CONTABILIDAD BASICA I

UNIDAD 1. -
INTRODUCCIN.-
Definicin de contabilidad.- Clasificacin de las empresas de acuerdo al cdigo de
comercio.- Informes financieros.
Registros obligatorios establecidos por legislacin boliviana.- Normas de
contabilidad del Consejo Tcnico Nacional de Auditoria.- rincipios de
Contabilidad !eneralmente Aceptados "C!A#.
$a %cuacin Contable & sus transformaciones por efecto de las transacciones
comerciales.

OBJETIVO
Anali'ar la importancia & necesidad de utili'ar la Contabilidad en las distintas
empresas( como el lenguaje de los negocios a travs de registros( normas &
disposiciones legales.

AUTOPREPARACION

%l estudiante resolver) de manera independiente los siguientes pr)cticos *ue ser)n
entregados como parte de su evaluacin.
INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD
Toda persona natural o jur+dica tiene *ue tomar decisiones en forma oportuna sobre la
distribucin( inversin de sus recursos o la evolucin de su atrimonio en un
determinado tiempo( para ello re*uiere contar con informacin econmica & financiera(
para satisfacer esas necesidades es imprescindible el control interno & registros
contables de las transacciones comerciales para *ue suministre la informacin de
acuerdo a rincipios de Contabilidad !eneralmente Aceptados " C!A#( normas
Contables " NC# emitidas por el Consejo Tcnico Nacional de Auditoria & Contabilidad
" CTNAC # del Colegio de Auditores de ,olivia & las Normas Internacionales de
Contabilidad " NIC#.
Normas
$a Norma es un modelo o par)metro & niveles de actuacin. -na norma es establecida
por costumbre de com.n acuerdo( o por cuerpos cient+ficos( profesionales o
gobernantes despus de amplias observaciones( e/perimentacin( trabajos de
investigacin( pruebas o planteamiento.
1
0u objeto es servir como base practica para la institucin de procedimientos *ue
aseguren la conformidad de parte de un grupo de personas & proporciona un criterio &
medio de control sobre la actuacin de los profesionales.
Principios d Con!a"i#idad
%s una doctrina de la contabilidad *ue sirve de e/plicacin de las actividades corrientes
o actuales & son gu+as en la seleccin de procedimientos.
$os principios de contabilidad son conceptos de ideas( convenciones & est)ndares o
normas de aceptacin general.
DI$ERENTES DE$INICIONES DE CONTABILIDAD%
ara J&an $&ns O. 1$a Contabilidad es un 0istema de Informacin( *ue esta
basado en un conjunto de rincipios( normas & rocedimientos tcnicos *ue
permiten registrar en forma ordenada( completa & detallada de los 2ec2os
econmicos & financieros de la !estin empresarial( con el fin de emitir los
%stados 3inancieros4 para luego anali'ar e interpretar la situacin %conmica &
3inanciera de la %mpresa( la *ue permitir) tomar decisiones oportunas a los
usuarios internos & e/ternos.5
ara $eandro E. $o'#r N'!on( $a contabilidad parte integrante del sistema
de informacin del %nte( es la tcnica de procesamiento de datos *ue permite
obtener informacin sobre la composicin & evolucin del patrimonio de dic2o
%nte( los bienes de propiedad de terceros en poder del mismo & ciertas
contingencias. Dic2a Informacin deber+a ser de utilidad para facilitar las
decisiones de los administradores del %nte & de los terceros *ue interact.an con
el( as+ como para permitir una efica' vigilancia sobre los recursos & obligaciones
del %nte5
OBJETIVO E I)PORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
Tanto los objetivos como la importancia *ue tiene la contabilidad( *uedan establecidos
por lo *ue se pue6de interpretar de las diferentes definiciones modernas de la misma.
%l objeto( es el de obtener & comunicar informacin econmica & financiera a usuarios
internos & e/ternos respecto de una unidad econmica
Us&arios In!rnos
7. Due8os & 0ocios
9. Directores & Administradores
6. %mpleados & 0indicatos
Us&arios E*!rnos
7. Nuevos Inversionistas
9. %ntidades 3inancieras
6. roveedores & Acreedores
2
:. !obiernos
;. ublic en !eneral
%n consecuencia la importancia de contabilidad *ueda impl+cita( &a *ue el instrumento
mas confiable en el cual basaran sus decisiones en forma oportuna'os diferentes
usuarios de esta informacin econmica & financiera.
OBLI+ACION DE LLEVAR CONTABILIDAD
Todo comerciante esta en la obligacin de llevar una contabilidad adecuada a la
naturale'a( importancia & organi'acin de la %mpresa( sobre la base uniforme *ue
permita demostrar la situacin de sus negocios & una justificacin clara de todos & cada
uno de los actos & operaciones sujetas a contabili'acin( debiendo ademar conservarse
en buen estado los libros( documentos *ue los respalden.
LIBROS E,I+IDOS POR LE-
$os libros *ue todo comerciante debe llevar obligatoriamente & su forma de
presentacin seg.n el Art. 6< & := del Cdigo de Comercio( 0on4
$ibro Diario
$ibro >a&or
$ibros Compra & ?enta I?A
@arde/ de Inventario
Informes 3inancieros
3
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD +ENERAL)ENTE ACEPTADOS
%l Consejo Tcnico Nacional de Auditoria & Contabilidad "CTNAC#( Dependiente del
colegio de Contadores .blicos de ,olivia( mediante Norma de Contabilidad 7( puso a
conocimiento de la comunidad profesional del )rea( los C!A vigentes para la
elaboracin de la informacin contable. %stos C!A fueron propuestos & aprobados en
la ?II Conferencia Interamericana de Contabilidad
$os principios de Contabilidad !eneralmente aceptados son los siguientes4
1 Principio $&ndamn!a# o Pos!&#ado B.sico.
E/&idad. $os %stados 3inancieros deben prepararse de tal modo *ue reflejen
con e*uidad( los distintos intereses en juego en una 2acienda o empresa.
0 Principios +nra#s.
a. En!. $os estados financieros se refieren siempre a un ente donde el
elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. %l concepto
de 1ente5 es distinto del de 1persona5 &a *ue una misma persona puede
producir estados financieros de varios 1entes5 de su propiedad.
b. Bins Econ1micos. $os %stados financieros se refieren siempre a bienes
econmicos( es decir bienes materiales e inmateriales *ue poseen valor
econmico & por ende susceptible de ser valuados en trminos monetarios.
c. )onda d C&n!a. $os %stados financieros reflejan el patrimonio mediante
un recurso *ue se emplea para reducir todos sus componentes 2eterogneos
a una e/presin *ue permita agruparlos & compararlos f)cilmente. %ste
recurso consiste en elegir una moneda de cuenta & valori'ar los elementos
patrimoniales aplicando un 1precio5 a cada unidad.
!eneralmente se utili'a como moneda de cuenta el dinero *ue tiene curso
legal en el pa+s dentro del cual funciona el 1ente5 & en este caso el 1precio5
esta dado en unidades de dinero de curso legal.
d. Emprsa n )arc2a. 0alvo indicacin e/presa en contrario( se entiende *ue
los estados financieros pertenecen a una 1empresa en marc2a5(
consider)ndose *ue el concepto *ue informa la mencionada e/presin( se
refiere a todo organismo econmico cu&a e/istencia corporal tiene plena
vigencia & pro&eccin futura.
e. Va#&aci1n a# Cos!o. %l valor del costo de ad*uisicin o produccin constitu&e
el criterio principal & b)sico de valuacin( *ue condiciona la formulacin de los
estados financieros llamados 1de situacin5( en correspondencia tambin con
el concepto de 1empresa en marc2a5( ra'n por la cual esta norma ad*uiere
el car)cter de principio.
