Independencia

"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener independencia
de criterio".
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para
expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y subeti!idades
(sentimientos personales e intereses de grupo).
"e requiere entonces obeti!idad imparcial en su actuacin profesional. "i bien es cierto, la
independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe "serlo", sino
tambi#n "parecerlo", es decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que no
solamente es el cliente que lo contrat sino tambi#n los dem$s interesados (bancos,
pro!eedores, trabaadores, estado, pueblo, etc.).
Cuidado O Esmero Profesional
"%ebe eercerse el esmero profesional en la eecucin de la Auditora y en la preparacin del
dictamen".
El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier ser!icio que se
proporcione al p&blico debe 'acerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la
negligencia, que es sancionable. (n profesional puede ser muy capa), pero pierde totalmente
su !alor cuando act&a negligentemente.
El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabao de campo y elaboracin
del informe, sino en todas las fases del proceso de la Auditora, es decir, tambi#n en el
planeamiento o planeamiento estrat#gico cuidando la materialidad y riesgo.
*or consiguiente, el auditor siempre tendr$ como propsito 'acer las cosas bien, con toda
integridad y responsabilidad en su desempe+o, estableciendo una oportuna y adecuada
super!isin a todo el proceso de la Auditora.
Normas De Ejecucin Del Trabajo
Estas normas son m$s especficas y regulan la forma del trabao del auditor durante el
desarrollo de la Auditora en sus diferentes fases (planeamiento trabao de campo y
elaboracin del informe). ,al !e)el propsito principal de este grupo de normas se orienta a
que el auditor obtenga la e!idencia suficiente en sus papeles de trabao para apoyar su opinin
sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere pre!iamente una
adecuado planeamiento estrat#gico y e!aluacin de los controles internos. En la actualidad el
nue!o dictamen pone #nfasis de estos aspectos en el p$rrafo del alcance.

Planeamiento Y Supervisin
"La Auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabao de los asistentes del auditor, si
los 'ay, debe ser debidamente super!isado".
*or la gran importancia que se le 'a dado al planeamiento en los &ltimos a+os a ni!el nacional
e internacional, 'oy se concibe al planeamiento estrat#gico como todo un proceso de trabao al
que se pone muc'o #nfasis, utili)ando el enfoque de "arriba 'acia abao", es decir, no deber$
iniciarse re!isando transacciones y saldos indi!iduales, sino tomando conocimiento y
anali)ando las caractersticas del negocio, la organi)acin, financiamiento, sistemas de
produccin, funciones de las $reas b$sicas y problemas importantes, cuyo efectos econmicos
podran repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro
examen. Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del programa de
Auditora.
En el caso, de una comisin de Auditora la super!isin del trabao debe efectuarse en forma
oportuna a toda las fases del proceso, eso es a planeamiento, trabao de campo y elaboracin
del informe, permitiendo garanti)ar su calidad profesional. En los papeles de trabao, debe
dearse constanciade esta super!isin.
Estudio Y Evaluacin Del Control Interno
"%ebe estudiarse y e!aluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa
cuyos estados financieros se encuentra suetos a auditora- como base para establecer el
grado de confian)a que merece, y consecuentemente, para determinar la naturale)a, el
alcance y la oportunidad de los procedimientos de Auditora".
El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y
as poder determinar la naturale)a, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de
Auditora. En la actualidad, se 'a puesto muc'o #nfasis en los controles internos y su estudio y
e!aluacin conlle!a a todo un proceso que comien)a con una comprensin, contin&a con una
e!aluacin preliminar, pruebas de cumplimiento, ree!aluacin de los controles, arrib$ndose
finalmente . de acuerdo a los resultados de su e!aluacin . a limitar o ampliar las pruebas
sustanti!as.
En tal sentido el control interno funciona como un termmetro para graduar el tama+o de las
pruebas sustentati!as.
La concepcin moderna del control interno incluye los componentes de ambiente de control,
e!aluacin de riesgos, acti!idades de control, informacin y comunicacin y los de super!isin
y seguimiento.
Los m#todos de e!aluacin que generalmente se utili)an son/ descripti!o, cuestionarios y fluo
gramas.
Evidencia Suficiente Y Competente
"%ebe obtenerse e!idencia competente y suficiente, mediante la inspeccin, obser!acin,
indagacin y confirmacin para pro!eer una base ra)onable que permita la expresin de una
opinin sobre los estados financieros suetos a la Auditora.
0omo se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicacin de las t#cnicas
de Auditora obtendr$ e!idencia suficiente y competente.
La e!idencia es un conunto de 'ec'os comprobados, suficientes, competentes y pertinentes
para sustentar una conclusin.
La e!idencia ser$ suficiente, cuando los resultados de una o !arias pruebas aseguran la certe)a
moral de que los 'ec'os a probar, o los criterios cuya correccin se est$ u)gando 'an
quedado ra)onablemente comprobados. Los auditores tambi#n obtenemos la e!idencia
suficiente a tra!#s de la certe)a absoluta, pero mayormente con la certe)a moral.
Es importante, recordar que ser$ la madure) de uicio del auditor (obtenido de la experiencia),
que le permitir$ lograr la certe)a moral suficiente para determinar que el 'ec'o 'a sido
ra)onablemente comprobado, de tal manera que en la medida que esta descienda (disminuya)
a tra!#s de los diferentes ni!eles de experiencia de los auditores la certe)a moral ser$ m$s
pobre. Es por eso, que se requiere la super!isin de los asistentes por auditores
experimentados para lograr la e!idencia suficiente.
La e!idencia, es competente, cuando se refiere a 'ec'os, circunstancias o criterios que tienen
real importancia, en relacin al asunto examinado.

