Você está na página 1de 313

Acesse este e outros contedos em www.deloitte.com.

br
e por meio do aplicativo Deloitte Publicaes, disponvel na App Store.
2013
Checklist
Apresentao e Divulgao
IFRS e BR GAAP 2013
1
Normas Internacionais de Relatrio Financeiro (IFRS) e
Prticas Contbeis Adotadas no Brasil (BR GAAP)
Modelo de demonstraes financeiras para 2013
Entidade
Data de incio do perodo contbil Data de trmino do perodo
contbil


Preparado por



Data


Revisado por

Data


Aviso
Este checklist resume os requisitos de apresentao e divulgao especificados nas Normas Internacionais de
Relatrio Financeiro (IFRSs) e nas prticas contbeis adotadas no Brasil. As IFRSs incluem Normas emitidas pelo
Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade (International Accounting Standards Board - IASB),
Interpretaes emitidas pelo Comit de Interpretaes de IFRS (anteriormente conhecido por IFRIC), Normas
Internacionais de Contabilidade (IASs) e Interpretaes do Comit Permanente de Interpretaes (Standing
Interpretations Committee - SIC) que esto correlacionadas aos pronunciamentos contbeis (CPCs), interpretaes
(ICPCs) e orientaes (OCPCs), emitidos pelo CPC (Comit de Pronunciamentos Contbeis).
Este checklist pode ser usado para auxiliar na considerao do cumprimento dos requisitos de apresentao e
divulgao desses pronunciamentos. Ele no substitui o seu entendimento desses pronunciamentos e o exerccio do
seu julgamento.
Presume-se que o usurio deste checklist tenha um entendimento completo dos pronunciamentos, devendo consultar o
texto dos pronunciamentos, conforme necessrio, ao considerar itens especficos deste checklist. Os itens deste
checklist tm referncia s sees aplicveis dos prprios pronunciamentos publicados pelo IASB e pelo CPC.
Este checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao das IFRSs e CPCs com aplicao mandatria para
exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2013. Adicionalmente, este checklist no trata dos requisitos das
IFRSs e CPCs referentes a reconhecimento e mensurao.
Ao final deste checklist h anexos que auxiliam o usurio quanto a importantes divulgaes para entidades que
seguem as divulgaes estabelecidas pela Lei das Sociedades por Aes, Comisso de Valores Mobilirios - CVM e
Comit de Pronunciamentos Contbeis, alm de orientaes especficas para auxiliar usurios na elaborao de
divulgaes de instituies financeiras e seguradoras no Brasil.
Utilizao deste checklist
Este checklist fornecido unicamente para sua utilizao pretendida e no deve ser fornecido a nenhuma outra pessoa
ou entidade.
Nem (1) a Deloitte Touche Tohmastu Auditores Independentes, (2) a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, nem (3)
nenhuma outra firma-membro da Deloitte Touche Tohmatsu Limited nem nenhuma de suas respectivas subsidirias,
coligadas e entidades relacionadas esto prestando, por meio deste checklist, servios ou consultoria contbil ou
outros. Este checklist no substitui consultoria ou servios profissionais e no deve ser usado como base para
nenhuma deciso ou ao que possa afetar os negcios. Nem (1) a Deloitte Touche Tohmastu Auditores
Independentes, (2) a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, nem (3) nenhuma outra firma-membro da Deloitte Touche
Tohmatsu Limited nem nenhuma de suas respectivas subsidirias, coligadas e entidades relacionadas sero
responsveis por perdas sofridas por qualquer pessoa que se basear neste checklist.

2
Cabe destacar que, embora todos os esforos tenham sido envidados para assegurar que este checklist seja completo
em termos dos requisitos de apresentao e divulgao das IFRSs e CPCs, os usurios devero inevitavelmente
exercer julgamento profissional baseado em circunstncias especficas (por exemplo, a determinao se as
demonstraes financeiras apresentam adequadamente a posio financeira, o desempenho financeiro e os fluxos de
caixa de uma entidade). Este checklist simplesmente uma ferramenta facilitadora que no trata desses assuntos
sobre os quais se deve exercer julgamento. Em relao a isso, os usurios deste checklist so aconselhados a
consultar especialistas em IFRS e prticas contbeis adotadas no Brasil.
No caso de cpia, impresso ou distribuio de pginas ou partes de pginas deste checklist, as respectivas pginas ou
partes de pginas esto sujeitas s condies a seguir:
Elas podem ser usadas apenas para fins de informao.
Elas podem ser usadas apenas para fins no comerciais.
Elas devem incluir este aviso, alm dos avisos de Direitos Autorais e de Iseno de Responsabilidade completos
Os pontos de apresentao e divulgao detalhados geralmente exigem uma resposta do tipo Sim, No ou N/A.
Dependendo da resposta, pode ser necessrio tomar medidas adicionais. Um Sim no resulta necessariamente no
cumprimento das IFRSs e CPCs.
As IFRSs e CPCs esto constantemente mudando. responsabilidade dos usurios deste checklist manterem-se
atualizados sobre as IFRSs e CPCs que podem exercer impacto sobre o seu contedo.
Introduo
O IASB publica suas normas em uma srie de pronunciamentos intitulados Normas Internacionais de Relatrio
Financeiro (IFRSs). No incio, o IASB adotou o corpo das Normas Internacionais de Contabilidade (IASs) emitidas pelo
seu antecessor, o Conselho do Comit de Normas Contbeis Internacionais. Portanto, o termo Normas Internacionais
de Relatrio Financeiro" inclui IFRSs, IASs e Interpretaes desenvolvidas pelo Comit de Interpretaes de IFRS
(anteriormente conhecido por IFRIC) e pelo Comit Permanente de Interpretaes (SIC). Essas normas esto
correlacionadas aos pronunciamentos contbeis (CPCs), interpretaes (ICPCs) e orientaes (OCPCs), emitidos pelo
CPC (Comit de Pronunciamentos Contbeis) no Brasil.
Normas e Interpretaes abordadas por este checklist
A finalidade deste checklist ajudar a determinar se os requisitos de apresentao e divulgao das IFRSs dos CPCs
foram cumpridos. Ele no trata dos requisitos das IFRSs e CPCs referentes a reconhecimento e mensurao.
Este checklist cobre os requisitos de apresentao e divulgao das IFRSs e CPCs com aplicao mandatria para
exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2013. preciso observar que:
o checklist adequado para uso na avaliao da apresentao e divulgao de demonstraes financeiras
elaboradas de acordo com as IFRSs e CPCs, para perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2013. Em geral,
ele no adequado para perodos contbeis anteriores (favor consultar as verses anteriores deste
checklist).
certas IFRSs com aplicao mandatria a partir de 1 de janeiro de 2014 e exerccios posteriores esto destacadas
neste checklist em vermelho. Cabe ressaltar, que as prticas contbeis adotadas no Brasil no permitem a adoo
antecipada dos pronunciamentos anteriormente s respectivas datas de vigncia mandatrias. Uma correlao entre
as IFRS e os pronunciamentos emitidos no Brasil pelo CPC est apresentada em pginas a seguir.
o Anexo:Divulgaes Complementares inclui consideraes sobre requisitos adicionais de divulgao estabelecidos
pela Lei das Sociedades por Aes, Comisso de Valores Mobilirios - CVM e Comit de Pronunciamentos
Contbeis, bem como determinadas divulgaes aplicveis a instituies financeiras e seguradoras.
os documentos emitidos pelo CPC esto convergentes s IFRSs emitidas pelo IASB, com a diferena de que
algumas opes permitidas nas normas emitidas pelo IASB (e apresentadas nesse checklist) no foram adotadas no
Brasil, tendo s vezes sido mantida apenas uma entre duas ou mais opes.

3
como parte de seus programas de trabalho contnuos, o IASB e o Comit de Interpretaes de IFRS continuam a
emitir Normas e Interpretaes. O mesmo ocorre com relao ao CPC. Quando essas Normas e Interpretaes
forem liberadas antes da emisso das demonstraes financeiras e no forem adotadas por no serem ainda
aplicveis, a IAS 8 e o CPC 23 - Polticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros requerem a
divulgao desse fato e, se estimvel, o impacto esperado no perodo de aplicao inicial (vide requisitos detalhados
na seo IAS 8 e CPC 23 deste checklist).
O requerimento de divulgao de acordo com o CPC pode ser diferente da IFRS/IAS e portanto recomenda-se a
leitura dos pargrafos indicados.
Sugestes para preenchimento deste checklist
As demonstraes financeiras no devem ser descritas como em conformidade com as IFRSs e CPCs, a menos que
cumpram todos os requisitos de cada Norma aplicvel e de cada Interpretao aplicvel. Em praticamente todas as
circunstncias, o cumprimento das IFRSs e CPCs aplicveis permitir que as demonstraes financeiras forneam uma
apresentao adequada. Em circunstncias extremamente raras, permitido um desvio das IFRSs e CPCs para
conseguir essa apresentao adequada, caso em que so impostos requisitos de divulgao abrangentes.
Presume-se que o usurio deste checklist tenha um entendimento completo das IFRSs e CPCs e familiaridade com
essas normas. Este checklist consiste em questes que abordam tpicos ou reas que podem ou no ser relevantes
para a situao especfica do usurio.
As referncias neste checklist so feitas pelo nmero da IFRSs e CPCs seguido pelo nmero do pargrafo. Por
exemplo, IAS 18:35 refere-se ao pargrafo 35 da IAS 18 que o equivalente ao CPC 30(R1):35 referindo-se ao
pargrafo 35 do CPC 30(R1). Quando o checklist cobre os requisitos de duas verses de uma Norma recentemente
revisada, o ano da reviso anotado para distinguir os requisitos.
Cada seo deste checklist (uma seo representa uma Norma ou Interpretao especfica) inclui uma introduo que
descreve o foco da seo em questo e, se relevante, algumas observaes gerais ou referncias a outras sees
deste checklist para ajudar os usurios a entenderem as Normas ou Interpretaes e sua interao. Alm disso, a
introduo destaca as adies ou alteraes mais recentes seo.
As questes geralmente no tratam de assuntos abordados na orientao de implementao includa nas IFRSs. ,
portanto, fundamental que os usurios consultem o texto detalhado da IFRS pertinente ou da orientao de
implementao, conforme necessrio, ao responder questes especficas. Tambm, fundamental que os usurios
consultem o texto detalhado do pronunciamento ou interpretao emitido pelo CPC equivalente IFRS especfica,
atentando para eventuais opes permitidas nas IFRS que no foram adotadas no Brasil.
Determinadas normas, alteraes e interpretaes no so aplicveis para perodos iniciados em 1 de janeiro de 2013
e esto indicadas neste checklist em vermelho. A aplicao antecipada desses requisitos, para demonstraes
financeiras preparadas em IFRS, geralmente permitida (consulte normas/alteraes/interpretaes para requisitos
especficos). Quando essas normas, alteraes e interpretaes so aplicadas para perodos iniciados antes de suas
datas de vigncia, esse fato geralmente deve ser divulgado (consulte normas/alteraes/interpretaes especficas para
detalhes). Entretanto, para demonstraes financeiras preparadas de acordo com os CPCs, no permitida adoo
antecipada de normas que sero aplicveis para perodos anuais iniciados a partir de 1 de janeiro de 2014.

4
Normas e Interpretaes com aplicao mandatria para 2013
Norma/
Interpretao
Ttulo Preenchida?
CPC 37(R1) IFRS 1 Adoo pela Primeira Vez das Normas Internacionais de
Relatrio Financeiro (IFRSs)

CPC 10(R1) IFRS 2 Pagamento Baseado em Aes
CPC 15(R1) IFRS 3 Combinaes de Negcios
CPC 11 IFRS 4 Contratos de Seguro
CPC 31 IFRS 5 Ativos No Circulantes Mantidos para Venda e Operaes
Descontinuadas

CPC 34 (a) IFRS 6 Explorao e Avaliao de Recursos Minerais
CPC 40(R1) IFRS 7 Instrumentos Financeiros: Divulgaes
(b) IFRS 7
(alterado)
Instrumentos Financeiros: Divulgaes
CPC 22 IFRS 8 Segmentos Operacionais
(b) IFRS 9 (2009) Instrumentos Financeiros
(b) IFRS 9 (2010) Instrumentos Financeiros
CPC 36 (R3) IFRS 10 Demonstraes Financeiras Consolidadas
CPC 19 (R2) IFRS 11 Negcios em Conjunto
CPC 45 IFRS 12 Divulgao de Participaes em Outras Entidades
CPC 46 IFRS 13 Mensurao do Valor Justo
CPC 26(R1) IAS 1 Apresentao de Demonstraes Financeiras
CPC 16(R1) IAS 2 Estoques
CPC 03(R2) IAS 7 Demonstrao dos Fluxos de Caixa
CPC 23 IAS 8 Polticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e
Erros

CPC 24 IAS 10 Eventos aps o Perodo de Relatrio
CPC 17(R1) IAS 11 Contratos de Construo
CPC 32 IAS 12 Impostos sobre a Renda
CPC 27 IAS 16 Imobilizado
CPC 06(R1) IAS 17 Arrendamentos
CPC 30(R1) IAS 18 Receita
CPC 33 (R1) IAS 19 (2011) Benefcios aos Empregados
CPC 07(R1) IAS 20 Contabilizao de Subvenes Governamentais e Divulgao de
Assistncia Governamental

CPC 02(R2) IAS 21 Os Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio
CPC 20(R1) IAS 23 Custos de Emprstimos
CPC 05(R1) IAS 24 Divulgaes sobre Partes Relacionadas
- IAS 26 Contabilizao e Relatrio Financeiro de Planos de Benefcios
de Aposentadoria

CPC 35(R2) IAS 27 (2011) Demonstraes Financeiras Separadas
CPC 18(R2) IAS 28 (2011) Investimentos em Coligadas e Empreendimentos em Conjunto
(Joint Venture)

5
Norma/
Interpretao
Ttulo Preenchida?
CPC 42 (a) IAS 29 Relatrio Financeiro em Economias Hiperinflacionrias
CPC 39 IAS 32 Instrumentos Financeiros: Apresentao
CPC 41 IAS 33 Lucro por Ao
CPC 21(R1) IAS 34 Relatrio Financeiro Intermedirio
CPC 01 (R1) IAS 36 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos
CPC 25 IAS 37 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
CPC 04 (R1) IAS 38 Ativos Intangveis
CPC 38 IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao
CPC 28 IAS 40 Propriedades para Investimento
CPC 29 IAS 41 Agricultura
ICPC 13 IFRIC 5 Direitos a Participaes Decorrentes de Fundos de Desativao,
Restaurao e Reabilitao Ambiental

ICPC 17 SIC 29 Acordos de Concesso de Servio: Divulgaes
ICPC 7 IFRIC 17 Distribuies a Scios de Ativos No Monetrios
ICPC 16 IFRIC 19 Extino de Passivos Financeiros com Instrumentos de
Patrimnio


Anexo Divulgaes Complementares: Lei das SAs, CVM, CPC, Bacen e
Susep

(a) Pronunciamento ainda no emitido pelo CPC (Aguardando reviso do IASB).
(b) Esta Norma ser aplicvel quando a entidade optar por aplicar a IFRS 9 antecipadamente.

6
resumo de questes de aparente no cumprimento
Ao preencher este checklist, a tabela a seguir deve ser usada para resumir as reas de aparente no cumprimento das
IFRSs nas demonstraes financeiras que esto sendo revisadas, e uma descrio da medida tomada.
Ref. IFRS Detalhes de aparente no cumprimento Medida tomada























































7
IFRS 1 / CPC 37 (R1) - Adoo pela Primeira Vez das Normas
Internacionais de Relatrio Financeiro
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IFRS 1,
conforme revisada em novembro de 2008, aplicvel quando uma entidade adota as IFRSs
pela primeira vez por meio de uma declarao explcita e sem reservas de conformidade
com as IFRSs.

Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela primeira
vez

Os pargrafos novos ou alterados da IFRS 1 a seguir so aplicveis pela primeira vez
para o perodo coberto por este checklist:

Divulgaes-Transferncias de Ativos Financeiros (Alteraes IFRS 7), emitida em
outubro de 2010, acrescentou o pargrafo E4. As alteraes so aplicveis para
perodos anuais iniciados em ou aps 1de julho de 2011.

Hiperinflao Severa e Remoo de Datas Fixas para Adotantes pela Primeira Vez
(Alteraes IFRS 1), emitida em dezembro de 2010, alterou os pargrafos B2, D1 e
D20 e acrescentou os pargrafos 31C e D26-D30. Uma entidade aplicar essas
alteraes para perodos anuais iniciados em ou aps 1de julho de 2011.
IFRS 10 - Demonstraes Financeiras Consolidadas e a IFRS 11 - Negcios em
Conjunto, emitidas em maio de 2011, alteraram os pargrafos 31, B7, C1, D1, D14 e
D15 e acrescentaram o pargrafo D31.As alteraes so aplicveis para perodos
anuais iniciados em ou aps 1de janeiro de 2013.
Em junho de 2012, o IASB emitiu Demonstraes Financeiras Consolidadas, Negcios
em Conjunto e Divulgao de Participaes em Outras Entidades: Orientaes de
Transio (Alteraes s IFRS 10, IFRS 11 e IFRS 12). Essas alteraes foram
incorporadas ao checklist.
IFRS 13 - Mensurao do Valor Justo, emitida em maio de 2011, alterou a definio
de valor justo no Apndice A, alterou os pargrafos D15 e D20, acrescentou o
pargrafo 39J e excluiu o pargrafo 19 da IFRS 1. A IFRS 13 tambm alterou o
pargrafo 7 da IFRIC 19 - Extino de passivos financeiros com instrumentos de
patrimnio, que impacta a IFRS 1. As alteraes so aplicveis para perodos anuais
iniciados em ou aps 1de janeiro de 2013.
IAS 19 - Benefcios aos Empregados (2011), emitida em junho de 2011, acrescentou
os pargrafos 39L e E5, alterou o pargrafo D1 e excluiu os pargrafos D10 e D11 da
IFRS 1. As alteraes so aplicveis para perodos anuais iniciados em ou aps 1de
janeiro de 2013.
IFRIC 20 Custos de Decapagem na Fase de Produo de uma Mina de Superfcie,
emitida em outubro de 2011, acrescentou o pargrafo D32 e alterou o pargrafo D1.
As alteraes so aplicveis para perodos anuais iniciados em ou aps 1de janeiro
de 2013.
Apresentao de Itens de Outros Resultados Abrangentes (Alteraes IAS 1),
emitida em junho de 2011, alterou o pargrafo 21 da IFRS 1 e acrescentou o
pargrafo 39K. As alteraes so aplicveis para perodos anuais iniciados em ou
aps 1de julho de 2012.
Emprstimos Governamentais (Alteraes IFRS 1), emitida em maro de 2012,
alterou o pargrafo B1 da IFRS 1 e acrescentou os pargrafos B10-B12. As
alteraes so aplicveis para perodos anuais iniciados em ou aps 1de janeiro de
2013.
Melhorias Anuais das IFRSs: Ciclo 2009-2011 (IFRS 1: Aplicao repetida da IFRS 1),
emitida em maio de 2012, acrescentou os pargrafos 4A-4B e 23A-23B IFRS 1. As
alteraes so aplicveis para perodos anuais iniciados em ou aps 1de janeiro de
2013, sendo permitida a aplicao antecipada.
Melhorias Anuais das IFRSs: Ciclo 2009-2011 (IFRS 1: Custo de Emprstimos),
emitida em maio de 2012, alterou o pargrafo D23 da IFRS 1. As alteraes so
aplicveis para perodos anuais iniciados em ou aps 1de janeiro de 2013, sendo
permitida a aplicao antecipada.

8
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2013, as seguintes Normas novas ou revisadas (emitidas, mas ainda
no aplicveis) acrescentam novos pargrafos IFRS 1 ou alteram pargrafos existentes
da IFRS 1:

A IFRS 9 - Instrumentos Financeiros, emitida em novembro de 2009, alterou os
pargrafos 29, B1 e D19 e acrescentou os pargrafos 29A, B8, D19A-D19C, E1 e E2.
As alteraes so aplicveis para perodos anuais iniciados em ou aps 1de janeiro
de 2015, sendo permitida a aplicao antecipada.

A IFRS 9 - Instrumentos Financeiros, emitida em outubro de 2010, alterou os
pargrafos 29, B1-B5, D1(j), D14, D15, D19 e D20, acrescentou os pargrafos 29A,
B8, B9, D19A-D19D, E1 e E2 e excluiu o pargrafo 39B. As alteraes so aplicveis
para perodos anuais iniciados em ou aps 1de jan eiro de 2015, sendo permitida a
aplicao antecipada.
Entidades de investimento- Alteraes IFRS 10, IFRS 12 e IAS 27, emitida em
outubro de 2012, alterou os pargrafos D16-D17 e acrescentou os pargrafos E6-E7.
As alteraes so aplicveis para perodos anuais iniciados em ou aps 1de janeiro
de 2014, sendo permitida a aplicao antecipada.

A entidade uma adotante pela primeira vez segundo a IFRS 1 no perodo corrente?
Se a resposta for sim:
A entidade aplicou as IFRSs em um perodo de relatrio anterior, mas no forneceu, em
suas demonstraes financeiras anuais anteriores mais recentes uma declarao de
conformidade com as IFRSs explcita e sem reservas?

IFRS 1:4A Nota: No obstante os requisitos dos pargrafos 2 e 3 da IFRS 1, uma entidade que
aplicou as IFRSs em um perodo de relatrio anterior, mas cujas demonstraes
financeiras anuais anteriores mais recentes no continham uma declarao de
conformidade com as IFRSs explcita e sem reservas, deve aplicar a IFRS 1 ou
ainda aplicar as IFRSs retroativamente de acordo com a IAS 8 - Polticas
Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros, como se a entidade
nunca tivesse deixado de aplicar as IFRSs.
Quando uma entidade optar por no aplicar esta IFRS de acordo com o pargrafo
4A, aplicar, entretanto, os requerimentos de divulgao dos pargrafos 23A-23B
da IFRS 1, alm dos requerimentos de divulgao da IAS 8.

Se a resposta for sim:
IFRS 1:23A A entidade divulgar:
a) a razo pela qual deixou de aplicar as IFRSs; e
b) a razo pela qual est voltando a aplicar as IFRSs.

IFRS 1:23B A entidade optou por aplicar as IFRSs retroativamente de acordo com a IAS 8 Polticas
Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros em vez de aplicar a IFRS 1?

Se a resposta for sim:
IFRS 1:23B A entidade divulgar as razes de ter optado por aplicar as IFRSs como se nunca tivesse
deixado de aplicar as IFRSs e os requisitos de divulgao da IAS 8 (vide tabela IAS8P).

Demonstrao da posio financeira de abertura de acordo com as IFRSs
CPC 37(R1):6 IFRS 1:6 Uma entidade elaborar e apresentar uma demonstrao da posio financeira de
abertura de acordo com as IFRSs na data de transio para as IFRSs.

9
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Transaes de pagamento baseado em aes
A entidade possua algum acordo de pagamento baseado em aes dentro do alcance da
IFRS 2?

Se a resposta for sim:
IFRS 1:D2 Para todas as concesses de instrumentos de patrimnio s quais no tenha sido
aplicada a IFRS 2 (por exemplo, instrumentos de patrimnio concedidos at 7 de
novembro de 2002 - vide abaixo), o adotante pela primeira vez divulgar, contudo, as
informaes exigidas pelos pargrafos 44 e 45 da IFRS 2.

IFRS 1:D2 Notas: Os adotantes pela primeira vez so incentivados, mas no obrigados, a aplicar a
IFRS 2 a instrumentos de patrimnio concedidos at 7 de novembro de 2002. Os
adotantes pela primeira vez tambm so incentivados, mas no obrigados, a
aplicar a IFRS 2 a instrumentos de patrimnio concedidos aps 7 de novembro de
2002 cujos direitos foram adquiridos antes (a) da data de transio para as IFRSs
e (b) de 1 de janeiro de 2005. Entretanto, se um adotante pela primeira vez optar
por aplicar a IFRS 2 a esses instrumentos de patrimnio, somente poder faz-lo
se a entidade tiver divulgado publicamente o valor justo desses instrumentos de
patrimnio determinado na data de mensurao, conforme definido na IFRS 2.

Consulte a seo da IFRS 2 deste checklist para as divulgaes exigidas pelos
pargrafos 44 e 45 da IFRS 2

IFRS 1:D3 Para passivos aos quais se aplica a IFRS 2, um adotante pela primeira vez no
obrigado a reapresentar informaes comparativas na medida em que essas informaes
se referem a um perodo ou uma data anterior a 7 de novembro de 2002.

IFRS 1:D3 Nota: Um adotante pela primeira vez incentivado, mas no obrigado, a aplicar a IFRS 2
a passivos decorrentes de transaes de pagamento baseado em aes que
foram liquidadas antes da data de transio para as IFRSs. Um adotante pela
primeira vez tambm incentivado, mas no obrigado, a aplicar a IFRS 2 a
passivos liquidados antes de 1 de janeiro de 2005.

Contratos de seguro
A entidade emitiu contratos de seguro (incluindo contratos de resseguro) ou tinha algum
contrato de resseguro?

CPC
37(R1):D4
IFRS 1:D4 Nota: Um adotante pela primeira vez pode aplicar as disposies transitrias da IFRS 4
(pargrafos 42 a 44 da IFRS 4).

Se a resposta for sim:
CPC 11:44 IFRS 4:44 Ao aplicar o pargrafo 39(c)(iii) da IFRS 4 (vide seo correspondente deste checklist),
um adotante pela primeira vez no precisa divulgar informaes sobre o desenvolvimento
de sinistros ocorridos h mais de cinco anos antes do fim do primeiro exerccio financeiro
em que ele aplica a IFRS 4.

CPC 11:44 IFRS 4:44 Ao aplicar o pargrafo 39(c)(iii) da IFRS 4 (vide seo correspondente deste checklist), se
for impraticvel para o adotante pela primeira vez preparar informaes sobre o
desenvolvimento de sinistros ocorridos antes do incio do perodo mais antigo para o qual
a entidade apresenta informaes comparativas completas que cumpram a IFRS 4, a
entidade divulgar esse fato.

Informaes comparativas
CPC 37
(R1):21
IFRS 1:21 As primeiras demonstraes financeiras de acordo com as IFRSs de uma entidade
incluiro pelo menos trs demonstraes da posio financeira, duas demonstraes do
resultado e de outros resultados abrangentes, duas demonstraes do resultado
separadas (se apresentadas), duas demonstraes dos fluxos de caixa e duas
demonstraes das mutaes do patrimnio lquido e respectivas notas explicativas,
incluindo informaes comparativa para todas as demonstraes apresentadas.

10
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Informaes comparativas e resumos histricos no preparados de acordo com as
IFRSs

A entidade apresenta (i) resumos histricos de dados selecionados que no cumprem os
requisitos de reconhecimento ou mensurao das IFRSs para perodos anteriores ao
primeiro perodo para o qual ela apresenta informaes comparativas completas de
acordo com as IFRSs, ou (ii) informaes comparativas de acordo com Princpios
Contbeis Geralmente Aceitos - PCGAs anteriores alm das informaes comparativas
requeridas pela IAS 1 - Apresentao de Demonstraes Financeiras?

Se a resposta for sim:
CPC
37(R1):22 (a)
IFRS 1:22 (a) a) indicar as informaes de acordo com os PCGAs anteriores de forma proeminente
como no preparadas de acordo com as IFRSs; e

CPC
37(R1):22 (b)
IFRS 1:22 (b) b) a entidade divulgar a natureza dos principais ajustes que fariam com que as
informaes de acordo com os PCGAs anteriores cumprissem as IFRSs.

Notas:
CPC
37(R1):22
IFRS 1:22 1) Quando a entidade apresenta resumos histricos de dados selecionados para
perodos anteriores ao primeiro perodo para o qual ela apresenta informaes
comparativas completas de acordo com as IFRSs, a IFRS 1 no exige que esses
resumos cumpram os requisitos de reconhecimento e mensurao das IFRSs.

IFRS 1:22 (b) 2) Ao divulgar a natureza dos ajustes que fariam com que as informaes cumprissem
as IFRSs, a entidade no precisa quantificar esses ajustes.

Explicao da transio para as IFRSs
Reconciliaes
CPC
37(R1):23
IFRS 1:23 A entidade explicar como a transio dos PCGAs anteriores para as IFRSs afetou sua
posio financeira, seu desempenho financeiro e seus fluxos de caixa.

Nota: Os pargrafos 24 a 33 da IFRS 1, descritos a seguir, especificam as divulgaes
detalhadas necessrias para cumprir a IFRS 1.23. O exemplo 11 includo na
Orientao de Implementao que acompanha a IFRS 1 mostra uma maneira de
cumprir os requisitos dos pargrafos 24(a) e 24(b) e 25.

CPC
37(R1):24 (a)
IFRS 1:24 (a) As primeiras demonstraes financeiras de uma entidade de acordo com as IFRSs
incluiro reconciliaes de seu patrimnio lquido apresentado de acordo com os PCGAs
anteriores com seu patrimnio lquido de acordo com as IFRSs para as duas datas a
seguir:

a) a data de transio para as IFRSs; e
b) o fim do ltimo perodo apresentado nas demonstraes financeiras mais recentes da
entidade de acordo com os PCGAs anteriores.

CPC
37(R1):25
IFRS 1:25 Nota: As reconciliaes requeridas pelos pargrafos 24(a) e 24(b) da IFRS 1 (conforme
descrito acima) so necessrias para fornecer detalhes suficientes para permitir
que os usurios entendam os ajustes relevantes demonstrao da posio
financeira e demonstrao do resultado abrangente.

CPC
37(R1):24 (b)
IFRS 1:24 (b) As primeiras demonstraes financeiras da entidade de acordo com as IFRSs incluiro
uma reconciliao com o resultado abrangente total da entidade de acordo com as IFRSs
para o ltimo perodo apresentado nas demonstraes financeiras mais recentes da
entidade. O ponto de partida para essa reconciliao ser o resultado abrangente total de
acordo com os PCGAs anteriores para o mesmo perodo ou, se uma entidade no
informou esse total, o resultado de acordo com os PCGAs anteriores.

CPC
37(R1):25
IFRS 1:25 Nota: As reconciliaes requeridas pelos pargrafos 24(a) e 24(b) da IFRS 1 (conforme
descrito acima) so necessrias para fornecer detalhes suficientes para permitir
que os usurios entendam os ajustes relevantes demonstrao da posio
financeira e demonstrao do resultado abrangente.

11
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 37(R1):
24 (c)
IFRS 1:24 (c) A entidade reconheceu ou reverteu quaisquer perdas por reduo ao valor recupervel
pela primeira vez ao elaborar sua demonstrao da posio financeira de abertura de
acordo com as IFRSs?

Se a resposta for sim:
CPC 37(R1):
24 (c)
IFRS 1:24 (c) Suas primeiras demonstraes financeiras de acordo com as IFRSs incluiro as
divulgaes que a IAS 36 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos teria exigido se a
entidade tivesse reconhecido essas perdas por reduo ao valor recupervel ou
reverses no perodo iniciado na data de transio para as IFRSs.

CPC 37
(R1):25
IFRS 1:25 A entidade apresentou uma demonstrao dos fluxos de caixa de acordo com seus
PCGAs anteriores?

Se a resposta for sim:
CPC 37
(R1):25
IFRS 1:25 A entidade explicar os ajustes relevantes demonstrao dos fluxos de caixa.
CPC 37
(R1):26
IFRS 1:26 A entidade tomou conhecimento de erros cometidos de acordo com os PCGAs
anteriores?

Se a resposta for sim:
CPC 37
(R1):26
IFRS 1:26 As reconciliaes exigidas pelos pargrafos 24(a) e 24(b) da IFRS 1 (conforme descrito
acima) diferenciaro a correo desses erros das mudanas nas polticas contbeis

CPC 37
(R1):27
IFRS 1:27 Nota: A IAS 8 no se aplica a mudanas nas polticas contbeis que ocorrem quando
uma entidade adota as IFRSs ou a mudanas nessas polticas at aps a entidade
apresentar suas primeiras demonstraes financeiras de acordo com as IFRSs.
Portanto, os requisitos da IAS 8 sobre mudanas nas polticas contbeis no se
aplicam s primeiras demonstraes financeiras de uma entidade de acordo com
as IFRSs.

IFRS 1:27A A entidade mudou suas polticas contbeis ou a utilizao das isenes contidas na IFRS
1 durante o perodo coberto pelas suas primeiras demonstraes financeiras de acordo
com as IFRSs?

Se a resposta for sim:
IFRS 1:27A A entidade explicar as mudanas entre seu primeiro relatrio financeiro intermedirio de
acordo com as IFRSs e suas primeiras demonstraes financeiras de acordo com as
IFRSs, de acordo com o pargrafo 23 da IFRS 1, e atualizar as reconciliaes exigidas
pelos pargrafos 24(a) e 24(b) da IFRS 1.

CPC 37
(R1):28
IFRS 1:28 Se a entidade no apresentou demonstraes financeiras para perodos anteriores, suas
primeiras demonstraes financeiras de acordo com as IFRSs divulgaro esse fato.

Designao de ativos financeiros ou passivos financeiros
CPC 37
(R1):29
IFRS 1:29 A entidade designou um ativo financeiro ou passivo financeiro anteriormente reconhecido
como um ativo ou passivo financeiro ao valor justo por meio do resultado ou disponvel
para venda (conforme permitido pelo pargrafo D19 da IFRS 1)?

Se a resposta for sim:
CPC 37
(R1):29
IFRS 1:29 A entidade divulgar:
a) o valor justo de ativos financeiros ou passivos financeiros designados em cada
categoria na data de designao; e

b) sua classificao e seu valor contbil nas demonstraes financeiras anteriores.
12
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 37
(R1):29
IFRS 1:29 A entidade designou um ativo financeiro anteriormente reconhecido como um ativo
financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado (conforme permitido pelo
pargrafo D19 da IFRS 1)?

Se a resposta for sim:
Nota: A IFRS 9 - Instrumentos Financeiros, emitida em novembro de 2009 e alterada em
outubro de 2010, alterou o pargrafo 29 da IFRS 1 e acrescentou o pargrafo 29A
IFRS 1. Uma entidade aplicar essas alteraes quando aplicar a IFRS 9(2009)
ou IFRS 9(2010).

CPC 37
(R1):29
IFRS 1:29 A entidade divulgar:
a) o valor justo de ativos financeiros assim designados na data de designao; e
b) sua classificao e seu valor contbil nas demonstraes financeiras anteriores.
CPC 37
(R1):29
IFRS 1:29A A entidade designou um passivo financeiro anteriormente reconhecido como um passivo
financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado (conforme permitido pelo
pargrafo D19 da IFRS 1)?

Se a resposta for sim:
Nota: A IFRS 9 - Instrumentos Financeiros, emitida em novembro de 2009 e alterada em
outubro de 2010, alterou o pargrafo 29 da IFRS 1 e acrescentou o pargrafo 29A
IFRS 1. Uma entidade aplicar essas alteraes quando aplicar a IFRS 9(2009)
ou IFRS 9(2010).

CPC 37
(R1):29
IFRS 1:29A A entidade divulgar:
a) o valor justo de passivos financeiros assim designados na data de designao; e
b) sua classificao e seu valor contbil nas demonstraes financeiras anteriores.
Utilizao do valor justo como custo atribudo
A entidade utiliza o valor justo em sua demonstrao da posio financeira de abertura de
acordo com as IFRSs como custo atribudo para um item do imobilizado, uma propriedade
para investimento ou um ativo intangvel (conforme permitido pelos pargrafos D5 e D7 da
IFRS 1)?

Se a resposta for sim:
As primeiras demonstraes financeiras da entidade de acordo com as IFRSs divulgaro,
para cada rubrica na demonstrao da posio financeira de abertura de acordo com as
IFRSs:

CPC 37
(R1):30 (a)
IFRS 1:30 (a) a) o valor total desses valores justos; e
CPC 37
(R1):30 (b)
IFRS 1:30 (b) b) o ajuste total aos valores contbeis apresentado de acordo com os PCGAs anteriores.
Uso do custo atribudo para investimentos em subsidirias, empreendimentos em
conjunto e coligadas

A entidade utiliza o custo atribudo em sua demonstrao da posio financeira de
abertura de acordo com as IFRSs para um investimento em uma subsidiria,
empreendimento em conjunto ou coligada em suas demonstraes financeiras separadas
(vide pargrafo D15 da IFRS 1)?

Se a resposta for sim:
13
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
IFRS 1:31 As primeiras demonstraes financeiras separadas da entidade de acordo com as IFRSs
divulgaro:

a) o custo atribudo total dos investimentos cujo custo atribudo seja o seu valor contbil
de acordo com os PCGAs anteriores;

b) o custo atribudo total dos investimentos cujo custo atribudo seja o valor justo; e
c) o ajuste total aos valores contbeis apresentados de acordo com os PCGAs
anteriores.

CPC 37
(R1):31A
IFRS 1:31A A entidade usa a iseno do pargrafo D8A(b) para ativos de petrleo e gs?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar esse fato e a base utilizada para alocar os valores contbeis
determinados de acordo com os PCGAs anteriores.

IFRS 1:31B A entidade usa a iseno do pargrafo D8B para operaes sujeitas a regulamentos de
tarifas?

Se a resposta for sim:
A entidade divulgar esse fato e a base utilizada para determinar os valores contbeis de
acordo com os PCGAs anteriores.

Uso do custo atribudo aps hiperinflao severa
IFRS 1:31C A entidade optou por mensurar ativos e passivos ao valor justo e utilizou o valor justo
como custo atribudo em sua demonstrao da posio financeira de abertura de acordo
com as IFRSs devido a hiperinflao severa (vide pargrafos D26-D30 da IFRS 1)?

Se a resposta for sim:
A entidade divulgou em suas primeiras demonstraes financeiras de acordo com as
IFRSs uma explicao sobre como e por que a entidade tinha, e deixou de ter, uma
moeda funcional que possua ambas as seguintes caractersticas a seguir:

(i) um ndice geral de preos confivel no est disponvel para todas as entidades
com transaes e saldos na moeda.

(ii) no h permutabilidade entre a moeda e uma moeda estrangeira relativamente
estvel.

Relatrios financeiros intermedirios
CPC 37
(R1):32 (a)
IFRS 1:32 (a) A entidade apresentou um relatrio financeiro intermedirio de acordo com a IAS 34 para
parte do perodo coberto por suas primeiras demonstraes financeiras de acordo com as
IFRSs e apresentou um relatrio financeiro intermedirio para o perodo intermedirio
comparvel do exerccio financeiro imediatamente anterior?

CPC 37
(R1):32
IFRS 1:32 Nota: Os requisitos abaixo referem-se a relatrios intermedirios elaborados de acordo
com a IAS 34 - Relatrios Financeiros Intermedirios para perodos intermedirios
cobertos pelas primeiras demonstraes financeiras da entidade de acordo com as
IFRSs. Eles complementam os requisitos da IAS 34 (que esto especificados em
uma seo separada deste checklist) para esses perodos intermedirios.

Se a resposta for sim:
14
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 37
(R1):32 (a)
IFRS 1:32 (a) Esses relatrios financeiros intermedirios incluiro reconciliaes de:
i) seu patrimnio lquido de acordo com os PCGAs anteriores no fim desse perodo
intermedirio comparvel com seu patrimnio lquido de acordo com as IFRSs
nessa data; e

ii) seu resultado abrangente total de acordo com as IFRSs para esse perodo
intermedirio comparvel (atual e acumulado no ano). O ponto de partida para essa
reconciliao ser o resultado abrangente total de acordo com os PCGAs
anteriores para o mesmo perodo ou, se uma entidade no informou esse total, o
resultado de acordo com os PCGAs anteriores.

CPC 37
(R1):32 (b)
IFRS 1:32 (b) Alm das reconciliaes exigidas pelo pargrafo 32(a) da IFRS 1 (conforme descrito
acima), o primeiro relatrio financeiro intermedirio da entidade de acordo com a IAS 34
para parte do perodo coberto por suas primeiras demonstraes financeiras de acordo
com as IFRSs incluir as reconciliaes descritas nos pargrafos 24(a) e 24(b) da IFRS 1
(complementadas pelos detalhes exigidos pelos pargrafos 25 e 26 da IFRS 1) (vide
seo intitulada reconciliaes acima) ou uma referncia cruzada com outro documento
publicado que inclua essas reconciliaes.

IFRS 1:32 (c) Se uma entidade mudar suas polticas contbeis ou a utilizao das isenes contidas na
IFRS 1, ela explicar as mudanas em cada relatrio financeiro intermedirio de acordo
com o pargrafo 23 da IFRS 1 e atualizar as reconciliaes exigidas pelo pargrafos
32(a) e 32(b) da IFRS 1 acima.

CPC 37
(R1):33
IFRS 1:33 Se um adotante pela primeira vez no divulgou, em suas demonstraes financeiras
anuais mais recentes de acordo com os PCGAs anteriores, informaes relevantes para
um entendimento do perodo intermedirio corrente, seu relatrio financeiro intermedirio
divulgar essas informaes ou incluir uma referncia cruzada com outro documento
publicado que as inclua.

CPC 37
(R1):33
IFRS 1:33 Nota: A IAS 34 exige divulgaes mnimas, que so baseadas na premissa de que
usurios do relatrio financeiro intermedirio tambm tm acesso s
demonstraes financeiras anuais mais recentes. Entretanto, a IAS 34 tambm
exige que uma entidade divulgue quaisquer eventos ou transaes que sejam
relevantes para o entendimento do perodo intermedirio corrente.

Divulgaes sobre instrumentos financeiros
IFRS 1:E5 A entidade escolheu aplicar as disposies transitrias no pargrafo 173 (b) da IAS 19?
Nota: Uma entidade no precisa apresentar informaes comparativas para as
divulgaes exigidas pelo pargrafo 145 da IAS 19 sobre a sensibilidade da
obrigao de benefcio definido para perodos iniciados antes de 1 de janeiro de
2014.


15
IFRS 2 / CPC 10 (R1) - Pagamento Baseado em Aes
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A

Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IFRS 2, que
determina a contabilizao de transaes em que a contraprestao paga pela entidade
por bens ou servios est vinculada, direta ou indiretamente, s aes da entidade ou a
instrumentos de patrimnio de outra entidade no mesmo grupo. As principais questes
referem-se mensurao da transao de pagamento baseada em aes e ao seu
subsequente lanamento como despesa.

A Orientao de Implementao que acompanha a IFRS 2 apresenta uma forma de
satisfazer os requisitos de divulgao dos pargrafos 44 a 52 da IFRS 2. Observar que o
exemplo ilustrativo no completo e no ilustra, especificamente, os requisitos de
divulgao dos pargrafos 47(c), 48 e 49 da IFRS 2.

Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela primeira
vez
Nenhum

Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum
PERGUNTAS DETALHADAS SOBRE CUMPRIMENTO
A entidade possua algum acordo de pagamento baseado em aes dentro do escopo da
IFRS 2?

Se a resposta for sim:
Natureza e extenso dos acordos de pagamento baseado em aes que existiam no
perodo

CPC 10
(R1):44
IFRS 2:44 A entidade divulgar informaes que permitam aos usurios de demonstraes
financeiras entenderem a natureza e a extenso dos acordos de pagamento baseado em
aes que existiam durante o perodo

Nota: O pargrafo 45 da IFRS 2, descrito a seguir, especifica as divulgaes mnimas
necessrias para satisfazer esse requisito.

A entidade divulgar pelo menos o seguinte:
CPC 10
(R1):45 (a)
IFRS 2:45 (a) a) uma descrio de cada tipo de acordo de pagamento baseado em aes que existiu
em algum momento durante o perodo, incluindo os termos e as condies gerais de
cada acordo;

Notas:
CPC 10
(R1):45 (a)
IFRS 2:45 (a) 1) Os termos e as condies gerais de acordos de pagamento baseado em aes
incluem itens como os requisitos de aquisio de direito, o prazo mximo das
opes concedidas e o mtodo de liquidao (caixa, instrumentos de patrimnio ou
ambos).

CPC 10
(R1):45 (a)
IFRS 2:45 (a) 2) Uma entidade, com tipos substancialmente similares de acordos de pagamento
baseado em aes, pode agregar essas informaes, exceto se a divulgao
separada de cada acordo for necessria para cumprir o disposto no pargrafo 44 da
IFRS 2 (vide acima).

A entidade possua opes de compra de aes concedidas em uma transao de
pagamento baseado em aes?

Se a resposta for sim:
16
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
A entidade divulgar pelo menos o seguinte:
CPC 10
(R1):45 (b)
IFRS 2:45 (b) b) o nmero e o preo de exerccio mdio ponderado das opes de compra de aes
para cada um dos seguintes grupos de opes:

i) em circulao no incio do perodo;
ii) concedidas durante o perodo;
iii) prescritas durante o perodo;
iv) exercidas durante o perodo;
v) expiradas durante o perodo;
vi) em circulao no fim do perodo; e
vii) exercveis no fim do perodo;
CPC 10
(R1):45 (c)
IFRS 2:45 (c) c) para opes de compra de aes exercidas durante o perodo, o preo mdio
ponderado das aes na data de exerccio; e

CPC 10
(R1):45 (c)
IFRS 2:45 (c) Nota: Se as opes foram exercidas de forma regular ao longo do perodo, a entidade
pode, em vez disso, divulgar o preo mdio ponderado das aes durante o
perodo.

CPC 10
(R1):45 (d)
IFRS 2:45 (d) d) para opes de compra de aes em circulao no fim do perodo, a faixa de preos
de exerccio e a vida contratual remanescente mdia ponderada.

CPC 10
(R1):45 (d)
IFRS 2:45 (d) Nota: Se a faixa de preos de exerccio for ampla, as opes em circulao sero
divididas em grupos que sejam significativos para avaliar o nmero e o prazo em
que aes adicionais possam ser emitidas e o valor em caixa que possa ser
recebido por ocasio do exerccio dessas opes.

Base para determinao do valor justo dos bens ou servios recebidos, ou do valor
justo dos instrumentos de patrimnio concedidos durante o perodo

CPC 10
(R1):46
IFRS 2:46 A entidade divulgar informaes que permitam aos usurios de demonstraes
financeiras entenderem como o valor justo dos bens ou servios recebidos, ou o valor
justo dos instrumentos de patrimnio concedidos durante o perodo, foi determinado.

Nota: Os pargrafos 47 a 49 da IFRS 2, descritos a seguir, especificam as divulgaes
mnimas necessrias para satisfazer esse requisito.

CPC 10
(R1):47
IFRS 2:47 (a) A entidade mensurou o valor justo de bens ou servios recebidos como contrapartida por
instrumentos de patrimnio da entidade indiretamente, por referncia ao valor justo dos
instrumentos de patrimnio concedidos?

Se a resposta for sim:
CPC 10
(R1):47
IFRS 2:47 (a) A entidade divulgou para opes de compra de aes concedidas durante o perodo pelo
menos o seguinte?

a) o valor justo mdio ponderado dessas opes na data de mensurao; e
b) as informaes sobre como o valor justo das opes de compra de aes foi
mensurado, incluindo:

i) o modelo de precificao de opes utilizado;
17
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
ii) os dados utilizados na aplicao desse modelo, incluindo preo de mdio
ponderado da ao, preo de exerccio, volatilidade esperada, vida da opo,
dividendos esperados, taxa de juros livre de risco e quaisquer outros dados
considerados no modelo, incluindo o mtodo utilizado e as premissas feitas para
incorporar os efeitos do exerccio antecipado esperado;

iii) como a volatilidade esperada foi determinada, incluindo uma explicao da
extenso em que a volatilidade esperada foi baseada na volatilidade histrica; e

iv) se e como quaisquer outras caractersticas da concesso de opo foram
incorporadas mensurao do valor justo, como, por exemplo, uma condio de
mercado.

IFRS 2:47 (b) A entidade divulga para instrumentos de patrimnio que no opes de compra de aes
concedidos durante o perodo pelo menos o seguinte?

a) o nmero e o valor justo mdio ponderado desses instrumentos de patrimnio
determinados na data de mensurao; e

b) as informaes sobre como o valor justo dos instrumentos de patrimnio foi
mensurado, incluindo:

i) se o valor justo no foi mensurado com base em um preo de mercado
observvel, como ele foi determinado;

ii) se e como os dividendos esperados foram incorporados mensurao do valor
justo; e

iii) se e como quaisquer outras caractersticas dos instrumentos de patrimnio
concedidos foram incorporadas mensurao do valor justo.

CPC 10
(R1):47 (c)
IFRS 2:47 (c) A entidade teve alguma modificao durante o perodo nos acordos de pagamentos
baseados em aes em que o valor justo dos bens ou servios recebidos como
contrapartida por instrumentos de patrimnio da entidade foi mensurado por referncia ao
valor justo dos instrumentos de patrimnio concedidos?

Se a resposta for sim:
CPC 10
(R1):47 (c)
IFRS 2:47 (c) A entidade divulga o seguinte?
a) uma explicao dessas modificaes;
b) o valor justo incremental concedido (como resultado dessas modificaes); e
c) informaes sobre como o valor justo incremental concedido foi mensurado, de forma
consistente com os requisitos definidos nos pargrafos 47(a) e 47(b) da IFRS 2 (vide
acima), quando aplicvel.

CPC 10
(R1):48
IFRS 2:48 A entidade mensurou diretamente o valor justo de bens ou servios recebidos durante o
perodo?

Se a resposta for sim:
CPC 10
(R1):48
IFRS 2:48 A entidade divulgar como o valor justo dos bens ou servios recebidos foi determinado
(por exemplo, se o valor justo foi mensurado a um preo de mercado para esses bens ou
servios).

CPC 10
(R1):49
IFRS 2:49 A entidade refutou a premissa do pargrafo 13 da IFRS 2 de que o valor justo dos bens ou
servios recebidos de partes que no sejam empregados pode ser estimado de forma
confivel (e, consequentemente, a entidade mensurou o valor justo de bens e servios
recebidos dessas partes por referncia aos instrumentos de patrimnio concedidos)?

Se a resposta for sim:
18
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 10 (R1):
49
IFRS 2:49 A entidade divulgar:
a) esse fato; e
b) uma explicao do motivo pelo qual a premissa foi refutada.
Efeito de transaes de pagamento baseado em aes no resultado da entidade
para o perodo e em sua posio financeira

CPC 10 (R1):
50
IFRS 2:50 A entidade divulgar informaes que permitam aos usurios de demonstraes
financeiras entenderem o efeito de transaes de pagamento baseado em aes no
resultado da entidade para o perodo e em sua posio financeira.

Nota: O pargrafo 51 da IFRS 2, descrito a seguir, especifica as divulgaes mnimas
necessrias para satisfazer esse requisito.

A entidade divulgar pelo menos o seguinte:
CPC 10 (R1):
51 (a)
IFRS 2:51 (a) a) a despesa total reconhecida para o perodo decorrente de transaes de pagamento
baseado em aes em que os bens ou servios recebidos no se qualificavam para
reconhecimento como ativos (e, portanto, foram reconhecidos como uma despesa);

CPC 10 (R1):
51 (a)
IFRS 2:51 (a) b) a parte da despesa total reconhecida para o perodo proveniente de transaes
contabilizadas como transaes de pagamento baseado em aes liquidadas em
instrumentos de patrimnio;

CPC 10 (R1):
51 (b)
IFRS 2:51 (b) c) o valor contbil total no fim do perodo para passivos provenientes de transaes de
pagamento baseado em aes; e

CPC 10 (R1):
51 (b)
IFRS 2:51 (b) d) o valor intrnseco total no fim do perodo de passivos provenientes de transaes de
pagamento baseado em aes para os quais o direito da contraparte a um valor em
caixa ou outros ativos tenha sido adquirido at o fim do perodo (por exemplo, direitos
adquiridos de valorizao de aes).

Informaes adicionais
CPC 10 (R1):
52
IFRS 2:52 Se as informaes detalhadas que devem ser divulgadas de acordo com a IFRS 2
(conforme especificado acima) no atenderem aos princpios nos pargrafos 44, 46 e 50
da IFRS 2, a entidade divulgar as informaes adicionais que sejam necessrias para
atend-los.

Disposies transitrias
IFRS 2:56 Para todas as concesses de instrumentos de patrimnio s quais a IFRS 2 no tenha
sido aplicada (por exemplo, instrumentos de patrimnio concedidos at 7 de novembro de
2002), a entidade divulgar, contudo, as informaes exigidas pelos pargrafos 44 e 45
da IFRS 2 (vide acima).


19
IFRS 3 / CPC 15 (R1) - Combinaes de Negcios
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IFRS 3
conforme revisada em 2008, que determina o tratamento contbil para combinaes de
negcios.

Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela primeira
vez

A IFRS 10 - Demonstraes Financeiras Consolidadas, emitida em maio de 2011,
alterou os pargrafos 7, B13, B63(e) e o Apndice A (definio de controle). As
alteraes so aplicveis para perodos anuais iniciados em ou aps 1de janeiro de
2013, sendo permitida a aplicao antecipada. Uma entidade aplicar essas
alteraes quando aplicar a IFRS 10.
A IFRS 13 - Mensurao do Valor Justo, emitida em maio de 2011, alterou os
pargrafos 20, 29, 33, 47, B22, B40, B43-B46, B49 e B64 da IFRS 3 e acrescentou o
pargrafo 64F IFRS 3. As alteraes so aplicveis para perodos anuais iniciados
em ou aps 1de janeiro de 2013, sendo permitida a aplicao antecipada. Uma
entidade aplicar essas alteraes quando aplicar a IFRS 13.

Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2013, as seguintes Normas novas ou revisadas (emitidas, mas ainda
no aplicveis) acrescentam novos pargrafos IFRS 3 ou alteram pargrafos existentes
da IFRS 3:

A IFRS 9 - Instrumentos Financeiros, emitida em novembro de 2009, alterou os
pargrafos 16, 42 e 58. As alteraes so aplicveis para perodos anuais iniciados
em ou aps 1de janeiro de 2015, sendo permitida a aplicao antecipada.

A IFRS 9, emitida em outubro de 2010, alterou os pargrafos 16, 42, 53, 56 e 58(b),
excluiu o pargrafo 64A e adicionou o pargrafo 64D. As alteraes so aplicveis
para perodos anuais iniciados em ou aps 1de jan eiro de 2015, sendo permitida a
aplicao antecipada.
Entidades de Investimento - Alteraes IFRS 10, IFRS 12 e IAS 27, emitida em
outubro de 2012, alterou o pargrafo 7 e acrescentou o pargrafo 2A. As alteraes
so aplicveis para perodos anuais iniciados em ou aps 1de janeiro de 2014,
sendo permitida a aplicao antecipada

Natureza e efeito financeiro de combinaes de negcios que ocorrem durante o
perodo de relatrio corrente ou aps o final do perodo de relatrio

A entidade participou de uma combinao de negcios durante o perodo de relatrio
corrente ou anterior?

Se a resposta for sim:
A entidade participou de uma combinao de negcios realizada durante o perodo de
relatrio corrente?

Se a resposta for sim:
CPC 15(R1):
59 (a)
IFRS3:59 (a) A adquirente divulgar informaes que possibilitem aos usurios de suas demonstraes
financeiras avaliarem a natureza e o efeito financeiro de uma combinao de negcios
que ocorra durante o perodo de relatrio corrente.

Nota: O pargrafo B64 da IFRS 3 (descrito a seguir) especifica as divulgaes mnimas
necessrias para satisfazer esse requisito.

20
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Combinaes de negcios que ocorrem durante o perodo de relatrio
CPC 15(R1):B
65
IFRS 3: B 65 Nota: As informaes exigidas pelos pargrafos B64(e)-(q) da IFRS 3 (vide abaixo) sero
divulgadas em conjunto para combinaes de negcios ocorridas durante o
perodo de relatrio que no sejam relevantes individualmente, mas o sejam
coletivamente.

CPC 15 (R1):
B64
IFRS 3:B64 Para cada combinao de negcios que ocorrer durante o perodo de relatrio, a
adquirente divulgar:

a) o nome e a descrio da adquirida;
b) a data de aquisio;
c) o percentual de participaes patrimoniais com direito a voto adquiridas;
d) as principais razes da combinao de negcios e uma descrio de como a
adquirente obteve o controle da adquirida;

e) uma descrio qualitativa dos fatores que compem o gio reconhecido, tais como as
sinergias esperadas da combinao das operaes da adquirida e da adquirente,
ativos intangveis que no se qualificam para reconhecimento separado ou outros
fatores;

f) o valor justo na data de aquisio da contrapartida total transferida e o valor justo na
data de aquisio de cada classe principal de contrapartida, como, por exemplo:

i) caixa;
ii) outros ativos tangveis ou intangveis, incluindo um negcio ou uma subsidiria
da adquirente;

iii) passivos incorridos (por exemplo, um passivo por contrapartida contingente); e
iv) participaes patrimoniais da adquirente, incluindo o nmero de instrumentos ou
participaes emitidas ou a serem emitidas e o mtodo de mensurao do valor
justo desses instrumentos ou participaes;

g) para acordos de contrapartida contingente e ativos de indenizao:
i) o valor reconhecido na data de aquisio;
ii) uma descrio do acordo e da base para determinao do valor do pagamento;
iii) uma estimativa da faixa de resultados (sem descontos) ou, se uma faixa no
puder ser estimada, esse fato e as razes pelas quais uma faixa no pode ser
estimada. Se o valor mximo do pagamento for ilimitado, a adquirente divulgar
esse fato.

CPC 15 (R1):
40
IFRS 3:40 Nota: A adquirente classificar uma obrigao de pagamento de contrapartida
contingente como um passivo ou como patrimnio lquido com base nas definies
de instrumento de patrimnio e passivo financeiro do pargrafo 11 da IAS 32 ou de
outras IFRSs aplicveis A adquirente classificar um direito devoluo de uma
contrapartida anteriormente transferida como um ativo se as condies
estabelecidas forem atendidas. O pargrafo 58 da IFRS 3 fornece orientao sobre
a contabilizao posterior da contrapartida contingente.

h) para recebveis adquiridos:
i) o valor justo dos recebveis;
ii) os valores contratuais brutos a receber; e
iii) a melhor estimativa, na data de aquisio, dos fluxos de caixa contratuais cujo
recebimento no seja esperado;

21
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 15 (R1):
B64 (h)
IFRS
3:B64(h)
Nota: As divulgaes exigidas pelo pargrafo B64(h) da IFRS 3 sero feitas por
principais classe de recebveis, tais como emprstimos, arrendamentos financeiros
diretos e quaisquer outras classes de recebveis.

i) os valores reconhecidos na data de aquisio para cada classe principal de ativos
adquiridos e passivos assumidos;

j) para cada passivo contingente reconhecido de acordo com o pargrafo 23 da IFRS 3,
as informaes exigidas pelo pargrafo 85 da IAS 37 - Provises, Passivos
Contingentes e Ativos Contingentes (vide seo correspondente deste checklist);

k) se um passivo contingente no for reconhecido porque seu valor justo no pode ser
mensurado de forma confivel, a adquirente divulgar:

i) as informaes exigidas pelo pargrafo 86 da IAS 37 (vide seo correspondente
deste checklist); e

ii) as razes pelas quais o passivo no pode ser mensurado de forma confivel;
l) o valor total do gio que se espera seja dedutvel para propsitos fiscais;
m) para transaes que sejam reconhecidas separadamente da aquisio de ativos e
assuno de passivos na combinao de negcios de acordo com o pargrafo 51
IFRS 3:

i) uma descrio de cada transao;
ii) como a adquirente contabilizou cada transao;
iii) os valores reconhecidos para cada transao e a rubrica nas demonstraes
financeiras na qual cada valor reconhecido; e

iv) se a transao for a liquidao efetiva de um relacionamento preexistente, o
mtodo utilizado para determinar o valor da liquidao;

CPC 15 (R1):
51
IFRS 3:51 Nota: A adquirente e a adquirida podem ter um vnculo ou outro acordo preexistente
antes do incio das negociaes para a combinao de negcios, ou podem
celebrar um acordo durante as negociaes, que seja separado da combinao de
negcios. Em qualquer das situaes, a adquirente identificar quaisquer valores
que no faam parte daquilo que a adquirente e a adquirida (ou seus antigos
proprietrios) trocaram na combinao de negcios, ou seja, valores que no
faam parte da troca pela adquirida. A adquirente reconhecer como parte da
aplicao do mtodo de aquisio somente a contrapartida transferida para a
adquirida e os ativos adquiridos e passivos assumidos em troca da adquirida.
Transaes separadas sero contabilizadas de acordo com as IFRSs pertinentes.

n) a divulgao de transaes reconhecidas separadamente exigida pelo pargrafo
B64(l) (vide acima) incluir o valor de custos relacionados aquisio e,
separadamente, o valor desses custos reconhecidos como despesas e a rubrica ou as
rubricas na demonstrao do resultado abrangente nas quais essas despesas forem
reconhecidas. O valor de quaisquer custos de emisso no reconhecidos como
despesa e como eles foram reconhecidos, tambm sero divulgados.

o) em uma compra vantajosa (vide pargrafos 34-36 da IFRS 3):
i) o valor de qualquer ganho reconhecido de acordo com o pargrafo 34 da IFRS 3
e a rubrica da demonstrao do resultado abrangente na qual o ganho for
reconhecido; e

ii) uma descrio das razes pelas quais a transao resultou em um ganho;
CPC 15 (R1):
34
IFRS 3:34 Nota: Uma compra vantajosa consiste em uma combinao de negcios na qual os
valores lquidos na data de aquisio dos ativos adquiridos e passivos assumidos
identificados excedem a contrapartida total transferida, o valor das participaes
no controladoras e o valor justo na data de aquisio de quaisquer participaes
patrimoniais anteriormente detidas na adquirida.

22
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
p) para cada combinao de negcios na qual a adquirente detenha menos que 100%
das participaes patrimoniais da adquirida na data de aquisio:

i) o valor da participao no controladora na adquirida reconhecido na data de
aquisio e a base de mensurao desse valor; e

ii) para cada participao no controladora em uma adquirida mensurada pelo valor
justo, as tcnicas de avaliao e as informaes significativas utilizadas na
mensurao desse valor;

q) em uma combinao de negcios realizada em etapas:
i) o valor justo na data de aquisio da participao patrimonial na adquirida detida
pela adquirente imediatamente antes da data de aquisio; e

ii) o valor de qualquer ganho ou perda reconhecido como resultado da
remensurao do valor justo da participao patrimonial na adquirida detida pela
adquirente antes da combinao de negcios (vide pargrafo 42 da IFRS 2) e a
rubrica da demonstrao do resultado abrangente na qual esse ganho ou essa
perda for reconhecido;

r) as seguintes informaes:
i) os valores de receita e de resultado da adquirida desde a data de aquisio,
includos na demonstrao consolidada do resultado abrangente para o perodo
de relatrio; e

ii) a receita e o resultado da entidade combinada para o perodo de relatrio
corrente, como se a data de aquisio para todas as combinaes de negcios
ocorridas durante o ano tivessem ocorrido no incio do perodo de relatrio anual;

Se a divulgao de qualquer das informaes exigidas pelo pargrafo B64(q) da IFRS 3
(vide acima) for impraticvel, a entidade divulgar esse fato e uma explicao de por que
a divulgao impraticvel.

CPC 15 (R1):
B64 (q)
IFRS
3:B64(q)
Nota: A IFRS 3 utiliza o termo impraticvel com o mesmo significado que na IAS 8 -
Polticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros.

Combinaes de negcios que ocorrem aps o perodo de relatrio
A data de aquisio de uma combinao de negcios posterior ao final do perodo de
relatrio mas anterior autorizao de emisso das demonstraes financeiras?

Se a resposta for sim:
CPC 15 (R1):
59
IFRS 3:59 A adquirente divulgar informaes que possibilitem aos usurios de suas demonstraes
financeiras avaliarem a natureza e o efeito financeiro de uma combinao de negcios
que ocorra aps o final do perodo de relatrio, mas antes que a emisso das
demonstraes financeiras seja autorizada.

Nota: Os pargrafos B64 a B66 da IFRS 3, descritos a seguir, especificam as
divulgaes mnimas necessrias para satisfazer esse requisito.

CPC 15 (R1):
B66
IFRS 3:B66 A adquirente divulgar as informaes exigidas pelo pargrafo B64 da IFRS 3 (vide
abaixo), a menos que a contabilizao inicial de uma combinao de negcios esteja
incompleta no momento em que a emisso das demonstraes financeiras for autorizada.

CPC 15 (R1):
B64
IFRS 3:B64 Para cada combinao de negcios que ocorra depois do final do perodo de relatrio,
mas antes que a emisso das demonstraes financeiras seja autorizada, a adquirente
divulgar:

a) o nome e a descrio da adquirida;
b) a data de aquisio;
23
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
c) o percentual de participaes patrimoniais com direito a voto adquiridas;
d) as principais razes da combinao de negcios e uma descrio de como a
adquirente obteve o controle da adquirida

e) uma descrio qualitativa dos fatores que compem o gio reconhecido, tais como as
sinergias esperadas da combinao das operaes da adquirida e da adquirente,
ativos intangveis que no se qualificam para reconhecimento separado ou outros
fatores;

f) o valor justo na data de aquisio da contrapartida total transferida e o valor justo na
data de aquisio de cada classe principal de contrapartida, como, por exemplo:

i) caixa;
ii) outros ativos tangveis ou intangveis, incluindo um negcio ou uma subsidiria
da adquirente;

iii) passivos incorridos (por exemplo, um passivo por contrapartida contingente); e
iv) participaes patrimoniais da adquirente, incluindo o nmero de instrumentos ou
participaes emitidas ou a serem emitidas e o mtodo de determinao do valor
justo desses instrumentos ou participaes;

Nota: Na extenso em que a entidade aplica a IFRS 13 - Mensurao do Valor Justo,
emitida em maio de 2011, o valor justo deve ser mensurado de acordo com a IFRS
13 (vide IFRS 13A).

g) para acordos de contraprestao contingente e ativos de indenizao:
i) o valor reconhecido na data de aquisio;
ii) uma descrio do acordo e da base para determinao do valor do pagamento;
iii) uma estimativa da faixa de resultados (sem descontos) ou, se uma faixa no
puder ser estimada, esse fato e as razes pelas quais ela no pode ser estimada.
Se o valor mximo do pagamento for ilimitado, a adquirente divulgar esse fato.

CPC 15 (R1):
40
IFRS 3:40 Nota: A adquirente classificar uma obrigao de pagamento de contrapartida
contingente como um passivo ou como patrimnio lquido com base nas definies
de instrumento de patrimnio e passivo financeiro do pargrafo 11 da IAS 32 ou de
outras IFRSs aplicveis A adquirente classificar um direito devoluo de uma
contrapartida anteriormente transferida como um ativo se as condies
estabelecidas forem atendidas. O pargrafo 58 da IFRS 3 fornece orientao sobre
a contabilizao posterior da contrapartida contingente.

h) para recebveis adquiridos:
i) o valor justo dos recebveis;
ii) os valores contratuais brutos a receber; e
iii) a melhor estimativa, na data de aquisio, dos fluxos de caixa contratuais cujo
recebimento no seja esperado;

CPC 15 (R1):
B64 (h)
IFRS
3:B64(h)
Nota: As divulgaes exigidas pelo pargrafo B64(h) da IFRS 3 sero feitas por
principais classes de recebveis, tais como emprstimos, arrendamentos
financeiros diretos e quaisquer outras classes de recebveis.

i) os valores reconhecidos na data de aquisio para cada classe principal de ativos
adquiridos e passivos assumidos;

24
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
j) para cada passivo contingente reconhecido de acordo com o pargrafo 23 da IFRS 3,
as informaes exigidas pelo pargrafo 85 da IAS 37 - Provises, Passivos
Contingentes e Ativos Contingentes (vide seo correspondente deste checklist). Se
um passivo contingente no for reconhecido porque seu valor justo no pode ser
mensurado de forma confivel, a adquirente divulgar:

i) as informaes exigidas pelo pargrafo 86 da IAS 37 (vide seo correspondente
deste checklist); e

ii) as razes pelas quais o passivo no pode ser mensurado de forma confivel.
k) o valor total do gio que se espera seja dedutvel para propsitos fiscais;
l) para transaes que sejam reconhecidas separadamente da aquisio de ativos e
assuno de passivos na combinao de negcios de acordo com o pargrafo 51
IFRS 3:

i) uma descrio de cada transao;
ii) como a adquirente contabilizou cada transao;
iii) os valores reconhecidos para cada transao e a rubrica nas demonstraes
financeiras na qual cada valor reconhecido; e

iv) se a transao for o encerramento efetivo de um vnculo preexistente, o mtodo
utilizado para determinar o valor do encerramento.

CPC 15 (R1):
51
IFRS 3:51 Nota: A adquirente e a adquirida podem ter um vnculo ou outro acordo preexistente
antes do incio das negociaes para a combinao de negcios, ou podem
celebrar um acordo durante as negociaes, que seja separado da combinao de
negcios. Em qualquer das situaes, a adquirente identificar quaisquer valores
que no faam parte daquilo que a adquirente e a adquirida (ou seus antigos
proprietrios) trocaram na combinao de negcios, ou seja, valores que no
faam parte da troca pela adquirida. A adquirente reconhecer como parte da
aplicao do mtodo de aquisio somente a contrapartida transferida para a
adquirida e os ativos adquiridos e passivos assumidos em troca da adquirida.
Transaes separadas sero contabilizadas de acordo com as IFRSs pertinentes.

m) a divulgao de transaes reconhecidas separadamente exigida pelo pargrafo
B64(l) (vide acima) incluir o valor de custos relacionados aquisio e,
separadamente, o valor desses custos reconhecidos como despesas e a rubrica ou as
rubricas na demonstrao do resultado abrangente nas quais essas despesas forem
reconhecidas. O valor de quaisquer custos de emisso no reconhecidos como
despesas e como eles foram reconhecidos tambm sero divulgados.

n) em uma compra vantajosa (vide pargrafos 34-36 da IFRS 3):
i) o valor de qualquer ganho reconhecido de acordo com o pargrafo 34 da IFRS 3
e a rubrica da demonstrao do resultado abrangente na qual o ganho for
reconhecido; e

ii) uma descrio das razes pelas quais a transao resultou em um ganho;
CPC 15 (R1):
34
IFRS 3:34 Nota: Uma compra vantajosa consiste em uma combinao de negcios na qual os
valores lquidos na data de aquisio dos ativos adquiridos e passivos assumidos
identificados excedem a contrapartida total transferida, o valor das participaes
no controladoras e o valor justo na data de aquisio de quaisquer participaes
patrimoniais detidas anteriormente na adquirida.

o) para cada combinao de negcios na qual a adquirente detiver menos que 100% das
participaes patrimoniais da adquirida na data de aquisio:

i) o valor da participao no controladora na adquirida reconhecido na data de
aquisio e a base de mensurao desse valor; e

25
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
ii) para cada participao no controladora em uma adquirida mensurada pelo valor
justo, as tcnicas de avaliao e os principais dados do modelo utilizados na
determinao desse valor;

p) em uma combinao de negcios realizada em etapas:
i) o valor justo na data de aquisio da participao patrimonial na adquirida detida
pela adquirente imediatamente antes da data de aquisio; e

ii) o valor de qualquer ganho ou perda reconhecido como resultado da
remensurao do valor justo da participao patrimonial na adquirida detida pela
adquirente antes da combinao de negcios (vide pargrafo 42 da IFRS 3) e a
rubrica da demonstrao do resultado abrangente na qual esse ganho ou essa
perda for reconhecido;

q) as seguintes informaes:
i) os valores de receita e de resultado da adquirida desde a data de aquisio,
includos na demonstrao consolidada do resultado abrangente para o perodo
de relatrio; e

ii) a receita e o resultado da entidade combinada para o perodo de relatrio
corrente, como se a data de aquisio para todas as combinaes de negcios
ocorridas durante o ano tivessem ocorrido no incio do perodo de relatrio anual;

Se a divulgao de qualquer das informaes exigidas pelo pargrafo B64(q) da IFRS 3
(vide acima) for impraticvel, a entidade divulgar esse fato e explicar por que a
divulgao impraticvel.

CPC 15 (R1):
B64 (q)
IFRS
3:B64(q)
Nota: A IFRS 3 utiliza o termo impraticvel com o mesmo significado da IAS 8 -
Polticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros.

CPC 15 (R1):
B66
IFRS 3:B66 Se contabilizao inicial de uma combinao de negcios ocorrida aps o perodo de
relatrio estiver incompleta no momento em que a emisso das demonstraes
financeiras for autorizada, a entidade divulgar:

a) uma descrio de quais divulgaes no puderam ser feitas; e
b) as razes pelas quais no puderam ser feitas.
Efeitos de ajustes reconhecidos no perodo corrente relacionados a combinaes
de negcios ocorridas no perodo ou em perodos de relatrio anteriores

A adquirente reconheceu ajustes no perodo corrente relacionados com combinaes de
negcios ocorridas no perodo ou em perodos de relatrio anteriores?

Se a resposta for sim:
CPC 15 (R1):
61
IFRS 3:61 A adquirente divulgar informaes que permitam aos usurios de suas demonstraes
financeiras avaliarem os efeitos financeiros dos ajustes reconhecidos no perodo de
relatrio corrente, relacionados a combinaes de negcios ocorridas no perodo ou em
perodos de relatrio anteriores.

CPC 15 (R1):
62
IFRS 3:62 Nota: O pargrafo B67 da IFRS 3, descrito a seguir, especifica as divulgaes mnimas
necessrias para satisfazer esse requisito.

26
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 15 (R1):
B67
IFRS 3:B67 Para alcanar o objetivo do pargrafo 61 da IFRS 3 (vide acima), a adquirente divulgar
as seguintes informaes para cada combinao de negcios relevante (ou no total para
combinaes de negcios que individualmente no sejam relevantes, mas que o sejam
coletivamente):

CPC 15 (R1):
B67 (a)
IFRS
3:B67(a)
a) se a contabilizao inicial de uma combinao de negcios estiver incompleta (vide
pargrafo 45 da IFRS 3) para ativos, passivos, participaes no controladoras ou
itens de contrapartida especficos, e os valores reconhecidos nas demonstraes
financeiras para a combinao de negcios tiverem sido determinados apenas
provisoriamente:

i) as razes pelas quais a contabilizao inicial da combinao de negcios est
incompleta;

ii) os ativos, os passivos, as participaes patrimoniais ou itens de contrapartida
para os quais a contabilizao inicial est incompleta; e

iii) a natureza e o valor de quaisquer ajustes ao perodo de mensurao
reconhecidos durante o perodo de relatrio de acordo com o pargrafo 49 da
IFRS 3;

CPC 15 (R1):
B67 (b)
IFRS
3:B67(b)
b) para cada perodo de relatrio aps a data de aquisio at que a entidade receba,
venda ou, de outro modo, perca o direito a um ativo de contrapartida contingente, ou
at que a entidade liquide um passivo de contrapartida contingente ou o passivo seja
cancelado ou expire:

i) quaisquer mudanas nos valores reconhecidos, incluindo quaisquer diferenas
originadas por ocasio da liquidao;

ii) quaisquer mudanas na faixa de resultados (sem descontos) e as razes para
essas mudanas; e

iii) as tcnicas de avaliao e os principais dados do modelo utilizados para
mensurar a contrapartida contingente;

CPC 15 (R1):
B67 (c)
IFRS
3:B67(c)
c) para passivos contingentes reconhecidos em uma combinao de negcios, as
informaes exigidas pelos pargrafos 84 e 85 da IAS 37 (vide seo correspondente
deste checklist) para cada classe de proviso; e

CPC 15 (R1):
B67 (e)
IFRS
3:B67(e)
d) o valor e uma explicao de qualquer ganho ou perda reconhecido no perodo de
relatrio corrente que:

i) corresponda aos ativos identificveis adquiridos ou passivos assumidos em uma
combinao de negcios realizada no perodo de relatrio corrente ou anterior; e

ii) seja de tal magnitude, natureza ou incidncia que sua divulgao seja relevante
para compreender as demonstraes financeiras da entidade combinada.

Mudanas no valor contbil do gio
A entidade teve algum gio?
Se a resposta for sim:
CPC 15 (R1):
B67 (d)
IFRS
3:B67(d)
A entidade divulgar uma reconciliao do valor contbil do gio no incio e no final do
perodo de relatrio, mostrando separadamente:

a) o valor bruto e as perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel no incio do
perodo de relatrio;

b) o gio adicional reconhecido durante o perodo de relatrio, exceto o gio includo em
um grupo de alienao que, na aquisio, atenda aos critrios para ser classificado
como mantido para venda de acordo com a IFRS 5 - Ativos No Circulantes Mantidos
para Venda e Operaes Descontinuadas;

27
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
c) ajustes decorrentes do reconhecimento subsequente de impostos diferidos ativos
durante o perodo de relatrio de acordo com o pargrafo 67 da IFRS 3;

d) o gio includo em um grupo de alienao classificado como mantido para venda de
acordo com a IFRS 5 e o gio baixado durante o perodo de relatrio sem ter sido
includo anteriormente em um grupo de alienao classificado como mantido para
venda;

e) perdas por reduo ao valor recupervel reconhecidas durante o perodo de relatrio
de acordo com a IAS 36 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos;

Nota: Alm desse requisito, segundo a IAS 36, a entidade deve divulgar informaes
sobre o valor recupervel e as perdas por reduo ao valor recupervel do gio.

f) diferenas cambiais lquidas originadas durante o perodo de relatrio de acordo com
a IAS 21 - Os Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio;

g) quaisquer outras mudanas no valor contbil durante o perodo de
relatrio; e

h) o valor bruto e as perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel no final do
perodo de relatrio.

Informaes adicionais
CPC 15 (R1):
63
IFRS 3:63 Se as divulgaes especficas exigidas pela IFRS 3 e por outras IFRSs no atingirem os
objetivos previstos nos pargrafos 59 e 61 da IFRS 3, a adquirente divulgar quaisquer
informaes adicionais que sejam necessrias para atingir esses objetivos.


28
IFRS 4 / CPC 11 - Contratos de Seguro
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IFRS 4, que
especifica a preparao de relatrios financeiros para contratos de seguro pela entidade
que emite esses contratos (descrita como uma seguradora). A IFRS 4 uma medida
intermediria at que o IASB conclua a segunda fase do seu projeto sobre contratos de
seguro.

IFRS 4:A Um contrato de seguro definido como um contrato de acordo com o qual uma parte (a
seguradora) aceita o risco de seguro significativo da outra parte (o titular da aplice),
concordando em indenizar o titular da aplice caso um determinado evento futuro incerto
(o evento segurado) afete adversamente o titular da aplice. Consulte o Apndice B da
IFRS 4 para uma discusso mais detalhada sobre a definio de contrato de seguro, e os
pargrafos 2 a 12 da IFRS 4 para as regras especficas sobre o alcance da Norma

Vale observar que a Orientao de Implementao que acompanha a IFRS 4 esclarece
diversos requisitos de divulgao e contm extensa orientao sobre possveis maneiras
de atender aos requisitos de divulgao dos pargrafos 36 a 39A da Norma.

Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela primeira
vez
IFRS 13 - Mensurao do Valor Justo, emitida em maio de 2011, acrescentou o
pargrafo 41E e alterou a definio de valor justo no Apndice A da IFRS 4. As
alteraes so aplicveis para perodos anuais iniciados em ou aps 1de janeiro de
2013. Uma entidade aplicar as alteraes quando aplicar a IFRS 13.

Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2013, as seguintes Normas novas (emitidas, mas ainda no aplicveis)
acrescentam novos pargrafos IFRS 4 ou alteram pargrafos existentes da IFRS 4:

IFRS 9 - Instrumentos Financeiros (emitida em novembro de 2009) alterou os
pargrafos 3 e 45 da IFRS 4 e acrescentou o pargrafo 41C IFRS 4. As alteraes
so aplicveis para perodos anuais iniciados em ou aps 1de janeiro de 2015,
sendo permitida a aplicao antecipada.

IFRS 9 - Instrumentos Financeiros (emitida em outubro de 2010) alterou os pargrafos
3, 4(d), 7, 8, 12, 34(d), 35, 45 e B18-B20 e o Apndice A, excluiu o pargrafo 41C e
acrescentou o pargrafo 41D. As alteraes so aplicveis para perodos anuais
iniciados em ou aps 1de janeiro de 2015, sendo p ermitida a aplicao antecipada.

A entidade emitiu contratos de seguro (incluindo contratos de resseguro) ou tinha algum
contrato de resseguro?

Se a resposta for sim:
Compensao
CPC 11:14 (d) IFRS 4:14 (d) Uma seguradora no compensar:
a) ativos de resseguro com os respectivos passivos de seguro; ou
b) a receita ou despesa proveniente de contratos de resseguro com a despesa ou
receita proveniente dos respectivos contratos de seguro.

Contratos de seguro adquiridos em uma combinao de negcios ou transferncia
de carteira

A entidade assumiu algum passivo de seguro ou adquiriu algum ativo de seguro em uma
combinao de negcios (conforme definido na IFRS 3) ou adquiriu uma carteira de
contratos de seguro?

Se a resposta for sim:
29
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 11:31 IFRS 4:31 Para cumprir a IFRS 3, uma seguradora, na data de aquisio, mensurar ao valor justo
os passivos de seguro assumidos e os ativos de seguro adquiridos em uma combinao
de negcios. Entretanto, uma seguradora autorizada, mas no obrigada, a usar uma
apresentao expandida que separe o valor justo dos contratos de seguro adquiridos em
dois componentes:

a) um passivo mensurado de acordo com as polticas contbeis da seguradora para
contratos de seguro que ela emite; e

b) um ativo intangvel, representando a diferena entre (i) o valor justo dos direitos de
seguro contratuais adquiridos e das obrigaes de seguro assumidas, e (ii) o valor
descrito em (a) acima.

Notas:
CPC 11:31 (b) IFRS 4:31 (b) 1) A mensurao subsequente de qualquer ativo intangvel identificado
separadamente de acordo com um tratamento alternativo permitido pelo pargrafo
31 da IFRS 4 (vide acima) ser consistente com a mensurao do respectivo
passivo de seguro.

CPC 11:32 IFRS 4:32 2) Uma seguradora que adquirir uma carteira de contratos de seguro tambm pode
usar a apresentao expandida permitida pelo pargrafo 31 da IFRS 4 (vide acima).

Caractersticas de participao discricionria em instrumentos financeiros
CPC 11:35 IFRS 4:35(b) A entidade emitiu um instrumento financeiro com caracterstica de participao
discricionria?

Se a resposta for sim:
CPC 11:35 IFRS 4:35(b) Ao aplicar as regras especificadas no pargrafo 34 da IFRS 4, a entidade no precisa
divulgar o valor que resultaria da aplicao da IAS 39 ao elemento garantido, nem precisa
apresentar esse valor separadamente.

Ao aplicar as regras especificadas no pargrafo 34 da IFRS 4, a entidade no precisa
divulgar o valor que resultaria da aplicao da IFRS 9 ao elemento garantido, nem precisa
apresentar esse valor separadamente.

Nota: A IFRS 9, emitida em outubro de 2010, alterou o pargrafo 35. Uma entidade
aplicar essas alteraes quando aplicar a IFRS 9(2010).

CPC 11:35 IFRS 4:35(d) Ao aplicar as regras especificadas no pargrafo 34 da IFRS 4, embora esses contratos
sejam instrumentos financeiros, uma emitente que aplique o pargrafo 20(b) da IFRS 7 a
contratos com caracterstica de participao discricionria divulgar a despesa de juros
total reconhecida no resultado, mas no precisa calcular essa despesa de juros usando o
mtodo da taxa de juros efetiva.

Explicao de valores reconhecidos
CPC 11:36 IFRS 4:36 Uma seguradora divulgar informaes que identifiquem e expliquem os valores em suas
demonstraes financeiras decorrentes de contratos de seguro.

Nota: O pargrafo 37 da IFRS 4, descrito a seguir, especifica as divulgaes mnimas
necessrias para satisfazer esse requisito.

Uma seguradora divulgar:
CPC 11:37(a) IFRS 4:37 (a) a) suas polticas contbeis para contratos de seguro e respectivos ativos, passivos,
receitas e despesas;

CPC 11:37(b) IFRS 4:37 (b) b) os ativos, passivos, receitas e despesas reconhecidos (e, se apresentar sua
demonstrao dos fluxos de caixa usando o mtodo direto, os fluxos de caixa)
decorrentes de contratos de seguro;

30
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 11:37(b) IFRS 4:37 (b) c) A seguradora uma cedente (ou seja, a titular da aplice em um contrato de
resseguro)?

Se a resposta for sim:
i) ganhos e perdas reconhecidos no resultado na compra de resseguro; e
ii) se a cedente diferir e amortizar ganhos e perdas resultantes da compra de
resseguro, a amortizao para o perodo e os valores restantes no amortizados
no incio e no final do perodo;

CPC 11:37(c) IFRS 4:37 (c) d) o processo usado para determinar as premissas que tm o maior efeito sobre a
mensurao dos valores reconhecidos descritos de acordo com o pargrafo 37(b) da
IFRS 4 (vide acima);

CPC 11:37(c) IFRS 4:37 (c) Nota: Quando praticvel, uma seguradora tambm far uma divulgao quantificada
dessas premissas.

CPC 11:37(d) IFRS 4:37 (d) e) o efeito das mudanas nas premissas usadas para mensurar os ativos de seguro e os
passivos de seguro, mostrando separadamente o efeito de cada mudana que tenha
um efeito relevante sobre as demonstraes financeiras; e

CPC 11:37(e) IFRS 4:37 (e) f) reconciliaes de mudanas nos passivos de seguro, ativos de resseguro e, se
houver, respectivos custos de aquisio diferidos.

Natureza e extenso de riscos decorrentes de contratos de seguro
CPC 11:38 IFRS 4:38 A seguradora divulgar informaes que permitam que os usurios de suas
demonstraes financeiras avaliem a natureza e a extenso dos riscos decorrentes de
contratos de seguro.

Nota: O pargrafo 39 da IFRS 4, descrito a seguir, especifica as divulgaes mnimas
necessrias para satisfazer esse requisito.

A seguradora divulgar:
CPC 11:39(a) IFRS 4:39(a) a) seus objetivos, polticas e processos para o gerenciamento de riscos decorrentes de
contratos de seguro;

CPC 11:39(a) IFRS 4:39(a) b) os mtodos usados para gerenciar esses riscos;
CPC 11:39(b) IFRS 4:39(c) c) informaes sobre o risco de seguro (tanto antes quanto aps a reduo de risco por
resseguro), incluindo informaes sobre:

i) sensibilidade ao risco de seguro;
CPC 11:39A IFRS 4:39A Nota: Para cumprir o pargrafo 39(c)(i) da IFRS 4 (vide acima), a seguradora divulgar
(a) ou (b) da seguinte forma:

a) uma anlise de sensibilidade que mostre como o resultado e o patrimnio lquido
teriam sido afetados se tivessem ocorrido mudanas na respectiva varivel de risco
que fossem razoavelmente possveis no final do perodo de relatrio; os mtodos e as
premissas usados na preparao da anlise de sensibilidade; e quaisquer mudanas
em relao ao perodo anterior nos mtodos e nas premissas utilizados. Entretanto,
se uma seguradora utilizar um mtodo alternativo para gerenciar a sensibilidade s
condies de mercado, como, por exemplo, anlise do valor embutido, ela pode
atender a esse requisito divulgando essa anlise de sensibilidade alternativa e
fazendo as divulgaes exigidas pelo pargrafo 41 da IFRS 7 - Instrumentos
Financeiros: Divulgaes; ou

31
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
b) informaes qualitativas sobre a sensibilidade e informaes sobre os prazos e as
condies de contratos de seguro que tenham um efeito relevante sobre o valor, a
poca e a incerteza dos fluxos de caixa futuros da seguradora.

ii) concentraes de risco de seguro, incluindo uma descrio de como a
administrao determina as concentraes e uma descrio da caracterstica em
comum que identifica cada concentrao (por exemplo, o tipo de evento
segurado, a rea geogrfica ou a moeda); e

iii) sinistros reais comparados com estimativas anteriores (ou seja, desenvolvimento
de sinistros);

CPC11:39(b)
(iii)
IFRS
4:39(c)(iii)
Nota: A divulgao sobre desenvolvimento de sinistros exigida pelo pargrafo 39(c)(iii)
da IFRS 4 ser feita retroativamente para o perodo quando o sinistro relevante
mais antigo surgiu e para o qual ainda haja incerteza sobre o valor e a poca dos
pagamentos dos sinistros, mas no precisa retroagir mais de dez anos. Uma
seguradora no precisa divulgar essas informaes em relao a sinistros para os
quais a incerteza sobre o valor e a poca dos pagamentos de sinistros seja
normalmente resolvida dentro de um ano.

CPC 11:44 IFRS 4:44 Ao aplicar o pargrafo 39(c)(iii) da IFRS 4 uma entidade no precisa divulgar informaes
sobre o desenvolvimento de sinistros ocorridos h mais de cinco anos antes do fim do
primeiro exerccio financeiro em que ela aplica a IFRS 4.

Alm disso, se isso for impraticvel, quando uma entidade aplicar a IFRS 4 pela primeira
vez, para preparar informaes sobre o desenvolvimento de sinistros que ocorreram antes
do incio do perodo mais antigo para o qual uma entidade apresente informaes
comparativas completas que cumpram a IFRS 4, a entidade divulgar esse fato.

CPC 11:39 (c) IFRS 4:39(d) d) informaes sobre risco de crdito, risco de liquidez e risco de mercado, que os
pargrafos 31 a 42 da IFRS 7 exigiriam se os contratos de seguro estivessem dentro
do alcance da IFRS 7; e

IFRS
4:39(d)(i)
Nota: Uma seguradora no precisa fornecer a anlise de vencimento exigida pelos
pargrafos 39(a) e 39(b) da IFRS 7 se divulgar informaes sobre a poca
estimada dos fluxos de sada de caixa lquidos resultantes de passivos de seguro
reconhecidos. Isso pode tomar a forma de uma anlise, por poca estimada, dos
valores reconhecidos na demonstrao da posio financeira.

IFRS
4:39(d)(ii)
Se uma seguradora usar um mtodo alternativo para gerenciar a sensibilidade s
condies de mercado, como, por exemplo, anlise do valor embutido, ela pode usar essa
anlise de sensibilidade para atender aos requisitos do pargrafo 40(a) da IFRS 7. Essa
seguradora tambm deve fornecer as divulgaes exigidas pelo pargrafo 41 da IFRS 7.

CPC 11:39 (d) IFRS 4:39(e) e) informaes sobre exposies ao risco de mercado decorrentes de derivativos
embutidos contidos em um contrato de seguro principal, se a seguradora no for
obrigada a mensurar, e no mensurar, os derivativos embutidos ao valor justo.


32
IFRS 5 / CPC 31 - Ativos No Circulantes Mantidos para Venda e
Operaes Descontinuadas
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A

Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IFRS 5, que
determina a apresentao de informaes sobre ativos no circulantes (ou grupos de
alienao) mantidos para venda e operaes descontinuadas. As principais questes
referem-se ao tratamento contbil de ativos mantidos para venda e apresentao e
divulgao de operaes descontinuadas

Pargrafos novos ou alterados aplicveis pela primeira vez
IFRS 11 - Negcios em Conjunto, emitida em maio de 2011, alterou o pargrafo 28 e
acrescentou o pargrafo 44G IFRS 5. As alteraes so aplicveis para perodos
anuais iniciados em ou aps 1de janeiro de 2013, sendo permitida a aplicao
antecipada.
A IFRS 13 - Mensurao do Valor Justo, emitida em maio de 2011, acrescentou o
pargrafo 44H IFRS 5 e o pargrafo 20 IFRIC 17 - Distribuies de Ativos que no
Envolvem Caixa a Proprietrios que impacta a IFRS 5. A IFRS 13 tambm alterou o
pargrafo 17 da IFRIC 17. As alteraes so aplicveis para perodos anuais iniciados
em ou aps 1de janeiro de 2013, sendo permitida a aplicao antecipada. Uma
entidade aplicar essas alteraes quando aplicar a IFRS 13.
A Apresentao de Itens de Outros Resultados Abrangentes (Alteraes IAS 1),
emitida em junho de 2011, alterou o pargrafo 33A. Uma entidade aplicar essa
alterao quando aplicar a IAS 1 conforme alterada em junho de 2011.

Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2013, as seguintes Normas novas (emitidas, mas ainda no aplicveis)
acrescentam novos pargrafos IFRS 5 ou alteram pargrafos existentes da IFRS 5:
A IFRS 9 - Instrumentos Financeiros, emitida em novembro de 2009 e alterada em
outubro de 2010, alterou o pargrafo 5(c) da IFRS 5. As alteraes so aplicveis para
perodos anuais iniciados em ou aps 1de janeiro de 2015, sendo permitida a aplicao
antecipada.

Esclarecimentos do alcance
Notas:

CPC 31:5A IFRS 5:5A 1. Os requisitos de classificao, apresentao e mensurao da IFRS 5 aplicveis a
um ativo no circulante (ou grupo de alienao) que seja classificado como mantido
para venda tambm se aplicam a um ativo no circulante (ou grupo de alienao)
que seja classificado como mantido para distribuio a proprietrios, atuando na
sua condio de proprietrios (mantido para distribuio a proprietrios).

CPC 31:5B IFRS 5:5B 2. A IFRS 5 especifica as divulgaes requeridas em relao a ativos no circulantes
(ou grupos de alienao) classificados como mantidos para venda ou operaes
descontinuadas. Divulgaes em outras IFRSs no se aplicam a esses ativos (ou
grupos de alienao) a menos que essas IFRSs exijam:
a) divulgaes especficas em relao a ativos no circulantes (ou grupos de
alienao) classificados como mantidos para venda ou operaes
descontinuadas; ou
b) divulgaes sobre mensurao de ativos e passivos de um grupo de alienao
que no estejam dentro do alcance dos requisitos de mensurao da IFRS 5 e
caso essas divulgaes j no tenham sido fornecidas em outras notas
explicativas s demonstraes financeiras (por exemplo, ativos financeiros
(IAS 39), ativos de benefcios aos empregados (IAS 19) e impostos diferidos
ativos (IAS 12)).

Divulgaes adicionais podem ser necessrias para cumprir os requisitos gerais da
IAS 1.

33
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 31:8A IFRS 5:8A 3. Uma entidade que estiver comprometida com um plano de venda envolvendo a
perda do controle de uma subsidiria classificar todos os ativos e passivos dessa
subsidiria como mantidos para venda quando os critrios definidos nos pargrafos
6 a 8 da IFRS 5 forem atendidos, independentemente se a entidade reter uma
participao no controladora em sua antiga subsidiria aps a venda.

A entidade teve algum ativo no circulante ou grupo de alienao mantido para venda, ou
alguma operao descontinuada, durante o perodo corrente ou aps o perodo de
relatrio?

Se a resposta for sim:
A entidade teve algum ativo no circulante ou grupo de alienao mantido para venda?
Se a resposta for sim:
Apresentao do aumento no valor presente dos custos de venda resultante da
passagem do tempo

CPC 31:17 IFRS 5:17 Qualquer aumento no valor presente dos custos de venda resultante da passagem do
tempo ser apresentado no resultado como um custo de financiamento.

Nota: Um ativo no circulante (ou grupo de alienao) classificado como mantido para
venda mensurado pelo menor valor entre seu valor contbil e o valor justo menos
os custos de venda. Quando se espera que a venda ocorra depois de um ano, a
entidade mensurar os custos de venda pelo seu valor presente. Esse valor
presente pode aumentar em decorrncia da passagem do tempo, e o pargrafo 17
da IFRS 5 (vide acima) especifica que qualquer aumento nesse valor presente
deve ser apresentado como um custo de financiamento.

Ativos que deixam de ser classificados como mantidos para venda
CPC 31:28 IFRS 5:28 A entidade deixou de classificar algum ativo no circulante ou grupo de alienao como
mantido para venda durante o perodo?

Um ativo no circulante ou grupo de alienao remensurado de acordo com o pargrafo
27 da IFRS 5 quando deixa de ser classificado como mantido para venda por no atender
mais aos critrios dos pargrafos 7 a 9 da IFRS 5 para classificao como mantido para
venda.

CPC 31:28 IFRS 5:28 Nota: As demonstraes financeiras referentes aos perodos desde a classificao como
mantido para venda sero alteradas se o grupo de alienao ou o ativo no
circulante que deixar de ser classificado como mantido para venda for uma
subsidiria, uma operao em conjunto, um empreendimento em conjunto (joint
venture), uma coligada ou uma parcela de uma participao em um
empreendimento em conjunto (joint venture) ou em uma coligada.

Nota: A IFRS 11 - Negcios em Conjunto, emitida em maio de 2011, alterou o pargrafo
28. Uma entidade aplicar essa alterao quando aplicar a IFRS 11.

Se a resposta for sim:
O ativo representa um ativo imobilizado ou ativo intangvel que foi reavaliado de acordo
com a IAS 16 - Imobilizado ou a IAS 38 - Ativos Intangveis antes da classificao como
mantido para venda?

Se a resposta for sim:
CPC 31:28 IFRS 5:28 O ajuste ao valor contbil do ativo ser tratado como um aumento ou uma diminuio de
reavaliao.

Se a resposta for no:
34
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
A entidade:
CPC 31:28 IFRS 5:28 i) incluir qualquer ajuste necessrio ao valor contbil do ativo no resultado das
operaes continuadas, no perodo em que os critrios dos pargrafos 7 a 9 da IFRS
5 no forem mais cumpridos; e

CPC 31:28 IFRS 5:28 ii) apresentar esse ajuste na mesma rubrica na demonstrao do resultado abrangente
usada para apresentar um ganho ou uma perda, se houver, reconhecido de acordo
com o pargrafo 37 da IFRS 5 (vide acima).

CPC 31:42 IFRS 5:42 Se o pargrafo 26 ou o pargrafo 29 da IFRS 5 for aplicvel (reclassificao de ativos ou
grupos de alienao anteriormente classificados como mantidos para venda), uma
entidade divulgar, no perodo da deciso de mudar o plano de vender o ativo no
circulante (ou grupo de alienao), uma descrio dos fatos e das circunstncias que
levam deciso e o efeito da deciso sobre os resultados das operaes do perodo e de
quaisquer perodos anteriores apresentados.

Informaes sobre os efeitos financeiros de operaes descontinuadas e
alienaes de ativos no circulantes (ou grupos de alienao)

CPC 31:30 IFRS 5:30 Uma entidade apresentar e divulgar informaes que permitam aos usurios das
demonstraes financeiras avaliarem os efeitos financeiros de operaes descontinuadas
e alienaes de ativos no circulantes (ou grupos de alienao).

Nota: Os pargrafos 33 a 42 da IFRS 5, descritos a seguir, especificam as divulgaes
mnimas necessrias para satisfazer esse requisito.

Apresentao de operaes descontinuadas
A entidade teve alguma operao descontinuada?
Se a resposta for sim:
CPC 31:33 IFRS 5:33
(a)
Uma entidade divulgar um valor nico na demonstrao do resultado abrangente, que
inclui o total (i) do resultado aps impostos de operaes descontinuadas, e (ii) do ganho
ou da perda aps impostos reconhecido na mensurao ao valor justo menos custos de
venda ou na alienao dos ativos ou grupo(s) de alienao que constituem a operao
descontinuada.

Nota: O exemplo 11 na Orientao de Implementao que acompanha a IFRS 5 ilustra
como esse requisito de divulgao poderia ser cumprido.

CPC 31:33 IFRS 5:33
(b)
Uma entidade fornecer uma anlise do valor nico divulgado de acordo com o pargrafo
33(a) da IFRS 5 (vide acima) para:

a) a receita, as despesas e o resultado antes dos impostos de operaes
descontinuadas;

b) a respectiva despesa de imposto sobre a renda, conforme exigido pelo pargrafo
81(h) da IAS 12 - Impostos sobre a Renda;

c) o ganho ou a perda reconhecido na mensurao ao valor justo menos custos de
venda ou na alienao dos ativos ou grupo(s) de alienao que constituem a
operao descontinuada;

CPC 31:33 (b) IFRS 5:33
(b)
Nota: A anlise exigida pelo pargrafo 33(b) da IFRS 5 (vide acima) pode ser
apresentada nas notas explicativas ou na demonstrao do resultado abrangente.
Se for apresentada na demonstrao do resultado abrangente, ela ser
apresentada em uma seo identificada como relacionada s operaes
descontinuadas, ou seja, separadamente das operaes continuadas. A anlise
no exigida para grupos de alienao que sejam subsidirias recm-adquiridas
que atendam aos critrios para serem classificadas como mantidas para venda na
aquisio (vide pargrafo 11 da IFRS 5).

CPC 31:33 IFRS 5:33 (c) Uma entidade divulgar os fluxos de caixa lquidos atribuveis s atividades operacionais,
de investimento e de financiamento de operaes descontinuadas.

