1

Enajenacin de Activos Fijos. Tratamiento contable y fiscal.

Introduccin.


Las personas fsicas y las morales, para llevar a cabo las actividades de sus negocios,
requieren de la utilizacin de ciertos bienes. Por ejemplo, en una fbrica, un rubro importante
es el comprendido por la maquinaria, en una oficina, los equipos de cmputo, en una
importadora, la bodega de almacenaje, etc.

A los activos que se utilizan en los negocios, con la finalidad de utilizarlos, y no la de
enajenarlos, se les denomina Activos !ijos". #ambi$n, en el rea de finanzas encontramos
definiciones para los activos fijos tales como %nversiones o &apital de #rabajo.

Los activos fijos que se utilizan dentro de las empresas sufren dem$ritos, precisamente por
el uso que se le da y por el paso del tiempo. A esta p$rdida de valor de los bienes se les
conoce como depreciacin" y en materia contable, dic'a depreciacin deber de
reconocerse como un gasto, y en materia fiscal como una deduccin autorizada ()educcin
de %nversin*. %ndependientemente del enfoque, contable o fiscal que se le de a la p$rdida de
valor de los bienes+ es muy importante considerar dic'a depreciacin o deduccin, toda vez,
que el vender un activo fijo, considerando el valor de la compra (,onto -riginal de la
%nversin* menos el dem$rito sufrido en un lapso de tiempo ()epreciacin*, nos dar un valor
actual apro.imando de lo que se supone el bien en cuestin debe de costar, desde que se
adquiri y 'asta que el mismo sea enajenado.

%mportante es resaltar, que en el caso de los terrenos, al contrario de lo que sucede con los
dems activos fijos, al pasar el tiempo, en lugar de perder una parte de su valor por el uso,
dic'os bienes incrementan su valor. A este e.ceso de valor de los terrenos se le denomina,
en el ambiente inmobiliario como plusvala".

/n t$rminos de lo dispuesto por la fraccin 0 del artculo 12 de la L%34 (Personas ,orales* y
fraccin 5% del artculo 616 de la L%34 (Personas !sicas empresarias y profesionistas*, la
ganancia que resulte en la venta de activos fijos es un ingreso acumulable y por
consecuencia deber declararse en el pago provisional del perodo de la enajenacin y en la
declaracin anual.

/n el presente artculo, se analizar los procedimientos contables y fiscales que debemos de
considerar cuando en las empresas se enajenan activos fijos, ya que del correcto registro
contable depender de contar con informacin financiera fidedigna que nos permita tomar
decisiones y en materia fiscal, nos permitir cumplir con apego a las leyes el correcto pago
de nuestros impuestos.


Enajenacin de Terrenos.

&omo se 'a precisado en lneas anteriores, los terrenos, al paso del tiempo, en lugar de
perder su valor, lo incrementan y por consecuencia, no son bienes sujetos a depreciacin.

&on los siguientes datos, calcularemos la utilidad (p$rdida* contable y fiscal que resulta en
una operacin de enajenacin de un terreno7
Nota: El procedimiento a seguir en la venta de terrenos en lo que respecta al I! est"
contenido en el art#culo $% de la &ey de la materia.

La empresa A8&, 3.A. nos muestra la siguiente informacin para que le sea determinada la
utilidad (p$rdida* contable y fiscal en la venta de uno de sus terrenos.
2


'oncepto Importes
,onto -riginal de la %nversin 9 6,122,222.22
!ec'a de Adquisicin del bien 6:;Abr;<:
!ec'a de venta del bien 6=;>ov;26
Precio de 0enta del bien 9 ?,@:2,222.22

( )eterminacin de la utilidad *p+rdida, contable en la venta del terreno:

Precio de 0enta 9 ?,@:2,222.22
*-, ,onto -riginal de la %nversin 9 6,122,222.22
*.
, Atilidad &ontable 9 1,::2,222.22

Para registrar en la contabilidad la venta del bien, corremos en nuestros libros contables el
siguiente asiento, considerando que la venta del bien anterior se pact a cr$dito.

>ombre de la cuenta )ebe Baber
)eudores )iversos ?,@:2,222.22
#errenos 6,122,222.22
-tros %ngresos 1,::2,222.22
umas Iguales ?,@:2,222.22 ?,@:2,222.22

>ota7 /n t$rminos de lo dispuesto por la fraccin % del artculo < de la L%0A, la enajenacin
de los terrenos est e.enta de dic'o gravamen.