4
%sta afirmacin no significa desconocer la e/istencia & procedencia de otras
reglas & criterios aplicables en determinadas circunstancias( sino *ue por el
contrario significa afirmar *ue en caso de no e/istir una circunstancia especial
*ue justifi*ue la aplicacin de otro criterio( debe prevalecer el de 1costo5 como
concepto b)sico de valuacin.
or otra parte( las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta( con su
secuela de correctivos *ue inciden o modifican las cifras monetarias de los
costos de determinados bienes( no constitu&en( as+ mismo( alteraciones al
principio e/presado( sino *ue( en sustancia( constitu&en meros ajustes a la
e/presin numerar+a de los respectivos costos.
f. E3rcicio. %n las empresas en marc2a es necesario medir el resultado de
la gestin de tiempo en tiempo( &a sea para satisfacer ra'ones de
administracin( legales( fiscales o para cumplir con compromisos financieros(
etc.
$EC4A PARA LA PRESENTACION DE LOS ESTADOS $INANCIEROS
De acuerdo al Decreto 0upremo D0 N.- 9:=;7 del 9A de Bunio de 7AA;(
para efectos del pago del Impuesto sobre -tilidades de la %mpresas
" I-% #C establece las siguientes fec2as cierre de gestin seg.n el tipo de
actividades
g. D5n6ado. $as variaciones patrimoniales *ue deben considerarse para
establecer el resultado econmico son las *ue competen a un ejercicio sin
entrar a considerar si se 2an cobrado o pagado.
2. O"3!i5idad. $os cambios en los activos( pasivos & en la e/presin
contable del patrimonio neto( deben reconocerse formalmente en los registros
contables( tan pronto como sea posible medirlos objetivamente & e/presar
esta medicin en moneda de cuenta.
i. Ra#i7aci1n. $os resultados econmicos slo deben computarse cuando
sean reali'ados o sea cuando la operacin *ue los origina *uede
perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o pr)cticas
comerciales aplicables & *ue se 2a&an ponderado fundamentalmente todos
los riesgos in2erentes a tal operacin.
5
81 d )ar7o %mpresa Industrial & etroleras
89 d J&nio
%mpresas !omeras( Casta8eras( Agricolas( !anaderas &
Agroindustriales
89 d Sp!im"r %mpresas >ineras.
81 d Dicim"r
%mpresas ,ancarias( de 0eguros( Comerciales( de 0ervicio & Dtras no
contempladas en las fec2as anteriores( asi como los sujetos no
obligados a llevar registros contables & las personas naturales *ue
ejercen profesiones liberales & oficio en forma independiente.
j. Pr&dncia. 0ignifica *ue cuando se debe elegir entre dos valores para un
elemento del activo( normalmente se debe optar por el m)s bajo( o bien *ue
una operacin se contabilice de tal modo *ue la al+cuota del propietario sea
menor. %ste principio general se puede e/presar tambin diciendo
1contabili'ar todas las prdidas cuando se conocen & todas las ganancias
solamente cuando se 2a&an reali'ado5.
E. Uni:ormidad. $os principios generales( cuando fueren aplicables( & las
normas particulares utili'adas para preparar los %stados 3inancieros de un
determinado ente( deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro.
Debe se8alarse por medio de una nota aclaratoria( el efecto en los estados
financieros de cual*uier cambio de la importancia en la aplicacin de los
principios generales & de las normas particulares.
l. )a!ria#idad. Al ponderar la correcta aplicacin de los principios
generales & normas particulares debe necesariamente actuarse con sentido
pr)ctico. 3recuentemente se presentan situaciones *ue no encuadran dentro
de a*uellos & *ue( sin embargo( no presentan problemas por*ue el efecto *ue
producen no distorsiona el cuadro general. Desde luego( no e/iste una l+nea
demarcatoria *ue fije los l+mites de los *ue es significativo & debe aplicarse el
mejor criterio para resolver lo *ue corresponda en cada caso( de acuerdo con
las circunstancias( teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo
en los activos o pasivos( en el patrimonio o en el resultado de las
operaciones.
m. E*posici1n. $os %stados financieros deben contener toda la informacin
& discriminacin b)sica & adicional *ue sea necesaria para una adecuada
interpretacin de la situacin financiera & de los resultados econmicos del
ente a *ue se refiere.
6
;LA CUENTA;
DE$INICIN DE CUENTA%
%s el nombre *ue se le asigna en forma metdica & sistem)tica a una serie de
transacciones u operaciones *ue Ftienen caracter+stica comunes( donde se anotan los
aumentos & disminuciones *ue sufre un valor o concepto( como consecuencia de las
transacciones u operaciones practicadas por el negocio. %s decir cuenta es el t+tulo *ue
se le asigna como consecuencia de los 2ec2os mercantiles a a*uellas transacciones
donde intervienen conceptos de la misma naturale'a. %l nombre *ue se asigne a la
cuenta debe dar una idea clara del valor o concepto al *ue se refiere la transaccin con
palabras abreviadas f)cil de personificacin.
E3mp#o% Co#ocar # nom"r d #a c&n!a rspc!i5a
0illas Auto
>esas Camioneta
%stantes Camin
Buego de >oto
Televisor ?agoneta
3a/ >icro
%tc. %tc.
Cuadernos %scobas
$apiceros Trapeadores
Agendas Detergentes
Correctores Ambientadores
3lder Baboncillos
!rampas ,asureros
%tc. %tc.
Caf Computadora
T Impresora
0oda Terminal
%mpanadas C-
Cu8ap Tarjeta >adre
Torta %tc.
%tc.
7
;EL PLAN DE CUENTAS;
DE$INICIN DEL PLAN DE CUENTA%
%s un listado oficial donde se muestran codificadas & clasificadas todas las cuentas(
tanto nominales( reales o de orden( *ue utili'a una determinada empresa. $a
preparacin & elaboracin de un plan de cuentas se reali'a de acuerdo a las
caracter+sticas propias de cada empresa. or lo *ue el plan de cuenta ser) diferente
seg.n la actividad de la empresa( pudiendo ser empresa comercial( de servicio(
industrial etcG.( incluso entre empresas del la misma actividad podr+an ser diferentes.
)ECANIS)OS DE CODI$ICACION
%n la codificacin se aplicara el numrico decimal( para ello es necesario crear niveles
con el fin de clasificar e identificar las cuentas.
7. Primer Nivel.- Asignacin del grupo con el digito principal o de partid. $as
cuentas son C Ac!i5o( Pasi5o( Pa!rimonio( In6rso < E6rsos.
9. Segundo Nivel.- Asignacin del 0ubgrupo( Agregando al digito principal otro
numero. $as sub-cuentas son Activos4 Corrientes & No corrientesC asivos 4
Corrientes & No Corrientes.
6. Tercer Nivel.- Asignacin de la cuenta >atri'( Agregando un nuevo digito con
relacin al anterior codificacin. $as cuentas son Activo4 Disponible( %/igible(
Reali'able( %tc.
:. Cuarto Nivel.- Asignacin de la cuenta ma&or general( agregando al anterior un
digito mas. $as cuentas son4 Activos4 Caja ( ,anco( Dpf( %Tc
;. Quinto Nivel.- asignacin de cuentas del ma&or( se agrega un digito mas sobre
el anterior. $as cuentas son Activos4 Caja >HN( ,anco >HN( ,anco >H%( etc.
PLAN DE CUENTAS PARA UNA E)PRESA
1. ACTIVO 4
7.7. Ac!i5o Corrin! o Circ&#an! 4
1.1.1. Disponi"#
7.7.7.7. Caja
7.7.7.7.7. Caja >HN
7.7.7.7.9. Caja >H%
7.7.7.9. Caja c2ica
7.7.7.9.7. Caja C2ica >HN ....
7.7.7.6. ,anco
8
7.7.7.6.7. ,anco >HN ....
7.7.7.:. Caja de a2orro
7.7.7.:.7. Caja de a2orro >HN ....
7.7.7.;. D..3.
7.7.7.;.7. D..3. >HN ....
7.7.9. Cr=di!os o E*i6i"#s 4
7.7.9.7. Cuentas por cobrar
7.7.9.7.7. Cliente I ....
7.7.9.9. Documentos por cobrar
7.7.9.9.7. Cliente I ....
7.7.9.6. Crdito fiscal "para li*uidacin#