35
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 31:33 (c) IFRS 5:33 (c) Nota: As divulgaes exigidas pelo pargrafo 33(c) da IFRS 5 (vide acima) podem ser
apresentadas nas notas explicativas ou nas demonstraes financeiras. Essas
divulgaes no so exigidas para grupos de alienao que sejam subsidirias
recm-adquiridas que atendam aos critrios para serem classificadas como
mantidas para venda na aquisio (vide pargrafo 11 da IFRS 5).

CPC 31:33 IFRS 5:33
(d)
Uma entidade divulgar o valor da receita proveniente de operaes continuadas e de
operaes descontinuadas atribuvel aos proprietrios da controladora. Essas divulgaes
podem ser apresentadas nas notas explicativas ou na demonstrao do resultado
abrangente.

IFRS 5:33A Se uma entidade apresentar os itens do resultado em uma demonstrao do resultado
separada, conforme descrito no pargrafo [81 da IAS 1/10A da IAS 1 (conforme alterada
em 2011)], uma seo identificada como relacionada com as operaes descontinuadas
apresentada nessa demonstrao separada.

IFRS 5:44I Nota: A Apresentao de Itens de Outros Resultados Abrangentes (Alteraes IAS 1),
emitida em junho de 2011, alterou o pargrafo 33A. Uma entidade aplicar essa
alterao quando aplicar a IAS 1 conforme alterada em junho de 2011.

CPC 31:34 IFRS 5:34 A entidade reapresentar as divulgaes do pargrafo 33 da IFRS 5 (vide acima) para
perodos anteriores aos apresentados nas demonstraes financeiras, de modo que as
divulgaes estejam relacionadas com todas as operaes que foram descontinuadas at
o final do perodo de relatrio, para o perodo mais recente apresentado.

CPC 31:35 IFRS 5:35 Os ajustes no perodo corrente aos valores anteriormente apresentados em operaes
descontinuadas, que estejam diretamente relacionados com a alienao de uma operao
descontinuada em um perodo anterior, sero classificados separadamente em operaes
descontinuadas.

Notas:
CPC 31:35 IFRS 5:35 A natureza e o valor dos ajustes exigidos pelo pargrafo 35 da IFRS 5 (vide acima) sero
divulgados.

CPC 31:35 IFRS 5:35 Exemplos de circunstncias em que esses ajustes podem surgir incluem:
a resoluo de incertezas que surjam dos termos da transao de alienao, tais
como a resoluo dos ajustes do preo de compra e questes de indenizao com o
comprador;

a resoluo de incertezas que surjam das operaes do componente antes de sua
alienao e estejam diretamente relacionadas com elas, tais como obrigaes
ambientais e de garantia sobre produto mantidas pelo vendedor; e

a liquidao das obrigaes do plano de benefcios aos empregados, desde que a
liquidao esteja diretamente relacionada com a alienao.

CPC 31:36 IFRS 5:36 A entidade deixou de classificar um componente da entidade como mantido para venda?
Se a resposta for sim:
CPC 31:36 IFRS 5:36 a) os resultados das operaes do componente apresentado anteriormente em
operaes descontinuadas, de acordo com os pargrafos 33 a 35 da IFRS 5 (vide
acima), sero reclassificados e includos em receita de operaes continuadas para
todos os perodos apresentados; e

CPC 31:36 IFRS 5:36 b) os valores dos perodos anteriores sero descritos como tendo sido reapresentados.
CPC 31:36A IFRS 5:36A Uma entidade que estiver comprometida com um plano de venda envolvendo a perda do
controle de uma subsidiria divulgar as informaes exigidas pelos pargrafos 33 a 36
da IFRS 5 (vide acima) quando a subsidiria for um grupo de alienao que atenda
definio de operao descontinuada de acordo com o pargrafo 32 da IFRS 5.

36
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Ganhos ou perdas relacionados com operaes continuadas
CPC 31:37 IFRS 5:37 Qualquer ganho ou perda na remensurao de um ativo no circulante (ou grupo de
alienao) classificado como mantido para venda que no atenda definio de uma
operao descontinuada ser includo no resultado de operaes continuadas.

Apresentao de um ativo no circulante ou grupo de alienao classificado como
mantido para venda

CPC 31:38 IFRS 5:38 Uma entidade apresentar um ativo no circulante classificado como mantido para venda
e os ativos de um grupo de alienao classificado como mantido para venda
separadamente dos outros ativos na demonstrao da posio financeira.

CPC 31:38 IFRS 5:38 Os passivos de um grupo de alienao classificado como mantido para venda sero
apresentados separadamente dos outros passivos na demonstrao da posio
financeira.

CPC 31:38 IFRS 5:38 Os ativos e passivos classificados como mantidos para venda no sero compensados e
apresentados como um valor nico.

CPC 31:38 IFRS 5:38 As principais classes de ativos e passivos classificados como mantidos para venda sero
divulgadas separadamente na demonstrao da posio financeira ou nas notas
explicativas (exceto como permitido pelo pargrafo 39 da IFRS 5 - vide orientao).

CPC 31:39 IFRS 5:39 Notas:
1) Se o grupo de alienao for uma subsidiria recm-adquirida, que atenda aos critrios
para ser classificada como mantida para venda na aquisio (vide pargrafo 11 da
IFRS 5), a divulgao das principais classes de ativos e passivos no exigida.

2) O exemplo 12 na Orientao de Implementao que acompanha a IFRS 5 ilustra
como as exigncias do pargrafo 38 da IFRS 5 poderiam ser cumpridas.

CPC 31:38 IFRS 5:38 Qualquer receita ou despesa acumulada, reconhecida em outros resultados abrangentes,
relacionada com um ativo no circulante (ou grupo de alienao) classificado como
mantido para venda ser apresentada separadamente.

CPC 31:40 IFRS 5:40 Uma entidade no reclassificar ou reapresentar os valores apresentados para ativo no
circulante ou para ativo e passivo de grupos de alienao classificados como mantidos
para venda nas demonstraes da posio financeira de perodos anteriores para refletir a
classificao na demonstrao da posio financeira do perodo mais recente
apresentado.

Divulgaes adicionais
A entidade vendeu algum ativo no circulante ou grupo de alienao durante o perodo de
relatrio?

A entidade classificou um ativo ou grupo de ativos como ativos no circulantes ou grupos
de alienao mantidos para venda durante o perodo de relatrio?

Se a resposta for sim:
A entidade divulgar as seguintes informaes nas notas explicativas desse perodo:
CPC 31:41 (a) IFRS 5:41
(a)
a) uma descrio do ativo no circulante (ou grupo de alienao);
CPC 31:41 (b) IFRS 5:41
(b)
b) uma descrio dos fatos e das circunstncias da venda, ou que levam alienao
esperada, e a forma e a poca esperadas dessa alienao;

CPC 31:41 (c) IFRS 5:41 (c) c) o ganho ou a perda reconhecido de acordo com os pargrafos 20 a 22 da IFRS 5
(perdas por reduo ao valor recupervel e reverses) e, se no apresentado
separadamente na demonstrao do resultado abrangente, a rubrica na
demonstrao do resultado abrangente que inclua esse ganho ou perda; e

37
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 31:41 (d) IFRS 5:41
(d)
d) se aplicvel, o segmento reportvel no qual o ativo no circulante (ou grupo de
alienao) apresentado, de acordo com a IFRS 8 - Segmentos Operacionais.

Ativos no circulantes (ou grupos de alienao) que cumprem os critrios para
classificao como mantidos para venda aps o perodo de relatrio

CPC 31:12 IFRS 5:12 Os critrios dos pargrafos 7 e 8 da IFRS 5 para classificao como mantido para venda
so cumpridos depois do perodo de relatrio, mas antes da autorizao para emisso das
demonstraes financeiras?

Se a resposta for sim:
CPC 31:12 IFRS 5:12 A entidade divulgar as informaes especificadas nos pargrafos 41(a), (b) e (d) da IFRS
5 (vide pergunta 5C acima), nas notas explicativas s demonstraes financeiras.

CPC 31:12 IFRS 5:12 Nota: Se forem cumpridos os critrios dos pargrafos 7 e 8 da IFRS 5 aps o perodo de
relatrio, uma entidade no classificar um ativo no circulante (ou grupo de
alienao) como mantido para venda nessas demonstraes financeiras, quando
emitidas.

Grupos de alienao a serem abandonados
CPC 31:13 IFRS 5:13 Se o grupo de alienao a ser abandonado cumprir os critrios para identificao de uma
operao descontinuada nos pargrafos 32(a) a 32(c) da IFRS 5, a entidade apresentar
os resultados e fluxos de caixa do grupo de alienao como operaes descontinuadas,
de acordo com os pargrafos 33 e 34 da IFRS 5 (vide acima), na data em que ele deixar
de ser usado.

CPC 31:13 IFRS 5:13 Nota: Os ativos no circulantes (ou grupos de alienao) a serem abandonados incluem
ativos no circulantes (ou grupos de alienao) a serem usados at o fim de sua
vida econmica, e ativos no circulantes (ou grupos de alienao) a serem
fechados em vez de vendidos.

Uma entidade no classificar como mantido para venda um ativo no circulante (ou
grupo de alienao) que ser abandonado. Isso ocorre porque seu valor contbil ser
recuperado principalmente por meio do uso contnuo. Entretanto, se o grupo de alienao
a ser abandonado cumprir os critrios para operaes descontinuadas, seus resultados e
fluxos de caixa sero includos nos resultados e fluxos de caixa de operaes
descontinuadas, na data em que ele deixar de ser usado. O exemplo 9 na Orientao de
Implementao que acompanha a IFRS 5 ilustra esse princpio


38
IFRS 6 / CPC 34 (Aguardando reviso do IASB) - Explorao e
Avaliao de Recursos Minerais
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A

Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IFRS 6,
aplicvel a despesas incorridas por uma entidade na busca de recursos minerais

A IFRS 6 uma Norma provisria. Seu principal objetivo limitar a necessidade das
entidades que adotam as IFRSs de mudarem suas atuais polticas contbeis referentes a
ativos de explorao e avaliao, aguardando a finalizao de uma futura Norma
abrangente sobre esse tpico. A IFRS 6 proporciona uma iseno temporria para as
entidades envolvidas em atividades de extrao da aplicao dos requisitos mais
rigorosos da IAS 8 - Polticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros na
determinao de suas polticas contbeis para despesas de explorao e avaliao.

Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum

Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum

A entidade incorreu em despesas de explorao e avaliao de recursos minerais?
Se a resposta for sim:
Classificao de ativos de explorao e avaliao
IFRS 6:15 Uma entidade classificar os ativos de explorao e avaliao como tangveis ou
intangveis de acordo com a natureza dos ativos adquiridos e aplicar a classificao de
forma consistente.

IFRS 6:16 Nota: Alguns ativos de explorao e avaliao so tratados como intangveis (por
exemplo, direitos de perfurao), enquanto outros so considerados tangveis (por
exemplo, veculos e equipamentos de perfurao). Na medida em que um ativo
tangvel consumido para desenvolver um ativo intangvel, o valor que reflete
esse consumo faz parte do custo do ativo intangvel. Entretanto, o uso de um ativo
tangvel para desenvolver um ativo intangvel no transforma esse ativo tangvel
em intangvel.

Reclassificao de ativos de explorao e avaliao
IFRS 6:17 Um ativo de explorao e avaliao no ser mais classificado como tal sempre que a
viabilidade tcnica e comercial de extrair um recurso mineral for demonstrvel.

Nota: Os ativos de explorao e avaliao sero avaliados quanto ao seu valor
recupervel, e qualquer perda por reduo ao valor recupervel ser reconhecida
antes da reclassificao.

Reduo ao valor recupervel
IFRS 6:18 Qualquer perda por reduo ao valor recupervel reconhecida em relao a ativos de
explorao e avaliao ser apresentada e divulgada em conformidade com a IAS 36 -
Reduo ao Valor Recupervel de Ativos (vide seo correspondente deste checklist).

Divulgao de informaes sobre valores reconhecidos decorrentes da explorao
e avaliao de recursos minerais

IFRS 6:23 A entidade divulgar informaes que identifiquem e expliquem os valores reconhecidos
em suas demonstraes financeiras decorrentes da explorao e avaliao de recursos
minerais

Nota: Os pargrafos 24 e 25 da IFRS 6, descritos abaixo, especificam as divulgaes
mnimas necessrias para cumprir esse requisito.

39
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Uma entidade divulgar:
IFRS 6:24 (a) a) suas polticas contbeis para despesas com explorao e avaliao, incluindo o
reconhecimento de ativos de explorao e avaliao; e

IFRS 6:24 (b) b) os valores de ativos, passivos, receitas e despesas, e fluxos de caixa de atividades
operacionais e de investimento decorrentes da explorao e avaliao de recursos
minerais.

IFRS 6:25 A entidade tratar os ativos de explorao e avaliao como uma classe separada de
ativos e far as divulgaes exigidas pela IAS 16 - Imobilizado, ou pela IAS 38 - Ativos
Intangveis, de forma consistente com a classificao dos ativos.


40
IFRS 7 / CPC 40 (R1) - Instrumentos Financeiros: Divulgaes
(para entidades que ainda no adotaram a IFRS 9)
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A

Esta seo do checklist trata da IFRS 7, que estabelece os requisitos de divulgao para
instrumentos financeiros reconhecidos e no reconhecidos.
O Apndice B IFRS 7 contm orientaes sobre a aplicao que so parte integrante da
Norma. As referncias aos pargrafos relevantes do Apndice B esto descritas abaixo.

A IFRS 9 - Instrumentos Financeiros, emitida em novembro de 2009 e alterada em
outubro de 2010, faz uma srie de alteraes decorrentes IFRS 7. A IFRS 9 aplicvel
para perodos anuais iniciados em ou aps 1de jan eiro de 2015, sendo permitida a
aplicao antecipada. As alteraes decorrentes IFRS 7 devem ser aplicadas quando a
entidade aplicar a IFRS 9.
Esta seo do checklist pressupe que a entidade ainda no tenha adotado a IFRS 9 e
no reflete as alteraes decorrentes IFRS 7 introduzidas pela IFRS 9. As entidades
que adotaram a IFRS 9 antes da sua data de vigncia devem preencher o questionrio no
sheet "IFRS7P(alterado)" deste checklist.

Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela primeira
vez
IFRS 10 - Demonstraes Financeiras Consolidadas e a IFRS 11 - Negcios em
Conjunto (emitidas em maio de 2011) alteraram os pargrafos 3 da IFRS 7 e
acrescentaram o pargrafo 440 IFRS 7. As alteraes so aplicveis para perodos
anuais iniciados em ou aps 1de janeiro de 2013, sendo permitida a aplicao
antecipada. Uma entidade aplicar essas alteraes quando aplicar a IFRS 10 e a
IFRS 11.
IFRS 13 - Mensurao do Valor Justo (emitida em maio de 2011) alterou os
pargrafos 3, 28 e 29 da IFRS 7, bem como a definio de outro risco de preo.
Acrescentou os pargrafos IN5C e 44P, e excluiu os pargrafos 27-27B da IFRS 7. As
alteraes so aplicveis para perodos anuais iniciados em ou aps 1de janeiro de
2013, sendo permitida a aplicao antecipada. Uma entidade aplicar essas
alteraes quando aplicar a IFRS 13.
Apresentao de Itens de Outros Resultados Abrangentes (Alteraes IAS 1),
emitida em junho de 2011, alterou o pargrafo 27B. Uma entidade aplicar essa
alterao quando aplicar a IAS 1 conforme alterao ocorrida em junho de 2011. As
alteraes so aplicveis para perodos anuais iniciados em ou aps 1de julho de
2012, sendo permitida a aplicao antecipada.
Divulgaes - Compensao de Ativos Financeiros e Passivos Financeiros
(Alteraes IFRS 7), emitida em dezembro de 2011, acrescentou os pargrafos IN9,
13A-13F, 44R e B40-B53, como orientao de aplicao da IFRS 7. As alteraes so
aplicveis para perodos anuais iniciados em ou aps 1de janeiro de 2013 e
perodos intermedirios dentro desses perodos anuais. Uma entidade aplicar essas
alteraes quando aplicar Divulgaes - Compensao de Ativos Financeiros e
Passivos Financeiros (Alteraes IFRS 7) e as divulgaes exigidas por essas
alteraes devem ser aplicadas retrospectivamente.

Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2013, as seguintes Normas novas ou revisadas (emitidas, mas ainda
no aplicveis) acrescentam novos pargrafos IFRS 7 ou alteram pargrafos existentes
da IFRS 7:

A IFRS 9 - Instrumentos Financeiros (emitida em novembro de 2009 e alterada em
outubro de 2010) faz uma srie de alteraes decorrentes IFRS 7 (vide sheet
"IFRS7P(alterado)" deste checklist). As alteraes so aplicveis para perodos
anuais iniciados em ou aps 1de janeiro de 2015, sendo permitida a aplicao
antecipada. As alteraes decorrentes da IFRS 9 IFRS 7 no esto includas neste
checklist.

41
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Classes de instrumentos financeiros e nvel de divulgao
A entidade possui algum instrumento financeiro?
Se a resposta for sim:
CPC 40 (R1):6 IFRS 7:6 Quando a IFRS 7 exigir divulgaes por classe de instrumento financeiro, a entidade
agrupar os instrumentos financeiros em classes apropriadas natureza das informaes
divulgadas, levando em conta as caractersticas desses instrumentos financeiros.

CPC 40 (R1):6 IFRS 7:6 Quando a IFRS 7 exigir divulgaes por classe de instrumento financeiro, a entidade
fornecer informaes suficientes para permitir a reconciliao com as rubricas
apresentadas na demonstrao da posio financeira.

CPC 40
(R1):B1-B3
IFRS 7:B1-
B3
Notas:
1) As classes de instrumentos financeiros descritas no pargrafo 6 da IFRS 7 so
determinadas pela entidade e diferem das categorias de instrumentos financeiros
especificadas na IAS 39.

2) Ao determinar as classes de instrumentos financeiros, a entidade deve, no mnimo,
distinguir entre os instrumentos mensurados pelo custo amortizado e aqueles
mensurados ao valor justo, e tratar como uma classe separada os instrumentos
financeiros fora do alcance da IFRS 7.

3) A entidade decide, com base nas suas circunstncias, o nvel de detalhes que
fornecer para cumprir os requisitos da IFRS7, quanta nfase colocar em
diferentes aspectos dos requisitos e como agregar informaes para apresentar
um quadro geral sem combinar informaes com caractersticas diferentes. Para
isso, preciso fazer com que haja um equilbrio entre demonstraes financeiras
sobrecarregadas com excesso de detalhes que podem no ajudar os usurios das
demonstraes financeiras e a ocultao de informaes importantes como
resultado do excesso de agregao.

Significncia dos instrumentos financeiros para a posio financeira e o
desempenho financeiro

CPC 40 (R1):7 IFRS 7:7 A entidade divulgar informaes que permitam aos usurios de suas demonstraes
financeiras avaliar a significncia dos instrumentos financeiros para sua posio financeira
e seu desempenho financeiro.

Demonstrao da posio financeira
Categorias de ativos financeiros e passivos financeiros
Os valores contbeis de cada uma das categorias a seguir, conforme definido na IAS 39 -
Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao, sero divulgados na
demonstrao da posio financeira ou nas notas explicativas:

CPC 40
(R1):8(a)
IFRS 7:8 (a) a) ativos financeiros mensurados ao valor justo por meio do resultado demonstrando
separadamente:

i) aqueles designados como tal no reconhecimento inicial; e
ii) aqueles classificados como mantidos para negociao, de acordo com a IAS 39;
CPC 40
(R1):8(b)
IFRS 7:8 (b) b) investimentos mantidos at o vencimento;
CPC 40
(R1):8(c)
IFRS 7:8 (c) c) emprstimos e recebveis;
CPC 40
(R1):8(d)
IFRS 7:8 (d) d) ativos financeiros disponveis para venda;
42
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
e) passivos financeiros mensurados ao valor justo por meio do resultado demonstrando
separadamente:

CPC 40 (R1):
8(e)
IFRS 7:8 (e) i) aqueles designados como tal no reconhecimento inicial; e
ii) aqueles classificados como mantidos para negociao, de acordo com a IAS 39;
e

CPC 40 (R1):
8(f)
IFRS 7:8 (f) f) passivos financeiros mensurados pelo custo amortizado.
Ativos financeiros ou passivos financeiros ao valor justo por meio do resultado
A entidade designou um emprstimo ou recebvel (ou grupo de emprstimos ou
recebveis) ao valor justo por meio do resultado?

Se a resposta for sim:
A entidade divulgar:
CPC 40 (R1):
9(a)
IFRS 7:9(a) a) a exposio mxima do emprstimo ou recebvel (ou grupo de emprstimos ou
recebveis) ao risco de crdito no final do perodo de relatrio (vide orientao para
essa questo);

CPC 40 (R1):
9(b)
IFRS 7:9(b) b) o valor pelo qual quaisquer derivativos de crdito relacionados ou instrumentos
similares reduzem essa exposio mxima ao risco de crdito;

CPC 40 (R1):
9(c)
IFRS 7:9(c) c) o valor da mudana, durante o perodo e cumulativamente, no valor justo do
emprstimo ou recebvel (ou grupo de emprstimos ou recebveis) que seja atribuvel
a mudanas no risco de crdito do ativo financeiro determinado:

i) como o valor da mudana no seu valor justo que no seja atribuvel a mudanas
nas condies de mercado que originam risco de mercado (vide orientao para
essa questo); ou

ii) utilizando um mtodo alternativo que a entidade acredita representar de forma
mais fiel o valor da mudana em seu valor justo que seja atribuvel a mudanas
no risco de crdito do ativo; e

CPC 40 (R1):
9(d)
IFRS 7:9(d) d) o valor da mudana no valor justo de quaisquer derivativos de crdito relacionados ou
instrumentos similares, que tenha ocorrido durante o perodo e cumulativamente
desde que o emprstimo ou recebvel foi designado.

Notas:
CPC 40 (R1):
B9
IFRS 7:B9 1) A exposio mxima ao risco de crdito relatada para ativos financeiros
normalmente o valor bruto, lquido de qualquer valor compensado de acordo com a
IAS 32 e quaisquer perdas por reduo ao valor recupervel nos termos da IAS 39,
ou seja, sem considerar nenhuma garantia detida nem outras melhorias de crdito
(por exemplo, acordos de compensao que no se qualificam para compensao
de acordo com a IAS 32).

CPC 40 (R1):9 IFRS 7:9 2) As mudanas nas condies de mercado que do origem ao risco de mercado
incluem variaes na taxa de juros (de referncia) observada, no preo de
commodities, na taxa de cmbio ou no ndice de preos ou taxas.

A entidade designou um passivo financeiro ao valor justo por meio do resultado de acordo
com o pargrafo 9 da IAS 39?

Se a resposta for sim:
43
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
A entidade divulgar:
CPC 40 (R1):
10(a)
IFRS 7:10(a) a) o valor da mudana, durante o perodo e cumulativamente, no valor justo do passivo
financeiro que seja atribuvel a mudanas no risco de crdito desse passivo
determinado:

i) como o valor da mudana no seu valor justo que no seja atribuvel a mudanas
nas condies de mercado que originam risco de mercado (vide tambm
pargrafo B4 da IFRS 7); ou

ii) utilizando um mtodo alternativo que a entidade acredita representar de forma
mais fiel o valor da mudana em seu valor justo que seja atribuvel a mudanas
no risco de crdito do passivo; e

CPC 40 (R1):
10(b)
IFRS 7:10(b) b) a diferena entre o valor contbil do passivo financeiro e o valor que a entidade
estaria contratualmente obrigada a pagar no vencimento ao titular da obrigao.

Notas:
CPC 40 (R1):
10
IFRS 7:10 1) As mudanas nas condies de mercado que do origem ao risco de mercado
incluem mudanas na taxa de juros de referncia, no preo de instrumentos
financeiros de outra entidade, no preo de commodities, na taxa de cmbio ou no
ndice de preos ou taxas. Para contratos que incluem um elemento de vinculao
unidade, as mudanas nas condies de mercado incluem mudanas no
desempenho do respectivo fundo de investimento interno ou externo.

CPC 40 (R1):
B4
IFRS 7:B4 2) Se as nicas mudanas relevantes nas condies de mercado para um passivo so
mudanas em uma taxa de juros (de referncia) observada, o valor da alterao no
valor justo no atribuvel a mudanas nas condies de mercado pode ser estimado
da seguinte forma:

calculando a taxa de retorno interna do passivo no incio do perodo,
utilizando o preo de mercado observado do passivo e os fluxos de caixa
contratuais no incio do perodo e, depois, deduzir a taxa de juros de referncia
observada no incio do perodo, para chegar a um componente da taxa de
retorno interna especfica do instrumento;

calculando o valor presente dos fluxos de caixa associados ao passivo,
utilizando fluxos de caixa contratuais do passivo no final do perodo e uma taxa
de desconto equivalente soma (i) da taxa de juros de referncia no final do
perodo e (ii) do componente da taxa de retorno interna especfica do
instrumento (conforme calculado acima); e

a diferena entre o preo de mercado observado do passivo no final do perodo
e o valor presente dos fluxos de caixa contratuais no final do perodo (conforme
calculado acima) a mudana no valor justo que no atribuvel a mudanas
na taxa de juros de referncia que ser divulgada.

Se o passivo contm um derivativo embutido, a mudana no valor justo desse derivativo
excluda na determinao do valor a ser divulgado de acordo com o pargrafo 10(a) da
IFRS 7 (vide acima).

A entidade divulgar:
CPC 40 (R1):
11(a)
IFRS 7:11(a) a) os mtodos utilizados para cumprir os requisitos dos pargrafos 9(c) e 10(a) da IFRS
7; e

CPC 40 (R1):
11(b)
IFRS 7:11(b) b) se a entidade acreditar que a divulgao realizada para cumprir os requisitos dos
pargrafos 9(c) ou 10(a) da IFRS 7 no representa fielmente a mudana no valor justo
do ativo financeiro ou passivo financeiro atribuvel s mudanas no seu risco de
crdito, os motivos para chegar a essa concluso e os fatores que ela julgar
relevantes.

44
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Reclassificao
A entidade reclassificou um ativo financeiro de uma categoria para outra durante o
perodo de relatrio?

Se a resposta for sim:
Se a entidade tiver reclassificado um ativo financeiro (de acordo com os pargrafos 51 a
54 da IAS 39) como mensurado:

CPC 40 (R1):
12(a)
IFRS 7:12(a) a) ao custo ou custo amortizado, em vez de ao valor justo; ou
CPC 40 (R1):
12(b)
IFRS 7:12(b) b) ao valor justo, em vez de ao custo ou custo amortizado,
ela divulgar o valor reclassificado para e de cada categoria e o motivo para essa
reclassificao (vide pargrafos 51 a 54 da IAS 39).

A entidade reclassificou um ativo financeiro da categoria valor justo por meio do
resultado de acordo com o pargrafo 50B ou 50D da IAS 39 ou da categoria disponvel
para venda de acordo com o pargrafo 50E da IAS 39?

Se a resposta for sim:
A entidade divulgar:
CPC 40 (R1):
12A (a)
IFRS
7:12A(a)
a) o valor reclassificado para e de cada categoria;
CPC 40 (R1):
12A (b)
IFRS
7:12A(b)
b) para cada perodo de relatrio at a baixa, os valores contbeis e os valores justos de
todos os ativos financeiros que tiverem sido reclassificados nos perodos de relatrio
corrente e anteriores;

CPC 40
(R1):12A (c)
IFRS
7:12A(c)
c) se um ativo financeiro foi reclassificado de acordo com o pargrafo 50B, a situao
rara e os fatos e as circunstncias que indicam que a situao era rara;

CPC 40 (R1):
12A (d)
IFRS
7:12A(d)
d) para o perodo de relatrio em que o ativo financeiro foi reclassificado, o ganho ou a
perda no valor justo do ativo financeiro reconhecido no resultado ou em outros
resultados abrangentes nesse perodo de relatrio e no perodo de relatrio anterior;

CPC 40 (R1):
12A (e)
IFRS
7:12A(e)
e) para cada perodo de relatrio aps a reclassificao (incluindo o perodo de relatrio
no qual o ativo financeiro foi reclassificado) at a baixa do ativo financeiro, o ganho ou
a perda no valor justo que teria sido reconhecido no resultado ou em outros
resultados abrangentes se o ativo financeiro no tivesse sido reclassificado, e o
ganho, a perda, a receita e a despesa reconhecidos no resultado; e

CPC 40 (R1):
12A (f)
IFRS
7:12A(f)
f) a taxa de juros efetiva e os valores estimados de fluxos de caixa que a entidade
espera recuperar, na data de reclassificao do ativo financeiro.

Compensao de ativos financeiros e passivos financeiros
IFRS 7:13A A entidade reconheceu algum instrumento financeiro compensado de acordo com o
pargrafo 42 da IAS 32 (vide IAS 32P)?

Se a resposta for sim:
IFRS 7:B41 Independentemente de os instrumentos serem compensados na demonstrao da
posio financeira, a entidade reconheceu algum instrumento financeiro que est sujeito a
um acordo principal de compensao executvel ou acordo similar (por exemplo,
contratos de compensao de derivativos, contratos globais de compra, contratos globais
de emprstimo de ttulos e quaisquer direitos relacionados com a garantia financeira)?

Se a resposta for sim:
45
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
IFRS 7:13B
IFRS 7:13C
A entidade divulgar as informaes que permitam aos usurios de suas demonstraes
financeiras avaliar o efeito ou efeito potencial de acordos de compensao sobre a
posio financeira da entidade, incluindo (em formato de tabela, separando ativos
financeiros e passivos financeiros, a menos que outro formato seja mais apropriado) as
informaes a seguir no final do perodo de relatrio:

IFRS
7:13C(a)
a) os valores brutos desses ativos financeiros e passivos financeiros reconhecidos;
IFRS
7:13C(b)
b) os valores compensados de acordo com os critrios do pargrafo 42 da IAS 32 (vide
IAS 32P);

IFRS
7:13C(c)
c) os valores lquidos apresentados na demonstrao da posio financeira ((a) menos
(b));

IFRS
7:13C(d)
d) os valores sujeitos a um acordo de compensao principal executvel ou um acordo
que no est de outra forma includo em (b), incluindo:

i) valores relacionados com instrumentos financeiros reconhecidos que no
atendem a alguns ou todos os critrios de compensao do pargrafo 42 da IAS
32 (vide IAS 32P); e

ii) valores relacionados com garantia financeira (incluindo garantia em dinheiro); e
IFRS 7:
13C(e)
e) o valor lquido aps a deduo dos valores em (d) dos valores em (c) acima.
IFRS 7:13D Os valores divulgados em (d) para um instrumento devem ser limitados ao valor em (c)
para esse instrumento.

IFRS 7:B51
IFRS 7:B52
Nota: Essas divulgaes podem ser totalmente agrupadas por tipo de instrumento
financeiro ou transao (por exemplo, derivativos, contratos de recompra e de
recompra reversa ou tomada de emprstimos de ttulos e contratos de
emorstimos de ttulos). Alternativamente, essas divulgaes podem ser
fornecidas por tipo de instrumento financeiro para os itens (a) a (c) e por
contraparte para os itens (c) a (e), respectivamente. Se a entidade fornecer as
informaes exigidas por contraparte, a entidade no precisa identificar as
contrapartes por nome, mas os valores que forem individualmente significativos em
termos do total dos valores de contrapartes devem ser divulgados juntamente com
os valores de contrapartes individualmente no significativos remanescentes.

IFRS 7:13E A entidade incluir uma descrio dos direitos de compensao associados com os ativos
financeiros e passivos financeiros reconhecidos da entidade sujeitos a acordos principais
de compensao executveis e acordos similares que so divulgados de acordo com (d),
incluindo a natureza desses direitos.

IFRS 7:13F No caso de informaes exigidas pelos pargrafos 13B a 13E da IFRS 7 serem
divulgadas em mais de uma nota explicativa s demonstraes financeiras, a entidade fez
uma referncia cruzada entre essas notas?

Nota: Divulgaes - Compensao de Ativos Financeiros e Passivos Financeiros
(Alteraes IFRS 7), emitida em dezembro de 2011, acrescentou os pargrafos
13A a 13F e B40 a B53 IFRS 7. Uma entidade aplicar essas alteraes quando
aplicar a Divulgaes - Compensao de Ativos Financeiros e Passivos
Financeiros (Alteraes IAS 7).

Garantia
A entidade detinha algum ativo financeiro, na data de apresentao de relatrio, que foi
dado em garantia para passivos ou passivos contingentes?

Se a resposta for sim:
46
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
A entidade divulgar:
CPC 40 (R1):
14(a)
IFRS 7:14(a) a) o valor contbil dos ativos financeiros que foram dados em garantia para passivos ou
passivos contingentes, incluindo valores que foram reclassificados na demonstrao
da posio financeira (por exemplo, um ativo emprestado, instrumentos de patrimnio
penhorados, ou conta a receber de recompra) separadamente de outros ativos, pois o
cessionrio tem o direito de vender ou voltar a oferecer o ativo financeiro em garantia,
de acordo com o pargrafo 37(a) da IAS 39; e

CPC 40 (R1):
14(b)
IFRS 7:14(b) b) os termos e as condies relacionados ao seu penhor.
CPC 40 (R1):
15
IFRS 7:15 A entidade detm uma garantia (de ativos financeiros ou no financeiros) e est
autorizada a vender ou a repenhorar a garantia na ausncia de inadimplncia pelo
proprietrio da garantia?

Se a resposta for sim:
A entidade divulgar:
CPC 40 (R1):
15(a)
IFRS 7:15(a) a) o valor justo dessa garantia detida;
CPC 40 (R1):
15(b)
IFRS 7:15(b) b) o valor justo de qualquer dessas garantias vendidas ou repenhoradas, e se a entidade
tem obrigao de devolv-la; e

CPC 40 (R1):
15(c)
IFRS 7:15(c) c) os termos e as condies associados ao seu uso da garantia.
Conta retificadora para perdas de crdito
A entidade possui algum ativo financeiro que teve seu valor recupervel reduzido por
perdas de crdito?

Se a resposta for sim:
CPC 40 (R1):
16
IFRS 7:16 Quando os ativos financeiros tm seu valor recupervel reduzido por perdas de crdito e
a entidade registra a reduo no valor recupervel em uma conta separada (por exemplo,
uma conta retificadora utilizada para registrar essas redues individuais ou uma conta
similar utilizada para registrar uma reduo coletiva no valor recupervel de ativos) em
vez de reduzir diretamente o valor contbil do ativo, ela divulgar uma conciliao das
mudanas nessa conta durante o perodo para cada classe de ativos financeiros

Instrumentos financeiros compostos com derivativos embutidos mltiplos
A entidade emitiu instrumentos financeiros compostos com derivativos embutidos
mltiplos?

Se a resposta for sim:
CPC 40 (R1):
17
IFRS 7:17 Se a entidade emitiu um instrumento que contm tanto um componente do passivo quanto
um do patrimnio lquido, e o instrumento tiver derivativos embutidos mltiplos cujos
valores so interdependentes (como, por exemplo, um instrumento de dvida conversvel
resgatvel), ela divulgar a existncia dessas caractersticas.

Inadimplncias e violaes
A entidade incorreu em alguma inadimplncia ou violao dos termos de contratos de
emprstimo a pagar?

Se a resposta for sim:
47
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Para emprstimos a pagar reconhecidos no final do perodo de relatrio, uma entidade
divulgar:

CPC 40 (R1):
18(a)
IFRS 7:18(a) a) detalhes de quaisquer inadimplncias durante o perodo em relao a principal, juros,
fundo de amortizao ou prazos de resgate desses emprstimos a pagar;

CPC 40 (R1):
18(b)
IFRS 7:18(b) b) o valor contbil dos emprstimos a pagar inadimplentes no final do perodo de
relatrio; e

CPC 40 (R1):
18(c)
IFRS 7:18(c) c) se a inadimplncia foi sanada ou os termos dos emprstimos a pagar foram
renegociados, antes de as demonstraes financeiras terem sido autorizadas para
emisso.

CPC 40 (R1):
19
IFRS 7:19 Se, durante o perodo, tiver havido violaes dos termos do contrato de emprstimo, que
no sejam aquelas descritas no pargrafo 18 da IFRS 7 (vide acima), a entidade divulgar
as mesmas informaes exigidas pelo pargrafo 18 se essas violaes permitirem ao
mutuante exigir a restituio antecipada (exceto se as violaes tiverem sido sanadas ou
os termos do emprstimo tiverem sido renegociados at o final do perodo de relatrio).

Demonstrao do resultado abrangente
Itens de receita, despesa, ganhos ou perdas
A entidade divulgar os seguintes itens de receita, despesa, ganhos ou perdas na
demonstrao do resultado abrangente ou nas notas explicativas:

CPC 40 (R1):
20(a)
IFRS 7:20(a) a) ganhos lquidos ou perdas lquidas em:
i) ativos financeiros ou passivos financeiros ao valor justo por meio do resultado,
demonstrando separadamente aqueles em ativos financeiros ou passivos
financeiros designados como tal no reconhecimento inicial, e aqueles em ativos
financeiros ou passivos financeiros que sejam classificados como mantidos para
negociao;

ii) ativos financeiros disponveis para venda, demonstrando separadamente o valor
do ganho ou da perda reconhecido em outros resultados abrangentes durante o
perodo e o valor reclassificado do patrimnio lquido para resultado do perodo;

iii) investimentos mantidos at o vencimento;
iv) emprstimos e recebveis; e
v) passivos financeiros mensurados pelo custo amortizado;
CPC 40 (R1):
20(b)
IFRS 7:20(b) b) receita total de juros e despesa total de juros (calculadas utilizando-se o mtodo da
taxa de juros efetiva) para ativos financeiros ou passivos financeiros que no sejam
calculados ao valor justo por meio do resultado;

CPC 40 (R1):
20(c)
IFRS 7:20(c) c) receita e despesa de honorrios (exceto os valores includos na determinao da taxa
de juros efetiva) decorrentes de:

i) ativos financeiros ou passivos financeiros que no sejam calculados ao valor
justo por meio do resultado; e

ii) fideicomisso e outras atividades fiducirias que resultem na deteno ou no
investimento de ativos em nome de pessoas fsicas, fideicomissos, planos de
benefcios de aposentadoria e outras instituies;

CPC 40 (R1):
20(d)
IFRS 7:20(d) d) receita de juros sobre ativos financeiros com reduo ao valor recupervel
provisionada de acordo com o pargrafo OA 93 da IAS 39; e

CPC 40 (R1):
20(e)
IFRS 7:20(e) e) o valor de quaisquer perdas por reduo ao valor recupervel para cada classe de
ativo financeiro.

48
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Outras divulgaes
Polticas Contbeis
CPC 40 (R1):
21
IFRS 7:21 De acordo com o pargrafo 117 da IAS 1 - Apresentao de Demonstraes Financeiras,
uma entidade divulga, no resumo das polticas contbeis significativas, a base (ou bases)
de mensurao utilizada na elaborao das demonstraes financeiras e outras polticas
contbeis utilizadas que sejam relevantes para o entendimento das demonstraes
financeiras.

Nota:
CPC 40 (R1):
B5
IFRS 7:B5 As polticas contbeis relevantes ao entendimento das demonstraes financeiras podem
incluir:

a) para ativos financeiros ou passivos financeiros designados ao valor justo por meio do
resultado:

i) a natureza dos ativos financeiros ou passivos financeiros designados pela
entidade ao valor justo por meio do resultado;

ii) os critrios para a designao desses ativos financeiros ou passivos financeiros
no reconhecimento inicial; e

iii) como a entidade atendeu aos critrios dos pargrafos 9, 11A e 12 da IAS 39 para
essa designao, incluindo, quando apropriado, uma descrio narrativa das
circunstncias que justificam a inconsistncia de mensurao ou reconhecimento
que surgiria de outra forma, ou como a designao ao valor justo por meio do
resultado consistente com a estratgia documentada de gesto de riscos ou de
investimento da entidade;

b) os critrios para designar ativos financeiros como disponveis para venda;
c) se as compras e vendas regulares de ativos financeiros so contabilizadas na data da
negociao ou na data da liquidao;

d) quando uma conta retificadora usada para reduzir o valor contbil de ativos
financeiros cujo valor recupervel foi reduzido por perdas de crdito:

i) os critrios para a determinao de quando o valor contbil dos ativos financeiros
com problemas de reduo ao valor recupervel diminudo diretamente (ou, no
caso de uma reverso de uma baixa, aumentado diretamente) e quando a
conta retificadora usada; e

ii) os critrios para baixar valores lanados na conta retificadora contra o valor
contbil de ativos financeiros com valor recupervel reduzido;

e) como os ganhos lquidos ou as perdas lquidas em cada categoria de instrumento
financeiro so determinados, por exemplo, se os ganhos lquidos ou as perdas
lquidas em itens ao valor justo por meio do resultado incluem receita de juros ou de
dividendos;

f) os critrios usados pela entidade para determinar se h evidncia objetiva de que
uma perda por reduo ao valor recupervel ocorreu; e

g) quando os termos de ativos financeiros que estariam de outra forma vencidos ou com
perda por reduo ao valor recupervel foram renegociados, a poltica contbil para
ativos financeiros que constituem o objeto dos termos renegociados.

49
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 40 (R1):
B5
IFRS 7:B5 O pargrafo 122 da IAS 1 tambm exige que a entidade divulgue, no resumo das polticas
contbeis significativas ou outras notas explicativas, os julgamentos, separados daqueles
que envolvem estimativas, feitos pela administrao durante o processo de aplicao das
polticas contbeis da entidade e que tiveram o efeito mais significativo sobre os valores
reconhecidos nas demonstraes financeiras. Exemplos desses julgamentos incluem
como a administrao determina se os ativos financeiros so investimentos mantidos at
o vencimento e quando, substancialmente, todos os riscos e benefcios significativos de
propriedade de ativos financeiros so transferidos para outras entidades.

Contabilizao de hedge (cobertura)
A entidade aplicou contabilizao de hedge de acordo com a IAS 39?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar os seguintes itens separadamente, para cada tipo de hedge (ou seja,
hedges de valor justo, hedges de fluxo de caixa e hedges de investimentos lquidos em
operaes no exterior):

CPC 40 (R1):
22(a)
IFRS 7:22(a) a) uma descrio de cada tipo de hedge;
CPC 40 (R1):
22(b)
IFRS 7:22(b) b) uma descrio dos instrumentos financeiros designados como instrumentos de hedge
e seus valores justos no final do perodo de relatrio; e

CPC 40 (R1):
22(c)
IFRS 7:22(c) c) a natureza dos riscos que esto sendo protegidos por hedge.
Algum desses hedges um hedge de fluxo de caixa?
Se a resposta for sim:
Para hedges de fluxo de caixa, a entidade divulgar:
CPC 40 (R1):
23(a)
IFRS 7:23(a) a) os perodos em que se espera que os fluxos de caixa ocorram e quando se espera
que afetem o resultado;

CPC 40 (R1):
23(b)
IFRS 7:23(b) b) uma descrio de qualquer transao prevista para a qual a contabilizao de hedge
tinha sido utilizada anteriormente, mas cuja ocorrncia no mais esperada;

CPC 40 (R1):
23(c)
IFRS 7:23(c) c) o valor que foi reconhecido em outros resultados abrangentes durante o perodo;
CPC 40 (R1):
23(d)
IFRS 7:23(d) d) o valor que foi reclassificado do patrimnio lquido para o resultado do perodo,
demonstrando o valor includo em cada rubrica da demonstrao do resultado
abrangente; e

CPC 40 (R1):
23(e)
IFRS 7:23(e) e) o valor que foi transferido do patrimnio lquido durante o perodo e includo no custo
inicial ou em outro valor contbil de um ativo no financeiro ou passivo no financeiro
cuja aquisio ou execuo foi uma transao prevista altamente provvel protegida
por hedge.

A entidade divulgar separadamente:
a) nos hedges de valor justo, os ganhos ou as perdas:
CPC 40 (R1):
24(a)
IFRS 7:24(a) i) no instrumento de hedge; e
ii) no item protegido por hedge atribuvel ao risco protegido;
CPC 40 (R1):
24(b)
IFRS 7:24(b) b) nos hedges de fluxo de caixa, a ineficcia reconhecida no resultado; e
50
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 40 (R1):
24(c)
IFRS 7:24(c) c) para hedges de investimentos lquidos em operaes no exterior, a ineficcia
reconhecida no resultado.

Valor justo
CPC 40 (R1):
25
IFRS 7:25 Exceto conforme definido no pargrafo 29 da IFRS 7 (vide abaixo), para cada classe de
ativos financeiros e passivos financeiros, uma entidade divulgar o valor justo dessa
classe de ativos e passivos de uma forma que permita que ele seja comparado com o seu
valor contbil.

CPC 40 (R1):
26
IFRS 7:26 Nota: Ao divulgar os valores justos, a entidade agrupar os ativos financeiros e passivos
financeiros em classes, mas far a sua compensao somente medida que os
seus valores contbeis sejam compensados na demonstrao da posio
financeira.

Nota: Os pargrafos 27-27B da IFRS 7 foram excludos devido a alteraes decorrentes
IFRS 13 - Mensurao do Valor Justo, emitida em maio de 2011. Uma entidade
aplicar essas alteraes quando aplicar a IFRS 13.

CPC 40 (R1):
28
IFRS 7:28 Quando o valor justo de um ativo financeiro ou passivo financeiro no reconhecimento
inicial no evidenciado por um preo cotado em um mercado ativo para um ativo ou
passivo idntico nem baseado em uma tcnica de avaliao que usa apenas dados de
mercado observveis, a entidade no reconheceu um ganho ou uma perda no
reconhecimento inicial?

Se a resposta for sim:

CPC 40 (R1):
28(a)

IFRS 7:28(a)
A entidade divulgar, por classe de ativo financeiro ou passivo financeiro:
a) sua poltica contbil para o reconhecimento no resultado da diferena entre o valor
justo no reconhecimento inicial e o preo da transao para refletir uma mudana nos
fatores (incluindo tempo) que os participantes do mercado considerariam ao
estabelecer o preo do ativo ou passivo (vide pargrafo OA 76(b) da IAS 39).

CPC 40 (R1):
28(b)
IFRS 7:28(b) b) a diferena total ainda a ser reconhecida no resultado no incio e no final do perodo e
uma conciliao das mudanas no saldo dessa diferena.

IFRS 7:28(c) c) por que a entidade concluiu que o preo da transao no foi a melhor evidncia de
valor justo, incluindo uma descrio da evidncia que suporta o valor justo.

CPC 40 (R1):
28
IFRS 7:28 Nota: Em alguns casos, uma entidade no reconhece um ganho ou uma perda no
reconhecimento inicial de um ativo financeiro ou passivo financeiro porque o valor
justo no evidenciado por um preo cotado em um mercado ativo para um ativo
ou passivo idntico (ou seja, dado de Nvel 1) nem baseado em uma tcnica de
avaliao que usa apenas dados de mercado observveis (vide pargrafo OA76
da IAS 39).

Nota: A IFRS 13 - Mensurao do Valor Justo, emitida em maio de 2011, alterou o
pargrafo 28 da IFRS 7. Uma entidade aplicar a alterao quando aplicar a IFRS
13.


CPC 40 (R1):
29(a)

IFRS 7:29(a)
As divulgaes de valor justo no so exigidas:
a) quando o valor contbil for uma aproximao razovel do valor justo (por exemplo,
para instrumentos financeiros como contas a receber de clientes e contas a pagar a
fornecedores de curto prazo);

b) para um investimento em instrumentos de patrimnio que no tenha um preo de
mercado cotado em um mercado ativo para um instrumento idntico (ou seja, um
dado de Nvel 1), ou derivativos vinculados a esses instrumentos de patrimnio que
sejam mensurados pelo custo, pois o seu valor justo no pode ser mensurado de
forma confivel; ou

Nota: A IFRS 13 - Mensurao do Valor Justo, emitida em maio de 2011, alterou o
pargrafo 29(b) da IFRS 7. Uma entidade aplicar a alterao quando aplicar a
IFRS 13.

51
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 40 (R1):
29(c)
IFRS 7:29(c) c) para um contrato que contenha uma caracterstica de participao discricionria
(como descrito na IFRS 4 - Contratos de Seguro), se o valor justo dessa caracterstica
no puder ser mensurado de forma confivel.

CPC 40 (R1):
30
IFRS 7:30 Os casos descritos nos pargrafos 29(b) e 29(c) da IFRS 7 (vide acima) se aplicam
entidade?

Se a resposta for sim:
CPC 40 (R1):
30
IFRS 7:30 A entidade divulgar informaes para ajudar os usurios das demonstraes financeiras
a fazer seus prprios julgamentos sobre a extenso de possveis diferenas entre o valor
contbil desses ativos financeiros ou passivos financeiros e seu valor justo, incluindo:

CPC 40 (R1):
30(a)
IFRS 7:30(a) a) o fato de que as informaes de valor justo no foram divulgadas para esses
instrumentos, pois o seu valor justo no pode ser mensurado de forma confivel;

CPC 40 (R1):
30(b)
IFRS 7:30(b) b) uma descrio dos instrumentos financeiros, seu valor contbil e uma explicao de
por que o valor justo no pode ser mensurado de forma confivel;

CPC 40 (R1):
30(c)
IFRS 7:30(c) c) informaes sobre o mercado para os instrumentos;
CPC 40 (R1):
30(d)
IFRS 7:30(d) d) informaes sobre se e como a entidade pretende alienar os instrumentos financeiros;
e

CPC 40 (R1):
30(e)
IFRS 7:30(e) e) se os instrumentos financeiros cujo valor justo no pde ser anteriormente mensurado
de forma confivel forem baixados, esse fato, seu valor contbil na poca da baixa e o
valor do ganho ou perda reconhecido.

Natureza e extenso de riscos decorrentes de instrumentos financeiros
CPC 40 (R1):
31
IFRS 7:31 A entidade divulgar informaes que permitam aos usurios de suas demonstraes
financeiras avaliar a natureza e a extenso dos riscos decorrentes de instrumentos
financeiros aos quais a entidade est exposta no final do perodo de relatrio.

Notas:
CPC 40 (R1):
32
IFRS 7:32 1) As divulgaes exigidas pelos pargrafos 33 a 42 da IFRS 7 (vide abaixo)
concentram-se nos riscos que surgem de instrumentos financeiros e como eles tem
sido gerenciados. Esses riscos geralmente incluem, entre outros, risco de crdito,
risco de liquidez e risco de mercado.

CPC 40 (R1):
32A
IFRS 7:32A 2) Fornecer divulgaes qualitativas no contexto de divulgaes quantitativas permite
aos usurios associar divulgaes relacionadas e, portanto, formar uma imagem
global da natureza e extenso dos riscos resultantes de instrumentos financeiros. A
interao entre as divulgaes qualitativas e quantitativas contribui para divulgar
informaes de uma maneira que melhor permita aos usurios fazer uma avaliao
da exposio da entidade a riscos.

CPC 40 (R1):
B6
IFRS 7:B6 3) As divulgaes de riscos financeiros exigidas pelos pargrafos 31 a 42 da IFRS 7
(vide acima e abaixo) devem ser fornecidas nas demonstraes financeiras ou
incorporadas por referncia cruzada das demonstraes financeiras com alguma
outra demonstrao, como, por exemplo, um comentrio da administrao ou
relatrio de risco, que esteja disponvel aos usurios das demonstraes
financeiras nos mesmos termos dessas demonstraes financeiras e na mesma
poca. Sem as informaes incorporadas por meio de referncia cruzada, as
demonstraes financeiras esto incompletas.

Divulgaes qualitativas
Para cada tipo de risco decorrente de instrumentos financeiros, a entidade divulgar:
CPC 40 (R1):
33(a)
IFRS 7:33(a) a) as exposies ao risco e como elas surgem;
52
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 40 (R1):
33(b)
IFRS 7:33(b) b) seus objetivos, polticas e processos para gerenciar o risco e os mtodos utilizados
para mensur-lo; e

CPC 40 (R1):
33(c)
IFRS 7:33(c) c) quaisquer mudanas nos pargrafos 33(a) ou 33(b) (vide acima) em relao ao
perodo anterior.

Divulgaes quantitativas
Para cada tipo de risco decorrente de instrumentos financeiros, a entidade divulgar:
CPC 40 (R1):
34(a)
IFRS 7:34(a) a) dados quantitativos resumidos sobre sua exposio a esse risco no final do perodo
de relatrio. Essa divulgao ser baseada nas informaes fornecidas internamente
ao pessoal-chave da administrao da entidade (como definido na IAS 24 -
Divulgaes sobre Partes Relacionadas) (por exemplo, o conselho de administrao
ou o presidente executivo da entidade).

CPC 40 (R1):
B7
IFRS 7:B7 Nota: Quando uma entidade usa vrios mtodos para gerenciar uma exposio ao risco,
o mtodo ou os mtodos que proporcionam as informaes mais relevantes e
confiveis devem ser divulgados. A IAS 8 - Polticas Contbeis, Mudanas nas
Estimativas Contbeis e Erros trata de relevncia e confiabilidade

CPC 40 (R1):
34(b)
IFRS 7:34(b) b) as divulgaes exigidas pelos pargrafos 36 a 42 da IFRS 7 (vide abaixo), medida
que no forem fornecidas no pargrafo 34(a) (vide acima), exceto se o risco no for
relevante; e

CPC 40 (R1):
34(b)
IFRS 7:34(b) Nota: Consulte os pargrafos 29 a 31 da IAS 1 - Apresentao de Demonstraes
Financeiras para uma discusso sobre relevncia.

CPC 40 (R1):
34(c)
IFRS 7:34(c) c) concentraes de risco, se no forem evidentes nos pargrafos 34(a) e 34(b) (vide
acima).

As divulgaes de risco incluiro:
CPC 40 (R1):
B8(a)
IFRS 7:B8(a) a) uma descrio de como a administrao determina as concentraes;
CPC 40 (R1):
B8(b)
IFRS 7:B8(b) b) uma descrio das caractersticas em comum que identificam cada concentrao (por
exemplo, contraparte, rea geogrfica, moeda ou mercado); e

CPC 40 (R1):
B8(c)
IFRS 7:B8(c) c) o valor da exposio ao risco associado a todos os instrumentos financeiros que
compartilham essa caracterstica.

CPC 40 (R1):
B8
IFRS 7:B8 Nota: As concentraes de risco decorrem de instrumentos financeiros que possuem
caractersticas semelhantes e so afetados de forma similar pelas mudanas nas
condies econmicas ou outras. A identificao das concentraes de risco
requer julgamento levando em considerao as circunstncias da entidade.

CPC 40 (R1):
35
IFRS 7:35 Se os dados quantitativos divulgados no final do perodo de relatrio no forem
representativos da exposio ao risco da entidade durante o perodo, a entidade
fornecer outras informaes que sejam representativas.

Risco de crdito
A entidade divulgar, por classe de instrumento financeiro:
CPC 40 (R1):
36(a)
IFRS 7:36(a) a) o valor que melhor representa sua exposio mxima ao risco de crdito no final do
perodo de relatrio, sem levar em considerao qualquer garantia detida ou outras
melhorias de crdito (por exemplo, acordos de compensao que no se qualificam
para compensao de acordo com a IAS 32 - Instrumentos Financeiros:
Apresentao) (vide tambm a IFRS 7:B9 e B10);

Nota: Essa divulgao no exigida para instrumentos financeiros cujo valor contbil
melhor represente a exposio mxima ao risco de crdito.

53
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Notas:
IFRS 7:B9 1) Para um ativo financeiro, a exposio mxima ao risco de crdito da entidade
normalmente o valor contbil bruto lquido de quaisquer valores compensados de
acordo com a IAS 32 e de quaisquer perdas por reduo ao valor recupervel
reconhecidas nos termos da IAS 39.

IFRS 7:B10 2) As atividades que do origem a riscos de crdito incluem, entre outras, concesso
de emprstimos, realizao de depsitos, concesso de garantias financeiras,
execuo de compromissos de emprstimo irrevogveis e celebrao de contratos
de derivativos. Orientaes adicionais para a determinao da exposio mxima
ao risco de crdito em cada um desses casos esto disponveis no pargrafo B10
da IFRS 7.

CPC 40 (R1):
36(b)
IFRS 7:36(b) b) uma descrio da garantia detida e de outras melhorias de crdito e seu efeito
financeiro (por exemplo, uma quantificao do quanto a garantia e as outras
melhorias de crdito reduzem o risco de crdito) em relao ao valor que melhor
represente sua exposio mxima ao risco de crdito (divulgado de acordo com o
pargrafo 36(a) da IFRS 7 (vide acima) ou representado pelo valor contbil de um
instrumento financeiro)

CPC 40 (R1):
36(c)
IFRS 7:36(c) c) informaes sobre a qualidade de crdito de ativos financeiros que no estejam
vencidos nem com reduo ao valor recupervel.

Uma entidade divulgar, por classe de ativo financeiro:
CPC 40 (R1):
37(a)
IFRS 7:37(a) a) uma anlise da idade dos ativos financeiros que estejam vencidos no final do perodo
de relatrio, mas que no tiveram seu valor recupervel reduzido;

CPC 40 (R1):
37(b)
IFRS 7:37(b) b) uma anlise dos ativos financeiros que forem determinados individualmente como
com reduo no valor recupervel no final do perodo de relatrio, incluindo os fatores
que a entidade considerou ao determinar que eles esto com seu valor recupervel
reduzido.

CPC 40 (R1):
38
IFRS 7:38 A entidade obteve ativos financeiros ou no financeiros durante o perodo, tomando posse
da garantia detida ou obtendo outras melhorias de crdito (por exemplo, garantias) e
esses ativos atenderam aos critrios de reconhecimento em outras IFRSs?

Se a resposta for sim:
A entidade divulgar, para esses ativos mantidos na data de relatrio:
CPC 40
(R1):38(a)
IFRS 7:38(a) a) a natureza e o valor contbil desses ativos; e
CPC 40 (R1):
38(b)
IFRS 7:38(b) b) quando os ativos no so facilmente conversveis em caixa, suas polticas para
alienar esses ativos ou para utiliz-los em suas operaes.

Risco de liquidez
A entidade divulgar:
CPC 40 (R1):
39(a)
IFRS 7:39(a) a) uma anlise de vencimento para passivos financeiros no derivativos (incluindo
contratos de garantia financeira emitidos) que demonstre os vencimentos contratuais
restantes;

CPC 40 (R1):
39(b)
IFRS 7:39(b) b) uma anlise de vencimento para passivos financeiros derivativos. A anlise de
vencimento incluir os vencimentos contratuais restantes dos passivos financeiros
derivativos para os quais os vencimentos contratuais so essenciais para um
entendimento da poca dos fluxos de caixa (vide pargrafo B11B);

CPC 40 (R1):
39(c)
IFRS 7:39(c) c) uma descrio de como ela gerencia o risco de liquidez inerente em 39(a) e 39(b)
(vide acima).

54
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 40 (R1):
B10A
IFRS 7:B10A A entidade explicar como os dados quantitativos resumidos sobre sua exposio ao risco
de liquidez so determinados.

CPC 40 (R1):
B10A
IFRS 7:B10A Se as sadas de caixa (ou de outro ativo financeiro) includas nesses dados puderem:
a) ocorrer significativamente antes do que indicado nos dados, ou
b) apresentar valores significativamente diferentes daqueles indicados nos dados (por
exemplo, para um derivativo que no esteja includo nos dados com base em uma
liquidao pelo valor lquido, mas para o qual a contraparte tem a opo de exigir
liquidao pelo valor bruto),

a entidade declarar esse fato e fornecer informaes quantitativas que permitam aos
usurios de suas demonstraes financeiras avaliar a extenso desse risco, a menos que
essas informaes estejam includas nas anlises de vencimento contratual exigidas pelo
pargrafo 39(a) ou 39(b).

CPC 40 (R1):
B10A
IFRS 7:B10A Notas:
1) De acordo com o pargrafo 34(a), uma entidade divulga dados quantitativos
resumidos sobre sua exposio ao risco de liquidez com base nas informaes
fornecidas internamente ao pessoal-chave da administrao.

CPC 40 (R1):
B11
IFRS 7:B11 2) Ao preparar a anlise de vencimento exigida pelos pargrafos 39(a) e 39(b) da
IFRS 7, uma entidade deve utilizar seu julgamento para determinar um nmero
apropriado de intervalos de tempo.

Por exemplo, uma entidade pode determinar que os seguintes intervalos de tempo
so adequados:

a) no superior a um ms;
b) superior a um ms e no superior a trs meses;
c) superior a trs meses e no superior a um ano; e
d) superior a um ano e no superior a cinco anos.
CPC 40 (R1):
B11A
IFRS 7:B11A 3) Ao preparar a anlise de vencimento exigida pelos pargrafos 39(a) e 39(b) da
IFRS 7, uma entidade no separa um derivativo embutido de um instrumento
financeiro hbrido (combinado). Para esse tipo de instrumento, a entidade deve
aplicar os requisitos do pargrafo 39(a).

CPC 40 (R1):
B11B
IFRS 7:B11B 4) A divulgao de uma anlise de vencimento quantitativa para passivos financeiros
derivativos (vide pargrafo 39(b) acima) que demonstre vencimentos contratuais
remanescentes faz-se necessria se os vencimentos contratuais forem essenciais
para o entendimento da poca dos fluxos de caixa. Por exemplo, esse seria o caso
para:

a) um swap de taxa de juros com um vencimento remanescente de cinco anos em
um hedge de fluxo de caixa de um ativo financeiro ou passivo financeiro de taxa
varivel.

b) todos os compromissos de emprstimo.
CPC 40 (R1):
B11C
IFRS 7:B11C 5) Na divulgao de anlises de vencimento de passivos financeiros que mostrem os
vencimentos contratuais remanescentes de alguns passivos financeiros:

a) quando uma contraparte puder escolher a data de pagamento, o passivo
alocado ao perodo mais prximo em que a entidade pode ser solicitada a
pag-lo. Por exemplo, passivos financeiros que uma entidade pode ser
solicitada a restituir vista (por exemplo, depsitos vista) so includos na
primeira faixa de tempo.

55
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
b) quando uma entidade se compromete a disponibilizar valores em parcelas,
cada parcela alocada ao perodo mais prximo em que a entidade pode ser
solicitada a pag-la. Por exemplo, um emprstimo no sacado includo no
intervalo de tempo com a primeira data em que ele possa ser sacado.

c) para contratos de garantia financeira emitidos, o valor mximo da garantia
alocado ao perodo mais prximo em que a garantia possa ser executada.

CPC 40 (R1):
B11D
IFRS 7:B11D 6) Os valores contratuais divulgados nas anlises de vencimento, conforme exigido
pelos pargrafos 39(a) e 39(b), so os fluxos de caixa contratuais no descontados.

Por exemplo:
a) obrigaes de arrendamento financeiro brutas (antes da deduo de encargos
financeiros);

b) preos especificados em contratos a termo para comprar ativos financeiros
vista;

c) valores lquidos para swaps de taxa de juros de pagamento
flutuante/recebimento fixo pelos quais fluxos de caixa lquidos so trocados;

d) valores contratuais a serem trocados por um instrumento financeiro derivativo
(por exemplo, um swap de moeda) pelos quais fluxos de caixa brutos so
trocados; e

e) compromissos de emprstimo brutos.
Esses fluxos de caixa no descontados diferem do valor includo na demonstrao da
posio financeira, pois o valor nessa demonstrao est baseado em fluxos de caixa
descontados. Quando o valor a pagar no fixado, o valor divulgado determinado por
referncia s condies existentes no final do perodo de relatrio. Por exemplo, quando o
valor a pagar varia com as mudanas em um ndice, o valor divulgado pode ser baseado
no nvel do ndice no final do perodo de relatrio.

CPC 40 (R1):
B11E
IFRS 7:B11E Ao descrever como uma entidade gerencia o risco de liquidez inerente s divulgaes
quantitativas exigidas nos pargrafos 39(a) e 39(b) da IFRS 7 (conforme exigido pelo
pargrafo 39(c) da IFRS 7), uma entidade divulgar uma anlise de vencimento de ativos
financeiros que detm para gerenciar riscos de liquidez (por exemplo, ativos financeiros
que possam ser facilmente vendidos ou que se espera que gerem entradas de caixa para
atender s sadas de caixa de passivos financeiros), se essa informao for necessria
para permitir que os usurios de suas demonstraes financeiras avaliem a natureza e
extenso do risco de liquidez.

CPC 40 (R1):
B11F
IFRS 7:B11F Outros fatores que uma entidade poderia considerar ao fornecer a divulgao exigida no
pargrafo 39(c) incluem, mas no esto limitados a, se a entidade:

a) tem linhas de crdito comprometidas (por exemplo, linhas de crdito por emisso de
commercial papers) ou outras linhas de crdito (por exemplo, linhas de crdito em
aberto) que possam ser acessadas para atender s necessidades de liquidez;

b) possui depsitos em bancos centrais para atender s necessidades de liquidez;
c) possui fontes de captao de recursos muito diversas;
d) possui concentraes significativas de risco de liquidez em seus ativos ou em suas
fontes de captao de recursos;

e) tem processos de controle interno e planos de contingncia para gerenciar riscos de
liquidez;

f) dispe de instrumentos que incluem termos de restituio antecipada (por exemplo,
no rebaixamento da classificao de crdito da entidade);

56
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
g) possui instrumentos que poderiam exigir a entrega da garantia (por exemplo,
exigncias de margem para derivativos);

h) dispe de instrumentos que permitem entidade escolher se pretende liquidar seus
passivos financeiros em dinheiro (ou outro ativo financeiro) ou por entrega das suas
prprias aes; ou

i) dispe de instrumentos que esto sujeitos a um acordo principal de liquidao.
Risco de mercado
A menos que a entidade cumpra o pargrafo 41 da IFRS 7 (vide acima), ela divulgar:
CPC 40 (R1):
40(a)
IFRS 7:40(a) a) uma anlise de sensibilidade para cada tipo de risco de mercado ao qual a entidade
est exposta no final do perodo de relatrio, demonstrando como o resultado e o
patrimnio lquido teriam sido afetados pelas mudanas nas variveis de risco
relevantes que eram razoavelmente possveis nessa data;

CPC 40 (R1):
40(b)
IFRS 7:40(b) b) os mtodos e as premissas utilizados na preparao da anlise de sensibilidade; e
CPC 40 (R1):
40(c)
IFRS 7:40(c) c) as mudanas em relao ao perodo anterior nos mtodos e nas premissas utilizados,
e os motivos para essas mudanas.


CPC 40 (R1):
B17 to B28

IFRS 7:B17
to B28
Notas:
1) Uma entidade decide como agregar informaes para apresentar um quadro geral
sem combinar informaes com caractersticas diferentes sobre exposies ao
risco associadas a ambientes econmicos significativamente diferentes. Se a
entidade estiver exposta a apenas um tipo de risco de mercado em apenas um
ambiente econmico, ela no apresentar informaes de forma desagregada.

2) Uma entidade no requerida a determinar qual teria sido o resultado do perodo
se as variveis relevantes de risco tivessem sido diferentes. Em vez disso, a
entidade divulgar o efeito sobre o resultado e o patrimnio lquido no final do
perodo de relatrio, presumindo que uma mudana razoavelmente possvel na
varivel relevante de risco tenha ocorrido no final do perodo de relatrio e tenha
sido aplicada s exposies ao risco existentes nessa data. Ao determinar esse
efeito, a entidade deve considerar o ambiente econmico em que opera. Uma
mudana razoavelmente possvel no deve incluir cenrios remotos ou de piores
hipteses nem testes de estresse.

3) A anlise de sensibilidade deve mostrar os efeitos de mudanas que so
consideradas razoavelmente possveis ao longo do perodo at o final do prximo
perodo de relatrio.

4) Uma entidade no obrigada a divulgar o efeito sobre o resultado e o patrimnio
lquido para cada mudana dentro de uma faixa de mudanas razoavelmente
possveis da varivel relevante de risco. A divulgao dos efeitos das mudanas
nos limites da faixa razoavelmente possvel seria suficiente.

5) Uma entidade apresentar anlises de sensibilidade para a totalidade de seus
negcios, mas pode fornecer tipos diferentes de anlises de sensibilidade para
classes diferentes de instrumentos financeiros. Por exemplo, seria divulgada uma
anlise de sensibilidade para cada moeda qual a entidade estivesse exposta de
maneira significativa.

6) O risco de taxa de juros decorre de instrumentos financeiros com incidncia de
juros, reconhecidos na demonstrao da posio financeira (por exemplo,
emprstimos e recebveis e instrumentos de dvida emitidos), e de alguns
instrumentos financeiros no reconhecidos na demonstrao da posio financeira
(por exemplo, alguns compromissos de emprstimo).

57
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
7) O risco de moeda decorre de instrumentos financeiros que so denominados em
uma moeda estrangeira, ou seja, em uma moeda diferente da moeda funcional em
que eles so mensurados (vide IAS 21 para a definio de moeda funcional). O
risco de moeda no decorre de instrumentos financeiros que sejam itens no
monetrios nem de instrumentos financeiros denominados na moeda funcional.

8) Uma anlise de sensibilidade divulgada para cada moeda qual a entidade est
exposta de maneira significativa.

9) Outro risco de preo decorre de instrumentos financeiros por causa de mudanas,
por exemplo, em preos de commodities ou preos de aes. A entidade poderia
divulgar o efeito de uma reduo em um determinado ndice do mercado de aes,
preo de commodity ou outra varivel de risco. Por exemplo, se uma entidade
fornece garantias de valor residual que sejam instrumentos financeiros, a entidade
divulga um aumento ou uma reduo no valor dos ativos aos quais se aplica a
garantia.

10) Nenhuma anlise de sensibilidade exigida para instrumentos financeiros que uma
entidade classifica como instrumentos de patrimnio prprios nem para itens no
monetrios.

11) Uma anlise separada divulgada para:
a) sensibilidade do resultado que surge, por exemplo, de instrumentos
mensurados ao valor justo por meio do resultado; e
b) sensibilidade de outro resultado abrangente decorrente, por exemplo, de
investimentos em instrumentos de patrimnio cujas mudanas no valor justo
so apresentadas em outros resultados abrangentes.

CPC 40 (R1):
41
IFRS 7:41 A entidade preparou uma anlise de sensibilidade, como valor em risco (value-at-risk), de
acordo com a o pargrafo 41 da IFRS 7?

Se a resposta for sim:
CPC 40 (R1):
41
IFRS 7:41 Se a entidade preparar uma anlise de sensibilidade, tal como valor em risco (value-at-
risk), que reflita interdependncias entre variveis de risco (por exemplo, taxas de juros e
taxas de cmbio) e utiliz-la para gerenciar riscos financeiros, ela pode usar essa anlise
de sensibilidade em substituio anlise especificada no pargrafo 40 da IFRS 7 (vide
acima)

IFRS 7:B20 Nota: Isso se aplica mesmo que tal metodologia mensure apenas o potencial de perdas
e no avalie o potencial de ganhos.

Nas circunstncias descritas no pargrafo 41 da IFRS 7 (vide acima), a entidade tambm
divulgar:

CPC 40 (R1):
41(a)
IFRS 7:41(a) a) uma explicao do mtodo utilizado na preparao dessa anlise de sensibilidade e
dos principais parmetros e premissas subjacentes aos dados fornecidos; e

CPC 40 (R1):
B20
IFRS 7:B20 Notas:
1) Uma entidade pode cumprir o pargrafo 41(a) da IFRS 7 divulgando o tipo de
modelo de valor em risco utilizado (por exemplo, se o modelo se baseia nas
simulaes de Monte Carlo), uma explicao sobre como o modelo funciona e
as principais premissas (por exemplo, o perodo de titularidade e o nvel de
confiana).

2) Uma entidade tambm pode divulgar o perodo de observao histrica e as
ponderaes aplicadas s observaes nesse perodo, uma explicao de
como as opes so tratadas nos clculos e quais volatilidades e correlaes
(ou, alternativamente, simulaes de distribuio de probabilidade de Monte
Carlo) so usadas.

CPC 40 (R1):
41(b)
IFRS 7:41(b) b) uma explicao do objetivo do mtodo utilizado e das limitaes que possam resultar
no fato de as informaes no refletirem integralmente o valor justo dos ativos e
passivos envolvidos.

58
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 40 (R1):
42
IFRS 7:42 Quando as anlises de sensibilidade divulgadas de acordo com os pargrafos 40 ou 41
da IFRS 7 (vide acima) no forem representativas de um risco inerente a um instrumento
financeiro (por exemplo, devido ao fato de que a exposio no final do ano no reflete a
exposio durante o ano), a entidade divulgar esse fato e o motivo de acreditar que as
anlises de sensibilidade no so representativas.

Transferncias de Ativos Financeiros
IFRS 7:44M Nota: A Divulgaes - Transferncias de Ativos Financeiros (Alteraes IFRS 7)
emitida em outubro de 2010, alterou os requisitos de divulgao relacionados com
transferncias de ativos financeiros. Essas alteraes so aplicveis para perodos
anuais iniciados em ou aps 1de julho de 2011, se ndo permitida a aplicao
antecipada.

CPC 40 (R1):
42A
IFRS 7:42A Nota: Os requisitos de divulgao dos pargrafos 42B a 42H (vide abaixo) referentes a
transferncias de ativos financeiros complementam os outros requisitos de
divulgao desta IFRS. Uma entidade apresentar as divulgaes exigidas pelos
pargrafos 42B a 42H (vide abaixo) em uma nica nota explicativa s suas
demonstraes financeiras. Uma entidade fornecer as divulgaes exigidas para
todos os ativos financeiros transferidos que no foram baixados e para qualquer
envolvimento contnuo em um ativo transferido, existente na data de apresentao
de relatrio, independentemente de quando a respectiva transao de
transferncia ocorreu.

A entidade transferiu a totalidade ou parte de um ativo financeiro (o ativo financeiro
transferido) por qualquer uma das formas a seguir:

CPC 40 (R1):
42A(a)
IFRS
7:42A(a)
a) transferncia dos direitos contratuais de receber os fluxos de caixa desse ativo
financeiro; ou

CPC 40 (R1):
42A(b)
IFRS
7:42A(b)
b) reteno dos direitos contratuais de receber os fluxos de caixa desse ativo financeiro,
assumindo, porm, uma obrigao contratual de pagar os fluxos de caixa a um ou
mais partes recebedoras em um acordo.

Se a resposta for sim:
Uma entidade divulgar informaes que permitam aos usurios de suas demonstraes
financeiras:

CPC 40 (R1):
42B(a)
IFRS
7:42B(a)
a) entender a relao entre ativos financeiros transferidos que no so baixados em sua
totalidade e seus passivos associados; e

CPC 40 (R1):
42B(b)
IFRS
7:42B(b)
b) avaliar a natureza e os riscos associados do envolvimento contnuo da entidade nos
ativos financeiros baixados.

Ativos Financeiros Transferidos que No So Baixados na sua Totalidade
CPC 40 (R1):
42D
IFRS 7:42D A entidade transferiu ativos financeiros de tal forma que parte ou a totalidade dos ativos
financeiros transferidos no se qualifica para baixa?

Se a resposta for sim:
A entidade divulgar em cada data de relatrio, para cada classe de ativos financeiros
transferidos que no so baixados em sua totalidade:

CPC 40 (R1):
42D (a)
IFRS 7:42D
(a)
a) a natureza dos ativos transferidos;
CPC 40 (R1):
42D (b)
IFRS 7:42D
(b)
b) a natureza dos riscos e benefcios de propriedade aos quais a entidade est exposta;
CPC 40 (R1):
42D (c)
IFRS 7:42D
(c)
c) uma descrio da natureza da relao entre os ativos transferidos e os passivos
associados, incluindo restries decorrentes da transferncia sobre o uso dos ativos
transferidos pela entidade que reporta;

59
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 40 (R1):
42D (d)
IFRS 7:42D
(d)
d) quando a contraparte (contrapartes) dos passivos associados tiver (tiverem) recurso
(s) somente para os ativos transferidos, uma tabela que estabelece o valor justo dos
ativos transferidos, o valor justo dos passivos associados e a posio lquida (a
diferena entre o valor justo dos ativos transferidos e os passivos associados);

CPC 40 (R1):
42D (e)
IFRS 7:42D
(e)
e) se a entidade continuar a reconhecer a totalidade dos ativos transferidos, os valores
contbeis dos ativos transferidos e dos passivos associados; e

CPC 40 (R1):
42D (f)
IFRS 7:42D
(f)
f) se a entidade continuar a reconhecer os ativos na extenso de seu envolvimento
contnuo (vide pargrafos 20(c)(ii) e 30 da IFRS 9), o valor contbil total dos ativos
originais antes da transferncia, o valor contbil dos ativos que a entidade continua a
reconhecer e o valor contbil dos passivos associados.

CPC 40 (R1):
B32
IFRS 7:B32 Nota: O pargrafo 42D da IFRS 7 (vide acima) exige divulgaes quando parte ou todos
os ativos financeiros transferidos no se qualificam para baixa em sua totalidade.
Essas divulgaes devem ser feitas em cada data de relatrio em que a entidade
continue a reconhecer os ativos financeiros transferidos, independentemente de
quando ocorreram as transferncias.

Ativos Financeiros Transferidos que So Baixados na sua Totalidade
CPC 40
(R1):42E
IFRS 7:42E A entidade baixou ativos financeiros transferidos em sua totalidade (vide pargrafos 20(a)
e 20(c)(i) da IAS 39), mas mantm envolvimento contnuo nos mesmos?

Se a resposta for sim:
CPC 40
(R1):42E
IFRS 7:42E A entidade divulgar, no mnimo, para cada tipo de envolvimento contnuo em cada data
de relatrio:

CPC 40
(R1):42E(a)
IFRS
7:42E(a)
a) o valor contbil dos ativos e passivos reconhecidos na demonstrao da posio
financeira da entidade e que representam o envolvimento contnuo da entidade nos
ativos financeiros baixados, e as rubricas em que so reconhecidos os valores
contbeis desses ativos e passivos;

CPC 40
(R1):42E(b)
IFRS
7:42E(b)
b) o valor justo dos ativos e passivos que representam o envolvimento contnuo da
entidade nos ativos financeiros baixados;

CPC 40
(R1):42E(c)
IFRS
7:42E(c)

c) o valor que melhor representa a exposio mxima da entidade a perdas decorrentes
do seu envolvimento contnuo nos ativos financeiros baixados, e informaes que
indicam como a exposio mxima a perdas determinada;

CPC 40
(R1):42E(d)
IFRS
7:42E(d)
d) as sadas de caixa no descontadas que seriam ou poderiam ser necessrias para
recomprar ativos financeiros baixados (por exemplo, preo de exerccio em um
contrato de opes) ou outros valores a pagar ao cessionrio com relao aos ativos
transferidos. Se a sada de caixa varivel, o valor divulgado deve ser baseado nas
condies existentes em cada perodo de relatrio;

CPC 40
(R1):42E(e)
IFRS
7:42E(e)
e) uma anlise de vencimento das sadas de caixa no descontadas que seriam ou
poderiam ser necessrias para recomprar os ativos financeiros baixados ou outros
valores a pagar ao cessionrio com relao aos ativos transferidos, mostrando os
vencimentos contratuais remanescentes do envolvimento contnuo da entidade; e

CPC 40
(R1):B34
IFRS 7:B34 Nota: O pargrafo 42E(e) requer que uma entidade divulgue uma anlise de vencimento
das sadas de caixa no descontadas para recomprar ativos financeiros baixados
ou outros valores a pagar ao cessionrio com relao aos ativos financeiros
baixados, mostrando os vencimentos contratuais remanescentes do envolvimento
contnuo da entidade. Essa anlise distingue fluxos de caixa que devem ser pagos
(por exemplo, contratos a termo), fluxos de caixa que a entidade pode ser obrigada
a pagar (por exemplo, opes de venda) e fluxos de caixa que a entidade poderia
optar por pagar (por exemplo, opes de compra).

60
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 40
(R1):B35
IFRS 7:B35 Nota Ao preparar a anlise de vencimento exigida pelo pargrafo 42E(e), a entidade
utilizar seu julgamento para determinar um nmero apropriado de intervalos de
tempo. Por exemplo, uma entidade pode determinar que os seguintes intervalos de
tempo de vencimento so adequados:

a) no superior a um ms;
b) superior a um ms e no superior a trs meses;
c) superior a trs meses e no superior a seis meses;
d) superior a seis meses e no superior a um ano;
e) superior a um ano e no superior a trs anos;
f) superior a trs anos e no superior a cinco anos; e
g) superior a cinco anos.
CPC 40
(R1):B36
IFRS 7:B36 Nota: Se houver um intervalo de vencimentos possveis, os fluxos de caixa sero
includos com base na primeira data em que a entidade pode ser obrigada ou
permitida a pagar.

CPC 40
(R1):42E(f)
IFRS 7:
42E(f)
f) informaes qualitativas que expliquem e suportem as divulgaes quantitativas
exigidas em (a) a (e).

CPC 40
(R1):B37
IFRS 7:B37 Nota: As informaes qualitativas exigidas pelo pargrafo 42E(f) incluem uma descrio
dos ativos financeiros baixados e a natureza e finalidade do envolvimento contnuo
mantido aps a transferncia desses ativos. Incluem tambm uma descrio dos
riscos aos quais uma entidade est exposta, incluindo:

a) uma descrio de como a entidade gerencia o risco inerente ao seu
envolvimento contnuo nos ativos financeiros baixados;

b) se a entidade obrigada a assumir perdas perante terceiros, e a classificao
e os valores das perdas assumidas por partes cujas participaes so
menores do que a participao da entidade no ativo (ou seja, seu
envolvimento contnuo no ativo); e

c) uma descrio de quaisquer gatilhos associados com obrigaes de fornecer
suporte financeiro ou de recomprar um ativo financeiro transferido.

CPC 40
(R1):42F
IFRS 7:42F A entidade pode agregar as informaes exigidas pelo pargrafo 42E (vide acima) com
relao a um ativo especfico se a entidade tiver mais de um tipo de envolvimento
contnuo nesse ativo financeiro baixado, e reportar as informaes de acordo com um tipo
de envolvimento contnuo.

CPC 40
(R1):B33
IFRS 7:B33 Nota: Os pargrafos 42E a 42H da IFRS 7 exigem divulgaes qualitativas e
quantitativas para cada tipo de envolvimento contnuo em ativos financeiros
baixados. A entidade agregar seu envolvimento contnuo em tipos que sejam
representativos da exposio da entidade a riscos. Por exemplo, uma entidade
pode agregar seu envolvimento contnuo por tipo de instrumento financeiro (por
exemplo, garantias ou opes de compra) ou por tipo de transferncia (por
exemplo, desconto de recebveis, securitizaes e emprstimo de ttulos).

61
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
A entidade divulgar, para cada tipo de envolvimento contnuo:
CPC 40
(R1):42G(a)
IFRS
7:42G(a)
a) o ganho ou a perda reconhecido na data de transferncia dos ativos;
CPC 40
(R1):B38
IFRS 7:B38 Nota: O pargrafo 42G(a) exige que uma entidade divulgue o ganho ou a perda sobre
baixas relacionadas com ativos financeiros nos quais a entidade tem envolvimento
contnuo. A entidade divulgar se houve um ganho ou uma perda na baixa em
decorrncia de os valores justos dos componentes do ativo reconhecido
anteriormente (ou seja, a participao no ativo baixado e a participao retida pela
entidade) serem diferentes dos valores justos do ativo reconhecido anteriormente
como um todo. Nessa situao, a entidade tambm divulgar se as mensuraes
do valor justo incluram dados significativos que no estavam baseados em dados
de mercado observveis, conforme descrito no pargrafo 27A.

CPC 40
(R1):42G(b)
IFRS
7:42G(b)
b) receitas e despesas reconhecidas, durante o perodo de relatrio e cumulativamente,
do envolvimento contnuo da entidade nos ativos financeiros baixados (por exemplo,
mudanas do valor justo de instrumentos derivativos); e

CPC 40
(R1):42G(c)
IFRS
7:42G(c)
c) se o valor total dos proventos da operao de transferncia (que se qualifica para
baixa) em um perodo de relatrio no for distribudo de maneira uniforme ao longo
do perodo de relatrio (por exemplo, se uma proporo substancial de toda a
operao de transferncia ocorrer nos dias de fechamento de um perodo de
relatrio):

CPC 40
(R1):42G (c)(i)
IFRS
7:42G(c)(i)
i) quando a maior parte da operao de transferncia ocorreu durante aquele
perodo de relatrio (por exemplo, os ltimos cinco dias antes do final do perodo
de relatrio);

CPC 40
(R1):42G (c)(ii)
IFRS
7:42G(c)(ii)
ii) o valor (por exemplo, ganhos ou perdas relacionados) reconhecido da operao
de transferncia naquela parte do perodo de relatrio; e

CPC 40
(R1):42G
(c)(iii)
IFRS
7:42G(c)(iii)
iii) o valor total dos proventos da operao de transferncia naquela parte do
perodo de relatrio.

CPC 40
(R1):42G
IFRS 7:42G A entidade fornecer as informaes exigidas pelo pargrafo 42G da IFRS 7 (vide acima)
para cada perodo para o qual apresentada uma demonstrao do resultado
abrangente.

Informaes Complementares
CPC 40
(R1):42H
IFRS 7:42H A entidade divulgar quaisquer informaes adicionais que considerar necessrias para
atingir os objetivos de divulgao do pargrafo 42B.

CPC 40
(R1):B39
IFRS 7:B39 Nota: As divulgaes exigidas pelos pargrafos 42D a 42G podem no ser suficientes
para atingir os objetivos de divulgao do pargrafo 42B. Se este for o caso, a
entidade divulgar quaisquer informaes adicionais que sejam necessrias para
atingir os objetivos de divulgao. A entidade decidir, com base nas suas
circunstncias, quantas informaes adicionais deve fornecer para satisfazer as
necessidades de informao dos usurios e quanta nfase deve colocar em
diferentes aspectos das informaes adicionais. preciso fazer com que haja um
equilbrio entre demonstraes financeiras sobrecarregadas com excesso de
detalhes que podem no ajudar os usurios das demonstraes financeiras e a
ocultao de informaes como resultado de excesso de agregao.

Adoo de alteraes Norma antes da data de vigncia
IFRS 7:44M Se a entidade aplicou os pargrafos 42A a 42H decorrentes de Divulgaes -
Transferncias de Ativos Financeiros (Alteraes IFRS 7) emitida em outubro de 2010
antes de 1 de julho de 2011, ela divulgar esse fato.


62
IFRS 7 - Instrumentos Financeiros: Divulgaes
(para entidades que adotaram a IFRS 9)
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A

Esta seo do checklist trata da IFRS 7, que estabelece os requisitos de divulgao para
instrumentos financeiros reconhecidos e no reconhecidos.O Apndice B IFRS 7
contm orientaes de aplicao que so parte integrante da Norma. As referncias aos
pargrafos relevantes do Apndice B esto descritas abaixo.

A IFRS 9 - Instrumentos Financeiros, emitida em novembro de 2009 e alterada em
outubro de 2010, faz uma srie de alteraes decorrentes IFRS 7. A IFRS 9 aplicvel
para perodos anuais iniciados em ou aps 1de jan eiro de 2015, sendo permitida a
aplicao antecipada. As alteraes decorrentes IFRS 7 devem ser aplicadas quando a
entidade aplicar a IFRS 9.
Esta seo do checklist deve ser preenchida se e somente se a entidade tiver adotado a
IFRS 9 antes de sua data de vigncia. Os requisitos de apresentao e divulgao da
IFRS 7 para entidades que ainda no adotaram a IFRS 9 esto especificados na seo
anterior "IFRS7P" deste checklist.

Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela primeira
vez
IFRS 10 - Demonstraes Financeiras Consolidadas e a IFRS 11 - Negcios em
Conjunto, emitidas em maio de 2011, alterou o pargrafo 3 da IFRS 7 e acrescentou o
pargrafo 440 IFRS 7. As alteraes so aplicveis para perodos anuais iniciados
em ou aps 1de janeiro de 2013, sendo permitida a aplicao antecipada.Uma
entidade aplicar essas alteraes quando aplicar a IFRS 10 e a IFRS 11.
IFRS 13 - Mensurao do Valor Justo, emitida em maio de 2011, alterou os
pargrafos 3, 28 e 29 da IFRS 7, bem como a definio de outro risco de preo.
Acrescentou os pargrafos IN5C e 44P, e excluiu os pargrafos 27 a 27B da IFRS 7.
As alteraes so aplicveis para perodos anuais iniciados em ou aps 1de janeiro
de 2013, sendo permitida a aplicao antecipada. Uma entidade aplicar essas
alteraes quando aplicar a IFRS 13.
Apresentao de Itens de Outros Resultados Abrangentes (Alteraes IAS 1),
emitida em junho de 2011, alterou o pargrafo 27B. Uma entidade aplicar essa
alterao quando aplicar a IAS 1 conforme alterada em junho de 2011. As alteraes
so aplicveis para perodos anuais iniciados em ou aps 1de julho de 2012, sendo
permitida a aplicao antecipada.

Divulgaes - Compensao de Ativos Financeiros e Passivos Financeiros
(Alteraes IFRS 7), emitida em dezembro de 2011, acrescentou os pargrafos IN9,
13A a 13F, 44R e B40 a B53 como orientao de aplicao da IFRS 7. As alteraes
so aplicveis para perodos anuais iniciados em ou aps 1de janeiro de 2013 e
perodos intermedirios dentro desses perodos anuais. Uma entidade aplicar essas
alteraes quando aplicar Divulgaes - Compensao de Ativos Financeiros e
Passivos Financeiros (Alteraes IFRS 7) e as divulgaes exigidas por essas
alteraes devem ser aplicadas retrospectivamente.

Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2013, as seguintes Normas novas ou revisadas (emitidas, mas ainda
no aplicveis) acrescentam novos pargrafos IFRS 7 ou alteram pargrafos existentes
da IFRS 7:

IFRS 9 - Instrumentos Financeiros, emitida em novembro de 2009 e alterada em
outubro de 2010, faz uma srie de alteraes decorrentes IFRS 7. A IFRS 9
aplicvel para perodos anuais iniciados em ou aps 1de janeiro de 2015, sendo
permitida a aplicao antecipada. As alteraes decorrentes IFRS 7 devem ser
aplicadas quando a entidade aplicar a IFRS 9.
Data de Aplicao Mandatria da IFRS 9 e Divulgaes de Transio (Alteraes
IFRS 9 e IFRS 7), emitida em dezembro de 2011, alterou o pargrafo 44I da IFRS 7
e acrescentou os pargrafos 44S a 44W IFRS 7. As alteraes so aplicveis
quando a entidade aplicar a IFRS 9. A IFRS 9 aplicvel para perodos anuais
iniciados em ou aps 1 de janiero de 2015, sendo permitida a aplicao antecipada.

63
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Classes de instrumentos financeiros e nvel de divulgao
A entidade possui algum instrumento financeiro?
Se a resposta for sim:
IFRS 7:6 Quando a IFRS 7 exigir divulgaes por classe de instrumento financeiro, a entidade
agrupar os instrumentos financeiros em classes apropriadas natureza das informaes
divulgadas, levando em conta as caractersticas desses instrumentos financeiros.

IFRS 7:6 Quando a IFRS 7 exigir divulgaes por classe de instrumento financeiro, a entidade
fornecer informaes suficientes para permitir a reconciliao com as rubricas
apresentadas na demonstrao da posio financeira.

IFRS 7:B1 a
B3
Notas:
1) As classes de instrumentos financeiros descritas no pargrafo 6 da IFRS 7 so
determinadas pela entidade e diferem das categorias de instrumentos financeiros
especificadas na IFRS 9.
2) Ao determinar as classes de instrumentos financeiros, a entidade deve, no mnimo,
distinguir entre instrumentos mensurados pelo custo amortizado e aqueles
mensurados ao valor justo, e tratar como uma classe separada os instrumentos
financeiros fora do alcance da IFRS 7.
3) necessrio alcanar um equilbrio entre demonstraes financeiras
sobrecarregadas com excesso de detalhes que podem no ajudar os usurios das
demonstraes financeiras e a ocultao de informaes importantes como
resultado do excesso de agregao.

Nota:
A IFRS 9 - Instrumentos Financeiros, emitida em outubro 2010, alterou o pargrafo B1 da
IFRS 7. As alteraes devem ser aplicadas quando a entidade aplicar a IFRS 9(2010).

Significncia dos instrumentos financeiros para a posio financeira e o
desempenho financeiro

IFRS 7:7 Uma entidade divulgar as informaes que permitam aos usurios de suas
demonstraes financeiras avaliar a significncia dos instrumentos financeiros para sua
posio financeira e seu desempenho financeiro.

Demonstrao da posio financeira
IFRS 7:8 Categorias de ativos financeiros e passivos financeiros
Os valores contbeis de cada uma das categorias a seguir, conforme especificado na IAS
9 - Instrumentos Financeiros, sero divulgados na demonstrao da posio financeira ou
nas notas explicativas:

IFRS 7:8 (a) a) ativos financeiros mensurados ao valor justo por meio do resultado demonstrando
separadamente:

i) aqueles designados como tal no reconhecimento inicial; e
ii) aqueles obrigatoriamente mensurados ao valor justo de acordo com a IFRS 9;
IFRS 7:8 (e) b) passivos financeiros ao valor justo por meio do resultado demonstrando
separadamente:

i) aqueles designados como tal no reconhecimento inicial; e
ii) aqueles que atendem definio de mantidos para negociao na IFRS 9;
IFRS 7:8 (f) c) ativos financeiros mensurados pelo custo amortizado;
IFRS 7:8 (g) d) passivos financeiros mensurados pelo custo amortizado; e
64
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
IFRS 7:8 (h) e) ativos financeiros mensurados ao valor justo por meio de outros resultados
abrangentes.

Nota:
A IFRS 9 - Instrumentos Financeiros, emitida em outubro 2010, alterou o pargrafo 8 da
IFRS 7. Uma entidade aplicar a alterao quando aplicar a IFRS 9(2010).

Ativos financeiros ou passivos financeiros ao valor justo por meio do resultado
A entidade designou um ativo financeiro (ou grupo de ativos financeiros), que seria de
outra forma mensurado pelo custo amortizado, como mensurado ao valor justo?

Nota:
A IFRS 9 - Instrumentos Financeiros, emitida em outubro 2010, alterou o pargrafo 9 da
IFRS 7. Uma entidade aplicar a alterao quando aplicar a IFRS 9(2010).

Se a resposta for sim:
A entidade divulgar:
IFRS 7:9(a) a) a exposio mxima do ativo financeiro (ou grupo de ativos financeiros) ao risco de
crdito no final do perodo de relatrio (vide nota 1 nas orientaes abaixo);

IFRS 7:9(b) b) o valor pelo qual quaisquer derivativos de crdito relacionados ou instrumentos
similares reduzem essa exposio mxima ao risco de crdito;

IFRS 7:9 (c) c) o valor da mudana, durante o perodo e cumulativamente, no valor justo dos ativos
financeiros (ou grupo de ativos financeiros) que seja atribuvel a mudanas no risco
de crdito do ativo financeiro determinado:

i) como o valor da mudana no seu valor justo que no seja atribuvel a mudanas
nas condies de mercado que originam risco de mercado (vide nota 2 abaixo);
ou

ii) utilizando um mtodo alternativo que a entidade acredita representar de forma
mais fiel o valor da mudana em seu valor justo que seja atribuvel a mudanas
no risco de crdito do ativo; e

IFRS 7:9(d) d) o valor da mudana no valor justo de quaisquer derivativos de crdito relacionados
ou instrumentos similares, que tenha ocorrido durante o perodo e cumulativamente
desde que o ativo financeiro foi designado.

Notas:
IFRS 7:B9 1) A exposio mxima ao risco de crdito relatada para ativos financeiros
normalmente o valor bruto lquido de qualquer valor compensado de acordo com a
IAS 32 e quaisquer perdas por reduo ao valor recupervel nos termos da IAS 39,
ou seja, sem considerar nenhuma garantia detida nem outras melhorias de crdito
(por exemplo, acordodrs de compensao que no se qualificam para
compensao de acordo com a IAS 32).

IFRS 7:9 2) As mudanas nas condies de mercado que do origem ao risco de mercado
incluem variaes na taxa de juros observvel (de referncia), no preo de
commodities, na taxa de cmbio ou no ndice de preos ou taxas.

A entidade designou um passivo financeiro ao valor justo por meio do resultado de acordo
com o pargrafo 4.2.2. da IFRS 9 e precisou apresentar os efeitos de mudanas no risco
de crdito desse passivo em outros resultados abrangentes (vide pargrafo 5.7.7 da IFRS
9)?

Se a resposta for sim:
65
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Nota:
A IFRS 9 - Instrumentos Financeiros, emitida em outubro 2010, alterou o pargrafo 10 e
acrescentou o pargrafo 10A IFRS 7. Uma entidade aplicar as alteraes quando
aplicar a IFRS 9(2010).

A entidade divulgar:
IFRS 7:10(a) a) o valor da mudana, cumulativamente, no valor justo do passivo financeiro que seja
atribuvel a mudanas no risco de crdito desse passivo determinado de acordo com
os pargrafos B5.7.13 a B.5.7.20 da IFRS 9;

IFRS 7:10(b) b) a diferena entre o valor contbil do passivo financeiro e o valor que a entidade
estaria contratualmente obrigada a pagar no vencimento ao titular da obrigao;

IFRS 7:10(c) c) quaisquer transferncias do ganho ou da perda acumulado no patrimnio lquido
durante o perodo incluindo o motivo dessas transferncias;

IFRS 7:10(d) d) no caso de um passivo ser baixado durante o perodo, o valor (se houver)
apresentado em outros resultados abrangentes que foi realizado na baixa.

A entidade designou um passivo financeiro ao valor justo por meio do resultado de acordo
com o pargrafo 4.2.2. da IFRS 9 e precisou apresentar os efeitos de mudanas no valor
justo desse passivo (incluindo os efeitos de mudanas no risco de crdito do passivo) no
resultado (vide pargrafos 5.7.7 e 5.7.8 da IFRS 9)?

Se a resposta for sim:
A entidade divulgar:
IFRS 7:10A
(a)
a) o valor da mudana, durante o perodo e cumulativamente, no valor justo do passivo
financeiro que seja atribuvel a mudanas no risco de crdito desse passivo
determinado de acordo com os pargrafos B5.7.13 a B.5.7.20 da IFRS 9.

IFRS 7:10A
(b)
b) a diferena entre o valor contbil do passivo financeiro e o valor que a entidade
estaria contratualmente obrigada a pagar no vencimento ao titular da obrigao.

Notas:
IFRS
9:B5.7.17
1) As mudanas nas condies de mercado que do origem ao risco de mercado
incluem variaes na taxa de juros de referncia, no preo de instrumentos
financeiros de outra entidade, no preo de commodities, na taxa de cmbio ou no
ndice de preos ou taxas.

IFRS
9:B5.7.18
2) Se as nicas mudanas relevantes nas condies de mercado para um passivo so
mudanas em uma taxa de juros observvel (de referncia), o valor no pargrafo
B5.7.16(a) pode ser estimado da seguinte forma:

a) Primeiro, a entidade calcula a taxa de retorno interna do passivo no incio do
perodo usando o valor justo do passivo e os fluxos de caixa contratuais do
passivo no incio do perodo. Ela deduz dessa taxa de retorno a taxa de juros
observvel (de referncia) no incio do perodo, para chegar a um componente
da taxa de retorno interna especfica do instrumento.

b) Depois, a entidade calcula o valor presente dos fluxos de caixa associados ao
passivo, utilizando fluxos de caixa contratuais do passivo no final do perodo e
uma taxa de desconto equivalente soma (i) da taxa de juros observvel (de
referncia) no final do perodo e (ii) do componente da taxa de retorno interna
especfica do instrumento conforme calculado acima.

c) A diferena entre o valor justo do passivo no final do perodo e o valor
determinado conforme o clculo acima a mudana no valor justo que no
atribuvel a mudanas na taxa de juros observvel (de referncia). Este o
valor que deve ser apresentado em outros resultados abrangentes de acordo
com o pargrafo 5.7.7(a).

66
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
A entidade divulgar:
IFRS 7:11(a) a) uma descrio detalhada dos mtodos utilizados para determinar o valor da mudana
que atribuvel a mudanas no risco de crdito de acordo com as exigncias dos
pargrafos 9(c), 10(a) e 10A(a) e do pargrafo 5.7.7(a) da IFRS 9, incluindo uma
explicao de por que o mtodo apropriado;

IFRS 7:11(b) b) se a entidade acreditar que a divulgao que forneceu, seja na demonstrao da
posio financeira ou nas notas explicativas, para cumprir os requisitos dos
pargrafos 9(c), 10(a) ou 10A(a) ou do pargrafo 5.7.7(a) da IFRS 9 no representa
fielmente a mudana no valor justo do ativo financeiro ou passivo financeiro atribuvel
s mudanas no seu risco de crdito, os motivos para chegar a essa concluso e os
fatores que ela julgar relevantes; e

IFRS 7:11(c) c) uma descrio detalhada da metodologia ou das metodologias usadas para
determinar se a apresentao dos efeitos das mudanas no risco de crdito de um
passivo em outros resultados abrangentes criaria ou aumentaria um descasamento
contbil no resultado (vide pargrafos 5.7.7 e 5.7.8 da IFRS 9).
Se uma entidade tiver que apresentar os efeitos das mudanas no risco de crdito de
um passivo no resultado (vide pargrafo 5.7.8 da IFRS 9), a divulgao deve incluir
uma descrio detalhada da relao econmica descrita no pargrafo B5.7.6 da IFRS
9.

