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AOS

Contribuyendo
Anlisis Tributario / 3
COYUNTURA
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COYUNTURA
Buscando la Visin Tributaria del Gobierno.
APUNTES TRIBUTARIOS
GLOBALIZACIN ECONMICA: Una apuesta del Per.
FACTURA ELECTRNICA: Armonizacin de pases de APEC.
IR Y ARRENDAMIENTO FINANCIERO: Sobre los bienes materia del contrato.
SUNAT: Cambio de Direccin.
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
TRIBUTOS ADUANEROS: Modificacin de porcentaje (Decreto Supremo N 096-2008-EF).
ADQUISICIONES Y CONTRATACIONES DEL ESTADO: Criterio vinculante sobre validez de comprobantes de pago
(Acuerdo N 010/2008.TC).
RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV: Designan y excluyen Agentes de Retencin (Resolucin de Superintendencia
N 124-2008/SUNAT).
PLANILLA ELECTRNICA: Nueva modificacin del PDT (Resolucin de Superintendencia N 125-2008/SUNAT).
INFORME TRIBUTARIO
ltimas Disposiciones con Contenido Tributario (En el marco de la adecuacin legislativa al APC Per EE.UU.) (Segunda Parte).
Reflexiones sobre la Redencin de Acciones de Inversin Sobre La Par.
Rolando Cevasco Zavala
Declaracin Jurada de Precios de Transferencia: Aspectos a considerar en el Ejercicio Fiscal 2007.
Enrique Daz Tong
Rgimen del Impuesto de Alcabala (Primera Parte).
INFORME CONTABLE
Sobre el Origen y el Registro de la Plusvala (Goodwill y Badwill).
Carlos Valle Larrea
INFORME ADUANERO
La Ventanilla nica de Comercio Exterior: Novedades y perspectivas.
Eduardo Gonzlez Espinoza
PORTAFOLIO
Inscripcin de Deudos de Ex Aportantes al FONAVI.
PERSPECTIVA
El Principio de Proporcionalidad en las relaciones Fisco-Contribuyente (Tercera Parte).
Giovanni Moschetti
RESEA BIBLIOGRFICA
Contabilidad Internacional.
CONSULTA INSTITUCIONAL
Reglas de Precios de Transferencia en Prstamos de Dinero.
Informe N 119-2008-SUNAT/2B0000.
CONSULTA INSTITUCIONAL ADUANERA
Procedimiento de Cobranza Coactiva de Deuda Aduanera.
Informe N 027-2008-SUNAT/2B4000.
Informe N 028-2008-SUNAT/2B4000.
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
La Tributacin vinculada a Operaciones Ilcitas: La constitucionalidad de la presuncin establecida en la LIR por Incremento
Patrimonial No Justificado.
STC N 04985-2007-PA/TC
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Impuesto General a las Ventas y Contratos de Colaboracin Empresarial: Identificacin del contribuyente y de los supuestos de
prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
RTF N 3119-4-2008
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Principales Temas del Impuesto General a las Ventas.
INDICADORES
Calendario Tributario y de otros Conceptos.
Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias Programa de Declaracin Telemtica.
Impuesto a la Renta 2008 de Personas Naturales Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros Valor de la UIT 1999-
2008 ndice de Precios - INEI.
Tasas de Inters Moratorio Tasa de Inters para Devolucin de Pagos indebidos o en exceso Tasas de Inters Internacional Tasas
Activa y Pasiva de Inters.
Tipo de Cambio: Dlar Norteamericano Euro Libra Esterlina Yen Japons Franco Suizo.
Declaracin de Base Imponible en Aduanas ndice de Reajuste Diario.
PROYECTOS DE LEY
Principales Proyectos de Ley: Del 6 de julio al 5 de agosto de 2008.
LEGISLACIN TRIBUTARIA
Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 21 de julio al 5 de agosto de 2008.
Sumillas de Legislacin Tributaria: Del 6 de julio al 5 de agosto de 2008.
Anlisis Tributario
Volumen XXI Agosto 2008
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COYUNTURA
AGOSTO 2008 4
Buscando la Visin Tributaria
del Gobierno
Nos ha llamado mucho la atencin la casi
nula referencia al aspecto tributario en el Men-
saje Presidencial del pasado 28 de julio, y pen-
samos que es la primera vez en ms de una d-
cada que el elemento tributario no tiene cabida
explcita en la visin que un Jefe de Estado tiene
sobre la marcha de la sociedad y el Estado.
Hay entre nosotros quienes piensan que la
ausencia de un diagnstico de la situacin tribu-
taria y de lo que vendr en el futuro se debe a
una postura conceptual que el Dr. Garca ha asu-
mido con ocasin del discurso, que es la de po-
nerse como Presidente del pueblo frente al Es-
tado y no al contrario. Sin embargo, en esa
faceta, justamente se debera disear un proce-
so de disminucin peridica de la carga de de-
beres de colaboracin tributaria que las perso-
nas especialmente las empresas estn obliga-
das a prestar al Estado, o cuanto menos explicar
los beneficios que tiene para la colectividad el
mantenimiento de tan alta presin formal sobre
los hombros de los ciudadanos.
Tambin hubo quienes creen que al cen-
trarse en un recuento de las actividades del go-
bierno durante el periodo anterior, como por
cierto manda la Constitucin Poltica, no vena
a bien presentar asuntos de ndole tributario.
Sin embargo, si esa hubiera sido la intencin,
habra sido importante conocer la perspectiva
de las ltimas medidas legislativas tomadas en
el marco de la adecuacin legislativa al APC
Per EE.UU., que como se puede ver en el
artculo que presentamos en el nmero ante-
rior y este, han tenido una vena tributaria im-
portante aunque insuficiente.
Por ltimo, cabe la posibilidad de que no
haya habido mayor anuncio presidencial sobre
el tema tributario porque nuestro mandatario en
realidad no tiene una visin clara del elemento
tributario en las polticas pblicas en general y,
mucho menos, en este momento de transicin de
nuestra economa y del propio Estado. Si esto
fuera cierto, en verdad debemos preocuparnos.
La hiptesis descrita se corrobora por el he-
cho de que en el Mensaje se seal claramen-
te que el objetivo del Gobierno al empezar este
tercer mandato era redistribuir la riqueza au-
mentando los recursos para la lucha contra la
pobreza, lo que ciertamente no se hace con-
trolando la inflacin o no obstaculizando el cre-
cimiento econmico, sino utilizando la herra-
mienta tributaria para que cada cual contri-
buya al gasto social conforme a su capacidad
contributiva.
Tambin se corrobora cuando se anuncia que
la descentralizacin est en marcha porque es-
tn aumentando las transferencias presupuesta-
rias a los gobiernos regionales, pero no se se-
ala si habra que profundizar ese proceso es-
tableciendo un sistema de mejora del reparto
de competencia asegurando su financiamiento
y la eficacia y eficiencia en su ejercicio, lo que
supone tambin pensar el aspecto tributario, no
solo desde la perspectiva de la recaudacin sino
viendo el diseo institucional, incluyendo a los
rganos que resuelven los conflictos en materia
tributaria.
Finalmente, la hiptesis se confirma cuando
el Primer Mandatario hace referencia a la re-
forma del alma que slo cada peruano puede
impulsar desde su hogar, lo que incluira que
la evasin de impuestos no siga significando as-
tucia. Efectivamente, nos parece que circunscri-
bir el problema de la evasin a una decisin
moral individual es ver el tema tributario desde
la perspectiva romntica, ms si por estos das
la propia SUNAT informaba del hallazgo de dos
modalidades de evasin fiscal: (i) el uso, por
empresas, de facturas falsas para obtener el cr-
dito fiscal proporcionadas por el contador y sus
asistentes que utilizaban nmeros de RUC y com-
probantes de personas fallecidas o de escasos
recursos econmicos que se inscriban en la SU-
NAT y los que obtenan a cambio una pequea
retribucin en efectivo, y, (ii) el uso de empresas
con testaferros para emitir facturas que cubran
la imposibilidad de sustentar los costos de pro-
duccin al haberse adquirido los insumos en el
sector informal
Es claro, amigo lector, que usted comparte
con nosotros que es necesario que nuestras au-
toridades ms importantes tengan una lectura
del fenmeno tributario y de cmo generar su
mayor eficiencia de modo que todos podamos
contribuir al proyecto de pas, sobre la base de
nuestra capacidad contributiva y sin ralentizar
nuestras legtimas ocupaciones tributarias. Oja-
l que el nuevo Ministro de Economa tenga pron-
to una visin de la ruta tributaria a seguir y que
comprometa al Presidente de la Repblica en
ella. Todos as lo esperamos.
APUNTES TRIBUTARIOS
AGOSTO 2008 5
Apuntes Tributarios
GLOBALIZACIN
ECONMICA:
Una apuesta del Per
Desde comienzos de los aos noventa, los
gobiernos peruanos han venido apostando por
un modelo econmico que tienda hacia la
apertura internacional, de modo que poda-
mos comerciar libremente con otros pases
sobre la base del aprovechamiento de las ven-
tajas comparativas.
En tal sentido, se ha puesto especial nfa-
sis en posibilitar la inversin extranjera en el
Per, la que hoy puede realizarse a travs de
aportes de bienes de capital, aportes para el
desarrollo de coinversiones contractuales (jo-
int ventures), inversiones en bienes y propie-
dades establecidas dentro del territorio nacio-
nal e inversiones en cartera.
Dichas inversiones extranjeras se encuen-
tran garantizadas por mecanismos de carcter
bilateral y multilateral que les conceden garan-
tas y proteccin. En el plano bilateral, con la
finalidad de consolidar un marco jurdico que
garantice y proteja la inversin y coadyuve a
crear el adecuado clima para fomentar un ma-
yor flujo de inversiones extranjeras, el Per, con-
forme se muestra en la cartula de esta edicin,
ha concretado 32 convenios bilaterales de in-
versin con otros pases, los que deben ser ma-
teria de revisin y uso mirando el aprovecha-
miento en el largo plazo.
A su vez, debe sealarse que recientemente
el Per se adhiri a la Declaracin Internacional
de Inversiones y Empresas Multinacionales de
la Organizacin para la Cooperacin y el De-
sarrollo Econmico (OCDE), comprometindo-
se a tratar a los inversionistas extranjeros de la
misma manera que a los inversionistas domsti-
cos y a promover conductas responsables en ne-
gocios, teniendo a cambio por parte de los otros
pases adherentes a la declaracin un trato igual-
mente equitativo para los inversionistas perua-
nos que inviertan en esas naciones.
FACTURA ELECTRNICA:
Armonizacin de pases de APEC
En el marco de las actividades del Foro
de Cooperacin Econmica Asia Pacfico
(APEC), la SUNAT presidir la ronda de de-
bates denominada Marco de Factura Elec-
trnica para las Economas miembro de
APEC, que se desarrollar en las instalacio-
nes del Museo de la Nacin entre el 12 y 13
de agosto prximo, para definir el marco le-
gal y tecnolgico que posibilitar el uso de la
denominada factura electrnica en todas las
actividades comerciales que se realicen en los
21 pases miembros.
En el caso del Per, ya desde hace buen
tiempo la SUNAT coordina con los gremios
empresariales en el desarrollo de un modelo
de facturacin electrnica para su uso en ope-
raciones, el mismo que podr servir de base
para la implementacin de la factura electr-
nica en las economas de los pases miembros
de APEC, de modo que se reduzcan costos y
se simplifiquen procesos administrativos.
Es claro que de aprobarse la armoniza-
cin del uso de una factura electrnica en el
mbito de la APEC, se producir una agiliza-
cin de las operaciones de comercio exterior
importaciones y exportaciones, generando
menos costos a los usuarios e impulsando el
crecimiento de las negociaciones en el mer-
cado internacional.
IR Y ARRENDAMIENTO
FINANCIERO:
Sobre los bienes materia del contrato
Recientemente la SUNAT ha emitido el In-
forme N 140-2008-SUNAT/2B0000, en el
que en respuesta a una consulta institucional
de la Cmara de Comercio de Lima se pro-
nuncia sobre el supuesto de empresas que
desean adquirir y financiar a travs de con-
tratos de arrendamiento financiero bienes ta-
les como existencias (o productos perecibles),
mercancas en proceso e intangibles (licencias,
software, patentes, entre otros).
Al respecto, la SUNAT indica que para
efectos tributarios del artculo 18 del Dec. Leg.
N 299, los activos intangibles, as como las
existencias o mercancas, incluidos los produc-
tos terminados y los productos en proceso, no
pueden ser objeto de un contrato de arrenda-
miento financiero, al no estar comprendidos
dentro del trmino activo fijo.
De esta forma, la SUNAT entiende que,
para fines tributarios, los bienes objeto de arren-
damiento financiero se consideran activo fijo
del arrendatario y se registrarn contablemen-
te de acuerdo a las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC). A su vez, seala que el
trmino activos fijos, conforme a lo sealado
en su Informe N 035-2007-SUNAT/2B0000
no comprende a los activos intangibles, sino
nicamente a activos de carcter tangible.
En ese sentido, para fines tributarios, los
activos intangibles al no estar comprendidos
en el concepto de activo fijo no pueden ser
materia de arrendamiento financiero, mxi-
me si el referido Decreto Legislativo (299)
no contiene una definicin propia de lo que
debe entenderse por activo fijo.
En la misma lgica, en lo que respecta a
las existencias o mercaderas, la SUNAT sea-
la que tampoco existe una definicin en la le-
gislacin del Impuesto a la Renta, por lo que,
en este caso, una vez que se ha recurrido a las
NIC, a los Principios de Contabilidad y a la
doctrina contable, debera concluirse que di-
chas existencias, dentro de cuya definicin
estn incluidos los productos terminados y los
productos en proceso, no constituyen bienes del
activo fijo pues estn destinadas a la comer-
cializacin o a su consumo en el proceso pro-
ductivo o en la prestacin de servicios.
SUNAT:
Cambio de Direccin
Como habamos anunciado, con la sali-
da de Luis Carranza de la cartera de Econo-
ma, tambin renunci al cargo de Jefa de
SUNAT la seorita Laura Bertha Caldern Re-
gjo, lo que se oficializ por R. S. N 065-
2008-EF; y con ello tambin qued sin efec-
to la designacin de Eduardo Sotelo en el
cargo de Secretario General de dicha insti-
tucin (lo que se oficializ por R. de S. N
118-2008/SUNAT).
Sin embargo, al cierre de esta edicin el
nuevo Ministro de Economa an no haba
nombrado un nuevo Superintendente Nacio-
nal, de manera que Enrique Vejarano, que
era el Superintendente Adjunto, ha asumido
interinamente la direccin de la SUNAT.
Ahora bien, la Superintendenta saliente tuvo
el mrito de disminuir al mnimo las modifica-
ciones de las disposiciones de SUNAT, de modo
que los contribuyentes no hemos tenido como
en otro tiempo que correr a actualizar nuestros
procedimientos a nuevos esquemas de la Admi-
nistracin Tributaria, esto es especialmente res-
catable en el tema de los regmenes de interven-
cin (retenciones, detracciones y percepciones).
Seguro que detrs de ello se encontraba la in-
tencin de hacer ms eficiente la operatividad
tributaria, lo que tambin se reflej en su apoyo
a la continuacin de la mejora de los procedi-
mientos aduaneros, con miras a adecuarlos a
las exigencias de factibilidad y rapidez que plan-
tean los estndares internacionales.
No obstante, no hemos podido ver el anun-
cio de un esquema integral de control tributa-
rio que promoviera el desincentivo de la eva-
sin fiscal, aunque debemos reconocer que en
los ltimos meses se dieron seales importan-
tes de actividad en la materia.
Justamente, respecto a esto ltimo, el se-
or Vejarano ha logrado trasladar al Ministe-
rio Pblico informacin sobre indicios de deli-
tos tributarios por ms de 170 millones de so-
les, en los que estaran involucradas 520 per-
sonas. As, se han presentado 144 denuncias
por diversas modalidades de evasin (lo que
significa un incremento de ms de 150 por cien-
to en comparacin al mismo periodo del ao
anterior). Sin duda, una buena decisin.
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
AGOSTO 2008 6
Comentarios a la Legislacin
Del 06 de julio al 05 de agosto de 2008
TRIBUTOS ADUANEROS: Modificacin de porcentaje
(Decreto Supremo N 096-2008-EF)
Como se sabe, el ingreso y salida del equipaje y el menaje de
casa se rigen por las disposiciones establecidas en el inciso k) del
artculo 83 de la Ley General de Aduanas, y el Nuevo Regla-
mento de Equipaje y Menaje de Casa (aprobado por D. S. N
016-2006-EF), existiendo la posibilidad de que se aplique un
tributo nico de veinte por ciento (20%) sobre el valor en aduana.
Efectivamente, el inciso a) del artculo 6 del citado Regla-
mento de Equipaje y Menaje de Casa seala que el ingreso de
bienes consignados en la Declaracin Jurada de Equipaje o De-
claracin Simplificada de Importacin que porten los viajeros
con su equipaje, que no se encuentren comprendidos en su art-
culo 4
(1)
, cuyo valor no exceda de US$ 1 000,00 por viaje,
hasta un mximo por ao calendario de US$ 3 000,00, est
afecto al pago de un tributo nico de veinte por ciento (20%)
sobre el valor en aduana. Asimismo el artculo 24 del citado
Reglamento establece que se encuentra afecto a un tributo nico
de veinte por ciento (20%) sobre el valor en aduana, el ingreso
al pas de los bienes considerados como menaje de casa.
Al respecto, mediante D. S. N 096-2008-EF publicado el 8
de julio de 2008, se ha establecido en catorce por ciento (14%)
el porcentaje del referido tributo, el mismo que se aplica desde el
22 de julio pasado, debiendo la SUNAT disponer las medidas
necesarias aplicables.
ADQUISICIONES Y CONTRATACIONES DEL
ESTADO: Criterio vinculante sobre validez de
comprobantes de pago (Acuerdo N 010/2008.TC)
El Tribunal de Contrataciones y Adquisiciones del Estado del
CONSUCODE vena resolviendo mltiples impugnaciones en las
que se ha pronunciado de manera contradictoria respecto a de-
terminar si una factura que no consigna en su texto expresamen-
te su cancelacin resulta vlida para acreditar el factor expe-
riencia en la calificacin de postor o, si por el contrario, no debe
ser tomada en cuenta para tal calificacin.
Al respecto, dicho Tribunal ha decidido en sesin de Sala
Plena del 30 de junio pasado, el Acuerdo N 010/2008.TC
publicado el 9 de julio de 2008 por el que se establece como
criterio interpretativo que:
1. La experiencia del postor en el caso de adquisicin de bienes
o contratacin de servicios en general puede ser acreditada
mediante la presentacin de comprobantes de pago, los que,
a efectos de ser materia de calificacin en el factor de evalua-
cin respectivo, no requieren para su validez que consignen
expresamente su cancelacin; toda vez que, de conformidad
con el Reglamento de Comprobantes de Pago, dichos compro-
bantes de pago son emitidos una vez entregados los bienes o
culminado o prestado el servicio, con lo cual se acredita la
experiencia requerida, interpretacin que guardara coheren-
cia con las normas de Contrataciones y Adquisiciones del Es-
tado y con los principios que rigen dicha normatividad.
2. El Tribunal de Contrataciones y Adquisiciones del Estado del
CONSUCODE podr verificar, de oficio o a pedido de parte,
la veracidad de los comprobantes de pago presentados para
acreditar la experiencia del postor, cuando sean cuestiona-
dos y existan suficientes indicios que ameriten realizar la ve-
rificacin correspondiente, en aplicacin del Principio de
Verdad Material y de Moralidad, para lo cual podr solicitar
a las partes y/o terceros la remisin de informacin y/o do-
cumentacin idnea para verificar la veracidad de la expe-
riencia declarada.
RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV: Designan y
excluyen Agentes de Retencin (Resolucin de
Superintendencia N 124-2008/SUNAT)
Como se sabe, en aplicacin de la Ley del IGV e ISC (LIGV)
y el Cdigo Tributario, la SUNAT entiende que se encuentra
facultada para designar o excluir a los contribuyentes de la lista
de Agentes de Retencin del IGV mediante Resoluciones de Su-
perintendencia.
En tal sentido, mediante R. de S. N 124-2008/SUNAT, pu-
blicada el 25 de julio pasado, se han designado 20 nuevos agen-
tes de retencin del IGV, establecido por la R. de S. N 037-
2002/SUNAT. Dichos agentes debern realizar la retencin desde
la fecha de su nombramiento por los pagos que realicen aun por
operaciones anteriores a su nombramiento y, a su vez, debern
declarar en el PDT Agentes de Retencin, Formulario Virtual
626, usando el cronograma general, incluso aunque no se ha-
yan practicado retencin alguna.