Entre las clases de e!idencia que obtiene el auditor tenemos/
a. E!idencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen en los
saldos de los estados financieros.
b. E!idencia fsica
c. E!idencia documentaria (originada dentro y fuera dela entidad)
d. Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)
e. An$lisis global
f. 0$lculos independientes (computacin o c$lculo)
g. E!idencia circunstancial
'. Acontecimientos o 'ec'os posteriores.
Normas De Preparacin Del Informe
Estas normas regulan la &ltima fase del proceso de Auditora, es decir la elaboracin del
informe, para lo cual, el auditor 'abr$ acumulado en grado suficiente las e!idencias,
debidamente respaldada en sus papeles de trabao.
*or tal moti!o, este grupo de normas exige que el informe exponga de qu# forma se presentan
los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor.
Aplicacin %e *rincipios %e 0ontabilidad 1eneralmente Aceptados (*01A)
"El dictamen debe expresar si los estados financieros est$n presentados de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente aceptados".

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como
guas y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y
pre!alecientes, o tambi#n podramos conceptuarlos como leyes o !erdades fundamentales
aprobadas por la profesin contable.
"in embargo, merece aclarar que los *01A, no son principios de naturale)a sino reglas de
comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan adecuarse para
satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se lle!a la contabilidad.
Los *01A, garanti)an la ra)onabilidad de la informacin expresada a tra!#s de los Estados
2inancieros y su obser!ancia es deresponsabilidad de la empresa examinada.
En todo caso, corresponde al auditor re!elar en su informe si la empresa se 'a enmarcado
dentro de los principios contables.
4 Opinin Del !uditor
"El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados financieros tomados
en su integridad, o la ase!eracin de que no puede expresarse una opinin. En este &ltimo
caso, deben indicarse las ra)ones que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un
auditor est# asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicacin clara
de la naturale)a de la Auditora, y el grado de responsabilidad que est$ tomando".
3ecordemos que el propsito principal de la Auditora a estados financieros es la de emitir una
opinin sobre si #stos presentan o no ra)onablemente la situacin financiera y resultados de
operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuer)os reali)ados
por el auditor, se 'a !isto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se !er$ obligado a
abstenerse de opinar.
*or consiguiente el auditor tiene las siguientes alternati!as de opinin para su dictamen.
a. 4pinin limpia o sin sal!edades
b. 4pinin con sal!edades o calificada
c. 4pinin ad!ersa o negati!a
d. Abstencin de opinar
Etapas de la !uditor"a
,odas las etapas de la Auditora son muy importantes y por tal moti!o no debemos escapar
ninguna en el proceso de Auditora, las mismas se comprenden en cinco partes y son las
siguientes/
E#ploracin
La exploracin es la etapa en la cual se reali)a el estudio o examen pre!io al inicio de la