)eterminacin de la /anancia *p+rdida, fiscal en la venta del terreno:

Para efectos fiscales, debemos de seCalar que el artculo 16 de la L%34, nos determina el
procedimiento a seguir en la venta de los terrenos entre otros bienes, el cual seCala lo
siguiente7

Artculo 16. Para determinar la ganancia por la enajenacin de terrenos, de ttulos valor que
representen la propiedad de bienes, e.cepto tratndose de los bienes a que se refiere el
primer prrafo de la fraccin %% del artculo 1< de esta Ley, as como de otros ttulos valor
cuyos rendimientos no se consideran intereses en los t$rminos del artculo <o. de la misma,
de piezas de oro o de plata que 'ubieran tenido el carcter de moneda nacional o e.tranjera
y de las piezas denominadas onzas troy, los contribuyentes restar"n del ingreso
obtenido por su enajenacin el monto original de la inversin0 el cual se podr" ajustar
multiplic"ndolo por el factor de actuali1acin correspondiente al periodo comprendido
desde el mes en el que se reali1 la adquisicin y 2asta el mes inmediato anterior a
aqu+l en el que se realice la enajenacin..."


Primeramente debemos de actualizar el costo del terreno con el factor de actualizacin que
resulta de dividir el %>P& del mes anterior a la fec'a de enajenacin entre el %>P&
correspondiente al mes de adquisicin, que en nuestro ejemplo es con los ndices de los
meses de -ctubre de 1226 y Abril de 6<<:.
!actor de Actualizacin7

%>P& )/ A84;<: ?:.?@:
%>P& )/ -&#;26 <D.=:: E 1.@F
3


,onto -riginal de la %nversin 9 6,122,222.22
*3, !actor de Actualizacin 1.@F
*., ,-% Actualizado 9 ?,1==,222.22


Precio de 0enta 9 ?,@:2,222.22
*-, ,-% Actualizado 9 ?,1==,222.22
*., Ganancia !iscal 9 FD1,222.22

&omo se aprecia, se obtuvo una Ganancia fiscal de 9 FD1,222.22 en la enajenacin del
terreno.

/l asiento en cuentas de orden quedara de la siguiente manera7

>ombre de la cuenta )ebe Baber
Ganancia Acumulable en 0enta de
#errenos
FD1,222.2
2
Ganancia !iscal en 0enta de terrenos
FD1,222.2
2
umas Iguales
FD1,222.2
2
FD1,222.2
2

Enajenacin de activos fijos *Equipos de 4ficina0 Transporte0 etc.,

Al enajenar activos fijos que se deprecian por el uso que se les da y por el paso del tiempo,
debemos de calcular el valor en libros de los mismos. /l valor en libros de los bienes es el
,-% menos la depreciacin acumulada que tenga dic'o bien al da de la enajenacin.
/n materia fiscal, de acuerdo al artculo ?@, prrafos7 se.to, s$ptimo y octavo de la L%34, se
observa lo siguiente7

5Art. 67.- ...

'uando el contribuyente enajene los bienes o cuando +stos dejen de ser 8tiles para
obtener los ingresos0 deducir"0 en el ejercicio en que esto ocurra0 la parte a8n no
deducida. En el caso en que los bienes dejen de ser 8tiles para obtener los ingresos0
el contribuyente deber" mantener sin deduccin un peso en sus registros. &o
dispuesto en este p"rrafo no es aplicable a los casos se9alados en el art#culo $7 de
esta &ey.
&os contribuyentes ajustar"n la deduccin determinada en los t+rminos de los
p"rrafos primero y se3to de este art#culo0 multiplic"ndola por el factor de actuali1acin
correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se adquiri el bien y
2asta el 8ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el bien 2aya sido
utili1ado durante el ejercicio por el que se efect8e la deduccin.
4
'uando sea impar el n8mero de meses comprendidos en el periodo en el que el bien
2aya sido utili1ado en el ejercicio0 se considerar" como 8ltimo mes de la primera mitad
de dic2o periodo el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo.:

Analicemos el siguiente ejemplo7

La empresa 5HI, 3.A., nos presenta la siguiente informacin para que le sea determinada la
utilidad (p$rdida* contable y fiscal en la enajenacin del siguiente activo fijo7

