Cape contabilidade

__________________________________________________________________________________________________________
Lucro Real 1
LUCRO REAL
1. CONCEITO
No regime do lucro real o Imposto de Renda devido pela pessoa jurdica
calculado sobre o valor do lucro lquido contbil ajustado pelas adies,
excluses e compensaes prescritas ou autorizadas.

2. EMPRESAS OBRIGADAS
Esto obrigadas tributao com base no lucro real as pessoas jurdicas
enquadradas em qualquer das seguintes situaes:
a) cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior a R$
48.000.000,00, ou R$ 4.000.000,00 multiplicados pelo nmero de meses do
perodo, quando inferior a doze meses;
b) cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos,
bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito,
financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos
e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas
de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de
previdncia privada aberta;
c) que tiveram lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do
exterior;
d) que, autorizadas pela legislao tributria, usufruem benefcios fiscais
relativos iseno ou reduo do Imposto de Renda;
e) que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal
do imposto com base em estimativa;
f) que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de
servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo
e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos
creditrios resultante de vendas mercantis a prazo ou de prestao de
servios factoring;
g) que exercerem atividades de compra e venda, loteamento, incorporao
e construo de imveis, enquanto no concludas as operaes imobilirias
para as quais haja registro de custo orado.

Cape contabilidade
__________________________________________________________________________________________________________
Lucro Real 2
2.1. EMPRESAS ENQUADRADAS NO REFIS
As pessoas jurdicas que aderiram ao Programa de Recuperao Fiscal
(REFIS) esto autorizadas a optar pela tributao com base no lucro
presumido, independentemente de qualquer condio, durante o
perodo de permanncia no citado Programa.

3. OPO FACULTATIVA PELO LUCRO REAL
Qualquer pessoa jurdica, ainda que no enquadrada nas situaes de
obrigatoriedade, pode adotar a tributao com base no lucro real.

4. ALQUOTAS DO IRPJ E DA CSLL
O Imposto de Renda e a CSLL devidos pelas empresas tributadas pelo lucro
real so calculados s seguintes alquotas:
IRPJ
15% sobre o lucro real;
adicional de 10%, sobre a parcela do lucro real que exceder o resultado
da multiplicao de R$ 20.000,00 pelo nmero de meses do respectivo
perodo de apurao.
CSLL
Conforme artigo 37 da Lei 10.637/2002, para os fatos geradores ocorridos a
partir de 1-1-2003, a alquota da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
de 9%.
No perodo de 1-5-99 a 31-12-2002 a alquota bsica da CSLL foi de 8%,
sendo cobrada com os seguintes adicionais:
4%, no perodo de 1-5-99 a 31-1-2000;
1%, no perodo de 1-2-2000 a 31-12-2002.

5. FORMAS DE APURAO DO LUCRO REAL
As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real devero apurar o
IRPJ e a CSLL a cada trimestre ou, anualmente, com pagamentos mensais
calculados sob forma de estimativa.

5.1. APURAO TRIMESTRAL
O IRPJ e a CSLL so calculados sobre o lucro real apurado com base
em balanos levantados a cada trimestre do ano-calendrio, ou
Cape contabilidade
__________________________________________________________________________________________________________
Lucro Real 3
seja,em31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro,
para recolhimento, de forma definitiva, no trimestre seguinte.

5.1.1. Pagamento do IRPJ/CSLL
O IRPJ e a CSLL apurados no trimestre devero ser recolhidos, em
quota nica, at o ltimo dia til do ms seguinte ao do
encerramento do perodo de apurao.
5.1.1.1. Pagamento Parcelado
O pagamento do imposto/contribuio social apurado pelo lucro
real trimestral pode ser parcelado em trs quotas iguais, mensais
e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses
subseqentes ao do encerramento do perodo de apurao a que
corresponder, observado o limite mnimo de R$ 1.000,00 para
cada quota.
ACRSCIMO DE JUROS
Se a empresa optar pelo parcelamento, as quotas do
imposto/contribuio social sero acrescidas de juros
equivalentes taxa SELIC, acumulada mensalmente, contados a
partir do primeiro dia do segundo ms subseqente ao de
encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms
anterior ao do pagamento, e de 1% no ms de pagamento.

5.2. APURAO ANUAL
O lucro real e a base de clculo definitiva da CSLL so apurados
anualmente, em 31 de dezembro, devendo a pessoa jurdica efetuar
pagamentos mensais do Imposto de Renda e da Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido calculados sob a forma de estimativa. Os valores
recolhidos mensalmente sob a forma de estimativa so considerados
antecipao do IRPJ/CSLL devidos, apurados no balano anual.

5.2.1. Base de Clculo Estimada do Imposto de Renda
A base de clculo do Imposto de Renda estimado, em cada ms,
corresponde ao montante determinado pela soma das seguintes
parcelas:
Cape contabilidade
__________________________________________________________________________________________________________
Lucro Real 4
a) o valor resultante da aplicao do respectivo percentual de
lucratividade sobre a receita bruta da atividade;
b) os ganhos de capital, demais receitas e os resultados positivos
correspondentes a receitas no abrangidas pela letra a.