Auditora con el propsito de conocer en detalle las caractersticas de la entidad a auditar para
tener los elementos necesarios que permitan un adecuado planeamiento del trabao a reali)ar
y dirigirlo 'acia las cuestiones que resulten de mayor inter#s de acuerdo con los obeti!os
pre!istos.
Los resultados de la exploracin permiten, adem$s, 'acer la seleccin y las adecuaciones a la
metodologa y programas a utili)ar5 as como determinar la importancia de las materias que se
'abr$n de examinar.
,ambi#n posibilita !alorar el grado de fiabilidad del control interno (contable y administrati!o)
as como que en la etapa de planeamiento se elabore un plan de trabao m$s eficiente y
racional para cada auditor, lo que asegura que la Auditora 'abr$ de reali)arse con la debida
calidad, economa, eficiencia y eficacia5 propiciando, en buena medida, el #xito de su
eecucin.
En la entidad se deben efectuar entre!istas con los principales dirigentes con el propsito de
explicarles el obeti!o de la Auditora, y conocer o actuali)ar en detalle los datos en cuanto a
estructura, cantidad de dependencia, desen!ol!imiento de la acti!idad que desarrolla, fluo de
la produccin o de los ser!icios que presta y, otros antecedentes imprescindibles para un
adecuado planeamiento del trabao a eecutar.

Planeamiento
El trabao fundamental en esta etapa es el definir la estrategia que se debe seguir en la
Auditora a acometer.
Lo anterior conlle!a planear los temas que se deben eecutar, de manera que aseguren la
reali)acin de una Auditora de alta calidad y que se logre con la economa, eficiencia, eficacia
y prontitud debidas.
*artiendo de los obeti!os y alcance pre!istos para la Auditora y considerando toda la
informacin obtenida y conocimientos adquiridos sobre la entidad en la etapa de exploracin,
el efe de grupo procede a planear las tareas a desarrollar y comprobaciones necesarias para
alcan)ar los obeti!os de la Auditora.
6gualmente, debe determinar la importancia relati!a de los temas que se !an a auditar y
ree!aluar la necesidad de personal de acuerdo con los elementos de que dispone.
%espu#s de que se 'a determinado el tiempo a emplear en la eecucin de cada comprobacin
o !erificacin, se procede a elaborar el plan global o general de la Auditora, el que se debe
recoger en un documento que contenga como mnimo/

7 %efinicin de los temas y las tareas a eecutar.
7 8ombre del o los especialistas que inter!endr$n en cada una de ellas.
7 2ec'a pre!ista de inicio y terminacin de cada tarea. "e considera desde la exploracin 'asta
la conclusin del trabao.

6gualmente se confecciona el plan de trabao indi!idual de cada especialista, considerando
como mnimo/

7 8ombre del especialista.
7 %efinicin de los temas y cada una de las tareas a eecutar.
7 2ec'a de inicio y terminacin de cada tarea.

0ualquier ampliacin del t#rmino pre!isto debe estar autori)ada por el super!isor u otro ni!el
superior5 deando constancia en el expediente de Auditora.
"eg&n criterio del efe de grupo, tanto el plan general de la Auditora, como el indi!idual de
cada especialista, pueden incluirse en un solo documento en atencin al n&mero de tareas a
eecutar, cantidad de especialistas subordinados, etc.

