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Modulares
Administrao Financeira e Oramentria
Alexandre Amrico
AFO

Prof.Alexandre Amrico
2

ASSUNTO: ORAMENTO PBLICO (CONCEITO, TIPOS E ESPCIES DE ORAMENTO
- ORAMENTO PROGRAMA, DIMENSES, NATUREZA JURDICA, CICLO
ORAMENTRIO, ORAMENTO NA CF/88, UNIDADE ORAMENTRIA, UNIDADE
ADMINISTRATIVA, INSTRUMENTOS NORMATIVOS APLICADOS AO ORAMENTO
PUBLICO)

Galera concurseira, vamos esmiuar a disciplina de AFO, que est contemplada no
edital do certame para o Ministrio Pblico da Unio 2010 em diversos cargos. Meu
objetivo aqui com voc faz-lo(a) amar essa disciplina!!!

Ento, vamos obra!!!!

Assim como as pessoas fsicas, o Estado, enquanto ente poltico, realiza a sua
ATI VI DADE FI NANCEI RA que consiste na arrecadao de recursos e na utilizao do
produto dessa arrecadao em favor de toda a sociedade, na forma de bens e servios (pelo
menos em tese!!!!!).
Bem, para que o Estado obtenha esses recursos e gaste-os no financiamento dos
servios pblicos, deve executar um oramento: o chamado Oramento Pblico (Lei
Oramentria Anual-LOA). Tal mecanismo financeiro deve ser elaborado e executado
baseado em algumas normas, que constam, principalmente, na Carta Magna (CF/88), na Lei
n 4.320/64, na Lei Complementar n 101/2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal) e em outros
instrumentos normativos (Portarias Interministeriais, Decretos-Lei), os quais veremos adiante.
Acontece que o Estado, em virtude de atuar numa conjuntura de escassez de recursos e
demandas sociais ilimitadas, precisa planejar a sua vida financeira, a sua Atividade
Financeira, como j dissemos.
Conforme preceitua Kiyoshi Harada, a finalidade do Estado a realizao do bem
comum, conceituado como sendo um ideal que promove o bem-estar e conduz a um modelo
de sociedade, que permite o pleno desenvolvimento das potencialidade humanas(...)
O bem comum, explanado pelo ilustre autor, materializado pela realizao do que
anteriormente chamamos de ATI VI DADE FI NANCEI RA, que consiste em:

Analogamente, ns, pessoas fsicas, quando recebemos o nosso salrio, planejamos (ou pelo
menos deveramos) gast-lo, para um determinado perodo, em diversas reas: educao,
sade, moradia, infra-estrutura, lazer, aquisio de imobilizado, investimentos, aplicaes
financeiras etc. claro que, em virtude da escassez de recursos e das nossas necessidades
humanas, diga-se de passagem, ilimitadas, precisamos priorizar determinadas reas em que
iremos despender os nossos recursos. Aps estabelecermos um planejamento, definirmos

Suprir as
Necessidade
s Pblicas
Obter
Criar
Gerenciar
Gastar
Receita
Pblica
Crdito
Pblico
Orament
o Pblico
Despesa
Pblica
AFO

3

prioridades de gastos, executaremos as despesas para financiar nossas demandas individuais,
satisfazer as nossas necessidades enquanto ser humano.
Da mesma forma o Estado, guardadas as devidas propores e nuances, claro !!!!!
A partir do quadro anterior, podemos inferir que o Estado obtm recursos, para financiar os
seus gastos, atravs da arrecadao de Receitas Pblicas, viabilizada principalmente pela
arrecadao tributria, que constitui a sua principal fonte de financiamento. A realizao de
operaes de crdito (obteno de emprstimos e financiamentos- receitas de capital) tambm
constitui outra fonte de recursos no financiamento das demandas sociais.
Entretanto, tudo aquilo que o ente poltico prev arrecadar e gastar est contido na LOA, que
constitui o planejamento operacional viabilizador das polticas pblicas e dos programas de
governo traados em seu PLANEJAMENTO ESTRATGICO (Plano Plurianual-PPA).

H um ditado popular que diz:
Quem gasta o que ganha imprudente; quem gasta mais do que ganha irresponsvel!
As pessoas fsicas e jurdicas planejam suas vidas objetivando atingir metas no curto, mdio
e longo prazos, no mesmo?
Com o poder pblico no diferente! O governo tambm planeja. No entanto, a planificao
governamental mais complexa. Deve seguir o princpio basilar da Administrao Pblica: a
legalidade.
Isso quer dizer que o Poder Pblico somente est autorizado a fazer o que a lei determina.
No pode o Poder Pblico, por exemplo, se valer da seguinte mxima: Se a lei no probe,
ento possvel adotar um comportamento nela no expresso.
Quanto ao processo de planejamento oramentrio, pode-se verificar a instituio de leis que
tratam da matria, a saber:
SISTEMA INTEGRADO DE PLANEJAMENTO E ORAMENTO BRASILEIRO

Figura 1
(1) PPA - PLANEJ AMENTO ESTRATGICO : o plano de mdio prazo(alguns autores)
ou de longo prazo estabelece os objetivos estratgicos da administrao lei do plano
plurianual (PPA).

(2) LDO - PLANEJ AMENTO TTI CO: interface entre os nveis estratgico e operacional
lei de diretrizes oramentrias (LDO).

(3) LOA - PLANEJ AMENTO OPERACI ONAL: curto prazo aes para que o plano
estratgico seja materializado lei oramentria anual(LOA)

IRETRIZES
1. PLANO PLURIANUAL - PPA BJETIVOS
ETAS
PPA
(1)
LDO
LOA
AFO

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O planejamento das aes governamentais se traduz objetivamente no instrumento
denominado Plano Plurianual que a carta de intenes do representante do executivo,
contendo o estabelecimento das prioridades e o direcionamento das aes do governo, para
um perodo de quatro anos.
estruturado, conforme o disposto no artigo 165, 1, de forma regionalizada, e
dispe sobre as diretrizes, os objetivos e as metas da Administrao Pblica Federal, para as
despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de durao
continuada.
Essa determinao compatibiliza-se com um importante objetivo da poltica
oramentria que o de reduzir as desigualdades inter-regionais e tambm caminha em
total harmonia com o ditame expresso no artigo 3, inciso III de nossa Carta Magna que diz:

Artigo 3 - Constituem objetivos fundamentais da Repblica Federativa do Brasil:
...
I I I erradicar a pobreza e marginalidade e reduzir as desigualdades sociais e
regionais
O Plano Plurianual o mecanismo utilizado para determinar a viso estratgica do
representante do executivo quanto ao desenvolvimento do pas. Neste sentido, traduz, de um
lado, o compromisso entre as estratgias e o projeto futuro e, de outro, a alocao real e
concreta dos recursos oramentrios nas funes, nas reas e nos rgos pblicos. Esse
instrumento o elo de ligao entre as aes de longo prazo e as necessidades imediatas.
a mais abrangente pea e planejamento governamental, uma vez que promove a
convergncia do conjunto das aes pblicas e dos meios oramentrios para a viabilizao
dos gastos pblicos.
O esqueleto do PPA so os programas de trabalho do governo, que constituem
instrumentos de organizao da ao governamental para a concretizao dos objetivos
pretendidos, sendo mensurado por indicadores estabelecidos no Planejamento Estratgico da
Administrao Pblica. O programa consiste, pois, no mdulo integrador do PPA com a
LOA (ex.: erradicao do analfabetismo).
Alexandre, na prtica, o que motiva a elaborao de um
programa????
Na prtica, todo programa nasce de um problema, um problema da sociedade a
ser resolvido por seus representantes legalmente constitudos. Porm, de nosso
conhecimento que existem uma srie de causas que concorrem para que este problema
acontea. exatamente a onde atuam os programas. Geram aes capazes de combater
diretamente as causas dos problemas identificados para ento alcanarem a total resoluo
deste. Como o oramento empregado atualmente o Oramento-Programa, que possui, nfase
nas realizaes, a administrao pblica precisa mensurar estas realizaes, e o faz por
meio do instrumento denominado Indicador que vai determinar o quanto do problema foi
resolvido, com as aes implementadas em combate s causas deste.
O fluxo abaixo ilustra como pode ser definido o processo de um programa;

Causas
Causa 1
Causa 2
Causa 3

Aes
Aes 1
Aes 2
Aes 3

SOCIEDADE
(pessoal, famlias, empresas)

PROBLEMA
Objetivo + Indicador
AFO

5

Em suma, pode ser considerado como o conjunto articulado de aes (como exemplo:
projetos, atividades, operaes especiais e aes que contribuem para a consecuo do
objetivo do programa e no demandam recursos oramentrios), estruturas e pessoas
motivadas ao alcance de um objetivo comum. Objetivo este que ser concretizado em um
resultado (soluo de um problema ou atendimento de demanda da sociedade), expresso pela
evoluo de indicadores no perodo de execuo do programa, possibilitando,
consequentemente, a avaliao objetiva da atuao do governo.
O reordenamento das aes do governo sob a forma de programas visa dar maior
visibilidade aos resultados e benefcios gerados para a sociedade, garantindo objetividade e
transparncia aplicao dos recursos pblicos. As aes que compe o programa esto
associadas aos produtos (bens ou servios) resultantes da execuo destas, quantificados por
metas.

Em resumo:

A gerao de um programa presume a necessidade de soluo para um problema pr-
existente, o atendimento de uma demanda da sociedade ou o atendimento de determinada
PROGRAMA
AES
PROJETOS
ATIVIDADES OPERAES
ESPECIAIS
Conjunto de operaes
LIMITADAS no tempo;
Tem como resultado
um produto que concorre
para a expanso ou
aperfeioamento da ao
do governo, que pode ser
medido, fsica ou
financeiramente.
Aes que no
contribuem para a
manuteno das aes de
governo;
No resulta em um
produto e no geram
contraprestao direta sob a
forma de bens ou servios;
So basicamente
detalhamentos das funes
Encargos Especiais.
Conjunto de operaes
que se realizam de modo
contnuo e permanente;
Tem como resultado
um produto necessrio
manuteno da ao de
governo, que normalmente
pode ser medido
quantitativa e
qualitativamente.
CUIDADO!!!!!
Projetos, Atividade e Operaes
Especiais so detalhamentos
dos programas e no tipos de
programas.

AES
PROGRAMTICAS
AFO

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demanda dos diversos rgos pblicos, viabilizando a realizao adequada das suas
atribuies.
Um programa executado por meio de aes que o integram tais como projetos,
atividades, operaes especiais e outras aes que devem inexoravelmente ser concorrentes e
suficientes para o alcance do objetivo explcito pelo programa.
Aquelas aes que no propem demanda de recursos oramentrios, mas geram bens
ou servios para uma parcela ou para a totalidade do pblico-alvo do programa, so chamadas
outras aes. Podemos destacar alguns exemplos destas como: o incentivo colaborao ou
parceria de outras instituies privadas ou de outras esferas de governo; a alavancagem de
recursos oramentrios; o estmulo gerao de receita prpria; a edio e instrumentos
normativos, entre outros.

Tipos de programas:

Quanto classificao, os programas do PPA eram de quatro tipos:

I Programas Finalsticos : so os programas que tem por objetivos a soluo de
problemas ou o atendimento direto das demandas da sociedade. Quando possuem aes
desenvolvidas por mais de um rgo setorial so chamados de Multi-setoriais.
Ex: Fome-Zero.

II Programas de Servios do Estado: destinam-se ao atendimento das demandas do
prprio estado, realizados por rgos que tem por finalidade o atendimento administrao
pblica.
Ex: Treinamento de Servidores.

III Programas de Gesto de Polticas Pblicas: pressupem um
autogerenciamento do estado. Abrange aes que tem por finalidade o planejamento e a
formulao de polticas setoriais, a coordenao e o controle dos programas que se encontram
sob a responsabilidade de determinado rgo.
Ex: Gesto da Poltica de Sade.

IV Programas de Apoio Administrativo: congregam todas as aes capazes de
gerar os insumos necessrios apropriao por parte dos demais programas. o programa de
suporte.
Ex.: Apoio Administrativo.

CARACTERSTICAS
Instrumento de planejamento governamental (planejamento estratgico) de longo prazo,
contendo os projetos e atividades que o governo pretende realizar.
Vigncia: Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios: 04(quatro) anos. Comea a
produzir efeitos a partir do segundo exerccio financeiro do mandato do Chefe do Executivo
at o final do primeiro exerccio do mandato seguinte.

VIGNCIA DO PLANO PLURIANUAL PPA
AFO

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VIGNCIA DA LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS LDO
17 Jul X1 31 Dez X2

VIGNCIA DA LEI ORAMENTRIA ANUAL - LOA
EXERCCIO FINANCEIRO
1 jan 31
Dez

Alexandre, com relao vigncia da LDO, existe consenso entre os
doutrinadores acerca de sua vigncia ser de um ano???

Conforme estabelece o ADCT da CF/88, a PLDO (Proposta de Lei de Diretrizes
Oramentrias) dever ser aprovada at o encerramento do primeiro perodo da sesso
legislativa, o que equivale atualmente at 17 de julho (art. 57, 2, CF/88). Se o Legislativo
assim no proceder, no dar incio a seu recesso at que esta seja aprovada aprovada.
Retornando para o Executivo aps este prazo, este ter 15 dias para sancionar ou vetar
a proposta.
Sancionada pelo Executivo, entrar em vigor com sua sano e produzir efeitos no
exerccio financeiro subseqente, deduzindo-se ento que sua vigncia ser de
aproximadamente 18 meses.
Somos, portanto, partidrios da idia de que, quando sancionada pelo Poder Executivo,
a LDO orientar a elaborao da LOA j no segundo semestre do exerccio em que
aprovada (INCIO DA VIGNCIA), estabelecendo metas e prioridades para o exerccio
financeiro subseqente.
A nosso ver, se considerarmos todas as suas funes, a vigncia da LDO maior que
um ano (18 meses), conforme dissemos, porm sua eficcia anual!!!!!
Abaixo extramos excertos do ilustrssimo autor Valdecir Pascoal para fundamentar a
nossa tese!!!!

Contedo principal: fixa, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas do
Governo para: (ARTIFCIO MNEMNICO PPA DOM)

as despesas de capital (ex.: construo de escolas, hospitais);
as despesas decorrentes derivadas das despesas de capital (ex.: contratao de
pessoal necessrio ao funcionamento das escolas e hospitais);
Mandato
Atual
1 ano vigncia
PPA mandato
seguinte
Vigncia
do PPA
4 ano vigncia
PPA mandato
anterior
ATENO!!!! (OPI NI O DE AUTOR CONSAGRADO: VALDECI R PASCOAL)

Mesmo que alguns autores falem em vigncia anual da LDO, isso, a rigor, no correto.
Valendo-nos do conceito jurdico de vigncia, h que se concluir que a LDO vigora por mais de
um ano. Normalmente aprovada em meados do exerccio financeiro, orientando a elaborao da
LOA no segundo semestre e continuando em vigor at o final do exerccio financeiro seguinte.
Diga-se, contudo, que, embora a vigncia formal seja maior que um ano, a LDO traa as metas e
as prioridades da Administrao apenas para o exerccio subseqente.(2004, pg.41)

1 ANO
ANO
2 ANO
3 ANO
4 ANO
1 ANO
ANO
2 ANO 3 ANO 4 ANO
AFO

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os programas de durao continuada (despesas vinculadas a programas com durao
superior a um exerccio financeiro como o programa de bolsa-escola, por exemplo).
Quando de sua elaborao, a Administrao e o legislador devero planejar a aplicao
de recursos pblicos de modo a atenuar a enorme desigualdade entre as regies brasileiras (no
caso do PPA da Unio) ou entre as sub-regies existentes nos Estados e Municpios(caso do
PPA dos Estados e Municpios).

Orienta as demais leis oramentrias (LOA, LDO), servindo de guia para elaborao da
LDO, da LOA e dos demais planos e programas nacionais, regionais e setoriais.
De acordo com a Constituio Federal, projeto de lei do PPA de iniciativa privativa e
vinculada do Chefe do Poder Executivo. De acordo com a doutrina (Alexandre de Moraes), a
iniciativa exclusiva.

2. LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS

Conforme visto anteriormente, o Plano Plurianual estabelece objetivos, diretrizes e metas para
quatro exerccios financeiros. Resta-nos saber, entretanto, que parcelas dos programas
governamentais executar anualmente? Quais as prioridades de execuo?
Para responder a estes e outros importantes questionamentos que existe a Lei de Diretrizes
Oramentrias. Duas definies bsicas de LDO sero apresentadas aqui. A primeira delas : -
A LDO o elenco de prioridades dentro dos programas governamentais expressos no PPA.
A segunda definio a seguinte: - A LDO o ajuste das prioridades de governo (PPA) s
reais possibilidades de caixa (LOA). Partindo desta definio, a LDO o elo de ligao entre
o planejamento governamental, idealizado no PPA e a disponibilidade de recurso do ente
federativo, definida na LOA, para a realizao deste sonho.
A LDO inovao do Poder Constituinte originrio. Portanto, esse instrumento de
planejamento que no existia no ordenamento jurdico anterior surgiu com a nova
Constituio Federal de 1988.

- DI RETRI ZES - orientaes gerais ou princpios que nortearo a captao e o gasto pblico com vistas a alcanar
os objetivos.

- OBJ ETI VOS indicam os resultados a serem alcanados pela administrao pblica quando da execuo
oramentria(ex.: elevar o nvel educacional da populacional, especialmente, combatendo o analfabetismo).

- METAS quantificao, fsica e financeira, dos objetivos (ex.: construo de 3.000 salas de aula em todo o Pas, no
perodo de quatro anos, R$ 100 milhes, na construo de salas de aula).

- PROGRAMAS so as aes que resultam em bens e servios ofertados diretamente sociedade. Correspondem
ao MDULO I NTEGRADOR entre PPA e a LOA.So eles que garantem a compatibilizao entre os dois
instrumentos de planejamento citados. So instrumentos de organizao da atuao governamental, articulando um
conjunto de aes que concorrem para um objetivo comum preestabelecido e mensurado por indicadores previstos no
PPA.(ex.: Defesa dos direitos da Criana e do Adolescente, PAC PROGRAMA DE ACELERAO DO
CRESCI MENTO, BOLSA-ESCOLA)

- DURAO CONTI NUADA Programas cuja execuo ultrapassam um exerccio financeiro (ex.: Programa
Bolsa Escola, Programa de Acelerao do Crescimento, obras com prazo de concluso superior a um ano etc.)

AFO

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CARACTERSTICAS
Instrumento de planejamento de curto-prazo;
Deve ser elaborado em harmonia com o PPA e orientar a elaborao da LOA;
Estabelece as Metas e Prioridades da Administrao, incluindo as despesas de
capital para o exerccio subseqente;
Dispor sobre as alteraes na legislao tributria;
Fixar a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento (polticas
prioritrias para o Banco do Brasil, BNDES, Caixa Econmica, Banco do Nordeste e demais
fomentadoras do desenvolvimento).
Autorizar a concesso de qualquer vantagem ou aumento de remunerao de
servidores, a criao de cargos, empregos, funes ou alterao na estrutura de carreira, bem
como a admisso e contratao de pessoal a qualquer ttulo na administrao. Exceo: as
empresas pblicas e as sociedades de economia mista, nos temos do disposto no artigo
169, 1 da CF, no precisam dessa autorizao na LDO.

Nos termos da Lei de Responsabilidade Fiscal, a LDO recebe novas e importantes funes,
sendo as mais relevantes as dispostas no art. 4 da LRF (Confira no final da apostila a redao
do mesmo!!!!!)
Aps ter lido o artigo supra, verifica-se o glamour que a LRF concede a esse instrumento de
planejamento que, com a edio da LC 101/00, passou a ser o principal instrumento de
regularizao das contas pblicas, de equilbrio fiscal, de austeridade fiscal!!!!

A LRF estabelece que a LDO dispor tambm sobre:

Equilbrio entre receitas e despesas refere-se observncia do princpio do equilbrio
oramentrio e ao equilbrio durante a execuo do oramento, o chamado equilbrio auto-
sustentvel, o equilbrio primrio. Falaremos mais adiante desse equilbrio, que constitui um
dos principais alicerces, pilares da LRF.
IMPORTANTE!!!!

Art. 57, 2 da CF/88 A sesso legislativa no ser interrompida sem a
aprovao do projeto de LDO. Em tese, pelo teor do caput do artigo 57 da CF, a
LDO dever estar aprovada at 17 de julho. Se isso no acontecer, a sesso
legislativa prorrogar-se- automaticamente at a aprovao da LDO. Ou seja, a
LDO dever ser aprovada antes do primeiro recesso parlamentar com objetivo de
orientar a elaborao da LOA.
J FOI QUESTO DE PROVA DE CONCURSO!!!!

O principal instrumento de planejamento governamental que ganhou nfase com a edio da LRF foi a LDO

AFO

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Critrios e forma de limitao de empenho a ser efetivada nas hipteses previstas na
LRF e atendida nos oramentos anuais;
Normas relativas ao controle de custos e avaliao dos resultados dos programas
financiados com recursos oramentrios a lei dever levar em considerao a relao custo-
benefcio entre custos e resultados alcanados;
Condies e exigncias para transferncias de recursos a entidades pblicas e privadas
que esto condicionadas aos limites legais, como por exemplo, as transferncias por
convnios;
Metas fiscais, em anexo prprio, denominado Anexo de Metas Fiscais;
Riscos Fiscais, em anexo prprio, denominado Anexo de Riscos Fiscais.

O 1 do art. 4 da LRF estabelece que deve integrar o projeto de LDO o Anexo de Metas
Fiscais, que trienal, onde sero estabelecidas as metas anuais, em valores correntes, relativas
a receitas, despesas, resultados nominal e primrio e montante da dvida pblica, para o
exerccio a que se referir e para os dois seguintes.

melhor compreenso dos efeitos da Lei de Responsabilidade Fiscal sobre a LDO, condio
sine qua non o pleno conhecimento dos conceitos de resultado primrio e resultado
nominal. Vejamos a seguir.

Resultado Primrio:

Determina se o nvel de gasto no oramento dos entes federativos compatvel com
suas arrecadaes, ou seja, se as receitas primrias (no-financeiras) so capazes de sanar as
despesas primrias (no-financeiras).
A. Receitas Primrias ou No-Financeiras: correspondem ao total da receita oramentria
deduzidas as operaes de crdito, as provenientes de rendimentos de aplicaes financeiras e
retorno de operaes de crdito (juros e amortizao), recebimento de recursos oriundos de
emprstimos concedidos, as receitas de privatizao e aquelas relativas a supervits
financeiros. Para evitar a dupla contagem, no devem ser consideradas como receitas no-
financeiras as provenientes de transferncias entre as entidades que compe o ente federativo.
B. Despesas Primrias ou No-Financeiras: correspondem ao total da despesa
oramentria deduzidas as despesas com juros e amortizaes da dvida interna e externa,
com aquisio de ttulos de capital integralizado e as despesas com concesso de emprstimos
com retorno garantido.

Da confrontao dos conceitos supramencionados que se pode apurar os seguintes
resultados:
Supervit Primrio : Receitas Primrias >Despesas Primrias
Dficit Primrio: Receitas Primrias <Despesas Primrias
Resultado Nulo: Receitas Primrias =Despesas Primrias
METAS
FISCAIS
PARA
1. RECEITAS;
2. DESPESAS;
3. RESULTADO
NOMINAL;
RESU 4. RESULTADO
PRIMRIO;
KJD 5. MONTANTE DA
DVIDA PBLICA

5

Fiscais
(valores correntes e
constantes)
Exerccio financeiro+dois
AFO

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O Resultado primrio exprime se o ente federativo est ou no exercendo suas atividades
dentro de seus limites financeiros atribudos a ele gerando a elevao ou reduo do nvel de
endividamento.

Resultado Nominal:

Atravs do clculo do Resultado Nominal poder ser apurado se o ente necessitar ou no de
emprstimos junto s entidades financeiras e/ou setor privado para fazer cumprir com suas
obrigaes. Este resultado pode ser considerado como a Necessidade de Financiamento do
Setor Pblico (NFSP).
O resultado nominal apurado a partir do acrscimo ao resultado primrio do saldo da Conta
de Juros que apresenta a diferena entre os juros pagos e recebidos (juros nominais; lquidos)
decorrentes de operaes financeiras.

A partir da confrontao destes conceitos apuramos os seguintes resultados:

Supervit Nominal : Resultado Primrio > Conta de Juros
Dficit Nominal: Resultado Primrio < Conta de Juros
Resultado Nulo: Resultado Primrio = Conta de Juros

O 2 do art. 4 da LRF menciona que o Anexo de Metas Fiscais conter, ainda:

Avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior;
Demonstrativo das metas anuais, instrudo com memria e metodologia de clculo que
justifiquem os resultados pretendidos, comparando-as com as fixadas nos trs exerccios
anteriores e evidenciando a consistncia delas com as premissas e os objetivos da poltica
econmica nacional;
Evoluo do patrimnio lquido, tambm nos ltimos trs exerccios, destacando a
origem e a aplicao dos recursos obtidos com a alienao de ativos;
Avaliao da situao financeira e atuarial de todos os fundos e programas estatais de
natureza atuarial;
Demonstrativo da estimativa e compensao da renncia de receita e da margem de
expanso das despesas obrigatrias de carter continuado.

O Anexo de Metas Fiscais AMF representa uma novidade importante dentro da elaborao
do oramento pblico e da gesto pblica brasileira. Seu principal objetivo demonstrar
como ser a conduo da poltica fiscal para os trs exerccios financeiros, ou seja, o exerccio
a que se referir a LDO e os dois seguintes. Neste caso, estaro sendo elaboradas metas
trienais, mas que sero revistas a cada ano, quando da elaborao da LDO.
Atravs desse anexo pode-se avaliar o cumprimento das metas fiscais dos trs exerccios
anteriores e demonstrar, em termos financeiros, o que est planejado para o exerccio vigente
e para os dois seguintes. Este demonstrativo obriga o gestor pblico a justificar como ir
compensar as renncias de receitas concedidas atravs de benefcios fiscais. Deve tambm o
gestor observar os limites legais de despesas de carter continuado, como por exemplo, as
despesas com pessoal.

Uma das inovaes trazidas pela Constituio de 1988, a LDO submete soberania popular,
por meio de seus representantes, a definio das prioridades para aplicao dos recursos
pblicos. Vale ressaltar que, anteriormente, o estabelecimento das prioridades no
transitava pelo parlamento sendo definidas unilateralmente pelo Poder Executivo.

AFO

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Outra novidade trazida pela LRF foi o Anexo de Riscos de Fiscais. De acordo com o 3 do
art. 4 da LRF, a LDO conter ANEXO DE RISCOS FI SCAI S, onde sero avaliados os
passivos contingentes e outros riscos capazes de afetar as contas pblicas, informando as
providncias a serem tomadas caso se concretizem.
Esse anexo tem por objetivo garantir a realizao dos resultados fiscais apresentados no
Anexo de Metas Fiscais. Isso porque qualquer despesa no prevista na elaborao das metas
pode comprometer os resultados pretendidos. Neste caso, a partir das despesas em potencial
que possam comprometer os resultados oramentrios (como as sentenas judiciais em
andamento), ser feita na LOA uma reserva de contingncia para a cobertura dessas despesas.

Os Riscos Fiscais podem ser, grosso modo, classificados em duas categorias distintas. Risco
Fiscal, portanto, o gnero, cujas espcies so: Riscos Oramentrios e Riscos da Dvida.
Observe o fluxograma abaixo

Os riscos oramentrios so aqueles que dizem respeito possibilidade de as receitas e
despesas previstas no se confirmarem, isto , de existir desvios entre as receitas ou despesas
oradas e as realizadas.

Riscos
oramentrios
Possibilidades de algumas receitas previstas na
LOA

ANUAL
TRIENAL
AVALIA E
INFORMA
OUTROS RISCOS CAPAZES DE AFETAR AS
CONTAS PBLICAS
AS PROVIDNCIAS A SEREM TOMADAS,
CASO SE CONCRETIZEM OS RISCOS
FISCAIS.
AFO

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Necessidade de execuo de despesas no fixadas
na LOA ou oradas a menor

Exemplos de riscos oramentrios:

Alexandre, seja menos tcnico e mais objetivo: o que so Riscos Fiscais?????

Os riscos da dvida referem-se a possveis ocorrncias, externas Administrao, caso sejam
efetivadas resultaro em aumento do servio da dvida pblica no ano de referncia.

Riscos da
Dvida
Variao das taxas de juros e de cmbio em ttulos
VINCENDOS.
Passivos contingentes que representam dvidas cuja existncia
depende de fatores imprevisveis, a exemplo dos resultados de
julgamentos de processos judiciais.

INFORMAO CAPCIOSSSIMA!!!
A Lei de Diretrizes Oramentrias possui trs tipos de contedos, sendo eles:

1. Constitucional definido na Constituio Federal de 1988 em seus artigos 165, 2, e
169, 1, inciso II.
2. Legal expresso na Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, a Lei de
Responsabilidade Fiscal.
3. Especfico originado no prprio corpo ou texto da Lei de Diretrizes
Oramentrias.

importante ressaltar que a LDO o principal instrumento de equilbrio das contas pblicas,
vez que a ela foram atribudas inmeras funes, pela Lei Maior e pela Lei de
Responsabilidade Fiscal. de suma relevncia que voc as memorize, separadamente, nos
seus dois lobos cerebrais. No lado direito do seu crebro, voc ir colocar as funes
estabelecidas pela Constituio Federal; no lado esquerdo, as funes estabelecidas pela Lei
de Responsabilidade Fiscal. Vamos, portanto, elenc-las em um quadro resumo.

FUNES
ESTABELECIDAS
FUNES
ESTABELECIDAS PELA
Arrecadao de tributos menor do que o previsto na lei oramentria frustrao
na arrecadao, em funo de fatos ocorridos posteriormente elaborao da LOA
ou ainda restituio de determinado tributo no previsto.
Restituio de tributos maior que a prevista nas dedues da receita oramentria.
Ocorrncia de epidemias, enchentes, abalos ssmicos ou outras situaes de
calamidade pblica que demandem do Estado aes emergenciais.
AFO

14
PELA
CF/88
(Art. 165, 2; Art.
169, 1, II; Art. 99,
4; Art. 127, $ 5)

LC 101/00(LRF)
Art. 4, caput, 1 e
3; Art. 5, III.
1. Compreender as metas e
prioridades da Administrao
Pblica Federal, incluindo as
despesas de capital para o
exerccio financeiro subseqente
(Selecionar as prioridades dentre
as metas estabelecidas no PPA);
2. Orientar a elaborao da
LOA;
3. Dispor sobre as
alteraes na legislao
tributria;
4. Estabelecer a poltica de
aplicao das agncias
financeiras oficiais de fomento;
5. Estabelecer os limites de
despesas para as propostas
oramentrias dos poderes e do
Ministrio Pblico;
6. Estabelecer autorizao
especfica para as hipteses do
artigo 169, 1, II. (Autorizar a
concesso de qualquer vantagem
ou aumento de remunerao, a
criao de cargos, empregos e
funes, alterao de estrutura de
carreiras, bem como a admisso
ou contratao de pessoal a
qualquer ttulo, ressalvadas as
empresas pblicas e sociedades
de economia mista (Art.169, 1,
II)

7. dispor sobre equilbrio
entre receitas e despesas;
8. dispor sobre critrios e
formas de limitao de empenho;
9. normas relativas ao
controle de custos e avaliao
dos resultados dos programas
financiados com recursos dos
oramentos;
10. demais condies e
exigncias para transferncias de
recursos a entidades pblicas e
privadas;
11. estabelecer metas fiscais
em um Anexo especfico (AMF)
e avaliar os passivos contingentes
e outros riscos capazes de afetar
as contas pblicas, informando as
providncias a serem tomadas,
caso se concretizem (ARF);
12. estabelecer o montante e a
forma de utilizao da Reserva de
Contingncia

3. LEI ORAMENTRIA ANUAL (LOA) ORAMENTO PBLICO

A Lei Oramentria Anual LOA o mais importante instrumento de gerenciamento
oramentrio e financeiro da Administrao Pblica, cuja principal finalidade gerenciar o
equilbrio entre receitas e despesas pblicas. Dentre as diversas funes que desempenha o
Oramento da Unio, destaca-se, nos termos do 7, art. 165, a de reduzir as desigualdades
inter-regionais segundo o critrio populacional.
Da mesma forma que na LDO, vrias alteraes foram introduzidas, pela LRF, na
sistemtica de elaborao do oramento anual. As principais encontram-se elencadas no
quadro a seguir:

A LOA deve conter, em anexo, o demonstrativo de compatibilidade da programao
dos oramentos com as metas da LDO, previstas no Anexo de Metas Fiscais (****);
A LOA deve conter previso para a reserva de contingncias, em percentual da RCL,
destinada ao pagamento de passivos contingentes, alm de outros imprevistos fiscais;
A LOA deve conter as despesas relativas dvida pblica, mobiliria ou contratual e
respectivas receitas, sendo o refinanciamento da dvida (e suas receitas) demonstrado
de forma separada, tanto na LOA como nas leis de crditos adicionais;
A LOA no poder conter crdito com finalidade imprecisa ou com dotao ilimitada;
Veda-se que a LOA contenha dotao para investimentos com durao superior a um
exerccio financeiro que no esteja previsto no PPA ou em lei que autorize a sua
AFO

15

CARACTERSTICAS
A LOA dever estar compatvel com o PPA e com a LDO.