Ativos financeiros mensurados ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes
IFRS 7:11A A entidade designou investimentos em instrumentos de patrimnio para serem
mensurados ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes, conforme permitido
pelo pargrafo 5.7.5. da IFRS 9?

Nota:
A IFRS 9 - Instrumentos Financeiros, emitida em outubro 2010, acrescentou os pargrafos
11A e 11B (abaixo).Uma entidade aplicar a alterao quando aplicar a IFRS 9(2010).

Se a resposta for sim:
A entidade divulgar:
IFRS 7:11A
(a)
a) quais investimentos em instrumentos de patrimnio foram designados para serem
mensurados ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes;

IFRS 7:11A
(b)
b) as razes para usar essa alternativa de apresentao;
IFRS 7:11A
(c)
c) o valor justo de cada um desses investimento no final do perodo de relatrio;
IFRS 7:11A
(d)
d) os dividendos reconhecidos durante o perodo, demonstrando separadamente:
i) aqueles relacionados com investimentos baixados durante o perodo de
relatrio; e

ii) aqueles relacionados com investimentos mantidos ao final do perodo de
relatrio; e

IFRS 7:11A
(e)
e) quaisquer transferncias do ganho ou da perda acumulado no patrimnio lquido
durante o perodo, incluindo o motivo dessas transferncias.

IFRS 7:11B A entidade baixou investimentos em instrumentos de patrimnio mensurados ao valor
justo por meio de outros resultados abrangentes durante o perodo de relatrio?

Se a resposta for sim:
67
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
A entidade divulgar:
a) os motivos para a alienao desses investimentos;
b) o valor justo dos investimentos na data da baixa; e
c) o ganho ou a perda acumulado na alienao.
Reclassificao
IFRS 7:12B A entidade reclassificou algum ativo financeiro de acordo com o pargrafo 4.4.1 da IFRS
9, nos perodos de relatrio corrente ou anteriores?

Nota:
A IFRS 9 - Instrumentos Financeiros, emitida em outubro 2010, acrescentou os pargrafos
12B a 12D e excluiu os pargrafos 12 e 12A da IFRS 7. Uma entidade aplicar essas
alteraes quando aplicar a IFRS 9(2010).

Se a resposta for sim:
Para cada evento desses, a entidade divulgar:
IFRS 7:12B
(a)
a) a data de reclassificao;
IFRS 7:12B
(b)
b) uma explicao detalhada da mudana no modelo de negcio e uma descrio
qualitativa do seu efeito sobre as demonstraes financeiras da entidade; e

IFRS 7:12B
(c)
c) o valor reclassificado dentro e fora de cada categoria;
IFRS 7:12C Para cada perodo de relatrio aps a reclassificao at a baixa, uma entidade divulgar
para ativos reclassificados de forma a serem mensurados pelo custo amortizado de
acordo com o pargrafo 4.4.1 da IFRS 9:

a) a taxa de juros efetiva determinada na data da reclassificao; e
b) a receita ou despesa de juros reconhecida.
IFRS 7:12D A entidade reclassificou ativos financeiros de forma a serem mensurados pelo custo
amortizado desde a sua ltima data de relatrio anual?

Nota:
A IFRS 9 - Instrumentos Financeiros, emitida em outubro 2010, acrescentou os pargrafos
12B a 12D e excluiu os pargrafos 12 e 12A da IFRS 7. Uma entidade aplicar essas
alteraes quando aplicar a IFRS 9(2010).

Se a resposta for sim:
A entidade divulgar:
a) o valor justo dos ativos financeiros no final do perodo de relatrio; e
b) o ganho ou a perda no valor justo que teria sido reconhecido no resultado durante o
perodo de relatrio se os ativos financeiros no tivessem sido reclassificados.

Compensao de ativos financeiros e passivos financeiros
IFRS 7:13A A entidade reconheceu algum instrumento financeiro compensado de acordo com o
pargrafo 42 da IAS 32 (vide IAS 32P)?

Se a resposta for sim:
68
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
IFRS 7:13B Independentemente de os instrumentos serem compensados na demonstrao da
posio financeira, a entidade reconheceu algum instrumento financeiro que est sujeito a
um acordo principal de liquidao executvel ou acordo similar (por exemplo, contratos de
compensao de derivativos, contratos globais de compra, contratos globais de
emprstimo de ttulos e quaisquer direitos relacionados com a garantia financeira)?

IFRS 7:B41
Se a resposta for sim:
IFRS 7:13B
IFRS 7:13C
A entidade divulgar as informaes que permitam aos usurios de suas demonstraes
financeiras avaliar o efeito ou efeito potencial de acordos de liquidao sobre a posio
financeira da entidade, incluindo (em formato de tabela, separando ativos financeiros e
passivos financeiros, a menos que outro formato seja mais apropriado) as informaes a
seguir no final do perodo de relatrio:

IFRS 7:13C
(a)
a) os valores brutos desses ativos financeiros e passivos financeiros reconhecidos;
IFRS 7:13C
(b)
b) os valores compensados de acordo com os critrios do pargrafo 42 da IAS 32 (vide
IAS 32P);

IFRS 7:13C
(c)
c) os valores lquidos apresentados na demonstrao da posio financeira ((a) menos
(b));

IFRS 7:13C
(d)
d) os valores sujeitos a um acordo principal de liquidao executvel ou um acordo
similar que no est de outra forma includo em (b), incluindo:

i) valores relacionados com instrumentos financeiros reconhecidos que no
atendem a alguns ou todos os critrios de compensao do pargrafo 42 da IAS
32 (vide IAS 32P); e

ii) valores relacionados com garantia financeira (incluindo garantia em dinheiro); e
IFRS 7:13C
(e)
e) o valor lquido aps a deduo dos valores em (d) dos valores em (c) acima.
IFRS 7:13D Os valores divulgados em (d) para um instrumento devem ser limitados ao valor em (c)
para esse instrumento.

IFRS 7:B51
IFRS 7:B52
Nota: Essas divulgaes podem ser totalmente agrupadas por tipo de instrumento
financeiro ou transao (por exemplo, derivativos, contratos de recompra e de
recompra reversa ou tomada de emprstimo de ttulos e contratos de emprstimos
de ttulos). Alternativamente, essas divulgaes podem ser fornecidas por tipo de
instrumento financeiro para os itens (a) - (c) e por contraparte para os itens (c) -
(e), respectivamente. Se a entidade fornecer as informaes exigidas por
contraparte, a entidade no precisa identificar as contrapartes por nome, mas os
valores que forem individualmente significativos em termos de valores totais da
contraparte sero divulgados separadamente e os valores restantes da contraparte
individualmente no significativos sero agregados em uma rubrica.

IFRS 7:13E A entidade incluir uma descrio dos direitos de compensao associados com os ativos
financeiros e passivos financeiros reconhecidos da entidade sujeitos a acordos principais
de liquidao executveis e acordos similares que so divulgados de acordo com (d),
incluindo a natureza desses direitos.

IFRS 7:13F No caso de informaes exigidas pelos pargrafos 13B a 13E da IFRS 7 (conforme
alterados pela IFRS 9) serem divulgadas em mais de uma nota explicativa s
demonstraes financeiras, a entidade fez uma referncia cruzada entre essas notas?

69
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Nota:
Divulgaes - Compensao de Ativos Financeiros e Passivos Financeiros (Alteraes
IFRS 7), emitida em dezembro de 2011, acrescentou os pargrafos 13A a 13F e B40 a
B53 IFRS 7. Uma entidade aplicar essas alteraes quando aplicar a Divulgaes -
Compensao de Ativos Financeiros e Passivos Financeiros (Alteraes IAS 7).

Garantia
A entidade detinha algum ativo financeiro, na data de apresentao de relatrio, que foi
dado em garantia para passivos ou passivos contingentes?

Se a resposta for sim:
IFRS 7:14(a) A entidade divulgar:
a) o valor contbil dos ativos financeiros que foram dados em garantia para passivos ou
passivos contingentes, incluindo valores que foram reclassificados na demonstrao
da posio financeira (por exemplo, um ativo emprestado, instrumentos de patrimnio
penhorados, ou conta a receber de recompra) separadamente de outros ativos, pois
o cessionrio tem o direito de vender ou voltar a oferecer o ativo financeiro em
garantia, de acordo com o pargrafo 3.2.23(a) da IFRS 9; e

Nota:
A IFRS 9 - Instrumentos Financeiros, emitida em outubro 2010, alterou o pargrafo 14 da
IFRS 7. Uma entidade aplicar a alterao quando aplicar a IFRS 9(2010).

IFRS 7:14(b) b) os termos e as condies relacionados ao seu penhor.
A entidade detm uma garantia (de ativos financeiros ou no financeiros) e est
autorizada a vender ou a repenhorar a garantia quando da ausncia de inadimplncia pelo
proprietrio da garantia?

Se a resposta for sim:
A entidade divulgar:
IFRS 7:15(a) a) o valor justo dessa garantia detida;
IFRS 7:15(b) b) o valor justo de qualquer dessas garantias vendidas ou repenhoradas, e se a
entidade tem obrigao de devolv-la; e

IFRS 7:15(c) c) os termos e as condies associados ao seu uso da garantia.
Conta retificadora para perdas de crdito
A entidade possui algum ativo financeiro que teve seu valor recupervel reduzido por
perdas de crdito?

Se a resposta for sim:
IFRS 7:16 Quando os ativos financeiros tm seu valor recupervel reduzido por perdas de crdito e a
entidade registra a reduo no valor recupervel em uma conta separada (por exemplo,
uma conta retificadora utilizada para registrar essas redues individuais ou uma conta
similar utilizada para registrar uma reduo coletiva no valor recupervel de ativos) em
vez de reduzir diretamente o valor contbil do ativo, ela divulgar uma conciliao das
mudanas nessa conta durante o perodo para cada classe de ativos financeiros

Instrumentos financeiros compostos com derivativos embutidos mltiplos
A entidade emitiu instrumentos financeiros compostos com derivativos embutidos
mltiplos?

Se a resposta for sim:
70
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
IFRS 7:17 Se a entidade emitiu um instrumento que contm tanto um componente do passivo quanto
um do patrimnio lquido (vide pargrafo 28 da IAS 32 - Instrumentos Financeiros:
Apresentao), e o instrumento tiver derivativos embutidos mltiplos cujos valores so
interdependentes (como, por exemplo, um instrumento de dvida conversvel resgatvel),
ela divulgar a existncia dessas caractersticas.

Inadimplncias e violaes
A entidade incorreu em alguma inadimplncia ou violao dos termos de contratos de
emprstimo a pagar?

Se a resposta for sim:
Para emprstimos a pagar reconhecidos no final do perodo de relatrio, uma entidade
divulgar:

IFRS 7:18 (a) a) detalhes de quaisquer inadimplncias durante o perodo em relao a principal, juros,
fundo de amortizao ou prazos de resgate desses emprstimos a pagar;

IFRS 7:18 (b) b) o valor contbil dos emprstimos a pagar inadimplentes no final do perodo de
relatrio; e

IFRS 7:18 (c) c) se a inadimplncia foi sanada ou os termos dos emprstimos a pagar foram
renegociados, antes de as demonstraes financeiras terem sido autorizadas para
emisso.

IFRS 7:19 Se, durante o perodo, tiver havido violaes dos termos do contrato de emprstimo, que
no sejam aquelas descritas no pargrafo 18 da IFRS 7 (vide acima), a entidade divulgar
as mesmas informaes exigidas pelo pargrafo 18 se essas violaes permitirem ao
credor exigir o pagamento antecipado (exceto se as violaes tiverem sido sanadas ou os
termos do emprstimo tiverem sido renegociados at o final do perodo de relatrio).

Demonstrao do resultado abrangente
Itens de receita, despesa, ganhos ou perdas
Nota: A IFRS 9 - Instrumentos Financeiros, emitida em outubro 2010, alterou o pargrafo
20 e acrescentou o pargrafo 20A. Uma entidade aplicar essas alteraes
quando aplicar a IFRS 9(2010).

A entidade divulgou os seguintes itens de receita, despesa, ganhos ou perdas na
demonstrao do resultado abrangente ou nas notas explicativas?

IFRS 7:20(a) a) ganhos lquidos ou perdas lquidas sobre:
i) ativos financeiros ou passivos financeiros mensurados ao valor justo por meio do
resultado, demonstrando separadamente aqueles ativos financeiros ou passivos
financeiros designados como tal no reconhecimento inicial, e aqueles ativos
financeiros ou passivos financeiros que so obrigatoriamente mensurados ao
valor justo de acordo com a IFRS 9 (por exemplo, passivos financeiros que
cumprem a definio de mantidos para negociao na IFRS 9). Para passivos
financeiros designados ao valor justo por meio do resultado, uma entidade
demonstrar separadamente o valor do ganho ou da perda reconhecido em
outros resultados abrangentes e o valor reconhecido no resultado;

ii) passivos financeiros mensurados pelo custo amortizado;
iii) ativos financeiros mensurados pelo custo amortizado;
iv) ativos financeiros mensurados ao valor justo por meio de outros resultados
abrangentes;

IFRS 7:20(b) b) receita total de juros e despesa total de juros (calculadas utilizando-se o mtodo da
taxa de juros efetiva) para ativos financeiros mensurados pelo custo amortizado ou
passivos financeiros no mensurados ao valor justo por meio do resultado;

71
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
IFRS 7:20(c) c) receita e despesa de honorrios (exceto os valores includos na determinao da
taxa de juros efetiva) decorrentes de:

i) ativos financeiros mensurados pelo custo amortizado ou passivos financeiros
no mensurados ao valor justo por meio do resultado; e

ii) fideicomisso e outras atividades fiducirias que resultem na deteno ou no
investimento de ativos em nome de pessoas fsicas, fideicomissos, planos de
benefcios de aposentadoria e outras instituies;

IFRS 7:20(d) d) receita de juros sobre ativos financeiros com reduo ao valor recupervel
provisionada de acordo com o pargrafo OA 93 da IAS 39; e

IFRS 7:20(e) e) o valor de quaisquer perdas por reduo ao valor recupervel para cada classe de
ativo financeiro.

IFRS 7:20A A entidade divulgou o seguinte com relao ao ganho ou perda reconhecido na
demonstrao do resultado abrangente decorrente da baixa de ativos financeiros
mensurados pelo custo amortizado?

i) uma anlise do ganho ou da perda, demonstrando separadamente ganhos e perdas
decorrentes da baixa desses ativos financeiros; e

ii) os motivos para a baixa desses ativos financeiros.
Outras divulgaes
Polticas Contbeis
IFRS 7:21 De acordo com o pargrafo 117 da IAS 1 - Apresentao de Demonstraes Financeiras,
uma entidade divulga, no resumo das polticas contbeis significativas, a base (ou bases)
de mensurao utilizada na elaborao das demonstraes financeiras e outras polticas
contbeis utilizadas que sejam relevantes para o entendimento das demonstraes
financeiras.

IFRS 7:B5 Nota: A base (ou bases) de mensurao utilizada na elaborao das demonstraes
financeiras e polticas contbeis que sejam relevantes para o entendimento das
demonstraes financeiras incluem:

a) para passivos financeiros designados ao valor justo por meio do resultado:
i) a natureza dos passivos financeiros designados pela entidade ao valor justo por
meio do resultado;

ii) os critrios para a designao desses passivos financeiros no reconhecimento
inicial; e

iii) como a entidade atendeu s condies no pargrafo 4.2.2 da IFRS 9 para essa
designao;

aa) para ativos financeiros designados como mensurados ao valor justo por meio do
resultado:

i) a natureza dos ativos financeiros designados pela entidade como mensurados
ao valor justo por meio do resultado;

ii) como a entidade atendeu s condies no pargrafo 4.1.5 da IFRS 9 para essa
designao.

b) se as compras e vendas regulares de ativos financeiros so contabilizadas na data
da negociao ou na data da liquidao (vide pargrafo 3.1.2 da IFRS 9);

72
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
c) quando uma conta retificadora usada para reduzir o valor contbil de ativos
financeiros cujo valor recupervel foi reduzido por perdas de crdito:

i) os critrios para a determinao de quando o valor contbil dos ativos
financeiros com perda por reduo ao valor recupervel diminudo diretamente
(ou, no caso de uma reverso de uma baixa, aumentado diretamente) e
quando a conta retificadora usada; e

ii) os critrios para baixar valores lanados na conta retificadora contra o valor
contbil de ativos financeiros com valor recupervel reduzido (vide pargrafo
16);

d) como os ganhos lquidos ou as perdas lquidas em cada categoria de instrumento
financeiro so determinados (vide pargrafo 20(a) acima), por exemplo, se os ganhos
lquidos ou as perdas lquidas sobre itens ao valor justo por meio do resultado
incluem receita de juros ou de dividendos;

e) os critrios usados pela entidade para determinar se h evidncia objetiva de que
uma perda por reduo ao valor recupervel ocorreu (vide pargrafo 20(e) acima); e

f) quando os termos de ativos financeiros que estariam de outra forma vencidos ou com
perda por reduo ao valor recupervel foram renegociados, a poltica contbil para
ativos financeiros que constituem o objeto dos termos renegociados (vide pargrafo
36(d) abaixo).

O pargrafo 122 da IAS 1 tambm exige que a entidade divulgue, no resumo das polticas
contbeis significativas ou outras notas explicativas, os julgamentos, separados daqueles
que envolvem estimativas, feitos pela administrao durante o processo de aplicao das
polticas contbeis da entidade e que tiveram o efeito mais significativo sobre os valores
reconhecidos nas demonstraes financeiras.

Nota:
A IFRS 9 - Instrumentos Financeiros, emitida em outubro 2010, alterou o pargrafo B5 da
IFRS 7. Uma entidade aplicar a alterao quando aplicar a IFRS 9(2010).

Contabilizao de hedge (cobertura)
A entidade aplicou contabilizao de hedge de acordo com a IAS 39?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar os seguintes itens separadamente, para cada tipo de hedge (ou seja,
hedges de valor justo, hedges de fluxo de caixa e hedges de investimentos lquidos em
operaes no exterior):

IFRS 7:22(a) a) uma descrio de cada tipo de hedge;
IFRS 7:22(b) b) uma descrio dos instrumentos financeiros designados como instrumentos de hedge
e seus valores justos no final do perodo de relatrio; e

IFRS 7:22(c) c) a natureza dos riscos que esto sendo protegidos por hedge.
Algum desses hedges um hedge de fluxo de caixa?
Se a resposta for sim:
Para hedges de fluxo de caixa, a entidade divulgar:
IFRS 7:23(a) a) os perodos em que se espera que os fluxos de caixa ocorram e quando se espera
que afetem o resultado;

IFRS 7:23(b) b) uma descrio de qualquer transao prevista para a qual a contabilizao de hedge
tinha sido utilizada anteriormente, mas cuja ocorrncia no mais esperada;

73
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
IFRS 7:23(c) c) o valor que foi reconhecido em outros resultados abrangentes durante o perodo;
IFRS 7:23(d) d) o valor que foi reclassificado do patrimnio lquido para o resultado do perodo,
demonstrando o valor includo em cada rubrica da demonstrao do resultado
abrangente; e

IFRS 7:23(e) e) o valor que foi retirado do patrimnio lquido durante o perodo e includo no custo
inicial ou em outro valor contbil de um ativo no financeiro ou passivo no financeiro
cuja aquisio ou incorrncia foi uma transao prevista altamente provvel protegida
por hedge.

A entidade divulgar separadamente:
IFRS 7:24 (a) a) nos hedges de valor justo, os ganhos ou as perdas:
i) sobre o instrumento de hedge; e
ii) sobre o item protegido atribuvel ao risco protegido;
IFRS 7:24 (b) b) nos hedges de fluxo de caixa, a ineficcia reconhecida no resultado; e
IFRS 7:24 (c) c) para hedges de investimentos lquidos em operaes no exterior, a ineficcia
reconhecida no resultado.

Valor justo
IFRS 7:25 Exceto conforme definido no pargrafo 29 da IFRS 7 (vide abaixo), para cada classe de
ativos financeiros e passivos financeiros, a entidade divulgar o valor justo dessa classe
de ativos e passivos de uma forma que permita que ele seja comparado com o seu valor
contbil.

IFRS 7:26 Nota: Ao divulgar os valores justos, a entidade agrupar os ativos financeiros e passivos
financeiros em classes, mas far a sua compensao somente medida que os
seus valores contbeis sejam compensados na demonstrao da posio
financeira.

Nota: Os pargrafos 27 a 27B da IFRS 7 foram excludos devido a alteraes
decorrentes IFRS 13 - Mensurao do Valor Justo, emitida em maio de 2011.
Uma entidade aplicar essas alteraes quando aplicar a IFRS 13.
Nota: Por exemplo, se aplicvel, uma entidade divulgar informaes sobre premissas
relacionadas com taxas de pr-pagamento, taxas de perdas de crdito estimadas e
taxas de juros ou de desconto.

IFRS 13:D13
e D38.
Nota: A IFRS 13, que aplicvel para perodos anuais iniciados em ou aps 1 de
janeiro de 2013 e cuja aplicao antecipada permitida, exclui os pargrafos 27 a
27B da IFRS 7 e os pargrafos B5.4.1 a B5.4.13 da IFRS 9 (emitida em outubro de
2010), e altera os pargrafos 28 e 29 da IFRS 7.

IFRS 7:28 Quando o valor justo de um ativo financeiro ou passivo financeiro no reconhecimento
inicial no evidenciado por um preo cotado em um mercado ativo para um ativo ou
passivo idntico nem baseado em uma tcnica de avaliao que usa apenas dados de
mercado observveis, a entidade no reconheceu um ganho ou uma perda no
reconhecimento inicial?

Se a resposta for sim:
A entidade divulgar, por classe de ativo financeiro ou passivo financeiro:
IFRS 7:28 (a) a) sua poltica contbil para o reconhecimento no resultado da diferena entre o valor
justo no reconhecimento inicial e o preo da transao para refletir uma mudana nos
fatores (incluindo tempo) que os participantes do mercado considerariam ao
estabelecer o preo do ativo ou passivo (vide pargrafo B5.1.2A da IFRS 9).

IFRS 7:28 (b) b) a diferena total ainda a ser reconhecida no resultado no incio e no final do perodo e
uma conciliao das variaes no saldo dessa diferena.

74
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
IFRS 7:28 (c) c) por que a entidade concluiu que o preo da transao no foi a melhor evidncia de
valor justo, incluindo uma descrio da evidncia que suporta o valor justo.

IFRS 7:28 Nota: Em alguns casos, uma entidade no reconhece um ganho ou uma perda no
reconhecimento inicial de um ativo financeiro ou passivo financeiro porque o valor
justo no evidenciado por um preo cotado em um mercado ativo para um ativo
ou passivo idntico (ou seja, dado de Nvel 1) nem baseado em uma tcnica de
avaliao que usa apenas dados de mercado observveis (vide pargrafo B5.1.2A
da IFRS 9).

Nota: A IFRS 13 - Mensurao do Valor Justo, emitida em maio de 2011, alterou o
pargrafo 28 da IFRS 7. Uma entidade aplicar a alterao quando aplicar a IFRS
13.

As divulgaes de valor justo no so exigidas:
IFRS 7:29 (a) a) quando o valor contbil for uma aproximao razovel do valor justo (por exemplo,
para instrumentos financeiros como contas a receber de clientes e contas a pagar a
fornecedores de curto prazo);

b) para um investimento em instrumentos de patrimnio que no tenham um preo de
mercado cotado em um mercado ativo, ou derivativos vinculados a esses
instrumentos de patrimnio, que sejam mensurados pelo custo de acordo com a IAS
39, pois o seu valor justo no pode ser mensurado de forma confivel; ou

IFRS 7:29 (c) c) para um contrato que contenha uma caracterstica de participao discricionria
(como descrito na IFRS 4 - Contratos de Seguro), se o valor justo dessa
caracterstica no puder ser mensurado de forma confivel.

Nota: A IFRS 9 - Instrumentos Financeiros, emitida em novembro de 2009, alterou o
pargrafo 29 da IFRS 7. Uma entidade aplicar a alterao quando aplicar a IFRS
9(2009).

As divulgaes de valor justo no so exigidas:
IFRS 7:29 (a) a) quando o valor contbil for uma aproximao razovel do valor justo (por exemplo,
para instrumentos financeiros como contas a receber de clientes e contas a pagar a
fornecedores de curto prazo);

b) [excludo];
IFRS 7:29 (c) c) para um contrato que contenha uma caracterstica de participao discricionria
(como descrito na IFRS 4 - Contratos de Seguro), se o valor justo dessa
caracterstica no puder ser mensurado de forma confivel.

Nota: A IFRS 9 - Instrumentos Financeiros, emitida em outubro 2010, alterou o pargrafo
29 da IFRS 7. Uma entidade aplicar a alterao quando aplicar a IFRS 9(2010).

IFRS 7:30 O caso descrito no pargrafo 29(c) da IFRS 7 (vide acima) se aplica entidade?
Nota: A IFRS 9 - Instrumentos Financeiros, emitida em novembro de 2009 e alterada em
outubro de 2010, alterou o pargrafo 30 da IFRS 7. Uma entidade aplicar a
alterao quando aplicar a IFRS 9(2009) ou IFRS 9(2010).

Se a resposta for sim:
IFRS 7:30 A entidade divulgar informaes para ajudar os usurios das demonstraes financeiras
a fazer seus prprios julgamentos sobre a extenso de possveis diferenas entre o valor
contbil desses contratos e seu valor justo, incluindo:

IFRS 7:30 (a) a) o fato de que as informaes de valor justo no foram divulgadas para esses
instrumentos, pois o seu valor justo no pode ser mensurado de forma confivel;

IFRS 7:30 (b) b) uma descrio dos instrumentos financeiros, seu valor contbil e uma explicao de
por que o valor justo no pode ser mensurado de forma confivel;

75
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
IFRS 7:30 (c) c) informaes sobre o mercado para os instrumentos;
IFRS 7:30 (d) d) informaes sobre se e como a entidade pretende alienar os instrumentos
financeiros; e

IFRS 7:30 (e) e) se os instrumentos financeiros cujo valor justo no pde ser anteriormente
mensurado de forma confivel forem baixados, esse fato, seu valor contbil na poca
da baixa e o valor do ganho ou perda reconhecido.

Natureza e extenso de riscos decorrentes de instrumentos financeiros
IFRS 7:31 A entidade divulgar informaes que permitam aos usurios de suas demonstraes
financeiras avaliar a natureza e a extenso dos riscos decorrentes de instrumentos
financeiros aos quais a entidade est exposta no final do perodo de relatrio.

Notas:
IFRS 7:32 1) As divulgaes de riscos de instrumentos financeiros exigidas pelos pargrafos 33
a 42 da IFRS 7 (vide abaixo) concentram-se nos riscos que surgem de instrumentos
financeiros e como eles tm sido gerenciados. Esses riscos geralmente incluem,
entre outros, risco de crdito, risco de liquidez e risco de mercado.

IFRS 7:32A 2) Fornecer divulgaes qualitativas no contexto de divulgaes quantitativas permite
aos usurios associar divulgaes relacionadas e, portanto, formar uma imagem
global da natureza e extenso dos riscos resultantes de instrumentos financeiros. A
interao entre as divulgaes qualitativas e quantitativas contribui para divulgar
informaes de uma maneira que melhor permita aos usurios fazer uma avaliao
da exposio da entidade a riscos.

IFRS 7:B6 3) As divulgaes de riscos financeiros exigidas pelos pargrafos 31 a 42 da IFRS 7
(vide acima e abaixo) devem ser fornecidas nas demonstraes financeiras ou
incorporadas por referncia cruzada das demonstraes financeiras com alguma
outra demonstrao, tal como um comentrio da administrao ou relatrio de risco
disponvel aos usurios das demonstraes financeiras nos mesmos termos dessas
demonstraes financeiras e ao mesmo tempo. Sem as informaes incorporadas
por meio de referncia cruzada, as demonstraes financeiras ficam incompletas.

Divulgaes qualitativas
Para cada tipo de risco decorrente de instrumentos financeiros, a entidade divulgar:
IFRS 7:33(a) a) as exposies ao risco e como elas surgem;
IFRS 7:33(b) b) seus objetivos, polticas e processos para gerenciar o risco e os mtodos utilizados
para mensur-lo; e

IFRS 7:33(c) c) quaisquer mudanas nos pargrafos 33(a) ou 33(b) (vide acima) em relao ao
perodo anterior.

Divulgaes quantitativas
Para cada tipo de risco decorrente de instrumentos financeiros, a entidade divulgar:
IFRS 7:34(a) a) dados quantitativos resumidos sobre sua exposio a esse risco no final do perodo
de relatrio. Essa divulgao ser baseada nas informaes fornecidas internamente
ao pessoal-chave da administrao da entidade (como definido na IAS 24 -
Divulgaes sobre Partes Relacionadas) (por exemplo, o conselho de administrao
ou o presidente executivo da entidade).

IFRS 7:B7 Nota: Quando uma entidade usa vrios mtodos para gerenciar uma exposio ao risco,
o mtodo ou os mtodos que proporcionam as informaes mais relevantes e
confiveis devem ser divulgados. A IAS 8 - Polticas Contbeis, Mudanas nas
Estimativas Contbeis e Erros trata de relevncia e confiabilidade.

76
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
IFRS 7:34(b) b) as divulgaes exigidas pelos pargrafos 36 a 42 da IFRS 7 (vide abaixo), medida
que no forem fornecidas de acordo com o pargrafo 34(a) (vide acima);

IFRS 7:34(b) Nota: Consulte os pargrafos 29 a 31 da IAS 1 - Apresentao de Demonstraes
Financeiras para uma discusso sobre relevncia.

IFRS 7:34(c) c) concentraes de risco, se no forem evidentes nos pargrafos 34(a) e 34(b) (vide
acima).

As divulgaes de concentraes de risco incluiro:
IFRS 7:B8(a) a) uma descrio de como a administrao determina as concentraes;
IFRS 7:B8(b) b) uma descrio das caractersticas em comum que identificam cada concentrao
(por exemplo, contraparte, rea geogrfica, moeda ou mercado); e

IFRS 7:B8(c) c) o valor da exposio ao risco associado a todos os instrumentos financeiros que
compartilham essa caracterstica.

IFRS 7:B8 Nota: As concentraes de risco decorrem de instrumentos financeiros que possuem
caractersticas semelhantes e so afetados de forma similar pelas mudanas nas
condies econmicas ou outras. A identificao das concentraes de risco
requer julgamento levando em considerao as circunstncias da entidade.

IFRS 7:35 Se os dados quantitativos divulgados no final do perodo de relatrio no forem
representativos da exposio ao risco da entidade durante o perodo, a entidade fornecer
outras informaes que sejam representativas.

Risco de crdito
IFRS 7:36(a) A entidade divulgar, por classe de instrumento financeiro:
a) o valor que melhor representa sua exposio mxima ao risco de crdito no final do
perodo de relatrio, sem levar em considerao qualquer garantia detida ou outras
melhorias de crdito (por exemplo, acordos de compensao que no se qualificam
para compensao de acordo com a IAS 32 - Instrumentos Financeiros:
Apresentao) (vide tambm os pargrafos B9 e B10 da IFRS 7);

Nota: Essa divulgao no exigida para instrumentos financeiros cujo valor contbil
melhor represente a exposio mxima ao risco de crdito.

Notas:
IFRS 7:B9 1) Para um ativo financeiro, a exposio mxima ao risco de crdito da entidade
normalmente o valor contbil bruto lquido de quaisquer valores compensados de
acordo com a IAS 32 e de quaisquer perdas por reduo ao valor recupervel
reconhecidas nos termos da IAS 39.

IFRS 7:B10 2) As atividades que do origem a riscos de crdito incluem, entre outras, conceder
emprstimos, efetuar depsitos, conceder garantias financeiras, assumir
compromissos de emprstimo irrevogveis e celebrar contratos de derivativos.
Orientaes adicionais para a determinao da exposio mxima ao risco de
crdito em cada um desses casos esto disponveis no pargrafo B10 da IFRS 7.

IFRS 7:36(b) b) uma descrio da garantia detida e de outras melhorias de crdito e seu efeito
financeiro (por exemplo, uma quantificao do quanto a garantia e as outras
melhorias de crdito reduzem o risco de crdito) em relao ao valor que melhor
represente sua exposio mxima ao risco de crdito (divulgado de acordo com o
pargrafo 36(a) da IFRS 7 (vide acima) ou representado pelo valor contbil de um
instrumento financeiro)

IFRS 7:36(c) c) informaes sobre a qualidade de crdito de ativos financeiros que no estejam
vencidos nem com reduo ao valor recupervel.

Uma entidade divulgar, por classe de ativo financeiro:
77
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
IFRS 7:37(a) a) uma anlise da idade dos ativos financeiros que esto vencidos no final do perodo
de relatrio, mas que no sofreram reduo ao valor recupervel; e

IFRS 7:37(b) b) uma anlise dos ativos financeiros que forem determinados individualmente como
com reduo no valor recupervel no final do perodo de relatrio, incluindo os
fatores que a entidade considerou ao determinar que eles tiveram seu valor
recupervel reduzido.

IFRS 7:38 A entidade obteve ativos financeiros ou no financeiros durante o perodo, tomando posse
da garantia detida ou obtendo outras melhorias de crdito (por exemplo, garantias) e
esses ativos atenderam aos critrios de reconhecimento em outras IFRSs?

Se a resposta for sim:
A entidade divulgar, para esses ativos detidos na data de apresentao de relatrio:
IFRS 7:38(a) a) natureza e o valor contbil desses ativos; e
IFRS 7:38(b) b) quando os ativos no so facilmente conversveis em caixa, suas polticas para
alienar esses ativos ou para utiliz-los em suas operaes.

Risco de liquidez
A entidade divulgar:
IFRS 7:39(a) a) uma anlise de vencimento para passivos financeiros no derivativos (incluindo
contratos de garantia financeira emitidos) que demonstre os vencimentos contratuais
remanescentes;

IFRS 7:39(b) b) uma anlise de vencimento para passivos financeiros derivativos. A anlise de
vencimento incluir os vencimentos contratuais remanescentes dos passivos
financeiros derivativos para os quais os vencimentos contratuais so essenciais para
um entendimento da poca dos fluxos de caixa (vide pargrafo B11B);

IFRS 7:39(c) c) uma descrio de como ela gerencia o risco de liquidez inerente em 39(a) e 39(b)
(vide acima).

IFRS 7:B10A A entidade explicar como os dados quantitativos resumidos sobre sua exposio ao risco
de liquidez so determinados.

IFRS 7:B10A Se as sadas de caixa (ou de outro ativo financeiro) includas nesses dados puderem:
a) ocorrer bem antes do que indicado nos dados, ou
b) ser por valores significativamente diferentes daqueles indicados nos dados (por
exemplo, para um derivativo que esteja includo nos dados com base em uma
liquidao pelo valor lquido, mas para o qual a contraparte tem a opo de exigir
liquidao pelo valor bruto),

a entidade declarar esse fato e fornecer informaes quantitativas que permitam aos
usurios de suas demonstraes financeiras avaliar a extenso desse risco, a menos que
essas informaes estejam includas nas anlises de vencimento contratual exigidas pelo
pargrafo 39(a) ou 39(b).

IFRS 7:B10A Notas:
1) De acordo com o pargrafo 34(a), uma entidade divulga dados quantitativos
resumidos sobre sua exposio ao risco de liquidez com base nas informaes
fornecidas internamente ao pessoal-chave da administrao.

IFRS 7:B11 2) Ao preparar a anlise de vencimento exigida pelos pargrafos 39(a) e 39(b) da
IFRS 7, uma entidade deve utilizar seu julgamento para determinar um nmero
apropriado de perodos de tempo.

78
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Por exemplo, uma entidade pode determinar que os seguintes perodos de tempo
so adequados:

a) no superior a um ms;
b) superior a um ms e no superior a trs meses;
c) superior a trs meses e no superior a um ano; e
d) superior a um ano e no superior a cinco anos.
IFRS 7:B11A 3) Ao preparar a anlise de vencimento exigida pelos pargrafos 39(a) e 39(b) da
IFRS 7, uma entidade no separa um derivativo embutido de um instrumento
financeiro hbrido (combinado). Para esse tipo de instrumento, a entidade deve
aplicar os requisitos do pargrafo 39(a).

IFRS 7:B11B 4) A divulgao de uma anlise de vencimento quantitativa para passivos financeiros
derivativos (vide pargrafo 39(b) acima) que demonstre vencimentos contratuais
remanescentes faz-se necessria se os vencimentos contratuais forem essenciais
para o entendimento da poca dos fluxos de caixa. Por exemplo, esse seria o caso
para:

a) um swap de taxa de juros com um vencimento remanescente de cinco anos em
um hedge de fluxo de caixa de um ativo financeiro ou passivo financeiro de taxa
varivel.

b) todos os compromissos de emprstimo.
IFRS 7:B11C 5) Na divulgao de anlises de vencimento de passivos financeiros que mostrem os
vencimentos contratuais remanescentes de alguns passivos financeiros:

a) quando uma contraparte tem a possibilidade de escolher quando um valor
pago, o passivo alocado ao perodo mais prximo em que a entidade pode
ser solicitada a pag-lo. Por exemplo, passivos financeiros que uma entidade
pode ser solicitada a pagar vista (por exemplo, depsitos vista) so
includos no primeiro intervalo de tempo.

b) quando uma entidade se compromete a disponibilizar valores em parcelas,
cada parcela alocada ao perodo mais prximo em que a entidade pode ser
solicitada a pag-la. Por exemplo, um emprstimo no sacado includo no
intervalo de tempo com a primeira data em que ele possa ser sacado.

c) para contratos de garantia financeira emitidos, o valor mximo da garantia
alocado ao perodo mais prximo em que a garantia possa ser executada.

IFRS 7:B11D 6) Os valores contratuais divulgados nas anlises de vencimento, conforme exigido
pelos pargrafos 39(a) e 39(b), so os fluxos de caixa contratuais no descontados.

Por exemplo:
a) obrigaes de arrendamento financeiro brutas (antes da deduo de encargos
financeiros);

b) preos especificados em contratos a termo, para comprar ativos financeiros
vista;

c) valores lquidos para swaps de taxa de juros de pagamento
flutuante/recebimento fixo pelos quais fluxos de caixa lquidos so trocados;

d) valores contratuais a serem trocados em um instrumento financeiro derivativo
(por exemplo, um swap de moeda) pelos quais fluxos de caixa brutos so
trocados; e

e) compromissos de emprstimo brutos.
79
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Esses fluxos de caixa no descontados diferem do valor includo na demonstrao da
posio financeira, pois o valor nessa demonstrao est baseado em fluxos de caixa
descontados. Quando o valor a pagar no fixado, o valor divulgado determinado por
referncia s condies existentes no final do perodo de relatrio. Por exemplo, quando o
valor a pagar varia com as mudanas em um ndice, o valor divulgado pode ser baseado
no nvel do ndice no final do perodo de relatrio.

IFRS 7:B11E Ao descrever como uma entidade gerencia o risco de liquidez inerente s divulgaes
quantitativas exigidas nos pargrafos 39(a) e 39(b) da IFRS 7 (conforme exigido pelo
pargrafo 39(c) da IFRS 7), uma entidade divulgar uma anlise de vencimento de ativos
financeiros que detm para gerenciar riscos de liquidez (por exemplo, ativos financeiros
prontamente vendveis ou que se espera venham a gerar entradas de caixa para atender
s sadas de caixa em passivos financeiros), se essa informao for necessria para
permitir que os usurios de suas demonstraes financeiras avaliem a natureza e
extenso do risco de liquidez.

IFRS 7:B11F Outros fatores que uma entidade poderia considerar ao fornecer a divulgao exigida no
pargrafo 39(c) incluem, entre outros, se a entidade:

a) tem linhas de crdito comprometidas (por exemplo, linhas de crdito por emisso de
commercial papers) ou outras linhas de crdito (por exemplo, linhas de crdito em
aberto) que possam ser acessadas para atender s necessidades de liquidez;

b) possui depsitos em bancos centrais para atender s necessidades de liquidez;
c) possui fontes de captao de recursos muito diversas;
d) possui concentraes significativas de risco de liquidez em seus ativos ou em suas
fontes de captao de recursos;

e) tem processos de controle interno e planos de contingncia para gerenciar riscos de
liquidez;

f) dispe de instrumentos que incluem termos de restituio antecipada (por exemplo,
no rebaixamento da classificao de crdito da entidade);

g) possui instrumentos que poderiam exigir a entrega da garantia (por exemplo,
exigncias de margem para derivativos);

h) dispe de instrumentos que permitem entidade escolher se pretende liquidar seus
passivos financeiros em dinheiro (ou outro ativo financeiro) ou por entrega das suas
prprias aes; ou

i) dispe de instrumentos que esto sujeitos a acordos principais de liquidao.
Risco de mercado
A menos que a entidade cumpra o pargrafo 41 da IFRS 7 (vide acima), ela divulgar:
IFRS 7:40 (a) a) uma anlise de sensibilidade para cada tipo de risco de mercado ao qual a entidade
est exposta no final do perodo de relatrio, demonstrando como o resultado e o
patrimnio lquido teriam sido afetados pelas mudanas nas variveis de risco
relevantes que eram razoavelmente possveis nessa data;

IFRS 7:40 (b) b) os mtodos e as premissas utilizados na preparao da anlise de sensibilidade; e
IFRS 7:40 (c) c) as mudanas em relao ao perodo anterior nos mtodos e nas premissas
utilizados, e os motivos para essas mudanas.

IFRS 7:B17 a
B28
Notas:
1) Uma entidade decide como agregar informaes para apresentar um quadro geral
sem combinar informaes com caractersticas diferentes sobre exposies ao
risco associadas a ambientes econmicos significativamente diferentes. Se a
entidade estiver exposta a apenas um tipo de risco de mercado em apenas um
ambiente econmico, ela no apresentar informaes de forma desagregada.

80
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
2) Uma entidade no obrigada a determinar qual teria sido o resultado do perodo se
as variveis de risco relevantes tivessem sido diferentes. Em vez disso, a entidade
divulgar o efeito sobre o resultado e o patrimnio lquido no final do perodo de
relatrio, presumindo que uma mudana razoavelmente possvel na varivel
relevante de risco tenha ocorrido no final do perodo de relatrio e tenha sido
aplicada s exposies ao risco existentes nessa data. Ao determinar esse efeito, a
entidade deve considerar o ambiente econmico em que opera. Uma mudana
razoavelmente possvel no deve incluir cenrios remotos ou de piores hipteses
nem testes de estresse.

3) A anlise de sensibilidade deve mostrar os efeitos de mudanas que so
consideradas razoavelmente possveis ao longo do perodo at o final do prximo
perodo de relatrio.

4) Uma entidade no obrigada a divulgar o efeito sobre o resultado e o patrimnio
lquido para cada mudana dentro de uma faixa de mudanas razoavelmente
possveis da varivel de risco relevante. A divulgao dos efeitos das mudanas
nos limites da faixa razoavelmente possveis seria suficiente.

5) Uma entidade apresentar anlises de sensibilidade para a totalidade de seus
negcios, mas pode fornecer tipos diferentes de anlises de sensibilidade para
classes diferentes de instrumentos financeiros. Por exemplo, seria divulgada uma
anlise de sensibilidade para cada moeda qual a entidade estivesse exposta de
maneira significativa.

6) O risco de taxa de juros decorre de instrumentos financeiros com incidncia de
juros, reconhecidos na demonstrao da posio financeira (por exemplo,
instrumentos de dvida adquiridos ou emitidos), e de alguns instrumentos
financeiros no reconhecidos na demonstrao da posio financeira (por exemplo,
alguns compromissos de emprstimo).

7) O risco de moeda decorre de instrumentos financeiros que so denominados em
uma moeda estrangeira, ou seja, em uma moeda diferente da moeda funcional em
que eles so mensurados (vide IAS 21 para a definio de moeda funcional). O
risco de moeda no decorre de instrumentos financeiros que sejam itens no
monetrios nem de instrumentos financeiros denominados na moeda funcional.

8) Uma anlise de sensibilidade divulgada para cada moeda qual a entidade est
exposta de maneira significativa. Outro risco de preo decorre de instrumentos
financeiros por causa de mudanas, por exemplo, em preos de commodities ou
preos de aes. A entidade poderia divulgar o efeito de uma reduo em um
determinado ndice do mercado de aes, preo de commodity ou outra varivel de
risco. Por exemplo, se uma entidade fornece garantias de valor residual que sejam
instrumentos financeiros, a entidade divulga um aumento ou uma reduo no valor
dos ativos aos quais se aplica a garantia.

9) Nenhuma anlise de sensibilidade exigida para instrumentos financeiros que uma
entidade classifica como instrumentos de patrimnio prprios.

10) Uma anlise separada divulgada para:
a) sensibilidade do resultado que surge, por exemplo, de instrumentos
mensurados ao valor justo por meio do resultado; e
b) sensibilidade de outros resultados abrangentes decorrente, por exemplo, de
investimentos em instrumentos de patrimnio cujas mudanas no valor justo
so apresentadas em outros resultados abrangentes.

IFRS 7:41 A entidade preparou uma anlise de sensibilidade, como valor em risco (value-at-risk), de
acordo com a o pargrafo 41 da IFRS 7?

Se a resposta for sim:
IFRS 7:41 Se a entidade preparar uma anlise de sensibilidade, tal como valor em risco (value-at-
risk), que reflita interdependncias entre variveis de risco (por exemplo, taxas de juros e
taxas de cmbio) e utiliz-la para gerenciar riscos financeiros, ela pode usar essa anlise
de sensibilidade em substituio anlise especificada no pargrafo 40 da IFRS 7 (vide
acima)

81
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
IFRS 7:B20 Nota: Isso se aplica mesmo que tal metodologia mensure apenas o potencial de perdas e
no avalie o potencial para ganhos.

Nas circunstncias descritas no pargrafo 41 da IFRS 7 (vide acima), a entidade tambm
divulgar:

IFRS 7:41(a) a) uma explicao do mtodo utilizado na preparao dessa anlise de sensibilidade e
dos principais parmetros e premissas subjacentes aos dados fornecidos; e

IFRS 7:B20 Notas:
1) Uma entidade pode cumprir o pargrafo 41(a) da IFRS 7 divulgando o tipo de
modelo de valor em risco utilizado (por exemplo, se o modelo se baseia nas
simulaes de Monte Carlo), uma explicao sobre como o modelo funciona e as
principais premissas (por exemplo, o perodo de titularidade e o nvel de confiana).

2) Uma entidade tambm pode divulgar o perodo de observao histrica e as
ponderaes aplicadas s observaes nesse perodo, uma explicao de como as
opes so tratadas nos clculos e quais volatilidades e correlaes (ou,
alternativamente, simulaes de distribuio de probabilidade de Monte Carlo) so
usadas.

IFRS 7:41(b) b) uma explicao do objetivo do mtodo utilizado e das limitaes que possam resultar
no fato de as informaes no refletirem integralmente o valor justo dos ativos e
passivos envolvidos.

IFRS 7:42 Quando as anlises de sensibilidade divulgadas de acordo com os pargrafos 40 ou 41 da
IFRS 7 (vide acima) no forem representativas de um risco inerente a um instrumento
financeiro (por exemplo, devido ao fato de que a exposio no final do ano no reflete a
exposio durante o ano), a entidade divulgar esse fato e o motivo de acreditar que as
anlises de sensibilidade no so representativas.

Transferncias de Ativos Financeiros
IFRS 7:44N Nota: A IFRS 9 - Instrumentos Financeiros, emitida em novembro de 2009 e alterada em
outubro de 2010, acrescentou os pargrafos 44I e 44J. A IFRS 9(2010) tambm
alterou os pargrafos 42C a 42E da IFRS 7. Uma entidade aplicar essas
alteraes quando aplicar a IFRS 9(2009) ou IFRS 9(2010), conforme aplicvel.

IFRS 7:42A Nota: Os requisitos de divulgao dos pargrafos 42B a 42H (vide abaixo) referentes a
transferncias de ativos financeiros complementam os outros requisitos de
divulgao dessa IFRS. Uma entidade apresentar as divulgaes exigidas pelos
pargrafos 42B a 42H (vide abaixo) em uma nica nota explicativa s suas
demonstraes financeiras. Uma entidade fornecer as divulgaes exigidas para
todos os ativos financeiros transferidos que no foram baixados e para qualquer
envolvimento contnuo em um ativo transferido, existente na data de apresentao
de relatrio, independentemente de quando a respectiva transao de
transferncia ocorreu.

A entidade transferiu a totalidade ou parte de um ativo financeiro (o ativo financeiro
transferido) por qualquer uma das formas a seguir?

IFRS
7:42A(a)
a) transferncia dos direitos contratuais de receber os fluxos de caixa desse ativo
financeiro; ou

IFRS
7:42A(b)
b) reteno dos direitos contratuais de receber os fluxos de caixa desse ativo financeiro,
assumindo, porm, uma obrigao contratual de pagar os fluxos de caixa a um ou
mais partes recebedoras em um acordo.

Se a resposta for sim:
Uma entidade divulgar informaes que permitam aos usurios de suas demonstraes
financeiras:

IFRS
7:42B(a)
a) entender a relao entre ativos financeiros transferidos que no so baixados em sua
totalidade e seus passivos associados; e

82
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
IFRS
7:42B(b)
b) avaliar a natureza e os riscos associados do envolvimento contnuo da entidade nos
ativos financeiros baixados.

Ativos Financeiros Transferidos que No So Baixados na sua Totalidade
IFRS 7:42D A entidade transferiu ativos financeiros de tal forma que parte ou a totalidade dos ativos
financeiros transferidos no se qualifica para baixa?

Se a resposta for sim:
A entidade divulgar em cada data de apresentao de relatrio, para cada classe de
ativos financeiros transferidos que no so baixados em sua totalidade:

IFRS
7:42D(a)
a) a natureza dos ativos transferidos;
IFRS
7:42D(b)
b) a natureza dos riscos e benefcios de propriedade aos quais a entidade est exposta;
IFRS
7:42D(c)
c) uma descrio da natureza da relao entre os ativos transferidos e os passivos
associados, incluindo restries decorrentes da transferncia sobre o uso dos ativos
transferidos pela entidade que reporta;

IFRS
7:42D(d)
d) quando a contraparte (contrapartes) dos passivos associados tiver (tiverem) recurso
(s) somente para os ativos transferidos, uma tabela que estabelece o valor justo dos
ativos transferidos, o valor justo dos passivos associados e a posio lquida (a
diferena entre o valor justo dos ativos transferidos e os passivos associados);

IFRS
7:42D(e)
e) se a entidade continuar a reconhecer a totalidade dos ativos transferidos, os valores
contbeis dos ativos transferidos e dos passivos associados; e

IFRS
7:42D(f)
f) se a entidade continuar a reconhecer os ativos na extenso de seu envolvimento
contnuo (vide pargrafos 3.2.6(c)(ii) e 3.2.16 da IFRS 9), o valor contbil total dos
ativos originais antes da transferncia, o valor contbil dos ativos que a entidade
continua a reconhecer e o valor contbil dos passivos associados.

IFRS
7:42D(f)
Nota: O pargrafo 42D(f) foi alterado em decorrncia da IFRS 9 - Instrumentos
Financeiros, conforme alterada em outubro de 2010. Uma entidade aplicar a
alterao quando aplicar a IFRS 9(2010).

IFRS 7:B32 Nota: O pargrafo 42D da IFRS 7 (vide acima) exige divulgaes quando parte ou a
totalidade dos ativos financeiros transferidos no se qualifica para baixa. Essas
divulgaes devem ser feitas em cada data de apresentao de relatrio em que a
entidade continue a reconhecer os ativos financeiros transferidos,
independentemente de quando ocorreram as transferncias.

Ativos Financeiros Transferidos que So Baixados na sua Totalidade
Se a resposta for sim:
IFRS 7:42E A entidade baixou ativos financeiros transferidos em sua totalidade (vide pargrafos
3.2.6(a) e (c)(i) da IFRS 9), mas mantm envolvimento contnuo nos mesmos?

Se a resposta for sim:
Nota:
O pargrafo 42E foi alterado em decorrncia da IFRS 9 - Instrumentos Financeiros,
conforme alterada em outubro de 2010. Uma entidade aplicar essa alterao quando
aplicar a IFRS 9(2010).

83
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
IFRS 7:42E A entidade divulgar, no mnimo, para cada tipo de envolvimento contnuo em cada data
de relatrio:

IFRS
7:42E(a)
a) o valor contbil dos ativos e passivos reconhecidos na demonstrao da posio
financeira da entidade e que representam o envolvimento contnuo da entidade nos
ativos financeiros baixados, e as rubricas onde o valor contbil desses ativos e
passivos reconhecido;

IFRS
7:42E(b)
b) o valor justo dos ativos e passivos que representam o envolvimento contnuo da
entidade nos ativos financeiros baixados;

IFRS
7:42E(c)
c) o valor que melhor representa a exposio mxima da entidade a perdas decorrentes
do seu envolvimento contnuo nos ativos financeiros baixados, e informaes que
indicam como a exposio mxima a perdas determinada;

IFRS
7:42E(d)
d) as sadas de caixa no descontadas que seriam ou poderiam ser necessrias para
recomprar ativos financeiros baixados (por exemplo, preo de exerccio em um
contrato de opes) ou outros valores a pagar ao cessionrio com relao aos ativos
transferidos. Se a sada de caixa varivel, o valor divulgado deve ser baseado nas
condies existentes em cada perodo de relatrio;

IFRS
7:42E(e)
e) uma anlise de vencimento das sadas de caixa no descontadas que seriam ou
poderiam ser necessrias para recomprar os ativos financeiros baixados ou outros
valores a pagar ao cessionrio com relao aos ativos transferidos, mostrando os
vencimentos contratuais remanescentes do envolvimento contnuo da entidade; e

IFRS 7:B34 Nota: O pargrafo 42E(e) requer que uma entidade divulgue uma anlise de vencimento
das sadas de caixa no descontadas para recomprar ativos financeiros baixados
ou outros valores a pagar ao cessionrio com relao aos ativos financeiros
baixados, mostrando os vencimentos contratuais remanescentes do envolvimento
contnuo da entidade. Essa anlise distingue fluxos de caixa que devem ser pagos
(por exemplo, contratos a termo), fluxos de caixa que a entidade pode ser obrigada
a pagar (por exemplo, opes de venda) e fluxos de caixa que a entidade poderia
escolher pagar (por exemplo, opes de compra).

IFRS 7:B35 Nota: Ao preparar a anlise de vencimento exigida pelo pargrafo 42E(e), a entidade
utilizar seu julgamento para determinar um nmero apropriado de intervalos de
tempo. Por exemplo, uma entidade pode determinar que os seguintes intervalos de
tempo so adequados:

a) no superior a um ms;
b) superior a um ms e no superior a trs meses;
c) superior a trs meses e no superior a seis meses;
d) superior a seis meses e no superior a um ano;
e) superior a um ano e no superior a trs anos;
f) superior a trs anos e no superior a cinco anos; e
g) superior a cinco anos.
IFRS 7:B36 Nota: Se houver um intervalo de vencimentos possveis, os fluxos de caixa sero
includos com base na data mais antiga em que o pagamento pode ser exigido ou
permitido entidade.

IFRS 7:
42E(f)
f. informaes qualitativas que expliquem e suportem as divulgaes quantitativas
exigidas em (a) a (e).

IFRS 7:B37 Nota: As informaes qualitativas exigidas pelo pargrafo 42E(f) incluem uma descrio
dos ativos financeiros baixados e a natureza e finalidade do envolvimento contnuo
mantido aps a transferncia desses ativos. Incluem tambm uma descrio dos
riscos aos quais uma entidade est exposta, incluindo:

84
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
a) uma descrio de como a entidade gerencia o risco inerente ao seu envolvimento
contnuo nos ativos financeiros baixados;
b) se a entidade obrigada a assumir perdas perante terceiros, e a classificao e os
valores das perdas assumidas por partes cujas participaes so menores do que a
participao da entidade no ativo (ou seja, seu envolvimento contnuo no ativo); e
c) uma descrio de quaisquer gatilhos associados com obrigaes de fornecer suporte
financeiro ou de recomprar um ativo financeiro transferido.
IFRS 7: 42F A entidade pode agregar as informaes exigidas pelo pargrafo 42E (vide acima) com
relao a um ativo especfico se a entidade tiver mais de um tipo de envolvimento
contnuo nesse ativo financeiro baixado, e reportar as informaes de acordo com um tipo
de envolvimento contnuo.

IFRS 7:B33 Nota: Os pargrafos 42E a 42H da IFRS 7 exigem divulgaes qualitativas e
quantitativas para cada tipo de envolvimento contnuo em ativos financeiros
baixados. A entidade agregar seu envolvimento contnuo em tipos que sejam
representativos da exposio da entidade a riscos. Por exemplo, uma entidade
pode agregar seu envolvimento contnuo por tipo de instrumento financeiro (por
exemplo, garantias ou opes de compra) ou por tipo de transferncia (por
exemplo, desconto de recebveis, securitizaes e emprstimo de ttulos).

A entidade divulgar, para cada tipo de envolvimento contnuo:
IFRS
7:42G(a)
a) o ganho ou a perda reconhecido na data de transferncia dos ativos;
IFRS 7:B38 Nota: O pargrafo 42G(a) exige que uma entidade divulgue o ganho ou a perda sobre
baixas relacionadas com ativos financeiros nos quais a entidade tem envolvimento
contnuo. A entidade divulgar se houve um ganho ou uma perda na baixa em
decorrncia de os valores justos dos componentes do ativo reconhecido
anteriormente (ou seja, os juros no ativo baixado e os juros retidos pela entidade)
serem diferentes dos valores justos do ativo reconhecido anteriormente como um
todo. Nessa situao, a entidade tambm divulgar se as mensuraes do valor
justo incluram dados significativos que no estavam baseados em dados de
mercado observveis, conforme descrito no pargrafo 27A.

IFRS
7:42G(b)
b) receitas e despesas reconhecidas, durante o perodo de relatrio e cumulativamente,
do envolvimento contnuo da entidade nos ativos financeiros baixados (por exemplo,
mudanas do valor justo de instrumentos derivativos); e

IFRS
7:42G(c)
c) se o valor total dos recursos da atividade de transferncia (que se qualifica para
baixa) em um perodo de relatrio no for distribudo de maneira uniforme ao longo
do perodo de relatrio (por exemplo, se uma proporo substancial de toda a
atividade de transferncia ocorrer nos dias de fechamento de um perodo de
relatrio):

IFRS
7:42G(c) (i)
i) quando a maior parte da atividade de transferncia ocorreu durante aquele
perodo de relatrio (por exemplo, os ltimos cinco dias antes do final do perodo
de relatrio);

IFRS
7:42G(c) (ii)
ii) o valor (por exemplo, ganhos ou perdas relacionados) reconhecido da atividade
de transferncia naquela parte do perodo de relatrio; e

IFRS
7:42G(c) (iii)
iii) o valor total dos proventos da atividade de transferncia naquela parte do
perodo de relatrio.

IFRS 7:42G A entidade fornecer as informaes exigidas pelo pargrafo 42G da IFRS 7 (vide acima)
para cada perodo para o qual apresentada uma demonstrao do resultado
abrangente.

Informaes Suplementares
IFRS 7:42H A entidade divulgar quaisquer informaes adicionais que considerar necessrias para
atingir os objetivos de divulgao do pargrafo 42B.

85
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
IFRS 7:B39 Nota: As divulgaes exigidas pelos pargrafos 42D a 42G podem no ser suficientes
para atingir os objetivos de divulgao do pargrafo 42B. Se este for o caso, a
entidade divulgar quaisquer informaes adicionais que sejam necessrias para
atingir os objetivos de divulgao. A entidade decidir, com base nas suas
circunstncias, quantas informaes adicionais deve fornecer para satisfazer as
necessidades de informao dos usurios e quanta nfase deve colocar em
diferentes aspectos das informaes adicionais. preciso fazer com que haja um
equilbrio entre demonstraes financeiras sobrecarregadas com excesso de
detalhes que podem no ajudar os usurios das demonstraes financeiras e a
ocultao de informaes como resultado de excesso de agregao.

Transio para IFRS 9
A entidade est aplicando a IFRS 9 pela primeira vez?
Se a resposta for sim:
IFRS 7:44I Quando uma entidade aplicar a IFRS 9 pela primeira vez, ela divulgar para cada classe
de ativo financeiro na data da aplicao inicial:

a) a categoria de mensurao original e o valor contbil determinado de acordo com a
IAS 39;

b) a nova categoria de mensurao e o valor contbil determinado de acordo com a
IFRS 9;

c) o valor de quaisquer ativos financeiros na demonstrao da posio financeira que
foram anteriormente designados como mensurados ao valor justo por meio do
resultado, mas que no so mais assim designados, distinguindo entre aqueles que a
IFRS 9 exige que a entidade reclassifique e aqueles que a entidade optar por
reclassificar.

A entidade apresentar as divulgaes quantitativas em formato de tabela, a menos que
outro formato seja mais adequado.

IFRS 7:44J Quando uma entidade aplicar a IFRS 9 pela primeira vez, ela divulgar informaes
qualitativas para permitir que os usurios entendam:

a) como ela aplicou os requisitos de classificao da IFRS 9 a esses ativos financeiros
cuja classificao foi alterada em decorrncia da aplicao da IFRS 9; e

b) os motivos para qualquer designao ou nova designao de ativos financeiros ou
passivos financeiros como mensurados ao valor justo por meio do resultado.

Nota: A IFRS 9 - Instrumentos Financeiros, emitida em novembro de 2009 e alterada em
outubro de 2010, acrescentou os pargrafos 44I e 44J IFRS 7. Uma entidade
aplicar as alteraes quando aplicar a IFRS 9(2009) ou IFRS 9(2010).

A entidade aplicou a IFRS 9 (e as alteraes s outras IFRSs listadas no Apndice C da
IFRS 9) para um perodo de relatrio iniciado em ou aps 1 de janeiro de 2012?

Se a resposta for sim:
IFRS
9:8.2.12
(IFRS
9(2009))
A entidade optou por reapresentar perodos anteriores no caso de ter adotado a IFRS 9
para perodos de relatrio iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2012 e antes de 1 de
janeiro de 2013?

IFRS
9:7.2.14
(IFRS
9(2010))

86
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Nota:
Segundo o pargrafo 8.2.12 da IFRS 9(2009) e o pargrafo 7.2.14 da IFRS, uma entidade
que adotar a IFRS 9 para perodos de relatrio iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2012
e antes de 1 de janeiro de 2013 pode optar por fornecer as divulgaes especificadas
nos pargrafos 44S a 44W da IFRS 7 ou reapresentar perodos anteriores.

Se a resposta for sim:
A entidade aplicar a IFRS 9 retrospectivamente, de acordo com a IAS 8 - Polticas
Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros.

Se a resposta for no ou N/A:
A entidade divulgar:
IFRS 7:44T a) as mudanas nas classificaes de ativos financeiros e passivos financeiros,
demonstrando separadamente:

i) as mudanas nos valores contbeis com base nas categorias de mensurao de
acordo com a IAS 39 (ou seja, no resultantes de uma mudana no atributo de
mensurao na transio para a IFRS 9); e

ii) as mudanas nos valores contbeis decorrentes de uma mudana no atributo de
mensurao na transio para a IFRS 9.

Nota: As divulgaes no pargrafo 44T da IFRS 7 no precisam ser feitas aps o perodo
anual em que a IFRS 9 inicialmente aplicada.

IFRS 7:44U b) o seguinte para ativos financeiros e passivos financeiros que foram reclassificados de
forma a serem mensurados pelo custo amortizado em decorrncia da transio para
a IFRS 9:

i) o valor justo dos ativos financeiros e passivos financeiros no final do perodo de
relatrio;

ii) o ganho ou a perda no valor justo que teria sido reconhecido no resultado ou
outros resultados abrangentes durante o perodo de relatrio se os ativos
financeiros ou passivos financeiros no tivessem sido reclassificados;

iii) a taxa de juros efetiva determinada na data de reclassificao; e
iv) a receita ou despesa de juros reconhecida.
Nota: Se uma entidade tratar o valor justo de um ativo financeiro ou passivo financeiro
como seu custo amortizado na data da aplicao inicial (vide pargrafo 8.2.10 da
IFRS 9(2009) e pargrafo 7.2.10 da IFRS 9(2010)), as divulgaes em (iii) e (iv) do
pargrafo 44U da IFRS 7 sero feitas para cada perodo de relatrio aps a
reclassificao at a baixa. Caso contrrio, as divulgaes no pargrafo 44U no
precisam ser feitas aps o perodo de relatrio que inclui a data da aplicao
inicial.

IFRS 7:44V Nota: As divulgaes nos pargrafos 44S a 44U da IFRS 7 e no pargrafo 28 da IAS 8
durante o perodo de relatrio que inclui a data da aplicao inicial devem permitir
a reconciliao entre as categorias de mensurao de acordo com a IAS 39 e a
IFRS 9 e as rubricas apresentadas nas demonstraes da posio financeira.

IFRS 7:44W As divulgaes nos pargrafos 44S a 44U da IFRS 7 e no pargrafo 25 da IFRS 7 devem
permitir a reconciliao entre as categorias de mensurao apresentadas de acordo com
a IAS 39 e a IFRS 9 e a classe de instrumento financeiro na data da aplicao inicial.

Nota: A Data de Aplicao Mandatria da IFRS 9 e Divulgaes de Transio
(Alteraes IFRS 9 e IFRS 7), emitida em dezembro de 2011, acrescentou os
pargrafos 44S a 44W IFRS 7. Uma entidade aplicar essas alteraes quando
aplicar a IFRS 9.


87
IFRS 8 / CPC 22 - Segmentos Operacionais
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Esta seo do checklist trata da IFRS 8, que exige que certas entidades apresentem
informaes relativas natureza e aos efeitos financeiros de seus diversos segmentos
operacionais.

A IFRS 8 aplicvel s demonstraes financeiras separadas ou individuais de uma
entidade (e s demonstraes financeiras consolidadas de um grupo com uma
controladora):

cujos instrumentos de dvida ou de patrimnio sejam negociados em um mercado
pblico; ou

que registre suas demonstraes financeiras (consolidadas) , ou esteja em processo
de registr-las, junto a uma comisso de valores mobilirios ou outro rgo regulador
com a finalidade de emitir qualquer classe de instrumentos em um mercado pblico.

Contudo, quando as demonstraes financeiras separadas e as consolidadas da
controladora so apresentadas em um nico relatrio financeiro, somente so exigidas
informaes por segmento com base nas demonstraes financeiras consolidadas.

Se uma entidade que no tenha que aplicar a IFRS 8 optar por divulgar informaes
sobre segmentos que no cumpram com a Norma, as informaes no devero ser
descritas como informaes por segmento.

A Orientao de Implementao que acompanha a IFRS 8 fornece exemplos para ilustrar
as divulgaes por segmento exigidas pela Norma.

Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela primeira
vez
IAS 19 - Benefcios aos Empregados, emitida em junho de 2011, altera o pargrafo 24
da IFRS 8. A alterao aplicvel para perodos anuais iniciados em ou aps 1de
janeiro de 2013, sendo permitida a aplicao antecipada.

Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum
A entidade:
a) possui instrumentos de dvida ou de patrimnio negociados em um mercado pblico
(por exemplo, bolsa de valores nacional ou estrangeira ou mercado de balco); ou

b) registra suas demonstraes financeiras (consolidadas) , ou est em processo de
registr-las, junto a uma comisso de valores mobilirios ou outro rgo regulador
com a finalidade de emitir qualquer classe de instrumentos em um mercado pblico.

c) opta por divulgar voluntariamente informaes sobre segmentos que so descritas
como informaes por segmento.

Se a resposta for sim:
Princpio bsico
CPC 22:1 IFRS 8:1 Uma entidade divulgar informaes para permitir que os usurios de suas
demonstraes financeiras avaliem a natureza e os efeitos financeiros das atividades de
negcios nas quais se envolve e os ambientes econmicos em que opera.

88
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Segmentos reportveis
CPC 22:11 IFRS 8:11 A entidade apresentar separadamente as informaes sobre cada segmento operacional
que:

a) tiver sido identificado de acordo com os pargrafos 5 a 10 da IFRS 8 ou resultar da
agregao de dois ou mais desses segmentos de acordo com o pargrafo 12 da
IFRS 8 (vide abaixo); e

b) exceder os limites quantitativos do pargrafo 13 da IFRS 8 (vide abaixo).
Notas:
CPC 22:5 IFRS 8:5 1) Um segmento operacional um componente de uma entidade:
que atua em atividades de negcios das quais pode obter receitas e incorrer
em despesas (incluindo receitas e despesas relacionadas a transaes com
outros componentes da mesma entidade);

cujos resultados operacionais sejam regularmente avaliados pelo principal
tomador de decises operacionais da entidade, ao decidir sobre os recursos a
serem alocados ao segmento e ao avaliar o seu desempenho; e

em relao ao qual esto disponveis informaes financeiras distintas.
Consulte os pargrafos 5 a 10 da IFRS 8 para uma discusso dos termos usados
nesta definio.

CPC 22:19 IFRS 8:19 2) A IFRS 8 reconhece que pode haver um limite prtico para o nmero de segmentos
reportveis que uma entidade divulga separadamente, alm do qual as informaes
por segmento podem se tornar muito detalhadas. Embora nenhum limite exato
tenha sido determinado, quando o nmero de segmentos que devem ser
divulgados de acordo com os pargrafos 13 a 18 da IFRS 8 (vide abaixo) for
superior a dez, a Norma sugere que a entidade deve considerar se um limite prtico
foi atingido.

Critrios de agregao
CPC 22:12 IFRS 8:12 Dois ou mais segmentos operacionais podem ser agregados em um nico segmento
operacional se:

a) a agregao for consistente com o princpio bsico da IFRS 8 (vide acima);
b) os segmentos tiverem caractersticas econmicas similares; e
c) os segmentos forem similares em cada um dos seguintes aspectos:
i) a natureza dos produtos e servios;
ii) a natureza dos processos de produo;
iii) o tipo ou a classe de cliente para seus produtos e servios;
iv) os mtodos utilizados para distribuir os produtos ou fornecer os servios; e
v) se aplicvel, a natureza do ambiente regulatrio (por exemplo, operaes
bancrias, seguros ou servios de utilidade pblica).

89
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Limites quantitativos
CPC 22:13 IFRS 8:13 Uma entidade apresentar informaes separadamente sobre um segmento operacional
que atingir qualquer um dos seguintes limites quantitativos:

a) sua receita informada, incluindo tanto as vendas a clientes externos quanto as
vendas ou transferncias entre segmentos, for 10% ou mais da receita combinada,
interna e externa, de todos os segmentos operacionais; ou

b) o valor absoluto de seu resultado informado for 10% ou mais, em valor absoluto, do
que for maior entre (i) o lucro combinado informado de todos os segmentos
operacionais que no informaram uma perda e (ii) a perda combinada informada de
todos os segmentos operacionais que informaram uma perda; ou

c) os ativos forem 10% ou mais dos ativos combinados de todos os segmentos
operacionais.

CPC 22:13 IFRS 8:13 Nota: Os segmentos operacionais que no atingirem nenhum dos limites quantitativos
descritos acima podem ser considerados como reportveis e divulgados
separadamente, se a administrao acreditar que as informaes sobre o
segmento seriam teis aos usurios das demonstraes financeiras.

CPC 22:14 IFRS 8:14 A entidade combina as informaes sobre segmentos operacionais que no atingem os
limites quantitativos com informaes sobre outros segmentos operacionais que no
atingem os limites quantitativos para produzir um segmento reportvel?

Se a resposta for sim:
CPC 22:14 IFRS 8:14 Os segmentos operacionais tm caractersticas econmicas similares e compartilham a
maioria dos critrios de agregao listados no pargrafo 12 da IFRS 8 (vide acima)?

CPC 22:15 IFRS 8:15 A receita externa total informada por segmentos operacionais constitui menos de 75% da
receita da entidade?

Se a resposta for sim:
CPC 22:15 IFRS 8:15 Os segmentos operacionais adicionais sero identificados como segmentos reportveis
(mesmo se no atenderem aos critrios do pargrafo 13 da IFRS 8 apresentados acima)
at, pelo menos, 75% da receita da entidade ser includa nos segmentos reportveis.

CPC 22:16 IFRS 8:16 As informaes sobre outras atividades de negcio e segmentos operacionais que no
sejam reportveis sero combinadas e divulgadas em uma categoria todos os outros
segmentos separadamente de outros itens de reconciliao nas reconciliaes exigidas
pelo pargrafo 28 da IFRS 8 (vide abaixo).

CPC 22:16 IFRS 8:16 As fontes da receita includa na categoria todos os outros segmentos sero descritas.
CPC 22:17 IFRS 8:17 A administrao julga que um segmento operacional identificado como um segmento
reportvel no perodo imediatamente anterior continua sendo significativo?

Se a resposta for sim:
CPC 22:17 IFRS 8:17 As informaes sobre esse segmento continuaro a ser apresentadas separadamente no
perodo corrente, mesmo se no atenderem mais aos critrios de apresentao de
informaes do pargrafo 13 da IFRS 8 (vide acima).

CPC 22:18 IFRS 8:18 Um novo segmento operacional foi identificado como um segmento reportvel no perodo
corrente de acordo com os limites quantitativos?

Se a resposta for sim:
CPC 22:18 IFRS 8:18 Os dados do segmento para um perodo anterior apresentados para fins comparativos
sero reapresentados para refletir o segmento reportvel recm-identificado como um
segmento separado, mesmo quando esse segmento no atendia aos critrios para
apresentao de informaes do pargrafo 13 da IFRS 8 (vide acima) no perodo anterior.

90
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 22:18 IFRS 8:18 Nota: Informaes por segmento de perodos anteriores no precisaro ser
reapresentadas se as informaes necessrias no estiverem disponveis e o
custo para desenvolv-las for excessivo.

Divulgao
CPC 22:20 IFRS 8:20 Uma entidade divulgar informaes para permitir que os usurios de suas
demonstraes financeiras avaliem a natureza e os efeitos financeiros das atividades de
negcios nas quais se envolve e os ambientes econmicos em que opera.

CPC 22:21 IFRS 8:21 Notas:
1) Para aplicar o princpio do pargrafo 20 da IFRS 8 (vide acima), uma entidade
divulgar os seguintes itens para cada perodo em que apresentada uma
demonstrao do resultado abrangente:

informaes gerais, conforme descritas no pargrafo 22 da IFRS 8 (vide
abaixo);

informaes sobre resultado do segmento, incluindo receitas e despesas
especficas includas no resultado do segmento, ativos do segmento, passivos
do segmento e a base de mensurao, conforme descrito nos pargrafos 23 a
27 da IFRS 8 (vide abaixo); e

reconciliaes dos totais de receitas do segmento, resultado do segmento,
ativos do segmento, passivos do segmento e outros itens relevantes do
segmento com os respectivos valores da entidade, conforme descrito no
pargrafo 28 da IFRS 8 (vide abaixo).

2) As reconciliaes dos valores na demonstrao da posio financeira de
segmentos reportveis com os valores na demonstrao da posio financeira da
entidade so exigidas para cada data em que apresentada uma demonstrao da
posio financeira. As informaes de perodos anteriores sero reapresentadas,
conforme descrito nos pargrafos 29 e 30 da IFRS 8 (vide abaixo).

Informaes Gerais
CPC 22:22 (a) IFRS 8:22 (a) Uma entidade divulgar as seguintes informaes gerais:
a) fatores utilizados para identificar os segmentos reportveis da entidade, incluindo a
base de organizao; e

Nota: Por exemplo, se a administrao optou por organizar a entidade em torno de
diferenas em produtos e servios, reas geogrficas, ambientes regulatrios ou
uma combinao de fatores e se os segmentos operacionais foram agregados.

CPC 22:22 (b) IFRS 8:22 (b) b) tipos de produtos e servios dos quais cada segmento reportvel obtm suas
receitas.

Informaes sobre resultado, ativos e passivos
CPC 22:23 IFRS 8:23 Para cada segmento reportvel, uma entidade apresentar uma mensurao:
do resultado
CPC 22:23 IFRS 8:23 A entidade apresenta regularmente uma mensurao do total de ativos e passivos para
cada segmento reportvel ao principal tomador de decises operacionais?

Se a resposta for sim:
CPC 22:23 IFRS 8:23 Uma entidade apresentar uma mensurao do total de ativos e passivos para cada
segmento reportvel.

91
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 22:23 IFRS 8:23 Uma entidade tambm divulgar os seguintes itens sobre cada segmento reportvel, se
os valores especficos forem includos na mensurao do resultado do segmento,
avaliada pelo principal tomador de decises operacionais, ou forem de outro modo
fornecidos regularmente ao principal tomador de decises operacionais, mesmo se no
estiverem includos nessa mensurao do resultado do segmento:

CPC 22:23 (a) IFRS 8:23 (a) a) receitas provenientes de clientes externos;
CPC 22:23 (b) IFRS 8:23 (b) b) receitas de transaes com outros segmentos operacionais da mesma entidade;
CPC 22:23 (c) IFRS 8:23 (c) c) receita de juros;
CPC 22:23 (d) IFRS 8:23 (d) d) despesa de juros;
CPC 22:23 (e) IFRS 8:23 (e) e) depreciao e amortizao;
CPC 22:23 (f) IFRS 8:23 (f) f) itens relevantes de receita e despesa divulgados de acordo com o pargrafo 97 da
IAS 1;

CPC 22:23 (g) IFRS 8:23 (g) g) a participao da entidade no resultado de coligadas e empreendimentos em
conjunto (joint ventures) contabilizado pelo mtodo de equivalncia patrimonial;

CPC 22:23 (h) IFRS 8:23 (h) h) despesa ou receita de imposto sobre a renda; e
CPC 22:23 (i) IFRS 8:23 (i) i) itens no monetrios relevantes, exceto depreciao e amortizao.
CPC 22:23 IFRS 8:23 Uma entidade informar receita de juros separadamente da despesa de juros para cada
segmento reportvel, exceto se a maioria das receitas do segmento for proveniente de
juros e o principal tomador de decises operacionais confiar principalmente na receita
lquida de juros para avaliar o desempenho do segmento e tomar decises sobre recursos
a serem alocados ao segmento.

Nota: Se a maioria das receitas do segmento for proveniente de juros e o principal
tomador de decises operacionais confiar principalmente na receita lquida de
juros para avaliar o desempenho do segmento e tomar decises sobre recursos a
serem alocados ao segmento, uma entidade poder informar a receita de juros
desse segmento lquida de sua despesa de juros e divulgar que fez isto.

CPC 22:23 IFRS 8:23 A maioria das receitas do segmento proveniente de juros e o principal tomador de
decises operacionais confia principalmente na receita lquida de juros para avaliar o
desempenho do segmento e tomar decises sobre recursos a serem alocados ao
segmento?

Se a resposta for sim:
CPC 22:23 IFRS 8:23 A entidade que informa a receita de juros desse segmento lquida de sua despesa de
juros divulgar o fato de que assim procedeu.

Uma entidade divulgar os seguintes itens sobre cada segmento reportvel se os valores
especficos forem includos na mensurao de ativos do segmento, avaliada pelo principal
tomador de decises operacionais, ou forem de outro modo fornecidos regularmente ao
principal tomador de decises operacionais, mesmo se no forem includos na
mensurao de ativos do segmento:

CPC 22:24 (a) IFRS 8:24 (a) a) o valor do investimento em coligadas e empreendimentos em conjunto (joint
ventures) contabilizado pelo mtodo de equivalncia patrimonial; e
b)
CPC 22:24 (b) IFRS 8:24 (b) b) os valores de adies a ativos no circulantes que no sejam instrumentos
financeiros, impostos diferidos ativos, ativos de benefcio definido lquido (vide IAS 19
- Benefcios aos Empregados) e direitos decorrentes de contratos de seguro.

Nota: A IAS 19 - Benefcios aos Empregados, emitida em junho de 2011, altera o
pargrafo 24(b) da IFRS 8. Uma entidade aplicar essa alterao quando aplicar a
IFRS 8.

92
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Mensurao
CPC 22:25 IFRS 8:25 O valor de cada item do segmento informado ser a mensurao informada ao principal
tomador de decises operacionais com a finalidade de tomar decises sobre a alocao
de recursos ao segmento e avaliar seu desempenho.

CPC 22:25 IFRS 8:25 Os ajustes e as eliminaes feitos na elaborao das demonstraes financeiras de uma
entidade e as alocaes de receitas, despesas e ganhos ou perdas sero includos na
determinao do resultado do segmento apenas se eles forem includos na mensurao
do resultado do segmento que utilizada pelo principal tomador de decises
operacionais.

CPC 22:25 IFRS 8:25 Da mesma forma, apenas aqueles ativos e passivos que forem includos nas
mensuraes dos ativos do segmento e passivos do segmento que so utilizados pelo
principal tomador de decises operacionais sero informados para esse segmento.

CPC 22:25 IFRS 8:25 Se os valores forem alocados a resultado, ativos ou passivos informados do segmento,
esses valores sero alocados de forma razovel.

CPC 22:26 IFRS 8:26 O principal tomador de decises operacionais utiliza apenas uma mensurao do
resultado de um segmento operacional, dos ativos do segmento ou dos passivos do
segmento ao avaliar o desempenho do segmento e decidir como alocar recursos?

Se a resposta for sim:
CPC 22:26 IFRS 8:26 O resultado, os ativos e os passivos do segmento sero informados com base nessas
mensuraes.

Se a resposta for no:
CPC 22:26 IFRS 8:26 As mensuraes informadas sero aquelas que a administrao acredita que foram
determinadas de acordo com os princpios de mensurao mais consistentes com
aqueles usados na mensurao dos valores correspondentes nas demonstraes
financeiras da entidade.

CPC 22:27 IFRS 8:27 Uma entidade fornecer uma explicao das mensuraes de resultado do segmento,
ativos do segmento e passivos do segmento, para cada segmento reportvel.

No mnimo, uma entidade divulgar o seguinte:
CPC 22:27 (a) IFRS 8:27 (a) a) a base de contabilizao de quaisquer transaes entre segmentos reportveis;
CPC 22:27 (b) IFRS 8:27 (b) b) a natureza de quaisquer diferenas entre as mensuraes dos resultados dos
segmentos reportveis e do resultado da entidade antes da despesa ou receita de
imposto sobre a renda e operaes descontinuadas (se no estiverem evidentes nas
reconciliaes descritas no pargrafo 28 da IFRS 8 - vide abaixo);

Nota: Essas diferenas poderiam incluir polticas contbeis e polticas para a alocao
de custos incorridos centralmente que sejam necessrias para a compreenso das
informaes do segmento.

CPC 22:27 (c) IFRS 8:27 (c) c) a natureza de quaisquer diferenas entre as mensuraes dos ativos dos segmentos
reportveis e dos ativos da entidade (se no estiverem evidentes nas reconciliaes
descritas no pargrafo 28 da IFRS 8 - vide abaixo);

Nota: Essas diferenas poderiam incluir polticas contbeis e polticas para a alocao
de ativos utilizados em conjunto que sejam necessrias para a compreenso das
informaes do segmento.

93
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 22:27 (d) IFRS 8:27 (d) d) a natureza de quaisquer diferenas entre as mensuraes dos passivos dos
segmentos reportveis e dos passivos da entidade (se no estiverem evidentes nas
reconciliaes descritas no pargrafo 28 da IFRS 8 - vide abaixo);

Nota: Essas diferenas poderiam incluir polticas contbeis e polticas para a alocao
de passivos utilizados em conjunto que sejam necessrias para a compreenso
das informaes do segmento.

CPC 22:27 (e) IFRS 8:27 (e) e) a natureza de quaisquer mudanas em relao a perodos anteriores nos mtodos de
mensurao utilizados para determinar o resultado do segmento e o efeito, se
houver, dessas mudanas sobre a mensurao do resultado do segmento; e

CPC 22:27 (f) IFRS 8:27 (f) f) a natureza e o efeito de quaisquer alocaes assimtricas a segmentos reportveis.
Nota: Por exemplo, uma entidade poderia alocar despesa de depreciao a um
segmento sem alocar os respectivos ativos depreciveis a esse segmento.

Reconciliaes
Uma entidade fornecer as reconciliaes de todos os seguintes itens:
CPC 22:21 IFRS 8:21 Nota: As reconciliaes dos valores na demonstrao da posio financeira de
segmentos reportveis com os valores na demonstrao da posio financeira da
entidade so exigidas para cada data em que apresentada uma demonstrao
da posio financeira. As informaes de perodos anteriores sero
reapresentadas, conforme descrito nos pargrafos 29 e 30 da IFRS 8 (vide
abaixo).

CPC 22:28 (a) IFRS 8:28 (a) a) o total das receitas dos segmentos reportveis com as receitas da entidade;
CPC 22:28 (b) IFRS 8:28 (b) b) o total das mensuraes do resultado dos segmentos reportveis com o resultado da
entidade antes de despesa (receita) com impostos e operaes descontinuadas;

Nota: Entretanto, se uma entidade alocar a segmentos reportveis itens tais como
despesa (receita) com impostos, a entidade pode reconciliar o total das
mensuraes do resultado dos segmentos com o resultado da entidade aps
esses itens.

CPC 22:28 (c) IFRS 8:28 (c) c) o total dos ativos dos segmentos reportveis com os ativos da entidade;
CPC 22:28 (d) IFRS 8:28 (d) d) o total dos passivos dos segmentos reportveis com os passivos da entidade se os
passivos do segmento forem informados de acordo com o pargrafo 23 da IFRS 8
(vide acima); e

CPC 22:28 (e) IFRS 8:28 (e) e) o total dos valores dos segmentos reportveis para quaisquer outros itens de
informao relevantes divulgados com o valor correspondente para a entidade.

CPC 22:28 IFRS 8:28 Todos os itens de reconciliao relevantes sero identificados e descritos separadamente.
CPC 22:28 IFRS 8:28 Nota: Por exemplo, o valor de cada ajuste relevante necessrio para reconciliar o
resultado do segmento reportvel com o resultado da entidade decorrente de
diferentes polticas contbeis ser identificado e descrito separadamente.

Reapresentao de informaes divulgadas anteriormente
CPC 22:29 IFRS 8:29 A entidade mudou a estrutura de sua organizao interna de forma a causar uma
mudana na composio de seus segmentos reportveis?

Se a resposta for sim:
CPC 22:29 IFRS 8:29 As informaes correspondentes de perodos anteriores, incluindo perodos
intermedirios, sero reapresentadas, exceto se as informaes no estiverem
disponveis e se o custo para desenvolv-las for excessivo.

94
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 22:29 IFRS 8:29 Nota: A determinao sobre se as informaes no esto disponveis e se o custo para
desenvolv-las excessivo ser feita para cada item individual de divulgao.

CPC 22:29 IFRS 8:29 Uma entidade divulgar se ela reapresentou os itens correspondentes das informaes
por segmento de perodos anteriores.

CPC 22:30 IFRS 8:30 Se as informaes por segmento de perodos anteriores, incluindo perodos
intermedirios, no forem reapresentadas para refletir a mudana, a entidade divulgar,
no ano em que a mudana ocorrer, as informaes por segmento do perodo corrente
tanto na antiga quanto na nova base de segmentao.

CPC 22:30 IFRS 8:30 Nota: As divulgaes descritas no pargrafo 30 da IFRS 8 (vide acima) no so exigidas
quando as informaes necessrias no estiverem disponveis e o custo para
desenvolv-las for excessivo.

Divulgaes para toda a entidade
CPC 22:31 IFRS 8:31 Nota: Os pargrafos 32 a 34 da IFRS 8 (vide abaixo) so aplicveis a todas as entidades
sujeitas a essa Norma, incluindo aquelas entidades que tenham um nico
segmento reportvel. As atividades de negcios de algumas entidades no esto
organizadas com base em diferenas em produtos e servios relacionados ou
diferenas em reas geogrficas de operaes. Os segmentos reportveis de uma
entidade podem informar receitas provenientes de uma ampla variedade de
produtos e servios essencialmente diferentes, ou mais de um de seus segmentos
reportveis podem fornecer essencialmente os mesmos produtos e servios. Da
mesma forma, os segmentos reportveis de uma entidade podem manter ativos
em diferentes reas geogrficas e informar receitas provenientes de clientes em
diferentes reas geogrficas, ou mais de um de seus segmentos reportveis
podem operar na mesma rea geogrfica. As informaes exigidas pelos
pargrafos 32 a 34 da IFRS 8 (vide abaixo) sero fornecidas apenas se no forem
fornecidas como parte das informaes por segmento reportvel exigidas pela
IFRS 8.

Informaes sobre produtos e servios
CPC 22:32 IFRS 8:32 Uma entidade informar as receitas provenientes de clientes externos para cada produto
e servio, ou cada grupo de produtos e servios similares, exceto se as informaes
necessrias no estiverem disponveis e o custo para desenvolv-las for excessivo.

CPC 22:32 IFRS 8:32 Nota: Os valores de receitas informados sero baseados nas informaes financeiras
utilizadas para produzir as demonstraes financeiras da entidade.

CPC 22:32 IFRS 8:32 Se as divulgaes exigidas de acordo com o pargrafo 32 da IFRS 8 (vide acima) no
forem feitas porque as informaes necessrias no esto disponveis e o custo para
desenvolv-las excessivo, esse fato ser divulgado.

Informaes sobre reas geogrficas
Uma entidade apresentar as seguintes informaes geogrficas, exceto se as
informaes necessrias no estiverem disponveis e o custo para desenvolv-las for
excessivo:

CPC 22:33 (a) IFRS 8:33 (a) a) receitas provenientes de clientes externos:
i) atribudas ao pas de domiclio da entidade; e
ii) atribudas a todos os pases estrangeiros nos quais a entidade obtm receitas;
CPC 22:33 (a) IFRS 8:33 (a) b) receitas provenientes de clientes externos atribudas a um pas estrangeiro individual,
quando essas receitas forem relevantes;

CPC 22:33 (a) IFRS 8:33 (a) c) a base para atribuio de receitas provenientes de clientes externos a pases
individuais;

95
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 22:33 (b) IFRS 8:33 (b) d) ativos no circulantes que no sejam instrumentos financeiros, impostos diferidos
ativos, ativos de benefcio ps-emprego e direitos decorrentes de contratos de
seguro:

i) localizados no pas de domiclio da entidade; e
ii) localizados em todos os pases estrangeiros em que a entidade mantm ativos;
e

Nota: Para ativos classificados de acordo com uma apresentao de liquidez, os ativos
no circulantes so ativos que incluem valores que se espera serem recuperados
mais de doze meses aps o perodo de relatrio.

CPC 22:33 (b) IFRS 8:33 (b) e) quando forem relevantes, ativos no circulantes que no sejam instrumentos
financeiros, impostos diferidos ativos, ativos de benefcio ps-emprego e direitos
decorrentes de contratos de seguro em um pas estrangeiro individual sero
divulgados separadamente.

CPC 22:33 IFRS 8:33 Nota: Os valores informados de acordo com o pargrafo 33 da IFRS 8 (vide acima) sero
baseados nas informaes financeiras que so utilizadas para produzir as
demonstraes financeiras da entidade.

CPC 22:33 IFRS 8:33 Se as informaes necessrias para as divulgaes exigidas de acordo com o pargrafo
33 da IFRS 8 (vide acima) no estiverem disponveis e o custo para desenvolv-las for
excessivo, esse fato ser divulgado.

CPC 22:33 IFRS 8:33 Uma entidade pode fornecer, alm das informaes exigidas pelo pargrafo 33 da IFRS 8
(vide acima), subtotais de informaes geogrficas sobre grupos de pases.

Informaes sobre os principais clientes
CPC 22:34 IFRS 8:34 Uma entidade fornecer informaes sobre a extenso de sua dependncia dos principais
clientes.

CPC 22:34 IFRS 8:34 As receitas de transaes com um nico cliente externo totalizam 10% ou mais das
receitas de uma entidade?

Se a resposta for sim:
CPC 22:34 IFRS 8:34 A entidade divulgar esse fato, o valor total das receitas de cada um desses clientes e a
identidade do segmento ou segmentos que informam as receitas.

CPC 22:34 IFRS 8:34 Notas:
1) A entidade no precisa divulgar a identidade de um principal cliente nem o valor
das receitas desse cliente informado por cada segmento.

CPC 22:34 IFRS 8:34 2) Para as finalidades da IFRS 8, um grupo de entidades que uma entidade que
reporta saiba estarem sob controle comum ser considerado como um nico
cliente. Entretanto, necessrio julgamento para avaliar se um governo (incluindo
rgos governamentais e rgos similares, sejam eles locais, nacionais ou
internacionais) e as entidades que a entidade que reporta saiba estarem sob o
controle desse governo sero considerados como um nico cliente Ao avaliar isso,
a entidade que reporta considerar a extenso da integrao econmica entre
essas entidades.

Reapresentao de informaes por segmento de exerccios anteriores na adoo
da IFRS 8

CPC 22:36 IFRS 8:36 As informaes por segmento de exerccios anteriores que sejam apresentadas como
informaes comparativas para o ano inicial de aplicao (incluindo a aplicao da
alterao ao pargrafo 23 feita em abril de 2009) sero reapresentadas para se adequar
aos requisitos da IFRS 8, exceto se as informaes necessrias no estiverem
disponveis e o custo para desenvolv-las for excessivo.


96
IFRS 9 (2009) - Instrumentos Financeiros
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Em 2009, o IASB anunciou um cronograma acelerado para a substituio da IAS 39 -
Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao em resposta contribuio
recebida de uma srie de integrantes. O IASB dividiu seu projeto de substituio da IAS
39 em trs fases principais, incluindo classificao e mensurao, metodologia de
reduo ao valor recupervel e contabilizao de hedge (cobertura). Consequentemente,
em novembro de 2009, o IASB emitiu os captulos da IFRS 9 - Instrumentos Financeiros
relativos classificao e mensurao de ativos financeiros. A IFRS 9(2009) aplicvel
para perodos anuais iniciados em ou aps 1de jan eiro de 2015, sendo permitida a
aplicao antecipada.

A IFRS 9, conforme emitida em novembro de 2009, no prev, de modo geral, requisitos
de apresentao e divulgao - A IFRS 7 - Instrumentos Financeiros: Divulgaes e a IAS
32 - Instrumentos Financeiros: Apresentao so as normas que fornecem orientao
nessas reas (vide sees relevantes deste checklist). Juntamente com os requisitos
especificados neste checklist, uma entidade que aplicar a IFRS 9, conforme emitida em
novembro de 2009, tambm deve aplicar os requisitos de apresentao e divulgao da
IAS 39 na medida em que estejam relacionados com passivos financeiros, hedge e
reduo ao valor recupervel. Consulte os requisitos correspondentes na seo referente
a IAS39.

Esta seo do checklist no deve ser usada por entidades que adotaram
antecipadamente os requisitos da IFRS 9, conforme emitida em outubro de 2010. Para
entidades que adotaram antecipadamente os requisitos da IFRS 9, conforme emitida em
outubro de 2010, os requisitos correspondentes esto especificados na seo
IFRS9P(2010).

Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez

Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Data de Aplicao Mandatria da IFRS 9 e Divulgaes de Transio (Alteraes
IFRS 9 e IFRS 7), emitida em dezembro de 2011, alterou o pargrafo 8.1.1 da IFRS
9(2009). As alteraes so aplicveis quando a entidade aplicar a IFRS 9. A IFRS 9
aplicvel para perodos anuais iniciados em ou aps 1de janeiro de 2015, sendo
permitida a aplicao antecipada.

Uma entidade aplicar a IFRS 9 para perodos anuais iniciados em ou aps 1 de janeiro
de 2015. A aplicao antecipada permitida. Se uma entidade aplicar a IFRS 9 para um
perodo de relatrio iniciado antes de 1 de janeiro de 2015, ela divulgar esse fato e, ao
mesmo tempo, aplicar as alteraes a outras IFRSs listadas no Apndice C da IFRS 9.

Adoo da Norma antes da data de vigncia
A entidade aplicou a IFRS 9 (e as alteraes s outras IFRSs listadas no Apndice C da
IFRS 9) para um perodo de relatrio iniciado antes de 1 de janeiro de 2015?

Se a resposta for sim:
IFRS 9:8.1.1 A entidade divulgar esse fato.
A data de aplicao inicial da IFRS 9 no no incio de um perodo de relatrio?
Se a resposta for sim:
97
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
IFRS 9:8.2.3 A entidade divulgar esse fato e as razes para utilizar essa data de aplicao inicial.
IFRS 9:8.2.2 Nota: Para os fins das disposies sobre transio dos pargrafos 8.2.1 e 8.2.3 a 8.2.13
da IFRS 9, a data de aplicao inicial a data em que uma entidade aplica pela
primeira vez os requisitos da IFRS 9. A data de aplicao inicial o incio do
primeiro perodo de relatrio no qual a entidade adota a IFRS 9, para entidades
que apliquem inicialmente a IFRS 9 em ou aps 1 de janeiro de 2011.


98
(IFRS 9 (2010) e IAS 39 combinadas)
Instrumentos Financeiros
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A

Em 2009, o IASB anunciou um cronograma acelerado para a substituio da IAS 39 -
Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao em resposta contribuio
recebida de uma srie de integrantes. O IASB dividiu seu projeto de substituio da IAS 39
em trs fases principais, incluindo classificao e mensurao, metodologia de reduo ao
valor recupervel e contabilizao de hedge (cobertura). Consequentemente, em
novembro de 2009, o IASB emitiu os captulos da IFRS 9 - Instrumentos Financeiros
relativos classificao e mensurao de ativos financeiros e em outubro de 2010
acrescentou os requisitos de classificao e mensurao de passivos financeiros e trouxe
os requisitos de baixa de ativos financeiros e passivos financeiros includos na IAS 39.

A IFRS 9 no trata, de modo geral, de apresentao e divulgao - a IFRS 7 -
Instrumentos Financeiros: Divulgaes e a IAS 32 - Instrumentos Financeiros:
Apresentao so as Normas que oferecem orientao nessas reas (vide as sees
relevantes deste checklist).

Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela primeira
vez
Nenhum

Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2013, as seguintes Normas novas ou revisadas (emitidas, mas ainda
no aplicveis) acrescentam novos pargrafos IFRS 9(2010) ou alteram pargrafos
existentes da IFRS 9(2010):

Data de Aplicao Mandatria da IFRS 9 e Divulgaes de Transio (Alteraes
IFRS 9 e IFRS 7), emitida em dezembro de 2011, alterou os pargrafos 7.1.1, 7.2.10
e 7.2.14 e 7.3.2 da IFRS 9(2010). As alteraes so aplicveis quando a entidade
aplicar a IFRS 9. A IFRS 9 aplicvel para perodos anuais iniciados em ou aps 1
de janeiro de 2015, sendo permitida a aplicao antecipada.

Uma entidade aplicar a IFRS 9 para perodos anuais iniciados em ou aps 1 de janeiro
de 2015. A aplicao antecipada permitida. Se uma entidade aplicar a IFRS 9 para um
perodo de relatrio iniciado antes de 1 de janeiro de 2015, ela divulgar esse fato e, ao
mesmo tempo, aplicar as alteraes a outras IFRSs listadas no Apndice C da IFRS 9.

Adoo da Norma antes da data de vigncia
A entidade aplicou a IFRS 9 (e as alteraes s outras IFRSs listadas no Apndice C da
IFRS 9) para um perodo de relatrio iniciado antes de 1 de janeiro de 2015?

Se a resposta for sim:
IFRS 9:7.1.1 A entidade divulgar esse fato.
A data de aplicao inicial da IFRS 9 no no incio de um perodo de relatrio?
Se a resposta for sim:
IFRS 9:7.2.3 A entidade divulgar esse fato e as razes de usar essa data de aplicao inicial.
IFRS 9:7.2.2 Nota: Para os fins das disposies sobre transio dos pargrafos 7.2.1 e 7.2.3 a 7.2.16
da IFRS 9, a data de aplicao inicial a data em que uma entidade aplica pela
primeira vez os requisitos da IFRS 9. A data de aplicao inicial pode ser:

a) qualquer data entre a emisso dessa IFRS e 31 de dezembro de 2010, para
entidades que apliquem inicialmente essa IFRS antes de 1 de janeiro de 2011; ou

b) o incio do primeiro perodo de relatrio no qual a entidade adote a IFRS 9, para
entidades que apliquem inicialmente a IFRS 9 em ou aps 1 de janeiro de 2011.