Supervisin
El propsito esencial de la super!isin es asegurar el cumplimiento de los obeti!os de la
Auditora y la calidad ra)onable del trabao. (na super!isin y un control adecuados de la
Auditora son necesarios en todos los casos y en todas las etapas del trabao, desde la
exploracin 'asta la emisin del informe y su an$lisis con los factores de la entidad auditada.
Asimismo, debe garanti)ar el cumplimiento de las 8ormas de Auditora y que el informe final
reflee correctamente los resultados de las comprobaciones, !erificaciones e in!estigaciones
reali)adas.
(na super!isin adecuada debe asegurar que/
,odos los miembros del grupo de Auditora 'an comprendido, de forma clara y satisfactoria, el
plan de Auditora, y que no tienen impedimentos personales que limiten su participacin en el
trabao.
La Auditora se eecuta de acuerdo con las 8ormas de Auditora (0ap. 66) y las pr$cticas
generalmente aceptadas para esta acti!idad.
"e sigue el plan de Auditora elaborado al efecto y se aplican los procedimientos pre!istos,
considerando las modificaciones autori)adas.
Los papeles de trabao contengan e!idencias que sustenten correctamente los se+alamientos
en el informe final.
En el informe final de la Auditora se expongan las conclusiones, detalles y recomendaciones
que se consideren pertinentes de acuerdo con los resultados de las re!isiones efectuadas.
La super!isin tiene normalmente dos ni!eles de eecucin/ el que corresponde al que se
reali)a sistem$ticamente por el efe de grupo y el que acomete el funcionario del 9inisterio
designado como super!isor

Ejecucin
El propsito fundamental de esta etapa es recopilar las pruebas que sustenten las opiniones
del auditor en cuanto al trabao reali)ado, es la fase, por decir de alguna manera, del trabao
de campo, esta depende grandemente del grado de profundidad con que se 'ayan reali)ado
las dos etapas anteriores, en esta se elaboran los *apeles de ,rabao y las 'oas de nota,
instrumentos que respaldan excepcionalmente la opinin del auditor actuante.

Informe
En esta etapa el Auditor se dedica a formali)ar en un documento los resultados a los cuales
llegaron los auditores en la Auditora eecutada y dem$s !erificaciones !inculadas con el
trabao reali)ado.
0omunicar los resultados al m$ximo ni!el de direccin de la entidad auditada y otras instancias
administrati!as, as como a las autoridades que correspondan, cuando esto proceda.
El informe parte de los res&menes de los temas y de las Actas de 8otificacin de los
3esultados de Auditora (parciales) que se !ayan elaborando y anali)ando con los auditados,
respecti!amente, en el transcurso de la Auditora.
La elaboracin del informe final de Auditora es una de las fases m$s importante y complea de
la Auditora, por lo que requiere de extremo cuidado en su confeccin.
El informe de Auditora debe tener un formato uniforme y estar di!idido por secciones para
facilitar al lector una r$pida ubicacin del contenido de cada una de ellas.

El informe de Auditora debecumplir con los principios siguientes/
7 :ue se emita por el efe de grupo de los auditores actuantes.
7 *or escrito.
7 4portuno.
7 :ue sea completo, exacto, obeti!o y con!incente, as como claro, conciso y f$cil de
entender.
7 :ue todo lo que se consigna est# refleado en los papeles de trabao y que responden a
'alla)gos rele!antes con e!idencias suficientes y competentes.
7 :ue reflee una actitud independiente.
7 :ue muestre la calificacin seg&n la e!aluacin de los resultados de la Auditora.
7 %istribucin r$pida y adecuada.