(1) Que incluye una lista de bienes inafectos al pago de tributos al ingresar al pas, entre
los que se encuentran las prendas de vestir de uso personal del viajero, los objetos de
tocador para uso del viajero, los medicamentos de uso personal del viajero, los libros,
revistas y documentos impresos en general que se adviertan de uso personal del viaje-
ro, las maletas, bolsas y otros envases de uso comn que contengan los objetos que
constituyen el equipaje del viajero, y los obsequios que por su cantidad, naturaleza o
variedad se presuma que no estn destinados al comercio, por un valor en conjunto de
trescientos dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$ 300,00).
CUADRO N 1
NUEVOS AGENTES DE RETENCIN DESDE EL 01.09.2008
DENOMINACIN O RAZN SOCIAL NMERO DE RUC
20136201213
20182649270
20452614767
20503238463
20503790271
20506068216
20507828915
Central de Cooperativas Agrarias Cafetaleras Cocla LTDA. 281
J & M Business S.A.C.
La Calera S.A.C.
BPZ Exploracin & Produccin S.R.L.
TEXCORP S.A.C.
South America Minerals and Chemicals S.A.C.
Gold Fields La Cima S.A.
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
AGOSTO 2008 7
A su vez, se han excluido de la situacin de Agentes de Re-
tencin del IGV a 66 contribuyentes sealados en el Cuadro N
2 siguiente, los mismos que dejarn de realizar la retencin a
partir del 1 de setiembre prximo incluso por pagos que se rea-
licen desde esa fecha por operaciones anteriores.
PLANILLA ELECTRNICA: Nueva modificacin del
PDT (Resolucin de Superintendencia N 125-2008/
SUNAT)
Mediante R. de S. N 125-2008/SUNAT, publicada el 25 de
julio pasado (en adelante la Resolucin), la SUNAT modific la
R. de S. N 204-2007/SUNAT que aprob el PDT 601 - Planilla
Electrnica, medio informtico a utilizar a efectos de cumplir con
la presentacin de la Planilla Electrnica y la declaracin, entre
otros, de las retenciones del Impuesto a la Renta de quinta y
cuarta categoras y de las Contribuciones al Seguro Social en
Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin Previsional
(ONP), conforme a lo dispuesto en el artculo 3 del D. S. N
018-2007-TR y la R. M. N 250-2007-TR.
Efectivamente, se ha modificado los artculos 3, 5 y 10 de
la citada R. de S. N 204-2007/SUNAT, de modo que:
Se ha publicado en el diario oficial, a manera de anexo de la
Resolucin, la informacin que debe contener la Planilla Elec-
trnica, siguiendo la crtica que al respecto habamos reali-
zado en el diseo anterior
(2)
.
Efectivamente, habamos sealado que nos pareca contra-
rio a derecho que la R. de S. N 204-2007/SUNAT se refi-
riera a la informacin establecida en la citada R. M. N 250-
2007-TR, la misma que a su vez remita a la pgina web del
Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo (MTPE).
Se ha incluido como concepto independiente materia de de-
claracin va el PDT 601 Planilla Electrnica, a la Prima por
el concepto Asegura Tu Pensin (que es un nuevo seguro
ofrecido por la ONP), respecto de los afiliados obligatorios
al Sistema Nacional de Pensiones que contraten el mencio-
nado seguro, de modo que puedan garantizar la continui-
dad de sus aportes por un ao, mientras se encuentren sin
empleo siempre y cuando el despido sea por causales no
imputables.
A su vez, se aprob una Nueva Versin del referido PDT 601
- Planilla Electrnica, la nmero 1.2, que debe utilizarse por los
sujetos obligados a presentarla a partir del 1 de agosto pasado,
incluyendo a quienes se encuentren omisos a la presentacin de
dicho PDT por los periodos tributarios de enero a junio de 2008,
o deseen rectificar la informacin correspondiente a tales perio-
dos.
El nuevo formulario contiene diversas modificaciones apro-
badas como resultado de las reuniones de coordinacin que han
venido sosteniendo los funcionarios de la SUNAT y del MTPE con
los representantes de los gremios empresariales. Cabe resaltar
las siguientes:
La inclusin del registro de las fracciones de hora trabajadas
durante la jornada laboral ordinaria o en sobretiempo y el
descuento automtico de los importes consignados en las ca-
sillas de tardanzas e inasistencias.
La inclusin de la categora ocupacional del trabajador y los
lugares de formacin de los beneficiarios practicantes y
otros de las distintas modalidades laborales.
La implementacin de una opcin para que las entidades
pblicas efecten el registro de las personas con contrato ad-
ministrativo de servicios que incluye la modalidad de con-
tratos por servicios no personales, para que se declaren y
paguen los Aportes a EsSalud.
Por eso es que en el artculo 6 de la Resolucin se ha sea-
lado que las entidades pblicas que contraten personas bajo
el rgimen del mencionado contrato administrativo de servi-
cios de conformidad con lo establecido por el Dec. Leg. N
1057, aplicarn las disposiciones relativas al PDT Planilla
Electrnica que se encuentran contenidas en la citada R. de
S. N 204-2007/SUNAT para efecto de declarar los concep-
tos que les correspondan.
La inclusin del registro del pago del nuevo seguro Asegura
tu pensin.
Finalmente, debe sealarse que para la elaboracin de la
Planilla Electrnica, la Resolucin ha indicado que debern con-
siderarse las tablas paramtricas y la estructura de datos reque-
rida por los archivos de importacin de dicho documento, que
estn publicadas en el Portal de la SUNAT en la Internet, cuya
direccin electrnica es http://www.sunat.gob.pe.
DENOMINACIN O RAZN SOCIAL NMERO DE RUC
20508164433
20509534838
20509845167
20511416877
20512365648
20513017490
20513225840
20513251506
20514584789
20517252558
20517394263
20518261593
20519230900
CUADRO N 2
AGENTES DE RETENCIN DEL IGV EXCLUIDOS DESDE EL 01.09.2008
10070065571
20100096421
20100117283
20100117364
20100118174
20100126274
20100176531
20100313627
20100382602
20100653991
20101012710
20101320023
20106898309
20107628127
20108056941
20109284786
20112839691
20123855958
20127270113
20131367342
20131369396
20140913431
Ord. RUC Ord. RUC
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
20143117261
20144755759
20198242684
20253604434
20254134318
20254586642
20254937887
20258286236
20258980108
20283731988
20292584491
20301844591
20305094715
20307941415
20321689222
20340944039
20344331431
20352436071
20356618166
20361022841
20379163581
20380418356
Ord. RUC
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
20381015018
20381444997
20387704117
20409644288
20419095525
20421383988
20425481038
20430760514
20457830905
20468455529
20481061297
20484997595
20501483517
20501751201
20503388198
20504263780
20504762433
20504807984
20508261633
20508610409
20509177385
20509518981

(2) Ver dicha informacin en la pgina 68 de la presente edicin.


DLibano Inversiones S.A.C.
San Jos Per S.A.C.
Negocios Contactos y Finanzas - Inversiones S.A / NCF
Inversiones S.A.
Global Sourcing Sociedad Annima Cerrada
Ro Tinto Minera Per Limitada S.A.C.
BEKJIM S.A.C.
Comercializadora Tambo Real S.A.C.
Pure Biofuels del Per S.A.C.
Compaa Nacional de Chocolates de Per S.A.
Concesionaria Vial del Sur S.A.- CONCESUR S.A.
Consorcio GYM-CONCAR
Consorcio San Alejandro- Neshuya
Consorcio Selva Central
AGOSTO 2008 8
INFORME TRIBUTARIO
ltimas Disposiciones
con Contenido Tributario
IV. OTRAS DISPOSICIONES VINCULADAS
1. Disposiciones en materia concursal
El 27 de junio pasado se aprob el Dec. Leg. N 1050 que
estar vigente a los 30 das siguientes, por el que se establecen
modificaciones a la Ley General del Sistema Concursal, en vista
que transcurridos cinco aos desde la vigencia de esta norma se
habra evidenciado que no se ha definido claramente el objetivo
de lograr la recuperacin de los crditos en resguardo de los
derechos de los acreedores.
En tal sentido, esta disposicin modifica diversos artculos de
la citada Ley respecto al objetivo de la legislacin concursal, la
recuperacin efectiva de los crditos en resguardo de los dere-
chos de los acreedores y el restablecimiento oportuno de la cade-
na de pagos. Asimismo, se dispone derogar los artculos 35,
49 y 131, y la Stima Disposicin Final de la referida Ley, as
como el artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Sistema Privado de Administracin de Fondos, en el extremo que
establece que la participacin de una AFP, a efectos de recuperar
aportes previsionales, en cualquiera de los procedimientos a que
se refiere la Ley General del Sistema Concursal y solo para este
efecto, est exonerada del pago de aranceles, tasas o derechos
aplicables.
Resulta claro que esta norma tiene un vnculo con lo tributa-
rio, especialmente en lo que corresponde a la concurrencia del
crdito tributario. En ese sentido, cabe indicar que el numeral
42.1 del artculo 42 de la referida Ley, relacionado al orden de
preferencia, ha sido modificado por el artculo 15 del Dec. Leg.
N 1050 que comentamos.
As, han quedado precisadas las reglas de prelacin del pago
de los crditos en los procedimientos de disolucin y liquidacin
respecto a los Aportes a ESSALUD, los mismos que ahora han
pasado al cuarto orden, junto con las dems deudas tributarias.
A su vez, se ha precisado que los aportes impagos al Sistema
Privado de Pensiones, que tienen primer orden de prelacin, in-
cluyen los conceptos a que se refiere el artculo 30 del Decreto
Ley N 25897 (que establece el Rgimen Normativo de dichos
aportes), con excepcin de las comisiones cobradas por la admi-
nistracin de los fondos privados de pensiones.
En tal sentido, el orden de preferencia en el pago de los crdi-
tos ser el siguiente:
2. Disposiciones en materia de libros y registros vinculados
a asuntos tributarios
Mediante Dec. Leg. N 1049, publicado el 26 de junio pasa-
do y vigente desde el da siguiente, se ha establecido una nueva
Ley General del Notariado (denominada como Decreto Legisla-
tivo del Notariado), cuya seccin stima del captulo III del Ttulo
(EN EL MARCO DE LA ADECUACIN LEGISLATIVA AL APC PER EE.UU.)

(*) La primera parte de este Informe se public en la Revista Anlisis Tributario, N 246,
julio de 2008, pgs. 11 - 14.
(8) Los aportes impagos al SPP incluyen los conceptos sealados en el artculo 30 del
Decreto Ley N 25897, salvo las comisiones cobradas por la administracin de los
fondos privados de pensiones.
(9) La Ley ha sealado que las citadas garantas o gravmenes, de ser el caso, debern
estar inscritas en el registro antes de dicha fecha, para ser oponibles a la masa de
acreedores.
A su vez, se indica que estos crditos mantienen el presente orden de preferencia aun
cuando los bienes que los garantizan sean vendidos o adjudicados para cancelar
crditos de rdenes anteriores, pero slo hasta el monto de realizacin o adjudicacin
del bien que garantizaba los crditos.
(SEGUNDA PARTE
(*)
)
Las remuneraciones y beneficios sociales adeudados a
los trabajadores
Los aportes impagos al SPP
(8)
o a los regmenes previ-
sionales administrados por la ONP, la Caja de Beneficios
y Seguridad Social del Pescador u otros regmenes pre-
visionales creados por ley, as como los intereses y gas-
tos que por tales conceptos pudieran originarse.
Los crditos alimentarios.
Los crditos garantizados con hipoteca, garanta mobilia-
ria, anticresis, warrants, derecho de retencin o medidas
cautelares que recaigan sobre bienes del deudor, siempre
que la garanta correspondiente haya sido constituida o la
medida cautelar correspondiente haya sido trabada con
anterioridad a la fecha de publicacin del sometimiento al
proceso concursal (artculo 32de la Ley)
(9)
.
Los crditos de origen tributario del Estado, incluidos
los del Seguro Social de Salud - ESSALUD, sean tri-
butos, multas, intereses, moras, costas y recargos.
Los crditos no comprendidos en losrdenes precedentes.
La parte de los crditos tributarios que sean transferi-
dos del cuarto al quinto orden (conforme al literal d) del
numeral 48.3 del artculo 48 de la Ley)
El saldo de los crditos del tercer orden que excedieran
del valor de realizacin o adjudicacin del bien que ga-
rantizaba dichos crditos.
N DE ORDEN CRDITO
Primero
Segundo
Tercero
Cuarto
Quinto
AGOSTO 2008 9
INFORME TRIBUTARIO