7.7.9.:. I?A por Recuperar "en cierre de gestin#
7.7.9.;. Anticipo de impuesto
7.7.9.J. Anticipo a empleado
7.7.9.<. Cuentas por cobrar a empleados
7.7.9.K. rstamo al personal
7.7.9.A. Intereses por cobrar
7.7.9.7=. Al*uileres por cobrar
7.7.9.77. Comisiones por cobrar
7.7.9.79. Dtros deudores
7.7.6. D "ins d cam"io o ra#i7a"# 4
7.7.6.7. Inventario de mercader+a
7.7.6.7.7. >ercader+a I ....
7.7.6.9. >ercader+a en tr)nsito
7.7.:. In5rsions 4
7.7.:.7. articipaciones
7.7.:.9. Acciones
7.9. Ac!i5o no Corrin! o :i3o 4
7.9.7. Bins d &so o !an6i"# 4
7.9.7.7. Terreno
7.9.7.9. %dificios
7.9.7.9.7. "-# Depreciacin acumulada de edificios
7.9.7.6. >uebles & %nseres
7.9.7.6.7. "-# Depreciacin acumulada muebles & enseres.
7.9.7.:. %*uipo computacin
7.9.7.:.7. "-# Depreciacin acumulada e*uipo computacin.
7.9.7.;. ?e2+culo
7.9.7.;.7. "-# Depreciacin acumulada de ve2+culo.
7.9.7.J. >a*uinaria & e*uipo
7.9.7.J.7. "-# Depreciacin acumulada ma*uinaria & e*uipo.
9
7.9.7.<. Lerramientas en general
7.9.7.K. "-# Depreciacin Acum. Lerramientas en general.
7.9.9. In!an6i"#s 4
7.9.9.7. Crdito mercantil
7.9.9.9. >arca de fabrica
7.9.9.6. atente
7.9.9.:. Derec2o de autor
7.9.9.;. Derec2o de fran*uicia
7.9.9.J. >arca registrada
7.9.9.<. Derec2o de llave
7.9.6. Di:ridos 4
7.9.6.7. Intereses pagados por adelantado "o anticipado#
7.9.6.9. Al*uileres pagados por adelantado
7.9.6.6. Comisiones pagados por adelantado
7.9.6.:. 0eguros pagados por adelantado
7.9.6.;. ublicidad & propaganda pagados por adelantado
7.9.6.J. Terreno para futuras construcciones
7.9.6.<. !astos de organi'acin
7.9.6.K. Dperaciones pendientes
Obs4 $as cuentas resaltadas & asteriscos( tambin pueden registrarse en Activo
Corriente Circulante( m)s propiamente o espec+ficamente en !astos Diferidos o
pagados por adelantado en cdigo 7.7.J.
2. PASIVOS 4
9.7. Corrin! o a Cor!o P#a7o 4
9.7.7. Cuentas por pagar
9.7.7.7. roveedor I
9.7.7.9. roveedor M
9.7.9. Documento por pagar
9.7.9.7. roveedor I
9.7.9.9. roveedor M
9.7.6. Intereses por pagar
9.7.:. Al*uileres por pagar
9.7.;. Comisiones por pagar
9.7.J. 0ueldos & salarios por pagar
9.7.<. ublicidad & propaganda por pagar
9.7.K. 0eguro por pagar "cuenta ocasional#
9.7.A. rstamos Lipotecarios
9.7.7=. rstamos por agar
9.7.77. Aguinaldo por pagar
9.7.79. 3ini*uito por pagar
9.7.76. Aportes & retenciones por pagar4
10
9.7.7:. Dbito fiscal
9.7.7;. I?A por pagar "en cierre de !estin#
9.7.7J. Impuesto a las transacciones por pagar
9.7.7<. Impuestos a las utilidades por pagar
9.7.7K. Intereses cobrados por adelantados "o anticipado#
9.7.7A. Al*uileres cobrados por adelantado
9.7.9=. Comisiones cobrados por adelantado "anticipado de clientes#
9.9. Pasi5o no Corrin! o #ar6o p#a7o 4
9.9.7. Lipoteca por pagar
9.9.9. rstamos bancarios
9.9.6. rstamos documentados
9.9.:. revisin para indemni'acin
9.9.;. revisin para aguinaldo
9.9.J. Dtras operaciones pendientes
3. PATRI)ONIOS O CAPITAL CONTABLE 4
6.7. Capital
6.9. Ajuste global al patrimonio
6.6. Reserva legal
6.:. Resultados Acumulados
6.;. Resultado de la gestin
4. IN+RESOS 4
:.7. ?entas "Contabilidad Comercial#
:.9. 0ervicios restados o Ingresos por servicios "Contab. de
0ervicios#
:.6. Recargo sobre ventas
:.:. 3letes sobre ventas "saldo acreedor - cuenta opcional#
:.;. Devolucin sobre Inventario
:.J. Descuento sobre Inventario
:.<. Intereses ganados
:.K. Comisiones ganadas
:.A. Al*uileres ganados
:.7=. ?enta de desperdicios
:.77. !anancia en venta de bienes de uso
:.79. AIT, "saldo acreedor #
:.76. Diferencia de cambio "saldo acreedor#
:.7:. >ermas & fallas de inventarios "saldo acreedor#
5. E+RESO 4
;.7. Inventario de >ercader+as "Compras#
;.9. Recargo sobre Inventario
;.6. 3letes sobre Inventario "compras#
;.:. Devolucin sobre ventas
11
;.;. Descuento sobre ventas
;.J. Intereses pagados
;.<. Al*uileres pagados
;.K. Comisiones pagadas
;.A. 0eguros pagados
;.7=. 0ueldos & salarios pagados
;.77. ublicidad & propaganda pagada
;.79. Depreciacin edificio
;.76. Depreciacin >uebles & enseres
;.7:. Depreciacin %*uipo computacin
;.7;. Depreciacin ve2+culo
;.7J. Depreciacin >a*uinaria & %*uipo
;.7<. !astos varios o !astos generales
;.7K. erdidas en cuentas de cobro dudoso
5.19. COSTO DE MERCADERA VENDIDA
;.9=. erdida en venta de bienes de uso
;.97. AIT, "ajuste por inflacin & tenencia de bienes N saldo
deudor#
;.99. Diferencia de cambio "saldo deudor#
;.96. erdidas por siniestros
;.9:. !astos de servicios p.blicos4
;.9:.7. Agua
;.9:.9. $u'
;.9:.6. Telfono
;.9:.:. alcantarillado
;.9:.;. ,asura
;.9:.J. Casilla "correo#
;.9:.<. Internet
;.9:.K. Comunicacin
;.9:.A. T? por cable
;.9:.7=. ............................
;.9;. Impuesto a las transacciones
;.9J. >aterial escritorio consumido o gasto de material de escritorio
;.9<. >aterial de oficina consumido o gasto de material de oficina
;.9K. >aterial de limpie'a consumido o gasto de material de
limpie'a
;.9A. >ultas & sanciones4
;.9A.7. >antenimiento de
?alor
;.9A.9. Inters
;.9A.6. >ultas por >ora
;.9A.:. >ul pH Inc. Deb.
3or.
;.6=. Reparacin & mantenimiento de bienes de uso
;.67. >ermas & fallas de inventario "saldo deudor# O
;.69. Aseo & limpie'a
;.66. remios e incentivos
;.6:. 0ervicio de t & refrigerio
;.6;. ?i)ticos & gastos de representacin
;.6J. agos de vigilancia
;.6<. Repuesto & accesorios
;.6K. Lonorarios profesionales
;.6A. Lora e/tras
;.:=. Dtros impuestos
;.:7. Cargos sociales4
12
;.:7.7. CN00
;.:7.9. A3
0
;.:7.6. RD ?I?I%NDA
;.:7.:. Aguinaldo
;.:7.;. 3ini*uito
;.:7.J. 0ubsidio
;.:7.<. Desa2ucio
;.:7.K. Dtros
;.:9. Alimentacin al personal
;.:6. 3letes sobre ventas "saldo deudor#
13
CONTABILIDAD )EDIANTE EL SISTE)A DE INVENTARIO PERIDICO%
%n el 0istema de Inventarios eridicos no e/iste un control permanente de
entradas( salidas & saldos de e/istencias de mercader+as( mediante este sistema
se determinan el valor de las e/istencias "mercader+a#( reali'ando un conteo
f+sico en forma peridica( mensual( bimestral trimestral cuatrimestral( semestral
como m+nimo una ve' al a8o( puede ser a la iniciacin de la actividad & esto se
denomina con la cuenta ;In5n!ario Inicia# d )rcadr>a;( o al cierre de
gestin *ue ser) representada con la cuenta ;In5n!ario $ina# d )rcadr>a;(
tambin se puede efectuar en cual*uier momento seg.n el caso. 0eg.n la
Resolucin Administrativa n.mero =;-:7K-A9 de fec2a 7J de Agosto de 7AA9 de
la Direccin !eneral de Impuestos Internos( este sistema es aplicable a las
empresas o negocios con ingresos brutos a ,s. 7==.===(oo capitales inferiores
a ,s. ;=.===(oo por estos importes no es obligatorio el uso de @arde/ de
Inventarios. Cuando se realicen compras de mercader+as se contabili'ar) con la
Cuenta ;Compras;.
CONTABILIDAD )EDIANTE EL SISTE)A DE INVENTARIO PERPETUO%
,ajo este sistema los registros de las e/istencias se mantienen siempre al dia( la
ventaja es *ue la informacin *ue provee es corriente( pero re*uiere el
mantenimiento de registros completos de e/istencia.
0e dice *ue e/iste un >todo de Costos Completos( cuando el control de
inventarios es permanente o perpetuo mediante las respectivas tarjetas de
control f+sico & valorado de e/istencia. -tili'a este mtodo( las siguientes
cuentas de control4
Inventario de >ercader+a
Costo de >ercader+a ?endida
ECUACIN $UNDA)ENTAL DE LA CONTABILIDAD.
ACTIVO ? PASIVO @ CAPITAL