PERCENTUAIS
ATIVIDADE (*) %
Revenda para consumo de combustvel derivado de petrleo, lcool
etlico carburante e gs natural
1,6
Prestao de servios, pelas sociedades civis, relativos ao exerccio de
profisses legalmente regulamentadas
32
Prestao de servios em geral
Intermediao de negcios (inclusive representao comercial por
conta de terceiros e corretagem de seguros, imveis e outros)
Administrao, locao ou cesso de bens mveis e imveis (exceto a
receita de aluguis, quando a pessoa jurdica no exercer a atividade
de locao de imveis)
Administrao de consrcios de bens durveis
Cesso de direitos de qualquer natureza
Construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo-
de-obra
Factoring





32
Servios de transporte, exceto o de cargas
Instituies financeiras e empresas equiparadas

16
Revenda de mercadorias
Venda de produtos de fabricao prpria
Industrializao por encomenda (material fornecido pelo
encomendante)
Atividade rural
Representao comercial por conta prpria
Loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis
construdos ou adquiridos para revenda
Execuo de obras da construo civil, com emprego de material
Prestao de servios hospitalares





8
Cape contabilidade
__________________________________________________________________________________________________________
Lucro Real 5
ATIVIDADE (*) %
Transporte de cargas
Outras atividades no caracterizadas como prestao de servios

8
(*) Se a empresa exercer mais de uma atividade dever utiliza o percentual de lucratividade
correspondente a cada uma delas.

PRESTAO DE SERVIOS EM GERAL REDUO DO
PERCENTUAL
As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios em
geral, exceto os decorrentes de profisso legalmente
regulamentada, cuja receita bruta anual da atividade seja de at R$
120.000,00, podero reduzir, de 32% para 16%, o percentual de
determinao da base de clculo do imposto.
No entanto, se durante o ano-calendrio a receita bruta acumulada
ultrapassar o limite de R$ 120.000,00, a empresa dever retroagir
ao ms de janeiro para refazer a base de clculo do imposto com o
percentual de 32%.
A diferena de imposto dever ser paga em quota nica, at o
ltimo dia til do ms subseqente quele em que ocorrer o
excesso, em DARF preenchido com o cdigo 2362 (empresas
obrigadas ao lucro real) ou 5993 (empresas optantes pelo lucro
real).
Sobre a diferena recolhida no prazo previsto, no incidiro
acrscimos legais.
5.2.1.1. Receitas no Integrantes da Base de Clculo
No integram a base de clculo do imposto mensal:
a) os rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicao
financeira de renda fixa e varivel;
b) as recuperaes de crditos que no representem ingressos de
novas receitas;
c) a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas;
d) os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias
avaliadas pelo custo de aquisio e a contrapartida do ajuste por
aumento do valor de investimentos avaliados pelo mtodo da
equivalncia patrimonial;
e) os juros sobre o capital prprio auferidos.
Cape contabilidade
__________________________________________________________________________________________________________
Lucro Real 6
5.2.1.2. Alquota do Imposto Estimado
O Imposto de Renda calculado sob a forma de estimativa,
incidente sobre a receita bruta e acrscimos, calculado
alquota de 15%.
Adicional de 10%
Sobre a parcela do lucro estimado que exceder aR$ 20.000,00
ser devido imposto adicional de 10%.

5.2.2. Base de Clculo Estimada da CSLL
A base de clculo estimada da Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido corresponder soma dos seguintes valores:
a) 12% da receita bruta mensal da atividade, exceto para as
atividades da letra b a seguir;
b) 32% da receita bruta das seguintes atividades (a partir de 1-9-
2003):
prestao de servios em geral, exceto servios hospitalares e de
transporte;
intermediao de negcios;
administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e
direitos de qualquer natureza;
prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria
creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos,
administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos
creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao
de servio (factoring).
c) os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos
no integrantes da receita bruta da atividade.
5.2.2.1. Alquota da CSLL Estimada
No clculo da CSLL estimada, dever ser utilizada a alquota
constante do item 4 anterior.

5.2.3. Reduo ou Suspenso do Pagamento Mensal
A pessoa jurdica que demonstrar, atravs de balanos ou
balancetes intermedirios, que o imposto e/ou a contribuio j
pago excede ao montante calculado com base no lucro real do
Cape contabilidade
__________________________________________________________________________________________________________
Lucro Real 7
perodo em curso, poder reduzir ou suspender o pagamento
mensal do IRPJ e/ou da CSLL.
Os balanos ou balancetes utilizados para suspender ou reduzir o
pagamento mensal devero ser levantados com observncia das
legislaes comercial e fiscal, transcritos no livro Dirio e somente
produziro efeitos para determinao da parcela do Imposto de
Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido devidos no
decorrer do ano-calendrio.
A dispensa do pagamento do imposto aplica-se, inclusive, pessoa
jurdica que, atravs de balano ou balancete, comprovar a
existncia de prejuzo fiscal no ms de janeiro do ano-calendrio.
As empresas que levantarem balanos ou balancetes, para fins de
suspenso ou reduo do pagamento mensal do IRPJ e/ou da CSLL,
devem consolidar as receitas e despesas dos meses abrangidos no
perodo em curso, procedendo, em cada apurao intermediria,
como se fosse no balano anual.