(10) La certificacin deber ser solicitada por el interesado o su representante, el que acre-
ditar su calidad de tal ante el notario.
(11) Detalladas en el artculo I del Ttulo Preliminar de la Ley N 27444.
II ha establecido reglas para la certificacin de apertura de Li-
bros.
A tal efecto, se ha sealado que el notario certifica la apertu-
ra de libros u hojas sueltas de actas, de contabilidad y otros que
la ley seale
(10)
. Dicha certificacin consiste en una constancia
puesta en la primera foja til del libro o primera hoja suelta; con
indicacin de:
El nmero que el notario le asignar;
El nombre,
La denominacin o razn social de la entidad,
El objeto del libro,
El nmero de folios de que consta y si sta es llevada en forma
simple o doble;
El da y lugar en que se otorga;
El sello y firma del notario. Todos los folios llevarn sello nota-
rial.
A su vez, se establece que el notario lleve un registro cronol-
gico de certificacin de apertura de libros y hojas sueltas, con la
indicacin del nmero, nombre, objeto y fecha de la certifica-
cin.
Finalmente, se ha sealado que para solicitar la certificacin
de un segundo libro u hojas sueltas, deber acreditarse el hecho
de haberse concluido el anterior o la presentacin de certifica-
cin que demuestre en forma fehaciente su prdida.
3. Sobre Reserva Tributaria
Como sabemos, el numeral 5 del artculo 2 de la Constitu-
cin Poltica del Per establece que toda persona tiene derecho a
solicitar sin expresin de causa la informacin que requiera y a
recibirla de cualquier entidad pblica, en el plazo legal, con el
costo que suponga el pedido. Empero, el secreto bancario y la
reserva tributaria pueden levantarse a pedido del juez, del Fiscal
de la Nacin, o de una comisin investigadora del Congreso con
arreglo a ley y siempre que se refieran al caso investigado.
Al respecto, el artculo 85 del Cdigo Tributario establece los
alcances de la Reserva Tributaria, incluyendo la obligacin de
mantenerla por parte de la Administracin Tributaria y por quie-
nes accedan a la informacin calificada como reservada en vir-
tud a tal norma.
A su vez, en cumplimiento del mandato constitucional, dicho
artculo del Cdigo Tributario excluye de la Reserva Tributaria a
las solicitudes de informacin, exhibiciones de documentos y de-
claraciones tributarias que ordene el Poder Judicial, el Fiscal de
la Nacin en los casos de presuncin de delito, o las Comisiones
Investigadoras del Congreso, con acuerdo de la comisin respec-
tiva siempre que se refiera al caso investigado.
Ahora bien, la Primera Disposicin Final Complementaria del
Dec. Leg. N 1061 (que aprueba las modificaciones a la Ley del
Mercado de Valores Dec. Leg. N 861), publicado el 28 de
junio de 2008 y vigente desde el da siguiente, establece que la
CONASEV podr solicitar al Juez Civil el levantamiento del se-
creto bancario o la reserva tributaria, haciendo expresa mencin
a las causas que lo justifiquen y siempre que se trate de una inves-
tigacin en curso. El Juez, con resolucin motivada, resolver el
pedido en un plazo mximo de quince (15) das de formulada la
solicitud, bajo responsabilidad.
Finalmente, cabe referir que esta disposicin del Dec. Leg. N
1061 entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin.
4. Sobre la Ventanilla nica de Comercio Exterior
Mediante Dec. Leg. N 1036, publicado el 25 de junio pasa-
do, se ha establecido los alcances de la Ventanilla nica de Co-
mercio Exterior (VUCE), dndose rango de ley a su creacin esta-
blecida en el artculo 1 del D. S. N 165-2006-EF, sealndose
las siguientes reglas sobre su operatividad (que deben ser regla-
mentadas en un plazo no mayor de 90 das tiles):
a) Alcances de la VUCE
Esta norma ha definido a la VUCE como el sistema integrado
que permite a las partes involucradas en el comercio exterior y
transporte internacional gestionar a travs de medios electrni-
cos los trmites requeridos por las entidades competentes de acuer-
do con la normatividad vigente, o solicitados por dichas partes,
para el trnsito, ingreso o salida del territorio nacional de mer-
cancas. A tal efecto, se entiende por:
Ingreso de mercancas a la destinacin a cualquiera de los
regmenes aduaneros que permiten el ingreso de mercancas
al territorio aduanero sea ste en forma temporal, definitiva o
con suspensin del pago de derechos.
Salida de mercancas a la destinacin a cualquiera de los
regmenes aduaneros que permiten la salida del territorio adua-
nero de mercancas, sea sta en forma temporal o definitiva.
Trnsito al rgimen aduanero que permite el transporte a tra-
vs del territorio aduanero y bajo control aduanero, de mer-
cancas extranjeras de una Aduana de ingreso al pas a una
Aduana interior o a una Aduana de salida cuando la mer-
canca se destina al exterior.
A su vez, debe tomarse en cuenta que el artculo 2 del Dec.
Leg. N 1022 ha incorporado la Trigsima Segunda Disposicin
Transitoria y Final de la Ley del Sistema Portuario Nacional - Ley
N 27943, crendose la Ventanilla nica Portuaria, que formar
parte de la VUCE, de modo de facilitar las actividades portuarias
en su conjunto y la puesta al servicio del comercio exterior dentro
de un marco facilitador del comercio, orientado a mejorar la com-
petitividad del pas.
b) Implementacin y Administracin de la VUCE
La implementacin de la VUCE estar a cargo de la Comisin
Especial creada mediante el numeral 9.2 del artculo 9 de la Ley
N 28977 (Ley de Facilitacin de Comercio Exterior). Dicha im-
plementacin se har gradualmente, en la forma y plazos que
acuerde tal Comisin Especial (en adelante la Comisin) y una
vez implementada, ser administrada por el Ministerio de Co-
mercio Exterior y Turismo (MINCETUR), pudiendo delegar me-
diante resolucin ministerial total o parcialmente tal funcin.
La financiacin se har con cargo a los presupuestos institucio-
nales de las entidades involucradas, sin demandar recursos adicio-
nales al Tesoro Pblico para el ejercicio presupuestal de 2008.
c) Procedimientos administrativos para la VUCE
Las entidades de la Administracin Pblica
(11)
(en adelante
Entidades competentes) que tengan procedimientos referi-
dos al trnsito, ingreso o salida de mercancas del territorio
nacional, estarn obligadas a adecuarlos al sistema, norma-
tividad y/o procedimientos de la VUCE, en la forma, plazos y
lineamientos que acuerde la Comisin, debiendo contar con
la opinin favorable del MINCETUR sobre su adecuacin a
AGOSTO 2008 10
INFORME TRIBUTARIO
los mismos. No se incluyen en esta disposicin las medidas
sanitarias y fitosanitarias de emergencia y de seguridad na-
cional.
El plazo de adecuacin ser no mayor de ciento ochenta (180)
das calendario computados a partir del da siguiente de la
fecha que establezca la Comisin a travs de comunicacin
oficial a cada entidad.
Las Entidades Competentes (previa coordinacin con la Co-
misin) establecern qu procedimientos administrativos que
se tramitan por este sistema se sujetarn al silencio adminis-
trativo positivo regulado por la Ley N 29060, establecindo-
se el plazo mximo de respuesta de la Administracin y las
condiciones para su aplicacin. Una vez implementada la
VUCE, esta coordinacin ser efectuada con el MINCETUR.
Toda norma legal que cree, modifique o suprima requisitos,
procedimientos o trmites vinculados al trnsito, ingreso o
salida de mercancas del territorio nacional deber contar con
la opinin previa del MINCETUR y del MEF, salvo los casos de
medidas sanitarias y fitosanitarias de emergencia y de segu-
ridad nacional.
Las disposiciones que establezcan medidas restrictivas para
el trnsito, ingreso o salida de mercancas, no sern aplica-
bles cuando stas hayan sido embarcadas con destino al pas
o se encuentren en zona primaria aduanera y no hayan sido
destinadas a algn rgimen aduanero a la entrada en vigen-
cia de tal disposicin, salvo situaciones sanitarias, fitosanita-
rias y de seguridad nacional de urgente atencin y conforme
a lo que establezca el reglamento.
Las entidades competentes no requerirn a las partes involucradas
en el comercio exterior y transporte internacional, la documenta-
cin o la informacin que puedan obtener directamente de la VUCE.
En caso dichas Entidades registren o almacenen datos de las par-
tes involucradas en el comercio exterior y transporte internacional
y que produzcan o cuenten con la informacin necesaria para la
gestin de trmites a travs de la VUCE, debern proporcionar y/
o compartir dicha informacin en la forma y condiciones que se
establezcan en las disposiciones reglamentarias. La entrega de la
informacin antes sealada no implicar, bajo ningn concepto,
el pago de derechos, tasas o precios pblicos a dichas entidades
de la Administracin Pblica.
5. Procedimientos Administrativos
Por Dec. Leg. N 1029, publicado el 24 de junio de 2008, se
modifican los artculos 18, 20, 21, 25, 76, 79, 122, 125,
130, 188, 194, 202, 229, 230, 233 y 238 y se incorpo-
ra el artculo 236-A a la Ley del Procedimiento Administrativo
General, Ley N 27444 (LPAG) con la finalidad de dar celeridad
al trmite del procedimiento administrativo general proporcio-
nando certidumbre respecto a la fecha de notificacin de los ac-
tos administrativos, as como a la determinacin de los plazos
para resolver y notificar dichos actos.
La Segunda Disposicin Complementaria y Final del Decreto
Legislativo bajo comentario ha sealado que quedan derogadas
todas las normas que se opongan a lo ordenado por el mismo,
por lo que hay quienes han deducido que las disposiciones del
Cdigo Tributario que contraran las reglas procedimentales que
se incorporan habran quedado derogadas como tal. Al respec-
to, cabe sealar que en su momento, los intrpretes en va con-
tenciosa debern aclarar esta situacin.
Ahora bien, del conjunto de modificaciones a la LPAG, deben
resaltarse para efectos de la aplicacin de los procedimientos
tributarios las siguientes:
a) Respecto a las notificaciones se ha establecido que:
En caso de zonas alejadas, podr disponerse que la notifica-
cin personal se practique por intermedio de las autoridades
polticas del mbito local del administrado.
El uso de telegrama, correo certificado, telefax, o cualquier otro
medio que permita comprobar fehacientemente su acuse de
recibo y quien lo recibe, ser vlido siempre que su empleo
hubiese sido solicitado expresamente por el administrado.
Cuando el administrado no indica domicilio, o ste sea inexis-
tente, la autoridad deber emplear el domicilio sealado en
el DNI y subsidiariamente mediante publicacin cuando se
hubiese practicado infructuosamente otro mecanismo de noti-
ficacin sea porque la persona a quien deba notificarse haya
desaparecido, sea equivocado el domicilio aportado por el
administrado o se encuentre en el extranjero sin haber deja-
do representante legal, pese al requerimiento efectuado a tra-
vs del Consulado respectivo.
Los plazos de medidas cautelares o precautorias deben com-
putarse a partir del da que: (i) hubieren sido realizadas, en el
caso de notificaciones personales, (ii) conste haber sido reci-
bidas, en el caso de notificaciones por correo certificado, ofi-
cio, correo electrnico y anlogos; y, (iii) se hizo la ltima
publicacin en el Diario Oficial, en el caso de las notificacio-
nes por publicaciones.
b) Respecto a la Nulidad de Oficio se ha establecido que los
actos administrativos emitidos por Tribunales regidos por le-
yes especiales, competentes para resolver controversias en
ltima instancia administrativa, slo pueden ser objeto de
declaracin de nulidad de oficio en sede administrativa por el
propio Tribunal con el acuerdo unnime de sus miembros.
Esta atribucin slo podr ejercerse dentro del plazo de un
ao contado desde la fecha en que el acto es notificado al
interesado.
Tambin procede que el titular de la Entidad demande su nu-
lidad en la va de proceso contencioso administrativo, siem-
pre que la demanda se interponga dentro de los tres aos
siguientes de notificada la resolucin emitida por el consejo o
tribunal.
c) Respecto a los procedimientos sancionadores se ha estableci-
do que:
Los recursos administrativos destinados a impugnar la impo-
sicin de una sancin estarn sujetos al silencio administrati-
vo negativo y, en el caso que el administrado haya optado
por la aplicacin de tal tipo de silencio, ser de aplicacin el
silencio administrativo positivo en las siguientes instancias re-
solutivas.
Los procedimientos establecidos en leyes especiales deben
aplicarse tomando en cuenta:
(i) el carcter supletorio de las disposiciones sobre el Proce-
dimiento Sancionador establecida en el Captulo II del T-
tulo IV de la LPAG.
(ii) la no imposicin de condiciones menos favorables a los
administrados que las previstas en ese Captulo.
(iii) la observancia necesaria de los principios de la potestad
sancionadora administrativa a que se refiere el artculo
230 de la LPAG, as como la estructura y garantas pre-
vistas para el procedimiento administrativo sancionador.
En cuanto al principio de razonabilidad, se ha indicado
que las autoridades deben prever que la comisin de la
AGOSTO 2008 11
INFORME TRIBUTARIO
conducta sancionable no resulte ms ventajosa para el
infractor que cumplir las normas infringidas o asumir la
sancin. Sin embargo, las sanciones a ser aplicadas de-
bern ser proporcionales al incumplimiento calificado como
infraccin, debiendo observar los siguientes criterios a
efectos de su graduacin: la gravedad del dao al inters
pblico y/o bien jurdico protegido, eI perjuicio econmi-
co causado, la repeticin y/o continuidad en la comisin
de la infraccin, las circunstancias de la comisin de la
infraccin, eI beneficio ilegalmente obtenido y la existen-
cia o no de intencionalidad en la conducta del infractor.
Respecto al principio de continuacin de infracciones, se
ha sealado que para determinar la procedencia de la
imposicin de sanciones por infracciones en las que el
administrado incurra en forma continua, se requiere que
hayan transcurrido por lo menos treinta das hbiles des-
de la fecha de la imposicin de la ltima sancin y que se
acredite haber solicitado al administrado que demuestre
haber cesado la infraccin dentro de dicho plazo. En tal
sentido, las entidades, no podrn atribuir el supuesto de
continuidad y/o la imposicin de la sancin respectiva,
cuando se encuentre en trmite un recurso administrativo
interpuesto dentro del plazo contra el acto administrativo
mediante el cual se impuso la ltima sancin administrati-
va, cuando el recurso administrativo interpuesto no hubie-
ra recado en acto administrativo firme, o cuando la con-
ducta que determin la imposicin de la sancin adminis-
trativa original haya perdido el carcter de infraccin
administrativa por modificacin en el ordenamiento.
Finalmente, respecto del Principio de Non bis in dem se
ha sealado que no se podrn imponer sucesiva o simul-
tneamente una pena y una sancin administrativa por el
mismo hecho en los casos en que se aprecie la identidad
del sujeto, hecho y fundamento. Dicha prohibicin se ex-
tiende tambin a las sanciones administrativas, salvo la
concurrencia del supuesto de continuacin de infraccio-
nes indicado en el prrafo anterior.
EI cmputo del plazo de prescripcin de la facultad para de-
terminar la existencia de infracciones comenzar a partir del
da en que la infraccin se hubiera cometido o desde que
ces, si fuera una accin continuada y slo se suspende con
la iniciacin del procedimiento sancionador a travs de la
notificacin al administrado de los hechos constitutivos de in-
fraccin que les sean imputados a ttulo de cargo, de acuerdo
a lo establecido en el inciso 3 del artculo 235 de la LPAG.
Dicho cmputo deber reanudarse inmediatamente si el tr-
mite del procedimiento sancionador se mantuviera paraliza-
do por ms de veinticinco (25) das hbiles, por causa no
imputable al administrado.
Constituyen condiciones atenuantes de la responsabilidad por
la comisin de la infraccin administrativa, las siguientes:
(i) La subsanacin voluntaria por parte del posible sanciona-
do del acto u omisin imputado como constitutivo de in-
fraccin administrativa, con anterioridad a la notificacin
de la imputacin de cargos.
(ii) El error inducido por la administracin por un acto o dis-
posicin administrativa, confusa o ilegal.
d) Respecto a la responsabilidad de la administracin pblica se
ha sealado que:
Las entidades son patrimonialmente responsables frente a los
administrados por los daos directos e inmediatos causados
por sus actos o los servicios pblicos directamente prestados
por aqullas, sin perjuicio de las responsabilidades previstas
en el derecho comn y en las leyes especiales.
Empero, no hay lugar a la reparacin por parte de la Admi-
nistracin, cuando: (i) el dao fuera consecuencia de caso
fortuito o fuerza mayor, de hecho determinante del adminis-
trado damnificado o de tercero o, (ii) la entidad hubiere ac-
tuado razonable y proporcionalmente en defensa de la vida,
integridad o los bienes de las personas o en salvaguarda de
los bienes pblicos o cuando se trate de daos que el admi-
nistrado tiene el deber jurdico de soportar de acuerdo con el
ordenamiento jurdico y las circunstancias.
La declaratoria de nulidad de un acto administrativo en sede
administrativa o por resolucin judicial no presupone necesa-
riamente derecho a la indemnizacin.
EI dao alegado debe ser efectivo, valuable econmicamente
e individualizado con relacin a un administrado o grupo de
ellos.
La indemnizacin comprende el dao directo e inmediato y
las dems consecuencias que se deriven de la accin u comi-
sin generadora del dao, incluyendo el lucro cesante, el dao
a la persona y el dao moral.

6. Proceso Contencioso Administrativo
Mediante Dec. Leg. N 1067, publicado el 28 de junio pasado,
se han modificado los artculos 6, 7, 8, 9, 14, 16, 17, 22,
23, 24, 25, 26, 27, 28, 30, 32, 34, 36 y 38 de la Ley N
27584 - Ley que Regula el Proceso Contencioso Administrativo
(LPCA), incorporndose a dicha norma el inciso 5 del artculo 5,
los artculos 6- A y 6-B, el inciso 4 de su artculo 19, el artculo
24-A, el inciso 5 de su artculo 38, los artculos 38-A y 38-B.
Ello, con miras a modernizar el marco normativo del Proceso Con-
tencioso Administrativo, para lograr que el control judicial sea opor-
tuno y eficaz, en aras de satisfacer el inters del justiciable, brin-
dando mayores niveles de seguridad jurdica al pas.
Ahora bien, del conjunto de modificaciones a la LPCA, cabe
resaltar las siguientes que tienen incidencia directa sobre el Pro-
ceso Contencioso - Tributario:
a) Se posibilita plantear demanda respecto a la indemnizacin
por el dao causado con alguna actuacin impugnable, con-
forme a lo sealado en el punto d) del acpite anterior.
b) Se permite la acumulacin de pretensiones, sea de manera
originaria o sucesiva, siempre que sean de competencia del
mismo rgano jurisdiccional, no sean contrarias entre s, sal-
vo que sean propuestas en forma subordinada o alternativa,
sean tramitables en una misma va procedimental y exista
conexidad entre ellas (por referirse a la misma actuacin im-
pugnable o se sustenten en los mismos hechos, o tengan ele-
mentos comunes en la causa de pedir).
A su vez, en el caso que el demandante modifique o ample
su demanda
(12)
, es posible que ste incorpore al proceso otra
pretensin referida a una nueva actuacin administrativa. El
pedido de acumulacin puede presentarse hasta antes de la
expedicin de la sentencia en primer grado
c) Se precisan las facultades del rgano jurisdiccional, de modo
que para efectos del control difuso se seala que en aplica-
cin de lo dispuesto en los artculos 51 y 138 de la Consti-
tucin Poltica del Per, el proceso contencioso administrativo

(12) La demanda podra ampliarse cuando se produzcan nuevas actuaciones impugnables


que sean consecuencia directa de aquella o aquellas que sean objeto del proceso.
AGOSTO 2008 12
INFORME TRIBUTARIO
procede aun cuando la actuacin impugnada se base en la
aplicacin de una norma que transgreda el ordenamiento ju-
rdico, caso en el que la inaplicacin de la norma se aprecia-
r en el mismo proceso.
A su vez, se seala que las resoluciones judiciales deben con-
tener una adecuada motivacin, pudiendo cuando se presen-
ten casos anlogos y se requiera idntica motivacin para la
resolucin de los mismos, usar medios de produccin en se-
rie, siempre que no se lesione las garantas del debido proce-
so, considerndose cada uno como acto independiente.
d) Se mantiene la regla de competencia funcional que dispone
que cuando el objeto de la demanda verse entre otros so-
bre una actuacin del Tribunal Fiscal, es competente, en pri-
mera instancia, la Sala Contencioso Administrativa de la Cor-
te Superior respectiva (o a falta de esta la Sala Civil); la Sala
Civil de la Corte Suprema en apelacin y la Sala Constitucio-
nal y Social en casacin, si fuera el caso.
Respecto a la intervencin del Ministerio Pblico como dicta-
minador, antes de la expedicin de la resolucin final y en
casacin, se ha sealado que vencido el plazo de 15 das
para emitir dictamen, devolver el expediente con o sin l,
bajo responsabilidad funcional.
e) Se establece la posibilidad de que la autoridad judicial orde-
ne que el funcionario competente de la Entidad Administrati-
va remita copia certificada del expediente con lo relacionado
a la actuacin impugnada en un plazo mximo de quince
das hbiles, pudiendo ante el incumplimiento de la entidad,
prescindir del expediente administrativo. A su vez, el incum-
plimiento de lo ordenado a la entidad no suspende la tramita-
cin del proceso, debiendo aplicarse lo dispuesto en el artcu-
lo 282 del Cdigo Procesal Civil, al momento de resolver, sin
perjuicio que tal negativa pueda ser apreciada como recono-
cimiento de verdad de los hechos alegados.
f) Se ha indicado expresamente que la admisin de la deman-
da no impide la vigencia ni la ejecucin del acto administra-
tivo, salvo que el Juez mediante una medida cautelar o la ley,
dispongan lo contrario.
g) Se ha incorporado, respecto al establecimiento de medidas
cautelares, la exigencia de que el Juez debe ponderar la pro-
porcionalidad entre la eventual afectacin que causara al
inters pblico o a terceros la medida cautelar y el perjuicio
que causa al recurrente la eficacia inmediata de la actuacin
impugnable.
h) Se han establecido mayores parmetros respecto al procedi-
miento especial, que es el que se aplica en el caso del Proce-
dimiento Contencioso Tributario.
A su vez, las resoluciones que se dicten en el proceso se efec-
tuarn mediante sistemas de comunicacin electrnicos o tele-
mticos, tales como correo electrnico, Internet u otro medio
idneo que permita confirmar fehacientemente su recepcin,
salvo cuando se trate del traslado de la demanda, inadmisibili-
dad o improcedencia; citacin a audiencia; auto que se pro-
nuncia sobre el saneamiento procesal, fijacin de puntos con-
trovertidos, saneamiento probatorio y/o el juzgamiento antici-
pado; sentencia; y, otras resoluciones que el Juez disponga
motivadamente, las que se notificarn mediante cdula
(13)
.
i) Se ha precisado las reglas sobre principios jurisprudenciales,
de modo que cuando la Sala Constitucional y Social de la
Corte Suprema fije en sus resoluciones principios jurispruden-
ciales en materia contencioso administrativa, constituyan pre-
cedente vinculante, de los cuales los rganos jurisdiccionales
podrn apartarse siempre que se presenten circunstancias par-
ticulares en el caso que conocen y que motiven debidamente
las razones por las cuales se apartan del precedente.
El texto ntegro de todas las sentencias expedidas por la Sala
Constitucional y Social de la Corte Suprema se publicarn en
el Diario Oficial El Peruano y en la pgina web del Poder
Judicial, dentro de los sesenta das de expedidas, bajo res-
ponsabilidad.
3. Sobre medidas de fomento de la inversin
Mediante Dec. Leg. N 1011, publicado el 11 de mayo pasa-
do, se ha modificado el artculo 10 del Dec. Leg. N 662 (Rgi-
men de estabilidad jurdica a las inversiones extranjeras median-
te el reconocimiento de ciertas garantas) y el artculo 38 del
Dec. Leg. N 757 (Ley Marco para el crecimiento de la inversin
privada), para incorporar el supuesto de suscripcin de conve-
nios de estabilidad jurdica con posterioridad a la obtencin del
ttulo habilitante
De otro lado, el Dec. Leg. N 1065 ha modificado el artculo
44 de la Ley N 27314, Ley General de Residuos Slidos, con la
finalidad de establecer la obligacin por parte de las autoridades
del Estado de adoptar medidas y disposiciones que incentiven la
inversin en este tipo de actividades, para lo cual deberan tener
entre otros los siguientes criterios o mecanismos:
Permitir que los concesionarios en el manejo de residuos sli-
dos puedan celebrar convenios de estabilidad jurdica para
que se les otorgue determinadas seguridades y garantas res-
pecto de las inversiones que efecten en obras de infraestruc-
tura o en la prestacin de los servicios de residuos slidos.
Considerar en los contratos de concesin para la construccin
y operacin de infraestructuras de residuos slidos, el diseo
de los proyectos por etapas, tramos o similares, para la apli-
cacin del Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV es-
tablecido en el Dec. Leg. N 973, el cual ser procedente siem-
pre que las operaciones se contabilicen en cuentas indepen-
dientes por cada etapa, tramo o similar.
Finalmente, en el artculo 30 del Dec. Leg. N 1090, que
aprueba la Ley Forestal y de Fauna Silvestre, se ha sealado que
el Ministerio de Agricultura puede otorgar la reduccin en el pago
de tasas administrativas, como incentivo a favor de los titulares
de concesiones, autorizaciones y/o permisos para la explotacin
de recursos forestales que desarrollen proyectos integrales de ex-
traccin, transformacin en plantas de procesamiento ubicadas
en el mbito regional de la concesin, autorizacin y/o permiso,
comercializacin de productos forestales con valor agregado, as
como para aquellos que adopten estndares ambientales supe-
riores a los previstos en las normas ambientales que regulan la
explotacin de los recursos forestales y buenas prcticas para el
aprovechamiento eficiente de dichos recursos.

