Universidad Nacional Del Altiplano

Puno Per
Facultad de Ciencias Jurdicas y Polticas
Escuela Profesional de Derecho



Asignatura: Derecho Tributario I
Doctora: Eva Marina Centeno Zabala
Trabajo: RESERVA TRIBUTARIA
Semestre: Sptimo
Presentado por: Tania Greta Gutirrez Chambilla
Puno Per

Asignatura: Derecho Tributario I
Trabajo: Reserva Tributaria
Por: Tania Greta Gutirrez Chambilla
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RESERVA TRIBUTARIA
CONCEPTO:
El vocablo Reserva admite mltiples significados. As, al consultar el
Diccionario de la Lengua Espaola editado por la Real Academia Espaola, en
su versin por Internet, se sealan los siguientes significados:
- Guarda o custodia que se hace de algo, o prevencin de ello para que
sirva a su tiempo.
- Reservacin o excepcin de una ley comn.
- Prevencin o cautela para no descubrir algo que se sabe o piensa.
- Discrecin, circunspeccin, comedimiento.
Cuando se habla de reserva tributaria, dicho trmino estar vinculado con el
hecho de guardar el conjunto de informaciones que cualquier Administracin
Tributaria (sea de Gobierno Central o de Gobierno Local) obtenga de los
contribuyentes y que slo puede ser utilizada para sus fines propios
1
.
En un principio, se consideraba que la Reserva Tributaria encontraba su
sustento en el secreto profesional, de acuerdo al cual los trabajadores de la
administracin tributaria estaban impedidos de hacer pblicos los hechos que
conocieran durante el desarrollo de sus labores. Actualmente, se considera que
el secreto profesional no es suficiente para explicarnos el porqu de la
existencia y conveniencia de la institucin que venimos analizando.


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ALVA M. Mario (Abril, 2010), Es posible que se levante la reserva tributaria si un
Auditor Interno de una Municipalidad lo solicita?, N 205, Segunda Quincena. Pg. 12.
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Trabajo: Reserva Tributaria
Por: Tania Greta Gutirrez Chambilla
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Para estos efectos creemos que es necesario tener presente que la Reserva
Tributaria se origina en la confluencia de dos intereses: el inters del deudor
tributario
2
y el inters de la sociedad
3
.
La reserva tributaria es una garanta para los deudores tributarios consagrada
constitucionalmente, dado que obliga a guardar secreto a la Administracin
Tributaria sobre determinada informacin referida a las relaciones jurdico-
tributarias que los contribuyentes aporten en sus declaraciones o
informaciones, o que la Administracin haya podido obtener de la fiscalizacin
o de otras fuentes
4
.
La reserva tributaria se encuentra sustentada en dos principios de origen
constitucional: a) el derecho al secreto e inviolabilidad de las comunicaciones y
documentos privados, y b) el derecho a la intimidad.
Lo cual se sustenta en que no se puede acceder libremente a documentos
ajenos si no se cuenta con la debida autorizacin del titular o propietario, ni
transmitir la informacin obtenida sin la aprobacin de la persona involucrada.
Ahora bien, la Administracin Tributaria tiene la facultad de acceder a la
informacin reservada para exigir a los ciudadanos el cumplimiento de su deber

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La Reserva Tributaria existe en inters del deudor tributario porque l se encuentra obligado a
manifestar sin reservas todos los hechos y circunstancias personales o de terceros que le sean
requeridos por la Administracin y le conviene que tales contingencias se mantengan en
secreto dado que la divulgacin de alguna de ellas podra afectarle fuera del mbito tributario.
3
La Reserva Tributaria existe, tambin, en inters de la sociedad ya que sta incentiva el
incremento de los ingresos tributarios del Estado. En efecto, el deudor tributario est ms
dispuesto a manifestar sus circunstancias personales cuanto ms garanta tenga de que la
Administracin utiliza todos los hechos por ella conocidos para fines impositivos. Este motivo
psicolgico tiene un trasfondo jurdico real. Dado que nadie est obligado a exponerse a s
mismo al riesgo de la persecucin penal, la obligacin jurdico-impositiva de cooperacin e
informacin del deudor tributario termina all donde cesa la proteccin mediante la reserva
tributaria.
4
Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
file:///D:/investigacion%20para%20trabajos/TRIBUTARIO/magoyarse%20%20LA%20RESERV
A%20TRIBUTARIA.htm
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de contribuir, pero debe observar la limitacin respecto al uso de la informacin
confidencial de los deudores tributarios, dado que solo puede utilizarla para sus
propios fines.
Sin duda la informacin proporcionada por los deudores tributarios o terceros
est vinculada con datos econmicos y personales, que de ser divulgados
podran causarles perjuicio. Debido a este riesgo de vulnerabilidad es que la
informacin se encuentra protegida por un deber especial de reserva de parte
de los entes que la manejan, y as, la reserva tributaria viene a ser una
proteccin adicional a la proteccin ordinaria prevista en el Cdigo de tica de
la Funcin Pblica, Ley N. 27815, la cual establece la discrecin como un
principio de la actuacin del servidor pblico.
Por ello, el Cdigo Tributario en su artculo 85, desarrollando tambin por la
Constitucin, ha establecido limitaciones y reglas que regulan lo concerniente
al manejo de la informacin obtenida: seala que tendr carcter de
informacin reservada y nicamente podr ser utilizada por la administracin
tributaria para sus fines propios: la cuanta y la fuente de las rentas, los gastos,
la base imponible o, cualesquier otro dato relativo a ellos, cuando se
encuentren contenidos en las declaraciones e informaciones que obtenga por
cualquier medio de los contribuyentes, responsables o terceros.
LA RESERVA TRIBUTARIA EN LA CONSTITUCIN:
La reserva tributaria se encuentra garantizada en nuestra Constitucin por el
artculo 2 inciso 5
5
, el mismo artculo seala que existen tres supuestos ante