99
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela primeira
vez

IFRS 10 - Demonstraes Financeiras Consolidadas e IFRS 11 - Negcios em
Conjunto (emitidas em maio de 2011) alteraram os pargrafos 2(a), 15, OA3, OA36 a
OA38 e OA41(a) da IAS 39. As alteraes so aplicveis para perodos anuais
iniciados em ou aps 1de janeiro de 2013, sendo p ermitida a aplicao antecipada.
Uma entidade aplicar essas alteraes quando aplicar a IFRS 10 e a IFRS 11.
IFRS 13 - Mensurao do Valor Justo (emitida em maio de 2011) alterou os pargrafos
9, 13, 28, 47, 88, OA46, OA52, OA64, OA76, OA76A, OA80-OA81, OA84 e OA96 da
IAS 39, acrescentou os pargrafos 43A e 103Q IAS 39 e excluiu os pargrafos 48 a
49, OA69 a OA75, OA77 a OA79 e OA82 da IAS 39. As alteraes so aplicveis para
perodos anuais iniciados em ou aps 1de janeiro de 2013, sendo permitida a
aplicao antecipada. Uma entidade aplicar essas alteraes quando aplicar a IFRS
13.

Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2013, as seguintes Normas novas ou revisadas (emitidas, mas ainda
no aplicveis) acrescentam novos pargrafos IAS 39 ou alteram pargrafos existentes
da IAS 39:
IFRS 9 - Instrumentos Financeiros (emitida em novembro de 2009 e alterada em
outubro de 2010) incluiu alteraes decorrentes IAS 39 e IFRIC 10 - Relatrio
Financeiro Intermedirio e Reduo ao Valor Recupervel de Ativos. A IFRS 9(2010)
substitui a IFRIC 9 - Reavaliao de Derivativos Embutidos. Os requisitos
acrescentados IFRS 9 em outubro de 2010 incorporaram os requisitos anteriormente
definidos nos pargrafos 5 e 7 da IFRIC 9. Como uma alterao decorrente, a IFRS 1 -
Adoo pela Primeira Vez das Normas Internacionais de Relatrio Financeiro
incorporou os requisitos anteriormente definidos no pargrafo 8 da IFRIC 9. As
alteraes so aplicveis para perodos anuais iniciados em ou aps 1de janeiro de
2015, sendo permitida a aplicao antecipada.

Data de Aplicao Mandatria da IFRS 9 e Divulgaes de Transio (Alteraes
IFRS 9 e IFRS 7), emitida em dezembro de 2011, alterou os pargrafos 7.1.1,
7.2.10, 7.2.14 e 7.3.2 da IFRS 9(2010). As alteraes so aplicveis quando a
entidade aplicar a IFRS 9. A IFRS 9 aplicvel para perodos anuais iniciados em ou
aps 1de janeiro de 2015, sendo permitida a aplic ao antecipada.

Hedges de valor justo
A entidade implementou algum hedge de valor justo de exposio taxa de juros de uma
parcela de uma carteira de ativos financeiros ou passivos financeiros?

Se a resposta for sim:
CPC 38:89A IAS 39:89A Para um hedge de valor justo de exposio taxa de juros de uma parcela de uma
carteira de ativos financeiros ou passivos financeiros (e apenas nesse tipo de hedge), o
requisito do pargrafo 89(b) da IAS 39 pode ser atendido pela apresentao do ganho ou
da perda atribuvel ao item coberto:

a) em uma nica rubrica separada dentro de ativos, para aqueles perodos de
reprecificao para os quais o item coberto seja um ativo; ou

b) em uma nica rubrica separada dentro de passivos, para aqueles perodos de
reprecificao para os quais o item coberto seja um passivo.

CPC 38:89A IAS 39:89A As rubricas separadas referidas nos pargrafos 89A(a) e 89A(b) da IAS 39 (vide acima)
sero apresentadas junto dos ativos financeiros ou passivos financeiros. Os valores
includos nessas rubricas sero removidos da demonstrao da posio financeira quando
os ativos ou passivos aos quais se relacionam forem baixados.

100
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Notas:
IAS 39:89 (b) O ganho ou a perda sobre o item coberto atribuvel ao risco coberto ajustar o valor
contbil do item coberto e ser reconhecido no resultado. Isso se aplica se o item coberto
for de outro modo mensurado pelo custo.


101
IFRS 10 / CPC 36 (R3) - Demonstraes Financeiras Consolidadas
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A

Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IFRS 10 -
Demonstraes Financeiras Consolidadas, que prescreve os princpios contbeis para a
apresentao e elaborao de demonstraes financeiras consolidadas para um grupo
de entidades sob o controle de uma controladora. Os objetivos primrios da IFRS 10 so
(a) definir o princpio de controle, e estabelecer o controle como a base da consolidao,
(b) especificar como aplicar o princpio de controle para identificar se um investidor
controla uma investida e, portanto, deve consolidar a investida, (c) especificar os
requisitos contbeis para a elaborao de demonstraes financeiras consolidadas, e (d)
definir uma entidade de investimento e especificar uma exceo consolidao de
subsidirias especficas de uma entidade de investimento.
Nota: Os requisitos de divulgao para demonstraes financeiras consolidadas de um
grupo de entidades sob o controle de uma controladora esto especificados na
IFRS 12 - Divulgao de participaes em Outras Entidades.

Pargrafos novos ou alterados aplicveis pela primeira vez
Concomitantemente com a emisso da IFRS 10, o IASB tambm emitiu as quatro normas
a seguir (estas normas em conjunto so denominadas o Pacote de cinco):
IFRS 11 - Negcios em Conjunto;
IFRS 12 - Divulgao de Participaes em Outras Entidades;
IAS 27 - Demonstraes Financeiras Separadas (2011), foi alterada pela emisso da
IFRS 10, mas mantm as orientaes correntes para demonstraes financeiras
separadas; e
IAS 28 - Investimentos em Coligadas e Empreendimentos em Conjunto (Joint
Ventures) (2011), foi alterada para se adequar s mudanas baseadas na emisso
da IFRS 10 e da IFRS 11.
Cada uma das normas do Pacote de cinco aplicvel para perodos anuais iniciados
em ou aps 1 de janeiro de 2013, sendo permitida a aplicao antecipada desde que
cada uma das outras normas no Pacote de cinco tambm seja aplicada
antecipadamente. Contudo, as entidades podem incorporar qualquer um dos requisitos
de divulgao da IFRS 12 em suas demonstraes financeiras sem a adoo antecipada
da IFRS 12 (e das outras normas do Pacote de cinco).

Em junho de 2012, o IASB emitiu Demonstraes Financeiras Consolidadas, Negcios
em Conjunto e Divulgao de Participaes em Outras Entidades: Orientaes de
Transio (Alteraes s IFRS 10, IFRS 11 e IFRS 12). Essas alteraes foram
incorporadas ao checklist.
Nota: Os requisitos de divulgao para demonstraes financeiras consolidadas de um
grupo de entidades sob o controle de uma controladora esto especificados na
IFRS 12.

Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Entidades de Investimento (Alteraes s IFRS 10, IFRS 12 e IAS 27), emitida em
outubro de 2012, alterou os pargrafos 2, 4, C2A, C6A e o Apndice A e acrescentou os
pargrafos 27 a 33, B85A a B85W, B100 a B101 e C3A a C3F. Uma entidade aplicar
essas alteraes para perodos anuais iniciados em ou aps 1de janeiro de 2014,
sendo permitida a aplicao antecipada. Se uma entidade aplicar essas alteraes
antecipadamente, ela divulgar esse fato e aplicar todas as alteraes includas em
Entidades de Investimento ao mesmo tempo.

Data de vigncia
A entidade est aplicando a IFRS 10 para um perodo anual iniciado antes de 1 de
janeiro de 2013?

Se a resposta for sim:
102
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 36
(R3):C1
IFRS 10:C1 A entidade aplicar a IFRS 10 para perodos anuais iniciados em ou aps 1 de janeiro
de 2013. A aplicao antecipada permitida. Se a entidade que reporta aplicar a IFRS 10
antecipadamente, ela divulgar esse fato e aplicar a IFRS 11, a IFRS 12, a IAS
27(2011) e a IAS 28(2011) ao mesmo tempo. A entidade:

a) divulgou a aplicao antecipada da IFRS 10; e
b) aplicou a IFRS 11, a IFRS 12, a IAS 27(2011) e a IAS 28(2011) ao mesmo tempo?
Transio [Entidades de Investimento (Alteraes s IFRS 10, IFRS 12 e IAS 27),
emitida em outubro de 2012, alterou os pargrafos 2, 4, C2A, C6A e o Apndice A e
acrescentou os pargrafos 27 a 33, B85A a B85W, B100 a B101 e C3A a C3F. Uma
entidade aplicar essas alteraes para perodos anuais iniciados em ou aps 1
de janeiro de 2014, sendo permitida a aplicao antecipada. Se uma entidade
aplicar essas alteraes antecipadamente, ela divulgar esse fato e aplicar todas
as alteraes includas em Entidades de Investimento ao mesmo tempo.

A entidade est aplicando a IFRS 10 pela primeira vez?
Se a resposta for sim:
IFRS
10:C2A-C2B
Nota: No obstante os requisitos do pargrafo 28 da IAS 8, quando esta IFRS for
aplicada pela primeira vez, e, se depois, quando as alteraes referentes a
Entidades de Investimento a esta IFRS forem aplicadas pela primeira vez, uma
entidade s precisa apresentar as informaes quantitativas exigidas pelo
pargrafo 28(f) da IAS 8 para o perodo anual imediatamente anterior data da
aplicao inicial desta IFRS (o perodo imediatamente anterior). A entidade
tambm pode apresentar essas informaes para o perodo corrente ou para
perodos comparativos anteriores, mas no obrigada. Para as finalidades desta
IFRS, a data de aplicao inicial o incio do perodo de relatrio anual para o
qual a IFRS 10 aplicada pela primeira vez.
Nota: Entidades de Investimento (Alteraes s IFRS 10, IFRS 12 e IAS 27), emitida em
outubro de 2012, alterou o pargrafo C2A da IFRS 10. Uma entidade aplicar a
alterao quando aplicar Entidades de Investimento.

IFRS
10:C6A-C6B
Nota: No obstante as referncias ao perodo anual imediatamente anterior data de
aplicao inicial (o perodo imediatamente anterior) nos pargrafos C3B a C5A,
uma entidade tambm pode apresentar informaes comparativas ajustadas para
quaisquer perodos anteriores apresentados, mas no obrigada. Se uma
entidade apresentar informaes comparativas ajustadas para quaisquer perodos
anteriores, todas as referncias ao perodo imediatamente anterior nos
pargrafos C3B a C5A sero lidos como o perodo comparativo ajustado mais
antigo apresentado. Se uma entidade apresentar informaes comparativas no
ajustadas para quaisquer perodos anteriores, ela identificar claramente as
informaes que no tenham sido ajustadas, demonstrar que elas foram
preparadas em uma base diferente e explicar essa base.
Nota: Entidades de Investimento (Alteraes s IFRS 10, IFRS 12 e IAS 27), emitida em
outubro de 2012, alterou o pargrafo C6A da IFRS 10. Uma entidade aplicar a
alterao quando aplicar Entidades de Investimento.

Nota: Outros requisitos de apresentao e divulgao para participaes em
subsidirias esto especificados na IFRS 12.


103
IFRS 11 / CPC 19 (R2) - Negcios em Conjunto
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A

Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IFRS 11 -
Negcios em Conjunto, que prescreve a contabilizao de participaes em negcios em
conjunto e divulgao de informaes de ativos, passivos, receitas e despesas de
negcios em conjunto nas demonstraes financeiras de operadores em conjunto e
investidores.
Nota: Os requisitos de divulgao para partes que detm o controle conjunto sobre um
negcio em conjunto esto especificados na IFRS 12 - Divulgao de
Participaes em Outras Entidades.

Pargrafos novos ou alterados aplicveis pela primeira vez
Concomitantemente com a emisso da IFRS 11, o IASB tambm emitiu as quatro normas
a seguir (estas normas em conjunto so denominadas o Pacote de cinco):
IFRS 10 - Demonstraes Financeiras Consolidadas;
IFRS 12 - Divulgao de Participaes em Outras Entidades;
IAS 27 - Demonstraes Financeiras Separadas (2011), foi alterada pela emisso da
IFRS 10, mas mantm as orientaes correntes para demonstraes financeiras
separadas; e
IAS 28 - Investimentos em Coligadas e Empreendimentos em Conjunto (Joint
Ventures) (2011), foi alterada para se adequar s mudanas baseadas na emisso da
IFRS 10 e da IFRS 11.
Cada uma das normas do Pacote de cinco aplicvel para perodos anuais iniciados em
ou aps 1 de janeiro de 2013, sendo permitida a aplicao antecipada.

Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum

Divulgaes sobre Transio:
Empreendimentos em conjunto (Joint ventures)
CPC 19
(R2):C2
IFRS 11:C2 A entidade fez a transio do mtodo de contabilizao de empreendimentos em conjunto
(joint ventures) de consolidao proporcional para equivalncia patrimonial?

Se a resposta for sim:
CPC 19
(R2):C4
IFRS 11: C4 Se a agregao de todos os ativos e passivos anteriormente consolidados
proporcionalmente resultar em ativos lquidos negativos e a entidade concluir que no tem
obrigaes legais ou presumidas em relao aos ativos lquidos negativos, a entidade
ajustou os lucros acumulados no incio do perodo mais antigo apresentado e divulgou
esse fato, juntamente com sua participao nas perdas no reconhecida acumulada em
seus empreendimentos em conjunto (joint ventures) no incio do perodo mais antigo
apresentado e na data em que a IFRS 11 foi aplicada pela primeira vez?

CPC 19
(R2):C5
IFRS 11: C5 A entidade divulgou a composio dos ativos e passivos que foram agregados em uma
nica rubrica de investimentos no incio do perodo mais antigo apresentado?

CPC 19
(R2):C5
IFRS 11: C5 Nota: Essa divulgao ser preparada de forma agregada para todos os
empreendimentos em conjunto (joint ventures) para os quais a entidade aplicar os
requisitos de transio mencionados nos pargrafos C2 a C6.

Operaes em conjunto
A entidade fez a transio do mtodo de equivalncia patrimonial para a contabilizao de
ativos e passivos?

Se a resposta for sim:
104
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 19
(R2):C10
IFRS 11: C10 A entidade forneceu uma reconciliao entre o investimento baixado e os ativos e
passivos reconhecidos, juntamente com qualquer diferena remanescente ajustada contra
lucros acumulados, no incio do perodo mais antigo apresentado?

CPC 19
(R2):C10
IFRS 11: C10 Nota: Uma entidade que deixa de usar o mtodo de equivalncia patrimonial para a
contabilizao de ativos e passivos fornecer uma reconciliao entre o
investimento baixado e os ativos e passivos reconhecidos, juntamente com
qualquer diferena remanescente ajustada contra lucros acumulados, no incio do
perodo mais antigo apresentado.

CPC 19
(R2):C11
IFRS 11: C11 Nota: A exceo de reconhecimento inicial dos pargrafos 15 e 24 da IAS 12 no se
aplica quando a entidade reconhece ativos e passivos relacionados com sua
participao em uma operao em conjunto.

Demonstraes financeiras separadas
A entidade contabilizava anteriormente em demonstraes financeiras separadas?
Se a resposta for sim:
CPC 19
(R2):C12
IFRS 11: C12 A entidade contabilizou anteriormente em suas demonstraes financeiras separadas sua
participao em uma operao em conjunto como um investimento ao custo ou de acordo
com a IFRS 9 - Instrumentos Financeiros?

Se a resposta for sim:
CPC 19
(R2):C12
IFRS 11: C12 A entidade forneceu uma reconciliao entre o investimento baixado e os ativos e
passivos reconhecidos, juntamente com qualquer diferena remanescente ajustada contra
lucros acumulados, no incio do perodo mais antigo apresentado?

Transio
A entidade est aplicando a IFRS 11 pela primeira vez?
Se a resposta for sim:
IFRS 11:
C1B
Nota: No obstante os requisitos do pargrafo 28 da IAS 8 - Polticas Contbeis,
Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros, quando a IFRS 11 aplicada pela
primeira vez, a entidade s precisa apresentar as informaes quantitativas
exigidas pelo pargrafo 28(f) da IAS 8 para o perodo anual imediatamente anterior
ao primeiro perodo anual em que a IFRS 11 aplicada. A entidade tambm pode
apresentar essas informaes para o perodo corrente ou para perodos
comparativos anteriores, mas no obrigada.

IFRS 11:
C12A-C12B
Nota: No obstante as referncias ao perodo imediatamente anterior nos pargrafos C2
a C12 da IFRS 11 (vide IFRS 11A), uma entidade pode apresentar informaes
comparativas ajustadas para quaisquer perodos anteriores apresentados, mas
no obrigada. Se uma entidade apresentar informaes comparativas no
ajustadas para quaisquer perodos anteriores, ela identificar claramente as
informaes que no tenham sido ajustadas, demonstrar que elas foram
preparadas em uma base diferente e explicar essa base.

IFRS 11: C1 A entidade aplicou a IFRS 11 para perodos anuais iniciados antes de 1 de janeiro de
2013?

Se a resposta for sim:
IFRS 11: C1 A entidade divulgou a aplicao antecipada da IFRS 11 e tambm aplicou a IFRS 10, a
IFRS 12, a IAS 27(2011) e a IAS 28(2011) ao mesmo tempo?


105
IFRS 12 / CPC 45 - Divulgao de Participaes em Outras Entidades
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A

Esta seo do checklist trata da IFRS 12 - Divulgaes de Participaes em Outras
Entidades, que prescreve os requisitos de divulgao para uma entidade que possui
alguma participao em subsidirias, negcios em conjunto, coligadas ou em entidades
estruturadas no consolidadas.

Em 12 de maio de 2011, o IASB emitiu a IFRS 12, que integra os requisitos de divulgao
para subsidirias, negcios em conjunto, coligadas e entidades estruturadas no
consolidadas e apresenta esses requisitos em uma nica IFRS.

Pargrafos novos ou alterados aplicveis pela primeira vez
A IFRS 12 prescreve os requisitos de divulgao para uma entidade que possui alguma
participao em subsidirias, negcios em conjunto, coligadas ou em entidades
estruturadas no consolidadas. Concomitantemente com a emisso da IFRS 12, o IASB
tambm emitiu as quatro normas a seguir (estas normas em conjunto so denominadas o
Pacote de cinco):
IFRS 10 - Demonstraes Financeiras Consolidadas;
IFRS 11 - Negcios em Conjunto;
IAS 27 - Demonstraes Financeiras Separadas (2011), foi alterada pela emisso da
IFRS 10, mas mantm as orientaes correntes para demonstraes financeiras
separadas; e
IAS 28 - Investimentos em Coligadas e Empreendimentos em Conjunto (Joint
Ventures) (2011), foi alterada para se adequar s mudanas baseadas na emisso da
IFRS 10 e da IFRS 11.
Cada uma das normas do Pacote de cinco aplicvel para perodos anuais iniciados em
ou aps 1 de janeiro de 2013, sendo permitida a aplicao antecipada desde que cada
uma das outras normas no Pacote de cinco tambm seja aplicada antecipadamente.
Contudo, as entidades podem incorporar qualquer um dos requisitos de divulgao da
IFRS 12 em suas demonstraes financeiras sem a adoo antecipada da IFRS 12 (e das
outras normas do Pacote de cinco).
Em junho de 2012, o IASB emitiu Demonstraes Financeiras Consolidadas, Negcios em
Conjunto e Divulgao de Participaes em Outras Entidades: Orientaes de Transio
(Alteraes s IFRS 10, IFRS 11 e IFRS 12). Essas alteraes foram incorporadas ao
checklist.

Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Entidades de Investimento (Alteraes IFRS 10, IFRS 12 e IAS 27), emitida em outubro
de 2012 e aplicvel para perodos anuais iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2014.

CPC 45:1 IFRS 12:1 Esclarecimentos do alcance
Notas:
O objetivo da IFRS 12 exigir que uma entidade divulgue informaes que permitam aos
usurios de suas demonstraes financeiras avaliar:
a) a natureza e os riscos associados de suas participaes em outras entidades; e
b) os efeitos dessas participaes em sua posio financeira, seu desempenho
financeiro e seus fluxos de caixa.

CPC 45:3 IFRS 12:3 Se as divulgaes exigidas pela IFRS 12, juntamente com as divulgaes exigidas por
outras IFRSs, no atingirem o objetivo no pargrafo 1, uma entidade divulgar quaisquer
informaes adicionais que sejam necessrias para atingir esse objetivo.

106
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 45:5 IFRS 12:5 A IFRS 12 aplicvel quando uma entidade possui uma participao no que segue:
a) subsidirias
b) negcios em conjunto (ou seja, operaes em conjunto ou empreendimentos em
conjunto (joint ventures))
c) coligadas
d) entidades estruturadas no consolidadas

CPC 45:6 IFRS 12:6 A IFRS 12 no se aplica a:
a) planos de benefcios ps-emprego ou outros planos de benefcios aos empregados
de longo prazo aos quais se aplica a IAS 19 - Benefcios aos Empregados;
b) as demonstraes financeiras separadas de uma entidade s quais se aplica a IAS
27. Entretanto, se uma entidade possui participaes em entidades estruturadas no
consolidadas e elabora demonstraes financeiras separadas como suas nicas
demonstraes financeiras, ela aplicar os requisitos dos pargrafos 24 a 31 ao
elaborar essas demonstraes financeiras separadas;
c) uma participao detida por uma entidade que participa, mas no possui controle
conjunto, de um negcio em conjunto, a menos que a participao resulte em
influncia significativa sobre o negcio ou constitua uma participao em uma
entidade estruturada;
d) uma participao em outra entidade que seja contabilizada de acordo com a IFRS 9 -
Instrumentos Financeiros. Contudo, uma entidade aplicar a IFRS 12:
i) quando essa participao for uma participao em uma coligada ou um
empreendimento em conjunto (joint venture) que, de acordo com a IAS 28, seja
mensurada ao valor justo por meio do resultado; ou
ii) quando essa participao for uma participao em uma entidade estruturada
no consolidada.

Definies

CPC 45:A

IFRS 12:A
Participao em outra entidade
Uma participao em outra entidade refere-se a um envolvimento contratual e no
contratual que expe uma entidade variabilidade de retornos sobre o desempenho da
outra entidade. Uma participao em outra entidade pode ser evidenciada, entre outras
maneiras, pela deteno de instrumentos de patrimnio ou de dvida e por outras formas
de envolvimento, como disponibilizao de recursos financeiros, suporte de liquidez,
melhoria de crdito e garantias. Ela inclui os meios pelos quais uma entidade possui
controle ou controle conjunto em outra entidade, ou influncia significativa sobre ela. Uma
entidade no possui necessariamente uma participao em outra entidade somente em
decorrncia de uma tpica relao entre cliente e fornecedor.

CPC 45:A IFRS 12:A Entidade estruturada
CPC 45:B21 IFRS 12:B21 Uma entidade que tenha sido designada de modo que os direitos de voto ou similares no
sejam o fator dominante ao decidir quem controla a entidade, como, por exemplo, quando
quaisquer direitos de voto referem-se somente a tarefas administrativas e as atividades
relevantes so conduzidas por meio de acordos contratuais.

CPC 45:B22 IFRS 12:B22 Uma entidade estruturada frequentemente possui algumas ou todas as caractersticas ou
atributos a seguir:

CPC 45:B22
(a)
IFRS 12:B22
(a)
a) atividades restritas;
CPC 45:B22
(b)
IFRS 12:B22
(b)
b) objeto social restrito e bem definido, como efetuar um arrendamento eficiente em
termos fiscais, conduzir atividades de pesquisa e desenvolvimento, fornecer fonte de
capital ou de financiamento a uma entidade ou oferecer oportunidades de
investimento a investidores pela transferncia aos investidores dos riscos e
benefcios associados aos ativos da entidade estruturada;

CPC 45:B22
(c)
IFRS 12:B22
(c)
c) patrimnio lquido insuficiente para permitir que a entidade estruturada financie suas
atividades sem suporte financeiro subordinado;

107
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 45:B22
(d)
IFRS 12:B22
(d)
d) financiamento na forma de mltiplos instrumentos contratualmente vinculados a
investidores que criam concentraes de riscos de crdito ou outros riscos
(tranches).

CPC 45:B23 IFRS 12:B23 Exemplos de entidades que so consideradas como entidades estruturadas incluem, entre
outros:
a) veculos de securitizao.
b) financiamentos lastreados em ativos;
c) alguns fundos de investimento.

CPC 45:B24 IFRS 12:B24 Uma entidade que controlada por direitos de voto no uma entidade estruturada
simplesmente pelo fato de que, por exemplo, recebe recursos financeiros de terceiros
aps uma reestruturao.

CPC 45:A IFRS 12:A Receita de uma entidade estruturada
Para as finalidades da IFRS 12, a receita de uma entidade estruturada inclui, entre outros,
taxas recorrentes e no recorrentes, juros, dividendos, ganhos ou perdas sobre a
remensurao ou baixa de participaes em entidades estruturadas e ganhos ou perdas
decorrentes da transferncia de ativos e passivos entidade estruturada.

A entidade est aplicando a IFRS 12 pela primeira vez?
Se a resposta for sim:
IFRS 12:C2A Nota: Os requisitos de divulgao da IFRS 12 no precisam ser aplicados para qualquer
perodo apresentado iniciado antes do perodo anual imediatamente anterior para o
qual a IFRS 12 aplicada.

A entidade possui alguma participao em outras entidades, por exemplo, subsidirias,
negcios em conjunto (ou seja, operaes em conjunto ou empreendimentos em conjunto
(joint ventures)), coligadas ou entidades estruturadas no consolidadas?

Se a resposta for sim:
Uma entidade divulgar:
CPC 45:2 (a) IFRS 12:2 (a) a) os julgamentos e as premissas significativos feitos pela entidade ao determinar a
natureza de sua participao em outra entidade ou negcio, ao determinar o tipo de
acordo conjunto no qual possui participao (pargrafos 7 a 9); e ao determinar se
atinge a definio de Entidade de Investimento, se aplicvel (pargrafo 9A); e

CPC 45:2 (b) IFRS 12:2 (b) b) informaes sobre suas participaes em:
i) subsidirias (pargrafos 10 a 19);
ii) negcios em conjunto e coligadas (pargrafos 20 a 23); e
iii) entidades estruturadas que no so controladas pela entidade (entidades
estruturadas no consolidadas) (pargrafos 24 a 31).

108
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 45:B2,B3 IFRS 12:B2,
B3
Notas:
1) Uma entidade decidir, com base nas suas circunstncias, o nvel de detalhes que
fornecer para satisfazer as necessidades de informao dos usurios, quanta
nfase colocar em diferentes aspectos dos requisitos e como agregar as
informaes. preciso fazer com que haja um equilbrio entre demonstraes
financeiras sobrecarregadas com excesso de detalhes que podem no ajudar os
usurios das demonstraes financeiras e a ocultao de informaes como
resultado de excesso de agregao.
Uma entidade pode agregar as divulgaes exigidas pela IFRS 12 para
participaes em entidades similares se a agregao for consistente com o objetivo
da divulgao e a exigncia no pargrafo B4 (vide abaixo), e no ocultar as
informaes fornecidas. Uma entidade divulgar como agregou suas participaes
em entidades similares.

CPC 45:B4 IFRS 12:B4 2) Uma entidade apresentar informaes separadamente para participaes em:
a) subsidirias;
b) empreendimentos em conjunto (joint ventures);
c) negcios em conjunto;
d) coligadas; e
e) entidades estruturadas no consolidadas.

CPC 45:B5,B6 IFRS 12:B5,
B6
3) Ao determinar se agregar informaes, a entidade considerar informaes
quantitativas e qualitativas sobre as diferentes caractersticas de risco e retorno de
cada entidade que estiver considerando agregar e a significncia de cada uma
dessas entidades para a entidade que reporta. A entidade apresentar as
divulgaes de maneira a explicar claramente aos usurios de demonstraes
financeiras a natureza e a extenso de suas participaes nessas outras entidades.
Exemplos de nveis de agregao dentro das classes de entidades especificadas
no pargrafo B4 que podem ser apropriados so:
a) natureza das atividades (por exemplo, entidade de pesquisa e
desenvolvimento, entidade de securitizao de carto de crdito rotativo);
b) classificao por setor;
c) geografia (por exemplo, pas ou regio).
4) Entidade de Investimento (Alteraes IFRS 10, IFRS 12 e IAS 27), emitida em
outubro de 2012, alterou o pargrafo 2 da IFRS 12. Uma entidade aplicar as
alteraes quando aplicar Entidade de Investimento.

Julgamentos e premissas significativos
CPC 45:7 IFRS 12:7 Uma entidade divulgar informaes sobre julgamentos e premissas significativos que fez
(e mudanas a esses julgamentos e premissas) ao determinar:

CPC 45:7 (a) IFRS 12:7 (a) a) que possui o controle de outra entidade, ou seja, uma investida, conforme descrito
nos pargrafos 5 e 6 da IFRS 10 - Demonstraes Financeiras Consolidadas;

CPC 45:7 (b) IFRS 12:7 (b) b) que possui o controle conjunto de um acordo ou influncia significativa sobre outra
entidade; e

CPC 45:7 (c) IFRS 12:7 (c) c) o tipo de negcio em conjunto (ou seja, operao em conjunto ou empreendimento
em conjunto (joint venture)) quando o negcio tiver sido estruturado por meio de um
veculo separado.

CPC 45:8,9 IFRS 12:8, 9 Notas
1) Os julgamentos e premissas significativos divulgados de acordo com o pargrafo 7
incluem aqueles adotados pela entidade quando as mudanas nos fatos e nas
circunstncias so tais que a concluso sobre se ela tem controle, controle conjunto
ou influncia significativa muda durante o perodo de relatrio.

109
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
2) Exemplos de julgamentos e premissas significativos divulgados de acordo com o
pargrafo 7 da IFRS 12 so os adotados ao determinar que:

a) ela no controla outra entidade embora detenha mais da metade dos direitos
de voto da outra entidade;

b) ela controla outra entidade embora detenha menos da metade dos direitos de
voto da outra entidade;

c) ela agente ou principal (vide pargrafos B58 a B72 da IFRS 10);
d) ela no tem influncia significativa embora detenha 20% ou mais dos direitos
de voto de outra entidade;

e) ela tem influncia significativa embora detenha menos de 20% dos direitos de
voto de outra entidade.

Status de Entidade de Investimento
IFRS 12.9A A controladora determinou que ela uma Entidade de Investimento de acordo com o
pargrafo 27 da IFRS 10?

Se a resposta for sim:
A Entidade de Investimento divulgar informaes sobre julgamentos e premissas
significativos que fez ao determinar que uma Entidade de Investimento.
Se a Entidade de Investimento no tiver uma ou mais das caractersticas tpicas de uma
Entidade de Investimeno (consultar o pargrafo 28 da IFRS 10), ela divulgar a razo de
ter concludo que uma Entidade de Investimento.

IFRS 12.9B A Entidade se tornou, ou deixou de ser, uma Entidade de Investimento?
Se a resposta for sim:
A empresa divulgou a mudana de status e o motivo da mudana?
Se uma entidade se tornou uma Entidade de Investimento, a entidade divulgou a
mudana de status nas demonstraes financeiras do perodo apresentado, incluindo:
a) o valor justo total, na data da mudana de status, das subsidirias que deixaram de
ser consolidadas;
b) o ganho ou a perda total, se houver, calculado de acordo com o pargrafo B101 da
IFRS 10; e
c) a(s) rubrica(s) no resultado em que o ganho ou a perda reconhecido (se no
apresentado separadamente).

Participao em subsidirias
A entidade possui participaes em subsidirias?
Se a resposta for sim:
CPC 45:10 IFRS 12:10 Ela divulgar informaes que permitam aos usurios de suas demonstraes financeiras:
CPC 45:10 (a) IFRS 12:10
(a)
a) entender:
i) a composio do grupo; e
ii) a participao de no controladores nas atividades e fluxos de caixa do grupo
(pargrafo 12); e

110
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 45:10 (b) IFRS 12:10
(b)
b) avaliar:
i) a natureza e a extenso de restries significativas sobre sua capacidade de
acessar ou usar ativos e liquidar passivos do grupo (pargrafo 13);

ii) a natureza dos riscos associados a suas participaes em entidades
estruturadas consolidadas e as mudanas nesses riscos (pargrafos 14 a 17);

iii) as consequncias de mudanas em sua participao societria em uma
subsidiria que no resultam em perda de controle (pargrafo 18); e

iv) as consequncias da perda de controle de uma subsidiria durante o perodo de
relatrio (pargrafo 19).

CPC 45:11 IFRS 12:11 Quando as demonstraes financeiras de uma subsidiria utilizadas na elaborao de
demonstraes financeiras consolidadas forem referentes a uma data ou um perodo
diferente do das demonstraes financeiras consolidadas (vide pargrafos B92 e B93 da
IFRS 10), a entidade divulgar:

CPC 45:11 (a) IFRS 12:11
(a)
a) a data do final do perodo de relatrio das demonstraes financeiras dessa
subsidiria; e

CPC 45:11 (b) IFRS 12:11
(b)
b) a razo para utilizar uma data ou um perodo diferente.
A participao de no controladores nas atividades e fluxos de caixa do grupo
A entidade possui participaes no controladoras em suas subsidirias?
Se a resposta for sim:
CPC 45:12 IFRS 12:12 A entidade divulgar para cada uma de suas subsidirias que tenha participaes no
controladoras que sejam relevantes para a entidade que reporta:

CPC 45:12 (a) IFRS 12:12
(a)
a) o nome da subsidiria;
CPC 45:12 (b) IFRS 12:12
(b)
b) a sede (e o pas de constituio se diferente do da sede) da subsidiria;
CPC 45:12 (c) IFRS 12:12
(c)
c) a proporo de participaes societrias detidas por no controladores;
CPC 45:12 (d) IFRS 12:12
(d)
d) a proporo de direitos de voto detidos por no controladores, se diferente da
proporo de participaes societrias detidas;

CPC 45:12 (e) IFRS 12:12
(e)
e) o resultado alocado a participaes no controladoras da subsidiria durante o
perodo de relatrio;

CPC 45:12 (f) IFRS 12:12
(f)
f) participaes no controladoras acumuladas da subsidiria no final do perodo de
relatrio;

CPC 45:12 (g) IFRS 12:12
(g)
g) informaes financeiras resumidas sobre a subsidiria (vide pargrafo B10 abaixo).
CPC 45:B10 IFRS 12:B10 Uma entidade divulgar para cada subsidiria que possui participaes no controladoras
relevantes para a entidade que reporta:

CPC 45:B10
(a)
IFRS 12:B10
(a)
a) dividendos pagos a participaes no controladoras;
111
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 45:B10
(b)
IFRS 12:B10
(b)
b) informaes financeiras resumidas sobre o ativo, o passivo, o resultado e os fluxos
de caixa da subsidiria que permitam aos usurios entenderem a participao que
no controladores tm nas atividades e nos fluxos de caixa do grupo. Essas
informaes podem incluir, entre outras, por exemplo, ativo circulante, ativo no
circulante, passivo circulante, passivo no circulante, receita, resultado e resultado
abrangente total.

CPC 45:B11 IFRS 12:B11 Nota: As informaes financeiras resumidas exigidas pelo pargrafo B10(b) sero os
valores antes das eliminaes entre empresas.

Natureza e extenso de restries significativas
A entidade tem restries significativas (ou direitos de proteo que geram restries
significativas) sobre sua capacidade de acessar ou utilizar ativos e liquidar passivos do
grupo?

Se a resposta for sim:
A entidade divulgar:
CPC 45:13 (a) IFRS 12:13
(a)
a) restries significativas (por exemplo, restries estatutrias, contratuais e
regulatrias) sobre sua capacidade de acessar ou utilizar ativos e liquidar passivos
do grupo, tais como:

i) aquelas que restringem a capacidade de uma controladora ou de suas
subsidirias de transferir caixa ou outros ativos para (ou de) outras entidades
dentro do grupo;

ii) garantias ou outros requisitos que possam restringir o pagamento de dividendos
e outras distribuies de capital, ou a concesso ou amortizao de
emprstimos e adiantamentos para (ou de) outras entidades dentro do grupo;

CPC 45:13 (b) IFRS 12:13
(b)
b) a natureza dos direitos de proteo de participaes no controladoras e a extenso
em que eles podem restringir de maneira significativa a capacidade da entidade de
acessar ou utilizar ativos e liquidar passivos do grupo (como quando, por exemplo,
uma controladora obrigada a liquidar passivos de uma subsidiria antes de liquidar
seus prprios passivos, ou quando a aprovao de no controladores exigida para
acessar os ativos ou liquidar os passivos de uma subsidiria);

CPC 45:13 (c) IFRS 12:13
(c)
c) os valores contbeis nas demonstraes financeiras consolidadas dos ativos e
passivos aos quais se aplicam essas restries.

Natureza dos riscos associados s participaes de uma entidade em entidades
estruturadas consolidadas

A entidade tem acordos contratuais que podem exigir que a controladora ou suas
subsidirias forneam suporte financeiro a uma entidade estruturada consolidada?

Se a resposta for sim:
CPC 45:14 IFRS 12:14 Uma entidade divulgar os termos de quaisquer acordos contratuais que poderiam exigir
que a controladora ou suas subsidirias fornecessem suporte financeiro a uma entidade
estruturada consolidada, incluindo eventos ou circunstncias que poderiam expor a
entidade que reporta a uma perda (por exemplo, acordos de liquidez ou eventos
determinantes das classificaes de crdito associados a obrigaes de compra de ativos
da entidade estruturada ou de fornecimento de suporte financeiro).

CPC 45:15 IFRS 12:15 A controladora ou quaisquer de suas subsidirias, durante o perodo de relatrio, sem
uma obrigao contratual para tal, forneceu suporte financeiro ou outro suporte a uma
entidade estruturada consolidada (por exemplo, comprando ativos da entidade estruturada
ou instrumentos emitidos por ela)?

Se a resposta for sim:
112
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
A entidade divulgar:
CPC 45:15 (a) IFRS 12:15
(a)
a) o tipo e o valor do suporte fornecido, incluindo situaes em que a controladora ou
suas subsidirias auxiliaram a entidade estruturada a obter suporte financeiro; e

CPC 45:15 (b) IFRS 12:15
(b)
b) as razes para fornecer o suporte.
CPC 45:16 IFRS 12:16 A controladora ou quaisquer de suas subsidirias, durante o perodo de relatrio, sem
uma obrigao contratual para tal, forneceu suporte financeiro ou outro suporte a uma
entidade estruturada anteriormente no consolidada e esse fornecimento de suporte
resultou no controle da entidade estruturada pela entidade?

Se a resposta for sim:
CPC 45:16 IFRS 12:16 A entidade divulgar uma explicao sobre os fatores relevantes para a deciso tomada.
CPC 45:17 IFRS 12:17 Uma entidade divulgar quaisquer intenes atuais de fornecer suporte financeiro ou
outro suporte a uma entidade estruturada consolidada, incluindo intenes de auxiliar a
entidade estruturada a obter suporte financeiro.

Houve alguma mudana na participao societria de uma subsidiria que no resultou
em perda de controle?

Se a resposta for sim:
CPC 45:18 IFRS 12:18 Uma entidade apresentar uma tabela que mostra os efeitos sobre o patrimnio lquido
atribuvel a proprietrios da controladora de quaisquer mudanas na participao
acionria em uma subsidiria que no resultem em perda de controle.

Houve alguma perda de controle de uma subsidiria durante o perodo de relatrio?
Se a resposta for sim:
CPC 45:19 IFRS 12:19 Uma entidade divulgar o ganho ou a perda, se houver, calculado de acordo com o
pargrafo 25 da IFRS 10, e:

CPC 45:19 (a) IFRS 12:19
(a)
a) a parcela desse ganho ou dessa perda atribuvel mensurao de qualquer
investimento retido na antiga subsidiria, pelo seu valor justo na data em que o
controle perdido; e

CPC 45:19 (b) IFRS 12:19
(b)
b) a(s) rubrica(s) no resultado em que o ganho ou a perda reconhecido (se no
apresentado separadamente).

Participaes em subsidirias no consolidadas (entidades de investimento)
a) valor justo total, na data da mudana de status, das subsidirias que deixam de ser
consolidadas
b) ganho ou perda total calculado de acordo com o pargrafo B101 da IFRS 10
c) a(s) rubrica(s) no resultado em que o ganho ou a perda reconhecido (se no
apresentado separadamente)

IFRS 12.19A A Entidade de Investimento, que deve aplicar a exceo para consolidao (de acordo
com a IFRS 10) e contabilizou em vez disso seu investimento em uma subsidiria pelo
valor justo por meio do resultado, divulgou esse fato?

Se a resposta for sim:
IFRS 12.19B Para cada subsidiria no consolidada, a Entidade de Investimento divulgou:
a) O nome da subsidiria;
b) a sede principal (e o pas de constituio se diferente do da sede principal) da
subsidiria; e

113
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
c) a proporo da participao acionria detida pela Entidade de Investimento e, se
diferente, a proporo de direitos de voto detidos.

Se a resposta for sim:
IFRS 12.19C Nota: Se a Entidade de Investimento Entity for uma controladora de outra Entidade de
Investimento, a controladora fornecer as divulgaes em 19B (a) a (c) sobre
investimentos que sejam controlados por esta entidade de investimento
subsidiria.

A divulgao pode ser fornecida incluindo, nas demonstraes financeiras da
controladora, as demonstraes financeiras da subsidiria (ou subsidirias) que contm
as informaes acima.

IFRS 12.19D A Entidade de Investimento divulgou o seguinte?
a) A natureza e a extenso de quaisquer restries significativas (por exemplo,
resultantes de acordos de emprstimo, requisitos regulatrios ou acordos contratuais)
sobre a capacidade de uma subsidiria no consolidada de transferir recursos
entidade de investimento na forma de dividendos em dinheiro, ou amortizar
emprstimos ou adiantamentos feitos subsidiria no consolidada pela entidade de
investimento, e
b) quaisquer compromissos ou intenes correntes de fornecer suporte financeiro ou
outro suporte a uma subsidiria no consolidada, incluindo compromissos ou
intenes de auxiliar a subsidiria a obter suprote financeiro

IFRS 12.19E Se a Entidade de Investimento ou qualquer uma de suas subsidirias, durante o perodo
de relatrio, sem ter uma obrigao contratual para tal, forneceu suporte financeiro ou
outro suporte para uma subsidiria no consolidada (por exemplo, comprando ativos da
subsidiria ou instrumentos emitidos por ela, ou auxiliando a subsidiria a obter suporte
financeiro), a entidade divulgar:

a) o tipo e o valor do suporte fornecido a cada subsidiria no consolidada; e
b) as razes para fornecer o suporte.
IFRS 12.19F Nota: Uma Entidade de Investimento divulgar os termos de quaisquer acordos
contratuais que poderiam exigir que a entidade ou suas subsidirias no
consolidadas fornecessem suporte financeiro a uma entidade estruturada
controlada no consolidada, incluindo eventos ou circunstncias que poderiam
expor a entidade que reporta a uma perda (por exemplo, acordos de liquidez ou
eventos determinantes das classificaes de crdito associados a obrigaes de
compra de ativos da entidade estruturada ou de fornecimento de suporte
financeiro)

IFRS 12.19G A Entidade de Investimento ou qualquer uma de suas subsidirias, que, durante o perodo
de relatrio, sem ter uma obrigao contratual para tal, forneceu suporte financeiro ou
outro suporte para uma subsidiria estruturada no consolidada no controlada pela
entidade de investimento, e se esse fornecimento de suporte resultou no controle da
entidade estruturada pela entidade de investimento, divulgou uma explicao dos fatores
relevantes para tomar a deciso de fornecer esse suporte?

Participaes em negcios em conjunto e coligadas
A entidade possui participaes em negcios em conjunto e coligadas?
Se a resposta for sim:
Uma entidade divulgar informaes que permitam aos usurios de suas demonstraes
financeiras avaliar:

CPC 45:20 (a) IFRS 12:20
(a)
a) a natureza, a extenso e os efeitos financeiros de suas participaes em negcios
em conjuntos e coligadas, incluindo a natureza e os efeitos de suas relaes
contratuais com os demais investidores que tenham o controle conjunto dos negcios
em conjunto e coligadas ou influncia significativa sobre eles (pargrafos 21 e 22); e

114
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 45:20 (b) IFRS 12:20
(b)
b) a natureza dos riscos associados a suas participaes em empreendimentos em
conjunto (joint ventures) e coligadas e as mudanas nesses riscos (pargrafo 23).

Natureza, extenso e efeitos financeiros das participaes de uma entidade em negcios
em conjunto e coligadas

Negcios em conjunto e coligadas que so relevantes para a entidade que reporta
Uma entidade divulgar:
CPC 45:21 (a) IFRS 12:21
(a)
a) para cada negcio em conjunto e cada coligada que seja relevante para a entidade
que reporta:

i) o nome do negcio em conjunto ou da coligada;
ii) a natureza da relao da entidade com o negcio em conjunto ou com a
coligada (descrevendo, por exemplo, a natureza das atividades do negcio em
conjunto ou da coligada e se elas so estratgicas para as atividades da
entidade);

iii) a sede (e o pas de constituio, se aplicvel e diferente do da sede) do negcio
em conjunto ou da coligada;

iv) a proporo da participao acionria ou parcela de participao detida pela
entidade e, se diferente, a proporo de direitos de voto detidos (se aplicvel);

CPC 45:21 (b) IFRS 12:21
(b)
b) para cada empreendimento em conjunto (joint venture) e cada coligada que seja
relevante para a entidade que reporta:

i) se o investimento no empreendimento em conjunto (joint venture) ou na coligada
mensurado com base no mtodo de equivalncia patrimonial ou pelo valor
justo;

ii) informaes financeiras resumidas sobre o empreendimento em conjunto (joint
venture) ou a coligada conforme especificado nos pargrafos B12 e B13 (vide
abaixo).

iii) se o empreendimento em conjunto (joint venture) ou a coligada for contabilizado
pelo mtodo de equivalncia patrimonial, o valor justo de seu investimento no
empreendimento em conjunto (joint venture) ou na coligada, se houver um preo
de mercado cotado para o investimento.

IFRS 12:21A Nota: Uma entidade de investimento no precisa fornecer as divulgaes requeridas
pelos pargrafos 21(b)-21(c).

CPC 45:B12 IFRS 12:B12 Para cada empreendimento em conjunto (joint venture) e cada coligada que seja relevante
para a entidade que reporta, a entidade divulgar:

CPC 45:B12
(a)
IFRS 12:B12
(a)
a) dividendos recebidos do empreendimento em conjunto (joint venture) ou da coligada;
CPC 45:B12
(b)
IFRS 12:B12
(b)
b) informaes financeiras resumidas sobre o empreendimento em conjunto (joint
venture) ou a coligada, incluindo, entre outras:

i) ativo circulante;
ii) ativo no circulante;
iii) passivo circulante;
iv) passivo no circulante;
v) receita;
115
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
vi) resultado de operaes continuadas;
vii) resultado aps imposto de operaes descontinuadas;
viii) outros resultados abrangentes;
ix) resultado abrangente total.

CPC 45:B14

IFRS 12:B14
Notas
1) As informaes financeiras resumidas apresentadas de acordo com os pargrafos
B12 e B13 sero os valores includos nas demonstraes financeiras do
empreendimento em conjunto (joint venture) ou da coligada de acordo com as
IFRSs (e no a participao da entidade nesses valores). Se a entidade contabilizar
sua participao no empreendimento em conjunto (joint venture) ou na coligada
pelo mtodo de equivalncia patrimonial:

a) os valores includos nas demonstraes financeiras do empreendimento em
conjunto (joint venture) ou da coligada de acordo com as IFRSs sero
ajustados para refletir ajustes feitos pela entidade ao utilizar o mtodo de
equivalncia patrimonial, como ajustes de valor justo feitos na poca da
aquisio e ajustes para refletir diferenas em polticas contbeis.

b) a entidade fornecer uma reconciliao entre as informaes financeiras
resumidas apresentadas e o valor contbil de sua participao no
empreendimento em conjunto (joint venture) ou na coligada.

CPC 45:B15 IFRS 12:B15 2) uma entidade pode apresentar as informaes financeiras resumidas exigidas pelos
pargrafos B12 e B13 com base nas demonstraes financeiras do
empreendimento em conjunto (joint venture) ou da coligada se:

a) a entidade mensurar sua participao no empreendimento em conjunto (joint
venture) ou na coligada pelo valor justo de acordo com a IAS 28 (conforme
alterada em 2011); e

b) o empreendimento em conjunto (joint venture) ou a coligada no elaborar
demonstraes financeiras de acordo com as IFRSs e a elaborao nessa
base for impraticvel ou tiver um custo desnecessrio.

Nesse caso, a entidade divulgar a base utilizada para preparar as informaes
financeiras resumidas.

CPC 45:B17 IFRS 12:B17 Nota: Quando a participao de uma entidade em uma subsidiria, um empreendimento
em conjunto (joint venture) ou uma coligada (ou uma parcela de sua participao
em um empreendimento em conjunto (joint venture) ou uma coligada)
classificada como mantida para venda de acordo com a IFRS 5 - Ativos No
Circulantes Mantidos para Venda e Operaes Descontinuadas, a entidade no
obrigada a divulgar informaes financeiras resumidas para essa subsidiria, esse
empreendimento em conjunto (joint venture) ou essa coligada de acordo com os
pargrafos B10 a B16.

CPC 45:B13 IFRS 12:B13 Alm das informaes financeiras resumidas exigidas pelo pargrafo B12, uma entidade
divulgar, para cada empreendimento em conjunto (joint venture) que seja relevante para
a entidade que reporta, o valor de:

CPC 45:B13
(a)
IFRS 12:B13
(a)
a) caixa e equivalentes de caixa includos no pargrafo B12(b)(i);
CPC 45:B13
(b)
IFRS 12:B13
(b)
b) passivo financeiro circulante (excluindo contas a pagar a fornecedores e outras e
provises) includo no pargrafo B12(b)(iii);

CPC 45:B13
(c)
IFRS 12:B13
(c)
c) passivo financeiro no circulante (excluindo contas a pagar a fornecedores e outras e
provises) includo no pargrafo B12(b)(iv);

CPC 45:B13
(d)
IFRS 12:B13
(d)
d) depreciao e amortizao;
116
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 45:B13
(e)
IFRS 12:B13
(e)
e) receita de juros;
CPC 45:B13
(f)
IFRS 12:B13
(f)
f) despesa de juros;
CPC 45:B13
(g)
IFRS 12:B13
(g)
g) despesa ou receita de imposto sobre a renda.
CPC 45:B14 FRS 12:B14 Notas
a) os valores includos nas demonstraes financeiras do empreendimento em conjunto
(joint venture) ou da coligada de acordo com as IFRSs sero ajustados para refletir
ajustes feitos pela entidade ao utilizar o mtodo de equivalncia patrimonial, como
ajustes de valor justo feitos na poca da aquisio e ajustes para refletir diferenas
em polticas contbeis.

b) a entidade fornecer uma reconciliao entre as informaes financeiras resumidas
apresentadas com o valor contbil de sua participao no empreendimento em
conjunto (joint venture) ou na coligada.

CPC 45:B15 IFRS 12:B15 2) Uma entidade pode apresentar as informaes financeiras resumidas exigidas
pelos pargrafos B12 e B13 com base nas demonstraes financeiras do
empreendimento em conjunto (joint venture) ou da coligada se:

a) a entidade mensurar sua participao no empreendimento em conjunto (joint
venture) ou na coligada pelo valor justo de acordo com a IAS 28 (conforme
alterada em 2011); e

b) o empreendimento em conjunto (joint venture) ou a coligada no elaborar
demonstraes financeiras de acordo com as IFRSs e a elaborao nessa
base for impraticvel ou tiver um custo desnecessrio.

Nesse caso, a entidade divulgar a base utilizada para preparar as informaes
financeiras resumidas.

CPC 45:B17 IFRS 12:B17 Nota: Quando a participao de uma entidade em uma subsidiria, um empreendimento
em conjunto (joint venture) ou uma coligada (ou uma parcela de sua participao
em um empreendimento em conjunto (joint venture) ou uma coligada)
classificada como mantida para venda de acordo com a IFRS 5 - Ativos No
Circulantes Mantidos para Venda e Operaes Descontinuadas, a entidade no
obrigada a divulgar informaes financeiras resumidas para essa subsidiria, esse
empreendimento em conjunto (joint venture) ou essa coligada de acordo com os
pargrafos B10 a B16.

Negcios em conjunto e coligadas que NO so relevantes para a entidade que reporta
CPC 45:21 (c) IFRS 12:21
(c)
Uma entidade divulgar informaes financeiras conforme especificado no pargrafo B16
(vide abaixo) sobre os investimentos da entidade em empreendimentos em conjunto (joint
ventures) e coligadas que no so individualmente relevantes:

i) no total, para todos os empreendimentos em conjunto (joint ventures) individualmente
no relevantes, e separadamente,

ii) no total, para todas as coligadas individualmente no relevantes.
CPC 45:21 (c) IFRS 12:21
(c)
Uma entidade divulgar, no total, o valor contbil de suas participaes em todos os
empreendimentos em conjunto (joint ventures) e todas as coligadas individualmente no
relevantes que so contabilizadas pelo mtodo de equivalncia patrimonial.

CPC 45:B16 IFRS 12:B16 Uma entidade tambm divulgar separadamente o valor total da sua parcela dos
seguintes itens referentes a esses empreendimentos em conjunto (joint ventures) ou
coligadas:

a) no resultado de operaes continuadas;
117
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
b) no resultado aps imposto de operaes descontinuadas;
c) em outros resultados abrangentes; e
d) no resultado abrangente total
Uma entidade fornece divulgaes separadamente para esses empreendimentos em
conjunto (joint ventures) e essas coligadas.

CPC 45:B17 IFRS 12:B17 Nota: Quando a participao de uma entidade em uma subsidiria, um empreendimento
em conjunto (joint venture) ou uma coligada (ou uma parcela de sua participao
em um empreendimento em conjunto (joint venture) ou uma coligada)
classificada como mantida para venda de acordo com a IFRS 5 - Ativos No
Circulantes Mantidos para Venda e Operaes Descontinuadas, a entidade no
obrigada a divulgar informaes financeiras resumidas para essa subsidiria, esse
empreendimento em conjunto (joint venture) ou essa coligada de acordo com os
pargrafos B10 a B16.

Uma entidade divulgar:
CPC 45:22 (a) IFRS 12:22
(a)
a) a natureza e a extenso de quaisquer restries significativas (por exemplo,
resultantes de acordos de emprstimo, requisitos regulatrios ou acordos contratuais
entre investidores com controle conjunto ou influncia significativa em um
empreendimento em conjunto (joint venture) ou uma coligada) sobre a capacidade
dos empreendimentos em conjunto (joint ventures) ou das coligadas de transferir
recursos entidade na forma de dividendos em dinheiro, ou de pagar emprstimos
ou adiantamentos feitos pela entidade;

CPC 45:22 (b) IFRS 12:22
(b)
b) quando as demonstraes financeiras de um empreendimento em conjunto (joint
venture) ou coligada utilizadas ao aplicar o mtodo de equivalncia patrimonial so
de uma data ou perodo que seja diferente daquele da entidade:

i) a data do final do perodo de relatrio das demonstraes financeiras desse
empreendimento em conjunto (joint venture) ou coligada; e

ii) a razo para utilizar uma data ou um perodo diferente;
CPC 45:22 (c) IFRS 12:22
(c)
c) a pacela no reconhecida de perdas de um empreendimento em conjunto (joint
venture) ou uma coligada, durante o perodo de relatrio e cumulativamente, se a
entidade deixou de reconhecer sua participao nas perdas do empreendimento em
conjunto (joint venture) ou da coligada ao aplicar o mtodo de equivalncia
patrimonial.

Riscos associados s participaes de uma entidade em empreendimentos em conjunto
(joint ventures) ou coligadas

A entidade divulgar:
CPC 45:23 (a) IFRS 12:23
(a)
a) compromissos que ela tenha relacionados com seus empreendimentos em conjunto
(joint ventures) separadamente do valor de outros compromissos especificados nos
pargrafos B18 a B20 (vide abaixo);

CPC 45:23 (b) IFRS 12:23
(b)
b) de acordo com a IAS 37 - Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes, a
menos que a probabilidade de perda seja remota, os passivos contingentes
incorridos relacionados com suas participaes em empreendimentos em conjunto
(joint ventures) ou coligadas (incluindo sua participao nos passivos contingentes
incorridos em conjunto com outros investidores com controle conjunto ou influncia
significativa sobre os empreendimentos em conjunto (joint ventures) ou as coligadas),
separadamente do valor de outros passivos contingentes.

CPC 45:B18 IFRS 12:B18 Uma entidade divulgar o total de compromissos firmados, mas no reconhecidos na data
de relatrio (incluindo sua participao em compromissos firmados em conjunto com
outros investidores que tenham o controle conjunto de um empreendimento em conjunto
(joint venture)) relacionados com suas participaes em empreendimentos em conjunto
(joint ventures). Compromissos so aqueles que podem dar origem a uma sada de caixa
futura ou outros recursos.

118
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 45:B19 IFRS 12:B19 Nota: Compromissos no reconhecidos que podem dar origem a uma sada de caixa
futura ou outros recursos incluem:

CPC 45:B19
(a)
IFRS 12:B19
(a)
a) compromissos no reconhecidos para contribuir com financiamento ou recursos
como resultado, por exemplo, de:

i) contratos de constituio ou aquisio de um empreendimento em conjunto (joint
venture) (que, por exemplo, exigem que uma entidade contribua com recursos
financeiros durante um perodo especfico);

ii) projetos de capital intensivo realizados por um empreendimento em conjunto
(joint venture);

iii) obrigaes de compra incondicionais, que incluem compra de equipamentos,
estoque ou servios que uma entidade est comprometida a adquirir de um
empreendimento em conjunto (joint venture) ou em nome dele;

iv) compromisso no reconhecidos para conceder emprstimos ou outro suporte
financeiro a um empreendimento em conjunto (joint venture);

v) compromissos no reconhecidos de aportar recursos a um empreendimento em
conjunto (joint venture), tais como ativos ou servios;

vi) outros compromissos no reconhecidos e no cancelveis relacionados com um
empreendimento em conjunto (joint venture);

CPC 45:B19
(b)
IFRS 12:B19
(b)
b) compromissos no reconhecidos para adquirir a participao acionria de uma outra
parte (ou uma parcela dessa participao acionria) em um empreendimento em
conjunto (joint venture) na ocorrncia ou no de um evento particular no futuro.

CPC 45:B20 IFRS 12:B20 Nota: As exigncias e os exemplos nos pargrafos B18 e B19 acima ilustram alguns dos
tipos de divulgao exigida pelo pargrafo 18 da IAS 24 - Divulgaes de Partes
Relacionadas.

Participaes em entidades estruturadas no consolidadas
A entidade possui participaes em entidades estruturadas no consolidadas?
Se a resposta for sim:
Uma entidade divulgar informaes que permitam aos usurios de suas demonstraes
financeiras:

CPC 45:24 (a) IFRS 12:24
(a)
a) entender a natureza e a extenso de suas participaes em entidades estruturadas
no consolidadas; e

CPC 45:24 (b) IFRS 12:24
(b)
b) avaliar a natureza dos riscos associados a suas participaes em entidades
estruturadas no consolidadas e as mudanas nesses riscos.

IFRS 12:C2B Nota: Os requisitos de divulgao dos pargrafos 24 a 31 da IFRS 12 e as
correspondentes orientaes dos pargrafos B21 a B26 no precisam ser
aplicados para qualquer perodo apresentado iniciado antes do primeiro perodo
anual para o qual a IFRS 12 aplicada.

CPC 45:25 IFRS 12:25 Nota: As informaes exigidas pelo pargrafo 24(b) incluem informaes sobre a
exposio de uma entidade ao risco como resultado do envolvimento que teve com
entidades estruturadas no consolidadas em perodos anteriores (por exemplo,
patrocinando a entidade estruturada), mesmo que a entidade no tenha mais
envolvimento contratual com a entidade estruturada na data de apresentao de
relatrio.

IFRS 12.25A Uma Entidade de Investimento no precisa fornecer as divulgaes requeridas pelo
pargrafo 24 para entidades estruturadas no consolidadas que controla e para as quais
apresenta as divulgaes requeridas pelos pargrafos 19A-19G.

119
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Natureza das participaes
CPC 45:26 IFRS 12:26 Uma entidade divulgar informaes qualitativas e quantitativas sobre suas participaes
em entidades estruturadas no consolidadas, incluindo, entre outras, a natureza, o objeto
social, o tamanho e as atividades da entidade estruturada e como a entidade estruturada
financiada.

IFRS 12:C2B Nota: Os requisitos de divulgao dos pargrafos 24 a 31 da IFRS 12 e as
correspondentes orientaes dos pargrafos B21 a B26 no precisam ser
aplicados para qualquer perodo apresentado iniciado antes do primeiro perodo
anual para o qual a IFRS 12 aplicada.

CPC 45:27 IFRS 12:27 Se uma entidade patrocinou uma entidade estruturada no consolidada sobre a qual no
forneceu as informaes exigidas pelo pargrafo 29 (por exemplo, porque no possui
participao na entidade na data de relatrio), a entidade divulgar:

CPC 45:27 (a) IFRS 12:27
(a)
a) como determinou quais entidades estruturadas patrocinou;
CPC 45:27 (b) IFRS 12:27
(b)
b) a receita dessas entidades estruturadas durante o perodo de relatrio, incluindo uma
descrio dos tipos de receita apresentados; e

CPC 45:27 (c) IFRS 12:27
(c)
c) o valor contbil (no momento da transferncia) de todos os ativos transferidos para
essas entidades estruturadas durante o perodo de relatrio.

IFRS 12:C2B Nota: Os requisitos de divulgao dos pargrafos 24 a 31 da IFRS 12 e as
correspondentes orientaes dos pargrafos B21 a B26 no precisam ser
aplicados para qualquer perodo apresentado iniciado antes do primeiro perodo
anual para o qual a IFRS 12 aplicada.

CPC 45:28 IFRS 12:28 Uma entidade apresentar as informaes exigidas pelos pargrafos 27(b) e 27(c) em
formato de tabela, a menos que outro formato seja mais adequado, e classificar suas
atividades relacionadas com patrocnio em categorias relevantes (vide pargrafos B2 a B6
acima).

IFRS 12:C2B Nota: Os requisitos de divulgao dos pargrafos 24 a 31 da IFRS 12 e as
correspondentes orientaes dos pargrafos B21 a B26 no precisam ser
aplicados para qualquer perodo apresentado iniciado antes do perodo anual para
o qual a IFRS 12 aplicada.

Natureza dos riscos
CPC 45:29 IFRS 12:29 Uma entidade apresentar em formato de tabela, a menos que outro formato seja mais
adequado, um resumo:

CPC 45:29(a) IFRS 12:29
(a)
a) dos valores contbeis dos ativos e passivos reconhecidos nas suas demonstraes
financeiras relacionados com suas participaes em entidades estruturadas no
consolidadas;

CPC 45:29(b) IFRS 12:29
(b)
b) das rubricas na demonstrao da posio financeira em que esses ativos e passivos
so reconhecidos;

CPC 45:29(c) IFRS 12:29
(c)
c) do valor que melhor representa a exposio mxima da entidade a perdas
decorrentes de suas participaes em entidades estruturadas no consolidadas,
incluindo como a exposio mxima a perdas determinada. Se uma entidade no
puder quantificar sua exposio mxima a perdas decorrentes de suas participaes
em entidades estruturadas no consolidadas, ela divulgar esse fato e as razes
para tanto;

CPC 45:29(d) IFRS 12:29
(d)
d) de uma comparao dos valores contbeis dos ativos e passivos da entidade
relacionados com suas participaes em entidades estruturadas no consolidadas e
a exposio mxima da entidade a perdas decorrentes dessas entidades.

120
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
IFRS 12:C2B Nota: Os requisitos de divulgao dos pargrafos 24 a 31 da IFRS 12 e as
correspondentes orientaes dos pargrafos B21 a B26 no precisam ser
aplicados para qualquer perodo apresentado iniciado antes do primeiro perodo
anual para o qual a IFRS 12 aplicada.

CPC 45:30 IFRS 12:30 Se, durante o perodo de relatrio, uma entidade forneceu, sem uma obrigao contratual
para tal, suporte financeiro ou outro suporte a uma entidade estruturada no consolidada
na qual ela possua anteriormente ou possui no perodo corrente uma participao (por
exemplo, comprando ativos da entidade estruturada ou instrumentos emitidos por ela), a
entidade divulgar:

CPC 45:30(a) IFRS 12:30
(a)
a) o tipo e o valor do suporte fornecido, incluindo situaes em que a entidade auxiliou a
entidade estruturada a obter suporte financeiro; e

CPC 45:30(b) IFRS 12:30
(b)
b) as razes para fornecer o suporte.
IFRS 12:C2B Nota: Os requisitos de divulgao dos pargrafos 24 a 31 da IFRS 12 e as
correspondentes orientaes dos pargrafos B21 a B26 no precisam ser
aplicados para qualquer perodo apresentado iniciado antes do primeiro perodo
anual para o qual a IFRS 12 aplicada.

CPC 45:31 IFRS 12:31 Uma entidade divulgar quaisquer intenes atuais de fornecer suporte financeiro ou
outro suporte a uma entidade estruturada no consolidada, incluindo intenes de auxiliar
a entidade estruturada a obter suporte financeiro.

IFRS 12:C2B Nota: Os requisitos de divulgao dos pargrafos 24 a 31 da IFRS 12 e as
correspondentes orientaes dos pargrafos B21 a B26 no precisam ser
aplicados para qualquer perodo apresentado iniciado antes do primeiro perodo
anual para o qual a IFRS 12 aplicada.

CPC 45:B25 IFRS 12:B25 Nota: Alm das informaes exigidas pelos pargrafos 29 a 31, uma entidade divulgar
as informaes adicionais que sejam necessrias para atingir os objetivos de
divulgao do pargrafo 24(b).

CPC 45:B26 IFRS 12:B26 Se uma entidade determinou que a divulgao de informaes adicionais pode ser
relevante para a avaliao do risco ao qual a entidade est exposta quando possui uma
participao em uma entidade estruturada no consolidada, a entidade divulgou o que
segue?

CPC 45:B26
(a)
IFRS 12:B26
(a)
a) os termos de um acordo que poderia exigir que a entidade fornecesse suporte
financeiro a uma entidade estruturada no consolidada (por exemplo, acordos de
liquidez ou gatilhos de classificaes de crdito associados a obrigaes de compra
de ativos da entidade estruturada ou de fornecimento de suporte financeiro),
incluindo:

i) uma descrio de eventos ou circunstncias que poderiam expor a entidade que
reporta a uma perda;

ii) se h quaisquer termos que limitariam a obrigao;
iii) se h alguma outra parte que fornece suporte financeiro e, se houver, como a
obrigao da entidade que reporta se classifica em relao s obrigaes das
demais partes;

CPC 45:B26
(b)
IFRS 12:B26
(b)
b) perdas incorridas pela entidade durante o perodo de relatrio relacionadas com suas
participaes em entidades estruturadas no consolidadas;

CPC 45:B26
(c)
IFRS 12:B26
(c)
c) os tipos de receita recebida pela entidade durante o perodo de relatrio de suas
participaes em entidades estruturadas no consolidadas;

CPC 45:B26
(d)
IFRS 12:B26
(d)
d) se a entidade est obrigada a absorver perdas de uma entidade estruturada no
consolidada antes de outras partes, o limite mximo dessas perdas para a entidade,
e (se relevante) a classificao e os valores das perdas potenciais assumidas por
partes cujas participaes so menores do que a participao da entidade na
entidade estruturada no consolidada;

121
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 45:B26
(e)
IFRS 12:B26
(e)
e) informaes sobre quaisquer acordos de liquidez, garantias ou outros compromissos
com terceiros que possam afetar o valor justo ou o risco das participaes da
entidade em entidades estruturadas no consolidadas;

CPC 45:B26
(f)
IFRS 12:B26
(f)
f) quaisquer dificuldades experimentadas por uma entidade estruturada no
consolidada em financiar suas atividades durante o perodo de relatrio;

CPC 45:B26
(g)
IFRS 12:B26
(g)
g) em relao captao de recursos de uma entidade estruturada no consolidada, as
formas de captao de recursos (por exemplo, ttulos negociveis ou ttulos de mdio
prazo) e sua vida mdia ponderada. Essas informaes podem incluir anlises de
vencimento dos ativos e de captao de recursos de uma entidade estruturada no
consolidada se a entidade estruturada possuir ativos de prazo mais longo financiados
por recursos de prazo mais curto.

IFRS 12:C2B Nota: Os requisitos de divulgao dos pargrafos 24 a 31 da IFRS 12 e as
correspondentes orientaes dos pargrafos B21 a B26 no precisam ser
aplicados para qualquer perodo apresentado iniciado antes do primeiro perodo
anual para o qual a IFRS 12 aplicada.


122
IFRS 13 / CPC 46 - Mensurao do Valor Justo
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A

Em maio de 2011, o IASB publicou a IFRS 13 - Mensurao do Valor Justo, que substitui
as orientaes sobre mensurao do valor justo existentes na literatura contbil das
IFRSs por uma nica norma. A IFRS 13 define valor justo, fornece orientao sobre sua
determinao e requer divulgaes sobre mensuraes de valor justo, mas no altera os
requisitos sobre os itens que devem ser mensurados ou divulgados ao valor justo. Esta
IFRS se aplica a IFRSs que exigem ou permitem mensuraes do valor justo ou
divulgaes sobre mensuraes do valor justo (e mensuraes, tais como valor justo
menos custos de venda - baseadas no valor justo ou divulgaes sobre essas
mensuraes), exceto em circunstncias especificadas.

Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IFRS 13.
A IFRS 13 aplicvel a perodos anuais iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2013,
sendo permitida sua aplicao antecipada.

Pargrafos novos ou alterados aplicveis pela primeira vez
Em maio de 2011, o IASB publicou a IFRS 13 que substitui as orientaes sobre
mensurao do valor justo existentes na literatura contbil das IFRSs por uma nica
norma. A IFRS 13 aplicvel a perodos anuais iniciados em ou aps 1 de janeiro de
2013, sendo permitida sua aplicao antecipada.
A IAS 19, conforme emitida em junho de 2011, alterou o ttulo do pargrafo D61 e dos
pargrafos D62 e D63 da IFRS 13. Uma entidade aplicar essas alteraes quando
aplicar a IAS 19 (2011).
As Correes Editoriais de fevereiro de 2012 corrigiram o pargrafo IE63 da IFRS 13.
Essas correes so aplicveis na emisso.
As Correes Editoriais de novembro de 2011 corrigiram os pargrafos 48 e D87 da IFRS
13. Essas correes so aplicveis na emisso.
As Correes Editoriais de julho de 2012 corrigiram os pargrafos D4, D21, D35, D36,
D81, D87 e IGA9 da IFRS 13. Essas correes so aplicveis na emisso.

NOTA DE ALCANCE
CPC 46:5 IFRS 13:5 A IFRS 13 se aplica quando outra IFRS exigir ou permitir mensuraes do valor justo ou
divulgaes sobre mensuraes do valor justo (e mensuraes, tais como do valor justo
menos custos de venda - baseadas no valor justo ou divulgaes sobre essas
mensuraes), exceto em circunstncias especificadas.

CPC 46:6 IFRS 13:6 Os requisitos de mensurao e divulgao da IFRS 13 no se aplicam a:
a) transaes de pagamento baseado em aes dentro do alcance da IFRS 2 -
Pagamento Baseado em Aes;

b) operaes de arrendamento mercantil dentro do alcance da IAS 17 - Arrendamentos;
e

c) mensuraes que tenham algumas similaridades com o svalor justo mas que no
representem o valor justo, como, por exemplo, o valor lquido realizvel da IAS 2 -
Estoques ou o valor em uso da IAS 36 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos;

CPC 46:7 IFRS 13:7 As divulgaes exigidas pela IFRS 13 no so exigidas para:
a) ativos de planos mensurados ao valor justo de acordo com a IAS 19 - Benefcios aos
Empregados;

b) investimentos em planos de benefcios de aposentadoria mensurados ao valor justo
de acordo com a IAS 26 - Contabilizao e Relatrio Financeiro de Planos de
Benefcios de Aposentadoria; e

123
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
c) ativos para os quais o valor recupervel seja o valor justo menos custos de alienao
de acordo com a IAS 36.

CPC 46:8 IFRS 13:8 A estrutura de mensurao do valor justo descrita na IFRS 13 se aplica mensurao
inicial e mensurao subsequente se o valor justo for exigido ou permitido por outras
IFRSs.

A entidade possui ativos ou passivos que so mensurados ao valor justo de forma
recorrente ou no recorrente na demonstrao da posio financeira aps o
reconhecimento inicial?

Se a resposta for sim:
CPC 46:91 IFRS 13:91 Uma entidade divulgar informaes que ajudam os usurios de suas demonstraes
financeiras a avaliar:

a) para ativos e passivos que so mensurados ao valor justo de forma recorrente ou
no recorrente na demonstrao da posio financeira aps o reconhecimento
inicial, as tcnicas de avaliao e os dados utilizados para desenvolver essas
mensuraes;

b) para mensuraes do valor justo recorrentes que utilizam dados no observveis
significativos (Nvel 3), o efeito das mensuraes sobre o resultado ou outros
resultados abrangentes do perodo.

Nota: O pargrafo 93 da IFRS 13 (descrito abaixo) especifica as divulgaes mnimas
necessrias para satisfazer esse requisito.

CPC 46:92 IFRS 13:92 Nota: Para atingir os objetivos acima, uma entidade considerar todos os itens a seguir:
a) o nvel de detalhe necessrio para atender os requisitos de divulgao;
b) quanta nfase colocar em cada um dos diversos requisitos;
c) quanta agregao ou desagregao utilizar; e
d) se os usurios de demonstraes financeiras precisam de informaes adicionais
para avaliar as informaes quantitativas divulgadas.

CPC 46:92 IFRS 13:92 Se as divulgaes fornecidas de acordo com a IFRS 13 e outras IFRSs no foram
suficientes para atingir os objetivos no pargrafo 91 da IFRS 13, a entidade divulgou as
informaes adicionais necessrias para atingir esses objetivos?

A entidade possui ativos e passivos que so mensurados ao valor justo de forma
recorrente na demonstrao da posio financeira aps o reconhecimento inicial?

CPC 46:93 (a) IFRS 13:93
(a)
Nota: Mensuraes recorrentes do valor justo de ativos e passivos so aquelas exigidas
ou permitidas por outras IFRSs na demonstrao da posio financeira no final de
cada perodo de relatrio.

Se a resposta for sim:
Para Mensuraes do Valor Justo Recorrentes:
CPC 46:93 IFRS 13:93 Uma entidade divulgar, no mnimo, as seguintes informaes para cada classe de ativos
e passivos mensurados ao valor justo de forma recorrente (incluindo mensuraes
baseadas em valor justo dentro do alcance da IFRS 13) na demonstrao da posio
financeira aps o reconhecimento inicial:

CPC 46:93 (a) IFRS 13:93
(a)
a) a mensurao do valor justo no final do perodo de relatrio;
CPC 46:93 (b) IFRS 13:93
(b)
b) o nvel da hierarquia do valor justo no qual cada mensurao do valor justo
classificada na sua totalidade (Nvel 1, 2 ou 3);

124
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 46:93 (c) IFRS 13:93
(c)
c) para ativos e passivos mantidos no final do perodo de relatrio:
i) os valores de quaisquer transferncias entre o Nvel 1 e o Nvel 2 da hierarquia
do valor justo;

ii) os motivos para essas transferncias;
iii) a poltica da entidade para determinar quando se considera que as
transferncias ocorreram (vide pargrafo 95 da IFRS 13 abaixo);

Nota: As transferncias para cada nvel sero divulgadas e discutidas separadamente
das transferncias de cada nvel.

CPC 46:93 (d) IFRS 13:93
(d)
d) para mensuraes do valor justo categorizadas no Nvel 2 e Nvel 3 da hierarquia do
valor justo:

i) uma descrio da(s) tcnica(s) de avaliao e os dados usados na mensurao
do valor justo;

ii) se houve uma mudana na tcnica de avaliao (por exemplo, mudana de uma
abordagem de mercado para uma abordagem de receita ou utilizao de uma
tcnica de avaliao adicional), a entidade divulgar essa mudana e o(s)
motivo(s) para efetu-la;

CPC 46:93 (d) IFRS 13:93
(d)
iii) para mensuraes do valor justo categorizadas no Nvel 3 da hierarquia do valor
justo, uma entidade fornecer informaes quantitativas sobre os dados no
observveis significativos utilizados na mensurao do valor justo;

CPC 46:93 (d) IFRS 13:93
(d)
Nota: Uma entidade no obrigada a criar informaes quantitativas para cumprir esse
requisito de divulgao se os dados no observveis quantitativos no forem
desenvolvidos pela entidade ao mensurar o valor justo (por exemplo, quando uma
entidade usa preos de transaes anteriores ou informaes de precificao de
terceiros sem ajuste). Contudo, ao fornecer essa divulgao, a entidade no pode
ignorar os dados no observveis quantitativos que so significativos para a
mensurao do valor justo e esto razoavelmente disponveis para a entidade;

CPC 46:93 (e) IFRS 13:93
(e)
e) para mensuraes do valor justo categorizadas no Nvel 3 da hierarquia do valor
justo, uma reconciliao dos saldos iniciais com os saldos finais, divulgando
separadamente as mudanas durante o perodo atribuveis ao seguinte:

i) ganhos ou perdas totais do perodo reconhecidos no resultado, e a(s) rubrica(s)
no resultado em que esses ganhos ou essas perdas so reconhecidos;

ii) ganhos ou perdas totais do perodo reconhecidos em outros resultados
abrangentes, e a(s) rubrica(s) em outros resultados abrangentes em que esses
ganhos ou essas perdas so reconhecidos;

iii) compras, vendas, emisses e liquidaes (cada tipo de movimentao
divulgado separadamente);

iv) os valores de quaisquer transferncias para ou do Nvel 3 da hierarquia do valor
justo, os motivos para essas transferncias e a poltica da entidade para
determinar quando se considera que as transferncias entre nveis ocorreram
(vide pargrafo 95 da IFRS 13 abaixo). As transferncias para o Nvel 3 sero
divulgadas e discutidas separadamente das transferncias do Nvel 3;

CPC 46:93 (f) IFRS 13:93(f) f) para mensuraes do valor justo categorizadas no Nvel 3 da hierarquia do valor
justo:

i) o valor dos ganhos ou das perdas totais do perodo no pargrafo 93(e)(i) da
IFRS 13 includo no resultado que atribuvel mudana em ganhos ou perdas
no realizados relacionados com esses ativos e passivos mantidos no final do
perodo de relatrio;

125
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
ii) a(s) rubrica(s) no resultado em que esses ganhos e essas perdas no
realizados so reconhecidos;

CPC 46:93 (g) IFRS
13:93(g)
g) para mensuraes do valor justo categorizadas no Nvel 3 da hierarquia do valor
justo, uma descrio dos processos de avaliao utilizados pela entidade (incluindo,
por exemplo, como a entidade decide suas polticas e procedimentos de avaliao e
analisa mudanas nas mensuraes do valor justo de perodo a perodo);

CPC 46:93 (h) IFRS
13:93(h)
h) para mensuraes do valor justo categorizadas no Nvel 3 da hierarquia do valor
justo:

CPC 46:
93(h)(i)
IFRS
13:93(h)(i)
i) para todas essas mensuraes, uma descrio narrativa da sensibilidade da
mensurao do valor justo a mudanas nos dados no observveis, no caso de
uma mudana nesses dados para um valor diferente resultar em um valor justo
mensurado significativamente superior ou inferior.

CPC 46:
93(h)(i)
IFRS
13:93(h)(i)
Se houver inter-relaes entre esses dados e outros dados no observveis
utilizados na mensurao do valor justo, uma entidade tambm fornecer uma
descrio dessas inter-relaes e de como elas poderiam aumentar ou reduzir o
efeito de mudanas nos dados no observveis sobre a mensurao do valor
justo;

CPC 46:
93(h)(ii)
IFRS
13:93(h)(ii)
ii) para ativos financeiros e passivos financeiros:
Se a mudana de um ou mais dados no observveis para refletir premissas
alternativas razoavelmente possveis alterar significativamente o valor justo,
uma entidade indicar esse fato e divulgar o efeito dessas mudanas.

A entidade divulgar como foi calculado o efeito de uma mudana para refletir
uma premissa alternativa razoavelmente possvel. Para essa finalidade, a
significncia ser julgada em relao ao resultado e ao total de ativos ou total de
passivos, ou, quando as mudanas no valor justo forem reconhecidas em outros
resultados abrangentes, ao total do patrimnio lquido.

CPC 46:EI66 IFRS 13:IE66 Nota: No mnimo, os dados no observveis divulgados para o cumprimento do
pargrafo 93(d) da IFRS 13 sero considerados para essa divulgao.

CPC 46:93(i) IFRS 13:93(i) i) para mensuraes do valor justo, se a melhor utilizao possvel de um ativo no
financeiro for diferente de seu uso atual, uma entidade divulgar esse fato e por que
o ativo no financeiro est sendo usado diferentemente de sua melhor utilizao
possvel.

A entidade possui ativos e passivos que so mensurados ao valor justo de forma no
recorrente na demonstrao da posio financeira aps o reconhecimento inicial?

CPC 46:93(a) IFRS
13:93(a)
Nota:
Mensuraes no recorrentes do valor justo de ativos ou passivos so aquelas exigidas
ou permitidas por outras IFRSs na demonstrao da posio financeira em circunstncias
especficas (por exemplo, quando uma entidade mensura um ativo mantido para venda
ao valor justo menos custos de venda de acordo com a IFRS 5 - Ativos No Circulantes
Mantidos para Venda e Operaes Descontinuadas porque o valor justo do ativo menos
os custos de venda inferior ao seu valor contbil).

Se a resposta for sim:
Para Mensuraes do Valor Justo No Recorrentes:
CPC 46:93 IFRS 13:93 Uma entidade divulgar, no mnimo, as seguintes informaes para cada classe de ativos
e passivos (vide pargrafo 94 da IFRS 13 abaixo para informaes sobre determinao
de classes de ativos e passivos) mensurados ao valor justo de forma no recorrente
(incluindo mensuraes baseadas em valor justo dentro do alcance da IFRS 13) na
demonstrao da posio financeira aps o reconhecimento inicial:

CPC 46:93(a) IFRS
13:93(a)
a) a mensurao do valor justo no final do perodo de relatrio e as razes para a
mensurao;

126
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 46:93(b) IFRS
13:93(b)
b) o nvel da hierarquia do valor justo no qual as mensuraes do valor justo so
categorizadas na sua totalidade (Nvel 1, 2 ou 3);

CPC 46:93(d) IFRS
13:93(d)
d) para mensuraes do valor justo categorizadas no Nvel 2 e no Nvel 3 da hierarquia
do valor justo:

i) uma descrio da(s) tcnica(s) de avaliao e os dados usados na mensurao
do valor justo;

ii) se houve uma mudana na tcnica de avaliao (por exemplo, mudana de uma
abordagem de mercado para uma abordagem de receita ou utilizao de uma
tcnica de avaliao adicional), a entidade divulgar essa mudana e o(s)
motivo(s) para efetu-la.

CPC 46:93(d) IFRS
13:93(d)
iii) para mensuraes do valor justo categorizadas no Nvel 3 da hierarquia do valor
justo, uma entidade fornecer informaes quantitativas sobre os dados no
observveis significativos utilizados na mensurao do valor justo;

CPC 46:93(d) IFRS
13:93(d)
Nota: Uma entidade no obrigada a criar informaes quantitativas para cumprir esse
requisito de divulgao se os dados no observveis quantitativos no forem
desenvolvidos pela entidade ao mensurar o valor justo (por exemplo, quando uma
entidade usa preos de transaes anteriores ou informaes de precificao de
terceiros sem ajuste). Contudo, ao fornecer essa divulgao, a entidade no pode
ignorar os dados no observveis quantitativos que so significativos para a
mensurao do valor justo e esto razoavelmente disponveis para a entidade.

CPC 46:93(g) IFRS
13:93(g)
e) para mensuraes do valor justo categorizadas no Nvel 3 da hierarquia do valor
justo, uma descrio dos processos de avaliao utilizados pela entidade (incluindo,
por exemplo, como a entidade decide suas polticas e procedimentos de avaliao e
analisa mudanas em mensuraes do valor justo de perodo a perodo);

CPC 46:93(i) IFRS 13:93(i) f) para mensuraes do valor justo, se a melhor utilizao possvel de um ativo no
financeiro for diferente de seu uso atual, uma entidade divulgar esse fato e por que
o ativo no financeiro est sendo usado diferentemente de sua melhor utilizao
possvel.

Para Mensuraes do Valor Justo Recorrentes e No Recorrentes:
CPC 46:94 IFRS 13:94 Uma entidade determinar as classes apropriadas de ativos e passivos com base no que
segue:

a) a natureza, as caractersticas e os riscos do ativo e do passivo; e
b) o nvel da hierarquia do valor justo no qual cada mensurao do valor justo
classificada;

CPC 46:94 IFRS 13:94 Quando a classe de ativos e passivos tiver um nvel de desagregao maior do que as
rubricas apresentadas na demonstrao da posio financeira, a entidade forneceu
informaes suficientes para permitir a reconciliao com as rubricas apresentadas na
demonstrao da posio financeira?

CPC 46:94 IFRS 13:94 Nota: O nmero de classes pode precisar ser maior para mensuraes do valor justo
categorizadas no Nvel 3 da hierarquia do valor justo porque essas mensuraes
tm um nvel de incerteza e subjetividade maior. A determinao das classes
apropriadas de ativos e passivos para as quais devem ser fornecidas
mensuraes do valor justo requer julgamento. Uma classe de ativos e passivos
frequentemente exigir uma maior desagregao do que as rubricas apresentadas
na demonstrao da posio financeira. Se uma outra IFRS especificar a classe
de um ativo ou um passivo, a entidade pode usar essa classe ao fornecer as
divulgaes exigidas na IFRS 13 se essa classe atender aos requisitos do
pargrafo 94 da IFRS 13.

CPC 46:95 IFRS 13:95 Uma entidade divulgar e seguir de maneira consistente sua poltica para determinar
quando se considera que as transferncias entre nveis da hierarquia do valor justo
ocorreram de acordo com o pargrafo 93(c) e (e)(iv) da IFRS 13. A poltica para
determinao da poca de reconhecimento de transferncias a mesma no caso de
transferncias para os nveis e de transferncias dos nveis?

127
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 46:95 IFRS 13:95 Nota: Exemplos de polticas para determinao da poca de transferncia incluem o
seguinte:
a) a data do evento ou da mudana nas circunstncias que causou a
transferncia;
b) o incio do perodo de relatrio;
c) o final do perodo de relatrio.

CPC 46:96 IFRS 13:96 Se a entidade tomou uma deciso de poltica contbil para utilizar a exceo do pargrafo
48 da IFRS 13, ela divulgou esse fato?

CPC 46:48 IFRS 13:48 Nota: A exceo especificada no pargrafo 48 da IFRS 13 permite a uma entidade
mensurar o valor justo de um grupo de ativos financeiros e passivos financeiros
com base no preo que seria recebido pela venda de posio comprada lquida
(ou seja, um ativo) por uma exposio a risco especfica ou pago pela
transferncia de posio vendida lquida (ou seja, um passivo) por uma exposio
a risco especfica em uma transao ordenada entre participantes do mercado na
data de mensurao sob condies de mercado atuais.

A entidade possui ativos ou passivos no mensurados ao valor justo na demonstrao da
posio financeira, mas para os quais divulgado o valor justo?

Se a resposta for sim:
CPC 46:97 IFRS 13:97 Nota: Uma entidade no obrigada a fornecer divulgaes quantitativas sobre dados
no observveis significativos utilizados nas mensuraes do valor justo
classificadas no Nvel 3 da hierarquia do valor justo exigidas pelo pargrafo 93(d)
da IFRS 13. Para esses ativos e passivos, uma entidade no precisa fornecer as
outras divulgaes exigidas pela IFRS 13.

CPC 46:97 IFRS 13:97 Para cada classe de ativos e passivos no mensurados ao valor justo na demonstrao
da posio financeira, mas para os quais divulgado o valor justo, uma entidade
divulgar:

CPC 46:93 (b) IFRS 13:93
(b)
a) o nvel da hierarquia do valor justo no qual as mensuraes do valor justo so
classificadas na sua totalidade (Nvel 1, 2 ou 3);

CPC 46:93 (d) IFRS 13:93
(d)
b) para mensuraes do valor justo categorizadas no Nvel 2 e no Nvel 3 da hierarquia
do valor justo:

i) uma descrio da(s) tcnica(s) de avaliao e os dados usados na mensurao do
valor justo;

ii) se houve uma mudana na tcnica de avaliao (por exemplo, mudana de uma
abordagem de mercado para uma abordagem de receita ou utilizao de uma
tcnica de avaliao adicional), a entidade divulgar essa mudana e o(s) motivo(s)
para efetu-la.

CPC 46:93 (i) IFRS 13:93(i) c) para mensuraes do valor justo, se a melhor utilizao possvel de um ativo no
financeiro for diferente de seu uso atual, uma entidade divulgar esse fato e por que
o ativo no financeiro est sendo usado diferentemente de sua melhor utilizao
possvel.

CPC 46:97 IFRS 13:97 Para cada classe de ativos e passivos no mensurados ao valor justo na demonstrao
da posio financeira, mas para os quais divulgado o valor justo, uma entidade
divulgar as informaes exigidas pelos pargrafos 93(b), 93(d) e (i) da IFRS 13.

CPC 46:98 IFRS 13:98 Para um passivo mensurado ao valor justo e emitido com uma melhoria de crdito de
terceiro inseparvel, a entidade divulgou a existncia dessa melhoria de crdito e se ela
est refletida na mensurao do valor justo do passivo?

CPC 46:99 IFRS 13:99 A entidade apresentou as divulgaes quantitativas exigidas pela IFRS 13 em formato de
tabela, a menos que outro formato seja mais adequado?

128
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Adoo desta Norma antes da data de vigncia
IFRS 13:C1 Uma entidade aplicar esta IFRS para perodos anuais iniciados em ou aps 1 de janeiro
de 2013. A aplicao antecipada permitida. Se uma entidade aplicou esta IFRS antes
da data de vigncia, o fato foi divulgado?

Informaes comparativas
CPC 46:C3 IFRS 13:C3 Os requisitos de divulgao desta IFRS no precisam ser aplicados em informaes
comparativas fornecidas para perodos anteriores aplicao inicial dessa IFRS.


129
IAS 1 / CPC 26 (R1) - Apresentao de Demonstraes Financeiras
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A

Esta seo do checklist trata da IAS 1, que prescreve a base de apresentao de
demonstraes financeiras para fins gerais para garantir a comparabilidade tanto com as
demonstraes financeiras de perodos anteriores da entidade quanto com as
demonstraes financeiras de outras entidades.

A orientao ilustrativa emitida com a IAS 1 fornece exemplos simples das formas como
podem ser cumpridos os requisitos da Norma para a apresentao da demonstrao da
posio financeira, da demonstrao do resultado abrangente e da demonstrao das
mutaes do patrimnio lquido.

Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez

IFRS 10 - Demonstraes Financeiras Consolidadas, emitida em maio de 2011,
alterou os pargrafos 4 e 123 da IAS 1. A IFRS 12 - Divulgao de Participaes em
Outras Entidades, emitida em maio de 2011, alterou os pargrafos 119 e 124 da IAS
1. Uma entidade aplicar essas alteraes quando aplicar a IFRS 10 e a IFRS 12.
Uma entidade aplicar essas alteraes para perodos anuais iniciados em ou aps
1 de janeiro de 2013.
IFRS 13 - Mensurao do Valor Justo, emitida em maio de 2011, alterou os
pargrafos 128 e 133 da IAS 1. As alteraes so aplicveis para perodos anuais
iniciados em ou aps 1de janeiro de 2013. Uma ent idade aplicar essas alteraes
quando aplicar a IFRS 13.
Apresentao de Itens de Outros Resultados Abrangentes (Alteraes IAS 1),
emitida em junho de 2011, alterou os pargrafos 7, 10, 82, 85 a 87, 90, 91, 94, 100 e
115, acrescentou os pargrafos 10A, 81A, 81B e 82A, e excluiu os pargrafos 12, 81,
83 e 84. Uma entidade aplicar essas alteraes para perodos anuais iniciados em
ou aps 1de julho de 2012.

IAS 19 - Benefcios aos Empregados, emitida em junho de 2011, alterou o pargrafo
7 e 96 da IAS 1. Uma entidade aplicar essa alterao para perodos anuais iniciados
em ou aps 1 de janeiro de 2013.
As Melhorias Anuais das IFRSs: Ciclo 2009-2011 (IAS 1: Esclarecimentos sobre os
requisitos relacionados a informaes comparativas), emitida em maio de 2012,
alterou os pargrafos 10, 38 e 41 da IAS 1, excluiu os pargrafos 39 e 40 da IAS 1 e
acrescentou os pargrafos 38A a 38D e 40A a 40D da IAS 1. As alteraes so
aplicveis para perodos anuais iniciados em ou aps 1de janeiro de 2013.

Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2013, as seguintes Normas novas ou revisadas (emitidas, mas ainda
no aplicveis) acrescentam novos pargrafos IAS 1 ou alteram pargrafos existentes
da IAS 1:

A IFRS 9 - Instrumentos Financeiros (emitida em novembro de 2009 e alterada em
outubro de 2010) faz uma srie de alteraes decorrentes IAS 1. A IFRS 9
aplicvel para perodos anuais iniciados em ou aps 1de janeiro de 2015, sendo
permitida a aplicao antecipada. As alteraes decorrentes IAS 1 devem ser
aplicadas quando a entidade aplicar a IFRS 9.

Conjunto completo de demonstraes financeiras
Um conjunto completo de demonstraes financeiras compreende:
CPC
26(R1):10(a)
IAS 1:10(a) a) uma demonstrao da posio financeira no final do perodo;
CPC
26(R1):10(b)
IAS 1:10(b) b) uma demonstrao do resultado e outros resultados abrangentes do perodo;
CPC
26(R1):10(c)
IAS 1:10(c) c) uma demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do perodo;
130
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC
26(R1):10(d)
IAS 1:10(d) d) uma demonstrao dos fluxos de caixa do perodo;
CPC
26(R1):10(e)
IAS 1:10(e) e) notas explicativas, compreendendo um resumo das principais polticas contbeis e
outras informaes; e

IAS 1:10(ea) ea) informaes comparativas referentes ao perodo anterior conforme especificado nos
pargrafos 38 e 38A; e

CPC
26(R1):10(f)
IAS 1:10(f) f) quando uma entidade aplicar uma poltica contbil retrospectivamente, efetuar uma
reapresentao retrospectiva de itens em suas demonstraes financeiras ou
reclassificar itens em suas demonstraes financeiras de acordo com os pargrafos
40A a 40D da IAS 1, uma demonstrao da posio financeira no incio do perodo
anterior.

IAS 1:10 1) Uma entidade pode usar outros ttulos para as demonstraes alm daqueles
utilizados nesta Norma. Por exemplo, uma entidade pode usar o ttulo
demonstrao do resultado abrangente em vez de demonstrao do resultado e
outros resultados abrangentes.

IAS 1:10A Uma entidade pode apresentar uma nica demonstrao do resultado e outros resultados
abrangentes, apresentando o resultado e outros resultados abrangentes em duas sees.
As sees sero apresentadas juntas, sendo a seo do resultado apresentada primeiro
seguida diretamente pela seo dos resultados abrangentes. Uma entidade pode
apresentar a seo do resultado em uma demonstrao do resultado separada. Nesse
caso, a demonstrao do resultado separada dever preceder imediatamente a
demonstrao do resultado abrangente.

CPC
26(R1):11
IAS 1:11 Todas as demonstraes financeiras em um conjunto completo de demonstraes
financeiras sero apresentadas com igual destaque.

Apresentao adequada e conformidade com as IFRSs
CPC
26(R1):15
IAS 1:15 As demonstraes financeiras apresentaro adequadamente a posio financeira, o
desempenho financeiro e os fluxos de caixa da entidade.

Notas:
CPC
26(R1):15
IAS 1:15 1) A apresentao adequada requer a representao fiel dos efeitos de transaes,
outros eventos e condies, de acordo com as definies e os critrios de
reconhecimento para ativos, passivos, receitas e despesas definidas na Estrutura
Conceitual para Elaborao e Apresentao de Demonstraes Financeiras (a
Estrutura Conceitual). Presume-se que a aplicao das IFRSs, com divulgao
adicional quando necessrio, resulte em uma apresentao adequada das
demonstraes financeiras.

CPC
26(R1):17
IAS 1:17 2) Em praticamente todas as circunstncias, uma entidade consegue uma
apresentao adequada pela conformidade com as IFRSs aplicveis. Uma
apresentao adequada tambm requer que uma entidade:

selecione e aplique as polticas contbeis de acordo com a IAS 8 - Polticas
Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros, que estabelece a
hierarquia das orientaes que a administrao leva em considerao na
ausncia de uma IFRS que se aplique especificamente a um item;

apresente informaes, incluindo polticas contbeis, de uma forma que
fornea informaes relevantes, confiveis, comparveis e compreensveis; e

fornea divulgaes adicionais quando o cumprimento dos requisitos
especficos contidos nas IFRSs for insuficiente para permitir que os usurios
compreendam o impacto de transaes especficas, outros eventos e
condies na posio financeira e no desempenho financeiro da entidade.

131
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC
26(R1):16
IAS 1:16 A entidade, cujas demonstraes financeiras cumprem as IFRSs, fez uma declarao
explcita e sem ressalvas desse cumprimento nas notas explicativas?

Notas:
CPC
26(R1):16
IAS 1:16 1) Uma entidade no descrever as demonstraes financeiras como em
conformidade com as IFRSs, exceto se cumprirem todos os requisitos das IFRSs.

CPC
26(R1):18
IAS 1:18 2) Uma entidade no pode retificar polticas contbeis inadequadas por meio da
divulgao das polticas contbeis utilizadas ou por meio de notas explicativas ou
outra divulgao explicativa.

CPC
26(R1):19
IAS 1:19 A administrao conclui, em circunstncias extremamente raras, que o cumprimento de
um requisito de uma IFRS inadequado por entrar em conflito com o objetivo das
demonstraes financeiras especificado na Estrutura Conceitual para Elaborao e
Apresentao de Demonstraes Financeiras?

Se a resposta for sim:
A estrutura regulatria relevante exige, ou de outra forma no probe, o no cumprimento
do requisito?

Se a resposta for sim:
CPC
26(R1):24
IAS 1:24 Notas:
1) Um item de informao entraria em conflito com o objetivo das demonstraes
financeiras quando no representa fielmente as transaes, outros eventos e
condies que pretende representar ou seria razovel esperar que representasse
e, consequentemente, ele provavelmente influenciaria as decises econmicas
tomadas por usurios de demonstraes financeiras.

2) Ao avaliar se o cumprimento de um requisito especfico de uma IFRS seria to
inadequado que entraria em conflito com o objetivo das demonstraes financeiras
especificado na Estrutura Conceitual para Elaborao e Apresentao de
Demonstraes Financeiras, a administrao considera:

por que o objetivo das demonstraes financeiras no alcanado nas
circunstncias especficas; e

como as circunstncias da entidade diferem daquelas de outras entidades que
cumprem o requisito. Se outras entidades em circunstncias similares
cumprirem o requisito, h uma suposio refutvel de que o cumprimento do
requisito pela entidade no seria to inadequado que entraria em conflito com o
objetivo das demonstraes financeiras especificado na Estrutura Conceitual
para Elaborao e Apresentao de Demonstraes Financeiras.

CPC
26(R1):19
IAS 1:19 A entidade no aplicar esse requisito conforme especificado no pargrafo 20 da IAS 1
(vide abaixo).

CPC
26(R1):20
IAS 1:20 Quando uma entidade no tiver aplicado um requisito de uma IFRS de acordo com o
pargrafo 19 da IAS 1 (vide acima), ela divulgar:

CPC
26(R1):20 (a)
IAS 1:20 (a) a) que a administrao concluiu que as demonstraes financeiras apresentam
adequadamente a posio financeira, o desempenho financeiro e os fluxos de caixa
da entidade;

CPC
26(R1):20 (b)
IAS 1:20 (b) b) que cumpriu as IFRSs aplicveis, exceto pela no aplicao de um requisito
especfico para obter uma apresentao adequada;

CPC
26(R1):20 (c)
IAS 1:20 (c) c) i) o ttulo da IFRS que a entidade no aplicou;
ii) a natureza dessa no aplicao (incluindo o tratamento que a IFRS exigiria);
132
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
iii) a razo pela qual esse tratamento seria to inadequado nas circunstncias que
entraria em conflito com o objetivo das demonstraes financeiras especificado
na Estrutura Conceitual para Elaborao e Apresentao de Demonstraes
Financeiras; e

iv) o tratamento adotado; e
CPC
26(R1):20 (d)
IAS 1:20 (d) d) para cada perodo apresentado, o impacto financeiro da no aplicao sobre cada
item das demonstraes financeiras que teria sido informado caso tivesse cumprido
o requisito.