De esta ecuacin fundamental podemos despejar las otras dos ecuaciones4
CAPITAL ? ACTIVO - PASIVO

14
PASIVO ? ACTIVO - CAPITAL

0abemos *ue el atrimonio aumenta con los Ingresos & disminu&e con los gastos o sea
*ue nuestra ecuacin podemos presentarla de loa siguiente manera4
ACTIVO @ +ASTOS ? PASIVO @ CAPITAL @ IN+RESOS
0.8. CLASI$ICACIN DE LAS CUENTAS%
$as cuentas se clasifican en4 Cuentas Nominales o de Resultado( Cuentas
Reales o de ,alance & las Cuentas de Drden.
0.8.1. CUENTAS REALES O DE BALANCE%
0on a*uellas *ue reflejan informacin relacionada con la situacin financiera
de una empresa a una determinada fec2a. 0on informes est)ticos. %stas
cuentas representan a los activos( pasivos & patrimonio *ue posee una
empresa( a una determinada fec2a. Reciben el nombre de Cuentas de
,alance por*ue van al ,alance !eneral.
0.8.1.1 .CUENTAS DE ACTIVOS%
%l Activo representa todos los Bins & Drc2os *ue son de propiedad del
negocio( agrupados de. acuerdo a su ma&or o menor grado de su
;Disponi"i#idad o Li/&id7;.
15
0.8.1.0. CUENTAS DE PASIVOS%
0on las Deudas & Dbligaciones *ue tiene la empresa con Terceras
ersonas cu&o vencimiento ser) a corto( mediano o largo pla'o.
$a rimera ersona es $a %mpresa( la 0egunda ersona son los 0ocios
& la Tercera ersona son todos los Acreedores( personas naturales o
jur+dicas a la *ue Pa empresa les pueda deber algo. %jemplo de terceras
personas4 Cotas( 0aguapag( CR%( ,ancos( 3inancieras( Trabajadores(
etc.
0.8.1.8. CUENTAS DE PATRI)ONIO%
0on las Deudas u Dbligaciones *ue tiene la empresa con los 0ocios(
accionistas o due8os de la empresa. %s la cuota parte del negocio *ue
corresponde al propietario o a los socios de la empresa. Constitu&e la
diferencia entre los Derec2os "activos# & Dbligaciones 2acia terceros
"pasivos#. %n trminos de ecuacin de ecuacin el atrimonio es4
16
0.8.0 CUENTAS NO)INALES O DE RESULTADO%
%stas Cuentas( reflejan el movimiento econmico de la empresa en un
determinado periodo de tiempo. %l resultado *ue arroja un negocio puede ser
%RDIDA o !ANANCIA( el cual se lo determina a travs de los IN+RESOS &
%!R%0D0 ocurridos en periodo de tiempo dado
0.8.0.1. CUENTAS DE E+RESO%
0on los !astos en *ue la empresa incurre( reali'a( consume & *ue son
necesarios para su operacin & funcionamiento( independientemente si estos
2an sido pagados o no.
0.8.0.0. CUENTAS PE IN+RESO%
0on las !anancias *ue obtiene una empresa como consecuencia de las ventas
de su rubro o ajenas & complementarias a su rubro principal( & *ue a travs de
ellas se generan utilidades( independientemente si estas 2an sido cobradas o
no.
E3mp#o% In6rsos com&ns /& !in &na mprsa
0.8.8 CUENTAS DE ORDEN%
0on las *ue tienen por objeto registrar el movimiento de valores *ue se 2allan
en una situacin especial. Al darse la situacin en *ue se tenga *ue utili'ar
cuentas de orden( se tiene *ue utili'ar cuentas de orden deudoras( *ue van con
los activos & cuentas de orden acreedoras *ue van con los pasivos.
17
0.A. PARTES DE UNA CUENTA%
-na cuenta est) formada por un lado i'*uierdo llamado DEBE & un lado derec2o
llamado 4ABER. Donde anotar en el Debe significa DEBITAR o CAR+AR &(
anotar en el Laber significa ABONAR o ACREDITAR.
0.B. SALDOS DE LAS CUENTAS
%l saldo de una cuenta es el sobrante o residuo de la diferencia entre el Debe &
el Laber o Dbitos con Crditos. udiendo ser 0aldo Deudor si el Debe es
ma&or *ue el Laber & 0aldo Acreedor si el Laber es >a&or *ue l Debe.
0.B.1. CUENTAS CON SALDO DEUDOR%
0.B.0. CUENTAS CON SALDO ACREEDOR%
0.C. $OR)A DE IDENTI$ICAR LAS CUENTAS DE UN ASIENTO CONTABLE%
ara identificar las cuentas *ue intervienen seg.n el tipo de transaccin( se
aconseja seguir las siguientes recomendaciones4
a. rimero determine de *ue se trata el ejercicio. 0i es de una compra( venta(
pago( cobran'a( etc.
18
b. $uego dependiendo del tipo de transaccin real+cese las siguientes preguntas
seg.n corresponda( para determinar *ue se registra en el DEBE & *ue se
registra en el 4ABER.
NOTA%
0i lo *ue se compra es destinado para la venta en el SISTE)A CONTABLE
PERIDICO se registrar)Q con el nombre de CO)PRAS. Si #o *ue s CDmpra es
destinado para n&s!ro &so entonces reg+strese con el nombre de la cuenta *ue
corresponda
NOTA%
0i la transaccin se trata de una VENTA( entonces algo tiene *ue salir de la
empresa. 0i lo *ue se VENDE es )ERCADEREA se coloca la cuenta VENTA en el
sistemas contable eridico. Caso contrario si lo *ue se vende no es mrcadr>a(
entonces reg+strese con el nombre de la cuenta *ue corresponda.
)OVI)IENTO DE LAS CUENTAS
DEBE 4ABER
CAR!AR D D%,ITAR A,DNAR D ACR%DITAR
A @ + P @ C @ I
Deudor Acreedor
18
EL PROCESO DEL CICLO CONTABLE
FComo s inicia s! procso n &n n! d rcin! craci1nG
1. APORTE DEL DUEHO O SOCIO
Cual*uiera *ue sea la naturale'a de una empresa legalmente conformada inicia
sus actividades( con bienes & valores aportados por los socios
19
A3&s!s
Transacci1n
Li"ro )a<or
BCSS
4o3a d Tra"a3o
Li"ro Diario
Ba#anc +nra# Es!ado d
Rs&#!ados
Asin!os d
Cirr
0.- BALANCE INICIAL
%l ,alance inicial es el %stado 3inanciero *ue refleja los bienes & valores
invertidos inicialmente en la empresa( por l o los propietarios valorados en
moneda de curso legal del pa+s.
%s el primer estado financiero *ue se presenta con fines de obtener el NIT(
adrn >unicipal & otros registros en diferentes instituciones( donde debe
afiliarse necesariamente para ser considerada como empresa en marc2a.
8.- LIBRO DIARIO
%s un registro formal de primera entrada( donde se anotan las transacciones
mercantiles a travs de los asientos contables. %l asiento inicial a ser registrado en
este libro corresponde a los activos & pasivos del ,alance Inicial.
Transaccions )rcan!i#s.- $as Transacciones Comerciales es el intercambio de
valores( bienes &Ho 0ervicios por compras( ventas( permutas( pagos( cobros(
prestamos( descuentos( etc. Rue efect.an los Comerciantes.
Asin!os Con!a"#s.- %l asiento Contable es el registro metdico & cronolgico de
las transacciones comerciales en los comprobantes & libros( donde se Registran las
cuentas *ue intervienen con especificacin del motivo & los valores respectivos( por
el cual resultan ser deudores & acreedores. -n Asiento contable contiene lo
siguiente4
3ec2a
Numero de Asiento
Nombre de las Cuentas
Importes de los Cargos "o Debito# & Abonos "o Crditos#
%/plicacin o !losa de la Transacciones
Referencia del 3olio del $ibro >a&or
4EC4OS CONTABLES
$a %cuacin contable deriva a dos 1Lec2os Contables5( *ue son4
7. 4c2os Prm&!a!i5os.- 0e da un Lec2o ermutativo( cuando el tipo de
Transacciones no modifica en lo absoluto el >onto del atrimonio. %s decir
*ue las cuentas intervienen en un asiento contable no generan erdidas ni
-tilidades para la empresa. $o *ue significa *ue no intervienen cuentas de
ingreso( ni de %gresos.
20
E3mp#o .- Un negocio dispone de dinero Bs. 15.000 decide co!pr"r #n
$e%ic#&o por e& !is!o $"&or. Es'o no gener" "#!en'o ni dis!in#ci(n de
n#es'r"s #'i&id"des o c"pi'"&.
9. 4c2os )odi:ica!i5o.- Cuando una transaccin implica una modificacin en
el atrimonio. %s decir *ue las cuentas *ue intervienen en un asiento contable
generan Ingresos o !astos( *ue disminu&en o aumentan al atrimonio o
Resultado de !estin.
E3mp#o .- Un negocio dispone de !erc"der)" por $"&or de Bs. *0.000.+ &"s
c#"&es %"n sido $endido en Bs. *5.000.+ e& c#"& gener" #n "#!en'o de
n#es'r"s #'i&id"des por ende en e& ,"'ri!onio- en Bs. 5000- por &o con'r"rio
p#ede ser .#e se $end" en Bs. /0.000.+ &o .#e gener"r)" #n" perdid" o
dis!in#ci(n de n#es'r"s U'i&id"des por ende en e& ,"'ri!onio en Bs. /.000.+
A.- LIBRO )A-OR
%s el proceso de transferir( ma&ori'ar o pastear los dbitos & los crditos de
las cuentas & subcuentas registrados en el libro diario & comprobantes de
ingresos( egreso & diario al libro ma&or principal & au/iliar.
%l $ibro >a&or es un registro acumulativo *ue tiene como funcin clasificar las
informaciones asentadas en el $ibro Diario( con el objeto de obtener el
movimiento de los dbitos & los crditos & determinar el saldo de la cuenta.

%l formato de una cuenta del >a&or puede ser4
- en forma de cuenta
- en tarjetas sueltas
B.- BALANCE DE CO)PROBACIN DE SU)AS - SALDOS.
Es la comprobacin aritmtica de los dbitos y crditos tanto en el libro diario como en
los mayores principales. Esta comprobacin se realiza desps de !aber trans"erido los
importes del libro #iario y $ayores. %r&e al a&re&ar las centas tanto en ss
mo'imientos como en ss saldos( sir'iendo como n control cantitati'o y calitati'o
de los re&istros contables.
C.- ESTADOS $INANCIEROS.
%l paso siguiente es formular los estados financieros sobre la base de los
datos contenidos en la 2oja de trabajo o del ,alance de Comprobacin de
0umas & 0aldos Ajustados & son los siguientes4
Ba#anc +nra# o Posici1n $inancira.
21
%l balance !eneral es un estado financiero *ue da a conocer la ri*ue'a de la
unidad econmica( es decir muestra sus bienes & derec2os "activos#( las
obligaciones 2acia terceros "pasivos# & para con el propietarios o socio
"patrimonio# a una determinada fec2a. %s fundamentalmente est)tico(
tomando los datos al terminar un ciclo de operaciones.
Es!ado d Rs&#!ado
%l %stado de Resultado es un estado financiero econmico de operaciones de
una empresa por un per+odo determinado( reflejando los ingresos( gastos & la
utilidad o prdida neta del per+odo. %s un %%33 din)mico( por*ue representa
los resultados obtenidos en un determinado per+odo.
UNIDAD 0. I
RE+ISTROS CONTABLES.
Registro de los asientos contables en el $ibro Diario.
Tratamiento contable de las disposiciones legales en vigencia( $e& K:6( $e&
9J:J & otras.
$as cuentas. Clasificacin. Traspasos al $ibro >a&or.
OBJETIVO
Registrar las operaciones comerciales en el $ibro Diario( identificando
adecuadamente la participacin de las cuentas & tomando en cuenta
C!A( Normas Contables & Disposiciones $egales vigentes en ,olivia en
aspectos como4 impuestos( aportes( procedimientos contables( & otros
contemplados en legislacin.

