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REGMENES ADUANEROS

REGMENES ADUANEROS
I
Secretara General de la Comunidad Andina
Proyecto de Cooperacin UE-CAN
Asistencia Relativa al Comercio I
Paseo de la Repblica 3895, Lima 27 - Per
Telf.: (51-1) 411-1400
Casilla Postal 18-1177, Lima 18 - Per.
Primera edicin
J ulio 2007
AUTOR:
Alberto J os Mora Marn
amoram1458@hotmail.com
CORRECTORES ACADMICOS:
J os Luis Otero Lachira
joseoterola@yahoo.com
J acqueline Lecca Rivera
jleccar@gmail.com
Hecho el Depsito Legal en la Biblioteca Nacional del Per N 2007-10093
I.S.B.N.: 978-9972-787-35-5
Impresin: Bellido Ediciones E.I.R.L.
Agradecimiento
A la Secretara General
de la Comunidad Andina
y a la Delegacin de la
Comisin Europea en el Per
PRESENTACIN
rgano acadmico del Sistema Andino de Integracin, la Universidad Andina
Simn Bolvar durante las gestiones acadmicas del 2005 a 2007, ha rea-
lizado un amplio trabajo de cooperacin con el Proyecto ATR Comercio I
UE/CAN, con la satisfaccin de cumplir as varios de los objetivos
medulares de la institucin:

El tema de estudio: La actividad ENSEANZA VIRTUAL ADUANERA


es de gran pertinencia, al satisfacer la necesidad de estudiar, conocer,
investigar y aplicar las prcticas, leyes y mecanismos referidos al trn-
sito de mercancas entre los pases andinos. Pocos temas, como ste,
contribuyen a una efectiva prctica de la integracin.

La formacin y capacitacin de recursos humanos: El alumnado de


los 9 primeros mdulos, as como de los 4 mdulos replicados, estuvo
constituido cada mdulo por 20 alumnos de cada pas andino, entre
funcionarios de las Aduanas nacionales y representantes de empresas
privadas relacionadas con el rubro (ms de 720 participantes). Fue un
reto de envergadura para el Centro de Educacin a Distancia de la Uni-
versidad atender los requerimientos de formacin de un nmero tan
elevado de alumnos y, ms an, facilitar a travs de la plataforma de
educacin virtual los conocimientos que ellos necesitaban actualizar
para mejorar su prctica profesional, tanto internamente como en rela-
cin con sus colegas de los dems pases.

La educacin virtual: Pionera en el uso de las nuevas tecnologas de


la informacin y la comunicacin aplicadas a la educacin superior, la
UASB a travs de su Centro de Educacin a Distancia y de la platafor-
ma educativa WebCT, rompe las barreras de fronteras y difunde el co-
nocimiento a toda la regin andina; potenciando el estudio independien-
te, el trabajo colaborativo y el dilogo mediado por la computadora. Esta
modalidad permite recurrir a la docencia ms calificada en cada tema
para ofrecer cursos de calidad acadmica incuestionable, con el apoyo
de herramientas diseadas para este tipo de educacin y de personal
especializado en el encuadre acadmico y humano necesario.
UNIVERSIDAD ANDINA SIMON BOLIVAR
8 REGMENES ADUANEROS
El esfuerzo de organizacin desplegado por la entidad gestora del Proyec-
to ATR Comercio I, el permanente contacto entre las dos instituciones y la
coordinacin conjunta de la actividad programada, han sido la mejor ga-
ranta de xito del curso ENSEANZA VIRTUAL ADUANERA. Los conteni-
dos impartidos, seleccionados entre la suma de conocimientos bsicos
en materia aduanera (Lucha contra el Fraude, Trnsito Aduanero, No-
menclatura Comn Andina, Valoracin en Aduanas, Regmenes Aduane-
ros, Documento nico Aduanero, Normas de Origen de las Mercancas,
Control Aduanero y Medidas en Frontera), representan un fuerte ncleo
temtico que podr ser repetido total o parcialmente en otras activida-
des similares.
Finalmente, la publicacin de los contenidos de cada uno de estos mdu-
los como material de estudio y de referencia, es una iniciativa que pone a
disposicin de funcionarios de las Aduanas como de estudiosos e investi-
gadores, que permiten entender a cabalidad la dimensin integradora de
los procedimientos aduaneros.
A tiempo de felicitar a la entidad gestora del Proyecto ATR Comercio I UE/
CAN, liderado por su Directora Nilsa Mujica Girado por el trabajo realizado,
la Universidad Andina Simn Bolvar se enorgullece de haber participado
en la actividad ENSEANZA VIRTUAL ADUANERA, cumpliendo con sus
objetivos tanto acadmicos como de apoyo a la integracin subregional
andina. Se demuestra as, una vez ms, el poder de la educacin y de la
cooperacin para lograr metas de inters comn.
J ulio Garrett Ailln
RECTOR
UNIVERSIDAD ANDINA SIMN BOLVAR
Sucre, julio de 2007
REGMENES ADUANEROS 9
Presentacin................................................................................... 7
Introduccin..................................................................................... 13
Unidad 1
PRESENTACIN DEL ESTUDIO
1.1. Objetivos................................................................................ 17
1.2. Glosario.................................................................................. 17
1.3. Resumen .............................................................................. 23
Unidad 2
DEL INGRESO DE LAS MERCANCAS AL
TERRITORIO ADUANERO Y CONTROL
DURANTE EL DESPACHO
2.1. Objetivos................................................................................ 29
2.2. Introduccin de las mercancas al Territorio Aduanero........... 29
2.3. Depsitos Temporales de Mercancas................................... 33
2.4. Despacho Aduanero y otras formalidades............................. 34
2.5. Resumen............................................................................... 41
Unidad 3
LOS REGMENES ADUANEROS EN LA COMUNIDAD ANDINA
3.1 Objetivos................................................................................ 45
3.2. Antecedentes ......................................................................... 45
3.3. Fundamentos Tericos y Aspectos Doctrinarios de los Reg-
menes Aduaneros de acuerdo a la legislacin nacional de
cada Pas Miembro. ............................................................... 46
ndice
10 REGMENES ADUANEROS
3.4. Parmetros de evaluacin para la aplicacin del estudio so-
bre la armonizacin de los Regmenes Aduaneros de la Co-
munidad Andina ..................................................................... 49
3.5. Estudio de los Regmenes Aduaneros en la Comunidad Andi-
na de acuerdo a la legislacin nacional de cada Pas Miem-
bro.......................................................................................... 50
3.6. Tratamiento Fiscal y J urdico de los Regmenes Aduaneros en
la Comunidad Andina. ............................................................ 53
3.7. Resumen............................................................................... 59
Unidad 4
LOS REGIMENES ADUANEROS SEGN
EL CONVENIO DE KYOTO Y LA UNIN EUROPEA
4.1 Objetivos ................................................................................ 63
4.2. Antecedentes ......................................................................... 63
4.3. Estudio de los Regmenes Aduaneros segn Convenio de
Kyoto...................................................................................... 64
4.4. Estudio de los Regmenes Aduaneros segn la Unin Euro-
pea......................................................................................... 66
4.5. Tratamiento Fiscal y J urdico de los Regmenes Aduaneros
en el Convenio de Kyoto y la Unin Europea ......................... 72
4.6. Resumen............................................................................... 90
Unidad 5
RESULTADOS COMPARATIVOS DE LOS
REGMENES ADUANEROS EN LA COMUNIDAD ANDINA
5.1. Objetivos ................................................................................ 95
5.2. Capacidad de la Comunidad Andina para la Armonizacin de
los Regmenes Aduaneros..................................................... 95
5.3. Debilidades, Oportunidades, Fortalezas y Amenazas de los
Pases Miembros ante la armonizacin de los Regmenes
Aduaneros.............................................................................. 103
5.4. Principios y orientaciones bsicas de la armonizacin de los
Regmenes Aduaneros. ......................................................... 159
REGMENES ADUANEROS 11
5.5. Estudio Comparativo de los Regmenes Aduaneros de la
Comunidad Andina versus Convenio de Kyoto y la Unin Eu-
ropea...................................................................................... 165
5.6. Resumen............................................................................... 181
Bibliografa Bsica de Estudio......................................................... 182
Anexos ............................................................................................ 187
12 REGMENES ADUANEROS
REGMENES ADUANEROS 13
Introduccin
La investigacin referida al tema de los Regmenes Aduaneros Es-
peciales, se lleva a cabo por ser una de las manifestaciones de la Secre-
tara General de la Comunidad Andina, a travs del Convenio de Apoyo
Financiero de la Unin Europea bajo la responsabilidad del Proyecto
GRANADUA, en su inters de apoyar a los Pases Miembros de la Comu-
nidad Andina (CAN) en el desarrollo de una estrategia de promocin de
exportaciones y de atraccin de inversiones mediante la evaluacin de la
efectividad de los regmenes aduaneros.
Para ello se ha realizado un proceso de investigacin orientado a
identificar las mejores prcticas vigentes en cada Pas Miembro de la Co-
munidad Andina para los regmenes aduaneros, y examinar las casusticas
o situaciones que se generan en cada operacin aduanera, con el fin de
simplificar los procedimientos y armonizar los regmenes aduaneros exis-
tentes.
Como resultado de esta investigacin se ha elaborado una Propuesta
de Decisin para la Armonizacin de los Regmenes Aduaneros en los
Pases Miembros de la Comunidad Andina (CAN) y Simplificacin de los
Procedimientos Aduaneros, tomando en consideracin los aspectos de
control y operacin de las normas nacionales de los pases andinos y su
adecuacin a la normativa internacional, de manera de facilitar su ms
pronta adopcin; adems, el objetivo claramente definido de la conforma-
cin de un Mercado Comunitario Andino a corto plazo, as como la adhe-
sin de estos pases a los tratados de libre comercio y posiblemente al
MERCOSUR.
Los aspectos sealados, si bien han sido considerados como ele-
mentos referenciales, son importantes para estimar la incidencia del uso
de los regmenes aduaneros en el comercio de la sub-regin. Para ese
efecto se realiz un anlisis de las diferentes modalidades operativas del
funcionamiento y aplicacin de los regmenes aduaneros, con las articula-
ciones entre s, en el contexto del marco jurdico vigente de cada Pas
Miembro.
14 REGMENES ADUANEROS
La armonizacin de los regmenes aduaneros especiales se justifi-
ca por su diferente aplicacin en cada Pas Miembro de la Comunidad
Andina (CAN), sujeta a cierto grado de discrecionalidad; la falta de agilidad
necesaria en la operacin aduanera; y, por las incidencias de los parmetros
de ejecucin en la competitividad de las exportaciones. Adicionalmente,
no existe en los Pases Miembros una clara visin del papel que desempe-
an los regmenes aduaneros como mecanismos de poltica comercial,
con excepcin de Colombia. Persiste, al contrario, la concepcin fiscalista
y aduanera de estos regmenes.
Desde el punto de vista de la normativa, la viabilidad de la armoniza-
cin doctrinaria tiene altas expectativas, dada la presencia de un marco
global, el Convenio de Kyoto, que cobija en general a todos los pases
contratantes.
La armonizacin de los regmenes aduaneros tiene tambin un im-
portante sustento jurdico y econmico al considerar que pasar hacia la
Unin Aduanera exige la aplicacin de reglas comunes en materia de le-
gislacin aduanera para lo cual se toma como referencia lo establecido en
esta materia a la Unin Europea.
La investigacin se compone de cinco (5) Unidades, a travs de los
cuales se presenta el desarrollo de la fase adjetiva de la actividad aduane-
ra, como son: la armonizacin de los regmenes aduaneros en los pases
miembros de la Comunidad Andina y la simplificacin de los procedimien-
tos aduaneros.
REGMENES ADUANEROS 15
Unidad 1
PRESENTACIN DEL ESTUDIO
I
16 REGMENES ADUANEROS
REGMENES ADUANEROS 17
1.1. OBJETIVOS
1.1.1. Objeti vo General .
Proporcionar informacin especfica acerca de las bases jurdicas
que regulan la materia de los Regmenes Aduaneros de acuerdo a las
legislaciones nacionales de los Pases Miembros de la Comunidad Andina
(CAN), del Convenio de Kyoto y de la Unin Europea.
1.1.2. Objetivos Especficos.
Estudiar las legislaciones nacionales de los Pases Miembros de
la Comunidad Andina en materia de regmenes aduaneros
Describir los procedimientos aduaneros de acuerdo a lo estable-
cido en la legislacin nacional de los Pases Miembros de la Co-
munidad Andina.
Describir, por cada Pas Miembro, las normas y prcticas vigen-
tes implantadas para los regmenes aduaneros, de acuerdo a lo
que establece el Convenio de Kyoto
Comparar las normas y prcticas contempladas en el convenio
de Kyoto con lo establecido en el Cdigo Aduanero Comunitario
de la Unin Europea.
Expresar opinin en cuanto a la propuesta de decisin para la
armonizacin de los regmenes aduaneros en la Comunidad
Andina y la simplificacin de los procedimientos aduaneros.
1.2. GLOSARIO
ADMINISTRACIN ADUANERA.- El rgano de la Administracin
Pblica competente en cada Pas Miembro para aplicar la legislacin adua-
nera, recaudar los tributos aduaneros, aplicar otras leyes y reglamentos
relativos a los destinos y operaciones aduaneras y ejercer los privilegios
fiscales, el control y la potestad aduanera.
18 REGMENES ADUANEROS
AFORO.- Facultad de la autoridad aduanera que consiste en efec-
tuar una o varias de las siguientes actuaciones: comprobacin del Docu-
mento nico Aduanero (DUA), reconocimiento fsico de las mercancas,
revisin de toda la documentacin exigible por las leyes y reglamentos
relativos a los regmenes, destinos , operaciones, y tratamientos aduane-
ros especiales de las mercancas, a efectos de constatar el cumplimiento
de los requisitos y condiciones exigidos por stos y la determinacin de
los tributos aduaneros aplicables.
AUTORIDAD ADUANERA.- El (los) funcionario(s) de la Adminis-
tracin Aduanera en cada Pas Miembro que de acuerdo con sus compe-
tencias, ejerce(n) la potestad aduanera.
BIENES DE CAPITAL.- Son mquinas y equipos (bienes durade-
ros) que intervienen en forma directa en una actividad productiva.
Las mercancas incluidas en los tems que comprenden la suma de
las categoras 410 Bienes de capital (excepto el equipo de transporte) y
521 equipo de transporte industrial, de la Clasificacin por Grandes Ca-
tegoras Econmicas, definidas con referencia a la CUCI, Revisado 3 de
Naciones Unidas.
CONTROL ADUANERO.- Es el conjunto de medidas adoptadas
por la autoridad aduanera con el objeto de asegurar el cumplimiento de la
legislacin aduanera, o de cualesquiera otras disposiciones cuya aplica-
cin o ejecucin es de competencia o responsabilidad de las aduanas.
DECLARACIN ADUANERA DE MERCANCAS.- Una declaracin
realizada segn la forma fijada por la Administracin aduanera, mediante
la cual las personas interesadas indican qu rgimen aduanero deber
aplicarse a las mercancas y mediante la cual se suministran los detalles
que la Administracin Aduanera requiere para la aplicacin del rgimen
mencionado.
La Declaracin Aduanera de Mercancas se efectuar conforme al
Documento nico Aduanero (DUA).
DECLARANTE.- La persona que suscribe y presenta una Declara-
cin aduanera de mercancas en nombre propio o la persona en cuyo nom-
bre se realiza la declaracin en aduanas.
DEPOSITARIO.- La persona jurdica autorizada por la autoridad
aduanera para operar un Depsito aduanero.
DESPACHO.- El cumplimiento de las formalidades aduaneras ne-
cesarias para que las mercancas puedan ser importadas a consumo,
exportadas o colocadas al amparo de otro rgimen aduanero.
REGMENES ADUANEROS 19
DESTINO ADUANERO.- El destino que, autorizado por las normas
aduaneras nacionales y comunitarias, pueda darse a las mercancas que
se encuentran bajo control aduanero.
El destino aduanero de una mercanca ha de entenderse como:
1. La inclusin de las mercancas en un rgimen aduanero.
2. Su introduccin en una zona franca.
3. Su reexportacin fuera del territorio aduanero nacional.
4. Su destruccin.
5. Su abandono.
6. Otros destinos aduaneros especiales regulados por las normas
que autorizan su creacin y funcionamiento.
DERECHOS DE ADUANA.- Los derechos establecidos en los
aranceles de aduana, a los cuales se encuentran sometidas las mercan-
cas tanto a la entrada como a la salida del territorio aduanero.
DERECHOS E IMPUESTOS A LA EXPORTACIN.- Los dere-
chos de aduana y todos los otros derechos, impuestos o recargos
percibidos en la exportacin o con motivo de la exportacin de mercan-
cas, salvo los recargos cuyo monto se limite al costo aproximado de los
servicios prestados o percibidos por la Aduana por cuenta de otra autori-
dad nacional.
DERECHOS E IMPUESTOS A LA IMPORTACIN.- Los derechos
de aduana y todos los otros derechos, impuestos o recargos percibidos
en la importacin o con motivo de la importacin de mercancas, salvo los
recargos cuyo monto se limite al costo aproximado de los servicios pres-
tados o percibidos por la Aduana por cuenta de otra autoridad nacional.
DOCUMENTO NICO ADUANERO (DUA).- Documento nico que
deber ser utilizado como declaracin aduanera de mercancas por las
aduanas de los Pases Miembros y para todos los regmenes aduaneros.
EXPORTACIN.- Es la salida de mercancas del territorio aduane-
ro comunitario a un tercer pas o a una zona franca ubicada en el mismo
territorio aduanero comunitario. Tambin se considera exportacin las de-
ms operaciones expresamente contempladas como tales en las normas
nacionales y comunitarias aplicables.
FORMALIDADES ADUANERAS.- El conjunto de operaciones, re-
quisitos y prcticas, sean o no de naturaleza tributaria, contenidos en la
legislacin aduanera nacional y comunitaria, exigibles a los interesados en
relacin con las mercancas objeto de comercio exterior.
20 REGMENES ADUANEROS
GARANTA.- Aquello que asegura a satisfaccin de la Aduana el
cumplimiento de una obligacin contrada con la misma.
IMPORTACIN.- Introduccin de mercancas al territorio aduanero
comunitario. Tambin se considera importacin la introduccin de mer-
cancas procedentes de zona franca al resto del territorio aduanero co-
munitario en los trminos previstos en las normas nacionales y comunita-
rias aplicables.
LEVANTE DE LAS MERCANCAS.- El acto por el cual la autoridad
aduanera permite al declarante la disposicin de las mercancas para los
fines previstos en el rgimen aduanero autorizado, previo el cumplimiento
de los requisitos y formalidades aduaneras exigibles.
MANIFIESTO DE CARGA.- Declaracin que detalla la relacin de
mercancas que son transportadas en un medio de transporte, ya sea in-
gresando o saliendo del territorio aduanero, que debe presentar todo trans-
portista internacional a la Aduana de un Pas Miembro, en forma previa o al
momento del arribo o salida del medio de transporte del territorio aduanero
de dicho Pas Miembro.
MERCANCAS COMUNITARIAS.-
1. Las obtenidas, elaboradas o producidas en el territorio aduanero
comunitario y que cumplen con las normas de origen estableci-
das en la Comunidad Andina.
2. Las mercancas declaradas para consumo en el territorio adua-
nero comunitario.
MERCANCAS NO COMUNITARIAS.-
1. Las mercancas que no cumplen los requisitos para ser conside-
radas como mercancas comunitarias.
2. Las que pierdan su condicin de comunitarias al ser exportadas
a ttulo definitivo fuera del territorio aduanero comunitario.
MERCANCAS EN LIBRE CIRCULACIN.- Aquellas mercancas
que pueden circular libremente sin restricciones por el territorio aduanero
comunitario una vez cumplidas las formalidades aduaneras.
MERCANCAS PELIGROSAS.- Aquellas mercancas definidas o
consideradas como peligrosas por organismos internacionales, legisla-
ciones nacionales de los Pases Miembros y normas comunitarias, segn
corresponda, incluyendo sus envases, empaques y embalajes.
REGMENES ADUANEROS 21
MERCANCAS IDNTICAS.- Las que sean iguales en todo, inclui-
das sus caractersticas fsicas, calidad y prestigio comercial. Las peque-
as diferencias de aspecto no impedirn que se consideren como idnti-
cas las mercancas que en todo lo dems se ajusten a la definicin.
MERCANCAS SIMILARES.- Las que, aunque no sean iguales en
todo, tienen caractersticas y composicin semejantes, lo que les permite
cumplir las mismas funciones y ser comercialmente intercambiables. Para
determinar si las mercancas son similares habrn de considerarse, entre
otros factores, su calidad, su prestigio comercial y la existencia de una
marca con fines comerciales.
OBLIGACIN ADUANERA.- Es el vnculo jurdico entre el decla-
rante y la administracin aduanera en virtud del cual las mercancas que-
dan sometidas a la potestad aduanera, a la presentacin de una Declara-
cin aduanera de mercancas, al cumplimiento de las formalidades adua-
neras, al pago de tributos aduaneros, recargos y sanciones a las que hubiere
lugar.
POTESTAD ADUANERA.- El conjunto de facultades y atribuciones
que tiene la autoridad aduanera para controlar el ingreso, permanencia,
traslado y salida de mercancas, unidades de carga y medios de transpor-
te, hacia y desde el territorio aduanero nacional, para hacer cumplir las
disposiciones legales y reglamentarias que regulan todo el ordenamiento
jurdico aduanero.
PRODUCTO DE SUSTITUCIN.- Aquella mercanca que, acogida
al rgimen de perfeccionamiento pasivo, deber cumplir con la misma cla-
sificacin arancelaria, calidad comercial, poseer las mismas caractersti-
cas tcnicas y estado de presentacin que la mercanca a la que sustituye.
PRODUCTOS COMPENSADORES.- Son aquellos productos ob-
tenidos como resultado de la transformacin, de la elaboracin o de la
reparacin de mercancas cuya admisin bajo el rgimen de perfecciona-
miento activo y pasivo haya sido autorizada.
RECONOCIMIENTO DE LAS MERCANCAS.- El examen de las
mercancas realizado por las autoridades aduaneras para comprobar que
la naturaleza, origen, estado, cantidad, calidad, valor, peso, medida y la
clasificacin arancelaria de las mercancas corresponden a la informa-
cin contenida en la Declaracin Aduanera de Mercancas.
RECARGOS APLICABLES.- Son aquellas medidas de salvaguar-
dia, antidumping y compensatorias aplicables para corregir las distorsiones
al comercio en un Pas Miembro de la Comunidad Andina.
22 REGMENES ADUANEROS
REEXPEDICIN.- Es la salida de mercancas desde zonas fran-
cas a territorio extranjero.
REEXPORTACIN.- Es la modalidad de exportacin que regula la
salida definitiva del territorio aduanero comunitario, de mercancas que
estuvieron sometidas a un rgimen de admisin temporal.
REIMPORTACIN.- Es la modalidad de importacin que regula el
ingreso definitivo al territorio aduanero comunitario de mercancas previa-
mente exportadas del mismo.
RGIMEN ADUANERO.- Tratamiento aplicable a las mercancas
que se encuentran bajo potestad aduanera, solicitado por el declarante y
que, de acuerdo con la legislacin aduanera comunitaria, son los siguien-
tes:
Importacin definitiva a consumo.
Reimportacin en el mismo estado.
Admisin temporal con reexportacin en el mismo estado.
Exportacin definitiva.
Exportacin temporal con reimportacin en el mismo estado.
Perfeccionamiento activo, son: admisin temporal para perfec-
cionamiento activo, reposicin con franquicia arancelaria,
drawback, transformacin bajo control aduanero y maquila.
Perfeccionamiento pasivo, son: exportacin temporal para per-
feccionamiento pasivo, perfeccionamiento pasivo bajo el sistema
de intercambio estndar.
Trnsito aduanero.
Reembarque.
Trasbordo.
Cabotaje.
Depsito aduanero.
REVISIN DOCUMENTARIA.- El examen documental realizado por
la autoridad aduanera sustentado en la informacin contenida en la Decla-
racin aduanera de mercancas y en los documentos de acompaamiento
unidos a ella y dems documentos que deba aportar el declarante, de acuer-
do con la naturaleza de la operacin y el rgimen aduanero solicitado.
TERRITORIO ADUANERO NACIONAL.- La demarcacin territo-
rial en donde se aplica la legislacin aduanera. Comprende todo el territo-
rio nacional donde acta cada Pas Miembro de la Comunidad Andina y las
reas geogrficas de territorios extranjeros donde rija la potestad aduane-
REGMENES ADUANEROS 23
ra de un Pas Miembro, en virtud a Tratados Internacionales suscritos con
otros Estados.
TERRITORIO ADUANERO COMUNITARIO.- El territorio aduane-
ro que comprende los territorios aduaneros nacionales de los Pases Miem-
bros de la Comunidad Andina.
TRIBUTOS ADUANEROS.- Todos los derechos e impuestos a la
importacin, las tasas el impuesto sobre las ventas o al valor agregado y
dems impuestos previstos en leyes especiales de conformidad con la
legislacin nacional de los Pases Miembros.
1.3. RESUMEN
Las tendencias del comercio internacional a nivel mundial permiten
prever que, de no darse cambios fundamentales en las estrategias de los
Pases Miembros para alcanzar mejores trminos de insercin en el inter-
cambio de bienes, el proceso de apertura y globalizacin, y especialmente
la liberalizacin del comercio en el continente americano, significar para
la Comunidad Andina un desafo muy difcil de remontar.
La crisis econmica mundial ha repercutido significativamente en
las condiciones econmicas y sociales de los pases andinos, y ha agra-
vado la fragilidad de sus aparatos productivos, haciendo cada vez ms
difcil el enfrentamiento a los problemas de elevadas tasas de inflacin,
dficit comercial, dficit fiscal, altas tasas de inters y desventajosa posi-
cin en el comercio internacional.
El problema central, entonces, es el deterioro de la capacidad de las
economas andinas para enfrentar el gran reto de la competitividad a nivel
mundial, como condicin indispensable para evitar la profundizacin de
las condiciones de inferioridad en su grado de crecimiento, con las consi-
guientes bajas condiciones de vida para gran parte de la poblacin. En
ese mbito, la competitividad en el comercio internacional, especialmente
de las exportaciones, se convierte en un aspecto crucial, dado la necesi-
dad de generacin de divisas que presentan los pases.
Uno de los mecanismos de reconocida validez y legitimidad puesta
en evidencia a lo largo de este trabajo para promover las exportaciones y
mejorar su competitividad, constituyen los Regmenes Aduaneros Espe-
ciales. Pero es necesario ubicar a esos mecanismos en el contexto de las
economas nacionales y en el comercio internacional, con todas sus signi-
ficaciones. Esto quiere decir que no son suficientes todos los esfuerzos
conducentes a dotar a los pases de normas jurdicas claras y precisas
sobre los aspectos de procedimiento y operativos de esos mecanismos.
24 REGMENES ADUANEROS
Si no existen polticas y estrategias del Estado para promover las exporta-
ciones, concediendo a cada sector el papel que le corresponde en su eje-
cucin, los regmenes aduaneros seguirn considerados como instrumen-
tos de control aduanero o de recaudacin de recursos, mas no como ins-
trumentos de poltica comercial.
Las consideraciones precedentes permiten esbozar algunas con-
clusiones generales y plantear ciertas orientaciones para la armonizacin
efectiva de los regmenes aduaneros especiales:
Los aspectos de armonizacin sern de cumplimiento obligatorio
mnimo de los pases. Esto quiere decir que cualquier ventaja adicional
que los pases otorguen a sus exportaciones no deben contraponerse a
los objetivos de la armonizacin y sern permitidos a condicin de no in-
currir en subsidios.
Es conveniente para la sub-regin asimilar las experiencias exitosas,
o mejores prcticas, que determinados pases lo demuestran como vli-
dos para obtener resultados positivos en el comercio y en las exportacio-
nes, tal es el caso de Colombia, con el Plan Vallejo y las Zonas Francas, y
el Per con la aplicacin del Draw Back. De esa manera se puede contri-
buir a la viabilidad de la armonizacin, al beneficiarse de esos avances,
incorporndolos en la normativa comunitaria.
Los aspectos de procedimiento deben ser materia de un proceso
sistemtico de adaptacin de los pases, sin abandonar los principios de
la armonizacin ni el contenido de los parmetros fundamentales, que deben
ser los mismos para todos los pases. De esta manera se otorgar viabi-
lidad operativa al proceso de armonizacin.
La viabilidad poltica para poner en funcionamiento el rgimen de
armonizacin de estos mecanismos, constituye el aspecto ms impor-
tante. Se ha manifestado que las normas nacionales pueden girar sin mayor
dificultad hacia un esquema de armonizacin. Sin embargo, los Pases
Miembros deben adecuar su marco institucional responsable del proceso,
bajo caractersticas propias de la concepcin de una poltica de Estado.
Los regmenes aduaneros deben dejar de ser un objeto de preocupacin
exclusiva de las administraciones de aduanas o de recaudacin tributaria.
Slo la bsqueda de la compatibilidad entre los objetivos de las polticas
comerciales con las aduaneras y tributarias dar a los regmenes aduane-
ros el sustento necesario para legitimarse como instrumentos de poltica
de promocin de exportaciones.
Lo anterior significa que los Pases Miembros debern establecer,
en el marco de la organizacin institucional, los niveles de poltica y objeti-
REGMENES ADUANEROS 25
vos, los de operacin o ejecucin y los de control y evaluacin de la utiliza-
cin de los Regmenes Aduaneros. En ese sentido, parece necesario re-
forzar el papel de las instancias rectoras de las polticas comerciales, es
decir los Ministerios de Comercio Exterior, en cuanto a las atribuciones de
planificacin y adopcin de regmenes aduaneros para el cumplimiento de
polticas, estrategias y programas de promocin de exportaciones.
La operacin, control y evaluacin de los regmenes deber abordar
no solamente el aspecto relacionado con el cumplimiento de las condicio-
nes para otorgar el rgimen, sino fundamentalmente el del cumplimiento
de las metas de los programas u objetivos de la promocin de exportacio-
nes. De ese modo, el control aduanero y tributario dispondr de referentes
concretos para su actuacin y se evitar en alto grado la discrecionalidad
en las decisiones del control de su funcionamiento.
La articulacin de los regmenes aduaneros a los objetivos de las
polticas de promocin de exportaciones o, de haberlos, a los programas
de exportaciones, debe intensificarse mediante la participacin de los re-
gmenes ms adecuados a la planificacin de mediano plazo, tal el caso
de las Zonas Francas, la Admisin Temporal para Perfeccionamiento Ac-
tivo, la Maquila. Los objetivos que justifiquen el funcionamiento de los reg-
menes aduaneros deben orientarse tambin hacia la atraccin de inver-
siones, nacionales o extranjeras. En ese sentido, el disponer de similares
condiciones de estmulo a las exportaciones ser un elemento importante
para el inversionista, que se inclinar, para la toma de decisiones sobre
sus inversiones, por factores de contexto, estabilidad de la economa o
clima de negocios, asuntos que pueden tambin disminuir sus diferencias
entre pases, en la medida que se converja hacia la armonizacin de otras
polticas econmicas.
La armonizacin debe contemplar tanto las exportaciones al interior
de la sub-regin como hacia fuera de ella. Lo primero se justifica porque
no puede desligarse al comercio sub-regional de la participacin de mate-
rias primas provenientes de terceros. El control del margen de preferencia
sub-regional sigue siendo una materia de la aplicacin de las normas de
origen, aunque implica un delicado sistema de control y monitoreo que los
Pases Miembros deben adoptar en el menor plazo. Una eliminacin de
los regmenes aduaneros para el comercio intrasubregional genera ms
perjuicios que beneficios, pues se otorgara ventajas a la importacin de
bienes de terceros pases a costos ms bajos debido a las prcticas no
leales de la competencia internacional o a las condiciones de baja calidad
con bajo precio que imperan en el intercambio a nivel mundial.
Unidad 2
DEL INGRESO DE LAS MERCANCAS AL TERRITORIO
ADUANERO Y CONTROL DURANTE EL DESPACHO
I
28 REGMENES ADUANEROS
REGMENES ADUANEROS 29
2.1. OBJETIVOS
2.1.1. Objetivo general
Proporcionar informacin especfica acerca de Introduccin de Mer-
cancas al Territorio Aduanero Comunitario y los procedimientos a seguir
durante el despacho de las mercancas.
2.1.2. Objetivos Especficos
Determinar el mecanismo utilizado en el arribo de las mercan-
cas al territorio aduanero comunitario y sus procedimientos ad-
ministrativos.
Determinar el ingreso de las mercancas a los Depsitos tempo-
rales y los procedimientos Administrativos.
Determinar la forma de declaracin en aduana hasta el levante
de las mercancas.
2.2. INTRODUCCIN DE LAS MERCANCAS AL TERRITORIO ADUANERO
Las mercancas introducidas en el territorio aduanero comunitario
debern arribar obligatoriamente por lugares habilitados, y ser presenta-
das a la aduana que ejerza la competencia territorial correspondiente.
La legislacin nacional de cada Pas Miembro designar los lugares
de introduccin de las mercancas al territorio aduanero.
Lo previsto en el prrafo anterior no se aplica a las mercancas que
se encuentran a bordo de cualquier medio de transporte o vehculos que
hagan escala en el territorio aduanero comunitario o atraviesen el mar te-
rritorial o el espacio areo de los Pases Miembros de la Comunidad Andina,
en los casos en que su destino sea un tercer pas.
Las mercancas que se introduzcan en el territorio aduanero comu-
nitario debern ser entregadas directamente por el transportista:
A la aduana designada por las autoridades aduaneras.
30 REGMENES ADUANEROS
A una zona franca, o
A cualquier otro lugar designado o autorizado por dichas autori-
dades, conforme a los itinerarios determinados, sin modificar la
naturaleza, ni el embalaje de las mercancas y sin romper los
precintos aduaneros.
Se asimilarn a las mercancas introducidas en el territorio aduane-
ro comunitario las mercancas que, aunque estn an fuera de dicho terri-
torio aduanero, puedan estar sujetas al control de las autoridades aduane-
ras de un Pas Miembro en virtud de disposiciones vigentes como conse-
cuencia de un acuerdo celebrado entre dicho Pas Miembro y un pas ter-
cero.
Del transportista.
Ser obligacin del transportista ante la aduana asegurar que todas
las mercancas sean incluidas en el manifiesto de carga o que le sean
manifestadas a la aduana de alguna otra forma autorizada.
El transportista o su representante legal ser responsable de las
obligaciones aduaneras que surgen desde el momento de la llegada de
las mercancas hasta el momento en que estas se entreguen a un depsi-
to temporal.
Cuando el transporte de las mercancas desde el lugar de introduc-
cin en el territorio aduanero comunitario hasta la aduana u otro lugar ha-
bilitado, sea interrumpido por causa de accidente o de fuerza mayor, el
transportista est obligado a tomar todas las medidas razonablemente
pertinentes a fin de evitar que las mercancas circulen en condiciones no
autorizadas y a informar inmediatamente a las autoridades aduaneras y a
otras autoridades competentes sobre la naturaleza del accidente o sobre
otras circunstancias que hayan interrumpido el transporte, sin perjuicio de
las medidas especialmente establecidas por las normas comunitarias para
las mercancas que circulen en trnsito aduanero.
Manifiesto de carga y presentacin en aduana de las mercancas
Las mercancas que lleguen al territorio aduanero de los Pases Miem-
bros de la Comunidad Andina, debern estar amparadas por un manifies-
to de carga y ser presentadas en aduana por el transportista, o la persona
que las haya introducido en dicho territorio, o por el representante legal
que se haga cargo del traslado de las mercancas tras su introduccin
hasta los lugares habilitados para la recepcin de las mercancas.
Para efectos aduaneros, la fecha de recepcin fsica del manifiesto
de carga por la autoridad aduanera en el correspondiente puerto, aero-
REGMENES ADUANEROS 31
puerto o lugar de arribo, ser la fecha de llegada de las mercancas al
territorio aduanero nacional de cada Pas Miembro.
El manifiesto de carga deber ser presentado por el transportista o
su representante legal a la aduana con anterioridad a la llegada, al mo-
mento de la llegada o partida del medio de transporte.
El manifiesto de carga deber contener la informacin necesaria para
identificar el medio de transporte y, en su caso, la unidad de carga as
como la mercanca transportada y en especial la que se indica en el nu-
meral siguiente:
a)Identificacin del medio de transporte y transportista.
b)El nmero de cada uno de los conocimientos de embarque, guas
areas o cartas de porte, segn corresponda al medio de trans-
porte.
c) El nombre del expedidor y del destinatario.
d) El nmero de bultos, clase de embalaje, o mercancas a granel
segn corresponda.
e) El peso e identificacin genrica de las mercancas.
f) La indicacin de carga consolidada, cuando as viniere, sealn-
dose en este caso el nmero del documento consolidado.
g) Procedencia de las mercancas.
h) Destino final, y
i) La fecha de salida y de llegada de las mercancas.
La autoridad aduanera podr aceptar un margen de tolerancia, no
mayor al cinco por ciento (5%) de las mercancas a granel, de acuerdo a lo
que establezca la legislacin nacional de cada pas miembro, a efectos de
su conformidad con el manifiesto de carga. Dicho margen de tolerancia no
ser considerado como una infraccin aduanera.
Los errores, correccin y cancelacin de los manifiestos de carga
se regularan de acuerdo a la legislacin nacional de cada pas miembro.
Manifiesto de carga transmitido por medio electrnico
1. Las autoridades aduaneras podrn exigir al responsable del me-
dio de transporte la transmisin de un manifiesto de carga previo que con-
tenga la informacin exigida respecto al medio de transporte, a la unidad
de carga y a la mercanca transportada, en el momento de recibir a bordo
32 REGMENES ADUANEROS
del medio de transporte en el punto de procedencia las mercancas con
destino al territorio aduanero comunitario.
2. La informacin transmitida como manifiesto de carga previo se
considerar como manifiesto de carga definitivo en el momento de llegada
del medio de transporte al territorio aduanero comunitario.
3. Sin perjuicio de lo dispuesto en los numerales 1 y 2 del presente
artculo, las autoridades aduaneras podrn exigir, para determinadas mer-
cancas consideradas como sensibles y para determinados lugares de
carga en origen, que el manifiesto de carga definitivo les sea transmitido
en el momento de embarque de las mercancas con destino al territorio
aduanero comunitario.
De la descarga de las mercancas
La legislacin nacional de cada pas determinar los lugares autori-
zados para la descarga de las mercancas.
A solicitud de la persona interesada y por razones que la aduana
considere vlidas, esta podr permitir que la descarga se realice en recin-
tos especialmente autorizados fuera de los lugares habilitados con carc-
ter general.
Toda mercanca que vaya a ser descargada en un puerto, aeropuer-
to, terminal terrestre o recinto especialmente autorizado, deber ser pre-
sentada y puesta a disposicin de la aduana, quedando sometida a su
potestad.
El comienzo de la descarga deber ser autorizado lo antes posible
una vez admitido el manifiesto de carga.
De acuerdo con la naturaleza de las mercancas la autoridad adua-
nera podr autorizar el comienzo de la descarga antes de la admisin del
manifiesto de carga definitivo.
A solicitud de la persona interesada y por razones que la aduana
considere vlidas, esta podr autorizar, en la medida que sea posible, que
la descarga se lleve a cabo fuera de las horas de atencin al pblico de la
oficina aduanera.
La autoridad aduanera ejercer el control de la mercanca descarga-
da, registrar el resultado de la descarga y constatar o conciliar la infor-
macin respecto al manifiesto de carga.
Las autoridades aduaneras podrn proceder a efectuar el control de
la informacin recibida en los manifiestos de carga transmitidos de acuer-
do con lo establecido en prrafos anteriores con el objeto de adoptar las
REGMENES ADUANEROS 33
medidas que procedan respecto al medio de transporte, la unidad de trans-
porte y la mercanca transportada.
La descarga directa de las mercancas importadas desde un medio
de transporte hacia otro medio de transporte, se efectuar cuando as lo
autorice la autoridad aduanera previa solicitud presentada ante la aduana
antes de la llegada del medio de transporte.
El transportista ser responsable frente a las autoridades aduane-
ras de las mercancas recibidas para ser transportadas hasta su entrega
en los recintos o almacenes autorizados. La autoridad aduanera podr
expedir un documento de acompaamiento de las mercancas hasta los
recintos y almacenes autorizados. El almacn expedir un acta de recep-
cin de las mercancas.
2.3. - DEPSITO TEMPORAL DE MERCANCAS
Es el almacenamiento temporal de las mercancas bajo el control de
la aduana, en locales o sitios debidamente habilitados por la autoridad adua-
nera (en adelante llamados depsitos temporales), en espera de la pre-
sentacin de la Declaracin Aduanera de Mercancas.
Los depsitos temporales podrn ser pblicos o privados.
Se entender por:
a) Depsito temporal pblico, un depsito temporal que pueda utili-
zar cualquier persona para depositar mercancas, debidamente
habilitado por la autoridad aduanera.
b) Depsito temporal privado, un depsito temporal reservado para
el depsito de mercancas por parte del depositario, debidamente
habilitado por la autoridad aduanera.
3. El depositario ser responsable por la mercanca y cualquier obli-
gacin tributaria aduanera durante el perodo de almacenamiento.
Las autoridades aduaneras podrn habilitar depsitos temporales
para mercancas de toda clase, cualquiera sea su cantidad, el pas de
origen o su pas de procedencia. No obstante, las mercancas que consti-
tuyan un peligro o que sean susceptibles de alterar a otras mercancas, o
que exijan instalaciones especiales, sern admitidas nicamente en de-
psitos temporales especialmente acondicionados y habilitados para reci-
birlas segn lo dispongan las autoridades competentes.
La autoridad aduanera deber aceptar el manifiesto de carga, como
el nico documento exigido para admitir las mercancas en depsito tem-
poral.
34 REGMENES ADUANEROS
Administracin de los Depsitos Temporales
La autoridad aduanera establecer las exigencias relativas a la cons-
truccin, acondicionamiento y a la administracin de los depsitos tempo-
rales, a las disposiciones aplicables al almacenamiento de las mercan-
cas y a las formas de llevar los inventarios y la contabilidad, as como las
condiciones en que se ejercer el control aduanero.
Las mercancas en depsito temporal no podrn ser objeto de otras
manipulaciones que las destinadas a garantizar su conservacin en el
estado en que se encuentren, sin modificar su presentacin o sus carac-
tersticas tcnicas. Sin embargo, los interesados podrn examinar o to-
mar muestras de las mercancas en la forma establecida por la legislacin
nacional de cada pas miembro.
Las mercancas en depsito temporal podrn permanecer durante
un plazo de hasta treinta (30) das calendario, contados a partir de la fecha
de trmino de la descarga admisin del manifiesto de carga por la autori-
dad aduanera.
A solicitud de la persona interesada, y por razones que la aduana
considere vlidas, esta ltima podr prorrogar el plazo hasta por uno igual
al inicialmente fijado.
Toda persona que tenga derecho a disponer de las mercancas pue-
de retirarlas del depsito temporal con cumplimiento de los requisitos es-
tablecidos para poder acogerse a un determinado destino aduanero.
2.4.- DESPACHO ADUANERO Y OTRAS FORMALIDADES
De la declaracin
Toda mercanca destinada a un rgimen aduanero deber ser
objeto de una declaracin aduanera de mercancas para dicho rgimen
aduanero.
La declaracin aduanera de mercancas ser efectuada por el pro-
pio declarante o por su representante legal. En este ltimo caso, el de-
clarante y su representante legal sern responsables solidarios ante la
autoridad aduanera por la obligacin aduanera que se cause a partir de
la fecha de la aceptacin de la Declaracin Aduanera de Mercancas,
adems de la exactitud de la informacin proporcionada en dicha decla-
racin, cumplimiento de los requisitos exigidos de acuerdo a la naturale-
za de la mercanca y por el pago de los tributos aduaneros y recargos
aplicables.
REGMENES ADUANEROS 35
La declaracin aduanera se podr efectuar en formato impreso o
por medio electrnico.
La Declaracin Aduanera de Mercancas podr efectuarse antes,
conjuntamente o con posterioridad a la presentacin en aduana de las
mercancas y debe contener la informacin necesaria para su identifica-
cin, y la totalidad de los datos y requisitos exigidos de acuerdo con el
rgimen aduanero solicitado.
La Declaracin Aduanera de Mercancas una vez aceptada por la
autoridad aduanera tendr carcter definitivo, sin perjuicio de las excep-
ciones que se contemplen en las legislaciones nacionales de los Pases
Miembros
Declaracin aduanera de mercancas
La Declaracin Aduanera de Mercancas deber presentarse con-
forme al modelo adoptado para el Documento nico Aduanero (DUA).
El modelo de Declaracin ser nico para todos los regmenes adua-
neros.
Oportunidad para presentar la Declaracin
La Declaracin Aduanera de Mercancas se podr presentar con an-
telacin no superior a 15 das calendario a la fecha de llegada de las mer-
cancas o dentro del plazo de permanencia legal en el depsito temporal.
Clases de Declaracin
Las declaraciones aduaneras de mercancas sern autorizadas por
la autoridad aduanera de conformidad con las legislaciones nacionales de
los Pases Miembros, en concordancia con lo establecido sobre Docu-
mento nico Aduanero.
Contenido de la declaracin aduanera de las mercancas
La Declaracin Aduanera de Mercancas contendr la informacin
necesaria para la determinacin, liquidacin y cobro de los tributos adua-
neros y recargos exigidos, la aplicacin de los regmenes aduaneros de-
clarados, la elaboracin de las estadsticas y la aplicacin de las disposi-
ciones nacionales y comunitarias.
Documentos que acompaan la Declaracin aduanera de mercancas
1. Como respaldo de la Declaracin Aduanera de Mercancas, las
aduanas solicitarn nicamente aquellos documentos necesa-
rios para permitir el control de la operacin y asegurar que todos
36 REGMENES ADUANEROS
los requisitos y formalidades relativos al rgimen aduanero solici-
tado han sido cumplidos, de acuerdo con lo dispuesto en las nor-
mas nacionales y comunitarias aplicables.
2. Con carcter general, los documentos que debern presentarse
junto con la Declaracin Aduanera de Mercancas para un rgi-
men aduanero determinado, sern: los documentos de transpor-
te o, en su caso, los documentos justificativos del rgimen adua-
nero precedente; la factura comercial con base en la cual se haya
declarado el valor en aduana o el documento que acredite la po-
sesin de la mercanca; la Declaracin Andina del Valor, con arre-
glo a las normas comunitarias que la regulan; el certificado de
origen, cuando sea requerido por las disposiciones comunitarias
correspondientes; los dems documentos necesarios para la
aplicacin de las disposiciones que regulan el rgimen aduanero
declarado; los dems documentos exigidos por normas naciona-
les o comunitarias de acuerdo con la clase, naturaleza, estado y
destino final de la mercanca.
3. Las autoridades nacionales competentes o las entidades habili-
tadas en cada pas miembro determinarn el origen de las mer-
cancas de acuerdo con las normas andinas que regulan la mate-
ria.
4. En los casos en que determinados documentos exigibles no pue-
dan presentarse por el declarante junto con la Declaracin Adua-
nera de Mercancas, por razones consideradas vlidas por las
autoridades aduaneras podrn autorizar que la entrega de dichos
documentos se realice en un plazo no superior a quince (15) das
calendario contados a partir de la fecha de admisin de la decla-
racin.
Presentacin, registro y comprobacin de la declaracin aduanera de
mercancas
La Declaracin Aduanera de Mercancas deber presentarse ante la
administracin de aduana con jurisdiccin en el lugar donde se encuentre
la mercanca, en el horario fijado por las mismas.
La Declaracin Aduanera de Mercancas se presentar en un plazo
no superior a treinta (30) das calendario a partir de la fecha de admisin
del manifiesto de carga definitivo, salvo cuando se haya autorizado la pr-
rroga contemplada en prrafos anteriores.
REGMENES ADUANEROS 37
Las autoridades aduaneras de los Pases Miembros podrn admitir
la Declaracin Aduanera de Mercancas antes de la llegada del medio de
transporte.
De los errores de la declaracin
Las autoridades aduaneras permitirn al declarante corregir la de-
claracin aduanera de mercancas cuando se hayan cometido errores
involuntarios o de buena fe y sin intencin fraudulenta o grave negligencia,
siempre y cuando no repercutan en los tributos aduaneros y recargos apli-
cables ni constituyan infracciones o delitos aduaneros de acuerdo a las
legislaciones nacionales de cada Pas Miembro.
Del Destino aduanero
Las mercancas bajo control aduanero podrn recibir cualquier des-
tino aduanero independientemente de su naturaleza, cantidad, origen, pro-
cedencia o destino en los plazos y condiciones establecidos en las nor-
mas nacionales y comunitarias aplicables.
Las mercancas para las que no se haya solicitado un destino adua-
nero dentro del plazo de permanencia legal en el depsito temporal se
considerarn en abandono y se proceder de acuerdo con lo establecido
en la legislacin nacional de cada Pas Miembro.
Declaracin en aduana por medio electrnico.
1. La presentacin de la declaracin aduanera de las mercancas
consistir en la transmisin a la aduana designada a tal efecto,
de los datos codificados o establecidos de cualquier otra forma
determinada por las autoridades aduaneras, que corresponden a
los datos exigidos para las declaraciones aduaneras de mercan-
cas escritas.
2. Se considerar que la Declaracin Aduanera de Mercancas as
transmitida est presentada en aduana en el momento en que el
sistema informtico aduanero la reciba.
3. La aceptacin o rechazo de una Declaracin Aduanera de Mer-
cancas recibida por transmisin electrnica se comunicar al
declarante mediante un mensaje de respuesta que deber conte-
ner al menos la identificacin del mensaje recibido o el nmero
de registro de la Declaracin Aduanera de Mercancas, as como
la fecha de la aceptacin o rechazo.
4. El levante de una mercanca declarada ante la aduana por este
procedimiento se deber informar al declarante con indicacin, al
38 REGMENES ADUANEROS
menos, de la identificacin de la declaracin, nmero y fecha
del levante.
Reconocimiento De Las Mercancas
Tiempo requerido para el reconocimiento de las mercancas:
1. El reconocimiento de las mercancas declaradas deber iniciar-
se en un plazo no superior a veinticuatro (24) horas a partir de
su determinacin y deber concluir en un plazo mximo de cua-
renta y ocho (48) horas. Este ltimo plazo podr ser ampliado
por las autoridades aduaneras dejando constancia en la Decla-
racin Aduanera de Mercancas de las razones que lo hayan
motivado.
2. Se dar prioridad al reconocimiento de animales vivos y mer-
cancas perecederas y de otras mercancas cuyo despacho con
carcter urgente o anticipado sea admitido por la autoridad adua-
nera.
3. Cuando las mercancas deban ser sometidas por otras autori-
dades competentes a un control que incluya el reconocimiento,
las autoridades aduaneras debern procurar que los controles
se realicen de forma coordinada y, si es posible, que se lleven a
cabo al mismo tiempo.
Presencia del declarante durante el reconocimiento de las mercancas
El declarante o su representante estarn presentes durante el re-
conocimiento de las mercancas. A peticin de la autoridad aduanera
proporcionar a la aduana la informacin complementaria necesaria que
facilite el reconocimiento.
Toma de muestras
Antes de presentar la declaracin aduanera de mercancas y bajo
las condiciones establecidas por la autoridad aduanera, el interesado
podr:
a) Examinar las mercancas; y,
b) Tomar muestras de ser necesario.
Las autoridades aduaneras no exigirn una Declaracin Aduanera
de Mercancas independiente por las muestras tomadas con autoriza-
cin bajo su control, a condicin de que tales muestras sean incluidas
en la Declaracin Aduanera de Mercancas relativa al envo correspon-
diente.
REGMENES ADUANEROS 39
Las autoridades aduaneras tomarn muestras cuando lo conside-
ren necesario para determinar la clasificacin arancelaria o el valor de las
mercancas declaradas o para asegurar la aplicacin de otras disposicio-
nes de la legislacin nacional, comunitaria o internacional.
Autorizacin del despacho aduanero
Las autoridades aduaneras podrn autorizar el despacho de mer-
cancas en los propios locales del importador o exportador, o en otros lo-
cales habilitados, a solicitud del declarante que aporte todos los datos ne-
cesarios para la autorizacin.
Obligacin aduanera
Es el vnculo jurdico entre el declarante y la administracin aduane-
ra en virtud del cual las mercancas quedan sometidas a la potestad adua-
nera, a la presentacin de una Declaracin Aduanera de Mercancas, al
cumplimiento de requisitos formales y al pago de tributos aduaneros, re-
cargos y sanciones a las que hubiere lugar.
La obligacin aduanera nace con la importacin o exportacin de
las mercancas hacia o desde el territorio aduanero comunitario.
La determinacin y Liquidacin
La determinacin de la base imponible para la liquidacin de los de-
rechos de aduana se establecer conforme al sistema de valoracin en
aduana vigente.
La determinacin de la base imponible para la liquidacin de los
dems tributos aduaneros se establecer por las normas que regulan la
materia conforme a las legislaciones nacionales de cada Pas Miembro.
El clculo y liquidacin de los tributos aduaneros y recargos aplica-
bles se efectuar por:
a. El declarante.
b. La administracin de aduanas cuando corresponda; o
c. Mixta, cuando el declarante aporte los datos en merito a los cua-
les la administracin aduanera fija el importe a pagar.
Para estos efectos los tributos aduaneros y recargos aplicables se-
rn los vigentes a la fecha de la aceptacin de la Declaracin Aduanera
de Mercancas.
40 REGMENES ADUANEROS
Del pago de los Tributos Aduaneros
Cuando corresponda a la administracin aduanera efectuar el cl-
culo y liquidacin de los tributos aduaneros y recargos aplicables, sta
deber comunicar al usuario el monto a pagar de acuerdo a las disposicio-
nes establecidas en la legislacin nacional de cada Pas Miembro.
De la extincin de la obligacin aduanera
La obligacin aduanera se podr extinguir por alguno de los medios
siguientes:
a. Pago.
b. Compensacin.
c. Abandono voluntario.
d. Destruccin total o parcial de las mercancas por fuerza mayor o
casos fortuitos debidamente comprobados por la autoridad adua-
nera.
e. Los dems que establezca la legislacin nacional de cada Pas
Miembro.
