AUDITORIA DE ESTOQUES

1. OBJETIVOS
O objetivo do exame dos estoques determinar se:
a) As quantidades representam, adequadamente, produtos, matrias-primas e
materiais diversos em mos, em trnsito, em armazns ou em consignao,
pertencentes companhia.
b) Os itens de mercadorias e produtos do comercio, matrias primas, produtos
em fabricao e bens em almoxarifado esto valorizados ao custo de aquisio ou
produo, aplicados em bases uniformes com as do perodo anterior, deduzidos de
produo para ajust-los ao valor de mercado, quando este for inferior.
c) As listagens de estoque esto compiladas, multiplicadas, somadas e
resumidas com exatido, e os totais esto corretamente refletidos nas contas.
d) Os itens excessivos, morosos, obsoletos e defeituosos esto reduzidos a seus
valores lquidos realizveis.
e) No h quaisquer nus gravando os estoques e, se houver, determinar se esto
adequadamente demonstrados nas contas ou em notas ao balano.
f) Os estoques finais do perodo foram determinados quanto quantidade,
preos, clculos, estoques excessivos, etc., em bases consistentes com as dos
estoques no fim do ano anterior.
g) A avaliao dos estoques de mercadorias fungveis, pelo valor de mercado,
quando este for o costume mercantil.

2. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
Como a natureza dos estoques pode variar significativamente entre entidades
comerciais e industriais, no praticvel estabelecer procedimentos padro de
auditoria para estoques. O escopo da auditoria pode ser determinado somente
considerando-se as circunstncias especficas de cada caso. Como em outras
fases do servio, isto requer, entre outras coisas, a reviso dos procedimentos
contbeis e do grau da eficincia do sistema de controle interno. Os principais
procedimentos, geralmente aplicveis auditoria dos estoques, so aqui
discutidos.

3. CONHECIMENTO DO NEGCIO, DA COMPANHIA, E DE SEUS PRODUTOS
Antes que quaisquer passos especficos sejam tomados para verificar os
estoques, o auditor deve adquirir um conhecimento das caractersticas do ramo, a
posio que tem na indstria a companhia sob exame, e a natureza dos diversos
produtos e processos de fabricao.
Este conhecimento importante na compreenso das tendncias gerais nos estoques e
custos, e na orientao do rumo apropriado para a auditoria.

Dados atuais operativos e financeiros sobre as principais companhias, no ramo em
questo, deveriam ser revistos para que se possa determinar a posio que a
companhia sob exame ocupa. de boa prtica a leitura de revistas e jornais
dedicados ao ramo.
Alguns negcios so afetados por fatores importantes de obsoletismo, tais como
mudanas de estilo e modelo, procura sazonal, perecibilidade de produtos, etc.;
estes fatores iro influenciar a extenso da anlise de obsoletismo. Outra
caracterstica a ser considerada o efeito da pesquisa e aperfeioamento de
produtos e mtodos.
Um conhecimento global dos processos de produo do cliente - materiais e
maquinaria empregados, operaes de mo de obra, ciclos de produo, etc. -
deve ser obtido atravs da observao, discusso com o pessoal de operaes, e
, quando indicado, atravs da leitura de revistas e publicaes do ramo,
anlises tcnicas e econmicas do negcio ou da companhia, etc.

4. REVISO DO CONTROLE INTERNO
Um memorando compreensivo dos procedimentos contbeis e controle interno do
cliente deveria ser preparado.
Fluxogramas mostrando os principais procedimentos nas compras, produo e
ciclo de vendas, juntamente com cpias dos principais formulrios contbeis e de
estoques auxiliaro neste sentido.
Os principais assuntos que devem ser includos no memorando de estoques so os
seguintes:
a) Produtos e processos de fabricao, itens includos em estoques e localizao.
b) Controle sobre quantidades fsicas, incluindo detalhes de registros perptuos
(caso sejam mantidos), e procedimentos para inventrios fsicos peridicos.
c) Controle sobre custos, incluindo um esboo do sistema do custeio, suplementado
por fluxograma, operao das contas de controle contbil dos estoques e bases para
valorizar o inventrio.
d) Procedimentos para determinao de estoques morosos e obsoletos, estoques em
armazns gerais e cobertura de seguros.
desejvel preparar um memorando sobre os procedimentos de controle de produo.

