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CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
Efectos fscales para el adquirente
C.P. Israel Cabaas Mendoza
Contador pblico por la ESCA, Unidad Santo Toms, del IPN. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores
de Grupo Gasca.
Introduccin
En pocas de crisis resulta indispensable
buscar diversas fuentes de crdito, como en
el caso del arrendamiento fnanciero, el cual
es una alternativa que tienen las empresas
para hacerse de bienes.
Por ello, enseguida comentaremos los
principios legales bsicos, as como las re-
percusiones fscales que tendr esta fgura
jurdica para el adquirente (arrendatario) en
materia de impuestos sobre la renta (ISR),
empresarial a tasa nica (IETU) y valor
agregado (IVA).
Consideraciones legales
El arrendamiento fnanciero se regula en
los artculos 24 al 38 de la Ley General de
Organizaciones y Actividades Auxiliares del
Crdito (LGOAAC).
As tenemos que el artculo 25, primer
prrafo de la misma ley, defne este esque-
ma como un contrato en virtud del cual la
arrendadora fnanciera se obliga a adquirir
determinados bienes y a conceder su uso
o goce temporal, a plazo forzoso; esque-
mticamente se puede representar de la
siguiente manera:
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Las condiciones y caractersticas del
contrato en cuestin se pueden resumir
como sigue:
Se liquidar en pagos parciales en una
cantidad de dinero determinada o deter-
minable.
Se cubrir el valor de adquisicin de
los bienes, las cargas fnancieras y los
accesorios.
Se deber adoptar al vencimiento del
contrato alguna de las opciones termi-
nales (artculo 27 de la LGOAAC).
Se otorgar por escrito y se ratifcar
ante notario, corredor o cualquier otro
fedatario pblico y podrn inscribirse en
el Registro Pblico de Comercio (RPC), a
solicitud de los contratantes, sin perjuicio
Arrendadora
fnanciera
Contrato
Adquirente
(arrendatario persona
fsica o moral)
Adquiere los
bienes
Recibe los bienes
a cambio de una
contraprestacin
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de hacerlo en otros registros que las leyes
determinen.
Ahora bien, el artculo 27 de la LGOAAC se-
ala que al concluir el plazo del vencimiento del
contrato, una vez que se hayan cumplido todas
las obligaciones, el adquirente deber adoptar
alguna de las siguientes opciones terminales:
A la compra de los bienes a un precio inferior
a su valor de adquisicin, que quedar fjado
en el contrato. En caso de que no se haya
fjado, el precio debe ser inferior al valor de
mercado a la fecha de compra, conforme a
las bases que se establezcan en el contrato.
A prorrogar el plazo para continuar con el uso
o goce temporal, pagando una renta inferior
a los pagos peridicos que vena haciendo,
conforme a las bases que se establezcan en
el contrato.
A participar con la arrendadora fnanciera en
el precio de la venta de los bienes a un ter-
cero, en las proporciones y trminos que se
convengan en el contrato.
Cabe aclarar que el 18 de julio de 2006 se
public en el Diario Oficial de la Federacin
(DOF) una serie de modifcaciones referentes
a este contrato. A continuacin se enumeran
los puntos ms sobresalientes relacionados con
dicha publicacin:
A partir del 19 de julio de 2006, las operacio-
nes de arrendamiento fnanciero no se con-
siderarn reservadas para las arrendadoras
fnancieras, por lo que cualquier persona podr
celebrarlas en su carcter de arrendador, sin
contar con la autorizacin de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) referida en
el artculo 5 de la LGOAAC (Artculo Primero
Transitorio, fraccin IV, segundo prrafo).
Las personas a que se refere el punto anterior
se sujetarn a las disposiciones aplicables
a dichas operaciones sealadas en la Ley
General de Ttulos y Operaciones de Crdito
(LGTOC), mismas que se encuentran en los
artculos 408 al 418 de la misma. A dichas
personas no les ser aplicable el rgimen
que la LGOAAC prev para las arrendadoras
fnancieras.