Programa a vida econmica e financeira do Estado e o programa de trabalho do
governo.
Trata-se de uma lei autorizativa, expressa em termos monetrios.
Prioriza as necessidades da coletividade.
o oramento propriamente dito.
Metodologia atual utilizada na sua elaborao: oramento-programa.
Cumpre ano a ano as etapas do PPA; a materializao dos programas contidos no
PPA.
A respectiva lei corresponde, na verdade, a 03(trs) suboramentos, ou 03(trs) esferas
oramentrias(CF, art. 165, 5).
O oramento fiscal e o oramento de investimentos, compatibilizados com o PPA, tm
o objetivo de reduzir as desigualdades entre as regies, segundo critrio populacional.
O Governo s poder iniciar qualquer programa ou projeto se houver autorizao
especfica na Lei Oramentria.
A LOA, alm de estimar as receitas e fixar as despesas, poder conter autorizao
para abertura de crditos suplementares e para contratao de operaes de crdito,
ainda que por antecipao de receita(ARO).
Dever acompanha-la um demonstrativo, regionalizado, sobre os efeitos da concesso
de anistia, iseno, remisses, subsdios e benefcios de natureza financeira, tributria e
creditcia.
Lei n 4320/64 (arts. 2 e 22) esses dispositivos estabelecem quais os documentos,
demonstrativosm e anexos que devero integrar a proposta oramentria enviada anualmente
pelo Executivo ao Legislativo. Comporo a proposta oramentria:
mensagem do Chefe do Executivo;
projeto de Lei de Oramento.
Devem observar trs funes estatais fundamentais: a alocativa, a distributiva e a
estabilizadora;
O oramento lei formal, mas no material, sem criar direitos subjetivos e sem
modificar as leis tributrias e financeiras (posicionamento atual do STF).
A LOA uma lei temporria(vigncia limitada), especial(de conceito determinado e
processo legislativo peculiar) e ordinria(aprovada por maioria simples);
O tipo de oramento utilizado atualmente no Brasil o oramento misto, pois a
elaborao e a execuo cabe ao Poder Executivo, cabendo ao Poder Legislativo sua votao
e controle.
Tipos de oramento existentes: (1) Legislativo; (2) Executivo; (3) Misto.

(****) Esse demonstrativo em anexo Lei Oramentria Anual dever evidenciar a
compatibilidade entre o PPA e a prpria LOA, ou seja, se tais instrumentos de planejamento
esto compatveis com as metas e prioridades estabelecidas na LDO.

NO CONFUNDA!!!!! Os anexos de riscos e metas fiscais so instrumentos da LDO. A
LOA deve conter a Reserva de Contingncia, que uma dotao global com a finalidade de
atender os passivos contingentes e outros riscos fiscais imprevistos.
AFO

16

A Reserva de Contingncia uma dotao de recursos de forma global, no destinada
a nenhum rgo ou projeto especfico, posto que no especifica ou detalha onde os recursos
sero aplicados. Portanto, se dotao oramentria, deve estar prevista na LOA. A Lei
Oramentria Anual o instrumento legal indicado para alocao de receitas e despesas
oramentrias.
Por ser uma dotao global no destinada a nenhum rgo ou projeto especfico, a
Reserva de Contingncia uma exceo ao princpio da especificao ou especializao do
oramento.
Alexandre, que fatos podem ensejar dvidas (passivos) contingenciais a serem
cobertas com a reserva de contingncias??????

Dimenses ou aspectos do oramento:
J urdica: essa dimenso a que define o oramento ou integra a lei
oramentria no conjunto de leis do pas.O oramento uma lei formal;
Econmica: Corresponde caracterstica que atribui ao oramento o poder de
intervir na atividade econmica, propiciando gerao de emprego e renda em funo de
investimentos que podem se previstos e realizados pelo setor pblico, resultando com isso no
desenvolvimento do pas;
Financeira: representa o fluxo financeiro gerado pelas entradas de recursos
obtidos com a arrecadao de receitas e os dispndios com as sadas de recursos
proporcionado pelas despesas, evidenciando a execuo oramentria.
Poltica: corresponde definio de prioridades, numa situao de escassez de
recursos, por exemplo;
Tcnica: representa o conjunto de regras e formalidades tcnicas e legais
exigidas no processo oramentrio(ciclo oramentrio)

ORAMENTO TRADICIONAL X ORAMENTO MODERNO
O Oramento Pblico um demonstrativo obrigatrio e padronizado para cada esfera da
federao. um cuidado necessrio para que a sociedade tome conhecimento dos programas
de governo e assegurar seu cumprimento.

O conceito de oramento tem mudado bastante ao longo do tempo, por causa da evoluo de
suas funes, que so hoje bem diferentes que no passado.

A histria do Oramento Pblico evoluiu em duas grandes fases: a do oramento tradicional e
a do moderno.

Lides de ordem tributria e previdenciria;
Aes trabalhistas referentes aplicao da Unidade Real de Valor (URV) no primeiro
semestre de 1994;
Disputa sobre o percentual de reajuste dos saldos do Fundo de Garantia por Tempo de
Servio (FGTS), em funo do plano Vero de 1989 e do Plano Collor I de 1990
CONTER
RESERVA DE CONTINGNCIAS
ESTALECER
MONTANTE E FORMA DE UTILIZAO DA
RESERVA DE CONTINGNCIAS
AFO

17
Oramento Oramento (ORAMENTO
PROGRAMA)
Tradicional Moderno
Lei 4.320/64
Dl 200/67
CF/88
Gastos Planejamento

O tradicional(ou clssico) tinha como sua principal funo o controle poltico. Possibilitou o
controle poltico do Poder Executivo pelo Poder Legislativo.

O Oramento Tradicional, ao lado da linguagem contbil, adotava classificaes suficientes
apenas para instrumentalizar o controle das despesas pura e simplesmente.

Eram adotadas duas classificaes clssicas:

a) por unidades administrativas (os rgos responsveis pelos gastos)
b) por objetivo ou item de despesa( era simplesmente previso de receita e autorizao de
despesa, no era de acordo com programas e objetivos a atingir)

O oramento clssico evoluiu para o Oramento de Desempenho ou de realizaes, onde se
buscava saber as coisas que o governo faz e no as coisas que o governo compra. Assim,
saber o que a Administrao Pblica comprava tornou-se menos relevante do que saber para
que se destinava aquela aquisio. O oramento de desempenho, embora j ligado aos
objetivos, no poderia, ainda, ser considerado um oramento-programa, visto que lhe faltava
uma caracterstica essencial, que era a vinculao ao sistema de planejamento.

A idia de oramento moderno nasceu nos EUA. Exigia-se que os oramentos deveriam
constituir-se de instrumentos de administrao, de forma que auxiliassem o Executivo nas
vrias etapas do processo administrativo.

Atualmente, as polticas econmicas tm sido inibidoras da expanso das despesas pblicas,
por isso, o papel que vem sendo reforado o do oramento como instrumento de controle
econmico. Eleva-se a funo de planejamento do oramento, para evitar dficit (gastar mais
que recebe).

A adoo do oramento-programa na esfera federal foi efetivada em 1964, a partir da edio
da Lei n 4.320. O Decreto-Lei n 200, de 23/2/67, menciona o oramento-programa como
plano de ao do Governo Federal quando, em ser art. 16, determina: em cada ano ser
elaborado um oramento-programa que pormenorizar a etapa do programa plurianual (PPA)
a ser realizado no exerccio seguinte e que servir de roteiro execuo coordenada do
programa anual.

Oramento-programa a metodologia utilizada para a elaborao do oramento atualmente.
a alocao dos recursos com nfase no no objeto do gasto, mas no seu objetivo. No
apenas documento financeiro, mas, principalmente, um instrumento de operacionalizao das
aes do governo, viabilizando seus projetos/atividades/operaes especiais em consonncia
com os planos e diretrizes estabelecidos, merecendo destaque as seguintes vantagens:

a) Melhor planejamento de trabalho;
b) maior preciso na elaborao do oramento;
c) melhor determinao das responsabilidades;
d) maior oportunidade para reduo dos custos;
AFO

18
e) maior compreenso do contedo oramentrio por parte do Executivo, do Legislativo
e do pblico;
f) facilidade para identificao de duplicao de funes;
g) melhor controle da execuo do programa;
h) identificao dos gastos e realizaes por programa e sua comparao em termos
absolutos e relativos;
i) apresentao dos recursos e dos objetivos da instituio e do inter-relacionamento
entre custos e programas; e
j) nfase no que a instituio realiza e no no que gasta

Segundo Pascoal, a palavra programa revela caracterstica, uma qualidade do
oramento moderno. O oramento-programa instrumento de planejamento que permite
identificar os programas, os projetos e as atividades que o governo pretende realizar, alm de
estabelecer os objetivos, as metas, os custos e os resultados esperados e oferecer maior
transparncia dos gastos pblicos. Ressalte-se, porm, que, durante a evoluo do oramento-
programa (oramento moderno), houve o chamado ORAMENTO DE DESEMPENHO (ou
por realizaes). No oramento de desempenho, procura-se saber as coisas que o governo
FAZ, e no as coisas que o governo COMPRA. A nfase dada aos resultados. Todavia, no
se podia ainda falar em oramento-programa, pois no havia qualquer vinculao do
oramento ao planejamento governamental. Partiu-se, ento, para uma tcnica mais elaborada,
que foi o oramento-programa.

Giacomoni destaca que, essencialmente, o oramento-programa deve conter:

a) os objetivos e propsitos perseguidos pela instituio e para cuja consecuo so
utilizados os recursos oramentrios;
b) os programas, isto , os instrumentos de integrao dos esforos governamentais, no
sentido da concretizao dos objetivos;
c) os custos dos programas medidos por meio da identificao dos meios ou insumos
(pessoal, material, equipamentos, servios etc.) necessrios para a obteno dos resultados; e
d) as medidas de desempenho, com a finalidade de medir as realizaes (produto final)
e os esforos despendidos na execuo dos programas.

ORAMENTO PROGRAMA
DIRETRIZES OBJETIVOS METAS PROGRAMAS
Conjunto de
critrios.
de ao e de deciso
que deve disciplinar
e orientar os diversos
aspectos envolvidos
no Processo de
Planejamento.

Resultados que se
Pretende alcanar
Especificao e
quantificao fsica e
financeira dos objetivos
estabelecidos
Aes que resultem em
servios prestados
comunidade passveis
de quantificao.
AFO

19
Alexandre, e como se d o relacionamento entre as partes principais
da estrutura esqueltica do oramento-programa?????

Vamos observar o fluxo desse relacionamento a partir da figura abaixo.

Com base no que foi disposto, possvel destacar as principais caractersticas do oramento-
programa:

1. oramento o elo entre o planejamento e as funes executivas da organizao;
2. a alocao de recursos visa consecuo de objetivos e metas;
3. as decises oramentrias so tomadas com base em avaliaes e anlises tcnicas das
alternativas possveis;
4. na elaborao do oramento, so considerados todos os custos dos programas,
inclusive os que extrapolam o exerccio;
5. a estrutura do oramento est voltada para os aspectos administrativos e de
planejamento;
6. o principal critrio de classificao das despesas : funcional e programtico;
7. utilizao sistemtica de indicadores e padres de medio do trabalho e dos
resultados;
8. controle para avaliar resultados sob a gide da eficincia, eficcia e efetividade na
execuo dos programas de Governo, que correspondem aos indicadores de resultados na
Administrao Pblica.

DEMANDA
CUSTO
MEDIDA DE
DESEMPENHO
RESULTADO
PROGRAMA
META
OBJETIVO DIRETRIZES
PRODUTO
FINAL
AFO

20

ORAMENTO TRADICIONAL VERSUS ORAMENTO-PROGRAMA

O Oramento Programa permite a avaliao do resultado das aes governamentais atravs
das medidas de eficincia, eficcia e efetividade. A seguir, elencamos a diferena entre os
conceitos:

Eficincia pode ser medida pelo resultado obtido entre o volume de bens e servios
produzidos e o volume de recursos consumidos, para alcanar a economia de recursos na
consecuo dos objetivos, obtendo o melhor desempenho na operacionalidade das aes. a
capacidade que tem o gestor pblico de aplicar recursos de forma otimizada.
Eficcia ocorre quando os objetivos pr-estabelecidos so atingidos. Pode ser medida pelo
grau de cumprimento dos objetivos fixados nos programas de ao, comparando-se resultados
obtidos com os previstos, ou seja, quando mais prximos os gestores estiverem dos resultados
esperados, mais eficaz ter sido a sua gesto.
Efetividade mede o impacto final da atuao governamental em termos de eficincia e
eficcia na utilizao dos recursos, determinando o cumprimento das finalidades do governo e
justificando sua existncia. a capacidade que tem o gestor pblico de satisfazer as
necessidades da coletividade, num determinado espao de tempo.

ORAMENTO BASE ZERO

Dentre as formas ou classificao de oramento moderno pode-se citar uma experincia
absorvida da iniciativa privada que ficou denominada de Oramento Base-Zero.
Essa metodologia de oramento teve sua origem em 1968, numa experincia desenvolvida por
Peter A. Pyhrr, na Texas Instruments, e tem como princpio reavaliar todos os programas e
despesas a cada perodo.
Quando foi governador do Estado da Gergia, Jimmy Carter implantou o Oramento Base
Zero em seu Estado e depois levou a experincia para o mbito do governo federal e a aplicou
em alguns Ministrios.
O Oramento Base-Zero centrava o foco na questo dos indicadores de avaliao das
polticas pblicas, dos programas, dos projetos, atividades inseridos no oramento que no
tiveram uma avaliao adequada e novamente eram inseridos no oramento do prximo ano.
Ao contrrio do oramento tradicional que j parte de uma determinada base
oramentria, acrescentando apenas uma projeo de inflao, o Oramento Base-Zero exige
que cada administrador justifique detalhadamente todas as dotaes solicitadas em seu
oramento, cabendo-lhe justificar por que deve gastar o recurso. Cada administrador
obrigado a preparar um pacote de deciso para cada atividade.
O Oramento Base Zero traz uma contribuio importante e uma provocao aos
gestores pblicos. Essa modalidade de oramento moderno questiona a deficincia nas
informaes sobre a anlise dos resultados, e o que se convencionou chamar de
incrementalismo a reproduo simples do passado, ou seja, repete-se alguns programas
dos oramentos anteriores porque no se tem parmetro ou anlise dos programas.
O oramento base-zero aquele sobre o qual no h direitos anteriores. comum no caso de
entes novos. Por exemplo, pode-se citar a criao de um novo municpio. Como no h
experincias anteriores, no h muitos parmetros para definir-se quanto ir para a secretaria
de sade, de educao, etc.

AFO

21

PROCESSO LEGISLATIVO ORAMENTRIO
Iniciativa

Base Constitucional: art. 84, XXI I I da CF/88; art. 61, 1, I I , b ; art. 85,VI ; art. 166
6
So de iniciativa do Chefe do Poder Executivo, leis que envolvam matria oramentria.
Esta iniciativa privativa e indelegvel;

No Brasil, diz-se que a iniciativa de iniciativa vinculada, vez que, embora a
competncia pela iniciativa seja do titular do Poder Executivo, o mesmo est obrigado ao
prazo determinado em legislao;

Todas as leis de elaborao do PPA, LDO e LOA so ordinrias de iniciativa do Chefe do
Poder Executivo;

A omisso(no exercer a iniciativa ou deixar de cumprir o prazo determinado pela CF, CE
e LOM) do chefe do executivo constitui crime de responsabilidade CF/88, art. 85, VI);

Prazos

Caber a uma lei complementar dispor sobre o exerccio financeiro, a vigncia, os prazos, a
elaborao e a organizao do PPA, da LDO e da LOA(art. 165, 9, I da CF/88). O que
ocorre que essa lei complementar ainda no foi editada. Assim, a Unio, os Estados e os
Municpios que no estabeleceram prazos especficos continuam seguindo o disposto no art.
35, 2, do ADCT da CF/88, que determina os prazos na tabela seguinte:

P
r
o
j
e
t
o

d
e

L
e
i
Envio:
Chefe do PE
ao PL.
Devoluo:
do PL ao
PE(para
sano ou
veto)

B
A
S
E
L
E
G
A
L
Parmetro
para envio:
trmino do
exerccio
financeiro.
Parmetro
para
devoluo:
trmino da
sesso
legislativa ou
perodo
legislativo.

P
P
A

4 meses
antes do
encerrament
o do
primeiro
exerccio
financeiro
do mandato
do chefe do
PE(31 de
agosto)
At o
trmino do
segundo
perodo da
sesso
legislativa
(22 de
dezembro),
do exerccio
em que for
encaminhado

A
rt
.
3
5,

2
,
d
o
AFO

22
. A
D
C
T.
L
D
O

8 meses e
antes do
encerrament
o do
exerccio
financeiro(1
5 de abril)
At o
encerramento
do primeiro
perodo da
sesso
legislativa
(17 de julho)

A
rt
.
3
5,

2
,
d
o
A
D
C
T.
L
O
A

4 meses
antes do
encerrament
o do
exerccio
financeiro(3
1 de agosto)
At o
encerramento
da sesso
legislativa
(22 de
dezembro),
do exerccio
em que for
encaminhado

A
rt
.
3
5,

2
,
d
o
A
D
C
T.

Obs: os prazos assinalados na tabela supra dizem respeito Unio, prevalecendo para
Estados, DF e Municpios o que estiver disposto nas suas respectivas Constituies
Estaduais e Leis Orgnicas. I sto, at que a Lei complementar referida no art. 165, 9, I e
I I , da CF/88 esteja em vigor.

Obs: A Sesso Legislativa Ordinria no mbito federal est regulamentada pelo art. 57 da
CF/88, que estabelece:

Art. 57. O Congresso Nacional reunir-se-, anualmente, na Capital Federal, de 2 de
fevereiro a 17 de julho e de 1 de agosto a 22 de dezembro(Redao dada pela
Emenda Constitucional n 50, de 2006).

Cuidado com essa mudana!!!
O ADCT refere-se ao encerramento do 1 perodo da sesso legislativa e
encerramento da sesso legislativa, no estabelecendo datas. Com a Emenda n
50/2006, as datas foram alteradas!!!!!!

Ainda, o 2 do mesmo artigo versa:

2 A sesso legislativa no ser interrompida sem a aprovao do projeto de lei
de diretrizes oramentrias.

Com base no pargrafo do artigo supra disposto, pode-se inferir que uma das
situaes que impede o incio do recesso parlamentar em 18 de julho a no
AFO

23
aprovao do projeto de lei de diretrizes oramentrias at o encerramento do
primeiro perodo da sesso legislativa.

Lei 4.320/1964:

(...) Se no receber a proposta no prazo fixado nas Constituies ou nas Leis Orgnicas dos
Municpios, o Poder Legislativo considerar como proposta a Lei de Oramento vigente.

Valdecir Pascoal entende que, de forma diversa, na falta de uma regra permanente que
regule essa situao excepcional, tanto na Unio como em alguns estados, a LDO vem
tratando dessa questo, estabelecendo que o Executivo fica autorizado a gastar
determinada proporo(X/12) da proposta que ainda est tramitando.

Com base na LDO, o Poder Executivo elabora a proposta oramentria para o ano seguinte,
com a participao dos Ministrios (rgos setoriais) e das unidades oramentrias dos
Poderes Legislativo e Judicirio.
Por determinao constitucional, conforme visto no quadro anterior (art. 35, 2, inciso III do
ADCT), o governo obrigado a encaminhar o projeto de lei do oramento ao Congresso
Nacional at quatro meses antes do encerramento da sesso legislativa e, consequentemente,
do exerccio financeiro, o que corresponde a 31 de agosto.
Acompanha a proposta uma mensagem do Presidente da Repblica, na qual feito um
diagnstico sobre a situao econmica do pas e suas perspectivas. A Constituio determina
que a Proposta Oramentria deve ser votada e aprovada at o final da sesso legislativa,
atualmente encerrando a 22 de dezembro. Depois de votada no Legislativo, a proposta segue
para o Executivo, que dispe de 15 dias para sancionar ou vetar. Sancionada, entra em vigor a
partir de sua publicao at o encerramento do exerccio financeiro seguinte ao de sua
1) E se o chefe do Poder Executivo
no encaminhar a proposta
oramentria no prazo fixado nas
Constituies e nas Leis Orgnicas
dos Municpios?
Tome nota !!!
O art. 32(ao
lado) da Lei n
4.320/64
responde a esse
questionamento,
determinando que
o Poder
Legislativo
considerar como
proposta a Lei de
Oramento
vigente!!!!

2) E se o Poder Legislativo no
devolver o projeto de lei
aprovado para sano do Chefe
do Poder Executivo at o dia 31
de dezembro?
Tome nota!!!
Apesar de no previsto
em legislao, entende a
doutrina que caber, por
princpio da simetria, a
promulgao por parte
do Poder Executivo, tal
como o enviou ao
Legislativo, ignorando
eventuais emendas
aprovadas ou em
discusso(Srgio Jund
citando Kiyoshi Harada)
DUODCIMOS
AFO

24
elaborao. Entretanto, se o Executivo resolver vetar esta proposta, devolver para o
legislativo que dispe, inicialmente de 30 dias para uma anlise prvia do veto executivo,
podendo restitu-la neste prazo ou posteriormente.

Quando do retorno da Proposta da LOA, o Executivo dever se manifestar em 48
horas. Se no houver nenhuma manifestao de vontade, neste perodo, ocorrer a sano
tcita desta, ou seja, a LOA entrar automaticamente em vigor aps este prazo.
Se houver, entretanto, reao contrria, ou melhor o segundo veto por parte do
Executivo, este devolver a Proposta ao Legislativo, onde dever ser sancionada pelo
Presidente do Senado, e em sua ausncia, pelo Vice-Presidente do Senado.

Apreciao(Discusso) pelo Poder Legislativo

O Processo Legislativo Oramentrio um processo especial, pois a CF estabelece, em regra,
uma apreciao conjunta da matria, sendo apreciado pelas duas Casas do Congresso
Nacional, na forma do regimento comum (art. 166 da CF/88), que corresponde ao
Regimento do Congresso Nacional.

Essa fase do processo, portanto, consiste na etapa destinada ao debate em plenrio, conhecida,
tambm, por fase de discusso, sendo subdvidida nas seguintes etapas: proposio de
emendas, voto do relator, redao final e votao em plenrio.

apreciao e votao dos projetos (PPA, LDO e LOA) e das leis referentes a crditos
adicionais cabe ao Poder Legislativo em suas respectivas esferas;
a apreciao dos projetos de leis oramentrias(PPA, LDO, LOA) e dos projetos
relativos a crditos adicionais(suplementares e especiais) conjunta, feita pelas duas Casas
do Congresso Nacional(Cmara e Senado);
a apreciao obedecer s regras do regimento comum;
ATENO!!!! embora a sesso de apreciao(discusso e votao) seja
CONJUNTA, a apurao dos votos, SEMPRE, dar-se- separadamente(art.
43 do Regimento do Congresso Nacional)
A no-obteno de maioria simples em, pelo menos, uma das Casas, importar na
rejeio da matria.
a apreciao das leis oramentrias pelo Poder Legislativo indelegvel, vez que
essa matria no pode ser objeto de lei delegada(art. 68, 1, III da CF);
Emendas

Base Constitucional: art. 166, 2, 3, 4 ,

As emendas devem ser apresentadas Comisso Mista Permanente de Deputados e
Senadores, que sobre elas emitir um parecer, e, apreciadas, na forma regimental, pelo
Plenrio das duas Casas do Congresso Nacional(conjuntamente).
A Comisso Mista dever emitir parecer sobre as emendas antes de serem apreciadas pelo
plenrio.
Ficar a cargo da Comisso Mista a redao final do projeto de lei.

Durante a discusso desta proposta no exerccio subseqente de sua gerao, a cada ms ser
executado 1/12 da Lei de Diretrizes Oramentrias LDO anteriormente aprovada, enquanto
no houver Lei Oramentria Anual legalmente vlida.
AFO

25

Aplicao do Processo Legislativo Comum

O processo legislativo oramentrio considerado um processo legislativo especial; no
entanto, atendidas as regras ou os preceitos especiais, aplicam-se aos projetos que tratam de
matria oramentria, no que no contrariar o disposto no processo legislativo especial (art.
166 da CF/88), as demais normas relativas ao processo legislativo comum(art. 66 da CF
sano, promulgao, veto, informao das razes de veto etc.).
Sano
Uma vez aprovado no Legislativo, ser necessria a aquiescncia do titular do Poder
Executivo ao projeto de lei aprovado. Assim, o titular do Poder Executivo somente sancionar
o projeto se estiver de acordo com o mesmo, conforme determina o art. 66 da CF/88: a Casa
na qual tenha sido concluda a votao enviar o projeto de lei ao Presidente da Repblica,
que, aquiescendo, o sancionar.
Veto
Caso no esteja de acordo com o projeto de lei aprovado pelo Legislativo, poder veta-lo total
ou parcialmente, conforme art. 66 da CF/88.
Promulgao
Consiste no atestado de validade da existncia da lei. , portanto, um ato declaratrio,
demonstra que a lei executvel, ou seja, quando o titular do Poder Executivo aquiesce com o
projeto de lei, tambm o est promulgando, pois o ato de sancionar j imprime carter de
executoriedade lei, restando, no entanto, para que possa ter eficcia e se tornar obrigatria, o
ato de publicao.
Publicao
Apesar de acabada, a lei, para se tornar executvel e obrigatria, necessita de publicao no
rgo de imprensa oficial da esfera governamental (Dirio Oficial). A publicao consiste no
atestado de conhecimento de que uma lei nova est em vigor. Ao contrrio da promulgao,
que revela a executoriedade de uma lei, a publicao impe a sua obrigatoriedade, pois, com
a promulgao, a lei existia, mas no obrigava o seu cumprimento; aps a sua publicao, ela
se torna obrigatria, no podendo ser alegado o seu desconhecimento.

CONCEITOS IMPORTANTES!!!!
(1) Crdito oramentrio: autorizao da prpria lei oramentria ou de crdito adicional
expressa nos programas de trabalho. Corresponde dotao prevista na lei de oramento.
Exemplo: Recuperao da pavimentao das rodovias federais

(2) Crdito Adicional: a dotao prevista nas leis sucessivas ao oramento, cuja finalidade
atender a despesas no computadas ou insuficientemente dotadas na Lei de Oramento.
(3) Dotao oramentria: o montante (limite) da autorizao dada na lei oramentria
para gastos, ou seja, o valor que pode ser gasto em um crdito.

(4) Unidade oramentria (UO): aquela contemplada com dotao diretamente na lei
oramentria.

(5) Unidade administrativa (UA): aquela que recebe autorizao por descentralizao de
uma UO ou outra UA.

(6) Unidades Executoras (UE): so aquelas que efetivamente realizam o gasto, ou seja,
executam a despesa oramentria.
AFO

26

(7) SOF/MPOG (Secretaria de Oramento Federal): corresponde ao rgo central do
sistema de oramento, vinculado ao Ministrio de Planejamento, Oramento e Gesto.

(8) Descentralizao Oramentria: movimentao da autorizao de despesa da unidade
oramentria para a unidade administrativa. Pode ser Proviso (se interna) ou Destaque (se
externa)

(9) Proviso ou descentralizao interna de crditos: quando envolve unidades gestoras
de um mesmo rgo, ministrio ou entidade integrante dos oramentos fiscal e da seguridade
social.

(10) Destaque ou descentralizao externa de crditos: quando envolve unidades gestoras
de rgos, ministrios ou entidades de estruturas administrativas diferentes (de um rgo para
outro)

(11) Descentralizao Financeira: movimentao de recursos financeiros do rgo
arrecadador (Ministrio da Fazenda, na Unio, Secretarias da Fazenda ou de Finanas, nos
Estados e Municpios) aos demais rgos na estrutura organizacional do mesmo ente da
federao (intra-governamental). Na linguagem contbil, podem ser de dois tipos (Repasse e
Sub-Repasse).

(12) Cota: a primeira fase da descentralizao das disponibilidades financeiras, consiste
na transferncia do rgo central de programao financeira para os rgos setoriais do
sistema. Essa movimentao est condicionada, entre outras coisas, efetiva arrecadao de
recursos financeiros pelo Tesouro Nacional e ao montante de compromissos financeiros
assumidos pelos rgos.

(13) Repasse: importncia financeira que a unidade oramentria transfere a outro
Ministrio (ou Secretaria de Estado ou de Municpio) ou rgo. a descentralizao das
disponibilidades financeiras vinculadas ao oramento, recebidas anteriormente sob a forma de
cota da STN/MF, sendo de competncia dos rgos setoriais de programao financeira, que
as transfere para outro rgo ou ministrio.

(14) Sub-Repasse: importncia financeira que a unidade oramentria transfere a outra
unidade oramentria ou administrativa do mesmo Ministrio (ou Secretaria de Estado o
Municpio) ou rgo. Corresponde descentralizao de disponibilidades financeiras
vinculadas ao oramento, realizada pelos rgos setoriais de programao financeira, para
unidade oramentria (UO) ou unidade administrativa (UA) a eles vinculadas, ou seja, que
faa parte da sua prpria estrutura.

(15) Sistema de oramento federal: sistema COMPOSTO dos seguintes
rgos:

Recursos Oramentrios Recursos Financeiros
Dotao Cota
Movimentao de Crditos
Oramentrios
(Descentralizao de Crditos
Movimentao de
Recursos Financeiros
Destaque Repasse
Proviso Sub-repasse

AFO

27
SOF/MPOG;
Unidades setoriais em cada Ministrio ou rgo equivalente;
Unidades Oramentrias, as quais efetivamente realizam o gasto, ou seja,
executam a despesa por meio de um unidade executora.

HIERARQUIA DAS LEIS ORAMENTRIAS

Legendas:
OF Oramento Fiscal
OIE Oramento de Investimentos de Estatais
OSS Oramento de Seguridade Social

(1) O fato de o oramento estar discriminado em trs esferas oramentrias(desenho
acima) no fere o Princpio da Unidade(Totalidade). Essa diviso sistemtica tem o
condo de oferecer uma viso integrada das aes governamentais. Os recursos dos
oramentos fiscais e da seguridade social provm basicamente da cobrana de tributos e
contribuies, bem como da explorao do patrimnio pblico. O oramento de
investimento das estatais compreende as despesas com aquisio de bens para o ativo
imobilizado, excetuadas as relativas aquisio de bens para arrendamento mercantil.

(2) O Oramento da seguridade social compreende no s as entidades e rgos a ela
vinculados, mas tambm todas as despesas relativas sade, previdncia e assistncia
social, independentemente da unidade oramentria responsvel.

ASSUNTO: PRINCPIOS ORAMENTRIOS PROFESSOR
ALEXANDRE AMRICO

1. Princpios

Os princpios so premissas e linhas norteadoras de ao a serem observadas na concepo da
proposta de oramento. Sua principal finalidade disciplinar e orientar a ao dos
governantes.

VIGNCIA
QUADRIENAL ANUAL ANUAL

PPA

PPA

LDO

LOA
ATENO!!!!!

A lei n 4.320/64, que estatui normas gerais de Direito Financeiro, em seu artigo 2,
determina obedincia a trs princpios: unidade, universalidade a anualidade (ou
periodicidade). Os demais princpios no derivam dessa lei, mas da sistemtica de
elaborao das diversas LOAs e de entendimentos da Constituio da Repblica
Federativa do Brasil.

AFO

28

OBS: No h uma lista exaustiva de princpios oramentrios, pois o prprio conceito de
oramento pblico est em constante evoluo. Sero abordados a seguir os princpios mais
aludidos pela doutrina e pelo ordenamento jurdico pertinente rea oramentria

1.1. Princpio da Legalidade Oramentria (PRINCPIO
CONSTITUCIONAL)

O princpio da Legalidade est previsto no inciso II do art. 5 da Constituio Federal de 1988
(CF/88):

Ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei.

Por este princpio, todo o oramento pblico deve ser elaborado por lei e todas as leis que
tratam de matria oramentria (as leis do Plano Plurianual PPA, de Diretrizes
Oramentrias LDO, a Lei Oramentria Anual LOA, as leis que autorizam os crditos
suplementares e especiais etc) devem ser aprovadas pelo Poder Legislativo.

O inciso I ao art. 167 da CF uma aplicao do princpio da legalidade:

(...) vedado o incio de programas ou projetos no includos na lei oramentria..