5. INSPEO PRELIMINAR
Antes de se determinar os procedimentos especficos de auditoria, dever-se-ia
fazer uma reviso dos relatrios disponveis dos estoques e uma inspeo das
reas de armazenagem e processamento. Relatrios de ndices de rotao de estoques
e lucratividade de produtos, se disponveis, podem revelar categorias de estoques, s
quais se deve dar maior considerao, particularmente com respeito a possvel
obsoletismo, baixas nos preos de mercado, etc..

6. IMPORTNCIA DAS OBSERVAES DO LEVANTAMENTO FSICO
Uma vez que comum uma, poro vultosa dos estoques estar nas fbricas
ou armazns da companhia, a observao do inventrio fsico representa um
procedimento de auditoria importante na verificao das quantidades dos
estoques.
Estoques mantidos fora da entidade, e inventrios mantidos com terceiros
(consignaes, garantias, etc.), geralmente so verificados por meio de
confirmaes diretas ou outros procedimentos de auditoria. Nos casos em que
estoques, significativos so guardados em armazm de terceiros, e desejvel que o
auditor faa testes de contagem fsica.

7. OBSERVAO DOS PROCEDIMENTOS DE CONTAGEM FSICA
O auditor no responsvel pelo levantamento ou superviso do levantamento fsico
do estoque. A direo da entidade responsvel pela tomada dos inventrios, bem
como pela avaliao e cmputo do inventrio. As atividades do auditor com
respeito aos inventrios fsicos consistem, primariamente, em observar os
procedimentos seguidos na contagem e anotao das quantidades, na execuo
apropriada de testes para determinar se os procedimentos esto sendo seguidos
adequadamente e que se est realizando um inventrio fsico satisfatrio.
As instrues da entidade para os inventrios fsicos devem ser revisadas
previamente pelo auditor para satisfazer-se de que os procedimentos planejados
so adequados.
Pela informao obtida na reviso preliminar e na inspeo dos estoques, o
auditor deve estar em posio de planejar e programar seu trabalho de
auditoria. A programao cuidadosa importante para que, uma vez
completada a contagem, no haja demoras indevidas, nem se faa a entidade
esperar que o auditor conclua os seus testes.
Se uma entidade tem um bom controle interno sobre estoques, seus inventrios
fsicos podem ser tomados numa data anterior ao balano.
Onde so mantidos registros perptuos de quantidade e a entidade usa procedimentos
de contagem rotativa para verificar a exatido de tais registros, o auditor pode
fazer testes de contagens e observar os procedimentos de contagem
periodicamente no decorrer do ano como uma base para formar sua opinio
com respeito s quantidades de estoque no fim do ano.
Por outro lado, se uma entidade no tem um sistema de custos ou fichas adequadas
de quantidades, mas depende inteiramente de um inventrio fsico no fim do ano
contbil, as observaes do auditor e seus testes de contagem devem,
necessariamente, ser feitos na data do balano.
Durante a observao, deve-se dirigir ateno particular para determinar se:
(a) Os itens de estoques esto bem arrumados, de forma a facilitar contagens precisas.
(b) Os funcionrios que executam a contagem compreendem, e seguem, as instrues
escritas.
(c) As contagens e descries esto sendo anotadas com preciso e com os detalhes
necessrios.
(d) A superviso dos procedimentos do inventrio e verificao das contagens pela
companhia so adequadas, e
(e) So boas as prticas usadas para segregar entradas e sadas entre antes e aps o
inventrio, reconhecer itens morosos, de baixa rotao, etc.