Devolucin de los derechos de aduana
Las autoridades aduaneras autorizarn la devolucin de los Dere-
chos de Aduana cuando se compruebe que se ha exigido o pagado un
importe superior al debido, como consecuencia de un error en la determi-
nacin de la liquidacin o en lo pagado. En los casos no previstos en este
artculo as como en los procedimientos inherentes a los mismos, se apli-
car lo establecido en la legislacin nacional de cada Pas Miembro.
De la garanta
Cuando se exija la constitucin de una garanta, para asegurar el
cumplimiento de las obligaciones que resulten de un rgimen aduanero,
su importe ser el correspondiente al monto de los tributos aduaneros y
recargos aplicables. Dicha garanta deber quedar librada tan pronto como
sea posible, despus que las autoridades aduaneras hayan comprobado
que las obligaciones por las que se exigi han sido debidamente cumpli-
das.
Las legislaciones nacionales de cada Pas Miembro enumerarn los
casos en que se exigir una garanta y especificarn las formas en que
esta deba presentarse.
REGMENES ADUANEROS 41
El Levante y Entrega de las Mercancas.
Se autorizar el levante de las mercancas declaradas tan pronto
como las autoridades aduaneras hayan comprobado el cumplimiento por
parte del declarante de la obligacin aduanera.
Cuando la aceptacin de una Declaracin Aduanera de Mercancas
implique el nacimiento y exigibilidad de una obligacin aduanera, solo se
podr conceder el levante de las mercancas declaradas cuando haya sido
pagado o garantizado el monto de los tributos aduaneros y recargos apli-
cables liquidados.
Cuando, en cumplimiento de las disposiciones relativas al rgimen
aduanero para el que se declararon las mercancas, las autoridades adua-
neras exijan la constitucin de una garanta, solo se podr conceder el
levante de dichas mercancas para el rgimen aduanero considerado, una
vez constituida dicha garanta.
Y por ltimo, no se dar el levante de las mercancas cuando ests
hayan sido decomisadas.
2.5. RESUMEN
La introduccin o salida de las mercancas cualquiera que sea la va
utilizada (martima o terrestre), est sometido a regulaciones del Rgimen
Aduanero.
Controlar la salida y entrada de mercancas comunitarias y no co-
munitarias de los Pases Miembros de la Comunidad Andina a terceros
Pases; aplicar las reglas de poltica comercial y aduaneras; recaudar los
tributos aduaneros; facilitar el comercio internacional; modernizar y auto-
matizar su gestin aduanera; salvaguardar y proteger los intereses de los
pases y sus ciudadanos.
Esto se logra mediante los trmites obligatorios de presentacin y
declaracin de las mercancas y se lleva a cabo mediante la regulacin y
percepcin de los derechos sobre mercancas importadas o exportadas,
sindole entonces afn toda gama de actividades y de trminos que en tal
funcin se involucran, tales como operaciones cambiarias, manifiesto de
carga, declamacin ante la autoridad aduanera de las mercancas, reco-
nocimiento de esas mercancas declaradas, a travs de los mecanismos
de pago que se establezcan, etc.
Unidad 3
LOS REGMENES ADUANEROS
EN LA COMUNIDAD ANDINA
I
44 REGMENES ADUANEROS
REGMENES ADUANEROS 45
3.1 OBJETIVO
3.1.1. Objetivo General
Apoyar a los Pases Andinos en el desarrollo de una estrategia de
promocin de exportaciones y de atraccin de inversiones, mediante la
evaluacin de la efectividad de los regmenes aduaneros de devolucin de
derechos y suspensivos.
3.1.2 Objetivos especficos de la Unidad
Identificar las mejores prcticas vigentes e implantadas para los re-
gmenes aduaneros de devolucin de derechos (Drawback) y suspensivos
(Zonas francas, Depsitos aduaneros y Perfeccionamiento).
Evaluar el impacto econmico comercial del uso de estos regme-
nes sobre el comercio regional, dentro y entre los pases de la Comunidad
Andina, formulando una propuesta para corregir las posibles desviacio-
nes.
3.2. ANTECEDENTES
El estudio establece las condiciones bajo las cuales se encuentran
los Pases Miembros de la Comunidad Andina en cuanto a la utilizacin
por parte de los sectores econmicos de cada uno de los regmenes adua-
neros previstos en la legislacin nacional de cada Pas Miembro; as mis-
mo hace nfasis en cuanto al impacto econmico que estos regmenes
aduaneros causan en la poltica comercial y econmica de esos pases,
evaluando su significado y la posible orientacin hacia una armonizacin
debidamente concebida.
El Grupo Andino debe adoptar una Decisin para armonizar la utili-
zacin de estos mecanismos en forma inmediata. No es conveniente pro-
longar los plazos, ms all de los que se han dado, para asumir el reto de
promover al Grupo Andino como un bloque que trata de mejorar la
competitividad de sus exportaciones, aprovechando las ventajas de la aper-
tura comercial. La finalidad tambin debe ser la de obtener mayores posi-
bilidades, en conjunto, para superar las debilidades de sus sectores pro-
46 REGMENES ADUANEROS
ductivos, tratando de integrarlos efectivamente y de incursionar en nuevas
formas de articulacin con los mercados, tal el caso de la subcontratacin,
aspecto en el que se aprecia con nitidez la importancia de los regmenes
aduaneros armonizados.
La normativa actualmente vigente, pese a su diversidad entre los
pases, es susceptible de adaptarse sin mayores dificultades a un siste-
ma armonizado. En ese sentido, la armonizacin debe cuidar de referirse
a los aspectos fundamentales, es decir a aquellos que efectivamente otor-
gan a los pases las mismas condiciones de competitividad de las expor-
taciones, sin distorsiones. Los parmetros de armonizacin deben ser los
aspectos sobre los cuales es necesario vigilar su grado de incidencia en
los costos: bienes sujetos de admisin, plazos, garantas, intereses. Los
regmenes aduaneros sern objeto de utilizacin sin restricciones ni limi-
taciones de ninguna naturaleza, ms all de lo que establezcan las nor-
mas nacionales y comunitarias. Debe ser posible el uso combinado de
varios regmenes, a condicin de no replicar el beneficio, siempre y cuan-
do sean compatibles.
La armonizacin de los regmenes es fundamental para evitar
distorsiones de los flujos del comercio y para hacer prevalecer un concep-
to de justicia en las relaciones comerciales andinas. La armonizacin per-
mite igualar las condiciones de competencia en cada uno de los pases
miembros y la armonizacin en trato hacia terceros pases. La armoniza-
cin reduce considerablemente las trabas administrativas como conse-
cuencia de procedimientos uniformes.
3.3. FUNDAMENTOS TERICOS Y ASPECTOS DOCTRINARIOS DE LOS REGMENES
ADUANEROS DE ACUERDO A LA LEGISLACIN NACIONAL DE CADA PAS MIEMBRO.
Desde el punto de vista doctrinario, es posible definir a los regme-
nes aduaneros especiales como aquellos destinados a favorecer ciertas
actividades econmicas, mediante la instauracin de beneficios variables
segn la actividad considerada, y cuyos efectos no se obtienen definitiva-
mente ms que si la mercanca ha satisfecho ciertas obligaciones, igual-
mente variables segn los regmenes. Adems se establece que es el
tratamiento o destinacin aplicable a las mercaderas sometidas al control
de la Aduana, de acuerdo con las leyes y Reglamentos aduaneros, segn
la naturaleza y objetivos de la operacin.
Sin embargo, al considerar los efectos de estos mecanismos en el
funcionamiento de las relaciones comerciales internacionales, los reg-
menes aduaneros especiales pueden ser analizados desde dos puntos
de vista distintos:
REGMENES ADUANEROS 47
(a) Por una parte, como mecanismos de poltica econmica, mane-
jados dentro de una poltica de Estado en la cual intervienen otras
variables, con la finalidad de incentivar las exportaciones de un
pas.
(b) Por otra parte, como mecanismos de armonizacin de impues-
tos indirectos, con base en la consideracin doctrinaria que esos
impuestos incluidos los Aduaneros e IVA, son siempre soporta-
dos por el destinatario final, por constituir impuestos al consumo.
Bajo la primera concepcin, el Rgimen Aduanero se enmarca den-
tro de una poltica de promocin de exportaciones en la cual participan
distintos entes, con directrices de una legislacin nacional que contiene
los principios rectores y orientadores de la poltica. En el caso de la Comu-
nidad Andina, esta concepcin doctrinaria se justifica por el avance de los
procesos de profundizacin de sus relaciones comerciales externas, ca-
racterizada por una verdadera red de mecanismos que apuntan hacia la
apertura de mercados.
As lo demuestran el sistema de las preferencias arancelarias en el
marco de los acuerdos bilaterales con pases de la ALADI y MERCOSUR,
o el trnsito hacia la conformacin de la Zona de Libre Comercio de las
Amrica, ALCA, o los tratados de libre comercio, TLC. Estos procesos, al
constituir estrategias para una mejor insercin comercial andina en el
mercado internacional, requieren del funcionamiento de mecanismos es-
pecficos de incentivo a las exportaciones, como son los Regmenes Adua-
neros.
Estos mecanismos deben asegurar condiciones similares de
competitividad para el funcionamiento de la unin aduanera y el mercado
comn, como parte de una poltica comercial externa comunitaria.
En ese sentido, los Regmenes Aduaneros constituyen tpicos me-
canismos de mejoramiento de la competitividad de las exportaciones por
la va de la disminucin de los costos de importacin de materias primas
que se incorporan en los productos exportados.
Tal concepcin requiere de la coordinacin de los distintos entes
que intervienen en el diseo y aplicacin de la poltica: la instancia de pol-
tica de comercio exterior de los Pases Miembros; la Aduana, con un papel
preponderante en la ejecucin vinculada al ingreso o salida de las mercan-
cas; y la inteligencia fiscal requerida para prevenir las conductas irregula-
res en las cuales pudieran incurrir los beneficiarios.
48 REGMENES ADUANEROS
El Rgimen Aduanero otorgado beneficia, entonces, al exportador
que demuestra que est en condiciones de cumplir con una serie de re-
quisitos establecidos en la legislacin, a cambio de obtener tratamientos
tributarios especiales y facilidades administrativas que optimizan su logs-
tica y abaratan sus costos.
La tarifa arancelaria se concibe en su acepcin ms moderna como
el nivel mnimo de proteccin con que cuenta la economa y la produccin
nacional para su proteccin dentro de su mercado interno. Tal tarifa, fruto
de los acuerdos de integracin con los mecanismos ligados al Arancel
Externo Comn, se justifica en la medida que un producto determinado es
consumido en el pas. Por esa razn, una mercanca que no es consumi-
da finalmente dentro del territorio nacional no debe ser incidida en sus
costos con los valores del impuesto.
De all que la legislacin en esta materia debe prever normas que
permitan que los impuestos sean suspendidos o devueltos cuando se han
operado exportaciones de bienes finales que incluyan esos insumos im-
portados. Esta clasificacin enfatiza el carcter econmico de estas fi-
guras abandonando la tradicional calificacin de regmenes suspensivos
tan acuada en las legislaciones aduaneras nacionales. En este sentido,
tal abandono resulta procedente, en tanto hay que entender estas figuras,
trascendiendo las consecuencias fiscales inmediatas que ellas conllevan,
suspensin en la aplicacin del gravamen, conceptundolas de forma que
puedan derivarse a toda su potencialidad econmica.
Sin embargo, en la Comunidad Andina los incentivos a las exporta-
ciones se han concebido principalmente dentro de la ptica fiscal, ya sea
con tratamientos especiales a los impuestos indirectos o a los tributos
aduaneros, como mecanismos de armonizacin de impuestos indirectos.
Desde el ngulo fiscal, estos regmenes pueden visualizarse como
mecanismos de armonizacin y de justicia tributaria, sin distinguir la natu-
raleza del exportador (un agente econmico vinculado permanentemente
al comercio internacional, un exportador ocasional o quien maneja su
empresa sin una clara vinculacin hacia el mercado externo).
Es esta la concepcin que da origen a la tradicional divisin de reg-
menes suspensivos y devolutivos ya superada en la doctrina internacio-
nal.
Sin embargo, su aplicacin y control en la mayora de los pases de
la sub-regin se realiza como parte de las operaciones de los organismos
de poltica tributaria o de la administracin aduanera, restando, de esa
REGMENES ADUANEROS 49
manera, la capacidad de gestin que debe corresponder en esta materia a
las instancias nacionales responsables de la poltica de comercio exterior.
Esta constatacin es importante previa a la definicin de condicio-
nes para promocin de las exportaciones de los Pases Miembros en
mejores trminos de competitividad, sin crear distorsiones en el mercado
andino ni capacidades competitivas artificiales.
Por lo tanto, en la va de los esfuerzos de la armonizacin, es impor-
tante establecer una poltica andina en ese sentido, que contemple las
especificidades propias de los efectos y requerimientos de las exportacio-
nes hacia terceros y de las realizadas al interior de la Subregin.
3.4. PARMETROS DE EVALUACIN PARA LA APLICACIN DEL ESTUDIO SOBRE LA
ARMONIZACIN DE LOS REGMENES ADUANEROS DE LA COMUNIDAD ANDINA.
El estudio privilegi la bsqueda de los parmetros que afectan di-
recta o indirectamente la competitividad de las exportaciones de los Pa-
ses Miembros, con nfasis en el anlisis de la normativa vigente y sus
formas de aplicacin, as como tambin en los aspectos operativos, de
manera de apreciar el impacto de los regmenes en los costos de los pro-
ductos de exportacin.
Son diversos los indicadores que surgen del estudio realizado y de
la visin particular de los diferentes sectores involucrados en el proceso
de integracin y en el del funcionamiento de los regmenes aduaneros. En
consecuencia, es necesario adoptar un criterio de anlisis que permita
otorgar el adecuado peso especfico a cada factor, en el conjunto del pro-
blema de la armonizacin de estos instrumentos.
Existe una clara conciencia de la necesidad e importancia de la ar-
monizacin de regmenes aduaneros como medio de mejoramiento de la
competitividad de las exportaciones entre los diferentes sectores guber-
namentales y del sector privado. Las expectativas giran en torno a los
problemas y necesidades especficas de cada pas y de cada sector. Pero,
en todo caso, la gran voluntad de participacin en el proceso es evidente,
aspecto que puede constituir una de las fortalezas para emprender la ar-
monizacin. Sin embargo, lo afirmado contrasta con la insuficiente o baja
utilizacin de los regmenes aduaneros, an en las circunstancias actua-
les, probablemente por la falta de conocimiento de sus beneficios y moda-
lidades, o en algunos casos debido a la desconfianza que han generado
algunos casos cuyos procedimientos pueden adolecer de falta de agili-
dad, como el caso del Draw Back en particular.
50 REGMENES ADUANEROS
La evaluacin se realiza tambin frente a los procedimientos
operativos vigentes en cada Pas Miembro. Se ha sealado ya que, pese a
la validez nacional de la normativa comunitaria, existe en los pases miem-
bros un grado de discrecionalidad en su aplicacin. Este aspecto se apre-
cia sobre todo en los regmenes devolutivos como resultado de los serios
problemas que enfrentan los Pases Miembros con su caja fiscal, que re-
quiere de recursos frescos. Por lo tanto, la justificacin de la armonizacin
se busca con el examen de los procedimientos operativos y su agilidad,
las disposiciones administrativas complementarias y la afinidad o similitud
en los aspectos operativos que inciden directamente en los costos, y por
tanto en la competitividad. Este es el caso de los plazos, modalidades de
devoluciones, garantas, sistemas de control de fraudes, sanciones, en-
tre otros.
Finalmente, caben en el anlisis de evaluacin del estado actual los
aspectos coadyuvantes al control y monitoreo de la aplicacin de los me-
canismos, los sistemas de informacin y los indicadores para la evalua-
cin de su efectiva y adecuada aplicacin en cada uno de los Pases Miem-
bros.
3.5. ESTUDIO DE LOS REGMENES ADUANEROS EN LA COMUNIDAD ANDINA DE ACUER-
DO A LA LEGISLACIN NACIONAL DE CADA PAS MIEMBRO
Las diferencias que en casos fundamentales se dan en la concep-
cin legal de los Regmenes Aduaneros o en su mbito de aplicacin han
determinado que stos tengan repercusiones diferentes en la
competitividad de las exportaciones de los Pases Miembros de la Co-
munidad Andina.
En consecuencia, es pertinente el conocimiento de los aspectos
operativos del funcionamiento y aplicacin de los regmenes aduaneros
en cada uno de los Pases.
Se trata, por lo tanto, de ubicar los factores que determinan su es-
tructura actual y los que impiden o limitan su funcionamiento adecuado,
tratando de identificar las articulaciones que se dan entre los regmenes
aduaneros y los mecanismos que se aplican para sus polticas comercia-
les.
Este aspecto, en su conjunto, constituye el anlisis del marco jurdi-
co, institucional y operativo de los regmenes aduaneros de transforma-
cin, suspensivos y temporales que se expondrn con la presente pro-
puesta, ya que los regmenes definitivos como son la importacin para el
consumo y la exportacin a ttulo definitivo son manejados en los Pases
REGMENES ADUANEROS 51
Miembros de manera similar, lo cual no genera una mayor identificacin
de los mismos.
En el mbito de Anlisis de cada Pas Miembro no se encuentra
reflejado, dentro de la legislacin nacional que regula esta materia, una
verdadera unidad de criterio sobre la agrupacin de los regmenes adua-
neros especiales; sin embargo, el establecimiento de categoras no es
relevante para los fines prcticos del estudio. En efecto, lo fundamental
ser el marco normativo del rgimen desarrollado en cada pas, conside-
rando las siguientes categoras de regmenes aduaneros especiales:
Clases de Regmenes Aduaneros Especiales
De acuerdo a las legislaciones de los pases miembros se clasifican
en:
1. Regmenes de liberacin
1.1. Exoneraciones.
1.2. Exenciones.
2. Regmenes Suspensivos
2.1. Trficos sin perfeccionamiento.
2.1.1. Admisin Temporal (Sin perfeccionamiento).
2.1.2. Exportacin Temporal (Sin Perfeccionamiento).
2.2. Trficos de Perfeccionamiento
2.2.1. Admisin Temporal de Perfeccionamiento Activo
(ATPA).
2.2.2. Exportacin Temporal de Perfeccionamiento Pasi-
vo (ETPP).
2.2.3. Reposicin con Franquicia Arancelaria.
2.2.4. Devolucin de Impuestos de Importacin (Draw
Back).
2.3. Depsitos Aduaneros.
2.3.1. Depsitos Temporales.
2.3.2. Almacenes Generales de Depsitos.
2.3.3. Almacenes Aduaneros In-Bond.
2.3.4. Duty Free Shops (Almacenes libres de impuestos).
52 REGMENES ADUANEROS
2.3.5. Almacenes Industriales o de Transformacin.
2.4. Trnsito aduanero.
3. Otros Regmenes Aduaneros.
3.1. Sustitucin de Mercancas.
3.2. Provisiones de A bordo.
3.3. Equipaje de Pasajeros y Tripulantes.
3.4. Vehculos de Turistas.
4. Territorios con tratamiento aduanero especial.
4.1. Zonas Francas.
4.2. Puertos Libres.
4.3. Zonas Libres.
A partir de esta clasificacin, se identific como objeto de anlisis a
los regmenes que pueden incidir de manera importante en la promocin
de exportaciones y en la atraccin de inversin extranjera directa.
El criterio de seleccin, en principio, se bas especialmente sobre la
base de volumen de transacciones y los mecanismos que puedan gene-
rar distorsin y afectar la competitividad de las exportaciones.
As, se consider que en general los trficos de perfeccionamiento y
los territorios con tratamiento aduanero especial deben constituir el centro
de inters de este estudio.
A ello debe aadirse el tratamiento dado a los Almacenes Aduane-
ros, que comportan actividades de manipulacin de mercancas, y el rgi-
men de Admisin Temporal (sin perfeccionamiento), con especial referen-
cia al tratamiento de los bienes de capital.
En tal sentido, el estudio se orient hacia estos regmenes aduane-
ros:
1. La Admisin Temporal (Sin Perfeccionamiento).
2. La Admisin Temporal de Perfeccionamiento Activo.
3. Transformacin Bajo Control Aduanero (Modelo de la Unin Euro-
pea y Convenio de Kyoto).
4. La Exportacin Temporal (Sin Perfeccionamiento).
5. La Exportacin Temporal de Perfeccionamiento Pasivo.
REGMENES ADUANEROS 53
6. Perfeccionamiento Pasivo Bajo Sistema de Intercambio Estndar
(Modelo de la Unin Europea).
7. La Reposicin con Franquicia Arancelaria.
8. La Devolucin de Impuestos de Importacin (Draw Back).
9. La Maquila (Rgimen utilizado en Ecuador).
10. Las Zonas Francas.
11. Los Puertos Libres y las Zonas Libres.
12.Los Almacenes Aduaneros In- Bond.
13.Los Almacenes Industriales de Transformacin para Destinacin
a Consumo Interno y a la Exportacin.
3.6. TRATAMIENTO FISCAL Y JURDICO DE LOS REGMENES ADUANEROS EN LA
COMUNIDAD ANDINA.
En general, existe una apreciable diferencia en el marco funcional y
operativo que los Pases Miembros aplican para los regmenes aduane-
ros, pese a la similitud de la clsica institucionalidad responsable integra-
da por los Ministerios de Comercio, las Administraciones Aduaneras, la
Recaudacin y Administracin Fiscal y, en casos accesorios, el Banca
Central.
En la Subregin Andina no existe una clara y muy definida visin de
la ubicacin y papel que desempean los regmenes aduaneros como
mecanismos de poltica comercial, con la excepcin de Colombia. Persis-
te, al contrario, la concepcin fiscalista y aduanera de estos regmenes,
como medios de tratamiento a los controles y recaudaciones que parecen
en la compleja red de procedimientos sujetos al ejercicio de autoridad de
funcionarios que afrontan no pocas contradicciones, superposiciones,
indefiniciones y otras falencias de la norma y de la operacin, que otorga
limitadas condiciones de viabilidad para la aplicacin de polticas
sustentables en el largo plazo en la materia.
Lo anterior se expresa en el papel de los Ministerios de Comercio,
con roles de orientacin y de gestin con altos contenidos declarativos y
doctrinarios, pero sin la capacidad operativa y de potestad jurdica para
concebir la puesta en prctica de los regmenes aduaneros a la luz de una
estrategia con objetivos definidos.
Son, entonces, las administraciones aduaneras y las de recauda-
cin tributaria las esferas gubernamentales directamente involucradas en
54 REGMENES ADUANEROS
los mbitos operativos de los regmenes aduaneros. Ante la ausencia de
una conduccin de poltica comercial y de autoridad responsable de los
Ministerios de Comercio, las contradicciones entre Aduanas y Rentas, entre
el control administrativo y el objetivo de promocin de exportaciones, entre
el sacrificio fiscal y la necesidad de ingresos para el presupuesto del Esta-
do, aparecen como los problemas fundamentales que se trata de resolver
a menudo en la coyuntura.
Esta situacin, que debe ser matizada por un anlisis individual y
sujeto a la evidencia de indicadores concretos, parece ser la responsable
de la existencia de condiciones que deben ser mejoradas para dar viabili-
dad poltica a cualquier forma de armonizacin de los regmenes aduane-
ros.
Existen determinadas evidencias para manifestar que la competiti-
vidad de las exportaciones realizadas al amparo de regmenes aduaneros
especiales de los Pases Miembros se encuentra afectada de manera
diferenciada en cada uno de ellos, debido al efecto que causan las diferen-
cias en la utilizacin de esos mecanismos.
Tienen importancia, en este aspecto, la disparidad del funcionamiento
de aspectos claves para la operacin de los regmenes aduaneros: mbi-
to de las mercancas incluidas en el rgimen, procedimientos sujetos a
plazos que afectan a los costos, mecanismos de control que no siempre
incluyen el principio de buena fe, imperfecta aplicacin de los controles ex-
post, entre otros.
As, las legislaciones vigentes en cada uno de los pases del Grupo
Andino presentan discrepancias, cuya falta de armonizacin distorsionara
el flujo comercial. En efecto, no todos los pases han adoptado la totalidad
de los regmenes aduaneros especiales que contempla la normativa in-
ternacional como mecanismos para facilitar las exportaciones. Tal es el
caso del Drawback en Colombia, que prcticamente no se aplica, y en
Ecuador que apenas en el mes de julio de 2002 ha aprobado la norma y
procedimientos operativos. Sin embargo, es notoria la preferencia de los
pases por utilizar los regmenes suspensivos, lo que demuestra la nece-
sidad de su armonizacin por estar directamente vinculados con el desa-
rrollo del comercio. Por otra parte, cada pas utiliza su propia terminologa
y ofrece modalidades, dentro de un mismo mecanismo, que no coinciden
con las de los otros pases.
El mbito y naturaleza de los estmulos que se derivan de cada rgi-
men es dispar entre los pases andinos. Igualmente, en materia de plazos
existen notables diferencias, como se aprecia a continuacin.
REGMENES ADUANEROS 55
Rgimen de Admisin Temporal
Este Rgimen permite recibir en el Territorio Aduanero Nacional, con
suspensin de los derechos arancelarios y dems impuestos aplicables a
la importacin debidamente garantizados, las mercancas extranjeras que
para tal efecto se sealen destinadas a cumplir un fin determinado en un
lugar especfico, y ser reexportadas en un plazo establecido sin haber
experimentado modificacin alguna, con excepcin de la depreciacin
normal como consecuencia del uso.
En el caso de Colombia, estos regmenes son a corto y a largo
plazo (cinco aos), cuando son bienes de capital. Para Per, Bolivia y
Ecuador, el tiempo est basado en un ao con prrroga de uno adicional,
previa constitucin de garantas.
Rgimen de Importacin Temporal Para Perfeccionamiento Activo
Este rgimen recibe diferentes denominaciones en los Pases Miem-
bros del Grupo Andino: RITEX (Rgimen de Internacin Temporal) en Bo-
livia; Plan Vallejo en Colombia; Importacin Temporal en Ecuador; Admi-
sin temporal para perfeccionamiento activo en Per.
En todo caso, al margen de las denominaciones, el mecanismo est
concebido como una forma de estmulo a los exportadores, pues consiste
en la exoneracin total o parcial de los derechos e impuestos de importa-
cin de insumos, materias primas, bienes intermedios, bienes de capital y
repuestos que van a ser utilizados en la produccin de bienes destinados
a su venta en el exterior.
En algunos casos, el rgimen permite la importacin de bienes de
capital y repuestos destinados a la prestacin de servicios directamente
vinculados a la produccin o exportacin de bienes. Tambin se aplica el
rgimen para la importacin de materias primas e insumos que se desti-
nen en su totalidad a la produccin de bienes, cuya exportacin podr ser
parcial, siempre y cuando la importacin de ese bien final, si llegare a
realizarse, est exenta del pago de gravmenes arancelarios.
En cuanto a casos especficos, cabe mencionar que las operacio-
nes sobre materias primas e insumos se encuentran previstas en la legis-
lacin de Bolivia y Per.
Sobre las operaciones en bienes de capital se permite la importa-
cin de los mismos y repuestos que se destinen a la instalacin, ensan-
che o reposicin de las respectivas unidades productivas y que vayan a
utilizarse en el proceso de produccin de bienes de exportacin o en la
56 REGMENES ADUANEROS
prestacin de servicios directamente vinculados a la produccin o expor-
tacin de estos bienes.
En lo referente a controles, stos se centran en la constitucin de
garantas, con criterios distintos en cada Pas Miembro del Grupo Andino.
Asimismo, los plazos para reexportacin de las materias primas importa-
das y sometidas a este rgimen varan de pas a pas: Seis meses en
Bolivia, dieciocho meses en Colombia, ciento treinta das en Ecuador, doce
meses en Per.
Rgimen de Exportacin Temporal
Es el rgimen aduanero que permite exportar temporalmente en un
plazo determinado, mercancas de libre circulacin al territorio aduanero
de otro pas, para luego ser reintroducidas en el mismo estado.
En los pases miembros, el tiempo est establecido en un ao con
prrroga de un ao.
Rgimen de Exportacin Temporal para Perfeccionamiento Pasivo
Permite exportar temporalmente mercancas de libre circulacin en
el territorio aduanero de un pas con el propsito de que sea sometida a
transformacin, elaboracin o reparacin para importarlas dentro del pla-
zo que se autorice. Como requisitos para acceder al rgimen en trminos
generales se seala: Autorizacin obtenida de la entidad administrativa
competente (en el caso Colombiano ante el MINCOMEX y la constitucin
de garantas.
El plazo de reimportacin de la mercanca exportada es diferente en
cada pas que cuenta con ste rgimen: en Colombia es fijado por el
MINCOMEX.
Reposicin en Franquicia Arancelaria
El mecanismo se encuentra previsto en Colombia y Per. En Co-
lombia el rgimen se conoce con el nombre de Plan Vallejo J unior. En
Ecuador casi no tiene aplicacin. La operacin del rgimen es distinta en
cada pas: en Colombia el derecho de reposicin debe ser ejercido dentro
del trmino de 12 meses, contados a partir de la fecha de embarque de la
respectiva exportacin; en Per la declaracin de importacin debe pre-
sentarse a la Aduana dentro de los 30 das de arribo del vehculo de trans-
porte.
REGMENES ADUANEROS 57
Rgimen de Zonas Francas.
El rgimen de Zonas Francas se encuentra regulado en todos los
Pases Miembros del Grupo Andino. En Colombia se distinguen dos cla-
ses de Zonas Industriales de Servicios: Zonas Industriales de Servicios
Tursticos y Zonas Industriales de Servicios Tecnolgicos. Como una cla-
se especial de Zonas Francas, en Per se encuentran las Zonas Francas
Tursticas y los llamados CETICOS (Centros de Transformacin Indus-
trial, Comercial y de Servicios). Tambin existen zonas francas comercia-
les dedicadas a la comercializacin de mercancas nacionales y extranje-
ras para ser destinadas a la exportacin, sin que se realicen actividades
que cambien las caractersticas del producto (Bolivia y Colombia). En el
caso de Ecuador, en una Zona Franca se desarrollan simultneamente
actividades industriales, de bienes y servicios.
La duracin del rgimen es distinta en cada Pas Miembro del Grupo
Andino: 40 aos de concesin en Bolivia; 30 aos en Colombia; 20 aos
prorrogables en Ecuador; y, 15 aos a partir de la autorizacin del usuario,
en Per.
Rgimen de Almacenamiento.
Este rgimen se encuentra previsto bajo distintos nombres, de acuer-
do con la materia de almacenamiento: el Depsito de Aduanas Pblico en
Bolivia; Rgimen de Depsitos en Colombia; Depsitos Aduaneros Indus-
triales en Ecuador; Rgimen de Depsitos de Aduana en Per. Normal-
mente las mercancas almacenadas solo pueden ser objeto de operacio-
nes tales como cambio, trasiego, reparaciones de envases para su con-
servacin, divisin o reunin de bultos, formacin de lotes y cualquier otra
manipulacin destinada a mejorar su presentacin o su calidad comercial,
as como para acondicionarlas para el transporte.
Las diferencias de tratamiento del tema en cada pas miembro se
relacionan con la clase de depsitos en operacin. As tenemos: Depsi-
tos Pblicos y Privados (Colombia); Depsitos Industriales (Colombia y
Ecuador); Depsitos Habilitados y Autorizados y Depsitos Transitorios
(Colombia)
Para acceder al rgimen de depsitos, en algunas legislaciones
se requiere que el importador depositante solicite expresamente su inte-
rs de acogerse al rgimen (Colombia y Per); en otros casos la norma
dispone que toda mercanca importada deba someterse al almacena-
miento.
58 REGMENES ADUANEROS
En el caso especfico de los depsitos aduaneros industriales, la
legislacin ecuatoriana exige que la empresa que pretenda acogerse al
rgimen se encuentre amparada por una ley de fomento.
En cuanto a los controles sobre las operaciones efectuadas, uno de
los mecanismos ms utilizado es la constitucin de garantas por el mon-
to de los potenciales tributos (Ecuador y Per).
La duracin del depsito es diferente segn la clase de depsito de
que se trate. As, el trmino es de treinta (30) das en Bolivia y Ecuador, dos
(2) meses en Colombia y un (1) ao en Per.
Rgimen de Drawback
Este rgimen recibe los nombres de: Devolucin del Gravamen Aran-
celario en Bolivia, Devolucin Condicionada de Tributos en Ecuador, Rgi-
men de Drawback en Per.
En Ecuador, aunque ya est regulado el tema desde julio de 2002, el
rgimen no ha sido implementado todava desde el punto de vista operati-
vo.
Se distinguen entre las clases de Drawback, el total y el parcial, se-
gn que la devolucin de impuestos sea por el valor completo o por una
parte de lo pagado por la importacin de las mercancas. Un ejemplo de
devolucin parcial est en Bolivia, con una devolucin equivalente a un
porcentaje del valor FOB de la exportacin. En Bolivia existe una restric-
cin para acogerse al rgimen consistente en que l slo se aplica a las
exportaciones superiores o equivalentes a US$ 200.000 por partida expor-
tada.
La forma de hacerse efectiva la devolucin difiere de pas a pas: en
Bolivia se emite una orden de pago a favor del beneficiario, la cual puede
hacerse efectiva ante el Banco Central; en Ecuador se emite una nota
crdito a favor del solicitante.
En materia de plazos para solicitar la restitucin de los tributos, ellos
son diferentes en cada pas: en Ecuador se da un plazo de 90 das para
solicitar la restitucin de tributos a partir de la exportacin.
Es, entonces, evidente la necesidad de la armonizacin de las le-
gislaciones andinas sobre regmenes aduaneros especiales como uno de
los requisitos para la seguridad jurdica de los intercambios comerciales,
su transparencia y sanas condiciones de competencia. Adicionalmente,
es importante como base para el diseo de procedimientos mutuos de
complementacin e integracin entre s y hacia terceros.
REGMENES ADUANEROS 59
En cuanto a la normativa, sta puede ser sujeta a una armonizacin
doctrinaria con altas expectativas de viabilidad, dada la presencia de un
marco general, el Convenio de Kyoto, que cobija en general a todos los
pases. Sin embargo existen temas muy sensibles, como el caso de la
inclusin de los bienes de capital al beneficio de los incentivos que otorgan
los Regmenes Aduaneros, o el sistema de devoluciones, temas stos
que merecen una gran voluntad poltica para adoptar cambios fundamen-
tales. En este campo, es necesario mencionar los casos de las oleagi-
nosas, los textiles, el funcionamiento de las Zonas Francas, como casos
especiales y sensibles que pueden afectar las posibilidades de culminar
exitosamente un proceso de armonizacin.
El tema de la normativa complementaria y de contexto y la adopcin
efectiva de un arancel externo comn contina siendo el punto fundamen-
tal que debe regir a la armonizacin de los regmenes aduaneros. Asimis-
mo, sobre las normas de origen, las exportaciones al interior de la Subregin
mediante regmenes aduaneros deben ser sujetas al cumplimiento del
margen de preferencia mediante el cobro del arancel al componente im-
portado de terceros, o con criterios especiales que aseguren que los pro-
ductos elaborados e introducidos a un pas andino desde zonas francas
sean efectivamente productos nacionales.
Rgimen de Maquila
Es el rgimen del pago de impuestos, que permite el ingreso de
mercancas por un plazo determinado para, luego de un proceso de trans-
formacin, ser reexportadas. Este rgimen es utilizado exclusivamente en
Ecuador, los dems pases no lo contemplan dentro de sus legislaciones.
3.7. RESUMEN
Un proceso de armonizacin de mecanismo de promocin de ex-
portaciones no puede concebirse sin considerar el rumbo y tendencias de
los pases miembros, configurados como resultados de varios factores
que condicionan y determinan su viabilidad: la incidencia de la recesin
econmica en el mbito mundial, el agravamiento de las dificultades para
el acceso de los capitales externos, la baja del consumo en los pases
desarrollados, el incremento de los precios internacionales del petrleo,
las crisis fiscales y presupuestarias, la incidencia de modelos monetarios
especiales, como la dolarizacin en el Ecuador. Si bien han sido conside-
rados como elementos referenciales, son importantes para estimar la pro-
bable incidencia del uso de los regmenes aduaneros en el comercio de la
Sub-regin. Para ese efecto se ha realizado un anlisis de los aspectos
60 REGMENES ADUANEROS
operativos del funcionamiento y aplicacin de los Regmenes Aduaneros,
con las articulaciones entre s, en el contexto del marco jurdico vigente en
cada pas miembro.
Se trata por lo tanto de ubicar los factores que determinan su estruc-
tura actual, y los que impiden o limitan su funcionamiento adecuado, tra-
tando de identificar las casusticas que se dan entre los Regmenes Adua-
neros y los mecanismos que se aplican para sus polticas comerciales.
Este aspecto, en su conjunto, constituye el anlisis del marco jurdi-
co, institucional y operativo de los Regmenes Aduaneros de devolucin,
suspensin y transformacin que se exponen en el presente estudio.
REGMENES ADUANEROS 61
Unidad 4
LOS REGMENES ADUANEROS SEGN
EL CONVENIO DE KYOTO Y LA UNIN EUROPEA
I
62 REGMENES ADUANEROS
REGMENES ADUANEROS 63
4.1 OBJETIVOS
4.1.1. Objetivo general
Examinar los aspectos tcnicos y jurdicos por separado de los
regmenes aduaneros planteados en el Convenio de Kyoto y el
Cdigo Comunitario de la Unin Europea.
4.1.2 Objetivos especficos
Revisar la incidencia de los instrumentos jurdicos del Convenio
de Kyoto y la Unin Europea para la armonizacin de los regme-
nes aduaneros en la Comunidad Andina.
Evaluar las mejores prcticas para la simplificacin de los proce-
dimientos aduaneros y aplicacin uniforme de sistemas de adua-
nas simplificados y eficaces.
4.2. ANTECEDENTES
El convenio de Kyoto, acordado en mayo de 1973, consta de dos
partes. La primera contiene 19 artculos que establecen las disposiciones
generales indispensables para la aplicacin del instrumento. La segunda
consta de 31 anexos, cada uno de ellos dedicado a un procedimiento adua-
nero especfico. Esas disposiciones adoptan la forma bien de Normas,
cuya general aplicacin e incorporacin en la legislacin nacional se con-
sidera indispensable para la armonizacin y simplificacin, bien de Prcti-
cas recomendadas, que son disposiciones que se reconocen como un
progreso hacia la armonizacin y simplificacin de los procedimientos
aduaneros, y cuya aplicacin se considera deseable. Ambas categoras
de disposiciones pueden ir acompaadas de Notas destinadas a indicar
las formas en que se puede aplicar la Norma o la Prctica recomendada
pertinente.
La unin aduanera fue una de las primeras columnas de la Unin
Europea. Con ella se abolieron los derechos de aduanas en las fronteras
exteriores y se estableci un sistema uniforme de tasacin de las importa-
64 REGMENES ADUANEROS
ciones. La consecuencia fue que los controles aduaneros internos des-
aparecieron. Hoy los aduaneros estn slo en las fronteras exteriores de
la Unin Europea. Y no slo hacen que prosiga el comercio, ayudan tam-
bin a proteger el medio ambiente, nuestro patrimonio cultural y muchas
otras cosas.
La unin aduanera consiste en una zona comercial nica donde to-
das las mercancas circulan libremente, tanto las producidas en la Unin
Europea como las importadas. Un coche sueco puede mandarse a Hun-
gra sin pagar derechos y sin ningn control aduanero. Un importador de
coches japoneses paga un derecho de importacin cuando los vehculos
entran por primera vez en la Unin Europea, pero a continuacin no tiene
que pagar nada ms ni pasar ms inspecciones. La Unin Europea com-
plet la unin aduanera en 1988 y elimin los controles aduaneros en sus
fronteras internas en 1993.
4.3. ESTUDIO DE LOS REGMENES ADUANEROS SEGN CONVENIO DE KYOTO
La Norma Internacional: El Convenio Internacional para la Sim-
plificacin y Armonizacin de los Regmenes Aduaneros (Convenio
de Kyoto)
Las recomendaciones previstas en el Convenio de Kyoto y sus
anexos constituyen referencias en cuanto a prctica deseable, ms no
vinculante, para los pases de la Comunidad Andina por su condicin de
no signatarios de este convenio, es decir no pases contratantes.
En todo caso, la Convencin de Kyoto constituye la referencia y el
parmetro de la evaluacin realizada, considerando que el problema no
consiste solamente en la existencia de una normativa comn en todos los
pases.
En efecto, se debe considerar la administracin de los regmenes
aduaneros dentro de cada pas sobre la base del compromiso cierto y
decidido de los Estados para proveer de condiciones de competitividad a
su sector exportador.
Es vlido extraer del Convenio y sus anexos algunas consideracio-
nes importantes para sustentar el estudio.
En especial cabe mencionar que, de acuerdo con el Convenio de
Kyoto (artculo 2), no existe impedimento para que una parte contratante
otorgue mayor facilidades que las previstas en l. Recomienda, por tanto,
a cada parte contratante, conceder las facilidades mencionadas tan am-
pliamente como sea posible. De esa manera, debe entenderse que no
REGMENES ADUANEROS 65
puede ser desechada una regulacin del pas que otorgue una ventaja
distinta de las establecidas en el Convenio de Kyoto.
El Convenio de Kyoto, al referirse al Rgimen Aduanero Especial,
por contraposicin al Rgimen Aduanero Ordinario representado por la
Importacin (Anexo B) y la Exportacin (Anexo C), distingue las siguientes
categoras de regmenes aduaneros:
ANEXO D. Depsitos Aduaneros y Zonas Francas.
Captulo 1. Depsitos Aduaneros.
Captulo 2. Zonas Francas.
ANEXO E. Trnsito.
Captulo 1. Trnsito Aduanero.
Captulo 2. Trasbordo.
Captulo 3. Transporte de Mercancas por Cabotaje.
ANEXO F. Transformacin.
Captulo 1. Perfeccionamiento Activo.
Captulo 2. Perfeccionamiento Pasivo.
Captulo 3. Draw Back.
Captulo 4. Transformacin de mercancas para consumo.
ANEXO G. Admisin Temporal.
Capitulo 1. Admisin Temporal.
De acuerdo con el Convenio de Kyoto, en lo que atae a regmenes
aduaneros especiales vinculados con las exportaciones, el rgimen de
trnsito s constituira objeto de tratamiento en este tema. En todo caso, la
armonizacin en el Grupo Andino debe contener normas que regulen el
paso de mercancas exportadas desde el territorio de un Pas Miembro a
otro ya sea con destino a ese Pas Miembro, a otro similar en membresa
o a un tercer pas.
En ese sentido el anlisis va a estar centrado en los anexos D, E, F
y G del acuerdo.
De acuerdo con la normativa internacional y la de cada uno de los
Pases Miembros, los regmenes aduaneros directamente vinculados con
las exportaciones y las estrategias para la promocin de inversiones son:
Admisin Temporal, Devolucin de Tributos Arancelarios (Drawback) o de
66 REGMENES ADUANEROS
Suspensin de los mismos, Reposicin en Franquicia Arancelaria, Expor-
tacin Temporal para Perfeccionamiento Pasivo, Admisin Temporal para
Perfeccionamiento Activo y Zonas Francas, entendidas estas ltimas en
una concepcin amplia para abarcar Puertos Libres y Zonas Libres.
4.4. ESTUDIO DE LOS REGMENES ADUANEROS SEGN LA UNIN EUROPEA
El Cdigo Aduanero de la Unin Europea fija el campo de aplicacin
y ofrece las definiciones de base; especifica las disposiciones generales
relativas en particular a los derechos y obligaciones de las personas con
respecto a la reglamentacin aduanera (derecho de representacin, deci-
siones, informacin, etc.).
El Cdigo Aduanero de la Unin Europea ofrece los elementos en
los que se basa la aplicacin de los derechos de importacin o de exporta-
cin y las dems medidas previstas en el marco de los intercambios de
mercancas. Dichos elementos son los siguientes: el arancel aduanero de
las Comunidades Europeas y la clasificacin arancelaria de las mercan-
cas, su origen (preferencial o no) y su valor en aduana.
El Cdigo Aduanero de la Unin Europea enumera las disposiciones
aplicables a las mercancas introducidas en el territorio aduanero de la
Comunidad hasta que se les d un destino aduanero. De ese modo regula
el rgimen de la introduccin de las mercancas en el territorio aduanero
de la Comunidad, de su presentacin en Aduana, de su declaracin su-
maria y descarga, de la obligacin de darles un destino aduanero y de su
depsito temporal; las mercancas no comunitarias que hayan circulado al
amparo de un rgimen de trnsito sern objeto de disposiciones especia-
les.
El Cdigo Aduanero de la Unin Europea dedica muchas disposicio-
nes a los destinos aduaneros: describe la inclusin de las mercancas en
un rgimen aduanero, como el despacho a libre prctica, el trnsito, el
depsito aduanero, el perfeccionamiento activo y pasivo, la transforma-
cin bajo control aduanero, la importacin temporal y la exportacin, y los
dems destinos aduaneros (introduccin de mercancas en un zona fran-
ca o en un depsito franco, reexportacin, destruccin y abandono de las
mismas en beneficio de la Hacienda Pblica).
El subttulo operaciones privilegiadas, trata del rgimen de las fran-
quicias, de las mercancas de retorno y de los productos de la pesca ma-
rtima y dems productos extrados del mar. Otro ttulo se dedica a la deu-
da aduanera (y trata de la garanta de la cuanta, del nacimiento de la deu-
REGMENES ADUANEROS 67
da, de la recaudacin del importe, de la extincin de la deuda, de la devo-
lucin y de la condonacin de los derechos).
Los ltimos ttulos del Cdigo Aduanero de la Unin Europea se re-
fieren a los siguientes aspectos:
Derecho de recurso contra las decisiones adoptadas en aplica-
cin de la normativa aduanera.
Creacin de un Comit del Cdigo Aduanero encargado de asis-
tir a la Comisin en el establecimiento de las medidas necesarias
para la aplicacin del Cdigo y de examinar todo lo relativo a la
normativa aduanera.
Disposiciones sobre los efectos jurdicos, en un Estado miem-
bro, de las medidas tomadas, los documentos entregados y las
constataciones hechas en otro Estado miembro.
El Reglamento sustituye y completa los cerca de treinta actos ante-
riormente vigentes promulgados entre 1968 y 1990.
En este Reglamento se aprueba el Cdigo Aduanero Comunitario,
que rene, en un documento nico y coherente, las normas generales y
todos los regmenes y los procedimientos aplicables a las mercancas
objeto del comercio entre la Comunidad y los terceros pases.
La Parte II del Reglamento de base trata de los Destinos Aduaneros
y est dividida en seis ttulos:
Despacho a libre prctica.
Estatuto aduanero de las mercancas y el trnsito.
Regmenes aduaneros econmicos.
Disposiciones de aplicacin relativas a la exportacin.
Otros destinos aduaneros.
Mercancas que salgan del territorio aduanero de la Comunidad.
Despacho a libre prctica. En este Ttulo se dispone sobre el despa-
cho a libre prctica de las mercancas, contiene las disposiciones genera-
les y trata del destino particular de una mercanca, de la administracin de
las medidas arancelarias (en particular de los contingentes arancelarios)
y de la vigilancia de las importaciones (artculos 290 a 308).
Estatuto aduanero de las mercancas y trnsito. Este Ttulo ha sido
modificado sustancialmente por varios reglamentos posteriores a la adop-
68 REGMENES ADUANEROS
cin del acto de base. Sus dos primeros captulos iniciales han sido supri-
midos. El Captulo 3 trata del estatuto aduanero de las mercancas y con-
tiene las disposiciones generales y las correspondientes a la prueba del
estatuto comunitario de las mercancas (el documento T2L, los documen-
tos comerciales y el documento T2M para los productos pesqueros,
artculos 313 a 462 bis).
Trnsito comunitario. Adems de las disposiciones generales, en
este captulo se determinan las reglas de funcionamiento del rgimen de
trnsito:
La garanta individual.
Los medios de transporte.
Las declaraciones necesarias.
Las formalidades en la aduana de partida, durante el transporte y
en la aduana de destino.
El control del final del rgimen.
Adems de ellas hay disposiciones suplementarias sobre el inter-
cambio electrnico de datos sobre el trnsito entre las autoridades adua-
neras, mediante tecnologas de informacin y redes informticas (artcu-
los 340 bis a 462 bis).
Simplificaciones del rgimen de trnsito. El Reglamento contempla
una serie de simplificaciones del rgimen de trnsito que pueden conce-
der las autoridades aduaneras (artculos 372 a 450 quinquies).
Estas simplificaciones se refieren a:
La garanta global y la dispensa de garanta.
Las listas de carga especiales.
El uso de precintos de modelos especiales.
La dispensa de itinerario obligatorio.
El estatuto de consignatario autorizado.
El estatuto del destinatario autorizado.
Los procedimientos simplificados aplicables a las mercancas
transportadas por ferrocarril o en grandes contenedores.
Los procedimientos simplificados aplicables al transporte por va
area, martima o por canalizaciones.
REGMENES ADUANEROS 69
Deuda aduanera y liquidacin. Esta es la ltima seccin del trnsito
comunitario y trata de la deuda aduanera y su liquidacin, particularmente
de la determinacin de la fecha de nacimiento de la deuda y de los proce-
dimientos a seguir en caso de no liquidacin del rgimen.
Cuadernos TIR y ATA. El Captulo 9 trata del transporte efectuado
en el rgimen del transporte internacional de mercancas al amparo de los
cuadernos TIR y ATA. Para ms informacin, consltese nuestra ficha de
sntesis sobre los cuadernos TIR y ATA (artculos 451 a 461).
Otras disposiciones especficas sobre el trnsito. Estos captulos
se ocupan de los casos especiales, en particular de lo referente al trans-
porte efectuado en el marco del Convenio entre los Estados Partes del
Tratado del Atlntico Norte sobre el estatuto de sus fuerzas, que requiere
que se use un formulario especial. El Captulo 10 bis trata del procedi-
miento aplicable a los envos postales (artculos 462 y 462 bis).
Regmenes aduaneros econmicos. En este Ttulo se agrupa lo dis-
puesto sobre los regmenes aduaneros econmicos. Estos regmenes
permiten que se ejecuten algunas actividades econmicas sin pagar de-
rechos de aduana con el objetivo de atraer actividad econmica a la Unin
y conservarla. Autorizan, por ejemplo, el almacenamiento de mercancas
no comunitarias en el territorio aduanero comunitario y la importacin de
materias primas para su transformacin y reexportacin. Son:
El depsito aduanero.
El perfeccionamiento activo.
La transformacin bajo control aduanero.
La admisin temporal.
El perfeccionamiento pasivo.
El primer captulo contiene las disposiciones de base comunes a
varios regmenes, de las que ofrece las explicaciones necesarias, y trata
de:
La solicitud de autorizacin.
La autorizacin nica.
Las condiciones econmicas.
La decisin de autorizacin.
Las dems disposiciones aplicables al funcionamiento del rgi-
men (transferencias, menciones, coeficientes de rendimiento y
claves de reparto, intereses compensatorios y liquidaciones).
La cooperacin administrativa.
70 REGMENES ADUANEROS
A continuacin el Reglamento se ocupa de los diferentes regmenes
aduaneros econmicos antes enunciados. La admisin temporal regula
las condiciones de la exencin total de los derechos de importacin de
mercancas destinadas a fines especiales, por ejemplo, el material depor-
tivo, el destinado a ayudas en caso de catstrofes, el de promocin, el
profesional y el cientfico (artculos 496 a 592).
Exportacin. El Ttulo Disposiciones de aplicacin relativas a la
exportacin contiene la reglamentacin sobre la exportacin de las mer-
cancas, en particular la exportacin definitiva y la importacin temporal
con cuaderno ATA (artculos 788 a 798).
Otros destinos aduaneros. En el captulo 1 de este Ttulo se dispone
sobre las zonas francas y el depsito aduanero. Y en el captulo 2 sobre la
reexportacin, el abandono y la destruccin de las mercancas (artculos
799 a 841).
Mercancas que salgan del territorio aduanero. En este Ttulo figura
la normativa aplicable a las mercancas que circulan entre dos puntos del
territorio de la Comunidad pero saliendo de l temporalmente, cuando esta
salida o exportacin est prohibida o sujeta a restricciones (artculo 843).
OPERACIONES PRIVILEGIADAS
Mercancas de retorno. En este Ttulo figuran las disposiciones apli-
cables a las mercancas comunitarias que tras haber sido exportadas vuel-
ven a introducirse en el territorio aduanero. El objetivo es evitar que a una
mercanca comunitaria exportada se le impongan derechos de importa-
cin al volver, por ejemplo si no ha podido comercializarse o es defectuo-
sa. Tambin se dispone sobre los casos en que la Comunidad haya paga-
do restituciones u otras primas de exportacin, en particular en el marco
de la poltica agrcola comn (artculos 844 a 856).
Productos pesqueros. En este Ttulo se fijan las modalidades de
exencin de los derechos de importacin de los productos pesqueros
martimos y de otros productos extrados de las aguas territoriales de un
pas tercero por buques comunitarios (artculo 856 bis).
DEUDA ADUANERA
Garantas. En el primer Ttulo se explican las garantas de una deu-
da aduanera que pueden aceptar los Estados miembros, por ejemplo la
hipoteca, la cesin de ttulos de crdito y el depsito en metlico (artculos
857 y 858).
REGMENES ADUANEROS 71
Nacimiento de la deuda. En el primer captulo se detallan los casos
en que se considera que un incumplimiento se queda sin consecuencia
real sobre el correcto funcionamiento del depsito temporal o del rgimen
aduanero. En los captulos siguientes se tratan los casos de prdidas na-
turales y los de mercancas que se encuentran en situaciones irregulares,
por ejemplo las mercancas abandonadas (artculos 859 a 867 bis).
Recaudacin de la deuda aduanera. En estos artculos se determi-
nan las condiciones en las que no se puede efectuar la contraccin
a posteriori de la deuda aduanera, y los procedimientos a seguir. Estas
disposiciones han sido modificadas en 2003, en particular para elevar el
umbral (500 000 EUR) por debajo del cual los Estados miembros estn
autorizados a decidir en solitario sobre la exencin o la no recaudacin
a posteriori de los derechos de aduana (artculos 868 a 876 bis).