Se$uimiento
En esta etapa se siguen, como dice la palabra, los resultados de una Auditora, generalmente
una Auditora e!aluada de %eficiente o mal ,as que pasado un tiempo aproximado de seis
meses o un a+o se !uel!e a reali)ar otra Auditora de tipo recurrente para comprobar el
!erdadero cumplimiento de las deficiencias detectadas en la Auditora.
Supervisin
Definicin
La super!isin es un concepto antiguo que 'a ido sufriendo di!ersos cambios y 'a sido !isto
desde diferentes enfoques. 0onocer estos antecedentes resulta indispensable para ubicar a
una funcin tan importante como la que se trata en este curso, dentro del contexto de la
Auditora p&blica.
La palabra super!isin se deri!a de los !ocablos latinos ;s&per< y ;!icio<, que significa ;!er
sobre<, lo cual se traduce como mirar desde arriba una acti!idad. El t#rmino de "(*E3=6"6>8
se utili)a tradicionalmente para definir el acto de !igilancia que una persona eerce sobre el
trabao que reali)a el personal que est$ bao su mando.
A'ora bien,para poder desarrollar una definicin de super!isin del trabao de Auditora
p&blica, cabe recordar que dentro de los rganos internos de control existen di!ersos ;ni!eles
de super!isin<, que son determinados por el tama+o de la estructura org$nica del mismo.
"eg&n 0ameron 0. "mit', en su libro ;1uas para "uper!isores<, a estos ni!eles se les puede
considerar como directi!os, y sus responsabilidades consisten en planear, organi)ar, dirigir y
controlar el trabao de su unidad, as como coordinar los recursos, meorar el trabao de grupo
e indi!idual de sus subordinados5 promo!er la comunicacin para dar instrucciones, recibir
informacin, transmitir resultados y tomar decisiones para 'acer efica) su labor.
*or lo anterior es de !ital importancia que el super!isor tenga conocimiento de la forma en que
se aplican las t#cnicas, procedimientos y la obser!ancia a la normati!idad en los trabaos de
Auditora, lo que le dar$ una !isin m$s amplia y le permitir$ eecutar un trabao m$s
profesional.
0on el transcurso del tiempo y debido al crecimiento acelerado y desorgani)ado de las
empresas, as como a la necesidad de aumentar eficiencia y competiti!idad en las
organi)aciones, se desarrollaron t#cnicas, principios y teoras que transformaron la funcin de
super!isin de una pr$ctica emprica a una labor t#cnica y especiali)ada. 6mplcito en esta
e!olucin se 'alla el reconocimiento al recurso 'umano como el elemento m$s importante para
el logro de los obeti!os.
La super!isin es a'ora una funcin que permite !igilar, inspeccionar, e!aluar y conducir el
trabao de un equipo, as como promo!er que #steopere conforme a los criterios de economa,
eficiencia, eficacia, efecti!idad, imparcialidad y 'onestidad.
0omo se obser!a, la super!isin 'a sido necesaria siempre que el trabao 'a implicado el
esfuer)o conunto de un equipo de personas.
*or ello, el super!isor es aqu#l que dentro de la organi)acin conduce a un grupo de personas
a #l encomendado, 'acia el cumplimiento de metas y obeti!os, y es el directamente
responsable de la coordinacin, direccin, !erificacin, inspeccin y calidad en el trabao.
La labor de Auditora p&blica que se desarrolla en las dependencias y entidades, 'ace
necesario el eercicio de la super!isin para garanti)ar el logro de los obeti!os que sustentan
la existencia de los rganos internos de control.
!ntecedentes
La super!isin, al igual que la administracin, tiene un mayor desarrollo a partir de la
3e!olucin 6ndustrial, en donde se producen cambios profundos que !ienen a modificar
completamente la estructura social, econmica y poltica de esa #poca.
Entre los principales cambios que se generaron tu!o lugar la sustitucin del trabao manual por
el mecani)ado, mayor rapide), cantidad y calidad de la produccin y gran demanda de la
fuer)a de trabao, lo que pro!oc la creacin y multiplicacin de las industrias fabriles. *ara
que lo anterior fuera posible, 'ubo necesidad de conformar de manera diferente la
organi)acin del trabao, lo que origin la introduccin de nue!os conceptos, entre los que se
encontraban/
? La di!isin del trabao y la especiali)acin de las tareas5
? La estandari)acin de las funciones5
? La unidad de mando ycentrali)acin en la toma de decisiones5 y
? La formali)acin de las relaciones laborales.