(13) Esta nueva disposicin entrar en vigencia a los ciento ochenta (180) das de publica-
do la norma bajo comentario.
AGOSTO 2008 13
INFORME TRIBUTARIO
Reflexiones sobre la Redencin de
Acciones de Inversin Sobre La Par
EL AUTOR PLANTEA IMPORTANTES REFLEXIONES ACERCA
DE LAS IMPLICANCIAS QUE SE GENERARAN EN EL IMPUESTO
A LA RENTA POR LA REDENCIN DE ACCIONES DE INVER-
SIN SOBRE LA PAR, COMENTANDO LAS DISTINTAS POSI-
CIONES EXISTENTES Y EN PARTICULAR EL TRATAMIENTO QUE
RESULTARA MS ADECUADO.
INTRODUCCIN
Como se recordar, el Dec. Leg. N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003, introdujo dentro del mbito de aplicacin de la
Ley del Impuesto a la Renta (LIR) a las ganancias de capital, regulan-
do y definiendo dicho concepto para efecto de la determinacin del
referido tributo.
As las cosas, el artculo 2 de la LIR define a la ganancia de
capital como aquel ingreso proveniente de la enajenacin de bie-
nes de capital, es decir, que no estn destinados a ser comercializa-
dos en el mbito de un giro de negocio o empresa.
A su vez, el mismo artculo establece supuestos especficos que
generan ganancias de capital, tales como la enajenacin, redencin
o rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones del capi-
tal, acciones de inversin, certificados, entre otros valores mobilia-
rios.
Al respecto, en las VIII Jornadas Nacionales de Derecho Tributa-
rio realizadas en el mes de diciembre de 2004 se expusieron distin-
tos temas relacionados a las normas introducidas por el referido
Decreto Legislativo, resaltndose en muchos casos la necesidad de
contar con normas ms precisas que determinen qu debe entender-
se por redencin o rescate para efectos impositivos.
Dicha situacin, advertida hace algunos aos, sigue generando
cierta inseguridad jurdica en algunas transacciones, particularmen-
te en la redencin de acciones de inversin sobre la par que se
realiza a travs de la Bolsa de Valores de Lima, toda vez que no
existe entre los especialistas un consenso respecto al tratamiento tri-
butario aplicable.
En efecto, algunos especialistas consideran que dicha tran-
saccin genera un dividendo a favor de los inversionistas que se
acogen a la oferta de redencin de acciones de inversin, mien-
tras otros se inclinan por interpretar que el inversionista podra
generar una ganancia de capital.
Estando a lo indicado, en el presente Informe intentaremos plan-
tear un tratamiento tributario adecuado teniendo en consideracin
la naturaleza jurdica de las acciones de inversin.
I. NATURALEZA JURDICA DE LAS ACCIONES
DE INVERSIN
Las acciones de inversin fueron creadas en 1977 con el nombre
de acciones laborales, al establecerse el Rgimen de Comunidad
Laboral, con el fin de otorgarle a los trabajadores, segn la cantidad
de horas laboradas, un derecho de propiedad sobre la empresa.
En octubre de 1991 mediante el Dec. Leg. N 677 se disolvi la
Comunidad Laboral y se modific la naturaleza de las acciones la-
borales, las cuales pasaron a denominarse acciones de trabajo,
constituyndose la Cuenta Participacin Patrimonial del Trabajo.
En dicha norma se estableci que las acciones del trabajo conferan
a sus titulares el derecho a participar en los dividendos a distribuir
de acuerdo a su valor nominal, otorgaban derecho a una distribu-
cin preferencial de dividendos y se mantendran hasta que las em-
presas respectivas convengan con los titulares de las mismas su re-
dencin.
Posteriormente, se public la Ley N 27028, mediante la cual se
sustituyeron las acciones de trabajo por las acciones de inver-
sin, y se constituy la Cuenta Acciones de Inversin en reempla-
zo de la Cuenta Participacin Patrimonial del Trabajo.
Con relacin a las acciones de inversin el Ministerio de Econo-
ma y Finanzas ha establecido la siguiente definicin:
(..) son valores que representan una parte proporcional de una
cuenta especial del patrimonio de la empresa emisora denominada
Cuenta Acciones de Inversiones. Los titulares de estas acciones no
tienen derecho a voto pero s tienen derecho a participar en la distri-
bucin de utilidades en las mismas oportunidades y condiciones que
los accionistas de capital
(1)
.
Por su parte la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y
Valores (CONASEV) con ocasin de la aprobacin de la Ley N
28739, norma esta ltima que promueve el canje o redencin de las
acciones de inversin seal que el intercambio es importante
porque las acciones de inversin que se registran en la cuenta Accio-
nes de Inversin del Balance General, forman parte del patrimonio y
no del capital social ().
A mayor abundamiento, Elas Laroza afirma que las acciones de
inversin son ttulos que tienen una serie de derechos econmicos
similares a los de una accin comn, pero no poseen los derechos
polticos de estas ltimas () nos encontramos ante un instrumento
de renta variable que tiene solamente derechos de ndole econmica
y que no posee la naturaleza propia de una accin
(2)
.

(*) Abogado especialista en asuntos tributarios graduado por la Universidad de Lima.


Asociado Senior de Rebaza, Alczar & De las Casas Abogados Financieros.
(1) Ministerio de Economa y Finanzas. http://transparencia-economica.mef.gob.pe/faq/
accesofinanciamiento/accesofinanciamiento1.asp. Consultada el 3 de junio de 2008.
(2) ELAS LAROZA, Enrique. Derecho Societario Peruano. Tomo III. Trujillo, Editora Nor-
mas Legales, 1999, pg. 1188.
Rolando Cevasco Zavala (*)
AGOSTO 2008 14
INFORME TRIBUTARIO
Incluso, la Quinta Disposicin Final de la Ley General de Socie-
dades indica que para efectos de la presente Ley en ningn caso el
trmino acciones incluye a las acciones de trabajo ni el trmino
accionistas a los titulares de stas.
Sobre la base de lo expuesto en los prrafos precedentes pode-
mos deducir que las acciones de inversin a diferencia de las accio-
nes que regula la Ley General de Sociedades no se originan en aportes
al capital social ni representan al mismo, sino que surgieron por un
mandato legal que oblig a las empresas a otorgar a los trabajado-
res el derecho a participar en los dividendos que stas distribuyan,
sin que ello les confiera a los trabajadores ningn otro tipo de dere-
cho poltico o patrimonial sobre las mismas.
Por tal motivo es que las acciones comunes y las acciones de
inversin se registran contablemente en cuentas patrimoniales distin-
tas; por un lado, las acciones comunes se registran en la cuenta
Capital Social y, por el otro lado, las acciones de inversin, se
registran en la cuenta Cuenta Acciones de Inversin.
Estando a lo indicado, podemos concluir que las acciones de
inversin tienen una naturaleza jurdica totalmente distinta a la de
las acciones representativas del capital social, asemejndose las pri-
meras a la de un instrumento de renta variable.
II. TRATAMIENTO TRIBUTARIO APLICABLE A LA
REDENCIN DE ACCIONES DE INVERSIN
SOBRE LA PAR
Habindose determinado que las acciones de inversin no repre-
sentan capital alguno de las sociedades, el asunto a dilucidar para
efectos tributarios consistira bsicamente en determinar si la reden-
cin de dichos valores mobiliarios a un precio mayor al valor nominal
genera dividendo o ganancia de capital para el inversionista saliente.
1. Dividendos
Como se recordar, a partir del 1 de enero de 2003 los divi-
dendos y cualquier forma de distribucin de utilidades se encuen-
tran sujetos al IR con la tasa del 4.1 por ciento, siempre que sean
otorgados a favor de personas naturales domiciliadas, o no, en el
pas y/o a personas jurdicas no domiciliadas en el pas
(3)
.
A su vez, el artculo 24-A de la LIR establece que para los
efectos del IR se entiende por dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades:
a) Las utilidades que las personas jurdicas a que se refiere el art-
culo 14 de la Ley distribuyan entre sus socios, asociados, titula-
res, o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o
en especie, salvo mediante ttulos de propia emisin representa-
tivos del capital.
b) La distribucin del mayor valor atribuido por revaluacin de ac-
tivos, ya sea en efectivo o en especie, salvo en ttulos de propia
emisin representativos del capital.
c) La reduccin de capital hasta el importe equivalente a utilidades,
excedente de revaluacin, ajuste por reexpresin, primas o re-
servas de libre disposicin capitalizadas previamente, salvo que
la reduccin se destine a cubrir prdidas conforme a lo dispues-
to en la Ley General de Sociedades.
d) La diferencia entre el valor nominal de los ttulos representativos
del capital ms las primas suplementarias, si las hubiere y los
importes que perciban los socios, asociados, titulares o personas
que la integran, en la oportunidad en que opere la reduccin de
capital o la liquidacin de la persona jurdica.
e) Las participaciones de utilidades que provengan de partes del
fundador, acciones del trabajo y otros ttulos que confieran a sus
tenedores facultades para intervenir en la administracin o en la
eleccin de los administradores o el derecho a participar, directa
o indirectamente, en el capital o en los resultados de la entidad
emisora.
f) Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre
disposicin, que las personas jurdicas que no sean Empresas de
Operaciones Mltiples o Empresas de Arrendamiento Financie-
ro, otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares o perso-
nas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie,
con carcter general o particular, cualquiera sea la forma dada
a la operacin y siempre que no exista obligacin para devolver
o, existiendo, el plazo otorgado para su devolucin exceda de
doce meses, la devolucin o pago no se produzca dentro de
dicho plazo o, no obstante los trminos acordados, la renova-
cin sucesiva o la repeticin de operaciones similares permita
inferir la existencia de una operacin nica, cuya duracin total
exceda de tal plazo.
No es de aplicacin la presuncin contenida en el prrafo ante-
rior a las operaciones de crdito en favor de trabajadores de la
empresa que sean propietarios nicamente de acciones de in-
versin.
g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la
tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta
de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, in-
cluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.
El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el Artculo
55 de esta Ley.
h) El importe de la remuneracin del titular de la Empresa Indivi-
dual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista
y en general del socio o asociado de personas jurdicas as como
de su cnyuge, concubino y familiares hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad, en la parte que exceda
al valor de mercado
(4)
.
Como se puede apreciar, la LIR ha establecido especficamente
los supuestos que califican como dividendos para efectos impositi-
vos, es decir, un supuesto distinto a ellos no podra considerarse
como tal.
As las cosas, ninguno de los supuestos antes indicados contem-
pla como dividendo a la redencin de acciones de inversin sobre la
par, por el contrario, dicha posibilidad solamente se restringe a las
acciones representativas del capital en los casos de reduccin del
capital o liquidacin de la persona jurdica
(5)
.
Es importante tener en consideracin que mediante el Informe
N 104-2006/SUNAT, emitido sobre la base del artculo citado an-
teriormente, la Administracin Tributaria ha establecido que ()
tratndose de la redencin o rescate de acciones por la sociedad
emisora, para fines de reduccin de capital social, los beneficios obte-
nidos por los accionistas disidentes por la diferencia entre el monto
percibido y el valor nominal de sus acciones califica como un dividen-
do u otra forma de distribucin de utilidades.
Asimismo, en la nota 8 a pie de pgina del mismo informe la
Administracin Tributaria seala que ntese que si bien el inciso
a) del artculo 2 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta califica
como ganancia de capital el ingreso proveniente de la enajena-
cin, redencin o rescate, segn sea el caso, de entre otros, accio-
nes y participaciones representativas del capital; lo expuesto no
resulta de aplicacin al caso materia de anlisis, toda vez que nues-
tro legislador ha establecido una regla especial en el inciso d) del
artculo 24-A del referido TUO, al calificar como dividendo la di-
ferencia entre el valor nominal de las acciones ms las primas su-

(3) El artculo 24-B de la LIR dispone que las personas jurdicas que perciban dividendos
y cualquier otra forma de distribucin de utilidades de otras personas jurdicas, no las
computarn para la determinacin de su renta imponible. A su vez, el artculo 73-A
del mismo texto legal prev que las redistribuciones sucesivas de dividendos que se
efecten entre personas jurdicas domiciliadas no se encuentran sujetas a retencin.
(4) El subrayado es nuestro.
(5) Advirtase que segn el inciso e) del artculo 24-A de la LIR califican como dividen-
dos las participaciones que provengan, entre otros, de las acciones de trabajo (Lase:
acciones de inversin). No obstante dicha norma no resultara aplicable al caso con-
creto pues se refiere a los dividendos propiamente dichos otorgados a los tenedores de
dichos valores mobiliarios y no a la redencin de los mismos.
AGOSTO 2008 15
INFORME TRIBUTARIO
plementarias y el importe que percibe el socio, en la oportunidad
que opere la reduccin de capital o la liquidacin de la persona
jurdica.
Obsrvese que la misma Administracin Tributaria reconoce que
la reduccin de capital por un valor mayor al nominal genera un
dividendo para el accionista saliente y no una ganancia de capital,
debido a que existe en la LIR una norma especfica que regula dicho
supuesto, no obstante el mismo solamente resulta aplicable a las
acciones representativas de capital.
Siendo as, se infiere que la redencin de valores mobiliarios por un
valor mayor al nominal nicamente generara dividendo en el caso
de una reduccin del capital social, lo que no ocurre en el presente
caso, ya que las acciones de inversin no representan dicho capital.
En ese sentido, somos de la opinin que la redencin de accio-
nes de inversin por un valor superior al nominal no generara divi-
dendo alguno para el inversionista saliente, por ende, no se encon-
trara sujeto a la tasa del 4.1 por ciento por concepto del IR.
2. Ganancias de capital
Tal como se indic anteriormente, las ganancias de capital se
encuentran dentro del mbito de aplicacin del IR a partir del ejerci-
cio 2004, considerndose como tales a cualquier ingreso que pro-
venga de la enajenacin de bienes de capital, es decir, que no estn
destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio
o de empresa
(6)
.
Por su parte, el inciso a) del artculo 2 de la LIR indica que genera
ganancia de capital la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el
caso, de acciones y participaciones representativas del capital, accio-
nes de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al por-
tador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
Siendo as, la redencin o rescate de acciones de inversin so-
bre la par podra generar una ganancia de capital
(7)
susceptible de
ser gravada con el IR, la misma que calificara como renta de segun-
da categora si su perceptor es una persona natural
(8)
o de tercera
categora si se trata de una persona jurdica o persona natural que
califique como habitual en la enajenacin de valores mobiliarios
(9)
.
Cabe advertir que, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 72
de la LIR, las personas que abonan rentas de segunda categora
deben retener el IR aplicando una tasa del 15 por ciento sobre la
renta neta
(10)
.

Asimismo, el artculo 76 de la misma Ley prev que
las personas que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza
a personas no domiciliadas debern retener el IR en los plazos esta-
blecidos, el cual se determinar aplicando una tasa del 30 por cien-
to sobre la ganancia de capital
(11) (12)
.
No obstante lo anterior, el inciso l) del artculo 19 de la LIR
precitado seala que se encuentra exonerada hasta el 31 de diciem-
bre de 2008 la ganancia de capital proveniente de la enajenacin
de valores mobiliarios inscritos en el Registro Pblico del Mercado
de Valores a travs de mecanismos centralizados de negociacin a
los que se refiere la Ley del Mercado de Valores; as como la que
proviene de la enajenacin de valores mobiliarios fuera de mecanis-
mos centralizados de negociacin siempre que el enajenante sea
una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal
que opt por tributar como tal.
Advirtase que, como se mencion al inicio del presente Infor-
me, la LIR no contempla definicin alguna para el trmino reden-
cin
(13)
, como tampoco nuestro ordenamiento legal; no obstante,
dicho concepto slo ha sido definido particularmente para el caso
de la redencin de acciones de inversin.
En efecto, el inciso m) del artculo 2 de la Ley N 28739 estable-
ce que se entiende por redencin de acciones de inversin al acto
por el cual los titulares de las acciones de inversin disponen de
dichos valores a cambio del pago de su precio en dinero, con la
finalidad de que la empresa las amortice para todos los efectos le-
gales.
Ahora bien, el artculo 5 de la LIR define a la enajenacin
como la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a
sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se
transmita el dominio a ttulo oneroso.
Bajo ese marco normativo, cabe inferir que la redencin de
acciones de inversin tendra la naturaleza de una enajenacin para
efectos del IR, toda vez que a travs de dicha transaccin el titular de
los valores mobiliarios transfiere su propiedad (lase: dispone) a la
sociedad a cambio de un precio en dinero, como cualquier opera-
cin onerosa a travs de la cual se transmite el dominio.
Cabe mencionar que al respecto especialistas sobre la materia
han sealado que () el trmino redencin de valores alude al
emisor de los ttulos, es decir, constituye una operacin que lleva a
cabo el obligado o deudor a fin de extinguir las obligaciones que
tiene frente al acreedor en forma anticipada o distinta a la normal
(14)
.
Bajo esa premisa, debe tenerse en cuenta que las implicancias
tributarias para el titular de las acciones de inversin no deberan
ser analizadas como quien redime valores, pues dicha condicin
correspondera a la sociedad emisora, sino por el contrario, como
un inversionista que se desprende de la propiedad de sus valores a
cambio de una contraprestacin pecuniaria, es decir, como enaje-
nante.
En ese sentido, consideramos que resulta adecuado interpretar
que la redencin de acciones de inversin por un valor superior al
nominal podra generar una ganancia de capital sujeta al IR para el
inversionista saliente, la cual se encontrara exonerada del IR hasta
el 31 de diciembre del 2008 en la medida que se realice a travs de
un mecanismo centralizado de negociacin y, tratndose de inver-
sionistas que sean personas naturales, incluso cuando la transaccin
se realice fuera de dichos mecanismos
(15)
.

(6) Conforme al inciso b) del artculo 1 de la LIR.