Asimismo, en los contratos que se cele-
bren se deber sealar expresamente que
no cuentan con la autorizacin de la SHCP
y que, excepto tratndose de sociedades
fnancieras de objeto mltiple reguladas, no
estn sujetas a la supervisin de la Comisin
Nacional Bancaria y de Valores (CNBV). Igual
mencin deber hacerse en cualquier tipo
de informacin que, con fnes de promocin de
sus servicios, utilicen las personas sealadas
(Artculo Segundo Transitorio).
Se derogarn los artculos 24 al 38 de la
LGOAAC (arrendamiento fnanciero) a los siete
aos de la publicacin del presente decreto
(18 de julio de 2013), por lo que las autoriza-
ciones que hayan sido otorgadas por la SHCP
quedarn sin efecto por ministerio de ley, de
tal suerte que las sociedades que a esa fecha
tengan el carcter de arrendadoras dejarn de
ser organizaciones auxiliares del crdito.
Sin embargo, la entrada en vigor de las
reformas y derogacin en comento no afectar
la existencia y validez de los contratos que,
con anterioridad a la misma, hayan suscrito
aquellas sociedades que tenan el carcter
de arrendadoras fnancieras, ni ser causa de
ratifcacin o convalidacin de esos contratos.
Sin perjuicio de lo anterior, a partir de la fecha
sealada, los contratos de arrendamiento a
que se refere este prrafo se regirn por las
disposiciones correlativas de la LGTOC (Ar-
tculo Tercero Transitorio).
En otro orden de ideas, es importante comen-
tar que en la prctica profesional es comn que
se confunda este esquema con el contrato de
arrendamiento simple o puro, es decir, con el
uso o goce temporal de una cosa por un precio
cierto (artculos 2398 al 2515 del Cdigo Civil
Federal CCF).
Pese a ello, podemos decir que la principal
diferencia entre el arrendamiento puro y el
arrendamiento fnanciero radica en las opciones
terminales que tiene este ltimo. As lo defnieron
los tribunales con la tesis cuya voz es ARREN-
DAMIENTO FINANCIERO. SUS DIFERENCIAS
CON LOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO
PURO, COMPRAVENTA A PLAZOS Y APERTU-
RA DE CRDITO. Fuente: Semanario Judicial de
la Federacin y su Gaceta, Tomo XXVI, diciembre
de 2007, Tesis I.3o.C.654 C, pg. 1673, Tercer
Tribunal Colegiado en Materia Civil del Primer
Circuito.

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As concluimos que los puntos ms distintivos de cada contrato son:
Arrendamiento puro Arrendamiento fnanciero
Una persona se obliga a conceder a otra el uso o
goce temporal de una cosa, quien pagar un precio
cierto por ese uso o goce.
El arrendador se obliga a adquirir determinados
bienes y a conceder al arrendatario su uso o goce
temporal a plazo forzoso y adoptar al vencimiento
del contrato, alguna de las opciones terminales.
El arrendatario disfruta del uso del bien arrendado,
y la arrendadora del pago que por el uso recibe
de aqul.
El arrendatario usa o goza por tiempo determinado
del bien, y al trmino de la vigencia del contrato
ejerce la opcin elegida previamente; el arrendador
recibe una cantidad determinada que cubre el costo
del bien y el costo fnanciero.
No hay intencin del arrendador de transmitir la
cosa objeto del contrato, ni de adquirirla por parte
del arrendatario.
Al trmino del contrato, s hay intencin de transmitir
el bien arrendado.
La comparacin numrica entre estas dos
f guras se pueden consultar en su revista PAF
nmero 500, pgina 6.
Observacin: Actualmente muchas
empresas celebran contratos de arren-
damiento puro con opcin a compra, los
cuales, en nuestra opinin son extralegales,
ya que cada acto tiene su regulacin par-
ticular. Ms bien se trata de dos contratos
diferentes: primero la renta del bien por un
plazo determinado y despus una compra-
venta simple a valor comercial.