Devolucin o condonacin de los derechos de importacin o de ex-
portacin. Estos artculos fijan las disposiciones generales aplicables a la
devolucin y la condonacin o exencin y precisan la forma de presentar
una solicitud de reembolso o exencin y el procedimiento de concesin.
En el Captulo 3 figuran las disposiciones especficas relativas a la aplica-
cin del artculo 239 del Cdigo Aduanero Comunitario, que contempla el
reembolso o la exencin en casos de situacin particular. Este captulo
trata en particular de las decisiones que competen a los Estados miem-
bros y a la Comisin y contempla la asistencia administrativa recproca de
las autoridades aduaneras de los Estados miembros. Al igual que en el
caso de la recaudacin de la deuda aduanera, estas disposiciones se han
modificado en 2003 para elevar el umbral (500 000 EUR) por debajo del
cual los Estados miembros estn autorizados a decidir en solitario sobre
la exencin o el reembolso de los derechos de aduana (artculos 877 a
912).
CONTROLES
Control de la utilizacin y el destino de las mercancas. A veces, la
aplicacin de una reglamentacin est condicionada a la prueba de que
las mercancas correspondientes han sido destinadas o utilizadas segn
lo previsto. Esta prueba la proporciona el Ejemplar de control T5, redac-
tado y utilizado conforme a lo dispuesto en esta parte (artculos 912 bis a
912 octies).
72 REGMENES ADUANEROS
4.5. TRATAMIENTO FISCAL Y JURDICO DE LOS REGIMENES ADUANEROS EN EL
CONVENIO DE KYOTO Y LA UNIN EUROPEA.
CONVENIO DE KYOTO
Anexo Especfico D
CAPITULO 1
Depsitos aduaneros
Definicin
A los efectos del presente Captulo se entender por:
Rgimen de depsito aduanero, el rgimen aduanero segn el cual
las mercancas importadas son almacenadas bajo el control de la aduana
en un lugar habilitado para esta finalidad (depsito aduanero) sin pagar
derechos o impuestos a la importacin.
Principio
1. Norma
El rgimen de depsito aduanero se regir por las disposiciones del
presente Captulo y, en la medida en que sean aplicables, por las
disposiciones del Anexo General.
Categoras de depsitos aduaneros
2. Norma
La legislacin nacional prever depsitos aduaneros abiertos a toda
persona que tenga derecho a disponer de las mercancas (depsi-
tos aduaneros pblicos).
3. Norma
La legislacin nacional prever sobre depsitos aduaneros reserva-
dos al uso exclusivo de determinadas personas (depsitos aduane-
ros privados) cuando las necesidades particulares del comercio lo
justifiquen.
CAPTULO 2
Zonas francas
Definicin
A los efectos del presente Captulo se entender por:
Zona franca, una parte del territorio de una Parte Contratante en el
que las mercancas all introducidas se considerarn generalmente como
REGMENES ADUANEROS 73
si no estuviesen dentro del territorio aduanero, en lo que respecta a los
derechos y los impuestos a la importacin.
Principio
1. Norma
Los reglamentos aduaneros aplicables en las zonas francas se re-
girn por las disposiciones del presente anexo y, en la medida en
que sean aplicables, por las disposiciones del Anexo General.
Establecimiento y control
2. Norma
La legislacin nacional proveer acerca del establecimiento de las
zonas francas, las categoras de mercancas admisibles en las zo-
nas mencionadas y la naturaleza de las operaciones a las que se
someter a las mercancas en las zonas francas.
3. Norma
Los requisitos respecto a la construccin, adecuacin y distribucin
de las zonas francas y los acuerdos de control aduanero sern es-
tablecidos por la aduana.
4. Norma
La aduana tendr derecho a llevar a cabo controles sobre las mer-
cancas depositadas en la zona franca en cualquier momento.
Anexo Especfico E
CAPTULO 1
Trnsito aduanero
Defi ni ci ones
A los efectos del presente Captulo se entender por:
Consignatario autorizado, la persona habilitada por la Aduana para
recibir las mercancas directamente en sus instalaciones sin necesidad
de presentarlas ante la oficina de destino.
Oficina de control, la oficina aduanera responsable de uno o ms
remitentes autorizados o consignatarios autorizados y que ejerce en
calidad de tal una funcin especial de control para todas las operaciones
de trnsito aduanero.
74 REGMENES ADUANEROS
Oficina de destino, toda oficina aduanera donde finaliza una opera-
cin de trnsito aduanero.
Oficina de partida, toda oficina aduanera donde comienza una ope-
racin de trnsito aduanero.
Operacin de trnsito aduanero, el transporte de mercancas en
trnsito aduanero desde una oficina de partida a una oficina de destino.
Remitente autorizado, la persona habilitada por la Aduana a expe-
dir mercancas directamente desde sus instalaciones sin necesidad de
presentarlas ante la oficina de partida.
Trnsito aduanero, el rgimen aduanero bajo el cual se colocan las
mercancas transportadas de una oficina aduanera a otra oficina aduane-
ra, bajo el control aduanero.
Unidad de transporte:
(a) Los contenedores con una capacidad de un metro cbico o ms,
incluyendo las carroceras desmontables.
(b) Los vehculos carreteros, incluso remolques y semi-remolques.
(c)Los vagones ferroviarios.
(d)Las gabarras, barcazas y dems embarcaciones.
(e) Aeronaves.
Principio
1. Norma
El trnsito aduanero se regir por las disposiciones del presente Ca-
ptulo y, en la medida en que sean aplicables, por las disposiciones
del Anexo General.
CAPTULO 2
Trasbordo
Definicin
A los efectos del presente Captulo se entender por:
Trasbordo, el rgimen aduanero conforme al cual se opera, bajo
control de la Aduana, la transferencia de mercancas que son retiradas del
medio de transporte utilizado para la importacin y cargadas en el medio
utilizado para la exportacin, realizndose esta transferencia bajo la juris-
REGMENES ADUANEROS 75
diccin de una oficina aduanera que constituye, a la vez, la oficina de im-
portacin y la oficina de exportacin.
Principios
1. Norma
El trasbordo se regir por las disposiciones del presente Captulo y
en la medida en que sean aplicables por las disposiciones del Anexo
General.
2. Norma
Las mercancas admitidas al amparo del trasbordo no se encontra-
rn sujetas al pago de los derechos y de los impuestos, a condicin
que se cumpla con las condiciones prescritas por la Aduana.
3. Prctica recomendada
No se debera negar el transbordo nicamente a causa del pas de
origen, procedencia o destino de las mercancas.
CAPTULO 3
Transporte de mercancas por cabotaje
Definicin
A los efectos del presente Captulo se entender por:
Transporte de mercancas por cabotaje el rgimen aduanero bajo
el cual:
(a)Mercancas en libre circulacin.
(b) Mercancas importadas que no hayan sido declaradas a condi-
cin que sean transportadas en un buque distinto del buque que
las import a bordo del cual llegaron a territorio aduanero son
cargadas a bordo de un buque en un lugar del territorio aduanero
y transportadas a otro lugar dentro del mismo territorio aduanero
donde sern descargadas.
Principios
1. Norma
El transporte de mercancas por cabotaje estar regido por las dis-
posiciones del presente Captulo y, en la medida en que sean aplica-
bles, por las disposiciones del Anexo General.
76 REGMENES ADUANEROS
Anexo Especfico F
Transformacin
CAPTULO 1
Perfeccionamiento activo
Defi ni ci ones
A los efectos del presente Captulo se entender por:
Mercancas equivalentes, las mercancas nacionales o importa-
das que sean idnticas por su especie, calidad y sus caractersticas tcni-
cas a las que estn reemplazando que hubieran sido importadas a los
efectos de una operacin de perfeccionamiento activo.
Perfeccionamiento activo, el rgimen aduanero que permite recibir
en un territorio aduanero, con suspensin del pago de los derechos y los
impuestos a la importacin, ciertas mercancas destinadas a ser exporta-
das luego de haber sido sometidas a una transformacin, elaboracin o
reparacin.
Productos compensadores, los productos obtenidos como resul-
tado de la transformacin o de la elaboracin o de la reparacin de mer-
cancas cuya admisin bajo el rgimen de perfeccionamiento activo haya
sido autorizada.
Principio
1. Norma
El perfeccionamiento activo se regir por las disposiciones del pre-
sente Captulo y, en la medida en que sean aplicables, por las dispo-
siciones del Anexo General.
CAPTULO 2
Exportacin temporal para perfeccionamiento pasivo
Defi ni ci ones
A los efectos del presente Captulo, se entender por:
Exportacin temporal para perfeccionamiento pasivo el rgimen
aduanero por el cual las mercancas que estn en libre circulacin en un
territorio aduanero pueden ser exportadas temporalmente para su trans-
formacin, elaboracin o reparacin en el extranjero y luego, reimportadas
con exencin total o parcial de los derechos e impuestos a la importacin.
REGMENES ADUANEROS 77
Productos compensadores, los productos obtenidos en el extran-
jero y resultantes de la transformacin, elaboracin o reparacin de las
mercancas a las cuales les fue autorizado el rgimen de perfecciona-
miento pasivo.
Principio
1. Norma
La exportacin temporal para perfeccionamiento pasivo estar regi-
da por las disposiciones del presente Captulo y, en la medida en
que sean aplicables, por las disposiciones del Anexo General.
CAPTULO 3
Drawback
Defi ni ci ones
A los efectos de la aplicacin del presente Captulo se entender
por:
Drawback, el monto de los derechos y los impuestos a la importa-
cin reembolsados en aplicacin del rgimen de drawback.
Mercancas equivalentes, las mercancas nacionales o importa-
das idnticas por su especie, su calidad y sus caractersticas tcnicas a
las mercancas bajo el rgimen de drawback que estn reemplazando.
Rgimen de drawback, el rgimen aduanero que permite, en el
momento de la exportacin de mercancas, obtener la restitucin total o
parcial de los derechos y los impuestos a la importacin que hayan grava-
do ya sea las mercancas mencionadas o los productos contenidos en las
mismas o consumidos durante su produccin.
Principio
1. Norma
El rgimen de drawback se regir por las disposiciones del pre-
sente Captulo y, en la medida que sean aplicables, por las disposi-
ciones del Anexo General.
78 REGMENES ADUANEROS
CAPTULO 4
Transformacin de mercancas destinadas a la importacin
para el consumo
Definicin
A los efectos de la aplicacin del presente Captulo se entender
por:
Transformacin de mercancas destinadas a la importacin para el
consumo, el rgimen aduanero segn el cual las mercancas importadas
puedan sufrir una transformacin o una elaboracin, bajo el control de la
aduana y antes de su importacin para el consumo, a efectos que el mon-
to de los derechos y los impuestos a la importacin aplicables a los pro-
ductos obtenidos sea inferior al que sera aplicable a las mercancas im-
portadas.
Principios
1. Norma
La transformacin de mercancas destinadas a la importacin para
el consumo se regir por las disposiciones del presente Captulo y,
en la medida en que sean aplicables, por las disposiciones del Anexo
General.
2. Norma
El beneficio del rgimen de transformacin de mercancas destina-
das a la importacin al consumo ser otorgado a condicin que:
- La aduana pueda asegurarse que los productos resultantes de la
transformacin de mercancas destinadas a la importacin al
consumo hayan sido obtenidos a partir de las mercancas impor-
tadas.
- No se pueda restablecer econmicamente el estado inicial de las
mercancas luego de la transformacin o elaboracin.
Anexo Especfico G
CAPTULO 1
Admisin temporal
Definicin
A los efectos del presente Captulo se entender por:
REGMENES ADUANEROS 79
Admisin temporal, el rgimen aduanero que permite recibir en un
territorio aduanero con suspensin total o parcial del pago de los derechos
y los impuestos a la importacin, algunas mercancas importadas para un
propsito especfico, las cuales debern ser reexportadas dentro de un
plazo determinado, sin que hubieran sufrido una modificacin, excepto su
depreciacin normal debida al uso que se hubiera hecho de ellas.
Principio
1. Norma
La admisin temporal estar regida por las disposiciones del pre-
sente Captulo y, en la medida en que sean aplicables, por las disposicio-
nes del Anexo General
CDIGO ADUANERO DE LA UNIN EUROPEA
TTULO IV
Destinos Aduaneros
CAPTULO 1
General i dades
Artculo 58
1. Salvo disposicin en sentido contrario, las mercancas podrn reci-
bir, en todo momento y en las condiciones establecidas, cualquier
destino aduanero independientemente de su naturaleza, cantidad,
origen, procedencia o destino.
2. Lo dispuesto en el apartado 1 no ser obstculo para las prohibicio-
nes o restricciones justificadas por razones de orden pblico, mora-
lidad y seguridad pblicas, proteccin de la salud y de la vida de las
personas y animales, preservacin de los vegetales, proteccin del
patrimonio artstico, histrico o arqueolgico nacional o proteccin
de la propiedad industrial y comercial.
CAPTULO 2
Regimenes Aduaneros
SECCIN 1
Inclusin de las mercancas en un rgimen aduanero
Artculo 59
1. Toda mercanca destinada a ser incluida en un rgimen aduanero
deber ser objeto de una declaracin para dicho rgimen aduanero.
80 REGMENES ADUANEROS
2. Las mercancas comunitarias declaradas para el rgimen de expor-
tacin, de perfeccionamiento pasivo, de trnsito o de depsito adua-
nero estarn bajo vigilancia aduanera desde la admisin de la decla-
racin en aduana y hasta el momento en que salgan del territorio
aduanero de la Comunidad o se destruyan, o bien quede invalidada
la declaracin en aduana.
Artculo 60
En la medida en que la normativa aduanera comunitaria no incluya
normas al respecto, los Estados miembros definirn la competencia de
las diferentes oficinas de aduana situadas en su territorio, teniendo en cuen-
ta, en su caso, la naturaleza de las mercancas o el rgimen aduanero en
que deban incluirse.
SECCIN 2
Despacho a libre prctica
Artculo 79
El despacho a libre prctica confiere el estatuto aduanero de mer-
canca comunitaria a una mercanca no comunitaria.
El despacho a libre prctica implica la aplicacin de las medidas de
poltica comercial, el cumplimiento de los dems trmites previstos para
la importacin de unas mercancas y la aplicacin de los derechos legal-
mente devengados.
SECCIN 3
Rgimen de suspensin y regmenes aduaneros econmicos
A. Disposiciones comunes a varios regmenes
Artculo 84
1. En los artculos 85 a 90
a) Los trminos rgimen de suspensin, cuando sean utilizados
para mercancas no comunitarias, designarn los siguientes re-
gmenes:
el trnsito externo,
el depsito aduanero,
el perfeccionamiento activo en forma de sistema de suspen-
sin,
REGMENES ADUANEROS 81
la transformacin bajo control aduanero, y
la importacin temporal.
b) Los trminos rgimen aduanero econmico se entendern re-
feridos a los siguientes regmenes:
el depsito aduanero,
el perfeccionamiento activo,
la transformacin bajo control aduanero,
la importacin temporal, y
el perfeccionamiento pasivo.
2. Constituirn mercancas de importacin las mercancas incluidas
en un rgimen de suspensin y las mercancas que hayan sido obje-
to, en el marco del perfeccionamiento activo, del sistema de reinte-
gro, de los trmites de despacho a libre prctica y de los previstos
en el artculo 125.
3. Las mercancas sin perfeccionar consisten en mercancas de im-
portacin que no han sufrido ninguna operacin de perfeccionamiento
ni de transformacin en el marco del rgimen de perfeccionamiento
activo y de transformacin bajo control aduanero.
B. Trnsito externo
I. Disposiciones generales
Artculo 91
1. El rgimen de trnsito externo permitir la circulacin de uno a otro
punto del territorio aduanero de la Comunidad:
a) de mercancas no comunitarias, sin que dichas mercancas es-
tn sujetas a los derechos de importacin y dems gravmenes
ni a medidas de poltica comercial;
b) de mercancas comunitarias que sean objeto de una medida co-
munitaria que requiera su exportacin a pases terceros y para
las que se cumplan los trmites aduaneros de exportacin co-
rrespondientes.
2. La circulacin contemplada en el apartado 1 podr efectuarse:
a) bien al amparo del rgimen de trnsito comunitario externo;
b) bien al amparo de un cuaderno TIR (Convenio TIR), siempre que:
82 REGMENES ADUANEROS
1) haya comenzado o deba terminar en el exterior de la Comuni-
dad, o
2) se refiera a envos de mercancas que deban descargarse en
el territorio aduanero de la Comunidad y sean despachadas
con mercancas que deban descargarse en un pas tercero, o
3) Se efecte de un punto a otro de la Comunidad pasando por el
territorio de un pas tercero;
c) bien al amparo de un cuaderno ATA (Convenio ATA), utilizado como
documento de trnsito;
d) bien al amparo del manifiesto renano (artculo 9 del Convenio re-
visado para la navegacin del Rin);
e) bien al amparo del impreso 302 establecido en el marco del Con-
venio entre los Estados que son partes en el Tratado del Atlntico
Norte, relativo al estatuto de sus fuerzas, firmado en Londres el
19 de junio de 1951;
f) bien por envos postales (incluidos los paquetes postales).
3. El rgimen de trnsito externo se aplicar sin perjuicio de las dispo-
siciones especficas aplicables a la circulacin de mercancas so-
metidas a un rgimen aduanero econmico.
Artculo 92
El rgimen de trnsito externo finalizar cuando las mercancas y el
documento correspondiente sean presentados en aduana en el lugar de
destino, de conformidad con lo dispuesto en el rgimen de que se trate.
II. Disposiciones particulares relativas
al trnsito comunitario externo
Artculo 93
El rgimen de trnsito comunitario externo nicamente se aplicar a
los transportes que utilicen el territorio de un pas tercero cuando:
a) un acuerdo internacional prevea dicha posibilidad; o
b) el paso a travs de dicho pas se efecte al amparo de un ttulo
nico de transporte, expedido en el territorio aduanero de la Co-
munidad; en ese caso, el efecto de dicho rgimen quedar sus-
pendido en el territorio del tercer pas.
REGMENES ADUANEROS 83
Depsito aduanero
Artculo 98
1. El rgimen de depsito aduanero permitir el almacenamiento en un
depsito aduanero:
a) de mercancas no comunitarias, sin que estas mercancas estn
sujetas a derechos de importacin ni a medidas de poltica co-
mercial,
b) de mercancas comunitarias para las que una normativa comuni-
taria especfica disponga, en razn de su inclusin en un depsi-
to aduanero, el beneficio de medidas relacionadas en principio
con la exportacin de mercancas.
2. Se entender por depsito aduanero, todo lugar reconocido por
las autoridades aduaneras y sometidas a su control, en el que pue-
dan almacenarse mercancas en las condiciones establecidas.
3. Se determinarn con arreglo al procedimiento del Comit los casos
en que puedan incluirse en el rgimen de depsito aduanero mer-
cancas contempladas en el apartado 1 sin ser almacenadas en un
depsito aduanero.
Artculo 99
El depsito aduanero podr ser un depsito aduanero pblico, o bien
un depsito aduanero privado.
Se entender por:
depsito aduanero pblico, un depsito aduanero que pueda uti-
lizar cualquier persona para depositar mercancas;
depsito aduanero privado, un depsito aduanero reservado para
el depsito de mercancas por parte del depositario.
Se entender por depositario la persona autorizada para gestionar el
depsito aduanero.
Se entender por depositante la persona vinculada por la declara-
cin de inclusin de las mercancas en el rgimen de depsito aduanero o
aqulla a la que han sido cedidos los derechos y obligaciones de esa pri-
mera persona.
84 REGMENES ADUANEROS
Perfeccionamiento activo
I. Generalidades
Artculo 114
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 115, el rgimen de perfec-
cionamiento activo permitir elaborar en el territorio aduanero de la
Comunidad, para que sufran una o varias operaciones de perfeccio-
namiento:
a) mercancas no comunitarias destinadas a ser reexportadas fue-
ra del territorio aduanero de la Comunidad en forma de productos
compensadores, sin que las mercancas estn sujetas a dere-
chos de importacin ni a medidas de poltica comercial;
b) mercancas despachadas a libre prctica, con reintegro o condo-
nacin de los derechos de importacin relativos a estas mercan-
cas si se exportan fuera del territorio aduanero de la Comunidad
en forma de productos compensadores.
2. Se entender por:
a) sistema de suspensin: el rgimen de perfeccionamiento acti-
vo tal como se prev en la letra a) del apartado 1;
b) sistema de reintegro: el rgimen de perfeccionamiento activo
tal como se prev en la letra b) del apartado 1;
c) operaciones de perfeccionamiento:
la elaboracin de mercancas, incluso su montaje, su ensam-
blaje, su adaptacin a otras mercancas,
la transformacin de mercancas,
la reparacin de mercancas, incluso su restauracin y su pues-
ta a punto,
la utilizacin de algunas mercancas, determinadas segn el
procedimiento del Comit, que no se encuentren en los pro-
ductos compensadores pero que permitan o faciliten la obten-
cin de estos productos aunque desaparezcan total o parcial-
mente durante su utilizacin;
d) productos compensadores: los productos resultados de opera-
ciones de perfeccionamiento;
e) mercancas equivalentes: las mercancas comunitarias que sean
REGMENES ADUANEROS 85
utilizadas, en lugar de las mercancas de importacin, para la fa-
bricacin de los productos compensadores;
f) coeficiente de rendimiento: la cantidad o el porcentaje de pro-
ductos compensadores obtenidos en el perfeccionamiento de una
cantidad determinada de mercancas de importacin.
Transformacin bajo control aduanero
Artculo 130
El rgimen de transformacin bajo control aduanero permitir intro-
ducir en el territorio aduanero de la Comunidad mercancas no comunita-
rias para someterlas a operaciones que modifiquen su especie o estado
sin estar sujetas a los derechos de importacin ni a medidas de poltica
comercial, y despachar a libre prctica con los derechos de importacin
que les correspondan los productos que resulten de estas operaciones.
Dichos productos se denominarn productos transformados.
F. Importacin temporal
Artculo 137
El rgimen de importacin temporal permitir el uso en el territorio
aduanero de la Comunidad, con exencin total o parcial de los derechos
de importacin, y sin que estn sometidas a medidas de poltica comer-
cial, de las mercancas no comunitarias destinadas a ser reexportadas sin
haber sufrido modificaciones, a excepcin de su depreciacin normal cau-
sada por el uso que se haga de ellas.
Artculo 138
La autorizacin de importacin temporal se expedir previa solicitud
de la persona que utilice o mande utilizar dichas mercancas.
Artculo 139
Las autoridades aduaneras denegarn el rgimen de importacin
temporal cuando sea imposible garantizar la identificacin de las mercan-
cas de importacin.
No obstante, las autoridades aduaneras podrn autorizar el recurso
al rgimen de importacin temporal sin garantizar la identificacin de las
mercancas cuando, habida cuenta de la naturaleza de las mercancas o
de la naturaleza de las operaciones que se han de llevar a cabo, la ausen-
cia de medidas de identificacin no pueda conducir a un abuso del rgi-
men.
86 REGMENES ADUANEROS
G. Perfeccionamiento pasivo
I. Generalidades
Artculo 145
1. Sin perjuicio de las disposiciones especficas aplicables al sistema
de intercambios estndar previsto en los artculos 154 a 159 y de lo
dispuesto en el artculo 123, el rgimen de perfeccionamiento pasivo
permitir exportar temporalmente mercancas comunitarias fuera del
territorio aduanero de la Comunidad para someterlas a operaciones
de perfeccionamiento y despachar a libre prctica, con exencin to-
tal o parcial de los derechos de importacin, los productos que re-
sulten de esas operaciones.
2. La exportacin temporal de mercancas comunitarias implica la apli-
cacin de los derechos de exportacin, de las medidas de poltica
comercial y de los dems trmites establecidos para la salida de
una mercanca comunitaria del territorio aduanero de la Comunidad.
3. Se entender por:
a) mercancas de exportacin temporal: aquellas incluidas en el
rgimen de perfeccionamiento pasivo;
b) operaciones de perfeccionamiento: aqullas a que se refieren
los guiones primero, segundo y tercero de la letra c) del apartado
2 del artculo 114;
c) productos compensadores: todos los productos que resulten
de operaciones de perfeccionamiento;
d) coeficiente de rendimiento: la cantidad o porcentaje de produc-
tos compensadores obtenidos a travs del perfeccionamiento de
una cantidad determinada de mercancas de exportacin tempo-
ral.
Artculo 146
1. No podrn acogerse al rgimen de perfeccionamiento pasivo las
mercancas comunitarias:
cuya exportacin d lugar a una devolucin o condonacin de los
derechos de importacin;
que, con anterioridad a su exportacin, hayan sido despachadas
a libre prctica con exencin total de los derechos de importa-
cin, debido a su utilizacin con fines especiales, en tanto en cuan-
REGMENES ADUANEROS 87
to sigan siendo aplicables las condiciones fijadas para la conce-
sin de dicha exencin;
cuya exportacin d lugar a la concesin de restituciones a la
exportacin, o para las que en el marco de la poltica agrcola
comn se conceda una ventaja financiera distinta de estas resti-
tuciones debido a la exportacin de dichas mercancas.
2. Sin embargo, se podrn establecer excepciones a lo dispuesto en el
segundoguin del apartado 1 con arreglo al procedimiento del Comi-
t
IV. Perfeccionamiento pasivo con recurso
al sistema de intercambios estndar
Artculo 154
1. En las condiciones de la presente seccin IV, aplicables como com-
plemento de las disposiciones que preceden, el sistema de inter-
cambios estndar permitir la sustitucin de un producto
compensador por una mercanca importada, en lo sucesivo deno-
minada producto de sustitucin.
2. Las autoridades aduaneras permitirn el recurso al sistema de inter-
cambios estndar cuando la operacin de perfeccionamiento con-
sista en una reparacin de mercancas comunitarias distintas de las
sujetas a la poltica agrcola comn o a los regmenes especficos
aplicables a determinadas mercancas resultantes de la transfor-
macin de productos agrcolas.
3. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 159, las disposiciones
aplicables a los productos compensadores se aplicarn igualmente
a los productos de sustitucin.
4. Las autoridades aduaneras permitirn que, con arreglo a condicio-
nes por ellas fijadas, los productos de sustitucin se importen con
anterioridad a la exportacin de las mercancas de exportacin tem-
poral (importacin anticipada).
La importacin anticipada de un producto de sustitucin dar lugar a
la constitucin de una garanta que cubra la cuanta de los derechos
de importacin
88 REGMENES ADUANEROS
SECCIN 5
Trnsito interno
Artculo 163
1. El rgimen de trnsito interno permitir, en las condiciones dispues-
tas en los apartados 2, 3 y 4, la circulacin de un punto a otro del
territorio aduanero de la Comunidad, pasando por el territorio de un
pas tercero, de mercancas comunitarias sin que su estatuto adua-
nero se modifique. Esta disposicin no impedir la aplicacin de la
letra b) del apartado 1 del artculo 91.
2. La circulacin a que se hace referencia en el apartado 1 podr efec-
tuarse:
a) segn el rgimen de trnsito comunitario interno, siempre que
est prevista tal posibilidad en un acuerdo internacional;
b) al amparo de un cuaderno TIR (Convenio TIR);
c) al amparo de un cuaderno ATA (Convenio ATA) utilizado como
documento de trnsito;
d) al amparo del Manifiesto Renano (artculo 9 del Convenio revisa-
do relativo a la navegacin sobre el Rin);
e) al amparo de un impreso 302 previsto en el Convenio entre los
Estados partes en el Tratado del Atlntico Norte sobre el estatuto
de sus fuerzas armadas, firmado en Londres el 19 de junio de
1951;
f) a travs de envos postales (incluidos los paquetes postales).
3. En el caso contemplado en la letra a) del apartado 2, se aplicarn
mutis mutandis los artculos 92, 94, 95, 96 y 97.
4. En los casos contemplados en las letras b) a f) del apartado 2 las
mercancas conservarn su estatuto aduanero nicamente si dicho
estatuto est establecido en las condiciones y en la forma prescrita
por las disposiciones adoptadas con arreglo al procedimiento del
Comit
REGMENES ADUANEROS 89
CAPTULO 3
Los dems destinos aduaneros
SECCIN 1
Zonas francas y depsitos francos
A. Generalidades
Artculo 166
Las zonas francas o depsitos francos son partes del territorio adua-
nero de la Comunidad o locales situados en ese territorio, separados, del
resto del mismo, en los cuales:
a) se considerar que las mercancas no comunitarias, para la apli-
cacin de los derechos de la importacin y de las medidas de
polticas comercial de importacin, no se encuentran en el territo-
rio aduanero de la Comunidad, siempre que no se despachen a
libre prctica, ni se incluyan en otro rgimen aduanero, ni se utili-
cen o consuman en condiciones distintas de las establecidas en
la normativa aduanera;
b) las mercancas comunitarias, para las que una regulacin comu-
nitaria especfica lo prevea, se beneficiarn, en razn de su inclu-
sin en zona franca o en depsito franco, de las medidas relacio-
nadas en principio con la exportacin de mercancas.
Artculo 167
1. Los Estados miembros podrn constituir determinadas partes del
territorio aduanero de la Comunidad en zonas francas o autorizar la
creacin de depsitos francos.
2. Los Estados miembros determinarn el lmite geogrfico de cada
zona. Los locales destinados a constituir un depsito franco debe-
rn estar autorizados por los Estados miembros.
3. Las zonas francas estarn cercadas. Los Estados miembros fijarn
los puntos de acceso y de salida de la zona franca o del depsito
franco.
4. Cualquier construccin de inmueble en una zona franca estar su-
peditada a una autorizacin previa de las autoridades aduaneras.
Artculo 168
1. Los lmites y los puntos de acceso y de salida de la zona franca y de
los depsitos francos estarn sometidos a la vigilancia de las autori-
dades aduaneras.
90 REGMENES ADUANEROS
2. Las personas y los medios de transporte que entren en una zona
franca o en un depsito franco o salgan de ellos podrn ser someti-
dos a control aduanero.
3. El acceso a una zona franca o a un depsito franco podr prohibirse
a las personas que no ofrezcan todas las garantas necesarias para
el cumplimiento de las disposiciones previstas en el presente Cdi-
go.
4. Las autoridades aduaneras podrn controlar las mercancas que
entren en una zona franca o depsito franco, permanezcan en ellos
o salgan de ellos. Para permitir este control, se deber entregar o
mantener a disposicin de las autoridades aduaneras, a travs de
cualquier persona designada al efecto por dichas autoridades, una
copia del documento de transporte, que deber acompaar a las
mercancas en el momento de su entrada y de su salida. Cuando se
exija este control, las mercancas debern ponerse a disposicin de
las autoridades aduaneras.
4.6. RESUMEN
La poltica aduanera no es esttica; tiene que seguir el ritmo de Eu-
ropa, seguir manteniendo el compromiso poltico de los gobiernos de la
Unin Europea de ser accesibles por medios electrnicos y seguir satisfa-
ciendo la necesidad de seguridad. La Unin Europea est por ello traba-
jando continuamente en la actualizacin de los procedimientos aduaneros
en aras de un comercio ms fluido a travs de sus fronteras internas y
externas, haciendo frente a las nuevas amenazas a la seguridad por me-
dio de una mayor vigilancia aduanera y optimizando la utilizacin de las
tecnologas de la informacin. La utilizacin gradual entre 2003 y el final de
2005 del NCTS (Nuevo Sistema de Trnsito Informatizado) est aceleran-
do el tratamiento de ms de 20 millones de operaciones de trnsito anua-
les en los pases de la Unin Europea y tambin en Liechtenstein, Noruega
y Suiza. Asimismo Bulgaria, Rumania y Turqua se estn incorporando a
dicho sistema.
La Unin Europea y sus Estados miembros han gastado ms de
100 millones de euros de 2003 al presente para seguir avanzando en la
automatizacin de los procedimientos aduaneros y tienen el propsito de
poner fin a las operaciones aduaneras basadas en papel para 2010, fecha
en que se ha fijado la integracin electrnica completa de las operaciones
de los sistemas aduaneros de todos los Estados Miembros.
REGMENES ADUANEROS 91
Los servicios aduaneros son parte integrante del comercio mundial
en el cual desempean su propio papel. Su funcin esencial y principal
consiste en hacer cumplir la ley, cobrar derechos e impuestos, proporcio-
nar un rpido desaduanamiento de las mercancas y asegurar el respeto
de las reglamentaciones. El modo en que la aduana se desempea produ-
ce consecuencias en el movimiento de personas y mercancas en el co-
mercio internacional. A efectos de reducir al mnimo la intervencin adua-
nera en el flujo internacional de mercancas, las administraciones aduane-
ras modernas deben desarrollar una legislacin aduanera exhaustiva y
transparente.
El objetivo del Convenio Kyoto no es solamente satisfacer las nece-
sidades del medio comercial a fin de facilitar los movimientos de mercan-
cas, sino tambin mejorar la eficiencia y la eficacia de las medidas desti-
nadas al cumplimiento de la legislacin y del control aduanero. La rapidez
de los cambios ocurridos en el comercio internacional, la Globalizacin y
la tecnologa de la informacin obligan a las administraciones aduaneras a
modificar sus regmenes y prcticas a fin de incorporar los nuevos desa-
rrollos.
Unidad 5
RESULTADOS COMPARATIVOS DE LOS
REGMENES ADUANEROS EN LA COMUNIDAD ANDINA
I
94 REGMENES ADUANEROS
REGMENES ADUANEROS 95
5.1. OBJETIVOS DE LA UNIDAD
5.1.1. Objetivo general
Mostrar a los Pases Miembros de la Comunidad Andina un estu-
dio comparativo de los Regmenes Aduaneros y su posible armo-
nizacin en el marco de sus respectivas legislaciones.
5.1.2 Objetivos especficos
Describir los procedimientos aduaneros de acuerdo a lo estable-
cido en la legislacin nacional de los Pases Miembros de la co-
munidad andina.
Evaluar el impacto econmico, comercial del uso de los regme-
nes aduaneros, sobre el comercio sub-regional entre los Pases
Miembros de la Comunidad Andina.
5.2. CAPACIDAD DE LA COMUNIDAD ANDINA PARA LA ARMONIZACIN DE LOS
REGMENES ADUANEROS.
La promocin de exportaciones de los Pases Miembros y el mejo-
ramiento de su competitividad no puede reposar en un solo mecanismo,
como es el de los Regmenes Aduaneros. La competitividad es la capaci-
dad que poseen los pases para participar en los mercados internaciona-
les de manera sostenible. La competitividad que requiere hoy el Grupo
Andino frente a las oportunidades y desafos de la Globalizacin y del ALCA,
tiene su origen en el contexto de cada pas sobre la capacidad de aplicar
estrategias y polticas de Estado para mejorar sus posibilidades de acce-
so a mercados internacionales. Reposa tambin en el mejoramiento del
clima de negocios (eficiencia con la cual las empresas pueden operar), el
fortalecimiento del sector empresarial, en la formacin de la inversin, y
en la dotacin de estmulos utilizados a nivel internacional. De esa mane-
ra, de acuerdo a la aplicacin de una estrategia a manera de proyecto
nacional, las industrias pueden disponer de posibilidades para convertirse
en exitosas, aprovechando las ventajas de los factores de la produccin
96 REGMENES ADUANEROS
(recursos naturales, materias primas, fuerza de trabajo barata), los servi-
cios disponibles y la aplicacin de tecnologas.
El Foro Econmico Mundial ha realizado la medicin de los niveles
de competitividad de los pases, mediante el ndice Global de Competitividad
(IGC), a partir de un conjunto de variables cuantitativas y cualitativas
inmersas en el estado global de la economa, incluyendo informacin
macroeconmica y microeconmica de alta incidencia en el crecimiento
econmico, as como tambin de variables relacionadas con la apertura al
comercio internacional, la calidad de las polticas gubernamentales, la ca-
lidad de las instituciones financieras, la eficacia de los mercados labora-
les, su nivel educativo y la calidad de las instituciones. El IGC es el resul-
tado de la ponderacin de 8 factores que integran las categoras de inci-
dencia mencionadas.
De acuerdo con la medicin realizada, los pases del Grupo Andino
alcanzan posiciones bajas en la clasificacin. As, Per se encuentra en la
posicin 36, Ecuador en el 54 y Colombia en el 57.
En otras palabras, los Pases Miembros deben hacer grandes es-
fuerzos para mejorar su competitividad a nivel internacional tomando en
cuenta la Globalizacin y sus implicaciones y explotando las oportunida-
des del ALCA.
Cabe mencionar que, pese a los bajos niveles en el ranking mundial
de la competitividad, los Pases Miembros disponen de fortalezas que pue-
den ser utilizadas a manera de una estrategia de largo plazo. Estas se
basan fundamentalmente en el acervo jurdico disponible a manera de
estructuras institucionales y normativas para promover el comercio, lo que
constituye un elemento de base para poner en ejecucin medidas concre-
tas en los campos fiscal, crediticio, tributario y aduanero, a manera de
factores de estmulo a la generacin de oferta exportable con reduccin de
costos, aspecto en el cual los regmenes aduaneros deben ocupar un lu-
gar destacado.
El contexto normativo e institucional que puede otorgar reales forta-
lezas para la aplicacin de polticas comerciales de promocin de expor-
taciones se da en forma diferenciada en cada pas, de la siguiente mane-
ra:
5.2.1. Colombia
Colombia es el pas que mayor importancia otorga a la constitucin
y funcionamiento de una verdadera estructura institucional de apoyo a las
exportaciones, con participacin conjunta del sector pblico y del privado.
REGMENES ADUANEROS 97
El pas dispone de un Sistema de Comercio Exterior en el marco de
la poltica comercial. El sistema est integrado por el conjunto de organis-
mos de carcter pblico que participan en el diseo y ejecucin de la pol-
tica de comercio exterior de bienes, servicios y tecnologa, y por las institu-
ciones de carcter privado o mixto que desarrollan actividades de comer-
cio exterior o relacionadas con ste. Las entidades que pertenecen al sec-
tor ejercen sus funciones de acuerdo con la poltica formulada por el Minis-
terio de Comercio Exterior y los lineamientos trazados por el Consejo Su-
perior de Comercio Exterior.
El Sistema est integrado por:
El Subsistema de la Administracin Pblica, al que pertenecen los
organismos pblicos que ejercen funciones en el campo del comercio ex-
terior. Lo integran el Consejo Superior de Comercio Exterior, el Ministerio
de Comercio Exterior, el Banco de Comercio Exterior -Bancoldex-, la Fidu-
ciaria de Comercio Exterior -Fiducolex-, el Fideicomiso de Promocin de
Exportaciones -Proexport-, los organismos de la Administracin Pblica y
las dependencias de los Ministerios, Establecimientos Pblicos, Departa-
mentos Administrativos y Superintendencias, en aquellas funciones que
estn relacionadas especficamente con la ejecucin de la poltica de co-
mercio exterior.
El Subsistema Mixto, conformado por la Comisin Mixta de
Competitividad y Comercio Exterior y los Comits Asesores Nacionales y
Regionales.
El Subsistema Empresarial, conformado por las personas naturales
y jurdicas de carcter privado que en desarrollo de su actividad realicen
operaciones de comercio exterior o presten servicios relacionados con el
mismo.
En Colombia se ha creado tambin el Sistema de Actividades Co-
merciales en el Exterior para la ejecucin de la poltica comercial. A travs
de l, la Administracin Pblica desarrolla las actividades relacionadas
con el comercio exterior.
El Sistema se integra por la Comisin Asesora de Relaciones Exte-
riores, el Consejo Superior de Comercio Exterior, el Ministerio de Comer-
cio Exterior, el Ministerio de Relaciones Exteriores, el Consejo Acadmico
de la Academia Diplomtica, el Comit Sectorial de Negociaciones y las
dems entidades que tengan autorizacin legal para asignar funcionarios
al servicio exterior.
98 REGMENES ADUANEROS
5.2.2. Ecuador
El Ecuador dispone de una Agenda Nacional de Competitividad que
se ha convertido en el apoyo al Ministerio de Comercio Exterior, aunque
los resultados en el mejoramiento efectivo de la participacin en el comer-
cio intrasubregional y con terceros no ofrece an los resultados espera-
dos.
Desde el punto de vista de la normativa, la fortaleza institucional del
Ecuador se encuentra en la estructura jurdica para atraer inversiones para
el refuerzo al sector productivo.
El Ecuador ha emprendido, en los ltimos aos, una serie de accio-
nes tendientes a modernizar su economa dentro del esquema de
globalizacin econmica, pese a los difciles factores internos y externos
que han agravado su nivel de desarrollo.
Pese a ello, el pas presenta algunas opciones interesantes desde el
punto de vista del tratamiento a la inversin con el fin de dinamizar la
economa nacional.
En este tema, el Ecuador ha trabajado en la definicin de un marco
legal e institucional con indicadores de respeto a los derechos de los
inversionistas. El clima jurdico es favorable y, desde esa ptica, constitu-
ye una buena alternativa para la colocacin de capitales.
La tarea de promocin de inversiones est a cargo del Ministerio de
Comercio Exterior, MIICIP, como organismo estatal. El organismo es en-
cargado de velar por la ejecucin de las Polticas Naciones de Promocin
de Inversiones y responsable de la coordinacin y seguimiento y control
de las actividades que se cumplan en este mbito. Por otro lado, la Corpo-
racin de Promocin de Exportaciones e Inversiones, CORPEI, es la enti-
dad encargada de promover las exportaciones ecuatorianas y atraer la
inversin directa al pas.
Desde 1997 se encuentra en vigencia la nueva Ley de Promocin y
Garanta de las Inversiones. Su finalidad es establecer un marco jurdico
apropiado para fomentar tanto la inversin nacional como extranjera, as
como regular los derechos y obligaciones de los inversionistas para que
puedan contribuir de manera efectiva al desarrollo econmico del pas.
En esta Ley se declara como prioridad nacional a la inversin en los
sectores productivos y de servicios. Las inversiones extranjeras podrn
efectuarse en todos los sectores de la economa, sin restriccin alguna,
salvo aquellos relacionados con reas estratgicas del Estado.
REGMENES ADUANEROS 99
Para efectos de esta Ley, se entiende como inversin extranjera,
cualquier clase de transferencia de capital destinada a la produccin de
bienes y servicios en debida forma.
Se establecen las siguientes garantas para la inversin extranjera:
Libre transferencia al exterior, en divisas, de las utilidades que
haya generado la inversin.
Libre remisin de recursos obtenidos por la venta de acciones,
participaciones o derechos adquiridos en razn de la inversin
efectuada, previo pago de los impuestos correspondientes.
Aprovechamiento de las ventajas derivadas de la aplicacin del
Programa de Liberacin de la Comunidad Andina, as como de
las preferencias arancelarias, otorgadas por terceros pases al
Ecuador.
Libre acceso a los mecanismos de promocin, asistencia tcni-
ca, cooperacin y similares en las mismas condiciones previstas
para las empresas nacionales.
Estabilidad tributaria.
Tanto los inversionistas nacionales como extranjeros tienen dere-
cho a beneficiarse de la estabilidad tributaria, entendida como el manteni-
miento por un perodo determinado de la tarifa aplicable del impuesto a la
renta, vigente al momento de efectuarse la inversin.
Para este propsito se considera con derecho a este tratamiento las
inversiones registradas a partir de un monto equivalente a 500.000 dlares
de los Estados Unidos, en las siguientes condiciones:
Por un perodo de 10 aos a los titulares de nuevas inversiones
en empresas existentes, que no se considere ampliacin o ex-
pansin de la produccin.
Por un perodo de 20 aos a los titulares de nuevas inversiones
destinadas al desarrollo de nuevos proyectos de inversin o a la
ampliacin de la produccin.
La aplicacin de la estabilidad tributaria ser automtica, mediante
la presentacin del documento de registro de la inversin en el Banco
Central del Ecuador o de la realizacin efectiva de la inversin y del cum-
plimiento de las disposiciones legales.
Adicionalmente, los sectores en capacidad de competir en los mer-
cados de exportacin aprovechando los regmenes de maquila, admisin
100 REGMENES ADUANEROS
temporal con rgimen suspensivo de derechos y zonas francas, sern
potenciales usuarios de los recursos de inversin extranjera directa.
La inversin extranjera en el Ecuador contina concentrada en la
extraccin y comercializacin del petrleo y en unos pocos sectores ms,
como la minera y la industria alimenticia y de productos para la higiene.
Por esa razn es necesario diversificarla hacia otros sectores donde el
Ecuador tiene tambin enormes potenciales como en agro-exportacin,
minera, turismo y servicios.
Por lo tanto, es importante trabajar en la definicin y aplicacin de
una estrategia de promocin de inversiones basada en la determinacin
de polticas, como es la eficiente utilizacin de los Regmenes Aduaneros
Especiales.
5.2.3. Per
El Ministerio de Comercio Exterior y Turismo (MINCETUR) lleva a
cabo las negociaciones comerciales internacionales en el marco de la po-
ltica macroeconmica del Gobierno y las normas de la Organizacin Mun-
dial de Comercio (OMC), de la cual el Per es socio constitutivo. En ese
sentido el MINCETUR centra sus esfuerzos de anlisis de los flujos y ten-
dencias del comercio internacional, en obtener mejores condiciones de ac-
ceso a los mercados internacionales para las exportaciones, maximizar
los beneficios de la participacin del Per en los esquemas de integracin
y fomentar la inversin junto con la promocin del comercio internacional.
El Per fue considerado como pas elegible en la Ley de Preferen-
cias Comerciales Andinas desde agosto de 1993. Desde ese ao las ex-
portaciones han ingresado al mercado estadounidense sin pago de aran-
celes, con excepcin de algunos productos como textiles, confecciones,
productos de cuero y derivados. El esquema estar vigente como resulta-
do de la prrroga alcanzada en julio del 2002.
En los ltimos aos alrededor del 30% del total de exportaciones
peruanas ingresaron al mercado de Estados Unidos a travs de este pro-
grama, denotando que no est siendo explotado en todo su potencial. Si
se considera adicionalmente el Sistema Generalizado de Preferencias y
el arancel de nacin ms favorecida de Estados Unidos, las exportacio-
nes liberadas de aranceles sube al 60%.
5.2.4. Bolivia
Bolivia dispone de una Poltica de Exportaciones cuyos objetivos y
metas siguen los siguientes lineamientos bsicos:
REGMENES ADUANEROS 101
- Administracin de los Regmenes de Exportacin:
La aplicacin de los Regmenes de Exportacin es la base para
el desarrollo de las exportaciones. En Bolivia se vela por la aplica-
cin del concepto de neutralidad impositiva y una mayor eficien-
cia en la entrega de los CEDEIM. Por otro lado, los regmenes
especiales del RITEX y las zonas francas son objeto de evalua-
cin permanente para identificar los principales problemas me-
diante diagnsticos semestrales, con el fin de dar a estos instru-
mentos, especialmente el RITEX, mayor agilidad para las opera-
ciones de exportaciones.
Facilitacin de Negocios:
Se trata de simplificar los registros que actualmente se realizan
dentro y fuera del SIVEX (trmites, autorizaciones, legalizacin
de documentos, duplicacin de requisitos). Por otro lado, se bus-
ca facilitar la mayor informacin posible y en forma oportuna (es-
tadsticas de exportacin, datos sobre potenciales importadores
en el exterior, normas legales vigentes en Bolivia y sus reglamen-
tos) para orientar al exportador en sus requerimientos:
Estrategia Sectorial de las Exportaciones:
Se aplica mecanismos para el desarrollo de los sectores con
mayor potencial para ser ms competitivos. Se han priorizado
acciones sobre el sector agrcola, industria semi-elaborada e in-
dustria elaborada.
Estrategia Regional de las Exportaciones:
Se trabaja en el diseo de un perfil que sirva como base para
una estrategia regional de las exportaciones. Adicionalmente, la
estrategia de estas caractersticas servir para la especializa-
cin en la prestacin de servicios al exportador de acuerdo a cada
regin.
Estrategia Selectiva de las Exportaciones:
Tanto la Estrategia Sectorial como la Estrategia Regional preten-
den desarrollar de manera diferenciada cada uno de los sectores
y regiones de Bolivia.
Estrategia de Insercin Externa (Acuerdos Comerciales y de In-
tegracin):
Se busca la apertura de mercados alternativos a la produccin, para
evitar la dependencia de un solo mercado. Asimismo se cuidan las sensi-
bilidades del aparato productivo del pas, mediante negociaciones que con-
102 REGMENES ADUANEROS
templen la apertura de nuevas oportunidades para la oferta exportable y
preserven el mercado nacional para la sustitucin eficiente de importacio-
nes.
Como parte de la aplicacin de la poltica, con el MERCOSUR se
realizan esfuerzos de exportacin en las regiones fronterizas de Brasil y
Argentina. Bolivia a generar alianzas estratgicas con inversionistas de
ese bloque para el desarrollo de productos ganaderos y frutcolas (y otros
rubros a identificarse) para enfrentar mercados externos de manera con-
junta.
Por su parte, con Chile se busca una mayor complementacin eco-
nmica para enfrentar los mercados de la APEC con mejores ventajas
competitivas, impulsar inversiones chilenas en sectores de productos
transables y que impliquen transferencia de tecnologa, y avanzar en nor-
mas de sanidad.
Para Bolivia, el mercado Asia-Pacfico debe constituirse en un mer-
cado alternativo para productos agropecuarios, principalmente la soya.
Pese a la crisis que sufre en la actualidad, este mercado es uno de los de
ms acelerado crecimiento y tiene un potencial aun mayor por la apertura
que viene realizando la China. En ese sentido, el pas busca instrumentos
comerciales, en un esfuerzo de mediano y largo plazo que permita la aper-
tura de ese mercado.
Adicionalmente a los temas anteriores, Bolivia se propone hacer un
seguimiento de los factores que limitan la competitividad de sus productos
en el comercio mundial, mediante estudios sobre la incidencia de los fac-
tores en el costo de los productos bolivianos. Con base en ello se podr
definir una poltica de mediano y largo plazo.
Dentro de los mecanismos institucionales para el comercio exterior
aparece la Direccin General de Comercio Exterior, como responsable
de la aplicacin de la Estrategia de Insercin Externa; el Sistema de Venta-
nilla nica de Exportacin SIVEX, como responsable de los trmites de
exportacin, en un proceso de permanente simplificacin y disminucin
de los requisitos exigidos a los exportadores; el Centro de Promocin Bo-
livia C-PROBOL: que tiene la misin de implementar los aspectos
operativos de promocin, asistencia tcnica y capacitacin resultantes de
las Estrategias Sectorial, Regional y Selectiva de las Exportaciones; la
Unidad de Atencin al Empresario, responsable de viabilizar la facilitacin
de negocios mediante la adecuada y oportuna provisin y orientacin a
los empresarios en temas legales, operativos, de trmites, socios comer-
ciales:
REGMENES ADUANEROS 103
En cuanto a la inversin extranjera directa, sta se ha convertido en
el principal componente de la Inversin Privada y es la variable con mayor
incidencia en su crecimiento. La IED se ha incremento substancialmente
desde 1993, ao en el que con 128,7 millones de dlares representaba el
29.2% de la Inversin Privada y el 13.5% de la inversin total en Bolivia,
hasta 1999 cuando alcanz un valor cercano al billn de dlares equiva-
lente al 91.5% del inversin privada y el 60.3% de la inversin total.
Posteriormente, durante el ao 2000 se registr una disminucin en
los flujos de Inversin Extranjera Directa que se debi, por un lado, a un
fenmeno regional, ya que muchos de los pases de Latinoamrica reci-
bieron un flujo menor de IED.
5.3. DEBILIDADES, OPORTUNIDADES, FORTALEZAS Y AMENAZAS DE LOS PASES
MIEMBROS ANTE LA ARMONIZACIN DE LOS REGMENES ADUANEROS
5.3.1. Aplicacin de los regmenes aduaneros en Colombia.
La aplicacin de los regmenes aduaneros en Colombia se enmarca
en un contexto institucional bien definido y con claras responsabilidades
en las diferentes instancias.
Debilidades
Los regmenes aduaneros no estn claramente definidos.
Sistema informtico en constante cambio de versiones, actual-
mente se esta pasando de SIDUNEA a una versin propia llama-
da Siglo 21 y versin Espaola.
No existen controles electrnicos en las alcabalas de confronta-
cin.
La polica fiscal no esta calificada en su formacin profesional,
solamente en lo bsico.
Las aduanas no cuentan con zonas primarias inmediatas.
Oportunidades
La materia aduanera esta regulada en un solo instrumento legal.
Nivel normativo ofrece toda la informacin que los usuarios nece-
sitan de manera inmediata.
Existe una verdadera relacin entre los entes involucrados en la
autorizacin aduanera y en la regulacin de las operaciones.
Infraestructuras adecuadas, tanto para el personal como para los
usuarios.
104 REGMENES ADUANEROS
Sistema informtico en franca mejora y perfeccionamiento de los
procedimientos aduaneros.
Facilidades al usuario en la utilizacin de la nueva tecnologa.
Fortalezas
Legislacin bien homognea y armonizada en un solo instrumen-
to.
Infraestructuras aduaneras modulares y de fcil acceso.
Personal o recurso humano bien calificado y con una alta expe-
riencia en la rama aduanera.
Personal ejecutivo de alta experiencia y funcionarios de carrera.
Sistemas informticos en avanzada y de interconexin interna y
externa.
Manuales de procedimientos bien y claramente definidos.
Nivel normativo y operativo en relacin estrecha y bien definida.
Verdadero control de la recaudacin fiscal
Integracin entre la DIAN y la Renta Interna, bien definida y armo-
nizada.
Amenazas
Posibilidad de rotacin de altos funcionarios ejecutivos.
No existe una verdadera armonizacin de los regmenes aduane-
ros.
Polica fiscal no calificada para atender las operaciones de con-
trol.
Falta de recurso humano en algunos sectores de la cadena logs-
tica de las operaciones aduaneras.
El rgano superior de la poltica de comercio exterior se encuentra
en el Consejo Superior del Comercio Exterior encabezado por el Presi-
dente de la Repblica. En l participan los Ministros del Gabinete respon-
sables de temas relacionados con el comercio. A partir del Consejo sur-
gen los lineamientos, polticas y estrategias de Estado vinculadas con el
Comercio Exterior y se derivan competencias para varios entes en la
materia, como son los casos del Ministerio de Hacienda, al cual est ads-
crita la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), y el Ministe-
rio de Comercio Exterior (MINCOMEX) principalmente. Participan de la
REGMENES ADUANEROS 105
misma manera otros Ministerios como el de Desarrollo, vinculado al sec-
tor industrial, y otros entes dependiendo de la naturaleza de las materias.