'oncepto Importes
,-% de Auto >issan 0erde 9 <:,:22.22
!ec'a de Adquisicin del bien 6=;,ar;<<
!ec'a de venta del bien 61;Jun;26
Precio de 0enta del bien 9 FD,1:2.22

Lo primero que debemos de determinar, es la depreciacin acumulada del bien, para
posteriormente calcular su valor en libros7

'oncepto Importes
,-% 9 <:,:22.22
*3, #asa de depreciacin 1:.22K
*.
, )epreciacin Anual 1?,=@:.22
*;, >o. de meses de un ejercicio 61.22
*.
, )epreciacin mensual 6,<=<.:=
*3, >o. de meses de uso completo 1D.22
*.
, )epreciacin Acumulada :6,@1<.6@

Nota: La depreciacin acumulada se determina por meses completos, es decir, no se
considera para el clculo el mes de adquisicin ni el de enajenacin.
Ana vez que conocemos el monto de la depreciacin acumulada, podemos determinar el
valor en libros del bien que la empresa enajena, y dic'o concepto se determina restando del
,-% la depreciacin acumulada del bien a la fec'a de enajenacin7

'oncepto Importes
,-% <:,:22.22
*-, )epreciacin Acumulada :6,@1<.6@
*.
, 0alor en libros del bien F?,@@2.=?

A'ora, la utilidad o p$rdida contable en la enajenacin de activos, se determina restando del
precio de venta del activo fijo el importe del valor en libros del mismo, y obtenemos7
'oncepto Importes
Precio de 0enta 9 FD,1:2.22
*-, 0alor en Libros 9 F?,@@2.=?
*.
, Atilidad &ontable 9 1,F@<.6@
/l registro contable de la venta de dic'o activo fijo, en los libros de la empresa,
quedara de la siguiente forma7 (3upongamos que la operacin se pacta de contado*
5
Nombre de la cuenta )ebe <aber
8ancos
:?,6=@.
:2
)ep. Acum. de /q. de #ransporte
:6,@1<.
6@
-tros %ngresos
1,F@<.
6@
/q. de #ransporte
<:,:22.2
2
%.0.A. trasladado
D,<?@.
:2
umas Iguales
62F,<6D.
D@ 62F,<6D.D@


( )eterminacin de la /anancia *p+rdida, fiscal en la venta de activos fijos:

A'ora, para calcular la ganancia o p$rdida fiscal en venta de activos, debemos de aplicar en
lo conducente el artculo ?@ de la L%34.

Lo primero que debemos de calcular, es el ,-% pendiente de deducir 'istrico, que para
nuestro caso, es el anteriormente denominado, valor en libros+ una vez determinado el ,-%
pendiente de deducir, debemos de actualizarlo, ya que as lo disponen el se.to y s$ptimo
prrafos del artculo ?@ de la L%347
'oncepto Importes
,-% <:,:22.22
*-, )epreciacin Acumulada :6,@1<.6@
*.
, ,-% pendiente de deducir 'istrico F?,@@2.=?


Para determinar el factor de actualizacin, tenemos que saber que %>P& vamos a utilizar, por lo que
procedemos a determinar el %>P& del Lltimo mes de la primera mitad del periodo de utilizacin en el
ejercicio en que se vende, de la siguiente manera7


%era. =itad $da. mitad
Ene Feb =ar Abr =ay >un


/l perodo en que en que el bien fue utilizado durante el ejercicio es el correspondiente de Enero a
>unio de $??%0 por lo que, dividimos en dos el perodo de utilizacin del bien y nos encontramos con
dos mitades del ejercicio. 3iguiendo el procedimiento, dividiremos el %>P& del Lltimo mes de la primera
mitad del ejercicio en el que el bien fue utilizado (,arzo de 1226 * entre el citado ndice de la fec'a de
adquisicin (Mue es ,arzo de 6<<<*.


!actor de Actualizacin7 %.%@?%


Actualizando del ,-% pendiente de deducir, el importe queda de la siguiente manera7

'oncepto Importes
,-% pendiente de deducir 'istrico 9 F?,@@2.=?
*3, !actor de Actualizacin 6.6=26
%>P& )/ ,I-;26 <F.1<@
%>P& )/ ,I-;<< @<.<2F
6
*.
, ,-% pendiente de deducir Actualizado 9 :6,D:?.<D

A'ora bien, al precio de venta del bien se le restar el ,-% pendiente de deducir actualizado, y
obtenemos una p$rdida fiscal7