Como en otras ocasiones, nuevamente le
recomendamos que si se tiene alguna duda
sobre los trminos y condiciones de este tipo
de contrato, se revisen conjuntamente con un
abogado experto en la materia.
Tratamiento fiscal del adquirente
Para medir los efectos que tiene la celebracin de
este tipo de contratos en materia fscal, enseguida
presentamos cada una de las leyes tributarias
aplicables.
Cdigo Fiscal de la Federacin
Para unir esta fgura jurdica con el mbito fscal,
el artculo 15 del Cdigo Fiscal de la Federacin
(CFF) retoma la defnicin del arrendamiento f-
nanciero prevista en el artculo 25 de la LGOAAC;
sin embargo, adicionalmente prescribe como
formalidad que este contrato deber celebrarse
por escrito y consignar expresamente el valor del
bien objeto de la operacin y la tasa de inters
pactada o la mecnica para determinarla.
Por otro lado, una cuestin que ha causado
mucha confusin es el hecho de que para efectos
fscales se entiende como enajenacin de bienes
la que se realiza mediante el arrendamiento
fnanciero (artculo 14, fraccin IV, del CFF). Es
decir, en materia tributaria desde el momento de la
frma del contrato el bien se considera propiedad
del adquirente, independientemente de la opcin
terminal que haya elegido.
Basta decir que en materia contable el adqui-
rente registrar y depreciar los bienes adquiridos
bajo esta modalidad de la misma manera que los
otros activos fjos en propiedad, considerando
para este caso el valor pactado en el contrato
(Boletn D-5 Arrendamientos, prrafos 11, 43,
46 y 50, de las Normas de Informacin Finan-
ciera NIF).
Observacin: En caso de que se incum-
pla con alguna de las clusulas del contrato
y como consecuencia de ello, la arrendado-
ra fnanciera tome nuevamente posesin del
bien en cuestin, consideramos que no hay
enajenacin ya que durante la vigencia de
dicho documento jurdicamente la propiedad
del mismo pertenece a la arrendadora, por
ende, no se estara en presencia de una
segunda enajenacin; adems de que el
CFF no prev textualmente este supuesto.
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Ley del Impuesto sobre la Renta
De lo comentado en el punto anterior, se puede concluir que como fscalmente los bienes adquiridos
mediante contratos de arrendamiento fnanciero se consideran enajenados, se les dar el tratamiento
de activos fjos (artculos 37 y 38 de la Ley del Impuesto sobre la Renta LISR), por ende, se de-
terminar la deduccin de inversiones en cada ejercicio. As las cosas, el artculo 44 de la misma ley
prescribe que se considerar como monto original de la inversin (MOI) la cantidad que se hubiere
pactado como valor del bien en el contrato respectivo.
Por lo que respecta a las cargas fnancieras, stas debern separarse del valor del bien, toda
vez que tienen un efecto fscal distinto al del activo. As lo confrma el artculo 9o., prrafos tercero
y quinto, de la LISR, ya que prev que se considerar como inters la diferencia entre el total de
pagos y el MOI, as como los ajustes respectivos. Dicha deduccin proceder de acuerdo con el tipo
de contribuyente. Veamos la siguiente tabla comparativa:
Contribuyente
Intereses
devengados a
cargo
Intereses
pagados Fundamento legal
Persona moral de Rgimen General X Artculo 29, fraccin IX, de la LISR
Persona fsica con actividad empresarial
o profesional*
X Artculo 123, fraccin V, de la LISR
Persona fsica arrendamiento** X Artculos 142, fraccin VI, 172,
fracciones II y X y 173, fraccin VII,
de la LISR
* Incluye Rgimen Intermedio, en su caso.