(7) Advirtase que la ganancia de capital se determinara por la diferencia entre el costo
computable de las acciones de inversin (precio pagado por el accionista al momento
de la compra) y el precio pagado por el adquirente. Es decir, no es necesariamente la
diferencia entre el valor nominal y el valor de venta.
(8) De acuerdo al inciso j) del artculo 24 de la LIR.
(9) Segn el inciso d) del artculo 28 de la LIR.
(10) El artculo 36 de la LIR dispone que para establecer la renta neta de segunda catego-
ra, se deducir por todo concepto el 10 por ciento del total de la renta bruta. En ese
sentido, la tasa de retencin efectiva sera de 13.5 por ciento sobre la renta bruta.
(11) Es importante tener en consideracin que tratndose de personas no domiciliadas en
el pas, para determinar la ganancia de capital se permite la deduccin del capital
invertido a cuyo efecto se debe seguir el procedimiento respectivo, de conformidad
con lo dispuesto en el inciso g) del artculo 76 de la LIR y el artculo 57 del Reglamen-
to de la LIR.
(12) De conformidad con lo dispuesto en los artculos 54 y 56 de la LIR.
(13) El Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola seala que el vocablo
redencin significa accin o efecto de redimir. Por su parte, redimir implica,
entre otros conceptos, comprar de nuevo algo que se haba vendido, posedo o teni-
do por alguna razn o ttulo; dicho de quien cancela su derecho o de quien consigue
la liberacin; librar de una obligacin o extinguirla. Asimismo, Cabanellas seala que
en Derecho la palabra redencin tiene como significado la recuperacin de alguna
cosa que se haba vendido, posedo o tenido por alguna razn o ttulo; el acto de
librarse de alguna obligacin, o de hacer que sta cese pagando cierta cantidad; as
como el acto de dejar libre una cosa gravada, hipotecada o dada en prenda, entre-
gando al dueo la cantidad de dinero recibida, o debida a la persona a cuyo favor se
impuso el gravamen o se constituy la garanta. CABANELLAS, Guillermo. Dicciona-
rio de Derecho Usual. Tomo VII. Editorial Heliasta, Buenos Aires, pgs. 69 y 176.
(14) VIII JORNADAS NACIONALES DE DERECHO TRIBUTARIO Naturaleza y Rgimen
de los Beneficios Derivados de la Redencin o Rescate de Acciones Representativas del
Capital Social. Ponencia Individual del Dr. Alex Crdova Arce, pg. 14.
(15) Como antecedente, aun cuando se refiere a la norma anterior, es importante recordar
que el D. S. N 52-2000-EF precis que la exoneracin otorgada por el numeral 1 del
inciso l) del artculo 19 de la LIR comprende a las ganancias provenientes de operacio-
nes que, de acuerdo con las normas que regulan el Mercado de Valores, impliquen la
venta de valores inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores, cualquiera
sea la modalidad de Oferta Pblica a travs de mecanismos centralizados de negocia-
cin.
AGOSTO 2008 16
INFORME TRIBUTARIO
EL AUTOR PLANTEA OCHO ASPECTOS QUE DEBEN TO-
MARSE EN CUENTA EN LA PREPARACIN DE LA DECLARA-
CIN JURADA INFORMATIVA DE PRECIOS DE TRANSFEREN-
CIA DEL AO 2007.
Enrique Daz Tong
(*)
ASPECTOS A CONSIDERAR EN EL EJERCICIO FISCAL 2007
Declaracin Jurada de
Precios de Transferecia
Entre el 11 y 26 de agosto de 2008 vence el plazo para presen-
tar la Declaracin Jurada Informativa de Precios de Transferencia
(DJI de PT) correspondiente al ejercicio fiscal 2007.
A continuacin presentamos ocho aspectos que se deben to-
mar en cuenta para la misma. Debe precisarse que con ocasin de
la DJI de PT correspondiente al ao 2006 sealamos seis vacos
existentes, los mismos que fueron recogidos por una consulta que
hizo la Cmara de Comercio de Lima a la SUNAT que a su vez dio
origen a la Carta N 135-2007-SUNAT/200000 adjuntando el In-
forme N 157-2007-SUNAT/2B0000. Varios de los temas plantea-
dos en esa oportunidad continan vigentes.
El primer tema a considerar para la DJI de PT de 2007 es que,
segn el criterio establecido por SUNAT no es necesario estar en
alguno de los supuestos comprendidos en el inciso a) del artculo
32-A de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), supuestos en los que
se presume perjuicio al inters fiscal, para tener que presentar di-
cha Declaracin.
Sobre los ajustes por PT es necesario precisar que discrepamos
con la opinin expresada por la SUNAT en la Carta y el Informe
antes mencionados, en el sentido de que en los supuestos previstos
en los numerales 1), 2) y 3) del inciso a) del artculo 32-A del
TUO de la LIR, el ajuste previsto en las normas de precios de trans-
ferencia es aplicable sin que se haya determinado un menor Im-
puesto a la Renta
(1)
. Cabe indicar que estos supuestos son los que
configuran el mbito de aplicacin de las normas de PT. En nuestra
opinin los ajustes slo deben efectuarse cuando hay perjuicio al
inters fiscal. Al respecto, el Informe de SUNAT N 208-2007-SU-
NAT/2B0000 de fecha 13 de noviembre de 2007, argumenta a
favor de nuestra posicin, pues seala que para evaluar si existe
un Impuesto a la Renta inferior al que hubiera correspondido
deben tomarse en cuenta todas las transacciones efectuadas entre
partes vinculadas, teniendo en cuenta el carcter bilateral del ajus-
te. En todo caso, el contribuyente deber tomar una posicin.
El tercer aspecto est referido a las transacciones a travs de
parasos fiscales. Al respecto, es la segunda vez que la SUNAT efecta
una modificacin sobre este tema. Con la ltima modificacin se
entiende que se ha querido dar a los contribuyentes la posibilidad
de declarar sin problemas este tipo de transacciones, sin embargo,
no se ha conseguido el fin propuesto. Una vez ms, el contribuyente
deber tomar una posicin, cindose a lo que dice o a lo que ha
querido decir la DJI de PT
Otro punto a tener en cuenta es que el tipo de cambio a consi-
derar para el ejercicio 2007 no es nico, a diferencia de lo que
sucedi en la declaracin del ejercicio fiscal 2006 para el cual se
estableci como tipo de cambio nico el de S/. 3.275 (tipo de cam-
bio promedio del ao 2006). Esta opcin fue acertada. Si expresa-
mente se ha retirado esta referencia a un tipo de cambio nico
deberamos entender que tenemos que remitirnos a las normas tri-
butarias generales sobre el tema, por lo que se utilizara el tipo de
cambio de la fecha de la transaccin o el de fin de ao, en caso se
trate de cuentas de balance. Sin embargo, creemos que SUNAT
debera precisar si se puede utilizar un tipo de cambio promedio,
puesto que se debe considerar que hay empresas que tienen cientos
o miles de transacciones durante el ao, por lo que utilizar el tipo
de cambio de la fecha de cada una de las transacciones sera un
trabajo innecesario.
Un quinto aspecto a tratar es que nos parece positivo que para la
DJI de PT del ao 2007 se excluyan las remuneraciones pagadas a
los accionistas, participacionistas, socios o asociados de la persona
jurdica que a la vez trabaje en ella y resulten vinculadas a la misma
(normalmente un gerente), dado que existe una norma expresa en el
Reglamento de la LIR que proporciona reglas especficas sobre el
valor de mercado de dichas remuneraciones. Cabe resaltar que no se
han excluido las dietas de directorio aun cuando tambin existe nor-
ma expresa sobre la deducibilidad de este tipo de gastos. Considera-
mos que tambin se debieron excluir estas dietas.
Como sexto tema a tener en cuenta est el hecho de que se han
incluido siete nuevos tipos de transacciones que tienen una serie de
repercusiones muy importantes, por lo que se le da una mayor flexi-
bilidad a la DJI de PT.
En el supuesto de que el contribuyente no haya cumplido con
presentar la DJI de PT de 2006, debe recordar que la multa puede
llegar hasta casi US$ 30,000 y que hay una rebaja del 100 por
ciento si presenta la declaracin antes de que le notifiquen. En este
caso recuerde que el PDT de 2006 tena varios vacos. Este PDT ya
cambi, por lo que es recomendable considerar la ltima versin.
Por ltimo es necesario tener en cuenta que SUNAT dio normas
especiales para los dos primeros aos en los que se deba presentar
DJI de PT en el Per (2006 y 2007). As, en las transacciones con
vinculadas domiciliadas se solicita un menor nivel de detalle. Sin
embargo para el presente ao 2008 (cuya DJI de PT se presentar
en el 2009) estas normas especiales ya no van a estar vigentes por
lo que se deben de tomar las previsiones del caso.

(*) Abogado por la PUCP, Magster en Administracin con Mencin en Finanzas de la


Universidad ESAN, estudios de especializacin en Derecho Tributario en la PUCP y en
Precios de Transferencia en la Academia del Internacional Bureau for Fiscal Documen-
tation (IBFD) de msterdam Holanda. Profesor del curso de Precios de Transferencia
en la Maestra de la Universidad ESAN. Socio Principal de TP Consulting, empresa
especializada en el tema de Precios de Transferencia.
(1) Conclusin Tercera del Informe N 157-2007-SUNAT/2B0000. El subrayado es nuestro.
AGOSTO 2008 17
INFORME TRIBUTARIO
Rgimen del Impuesto de Alcabala
El aumento cada vez ms dinmico de las actividades in-
mobiliarias ha trado como consecuencia una cada vez mayor
aplicacin del Impuesto de Alcabala (en adelante como IA),
con la limitacin de que su rgimen normativo es incompleto y
deficiente, y la aplicacin prctica en la mayora de veces est a
merced de funcionarios de las municipalidades con escasa for-
macin jurdica y tributaria.
Esta situacin ha provocado que desarrollemos el presente
Informe, en el que queremos abordar de manera completa el
Rgimen del IA.
I. EL MARCO INSTITUCIONAL
El IA es un tributo originado en el Medioevo y que se aplica
hasta la actualidad, de realizacin inmediata, que grava las trans-
ferencias de propiedad de bienes inmuebles, urbanos o rsticos,
a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modali-
dad
(1)
. En nuestro pas, su constitucionalidad ha sido confirmada
por el Tribunal Constitucional (TC) que ha sealado que este im-
puesto es uno de tipo al patrimonio y que resulta evidente que el
patrimonio se configura como uno de los principales ndices
de capacidad econmica
(2)
.
Dicho tributo es de vieja data en el Per, ya que se aplica
desde la poca del Virreinato cuando regan las Leyes de Indias
(3)
.
Actualmente, el Dec. Leg. N 771, que instituye el marco legal del
Sistema Tributario Nacional vigente, ha sealado que forman
parte de dicho sistema los tributos para los Gobiernos Locales
establecidos de acuerdo a la Ley de Tributacin Municipal (LTM),
entre los cuales se encuentra el IA, como lo ha precisado el propio
TC
(4)
.
La recaudacin del IA constituye renta de las municipalida-
des distritales, conforme el artculo 196 de la Constitucin Pol-
tica del Per.
En la actualidad el IA est normado por los artculos 21 al
29 de la LTM, aprobada por el Dec. Leg. N 776
(5)
(cuyo TUO
fue aprobado por el D. S. N 156-2004-EF). No existe un Regla-
mento aprobado durante los aos de vigencia de la LTM
(6)
, aun-
que el Tribunal Fiscal (entre otras, en las Resoluciones Ns. 3057-
3-2002 y 3987-3-2002) ha sugerido que se aplicarn las dis-
posiciones del D. S. N 041-89-EF, que fue el Reglamento del
Dec. Leg. N 303 (en adelante el Reglamento) que regul ex-
presamente el IA hasta el 31 de diciembre de 1993, en tanto no
se opongan a la propia LTM.
No obstante lo dicho, debe tomarse en cuenta que en la Re-
solucin N 4347-1-2006, el propio Tribunal Fiscal (TF), de ma-
nera poco articulada, ha sealado que la LTM carece de dispo-
sicin reglamentaria respecto al IA.
Como podr observarse, las normas del IA, pese a su imperfec-
ta y ambigua redaccin en la LTM, no cuentan con disposiciones
reglamentarias actualizadas que colaboren en su interpretacin ni
con criterios jurisprudenciales del TF suficientes para el mismo pro-
psito.
Finalmente, en este punto, cabe agregar que cada munici-
palidad tiene facultades suficientes para dictar las directivas o
instrucciones necesarias para la mejor administracin del IA
(7)
.
II. MBITO DE APLICACIN
1. Supuestos gravados
El hecho imponible se configura por la realizacin de las di-
versas modalidades de actos jurdicos que conlleven la transfe-
rencia de propiedad de un bien inmueble, independientemente
de la denominacin que le den las partes. Conforme a ello, en la
Resolucin del TF (RTF) N 5135-5-2002 se ha manifestado que
al no existir precisin o restriccin alguna de la norma sobre lo
que se entiende por transferencia de propiedad, debe conside-
rrsele en forma amplia, lo que incluira conceptos tales como
cesin, traspaso o enajenacin, de tal modo que la transferencia
de propiedad puede producirse como consecuencia de la cele-
bracin de un contrato de compraventa o de cualquier otro acto
jurdico que implique el cambio de la titularidad del derecho de
propiedad sobre el bien inmueble.
El artculo 21 de la LTM ha delegado al Reglamento para
que establezca a manera de precisin el mbito de aplicacin
de este Impuesto. Al respecto, el artculo 1 del referido Regla-
mento seala que se encuentra gravada la transferencia de pro-
piedad que provenga de, entre otros, el contrato de venta garan-

(1) Como sabemos, el IA no es el nico tributo que grava la propiedad inmueble; en tal
sentido, desde el punto de vista administrativo y de eficiencia, sera ventajoso para el
Per tener un solo impuesto sobre la propiedad inmobiliaria y concentrar los recursos
administrativos sobre el mismo, en lugar de tener un grupo de gravmenes difusos,
onerosos y sin coordinacin. Esta misma perspectiva fue planteada hace cuarenta
aos en: TAYLOR, Milton C. Estudio Fiscal del Per: Informe de la Misin Fiscal del
Programa Conjunto de Tributacin de la OEA y el BID. Secretara General de la OEA,
Washington, DC., 1969. Pg. 55.
(2) Cf. la Sentencia recada en el Expediente N 3797-2006-PA/TC.
(3) Ver AMAT Y JUNIET, Manuel. Reglamento para el gobierno de la aduana de esta
ciudad y mtodo de la recaudacin y administracin de los reales derechos de almo-
jarifazgo y alcabala del Reyno del Per, Lima. Oficina de la Calle de San Jacinto,
1773, 109 pgs.
(4) Cf. la Sentencia recada en el Expediente N 8674-2006-PA/TC.
(5) Como se recordar, la dacin del Dec. Leg. N 776 gener mucha controversia en
razn a que se sostena que dicha norma excedi sus facultades normativas, al modi-
ficar disposiciones de la Ley Orgnica de Municipalidades, entonces vigente, as como
legislar sobre materia presupuestaria. No obstante, se afirmaba que con la aproba-
cin de esta norma se buscaba dotar a los Gobiernos Locales de mayor eficiencia,
equidad y simplicidad tributaria en la bsqueda de sustentar el gasto pblico local.
(6) Hace algunos aos el Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) tena preparado un
proyecto de Decreto Supremo para reglamentar la LTM (Proyecto de Reglamento), que
inclua, entre otros, el IA.
(7) Mediante la Directiva N 001-006-00000012 (en adelante La Directiva para Lima),
publicada el 19 de julio de 2008, se establecen los lineamientos para la aplicacin del
IA en el mbito de la Municipalidad Metropolitana de Lima, la misma que se encuentra
vigente a partir de los 15 das hbiles siguiente al de su publicacin.
La Directiva de Lima (que ha sido transcrita en el Suplemento Informe Tributario, N
206, julio de 2008, pgs. 21 a 23) es de cumplimiento obligatorio para: i) todos los
funcionarios del Servicio de Administracin Tributaria (SAT) respecto de los actos ad-
ministrativos que emitan; ii) los contribuyentes y responsables del IA, respecto del cum-
plimiento de sus obligaciones; y, ii) los terceros vinculados con el cumplimiento de las
obligaciones originadas por el IA.
(PRIMERA PARTE)
AGOSTO 2008 18
INFORME TRIBUTARIO

(8) El Proyecto de Reglamento, con mayor detalle, indica que se encuentran gravadas con
el IA las transferencias generadas en virtud de los siguientes actos o hechos jurdicos:
a) contrato de compraventa; b) contrato de permuta; c) contrato con dacin en pago;
d) contrato de compraventa con reserva de propiedad; e) contrato de donacin; f)
contrato de transferencias de propiedad sobre bienes futuros; g) opcin de compra
derivada de contratos de arrendamiento financiero; h) aportes para la constitucin de
sociedades o personas jurdicas o aportes para aumento de capital; i) adjudicacin
proveniente de acuerdos de fusin o escisin de sociedades; j) adjudicacin por rema-
te; l) adjudicacin proveniente de procesos judiciales; ll) remate dentro de un proceso
judicial; m) adjudicacin por procedimiento de ejecucin coactiva; y, n) la prescrip-
cin adquisitiva.
(9) La misma Directiva ha precisado que se encuentran gravadas las ventas con reserva
de dominio, siendo que la transferencia producida con posterioridad y como conse-
cuencia del pacto de reserva estipulado, se encuentra inafecta al IA.
(10) La razn para esta regla de excepcin parece haber estado en generar un mecanismo
que desincentive transferencias temporales de propiedad con fines distintos a los co-
merciales (ocultar bienes de posibles cobros de acreedores, por ejemplo). Esta regla
no ha sido considerada en el Proyecto de Reglamento.
tizada, la donacin, la permuta, la dacin en pago, la adjudica-
cin por disolucin de sociedad, el aporte social
(8)
.
En la Directiva de Lima se han indicado algunas transferen-
cias gravadas. En efecto, se ha sealado los siguientes actos o
hechos jurdicos
(9)
:
Contrato de compraventa.
Contrato de transferencia de propiedad sobre bienes futuros.
Contrato de permuta.
Contrato de donacin.
Contratos con dacin en pago.
Promesa unilateral.
Transferencias provenientes de procesos judiciales o por re-
mate dentro de un proceso judicial o procedimiento de ejecu-
cin coactiva.
Opcin de compra derivada de contratos de arrendamiento
financiero.
Transferencias provenientes de disolucin y reorganizacin de
sociedades (fusin, escisin y otras formas de reorganizacin).
Aportes para la constitucin de sociedades o personas jurdi-
cas o aportes para aumento de capital.
Transferencias para la constitucin de patrimonios autnomos.
Resoluciones de los contratos por anticipo de legtima y de los
celebrados entre condminos originarios.
En cuanto a la promesa de venta, el contrato de compraventa
y tambin la transferencia de propiedad se perfecciona cuan-
do se manifiesta la aceptacin vlida de la promesa por parte del
destinatario, con lo cual slo en ese caso habr gravamen de IA.
Ahora bien, el artculo 2 del Reglamento indica que no se
entiende producida la transferencia en los casos en que la misma
sea declarada nula en sede judicial, salvo que la sentencia se
base en el allanamiento de la demanda
(10)
. En este punto, el Pro-
yecto de Reglamento, de manera ms apropiada, seala que no
existe la obligacin de pagar el impuesto cuando se declare judi-
cialmente la nulidad o rescisin del acto que dio origen a la trans-
ferencia. Agrega, que el pago del IA realizado por transferencias
declaradas nulas o rescindidas, constituir un pago indebido, te-
niendo el contribuyente el derecho a solicitar su devolucin o com-
pensacin. Finalmente, se seala que la nulidad parcial de una o
ms disposiciones del acto jurdico que no afecte la transferencia
no libera al adquirente de la obligacin del pago del referido IA.
Conforme a la definicin indicada, no cabe duda que debera
igualmente entenderse gravada la transferencia derivada de la eje-
cucin del derecho de retroventa y del de retracto, la permuta (donde
se realizan tantas transferencias como inmuebles comprenda) y la
transferencia de propiedad producto de una particin puesto que
justamente implica una permuta de derechos segn el artculo 983
del Cdigo Civil (CC), entre otros supuestos.
En el caso de contrato por persona a nombrar, supuesto reco-
gido en el artculo 1473 y siguientes del CC, por el cual se con-
viene que cualquiera de las partes se reserve la facultad de nom-
brar posteriormente a un tercero que asuma los derechos y las
obligaciones derivadas de aquel acto, slo habr una transferen-
cia de propiedad (tal como ha sealado el artculo 1476 del
CC), que ser la nica operacin gravada con el IA.
Respecto a la cesin de posicin contractual, conforme al ar-
tculo 1206 del CC, se debe entender que no se encuentra gra-
vada, en tanto las prestaciones cedidas no signifiquen la transfe-
rencia de propiedad del bien inmueble.
En este punto, debe indicarse que el TF ha precisado supues-
tos especficos gravados con el IA:
La transferencia por adjudicacin en remate pblico (RTF N
4937-2-2004).
La transferencia de alcuotas de derecho de copropiedad (RTF
N 7871-3-2001).
La fusin por absorcin (RTF N 5135-5-2002). En este caso,
la operacin implica la transmisin o transferencia del patri-
monio de la sociedad absorbida a la absorbente, a ttulo uni-
versal y en bloque, dejando de existir la primera de ellas, por
lo que queda configurado as el supuesto de hecho que dio
origen al nacimiento de la obligacin tributaria por IA.
La transferencia de propiedad producto de una donacin de
inmueble (RTF Ns. 6139-2-2003 y 041-3-97). En este caso,
habr gravamen del IA siempre que el acuerdo conste en es-
critura pblica, conforme seala el artculo 1625 del CC.
A su vez, el propio TF ha indicado que no se encuentran suje-
tas al IA las operaciones siguientes:
a) La transferencia de acciones: En la RTF N 718-2-2002 se
seala que una persona que compra acciones, sea una o to-
das las que conforman el capital social de una sociedad an-
nima, si bien adquiere los derechos patrimoniales por su con-
dicin de accionista, en ningn caso ello implica que sta
goce del derecho de propiedad sobre los bienes que confor-
man el patrimonio de la sociedad. En ese sentido, al no ha-
berse producido la transferencia de propiedad, no existe la
obligacin de pago por IA.
Asimismo, en la RTF N 10274-4-2001 se seala que el he-
cho que una persona jurdica adquiera el cien por ciento de
las acciones de otra empresa no implica la extincin de esta
ltima, ni la transferencia de sus activos al adquirente, sino
nicamente un cambio de la titularidad de propiedad de las
acciones, situacin que mal podra considerarse como una
transferencia de inmuebles.
b) Cambio de denominacin: En la RTF N 6978-1-2002 se se-
ala que el cambio de denominacin de una entidad finan-
ciera, como resultado de su reorganizacin simple, no da lu-
gar al nacimiento de una persona jurdica distinta, por lo que
tampoco existe transferencia de propiedad que d lugar al
nacimiento de la obligacin tributaria del IA.
c) Presentacin de declaracin de autovalo por poseedor: En
la RTF N 2913-2-2004 se indica que la declaracin de auto-
valo realizada por el poseedor de un inmueble por s sola no
determina la transferencia de propiedad del bien que obligue
al pago del IA.
d) Entrega de obras encargadas: En la RTF N 6171-4-2002 se
seala que la ejecucin de un convenio de prestacin de ser-
vicios, mediante la entrega de la obra encargada (un termi-
nal de pasajeros), no acredita la transferencia de propiedad.
e) Independizacin de inmueble posterior a la transferencia de
propiedad: En la RTF N 5252-2-2004 se indica que el IA
(incluyendo la inafectacin del mnimo no imponible), debe
ser aplicado a la totalidad del inmueble, cuando la indepen-
AGOSTO 2008 19
INFORME TRIBUTARIO
dizacin en nuevas unidades se realiz con posterioridad a
la fecha de transferencia, segn consta en el Registro de Pro-
piedad Inmueble.
f) Presentacin de declaracin y pago de Alcabala: En la RTF
N 16-5-2000 se seala que la declaracin y pago del IA no
constituyen por s mismos prueba de la transferencia de domi-
nio de un inmueble, cuando el contribuyente an no era pro-
pietario del mismo y, por tanto, no le corresponda el pago de
este impuesto, siendo considerados los montos entregados
como pagos indebidos.
2. Supuestos inafectos
En este punto, debe sealarse que la vigencia de una inafec-
tacin no est condicionada a su reconocimiento por parte de la
Administracin Tributaria, de tal modo que cuando sta reconoz-
ca la existencia del supuesto inafecto, no puede establecer como
fecha de vigencia la de su solicitud. Este criterio, afortunadamen-
te, ha sido reconocido para el caso del IA por el TF en su Resolu-
cin N 4552-2-2002.
A continuacin desarrollamos los supuestos de inafectacin
sealados en la normatividad vigente:
a) Mnimo inafecto:
No est afecto al IA el tramo comprendido por las primeras
10 UIT del valor del inmueble
(11)
. Dicha inafectacin se com-
puta despus de efectuar el ajuste del autovalo del inmueble,
si corresponde utilizar este valor como base imponible.
En caso se transfirieran dos o ms inmuebles en una sola ope-
racin, el tramo de inafectacin deber aplicarse por cada
uno de los inmuebles
(12)
. Si se adquiere el derecho de copro-
piedad de un inmueble de dos o ms copropietarios, la inafec-
tacin se aplica independientemente por cada copropietario,
segn criterio recogido en la RTF N 7870-3-2001.
Cabe sealar que en la RTF N 6434-5-2003, ante una aco-
tacin de cobro del IA por la compra de 120 predios confor-
mantes de un Conjunto Habitacional, el TF seal que en vista
que los montos de autovalo de cada uno de ellos no supera-
ba el monto de inafectacin (en ese entonces 25 UIT) y que de
la copia de la minuta de compraventa se desprenda que el
conjunto habitacional estaba conformado por 120 inmuebles,
interpret que deba entenderse que no se trataba de un solo
predio, por lo que proceda la inafectacin
(13)
.
b) Inafectaciones objetivas o por tipo de transferencia:
Segn el artculo 27 de la LTM estn inafectas del IA las
siguientes transferencias:
Los anticipos de legtima. Aunque queda claro que si la
transferencia se efecta con dispensa de colacin, la ope-
racin se encontrar gravada con el IA.
Las transferencias que se produzcan por causa de muerte.
La resolucin del contrato de transferencia que se produz-
ca antes de la cancelacin del precio.
Respecto a esta inafectacin cabe sealar que cuando se
realiz el acuerdo de voluntades oper la transferencia
de propiedad, de modo que naci la obligacin de pago
del IA, la misma que se mantiene. Sin embargo, tomando
en cuenta que los artculos 1371 y 1372 del CC sealan
que la resolucin deja sin efecto un contrato vlido por
causal sobreviniente a su celebracin, retrotrayndose los
efectos de sta al momento en que se produce la causal
que la motiva, el legislador ha querido no gravar con IA
esta reversin de propiedad que en principio s se en-
contrara afecta al IA.
Ahora, no se ha querido incluir en la inafectacin a aque-
llos casos en los que oper la cancelacin de precio del
contrato, con efectos de control fiscal y para tratar de desin-
centivar el diseo de operaciones de encubrimiento de
bienes.
En esa lnea, el TF ha sealado, en su Resolucin N 1870-
3-2004 que no resulta aplicable esta inafectacin aunque
se haya acordado dejar sin efecto el contrato de compra-
venta, cuando tal decisin fue tomada despus de que se
realiz el pago del precio.
A su vez, debe tomarse nota que en la RTF N 1275-4-
2002 se ha recogido un criterio por el cual la disolucin
de un contrato de compraventa por mutuo disenso no es
un supuesto de resolucin de contrato en s, al no existir
causal alguna sobreviniente a su celebracin que haya
ocasionado tal medida.
Las transferencias de aeronaves y naves.
Las transferencias de derechos sobre inmuebles que no
conlleven la transmisin de propiedad.
El CC contempla estos supuestos, como son el derecho de
uso, usufructo, habitacin o derecho de superficie. La RTF
N 3042-1-2002 se refiere a este supuesto de inafecta-
cin.
Las transferencias producidas por la divisin y particin
de la masa hereditaria, de gananciales o de condminos
originarios.
Las transferencias de alcuotas entre herederos o de con-
dminos originarios. Debemos mencionar que, conforme
a la RTF N 5218-3-2004, la transferencia de alcuotas
entre condminos originarios mediante contratos de ce-
sin de derechos y compraventa, se encuentran inafectas
al pago del IA. Sobre el tema, debe tenerse en cuenta que
segn criterio expuesto en la RTF N 11003, son condmi-
nos originarios aquellas personas que adquieren su dere-
cho de copropiedad en un mismo acto y bajo un mismo
ttulo sobre un referido bien.
Asimismo, segn la RTF N 10483 debe considerarse como
condominio originario al conformado entre el cnyuge su-
prstite y los herederos.
Cuadro N 1
PORCENTAJE DE INAFECTACIN
PERODO BASE IMPONIBLE
PORCENTAJE DE
INAFECTACIN
Del 01.01.1994 al
31.12.2001
Del 01.01.2002 al
17.05.2003
Del 18.05.2003
Al 29.02.2004
A partir del
01.03.2004
25 UIT
Ninguna
10 UIT
10 UIT
Segn autovalo
Segn autovalo
Segn autovalo
Segn valor de transferencia
/autoavalo (el mayor)