El marco institucional mencionado revela una participacin
protagnica y decidida del Ministerio de Comercio Exterior (MINCOMEX).
Asimismo, la Aduana desempea una importante funcin de control de
ingreso y salida de mercancas y ejecuta, mediante planes, la inteligencia
fiscal y el control posterior asociado a los regmenes aduaneros.
Las dos grandes normas ms importantes en materia de regmenes
aduaneros especiales lo constituyen el Decreto 2685 de 1999 y el Decreto
1232 del 2001.
En Colombia existen tres regmenes aduaneros fundamentales: la
Importacin, la Exportacin y el Trnsito. As, los llamados Regmenes
Aduaneros Especiales no constituyen una categora autnoma y particu-
lar, sino que constituyen variaciones de esos regmenes aduaneros funda-
mentales.
Rgimen de Importacin
El rgimen de importacin en Colombia comprende las siguientes
variaciones:
1. Importacin Ordinaria.
2. Importacin con Franquicia.
3. Reimportacin por perfeccionamiento pasivo.
4. Reimportacin en el mismo estado.
5. Importacin en cumplimiento de garanta.
6. Importacin temporal para reexportacin en el mismo estado.
7. Importacin temporal para perfeccionamiento activo de bienes
de capital- Importacin en desarrollo de sistemas especiales
de importacin-exportacin (PLAN VALLEJ O).
8. Importacin temporal para procesamiento industrial.
9. Importacin para transformacin o ensamble.
10. Importacin de trfico postal y envos urgentes.
11. Entregas urgentes.
12. Viajeros.
13. Importacin de energa elctrica.
106 REGMENES ADUANEROS
Rgimen de Exportacin
Los regmenes de exportacin en Colombia son:
1. Exportacin definitiva de mercancas.
2. Exportacin temporal para perfeccionamiento pasivo.
3. Exportacin temporal para reimportacin en el mismo estado.
4. Reexportacin.
5. Reembarque.
6. Exportacin por trfico postal y envos urgentes.
7. Exportacin de muestras sin valor comercial.
8. Exportaciones temporales realizadas por viajeros.
9. Exportacin de menajes.
10. Programas especiales de exportacin (PEX).
11. Control al transporte y la exportacin de caf.
12. Exportacin de energa elctrica.
13. Despachos o envos urgentes.
En Colombia, los Almacenes no estn considerados como Regme-
nes Aduaneros aunque s tienen un marco de regulacin dependiendo de
las actividades que se realicen en los mismos.
Por otra parte, el Rgimen del Draw Back no existe como tal dentro
de la legislacin aduanera, pues opera un mecanismo de reintegro bajo
concepcin tributaria, llamado certificados de reintegro.
Con la vigencia de un sistema bsico de tres regmenes como el
presentado, los Regmenes Aduaneros en Colombia tienen relacin direc-
ta con la vertiente o clasificacin general, ajustndose a esos conceptos.
Por ejemplo, la admisin temporal va a estar regulada como importacin
para el ingreso y como exportacin para la salida.
Otra caracterstica muy importante del marco institucional colom-
biano constituye la consideracin del Impuesto a las Ventas como un tri-
buto aduanero, en cuanto corresponda a operaciones aduaneras, lo que
otorga a la legislacin aduanera la suficiente flexibilidad para reglamentar
este impuesto.
En otras legislaciones, esta capacidad est atribuida a las leyes de
naturaleza estrictamente tributaria. Esta situacin conlleva importantes
REGMENES ADUANEROS 107
ventajas en trminos de costos de oportunidad, con la consiguiente inci-
dencia en la competitividad de las exportaciones.
Rgimen de Importacin Temporal para Reexportacin en el mismo
estado.
La norma colombiana la define como la importacin al territorio adua-
nero nacional, con suspensin de tributos aduaneros, de determinadas
mercancas destinadas a la reexportacin en un plazo sealado, sin haber
experimentado modificacin alguna, con excepcin de la depreciacin
normal originada en el uso que de ellas se haga, y con base en lo cual su
disposicin quedar restringida.
Limitaciones: El rgimen contiene una limitacin al imposibilitar que
se acojan las mercancas fungibles, y las que no puedan ser plenamente
identificadas.
La legislacin Colombiana establece dos tipos de importaciones tem-
porales:
De corto plazo: La mercanca permanece en el pas durante seis
meses, prorrogables por tres (03) meses o ms.
De largo plazo: Para bienes de capital, sus piezas y accesorios ne-
cesarios para su normal funcionamiento, que se internen en el mismo
embarque. El plazo mximo de esta importacin ser de cinco (5) aos
contados a partir del levante de las mercancas. Existen tratamientos es-
peciales, en cuyo caso la autoridad podr conceder un plazo mayor a los
mximos ya indicados cuando el fin al cual se destina la mercanca im-
portada lo requiera. Asimismo, permite la importacin temporal de largo
plazo para accesorios, partes y repuestos que no se internen en el mismo
embarque para bienes de capital importados temporalmente, siempre y
cuando se importen dentro del plazo de importacin del bien de capital.
A los efectos de la estimacin de la competitividad de las futuras
exportaciones, el rgimen reviste inters en los siguientes aspectos. En lo
que corresponde a la importacin, a pesar que el rgimen permite la
importacin temporal, de bienes de capital, sus piezas y accesorios, pue-
den ser utilizados por el importador que requiere importar a ttulo definitivo.
En efecto, las normas prevn que los pagos por concepto de im-
puestos de aduana e IVA se puedan realizar, a travs de cuotas, durante el
tiempo de permanencia de las mercancas bajo el rgimen (5 aos o ms
segn el caso). Este tratamiento otorga una gran ventaja para la inversin
en capacidad instalada de las empresas del pas, no solamente para los
108 REGMENES ADUANEROS
productores de bienes destinados al consumo local sino tambin a la ex-
portacin.
En condiciones normales, un importador que adquiere un bien de
capital a ttulo definitivo se vera obligado a efectuar el pago total de los
impuestos de importacin y del IVA al ingreso de los bienes, an cuando
las maquinarias o la planta industrial no estn en funcionamiento. Este
hecho afecta sensiblemente las tasas de retorno de la inversin y a los
costos de produccin, adems de la posibilidad de generar prdidas sig-
nificativas en las fases previas a la operacin del proyecto industrial.
Por otra parte la concepcin de las importaciones temporales de
largo plazo da viabilidad a la adquisicin de bienes a travs de contratos
de arrendamiento financiero (leasing) los cuales son cada vez ms utiliza-
dos en el comercio internacional.
La norma le otorga a la administracin aduanera a travs de la Di-
reccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), la facultad de definir
las mercancas que se amparan bajo el rgimen, ya sea de corto o de
largo plazo. Por su parte el importador asume el riesgo cambiario toda vez
que los tributos aduaneros (Impuestos de Importacin e IVA) se liquidan en
dlares de los Estados Unidos (US$) a su fecha de llegada y se dividen en
cuotas semestrales iguales dependiendo de la permanencia de las mer-
cancas en el pas.
Tratamiento Especial de las Garantas: permite a los denominados
buenos contribuyentes y a empresas amparadas en planes especiales
sustraerse del tratamiento del 100% de la garanta en depsito o fianza e
inclusive levantar los bienes sin constitucin formal de las mismas. La
garanta, de aplicarse, constituye el 100% de los tributos, con excepcin
de la destinacin de las mercancas a eventos cientficos, culturales o re-
creativos.
Rgimen de Importacin Temporal para Perfeccionamiento Activo
Bajo este rgimen contempla tambin, adems de los aspectos per-
mitidos que a continuacin se analizan, el perfeccionamiento de bienes de
capital.
El rgimen contempla las siguientes modalidades:
a. Importacin Temporal para Perfeccionamiento Activo de Bienes de
Capital
Bajo esta modalidad se permite la importacin de bienes de capital,
con suspensin de tributos aduaneros, destinados a ser reexportados
REGMENES ADUANEROS 109
despus de haber sido sometidos a reparacin o acondicionamiento, en
un plazo no superior a seis (06) meses. Se prev la posibilidad de un plazo
mayor en los casos en los cuales la administracin aduanera lo considere
pertinente. Corresponde a la DIAN determinar las mercancas que podrn
ser objeto de este trato.
El rgimen supone la habilitacin por parte de la DIAN de las instala-
ciones industriales en las cuales se efectuarn los procesos de repara-
cin o acondicionamiento. A pesar de ser zonas habilitadas, de todas
maneras se exige la constitucin de la garanta al 100%.
b. Importacin en Desarrollo de Sistemas Especiales de Importacin-
Exportacin (Plan Vallejo)
Origen y competencias: Estas modalidades constituyen el conocido
Plan Vallejo, denominado as en honor a su fundador. Se estableci en
Colombia desde 1967 y tiene una regulacin especial contenida en el
Decreto Ley, aun vigente, No. 444/67.
El Plan Vallejo est contenido tanto dentro del Estatuto aduanero
como tambin dentro del Rgimen de Importacin, en la parte correspon-
diente a Importacin en desarrollo de sistemas especiales de importa-
cin-exportacin. Reviste gran importancia para Colombia ya que a tra-
vs del mismo se canalizan aproximadamente el 72% de las exportacio-
nes del pas.
El plan contempla la existencia de una amplia gama de competen-
cias concurrentes del Ministerio de Comercio Exterior (MINCOMEX) y de
la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN). El Ministerio de
Comercio Exterior participa a travs de su nivel central, sus niveles
operativos de Supervisin y Control y de sus oficinas regionales. Corres-
ponde al MINCOMEX la suscripcin de los contratos, la autorizacin de los
registros de importacin correspondientes y la liberacin de las garantas
preconstituidas. A la Aduana le corresponde el aspecto operativo vincula-
do con la entrada y la salida de las mercancas.
Definicin y mbito: De acuerdo con el Estatuto Aduanero, se en-
tiende por importacin temporal para perfeccionamiento activo en desa-
rrollo de sistemas especiales de importacin-exportacin, la modalidad
que permite recibir dentro del territorio aduanero nacional, al amparo de
los artculos 172, 173 y 174 del Decreto Ley 444 de 1967, con suspensin
total o parcial de tributos aduaneros, mercancas especficas destinadas a
ser reexportadas total o parcialmente en un plazo determinado, despus
de haber sufrido transformacin, elaboracin o reparacin, as como los
insumos necesarios para estas operaciones.
110 REGMENES ADUANEROS
La norma contiene la posibilidad de que tambin se importen maqui-
narias, equipos, repuestos y las partes para fabricarlos en el pas, que
vayan a ser utilizados en la produccin y comercializacin en forma total o
parcial, de bienes y servicios destinados a la exportacin.
Al respecto, conviene verificar el alcance de los artculos 172, 173 y
174 del Decreto Ley 444 de 1967 concatenados adems con el Decreto
631 de 1985 el cual tambin contiene regulaciones sobre la materia:
Articulo 172 del Decreto Ley 444 de 1967: Establece que las perso-
nas naturales o jurdicas que tengan el carcter de empresarios producto-
res o de empresas exportadoras, podrn celebrar con el Gobierno contra-
tos para introducir exentos de depsito previo, de licencia y de derechos
consulares y aduaneros, las materias primas y los dems insumos que
hayan de utilizarse en la produccin de artculos exclusivamente destina-
dos a su venta en el extranjero.
Este artculo 172 se refiere exclusivamente a materia prima e insumos
que se incorporan a productos exclusivamente destinados a la venta en el
extranjero.
Para estos casos el estatuto aduanero seala que no se liquidarn
ni pagarn tributos aduaneros.
Para su aplicacin se requiere:
Comprobar la obtencin del crdito en moneda extranjera para el
financiamiento.
El compromiso de prestar garanta hasta el doble de los dere-
chos de importacin.
Garanta para asegurar que insumos de importacin prohibida y
no utilizados en el proceso salen del pas.
Presentacin de la relacin insumoproducto.
Compromiso de llevar libros especiales revisables en cualquier
momento por la administracin.
Compromiso de absorber en la fabricacin de productos de ex-
portacin insumos de origen nacional, tcnica y econmicamen-
te utilizables.
Obligacin de presentar informes al MINCOMEX sobre la manera
en que se est dando cumplimiento a las condiciones del contra-
to.
REGMENES ADUANEROS 111
Artculo 173 decreto ley 444/67: Este artculo establece otras tres
situaciones distintas para la celebracin de contratos entre el exportador y
el MINCOMEX en los trminos anteriormente sealados:
1. Este literal fue derogado por el decreto 631/85. No obstante se man-
tiene dentro del esquema del decreto original para efectos legislati-
vos (este estableca que el rgimen aplicaba tambin para materias
primas e insumos como en el artculo anterior pero esta vez aplica-
do a empresarios productores que las importan ahora para producir
bienes intermedios, los cuales son posteriormente utilizados en su
totalidad por terceras empresas para producir bienes de exporta-
cin).
2. Tambin para materias primas e insumos como en el artculo ante-
rior pero en este caso con una destinacin expresa hacia productos
que de ser importados estaran exentos del pago de derechos de
aduanas. El carcter especial a este rgimen lo aporta el hecho de
que en este caso la totalidad de las mercancas no debe ser expor-
tada. El MINCOMEX comprueba que las materias primas y los
insumos importados se emplearon totalmente en la fabricacin de
estos artculos y fija los porcentajes mnimos que deben ser expor-
tados. En estos casos el estatuto aduanero establece que no se
liquidarn ni pagarn tributos aduaneros.
3. Para la importacin de maquinarias y equipos destinados a la insta-
lacin o ensanche de empresas, cuando los aumentos de pro-
duccin se destinen en su totalidad a la exportacin, previo el otor-
gamiento de una garanta satisfactoria de que dichos equipos se
utilizarn en la produccin de bienes para la exportacin por un pe-
rodo no inferior al que se considera normal para la depreciacin del
90% del valor del equipo.
4. En todo caso los compromisos de exportacin no podrn ser infe-
riores al setenta por ciento (70%) de los aumentos de produccin
que se generen.
5. Ntese que aqu se trata de una importacin que es definitiva pero
que se realiza con una franquicia. Para estos casos se prev que no
se liquidarn ni pagarn tributos aduaneros. En este caso hay que
estudiar si la norma en el fondo no contiene un subsidio para el 10%
de la depreciacin del equipo.
Artculo 174 Decreto Ley 444/67: Establece el tratamiento para los
bienes destinados a montaje o ensanche de empresas que producen
112 REGMENES ADUANEROS
artculos exportables. Aqu se habla del montaje de una empresa para
producir artculos exportables o del ensanche de una empresa con los
mismos fines, pero sin que el total del ensanche necesariamente se des-
tine a la exportacin.
En estos casos el estatuto aduanero indica que los derechos de
aduana se liquidarn y se pagarn. No obstante, el impuesto a las ventas
no se pagar al ingreso sino a la terminacin del rgimen. El exportador
goza de otras ventajas financieras y de tratamiento de deuda previstas en
el Plan Vallejo.
En general, los exportadores que operan bajo las figuras del Plan
Vallejo, estn obligados a demostrar el cumplimiento de los compromisos
de exportacin dentro de los plazos que el MINCOMEX o la entidad que
haga sus veces establezca. Se obligan tambin a asegurar que los bienes
no se enajenan o destinan a un fin distinto y a demostrar ante el MINCOMEX
o la entidad que haga sus veces, que han terminado la modalidad para
efectos de proceder a la cancelacin de la garanta correspondiente. Nte-
se que en este caso la mera exportacin no finaliza el rgimen, pues se
requiere una formalidad expresa de terminacin.
Garantas: Este rgimen opera con garanta que se constituye y can-
cela ante el MINCOMEX, organismo que otorga en cada caso los registros
de importacin con los cuales la mercanca podr ser introducida por la
Aduana. Si bien el rgimen supone la necesidad de la exportacin de las
mercancas en su totalidad ello no siempre ocurre y la legislacin tiene
sus previsiones en tal sentido.
Dependiendo del caso se prevn varios supuestos:
(a) Terminacin del rgimen para materias primas e insumos ante la
imposibilidad de cumplir los compromisos de exportacin, antes
de vencerse el plazo sealado para el efecto. El rgimen consa-
gra la posibilidad de la nacionalizacin de las mercancas que se
han importado as como inclusive los bienes intermedios y los
bienes finales producidos siempre y cuando el exportador haya
obtenido una certificacin del MINCOMEX o del rgano compe-
tente cuando existan causas que lo justifiquen. As, se considera
esto una nacionalizacin aun de bienes terminados que se ma-
neja dentro del rgimen por va de excepcin. En este caso el
rgimen se modifica y pasa a ser de importacin para consumo y
se liquidan y pagan los tributos aduaneros vigentes para el mo-
mento de la presentacin y aceptacin.
REGMENES ADUANEROS 113
(b) Terminacin del rgimen para materias primas e insumos por in-
cumplimiento parcial o total de los compromisos de exportacin,
vencido el plazo para demostrar la exportacin. La finalizacin
del plazo sin cumplir con la obligacin genera el pago de una multa
del 100% sobre el gravamen arancelario y la obligacin de nacio-
nalizar dentro de los 30 das siguientes a la certificacin de in-
cumplimiento del MINCOMEX, so pena de decomiso y efectivi-
dad, es decir, ejecucin de la garanta.
(c) Terminacin del rgimen para bienes de capital y repuestos por
cumplimiento de compromisos de exportacin. (Art. 173 literal c
y Art. 174). Cuando se obtiene la certificacin del cumplimiento
del compromiso, porque se han exportado los bienes produci-
dos, se deben reexportar los bienes de capital y repuestos o na-
cionalizarlos. En ese caso se paga el Impuesto a las Ventas para
los casos del Artculo 174. De no efectuarse la reexportacin o la
nacionalizacin segn el caso, se proceder a la aprehensin y
decomiso de la mercanca y a hacer efectiva la garanta.
(d) Terminacin del rgimen para bienes de capital y repuestos ante
la imposibilidad de cumplir los compromisos de exportacin, an-
tes de vencerse el plazo establecido al efecto, al amparo del art-
culo 173 literal c del Decreto Ley 444/67. Obtenida la certificacin
del MINCOMEX sobre la justificacin de la imposibilidad del usua-
rio de cumplir total o parcialmente los compromisos de exporta-
cin, antes de vencer el plazo correspondiente, el beneficiario po-
dr reexportar los bienes o declararlos a importacin ordinaria.
Cualquiera de estas actividades deber realizarlas dentro del pla-
zo de sesenta das (60) contados a partir de la fecha de la certifi-
cacin so pena de aprehensin y decomiso sin perjuicio de hacer
efectiva la garanta.
(e) Terminacin del rgimen para los bienes de capital y repuestos
ante la imposibilidad de cumplir los compromisos de exportacin,
antes de vencerse el plazo establecido al efecto al amparo del
artculo 174 del Decreto Ley 444/67. Obtenida la certificacin del
MINCOMEX sobre la justificacin de la imposibilidad del usuario
de cumplir total o parcialmente los compromisos de exportacin,
antes de vencer el plazo correspondiente, el beneficiario podr
reexportar los bienes o declararlos a importacin ordinaria. Cual-
quiera de estas actividades deber realizarlas dentro del plazo de
sesenta das (60) contados a partir de la fecha de la certificacin
114 REGMENES ADUANEROS
so pena de aprehensin y decomiso sin perjuicio de hacer efecti-
va la garanta.
(f) Terminacin del rgimen para bienes de capital y repuestos por
incumplimiento de cumplir los compromisos de exportacin, al
amparo del Artculo 173, literal c del Decreto Ley 444/67. Deter-
minado el incumplimiento por parte del MINCOMEX dentro del
plazo de sesenta das (60) deben nacionalizarse los bienes y pa-
garse una sancin del cien por ciento (100%) sobre el gravamen
arancelario so pena de aprehensin y decomiso sin perjuicio de
la efectividad de la garanta.
(g) Terminacin del rgimen para bienes de capital y repuestos por
incumplimiento de cumplir los compromisos de exportacin, al
amparo del Artculo 174 del Decreto Ley 444/67. Determinado el
incumplimiento por parte del MINCOMEX, dentro del plazo de
sesenta das (60) deben nacionalizarse liquidando y pagando el
impuesto a las ventas ms una sancin equivalente al 10% del
valor de las mercancas so pena de aprehensin y decomiso sin
perjuicio de la efectividad de la garanta.
Para todos los casos en los cuales exista la liquidacin por concep-
to de gravmenes arancelarios se reducir una cantidad equivalente al
porcentaje de cumplimiento de los compromisos de exportacin certifica-
dos por el MINCOMEX cuando haya lugar a ello.
Puede ocurrir que las mercancas que han sido exportadas de-
ban regresar porque han sido devueltas por el comprador, resultar defec-
tuosas o no cumplir con los requerimientos acordados. Este retorno pue-
de ser temporal o definitivo y deber realizarse dentro del ao siguiente a
la exportacin, previa autorizacin del MINCOMEX o el rgano que haga
sus veces. Si la reimportacin es temporal y los bienes han sido abona-
dos a compromisos adquiridos, entonces el MINCOMEX o la entidad que
haga sus veces, debe constituirse garanta equivalente al 20% del valor
FOB, declarado como componente externo en el documento de exporta-
cin, y la mercanca importada quedar en disposicin restringida. Al reex-
portarse los bienes no habr lugar al reconocimiento de estmulos tributa-
rios. Si la reimportacin es definitiva, los tributos aduaneros sern cance-
lados segn la ubicacin arancelaria del bien final, liquidados sobre el
valor en aduana del componente importado involucrado en la fabricacin
del bien.
Articulo 179 del decreto ley 444/67: Este Artculo permite que quien
exporte productos nacionales en cuya manufactura se hubieren incorpo-
REGMENES ADUANEROS 115
rado partes o materias primas importadas, que hayan pagado los impues-
tos de aduana, tendrn derecho a importar, libres de gravmenes y de
depsito previo, una cantidad igual de aquellas partes o materias.
El plazo para hacer ejercicio de este derecho es de doce (12) me-
ses a partir de la realizacin de la exportacin correspondiente y se permi-
te la cesin del mismo.
Este sistema corresponde a lo que se denomina comnmente el
rgimen de reposicin con franquicia arancelaria o reposicin de
inventarios. Al declararse la importacin ordinaria de las mercancas de
reposicin no se liquidarn ni pagarn tributos aduaneros; sin embargo,
se establece la decisin de acogerse al rgimen, la cual deber ser asu-
mida antes de la exportacin llenando el formulario correspondiente.
La evaluacin de estos sistemas permite hasta ahora adelantar al-
gunas conclusiones importantes de los mismos:
El rgimen opera por va de contratos en los cuales el exportador
asume unos determinados compromisos para hacerse acreedor
a las ventajas del rgimen.
El MINCOMEX tiene las principales competencias en la adminis-
tracin del rgimen y es a quien corresponde autorizar y vigilar el
mismo.
Parte de los compromisos supone la incorporacin de Valor Agre-
gado Nacional en porcentajes mnimos establecidos por el Con-
sejo Directivo de Comercio Exterior. Consecuencia de ello la dis-
posicin que hace comprometer al importador con la incorpora-
cin de bienes nacionales dentro de parmetros de utilidad y eco-
noma.
Las mercancas admitidas bajo estas modalidades son: mate-
rias primas, bienes intermedios o bienes de capital y repuestos
que se empleen en la produccin de bienes de exportaciones o
que se destinen a la prestacin de servicios directamente vincu-
lados a la produccin o exportacin de estos bienes.
La denominacin materia prima e insumos se incluye dentro del
marco legal y comprende: (a) El conjunto de elementos utilizados
dentro del proceso de produccin y de cuya mezcla, combina-
cin, procesamiento o manufactura, se obtiene el producto final.
(b) El conjunto de partes y piezas objeto de ensamble en el pro-
ceso productivo. (c) Los materiales utilizados en el ciclo produc-
116 REGMENES ADUANEROS
tivo que, si bien son susceptibles de ser transformados, no llegan
a formar parte del producto final. (d) Los elementos utilizados en
el proceso de empaque o envase del producto final o en la pro-
duccin de dichos empaques o envases.(e) Los bienes que va-
yan a ingresar para su reparacin o reconstruccin en el pas, as
como los repuestos necesarios para tal fin.
Bajo el rgimen pueden ser operados contratos de maquila toda
vez que se permite que los mismos sean autorizados cuando el
importador, productor o exportador acuerden operaciones de
manufactura o suministro con empresarios del exterior.
Las importaciones de estas mercancas, excepto los casos del
artculo 174, estn exentas de gravmenes arancelarios y dems
impuestos o contribuciones que se perciban con motivo de la
importacin as como del impuesto sobre las ventas.
Cuando se trata de bienes de capital, existe una evaluacin de
oportunidad y conveniencia del MINCOMEX sobre la orientacin,
entre otros, de los siguientes parmetros:
(a) El valor agregado que generarn los productos.
(b) El progreso tecnolgico que se produzca.
(c) La contribucin del proyecto a la diversificacin de exporta-
ciones.
(d) La destinacin de los bienes de capital a instalacin, en-
sanche o reposicin de unidades productivas.
Por la va de la legislacin en materia cambiaria, los ingresos co-
rrespondientes a las operaciones amparadas por el Plan Vallejo
deben ser reembolsados al Banco de la Repblica.
La garanta aplicable al rgimen puede ser global y podr ser
personal, bancaria o de compaa de seguros.
La garanta global se constituye en los trminos de cada progra-
ma sobre los siguientes parmetros:
(a) Para todas las garantas de programas, la garanta ha de cons-
tituirse por el 20% del Valor FOB del cupo de importacin au-
torizado en el respectivo programa.
(b) Cuando hay aplicacin simultnea del Plan Vallejo y Licencia
Anual, el monto de la garanta ser el 50% del valor total del
cupo de importacin autorizado en el respectivo programa.
REGMENES ADUANEROS 117
La normativa colombiana plantea tambin la previsin de estar
inscrito en el Registro Nacional de Exportadores para poder ac-
ceder al beneficio.
Las aprobaciones realizadas dentro del Plan Vallejo no hacen
referencia a una cantidad determinada de mercancas sino a un
valor en dlares de los Estados Unidos de Amrica como cupo
de importacin.
Los programas aceptan cesin as como operaciones indirectas
Las personas naturales o jurdicas que realizan en los dos lti-
mos ejercicios ventas superiores a US$ 4.000.000, entre otras
condiciones, se consideran grandes usuarios del Plan Vallejo lo
cual les acuerda una cantidad importante de ventajas que les sim-
plifican su operacin de ingresos de mercancas a la par que les
permite minimizar costos.
Sistema de Importacin-Exportacin (SIEX) (Decreto 1208 del 30-
04- 1985). Funciona como el Plan Vallejo, tambin Administrado
por el MINCOMEX pero no est atada a los compromisos de ex-
portacin. Es un rgimen orientador al rgimen general del Plan
Vallejo destinado a exportadores en formacin que todava no
estn en condiciones de asumir compromisos de la magnitud
que genera el plan. Sin embargo, todas las disposiciones respec-
to tributario, a la relacin insumo producto, definicin de mate-
rias primas, tratamiento operan de la misma manera.
c. Importacin Temporal para Procesamiento Industrial
Bajo esta modalidad se importan temporalmente materias primas e
insumos que van a ser sometidos a transformacin, procesamiento o
manufactura industrial, por parte de industrias reconocidas como usua-
rios Altamente Exportadores (ALTEX) y autorizadas al efecto por la autori-
dad aduanera. Ntese que aqu ya no interviene el MINCOMEX sino que es
el servicio aduanero directamente quien autoriza y opera el rgimen.
Para operar se requiere que la aduana apruebe un depsito en el
cual se realizarn las operaciones de procesamiento industrial. En estos
almacenes las mercancas ingresan sin el pago de tributos aduaneros. En
este rgimen, las mercancas deben ser destinadas nica y exclusiva-
mente a la exportacin. Si las mercancas se nacionalizan en algn mo-
mento opera el pago de sancin equivalente al 100% de los tributos adua-
neros. El beneficiario del rgimen deber entregar a la Aduana peridica-
mente un informe indicando sus actividades de exportacin y exportacin
118 REGMENES ADUANEROS
as como contratar una firma de auditora para certificar las operaciones
tributarias, cambiarias y de comercio exterior realizadas al amparo de
este rgimen.
d. Importacin para Transformacin o Ensamble
Bajo esta modalidad se importan mercancas que van a ser someti-
das a procesos de transformacin o ensamble, por parte de industrias
reconocidas como tal por la autoridad competente y autorizadas para tal
efecto por la DIAN, con base a lo cual queda restringida la utilizacin de las
mercancas.
Las mercancas entran libres del pago de tributos aduaneros a un
depsito habilitado tambin por la DIAN a tal fin. A diferencia del rgimen
anterior, las mercancas no necesariamente deben ser exportadas y se
permite su nacionalizacin sin sancin alguna. En estos casos, la liquida-
cin se realiza teniendo en cuenta la partida arancelaria de la unidad pro-
ducida, aplicando la misma al valor de las partes y accesorios extranjeros
utilizados.
El rgimen supone la existencia de una poltica econmica expresa-
da en normas que acuerdan estos beneficios a determinados sectores
estratgicos, puesto que pueden aparecer formas de distorsin de la com-
petencia para los productos que ingresan para el consumo interno. J usta-
mente dentro de este rgimen se enmarcan las operaciones realizadas
por las ensambladoras de vehculos dentro del marco del rgimen andino
de la industria automotriz.
Mecanismos concebidos dentro del rgimen de la tributacin inter-
na
Dentro del Estatuto Tributario, aunque no forman parte de la legisla-
cin aduanera, existen en Colombia mecanismos que estimulan las ope-
raciones de exportacin. Estos mecanismos tienen una decidida influen-
cia en las operaciones de los exportadores y deben ser tomados en cuen-
ta dentro de un esquema de armonizacin. Ellos tienen relacin con uno
de los componentes ms importantes del costo de los materiales, como
es el caso del Impuesto a las Ventas o el IVA segn corresponda.
Sociedades de Comercializacin Internacional
Una Sociedad de Comercializacin Internacional es un instrumento
de promocin y apoyo a las exportaciones, mediante un rgimen especial
bajo el cual pueden obtener beneficios especiales en materia tributaria.
Las empresas beneficiarias son las que tengan por objeto principal efec-
REGMENES ADUANEROS 119
tuar operaciones de comercio exterior y, particularmente, orientar sus ac-
tividades hacia la promocin y comercializacin de productos colombia-
nos en los mercados externos y que obtengan el registro como Socieda-
des de Comercializacin Internacional, ante el Ministerio de Comercio Ex-
terior. Los bienes corporales muebles que se venden en el pas a las so-
ciedades de comercializacin internacional, siempre que sean efectiva-
mente exportados directamente o una vez transformados, as como los
servicios intermedios de la produccin que se presten a tales sociedades,
estn exentos del pago del IVA. El incentivo consiste en que estas empre-
sas no soportan el IVA ni en compras nacionales ni en importacin, es
decir, no sacrifican flujos de caja por estos conceptos.
Adicionalmente, no se ven sujetas a la espera de reintegros que
pueden ser demorados y sobre valores netos no actualizados ni compen-
sados con inters, como ocurre normalmente con los mecanismos de
reintegro tributario. Por su parte, el vendedor nacional est amparado fren-
te a la legislacin nacional por el no cobro del IVA en la venta a travs del
Documento denominado Certificado de Proveedor que emite la
comercializadora.
Desde el punto de vista del impuesto sobre la renta estas compras
no son afectadas por la retencin en fuente. Por la parte que corresponde
a los impuestos de importacin, estas empresas pueden optar por el CERT
como mecanismo de reintegro tributario, cuyas caractersticas se expli-
can a continuacin.
Certificados de Reembolso Tributario (CERT)
Es un instrumento de naturaleza tributaria creado con el propsito
de promover las exportaciones de bienes y servicios, su diversificacin y
estimular la industria y los sectores productivos nacionales. Consiste en
la devolucin de sumas equivalentes a la totalidad o una proporcin de los
impuestos indirectos, tasas y contribuciones pagadas por el exportador.
Por lo tanto, trata de promover, sobre la base del valor exportado, aquellas
actividades que tiendan a incrementar el volumen de las exportaciones.
Se otorga a los exportadores que demuestren el reintegro de las
divisas producto de sus exportaciones y se reconoce el beneficio de acuer-
do con los pases y las fechas de embarque de los productos exportados.
El CERT puede ser negociado y utilizado para el pago de los siguientes
tributos: Impuestos sobre la Renta y Complementarios, Gravmenes Aran-
celarios, Impuesto a las Ventas as como otros impuestos, tasas y contri-
buciones que sean aceptadas por las entidades que las perciban. El tr-
120 REGMENES ADUANEROS
mino de caducidad de los Certificados de Reembolso Tributario es de un
(1) ao, contado a partir de la fecha de su expedicin.
Los casos en los cuales no existe derecho al CERT son los siguien-
tes: las reexportaciones de mercancas, las exportaciones definitivas de
mercancas nacionalizadas, las exportaciones temporales, las exporta-
ciones de muestras y de productos en cantidades no comerciales, las
exportaciones de petrleo y sus derivados y las exportaciones de caf.
Colombia disminuy, a partir del 12 de Enero de 2001, los niveles porcen-
tuales de CERT fijndoles entre el 0.00% y 2.50%, dependiendo del pro-
ducto, el pas destino y la fecha en que sea embarcada la mercanca. No
obstante, los niveles porcentuales de CERT aplicables a embarques rea-
lizados con anterioridad al 19 de enero de 2001, se encuentran entre el
0.00% y el 4.50%.
La liquidacin se realiza en dlares de los Estados Unidos de Am-
rica y se reconoce en pesos colombianos a la Tasa de Cambio Represen-
tativa del Mercado Cambiario vigente en el momento de efectuarse el rein-
tegro de divisas de la exportacin, ya sea en una cuenta de compensacin
en el exterior o a travs de un Intermediario del mercado cambiario colom-
biano. El CERT supone el reintegro de las divisas y es sobre todo un
mecanismo que permite reafirmar el criterio de no-exportacin de impues-
tos en la cadena de la exportacin. En efecto, parte del reconocimiento de
que en la compra de insumos nacionales normalmente por la va de los
precios se absorbe un impuesto de importacin el cual va a terminar sien-
do incorporado al producto. Por esta razn el CERT puede liquidarse de
distintas maneras dependiendo del caso especfico as:
(a) Si se trata de operaciones ordinarias se liquida sobre el Valor
FOB de la exportacin contenido en el DEX.
(b) Cuando se trate de Sistemas Especiales de Importacin - Ex-
portacin, el valor base de liquidacin ser el resultado de la
proporcin establecida entre el Valor FOB reintegrado sobre el
VALOR FOB contenido en el DEX por el Valor Agregado Nacio-
nal -VAN- contenido en el DEX.
(c) Si las exportaciones se realizan con cargo a un programa de
Sistemas Especiales de Importacin - Exportacin con Opera-
ciones de maquila, el CERT se liquida sobre el Valor Agregado
Nacional -VAN- contenido en el DEX
(d) Para operaciones de exportacin de territorio nacional hacia Zo-
nas Francas y de stas hacia el resto del mundo, el incentivo se
REGMENES ADUANEROS 121
liquida de acuerdo con los datos del DEX de territorio nacional,
a condicin de que se demuestre la salida de las mercancas
hacia un pas para el cual no se haya suspendido o eliminado el
CERT, mediante la presentacin del correspondiente Certifica-
do expedido por el Usuario Operador de la Zona Franca respec-
tiva.
(e) Para operaciones de exportacin de maquila desde Zonas Fran-
cas hacia el resto del mundo, el incentivo se liquida sobre el
Valor Agregado en Zona Franca contenido en el Formulario Mo-
vimiento de Salida de Mercancas (FMSM), a condicin de que
se demuestre la salida de las mercancas hacia un pas para el
cual no se haya suspendido o eliminado el CERT.
(f) Para las operaciones realizadas por los Usuarios Industriales
de Bienes y de Servicios en Zona Franca, el valor base de reco-
nocimiento, ser el resultado de la proporcin establecida entre
el VALOR FOB reintegrado sobre el VALOR FOB contenido en
el DEX por el valor Agregado Nacional en Zona Franca.
(g) En este escenario son beneficiarios del CERT:
Las personas naturales o jurdicas que produzcan y vendan
al exterior mercancas objeto de comercio.
Las personas y las sociedades de comercializacin interna-
cional que vendan al exterior mercancas colombianas pro-
ducidas por otras empresas.
Las personas naturales o jurdicas que vendan o entreguen
en el pas bienes de exportacin a sociedades de
comercializacin internacional, a condicin de que los bie-
nes sean efectivamente exportados.
Entre los productos ms beneficiados de CERT se encuentran el
banano, azcar, compuesto de oro, camarones, productos editoriales, atu-
nes procesados, cementos hidrulicos, aceite de palma, confecciones de
algodn, celulosa y derivados, flores y telas impregnadas con policloruro
de vinilo, entre otros.
El Gobierno Nacional, con el Decreto 33 de enero 12 de 2001, am-
pli la cobertura en sectores tales como qumicos industriales, imprentas
y editoriales, papel, textiles, equipo de transporte, equipo profesional y cien-
tfico, entre otros. Una de las desventajas del CERT lo constituyen los
tiempos que demora su tramitacin y el hecho de que se debe considerar
como ingreso de la empresa para el impuesto sobre la renta, indistinta-
mente de que la empresa formalmente haya recibido o no el beneficio.
122 REGMENES ADUANEROS
Zonas Francas
Conviene aclarar que la Zona Franca no debe considerarse en un
sentido estricto como un rgimen especial aduanero exclusivamente, sino
como un mecanismo en el cual confluyen una serie de incentivos que
apuntan hacia una finalidad especfica de desarrollo. En Colombia existen
dos tipos de Zonas Francas: industriales y transitorias.
Zonas Francas Industriales
La Zona Franca Industrial es un rea delimitada del territorio nacio-
nal en la cual se instalan empresas con el propsito de producir bienes y
prestar servicios a los mercados externos prioritariamente, beneficindo-
se de incentivos en materia cambiaria, tributaria, aduanera y de comercio
exterior. Las Zonas Francas han sido concebidas como un instrumento de
promocin del comercio exterior que tiene como objetivos la generacin
de empleo y divisas, la transferencia de tecnologa, la atraccin de inver-
sin y servir de polos de desarrollo de las regiones donde se ubican.
A pesar de que la definicin contiene normas que manifiestan la in-
equvoca visin de desarrollo hacia el comercio exterior, la misma no ne-
cesariamente constituye un sesgo para el establecimiento de las empre-
sas, toda vez que no est limitado el acceso a los productos a los merca-
dos nacionales. Con ello se permite al exportador adecuarse a una estra-
tegia de crecimiento de sus operaciones al exterior mediante las ventajas
tributarias del rgimen para la parte exportada por la va de la exencin del
impuesto sobre la renta. No existe, por lo tanto, un requisito de desempe-
o para la inversin.
En Colombia existen las siguientes clases de Zonas Francas Indus-
triales:
Industriales de Bienes y de Servicios: Su objetivo es promover la
produccin, fabricacin, transformacin o ensamble de bienes y
la prestacin de servicios destinados prioritariamente a los mer-
cados externos.
Industriales de Servicios Tursticos o Tursticas: Su objetivo es
promover y desarrollar la prestacin de servicios de la actividad
turstica, destinados a los extranjeros y colombianos residentes
en el exterior y de manera subsidiaria a los turistas nacionales.
Las actividades tursticas son, entre otras: la prestacin de servi-
cios de alojamiento, agencias de viajes, restaurantes, organiza-
cin de congresos, servicios de transporte, actividades deporti-
vas, artsticas, culturales y recreacionales.
REGMENES ADUANEROS 123
Industriales de Servicios Tecnolgicos o Tecnolgicas: Su objeti-
vo es promover y desarrollar como mnimo 10 empresas de base
tecnolgica, cuya produccin se destine a mercados externos y
de manera subsidiaria al mercado nacional.
Las empresas establecidas en las zonas francas son conocidas
como usuarios, los cuales pueden ser de cuatro clases:
Usuario Operador: persona jurdica que se constituye con el obje-
to de dirigir, administrar, operar y promover la Zona Franca; su
operacin es autorizada por el Ministerio de Comercio Exterior.
Sin perjuicio de las responsabilidades particulares de cada usua-
rio, este operador responde ante la Aduana por la entrada y salida
de los bienes de la zona franca correspondiente y las operacio-
nes realizadas dentro del ella.
Usuario de Bienes: persona jurdica que se constituye exclusiva-
mente para producir, fabricar, transformar o ensamblar bienes en
una Zona Franca y destinarlos prioritariamente a los mercados
externos. La calificacin es otorgada por el Usuario Operador.
Usuario de Servicios: persona jurdica que se constituye exclusi-
vamente para prestar servicios en una Zona Franca y destinarlos
a los mercados externos prioritariamente. La calificacin es otor-
gada por el Usuario Operador.
Usuario Comercial: persona jurdica que se constituye para pres-
tar servicios de almacenamiento, conservacin, manipulacin, dis-
tribucin, empaque, reempaque, clasificacin o limpieza de bie-
nes destinados a los mercados externos o al mercado nacional.
La calificacin es otorgada por el Usuario Operador.
El Desarrollador, persona jurdica que adelanta las obras de urbani-
zacin, construccin e infraestructura de servicios y edificaciones, no es
considerada un usuario en las Zonas Francas Industriales de Bienes y de
Servicios, pero representa la participacin del sector privado en el rgi-
men a los fines de su impulso y su desarrollo. Tambin pueden ubicarse,
sin los beneficios que otorga el rgimen franco, empresas de servicios de
apoyo tales como: restaurantes, cafeteras, hoteles, servicios de vigilan-
cia, aseo y mantenimiento, salud, guarderas y transporte.
Las operaciones bsicas que se pueden realizar en las Zonas Fran-
cas Industriales de Bienes y de Servicios son:
(a) Ingreso: Desde el resto del mundo: Cuando la mercanca que
ingresa a la Zona Franca proviene del resto del mundo o de otra
124 REGMENES ADUANEROS
Zona Franca colombiana, se considera una introduccin y no
una importacin. La operacin es autorizada por el Usuario Ope-
rador a travs del Formulario de Movimiento de Mercancas.
Desde el resto del territorio nacional: Cuando la mercanca que
ingresa a la Zona Franca proviene del resto del territorio nacio-
nal, se considera una exportacin de Colombia, la cual debe
cumplir con todos los trmites establecidos para el efecto por la
legislacin aduanera.
Bajo estos dos conceptos, en Colombia se materializa el con-
cepto de la extraterritorialidad de las zonas francas, el cual per-
mite que finalicen all regmenes aduaneros y se desarrollen ac-
tividades ms competitivas relacionadas con el perfeccionamien-
to de los productos de exportacin.
(b) Salida: Al resto del mundo: cuando una mercanca sale de una
Zona Franca al resto del mundo o a otra Zona Franca colombia-
na la operacin se considera una salida y no una exportacin.
Dicho movimiento es autorizado por el Usuario Operador a tra-
vs del Formulario de Movimiento de Mercancas. Al resto del
territorio aduanero nacional: cuando una mercanca sale de una
zona franca al resto del territorio nacional, la operacin es consi-
derada como una importacin de Colombia que debe cumplir
con todos los trmites establecidos para el efecto por la legisla-
cin aduanera.
En todo caso, existe un mecanismo que no es importacin propia-
mente, el cual permite que una mercanca de zona franca vaya desde sta
al territorio aduanero para ser objeto de una operacin puntual de perfec-
cionamiento bajo control y vigilancia de la aduana, para retornar luego a la
zona franca.
Bajo esta concepcin el usuario que est en la zona franca puede
ingresar libremente mercancas al territorio nacional cancelando los dere-
chos de aduana correspondiente a las mismas. En Colombia, al no existir
la figura de los almacenes aduaneros In-Bond, las zonas francas son las
que prestan los servicios para almacenar mercancas durante perodos
largos sin el pago de los derechos correspondientes, mientras se decide
su internacin al territorio aduanero nacional
En la zona franca confluyen una serie de beneficios de distinto orden
que abarcan otras esferas del derecho, como son los tributarios, de co-
mercio exterior, cambiarios, crediticios, manteniendo de todas maneras
REGMENES ADUANEROS 125
all plena vigencia la legislacin laboral nacional. En todo caso algunos de
estos beneficios deben ser analizados a la luz de las disposiciones de la
Organizacin Mundial de Comercio para determinar si pueden constituir
en el fondo subsidios a las exportaciones. Esos beneficios son:
Tributarios:
(a) Impuesto de renta y complementarios: Los Usuarios Industria-
les de Bienes y de Servicios estn exentos del pago del impues-
to de renta y complementarios sobre la parte proporcional de los
ingresos obtenidos por sus ventas a mercados externos. De igual
manera los Usuarios Operadores gozarn de esta exencin so-
bre los ingresos obtenidos en las actividades autorizadas dentro
de la Zona Franca.
Remesas:
(a) No se aplica el impuesto de remesas a los ingresos obtenidos
en las actividades industriales realizadas en Zonas Francas,
por los usuarios de los mismos.
(b) Retencin en la fuente: Los pagos, abonos en cuenta y transfe-
rencias al exterior por concepto de intereses y servicios tcni-
cos que efecten los Usuarios Industriales de Zonas Francas,
no estn sometidos a retencin en la fuente, ni causan impuesto
de renta y remesas.
De comercio exterior:
(a) El ingreso de mercancas a las Zonas Francas desde el resto
del mundo no constituye importacin y slo requerir la autori-
zacin del Usuario Operador o Administrador.
(b) El ingreso de mercancas desde el territorio nacional a las Zo-
nas Francas constituye una exportacin, obteniendo los mismos
beneficios que se otorgan a las destinadas al resto del mundo.
Aduaneros:
(a) Exencin o diferimiento del pago de los tributos aduaneros.
Cambiarios:
(a) Los usuarios industriales de bienes instalados dentro del per-
metro de las zonas francas industriales, no estarn obligados a
reintegrar al mercado cambiario las divisas que obtengan por
exportaciones u otras operaciones de cambio.
126 REGMENES ADUANEROS
(b) No obstante, dichas empresas podrn canalizar a travs del
mercado cambiario las divisas que requieran para atender sus
gastos en moneda legal colombiana o extranjera.
(c) Los usuarios instalados dentro del permetro de las Zonas Fran-
cas industriales de bienes, podrn obtener financiacin de parte
de sus proveedores, de los intermediarios del mercado cambiario
y de entidades financieras del exterior, para comprar mercan-
cas, sin la obligacin de constituir l deposito de que trata el
artculo 30 de la resolucin 21 de 1993.
Crediticios: Acceso a los crditos regulares de las entidades finan-
cieras y a las lneas especiales de BANCOLDEX.
Fi nanci eros: Las entidades financieras vigiladas por la
Superintendencia Bancaria, con excepcin de almacenes generales de
depsito, podrn vincularse a las Zonas Francas Industriales de Bienes y
de Servicios como sucursal o agencia de una institucin financiera sin
rgimen franco.
Otros:
(a) Ubicacin geogrfica estratgica cerca de puertos, aeropuertos
o vas terrestres.
(b) Utilizacin de una infraestructura desarrollada: bodegas, patios,
vas, zonas verdes.
(c) Utilizacin de servicios complementarios: seguridad, telecomu-
nicaciones, centro de salud, guardera, cafetera y transporte para
empleados, etc.
(d) Promocin conjunta de las empresas instaladas en la Zona Fran-
ca.
(e) Depsito previo de mercancas.
(f) Nacionalizacin parcial de mercancas.
El 31 de diciembre de 1999, en las Zonas Francas se encontraban
ubicadas 284 empresas de bienes de servicios y comerciales, generando
13.000 empleos directos y ventas a mercados externos por $785 millones
de dlares. En cuanto a las Zonas Francas Industriales de Servicios Turs-
ticos, se han autorizado cuatro, que an estn en proceso de construc-
cin: Bar y Tierra Caribe (Cartagena), Pozos Colorados (Santa Marta),
Centro Turstico Internacional, el Candil (Tolima).
REGMENES ADUANEROS 127
Zonas Francas Transitorias: las Zonas Francas Transitorias, de ca-
rcter comercial y de servicios, son reas delimitadas del territorio nacio-
nal donde se celebran ferias, exposiciones, congresos y seminarios de
carcter internacional que revistan importancia para la economa y el co-
mercio internacional.
5.3.2. Aplicacin de los regmenes aduaneros en Ecuador.
En Ecuador los regmenes aduaneros estn vinculados en el ejerci-
cio de sus competencias a la Corporacin Aduanera Ecuatoriana (CAE), a
la que estn adheridas todos estos mecanismos.
Debilidades
Legislacin debe ser modificada para colocarla en sintona con la
realidad de los regmenes aduaneros internacionales.
Estructura organizativa que debe ser mejorada, en aras de darle
a la gerencia de fiscalizacin el rango y el lugar que le correspon-
de dentro del marco organizacional y ejercer el control posterior
sobre las mercancas importadas.
Falta de recurso humano altamente tecnificado.
Falta de una escuela de formacin de funcionarios de aduana y
de operadores del comercio externo.
Incipiente sistema informtico que regule los procedimientos adua-
neros.
Escaso personal para atender las consultas que se generan al
nivel normativo, como consecuencia de la disparidad de criterios
en la aplicacin algunas veces de la legislacin nacional.
Infraestructuras fsicas un tanto inadecuadas.
Manejo de procedimientos manuales, aun cuando se desarrollan
sobre la base de controles con cierta precisin.
El Ministerio de Comercio Exterior, Industrializacin, Pesca y
Competitividad, MICIP, no ejerce influencia directa en la concep-
cin, ejecucin y control de los regmenes.
Oportunidades
Instalacin de un nuevo sistema electrnico en aras de mejorar
los procesos de desaduanamiento.
Personal identificado con los procesos de cambio.
128 REGMENES ADUANEROS
Las autorizaciones a los regmenes se manejan desde el nivel
operativo sin dificultad.
Mejora de las infraestructuras fsicas.
Estructura organizacional y funcional bastante adecuada con la
excepcin del control posterior.
El 70% de las operaciones se canalizan a travs de la Aduana del
puerto de Guayaquil.
Fortalezas
Cambio en la estructura organizacional y funcional de la organi-
zacin.
Personal profesional nuevo, con intenciones claras de cambio y
verdaderos controles internos.
Lnea de mando superior bien solidificada y compenetradas con
los procesosde cambio.
Mejora en la utilizacin de los regmenes aduaneros.
Mejora en algunos procedimientos aduaneros sobre todo en la
Aduana martima de Guayaquil.
Posibles cambios en la legislacin.
Control automatizado en la llegada de las mercancas en el puer-
to de Guayaquil.
Conexin Intranet entre las diferentes dependencias de Aduana,
normativa y operativa.
Cuentan con una pgina Web de informacin al usuario.
Amenazas
Situacin poltica irregular.
Alta rotacin del personal ejecutivo y no permite la continuidad de
los cambios organizacionales.
Personal insuficiente para llevar a cabo los cambios a corto pla-
zo.
Cambios en la legislacin muy lentos
Diversidad de instrumentos legales que regulan la materia en
cuestin.
Disparidad en los procesos de adecuacin de la aduana.
REGMENES ADUANEROS 129
La aplicacin de los mecanismos relacionados con los Regmenes
Aduaneros en Ecuador no se maneja bajo una estrategia econmica que
los contemple como mecanismos de poltica comercial, en un sentido
estricto. El Ministerio de Comercio Exterior, Industrializacin, Pesca y
Competitividad, MICIP, no ejerce influencia directa en la concepcin, eje-
cucin y control de los regmenes. Por el contrario, es a la Corporacin
Aduanera Ecuatoriana, CAE, a quien corresponde el ejercicio de las com-
petencias que estn vinculadas con estos mecanismos.
Si bien actualmente existe un Consejo Nacional de Competitividad
que ha emitido una Agenda Nacional de Competitividad, las tareas no
estn asignadas al Ministerio de Comercio Exterior, Industrializacin y
Pesca sino a la Aduana, por lo cual este Ministerio no tiene facultades de
Administracin de los Regmenes.
En Ecuador, los Regmenes Objeto de Estudio se encuentran con-
tenidos en tres cuerpos legales bsicos: La Ley Orgnica de Aduanas y
sus Reglamentos; La Ley de Zonas Francas; y, la Ley de Maquila.
La Ley del Ecuador acoge la tesis de dividir los regmenes en comu-
nes y especiales. Los comunes son las Importaciones a consumo y las
exportaciones a consumo. Los especiales se definen por exclusin de los
comunes y all se encuentran todos los dems regmenes aduaneros por
exclusin. De manera que estos regmenes, dentro de la legislacin ecua-
toriana, se sealan simplemente como especiales sin tener la connota-
cin de regmenes econmicos.
Otro rasgo importante en la legislacin ecuatoriana lo constituye el
hecho de considerar como tributos al comercio exterior los estrictamente
aduaneros y los contenidos en leyes especiales como el IVA.
Importacin Temporal con Reexportacin en el mismo Estado
Definicin: Se define como un rgimen suspensivo del pago de im-
puestos que permite recibir mercancas extranjeras en el territorio adua-
nero para ser utilizadas con un fin determinado durante cierto plazo y ser
reexportadas sin modificacin alguna, con excepcin de la depreciacin
normal por el uso. En general el plazo que se concede para la generalidad
de las mercancas que pueden ingresar bajo el rgimen es de 180 das sin
prrroga.
Para el tratamiento de los bienes de capital se permite la importa-
cin temporal de mercancas para la ejecucin de obras o prestacin de
servicios en virtud de contratos celebrados con instituciones del sector
pblico o con empresas privadas que tengan concesin para la prestacin
130 REGMENES ADUANEROS
de servicios pblicos. En estos casos, el plazo podr prorrogarse cuando
se trate de causas debidamente motivadas en la necesidad de concluir la
obra o la prestacin del servicio de acuerdo a los procedimientos estable-
cidos para tal efecto.
El destino final de las mercancas debe ser la reexportacin. No obs-
tante, la legislacin ecuatoriana prev el cambio de rgimen, por lo cual la
mercanca puede ser nacionalizada aplicando las tarifas y el tipo de cam-
bio vigente para el momento de la presentacin de la declaracin a consu-
mo.
Para el caso de los bienes de capital, la norma establece que an
en el caso de ser reexportadas se causar la parte proporcional de los
impuestos aduaneros calculados sobre el valor depreciado del bien, apli-
cando las normas establecidas respecto al impuesto a la renta, con la
tarifa y el tipo de cambio vigentes a la fecha de presentacin de la declara-
cin para reexportarlas.