** Slo aplica en la adquisicin de inmuebles.
Como se dijo al inicio, este tipo de contrato cuenta con tres opciones terminales, las cuales tambin
tienen repercusiones fscales. As tenemos que el artculo 45 de la LISR seala los procedimientos
que deben seguir los adquirentes para el clculo de una deduccin (adems de la depreciacin)
dependiendo de la opcin elegida, a saber:
Opcin a compra o prorrogar el contrato por un plazo cierto, en estos casos se aplicar la siguiente
frmula:
Importe de la opcin*
() Porcentaje aplicable
(=) Deduccin por ejercicio
Donde:
Importe de la opcin
() Nmero de aos que falten para terminar de
deducir el MOI registrado inicialmente
(=) Subtotal
() Importe de la opcin
(=) Proporcin
() Constante 100
(=) Porcentaje aplicable
* Se considerar complemento del MOI registrado inicial-
mente.
Participacin con la arrendadora de la venta
con un tercero, en este supuesto se realizar
el siguiente clculo:
Pagos efectuados*
() Cantidades deducidas**
(=) Subtotal
() Ingreso obtenido por la participacin
(=) Deduccin por participar en la venta con
un tercero
* Consideramos que corresponden a la suma de las
mensualidades pactadas en el contrato, pero sin incluir
el fnanciamiento (intereses).
** Incluyendo la actualizacin correspondiente (artculo
37, penltimo prrafo, de la LISR).

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Como esta operacin puede resultar confusa,
considrese el siguiente ejemplo:
el principal como las cargas fnancieras tambin
lo sern en esa misma proporcin (artculos 31,
fraccin VIII, segundo prrafo, 32, fraccin II y
42, fracciones II y III, de la LISR). Su represen-
tacin en frmula queda de la siguiente manera:
Valor del bien
() Factor de deduccin proporcional
(=) Monto deducible del bien
Donde:
Monto mximo deducible
() Valor del bien
(=) Factor de deduccin proporcional*
* Se aplicar sobre todos los gastos e impuestos relacio-
nados con el bien (gasolina, refacciones, intereses, IVA,
etctera).
Nota: Consideramos que las personas fsicas con
actividad empresarial o profesional podrn aplicar la
totalidad de los intereses a cargo cuando se trate
de bienes parcialmente deducibles, ya que la ley
no prev un procedimiento distinto. En contraste,
las personas fsicas de arrendamiento estarn a
lo dispuesto en el artculo 173, fraccin VII, de la
LISR, es decir, tambin determinarn esta misma
proporcin.
Observacin: Ya se aclar que la de-
volucin del bien a la arrendadora no se
considerar como enajenado, por lo tanto,
tampoco se debern modifcar los efectos
fscales que se aplicaron cuando el bien
estaba en su poder (deduccin de inver-
siones). Por otro lado, si el bien objeto del
contrato se considera inversin en todos sus
trminos, opinamos que por esta devolucin
resulta vlido que el adquirente pueda de-
ducir la parte pendiente del MOI como una
prdida por caso fortuito o fuerza mayor
(artculo 43, primer prrafo, de la LISR).
Ley del Impuesto Empresarial
a Tasa nica
Como sabemos, los contribuyentes determinarn
este impuesto disminuyendo de los ingresos
efectivamente cobrados, las deducciones efec-
tivamente pagadas. Dentro de este ltimo rubro
tenemos a la adquisicin de bienes (artculos 5,
fraccin I, y 6, fraccin I, de la Ley del Impuesto
Datos
Empresa
A
Empresa
B
Precio de venta del bien 72,800.00 124,500.00
Pagos efectuados por el bien 108,000.00 94,500.00
Cantidades deducidas 37,800.00 48,900.00
Participacin en la venta, segn contrato 50% 40%
Empresa A Empresa B
Pagos efectuados 108,000.00 94,500.00
() Cantidades deducidas 37,800.00 48,900.00
(=) Subtotal 70,200.00 45,600.00
() Ingreso obtenido por la participacin 36,400.00 49,800.00
(=) Deduccin por participar en la
venta con un tercero
33,800.00 4,200.00
Donde:
Precio de venta del bien 72,800.00 124,500.00
() Porcentaje de participacin 50 40
(=) Ingreso obtenido por la participacin 36,400.00 49,800.00
Nota: La LISR no prev el tratamiento que se le dar al resultado
negativo; no obstante, consideramos que en esencia tambin se trata
de un ingreso, por lo que se deber acumular en el periodo y ejercicio
correspondientes ms el ingreso por la participacin en la venta.