AUTOPREPARACION

%l estudiante debe clasificar correctamente las cuentas4
a# Cuentas de ,alance
b# Cuentas de Resultado
c# Cuentas de Drden

Tambin debe conocer el contenido de la $e& K:6 & su Te/to Drdenado( para la
comprensin de los Impuestos I?A( e IT & su registro contable.

IVA so"r compras
a# Drigen del tributo.- 0ujetos del Impuesto.- %/clusiones.
b# I?A sobre compras N Crdito 3iscal.
c# !eneracin de crditos fiscales por facturas de compra de ,ienes & 0ervicios(
devoluciones( descuentos sobre compras.
d# Documento de respaldo( $ibro de compras I?A.

22
IVA so"r Vn!as
a# Drigen del Debito 3iscal consignado en facturas por venta de ,ienes &
0ervicios.
b# !eneracin de dbitos fiscales por devoluciones( & descuentos sobre ventas.
c# Documentos de respaldo( $ibro de ventas I?A
Imp&s!o a #a Transacci1n JI.T.K
Drigen & Dbjeto del impuesto( 0ujetos pasivos.- %/entos del IT( Dperaciones
e/cluidas del IT.
Imp&s!o a #as Transaccions $inanciras JIT$K
a# Drigen & Dbjeto del impuesto.
b# 3orma de registro contable.
.
Sis!ma d Con!ro# d In5n!arios
$as e/istencias de mercader+as constitu&en los activos m)s importantes en las
empresas de comerciali'acin( por tanto( su adecuada valuacin es determinante
para establecer el resultado de las operaciones del periodo *ue se reporta.
7. Sis!ma d In5n!ario Prp!&o% $levar un control permanente del inventario
permite registrar el ingreso & la baja o salida de las mercader+as a su costo(
cada ve' *ue se registra una compra & se efect.a una venta. De esta
manera( el saldo de la cuenta 1Inventario de >ercader+as5 refleja siempre la
cantidad e importe de las e/istencias a una fec2a determinada & no re*uiere
de regulaciones( a la fec2a de corte de operaciones.

ACTIVIDADES DE LA UNIDAD
PRACTICO 1

=<H=<H7= 0e reali'a la apertura del Comercial Santa Cruz, dedicada a la
distribucin de art+culos de consumo masivo( cuenta con documentacin
de respaldo suficiente( *ue -d. debe registrar contablemente.

Ac!i5os%
%l ar*ueo de caja es de ,s. 7;K.A=A( e/iste una cuenta corriente en el
,anco -nin con saldo de ,s. 7K7.9K<( entre las $etras de cambio
vigente se encuentra una aceptada por edro re' de ,s. :9.:=: el
inventario de mercader+as corresponde a ;.;=; unidades del producto( a
costo unitario de ,s. 66.6=( -n ve2+culo de reparto esta valuado en ,s.
A;.;==. %/isten muebles & estanter+as valuados por ,s. ;<.<K=( & cuenta
con un local propio por ,s. 7;A.=6K.

Pasi5os%
23
%ntre sus obligaciones se tiene un crdito comercial con la Importadora
Driente de ,s. <7.<:= & una $etra aceptada por ,s. J;.;<A a favor del
,anco -nin con ?to. %n :; d+as.

Transaccions d# ms d J&#io%

=AH=<H7= 0e pagan gastos de constitucin de la empresa al abogado( *uien nos
entrega una factura por ,s. J7.JJ< al contado( *ue inclu&e todos los gastos
in2erentes a los registros obligatorios.

77H=<H7= Compra de mercader+as( 9.=6: unidades por ,s. J<.<69(9=( costo unitario
,s. 66(6=( con 3actura a Importadora Resort( se cancela ,s. :<.=<= en
efectivo & el saldo con documento de crdito a 6= d+as.
79H=<H7= -na nueva compra de mercader+as( 9.J=6 unidades( a la Importadora
astrana por ,s. KJ.J<A(A=( costo unitario ,s. 66(6=( seg.n 3actura( se
cancela en efectivo el :6S( el 6<S con c2e*ue( & el saldo es financiado a
6= d+as mediante documento de crdito.

7:H=<H7= -na venta de mercader+as de ;.<<9 unidades( seg.n factura( con un
margen de utilidad bruta del ;AS sobre su costo( el pago se efect.a con
,s. 7<7.9K6(A9 al contado( ,s. J6.=AJ con c2e*ue del ,anco de -nin &
por el saldo nos firman una $etra de cambio a :; d+as vista.
7<H=<H7= 0e paga por refrigerios al 0aln de Te los Ba'mines( ,s. ;.A99( seg.n
factura. $a cancelacin es ,s. 6.::= al contado & el saldo es
comprometido a pagar en 6= d+as.

7AH=<H7= %n esta fec2a cancela la deuda en su totalidad el 0r. edro re'( en
efectivo ,s. 69.:=: & el saldo con c2e*ue del ,anco -nin.
%l mismo d+a se anticipa sueldos al personal por ,s. 99.9== en efectivo.

9<H=<H7= 0e cancela en efectivo el <=S de la deuda contra+da con Importadora
Driente.

67H=<H7= 0e pagan los sueldos del personal por ,s. ;A.<9A( tomando en cuenta el
anticipo de fec2a 7AH=K( en efectivo.
S pid%