Se a resposta for no:
Nota: Em circuntncias extremamente raras, a administrao pode concluir que o
cumprimento de um requisito de uma IFRS seria to inadequado que conflitaria
com o objetivo das demonstraes financeiras especificado na Estrutura
Conceitual, mas a estrutura conceitual regulatria proibir a no aplicao do
requisito.

CPC
26(R1):23
IAS 1:23 A entidade reduzir, ao mximo possvel, os aspectos inadequados identificados no
cumprimento, divulgando:

CPC
26(R1):23 (a)
IAS 1:23 (a) a) i) o ttulo da IFRS em questo;
ii) a natureza do requisito; e
iii) a razo pela qual a administrao concluiu que o cumprimento desse requisito
to inadequado nas circunstncias que entraria em conflito com o objetivo das
demonstraes financeiras especificado na Estrutura Conceitual para
Elaborao e Apresentao de Demonstraes Financeiras; e

CPC
26(R1):23 (b)
IAS 1:23 (b) b) para cada perodo apresentado, os ajustes de cada item nas demonstraes
financeiras que a administrao concluiu serem necessrios para obter uma
apresentao adequada.

A entidade no aplicou um requisito de uma IFRS em um perodo anterior e essa no
aplicao afeta os valores reconhecidos nas demonstraes financeiras do perodo
corrente?

Se a resposta for sim:
CPC
26(R1):21
IAS 1:21 A entidade far as divulgaes especificadas nos pargrafos 20(c) e 20(d) da IAS 1 (vide
orientao).

Notas:
A entidade divulgar:
CPC
26(R1):20 (c)
IAS 1:20 (c) c) i) o ttulo da IFRS que a entidade no aplicou;
ii) a natureza dessa no aplicao (incluindo o tratamento que a IFRS exigiria);
iii) a razo pela qual esse tratamento seria to inadequado nas circunstncias que
entraria em conflito com o objetivo das demonstraes financeiras especificado
na Estrutura Conceitual para Elaborao e Apresentao de Demonstraes
Financeiras; e

iv) o tratamento adotado; e
133
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC
26(R1):20 (d)
IAS 1:20 (d) d) para cada perodo apresentado, o impacto financeiro da no aplicao sobre cada
item das demonstraes financeiras que teria sido informado caso tivesse cumprido
o requisito.

CPC
26(R1):22
IAS 1:22 Nota: O pargrafo 21 da IAS 1 (vide acima) se aplica, por exemplo, quando uma
entidade no aplicou em um perodo anterior um requisito de uma IFRS para a
mensurao de ativos ou passivos e essa no aplicao afeta a mensurao de
mudanas nos ativos e passivos reconhecidos nas demonstraes financeiras do
perodo corrente.

Continuidade operacional
CPC
26(R1):25
IAS 1:25 Ao elaborar demonstraes financeiras, a administrao far uma avaliao da
capacidade de uma entidade de continuar em operao.

CPC
26(R1):25
IAS 1:25 Uma entidade elaborar demonstraes financeiras com base na continuidade
operacional, a menos que a administrao pretenda liquidar a entidade ou encerrar suas
atividades, ou no tenha alternativa realista seno faz-lo.

A administrao tem conhecimento, ao fazer sua avaliao da capacidade da entidade de
continuar em operao, de incertezas relevantes relacionadas com eventos ou condies
que possam gerar dvidas significativas sobre a capacidade da entidade de continuar em
operao?

Se a resposta for sim:
CPC
26(R1):25
IAS 1:25 A entidade divulgar essas incertezas.
CPC
26(R1):25
IAS 1:25 Quando uma entidade no elaborar demonstraes financeiras com base na continuidade
operacional, ela divulgar esse fato, juntamente com a base em que as demonstraes
financeiras so elaboradas, e a razo pela qual a entidade no considerada como em
continuidade operacional.

CPC
26(R1):26
IAS 1:26 Nota: Ao avaliar se o pressuposto de continuidade operacional apropriado, a entidade
leva em considerao todas as informaes disponveis sobre o futuro, que
cubram pelo menos, porm no limitado a, doze meses a partir do final do perodo
de relatrio.

Quando a entidade tiver um histrico de operaes lucrativas e pronto acesso a
recursos financeiros, a entidade pode chegar a concluso acerca da adequao
do pressuposto da continuidade operacional, sem anlises mais detalhadas. Em
outros casos, a administrao pode precisar considerar uma srie de fatores
relacionados lucratividade atual e esperada, cronograma de pagamento de
dvidas e fontes potenciais de financiamento substituto, antes que possa estar
convencida de que a base de continuidade operacional apropriada.

Contabilizao pelo regime de competncia
CPC
26(R1):27
IAS 1:27 Uma entidade elaborar suas demonstraes financeiras, exceto as informaes de
fluxos de caixa, utilizando a contabilizao pelo regime de competncia.

Relevncia e agregao
CPC
26(R1):29
IAS 1:29 Uma entidade apresentar cada classe relevante de itens similares separadamente nas
demonstraes financeiras.

CPC
26(R1):29
IAS 1:29 Uma entidade apresentar separadamente itens de natureza ou funo diferente, exceto
se no forem relevantes.

134
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Notas:
CPC 26(R1):7 IAS 1:7 1) Omisses ou divulgaes distorcidas de itens so relevantes se puderem,
individual ou coletivamente, influenciar as decises econmicas que os usurios
tomam com base nas demonstraes financeiras. A relevncia depende da
extenso e da natureza da omisso ou da divulgao distorcida em vista das
circunstncias. A extenso ou a natureza do item, ou uma combinao de ambas,
pode ser o fator determinante.

CPC
26(R1):30
IAS 1:30 2) Se uma rubrica no for individualmente relevante, ela ser agregada a outros itens
nessas demonstraes financeiras ou nas notas explicativas.

CPC
26(R1):30
IAS 1:30 3) Uma rubrica que no seja suficientemente relevante para justificar a apresentao
separada nas demonstraes financeiras poder justificar a apresentao
separada nas notas explicativas.

CPC
26(R1):31
IAS 1:31 4) Uma entidade no precisa fornecer uma divulgao especfica exigida por uma
IFRS se a informao no for relevante.

Compensao
CPC
26(R1):32
IAS 1:32 Uma entidade no compensar ativos e passivos ou receitas e despesas, exceto se
exigido ou permitido por uma IFRS.

CPC
26(R1):33
IAS 1:33 Nota: Mensurar ativos lquidos das provises para perdas (por exemplo, provises para
obsolescncia de estoques e provises para devedores duvidosos) no uma
compensao.

CPC
26(R1):34
IAS 1:34 Quando uma entidade realiza, no curso de suas atividades normais, transaes que no
geram receita, mas que so incidentais s suas principais atividades geradoras de
receita, os resultados dessas transaes so apresentados pela compensao de
qualquer receita com as respectivas despesas decorrentes da mesma transao, quando
essa apresentao refletir a essncia da transao ou outro evento.

CPC
26(R1):34
IAS 1:34 Nota: Exemplos de itens a serem apresentados lquidos incluem:
ganhos e perdas na alienao de ativos no circulantes, incluindo investimentos e
ativos operacionais, so apresentados deduzindo dos proventos da alienao o valor
contbil do ativo e respectivas despesas de venda; e

o gasto relacionado com uma proviso que seja reconhecida de acordo com a IAS 37
e reembolsada em conformidade com um acordo contratual com um terceiro (por
exemplo, um contrato de garantia do fornecedor) pode ser compensado com o
respectivo reembolso.

CPC
26(R1):35
IAS 1:35 Uma entidade apresenta os ganhos e as perdas decorrentes de um grupo de transaes
similares (por exemplo, ganhos e perdas cambiais ou ganhos e perdas decorrentes de
instrumentos financeiros mantidos para negociao) pelo valor lquido, a menos que os
ganhos e as perdas sejam relevantes, caso em que a entidade apresenta esses ganhos e
essas perdas separadamente.

Frequncia de relatrios
A entidade mudou o final do seu perodo de relatrio e apresenta as demonstraes
financeiras para um perodo maior ou menor que um ano?

Se a resposta for sim:
A entidade divulgar:
CPC
26(R1):36
IAS 1:36 a) o perodo coberto pelas demonstraes financeiras;
135
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC
26(R1):36(a)
IAS 1:36 (a) b) a razo de utilizar um perodo maior ou menor que um ano, e
Notas:
CPC
26(R1):36
IAS 1:36 1) Uma entidade apresentar um conjunto completo de demonstraes
financeiras (incluindo informaes comparativas) pelo menos anualmente.

CPC
26(R1):37
IAS 1:37 2) Normalmente, uma entidade prepara demonstraes financeiras de forma
consistente para um perodo de um ano. Entretanto, por razes prticas,
algumas entidades preferem preparar demonstraes, por exemplo, para um
perodo de 52 semanas. A IAS 1 no impede essa prtica.

CPC
26(R1):36(b)
IAS 1:36(b) c) o fato de que os valores apresentados nas demonstraes financeiras no so
totalmente comparveis.

Informaes comparativas
CPC
26(R1):38
IAS 1:38 Exceto quando as IFRSs permitirem ou exigirem de outra forma, uma entidade
apresentar informaes comparativas em relao ao perodo anterior para todos os
valores apresentados nas demonstraes financeiras do perodo corrente.

CPC
26(R1):38
IAS 1:38 Uma entidade incluir informaes comparativas para informaes narrativas e
descritivas se forem relevantes para a compreenso das demonstraes financeiras do
perodo corrente.

IAS 1:38A Notas:
1) Uma entidade apresentar, no mnimo, duas demonstraes da posio financeira,
duas demonstraes do resultado e outros resultados abrangentes, duas
demonstraes do resultado separadas (se apresentadas), duas demonstraes do
fluxo de caixa e duas demonstraes das mutaes do patrimnio lquido, e as
respectivas notas explicativas.

IAS 1:38B 2) Em alguns casos, as informaes narrativas fornecidas nas demonstraes
financeiras do(s) perodo(s) anterior(es) continuam a ser relevantes no perodo
corrente. Por exemplo, uma entidade divulga no perodo corrente detalhes de uma
disputa judicial cujo desfecho era incerto no final do perodo de relatrio anterior e
que ainda ser resolvida. Os usurios podem se beneficiar da divulgao de
informaes sobre a incerteza no final do perodo de relatrio anterior e sobre os
passos que foram tomados durante o perodo para resolver a incerteza.

IAS 1:38C




IAS 1:38D
3) Uma entidade pode apresentar informaes comparativas alm das demonstraes
financeiras comparativas mnimas exigidas pelas IFRSs, desde que as informaes
sejam preparadas de acordo com as IFRSs. Essas informaes comparativas
podem consistir em uma ou mais demonstraes mencionadas no pargrafo 10,
mas no precisam incluir um conjunto completo de demonstraes financeiras.
Quando este for o caso, a entidade apresentar notas explicativas para essas
demonstraes adicionais.
Por exemplo, uma entidade pode apresentar uma terceira demonstrao do
resultado e outros resultados abrangentes (apresentando, dessa maneira, o
perodo corrente, o perodo anterior e um perodo comparativo adicional). Contudo,
a entidade no obrigada a apresentar uma terceira demonstrao da posio
financeira, uma terceira demonstrao do fluxo de caixa ou uma terceira
demonstrao das mutaes do patrimnio lquido (ou seja, uma demonstrao
financeira adicional comparativa). A entidade obrigada a apresentar, nas notas
explicativas s demonstraes financeiras, as informaes comparativas
relacionadas com a demonstrao do resultado e outros resultados abrangentes
adicional.

A entidade aplicou uma poltica contbil retrospectivamente, efetuou uma reapresentao
retrospectiva de itens em suas demonstraes financeiras, reclassificou itens em suas
demonstraes financeiras ou de outra forma mudou a apresentao de itens em suas
demonstraes financeiras?

Se a resposta for sim:
136
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
IAS 1:40A Uma entidade apresentar uma terceira demonstrao da posio financeira no incio do
perodo anterior alm das demonstraes financeiras comparativas mnimas exigidas pelo
pargrafo 38A da IAS 1 se:

a) aplicar uma poltica contbil retrospectivamente, efetuar uma reapresentao
retrospectiva de itens em suas demonstraes financeiras ou reclassificar itens em
suas demonstraes financeiras; e

b) a aplicao retrospectiva, a reapresentao retrospectiva ou a reclassificao tiver
um efeito relevante sobre as informaes na demonstrao da posio financeira no
incio do perodo anterior.

IAS 1:40B Notas:
1) Nas circunstncias descritas no pargrafo 40A da IAS 1, uma entidade apresentar
trs demonstraes da posio financeira:
a) no final do perodo corrente;
b) no final do perodo anterior; e
c) no incio do perodo anterior.

IAS 1:40C 2) Quando uma entidade obrigada a apresentar uma demonstrao da posio
financeira adicional de acordo com o pargrafo 40A da IAS 1, ela deve divulgar as
informaes exigidas pelos pargrafos 41 a 44 da IAS 8. Contudo, ela no precisa
apresentar as correspondentes notas explicativas demonstrao da posio
financeira de abertura no incio do perodo anterior.

IAS 1:40D 3) A data dessa demonstrao da posio financeira de abertura ser o incio do
perodo anterior independentemente de se as demonstraes financeiras de uma
entidade apresentarem informaes comparativas para perodos anteriores
(conforme permitido pelo pargrafo 38C da IAS 1).

CPC
26(R1):41
IAS 1:41 Quando a entidade mudar a apresentao ou classificao dos itens em suas
demosntraes financeiras, ela reclassificar os valores comparativos, a menos que seja
impraticvel faz-lo.

CPC
26(R1):44
IAS 1:44 Nota: A IAS 8 estabelece os ajustes s informaes comparativas exigidos quando uma
entidade muda uma poltica contbil ou corrige um erro (vide seo relevante
deste checklist).

Os valores comparativos foram reclassificados?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar (incluindo no incio do perodo anterior):
CPC
26(R1):41(a)
IAS 1:41(a) a) a natureza da reclassificao;
CPC
26(R1):41(b)
IAS 1:41(b) b) o valor de cada item ou classe de itens que foi reclassificado; e
CPC
26(R1):41(c)
IAS 1:41(c) c) a razo da reclassificao.
CPC
26(R1):42
IAS 1:42 impraticvel reclassificar valores comparativos?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar:
CPC
26(R1):42(a)
IAS 1:42(a) a) a razo para no reclassificar os valores; e
137
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC
26(R1):42(b)
IAS 1:42(b) b) a natureza dos ajustes que teriam sido feitos se os valores tivessem sido
reclassificados.

Consistncia da apresentao
CPC
26(R1):45
IAS 1:45 Uma entidade manter a apresentao e classificao dos itens nas demonstraes
financeiras de um perodo para o prximo, exceto se:

CPC
26(R1):45(a)
IAS 1:45(a) a) for aparente, aps uma mudana significativa na natureza das operaes da
entidade ou uma reviso de suas demonstraes financeiras, que outra
apresentao ou classificao seria mais apropriada, considerando os critrios para
seleo e aplicao das polticas contbeis na IAS 8; ou

CPC
26(R1):46
IAS 1:46 Nota:
Por exemplo, uma aquisio ou alienao significativa, ou uma reviso da apresentao
das demonstraes financeiras, pode sugerir que as demonstraes financeiras precisam
ser apresentadas de forma diferente. Uma entidade altera a apresentao de suas
demonstraes financeiras somente se a apresentao alterada fornecer informaes
que sejam confiveis e mais relevantes aos usurios das demonstraes financeiras e se
a manuteno da estrutura revisada for provvel, de modo que a comparabilidade no
seja prejudicada. Ao fazer essas mudanas na apresentao, uma entidade reclassifica
suas informaes comparativas de acordo com os pargrafos 41 e 42 da IAS 1 (vide
acima).

CPC
26(R1):45(b)
IAS 1:45(b) b) uma IFRS exigir uma mudana na apresentao.
Identificao das demonstraes financeiras
CPC
26(R1):49
IAS 1:49 Uma entidade identificar claramente as demonstraes financeiras e as diferenciar de
outras informaes no mesmo documento publicado.

CPC
26(R1):50
IAS 1:50 Nota: As IFRSs se aplicam somente s demonstraes financeiras, e no
necessariamente a outras informaes apresentadas em um relatrio anual, um
documento regulatrio ou outro documento. Portanto, importante que os
usurios possam distinguir as informaes que so preparadas utilizando as
IFRSs de outras informaes que possam ser teis aos usurios, mas que no
esto sujeitas a esses requisitos.

CPC
26(R1):51
IAS 1:51 Uma entidade identificar claramente cada demonstrao financeira e as notas
explicativas.

CPC
26(R1):51
IAS 1:51 Uma entidade exibir as seguintes informaes de forma destacada, e as repetir quando
necessrio para que as informaes apresentadas sejam compreensveis:

CPC
26(R1):51(a)
IAS 1:51(a) a) o nome da entidade que reporta ou outros meios de identificao, e qualquer
mudana nessas informaes desde o final do perodo de relatrio anterior;

CPC
26(R1):51(b)
IAS 1:51(b) b) se as demonstraes financeiras so da entidade individual ou de um grupo de
entidades;

CPC
26(R1):51(c)
IAS 1:51(c) c) a data do final do perodo de relatrio ou do perodo coberto pelo conjunto de
demonstraes financeiras ou notas explicativas;

CPC
26(R1):51(d)
IAS 1:51(d) d) a moeda de apresentao, conforme definido na IAS 21 - Os Efeitos das Mudanas
nas Taxas de Cmbio; e

CPC
26(R1):51(e)
IAS 1:51(e) e) o nvel de arredondamento utilizado na apresentao de valores nas demonstraes
financeiras.

138
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Notas:
CPC
26(R1):52
IAS 1:52 1) Uma entidade cumpre os requisitos do pargrafo 51 da IAS 1 (vide acima)
apresentando ttulos apropriados para as pginas, demonstraes, notas
explicativas, colunas e outros. necessrio julgamento para determinar a melhor
forma de apresentar essas informaes. Por exemplo, quando as demonstraes
financeiras so apresentadas eletronicamente, pginas separadas nem sempre so
utilizadas. Uma entidade apresenta ento os itens acima com frequncia suficiente
para garantir que as informaes includas nas demonstraes financeiras possam
ser compreendidas.

CPC
26(R1):53
IAS 1:53 2) Uma entidade frequentemente torna as demonstraes financeiras mais
compreensveis apresentando as informaes em milhares ou milhes de unidades
da moeda de apresentao. Isto aceitvel contanto que a entidade divulgue o
nvel de arredondamento na apresentao e no omita informaes relevantes.

Demonstrao da posio financeira
Informaes a serem apresentadas na demonstrao da posio financeira
CPC
26(R1):54
IAS 1:54 No mnimo, a demonstrao da posio financeira incluir rubricas que apresentem os
seguintes valores:

IAS 1:54(a) a) imobilizado;
IAS 1:54(b) b) propriedade para investimento;
IAS 1:54(c) c) ativos intangveis;
IAS 1:54(d) d) ativos financeiros (excluindo os valores demonstrados em (e), (h) e (i) abaixo);
IAS 1:54(e) e) investimentos contabilizados pelo mtodo de equivalncia patrimonial;
IAS 1:54(f) f) ativos biolgicos;
IAS 1:54(g) g) estoques;
IAS 1:54(h) h) contas a receber de clientes e outras;
IAS 1:54(i) i) caixa e equivalentes de caixa;
IAS 1:54(j) j) o total de ativos classificados como mantidos para venda e ativos includos em
grupos de alienao classificados como mantidos para venda, de acordo com a IFRS
5 - Ativos No Circulantes Mantidos para Venda e Operaes Descontinuadas;

IAS 1:54(k) k) contas a pagar a fornecedores e outras;
IAS 1:54(l) l) provises;
IAS 1:54(m) m) passivos financeiros (excluindo os valores demonstrados em (k) e (l) acima);
IAS 1:54(n) n) passivos e ativos de imposto corrente, conforme definido na IAS 12 - Impostos sobre
a Renda;

IAS 1:54(o) o) impostos diferidos passivos e impostos diferidos ativos, conforme definidos na IAS
12;

IAS 1:54(p) p) passivos includos em grupos de alienao classificados como mantidos para venda,
de acordo com a IFRS 5;

IAS 1:54(q) q) participaes no controladoras, apresentadas dentro do patrimnio lquido; e
IAS 1:54(r) r) capital emitido e reservas atribuveis a proprietrios da controladora.
139
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Notas:
CPC
26(R1):57
IAS 1:57 1) A IAS 1 no prescreve a ordem ou o formato em que a entidade apresenta os itens.
O pargrafo 54 da IAS 1 (vide acima) simplesmente relaciona os itens de natureza
ou funo suficientemente diferente para justificar a apresentao separada na
demonstrao da posio financeira.

CPC
26(R1):57
IAS 1:57 2) Alm disso:
as rubricas so includas quando, devido ao tamanho, natureza ou funo de um
item ou agregao de itens similares, a apresentao separada relevante para a
compreenso da posio financeira da entidade; e

as descries utilizadas e o ordenamento de itens ou agregao de itens similares
podem ser alterados, de acordo com a natureza da entidade e suas transaes, para
fornecer informaes que sejam relevantes para a compreenso da posio
financeira da entidade (por exemplo, uma instituio financeira pode alterar as
descries acima para fornecer informaes que sejam relevantes para as operaes
de uma instituio financeira).

CPC
26(R1):55
IAS 1:55 Uma entidade apresentar rubricas, ttulos e subtotais adicionais na demonstrao da
posio financeira quando essa apresentao for relevante para a compreenso da
posio financeira da entidade.

Notas:
CPC
26(R1):58
IAS 1:58 1) Uma entidade julgar se itens adicionais sero apresentados separadamente, com
base em uma avaliao sobre:

a natureza e a liquidez dos ativos;
a funo dos ativos dentro da entidade; e
os valores, a natureza e a poca dos passivos.
CPC
26(R1):59
IAS 1:59 2) O uso de diferentes bases de mensurao para diferentes classes de ativos sugere
que sua natureza ou funo so diferentes e, portanto, que devem ser
apresentadas como rubricas separadas. Por exemplo, classes diferentes de
imobilizado podem ser demonstradas ao custo ou pelos valores reavaliados, de
acordo com a IAS 16 - Imobilizado.

CPC
26(R1):56
IAS 1:56 Quando uma entidade apresentar ativos circulantes e no circulantes e passivos
circulantes e no circulantes como classificaes separadas em sua demonstrao da
posio financeira, ela no classificar os impostos diferidos ativos (passivos) como
ativos (passivos) circulantes.

Segregao entre circulante/no circulante
CPC
26(R1):60
IAS 1:60 Uma entidade apresentar ativos circulantes e no circulantes e passivos circulantes e
no circulantes como classificaes separadas em sua demonstrao da posio
financeira, exceto quando uma apresentao baseada em liquidez fornecer informaes
que sejam confiveis e mais relevantes.

Uma apresentao baseada em liquidez fornece informaes que so confiveis e mais
relevantes que a apresentao na base circulante/no-circulante?

Se a resposta for sim:
CPC
26(R1):60
IAS 1:60 A entidade apresentar todos os ativos e passivos em ordem de liquidez.
140
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Notas:
CPC
26(R1):63
IAS 1:63 1) Para algumas entidades, tais como instituies financeiras, uma apresentao de
ativos e passivos em ordem crescente ou decrescente de liquidez fornece
informaes que so confiveis e mais relevantes do que uma apresentao na
base circulante/no circulante, pois a entidade no fornece bens ou servios dentro
de um ciclo operacional claramente identificvel.

CPC
26(R1):64
IAS 1:64 2) Permite-se que uma entidade apresente alguns de seus ativos e passivos usando
uma segregao entre circulante e no circulante e outros em ordem de liquidez,
quando isso fornecer informaes que sejam confiveis e mais relevantes. A
necessidade de uma base mista de apresentao pode surgir quando uma
entidade tem diversas operaes.

CPC
26(R1):61
IAS 1:61 Seja qual for o mtodo de apresentao adotado, conforme permitido pelo pargrafo 60
da IAS 1 (vide acima), para cada rubrica do ativo e do passivo que combinar os valores
que se espera recuperar ou liquidar (i) no mais do que doze meses aps o perodo de
relatrio e (ii) mais do que doze meses aps o perodo de relatrio, a entidade divulgar o
valor que se espera recuperar ou liquidar aps mais de doze meses.

CPC
26(R1):65
IAS 1:65 Nota: Por exemplo, uma entidade divulga o valor dos estoques que se espera recuperar
mais de doze meses aps o perodo de relatrio.

Ativo circulante
Uma entidade classificar um ativo como circulante quando qualquer dos critrios a
seguir for atendido:

CPC
26(R1):66(a)
IAS 1:66(a) a) ela espera realizar o ativo, ou pretende vend-lo ou consumi-lo, em seu ciclo
operacional normal;

CPC
26(R1):68
IAS 1:68 Nota: O ciclo operacional de uma entidade o tempo entre a aquisio de ativos para
processamento e sua realizao em caixa ou equivalentes de caixa. Quando o
ciclo operacional normal da entidade no for claramente identificvel, presume-se
que sua durao seja de doze meses. Os ativos circulantes incluem ativos (tais
como estoques e contas a receber de clientes) que so vendidos, consumidos ou
realizados como parte do ciclo operacional normal, mesmo quando no se espera
que sejam realizados dentro de doze meses aps o perodo de relatrio. Ativos
circulantes tambm incluem ativos mantidos principalmente para fins de
negociao (exemplos incluem alguns ativos financeiros classificados como
mantidos para negociao de acordo com a IAS 39) e a parcela corrente de ativos
financeiros no circulantes.

IAS 1:68 Nota: O ciclo operacional de uma entidade o tempo entre a aquisio de ativos para
processamento e sua realizao em caixa ou equivalentes de caixa. Quando o
ciclo operacional normal da entidade no for claramente identificvel, presume-se
que seja de doze meses. Os ativos circulantes incluem ativos (tais como estoques
e contas a receber de clientes) que so vendidos, consumidos ou realizados como
parte do ciclo operacional normal, mesmo quando no se espera que sejam
realizados dentro de doze meses aps o perodo de relatrio.

Nota: O pargrafo 68 da IAS 1 (vide acima) foi alterado devido IFRS 9 (emitida em
novembro de 2009 e alterada em outubro de 2010). Uma entidade aplicar a
alterao quando aplicar a IFRS 9.

CPC
26(R1):66(b)
IAS 1:66(b) b) ela detm o ativo basicamente para fins de comercializao;
CPC
26(R1):66(c)
IAS 1:66(c) c) ela espera realizar o ativo dentro de doze meses aps o perodo de relatrio; ou
CPC
26(R1):66(d)
IAS 1:66(d) d) o ativo constitui caixa ou equivalentes de caixa (conforme definido na IAS 7 -
Demonstrao dos Fluxos de Caixa), exceto se houver uma restrio sobre o ativo
impedindo sua troca ou uso para liquidar um passivo por, no mnimo, doze meses
aps o perodo de relatrio.

141
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC
26(R1):66
IAS 1:66 Uma entidade classificar todos os ativos, exceto aqueles que atendam a um dos critrios
descritos no pargrafo 66 da IAS 1 (vide acima), como no circulantes.

CPC
26(R1):67
IAS 1:67 Nota: A IAS 1 utiliza o termo no circulante para incluir ativos tangveis, intangveis e
financeiros de longo prazo. Ela no probe o uso de descries alternativas,
contanto que o significado fique claro.

Passivo circulante
Uma entidade classificar um passivo como circulante quando:
CPC
26(R1):69 (a)
IAS 1:69(a) a) ela espera liquidar o passivo em seu ciclo operacional normal;
CPC
26(R1):70
IAS 1:70 Nota: Alguns passivos circulantes, tais como contas a pagar a fornecedores e algumas
provises para despesas com empregados e outros custos operacionais, fazem
parte do capital circulante utilizado no ciclo operacional normal da entidade. Esses
itens operacionais so classificados como passivos circulantes mesmo se tiverem
previso de liquidao em mais de doze meses aps o perodo de relatrio. O
mesmo ciclo operacional normal se aplica classificao dos ativos e passivos de
uma entidade. Quando o ciclo operacional normal da entidade no for claramente
identificvel, presume-se que sua durao seja de doze meses.

CPC
26(R1):69 (b)
IAS 1:69(b) b) ela detm o passivo basicamente para fins de comercializao;
CPC
26(R1):69 (c)
IAS 1:69(c) c) o passivo tem liquidao prevista dentro de doze meses aps o perodo de relatrio;
ou

CPC
26(R1):69 (d)
IAS 1:69(d) d) ela no tem o direito incondicional de diferir a liquidao do passivo por, no mnimo,
doze meses aps o perodo de relatrio (vide pargrafo 73 abaixo). Os termos de um
passivo que, por opo da contraparte, puderem resultar em sua liquidao mediante
a emisso de instrumento de patrimnio no afetam sua classificao.

CPC
26(R1):69
IAS 1:69 Uma entidade classificar todos os passivos, exceto aqueles que atendam a um dos
critrios descritos no pargrafo 69 da IAS 1 (vide acima), como no circulantes.

CPC
26(R1):72
IAS 1:72 Uma entidade classifica passivos financeiros como circulantes quando tm liquidao
prevista dentro de doze meses aps o perodo de relatrio, mesmo se:

a) o prazo original era por um perodo superior a doze meses; e
b) um contrato para refinanciar ou prorrogar os pagamentos de longo prazo for
celebrado aps o perodo de relatrio e antes que as demonstraes financeiras
sejam autorizadas para emisso.

CPC
26(R1):73
IAS 1:73 Se uma entidade espera, e tem a possibilidade de, refinanciar ou rolar uma obrigao por
pelo menos doze meses aps o perodo de relatrio em uma linha de crdito existente,
ela classifica a obrigao como no circulante, mesmo se a obrigao for devida em um
perodo menor.

CPC
26(R1):73
IAS 1:73 Nota: Porm, quando refinanciar ou rolar a obrigao no depende da entidade (por
exemplo, no h um acordo de refinanciamento), a entidade no considera a
possibilidade de refinanciar a obrigao e a classifica como circulante.

A entidade violou uma disposio de um contrato de emprstimo de longo prazo antes do
final do perodo de relatrio, fazendo com que o passivo se tornasse pagvel vista?

Se a resposta for sim:
CPC
26(R1):74
IAS 1:74 A entidade classifica o passivo como circulante, mesmo se o mutuante concordou, aps o
perodo de relatrio e antes que as demonstraes financeiras sejam autorizadas para
emisso, em no exigir o pagamento como consequncia da violao.

142
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Notas:
CPC
26(R1):74
IAS 1:74 1) Nas circunstncias descritas no pargrafo 74 da IAS 1 (vide acima), a entidade
classifica o passivo como circulante, pois, no final do perodo de relatrio, ela no
possui um direito incondicional de diferir sua liquidao por pelo menos doze
meses aps essa data.

2) Consulte o prximo tpico abaixo para as circunstncias em que o mutuante tenha
concordado com um perodo de carncia ao final do perodo de relatrio ou antes
dele.

CPC
26(R1):75
IAS 1:75 A entidade classifica o passivo como no circulante se o mutuante tiver concordado, at o
final do perodo de relatrio, em fornecer um perodo de carncia, a se encerrar no
mnimo doze meses aps o perodo de relatrio, durante o qual a entidade possa retificar
a violao e o mutuante no possa exigir a liquidao imediata.

CPC
26(R1):76
IAS 1:76 Em relao a emprstimos classificados como passivos circulantes, se os eventos a
seguir ocorrerem entre o final do perodo de relatrio e a data em que as demonstraes
financeiras forem autorizadas para emisso, esses eventos so divulgados como eventos
que no originam ajuste, de acordo com a IAS 10 - Eventos aps o Perodo de Relatrio:

a) refinanciamento de longo prazo;
a) retificao de uma violao de um contrato de emprstimo de longo prazo; e
c) a concesso, por parte do mutuante, de um perodo de carncia para retificar uma
violao de um contrato de emprstimo de longo prazo que seja encerrado pelo
menos doze meses aps o perodo de relatrio.

Informaes a serem apresentadas na demonstrao da posio financeira ou nas
notas explicativas

CPC
26(R1):77
IAS 1:77 Uma entidade divulgar, na demonstrao da posio financeira ou nas notas
explicativas, outras subclassificaes das rubricas apresentadas, classificadas de forma
apropriada s operaes da entidade.

CPC
26(R1):78
IAS 1:78 Nota: Os detalhes fornecidos nas subclassificaes dependem dos requisitos das IFRSs
e do tamanho, da natureza e da funo dos valores envolvidos. Uma entidade
tambm utiliza os fatores especificados no pargrafo 58 da IAS 1 (vide abaixo)
para decidir a base da subclassificao. As divulgaes variam para cada item,
por exemplo:

itens de imobilizado so desagregados em classes, de acordo com a IAS 16 -
Imobilizado;

contas a receber so desagregadas em valores a receber de clientes, contas a
receber de partes relacionadas, pagamentos antecipados e outros valores;

estoques so desagregados (de acordo com a IAS 2 - Estoques) em
classificaes tais como mercadorias, suprimentos de produo, materiais,
trabalho em andamento e produtos acabados;

provises so desagregadas em provises para benefcios aos empregados e
outros itens; e

capital social e reservas so desagregados em diversas classes, tais como
capital integralizado, prmios de aes e reservas.

143
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Nota:
CPC
26(R1):58
IAS 1:58 Uma entidade julgar se itens adicionais sero apresentados separadamente, com base
em uma avaliao sobre:

a natureza e a liquidez dos ativos;
a funo dos ativos dentro da entidade; e
os valores, a natureza e a poca dos passivos.
Uma entidade divulgar o seguinte, seja na demonstrao da posio financeira, na
demonstrao das mutaes do patrimnio lquido ou nas notas explicativas:

CPC
26(R1):79(a)
IAS 1:79(a) a) para cada classe de capital acionrio:
i) o nmero de aes autorizadas;
ii) o nmero de aes emitidas e totalmente integralizadas, e emitidas, porm no
totalmente integralizadas;

iii) o valor nominal por ao, ou que as aes no tm valor nominal;
iv) uma reconciliao do nmero de aes em circulao no incio e no final do
perodo;

v) os direitos, as preferncias e as restries inerentes a essa classe, incluindo
restries sobre a distribuio de dividendos e a restituio do capital;

vi) aes na entidade mantidas pela entidade ou por suas subsidirias ou
coligadas; e

vii) aes reservadas para emisso em opes e contratos para a venda de aes,
incluindo os prazos e valores; e

CPC
26(R1):79(b)
IAS 1:79(b) b) uma descrio da natureza e finalidade de cada reserva dentro do patrimnio lquido.
CPC
26(R1):80
IAS 1:80 Uma entidade sem capital acionrio (por exemplo, uma parceria ou sociedade fiduciria)
divulgar informaes equivalentes quelas exigidas pelo pargrafo 79(a) da IAS 1 (vide
acima), apresentando as mudanas durante o perodo em cada categoria de
participaes patrimoniais e os direitos, as preferncias e as restries inerentes a cada
categoria de participao patrimonial.

A entidade possua um instrumento financeiro com opo de venda ou um instrumento
que impe entidade algumas obrigaes decorrentes de liquidao?

Se a resposta for sim:
CPC
26(R1):80A
IAS 1:80A Se uma entidade tiver reclassificado entre passivos financeiros e patrimnio lquido (i) um
instrumento financeiro com opo de venda classificado como um instrumento de
patrimnio ou (ii) um instrumento que impe entidade uma obrigao de entregar
outra parte uma parcela pro rata dos ativos lquidos da entidade apenas em caso de
liquidao e que for classificado como um instrumento de patrimnio, ela divulgar:

a) o valor reclassificado de e para cada categoria (passivos financeiros ou patrimnio
lquido); e

b) a poca e o motivo dessa reclassificao.
144
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Demonstrao do resultado abrangente
Demonstrao(es) do resultado e outros resultados abrangentes
A demonstrao do resultado e outros resultados abrangentes apresentar, alm das
sees de resultado e de outros resultados abrangentes:

IAS 1:81A(a) a) o resultado;
IAS 1:81A(b) b) o total de outros resultados abrangentes;
c) o resultado abrangente do perodo, sendo o total do resultado e outros resultados
abrangentes.

IAS 1:81A(c)
Nota:Se uma entidade apresenta uma demonstrao do resultado separada, ela no
apresenta a seo do resultado na demonstrao que apresenta o resultado abrangente.
Nota: Na Apresentao de Itens de Outros Resultados Abrangentes (Alteraes IAS
1), emitida em junho de 2011, os ttulos acima do pargrafo 81 foram alterados e o
pargrafo 81 foi excludo. Foram acrescentados os pargrafos 81A e 81B.Uma
entidade aplicar essas alteraes para perodos anuais iniciados em ou aps 1
de julho de 2012, sendo permitida a aplicao antecipada. Se uma entidade
aplicar as alteraes para um perodo anterior, ela divulgar esse fato.

IAS 1:81B Alm das sees de resultado e outros resultados abrangentes, uma entidade
apresentar os seguintes itens como alocao do resultado e outros resultados
abrangentes do perodo:

IAS 1:81B(a) a) resultado do perodo atribuvel a:
(i) participaes no controladoras; e
(ii) proprietrios da controladora.

IAS 1:81B(b) b) resultado abrangente do perodo atribuvel a:
(i) participaes no controladoras; e
(ii) proprietrios da controladora.

Nota: Se uma entidade apresentar o resultado em uma demonstrao separada, ela
apresentar (a) nessa demonstrao.

Informaes a serem apresentadas na seo do resultado ou na demonstrao do
resultado

CPC
26(R1):82
IAS 1:82 Alm dos itens exigidos por outras IFRSs, a seo do resultado ou a demonstrao do
resultado incluir rubricas que apresentem os seguintes valores do perodo:

IAS 1:82(a) a) receitas;
IAS 1:82(aa) aa) ganhos e perdas decorrentes da baixa de ativos financeiros mensurados pelo custo
amortizado;

Nota: Os pargrafos 82 (aa) e (ca) da IAS 1 (vide acima) foram alterados devido IFRS
9 (emitida em novembro de 2009 e alterada em outubro de 2010). Uma entidade
aplicar a alterao quando aplicar a IFRS 9.

IAS 1:82(b) b) custos financeiros;
IAS 1:82(c) c) participao no resultado de coligadas e empreendimentos em conjunto (joint
ventures) contabilizado pelo mtodo de equivalncia patrimonial;

145
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
IAS 1:82(ca) ca) se um ativo financeiro for reclassificado de modo que seja mensurado ao valor justo,
qualquer ganho ou perda decorrente de uma diferena entre o valor contbil anterior
e seu valor justo na data de reclassificao (conforme definido na IFRS 9);

Nota: Os pargrafos 82 (aa) e (ca) da IAS 1 (vide acima) foram alterados devido IFRS
9 (emitida em novembro de 2009 e alterada em outubro de 2010). Uma entidade
aplicar a alterao quando aplicar a IFRS 9.

IAS 1:82(d) d) despesa de imposto;
IAS 1:82(ea) ea) um nico valor para o total de operaes descontinuadas (vide IFRS 5).
Informaes a serem apresentadas na seo de outros resultados abrangentes
IAS 1:82A A seo de outros resultados abrangentes apresentar rubricas para valores de outros
resultados abrangentes do perodo, classificados por natureza (incluindo participao em
outros resultados abrangentes de coligadas e empreendimentos em conjunto (joint
ventures) contabilizados pelo mtodo de equivalncia patrimonial) e agrupados, de
acordo com outras IFRSs, em valores que:

IAS 1:82A(a) a) no sero reclassificados posteriormente para resultado; e
IAS 1:82A(b) b) sero reclassificados posteriormente para resultado quando forem atendidas
condies especficas.

CPC
26(R1):85
IAS 1:85 Uma entidade apresentar rubricas, ttulos e subtotais adicionais na(s)
demonstrao(es) que apresenta(m) o resultado e outros resultados abrangentes,
quando essa apresentao for relevante para a compreenso do desempenho financeiro
da entidade.

CPC
26(R1):86
IAS 1:86 Nota:Uma entidade inclui rubricas adicionais na(s) demonstrao(es) que apresenta(m)
o resultado e outros resultados abrangentes, e altera as descries usadas e o
ordenamento dos itens quando necessrio para explicar os elementos do desempenho
financeiro. Uma entidade considera fatores como a relevncia, natureza e funo dos
itens de receitas e despesas. Por exemplo, uma instituio financeira pode alterar as
descries para fornecer informaes que sejam relevantes para as operaes de uma
instituio financeira.

CPC
26(R1):87
IAS 1:87 Uma entidade no apresentar itens de receitas ou despesas como itens extraordinrios,
seja na demonstrao do resultado e outros resultados abrangentes ou nas notas
explicativas.

Resultado do perodo
CPC
26(R1):88
IAS 1:88 Uma entidade reconhecer todos os itens de receitas e despesas de um perodo no
resultado, exceto se uma IFRS exigir ou permitir de outro modo.

Notas:
CPC
26(R1):89
IAS 1:89 1) Algumas IFRSs especificam as circunstncias em que uma entidade reconhece
itens especficos fora do resultado no perodo corrente. A IAS 8 especifica duas
dessas circunstncias: a correo de erros e o efeito de mudanas nas polticas
contbeis.

CPC
26(R1):89
IAS 1:89 2) Outras IFRSs exigem que componentes de outros resultados abrangentes que
atendam definio de receita ou despesa da Estrutura Conceitual para
Elaborao e Apresentao de Demonstraes Financeiras sejam excludos do
resultado (vide pargrafo 7 da IAS 1). Exemplos incluem excedentes de
reavaliao (vide IAS 16), ganhos e perdas atuariais em planos de benefcio
definido reconhecidos de acordo com o pargrafo 93A da IAS 19, ganhos e perdas
decorrentes da converso das demonstraes financeiras de uma operao no
exterior (vide IAS 21); ganhos ou perdas na remensurao de ativos financeiros
disponveis para venda (vide IAS 39) e a poro efetiva de ganhos e perdas em
instrumentos de hedge em um hedge de fluxo de caixa (vide IAS 39).

146
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Outros resultados abrangentes do perodo
IAS 1:90 Uma entidade divulgar o valor do imposto sobre a renda relacionado com cada item de
outros resultados abrangentes, incluindo ajustes de reclassificao, na demonstrao do
resultado e outros resultados abrangentes ou nas notas explicativas.

CPC
26(R1):91
IAS 1:91 Nota: Uma entidade pode apresentar itens de outros resultados abrangentes (a) lquidos
dos respectivos efeitos fiscais, ou (b) antes dos respectivos efeitos fiscais,
apresentando um valor referente ao valor total do imposto sobre a renda
relacionado com esses itens. Se uma entidade escolher a alternativa (b), ela deve
alocar o imposto entre os itens que podero ser reclassificados posteriormente
para a seo do resultado e aqueles que no sero reclassificados posteriormente
para a seo do resultado.

CPC
26(R1):92
IAS 1:92 Uma entidade divulgar os ajustes de reclassificao relacionados com componentes de
outros resultados abrangentes.

CPC
26(R1):93
IAS 1:93 Nota: Outras IFRSs especificam se e quando os valores previamente reconhecidos em
outros resultados abrangentes so reclassificados para o resultado. Essas
reclassificaes so mencionadas na IAS 1 como ajustes de reclassificao. Um
ajuste de reclassificao includo com o respectivo componente de outros
resultados abrangentes no perodo em que o ajuste reclassificado para o
resultado. Por exemplo, ganhos realizados com a venda de ativos financeiros
disponveis para venda, so includos no resultado do perodo corrente. Esses
valores podem ter sido reconhecidos em outros resultados abrangentes como
ganhos no realizados no perodo corrente ou em perodos anteriores. Esses
ganhos no realizados devem ser deduzidos de outros resultados abrangentes no
perodo em que os ganhos realizados forem reclassificados para o resultado, para
evitar inclu-los em duplicidade no resultado abrangente total.

CPC
26(R1):93
IAS 1:93 Outras IFRSs especificam se e quando os valores previamente reconhecidos em outros
resultados abrangentes so reclassificados para o resultado. Essas reclassificaes so
mencionadas na IAS 1 como ajustes de reclassificao. Um ajuste de reclassificao
includo com o respectivo componente de outros resultados abrangentes no perodo em
que o ajuste reclassificado para o resultado. Esses valores podem ter sido reconhecidos
em outros resultados abrangentes como ganhos no realizados no perodo corrente ou
em perodos anteriores. Esses ganhos no realizados devem ser deduzidos de outros
resultados abrangentes no perodo em que os ganhos realizados forem reclassificados
para o resultado, para evitar inclu-los em duplicidade no resultado abrangente total.

IAS 1:94 Uma entidade pode apresentar ajustes de reclassificao na(s) demonstrao(es) do
resultado e outros resultados abrangentes ou nas notas explicativas.

IAS 1:139J Nota: A Apresentao de Itens de Outros Resultados Abrangentes (Alteraes IAS 1),
emitida em junho de 2011, alterou o pargrafo 94 da IAS 1. Uma entidade aplicar essa
alterao quando aplicar as alteraes descritas em Apresentao de Itens de Outros
Resultados Abrangentes.

IAS 1:94 Uma entidade que apresenta ajustes de reclassificao nas notas explicativas apresenta
os itens de outros resultados abrangentes aps quaisquer ajustes de reclassificao
relacionados.

IAS 1:95 Notas:
1) Os ajustes de reclassificao surgem, por exemplo, na alienao de uma operao
no exterior (vide IAS 21) e quando uma transao prevista protegida por hedge
afetar o resultado (vide pargrafo 100 da IAS 39 em relao a hedges de fluxo de
caixa).

CPC
26(R1):96
IAS 1:96 2) Os ajustes de reclassificao no surgem em mudanas no excedente de
reavaliao reconhecidas de acordo com a IAS 16 ou a IAS 38, ou em
remensuraes de planos de benefcio definido reconhecidas de acordo com a IAS
19.Esses componentes so reconhecidos em outros resultados abrangentes e no
so reclassificados para o resultado em perodos subsequentes.

147
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Informaes a serem apresentadas na(s) demonstrao (es) do resultado e outros
resultados abrangentes ou nas notas explicativas

CPC
26(R1):97
IAS 1:97 Quando itens de receitas e despesas forem relevantes, uma entidade divulgar sua
natureza e seu valor separadamente.

CPC
26(R1):98
IAS 1:98 Nota: As circunstncias que originariam a divulgao separada de itens de receitas e
despesas incluem:

redues dos estoques ao seu valor lquido realizvel ou do imobilizado ao
seu valor recupervel, bem como reverses dessas redues;

reestruturaes das atividades de uma entidade e reverses de quaisquer
provises para os custos de reestruturao;

alienao de itens do imobilizado;
alienao de investimentos;
operaes descontinuadas;
resolues de litgios; e
outras reverses de provises.
CPC
26(R1):99
IAS 1:99 Uma entidade apresentar uma anlise das despesas reconhecidas no resultado
utilizando uma classificao baseada na natureza das despesas ou em sua funo dentro
da entidade, das duas a que fornecer informaes que sejam confiveis e mais
relevantes.

Notas:
IAS 1:100 1) As entidades so incentivadas a apresentar a anlise do pargrafo 99 na(s)
demonstrao(es) do resultado e outros resultados abrangentes.

CPC
26(R1):102
IAS 1:102 2) De acordo com o mtodo da natureza da despesa, uma entidade agrega
despesas ao resultado de acordo com sua natureza (por exemplo, depreciao,
compras de materiais, custos de transporte, benefcios aos empregados e custos
de propaganda), e no os realoca entre funes dentro da entidade. Esse mtodo
pode ser simples de aplicar, pois no necessria nenhuma alocao de despesas
para classificaes funcionais. Consulte o pargrafo 102 da IAS 1 para obter um
exemplo de uma classificao utilizando o mtodo da natureza da despesa.

CPC
26(R1):103
IAS 1:103 3) A segunda forma de anlise o mtodo da funo da despesa ou do custo de
vendas, que classifica as despesas de acordo com sua funo como parte do
custo de vendas ou, por exemplo, os custos de distribuio ou atividades
administrativas.
No mnimo, uma entidade divulga seu custo de vendas de acordo com esse
mtodo separadamente de outras despesas.
Esse mtodo pode fornecer informaes mais relevantes aos usurios do que a
classificao de despesas por natureza, porm alocar custos a funes pode exigir
alocaes arbitrrias e envolver considervel julgamento. Consulte o pargrafo 103
da IAS 1 para obter um exemplo de uma classificao utilizando o mtodo da
funo da despesa.

CPC
26(R1):104
IAS 1:104 Uma entidade que classifica as despesas por funo divulgar informaes adicionais
sobre a natureza das despesas, incluindo despesas de depreciao e amortizao e
despesas de benefcios aos empregados.

148
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC
26(R1):105
IAS 1:105 Nota: Embora seja permitido s entidades selecionar a classificao de despesas
conforme descrito nos pargrafos anteriores, como as informaes sobre a
natureza das despesas so teis na previso de fluxos de caixa futuros,
necessria uma divulgao adicional quando a classificao por funo da
despesa utilizada. No pargrafo 104 da IAS 1 (vide acima), benefcios aos
empregados possui o mesmo significado que na IAS 19.

Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido
Informaes a serem apresentadas na demonstrao das mutaes do patrimnio
lquido

Uma entidade apresentar uma demonstrao das mutaes do patrimnio lquido,
conforme exigido pelo pargrafo 10 da IAS 1. A demonstrao das mutaes do
patrimnio lquido inclui as seguintes informaes:

CPC
26(R1):106 (a)
IAS 1:106(a) a) o resultado abrangente total do perodo, apresentando separadamente os valores
totais atribuveis a proprietrios da controladora e a participaes no-controladoras;

CPC
26(R1):106(b)
IAS 1:106(b) b) para cada componente do patrimnio lquido, os efeitos da aplicao retrospectiva ou
reapresentao retrospectiva reconhecidos de acordo com a IAS 8; e

CPC
26(R1):106(c)
IAS 1:106(c) c) [excludo]
CPC
26(R1):106(d)
IAS 1:106(d) d) para cada componente do patrimnio lquido, uma reconciliao entre o valor
contbil no incio e no final do perodo, divulgando separadamente as mudanas
resultantes de:

i) resultado;
ii) outros resultados abrangentes; e
iii) transaes com proprietrios na qualidade de proprietrios, apresentando
separadamente as contribuies feitas pelos proprietrios e as distribuies aos
proprietrios e mudanas nas participaes societrias em subsidirias que no
resultam em perda de controle.

CPC
26(R1):108
IAS 1:108 Notas:
1) Os componentes do patrimnio lquido mencionados no pargrafo 106 da IAS 1
(vide acima) incluem, por exemplo, cada classe de patrimnio lquido contribudo, o
saldo acumulado de cada classe de outros resultados abrangentes e lucros
acumulados.

CPC
26(R1):110
IAS 1:110 2) A IAS 8 exige ajustes retrospectivos para realizar mudanas nas polticas
contbeis, conforme praticvel (exceto quando as disposies transitrias em outra
IFRS exigirem de outro modo), e para corrigir erros. Os ajustes retrospectivos e as
reapresentaes retrospectivas no constituem mutaes do patrimnio lquido,
mas so ajustes ao saldo de abertura dos lucros acumulados, exceto quando uma
IFRS exigir o ajuste retrospectivo de outro componente do patrimnio lquido. O
pargrafo 106(b) da IAS 1 exige a divulgao na demonstrao das mutaes do
patrimnio lquido do ajuste total a cada componente do patrimnio lquido
resultante de mudanas nas polticas contbeis e, separadamente, de correes de
erros. Esses ajustes so divulgados para cada perodo anterior e para o incio do
perodo.

Informaes a serem apresentadas na demonstrao das mutaes do patrimnio
lquido ou nas notas explicativas

CPC
26(R1):106A
IAS 1:106A Para cada componente do patrimnio lquido, uma entidade apresentar, seja na
demonstrao das mutaes do patrimnio lquido ou nas notas explicativas, uma anlise
de outros resultados abrangentes por item (vide pargrafo 106(d)(ii) acima).

149
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC
26(R1):107
IAS 1:107 Uma entidade apresentar na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido ou nas
notas explicativas:

a) o valor dos dividendos reconhecidos como distribuies aos proprietrios durante o
perodo, e

b) o correspondente valor de dividendos por ao.
Notas Explicativas
Estrutura das notas explicativas
As notas explicativas:
CPC
26(R1):112(a)
IAS 1:112(a) a) apresentaro informaes sobre a base de preparao das demonstraes
financeiras e as polticas contbeis especficas utilizadas de acordo com os
pargrafos 117 a 124 da IAS 1 (vide abaixo);

CPC
26(R1):112(b)
IAS 1:112(b) b) divulgaro as informaes exigidas pelas IFRSs que no estejam apresentadas em
nenhum outro lugar nas demonstraes financeiras; e

CPC
26(R1):112(c)
IAS 1:112(c) c) fornecero informaes que no estejam apresentadas em nenhum outro lugar nas
demonstraes financeiras, mas sejam relevantes para a compreenso de qualquer
uma delas.

CPC
26(R1):113
IAS 1:113 Uma entidade apresentar, na medida do praticvel, as notas explicativas de forma
sistemtica. Uma entidade far a referncia cruzada de cada item nas demonstraes da
posio financeira, na demonstrao do resultado e outros resultados abrangentes e nas
demonstraes das mutaes do patrimnio lquido e dos fluxos de caixa com as
respectivas informaes nas notas explicativas.

Notas:
CPC
26(R1):114
IAS 1:114 1) Uma entidade normalmente apresenta as notas explicativas na seguinte ordem,
para ajudar os usurios a compreender as demonstraes financeiras e compar-
las com as demonstraes financeiras de outras entidades:

declarao de conformidade com as IFRSs (pargrafo 16 da IAS 1) (vide
acima);

resumo das polticas contbeis significativas aplicadas (pargrafo 117 da IAS
1) (vide abaixo);

informaes de suporte para itens apresentados nas demonstraes da
posio financeira e na demonstrao do resultado e outros resultados
abrangentes e nas demonstraes das mutaes do patrimnio lquido e dos
fluxos de caixa, na ordem em que cada demonstrao e cada rubrica forem
apresentadas; e

outras divulgaes, incluindo (i) passivos contingentes e compromissos
contratuais no reconhecidos (vide IAS 37); e (ii) divulgaes no financeiras,
por exemplo, os objetivos e as polticas de gesto de risco da entidade (vide
IFRS 7 - Instrumentos Financeiros: Divulgaes).

CPC
26(R1):115
IAS 1:115 2) Em algumas circunstncias, pode ser necessrio ou desejvel variar a ordem de
itens especficos dentro das notas explicativas. Por exemplo, uma entidade pode
combinar informaes sobre mudanas no valor justo reconhecidas no resultado
com informaes sobre as datas de vencimento de instrumentos financeiros,
embora as primeiras divulgaes estejam relacionadas com a(s)
demonstrao(es) que apresenta(m) o resultado e outros resultados abrangentes
e as ltimas estejam relacionadas com a demonstrao da posio financeira. No
obstante, uma estrutura sistemtica para as notas explicativas mantida na
medida do praticvel.

150
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC
26(R1):116
IAS 1:116 3) Uma entidade pode apresentar notas explicativas que forneam informaes sobre
a base de preparao das demonstraes financeiras e as polticas contbeis
especficas como uma seo separada das demonstraes financeiras.

Divulgao de polticas contbeis
Uma entidade divulgar no resumo de polticas contbeis significativas:
CPC
26(R1):117(a)
IAS 1:117(a) a) a base (ou bases) de mensurao utilizada(s) na preparao das demonstraes
financeiras; e

CPC
26(R1):117(b)
IAS 1:117(b) a) outras polticas contbeis utilizadas que sejam relevantes para a compreenso das
demonstraes financeiras.

Notas:
CPC
26(R1):118
IAS 1:118 1) importante que os usurios sejam informados sobre a base (ou bases) de
mensurao utilizada(s) nas demonstraes financeiras (por exemplo, custo
histrico, custo corrente, valor lquido realizvel, valor justo ou valor recupervel),
pois a base em que uma entidade prepara as demonstraes financeiras afeta
significativamente a anlise dos usurios. Quando uma entidade utilizar mais de
uma base de mensurao nas demonstraes financeiras (por exemplo, quando
forem reavaliadas classes especficas de ativos), suficiente fornecer uma
indicao das categorias de ativos e passivos s quais cada base de mensurao
aplicada.

CPC
26(R1):119
IAS 1:119 2) Ao decidir se uma poltica contbil especfica deve ser divulgada, a administrao
considera se a divulgao auxiliaria os usurios na compreenso de como as
transaes, outros eventos e condies esto refletidos no desempenho financeiro
e na posio financeira informados. A divulgao de polticas contbeis especficas
especialmente til para usurios quando essas polticas so escolhidas a partir
de alternativas permitidas nas IFRSs. Um exemplo a divulgao de se uma
entidade aplica o mtodo de valor justo ou o mtodo de custo sua propriedade de
investimento (vide IAS 40 - Propriedade de Investimento). Algumas IFRSs exigem a
divulgao de polticas contbeis especficas, incluindo as escolhas feitas pela
administrao entre polticas diferentes que elas permitem.

CPC
26(R1):120
IAS 1:120 3) Cada entidade considera a natureza de suas operaes e as polticas que os
usurios de suas demonstraes financeiras esperariam que fossem divulgadas
para esse tipo de entidade. Por exemplo, os usurios esperariam que uma entidade
sujeita ao imposto sobre a renda divulgasse suas polticas contbeis para imposto
sobre a renda, incluindo aquelas aplicveis a impostos diferidos passivos e ativos.
Quando uma entidade tiver operaes no exterior ou transaes significativas em
moedas estrangeiras, os usurios esperariam a divulgao das polticas contbeis
para o reconhecimento de ganhos e perdas cambiais.

CPC
26(R1):121
IAS 1:121 4) Uma poltica contbil pode ser significativa por causa da natureza das operaes
da entidade, mesmo se os valores dos perodos corrente e anteriores no forem
relevantes.

CPC
26(R1):121
IAS 1:121 apropriado divulgar cada poltica contbil significativa que no seja especificamente
exigida pelas IFRSs, mas que a entidade selecione e aplique de acordo com a IAS 8.

Julgamentos feitos no processo de aplicao de polticas contbeis
CPC
26(R1):122
IAS 1:122 Uma entidade divulgar, no resumo das polticas contbeis significativas ou outras notas
explicativas, os julgamentos (separados daqueles que envolvem estimativas - vide
pargrafo 125 da IAS 1, conforme descrito abaixo) que a administrao fez no processo
de aplicao das polticas contbeis da entidade e que tiveram o efeito mais significativo
sobre os valores reconhecidos nas demonstraes financeiras.

Notas:
CPC
26(R1):122
IAS 1:122 1) Esses julgamentos envolvendo estimativas so tratados no pargrafo 125 da IAS 1
(vide abaixo).

151
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC
26(R1):123
IAS 1:123 2) No processo de aplicao das polticas contbeis da entidade, a administrao faz
diversos julgamentos, separados daqueles que envolvem estimativas, que podem
afetar significativamente os valores reconhecidos nas demonstraes financeiras.
Por exemplo, a administrao faz julgamentos ao determinar:

se os ativos financeiros so investimentos mantidos at o vencimento;
quando substancialmente todos os riscos e benefcios significativos da
propriedade de ativos financeiros e ativos de arrendamento so transferidos a
outras entidades;

se, em essncia, as vendas especficas de bens so acordos de financiamento
e, portanto, no originam receita; e

IAS 1:123 2) No processo de aplicao das polticas contbeis da entidade, a administrao faz
diversos julgamentos, separados daqueles que envolvem estimativas, que podem
afetar significativamente os valores reconhecidos nas demonstraes financeiras.
Por exemplo, a administrao faz julgamentos ao determinar:

quando substancialmente todos os riscos e benefcios significativos da
propriedade de ativos financeiros e ativos de arrendamento so transferidos a
outras entidades;

se, em essncia, as vendas especficas de bens so acordos de financiamento
e, portanto, no originam receita; e

Nota: O pargrafo 123 da IAS 1 (vide acima) foi alterado devido IFRS 9 (emitida em
outubro de 2010). Uma entidade aplicar a alterao quando aplicar a IFRS
9(2010).

Fontes de incerteza na estimativa
CPC
26(R1):125
IAS 1:125 Uma entidade divulgar informaes sobre as premissas que fizer sobre o futuro e outras
fontes importantes de incerteza na estimativa no final do perodo de relatrio, que
possuam um risco significativo de resultar em um ajuste relevante nos valores contbeis
de ativos e passivos dentro do prximo exerccio financeiro.

Em relao a esses ativos e passivos, as notas explicativas incluiro detalhes de:
CPC
26(R1):125(a)
IAS 1:125(a) a) sua natureza; e
CPC
26(R1):125(b)
IAS 1:125(b) b) seu valor contbil no final do perodo de relatrio.
Notas:
CPC
26(R1):126
IAS 1:126 1) A determinao dos valores contbeis de alguns ativos e passivos exige a
estimativa dos efeitos de eventos futuros incertos sobre esses ativos e passivos no
perodo de relatrio. Por exemplo, na ausncia de preos de mercado observados
recentemente, so necessrias estimativas orientadas para o futuro para medir o
valor recupervel de classes do imobilizado, o efeito da obsolescncia tecnolgica
dos estoques, provises sujeitas ao resultado futuro de litgios em andamento e
passivos de benefcios de longo prazo para empregados, tais como obrigaes de
penso. Essas estimativas envolvem premissas sobre itens tais como ajuste de
risco a fluxos de caixa ou taxas de desconto, mudanas futuras em salrios e
mudanas futuras em preos que afetam outros custos.

CPC
26(R1):127
IAS 1:127 2) As premissas e outras fontes de incerteza na estimativa divulgadas de acordo com
o pargrafo 125 da IAS 1 (vide acima) esto relacionadas com as estimativas que
exigem os julgamentos mais difceis, subjetivos ou complexos da administrao.
medida que aumenta o nmero de variveis e premissas que afetam a possvel
resoluo futura das incertezas, esses julgamentos se tornam mais subjetivos e
complexos, e o potencial para um consequente ajuste relevante aos valores
contbeis de ativos e passivos aumenta normalmente na mesma proporo.

152
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC
26(R1):128
IAS 1:128 3) As divulgaes do pargrafo 125 da IAS 1 (vide acima) no so exigidas para
ativos e passivos com um risco significativo de que seus valores contbeis possam
mudar significativamente dentro do prximo exerccio financeiro se, no final do
perodo de relatrio, eles forem mensurados ao valor justo com base em um preo
cotado em um mercado ativo para um ativo ou passivo idntico. Esses valores
justos poderiam mudar significativamente dentro do prximo exerccio financeiro,
porm essas mudanas no se originariam de premissas ou outras fontes de
incerteza na estimativa no final do perodo de relatrio.

CPC
26(R1):129
IAS 1:129 Uma entidade apresenta as divulgaes do pargrafo 125 da IAS 1 (vide acima) de uma
forma que ajude os usurios de demonstraes financeiras a compreender os
julgamentos da administrao sobre o futuro e outras fontes de incerteza na estimativa.

Notas:
CPC
26(R1):129
IAS 1:129 1) A natureza e a extenso das informaes fornecidas variam de acordo com a
natureza das premissas e outras circunstncias. Seguem abaixo exemplos dos
tipos de divulgaes feitos por uma entidade:

a natureza da premissa ou outra incerteza na estimativa;
a sensibilidade dos valores contbeis aos mtodos, s premissas e s estimativas
subjacentes a seu clculo, incluindo as razes da sensibilidade;

a resoluo esperada de uma incerteza e o intervalo de resultados razoavelmente
possveis dentro do prximo exerccio financeiro em relao aos valores contbeis
dos ativos e passivos afetados; e

uma explicao das mudanas feitas s premissas passadas em relao a esses
ativos e passivos, se a incerteza permanecer no resolvida.

CPC
26(R1):130
IAS 1:130 2) A IAS 1 no exige que uma entidade divulgue informaes ou previses
oramentrias ao fazer as divulgaes no pargrafo 125 da IAS 1 (vide acima).

CPC
26(R1):131
IAS 1:131 Quando impraticvel divulgar a extenso dos possveis efeitos de uma premissa ou
outra fonte de incerteza na estimativa no final do perodo de relatrio, a entidade divulga
que razoavelmente possvel, com base no conhecimento existente, que os resultados,
dentro do prximo exerccio financeiro, que forem diferentes das premissas poderiam
exigir um ajuste relevante ao valor contbil do ativo ou passivo afetado. Em todos os
casos, a entidade divulga a natureza e o valor contbil do ativo ou passivo especfico (ou
classe de ativos ou passivos) afetado pela premissa.

Capital social
CPC
26(R1):134
IAS 1:134 Uma entidade divulgar informaes que permitam aos usurios de suas demonstraes
financeiras avaliar os objetivos, as polticas e os processos de gerenciamento de capital
da entidade.

Para cumprir o pargrafo 134 da IAS 1 (vide acima), a entidade divulga o seguinte:
CPC
26(R1):135(a)
IAS 1:135(a) a) informaes qualitativas sobre seus objetivos, suas polticas e seus processos de
gerenciamento de capital, incluindo:

i) uma descrio do que gerencia como capital;
ii) quando uma entidade estiver sujeita a requisitos de capital impostos
externamente, a natureza desses requisitos e como esses requisitos so
incorporados no gerenciamento do capital; e

iii) como cumpre seus objetivos de gerenciamento de capital;
153
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC
26(R1):135(b)
IAS 1:135(b) b) dados quantitativos resumidos sobre o que gerencia como capital;
CPC
26(R1):135(b)
IAS 1:135(b) Nota: Algumas entidades consideram alguns passivos financeiros (por exemplo,
algumas formas de dvida subordinada) como parte do capital. Outras entidades
consideram o capital excluindo alguns componentes do patrimnio lquido (por
exemplo, componentes decorrentes de hedges de fluxo de caixa).

CPC
26(R1):135(c)
IAS 1:135(c) c) quaisquer mudanas nos pargrafos 135(a) e 135(b) (vide acima) em relao ao
perodo anterior;

CPC
26(R1):135(d)
IAS 1:135(d) d) se, durante o perodo, ela cumpriu quaisquer requisitos de capital impostos
externamente aos quais est sujeita; e

CPC
26(R1):135(e)
IAS 1:135(e) e) quando a entidade no tiver cumprido tais requisitos de capital impostos
externamente, as consequncias desse no cumprimento.

CPC
26(R1):135
IAS 1:135 Nota: A entidade fundamenta essas divulgaes nas informaes fornecidas
internamente ao pessoal-chave da administrao da entidade.

CPC
26(R1):136
IAS 1:136 Quando uma divulgao total de requisitos de capital e de como o capital gerenciado
no fornecer informaes teis ou distorcer a compreenso, por um usurio de
demonstraes financeiras, dos recursos de capital de uma entidade, a entidade
divulgar informaes separadas para cada requisito de capital ao qual estiver sujeita.

CPC
26(R1):136
IAS 1:136 Nota:
Uma entidade pode gerenciar o capital de diversas maneiras e estar sujeita a diversos
requisitos diferentes de capital. Por exemplo, um conglomerado pode incluir entidades
que empreendem atividades de seguro e atividades bancrias, e essas entidades podem
ainda operar em diversas jurisdies.

A entidade possui um instrumento financeiro com opo de venda ou um instrumento que
impe entidade algumas obrigaes decorrentes de liquidao?

Se a resposta for sim:
Instrumentos financeiros com opo de venda classificados como patrimnio
lquido

CPC
26(R1):136A
IAS 1:136A Para instrumentos financeiros com opo de venda classificados como instrumentos de
patrimnio, uma entidade divulgar (na medida em que no tenha divulgado em outro
lugar):

CPC
26(R1):136A
(a)
IAS 1: 136 A
(a)
a) dados quantitativos resumidos sobre o valor classificado como patrimnio lquido;
CPC
26(R1):136A
(b)
IAS 1: 136 A
(b)
b) seus objetivos, suas polticas e seus processos para gerenciar a sua obrigao de
recomprar ou resgatar os instrumentos, quando for obrigada a faz-lo pelos titulares
desses instrumentos, incluindo quaisquer alteraes em relao ao perodo anterior;

CPC
26(R1):136A
(c)
IAS 1: 136 A
(c)
c) a sada de caixa esperada por ocasio do resgate ou recompra dessa classe de
instrumentos financeiros; e

CPC
26(R1):136A
(d)
IAS 1: 136 A
(d)
d) informaes sobre como a sada de caixa esperada por ocasio do resgate ou
recompra foi determinada.

154
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Outras divulgaes
Uma entidade divulgar nas notas explicativas:
CPC
26(R1):137 (a)
IAS 1: 137
(a)
a) o valor de dividendos propostos ou declarados antes que as demonstraes
financeiras sejam autorizadas para emisso, porm no reconhecidos como uma
distribuio aos proprietrios durante o perodo, e o correspondente valor por ao; e

CPC
26(R1):137 (b)
IAS 1: 137
(b)
b) o valor de quaisquer dividendos preferenciais acumulados no reconhecidos.
Uma entidade divulgar o seguinte, se no estiver divulgado em nenhum outro lugar nas
informaes publicadas com as demonstraes financeiras:

CPC
26(R1):138 (a)
IAS 1: 138
(a)
a) o domiclio e a natureza jurdica da entidade, seu pas de constituio e o endereo
de sua sede administrativa (ou sede principal, se diferente da sede administrativa);

CPC
26(R1):138 (b)
IAS 1: 138
(b)
b) uma descrio da natureza das operaes da entidade e suas principais atividades;
CPC
26(R1):138 (c)
IAS 1: 138 (c) c) o nome da controladora e da controladora final do grupo; e
CPC
26(R1):138 (d)
IAS 1: 138
(d)
d) se for uma entidade por prazo determinado, informaes sobre o seu prazo de
durao.


155
IAS 2 / CPC 16 (R1) - Estoques
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A

Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 2, que
prescreve o tratamento contbil para estoques. As principais questes so: os custos que
podem ser capitalizados como um ativo, o reconhecimento subsequente como uma
despesa, incluindo a reduo ao valor lquido realizvel, e a determinao das frmulas
de custo a serem utilizadas na atribuio de custos aos estoques.

Vale observar que os requisitos de mensurao da IAS 2 (vide questionrio de
cumprimento das IFRSs da Deloitte para maiores detalhes) no se aplicam a estoques
mantidos por:
produtores de produtos agrcolas e florestais, produtos agrcolas ps-colheita e
minerais e produtos minerais, na medida em que sejam mensurados pelo valor lquido
realizvel, de acordo com as melhores prticas estabelecidas nesses setores; e
negociadores-corretores de commodities que mensurem seus estoques ao valor justo
menos custos de venda.
Contudo, esses estoques so excludos somente dos requisitos de mensurao da IAS 2.
Os requisitos de divulgao, conforme especificados abaixo, so aplicveis.

Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez

IFRS 13 - Mensurao do Valor Justo, emitida em maio de 2011, alterou os
pargrafos 6 e 7 da IAS 2. As alteraes so aplicveis para perodos anuais
iniciados em ou aps 1 de janiero de 2013.

Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2013, as seguintes Normas novas (emitidas, mas ainda no aplicveis)
acrescentam novos pargrafos IAS 2 ou alteram pargrafos existentes da IAS 2
IFRS 9 - Instrumentos Financeiros, emitida em outubro 2010, alterou o pargrafo 2(b)
e excluiu o pargrafo 40A. As alteraes so aplicveis para perodos anuais
iniciados em ou aps 1de janeiro de 2015, sendo p ermitida a aplicao antecipada.
Uma entidade aplicar essa alterao quando aplicar a IFRS 9.

A entidade tinha estoques?
Se a resposta for sim:
As demonstraes financeiras divulgaro:
CPC
16(R1):36(a)
IAS 2:36(a) a) as polticas contbeis adotadas na mensurao de estoques, incluindo o mtodo de
custo utilizado;

CPC
16(R1):36(b)
IAS 2:36(b) b) o valor contbil total de estoques;
CPC
16(R1):36(b)
IAS 2:36(b) c) o valor contbil de estoques em classificaes apropriadas para a entidade;
CPC
16(R1):36(c)
IAS 2:36(c) d) o valor contbil de estoques reconhecido pelo valor justo menos custos de venda;
CPC
16(R1):36(d)
IAS 2:36(d) e) o valor de estoques reconhecido como despesa durante o perodo;
CPC
16(R1):36(e)
IAS 2:36(e) f) o valor de qualquer reduo de estoques reconhecido como despesa no perodo, de
acordo com o pargrafo 34 da IAS 2;

CPC
16(R1):36(f)
IAS 2:36(f) g) o valor de qualquer reverso de uma reduo que seja reconhecida como uma
reduo no valor de estoques reconhecida como despesa no perodo, de acordo com
o pargrafo 34 da IAS 2;

156
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC
16(R1):36(g)
IAS 2:36(g) h) as circunstncias ou eventos que levaram reverso de uma reduo de estoques,
de acordo com o pargrafo 34 da IAS 2; e

CPC
16(R1):36(h)
IAS 2:36(h) i) o valor contbil de estoques dados como garantia para passivos.
Notas:
CPC
16(R1):37
IAS 2:37 1) Informaes sobre os valores contbeis mantidos em diferentes classificaes de
estoques e a extenso das mudanas nesses ativos so teis aos usurios de
demonstraes financeiras. As classificaes comuns de estoques so
mercadorias, suprimentos para produo, materiais, produtos em elaborao e
produtos acabados.

CPC
16(R1):37
IAS 2:37 2) Os estoques de um prestador de servios podem ser descritos como produtos em
elaborao.

CPC
16(R1):38
IAS 2:38 3) O valor de estoques reconhecido como despesa durante o perodo, que
frequentemente mencionado como custo de vendas, consiste nos custos
anteriormente includos na mensurao de estoque que tem sido vendido
atualmente, gastos gerais de produo no alocados e valores anormais de custos
de produo de estoques. As circunstncias da entidade tambm podem justificar a
incluso de outros valores, tais como custos de distribuio.

CPC
16(R1):39
IAS 2:39 4) Algumas entidades adotam um formato diferente para o resultado que resulta na
divulgao de valores que no sejam o custo de estoques reconhecidos como
despesa durante o perodo. De acordo com esse formato, a entidade apresenta
uma anlise de despesas utilizando uma classificao baseada na natureza das
despesas. Nesse caso, a entidade divulga os custos reconhecidos como despesa
para matrias-primas e materiais de consumo, custos de mo-de-obra e outros
custos, juntamente com o valor da diferena lquida entre estoques iniciais e finais
do perodo.


157
IAS 7 / CPC 3 (R2) - Demonstrao dos Fluxos de Caixa
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A

Esta seo do checklist trata da IAS 7, que prescreve a forma pela qual a demonstrao
dos fluxos de caixa deve ser elaborada. Em particular, ela especifica o tratamento, na
demonstrao dos fluxos de caixa, de itens como juros, dividendos, impostos e a aquisio
ou alienao de negcios.
De acordo com a IAS 7, todas as entidades devem elaborar uma demonstrao dos fluxos
de caixa como parte de suas demonstraes financeiras de acordo com as IFRSs.

O Apndice A que acompanha a IAS 7 fornece uma srie de exemplos ilustrativos de
demonstraes dos fluxos de caixa elaboradas de acordo com a Norma.

Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela primeira
vez
A IFRS 10 - Demonstraes Financeiras Consolidadas e a IFRS 11 - Negcios em
Conjunto (emitidas em maio de 2011) alteraram os pargrafos 37, 38 e 42B da IAS 7,
acrescentaram o pargrafo 57 e excluram o pargrafo 50(b) da IAS 7, em face das
mudanas na consolidao proporcional. Uma entidade aplicar essas alteraes
quando aplicar a IFRS 10 e a IFRS 11.

Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2013, as seguintes Normas novas ou revisadas (emitidas, mas ainda
no aplicveis) acrescentam novos pargrafos IAS 7 ou alteram pargrafos existentes
da IAS 7:
Entidades de Investimento (Alteraes s IFRS 10, IFRS 12 e IAS 27), emitida em
outubro de 2012, alterou os pargrafos 42A e 42B e acrescentou o pargrafo 40A.
Uma entidade aplicar essas alteraes para perodos anuais iniciados em ou aps 1
de janeiro de 2014, sendo permitida a aplicao antecipada. Se uma entidade aplicar
essas alteraes antecipadamente, ela aplicar todas as alteraes includas em
Entidades de Investimento ao mesmo tempo.

Requisito de apresentao de uma demonstrao dos fluxos de caixa
CPC 03(R2):1 IAS 7:1 Uma entidade elaborar uma demonstrao dos fluxos de caixa de acordo com as
exigncias da IAS 7 e a apresentar como parte integrante de suas demonstraes
financeiras de cada perodo para o qual as demonstraes financeiras sejam
apresentadas.

Notas:
CPC 03(R2):6 IAS 7:6 Para fins de elaborao da demonstrao dos fluxos de caixa:
1) Caixa compreende numerrio em espcie e depsitos vista.

CPC 03(R2):6 IAS 7:6 2) Equivalentes de caixa so investimentos de curto prazo e de alta liquidez, que so
prontamente conversveis em valores conhecidos de caixa e que esto sujeitos a
um risco insignificante de mudana de valor.

CPC 03(R2):7 IAS 7:7 3) Equivalentes de caixa so mantidos para atender compromissos de caixa de curto
prazo, e no para fins de investimento ou outros. Para se qualificar como um
equivalente de caixa, o investimento deve ser prontamente conversvel em valores
conhecidos de caixa e estar sujeito a um risco insignificante de mudana de valor.
Portanto, normalmente um investimento somente se qualifica como equivalente de
caixa quando tem vencimento de curto prazo, ou seja, cerca de trs meses ou
menos a contar da data de aquisio. Investimentos em instrumentos de patrimnio
no so includas em equivalentes de caixa, a menos que, em sua essncia, sejam
equivalentes de caixa (como, por exemplo, no caso de aes preferenciais
adquiridas pouco antes do trmino de seu prazo de resgate e com uma data de
resgate especificada).

158
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 03(R2):8 IAS 7:8 4) Emprstimos bancrios so geralmente considerados como sendo atividades de
financiamento. Contudo, em alguns pases, saques a descoberto em banco
pagveis quando exigidos so parte integrante da administrao de caixa de uma
entidade. Nessas circunstncias, os saques a descoberto so includos como um
componente de caixa e equivalentes de caixa. Uma caracterstica desses acordos
bancrios que o saldo bancrio frequentemente flutua de credor para devedor.

CPC 03(R2):9 IAS 7:9 5) Os fluxos de caixa excluem movimentos entre itens que constituem caixa ou
equivalentes de caixa, j que estes componentes so parte da administrao de
caixa de uma entidade, e no parte de suas atividades operacionais, de
investimento e de financiamento. A administrao de caixa inclui o investimento de
caixa excedente em equivalentes de caixa.

Classificao de fluxos de caixa
CPC
03(R2):10
IAS 7:10 A demonstrao dos fluxos de caixa informar os fluxos de caixa durante o perodo,
classificados por atividades operacionais, de investimento e de financiamento.

Notas:
CPC 03(R2):
11
IAS 7:11 1) Uma entidade apresenta seus fluxos de caixa decorrentes de atividades
operacionais, de investimento e de financiamento da forma mais apropriada para os
seus negcios. A classificao por atividade oferece informaes que permitem aos
usurios avaliar o impacto dessas atividades sobre a posio financeira da entidade
e o valor de seu caixa e equivalentes de caixa. Essas informaes tambm podem
ser usadas para avaliar as relaes entre essas atividades. As definies de
atividades operacionais, de investimento e de financiamento so apresentadas no
pargrafo 6 da IAS 7. Os pargrafos 13 a 17 da IAS 7 fornecem orientao
abrangente sobre a classificao apropriada de fluxos de caixa.

CPC 03(R2):
12
IAS 7:12 2) Uma nica transao pode incluir fluxos de caixa que sejam classificados de formas
diferentes. Por exemplo, quando o desembolso de caixa para pagamento de um
emprstimo inclui principal e juros, o elemento juros pode ser classificado como uma
atividade operacional e o elemento principal classificado como uma atividade de
financiamento.

Divulgao dos fluxos de caixa de atividades operacionais
Uma entidade divulgar os fluxos de caixa de atividades operacionais usando:
CPC
03(R2):18(a)
IAS 7:18(a) a) o mtodo direto, pelo qual so divulgadas as principais classes de recebimentos
brutos de caixa e pagamentos brutos de caixa, ou

CPC
03(R2):18(b)
IAS 7:18(b) b) o mtodo indireto, pelo qual o resultado ajustado para refletir os efeitos de
transaes de natureza no monetria, quaisquer diferimentos ou provisionamentos
de recebimentos ou pagamentos de caixa operacionais passados ou futuros e itens
de receita ou despesa associados a fluxos de caixa de investimento ou de
financiamento.

CPC 03(R2):
19
IAS 7:19 Nota: As entidades so incentivadas a divulgar os fluxos de caixa de atividades
operacionais usando o mtodo direto.

Divulgao dos fluxos de caixa de atividades de investimento e financiamento
CPC 03(R2):
21
IAS 7:21 Uma entidade informar separadamente as principais classes de recebimentos brutos de
caixa e pagamentos brutos de caixa decorrentes de atividades de investimento e
financiamento, exceto se os fluxos de caixa descritos nos pargrafos 22 e 24 da IAS 7
(vide orientao) forem informados pelo valor lquido.

CPC 03(R2):
16
IAS 7:16 Apenas os gastos que resultam em um ativo reconhecido na demonstrao da posio
financeira so elegveis para classificao como atividades de investimento.

Divulgao dos fluxos de caixa pelo valor lquido
159
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 03(R2):
22
IAS 7:22 Os fluxos de caixa decorrentes das seguintes atividades operacionais, de investimento ou
de financiamento podem ser informados pelo valor lquido:

CPC 03(R2):
22(a)
IAS 7:22(a) a) recebimentos e pagamentos de caixa em nome de clientes, quando os fluxos de caixa
refletirem as atividades do cliente e no as da entidade; e

CPC 03(R2):
22(b)
IAS 7:22(b) b) recebimentos e pagamentos de caixa referentes a itens cuja movimentao seja
rpida, cujos valores sejam altos e cujos vencimentos sejam de curto prazo.

CPC 03(R2):
23
IAS 7:23 Notas:
1) Exemplos de recebimentos e pagamentos de caixa mencionados no pargrafo
22(a) da IAS 7 incluem:

a aceitao e restituio de depsitos vista de um banco;
fundos mantidos em nome de clientes por uma entidade de investimentos;
e

aluguis cobrados em nome de proprietrios de imveis e repassados a
eles.

CPC 03(R2):
23A
IAS 7:23A 2) Exemplos de recebimentos e pagamentos de caixa mencionados no pargrafo
22(b) da IAS 7 incluem os adiantamentos e rstituies de:

valores de principal relativos a clientes de carto de crdito;
compra e venda de investimentos; e
outros emprstimos de curto prazo, como, por exemplo, aqueles cujo prazo
de vencimento de trs meses ou menos.

CPC 03(R2):
24
IAS 7:24 Os fluxos de caixa decorrentes de cada uma das atividades de uma instituio financeira
relacionadas abaixo podem ser informados pelo valor lquido:

a) recebimentos e pagamentos de caixa para a aceitao e restituio de depsitos com
data fixa de vencimento;

b) realizao e retirada de depsitos junto a outras instituies financeiras; e
c) adiantamentos e emprstimos de caixa a clientes e a restituio desses
adiantamentos e emprstimos.

Fluxos de caixa em moeda estrangeira
CPC 03(R2):
28
IAS 7:28 O efeito das mudanas nas taxas de cmbio sobre caixa e equivalentes de caixa mantidos
ou devidos em moeda estrangeira informado na demonstrao dos fluxos de caixa a fim
de conciliar o caixa e equivalentes de caixa no incio e no final do perodo.

CPC 03(R2):
28
IAS 7:28 Nota: Esse valor apresentado separadamente dos fluxos de caixa de atividades
operacionais, de investimento e de financiamento e inclui as diferenas, se houver,
caso esses fluxos de caixa tenham sido informados aplicando-se as taxas de
cmbio do final do perodo.

Juros e dividendos
CPC 03(R2):
31
IAS 7:31 Fluxos de caixa decorrentes de juros e dividendos recebidos e pagos sero divulgados
separadamente.

CPC 03(R2):
31
IAS 7:31 Fluxos de caixa decorrentes de juros e dividendos recebidos e pagos sero classificados
de forma consistente, de perodo para perodo, como resultantes de atividades
operacionais, de investimento ou de financiamento.

160
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Notas:
CPC 03(R2):
32
IAS 7:32 1) O valor total dos juros pagos durante um perodo divulgado na demonstrao dos
fluxos de caixa caso tenha sido reconhecido como despesa no resultado ou
capitalizado de acordo com a IAS 23 - Custos de Emprstimos.

CPC 03(R2):
33
IAS 7:33 2) Para uma instituio financeira, juros pagos e juros e dividendos recebidos so
geralmente classificados como fluxo de caixa operacional. Contudo, no h
consenso sobre a classificao desses fluxos de caixa para outras entidades. Juros
pagos e juros e dividendos recebidos podem ser classificados como fluxo de caixa
operacional porque entram na determinao do resultado. Alternativamente, juros
pagos e juros e dividendos recebidos podem ser classificados como fluxo de caixa
de financiamento e fluxo de caixa de investimento, respectivamente, j que
constituem custos de obteno de recursos financeiros ou retornos sobre
investimentos.

CPC 03(R2):
34
IAS 7:34 3) Dividendos pagos podem ser classificados como fluxo de caixa de financiamento,
pois constituem um custo de obteno de recursos financeiros. Alternativamente,
dividendos pagos podem ser classificados como um componente do fluxo de caixa
de atividades operacionais a fim de auxiliar os usurios a determinar a capacidade
de uma entidade de pagar dividendos a partir dos fluxos de caixa operacionais.

Impostos sobre a renda
CPC 03(R2):
35
IAS 7:35 Fluxos de caixa decorrentes de impostos sobre a renda sero divulgados separadamente.
CPC 03(R2):
35
IAS 7:35 Fluxos de caixa decorrentes de impostos sobre a renda sero classificados como fluxos de
caixa de atividades operacionais, a menos que possam ser especificamente associados a
atividades de financiamento e investimento.

Notas:
CPC 03(R2):
36
IAS 7:36 1) Impostos sobre a renda resultam de transaes que do origem a fluxos de caixa
classificados como decorrentes de atividades operacionais, de investimento ou de
financiamento em uma demonstrao dos fluxos de caixa. Embora as despesas
fiscais possam ser prontamente associadas a atividades de investimento ou de
financiamento, frequentemente impraticvel identificar os fluxos de caixa de
impostos correspondentes e elas podem surgir em um perodo diferente daquele
dos fluxos de caixa da transao subjacente. Portanto, impostos pagos so
normalmente classificados como fluxo de caixa de atividades operacionais.
Contudo, quando possvel associar o fluxo de caixa de impostos a uma transao
especfica que d origem a fluxos de caixa classificados como decorrentes de
atividades de investimento ou de financiamento, esse fluxo de caixa classificado
como decorrente de atividade de investimento ou de financiamento, conforme
apropriado.

CPC 03(R2):
36
IAS 7:36 2) Quando o fluxo de caixa de impostos alocado a mais de uma classe de atividades,
o valor total de impostos pagos divulgado.

Investimentos em subsidirias, coligadas e empreendimentos em conjunto (joint
ventures)

A entidade apresentou algum fluxo de caixa decorrente de um investimento em uma
coligada ou subsidiria contabilizado pelo mtodo de equivalncia patrimonial ou pelo
mtodo de custo (por exemplo, dividendos ou adiantamentos)?

Se a resposta for sim:
CPC 03(R2):
37
IAS 7:37 Ao contabilizar um investimento em uma coligada, um empreendimento em conjunto (joint
venture) ou uma subsidiria pelo mtodo de equivalncia patrimonial ou de custo, o
investidor restringe sua divulgao na demonstrao dos fluxos de caixa aos fluxos de
caixa entre ele e a investida, como, por exemplo, a dividendos e adiantamentos.

161
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
IAS 7:38 Uma entidade que divulga sua participao em uma coligada ou um empreendimento em
conjunto (joint venture) usando o mtodo da equivalncia patrimonial inclui, em sua
demonstrao dos fluxos de caixa, os fluxos de caixa relativos a seus investimentos na
coligada ou no empreendimento em conjunto (joint venture) e distribuies e outros
pagamentos ou recebimentos entre ela e a coligada ou o empreendimento em conjunto
(joint venture).

Mudanas nas participaes societrias em subsidirias e em outros negcios
A entidade apresentou algum fluxo de caixa decorrente de mudanas em participaes
societrias em subsidirias e em outros negcios?

Se a resposta for sim:
CPC 03(R2):
39
IAS 7:39 Os fluxos de caixa totais decorrentes da obteno ou da perda de controle de subsidirias
ou de outros negcios sero apresentados separadamente e classificados como
atividades de investimento.

CPC 03(R2):
41
IAS 7:41 Nota: Os efeitos sobre o fluxo de caixa decorrentes da perda de controle no so
deduzidos daqueles decorrentes da obteno de controle.

CPC 03(R2):
40
IAS 7:40 Uma entidade divulgar, no total, em relao obteno e perda de controle de
subsidirias ou de outros negcios durante o perodo, cada um dos seguintes itens:

CPC 03(R2):
40(a)
IAS 7:40(a) a) a contrapartida total paga ou recebida;
CPC 03(R2):
40(b)
IAS 7:40(b) b) a parcela da contrapartida, que consiste em caixa e equivalentes de caixa;
CPC 03(R2):
40(c)
IAS 7:40(c) c) o valor do caixa e equivalentes de caixa das subsidirias ou de outros negcios cujo
controle foi obtido ou perdido; e

CPC 03(R2):
40(d)
IAS 7:40(d) d) o valor dos ativos e dos passivos, exceto caixa ou equivalentes de caixa, das
subsidirias ou de outros negcios cujo controle foi obtido ou perdido, resumido e
discriminado por categoria principal.

Uma Entidade de Investimento, como definido na IFRS 10 Demonstraes Financeiras
Consolidadas, no precisa aplicar os pargrafos 40 (c) ou 40 (d) a um investimento em
subsidiria que requerido a ser mensurado pelo valor justo por meio do resultado.
Entidades de Investimento (Alteraes s IFRS 10, IFRS 12 e IAS 27), acrescentou o
pargrafo 40A. Uma entidade aplicar essa alterao para perodos anuais iniciados em
ou aps 1de janeiro de 2014, sendo permitida a ap licao antecipada. Se uma entidade
aplicar essas alteraes antecipadamente, ela aplicar todas as alteraes includas em
Entidades de Investimento ao mesmo tempo.

CPC 03(R2):
42
IAS 7:42 O valor total de caixa pago ou recebido como contrapartida pela obteno ou perda do
controle de subsidirias ou outros negcios informado na demonstrao dos fluxos de
caixa lquido de caixa e equivalentes de caixa adquiridos ou alienados como parte dessas
transaes, eventos ou mudanas nas circunstncias.

CPC 03(R2):
42A
IAS 7:42A Os fluxos de caixa originados de mudanas nas participaes societrias em uma
subsidiria que no resultarem em perda de controle sero classificados como fluxos de
caixa de atividades de financiamento.

IAS 7:42A Os fluxos de caixa originados de mudanas nas participaes societrias em uma
subsidiria que no resultarem em perda de controle sero classificados como fluxos de
caixa de atividades de financiamento, a menos que a subsidiria seja detida por uma
entidade de investimento, como definido pela IFRS 10, e seja requerida a ser mensurada
pelo valor justo por meio do resultado.

162
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Nota: Entidades de Investimento (Alteraes s IFRS 10, IFRS 12 e IAS 27), alterou o
pargrafo 42A. Uma entidade aplicar essa alterao para perodos anuais
iniciados em ou aps 1de janeiro de 2014, sendo p ermitida a aplicao
antecipada. Se uma entidade aplicar essas alteraes antecipadamente, ela
aplicar todas as alteraes includas em Entidades de Investimento ao mesmo
tempo.

CPC 03(R2):
42B
IAS 7:42B Mudanas nas participaes societrias em uma subsidiria que no resultam em perda
de controle, como a posterior compra ou venda, por uma controladora, dos instrumentos
de patrimnio de uma subsidiria, so contabilizadas como transaes patrimoniais (vide
IFRS Demonstraes Financeiras Consolidadas). Portanto, os fluxos de caixa resultantes
so classificados da mesma forma que outras transaes com scios descritas no
pargrafo 17 da IAS 7.

IAS 7:42B Mudanas nas participaes societrias em uma subsidiria que no resultam em perda
de controle, como a posterior compra ou venda, por uma controladora, dos instrumentos
de patrimnio de uma subsidiria, so contabilizados como transaes patrimoniais (vide
IFRS 10 - Demonstraes Financeiras Consolidadas), a menos que a subsidiria seja
detida por uma entidade de investimento e seja requerida a ser mensurada pelo valor justo
por meio do resultado. Consequentemente, os fluxos de caixa resultantes so
classificados da mesma forma que outras transaes com proprietrios descritas no
pargrafo 17 da IAS 7

Nota: Entidades de Investimento (Alteraes s IFRS 10, IFRS 12 e IAS 27), alterou o
pargrafo 42B. Uma entidade aplicar essa alterao para perodos anuais
iniciados em ou aps 1de janeiro de 2014, sendo p ermitida a aplicao
antecipada. Se uma entidade aplicar essas alteraes antecipadamente, ela
aplicar todas as alteraes includas em Entidades de Investimento ao mesmo
tempo.

Transaes no monetrias
CPC 03(R2):
43
IAS 7:43 Transaes de investimento e financiamento que no exigem o uso de caixa e
equivalentes de caixa sero excludas da demonstrao dos fluxos de caixa.

CPC 03(R2):
43
IAS 7:43 Transaes de investimento e financiamento que no exigem o uso de caixa e
equivalentes de caixa sero divulgadas em qualquer outra parte das demonstraes
financeiras, de modo a fornecer todas as informaes relevantes sobre essas atividades
de investimento e financiamento.

CPC 03(R2):
44
IAS 7:44 Nota: Muitas atividades de investimento e financiamento no tm um impacto direto
sobre os fluxos de caixa correntes, apesar de efetivamente afetarem a estrutura de
capital e de ativos de uma entidade. A excluso de transaes no monetrias da
demonstrao dos fluxos de caixa consistente com o objetivo de uma
demonstrao dos fluxos de caixa, j que esses itens no envolvem fluxos de caixa
no perodo corrente. So exemplos de transaes no monetrias:

a aquisio de ativos atravs da assuno de passivos diretamente
relacionados ou de um arrendamento financeiro;

a aquisio de uma entidade por meio de uma emisso de instrumentos de
patrimnio; e

a converso de dvida em patrimnio lquido.
Componentes de caixa e equivalentes de caixa
CPC 03(R2):
45
IAS 7:45 Uma entidade divulgar os componentes de caixa e equivalentes de caixa.
CPC 03(R2):
45
IAS 7:45 Uma entidade apresentar uma reconciliao dos valores de caixa e equivalentes de caixa
em sua demonstrao dos fluxos de caixa com os itens equivalentes apresentados na
demonstrao da posio financeira.

CPC 03(R2):
46
IAS 7:46 Para cumprir a IAS 1 - Apresentao de Demonstraes Financeiras, uma entidade
divulga a poltica que adota para determinar a composio de caixa e equivalentes de
caixa.

163
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 03(R2):
47
IAS 7:47 O efeito de qualquer mudana na poltica utilizada para a determinao dos componentes
de caixa e equivalentes de caixa (por exemplo, uma mudana na classificao de
instrumentos financeiros anteriormente considerados como parte da carteira de
investimentos de uma entidade) informado de acordo com a IAS 8 - Polticas Contbeis,
Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros.

Outras divulgaes
CPC 03(R2):
48
IAS 7:48 Uma entidade divulgar, juntamente com um comentrio da administrao, o valor dos
saldos significativos de caixa e equivalentes de caixa mantidos pela entidade que no
estejam disponveis para uso pelo grupo.

CPC 03(R2):
49
IAS 7:49 Nota: Exemplos incluem saldos de caixa e equivalentes de caixa mantidos por uma
subsidiria que opera em um pas onde controles de cmbio ou outras restries
legais so aplicveis quando os saldos no se encontram disponveis para uso
geral pela controladora ou por outras subsidirias.

CPC 03(R2)
:50
IAS 7:50 A entidade incentivada a divulgar informaes adicionais que possam ser relevantes
para os usurios na compreenso da posio financeira e da liquidez da entidade,
juntamente com um comentrio da administrao.

CPC 03(R2):
50
IAS 7:50 Nota: Essas divulgaes podem incluir:
a) o valor de linhas de crdito no utilizadas que possam estar disponveis para futuras
atividades operacionais e para liquidar compromissos de capital, indicando quaisquer
restries sobre o uso dessas linhas de crdito;

b) excludo;
Nota: A IFRS 11 - Negcios em Consjuno, emitida em maio de 2011, excluiu o pargrafo
50(b) da IAS 7. Uma entidade aplicar essas alteraes quando aplicar a IFRS 11.

c) o valor total dos fluxos de caixa que representam aumentos na capacidade
operacional, separadamente dos fluxos de caixa que so necessrios para manter a
capacidade operacional; e

d) o valor dos fluxos de caixa originados de atividades operacionais, de investimento e
de financiamento de cada segmento reportvel (vide IFRS 8 - Segmentos
Operacionais).


164
IAS 8 / CPC 23 - Polticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas
Contbeis e Erros
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A

Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 8, que
prescreve os critrios para seleo e mudanas nas polticas contbeis, juntamente com o
tratamento contbil e a divulgao de mudanas nas polticas contbeis, mudanas nas
estimativas contbeis e correes de erros.

Os pargrafos abaixo listam as divulgaes exigidas para mudanas nas polticas
contbeis, mudanas nas estimativas e correes de erros no perodo. Consulte a IAS 8 e
as sees relevantes do questionrio de cumprimento das IFRSs da Deloitte para as
circunstncias em que essas mudanas e correes so permitidas e o tratamento
contbil exigido.

Os requisitos de divulgao para polticas contbeis, com exceo das mudanas nas
polticas contbeis, so definidos na IAS 1 - Apresentao de Demonstraes Financeiras
(vide seo relevante deste checklist).

A Orientao de Implementao que acompanha a IAS 8 fornece exemplos ilustrativos da
correo retrospectiva de erros e da aplicao retrospectiva e prospectiva de mudanas
nas polticas contbeis.

Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela primeira
vez
As Melhorias Anuais das IFRSs: Ciclo 2009-2011 (IFRS 1: Aplicao repetida da IFRS
1), emitidas em maio de 2012, acrescentaram os pargrafos 4A e 4B e 23A e 23B
IFRS 1. As alteraes so aplicveis para perodos anuais iniciados em ou aps 1de
janeiro de 2013, sendo permitida a aplicao antecipada.
IFRS 13 Mensurao do Valor Justo, emitida em maio de 2012, alterou o pargrafo 52
da IAS 8. Essa alterao aplicvel para perodos anuais iniciados em ou aps 1de
janeiro de 2013.

Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2013, as seguintes Normas novas (emitidas, mas ainda no aplicveis)
acrescentam novos pargrafos IAS 8 ou alteram pargrafos existentes da IAS 8:

A IFRS 9 - Instrumentos Financeiros, emitida em novembro de 2009 e alterada em
outubro de 2010, incluiu uma alterao decorrente ao pargrafo 53 da IFRS 8. Essa
alterao aplicvel para perodos anuais iniciados em ou aps 1de janeiro de
2015, sendo permitida a aplicao antecipada.

Divulgao de mudanas nas polticas contbeis
A entidade mudou alguma poltica contbil durante o perodo de relatrio devido
aplicao inicial de uma norma?