Como se aprecia en el ejemplo, la empresa
A podr deducir en el ejercicio la cantidad ob-
tenida por participar en la venta con un tercero
($33,800.00) ms la depreciacin fscal corres-
pondiente (cantidades deducidas). Para la em-
presa B, dado que el resultado es negativo en
lugar de deducir deber acumular los $4,200.00
en los pagos provisionales y en la declaracin
anual respectiva.
Cabe mencionar que los procedimientos an-
teriores tambin sern aplicables a las personas
fsicas con actividades empresariales, profesio-
nales y arrendamiento (artculos 124, 136, 142,
fraccin VI y 172, fraccin II, de la LISR), as
como a los contribuyentes que tengan la posibi-
lidad de efectuar la deduccin inmediata (artculo
220 de la LISR).
Finalmente, en caso de que se adquieran
bienes que sean parcialmente deducibles, tanto
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Empresarial a Tasa nica LIETU), la cual
no aplica en el arrendamiento financiero ya
que los mismos siguen siendo propiedad de la
arrendadora fnanciera, adems de que no hay
remisin expresa a la LISR para darles el mismo
tratamiento.
Es por eso que presentamos la siguiente tabla
con la aplicacin respectiva, segn la opcin
terminal elegida:
Condicin del
contrato
Tipo de
deduccin
Tipo de
ingreso
Opcin a compra Rentas*
Prorrogar el contrato
por un plazo cierto
Rentas
Participacin de la
venta con terceros
Enajenacin
de bienes**
* Se considerar como adquisicin de bienes hasta la
fecha acordada para el pago de la opcin.
** Se acumular slo el monto de la participacin pactada
en el contrato.
Nota: En caso de bienes parcialmente deducibles, la
aplicacin ser en esa misma proporcin (artculo 6,
fraccin IV, segundo prrafo, de la LIETU).
En cuanto a las cargas fnancieras, el segun-
do prrafo de la regla I.4.1.3. de la Resolucin
Miscelnea Fiscal 2010 (RMF-10) establece que
para los efectos del artculo 5, fraccin I, de la LIE-
TU, los adquirentes (arrendatarios) nicamente
pueden considerar como deducciones las ero-
gaciones que cubran el valor del bien objeto del
arrendamiento fnanciero, en otras palabras, los
intereses a cargo y dems cargas fnancieras no
sern deducibles para efectos de este impuesto.
Ley del Impuesto al Valor Agregado
Por lo que se refere a este impuesto, los ar
tculos 9o. y 15 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (LIVA) no prevn una exencin para
estos casos. Por tanto, el adquirente tendr que
desembolsar el impuesto, el cual tendr el trata-
miento de acreditable, tanto por el principal como
por las cargas fnancieras, siempre que adems
se cumplan los requisitos previstos en el artculo
5o. de la ley en comento.
Al igual que en IETU e ISR, cuando los bienes
sean parcialmente deducibles, el IVA del principal
y las cargas fnancieras sern acreditables en esa
misma proporcin (artculo 5o., fraccin I, primer
prrafo de la ley).
Caso prctico
Para ejemplifcar lo antes expuesto, a continua-
cin presentamos el caso de una empresa que,
por necesidades propias de su operacin, pre-
tende adquirir un automvil por medio de arren-
damiento fnanciero. Las condiciones del contrato
y la tabla de amortizaciones son las siguientes:
Datos:
Fecha de frma del contrato 27dic09
Fecha de entrega del bien 29dic09
Fecha de pago de la primera mensualidad 01-ene-10
Valor del bien pactado en el contrato 170,800.00
Enganche pagado en la fecha de frma del contrato 11,800.00
Gastos administrativos 2,300.00
Seguro 7,200.00
Monto a fnanciar a 12 mensualidades* 168,500.00
Tasa de inters 12% anual
Valor de la mensualidad 14,970.89
Forma de pago Mensualidad adelantada el primer da del mes
* Incluye los gastos administrativos y seguro.