7. %laborar ,alance de Apertura
9. Registrar los asientos en el $ibro Diario.
6. Traspasar al $ibro >a&or.
24
:. 0umar los Dbitos & los Crditos.
;. Determinar 0aldos.
J. %laborar un ,alance de Comprobacin de 0umas & 0aldos
PRACTICO # 2
01)08)2010 *a Empresa +,odo -./( comienza s acti'idades con las si&ientes centas0 1a2a
$)3 4s. 100(000.5 4anco $sc $)3 4%. 140.000.5 1entas por 1obrar 4s. 25.000.5 6n'entario
posee 1800 nidades con n costo de 4s. 33.30( #ocmento por 7a&ar 7ro'eedores 4s.
10.000.5 y ss 7rstamo 4ancario de 4s. 20.000.5 #etermine el 1apital.
03)08)2010 7a&amos en e"ecti'o nestras #edas 4ancarias y 1omerciales( al banco
amortizamos 4s. 5.000.5 y 7a&amos a nestros 7ro'eedores 4s. 7.200.5
06)08)2010 1obramos nestra centa por 1obrar 8e ten9amos 7endiente
08)08)2010 %e retiro dinero del 4anco $%1 por 4s. 6.000.5y se de2o en ca2a de la empresa.
11)08)2010 7a&amos los ser'icios 4:sicos de la empresa ;&a y *z por 4s. 2000.5 siendo la
4ase 6mponible 4s. 1.500.5
14)08)2010 #e'en&amos la primera 8incena de los %eldos y salarios 8e !acienden a 4s.
12.250.5
15)08)2010 7a&amos la 7rimera <incena de los seldos y salarios a los ,raba2adores.
16)08)2010 %e compra mercader9a por 100 =nidades y con n costo nitario de 4s. 33.30.5 lo
compramos en E"ecti'o( con "actra.
18)08)2010 %e compra $ercader9a por 500 =nidades con costo nitario de 4s. 33.30
20)08)2010 El traba2ador 7edro 7rez solicita n anticipo de seldo por 4s. 1.000.5 por
razones de en"ermedad.
22)08)2010 1ompramos n ,eclado por 4s. 200.5 con "actra y en e"ecti'o.
25
24)08)2010 1ompramos $ebles y Enseres a 4s. 890.5 con "actra y en e"ecti'o
25)08)2010 >endemos mercader9a 260 =nidades( se&?n "actra con n mar&en de tilidad del
59@ sobre el costo de 33.30 4s. 3os pa&an en e"ecti'o.
26)08)2010 %e 'ende mercader9a 750 =nidades con n mar&en de rentabilidad del 59@ sobre
el costo de 4s. 33.30.5 nos pa&an con 4anco con "actra.
27)08)2010 >endemos mercader9a 790 =nidades con mar&en de rentabilidad del 59@ el 1osto
es de 4s. 33.30.5 3os cancelan el 40@ con E"ecti'o y el restante con 1!e8e 8e es
depositado a nestra centa. 1on "actra.
31)08)2010 #eterminar los 6mpestos a 7a&ar correspondiente al mes de ;&osto.
01)09)2010 *a Aerencia determina 7a&ar los 6mpestos.
PRACTICO TAREA # 3
01)08)2010 *a Empresa +t/( comienza ss acti'idades con las si&ientes centas0 1a2a $)3
4s. 150(000.5 4anco $sc $)3 4%. 190.000.5 1entas por 1obrar 4s. 25.000.5 6n'entario
posee 2000 nidades con n costo de 4s. 15.50( #ocmento por 7a&ar 7ro'eedores 4s. 5.000.5
y ss 7rstamo 4ancario de 4s. 80.000.5 #etermine el 1apital.
03)08)2010 7a&amos en e"ecti'o nestras #edas 4ancarias y 1omerciales( al banco
amortizamos 4s. 10.000.5 y 7a&amos a nestros 7ro'eedores 4s. 5.000.5
06)08)2010 1obramos nestra centa por 1obrar 8e ten9amos 7endiente
08)08)2010 %e retiro dinero del 4anco $%1 por 4s. 8.000.5y se de2o en ca2a de la empresa.
11)08)2010 7a&amos los ser'icios 4:sicos de la empresa ;&a y *z por 4s. 3.000.5 siendo la
4ase 6mponible 4s. 2.500.5
14)08)2010 #e'en&amos la primera 8incena de los %eldos y salarios 8e !acienden a 4s.
25.000.5
15)08)2010 7a&amos la 7rimera <incena de los seldos y salarios a los ,raba2adores.
16)08)2010 %e compra mercader9a por 200 =nidades y con n costo nitario de 4s. 15.50.5 lo
compramos en E"ecti'o( con "actra.
18)08)2010 %e compra $ercader9a por 300 =nidades con costo nitario de 4s. 15.50
20)08)2010 El traba2ador $arco Branco solicita n anticipo de seldo por 4s. 2.000.5 por
razones de en"ermedad.
22)08)2010 1ompramos n 17= por 4s. 900.5 con "actra y en e"ecti'o.
26
24)08)2010 1ompramos ;ire ;condicionado 4s. 1000.5 con "actra y en e"ecti'o
25)08)2010 >endemos mercader9a 300 =nidades( se&?n "actra con n mar&en de tilidad del
30@ sobre el costo de 15.50 4s. 3os pa&an en e"ecti'o.
26)08)2010 %e 'ende mercader9a 500 =nidades con n mar&en de rentabilidad del 30@ sobre
el costo de 4s. 15.50.5 nos pa&an con 4anco con "actra.
27)08)2010 >endemos mercader9a 900 =nidades con mar&en de rentabilidad del 30@ el 1osto
es de 4s. 15.50.5 3os cancelan el 40@ con E"ecti'o y el restante con 1!e8e 8e es
depositado a nestra centa. 1on "actra.
31)08)2010 #eterminar los 6mpestos a 7a&ar correspondiente al mes de ;&osto.
01)09)2010 7a&ar los 6mpestos #e'en&ados
EJE)PLO PRLCTICO
$a empresa comercial SAN JAVIER SRL.( inicia sus actividades el =6H=<H=<( con un
efectivo de ,s. J6=.===( en ,anco con ,s. :<<.===( un lote de mercader+a corresponde
a ;.:<A unidades de producto( a costo unitario de ,s. 66( muebles & enseres por ,s.
:9.J==( edificio por ,s. 96:.===( tiene cuentas por pagar por ,s. <;.=== & una 2ipoteca
por pagar por ,s. 7J=.===.
=;H=<H=< 0e compra 9.KA= unidades de producto( costo unitario ,s. 66 por valor de ,s.
A;.6<= de la empresa 1Andina 0.A.5 al contado el <9S & el saldo al Crdito( seg.n
factura del proveedor No. ===A=.
=<H=<H=< 0e compra 9.6<< unidades a costo unitario de ,s. 66( con factura por valor de
,s. <K.::7( al crdito bajo condiciones <H7= C nH6=.
79H=<H=< 0e vende al contado 6.A6= unidades de mercader+a con un margen de utilidad
bruta de JKS sobre su costo de ad*uisicin( por el volumen de venta se le otorga un
descuento directo del <S por el monto total de venta.
7JH=<H=< 0e cancela la mercader+a comprada en fec2a =<H=<H=<( aprovec2ando la
condicin de pago( con efectivo.
7KH=<H=< 0e devuelve mercader+a 6.J6J unidades de la venta de fec2a 79H=<H=<.
9JH=<H=< 0e vende 7.<6= unidades de mercader+a con un margen de utilidad bruta de
JKS sobre su costo de ad*uisicin( el cliente cancela ,s. :7.97= al contado & el saldo
firma una letra de cambio a A= d+as.
67H=<H=< 0e cancela el I?A & el Impuesto a la Transacciones con efectivo.
27
FC&a# s s& s!r&c!&raG%
28
I)PORTADORA SAN JAVIER SRL.
San!a Cr&7
ACTIVOS
Ac!i5o Corrin! 19MAN9N.99
Ac!i5o Disponi"# NAM999.99
Caja ;6K===.==
,anco 6=A===.==
Ac!i5o Ra#i7a"# 00MN9N.99
Inventario de >ercader+a 99<K=K.==
Ac!i5o no Corrin! 0A9099.99
Ac!i5o $i3o 0A9099.99
>uebles & %nseres 6K9==.==
%dificio 9=9===.==
TOTAL ACTIVO 181B99N.99
PASIVO
Pasi5o Corrin! 118999.99
Cuentas por pagar 776===.==
Pasi5o no Corrin! 01B999.99
Lipoteca / pagar 97;===.==
TOTAL PASIVO 80N999.99
PATRI)ONIO
Capital 0ocial AK<==K.==
TOTAL PATRI)ONIO ONM99N.99
TOTAL PASIVO - TOTAL PATRI)ONIO 181B99N.99
BALANCE INICIAL
Prac!icado a# 90 d )a<o d# 099M
JE*prsado n Bo#i5ianosK
8.- LIBRO DIARIO
%s un registro formal de primera entrada( donde se anotan las transacciones
mercantiles a travs de los asientos contables. %l asiento inicial a ser registrado en
este libro corresponde a los activos & pasivos del ,alance Inicial.
Transaccions )rcan!i#s.- $as Transacciones Comerciales es el intercambio de
valores( bienes &Ho 0ervicios por compras( ventas( permutas( pagos( cobros(
prestamos( descuentos( etc. Rue efect.an los Comerciantes.
Asin!os Con!a"#s.- %l asiento Contable es el registro metdico & cronolgico de
las transacciones comerciales en los comprobantes & libros( donde se Registran las
cuentas *ue intervienen con especificacin del motivo & los valores respectivos( por
29
el cual resultan ser deudores & acreedores. -n Asiento contable contiene lo
siguiente4
3ec2a
Numero de Asiento
Nombre de las Cuentas
Importes de los Cargos "o Debito# & Abonos "o Crditos#
%/plicacin o !losa de la Transacciones
Referencia del 3olio del $ibro >a&or
4EC4OS CONTABLES
$a %cuacin contable deriva a dos 1Lec2os Contables5( *ue son4
6. 4c2os Prm&!a!i5os.- 0e da un Lec2o ermutativo( cuando el tipo de
Transacciones no modifica en lo absoluto el >onto del atrimonio. %s decir
*ue las cuentas intervienen en un asiento contable no generan erdidas ni
-tilidades para la empresa. $o *ue significa *ue no intervienen cuentas de
ingreso( ni de %gresos.
E3mp#o .- Un negocio dispone de dinero Bs. 15.000 decide co!pr"r #n
$e%ic#&o por e& !is!o $"&or. Es'o no gener" "#!en'o ni dis!in#ci(n de
n#es'r"s #'i&id"des o c"pi'"&.
:. 4c2os )odi:ica!i5o.- Cuando una transaccin implica una modificacin en
el atrimonio. %s decir *ue las cuentas *ue intervienen en un asiento contable
generan Ingresos o !astos( *ue disminu&en o aumentan al atrimonio o
Resultado de !estin.
E3mp#o .- Un negocio dispone de !erc"der)" por $"&or de Bs. *0.000.+ &"s
c#"&es %"n sido $endido en Bs. *5.000.+ e& c#"& gener" #n "#!en'o de
n#es'r"s #'i&id"des por ende en e& ,"'ri!onio- en Bs. 5000- por &o con'r"rio
p#ede ser .#e se $end" en Bs. /0.000.+ &o .#e gener"r)" #n" perdid" o
dis!in#ci(n de n#es'r"s U'i&id"des por ende en e& ,"'ri!onio en Bs. /.000.+
E# :orma!o d# Li"ro diario s como si6&%
30
CO)ERCIAL SAN JAVIER SRL
LIBRO DIARIO 1 LIBRO DIARIO 0
$EC4A DETALLE DEBE 4ABER $EC4A DETALLE DEBE 4ABER
=6H=<H9==< 7 7KH=<H9==< <
Caja J6====(== Devolucion sHventas 7K<:;<(=K
,anco :<<===(== Credito 3iscal 9K=7=(K6
Inventario de >ercaderia 7K=K=<(== Caja 97;:J<(A7
>uebles & %nseres :9J==(== 9JH=<H9==< K
%dificio 96:===(== Caja :797=(==
Cuentas / pagar <;===(== Documento / cobrar JA=9;(J=
Lipoteca / pagar 7J====(== IT 66=<(=<
Capital 0ocial 769A:=<(== ?enta de >ercaderia A;A=:(A<
=;H=<H9==< 9 Debito 3iscal 7:66=(J6
Inventario de >ercaderia K9A<7(A= IT / pagar 66=<(=<
Credito 3iscal 796AK(7= 9JH=<H9==< A
Caja JKJJJ(:= Costo de >ercaderia ;<=A=(==
Cuenta / pagar 9J<=6(J= Inventario de >ercaderia ;<=A=(==
=<H=<H9==< 6 67H=<H9==< 7=
Inventario de >ercaderia JK9:6(J< Debito 3iscal :;69=(7<
Credito 3iscal 7=7A<(66 Credito 3iscal :;69=(7<
Cuenta / pagar <K::7(== 67H=<H9==< 77
79H=<H9==< : IT / pagar 7=9A6(<<
Caja 969KA=(96 Caja 7=9A6(<<
IT JAKJ(<7 AA1M1A(B0 AA1M1A(B0
?enta de >ercaderia 9=9J7:(;= 0C0MOA9(AB 0C0MOA9(AB
Debito3iscal 6=9<;(<6 COSTO DE CO)PRA Bs. 88 8O89 0B9A1O(C9
IT / pagar JAKJ(<7 1M89 11908B(C9
79H=<H9==< ; CO)PRA OB8M9(99
Costo de >ercaderia 79AJA=(== Dsc&n!o so"r 5n!as MP 1MB0O(8M
Inventario de >ercaderia 79AJA=(== Dsc&n!o so"r compras MP BAO9(NM
J
7JH=<H9==< Cuenta / pagar <K::7(== P$ ? 88Q J1@ 9.CNK ? C8(M0
Inventario de >ercaderia :<<<(=J 1 - 9.18
Debito 3iscal <76(K7
Caja <9A;=(76 COSTO DE LA )ERCADERIA VENDIDA%
6.A6= I 66 ,s. T 10OCO9(99
01NC00B(O8 01NC00B(O8 7.<6= I 66 ,s. T BM9O9(99
Devolucion soHventasT 081CNB(O0
Devolucion soHventas/<ST 1C01N(91 01BACM(O1
A.- LIBRO )A-OR
%s el proceso de transferir( ma&ori'ar o pastear los dbitos & los crditos de
las cuentas & subcuentas registrados en el libro diario & comprobantes de
ingresos( egreso & diario al libro ma&or principal & au/iliar.
%l $ibro >a&or es un registro acumulativo *ue tiene como funcin clasificar las
informaciones asentadas en el $ibro Diario( con el objeto de obtener el
movimiento de los dbitos & los crditos & determinar el saldo de la cuenta.