(11) Ver nuestros comentarios al respecto en la Revista Anlisis Tributario, N 185, junio de
2003, pg. 7.
(12) Ver nuestros comentarios al respecto en la Revista Anlisis Tributario, N 106, diciem-
bre de 1996, pgs. 23 y 24.
(13) Ntese que en el caso no enervaba la posicin del TF el que se hubiera contemplado
en el contrato como precio total de la venta a la suma del total de las tasaciones del
CONATA de las unidades inmobiliarias.
(continuar)
AGOSTO 2008 20
INFORME CONTABLE
Sobre el Origen y el Registro de la
Plusvala (Goodwill y Badwill)
EL AUTOR HACE UN ANLISIS DEL ORIGEN Y LOS EFEC-
TOS DE LA PLUSVALA MERCANTIL (TANTO ACREEDORA O
BADWILL COMO DEUDORA O GOODWILL) DESDE EL PUN-
TO DE VISTA CONTABLE.
INTRODUCCIN
Con la reciente emisin de la Resolucin del Tribunal Fiscal
(RTF) N 1003-4-2008, en la que se revoca un reparo realiza-
do por la Administracin Tributaria a un contribuyente por
una supuesta deduccin indebida de una plusvala negativa o
badwill
(1)
, se ha generado un inters entre los profesionales
dedicados a los quehaceres de la contabilidad y la tributacin
sobre las implicancias de la plusvala o fondo de comercio.
El presente artculo busca hacer un anlisis del origen y
efectos de la plusvala (tambin llamada fondo de comercio)
desde el punto de vista contable, tomando en cuenta la evo-
lucin que este concepto ha tenido desde su antigua modali-
dad de tratamiento establecida por la Norma Internacional
de Contabilidad (NIC) 22- Fusin de Negocios a la forma de
contabilizacin vigente de acuerdo a la Norma Internacio-
nal de Informacin Financiera (NIIF) 3- Combinaciones de
Negocios
(2)
.
Para efectos de entender claramente la evolucin del tra-
tamiento que las normas contables le dan a la plusvala es
preciso conocer las principales diferencias existentes entre la
NIIF 3 y la NIC 22, las cuales se resumen en el Cuadro N 1
siguiente y que pasaremos a explicar de una manera resumi-
da en las lneas siguientes.
I. EL ORIGEN DEL CONCEPTO CONTABLE DE
PLUSVALA
La plusvala tiene su origen en un proceso de adquisi-
cin de negocios y se determina por la diferencia existente
entre el monto que paga el adquirente y el valor razonable
de los activos netos del negocio adquirido. Si el monto pa-
gado por el adquirente es mayor a este valor razonable
aparecer entonces una plusvala deudora o goodwill, si es
menor, nos encontraremos ante una plusvala negativa, lla-
mada tambin minusvala o badwill.
Ntese que hablamos de comparar el monto pagado por
el adquirente con el valor razonable de los activos netos del
negocio adquirido. Este ltimo concepto no es sinnimo de
patrimonio neto (definido por el Marco Conceptual de las
NIIF como el valor residual de los activos, es decir la dife-
rencia de activos menos pasivos) porque muchas adquisi-
ciones de negocios no implican una transferencia de ttulos
patrimoniales (como acciones o participaciones en una so-
ciedad de responsabilidad limitada) y porque el valor de los
activos netos no va coincidir necesariamente con el valor en
libros de los activos y pasivos objeto de adquisicin, debido
a que los mismos deben llevarse a valores razonables.
Tal como lo sealan la NIIF 3 y su antecesora la NIC 22,
las adquisiciones de negocios pueden tener distintas moda-
lidades, originadas por razones fiscales, societarias o de
estrategia de negocios. Entre las formas ms comunes tene-
mos a las fusiones, la compra de un paquete mayoritario de
acciones o la adquisicin de una lnea de un negocio que
puede incluir tambin pasivos relacionados. Conforme al
prrafo 35 del Marco Conceptual de las NIIF, las operacio-
nes de una entidad deben contabilizarse sobre la base de
su realidad econmica y no sobre su forma legal. Este crite-
rio aplica tambin para las adquisiciones de negocios. Te-
nemos como ejemplo el caso de las llamadas fusiones inver-
sas, donde una empresa A absorbe legalmente a otra B,

(*) Contador Pblico Colegiado. Supervisor de Auditora de Pazos, Lpez de Romaa,


Rodrguez, Sociedad Civil, representantes en el Per de BDO. Miembro del Instituto
Peruano de Investigacin y Desarrollo Tributario (IPIDET).
(1) La RTF N 1003-4-2008 revoca tambin un reparo de la SUNAT relacionado con el
costo de enajenacin de acciones y prdida por diferencia de cambio que no son
objeto de anlisis en este artculo. Cf. Impuesto a la Renta y Plusvala Mercantil Nega-
tiva Badwill. EN: Revista Anlisis Tributario, N 245, junio 2008, pgs. 36 - 47.
(2) La NIC 22 fue oficializada en el Per mediante Resolucin N 020-2000-EF/93.01
del Consejo Normativo de Contabilidad, habiendo estado vigente desde 2001 hasta
2005, siendo reemplazada a partir de 2006 por la NIIF 3, oficializada en el Per
mediante Resolucin N 034-2005-EF/93.01 del mismo Consejo.
Carlos Valle Larrea (*)
CUADRO N 1
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LA NIIF 3 Y LA NIC 22
TEMA NIIF 3
(vigente desde el 01.01.2006)
NIC 22
Mtodos de contabilizacin
de una combinacin de ne-
gocios.
Tratamiento de la plusvala
deudora (goodwill).
Tratamiento de la plusvala
acreedora (badwill).
nicamente el mtodo de compra
(genera plusvala).
Ya no se amortiza. Sujeta a anlisis
de provisin por deterioro (NIC 36).
Reconocimiento inmediato como
ingreso en resultados del ejercicio.
Mtodo de compra (genera
plusvala) y mtodo de conjun-
cin de intereses (no origina-
ba plusvala).
Se amortizaba a lo largo de la
vida til de los principales ac-
tivos del negocio adquirido.
Se rebajaba el valor de los
activos no monetarios del ne-
gocio adquirido o se registra-
ba como ingreso diferido que
se iba aplicando a resultados
a lo largo de la vida til de los
principales activos del negocio
adquirido.
AGOSTO 2008 21
INFORME CONTABLE
siendo los accionistas de esta ltima empresa quienes real-
mente estn tomando el control de la absorbente A. Desde
el punto de vista de las NIIF, ser B la empresa considerada
como adquirente. La identificacin de la empresa adquiren-
te y la entidad adquirida es el primer aspecto fundamental
para el tratamiento contable de una adquisicin de nego-
cios establecido en la NIIF 3 porque es sobre el negocio
adquirido sobre el cual se determinarn los valores razona-
bles de los activos y pasivos y de la comparacin de estos
con el monto desembolsado en la adquisicin resultar la
plusvala. La entidad adquirente en cambio no deber efec-
tuar ningn ajuste a los valores en libros de sus activos y
pasivos para llevarlos a valores razonables.
En el pasado, la NIC 22 permita contabilizar ciertos
procesos de combinaciones de negocios, en los cuales no
exista un adquirente fcilmente identificable, bajo el mto-
do de conjuncin de intereses (por ejemplo, cuando se fu-
sionaban en una sola entidad dos empresas de telecomuni-
caciones o cerveceras de un volumen similar de operacio-
nes con una participacin similar en el gobierno de la nue-
va entidad resultante). Al no existir ningn adquirente ple-
namente identificado, el mtodo de conjuncin de intereses
implicaba que ninguna empresa deba determinar valores
razonables para las cifras de sus estados financieros y, por
tanto, no se generaba ningn tipo de plusvala. Aunque la
NIC 22 consideraba como una circunstancia excepcional el
hecho que no existiera, desde el punto de vista de la reali-
dad econmica, una entidad adquirente y, por lo tanto, el
mtodo de conjuncin de intereses era de aplicacin res-
tringida, la NIIF 3 lo elimin por completo, debido a que se
formularon objeciones provenientes de usuarios de muchos
pases por el hecho que el mtodo de conjuncin de intere-
ses arrojaba resultados sustancialmente diferentes al del
mtodo de compra y afectaba de forma importante la com-
paracin de los estados financieros.
Bajo la NIIF 3 siempre habr entonces una entidad que
califique como adquirente, an en las circunstancias ms
complejas. Sobre los criterios para determinar cul es la
entidad adquirente desde el punto de vista econmico (que
como ya mencionamos no siempre coincide con el legal), la
NIIF 3 da una serie de parmetros que, dada la limitacin
de espacio, no vamos a analizar profusamente aqu. Basta
sealar para nuestros objetivos de exposicin que la enti-
dad adquirente ser aquella que obtiene el control de la
entidad o entidades que participan en el proceso de adqui-
sicin. El control es definido en la NIIF 3
(3)
como el poder
para dirigir las polticas financieras y operativas de una
entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades
y se evidencia, entre otros aspectos, por la posesin de ms
de la mitad de los derechos de voto, sea directa o indirecta-
mente (por medio de accionistas comunes o acuerdos con-
tractuales) o el poder para revocar y nombrar a la mayora
de miembros del directorio.
Las distintas NIIF definen al valor razonable como el
importe por el cual podra ser intercambiado un activo o
cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, en una transaccin realizada en condiciones
de independencia mutua. Definida la entidad adquirida,
deber determinarse el valor razonable de todos sus acti-
vos y pasivos. De no hacerse as se estara incumpliendo
con la NIIF 3. En el Per ha sido prctica usual que las em-
presas absorbidas en una fusin revaluaran sus principales
rubros de activos fijos como acto previo, pero eso es insufi-
ciente. En el Cuadro 2 se muestran para algunos ejemplos
de rubros significativos del balance general lo que la NIIF 3
considera como valor razonable.
Otra importante caracterstica de la determinacin de
valores razonables conforme a la NIIF 3 estriba en el hecho
que desaparecen muchas restricciones establecidas por las
NIIF. Esto es notable, por ejemplo, para el caso de los intan-
gibles que de acuerdo con la NIC 38 debern siempre con-
tabilizarse a sus costos histricos excepto cuando corres-
pondan a intangibles con mercado activo
(4)
, que s pueden
ser revaluados. Bajo la NIIF 3 intangibles como las marcas
o software sumamente especializado que carecen de mer-
cado interno, debern ser contabilizadas a su valor de mer-
cado, lo que equivale en la prctica a permitir su revalua-
cin. Ms an, la NIIF 3 permite la contabilizacin de con-
ceptos cuyo registro no est normalmente permitido por las
NIIF como los pasivos contingentes. De acuerdo a la NIC 37
los pasivos contingentes no constituyen una obligacin pre-
sente de la entidad (su existencia como obligacin depende
de la ocurrencia o no de algunos hechos inciertos) por lo
que nicamente deben ser revelados en notas a los estados
financieros, pero no contabilizarse. En un proceso de ad-
quisicin de un negocio las posibilidades que ocurran des-
embolsos futuros como producto de litigios o acotaciones
tributarias son un hecho relevante para determinar el precio
de compra y ambas partes suelen negociar el monto al que
debe ser valuada esta contingencia, por lo que resulta razo-
nable que para la NIIF 3 tengan una expresin en el balan-
ce del negocio adquirido.
Esta concesin que hace la NIIF 3 para registrar como
activos o pasivos partidas que normalmente no permiten las
NIIF, se debe a la necesidad de medir todos los activos y
pasivos que la entidad adquirente ha identificado para acor-
dar el precio que se pact en la compra del negocio. En una
transaccin de compra venta de un bien individualizado rea-
lizada entre partes no vinculadas lo racional es que ambas
partes pacten un precio de mercado. Surge entonces la pre-
gunta de, por qu el monto acordado en la compra de un
negocio no coincide en la generalidad de casos con el valor
razonable de los activos netos del mismo? Para responder a
esta pregunta, vamos a analizar primero el caso del good-
will y luego pasaremos al caso ms complejo del badwill.