5
La reserva tributaria, recogida en el artculo 2 inciso 5) de la Constitucin, es la regla de
secreto que tiene la administracin tributaria sobre la informacin que las personas le entregan
a propsito de sus relaciones jurdico tributarias. Se encuentra sustentada en dos principios de
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los cuales se puede levantar la reserva tributaria: puede levantarse a pedido
del juez, del Fiscal de la Nacin o de una comisin investigadora con arreglo a
ley y siempre que se refieran al caso investigado.
El Cdigo Tributario recoge estas excepciones estableciendo en su artculo
85, inciso a), que se encuentran exceptuadas de reserva las exhibiciones de
documentos y procedimientos que ordene el Poder Judicial en materia
tributaria, alimentos, disolucin de sociedad conyugal o en los procesos
penales; las que ordene el Fiscal de la Nacin, en los casos de presuncin del
delito; y las que soliciten las Comisiones Investigadoras del Congreso, con
arreglo a ley y siempre que se refieran al caso investigado.
Esto implica que la regla a seguir es la confidencialidad de la informacin que
el administrado otorga a la administracin tributaria para el cumplimiento de sus
fines, y las excepciones se fundamentan nicamente en una ponderacin de
intereses, en la que el inters del Estado en la bsqueda del bien comn, se
encuentra por encima del inters particular
6
.
La Constitucin seala que el juez puede solicitar la informacin reservada con
arreglo a ley y siempre que se refiera al caso investigado, estableciendo el

raz constitucional: de un lado el derecho a la intimidad establecido en el artculo 2 inciso 7, y
del otro, el derecho al secreto e inviolabilidad de las comunicaciones y documentos privados
del artculo 2 inciso 10 de la Constitucin. Ello implica que nadie puede acceder libremente a
documentos ajenos si no cuenta con la debida autorizacin del titular o propietario, ni transmitir
la informacin obtenida, sin la aprobacin de la persona involucrada.
6
El levantamiento de la reserva se encuentra contemplado en aras de proteger intereses
superiores al inters individual que se plasma en el secreto de las comunicaciones que brinda
la persona natural o jurdica a la SUNAT, y ello se encuentra sustentado en la misma
Constitucin y en el Cdigo Tributario.
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Cdigo Tributario que ello podr suceder solamente en los procesos de
alimentos
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, tributos, divorcio o procesos penales.
Ahora bien, puede considerarse que los entes autorizados para solicitar
informacin reservada, se encuentran limitados tambin respecto a los fines
para los que deben utilizar esta informacin. Ello significa que el juez tiene
igualmente un deber de secreto respecto a la informacin adquirida y
solamente podr utilizarla en la resolucin del caso en cuestin. As, la
confidencialidad se traslada, siendo el nuevo garante el ente que adquiri la
informacin.