8. TESTES DE CONTAGENS DE ESTOQUE
Testes de contagem de estoques so feitos com o propsito primordial de:
(a) Testar a exatido e aceitao dos procedimentos da entidade para contagem do
estoque fsico e
(b) Testar os procedimentos da entidade para compilao e anotao das
quantidades identificadas fisicamente como sendo disponveis na data do
inventrio. Procedimentos de contagem de estoques so verificados atravs de
testes selecionados de contagens.
Procedimentos de compilao de estoques so verificados atravs da comparao
das contagens anotadas nas folhas de trabalho com os resumos feitos pela entidade.
Ao testar os procedimentos da contagem fsica da entidade, o auditor dever
fazer contagens corretas de itens selecionados.
Ao testar as anotaes de quantidades fsicas das etiquetas de contagem, as
quantidades exatas dos itens que o auditor anotou devero ser localizadas nos
resumos das quantidades contadas. Testes de contagem que devem ser
localizados nos resumos devem incluir uma descrio completa dos itens para
facilitar sua identificao (nome, nmero de item, departamento onde est
localizado, prateleira, etc., estgio estimado de fabricao e medida unitria).
Os testes de contagem do auditor devem ser representativos dos itens que
integram o estoque. Os itens devem ser selecionados de cada departamento
principal ou localizao e devem incluir tanto itens de alto como de baixo valor. Onde
dois ou mais indivduos ou equipes da entidade so usados na execuo de
contagens de estoques, dever-se- fazer testes sobre exatido e cuidado com que cada
indivduo ou equipe desempenha sua tarefa .
Cada teste de contagem, feito pelo auditor, deve concordar com a contagem
mostrada na etiqueta do estoque.
Quando as contagens no concordam, a contagem do auditor deve ser reconferida. Se
a contagem da entidade for incorreta, deve-se pedir que o cliente faa uma
recontagem, e a contagem final de ambos, isto , do cliente e do auditor deve ser
registrada.
Erros freqentes nas contagens e/ou nas descries, revelados pelos testes do auditor,
podem indicar deficincias de procedimento ou negligncia na contagem, e dever-se-
dar considerao expanso dos testes de auditoria. Se tais erros parecem ser em
larga escala, o assunto deveria ser levado ateno da pessoa responsvel
pelo levantamento do estoque e dever-se- considerar a necessidade de recontar as
reas afetadas.
Deve-se observar o estado dos itens que esto sendo contados, e qualquer
indicao de obsoletismo, estoques excessivos, ou deteriorao fsica dever ser
investigada. Poeira, ferrugem, etiquetas antigas, etc., podem indicar inventrios
morosos ou obsoletos. Tais itens preferivelmente, devem ser segregados fisicamente
para contagem e valorizao em separado.
Quando a contagem estiver terminada num departamento ou seo, o auditor
deve dar uma volta pelas diversas dependncias para observar se todos os itens
foram contados. Quando etiquetas tenham sido usadas, o auditor dever revisar
os procedimentos da entidade para dar conta de todas as etiquetas.
Os resultados dos testes de contagens de estoque devem ser evidenciados pelo
auditor em seus papis de trabalho.

9. SEGREGRAO DE ENTRADAS E SADAS " ANTES " E " APS " O
INVENTRIO
Foi mencionado que as entidades devero ter procedimentos estabelecidos para
que os estoques conforme os livros possam estar em concordncia com as
contagens fsicas para fins de ajustes. O objetivo da auditoria na verificao
da segregao de recebimentos o de assegurar que todos os materiais
entrados at (e inclusive) a data do inventrio foram includos no inventrio
fsico, e que os respectivos custos segundo as faturas foram registrados como
passivos at a data do inventrio. O objetivo da auditoria na verificao da
segregao de sadas , idntico - assegurar que todos os materiais remetidos
at e inclusive a data do inventrio foram excludos do inventrio fsico e que
os faturamentos respectivos a fregueses foram registrados at a data de
inventrio.
Durante o inventrio fsico, os departamentos de recepo e expedio devero ser
visitados e os procedimentos da entidade para adequada segregao de entradas e
sadas, devero ser observados.
Devido importncia da segregao de entradas e sadas na coordenao entre o
movimento do inventrio fsico e os respectivos custos contbeis, deve-se preparar
um breve memorando, delineando os procedimentos da entidade, os passos de
auditoria tomados para comprovar tais procedimentos, e os resultados e
concluses do auditor. Se for feito um inventrio fsico numa data intermdia do ano,
a exatido da segregao deve ser testada em ambas as datas: a intermdia e a do
balano.

10. ESTOQUES EM PODER DE TERCEIROS E ESTOQUES DE TERCEIROS
EM PODER DA COMPANHIA
Quantidades relevantes de estoques prprios, depositados fora das instalaes
da entidade, devem ser confirmadas diretamente com o depositrio ou
consignatrio. Se o estoque possudo estiver num armazm de terceiros deve-se
pedir informaes com relao a quaisquer penhores conhecidos ou vnculos que
recaiam sobre tais estoques.
Quando estoques significativos so mantidos com terceiros, deve-se considerar a
convenincia de se fazer contagens fsicas e observaes ao invs de confiar
exclusivamente nas confirmaes.
prtica habitual, em algumas indstrias, entregar a terceiros quantidades
considerveis de estoques para serem beneficiados, processados, montados, etc.. Se
forem significativas as quantidades de tais estoques, devero ser confirmadas .
Se, no curso de suas operaes, a companhia normalmente mantm ou
processa estoques para terceiros, tais inventrios devero ser contados durante
o inventrio fsico, e as quantias devero ser confirmadas com os proprietrios.
Este procedimento seguido para determinar o passivo da entidade como
depositria, ou consignatria pelos estoques em mos, alm daqueles de sua
propriedade e registrados nas contas.