5.2.4. Recolhimento do IRPJ/CSLL Mensal
O Imposto de Renda e a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
das empresas enquadradas no regime de estimativa devero ser
recolhidos at o ltimo dia til do ms seguinte ao do respectivo
fato gerador.

5.2.5. Ajuste Anual
No balano anual de 31 de dezembro a empresa deve calcular o
IRPJ e a CSLL efetivamente devidos no ano-calendrio. Os valores
pagos mensalmente so considerados como antecipao do
IRPJ/CSLL apurados no balano anual. Havendo saldo, este ser
pago, compensado ou restitudo, na forma da legislao vigente.
5.2.5.1. Saldo a Pagar
O saldo do imposto a pagar apurado em 31 de dezembro ser
pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms de maro do
ano subseqente, acrescido de juros equivalentes taxa
referencial SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente,
Cape contabilidade
__________________________________________________________________________________________________________
Lucro Real 8
calculados a partir de 1 de fevereiro at o ltimo dia do ms
anterior ao do pagamento e de 1% no ms do pagamento.
5.2.5.2. Saldo a Compensar ou a Restituir
As diferenas negativas apuradas no ajuste anual podero ser
compensadas com o IRPJ e a CSLL devidos a partir do ms de
JANEIRO do ano-calendrio subseqente ao do encerramento do
perodo de apurao, assegurada a alternativa de requerer a
restituio.

5.3. MOMENTO DA OPO
A opo pelo lucro real trimestral ou pelo regime de estimativa, que
irretratvel para todo o ano-calendrio, deve ser manifestada:
lucro real trimestral: com o pagamento da primeira quota ou quota
nica do imposto relativa ao primeiro trimestre do ano-calendrio ou
ao trimestre de incio das atividades.
lucro real anual:
a) com o pagamento do imposto relativo ao ms de janeiro ou ao ms
de incio da atividade (com base na receita bruta e acrscimos ou no
lucro real apurado em balano/balancete de reduo); ou
b) com a transcrio, no Dirio e no LALUR, respectivamente, do
balano/balancete e da Demonstrao do Prejuzo Fiscal relativos ao
ms de janeiro do ano-calendrio ou ao ms de incio de atividades.

6. DEDUES DO IMPOSTO DEVIDO
A pessoa jurdica poder deduzir do Imposto de Renda devido com base no
lucro real anual ou trimestral, calculado alquota de 15%, os seguintes
incentivos fiscais, observados os limites previstos na legislao:
a) Operaes de Carter Cultural e Artstico;
b) Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT);
c) Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial/Agropecurio
(PDTI/PDTA);
d) Atividade Audiovisual;
e) Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente;
f) Reduo/Iseno do Imposto;
e) Reduo por Reinvestimento.
Cape contabilidade
__________________________________________________________________________________________________________
Lucro Real 9
IMPOSTO MENSAL ESTIMADO
Com exceo dos incentivos relativos a PDTI/PDTA, Reduo/Iseno do
Imposto e Reduo por Reinvestimento, os demais incentivos citados no
item 6 podero tambm ser deduzidos do imposto mensal alquota de
15%, calculado sobre a base de clculo estimada mensalmente com base na
receita bruta.

7. COMPENSAES DO IMPOSTO DEVIDO
O imposto devido com base no lucro real ou estimado pessoa jurdica
poder ser compensado com os seguintes valores:
a) Imposto de Renda pago ou retido na fonte sobre as receitas que
integraram a sua base de clculo;
b) pagamentos indevidos ou a maior de Imposto de Renda;
c) saldo negativo de Imposto de Renda de perodos anteriores;
d) outras compensaes efetuadas mediante processo administrativo.

8. COMPENSAES DA CSLL DEVIDA
Do valor da CSLL devida, podero ser deduzidos os valores da contribuio
retida por rgo pblico sobre as receitas que integram a sua base de
clculo.

9. CDIGOS DO DARF
Os cdigos a serem utilizados no preenchimento do Documento de
Arrecadao de Receitas Federais (DARF), para fins de recolhimento do
Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido,
encontram-se relacionados na apostila Cdigos DARF deste portal.

FUNDAMENTAO LEGAL: Lei 10.637, de 30-12-2002; Decreto 3.000, de
26-3-99 Regulamento do Imposto de Renda artigos 219 a 232, 856 e
858; Instruo Normativa 93 SRF, de 24-12-97.

FONTE: PORTAL COAD