LA RESERVA TRIBUTARIA EN EL CODIGO TRIBUTARIO:
Actualmente el artculo 85 del Cdigo Tributario, TUO aprobado por
DECRETO SUPREMO N 133-2013-EF, admite una serie de excepciones a la
reserva tributaria y no pueden considerarse como vulneratorios a la
Constitucin; que tambin establecido limitaciones y reglas que regulan lo
concerniente al manejo de la informacin obtenida, que anteriormente se
mencion.
Esta norma regula el tratamiento de la informacin reservada y tiene como
objetivo otorgarle una especial proteccin constitucional que ya se tiene en
virtud del derecho a la intimidad y a la confidencialidad de las comunicaciones y
documentos privados, protegiendo as a los individuos en esta rea especfica

7
Durante el proceso de alimentos, resulta obvio que debern investigarse los ingresos de la
persona obligada y por lo tanto, a fin de determinar la real cuanta de sus rentas, el juez debe
contar con toda la informacin econmica que sobre l maneja la administracin tributaria. Por
ello, las utilidades que figuran en las declaraciones juradas de empresas en las que el
demandado es accionista se encuentran directamente relacionadas con el caso, pues son
ingresos que deben ser tomados en cuenta para efectos de tutelar efectivamente el bienestar
del menor.
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y concreta en la que se encuentra presente el riesgo de un manejo de la
informacin con efectos perjudiciales para los titulares
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.
Concordante con dicho en la STC N 0283 8-2009-PHD/TC del indica que
dado que ni el secreto bancario ni la reserva tributaria forman parte del
contenido esencial del derecho fundamental a la intimidad, nicamente se
encuentran constitucionalmente proscritas aquellas limitaciones cuyo propsito
es el de quebrar la esfera privada del individuo y ocasionarle perjuicios reales
y/o potenciales de la ms diversa ndole, mas no aquellas que, manteniendo el
margen funcional del elemento de reserva que le es consustancial, sirvan a
fines constitucionalmente legtimos y se encuentren dentro de los mrgenes de
lo informado por la razonabilidad y la proporcionalidad.
Los rganos de la Administracin Tributaria (SUNAT, ADUANAS y
municipalidades) podrn intercambiar entre s la informacin reservada que
requieran para el cumplimiento de sus fines propios, previa solicitud del jefe del
rgano solicitante y bajo su responsabilidad
9
.
ALCANCE DE LA RESERVA TRIBUTARIA:
Alcance Subjetivo: Conforme al artculo 85 del Cdigo Tributario, no
slo la administracin tributaria est obligada a mantener el secreto de
las declaraciones e informaciones sino que esta obligacin se extiende,
as mismo, a las entidades del sistema bancario y financiero que

8
Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
file:///E:/Mis%20documentos/Downloads/Informe%20Defensorial%2045.%20La%20reserva%20
tributaria.pdf
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Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina
web:file:///D:/investigacion%20para%20trabajos/TRIBUTARIO/Anlisis.htm
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celebren convenios con aqulla para recibir y procesar declaraciones y
otras comunicaciones dirigidas a ella.
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No obstante, conforme a la doctrina moderna, la Reserva Tributaria tiene
un alcance ms amplio ya que debe incluir a los funcionarios de la
Administracin Tributaria, a los Jueces y Fiscales, a los peritos a los que
se ha recurrido oficialmente y a cualquier otro funcionario pblico o
privado que de algn modo conociese las circunstancias del sujeto de
deberes tributarios. Por ejemplo, si un juez solicita informacin tributaria
a la Administracin, los hechos que ella le comunique se encontrarn
protegidos por la Reserva Tributaria, en virtud de la cual el Juez se
encontrar impedido de dar un uso distinto a aquella informacin.
Alcance Objetivo: Como se puede apreciar de una simple lectura del
artculo 85 del Cdigo Tributario, la Reserva Tributaria no se restringe a
cierta clase de informacin sino que es aplicable a todas las
declaraciones y/o informaciones que la Administracin Tributaria tenga
en su poder.
Al respecto, es conveniente tener en cuenta que la Reserva Tributaria se
extiende a todas las circunstancias del deudor tributario. Estas no son
solamente los hechos relevantes para la comprensin impositiva sino
que incluye a todo lo que se ha conocido sobre el deudor tributario.
La proteccin abarca desde la cuanta de la renta hasta el nmero de
cargas de familia pasando por las partidas del balance en particular.
Tambin deben mantenerse en secreto circunstancias irrelevantes para
la imposicin; por ejemplo, lo conocido acerca del modo de vida, estado

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Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
file:///D:/investigacion%20para%20trabajos/TRIBUTARIO/DERECHO%20EN%20GENERAL%2
0%20LA%20RESERVA%20TRIBUTARIA.htm
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de salud e ideologa poltica del deudor impositivo que de algn modo
haya podido ser recogido por la Administracin Tributaria.
Lo expuesto en relacin con los alcances objetivos del secreto impositivo
acarrea una obligacin adicional por parte de la Administracin Tributaria
consistente en mantener el silencio en relacin con rumores o
informaciones periodsticas. En tal virtud, la Administracin no debe ni
confirmar ni desmentir las afirmaciones que terceras personas realicen
acerca del deudor tributario ya que ello implicara dar un uso distinto a la
informacin.