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DETERMINACIN DE LAS MENSUALIDADES SOBRE SALDOS INSOLUTOS
Capital
(A)
Amortizacinde capital
(B)
Inters
(A 1.00% = C)
Mensualidad
(B + C)
Saldo al fnal del periodo
(A B)
1 168,500.00 13,285.89 1,685.00 14,970.89 155,214.11
2 155,214.11 13,418.75 1,552.14 14,970.89 141,795.36
3 141,795.36 13,552.94 1,417.95 14,970.89 128,242.43
4 128,242.43 13,688.47 1,282.42 14,970.89 114,553.96
5 114,553.96 13,825.36 1,145.53 14,970.89 100,728.60
6 100,728.60 13,963.61 1,007.28 14,970.89 86,764.99
7 86,764.99 14,103.25 867.64 14,970.89 72,661.74
8 72,661.74 14,244.28 726.61 14,970.89 58,417.47
9 58,417.47 14,386.72 584.17 14,970.89 44,030.75
10 44,030.75 14,530.59 440.30 14,970.89 29,500.16
11 29,500.16 14,675.89 295.00 14,970.89 14,824.27
12 14,824.27 14,824.27 146.62 14,970.89 0.00
Total 168,500.00 11,150.66
Donde:
Tasa de inters anual 12.00%
() Meses del ao 12
(=) Tasa de inters mensual 1.00%
Tomando como base estos datos calcularemos:
La deduccin de inversiones del ejercicio 2010 y una proyeccin del monto deducible por ejercicio
de la opcin a compra por ser la que ms conviene a la empresa.
Los montos deducibles en el IETU y acreditamiento del IVA correspondientes a cada mensualidad.
Clculos en el ISR
Primeramente determinaremos la deduccin de inversiones del ejercicio 2010:
Determinacin de la deduccin de inversiones del ejercicio 2010
Valor del bien pactado en el contrato 170,800.00
Contra:
Monto mximo deducible en automviles 175,000.00
Queda:
Monto mximo deducible 170,800.00
() Tasa de depreciacin anual 25%
(=) Depreciacin anual 42,700.00
() Meses del ejercicio 12
(=) Depreciacin mensual 3,558.33
() Meses completos de utilizacin 12
(=) Depreciacin anual 42,700.00
() Factor de actualizacin (FA) 1.0139
(=) Deduccin de inversiones del ejercicio 2010 43,293.53
Donde:
INPC del ltimo mes de la primera mitad del periodo de utilizacin (jun-10) 140.4700
() INPC del mes de adquisicin (dic09) 138.5410
(=) FA 1.0139
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Con estos resultados veamos el tratamiento fscal de la opcin a compra, ya que se acordara
efectuar un pago por $7,280.00 el 15 de diciembre de 2010. Los resultados fueron los siguientes:
Determinacin de la deduccin por ejercicio de la opcin a compra
Importe de la opcin deducible 4,200.00
() Porcentaje aplicable 33.3335
(=) Deduccin por ejercicio* 1,400.00
Donde:
Valor pactado en el contrato 170,800.00
(+) Monto de la opcin a compra 7,280.00
(=) Valor total del bien 178,080.00
() Monto mximo deducible en automviles 175,000.00
(=) Monto de la opcin a compra no deducible 3,080.00
Monto de la opcin a compra 7,280.00
() Monto de la opcin a compra no deducible 3,080.00
(=) Importe de la opcin deducible 4,200.00
() Nmero de aos que falten para terminar de deducir el MOI registrado inicialmente 3
(=) Subtotal 1,400.00
() Importe de la opcin deducible 4,200.00
(=) Proporcin** 0.333335
() Constante 100
(=) Porcentaje aplicable 33.3335
* Este monto es histrico, por lo que vlidamente se podr actualizar en los ejercicios 2011, 2012 y 2013 conforme al
artculo 37, penltimo prrafo, de la LISR. Tratndose de ejercicios irregulares, se considerar el nmero de meses
que correspondan.