A la luz de esta consideracin, el productor -indistintamente de que
sea exportador o no, cuando va a importar un bien de capital para sus
procesos productivos, no puede acogerse a un rgimen de importacin
temporal por cuanto la legislacin no permite la admisin temporal de lar-
go plazo y condiciona como norma la salida de las mercancas.
Por otra parte se advierte como saludable la vinculacin de la depre-
ciacin aplicando las normas del impuesto sobre la renta, pues se armo-
niza el tributo aduanero con la disminucin de la renta gravable por con-
cepto de depreciacin. En todo caso, dado que la Administracin Aduane-
ra a menudo no conoce los elementos del impuesto sobre la renta y en
algunos casos esta determinacin, dependiendo de los bienes de que se
trate, puede llegar a ser compleja, el diseo debe orientarse hacia una
determinacin ms simple tomando como punto de referencia este ele-
mento del tributo interno. Para las admisiones temporales se exige garan-
ta especfica por la operacin, pero en los casos de los bienes de capital
se admite la garanta general.
Importacin Temporal para Perfeccionamiento Activo.
Definicin: es el rgimen suspensivo del pago de impuestos que
permite recibir mercancas extranjeras en el territorio aduanero durante un
plazo determinado, para ser reexportadas luego de un proceso de trans-
formacin, elaboracin o reparacin.
En la normativa ecuatoriana no existe la definicin expresa de mer-
cancas que se acogen al rgimen.
REGMENES ADUANEROS 131
Por tal razn, se puede inferir que estn incluidos los bienes de ca-
pital que ingresan al pas temporalmente para hacer operaciones vincula-
das al rgimen. Por el contrario, las operaciones de maquila, que en otras
circunstancias aplicaran a la definicin, se rigen por su ley especial.
El rgimen es administrado por la Aduana, ante quien se debe de-
mostrar que se trata de un proceso de transformacin, elaboracin o re-
paracin, consignando una declaracin juramentada que incluye un cua-
dro de coeficientes insumo / producto.
El rgimen tiene un elemento de facilitacin para el exportador por-
que es autorizado por el Gerente Distrital de la Aduana.
Sin embargo, las mercancas slo pueden permanecer durante un
plazo que no exceder de 90 das, prorrogable por una sola vez hasta 180
das en el mejor de los casos.
La entrada y salida de mercancas puede operar por cualquier adua-
na, pero el vencimiento del plazo sin salida es considerado de inmediato
como delito aduanero. Cuando existen en la composicin del bien final
mercancas gravadas con impuestos de exportacin, stos deben ser
satisfechos para que la mercanca pueda ser reexportada.
Se garantizan los impuestos aduaneros a travs del procedimiento
de garanta especfica.
Reposicin con Franquicia Arancelaria
Es el rgimen compensatorio por el cual se permite importar mer-
cancas idnticas o equivalentes sin el pago de impuestos, en reposicin
de las importadas a consumo que retornan al exterior despus de haber
sido sometidas a un proceso de transformacin en el pas, o se utilizaron
para producir, acondicionar o envasar mercancas que se exportaron.
Disfrutan de este beneficio los productos que hayan sido importa-
dos directamente por el exportador o aquellos que sean adquiridos en una
primera transaccin nacional al importador, siempre que exista demostra-
cin plena de que se han exportado la mercanca sujeta a reposicin.
La tasa aduanera es exigida siempre en estos casos y se fija un
plazo de seis (6) meses contados a partir de la fecha de aceptacin de la
declaracin aduanera de las mercancas a reponer, para que pueda efec-
tuarse la reposicin con franquicia arancelaria, devolucin de impuestos
al comercio exterior. Con el fin de consolidar un esquema competitivo para
sus exportaciones, dentro del sistema de dolarizacin que adopt Ecua-
dor, la Agenda Nacional de Competitividad establece, como poltica priori-
132 REGMENES ADUANEROS
taria, implementar la devolucin condiciona de impuestos al comercio ex-
terior.
A efecto de normalizar y sistematizar esta devolucin de impuestos,
el Gobierno emiti el Decreto Ejecutivo No. 2528 del 4 de abril del 2002, a
travs del cual se expide el procedimiento para la devolucin de impues-
tos al comercio exterior pagados por la importacin de insumos incorpora-
dos en productos exportados. Cabe puntualizar que existen algunas ex-
clusiones como: impuestos no pagados, proporcin de impuestos acogi-
dos a algn RAE, proporcin acogida a crdito tributario, exportacin hi-
drocarburos.
Base Jurdica: La normativa para la devolucin de impuestos al co-
mercio exterior se sustenta en algunas leyes dentro de este mbito, como
las siguientes: Ley Orgnica de Aduanas, art. 64, sobre el derecho de
exportadores a devolucin de impuestos; la Ley de Reforma a Finanzas
Pblicas, en la parte de la devolucin del IVA pagado en importaciones; el
Decreto 2048 (31 Oct. 2001), que determina la prioridad de devolucin
condicionada de impuestos a exportaciones en la Agenda de
Competitividad; la Resolucin del SRI (3 de abril 2002), que constituye
Oficinas nicas del SRI y CAE (OUDI) para devolucin condicionada de
tributos.
Instituciones Responsables de la Administracin Tributaria.
La administracin de la devolucin de impuestos al comercio exte-
rior se responsabiliza al Servicio de Rentas Internas (SRI) y a la Corpora-
cin Aduanera Ecuatoriana (CAE), para lo cual han instituido a la Oficina
nica de Devolucin de Impuestos (OUDI).
Base de Clculo y Procedimiento General: La devolucin del im-
puesto se determina a travs de un porcentaje del precio FOB de las mer-
caderas exportadas, calculada mediante una matriz de insumo-producto,
la misma que fue aprobada por el SRI y la CAE mediante resolucin.
En la verificacin del porcentaje de devolucin participan firmas
auditoras contratadas por el SRI y la CAE, a costo del exportador, cuyos
mecanismos de pago y costos sern determinados por la CAE y SRI.
OPERACIN GENERAL
Se observa los siguientes procedimientos:
Solicitud Inicial presentada por exportador.
Informe de Auditoria en plazo de 30 das, con determinacin de
porcentaje de devolucin.
REGMENES ADUANEROS 133
Exportador tiene derecho a devolucin automtica y recurrente
de porcentaje fijado en plazos determinados, previo cumplimien-
to de requisitos.
Condiciones: Proceso productivo no se modifique; elementos de
base para auditoria no se alteren.
Modalidades de Devolucin: El exportador tiene dos alternativas para
solicitar la devolucin de impuestos:
1. Devolucin sujeta a trmite, deben seguir los siguientes procedi-
mientos:
Presentacin solicitud en OUDE con requisitos sealados art-
culo 3 (desde a hasta la j) Decreto 2528. Se comprobar la
relacin impuestos- insumo-producto.
En dos (2) das OUDE dispone Auditoria para determinar porcen-
taje de devolucin. Plazo de informe de auditoria: 12 das hbiles
a partir de la presentacin de la solicitud.
Dentro de los cinco (5) das siguientes CAE-SRI disponen Regis-
tro del solicitante para acceder a la devolucin.
Solicitud inicial de devolucin no puede incluir impuestos paga-
dos con antelacin mayor a veinticuatro (24) meses antes de la
fecha de exportacin.
Devolucin ser solicitada dentro de plazo de ciento ochenta (180)
das hbiles a partir fecha FUE.
1.1. Devolucin Automtica:
Exportadores aspirantes tienen derecho a devolucin del 5%
valor FOB exportaciones, previa garanta del 100% a recibir,
con vigencia de treinta (30) das. Garantas sirven para cubrir
valores reales a recibir.
Solicitud se presenta en OUDE con requisitos sealados
artculo 5, Decreto 2528.
El sistema opera hasta que se efecte la auditoria y determi-
ne porcentaje a recibir: en treinta (30) das a partir de la solici-
tud.
Para auditoria se presentarn todos los documentos que se
exige en la devolucin sujeta a trmite.
134 REGMENES ADUANEROS
Previo informe de Auditoria, CAE y SRI emite resolucin sobre
registro de devolucin.
Clculo del impuesto a devolver y emisin de las Notas de
Crdito.
Entrega de las Notas de Crdito al Exportador.
2. Exportaciones Futuras:
Una vez dictada la Resolucin, y sea registrado el porcentaje de
devolucin, para exportaciones futuras, el exportador deber so-
licitar de manera automtica y recurrente a la OUDI, la emisin
de las Notas de Crdito Tributarias por los impuestos pagados a
las exportaciones efectuadas, siempre que cumpla con los requi-
sitos de este Decreto. Esto es vlido siempre que el proceso pro-
ductivo no se modifique, y con ello los elementos que sirvieron
para determinar el porcentaje de devolucin.
Depsitos Aduaneros
Los Depsitos Aduaneros son considerados en el Ecuador como
regmenes aduaneros. La Ley los define como el Rgimen Suspensivo
del pago de impuestos por el cual las mercancas permanecen almacena-
das por un plazo determinado en lugares autorizados y bajo control de la
Administracin Aduanera en espera de un destino ulterior. Los depsitos
aduaneros pueden ser comerciales, ya sean pblicos o privados, y pue-
den ser industriales, en cuyo caso son privados exclusivamente. En los
depsitos comerciales las mercancas permanecen almacenadas, sin
transformacin alguna, en tanto en los depsitos industriales las mercan-
cas pueden ser objeto de transformacin pero debe ser propiedad del
concesionario, cualidad que es restringida a las personas jurdicas pbli-
cas o privadas, nacionales o extranjeras que estn legalmente estableci-
das en el Ecuador.
Para que un almacn pueda operar se exige autorizacin de la Ad-
ministracin Aduanera. Tiene la obligacin de responder ante la CAE por el
pago de los tributos a que haya lugar en caso de prdida o dao de las
mercancas. En los depsitos comerciales puede ingresar cualquier clase
de mercancas con excepcin de las de importacin prohibida. En los de-
psitos industriales se admitir toda clase de materia prima, productos
semielaborados, envases o insumos compatibles con la actividad del be-
neficiario, e importados para la produccin de mercancas. Ntese que al
amparo de este rgimen no pueden ingresar bienes de capital. Al no tratar-
se en ninguno de los dos casos de depsitos francos, las maquinarias y
REGMENES ADUANEROS 135
equipos utilizados en los almacenes para prestar los servicios quedan
excluidos del tratamiento preferencial. Esto hace que estos depsitos no
puedan competir abiertamente con los depsitos de las zonas francas
cercanas, a lo cual se suma la ausencia de control de aduana en dichas
zonas francas. Indistintamente de la naturaleza comercia o industrial del
almacn, las mercancas podrn permanecer en el pas hasta por seis
meses, prorrogables por igual perodo en casos debidamente justifica-
dos. Antes de vencer el plazo, las mercancas admitidas a depsito debe-
rn en forma total o parcial, reexportarse, declararse a consumo o aco-
gerse a otro rgimen especial. Para el funcionamiento del depsito se exi-
gen garantas de las denominadas generales.
Zonas Francas
Si bien la legislacin aduanera contiene previsiones en materia de
zonas francas, ellas se rigen por ley especial. La ley aduanera ecuatoriana
asume el concepto de rgimen de la manera siguiente: Zona Franca es el
rgimen liberatorio que por el principio de extraterritorialidad, permite el
ingreso de mercancas, libre de pago de impuestos, a espacios autoriza-
dos y delimitados del territorio nacional.
Llama la atencin el hecho de que las mercancas que ingresan a
zona franca no estn sujetas a la Administracin aduanera. Este concepto
extremo de la extraterritorialidad el cual llega a excluir la potestad aduane-
ra dentro de la zona franca permite inferir que en la zona se opera con
gran flexibilidad toda vez que no puede haber intervencin de la autoridad
aduanera que obstaculice las operaciones. No obstante, esta falta de con-
trol aduanero dificulta el reconocimiento del origen de las mercancas ob-
tenidas de los procesos dentro de la zona justamente por la ausencia de
estos controles. Siendo ste un aspecto legislativo atpico, ser uno de los
elementos que har ms compleja la armonizacin en cuanto a zonas
francas.
Las zonas francas pueden ser comerciales e industriales:
(a) Zonas Francas Comerciales: Son aquellas en las cuales las mer-
cancas admitidas permanecen sin transformacin alguna en
espera de su destino ulterior.
(b) Zonas Francas Industriales: Son aquellas en las cuales las mer-
cancas se admiten para someterlas a operaciones autorizadas
de transformacin y perfeccionamiento, en espera de su destino
ulterior.
136 REGMENES ADUANEROS
Segn la Ley de Zonas Francas y su reglamento, la importacin y
exportacin de mercaderas, bienes, materias primas, insumos, equipos,
maquinarias, materiales y dems implementos que realicen los usuarios
de las zonas francas de conformidad con la autorizacin de la operacin,
gozarn de exoneracin total de los impuestos, derechos y gravmenes
aduaneros. Igual tratamiento es dado a la importacin de equipos, maqui-
narias, materiales y dems elementos requeridos por las administradoras
de zona franca previa autorizacin de CONAZOFRA, el ente estatal res-
ponsable del control de zonas francas. En todo caso, las mercancas des-
tinadas al uso y consumo de los usuarios que no utilicen en los procesos
de produccin.
Estas operaciones ya sean de importacin o de exportacin tam-
bin se encuentran libres de control de divisas.
Existe libertad absoluta para ingresar mercancas al territorio nacio-
nal, tanto para las mercaderas objeto de operaciones de comercio entre
las empresas como mercancas al detal para compradores del territorio
nacional en cantidades no comerciales conforme al Reglamento especial.
En este ltimo caso, se nota una variante respecto al rgimen tradicional
en zona franca el cual normalmente no admite este tipo de operaciones.
De la misma manera, las mercancas susceptibles de ser procesa-
das procedentes de zona franca puedan ingresar al pas bajo rgimen
temporal as como las maquinarias y equipos de los usuarios de las mis-
mas. En todo caso, la vigilancia aduanera sobre estos bienes slo podr
ser efectiva en el territorio nacional y no en las zonas francas.
Consecuencia directa de la extraterritorialidad constituye el hecho
que las mercancas que se introduzcan a las zonas francas se conside-
ran fuera del territorio aduanero respecto a los derechos de importacin y
de exportacin. Otra consecuencia de esto lo constituye la disposicin en
virtud de la cual las personas jurdicas que exporten bienes a los usuarios
de las zonas francas, recibirn el mismo tratamiento como si se tratara de
una exportacin a otro pas. Es decir, un rgimen de importacin temporal
en cualquiera de sus modalidades habr finalizado con la introduccin a
zona franca.
No obstante lo anterior, no constituye exportacin la introduccin
desde el resto del territorio aduanero a Zona Franca de materiales de cons-
truccin, alimentos, bebidas, combustibles y elementos de aseo para su
consumo o utilizacin dentro del rea de la zona.
REGMENES ADUANEROS 137
Otra consecuencia de la extra - territorialidad constituye el hecho de
que las mercancas que all ingresen pueden permanecer en la misma sin
lmite de tiempo.
En todo caso, frente a la legislacin aduanera, los representantes
legales de las empresas administradoras de las zonas francas y los usua-
rios responden solidariamente ante la Aduana por las infracciones come-
tidas.
La Maquila
Como se indicara, en Ecuador existe un rgimen especial para la
Maquila contenido tambin en la ley que lleva el mismo nombre. En virtud
de este rgimen, los bienes cuya importacin haya sido autorizada a la
Maquiladora estarn sujetos a un Rgimen de Admisin Temporal Espe-
cial bajo el cual quedan suspendidos los impuestos y derechos corres-
pondientes a la internacin de los bienes hasta su reexportacin definitiva.
Este rgimen opera con la intervencin del Ministerio de Comercio
Exterior, Industrializacin, Pesca y Competitividad, el cual aprueba un pro-
grama de Maquila que permite al beneficiario acogerse al mismo. Las
mercancas ingresan durante el tiempo determinado que establezca el
rgimen, tiempo durante el cual deber permanecer vigente la garanta
correspondiente y dentro del cual tambin deber efectuarse la reexporta-
cin de los bienes. Si bien la ley permite la subcontratacin de operacio-
nes, quien constituye la garanta sigue respondiendo por los bienes.
En la resolucin que aprueba el programa de maquila se fijar el
porcentaje correspondiente que deber aplicar la aduana para las deduc-
ciones por mermas y desperdicios. Los desperdicios debern reexportar-
se al cumplirse el plazo correspondiente o nacionalizarse previo el cumpli-
miento de los requisitos legales y el pago de los derechos y tributos
suspendidos.
A pesar de que la norma prev la nacionalizacin de las mercancas
con el pago de los tributos correspondientes, disposiciones posteriores
han impedido la nacionalizacin de los bienes. El rgimen de maquila es
manejado con un criterio de control por el Ministerio de Comercio Exterior,
Industrializacin y Pesca, correspondiendo a la Aduana la labor de ejecu-
cin de ingreso y salida de mercancas.
5.3.3. Aplicacin de los Regmenes Aduaneros en el Per.
Los regmenes aduaneros en Per, son manejados por la Adminis-
tracin Aduanera (nivel operativo), como ente responsable de su autoriza-
138 REGMENES ADUANEROS
cin, ejecucin para ingreso y salida de los bienes o mercancas, as como
de la fiscalizacin para verificar el cumplimiento de las obligaciones por
parte de los beneficiarios de estos regmenes. El nivel normativo a travs
de la Intendencia Nacional de Aduanas se encarga de emitir los criterios
ha ser aplicados en el nivel operativo en cuanto alguna discrepancia exis-
tente en la legislacin nacional, esto lo hace conjuntamente con la Inten-
dencia Nacional de Sistemas.
Debilidades
No existe una clara responsabilidad y competencia Institucional y
de Poltica Comercial sobre los regmenes aduaneros.
La poltica comercial no reposa en forma explcita, en el Ministerio
de Industria y Comercio, pues se concibe como parte de la polti-
ca econmica, a cargo del Ministerio de Economa y Finanzas.
Falta de recurso humano calificado en los niveles operativos.
Legislacin Nacional no acorde en su totalidad con el Convenio
de Kyoto, como instrumento referencial de la armonizacin y sim-
plificacin de los regmenes y procedimientos aduaneros respec-
tivamente.
Falta de controles automatizados, en algunos sectores de la ca-
dena de variables que intervienen en la operacin aduanera.
No manejan el rgimen de transito con precisin, es inadecuado
su uso y no se cumplen las normas supranacionales.
Existe un control posterior bastante dbil por la falta de recurso
humano y la instalacin de nuevas tecnologas.
Las infraestructuras fsicas de las aduanas del interior del pas,
deben ser mejoradas y tratar de llevarlas a estructuras modulares
y prcticas.
Oportunidades
Legislacin claramente definida y estructurada, para el manejo
de los regmenes aduaneros.
Existencia de una pgina Web de informacin.
Simplificacin de los procedimientos aduaneros.
Automatizacin del servicio aduanero.
Rapidez en el desaduanamiento de las mercancas.
REGMENES ADUANEROS 139
Depsitos temporales, pblicos y privados claramente estableci-
dos.
Depsitos aduaneros, pblicos y privados bien controlados.
Autorizacin de regmenes aduaneros por el nivel operativo direc-
tamente.
Control posterior en sintona con el nivel operativo y normativo
directamente.
Polica fiscal altamente calificada, para el desarrollo de las fun-
ciones de control de las zonas primarias.
Consultas al nivel operativo por parte de los operadores del co-
mercio, respondidas de manera inmediata y con criterios
vinculantes si los hubiere.
Acceso del pblico a las instalaciones de manera sencilla y expe-
dita.
Servicios de pago bancario, adyacentes a las instalaciones de
las aduanas.
Fortalezas:
Personal altamente calificado.
Escuela de aduana altamente tecnificada.
Sistema automatizado propio y de alta tecnologa.
Legislacin nacional bien avanzada y con alto nivel de semejanza
al Convenio de Kyoto.
Simplificacin de los procedimientos aduaneros.
Desaduanamiento de las mercancas de forma inmediata.
Estructura organizacional y funcional debidamente diseada.
- Interconexin interna entre las diferentes dependencias del nivel
normativo y el nivel operativo (Intranet).
Amenazas:
- Situacin poltica con cierta inestabilidad.
- Alta rotacin del personal ejecutivo.
- Modificacin actual de la legislacin nacional aduanera.
- Falta de interconexin con los dems entes de la administra-
cin pblica involucrados en las operaciones aduaneras.
140 REGMENES ADUANEROS
- Intercambios con las fuerzas vivas del comercio internacional.
- Respaldo institucional de los funcionarios y entes involucrados.
No est clara en el Per la responsabilidad y competencia
institucional y de poltica comercial sobre los regmenes aduaneros. En
efecto, la poltica comercial no reposa en forma explcita en el Ministerio de
Industrias y Comercio, pues se la concibe como parte de la poltica econ-
mica, a cargo del Ministerio de Economa y Finanzas. En cuanto a los
Regmenes aduaneros, stos son manejados por la Administracin Adua-
nera, como ente responsable de su autorizacin, ejecucin para ingreso y
salida de los bienes as como de la fiscalizacin para verificar el cumpli-
miento de las obligaciones por parte de los beneficiarios de estos regme-
nes.
Rgimen de Importacin Temporal para Reexportacin en el mismo
estado.
La norma aduanera lo define como el rgimen que permite recibir en
el territorio nacional, con suspensin de los derechos arancelarios y de-
ms impuestos aplicables a la importacin, debidamente garantizados,
las mercancas extranjeras que se seale por Resolucin Ministerial de
Economa y Finanzas destinadas a cumplir un fin determinado en un lugar
especfico, y ser reexportadas en el plazo establecido sin haber experi-
mentado modificacin alguna, con excepcin de la depreciacin normal
como consecuencia del uso. El plazo de la importacin temporal no exce-
der de doce meses. Cuando el plazo solicitado es menor, las prrrogas
sern aprobadas automticamente con la sola renovacin de la garanta
sin exceder en conjunto el plazo mximo antes sealado.
Al tratarse de material de embalaje de productos de exportacin, en
casos debidamente justificados, se podr solicitar un plazo adicional, de
hasta seis (6) meses, al ya indicado. Como puede notarse, el plazo no
permite la importacin temporal de largo plazo y, consecuentemente, no
permite la importacin bajo contratos de leasing o de financiamiento a lar-
go plazo. La norma permite la nacionalizacin de los bienes. En este caso,
se aplicar un inters compensatorio igual al promedio mensual de la
TAMEX por mes o fraccin de mes, computado a partir de la fecha de
numeracin de la Declaracin de Importacin Temporal hasta el momento
de solicitar la nacionalizacin. De la misma manera, el rgimen se extin-
gue cuando exista un porcentaje de merma, o por la destruccin total o
parcial por caso fortuito o fuerza mayor, de acuerdo con lo que seale el
Reglamento. La simple incorporacin de partes o piezas de manufactura
nacional o nacionalizada que, sin alterar la naturaleza de las mercancas,
REGMENES ADUANEROS 141
reemplacen las que se hubieran destruido o deteriorado, no se considera
una que afecte su inclusin en el rgimen. Un hecho interesante dentro de
esta normativa lo constituye el hecho que las reparaciones,
reacondicionamientos y los reemplazos son considerados como parte
del rgimen de importacin temporal y exportacin temporal segn el caso,
y no necesariamente como un perfeccionamiento. Se admite la cesin
de los bienes, pero el cesionario asumir las responsabilidades y obliga-
ciones derivadas del rgimen, previa constitucin de garanta, mantenin-
dose el plazo originalmente solicitado, el que en ningn caso exceder el
plazo mximo legal. Para el caso de las mercancas que constituyan ma-
terial de embalaje y acondicionamiento para mercancas de exportacin,
los beneficiarios indicarn con carcter de declaracin jurada el porcenta-
je de merma aplicable a su proceso productivo.
El rgimen opera con constitucin de garanta, por el equivalente al
cien por ciento (100%) del monto correspondiente a los derechos arance-
larios y dems tributos a fin de responder por la reexportacin de la mer-
canca dentro del plazo solicitado. Esta reexportacin podr efectuarse
en uno o varios envos y por aduanas distintas a la de su ingreso. En el
rgimen opera claramente la presuncin de buena fe no slo para la apro-
bacin de las solicitudes sino tambin para la devolucin de la garanta.
sta se materializa previa solicitud con carcter de Declaracin J urada,
con un listado consolidado de las operaciones realizadas y culminadas, a
fin que ADUANAS pueda efectuar las conciliaciones del caso dentro del
plazo mximo de cinco (5) das hbiles computados a partir del da si-
guiente de la presentacin de la solicitud. Una vez aprobada la referida
solicitud, originar slo por dicho hecho la liberacin automtica de la garan-
ta otorgada. Si vencido el plazo antes indicado y la aduana no se ha pro-
nunciado, se entender aprobada la solicitud conforme a los trminos de
su contenido y simultneamente, al da siguiente del vencimiento de dicho
plazo la garanta ser liberada sin ms trmite en forma automtica bajo
responsabilidad del servidor correspondiente.
Rgimen de Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo
Es el Rgimen Aduanero que permite el ingreso de ciertas mercan-
cas extranjeras al territorio aduanero con suspensin del pago de los de-
rechos arancelarios y dems impuestos que graven su importacin, para
ser exportadas dentro de un plazo determinado, luego de haber sufrido
una transformacin o elaboracin, debiendo dichas mercancas estar
materialmente incorporadas en el producto exportado.
142 REGMENES ADUANEROS
Por otra parte la norma expresamente seala que los procesos de
maquila estn comprendidos en este rgimen. La legislacin define las
mercancas que pueden ingresar bajo este rgimen: las materias primas,
insumos, productos intermedios, partes y piezas materialmente incorpo-
rados en el producto exportado, incluyndose aquellas mercancas que
son absorbidas por el producto a exportar en el proceso de produccin.
Asimismo, podrn ser objeto de admisin temporal mercancas tales como
catalizadores, aceleradores o ralentizadores que se utilizan en el proceso
de produccin que se consumen al ser utilizados para obtener el producto
exportado. Asimismo, podrn someterse a este Rgimen aquellas mer-
cancas que se utilicen directamente en el proceso de produccin, tales
como catalizadores, aceleradores o ralentizadores, que se consumen
durante dicho proceso.
No obstante la amplitud de la enunciacin, no podrn ser objeto de
admisin temporal las mercancas que intervengan en el proceso produc-
tivo de manera auxiliar, tales como lubricantes, combustibles o cualquier
otra fuente energtica, cuando su funcin sea la de generar calor o ener-
ga, los repuestos, tiles de recambio, por cuanto no estn materialmente
incorporados en el producto final y no son utilizados directamente en la
obtencin del producto a exportar.
Como expresin de la exclusin del rgimen de las mercancas que
no estn materialmente incorporadas al producto exportado se encuentra
el tratamiento dado a los bienes de capital utilizados en la produccin de
los bienes de exportacin, ya sea esta utilizacin total o parcial. En conse-
cuencia, no existe un rgimen aduanero que cobije a los bienes de capital.
No existe limitacin para que personas naturales o jurdicas puedan
hacer uso de la Admisin Temporal. Respecto a los plazos, se establece
que la autorizacin se emite por un plazo de veinticuatro meses, plazo que
se contar a partir de la declaracin de las mercancas. Los solicitantes
de la Admisin Temporal debern constituir garanta por el 100% de los
derechos e impuestos suspendidos a favor de ADUANAS, la que podr
otorgarse por plazo menor al referido en el prrafo precedente y podr ser
renovada dentro de su vigencia a la sola presentacin de la nueva garan-
ta.
Existe un rgimen de buenos contribuyentes que permite a las per-
sonas que forman parte del mismo gozar de una serie de beneficios; den-
tro de ellos se encuentra respaldar obligaciones por mecanismos ms
sencillos y distintos de los del rgimen norma. Esta garanta se ejecutar
total o parcialmente, si no ha sido renovada y existiesen saldos pendien-
REGMENES ADUANEROS 143
tes. En este caso, la mercanca se entender automticamente nacionali-
zada y el monto de la garanta se aplicar al pago de los derechos de
aduana y dems impuestos de importacin suspendidos, ms un inters
compensatorio igual al promedio mensual de la TAMEX por mes o fraccin
de mes contado a partir de la fecha de numeracin de la Declaracin. La
devolucin de la garanta se materializar previa solicitud con carcter de
declaracin jurada, acompaada nicamente de un listado consolidado de
las operaciones realizadas y culminadas, a fin que ADUANAS pueda efec-
tuar las conciliaciones del caso dentro del plazo mximo de cinco (5) das
hbiles computados a partir del da siguiente de la presentacin de la soli-
citud, la misma que una vez aprobada originar slo por este hecho la
liberacin de la garanta otorgada. Si vencido el plazo antes indicado ADUA-
NAS no se ha pronunciado, se entender aprobada la solicitud conforme a
los trminos de su contenido y la garanta ser liberada sin ms trmite en
forma automtica bajo responsabilidad del funcionario correspondiente de
ADUANAS. Al respecto es importante sealar que el alto grado de
automatizacin de la Aduana le permite efectuar estos controles sin ma-
yor complicacin. Igualmente la normativa admite la cesin automtica y
por una sola vez a favor de terceros bajo cualquier ttulo. El rgimen no
requiere una formalidad de cancelacin ulterior por parte del beneficiario
ya que la Admisin Temporal se entender automticamente cancelada
por ADUANAS con la exportacin directa o indirecta de los productos
compensadores o su ingreso a una zona franca industrial o depsito fran-
co.
Las mercancas tambin pueden ser nacionalizadas aun cuando
estn contenidas en productos compensadores y/o en excedentes con
valor comercial. Al efecto, se aplicarn las siguientes reglas:
(a) Los tributos aplicables sern los vigentes a la fecha de numera-
cin de la Declaracin de Importacin, aplicndose un inters com-
pensatorio igual al promedio mensual de la TAMEX por mes o
fraccin de mes computado a partir de la fecha de numeracin
de la Declaracin. El inters compensatorio no ser aplicable tra-
tndose de nacionalizacin de mercancas contenidas en exce-
dentes con valor comercial.
(b) En el caso de los productos compensadores y de los excedentes
con valor comercial, el monto de los tributos aplicables estar
limitado al de las mercancas admitidas temporalmente.
La administracin aduanera, a objeto de la autorizacin correspon-
diente, exige la presentacin junto con la declaracin de un Cuadro de
144 REGMENES ADUANEROS
Insumo-Producto que indique la cantidad de la mercanca a utilizar por
unidad de producto compensador a exportar y de las contenidas en las
mermas, residuos y subproductos con o sin valor comercial. El Cuadro
de Insumo-Producto slo ser presentado con la primera declaracin, salvo
que se produzcan modificaciones con relacin a sus variables. En casos
de variaciones en los coeficientes insumo-producto o incremento de los
productos a exportar stos se aceptarn con la sola presentacin de una
comunicacin del beneficiario, dentro de la vigencia de la admisin tempo-
ral y regirn a partir de la fecha de dicha comunicacin. Por ltimo es
importante resaltar que los procesos de maquila contenidos en el rgimen
se rigen por normativa Ad-hoc del Ministerio de Economa y Finanzas.
A pesar de que el presente rgimen tiene un marco normativo am-
plio y atractivo, no es utilizado significativamente debido al atractivo que
merece para los exportadores el alto grado de simplificacin que tiene el
rgimen del Draw Back.
Rgimen de Draw Back
Es el Rgimen Aduanero que permite, como consecuencia de la
exportacin de mercancas, obtener la restitucin total o parcial de los de-
rechos arancelarios que hayan gravado la importacin de las mercancas
contenidas en los bienes exportados o consumidos durante su produc-
cin. Podrn ser beneficiarios del rgimen las empresas exportadoras
que importen o hayan importado a travs de terceros, las mercancas in-
corporadas o consumidas en la produccin del bien exportado, as como
las mercancas elaboradas con insumos o materias primas importadas
adquiridas de proveedores locales, conforme a las disposiciones especfi-
cas que se dicten sobre la materia.
Por Decreto Supremo se han establecido Procedimientos Simplifi-
cados de Restitucin Arancelaria en los cuales el monto de la restitucin
es la suma que resulte de aplicar la tasa de 5% al valor FOB de exporta-
cin, sin considerar las comisiones y cualquier otro gasto deducible. Ac-
tualmente gozan de estos beneficios las empresas que exporten produc-
tos cuyo volumen total anual no exceda de 2 millones de dlares. En
estos casos se toma en cuenta el producto y no la clasificacin arancela-
ria. En estos casos ADUANAS pondr a disposicin de los exportadores la
restitucin mediante Nota de Crdito o Cheque dentro del dcimo da hbil
siguiente a la presentacin de la solicitud. Excepcionalmente la aduana
entregar la Nota de Crdito o Cheque dentro del segundo da hbil si-
guiente a la presentacin de la solicitud, siempre que el exportador pre-
sente una garanta por el monto objeto de restitucin. Sin duda, uno de los
REGMENES ADUANEROS 145
elementos fundamentales para que un exportador escoja el beneficio del
Draw Back lo constituyen la manera como funcionen los mecanismos de
devolucin de los tributos al Valor Agregado o a las Ventas segn el caso.
Aqu es importante sealar que stos tienen dos impuestos: por una parte
el denominado impuesto general a las Ventas en su versin bsica y en
los impuestos selectivos al consumo, y por otra parte el llamado impuesto
de promocin municipal que se aplica igual que el IVA pero destinado di-
rectamente a esos gobiernos territoriales. Al margen de esta distribucin y
asignacin, lo cierto es que constituye un elemento importante en la es-
tructura de costos de cualesquiera empresas.
Al respecto, en el Per el monto por I.G.V. consignado en los com-
probantes de pago por adquisiciones de bienes de y servicios relaciona-
dos con la exportacin, da derecho a un saldo a favor del exportador. El
saldo a favor se deducir del impuesto bruto, si lo hubiere, de cargo del
mismo sujeto. En caso de no ser posible dicha deduccin en el perodo,
por no existir operaciones gravadas o ser stas insuficientes para absor-
ber dicho saldo, el exportador podr compensarlo automticamente con la
deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la
Renta. Si el exportador no tuviera impuesto a la renta que pagar, podr
compensarlo con la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tri-
buto que sea ingreso del Tesoro Pblico (Impuesto Extraordinario de Soli-
daridad). En el caso de que no fuera posible lo sealado en el punto ante-
rior, proceder la devolucin al exportador del saldo a favor mediante las
Notas de Crdito negociables o Cheques.
Si bien es cierto excede del estudio de la consultora este mecanis-
mo y su funcionamiento interno, cabe sealar que el xito del rgimen del
Draw Back en el Per se manifiesta en el hecho de que el Estado ha
asumido el compromiso de suplir permanentemente y a tiempo los fondos
para la satisfaccin del pago. Esto garantiza que las empresas cuenten
permanentemente y tambin a tiempo con estos fondos que le permiten
mantener un buen flujo de caja.
Rgimen de Reposicin con Franquicia Arancelaria
Se lo define como el Rgimen Aduanero por el cual se importan con
exoneracin automtica de los derechos arancelarios y dems impuestos
que gravan la importacin, mercancas equivalentes a las que habiendo
sido nacionalizadas han sido transformadas, elaboradas o materialmente
incorporadas en productos exportados definitivamente. Podr ser objeto
de reposicin toda mercanca que se someta a un proceso de transforma-
cin o elaboracin, que se hubiere incorporado en un producto de exporta-
146 REGMENES ADUANEROS
cin o se hubiere consumido al participar directamente durante su proce-
so productivo. No obstante, no podrn ser objeto de reposicin las mer-
cancas que intervengan de manera auxiliar en el proceso productivo tales
como los combustibles o cualquier otra fuente energtica, cuando su fun-
cin fuere generar calor o energa para la obtencin del producto exporta-
do. Tampoco se considerarn los repuestos y los tiles de recambio que
se consuman o empleen en la obtencin de estos bienes. Para acogerse
al Rgimen de Reposicin de Mercancas en Franquicia, la Declaracin
de Exportacin deber presentarse en el plazo de un (1) ao, contado a
partir de la fecha de numeracin de la Declaracin de Importacin que
sustente el ingreso de la mercanca a reponer.
Este rgimen opera previa emisin de un certificado de reposicin el
cual es un documento transferible inclusive por simple endoso. La impor-
tacin de mercancas en franquicia deber efectuarse en el plazo de un
(1) ao, contado a partir de la fecha de emisin del Certificado de Reposi-
cin. El Certificado de Reposicin se expedir por la misma cantidad de
mercancas que fueron utilizadas en el proceso productivo de los bienes
exportados, exceptundose de ello aquellas contenidas en los exceden-
tes con valor comercial, salvo que estos sean exportados.
La normativa prev entonces que la reposicin opera por mercan-
cas y no por valores ni por tarifas arancelarias. Podrn realizarse despa-
chos parciales siempre que se realicen dentro de dicho plazo. Como es-
tas mercancas podran otra vez formar parte de productos exportados se
prev que cuando stas se exporten, podr ser objeto de nuevo beneficio.
Rgimen de Depsito de Aduana
Es el Rgimen Aduanero que permite almacenar las mercancas
que llegan al territorio aduanero bajo control de la Aduana, en lugares auto-
rizados, sin el pago de los derechos arancelarios y dems impuestos que
gravan la importacin, siempre que no hayan sido solicitadas a ningn
rgimen aduanero ni se encuentren en situacin de abandono. La norma
jurdica no hace referencia alguna a un concepto de extraterritorialidad que
pueda inferirse de la norma ni de la definicin general del concepto de
exportacin ni de las causas de terminacin de regmenes aduaneros. De
hecho, en esta legislacin la salida de las mercancas a un depsito adua-
nero no est prevista como cancelacin de rgimen. Es importante sea-
lar que la legislacin peruana concibe a estos depsitos como verdade-
ros regmenes aduaneros, con un tratamiento distinto para la mercanca y
para la sujecin a la obligacin aduanera con relacin al establecido en el
rgimen general. De hecho seala un men de opciones de disposicin
REGMENES ADUANEROS 147
relativamente amplio ya que mercanca depositada podr ser destinada a
consumo, reembarcada al exterior, importada o admitida temporalmente,
en forma total o parcial.
Las mercancas pueden permanecer en este rgimen seis meses
o menos. Las prrrogas no pueden exceder dicho lapso. En estos alma-
cenes no se permiten operaciones que puedan afectar la naturaleza de
las mercancas. Por ello, solamente podrn ser objeto de operaciones ta-
les como cambio, trasiego y reparacin de envases necesarios para su
conservacin, reunin de bultos, formacin de lotes, clasificacin de mer-
cancas y acondicionamiento para su transporte.
Sin embargo, en el caso de los vehculos automotores, la norma es
un poco ms permisiva al sealar que los mismos podrn ser objeto de
mantenimiento que asegure su normal operatividad.
Para las mercancas a granel se establece una tolerancia para la
prdida de peso por efecto de influencia climatolgica, evaporacin o
volatilidad, siempre y cuando la prdida del peso no exceda del dos por
ciento (2%) del peso registrado al ingreso de la mercanca al depsito.
Las mercancas que son depositadas bajo este rgimen sustradas
de la obligacin aduanera por virtud del mismo pueden ser objeto de nego-
ciacin o garanta ya que el rgimen supone la emisin de Certificados de
Depsito. Estos certificados adquieren la condicin de ttulo valor y po-
drn ser desdoblados y endosados por sus poseedores antes del venci-
miento del plazo autorizado para el depsito.
La utilizacin del rgimen constituye una ventaja por cuanto permite
a los beneficiarios que ya gozan de la suspensin, utilizar adems las
mercancas como garanta para obtener financiamientos de sus operacio-
nes.
Centros de Exportacin, Transformacin, Comercializacin y Servi-
cios (CETICOS)
En el Per no existen zonas francas en la acepcin del rgimen que
existe en otros pases, y, en su lugar, existen los CETICOS, creados por
Decreto Legislativo emanado de la Presidencia de la Repblica. Su admi-
nistracin se encuentra a cargo de la Comisin Nacional de Zonas Fran-
cas CONAFRAN.
El Centro de Exportacin, Transformacin, Comercializacin y Ser-
vicios se define como un rea geogrfica delimitada considerada como
zona primaria de trato especial. No obstante esta consideracin, las nor-
148 REGMENES ADUANEROS
mas del rgimen, un carcter de manifiesta extraterritorialidad al permitir
que las mercancas que salen del territorio aduanero con destino a los
CETICOS se considere exportaciones.
Al igual que en las dems legislaciones, al Centro no se le considera
como un mecanismo estrictamente aduanero sino como un rgimen en el
cual confluyen una serie de beneficios de todo orden, orientados al desa-
rrollo de zonas deprimidas o de inters estratgico, con una visin hacia el
mercado, es decir privilegiando la produccin hacia la exportacin de pro-
ductos.
Bajo expresas previsiones y restricciones de Ley segn la normati-
va vigente, entre las actividades que se pueden realizar all se cuentan:
(a) Manufactura, transformacin o produccin de mercancas.
(b) Maquila o ensamblaje.
(c) Almacenamiento, distribucin y comercializacin de mercancas
necesarias para los procesos anteriormente indicados.
(d) Almacenamiento de vehculos usados para su reparacin y/o
reacondicionamiento en los talleres autorizados de los CETICOS,
as como para su posterior nacionalizacin o exportacin.
(e) Almacenamiento de mercancas provenientes del exterior o del
resto del territorio nacional para su reexpedicin al exterior.
(f) Actividades de reparacin y o reacondicionamiento de vehculos
usados, maquinarias y equipos.
(g) Actividades de servicios tales como embalaje, envasado, rotula-
dos y clasificacin de mercancas.
Entre los beneficios que se derivan de la organizacin de los
CETICOS se pueden mencionar:
(a) Las operaciones anuales que correspondan en no menos del
92% a la exportacin de los bienes que producen, estarn exo-
nerados hasta 31-12-2002 del Impuesto a la Renta, Impuesto
General a las Ventas, Impuesto selectivo al consumo, Impuesto
de Promocin Municipal, Impuesto de Promocin Municipal adi-
cional, Impuesto Extraordinario de Solidaridad y Derechos aran-
celarios as como de todo impuesto, tasa, contribucin o aporta-
cin, tanto del Gobierno Central como Municipal, incluso de aque-
llos que requieran norma aprobatoria expresa.
(b) El ingreso de mercancas destinado a los CETICOS y desem-
barcadas por los puertos de Ilo, Matarani y Paita, no est sujeto
REGMENES ADUANEROS 149
al pago de derechos arancelarios, Impuesto General a las Ven-
tas, Impuesto selectivo al consumo, Impuesto de Promocin Mu-
nicipal, Impuesto de Promocin Municipal adicional ni a cualquier
otro impuesto que grave su importacin.
(c) El ingreso de mercancas nacionales y la prestacin de servi-
cios provenientes del resto del territorio nacional hacia los
CETICOS, se consideran como una exportacin. Cuando sta
tiene carcter definitivo, le son aplicadas las normas relativas a
restitucin simplificada de los derechos arancelarios y del im-
puesto general a las ventas, as como cualquier otra norma
tributaria referida a las exportaciones.
(d) Se permite tambin el ingreso de mercancas provenientes del
exterior por cualquier aduana de la Repblica con destino a los
CETICOS, siempre que se trata de mercancas extranjeras para
ser reexpedidas o que siendo transformadas en estos Centros
sean exportadas al exterior.
(e) Las operaciones que se realicen entre usuarios en los CETICOS
estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas y el Im-
puesto de Promocin Municipal.
(f) No existe plazo de permanencia en los CETICOS para las mer-
cancas provenientes del Exterior que vayan a ser reexpedidas o
transformadas para su exportacin.
(g) Los productos fabricados por los usuarios de los CETICOS po-
drn ingresar al resto del territorio nacional bajo los regmenes
de Admisin Temporal, Importacin Temporal y de Reposicin
de mercancas en Franquicias.
En la prctica y dado que en el Per hasta el momento de realizar
est consultora no existe restriccin de ingresos para vehculos usados,
el rgimen se ha venido utilizando ms para operaciones de transforma-
cin de vehculos hacia el territorio nacional que con fines de exportacin
propiamente dicho. En consecuencia se consolida el tratamiento tarifario
especial a esos vehculos.
5.3.4. Aplicacin de los Regmenes Aduaneros en Bolivia.
Al igual que en la mayora de los pases, en Bolivia existe la preemi-
nencia de la aduana en el desarrollo y administracin de los regmenes
aduaneros. Sin embargo, se encuentra tambin la participacin de otros
sectores del gobierno, tal es el caso del Ministerio de Comercio Exterior e
150 REGMENES ADUANEROS
Inversiones, a travs del Viceministro de exportaciones para el funciona-
miento del RITEX y la reposicin con franquicia arancelaria, y del Ministe-
rio de Finanzas y CONZOF (Comisin Nacional de Zonas Francas) para el
rgimen de zona franca
Debilidades:
Infraestructuras fsicas inadecuadas.
Legislacin poco adecuada a la realidad de los regmenes adua-
neros.
Escaso personal calificado.
Sistema de automatizacin incipiente.
Escasos manuales de normas y procedimientos.
Poca cultura tributaria.
No existe escuela de aduana para la formacin de los funciona-
rios.
Oportunidades:
Recurso humano joven y dispuesto trabajar.
Modificacin a corto plazo de la legislacin nacional.
Organizacin estructural y funcional moderna.
Personal ejecutivo de trayectoria- funcionarios de carrera.
Divulgacin tributaria aduanera adecuada.
Fortalezas:
Personal identificado con la organizacin.
SIDUNEA como sistema automatizado de cambio.
Elaboracin de manuales de procedimientos.
Tratan de recoger todos los instrumentos legales en uno solo.
Totalmente de acuerdo con la armonizacin de los regmenes
aduaneros y simplificacin de los procedimientos.
Amenazas
Posible rotacin de los altos ejecutivos.
Sectores econmicos no contentos con los cambios.
Inestabilidad poltica.
REGMENES ADUANEROS 151
Polica fiscal no preparada para enfrentar el reto del control en
aduana
Control posterior deficiente por la falta de recurso humano califi-
cado.
En Bolivia, al igual que en Colombia, el legislador ha acogido la tesis
de asimilar como tributos aduaneros aquellos impuestos internos, como
el caso del IVA cuando los mismos son aplicables a una importacin. En
este escenario la legislacin aduanera distingue y recoge como Tributos
Aduaneros de Importacin los siguientes:
(a) El Gravamen Arancelario y, si proceden, los derechos de com-
pensacin y los derechos antidumping.
(b) Los impuestos internos aplicables a la importacin, establecidos
por Ley dentro de los cuales se encuentra el IVA y los Impuestos
a los Consumos Especficos.
Admisin Temporal para Reexportacin de Mercancas en el mismo
estado
El rgimen permite recibir en territorio aduanero nacional, con sus-
pensin del pago de tributos aduaneros de importacin, mercancas de-
terminadas y destinadas a la reexportacin, dentro del plazo determinado
por Reglamento, sin haber experimentado modificacin alguna, con ex-
cepcin de la depreciacin normal de las mercancas como consecuen-
cia del uso que se haga de las mismas.
En general, la definicin del rgimen se encuadra dentro del estndar
general de la definicin. La norma supone el afianzamiento, ante la Adua-
na Nacional, del cien por cien (100%) de los tributos de importacin sus-
pendidos .
El plazo de permanencia de las mercancas es hasta 90 das prorro-
gable por un periodo igual. Para los bienes de capital hay tratamientos
diferenciales como se observa seguidamente:
1. Por el lapso de los contratos correspondientes:
Mquinas y aparatos, equipos e instrumentos destinados a la cons-
truccin de carreteras y las consignadas a Yacimientos Petrol-
feros Fiscales Bolivianos y sus contratistas o subcontratistas para
realizar actividades, operaciones y servicios exclusivos necesa-
rios para la prospeccin, exploracin y perforacin de yacimien-
tos de hidrocarburos, amparados en contratos suscritos por el
Estado.
152 REGMENES ADUANEROS
2. Hasta un ao prorrogable por un ao.
Mercancas destinadas a la actividad productiva de bienes y ser-
vicios y que contribuyan al desarrollo econmico y social del pas.
3. Por el tiempo del contrato de Leasing, de arrendamiento financie-
ro u operativo.
4. Para mercancas amparadas por estos contratos que estn des-
tinadas al sector productivo de bienes y servicios. En estos ca-
sos se cancelan 1% sobre el gravamen arancelario por cada tri-
mestre o fraccin durante la permanencia de las mercancas.
5. Cuando se trata de aeronaves de uso comercial, de servicio p-
blico o de fumigacin, esta vez en arrendamiento financiero u
operativo el 1% del gravamen arancelario, se calcula tomando en
cuenta el canon anual previsto en el arrendamiento.
En este sentido la legislacin a acogida la tesis de permitir bajo ste
rgimen importaciones definitivas de bienes capital con el pago de cuotas
peridicas. No obstante, es importante sealar que el rgimen cobija ex-
clusivamente al leasing y no a todas las importaciones de largo plazo, por
lo cual pareciera que inversiones en etapa pre-operativa superiores a dos
aos con mecanismos de financiamiento de sus bienes distinto del leasing
no estaran cobijadas por el rgimen. Por otro lado, la norma no limita el
beneficio a bienes de capital destinados a la fabricacin de productos de
las empresas exportadoras sino que tambin aplica para los productores
hacia el mercado interno. El rgimen admite la nacionalizacin de las
mercancas sobre la base imponible vigente a la fecha de la presentacin
de la declaracin de las mercancas, lo cual equivale a indicar que no se
actualiza el valor de la obligacin. Esto supone un beneficio evidente para
el importador de largo plazo frente al contribuyente que nacionaliza a la
llegada de la mercanca. Cuando cambia de rgimen no asume tampoco
riesgo cambiario ya que la base imponible se mantiene en moneda nacio-
nal.
Antes del vencimiento del plazo concedido para la admisin tempo-
ral, el consignatario podr optar por el cambio de rgimen a importacin
para el consumo o reexportar la maquinaria o equipo en el mismo estado,
sin haber experimentado modificacin alguna, con excepcin de la depre-
ciacin normal como consecuencia del uso. El cambio de rgimen adua-
nero de admisin temporal a importacin para el consumo, se efectuar
con el pago total de los tributos aduaneros de importacin, liquidados so-
bre la base imponible vigente a la fecha de la presentacin de la Declara-
REGMENES ADUANEROS 153
cin de Mercancas de admisin temporal para reexportacin en el mis-
mo estado.
Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo (RITEX)
Cabe destacar que Bolivia ha previsto la participacin de un rgano
de poltica econmica, como es el caso del Ministerio de Comercio Exte-
rior e Inversin, dentro del rgimen al participar en la fase correspondiente
a la autorizacin del mismo. No se puede afirmar, sin embargo, que este
Ministerio tiene un control absoluto sobre el rgimen, toda vez que su ac-
tuacin se limita a la fase aprobatoria sin que exista mecanismo de con-
trato y de compromisos de exportaciones u otras regulaciones econmi-
cas del rgimen. No obstante, la intervencin del Ministerio con visin dis-
tinta de la aduana permitir inferir una poltica econmica del rgimen ms
que la existencia de un mero mecanismo de armonizacin. As lo expresa
el Reglamento del 14-03-2000, al sealar que corresponde al Ministerio de
Comercio Exterior e Inversin la direccin, administracin, evaluacin y
regulacin del Rgimen as como la coordinacin de los aspectos inhe-
rentes al mismo con las entidades pblicas y privadas, cuya competencia
guarda relacin con la implementacin y funcionamiento del rgimen.
Especficamente corresponde al Viceministro de Exportaciones la
aprobacin, mediante resolucin administrativa, de la incorporacin al r-
gimen y de la notificacin a las autoridades aduaneras. El Rgimen de
Admisin Temporal de Perfeccionamiento Activo tiene una denominacin
especial: Rgimen de Internacin Temporal para Exportacin), RITEX.
El RITEX se define como el rgimen aduanero que permite recibir
ciertas mercancas, dentro del territorio aduanero nacional, con suspen-
sin del pago de los tributos aduaneros, destinadas a ser reexportadas en
un perodo de tiempo determinado, luego de haber sido sometidas a una
transformacin, elaboracin o reparacin. Las mercancas admitidas son
materias primas y bienes intermedios, los cuales deben ser incorporados
a un proceso productivo. Expresamente se excluyen los bienes de capital,
sus repuestos, herramientas, combustibles, hidrocarburos, lubricantes y
energa elctrica, pero se permite la admisin de envases y embalajes ya
sea por quien exporta directamente o por quien lo provee al exportador.
El rgimen incluye una norma que permite que mercancas del tipo
de materia prima y bienes intermedios nacionales o nacionalizados se
incorporen a los procesos de Admisin Temporal de Perfeccionamiento
Activo sin perder por esa razn el derecho a obtener la devolucin del
impuesto al valor agregado y el impuesto a los consumos especficos. La
154 REGMENES ADUANEROS
norma no se refiere a los impuestos de Aduana, por lo cual, con sujecin
al principio de legalidad, se consideran formalmente excluidos. De la mis-
ma manera, existe el beneficio para el valor agregado de materias primas
e insumos de origen nacional incorporados a la mercanca, al incorporar-
se en el tratamiento previsto en Ley especial para la promocin de expor-
taciones.
La autorizacin para acogerse al rgimen de Admisin Temporal para
Perfeccionamiento Activo ser solicitada al Ministerio de Comercio Exte-
rior e Inversin, quien le otorgar el plazo que requerirn las operaciones
de perfeccionamiento activo.
Debe ser presentada la relacin insumo-producto bajo la figura de
declaracin jurada acompaando del informe pericial correspondiente, tam-
bin bajo la forma de declaracin jurada por el profesional actuante. En el
desarrollo del rgimen la empresa beneficiaria est obligada a presentar
reporte semestral. Las empresas establecidas en el territorio nacional,
para beneficiarse del presente rgimen, deben estar registradas y autori-
zadas por el Ministerio de Comercio Exterior e Inversin y constituirn a
favor de la Aduana Nacional, una garanta, ya sea boleta de garanta ban-
caria o fianza de seguro, o alternativamente constituir su garanta median-
te declaracin jurada de liquidacin y pago para cada operacin de admi-
sin temporal efectuada, por el eventual pago de los tributos aduaneros en
suspenso y por el plazo concedido para estas operaciones, bajo respon-
sabilidad solidaria del Despachante de Aduana y el exportador consigna-
tario.