'oncepto Importes
Precio de 0enta 9 FD,1:2.22
*-, ,-% Actualizado :6,D:?.<D
*.
, P$rdida !iscal (:,F2?.<D*

/s recomendable el registro en cuentas de orden de las partidas fiscales, y en el caso que nos
ocupa, el registro quedara de la siguiente manera7

>ombre de la cuenta )ebe Baber
P$rdida )educible en 0enta de Activos
:,F2?.<
D
)educcin por venta de activos fijos
:,F2?.<
D
umas Iguales
:,F2?.<
D
:,F2?.<
D

A'ora recordemos que en t$rminos de los artculos 1<, ?6 y ?1 de la L%34, la p$rdida que el
contribuyente obtenga en la enajenacin de activos ser deducible, con la limitacin de las p$rdidas
por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenacin de bienes, cuando el valor de adquisicin de los
mismos no corresponda al de mercado en el momento en que se adquirieron dic'os bienes por el
enajenante, no ser deducible.



Enajenacin de activos fijos parcialmente deducibles

&omo se pudo apreciar en los ejemplos anteriores, los activos fijos que tanto para efectos
contables, como fiscales, se toma como referencia para efectos del calculo de la depreciacin y
de la deduccin de inversiones, el mismo valor, la Lnica diferencia significativa al determinar la
utilidad o ganancia en la enajenacin de los mismos, viene 'acer el valor de la actualizacin que
7
para efectos fiscales se permite efectuar al valor del activo fijo+ pero en el caso especifico de los
activos fijos que para efectos fiscales solo esta permitido efectuar el calculo de la deduccin de
inversin 'asta cierta cantidad del mismo, es decir no se permite tomar al 622K el valor de la
inversin, por estar este limitado, como es el caso de los automviles, por mencionar alguno,
pues as lo dispone el Art.F1 fraccin %% de la Ley del %mpuesto 3obre la 4enta, el cual seCala lo
siguiente7
Art#culo A$. &a deduccin de las inversiones se sujetar" a las reglas siguientes:
II. &as inversiones en automviles slo ser"n deducibles 2asta por un monto de
B%7C0???.??.
A'ora bien, para efectos de calcular la ganancia o perdida fiscal del activo fijo en comento,
se debe de aplicar el procedimiento que se seCala en el Art.1@ de la Ley del %mpuesto 3obre
la 4enta, el cual nos indica lo siguiente7
Art#culo $7. Dara determinar la ganancia por la enajenacin de bienes cuya inversin
es parcialmente deducible en los t+rminos de las fracciones II y III del art#culo A$ de
esta &ey0 se considerar" la diferencia entre el monto original de la inversin deducible
disminuido por las deducciones efectuadas sobre dic2o monto y el precio en que se
enajenen los bienes.
Trat"ndose de bienes cuya inversin no es deducible en los t+rminos de las
fracciones II0 III y IE del art#culo A$ de esta &ey0 se considerar" como ganancia el
precio obtenido por su enajenacin.


Analicemos el siguiente ejemplo7

La empresa %0/ 3.A., nos proporciona la siguiente informacin para que le sea determinada
la utilidad (p$rdida* contable y fiscal en la enajenacin del siguiente activo fijo7

'oncepto Importes
,-% de Auto >issan Altima 9 1<:,:22.22
!ec'a de Adquisicin del
bien 12;Jun;2@
!ec'a de venta del bien 62;Jul;62
Precio de 0enta del bien 9 61D,:22.22

Lo primero que debemos de determinar, es la depreciacin acumulada del bien, para
posteriormente calcular su valor en libros7

'oncepto Importes
,-% 9 1<:,:22.22
*3, #asa de depreciacin 1:.22K
*.
, )epreciacin Anual @?,=@:.22
*;, >o. de meses de un ejercicio 61
*. )epreciacin mensual D,6:D.1:
8
,
*3, >o. de meses de uso completo ?D
*.
, )epreciacin Acumulada 116,D1:.22

Nota: La depreciacin acumulada se determina por meses completos, es decir, no se
considera para el clculo el mes de adquisicin ni el de enajenacin.
Ana vez que conocemos el monto de la depreciacin acumulada, podemos determinar
el valor en libros del bien que la empresa enajena7

'oncepto Importes
,-% 1<:,:22.22
*-, )epreciacin Acumulada 116,D1:.22
*.
, 0alor en libros del bien @?,=@:.22