Se a resposta for sim:
Quando a aplicao inicial de uma IFRS tiver um efeito sobre o perodo corrente ou
qualquer perodo anterior, exceto que seja impraticvel determinar o valor do ajuste, ou
poderia ter um efeito sobre perodos futuros, uma entidade divulgar:

CPC 23:28(a) IAS 8:28(a) a) o ttulo da IFRS;
CPC 23:28(b) IAS 8:28(b) b) conforme o caso, que a mudana na poltica contbil foi feita de acordo com suas
disposies transitrias;

CPC 23:28(c) IAS 8:28(c) c) a natureza da mudana na poltica contbil;
CPC 23:28(d) IAS 8:28(d) d) conforme o caso, a descrio das disposies transitrias;
165
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 23:28(e) IAS 8:28(e) e) conforme o caso, as disposies transitrias que possam ter um efeito sobre
perodos futuros;

CPC 23:28(f) IAS 8:28(f) f) para o perodo corrente e cada perodo anterior apresentado, conforme praticvel, o
valor do ajuste:

i) para cada rubrica afetada das demonstraes financeiras; e
ii) se a IAS 33 - Lucro por Ao se aplicar entidade, do lucro bsico por ao e
do lucro diludo por ao;

CPC 23:28(g) IAS 8:28(g) g) o valor do ajuste referente a perodos anteriores aos apresentados, conforme
praticvel; e

CPC 23:28(h) IAS 8:28(h) h) se a aplicao retrospectiva exigida pelo pargrafo 19(a) ou 19(b) da IAS 8 for
impraticvel para um perodo anterior especfico ou perodos anteriores aos
apresentados, as circunstncias que levaram existncia dessa condio e uma
descrio de como e a partir de quando a mudana na poltica contbil foi aplicada.

CPC 23:28 IAS 8:28 Nota: As demonstraes financeiras de perodos subsequentes no precisam repetir as
divulgaes exigidas pelo pargrafo 28 da IAS 8.

A entidade mudou voluntariamente alguma poltica contbil durante o perodo de
relatrio?

Se a resposta for sim:
Quando uma mudana voluntria na poltica contbil tiver um efeito sobre o perodo
corrente ou qualquer perodo anterior, exceto que seja impraticvel determinar o valor do
ajuste, ou poderia ter um efeito sobre perodos futuros, uma entidade divulgar:

CPC 23:29(a) IAS 8:29(a) a) a natureza da mudana na poltica contbil;
CPC 23:29(b) IAS 8:29(b) b) os motivos pelos quais a aplicao da nova poltica contbil fornece informaes
confiveis e mais relevantes;

CPC 23:29(c) IAS 8:29(c) c) para o perodo corrente e cada perodo anterior apresentado, conforme praticvel, o
valor do ajuste:

i) para cada rubrica afetada das demonstraes financeiras; e
ii) se a IAS 33 - Lucro por Ao se aplicar entidade, do lucro bsico por ao e
do lucro diludo por ao;

CPC 23:29(d) IAS 8:29(d) d) o valor do ajuste referente a perodos anteriores aos apresentados, conforme
praticvel; e

CPC 23:29(e) IAS 8:29(e) e) se a aplicao retrospectiva for impraticvel para um perodo anterior especfico ou
perodos anteriores queles apresentados, as circunstncias que levaram
existncia dessa condio e uma descrio de como e a partir de quando a mudana
na poltica contbil foi aplicada.

CPC 23:29 IAS 8:29 Nota: As demonstraes financeiras de perodos subsequentes no precisam repetir as
divulgaes exigidas pelo pargrafo 29 da IAS 8.

Normas ou Interpretaes emitidas, mas ainda no aplicveis
A entidade no aplicou uma nova IFRS que tenha sido emitida, mas ainda no entrou em
vigor?

Se a resposta for sim:
166
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
A entidade divulgar:
CPC 23:30(a) IAS 8:30(a) a) esse fato; e
CPC 23:30(b) IAS 8:30(b) b) informaes conhecidas ou razoavelmente estimveis relevantes para a avaliao do
possvel impacto que a aplicao da nova IFRS ter sobre as demonstraes
financeiras da entidade no perodo de aplicao inicial.

CPC 23:31 IAS 8:31 Nota: Ao cumprir o pargrafo 30 da IAS 8, uma entidade considera divulgar:
a) o ttulo da nova IFRS;
b) a natureza da mudana ou mudanas iminentes na poltica contbil;
c) a data em que a aplicao da IFRS obrigatria;
d) a data em que ela planeja aplicar a IFRS inicialmente; e
d) uma das possibilidades a seguir:
i) uma discusso do impacto que se espera que a aplicao inicial da
IFRS tenha sobre as demonstraes financeiras da entidade; ou

ii) se esse impacto no for conhecido ou razoavelmente estimvel,
uma declarao para esse fim.

Divulgao do efeito de uma mudana na estimativa contbil
A entidade mudou alguma estimativa contbil que tem um efeito sobre os perodos de
relatrio corrente ou futuros?

Se a resposta for sim:
CPC 23:39 IAS 8:39 Uma entidade divulgar a natureza e o valor de uma mudana em uma estimativa contbil
que tenha um efeito no perodo corrente ou que se espere que tenha um efeito em
perodos futuros, com exceo da divulgao do efeito em perodos futuros quando for
impraticvel estimar esse efeito.

CPC 23:40 IAS 8:40 Se o valor do efeito em perodos futuros no for divulgado pelo fato de sua estimativa ser
impraticvel, a entidade divulgar esse fato.

CPC
21(R1):26
IAS 34:26 Se uma estimativa de um valor informado em um perodo intermedirio se alterar
significativamente durante o perodo intermedirio final do exerccio financeiro, mas no
for publicado um relatrio financeiro separado para esse perodo intermedirio final, a
entidade divulgar a natureza e o valor dessa mudana na estimativa em uma nota
explicativa s demonstraes financeiras anuais referentes a esse exerccio financeiro.

CPC
21(R1):27
IAS 34:27 Nota: A divulgao exigida no pargrafo 26 da IAS 34 - Relatrio Financeiro
Intermedirio consistente com o requisito da IAS 8 e visa ter alcance restrito,
referindo-se apenas mudana na estimativa. Uma entidade no obrigada a
incluir relatrios financeiros de perodos intermedirios adicionais em suas
demonstraes financeiras anuais.

Divulgao de erros de perodos anteriores
A entidade descobriu algum erro de perodos anteriores?
Se a resposta for sim:
167
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Notas:
CPC 23:5 IAS 8:5 1) Erros de perodos anteriores so omisses e divulgaes distorcidas nas demonstraes
financeiras da entidade, relativas a um ou mais perodos anteriores, decorrentes da no
utilizao ou da utilizao incorreta de informaes confiveis que:

estavam disponveis no momento em que a emisso das demonstraes
financeiras para aqueles perodos foi autorizada; e

seria razovel esperar que fossem obtidas e levadas em considerao na
elaborao e apresentao dessas demonstraes financeiras.

Esses erros incluem os efeitos de erros matemticos, erros na aplicao das
polticas contbeis, omisses ou erros na interpretao de fatos e fraude.

CPC 23:48 IAS 8:48 2) Correes de erros so diferentes de mudanas nas estimativas contbeis (vide
acima). As estimativas contbeis, por sua natureza, so aproximaes que podem
precisar de reviso, medida que informaes adicionais se tornam conhecidas.
Por exemplo, o ganho ou a perda reconhecido sobre o resultado de uma
contingncia no a correo de um erro.

Ao corrigir erros de perodos anteriores, a entidade divulgar o seguinte:
CPC 23:49(a) IAS 8:49(a) a) a natureza do erro do perodo anterior;
CPC 23:49(b) IAS 8:49(b) b) para cada perodo anterior apresentado, conforme praticvel, o valor da correo:
i) para cada rubrica afetada das demonstraes financeiras; e
ii) se a IAS 33 - Lucro por Ao se aplicar entidade, do lucro bsico por ao e
do lucro diludo por ao;

CPC 23:49(c) IAS 8:49(c) c) o valor da correo no incio do perodo anterior mais antigo apresentado; e
CPC 23:49(d) IAS 8:49(d) d) se a reapresentao retrospectiva for impraticvel para um perodo anterior
especfico, as circunstncias que levaram existncia dessa condio e uma
descrio de como e a partir de quando o erro foi corrigido.

CPC 23:49 IAS 8:49 Nota: As demonstraes financeiras de perodos subsequentes no precisam repetir as
divulgaes exigidas pelo pargrafo 49 da IAS 8.

A entidade aplicou as IFRSs em um perodo de relatrio anterior, mas no forneceu, em
suas demonstraes financeiras mais recentes uma declarao de conformidade com as
IFRSs explcita e sem reservas?

IFRS 1:4A Nota: No obstante os requisitos dos pargrafos 2 e 3 da IFRS 1, uma entidade que
aplicou as IFRSs em um perodo de relatrio anterior, mas cujas demonstraes
financeiras anuais anteriores mais recentes no continham uma declarao de
conformidade com as IFRSs explcita e sem reservas, deve aplicar a IFRS 1 ou
ainda aplicar as IFRSs retroativamente de acordo com a IAS 8 - Polticas
Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros, como se a entidade
nunca tivesse deixado de aplicar as IFRSs.

Nota: As Melhorias Anuais das IFRSs: Ciclo 2009-2011 (IFRS 1: Aplicao repetida da
IFRS 1), emitidas em maio de 2012, acrescentaram os pargrafos 4A e 4B e 23A e
23B IFRS 1. Uma entidade aplicar essa alterao quando aplicar essa melhoria
anual.


Se a resposta for sim:

IFRS 1:23B A entidade optou por aplicar as IFRSs retroativamente de acordo com a IAS 8 - Polticas
Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros em vez de aplicar a IFRS 1?


Se a resposta for sim:

IFRS 1:23B A entidade divulgar as razes de ter optado por aplicar as IFRSs como se nunca tivesse
deixado de aplicar as IFRSs e os requisitos de divulgao da IAS 8 (vide sheet IAS8P).


168
IAS 10 / CPC 24 - Eventos aps o Perodo de Relatrio
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A

Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 10, que
prescreve quando uma entidade deve ajustar suas demonstraes financeiras para
eventos que ocorram aps o perodo de relatrio e as divulgaes que uma entidade deve
fazer sobre a data em que as demonstraes financeiras foram autorizadas para emisso
e sobre eventos aps o perodo de relatrio. A principal questo determinar se um
evento aps o perodo de relatrio um evento que origina ou que no origina ajuste.

Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela primeira
vez
Nenhum

Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum
DEFINIES

Eventos aps o perodo de relatrio so definidos como aqueles eventos, tanto
favorveis como desfavorveis, que ocorrerem entre o final do perodo de relatrio e a
data em que as demonstraes financeiras forem autorizadas para emisso. A IAS 10
distingue dois tipos de eventos:

eventos que originam ajuste - aqueles que fornecem evidncia a respeito de
condies que existiam no final do perodo de relatrio; e

eventos que no originam ajuste - aqueles que so indicadores de condies que
surgiram aps o perodo de relatrio.

Dividendos
CPC 24:13 IAS 10:13 Os dividendos foram declarados (ou seja, os dividendos foram adequadamente
autorizados e no esto mais a critrio da entidade) aps o perodo de relatrio, mas
antes de as demonstraes financeiras serem autorizadas para emisso?

Se a resposta for sim:
CPC 24:13 IAS 10:13 Esses dividendos so divulgados nas notas explicativas, de acordo com a IAS 1 -
Apresentao de Demonstraes Financeiras.

Notas:
CPC 24:12,13 IAS 10:12,
13
1) Se uma entidade declarar dividendos aos titulares de instrumentos de patrimnio
(conforme definido na IAS 32 - Instrumentos Financeiros: Apresentao) aps o
perodo de relatrio, a entidade no reconhecer esses dividendos como passivo
no final do perodo de relatrio porque no existe nenhuma obrigao nessa
ocasio.

CPC 26
(R1):137 (a)
IAS 1:137 (a) 2) A IAS 1 exige que uma entidade divulgue o valor de dividendos propostos ou
declarados antes de as demonstraes financeiras serem autorizadas para
emisso, porm no reconhecidos como uma distribuio aos proprietrios durante
o perodo, e o correspondente valor por ao.

Continuidade operacional
CPC 24:16 IAS 10:16 A IAS 1 especifica as divulgaes exigidas no caso de:
a) as demonstraes financeiras no serem preparadas com base no pressuposto de
continuidade operacional; ou

b) a administrao estar ciente de incertezas relevantes relacionadas com eventos ou
condies que possam gerar dvidas significativas sobre a capacidade da entidade
de continuar em operao.

169
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Notas:
1) Consulte os requisitos do pargrafo 25 da IAS 1 na seo relevante deste checklist.
CPC 24:16 IAS 10:16 2) Os eventos ou as condies que exigem divulgaes de acordo com o pargrafo 25
da IAS 1 podem surgir aps o perodo de relatrio.

CPC 24:14,15 IAS 10:14,
15
3) Uma entidade no preparar suas demonstraes financeiras com base no
pressuposto de continuidade operacional, se a administrao determinar, aps o
perodo de relatrio, que pretende liquidar a entidade ou interromper os negcios ou
que no tem alternativa realista a no ser faz-lo. A deteriorao dos resultados
operacionais e da posio financeira, aps o perodo de relatrio, pode indicar a
necessidade de considerar se o pressuposto de continuidade operacional ainda
apropriado. Se o pressuposto de continuidade operacional no for mais apropriado,
o efeito to profundo que a IAS 10 requer uma mudana fundamental na base de
contabilizao, ao invs de ajustes nos valores reconhecidos dentro da base
original de contabilizao.

Data de autorizao para emisso
CPC 24:17 IAS 10:17 Uma entidade divulgar a data em que as demonstraes financeiras foram autorizadas
para emisso e quem deu essa autorizao.

CPC 24:17 IAS 10:17 Se os proprietrios da entidade ou outros tiverem o poder de alterar as demonstraes
financeiras aps a emisso, a entidade divulgar esse fato.

Atualizao de divulgaes sobre condies no final do perodo de relatrio
CPC 24:19 IAS 10:19 A entidade recebeu informaes aps o perodo de relatrio sobre condies que existiam
no final do perodo de relatrio?

Se a resposta for sim:
CPC 24:19 IAS 10:19 A entidade atualizar as divulgaes relacionadas com essas condies com base nas
novas informaes.

CPC 24:20 IAS 10:20 Nota: Em alguns casos, uma entidade precisa atualizar as divulgaes em suas
demonstraes financeiras para refletir informaes recebidas aps o perodo de
relatrio, mesmo quando as informaes no afetam os valores que ela reconhece
em suas demonstraes financeiras. Um exemplo da necessidade de atualizar
divulgaes quando disponibilizada evidncia, aps o perodo de relatrio,
sobre um passivo contingente que existia no final do perodo de relatrio. Alm de
considerar se necessrio reconhecer ou alterar uma proviso, de acordo com a
IAS 37 - Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes, uma entidade
atualiza suas divulgaes sobre o passivo contingente com base nessa evidncia.

Eventos aps o perodo de relatrio que no originam ajustes
Ocorreu algum evento que no origina ajustes aps o perodo de relatrio, mas antes de
as demonstraes financeiras serem autorizadas para emisso?

Se a resposta for sim:
Uma entidade divulgar as seguintes informaes para cada categoria relevante de
evento aps o perodo de relatrio que no origina ajuste:

CPC 24:21(a) IAS 10:21(a) a) a natureza do evento; e
CPC 24:21(b) IAS 10:21(b) b) uma estimativa de seu efeito financeiro ou uma declarao de que essa estimativa
no pode ser feita.

170
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Notas:
CPC 24:10 IAS 10:10 1) Uma entidade no ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraes
financeiras para refletir eventos aps o perodo de relatrio que no originam
ajustes.

CPC 24:22 IAS 10:22 2) Seguem exemplos de eventos aps o perodo de relatrio que no originam
ajustes que geralmente resultariam em divulgao:

a) uma combinao de negcios de grande porte aps o perodo de relatrio
(a IFRS 3 - Combinaes de Negcios exige divulgaes especficas
nesses casos - vide seo relevante deste checklist) ou a alienao de
uma subsidiria de grande porte;

b) anncio de um plano para descontinuar uma operao;
c) grandes compras de ativos, classificao de ativos como mantidos para
venda, de acordo com a IFRS 5 - Ativos No Circulantes Mantidos para
Venda e Operaes Descontinuadas, outras alienaes de ativos ou
desapropriao de ativos importantes pelo governo;

d) destruio de uma fbrica importante devido a um incndio aps o
perodo de relatrio;

e) anncio ou incio da implementao de uma reestruturao de grande
porte (vide IAS 37);

f) transaes importantes com aes ordinrias e transaes potenciais com
aes ordinrias, aps o perodo de relatrio (a IAS 33 - Lucro por Ao
exige que uma entidade divulgue uma descrio dessas transaes,
exceto quando as transaes envolverem capitalizao ou emisses de
bnus, desdobramento de aes ou desdobramento reverso de aes, as
quais devem ser ajustadas de acordo com a IAS 33);

g) mudanas anormalmente grandes aps o perodo de relatrio nos preos
de ativos ou nas taxas de cmbio;

h) mudanas nas alquotas fiscais ou leis tributrias, promulgadas ou
anunciadas aps o perodo de relatrio, e que tenham um efeito
significativo sobre os impostos correntes e diferidos ativos e passivos
(vide IAS 12 - Impostos sobre a Renda);

i) celebrao de compromissos significativos ou passivos contingentes,
como, por exemplo, emisso de garantias significativas; e

j) incio de litgios importantes, decorrentes exclusivamente de eventos que
tenham ocorrido aps o perodo de relatrio.


171
IAS 11 / CPC 17 (R1) - Contratos de Construo
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A

Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 11, que
devem ser aplicados na contabilizao de contratos de construo nas demonstraes
financeiras de empreiteiros. Um contrato de construo definido como um contrato
negociado especificamente para a construo de um ativo ou de uma combinao de
ativos estreitamente inter-relacionados ou interdependentes em termos de desenho,
tecnologia e funo ou de seu propsito ou uso final. O termo empreiteiro no
definido.

Os exemplos que acompanham a IAS 11 ilustram as divulgaes exigidas pela Norma.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum

Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum

A entidade celebrou algum contrato de construo em que ela o empreiteiro?
Se a resposta for sim:
Uma entidade divulgar:
CPC
17(R1):39(a)
IAS 11:39(a) a) o valor das receitas do contratos reconhecidas como receita no perodo;
CPC
17(R1):39(b)
IAS 11:39(b) b) os mtodos usados para determinar as receitas do contrato reconhecidas no
perodo; e

CPC
17(R1):39(c)
IAS 11:39(c) c) os mtodos usados para determinar o estgio de concluso de contratos em
andamento.

Uma entidade divulgar, cada um dos seguintes itens, para contratos em andamento no
final do perodo de relatrio:

CPC
17(R1):40(a)
IAS 11:40(a) a) o valor total dos custos incorridos e dos lucros reconhecidos (menos as perdas
reconhecidas) at a data em questo;

CPC
17(R1):40(b)
IAS 11:40(b) b) o valor de adiantamentos recebidos; e
CPC
17(R1):40(c)
IAS 11:40(c) c) o valor de retenes.
CPC
17(R1):41
IAS 11:41 Notas:
a) Adiantamentos so valores recebidos pelo empreiteiro antes que a respectiva obra
seja executada.

b) Retenes so valores de faturamentos baseados no andamento da obra que no
so quitados at que sejam atendidas as condies especificadas no contrato para o
seu pagamento ou at que defeitos tenham sido corrigidos.

c) Faturamentos baseados no andamento da obra so valores cobrados
contratualmente por obras executadas, tenham ou no sido pagos pelo cliente.

Uma entidade apresentar:
CPC
17(R1):42(a)
IAS 11:42(a) a) o valor bruto devido por clientes por obras contratadas como um ativo; e
172
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC
17(R1):42(b)
IAS 11:42(b) b) o valor bruto devido a clientes por obras contratadas como um passivo.
CPC
17(R1):43
IAS 11:43 Notas:
1) O valor bruto devido por clientes por obras contratadas o valor lquido de:
a) custos incorridos mais lucros reconhecidos, menos
b) a soma das perdas reconhecidas e dos faturamentos baseados no
andamento da obra para todos os contratos em andamento, nos quais os
custos incorridos mais os lucros reconhecidos (menos as perdas
reconhecidas) excedam os faturamentos baseados no andamento da
obra.

CPC
17(R1):44
IAS 11:44 2) O valor bruto devido a clientes por obras contratadas o valor lquido de:
a) custos incorridos mais lucros reconhecidos, menos
b) a soma das perdas reconhecidas e dos faturamentos baseados no
andamento da obra para todos os contratos em andamento nos quais os
faturamentos baseados no andamento da obra excedam os custos
incorridos mais os lucros reconhecidos (menos as perdas reconhecidas).

CPC
17(R1):45
IAS 11:45 Uma entidade divulga quaisquer passivos contingentes e ativos contingentes de acordo
com a IAS 37 - Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes, que possam
resultar de itens como custos de garantia, reivindicaes, penalidades ou possveis
perdas.


173
IAS 12 / CPC 32 - Impostos sobre a Renda
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A

Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 12, que
prescreve o tratamento contbil para impostos sobre a renda.

Para as finalidades da IAS 12, impostos sobre a renda incluem todos os impostos
nacionais e estrangeiros que sejam baseados em lucros tributveis. Os impostos sobre a
renda tambm incluem impostos, tais como impostos retidos na fonte, que so pagos por
uma subsidiria, coligada ou empreendimento em conjunto (joint venture) sobre
distribuies entidade que reporta. Impostos baseados em qualquer outra varivel (por
exemplo, receita ou salrios) so excludos do alcance da IAS 12.
Os exemplos ilustrativos da IAS 12 inclui exemplos de requisitos de apresentao e
divulgao da Norma.

Pargrafos novos ou alterados aplicveis pela primeira vez
Apresentao de Itens de Outros Resultados Abrangentes (Alteraes IAS 1),
emitida em junho de 2011, alterou o pargrafo 77 e excluiu o pargrafo 77A. Uma
entidade aplicar essas alteraes para perodos anuais iniciados em ou aps 1de
julho de 2012.
IFRS 11 - Negcios em Conjunto (emitida em maio de 2011) alterou os pargrafos 2,
15, 18(e), 24, 38, 39, 43 a 45, 81(f), 87 e 87C da IAS 12. Uma entidade aplicar essas
alteraes quando aplicar a IFRS 11. As alteraes so aplicveis para perodos
anuais iniciados em ou aps 1de janeiro de 2013.

Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2013, as seguintes Normas novas (emitidas, mas ainda no aplicveis)
acrescentam novos pargrafos IAS 12 ou alteram pargrafos existentes da IAS 12:
A IFRS 9 - Instrumentos Financeiros (emitida em novembro de 2009 e alterada em
outubro de 2010) alterou o pargrafo 20 da IAS 12. Uma entidade aplicar essas
alteraes quando aplicar a IFRS 9 conforme emitida em outubro de 2010. As
alteraes so aplicveis para perodos anuais iniciados em ou aps 1de janeiro de
2015, sendo permitida a aplicao antecipada.
Entidades de Investimento (Alteraes s IFRS 10, IFRS 12 e IAS 27), emitida em
outubro de 2012, alterou os pargrafos 58 e 68C. Uma entidade aplicar essas
alteraes para perodos anuais iniciados em ou aps 1de janeiro de 2014, sendo
permitida a aplicao antecipada. Se uma entidade aplicar essas alteraes
antecipadamente, ela aplicar todas as alteraes includas em Entidades de
Investimento ao mesmo tempo.

Apresentao
Compensao de impostos ativos e passivos
CPC 32:71 IAS 12:71 Uma entidade compensar impostos correntes ativos e impostos correntes passivos se, e
apenas se, a entidade:

a) tiver um direito legalmente executvel de compensar os valores reconhecidos; e
b) pretender liquidar pelo valor lquido, ou realizar o ativo e liquidar o passivo
simultaneamente.

Notas:
CPC 32:72 IAS 12:72 1) Embora os impostos correntes ativos e passivos sejam reconhecidos e
mensurados separadamente, eles so compensados na demonstrao da
posio financeira, observados critrios similares queles estabelecidos para
instrumentos financeiros na IAS 32 - Instrumentos Financeiros:
Apresentao.Uma entidade ter normalmente um direito legalmente
executvel de compensar um imposto corrente ativo com um imposto corrente
passivo quando eles estiverem relacionados com impostos sobre a renda
lanados pela mesma autoridade fiscal e a autoridade fiscal permitir que a
entidade faa ou receba um nico pagamento lquido.

174
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 32:73 IAS 12:73 2) Nas demonstraes financeiras consolidadas, um imposto corrente ativo de
uma entidade de um grupo compensado com um imposto corrente passivo
de outra entidade do grupo se, e apenas se, as entidades em questo tiverem
um direito legalmente executvel de fazer ou receber um nico pagamento
lquido e as entidades pretenderem fazer ou receber esse pagamento lquido
ou recuperar o ativo e liquidar o passivo simultaneamente.

Uma entidade compensar os impostos diferidos ativos e impostos diferidos passivos se,
e apenas se:

CPC 32:74(a) IAS 12:74(a) a) tiver um direito legalmente executvel de compensar os impostos correntes ativos
com impostos correntes passivos (vide acima); e

CPC 32:74(b) IAS 12:74(b) b) os impostos diferidos ativos e impostos diferidos passivos estiverem relacionados
com impostos sobre a renda lanados pela mesma autoridade fiscal sobre:

i) a mesma entidade tributvel; ou
ii) entidades tributveis diferentes que pretendem liquidar os impostos correntes
ativos e passivos pelo valor lquido, ou realizar os ativos e liquidar os passivos
simultaneamente, em cada perodo futuro em que se espera que valores
significativos de impostos diferidos ativos e passivos sejam liquidados ou
recuperados.

Notas:
CPC 32:75 IAS 12:75 1) Para evitar a necessidade de uma programao detalhada da poca da
reverso de cada diferena temporria, a IAS 12 exige que uma entidade
compense um imposto diferido ativo com um imposto diferido passivo da
mesma entidade tributvel se, e apenas se, estiverem relacionados com
impostos sobre a renda lanados pela mesma autoridade fiscal, e a entidade
tiver um direito legalmente executvel de compensar os impostos correntes
ativos com impostos correntes passivos.

CPC 32:76 IAS 12:76 2) Em raras circunstncias, uma entidade pode ter o direito legalmente
executvel de compensar, e a inteno de liquidar pelo valor lquido, para
alguns perodos, mas no para outros. Nessas raras circunstncias, a
programao detalhada pode ser exigida para estabelecer de forma confivel
se o imposto diferido passivo de uma entidade tributvel resultar em
pagamentos maiores de imposto no mesmo perodo em que um imposto
diferido ativo de outra entidade tributvel resultar em pagamentos menores
por essa segunda entidade tributvel.

Despesa de imposto
IAS 12:77 A despesa (receita) de imposto relacionada com resultado de atividades normais ser
apresentada como parte do resultado na(s) demonstrao(es) do resultado e outros
resultados abrangentes.

CPC 32:78 IAS 12:78 Quando as diferenas de cmbio em passivos ou ativos de impostos estrangeiros
diferidos forem reconhecidas na demonstrao do resultado abrangente, essas diferenas
podem ser classificadas como despesa (receita) de imposto diferido, se a apresentao
for considerada como sendo mais til aos usurios de demonstraes financeiras.

CPC 32:78 IAS 12:78 Nota: A IAS 21 - Os Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio exige que
determinadas diferenas de cmbio sejam reconhecidas como receita ou despesa,
mas no especifica onde essas diferenas devem ser apresentadas na
demonstrao do resultado abrangente.

175
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Divulgao
CPC 32:79 IAS 12:79 Os principais componentes da despesa (receita) de imposto sero divulgados
separadamente.

CPC 32:80 IAS 12:80 Nota: Os componentes da despesa (receita) de imposto podem incluir:
a) despesa (receita) de imposto corrente;
b) quaisquer ajustes reconhecidos no perodo para imposto corrente de perodos
anteriores;

c) o valor de despesa (receita) de imposto diferido relacionado com origem e reverso
de diferenas temporrias;

d) o valor de despesa (receita) de imposto diferido relacionado com mudanas nas
alquotas fiscais ou imposio de novos impostos;

e) o valor do benefcio resultante de um prejuzo fiscal, crdito fiscal ou diferena
temporria previamente no reconhecido de um perodo anterior que seja utilizado
para reduzir a despesa de imposto corrente;

f) o valor do benefcio de um prejuzo fiscal, crdito fiscal ou diferena temporria
previamente no reconhecido de um perodo anterior que seja utilizado para reduzir a
despesa de imposto diferido;

g) a despesa de imposto diferido decorrente da baixa contbil, ou reverso de uma
baixa contbil anterior, de um imposto diferido ativo, de acordo com o pargrafo 56
da IAS 12; e

h) o valor da despesa (receita) de imposto relacionada com essas mudanas nas
polticas contbeis e erros que so includos no resultado de acordo com a IAS 8 -
Polticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros, uma vez que no
podem ser contabilizados retrospectivamente.

Os itens a seguir tambm sero divulgados separadamente:
CPC 32:81(a) IAS 12:81(a) a) o imposto total corrente e diferido relacionado com itens que so debitados ou
creditados diretamente ao patrimnio lquido (vide pargrafo 62A da IAS 12);

CPC
32:81(ab)
IAS
12:81(ab)
b) o valor do imposto sobre a renda relacionado com cada componente de outros
resultados abrangentes (vide pargrafo 62 da IAS 12 e IAS 1);

CPC 32:81(c) IAS 12:81(c) c) uma explicao da relao entre a despesa (receita) de imposto e o lucro contbil em
uma ou ambas das seguintes formas:

i) uma reconciliao numrica entre a despesa (receita) de imposto e o produto do
lucro contbil multiplicado pela alquota fiscal aplicvel, divulgando tambm a
base sobre a qual a alquota fiscal aplicvel calculada; ou

ii) uma reconciliao numrica entre a alquota fiscal mdia efetiva e a alquota
fiscal aplicvel, divulgando tambm a base sobre a qual a alquota fiscal
aplicvel calculada;

Notas:
CPC 32:86 IAS 12:86 1) A alquota fiscal mdia efetiva a despesa (receita) de imposto dividida pelo
lucro contbil.

176
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 32:84 IAS 12:84 2) As divulgaes exigidas pelo pargrafo 81(c) da IAS 12 (vide acima) permitem
que os usurios de demonstraes financeiras compreendam se a relao
entre a despesa (receita) de imposto e o lucro contbil incomum e
compreendam os fatores significativos que poderiam afetar essa relao no
futuro. A relao entre despesa (receita) de imposto e o lucro contbil pode ser
afetada por fatores tais como receita que isenta de tributao, despesas que
no so dedutveis para determinar o lucro tributvel (prejuzo fiscal), o efeito
de prejuzos fiscais e o efeito de alquotas fiscais no exterior.

CPC 32:85 IAS 12:85 3) Ao explicar a relao entre despesa (receita) de imposto e lucro contbil, uma
entidade usa uma alquota fiscal aplicvel que fornece as informaes mais
significativas aos usurios de suas demonstraes financeiras. Muitas vezes, a
alquota mais significativa a alquota fiscal domstica no pas em que a
entidade est domiciliada, somando a alquota fiscal aplicada para impostos
nacionais com as alquotas aplicadas para quaisquer impostos locais que
sejam calculados em um nvel substancialmente similar ao do lucro tributvel
(prejuzo fiscal). Entretanto, para uma entidade que opera em diversas
jurisdies, pode ser mais significativo combinar as reconciliaes separadas,
preparadas com base na alquota domstica em cada jurisdio individual. O
pargrafo 85 da IAS 12 inclui um exemplo que ilustra como a seleo da
alquota fiscal aplicvel afeta a apresentao da reconciliao numrica.

CPC 32:81(d) IAS 12:81(d) d) uma explicao das mudanas nas alquotas fiscais aplicveis comparadas ao
perodo contbil anterior;

CPC 32:81(e) IAS 12:81(e) e) o valor (e a data de prescrio, se houver) das diferenas temporrias dedutveis,
prejuzos fiscais no utilizados e crditos fiscais no utilizados para os quais nenhum
imposto diferido ativo reconhecido na demonstrao da posio financeira;

CPC 32:81(f) IAS 12:81(f) f) o valor total das diferenas temporrias associadas a investimentos em subsidirias,
filiais e coligadas e participaes em negcio em conjunto, para os quais no foram
reconhecidos impostos diferidos passivos (vide pargrafo 39 da IAS 12);

CPC 32:87 IAS 12:87 Nota: Seria com frequncia impraticvel calcular o valor de impostos diferidos passivos
no reconhecidos provenientes de investimentos em subsidirias, filiais e coligadas
e participaes em negcios em conjunto (vide pargrafo 39 da IAS 12). Portanto,
a IAS 12 exige que uma entidade divulgue o valor total das diferenas temporrias
subjacentes, mas no exige a divulgao dos impostos diferidos passivos.
Contudo, quando praticvel, as entidades so incentivadas a divulgar os valores
dos impostos diferidos passivos no reconhecidos, pois os usurios de
demonstraes financeiras podem considerar essas informaes teis.

CPC 32:81(g) IAS 12:81(g) g) em relao a cada tipo de diferena temporria, e em relao a cada tipo de
prejuzos fiscais no utilizados e crditos fiscais no utilizados:

i) o valor dos impostos diferidos ativos e passivos reconhecidos na demonstrao
da posio financeira para cada perodo apresentado; e

ii) o valor da receita ou despesa de imposto diferido reconhecida no resultado, se
no estiver evidente pelas mudanas nos valores reconhecidos na
demonstrao da posio financeira;

CPC 32:81(h) IAS 12:81(h) h) em relao s operaes descontinuadas, a despesa de imposto relacionada com:
i) o ganho ou a perda na descontinuao; e
ii) o resultado das atividades normais da operao descontinuada para o perodo,
juntamente com os valores correspondentes a cada perodo anterior
apresentado; e

CPC 32:81(i) IAS 12:81(i) i) o valor das consequncias do imposto sobre a renda relacionado com dividendos a
acionistas da entidade que foram propostos ou declarados antes que as
demonstraes financeiras fossem autorizadas para emisso, mas no foram
reconhecidos como um passivo nas demonstraes financeiras;

177
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 32:81(j) IAS 12:81(j) j) se uma combinao de negcios na qual a entidade a adquirente causar uma
mudana no valor reconhecido para o seu imposto diferido ativo pr-aquisio (vide
pargrafo 67 da IAS 12), o valor dessa mudana; e

CPC 32:81(k) IAS 12:81(k) k) se os benefcios de imposto diferido adquiridos em uma combinao de negcios no
forem reconhecidos na data de aquisio, mas forem reconhecidos aps a data de
aquisio (vide pargrafo 68 da IAS 12), uma descrio do evento ou da mudana
nas circunstncias que levou ao reconhecimento dos benefcios de imposto diferido.

A entidade tinha impostos diferidos ativos?
Se a resposta for sim:
CPC 32:82(a) IAS 12:82(a) A utilizao de um imposto diferido ativo depende de lucros tributveis futuros excedentes
aos lucros decorrentes da reverso de diferenas temporrias tributveis existentes?

Se a resposta for sim:
CPC 32:82(a) IAS 12:82(a) A entidade divulgar o valor do imposto diferido ativo e a natureza da evidncia que
suporta seu reconhecimento.

CPC 32:82(b) IAS 12:82(b) A entidade sofreu uma perda no perodo corrente ou anterior na jurisdio fiscal com a
qual o imposto diferido ativo est relacionado?

Se a resposta for sim:
CPC 32:82(b) IAS 12:82(b) A entidade divulgar o valor do imposto diferido ativo e a natureza da evidncia que
suporta seu reconhecimento.

A entidade est sujeita a imposto sobre a renda em uma jurisdio onde os impostos
sobre a renda so pagos a uma alquota maior ou menor, ou podem ser restituveis ou
pagos, se a totalidade ou parte do lucro lquido ou dos lucros acumulados for paga na
forma de dividendos?

Se a resposta for sim:
CPC 32:82A IAS 12:82A Quando as circunstncias descritas no pargrafo 52A da IAS 12 forem aplicveis (vide
abaixo), a entidade divulgar:

a) a natureza das potenciais consequncias do imposto sobre a renda que resultariam
do pagamento de dividendos a seus acionistas;

b) os valores das potenciais consequncias do imposto sobre a renda que sejam
praticamente determinveis e se h quaisquer potenciais consequncias do imposto
sobre a renda que no sejam praticamente determinveis; e

CPC 32:87A IAS 12:87A c) as principais caractersticas dos sistemas de imposto sobre a renda e os fatores que
afetaro o valor das potenciais consequncias do imposto sobre a renda
relacionadas com dividendos.

CPC 32:87B IAS 12:87B Se aplicvel, a entidade tambm divulga que h potenciais consequncias adicionais do
imposto sobre a renda no praticamente determinveis.

Notas:
CPC 32:52A IAS 12:52A 1) O pargrafo 52A da IAS 12 discute as circunstncias em algumas jurisdies em
que impostos sobre a renda so pagos a uma alquota maior ou menor se a
totalidade ou parte do lucro lquido ou dos lucros acumulados for paga na forma de
dividendos aos acionistas da entidade, e em jurisdies em que os impostos sobre
a renda podem ser restituveis ou pagos se a totalidade ou parte do lucro lquido ou
dos lucros acumulados for paga na forma de dividendos aos acionistas da entidade.
Nesses casos, os impostos correntes e diferidos ativos e passivos so mensurados
pela alquota fiscal aplicvel a lucros no distribudos.

178
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 32:87B IAS 12:87B 2) Algumas vezes no seria praticvel calcular o valor total das potenciais
consequncias do imposto sobre a renda que resultariam do pagamento de
dividendos a acionistas. Esse pode ser o caso, por exemplo, quando uma entidade
possui um grande nmero de subsidirias no exterior. Contudo, mesmo nessas
circunstncias, algumas parcelas do valor total podem ser facilmente determinveis.
Por exemplo, em um grupo consolidado, uma controladora e algumas de suas
subsidirias podem ter pago imposto sobre a renda relacionado a lucros no
distribudos a uma alquota mais alta e estarem cientes do valor que seria restitudo
sobre o pagamento de dividendos futuros aos acionistas a partir dos lucros
acumulados consolidados. Nesse caso, o valor restituvel divulgado. Nas
demonstraes financeiras individuais da controladora, se houver, a divulgao das
potenciais consequncias do imposto sobre a renda refere-se aos lucros
acumulados da controladora.

3) Uma entidade obrigada a fornecer as divulgaes de acordo com o pargrafo 82A
da IAS 12 tambm pode estar obrigada a fornecer divulgaes relacionadas com
diferenas temporrias associadas a investimentos em subsidirias, filiais e
coligadas ou participaes em negcios em conjunto. Nesses casos, uma entidade
leva isso em considerao na determinao das informaes a serem divulgadas
de acordo com o pargrafo 82A da IAS 12. Por exemplo, uma entidade pode ser
obrigada a divulgar o valor total das diferenas temporrias associadas a
investimentos em subsidirias para os quais nenhum imposto diferido passivo foi
reconhecido (vide pargrafo 81(f) da IAS 12). Se for impraticvel calcular os valores
de imposto diferido passivo no reconhecido (vide pargrafo 87 da IAS 12), pode
haver valores de potenciais consequncias de imposto sobre a renda relacionado
com dividendos no praticamente determinveis relacionadas com essas
subsidirias.

CPC 32:88 IAS 12:88 Uma entidade divulga quaisquer passivos contingentes e ativos contingentes relacionados
com impostos de acordo com a IAS 37 - Provises, Passivos Contingentes e Ativos
Contingentes.

Nota: Os passivos contingentes e ativos contingentes podem resultar, por exemplo, de
disputas no resolvidas junto a autoridades fiscais.

CPC 32:88 IAS 12:88 Foram promulgadas ou anunciadas mudanas nas alquotas fiscais ou leis tributrias aps
o perodo de relatrio?

Se a resposta for sim:
CPC 32:88 IAS 12:88 A entidade divulga qualquer efeito significativo dessas mudanas sobre os seus impostos
correntes e diferidos ativos e passivos, de acordo com os princpios gerais da IAS 10 -
Eventos aps o Perodo de Relatrio.


179
IAS 16 / CPC 27 - Imobilizado
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A

Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 16, que
prescreve o tratamento contbil para o imobilizado. As principais questes na
contabilizao do imobilizado so: o reconhecimento de ativos, a determinao de seus
valores contbeis e o reconhecimento de encargos de depreciao e perdas por reduo
ao valor recupervel.
Esta seo do checklist trata tambm dos requisitos de apresentao e divulgao da
IFRIC 1, que contm orientao sobre a contabilizao de mudanas em passivos por
desativao, restaurao e passivos similares que tenham sido previamente reconhecidos
tanto como parte do custo de um item do imobilizado de acordo com a IAS 16 -
Imobilizado quanto como uma proviso (passivo) de acordo com a IAS 37 - Provises,
Passivos Contingentes e Ativos Contingentes.

Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela primeira
vez
A IFRS 13 - Mensurao do Valor Justo (emitida em maio de 2011) alterou o
pargrafo 77 da IAS 16. A alterao aplicvel para perodos anuais iniciados em ou
aps 1de janeiro de 2013, sendo permitida a aplic ao antecipada. Uma entidade
aplicar essa alterao quando aplicar a IFRS 13.

Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum

Divulgaes gerais
A entidade possua ou adquiriu imobilizado?
Se a resposta for sim:
As demonstraes financeiras divulgaro, para cada classe do imobilizado:
CPC 27:73 (a) IAS 16:73(a) a) as bases de mensurao usadas para determinar o valor contbil bruto;
CPC 27:73 (b) IAS 16:73(b) b) os mtodos de depreciao usados;
CPC 27:73 (c) IAS 16:73(c) c) as vidas teis ou taxas de depreciao usadas;
CPC 27:75 IAS 16:75 Nota: A escolha do mtodo de depreciao e a estimativa da vida til de ativos uma
questo de julgamento. Portanto, a divulgao dos mtodos adotados e das vidas
teis ou taxas de depreciao estimadas fornece aos usurios das demonstraes
financeiras informaes que permitem que eles revisem as polticas selecionadas
pela administrao e que sejam feitas comparaes com outras entidades. Por
motivos similares, necessrio divulgar:
a) a depreciao, reconhecida no resultado ou como parte do custo de outros ativos,
durante um perodo; e
b) a depreciao acumulada no final do perodo.

CPC 27:73(d) IAS 16:73(d) d) o valor contbil bruto e a depreciao acumulada (em conjunto com perdas
acumuladas por reduo ao valor recupervel), no incio e no final do perodo;

CPC 27:73(e) IAS 16:73(e) e) uma reconciliao do valor contbil no incio e no final do perodo demonstrando:
i) adies;
ii) os ativos classificados como mantidos para venda ou includos em um grupo de
alienao que seja classificado como mantido para venda de acordo com a
IFRS 5 - Ativos No Circulantes Mantidos para Venda e Operaes
Descontinuadas e outras alienaes;

iii) aquisies por meio de combinaes de negcios;
180
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
iv) aumentos ou redues resultantes de reavaliaes previstas nos pargrafos 31,
39 e 40 da IAS 16 e de perdas por reduo ao valor recupervel, reconhecidas
ou revertidas em outros resultados abrangentes, de acordo com a IAS 36 -
Reduo ao Valor Recupervel de Ativos;

v) perdas por reduo ao valor recupervel reconhecidas no resultado, de acordo
com a IAS 36;

vi) perdas por reduo ao valor recupervel revertidas no resultado, de acordo com
a IAS 36;

vii) depreciao;
viii) as diferenas de cmbio lquidas decorrentes da converso de demonstraes
financeiras de moeda funcional para uma moeda de apresentao diferente,
incluindo a converso de uma operao no exterior para a moeda de
apresentao da entidade que reporta; e

ix) outras mudanas.
As demonstraes financeiras tambm divulgaro:
CPC 27:74(a) IAS 16:74(a) a) a existncia e os valores de restries sobre titularidade, e imobilizado dado como
garantia de passivos;

CPC 27:74(b) IAS 16:74(b) b) o valor de gastos reconhecidos no valor contbil de um item do imobilizado no curso
de sua construo;

CPC 27:74(c) IAS 16:74(c) c) o valor de compromissos contratuais para a aquisio de imobilizado; e
CPC 27:74(d) IAS 16:74(d) d) se no divulgado separadamente na demonstrao do resultado abrangente, o valor
includo no resultado referente a compensao de terceiros para itens do imobilizado
que tiveram reduo ao seu valor recupervel, ou que foram perdidos ou
transferidos.

CPC 27:76 IAS 16:76 Uma entidade divulgar a natureza e o efeito de qualquer mudana em uma estimativa
contbil relacionada com imobilizado, que tenha um efeito no perodo corrente ou que se
espera que tenha um efeito em perodos subsequentes, de acordo com a IAS 8 - Polticas
Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros.

CPC 27:76 IAS 16:76 Nota: Essa divulgao pode resultar de mudanas na estimativa em relao a:
valores residuais;
custos estimados da desmontagem, remoo e restaurao do imobilizado;
vidas teis; e
mtodos de depreciao.

Ativos reconhecidos por valores reavaliados
A entidade contabilizou alguma classe do seu imobilizado de acordo com o modelo de
reavaliao?

Se a resposta for sim:
CPC 27:77 IAS 16:77 Se os itens do imobilizado forem demonstrados pelos valores reavaliados, alm das
divulgaes exigidas pela IFRS 13 (vide IFRS 13P), ser divulgado o seguinte:

Nota: A IFRS 13 - Mensurao do Valor Justo, emitida em maio de 2011, alterou o
pargrafo 77 da IAS 16. Uma entidade aplicar essa alterao quando aplicar a
IFRS 13.

CPC 27:77(a) IAS 16:77(a) a) a data efetiva da reavaliao;
181
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 27:77(b) IAS 16:77(b) b) se foi envolvido um avaliador independente;
c) [excludo].
d) [excludo];
CPC 27:77(e) IAS 16:77(e) e) para cada classe reavaliada do imobilizado, o valor contbil que teria sido
reconhecido caso os ativos tivessem sido reconhecidos pelo mtodo de custo; e

CPC 27:77(f) IAS 16:77(f) f) o excedente de reavaliao, indicando a mudana para o perodo e quaisquer
restries na distribuio do saldo aos acionistas.

CPC 27:42 IAS 16:42 Os efeitos de impostos sobre a renda, se houver, resultantes da reavaliao do
imobilizado, so reconhecidos e divulgados de acordo com a IAS 12 - Impostos sobre a
Renda.

Reduo ao valor recupervel
CPC 27:78 IAS 16:78 De acordo com a IAS 36 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, alm das
informaes exigidas pelos pargrafos 73(e)(iv) a (vi) da IAS 16 (vide acima), uma
entidade divulga informaes sobre o imobilizado que apresenta problemas de
recuperao.

Apresentao de ganhos e perdas decorrentes de baixa
A entidade baixou algum item do imobilizado durante o perodo?
Se a resposta for sim:
CPC 27:68 IAS 16:68 O ganho ou a perda na baixa de um item do imobilizado ser includo no resultado
quando o item for baixado (exceto se a IAS 17 - Arrendamentos exigir de outro modo, por
ocasio de uma transao de venda e retroarrendamento).

CPC 27:68 IAS 16:68 Ganhos decorrentes da baixa de um item do imobilizado no sero classificados como
receita.

CPC 27:68A IAS 16:68A Os proventos da venda de itens do imobilizado que uma entidade tenha mantido para
aluguel a terceiros e que venda rotineiramente no curso de suas atividades normais sero
reconhecidos como receita de acordo com a IAS 18 - Receita.

Divulgaes adicionais incentivadas
As entidades so incentivadas (mas no obrigadas) a divulgar os seguintes valores:
CPC 27:79(a) IAS 16:79(a) a) o valor contbil do imobilizado temporariamente ocioso;
CPC 27:79(b) IAS 16:79(b) b) o valor contbil bruto de qualquer imobilizado totalmente depreciado que ainda esteja
em uso;

CPC 27:79(c) IAS 16:79(c) c) o valor contbil do imobilizado retirado de uso ativo e no classificado como mantido
para venda de acordo com a IFRS 5 - Ativos No Circulantes Mantidos para Venda e
Operaes Descontinuadas; e

CPC 27:79(d) IAS 16:79(d) d) quando utilizado o modelo de custo, o valor justo do imobilizado, quando este for
significativamente diferente do valor contbil.

IFRIC 1 - Mudanas em Passivos Existentes por Desativao, Restaurao e
Passivos Similares

A entidade tem alguma obrigao de desmontar, remover e restaurar itens do imobilizado
(geralmente denominada desativao, restaurao e passivos similares)?

Se a resposta for sim:
182
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Divulgao separada de movimentos no supervit de reavaliao
Para ativos mensurados utilizando-se o modelo de reavaliao da IAS 16:

ICPC 12:6(d) IFRIC 1:6(d) Ao cumprir a IAS 1 - Apresentao de Demonstraes Financeiras, que exige a
divulgao, na demonstrao do resultado abrangente, de cada componente de outra
receita ou despesa abrangente, qualquer mudana em um supervit de reavaliao
decorrente de uma mudana no passivo por desativao correspondente ser identificada
e divulgada separadamente como tal.

ICPC 12:6(a) IFRIC 1:6(a) Nota: Para ativos contabilizados utilizando-se o modelo de reavaliao da IAS 16, uma
mudana no passivo por desativao (que, pelo modelo de custo, seria adicionada
ao valor contbil do ativo) aumenta ou diminui o supervit ou dficit de reavaliao
previamente reconhecido para o ativo. Esses movimentos devem ser divulgadas
separadamente.


183
IAS 17 / CPC 6 (R1) - Arrendamentos
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A

Esta seo do checklist aborda os requisitos de apresentao e divulgao da IAS 17,
que trata da contabilizao de arrendamentos do ponto de vista tanto do arrendatrio
quanto do arrendador, da IFRIC 4 - Determinao se um Acordo Contm um
Arrendamento e da SIC 27 - Avaliao da Essncia de Transaes Envolvendo a Forma
Legal de um Arrendamento.
O objetivo da IFRIC 4 fornecer orientao para ajudar a determinar se um acordo
constitui ou contm um arrendamento. Qualquer acordo que for determinado como
envolvendo um arrendamento estar dentro do alcance da IAS 17 - Arrendamentos e
sujeito aos requisitos de apresentao e divulgao daquela Norma.
Nem todas as transaes que envolvem a forma legal de um arrendamento se
enquadraro na definio de arrendamento para os fins da IAS 17 - Arrendamentos. Em
alguns casos, essas transaes podem ser desenvolvidas para atingir um efeito fiscal
especfico, que compartilhado entre as partes, e no para transferir o direito de uso de
um ativo. A SIC-27 trata de questes que podem surgir quando uma entidade realiza uma
transao ou uma srie de transaes estruturadas com uma parte ou partes no
relacionadas que envolva a forma legal de um arrendamento.

Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela primeira
vez
Nenhum

Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum

Demonstraes financeiras de arrendatrios
Arrendamentos financeiros
A entidade possua ativos de arrendamento financeiro (ou seja, a entidade uma
arrendatria em um arrendamento financeiro)?

Se a resposta for sim:
CPC 06(R1):
23
IAS 17:23 No apropriado que os passivos por ativos arrendados sejam apresentados nas
demonstraes financeiras como uma deduo dos ativos arrendados.

CPC 06(R1):
23
IAS 17:23 Se, para a apresentao de passivos na demonstrao da posio financeira, for feita
uma distino entre passivos circulantes e no circulantes, a mesma distino ser feita
para passivos de arrendamento.

Os arrendatrios, alm de cumprirem os requisitos da IFRS 7 - Instrumentos Financeiros:
Divulgaes, faro as seguintes divulgaes para arrendamentos financeiros:

CPC 06(R1):
31(a)
IAS 17:31(a) a) para cada classe de ativo, o valor contbil liquido no final do perodo de relatrio;
CPC 06(R1):
31(b)
IAS 17:31(b) b) uma reconciliao entre o total de pagamentos mnimos futuros do arrendamento no
final de perodo de relatrio e seu valor presente;

CPC 06(R1):
31(b)
IAS 17:31(b) c) o total de pagamentos mnimos futuros do arrendamento no final do perodo de
relatrio e seu valor presente, para cada um dos seguintes perodos:

i) at um ano;
ii) depois de um ano e at cinco anos;
iii) depois de cinco anos;
CPC 06(R1):
31(c)
IAS 17:31(c) d) os aluguis contingentes reconhecidos como uma despesa no perodo;
184
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 06(R1):
31(d)
IAS 17:31(d) e) o total de pagamentos mnimos futuros de subarrendamento que se espera receber
em subarrendamentos no cancelveis no final do perodo de relatrio; e

CPC 06(R1):
31(e)
IAS 17:31(e) f) uma descrio geral dos acordos de arrendamento relevantes do arrendatrio,
incluindo, entre outros, o seguinte:

i) a base de clculo para determinar aluguis contingentes a pagar;
ii) a existncia e os termos de renovao ou opes de compra e clusulas de
reajuste; e

iii) restries impostas por acordos de arrendamento, tais como aqueles
relacionados com dividendos, dvidas adicionais e arrendamentos adicionais.

CPC 06(R1):
32
IAS 17:32 Alm disso, os requisitos de divulgao, de acordo com a IAS 16 - Imobilizado, a IAS 36 -
Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, a IAS 38 - Ativos Intangveis, a IAS 40 -
Propriedades para Investimento e a IAS 41 - Agricultura, se aplicam a arrendatrios de
ativos arrendados em arrendamentos financeiros.

Arrendamentos operacionais
A entidade uma arrendatria em um arrendamento operacional?
Se a resposta for sim:
Os arrendatrios, alm de cumprirem os requisitos da IFRS 7, faro as seguintes
divulgaes para arrendamentos operacionais:

CPC 06(R1):
35(a)
IAS 17:35(a) a) o total de pagamentos mnimos futuros de arrendamento, previstos em
arrendamentos operacionais no cancelveis, para cada um dos seguintes perodos:

i) at um ano;
ii) depois de um ano e at cinco anos;
iii) depois de cinco anos;
CPC 06(R1):
35(b)
IAS 17:35(b) b) o total de pagamentos mnimos futuros de subarrendamento que se espera receber
em subarrendamentos no cancelveis no final do perodo de relatrio;

CPC 06(R1):
35(c)
IAS 17:35(c) c) pagamentos de arrendamento e subarrendamento reconhecidos como uma despesa
no perodo, com valores separados para pagamentos mnimos de arrendamento,
aluguis contingentes e pagamentos de subarrendamento; e

CPC 06(R1):
35(d)
IAS 17:35(d) d) uma descrio geral dos acordos de arrendamento significativos do arrendatrio,
incluindo, entre outros, os seguintes:

i) a base de clculo para determinar aluguis contingentes a pagar;
ii) a existncia e os termos de renovao ou opes de compra e clusulas de
reajuste; e

iii) restries impostas por acordos de arrendamento, tais como aqueles
relacionados com dividendos, dvidas adicionais e arrendamentos adicionais.

Demonstraes financeiras de arrendadores
Arrendamentos financeiros
A entidade uma arrendadora em um arrendamento financeiro?
Se a resposta for sim:
185
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 06(R1):
36
IAS 17:36 Os arrendadores reconhecero os ativos mantidos em um arrendamento financeiro em
suas demonstraes da posio financeira e os apresentaro como um recebvel, em um
valor equivalente ao investimento lquido no arrendamento.

Os arrendadores, alm de cumprirem os requisitos da IFRS 7, divulgaro os seguintes
itens para um arrendamento financeiro:

CPC 06(R1):
47(a)
IAS 17:47(a) a) uma reconciliao entre o investimento bruto no arrendamento no final do perodo de
relatrio e o valor presente de pagamentos mnimos de arrendamento a receber no
final do perodo de relatrio;

CPC 06(R1):
47(a)
IAS 17:47(a) b) o investimento bruto no arrendamento e o valor presente dos pagamentos mnimos
do arrendamento recebveis no final do perodo de relatrio para cada um dos
seguintes perodos:

i) at um ano;
ii) depois de um ano e at cinco anos;
iii) depois de cinco anos;
CPC 06(R1):
47(b)
IAS 17:47(b) c) receita financeira no auferida;
CPC 06(R1):
47(c)
IAS 17:47(c) d) valores residuais no garantidos acumulados em benefcio do arrendador;
CPC 06(R1):
47(d)
IAS 17:47(d) e) proviso acumulada para recebveis incobrveis referentes a pagamentos mnimos
de arrendamento;

CPC 06(R1):
47(e)
IAS 17:47(e) f) o total de aluguis contingentes reconhecidos como receita no perodo; e
CPC 06(R1):
47(f)
IAS 17:47(f) g) uma descrio geral dos acordos de arrendamento relevantes do arrendador.
CPC 06(R1):
48
IAS 17:48 Como um indicador de crescimento, frequentemente til tambm divulgar o investimento
bruto menos a receita no auferida em um novo negcio adicionado durante o perodo
contbil, aps deduzir os respectivos valores dos arrendamentos cancelados.

Nota: Esta divulgao recomendada, mas no obrigatria.
Arrendamentos operacionais
A entidade possua algum ativo que foi arrendado por meio de arrendamento operacional
(ou seja, a entidade uma arrendadora em um arrendamento operacional)?

Se a resposta for sim:
CPC 06(R1):
49
IAS 17:49 Os arrendadores apresentaro os ativos sujeitos aos arrendamentos operacionais em
suas demonstraes da posio financeira de acordo com a natureza do ativo.

Os arrendadores, alm de cumprirem os requisitos da IFRS 7 - Instrumentos Financeiros:
Divulgaes, divulgaro os seguintes itens para arrendamentos operacionais:

CPC 06(R1):
56(a)
IAS 17:56(a) a) o total de pagamentos mnimos futuros de arrendamento, previstos em
arrendamentos operacionais no cancelveis;

CPC 06(R1):
56(a)
IAS 17:56(a) b) os pagamentos mnimos futuros de arrendamento, previstos em arrendamentos
operacionais no cancelveis, para cada um dos seguintes perodos:

i) at um ano;
ii) depois de um ano e at cinco anos;
186
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
iii) depois de cinco anos;
CPC 06(R1):
56(b)
IAS 17:56(b) c) o total de aluguis contingentes reconhecidos como receita no perodo; e
CPC 06(R1):
56(c)
IAS 17:56(c) d) uma descrio geral dos acordos de arrendamento do arrendador.
CPC 06(R1):
57
IAS 17:57 Alm disso, os requisitos para divulgao, de acordo com a IAS 16 - Imobilizado, a IAS 36
- Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, a IAS 38 - Ativos Intangveis, a IAS 40 -
Propriedades para Investimento e a IAS 41 - Agricultura, se aplicam a arrendadores para
ativos fornecidos em arrendamentos operacionais.

Transaes de venda e de retroarrendamento
Algum dos acordos em que a entidade arrendadora ou arrendatria (em um
arrendamento operacional ou um arrendamento financeiro) um acordo de venda e de
retroarrendamento?

Se a resposta for sim:
CPC 06(R1):
65
IAS 17:65 Os requisitos de divulgao para arrendatrios e arrendadores apresentados acima se
aplicam igualmente a acordos de venda e de retroarrendamento.

Notas:
CPC 06(R1):
65
IAS 17:65 1) A descrio exigida dos acordos de arrendamento relevantes leva divulgao de
disposies nicas e incomuns do contrato ou dos termos das transaes de venda
e de retroarrendamento.

CPC 06(R1):
66
IAS 17:66 2) As transaes de venda e de retroarrendamento podem requerer a aplicao dos
critrios de divulgao separada, previstos na IAS 1 - Apresentao de
Demonstraes Financeiras.

IFRIC 4 - Determinao se um Acordo contm um Arrendamento
A entidade celebrou um acordo que envolve uma transao ou uma srie de transaes
relacionadas que no tem a forma legal de um arrendamento, mas que transfere o direito
de uso de um ativo (por exemplo, um item do imobilizado) em troca de um pagamento ou
uma srie de pagamentos?

Se a resposta for sim:
A entidade possui algum acordo que contenha arrendamentos operacionais dentro do
alcance da IAS 17 em que impraticvel separar de forma confivel os pagamentos de
arrendamento (ou seja, o direito de usar o ativo) dos pagamentos de outros elementos do
mesmo acordo (por exemplo, aqueles relacionados a servios e custo de insumos)?

Se a resposta for sim:
Separao de pagamentos de arrendamento de outros pagamentos
ICPC 03:15(b) IFRIC
4:15(b)
Se um comprador concluir que impraticvel separar de forma confivel os pagamentos
de arrendamento (ou seja, o direito de usar o ativo) dos pagamentos de outros elementos
do mesmo acordo (por exemplo, aqueles relacionados a servios e custo de insumos), no
caso de um arrendamento operacional:

a) todos os pagamentos decorrentes do acordo sero tratados como pagamentos de
arrendamento para fins de cumprimento dos requisitos de divulgao da IAS 17;

b) esses pagamentos sero divulgados separadamente dos pagamentos mnimos do
arrendamento de outros acordos que no incluam pagamentos referentes a
elementos que no sejam de arrendamento; e

187
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
c) o fato de que os pagamentos divulgados tambm incluem pagamentos referentes a
elementos que no so de arrendamento no acordo ser declarado.

ICPC 03:13 IFRIC 4:13 Nota: A IFRIC 4 exige que pagamentos e outras contrapartidas sejam separados, no
incio do acordo ou na ocasio de uma reavaliao do acordo, em pagamentos de
arrendamento e pagamentos de outros elementos do acordo, com base em seus
respectivos valores justos, a menos que seja impraticvel separar os pagamentos
de forma confivel. Os pagamentos mnimos do arrendamento, conforme definido
no pargrafo 4 da IAS 17 - Arrendamentos, incluem somente pagamentos de
arrendamento.

SIC 27 - Avaliao da Essncia de Transaes Envolvendo a Forma Legal de um
Arrendamento

A entidade possua algum acordo que tem a forma legal de um arrendamento, mas que,
em essncia, no envolve um arrendamento de acordo com a IAS 17?

Se a resposta for sim:
ICPC 03:10 SIC-27:10 Todos os aspectos de um acordo que envolve a forma legal de um arrendamento, mas
que, em essncia, no envolve um arrendamento de acordo com a IAS 17 (conforme
determinado utilizando-se os princpios previstos na SIC 27) sero considerados para
determinar as divulgaes apropriadas que sejam necessrias para compreender o
acordo e o tratamento contbil adotado.

Uma entidade divulgar o seguinte em cada perodo em que existir um acordo que
envolva a forma legal de um arrendamento, mas que, em essncia, no envolva um
arrendamento de acordo com a IAS 17 (conforme determinado utilizando-se os princpios
previstos na SIC 27):

SIC-27:10(a) a) uma descrio do acordo, incluindo:
i) o ativo subjacente e quaisquer restries sobre o seu uso;
ii) a durao e outros termos significativos do acordo; e
iii) as transaes que estiverem vinculadas, incluindo quaisquer opes; e
SIC-27:10(b) b) o tratamento contbil aplicado a qualquer taxa recebida, o valor reconhecido como
receita no perodo e a rubrica da demonstrao do resultado abrangente em que ele
est includo.

Notas:
ICPC 03:11 SIC-27:11 1) As divulgaes exigidas de acordo com o pargrafo 10 da SIC 27 (vide acima)
sero fornecidas individualmente para cada acordo ou no total para cada
classe de acordo. Uma classe um agrupamento de acordos com ativos
subjacentes de natureza similar (por exemplo, usinas de energia).

ICPC 03:9 SIC-27:9 2) Qualquer taxa que a entidade (como arrendadora) possa receber do investidor
(que pode ser o mecanismo usado pelo investidor para compartilhar uma
vantagem fiscal com a entidade) ser apresentada na demonstrao do
resultado abrangente com base em sua essncia econmica e natureza.


188
IAS 18 / CPC 30 (R1) - Receita
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A

Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 18.
Receita a renda gerada no curso das atividades normais de uma entidade e
denominada por diversos nomes diferentes, incluindo vendas, taxas, juros, dividendos e
royalties. A questo principal na contabilizao de receitas determinar quando
reconhec-las.
Esta seo do checklist tambm aborda os requisitos de apresentao e divulgao da
IFRIC 15, que trata da contabilizao de receitas e despesas relacionadas de entidades
cuja atividade seja a construo de imveis, seja diretamente ou por meio de
empreiteiras. A Interpretao considera a classificao desses contratos (seja dentro do
alcance da IAS 11 - Contratos de Construo ou da IAS 18 - Receita) e o reconhecimento
de receita da construo de imveis.

Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela primeira
vez
A IFRS 11 - Acordos Conjuntos (emitida em maio de 2011) alterou o pargrafo 6(b) da
IAS 18. As alteraes so aplicveis para perodos anuais iniciados em ou aps 1de
janeiro de 2013. Uma entidade aplicar essa alterao quando aplicar a IFRS 11.
A IFRS 13 - Mensurao do Valor Justo (emitida em maio de 2011) alterou o
pargrafo 6(b) e o OA1-OA3 do IFRIC 13 - Programas de Fidelidade do Cliente, com
impacto da IAS 18. IFRS 13 tambm alterou o pargrafo 7 da IAS 18.As alteraes
so aplicveis para perodos anuais iniciados em ou aps 1de janeiro de 2013.

Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2013, a seguinte Norma nova (emitida, mas ainda no aplicvel)
acrescenta novos pargrafos IAS 18 ou altera pargrafos existentes da IAS 18:
A IFRS 9 - Instrumentos Financeiros (emitida em novembro de 2009 e outubro de
2010) alterou os pargrafos 6(d) e 11. As alteraes so aplicveis para perodos
anuais iniciados em ou aps 1de janeiro de 2015, sendo permitida a aplicao
antecipada. Uma entidade aplicar essas alteraes quando aplicar a IFRS 9(2009)
ou IFRS 9(2010).

A entidade reconheceu uma receita?
Se a resposta for sim:
Uma entidade divulgar:
CPC 30(R1):
35(a)
IAS 18:35(a) a) as polticas contbeis adotadas para o reconhecimento de receita, incluindo os
mtodos adotados para determinar o estgio de concluso das transaes que
envolvem a prestao de servios;

CPC 30(R1):
35(b)
IAS 18:35(b) b) o valor de cada categoria significativa de receita reconhecida durante o perodo,
incluindo receita resultante de:

i) venda de bens;
ii) prestao de servios;
iii) juros;
iv) royalties;
v) dividendos; e
CPC 30(R1):
35(c)
IAS 18:35(c) c) o valor de receita decorrente de trocas de bens ou servios includos em cada
categoria significativa de receita.

CPC 30(R1):
36
IAS 18:36 Uma entidade divulga quaisquer passivos contingentes e ativos contingentes de acordo
com a IAS 37 - Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes.

189
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 30(R1):
36
IAS 18:36 Nota: Os passivos contingentes e os ativos contingentes podem resultar de itens tais
como custos de garantia, reclamaes, penalidades ou possveis perdas.

A entidade celebrou contratos para construo de imveis, por exemplo, o contrato um
contrato de venda de bens?

Se a resposta for sim:
ICPC 02:20 IFRIC 15:20 Quando uma entidade reconhecer receita utilizando o mtodo de percentual de concluso
para contratos que atendam a todos os critrios do pargrafo 14 da IAS 18 continuamente
medida que a construo progrida (vide pargrafo 17 da IFRIC 15 na IAS 18), ela
divulgar:

IFRIC 15:17 Nota: Mesmo quando o acordo para a construo de imveis um acordo para a venda
de bens de acordo com o IFRIC 15, a entidade pode transferir ao comprador o
controle e os riscos e benefcios significativos da propriedade da obra em
andamento em seu estado atual medida que a construo progride. Neste caso,
se todos os critrios do pargrafo 14 da IAS 18 forem atendidos continuamente
medida que a construo avana, a entidade deve reconhecer a receita por
referncia ao estgio de concluso utilizando o mtodo de percentual de
concluso.

ICPC 02:20 IFRIC
15:20(a)
IFRIC
15:20(b)
IFRIC
15:20(c)
a) Como determina quais contratos atendem a todos os critrios do pargrafo 14 da IAS
18 continuamente medida que a contruo progride;
b) O valor da receita originada desses contratos no perodo;
c) Os mtodos utilizados para determinar o estgio de concluso de contratos em
andamento.

ICPC 02:21 IFRIC 15:21 Para os contratos descritos no pargrafo 20 da IFRIC 15 (veja acima) que estiverem em
andamento na data do relatrio, a entidade divulgar tambm:

IFRIC
15:21(a)
a) O valor total dos custos incorridos e dos lucros reconhecidos (menos os prejuzos
reconhecidos) at a data; e

IFRIC
15:21(b)
b) O valor dos adiantamentos recebidos
IFRIC 15 - Contratos para Construo de Imveis
A entidade celebrou acordos para construo de imveis?
Se a resposta for sim:
A entidade executa a construo de imveis direta ou indiretamente atravs de
empreiteiras?

Se a resposta for sim:
ICPC 02:20 IFRIC 15:20 Quando uma entidade reconhecer receita utilizando o mtodo de percentual de concluso
para contratos de construo de imveis que atendam a todos os critrios do pargrafo 14
da IAS 18 continuamente medida que a construo progride (vide pargrafo 17 da
IFRIC 15), ela divulgar:

ICPC 02:20 (a) IFRIC
15:20(a)
a) como determina quais contratos atendem a todos os critrios do pargrafo 14 da IAS
18 continuamente medida que a construo progride;

ICPC 02:20 (b) IFRIC
15:20(b)
b) o valor da receita originada desses contratos no perodo; e
ICPC 02:20 (c) IFRIC
15:20(c)
c) os mtodos utilizados para determinar o estgio de concluso de contratos em
andamento.

190
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
ICPC 02:21 IFRIC 15:21 Para os contratos descritos no pargrafo 20 da IFRIC 15 (vide acima) que estiverem em
andamento na data do relatrio, a entidade divulgar tambm:

ICPC 02:21(a) IFRIC
15:21(a)
a) o valor total dos custos incorridos e dos lucros reconhecidos (menos os prejuzos
reconhecidos) at a data; e

ICPC 02:21(b) IFRIC
15:21(b)
b) o valor dos adiantamentos recebidos.

191
IAS 19 (2011) / CPC 33 (R1) - Benefcios aos Empregados
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A

Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 19 -
Benefcios aos Empregados (2011), que prescreve a contabilizao de benefcios aos
empregados. As principais questes referem-se determinao de passivos, ativos e
despesas de benefcios aos empregados referentes a benefcios de curto prazo e de longo
prazo aos empregados.

A IAS 19(2011) se aplica a todos os benefcios aos empregados, exceto aqueles que
estejam dentro do alcance da IFRS 2 - Pagamento Baseado em Aes.

Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela primeira
vez
Em junho de 2011, o Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade (IASB)
anunciou a concluso do seu projeto de melhoria na contabilizao de penses e outros
benefcios ps-emprego mediante a emisso de uma verso alterada da IAS 19(2011). A
IAS 19(2011) aplicvel a perodos anuais iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2013.

Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum

Benefcios de curto prazo aos empregados
A entidade forneceu algum benefcio de curto prazo aos empregados?
Se a resposta for sim:
CPC 33 (R1):
25
IAS
19(2011):25
Embora a IAS 19(2011) no exija divulgaes especficas sobre benefcios de curto prazo
aos empregados, a entidade considerou as divulgaes exigidas por outras IFRSs? Por
exemplo, a IAS 24 - Divulgaes de Partes Relacionadas exige divulgaes sobre
benefcios aos empregados para o pessoal-chave da administrao. A IAS 1 -
Apresentao de Demonstraes Financeiras exige divulgaes de despesas de
benefcios aos empregados.

A entidade participou de algum plano de benefcio definido para benefcios ps-emprego?
Planos de benefcios ps-emprego - planos pblicos
CPC 33 (R1):
43
IAS
19(2011):43
Uma entidade deve divulgar, para um plano pblico, as mesmas informaes exigidas
pela IAS 19(2011) para um plano multipatrocinado (vide seo planos
multipatrocinados).

Planos de benefcios ps-emprego - planos de contribuio definida
A entidade participou de algum plano de contribuio definida para benefcios ps-
emprego?

Se a resposta for sim:
CPC 33 (R1):
53
IAS
19(2011):53
Uma entidade divulgar o valor reconhecido como uma despesa para os planos de
contribuio definida.

CPC 33(R1):
54
IAS
19(2011):54
Quando exigido pela IAS 24 - Divulgaes de Partes Relacionadas, uma entidade divulga
informaes sobre contribuies para planos de contribuio definida para o pessoal-
chave da administrao.

192
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Planos de benefcios ps-emprego - planos de benefcio definido
Apresentao
CPC 33(R1):
131
IAS
19(2011):131
Uma entidade compensar um ativo referente a um plano com um passivo referente a
outro plano quando, e apenas quando, a entidade:

a) tiver um direito legalmente executvel de usar um supervit de um plano para liquidar
obrigaes previstas em outro plano; e

b) pretender liquidar as obrigaes pelo valor lquido ou realizar o supervit em um
plano e liquidar sua obrigao prevista em outro plano, simultaneamente.

CPC 33(R1):
132
IAS
19(2011):132
Nota: Os critrios de compensao so similares queles estabelecidos para
instrumentos financeiros na IAS 32 - Instrumentos Financeiros: Apresentao.

CPC 33(R1):
133
IAS
19(2011):133
Nota: Quando a entidade distingue ativos e passivos circulantes de ativos e passivos no
circulantes para fins de apresentao da demonstrao da posio financeira, a
IAS 19(2011) no especifica se a entidade deve distinguir parcelas circulantes e
no circulantes de ativos e passivos decorrentes de benefcios ps-emprego.

CPC 33(R1):
134
IAS
19(2011):134
Nota: O pargrafo 120 exige que uma entidade reconhea o custo dos servios e os juros
lquidos sobre o passivo (ativo) de benefcio definido lquido no resultado. A IAS
19(2011) no especifica como uma entidade deve apresentar o custo dos servios
e os juros lquidos sobre o passivo (ativo) de benefcio definido lquido. Uma
entidade apresenta esses componentes de acordo com a IAS 1.

Divulgao
CPC 33(R1):
135
IAS
19(2011):135
Uma entidade divulgar informaes que:
a) explicam as caractersticas de seus planos de benefcio definido e os riscos
associados a eles;

b) identificam e explicam os valores em suas demonstraes financeiras decorrentes de
seus planos de benefcio definido; e

c) descrevem como seus planos de benefcio definido podem afetar o valor, a poca e a
incerteza dos fluxos de caixa futuros da entidade.

Notas:
CPC 33(R1):
136
IAS
19(2011):136
Para atingir os objetivos do pargrafo 135 acima, uma entidade considerar todos os itens
a seguir:

a) o nvel de detalhe necessrio para satisfazer os requisitos de divulgao;
b) quanta nfase colocar em cada um dos diversos requisitos;
c) quanta agregao ou desagregao utilizar; e
d) se os usurios de demonstraes financeiras precisam de informaes adicionais
para avaliar as informaes quantitativas divulgadas.

CPC 33(R1):
137
IAS
19(2011):137
Nota: Se as divulgaes fornecidas de acordo com as exigncias da IAS 19(2011) e
outras IFRSs no forem suficientes para atingir os objetivos no pargrafo 135, uma
entidade divulgar as informaes adicionais necessrias para atingir esses
objetivos.

Por exemplo, uma entidade pode apresentar uma anlise do valor presente da obrigao
de benefcio definido que distinga a natureza, as caractersticas e os riscos da obrigao.
Essa divulgao pode fazer distino:

a) entre valores devidos a membros ativos, membros inativos, e pensionistas.
193
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
b) entre benefcios com direito adquirido e benefcios sem direito adquirido.
c) entre benefcios condicionais, valores atribuveis a futuros aumentos salariais e outros
benefcios.

CPC 33(R1):
138
IAS
19(2011):138
Nota: Uma entidade deve avaliar se a totalidade ou parte das divulgaes deve ser
desagregada para distinguir planos ou grupos de planos com riscos
significativamente diferentes.

Por exemplo, uma entidade pode fazer divulgaes desagregadas sobre planos,
mostrando uma ou mais das seguintes caractersticas:

diferentes localizaes geogrficas;
diferentes caractersticas, tais como planos de penso de salrio fixo, planos
de penso de salrio final ou planos mdicos ps-emprego;

diferentes ambientes regulatrios;
diferentes segmentos de relatrio;
diferentes acordos de financiamento (por exemplo, totalmente no financiado,
total ou parcialmente financiado).

CPC 33(R1):
139
IAS
19(2011):139
Uma entidade divulgar as seguintes informaes sobre os planos de benefcio definido:
CPC 33(R1):
139(a)
IAS 19
(2011):139
(a)
a) informaes sobre as caractersticas de seus planos de benefcio definido, incluindo:
i) a natureza dos benefcios fornecidos pelo plano (por exemplo, plano de benefcio
definido de salrio final ou plano baseado em contribuio com garantia).

ii) uma descrio da estrutura regulatria na qual o plano opera, como, por
exemplo, o nvel de quaisquer requisitos mnimos de financiamento, e qualquer
efeito da estrutura regulatria sobre o plano, como, por exemplo, o teto do ativo
(vide pargrafo 64 na IAS 19 (2011)).

iii) uma descrio de quaisquer outras responsabilidades da entidade pela
governana do plano, tais como responsabilidades de administradores ou
conselheiros do plano.

CPC 33(R1):
139(b)
IAS
19(2011):139
(b)
b) uma descrio dos riscos aos quais o plano expe a entidade, voltada para quaisquer
riscos incomuns, especficos da entidade ou especficos do plano, e de quaisquer
concentraes de risco significativas.

Por exemplo, se os ativos do plano estiverem investidos principalmente em uma classe de
investimentos, como, por exemplo, imveis, o plano poder expor a entidade a uma
concentrao de risco do mercado imobilirio.

CPC 33(R1):
139(c)
IAS
19(2011):139
(c)
c) uma descrio de quaisquer alteraes, redues e liquidaes do plano.
Uma entidade fornecer uma reconciliao entre o saldo de abertura e o saldo de
fechamento para cada um dos seguintes itens, se aplicvel:

CPC 33(R1):
140(a)
IAS
19(2011):140
(a)
a) o passivo (ativo) de benefcio definido lquido, mostrando as reconciliaes separadas
para:

i) ativos do plano;
ii) o valor presente da obrigao de beneficio definido;
194
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
iii) o efeito to teto do ativo;
CPC 33(R1):
140(b)
IAS
19(2011):140
(b)
b) quaisquer direitos de reembolso. Uma entidade tambm descrever a relao entre
qualquer direito de reembolso e a respectiva obrigao.

CPC 33(R1):
141
IAS
19(2011):141
Cada reconciliao listada no pargrafo 140 da IAS 19(2011) mostrar, se aplicvel, o
seguinte:

a) custo dos servios correntes;
b) receita ou despesa de juros;
c) do passivo (ativo) de benefcio definido lquido, mostrando separadamente:
i) o retorno sobre os ativos do plano, excluindo valores includos em juros no
pargrafo 141(b) da IAS 19(2011);

ii) ganhos e perdas atuariais decorrentes de mudanas em premissas
demogrficas (vide pargrafo 76(a) da IAS 19(2011));

iii) ganhos e perdas atuariais decorrentes de mudanas em premissas financeiras
(vide pargrafo 76(b) da IAS 19(2011));

iv) mudanas no efeito da limitao de um ativo de benefcio definido lquido ao teto
do ativo, excluindo valores includos em juros no pargrafo 141(b) da IAS
19(2011). Uma entidade tambm divulgar como determinou o benefcio
econmico mximo disponvel, ou seja, se esses benefcios seriam na forma de
restituies, redues em contribuies futuras ou uma combinao das duas;

d) custo dos servios passados e ganhos e perdas decorrentes de liquidaes.
Conforme permitido pelo pargrafo 100 da IAS 19(2011), o custo dos servios
passados e ganhos e perdas decorrentes de liquidaes no precisam ser
distinguidos se ocorrerem juntos;

e) o efeito das mudanas nas taxas de cmbio;
f) contribuies ao plano, mostrando separadamente aquelas feitas pelo empregador e
aquelas feitas pelos participantes do plano;

g) pagamentos do plano, mostrando separadamente o valor pago em relao a
quaisquer liquidaes;

h) os efeitos de combinaes de negcios e alienaes.
CPC 33(R1):
142
IAS
19(2011):142
Conforme definido no IFRS 13 - Mensurao do Valor Justo, a entidade desagregou o
valor justo dos ativos do plano em classes que diferenciam a natureza e os riscos desses
ativos, subdividindo cada classe de ativos do plano em aquelas que tm um preo de
mercado cotado em um mercado ativo e aquelas que no tem.

Por exemplo, e considerando o nvel de divulgao discutida no pargrafo 136, uma
entidade poderia distinguir entre:

a) caixa e equivalentes de caixa;
b instrumentos de patrimnio (segregados por tipo de setor, porte da empresa,
localizao geogrfica, etc.);

c) instrumentos de dvida (segregados por tipo de emissor, qualidade de crdito,
localizao geogrfica, etc.);

d) imveis (segregados por localizao geogrfica, etc.);
195
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
e) derivativos (segregados por tipo de risco subjacente no contrato, como, por exemplo,
contratos de taxa de juros, contratos de cmbio, contratos de patrimnio, contratos de
crdito, swaps de longevidade, etc.);

f) fundos de investimento (segregados por tipo de fundo);
g) lastreados em ativos; e
h) dvida estruturada.
CPC 33(R1):
143
IAS
19(2011):143
Uma entidade divulgar o valor justo dos instrumentos financeiros transferveis mantidos
como ativos do plano, e o valor justo de ativos do plano que so propriedade ocupada ou
outros ativos utilizados pela entidade.

CPC 33(R1):
144
IAS
19(2011):144
Uma entidade divulgar as premissas atuariais significativas usadas para determinar o
valor presente da obrigao de benefcio definido (vide pargrafo 76 na IAS 19(2011)).
Essa divulgao ser em termos absolutos (por exemplo, como porcentagem absoluta, e
no apenas como uma margem entre diferentes porcentagens e outras variveis). Quando
uma entidade fornece divulgaes no total, para um agrupamento de planos, essas
divulgaes sero fornecidas na forma de mdias ponderadas ou de faixas relativamente
estreitas.

CPC 33(R1):
145
IAS
19(2011):145
Uma entidade divulgar:
a) uma anlise de sensibilidade para cada premissa atuarial significativa (conforme
divulgado no pargrafo 144 na IAS 19(2011)) no final do perodo de relatrio,
mostrando como a obrigao de benefcio definido teria sido afetada por mudanas
na premissa atuarial pertinente que eram razoavelmente possveis naquela data;

b) os mtodos e as premissas utilizados na preparao das anlises de sensibilidade
exigidas pelo pargrafo 145(a) da IAS 19(2011) e as limitaes desses mtodos;

c) alteraes em relao ao perodo anterior nos mtodos e nas premissas utilizados na
preparao das anlises de sensibilidade, e as razes para essas mudanas.

CPC 33(R1):
173(b)
IAS
19(2011):173
(b)
Apesar da exigncia de aplicar a IAS 19(2011) retrospectivamente de acordo com a IAS 8
- Polticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros, nas demonstraes
financeiras de perodos iniciados antes de 1 de janeiro de 2014, uma entidade no
precisa apresentar informaes comparativas para as divulgaes exigidas pelo pargrafo
145 da IAS 19(2011) sobre a sensibilidade da obrigao de benefcio definido.

CPC 33(R1):
146
IAS
19(2011):146
Um entidade divulgar uma descrio de qualquer estratgia de confronto entre ativo e
passivo usada pelo plano ou pela entidade, incluindo o uso de anuidades e outras
tcnicas, tais como swaps de longevidade, para gerenciar risco.

CPC 33(R1):
147
IAS
19(2011):147
Para fornecer uma indicao do efeito do plano de benefcio definido sobre os fluxos de
caixa futuros, uma entidade divulgar:

a) uma descrio de qualquer acordo de financiamento e poltica de financiamento que
afete contribuies futuras;

b) as contribuies esperadas para o plano para o prximo perodo de relatrio anual; e
c) informaes sobre o perfil de vencimento da obrigao de benefcio definido. Isso
incluir a durao mdia ponderada da obrigao de benefcio definido e pode incluir
outras informaes sobre a distribuio da poca dos pagamentos de benefcios, tais
como uma anlise de vencimentos dos pagamentos de benefcios.

Benefcios ps-emprego - planos multipatrocinados
A entidade participou de algum plano de benefcio definido multipatrocinado ou pblico
para benefcios ps-emprego?

Se a resposta for sim:
196
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 33(R1):
33(b)
IAS
19(2011):
33(b)
Se uma entidade participa de um plano de benefcio definido multipatrocinado ou pblico,
a menos que o pargrafo 34 da IAS 19(2011) seja aplicado, ela divulgou as informaes
exigidas pelos pargrafos 135 a 148 da IAS 19(2011) (excluindo o pargrafo 148 (d))?

CPC 33(R1):
34
IAS
19(2011): 34
Quando no estiverem disponveis informaes suficientes para utilizar a contabilizao
de benefcio definido multipatrocinado ou pblico, a entidade divulgou as informaes
exigidas pelo pargrafo 148 da IAS 19(2011)?

CPC 33(R1):
148
IAS 19
(2011): 148
Se uma entidade participa de um plano de benefcio definido multipatrocinado, ela
divulgar:

a) uma descrio dos acordos de financiamento, incluindo o mtodo utilizado para
determinar a taxa de contribuies da entidade e quaisquer requisitos mnimos de
financiamento;

b) descrio da extenso em que a entidade pode ser responsvel pelo plano em
relao a obrigaes de outras entidades de acordo com os termos e as condies
do plano multipatrocinado;

c) uma descrio de qualquer alocao acordada para um dficit ou supervit sobre:
i) encerramento do plano; ou
ii) sada do plano pela entidade;
d) se a entidade contabiliza esse plano como se fosse um plano de contribuio definida
de acordo com o pargrafo 34, ela divulgar, alm das informaes exigidas por (a) a
(c) e em vez das informaes exigidas pelos pargrafos 139 a 147 da IAS 19(2011):

i) o fato de que o plano um plano de benefcio definido;
ii) a razo de no haver informaes suficientes disponveis que permitissem
entidade contabilizar o plano como um plano de benefcio definido;

iii) as contribuies esperadas para o plano para o prximo perodo de relatrio
anual;

iv) informaes sobre qualquer dficit ou supervit no plano que possa afetar o
valor de contribuies futuras, incluindo a base usada para determinar esse
dficit ou supervit e as implicaes, se houver, para a entidade;

v) uma indicao do nvel de participao da entidade no plano em comparao
com outras entidades participantes. Exemplos de mensuraes que poderiam
fornecer essa indicao incluem a proporo da entidade sobre as contribuies
totais ao plano ou a proporo da entidade sobre o nmero total de membros
ativos, membros aposentados e membros antigos da entidade com direito a
benefcios, se essas informaes estiverem disponveis.

Requisitos de divulgao em outras IFRSs
CPC33(R1):
151
IAS 19
(2011): 151
Quando exigido pela IAS 24, uma entidade cumpre requisitos de divulgao de outras
IFRSs sobre:

a) transaes com partes relacionadas com planos de benefcios ps-emprego; e
b) benefcios ps-emprego para o pessoal-chave da administrao.
CPC33(R1):
152
IAS 19
(2011): 152
Quando exigido pela IAS 37, uma entidade divulga informaes sobre passivos
contingentes decorrentes de obrigaes de benefcios ps-emprego.

197
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Planos de benefcio definido que compartilham riscos entre as diversas entidades
sob controle comum

A entidade participou de algum plano de benefcio definido que compartilha riscos entre
entidades sob controle comum (por exemplo, uma controladora e suas subsidirias)?

Se a resposta for sim:
A entidade divulgar, em suas demonstraes financeiras separadas ou individuais:
CPC 33(R1):
149(a)
IAS 19
(2011):
149(a)
a) o acordo contratual ou a poltica declarada para a cobrana do custo do benefcio
lquido ou o fato de que no h tal poltica;

CPC 33(R1):
149(b)
IAS 19
(2011):
149(b)
b) a poltica para determinao da contribuio a ser paga pela entidade;
CPC 33(R1):
149(c)
IAS 19
(2011):
149(c)
c) se a entidade contabilizar uma alocao do custo do benefcio definido lquido, de
acordo com o pargrafo 41 da IAS 19(2011), todas as informaes sobre o plano,
como um todo, exigidas pelos pargrafos 135 a 147 da IAS 19(2011); e

CPC 33(R1):
149(d)
IAS 19(
2011): 149(d)
d) se a entidade contabilizar a contribuio a pagar pelo perodo de acordo com o
pargrafo 41, as informaes sobre o plano, como um todo, exigidas de acordo com
os pargrafos 135 a 137, 139, 142 a 144 e 147(a) e 147(b) da IAS 19(2011).

CPC 33(R1):
150
IAS 19
(2011): 150
As informaes exigidas pelos pargrafos 149(c) e 149(d) podem ser divulgadas por
referncia cruzada com divulgaes em demonstraes financeiras de outra entidade do
grupo se:

a) as demonstraes financeiras dessa outra entidade do grupo identificarem e
divulgarem separadamente as informaes exigidas sobre o plano; e

b) as demonstraes financeiras dessa entidade do grupo estiverem disponveis a
usurios das demonstraes financeiras sob os mesmos termos que as
demonstraes financeiras da entidade e ao mesmo tempo, ou antes, que as
demonstraes financeiras da entidade.

Outros benefcios de longo prazo aos empregados
A entidade forneceu algum benefcio de longo prazo aos empregados?
Se a resposta for sim:
CPC 33(R1):
158
IAS 19
(2011): 158
Embora a IAS 19(2011) no exija divulgaes especficas sobre outros benefcios de
longo prazo aos empregados, outras IFRSs podem exigir divulgaes. Por exemplo, a IAS
24 - Divulgaes de Partes Relacionadas exige divulgaes sobre benefcios aos
empregados para o pessoal-chave da administrao. A IAS 1 exige divulgaes de
despesas de benefcios aos empregados.

Benefcios rescisrios
A entidade ofereceu ou concedeu algum benefcio rescisrio?
Se a resposta for sim:
CPC 33(R1):
171
IAS 19
(2011): 171
Embora a IAS 19(2011) no exija divulgaes especficas sobre benefcios rescisrios,
outras IFRSs podem exigir divulgaes. Por exemplo, a IAS 24 - Divulgaes de Partes
Relacionadas exige divulgaes sobre benefcios aos empregados para o pessoal-chave
da administrao. A IAS 1 - Apresentao de Demonstraes Financeiras exige
divulgaes de despesas de benefcios aos empregados.


198
IAS 20 / CPC 7 (R1) - Contabilizao de Subvenes Governamentais e
Divulgao de Assistncia Governamental
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A

Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 20. A
Norma distingue entre subvenes governamentais (para as quais ela prescreve o
tratamento contbil) e assistncia governamental ( qual no possvel atribuir
razoavelmente um valor, mas que pode ter um impacto significativo sobre a entidade e,
portanto, deve ser divulgada).

Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela primeira
vez
Apresentao de Itens de Outros Resultados Abrangentes (Alteraes IAS 1),
(emitida em junho de 2011) altera o pargrafos 29, exclui o pargrafo 29A e
acrescenta o pargrafo 46 IAS 20. Uma entidade aplicar essa alterao quando
aplicar as alteraes IAS 1. As alteraes IAS 1 so aplicveis para perodos
anuais iniciados em ou aps 1de julho de 2012.
IFRS 13 Mensurao do Valor Justo (emitida em maio de 2011) alterou a definio de
valor justo no pargrafo 3 da IAS 20 e acrescentou o pargrafo 45 IAS 20. As
alteraes so aplicveis para perodos anuais iniciados em ou aps 1 de janeiro de
2013.

Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2013, as seguintes Normas novas (emitidas, mas ainda no aplicveis)
acrescentam novos pargrafos IAS 20 ou alteram pargrafos existentes da IAS 20:
A IFRS 9(2010) - Instrumentos Financeiros (emitida em outubro de 2010) alterou o
pargrafo 10A e acrescentou o pargrafo 44 IAS 20. Uma entidade aplicar essa
alterao quando aplicar a IFRS 9(2010). A alterao aplicvel para perodos anuais
iniciados em ou aps 1de janeiro de 2015, sendo p ermitida a aplicao antecipada.

Passivos contingentes e ativos contingentes relacionados com subvenes
governamentais

A entidade recebeu alguma subveno governamental?
Se a resposta for sim:
CPC 07(R1):
11
IAS 20:11 Quando uma subveno governamental for reconhecida, qualquer passivo contingente ou
ativo contingente relacionado tratado (e, portanto, divulgado) de acordo com a IAS 37 -
Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes.

Subvenes reconhecidas como receita no perodo em que a entidade se qualifica
para receb-las

CPC 07(R1):
21
IAS 20:21 Foi concedida uma subveno governamental com a finalidade de dar suporte financeiro
imediato entidade, e no como um incentivo para empreender gastos especficos, de tal
modo que a subveno tenha sido reconhecida no resultado do perodo em que a
entidade se qualifica para receb-la?

Se a resposta for sim:
CPC 07(R1):
21
IAS 20:21 A entidade deve fornecer divulgao suficiente para garantir que o efeito da subveno
seja claramente entendido.

CPC 07(R1):
22
IAS 20:22 Foi concedida uma subveno governamental como compensao por gastos ou perdas
incorridos em um perodo anterior, de tal modo que a subveno tenha sido reconhecida
no resultado do perodo em que a entidade se qualifica para receb-la?

Se a resposta for sim:
CPC 07(R1):
22
IAS 20:22 A entidade deve fornecer divulgao suficiente para garantir que o efeito da subveno
seja claramente entendido.

199
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Apresentao de subvenes relacionadas com ativos
Alguma das subvenes governamentais estava relacionada com um ativo?
Se a resposta for sim:
CPC 07(R1):
24
IAS 20:24 As subvenes governamentais relacionadas com ativos, incluindo subvenes no
monetrias ao valor justo, sero apresentadas na demonstrao da posio financeira,
definindo-se a subveno como receita diferida ou deduzindo-se a subveno na
determinao do valor contbil do ativo.

CPC 07(R1):
25 a 27
IAS 20:25 a
27
Nota: Dois mtodos de apresentao de subvenes (ou as partes apropriadas de
subvenes) relacionadas com ativos em demonstraes financeiras so
considerados alternativas aceitveis. Um dos mtodos reconhece a subveno
como receita diferida, que reconhecida no resultado de forma sistemtica, ao
longo da vida til do ativo. O outro mtodo deduz a subveno no clculo do valor
contbil do ativo.

CPC 07(R1):
28
IAS 20:28 Para mostrar o investimento bruto em ativos, a entidade frequentemente divulga, como
itens separados na demonstrao dos fluxos de caixa, a compra de ativos e o
recebimento das respectivas subvenes, independentemente de a subveno ser
deduzida ou no do respectivo ativo para fins de apresentao na demonstrao da
posio financeira.

Apresentao de subvenes relacionadas com receitas
Alguma das subvenes governamentais estava relacionada com receita?
Se a resposta for sim:
CPC 07(R1):
29
IAS 20:29 Subvenes relacionadas com receitas podem ser apresentadas:
CPC 07(R1):
29
IAS 20:29 a) como parte do resultado, seja separadamente ou sob um ttulo geral, tal como outras
receitas; ou

b) como uma deduo na apresentao de informaes das respectivas despesas.
CPC 07(R1):
31
IAS 20:31 Nota: Ambos os mtodos so considerados aceitveis para a apresentao de
subvenes relacionadas com receitas.

CPC 07(R1):
31
IAS 20:31 Qualquer que seja o mtodo escolhido para apresentao de subvenes relacionadas
com receitas, a divulgao do valor da subveno pode ser necessria para o adequado
entendimento das demonstraes financeiras.

CPC 07(R1):
31
IAS 20:31 A divulgao do efeito das subvenes sobre qualquer item de receita ou despesa que
deve ser divulgado separadamente geralmente apropriada.

Assistncia governamental
A entidade recebeu alguma assistncia governamental (incluindo subvenes
governamentais)?

Se a resposta for sim:
CPC 07(R1):
36
IAS 20:36 A divulgao da natureza, extenso e durao de assistncia governamental significativa
pode ser necessria para que as demonstraes financeiras no sejam enganosas.

200
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Requisitos gerais de divulgao
Sero divulgadas as seguintes questes:
CPC 07(R1):
39(a)
IAS 20:39(a) a) poltica contbil adotada para subvenes governamentais, incluindo os mtodos de
apresentao adotados nas demonstraes financeiras;

CPC 07(R1):
39(b)
IAS 20:39(b) b) a natureza e o montante de subvenes governamentais reconhecidas nas
demonstraes financeiras e uma indicao de outras formas de assistncia
governamental das quais a entidade se beneficiou diretamente; e

CPC 07(R1):
39(c)
IAS 20:39(c) c) condies no cumpridas e outras contingncias inerentes assistncia
governamental que foi reconhecida.


201
IAS 21 / CPC 2 (R2) - Os Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A

Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 21, que
prescreve o tratamento contbil de transaes em moedas estrangeiras e operaes no
exterior, bem como a apresentao das demonstraes financeiras de uma entidade em
uma moeda estrangeira. As principais questes so a determinao do mtodo de
incluso de transaes em moeda estrangeira e operaes no exterior nas
demonstraes financeiras de uma entidade, como converter as demonstraes
financeiras para a moeda de apresentao e a escolha de uma taxa de cmbio adequada,
e como informar os efeitos de mudanas nas taxas de cmbio nas demonstraes
financeiras.

A IAS 21 utiliza o termo moeda funcional, definido como a moeda do ambiente
econmico principal em que a entidade opera, para determinar a mensurao de
transaes e saldos no exterior nas demonstraes financeiras da entidade. A moeda
selecionada por uma entidade na apresentao de suas demonstraes financeiras
chamada de moeda de apresentao.

Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela primeira
vez
IFRS 10 - Demonstraes Financeiras Consolidadas e a IFRS 11 - Negcios em
Conjunto (emitidas em maio de 2011) alteraram os pargrafos 3(b), 8, 11, 18, 19, 33,
44 a 46, 48A e 60F da IAS 21. As alteraes so aplicveis para perodos anuais
iniciados em ou aps 1de janeiro de 2013.
Apresentao de Itens de Outros Resultados Abrangentes (Alteraes IAS 1),
emitida em junho de 2011, alterou o pargrafo 39 da IAS 21. Uma entidade aplicar
essa alterao quando aplicar a IAS 1 conforme alterada em junho de 2011, aplicvel
para perodos anuais de relatrio iniciados em ou aps 1de julho de 2012.

Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2013, as seguintes Normas novas ou revisadas (emitidas, mas ainda
no aplicveis) acrescentam novos pargrafos IAS 21 ou alteram pargrafos existentes
da IAS 21:

A IFRS 9 - Instrumentos Financeiros (emitida em novembro de 2009 e alterada em
outubro de 2010) alterou os pargrafos 3(a), 4 e 52(a), excluiu o pargrafo 60C e
acrescentou o pargrafo 60E IAS 21. As alteraes so aplicveis para perodos
anuais iniciados em ou aps 1de janeiro de 2015, sendo permitida a aplicao
antecipada. Uma entidade aplicar essas alteraes quando aplicar a IFRS 9(2009)
ou IFRS 9(2010).

A entidade:
tem transaes ou saldos em moedas estrangeiras;
tem alguma operao no exterior; ou
apresenta suas demonstraes financeiras em uma moeda estrangeira?
Se a resposta for sim:
Alocao de diferenas de cmbio decorrentes da consolidao de operaes no
exterior a participaes no controladoras, quando aplicvel

CPC 02(R2):
41
IAS 21:41 A operao no exterior consolidada, mas no detida integralmente?
Se a resposta for sim:
CPC 02(R2):
41
IAS 21:41 As diferenas de cmbio acumuladas resultantes da converso e atribuveis a
participaes no controladoras foram alocadas e reconhecidas como parte de
participaes no controladoras na demonstrao consolidada da posio financeira?

202
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 02(R2):
41
IAS 21:41 Nota: A converso das demonstraes financeiras de uma operao no exterior resulta
no reconhecimento de diferenas de cmbio decorrentes de:

converso de itens de receita e despesa, pelas taxas de cmbio nas datas das
transaes, e de ativos e passivos, pela taxa de fechamento; e

converso dos ativos lquidos de abertura, a uma taxa de fechamento diferente
da taxa de fechamento anterior.

Essas diferenas de cmbio so reconhecidas como um componente separado do
patrimnio lquido. O pargrafo 41 da IAS 21 (vide acima) exige que uma proporo
adequada seja alocada a participaes no controladoras.

Divulgao
Uma entidade divulgar:
CPC 02(R2):
52(a)
IAS 21:52(a) a) o valor das diferenas de cmbio reconhecidas no resultado (exceto aquelas que se
originam de instrumentos financeiros mensurados ao valor justo por meio do
resultado, de acordo com a IAS 39 e, quando adotada, a IFRS 9); e

IAS 21:52(a) a) o valor das diferenas de cmbio reconhecidas no resultado (exceto aquelas que se
originam de instrumentos financeiros mensurados ao valor justo por meio do
resultado, de acordo com a IFRS 9); e

Nota: A IFRS 9 - Instrumentos Financeiros, emitida em novembro de 2009 e alterada em
outubro de 2010, alterou o pargrafo 52(a). Uma entidade aplicar essas
alteraes quando aplicar a IFRS 9(2009) ou IFRS 9(2010).