11. PROGRAMA DE CONTAGENS ROTATIVAS SUBSTITUINDO O
LEVANTAMENTO FSICO COMPLETO
Quando quantidades de estoque so continuamente verificadas por meio de um
programa de contagens fsicas peridicas, o auditor deve dirigir sua ateno
primeiramente para a reviso do programa de contagem rotativa e os resultados
obtidos. Assuntos importantes a serem notados so a freqncia das contagens,
ateno a estoques excessivos, obsoletos e de baixa rotao, e o mtodo de
corrigir registros, por perptuos e controles contbeis.
Os resultados dos inventrios peridicos devero ser estudados para determinar
se as diferenas nas contagens esto dentro de margens aceitveis, se h
semelhana tais nas diferenas que possam indicar deficincia nos
procedimentos, etc..
A exatido de registros permanentes e dos procedimentos estabelecidos de
contagem rotativa dever ento ser verificada pela observao de tais
procedimentos, atravs de testes de contagens.

12. TESTE DA EXATIDO ARITMTICA
A extenso em que a exatido aritmtica das listas de estoque deve ser conferida,
depender dos controles estabelecidos pela companhia. Por exemplo, quando o
pessoal da companhia conferir e reconferir as somas, multiplicaes e outras
operaes aritmticas das listas de estoque, e quando as importncias dos
ajustes dos estoques, nos livros, para as estoques fsicos forem satisfatoriamente
explicadas, a extenso dos testes do auditor com referncia exatido aritmtica,
pode ser convenientemente reduzida. Por outro lado, quando a companhia no tem
um sistema eficiente de custeio e as operaes aritmticas na preparao do
inventrio no forem reconferidas, uma ampliao adequada da extenso do
exame deve ser feita, uma vez que erros aritmticos podero ter um efeito
significativo sobre as demonstraes contbeis.
A exatido com que preos de inventrios foram tomados das fontes de informao
(registro de compras, etc.) e aplicados s quantidades de inventrios deve ser
comprovado atravs de testes em que se confrontaro tais preos com as faturas dos
fornecedores, fichas de custos (custos padres, por ordem ou por encomenda de
servio, ou por processo contnuo) ou qualquer outra fonte utilizada pela
entidade. Erros comuns na utilizao de preos so: decimais erradas, preos
aplicados a unidades erradas (tais como um preo, por quilo, por caixa ou por dzia
empregado como preo de uma nica unidade), preos para unidades completas
aplicadas a itens parcialmente terminados, etc.