CUIDADO NAS QUESTES DE CONCURSOS!!!!

O princpio da legalidade amplo e genrico. Quando a questo falar de elaborao de leis e
exame de legislativo, est se referindo ao princpio de legalidade.

1.2. Princpio da Anualidade ou Periodicidade (PRINCPIO CONSTITUCIONAL E
INFRANCONSTITUCIONAL)

De acordo com o art.2 da Lei 4.320/64:

(...) a Lei do Oramento conter a discriminao da receita e despesa de forma a evidenciar
a poltica econmica financeira e o programa de trabalho do governo, obedecidos aos
princpios da unidade, universalidade a anualidade.
EXCEO AO PRINCPIO DA LEGALIDADE ORAMENTRIA!!!!!

ABERTURA DE CRDI TOS EXTRAORDINRI OS PARA ATENDER
DESPESAS I MPREVI S VEI S E URGENTES (Art. 167, 3 da CF). Este tipo
de crdito aberto por medida provisria ou decreto, instrumentos disposio
do chefe do Poder Executivo, conforme o caso!!!!

BASE CONSTITUCIONAL: art. 165, III da CF/88

BASE INFRACONSTITUCIONAL: art. 2, Lei n 4.320/64
AFO

29

Este princpio impe que o oramento dever ser elaborado e executado para a execuo em
um perodo determinado de tempo (geralmente um ano, no caso brasileiro). Segundo o art. 4
da Lei n 4.320/64:

(...) o exerccio financeiro coincidir com o ano civil.

Observe que o princpio est relacionado ao intervalo de tempo de 12 meses, de 1 de janeiro
e 31 de dezembro.

O ciclo oramentrio maior que 1 ano, uma vez que, no ano 1, elaborada a proposta
oramentria, que ser discutida no Poder Legislativo e dever ser devolvida para a sano
pelo chefe do Poder Executivo at o trmino da sesso legislativa; no ano 2, o oramento ser
executado (as receitas efetivamente arrecadadas e as despesas realizadas); por fim, no ano 3, o
oramento ser controlado, via processo de prestao de contas a ser encaminhado ao Poder
Legislativo. Ou seja, o ciclo oramentrio comea no ano 1 e se encerra no ano 3,
ultrapassando, portanto, o perodo de um ano. possvel afirmar, diante do exposto, que o
exerccio financeiro (perodo em que o oramento executado) de 365 dias, coincidindo
com o ano civil.

.

1.3. Princpio da Universalidade

Princpio tambm consagrado na Lei 4.320/64, em seu art. 2:

De acordo com o art. 3 da Lei 4.320/64:

(...) a Lei do oramento compreender todas as receitas inclusive as de operaes de crdito
autorizadas por lei.

Enfim, A LGICA DO PRINCPIO : Todas as receitas e todas as despesas devem estar
no oramento

EXCEO AO PRINCPIO DA ANUALIDADE!!!!

AUTORIZAO E ABERTURA DE CRDITOS ORAMENTRIOS ESPECIAIS E
EXTRAORDINRIOS COM VIGNCIA PLURIANUAL

Constituio Federal de 1988, art. 167, 2:

(...) os crditos especiais e extraordinrios tero vigncia no exerccio financeiro
em que forem autorizados, salvo se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos
quatro meses daquele exerccio, caso, em que, reabertos nos limites de seus saldos, sero
incorporados ao oramento do exerccio subseqente.

OBSERVAO CAPCIOSSSIMA!!!!!

VIGNCIA CICLO ORAMENTRIO

A VIGNCIA DE 1 ANO; O CICLO ORAMENTRIO MAIOR E MAIS
COMPLEXO!!!!!!!!!!

EXCEES AO PRINCPIO DA UNIVERSALIDADE!!!!

1) Lei 4.320/64, art. 3, pargrafo nico: No se consideram para os fins deste artigo
as operaes de crdito por antecipao da receita, as emisses de papel moeda e
BASE CONSTITUCIONAL: art. 165, 5 da CF/88

BASE INFRACONSTITUCIONAL: art. 2, 3, 4 e art 6, Lei n 4.320/64
AFO

30

1.4. Princpio da Unidade (Totalidade)

Fiscal

1 LOA 3oramentos Seguridade
(por esfera) Social

Investimentos
Este princpio estabelece que o oramento deve ser uno, ou seja, cada esfera do governo
deve possuir apenas uma LOA.No pode haver mais de um oramento em cada unidade
governamental. No entanto, o 5 do art. 167 da CF/88 estabelece uma tripartio do
oramento: o Oramento Fiscal, o Oramento da Seguridade Social e o Oramento de
Investimento das Empresas Estatais.

ATENO!!!!
Vale ressaltar que o Princpio da Unidade refere-se LOA (ateno expresso), uma vez
que, oramento, cada Lei contm 3, conforme mencionado acima: Oramento Fiscal,
Oramento da Seguridade Social, Oramento de Investimento das empresas estatais. Ou seja,
cada LOA segregada em 3 oramentos separados. Essa sistemtica tem como objetivo
garantir maior transparncia e independncia a cada um deles.

1.5. Princpio do Oramento-Bruto (PRINCPIO INFRACONSTITUCIONAL, art. 6
Lei n 4.320/64)

No so permitidas compensaes no plano oramentrio

Este princpio surgiu juntamente com o princpio da universalidade, expresso no art. 6 da Lei
4.320/64:

(...) todas as receitas e despesas constaro da Lei Oramentria e de crditos adicionais
pelos seus totais, vedadas quaisquer dedues.

O 1 do mesmo artigo refora este princpio:

(...) As cotas de receitas que uma entidade pblica deva transferir a outra incluir-se-o, como
despesa, no oramento da entidade obrigada a transferncia e, como receita, no oramento
da que as deva receber.

BASE CONSTITUCIONAL: art. 165, 5 da CF/88

AFO

31
Depreende-se, portanto, que, ao ser elaborada, a lei oramentria deve apresentar as valores
constantes do oramento da seguinte forma: imagine a previso de arrecadao de R$
100.000,00 de receita de IPVA, no oramento do Estado XYZ, que, por determinao
constitucional (art. 159,III) deve repassar 50% aos municpios cujos veculos tenham sido
licenciados, a forma correta de apresentao da lei em atendimento ao princpio do oramento
bruto seria a seguinte.
a) Forma correta

R
e
c
e
i
t
a
R
$
Despesa R$
I
P
V
A
1
0
0
.
0
0
0
,
0
0
Transferncia aos
municpios
50.
00
0,0
0

b) Forma incorreta (apresentando o oramento pelo valor lquido)

R
e
c
e
i
t
a
R
$
Despesa R$
I
P
V
A
5
0
.
0
0
0
,
0
0
Transferncia aos
Municpios
0

Outro exemplo: Vamos supor que um determinado Estado da federao arrecade R$ 1.000,00
de ICMS, e seja obrigado a repassar aos municpios 25% deste montante. Em atendimento ao
princpio do oramento-bruto, no oramento, deve constar o total da previso da receita (R$
1.000,00) e, na despesa, R$ 250,00 (25% pertencente aos municpios). No pode constar da
pea oramentria uma receita lquida de R$ 750,00, pois este procedimento violaria o
referido princpio.

AFO

32
1.6.Princpio da Exclusividade (ou da Pureza) (CONSTITUCIONAL)

O princpio da exclusividade est previsto no art. 165; 8 da CF/88:

(...) A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e
fixao da despesa.

Significa que a lei oramentria no poder tratar de outros assuntos como, por exemplo, lei
do divrcio, criao de tributos, fixao de remunerao, subsdio, etc. Depreende-se,
portanto, que o oramento conter apenas matria financeira. Devido celeridade da votao
de leis oramentrias, os parlamentares incluam nelas outras matrias, visando uma rpida
aprovao de seus projetos de lei.

1.7. Princpio da Discriminao, Especializao ou Especificao
(INFRACONSTITUCIONAL)

PALAVRA-CHAVE: DETALHAMENTO

Est previsto no art. 5 da Lei 4.320/64:

(...) A Lei de Oramento no consignar dotaes globais destinadas a atender
indiferentemente a despesas de pessoal, material, servios de terceiros, transferncias ou
quaisquer outras, ressalvado o disposto no art. 20 e seu pargrafo nico.

O art. 15, 1, do mesmo diploma legal tambm se refere a este princpio:

(...) Na Lei de Oramento a discriminao da despesa far-seno mnimo por elementos.
1. Entende-se por elementos o desdobramento da despesa com pessoal, material, servios,
obras e outros meios de que se serve a administrao pblica para consecuo dos seus fins.

A LGICA DO PRINCPIO SE RESUME AO SEGUINTE:

O oramento precisa ser detalhado, especificado, para facilitar seu
entendimento e acompanhamento

Dessa forma, no so admitidas dotaes globais, a EXCEO de:

A primeira exceo est prevista no art. 20 da Lei 4.320/64:

Os programas especiais de trabalho que, por sua natureza, no possam cumprir-se
subordinadamente normas gerais de execuo da despesa podero ser custeadas por
dotaes globais, classificadas entre as Despesas de Capital(so os chamados
INVESTIMENTOS EM REGIME DE EXECUO ESPECIAL);

A outra exceo a Reserva de Contingncias, que uma dotao global para
atender passivos contingentes outras despesas imprevistas.
EXCEES AO PRINCPIO DA EXCLUSIVIDADE!!!!

AUTORIZAO PARA O PODER EXECUTIVO ABRIR CRDITO
ADICIONAL SUPLEMENTAR (Observe que os demais crditos adicionais
especiais e extraordinrios- no se incluem na exceo);
AUTORIZAO PARA CONTRATAR OPERAES DE CRDITO
(realizar emprstimos), AINDA QUE POR ANTECIPAO DA RECEITA.

AFO

33

1.8. Princpio do Equilbrio Oramentrio (PRINCPIO INFRACONSTITUCIONAL)

O equilbrio pressupe que a receita prevista na LOA deve ser igual despesa
nela fixada

A finalidade deste princpio a de impedir o dficit oramentrio, principalmente.

No mbito da LOA, tal princpio absoluto, pois, as receitas previstas devem, rigorosamente,
ser iguais s despesas fixadas. Trata-se do equilbrio formal. A priori, s recomendvel que
se gaste aquilo que se tem. Assim o oramento deve funcionar como uma ferramenta de
planejamento real, contemplando gastos que sero realizados em funo das receitas que sero
arrecadas. Por isso no se deve prever mais receitas que despesas.

1.9. Princpio da No-afetao das Receitas de IMPOSTOS (PRINCPIO
CONSTITUCIONAL)
Este princpio est previsto no art. 167, IV, 4 da CF/88:

(...) vedada a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a
repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a
destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para manuteno e
desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como
determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de
garantias s operaes de crdito por antecipao da receita, previstas no art. 165, 8, bem
como no disposto no 4 deste artigo.

A LGICA DO PRINCPIO :
Os impostos, regra geral, no podem ser vinculados a rgos,
entidades, fundos ou despesas
Impostos Aplicao Desvinculada
X
Taxas e Contribuies Pode ser Vinculado
ATENO!!!

Observe que o artigo veda a vinculao de impostos, significando que pode haver vinculao
para as outras espcies tributrias (taxas, contribuies de melhoria, emprstimos
compulsrios). por isso que a FALECIDA CPMF pode ser vinculada sade!!!!

O art. 167 9 veda a criao de fundos sem prvia autorizao legislativa. Atualmente, no
mbito federal, h centenas de FUNDOS, grande parte deles com recursos vinculados.

INFORMAO CAPCIOSSSIMA!!!!

Uma outra interpretao dada ao Princpio do Equilbrio e que tem sido cobrada em concursos mais
recentes (2005 e 2006) que este preconiza que o governo no absorva da coletividade mais do que o
necessrio para o financiamento das atividades a seu cargo, condicionando-se e realizao de
dispndios capacidade efetiva de obteno dos ingressos capazes de financi-los.

AFO

34

1.10. Princpio da Publicidade (CONSTITUCIONAL)

A publicidade, um dos princpios fundamentais que regem a Administrao Pblica, tem o
objetivo de levar ao conhecimento de todos(TRANSPARNCIA) os atos praticados pela
Administrao. Este princpio foi acolhido como princpio oramentrio pela CF/88, de
acordo com o art. 165, 3 :

(...) O Poder Executivo publicar, at trinta dias de encerramento de cada bimestre, o
relatrio resumido da execuo oramentria.

Depreende-se, portanto, que o oramento, para produzir seus efeitos, precisa ser publicado no
Dirio Oficial correspondente a cada esfera (a LOA da Unio no DOU, a do Estado no DOE e
do Municpio no DOM, quando houver). Caso o Municpio no possua Dirio Oficial, o
mesmo pode ser publicado em jornal local.

1.11 Princpio da Programao (CONSTITUCIONAL E INFRACONSTITUCIONAL)

um dos mais modernos princpios oramentrios que surgiu com a evoluo dos conceitos e
tcnicas oramentrias. De acordo com esse princpio, o oramento deve evidenciar os
programas de trabalho, servindo como instrumento de administrao do governo, facilitando a
fiscalizao, gerenciamento e planejamento. De acordo com esse princpio, os programas
regionais devem estar em consonncia com o Plano Plurianual (PPA).

1.12. Princpio da Clareza (PRINCPIO DOUTRINRIO)

Estabelece que o oramento deve ser apresentado em uma linguagem clara e compreensvel
para qualquer cidado.

1.13 Princpio da Unidade de Caixa ou de Tesouraria
EXCEES AO PRINCPIO!!!!

Todos os fundos constitucionais: FPE, FPM, Centro Oeste, Norte, Nordeste, Compensao
pela exportao de produtos industrializados etc;
Fundo de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Bsico e da Valorizao do Magistrio
(FUNDEB);
Aes e servios pblicos de sade;
Garantias s operaes de crdito por antecipao da receita(ARO);
Atividades da Administrao Tributria;
Vinculao de impostos estaduais e municipais para prestao de garantia ou contragarantia
Unio(contragarantia a garantia que o Estado ou Municpio so obrigados a oferecer
Unio, quando esta concede uma garantia para uma entidade internacional, por exemplo, o
Banco Mundial, referente a um emprstimo tomado por Estado ou Municpio).

AFO

35

UNIDADE DE = CAIXA NICO = CONTA CONTBIL

CAIXA DO TESOURO NICA

Amplamente definido pela legislao, tal regra principiolgica obriga que os entes pblicos
recolham o produto de sua arrecadao em uma Conta nica, com a finalidade de facilitar a
administrao e melhor controle e fiscalizao da aplicao desses recursos.

Esse caixa nico CUTN abriga todas as receitas oramentrias e as extraoramentrias,
que so os ingressos de recursos de terceiros e que, via de regra, sero devolvidos no futuro.
Falaremos desses conceitos mais adiante, no assunto Receita Pblica.

Este princpio reza que os recursos do governo devem ser recolhidos em conta nica
facilitando a administrao e o controle. No deve ser confundido com o princpio da
unidade oramentria.

No mbito da Unio, este princpio obedecido pela criao da Conta nica do Tesouro
Nacional. Esta conta mantida no Banco Central do Brasil, operacionalizada pelo Banco do
Brasil S.A. (seu agente financeiro) e administrada pela STN Secretaria do Tesouro
Nacional.

Depreende-se, portanto, que os valores arrecadados pelo governo devem ser contabilizados
em uma nica conta caixa, evitando-se, dessa forma, a existncia de caixas paralelos,
fracionados. No se quer afirmar com isso que exista apenas uma conta-
corrente(bancria). O que se deseja uma nica conta contbil.

EXCEES AO PRINCPIO!!!!

FUNDOS ESPECIAIS: possuem, dada a sua prpria natureza, gesto descentralizada,
tais como o FUNDEF, FMDA, FUNDET e outros.

BASE CONSTITUCIONAL: art. 164, 3, CF/88

AFO

36

OUTROS PRINCPIOS:

Princpio da quantificao dos crditos oramentrios e adicionais:

Princpios da proibio do estorno de verbas (ou do no estorno):

Princpio da precedncia:

Princpio da uniformidade ou padronizao:

AFO

37

RECEITA PBLICA TEORIA
1. Conceito
O Estado, para fazer face s suas obrigaes, necessita de recursos que podem ser
obtidos junto coletividade ou atravs do endividamento pblico. O conjunto desses recursos
que se chama receita pblica. atravs dela que o Estado poder atender s demandas
diversas da sociedade, como sade, educao e segurana.
A receita pblica, portanto, corresponde a todo recebimento ou ingresso de recursos
financeiros arrecadados pela entidade com o fim de ser aplicado em gastos operacionais e de
administrao, ou seja, todo recurso obtido pelo Estado para atender as despesas pblicas.
Cabe ressaltar, no entanto, que o Estado arrecada recursos que so incorporados
definitivamente ao patrimnio; a estes chamamos de receitas oramentrias, e arrecada
recursos que sero restitudos no futuro, caracterizando-se em simples ingressos financeiros
ou de caixa, denominados receitas extra-oramentrias.
H que se distinguir, ainda, nas chamadas receitas oramentrias, duas modalidades de
recebimentos: as receitas efetivas, que se caracterizam por entradas de numerrios sem as
correspondentes sadas de outros elementos patrimoniais, e os recebimentos que decorrem da
excluso de valores ou bens patrimoniais, denominados receitas por mutao patrimonial.

2. Classificao das Receitas
Pode ser classificada segundo diferentes critrios, quais sejam:
Quanto vinculao ao oramento;
Quanto categoria econmica (classificao por natureza);
Quanto ao poder de tributar (competncia);
Quanto afetao patrimonial (impacto no patrimnio);
Quanto regularidade (uniformidade);
Quanto coercitividade.
2.1.Quanto natureza, as receitas podem ser classificadas em oramentrias ou extra-
oramentrias.
ORAMENTRIAS: considera-se receita oramentria a arrecadao de recursos
financeiros, necessrios ao atendimento dos programas de governo estabelecidos na LOA, sob
as rubricas prprias. a receita prevista ou no no oramento e que no possui carter
devolutivo.

ATENO!!!
Nos termos do art. 57 da Lei n 4.320/64, excetuando as receitas extra-oramentrias, sero
classificadas como receita oramentria, sob as rubricas prprias, todas as receitas
arrecadadas, inclusive as provenientes de operaes de crdito, ainda que no
So receitas oramentrias apenas os valores passveis de
previso
????

AFO

38

ATRIBUTOS DAS RECEITAS ORAMENTRIAS

EXTRA-ORAMENTRIAS: Consiste em ingressos financeiros transitrios e
de carter temporrio, que sero restitudos nos futuros sob a forma de despesas extra-
oramentrias, provocando o surgimento de passivos financeiros, uma vez que no pertencem
ao Estado e no integram o oramento, pois so crditos de terceiros, que a caixa do Tesouro
acolhe como simples depositrio. So as receitas previstas no pargrafo nico do artigo 3 da
Lei 4.320/64.

Exemplos:
ARO operaes de crdito por antecipao da receita oramentria;
Caues em dinheiro recebidas;
Depsitos de terceiros em garantia;
consignaes em folha de pagamento;
salrios de servidores no-reclamados;
retenes em folha de pagamento no pagas e que dependam de repasses aos credores dos
recursos(INSS, FGTS);
valores recebidos de bens de ausentes;
valores registrados em depsitos de diversas origens(na conta corrente do governo) de que no se
sabe a procedncia, que renem os depsitos administrativos e judiciais;
herana;
inscries em restos a pagar;
o servio da dvida a pagar;
os saldos em poder dos fundos especiais;
os demais valores ou ingressos de recursos financeiros, obtidos em carter temporrio com
caractersticas de transitoriedade e classificao da obrigao no passivo.

PRINCIPAIS
CARACTERSTICAS DAS
RECEITAS EXTRA-
ORAMENTRIAS
RECURSOS NO PERTENCENTES AO ESTADO;

RECURSOS PERTENCENTES A TERCEIROS;

CARTER DE TRANSITORIEDADE E TEMPORALIDADE;

CORRESPONDENTES A OPERAES NO- ORAMENTRIAS;

SERO RESTITUDOS NO FUTURO SOB A FORMA DE DESPESAS EXTRA-
ORAMENTRIAS;
AFO

39

2.2 Quanto categoria econmica, as receitas podem ser classificadas em receitas correntes
e receitas de capital.(NOTA!!!! Essa uma classificao da Lei n 4.320/64 artigo 11)

Conforme as normas legais, a receita pblica oramentariamente estruturada em duas
categorias econmicas e classificada nos demonstrativos contbeis em subcategorias
econmicas conforme segue:

FRASE MNEMNI CA PARA RECEI TAS CORRENTES TRIBUTA CON PAIS
FRASE MNEMNI CA PARA RECEI TAS DE CAPI TAL OPERA ALI AMOR

Duas subcategorias econmicas so comuns s duas categorias: As Transferncias e Outras
Receitas, que sero corrente ou de capital conforme o caso!!!!

RECEITAS CORRENTES: so recursos arrecadados pelo Estado que tem como
destinao a manuteno dos servios legalmente criados. So os recursos recebidos de
pessoas de Direito Pblico ou Privado, destinados aos gastos correntes ou de consumo,
obtidos nas transaes efetivadas pelas entidades da Administrao Pblica que no resultem
em sacrifcio patrimonial, ou seja, so recursos obtidos por meio das receitas efetivas,
derivadas ou originrias e outras complementares, tais como: a tributria, a patrimonial,
industrial, transferncias correntes etc.
A Lei n 4.320/64 conceitua as receitas correntes da seguinte forma:

RECEITAS
CORRENTES
RECEITAS DE CAPITAL
1. TRIBUT ria
2. CON tribuies
3. P atrimonial
4. A gropecuria
5. I ndustrial
6. S ervios
7. Transferncias Correntes
8. Outras Receitas Correntes

1. OPE raes de Crdito
2. ALI enao de Bens
3. AMOR tizao de
Emprstimos
4. Transferncias de Capital
5. Outras Receitas de Capital
Informao capciosa!!!!
A classificao quanto categoria econmica aplica-se, to-somente, s receitas oramentrias,
ficando de fora dessa classificao as receitas extra-oramentrias (ingressos extra-
oramentrios).

Art.11. A receita classificar-se- nas seguintes categorias econmicas: Receitas
Correntes e Receitas de Capital.
1 So Receitas Correntes as receitas tributria, patrimonial, industrial e diversas e,
ainda as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito
pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas classificveis em Despesas
AFO

40

De acordo com o Manual das Receitas Pblicas, as receitas correntes so:

So Receitas Correntes:
Receitas Tributrias: impostos, taxas e contribuies de melhoria.

Receitas de Contribuies: o ingresso proveniente de contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas,
como instrumento de interveno nas respectivas reas.Podem ser: Contribuies Sociais
(Ex.: COFINS, Salrio Educao, CPMF, Contribuies sobre Receitas de Concursos de
Prognsticos, Contribuies Previdencirias para o RPPS e RGPS, Contribuies para os
Servios Sociais Autnomos SESI, SESC, SENAI etc, PIS/PASEP, CSLL etc, e
Contribuies Econmicas(Cota-parte do Adicional ao Frete para Renovao da Marinha
Mercante, Contribuio sobre a Receita das Empresas Prestadoras de Servios de
Telecomunicaes, Contribuio para o Desenvolvimento da Indstria Cinematogrfica
Nacional, PIN, PROTERRA, CIDE-Combustveis etc).

Receita Patrimonial: resultante da utilizao, por terceiros, dos elementos
patrimoniais: aluguis, arrendamentos, foros e laudmios (receitas imobilirias), juros de
ttulos de renda, juros de aplicao financeira, dividendos e outras participaes em capital
de outras empresas(receitas de valores mobilirios), taxas de ocupao de imveis, receitas
de concesses e permisses(outorga de servios pblicos). o ingresso proveniente de
So os ingressos de recursos financeiros oriundos das atividades operacionais, para
aplicao em despesas correspondentes, tambm em atividades operacionais, correntes
ou de capital, visando ao alcance dos objetivos constantes dos programas e aes de
governo. So denominados de receitas correntes porque no tm suas origens em
operaes de crdito, amortizao de emprstimos e financiamentos nem alienao de
componentes do ativo permanentes. Elas so derivadas do poder de tributar ou
resultantes da venda de produtos ou servios colocados disposio dos usurios. Tm
caractersticas intrnsecas de atividades que contribuem para a finalidade fundamental
dos rgos ou entidades pblicas, quer sejam operacionais ou no operacionais.

CAPCIOSSSIMA!!!!
Apesar de grande parte da doutrina e da jurisprudncia entender que, luz da CF/88, os
emprstimos compulsrios tm natureza tributria, para efeito de classificao
oramentria, devero ser observadas as disposies da Lei n 4.320/64, que classifica
as emprstimos compulsrios como receitas de capital(operaes de crdito).
Apesar de grande parte da doutrina e da jurisprudncia entender que, luz da CF/88, as
receitas de contribuies sociais tm natureza tributria, para efeito de classificao
oramentria, devero ser observadas as disposies da Lei n 4.320/64, que classifica as
contribuies sociais como receitas correntes(receitas de contribuies, conforme acima
AFO

41
rendimentos sobre investimentos do ativo permanente, de aplicaes de disponibilidades em
operaes de mercado e outros rendimentos oriundos de renda de ativos permanentes.
Receita Agropecuria: o ingresso proveniente de atividade ou da explorao
agropecuria de origem vegetal ou animal. Incluem-se nessa classificao as receitas
advindas da explorao da agricultura(cultivo do solo), da pecuria(criao, recriao ou
engorda de gado e de animais de pequeno porte) e das atividades de beneficiamento ou
transformao de produtos agropecurios em instalaes existentes nos prprios
estabelecimentos.
Receita I ndustrial: o ingresso proveniente da atividade industrial de extrao
mineral, de transformao, de construo e outras, provenientes das atividades industriais
definidas como tal pela Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE.
Receitas de Servios: o ingresso proveniente da prestao de servios de
transporte, sade, comunicao, porturio, armazenagem, de inspeo e fiscalizao,
judicirio, processamento e dados, vendas de mercadorias e produtos inerentes atividade
da entidade e outros servios.
Transferncias Correntes: recursos recebidos de outras pessoas de Direito
Pblico ou Privado, independentemente da contraprestao direta de bens ou servios, desde
que o objetivo seja aplicao em despesas correntes. Exemplo: FPE e FPM recebidos pelos
Estados e Municpios, respectivamente. Podem ocorrer em nvel intragovernamental,
intergovernamental e, ainda, decorrer de transferncias de instituies privadas e de pessoas.
Outras Receitas Correntes: ingressos de outras origens no classificados nas
categorias anteriores para atendimento de despesas correntes. Consiste na arrecadao de
multas, indenizaes e restituies, receitas da dvida ativa, juros de mora, alienao de
bens apreendidos sobre tributos e outras receitas diversas. As multas em geral so
classificadas nesta rubrica.

TODO CUIDADO POUCO!!!!!!!

LEMBRETE!!!!!!!!
Os valores recebidos pelo ente, decorrentes da
cobrana da dvida ativa tributria ou no-
tributria, devem ser classificados como outras
receitas correntes.
Exemplos:
Recebimento de um imposto no prazo legal
RECEITA TRIBUTRIA;
Recebimento de um imposto atravs da cobrana
da dvida ativa = OUTRAS RECEITAS CORRENTES.
AFO

42

J que mencionamos Dvida Ativa, vamos a ela!!!
DVIDA ATIVA(ACERTANDO O ALVO!!!)

Base Legal: art. 39 da Lei n 4.320/64

Art.39. Os crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no tributria, sero
escriturados como receita do exerccio em que forem arrecadados, nas respectivas rubricas
oramentrias. (Redao dada pelo Decreto Lei n 1.735, de 20.12.1979).
1 - Os crditos de que trata este artigo, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento,
sero inscritos, na forma da legislao prpria, como Dvida Ativa, em registro prprio, aps
apurada sua liquidez e certeza, e a respectiva receita ser escriturada a esse ttulo
(Pargrafo includo pelo Decreto Lei n 1.735, de 20.12.1979)
2 - Dvida Ativa Tributria o crdito da Fazenda Pblica dessa natureza,
proveniente de obrigao legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas, e Dvida
Ativa no Tributria so os demais crditos da Fazenda Pblica, tais como os provenientes
de emprstimos compulsrios, contribuies estabelecidas em
lei, multa de qualquer origem ou natureza, exceto as tributrias, foros, laudmios, aluguis
ou taxas de
ocupao, custas processuais, preos de servios prestados por estabelecimentos pblicos,
indenizaes, reposies, restituies, alcances dos responsveis definitivamente julgados,
bem assim os crditos decorrentes de obrigaes em moeda estrangeira, de subrogao de
hipoteca, fiana, aval ou outra garantia, de contratos em geral ou de outras obrigaes
legais. (Pargrafo includo pelo Decreto Lei n 1.735, de 20.12.1979)

3 - O valor do crdito da Fazenda Nacional em moeda estrangeira ser convertido
ao corresponde valor na moeda nacional taxa de cmbio oficial, para compra, na data da
notificao ou intimao do devedor, pela autoridade administrativa, ou, sua falta, na data
da inscrio da Dvida Ativa, incidindo, a partir da converso, a atualizao monetria e os
juros de mora, de acordo com preceitos legais pertinentes aos dbitos tributrios. (Pargrafo
includo pelo Decreto Lei n 1.735, de 20.12.1979)
4 - A receita da Dvida Ativa abrange os crditos mencionados nos pargrafos
anteriores, bem como os valores correspondentes respectiva atualizao monetria,
multa e juros de mora e ao encargo de que tratam o art. 1 do Decreto-lei n 1.025, de 21 de
outubro de 1969, e o art. 3 do Decreto-lei n 1.645, de 11 de dezembro de 1978. (Pargrafo
includo pelo Decreto Lei n 1.735, de 20.12.1979)
5 - A Dvida Ativa da Unio ser apurada e inscrita na Procuradoria da Fazenda
Nacional.

So os crditos da fazenda pblica, tributrios ou no, que, se no liquidados pelo
contribuinte no seu vencimento so inscritos em registro prprio, aps
apurada sua liquidez e certeza;
A inscrio na dvida ativa constitui condio necessria cobrana judicial;
Quando arrecadada, classifica-se no grupo outras receitas correntes;
Na sua composio, est o valor principal do tributo + correo monetria + multa
+ juros;
Caso o Poder Pblico resolva dispensar o contribuinte do pagamento dos juros e
multas referentes dvida ativa, esses benefcios sero considerados renncias
de receitas;
A inscrio da Dvida Ativa uma exceo ao Regime de Caixa aplicvel s
receitas pblicas, j que provoca um aumento na situao patrimonial sem que
AFO

43

A receita da dvida ativa abrange tambm os valores
correspondentes respectiva atualizao monetria, multa e juros
de mora.

Conforme a Lei n 4.320/64, a dvida ativa da Unio ser inscrita na Procuradoria da
Fazenda Nacional. condio para que possa haver inscrio em dvida ativa que o crdito
esteja vencido e seja exigvel, ou seja, que o tributo tenha sido lanado, vencido e no
arrecadado.

TRIBUTRIA

DVIDA ATIVA

NO-TRIBUTRIA

A dvida ativa de natureza tributria o crdito da Fazenda Pblica
proveniente de obrigao legal relativa a tributos e respectivos adicionais, atualizaes
monetrias, encargos e multas tributrias

A dvida ativa de natureza no-tributria representada pelos demais
crditos da Fazenda Pblica, tais como os provenientes de:
Emprstimos compulsrios;
Contribuies estabelecidas em lei;
Multas de qualquer origem ou natureza, exceto as tributrias;
Foros, laudmios, aluguis ou taxas de ocupao;
Custas processuais;
Preos de servios prestados por estabelecimentos pblicos;
Indenizaes, reposies, restituies;
Alcances dos responsveis definitivamente julgados, bem assim os crditos
decorrentes de obrigaes em moeda estrangeira, de sub-rogao de hipoteca, fiana, aval ou
outra garantia, de contratos em geral ou de outras obrigaes legais. o que estabelece a parte
final do pargrafo segundo do artigo 39 da Lei 4.320/64.