Las mercancas pueden permanecer en el pas por un lapso de 180
das. Al vencimiento del plazo, la administracin aduanera verifica el exac-
to cumplimiento de la obligacin para dar por finalizado el Rgimen de
Admisin temporal para Perfeccionamiento Activo. Por norma las mer-
cancas son reexpedidas. Por excepcin, y en casos debidamente justifi-
cados, las mercancas podrn nacionalizarse acogindose al rgimen vi-
gente para la declaracin de ingreso.
La Aduana adems tiene la facultad de efectuar el control y fiscaliza-
cin sobre las operaciones de admisin temporal, su permanencia, expor-
tacin y nacionalizacin de mercancas. Las operaciones de internacin
temporal y de reexportacin estarn sujetas al control de la administracin
aduanera, establecido mediante Reglamento.
Rgimen de Reposicin de Mercancas en Franquicia Arancelaria
Se define a la Reposicin de Mercancas en Franquicia Arance-
laria como el rgimen aduanero por el cual se importan mercancas en
REGMENES ADUANEROS 155
franquicia total de los tributos aduaneros de importacin, en proporcin
equivalente a las mercancas que, habiendo sido nacionalizadas, fueron
transformadas, elaboradas o incorporadas en mercancas destinadas a
su exportacin definitiva.
Al rgimen tambin acceden indirectamente las personas jurdicas.
Al ampliar la definicin de mercancas el reglamento seala que debe tra-
tarse de mercancas equivalentes, idnticas por su especie, calidad, can-
tidad y caractersticas tcnicas.
La definicin y la ejecucin del rgimen responden al estndar de la
definicin internacional. El rgimen tambin opera sobre la figura del Cer-
tificado de Reposicin en los trminos que se indican seguidamente. No
pueden ser objeto de reposicin las mercancas que intervengan de ma-
nera auxiliar en el proceso productivo, tales como los combustibles o cual-
quier otra fuente energtica para producir mercancas exportables. Tam-
poco se considerarn los repuestos de maquinarias y equipos, as como
los tiles de recambio que se consuman o empleen en la obtencin de
estas mercancas. Tampoco proceder la reposicin para los residuos,
desperdicios y subproductos con valor comercial, salvo que los mismos
sean exportados.
Para acogerse al Rgimen de Reposicin de Mercancas en Fran-
quicia Arancelaria, deber presentarse la correspondiente Declaracin de
Mercancas de Exportacin en el plazo de un ao contado a partir de la
fecha de aceptacin por la administracin aduanera de la Declaracin de
Mercancas de Importacin original que sustente el ingreso de la mercan-
ca por reponerse. La importacin de mercancas en el rgimen previsto
se efectuar en el plazo de un ao, contado a partir de la fecha de emisin
del Certificado de Reposicin. Podrn realizarse despachos parciales slo
dentro del plazo sealado.
Mediante el Rgimen de Reposicin de Mercancas en Franquicia
Arancelaria, las personas naturales o jurdicas que, por s o a travs de
terceros, hubieran exportado mercancas en las que se hayan utilizado o
incorporado mercancas importadas, tendrn derecho a la obtencin del
Certificado de Reposicin, el mismo que podr ser transferible. El Certifi-
cado de Reposicin se expedir por la misma cantidad de mercancas
equivalentes que fueron utilizadas en el proceso productivo de los bienes
exportados. Al solicitar el despacho de importacin de las mercancas
sujetas a reposicin, el beneficiario presentar ante la respectiva adminis-
tracin aduanera, el Certificado de Reposicin otorgado por la Aduana
Nacional, el que podr utilizarse en forma total o parcial. Cuando la utiliza-
156 REGMENES ADUANEROS
cin sea parcial, las administraciones de Aduana, en el reverso de dicho
certificado registrarn los despachos parciales, para la utilizacin de los
saldos.
Rgimen de Depsito de Aduana.
Es importante una precisin previa. En este caso, la legisla-
cin ha recogido bajo el mismo concepto el depsito temporal de zona
primaria aduanera y las dems figuras de depsito como rgimen adua-
nero propiamente dicho. El legislador opta por una definicin general para
luego separar otras definiciones. En general, el Depsito de Aduana es el
rgimen aduanero que permite que las mercancas importadas se alma-
cenen bajo el control de la administracin aduanera, en lugares designa-
dos para este efecto, sin el pago de los tributos aduaneros y por el plazo
que determine el Reglamento. No maneja la legislacin en este caso un
criterio de extraterritorialidad de estos depsitos.
El reglamento, a su vez, distingue cuatro modalidades de depsitos
aduaneros: (a) Depsito Temporal: En el cual las mercancas podrn
permanecer por el plazo mximo de noventa das. (b) Depsito de Adua-
na: Donde las mercancas han sido destinadas desde origen o transferi-
das de depsito temporal para su permanencia por un plazo mximo de
dos (2) aos. (c) Depsito Transitorio: Son depsitos autorizados por la
Administracin Aduanera previa constitucin de garanta para el almace-
namiento de mercancas por el plazo mximo de sesenta (60) das. (d)
Depsitos Especiales: Son depsitos autorizados por la administracin
aduanera para el almacenamiento de mercancas peligrosas, por el plazo
mximo de sesenta das como extensin de los depsitos de aduana a
cargo de concesionarios.
Para los efectos de este estudio, entre stos reviste inters la mo-
dalidad b, denominada justamente depsito de Aduana.
Una primera consideracin apunta al perodo amplio de permanen-
cia de las mercancas en dicho almacn (dos aos). Operan en recintos
privados bajo la supervisin de la aduana. Los constituye, administra y
maneja un ente privado denominado concesionario, el cual adems debe
dedicarse nica y exclusivamente a esta actividad por prescripcin expre-
sa de la Ley. Corresponden a espacios cubiertos o descubiertos perfecta-
mente delimitados y habilitados por la aduana nacional como zonas pri-
marias, los cuales tienen por objeto el debido almacenamiento y custodia
REGMENES ADUANEROS 157
de las mercancas. La norma no prev manipulacin o manejo de las mer-
cancas por lo cual puede inferirse que el rgimen aplica exclusivamente
para el almacenaje y custodia de las mismas.
Devolucin del Gravamen Arancelario.
La devolucin del gravamen arancelario, Draw Back, es el rgimen
aduanero que, en casos de exportacin de mercancas, permite obtener la
restitucin total o parcial del gravamen arancelario que haya gravado a la
importacin de mercancas utilizadas o consumidas en la actividad
exportadora. Este rgimen se regir por las normas y los procedimientos
establecidos en los Acuerdos Comerciales Internacionales, la legislacin
aduanera y otras leyes especiales.
Zonas Francas.
En Bolivia la normativa de zonas francas se encuentra contenida en
la legislacin aduanera y no tiene desarrollo autnomo en Ley especial.
Esto no necesariamente significa que sea un rgimen exclusivamente
aduanero ya que la creacin y concesin de administracin de zonas fran-
cas es autorizada y otorgada conjuntamente por el Ministerio de Industria,
Comercio y Turismo (un ministerio) y por el de Finanzas, previa opinin
favorable del Consejo Nacional de Zonas Francas (CONZOF).
Se define a la Zona Franca como una parte del territorio nacional
en la que las mercancas que en ella se introduzcan se consideran fuera
del territorio aduanero con respecto a los tributos aduaneros y no estn
sometidas a control habitual de la Aduana. Se percibe aqu otra vez el
carcter extraterritorial de la zona franca en la legislacin boliviana. Por
esa razn, para efectos de la devolucin de tributos, se considera como
exportacin definitiva el ingreso de mercancas nacionales a Zonas Fran-
cas Comerciales o Industriales. La presente disposicin deber ser re-
glamentada por el Ministerio de Comercio Exterior e Inversin.
Las Zonas Francas pueden ser industriales y comerciales.
(a) Zonas Francas Industriales: Son reas en las cuales las mer-
cancas introducidas son sometidas a operaciones de perfeccio-
namiento pasivo autorizadas por la Ley, en favor de las empre-
sas que efecten dichas operaciones para su posterior exporta-
cin, reexportacin o importacin al resto del territorio aduanero
nacional.
(b) Zonas Francas Comerciales: Son reas en las cuales las mer-
cancas introducidas pueden permanecer sin lmite de tiempo,
158 REGMENES ADUANEROS
sin transformacin alguna y en espera de su destino posterior.
Podrn ser objeto de operaciones necesarias para asegurar su
conservacin y las manipulaciones ordinarias destinadas a me-
jorar su presentacin, calidad comercial y el acondicionamiento
para su transporte, como su divisin o consolidacin en bultos,
formacin de lotes, clasificacin de mercancas y cambio de
embalajes.
Por otra parte, las mercancas que se encuentren en zonas francas
podrn ser introducidas a territorio aduanero nacional mediante cualquiera
de los siguientes regmenes aduaneros:
1. Importacin para el consumo.
2. Admisin con exoneracin del pago de tributos aduaneros.
3. Reimportacin de mercancas en el mismo estado.
4. Admisin temporal para reexportacin en el mismo estado.
5. Admisin temporal para perfeccionamiento activo.
6. Trasbordo, y
7. Reexpedicin de mercancas.
Ntese que el Rgimen no permite la salida de estas mercancas a
Depsitos Aduaneros.
Esto constituye una excepcin al rgimen ms o menos amplio de
disposicin que contempla la zona franca.
Por otra parte, como figura especial y no como un rgimen aduane-
ro propiamente dicho, el concesionario y los usuarios, previa constitucin
de garanta por el 100% de los tributos aplicables, podrn extraer transito-
riamente de la zona franca las maquinarias y equipos existentes para su
revisin, mantenimiento o reparacin por un plazo no mayor de sesenta
das, previa autorizacin de la Aduana. Al igual que en otras legislaciones
la norma prev la venta al por menor de mercancas dentro de las zonas
francas.
Un aspecto novedoso de esta legislacin lo constituye la regulacin
para el ingreso a zonas francas de mercancas originarias de pases con
los cuales Bolivia ha suscrito. Acuerdos o Tratados que establezcan Pro-
gramas de Liberacin Comercial.
En este caso se sujetar a las regulaciones y procedimientos esta-
blecidos en dichos Acuerdos o Tratados, previo cumplimiento de los re-
REGMENES ADUANEROS 159
quisitos contemplados en las normas de origen de las mercancas, para la
aplicacin de las correspondientes preferencias arancelarias.
5.4. PRINCIPIOS Y ORIENTACIONES BSICAS DE LA ARMONIZACIN DE LOS
REGMENES ADUANEROS.
La concepcin de un esquema de integracin como el Grupo Andino
se orient, desde su inicio, a la creacin de un mercado comn, a
alcanzarse en forma gradual, a partir de la configuracin de la zona de
libre comercio andina y de la unin aduanera.
Pese a la reforma de la institucionalidad de la integracin Andina al
convertirse en la Comunidad Andina, en 1996, subsisten los objetivos ori-
ginales del Acuerdo de Cartagena por propender a disminuir la vulnerabili-
dad externa y mejorar la posicin de los Pases Miembros en el contexto
econmico internacional, y a reducir las diferencias de desarrollo existen-
tes entre los Pases Miembros.
En ese orden de ideas, la armonizacin gradual de polticas econ-
micas y la aproximacin de las legislaciones nacionales en las materias
pertinentes se convierte en una estrategia fundamental para el mejora-
miento de la insercin de los Pases Miembros en el contexto internacio-
nal.
El proceso de desarrollo seguido por los pases y determinados por
el orden vigente del comercio internacional y sus tendencias, hasta confi-
gurar la situacin actual, ratifica la vigencia de la concepcin del Grupo
Andino. En efecto, en la actualidad el comercio internacional se realiza
preferentemente entre bloques econmicos, con la aplicacin de postula-
dos orientados hacia la abolicin de obstculos y la existencia de giles
mecanismos para participar en el comercio internacional, mejorando la
competitividad de las exportaciones. De all que en el caso de la Subregin
Andina, la integracin debe abarcar no solo la economa interior de los
Pases Miembros sino tambin sus posibilidades y polticas de comercio
internacional.
Si bien el comercio intrasubregional ha crecido en trminos de valo-
res absolutos en los ltimos aos, es baja la participacin de los pases
andinos en el comercio mundial. Esto destaca la importancia que conlleva
el desarrollo y el perfeccionamiento de los mecanismos a travs de los
cuales se regula el comercio sub-regional.
Estas circunstancias sustentan el proceso de integracin para la
bsqueda, entre otros, del objetivo de la produccin en condiciones com-
160 REGMENES ADUANEROS
petitivas complementadas con una nueva capacidad negociadora como
consecuencia del mercado ampliado.
La armonizacin de los regmenes aduaneros especiales tiene tam-
bin un importante sustento jurdico-econmico al considerar que el trn-
sito hacia la unin aduanera exige la elaboracin y puesta en aplicacin de
reglas comunes en materia de legislacin aduanera, que completen la un
formacin en curso en el campo tarifario.
Sin ese requisito cumplido, la Comunidad Andina no puede disponer
de los instrumentos aduaneros indispensables para la aplicacin correcta
del arancel externo comn y para la realizacin de su poltica comercial
hacia terceros pases.
Por otra parte, el mantenimiento de reglas aduaneras divergentes
provocara, sobre el plano de la competencia y sobre la circulacin de
mercaderas, dificultades que ya se aprecian y que no haran sino
acrecentarse con el avance de la eliminacin de las barreras arancelarias
entre los Pases Miembros.
Con la mira en el curso hacia la Unin Aduanera Andina, cabe tomar
en cuenta que su funcionamiento requerir de un conjunto de disposicio-
nes comunes relativas a la importacin, exportacin y permanencia de las
mercaderas en el territorio aduanero, es decir sobre las reglas aduaneras
que dan especialmente su sentido y su dimensin al arancel. De no elimi-
nar las actuales divergencias en las reglas aduaneras que afectan el
establecimiento y funcionamiento de la unin aduanera, los progresos en
la adopcin del arancel externo comn no podran sino engendrar nuevas
dificultades.
1. Costo - Beneficio de la Armonizacin
La armonizacin de los procedimientos de importacin para expor-
tacin es uno de los trabajos ms importantes que debe proponerse en el
Grupo Andino. Desafortunadamente, la integracin solamente haba sido
vista como la promocin de las ventas de los productos elaborados entre
los Pases Miembros. En ello se inspiraron los acuerdos de
complementacin, las nminas de reserva y la distribucin que se hizo en
las producciones entre los distintos pases en lo largo del Grupo Andino.
Pero esta concepcin de integracin nicamente hacia adentro no
ha funcionado de acuerdo con las expectativas, pues no se ha sobrepasa-
do un bajo porcentaje del comercio Subregional. En teora, el Grupo Andino
siempre ha tenido el propsito de organizar un esquema que facilite su
REGMENES ADUANEROS 161
participacin como mercado exportador. Sin embargo, en la prctica, por
diversas razones de poltica econmica slo hasta hace pocos aos se
ha abandonado el sesgo antiexportador del Grupo Andino.
Por el contrario, la gran oportunidad dentro de un bloque econmico
como es el Grupo Andino, que se abre dentro de un mundo que a su vez
est en un proceso de apertura, radica no slo en la integracin hacia
adentro sino tambin en la integracin hacia afuera o, en la integracin
hacia adentro partiendo de materias primas importadas para que el pro-
ducto Subregional tenga una mayor competitividad.
Esto no podra llevarse a cabo sin la armonizacin de los regmenes
aduaneros especiales, de manera de aprovechar las posibilidades de la
Subregin para mejorar la insercin en el comercio internacional tales como:
Aumentar los promedios de exportaciones de los pases del Gru-
po Andino a los promedios mundiales a travs de productos ma-
nufacturados en la Subregin.
La mayor actividad econmica que se puede generar por la inser-
cin del Grupo Andino en el comercio mundial producir efectos
econmicos y sociales, como el empleo y la generacin de ma-
yores ingresos fiscales, con aplicacin eficiente de los mecanis-
mos de promocin de exportaciones, complementados por una
accin de promocin internacional y gozando de las ventajas co-
merciales que hoy en da tienen algunos de los de los Pases
Miembros de Grupo Andino en los Estados Unidos o en la Unin
Europea, se pueden generar ms plazas de trabajo.
En el mundo, y especialmente en los pases asiticos ha sido
muy debatido el costo fiscal de los mecanismos de importacin
para exportacin y se ha llegado a la conclusin de que el costo
fiscal es de baja significacin o inexistente en trminos de los
beneficios alcanzados.
En efecto, la experiencia internacional demuestra que de no haber
suspensin de impuestos para la importacin de bienes que no van a cir-
cular dentro de un pas, los impuestos tampoco se habran generado por-
que la inversin se desviara a otros pases.
Debe insistirse en el principio de que no se puedan exportar impues-
tos. Es un principio universal sin excepciones en el mundo y est acepta-
do tanto el en convenio de Kyoto, en el GATT y en el Cdigo Aduanero
Comn de la Unin Europea.
162 REGMENES ADUANEROS
Existe la tendencia a considerar que la suspensin de los impuestos
de importacin sobre materias primas que se dedican a la fabricacin de
bienes de exportacin es una derogacin del rgimen tributario vigente,
pero, en realidad, se trata de una mera suspensin de impuestos.
Por el contrario, a nivel internacional se considera como un signo de
desarrollo contar con giles, sofisticados y descentralizados procedimien-
tos de importacin para exportacin.
Lo mismo ocurre en materia de Zonas Francas. Al quedar fuera del
territorio nacional para efectos aduaneros, ha habido una legislacin mun-
dial de liberacin de estos instrumentos de comercio exterior.
2. El Sacrificio Fiscal de los Regmenes Suspensivos y el creci-
miento de las exportaciones
La suspensin o devolucin del Arancel que debe pagarse, o se ha
pagado, a la importacin de materias primas y otros bienes intermedios
que se reexportan, es conocida comnmente como el sacrificio fiscal de
un pas.
En rigor, un sacrificio fiscal debe comprenderse como aquel valor
que eroga el Estado de sus recursos para el cumplimiento de un objetivo
determinado o a favor de un sector especfico. La idea que subyace al
interior es la de una disminucin de recursos para el pas.
En el caso de los regmenes aduaneros, la suspensin del cobro de
tributos para los fines propios de estos mecanismos, constituye la no per-
cepcin de ingresos para el fisco, hasta que se cumplan ciertas condicio-
nes que, en definitiva, son las exportaciones. El incumplimiento de esa
condicin da lugar al cobro del tributo y nuevos ingresos para el fisco. Se
tratara, de un lucro cesante, es decir de un valor que no ingresa a la caja
fiscal como consecuencia de la aplicacin de una medida que tiene un
objetivo concreto. Sin embargo, es claro que en las cuentas que los mi-
nisterios de Economa y Finanzas realizan para el financiamiento de su
presupuesto anual, hay una disminucin real de recursos que pueden ser
utilizados en las actividades del sector pblico.
Con estos antecedentes, y sin tratar de resolver el rigor conceptual,
uno de los problemas fundamentales para la aplicacin normal de los reg-
menes aduaneros devolutivos y suspensivos se encuentra en la oposicin
de los objetivos de recaudacin fiscal y los de estmulos a las exportacio-
nes. Los dos objetivos convergen hacia el uso de recursos monetarios
del presupuesto del Estado. De ah que los anlisis sobre este tema se
REGMENES ADUANEROS 163
han orientado a medir o ha estimar la prdida de recursos del fisco, con la
consiguiente concepcin implcita de equiparar al estmulo a la exporta-
cin como una transferencia, un subsidio o un privilegio.
De todas maneras, una de las manifestaciones de la crisis econ-
mica general de los pases miembros se expresa por el dficit fiscal dado
por la disminucin de los ingresos, aspecto que agrava las posibilidades
reales para intensificar la utilizacin de regmenes aduaneros en estos
pases, ante la fragilidad de sus principales fuentes generadoras de recur-
sos.
El presente estudio no dispone como lamentablemente de informa-
ciones exactas o datos actualizados sobre el valor de las suspensiones y
devoluciones que han implicado la utilizacin de cada uno de los regme-
nes aduaneros, de manera de hacer posible una estimacin de su impac-
to directo en los recursos fiscales.
Sin embargo, al disponerse de las informaciones, ser importante
considerar elementos cualitativos que maticen los anlisis cuantitativos:
Relacin entre los ingresos no cobrados o devueltos frente al to-
tal de las exportaciones generadas por un rgimen aduanero y
frente a las exportaciones totales;
Relacin entre los aranceles no cobrados o devueltos frente a los
ingresos tributarios, no tributarios y totales del presupuesto del
Estado;
Relacin frente al valor de las importaciones de bienes suntuarios;
Relacin frente a los gastos corrientes del presupuesto del Esta-
do
3. Ventajas y limitaciones de los regimenes de importacin - ex-
portacin
Sobre este particular, se parte de la base de que las polticas de
facilitacin de exportaciones pueden involucrar mecanismos suspensivos
de impuestos y mecanismos devolutivos de los mismos.
Sin embargo, no son mtodos alternativos sino complementarios.
La experiencia internacional demuestra que los pases que ofrecen un mejor
abanico de alternativas a sus exportadores permiten una ms eficaz in-
sercin de sus economas en el comercio internacional.
Los regmenes devolutivos, por s solos, no son convenientes en
pases como los del Grupo Andino con altos ndices de inflacin. Una de-
164 REGMENES ADUANEROS
volucin de impuestos implica la importacin de la materia prima, la trans-
formacin en el bien final, la exportacin y, finalmente, la devolucin de los
impuestos, es decir plazos muy largos que encarecen la mercanca en la
proporcin de los impuestos a lo cual habra que agregarle el valor de los
intereses de lo que realmente se devuelve.
En todo caso, conviene analizar las implicaciones econmicas de
cada uno los regmenes objeto de armonizacin.
a) Zonas francas
Se trata de un rgimen de suspensin de impuestos, cuyas princi-
pales ventajas son las siguientes:
No implica procedimientos administrativos aduaneros;
No se genera el nacimiento de la obligacin tributaria. Por lo tan-
to, no hay en la prctica necesidad de ninguna actividad de los
organismos de administracin de impuestos;
Los trmites para el exportador se reducen al mximo;
Las Zonas Francas, como conglomerado de empresas industria-
les, comerciales, de servicios, permite ofrecer a sus usuarios,
con reduccin de costos, la contratacin en bloque de servicios
pblicos, comunicaciones, construccin de infraestructuras y
apoyo administrativo;
La desventaja de las Zonas Francas radica en el hecho de que exige
un excelente control fsico sobre las mercancas a ellas introducidas so
pena de convertirse en un foco de ingreso ilegal de mercancas al merca-
do interno.
b) Perfeccionamiento Activo
La ventaja de este rgimen es que permite a la industria ya instalada
en el territorio aduanero de un pas, tener acceso, en condiciones interna-
cionales, a materias primas de terceros pases, para producir bienes de
exportacin.
Su desventaja consiste en que supone un importante manejo admi-
nistrativo aduanero, que abarca la exigencia de garantas globales, perso-
nales, o de compaas de seguro. Adems, tambin demanda un eficaz
control fsico sobre las mercancas despachadas a este rgimen, con el
peligro de permitir el ingreso de materias primas hacia el interior de los
pases.
REGMENES ADUANEROS 165
c) Reposicin en Franquicia y Drawback
Estos mecanismos pueden ser utilizados por exportadores no pro-
fesionales o que al momento de realizar la exportacin an no han conver-
tido a la actividad exportadora en una funcin permanente de su empresa.
Pero debe hacerse el pago del impuesto.
An con extraordinaria agilidad administrativa estos mecanismos
contienen una carga financiera para el exportador.
La reposicin con franquicia tiene la ventaja adicional de que no im-
plica erogacin real de recursos del fisco. Sin embargo, a diferencia del
Drawback, la reposicin con franquicia slo funciona respecto del empre-
sario que an sin ser exportador profesional, est involucrado en la explo-
racin de mercados externos.
d) Perfeccionamiento Pasivo
Este mecanismo permite a los exportadores acceder, sin
sobrecostos tributarios, a la subcontratacin internacional. Por supuesto,
implica un cierto control administrativo aduanero para evitar su utilizacin
como mero medio de evasin.
e) Almacenamiento
Los regmenes de almacenamiento son un requerimiento de la acti-
vidad importadora o exportadora, ms que una herramienta para la
facilitacin de los procesos de importacin - exportacin.
Mientras no haya plazos exagerados y no se constituyan en especies
de Zonas Francas de transformacin, no producen mayores consecuen-
cias como herramientas especficas de promocin de las exportaciones.
Lo anterior refuerza el argumento que pone en evidencia la necesi-
dad de hacer uso de todos los mecanismos jurdicos y econmicos que
puedan incrementar la produccin industrial competitiva. En ese sentido,
los regmenes aduaneros especiales constituyen instrumentos para el
mejoramiento del comercio internacional de los pases considerados como
unidades econmicas nicas, como partes de un proceso de integracin
o como grupo de pases frente al resto del mundo.
5.5. ESTUDIO COMPARATIVO DE LOS REGMENES ADUANEROS DE LA COMUNIDAD
ANDINA VS. CONVENIO DE KYOTO Y UNIN EUROPEA
La adopcin de un sistema armonizado debe ser inmediata porque
es importante acceder en circunstancias de reduccin de costos a las
ventajas derivadas del ATPA, de manera de obtener el mayor provecho.
166 REGMENES ADUANEROS
Por otro lado, la creacin de la unin aduanera andina requiere de la
armonizacin de estos incentivos como un mecanismo estratgico, dado
su impacto en la generacin de empleo, en la generacin de divisas, en la
transferencia de tecnologa, y en un mayor nivel de competitividad interna-
cional.
A continuacin se expone un anlisis que sustenta el contenido del
estudio para armonizar los regmenes aduaneros, como norma comunita-
ria.
1. Rgimen de Importacin Temporal para Reimportacin en el
mismo estado
La parte sustancial de este rgimen lo constituye el tratamiento de
los bienes de capital y fundamentalmente la posibilidad que existe de que
bajo el mismo sean importados bienes de capital que estn destinados a
permanecer en el pas.
Si bien la definicin formal del rgimen apunta hacia la temporalidad
en la permanencia de las mercancas para la Convencin de Kyoto, no es
requerido que las mismas indefectiblemente sean reexportadas por cuan-
to se admite la terminacin del Rgimen con la destinacin a consumo de
las mercancas. Con ello se establece la posibilidad de nacionalizacin de
los bienes.
Si bien es cierto que en la enumeracin taxativa contenida en prcti-
ca recomendada 22 del Anexo Especfico C no se recogen los bienes de
capital, la prctica 23 abre el camino para que sea reconocida la admisin
temporal de otros bienes dentro de los cuales no excluye el trato de los
bienes de capital.
Por lo dems, la misma definicin del rgimen admite la deprecia-
cin de las mercancas de admisin temporal, lo cual sugiere la necesidad
de establecer un rgimen que permita que, durante de la permanencia de
las mercancas, el Estado sea retribuido por la utilizacin productiva del
bien. Para ese fin, la depreciacin constituye el punto de referencia para
habilitar el cobro de los impuestos correspondientes.
Una interpretacin distinta conllevara a un desequilibrio que
desestimule la inversin en bienes de capital. En efecto, el contribuyente
que pueda disponer en el pas durante un tiempo determinado de un bien
sin cancelar ningn impuesto estar en inmejorables condiciones com-
petitivas, sobre todo en la etapa previa a la operacin industrial, frente a
otro contribuyente que ha ingresado los bienes cancelando inmediatamente
todas las obligaciones tributarias asociadas a los mismos con carcter
definitivo.
REGMENES ADUANEROS 167
Al exigir el impuesto en la medida de la depreciacin de los bienes
se atena la condicin del desequilibrio y el tiempo de permanencia de las
mercancas en el territorio no produce las distorsiones sealadas. Por tanto,
la permanencia definitiva del bien decidido en cualquier momento por el
beneficiario pagando las diferencias que existan es justa y equitativa para
el Estado y para el particular.
Al quitar al rgimen el sesgo de la permanencia en el territorio nacio-
nal se crea un estado de situacin viable para la adquisicin de mercan-
cas a travs de mecanismos financieros de mediano y largo plazo (con-
trato de leasing), as como se da flexibilidad para el desarrollo de contratos
de gran envergadura donde se justifique, por razones econmicas y finan-
cieras, la utilizacin de bienes de capital de los cuales la empresa no dis-
pone y que no se encuentran en el territorio nacional.
En este escenario, el rgimen se convierte en una herramienta de
optimizacin de costos para las empresas exportadoras en lo que corres-
ponde a sus bienes de capital, a la par que se beneficia tambin las em-
presas que destinan sus bienes al mercado local.
En la Comunidad Andina, el rgimen tiene un tratamiento distinto en
los pases si se toma en cuenta que Bolivia y Colombia tienen establecida
una diferenciacin entre la admisin temporal de largo plazo y la admisin
temporal de corto plazo. Ecuador prev una extensin del plazo original de
180 das para los contratos de prestacin de servicios pblicos. Per asu-
me 12 meses.
La Convencin de Kyoto no contiene reservas expresas en materias
de plazos, por lo que ninguna de las prcticas en este sentido constituye
violacin expresa de la Convencin.
Podra proponerse que la mejor prctica en esta materia y orienta-
cin de la armonizacin constituye la divisin entre importaciones tempo-
rales de corto plazo e importaciones temporales de largo plazo que inclu-
yan expresamente bienes de capital destinados fundamentalmente a los
sectores productivos del pas. A tal efecto la norma armonizadora debe
recoger inequvocamente el tratamiento unitario a la depreciacin, esto es,
el mtodo uniforme para su utilizacin y el tratamiento de la base imponible
y la obligacin aduanera durante el tiempo de permanencia de las mercan-
cas en el pas.
Estos pueden ser, en opinin de la consultora, los puntos focales
para la redaccin de la norma correspondiente, sin menoscabo de la de-
terminacin de un rgimen general de garantas y de facilidades para bue-
168 REGMENES ADUANEROS
nos contribuyentes el cual debe ser de aplicacin general para todos los
regmenes.
2. Rgi men de Importaci n Temporal para Perfecci onami ento
Activo
Las dificultades que enfrentan los exportadores con el Draw Back
han determinado que una gran parte de las exportaciones (clculos con-
servadores sealan que llegan o superan el 70% de las exportaciones) se
acoja al mecanismo de Importacin Temporal para perfeccionamiento ac-
tivo.
Este hecho obliga a pensar que ste es uno de los regmenes de
mayor inters y merece especial nfasis. Esto se sustenta tambin por-
que al rgimen se le atribuye la problemtica de perforacin del arancel
externo comn en los Pases Miembros.
En este rgimen se puede percibir que hay mayor diferencia de
tratamiento entre los pases andinos. Su armonizacin supondra un gran
reto para los pases por cuanto conlleva necesariamente la adecuacin de
figuras institucionales para garantizar que efectivamente se cumplan los
objetivos propuestos.
En primer lugar, es importante sealar que en general los pases se
adecuan a la definicin del rgimen prevista en la Convencin de Kyoto,
pues la diferencia fundamentalmente estriba en las mercancas que son
objeto del rgimen aduanero y las distintas modalidades que operan en
cada pas.
Mientras en la mayora de los pases la admisin temporal para per-
feccionamiento activo, siguiendo los lineamientos de la Convencin de
Kyoto, nicamente incluye a las mercancas cuyos impuestos quedan
suspendidos bajo la condicin de que las mercancas sean sometidas a
transformacin, elaboracin o reparacin, en Colombia, a travs de los
Programas Especiales de Importacin Exportacin denominados Plan
Vallejo, se otorga la va del Perfeccionamiento. Esta modalidad puede ter-
minar en una franquicia al final de la vida til de los bienes para ciertos
bienes de capital que estn destinados a la produccin de bienes, los cua-
les, al no ser objeto dentro del proceso de transformacin, elaboracin o
reparacin estaran fuera de la definicin de la Convencin de Kyoto y al
ser susceptibles en el tiempo, para otros casos, de una franquicia, podran
estar en el supuesto de no adecuarse a los requisitos de la Decisin 282
de la Comunidad Andina.
REGMENES ADUANEROS 169
No obstante esta circunstancia, sera simplista suponer que tales
modalidades de regmenes deban desaparecer. Al contrario, se debe ana-
lizar con detenimiento la situacin, toda vez que colombiana con una es-
trategia sostenida de largos aos, ha venido materializando a travs de su
legislacin el principio de la no exportacin de impuestos. Este principio ha
sido elevado a su mxima expresin con la finalidad de evitar que la expor-
tacin sea incidida de alguna manera con impuestos nacionales, ya sean
estrictamente aduaneros o de la tributacin interna, lo cual sin duda contri-
buye de una manera importante a mejorar la competitividad de sus expor-
taciones.
En este escenario luce conveniente analizar con detenimiento las
distintas modalidades de perfeccionamiento para estudiar la factibilidad
de hacer viables los beneficios ya sea con del esquema del perfecciona-
miento activo como tal, o dentro de otro rgimen. Tal estrategia no necesa-
riamente violentara la Convencin de Kyoto por cuanto el Convenio expre-
samente seala que el otorgamiento de facilidades que vayan ms all del
marco de sus regulaciones no constituye violacin a la misma.
Corresponde entonces determinar si un rgimen no viola disposi-
ciones comunitarias o de la Organizacin Mundial de Comercio y si existe
la posibilidad de excluir la modalidad del rgimen de perfeccionamiento
activo e incluirla en otro rgimen aduanero, ms adecuado a la naturaleza
de los bienes o las operaciones, pero manteniendo los beneficios que del
mismo se derivan.
Ms aun y ms importante, la armonizacin debe orientarse hacia la
concepcin del rgimen econmico ms que de rgimen aduanero en un
sentido estricto, con el fin de garantizar que los mismos puedan
enmarcarse dentro de una poltica comunitaria tendente al desarrollo del
sector exportador, auspiciada por el desarrollo de los aparatos producti-
vos nacionales. De esa manera se atendera a los dos pilares fundamen-
tales esbozados en los trminos de referencia de la consultora, es decir
la competitividad de las exportaciones y la atraccin de inversiones.
La ejecucin de estos regmenes dentro del marco comunitario su-
pone la existencia de organismos nacionales, los cuales pueden ser dis-
tintos de la Aduana, que estn en condiciones de aplicar los mismos con
criterios de economa y flexibilidad para que en la prctica las ventajas que
se incorporan a travs de las normas no se diluyan con una aplicacin
administrativa plagada de trabas e inconvenientes para el importador, que
terminan comprometiendo las bondades del rgimen. Esto va a implicar
necesariamente la aplicacin de principios de buena fe y silencio adminis-
170 REGMENES ADUANEROS
trativo positivo que protejan al beneficiario de la inactividad de la adminis-
tracin o del retraso en la toma de las decisiones correspondientes por
parte de sta.
Este es un elemento crucial para el xito del esquema toda vez que
al rgimen debe ser incorporado el elemento econmico, pero sin el sacri-
ficio de la agilidad y rapidez de funcionamiento que caracteriza la aplica-
cin del rgimen en los pases en los cuales es administrado exclusiva-
mente por el servicio aduanero.
Al igual que las Zonas Francas, el rgimen de importacin temporal
para perfeccionamiento activo debe perseguir objetivos de poltica econ-
mica, especialmente para hacer atractiva la inversin para las exportacio-
nes.
En el rgimen de perfeccionamiento activo se basa el entorno em-
presarial y administrativo. Por esa razn debe realizarse en condiciones
no ms gravosas que las que afectan a su competencia en los mercados
internacionales, pues es un hecho que no se puede competir exportando
impuestos. Es necesario disponer de posibilidades de competir
internacionalmente a travs de inversin extranjera o de la vinculacin de
empresas nacionales o Subregionales a la actividad exportadora.
En ese sentido, las operaciones de ensamble tambin podran es-
tar cobijadas por el rgimen, lo cual no es novedoso en las legislaciones
de los pases de la Subregin ni en la legislacin aduanera internacional.
Por otra parte, los impuestos deben estar suspendidos, sin incurrir en la
exencin o inafectacin para evitar privilegios. Es decir, que en estos ca-
sos ser necesario presentar una declaracin aduanera y efectuar una
liquidacin de tributos. Si la condicin bajo la cual se otorga el rgimen se
cumple, se aplica la suspensin, no siendo exigible el pago de los tributos.
Sin embargo, si la condicin que permiti otorgar el rgimen no se cum-
ple, se har exigible el pago de los impuestos aplicables y que se suspen-
dieron.
El rgimen debe abrirse sin ninguna condicin de tipo proteccionis-
ta, facultando a cada pas para extender los beneficios del mecanismo a
ciertos elementos que slo participan de una manera secundaria en la
produccin del producto exportable.
En cuanto a procedimientos de autorizacin y control se deben ten-
der a:
a) La simplificacin y la agilidad.
b) Control efectivo de los inventarios de productos importados a tra-
vs del mecanismo, y de su utilizacin.
REGMENES ADUANEROS 171
La autorizacin de un cupo anual en dlares facilitara la operacin
del empresario, en la medida en que dicha autorizacin no queda atada o
restringida a materias primas o insumos especficamente identificados en
cuanto a sus referencias y caractersticas tcnicas. Es decir, se encon-
trara en condiciones de construir de manera precisa una matriz insumo-
producto, en la que se detallen para cada producto de exportacin los co-
eficientes de consumo de materia prima, incluyendo en estos ltimos los
desperdicios y residuos.
En materia de requisitos de origen podra pensarse en una revisin
que condujera a unos requisitos de origen ms afinados y dirigidos a ser
aplicados respecto de mercancas elaboradas con la utilizacin de alguno
de los regmenes aduaneros especiales.
3. Perfeccionamiento Pasivo
El rgimen de perfeccionamiento pasivo puede considerarse como
un mecanismo indirecto al servicio de las exportaciones en tanto una he-
rramienta al servicio de la bsqueda de oportunidades Subregional, que
permite utilizar las ventajas comparativas de otro pas.
El perfeccionamiento pasivo puede crear interesantes oportunida-
des para sustituir en la Subregin importaciones que se efectan directa-
mente desde terceros pases, an incorporando de manera parcial mate-
rias primas e insumos de fuera de la Subregin.
Desde el punto de vista tributario este rgimen no ofrece mayores
dificultades por cuanto su funcionamiento no requiere declarar la
inafectacin, la suspensin o la exencin de impuestos para la importa-
cin de productos en consideracin a su destino final. En efecto, el rgi-
men reconoce la inconveniencia de gravar productos nacionales o
Subregionales que ya han cumplido con su rgimen tributario o tributario
aduanero, a cabalidad.
En este se debe promover la utilizacin ms intensiva del rgimen,
pues contiene un campo extraordinario de posibilidades de
complementacin, no solo para procesos industriales que se puedan con-
siderar iniciados sobre bases puramente nacionales, sino tambin para
procesos que estn enmarcados dentro de alguno de otros regmenes
especiales como las Zonas Francas o el perfeccionamiento activo.
4. Zonas Francas
La Zonas Francas son un mecanismo aduanero utilizado prctica-
mente en todo el mundo para promover las exportaciones y el desarrollo
172 REGMENES ADUANEROS
de zonas geogrficas especficas de un pas. De acuerdo con estudios
existentes, aproximadamente el 20% del comercio mundial se realiza uti-
lizando Zonas Francas. Este es un rgimen utilizado no solo por los pa-
ses en vas de desarrollo sino tambin por los pases industrializados.
Por otra parte, resulta relevante el hecho de que todos los pases del
Grupo Andino cuentan ya con el mecanismo, si bien algunos lo han
implementado y utilizado ms que otros.
Por tanto, no procede privar a los pases del Grupo Andino de un
mecanismo de desarrollo y generacin de empleo que est siendo utiliza-
do intensamente por sus bloques econmicos competidores. Entonces
la opcin es proveer a todos los pases con un sistema mnimo de normas
que les permitan participar unidos en el proceso de insercin de sus eco-
nomas en el contexto mundial.
Las Zonas Francas tambin juegan un papel protagnico en la atrac-
cin de inversin extranjera y en la creacin de industrias. Son tambin
generadoras de mano de obra y permiten la transferencia de tecnologa.
Como consecuencia de todo esto, promueven la creacin de nuevos flu-
jos comerciales.
La competencia entre los bloque econmicos por la atraccin de
recursos externos obliga a los pases que quieran lograr incremento de la
inversin extranjera a contemplar tambin la exencin de impuestos como
mecanismos de promocin de las exportaciones.
La Subregin Andina es una zona adecuada para la utilizacin de
materias primas o bienes semielaborados de los Pases Miembros, no
slo por las ventajas de comercio exterior que las Zonas Francas repre-
sentan, sino porque brindan la oportunidad de participar en el valor agrega-
do del producto final de otro pas de la Subregin. Por esa va se puede
acceder a privilegios o ventajas arancelarias especficos a favor de los
Pases Miembros que provean de materias primas a otro pas andino que
goce de tratamiento arancelario especial de un tercer pas.
Por otro lado, las Zonas Francas permiten la creacin de
infraestructuras fsicas y organizacionales, como parques industriales, que
no son concebibles de una manera tan eficiente en el resto del territorio
aduanero de un pas.
En todo caso, cabe analizar los efectos de la entrada de mercancas
a un pas, sin el pago de impuestos en el margen de preferencias que
aseguren el arancel externo comn. El anlisis debe abordar las particu-
REGMENES ADUANEROS 173
laridades que puede asumir una poltica econmica para un pas en desa-
rrollo.
En la hora actual, el objetivo de vigilar el cumplimiento del arancel
externo comn no es factible sin considerar los objetivos de acercar la
inversin extranjera directa al Grupo Andino.
As, cabe tomar en cuenta que el comercio intrasubregional no ha
tenido como motor de desarrollo la utilizacin de regmenes aduaneros
especiales. Por el contrario, el comercio intrasubregional representa un
porcentaje bajo del comercio internacional de cada uno de los pases y
responde a la liberacin de aranceles y no a la utilizacin de mecanismos
especficos de tipo aduanero.
Cabe tambin el caso de la utilizacin para producir bienes con
destino a la Subregin y no para el resto del mundo. La respuesta puede
ser neutralizar el efecto de la Zona Franca gravando el producto que sale
de ella a un pas de la Subregin nicamente en la parte de su valor agre-
gado no Subregional. Bajo este esquema no se eliminara a la Zona Fran-
ca sus posibilidades de un eventual mercado en su zona geogrfica natu-
ral pero se le colocara en estricta igualdad de condiciones con el eventual
productor del mismo artculo en el territorio del pas de importacin. Frente
a esta opcin se pueden plantear tambin las alternativas de darle a los
productos provenientes de Zona Franca el trato de productos de tercer
pas o el trato de productos de la Subregin, siempre y cuando se cumpla
con los requisitos de origen. Finalmente, tambin existe la posibilidad de
una armonizacin gradual del rgimen independientemente de cual sea la
alternativa que se escoja.
Esta opcin implica la creacin de unos mecanismos de control a
nivel nacional y, quiz, tambin, de un sistema de monitoreo Subregional
que permita la evaluacin peridica y efectiva de la utilizacin del meca-
nismo.
En cuanto al funcionamiento de las Zonas Francas de un rgimen
armonizado en la subregin, se propone conceder exencin de impuestos
internos para los usuarios desarrolladores y operadores y para las empre-
sas instaladas en ellas. De esta manera se armoniza el rgimen andino
en cuanto al campo de accin que cada uno de los pases puede desarro-
llar para efectos de hacer atractivas sus Zonas Francas. Si bien en estric-
ta tcnica esta exencin podra cuestionarse como un subsidio la exen-
cin de impuestos internos es recomendable porque las Zonas Francas
deben considerarse por fuera del territorio de los pases donde estn
ubicadas.
174 REGMENES ADUANEROS
Por otra parte, en los pases andinos esta exencin de impuestos
sobre la renta ya ha sido contemplada, con algunas pocas diferencias en
cuanto al alcance de la exencin.
En cuanto a los requisitos para la introduccin de las mercancas a
la Zona Franca deben eliminarse la exigencia de documentos que puedan
hacer engorrosos los trmites de introduccin.
Cabe, eso s, determinar compromisos flexibles de exportacin, con
el objeto de no coartar las condiciones que la iniciacin de un proceso de
generacin de exportaciones exige, analizando cada caso de acuerdo con
la estructura interna, de mercado y la naturaleza de las mercancas que
son objeto del rgimen.
En forma complementaria, el acceso de parte de los bienes produci-
dos en Zona Franca al mercado local, debe considerarse como un aspec-
to que los inversionistas internacionales van a tener en cuenta al momento
de elegir la Zona Franca el escenario de su produccin. La restriccin
absoluta del mercado local, para los productos de las Zonas Francas, de-
jara libre dicho mercado para la produccin de terceros pases, de la cual
no se beneficia en nada la Subregin. Incluso, este cierre de mercados se
constituira en un tratamiento privilegiado para los productores forneos,
en desmedro de los productores instalados en las Zonas Francas. En
definitiva, en un proceso comercial de apertura y globalizacin de merca-
dos no se debe discriminar contra la produccin en Zonas Francas.
Sobre la salida de la Zona Franca se deben contemplar la salida de
mercancas con destino a pases de fuera de la Subregin, la salida con
destino a la Subregin, y la salida con destino al mismo pas donde la Zona
Franca est ubicada.
En cuanto a la salida de mercancas a terceros pases, el funciona-
miento de la Zona Franca debera darse sin ningn tipo de restricciones,
dado que todos los pases quedan en igualdad de condiciones y todos
requieren con urgencia el desarrollo de nuevos proyectos industriales.
Respecto de la salida de mercancas a pases de la Subregin la
aplicacin del arancel externo comn sobre el valor agregado no
Subregional, de manera que el crecimiento de exportaciones no basado
en el esquema de crecimiento frente al resto del mundo permita a todos
los pases de la Subregin mantener la posicin que se deriva de la filoso-
fa del mercado comn andino.
En cuanto a la importacin desde Zona Franca al mismo pas se
siguen las recomendaciones del Convenio de Kyoto, sin que, por lo de-
REGMENES ADUANEROS 175
ms, esto signifique una modificacin del esquema tradicional de las Zo-
nas Francas: es conveniente aplicar tambin el arancel externo comn
sobre el valor agregado externo.
Finalmente convendra a los Pases Miembros estudiar la posibilidad
de la integracin de procesos industriales de la Subregin combinando las
producciones de sus. De esa manera se aprovecharan de estos meca-
nismos como una herramienta de primer orden para la complementacin
industrial de los nuevos proyectos del Grupo Andino.
5. Drawback
Este mecanismo tambin responde al principio de exportar impues-
tos, aunque puede ser un factor contra el arancel externo comn. Por esa
razn es importante dotar a los pases miembros de igualdad para com-
petir internacionalmente, con sujecin a la exigencia internacional para que
no se considere como un subsidio. Es decir, se restringe el valor de la
devolucin al monto efectivamente pagado y se prohbe establecer por-
centajes del valor de la mercanca u otras frmulas que se aparten de ese
criterio.
6. Rgimen de Reposicin con Franquicia Arancelaria
La naturaleza de este rgimen es compleja toda vez que supone la
vigilancia y supervisin de las operaciones de la empresa y no el simple
paso de mercancas por aduana. Por tal razn es necesario el cumpli-
miento de lo siguiente:
- El control y supervisin del rgimen en cabeza del rgano com-
petente a nivel nacional, con plenas facultades legales, sin perjui-
cio del seguimiento de los planes de control posterior desarrolla-
dos por la autoridad aduanera.
- La existencia de compromisos firmados entre el Estado y el
Exportador respecto a las cantidades de mercancas.
- La existencia de una garanta por el monto de los impuestos sus-
pendidos durante la vigencia del rgimen. En el caso de garantas
reales las mismas podran ser descargadas sobre volmenes de
exportacin efectivamente realizados.
- Las destinaciones a consumo en el territorio nacional de mercan-
cas producidas con bienes que gozan de este rgimen deben
ser realizadas bajo el control y vigilancia del rgano nacional com-
petente.
176 REGMENES ADUANEROS
Este rgimen existe en Colombia bajo la figura del Plan Vallejo. En
este caso, el perodo para realizar las exportaciones debe ser no inferior al
considerado para la depreciacin del 90% del equipo por lo cual pareciera
que el 10% restante del perodo los bienes gozaran de un tratamiento que
deber ser estudiado a la luz de la Decisin 282 y los dispositivos de la
Organizacin Mundial de Comercio en materia de Subsidios.
En todo caso, al salirse las mercancas del esquema normal del
perfeccionamiento activo, pareciera pertinente la ubicacin del rgimen
dentro de la modalidad de importacin temporal para reexportacin en el
mismo estado. En este caso se permitira la reexportacin de los bienes
dentro de un perodo determinado, aplicando reglas especiales para la
depreciacin en los casos en que las producciones obtenidas a travs de
los mismos hayan sido destinadas al mercado local.
Cabe considerar que este mecanismo tiene una ventaja administra-
tiva importante, en la medida que no implica devolucin de dinero y, por lo
tanto, no se ve obstaculizado por razones presupuestales o fiscales.
Por otra parte, es un excelente medio de estimular a exportadores
ocasionales que no exportan con la frecuencia necesaria para solicitar un
programa de perfeccionamiento activo regular y estable.
En cuanto a su funcionamiento, el rgimen no puede acumularse
con otro que haya producido los mismos efectos, pues se trata de com-
pensar el pago de un impuesto que se export y no de crear un subsidio.
7. Tratamiento a los Bienes de Capital
Dentro del mbito de la Convencin de Kyoto, los bienes de Capital
pueden acogerse a un rgimen de perfeccionamiento activo en la medida
en que son objeto de una operacin de transformacin, elaboracin o re-
paracin. As, solamente el bien de capital, como un producto terminado,
puede acogerse al rgimen si va a ser objeto de una transformacin que lo
va a convertir en un producto distinto, destinado a la exportacin.
Este rgimen est reglamentado en la Comunidad de una manera
distinta, pues algunos pases no admiten los bienes de capital bajo el rgi-
men de admisin temporal de perfeccionamiento y otros, como el caso de
Colombia, lo admiten siempre y cuando vayan a ser sometidos exclusiva-
mente a una reparacin o acondicionamiento.
En este escenario, una propuesta preliminar de la consultora abor-
da la aceptacin a nivel comunitario bajo el Rgimen de Admisin Tempo-
ral de Perfeccionamiento Activo de bienes de capital bajo las siguientes
condiciones no concurrentes:
REGMENES ADUANEROS 177
a. Bienes de capital terminados destinados a ser transformados en el
pas para ser reexportados formando parte de un producto distinto.
Este rgimen podra funcionar bajo mecanismo de rgimen econ-
mico con la operacin controlada y supervisada por parte de un rgano
competente. No siendo susceptibles estos bienes de ser utilizados en el
pas en la produccin de bienes o servicios, no pueden ni deben ser afec-
tados por la depreciacin, la cual no aplicara para su permanencia. En
Colombia, a travs del rgimen para transformacin y ensamble es posi-
ble esta operacin autorizada dentro del marco de la poltica econmica
desarrollada a favor de sectores estratgicos. La parte existente en el r-
gimen que permite el ingreso de estas mercancas del territorio aduanero
nacional escapa del rgimen del perfeccionamiento activo y se inscribe en
un rgimen de transformacin para el consumo. No obstante, puesto que
a menudo se trata de operaciones de empresas que por su estrategia
pueden ir a la vez a los mercados internos y a los mercados nacionales, lo
recomendable es mantenerla dentro del mismo rgimen aduanero indis-
tintamente de la denominacin que s de al mismo. Aqu el rgimen, ade-
ms de los bienes de capital, comprendera todas las mercancas que
puedan formar parte del proceso productivo correspondiente.
b. Bienes de capital terminados destinados a ser reparados o acondi-
cionados en el pas.
Este rgimen funcionara bajo un mecanismo de rgimen aduanero.
Estas mercancas tampoco estaran sometidas a regulaciones en materia
de depreciacin a condicin de que no sean utilizadas en el pas y su
reexportacin se produzca finalizada la reparacin o reacondicionamiento.
Otro problema que se plantea es la regulacin de la cual puedan ser
objeto los bienes de Capital que son utilizados en el pas en la produccin
de mercancas que luego son exportadas.
En Colombia existe un rgimen amplio, que recoge varios supues-
tos que en opinin de la consultora constituyen ventajas susceptibles de
ser incorporados al marco comunitario indistintamente de que su desarro-
llo corresponda a un mecanismo de admisin temporal de perfecciona-
miento activo o puedan constituir modalidades dentro del Rgimen de Ad-
misin Temporal para reexportacin en el mismo estado. Lo importante es
respetar su esencia del rgimen econmico que debe ser sometido a la
vigilancia y supervisin de los rganos competentes. Hecha esta aclaratoria
adelantamos nuestras consideraciones sobre el particular.
Si las maquinarias y equipos son destinados a la instalacin o en-
sanche de empresas, siempre que los aumentos de produccin se desti-
178 REGMENES ADUANEROS
nen en su totalidad a la exportacin, este rgimen otorgara la liberacin
de los tributos aduaneros para la importacin de las mercancas. El rgi-
men supondra la destinacin exclusiva de los bienes de capital para que
una empresa nueva se instale o una ya existente se ensanche caso en el
cual el beneficio operara totalmente a condicin de que los bienes produ-
cidos se destinen exclusivamente al mercado exportador dentro del pero-
do de la vida til del bien.
8. Las maqui nari as y equi pos dest i nados a l a i nst al aci n o
ensanche de empresas, cuando los aumentos de produccin
se destinen parcialmente a la exportacin.
En este caso los bienes de capital pagan el impuesto aduanero en
su totalidad al ingreso, pero se difiere hasta el final el pago del IVA.
Mutatis mutandi aplican al presente rgimen las consideraciones
realizadas en el apartado anterior.
9. Tratamiento de las dems mercancas
a. Mercancas admitidas, distintas de bienes de capital.
La armonizacin no encontrara inconveniente respecto al tratamiento
en virtud del cual acceden al rgimen las materias primas partes o piezas
y bienes intermedios que son objeto de una operacin de transformacin,
elaboracin o reparacin, que se incorporan a los productos exportados o
que aun cuando no se incorporan pierden valor comercial. Ejemplo de
esto son los casos de los catalizadores, aceleradores o ralentizadores,
por cuanto es una prctica reconocida en la mayora de los pases.
Sobre la base de esas consideraciones, deben ser reconocidas to-
das las mercancas indicadas en el prrafo anterior. Los empaques y em-
balajes en tanto y en cuanto no vayan a ser comercializados en el pas
deben tambin ser admitidos bajo este rgimen.
b. Mercancas excluidas distintas de bienes de capital.