13. TESTE DE AVALIAO - CUSTO
O primeiro passo na auditoria de estoques deve ser a reviso dos memorandos
descrevendo sistema de custo e a base para avaliar os estoques. Os
procedimentos de auditoria, adotados para testar custos unitrios devem ser
baseados numa boa compreenso do sistema de custo. Um procedimento
importantssimo de auditoria na reviso de qualquer sistema de custo o de
determinar que os custos lanados nas contas de estoque sero creditados
apropriadamente quando os produtos forem completados, transformados em sucata,
etc.. Isto essencial quando os inventrios fsicos so tomados em datas
intermedirias do ano e as transaes nas contas de controle de estoque
tenham sido revisadas at a data do balano.
Procedimentos de auditoria devero ser estabelecidos para tirar vantagem dos
aspectos de controle interno de determinado sistema de custos, e devero levar em
considerao a extenso at a qual a avaliao de inventrios est sujeita a reviso
dentro da entidade. Como um exemplo, as contas de variao utilizadas em um
sistema de custo padro devero ser revisadas para determinar quo perto os
custos "padres" esto dos custos reais incorridos; registro e investigao
adequada de tais variaes, numa freqncia regular dentro da entidade, podem
servir para reduzir a extenso dos testes de auditoria.
A discusso de testes de avaliao que segue pressupe que a base "primeiro
que entra, primeiro que sai," empregada para determinar o fluxo de custos de
inventrios. Os procedimentos de auditoria necessrios para os inventrios
determinados na base do "ltimo a entrar, primeiro a sair", ou outras bases, variaro
um pouco, mas o principal objetivo de auditoria geralmente o, de comprovar,
atravs de testes apropriados, que os inventrios esto avaliados ao "preo de
custo ou mercado, prevalecendo o mais baixo" numa base invarivel de ano
para ano, e que o "custo" empregado e comprovado atravs da inspeo e testes de
faturas de fornecedores, fichas de custo ou outros dados;
Matrias-primas - A reviso da avaliao de estoques dever comear com testes de
preos de matrias-primas, peas compradas, etc. que posteriormente se tornam
uma parte componente dos estoques de produtos em processo e produtos
acabados (ou que podem ser vendidos diretamente no caso de entidades
mercantis ou distribuidores de produtos). O teste no caso do fluxo de custos,
baseado no "primeiro a entrar, primeiro a sair", consiste na comparao do preo
do estoque com os preos das compras mais recentes feitas pela entidade.
Diversos itens representativos deveriam ser selecionados das fichas de registro
permanente (ou das listas de estoques se o teste feito aps a compilao do
inventrio fsico), para serem feitos testes detalhados.
desejvel que, para cada item testado, sejam listadas e examinadas
suficientes faturas de fornecedores, de forma a cobrir aproximadamente o total do
estoque; numa base de "primeiro a entrar, primeiro a sair", isto pode ser feito
selecionando-se inicialmente as faturas mais recentes e depois avanando em
ordem cronolgica retroativa no arquivo de faturas.
Se a quantidade comprada durante o ano corrente for inferior a quantidade no estoque
e se tornar necessrio retroceder a faturas de compras de anos anteriores a fim de
achar o preo de inventrio numa base de "primeiro a entrar, primeiro a sair", o preo
da quantidade que falta dever ser o custo de inventrio do ano anterior.
Entretanto, esta situao pode indicar que, existe um problema de obsoletismo e que
se torna necessria uma reduo no custo.
Se as diferenas entre os preos que esto nos estoques e os preos que esto nas
faturas mais recentes so significativas quanto aos itens testados, outros itens
adicionais de estoque podero ter que ser listados e testados, para determinar at que
ponto o estoque est errado e se e necessrio fazer ajustes. Quando os custos
unitrios de matrias-primas so tambm usados para avaliar produtos em processo
ou acabados, o efeito das diferenas de preos de matrias-primas em tais estoques
pode ser estimado considerando se, numa base global, o contedo proporcional de
matrias-primas nos mesmos.
Generalizaes amplas, como a do efeito de erros de avaliao encontrados, ao estoque
inteiro, so raramente justificadas. Normalmente, o estoque no deve ser ajustado
em base de tais cmputos globais. Testes e investigaes adicionais, se necessrios
em face das concluses do auditor, geralmente podem ser feitos pelo pessoal do cliente
e revisados pelo auditor.
Produtos em Processo no Sistema de Ordens de Servio - A auditoria de custos de
estoques, quando usado um sistema de custeio por ordens de servio, focaliza,
principalmente: (a) reviso do fluxo de custos atravs das contas de controle de
estoques de produtos em fabricao, e (b) testes de materiais, mo de obra e custos
indiretos de fabricao debitados as ordens de fabricao na data do inventrio.
Um balancete das ordens de servio no fim do perodo conforme so mostradas pelos
cartes detalhados de custeio e outros registros, dever ser obtido e reconciliado com
a conta de controle de estoque dos produtos em fabricao no razo geral. Se os
custos das ordens de servio so acumulados pelos principais elementos de custo, o
balancete dever consistir de totais para cada ordem por material, mo-de-obra e
custos indiretos de fabricao, de forma tal que se possa fazer uma reviso geral da
inter-relao dos elementos de custo. Por exemplo, a reviso geralmente dever
mostrar que todas as ordens de fabricao foram debitadas com alguns custos de
mo-de-obra e uma parcela proporcional de custos indiretos de fabricao.
Diversas ordens de produo representativas devero ser selecionadas do balancete
para testes detalhados e se dever obter sumrios dos custos acumulados. Usar-se-,
possivelmente, cpias dos cartes de custeio das ordens de produo para esta
finalidade.
Custos de materiais devero ser conferidos atravs de testes examinando-se faturas de
materiais e requisies de quantidades para matrias-primas, peas, etc., debitadas
ao servio. Os preos devero ser localizados nas fichas de custo unitrio.
Horas de mo-de-obra direta e valores debitados por perodos de pagamento de
salrios (geralmente mensais) devero ser revisados quanto continuidade e
semelhana dos procedimentos, e se dever obter informaes para quaisquer
variaes fora do comum. (Por exemplo, em alguns casos, dbitos de mo de obra s
ordens de servio so relativamente pequenos nas fases iniciais, mas crescem at um
determinado nvel proporo que o trabalho progride, e depois, diminuem
progressivamente medida que o servio se aproxima do fim).
A base de distribuio de custos indiretos s ordens de servio dever ser revisada
para constatar se produz uma distribuio razovel. O clculo de taxas pr-
determinadas de custos indiretos de fabricao dever ser verificado atravs de testes
para comprovar a exatido aritmtica; as despesas de fabricao includas no
conjunto de custos sujeitos a distribuio, devero ser examinadas para notar se esto
em concordncia com os papis de trabalho de auditoria relativos as contas de
despesas. Com relao s ordens selecionadas para testes detalhados de custos,
deve-se fazer testes para determinar que os custos indiretos de fabricao fossem
aplicados na base correta e nas taxas apropriadas. A consistncia na base de
aplicao dos custos indiretos de fabricao e de particular importncia devido ao
efeito que mudanas da base podem ter sobre o lucro lquido. Produtos em Processo
num Sistema de Processo Contnuo de Fabricao - Como no caso dos custos por
ordem de servio, a auditoria de custos no sistema de custeio por processo contnuo
compreende (a) reviso do fluxo de custos atravs dos centros de custo por processo
quanto a produtos selecionados e (b) testes dos custos debitados a tais centros de
custo.
A exatido de custos debitados a centros de custo por processo para o perodo
analisado em detalhe, dever estar sujeita a testes adequados de verificao. As
matrias-primas postas em processamento ou adicionadas durante o processo devero
sofrer testes de verificao em relao a relatrios de consumo ou requisies; preos
devero ser localizados nas fichas de custos unitrios.
Custos de mo de obra direta e indireta de fabricao so verificados de forma anloga
s usadas quando o sistema de custos por ordem de servio, exceto que os dbitos
so feitos a centros de custo por processo e a produtos ao invs de s ordens de
produo. Na auditoria de custos por processos deve-se dar ateno especial ao
mtodo de contabilizao de sucata e outras perdas de quantidades durante a
produo.
Produtos em Processo num Sistema de Custo Padro - Quando o funcionamento de
um sistema de custos padres compreendido claramente pelo auditor, e as
caractersticas de controle do sistema so vantajosamente usadas, a auditoria de
custos de estoques num sistema de custos padres geralmente menos complexa que
sob os sistemas de custo por processo ou por ordem de servio. Quando se empregam
custos padres, a nfase da auditoria dirigida, para: a) testar a estrutura dos custos
padres quanto a um nmero representativo de produtos ou peas para constatar que
todos os elementos prprios esto includos no custo padro, (b) revisar contas de
variao como um meio para medir com que aproximao os custos padres se situam
perante os custos reais e (c) determinar que os custos padres usados para calcular
variaes so os mesmos empregados na avaliao de estoques.
Produtos Acabados - Procedimentos para testar a avaliao dos estoques dos produtos
acabados dependem de ser o produto comprado completo para revender ou ser
fabricado e/ou montado pelo cliente. Os custos dos estoques de produtos acabados
comprados devem ser conferidos da mesma forma que os custos de matrias-primas.
O exame dos preos de produtos acabados fabricados dever ser coordenado com os
testes de avaliao dos estoques de produtos em processo.
Quando os estoques de produtos em processo so relativamente pequenos, como no
caso de maioria dos produtos do tipo de processo contnuo, o teste de procedimentos
de custo previamente discutido geralmente serve como uma verificao dos preos dos
estoques de produtos acabados. Se forem empregados custos padres ou por ordem
de servio, os custos dos estoques devem ser comparados com os registros de ordens
de produo terminadas ou com registros de sustos padres.