(3) Esta definicin es exactamente la misma que menciona la NIC 27-Estados Financieros
Consolidados y Separados refirindose a las consolidaciones de estados financieros.
Como veremos ms adelante existe una profunda interrelacin entre la NIIF 3 y la NIC
27.
(4) La NIC 38 seala que un mercado activo se caracteriza por intercambiar bienes y
servicios de naturaleza homognea, la existencia permanente de compradores y ven-
dedores y precios disponibles al pblico. En el Per son muy escasos los casos de
intangibles con mercado activo. Dentro de estos podramos mencionar a las licencias
de pesca y los pases de los futbolistas profesionales.
AGOSTO 2008 22
INFORME CONTABLE
II. EXPLICACIN CONTABLE DE LA PLUSVALA
DEUDORA (GOODWILL)
El postulado contable bsico de moneda de comn de-
nominador tiene la limitacin que slo permite registrar
aquellos hechos que pueden ser cuantificados en trminos
monetarios. Hechos como la gran capacidad negociadora
de la gerencia, la fidelidad de los clientes, la buena ubica-
cin geogrfica o el adecuado posicionamiento del nego-
cio no se muestran en los estados financieros de una em-
presa pero constituyen aspectos sumamente importantes en
las adquisiciones de negocios por lo que la NIIF 3 permite
en la medida de lo posible cuantificar este tipo de concep-
tos (por ejemplo, pueden desarrollarse modelos matemti-
cos sofisticados para medir la fidelidad de una cartera de
clientes). La NIIF 3 en su prrafo 52 considera que el go-
odwill corresponde a un pago efectuado por el adquirente
por las expectativas de beneficios econmicos futuros que
generarn aquellos activos que no hayan podido ser iden-
tificados individualmente en el proceso de combinacin de
negocios. Estos activos pueden deberse incluso a sinergias
o ventajas comparativas que no conoce plenamente la parte
vendedora y que provienen de informacin privilegiada o
de las caractersticas de la operacin del comprador (por
ejemplo, una farmacia o una estacin de expendio de com-
bustibles puede no ser rentable en las condiciones actuales
del negocio, pero el volumen de compras permite a una
gran cadena obtener descuentos sustanciales que le gene-
ra mrgenes brutos positivos y as aprovechar la ubica-
cin geogrfica del local). Al no corresponder el goodwill
a activos intangibles plenamente identificables, no es ra-
zonable asignarle una vida til para proceder a amorti-
zarlo. Es por ello que la NIIF 3 no permite su amortiza-
cin, estando sujeto al cierre de cada ao a evaluacin
por deterioro, determinada conforme a la NIC 36. Esta
forma de contabilizacin es la misma que prescribe la NIC
38 para los intangibles de vida indefinida como las mar-
cas y resulta absolutamente coherente con el hecho que al
no saberse cunto tiempo de vida econmica le resta a
este tipo de intangibles, cualquier imputacin de su costo a
resultados a travs de la amortizacin resulta arbitraria.
La derogada NIC 22 estableca en cambio que el goodwill
deba amortizarse a lo largo de la vida til del principal o
principales activos del negocio adquirido, lo que resultaba
inconsistente por reflejar esta plusvala deudora precisa-
mente otro conjunto de activos no identificados, diferentes
a estos activos principales.
III. EL SENTIDO ECONMICO DEL BADWILL Y
SU ELIMINACIN COMO PARTIDA DE
BALANCE EN LA NIIF 3
La derogada NIC 22 permita el reconocimiento como
ganancia diferida del badwill y su posterior aplicacin como
ingresos en resultados del ejercicio sobre una base siste-
mtica
(5)
. De acuerdo a la NIIF 3 en cambio, si existiera un
exceso del valor razonable respecto al monto desembolsa-
do por la adquirente, deber sta revisar la identificacin
y medicin hecha originalmente de los activos, pasivos y
pasivos contingentes del negocio adquirido. Si luego de
efectuar esto an existe un exceso de valor razonable no
pagado, deber reconocerse inmediatamente como un in-
greso. Es decir que el badwill, si existiera, ya no es consi-
derado ms como una partida de balance, constituyendo
un ingreso realizado de manera inmediata para el nego-
cio. Este cambio de enfoque, en opinin del autor, deriva
del hecho que la NIIF 3 considera al badwill como una
situacin no frecuente. Si alguien adquiere un auto de lujo
al precio de uno econmico, lo que ha hecho es una ad-
quisicin ventajosa y la ganancia generada es un incre-
mento en su patrimonio que debe reconocer de inmediato
como ingreso
(6)
y no tiene que esperar a registrar el ingre-
so en alcuotas a lo largo de varios ejercicios como ocurre
con la aplicacin de los ingresos diferidos. Pero no es co-
mn que alguien venda algo a menor precio que el dicta-
do por el mercado, salvo circunstancias excepcionales que
explicaran esta aparente irracionalidad econmica, como

(5) Sin entrar en demasiados detalles por tratarse de una norma que ya no est vigente,
debemos mencionar que la NIC 22 permita dos tratamientos alternativos para el
badwill. El tratamiento preferente sealaba que deba considerarse como un descuen-
to de los valores razonables de los activos no monetarios adquiridos y la porcin que
no poda eliminarse (por ejemplo en el caso de adquisiciones de negocios conforma-
dos principalmente por partidas de naturaleza monetaria como los bancos) deba
tratarse como ingreso diferido. El tratamiento alternativo en cambio, no exiga ningn
descuento en el valor de los activos no monetarios adquiridos y prescriba el registro
del ntegro del badwill como ingreso diferido que deba ser aplicado a resultados
como ingreso sobre alguna base sistemtica.
(6) Conforme al Marco Conceptual de las NIIF tanto los ingresos ordinarios como las
ganancias (por ventas de activos, compras ventajosas u otros) son consideradas parti-
das de la misma naturaleza que se caracterizan por incrementar el patrimonio de la
entidad en el momento en el cual se realizan.
CUADRO N 2
EJEMPLOS DE DETERMINACIN DEL VALOR RAZONABLE
CONFORME A LA NIIF 3
RUBRO VALOR RAZONABLE
Acciones, bonos y activos financieros similares.
Cuentas por cobrar y por pagar.
Productos terminados y mercaderas.
Materias primas.
Activos fijos.
Intangibles.
Impuesto a la Renta diferido (activo o pasivo).
Pasivos contingentes.
Valor de cotizacin (ttulos negociados en bol-
sa) o valores estimados (ttulos no negociados)
sobre la base de ratios y proyecciones de flujos
futuros.
Valor nominal (cuentas por cobrar y pagar a
corto plazo) o costo neto amortizado NIC 39
(cuentas por cobrar y pagar a largo plazo). Para
el caso de las cuentas por cobrar los valores
mencionados debern estar afectados por cual-
quier provisin para cobranza dudosa que haya
sido identificada.
Valor neto de realizacin.
Costo de reposicin.
Valor de tasacin.
Valor de transaccin comn (intangibles con
mercado activo) o valor de transaccin que pac-
taran dos partes independientes (intangibles sin
mercado activo).
Valor que se estima recuperar o aplicar consi-
derando los efectos tributarios de la combina-
cin de negocios.
Monto que hubiera asumido un tercero por pa-
gar los pasivos contingentes.
AGOSTO 2008 23
INFORME CONTABLE
por ejemplo, una empresa en reestructuracin que ago-
biada por las deudas se encuentra presionada a rematar
un segmento de negocio atractivo para terceros, una trans-
nacional que por razones corporativas decide deshacerse
de todos sus negocios en un rea del mundo
(7)
o puede ser
que el mayor valor razonable resulte de informacin privi-
legiada que nicamente conoce el comprador.
La poca frecuencia de este tipo de compras ventajosas
es el motivo por el cual la NIIF 3 exige en los casos que se
genere un badwill efectuar una nueva medicin del valor
razonable de los activos y pasivos del negocio, poniendo
nfasis en los pasivos contingentes que podran requerir
de una medicin ms conservadora (puede ser que la ex-
pectativa de los compradores sobre el resultado de ciertos
litigios sea demasiado optimista por no conocer todas las
circunstancias relevantes o por un desconocimiento del
negocio). La NIIF 3 considera tambin que este badwill
puede haberse originado por pasivos que no haban sido
reconocidos en la medicin original o activos que han sido
sobrevaluados. Es comn en muchos procesos de compras
de negocios plantear ajustes al precio de venta original-
mente pactado, derivados de nuevas circunstancias que se
conocen conforme va avanzando la negociacin o como
resultado de las revisiones (due dilligence) encargadas a
consultores legales, tributarios, informticos o auditores
externos.
Pero tambin se pueden originar indebidas plusvalas
deudoras o acreedoras por una mala aplicacin de las
NIIF o por una medicin desfasada de la plusvala. Vamos
a pasar a desarrollar resumidamente estos temas a conti-
nuacin.
IV. LA PLUSVALA DE CONSOLIDACIN Y DE
FUSIN: DOS CARAS DE UNA MISMA
MONEDA
Usualmente los contadores han considerado como dos
conceptos diferentes a las plusvalas de consolidacin y de
fusin. La plusvala de consolidacin se origina como re-
sultado de la preparacin de los estados financieros con-
solidados de una matriz
(8)
o empresa controladora con sus
subsidiarias o empresas controladas, mientras que la plus-
vala de fusin aparece cuando una empresa absorbe a
otra. La consolidacin de estados financieros se encuentra
regulada contablemente por la NIC 27- Estados Financie-
ros Consolidados e Individuales mientras que la fusin de
empresas es una de las modalidades de combinacin de
negocios reglamentadas por la NIIF 3. La determinacin
tradicional de la plusvala por consolidacin
(9)
la podemos
apreciar en el Cuadro N 3 y surge de comparar el costo
en libros de la inversin que tiene la matriz en la subsidia-
ria con el valor contable del patrimonio de la subsidiaria.
Respecto a la plusvala de fusin, calcularla da lugar a
que se efecten ajustes para llevar a valores razonables los
saldos contables de la empresa absorbida (determinados
segn los criterios de la NIIF 3 resumidos en el Cuadro N 2)
para luego incorporarlos a los libros de la empresa absor-
bente. Esto lo podemos observar en el Cuadro N 4 para un
sencillo caso de una empresa cuyo principal activo es un
terreno y tiene una contingencia por juicios. La contabiliza-
cin bajo el mtodo de compra da lugar a que se ajuste el
terreno hasta llevarlo a su valor de tasacin (S/. 1,400,000)
y se registre el monto que se estima desembolsar a futuro
como resultado de contingencias (S/ 50,000).

(7) Existen algunas transnacionales que ven a Latinoamrica como un solo pas y a veces
por problemas econmicos o temas polticos en algn estado grande como Mxico o
Brasil, deciden salir apresuradamente de la regin, al margen que el negocio tenga
buenas perspectivas en otros pases vecinos como Per y Chile.
(8) La NIC 27 define a una matriz como aquella entidad que tiene el control de otras
entidades denominadas subsidiarias, control que es definido como el poder para diri-
gir las polticas financieras y operativas de una entidad. Esta norma seala varios
criterios para evidenciar el control, siendo el ms importante la posesin, de forma
directa o indirecta, de ms del 50 por ciento del capital social.
(9) Es importante recalcar aqu que la NIC 27 seala en su prrafo 22 que la plusvala
resultante de una consolidacin debe ser tratada conforme a la NIIF 3.
CUADRO N 3
EJEMPLO DE DETERMINACIN TRADICIONAL
DE LA PLUSVALA DE CONSOLIDACIN
(Cifras expresadas en nuevos soles)
Descripcin
Capital social
Reserva Legal
Resultados acumulados
Total
Costo de la inversin de la subsidiaria
(En libros de la matriz)
Plusvala de consolidacin (deudora)
Total patrimonio
subsidiaria
90% matriz 10% inters
minoritario
1,000,000
100,000
200,000
1,300,000
900,000
90,000
180,000
1,170,000
1,500,000
330,000
100,000
10,000
20,000
130,000
CUADRO N 4
EJEMPLO DE DETERMINACIN DE LA PLUSVALA DE FUSIN
(Cifras expresadas en nuevos soles)
Descripcin
Activo corriente
Terreno
Total de activos
Pasivo corriente
Provisin para contingencias
Patrimonio neto
Total pasivo y patrimonio
Patrimonio de la empresa absorbida a valores razonables
Monto desembolsado por la adquirente
Plusvala (acreedora)
Valor en libros
empresa absorbida
Ajuste a valores
razonables
Valor razonable
100,000
600,000
700,000
300,000
0
400,000
700,000
800,000
50,000
750,000
1,150,000
900,000
150,000
100,000
1,400,000
1,500,000
300,000
50,000
1,150,000
1,500,000
AGOSTO 2008 24
INFORME CONTABLE
No obstante, los tratamientos de la consolidacin y la
fusin descritos en las lneas anteriores no son correctos. Ba-
samos esta afirmacin en el hecho que la NIIF 3 en su prra-
fo 3.d excluye de su alcance a las combinaciones de nego-
cios de entidades bajo control comn. Esto quiere decir, por
ejemplo, que si una empresa A adquiri el 30 de noviembre
de 2007 el cien por ciento de las acciones de otra empresa
no vinculada B y decide absorberla el 31 de marzo de 2008,
ambas empresas estaran bajo control comn en marzo de
2008 y, por tanto, no podra aplicarse la NIIF 3 y calcular la
plusvala a la fecha de fusin (que es la prctica usual en las
empresas peruanas). Sin embargo, ha habido efectivamente
en noviembre de 2007 una adquisicin de la empresa B a
terceros y, por tanto, es noviembre de 2007 y no marzo de
2008 la fecha en la cual debe determinarse la plusvala.
Pero a noviembre de 2007 A y B son dos empresas con
estados financieros separados, la plusvala calculada con-
forme a la NIIF 3 deber ser mostrada entonces en los esta-
dos financieros consolidados que A (matriz) deber elabo-
rar, incluyendo las cifras de su subsidiaria B, conforme a la
NIC 27 al 31 de diciembre de 2007, con una plusvala de-
terminada al 30 de noviembre de 2007. Esta plusvala se
calcular sobre la base de comparar el costo de la inversin
con el valor razonable de los activos y pasivos que tena B en
su balance al 30 de noviembre de 2007. Tampoco sera apro-
piado calcular la plusvala considerando el patrimonio hist-
rico de B a la fecha de consolidacin 31 de diciembre de
2007 (que tambin es la prctica usual de las empresas pe-
ruanas) puesto que no est ajustado para reflejar los valores
razonables de activos y pasivos y an si lo estuviera, va a
diferir del patrimonio a valores razonables de la fecha de
adquisicin, teniendo, entre otras diferencias, el resultado
del perodo comprendido entre el 1 y el 31 de diciembre,
que ya corresponde a la gestin de A como nuevo propieta-
rio de B.
La fusin por absorcin es slo una de las modalidades
de combinaciones de negocios, pero es la nica en la cual la
entidad adquirida deja de tener libros independientes por-
que sus activos y pasivos financieros se integran a los de la
empresa absorbente. Sin embargo, no se requiere que la
entidad sea absorbida para determinar sus valores razona-
bles. La NIIF 3 no requiere una contabilizacin en libros de
la plusvala con motivo de la adquisicin del negocio pero s
su control a travs de los estados financieros consolidados.
Es por este motivo que la NIIF 3 y la NIC 27 son normas
complementarias. As, el prrafo 4 de la NIIF 3 define a una
combinacin de negocios como la unin de entidades o ne-
gocios separados en una nica entidad que emite informa-
cin financiera (el resaltado es nuestro). Este reporte como
una nica entidad equivale a una consolidacin de estados
financieros, concepto definido en el prrafo 4 de la NIC 27
como los estados financieros de un grupo, presentados como
si se tratara de una sola entidad econmica (el resaltado
tambin es nuestro).
La nica forma que la plusvala determinada a la fecha
de fusin sea calculada cumpliendo con la NIIF 3 sera que
la adquisicin y absorcin de la entidad sean a la misma
fecha
(10)
, que para el caso de nuestro ejemplo corresponde-
ra al 30 de noviembre de 2007. Esta situacin no es la ms
comn por lo que en la mayora de situaciones la plusvala
de la NIIF 3 deber ser calculada en la oportunidad que se
preparen los estados financieros consolidados.
Para finalizar nuestro anlisis, debemos acotar que dada
la expresa exclusin hecha en la NIIF 3 para las combinacio-
nes de negocios entre empresas vinculadas, no deber reco-
nocerse ninguna plusvala (y con ello tampoco efectuar nin-
gn ajuste a valores razonables) para la consolidacin de
una matriz con subsidiarias que fueron constituidas directa-
mente por sta sin haber sido adquiridas en el pasado a
terceros, cualquier diferencia que se produzca entre el valor
de la inversin de la matriz en la subsidiaria y el patrimonio
de esta ltima deber ser tratada como un ajuste contra re-
sultados acumulados. De la misma manera, si una empresa
que nunca ha sido propiedad de terceros es absorbida por
otra empresa del grupo, no es apropiado reconocer para
efectos contables ningn ajuste producto de revaluaciones o
registros de activos y pasivos a valores razonables, debien-
do ser la contabilizacin de la fusin simplemente resultado
de la suma de los valores histricos en libros de los distintos
rubros del balance, es decir, como si se estuviera aplicando
el antiguo mtodo de conjuncin de intereses establecido en
la derogada NIC 22.
CONCLUSIONES
El presente trabajo ha pretendido hacer una primera
aproximacin a la interpretacin contable de las implican-
cias del goodwill y badwill. Este ltimo concepto al implicar
una adquisicin de un negocio por debajo de su valor razo-
nable, debe ser adecuadamente evaluado respecto a los cri-
terios empleados para su medicin, debido a que podra
originarse por una inadecuada determinacin por parte del
comprador de los valores razonables de los activos y pasivos
del negocio adquirido (por ejemplo, una subvaluacin de los
pasivos contingentes) o la existencia de razones inusuales
que obligan al vendedor a desprenderse del negocio a me-
nor valor de lo que correspondera exigir como justa contra-
prestacin, como puede ser el caso de un grupo econmico
agobiado por problemas financieros u obligado a vender un
negocio por connotaciones polticas.
La medicin de la plusvala en la prctica contable pe-
ruana ha seguido algunas imprecisiones y errores que he-
mos comentado aqu resumidamente y cuya correccin futu-
ra resulta fundamental con miras a una correcta aplicacin
de las NIIF vigentes.

(10) Esto puede ocurrir tambin, por ejemplo, en el caso de la escisin de un bloque patri-
monial de una empresa para incorporarlo simultneamente a otra empresa no vincu-
lada.
AGOSTO 2008 25
INFORME ADUANERO
La Ventanilla nica
de Comercio Exterior
EL AUTOR EXPONE LAS CARACTERSTICAS, VENTAJAS Y
EXPECTATIVAS DE LA VENTANILLA NICA DE COMERCIO
EXTERIOR (VUCE) EN NUESTRO PAS, AS COMO LAS PRIN-
CIPALES NOVEDADES Y PERSPECTIVAS DE LA MISMA LUEGO
DE QUE SE EMITIERA RECIENTEMENTE EL DEC. LEG. N 1036
POR PARTE DEL PODER EJECUTIVO EN EL MARCO DE LA
IMPLEMENTACIN DEL ACUERDO DE PROMOCIN COMER-
CIAL PER ESTADOS UNIDOS (APC).
I. ANTECEDENTES
Nuestra legislacin tiene aprobados dispositivos legales que
regulan las medidas para el trnsito, ingreso y salida de mercan-
cas y de medios de transporte que trasladan carga al pas o desde
el pas, incluyndose medidas de restriccin para la importacin y
exportacin de mercancas. En estos dispositivos se enmarcan los
requisitos y parmetros contemplados para la obtencin de los per-
misos y dems autorizaciones que estn previstos para el ingreso o
salida de mercancas. A raz de estas disposiciones se han estable-
cido procedimientos administrativos sectoriales, previstos en los Textos
nicos de Procedimientos Administrativos (TUPA) de cada entidad
de la Administracin Pblica que participa en el comercio exterior.
Estos TUPA reflejan el procedimiento a seguir, su costo, los requisi-
tos y las oficinas competentes de cada sector, para cada tipo de
autorizacin requerida.
Lamentablemente, muchas de estas disposiciones legales con-
tienen requisitos, condiciones, procedimientos y exigencias que no
contribuyen a un comercio exterior fluido y moderno. Puede apre-
ciarse que la tramitacin de los permisos sectoriales relativos a mer-
cancas en muchos casos es engorrosa, repetitiva y exenta en gran
medida de virtualidad. Una muestra de ello es el constante reque-
rimiento al administrado de la presentacin de documentos emiti-
dos por la propia Administracin, sin que se haga un esfuerzo para
que la misma Administracin los obtenga internamente o directa-
mente de otra entidad pblica que los haya emitido o los tenga en
su poder. Esta situacin provoca que las partes involucradas en las
operaciones de comercio exterior se enfrenten a procesos comple-
jos y muchas veces cargados de requisitos y demandas de informa-
cin no relevantes para el resultado final, generando altos costos de
tramitacin y mucho tiempo de demora en su conclusin, lo cual
repercute negativamente en la operacin comercial y en el despa-
cho aduanero. El caso del empleo de formularios para estos trmi-
tes no escapa a esta regla, dado que muchos de ellos han devenido
en obsoletos o muy complejos.
Uno de los factores que caracteriza esta problemtica y muchas
veces la agudiza, es la ausencia de virtualidad e interactividad en
estos procedimientos, as como entre las entidades que los tienen a
su cargo. Tambin hay ausencia de una gestin de datos integrada
o, por lo menos, del uso de plataformas, servicios y protocolos tec-
nolgicos armonizados.
Frente a esta situacin, se ha creado un interesante sistema de-
nominado Ventanilla nica de Comercio Exterior (en adelante la
VUCE) que se estructura con la finalidad de implementar trmites y
procedimientos administrativos integrados, eficientes en el control,
fciles de usar y de difusin masiva, con un slido soporte tecnol-
gico a travs del diseo e implantacin de un sistema de ventanilla
nica, que implicar, adems, contar con una nica plataforma de
pago y formatos estandarizados (utilizando la Internet y otras tec-
nologas disponibles). La implementacin de la VUCE est pensada
para atender los trmites vinculados a permisos, licencias, certifica-
ciones y dems autorizaciones referidas a mercancas y a medios
de transporte de carga, sin que merme la capacidad de control y
fiscalizacin por parte de la entidad pblica competente y menos
an su facultad sancionadora, pues esta ventanilla se dirige a crear
un medio ms gil para tramitar la expedicin de actos administra-
tivos de autorizacin, no interfiriendo con las capacidades de con-
trol y sancin de la Administracin, as como con el derecho de
contradiccin del administrado contra actos de la Administracin
que vulneren sus derechos, los cuales tienen reconocimiento legal.
Entonces, la VUCE obligar a modelar los procesos administra-
tivos involucrados para lograr que los trmites sean integrados, sim-
ples, transparentes y giles, acorde a los estndares internaciona-
les, dndole validez a los documentos electrnicos generados en el
contexto de dichos procesos, a la vez que permitir contar con un
canal electrnico para los trmites que sea integrado, seguro y de
alta disponibilidad de servicios.
II. LA IMPLEMENTACIN DE LA VUCE EN EL
PER
La VUCE ha sido creada por el artculo 1 del D. S. N 165-
2006-EF, debiendo considerarse que la Primera Disposicin Com-
plementaria Final del Dec. Leg. N 1036, publicado el 25 de junio
de 2008, le ha otorgado a este artculo el rango de ley. Para su
implementacin se ha involucrado la participacin de varios minis-