CPC 02(R2):
52(b)
IAS 21:52(b) b) as diferenas de cmbio lquidas reconhecidas em outros resultados abrangentes e
acumuladas em um componente separado do patrimnio lquido e uma reconciliao
do valor dessas diferenas de cmbio no incio e no final do perodo.

A entidade tinha uma moeda de apresentao diferente de sua moeda funcional?
CPC 02(R2):
51
IAS 21:51 Nota: Nos pargrafos 53 e 55 a 57 da IAS 21, as referncias moeda funcional se
aplicam, no caso de um grupo, moeda funcional da controladora.

Se a resposta for sim:
CPC 02(R2):
53
IAS 21:53 Quando a moeda de apresentao for diferente da moeda funcional da entidade:
a) esse fato ser declarado;
b) a moeda funcional ser divulgada; e
c) a razo para utilizar uma moeda de apresentao diferente ser divulgada.
CPC 02(R2):
55
IAS 21:55 A entidade descrever as demonstraes financeiras como estando em conformidade
com as IFRSs somente se cumprirem todos os requisitos das IFRSs e cada Interpretao
aplicvel das IFRSs, incluindo o mtodo de converso estabelecido nos pargrafos 39 e
42 da IAS 21.

CPC 02(R2):
51
IAS 21:51 Nota: Nos pargrafos 53 e 55 a 57 da IAS 21, as referncias moeda funcional se
aplicam, no caso de um grupo, moeda funcional da controladora.

CPC 02(R2):
54
IAS 21:54 Houve alguma mudana na moeda funcional da entidade que reporta ou de uma
operao no exterior significativa?

Se a resposta for sim:
203
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 02(R2):
54
IAS 21:54 O fato e a razo para a mudana na moeda funcional sero divulgados.
CPC 02(R2):
57
IAS 21:57 A entidade apresenta suas demonstraes financeiras ou outras informaes financeiras
em uma moeda diferente de sua moeda funcional ou de sua moeda de apresentao, e
as exigncias do pargrafo 55 da IAS 21 (vide acima) no so cumpridos?

CPC 02(R2):
56
IAS 21:56 Nota: Por exemplo, uma entidade pode converter em outra moeda somente itens
selecionados de suas demonstraes financeiras, ou uma entidade cuja moeda
funcional no seja a moeda de uma economia hiperinflacionria pode converter as
demonstraes financeiras para outra moeda, convertendo todos os itens pela taxa
de fechamento mais recente. Essas converses no esto de acordo com as
IFRSs e as divulgaes definidas no pargrafo 57 da IAS 21 (vide acima) so
exigidas.

CPC
02(R2):51
IAS 21:51 Nota: Nos pargrafos 53 e 55 a 57 da IAS 21 (vide acima), as referncias moeda
funcional se aplicam, no caso de um grupo, moeda funcional da controladora.

Se a resposta for sim:
CPC 02(R2):
57
IAS 21:57 A entidade:
a) identificar claramente as informaes como informaes suplementares para
distingui-las das informaes que cumprem as IFRSs;

b) divulgar a moeda em que as informaes suplementares so apresentadas; e
c) divulgar a moeda funcional da entidade e o mtodo de converso utilizado para
determinar as informaes suplementares.


204
IAS 23 / CPC 20 (R1) - Custos de Emprstimos
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A

Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 23, que
prescreve o tratamento contbil para custos de emprstimos. Aps a adoo da IAS
23(2007) revisada, aplicvel a perodos anuais iniciados em ou aps 1 de janeiro de
2009, a capitalizao o nico tratamento contbil permitido para custos de emprstimos
que sejam diretamente atribuveis aquisio, construo ou produo de um ativo
qualificado.

Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum

Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum

A entidade incorreu em custos de emprstimos?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar:
CPC 20(R1):
26(a)
IAS 23:26(a) a) o valor dos custos de emprstimos capitalizados durante o perodo; e
CPC 20(R1):
26(b)
IAS 23:26(b) b) a taxa de capitalizao usada para determinar o valor dos custos de emprstimos
elegveis para capitalizao.


205
IAS 24 / CPC 5 (R1) - Divulgaes sobre Partes Relacionadas
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A

Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da identificao
das partes relacionadas e transaes com partes relacionadas. A questo principal dr
assegurar que todas as partes relacionadas sejam identificadas. O objetivo da IAS 24
assegurar que as demonstraes financeiras de uma entidade contenham as divulgaes
necessrias para chamar a ateno para a possibilidade de que sua posio financeira e
seu resultado podem ter sido afetados pela existncia de partes relacionadas e por
transaes e saldos em aberto, incluindo compromissos, com essas partes.

Consulte a IAS 24 para detalhes sobre o alcance da Norma.
A IAS 24 exige a divulgao de relacionamentos, transaes e saldos em aberto com
partes relacionadas, incluindo compromissos, nas demonstraes financeiras
consolidadas e separadas de uma controladora ou um investidor, apresentadas de acordo
com a IAS 27 - Demonstraes Financeiras Consolidadas e Separadas. Esta Norma
tambm se aplica a demonstraes financeiras individuais.

As transaes com partes relacionadas e saldos em aberto com outras entidades de um
grupo so divulgados nas demonstraes financeiras de uma entidade. As transaes e
os saldos em aberto com partes relacionadas entre o grupo so eliminados na preparao
das demonstraes financeiras consolidadas do grupo.

Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela primeira
vez

A IFRS 10 - Demonstraes Financeiras Consolidadas e a IFRS 11 - Acordos
Conjuntos (emitidas em maio de 2011) alteram os pargrafos 3, 9, 11(b), 19(b) e (e) e
25 da IAS 24. As alteraes so aplicveis para perodos anuais iniciados em ou aps
1de janeiro de 2013, sendo permitida a aplicao antecipada. Uma entidade aplicar
essas alteraes quando aplicar a IFRS 10 e a IFRS 11 conforme emitidas em maio
de 2011.
A IFRS 12 - Divulgao de Participaes em Outras Entidades (emitida em maio de
2011) altera o pargrafo 15 da IAS 24. As alteraes so aplicveis para perodos
anuais iniciados em ou aps 1de janeiro de 2013, sendo permitida a aplicao
antecipada. Uma entidade aplicar essas alteraes quando aplicar a IFRS 12
conforme emitida em maio de 2011.

Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Entidades de investimento (alteraes s IFRS10, IFRS12 e IAS27), emitidas em Outubro
de 2012, alterarou os pargrafos 4 e 9. Uma entidade aplicar essas alteraes para
perodos anuais iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2014. A aplicao antecipada
permitida. Se a entidade aplicar essas alteraes antecipadamente ela tambm aplicar
as alteraes includas nas Entidades de Investimento ao mesmo tempo.

Identificao de partes relacionadas
CPC 05(R1):9 IAS 24:9 Uma parte relacionada uma pessoa ou entidade que seja relacionada com a entidade
que elabora suas demonstraes financeiras (tambm denominada como a "entidade que
reporta"):

CPC 05(R1):
9(a)
IAS 24:9(a) a) Uma pessoa ou um membro prximo da famlia dessa pessoa relacionada com
uma entidade que reporta se essa pessoa:

CPC 05(R1):
9(a)(i)
IAS 24:9(a)(i) (i) tiver controle ou controle conjunto sobre a entidade que reporta;
Nota: A IFRS 10 - Demonstraes Financeiras Consolidadas e a IFRS 11 - Acordos
Conjuntos, emitidas em maio de 2011, alteraram o pargrafo 9 da IAS 24. Uma
entidade aplicar essa alterao quando aplicar a IFRS 10 e a IFRS 11.

CPC 05(R1):
9(a)(ii)
IAS 24:
9(a)(ii)
(ii) tiver influncia significativa sobre a entidade que reporta; ou
206
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 05(R1):
9(a)(iii)
IAS 24:
9(a)(iii)
(iii) fizer parte do pessoal-chave da administrao da entidade que reporta ou de
uma controladora da entidade que reporta.


CPC 05(R1):9

IAS 24:9
Notas:
1) Membros prximos da famlia de uma pessoa so aqueles membros da famlia que
se pode esperar que influenciem, ou que sejam influenciados, por essa pessoa nos
seus negcios com a entidade e incluem:

(i) os filhos e cnjuge ou companheiro(a) dessa pessoa;
(ii) os filhos do cnjuge ou companheiro(a) dessa pessoa; e
(iii) os dependentes dessa pessoa ou do cnjuge ou companheiro(a) dessa
pessoa.






IAS 24:9
2) Pessoal-chave da administrao so pessoas que tm autoridade e
responsabilidade pelo planejamento, direo e controle das atividades da entidade,
direta ou indiretamente, incluindo qualquer diretor (seja executivo ou outro) dessa
entidade.
Nota: A IFRS 10 - Demonstraes Financeiras Consolidadas e a IFRS 11 - Acordos
Conjuntos, emitidas em maio de 2011, excluem as definies de Controle,
Controle conjunto e Influncia significativa fornecidas no pargrafo 9 da IAS 24.
Uma entidade aplicar essas alteraes quando aplicar a IFRS 10 e a IFRS 11.

CPC 05(R1):
9(b)
IAS 24:9(b) b) Uma entidade relacionada com uma entidade que reporta se qualquer das
condies a seguir for aplicvel:

CPC 05(R1):
9(b)(i)
IAS 24:9(b)(i) (i) A entidade e a entidade que reporta so membros do mesmo grupo (o que
significa que cada controladora, subsidiria e subsidiria-irm relacionada com
as demais).

CPC 05(R1):
9(b)(ii)
IAS 24:
9(b)(ii)
(ii) Uma entidade uma coligada ou um empreendimento em conjunto (joint
venture) da outra entidade (ou uma coligada ou um empreendimento em
conjunto de um membro de um grupo do qual a outra entidade seja membro).

CPC 05(R1):
9(b)(iii)
IAS 24:
9(b)(iii)
(iii) Ambas as entidades so empreendimentos em conjunto (joint venture) do
mesmo terceiro.

CPC 05(R1):
9(b)(iv)
IAS 24
:9(b)(iv)
(iv) Uma entidade um empreendimento em conjunto (joint venture) de uma terceira
entidade, e a outra entidade uma coligada dessa terceira entidade.

CPC 05(R1):
9(b)(v)
IAS 24:
9(b)(v)
(v) A entidade um plano de benefcios ps-emprego para o benefcio dos
empregados da entidade que reporta ou de qualquer entidade relacionada com
a entidade que reporta. Se a entidade que reporta for ela prpria esse plano, os
empregadores patrocinadores tambm sero relacionados com a entidade que
reporta.

CPC 05(R1):
9(b)(vi)
IAS 24:
9(b)(vi)
(vi) A entidade controlada ou controlada em conjunto por uma pessoa identificada
no pargrafo 9(a) da IAS 24 (vide acima).

CPC 05(R1):
9(b)(vii)
IAS 24:
9(b)(vii)
(vii) Uma pessoa identificada no pargrafo 9(a)(i) da IAS 24 (vide acima) tem
influncia significativa sobre a entidade ou um membro do pessoal-chave da
administrao da entidade (ou de uma controladora da entidade).

Notas:
CPC 05(R1):
10
IAS 24:10 1) Ao considerar cada possvel relacionamento com partes relacionadas, a ateno
voltada para a essncia do relacionamento e no meramente para sua forma legal.

CPC 05(R1):
11
IAS 24:11 2) No contexto da IAS 24, no so partes relacionadas:
a) duas entidades, simplesmente por terem um diretor ou outro membro do
pessoal-chave da administrao em comum ou porque um membro do
pessoal-chave da administrao de uma entidade possui influncia significativa
sobre a outra entidade;

207
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
b) dois investidores, simplesmente por compartilharem o controle conjunto sobre
um empreendimento em conjunto (joint venture);

Nota: A IFRS 10 - Demonstraes Financeiras Consolidadas e a IFRS 11 - Acordos
Conjuntos, emitidas em maio de 2011, alteraram o pargrafo 11(b) da IAS 24. Uma
entidade aplicar essas alteraes quando aplicar a IFRS 10 e a IFRS 11.

c) provedores de financiamento, sindicatos, companhias de servios pblicos,
departamentos e agncias governamentais que no controlam, controlam em
conjunto ou influenciam de forma significativa a entidade que reporta,
simplesmente em virtude de suas transaes normais com uma entidade
(ainda que elas possam afetar a liberdade de ao de uma entidade ou
participar de seu processo de tomada de deciso); e

d) um cliente, fornecedor, franqueador, distribuidor ou agente geral com quem
uma entidade realiza transaes em um volume significativo de negcios,
simplesmente em virtude da dependncia econmica resultante.

CPC
05(R1):12
IAS 24:12 3) Na definio de parte relacionada, uma coligada inclui suas subsidirias, e um
empreendimento em conjunto (joint venture) inclui suas subsidirias. Assim, por
exemplo, a subsidiria de uma coligada e o investidor que possui influncia
significativa sobre a coligada so relacionados entre si.

Divulgaes de partes relacionadas
Todas as entidades
A entidade controlada por outra entidade ou uma pessoa fsica?
Se a resposta for sim:
CPC 05(R1):
13
IAS 24:13 Uma entidade divulgar o nome de sua controladora e, se diferente, o nome da parte
controladora final.

CPC 05(R1):
13
IAS 24:13 Nota: Os relacionamentos entre uma controladora e suas subsidirias sero divulgados
independentemente de ter havido transaes entre elas.

CPC 05(R1):
13
IAS 24:13 Se nem a controladora nem a parte controladora final da entidade produzir
demonstraes financeiras consolidadas disponveis para uso pblico, ser tambm
divulgado o nome da controladora principal mais prxima que as produza.

CPC 05(R1):
16
IAS 24:16 Nota: A controladora principal mais prxima a primeira controladora no grupo acima da
controladora imediata que produz demonstraes financeiras consolidadas
disponveis para uso pblico.

CPC
05(R1):14
IAS 24:14 Para permitir que os usurios de demonstraes financeiras tenham uma viso sobre os
efeitos dos relacionamentos com partes relacionadas sobre uma entidade, apropriado
divulgar o relacionamento com partes relacionadas quando existe controle,
independentemente de ter havido transaes entre as partes relacionadas.

CPC 05(R1):
15
IAS 24:15 Nota: O requisito de divulgao de relacionamentos com partes relacionadas entre uma
controladora e suas subsidirias adicional aos requisitos de divulgao da IAS 27
e da IFRS 12.

IAS 24:28A Nota: A IFRS 12 - Divulgao de Participaes em Outras Entidades, emitida em maio
de 2011, alterou o pargrafo 15 da IAS 24. Uma entidade aplicar essa alterao
quando aplicar a IFRS 12.

208
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Remunerao do pessoal-chave da administrao
A entidade realiza alguma transao com partes relacionadas e possui saldos em aberto
com partes relacionadas, incluindo remunerao do seu pessoal-chave da administrao?

CPC 05(R1):9 IAS 24:9 Nota: Uma transao com partes relacionadas uma transferncia de recursos, servios
ou obrigaes entre uma entidade que reporta e uma parte relacionada,
independentemente da cobrana de um preo.

Se a resposta for sim:
CPC 05(R1):
17
IAS 24:17 Uma entidade divulgar a remunerao do pessoal-chave da administrao no total.
Notas:
1) Consulte a orientao da IAS 24:9 acima para a definio de pessoal-chave da
administrao.

CPC 05(R1):9 IAS 24:9 2) Remunerao inclui todos os benefcios aos empregados (conforme definido na IAS
19 - Benefcios aos Empregados), incluindo os benefcios aos empregados aos
quais se aplica a IFRS 2 - Pagamento Baseado em Aes. Benefcios aos
empregados so todas as formas de contrapartida paga, a pagar, ou fornecidas
pela entidade, ou em nome da entidade, em troca de servios prestados entidade.
Inclui tambm a contrapartida paga em nome de uma controladora da entidade em
relao entidade. Contrapartida inclui:

a) benefcios de curto prazo aos empregados, tais como ordenados, salrios e
contribuies para a seguridade social, licenas anuais remuneradas e
licenas mdicas remuneradas, participao nos lucros e bnus (se pagveis
num perodo de doze meses aps o final do perodo) e benefcios no
monetrios (tais como assistncia mdica, auxlio-moradia, automveis e bens
ou servios gratuitos ou subsidiados) para os atuais empregados;

b) benefcios ps-emprego, tais como penses, outros benefcios de
aposentadoria, seguro de vida ps-emprego e assistncia mdica ps-
emprego;

c) outros benefcios de longo prazo aos empregados, incluindo licena por tempo
de servio ou licena sabtica, jubileu ou outros benefcios por tempo de
servio, benefcios por invalidez de longo prazo e, se no forem pagveis
integralmente no perodo de doze meses aps o final do perodo, participao
nos lucros, bnus e remunerao diferida;

d) benefcios rescisrios; e
e) pagamentos baseados em aes.
Uma entidade divulgar a remunerao do pessoal-chave da administrao para cada
uma das seguintes categorias:

CPC
05(R1):17(a)
IAS 24:17(a) a) benefcios de curto prazo aos empregados;
CPC
05(R1):17(b)
IAS 24:17(b) b) benefcios ps-emprego;
CPC
05(R1):17(c)
IAS 24:17(c) c) outros benefcios de longo prazo;
CPC
05(R1):17(d)
IAS 24:17(d) d) benefcios rescisrios; e
CPC
05(R1):17(e)
IAS 24:17(e) e) pagamentos baseados em aes
209
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Transaes entre partes relacionadas
CPC 05(R1):9 IAS 24:9 Nota: Uma transao com partes relacionadas uma transferncia de recursos, servios
ou obrigaes entre uma entidade que reporta e uma parte relacionada,
independentemente da cobrana de um preo.

CPC
05(R1):18
IAS 24:18 Se uma entidade houver tido transaes com partes relacionadas durante os perodos
cobertos pelas demonstraes financeiras, ela divulgar:

a) a natureza do relacionamento com partes relacionadas; e
b) informaes sobre essas transaes e esses saldos em aberto, incluindo
compromissos, necessrias aos usurios para um entendimento do efeito potencial
do relacionamento sobre as demonstraes financeiras.

CPC
05(R1):18
IAS 24:18 Nota: Esses requisitos de divulgao so adicionais aos requisitos do pargrafo 17 da
IAS 24 para divulgar a remunerao do pessoal-chave da administrao (vide
acima).

No mnimo, as informaes divulgadas sobre transaes com partes relacionadas e
saldos em aberto incluiro:

CPC
05(R1):18(a)
IAS 24:18(a) a) o valor das transaes;
CPC
05(R1):18(b)
IAS 24:18(b) b) o valor dos saldos em aberto, incluindo compromissos, e:
i) seus termos e condies, incluindo se esto garantidos, e a natureza da
contrapartida a ser fornecida na liquidao; e

ii) detalhes de quaisquer garantias dadas ou recebidas;
CPC
05(R1):18(c)
IAS 24:18(c) c) provises para crditos de liquidao duvidosa relacionados com o valor dos saldos
em aberto; e

CPC
05(R1):18(d)
IAS 24:18(d) d) a despesa reconhecida durante o perodo em relao a crditos incobrveis ou de
liquidao duvidosa devidos por partes relacionadas.

CPC
05(R1):19
IAS 24:19 As divulgaes exigidas pelo pargrafo 18 da IAS 24 (vide acima) sero feitas
separadamente para cada uma das seguintes categorias:

CPC
05(R1):19(a)
IAS 24:19(a) a) a controladora;
CPC
05(R1):19(b)
IAS 24:19(b) b) entidades com controle conjunto ou influncia significativa sobre a entidade;
Nota: A IFRS 10 - Demonstraes Financeiras Consolidadas e a IFRS 11 - Acordos
Conjuntos, emitidas em maio de 2011, alteraram o pargrafo 19(b) da IAS 24. Uma
entidade aplicar essas alteraes quando aplicar a IFRS 10 e a IFRS 11.

CPC
05(R1):19(c)
IAS 24:19(c) c) subsidirias;
CPC
05(R1):19(d)
IAS 24:19(d) d) coligadas;
CPC 05(R1):
19(e)
IAS 24:19(e) e) empreendimentos em conjunto (joint ventures) em que a entidade um investidor;
Nota: A IFRS 10 - Demonstraes Financeiras Consolidadas e a IFRS 11 - Acordos
Conjuntos, emitidas em maio de 2011, alteraram o pargrafo 19(e) da IAS 24. Uma
entidade aplicar essas alteraes quando aplicar a IFRS 10 e a IFRS 11.

210
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 05(R1):
19(f)
IAS 24:19(f) f) o pessoal-chave da administrao da entidade ou de sua controladora; e
CPC 05(R1):
19(g)
IAS 24:19(g) g) outras partes relacionadas.
Notas:
CPC 05(R1):
20
IAS 24:20 1) A classificao de valores a pagar a partes relacionadas e a receber de em
diferentes categorias, conforme exigido no pargrafo 19 da IAS 24 (vide acima),
uma extenso do requisito de divulgao na IAS 1 - Apresentao de
Demonstraes Financeiras para informaes a serem apresentadas na
demonstrao da posio financeira ou nas notas explicativas. As categorias so
ampliadas para fornecer uma anlise mais abrangente dos saldos de partes
relacionadas e aplicam-se a transaes com partes relacionadas.

CPC 05(R1):
21
IAS 24:21 2) Seguem abaixo exemplos de transaes que so divulgadas se ocorrerem com
uma parte relacionada:

a) compras ou vendas de produtos (acabados ou no acabados);
b) compras ou vendas de propriedades e outros ativos;
c) prestao ou recebimento de servios;
d) arrendamentos;
e) transferncias de pesquisa e desenvolvimento;
f) transferncias segundo acordos de licena;
g) transferncias segundo acordos financeiros (incluindo emprstimos e
contribuies de capital em caixa ou em espcie);

h) fornecimento de garantias ou cauo;
i) ompromissos de praticar um determinado ato se um evento especfico ocorrer
ou no ocorrer no futuro, incluindo contratos executrios (reconhecidos e no
reconhecidos); e

j) liquidao de passivos em nome da entidade ou pela entidade em nome dessa
parte relacionada.

A IAS 37 - Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes define contratos
executrios (vide pargrafo 21(i) acima) como contratos nos quais nenhuma das
partes cumpriu nenhuma de suas obrigaes ou ambas as partes cumpriram
parcialmente suas obrigaes na mesma extenso.

3) A participao de uma controladora ou subsidiria em um plano de benefcio
definido que compartilha os riscos entre entidades do grupo uma transao entre
partes relacionadas (vide pargrafo 42 da IAS 19(2011)).

Nota: Se uma entidade aplicar a IAS 19 - Benefcios aos Empregados, conforme emitida
em junho de 2011, para um perodo anterior, a alterao ao pargrafo 22 da IAS
24 deve ser aplicada. A IAS 19(2011) aplicvel para perodos de relatrio anuais
iniciados em ou aps 1de janeiro de 2013.

CPC 05(R1):
23
IAS 24:23 As divulgaes de que as transaes com partes relacionadas foram conduzidas em
termos equivalentes queles que prevalecem em transaes entre partes independentes
so feitas somente se esses termos puderem ser comprovados.

CPC 05(R1):
24
IAS 24:24 Itens de natureza similar podem ser divulgados conjuntamente, exceto quando for
necessria a divulgao separada para compreenso dos efeitos de transaes com
partes relacionadas sobre as demonstraes financeiras da entidade.

211
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Entidades relacionadas com o governo
A entidade est isenta dos requisitos de divulgao de transaes com partes
relacionadas com o governo?

CPC
05(R1):25
IAS 24:25 Nota: Uma entidade que reporta est isenta dos requisitos de divulgao do pargrafo 18
(vide pergunta personalizada 24B acima) em relao a transaes e saldos em
aberto com partes relacionadas, incluindo compromissos, com:

a) um governo que tenha controle, controle conjunto ou influncia significativa sobre a
entidade que reporta, e

b) outra entidade que seja uma parte relacionada porque o mesmo governo tem
controle, controle conjunto ou influncia significativa tanto sobre a entidade que
reporta quanto sobre a outra entidade.

Nota: A IFRS 10 - Demonstraes Financeiras Consolidadas e a IFRS 11 - Acordos
Conjuntos, emitidas em maio de 2011, alteraram o pargrafo 25 da IAS 24. Uma
entidade aplicar essa alterao quando aplicar a IFRS 10 e a IFRS 11.

Governo refere-se a governo, agncias governamentais e rgos similares, sejam eles
locais, nacionais ou internacionais.

Se a resposta for sim:
CPC 05(R1):
26
IAS 24:26 A entidade que reporta divulgar o seguinte a respeito das transaes e dos respectivos
saldos em aberto mencionados no pargrafo 25 da IAS 24:

a) o nome do governo e a natureza de seu relacionamento com a entidade que reporta
(ou seja, controle, controle conjunto ou influncia significativa);

b) as informaes a seguir, suficientemente detalhadas para permitir aos usurios das
demonstraes financeiras da entidade compreender o efeito das transaes com
partes relacionadas sobre suas demonstraes financeiras:

i) a natureza e o valor de cada transao individualmente significativa; e
ii) para outras transaes que sejam coletivamente, mas no individualmente,
significativas, uma indicao qualitativa ou quantitativa de sua extenso.

Nota: Os tipos de transaes incluem aqueles relacionados no pargrafo 21 da IAS 24
(vide acima)

CPC 05(R1):
27
IAS 24:27 Nota: Ao utilizar seu julgamento para determinar o nvel de detalhe a ser divulgado de
acordo com os requisitos do pargrafo 26(b) da IAS 24 (vide acima), a entidade
que reporta considerar a proximidade do relacionamento com partes relacionadas
e outros fatores relevantes para determinar o nvel de significncia da transao,
como, por exemplo, se ela:

a) significativa em termos de tamanho;
b) realizada em termos no usuais de mercado;
c) no est includa nas operaes comerciais cotidianas, tais como a compra e
venda de negcios;

d) divulgada a autoridades regulatrias ou supervisoras;
e) relatada alta administrao;
f) est sujeita a aprovao dos acionistas.

212
IAS 26 - Contabilizao e Relatrio Financeiro de Planos de Benefcios
de Aposentadoria
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A

Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 26, que
devem ser aplicados nas demonstraes financeiras de planos de benefcios de
aposentadoria em que essas demonstraes financeiras so elaboradas. Os planos de
benefcios de aposentadoria algumas vezes so denominados de planos de penso,
planos de aposentadoria ou planos de benefcio de aposentadoria.

IAS 26:12 Os planos de benefcios de aposentadoria so normalmente descritos como planos de
contribuio definida ou planos de benefcio definido, cada um tendo as suas prprias
caractersticas distintas. Ocasionalmente, existem planos que contm caractersticas de
ambos. Esses planos hbridos so considerados como planos de benefcio definido para
fins da IAS 26.

IAS 26:2 A IAS 26 considera um plano de benefcios de aposentadoria como uma entidade que
reporta separada dos empregadores dos participantes do plano. Todas as outras IFRSs
aplicam-se s demonstraes financeiras de planos de benefcios de aposentadoria na
medida em que no forem substitudas pela IAS 26. A IAS 26 complementa a IAS 19 -
Benefcios aos Empregados, a Norma que trata da determinao do custo de benefcios
de aposentadoria nas demonstraes financeiras de empregadores que possuem planos.

IAS 26:3 A IAS 26 trata da contabilizao e apresentao de informaes pelo plano a todos os
participantes (conforme definido) como um grupo. Ela no trata de informaes aos
participantes individuais sobre seus benefcios de aposentadoria.

IAS 26:5 A IAS 26 aplica-se a planos de contribuio definida e planos de benefcio definido,
independentemente da criao ou no de um fundo separado (que pode ou no ter uma
identidade jurdica separada e que pode ou no ter depositrios (trustees)) para o qual
so feitas contribuies e a partir do qual so pagos benefcios de aposentadoria.

IAS 26:6 Os planos de benefcios de aposentadoria com ativos investidos junto a companhias
seguradoras esto sujeitos aos mesmos requisitos contbeis e de fundeamento que os
acordos investidos de forma privada e, consequentemente, esto dentro do alcance da
IAS 26, salvo se o contrato com a companhia seguradora estiver no nome de um
participante especfico ou grupo de participantes e a obrigao de benefcios de
aposentadoria for exclusivamente responsabilidade da companhia seguradora.

Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela primeira
vez
Nenhum

Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum

Planos de contribuio definida
um plano de contribuio definida (se o plano tem caractersticas de planos de
contribuio definida e de planos de benefcio definido, ele considerado um plano de
benefcio definido para fins da IAS 26)?

Se a resposta for sim:
IAS 26:13 As demonstraes financeiras de um plano de contribuio definida contero:
a) uma demonstrao dos ativos lquidos disponveis para benefcios; e
b) uma descrio da poltica de fundeamento;
Geralmente, as demonstraes financeiras incluem:
IAS 26:16(a) a) uma descrio das atividades significativas do perodo e do efeito de quaisquer
mudanas relativas ao plano e sua composio e termos e condies;

213
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
IAS 26:16(b) b) demonstraes que informem sobre as transaes e o desempenho dos
investimentos para o perodo e a posio financeira do plano no final do perodo; e

IAS 26:16(c) c) uma descrio das polticas de investimento.
IAS 26:16 Nota: As divulgaes definidas no pargrafo 16 da IAS 26 (vide acima) so destinadas a
atingir o objetivo primrio da apresentao de informaes por um plano de
contribuio definida, ou seja, fornecer informaes sobre o plano e o
desempenho de seus investimentos.

Planos de benefcio definido
um plano de benefcio definido (se o plano tem caractersticas de planos de
contribuio definida e de planos de benefcio definido, ele considerado um plano de
benefcio definido para fins da IAS 26)?

Se a resposta for sim:
As demonstraes financeiras de um plano de benefcio definido contero:
IAS 26:17(a) a) uma demonstrao que apresente:
i) os ativos lquidos disponveis para benefcios;
ii) o valor presente atuarial dos benefcios de aposentadoria prometidos,
diferenciados entre benefcios com direito adquirido e benefcios sem direito
adquirido; e

iii) o excedente ou dficit resultante; ou
IAS 26:17(b) b) uma demonstrao dos ativos lquidos disponveis para benefcios, incluindo:
i) uma nota divulgando o valor presente atuarial dos benefcios de aposentadoria
prometidos, diferenciados entre benefcios com direito adquirido e benefcios
sem direito adquirido; ou

ii) uma referncia a essas informaes em um relatrio atuarial anexo.
IAS 26:17 Nota: Se uma avaliao atuarial no tiver sido preparada na data das demonstraes
financeiras, a avaliao mais recente ser usada como base.

IAS 26:17 Se uma avaliao atuarial no tiver sido preparada na data das demonstraes
financeiras, a data da avaliao mais recente que foi utilizada ser divulgada.

IAS 26:18 Para as finalidades do pargrafo 17 da IAS 26 (vide acima):
a) o valor presente atuarial dos benefcios de aposentadoria prometidos ser baseado
nos benefcios prometidos de acordo com os termos do plano em relao ao servio
prestado at a data em questo usando os nveis atuais de salrio ou nveis
projetados de salrio: e

b) a base utilizada ser divulgada nas demonstraes financeiras.
IAS 26:18 O efeito de quaisquer mudanas nas premissas atuariais que tiveram um efeito
significativo no valor presente atuarial dos benefcios de aposentadoria prometidos ser
divulgado.

IAS 26:19 As demonstraes financeiras explicaro o relacionamento entre o valor presente atuarial
dos benefcios de aposentadoria prometidos e os ativos lquidos disponveis para
benefcios e a poltica de fundeamento para os benefcios prometidos.

214
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
IAS 26:22 Geralmente, as demonstraes financeiras incluem:
IAS 26:22(a) a) uma descrio das atividades significativas do perodo e do efeito de quaisquer
mudanas relativas ao plano e sua composio e termos e condies;

IAS 26:22(b) b) demonstraes que informem sobre as transaes e o desempenho dos
investimentos para o perodo e a posio financeira do plano no final do perodo;

IAS 26:22(c) c) informaes atuariais como parte das demonstraes ou por meio de um relatrio
separado; e

IAS 26:22(d) d) uma descrio das polticas de investimento.
IAS 26:22 Nota: As divulgaes definidas no pargrafo 22 da IAS 26 (vide acima) so destinadas a
atingir o objetivo primrio da apresentao de informaes por um plano de
benefcios definidos, ou seja, fornecer periodicamente informaes sobre os
recursos financeiros e as atividades do plano que sejam teis para avaliar as
relaes entre a acumulao de recursos e os benefcios do plano ao longo do
tempo. Consulte os pargrafos 28 a 31 da IAS 26 para maiores consideraes
quanto forma adequada de apresentar as informaes requeridas.

IAS 26:26 Alm de divulgar o valor presente atuarial dos benefcios de aposentadoria prometidos,
pode ser necessrio dar explicaes adicionais, de modo a indicar claramente o contexto
em que deve ser considerado o valor presente atuarial dos benefcios de aposentadoria
prometidos.

IAS 26:26 Nota: Essa explicao pode ser na forma de informaes sobre a adequao do
fundeamento futuro planejado e da poltica de fundeamento com base nas
projees de salrio. Essas informaes podem ser includas nas demonstraes
financeiras ou no relatrio do aturio.

Todos os planos
IAS 26:32 Nota: Os investimentos dos planos de benefcios de aposentadoria sero reconhecidos
ao valor justo. No caso de ttulos e valores mobilirios negociveis, o valor justo
o valor de mercado.

IAS 26:32 Quando no for possvel uma estimativa do valor justo dos investimentos mantidos pelo
plano, ser feita uma divulgao sobre o motivo pelo qual o valor justo no utilizado.

IAS 26:33 Na medida em que os investimentos so registrados por valores diferentes do valor de
mercado ou valor justo, o valor justo tambm geralmente divulgado.

As demonstraes financeiras do plano de benefcios de aposentadoria, seja de benefcio
definido ou de contribuio definida, tambm contero as seguintes informaes:

IAS 26:34(a) a) uma demonstrao das mudanas nos ativos lquidos disponveis para benefcios;
IAS 26:34(b) b) um resumo das polticas contbeis significativas; e
IAS 26:34(c) c) uma descrio do plano e do efeito de quaisquer mudanas no plano durante o
perodo.

As demonstraes financeiras fornecidas por planos de benefcios de aposentadoria
incluem o seguinte, se aplicvel:

IAS 26:35(a) a) uma demonstrao dos ativos lquidos disponveis para benefcios, divulgando:
i) ativos no final do perodo classificados adequadamente;
ii) a base de avaliao dos ativos;
iii) detalhes de qualquer investimento nico que exceda 5% dos ativos lquidos
disponveis para benefcios ou 5% de qualquer classe ou tipo de garantia;

215
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
iv) detalhes de qualquer investimento no empregador; e
v) passivos que no sejam o valor presente atuarial dos benefcios de
aposentadoria prometidos;

IAS 26:35(b) b) uma demonstrao das mudanas nos ativos lquidos disponveis para benefcios
que mostre o seguinte:

i) contribuies do empregador;
ii) contribuies dos empregados;
iii) receita de investimentos, como, por exemplo, juros e dividendos;
iv) outras receitas;
v) benefcios pagos ou a pagar (analisados, por exemplo, como benefcios de
aposentadoria, morte e invalidez e pagamentos totais);

vi) despesas administrativas;
vii) outras despesas;
viii) impostos sobre a renda;
ix) lucros e perdas na alienao de investimentos e mudanas no valor de
investimentos; e

x) transferncias de e para outros planos;
IAS 26:35(c) c) uma descrio da poltica de fundeamento;
IAS 26:35(d) d) para planos de benefcio definido, o valor presente atuarial dos benefcios de
aposentadoria prometidos (que possa distinguir entre benefcios com direito
adquirido e benefcios sem direito adquirido), com base nos benefcios prometidos
nos termos do plano, em relao ao servio prestado at a data em questo, e
usando os nveis atuais de salrio ou nveis projetados de salrio; e

IAS 26:35(d) Nota: Essa informao pode ser includa em um relatrio atuarial anexo a ser lido em
conjunto com as respectivas demonstraes financeiras.

IAS 26:35(e) e) para planos de benefcio definido, uma descrio das premissas atuariais
significativas feitas e do mtodo usado para calcular o valor presente atuarial dos
benefcios de aposentadoria prometidos.

O relatrio de um plano de benefcios de aposentadoria contm uma descrio do plano,
seja como parte das informaes financeiras ou em um relatrio separado, e pode conter
o seguinte:

IAS 26:36(a) a) os nomes dos empregadores e dos grupos de empregados cobertos;
IAS 26:36(b) b) o nmero de participantes que recebem benefcios e o nmero de outros
participantes, classificados conforme apropriado;

IAS 26:36(c) c) o tipo de plano - contribuio definida ou benefcio definido;
IAS 26:36(d) d) uma nota em relao contribuio dos participantes ao plano;
IAS 26:36(e) e) uma descrio dos benefcios de aposentadoria prometidos aos participantes;
IAS 26:36(f) f) uma descrio de quaisquer termos de resciso do plano; e
IAS 26:36(g) g) mudanas nos itens (a) a (f) acima durante o perodo coberto pelo relatrio.
IAS 26:36 Nota: No incomum consultar outros documentos que estejam facilmente disponveis
aos usurios e nos quais o plano descrito, e incluir somente as informaes
sobre mudanas subsequentes no relatrio.


216
IAS 27 (2011) / CPC 35 (R2) - Demonstraes Financeiras Separadas
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A

Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 27 -
Demonstraes Financeiras Separadas (2011) para investimentos em subsidirias,
empreendimentos em conjunto (joint ventures) e coligadas quando uma entidade elabora
demonstraes financeiras separadas.

Pargrafos novos ou alterados aplicveis pela primeira vez
A IAS 27(2008) foi substituda pela emisso da IAS 27(2011) e da IFRS 10 -
Demonstraes Financeiras Consolidadas, mas mantm a orientao corrente para
demonstraes financeiras separadas. Concomitantemente com as revises da IAS 27, o
IASB tambm emitiu as quatro normas a seguir (estas normas em conjunto so
denominadas o Pacote de cinco):
IFRS 10 - Demonstraes Financeiras Consolidadas;
IFRS 11 - Negcios em Conjunto;
IFRS 12 - Divulgao de Participaes em Outras Entidades; e
IAS 28 - Investimentos em Coligadas e Empreendimentos em Conjunto (Joint
Ventures), foi alterada para se adequar s mudanas baseadas na emisso da IFRS
10 e da IFRS 11.
Cada uma das normas do Pacote de cinco aplicvel para perodos anuais iniciados
em ou aps 1 de janeiro de 2013, sendo permitida a aplicao antecipada desde que
cada uma das outras normas no Pacote de cinco tambm seja aplicada
antecipadamente. Contudo, as entidades podem incorporar qualquer um dos requisitos de
divulgao da IFRS 12 em suas demonstraes financeiras sem a adoo antecipada da
IFRS 12 (e das outras normas do Pacote de cinco).

Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Entidades de Investimento (Alteraes s IFRS 10, IFRS 12 e IAS 27), emitida em
outubro de 2012 e aplicvel para perodos anuais iniciados em ou aps 1de janeiro de
2014, sendo permitida a aplicao antecipada.




IAS
27(2011):18
NOTA DE ALCANCE
Se uma entidade aplicar a IAS 27(2011), mas ainda no aplicar a IFRS 9 - Instrumentos
Financeiros, qualquer referncia IFRS 9 ser lida como uma referncia IAS 39 -
Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao.

A controladora, de acordo com o pargrafo 4(a) da IFRS 10, decidiu no elaborar
demonstraes financeiras consolidadas e, em vez disso, elaborou demonstraes
financeiras separadas?

Se a resposta for sim:
Ela divulgou o seguinte nessas demonstraes financeiras separadas?
CPC 35 (R2):
16(a)
IAS
27(2011):16(
a)
a) o fato de que as demonstraes financeiras so demonstraes financeiras
separadas; que a iseno de consolidao foi usada; o nome e a sede principal (e o
pas de constituio, se diferente) da entidade cujas demonstraes financeiras
consolidadas que esto em conformidade com as IFRSs foram produzidas para uso
pblico; e o local onde essas demonstraes financeiras consolidadas podem ser
obtidas.

CPC 35 (R2):
16(b)
IAS
27(2011):16(
b)
b) uma lista de investimentos significativos em subsidirias, empreendimentos em
conjunto (joint ventures) e coligadas, incluindo:

i) o nome dessas investidas.
ii) a sede principal (e o pas de constituio, se diferente) dessas investidas.
iii) sua proporo de participao societria (e sua proporo de direitos de voto,
se diferente) nessas investidas.

217
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 35 (R2):
16(c)
IAS 27
(2011): 16(c)
c) uma descrio do mtodo utilizado para contabilizar os investimentos listados em (b).
IAS 27
(2011): 16A
Quando uma entidade de investimento que uma controladora (diferente da controladora
coberta pelo pargrafo 16), prepara, de acordo com o pargrafo 8A, demonstraes
financeiras separadas como suas nicas demonstraes financeiras, a entidade divulgou
este fato?

CPC35(R2):17 IAS 27
(2011): 17
Quando uma controladora (diferente da controladora coberta pelo pargrafo 16-16A), ou
um investidor com controle conjunto de uma investida ou influncia significativa em uma
investida elabora demonstraes financeiras separadas, a controladora ou o investidor
identifica as demonstraes financeiras elaboradas de acordo com a IFRS 10, IFRS 11 ou
IAS 28 (conforme alteradas em 2011) qual se refere?


Se a resposta for sim:

A controladora ou o investidor divulgaram o seguinte em suas demonstraes financeiras
separadas?

a) o fato de que as demonstraes so demonstraes financeiras separadas e os
motivos pelos quais essas demonstraes foram elaboradas, se no forem exigidas
por lei;

b) uma lista de investimentos significativos em subsidirias, empreendimentos em
conjunto (joint ventures) e coligadas, incluindo:

i) o nome dessas investidas.
ii) a sede principal (e o pas de constituio, se diferente) dessas investidas.
iii) sua proporo de participao societria (e sua proporo de direitos de voto,
se diferente) nessas investidas.

c) uma descrio do mtodo utilizado para contabilizar os investimentos listados em (b).
A entidade est aplicando a IAS 27(2011) para um perodo anual iniciado antes de 1 de
janeiro de 2013?


Se a resposta for sim:

IAS 27
(2011): 18
Uma entidade que reporta aplicar a IAS 27(2011) para perodos anuais iniciados em ou
aps 1 de janeiro de 2013, sendo permitida a aplicao antecipada. Se a entidade que
reporta aplicar a IAS 27(2011) antecipadamente, ela divulgar esse fato e aplicar a IFRS
10, a IFRS 11, a IFRS 12 e a IAS 28(2011) ao mesmo tempo. A entidade divulgou a
aplicao antecipada da IAS 27(2011) e aplicou a IFRS 10, a IFRS 11, a IFRS 12 e a IAS
28(2011) ao mesmo tempo?

Entidades de Investimento
IAS
27(2011):
18B
A entidade est aplicando Entidades de Investimento pela primeira vez?

Se a resposta for sim:

IAS 27
(2011): 18I
Nota: No obstante as referncias ao perodo anual imediatamente anterior data de
aplicao inicial (o perodo imediatamente anterior) nos pargrafos 18C-18G,
uma entidade tambm pode apresentar informaes comparativas ajustadas para
quaisquer perodos anteriores apresentados, mas no obrigada. Se uma
entidade apresentar informaes comparativas ajustadas para quaisquer perodos
anteriores, todas as referncias ao perodo imediatamente anterior nos
pargrafos 18C-18G sero lidos como o perodo comparativo ajustado mais
antigo apresentado. Se uma entidade apresentar informaes comparativas no
ajustadas para quaisquer perodos anteriores, ela identificar claramente as
informaes que no tenham sido ajustadas, demonstrar que elas foram
preparadas em uma base diferente e explicar essa base.


218
IAS 28 (2011) / CPC 18 (R2) - Investimentos em Coligadas e
Empreendimentos em Conjunto (Joint Ventures)
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A

Esta seo do questionrio trata da IAS 28 - Investimentos em Coligadas e
Empreendimentos em Conjunto (Joint Ventures) (2011), que prescreve a contabilizao
de investimentos em coligadas e empreendimentos em conjunto (joint ventures) e
estabelece os requisitos de aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial na
contabilizao de investimentos em coligadas e empreendimentos em conjunto (joint
ventures). As questes principais so identificar se existe influncia significativa e a
aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial.

Pargrafos novos ou alterados aplicveis pela primeira vez
A IAS 28(2011) prescreve a contabilizao de investimentos em coligadas e
empreendimentos em conjunto (joint ventures) e estabelece os requisitos de aplicao do
mtodo de equivalncia patrimonial na contabilizao de investimentos em coligadas e
empreendimentos em conjunto (joint ventures). Concomitantemente com as revises da
IAS 28, o IASB tambm emitiu as quatro normas a seguir (estas normas em conjunto so
denominadas o Pacote de cinco):
IFRS 10 Demonstraes Financeiras Consolidadas;
IFRS 11 Negcios em Conjunto;
IFRS 12 Divulgao de Participaes em outras Entidades; e
IAS 27 Demonstraes Financeiras Separadas (2011).
Cada uma das normas do Pacote de cinco aplicvel para perodos anuais iniciados em
ou aps 1 de janeiro de 2013, sendo permitida a aplicao antecipada desde que cada
uma das outras normas no Pacote de cinco tambm seja aplicada antecipadamente.
Contudo, as entidades podem incorporar qualquer um dos requisitos de divulgao da
IFRS 12 em suas demonstraes financeiras sem a adoo antecipada da IFRS 12 (e das
outras normas do Pacote de cinco).

Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
IAS
28(2011):46
Se uma entidade aplicar a IAS 28(2011), mas ainda no aplicar a IFRS 9 - Instrumentos
Financeiros, qualquer referncia IFRS 9 ser lida como uma referncia IAS 39 -
Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao.

Divulgao
Nota: Os requisitos de divulgao de investimentos em coligadas e empreendimentos
em conjunto (joint ventures) e de aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial
na contabilizao de investimentos em coligadas e empreendimentos em conjunto
(joint ventures) esto especificados na IFRS 12.

Empreendimentos em conjunto (Joint ventures)
CPC
18(R2):16
IAS
28(2011):16
Os investimentos em coligadas ou empreendimentos em conjunto (joint ventures) so
contabilizados pelo mtodo da equivalncia patrimonial?

Se a resposta for sim:
CPC
18(R2):15
IAS
28(2011):15
A menos que um investimento, ou uma parcela de um investimento, em uma coligada ou
um empreendimento conjunto (joint venture) seja classificado como mantido para venda
de acordo com a IFRS 5 - Ativos No Circulantes Mantidos para Venda e Operaes
Descontinuadas, a entidade que reporta classificou o investimento e qualquer participao
retida no investimento como um ativo no circulante?

219
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
A entidade est aplicando a IAS 28(2011) para um perodo anual iniciado antes de 1 de
janeiro de 2013?

Se a resposta for sim:
IAS
28(2011):45
Uma entidade que reporta aplicar a IAS 28(2011) para perodos anuais iniciados em ou
aps 1 de janeiro de 2013, sendo permitida a aplicao antecipada. Se a entidade que
reporta aplicar a IAS 28(2011) antecipadamente, ela divulgar esse fato e aplicar a IFRS
10, a IFRS 11, a IFRS 12 e a IAS 27(2011) ao mesmo tempo. A entidade divulgou a
aplicao antecipada da IAS 28(2011) e aplicou a IFRS 10, a IFRS 11, a IFRS 12 e a IAS
27(2011) ao mesmo tempo?

Outros requisitos de divulgao para entidades com controle conjunto de uma investida,
ou influncia significativa em uma investida, esto especificados na IFRS 12.


220
IAS 29 / CPC 42 (Aguardando reviso do IASB) Relatrio Financeiro em
Economias Hiperinflacionrias
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 29,
aplicada s demonstraes financeiras, incluindo as demonstraes financeiras
consolidadas, de qualquer entidade cuja moeda funcional seja a moeda de uma economia
hiperinflacionria. A Norma no estabelece uma taxa absoluta em que se considere o
surgimento da hiperinflao mas cita uma srie de caractersticas do ambiente
econmico de um pas que indica a presena de hiperinflao. Consulte o texto da Norma
para maiores detalhes.


Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela primeira
vez
Nenhum

Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum

A entidade controladora, ou quaisquer de suas subsidirias, coligadas ou
empreendimentos em conjunto (joint ventures) nas demonstraes financeiras
consolidadas (se aplicvel), teve como moeda funcional a moeda de uma economia
hiperinflacionria?

Se a resposta for sim:
Ganho ou perda na posio monetria lquida
CPC 42:9 IAS 29:9 O ganho ou a perda na posio monetria lquida ser includo no resultado e divulgado
separadamente.

CPC 42:27 IAS 29:27 Nota:
Em um perodo de inflao, uma entidade com excesso de ativos monetrios sobre
passivos monetrios perde poder aquisitivo e uma entidade com excesso de passivos
monetrios sobre ativos monetrios ganha poder aquisitivo na extenso em que os ativos
e passivos no estejam vinculados a um nvel de preos.

Esse ganho ou perda na posio monetria lquida pode derivar da diferena resultante
da atualizao monetria de ativos no monetrios, patrimnio lquido de proprietrios e
itens na demonstrao do resultado abrangente e do ajuste de ativos e passivos
vinculados a um ndice.

O ganho ou perda tambm pode ser estimado aplicando-se a variao no ndice geral de
preos mdia ponderada da diferena entre os ativos e os passivos monetrios no
perodo.

CPC 42:28 IAS 29:28 Pode ser til se outros itens de receitas e despesas, tais como receita e despesa de juros,
e diferenas de cmbio relativas a recursos investidos ou tomados em emprstimo, que
tambm esto associados posio monetria lquida, forem apresentados junto com o
ganho ou a perdas na posio monetria lquida na demonstrao do resultado
abrangente. O ajuste desses ativos e passivos vinculados por acordo a alteraes de
preos feito de acordo com o pargrafo 13 compensado com o ganho ou a perda sobre
a posio monetria lquida.

CPC 42:28 IAS 29:28 Nota: Esta apresentao incentivada, mas no exigida.
221
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Outras divulgaes
Sero feitas as seguintes divulgaes:
CPC 42:39(a) IAS 29:39(a) a) o fato de que as demonstraes financeiras e os valores correspondentes para os
perodos anteriores foram atualizados monetariamente para refletir as mudanas no
poder aquisitivo geral da moeda funcional e, como resultado, esto apresentados em
termos da unidade de medida corrente no final do perodo de relatrio;

CPC 42:39(b) IAS 29:39(b) b) se as demonstraes financeiras so baseadas em uma abordagem de custo
histrico ou uma abordagem de custo corrente; e

CPC 42:39(c) IAS 29:39(c) c) a identidade e o nvel do ndice de preos no final do perodo de relatrio e a
variao no ndice durante os perodos de relatrio corrente e anterior.


222
IAS 32 / CPC 39 - Instrumentos Financeiros: Apresentao
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A

Esta seo do checklist trata da IAS 32, que prescreve a apresentao de instrumentos
financeiros. Os requisitos de apresentao se aplicam classificao de instrumentos
financeiros, a partir do ponto de vista do emissor, em ativos financeiros, passivos
financeiros e instrumentos de patrimnio; classificao dos respectivos juros,
dividendos, perdas e ganhos e s circunstncias em que ativos financeiros e passivos
financeiros devem ser compensados.

A Orientao de Aplicao emitida como parte integrante da IAS 32 explica a aplicao de
aspectos especficos da Norma. So fornecidas nesta seo referncias adicionais aos
pargrafos pertinentes da Orientao de Aplicao (OA). Os Exemplos Ilustrativos (EI)
anexos IAS 32 fornecem orientao adicional.

Para convenincia dos usurios, os requisitos sob o ttulo Passivo e Patrimnio Lquido
nesta seo so apresentados separadamente para as entidades que adotaram as
alteraes e para as entidades que ainda no adotaram as alteraes.

Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela primeira
vez
IFRS 10 - Demonstraes Financeiras Consolidadas e IFRS 11 - Negcios em
Conjunto (emitidas em maio de 2011) alteraram os pargrafos 4(a) e OA29 da IAS 32.
As alteraes so aplicveis para perodos anuais iniciados em ou aps 1de janeiro
de 2013, sendo permitida a aplicao antecipada. Uma entidade aplicar essas
alteraes quando aplicar a IFRS 10 e a IFRS 11.
IFRS 13 - Mensurao do Valor Justo (emitida em maio de 2011) alterou a definio
de valor justo nos pargrafos 11, 23 e OA31 da IAS 32. A alterao aplicvel para
perodos anuais iniciados em ou aps 1de janeiro de 2013, sendo permitida a
aplicao antecipada. Uma entidade aplicar essa alterao quando aplicar a IFRS
13.
Apresentao de Itens de Outros Resultados Abrangentes (Alteraes IAS 1),
emitida em junho de 2011, alterou o pargrafo 40 e acrescentou o pargrafo 97K.
Uma entidade aplicar essa alterao quando aplicar a IAS 1 conforme alteraes de
junho de 2011, aplicvel para perodos anuais de relatrio iniciados em ou aps 1de
julho de 2012, sendo permitida a aplicao antecipada.
Melhorias Anuais s IFRSs: Ciclo 2009-2011 (IAS 32: Efeito fiscal de distribuies aos
titulares de instrumentos de patrimnio), emitidas em maio de 2012, alteraram os
pargrafos 35, 37 e 39 da IAS 32, acrescentaram o pargrafo 35A IAS 32 e
alteraram o pargrafo 11 da IFRIC 2 - Cotas de Cooperados em Entidades
Cooperativas e Instrumentos Similares. As alteraes so aplicveis para perodos
anuais iniciados em ou aps 1de janeiro de 2013, sendo permitida a aplicao
antecipada. Uma entidade aplicar essas alteraes quando aplicar as Melhorias
Anuais.
Uma entidade tambm deve aplicar as divulgaes exigidas por Divulgaes -
Compensao de Ativos Financeiros e Passivos Financeiros (Alteraes IFRS 7),
emitida em dezembro de 2011, aplicveis para perodos anuais iniciados em ou aps
1de janeiro de 2013.

Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2013, as seguintes normas novas ou revisadas (emitidas mas ainda no
aplicveis) acrescentam, excluem ou alteram pargrafos da IAS 32:

IFRS 9 - Instrumentos Financeiros (emitida em novembro de 2009) alterou os
pargrafos 3, 12, 31, OA2 e OA30 da IAS 32. IFRS 9 - Instrumentos Financeiros
(emitida em outubro de 2010) alterou os pargrafos 3, 4, 12, 23, 31, 42, 96C, OA2 e
OA30 da IAS 32. As alteraes so aplicveis para perodos anuais iniciados em ou
aps 1de janeiro de 2015, sendo permitida a aplic ao antecipada. Uma entidade
aplicar essas alteraes quando aplicar a IFRS 9.
Entidades de Investimento (Alteraes IFRS 10, IFRS 12 e IAS 27), emitida em
outubro de 2012, alterou o pargrafo 4. A entidade aplicar esta alterao para
perodos anuais iniciados em ou aps 1de janeiro de 2014, sendo permitida a
aplicao antecipada. Se a entidade aplicar esta alterao antecipadamente aplicar
todas as alteraes includas em Entidades de Investimento ao mesmo tempo.

223
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Compensao de Ativos Financeiros e Passivos Financeiros (Alteraes IAS 32),
emitida em dezembro de 2011, excluiu o pargrafo OA38 e acrescentou os pargrafos
OA38A-OA38F. As alteraes so aplicveis para perodos anuais iniciados em ou
aps 1de janeiro de 2014, sendo permitida a aplic ao antecipada. Uma entidade
aplicar essas alteraes retrospectivamente quando aplicar a Compensao de
Ativos Financeiros e Passivos Financeiros (Alteraes IAS 32).

A entidade emitiu um instrumento financeiro?
Se a resposta for sim:
Passivo e patrimnio lquido
CPC 39:15 IAS 32:15
EI 2 a EI 31
No reconhecimento inicial o emissor de um instrumento financeiro classificar o
instrumento, ou suas partes componentes, como um passivo financeiro, um ativo
financeiro ou um instrumento de patrimnio.


Nota: Os requisitos detalhados para a classificao de instrumentos financeiros e suas
partes componentes esto definidos abaixo.

CPC 39:15 IAS 32:15 O emissor classificar um instrumento financeiro de acordo com a essncia do acordo
contratual e no de acordo com a forma legal, e de acordo com as definies de um
passivo financeiro, um ativo financeiro e um instrumento de patrimnio.

CPC 39:13 IAS 32:13 Nota: Contrato e contratual referem-se a um acordo entre duas ou mais partes com
claras consequncias econmicas que as partes tm pouco ou nenhum poder
discricionrio para evitar, geralmente porque a lei pode obrigar a sua execuo.

CPC 39:16 IAS 32:16 O emissor aplicou as definies no pargrafo 11 da IAS 32 para determinar se um
instrumento financeiro um instrumento de patrimnio em vez de um passivo financeiro?

OA 25 a OA
29A

EI 2 a EI 31
Se a resposta for sim:
CPC 39:16 IAS 32:16 O instrumento um instrumento de patrimnio se, e apenas se, ambas as condies nos
itens (a) e (b) abaixo forem cumpridas:

OA 25 a OA
29A

EI 2 a EI 31
a) o instrumento no inclui obrigao contratual:
CPC 39:16 (a)
(i)
IAS 32:16 (a)
(i)
i) de entregar caixa ou outro ativo financeiro a outra entidade; ou
CPC 39:16 (a)
(ii)
IAS 32:16 (a)
(ii)
ii) de trocar ativos financeiros ou passivos financeiros com outra entidade sob
condies que sejam potencialmente desfavorveis ao emissor; e

b) se o instrumento for ou puder ser liquidado em instrumentos de patrimnio do
emissor, ele :

CPC 39:16 (b)
(i)
IAS 32:16 (b)
(i)
i) um instrumento no derivativo que no inclui obrigao contratual para o
emissor de entregar um nmero varivel de seus prprios instrumentos de
patrimnio; ou

224
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 39:16 (b)
(ii)
IAS 32:16 (b)
(ii)
ii) um derivativo que ser liquidado apenas pela troca pelo emitente de um valor
fixo em caixa ou outro ativo financeiro por um nmero fixo de seus prprios
instrumentos de patrimnio. Para essa finalidade, direitos, opes ou bnus de
subscrio para adquirir um nmero fixo de instrumentos de patrimnio prprios
da entidade por um valor fixo de qualquer moeda so instrumentos de
patrimnio se a entidade oferece os direitos, as opes ou os bnus de
subscrio de maneira proporcional a todos os proprietrios existentes da
mesma classe de seus instrumentos de patrimnio prprios no derivativos.
Tambm para essa finalidade, os instrumentos de patrimnio prprios do
emitente no incluem instrumentos que possuem todas as caractersticas e
atendem s condies descritas nos pargrafos 16A e 16B (vide questes
relacionadas com instrumentos com opo de venda abaixo) ou nos pargrafos
16C e 16D da IAS 32 (vide pergunta personalizada sobre obrigaes de entregar
uma parcela proporcional dos ativos lquidos apenas em caso de liquidao), ou
instrumentos que constituam contratos para recebimento ou entrega futura de
instrumentos de patrimnio prprios do emitente.

Notas:
Inexistncia de obrigao contratual para entregar caixa ou outro ativo
CPC 39:17 a
20
IAS 32:17 a
20
1) Com exceo das circunstncias descritas nos pargrafos 16A e 16B (vide
perguntas personalizadas sobre instrumentos com opo de venda abaixo) ou nos
pargrafos 16C e 16D (vide pergunta personalizada sobre obrigaes de entregar
uma parcela proporcional dos ativos lquidos apenas em caso de liquidao), uma
caracterstica crtica na diferenciao de um passivo financeiro e um instrumento de
patrimnio a existncia de uma obrigao contratual de uma parte (o emissor)
seja para entregar caixa ou outro ativo financeiro outra parte (o titular) ou para
trocar ativos financeiros ou passivos financeiros com o titular, sob condies
potencialmente desfavorveis ao emissor. Por exemplo, o emissor de um
instrumento de patrimnio geralmente no tem uma obrigao contratual de
distribuir dividendos e o instrumento , portanto, de patrimnio porque a entidade
no pode ser obrigada a entregar caixa ou outro ativo financeiro.



2) Se uma entidade no tiver um direito incondicional de evitar a entrega de caixa ou
outro ativo financeiro para liquidar uma obrigao contratual, a obrigao atende
definio de passivo financeiro, excetuando-se aqueles instrumentos classificados
como instrumentos de patrimnio de acordo com os pargrafos 16A e 16B ou com
os pargrafos 16C e 16D. Um instrumento financeiro que no estabelea
explicitamente uma obrigao contratual de entregar caixa ou outro ativo financeiro
pode estabelecer uma obrigao indiretamente por meio de seus termos e
condies.

Liquidao em instrumentos de patrimnio prprios da entidade
CPC 39:22,
22 A
IAS 32:22,
22A
3) Com exceo de instrumentos financeiros com opo de venda com as
caractersticas e que atendam s condies descritas nos pargrafos 16A e 16B
(vide perguntas personalizadas sobre instrumentos com opo de venda abaixo) ou
nos pargrafos 16C e 16D (vide pergunta personalizada sobre obrigaes de
entregar uma parcela proporcional dos ativos lquidos apenas em caso de
liquidao), um contrato que ser liquidado pela entidade por meio da entrega ou
recebimento de um nmero fixo de seus prprios instrumentos de patrimnio em
troca de um valor fixo em caixa ou outro ativo financeiro um instrumento de
patrimnio. As exposies a mudanas no valor justo desse contrato, decorrentes
de variaes nas taxas de juros de mercado, que no afetem o montante de
caixa/ativo financeiro/instrumento de patrimnio a ser recebido ou entregue na
liquidao do contrato, no impedem que o contrato seja um instrumento de
patrimnio. Qualquer contrapartida recebida ou paga diretamente adicionada ao,
ou deduzida do, patrimnio lquido.



225
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 39:
39:23,24
IAS 32:23,
24
4) Com exceo das circunstncias descritas nos pargrafos 16A e 16B (vide
perguntas personalizadas sobre instrumentos com opo de venda abaixo) ou nos
pargrafos 16C e 16D (vide pergunta personalizada sobre obrigaes de entregar
uma parcela proporcional dos ativos lquidos apenas em caso de liquidao) um
contrato que contm uma obrigao para uma entidade de comprar seus prprios
instrumentos de patrimnio em troca de caixa ou outro ativo financeiro gera um
passivo financeiro para o valor presente do valor de resgate. Um contrato que ser
liquidado pela entidade por meio da entrega ou recebimento de um nmero fixo de
seus prprios instrumentos de patrimnio em troca de um valor varivel em caixa
ou outro ativo financeiro um ativo financeiro ou um passivo financeiro. Um
exemplo um contrato para a entidade entregar 100 de seus prprios instrumentos
de patrimnio em troca de caixa, calculado como sendo equivalente ao valor de 100
onas (oz) de ouro.

Instrumentos com opo de venda
A entidade emitiu um instrumento com opo de venda?
CPC 39:16A IAS 32:16A Um instrumento financeiro com opo de venda (ou seja, um instrumento financeiro que
concede ao titular o direito de revender o instrumento ao emissor em troca de caixa ou de
outro ativo financeiro, ou que automaticamente revendido ao emissor por ocasio da
ocorrncia de um evento futuro incerto ou da morte ou aposentadoria do titular do
instrumento) inclui uma obrigao contratual do emissor de recomprar ou resgatar esse
instrumento em troca de caixa ou de outro ativo financeiro por ocasio do exerccio da
opo de venda.

Se a resposta for sim:
CPC 39:16A IAS 32:16A Como exceo definio de passivo financeiro, um instrumento que inclui uma
obrigao contratual do emissor de recomprar ou resgatar o instrumento em troca de
caixa ou de outro ativo financeiro por ocasio do exerccio da opo de venda
classificado como instrumento de patrimnio se possuir todas as caractersticas a seguir:

CPC 39:16A
(a)
IAS 32:16A
(a)
a) o instrumento concede ao titular o direito a uma parcela proporcional dos ativos
lquidos da entidade em caso de liquidao da entidade;

Nota: Os ativos lquidos da entidade so aqueles que permanecem aps a
deduo de todas as outras reivindicaes sobre seus ativos. Uma parcela
proporcional determinada:

dividindo-se os ativos lquidos da entidade, por ocasio da liquidao, em
unidades de igual valor, e

multiplicando-se esse valor pelo nmero de unidades detidas pelo titular
do instrumento financeiro.

CPC 39:16A
(b)
IAS 32:16A
(b)
b) o instrumento faz parte da classe de instrumentos que est subordinada a todas as
outras classes de instrumentos;

Nota: Para fazer parte dessa classe, o instrumento:
no tem prioridade sobre outros direitos sobre os ativos da entidade em
caso de liquidao; e

no precisa ser convertido em outro instrumento antes de fazer parte da
classe de instrumentos que est subordinada a todas as outras classes
de instrumentos.

CPC 39:16A
(c)
IAS 32:16A
(c)
c) todos os instrumentos financeiros que fazem parte da classe de instrumentos que
est subordinada a todas as outras classes de instrumentos possuem caractersticas
idnticas (por exemplo, todos eles devem ter opo de venda, e a frmula ou outro
mtodo usado para calcular o preo de recompra ou resgate a mesma para todos
os instrumentos dessa classe);

226
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 39:16A
(d)
IAS 32:16A
(d)
d) exceto pela obrigao contratual do emissor de recomprar ou resgatar o instrumento
em troca de caixa ou outro ativo financeiro, o instrumento no inclui nenhuma
obrigao contratual de entregar caixa ou outro ativo financeiro a uma outra entidade
ou de trocar ativos financeiros ou passivos financeiros com outra entidade sob
condies que sejam potencialmente desfavorveis para a entidade, e no constitui
um contrato que ser ou que poder ser liquidado com instrumentos de patrimnio
prprios da entidade, conforme previsto no subpargrafo (b) da definio de passivo
financeiro no pargrafo 11 da IAS 32; e

CPC 39:16A
(e)
IAS 32:16A
(e)
e) os fluxos de caixa totais esperados atribuveis ao instrumento ao longo de sua
vigncia baseiam-se substancialmente em lucros e perdas, na mudana nos ativos
lquidos reconhecidos ou na mudana no valor justo dos ativos lquidos reconhecidos
e no reconhecidos da entidade ao longo da vigncia do instrumento (excluindo
quaisquer efeitos do instrumento).

CPC 39:16B IAS 32:16B Para que um instrumento seja classificado como um instrumento de patrimnio, alm de o
instrumento ter todas as caractersticas descritas no pargrafo 16A da IAS 32 (vide
acima), o emissor no deve ter nenhum outro instrumento financeiro ou contrato que
tenha:

CPC 39:16B
(a)
IAS 32:16B
(a)
a) fluxos de caixa totais baseados substancialmente em lucros e perdas, na mudana
nos ativos lquidos reconhecidos ou na mudana no valor justo dos ativos lquidos
reconhecidos e no reconhecidos da entidade (excluindo quaisquer efeitos desse
instrumento ou contrato); e

CPC 39:
16B(b)
IAS 32:
16B(b)
b) o efeito de restringir ou fixar substancialmente o retorno residual para os titulares do
instrumento com opo de venda.

CPC 39:16B IAS 32:16B Nota: Para aplicar essa condio, a entidade no considerar contratos no
financeiros com um titular de um instrumento, descrito no pargrafo 16A,
cujos termos e condies contratuais sejam similares aos de um contrato
equivalente que poderia ser celebrado entre um no titular de instrumento e
a entidade emissora. Se a entidade no puder determinar se essa condio
atendida, ela no classificar o instrumento com opo de venda como um
instrumento de patrimnio.

Instrumentos, ou componentes de instrumentos que impem entidade uma
obrigao de entregar a outra parte uma parcela proporcional dos ativos lquidos da
entidade apenas em caso de liquidao

A entidade emitiu instrumentos financeiros que incluem uma obrigao contratual da
entidade emissora de entregar a outra entidade uma parcela proporcional de seus ativos
lquidos apenas em caso de liquidao?

CPC 39:16C IAS 32: 16C Alguns instrumentos financeiros incluem uma obrigao contratual da entidade emissora
entregar a outra entidade uma parcela proporcional de seus ativos lquidos apenas em
caso de liquidao. A obrigao surge porque a ocorrncia da liquidao certa e est
fora do controle da entidade (por exemplo, uma entidade por prazo determinado) ou
incerta, mas est a critrio do titular do instrumento.

Se a resposta for sim:
CPC 39:16C IAS 32: 16C Como exceo definio de passivo financeiro, um instrumento que inclui uma
obrigao contratual da entidade emissora de entregar a outra entidade uma parcela
proporcional de seus ativos lquidos apenas em caso de liquidao classificado como
um instrumento de patrimnio se possuir todas as caractersticas a seguir:

CPC 39:
16C(a)
IAS 32:
16C(a)
a) o instrumento concede ao titular o direito a uma parcela proporcional dos ativos
lquidos da entidade em caso de liquidao da entidade;

Nota: Os ativos lquidos da entidade so aqueles que permanecem aps a
deduo de todas as outras reivindicaes sobre seus ativos. Uma parcela
proporcional determinada:

dividindo-se os ativos lquidos da entidade, por ocasio da liquidao, em
unidades de igual valor, e

227
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
multiplicando-se esse valor pelo nmero de unidades detidas pelo titular
do instrumento financeiro.

CPC 39:16C
(b)
IAS 32:16C
(b)
b) instrumento faz parte da classe de instrumentos que est subordinada a todas as
outras classes de instrumentos; e

Nota: Para fazer parte dessa classe, o instrumento:
no tem prioridade sobre outros direitos sobre os ativos da entidade em
caso de liquidao; e

no precisa ser convertido em outro instrumento antes de fazer parte da
classe de instrumentos que est subordinada a todas as outras classes
de instrumentos.

CPC 39:
16C(c)
IAS 32:
16C(c)
c) todos os instrumentos financeiros contidos na classe de instrumentos que est
subordinada a todas as demais classes de instrumentos devem ter uma obrigao
contratual idntica da entidade emissora de entregar uma parcela proporcional de
seus ativos lquidos em caso de liquidao.

CPC 39:16D IAS 32:16D Para que um instrumento seja classificado como um instrumento de patrimnio, alm de o
instrumento ter todas as caractersticas descritas no pargrafo 16C da IAS 32, o emissor
no deve ter outro instrumento financeiro ou contrato que tenha:

CPC 39:
16D(a)
IAS 32:
16D(a)
a) fluxos de caixa totais baseados substancialmente em lucros e perdas, na mudana
nos ativos lquidos reconhecidos ou na mudana no valor justo dos ativos lquidos
reconhecidos e no reconhecidos da entidade (excluindo quaisquer efeitos desse
instrumento ou contrato); e

CPC 39:
16D(b)
IAS 32:
16D(b)
b) o efeito de restringir ou fixar substancialmente o retorno residual para os titulares do
instrumento.

CPC 39:16D IAS 32:16D Nota: Para aplicar essa condio, a entidade no considerar contratos no
financeiros com um titular de um instrumento, descrito no pargrafo 16C da
IAS 32, cujos termos e condies contratuais sejam similares aos de um
contrato equivalente que poderia ser celebrado entre um no titular de
instrumento e a entidade emissora. Se a entidade no puder determinar se
essa condio atendida, ela no classificar o instrumento como um
instrumento de patrimnio.

Reclassificao de instrumentos com opo de venda e instrumentos que impem
entidade uma obrigao de entregar a outra parte uma parcela proporcional dos
ativos lquidos da entidade apenas em caso de liquidao

O instrumento com opo de venda ou o instrumento que impem entidade uma
obrigao de entregar a outra parte uma parcela proporcional dos ativos lquidos da
entidade apenas em caso de liquidao deixou de ter todas as caractersticas ou de
atender s condies previstas nos pargrafos 16A e 16B ou nos pargrafos 16C e 16D
da IAS 32?

Se a resposta for sim:
CPC 39:16E IAS 32:16E Uma entidade classificar um instrumento financeiro como um instrumento de patrimnio,
de acordo com os pargrafos 16A e 16B ou com os pargrafos 16C e 16D da IAS 32, a
partir da data em que o instrumento tiver todas as caractersticas e atender s condies
previstas nesses pargrafos. Uma entidade reclassificar um instrumento financeiro a
partir da data em que o instrumento deixar de ter todas as caractersticas ou de atender a
todas as condies previstas nesses pargrafos.

CPC 39:16E IAS 32:16E Nota: Por exemplo, se uma entidade resgatar todos os seus instrumentos sem opo de
venda emitidos, e quaisquer instrumentos com opo de venda que permanecerem
em circulao tiverem todas as caractersticas e atenderem a todas as condies
dos pargrafos 16A e 16B da IAS 32, a entidade reclassificar os instrumentos
com opo de venda como instrumentos de patrimnio a partir da data em que
resgatar os instrumentos sem opo de venda.

228
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 39:16F IAS 32:16F Uma entidade contabilizar a reclassificao de um instrumento de acordo com o
pargrafo 16E da IAS 32 da seguinte forma:

CPC 39:16F(a) IAS 32:
16F(a)
a) ela reclassificar um instrumento de patrimnio como um passivo financeiro a partir
da data em que o instrumento deixar de ter todas as caractersticas ou de atender s
condies previstas nos pargrafos 16A e 16B ou nos pargrafos 16C e 16D da IAS
32. O passivo financeiro ser mensurado pelo valor justo do instrumento na data de
reclassificao. A entidade reconhecer no patrimnio lquido qualquer diferena
entre o valor contbil do instrumento de patrimnio e o valor justo do passivo
financeiro na data de reclassificao; e

CPC 39:16F(b) IAS 32:
16F(b)
b) ela reclassificar um passivo financeiro como patrimnio lquido a partir da data em
que o instrumento tiver todas as caractersticas e atender s condies previstas nos
pargrafos 16A e 16B ou nos pargrafos 16C e 16D da IAS 32. Um instrumento de
patrimnio ser mensurado pelo valor contbil do passivo financeiro na data de
reclassificao.

CPC 39:25 IAS 32:25 A entidade tratou um instrumento financeiro como um passivo, se a entidade tem que
entregar caixa ou um outro ativo financeiro, ou de outro modo liquid-lo de tal forma que
seria um passivo financeiro, no caso da ocorrncia ou no ocorrncia de eventos futuros
incertos (ou do desfecho de circunstncias incertas) que esto alm do controle do
emissor e do titular do instrumento, como, por exemplo, uma mudana em um ndice do
mercado de aes, ndice de preos ao consumidor, taxa de juros ou requisitos fiscais, ou
as receitas, o lucro ou o ndice de endividamento futuros do emissor?

Notas:
1) O emissor desse instrumento no tem o direito incondicional de evitar a entrega de
caixa ou outro ativo financeiro (ou de outro modo sua liquidao de tal forma que
seria um passivo financeiro).
2) As excees, onde esse instrumento financeiro no considerado um passivo, so
as seguintes:
a) a parte da disposio de liquidao contingente que poderia exigir a liquidao
em caixa ou outro ativo financeiro (ou de outro modo, de tal forma que seria
um passivo financeiro) no genuna;
b) o emissor pode ser obrigado a liquidar a obrigao em caixa ou outro ativo
financeiro (ou de outro modo, de tal forma que seria um passivo financeiro)
somente no caso de liquidao do emissor; ou
c) o instrumento tem todas as caractersticas e atende s condies previstas nos
pargrafos 16A e 16B da IAS 32.

CPC 39:26 IAS 32:26 A entidade tratou um instrumento financeiro derivativo como um ativo financeiro ou um
passivo financeiro, se esse instrumento financeiro derivativo d a uma parte a opo de
escolher como liquid-lo (por exemplo, o emissor ou o titular pode optar por liquid-lo pelo
valor lquido em caixa ou mediante a troca de aes por dinheiro), a menos que as
alternativas de liquidao resultassem em torn-lo um instrumento de patrimnio?

CPC 39:27 IAS 32:27 Nota: Um exemplo de um instrumento financeiro derivativo com uma opo de liquidao
que um passivo financeiro seria uma opo de compra de aes que o emissor
pode decidir liquidar pelo valor lquido em caixa ou mediante a troca de aes por
dinheiro. Da mesma forma, alguns contratos de compra ou venda de um item no
financeiro em troca de instrumentos de patrimnio prprios da entidade esto
dentro do alcance desta Norma porque podem ser liquidados pela entrega do item
no financeiro ou pelo valor lquido em caixa ou outro instrumento financeiro (vide
pargrafos 8 a 10). Esses contratos so ativos financeiros ou passivos financeiros
e no instrumentos de patrimnio.

Instrumentos financeiros compostos
A entidade emitiu um instrumento financeiro composto?
Se a resposta for sim:
229
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 39:28 IAS 32:28 O emissor de um instrumento financeiro no derivativo avaliar os termos do instrumento
financeiro para determinar se ele contm tanto um componente do passivo quanto um
componente do patrimnio lquido. Esses componentes sero classificados
separadamente como passivos financeiros, ativos financeiros ou instrumentos de
patrimnio de acordo com o pargrafo 15 da IAS 32 (vide acima).

Notas:
CPC 39:29 IAS 32:29 1) Uma entidade reconhece separadamente os componentes de um instrumento
financeiro que (a) cria um passivo financeiro da entidade e (b) concede uma opo
ao titular do instrumento de convert-lo em um instrumento de patrimnio da
entidade. Por exemplo, um ttulo de dvida ou instrumento similar conversvel pelo
titular em um nmero fixo de aes ordinrias da entidade um instrumento
financeiro composto. Do ponto de vista da entidade, esse instrumento compreende
dois componentes: um passivo financeiro (um acordo contratual para entregar caixa
ou outro ativo financeiro) e um instrumento de patrimnio (uma opo de compra
concedendo ao titular o direito, por um perodo de tempo especfico, de convert-lo
em um nmero fixo de aes ordinrias da entidade). O efeito econmico da
emisso desse instrumento substancialmente o mesmo que emitir
simultneamente um instrumento de dvida com uma alternativa de liquidao
antecipada e bnus de subscrio para compra de aes ordinrias ou emitir um
instrumento de dvida com bnus de subscrio para compra de aes destacvel.
Consequentemente, em todos os casos, a entidade apresenta os componentes do
passivo e do patrimnio lquido separadamente em sua demonstrao da posio
financeira.

CPC 39:30 IAS 32:30 2) A classificao dos componentes do passivo e do patrimnio lquido de um
instrumento conversvel no revisada como resultado de uma mudana na
probabilidade de que uma opo de converso ser exercida, mesmo quando o
exerccio da opo possa parecer ter ficado economicamente vantajoso para alguns
titulares.

CPC 39:31 IAS 32:31 3) A IAS 39 trata da mensurao de ativos financeiros e passivos financeiros. Os
instrumentos de patrimnio so instrumentos que comprovam uma participao
residual nos ativos de uma entidade aps a deduo de todos os seus passivos.
Portanto, quando o valor contbil inicial de um instrumento financeiro composto
alocado aos seus componentes do patrimnio lquido e do passivo, ao componente
do patrimnio lquido atribudo o valor residual aps deduzir do valor justo do
instrumento como um todo o valor determinado separadamente para o componente
do passivo. O valor de quaisquer caractersticas de derivativo (como, por exemplo,
uma opo de compra) embutidas no instrumento financeiro composto que no seja
um componente do patrimnio lquido (como, por exemplo, uma opo de
converso de patrimnio lquido) includo no componente do passivo. A soma dos
valores contbeis atribudos aos componentes do passivo e do patrimnio lquido
no reconhecimento inicial sempre igual ao valor justo que seria atribudo ao
instrumento como um todo. Nenhum ganho ou perda surge do reconhecimento
inicial dos componentes do instrumento separadamente.

CPC 39:31 IAS 32:31 3) A IFRS 9 trata da mensurao de ativos financeiros e passivos financeiros. Os
instrumentos de patrimnio so instrumentos que comprovam uma participao
residual nos ativos de uma entidade aps a deduo de todos os seus passivos.
Portanto, quando o valor contbil inicial de um instrumento financeiro composto
alocado aos seus componentes do patrimnio lquido e do passivo, ao componente
do patrimnio lquido atribudo o valor residual aps deduzir do valor justo do
instrumento como um todo o valor determinado separadamente para o componente
do passivo. O valor de quaisquer caractersticas de derivativo (como, por exemplo,
uma opo de compra) embutidas no instrumento financeiro composto que no seja
um componente do patrimnio lquido (como, por exemplo, uma opo de
converso de patrimnio lquido) includo no componente do passivo. A soma dos
valores contbeis atribudos aos componentes do passivo e do patrimnio lquido
no reconhecimento inicial sempre igual ao valor justo que seria atribudo ao
instrumento como um todo. Nenhum ganho ou perda surge do reconhecimento
inicial dos componentes do instrumento separadamente.

Nota: O pargrafo 31 da IAS 32 (vide acima) foi alterado devido IFRS 9 emitida em
novembro de 2009 e alterada em outubro de 2010. Uma entidade aplicar a
alterao quando aplicar a IFRS 9.

230
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 39:32 IAS 32:32 4) De acordo com a abordagem descrita no pargrafo 31 da IAS 32 (vide acima), o
emissor de um ttulo de dvida conversvel em aes ordinrias primeiro determina
o valor contbil do componente do passivo mensurando o valor justo de um passivo
similar (incluindo quaisquer caractersticas de derivativos no patrimoniais
embutidas) que no tenha um componente do patrimnio lquido associado. O valor
contbil do instrumento de patrimnio representado pela opo de converter o
instrumento em aes ordinrias ento determinado pela deduo do valor justo
do passivo financeiro do valor justo do instrumento financeiro composto como um
todo.

CPC 39:AG36 IAS 32:OA36 Aes em tesouraria
A entidade (ou outro membro do grupo consolidado) readquiriu (adquiriu) os instrumentos
de patrimnio prprios da entidade (aes em tesouraria)?

Se a resposta for sim:
CPC 39:33 IAS 32:33 a) essas aes em tesouraria sero deduzidas do patrimnio lquido;
CPC 39:33 IAS 32:33 b) nenhum ganho ou perda ser reconhecido em lucros e perdas na compra, venda,
emisso ou cancelamento dos instrumentos de patrimnio prprios da entidade;

CPC 39:33 IAS 32:33 c) a contrapartida paga ou recebida ser reconhecida diretamente no patrimnio lquido;
CPC 39:34 IAS 32:34 d) o valor de aes mantidas em tesouraria ser divulgado separadamente na
demonstrao da posio financeira ou nas notas explicativas, de acordo com a IAS
1 - Apresentao de Demonstraes Financeiras; e

CPC 39:34 IAS 32:34 e) uma entidade faz divulgaes apropriadas de acordo com a IAS 24 - Divulgaes
sobre Partes Relacionadas se ela readquirir seus prprios instrumentos de patrimnio
de partes relacionadas.

CPC 39: AG37 IAS 32:OA37 Juros, dividendos, perdas e ganhos
A entidade reconhece quaisquer juros, dividendos, perdas e ganhos relacionados com um
instrumento financeiro ou um componente de um instrumento financeiro?

Se a resposta for sim:
CPC 39:35 IAS 32:35 Os juros, os dividendos, as perdas e os ganhos relacionados com um instrumento
financeiro ou um componente de um instrumento financeiro que seja um passivo
financeiro sero reconhecidos como receita ou despesa no resultado.

CPC 39:35 IAS 32:35 As distribuies aos titulares de um instrumento de patrimnio sero reconhecidas pela
entidade diretamente ao patrimnio lquido.

CPC 39:35 IAS 32:35A Nota: O imposto de renda referente a distribuies aos titulares de um instrumento de
patrimnio e a custos de uma transao patrimonial sero contabilizados de
acordo com a IAS 12 - Impostos sobre a Renda.

Nota: As Melhorias Anuais s IFRSs: Ciclo 2009-2011 (IAS 32: Efeito fiscal de
distribuies aos titulares de instrumentos de patrimnio), emitidas em maio de
2012, alteraram o pargrafo 35 da IAS 32 e acrescentaram pargrafo 35A IAS
32. Uma entidade aplicar essas alteraes quando aplicar essas melhorias
anuais.

231
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 39:36 IAS 32:36 Nota: A classificao de um instrumento financeiro como um passivo financeiro ou um
instrumento de patrimnio determina se os juros, os dividendos, as perdas e os
ganhos relacionados com esse instrumento so reconhecidos como receita ou
despesa em lucros e perdas. Desse modo, os pagamentos de dividendos em
aes totalmente reconhecidos como passivos so reconhecidos como despesas
da mesma forma que os juros em um ttulo de dvida. Da mesma forma, os ganhos
e as perdas associados a resgates ou refinanciamentos de passivos financeiros
so reconhecidos no resultado, enquanto os resgates ou refinanciamentos de
instrumentos de patrimnio so reconhecidos como mudanas no patrimnio
lquido. As mudanas no valor justo de um instrumento de patrimnio no so
reconhecidas nas demonstraes financeiras.

CPC 39:37 IAS 32:37 A entidade incorreu em algum custo de transao, ou seja, custos incrementais
diretamente atribuveis transao patrimonial que de outro modo teriam sido evitados?

Se a resposta for sim:
Esses custos esto relacionados com uma transao patrimonial?
Se a resposta for sim:
CPC 39:35 IAS 32:35 Os custos de uma transao patrimonial sero contabilizados como uma deduo do
patrimnio lquido.

CPC 39:35 IAS 32:35A Nota: O imposto de renda referente a distribuies aos titulares de um instrumento de
patrimnio e a custos de uma transao patrimonial sero contabilizados de
acordo com a IAS 12 - Impostos sobre a Renda.

Nota: As Melhorias Anuais s IFRSs: Ciclo 2009-2011 (IAS 32: Efeito fiscal de
distribuies aos titulares de instrumentos de patrimnio), emitidas em maio de
2012, alteraram o pargrafo 35 da IAS 32 e acrescentaram o pargrafo 35A IAS
32. Uma entidade aplicar essas alteraes quando aplicar essas melhorias
anuais.

CPC 39:37 IAS 32:37 Os custos de uma transao patrimonial que seja abandonada so reconhecidos como
uma despesa.

Esses custos esto relacionados com a emisso de um instrumento financeiro composto?
Se a resposta for sim:
CPC 39:38 IAS 32:38 Os custos de transao que esto relacionados com a emisso de um instrumento
financeiro composto so alocados aos componentes do passivo e do patrimnio lquido do
instrumento na proporo da alocao dos proventos.

Esses custos esto relacionados conjuntamente com mais de uma transao (por
exemplo, custos de oferta simultnea de algumas aes e uma listagem em bolsa de
valores de outras aes)?

Se a resposta for sim:
CPC 39:38 IAS 32:38 Os custos de transao que esto relacionados conjuntamente com mais de uma
transao (por exemplo, custos de oferta simultnea de algumas aes e uma listagem
em bolsa de valores de outras aes) so alocados a essas transaes utilizando uma
base de alocao que seja racional e consistente com transaes similares.

CPC 39:39 IAS 32:39 O valor dos custos de transao contabilizado como uma deduo do patrimnio lquido
no perodo divulgado separadamente de acordo com a IAS 1.

Nota: As Melhorias Anuais s IFRSs: Ciclo 2009-2011 (IAS 32: Efeito fiscal de
distribuies aos titulares de instrumentos de patrimnio), emitidas em maio de
2012, alteraram o pargrafo 39 da IAS 32. Uma entidade aplicar essa alterao
quando aplicar essas melhorias anuais.

232
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 39:40 IAS 32:40 Os dividendos que so classificados como uma despesa podem ser apresentados na(s)
demonstrao(es) do resultado e outros resultados abrangentes, seja com os juros sobre
outros passivos, seja como um item separado.

CPC 39:40 IAS 32:40 Nota: Alm dos requisitos da IAS 32, a divulgao de juros e dividendos est sujeita aos
requisitos da IAS 1 e da IFRS 7. Em algumas circunstncias, devido s diferenas
entre juros e dividendos em relao a questes tais como dedutibilidade fiscal,
desejvel divulg-los separadamente na(s) demonstrao(es) do resultado e
outros resultados abrangentes. As divulgaes de efeitos fiscais so feitas de
acordo com a IAS 12.

IAS 32:97K A Apresentao de Itens de Outros Resultados Abrangentes (Alteraes IAS 1), emitida
em junho de 2011, alterou o pargrafo 40. Uma entidade aplicar essa alterao quando
aplicar a IAS 1 conforme alterao ocorrida em junho de 2011.

CPC 39:41 IAS 32:41 Os ganhos e as perdas relacionados com mudanas no valor contbil de um passivo
financeiro so reconhecidos como receita ou despesa no resultado, mesmo se estiverem
relacionados com um instrumento que inclua um direito participao residual nos ativos
da entidade em troca de caixa ou outro ativo financeiro (vide pargrafo 18(b) da IAS 32).

CPC 39:41 IAS 32:41 Nota: De acordo com a IAS 1 - Apresentao de Demonstraes Financeiras, a entidade
apresenta qualquer ganho ou perda resultante da remensurao desse
instrumento separadamente na demonstrao do resultado abrangente quando ele
for relevante para explicar o desempenho da entidade.

CPC 39: AG38
a AG39
IAS 32:
OA38 a
OA39
Compensao de um ativo financeiro e um passivo financeiro
IAS 32:97L Nota: A Compensao de Ativos Financeiros e Passivos Financeiros (Alteraes IAS
32), emitida em dezembro de 2011, excluiu o pargrafo OA38 e acrescentou os
pargrafos OA38A-OA38F, para esclarecer o significado de atualmente tiver um
direito legalmente exequvel de compensar e realizar o ativo e liquidar o passivo
simultaneamente nos pargrafos 42(a) e 42(b) da IAS 32, respectivamente. Uma
entidade aplicar essas alteraes quando aplicar a Compensao de Ativos
Financeiros e Passivos Financeiros (Alteraes IAS 32).

CPC 39:42 IAS 32:42 Um ativo financeiro e um passivo financeiro sero compensados e o valor lquido
apresentado na demonstrao da posio financeira quando, e apenas quando, uma
entidade:

a) atualmente tiver um direito legalmente exequvel de compensar os valores
reconhecidos; e

b) pretender liquidar pelo lquido, ou realizar o ativo e liquidar o passivo
simultaneamente.

Notas:
CPC 39:42 IAS 32:42 1) Na contabilizao da transferncia de um ativo financeiro que no se qualifica para
baixa, a entidade no compensar o ativo transferido e o passivo associado (vide
pargrafo 36 da IAS 39).

CPC 39:42 IAS 32:42 1) Na contabilizao da transferncia de um ativo financeiro que no se qualifica para
baixa, a entidade no compensar o ativo transferido e o passivo associado (vide
pargrafo 3.2.22 da IFRS 9).

Nota: A IFRS 9 - Instrumentos Financeiros, alterada em outubro de 2010, alterou o
pargrafo 42 da IAS 32 (vide acima). Uma entidade aplicar a alterao quando
aplicar a IFRS 9 (2010).

CPC 39:44 IAS 32:44 2) A compensao no origina o reconhecimento de um ganho ou perda.
233
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 39:49 IAS 32:49 3) As condies para compensao definidas no pargrafo 42 da IAS 32 (vide acima)
geralmente no so cumpridas e a compensao , portanto, inadequada quando:

vrios instrumentos financeiros diferentes so usados para emular as
caractersticas de um nico instrumento financeiro (um instrumento financeiro
sinttico);

os ativos financeiros e passivos financeiros surgem de instrumentos financeiros
que tm a mesma exposio a risco primrio, mas envolvem contrapartes
diferentes;
ativos financeiros ou outros ativos so dados em garantia para passivos
financeiros sem recurso;

os ativos financeiros esto separados em fideicomisso por um devedor com a
finalidade de liquidar uma obrigao sem que esses ativos tenham sido aceitos
pelo credor na liquidao da obrigao; ou
for esperado que as obrigaes incorridas como resultado de eventos que do
origem a perdas sejam recuperadas de um terceiro em virtude de uma
reivindicao feita em um contrato de seguro.

CPC 39:50 IAS 32:50 4) Uma entidade que empreende uma srie de transaes com instrumentos
financeiros com uma nica contraparte pode celebrar um acordo principal de
liquidao que efetue uma nica liquidao pelo valor lquido de todos os
instrumentos financeiros cobertos pelo acordo no caso de inadimplncia ou
resciso de qualquer contrato individual. Um acordo principal de liquidao no
fornece uma base para compensao, exceto se forem cumpridos ambos os
critrios no pargrafo 42 da IAS 32 (vide acima). Quando os ativos financeiros e
passivos financeiros sujeitos a um acordo principal de liquidao no so
compensados, o efeito do acordo na exposio a risco de crdito de uma entidade
divulgado de acordo com o pargrafo 36 da IFRS 7 (vide a seo pertinente deste
checklist).

IFRIC 2 - Cotas de Cooperados em Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares
A entidade, sendo uma entidade cooperativa (ou similar), emite instrumentos financeiros,
tais como cotas de cooperados em entidade cooperativas, com caractersticas de
patrimnio, mas que do ao titular o direito de solicitar resgate em caixa ou outro ativo
financeiro?

Notas:
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IFRIC 2, que
interpreta a IAS 32 - Instrumentos Financeiros: Apresentao. A Interpretao trata da
classificao, de acordo com a IAS 32, de participaes de cooperados em entidades
cooperativas e similares (cotas de cooperados) que do ao titular o direito de solicitar
resgate em caixa ou outro ativo financeiro.

A IFRIC 2 se aplica a instrumentos financeiros dentro do alcance da IAS 32, incluindo
instrumentos financeiros emitidos aos cooperados em entidades cooperativas que
comprovam a participao societria na entidade. A Interpretao no se aplica a
instrumentos financeiros que sero ou podem ser liquidados em instrumentos de
patrimnio da prpria entidade.

O Apndice IFRIC 2 fornece uma srie de exemplos que ilustram a aplicao da
Interpretao.

Se a resposta for sim:
234
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Apresentao
ICPC 14:5 IFRIC 2:5 O direito contratual do titular de um instrumento financeiro (incluindo cotas de cooperados
em entidades cooperativas) de solicitar resgate no exige, por si s, que o instrumento
financeiro seja classificado como um passivo financeiro. Em vez disso, a entidade deve
considerar todos os termos e condies do instrumento financeiro ao determinar a sua
classificao como um passivo financeiro ou como patrimnio lquido. Esses termos e
condies incluem as leis locais, regulamentos e estatutos da entidade em vigor na data
da classificao, mas no incluem as alteraes futuras esperadas nessas leis,
regulamentos ou estatutos.

ICPC 14:6 IFRIC 2:6 As cotas de cooperados que seriam classificadas como patrimnio lquido, se os membros
no tivessem um direito de solicitar resgate, constituem patrimnio lquido se uma das
condies descritas nos pargrafos 7 e 8 da IFRIC 2 (vide abaixo) estiver presente ou se
essas cotas tiverem todas as caractersticas e atenderem s condies especificadas nos
pargrafos 16A e 16B ou nos pargrafos 16C e 16D da IAS 32. Depsitos vista,
incluindo contas correntes, contas de depsito e contratos similares, que surjam quando
os cooperados atuam como clientes, constituem passivos financeiros da entidade.

ICPC 14:7 IFRIC 2:7 As cotas de cooperados constituem patrimnio lquido se a entidade tiver um direito
incondicional de recusar o resgate das cotas de cooperados.

ICPC 14:8 IFRIC 2:8 A lei local, o regulamento ou o estatuto da entidade podem impor diversos tipos de
proibies de resgate das cotas de cooperados, por exemplo, proibies incondicionais ou
proibies baseadas em critrios de liquidez. Se o resgate estiver proibido de forma
incondicional pela lei local, pelo regulamento ou pelo estatuto da entidade, as cotas de
cooperados constituem patrimnio lquido. Contudo, as disposies da lei local, do
regulamento ou do estatuto da entidade que probem o resgate somente se forem
cumpridas (ou no forem cumpridas) condies - tais como restries de liquidez - no
resultam em cotas de cooperados constituirem patrimnio lquido.

ICPC 14:9 IFRIC 2:9 As cotas de cooperados que excederem a proibio de resgate constituem passivos,
exceto se a entidade tiver o direito incondicional de recusar o resgate, conforme descrito
no pargrafo 7 da IFRIC 2 (vide acima), ou se essas cotas tiverem todas as
caractersticas e atenderem s condies especificadas nos pargrafos 16A e 16B ou nos
pargrafos 16C ou 16D da IAS 32.

Notas:
ICPC 14:9 IFRIC 2:9 1) Uma proibio incondicional pode ser absoluta, quando todos os resgates so
proibidos. Uma proibio incondicional pode ser parcial, quando probe o resgate
das cotas de cooperados se o resgate causar a reduo do nmero de cotas de
cooperados ou do valor do capital integralizado proveniente das cotas de
cooperados para abaixo de um nvel especificado.

ICPC 14:9 IFRIC 2:9 2) Em alguns casos, o nmero de cotas ou o valor do capital integralizado sujeito
proibio de resgate pode mudar de tempos em tempos. Essa mudana na
proibio de resgate leva a uma transferncia entre passivos financeiros e
patrimnio lquido.

ICPC 14:10 IFRIC 2:10 No reconhecimento inicial, a entidade mensurou o passivo financeiro para resgate ao
valor justo?

ICPC 14:10 IFRIC 2:10 Nota: No caso de cotas de cooperados com caracterstica de resgate, a entidade
mensura o valor justo do passivo financeiro para resgate no mnimo pelo valor
mximo a pagar de acordo com as disposies sobre resgate do seu estatuto ou
da lei aplicvel descontado a partir da primeira data em que o pagamento do valor
poderia ser exigido.

235
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
ICPC 14:11 IFRIC 2:11 Conforme exigido pelo pargrafo 35 da IAS 32, as distribuies aos titulares de
instrumentos de patrimnio so reconhecidas diretamente no patrimnio lquido. Os juros,
dividendos e outros retornos relacionados com instrumentos financeiros classificados
como passivos financeiros constituem despesas, independentemente de esses valores
pagos estarem legalmente caracterizados como dividendos, juros ou outros.

Nota: As Melhorias Anuais s IFRSs: Ciclo 2009-2011 (IAS 32: Efeito fiscal de
distribuies aos titulares de instrumentos de patrimnio), emitidas em maio de
2012, alteraram o pargrafo 11 da IFRIC 2. Uma entidade aplicar essa alterao
quando aplicar essas melhorias anuais.

Divulgao
ICPC 14:13 IFRIC 2:13 Quando uma mudana na proibio de resgate levar a uma transferncia entre passivos
financeiros e patrimnio lquido, a entidade divulgou separadamente o valor, a poca e o
motivo da transferncia?


236
IAS 33 / CPC 41 - Lucro por Ao
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A

Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 33, que
prescreve princpios para a determinao e apresentao do lucro por ao.

A IAS 33 ser aplicada por entidades cujas aes ordinrias ou aes ordinrias
potenciais sejam negociadas em bolsas de valores e por entidades que esto registradas
ou esto em processo de emisso de aes ordinrias ou aes ordinrias potenciais em
mercados pblicos. Uma entidade que divulga lucro por ao calcular e divulgar o lucro
por ao de acordo com a Norma.

Quando uma entidade apresentar tanto demonstraes financeiras consolidadas quanto
demonstraes financeiras separadas preparadas de acordo com a IAS 27 -
Demonstraes Financeiras Consolidadas e Separadas, as divulgaes exigidas pela IAS
33 devem ser apresentadas somente com base nas informaes consolidadas. Uma
entidade que escolher divulgar o lucro por ao com base em suas demonstraes
financeiras separadas apresentar essas informaes sobre lucro por ao somente em
sua demonstrao do resultado abrangente separada. Uma entidade no apresentar
essas informaes sobre lucro por ao nas demonstraes financeiras consolidadas.

Os Exemplos Ilustrativos que acompanham a IAS 33 incluem um exemplo abrangente do
lucro por ao na demonstrao do resultado abrangente.


Pargrafos novos ou alterados aplicveis pela primeira vez
IFRS 10 - Demonstraes Financeiras Consolidadas e a IFRS 11 - Negcios em
Conjunto (emitidas em maio de 2011) alteraram os pargrafos 4, 40 e A11 da IAS 33.
As alteraes so aplicveis para perodos anuais iniciados em ou aps 1de janeiro
de 2013. Uma entidade aplicar essas alteraes quando aplicar a IFRS 10 e a IFRS
11.
IFRS 13 - Mensurao do Valor Justo (emitida em maio de 2011) alterou pargrafos 8,
47A e A2 da IAS 33. As alteraes so aplicveis para perodos anuais iniciados em
ou aps 1de janeiro de 2013. Uma entidade aplicar essa alterao quando aplicar a
IFRS 13.
A Apresentao de Itens de Outros Resultados Abrangentes (Alteraes IAS 1),
(emitida em junho de 2011) alterou os pargrafos 4A, 67A, 68A e 73A. Uma entidade
aplicar essa alterao quando aplicar a IAS 1 alterada em junho de 2011, aplicvel
para perodos anuais de relatrio iniciados em ou aps 1de julho de 2012.
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum

A entidade possui aes ordinrias ou aes ordinrias potenciais negociadas em bolsas
de valores; ou

A entidade est em processo de emisso dessas aes; ou
A entidade optou por divulgar informaes sobre lucro por ao voluntariamente?
Se a resposta for sim:
CPC 41:3 IAS 33:3 Uma entidade que divulgar lucro por ao calcular e divulgar o lucro por ao de acordo
com a IAS 33.