14. TESTE DE AVALIAO - CUSTO OU VALOR REALIZVEL LQUIDO (DOS
DOIS, O MENOR)
A importncia dos estoques na determinao do lucro para a maioria das
entidades fez com que a maioria das administraes percebesse as necessidades
de eliminar dos estoques custos irrecuperveis. Em resultado, muitas entidades
estabeleceram procedimentos para determinar se os preos dos estoques excedem o
valor de realizao.
A reviso de faturas dos fornecedores referentes a matrias-primas, peas, etc.
compradas depois da data da auditoria, indicaro se os preos dos estoques
excedem os preos de reposio.
Preos, constantes de relatrios de ordens de produo subseqentes data da
auditoria deveriam ser revisados como uma verificao de que os custos de
reproduo de produtos acabados e produtos em processo no excedem os
preos de estoques de tais itens.
As razes para variaes significativas devem ser determinadas pelas discusses
com o pessoal dos departamentos de custeio e de produo como uma base para
julgar se os custos de estoques na data do balano devem ser ajustados.
Valor lquido realizvel geralmente significa o preo lquido esperado de venda menos
os custos estimados para completar e vender um item do estoque. Os preos de
venda considerados em tais determinaes podem ser comparados, por testes,
com listas de preos ou com faturamento anteriores de itens semelhantes e
devem ser reduzidos pelos habituais descontos comerciais e de quantidade.
Uma percentagem global dos custos de venda, em proporo s vendas
lquidas, pode ser calculada para verificao do custo estimado pelo cliente para
vender a mercadoria.