La aplicacin de dic'os conceptos a la industria repercuti en que la super!isin de las tareas
adoptara las siguientes caractersticas/
? =igilancia del trabao que se reali)aba con la finalidad de aumentar la produccin y meorar
en calidad, al menor costo posible5
? @nfasis en los resultados, sin tomar en cuenta al trabaador como indi!iduo5
? =igilancia del estricto apego a las reglas.
*ara lle!ar a cabo esta funcin se 'i)o indispensable la asignacin de una persona capacitada
t#cnicamente, a quien en ese entonces se le conoci como ;capata)<.
Esta persona eerca una autoridad completa sobre el personal que eecutaba las tareas/
reclutaba, disciplinaba y despeda5 as mismo, seleccionaba materiales, 'aca in!entarios,
organi)aba el lugar de trabao, etc.

Importancia de la Supervisin
El #xito de cada Auditora depende en gran parte de la efecti!idad de la super!isin al personal
de todos los ni!eles.
El tiempo empleado en dar una instruccin efecti!a en el trabao a'orra muc'as !eces la
necesidad de aplicar medidas correcti!as durante su desarrollo y e!ita que se dupliquen las
acti!idades.
La super!isin es un elemento imprescindible para el adecuado desarrollo de la funcin de
Auditora, ya que permite controlar las acti!idades que se reali)an en ella. *or esta ra)n se 'a
ele!ado a la categora de norma, a efecto de que se incluya en forma obligatoria en las labores
que se lle!an a cabo en los rganos internos de control.
Los sistemas de control interno requieren super!isin, es decir, un proceso que comprueba que
se mantiene el adecuado funcionamiento del sistema a lo largo del tiempo. Esto se consigue
mediante acti!idades de super!isin continuada, e!aluaciones peridicas o una combinacin de
ambas cosas. La super!isin continuada se da en el transcurso de las operaciones. 6ncluye
tanto las acti!idades normales de direccin y super!isin, como otras acti!idades lle!adas a
cabo por el personal en la reali)acin de sus funciones. El alcance y la frecuencia de las
e!aluaciones peridicas depender$n esencialmente de una e!aluacin de los riesgos y de la
eficacia de los procesos de super!isin continuada. Las deficiencias detectadas en el control
interno deber$n ser notificadas a ni!eles superiores, mientras que la alta direccin y el conseo
de administracin deber$n ser informados de los aspectos significati!os obser!ados.
Estos componentes, !inculados entre s, generan una sinergia y forman un sistema integrado
que responde de una manera din$mica a las circunstancias cambiantes del entorno. El sistema
de control interno est$ entrela)ado con las acti!idades operati!as de la entidad y existe por
ra)ones empresariales fundamentales. El sistema de control interno es m$s efecti!o cuando los
controles se incorporan en la infraestructura de la sociedad y forman parte de la esencia de la
empresa. 9ediante los controles incorporados, se fomenta la calidad y la iniciati!as de la
delegacin de poderes, se e!itan gastos innecesarios y se permite una respuesta r$pida ante
las circunstancias cambiantes.
Objetivos de la Supervisin
La super!isin persigue ciertos obeti!os que posibiliten promo!er las acciones para eercerla
de la meor forma y e!aluar la efecti!idad de su aplicacin. %ic'os obeti!os son, entre otros,
los siguientes/
A 6ncrementar la calidad de las Auditoras, a tra!#s de la re!isin peridica del trabao del
auditor, en funcin de los obeti!os planteados5

A Lograr que las re!isiones se desarrollen con la m$xima economa, eficiencia, eficacia,
efecti!idad, imparcialidad y 'onestidad y con apego a las 8ormas 1enerales de Auditora
*&blica y dem$s normati!idad aplicable5

A A Elaborar los papeles de trabao de tal forma que #stos apoyen adecuadamente los
obeti!os fiados y proporcionen informacin obeti!a5 adem$s, obtener e!idencia suficiente,
competente, rele!ante y pertinente en las auditoras5

A Lograr que los auditores desarrollen la capacidad necesaria para la reali)acin de la Auditora
p&blica5

A 0onocer de inmediato y en cualquier momento el a!ance de la Auditora5

A %eterminar si se 'an aplicado ntegramente los procedimientos especficos de Auditora