** Se utilizaron hasta seis decimales slo para llegar al monto exacto.
Nota: Como el monto de la opcin a compra se considerar complemento del MOI, tratndose de automviles
la suma del valor pactado y dicho monto sern deducibles hasta por $175,000.00 (artculo 42, fraccin II,
segundo prrafo, de la LISR).
El resumen de la deduccin del vehculo por ejercicio qued de la siguiente forma:
RESUMEN (VALORES HISTRICOS)
Concepto 2010 2011 2012 2013 Total
Valor del bien en el contrato 42,700.00 42,700.00 42,700.00 42,700.00 170,800.00
Opcin a compra 0.00 1,400.00 1,400.00 1,400.00 4,200.00
Suma 42,700.00 44,100.00 44,100.00 44,100.00 175,000.00
Nota: La actualizacin por ejercicio se efectuar conforme al artculo 37, penltimo prrafo, de la LISR. En el
caso de la deduccin de la Opcin a compra, el INPC del mes de adquisicin ser el que corresponda a la
fecha del pago de la misma.
Como se observa, la deduccin del vehculo se distribuy en cuatro ejercicios; no obstante, los
importes que se deducirn por separado del valor del MOI en el ejercicio 2010 son los siguientes:

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Determinacin de los gastos aplicables en 2010
Intereses a cargo 11,150.66
(+) Gastos administrativos 2,300.00
(+) Seguro 7,200.00
(=) Total de gastos aplicables en el 2010 20,650.66
Ahora bien, slo para ilustrar el procedimiento de la opcin terminal por prrroga de la vigencia del
contrato, supngase que se acord el pago de 12 meses ms a $3,770.00 cada uno (total $45,240.00).
Los resultados quedan de la siguiente manera:
Determinacin de la deduccin por prrroga de la vigencia del contrato
Importe de la opcin deducible 4,200.00
() Porcentaje aplicable 33.3335
(=) Deduccin por ejercicio* 1,400.00
Donde:
Valor pactado en el contrato 170,800.00
(+) Monto total por la prrroga del contrato 45,240.00
(=) Valor total del bien 216,040.00
() Monto mximo deducible en automviles 175,000.00
(=) Monto de la opcin por prrroga del contrato no deducible 41,040.00
Monto total por la prrroga del contrato 45,240.00
() Monto de la opcin por prrroga del contrato no deducible 41,040.00
(=) Importe de la opcin deducible 4,200.00
() Nmero de aos que falten para terminar de deducir el MOI registrado inicialmente 3
(=) Subtotal 1,400.00
() Importe de la opcin deducible 4,200.00
(=) Proporcin** 0.333335
() Constante 100
(=) Porcentaje aplicable 33.3335
* Este monto es histrico, por lo que vlidamente se podr actualizar en los ejercicios 2011, 2012 y 2013 conforme al
artculo 37, penltimo prrafo, de la LISR. Tratndose de ejercicios irregulares, se considerar el nmero de meses
que correspondan.
** Se utilizaron hasta seis decimales slo para llegar al monto exacto.
Nota: Como el monto de la opcin a compra se considerar complemento del MOI, tratndose de autom-
viles, la suma del valor pactado y dicho monto sern deducibles hasta por $175,000.00 (artculo 42, fraccin
II, de la LISR).
25
Talleres
Clculos en el IETU
Como en el contrato se acord que el pago de las mensualidades fueran adelantadas al primer da
del mes, los montos que deducirn en cada pago provisional sern los siguientes:
DETERMINACIN DE LA DEDUCCIN MENSUAL APLICABLE EN LOS PAGOS
PROVISIONALES DEL IETU 2010
Mes
Cantidad pagada sobre el capital
(A)*
Cantidad pagada en la
opcin a compra
(B)*
Deduccin mensual
(A + B)
Enero** 13,285.89 0.00 13,285.89
Febrero 13,418.75 0.00 13,418.75
Marzo 13,552.94 0.00 13,552.94
Abril 13,688.47 0.00 13,688.47
Mayo 13,825.36 0.00 13,825.36
Junio 13,963.61 0.00 13,963.61
Julio 14,103.25 0.00 14,103.25
Agosto 14,244.28 0.00 14,244.28
Septiembre 14,386.72 0.00 14,386.72
Octubre 14,530.59 0.00 14,530.59
Noviembre 14,675.89 0.00 14,675.89
Diciembre 14,824.27 7,280.00 22,104.27
* Las mensualidades pagadas se deducirn como rentas y la opcin a compra como una adquisicin de bienes.