15. ESTOQUES OBSOLETOS E MOROSOS
A descoberta de estoques obsoletos, morosos e excessivos requer o emprego de
determinados procedimentos, e os passos de auditoria a serem tomados s
podem ser sugeridos em termos gerais. Como acontece com outras fases da
auditoria, a extenso da reviso feita pelo auditor para tal fim depende dos
controles exercidos pelo cliente. Se forem seguidos bons procedimentos por
exemplo, comparaes peridicas de quantidades de estoques com previses
realistas de vendas, estudo feito por pessoal categorizado do ndice de rotao
de estoques, requisitados de produo, fatores de obsolescncia de estoques,
etc., pode-se justificar que o auditor limite seu escopo a testes dos estudos e
procedimentos do cliente. A existncia de procedimentos menos eficientes de
controle por parte do cliente exigir uma reviso mais apurada de auditoria, na
extenso considerada necessria na opinio do auditor, dependendo da
importncia dos estoques numa determinada situao, sua possibilidade de
obsolescncia e deteriorao, etc.


16. TRANSAES ENTRE A DATA DA CONTAGEM FSICA E A DATA DO
BALANO
Para permitir que a contagem fsica seja levantada numa data anterior data
do balano, deve existir um grau adequado de controle interno sobre estoques e o
sistema de custo deve estar funcionando eficientemente. Como foi discutido
previamente, estes controles podem incluir adequados procedimentos de custo,
a manuteno de registros permanentes de estoque e outras medidas. Onde as
condies predominantes permitirem adequadas contagens fsicas em datas
anteriores ao balano, deve-se analisar as contas de controle de estoque desde a data
da contagem at a data do balano para determinar que as transaes durante o
perodo se apresentam normais, considerando o ritmo corrente de atividade.

17. RESERVA DE ESTOQUE
A finalidade de quaisquer reservas de estoque, mantidas ou estabelecidas pelo
cliente deve ser apurada e conhecida a composio dos saldos das contas de
reserva. Dependendo do tipo de reserva, deve-se dar considerao a uma
anlise das transaes lanadas na conta durante o perodo da auditoria; os
crditos a tais reservas devem estar em concordncia com as contas
correspondentes de despesas, e dbitos devem ser comparados com documentos
comprobatrios. Deve-se determinar se a reserva adequada a sua finalidade. As
reservas de estoques, formadas com lucros, no devem ser usadas para
absorver perdas ou outros dbitos aplicveis apropriadamente aos resultados do
perodo, corrente.
A adequao das reservas para fazer face perda de estoque, sucata, etc., que surjam
depois da data do inventrio fsico, pode ser revisada numa base global ou geral
por meio de referncia experincia passada com perdas, atividade dos
estoques, etc. Nesta categoria se inclui um exame da adequao da proviso
para ICMS nos estoques, dedutvel para fins fiscais.

18. ESTOQUES INICIAIS, QUANDO DA PRIMEIRA AUDITORIA
Em cada primeira auditoria, existe o problema da extenso do exame dos
estoques de abertura que no foram, observados pelo auditor porque o inventrio
fsico foi levantado anteriormente nomeao do auditor. O exame dos estoques
iniciais, se eles so relativamente significativos, importante por dois motivos:
a) Os estoques de abertura so fatores essenciais na determinao do lucro lquido
do perodo.
b) Os princpios contbeis seguidos na sua determinao devem ser princpios
geralmente aceitos, aplicados em bases semelhantes a estoques atuais e anteriores.
tambm essencial que os estoques finais do penltimo ano social sejam revisados,
se uma opinio com respeito semelhana de procedimentos deve ser dada quanto
demonstrao de lucros e perdas.
Uma opinio sem ressalvas no que diz respeito aos estoques iniciais, pode ser dada
apenas quando existe uma das seguintes condies:
a) s companhias foram examinadas no ano anterior por outra firma de auditores,
cujo trabalho tenha includo a observao do levantamento daquilo que para nos o
estoque inicial;
b) No houve auditoria anterior, porm: (a) a entidade tem um sistema de
controle interno satisfatrio, particularmente em relao a estoques, e (b) o
nosso exame dos registros de estoque no revelou nada que nos fizesse pensar
que os estoques no esto demonstrados razoavelmente nas contas da entidade.