A 6ncrementar las relaciones 'umanas y de trabao profesional en los grupos de Auditora.
!utoridad del supervisor
El super!isor, por la naturale)a de sus funciones, debe influir en la conducta del grupo de
auditores a su cargo, a fin de que #stos cumplan con sus responsabilidades, y con ello, #l
pueda 'acer lo mismo con las que le corresponden. Estas situaciones 'an pro!ocado que la
organi)acin lo in!ista de autoridad5 por lo que #sta se pueda definir como el derec'o que
tiene un indi!iduo parainfluir en la conducta de otro.
En el caso mencionado, la autoridad que se confiere al super!isor !iene a ser un instrumento
de apoyo a sus funciones, que contribuye a orientar los intereses particulares de cada auditor,
al inter#s de cumplir los obeti!os que se persiguen en cada re!isin que reali)a el rgano
interno de control.
Al derec'o que otorga la organi)acin a un indi!iduo para que influya en la conducta de otros,
se le conoce como A(,436%A% 2439AL. %ebe entenderse que esta concesin !a de acuerdo al
grado de responsabilidad del que la eerce.

A'ora bien, existe otro tipo de autoridad que se origina por las 'abilidades, conocimientos o
experiencia, entre otras caractersticas personales de un indi!iduo, conocida como A(,436%A%
682439AL, la cual surge sin que medie ninguna disposicin de la organi)acin y se desarrolla
por los canales informales de comunicacin que necesariamente se presentan en cualquier
grupo.

(n buen super!isor debe procurar basar su autoridad no slo en el derec'o que le otorga la
organi)acin, sino en el respeto que impongan sus conocimientos, 'abilidades e inter#s para
enfrentarse a los problemas diarios de su trabao. %e esta manera, contar$ tambi#n con la
concesin !oluntaria de sus subalternos para eercer dic'a autoridad.

%unciones del Supervisor en cada etapa de la !uditor"a
La re!isin que eecuta el super!isor no tiene la misma sistematicidad que la del efe de grupo,
pero se desarrolla en todas las etapas de la Auditora y son/

De e#ploracin

El super!isor debe comprobar en esta etapa si el grado defiabilidad otorgado por el efe de
grupo sobre el control interno (contable y administrati!o) se corresponde con los elementos
que aportan las re!isiones, comprobaciones y actuali)aciones de datos, antecedentes y otras
cuestiones, seg&n lo dispuesto en el %ocumento Exploracin de este 0apitulo.

Asimismo, debe e!aluar las sugerencias del efe de grupo referidas a la con!eniencia o
necesidad de !ariar el obeti!o original o el alcance de la Auditora.

Del planeamiento

El super!isor !erifica que el planeamiento de la Auditora responde a los obeti!os generales
fiados inicialmente o, a los que se a+adieron o modificaron con posterioridad. 6gualmente, si
son consecuentes con los resultados de la exploracin pre!ia reali)ada5 comprobando que
dentro de dic'o planeamiento se refleen como mnimo/

7 El perodo auditable.
7 :ue las $reas que ser$n auditadas constituyan las de mayor rele!ancia para alcan)ar los
obeti!os de la Auditora.
7 El detalle de las principales comprobaciones a eecutar, incluyendo las !erificaciones a
reali)ar dirigidas a constatar que se 'ayan erradicado las !iolaciones y deficiencias detectadas
en Auditoras anteriores.
7 :ue existe una distribucin racional de las tareas a reali)ar entre los auditores actuantes y
los especialistas de otras esferas que participan, as como que los mismos disponen de su plan
de trabao indi!idual.
7 :ue el tiempo asignado a cada tarea sea el adecuado, teniendo en cuenta la compleidad de
la misma y la experiencia del auditor responsable de su eecucin.

=erificado lo anterior, procede a aprobar el planeamiento.