Con excepcin del Plan Vallejo, que opera bajo control estricto del
rgano competente, los pases coinciden en excluir los combustibles y
lubricantes as como las fuentes energticas cuando su funcin sea la de
generar calor o energa. Por tanto, si estas mercancas forman parte, como
materia prima, de un proceso determinado, no existiran inconvenientes
para que sean aceptadas bajo el rgimen de admisin temporal de perfec-
cionamiento activo. Por esta razn la consultora propone analizar la posi-
bilidad de que estos puedan ser incluidos cuando el rgimen opere bajo la
REGMENES ADUANEROS 179
vigilancia y supervisin de un ente econmico, formando parte de un rgi-
men econmico y no exclusivamente aduanero.
10. Operaciones permitidas con las mercancas
En general, salvo casos aislados, en todos los pases se acogen las
tres operaciones fundamentales con las mercancas a las cuales alude la
convencin de Kyoto: Transformacin, elaboracin o reparacin. No obs-
tante, las legislaciones abordan inclusive operaciones distintas. Con ello
se da la apertura para operaciones como la Maquila y se privilegia en
general cualquier operacin, evitando que por interpretaciones restrictivas
y discrecionales de la administracin se excluyan del rgimen mercancas
que esencialmente pueden acceder al mismo.
11. Plazos para la permanencia de las mercancas
La Convencin de Kyoto no establece expresamente para las mer-
cancas regulaciones en materia de plazos. En consecuencia, queda abier-
ta la posibilidad de que se abran plazos con cierto rango de discrecin por
la autoridad aduanera.
Aqu se observa que las diferencias en los plazos para la reexpedi-
cin de las mercancas son manifiestas. As, los plazos van desde los 180
das hasta los dos aos. En ausencia de informacin particular y especial
que justifique la adopcin de un plazo determinado, la interpretacin de las
normas en funcin de otorgar mayores facilidades al exportador llevara a
sugerir que las mercancas deberan ser reexpedidas en el lapso de un
ao, prorrogable por otro ao, contado el mismo a partir de la fecha de
llegada del ltimo embarque amparado por la autorizacin respectiva.
12. Relacin de insumo producto
La armonizacin normativa no encontrara inconvenientes para acep-
tar la relacin insumo producto como documento para la autorizacin
del rgimen acogiendo la prctica llevada a cabo en el Per, Colombia y
Bolivia, pases que requieren la presentacin de este cuadro por una sola
vez con la primera operacin obligando a su actualizacin slo en la medi-
da en que sean modificadas las variables. En estos casos, como lo esta-
blece la prctica del Per, tanto las variaciones de los coeficientes de
insumo producto como los incrementos en los productos de exportacin
se aceptarn con la sola presentacin de una comunicacin del beneficia-
rio, dentro de la vigencia de la admisin temporal, y regirn a partir de la
fecha de tal comunicacin.
180 REGMENES ADUANEROS
13. Rgimen de garantas y facilidades especiales
En Colombia existen Regmenes que amparan a los buenos contri-
buyentes y a los calificados como grandes usuarios o usuarios altamente
exportadores. De eso se deriva un tratamiento especial en materias de
garantas y facilidades para el retiro de las mercancas de la aduana. La
declaracin y pago opera sobre la necesidad de establecer un rgimen
comunitario. En tal sentido, el otorgamiento de estas ventajas debe ser
extendido a los dems regmenes aduaneros siempre y cuando los suje-
tos beneficiarios se encuentren dentro de los supuestos de la norma.
Estos dispositivos guardan completa correspondencia con la Nor-
ma 3.32 que regula los regmenes especiales para personas autorizadas
a los efectos de la Declaracin de Mercancas correspondiente al Captulo
3 del Anexo General de la Convencin de Kyoto.
Asimismo, el retiro de las mercancas del recinto aduanero debe
realizarse previa verificacin por parte del Agente de Aduanas con el fin de
garantizar el ingreso de las mercancas conforme al ordenamiento jurdi-
co. En los casos en los cuales la declaracin pueda presentarse con pos-
terioridad a la salida de las mercancas del recinto aduanero, sta deber
tambin ser presentada por el agente de aduana si la legislacin nacional
as lo establece.
De la misma condicin especial de estos usuarios debe derivar un
rgimen comn que permita de manera uniforme la fijacin de las mismas
facilidades en la materia y establecer el principio recogido como mejor
prctica en el Per. As la garanta quedar extinguida previa presentacin
de declaracin jurada del beneficiario acompaando un listado de las ope-
raciones realizadas y culminadas a fin de que la Aduana o el rgano com-
petente segn el caso pueda realizar la revisin de la misma, en un plazo
prudencial de 30 das continuos. Vencido este plazo sin pronunciamiento
de la administracin, la garanta se considerar liberada sin ms trmite y
en forma automtica bajo la responsabilidad del rgano competente en-
cargado de su liberacin.
14. Formas de terminacin del Rgimen Aduanero
Otro elemento de armonizacin lo constituyen las formas de termi-
nacin de los regmenes aduaneros.
La armonizacin no encontrar inconveniente establecer como re-
gla la reexportacin de las mercancas y por excepcin la nacionalizacin
de las mismas. No obstante, es importante incorporar como elemento de
armonizacin la posibilidad de que las mercancas sean reexportadas sin
REGMENES ADUANEROS 181
formar parte de los productos compensadores cuando las mismas no
hayan sido aptas para su utilizacin en el proceso o cuando existan otras
razones que lo justifiquen.
Frente a la nacionalizacin de las mercancas, concebida como una
excepcin a la regla que debe operar con un rgimen de notificacin al
rgano competente y no necesariamente bajo la figura de autorizacin
previa, conviene establecer que las mercancas estarn sometidas al rgi-
men jurdico vigente para su fecha de declaracin al consumo en el territo-
rio de cada pas.
Ver Cuadros anexos del 1 al 9 y diapositivas (Comparacin
Regimenes Aduaneros entre Kyoto, CAN y Unin Europea)
5.6. RESUMEN
El tratamiento de los regmenes aduaneros comunitarios, estar ba-
sado sobre el conjunto de normas y prcticas que rigen la actividad adua-
nera en los pases miembros de la comunidad andina, lo cual denota uni-
dad, totalidad e integracin sistemtica y lgica de las partes y por ello
encierra o alude a todo tipo de norma que sea aplicable de manera directa
a dicha actividad.
Dicha unidad sistemtica comprende, disposiciones sobre aspec-
tos sustanciales y procedimentales que regulan su campo de aplicacin,
el objeto, la finalidad de la normatividad, los sujetos de los regimenes adua-
nero, sus obligaciones y responsabilidades administrativas, referidas a la
materia aduanera y dentro de los limites de la legislacin nacional.
La funcin aduanera de los pases miembros de la Comunidad Andina
persigue los siguientes propsitos fundamentales:
Controlar las salida, permanencia y entrada de mercancas co-
munitarias y no comunitarias de la comunidad andina y de terce-
ros pases.
Aplicar las reglas de poltica comercial y aduanera.
Recaudar los tributos aduaneros.
Facilitar el comercio internacional.
Modernizar y automatizar su gestiona.
Salvaguardar y proteger los intereses de los pases y sus ciuda-
danos, y
Armonizar los regimenes aduaneros dentro del marco de las le-
gislaciones nacionales de cada pas miembro de la Comunidad
Andina.
182 REGMENES ADUANEROS
BIBLIOGRAFA BSICA DE ESTUDIO
Aduana de Per, www.aduanet.gob.pe
Aduana del Ecuador, www.cae.gov.ec
Aduana de Bolivia, www.aduanas.gov.bo
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ASUAJ E S, Carlos, Derecho Aduanero, 2da. Edicin, Marzo 2000
Cdigo Aduanero Comunitario, Reglamento de Aplicacin del Cdigo
Aduanero (Reglamento CEE) de la Unin Europea, ao 1999
Cdigo Aduanero de Centroamrica, del ao 1998
Cdigo Aduanero de MERCOSUR y sus Normas de Aplicacin, ao
1989
Comunidad Andina, Lima Per, www.comunidadandina.org
Comunidad Andina, Secretara General, Normativa Andina, 14 de di-
ciembre de 2001, Lima, Per. Decisin 511,
Comunidad Andina, Secretara General, Normativa Andina, 21 - 22 de
octubre de 1992, Santa fe de Bogot, Colombia. Decisin 330.
Comunidad Andina, Secretara General, Normativa Andina, 21 - 22 de
marzo de 1991, Lima, Per. Decisin 282.
Comunidad Andina, Secretara General, Normativa Andina, 21 - 22 de
octubre de 1992, Santa fe de Bogot, Colombia. Decisin 330.
Comunidad Andina, Secretara General, Normativa Andina, 25 - 26 de
Noviembre de 1994, Quito, Ecuador. Decisin 370.
Comunidad Andina, Secretara General, Normativa Andina, 25- 26 de
Noviembre de 1994, Quito, Ecuador. Decisin 371.
Comunidad Andina, Secretara General, Normativa Andina, 30 de ene-
ro de 2002, Santa Cruz de la Sierra, Bolivia. Decisin 535.
Comunidad Andina, Secretara General, Normativa Andina, 30 de julio
de 1997, Lima, Per. Decisin 414.
Comunidad Andina, Secretara General, Normativa Andina, 06 de agosto
de 2004, Lima, Per. Decisin 571
Convenio de Kyoto, ao 2002
FERNNDEZ, Tiuna B, Fuentes y Prcticas del Derecho Aduanero In-
ternacional, Editorial Alin, abril 1998.
REGMENES ADUANEROS 183
Ley Orgnica de Aduanas de la Repblica de Bolivia, Decreto Ley
Nro.1990, del ao 1999.
Ley Orgnica de Aduanas de la Repblica de Colombia, Decreto
Nro.2685 del ao 1999
Ley Orgnica de Aduanas de la Repblica de Ecuador, Decreto Nro.
4347 del ao 1998
Ley Orgnica de Aduanas de la Repblica de Per, Decreto Legislativo
Nro. 809, publicado en el Diario oficial El Peruano del ao 1996.
Reglamento de la Ley Orgnica de Aduanas de la Repblica de Bolivia,
Decreto Supremo nro. 25870 del ao 1999.
Reglamento de la Ley Orgnica de Aduanas de la Repblica de Colom-
bia, Resolucin nro. 4240 del ao 2000.
Reglamento de la Ley Orgnica de Aduanas de la Republica de Ecua-
dor, Decreto nro. 4347 del ao 1998
Reglamento de la Ley Orgnica de Aduanas de la Republica de Per,
Decreto Legislativo nro. 809, del ao 1996.
Reglamentos del Cdigo Aduanero Comunitario de la Unin Europea,
del ao 1999
Rohde Ponce, Andrs, Regimenes, Contribuciones y Procedimientos
Aduaneros, Ediciones Fiscales ISEF, Mxico, 2000.
Unin Europea, www.eu.int/index_es.htm
ANEXOS
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IMPORTACIN TEMPORAL PARA REEXPORTACIN EN EL MISMO ESTADO
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Denominacin
Legislacin
Internacin Temporal
D.S: 24440 de 1996
Res. Adm. DNTL 054/
227/97
Importacin Temporal
para Reexportacin en el
mismo Estado
Ley General de Aduanas
- D.L.809 del 19.04.96.
Texto nico Ordenado de
la Ley General de Adua-
nas. D.S. N 129-2004-
EF-12.09.2004
Reglamento de la Ley
General de Aduanas
-D.S.121-96-EF del
24.12.96.
Nuevo Reglamento de la
Ley General de Aduanas
D.S. N 011-2005-EF-
26.01.2005
Tabla de Sanciones apli-
cables a las infracciones
previstas en la Ley Gene-
ral de Aduanas - D.S.122-
96-EF del 24.12.96.
Nueva Tabla de Sancio-
nes aplicables a las In-
fracciones de la Ley Ge-
neral de Aduanas D.S.N
013-2005-EF -28.01.2005
Internacin Temporal
para Reexportacin en
el mismo estado
Decreto 1909 de 1992
Resolucin 408 de 1992
de la Direccin de Im-
puestos y Aduanas Na-
cionales.
Importacin Temporal
con Reexportacin en el
mismo Estado
Ley 99. Ley Orgnica de
Aduanas.
Decreto Supremo 1822.
Reglamento de la Ley
Orgnica de Aduanas.
(Ley 4)
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Definicin
Rgimen aduanero que
permite recibir en un te-
rritorio aduanero, con
suspensin de los dere-
chos e impuestos de im-
portacin, deter-minadas
mercancas importadas
para un fin determinado
y destinadas a la reexpor-
Existen 2 regmenes de
importacin temporal :
I.- Rgimen de in-
ternacin temporal.-
que permite recibir en
territorio nacional, con
suspensin del pago
de tributos de impor-
tacin, mercancas
Ley de los Delitos Adua-
neros - Ley 26461 del
08.06.95., y su Regla-
mento -D.S. 121-95-EF
del 15.08.95.
Nueva Ley de los Delitos
Aduaneros - Ley N
28008 19.06.2003 y su
Reglamento D.S. 121-
2003-EF - 28.08.2003
Relacin de mercancas
que pueden acogerse al
Rgimen de Importacin
Temporal-R.M.201-96-EF
del 27.12.96. y sus
modificatorias.
Texto nico Ordenado de
los CETICOS - D.S.
112-97-EF del 03.09.97.
Rgimen que permite re-
cibir en el territorio nacio-
nal, con suspensin de
los derechos arancela-
rios y tributos a la impor-
tacin, debidamente ga-
rantizados, ciertas mer-
cancas para ser destina-
das a un fin determinado
Es la importacin al terri-
torio nacional, con sus-
pensin de tributos,
aduaneros, de determi-
nadas mercancas des-
tinadas a la reex-
portacin en un plazo
sealado, sin haber ex-
perimentado modifica-
Es el rgimen sus-
pensivo del pago de im-
puestos, que permite
recibir mercan-cas ex-
tranjeras en el territorio
aduanero, para ser uti-
lizados con un fin deter-
minado durante cierto
plazo y reexportadas sin
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en un lugar especfico y
posteriormente ser reex-
portadas en el plazo es-
tablecido sin haber expe-
rimentado modificacin
alguna con excepcin de
la depreciacin normal
como consecuencia del
uso.
tacin, en un plazo deter-
minado, sin haber expe-
rimentado modificacin
alguna, con excepcin de
la depreciacin normal
de la mercancas como
consecuencia del uso
que se haga de las mis-
mas.
KYOTO BOLIVIA COLOMBIA ECUADOR PERU
identificables y no
consumibles con un
fin determinado y por
un plazo preesta-
blecido, dentro del
cual deben reexportar-
se sin haber sufrido
modificaciones, salvo
la depreciacin nor-
mal resultante del
uso que se haya he-
cho de ellas.
II.- Rgimen de interna-
ciones temporales con
destino a Ferias Interna-
cionales. Las mercan-
cas internadas tempo-
ralmente podrn ser ex-
puestas para su posterior
venta, incluyendo los ma-
teriales y herramientas in-
dispensables para la ins-
talacin de pabellones y
puestos de exhibicin.
cin alguna, con excep-
cin de la depreciacin
normal originada en el
uso que de ellas se haga,
y con base en la cual su
disposicin quedar res-
tringida.
Podrn ser:
1. De Corto Plazo, cuan-
do la mercanca se im-
porta para atender una
finalidad especfica
que determine su cor-
ta permanencia en el
pas.
2. De Largo Plazo, cuan-
do se trate de bienes
de capital, representa-
dos por maquinarias,
equipos, material de
transporte y sus acce-
sorios, partes y re-
puestos, que vengan
en el mismo embar-
que.
modificacin alguna, con
excepcin de la de-
preciacin normal por el
uso.
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Garantas
Suspensin del pago de impuestos
Suspensin del pago de
tributos de importacin.
Suspensin del pago de
impuestos
Suspensin total o parcial
de los derechos e im-
puestos de importacin.
Suspensin de tributos
aduaneros de importa-
cin.
Suspensin del pago de
impuestos de importa-
cin.
Suspensin de los dere-
chos arancelarios y tribu-
tos a la importacin.
Procedencia de Mercancas
KYOTO BOLIVIA COLOMBIA ECUADOR PERU
La importacin temporal
no se limitar a las mer-
cancas que se importen
directamente del extran-
jero, sino que se consi-
derarn tambin las que
sean objeto de un trnsi-
to aduanero o que salgan
de un depsito de adua-
na, de un puerto franco o
de una zona franca.
Podrn destinarse al r-
gimen de importacin
temporal las mercancas
que provengan del exte-
rior, de un Depsito de
Aduana o de una Feria In-
ternacional.
Asimismo, podrn desti-
narse a este rgimen los
productos fabricados en
los CETICOS.
Se constituirn garantas
cuyo monto no exceder
del importe cuyos dere-
chos o impuestos se ha-
yan suspendido.
La cancelacin de la ga-
ranta se har despus
de la cancelacin de la
importacin temporal.
I.- La internacin tempo-
ral se efectuar previa
presentacin de bole-
ta de garanta banca-
ria por el 100 % de los
tributos de impor-
tacin suspendidos.
II.- Alternativamente a la
boleta de garanta,
cada operacin de in-
La Direccin de Aduanas
podr exigir la constitu-
cin de garanta a favor de
la Nacin, por el 100% de
los tributos suspendidos
Los beneficiarios del r-
gimen debern constituir
garanta en la forma y por
los montos sealados a
fin de responder por la
reexportacin en el plazo
concedido, as como por
el cumplimiento de las
dems obligaciones.
Los beneficiarios debe-
rn constituir garanta,
por el equivalente al
100% del monto corres-
pondiente a los dere-
chos arancelarios y de-
ms tributos, mas el in-
ters compensatorio.
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KYOTO BOLIVIA COLOMBIA ECUADOR PERU
ternacin podr ga-
rantizarse mediante
Declaracin J urada
de Liquidacin y Pa-
go, por el monto total
de los tributos sus-
pendidos en su pago.
Plazos
El plazo de importacin
temporal se fijar en
cada caso, en funcin de
la duracin necesaria
para la importacin tem-
poral y podr ser prorro-
gada.
I.- La internacin tempo-
ral ser autorizada
por el plazo de 90
das. Podr ampliarse
este plazo por una
sola vez y hasta por un
trmino igual en ca-
sos debidamente
justificados.
Se autorizar la am-
pliacin adicional de
plazos hasta por un
termino no mayor a un
ao, previo pago del 2
% por cada trimestre
o fraccin de trimes-
tre de permanencia
adicional.
II.- El administrador de
aduana declarar re-
cinto Aduanero a las
1. De Corto Plazo, ser
de 6 meses, prorro-
gables por 3 meses
ms.
2. De largo plazo, el pla-
zo mximo ser de 5
aos.
En casos especiales la
Direccin de aduanas
podr conceder un plazo
mayor a los mximos se-
alados.
El plazo de permanencia
de las mercancas bajo
este rgimen no excede-
r de 6 meses.
Para las mercancas
destinadas a la ejecucin
de obras o prestacin de
servicios, hasta 3 meses
despus de la finaliza-
cin del respectivo con-
trato u obra.
Podr concederse la pr-
rroga del plazo de perma-
nencia de las mercan-
cas por una sola vez y por
tiempo adicional mximo
igual al autorizado inicial-
mente.
En el caso de mercancas
destinadas para la ejecu-
cin de obras o presta-
El plazo ser el que fije
el interesado en su soli-
citud, no debiendo exce-
der de 12 meses. Si el
plazo solicitado fuese
menor, las prrrogas
sern aprobadas au-
tomticamente con la
sola renovacin de la
garanta sin exceder en
conjunto el plazo mxi-
mo antes sealado.
Tratndose de material
de embalaje para pro-
ductos de exportacin,
se podr otorgar prrro-
ga por un plazo de has-
ta 6 meses adicionales
al plazo mximo antes
sealado.
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Modos de Reexportacin
instalaciones de la
Feria Internacional,
por el plazo que no
exceder de 45 das
improrrogables.
cin de servicios, podr
concederse un nuevo
plazo sin necesidad de
que las mercancas sal-
gan del pas, debiendo
estas obligatoriamente
ingresar a un depsito
aduanero, salvo que la
nueva obra o servicio se
inicie de inmediato.
Las mercancas que
hayan ingresado al pas
bajo este rgimen den-
tro del plazo autorizado,
pudiendo realizarse en
uno o varios envos y por
distinto distrito al de su
ingreso.
KYOTO BOLIVIA COLOMBIA ECUADOR PERU
Las mercancas en rgi-
men de importacin tem-
poral podrn reexportar-
se en uno o en varios en-
vos y por aduanas dife-
rentes a las de importa-
cin.
La Importacin Tem-
poral se termina por la
presentacin de uno de
los siguientes eventos :
a. Reexportacin de la
mercanca.
b. Importacin ordinaria.
c. Decomiso de la mer-
canca, cuando se
Cancelacin del Rgimen
La cancelacin de la im-
portacin temporal podr
obtenerse mediante la
introduccin de las mer-
cancas en puertos fran-
cos o en zonas francas y
mediante la declaracin
a consumo de las mer-
cancas.
I.- Se cancela el rgimen
de internacin tempo-
ral con el cambio de
rgimen de importa-
cin a consumo.
II.- Se cancela el rgimen
con la reexportacin,
nacionalizacin con el
pago de tributos o con
El rgimen se cancela
con la reexportacin de
las mercancas o el in-
greso a un Depsito
Aduanero.
La reexportacin podr
efectuarse en uno o en
varios envos y por adua-
nas distintas a la de su
ingreso.
Se cancela el rgimen
con la reexportacin, na-
cionalizacin y/o destruc-
cin por causa fortuita o
fuerza mayor) de las mer-
canca importadas tem-
poralmente.
Vencido el plazo sin ha-
berse rgimen se ejecu-
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Destruccin de Mercancas
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el ingreso a recinto de
la administracin adua-
nera que autoriz la in-
ternacin temporal.
venzan los trminos
sealados en la de-
claracin de importa-
cin.
d. Abandono de la mer-
canca; y,
e. Destruccin de la
mercanca por fuerza
mayor o caso fortuito
demostrado ante la
Direccin de Adua-
nas.
ta la garanta y se dan
por nacionalizadas las
mercancas.
Las mercancas en im-
portacin temporal que
se destruyan o pierdan
i rremedi abl emente
como consecuencia de
accidente o de fuerza
mayor no estarn suje-
tas a los derechos e im-
puestos de importacin
y los desechos y desper-
dicios que llegado el
caso resulten de la des-
truccin, estarn suje-
tos, en el caso de que
se destinen al consumo,
a los derechos e im-
La destruccin o perdida
fsica total de las mercan-
cas ingresadas bajo
este rgimen, a causa de
casos fortuitos o de fuer-
za mayor, concluye la in-
ternacin temporal.
Si la destruccin o perdi-
da fsica de la mercan-
ca fuere parcial, el bene-
ficiario del rgimen
podr reexportarla en el
estado en el que se en-
cuentra, nacionalizarla,
abandonarla expresa-
mente o destruirla total-
En caso de producirse la
destruccin de la mer-
canca por caso fortuito
o fuerza mayor, el decla-
rante, dentro del plazo
autorizado, deber pre-
sentar a la aduana los
documentos pertinentes
que permitan su com-
probacin. Si la destruc-
cin de la mercanca
fuere total, se dar por
conclui do el Rgimen,
quedando liberada la
garanta. En caso de
destruccin parcial de
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puestos de importacin
como si se hubieran im-
portado en ese estado.
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las mercancas, la ga-
ranta otorgada podr
ser rebajada en forma
proporcional a dichas
mercancas, entendin-
dose cancelado el rgi-
men respecto de aque-
llas que sufrieron la des-
truccin.
El beneficiario del rgi-
men podr solicitar de
mutuo propio la destruc-
ci n de l a mercanca
como una forma de con-
cluir el rgimen.
mente bajo control de la
Aduana.
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Devolucin del Gravamen
Aduanero Consolidado
(GAC)
Ley de Desarrollo y Tra-
tamiento Impositivo de
las Exportaciones -Ley
1489 del 16/4/93 D.S:
23944 del 30/1/95
Procedimiento simplifi-
cado de Restitucin de
Derechos Arancelarios
Ad-Valorem
Ley General de Aduanas
- D.L.809 del 19.04.96.
Texto nico Ordenado de
la Ley General de Adua-
nas. D.S. N 129-2004-
EF-12.09.2004
Reglamento de la Ley
General de Aduanas -
D.S.121-96-EF del
24.12.96.
Nuevo Reglamento de la
Ley General de Aduanas
D.S. N 011-2005-EF-
26.01.2005
Tabla de Sanciones apli-
cables a las infracciones
previstas en la Ley Gene-
ral de Aduanas - D.S.
122-96-EF del 24.12.96.
Nueva Tabla de Sancio-
nes aplicables a las In-
fracciones de la Ley Ge-
Hasta el momento, este
rgimen no existe en Co-
lombia, aunque el artcu-
lo 180 del Decreto 444 de
1967 contempla faculta-
des para el desarrollo de
este sistema.
Devolucin
condicionada
Ley 99. Ley Orgnica de
Aduanas.
Decreto Supremo 1822.
Reglamento de la Ley
Orgnica de Aduanas
(Ley 4).
Decreto 3281 de 1995.
Denominacin
Legislacin
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DRAWBACK
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KYOTO BOLIVIA COLOMBIA ECUADOR PERU
neral de Aduanas D.S.N
013-2005-EF 28.01.2005
Ley de los Delitos Adua-
neros - Ley 26461 del
08.06.95, y su Regla-
mento -D.S. 121-95-EF
del 15.08.95.
Nueva Ley de los Delitos
Aduaneros -Ley N
28008 19.06.2003 y su
Reglamento D.S. 121-
2003-EF -28.08.2003
-D.S. 121-95-EF del
15.08.95.
D.S. 104-95-EF del
17.06.95.
R.M. 137-95-EF/15 del
01.09.95.
R.M. 138-95-EF/1 5 del
01.09.95.
R.M. 195-95-EF/15 del
29.10.95.
Lista de subpartidas na-
cionales excluidas de la
restitucin certificada de
derechos arancelarios a
que se refiere el D.S. N
104-95-EF.- 25.08.2002
D.S. 077-2004-EF del
12.06.07
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Definicin
Rgimen aduanero que
permite, en el momento
de la exportacin de mer-
cancas, obtener la resti-
tucin total o parcial de
los derechos e impues-
tos de importacin que
hayan gravado bien di-
chas mercancas, bien
los productos contenidos
en las mercancas expor-
tadas o consumidas du-
rante su produccin.
El GAC ha ser devuelto
por operaciones de ex-
portacin, se establece-
r con base en los aran-
celes pagados directa-
mente por el exporta-dor
o por terceros en la im-
portacin de los bienes y
servicios incorporados
en el costo del producto
exportado, incluidas las
mermas tcnicas y dedu-
cidos los desperdicios
con valor comercial.
El CERT es un certifica-
do de reembolso tributa-
rio que tiene como objeti-
vo, estimular las exporta-
ciones mediante la devo-
lucin de la totalidad o de
una porcin de los im-
puestos indirectos, tasas
y contribuciones paga-
das por el exportador, as
como la promocin de ac-
tividades que tiendan a
incrementar las exporta-
ciones.
Rgimen por el cual se
permite obtener la devo-
lucin total o parcial de
los impuestos pagados
por la importacin de las
mercancas que se expor-
ten dentro de los plazos
autorizados, en los casos
en que:
a) sean sometidas en el
pas a un proceso de
transformacin.
b) sean incorporadas a
las mercancas.
c) envases o acondicio-
namientos.
KYOTO BOLIVIA COLOMBIA ECUADOR PERU
Procedimiento que per-
mite obtener la Restitu-
cin de los Derechos
equivalentes al 5% del
Valor FOB de la mercan-
ca de exportacin
Mercaderas Beneficiadas
Se benefician del presen-
te rgimen, las materias
primas, insumos directos
e indirectos, servicios y
depreciaciones corres-
pondientes a activos fijos.
Tienen derecho al CERT,
los exportadores quie-
nes lo solicitarn al Ban-
co de la Repblica.
El Certificado de Reem-
bolso Tributario CERT,
se otorga de acuerdo a
los niveles que fija el Go-
bierno Nacional, de
acuerdo con los produc-
tos exportados y, a los
impuestos indirectos
Se beneficiarn de este
rgimen las mercancas
elaboradas con materias
primas e insumos, o con
acondicionamientos o
envases.
Son beneficiarios del
procedimiento simplifica-
do de Restitucin de De-
rechos Arancelarios Ad-
Valorem las importacio-
nes de materias primas,
insumos, productos in-
termedios y partes o pie-
zas, incorporados o con-
sumidos en la produc-
cin del bien exportado.
No se considerar como
Podr solicitarse el
drawback por determina-
das mercancas o cate-
goras de mercancas o
por determinadas utiliza-
ciones de las mercan-
cas. Podr asimismo li-
mitarse a determinadas
categoras de derechos e
impuestos de impor-
tacin o a los casos en
que las mercancas ha-
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yan sido objeto bien de
una transformacin, ela-
boracin o reparacin, u
objeto de otras utilizacio-
nes autorizadas.
El drawback relativo a las
mercancas consumidas
durante la produccin de
mercancas exportadas
no cubrirn normalmen-
te los elementos que no
desempeen mas que un
papel auxiliar en la fabri-
cacin tales como los
lubricantes, pero podrn
aplicarse a los desechos
o prdidas resultantes de
dicha fabricacin.
Registro de Mercancas
que afecten dichos pro-
ductos.
KYOTO BOLIVIA COLOMBIA ECUADOR PERU
materia prima los com-
bustibles o cualquier
fuente energtica cuando
su funcin sea la de ge-
nerar calor o energa para
la obtencin del produc-
to exportado. Tampoco se
considerarn materia pri-
ma los repuestos y ti-
les de recambio que se
consuman o empleen en
la obtencin de estos
bienes.
Los interesados llevarn
registros o una contabi-
lidad por materias que
permitan verificar la vali-
dez de la peticin de
drawback.
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Se concede un plazo de
180 das calendario a
partir de la fecha en que
se efectu la exportacin,
para solicitar la devolu-
cin de impuestos.
La solicitud de devolu-
cin de impuestos se
efectuar dentro del pla-
zo de 30 das de realiza-
da la exportacin.
KYOTO BOLIVIA COLOMBIA ECUADOR PERU
Podr fijarse para la ex-
portacin de las mercan-
cas una fecha lmite a
partir de la cual no pue-
dan aquellas acogerse al
beneficio del draw-
back. Se tendr en
cuenta, para la fijacin de
dicha fecha, la naturale-
za de la transformacin o
de la elaboracin a que
puedan someterse di-
chas mercancas, as
como los diversos facto-
res, de orden comercial
u otros, que estn en jue-
go.
Plazos
El trmino de caducidad
del CERT es de 2 aos
contados a partir de la fe-
cha de su expedicin.
La solicitud de restitucin
se presentar en un pla-
zo mximo de 180 das
tiles computados a par-
tir de la fecha de embar-
que.
Solicitud del Drawback
La declaracin de expor-
tacin acogindose al
drawback deber pre-
sentarse en una aduana
competente, acompaa-
da de documentos justi-
ficativos.
La peticin del draw-
back deber contener,
bien en la peticin mis-
ma, bien en los docu-
A objeto de obtener la de-
volucin de sus impues-
tos, deber adjuntarse a
la Solicitud de Devolucin
Impositiva (SDI), los docu-
mentos que seala de
normativa nacional.
A la solicitud se acom-
paar copia de los
documentos que seala
la normativa nacional.
Los beneficiarios debe-
rn presentar una solici-
tud acompaada de los
documentos sealados
en la normativa aduane-
ra.
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mentos que se le adjun-
tan, las justificaciones
necesarias con el fin de
comprobar que se han
cumplido las condicio-
nes exigidas para la ob-
tencin del beneficio del
drawback.
Pago del Drawback
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El drawback se pagar
con la mayor diligencia
posible, despus que se
haya comprobado el con-
tenido de la peticin.
ADUANAS deber resol-
ver la solicitud en un pla-
zo mximo de 10 das h-
biles desde la fecha de
presentacin de la mis-
ma bajo responsabili-
dad.
Vencido el plazo anterior,
ADUANAS deber entre-
gar la respectiva Nota de
Crdito y/o cheque no ne-
gociable.
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RGIMEN DE REPOSICIN EN FRANQUICIA ARANCELARIA
Denominacin
Legislacin
Hasta el momento, este
rgimen no existe
Reposiciin de
Mercancas en
Franquicia
Ley General de Aduanas
- D.L.809 del 19.04.96.
Texto nico Ordenado
de la Ley General de
Aduanas. D.S. N 129-
2004-EF-12.09.2004
Reglamento de la Ley
General de Aduanas
-D.S.121-96-EF del
24.12.96.
Nuevo Reglamento de la
Ley General de Aduanas
D.S. N 011-2005-EF-
26.01.2005
Tabla de Sanciones apli-
cables a las infracciones
previstas en la Ley Ge-
neral de Aduanas
- D.S.122-96-EF del
24.12.96.
Nueva Tabla de Sancio-
nes aplicables a las In-
fracciones de la Ley Ge-
Reposicin de
Materias Primas e
Insumos, modalidad
Plan Vallejo
Decreto Ley 444 de 1967
Decreto 631 de 1985
Resolucin 2386 de 1992
Resolucin 682 de 1995
Reposicin con
Franquicia
Arancelaria
Ley 99. Ley Orgnica de
Aduanas.
Decreto Supremo 1822.
Reglamento de la Ley
Orgnica de Aduanas.
(Ley 4)
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neral de Aduanas D.S.N
013-2005-EF -28.01.2005
Ley de los Delitos Adua-
neros - Ley 26461 del
08.06.95., y su Reglamen-
to -D.S. 121-95-EF del
15.08.95.
Nueva Ley de los Delitos
Aduaneros -Ley N 28008
19.06.2003 y su Regla-
mento D.S. 121-2003-EF
-28.08.2003
Definicin
Rgimen aduanero que
permite importar con
exencin de de-rechos e
impuestos de importa-
cin, mercancas equiva-
lentes (es decir idnticas
por su especie, calidad y
sus caractersticas tcni-
cas) a las que, estando
en libre circulacin, han
sido utilizadas para obte-
ner los productos previa-
mente exportados en fir-
me.
Quien exporte bienes na-
cionales en cuya produc-
cin se hubiere utilizado
materias primas o
insumos importados por
canales ordinarios o por
reposicin, tendr dere-
cho a que se le otorgue
registro para importar, en
cantidad igual de aquellas
materias primas o insu-
mos exentos del pago de
gravmenes arancelarios
y dems impuestos de
importacin.
Rgimen compensato-
rio por el cual se permite
importar mercancas
idnticas o equivalentes,
sin el pago de impues-
tos, en reposicin de las
importadas a consumo,
que retornan al exterior
despus de haber sido
sometidas a un proce-
so de transformacin en
el pas, o se utilizaron
para producir, acondicio-
nar o envasar mercan-
cas que se exportaron.
Rgimen aduanero por
el cual se importan con
exoneracin automtica
de los derechos arance-
larios y dems impues-
tos que gravan la impor-
tacin, mercancas equi-
valentes a las que ha-
biendo sido nacionaliza-
das han sido transforma-
das, elaboradas o mate-
rialmente incorporadas
en productos exportados
definitivamente
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Condiciones de Mercancas Importadas
Las importaciones de
mercancas equivalentes
a las que, estando en li-
bre circulacin, estn
contenidas en los produc-
tos exportados previa-
mente.
Las importaciones de
materias primas e
insumos utilizados son
equivalentes a aquellas
utilizadas en el proceso
productivo de los produc-
tos exportados.
Las mercancas impor-
tadas son equivalentes a
aquellas que se somete
a un proceso de transfor-
macin o elaboracin,
que se hubiere incorpo-
rado en un producto de
expor-tacin o se hubie-
ra consumido al partici-
par directamente duran-
te su proceso productivo.
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Documentos Exigidos
El beneficio del rgimen
de reposicin con fran-
quicia aran-celaria debe-
r concederse a las mer-
cancas cuya utilizacin
para la obtencin del pro-
ducto exportado pueda
comprobarse.
Se fijar el plazo para la
admisin de mercancas
con excencin de dere-
chos e impuestos de im-
portacin teniendo en
Para beneficiarse del
Rgimen de Repo-sicin,
deber presentar el Do-
cumento de Exportacin
y la Solicitud para acoger-
se al rgimen, adjuntan-
do los cuadros insumo-
producto y declaraciones
aduaneras de importa-
cin.
El derecho de reposicin
debe ser ejercido dentro
del trmino de 12 meses,
contados a partir de la fe-
cha de embarque de la
Para beneficiarse de este
rgimen se ane-xarn los
documentos previstos en
el rgimen de devolucin
condicionada de tributos.
La importacin en repo-
sicin se efectuar den-
tro de 6 meses de la
aceptacin de la declara-
cin de exportacin.
El beneficiario deber
presentar ante la aduana,
el Certificado de Reposi-
cin.
Para acogerse al rgi-
men de reposicin, las
mercancas debern im-
portarse en el plazo de un
ao, contado a partir de
Plazos
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Modos de Importacin de Mercancas
cuenta las necesidades
del comercio.
Las mercancas admisi-
bles con exencin de de-
rechos e impuestos de
importacin podrn im-
portarse en uno o en va-
rios envos, y ser prove-
nientes de un pas distin-
to de aquel al que los pro-
ductos fueron exporta-
dos.
respectiva exportacin.
Las mercancas que se
importen en reposicin
podrn despacharse en
uno o varios envos, con
uno o varios certificados,
por cualquier distrito y
pueden provenir del exte-
rior, de depsito aduane-
ro o de zona franca.
la fecha de emisin del
Certificado de Reposi-
cin.
La importacin de mer-
cancas podr realizarse
mediante despachos
parciales siempre que
se realicen dentro del
plazo mencionado.
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TRANSBORDO
Denominacin
Legislacin
Transbordo Transbordo
Ley General de Aduanas
- D.L.809 del 19.04.96.
Texto nico Ordenado de
la Ley General de Adua-
nas. D.S. N 129-2004-
EF-12.09.2004
Reglamento de la Ley
General de Aduanas -
D.S.121-96-EF del
24.12.96.
Nuevo Reglamento de la
Ley General de Aduanas
D.S. N 011-2005-EF-
26.01.2005
Tabla de Sanciones apli-
cables a las infracciones
previstas en la Ley Gene-
ral de Aduanas - D.S.
122-96-EF del 24.12.96.
Nueva Tabla de Sancio-
nes aplicables a las In-
fracciones de la Ley Ge-
neral de Aduanas D.S. N
013- 2005- EF- 28. 01.
2005
Ley de los Delitos Adua-
Transbordo
Decreto 2666 de 1984.
Artculos 138 y siguientes
Transbordo
Ley 99. Ley Orgnica de
Aduanas.
Decreto Supremo 1822.
Reglamento de la Ley
Orgnica de Aduanas.
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neros - Ley 26461 del
08.06.95., y su Regla-
mento -D.S. 121-95-EF
del 15.08.95.
Nueva Ley de los Delitos
Aduaneros -Ley N
28008 19.06.2003 y su
R e g l a m e n t o
D.S. 121-2003-EF-
28.08.2003
Rgimen aduanero por
el cual bajo control de
ADUANAS, se efecta la
transferencia de mer-
cancas con destino al
extranjero, del medio de
transporte utilizado para
la llegada a aquel utiliza-
do para su salida, con la
sola presentacin de la
copia del manifiesto.
Es el traslado de mer-
cancas, del medio de
transporte utilizado para
la llegada al pas a otro
que efecta la salida a
pas extranjero, dentro de
una misma aduana y
bajo su control, sin que
aquellas causen dere-
chos de importacin o ex-
portacin.
El transbordo puede ser
directo si se efecta sin
introduccir las mercan-
cas a un depsito tem-
poral, o indirecto cuando
se realiza a travs de
este.
Es la operacin aduane-
ra por la cual la Aduana,
autoriza al transportista,
previa solicitud de ste y
una vez realizada la re-
cepcin del medio de
transporte, la transferen-
cia total o parcial de mer-
cancas manifestadas,
provenientes del extran-
jero y con destino a l, de
un medio de transporte
a otro, dentro de la zona
primaria y bajo control de
la Aduana.
Rgimen aduanero en
aplicacin del cual se
transfieren, bajo control de
la aduana, mercancas del
medio de transporte utili-
zado para la importacin
a aquel utilizado para la ex-
portacin, efectundose
esta transferencia en el re-
cinto de la aduana que
constituye, a la vez, la adua-
na de entrada y la de sali-
da.
Definicin
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El transbordo ser soli-
citado ante la autoridad
aduanera por el transpor-
tista o por el despacha-
dor de aduana, incluso
antes de la llegada del
vehculo, adjuntando co-
pia del manifiesto.
El transportista o la per-
sona que segn el docu-
mento de transporte ten-
ga derecho sobre la mer-
canca, puede declararla
para el transbordo, el cual
se autorizar indepen-
dientemente de su ori-
gen, procedencia o des-
tino. El declarante ser
responsable ante las au-
toridades aduaneras del
cumplimiento de las obli-
gaciones que se deriven
del rgimen.
El transportista ser el
responsable por las
mercancas en trans-
bordo con destino al ex-
terior.
Entindase por trans-
portista al capitn de la
nave de llegada y al agen-
te o representante legal
de la empresa transpor-
tista.
Cualquier persona con
derecho a disponer de
las mercancas deber
poder declararlas para el
transbordo y ser el de-
clarante responsable
ante las autoridades
aduaneras del cumpli-
miento de las obligacio-
nes que se derivan del
transbordo.
Las autoridades aduane-
ras fijarn el importe de
la garanta a prestar para
la operacin de transbor-
do para asegurarse de la
ejecucin de las obliga-
ciones que resulten de
varias operaciones de
transbordo. Las autorida-
des aduaneras acepta-
rn una garanta global.
Solicitud ante la Autoridad Aduanera
Garantas
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El trasbordo podr efec-
tuarse directamente de
un medio de transporte a
otro, con descarga a tie-
rra o colocando las mer-
cancas temporalmente
en un almacn para ser
objeto de reagrupamien-
to, cambio de embalaje,
marcas, seleccin, toma
de muestras, reparacin
o reemplazo de embala-
jes defectuosos, previa
comunicacin y bajo con-
trol de la aduana.
Las mercancas extran-
jeras con destino al exte-
rior podrn ser objeto de
transbordo en el pas por
una sola vez, excepto en
los casos fortuitos o de
fuerza mayor debida-
mente justificados en los
cuales podr autorizar
otras operaciones de
trasbordo.
Las autoridades adua-
neras debern permitir
que las mercancas ob-
jeto de transbordo, sean
objeto de operaciones
susceptibles de facilitar
su exportacin.
La operacin deber
efectuarse dentro de los
treinta das siguientes
de su autorizacin.
La operacin de trasbor-
do se efectuar dentro de
las 24 horas siguientes
a partir de la autorizacin.
Cuando la operacin de
transbordo obedezca a
caso fortuito o fuerza ma-
yor, el Administrador del
Distrito considerar un
plazo prudencial adicio-
nal para esta operacin,
tomando en cuenta las
circunstancias.
Cuando las autoridades
aduaneras imponen un
plazo para la exportacin
de las mercancas decla-
radas para transbordo,
tendrn en cuenta las cir-
cunstancias particulares
de la operacin de trans-
bordo.
Plazos
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Operaciones autorizadas
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Las mercancas que en el
transbordo se destruyan
o se daen podrn ser
abandonadas a favor de
la Nacin o sometidas a
otro rgimen aduanero.
A peticin del interesado,
los restos de las mercan-
cas daadas o destrui-
das, podrn ser: despa-
chadas a consumo en el
estado en que se en-
cuentren, como si hubie-
ran sido importados en
ese estado; exportadas;
tratadas de modo que se
les prive de todo valor
comercial o abandona-
das con el consentimien-
to de las autoridades
aduaneras, sin gastos,
en beneficio del Tesoro
Pblico.
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Mercancas daadas o destruidas
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Denominacin
Legislacin
Reimportacin
Decreto 24440 del
13/12/96
Exportacin
Temporal
Ley General de Aduanas
- D.L.809 del 19.04.96.
Texto nico Ordenado de
la Ley General de Adua-
nas. D.S. N 129-2004-
EF-12.09.2004
Reglamento de la Ley
General de Aduanas -
D.S.121-96-EF del
24.12.96.
Nuevo Reglamento de la
Ley General de Aduanas
D.S. N 011-2005-EF-
26.01.2005
Tabla de Sanciones apli-
cables a las infracciones
previstas en la Ley Gene-
ral de Aduanas -D.S.122-
96-EF del 24.12.96.
Nueva Tabla de Sancio-
nes aplicables a las In-
fracciones de la Ley Ge-
Exportacin
Temporal para
Perfeccionamiento Pasi-
vo
Decreto 2666 de 1984
Decreto 1622 de 1990
Exportacin
Temporal para
Perfeccionamiento
Pasivo
Ley 99 - Ley Orgnica de
Aduanas.
Decreto Supremo 1822.
Reglamento de la Ley
Orgnica de Aduanas
(Ley 4).
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EXPORTACIN TEMPORAL PARA EL PERFECCIONAMIENTO PASIVO
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La reimportacin con va-
lor agregado es aplicable
a mquinas, aparatos,
instrumentos y otros bie-
nes exportados tempo-
ralmente para su repara-
cin o complementacin
en el exterior. Dichas mer-
cancas, a su retorno al
pas, se sujetarn al tr-
mite regular de despacho
a consumo, con el pago
de tributos de importa-
cin, tomando como va-
lor FOB el importe de la
neral de Aduanas D.S.
N 013-2005-EF
28.01.2005
Ley de los Delitos Adua-
neros - Ley 26461 del
08.06.95., y su Regla-
mento -D.S. 121-95-EF
del 15.08.95.
Nueva Ley de los Delitos
Aduaneros -Ley N
28008 19.06.2003 y su
Reglamento D.S. 121-
2003-EF-28.08.2003
Rgimen aduanero que
permite la salida tempo-
ral al exterior de mercan-
cas nacionales o nacio-
nalizadas con la obliga-
cin de reimportarlas en
un plazo determinado, en
el mismo estado o luego
de haber sido sometidas
a una reparacin, cambio
o mejoramiento de sus
caractersticas.
Rgimen Aduanero que
permite exportar tempo-
ralmente mercancas li-
bre de circulacin en el
territorio aduanero co-
lombiano, con el prop-
sito de que sean someti-
das a transformacin,
elaboracin o reparacin,
para importarlas dentro
del plazo que se autori-
ce.
La exportacin temporal
para perfeccionamiento
pasivo es el rgimen
suspen-sivo del pago de
impuestos que permite la
salida del territorio adua-
nero de mercancas na-
cionales o nacionaliza-
das, durante cierto plazo,
para ser reimportadas
luego de un proceso de
transformacin, elabora-
cin o reparacin.
Rgimen Aduanero que
permite exportar tempo-
ralmente mercancas
que se encuentran en li-
bre circulacin en el terri-
torio aduanero, para ser
sometidas en el extranje-
ro a una transformacin,
elaboracin o reparacin
y reimportadas a conti-
nuacin en franquicia to-
tal o parcial de derechos
e impuestos de importa-
cin.
Definicin
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reparacin o complemen-
tacin para establecer la
base imponible.
La exportacin temporal
ser solicitada ante la
autoridad aduanera por el
Agente Despachante de
Aduana, mediante Decla-
racin.
La exportacin temporal
ser solicitada ante la
autoridad aduanera por
el despachador de adua-
na, mediante Declara-
cin.
Se solicita a travs de
una declaracin sea-
lando las caractersticas
que permitan su identifi-
cacin. En el caso de
perfeccionamiento pasi-
vo se presentar con ca-
rcter de declaracin ju-
rada un cuadro de
insumo producto de las
transformaciones y ela-
boraciones que se van a
realizar.
Antes de la presentacin
de la declaracin el inte-
resado deber obtener
del INCOMEX la aproba-
cin de importacin de
los productos compen-
sadores y la determina-
cin del plazo para su in-
troduccin al pas.
Para la salida de las
mercancas, la aduana
registrar datos perma-
nentes que permitan
identificarlas a su retor-
no o conservar de las
mismas, la descripcin
detallada del proceso al
que se sometern en el
exterior, planos, fotogra-
fas o muestras que per-
mitan igualmente iden-
tificarlas a su retorno.
Autorizacin previa y de-
signacin de las autori-
dades habilitadas para
conceder esta autoriza-
cin.
Condiciones en que las
mercancas a exportar
temporalmente para per-
feccionamiento pasivo
deben presentarse en la
Aduana competente y ser
objeto de una declara-
cin de mercancas (sa-
lida).
Solicitud ante la Autoridad Aduanera
Declaracin de las mercancas a exportar temporalmente
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En la declaracin de ex-
portacin temporal se
detallarn las caracters-
ticas esenciales de las
mercancas a efectos de
su identificacin en el
momento de la reimpor-
tacin.
El plazo de la exportacin
temporal ser concedido
por 12 meses, contados
a partir de la fecha del tr-
mino del embarque de la
mercanca, dentro del
cual deber efectuarse la
reimportacin.
El plazo sealado podr
ser ampliado por igual
perodo, a solicitud del in-
teresado, en casos de-
bidamente justificados.
En la declaracin de ex-
portacin temporal para
perfeccionamiento pasivo
se identificarn las mer-
cancas por sus caracte-
rsticas permanentes.
Tratndose de maquina-
rias, herramientas y veh-
culos, se debern anotar
tambin sus nmeros de
serie y marcas.
Pueden ser objeto de ex-
portacin temporal para
perfeccionamiento pasi-
vo las mercancas nacio-
nales o nacionali-zadas
identificables, que por su
naturaleza son suscepti-
bles someterse a proce-
sos de transformacin,
elaboracin y reparacin.
El plazo para las mercan-
cas nacionales o nacio-
nalizadas, ser determi-
nado por el Administrador
del Distrito de salida de
las mercancas tomando
en cuenta el proceso de
transformacin, ela-
boracin o reparacin de
que se trate. El cual en
todo caso, no exceder de
un ao, prorrogable por
6 meses.
Identificacin de las mer-
cancas a exportar tem-
poralmente para perfec-
cionamiento pasivo, por
las autoridades aduane-
ras.
Determinacin del plazo
para efectuar las opera-
ciones de perfecciona-
miento y dentro del plazo
mximo previsto por la
legislacin nacional.
Identificacin de las Mercancas
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Plazos
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La reimportacin sin va-
lor agregado (en el mis-
mo estado) es aplicable
a las mercancas nacio-
nales o nacionalizadas
que sean exportados
temporalmente para ex-
posiciones u otros fines y
a las que no se hubiere
incorporado bienes y/o
servicios en el exterior.
Dichas mercancas, a su
retorno al pas, se sujeta-
rn al trmite regular de
despacho a consumo, sin
el pago de tributos de im-
portacin, con el mismo
La reimportacin de las
mercancas en el mismo
estado no estar afecto
al pago de tributos de
importacin.
No causarn derechos
de importacin las mer-
cancas exportadas bajo
este rgimen cuando se
importen en el mismo
estado y dentro de los
plazos fijados.
En la reimportacin de
las mercancas, se co-
brarn los tributos que
gravan a la importacin,
por los bienes agrega-
dos en el exterior a las
mercancas exportadas
temporalmente para
someterse a los proce-
sos de transformacin,
elaboracin o repara-
cin.
No se considera bienes
extranjeros agregados,
los productos termina-
dos que retornen en
forma de mezclas o
A peticin del beneficia-
rio, la reimportacin, con
exencin total de los de-
rechos e impuestos de
importacin de las mer-
cancas en exportacin
temporal para perfeccio-
namiento pasivo que no
hayan podido sufrir la
transformacin, la elabo-
racin o la reparacin
prevista y que sean de-
vueltas en el mismo es-
tado al exportador. Esta
exencin no es aplicable
a los derechos e impues-
tos de importacin para
La reimportacin podr
efectuarse en forma total
o parcial, sin que impli-
que el fraccionamiento
de la mercanca y dentro
del plazo otorgado.
Condiciones en las
que han de presen-
tarse los productos
compensadores a la
Aduana y ser objeto
de una declaracin
de mercancas. Di-
chos productos po-
drn ser importados
en uno o en varios
envos.
Condiciones de las mercancas a reimportarse
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Reimportacin en el mismo estado
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Pago de Tributos de Importacin
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los cuales han sido con-
cedidas una restitucin o
desgravacin.
Con la excepcin de los
casos en los que la le-
gislacin nacional exige
la reimportacin de las
mercancas exportadas
temporalmente para per-
feccionamiento pasivo, la
cancelacin de la expor-
tacin para perfecciona-
miento pasivo podr
obtenerse por la declara-
cin de las mercancas
para exportacin definiti-
va, a reserva de confor-
marse a las condiciones
y formalidades aplica-
bles en este caso.
Valor FOB y la clasifica-
cin arancelaria de la p-
liza de exportacin tempo-
ral.
Las mercancas com-
prendidas bajo ste r-
gimen podrn cambiar-
se por el de exportacin
definitiva cuando dentro
del plazo correspondien-
te se solicite a la aduana
la aceptacin de una De-
claracin de exportacin.
asociaciones de produc-
tos con base en las mer-
cancas exportadas tem-
poralmente.
Las mercancas que ha-
yan salido del pas tem-
poralmente para perfec-
cionamiento pasivo, de-
bern reimportarse o
exportarse definitivamen-
te, excepto las de prohi-
bida exportacin.
Los beneficiarios del r-
gimen de exportacin
temporal podrn solici-
tar la exportacin defini-
tiva de la mercanca den-
tro del plazo concedido
para lo cual debern
cumplir con las formali-
dades establecidas en
el rgimen de exporta-
cin, con lo que se dar
por regularizado el rgi-
men temporal.
Cambio de Rgimen
Las mercancas exporta-
das temporalmente para
perfeccionamiento pasi-
vo, a su retorno al pas se
Extensin de la exencin
de los derechos impues-
tos de importacin que
se concede en el mo-
Cuando las mercancas
exportadas temporal-
mente se reimporten,
despus de ser repara-
La reimportacin de mer-
canca exportada tempo-
ralmente para elabora-
cin, reparacin o trans-
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mento del despacho a
consumo de los produc-
tos compensadores y
forma de calcular esta
exencin.