%l formato de una cuenta del >a&or puede ser4
- en forma de cuenta
- en tarjetas sueltas
Tenemos un ejemplo de la segunda forma
31
CO)ERCIAL SAN JAVIER SRL
D%,% LA,%R D%,% LA,%R D%,% LA,%R D%,% LA,%R
7 J6====(== JKJJJ(:= 9 7 :<<===(== 7 :9J==(== 7 7K=K=<(== :<<<(=J J
: 969KA=(96 <9A;=(76 ; A0C99(99 9 K9A<7(A= 79AJA=(== ;
< :797=(== 97;:J<(A7 J AMM999(99 6 JK9:6(J< ;<=A=(== A
880900(BM 1O1BBM(9C
7=9A6(<< A 1A9ACB(B1
D%,% LA,%R D%,% LA,%R
O9A199(08 8CM8MN(01 7 96:===(== J <K::7(== <;===(== 7
B8CM00(90 08A999(99 9J<=6(J= 9 D%,% LA,%R
<K::7(== 6 J 79AJA=(==
A ;<=A=(==
D%,% LA,%R MNAA1(99 1N91AA(C9
769A:=<(== 7 191M98(C9 1NCMN9(99
D%,% LA,%R 180OA9M(99
7J====(== 7
1C9999(99 D%,% LA,%R D%,% LA,%R
D%,% LA,%R K :;69=(7< 6=9<;(<6 : K JA=9;(J=
J 7K<:;<(=K <76(K7 ;
D%,% LA,%R 1NMABM(9N 7:66=(J6 < CO90B(C9
A 7=9A6(<< JAKJ(<7 : AB809(1M AB809(1M
66=<(=< < 9(99
190O8(MM 190O8(MM D%,% LA,%R
9 9 796AK(7= :;69=(7< K
6 7=7A<(66 D%,% LA,%R
J 9K=7=(K6 9=9J7:(;= :
D%,% LA,%R B9C9C(0C AB809(1M A;A=:(A< <
: JAKJ(<7 B0NC(9O
M 66=<(=< 0ONB1O(AM
190O8(MM
Documento / cobrar
Costo de >ercaderia
Credito 3iscal
Debito 3iscal
I.T. / pagar
I.T
?enta de >ercaderia
CAITA$ 0DCIA$
LIDT%CA I A!AR
Devoluciones sHventas
CABA ,ANCD IN?. D% >%RCAD.
%DI3ICID C-%NTA0 I A!AR
>-%,$%0 M %N0%R%0
B.- BALANCE DE CO)PROBACIN DE SU)AS - SALDOS.
%s la comprobacin aritmtica de los dbitos & crditos tanto en el libro diario
como en los ma&ores principales. %sta comprobacin se reali'a despus de
2aber transferido los importes del libro Diario & >a&ores. 0urge al agregar las
cuentas tanto en sus movimientos como en sus saldos( sirviendo como un
control cuantitativo & cualitativo de los registros contables.
32
CO)ERCIAL SAN JAVIER SRL
DEBE 4ABER DEBE 4ABER
7 Caja A=:7==(96 6J<6<K(97 ;6J<99(=9
9 ,anco :<<===(== :<<===(==
6 Crdito 3iscal ;=J=J(9J :;69=(7< ;9KJ(=A
: Inventario de >ercader+a 669=99(;< 7A7;;<(=J 7:=:J;(;7
; >uebles & %nseres :9J==(== :9J==(==
J %dificio 96:===(== 96:===(==
< Capital 0ocial 769A:=<(== 769A:=<(==
K Cuenta / pagar <K::7(== 7K=7::(J= 7=7<=6(J=
A Lipoteca / pagar 7J====(== 7J====(==
7= Debito 3iscal :;69=(7< :;69=(7< =(==
77 I.T 7=9A6(<< 7=9A6(<<
79 I.T. / pagar 7=9A6(<< 7=9A6(<< =(==
76 ?enta de >ercader+a 9AK;7A(:< 9AK;7A(:<
7: Costo de >ercader+a 7KJ<K=(== 7KJ<K=(==
7; Documento / cobrar JA=9;(J= JA=9;(J=
7J Devolucion sHventas 7K<:;<(=K 7K<:;<(=K
0C0MOA9(AB 0C0MOA9(AB 1NNOC89(9M 1NNOC89(9M
TOTAL
4OJA DE TRABAJO
No. CUENTAS
SU)AS SALDOS
C.- AJUSTES DE OPERACIN
0on los asientes de ajustes *ue se reali'an al final del periodo( a objeto de
obtener saldo reales de las cuentas de resultados & de balance( asimismo(
para relacionar los ingresos & gastos 2abidos en el per+odo es necesario
anali'ar & ajustar los ingresos & gastos diferidos( acumulados & ajustes
necesarios de acuerdo a $e&. "Contabilidad ,)sica ll#
M.- 4OJA DE TRABAJO PARA LA $OR)ULACION DE ESTADOS
$INANCIEROS.
%s una 2oja tabular *ue permite al Contador de la empresa( preparar en forma
correcta los estados financieros clasificados a una determinada fec2a de
modo *ue( no es imprescindible.
0e pude elaborar una 2oja de trabajo de seis columnas( die' columnas( & doce
columnas.
%n Contabilidad ,)sica l se prepara una 2oja de trabajo *ue tenga las
siguientes secciones4
- ,alan'a de comprobacin de sumas & saldos.
- %stado de Resultados.
- ,alance !eneral.
33
34
CO)ERCIAL SAN JAVIER SRL
DEBE 4ABER DEBE 4ABER +ASTOS IN+RESOS ACTIVO PASIVOS
7 Caja A=:7==(96 6J<6<K(97 ;6J<99(=9 ;6J<99(=9
9 ,anco :<<===(== :<<===(== :<<===(==
6 Crdito 3iscal ;=J=J(9J :;69=(7< ;9KJ(=A ;9KJ(=A
: Inventario de >ercader+a 669=99(;< 7A7;;<(=J 7:=:J;(;7 7:=:J;(;7
; >uebles & %nseres :9J==(== :9J==(== :9J==(==
J %dificio 96:===(== 96:===(== 96:===(==
< Capital 0ocial 769A:=<(== 769A:=<(== 769A:=<(==
K Cuenta / pagar <K::7(== 7K=7::(J= 7=7<=6(J= 7=7<=6(J=
A Lipoteca / pagar 7J====(== 7J====(== 7J====(==
7= Debito 3iscal :;69=(7< :;69=(7< =(== =(==
77 I.T 7=9A6(<< 7=9A6(<< 7=9A6(<<
79 I.T. / pagar 7=9A6(<< 7=9A6(<< =(== =(==
76 ?enta de >ercader+a 9AK;7A(:< 9AK;7A(:< 9AK;7A(:<
7: Costo de >ercader+a 7KJ<K=(== 7KJ<K=(== 7KJ<K=(==
7; Documento / cobrar JA=9;(J= JA=9;(J= JA=9;(J=
7J Devolucion sHventas 7K<:;<(=K 7K<:;<(=K 7K<:;<(=K
0C0MOA9(AB 0C0MOA9(AB 1NNOC89(9M 1NNOC89(9M 8NAB89(NB 0ONB1O(AM 1B9B9OO(00 1BO1119(C9
RESULTADO DE +ESTION NC911(8N NC911(8N
TOTAL 8NAB89(NB 8NAB89(NB 1BO1119(C9 1BO1119(C9
4OJA DE TRABAJO
No. CUENTAS
SU)AS SALDOS ESTADO DE RESULTADOS BALANCE +ENERAL
UNIDAD 8.-
ESTADOS $INANCIEROS

OBJETIVO
%l objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la
situacin financiera( del desempe8o financiero & de los flujos de efectivo de la
entidad( *ue sea .til a una amplia variedad de usuarios a la 2ora de tomar su
decisin econmica. $os estados financieros tambin muestran los resultados
de la gestin reali'ada por los administradores con los recursos *ue se les 2an
confiado.
AUTOPREPRARACIN

%l estudiante debe 2acer 2incapi en los siguientes aspectos.