** No se consider el monto del enganche ya que se erog en el ejercicio 2009.
Nota: Las cantidades relativas al capital se tomaron de la tabla de saldos insolutos.
Se insiste nuevamente en que los intereses a cargo pagados no se deducirn para efectos de este
impuesto (regla I.4.1.3., segundo prrafo, de la RMF-10). Por lo que atae a los gastos administra-
tivos y seguro, ya est incluido su pago en el monto a fnanciar (cantidad pagada sobre el capital).
Clculos en el IVA
Finalmente, por lo que respecta al acreditamiento mensual del impuesto pagado, result como sigue:

26
Talleres
DETERMINACIN DEL IVA ACREDITABLE SOBRE LA AMORTIZACIN DEL CAPITAL
Y LOS INTERESES
Mes
Cantidad pagada
sobre el capital
(A)*
IVA pagado sobre
el capital
(A 16%)
Intereses pagados
(B)
IVA pagado sobre
los intereses
(B 16%)
Enero** 13,285.89 2,125.74 1,685.00 269.60
Febrero 13,418.75 2,146.99 1,552.14 248.34
Marzo 13,552.94 2,168.47 1,417.95 226.87
Abril 13,688.47 2,190.15 1,282.42 205.18
Mayo 13,825.36 2,212.05 1,145.53 183.28
Junio 13,963.61 2,234.17 1,007.28 161.16
Julio 14,103.25 2,256.51 867.64 138.82
Agosto 14,244.28 2,279.08 726.61 116.25
Septiembre 14,386.72 2,301.87 584.17 93.46
Octubre 14,530.59 2,324.89 440.30 70.44
Noviembre 14,675.89 2,348.14 295.00 47.20
Diciembre 14,824.27 2,371.88 146.62 23.45
*Incluye los gastos administrativos y el seguro.
**No se consider el monto del enganche ya que se pag en el ejercicio 2009.
Nota: Las cantidades relativas al capital se tomaron de la tabla de saldos insolutos.
DETERMINACIN DEL IVA ACREDITABLE MENSUAL DEL EJERCICIO 2010
Mes
IVA pagado sobre
el capital
(A)
IVA pagado sobre
los intereses
(B)
IVA pagado en la
opcin a compra
(C)
IVA acreditable
mensual
(A + B + C)
Enero 2,125.74 269.60 0.00 2,395.34
Febrero 2,146.99 248.34 0.00 2,395.33
Marzo 2,168.47 226.87 0.00 2,395.34
Abril 2,190.15 205.18 0.00 2,395.33
Mayo 2,212.05 183.28 0.00 2,395.33
Junio 2,234.17 161.16 0.00 2,395.33
Julio 2,256.51 138.82 0.00 2,395.33
Agosto 2,279.08 116.25 0.00 2,395.33
Septiembre 2,301.87 93.46 0.00 2,395.33
Octubre 2,324.89 0.44 0.00 2,395.33
Noviembre 2,348.14 47.20 0.00 2,395.34
Diciembre 2,371.88 23.45 672.00 3,067.33
Donde:
Importe de la opcin deducible 4,200.00
() Tasa del impuesto 16%
(=) IVA de la opcin deducible 672.00
Conclusin
El contrato de arrendamiento fnanciero es, sin duda, una de las formas ms utilizadas para adquirir
bienes de forma inmediata, pero con la facilidad de pagarse a largo plazo; sin embargo, resulta ne-
cesario medir sus efectos, tanto legales como fscales, ya que de ello dependern los benefcios que
se obtengan durante el periodo de vigencia de dicho acto jurdico.