A inscrio da dvida ativa um fato de natureza extra-oramentria e provoca um
aumento no patrimnio lquido representado por uma conta de variao patrimonial
aumentativa(variao positiva ou ativa), na Procuradoria da Fazenda Nacional(no caso da
Unio).
Inscrita a dvida ativa na repartio pblica competente e efetuados os registros
contbeis referentes ao direito da Fazenda Pblica contra terceiros em dbito, podem ocorrer,
em resumo, duas situaes na tica do ente pblico:
1. recebimento dos recursos financeiros, que tem como conseqncia a liquidao do
direito; ou
DVIDA ATIVA = CRDITOS DA FAZENDA PBLICA VENCIDOS E NO ARRECADADOS
AFO

44

2. A prescrio do direito, que normalmente segue a regra do Cdigo Tributrio
Nacional, em cinco anos do fato gerador.
Na primeira situao, temos um fato de origem oramentria, pois envolve recursos
financeiros dando origem receita oramentria.
Na segunda situao, no sendo recebidos os recursos financeiros e tendo havido a prescrio
do direito, resta aos rgos de contabilidade providenciarem o registro do cancelamento da
inscrio da dvida ativa.
O cancelamento da dvida ativa, que tambm um fato de natureza extra-oramentria, como
a inscrio, provoca uma reduo do patrimnio lquido.
J o recebimento da dvida ativa, isto , a converso(troca) desses direitos a receber por
dinheiro, um fato de natureza oramentria(contemplado na lei oramentria) e que no
altera o patrimnio lquido. O recebimento da dvida ativa provoca o registro de uma receita
oramentria de mesmo ttulo (que uma receita no-efetiva) e tambm de uma variao
patrimonial permutativa (mutao patrimonial)
RECEITAS DE CAPITAL: Consistem nas receitas destinadas aplicao e
cobertura das despesas com investimentos e decorrem de um fato permutativo, ou seja, so
receitas por mutao patrimonial(geralmente), exigem um sacrifcio patrimonial para ser
obtidas, so conhecidas como secundrias, resultam da efetivao das operaes de crdito,
alienao de bens, recebimento de dvidas e auxlios recebidos pelo rgo ou entidade, o
supervit do oramento corrente. Tm por finalidade atender s despesas de capital.
A Lei n 4.320/64 conceitua as receitas de capital da seguinte forma:

De acordo com o Manual das Receitas Pblicas, as receitas de capital so:

So Receitas de Capital:
Operaes de Crdito: so os ingressos provenientes da colocao de ttulos
pblicos ou da contratao de emprstimos e financiamentos obtidos junto a entidades
estatais ou privadas,destinados a cobrir desequilbrios oramentrios. Visam a atender, por
exemplo, o financiamento de obras e servios. Classificam-se tambm como operaes de
crdito os emprstimos compulsrios ;
Alienao de Bens: o ingresso proveniente da alienao de componentes do
ativo permanente. Exemplo:alienao de um prdio pblico, privatizaes, venda de aes e
outros ttulos;
Art.11. A receita classificar-se- nas seguintes categorias econmicas: Receitas
Correntes e Receitas de Capital.

(...)

2 So Receitas de Capital as provenientes da realizao de recursos financeiros
oriundos de constituio de dvidas; da converso em espcie de bens e direitos; os
recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, destinados a
atender despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do
oramento corrente.
O Supervit do Oramento Corrente constitui receita de
capital, porm classificado como receita extra-oramentria.

AFO

45
Amortizao de Emprstimo: o ingresso proveniente da amortizao, ou seja,
parcela referente ao recebimento de parcelas de emprstimos ou financiamentos concedidos
em ttulos ou contratos(o principal atualizado sendo devolvido);
Transferncias de Capital: o ingresso proveniente de outros entes ou
entidades referente a recursos pertencentes ao ente ou entidade recebedora ou ao ente ou
entidade transferidora, efetivado mediante condies
preestabelecidas ou mesmo sem qualquer exigncia, desde que o objetivo seja a aplicao em
despesas de capital. Exemplo: recursos recebidos por um Estado, decorrentes de convnio
com a Unio para construo de escolas;
Outras Receitas de Capital: So os ingressos provenientes de outras origens no
classificveis nas subcategorias econmicas anteriores. Exemplo: integralizao de capital
social de empresas estatais, SUPERVIT DO ORAMENTO CORRENTE.

Receitas Intra-Oramentrias

Conforme visto anteriormente, a Lei n 4.320/1964, em seu artigo11, classifica a
receita pblica oramentria em duas categorias econmicas: Receitas Correntes e Receitas de
Capital.
Com a edio da Portaria Interministerial STN/SOF n 338/2006, essas categorias
econmicas foram detalhadas em Receitas Correntes Intra-Oramentrias e Receitas de
Capital Intra-Oramentrias.
Essa especificao deveu-se necessidade de se evidenciar as receitas decorrentes de
operaes intra-oramentrias, ou seja, operaes que resultem, de um lado, de despesas de
rgos, fundos ou entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social, e, de
outro lado, receita de outros rgos, fundos ou entidades tambm constantes desses
oramentos, no mbito da mesma esfera de governo.
Portanto, Receitas de operaes intra-oramentrias ingressos oriundos de
operaes realizadas entre rgos e demais entidades da Administrao Pblica integrantes
dos oramentos de uma mesma esfera de governo.
As receitas intra-oramentrias constituem contrapartida das despesas realizadas na
Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos,
Fundos e Entidades Integrantes do Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, includa na
Portaria STN/SOF n 163/2001 pela Portaria Interministerial STN/SOF n 688, de 14 de
outubro de 2005.
CAPCIOSSSIMA!!!!!
O Supervit do Oramento Corrente, nos termos do art. 11, 3 da Lei n 4.320/64, o
resultado do balanceamento dos totais das receitas e despesas correntes, apurado em
Balano Oramentrio; considerado Receita de Capital, mas NO CONSTITUI ITEM
DA RECEITA ORAMENTRIA. Este regramento permite que o oramento corrente
financie o oramento de capital. O fato de no constituir item da receita oramentria se
d para evitar a dupla contagem, vez que j fora considerado no oramento corrente.
Exemplos:
Receita Corrente = 100 Despesa Corrente = 50
Receita de Capital = 100 Despesa de Capital = 150
Total 200 200
SUPERVIT DO ORAMENTO CORRENTE = 50

AFO

46
Assim sendo, na consolidao das contas pblicas, essas despesas e receitas podero
ser identificadas, de modo que se anulem os efeitos das duplas contagens decorrentes de
sua incluso no oramento.

Receitas Correntes Intra-Oramentrias

Receitas correntes de rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais
dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social
decorrentes do fornecimento de materiais, bens e servios, recebimentos de impostos, taxas e
contribuies, alm de outras operaes, quando o fato que originar a receita decorrer de
despesa de rgo, fundo, autarquia, fundao, empresa estatal dependente ou outra entidade
constante desses oramentos, no mbito da mesma esfera de governo.
As receitas correntes intra-oramentrias so classificadas da mesma forma das
receitas correntes. Atendem, porm, especificidade de se referirem a operaes realizadas no
mbito da mesma esfera de governo.

Receitas de Capital Intra-Oramentrias

Receitas correntes de rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais
dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social
decorrentes de operaes de crdito, alienao de bens, amortizao de emprstimos, alm de
outras operaes, quando o fato que originar a receita decorrer de despesa de rgo, fundo,
autarquia, fundao, empresa estatal dependente ou outra entidade constante desses
oramentos, no mbito da mesma esfera de governo.
As receitas de capital intra-oramentrias so classificadas da mesma forma que as de
capital. Porm, atendem especificidade de se referirem a operaes realizadas no mbito da
mesma esfera de governo.
As rubricas das receitas intra-oramentrias devero ser identificadas a partir dos
seguintes cdigos

7000.00.00 Receitas Correntes Intra-Oramentrias
8000.00.00 Receitas Intra-Oramentrias de Capital

O mecanismo de formao do cdigo dessas receitas consiste em substituir a categoria
econmica da natureza pelo dgito 7, se receita intra-oramentria corrente, e dgito 8, se
receita intra-oramentria de capital. Os demais nveis devero ser mantidos, conforme a
conta original.

I NFORMAO CAPCIOS SSI MA!!!!!

As classificaes institudas no constituem novas categorias econmicas de receita, mas sim,
meras especificaes das categorias corrente e de capital, a fim de possibilitar a identificao
das respectivas operaes intra-oramentrias.

ATENO

OBTENO DE EMPRSTIMOS
RECEITA DE CAPITAL OPERAO DE CRDITO
AFO

47

=

FONTE: VALDECIR PASCOAL
Pagamento do Juros:
Despesa corrente
transferncias
correntes
Pagamento do
Principal: Despesa de
Capital
transferncia de
capital

CONCESSO DE EMPRSTIMOS
DESPESA DE CAPITAL INVERSO FINANCEIRA
Recebimento dos
Juros: Receita Corrente
Receita de Servios
Recebimento do
principal: Receita de
Capital Amortizao
de Emprstimos
RECEITA DE JUROS

JUROS DE MORA
JUROS DE
APLICAO
FINANCEIRA

JUROS DE
EMPRSTIMOS
OUTRAS
RECEITAS
CORRENTES
RECEITA
PATRIMONIAL
L
RECEITA DE
SERVIOS

AFO

48

2.3. Quanto regularidade (uniformidade), as receitas pblicas so classificadas em
ordinrias e extraordinrias

ORDINRIAS: so aquelas que ingressam com regularidade, constituindo-se
assim como fonte regular e permanentede recursos financeiros destinados consecuo da
atividade financeira do Estado. Representam os ingressos permanentes e estveis do Tesouro,
arrecadados regularmente em cada perodo financeiro, ou seja, possuem caractersticas de
continuidade, servindo de fonte perene de recursos ao Estado. Exemplo: receita tributria.
EXTRAORDINRIAS: Representam os ingressos de carter no-continuado e,
por conseqncia, inconstante, excepcional, temporrio, provenientes de calamidade pblica,
guerras e doaes, entre outros. So receitas eventuais, no-regulares. Exemplos: as receitas
provenientes da arrecadao de impostos lanados por motivo de guerra, os emprstimos
compulsrios, heranas e outros.
2.4. Quanto coercitividade, as receitas podem ser enquadradas como originrias e
derivadas.
ORIGINRIAS(ou de economia privada ou de direito privado):
consiste na receita procedente da explorao do patrimnio pblico, no qual o Estado atua
como particular por meio da explorao de atividades privadas, tais como: servios
comerciais, industriais e outros rendimentos decorrentes das locaes, da cesso remunerada
de bens e valores (aluguis de imveis e ganhos em aplicaes financeiras. So receitas
contratuais, negociais, obtidas de forma voluntria e espontnea, que no dependam de prvia
autorizao legal, ficando o Estado em p de igualdade com o particular. Para obter essas
receitas, a Administrao Pblica no usa da coero, da fora ou do poder de Imprio.
uma classificao da Receita Corrente. Exemplos: Receitas Patrimoniais, Receitas
Agropecurias, Receitas Comerciais, Receitas de Servio (receitas obtidas com a prestao de
servios pblicos) etc.
DERIVADAS( ou de economia pblica ou de direito pblico): a que
deriva da prevalncia do Estado sobre o particular, caracterizando-se por sua exigncia

coercitiva e obrigatria, compulsoriedade. So as que derivam co patrimnio da sociedade, ou
seja, o governo obtm-nas tributando a sociedade. a receita pblica efetiva obtida pelo
Estado em funo de sua soberania, por meio de Tributos, Penalidades, Indenizaes e
Restituies. Nesse caso, o contribuinte obrigado a arcar com elas, no havendo negcios,
contratos ou ajustes. O cidado deve pagar, simplesmente porque tem capacidade contributiva
e, ao arrecadar, o Estado o faz em nome da coletividade, materializando a supremacia do
interesse pblico sobre o particular. uma classificao da Receita Corrente. As Receitas
Derivadas so formadas por Receitas Correntes, segundo a classificao da Receita Pblica
por Categoria Econmica. Exemplos: Receita Tributria, Receita de Contribuies, taxas de
servios e todas as demais que decorram do poder coercitivo e dependam de dispositivo legal.
2.5. Quanto afetao patrimonial(impacto no patrimnio), as receitas so divididas em
efetivas e por mutaes patrimoniais(no-efetivas)

EFETIVAS: so aquelas que contribuem para o aumento do patrimnio lquido
(situao lquida ou saldo patrimonial) do ente pblico, uma vez que, sem quaisquer reservas,
condies ou correspondncia no passivo, integram-se ao patrimnio pblico, como elemento
novo e positivo, enquadrando-se, assim, como fatos contbeis modificativos aumentativos.
Exemplos: todas as receitas correntes (EXCETO O RECEBIMENTO OU COBRANA
DA DVIDA ATIVA) E A RECEITA DE CAPITAL DECORRENTE DO
RECEBIMENTO DE TRANSFERNCIA DE CAPITAL.

Alexandre, ento possvel afirmar que toda receita
corrente uma receita efetiva e que toda receita de capital
uma receita por mutao patrimonial (ou no-
efetiva)???????????????????
AFO

49

NO-EFETIVAS(receitas por mutaes patrimoniais): so aquelas que
nada acrescem ao patrimnio pblico, pois so simples entradas ou sadas compensatrias.
Representam fatos contbeis permutativos. Exemplos: todas as receitas de capital(exceto as
transferncias de capital recebidas) e ainda a receita corrente resultante do recebimento
da dvida ativa.
2.6. Quanto ao Poder de Tributar ou quanto competncia do ente da federao
Esse ltimo critrio classifica as receitas segundo o poder de tributar que compete a
cada ente da Federao, considerando e distribuindo as receitas obtidas como pertencentes aos
respectivos entes, quais sejam: Governo Federal, Estadual, do Distrito Federal e Municipal.

CLASSIFICAO ATUALIZADA DAS RECEITAS POR
NATUREZA (CLASSIFICAO ECONMICA)

X. Y. Z. W. TT. KK(8 DGITOS)

1 dgito: indica a categoria econmica;
2 dgito: indicava a FONTE; hoje, chama-se ORIGEM
3 dgito: indicava a SUBFONTE; hoje, chama-se ESPCIE
4 dgito: indica a rubrica;
5 e 6 dgitos: indicam a alnea;
7 e 8 dgitos: indicam a subalnea.

A 4 edio do MANUAL DA RECEITA PBLICA (2007), publicado pela SECRETARIA DO
TESOURO NACIONAL, em razo da necessidade de atualizao e melhor identificao dos
ingressos nos cofres pblicos, altera a codificao econmica da receita oramentria:

Passaremos, ento a detalhar cada nvel. Trata-se de uma classificao eminentemente
analtica, que observa a seguinte linha de raciocnio: do todo para a parte!

-1 nvel - categoria econmica.
Subdivide-se em:
a) receitas correntes;
b) receitas de capital;
c) receitas correntes intra-oramentrias;
d) receitas de capital intra-oramentrias.
TOME NOTA!!!!!
Recebimento (cobrana) da Dvida Ativa
uma Receita Corrente No-efetiva;
Recebimento de Transferncia de Capital
uma Receita de Capital, porm
Receita Efetiva.

AFO

50

IMPORTANTE: as receitas correntes e de capital intra-oramentrias possuem o intuito de
identificar as receitas decorrentes de transaes entre entidades e rgos que compem os
oramentos fiscal e da seguridade social a fim de serem evitadas duplicidades por ocasio da
consolidao das demonstraes contbeis.

-2 nvel origem.
Identifica a procedncia dos recursos pblicos, em relao ao fato gerador dos ingressos
das receitas. Exs.: derivadas, originrias, transferncias...

-3 nvel espcie.
Permite qualificar, com maior detalhe, o fato gerador dos ingressos. Ex.: na receita tributria
(origem), identificamos as suas espcies (impostos, taxas e contribuies de melhoria).

-4 nvel rubrica.
Detalhamento da espcie.

-5 nvel alnea.
Subdiviso da rubrica.

-6 nvel subalnea.
Repartio da alnea, ou seja, o nvel mais analtico de receita.

EXEMPLO: 1.113.02.02

A classificao da receita por natureza busca a melhor identificao da origem do recurso segundo o
seu fato gerador. A tabela acima explicita a estrutura de codificao dessa classificao com as
rubricas especficas, baseando-se em um exemplo didtico.

3. ESTGIOS DA RECEITA PBLICA ORAMENTRIA
A Receita Pblica, desde a sua previso at o seu ingresso efetivo nos cofres pblicos, passa
por quatro fases, denominadas estgios, quais sejam: previso, lanamento, arrecadao e
recolhimento.
Classificao
Econmica
Cdigo
Oramentrio
Especificao
Categoria Econmica 1.000.00.00 Receitas Correntes
Origem (*)
1.100.00.00 Receita Tributria
Espcie (**)
1.110.00.00 Impostos
Rubrica 1.113.00.00 Impostos sobre
produo a
circulao.
Alnea 1.113.02.00 ICMS
Subalnea 1.113.02.01 Parte do Estado
Subalnea 1.113.02.02 Parte dos Municpios
INFORMAO CAPCIOSSSIMA!!!!
(*) Na classificao anterior (MTO 02 2005), a origem
chamava-se fonte;
(**) Na classificao anterior (MTO-02 2005), a espcie
chamava-se Subfonte.
AFO

51

3.1. Previso (1 estgio) Estimao da receita
Chamado normalmente de receita orada, a estimativa (expectativa) de arrecadao
da receita constante da LOA. Por meio dessa estimativa, o Governo planeja e define os gastos
que iro compor a LOA, no que diz respeito fixao das despesas. Essa fase ocorre durante a
elaborao e apreciao do projeto de lei do oramento. Trata-se, portanto, de uma etapa
anterior execuo da LOA.
3.2. Lanamento (2 estgio)
O lanamento a identificao do devedor ou da pessoa do contribuinte. A Lei n
4.320/64 define o lanamento da receita como o ato da repartio competente que verifica a
procedncia do crdito fiscal, a pessoa devedora e inscreve o dbito dela.

Este ato est definido no Cdigo Tributrio Nacional CTN. Consiste na identificao do
sujeito passivo, do objeto, do quantum (montante) etc. Na prtica, ocorre, por exemplo,
quando o Secretrio da Fazenda inscreve (lana no sistema) a dvida de IPTU de um
determinado contribuinte proprietrio de imvel na rea urbana. Nesse caso especfico do
IPTU, em que o lanamento fiscal ocorre anterior ao pagamento, essa modalidade conhecida
como lanamento de ofcio. As outras so: por declarao , quando o contribuinte informa
ao Poder Pblico a situao passvel de tributao, sendo conferida posteriormente pelos
agentes fiscais (caso do Imposto de Renda IR), e por

homologao, quando a autoridade fazendria reconhece o pagamento do tributo (ISS ou
ICMS), verifica as condies da operao e ratifica sua legalidade e exatido.

OBS: Nos estgios da previso e do lanamento (fiscal) da receita pblica oramentria
no h lanamento contbil, que somente ocorrer nas fases de arrecadao e
recolhimento. A previso da receita pblica somente passvel de contabilizao quando
o oramento aprovado e publicado, ocasio em que ocorrer o lanamento contbil no
subsistema Oramentrio.

3.3. Arrecadao (3 fase)
A arrecadao se d quando o contribuinte vai at os agentes arrecadadores(reparties fiscais
e redes bancrias autorizadas) e faz o pagamento do carn-leo, da guia do IPTU ou da
Previdncia Social, por exemplo. nesse estgio que a receita considerada realizada, nos
termos da Lei n 4.320/64. Por uma questo de prudncia, no recomendvel a execuo
CUIDADO!!!!
No se trata aqui de lanamento contbil, e sim do lanamento do crdito
tributrio, identificando o valor e o contribuinte que ir pagar os tributos e demais
receitas passveis de lanamento, incorporadas na previso das receitas estimadas
na Lei Oramentria Anual.
OBSERVAES IMPORTANTES!!!!!
Nem sempre o lanamento fiscal ocorrer antes da arrecadao do tributo, que o estgio seguinte;
A maioria das receitas oramentrias no percorre o estgio do lanamento, sendo apenas prevista,
arrecadada e recolhida;
O lanamento fiscal apenas um ato administrativo da repartio fiscal que no contabilizado, tendo em
vista que a Lei n 4.320/64 definiu o regime de caixa para a apropriao da receita oramentria,
estabelecido em seu artigo 35

AFO

52
oramentria de valores ainda no-arrecadados, simplesmente em funo de estarem previstos
na LOA, uma vez que o cidado, em funo de problemas pessoais, ou mesmo, em
decorrncia de conjunturas econmicas, pode no quitar suas obrigaes junto ao Fisco.

3.4. Recolhimento (4 fase)
O recolhimento compreende a entrega, diariamente, do produto da arrecadao pelas referidas
reparties e estabelecimentos bancrios ao Banco do Brasil para crdito da Conta nica do
Tesouro Pblico, mantida no Banco Central e operacionalizada pelo Banco do Brasil. Tal
recolhimento conta nica do ente uma exigncia do princpio da Unidade de Caixa(ou
Unidade de Tesouraria), que est expresso no art.56 da Lei n 4.320/64: o recolhimento de
todas as receitas far-se- em estrita observncia ao princpio de unidade de tesouraria,
vedada qualquer fragmentao para a criao de caixas especiais.

CONTA NICA DO TESOURO NACIONAL - CUTN

Seus pilares legais de criao foram erigidos a partir da publicao da Lei n 4.320/64, que
estabeleceu, no artigo 56, que o recolhimento de todas as receitas seria efetuado em
consonncia com o princpio da unidade de tesouraria, sem qualquer fragmentao em caixas
especiais.

O Decreto Lei 200/67, ao promover a organizao da Administrao Federal e estabelecer
diretrizes para a Reforma Administrativa, determinou ao Ministrio da Fazenda que
promovesse a unificao dos recursos movimentados pelo Tesouro Nacional, atravs de sua
Caixa junto ao agente financeiro da Unio, com o objetivo de obter maior economia
operacional e racionalizar a execuo da programao financeira de desembolso.

Vejamos o contedo do art. 92 do instrumento normativo supra:

Art. 92 Com o objetivo de obter maior economia operacional e racionalizar a execuo da
programao financeira de desembolso, o Ministrio da Fazenda promover a unificao
de recursos movimentados pelo Tesouro Nacional atravs de sua caixa junto ao agente
financeiro da Unio.

O Decreto n 93.872/1986 estabeleceu em seu art. 1: A realizao da receita e da despesa da
Unio far-se- por via bancria, em estrita observncia ao princpio da unidade de caixa.

Essa determinao legal foi cumprida em setembro de 1988, com a promulgao da atual
Carta Magna, ocasio em que todas as disponibilidades do Tesouro Nacional, existentes em
agentes financeiros, foram transferidos para o Banco Central do Brasil, em uma conta nica
centralizada, exercendo o Banco do Brasil a funo de agente financeiro do Tesouro Nacional.
CAPCIOSSSIMA!!!!!!!!!!!
Somente mediante o recolhimento, em conta especfica, que se pode dizer que os recursos
estaro efetivamente disponveis para utilizao pelos gestores, de acordo com a
programao que for estabelecida.

AFO

53

Observe o contedo do Art. 164, 3 da CF/88:

As disponibilidades de caixa da Unio sero depositadas no Banco Central; a dos estados,
do Distrito Federal, dos municpios e dos rgos ou entidades do Poder Pblico e das
empresas por ele controladas, em instituies financeiras oficiais, ressalvados os casos
previstos em lei.

A Conta nica do Tesouro Nacional (CUTN) mantida no Banco Central constitui a unificao
de todas as disponibilidades financeiras das unidades gestoras do governo federal
participantes do Sistema Integrado de Administrao Financeira SIAFI.

A utilizao da Conta nica obrigatria para os rgos da Administrao direta, autarquias,
inclusive especiais, agncias reguladoras, fundaes, fundos e empresas estatais dependentes.

Entretanto, h excees na utilizao da mesma, quais sejam:
As contas de Unidades Gestoras situadas em locais onde no possvel utilizar o
SIAFI (so as unidades off-line);
As contas em moedas estrangeiras;
As contas para situaes especiais, mediante autorizao especfica do Ministrio da
Fazenda;
As contas das empresas estatais independentes, que integram apenas o Oramento de
Investimento das Estatais.

A partir da edio da Medida Provisria n 1.782, de 14.12.1998, atual MP 2.170-36, tambm
as disponibilidades das autarquias, fundos e Fundaes pblicas passaram obrigatoriamente a
ser movimentadas sob os mecanismos da conta nica.

Dessa forma, o arcabouo legal existente no permite que os rgos pblicos movimentem
recursos fora da conta nica em contas correntes mantidas em instituies financeiras pblicas
ou privadas. Sendo esta a regra geral, as excees ficaram apenas para as contas de unidades
gestoras off-line, as contas em moeda estrangeira e outras autorizadas pela STN, por meio
da IN STN 04, de 30.08.2004.

Apesar das determinaes legais existentes at a promulgao da constituio de 1988, a
implantao do sistema de caixa nico no Governo Federal, foi efetivamente iniciado no final
do ano de 1988, logo aps a criao da Secretaria do Tesouro Nacional. Sua implementao
A Conta nica do Tesouro Nacional mantida junto ao Banco Central do Brasil e sua
operacionalizao ser efetuada por intermdio do Banco do Brasil, ou, excepcionalmente,
por outros agentes financeiros autorizados pelo Ministrio da Fazenda.

AFO

54
constitui parte do processo de reordenamento financeiro do Governo Federal, desenvolvido no
final da dcada de 80, quando os atuais mecanismos de administrao das finanas foram
introduzidos com vistas a permitir maior controle e meios de gerenciamento dos gastos
pblicos.

Atendendo a essa necessidade de reordenamento das finanas pblicas, dentre outras aes e
medidas adotadas pelo Governo Federal, foi implantada em 1988, pela Instruo Normativa n
10 da STN, a conta nica do Tesouro Nacional, que veio aprimorar as inter-relaes entre
Secretaria do Tesouro Nacional, Banco Central, Banco do Brasil e Unidades Gestoras.
A partir da criao da CUTN, portanto, todas as receitas devem ser recolhidas em uma nica
conta. Est consagrado na Lei 4320/64:

Art. 56. O recolhimento de todas as receitas far-se- em estrita observncia ao princpio de
unidade de tesouraria, vedada qualquer fragmentao para criao de caixas especiais.

A prpria Lei n 4.320/64 traz em seu artigo 71, como exceo, ao princpio da unidade de
tesouraria, a criao de fundos especiais. Entre os fundos existentes na Administrao
Pblica, a LRF, em seu artigo 43, 1, dispe sobre os caixas dos regimes de previdncia
social, geral e prpria dos servidores.

O Artigo 164 da CF/88 determina o destino das disponibilidades:

3 - As disponibilidades de caixa da Unio sero depositadas no banco central; as dos
Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e dos rgos ou entidades do Poder Pblico e
das empresas por ele controladas, em instituies financeiras oficiais, ressalvados os casos
previstos em lei.

A Lei de Responsabilidade Fiscal traz a exceo ao princpio da unidade de caixa, pois em
seu artigo 43 estabelece que as disponibilidades de caixa relativas Previdncia Social
devero ser separadas das demais disponibilidades do ente pblico:

A Instruo Normativa STN n 4, de 31 de julho de 1998, regulamenta o assunto. Vejamos:

Art. 1 A Conta nica do Tesouro Nacional, MANTI DA no Banco Central do
Brasil, tem por finalidade acolher as disponibilidades financeiras da Unio a serem
movimentadas pelas Unidades Gestoras - UG da Administrao Federal, Direta e Indireta e
outras entidades integrantes do Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo
Federal - SIAFI, na modalidade on- line.

Alexandre, mas qual a relao entre a CUTN e o SIAFI????

Bem, de acordo com a IN/STN n 05/1996 e IN/STN n 04/2004, a Conta nica do Tesouro
Nacional o mecanismo/instrumento que permite a movimentao on-line de recursos
financeiros dos rgos e entidades ligadas ao SIAFI em conta unificada.

Esse mecanismo, ao mesmo tempo que unifica e centraliza os recursos da Unio, permite a
movimentao eletrnica descentralizada, por cada rgo, entidade ou unidade ligadas ao
SIAFI de forma on-line, preservando, assim, a individualizao e autonomia na gesto dos
seus recursos.

Cada ente pblico federal possui apenas uma parcela dos recursos da Conta nica, recebidos
da STN na forma de limite de saque, registrada no SIAFI na conta 11216.04.00 (Limite de
Saque com Vinculao de Pagamento), correspondente disponibilidade financeira da UG na
Conta nica, a ser utilizada para a realizao de pagamentos ou transferncias de determinado
perodo.
AFO

55

Com a implantao da CUTN, todas as Unidades Gestoras on-line do SIAFI passaram a ter os
seus saldos bancrios registrados e controlados pelo sistema, sem contas escriturais no Banco
do Brasil. Assim, a Conta nica uma conta mantida junto ao Banco Central do Brasil,
operacionalizada via SIAFI pelo Banco do Brasil, destinada a acolher, em conformidade com
o disposto no artigo 164 da Constituio Federal, as disponibilidades financeiras da Unio que
se encontram disposio das Unidades Gestoras on-line, nos limites financeiros previamente
definidos.

Art. 2 A OPERACI ONALI ZAO da Conta nica do Tesouro Nacional ser efetuada por
intermdio do Banco do Brasil S/A, ou, excepcionalmente, por outros agentes financeiros
autorizados pelo Ministrio da Fazenda.

DESPESA PBLICA TEORIA
1. CONCEITO

Conceitua-se como despesa pblica o conjunto de dispndios realizados pelos entes pblicos a
qualquer ttulo para o funcionamento e manuteno dos servios pblicos prestados
sociedade. Despesa Pblica corresponde a todos os compromissos a serem pagos pela
Administrao Pblica, formando o complexo da distribuio e emprego das receitas para
custeio e investimento em diferentes setores da administrao governamental.
A despesa, no servio pblico, contabilizada segundo o regime de competncia(ou de
exerccio). Isso significa ser passvel de lanamento contbil quando ocorre o seu fato
gerador, ou seja, o empenho (seu primeiro estgio). suficiente, portanto, a realizao do
empenho para haver o registro, o que significa dizer que no necessrio haver desembolso
para caracterizar a despesa.

2. ESTGIOS DA DESPESA

2.1. Fixao (ou Dotao)
Estgio consagrado pela doutrina em virtude de interpretao de dispositivos constitucionais,
como os que vedam a concesso de crditos ilimitados e a realizao de despesas que
excedam os crditos oramentrios e adicionais (art. 167, II e VII, da CF/88). Essa etapa da
despesa consiste na autorizao dada pelo Poder Legislativo ao Poder Executivo, mediante a
fixao de dotaes oramentrias aprovadas na LOA, que possibilitam a execuo de
DESPESA NO SI NNI MO DE PAGAMENTO!!!!!!
IMPORTANTE!!!

Os saldos disponveis do Tesouro Nacional so remunerados pelo Banco
Central e seus rendimentos so considerados receitas de capital.

AFO

56
programas pelos rgos e unidades oramentrias, concedendo ao ordenador de despesas o
direito de gastar os recursos pblicos destinados sua unidade gestora, mediante a emisso de
empenho, limitado ao valor autorizado.

2.2. Programao
O estgio da programao est inserido na LRF, no qual estabelece que at trinta dias
aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser a lei de diretrizes
oramentrias, o Poder Executivo estabelecer a programao financeira e o cronograma de
execuo mensal de desembolso (art. 8, da LRF).
A programao financeira diz respeito s entradas e sadas de caixa do Tesouro e o
cronograma de execuo mensal de desembolso, estabelece os procedimentos para a execuo
do pagamento de despesas.
Assim, a programao financeira se refere a atividade relativas ao oramento de caixa,
compreendendo a previso do comportamento da receita, a consolidao dos cronogramas de
desembolso e o estabelecimento do fluxo de caixa.

2.3. Empenho
Nos termos da Lei n. 4.320/64:
- Alexandre, d-me uma luz:
mas o que mesmo esse
tal de Ordenador de
Despesas (OD)??
Tome nota!!!!
Ordenador de despesa servidor pblico investido
de autoridade e competncia para emitir empenho
e autorizar pagamentos. A rigor no o ttulo de
um cargo, pois pode ser exercido por um Diretor
Geral, Secretrio Geral, Diretor Executivo,
Presidente de rgo ou entidade. Falaremos mais
dele adiante, especificamente no tpico 4 desse
mdulo, l no final!
AFO

57
o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento
pendente ou no de implemento de condio

O empenho , na verdade, um compromisso por parte da administrao pblica, no sentido de
pagar por algo que tenha interesse e, por parte do fornecedor, de prestar o servio ou entregar
determinada mercadoria. Com o empenho a despesa j existe, embora ainda no tenha sido
paga. Em termos oramentrios, sua realizao diminui os crditos oramentrios disponveis
(valor autorizado para gasto). Empenhar significa, portanto, comprometer o crdito
oramentrio.

preciso destacar que o empenho tem 2 etapas:
- a autorizao, que consiste na verificao no oramento da existncia de crdito
oramentrio suficiente para a realizao daquela despesa; e
- formalizao, que se d com a emisso da NOTA DE EMPENHO, que possui todos os
dados referentes compra ou contratao (dados do contratante, data da entrega, valor, objeto,
classificao da despesa, etc).