Se existir a segunda condio acima apontada, dos procedimentos de auditoria
para estoques iniciais, alm da reviso normal dos controles e procedimentos
internos, incluir o seguinte:
a) Investigao da composio dos estoques e comparao com estoques atuais
e anteriores. As explicaes para variaes de vulto devem ser justificadas.
b) Anlises das margens de lucro bruto, preferivelmente por linhas de produto.
Variaes anormais nos ndices podem revelar distores nos estoques.
c) Determinao de que o planejamento e procedimentos seguidos para levantar
estoques forem adequados.
d) Exame da evidncia (etiquetas de contagem, listagens de estoque, etc.) que
comprova o inventrio fsico.
e) Testes dos registros permanentes de estoque, incluindo, reconciliaes globais de
quantidades presentemente disponveis com quantidades de estoques iniciais.
f) Testes de avaliao, incluindo a determinao de que uma considerao
adequada e apropriada foi dada ao mtodo "preo de custo ou realizao, prevalecendo
o mais baixo, e ao obsoletismo, estoques excessivos, etc.
g) Testes de exatido aritmtica na compilao dos inventrios fsicos e dos ajustes
dos estoques contbeis.

19. TCNICAS DE AUDITORIA EM ESTOQUES
Para reviso dos saldos de estoques, consumo e vendas, o auditor dispe de
tcnicas especficas que lhe permitam concluir sobre sua adequao
a) Consumo de embalagens: qualquer que seja o tipo de embalagem (no sentido de
acondicionamento) usado para acondicionar produtos acabados, desde que seja
em unidades uniformes, ser um elemento valioso na anlise de estoques,
produo e vendas.
Ex.: vasilhames, caixas, etc.
b) Peas ou partes invariveis: quando o produto integrado por componentes
regulares, consegue-se determinar com relativa preciso os produtos fabricados que
utilizam tais componentes.
c) Matria-prima bsica: Outro item de que se utiliza o auditor para
determinar a adequao de custos x volumes produzidos a matria-prima bsica.
A tcnica consiste em levantar o consumo efetivo no perodo examinado e
poder utilizar-se do seguinte programa bsico:
1. Quantidade de matria-prima bsica existente no incio do perodo (estoque
inicial) Registro de Inventrio;
2. Quantidade de matria-prima bsica adquirida no perodo examinado ou
transferida de outros estabelecimentos;
3. Quantidade de matria-prima bsica sada do estabelecimento (vendas,
devolues, roubos, quebras e diferenas, destruda por fogo, etc.);
4. Quantidade de matria-prima bsica considerada pelo estabelecimento
industrial como "empregada na industrializao do produto determinado" no perodo
examinado;
5. Quantidade de matria-prima bsica existente no fim do perodo examinado
(Registro de Inventrio);
6. Quantidade de matria-prima bsica real e efetivamente necessria para
industrializar, fabricar ou produzir uma unidade de produto determinado;
7. N de unidades produzidas;
8. N de unidades j existentes no incio (Registro de Inventrio);
9. N de unidades consumidas (quebras, diferenas, perdas, etc.);
10. N de unidades sadas (conforme Notas Fiscais);
11. N de unidades existentes no fim do perodo (Registro de Inventrio).

20. VALOR JUSTO
20.1. Das matrias primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual
possam ser repostos, mediante compra no mercado.

20.2. Dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao mediante
venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas para a venda e a
margem de lucro.

21. FATURAMENTO ANTECIPADO, VENDAS PARA ENTREGA FUTURA,
MERCADORIAS EM TRNSITO, ADIANTAMENTO A FORNECEDORES E
IMPORTAES EM ANDAMENTO
So itens de estoque que requerem tambm a avaliao de controles e
procedimentos, bem como, teste de exatido dos saldos, pela auditoria.