De ejecucin

En esta etapa el super!isor debe !isitar la unidad en la cual se est$ desarrollando el trabao,
comprobando, principalmente, mediante la re!isin de los papeles de trabao5 que se est$n
cumpliendo las 8ormas de Auditora de acuerdo con la fase del trabao que se est# eecutando,
entre ellas/ que se 'aya o se est# reali)ando un estudio y e!aluacin consecuente del control
interno (contable y administrati!o), cuyos resultados fundamentar$n el alcance y la extensin
de las !erificaciones y comprobaciones eecutadas o a eecutar en la Auditora.

Adem$s, debe tener en cuenta/

El ni!el de cumplimiento de los obeti!os fiados y del planeamiento aprobado.
7 :ue las comprobaciones reali)adas tengan la profundidad adecuada y muestren
correctamente los resultados, as como que las e!idencias de los 'alla)gos cumplan con los
requisitos de suficiencia, rele!ancia y competencia.
7 :ue las t#cnicas de muestreo utili)adas, permitan, a partir de las comprobaciones y
!erificaciones efectuadas, inferir el estado de las operaciones en el perodo seleccionado como
auditable.
7 La e!idencia de que se 'an reali)ado las reuniones con los efes de las $reas auditadas para
informar los resultados de las comprobaciones y !erificaciones efectuadas, as como, que se
recogen en las Actas de 8otificacin de los 3esultados de Auditora (parciales) sus opiniones5
quedando constancia de ello mediante firma del funcionario de la entidad y la del auditor
actuante.
7 :ue, de ser posible, la confeccin del informe final de la Auditora se est# elaborando
paralelamente aldesarrollo de la Auditora.
7 :ue en la confeccin de los papeles de trabao se cumple con lo establecido en el documento
0onceptos, *ropsitos y 3equisitos (0ap. =666).

De confeccin del informe final
En esta etapa se le da forma definiti!a al informe final de la Auditora y generalmente se
termina al concluir #sta en el terreno5 siendo la etapa en que el super!isor debe !erificar que
se 'an obser!ado las 8ormas de Auditora, en especial el 0aptulo B, referido a/ 8ormas para
la *resentacin de 6nformes y lo consignado en el 0aptulo 6nforme de Auditora, de este
9anual5 adem$s, comprobar/

7 La adecuada preparacin de los papeles de trabao tal como se se+ala en la etapa de
Eecucin.
7 Las referencias cru)adas entre los papeles de trabao y el informe final.
7 :ue la calificacin otorgada al control interno (contable y administrati!o) y otras
e!aluaciones que se dan de acuerdo con el tipo de Auditora (3es. 8o. 48A BCD---) sean
ra)onables, adecuadas y est#n acordes con los resultados de la Auditora.
7 :ue todo lo que se consigna en el informe final est# refleado en los papeles de trabao y que
responde a 'alla)gos rele!antes con e!idencias suficientes y competentes.
7 :ue los resultados de las comprobaciones en cada $rea se 'ayan anali)ado con un enfoque
abarcador, de forma que sea posible concretar esos resultados en su ntima interrelacin, y el
impacto de conunto en la gestin de la entidad.
7 :ue el informe cumpla adem$s, con lo establecido en el 0aptulo 6nforme de Auditora de
este 9anual.
En todas las etapas, el super!isor debe dear constancia enlos papeles de trabao y
documentos re!isados, mediante firma o cu+o personal y fec'a en que se reali) la
comprobacin, as como las orientaciones impartidas, de ser necesario esto &ltimo.

Otras funciones del supervisor
Entre sus funciones, el super!isor debe exponer por escrito su !aloracin del desarrollo de la
auditora y sus resultados, en especial, en lo referido al cumplimiento de los obeti!os
pre!istos, as como las orientaciones impartidas al efe de grupo y auditores actuantes.

6gualmente, debe informar al efe de la unidad organi)ati!a correspondiente del 9inisterio los
resultados de cada super!isin reali)ada y su !aloracin final del trabao

0uando el efe de la unidad organi)ati!a de auditora del 9inisterio lo determine, el super!isor
debe participar en la reunin de an$lisis de los resultados de la auditora con los factores de la
entidad auditada. %ebe tenerse en cuenta que la participacin en esta reunin le permite
!alorar el desen!ol!imiento del efe de grupo en dic'a reunin.