A materializao do empenho ocorre com a emisso da Nota de Empenho NE, sendo
elaborada uma para cada empenho. Esse estgio(empenho) obrigatrio, no sendo
dispensado em nenhuma esfera(Federal, Estadual e Municipal). O que pode ser dispensada a
nota de empenho, em casos especiais.
O empenho prvio, devendo preceder a realizao da despesa e est restrito ao limite do
crdito oramentrio, conforme disposto no art. 59 da Lei n 4.320/64, que prev:

Ademais, vedada a realizao de despesa sem prvio empenho (art. 60 da Lei n 4.320/64).
O ato de empenhar deduz o seu valor da dotao oramentria, tornando a quantia empenhada
indisponvel para nova aplicao.
2.3.1 Modalidades de Empenho
O empenho da despesa pode ser de trs tipos:
Ordinrio Valor conhecido Um pagamento

Estimativo Valor estimado Vrios pagamentos

Global Valor conhecido Pagamento parcelado

- ordinrio: nesta modalidade, o valor a ser empenhado conhecido e o pagamento dever
ser feito de uma s vez.
Ex: compra de um bem mvel ou imvel.

- estimativo: visa realizao de despesas cujo valor ou montante no seja previamente
determinado ou identificvel.
Ex: despesas com folha de pagamento, conta de luz, gua, telefone, gratificaes, dirias.
Nesses casos, no se sabe, no incio do ano, por ocasio do empenho, o valor exato que ser
despendido.

- global: essa modalidade aplicvel quando o objetivo for de atender despesas com
montante previamente conhecido, tais como as contratuais, mas cujo pagamento dar-sede
maneira parcelada. comum nos casos de entrega parcelada de bens, caso em que o
pagamento feito obedecendo-se a proporo entre o montante pactuado e o volume
entregue, e no caso de obras, quando da mesma forma, o pagamento se d em funo do
andamento da obra.
AFO

58
Ex: aluguis, contrato de prestao de servios por terceiros.

Principalmente no caso do empenho por estimativa (mas no somente), caso o valor
compromissado seja insuficiente para atender aos gastos efetivamente ocorridos, pode ser
feito um reforo de empenho. Isso particularmente comum quando envolve concessionrios
(energia eltrica, gua, telefone, etc), uma vez que, no se sabe com certeza o quantum a ser
realizado at o final do exerccio. Caso ocorra o contrrio (valor empenhado maior que
despesas ocorridas), pode ser feito um cancelamento (estorno) parcial do empenho, de forma
que o saldo no utilizado seja remanejado para outras despesas por meio do chamado crditos
adicionais.
Vale destacar que existe ainda o pr-empenho. Muito embora este item no seja um estgio
formal da despesa, normal sua utilizao no dia-a-dia da Administrao Pblica. Este
recurso consiste em um pr-compromisso, necessrio para evitar que o mesmo recurso seja
considerado como disponvel para a realizao de mais de uma despesa. Funciona como se o
gestor efetivasse uma reserva de dotao oramentria, visando realizao de determinada
despesa.

De acordo com o art. 35, inciso II, da Lei n 4.320/64, pertencem ao exerccio financeiro as
despesas nele legalmente empenhadas. Assim, a condio aqui registrada considerar
despesas legalmente empenhadas as que sejam:
Ordenadas por agente legalmente investido no poder de autorizar despesa;
Previamente empenhadas;
Previamente autorizadas no oramento;
Submetidas ao processo licitatrio, ou que tenham sido dispensadas desta obrigao.

2.4. Liquidao

A liquidao consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, consistindo em etapa
necessria para realizao do pagamento. Trata-se de ato complexo, uma vez que dependa da:

Entrega da mercadoria (no caso de compra) ou concluso da prestao do servio,
Verificao/conferncia por parte da administrao pblica, que atestar a despesa
(mnimo de dois servidores, sendo indicado nome, cargo e matrcula) aps verificar a
adequao das mercadorias entregues/ servios prestados e
O processamento pela contabilidade (Contadoria ou Controladoria), que, de posse de
toda a documentao (NF atestada, NE, contrato social do contratado, guias evidenciando o
recolhimento dos tributos), viabilizar o pagamento.

Entrega de mercadoria

Concluso de prestao do servio Liquidao

Atesto da despesa

Processamento pela contabilidade

2.5. Pagamento
AFO

59

Aps o efetivo processamento (liquidao) da despesa, feita a transferncia para a conta do
fornecedor. Atualmente, cada vez mais comum o pagamento por meio de Ordens Bancrias
de Pagamento OBP.

3. Realizao da Despesa Pblica

Segue, abaixo, um fluxo de etapas normalmente observadas quando da realizao de
despesas:

- Solicitao (requisio) de compra pelo departamento interessado ao ordenador de despesas
(Chefe de Poder detentor de autoridade para ordenar a realizao de despesas);

- Caso autorize, o Ordenador de Despesas OD encaminha o processo para a Controladoria
(ou rgo) equivalente verificar a existncia de dotao oramentria e efetuar o
enquadramento dos itens a serem adquiridos nos Programas de Trabalho/Elementos de
despesa;

- Aps realizao do bloqueio (pr-empenho) pela Controladoria, o processo encaminhado
para a Comisso Permanente de Licitao CPL para elaborao do edital, projetos bsico
e executivo (se for o caso) e publicao, aps reviso destes documentos pela Assessoria
Jurdica (caso haja) ou Procuradoria;

- Aps apresentao das propostas pelos licitantes, julgamento, escolha da melhor oferta e
trmino do prazo para recursos administrativos, o processo novamente encaminhado ao OD
para adjudicao do objeto da licitao do certame ao vencedor e publicao em Dirio
Oficial.

- Em seguida, emitido o empenho, disponibilizada uma via ao contratado.

- Com a entrega da mercadoria ou realizao do servio, devidamente atestados por, pelo
menos, dois servidores, a documentao necessria para liquidao encaminhada para a
contabilidade, que processar o pagamento.

4. Restos a Pagar (ou Resduos Passivos)
Consideram-se restos a pagar, ou resduos passivos, conforme o art. 36 da Lei n 4.320/64, as
despesas empenhadas mas no pagas dentro do exerccio financeiro(ou seja, at 31 de
dezembro), distinguindo-se as processadas das no-processadas.
O regime de competncia exige que as despesas sejam contabilizadas conforme o exerccio a
que pertenam ou no exerccio em que foram empenhadas. Se uma despesa foi empenhada no
exerccio X1 e paga no exerccio X2, ela deve ser contabilizada como pertencente ao
exerccio do empenho, qual seja X1. A despesa realizada no ano anterior e paga no exerccio
seguinte ser considerada extra-oramentria.
Os restos a pagar so dvidas que sero pagas fora do exerccio financeiro em que ocorreram.
Uma vez que o fato gerador da despesa o empenho, uma vez ocorrido esse estgio, dever a
despesa ser regularmente liquidada e paga, ou, caso isso no acontea, cancelada. Acontece
CAPCIOSSSIMA!!!!!
Em algumas provas de concursos, verifica-se a incluso da licitao e da ordem de pagamento no
conceito de estgios da despesa ou fases da despesa. Como j do conhecimento de todos que a
licitao condio prvia para o empenho e a ordem de pagamento condio para o pagamento,
estas fases da despesa, observadas de uma maneira mais abrangente ficariam dessa forma:
Licitao, Empenho, Liquidao, ordem de pagamento e Pagamento.
AFO

60
que nem sempre possvel haver o pagamento no Exerccio do empenho, em virtude de
fatores como: no-adimplemento da obrigao por parte dos fornecedores, atrasando a
liquidao (estgio prvio e condio obrigatria para pagamento, atraso nos repasses,
excesso de processos em tramitao no Departamento de Contabilidade, etc. Assim a dvida
ser transferida para o prximo ano.
Conforme j explicitado acima, a lei n 4.320/64, em seu art. 36, elencou dois tipos de RP: os
processados e os no-processados.
- Restos a Pagar Processados despesas empenhadas e liquidadas, mas no pagas
at 31/12. Nesse caso, j foram cumpridos integralmente os dois primeiros estgios da
despesa, restando apenas o efetivo pagamento.
- Restos a Pagar No-Processados despesas empenhadas mas no liquidadas nem
pagas at 31/12. Nesse caso, s foi cumprido integralmente o primeiro estgio: empenho.
A inscrio dos restos a pagar ser feita no encerramento do exerccio financeiro de emisso
de Nota de Empenho, tendo validade at 31 de dezembro do ano seguinte. Os valores dos
restos a pagar no reclamados (saldos remanescentes de RP) pelos fornecedores, at aquela
data, sero automaticamente cancelados, sendo assegurado ao credor o direito a receber por
cinco anos a contar da data da inscrio, quando, ento, no exerccio de reconhecimento da
dvida ser emitido novo empenho para atender a esse pagamento conta de despesas de
exerccios anteriores, respeitada a categoria econmica especfica, em vista do que disciplina
o regime de competncia.

Validade (Vigncia) dos RP: 1(um) ano. Dessa forma as dvidas no-pagas at o dia 31 de
dezembro do ano seguinte ao da inscrio em RP devero ser canceladas ou posteriormente
pagas como despesas de exerccios anteriores.
Prescrio dos RP: aps 5(cinco) anos do dia da sua inscrio.

Observem no quadro a seguir que os restos a pagar surgem em razo de em 31.12.X1
existirem empenhos ainda no pagos (liquidados ou a liquidar), os quais devem ser inscritos
no ano de sua emisso (X1) como obrigaes a serem pagas no ano X2. Em razo de termos
nova execuo oramentria, a cada ano, pois deve ser obedecido o princpio da anualidade, o
pagamento ou o cancelamento dos restos a pagar, ou seja, dos empenhos emitidos em X1
somente pode ser feito no ano seguinte (X2), sem contudo afetar o universo oramentrio do
ano X2.

ANO DE X1 ANO DE X2
ORAMENT
O/X1
EXTRA-
ORAMENT
O/X1
ORAM
ENTO/X
2
EXTRA-
ORAMENT
O/X2
EMPENHOS
NO PAGOS
- A
LIQUIDAR
(RP NO-
PROCESSAD
OS)
EMPEN
HOS,
LIQUID
AES
E

PAGAM
PAGAMENT
O DE
RESTOS A
PAGAR
INSCRITOS
EM X1
ATENO!!!
Como se pode inferir da explicao acima, vedada a reinscrio de empenhos em restos a pagar. O reconhecimento
de eventual direito do credor far-se- atravs da emisso de nova nota de empenho, conta de despesas de exerccios
anteriores, respeitada a categoria econmica prpria. Os restos a pagar com prescrio interrompida, assim
considerada a despesa cuja inscrio em restos a pagar tenha sido cancelada, mas ainda vigente o direito do credor,
podero ser pagos conta de despesas de exerccios anteriores, respeitada a categoria econmica prpria.
AFO

61
-
LIQUIDADO
S
(RP
PROCESSAD
OS)

INSCRIO
DE RP
DE X1
EM 31.12.X1
ENTOS
DA
DESPES
A
DO ANO
DE X2

E

CANCELAM
ENTO DE
RESTOS A
PAGAR
INSCRITOS
EM X1

AT 31.12.X2

TRANSFERE O PAGAMENTO DE RP PARA O ANO DE X2

SEM INTERFERIR NO ORAMENTO DE X2

Cada exerccio financeiro tem o seu universo oramentrio, onde ocorrem todas as etapas
referentes despesa oramentria, mas no tambm existe em cada ano, paralelamente, uma
espcie de administrao de recursos extra-oramentrios, onde se d os pagamentos e os
cancelamentos de restos a pagar. como se a ltima etapa da execuo da despesa do
oramento de X1 pagamento, se estendesse at o ano de X2.

5. Despesas de Exerccios Anteriores (DEA)

Processadas fora da poca correta

Tambm com o objetivo de atender ao regime de competncia, a Lei n
4.320/64, em seu artigo 37 assinalou a possibilidade de que em exerccios financeiros
ulteriores pudessem ser pagas despesas pertencentes a exerccios anteriores ou j encerrados,
despesas estas que no tinham sido inscritas em restos a pagar ou que os restos a pagar j
haviam sido cancelados.

Compreendem despesas processadas fora da poca correta, decorrendo de gastos realizados
em anos anteriores. Como exemplo, possvel citar a realizao de um curso no final de um
ano para os servidores de determinado Municpio onde o empenho referente ao pagamento do
professor tenha sido cancelado. No ano seguinte, ao apresentar a documentao
comprobatria, o professor dar entrada em seu pagamento, visto que efetivamente prestou o
servio. Assim, aps o parecer do corpo jurdico, reconhecimento da dvida por parte do
O RP uma despesa oramentria ou extra-
oramentria?
No prprio exerccio em que foi inscrito, ele foi uma despesa
oramentria. No exerccio seguinte, quando for pago, considerado uma
despesa extra-oramentria.
CAPCIOSSSIMA!!!!!
Diferentemente do pagamento de restos a pagar, que uma operao extra-oramentria, o pagamento de
despesas de exerccios anteriores uma operao oramentria.

AFO

62
ordenador de despesas, a ratificao pela autoridade superior e sua publicao (estgios
obrigatrios previstos na Lei n 8.666/93), o valor poder ser pago como despesa de
exerccios anteriores. Um outro exemplo o servidor que tem um direito seu reconhecido (um
adicional, gratificao ou benefcio) anos depois de ter iniciado seu pleito.
Sobre o assunto, a Lei n 4.320/64 dispe o seguinte:

6. Classificao dos Gastos Pblicos
possvel classificar as despesas da Administrao Pblica sob vrios enfoques, sendo os
mais expressivos e consagrados pela doutrina os seguintes:

1) Quanto Categoria Econmica (Classificao da Lei n 4.320/64), as despesas
podem ser classificadas em correntes ou de capital. Essa classificao, segundo a categoria
econmica, possibilita analisar o impacto dos gastos pblicos na economia especialmente, na
formao do capital bruto do Pas.

a) Corrente:
As despesas correntes compreendem os gastos reais, efetivos. Abrangem dispndios que
diminuem o Patrimnio Lquido do Estado, sendo caracterizados (contabilmente) como
fatos modificativos diminutivos. So os gastos de natureza operacional que, de acordo com a
Lei n 4.320/64, destinam-se manuteno do Estado e ao funcionamento dos servios
pblicos, diretamente ou por meio de transferncia a outras entidades.Tais despesas, via de
regra, no trazem como contrapartida acrscimos ao patrimnio pblico.

Ex: despesa com pessoal, pagamento de juros da dvida interna ou externa, pagamento de
00concessionrios, etc.
Nesse sentido, quanto categoria econmica, possvel destacar as seguintes classes
(subcategorias econmicas):
Categoria
econmica
Corrente
Capital
Gastos reais, efetivos
Troca, permuta
Art. 37. As despesas de exerccios encerrados, para os quais o oramento respectivo
consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atend-las, que (1) no se tenham
processado na poca prpria, bem como (2) os Restos a Pagar com prescrio
interrompida e os (3) compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio
correspondente podero ser pagos conta de dotao especfica consignada no
oramento, discriminada por elementos, obedecida, sempre que possvel, a ordem
cronolgica (grifos nossos).
Art.38. Reverte-se dotao a importncia de despesa anulada no exerccio, quando a
anulao ocorrer aps o encerramento deste considerar-se- receita do ano em que se
efetiva.

AFO

63
Despesas de Custeio: pagamento de pessoal civil e encargos, militar, material de
consumo, servios de terceiros, encargos diversos, obras de conservao e adaptao de bens
mveis etc.;
Transferncias Correntes: Subvenes Sociais, Subvenes Econmicas, Pagamento de
Inativos e Pensionistas, Salrio Famlia e Abono Familiar, Juros da Dvida Pblica,
Contribuies de Previdncia Social, Diversas Transferncias Correntes.

Consoante Lei, classificam-se como Despesas de Custeio as dotaes para manuteno de
servios anteriormente criados, inclusive as destinadas a atender a obras de conservao e
adaptao de bens imveis.
Como Transferncias Correntes, entende-se as dotaes para as despesas as quais no
corresponda contraprestao direta em bens ou servios, inclusive para contribuies e
subvenes destinadas a atender manuteno de outras entidades de direito pblico ou
privado.

b) Capital:
As despesas de capital compreendem, principalmente, compras e amortizaes. So gastos
efetuados principalmente para aquisio de bens de capital, de consumo, de imveis e com
obras e instalaes. Tais despesas implicam, via de regra, acrscimo do patrimnio pblico.
Constituem fatos contbeis permutativos por sempre envolverem uma troca: com o
pagamento da despesa (o que reduz o montante das disponibilidades e, portanto, o ativo
financeiro) h o ingresso e contabilizao de algo no patrimnio (lanamento de um bem no
ativo no-financeiro, por exemplo). O efeito matemtico das despesas de capital no
patrimnio nulo: diminui de um lado e aumenta do outro.
Salvo melhor juzo, no deveriam sequer ser chamadas de despesas, do ponto de vista
patrimonial. Entretanto, a Lei 4.320/64 considera essas aplicaes como despesas do ponto de
vista oramentrio e patrimonial.

Assim, so consideradas despesas de capital, nos termos da lei:

Investimentos: so as dotaes para o planejamento e a execuo de obras, inclusive as
destinadas aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, bem
como para os programas especiais de trabalho, aquisio de instalaes, equipamentos,
material permanente e constituio ou aumento do capital de empresas que no sejam de
carter comercial ou financeiro. No conceito econmico, as despesas de capital
classificadas com investimento geram servios que contribuem para o acrscimo ou
incremento do Produto Interno Bruto PIB. (ex: construo de escolas, construo de
hospitais, construo de uma estrada, aquisio de elevadores, aparelhos de ar condicionado,
veculos, aquisio de uma casa j em utilizao para posterior demolio, criao ou
aumento de capital de uma empresa agrcola ou industrial etc.)
Inverses Financeiras: so as dotaes destinadas aquisio de imveis ou de bens de
capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou
entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do
capital e ainda a constituio ou aumento do capital de entidades ou empresas que visem a
objetivos comerciais ou financeiros, inclusive operaes bancrias ou de seguros (ex: compra
de um imvel, j em uso, para servir de sede de um rgo pblico, compra a um particular de
aes de empresas, criao de um banco estatal, concesso de emprstimos)
Transferncias de Capital: so as dotaes para investimentos ou inverses financeiras
que outras pessoas de direito pblico ou privado devam realizar, independentemente de
contraprestao direta em bens ou servios, constituindo essas transferncias Auxlios
(derivados diretamente da LOA) ou Contribuies (derivados de lei especial anterior), bem
como as dotaes para amortizao da dvida pblica (ex: auxlios para obras e pagamento
AFO

64
ou resgate do principal da dvida pblica, transferncias voluntrias para construo de
hospitais, escolas, creches etc.)
2) Quanto incluso no oramento (ou vinculao ao oramento), podem ser
denominadas Oramentrias ou Extra-Oramentrias.

a) Oramentria:
a despesa que decorre da lei oramentria e dos crditos adicionais. Deve obedecer a todas
as regras pertinentes ao processamento da despesa, tais como: licitao, empenho, liquidao
etc.
b) Extra-oramentria:
Corresponde s despesas que no vm consignadas na lei do oramento ou em crditos
adicionais e compreende diversas sadas de numerrio resultantes do levantamento (devoluo
ou restituio) de depsitos, restituies de caues, pagamento de restos a pagar,
consignaes, resgate (pagamento do principal) de operaes de crdito por antecipao
de receita (ARO), reteno de parcela de remunerao de servidores por fora de
lei(desconto de contribuies previdencirias) bem como todos os outros valores que se
apresentem de forma transitria. So valores que anteriormente ingressaram nos cofres
pblicos a ttulo de receitas extra-oramentrias. A sua efetivao se d de uma forma muito
menos burocrtica do que as despesas oramentrias.
Consistem, portanto, na sada de recursos financeiros transitrios, anteriormente obtidos, sob
a forma de receitas extra-oramentrias, no necessitando de autorizao oramentria para se
efetivarem, uma vez que no pertencem ao rgo pblico, caracterizando apenas uma
devoluo de recursos financeiros pertencentes a terceiros.

3) Classificao Institucional (QUEM?):
A classificao institucional tem por objetivo demonstrar quanto cada rgo ou unidade
oramentria est autorizado a gastar num determinado exerccio financeiro com base nos
crditos fixados no oramento.
Uma das vantagens apresentadas pela classificao institucional a possibilidade de se
realizar 0uma comparao imediata, em termos de dotaes recebidas, entre os diversos
rgos, possibilitando ao ordenador de despesas identificar as dotaes oramentrias
autorizadas pelo Poder Legislativo ao rgo ou unidade oramentria sob a sua competncia.
As classificaes objetivam enfatizar uma ou mais aspectos dos gastos pblicos. Assim, essa
tipologia se prope a evidenciar quem consome os recursos pblicos. Ou seja, os recursos so
alocados s diversas unidades oramentrias.
O cdigo da classificao institucional compe-se de um grupo cinco dgitos (geralmente),
onde os dois primeiros identificam o rgo e os trs (ou dois*) ltimos a unidade
oramentria ou sub-rgo.
(*)

Incluso no
Oramento
oramentria
Extra-oramentria
Fixadas no oramento
No fixadas no Oramento
CAPCIOSSSIMA!!!!!!
O pagamento do principal (amortizao) da ARO uma despesa extra-oramentria, mas o pagamento dos JUROS da ARO
uma despesa oramentria, classificada, quanto categoria econmica como uma DESPESA CORRENTE,
subclassificao econmica TRANSFERNCIA CORRENTE.
AFO

65
1 2 3 4 5 DGITOS
XX . XXX

rgo Oramentrio Unidade Oramentria
Prefeitura Secretarias
Congresso Nacional Cmara, Senado Federal

A seguir, estou elencando, para mera ilustrao, sem o propsito de fazer voc decor-los,
alguns dos cdigos constantes da classificao institucional, segundo a estrutura
administrativa em vigor, considerando alguns rgos e algumas unidades oramentrias.

Exemplos da classificao institucional com os cdigos constantes respectivos
Poder Executivo:

C
DI
G
O
ESPECIFICAO: RGO / UNIDADE
ORAMENTRIA
20
00
0
Presidncia da Repblica
20
10
1
Gabinete da Presidncia da Repblica
20
22
4
Agncia Nacional do Cinema
20
92
8
Fundo Nacional para a Criana e o Adolescente
FNCA

25
00
0
Ministrio da Fazenda
25 Ministrio da Sade
(*)
A classificao institucional no segue um nmero obrigatrio de dgitos. Na esfera estadual e
municipal representada por um grupo de quatro dgitos, onde os dois primeiros evidenciam rgo e os
dois ltimos o sub-rgo; na esfera federal, cinco.
ATENO!!!!
Um rgo ou uma unidade oramentria NO CORRESPONDE NECESSARIAMENTE a
uma estrutura administrativa, como ocorre, por exemplo, com alguns fundos especiais e com os
rgos: transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios, encargos financeiros da
Unio, operaes oficiais de crdito, refinanciamento da Dvida Pblica Mobiliria
Federal e Reserva de Contingncia.

AFO

66
10
1
25
20
1
Banco Central do Brasil
25
20
3
Comisso de Valores Mobilirios
25
20
7
Servio Federal de Processamento de Dados
25
20
8
Superintendncia de Seguros Privados
25
90
4
Fundo de Estabilidade do Seguro Rural

4) Classificao Funcional (ONDE?)
Compreende as reas (funes) em que os recursos esto sendo aplicados. Explicita o maior
nvel de agregao de atividades homogneas, permitindo evidenciar, inclusive, as prioridades
do governo (sade, educao, transporte, saneamento bsico, etc). Normalmente
demonstrado por um grupo de cinco dgitos, onde os dois primeiros evidenciam a funo e os
trs ltimos a subfuno.
A classificao funcional constitui-se em condio essencial para a implantao do
oramento-programa. Pois essa classificao identifica as grandes reas de atuao do Estado,
fixando-se objetivos para cada uma delas e, por conseqncias as aes que se pretende
desenvolver para o alcance desses propsitos.
A classificao atual est estruturada em dois nveis de agregao: FUNES e
SUBFUNES, s quais esto vinculados os PROGRAMAS, que possuem em sua estrutura
PROJETOS, ATIVIDADE e OPERAES ESPECIAIS, reagrupados de acordo com o
critrio de afinidade ou tipicidade, possibilitando, dessa maneira, analisar de forma mais
precisa as prioridades do Governo nas suas diversas reas de atuao.
A classificao funcional, de acordo com a legislao em vigor, foi introduzida nos
oramentos federal e estaduais no exerccio de 2000, e nos Municpios, em 2002, e apresenta
a seguinte estrutura padronizada e obrigatria para Unio, Estados, Municpios e Distrito
Federal:

preciso destacar que a classificao funcional tornou-se mais flexvel depois da edio da
Portaria n 163 do MPOG. At ento, as subfunes somente poderiam figurar dentro de suas
funes tpicas; ou seja: a funo ensino fundamental somente poderia aparecer vinculada
funo educao. Atualmente, esta sub-funo pode constar em quaisquer outras funes.
Assim, as funes compreendem, hoje, sub-funes tpicas e atpicas.
Dessa forma, pretendeu a Portaria resolver alguns problemas de classificao, do tipo: Como
classificar gastos destinados a um Programa de Conscientizao dos Riscos da AIDS? Na
funo sade ou na funo educao? Na sistemtica atual, possvel classificar na funo
AFO

67
Educao (trata-se de um programa educativo) utilizando-se a sub-funo medidas
profilticas.

A seguir, estou elencando, para mera ilustrao, sem o propsito de fazer voc decor-los,
alguns dos cdigos constantes da classificao funcional, segundo a estrutura administrativa
em vigor, considerando algumas funes e subfunes.

CDIGO/ FUNES CDIGO/ SUBFUNES
01 - Legislativa
031 Ao Legisltavia
032 Controle Externo
12 - Educao
361 Ensino Fundamental
362 Ensino Mdio
363 Ensino Profissional
364 Ensino Superior
365 Educao Infantil
366 Educao de Jovens e
Adultos
367 Educao Especial
10 Sade
301 Ateno Bsica
302 Assistncia Hospitalar e
Ambulatoria
303 Suporte Profiltico e
Teraputico
304 Vigilncia Sanitria
305 Vigilncia Epidemiolgica
306 Alimentao e Nutrio
28 Encargos Especiais
841 Refinanciamento da Dvida
Interna
842 Refinanciamento da Dvida
Externa
843 Servio da Dvida Interna
844 Servio da Dvida Externa
845 Transferncias
846 Outros Encargos Especiais

ATENO!!!!
A funo ENCARGOS ESPECIAIS engloba as despesas em relao s quais no se possa
associar um bem ou servio a ser gerado no processo produtivo corrente, tais como: dvidas,
CAPCIOSSSIMA!!!!!
Diante do exposto acima, pode-se concluir que as subfunes podero ser combinadas com
funes diferentes daquelas a que estejam vinculadas. Essa estrutura de funes e subfunes
permite a possibilidade da chamada MATRICIALIDADE NA CONEXO ENTRE FUNO
E SUBFUNO, ou seja, combinar qualquer funo com qualquer sub-funo. Entretanto, no
h essa possibilidade entre ao e sub-funo.
AFO

68
ressarcimentos, indenizaes e outras afins, representando, portanto, UMA AGREGAO
NEUTRA.

Exemplo:
rgo: 01 - Cmara dos Deputados;
Ao: 2010 - Assistncia pr-escolar aos dependentes dos servidores;
Subfuno: 365 - Educao Infantil;
Funo: 01 - Legislativa.
5) Quanto natureza
Esta classificao evidencia categoria econmica das despesas, seus grupos, modalidades de
aplicao, elementos e subelementos. Por meio da mesma, possvel identificar, de fato, em
que so gastos os recursos pblicos (pessoal, material, dvidas, obras, etc) e de que maneira,
se diretamente ou indiretamente (por meio de transferncias a outras entidades).
Numericamente, representada da seguinte maneira:
a b c d e f

X. X. X. XX. XX. XX
1) pessoal
Subelemento de despesa 2) juros
Elemento de despesa 3) outras despesas correntes
Modalidade de aplicao 4) investimentos (novas)
5) inverses financeiras
3 - corrente 6) amortizao da dvida
Categoria econmica
4 - de capital
Classe despesa (3)
a) Classe esse primeiro nvel no faz parte da classificao quanto natureza da
despesa!!!!
O primeiro dgito identifica as classes do patrimnio. Assim, com base no plano de contas do
SIAFI (software responsvel pelo controle e execuo financeiro-oramentria) Sistema
Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal, possvel destacar:
1. Ativo 5. Variaes passivas
2. Passivo 6. Variaes ativas
3. Despesa
4. Receita
Em nossa classificao, a despesa iniciar sempre com o algarismo trs, nmero atribudo a
ela segundo o classificador de receitas e despesas (Plano de Contas).
b) Categoria econmica o PRI MEI RO N VEL na classificao da despesa quanto
natureza!!!
As categorias econmicas so as apresentadas anteriormente, sendo identificadas pelos
nmeros 3(corrente) ou 4(de capital).
c) Grupo
Deve-se adotar como funo aquela que tpica ou principal do rgo. Assim, a programao de um rgo,
via de regra, ser classificada em uma nica funo, ao passo que a subfuno ser escolhida de acordo
com a especificidade de cada ao. Observe exemplo abaixo!!!!!!

AFO

69
Os grupos evidenciam conjuntos de despesas da mesma natureza. So eles:
1 Pessoal e encargos
2 Juros da Dvida Integrantes da despesa corrente.
3 Outras despesas correntes

4 Investimentos
5 Inverses financeiras Todos referentes s despesas de capital.
6 Amortizao da dvida

d) Modalidades de aplicao
Destaca quem ser responsvel pela aplicao dos recursos. Caso as dotaes venham a ser
aplicadas pelo prprio ente, usa-se o cdigo 90 (aplicao direta). Se, por ventura, a despesa
vier a ser realizada por outro ente, recebedor dos recursos por meio de transferncia, as
modalidades de aplicao contemplaro cdigos que iro de 10 a 80 (10 transferncias a
governo, 50 transferncias a entidades etc.).
e) Elemento de despesa
Evidencia, em um grau de detalhamento maior, a aplicao dos recursos. Ilustra, portanto, ao
gastos de maneira minuciosa. Como elementos de despesa do grupo 1 (pessoal), podem ser
citados: salrio-famlia, vencimentos e vantagens fixas, encargos patronais etc. O grupo 2
(juros) compreende, como elementos de despesa, juros da dvida interna e juros da dvida
externa etc.
f) Subelementos de despesa
No usados com tanta freqncia, os subelementos so teis quando o elemento de despesa
no proporcionou detalhamento necessrio. Corresponde ao desdobramento facultativo do
elemento de despesa.
Exemplificando: o grupo de despesas 3 (outras despesas correntes) abrange, dentre outros
elementos, a aquisio de material de consumo. Caso seja necessrio evidenciar qual o
material de consumo, podem ser utilizados subelementos.
A seguir, em exemplo (meramente didtico).
1) Construo de uma escola
3. 4. 4. 90. 30. XX
Subelemento de despesa

Elemento de despesa: obra
Aplicao direta

Grupo: investimento
Categoria econmica: de capital
Classe despesa (3)

6) Classificao Programtica
A especificao da despesa pblica, segundo os programas governamentais, visa demonstrar
os objetivos da ao governamental para resolver as necessidades coletivas.
Nos termos da Portaria 42/99, cada ente da federao (Unio, Estados, DF e Municpios)
dever, por ato prprio, elaborar a sua prpria estrutura de programas, respeitados os
conceitos estabelecidos na portaria 42/99.
Os instrumentos de programao so os projetos e as atividades; mas a portaria supra assinala,
como elemento classificador de alguns dispndios especiais, as chamadas operaes especiais.

AFO

70

7) Quanto Afetao Patrimonial
Neste critrio, as despesas pblicas podem ser classificadas em: efetivas e por mutaes
patrimoniais ou no-efetivas, conforme a seguir:
DESPESAS EFETIVAS so as despesas que alteram o patrimnio lquido(saldo
patrimonial) do Estado, uma vez que contribuem para o seu decrscimo. Representam fatos
contbeis modificativos diminutivos.
Exemplos: todas as Despesas Correntes (exceto material de consumo para estoque) e as
seguinte Despesas de Capital: auxlios e contribuies de capital e investimentos em bens de
uso comum do povo
DESPESAS POR MUTAES PATRIMONIAIS (NO-EFETIVAS) So as
despesas que no provocam alterao no patrimnio lquido do Estado(no diminuem o saldo
patrimonial), pois so simples sadas ou alteraes compensatrias. Representam fatos
contbeis permutativos.
Exemplos: todas as Despesas de Capital (exceto auxlios e contribuies de capital e
investimentos em bens de uso comum do povo) e a Despesa Corrente com material de
consumo para estoque.