La exencin de los de-
rechos e impuestos de
importacin prevista con
respecto a los productos
compensadores no se
aplicar a los derechos
e impuestos para los
que se haya concedido
una restitucin o una
desgravacin con moti-
vo de la importacin
temporal de mercancas
para perfeccionamiento
pasivo.
sujetarn al trmite regu-
lar de despacho a consu-
mo con el pago de tribu-
tos aduaneros, tomando
como valor FOB el impor-
te de la reparacin o
complementacin para
establecer la base
imponible.
formacin, causar tribu-
tos aduaneros sobre el
valor agregado en el ex-
terior, incluidos los gas-
tos complementarios a
dichas operaciones. La
mercanca as importada
quedar en libre disposi-
cin.
La base imponible para
efectos de la liquidacin
de los derechos de im-
portacin resultar de
restarle al valor del pro-
ducto compensador el
valor de los artculos ini-
cialmente exportados.
das o perfeccionadas en
el exterior, la determina-
cin de la base imponible
para el cobro de los dere-
chos arancelarios y de-
ms tributos se calcular
sobre el monto del valor
agregado.
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ADMISIN TEMPORAL PARA PERFECCIONAMIENTO ACTIVO
Denominacin
Legislacin
Rgimen de
Internacin temporal
para Exportacin
(RITEX)
Ley 1489 de 1993
Decreto 24480 de 1997
Admisin
Temporal
Ley General de Aduanas
- D.L.809 del 19.04.96.
Texto nico Ordenado de
la Ley General de Adua-
nas. D.S. N 129-2004-
EF-12.09.2004
Reglamento de la Ley
General de Aduanas -
D.S.121-96-EF del
24.12.96.
Nuevo Reglamento de la
Ley General de Aduanas
D.S. N 011-2005-EF-
26.01.2005
Tabla de Sanciones apli-
cables a las infracciones
previstas en la Ley Gene-
ral de Aduanas -D.S.122-
96-EF del 24.12.96.
Nueva Tabla de Sancio-
nes aplicables a las In-
fracciones de la Ley Ge-
neral de Aduanas D.S. N
Importacin
Temporal para
Perfeccionamiento
Activo
Decretos Leyes 444 y 688
de 1967.
Decreto 631 de 1985.
Resoluciones 04 de
1989, 13 de 1990, 03 de
1991 del Consejo Direc-
tivo de Comercio Exterior.
Resolucin 2836 de 1992
del INCOMEX .
Resolucin 682 de 1995
del INCOMEX.
Importacin
Temporal para
Perfeccionamiento
Activo
Ley 99 - Ley Orgnica de
Aduanas.
Decreto Supremo 1822.
Reglamento de la Ley
Orgnica de Aduanas
(Ley 4).
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013-2005-EF-28.01.2005
Ley de los Delitos Adua-
neros - Ley 26461 del
08.06.95., y su Regla-
mento -D.S. 121-95-EF
del 15.08.95.
Nueva Ley de los Delitos
Aduaneros -Ley N 28008
19.06.2003 y su Regla-
mento D.S. 121-2003-EF-
28.08.2003
Texto nico Ordenado de
los CETICOS - D.S.
112-97-EF del 03.09.97.
Criterios para la califica-
cin de buen contribuyen-
te en Admisin Temporal
- R.M. 070-97-EF/1 0 del
10.05.97.
KYOTO BOLIVIA COLOMBIA ECUADOR PERU
Rgimen aduanero que
permite recibir dentro del
territorio aduanero bajo
un mecanismo suspen-
sivo de derechos de
aduana, impuestos y todo
otro cargo de importacin,
materias primas y bienes
intermedios, para su in-
Rgimen que permite re-
cibir dentro del territorio
aduanero, con suspen-
sin del pago de los de-
rechos arancelarios y de-
ms impuestos que gra-
ven su importacin, cier-
tas mercancas extranje-
ras destinadas a ser ex-
Rgimen que permite re-
cibir dentro del territorio
aduanero colombiano,
con suspensin total o
parcial de derechos de
importacin, mercancas
especficas a ser reexpor-
tadas total o parcialmen-
te en un plazo determina-
Rgimen suspensivo del
pago de impuestos que
permite recibir mercan-
cas extranjeras en el te-
rritorio aduanero durante
un plazo determinado
para ser reexportadas
luego de un proceso de
transformacin, elabora-
Rgimen aduanero que
permite recibir dentro de
un territorio aduanero,
en suspensin de dere-
chos e impuestos de
importacin, ciertas
mercancas destinadas
a ser reexportadas, en
un perodo de tiempo de-
Definicin
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corporacin en un proce-
so productivo generador
de productos de exporta-
cin.
Los desperdicios deben
destruirse o reexportarse,
dentro del plazo de per-
manencia autorizado
para la internacin tem-
poral, con la intervencin
obligatoria de la adminis-
tracin aduanera.
portadas, en un perodo
determinado despus de
haber sufrido una trans-
formacin o elaboracin.
Podrn nacionalizarse los
excedentes con valor co-
mercial, con la cancela-
cin de los tributos apli-
cables vigentes a la fecha
de numeracin de la De-
claracin de Importacin.
do, despus de haber
sufrido transformacin,
elaboracin o reparacin.
Este rgimen se regir
por las normas de co-
mercio exterior y exencio-
nes que regulen los sis-
temas especiales de Im-
portacin - Exportacin.
El INCOMEX determina-
r en cada caso la desti-
nacin que debe darse a
los residuos, desperdi-
cios o subproductos.
boracin o reparacin.
Existe el Rgimen de
Admisin Temporal Op-
cional y Rgimen de Ad-
misin Temporal Espe-
cial (Maquila).
Los residuos y des-
perdicios que fueren re-
cuperables, sern reex-
portados o nacionaliza-
dos a opcin del benefi-
ciario. Sino fueren recu-
perables, debern ser
destruidos totalmente
bajo el control de la adua-
na.
terminado, despus de
haber sufrido una trans-
formacin, una elabora-
cin o una reparacin
Los desperdicios pro-
cedentes de la elabora-
cin o de la transforma-
cin de mercancas en
admisin temporal para
perfeccionamiento acti-
vo y que no son reex-
portados o tratados de
manera que se les pri-
ve totalmente de valor
comercial, pueden so-
meterse al pago de los
derechos e impuestos
de importacin.
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Residuos y Desperdicios
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Se autoriza el RITEX,
cuando sean presenta-
dos entre otros los si-
guientes requisitos: es-
quema del proceso pro-
ductivo, especificacin de
las materias primas y bie-
nes intermedios a inter-
nar temporalmente, de
los de produccin nacio-
nal as como de los pro-
ductos de exportacin;
cantidad y porcentaje de
sobrantes y desperdicios
de las materias primas y
bienes intermedios; es-
pecificacin de los coefi-
cientes tcnicos.
Se podr destinar a ste
rgimen las mercancas
extranjeras que proven-
gan del exterior o de un
Depsito aduanero. Asi-
mismo, los productos fa-
bricados en los CETICOS.
El INCOMEX tendr como
criterios para evaluar las
solicitudes, entre otros,
los siguientes:
a. El valor agregado que
genere el proyecto
b. El progreso tecnol-
gico que se produzca.
c. La contribucin del
proyecto a la diversifi-
cacin de exportacio-
nes.
En la admisin temporal
para perfeccionamiento
activo se admiten mer-
cancas que se importan
directamente del extran-
jero que son objeto de
trnsito aduanero o que
salen de un depsito de
aduana, de un puerto
franco o de una zona fran-
ca.
Las autoridades compe-
tentes fijarn el porcen-
taje del rendimiento de la
operacin de perfeccio-
namiento, basndose
en las condiciones rea-
les en las que se efec-
ta esta operacin, pre-
cisando la especie, la
calidad y la cantidad de
los diversos productos
compensadores.
Rendimiento de la Operacin de Perfeccionamiento
Procedencia de Mercancas
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Los despachos aduane-
ros de internacin tempo-
ral se efectuarn con p-
liza de internacin tempo-
ral e intervencin de
Agente Despachante de
Aduana y nicamente por
las Aduanas habilitadas
al efecto.
La Declaracin de Admi-
sin Temporal debe
acompaarse de un Cua-
dro de Insumo Producto
que indique la cantidad
de mercancas admitidas
a utilizar por unidad de
producto compensador a
exportar.
Condiciones en las que
las mercancas deban
presentarse en la Adua-
na competente y ser ob-
jeto de una declaracin
de mercancas.
Declaracin de las Mercancas
KYOTO BOLIVIA COLOMBIA ECUADOR PERU
Clases de Garantas
Cada operacin de inter-
nacin temporal debe
garantizarse mediante
boleta de garanta ban-
caria o alternativamente
mediante Declaracin
J urada de Liquidacin y
pago para cada opera-
cin.
Cada operacin deber
garantizarse por un
monto equivalente al
100% de los tributos de
importacin suspendi-
dos.
La fija la legislacin na-
cional.
La garanta ser equiva-
lente al 100% del monto
correspondiente a los de-
rechos arancelarios y de-
ms tributos, mas el inte-
rs compensatorio.
La constitucin de la ga-
ranta es por cada pero-
do de importacin (para
materias primas e
insumos, ao calendario
y para bienes de capital,
el determinado en cada
programa), por el 20%
del cupo autorizado en el
respectivo programa.
El monto de la garanta
(20% del cupo autoriza-
do).
La fija la legislacin na-
cional.
Antes del desadua-
namiento, se debe pre-
sentar una garanta por
un monto equivalente al
120 por ciento en el caso
del Rgimen Opcional y
del 100 por ciento en el
Formas de garantas a
constituir en el momen-
to del despacho de mer-
cancas.
Importe de la garanta a
prestar en el momento
del despacho de las
mercancas.
Importe de la Garanta
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La Direccin General de
Aduanas (DGA) verificar
la cantidad, calidad y pre-
cio de las materias pri-
mas y bienes interme-
dios internados temporal-
mente, mediante aforo
respectivo.
El plazo de permanencia
ser otorgada por la ad-
ministracin aduanera
por un trmino de 120
das corridos computa-
bles a partir de la fecha
de asignacin de nme-
ro a la pliza de interna-
cin temporal.
El plazo podr se prorro-
gado por una sola vez y
por un trmino no mayor
a 30 das corridos.
El plazo de permanencia
de las mercancas desti-
nadas al rgimen ser de
24 meses contados a par-
tir de la fecha de numera-
cin de la Declaracin.
Ser el siguiente:
a. Para materias primas
e insumos, 24 meses
contados a partir de la
fecha de su acepta-
cin (18 meses para
efectuar y demostrar
las exportaciones y
seis meses destina-
dos a la verificacin).
b. Para bienes de capi-
tal y repuestos, el de-
terminado en el oficio
de autorizacin (tiem-
En el Rgimen Opcional
las mercancas deben
ser reexportadas en un
plazo de 180 das, el cual
podr prorrogarse por
una sola vez por un pe-
rodo similar.
Para la Maquila, los pla-
zos se determinan segn
el requerimiento de las
operaciones que se van
a efectuar.
Identificacin de las mer-
cancas despachadas.
El plazo de admisin
temporal se fijar en
cada caso particular en
funcin de la duracin del
tiempo necesario para
cumplir las operaciones
y dentro, si lo hubiera, de
un plazo mximo previs-
to por la legislacin na-
cional.
caso de Maquila, por los
potenciales tributos que
por efectos del rgimen
quedan suspendidos.
Identificacin de las Mercancas
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Plazos
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Las empresas que se
acojan al RITEX debern
llevar un registro contable
de sus operaciones se-
parado para los progra-
mas incluidos dentro de
dicho rgimen.
El control de las mercan-
cas admitidas temporal-
mente estar a cargo del
rea de Fiscalizacin
Aduanera.
po para realizar la im-
portacin y puesta en
marcha del equipo,
perodo determinado
para efectuar y de-
mostrar las exporta-
ciones y seis meses
para su verificacin).
Los beneficiarios del r-
gimen son fiscalizados
peridicamente con el fin
de controlar la correcta
utilizacin de los artcu-
los importados. En la Ma
quila, la reexportacin de
los productos elabora-
dos puede realizarse
mediante embarques
Los interesados lleva-
rn una contabilidad
que permita controlar la
utilizacin de las mer-
cancas.
Control por las au-
toridades aduaneras
en sus locales de las
mercancas as como
de los productos com-
pensadores.
Registro Contable de Mercancas admitidas
Control de Aduanas de la utilizacin de mercancas admitidas
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Los despachos aduane-
ros de exportacin RITEX
se realizarn mediante la
presentacin de la respec-
tiva pliza de exportacin
ante la aduana. En cada
despacho aduanero de
exportacin debe presen-
tarse un detalle de la can-
tidad y valor de las mate-
rias primas y bienes inter-
medios
parciales, luego de los
cuales se realizan los
controles que se requie-
ran para establecer que
efectivamente se ha rea-
lizado la totalidad de las
reexportaciones.
Condiciones en las que
han de presentarse los
productos compensa-
dores a la Aduana com-
petente y ser objeto de
una declaracin de mer-
cancas.
Condiciones de presentacin de los productos compensadores
Exportacin de productos compensadores
Los despachos aduane-
ros de exportacin RITEX
se efectuarn por cual-
quiera de las aduanas
habilitadas por el Servicio
Nacional de Aduanas.
La exportacin de produc-
tos compensadores pue-
de efectuarse por cual-
quier Intendencia de
Aduana de la repblica.
Los productos com-
pensadores podrn
exportarse por una adua-
na diferente de la de im-
portacin de las mer-
cancas.
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La DGA cancelar cada
internacin temporal libe-
rando la garanta corres-
pondiente cuando la ex-
portacin de los produc-
tos elaborados y el des-
cargo de sobrantes y
desperdicios cubran la
totalidad de las materias
primas y bienes interme-
dios internados tempo-
ralmente, que se acredi-
tar mediante la presen-
tacin de la pliza o pli-
zas de exportacin RITEX
y certificacin que acredi-
te la salida fsica del pro-
ducto del pas.
La cancelacin del rgi-
men se da a travs de la
exportacin de los produc-
tos compensadores as
como la nacionalizacin
de los insumos admitidos
o reexportacin de los
mismos.
Una vez concluido el pla-
zo otorgado sin haberse
cancelado el rgimen, se
ejecuta la garanta y se
dan por nacionalizadas
las mercancas.
El rgimen de perfeccio-
namiento activo se da
por terminado con la ex-
portacin de los bienes
elaborados, transforma-
dos o reparados, en los
que se utilizaron las ma-
terias primas e insumos
importados. Este hecho
se considerar realizado
con la determinacin de
cumplimiento y cancela-
cin de la garanta.
En la Maquila la reexpor-
tacin de los productos
elaborados puede reali-
zarse mediante embar-
ques parciales, hasta
completar la cantidad
correspondiente.
La cancelacin de la ad-
misin temporal para
perfeccionamiento activo
puede obtenerse por la
exportacin en uno o en
varios envos de los pro-
ductos compensadores.
Cancelacin del Rgimen
KYOTO BOLIVIA COLOMBIA ECUADOR PERU
A solicitud del beneficia-
rio se permite la reexpor-
tacin de las mercancas
admitidas temporalmen-
te y que no han sufrido
ningn proceso de elabo-
racin o transformacin,
es decir se encuentran en
el mismo estado en que
ingresaron.
A peticin del inte-
resado, las autoridades
autorizarn la reexporta-
cin de las mercancas,
en el mismo estado en
que se importaron, para
la cancelacin de la ad-
misin temporal para
perfeccionamiento acti-
vo. La que podr obte-
Reexportacin de mercaderas en el mismo estado
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La garanta quedar libe-
rada con la certificacin
de la salida fsica del pro-
ducto del pas.
La devolucin de la garan-
ta se materializar previa
solicitud con carcter de
declaracin jurada, acom-
paado nicamente de un
listado consolidado de las
operaciones realizadas y
culminadas.
La cancelacin de la ga-
ranta eventualmente
prestada, se conceder
lo ms rpidamente po-
sible despus de la ter-
minacin total de la ad-
misin temporal para
perfeccionamiento acti-
vo.
Cancelacion de Garanta
KYOTO BOLIVIA COLOMBIA ECUADOR PERU
nerse por la admisin
de los productos com-
pensadores en puertos
francos o en zonas fran-
cas, en depsitos de
aduana, por asignacin
de los productos com-
pensadores al rgimen
de trnsito aduanero
para la exportacin a
cualquier otro destino
admitido y por despacho
a consumo de las mer-
cancas importadas o de
los productos compen-
sadores.
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ZONAS FRANCAS
Denominacin
Legislacin
Zonas Francas
Decreto Supremo 22410
de 1990
Decreto Supremo 22526
de 1990
Decreto Supremo 23333
de 1992
Ley 1489 de 1993
Decreto Supremo 23565
de 1993
Ley 1606 de 1994
Decreto Supremo 24440
de 1996
Resolucin Ministerial
732 de 1997.
Centro de Exportacin,
Transformacin, Indus-
tria, Comercializacin y
Servicios. CETICOS.
Ley General de Aduanas
- D.L.809 del 19.04.96.
Texto nico Ordenado de
la Ley General de Adua-
nas. D.S. N 129-2004-
EF-12.09.2004
Reglamento de la Ley
General de Aduanas -
D.S.121-96-EF del
24.12.96.
Nuevo Reglamento de la
Ley General de Aduanas
D.S. N 011-2005-EF-
26.01.2005
Tabla de Sanciones apli-
cables a las infracciones
previstas en la Ley Gene-
ral de Aduanas -
D.S.122-96-EF del
24.12.96.
Nueva Tabla de Sancio-
nes aplicables a las In-
fracciones de la Ley Ge-
Zonas Francas
Ley 109 de 1985.
Ley 7 de 1991
Decreto 2131 de 1991
Decreto 971 de 1993
Decreto 2233 de 1996
Zonas Francas
Ley 1 de 1991
Decreto Supremo 2710
de 1991
Ley 99 - Ley Orgnica de
Aduanas.
Decreto Supremo 1822.
Reglamento de la Ley
Orgnica de Aduanas
(Ley 4).
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neral de Aduanas D.S.N
013-2005-EF- 28.01.2005
Ley de los Delitos Adua-
neros - Ley 26461 del
08.06.95., y su Reglamen-
to -D.S. 121-95-EF del
15.08.95.
Nueva Ley de los Delitos
Aduaneros -Ley N 28008
19.06.2003 y su Regla-
mento D.S. 121-2003-EF-
28.08.2003
Texto Unico Ordenado de
los CETICOS - D.S.1
12-97-EF del 03.09.97.
D.Leg. 842-96 del 30.08.96.
D.Leg. 843-96 del 30.08.96.
D.Leg. 864-96 del 27.10.96.
D.Leg. 865-96 del 27.10.96
KYOTO BOLIVIA COLOMBIA ECUADOR PERU
Definicin
Los CETICOS, constitu-
yen reas geogrficas
debidamente delimitadas
que tienen la naturaleza
de zonas primarias adua-
neras de trato especial,
destinadas a generar po-
los de desarrollo a travs
de la implementacin de
Es una parte del territo-
rio de un Estado en la
que las mercancas
que en ellas se intro-
duzcan se consideran
generalmente como si
no estuviese en el terri-
torio aduanero con res-
pecto a los derechos e
Areas de terreno delimi-
tadas y cercadas sin so-
lucin de continuidad, do-
tadas de la infraestructu-
ra adecuada a las activi-
dades que desarrollan.
Clases de zonas fran-
cas :
a) Zonas Francas Indus-
Areas geogrficas delimi-
tadas del territorio nacio-
nal, cuyo objeto es pro-
mover y desarrollar el
proceso de industrializa-
cin de bienes y la pres-
tacin de servicios desti-
nados primordialmente a
los mercados externos.
Area del territorio delimi-
tada sujeta a los regimen
de carcter especial, en
materias de comercio ex-
terior, aduaneros, tributa-
rios, cambiarios, finan-
cieros, de tratamiento, de
capitales y laboral, en la
que los usuarios debida-
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Plataformas de Servicios
de Comercio Internacio-
nal, las que apoyarn en-
tre otros aspectos, las ac-
tividades de produccin y
servicios de exportacin
en dichas zonas.
impuestos de importa-
cin no estn someti-
das al control habitual
de la Aduana.
triales (ZOFRAIN).
b) Zonas Francas Co-
merciales y Termina-
les de Depsitos
(ZOFRACOT).
Clases de zonas fran-
cas :
a) Comerciales.
b) Industriales de Bie-
nes y Servicios.
c) Industriales de Servi-
cios Tursticos.
mente autorizados se
dedican a la produccin
y comercializacin de
bienes para la exporta-
cin o reexportacin, as
como la prestacin de
servicios vinculados con
el comercio internacio-
nal.
Las zonas francas tienen
como objetivo promover
el empleo, la generacin
de divisas, la inversin
extranjera, la transferen-
cia de tecnologa, el in-
cremento de las exporta-
ciones de bienes y servi-
cios, y el desarrollo de
zonas geogrficas depri-
midas del pas.
Clases de zonas fran-
cas:
a) Industriales.
b) Comerciales.
c) De Servicios.
d) De Servicios Tursti-
cos.
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Las actividades que po-
dr desarrollar los usua-
rios de los CETI-COS
son: manufacturas o pro-
duccin de mercancas,
maquila o ensamblaje,
almacenamiento, distri-
bucin y comercializa-
cin, almacenamiento de
vehculos para su repa-
racin, actividades de re-
paracin y reacondiciona-
miento, actividades de
servicios, tales como
embalaje, envasado, ro-
tulado y clasificacin de
mercancas.
A los CETICOS, no pue-
den ingresar mercadera
cuya importacin al pas
se encuentre prohibida, o
que atente contra la sa-
lud, la moral, las buenas
costumbres, la sanidad
vegetal o animal, los re-
cursos naturales o la se-
guridad nacional.
Determinacin de las
categoras de mercan-
cas susceptibles de ser
admitidas y naturaleza
de las operaciones a las
que pueden someterse
las mercancas durante
su permanencia en la
zona franca.
A zonas francas se po-
drn introducir toda cla-
se de mercancas excep-
to las expresamente pro-
hibidas por disposicio-
nes vigentes.
En la ZOFRAIN pueden
realizarse operaciones
de produccin, ensam-
blaje o perfeccionamien-
to destinados a la expor-
tacin.
En la ZOFRACOT ade-
ms de las operaciones
de almacenamiento, ac-
tividades de comercia-
lizacin de mercaderas
para importar a territorio
aduanero nacional, o
destinarlo a su reexpedi-
cin, se podrn efectuar
las siguientes operacio-
nes :
a) Almacenamiento y
conservacin.
b) Examen de las mer-
cancas.
c) Toma de muestras.
d) Reenvasamiento.
e) Cambio de embalaje.
f) Fraccionamiento.
Las actividades que pue-
den desarrollarse en las
diferentes clases de zo-
nas francas, son entre
otras :
a) Fabricar, producir,
transformar o ensam-
blar bienes para su
venta en los merca-
dos externos priorita-
riamente.
b) La prestacin de ser-
vicios con Destino
prioritariamente a
mercados externos,
incluyendo las activi-
dades cientficas y
tecnolgicas.
c) El almacenamiento,
conservacin, mani-
pulacin, distribu-
cin, empaque,
reempaque, clasifica-
cin o limpieza de bie-
nes, los cuales se po-
drn destinar a los
mercados externos o
al mercado nacional.
A las zonas francas se
podrn introducir toda
clase de bienes, mate-
Los usuarios de las zo-
nas francas podrn:
Fabricar, exhibir, co-
mercializar, empacar,
desempacar, envasar,
ensamblaje, refinar, ope-
rar, escoger, seleccionar
y manipular todo tipo de
mercancas, insumos,
equipos y maquinarias,
as como realizar las de-
ms actividades desti-
nadas a cumplir los fines
establecidos en la auto-
rizacin de operacin.
Operaciones Autorizadas
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g) Combinacin o clasi-
ficacin.
h) Reacondicionmiento
y acondicionamiento.
i) Cambio de volante de
vehculos.
Las zonas francas indus-
triales o comerciales es-
tn autorizadas a admitir
en los terminales de de-
psitos mercaderas pro-
venientes del pas para
su exportacin a terceros
pases y las zonas fran-
cas industriales a incor-
porarlos en su proceso
productivo.
rias primas, insumos o
productos semielabora-
dos, maquinaria y equi-
po extranjero, o en libre
circulacin, as como
aquellos bienes que se
hayan beneficiado de un
rgimen suspensivo o
de perfeccionamiento
activo dentro del territorio
nacional.
Mercancas consumidas en las Zonas Francas
Los servicios auxiliares,
tales como expendio de
comida, cafeteras, ban-
cos, entre otros, no goza-
rn de ningn beneficio.
Mercancas que se con-
suman en el interior de
las zonas francas pue-
den admitirse con fran-
quicia de derechos e im-
puestos, y fijarse las
condiciones que han de
cumplirse para benefi-
ciarse de esta franqui-
cia.
Pueden introducirse en
las zonas francas alimen-
tos y material para refac-
cin, mantenimiento y
aseo, que sean prove-
nientes del mercado na-
cional, necesarios para el
mantenimiento y aseo ne-
cesarios para el funciona-
miento de las empresas
instaladas.
Pueden introducirse a
las zonas francas mate-
rial de construccin,
combustibles, alimentos
y elementos de aseo,
para su consumo dentro
de la zona franca, que
sean provenientes del
resto del territorio nacio-
nal.
Los bienes y merca-
deras nacionales o na-
cionalizados que se des-
tinen a los usuarios de
las zonas francas desde
el territorio aduanero na-
cional, se considerarn
como exportados a dichas
zonas francas.
Se exceptan de esta nor-
ma, los bienes y merca-
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deras nacionales desti-
nados al uso y consumo
de los usuarios y que no
se utilicen
Acondicionamiento en las Zonas Francas
La construccin y acondi-
cionamiento de los
CETICOS se regirn por
los requisitos estableci-
dos por las autoridades
de las administraciones
de los CETICOS.
El control del ingreso y sa-
lida de mercancas a los
CETICOS estar a cargo
de ADUANAS. La perma-
nencia, conservacin es-
tar bajo la responsabili-
dad de las administracio-
nes de los CETICOS.
Se admite en la Zona
Franca, mercancas im-
portadas del extranjero
como mercancas proce-
dentes del pas.
Exigencias referentes a
la construccin y al acon-
dicionamiento de las zo-
nas francas, as como a
las condiciones en que
se ejerza el control de la
aduana.
Control por la autoridad
aduanera, de las mer-
cancas almacenadas
en los locales de las zo-
nas francas.
La admisin de mercan-
cas en una zona franca
se autorizar no slo
para las mercancas que
se importen directamen-
te del extranjero, sino
La construccin y acondi-
cionamiento de las zonas
francas se rigen por los
requisitos establecidos
por las autoridades na-
cionales competentes.
Se admite en la Zona
Franca, mercancas im-
portadas del extranjero
como mercancas proce-
dentes del pas.
La construccin y acon-
dicionamiento de las zo-
nas francas se rigen por
los requisitos estableci-
dos por las autoridades
nacionales competentes.
Se admite en la Zona
Franca, mercancas im-
portadas del extranjero
como mercancas proce-
dentes del pas.
La construccin y acon-
dicionamiento de las zo-
nas francas se rigen por
los requisitos estableci-
dos por las autoridades
nacionales competen-
tes.
Se admite en la Zona
Franca, mercancas im-
portadas del extranjero
como mercancas proce-
dentes del pas.
Controles
Procedencia de las mercancas
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Las mercancas introdu-
cidas en una zona franca
gozarn de las exencio-
nes o reembolso de de-
rechos e impuestos de
importacin, de derechos
e impuestos interiores.
Los documentos de em-
barque debern consig-
nar que las mercancas
tienen por destino alguno
de los CETICOS.
tambin para las mer-
cancas procedentes del
territorio aduanero del
Estado en cuestin.
Las mercancas admiti-
bles en una zona franca
que, por el hecho de su
exportacin, se benefi-
cien de la exencin o del
reembolso de los dere-
chos e impuestos de
importacin o de la exen-
cin o del reembolso de
derechos e impuestos
interiores, se benefi-
ciarn de esas exen-
ciones o reembolsos in-
mediatamente despus
de haber sido introduci-
das en la zona franca.
Para el trnsito de mer-
cancas se exigir la pre-
sentacin de un docu-
mento comercial o admi-
nistrativo que contenga
los principales datos re-
ferentes a dichas mer-
cancas.
Las mercancas introdu-
cidas en una zona franca
gozarn de la exenciones
o reembolso de derechos
e impuestos de importa-
cin, de derechos e im-
puestos interiores.
El ingreso de mercade-
ras a las zonas francas
debe estar amparado por
los documentos exigidos
en la normativa nacional.
Las mercancas que
sean embarcadas con
destino
Las mercancas introdu-
cidas en una zona fran-
ca gozarn de las exen-
ciones o reembolso de
derechos e impuestos
de importacin, de dere-
chos e impuestos inte-
riores.
La introduccin de bie-
nes procedentes de
otros pases no se con-
siderar una importa-
cin, y slo requerir que
los bienes aparezcan en
el documento de trans-
porte
Las mercancas introdu-
cidas en una zona fran-
ca gozarn de la exen-
ciones o reembolso de
derechos e impuestos
de importacin, de dere-
chos e impuestos inte-
riores.
Para la internacin a la
zona franca de materias
primas, insumos, ma-
quinarias y dems equi-
pos, se exigir la factura
comercial respectiva, el
conocimiento de embar-
que
Exencin o Reembolso de Derechos e Impuestos de Importacin
Documentos exigidos
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En el interior de los
CETICOS est prohibido
ejercer el comercio bajo
cualquier modalidad.
cancas.
Las mercancas admiti-
das en una zona franca
pueden ser objeto de ce-
siones.
destino a una zona fran-
ca deben estar dirigidas
y consignadas especfi-
camente a la zona franca
que corresponda.
Las mercaderas, insu-
mos y bienes de capital
admitidos en los termi-
nales de depsito, pue-
den ser objeto de trans-
ferencia entre usuarios
de la misma, con autori-
zacin de la J unta de Ad-
ministracin y la Adminis-
tracin Aduanera.
porte consignados a un
usuario de la Zona, o que
el documento de trans-
porte se endose a favor
de uno de ellos.
Los usuarios de las Zo-
nas Francas de Bienes y
de Servicios, podrn rea-
lizar compra y venta de
bienes entre s, o trasla-
dar dichos bienes a otro
Usuario para que ste
se encargue de la totali-
dad o parte de un proce-
so de produccin, trans-
formacin o ensamble.
que, entre otros docu-
mentos que la autoridad
considere necesarios.
Se prohbe la venta al por
menor de mercaderas
ingresadas en el territo-
rio de las zonas francas,
con excepcin de aque-
llas que se destinan ex-
clusivamente al uso y
consumo en restauran-
tes, cafeteras y dems
establecimientos que
operen en su interior, as
como las destinadas a
servicio a bordo.
Se prohibe a los usua-
rios de la zonas francas
realizar comercio al
detal, con excepcin de
las empresas de servi-
cios tursticos.
Cesin y venta de mercancas dentro de una Zona Franca
Documentos exigidos
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Las partes y piezas usa-
das que hayan sido reem-
plazadas en el proceso
de reparacin o reacondi-
cionamiento de mercan-
cas, podrn ser naciona-
lizadas, re-expedidas o
destruidas a opcin del
usuario. Este ltimo caso
de destruccin se efec-
tuar con conocimiento
de ADUANAS.
Bajo vigilancia de la
Aduana, las mercan-
cas admitidas en una
zona franca podrn des-
truirse o ser tratadas de
modo que se les prive
de todo valor comercial.
La administracin de zo-
nas francas podr decla-
rar el abandono de las
mercancas depositadas
en instalaciones bajo su
jurisdiccin. En cuyo
caso, la administracin
de las zonas francas po-
drn proceder a su des-
truccin o retiro sin lugar
a reclamo posterior por
parte del dueo de dicha
mercanca.
De igual manera las mer-
cancas fungibles o pere-
cederas que corran el
riesgo de daarse o pue-
dan causar daos o de-
terioro a otras mercan-
cas a las cuales se les
haya vencido el plazo otor-
gado por la administra-
cin de las zona franca
para ser retiradas.
Asimismo, todas las
mercancas depositadas
que a juicio de la admi-
nistracin de la zona fran-
ca se encuentren en evi-
dente estado de deterio-
ro o de dao total.
La empresa administra-
dora solicitar a la Admi-
nistracin de Aduanas
competente para que
proceda, en el interior de
la Zona Franca, al comi-
so Administrativo o defi-
nitivo, declaracin de
abandono o destruccin
de las mercaderas, se-
gn corresponda.
Destruccin o Abandono de Mercancas
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El plazo de permanencia
de las mercancas en los
CETICOS ser hasta de
doce meses, con excep-
cin de aquellas prove-
nientes del exterior que no
vayan a ser transforma-
das o reparadas y cuyo
destino final es el resto
del territorio nacional en
cuyo caso se aplicar lo
sealado en la Ley Gene-
ral de Aduanas,
No estn comprendidos
en el plazo de doce me-
ses las maquinarias,
equipos, instrumentos y
dems bienes de capital
utilizados directamente en
las actividades a desarro-
llar en los CETICOS, cuyo
plazo de permanencia
ser el de la autorizacin
del usuario; as como
aquellas provenientes del
exterior que vayan a ser
transformadas o repara-
das para su exportacin o
aquellas provenientes del
exterior para su reexpedi-
cin.
No se limitar la dura-
cin de la permanencia
de las mercancas en
una zona franca.
No se limita la perma-
nencia de las mercan-
cas en una zona franca.
No se limita la perma-
nencia de las mercan-
cas en una zona franca.
No se limita la perma-
nencia de las mercan-
cas en una zona franca.
Plazos
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La autorizacin y con-trol
de la reexpedicin de las
mercancas provenientes
del exterior o del resto del
territorio nacional, estar
a cargo de la Administra-
cin de los CETICOS. La
exportacin definitiva des-
de y hacia dichos centros
ser efectuada ante
ADUANAS cumpliendo
con los requisitos esta-
blecidos en la Ley Gene-
ral de Aduanas y su Re-
glamento.
Los productos fabricados
por los usuarios de los
CETICOS, podrn ingre-
sar al resto del territorio
nacional bajo los regme-
nes de admisin tempo-
ral y reposicin de mer-
cancas en franquicia.
Presentacin de un do-
cumento comercial o
administrativo que con-
tenga los principales
datos referentes a las
mercancas que salgan
de una zona franca y se
encaminen directa-
mente al extranjero sin
atravesar el territorio
aduanero del Estado in-
teresado.
Las mercancas, al salir
de una zona franca pue-
den ser introducidas al
territorio aduanero del
Estado interesado, pu-
diendo beneficiarse de
los otros regmenes
suspensivos o del trfi-
co de perfeccionamien-
to en vigencia, en simi-
lar
La reexpedicin de mer-
cancas desde zonas
francas comerciales o in-
dustriales, con destino a
terceros pases se efec-
tuar con intervencin de
Agencia Despachante de
Aduana, con la presenta-
cin de los documentos
que exiga la autoridad
aduanera.
Los productos semi-ela-
borados que se impor-
ten en forma temporal de
las zonas francas indus-
triales para ser termina-
dos en fbricas o talleres
instalados en territorio
aduanero, estarn suje-
tos al rgimen de interna-
cin temporal; no pagarn
Este procedimiento slo
requiere de la autoriza-
cin del Usuario Opera-
dor, quien deber infor-
mar a la Administracin
de Impuestos y Aduanas
en cuya jurisdiccin se
efectuar el embarque,
sobre los bienes que
salgan de la Zona Fran-
ca hacia mercados exter-
nos. Estas operaciones
no requieren del diligen-
ciamiento del Documen-
to de Exportacin -DEX- y
no darn derecho al re-
conocimiento del Certifi-
cado de Reembolso Tri-
butario -CERT-.
Se aceptar que se intro-
duzcan mercan-cas,
temporalmente a las zo-
nas francas, para ser so-
metidas a un proceso de
perfeccionamiento en
Zona Franca, y luego se
reimporten al resto del
territorio nacional.
La salida de mercade-
ras de la zona franca con
destino al extranjero de-
ber ser declarada por el
usuario ante la Adminis-
tracin de Aduana com-
petente, en un formula-
rio especial en el que
constar la certificacin
de la empresa adminis-
tradora y los principales
datos relativos a la mer-
cadera, acompaada
de la factura comercial,
conocimiento de embar-
que o gua area u otro
documento requerido
para el efecto.
Declaracin de salida de mercancas
Beneficios de otros Regmenes Especiales
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menes de admisin tem-
poral y reposicin de mer-
cancas en franquicia.
Las mercancas que han
sido objeto de las activi-
dades autorizadas en los
CETICOS, podrn ingre-
sar al resto del territorio
aduanero nacional, suje-
tndose a las normas ge-
nerales o especiales que
regulen su importacin.
lar condicin que las
mercancas importadas
directamente del exte-
rior.
Fijacin del momento a
considerar para deter-
minar el valor de las
mercancas que son
despachadas a consu-
mo a la salida de una
zona franca, as como
los tipos de los dere-
chos e impuestos de
importa
derechos arancelarios ni
fiscales y debern estar
acompaados por una
boleta de garanta banca-
ria individual, que cubra el
100% de los impuestos y
aranceles suspendidos,
por el tiempo de su per-
manencia en territorio
aduanero.
La salida de las merca-
deras desde la ZOFRAIN,
ser considera como ex-
portacin y estar sujeta
al pago de los derechos
e impuestos internos.
Las mercancas, bienes
de capital, bienes de con-
sumo, materias primas,
materiales de construc-
cionamiento en Zona
Franca, y luego se
reimporten al resto del
territorio nacional.
La introduccin al resto
del territorio nacional de
bienes provenientes de
un usuario de Zona Fran-
ca ser considerada una
importacin y se some-
ter a las normas y requi-
sitos exigidos a las im-
portaciones, de confor-
midad con la legislacin
El ingreso de mer-
caderas al resto del terri-
torio nacional proceden-
te de las zonas francas.
Estar sujeto al cumpli-
miento de los requisitos,
formalidades y pago de
los correspondientes tri-
butos a la importacin ex-
cluyendo de su valor el
Exportacin de mercancas a territorio aduanero nacional
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cin que les sean aplica-
bles.
cin que se importen de
zonas francas comercia-
les a territorio aduanero
nacional, pagarn todos
los gravmenes e im-
puestos de ley, como si
fuera importacin de ter-
ceros pases.
aduanera vigente. monto del agregado na-
cional.
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Denominacin
Legislacin
Trnsito Aduanero
Decreto 24440 del 13/12/
96.
Resolucin Secreta-rial
811/96 de 10/09/96.
R.M. 1247 de 24/11/92
Trnsito
Ley General de Aduanas
- D.L.809 del 19.04.96.
Texto nico Ordenado
de la Ley General de
Aduanas. D.S. N 129-
2004-EF -12.09.2004
Reglamento de la Ley
General de Aduanas -
D.S.121-96-EF del
24.12.96.
Nuevo Reglamento de la
Ley General de Aduanas
D.S. N 011-2005-EF-
26.01.2005
Tabla de Sanciones apli-
cables a las infracciones
previstas en la Ley Ge-
neral de Aduanas
-D.S.122-96-EF del
24.12.96.
Nueva Tabla de Sancio-
nes aplicables a las In-
fracciones de la Ley Ge-
neral de Aduanas D.S.N
013-2005-EF 28.01.2005
Ley de los Delitos Adua-
neros - Ley 26461 del
Trnsito Aduanero
Decreto 2295 de 1996
Decreto 1569 de 1997
Resolucin 2450 de
1997
Trnsito Aduanero
Ley 99 - Ley Orgnica de
Aduanas.
Decreto Supremo 1822.
Reglamento de la Ley
Orgnica de Aduanas
(Ley 4).
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TRNSITO ADUANERO
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Rgimen con arreglo al
cual las mercancas son
transportadas bajo con-
trol aduanero de una
aduana a otra y sin suje-
cin al pago de tributos de
importacin.
El trnsito aduanero inter-
nacional debe efectuarse
por transportista interna-
cional autorizacin.
08.06.95., y su Regla-
mento -D.S. 121-95-EF
del 15.08.95.
Nueva Ley de los Delitos
Aduaneros -Ley N
28008 19.06.2003 y su
Reglamento D.S. 121-
2003-EF -28.08.2003
Rgimen Aduanero me-
diante el cual las mer-
cancas pueden ser tras-
ladadas slo con desti-
no al exterior, con sus-
pensin del pago del tri-
buto.
Slo se podrn transpor-
tar mercancas en trnsi-
to en vehculos de em-
presas autorizadas por el
Sector Transportes.
Rgimen Aduanero que
permite el transporte de
mercancas nacionales
con destino a la exporta-
cin o extranjeras de una
Aduana a otra, con sus-
pensin de tributos y bajo
control aduanero.
Las operaciones de trn-
sito aduanero debern
realizarse nicamente en
los medio de transporte
de empresas inscritas y
autorizadas previamente
por la Direccin de Im-
puestos y Aduanas Na-
cionales.
Rgimen por el cual las
mercancas son trans-
portadas bajo control
aduanero, de una oficina
Distrital a otra del pas o
con destino al exterior.
Slo se podrn movilizar
mercancas las empre-
sas de transporte autori-
zadas.
Las autoridades adua-
neras autorizarn el
transporte de mercan-
cas en trnsito aduane-
ro, por su territorio.
Definicin
Autorizacin
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Las mercancas en trn-
sito aduanero internacio-
nal por el territorio nacio-
nal no estn sujetas al
pago de tributos de im-
portacin ni obli-gadas a
ingresar a recintos fisca-
les.
Los transportistas autori-
zados presentarn garan-
ta para asegurar que to-
dos los MIC/DTA inicia-
dos en una Aduana de
Partida lleguen a una
aduana de destino decla-
rado, con la carga intacta.
Las mercancas en trn-
sito no estarn sujetas al
pago de tributos de impor-
tacin.
El responsable del cum-
plimiento del rgimen es
el Declarante entendin-
dose como tal al Trans-
portista o al Agente de
Aduana.
Las mercancas mien-
tras permanezcan bajo el
rgimen de trnsito adua-
nero no causarn dere-
chos de importacin o de
exportacin.
Las empresas transpor-
tadoras respondern
ante la Direccin de Im-
puestos y Aduanas Na-
cionales por la finaliza-
cin del rgimen en el tr-
mino autorizado. El De-
clarante responder por
el pago de los Tributos
aduaneros suspendidos
con ocasin de la autori-
zacin del rgimen, sin
perjuicio de la aprehen-
sin y decomiso de las
mercancas en los casos
que se infrinja las dispo-
siciones que regulan el
rgimen de trnsito adua-
nero.
Las mercancas trans-
portadas en trnsito
aduanero no estarn
sujetas al pago de dere-
chos e impuestos de im-
portacin o de exporta-
cin a reserva de que se
cumplan las condicio-
nes prescritas por las
autoridades aduaneras.
El declarante ser res-
ponsable ante las auto-
ridades aduaneras del
cumplimiento de las
obligaciones inherentes
al trnsito aduanero; es-
tar especialmente obli-
gado a asegurar la pre-
sentacin de las mer-
cancas intactas en la
aduana de destino.
Responsable del Rgimen
Exencin del pago de derechos e impuestos de importacin
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El trnsito aduanero inter-
nacional de mercancas
debe efectuarse por
transportista internacio-
nal autorizado, al ampa-
ro de Manifiesto de Car-
ga por cada unidad de
transporte.
El declarante deber pre-
sentar una declaracin de
trnsito.
Se aceptar el trnsito
aduanero con base en el
conocimiento de embar-
que, gua area o carta de
porte debidamente nu-
merada y sellada ante la
Aduana de Ingreso y con
la factura comercial,
proforma o cualquier do-
cumento comercial que
determine su valor y na-
turaleza.
Para acogerse al rgi-
men de trnsito, la mer-
canca deber estar de-
clarada en el Manifiesto
de Carga.
Presentacin de decla-
racin escrita de mer-
cancas para el trnsito.
Declaracin de Mercancas
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El monto de la garanta
que presenten los trans-
portistas ser global y
estar en funcin a la ca-
pacidad de carga prome-
dio del vehculo, conside-
rando el parque automo-
triz total de cada empre-
sa transportista y ade-
ms un promedio por kg.,
de las importaciones del
ao anterior adems de
establecer el porcentaje
promedio de los tributos
aduaneros de importa-
cin sobre el total del Va-
lor CIF-Frontera del ao
Cuando en la aduana de
entrada, la carga del me-
dio de transporte est
constituida por bultos
sueltos, la aduana podr
exigir garanta por una
suma equivalente a los
derechos y dems im-
puestos que correspon-
dan a su importacin.
Asimismo, se exigir la
presentacin de garanta
cuando se efecte el re-
conocimiento fsico de las
mercancas y los bultos y/
o contenedores se en-
cuentren en mala condi-
Toda operacin de trn-
sito aduanero deber
estar amparada por las
siguientes garantas:
1. Garanta por la finali-
zacin del rgimen.
Es la garanta consti-
tuida por una empre-
sa transportadora
que se encuentre au-
torizada, o por el de-
clarante, segn sea
el caso, cuyo objeto
es garantizar la finali-
zacin del rgimen de
trnsito aduanero
dentro del trmino au-
Los beneficiarios del r-
gimen deben rendir las
garantas en la forma y
por los montos seala-
dos.
Tratndose de personas
que habitualmente reali-
cen operaciones de trn-
sito, podrn ser autoriza-
dos para presentar ga-
ranta global que ser fi-
jada anualmente.
Determinacin de las
formas e importe de la
garanta a presentar. Se
aceptar una garanta
global.
Garantas
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El rgimen de trnsito
aduanero se inicia con la
autorizacin del mismo,
la cual se entender otor-
gada una vez que el fun-
cionario competente de
la Aduana de Partida au-
torice la carga del medio
Las autoridades adua-
neras de la aduana de
partida tomarn todas
las medidas necesa-
rias para permitir a la
aduana de destino la
identificacin del envo y
descubrir en su caso,
Medidas de Identificacin por parte de las Aduanas
anterior al de la solicitud. cin exterior, acusen noto-
ria diferencia de peso o
haya indicios de violacin
del precinto de seguridad.
torizado por la Adua-
na de Partida.
Esta garanta podr
ser Global o Espec-
fica.
2. Garanta de tributos
aduaneros. Es la ga-
ranta constituida por
el declarante del r-
gimen de trnsito
aduanero, cuyo obje-
to es garantizar el
pago de los tributos
aduaneros suspen-
didos con ocasin de
someter las mercan-
cas al rgimen de
trnsito aduanero.
Esta Garanta podr
ser Global o Espec-
fica.
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de transporte, precinte la
unidad de carga o de
transporte en caso de ser
procedente y numera la
Declaracin de Trnsito
Aduanero (D.T.A.)
Toda mercanca suelta, a
granel o en unidades de
carga o de transporte
sometida al rgimen de
trnsito aduanero ser
pesada antes de autori-
zarse la iniciacin de la
operacin. La informa-
cin que surja del pesaje
deber constar en la
D.T.A. para ser confron-
tada al momento del re-
cibo por el depsito ha-
bilitado o usuario opera-
dor de la zona franca in-
dustrial de bienes y ser-
vicios al cual venga con-
signada.
cualquier manipulacin
no autorizada.
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En el caso de las mercan-
cas transportadas en bul-
tos sueltos, la autoridad
aduanera podr sealar
para que el trnsito adua-
nero se realice en condi-
ciones estrictas de segu-
ridad.
En los casos que la auto-
ridad aduanera considere
necesario se establezca
medidas de seguridad
complementarias podr
colocar sus propios sellos
y precintos aduaneros.
Las mercancas que por
su volumen o empaque
no pueda ser precintada
o la mercanca suelta que
no sea susceptible de
movilizarse en unidades
de carga o de transporte
precintables, podrn ser
objeto del rgimen de
trnsito aduanero, siem-
pre y cuando las mismas
se identifiquen en la
D.T.A. por las caracters-
ticas que las singulari-
cen o tipifiquen y se mo-
vilicen en medios de
transporte pertenecien-
tes a empresas inscritas
en la Subdireccin
Operativa de la Direccin
de Impuestos y Aduanas
Nacionales.
Los precintos que la
Aduana de Partida colo-
que a las unidades de
carga o de transporte de-
bern permanecer intac-
tos hasta la finalizacin
del rgimen y slo po-
Cuando el envo es con-
ducido en una unidad
de transporte que no
puede presentarse efi-
cazmente, la identifica-
cin se asegurar y las
manipulaciones que no
estn autorizadas se
harn fcilmente per-
ceptibles.
Condiciones mnimas
de los precintos adua-
neros utilizados en el
trnsito aduanero.
Condiciones de Seguridad de las Mercancas
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Precintos Aduaneros
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Las mercancas extranje-
ras que transitan en terri-
torio nacional sin docu-
mentacin exigible o con
alguna otra anomala se-
rn escoltadas por fun-
cionarios designados al
efecto conjuntamente la
unidad de transporte
hasta la aduana ms
prxima a efectos que se
proceda de acuerdo a la
normativa vigente.
drn ser levantados o re-
emplazados, por la auto-
ridad aduanera compe-
tente.
Cuando en el ejercicio de
sus funciones de control
aduanero, los funciona-
rios de la Direccin de Im-
puestos y Aduanas Na-
cionales encuentren se-
ales de violacin de al-
gn precinto u ordenen
abrir una unidad de car-
ga o de transporte precin-
tado, debern colocar un
nuevo precinto y anotarlo
en los ejemplares de la
D.T.A., antes de permitir la
continuacin del recorri-
do del medio de transpor-
tes.
Las autoridades adua-
neras solamente impon-
drn las siguientes me-
didas en los casos en
que las juzgan in-
dispensables: Obliga-
cin de transportar las
mercancas siguiendo
un itinerario determina-
do; y, obligacin de con-
ducir las mercancas
con escolta de la Adua-
na.
Medidas de control suplementarias
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Cancelacin del Rgimen
Cumplido el trnsito
aduanero, los transpor-
tistas internacionales au-
torizados deben presen-
Se da por cancelado el
Rgimen por la autoridad
aduanera con la certifica-
cin de la salida de las
El rgimen de Trnsito
Aduanero finaliza por una
de las siguientes causa-
les:
Para la cancelacin de
una operacin de trnsi-
to aduanero, se prever,
la presentacin de las
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tar las mercancas ante la
autoridad aduanera y en-
tregarlas en el recinto
aduanero o zona franca de
la aduana de destino y
cuando la aduana de
destino no cuente con re-
cinto aduanero la entrega
se har en las instalacio-
nes de la misma aduana.
mercancas al exterior por
la Aduana de Salida.
1. Con el registro y nu-
meracin de los docu-
mentos de viaje en
las dependencias de
la Aduana de Destino
antes del vencimien-
to del trmino otorga-
do por la Aduana de
Partida, para lo cual el
transportador deber
ane-xar el acta de re-
cibo y peso de la car-
ga por parte del dep-
sito habilitado o del
usuario operador de
la zona franca indus-
trial de bienes y de
servicios al cual viene
consignada la mer-
canca.
2. Con la orden de fina-
lizacin del rgimen
de trnsito aduanero
expedida por una
Aduana de Paso,
cuando encuentre
inconsistencias en los
documentos de viaje,
violaciones a los pre-
cintos, violacin a las
restricciones del r-
mercancas y de la
decla-racin correspon-
diente en la Aduana de
destino en el plazo even-
tualmente fijado a tal
efecto. Las mercancas
no han de haber sufrido
ninguna modificacin, ni
haberse utilizado, y los
precintos aduaneros o
las marcas de identifica-
cin han de permanecer
intactos.
Cancelacin del Rgimen
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gimen trnsito adua-
nero, prdida de mer-
cancas y en general
cualquier incumpli-
miento al rgimen, sin
perjuicio de la apre-
hensin y decomiso
de las mercancas
cuando a ello hubiere
lugar.
3. Cuando por motivos
de fuerza mayor o
caso fortuito la Divi-
sin Operativa de la
Aduana de Paso auto-
rice la finalizacin del
rgimen.
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La garanta quedar libe-
rada con la verificacin y
conformidad de salida de
la mercanca.
Cuando se establece a
satisfaccin de las au-
toridades aduaneras
competentes que la per-
sona interesada ha
cumplido sus obliga-
ciones, dichas autorida-
des cancelarn sin dila-
cin la garanta even-
tualmente prestada.
Cancelacin de la Garanta
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La demora por causas
ajenas al trnsito regular,
debe ser comunicada a la
Aduana ms prxima, la
que autorizar su prose-
cucin concediendo un
plazo adicional para su
llegada a destino.
En caso de producirse la
destruccin o siniestro de
la mercanca en trnsito,
el declarante deber pre-
sentar a la aduana, los
documentos pertinentes
que permitan su com-
probacin.
Si la destruccin o sinies-
tro de la mercanca fuere
total se dar por conclui-
do el rgimen, quedando
liberada la garanta en
caso de haberse otorga-
do.
En caso de destruccin o
siniestro parcial de la
mercanca en trnsito, la
aduana de la jurisdiccin
autorizar la continuacin
del trnsito respecto de
las mercancas no afec-
tadas.
Cuando las mercancas
transportadas bajo el r-
gimen de trnsito adua-
nero se hayan destruido
total o parcialmente por
circunstancias constituti-
vas de fuerza mayor o
caso fortuito, tales he-
chos debern justificarse
y demostrarse ante la Di-
visin Operativa de la
Aduana de Destino, en
cuyo caso, no se harn
efectivas las garantas de
tributos aduaneros ni la
correspondiente a la fina-
lizacin del rgimen.
Si durante el trnsito
aduanero ocurrieren he-
chos fortuitos o de fuerza
mayor, el transportista, el
destinatario o el consig-
natario de las mercan-
cas, debern comunicar
el hecho a la aduana de
paso ms cercana, antes
del vencimiento del pla-
zo autorizado para el trn-
sito. La aduana de paso
arbitrar las medidas del
caso para que el trnsito
contine.
La exencin de los dere-
chos impuestos de im-
portacin o exportacin
normalmente exigibles
se concedern cuando
se establece a satisfac-
cin de las autoridades
aduaneras que las mer-
cancas transportadas
en trnsito aduanero han
sido destruidas o irreme-
diablemente perdidas
por causa de accidentes
o de fuerza mayor o fal-
ten por causas inheren-
tes a su naturaleza.
Prdida o Destruccin de Mercancas
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