CPC 41:4A IAS 33:4A Se uma entidade apresentar itens do resultado em uma demonstrao separada,
conforme descrito no pargrafo 10A da IAS 1 - Apresentao de Demonstraes
Financeiras (alterada em 2011), ela apresentar o lucro por ao somente nessa
demonstrao separada.

237
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Ajustes retrospectivos
CPC 41:64 IAS 33:64 O nmero de aes ordinrias ou aes ordinrias potenciais em circulao aumentou
como resultado de capitalizao, emisso de bnus ou desdobramento de aes, ou
diminuiu como resultado de desdobramento reverso de aes?

Se a resposta for sim:
CPC 41:64 IAS 33:64 O clculo do lucro bsico por ao e do lucro diludo por ao para todos os perodos
apresentados ser ajustado retrospectivamente.

CPC 41:64 IAS 33:64 Se essas mudanas ocorrerem aps a data do balano, mas antes que as demonstraes
financeiras sejam autorizadas para emisso, os clculos por ao para essas
demonstraes financeiras e quaisquer demonstraes financeiras de perodos anteriores
sero baseados no novo nmero de aes.

CPC 41:64 IAS 33:64 O fato de que os clculos por ao refletem essas mudanas no nmero de aes ser
divulgado.

CPC 41:64 IAS 33:64 O lucro bsico por ao e o lucro diludo por ao para todos os perodos apresentados
sero ajustados para refletir os efeitos de erros e ajustes resultantes das mudanas nas
polticas contbeis contabilizadas retrospectivamente.

CPC 41:65 IAS 33:65 Nota: Uma entidade no reapresenta o lucro diludo por ao de qualquer perodo
apresentado em decorrncia de mudanas nas premissas usadas nos clculos de
lucros por ao ou da converso de aes ordinrias potenciais em aes
ordinrias.

Apresentao
CPC 41:66 IAS 33:66 Uma entidade apresentar informaes sobre lucro por ao (vide requisitos detalhados
abaixo) separadamente para cada classe de aes ordinrias que tenha um direito
diferente de participar no lucro do perodo.

CPC 41:66 IAS 33:66 Uma entidade apresentar na demonstrao do resultado abrangente:
a) o lucro bsico por ao e o lucro diludo por ao em relao ao resultado de
operaes continuadas atribuveis aos titulares de aes ordinrias da controladora; e

b) o lucro bsico por ao e o lucro diludo por ao em relao ao resultado do perodo
atribuveis aos titulares de aes ordinrias da controladora.

CPC 41:67 IAS 33:67 Nota: O lucro por ao apresentado para cada perodo em que uma demonstrao do
resultado abrangente apresentada. Se o lucro diludo por ao for informado para
pelo menos um perodo, ele ser informado para todos os perodos apresentados,
mesmo se for igual ao lucro bsico por ao. Se o lucro bsico por ao e o lucro
diludo por ao forem iguais, a apresentao dupla pode ser feita em uma rubrica
na demonstrao do resultado abrangente.

CPC 41:66 IAS 33:66 Uma entidade apresentar o lucro bsico por ao e o lucro diludo por ao com igual
destaque para todos os perodos apresentados.

CPC 41:67A IAS 33:67A Nota: Se uma entidade apresentar os itens do resultado em uma demonstrao
separada, conforme descrito no pargrafo 10A da IAS 1 (conforme alterao de
2011), ela apresentar o lucro bsico por ao e o lucro diludo por ao, conforme
exigido pelos pargrafos 66 e 67 da IAS 33, nessa demonstrao separada.

A entidade teve alguma operao descontinuada?
Se a resposta for sim:
238
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 41:68 IAS 33:68 Uma entidade que informa uma operao descontinuada divulgar o lucro bsico por ao
e o lucro diludo por ao da operao descontinuada na demonstrao do resultado
abrangente ou nas notas explicativas.

CPC 41:68A IAS 33:68A Nota: Se uma entidade apresentar itens do resultado em uma demonstrao separada,
conforme descrito no pargrafo 10A da IAS 1 (alterada em 2011), ela apresentar o
lucro bsico por ao e o lucro diludo por ao da operao descontinuada,
conforme exigido pelo pargrafo 68 da IAS 33, nessa demonstrao separada ou
nas notas explicativas.

CPC 41:69 IAS 33:69 Uma entidade apresentar o lucro bsico por ao e o lucro diludo por ao, mesmo se
os valores divulgados forem negativos (ou seja, um prejuzo por ao).

Divulgao
Uma entidade divulgar o seguinte:
CPC 41:70 (a) IAS 33:70(a) a) os valores usados como numeradores no clculo do lucro bsico por ao e do lucro
diludo por ao e uma reconciliao desses valores com o resultado atribuvel
controladora para o perodo;

CPC 41:70 (a) IAS 33:70(a) Nota: A reconciliao incluir o efeito individual de cada classe de instrumentos que afeta
o lucro por ao.

CPC 41:70 (b) IAS 33:70(b) b) o nmero mdio ponderado de aes ordinrias usado como denominador no clculo
do lucro bsico por ao e do lucro diludo por ao e uma reconciliao desses
denominadores entre si;

CPC 41:70 (b) IAS 33:70(b) Nota: A reconciliao incluir o efeito individual de cada classe de instrumentos que afeta
o lucro por ao.

CPC 41:70 (c) IAS 33:70(c) c) os instrumentos (incluindo aes de emisso contingente) que poderiam diluir o lucro
bsico por ao no futuro, mas no foram includos no clculo do lucro diludo por
ao, pois so antidiluveis para o(s) perodo(s) apresentado(s); e

CPC 41:70 (d) IAS 33:70(d) d) uma descrio das transaes de aes ordinrias ou transaes de aes ordinrias
potenciais, exceto aquelas contabilizadas de acordo com o pargrafo 64 da IAS 33
(vide acima), que ocorrem aps o perodo de relatrio e que teriam alterado
significativamente o nmero de aes ordinrias ou aes ordinrias potenciais em
circulao no final do perodo se essas transaes tivessem ocorrido antes do final do
perodo de relatrio.

CPC 41:71 IAS 33:71 Nota: Exemplos dessas transaes incluem:
a) a emisso de aes por caixa;
b) a emisso de aes quando os proventos forem utilizados para amortizar
dvida ou aes preferenciais em circulao no final do perodo de relatrio;

c) o resgate de aes ordinrias em circulao;
d) a converso ou o exerccio de aes ordinrias potenciais em circulao no
final do perodo de relatrio em aes ordinrias;

e) a emisso de bnus de subscrio, opes ou instrumentos conversveis; e
f) o atendimento de condies que resultariam na emisso de aes de emisso
contingente.

239
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 41:72 IAS 33:72 As entidades so incentivadas (se no, de outro modo, requeridas) a divulgar os termos e
condies de instrumentos financeiros e outros contratos que geram aes ordinrias
potenciais que afetam a mensurao do lucro bsico por ao e do lucro diludo por ao.

CPC 41:72 IAS 33:72 Nota: Esses termos e condies podem determinar se quaisquer aes ordinrias
potenciais so diluveis ou no e, em caso afirmativo, o efeito sobre o nmero
mdio ponderado de aes em circulao e quaisquer ajustes consequentes no
resultado lquido atribuvel aos titulares de aes ordinrias. Se a divulgao dos
termos e das condies requerida ou no pela IFRS 7 - Instrumentos
Financeiros: Divulgaes, essa divulgao incentivada pela IAS 33.

CPC 41:73 IAS 33:73 A entidade divulgou, alm do lucro bsico por ao e do lucro diludo por ao, os valores
por ao utilizando um componente informado da demonstrao do resultado abrangente,
que no o exigido pela IAS 33?

CPC 41:73A IAS 33:73A Nota: O pargrafo 73 da IAS 33 tambm se aplica a uma entidade que divulga, alm do
lucro bsico por ao e do lucro diludo por ao, os valores por ao usando um
item informado do resultado, que no o exigido pela IAS 33.

Se a resposta for sim:
a) esses valores sero calculados utilizando o nmero mdio ponderado de aes
ordinrias determinado de acordo com a IAS 33;

b) os valores bsicos e diludos por ao sero divulgados com igual destaque;
c) os valores sero apresentados nas notas explicativas;
d) uma entidade indicar a base em que o(s) numerador(es) (so) determinado(s),
incluindo se os valores por ao so valores antes de impostos ou depois de
impostos; e

e) se for utilizado um componente da demonstrao do resultado abrangente que no
seja informado como uma rubrica na demonstrao do resultado abrangente, ser
fornecida uma reconciliao entre o componente utilizado e a rubrica informada na
demonstrao do resultado abrangente.


240
IAS 34 / CPC 21 (R1) - Relatrio Financeiro Intermedirio
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A

Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 34, que
prescreve o tratamento contbil para relatrios financeiros intermedirios. As principais
questes so o contedo mnimo requerido para um relatrio financeiro intermedirio e os
princpios de reconhecimento e mensurao para demonstraes financeiras
intermedirias completas ou condensadas.

A IFRS 1 - Adoo pela Primeira Vez das Normas Internacionais de Relatrio Financeiro
inclui requisitos de divulgao adicionais para perodos intermedirios cobertos pelas
primeiras demonstraes financeiras de acordo com as IFRSs de uma entidade. Consulte
a seo pertinente deste checklist para maiores detalhes.

Se uma entidade decidir apresentar um conjunto completo de demonstraes financeiras
no final do perodo de relatrio intermedirio, a IAS 1 - Apresentao de Demonstraes
Financeiras ser aplicvel a essas demonstraes financeiras. Ainda que seja elaborado
um relatrio financeiro intermedirio condensado, determinados requisitos da IAS 1 se
aplicam. As sees aplicveis a relatrios financeiros intermedirios condensados,
conforme definido no pargrafo 4 da IAS 1, tratam de:

apresentao adequada e conformidade com as IFRSs;
continuidade das operaes;
contabilizao pelo regime de competncia;
relevncia e agregao; e
compensao.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela primeira
vez
Apresentao de Itens de Outros Resultados Abrangentes (Alteraes IAS 1),
emitida em junho de 2011, alterou os pargrafos 8, 8A, 11A e 20.Uma entidade
aplicar essas alteraes quando aplicar a IAS 1 conforme alterada em junho de
2011, aplicvel para perodos anuais de relatrio iniciados em ou aps 1de julho de
2012.

A IFRS 13 - Mensurao do Valor Justo, emitida em maio de 2011, acrescentou os
pargrafos 16A(j) e 50 IAS 34. A alterao aplicvel para perodos anuais
iniciados em ou aps 1de janeiro de 2013.

As Melhorias Anuais das IFRSs: Ciclo 2009-2011 (IAS 34: Relatrio financeiro
intermedirio e informaes por segmento para total de ativos e passivos), emitidas
em maio de 2012, acrescentaram o pargrafo 53 IAS 34 e alteraram o pargrafo
16A(g)(iv) da IAS 34.As alteraes so aplicveis para perodos anuais iniciados em
ou aps 1de janeiro de 2013.

As Melhorias Anuais das IFRSs: Ciclo 2009-2011 (IAS 1: Esclarecimento sobre os
requisitos de informaes comparativas), emitidas em maio de 2012, acrescentaram o
pargrafo 52 IAS 34 e alteraram o pargrafo 5 da IAS 34.As alteraes so
aplicveis para perodos anuais iniciados em ou aps 1de janeiro de 2013.

241
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Entidades de Investimento (Alteraes s IFRS 10, IFRS 12 e IAS 27), emitida em outubro
de 2012, alterou o pargrafo 16A. A alterao aplicvel para perodos anuais iniciados
em ou aps 1de janeiro de 2014, sendo permitida a aplicao antecipada.
Divulgaes - Compensao de Ativos Financeiros e Passivos Financeiros (Alteraes
IFRS 7), emitida em dezembro de 2011, acrescentou os pargrafos IN9, 13A a 13F, 44R e
B40 a B53 como orientao de aplicao da IFRS 7. As alteraes so aplicveis para
perodos anuais iniciados em ou aps 1de janeiro de 2013 e perodos intermedirios
dentro desses perodos anuais. Uma entidade aplicar essas alteraes quando aplicar
Divulgaes - Compensao de Ativos Financeiros e Passivos Financeiros (Alteraes
IFRS 7) e as divulgaes exigidas por essas alteraes devem ser aplicadas
retrospectivamente.
Nota: Essa alterao declarada aplicvel para perodos anuais iniciados em ou aps 1
de janeiro de 2013 e perodos intermedirios dentro desses perodos anuais.
Contudo, a aplicabilidade dessa alterao a relatrios intermedirios est sendo
considerada pelo IASB e pela IFRIC no final de abril de 2013. Consequentemente,
questes relevantes no esto includas neste checklist de cumprimento. Consulte
a seo relevante do checklist da IFRS7 no checklist de cumprimento anual para
essas questes quando necessrio.
Em 31 de maio de 2013, as seguintes Normas novas ou revisadas (emitidas, mas ainda
no aplicveis) acrescentam novos pargrafos IAS 39 ou alteram pargrafos existentes
da IAS 39:
A IFRS 9 - Instrumentos Financeiros (emitida em novembro de 2009 e alterada em
outubro de 2010) incluiu alteraes decorrentes IAS 39 e IFRIC 10 - Relatrio
Financeiro Intermedirio e Reduo ao Valor Recupervel de Ativos. A IFRS 9(2010)
substitui a IFRIC 9 - Reavaliao de Derivativos Embutidos. Os requisitos
acrescentados IFRS 9 em outubro de 2010 incorporaram os requisitos anteriormente
definidos nos pargrafos 5 e 7 da IFRIC 9. Como uma alterao decorrente, a IFRS 1
- Adoo pela Primeira Vez das Normas Internacionais de Relatrio Financeiro
incorporou os requisitos anteriormente definidos no pargrafo 8 da IFRIC 9. As
alteraes so aplicveis para perodos anuais iniciados em ou aps 1de janeiro de
2015, sendo permitida a aplicao antecipada. [Nota: Aps 2015, a IFRS9 (2009) no
pode ser aplicada e a IFRS9 (2010) deve ser aplicada. Alm disso, as Alteraes
decorrentes IFRS9 (2010) incorporam as alteraes da IFRS9 (2009) com adies.
Entidades de Investimento (Alteraes s IFRS 10, IFRS 12 e IAS IAS27), emitida em
outubro de 2012, alterou os pargrafos 2 e 80. As alteraes so aplicveis para perodos
anuais iniciados em ou aps 1de janeiro de 2014, sendo permitida a aplicao
antecipada.

Componentes mnimos de um relatrio financeiro intermedirio
CPC 21(R1):6 IAS 34:6 Nota: A IAS 34 define o contedo mnimo de um relatrio financeiro intermedirio como a
incluso de demonstraes financeiras condensadas e notas explicativas
selecionadas. O relatrio financeiro intermedirio tem a finalidade de fornecer uma
atualizao sobre o conjunto completo de demonstraes financeiras anuais mais
recentes. Consequentemente, ele se concentra em novas atividades, eventos e
circunstncias e no duplica informaes anteriormente apresentadas.

A entidade publicou algum relatrio financeiro intermedirio?
Se a resposta for sim:
Um relatrio financeiro intermedirio incluir, no mnimo, os seguintes componentes:
CPC 21(R1):8
(a)
IAS 34:8 (a) a) uma demonstrao condensada da posio financeira;
CPC 21(R1):8
(b)
IAS 34:8 (b) b) uma demonstrao condensada ou demonstraes condensadas do resultado e de
outros resultados abrangentes;

IAS 34:8 A Nota: Se uma entidade apresentar os itens do resultado em uma demonstrao
separada, conforme descrito no pargrafo 10A da IAS 1, ela apresentar as
informaes condensadas intermedirias com base nessa demonstrao
separada.

242
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 21(R1):8
(c)
IAS 34:8 (c) c) uma demonstrao condensada das mutaes do patrimnio lquido;
CPC 21(R1):8
(d)
IAS 34:8 (d) d) uma demonstrao condensada dos fluxos de caixa; e
CPC 21(R1):8
(e)
IAS 34:8 (e) e) notas explicativas selecionadas.
Forma e contedo de demonstraes financeiras intermedirias
CPC 21(R1):9 IAS 34:9 A entidade publicou um conjunto completo de demonstraes financeiras em seu relatrio
financeiro intermedirio?

Se a resposta for sim:
CPC 21(R1):9 IAS 34:9 A forma e o contedo dessas demonstraes cumpriro os requisitos da IAS 1 para um
conjunto completo de demonstraes financeiras.

CPC 21(R1):7 IAS 34:7 Nota: Se a entidade decidiu publicar um conjunto completo de demonstraes
financeiras do perodo intermedirio, a orientao sobre reconhecimento e
mensurao na IAS 34 se aplica a essas demonstraes financeiras, e essas
demonstraes devem incluir todas as divulgaes requeridas pela IAS 34 (em
particular, as divulgaes de notas selecionadas no pargrafo 16A da IAS 34),
assim como aquelas exigidas por outras IFRSs.

Se a resposta for no:
CPC
21(R1):10
IAS 34:10 A entidade publicou um conjunto de demonstraes financeiras condensadas em seu
relatrio financeiro intermedirio?

Se a resposta for sim:
CPC
21(R1):10
IAS 34:10 As demonstraes financeiras condensadas incluiro, no mnimo, cada uma das rubricas
e subtotais que foram includos nas demonstraes financeiras anuais mais recentes da
entidade e as notas explicativas selecionadas, como exigido pela IAS 34.

Nota: Mesmo que a entidade elabore um relatrio intermedirio condensado, algumas
sees da IAS 1 se aplicam - vide as notas introdutrias no incio desta seo.

CPC
21(R1):10
IAS 34:10 Rubricas ou notas explicativas adicionais sero includas se sua omisso tornar as
demonstraes financeiras intermedirias condensadas enganosas.

CPC
21(R1):11
IAS 34:11 Na demonstrao que apresentar os componentes do resultado para um perodo
intermedirio, uma entidade apresentar o lucro bsico por ao e o lucro diludo por ao
para esse perodo quando a entidade estiver includa no escopo da IAS 33.

IAS 34:11A Nota: Se uma entidade apresentar os itens do resultado em uma demonstrao
separada, conforme descrito no pargrafo 10A da IAS 1 (conforme alterado em
2011), ela apresentar o lucro bsico por ao e o lucro diludo por ao nessa
demonstrao.

CPC
21(R1):14
IAS 34:14 Um relatrio intermedirio elaborado de forma consolidada se as demonstraes
financeiras anuais mais recentes da entidade forem demonstraes consolidadas.

CPC
21(R1):14
IAS 34:14 Nota: As demonstraes financeiras separadas da controladora no so consistentes ou
comparveis com as demonstraes consolidadas no relatrio financeiro anual
mais recente. Se o relatrio financeiro anual de uma entidade tiver includo as
demonstraes financeiras separadas da controladora alm das demonstraes
financeiras consolidadas, a IAS 34 no exige nem probe a incluso das
demonstraes separadas da controladora no relatrio financeiro intermedirio da
entidade.

243
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Transaes e eventos significativos
CPC
21(R1):15-
15C, 16A
IAS 34:15-
15C, 16A
H eventos e transaes significativos que causaram mudanas na posio financeira e
no desempenho da entidade desde o final do ltimo perodo de relatrio anual?

CPC
21(R1):15
IAS 34:15 Notas:
1) Uma entidade incluir em seu relatrio financeiro intermedirio uma explicao de
eventos e transaes que so significativos para a compreenso das mudanas na
posio financeira e desempenho da entidade desde o final do ltimo perodo de
relatrio anual. As informaes divulgadas referentes a esses eventos e transaes
atualizaro as informaes pertinentes apresentadas no relatrio financeiro anual
mais recente.

CPC
21(R1):15A
IAS 34:15 A 2) Um usurio do relatrio financeiro intermedirio de uma entidade ter acesso ao
relatrio financeiro anual mais recente dessa entidade. desnecessrio, portanto,
que as notas de um relatrio financeiro intermedirio forneam atualizaes
relativamente insignificantes referentes s informaes que foram apresentadas
nas notas do relatrio financeiro anual mais recente.

CPC
21(R1):15B
IAS 34:15 B 3) Segue uma lista de eventos e transaes, cujas divulgaes sero requeridas se
eles forem significativos. Esta lista no exaustiva:

a) a reduo de valor de estoques ao valor lquido realizvel e a reverso dessa
reduo de valor;

b) reconhecimento de uma perda decorrente de reduo ao valor recupervel de
ativos financeiros, imobilizado, ativos intangveis ou outros ativos e a reverso
dessa perda por reduo ao valor recupervel;

c) a reverso de quaisquer provises para os custos de reestruturao;
d) aquisies e alienaes de itens do imobilizado;
e) compromissos para a compra de imobilizado;
f) liquidaes de litgios;
g) correes de erros de perodos anteriores;
h) mudanas nas circunstncias comerciais ou econmicas que afetam o valor
justo dos ativos financeiros e passivos financeiros da entidade, sejam esses
ativos ou passivos reconhecidos ao valor justo ou ao custo amortizado;

i) qualquer inadimplncia de emprstimo ou descumprimento de contrato de
emprstimo que no tenha sido regularizado at o final do perodo de
relatrio;

j) transaes com partes relacionadas;
k) transferncias entre nveis na hierarquia do valor justo utilizada ao mensurar o
valor justo de instrumentos financeiros;

l) mudanas na classificao de ativos financeiros como resultado de uma
mudana na finalidade ou no uso desses ativos; e

m) mudanas em passivos contingentes ou ativos contingentes.
Se a resposta for sim:
244
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC
21(R1):15C
IAS 34:15 C Quando uma transao ou evento for significativo para a compreenso das mudanas na
posio financeira ou no desempenho de uma entidade desde o ltimo perodo de
relatrio anual, seu relatrio financeiro intermedirio deve fornecer uma explicao e uma
atualizao das informaes pertinentes includas nas demonstraes financeiras do
ltimo perodo de relatrio anual.

Nota: As IFRSs individuais fornecem orientao relacionada a requisitos de divulgao
para muitos dos itens listados no pargrafo 15B da IAS 34 (acima). Quando um
evento ou transao for significativo para a compreenso das mudanas na
posio financeira ou desempenho de uma entidade desde o ltimo perodo de
relatrio anual, seu relatrio financeiro intermedirio deve fornecer uma explicao
e uma atualizao das informaes pertinentes includas nas demonstraes
financeiras do ltimo perodo de relatrio anual.

Outras divulgaes
CPC
21(R1):16A
IAS 34:16A Alm de divulgar transaes e eventos significativos de acordo com os pargrafos 15-15C
da IAS 34 (vide acima), uma entidade incluir as informaes a seguir nas notas
explicativas de suas demonstraes financeiras intermedirias, se no estiverem
divulgadas em outro local no relatrio financeiro intermedirio. As informaes sero
normalmente apresentadas com base no acumulado do ano.

IAS 34:16 A
(a)
a) uma declarao de que as mesmas polticas contbeis e mtodos de clculo so
seguidos nas demonstraes financeiras intermedirias em comparao com as
demonstraes financeiras anuais mais recentes ou, se essas polticas ou mtodos
tiverem sido alterados, uma descrio da natureza e efeito da alterao;

IAS 34:16 A
(b)
b) comentrios explicativos sobre a sazonalidade ou ciclicidade das operaes
intermedirias;

IAS 34:16 A
(c)
c) a natureza e o valor de itens que afetam os ativos, os passivos, o patrimnio lquido,
a receita lquida ou os fluxos de caixa que forem incomuns devido sua natureza,
tamanho ou incidncia;

IAS 34:16 A
(d)
d) a natureza e o valor das mudanas nas estimativas de valores informados em
perodos intermedirios anteriores do exerccio financeiro corrente ou das mudanas
nas estimativas de valores informados em exerccios financeiros anteriores;

IAS 34:16 A
(e)
e) emisses, recompras e reembolso de ttulos de dvida e de patrimnio;
IAS 34:16 A
(f)
f) dividendos pagos (totais ou por ao), separadamente para aes ordinrias e outras
aes;

IAS 34:16 A
(g)
g) as seguintes informaes por segmento (a divulgao de informaes por segmento
exigida no relatrio financeiro intermedirio de uma entidade apenas se a IFRS 8 -
Segmentos Operacionais exigir que a entidade divulgue informaes por segmento
em suas demonstraes financeiras anuais):

i) receitas de clientes externos, se includas na mensurao do resultado por
segmento revisada pelo principal tomador de decises operacionais ou de outro
modo regularmente fornecidas ao principal tomador de decises operacionais;

ii) receitas entre segmentos, se includas na mensurao do resultado por
segmento revisada pelo principal tomador de decises operacionais ou de outro
modo regularmente fornecidas ao principal tomador de decises operacionais;

iii) uma mensurao do resultado por segmento;
iv) uma mensurao do total de ativos e passivos para um segmento reportvel
especfico se esses valores forem regularmente fornecidos ao principal tomador
de decises operacionais e se houve uma mudana relevante em relao ao
valor divulgado nas demonstraes financeiras anuais mais recentes para esse
segmento reportvel;

245
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
v) uma descrio das diferenas em relao s demonstraes financeiras anuais
mais recentes com base na segmentao ou com base na mensurao do
resultado por segmento;

vi) uma reconciliao do total das mensuraes do resultado dos segmentos
reportveis com o resultado da entidade antes da despesa (receita) com
impostos e operaes descontinuadas. Entretanto, se uma entidade alocar a
segmentos reportveis itens como despesa (receita) com impostos, a entidade
poder reconciliar o total das mensuraes do resultado dos segmentos com o
resultado aps esses itens. Itens de reconciliao relevantes sero identificados
e descritos separadamente nessa reconciliao;

IAS 34:16 A
(h)
h) eventos aps o perodo intermedirio que no tenham sido refletidos nas
demonstraes financeiras do perodo intermedirio;

IAS 34:16 A
(i)
i) o efeito das mudanas na composio da entidade durante o perodo intermedirio,
inclusive combinaes de negcios, obteno ou perda do controle de subsidirias e
investimentos de longo prazo, reestruturaes e operaes descontinuadas. No caso
de combinaes de negcios, a entidade divulgar as informaes exigidas pela
IFRS 3 - Combinaes de Negcios.

IAS 34:16 A
(i)
Nota: No caso de combinaes de negcios, a entidade divulgar as informaes
exigidas pela IFRS 3 - Combinaes de Negcios.

IAS 34:16 A
(j)
j) para instrumentos financeiros, as divulgaes de valor justo exigidas pelos
pargrafos 91-93(h), 94-96, 98 e 99 da IFRS 13 - Mensurao do Valor Justo (vide
IFRS 13P) e pelos pargrafos 25, 26 e 28-30 da IFRS 7 - Instrumentos Financeiros:
Divulgaes (vide IFRS 7P).

Nota: Os requisitos de divulgao relevantes da IFRS 13 e da IFRS 7 mencionados
acima so os seguintes:

CPC 46:91 IFRS 13:91 Uma entidade divulgar informaes que ajudam os usurios de suas demonstraes
financeiras a avaliar:

a) para ativos e passivos que so mensurados ao valor justo de forma recorrente ou
no recorrente na demonstrao da posio financeira aps o reconhecimento inicial,
as tcnicas de avaliao e os dados utilizados para desenvolver essas mensuraes;

b) para mensuraes do valor justo recorrentes que utilizam dados no observveis
significativos (Nvel 3), o efeito das mensuraes sobre o resultado ou outros
resultados abrangentes do perodo.

CPC 46:92 IFRS 13:92 Para atingir os objetivos do pargrafo 91 da IFRS 13 (vide acima), uma entidade
considerar todos os itens a seguir:

a) o nvel de detalhe necessrio para satisfazer os requisitos de divulgao;
b) quanta nfase colocar em cada um dos diversos requisitos;
c) quanta agregao ou desagregao utilizar; e

d) se os usurios de demonstraes financeiras precisam de informaes adicionais
para avaliar as informaes quantitativas divulgadas.

CPC 46:92 IFRS 13:92 Se as divulgaes fornecidas de acordo com a IFRS 13 e outras IFRSs no forem
suficientes para atingir os objetivos no pargrafo 91 da IFRS 13 (vide acima), a entidade
divulgar as informaes adicionais necessrias para atingir esses objetivos.

246
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 46:93 IFRS 13:93 Para atingir os objetivos do pargrafo 91 da IFRS 13 (vide acima), uma entidade
divulgar, no mnimo, as seguintes informaes para cada classe de ativos e passivos
(vide pargrafo 94 para informaes sobre determinao de classes apropriadas de ativos
e passivos) mensurados ao valor justo (incluindo mensuraes baseadas em valor justo
dentro do alcance desta IFRS) na demonstrao da posio financeira aps o
reconhecimento inicial:

IFRS 13:93
(a)
a) para mensuraes do valor justo recorrentes e no recorrentes, as mensuraes do
valor justo no final do perodo de relatrio, e para mensuraes do valor justo no
recorrentes, as razes para a mensurao. Mensuraes recorrentes do valor justo
de ativos e passivos so aquelas exigidas ou permitidas por outras IFRSs na
demonstrao da posio financeira no final de cada perodo de relatrio.
Mensuraes no recorrentes do valor justo de ativos ou passivos so aquelas
exigidas ou permitidas por outras IFRSs na demonstrao da posio financeira em
circunstncias especficas (por exemplo, quando uma entidade mensura um ativo
mantido para venda ao valor justo menos custos de venda de acordo com a IFRS 5 -
Ativos No Circulantes Mantidos para Venda e Operaes Descontinuadas porque o
valor justo do ativo menos os custos de venda inferior ao seu valor contbil);

IFRS 13:93
(b)
b) para mensuraes do valor justo recorrentes e no recorrentes, o nvel da hierarquia
do valor justo no qual as mensuraes do valor justo so categorizadas na sua
totalidade (Nvel 1, 2 ou 3);

IFRS 13:93
(c)
c) para ativos e passivos mantidos no final do perodo de relatrio que so mensurados
ao valor justo de forma recorrente, os valores de quaisquer transferncias entre Nvel
1 e Nvel 2 da hierarquia do valor justo, os motivos para essas transferncias e a
poltica da entidade para determinar quando se considera que as transferncias entre
nveis ocorreram (vide pargrafo 95 da IFRS 13 abaixo). As transferncias para cada
nvel sero divulgadas e discutidas separadamente das transferncias de cada nvel.

IFRS 13:93
(d)
d) para mensuraes do valor justo recorrentes e no recorrentes categorizadas no
Nvel 2 e no Nvel 3 da hierarquia do valor justo, uma descrio da(s) tcnica(s) de
avaliao e os dados usados na mensurao do valor justo. Se houve uma mudana
na tcnica de avaliao (por exemplo, mudana de uma abordagem de mercado para
uma abordagem de renda ou utilizao de uma tcnica de avaliao adicional), a
entidade divulgar essa mudana e o(s) motivo(s) para efetu-la. Para mensuraes
do valor justo categorizadas no Nvel 3 da hierarquia do valor justo, uma entidade
fornecer informaes quantitativas sobre os dados no observveis significativos
utilizados na mensurao do valor justo. Uma entidade no obrigada a criar
informaes quantitativas para cumprir esse requisito de divulgao se os dados no
observveis quantitativos no forem desenvolvidos pela entidade ao mensurar o valor
justo (por exemplo, quando uma entidade usa preos de transaes anteriores ou
informaes de precificao de terceiros sem ajuste). Contudo, ao fornecer essa
divulgao, a entidade no pode ignorar os dados no observveis quantitativos que
so significativos para a mensurao do valor justo e esto razoavelmente
disponveis para a entidade;

IFRS 13:93
(e)
e) para mensuraes do valor justo recorrentes categorizadas no Nvel 3 da hierarquia
do valor justo, uma reconciliao dos saldos iniciais com os saldos finais, divulgando
separadamente as mudanas durante o perodo atribuveis ao seguinte:

i) ganhos ou perdas totais do perodo reconhecidos no resultado, e a(s) rubrica(s)
no resultado em que esses ganhos ou essas perdas so reconhecidos;

ii) ganhos ou perdas totais do perodo reconhecidos em outros resultados
abrangentes, e a(s) rubrica(s) em outros resultados abrangentes em que esses
ganhos ou essas perdas so reconhecidos;

iii) compras, vendas, emisses e liquidaes (cada tipo de movimentao divulgado
separadamente);

iv) os valores de quaisquer transferncias para ou do Nvel 3 da hierarquia do valor
justo, os motivos para essas transferncias e a poltica da entidade para
determinar quando se considera que as transferncias entre nveis ocorreram
(vide pargrafo 95 da IFRS 13 abaixo). As transferncias para o Nvel 3 sero
divulgadas e discutidas separadamente das transferncias do Nvel 3;

247
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
IFRS 13:93
(f)
f) para mensuraes do valor justo recorrentes categorizadas no Nvel 3 da hierarquia
do valor justo, o valor dos ganhos ou das perdas totais do perodo em (e)(i) includo
no resultado que atribuvel mudana em ganhos ou perdas no realizados
relacionados com esses ativos e passivos mantidos no final do perodo de relatrio, e
a(s) rubrica(s) no resultado em que esses ganhos e essas perdas no realizados so
reconhecidos;

IFRS 13:93
(g)
g) para mensuraes do valor justo recorrentes e no recorrentes categorizadas no
Nvel 3 da hierarquia do valor justo, uma descrio dos processos de avaliao
utilizados pela entidade (incluindo, por exemplo, como a entidade decide suas
polticas e procedimentos de avaliao e analisa mudanas em mensuraes do
valor justo entre os perodos);

IFRS 13:93
(h)
h) para mensuraes do valor justo recorrentes categorizadas no Nvel 3 da hierarquia
do valor justo:

i) para todas essas mensuraes, uma descrio narrativa da sensibilidade da
mensurao do valor justo a mudanas nos dados no observveis no caso de
uma mudana nesses dados para um valor diferente resultar em um valor justo
mensurado significativamente superior ou inferior. Se houver inter-relaes entre
esses dados e outros dados no observveis utilizados na mensurao do valor
justo, uma entidade tambm fornecer uma descrio dessas inter-relaes e de
como elas poderiam aumentar ou reduzir o efeito de mudanas nos dados no
observveis sobre a mensurao do valor justo. Para cumprir esse requisito de
divulgao, a descrio narrativa da sensibilidade a mudanas nos dados no
observveis incluir, no mnimo, os dados no observveis divulgados para o
cumprimento do pargrafo 93(d) da IFRS 13 (vide acima);

ii) para ativos financeiros e passivos financeiros, se a mudana de um ou mais
dados no observveis para refletir premissas alternativas razoavelmente
possveis alterar significativamente o valor justo, uma entidade apresentar esse
fato e divulgar o efeito dessas mudanas. A entidade divulgar como foi
calculado o efeito de uma mudana para refletir uma premissa alternativa
razoavelmente possvel. Para essa finalidade, a significncia ser julgada em
relao ao resultado e ao total de ativos ou total de passivos, ou, quando as
mudanas no valor justo forem reconhecidas em outros resultados abrangentes,
em relao ao total do patrimnio lquido.

CPC 46:94 IFRS 13:94 Uma entidade determinar as classes apropriadas de ativos e passivos com base no que
segue:
a) a natureza, as caractersticas e os riscos do ativo e do passivo; e

b) o nvel da hierarquia do valor justo no qual cada mensurao do valor justo
categorizada;

O nmero de classes pode ter que ser maior para mensuraes do valor justo
categorizadas no Nvel 3 da hierarquia do valor justo porque essas mensuraes tm um
nvel de incerteza e subjetividade maior. A determinao das classes apropriadas de
ativos e passivos para as quais devem ser fornecidas mensuraes do valor justo requer
julgamento. Uma classe de ativos e passivos frequentemente exigir uma maior
desagregao do que as rubricas apresentadas na demonstrao da posio financeira.
Contudo, uma entidade fornecer informaes suficientes para permitir a reconciliao
com as rubricas apresentadas na demonstrao da posio financeira. Se uma outra IFRS
especificar a classe de um ativo ou um passivo, a entidade pode usar essa classe ao
fornecer as divulgaes exigidas na IFRS 13 se essa classe atender aos requisitos do
pargrafo 94 da IFRS 13.

CPC 46:95 IFRS 13:95 Uma entidade divulgar e seguir de maneira consiste sua poltica para determinar
quando se considera que as transferncias entre nveis da hierarquia do valor justo
ocorreram de acordo com os pargrafos 93(c) e 93(e)(iv) da IFRS 13 (vide acima). A
poltica para determinao da poca de reconhecimento de transferncias ser a mesma
no caso de transferncias para os nveis e de transferncias dos nveis. Exemplos de
polticas para determinao da poca de transferncias incluem o seguinte:

a) a data do evento ou da mudana nas circunstncias que causou a transferncia;
b) o incio do perodo de relatrio;
248
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
c) o final do perodo de relatrio.
CPC 46:96 IFRS 13:96 Se a entidade tomar uma deciso em termos de poltica contbil de utilizar a exceo no
pargrafo 48 da IFRS 13, ela divulgar esse fato.

CPC 46:48 IFRS 13:48 Nota: Se a entidade gerenciar um grupo de ativos financeiros e passivos financeiros, que
esto expostos a risco de mercado e a risco de crdito de cada uma das
contrapartes, com base em sua exposio lquida a riscos de mercado ou riscos de
crdito, a entidade pode aplicar uma exceo IFRS 13 para mensurar o valor
justo.

CPC 46:98 IFRS 13:98 Para um passivo mensurado ao valor justo e emitido com uma melhoria de crdito de
terceiros indissocivel, o emissor divulgar a existncia dessa melhoria de crdito e se ela
est refletida na mensurao do valor justo do passivo.

CPC 46:99 IFRS 13:99 A entidade apresentar as divulgaes quantitativas exigidas pela IFRS 13 em formato de
tabela, a menos que outro formato seja mais adequado.

CPC 40
(R1):25
IFRS 7:25 Exceto conforme definido no pargrafo 29 da IFRS 7 (vide abaixo), para cada classe de
ativos financeiros e passivos financeiros (vide pargrafo 6 da IFRS 7), a entidade
divulgar o valor justo dessa classe de ativos e passivos de uma forma que permita que
ele seja comparado com o seu valor contbil.

CPC 40
(R1):26
CPC 40
(R1):28
IFRS 7:26

IFRS 7:28
Ao divulgar os valores justos, a entidade agrupar os ativos financeiros e passivos
financeiros em classes, mas far a sua compensao somente medida que os seus
valores contbeis sejam compensados na demonstrao da posio financeira.
Em alguns casos, uma entidade no reconhece um ganho ou uma perda no
reconhecimento inicial de um ativo financeiro ou passivo financeiro porque o valor justo
no evidenciado por um preo cotado em um mercado ativo para um ativo ou passivo
idntico (ou seja, um dado de Nvel 1) nem baseado em uma tcnica de avaliao que
usa apenas dados de mercado observveis (vide pargrafo OA 76 da IAS 39). Nesses
casos, a entidade divulgar, por classe de ativo financeiro ou passivo financeiro:

a) sua poltica contbil para o reconhecimento no resultado da diferena entre o valor
justo no reconhecimento inicial e o preo da transao para refletir uma mudana nos
fatores (incluindo tempo) que os participantes do mercado considerariam ao
estabelecer o preo do ativo ou passivo (vide pargrafo OA 76(b) da IAS 39);

b) a diferena total ainda a ser reconhecida no resultado no incio e no final do perodo e
uma conciliao das variaes no saldo dessa diferena;

c) por que a entidade concluiu que o preo da transao no foi a melhor evidncia de
valor justo, incluindo uma descrio da evidncia que suporta o valor justo.

CPC 40
(R1):29
IFRS 7:29 As divulgaes de valor justo no so exigidas:
a) quando o valor contbil for uma aproximao razovel do valor justo, como, por
exemplo, para instrumentos financeiros como contas a receber de clientes e contas a
pagar a fornecedores de curto prazo;

b) para um investimento em instrumentos de patrimnio que no tenham um preo de
mercado cotado em um mercado ativo para um instrumento idntico (ou seja, um
dado de Nvel 1), ou derivativos vinculados a esses instrumentos de patrimnio que
sejam mensurados pelo custo, de acordo com a IAS 39, pois o seu valor justo no
pode de outro modo ser mensurado de forma confivel; ou

c) para um contrato que contenha uma caracterstica de participao discricionria
(como descrito na IFRS 4), se o valor justo dessa caracterstica no puder ser
mensurado de forma confivel.

249
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 40
(R1):30
IFRS 7:30 Nos casos descritos nos pargrafos 29(b) e 29(c) da IFRS 7 (vide acima), uma entidade
divulgar informaes para ajudar os usurios das demonstraes financeiras a fazer
seus prprios julgamentos sobre a extenso de possveis diferenas entre o valor contbil
desses ativos financeiros ou passivos financeiros e seu valor justo, incluindo:

a) o fato de que as informaes de valor justo no foram divulgadas para esses
instrumentos, pois o seu valor justo no pode ser mensurado de forma confivel;

b) uma descrio dos instrumentos financeiros, seu valor contbil e uma explicao de
por que o valor justo no pode ser mensurado de forma confivel;

c) informaes sobre o mercado para os instrumentos;
d) informaes sobre se e como a entidade pretende alienar os instrumentos
financeiros; e

e) se os instrumentos financeiros cujo valor justo no pde ser anteriormente
mensurado de forma confivel forem baixados, esse fato, seu valor contbil na poca
da baixa e o valor do ganho ou da perda reconhecido.

Nota: A entidade deve repetir as divulgaes sobre valor justo exigidas pelos pargrafos
91 a 93(h), 94 a 96, 98 e 99 da IFRS 13 e pargrafos 25, 26 e 28 a 30 da IFRS 7
em seu relatrio financeiro intermedirio.

k) para entidades que estejam se tornando, ou deixando de ser, entidades de
investimento, conforme definido na IFRS 10 - Demonstraes Financeiras
Consolidadas, as divulgaes em IFRS 12 - Divulgaes de Participaes em Outras
Entidades.

Nota: Entidades de Investimento (Alteraes s IFRS 10, IFRS 12 e IAS 27), emitida em
outubro de 2012, alterou o pargrafo 16A. Uma entidade aplicar essa alterao
para perodos anuais iniciados em ou aps 1de jan eiro de 2014, sendo permitida
a aplicao antecipada.

Divulgao de cumprimento das IFRSs
CPC
21(R1):19
IAS 34:19 Se o relatrio financeiro intermedirio de uma entidade estiver de acordo com a IAS 34,
esse fato ser divulgado.

CPC
21(R1):19
IAS 34:19 Nota: Um relatrio financeiro intermedirio no ser descrito como em conformidade com
as IFRSs, exceto se cumprir todos os requisitos das IFRSs.

250
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Perodos para os quais devem ser apresentadas as demonstraes financeiras
intermedirias

Os relatrios financeiros incluiro demonstraes financeiras intermedirias (condensadas
ou completas) referentes aos seguintes perodos:

CPC
21(R1):22
IAS 34:22 Nota: O Apndice A da IAS 34 ilustra os perodos a seguir que devem ser apresentados
pela entidade, com data de encerramento do exerccio financeiro em 31 de
dezembro, que emite relatrios semestralmente, em seu relatrio financeiro
intermedirio de 30 de junho de 20X1:
Demonstrao da posio financeira: Em 30 de junho de 20x1 e 31 de
dezembro de 20X0
Demonstrao do resultado abrangente: Semestres findos em 30 de junho de
20X1 e 30 de junho de 20X0
Demonstrao dos fluxos de caixa: Semestres findos em 30 de junho de 20X1
e 30 de junho de 20X0
Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido: Semestres findos em 30
de junho de 20X1 e 30 de junho de 20X0
Uma entidade que emite relatrios trimestralmente em seus relatrios financeiros
intermedirios trimestrais em 30 de junho de 20X1:
Demonstrao da posio financeira: Em 30 de junho de 20x1 e 31 de
dezembro de 20X0
Demonstrao do resultado abrangente: Semestres findos em 30 de junho de
20X1 e 30 de junho de 20X0 e trimestres findos em 30 de junho de 20X1 e 30
de junho de 20X0
Demonstrao dos fluxos de caixa: Semestres findos em 30 de junho de 20X1
e 30 de junho de 20X0
Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido: Semestres findos em 30
de junho de 20X1 e 30 de junho de 20X0.

CPC
21(R1):20 (a)
IAS 34:20 (a) a) demonstrao da posio financeira no final do perodo intermedirio corrente e uma
demonstrao comparativa da posio financeira no final do exerccio financeiro
imediatamente anterior;

CPC
21(R1):20 (b)
IAS 34:20 (b) b) demonstraes do resultado e outros resultados abrangentes do perodo
intermedirio corrente e cumulativamente para o exerccio financeiro corrente at a
data, com as demonstraes comparativas do resultado e de outros resultados
abrangentes para os perodos intermedirios comparveis (corrente e acumulado no
ano) do exerccio financeiro imediatamente anterior. Conforme permitido pela IAS 1
(com as alteraes de 2011), um relatrio intermedirio pode apresentar, para cada
perodo, uma demonstrao, ou demonstraes de resultado e outros resultados
abrangentes.

CPC
21(R1):20 (b)
IAS 34:20 (b) Nota: Conforme permitido pela IAS 1 (com as alteraes de 2011), um relatrio
intermedirio pode apresentar, para cada perodo, uma demonstrao, ou
demonstraes de resultado e outros resultados abrangentes.

CPC
21(R1):20 (c)
IAS 34:20 (c) c) demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, cumulativamente para o perodo
financeiro corrente at a data, com uma demonstrao comparativa para o mesmo
perodo do exerccio financeiro imediatamente anterior; e

CPC
21(R1):20 (d)
IAS 34:20 (d) d) demonstrao dos fluxos de caixa, cumulativamente para o perodo financeiro
corrente at a data, com uma demonstrao comparativa para o mesmo perodo do
exerccio financeiro imediatamente anterior.

CPC
21(R1):21
IAS 34:21 Entidades cujo negcio seja altamente sazonal so incentivadas (mas no obrigadas) a
apresentar informaes financeiras referentes aos doze meses at o final do perodo
intermedirio, e informaes comparativas referentes ao perodo anterior de doze meses.

CPC
21(R1):21
IAS 34:21 Nota: Se essas informaes forem apresentadas, com base no fato de que podem ser
teis aos usurios do relatrio financeiro intermedirio, elas so adicionais s
informaes requeridas no pargrafo 20 da IAS 34 (vide acima).

251
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Relevncia
CPC
21(R1):23
IAS 34:23 Ao decidir como reconhecer, mensurar, classificar ou divulgar um item para fins de
relatrio financeiro intermedirio, a relevncia ser avaliada em relao aos dados
financeiros do perodo intermedirio.

Notas:
CPC
21(R1):23
IAS 34:23 1) Ao fazer avaliaes da relevncia, deve-se considerar que as mensuraes
intermedirias podem confiar em estimativas em uma extenso maior que as
mensuraes de dados financeiros anuais.

CPC
21(R1):24
IAS 34:24 2) A IAS 1 - Apresentao de Demonstraes Financeiras e a IAS 8 - Polticas
Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros definem um item como
relevante se sua omisso ou divulgao distorcida puder influenciar as decises
econmicas dos usurios das demonstraes financeiras. A IAS 1 exige a
divulgao separada de itens relevantes, inclusive (por exemplo) operaes
descontinuadas, e a IAS 8 exige a divulgao de mudanas nas estimativas
contbeis, erros e mudanas nas polticas contbeis. Nenhuma das Normas contm
orientao quantificada quanto relevncia.

CPC
21(R1):25
IAS 34:25 3) Embora seja sempre necessrio julgamento ao avaliar a relevncia, a prpria IAS
34 fundamenta a deciso de reconhecimento e divulgao de dados referentes ao
perodo intermedirio por motivos de compreensibilidade dos nmeros
intermedirios. Assim, por exemplo, itens incomuns, mudanas nas polticas
contbeis ou estimativas e erros so reconhecidos e divulgados com base na
relevncia em relao aos dados do perodo intermedirio, para evitar inferncias
enganosas que possam resultar da no divulgao. O objetivo final garantir que
um relatrio financeiro intermedirio inclua todas as informaes que sejam
pertinentes para a compreenso da posio financeira e do desempenho de uma
entidade durante o perodo intermedirio.

Divulgao nas demonstraes financeiras anuais
CPC 21(R1)
26
IAS 34:26 Uma estimativa de um valor informado em um perodo intermedirio foi alterada
significativamente durante o perodo intermedirio final do exerccio financeiro?

Se a resposta for sim:
CPC 21(R1)
26
IAS 34:26 Se no for publicado um relatrio financeiro separado para esse perodo intermedirio
final, a natureza e o valor dessa mudana na estimativa sero divulgados em uma nota s
demonstraes financeiras anuais referentes a esse exerccio financeiro.

CPC 21(R1)
27
IAS 34:27 Nota: A IAS 8 exige a divulgao da natureza e (se praticvel) do valor de uma mudana
na estimativa que tenha um efeito relevante no perodo corrente ou que se espere
que tenha um efeito relevante em perodos subsequentes. O pargrafo 16(d) da
IAS 34 exige uma divulgao similar em um relatrio financeiro intermedirio. Os
exemplos incluem mudanas em estimativas no perodo intermedirio final
referentes a redues de valores de estoques, reestruturaes ou perdas por
reduo ao valor recupervel que foram informadas em um perodo intermedirio
anterior do exerccio financeiro. A divulgao exigida pelo pargrafo 26 da IAS 34
consistente com o requisito da IAS 8 e se pretende que seja estrita no alcance,
referindo-se apenas mudana em uma estimativa. Uma entidade no obrigada
a incluir relatrios financeiros de perodos intermedirios adicionais em suas
demonstraes financeiras anuais.

252
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Reconhecimento e Mensurao
CPC
21(R1):40
IAS 34:40 Nota: O Apndice B da IAS 34 fornece exemplos de aplicao dos princpios gerais de
reconhecimento e mensurao definidos nos pargrafos 28 a 39 da IAS 34. Por
exemplo:
Obrigaes trabalhistas e contribuies sociais do empregador;
Manuteno peridica ou reforma de grande porte planejada;
Provises;
Bnus de final de exerccio;
Pagamentos de arrendamentos contingentes;
Ativos intangveis;
Penses;
Pagamento de frias, feriados e outras faltas compensadas de curto prazo;
Outros custos planejados, mas de ocorrncia irregular;
Mensurao de despesa de imposto de renda intermediria;
Diferena entre exerccio financeiro e exerccio fiscal;
Crditos tributrios;
Prejuzos fiscais e crditos tributrios diferidos;
Variaes de preos de compra contratuais ou previstos;
Depreciao e amortizao;
Estoques e valor lquido realizvel de estoques;
Variaes dos custos de fabricao em perodos intermedirios;
Ganhos e perdas de converso para moeda estrangeira;
Relatrios financeiros intermedirios em economias hiperinflacionrias; e
Reduo ao valor recupervel de ativos.

Mesmas polticas contbeis que as demonstraes financeiras anuais
CPC
21(R1):28
IAS 34:28 Uma entidade aplicar, em suas demonstraes financeiras intermedirias, as mesmas
polticas contbeis aplicadas em suas demonstraes financeiras anuais, com exceo
das mudanas nas polticas contbeis feitas aps a data das demonstraes financeiras
anuais mais recentes, que devem ser refletidas nas prximas demonstraes financeiras
anuais.

CPC
21(R1):28
IAS 34:28 Entretanto, a frequncia do relatrio de uma entidade (anual, semestral ou trimestral) no
afetar a mensurao de seus resultados anuais. Para atingir esse objetivo, as
mensuraes para fins de relatrio intermedirio sero feitas com base no acumulado do
ano.

Nota: Os pargrafos 29 a 36 da IAS 34 fornecem mais orientaes sobre a aplicao dos
princpios definidos no pargrafo 28 (vide acima).

Receitas recebidas sazonal, cclica ou ocasionalmente
CPC
21(R1):37
IAS 34:37 As receitas que forem recebidas sazonal, cclica ou ocasionalmente dentro de um
exerccio financeiro no sero antecipadas ou diferidas em uma data intermediria se a
antecipao ou o diferimento no for apropriado no final do exerccio financeiro da
entidade.

CPC
21(R1):38
IAS 34:38 Nota: Os exemplos incluem receitas de dividendos, royalties e subvenes
governamentais. Alm disso, algumas entidades obtm de maneira consistente
mais receitas em certos perodos intermedirios de um exerccio financeiro que em
outros perodos intermedirios, como, por exemplo, receitas sazonais de varejistas.
Essas receitas so reconhecidas quando ocorrem.

253
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Custos incorridos de maneira no uniforme durante o exerccio financeiro
CPC
21(R1):39
IAS 34:39 Os custos que forem incorridos de maneira no uniforme durante o exerccio financeiro de
uma entidade sero antecipados ou diferidos para fins de relatrio financeiro se, e apenas
se, for apropriado antecipar ou diferir esse tipo de custo no final do exerccio financeiro.

Uso de estimativas
CPC
21(R1):41
IAS 34:41 Os procedimentos de mensurao a serem seguidos em um relatrio financeiro
intermedirio sero elaborados para garantir que as informaes resultantes sejam
confiveis e que todas as informaes financeiras significativas, que forem relevantes
para a compreenso da posio financeira ou do desempenho da entidade, sejam
adequadamente divulgadas.

Notas:
CPC
21(R1):41
IAS 34:41 1) Embora as mensuraes de relatrios financeiros anuais e intermedirios sejam
frequentemente baseadas em estimativas razoveis, a elaborao de relatrios
financeiros intermedirios, em geral, exige um uso maior dos mtodos de estimativa
que os relatrios financeiros anuais.

CPC
21(R1):42
IAS 34:42 2) O Apndice C da IAS 34 fornece exemplos do uso de estimativas em perodos
intermedirios.

Reapresentao de perodos intermedirios anteriormente informados
CPC
21(R1):43
IAS 34:43 A entidade mudou uma poltica contbil (exceto mudanas para as quais a transio seja
especificada por uma nova IFRS)?

Se a resposta for sim:
Uma mudana na poltica contbil (exceto mudanas para as quais a transio seja
especificada por uma nova IFRS) ser refletida por:

CPC
21(R1):43 (a)
IAS 34:43 (a) a) reapresentao das demonstraes financeiras de perodos intermedirios anteriores
do exerccio financeiro corrente e dos perodos intermedirios comparveis de
quaisquer exerccios financeiros anteriores, que sero reapresentados nas
demonstraes financeiras anuais de acordo com a IAS 8; ou

CPC
21(R1):43 (b)
IAS 34:43 (b) b) quando for impraticvel determinar o efeito acumulado no incio do exerccio
financeiro da aplicao de uma nova poltica contbil a todos os perodos anteriores,
ajustando-se as demonstraes financeiras dos perodos intermedirios anteriores do
exerccio financeiro corrente e quando os perodos intermedirios comparveis, de
exerccios financeiros anteriores, tiverem a nova poltica contbil aplicada
prospectivamente, a partir da data mais antiga praticvel.

CPC
21(R1):44
IAS 34:44 Nota: Um objetivo do princpio no pargrafo 43 da IAS 34 garantir que uma nica
poltica contbil seja aplicada a uma classe especfica de transaes ao longo de
todo o exerccio financeiro. Em conformidade com a IAS 8, uma mudana na
poltica contbil refletida pela aplicao retrospectiva, com a reapresentao dos
dados financeiros de perodo anteriores to antigos quanto praticvel. Entretanto,
se for impraticvel determinar o valor acumulado do ajuste referente aos exerccios
financeiros anteriores, ento, de acordo com a IAS 8, a nova poltica ser aplicada
prospectivamente a partir da data mais antiga praticvel. O efeito do princpio
descrito no pargrafo 43 da IAS 34 (vide acima) exigir que, dentro do exerccio
financeiro corrente, qualquer mudana na poltica contbil seja aplicada
retrospectivamente ou, se no for praticvel, prospectivamente, desde, no mximo,
o incio do exerccio financeiro.

Reapresentao de informaes por segmento divulgadas anteriormente
CPC 22:29 IFRS 8:29 A entidade mudou a estrutura de sua organizao interna de forma a causar uma
mudana na composio de seus segmentos reportveis?

Se a resposta for sim:
254
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 22:29 IFRS 8:29 As informaes correspondentes de perodos intermedirios anteriores sero
reapresentadas, exceto se as informaes no estiverem disponveis e se o custo para
desenvolv-las for excessivo.

CPC 22:29 IFRS 8:29 Nota: A determinao sobre se as informaes no esto disponveis e se o custo para
desenvolv-las excessivo ser feita para cada item individual de divulgao.

CPC 22:29 IFRS 8:29 Aps uma mudana na composio de seus segmentos reportveis, uma entidade
divulgar se ela reapresentou os itens correspondentes das informaes por segmento de
perodos intermedirios anteriores.

CPC 22:30 IFRS 8:30 Se as informaes por segmento de perodos intermedirios anteriores no forem
reapresentadas para refletir a mudana, a entidade divulgar, no ano em que a mudana
ocorrer, as informaes por segmento do perodo corrente tanto na antiga quanto na nova
base de segmentao.

CPC 22:30 IFRS 8:30 Nota: As divulgaes descritas no pargrafo 30 da IFRS 8 (vide acima) no so exigidas
quando as informaes necessrias no estiverem disponveis e o custo para
desenvolv-las for excessivo.

Requisitos para perodos intermedirios cobertos pelas primeiras demonstraes
financeiras de uma entidade de acordo com as IFRSs

A entidade uma adotante de IFRSs pela primeira vez segundo a IFRS 1?
Nota: Os requisitos da IFRS 1 abaixo referem-se a relatrios financeiros intermedirios
elaborados de acordo com a IAS 34 para perodos intermedirios cobertos pelas
primeiras demonstraes financeiras da entidade de acordo com as IFRSs. Eles
complementam os requisitos da IAS 34 para esses perodos intermedirios. Veja o
Exemplo 10 na Orientao de Implementao emitida juntamente com a IFRS 1
para um exemplo ilustrativo das diversas reconciliaes necessrias.

Se a resposta for sim:
CPC 37
(R1):32
IFRS 1:32(a) Quando uma entidade apresentar um relatrio financeiro intermedirio de acordo com a
IAS 34 para parte do perodo coberto pelas primeiras demonstraes financeiras de
acordo com as IFRSs, e ela tiver apresentado um relatrio financeiro intermedirio para o
perodo intermedirio comparvel do exerccio financeiro imediatamente anterior, cada um
desses relatrios financeiros intermedirios incluir:

a) uma reconciliao de seu patrimnio lquido de acordo com os PCGAs anteriores no
fim desse perodo intermedirio comparvel com seu patrimnio lquido de acordo
com as IFRSs nessa data; e

b) uma reconciliao de seu resultado abrangente total de acordo com as IFRSs para
esse perodo intermedirio comparvel (atual e acumulado no ano). O ponto de
partida para essa reconciliao ser o resultado abrangente total de acordo com os
PCGAs anteriores para o mesmo perodo ou, se uma entidade no informou esse
total, o resultado de acordo com os PCGAs anteriores.

IFRS 1:32(b) Alm das reconciliaes exigidas pelo pargrafo 32(a) da IFRS 1 (vide acima), o primeiro
relatrio financeiro intermedirio da entidade de acordo com a IAS 34 para parte do
perodo coberto por suas primeiras demonstraes financeiras de acordo com as IFRSs
incluir as reconciliaes a seguir descritas nos pargrafos 24(a) e 24(b) da IFRS 1
(complementadas pelos detalhes exigidos pelos pargrafos 25 e 26 da IFRS 1) (a menos
que esse requisito de divulgao seja atendido por uma referncia cruzada com outro
documento publicado que inclua essas reconciliaes):

CPC 37
(R1):24(a)
IFRS 1:24(a) a) uma reconciliao de seu patrimnio lquido apresentado de acordo com os PCGAs
anteriores com seu patrimnio lquido de acordo com as IFRSs para as duas datas a
seguir:

i) a data de transio para as IFRSs; e
ii) o fim do ltimo perodo apresentado nas demonstraes financeiras mais
recentes da entidade de acordo com os PCGAs anteriores; e

255
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 37
(R1):24(b)
IFRS 1:24(b) b) uma reconciliao com o seu resultado abrangente total de acordo com as IFRSs
para o ltimo perodo apresentado nas demonstraes financeiras mais recentes da
entidade. O ponto de partida para essa reconciliao ser o resultado abrangente
total de acordo com os PCGAs anteriores para o mesmo perodo ou, se uma
entidade no informou esse total, o resultado de acordo com os PCGAs anteriores.

CPC 37
(R1):25
IFRS 1:25 Nota: As reconciliaes exigidas pelos pargrafos 24(a) e 24(b) da IFRS 1 (vide acima)
so necessrias para fornecer detalhes suficientes para permitir que os usurios
entendam os ajustes relevantes demonstrao da posio financeira e
demonstrao do resultado abrangente.

CPC 37
(R1):25
IFRS 1:25 Se a entidade apresentou uma demonstrao dos fluxos de caixa de acordo com os
PCGAs anteriores, ela explicar os ajustes relevantes demonstrao dos fluxos de
caixa.

CPC 37
(R1):26
IFRS 1:26 Se a entidade tomou conhecimento de erros cometidos de acordo com os PCGAs
anteriores, as reconciliaes exigidas pelos pargrafos 24(a) e 24(b) da IFRS 1 (vide
acima) distinguiro entre a correo desses erros e as mudanas nas polticas contbeis.

IFRS 1:27A Se durante o perodo coberto pelas primeiras demonstraes financeiras de acordo com
as IFRSs uma entidade mudar suas polticas contbeis ou usar as isenes contidas na
IFRS 1, ela explicar as mudanas entre seu primeiro relatrio financeiro intermedirio de
acordo com as IFRSs e suas primeiras demonstraes financeiras de acordo com as
IFRSs, de acordo com o pargrafo 23 da IFRS 1, e atualizar as reconciliaes exigidas
pelos pargrafos 24(a) e 24(b) da IFRS 1.

IFRS 1:32(c) Se uma entidade mudar suas polticas contbeis ou a utilizao das isenes contidas na
IFRS 1, ela explicar as mudanas em cada relatrio financeiro intermedirio de acordo
com o pargrafo 23 da IFRS 1 e atualizar as reconciliaes exigidas pelo pargrafos
32(a) e 32(b) da IFRS 1.

CPC 37
(R1):33
IFRS 1:33 Se um adotante pela primeira vez no divulgou, em suas demonstraes financeiras
anuais mais recentes de acordo com os PCGAs anteriores, informaes relevantes para
um entendimento do perodo intermedirio corrente, seu relatrio financeiro intermedirio
divulgar essas informaes ou incluir uma referncia cruzada com outro documento
publicado que as inclua.

Combinaes de Negcios
A entidade participou de uma combinao de negcios durante o perodo de relatrio?
Nota: Quando ocorrerem combinaes de negcios durante o perodo intermedirio, o
pargrafo 16A(i) da IAS 34 exige que a entidade divulgue todos os detalhes
previstos para demonstraes financeiras anuais na IFRS 3 - Combinaes de
Negcios.

Se a resposta for sim:
CPC 15
(R1):59
IFRS 3:59 A adquirente divulgar informaes que possibilitem aos usurios de suas demonstraes
financeiras avaliarem a natureza e o efeito financeiro de combinaes de negcios que
ocorram:

a) durante o perodo de relatrio corrente; ou
b) depois do final do perodo de relatrio corrente, mas antes que a emisso das
demonstraes financeiras seja autorizada.

CPC 15
(R1):60
IFRS 3:60 Nota: Os pargrafos B64 a B66 da IFRS 3, descritos a seguir, especificam as
divulgaes mnimas necessrias para satisfazer esse requisito.

256
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Combinaes de negcios que ocorrem durante o perodo de relatrio
Para cada combinao de negcios que ocorrer durante o perodo de relatrio, a
adquirente divulgar as seguintes informaes:

CPC 15
(R1):B65
IFRS 3:B65 Nota: Para combinaes de negcios individualmente no relevantes que ocorrem
durante o perodo de relatrio, mas que so relevantes coletivamente, a adquirente
divulgar no total as informaes exigidas por B64(e) a B64(q) abaixo:

CPC 15
(R1):B64
IFRS
3:B64(a)
a) o nome e uma descrio da adquirida;
IFRS
3:B64(b)
b) a data de aquisio;
IFRS
3:B64(c)
c) o percentual de participaes patrimoniais com direito a voto adquiridas;
IFRS
3:B64(d)
d) as principais razes da combinao de negcios e uma descrio de como a
adquirente obteve o controle da adquirida;

IFRS
3:B64(e)
e) uma descrio qualitativa dos fatores que compem o gio reconhecido, tais como as
sinergias esperadas da combinao das operaes da adquirida e da adquirente,
ativos intangveis que no se qualificam para reconhecimento separado ou outros
fatores;

IFRS
3:B64(f)
f) o valor justo na data de aquisio da contrapartida total transferida e o valor justo na
data de aquisio de cada classe principal de contrapartida, como, por exemplo:

i) caixa;
ii) outros ativos tangveis ou intangveis, incluindo um negcio ou uma subsidiria
da adquirente;

iii) passivos incorridos, como, por exemplo, um passivo por contrapartida
contingente; e

iv) participaes patrimoniais da adquirente, incluindo o nmero de instrumentos ou
participaes emitidas ou a serem emitidas e o mtodo de mensurao do valor
justo desses instrumentos ou dessas participaes;

IFRS
3:B64(g)
g) para acordos de contraprestao contingente e ativos de indenizao:
i) o valor reconhecido na data de aquisio;
ii) uma descrio do acordo e da base para determinao do valor do pagamento;
e

iii) uma estimativa da faixa de resultados (sem descontos) ou, se ela no puder ser
estimada, esse fato e as razes pelas quais ela no pode ser estimada. Se o
valor mximo do pagamento for ilimitado, a adquirente divulgar esse fato;

IFRS
3:B64(h)
h) para recebveis adquiridos (divulgaes exigidas por principal classe de recebveis,
tais como emprstimos, arrendamentos financeiros diretos e quaisquer outras
classes de recebveis):

i) o valor justo dos recebveis;
ii) os valores contratuais brutos a receber; e
iii) a melhor estimativa, na data de aquisio, dos fluxos de caixa contratuais cujo
recebimento no seja esperado;

257
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
IFRS
3:B64(i)
i) os valores reconhecidos na data de aquisio para cada classe principal de ativos
adquiridos e passivos assumidos;

IFRS
3:B64(j)
j) para cada passivo contingente reconhecido de acordo com o pargrafo 23, as
informaes exigidas pelo pargrafo 85 da IAS 37 - Provises, Passivos
Contingentes e Ativos Contingentes. Se um passivo contingente no for reconhecido
porque seu valor justo no pode ser mensurado de forma confivel, a adquirente
divulgar:

i) as informaes exigidas pelo pargrafo 86 da IAS 37; e
ii) as razes pelas quais o passivo no pode ser mensurado de forma confivel;
IFRS
3:B64(k)
k) o valor total do gio que se espera seja dedutvel para propsitos fiscais;
IFRS
3:B64(l)
l) para transaes que sejam reconhecidas separadamente da aquisio de ativos e
assuno de passivos na combinao de negcios de acordo com o pargrafo 51
IFRS 3 (relacionamentos preexistentes):

i) uma descrio de cada transao;
ii) como a adquirente contabilizou cada transao;
iii) os valores reconhecidos para cada transao e a rubrica nas demonstraes
financeiras na qual cada valor reconhecido; e

iv) se a transao for o encerramento efetivo de um relacionamento preexistente, o
mtodo utilizado para determinar o valor do encerramento;

IFRS
3:B64(m)
m) a divulgao de transaes reconhecidas separadamente exigida por (l) incluir o
valor de custos relacionados aquisio e, separadamente, o valor desses custos
reconhecidos como uma despesa e a rubrica ou rubricas na demonstrao do
resultado abrangente em que essas despesas so reconhecidas. O valor de
quaisquer custos de emisso no reconhecidos como despesas e como eles foram
reconhecidos tambm ser divulgado;

IFRS
3:B64(n)
n) em uma compra vantajosa:
i) o valor de qualquer ganho reconhecido de acordo com o pargrafo 34 da IFRS 3
e a rubrica da demonstrao do resultado abrangente na qual o ganho for
reconhecido; e

ii) uma descrio das razes pelas quais a transao resultou em um ganho;
IFRS
3:B64(o)
o) para cada combinao de negcios na qual a adquirente detiver menos que 100%
das participaes patrimoniais da adquirida na data de aquisio:

i) o valor da participao no controladora na adquirida reconhecido na data de
aquisio e a base de mensurao desse valor; e

ii) para cada participao no controladora em uma adquirida mensurada pelo
valor justo, a(s) tcnica(s) de avaliao e os dados significativos utilizados na
mensurao desse valor;

IFRS
3:B64(p)
p) em uma combinao de negcios realizada em etapas:
i) o valor justo na data de aquisio da participao patrimonial na adquirida detida
pela adquirente imediatamente antes da data de aquisio; e

258
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
ii) o valor de qualquer ganho ou perda reconhecido como resultado da
remensurao ao valor justo da participao patrimonial na adquirida detida pela
adquirente antes da combinao de negcios (vide pargrafo 42 da IFRS 3) e a
rubrica da demonstrao do resultado abrangente na qual esse ganho ou essa
perda for reconhecido; e

IFRS
3:B64(q)
q) as informaes a seguir:
i) os valores de receita e de resultado da adquirida desde a data de aquisio,
includos na demonstrao consolidada do resultado abrangente para o perodo
de relatrio; e

ii) a receita e o resultado da entidade combinada para o perodo de relatrio
corrente, como se a data de aquisio para todas as combinaes de negcios
ocorridas durante o ano tenha sido o incio do perodo de relatrio anual.

IFRS
3:B64(q)
Se a divulgao de qualquer das informaes exigidas pelo pargrafo B64(q) da IFRS 3
for impraticvel (conforme definido na IAS 8), a adquirente divulgar esse fato e explicar
por que a divulgao impraticvel.

Combinaes de negcios que ocorrem aps o perodo de relatrio
CPC 15
(R1):B66
IFRS 3:B66 Se a data de aquisio de uma combinao de negcios for posterior ao final do perodo
de relatrio, mas anterior autorizao de emisso das demonstraes financeiras, a
adquirente divulgar as informaes exigidas pelo pargrafo B64 da IFRS 3 (vide acima) a
menos que a contabilizao inicial da combinao de negcios esteja incompleta no
momento em que a emisso das demonstraes financeiras for autorizada. Nessa
situao, a adquirente descrever quais divulgaes no puderam ser feitas e as razes
pelas quais elas no podem ser feitas.

Efeitos de ajustes reconhecidos relacionados com combinaes de negcios
ocorridas no perodo ou em perodos de relatrio anteriores

CPC 15
(R1):61
IFRS 3:61 A adquirente divulgar informaes que permitam aos usurios de suas demonstraes
financeiras avaliarem os efeitos financeiros dos ajustes reconhecidos no perodo de
relatrio corrente, relacionados com combinaes de negcios ocorridas no perodo ou
em perodos de relatrio anteriores.

CPC 15
(R1):B67
IFRS 3:B67 A entidade divulgar as seguintes informaes para cada combinao de negcios
relevante, ou no total para combinaes de negcios que individualmente no sejam
relevantes, mas que o sejam coletivamente:

CPC 15
(R1):62
IFRS 3:62 Nota: O pargrafo B67 da IFRS 3, descrito a seguir, especifica as divulgaes mnimas
necessrias para satisfazer esse requisito.

CPC 15
(R1):B67 (a)
IFRS
3:B67(a)
a) se a contabilizao inicial de uma combinao de negcios estiver incompleta (vide
pargrafo 45 da IFRS 3) para ativos, passivos, participaes no controladoras ou
itens de contrapartida especficos, e os valores reconhecidos nas demonstraes
financeiras para a combinao de negcios tiverem sido determinados apenas
provisoriamente:

i) as razes pelas quais a contabilizao inicial da combinao de negcios est
incompleta;

ii) os ativos, os passivos, as participaes patrimoniais ou os itens de contrapartida
para os quais a contabilizao inicial est incompleta; e

iii) a natureza e o valor de quaisquer ajustes ao perodo de mensurao
reconhecidos durante o perodo de relatrio de acordo com o pargrafo 49 da
IFRS 3;

259
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 15
(R1):B67 (b)
IFRS
3:B67(b)
b) para cada perodo de relatrio aps a data de aquisio at que a entidade receba,
venda ou, de outro modo, perca o direito a um ativo de contrapartida contingente, ou
at que a entidade liquide um passivo de contrapartida contingente ou o passivo seja
cancelado ou expire:

i) quaisquer mudanas nos valores reconhecidos, incluindo quaisquer diferenas
originadas por ocasio da liquidao;

ii) quaisquer mudanas na faixa de resultados (sem descontos) e as razes para
essas mudanas; e

iii) as tcnicas de avaliao e os principais dados do modelo utilizados para
mensurar a contrapartida contingente;

CPC 15
(R1):B67 (c)
IFRS
3:B67(c)
c) para passivos contingentes reconhecidos em uma combinao de negcios, a
adquirente divulgar as informaes exigidas pelos pargrafos 84 e 85 da IAS 37
para cada classe de proviso;

CPC 15
(R1):B67 (d)
IFRS
3:B67(d)
d) uma reconciliao do valor contbil do gio no incio e no final do perodo de relatrio
demonstrando separadamente:

i) o valor bruto e as perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel no incio
do perodo de relatrio;

ii) o gio adicional reconhecido durante o perodo de relatrio, exceto o gio
includo em um grupo de alienao que, na aquisio, atenda aos critrios para
ser classificado como mantido para venda de acordo com a IFRS 5 - Ativos No
Circulantes Mantidos para Venda e Operaes Descontinuadas;

iii) ajustes decorrentes do reconhecimento subsequente de impostos diferidos
ativos durante o perodo de relatrio de acordo com o pargrafo 67 da IFRS 3;

iv) o gio includo em um grupo de alienao classificado como mantido para venda
de acordo com a IFRS 5 e o gio baixado durante o perodo de relatrio sem ter
sido includo anteriormente em um grupo de alienao classificado como
mantido para venda;

v) perdas por reduo ao valor recupervel reconhecidas durante o perodo de
relatrio de acordo com a IAS 36 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos (a
IAS 36 exige a divulgao de informaes sobre o valor recupervel e as perdas
por reduo ao valor recupervel do gio alm desse requisito);

vi) diferenas cambiais lquidas originadas durante o perodo de relatrio de acordo
com a IAS 21 - Os Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio;

vii) quaisquer outras mudanas no valor contbil durante o perodo de relatrio; e
viii) o valor bruto e as perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel no final
do perodo de relatrio; e

CPC 15
(R1):B67 (e)
IFRS
3:B67(e)
e) o valor e uma explicao de qualquer ganho ou perda reconhecido no perodo de
relatrio corrente que:

i) corresponda aos ativos adquiridos ou passivos assumidos identificveis em uma
combinao de negcios realizada no perodo de relatrio corrente ou anterior; e

ii) seja de tal magnitude, natureza ou incidncia que sua divulgao seja relevante
para compreender as demonstraes financeiras da entidade combinada.

CPC 15
(R1):63
IFRS 3:63 Se as divulgaes especficas exigidas pela IFRS 3 e por outras IFRSs no atingirem os
objetivos previstos nos pargrafos 59 e 61 da IFRS 3 (vide acima), a adquirente divulgar
quaisquer informaes adicionais que sejam necessrias para atingir esses objetivos.


260
IAS 36 / CPC 01 (R1) - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 36. O
objetivo desta Norma garantir que os ativos no sejam reconhecidos por um valor que
seja maior do que seu valor recupervel. Se um ativo reconhecido por um valor maior
do que seu valor recupervel, o ativo descrito como apresentando problemas de
recuperao e a IAS 36 requer que a entidade reconhea uma perda por reduo ao valor
recupervel.

As principais questes so como determinar se existe reduo ao valor recupervel, como
reconhecer uma perda por reduo ao valor recupervel e quando uma entidade deve
reverter uma perda por reduo ao valor recupervel.

Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela primeira
vez
A IFRS 10 - Demonstraes Financeiras Consolidadas e a IFRS 11 - Negcios em
Conjunto (emitidas em maio de 2011) alteraram os pargrafos 4 e 12(h) da IAS 36. A
alterao aplicvel para perodos anuais iniciados em ou aps 1de janeiro de
2013, sendo permitida a aplicao antecipada.Uma entidade aplicar essas
alteraes quando aplicar a IFRS 10 e a IFRS 11 conforme emitidas em maio de
2011.
A IFRS 13 - Mensurao do Valor Justo (emitida em maio de 2011) alterou os
pargrafos 130 e 134 da IAS 36. As alteraes so aplicveis para perodos anuais
iniciados em ou aps 1de janeiro de 2013, sendo p ermitida a aplicao
antecipada.Uma entidade aplicar essas alteraes quando aplicar a IFRS 13.

Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2013, as seguintes Normas novas (emitidas, mas ainda no aplicveis)
acrescentam novos pargrafos IAS 36 ou alteram pargrafos existentes da IAS 36:

A IFRS 9 - Instrumentos Financeiros (alterada em outubro de 2010) alterou os
pargrafos 2(e) e 5 e excluiu o pargrafo 140F. As alteraes so aplicveis para
perodos anuais iniciados em ou aps 1de janeiro de 2015, sendo permitida a
aplicao antecipada.Uma entidade aplicar essas alteraes quando aplicar a IFRS
9 conforme emitida em outubro de 2010.
Divulgao de valor recupervel para ativos no financeiros - alteraes IAS 36
(emitida em maio de 2013) altera pargrafos 130 e 134 da IAS 36. Uma entidade
aplicar essas alteraes retrospectivamente para perodos anuais iniciados em ou
aps 1 de janeiro de 2014, sendo permitida a aplicao antecipada. Uma entidade
no aplicar essas alteraes para perodos (incluindo perodos comparativos) nos
quais no aplicar tambm a IFRS 13.

Divulgaes gerais
A entidade reconheceu alguma perda por reduo ao valor recupervel, ou reverses de
perda por reduo ao valor recupervel, durante o perodo, em relao a ativos includos
no escopo da IAS 36?

Se a resposta for sim:
Uma entidade divulgar, para cada classe de ativos:
Notas:
CPC 01(R1):
127
IAS 36:127 1) Uma classe de ativos um agrupamento de ativos de natureza e uso similares nas
operaes de uma entidade.

261
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 01(R1):
128
IAS 36:128 2) As informaes exigidas pelo pargrafo 126 da IAS 36 (vide abaixo) podem ser
apresentadas juntamente com outras informaes divulgadas para a classe de
ativos. Por exemplo, essas informaes podem ser includas em uma reconciliao
do valor contbil do imobilizado, no incio e no final do perodo, conforme exigido
pela IAS 16 - Imobilizado.

CPC 01(R1):
126 (a)
IAS 36:
126(a)
a) o valor das perdas por reduo ao valor recupervel reconhecidas no resultado
durante o perodo e a(s) rubrica (s) da demonstrao do resultado abrangente
na(s) qual(is) essas perdas por reduo ao valor recupervel esto includas;

CPC 01(R1):
126 (b)
IAS 36:
126(b)
b) o valor de reverses de perdas por reduo ao valor recupervel de ativos
reconhecidas no resultado durante o perodo e a(s) rubrica(s) da
demonstrao do resultado abrangente na(s) qual(is) essas perdas por
reduo ao valor recupervel esto includas;

CPC 01(R1):
126 (c)
IAS 36:
126(c)
c) o valor de perdas por reduo ao valor recupervel de ativos reavaliados
reconhecidas em outros resultados abrangentes durante o perodo; e

CPC 01(R1):
126 (d)
IAS 36:
126(d)
d) o valor de reverses de perdas por reduo ao valor recupervel de ativos
reavaliados reconhecidas em outros resultados abrangentes durante o
perodo.

Entidades que apresentam informaes por segmento
A entidade apresentou informaes por segmento de acordo com a IFRS 8?
Se a resposta for sim:
Uma entidade que apresenta informaes por segmento de acordo com a IFRS 8 -
Segmentos Operacionais divulgar o seguinte para cada segmento reportvel:

CPC 01(R1):
129 (a)
IAS 36:
129(a)
a) o valor das perdas por reduo ao valor recupervel reconhecidas no resultado e em
outros resultados abrangentes durante o perodo; e

CPC 01(R1):
129 (b)
IAS 36
:129(b)
b) o valor das reverses de perdas por reduo ao valor recupervel reconhecidas no
resultado e em outros resultados abrangentes durante o perodo.

Perdas por reduo ao valor recupervel ou reverses de perdas que so
individualmente relevantes

CPC 01(R1):
130
IAS 36:130 A entidade reconheceu ou reverteu alguma perda por reduo ao valor recupervel
relevante durante o perodo para um ativo individual, incluindo gio, ou uma unidade
geradora de caixa?

Se a resposta for sim:
Uma entidade divulgar o seguinte para cada perda relevante por reduo ao valor
recupervel reconhecida ou revertida durante o perodo para um ativo individual, incluindo
gio, ou uma unidade geradora de caixa:

CPC 01(R1):
130 (a)
IAS 36
:130(a)
a) os eventos e as circunstncias que levaram ao reconhecimento ou reverso da
perda por reduo ao valor recupervel;

CPC 01(R1):
130 (b)
IAS 36
:130(b)
b) o valor da perda por reduo ao valor recupervel reconhecida ou revertida;
CPC 01(R1):
130 (c)
IAS 36
:130(c)
c) para um ativo individual:
i) a natureza do ativo; e
ii) se a entidade apresentar informaes por segmento de acordo com a IFRS 8, o
segmento reportvel ao qual o ativo pertence;

262
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 01(R1):
130 (d)
IAS 36:
130(d)
d) para uma unidade geradora de caixa:
i) uma descrio da unidade geradora de caixa (como, por exemplo, se uma
linha de produtos, uma fbrica, uma operao comercial, uma rea geogrfica
ou um segmento reportvel tal como definido na IFRS 8);

ii) o valor da perda por reduo ao valor recupervel reconhecida ou revertida por
classe de ativos e, se a entidade apresentar informaes por segmento de
acordo com a IFRS 8, por segmento reportvel; e

iii) se a agregao de ativos para a identificao da unidade geradora de caixa tiver
mudado desde a estimativa anterior do valor recupervel da unidade geradora
de caixa (se houver), uma descrio da forma atual e da forma antiga de
agregar ativos e as razes para mudar a forma pela qual a unidade geradora de
caixa identificada;

CPC 01(R1):
130 (e)
IAS 36:
130(e)
e) o valor recupervel do ativo (unidade geradora de caixa) o seu valor justo menos o
custo de venda ou o seu valor em uso;

CPC 01(R1):
130 (f)
IAS 36:130(f) f) se o valor recupervel for o valor justo menos os custos de alienao, a base
utilizada para mensurar o valor justo menos os custos de alienao (como, por
exemplo, se o valor justo foi mensurado por referncia a um preo cotado em um
mercado ativo para um ativo idntico). Entretanto, uma entidade no est obrigada a
fornecer as divulgaes exigidas pela IFRS 13 (vide IFRS 13P); e

Nota: A IFRS 13 - Mensurao do Valor Justo, emitida em maio de 2011, alterou o
pargrafo 130(f) da IAS 36. Uma entidade aplicar essa alterao quando aplicar a
IFRS 13.

CPC 01(R1):
130 (g)
IAS 36
:130(g)
g) se o valor recupervel for o valor em uso, a(s) taxa(s) de desconto utilizada(s) na
estimativa atual e na estimativa anterior (se houver) do valor em uso.

Perdas por reduo ao valor recupervel ou reverses de perdas que no so
individualmente relevantes

Uma entidade divulgar as seguintes informaes para o total de perdas por reduo ao
valor recupervel e o total de reverses de perdas por reduo ao valor recupervel
reconhecidas durante o perodo para os quais nenhuma informao seja divulgada de
acordo com o pargrafo 130 da IAS 36 (vide acima):

CPC 01(R1):
131 (a)
IAS 36:
131(a)
a) as principais classes de ativos afetadas por perdas por reduo ao valor recupervel
e as principais classes de ativos afetadas por reverses de perdas por reduo ao
valor recupervel; e

CPC 01(R1)
:131 (b)
IAS 36:
131(b)
b) os principais eventos e circunstncias que levaram ao reconhecimento dessas
perdas por reduo ao valor recupervel e dessas reverses de perdas por reduo
ao valor recupervel.

Principais premissas usadas para determinar o valor recupervel
CPC 01(R1):
132
IAS 36:132 Uma entidade incentivada a divulgar as principais premissas utilizadas para determinar
o valor recupervel de ativos (unidades geradoras de caixa) durante o perodo.

CPC 01(R1)
:132
IAS 36:132 Nota: Essa divulgao incentivada para (unidades geradoras de caixa que contenham)
ativos que no sejam gio e ativos intangveis com vidas teis indefinidas. O
pargrafo 134 da IAS 36 exige que uma entidade divulgue informaes sobre as
estimativas utilizadas para mensurar o valor recupervel de uma unidade geradora
de caixa quando o gio ou um ativo intangvel com vida til indefinida for includo
no valor contbil dessa unidade.

263
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
gio ainda no alocado a uma unidade geradora de caixa
A entidade possua algum gio ou ativo intangvel com vida til indefinida?
Se a resposta for sim:
CPC 01(R1)
:133
IAS 36:133 Se, de acordo com o pargrafo 84 da IAS 36, qualquer parcela do gio adquirido em uma
combinao de negcios durante o perodo no tiver sido alocada a uma unidade
geradora de caixa (grupo de unidades) ao final do perodo de relatrio, o valor do gio no
alocado ser divulgado, juntamente com as razes pelas quais esse valor permanece no
alocado.

Estimativas utilizadas para mensurar valores recuperveis de unidades geradoras
de caixa que contenham gio ou ativos intangveis com vidas teis indefinidas

A entidade teve alguma unidade geradora de caixa (grupo de unidades) cujo valor contbil
do gio ou dos ativos intangveis com vidas teis indefinidas alocado a essa unidade
(grupo de unidades) significativo em comparao com o valor contbil total do gio ou
dos ativos intangveis com vidas teis indefinidas da entidade?

Se a resposta for sim:
CPC 01(R1):
134
IAS 36:134 Uma entidade divulgar as informaes exigidas nos itens (a)-(f) abaixo para cada
unidade geradora de caixa (grupo de unidades) cujo valor contbil do gio ou dos ativos
intangveis com vidas teis indefinidas alocado a essa unidade (grupo de unidades)
significativo em comparao com o valor contbil total do gio ou dos ativos intangveis
com vidas teis indefinidas da entidade:

Notas:
CPC 01(R1):
136
IAS 36:136 1) O clculo detalhado mais recente do valor recupervel de uma unidade geradora de
caixa (grupo de unidades) feito em um perodo anterior pode, de acordo com o
pargrafo 24 ou pargrafo 99 da IAS 36, ser transportado e utilizado no teste de
reduo ao valor recupervel dessa unidade (grupo de unidades) no perodo
corrente, desde que certos critrios sejam atendidos. Nesse caso, as informaes
para essa unidade (grupo de unidades) incorporadas s divulgaes exigidas pelos
pargrafos 134 e 135 da IAS 36 referem-se ao clculo transportado do valor
recupervel.

IAS 36:137 2) O Exemplo Ilustrativo 9 que acompanha a Norma ilustra as divulgaes exigidas
pelos pargrafos 134 e 135 da IAS 36.

CPC 01(R1):
134 (a)
IAS 36:
134(a)
a) o valor contbil do gio alocado unidade (grupo de unidades);
CPC 01(R1):
134 (b)
IAS 36:
134(b)
b) o valor contbil de ativos intangveis com vidas teis indefinidas alocados
unidade (grupo de unidades);

CPC 01(R1):
134 (c)
IAS 36:
134(c)
c) o valor recupervel da unidade (grupo de unidades) e a base na qual o valor
recupervel da unidade (grupo de unidades) foi determinado (ou seja, o valor
em uso ou o valor justo menos os custos de alienao);

Nota: A IFRS 13 - Mensurao do Valor Justo, emitida em maio de 2011, alterou os
pargrafos 134(c), (d) e (e) da IAS 36. Uma entidade aplicar essas alteraes
quando aplicar a IFRS 13.

4CPC 01(R1):
134 (d)
IAS 36:
134(d)
O valor recupervel da unidade (grupo de unidades) foi baseado no valor em uso?
Se a resposta for sim:
264
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 01(R1):
134 (d)
IAS 36:
134(d)
d) se o valor recupervel da unidade (grupo de unidades) for baseado no valor
em uso:

i) cada principal premissa na qual a administrao baseou suas projees de
fluxos de caixa para o perodo coberto pelos oramentos/previses mais
recentes;

Nota: Principais premissas so aquelas s quais o valor recupervel da unidade (grupo
de unidades) mais sensvel.

ii) uma descrio da abordagem da administrao para determinar o(s)
valor(es) atribudo(s) a cada principal premissa, se esse(s) valor(es)
reflete(m) a experincia passada ou, se apropriado, se (so)
consistente(s) com fontes externas de informaes, e, caso contrrio,
como e por que difere(m) da experincia passada ou de fontes externas de
informaes;

iii) o perodo ao longo do qual a administrao projetou fluxos de caixa com
base em oramentos/previses financeiras aprovadas pela administrao
e, quando um perodo superior a cinco anos for usado para uma unidade
geradora de caixa (grupo de unidades), uma explicao da razo pela qual
esse perodo mais longo justificvel;

iv) a taxa de crescimento utilizada para extrapolar projees de fluxos de
caixa alm do perodo coberto pelos oramentos/previses mais recentes
e a justificativa para utilizar qualquer taxa de crescimento que exceda a
taxa de crescimento mdia de longo prazo para os produtos, setores ou
pas ou pases nos quais a entidade opera, ou para o mercado ao qual a
unidade (grupo de unidades) se destina; e

v) a(s) taxa(s) de desconto(s) aplicada(s) s projees de fluxos de caixa;
CPC 01(R1)
:134 (e)
IAS 36:
134(e)
O valor recupervel da unidade (grupo de unidades) foi baseado no valor justo menos os
custos de alienao?

Se a resposta for sim:
CPC 01(R1):
134 (e)
IAS 36:
134(e)
e) a(s) tcnica(s) de avaliao usada(s) para mensurar o valor justo menos os
custos de alienao. Entretanto, uma entidade no est obrigada a fornecer as
divulgaes exigidas pela IFRS 13;

CPC 01(R1):
134 (e)
IAS 36:
134(e)
se o valor justo menos os custos de alienao no for mensurado utilizando-se
um preo cotado para uma unidade (grupo de unidades) idntica, uma entidade
divulgar:

CPC 01(R1):
134 (e)
IAS 36:
134(e)
i) cada principal premissa na qual a administrao baseou a sua
determinao do valor justo menos os custos de alienao.

CPC 01(R1):
134 (e)
IAS 36:
134(e)
Nota: Principais premissas so aquelas s quais o valor recupervel da unidade (grupo
de unidades) mais sensvel.

ii) uma descrio da abordagem da administrao para determinar o valor
(ou valores) atribudo a cada principal premissa, se esse valor reflete a
experincia passada ou, se apropriado, se consistente com fontes
externas de informaes, e, caso contrrio, como e por que difere da
experincia passada ou de fontes externas de informaes; e

iiA) o nvel de hierarquia do valor justo (vide IFRS 13A) em que a mensurao
do valor justo classificada em sua totalidade (sem considerar a
possibilidade de observao dos "custos de alienao).

iiB) se houve uma mudana na tcnica de avaliao, a mudana e a(s)
razo(es) da mudana.

265
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 01(R1):
134 (e)
IAS 36:
134(e)
Se o valor justo menos os custos de alienao for mensurado utilizando-se projees de
fluxos de caixa descontados, as seguintes informaes tambm sero divulgadas:

iii) O perodo ao longo do qual a administrao projetou fluxos de caixa.
iv) A taxa de crescimento usada para extrapolar as projees de fluxos de
caixa.

v) A(s) taxa(s) de desconto(s) aplicada(s) s projees de fluxos de caixa.
CPC 01(R1):
134 (f)
IAS 36:134(f) f) se uma mudana razoavelmente possvel em uma principal premissa na qual a
administrao tiver baseado sua determinao do valor recupervel da
unidade (grupo de unidades) puder fazer com que o valor contbil da unidade
(grupo de unidades) exceda seu valor recupervel:

i) o valor pelo qual o valor recupervel da unidade (grupo de unidades)
excede o seu valor contbil;

ii) o valor atribudo principal premissa; e
iii) o valor pelo qual o valor atribudo principal premissa deve mudar, aps
incorporar quaisquer efeitos dessa mudana em outras variveis utilizadas
para mensurar o valor recupervel, para que o valor recupervel da
unidade (grupo de unidades) seja igual ao seu valor contbil.

CPC 01(R1):
135
IAS 36:135 A entidade alocou parte ou a totalidade do valor contbil do gio ou dos ativos intangveis
com vidas teis indefinidas a diversas unidades geradoras de caixa (grupos de unidades)
e o valor assim alocado a cada unidade (grupo de unidades) no significativo em
comparao com o valor contbil total do gio ou dos ativos intangveis com vidas teis
indefinidas da entidade?

Se a resposta for sim:
CPC 01(R1):
135
IAS 36:135 Ser divulgado:
a) esse fato; e
b) o valor contbil total de gio ou ativos intangveis com vidas teis indefinidas alocado
a essas unidades (grupos de unidades).

CPC
01(R1):135
IAS 36:135 Os valores recuperveis de quaisquer das unidades geradoras de caixa (grupos de
unidades) foram baseados na(s) mesma(s) principal (is) premissa(s) e o valor contbil
total do gio ou dos ativos intangveis com vidas teis indefinidas alocado a elas foi
significativo em comparao com o valor contbil total do gio ou dos ativos intangveis
com vidas teis indefinidas da entidade?

Se a resposta for sim:
CPC 01(R1):
135
IAS 36: 135 Uma entidade divulgar:
a) esse fato;
b) o valor contbil total do gio alocado a essas unidades (grupos de unidades);
c) o valor contbil total de ativos intangveis com vidas teis indefinidas alocado a essas
unidades (grupos de unidades);

d) uma descrio da(s) principal(is) premissa(s);
266
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
e) uma descrio da abordagem da administrao para determinar o(s) valor(es)
atribudo(s) (s) principal (is) premissa(s), se esse(s) valor(es) reflete(m) a
experincia passada ou, se apropriado, se (so) consistente(s) com fontes externas
de informaes, e, caso contrrio, como e por que difere(m) da experincia passada
ou de fontes externas de informaes; e

f) se uma mudana razoavelmente possvel na(s) principal (is) premissa(s) fizer com
que o total dos valores contbeis das unidades (grupos de unidades) exceda o total
de seus valores recuperveis:

i) o valor pelo qual o total dos valores recuperveis das unidades (grupos de
unidades) excede o total de seus valores contbeis;

ii) o(s) valor(es) atribudo(s) (s) principal (is) premissa(s); e
iii) o montante pelo qual o(s) valor(es) atribudo(s) (s) principal (is) premissa(s)
deve mudar, aps incorporar quaisquer efeitos da mudana em outras variveis
utilizadas para mensurar o valor recupervel, para que o total dos valores
recuperveis das unidades (grupos de unidades) seja igual ao total de seus
valores contbeis.


267
IAS 37 / CPC 25 - Provises, Passivos Contingentes e Ativos
Contingentes
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A

Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 37, que
prescreve a contabilizao de provises (incluindo provises para reestruturao e
contratos onerosos), passivos contingentes e ativos contingentes.

Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
A IFRS 10 - Demonstraes Financeiras Consolidadas e a IFRS 11 - Negcios em
Conjunto (emitidas em maio de 2011) alteraram os pargrafos 8 e 9 da IFRIC 5 -
Direitos a Participaes Decorrentes de Fundos de Desativao, Restaurao e
Reabilitao Ambiental. As alteraes so aplicveis para perodos anuais iniciados
em ou aps 1de janeiro de 2013. Uma entidade apli car essas alteraes quando
aplicar a IFRS 10 e a IFRS 11 conforme emitidas em maio de 2011.

Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2013, as seguintes Normas novas ou revisadas (emitidas mas ainda
no aplicveis) acrescentam novos pargrafos IAS 21 ou alteram pargrafos existentes
da IAS 21:
O pargrafo 2 da IAS 37 foi alterado devido IFRS 9 Instrumentos Financeiros
(alterada em outubro de 2010). A IFRS 9 tambm alterou o pargrafo 5 da IFRIC 5 -
Direitos a Participaes decorentes de Fundos de Desativao, Restaurao e
Reabilitao Ambiental. As alteraes so aplicveis para perodos anuais iniciados
em ou aps 1de janeiro de 2015, sendo permitida a aplicao antecipada. Uma
entidade aplicar essas alteraes quando aplicar a IFRS 9.

Reembolsos
A entidade apresentou ativos contingentes ou reembolsos?
Se a resposta for sim:
CPC 25:53 IAS 37:53 Quando se espera que alguns ou todos os gastos exigidos para liquidar uma proviso
sejam reembolsados por uma outra parte, e esse reembolso seja reconhecido na
demonstrao da posio financeira, ele ser tratado como um ativo separado.

CPC 25:53 IAS 37:53 Nota: O reembolso ser reconhecido quando, e somente quando, for praticamente certo
que o reembolso ser recebido se a entidade liquidar a obrigao. O valor
reconhecido para o reembolso no exceder o valor da proviso.

CPC 25:54 IAS 37:54 Na demonstrao do resultado abrangente, a despesa relacionada a uma proviso pode
ser apresentada lquida do valor reconhecido de reembolso.

Nota: A apresentao lquida, conforme descrito, permitida mas no exigida.
Provises
A entidade possua provises?
Para cada classe de proviso, uma entidade divulgar:
Notas:
CPC 25:84 IAS 37:84 1) Informaes comparativas no so exigidas para a reconciliao descrita no
pargrafo 84 da IAS 37.

268
Referncia
(CPC)
Referncia
(IFRS)
Requisito de apresentao/divulgao
Sim / No
/ N/A
CPC 25:87 IAS 37:87 2) Ao determinar quais provises ou passivos contingentes podem ser agregados
para formar uma classe, necessrio considerar se a natureza dos itens
suficientemente similar para uma nica demonstrao sobre eles para cumprir os
requisitos dos pargrafos 85(a) e (b) (vide abaixo) e 86(a) e (b) da IAS 37 (ver
pergunta 37C).
Desse modo, pode ser apropriado tratar como uma nica classe de proviso os valores
relacionados com as garantias de diferentes produtos, mas no seria apropriado tratar
como uma nica classe os valores relacionados com as garantias normais e com os
valores que estejam sujeitos a processos judiciais.

CPC 25:84 (a) IAS 37:84 (a) a) o valor contbil no incio e no final do perodo;
CPC 25:84 (b) IAS 37:84 (b) b) provises adicionais feitas no perodo, incluindo aumentos nas provises existentes;
CPC 25:84 (c) IAS 37:84 (c) c) valores utilizados (ou seja, incorridos e debitados proviso) durante o perodo;
CPC 25:84 (d) IAS 37:84 (d) d) valores no utilizados revertidos durante o perodo; e
CPC 25:84 (e) IAS 37:84 (e) e) o aumento durante o perodo no valor descontado resultante da passagem de tempo
e o efeito de qualquer mudana na taxa de desconto.

Uma entidade divulgar para cada classe de proviso o seguinte:

CPC 25:9

IAS 37:9
Notas:
1) Quando uma reestruturao atender definio de operao descontinuada,
divulgaes adicionais podero ser exigidas pela IFRS 5 - Ativos No Circulantes
Mantidos para Venda e Operaes Descontinuadas.

CPC 25:26 IAS 37:26 2) No caso extremamente raro em que no pode ser feita nenhuma estimativa
confivel de uma obrigao e, portanto, existe um passivo que no pode ser
reconhecido, esse passivo divulgado como um passivo contingente (vide
pargrafo 86 da IAS 37).

CPC 25:75 IAS 37:75 3) Se uma entidade comeou a implementar um plano de reestruturao, ou anunciou
suas principais caractersticas queles afetados, somente aps o perodo de
relatrio, a divulgao exigida de acordo com a IAS 10 - Eventos aps o Perodo
de Relatrio se a reestruturao for relevante e a no divu