7. Ordenador de Despesas
Sobre a autoridade responsvel (ou ordenador de despesas), de acordo com o Decreto-Lei
200/67:
Art. 80 Os rgos de contabilidade inscrevero como responsvel todo ordenador de
despesas, o qual s poder ser exonerado de sua responsabilidade aps julgadas regulares
suas contas pelo Tribunal de Contas.
1 Ordenador de despesas , de
2 O Ordenador de despesas, salvo conivncia, no responsvel por prejuzos causados
Fazenda Nacional decorrentes de atos praticados por agente subordinado que exorbitar as
ordens recebidas.
Programa: instrumento de organizao da ao governamental para a concretizao dos
objetivos pretendidos, sendo mensurado por indicadores estabelecidos no PPA. O programa
consiste, pois, no mdulo integrador do PPA com a LOA (ex.: erradicao do
analfabetismo).
Projeto: instrumento de programao para alcanar os objetivos de um programa, envolvendo
um conjunto de operaes limitadas no tempo, das quais resulta um produto final que
concorre para a expanso ou o aperfeioamento da ao do governo.
Atividade: so instrumentos de programao para alcanar os objetivos de um programa,
envolvendo um conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e permanente, das
quais resulta um produto necessrio manuteno da ao do governo (ex.: treinamento de
professores)
Operaes Especiais: representam aes que no contribuem para a manuteno das aes de
governo, das quais no resulta um produto e no geram contraprestao direta sob a forma de
bens e servios. Representa um detalhamento da funo Encargos Especiais (ex.:
ressarcimentos, transferncias, servios da dvida, restituies, pagamento de inativos,
indenizaes, etc.).

AFO

71
Como regra, o ordenador de despesas o agente responsvel pelo recebimento, verificao,
guarda ou aplicao de dinheiros, valores e outros bens pblicos e responde pelos prejuzos
que acarreta Fazenda, salvo se o prejuzo decorreu de ato praticado por agente subordinado,
que exorbitar das ordens recebidas, conforme dispe o prprio Decreto-Lei n 200/67.
Por esse motivo compete-lhes zelar pela boa e regular aplicao de recursos pblicos, tanto
nos atos que praticam como naqueles realizados no mbito das reparties pblicas. Vale
lembrar que na forma do mesmo Decreto-Lei n 200/67, o ordenador de despesas est sujeito
tomada de contas, que ser realizada pelo rgo de contabilidade e verificada pelo rgo de
auditoria interna, antes de ser encaminhada ao Tribunal de Contas, incumbido do julgamento
das contas.

TEMA: A QUESTO DOS CRDITOS ADICIONAIS (RETIFICAES
ORAMENTRIAS)

CONCEITOS IMPORTANTES!!!

UNIDADE GESTORA a Unidade Oramentria ou Administrativa
investida do poder de gerir e movimentar recursos oramentrios ou
financeiros, prprios ou decorrentes de descentralizao.
UNIDADE ORAMENTRIA Nos termos do artigo 14 da Lei n
4.320/64, constitui unidade oramentria o agrupamento de servios
subordinados ao mesmo rgo ou repartio a que sero consignadas na lei
oramentria dotaes prprias.
UNIDADE ADMINISTRATIVA Segmento da administrao direta ao
qual a lei oramentria no consigna dotaes e que depende de
DESTAQUE (descentralizao externa, em sentido horizontal, de crditos
oramentrios ou adicionais entre rgos diferentes ou entre unidades
oramentrias de rgos diferentes) ou PROVISES (descentralizao
interna, em sentido vertical, entre unidades oramentrias do mesmo rgo)
para executar seus programas de trabalho. Ressalte-se que os destaques e
provises tratam de autorizaes oramentrias. No caso do destaque a
contrapartida do lado financeiro o REPASSE, no caso da proviso, a
contrapartida do lado financeiro o SUB-REPASSE.
ACERTANDO O ALVO!!!
AFO

72
Esse um assunto demasiadamente cobrado nas provas de AFO, estando contemplado pelo
edital do concurso do concurso do MPU em vrios cargos.

Acredito, sobremaneira, que ser uma questo certa na prova!!!!!! Estou apostando que
a mesma exigir do concursando o clculo do limite do crdito adicional que poder ser
aberto no exerccio financeiro. Por isso, fui ousado ao batizar esse nosso primeiro
momento de ACERTANDO O ALVO!!!!!!!!!!

Vamos obra!!!!!

Primeiro de tudo, necessrio diferenciarmos crditos adicionais de crditos oramentrios
ou ordinrios. A ESAF estabeleceu essa diferena em uma questo cobrada no concurso para
Analista de Finanas e Controle TCU/1999. Vejamos:

(AFCE-TCU/1999)
O oramento pblico no Brasil, aps a sua aprovao em lei, poder sofrer modificaes no
decorrer de sua execuo, atravs do mecanismo de abertura de crditos. Identifique o nico
tipo de crdito que j previsto.

a) Crdito ordinrio. D) Crdito extraordinrio.
b) Crdito suplementar. E) Crdito adicional.
c) Crdito especial.

Gabarito: A

O nico crdito que j previsto no Oramento Pblico propriamente dito (LOA) o
oramentrio. Observe que a ESAF no colocou em nenhuma de suas opes esse termo. O
examinador da questo praticamente inseriu uma nova terminologia tcnica para crditos
oramentrios: crditos ordinrios. Isso muito comum em bancas de concursos. Por
exemplo, pedindo a sua licena para fugir um pouco do assunto tratado, o CESPE, em certa
prova de contabilidade geral, considerou como sinnimo de contas retificadoras: contas
redutoras ou subtrativas. Tais terminologias no constam em nenhum livro de graduao ou
em livros direcionados para concursos. Da urge familiarizar-nos com as terminologias
adotadas pelas bancas!!!!!!

Voltando ao assunto, crdito ordinrio ou oramentrio a autorizao contida na LOA para
se efetuar a despesa. No confunda crdito oramentrio com dotao oramentria (fixao
da despesa). Dotao oramentria a expresso monetria do crdito oramentrio. o
limite at o qual o Poder Pblico est autorizado a gastar em um crdito oramentrio.
Analogamente, dotao oramentria o limite aprovado para gasto de um carto de crdito
dado pelo marido (Poder Legislativo) sua esposa.

AFO

73

Vou contar um romance para ficar mais claro!!

Suponha que Melquades, recm-investido no cargo de Auditor do Tribunal de Contas do
Estado do Cear, excelente marido, sensvel s necessidades individuais de sua esposa,
Ambrozina, d para ela um carto de crdito American Express com um limite mensal de R$
1.500,00 e diga, dcilmente:

- Minha flor, meu chuchu, razo da minha vida, ar que eu respiro, esposa de minha
alma...meu amor por vc aumentou!!! por isso, estou-lhe presenteando com este carto de
crdito, mas com uma condio: vc est autorizada a gastar todo o limite na programao
que vc fez, mas somente da seguinte maneira:

R$ 500,00 em alimentao;
R$ 500,00 em roupas;
R$ 500,00 em salo de beleza.

Pergunta-se qual(is) o(s) crdito(s) oramentrio(s)? Em que elementos de despesa
Ambrozina est autorizada a gastar o limite do carto de crdito?

Bem, somente poder haver gasto nas despesas acima (crditos oramentrios), obedecendo-
se aos seguintes limites respectivos, supramencionados. Portanto, a dotao do crdito
oramentrio alimentao de R$ 500,00. Ou seja, Ambrozina somente est autorizada a
executar a despesa de alimentao at esse limite. Da mesma forma, para os demais crditos
respectivos (R$ 500,00 em cada crdito oramentrio).

Mas, e se ela resolve transferir, remanejar, realocar, transpor recursos de uma categoria de
despesa acima para outra, remanej-los, gastar mais do que o que foi autorizado para um
crdito (por exemplo, suplementar a dotao de R$ 500,00 para R$ 600,00 na despesa com
salo de beleza, j que ficou mais caro o bronzeamento artificial q ela deseja fazer) ou inserir
uma nova programao de gasto(despesa) a que ela no estava autorizada a realizar para
aquele perodo(nesse caso, mensal), poder faz-los sem o consentimento do seu
maridaaaaaooo???? claro que no!

A Bblia fala: mulheres sejam submissas aos seus maridos!!!!!! Por isso, Ambrozina,
submissa que , vai pedir autorizao ao seu cherry, ao seu docinho, para reforar
(suplementar) a dotao oramentria do crdito salo de beleza, que era de R$ 500,00. Esse
o crdito adicional chamado Crdito Suplementar. Serve para aumentar um limite pr-
estabelecido no oramento anterior, indicando, SEMPRE, a fonte de recurso para financi-lo.
Essa indicao OBRIGATRIA para os crditos adicionais suplementares e especiais, que
ainda o veremos.

IMPORTANTE!!!!

CRDI TO ORAMENTRI O NO DI NHEI RO, MAS UMA AUTORI ZAO PARA SE
GASTAR!

AFO

74
Caso queira inserir uma nova categoria de programao de despesa, um novo tipo de gasto,
por exemplo, academia, no contemplado na autorizao anterior (LOA) ter de pedir ao seu
marido (Poder Legislativo), uma autorizao especial, mais carinhosa, digamos, para
adicionar o gasto com academia no oramento programado (oramento-programa)
anteriormente por ela. Esse o crdito adicional chamado Crdito Especial, que tem como
escopo inserir uma categoria de programao de despesa no contemplada no oramento
anterior, na autorizao anterior. Portanto esse tipo de crdito adicional CRI A uma NOVA
DOTAO na LOA, ao contrrio do CRDI TO SUPLEMENTAR que, como o nome
sugere, REFORA uma DOTAO j existente, aumentando o limite de gasto de crdito
pr-estabelecido na LOA.

Alexandre, s existem esses tipos de crdito adicionais:
suplementares e especiais?

No, falaremos dos crditos extraordinrios daqui a pouco!!!

Pois bem, diante do que at aqui foi exposto, podemos inferir que os nicos tipos de crditos
que j vem previstos na LOA so os crditos oramentrios ou ordinrios. Os crditos
adicionais no esto previstos na LOA. No mximo, poder, a LOA, conter autorizao para
abertura de crdito adicional suplementar.

E como que se identifica a necessidade de abertura desses
crditos ditos adicionais?

Durante o exerccio de execuo do oramento (Exerccio Financeiro), perodo em que as
receitas pblicas so arrecadadas (origens de recursos) para financiar as demandas sociais, via
execuo das despesas (aplicaes de recursos), pode ser que algum gasto necessrio para
financiar uma demanda da sociedade no tenha sido inserido, durante a sua fase de
elaborao, em uma categoria de programao do planejamento estratgico (PPA) e do
planejamento operacional (LOA), ou, mesmo inserido, o valor de sua dotao no era
suficiente para a cobertura de todo o gasto durante o exerccio financeiro.

Para isso que surgem os mecanismos retificadores oramentrios (CRDI TOS
ADI CI ONAI S), que possibilitam adaptar a LOA, durante a sua execuo, a situaes
imprevistas ou previstas de forma incorreta.

Como, no Brasil, tem-se que o oramento autorizativo ( e no impositivo), lgico inferir
que tal instrumento est sujeito a ajustes, caso necessrio, desde que observados alguns
critrios. A esses mecanismos de ajustes do oramento chamamos de CRDI TOS
ADI CI ONAI S, cujas modalidades so:

a) suplementares: so os destinados a reforo de dotao oramentria;
b) especiais: so os destinados a despesas para as quais no haja dotao
oramentria especfica; e
c) extraordinrios: so os destinados a despesas urgentes e imprevisveis, como as
em caso de guerra, comoo interna ou calamidade pblica.

Os crditos suplementares e especiais necessitam de autorizao do Poder Legislativo para
serem abertos.
Dessa forma, eles so AUTORIZADOS por lei e ABERTOS por decreto executivo.

AFO

75

A abertura dos crditos suplementares e especiais depende da existncia de recursos
disponveis para acorrer despesa e ser precedida de exposio justificativa.
So considerados recursos para abertura dos crditos suplementares e especiais, desde que no
comprometidos:

I - o supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior;
II - os provenientes de excesso de arrecadao;
III - os resultantes de anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou de crditos
adicionais, autorizados em Lei;
IV - o produto de operaes de crdito autorizadas, em forma que juridicamente possibilite ao
poder executivo realiz-las.

Alm desses acima elencados, so ainda considerados recursos para abertura dos crditos
supra:

a dotao global no especificamente destinada a rgo, unidade oramentria,
programa ou categoria econmica, denominada de reserva de contingncia e,
os recursos que, em decorrncia de veto, emenda ou rejeio do projeto de Lei
Oramentria Anual, ficarem sem despesas correspondentes.

So 6(seis), portanto, as fontes de recursos para abertura de crditos adicionais suplementares
e especiais.

Entende-se por supervit financeiro a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo
financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes
de credito a eles vinculadas.

Entende-se por excesso de arrecadao, para os fins deste artigo, o saldo positivo das
diferenas acumuladas ms a ms entre a arrecadao prevista e a realizada, considerando-se,
ainda, a tendncia do exerccio.

Para o fim de apurar os recursos utilizveis provenientes de excesso de arrecadao, deduzir-
se- a importncia dos crditos extraordinrios abertos no exerccio.

Significa o seguinte: dos recursos utilizveis provenientes de excesso de arrecadao devero
ser deduzidos, caso j tenha ocorrido uma abertura de crdito extraordinrio no exerccio.

Observe o esquema a seguir:
CAPCIOSSSIMA!!!!!
A abertura se d por decreto EXECUTIVO e no por decreto legislativo!

AFO

76

Relembrando: Os crditos suplementares e especiais so autorizados por lei e abertos por
decreto executivo.

Porm, no crdito extraordinrio no existe autorizao legislativa e sim comunicao
imediata ao Poder Legislativo. Ou seja, os crditos extraordinrios sero abertos por decreto
do Poder Executivo, que deles dar imediato conhecimento ao Poder Legislativo, conforme
dispe a Lei n 4.320/64.

No entanto, a Constituio Federal, em seu artigo 167, 3, c/c (combinado com) o art. 62,
dispe que a abertura de crdito extraordinrio somente ser admitida para atender a despesas
imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade
pblica, e que em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica poder adotar
medidas provisrias, com fora de lei, devendo submet-las de imediato ao Congresso
Nacional.

Desse modo, na Unio, a abertura de crditos extraordinrios realizada por meio de medida
provisria, haja vista dispositivo constitucional, porm, nos estados ou municpios em que no
haja dispositivo na constituio estadual ou na lei orgnica (municpio) prevendo o instituto
da medida provisria para abertura de crdito extraordinrio, deve-se fazer por decreto do
executivo.

Os crditos adicionais tero vigncia adstrita ao exerccio financeiro em que forem abertos,
salvo expressa disposio legal em contrrio, quanto aos especiais e extraordinrios, se o ato
de autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em que,
reabertos nos limites de seus saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio financeiro
subseqente.

CAPCIOSSSIMA!!!!!
Os nicos crditos adicionais que podem ser reabertos so os especiais e extraordinrios.
Veja o art. 167, 2 da CF/88:

Art. 167. So vedados:
(...)
2. Os crditos especiais e extraordinrios tero vigncia no exerccio financeiro em que forem autorizados,
salvo se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em que,
reabertos nos limites de seus saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio financeiro subseqente.
(...)

AFO

77

Esmiuando agora os crditos extraordinrios. Vamos a ele!!!!

Os Crditos adicionais extraordinrios destinam-se a atender somente despesas
imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade
pblica (art. 167, 3 da CF e c/c art. 41, inciso III, da Lei n 4.320/64).

Os crditos extraordinrios, como o prprio nome indica, pela urgncia que os motiva no
necessitam de autorizao legislativa prvia para a sua abertura.

Os crditos extraordinrios so abertos por medida provisria e submetidos imediatamente ao
Poder Legislativo (art. 167, 3, c/c art. 62 da CF).

Esse procedimento inverso aos realizados para a abertura dos crditos suplementares e
especiais. Isto , no caso de despesas imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra,
comoo interna ou calamidade pblica, o Presidente da Repblica realiza a abertura de
crditos extraordinrios por meio de Medida Provisria e a encaminha ao Legislativo.
Enquanto ainda no apreciada pelo CN, o governo pode realizar os gastos necessrios.

CAPCISOSSSIMA!!!!!!
O termo como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica significa que esses
fatos imprevisveis so apenas exemplificativos, ou seja, admitem-se outros fatos no enumerados na
CF. O rol, portanto, no taxativo!!!!!!!

PARE!!! DONT FORGET THI S
1 - Crditos Suplementares = destinados a reforo de dotao oramentria.
So autorizados por lei e abertos por decreto executivo.
Dependem da existncia de recursos disponveis para ocorrer a despesa e ser
precedida de exposio justificativa.

2 - Crditos Especiais = destinados a despesas para as quais no haja dotao
oramentria especfica.
So autorizados por lei e abertos por decreto executivo.
Dependem da existncia de recursos disponveis para ocorrer a despesa e ser
precedida de exposio justificativa.

3 - Crditos Extraordinrios = destinados a despesas urgentes e imprevistas, como
em caso de guerra, comoo intestina ou calamidade pblica.
So abertos por decreto do Poder Executivo, que deles dar imediato conhecimento
ao Poder Legislativo (Lei n 4.320/64).
So abertos por medida provisria, devendo submet-la de imediato ao Congresso
Nacional (art. 167, 3, c/c (combinado com) art. 62 da CF/88).

AFO

78
Alexandre, E se a Medida Provisria for rejeitada pelo Congresso
Nacional?

Nessa situao o Congresso Nacional deve regulamentar, mediante Resoluo, as situaes
geradas, ou seja, as situaes quanto aos gastos realizados.

Exemplo: O Congresso nacional pode estabelecer que a despesa realizada deva ser coberta
com a anulao ou o remanejamento de despesas fixadas para o pagamento da dvida externa.

Crditos suplementares: tero vigncia SEMPRE dentro do exerccio
financeiro;

No h necessidade de que o Governo indique a fonte de recursos para a abertura dos crditos
extraordinrios. Essa uma faculdade do chefe do Poder Executivo, mas no h vedao para
que ele indique, ou seja, se quiser indicar, pode.

Caso o governo no indique a fonte de recursos para a abertura dos crditos extraordinrios,
quando for abrir crditos suplementares ou especiais indicando como fonte de recursos o
excesso de arrecadao, ter que deduzir importncia dos crditos extraordinrios abertos no
exerccio (art. 43, 4, da Lei n 4.320/64).

Exemplificando: Suponha-se que em setembro e outubro de 2006 a Prefeitura Municipal de
Fortaleza tenha realizado abertura de crditos extraordinrios totalizando $10.000,00 e no
houve indicao da fonte de recursos. Em dezembro do mesmo ano resolveu abrir um crdito
especial no valor de $ 40.000,00 e indicou como fonte de recursos o excesso de arrecadao
apurado no valor de $ 60.000,00.

Na situao apresentada, pergunta-se qual o valor que a prefeitura de Fortaleza poder
utilizar para abrir crdito suplementar ou especial?

Clculo:
Excesso de arrecadao apurado 60.000,00
(-) Valor utilizado na abertura de crditos extraordinrios (10.000,00)
= Saldo do excesso de arrecadao 50.000,00
(-) Crdito especial aberto em dezembro (40.000,00)
= Saldo disponvel para abertura de crdito
suplementar ou especial 10.000,00

Portanto, diante do clculo acima, existe a obrigatoriedade de que o valor do crdito
extraordinrio seja compensado quando da utilizao de recursos provenientes de excesso de
arrecadao para a abertura de crditos adicionais.

Essa compensao, porm, s existe quando a fonte de recursos indicada for o excesso de
arrecadao.

Se a lei de autorizao do crdito extraordinrio for promulgada nos ltimos quatro meses do
exerccio financeiro, esses crditos podero ser reabertos no exerccio subseqente, pelos
saldos remanescentes.
BOM QUE SE DIGA!!!!!!!!!!
No caso dos crditos suplementares e especiais, primeiro existe a autorizao do Congresso Nacional,
em seguida, o governo realiza a abertura dos respectivos crditos por Decreto. Em princpio, os
crditos extraordinrios tero vigncia dentro do exerccio financeiro em que foram abertos, salvo se o
ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em que, reabertos
nos limites de seus saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio financeiro subseqente (art.
167, 2, da CF).

AFO

79

A reabertura dos crditos extraordinrios ser efetivada, quando necessria, mediante decreto
do Presidente da Repblica, at trinta dias aps a publicao da lei oramentria.

Alexandre, o governo pode abrir um crdito adicional e depois
cancel-lo?

SIM, a qualquer momento. A abertura no obriga que o Executivo execute a despesa.

Assim, podem ser anulados crditos adicionais extraordinrios, suplementares ou especiais.

O cancelamento de crditos suplementares ou especiais gera fonte de recursos para a
abertura de novos crditos adicionais.

Porm, o cancelamento de crditos extraordinrios no pode ser fonte de recursos
porque nem mesmo indicada a fonte de recurso para sua abertura.

Se o crdito extraordinrio foi aberto sem indicao da fonte de recursos, como pode sua
anulao constituir fonte de recurso para a abertura de outros crditos adicionais?
Entende??????

CONSOLIDANDO O CONHECIMENTO!!!!!!

QUESTES PRTICAS COMENTADAS: CLCULO DO LIMITE DOS CRDITOS

01. O governo quer lanar um novo programa, que vai depender da aprovao de um crdito especial. Ao
encaminhar mensagem ao Legislativa, informa que:
- h $ 6,00 de excesso de arrecadao e $ 5,00 de economia de despesas;
- o ativo financeiro (AF) no balano patrimonial do exerccio anterior era de $ 7,00, sendo o disponvel de $ 3,00
e o passivo financeiro (PF) de $ 6,00;
- no presente exerccio j foi aberto um crdito especial de $ 4,00, mediante autorizao para cancelamento de
dotaes inicialmente fixadas;
- Foi reaberto um crdito especial de $ 5,00, autorizado no exerccio anterior.
Pergunta-se qual o limite disponvel para a solicitao do novo crdito especial?
RESOLUO.
preciso, em um primeiro momento, CALCULAR AS FONTES DE RECURSOS. Vamos refrescar a memria
agora!!!!!! Vcs se lembram quais so as fontes de recursos para ABERTURA DE CRDITOS
SUPLEMENTARES E ESPECIAIS?????? NO????? Ento vamos a elas:

BASE LEGAL: ART. 43, 1 DA LEI N 4.320/64

1 Supervit Financeiro apurado em Balano Patrimonial do exerccio anterior;
2 Excesso de Arrecadao;
3 Anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou de crditos adicionais, autorizados
em lei;
4 Operaes de crdito (Oramentrias);
5 Reserva de Contigncia;
6 Recursos que em decorrncia de veto ou rejeio ficarem sem despesas (Recursos do
art.166, 8 da CF/88)
NOTA: Os recursos supramencionados SOMENTE serviro para abertura de crditos
suplementares e especiais se no estiverem comprometidos.

AFO

80

Pois bem, diante do exposto, vamos DAR O PRIMEIRO PASSO:
Excesso de arrecadao = $ 6,00
AF PF = 7 - 6 = $ 1,00
TOTAL DAS FONTES: $ 7,00

Baseando-se no final desse artigo (parte sublinhada), precisamos tecer alguns comentrios para que voc no
dance na hora da prova!!!!!!! A questo a seguinte: vamos nos deter a comentar as principais fontes de
recursos para abertura de crditos suplementares e especiais. Garanto que voc vai entender!!!!!!!!!

VAMOS L!!!!!!!!!!

PRINCIPAIS FONTES DE RECURSOS DISPONVEIS

Os principais recursos disponveis para abertura de crditos suplementares e especiais esto listados
no pargrafo primeiro do artigo 43 da Lei 4.320/64, no artigo 91 do Decreto-lei 200/67 e no pargrafo
oitavo do artigo 166 da CF:
a) 1 PRINCIPAL FONTE DE RECURSOS: supervit financeiro apurado em balano
patrimonial do exerccio anterior entendido como a diferena positiva entre o ativo e o passivo
financeiro, conjugando-se os saldos dos crditos adicionais transferidos (especiais e extraordinrios)
e as operaes de crdito a eles vinculadas e no-arrecadadas no exerccio. Corresponde a dinheiro
em caixa, disponvel, proveniente de receita realizada a maior que a despesa, em exerccios
anteriores. Portanto, so os recursos financeiros disponveis que sobraram de exerccio anterior e que
esto demonstrados no balano patrimonial do ano anterior.

Somente podero ser transferidos para o exerccio seguinte (reabertos) os crditos especiais e
extraordinrios cuja lei de autorizao tenha sido promulgada nos ltimos quatro meses do
exerccio.

Logo podemos desenvolver uma EQUAO MATEMTICA para se calcular o supervit
financeiro, a saber:

CUIDADO COM A INFORMAO CAPCIOSSSIMA DO
ART. 43, 2, QUE DIZ:
Entende-se por supervit financeiro a diferena positiva
entre o ativo financeiro e o passivo financeiro,
conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais
transferidos e as operaes de crdito a eles vinculadas.
(...)

LEMBRETE
E
INFORMAO CAPCIOSA!!!!!!!

Pois bem, at aqui, podemos inferir que, necessrio se faz deduzir do montante do supervit
financeiro os saldos dos crditos adicionais transferidos (especiais e extraordinrios, somente) do
exerccio anterior, e ainda, as operaes de crdito a eles vinculadas (caso, obviamente, existam)

AFO

81

AF =ATIVO FINANCEIRO Valor das disponibilidades (dinheiro) apurado no Balano Patrimonial do
exerccio financeiro anterior.

PF = PASSIVO FINANCEIRO Valor das obrigaes de curto prazo que no foram pagas no
exerccio anterior, apurado tambm no Balano Patrimonial do exerccio financeiro anterior.

CAR =CRDITOS ADICIONAIS REABERTOS (SOMENTE ESPECIAIS E EXTRAORDINRIOS)
Encontrados os valores do AF e do PF necessrio verificar se, no exerccio, foram reabertos
crditos especiais ou extraordinrios (trata-se de crditos que foram autorizados e abertos
inicialmente no ano anterior, nos ltimos 04(quatro) meses e que, em 31/12 do ano anterior,
possuam SALDO valores no gastos. A CF, em seu art. 167, 2, permite a reabertura do referido
saldo no exerccio seguinte). Caso tenham sido reabertos estes crditos (CAR), os seus montantes
devero ser subtrados para fins de apurao do supervit financeiro. Isto porque parte dos recursos
que constam do AF esto comprometidos com esta autorizao que passou para o outro exerccio.

OCV = OPERAES DE CRDITO VINCULADAS Caso tenha existido a reabertura destes
crditos preciso verificar se eles tiveram como fonte no ano anterior operaes de crdito
(emprstimos). Se tiverem sido financiados com operaes de crdito, necessrio verificar se
todas as parcelas do emprstimo foram arrecadadas no ano anterior ou se ainda resta parcela do
emprstimo a ser recebida no ano seguinte. Caso exista parcela a receber no ano seguinte (OCV), o
seu montante dever ser acrescido ao clculo do SF.
Pois bem, aps ter dito isso, vamos continuar a resolver o EXEMPLO ANTERIOR.

PASSEMOS AO SEGUNDO PASSO DE RESOLUO!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

Do total das fontes de recursos calculada anteriormente, $ 7,00, temos de deduzir o crdito especial
reaberto no exerccio atual, cujo SALDO REMANESCENTE era de $ 5,00.
LOGO $ 7,00 - $ 5,00 = $ 2,00 (ESSE O LIMITE DISPONVEL PARA A SOLICITAO
DO NOVO CRDITO ESPECIAL).

b) 2 PRINCIPAIL FONTE DE RECURSOS: Os provenientes de EXCESSO DE
ARRECADAO, entendido como o saldo positivo das diferenas, acumuladas ms a ms, entre a
arrecadao prevista e a realizada, considerando-se A TENDNCIA DO EXERCCIO, devendo
serem deduzidos os crditos extraordinrios abertos no exerccio.

SF = AF PF (CAR OCV),
onde :

Tenha calma, meu (minha)
jovem!!!!Vamos pousar
agora!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

AFO

82

A tendncia do exerccio uma expresso que se refere aos fatores que
podero interferir no nvel de arrecadao em algum perodo de tempo do
exerccio financeiro, projetando o aumento ou diminuio no nvel de
arrecadao ou mesmo mantendo-o constante. Esse fator deve ser con-
siderado na definio do excesso de arrecadao.

Suponha que existam os seguintes dados para apurao do excesso de arrecadao:
a) Arrecadao prevista at o ms de maio/x1 de $ 1.100;
b) Arrecadao realizada at o ms de maio/X1 de $ 1.200;
c) H fatores que indicam uma queda na arrecadao at o final do exerccio x1 de $ 30; e
d) H crdito extraordinrio aberto no montante de $ 20.
Conhecidos os valores supra, podemos calcular o montante do recurso disponvel para abertura de
crdito adicional conta de excesso de arrecadao, aplicando a definio dada pelo 4 do artigo 43
da Lei 4.320/64:
Entende-se por excesso de arrecadao, para os fins deste artigo, o saldo positivo das diferenas,
acumuladas ms a ms, entre a arrecadao prevista e a realizada, considerando-se a tendncia do
exerccio.
Para o fim de apurar os recursos utilizveis, provenientes do excesso de arrecadao, dezuzir-se- a
importncia dos crditos extraordinrios abertos no exerccio.
Diante do exposto, procedendo ao clculo do montante, teremos:
Arrecadao realizada 1.200
(-) Arrecadao prevista (1.100)
(=) Excesso de arrecadao 100
(-) Tendncia do exerccio (30)
(-) Crdito extraordinrio aberto (20)
(=) Recurso disponvel 50
Vamos agora a uma outra questo extrada do concurso da Polcia Federal em 2004. Essa eu no a
precisaria comentar, pois voc j est CARECA DE SABER DESSE ASSUNTO (Imagine eu!!!!!!) O
conhecimento est DE VOC!!!!!!!!!!

Segue-a:

02. (UNB/CESPE-DPF/DGP/NACIONAL/2004) At o ms de junho, a administrao havia
arrecadado 500 unidades monetrias (U.M.) a mais do que o previsto e gasto 100 U.M. a menos do
que o autorizado. O supervit financeiro verificado no balano patrimonial do exerccio anterior foi de
250 U.M.; haviam sido reabertos crditos especiais de 150 U.M., no-utilizados no exerccio anterior;
TOME
NOTA!!!!!
AFO

83
e o disponvel na conta nica, ao final do semestre, era de 350 U.M.. Em face dessa situao
hipottica e luz da Lei 4.320/1964, julgue o item abaixo.
Na situao considerada, os responsveis pela administrao poderiam abrir crditos suplementares
de at 600 U.M.

RESOLUO:
Quais as fontes de recursos presentes na questo? Nesse caso, temos duas fontes, quais
sejam:

a) Excesso de arrecadao= 500 UM
b) Supervit Financeiro = 250UM

TOTAL DAS FONTES: 500 + 250 = 750 UM.
Acabou a resoluo?

Ainda no!

Como houve a reabertura de crditos especiais, por motivo de prudncia, devemos deduzi-lo
do total das fontes.

Portanto, o total das fontes disponveis : 750 150 = 600 UM. O item est correto!!!!!!!

Resolvidas e comentadas essas questes, esgotadas todas as dvidas, VC EST APTO A
RESOLVER UMA QUESTO DAQUELAS BEM CABELUDAS (QUESTO 3
SEGUINTE DESSE MDULO)
(IHHHHH, J VI QUE NO DAS MINHAS!!!!!!!!!)
Alexandre, MAS PERA!!!!! Eu observei que a
administrao gastou menos do que o autorizado
na LOA. Ou seja, o Poder Pblico economizou o
recurso. Essa tal de ECONOMIA ORAMENTRIA
pode ser fonte para abertura de crdito adicional
suplementar ou especial?????????

CAPCIOSSSIMA!!!!!!!
ECONOMIA ORAMENTRIA JAMAIS
SER FONTE DE RECURSOS PARA
ABERTURA DE CRDITO ESPECIAL OU
SUPLEMENTAR
AFO

84
a) (TRF 5 Regio/2003/FCC) Quando da apurao do supervit financeiro, o balano
patrimonial do exerccio anterior indicava para o ativo financeiro o valor de $150 e para o passivo
financeiro o de $70. No exerccio haviam sido reabertos dois crditos adicionais: um especial pelo
saldo de $50, que havia sido aberto com recursos de operao do crdito, do qual deixou de ser
arrecadado no exerccio anterior o valor de $20; e um extraordinrio pelo saldo de $28. Considerados
esses dados, o valor mximo do crdito adicional a ser aberto ser
a) $80. (8) $52. (C) $30. (D) $22. (E) $ 2.
GABARITO DA Q. 03: D
b) (TRF 2 Regio/Tc. Jud./Contabilidade/2007) Os crditos suplementares e especiais, de
acordo com o artigo 42 da Lei n 4.320/64, sero autorizados por lei e abertos por
a) Instruo Normativa
b) Resoluo do Poder Legislativo.
c) Portaria do Executivo.
d) Decreto Executivo.
e) Ato Administrativo.

Gabarito: D

c) (TRF 1 Regio/Tcnico Judicirio/Contabilidade/2006) Dos crditos Adicionais abaixo
relacionados podero estar previamente autorizados na Lei Oramentria Anual(LOA) os

d) Ordinrios.
e) Suplementares.
f) Simples.
g) Especiais.
h) Extraordinrios.