O"!nci1n d Es!ados $inanciros

a# %laborar una Loja de Trabajo sin ajustes( trasladando los
saldos de las cuentas al formato establecido.
b# $uego debe identificar si el resultado es una utilidad o prdida
en la gestin & ser capa' de trasladar dic2o valor al ,alance !eneral en
el Rubro del atrimonio( a fin de demostrar el incremento o decremento
de la inversin efectuada por los socios.
c# $os %stados financieros *ue se preparan en esta -nidad son4
%l %stado de Resultado
%l ,alance !eneral o osicin 3inanciera
N.- ESTADOS $INANCIEROS.
%l paso siguiente es formular los estados financieros sobre la base de
los datos contenidos en la 2oja de trabajo o del ,alance de
Comprobacin de 0umas & 0aldos Ajustados & son los siguientes4
Ba#anc +nra# o Posici1n $inancira.
%l balance !eneral es un estado financiero *ue da a conocer la ri*ue'a
de la unidad econmica( es decir muestra sus bienes & derec2os
"activos#( las obligaciones 2acia terceros "pasivos# & para con el
propietarios o socio "patrimonio# a una determinada fec2a. %s
fundamentalmente est)tico( tomando los datos al terminar un ciclo de
operaciones.
36
CO)ERCIAL SAN JAVIER SRL
San!a Cr&7
ACTIVO
Ac!i5o Corrin! 100NAOO(00
Ac!i5o Disponi"# 1918M00(90
Caja ;6J<99(=9
,anco :<<===(==
Ac!i5o E*i6i"# MA811(CO
Documento / cobrar JA=9;(J=
Credito 3iscal ;9KJ(=A
Ac!i5o Ra#i7a"# 1A9ACB(B1
Inventario de >ercader+a 7:=:J;(;7
Ac!i5o no Corrin! 0MCC99(99
Ac!i5o $i3o 0MCC99(99
>uebles & %nseres :9J==(==
%dificio 96:===(==
TOTAL ACTIVO 1B9B9OO(00
PASIVO
Pasi5o Corrin! 191M98(C9
Cuentas / pagar 7=7<=6(J=
Pasi5o no Corrin! 1C9999(99
Lipoteca / pagar 7J====(==
TOTAL PASIVO 0C1M98(C9
PATRI)ONIO
Capital 0ocial 769A:=<(==
Resultado de !estin -KJ=77(6K
TOTAL PATRI)ONIO 10A88OB(C0
TOTAL PASIVO - TOTAL PATRI)ONIO 1B9B9OO(00
JE*prsado n Bo#i5ianosK
BALANCE +ENERAL
Prac!icado a# 81 d J&#io d# 099M
Es!ado d Rs&#!ado
%l %stado de Resultado es un estado financiero econmico de
operaciones de una empresa por un per+odo determinado( reflejando los
ingresos( gastos & la utilidad o prdida neta del per+odo. %s un %%33
din)mico( por*ue representa los resultados obtenidos en un determinado
per+odo.
37
CO)ERCIAL SAN JAVIER SRL
San!a Cr&7
VENTAS 9AK;7A(:<
J-K Devol. sHventas -7K<:;<(=K
J-K Desct. M ,onifi.Hventas =
1119C0(8O
VENTAS NETAS 1119C0(8O
J-K COSTO DE LA )ERCAD. VENDIDA -1NCMN9(99
J-K +ASTOS DE OPERACION -190O8(MM
I. T. 7=9A6(<<
190O8(MM
UTILIDAD EN OPERACIONES
OTROS +ASTOS
RESULTADO DE +ESTION -NC911(8N
ESTADO DE +ANACIAS - PERDIDAS
Prac!icado a# 81 d J&#io d# 099M
JE*prsado n Bo#i5ianosK
38
ORIENTACIONES DEL APRENDIRAJE
%l desarrollo de la asignatura permite al estudiante ad*uirir las tcnicas en el
registro de las operaciones comerciales con su participacin activa en todas
las clases( el desarrollo de los pr)cticos propuestos en la gu+a del >A(
trabajos de investigacin & otras actividades de aprendi'aje.

UD. d" &!i#i7ar%
$os ejercicios propuestos en esta gu+a( para ad*uirir destre'as en el
registro de las operaciones comerciales siguiendo el roceso del Ciclo
Contable
$as ,ibliograf+as( para reali'ar trabajos de investigacin & consultas para
*ue -d. pueda aplicar correctamente los conceptos & obtener ma&or
solide' en los contenidos de la asignatura.
$os formatos establecidos para el registro en el Diario( el $ibro >a&or(
,C00 & Loja de Trabajo.
EVALUACIN
$a evaluacin pretende medir las capacidades & destre'as del estudiante en
el registro( clasificacin & resumen de las operaciones comerciales( siguiendo
el proceso del ciclo contable.
De esta forma se dise8a la evaluacin4
Primra E5a#&aci1n Porcn!a3
Comprende el contenido de las -nidades 7 & 9(
es decir( el an)lisis de las transacciones( la correcta
utili'acin de las cuentas en la construccin de asientos
contables con el consiguiente traspaso a los ma&ores.
9=S
S6&nda E5a#&aci1n
%laborar la ,alan'a de Comprobacin de
0umas & 0aldos( debidamente clasificada & cuadrada(
a travs de un ejercicio planteado( *ue le permita
39
obtener informacin sumada & comprobada
de los registros contables. 9=S
Tra"a3os Pr.c!icos
0e evaluar) las destre'as ad*uiridas por el estudiante
en el aprendi'aje de la asignatura a travs de los
ejercicios propuestos por el docente en clases & los
pr)cticos de la gu+a del >AA. 7=S
E*amn $ina#
%l estudiante debe preparar( los dos informes4 %stado de
Resultados & ,alance !eneral( siguiendo el proceso del
ciclo contable. ;=S
San!a Cr&7( A"ri# d# 0919
40
BIBLIO+RA$EA
B-AN 3-N%0 DR%$$ANA A,C de la Contabilidad
Coc2abamba( ,olivia
%ditorial %ducacin & Cultura(
9==:
DANI%$ AMA?IRI !ARCUA Contabilidad ,)sica &
Documentos >ercantiles
Druro( ,olivia
roducciones !r)ficas 1N-
DA!5( 7AA<
R-,VN C%NT%$$A0 %0AWA Contabilidad a >oneda
Constante
$a a'( ,olivia
A-Tiempo 0R$( 7AAK
!DNXA$D B T%RYN ! Temas de Contabilidad ,)sica
e Intermedia
Coc2abamba( ,olivia
%ducacin & Cultura( 7AAK
!%R>YN ANT%$D L-RTADD Introduccin a la Contabilidad
0anta Cru'( ,olivia
%ditorial -niversitaria( 7AAJ
ZA$T%R , >%$$A0 Contabilidad( la ,ase para
Decisiones !erenciales
CLAR$%0 , BDN0DN >/ico D3( >/ico
>c. !ra[-Lill( 7AKJ
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L%,% >. ZD$TX >/ico D3( >/ico
RICLARD T. ARI%N >c. !ra[-Lill
%RIC $. @DL$%R Diccionario para Contadores
>/ico D3( >/ico
Lispano-Amrica
A,%$ %0CAR-$$I >DNTDMA Apuntes de Contabilidad I
>/ico D3( >/ico
Instituto >e/icano de
Contadores .blicos AC( 9==7
A,%$ %0CAR-$$I >DNTDMA Apuntes de Contabilidad II
>/ico D3( >/ico
41
Instituto >e/icano de
Contadores .blicos AC( 9==7
BLDN ?ICTDR CARDDNA !. Contabilidad 3)cil
%DI$>A !I$ >. ,ogot)( Colombia
rinter Colombiana 0A
RA3A%$ ,ARANDIARYN
Diccionario de Trminos
3inancieros
>/ico D3( >/ico
Trillas 0A de C?
ANU,A$ IRARRYXA,A$ Contabilidad 3undamentos & -sos
0antiago( C2ile
-niversidad Catlica de C2ile( 7
7AA<
D I C I P L I N A DE C O N T A B I L I D A D
42
San!a Cr&7 - A - 0919
A N ! O S
43