A'ora, la utilidad o p$rdida contable en la enajenacin de activos, se determina
restando del precio de venta del activo fijo el importe del valor en libros del mismo, y
obtenemos7
'oncepto Importes
Precio de 0enta 9 61D,:22.22
*-, 0alor en Libros 9 @?,=@:.22
*.
, Atilidad &ontable 9 :1,D1:.22

/l registro contable de la venta de dic'o activo fijo, en los libros de la empresa,
quedara de la siguiente forma7 (3upongamos que la operacin se pacta de contado*
Nombre de la cuenta )ebe <aber
8ancos
6FD,@F
2.22
)ep. Acum. de /q. de #ransporte 116,D1:.22
-tros %ngresos
:1,D
1:.22
/q. de #ransporte 1<:,:22.22
%.0.A. trasladado 12,1F2.22
umas Iguales
?D=,?D:
.22 ?D=,?D:.22


( )eterminacin de la /anancia para efectos fiscales:

A'ora, para calcular la ganancia en la venta antes descrita, debemos de calcular el
saldo por deducir, al momento de la venta, el cual se determina de la siguiente manera.

9
Lo primero que debemos de calcular, es el ,-% deducible pendiente de deducir, que
para este caso especifico, no ser el mismo que se calcul para efectos contables,
debido a que como ya se seCalo anteriormente, el automvil para efectos fiscales, solo
se puede deducir 'asta 96@:,222.22.
'oncepto Importes
,-% )educible 9 6@:,222.22
*3, #asa de depreciacin 1:.22K
*.
, )educcin Anual F?,@:2.22
*;, >o. de meses de un ejercicio 61
*.
, )educcin mensual ?,DF:.=?
*3, >o. de meses de uso completo ?D
*.
, )educcin Acumulada 6?6,1:2.22

Nota: La deduccin acumulada se determina por meses completos, es decir, no se
considera para el clculo el mes de adquisicin ni el de enajenacin.
Ana vez que conocemos el monto de la deduccin acumulada, podemos determinar el
saldo por deducir del bien que la empresa enajena7

'oncepto Importes
,-% )educible 6@:,222.22
*-, )educcin Acumulada 6?6,1:2.22
*.
, 3aldo por )educir F?,@:2.22

3e procede a, actualizar el saldo pendiente por deducir, para lo cual se determinar el factor de
actualizacin, obteniendo el %>P& del Lltimo mes de la primera mitad del periodo de utilizacin en
el ejercicio en que se vende, de la siguiente manera7

/ ! , A , J J

/l perodo en que en que el bien fue utilizado durante el ejercicio es el correspondiente de
Enero a >ulio de $?%?0 por lo que, podemos determinar que la mitad del mismo es el mes de
Abril, y cuando se tiene un periodo con un nLmero impar de meses, el Lltimo mes de la primera
mitad del periodo, corresponder al mes anterior al de la mitad del periodo, es decir al mes de
,arzo, por as seCalarlo el art.?@ en su octavo prrafo+ el cual se dividir entre el %>&P del mes
de adquisicin, que es Junio de 122@.


!actor de Actualizacin7 %.%F%7


Actualizando del 3aldo por deducir, el importe queda de la siguiente manera7

'oncepto Importes
3aldo por )educir 9 F?,@:2.22
%>P& )/ A84%L;62 6F6.F2:
%>P& )/ JA>;2@ 616.@16
MITAD DEL
PERIODO
10
*3, !actor de Actualizacin 6.6D6@
*.
, 3aldo por )educir Actualizado 9 :2,=1:.22

A'ora bien, al precio de venta del bien se le restar el 3aldo por deducir actualizado, y obtenemos una
Ganancia para efectos fiscales7

'oncepto Importes
Precio de 0enta 9 61D,:22.22
*-, 3aldo por )educir Actualizado 9 :2,=1:.22
*., Ganancia @:,D@:.22

/l registro en cuentas de orden de las partidas fiscales, y en el caso que nos ocupa, quedara de la
siguiente manera7

>ombre de la cuenta )ebe Baber
Ganancia Acumulable en 0enta de Activos @:,D@:.22
%ngreso por venta de activos fijos @:,D@:.22
umas Iguales @:,D@:.22 @:,D@:.22

La ganancia debe quedar reflejada en cuentas de orden, para dejar asentado el cumplimiento de
'aberla considerado como ingreso acumulable de conformidad con el Art.12 fraccin 0 de la Ley del
%mpuesto 3obre la 4enta.