Gabarito: B

i) (TRE-PB/Analista Administrativo/2007) Ao longo do exerccio financeiro, o Governo do
Estado precisou instituir um novo programa de assistncia ao educando. Para tanto, valeu-se de um:

j) Crdito adicional suplementar.
k) Crdito adicional especial.
l) Crdito financeiro.
m) Crdito extra-oramentrio.
n) Crdito oramentrio.

Gabarito: B

o) (TRE-PB/Analista Jud./Contabilidade/2007) Nos termos da Lei n 4.320, de 1964, os
recursos que podem financiar crditos suplementares e especiais so:

p) Supervit financeiro do ano anterior, excesso de arrecadao, anulao de dotao,
operao de crdito.
q) Supervit oramentrio do ano anterior, ativo real lquido, anulao de dotao, operao de
crdito.

r) Operao de crdito por antecipao da receita, supervit financeiro, excesso de
arrecadao, anulao de dotao.
s) Supervit econmico, excesso de arrecadao, anulao parcial de dotao e operao de
crdito.
t) Supervenincias e insubsistncias ativas

Gabarito: A

u) (TCM-RJ/Auxiliar de Controle Externo/2004) Observe as informaes abaixo,

Supervit financeiro em 2002 R$ 9.000,00
Supervit financeiro em 2003 R$ 6.000,00
AFO

85
Excesso de arrecadao R$ 7.000,00
Anulao de dotao oramentria R$ 4.000,00
Economia da despesa R$ 2.000,00
Obteno de emprstimo para fazer face s novas despesas R$ 5.000,00

O valor possvel para abertura de crditos adicionais, para o ano de 2004, :

a) 33.000,00
b) 31.000,00
c) 24.000,00
d) 22.000,00

QUADRO RESUMO DAS CARACTERSTICAS DOS CRDITOS
ADICIONAIS

SUPRIMENTO DE FUNDOS OU REGIME DE ADIANTAMENTO

Espcie de crdito Suplementar
Especial Extraordinrio
Finalidade Reforo de dotao
oramentria
existente na Loa
Atender categoria
De programao no
Contemplada na LOA.
Atender a
Despesas
Imprevisveis e
Urgentes.
Autorizao Prvia, podendo ser
Includa na prpria
LOA em lei especial
Prvia, em lei
Especial.
Sem necessidade
Prvia.

Forma de Abertura Decreto do PE, aps
Autorizao
Legislativa, at
o limite estabelecido
em lei.
Decreto do PE, aps
Autorizao
Legislativa, at
o limite estabelecido
em lei.
Por meio de
Medida Provisria
(Unio) ou Decreto
(Estados e Municpios)

Recursos Indicao
obrigatria.
Indicao
obrigatria.
Independe de
Indicao, ou seja,
facultativa.
Valor/limite Obrigatrio,
indicado na lei de
autorizao e no
decreto de abertura.
Obrigatrio,
indicado na lei de
autorizao e no
decreto de abertura.
Obrigatrio,
Indicado na
Medida provisria
(Unio) ou no Decreto
(Estados e Municpios).
Vigncia Sempre no exerccio
Financeiro em que foi
Aberto.
Em princpio, no
exerccio financeiro
em que foi aberto
Em princpio, no
exerccio financeiro
em que foi aberto
Prorrogao No permitida Quando autorizao
nos ltimos 4 meses
do exerccio financeiro.
Quando autorizado
nos ltimos 4 meses
do exerccio financeiro.
BASE LEGAL:
Arts. 68 e 69 da Lei n 4.320/1964;
Art. 74, 3, do Decreto-Lei n 200/1967;
Arts. 45 a 47 do Decreto n 93.872/1996 com as alteraes do Decreto n 95.804/1988;
Portaria n 492/1993 do Ministrio da Fazenda.

AFO

86

Para contratao de despesas que no possam subordinar-se ao processo normal de
aplicao, sob inteira responsabilidade do ordenador de despesa ser entregue numerrio a
servidor, sempre precedido de empenho. Consiste em um adiantamento, para contratao
destas despesas, nos casos expressamente definidos em lei.
A Lei n 4.320/1964 estabelece que o regime de adiantamento aplicvel aos casos de
despesas expressamente definidos em lei e consiste na entrega de numerrio a servidor,
SEMPRE precedida de empenho na dotao prpria, para fim de realizar despesas que no
possam subordinar-se ao processo normal de aplicao.
Interessante notar que no existe despesa sem prvio empenho. Mesmo no caso de
executada atravs de adiantamento a servidor, a despesa primeiramente empenhada e,
depois, depositada na conta do servidor suprido.
A operacionalizao do suprimento de fundos se materializa com a entrega de
numerrio a servidor, concedido pelo ordenador de despesa, mediante empenho na dotao
prpria.
O servidor abre uma conta especfica no Banco do Brasil onde ser depositado o
numerrio a seu favor.
A despesa considerada realizada no momento do seu empenho a favor do servidor
suprido. nesse momento que ocorre o adiantamento da despesa. Posteriormente, o servidor
presta contas ao setor contbil.

Alexandre, quais os casos onde podero ser aplicados os recursos concedidos a ttulo de
suprimento de fundos??? possvel realizar quaisquer tipos de despesas com suprimento
de fundos??

Nos termos do Decreto n 93.872/96, as principais despesas que podero ser atendidas
por meio de suprimento de fundos so:

A hiptese n 1 est elencada no art. 45, inciso I, do Decreto n 93.872/1996; a
hiptese n 2, no art. 45, inciso II, do Decreto n 93.872/1996; a n 3, no art. 45, inciso III, do
mesmo dispositivo normativo.

Alexandre, e quais so os valores mximos permitidos??? O que se considera despesa de
pequeno vulto???

Atualmente, os valores mximos permitidos so: (5% dos limites de compras e
servios e 5% do limite de execuo de obras estabelecidos em processo licitatrio, por

(1) Pata atender despesas eventuais, inclusive em viagem e com servios
Especiais, que exijam pronto pagamento em espcie;

Hipteses legais
de aplicao (2)

Quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se
do classificar em regulamento;
Suprimento de
Fundos (3)

Para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas aquelas cujo
valor, em cada caso, no ultrapassar limites estabelecidos pela Portaria
MF n 95, de 19/04/2002.
AFO

87
meio da modalidade convite. Os valores, portanto, so, respectivamente: R$ 4.000,00 e
7.500,00).

Observe os quadros abaixo que estipulam os limites para concesso de suprimento de
fundos e pagamento de despesas de pequeno vulto.

Tabela I - Limites para concesso de suprimento de fundos:

Objeto Limite Valor
Obras e
servios
de
engenharia
5% do valor mximo para obras e
servios de engenharia na
modalidade de licitao convite
(alnea a, inciso I, do art. 23 da Lei
n 8.666/1993, alterada pela Lei n
9.648, de 27/05/1998).
5% x R$
150.000,00 =
7.500,00.

Outros
servios e
Compras
em geral.
5% do valor mximo para outros
servios e compras em geral na
(alnea a, inciso II, do art. 23 da
Lei n 8.666/1993 alterada pela Lei
n 9.648, de 27/05/1998).
5% x R$
80.000,00 =
4.000,00.

Fonte: Deusvaldo de Carvalho

Tabela II - Limites para pagamento de despesas de pequeno vulto:

Objeto Limite Valor
Obras e
servios
de
engenharia
0,25% do valor mximo para obras e
(alnea a, inciso I, do art. 23 da
Lei n 8.666/1993, alterada pela Lei
n 9.648, de 27/05/1998).
0,25% x R$
150.000,00 =
R$ 375,00

Outros
servios e
Compras
em geral.
0,25% do valor mximo para outros
Lei n 8.666/1993 alterada pela
Lei n 9.648, de 27/05/1998).
0,25% x R$
80.000,00 =
R$ 200,00


O limite a que se refere a ltima tabela o de cada despesa, ou seja, em cada nota
fiscal.

CAPCIOSSSIMA!!!

os limites estabelecidos para as despesas de pequeno vulto no se referem aos demais
casos especificados para a utilizao de suprimento de fundos;
AFO

88
Excepcionalmente, a critrio da autoridade de nvel ministerial, desde que
caracterizada a necessidade em despacho fundamentado, podero ser concedidos suprimento
de fundos com valores superiores aos fixados anteriormente.
A concesso de suprimento de fundos dever respeitar os estgios da despesa pblica:
empenho, liquidao e pagamento.
A regra geral licitar, sendo a exceo utilizar-se de procedimentos que venham a
fugir desse preceito legal. Em virtude dessa regra, poder utilizar-se dessa exceo to-
somente aqueles casos onde as despesas no possam subordinar-se ao processo normal de
aplicao.
Os limites supramencionados nas tabelas foram estipulados pelo legislador para evitar
manobras que tivessem a inteno de desviar-se do procedimento licitatrio.
vedada a aquisio de material permanente por suprimento de fundos.

A Lei n 8.666/1993, art. 60, pargrafo nico estabelece entendimento quanto aos
valores:

nulo e de nenhum efeito contratual verbal com a Administrao, salvo o de pequenas
compras de pronto-pagamento, assim entendidas aquelas de valor no superior a 5% (cinco
por cento) do limite estabelecido no art. 23, inciso II, alnea a desta Lei, feitas em regime de
adiantamento.

A Lei n 4.320/1964 estabelece que o regime de adiantamento aplicvel aos casos de
despesas expressamente definidos em lei e consiste na entrega de numerrio a servidor,
sempre precedida de empenho na dotao prpria, para fim de realizar despesas que no
possam subordinar-se ao processo normal de aplicao.

A concesso do suprimento de fundos far-se-:

- Regra: Carto de Pagamento do Governo Federal CPGF;
- Exceo: Contas tipo B depsito em conta corrente nos casos em que
comprovadamente no seja possvel utilizar o CPGF.
O prazo mximo para utilizao dos recursos de at 90 dias, contados a partir da data
do ato de concesso do suprimento.
O servidor suprido tem at 30 dias, contados a partir do 1 dia aps o prazo de
utilizao do suprimento, para prestar contas da aplicao dos recursos recebidos a ttulo de
adiantamento.
O 3 do art. 45. do Decreto n 93.872/1986 estabelece expressamente algumas
vedaes para a concesso de suprimento de fundos a servidores que se enquadrem nas
seguintes hipteses:

AFO

89

Servidor em alcance, portanto, aquele que no tenha prestado contas de suprimento
de fundos de sua responsabilidade, quando esgotado o prazo para faz-lo. No se conceder
suprimento de fundos a servidor declarado em alcance.

CARTO DE PAGAMENTO DO GOVERNO FEDERAL CPGF

Corresponde ao instrumento de pagamento, integrante do Programa de Modernizao
do Governo Federal, emitido em nome da unidade gestora, com caractersticas de carto de
crdito corporativo, operacionalizado por instituio financeira autorizada, no caso da Unio,
o Banco do Brasil, utilizado exclusivamente pelo portador nele identificado, nos casos
indicados em ato prprio da autoridade competente.

O carto para uso exclusivo das Unidades Gestoras dos rgos da Administrao
Pblica Federal direta, autarquia, fundaes e demais entidades integrantes dos oramentos
fiscal e da seguridade social

CASOS DE UTILIZAO DO CARTO DE PAGAMENTO DO GOVERNO FEDERAL:

1. Suprimento de fundos;
2. Pagamento de passagens areas;
3. Pagamento de diria de viagem a servidor;
4. Outras modalidades de despesa autorizadas.

1. servidor responsvel por dois suprimentos, ou seja, o servidor responsvel por dois
suprimentos de fundos com prazo de aplicao no-vencido est impedido de receber um
terceiro;
2. servidor que tenha a seu cargo a guarda ou utilizao do material a adquirir, salvo quando no
houver na repartio outro servidor;
3. servidor que no tenha prestado contas de suprimento de fundos de sua responsabilidade,
quando esgotado o prazo para faz-lo; - SERVIDOR EM ALCANCE
4. servidor que esteja respondendo a inqurito administrativo IN STN n 10/1991.

AFO

90

Tabela Limite para pagamento de despesas de pequeno vulto atravs do Carto de
pagamento:

Objeto Limite Valor
Obras e
servios
de
engenharia
1% do valor mximo para obras e
(alnea a, inciso I, do art. 23 da
Lei n 8.666/1993, alterada pela Lei
n 9.648, de 27/05/1998).
1% x R$
150.000,00 =
R$ 1.500,00

Outros
servios e
Compras
em geral.
1% do valor mximo para outros
Lei n 8.666/1993 alterada pela
Lei n 9.648, de 27/05/1998).
1% x R$
80.000,00 =
R$ 800,00


SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRAO FINANCEIRA
DO GOVERNO FEDERAL SIAFI

Conceito

O Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal SIAFI o
sistema de informaes que processa as execues oramentrias, financeiras, patrimoniais e
contbeis dos rgos e entidades da Administrao Federal, objetivando diminuir custos e
proporcionar maior eficincia e eficcia gesto dos recursos alocados no oramento.
O SIAFI um sistema centralizado em Braslia, ligado por teleprocessamento aos
rgos do Governo Federal distribudos por todo o pas e no exterior.
O SIAFI foi concebido para se estruturar por exerccios, cada ano equivale a um
sistema diferente, ou seja, a regra de formao do nome do sistema a sigla SIAFI acrescida
de quatro dgitos referentes ao anos do sistema que se deseja acessar, exemplo: SIAFI2000,
SIAFI2008, etc.

CAPCIOSSSIMA!!!

Enquanto no SIAFI processada a execuo oramentria,
financeira, patrimonial e contbil, no SIDOR Sistema Integrado de
Dados Oramentrios executada a elaborao do oramento
pblico
AFO

91

Objetivos

O SIAFI o principal instrumento utilizado para registro, acompanhamento e controle
da execuo oramentria, financeira e patrimonial do Governo Federal. Desde sua criao, o
SIAFI tem alcanado satisfatoriamente seus principais objetivos, que esto definidos na
IN/STN n 03/2001:

prover mecanismos adequados ao controle dirio da execuo oramentria, financeira
e patrimonial aos rgos da Administrao Pblica;
fornecer meios para agilizar a programao financeira, otimizando a utilizao dos
recursos do Tesouro Nacional, atravs da unificao dos recursos de caixa do Governo
Federal;

permitir que a contabilidade pblica seja fonte segura e tempestiva de informaes
gerenciais destinadas a todos os nveis da Administrao Pblica Federal;

padronizar mtodos e rotinas de trabalho relativas gesto dos recursos pblicos, sem
implicar rigidez ou restrio a essa atividade, uma vez que ele permanece sob total controle
do ordenador de despesa de cada unidade gestora;

permitir o registro contbil dos balancetes dos estados e municpios e de suas
supervisionadas;

permitir o controle da dvida interna e externa, bem como o das transferncias
negociadas;

integrar e compatibilizar as informaes no mbito do Governo Federal;

permitir o acompanhamento e a avaliao do uso dos recursos pblicos; e
proporcionar a transparncia dos gastos do Governo Federal.

Modalidade De Uso

O Sistema Integrado de Administrao Financeira permite aos rgos a sua utilizao
nas modalidades total ou parcial.
Na modalidade de uso total as principais caractersticas de sua utilizao so:
processamento dos atos e fatos de determinado rgo pelo SIAFI, incluindo as
eventuais receitas prprias;
AFO

92
identificao de todas as disponibilidades financeiras do rgo, atravs da conta nica
do Governo Federal ou das contas fisicamente existentes na rede bancria;
sujeio dos procedimentos oramentrios e financeiros do rgo ao tratamento
padro, incluindo o uso do Plano de Contas do Governo Federal; e
o SIAFI se constituir na base de dados oramentrios e contbeis para todos os efeitos
legais.

As principais caractersticas da utilizao do sistema na modalidade de uso parcial so
as seguintes:
execuo financeira dos recursos previstos no oramento geral da Unio, efetuada pelo
SIAFI;
no permitir o tratamento de recursos prprios da entidade;
no substituir a contabilidade do rgo, sendo necessrio, portanto, o envio de
balancetes para incorporao de saldos.

Formas De Acesso

O SIAFI permite as unidades gestoras, na efetivao dos registros da execuo
oramentria, financeira e patrimonial que o acessem de forma on-line ou off-line.
A forma de acesso on-line apresenta as seguintes caractersticas:

todos os documentos oramentrios e financeiros das unidades gestoras so emitidos
diretamente pelo sistema;
a prpria unidade gestora atualiza os arquivos do sistema, digitando, por intermdio de
terminais conectados ao SIAF, os dados relativos aos atos e fatos de sua gesto;
as disponibilidades financeiras da unidade gestora so individualizadas em contas
contbeis no SIAFI, compondo o saldo da conta nica e de outras contas.

A forma de acesso off-line se caracteriza pelo fato de:
as disponibilidades financeiras da unidade serem individualizadas em conta corrente
bancria e no comporem a conta nica;
a unidade gestora emitir seus documentos oramentrios, financeiros e contbeis
previamente introduo dos respectivos dados no sistema; e
a unidade no introduzir os dados relativos a seus documentos no sistema, o que
feito atravs de outra unidade denominada plo de digitao.

Principais Documentos

No SIAFI, a contabilidade pblica realiza sua escriturao, que a insero de dados
no sistema em documentos previamente preparados, dentre os quais se destacam:

Nota de pr-empenho PE
IMPORTANTE!
obrigatria a utilizao do sistema na modalidade de uso total por parte dos rgos e entidades
que integram o Oramento Fiscal e o oramento da Seguridade Social. o que estabelece a LDO
do Governo Federal.
AFO

93
Utilizada unicamente para a efetuao de bloqueios oramentrios, atravs da figura
denominada pr-empenho, que consiste em tornar o crdito oramentrio indisponvel
temporariamente para empenho, enquanto se aguarda a finalizao da licitao.

Nota de empenho NE
A Nota de Empenho o documento utilizado para registrar as operaes que envolvem
despesas oramentrias realizadas pela Administrao Pblica federal, ou seja, o
comprometimento de despesa, seu reforo ou anulao, indicando o nome do credor, a
especificao e o valor da despesa, bem como a deduo desse valor do saldo da dotao
prpria.

Nota de Lanamento por Evento NL
A Nota de Lanamento o documento utilizado para registrar a apropriao/liquidao de
receitas e despesas, bem como outros atos e fatos administrativos, inclusive os relativos a
entidades supervisionadas, associados a eventos contbeis no vinculados a documentos
especficos.

Nota de Movimentao de Crdito NC
A Nota de Movimentao de Crdito o documento utilizado para registrar a movimentao
interna e externa de crditos e suas anulaes.

Nota de Dotao ND
A Nota de Dotao o documento utilizado para registro das informaes oramentrias
elaboradas pela Secretaria de Oramento Federal, ou seja, dos crditos previstos no
Oramento Geral da Unio (OGU). Tambm se presta incluso de crditos no OGU no
previstos inicialmente e ao registro do desdobramento do Plano Interno e do detalhamento da
fonte de recursos.

Nota de Lanamento NS
Documento utilizado pelo sistema para registrar operaes comandadas por fita magntica ou
processamento BATCH. Este documento emitido automaticamente pelo sistema,
obedecendo ao comando recebido, e efetua os lanamentos automticos.

DARF Eletrnico
DARF a sigla para Documento de Arrecadao de Receitas Federais. Por meio desse
documento se registra a arrecadao de tributos e demais receitas diretamente na Conta nica
do Tesouro Nacional, sem trnsito pela rede bancria, ou seja, por meio de transferncias de
recursos intra-SIAFI. O DARF eletrnico nada mais que o instrumento de registro dessas
informaes no SIAFI.

GPS Eletrnica
GPS a sigla para Guia da Previdncia Social. Esse documento permite registrar o
recolhimento das contribuies para a Seguridade Social por meio de transferncias de
recursos intra-SIAFI entre a UG recolhedora e a Conta nica do Tesouro Nacional.
AFO

94

Ordem Bancria OB
A Ordem Bancria o documento utilizado para o pagamento de compromissos, bem como
liberao de recursos para fins de adiantamento, suprimento de fundos, cota, repasse, sub-
repasse e afins, em contas bancrias mantidas no Banco do Brasil.

SID0R SISTEMA INTEGRADO DE DADOS ORAMENTRIOS

O Sidor Sistema Integrado de Dados Oramentrios o Sistema de Informaes
Corporativas da SOF Secretaria Oramentria Federal.
no SIDOR que as Unidades Oramentrias cadastram as aes e registram os valores da
Proposta Oramentria Anual, sob a forma de Programas.
O Sistema Integrado de Dados Oramentrios (SIDOR) do Governo Federal est sendo
substitudo pelo Sistema Integrado de Planejamento e Oramento (SIOP). No entanto, como
est em nosso edital, abordaremos as principais caractersticas do SIDOR e, ao final, j
traremos algumas informaes sobre o SIOP.
O SIDOR implantado por meio de rede em sistema informatizado, administrada pelo
SERPRO, disponvel em todas Unidades Oramentrias. Estrutura e organiza, bem como visa
ao processamento da elaborao da proposta e ao acompanhamento da execuo
oramentria. uma ferramenta de tecnologia da informao que tem o objetivo de fornecer
suporte e apoio s diretrizes tcnicas, por meio da implementao de um conjunto de
processos informatizados e estrutura de dados que do suporte s atividades do Sistema
Oramentrio Federal.
O processo de elaborao da proposta oramentria via SIDOR divide-se em etapas bsicas,
controladas pelo Sistema, denominadas momentos, que se subdividem em subetapas
denominadas tipo de detalhamento. Cada momento pertence exclusivamente ao respectivo
usurio e no pode ser compartilhado, o que assegura privacidade e segurana aos dados.
Cada tipo de detalhamento corresponde a um determinado conjunto de despesas que sero
tratadas separadamente segundo regras especficas.
Nos seus respectivos momentos, a Unidade Oramentria, o rgo Setorial e a SOF podero
consultar, incluir, alterar e excluir dados no subsistema Captao Quantitativa das Propostas
dos Oramentos e da Reviso do PPA, at o encaminhamento da proposta. Encerrado esse
momento, o rgo e a unidade podem ainda consultar os dados encaminhados ou,
excepcionalmente, alterar apenas os textos referentes justificativa de sua programao. A
SOF poder apenas consultar os dados encaminhados pelo rgo. Por exemplo, em uma
solicitao de crdito adicional, enquanto a solicitao estiver no momento SOF
(momento 20), cabe a esta Secretaria a anlise da proposta. Caso seja necessria uma nova
interveno do rgo Setorial, caber a SOF retornar o crdito para o momento rgo
Setorial (momento 10).

Logo, o Sistema Integrado de Dados Oramentrios (SIDOR) um sistema de tecnologia da
informao, administrado pelo SERPRO, implantado e utilizado pelo Governo Federal para
fins de estruturar, organizar e elaborar a proposta oramentria.
AFO

95
No h previso do SIOP no edital do MPU, mas vamos passar algumas informaes bsicas
a respeito do novo sistema:
Atualmente ainda existem duas fontes cadastrais para programas e aes. H o Sistema de
Informaes Gerenciais e de Planejamento (SIGPLAN) que gerencia o PPA, acessado via
Internet.
Porm SIDOR e SIGPLAN esto chegando ao fim. Com o objetivo de integrar os atuais
sistemas utilizados nos processo de elaborao, acompanhamento e monitoramento do Plano
Plurianual e do Oramento da Unio, colegas da Secretaria de Oramento Federal (SOF/MP),
junto da Secretaria de Planejamento e Investimento (SPI/MP) e do Departamento de
Empresas Estatais (DEST/MP), desenvolveram e colocaram em operao o novo Sistema
Integrado de Planejamento e Oramento - SIOP.
Possivelmente as bancas ainda no tm maiores informaes, tanto que o CESPE ainda previu
SIDOR no nosso edital, divulgado recentemente, e at porque ele ainda no foi totalmente
desativado. A idia que no futuro o SIOP substitua integralmente os sistemas hoje
existentes. Atualmente, o SIOP j substituiu seus antecessores, por exemplo, no que se refere
ao registro de programas e aes, captao da proposta oramentria e distribuio dos
valores disponveis para elaborao do oramento seguinte.
Como est muito recente, o que vislumbro que possa ser cobrado por alguma banca bem
atualizada o bsico, que seria exigir o conhecimento do candidato que o SIOP chega para
substituir e unificar SIDOR e SIGPLAN. Assim, os rgos centrais, setoriais e as unidades
oramentrias do Governo Federal passam a ter um nico sistema para alimentar e atualizar o
cadastro de programas e aes. Outro fato importante que ele permite o acesso via internet,
assim como o SIGPLAN, e diferentemente do SIDOR.

Conceito

Segundo a SOF, o Sidor um conjunto de procedimentos, justapostos entre si, com a
incumbncia de cuidar do processamento de cunho oramentrio, atravs de computao
eletrnica, cabendo sua superviso Secretaria de Oramento Federal.
Seu objetivo dotar o processo oramentrio de uma estrutura de processamento de dados
consoante s modernas ferramentas da tecnologia de informao, consubstanciadas na
implementao de um conjunto de processos informatizados e estruturas de dados que d
suporte s atividades do Sistema Oramentrio Federal.
De acordo com o Manual Tcnico Oramentrio MTO SOF 2005, o Sidor est estruturado
com mais relevncia no suporte ao processo oramentrio. Para o referido manual, os
aplicativos seguintes apresentam relao direta com as etapas de elaborao oramentria.

Subsistema Cadastro de Programas e Aes;
Subsistema Prioridades e Metas Anuais;
Subsistema Legislao Oramentria;
Subsistema Alinhamento da Srie Histrica;
Subsistema Definio dos limites;
Subsistema Captao Quantitativa das Propostas;
Subsistema Anlise da Proposta Setorial;
Subsistema Simulados de Fontes;
Subsistema Compatibilizao da Proposta Oramentria;

Subsistema Formalizao do Projeto de Lei Oramentria;
Subsistema Receita;
Subsistema Dvida (Saoc);
AFO

96
Subsistema Precatrios;
Subsistema Pleitos;

SIDORNET

SidorNet uma derivao do Sidor via Internet, utilizado para a captao quantitativa,
qualitativa e financeira das aes (atividades, projetos e operaes especiais) das Unidades
Oramentrias que integraro o Oramento Anual e o PPA.
Assim, os valores referentes ao processo de elaborao oramentria, que ao final de agosto
constituiro o Projeto de Lei Oramentria Anual a ser enviado ao Congresso Nacional, so
inseridos e validados via SidorNet.
Enquanto o acesso ao Sidor via SIAFI/Serpro, o SidorNet acessado via WEB.

IMPORTANTSSIMO!!!

Segundo o manual tcnico de oramento para 2010 disponibilizado pela SOF em 22 de junho
de 2009, as funes oramentrias e de Planejamento sero centralizadas num sistema novo, o
SIOP Sistema Integrado de Planejamento e Oramento.
A proposta oramentria para 2010, lanada ainda no ano de 2009, j utilizar o novo sistema
SIOP, e no mais utilizar o Sidor e SidorNet como vinha sendo feito.
O cadastro de programas e aes tambm j migrou para o novo sistema e, em breve, ele
tambm substituir o sistema Sigplan-Sistema de Informaes Gerenciais e de Planejamento.
Caso se queira ler o manual do SIOP, o mesmo est disponvel no endereo eletrnico
http://www.siop.planejamento.gov.br/siop/.

AFO

97

GALERA CONCURSEIRA,

Nessa parte do material vamos destrinchar o contedo da Lei de
Responsabilidade Fiscal, focando-nos nos principais artigos cobrados em provas
de concursos (Tabela II).

Para tanto, iremos sistematizar o contedo principal da LRF em 17 tpicos, conforme sumrio
a seguir:

TABELA I TABELA I I

Art. 1, $1,$2;
Art. 2, incisos I, II, III, IV, $1,$2, $3;
Art. 3;
Art. 4;
Art. 5, incisos I, II, III, alnea b, $1, $2, $3, $4, $5,
$6;
Art. 8;
Art. 9, $4;
Art. 11 e pargrafo nico;
Art. 17;
Art. 18, $1; $2;
Art. 19, incisos I, II, III;
Art. 21;
Art. 22(completo);
Art. 23;
Art. 25, $1, incisos I, III e IV, alneas a, b, c, d; $1,
$2, $3
Art. 29(completo);
Art.30, incisos I e II;
Art. 31, $1, incisos I e II, $2,$3, $4, $5;
Art. 38, I a IV, $1, $2, $3;
Art. 42, caput e pargrafo nico;
Art. 44;
Art. 48, pargrafo nico;
Art. 49;
Art. 52;
Art. 54, I a IV, e pargrafo nico;
Art. 55 (completo);
Art. 59 (completo).
Sumrio:
1. Lei de Responsabilidade Fiscal
1.1. Abrangncias da LRF
1.2. Receita Corrente Lquida
1.3. Limites
1.4. Dvida Pblica
1.5. Renncia de Receita
1.6. Despesa Pblica
1.7. Despesas obrigatrias de carter continuado
1.8. Despesas com a Seguridade Social
1.9. Operaes de Crdito
1.10. Transferncia de Recursos ao Setor Privado
1.11. Transferncias Voluntrias
1.12. Gesto Patrimonial
1.13. Escriturao e Consolidao de Contas
1.14. Prestao de Contas
1.15. Da Fiscalizao da Gesto Fiscal
1.16. Relatrio Resumido de Execuo Oramentria
(RREO)
1.17. Relatrio de Gesto Fiscal (RGF)
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Vamos obra!!!!!

1. Lei de Responsabilidade Fiscal

A lei complementar n. 101/2000, Lei de Responsabilidade Fiscal, foi instituda
com a finalidade de ordenar as finanas pblicas brasileiras. Sua previso consta na
Carta Magna, seno vejamos:

Art 163 - A Lei complementar dispor sobre:
I Finanas Pblicas;
II Dvida Pblica externa e interna, includa a das autarquias, fundaes e demais
entidades controladas pelo Poder Pblico;
III Concesso de garantias pelas entidades pblicas;
IV emisso e resgate de ttulos da dvida pblica;
V Fiscalizao das Instituies Financeiras;
VI Operaes de cmbio realizadas por rgos e entidades da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios;
VII Compatibilizao das funes, das instituies oficiais de crdito da Unio,
resguardadas as caractersticas e condies operacionais plenas das voltadas ao
desenvolvimento regional.

A LRF, inspirada no New Public Act da Nova Zelndia, foi estruturada com
base em alguns pilares, sobre os quais discorreremos a seguir:

a) TRANSPARNCIA (OU VISIBILIDADE)

H alguns anos, as informaes sobre finanas pblicas eram acondicionadas em
uma espcie de caixa-preta, como assunto sigiloso. Ora, uma vez que a populao
tem o direito e o dever de saber as origens e aplicaes dos recursos dos quais titular,
foram estabelecidos meios para disponibilizar, inclusive em meio magntico, dados
sobre receitas, despesas e patrimnio. Dentre os principais mecanismos de divulgao,
possvel destacar:

1)Audincias pblicas;
2)Leis oramentrias (PPA, LDO e LOA);
3)Prestaes de contas;
4)Relatrio Resumido de Execuo Oramentria;
5)Relatrio de Gesto Fiscal;
6) Verses resumidas dos relatrios supramencionados.

b) PLANEJAMENTO E VISO DE LONGO PRAZO
AFO
Prof. Alexandre Amrico 99

Para exemplificar a nova mentalidade que deve prevalecer em nossos gestores,
possvel um caso real onde determinada Prefeitura, desejosa de contratar guardas
municipais, colocou a leilo o prdio onde estava situada a sede da Prefeitura. Demais
ilegalidades parte, o produto da venda no representa justificativa suficiente para a
contratao dos novos servidores, visto que a natureza da despesa de carter
continuado, diferentemente da receita. Nesse sentido, para que seja possvel realizar
uma despesa com impacto em diversos Exerccios, faz-se necessrio existir uma receita
tambm de carter continuado, de forma a no prejudicar a execuo oramentria dos
prximos agentes polticos. Uma prtica, tambm nesse sentido, que no dever se
repetir, a inscrio em restos a pagar RP sem a correspondente disponibilidade
financeira. Em outras palavras: deixar dvidas para o prximo ano comprometendo o
oramento seguinte com dvidas passadas. Assim, para ser possvel deixar dvidas para
o prximo gestor, necessrio deixar, tambm, dinheiro em caixa suficiente para cobrir
o dbito. Nesse diapaso, o que se deseja uma mudana de cultura onde o horizonte
dos gestores deixe de ser a durao do mandato, de forma a ser possvel tomar decises
com foco na eficcia e eficincia no longo prazo.

c) RESPONSABILIDADE (ACCOUNTABI LI TY)

A gesto irresponsvel, a partir de modificao no Cdigo Penal com a incluso
dos crimes fiscais, passou a ser tratada com maior rigor. Dessa forma, inscrio em RP
(Restos a Pagar) sem disponibilidade financeira, no-publicao dos demonstrativos
previstos, realizao de despesa de carter continuado sem a receita correspondente,
realizao de despesas de capital em volume menor que as receitas de capital foram
tipificados (acrescentados, normatizados) na Legislao.

d) EQUILBRIO

O desejado equilbrio das contas pblicas um dos objetivos da LRF. Assim, o
controle dos gastos com servidores, com juros e com despesas continuadas ser tratado
com maior detalhamento nos itens seguintes.

1.1. Abrangncias da LRF

A LRF destina-se administrao direta do Executivo, Legislativo (inserto o
Tribunal de Contas), Judicirio e Ministrio Pblico nas trs esferas de governo (Unio,
Estados e Municpios), inclusive fundos especiais, autarquias, fundaes e empresas
estatais dependentes. Este ltimo termo, praticamente indito (normalmente as Leis que
tratam de administrao pblica dividem-na em direta e indireta), compreende as
empresas pblicas e sociedades de economia mista que recebem recursos oriundos do
Poder Pblico.
AFO
Nesse diapaso, ao receber recursos em um determinado Exerccio, resta
caracterizada a dependncia. A
exceo (recebimento de repasse sem caracterizar a dependncia) fica por conta do
aumento de capital. Assim, se a Unio aumentar o capital do Banco do Brasil - BB, ao
integralizar sua parcela, no pode o BB ser enquadrado como estatal dependente.
Abrange administrao direta, autarquias, fundao e empresas estatais
dependentes (empresas pblicas e sociedade de economia mista desde que recebam
dinheiro do governo).

1.2. Receita Corrente Lquida

um dos conceitos mais usados da LRF. Praticamente todos os limites nela
estabelecidos so calculados em funo da RCL. obtida, em cada esfera de governo,
por meio do somatrio de todas as receitas correntes do ente (prprias, transferncias,
tributrias, no-tributrias), descontadas as transferncias constitucionais e legais
(obrigatrias) e as receitas previdencirias, parte dos servidores. Como exemplo de
transferncias obrigatrias, pode-se citar a parcela do IR e do IPI que a Unio repassa
aos Estados (21,5% do montante) e Municpios (22,5% do montante) por fora de
mandamento Constitucional. Esses valores so excludos da base de clculo - BC da
Unio e integram a base de clculo dos Estados e dos Municpios. Quando os Estados
repassam a parcela do ICMS aos Municpios, o repasse descontado da BC da RCL
daqueles e integram a BC destes ltimos.
No que pertine periodicidade, bom ressaltar que a RCL sempre calculada
para um perodo de 12 meses (o ms em referncia mais os 11 anteriores), com vistas a
minimizar o impacto da sazonalidade (os Municpios tm arrecadao significativa em
janeiro, em funo da cota nica do IPTU, enquanto que os Estados tm arrecadao
significativa de ICMS no final do ano, por conta do Natal).

1.3. Limites
Com vistas a ordenar a casa, a LRF estabeleceu uma srie de limites a serem
obedecidos pelos gestores pblicos. Vamos a eles:

1) Despesa com Pessoal

Esse grupo de despesa absorve a maior fatia do oramento. A fim de que os
recursos no sejam excessivamente consumidos com pessoal e faltem recursos para
outros grupos, h alguns anos foi estabelecido um teto para esses gastos, pela Lei
Camata e, posteriormente, pela Lei Camata II. Em funo da LRF ter revogado
expressamente esses diplomas e alterado a metodologia de clculo, os percentuais (teto)
a serem respeitados, hoje so:

AFO
- Na Unio: 50% da RCL
- Nos Estados: 60% da RCL
- Nos Municpios: 60% da RCL

Isso significa que o mximo que se pode gastar com pessoal, includas quaisquer
modalidades de despesa (vencimento, gratificaes, adicionais, ativos, inativos,
pensionistas, etc...), efetuados os ajustes determinados, so os percentuais acima.

Os ajustes (excluses) so os seguintes:

Gastos com demisses;
Gastos decorrentes de decises judiciais;
Gastos com hora extra do Pode Legislativo;
Gastos com inativos (parcela custeada pelos servidores).

Vale ressaltar que devero ser destacadas, quando da evidenciao do
cumprimento desses limites os gastos com terceirizao de mo-deobra, figurando
como outras despesas com pessoal no demonstrativo.
Tais dispndios referem-se a gastos com contrataes de mo-de-obra em
detrimento da realizao de concursos pblicos. Ou seja, so contratadas pessoas para
realizarem atividades inerentes ao Poder Pblico que poderiam ser feitas por servidores
concursados, em virtude da existncia das vagas nos quadros do ente.
Cumpre destacar, ainda, que no ser considerada como despesa com pessoal da
Unio os gastos referentes remunerao dos servidores (Defensoria Pblica, Corpo de
Bombeiros, etc) do DF, de Amap e de Roraima cuja responsabilidade recai sobre a
esfera federal (em funo da converso dos Territrios em Estados, decorrentes de
mandamentos constitucionais).
Tendo sido extrapolados os limites, o gasto excedente ter que ser eliminado nos
dois quadrimestres seguintes, sendo pelo menos um tero j no final do primeiro
quadrimestre. As medidas a serem adotadas para alcanar a reduo desejada
compreendero, nos termos do art. 169 da CR de 1988:

- reduo de pelo menos 20% dos gastos com cargo de comisso e
funes de confiana;
- exonerao dos servidores no estveis;
- exonerao dos servidores estveis.

Essas medidas devero ser implementadas na seqncia apresentada, onde ato
prprio de cada Poder explicitar os critrios a serem adotados. Com isso, ampliou-se o
nmero de situaes onde o servidor estvel pode perder seu cargo:

por sentena judicial transitada em julgado,
AFO
por processo administrativo disciplinar onde seja assegurada a ampla defesa e o
contraditrio, bem como a falta cometida estar sujeita penalidade de demisso,
por excesso de gastos com pessoal e
por falta de eficincia (aferidas por meio de avaliao de desempenho anual,
caracterizada por duas avaliaes insuficientes consecutivas ou trs intercaladas, no
prazo de cinco anos, na esfera federal).

No sendo respeitados os prazos, a LRF prev algumas sanes institucionais,
dentre as quais possvel citar:

a) no recebimento de transferncias voluntrias, quais sejam aquelas que o ente
recebe em virtude ajustes (convnios) efetuados junto a outro ente. No devem ser
confundidas com as transferncias que decorrem da CR de 1988 ou de Lei, que so
obrigatrias. Uma vez que a suspenso das transferncias iria prejudicar
principalmente a populao, optou o legislador por excluir do rol de suspenses os
repasses das reas de sade, educao e assistncia social. Ou seja: mesmo estando
irregular, o ente continuar recebendo transferncias nessas reas, apenas.

b) no obter garantia (essencial, mormente quando se trata de emprstimos
internacionais, exigncia do BI D e do BI RD).

c) no contratar operaes de crdito (emprstimos).

Com o intuito de evitar que os limites sejam violados, a LRF criou os chamados
limites prudencial e de alerta. O primeiro corresponde a 95% do teto e, o segundo, a
90%. Isso significa que, em a despesa com pessoal tendo, no caso dos municpios (cujo
teto de 60%), chegado a 57% da RCL, fica o ente proibido de fazer qualquer coisa que
incremente os gastos dessa natureza, tais como concesso de aumento, criao de
cargos, modificao de carreira e outros. J o limite de alerta corresponde a um aviso a
ser dado pelo Tribunal de Contas ao ente de que os gastos com folha de pagamento
merecem ateno especial...
Insta ressaltar que a vedao de nomeao de servidores (quando atingido o
limite prudencial) no se aplica reposio de servidores nas reas de segurana, sade
e educao decorrentes de falecimento ou de aposentadoria.

1.4. Dvida Pblica

A gesto da dvida de grande importncia para a sociedade, que, infelizmente,
nem sempre percebe o reflexo em sua vida cotidiana. A captao de recursos a taxas
menores, a capacidade de pagamento e o comprometimento dos oramentos futuros so
assuntos recorrentes para os economistas. Dessa forma, a LRF determinou o
estabelecimento
de limites, j fixados por Resolues do Senado Federal. So eles:

Dvida consolidada lquida (montante da dvida de longo prazo que tende a ser a
parcela mais expressiva do total da dvida descontadas as disponibilidades
financeiras):

- 120% da RCL para os municpios
- 200% da RCL para os estados
AFO

Captao (realizao, recebimento): 16% da RCL

Pagamento (tanto do principal quanto dos juros): 11,5% da RCL

Cumpre ressaltar que se for desrespeitado o limite para a dvida consolidada
lquida, o excedente, analogamente despesa com pessoal, tambm dever ser ajustado,
s que nos 3 quadrimestres seguintes, sendo pelo menos 25% j no final do primeiro
quadrimestre. No sendo cumpridos esses prazos, incidiro as mesmas sanes
institucionais j mencionadas.
Com o intuito de ajustar os gastos com pessoal, excepcionalmente possvel a
contratao de operaes de crdito para atender s despesas demissionais, nos
termos do art. 169 da Carta Magna, que garante, no caso de exonerao de servidores
por excesso de despesa com pessoal, a indenizao de uma remunerao por cada ano
trabalhado.

1.5. Renncia de Receita

Uma vez que a receita arrecadada no tem sido suficiente para arcar com todas
as despesas das esferas de governo de forma satisfatria, no faz sentido abrir mo de
receitas. Nesse sentido, a LRF vetou a possibilidade do Chefe do Executivo conceder
isenes, anistias, remies, crditos presumidos e quaisquer outros benefcios que
importem em diminuio do montante previsto a ser arrecadado. H indcios de que, em
funo do apoio recebido durante a campanha, obrigam-se os agentes polticos, de
alguma forma, a apoiar aqueles que lhe estenderam a mo (financiaram os gastos
eleitorais). Assim, no era raro, por exemplo, determinado Prefeito baixar a alquota do
ISS que incidia sobre os transportes intramunicipais. Atualmente, no mais possvel.

H, contudo, DUAS EXCEES PARA A RENNCI A DE RECEI TA:

(1) quando houver compensao, de forma que o valor do benefcio a ser concedido
seja suportado pelo incremento na arrecadao de um outro imposto (ateno, pois
essa a modalidade de tributo que deve ser majorada!), via majorao da alquota ou
mudana da BC e

(2) quando o benefcio for considerado na LOA (de forma a no comprometer a
execuo oramentria, pois uma vez previsto no oramento uma estimativa de
receita menor, tambm foram fixadas despesas menores).

Vale ressaltar, ainda, que a Constituio determina que seja elaborado um
demonstrativo regionalizado do efeito sobre as receitas e despesas decorrentes de
isenes, anistias, remies (perdo da dvida), subsdios, e benefcios de natureza
financeira, tributria e creditcia", nos termos do art. 165.
preciso destacar, ainda, que a partir da edio da Lei os entes so obrigados a
instituir todos os impostos de sua competncia. Nesse sentido, se algum municpio, por
AFO
exemplo, ainda no tivesse institudo o ITBI (Imposto sobre Transmisso de Bens Inter-
vivos), foi obrigado a faz-lo. Deve-se lembrar que a CR de 1988 no criou os tributos
cobrados pelas diversas esferas de governo, mas atribuiu competncia para que fossem
criados. Assim, h de haver uma Norma infraconstitucional estabelecendo-os. Contudo,
no se sabe, ainda, por que razo o IGF (Imposto sobre Grandes Fortunas) no saiu do
papel...

1.6. Despesa Pblica

Com vistas a evitar a realizao de gastos de forma irresponsvel, nos termos do
art. 15 sero consideradas no autorizadas, irregulares e lesivas ao patrimnio pblico a
gerao de despesa ou assuno de obrigao que no atendam ao disposto nos arts. 16
e 17, evidenciados a seguir:

Art. 16. A criao, expanso ou aperfeioamento de ao governamental que acarrete
aumento da despesa ser acompanhado
de:

I - estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva entrar em vigor e
nos dois subseqentes;

II - declarao do ordenador da despesa de que o aumento tem adequao oramentria e
financeira com a lei oramentria anual e compatibilidade com o plano plurianual e com a
lei de diretrizes oramentrias.

1o Para os fins desta Lei Complementar, considera-se:

I - adequada com a lei oramentria anual, a despesa objeto de dotao especfica e
suficiente, ou que esteja abrangida por crdito genrico, de forma que somadas todas as
despesas da mesma espcie, realizadas e a realizar, previstas no programa de trabalho, no
sejam ultrapassados os limites estabelecidos para o Exerccio;

II - compatvel com o plano plurianual e a lei de diretrizes oramentrias, a despesa que se
conforme com as diretrizes,
objetivos, prioridades e metas previstas nesses instrumentos e no infrinja qualquer de suas
disposies.

1.7. Despesas obrigatrias de carter continuado

O art. 17 define como obrigatria de carter continuado a despesa corrente
derivada de lei, medida provisria ou ato administrativo normativo que fixem para o
ente a obrigao legal de sua execuo por um perodo superior a dois exerccios,
AFO
comprometendo, assim ,mais de um oramento. Esse tipo de despesa, para ocorrer, deve
atender ao
seguinte:

Os atos que criarem ou aumentarem devero ser instrudos com a estimativa dos
gastos e demonstrar a origem dos recursos para seu custeio; e

Comprovao de que a despesa criada ou aumentada no afetar as metas de
resultados fiscais previstas, sendo compensada pelo aumento permanente de receita
ou pela reduo permanente de despesa.

1.8. Despesas com a Seguridade Social

As despesas com a seguridade social (sade, previdncia e assistncia social)
consomem parcela significativa dos recursos arrecadados e, em boa parte dos entes,
encontram-se desequilibradas. Isso significa que as receitas arrecadadas no tm sido
suficientes para fechar o caixa, ou seja, para atender a todas as despesas. Para
regularizar a situao, em 1999 foi promulgada a Emenda n. 20, determinando novos
critrios para concesso de benefcios, mudando inclusive, o critrio utilizado para
clculo, que passou de tempo de servio para tempo de contribuio, dentre outras
alteraes. Diante desse quadro, a LRF, no art. 24, determinou que nenhum benefcio
ou servio relativo seguridade social poder ser criado, majorado ou estendido sem
a indicao da fonte de custeio total, nos termos do 5o do art. 195 da Constituio,
atendidas ainda as exigncias do art. 17 (estimativa do impacto, no-comprometimento
das metas fiscais e compensao).

Especificamente a compensao retromencionada dispensada para o aumento de
despesa decorrente de:

I - concesso de benefcio a quem satisfaa as condies de habilitao prevista na
legislao pertinente;
II - expanso quantitativa do atendimento e dos servios prestados;
III - reajustamento de valor do benefcio ou servio, a fim de preservar o seu valor
real.
AFO

1.9. Operaes de Crdito

Uma vez que, historicamente, boa parte das operaes de crdito efetuadas em
nosso Pas, no foram objeto de estudos de viabilidade, boa parte dos recursos do
oramento so consumidos com pagamento dos juros da dvida. A fim de reverter esse
quadro, a LRF determinou uma srie de requisitos que devem ser observados para
realizao de novos emprstimos, dentre os quais possvel citar:

I - existncia de prvia e expressa autorizao para a contratao, no texto da lei
oramentria, em crditos adicionais ou lei especfica;

II - incluso no oramento ou em crditos adicionais dos recursos provenientes da
operao, exceto no caso de operaes por antecipao de receita;

III - observncia dos limites e condies fixados pelo Senado Federal;

IV - autorizao especfica do Senado Federal, quando se tratar de operao de crdito
externo;

V - atendimento do disposto no inciso III do art. 167 da Constituio;

VI - observncia das demais restries estabelecidas nesta Lei Complementar.

Cumpre ressaltar, ainda, que o limite mximo para realizao dessas operaes
de 16% da RCL. Ou seja, o ente tem liberdade para contratar (pactuar) o valor que mais
lhe aprouver, mas poder realizar (receber) financeiramente a parcela que caiba no
limite.

de bom alvitre lembrar que o conceito de operao de crdito foi expandido
pela Lei. Assim, alm de emprstimos, devem ser considerados, tambm:
compromissos financeiros assumidos em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e
aceite de ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de valores
provenientes da venda a termo de bens e servios, arrendamento mercantil e outras
operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros.

Embora houvesse, de alguma forma, previso na Lei n. 4.320 de 1964,
equiparam-se s operaes de crdito e esto vedados:

I - captao de recursos a ttulo de antecipao de receita de tributo ou contribuio
cujo fato gerador ainda no tenha ocorrido, sem prejuzo do disposto no 7o do art. 150
da Constituio;

II - recebimento antecipado de valores de empresa em que o Poder Pblico detenha,
direta ou indiretamente, a maioria do capital social com direito a voto, salvo lucros e
dividendos, na forma da legislao;

AFO
III - assuno direta de compromisso, confisso de dvida ou operao
assemelhada, com fornecedor de bens, mercadorias ou servios, mediante emisso,
aceite ou aval de ttulo de crdito, no se aplicando esta vedao a empresas estatais
dependentes;

IV - assuno de obrigao, sem autorizao oramentria, com fornecedores para
pagamento a posteriori de bens e servios.

1.10. Transferncia de Recursos ao Setor Privado

Historicamente, a Unio arca com o prejuzo causado por diversas entidades, por
razes sociais, polticas ou em funo de motivaes outras. Assim, no rara a
transferncia de recursos a ttulo de socorro (vide PROER, mais recentemente). Com
vistas a evitar o mau uso do dinheiro pblico, indiscriminadamente e sem critrio,
foram estabelecidos critrios para a transferncia voluntria de recursos.

Dessa forma, os socorros e ajudas somente podero acontecer preenchidos os
seguintes requisitos:

1)Autorizao por meio de Lei prvia e especfica;
2)Previso na LDO;
3)Existncia de crditos na LOA.

1.11. Transferncias Voluntrias

Essas transferncias compreendem repasse de recursos efetuados em
decorrncia de convnios e outros instrumentos congneres. Dessa forma, no so
obrigatrias, no decorrem de Lei e so feitas com a inteno de auxiliar determinado
ente, normalmente aplicadas em rea social. As exigncias para que determinado ente
possa receb-las so as seguintes:

I - existncia de dotao especfica;
II - (VETADO)
III - observncia do disposto no inciso X do art. 167 da Constituio (inserir nota);
IV - comprovao, por parte do beneficirio, de:

a) que se acha em dia quanto ao pagamento de tributos, emprstimos e
financiamentos devidos ao ente transferidor, bem como quanto prestao de contas
de recursos anteriormente dele recebidos;

b) cumprimento dos limites constitucionais relativos educao e sade;

c) observncia dos limites das dvidas consolidada e mobiliria, de operaes de
crdito, inclusive por antecipao de receita, de inscrio em Restos a Pagar e de
despesa total com pessoal;
AFO

d) previso oramentria de contrapartida (o recebedor tambm deve, na aplicao
dos recursos recebidos, colocar recursos seus, financeiros, materiais ou humanos).
Assim, quando determinado municpio recebe recursos da Unio destinados ao
atendimento de crianas portadoras de cuidados especiais, por exemplo, o municpio
executa o projeto com sua prpria equipe, ou em suas instalaes, ou complementa os
repasses com recursos prprios.

1.12. Gesto Patrimonial

A disponibilidade financeira dever ser aplicada com observncia dos limites e
condies de proteo e prudncia financeira. Especificamente as disponibilidades
de caixa dos regimes de previdncia social, geral e prprio dos servidores ficaro
depositadas em conta separada das demais disponibilidades de cada ente, sendo
vedada sua aplicao em:

I - ttulos da dvida pblica estadual e municipal, bem como em aes e outros papis
relativos s empresas controladas pelo respectivo ente da Federao;

II - emprstimos, de qualquer natureza, aos segurados e ao Poder Pblico, inclusive a
suas empresas controladas.

Essas proibies intentam evitar que esses recursos VINCULADOS sejam, por
meio de manobras, aplicados em outras reas ou visem a atender a interesses polticos
escusos. Exemplificando, pode-se imaginar determinado municpio que, para usar o
dinheiro do fundo de previdncia de seus servidores, determina que seja efetuado pelo
fundo um emprstimo Prefeitura, para pagamento em 20 anos... Vale ressaltar que,
infelizmente, h precedentes dessa natureza, ocorridos antes da entrada da Lei em vigor.

Com vistas preservao do patrimnio pblico, est vedada a aplicao da
receita de capital derivada da alienao de bens e direitos que integram o
patrimnio pblico para o financiamento de despesa corrente, salvo se destinada
por lei aos regimes de previdncia social, geral e prprio dos servidores pblicos. Nesse
diapaso, a lei oramentria e as de crditos adicionais s incluiro novos projetos
aps adequadamente atendidos os em
andamento e contempladas as despesas de conservao do patrimnio pblico, nos
termos em que dispuser a lei de diretrizes oramentrias.

1.13. Escriturao e Consolidao de Contas

Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a escriturao das
contas pblicas observar as seguintes:

I - a disponibilidade de caixa constar de registro prprio, de modo que os recursos
vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria fiquem identificados e escriturados
de forma individualizada;

II - a despesa e a assuno de compromisso sero registradas segundo o regime de
competncia, apurando-se, em carter complementar, o resultado dos fluxos
financeiros pelo regime de caixa;
AFO

III - as demonstraes contbeis compreendero, isolada e conjuntamente, as
transaes e operaes de cada rgo, fundo ou entidade da administrao direta,
autrquica e fundacional, inclusive empresa estatal dependente;

IV - as receitas e despesas previdencirias sero apresentadas em demonstrativos
financeiros e oramentrios especficos;

V - as operaes de crdito, as inscries em Restos a Pagar e as demais formas de
financiamento ou assuno de compromissos junto a terceiros, devero ser
escrituradas de modo a evidenciar o montante e a variao da dvida pblica no
perodo, detalhando, pelo menos, a natureza e o tipo de credor;

VI - a demonstrao das variaes patrimoniais dar destaque origem e ao
destino dos recursos provenientes da alienao de ativos.

No caso das demonstraes conjuntas, excluir-se-o as operaes
intragovernamentais, cabendo Administrao Pblica manter sistema de custos que
permita a avaliao e o acompanhamento da gesto oramentria, financeira e
patrimonial.
Com o intuito de permitir uma viso conjunta das finanas da Nao, o Poder
Executivo da Unio promover, at o dia trinta de junho, a consolidao, nacional
e por esfera de governo, das contas dos entes da Federao relativas ao exerccio
anterior. Para que seja possvel, os Estados e os Municpios encaminharo suas contas
ao Poder Executivo da Unio at trinta e um de maio e trinta de abril, respectivamente.

1.14. Prestao de Contas

As prestaes e tomadas de contas correspondem a processos elaborados pelos
ordenadores de despesas (Chefes de Poder) onde comprovam a regularidade da
aplicao dos recursos a eles confiados. A competncia para julgamento desses
processos do Poder Legislativo de cada esfera (Congresso julga as contas do
Presidente da Repblica, as Assemblias Legislativas dos governadores...), nos termos
da Constituio da Repblica, auxiliado pelo Tribunal de Contas a ele vinculado.
Nesse diapaso, as Cortes de Contas so rgos auxiliares do Poder Legislativo,
composto de ministros ou conselheiros experts em contas pblicas. A LRF, no art. 56,
explicita que as contas prestadas pelos Chefes do Poder Executivo incluiro, alm das
suas prprias, as dos Presidentes dos rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio e do
Chefe do Ministrio Pblico, as quais recebero parecer prvio, separadamente, do
respectivo Tribunal de Contas.
O parecer sobre as contas dos Tribunais de Contas (que tm oramento prprio e
tambm realizam despesas) ser proferido pela comisso mista permanente referida no
1o do art. 166 da Constituio ou equivalente das Casas Legislativas estaduais e
municipais.
Cumpre destacar que os Tribunais de Contas emitiro parecer prvio conclusivo
sobre as contas no prazo de sessenta dias do recebimento, se outro no estiver
estabelecido nas constituies estaduais ou nas leis orgnicas municipais.
AFO
Para os municpios que no sejam capitais e que tenham menos de duzentos mil
habitantes, o prazo ser de cento e oitenta dias. A fim de no prejudicar os trabalhos do
Parlamento, os Tribunais de Contas no entraro em recesso enquanto existirem contas
de Poder, ou rgo pendentes de parecer prvio.
A IN 01 da Secretaria Federal de Controle, que regulamenta o assunto no
mbito do Poder Executivo da esfera federal, explicita que quaisquer pessoas fsica
ou jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou
administre dinheiros, bens e valores pblicos esto sujeitos fiscalizao e devero
elaborar
seus processos de contas, compreendendo:

I) Tomada de Contas, nas seguintes situaes;

a) os ordenadores de despesas das unidades da Administrao Direta Federal;

b) aqueles que arrecadem, gerenciem ou guardem dinheiros, valores e bens da Unio,
ou que por eles respondam; e

c) aqueles que, estipendiados ou no pelos cofres pblicos, e que, por ao ou omisso,
derem causa a perda, subtrao, extravio ou estrago de valores, bens e materiais da
Unio pelos quais sejam responsveis.

II) Prestao de Contas:

a) os dirigentes das entidades supervisionadas da Administrao Indireta Federal;

b) os responsveis por entidades ou organizaes, de direito pblico ou privado, que se
utilizem de contribuies para fins sociais, recebam subvenes ou transferncias
conta do Tesouro;

c) as pessoas fsicas que recebam recursos da Unio, para atender necessidades
previstas em Lei especfica.

Cumpre ressaltar que os processos de contas podem ser (1) anuais, (2) especiais
ou (3) extraordinrios. O primeiro comum, habitual, elaborado por ocasio do
encerramento do Exerccio. O segundo ocorre nos casos em que h desfalque, desvio ou
qualquer outro caso de malversao de recursos pblicos. Visa apurar, portanto,
irregularidades. O terceiro ocorre em casos especiais, atpicos, como por exemplo
extino de rgos ou entidades ou quando o responsvel se afasta antes do trmino da
gesto (para assumir outra pasta ou para concorrer a outro cargo), devendo prestar
contas do perodo em que esteve frente da unidade administrativa ou arrecadou
valores, ou foi responsvel pela tesouraria, etc.
AFO

1.15. Da Fiscalizao da Gesto Fiscal

A fiscalizao do cumprimento das normas estabelecidas na LRF competir ao
Poder Legislativo, diretamente ou com o auxlio dos Tribunais de Contas, ao sistema de
controle interno de cada Poder e ao Ministrio Pblico, com nfase no que se refere a:

I - atingimento das metas estabelecidas na lei de diretrizes oramentrias;
II - limites e condies para realizao de operaes de crdito e inscrio em Restos a
Pagar;
III - medidas adotadas para o retorno da despesa total com pessoal ao respectivo limite;
IV - providncias tomadas, conforme o disposto no art. 31, para reconduo dos
montantes das dvidas consolidada e mobiliria aos respectivos limites;
V - destinao de recursos obtidos com a alienao de ativos, tendo em vista as
restries constitucionais e as desta Lei Complementar;
VI - cumprimento do limite de gastos totais dos legislativos municipais, quando houver.

1.16. Relatrio Resumido de Execuo Oramentria (RREO)

O RREO intenta dar maior transparncia sobre a execuo oramentria,
explicitando os valores efetivamente arrecadados e as despesas realizadas. Nesse
sentido, trata, eminentemente de receitas e despesas nas suas diversas classificaes. No
que diz respeito periodicidade, deve ser publicado at trinta dias aps o encerramento
do bimestre. Conter, em especial, nos termos do art. 52:

I - balano oramentrio, que especificar, por categoria econmica, as:

a) receitas por fonte, informando as realizadas e a realizar, bem como a
previso atualizada;

b) despesas por grupo de natureza, discriminando a dotao para o exerccio, a
despesa liquidada e o saldo;

II - demonstrativos da execuo das:

a) receitas, por categoria econmica e fonte, especificando a previso inicial,
a previso atualizada para o exerccio, a receita realizada no bimestre, a realizada no
exerccio e a previso a realizar;

AFO
b) despesas, por categoria econmica e grupo de natureza da despesa,
discriminando dotao inicial, dotao para o exerccio, despesas empenhada e
liquidada, no bimestre e no exerccio;

c) despesas, por funo e subfuno.

Nos termos do art. 53, acompanharo, ainda o Relatrio Resumido
demonstrativos relativos a:

I - apurao da receita corrente lquida, na forma definida no inciso IV do art. 2o, sua
evoluo, assim como a previso de seu desempenho at o final do exerccio;

II - receitas e despesas previdencirias a que se refere o inciso IV do art. 50;

III - resultados nominal e primrio;

IV - despesas com juros, na forma do inciso II do art. 4o;

V - Restos a Pagar, detalhando, por Poder e rgo referido no art. 20, os valores
inscritos, os pagamentos realizados e o montante a pagar.

Especificamente o relatrio referente ao ltimo bimestre do exerccio ser
acompanhado tambm de demonstrativos:

I - do atendimento do disposto no inciso III do art. 167 da Constituio, conforme o
3o do art. 32 (regra de ouro o montante das receitas de capital no deve superar as
despesas de capital);

II - das projees atuariais dos regimes de previdncia social, geral e prprio dos
servidores pblicos;

III - da variao patrimonial, evidenciando a alienao de ativos e a aplicao dos
recursos dela decorrentes.

1.17. Relatrio de Gesto Fiscal (RGF)

O RGF trata precipuamente de limites, com vistas a identificar a correta gesto
da res publica. O art. 55 dispe que dever evidenciar:

CAPCIOSSSIMA!!!!

Os resultados nominal e primrio correspondem diferena entre receitas e despesas. No primeiro,
consideramos TODAS as receitas e despesas. No segundo, exclumos das receitas e das despesas
aquelas que tm natureza financeira (receitas de aplicao financeira, despesa com juros, etc).
AFO
I - O cumprimento dos seguintes limites:

a) despesa total com pessoal, distinguindo a com inativos e pensionistas (50 ou
60% da RCL, dependendo do ente);

b) dvidas consolidada e mobiliria (120 ou 200% da RCL, dependendo do
ente);

c) concesso de garantias (22% da RCL);

d) operaes de crdito, inclusive por ARO - Antecipao de Receita
Oramentria (ARO 7%, Realizao das Operaes de Crdito - 16% da RCL e
Pagamento - 11,5% da RCL);

e) despesas de que trata o inciso II do art. 4o;

II - indicao das medidas corretivas adotadas ou a adotar, se ultrapassado qualquer
dos limites;

III - demonstrativos, no ltimo quadrimestre:

a) do montante das disponibilidades de caixa em trinta e um de dezembro;

b) da inscrio em Restos a Pagar, das despesas:

1) liquidadas;

2) empenhadas e no liquidadas, inscritas por atenderem a uma das
condies do inciso II do art. 41;

3) empenhadas e no liquidadas, inscritas at o limite do saldo da
disponibilidade de caixa;

4) no inscritas por falta de disponibilidade de caixa e cujos empenhos
foram cancelados;

c) do cumprimento do disposto no inciso II e na alnea b do inciso IV do art. 38.

No que pertine periodicidade, dever ser publicado 30 dias aps o
encerramento de cada quadrimestre, inclusive por meio eletrnico.
Quanto responsabilidade, dever ser emitido pelos titulares dos Poderes e
rgos referidos no art. 20 e assinado pelo:

I - Chefe do Poder Executivo;

AFO
II - Presidente e demais membros da Mesa Diretora ou rgo decisrio
equivalente, conforme regimentos internos dos rgos do Poder Legislativo;

III - Presidente de Tribunal e demais membros de Conselho de Administrao
ou rgo decisrio equivalente, conforme regimentos internos dos rgos do Poder
Judicirio;
IV - Chefe do Ministrio Pblico, da Unio e dos Estados.

Pargrafo nico. O relatrio tambm ser assinado pelas autoridades
responsveis pela administrao financeira e pelo controle interno, bem como por
outras definidas por ato prprio de cada Poder ou rgo referido no art. 20.

1.18. Situaes Especiais

Cumpre ressaltar que, no caso de calamidade pblica ou baixo crescimento do
PIB (at 1%), os prazos previstos na Lei para ajuste da despesa com pessoal (2
quadrimestres) e para ajuste da dvida (3 quadrimestres) ficaro suspensos ou sero
contados em dobro, respectivamente.

CAPCIOSSSIMA!!!!

As operaes de ARO so realizadas pelos Estados e Municpios em virtude de insuficincia de caixa.
Objetivam, portanto, corrigir problemas de liquidez dos entes, que dirigem-se at a Unio e solicitam
uma antecipao do valor que seria repassado no futuro. Para viabilizar o repasse, a Unio vai at o
mercado, obtm os recursos e faz a transferncia, compensando futuramente com base no valor que
deveria transferir, em funo do repasses constitucionais. A ARO pode ser realizada a partir do dia 10
de janeiro de cada Exerccio, devendo ser liquidada at 10 de dezembro de cada ano, sendo vedada no
ltimo ano do mandato. No h limite ao nmero de operaes, desde, ao fazer as seguintes, quite as
anteriores.

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