(*) Socio del Estudio Muiz, Ramirez, Prez-Taiman & Luna-Victoria. miembro de la
Asociacin Peruana de Derecho Aduanero y Comercio Internacional APDACI.
Eduardo Gonzlez Espinoza (*)
NOVEDADES Y PERSPECTIVAS
AGOSTO 2008 26
INFORME ADUANERO
terios y entidades de la Administracin Pblica que debern coor-
dinar en el seno de la Comisin Especial creada por el numeral 9.2
de la Ley N 28977, que mantiene su vigencia. Se espera que esta
ventanilla facilite el comercio exterior, sistematizando e integrando
los procedimientos y trmites administrativos, y simplificando y uni-
formizando su documentacin. Est dirigido a aquellas partes que
intervienen en operaciones de comercio exterior que requieran rea-
lizar trmites ante las distintas entidades del Estado, teniendo como
base el acceso y la gestin compartida por todos los agentes parti-
cipantes, a travs de la coordinacin e integracin de las entidades
del Estado y del sector privado que intervienen en el procesamiento
de la informacin.
Como ya se ha manifestado, el diseo de este sistema se susten-
ta en el intercambio electrnico de informacin generada entre las
entidades de la Administracin Pblica. Esta informacin no solo
ser indispensable para los trmites que realicen los administrados
en esa entidad, sino tambin para aquellos que se realizan en otras
entidades del Estado, y el compartir la misma es requisito indispen-
sable para el mejoramiento de la atencin y pronta respuesta al
administrado. Naturalmente, este intercambio de informacin no
debe verse trabado por el pago de tasas o derechos entre las mis-
mas entidades que la generen y compartan. Por ello, el artculo 5
del Dec. Leg. N 1036 establece que las entidades pblicas no re-
querirn a las partes involucradas en el comercio exterior y trans-
porte internacional, la documentacin o la informacin que puedan
obtener directamente de la VUCE, estando obligadas a proporcio-
nar o compartir la informacin que registren o almacenen en su
banco de datos siempre que sea necesaria para la gestin de trmi-
tes a travs de la VUCE. Se seala, adems, que la entrega de la
informacin antes sealada no implicar, bajo ningn concepto, el
pago de derechos, tasas o precios pblicos a dichas entidades de la
Administracin Pblica.
En el actual esquema, la Administracin Pblica exige a los
administrados la presentacin de distintos documentos generados
dentro de alguna otra entidad estatal, cuando la obtencin de esta
documentacin o informacin puede provenir del mismo aparato
estatal. La exigencia de la reiterada presentacin de documentos
para los trmites administrativos se debe, en alguna manera, al
hecho de que estas entidades de la Administracin no se encuen-
tran interconectadas entre s, generando costos a los ciudadanos y
empresas. Por ello, es importante que se haya creado un sistema
que impulse la interconexin e integracin entre las distintas institu-
ciones del Estado, a efectos de brindar trmites ms sencillos y con
el menor costo para los administrados.
Se ha designado al Ministerio de Comercio Exterior y Turismo
(MINCETUR) como el administrador de la VUCE, sealndose en el
artculo 3 del Dec. Leg. N 1036 que este Ministerio podr delegar
tal funcin en todo o en parte a terceros, incluso a privados. En
cuanto a los usuarios de la VUCE, se ha contemplado que las partes
que intervienen en operaciones de comercio exterior sern los gran-
des beneficiarios de este sistema, establecindose que el medio elec-
trnico sea la va para la tramitacin administrativa de permisos y
dems autorizaciones relativas a mercancas y medios de transpor-
te. Debe destacarse que por Dec. Leg. N 1022 se cre la Ventanilla
nica Portuaria (VUP) integrndola a la VUCE y designando a una
Comisin Especial para que se encargue de su implementacin.
Por su parte, a travs del D. S. N 010-2007-MINCETUR se
aprob el Reglamento para la implementacin de la VUCE cum-
pliendo con lo sealado en la Primera Disposicin Complementaria
y Final de la Ley N 28977 y generando la entrada en vigencia de
su artculo 9. Con este Decreto Supremo se establecieron las bases
de la implementacin y alcances generales de la VUCE. La aproba-
cin del Dec. Leg. N 1036 motiva la modificacin de sus disposi-
ciones, siendo la Comisin Especial encargada de la implementa-
cin quien deber observar el contenido de dichas normas.
El referido reglamento contiene disposiciones de procedimiento
administrativo especial para la emisin de actos administrativos (los
permisos) que son, en algunos casos, distintas a las reguladas por
la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444. En
estos casos, la frmula legal que ha aprobado el Dec. Leg. N 1036
seala que primar la disposicin de la Ley y el Reglamento de la
VUCE, y solo en aquello que no est previsto en ellos, ser de apli-
cacin supletoria la mencionada Ley N 27444.
En cuanto al silencio administrativo positivo que estableci el
numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley N 28977, el artculo 4 del
Dec. Leg. N 1036 lo modifica y seala que cada entidad compe-
tente, en el seno de la Comisin Especial, defina su alcance en lugar
de que todos los procedimientos integrados a la VUCE tengan, sin
diferenciacin, un carcter de silencio positivo dentro del plazo de
5 das de presentada la solicitud.
Lo que queda claro es que la VUCE no constituye una entidad
con personera jurdica propia. No es una entidad de la Adminis-
tracin Pblica independiente o autnoma. Tiene la naturaleza jur-
dica de un sistema de gestin administrativa regulado por un pro-
cedimiento administrativo especial tratado por Ley, como medio es-
pecfico de tramitacin de actos administrativos especiales. Se con-
sidera un medio de gestin administrativa que emplea instrumentos
tecnolgicos para ese objetivo. Tambin ser utilizado por las pro-
pias entidades de la Administracin Pblica para tener acceso y
compartir la informacin que se genera o registra en este sistema y
que resulta necesaria para realizar otras actividades propias de la
funcin pblica. Incluso el artculo 3 del Dec. Leg. N 1036 seala
que la implementacin y aplicacin de la VUCE se financiar con
cargo a los presupuestos institucionales de las entidades involucra-
das, sin demandar recursos adicionales al Tesoro Pblico.
Se conoce que en el seno de la Comisin Especial se tiene la
idea de que en la primera etapa de implementacin de la VUCE se
priorizarn determinados procedimientos correspondientes a enti-
dades pblicas que integrarn la ventanilla, dejndose para una
siguiente etapa aquellos procedimientos no considerados. En con-
secuencia, existe un proceso de priorizacin no solo de entidades
pblicas sino tambin de procedimientos, de tal forma que de la
totalidad de procedimientos actuales vinculados al comercio exte-
rior de mercancas y de medios de transporte, se estaran seleccio-
nando inicialmente un grupo de ellos que la integrarn de manera
simplificada y unificada. Los restantes sern incluidos en una se-
gunda etapa de la VUCE. En ese momento, no debe haber ningn
trmite en la esfera de operatividad del comercio exterior que no
sea gestionando a travs de la VUCE a nivel nacional. A su vez, las
nuevas entidades pblicas que se constituyan posteriormente y que
tengan participacin con trmites relativos a importacin y expor-
tacin de mercancas restringidas debern integrarse, ellas mismas
y sus trmites, a la VUCE.
En cuanto a la Comisin Especial regulada por el numeral 9.2
del artculo 9 de la Ley N 28977 y el artculo 9 del Reglamento
aprobado por D. S. N 010-2007-MINCETUR, no se le ha sealado
un plazo mximo para que implemente la VUCE. Sin embargo, esta
Comisin tendr como funcin principal determinar la uniformiza-
cin y simplificacin de los trmites administrativos que se podrn
realizar a travs de la VUCE, as como su gestin a travs de me-
dios electrnicos, y el intercambio de informacin que se genere a
raz de la VUCE entre las distintas entidades de la Administracin.
Esta Comisin est pensada para la etapa de implementacin de la
VUCE, luego de lo cual el MINCETUR deber asumir su administra-
cin, debiendo desintegrarse la referida Comisin.
La VUCE deber estar disponible para los trmites de obtencin
de permisos relativos a toda operacin de ingreso de mercancas
del exterior (o de una Zona Franca o CETICOS) o salida de produc-
tos nacionales o nacionalizados al exterior (o hacia una Zona Fran-
ca o CETICOS) las 24 horas del da, los 365 das del ao. No se
AGOSTO 2008 27
INFORME ADUANERO
limitar a los regmenes aduaneros de importacin y exportacin
definitiva de la Ley General de Aduanas, pues no son stas las ni-
cas modalidades (regmenes) de ingreso y salida de mercancas
hacia y desde el pas, habiendo otras formas legales que tambin
requieren de la presentacin de permisos vlidamente emitidos.
Segn el artculo 4 del Dec. Leg. N 1036 las entidades de la
Administracin Pblica cuyos procedimientos integrarn la VUCE
estarn obligadas a adecuar los procedimientos existentes de su
competencia a la nueva forma de tramitacin a travs de esta ven-
tanilla, en sus Textos nicos de Procedimientos Administrativos
(TUPA). El plazo para cumplir con esta tarea por cada entidad de-
ber estar definido en la Comisin Especial y el MINCETUR debe
dar su conformidad previa a fin de asegurar que esta adecuacin
est acorde con los lineamientos de la VUCE.
El resultado de las ltimas consultoras contratadas por el MINCE-
TUR para el desarrollo de este sistema han concluido en que la imple-
mentacin de la VUCE se sustenta en tres ejes estratgicos de servicios:
i) servicios integrados realizados por las entidades para dar so-
porte a la VUCE,
ii) servicios electrnicos puestos a disposicin del usuario y,
iii) servicios operativos brindados por cada una de las entidades.
Los servicios integrados realizados por las entidades para dar
soporte a la VUCE son los siguientes: gestin del arancel y medidas,
consultas interinstitucionales, revisin fsica coordinada, revisin f-
sica por entidad, incorporacin de una nueva entidad y procesos
habilitados en la VUCE.
Los servicios electrnicos puestos a disposicin del usuario son
los siguientes: autenticacin, base de conocimientos, consultas tc-
nicas, solicitudes-SUCE, pagos electrnicos, trazabilidad, trmite
documentario, notificacin electrnica y mesa de ayuda. Finalmen-
te, los servicios operativos brindados por cada una de las entidades
(SENASA, DIGESA, DIGEMID, PRODUCE, MTC, INRENA, DICS-
CAMEC e ITP), para el ingreso y salida de mercancas del pas.
La bondad de este sistema tambin radica en que se obligar a
las entidades competentes que cuando se apruebe una norma rela-
tiva al establecimiento de medidas restrictivas para la importacin
o exportacin de mercancas, se seale clara y especficamente en
dicha disposicin las mercancas que estn incluidas en la restric-
cin y su respectiva subpartida nacional.
La VUCE tambin permitir intercambiar informacin y generar
interconsultas entre las entidades pblicas que la conforman, a travs
de esa va (electrnica). Se considera a la SUNAT en este proceso (en
su relacin de consultas con las entidades competentes, de ida y vuel-
ta). Dichas consultas se realizarn entre funcionarios competentes,
designados en cada sector para recibirlas y procesarlas o derivarlas
a la oficina dentro de la entidad que las absolver. Esto va a permitir
agilizar los trmites administrativos que se encuentren realizando los
administrados, pues la VUCE ser una va muy expeditiva para la
atencin de estas consultas, el registro de la consulta y su respuesta,
la posibilidad de que la informacin que se genere se comparta con
el usuario, as como con las dems entidades conformantes de la
VUCE. Ello finalmente permitir que tanto la consulta como su res-
puesta sean registradas en la base de datos de la VUCE y formen
parte de su banco de criterios (dejando a salvo o resguardando la
informacin especfica o confidencial que se maneje).
Por otro lado, para lograr el objetivo de concluir el despacho
aduanero de las mercancas que ingresan al pas en un plazo no
mayor a las 48 horas de su ingreso al Punto de Llegada, en los
casos en que la mercanca deba ser revisada fsicamente por SU-
NAT, esta autoridad deber llevar a cabo la diligencia dentro de las
48 horas que tiene como plazo para que otorgue el levante. De
igual manera, si la revisin fsica debe ser efectuada por la entidad
pblica competente, segn sus normas especficas, sta deber efec-
tuarla dentro del mismo plazo, a fin de que el levante de la Aduana
sea en su totalidad uno de libre disposicin.
Asimismo, es necesario sealar que podran generarse inciden-
cias en la revisin tanto por la SUNAT como por la entidad compe-
tente, en cuyo caso la mercanca pasar a situacin de almacena-
miento en el mismo local, cambindose el procedimiento a des-
pacho regular.
Naturalmente, este esquema funciona (y el plazo comienza)
cuando la mercanca ha arribado al pas. Esta situacin da sentido
a la necesidad de que la revisin fsica de la mercanca deba ser
concurrente entre la SUNAT y el sector competente, cuando ambos
deban hacer este control/inspeccin sobre la carga. El despacho
en 48 horas es posible, siempre que el importador o su agente de
aduana gestione la inspeccin de la mercanca inmediatamente sta
sea descargada. Este plazo no ser observado cuando la entidad
competente ordene que se levante alguna observacin o notifica-
cin al importador. En este punto es importante sealar que el no
traslado a depsito u otros recintos durante el lapso de 48 horas
demandar una infraestructura portuaria, aeroportuaria y fronteri-
za terrestre suficiente.
La SUNAT aplica criterios de riesgo para el control aduanero,
mas no para el control del cumplimiento de las disposiciones en
materia de restriccin. Para que la VUCE se constituya en una he-
rramienta que permita un despacho aduanero rpido, va a exigir
de parte de las entidades pblicas competentes que stas tambin
manejen criterios de gestin de riesgos, a fin de seleccionar el con-
trol fsico de mercancas de acuerdo a la informacin que se le
suministre y maneje con esta variable. Sin una buena estructura de
gestin de riesgo, la VUCE no ser un instrumento til para el des-
pacho de mercancas restringidas. Esta evaluacin de riesgos debe
ser hecha por cada una de las entidades pblicas que conforman la
VUCE y su resultado deber ser compartido con la SUNAT de tal
forma que cuando la Aduana asigne un canal de control (verde,
naranja o rojo) se tomen en consideracin los factores de riesgo
trabajados y preparados tanto por SUNAT (riesgo aduanero) como
por el sector competente (riesgo de restriccin), principalmente para
la seleccin del canal de control de revisin fsica.
CONCLUSIN
La VUCE es un instrumento muy importante que probablemente
comience a operar a inicios del 2009. Esperamos que su uso permi-
ta a los administrados mejorar sustancialmente los procesos que
deben seguir ante distintas entidades del Estado para el ingreso y
salida de mercancas. Para que ello ocurra, el rol principal en estos
momentos lo tiene la Comisin Especial encargada de su implemen-
tacin.
Sabemos que los administrados esperan con mucho inters el
inicio de este sistema pues la VUCE contendr informacin en su
base de conocimientos que permitir a los usuarios (operadores de
comercio exterior) conocer, entre otras cosas, qu mercancas estn
sujetas a restriccin para su importacin o exportacin en nuestro
pas, detallndose el tipo de permiso necesario para tal efecto, la(s)
entidad(es) que lo(s) debe(n) emitir, los requisitos necesarios (docu-
mentacin, informacin, declaracin, inspeccin, y otros), el proce-
dimiento a seguir para su obtencin (procedimiento de aprobacin
automtica o de evaluacin previa), el plazo mximo de tramita-
cin, el importe de la tasa administrativa de trmite de correspon-
der, el tipo de silencio administrativo aplicable (en el caso de ser un
procedimiento de evaluacin previa), el tipo de acto administrativo
que se emitir como resultado del proceso, los datos y la documen-
tacin que puede ser enviada electrnicamente segn los requisitos
sealados o, en su defecto, la forma en que se podr entregar la
documentacin fsica y ante qu entidad.
Como vemos, no hay duda de que este sistema ser muy positi-
vo para el pas.
AGOSTO 2008 28
PORTAFOLIO
Inscripcin de Deudos de
Ex Aportantes al FONAVI
DOCUMENTO DE REGISTRO CON VALOR DE
DECLARACIN JURADA PARA DEUDOS
I. IDENTIFICACIN DEL TITULAR (Todos los campos son obligatorios):
Apellidos y Nombres (Por favor, utilizar letra imprenta)
Documento de Identidad N DE SEGURO SOCIAL AUTOGENERADO, IPSS, ESSALUD
Partida o Certificado de Defuncin N
III. ADJUNTO LOS SIGUIENTES DOCUMENTOS A LA SOLICITUD (Todos los documentos son de presentacin
obligatoria):
1. Copia simple de la Partida de Defuncin del Titular.
2. Copia simple del Documento Nacional de Identidad (DNI) del solicitante.
3. Copia simple de un documento que acredite el vnculo familiar (Partida de nacimiento, Partida de Matrimonio,
Constancia de Viudez, entre otros).
4. Copia simple de la Boleta de la ONP de la Cnyuge Sobreviviente o Heredero o Copia simple de dos boletas de
pago en las que conste la retencin respectiva a favor del FONAVI, u otro documento que acredite el aporte al
FONAVI.
5. En caso no contar con los documentos del prrafo anterior consignar lo siguiente:
N Nombre del Empleador o Institucin
Inicio Trmino
1
2
3
IV. EL QUE SUSCRIBE, EN MI CALIDAD DE .............................................., DECLARO BAJO JURAMENTO QUE:
a) ........................................................ No ha sido beneficiado con programa de vivienda alguno o de infraestruc-
tura en servicios bsicos, tales como alumbrado pblico, agua potable, alcantarillado, vas, veredas, entre
otros.
b) Tengo conocimiento de que la presente declaracin y la documentacin presentada est sujeta a verificacin
posterior de su veracidad, y en caso de haber proporcionado informacin, documentos, formatos o declaracio-
nes que no respondan a la verdad, se me podrn aplicar las sanciones administrativas y penales correspon-
dientes, perdiendo cualquier derecho que se me pudiera otorgar como resultado de esta solicitud.
c) Brindar mi colaboracin para la fiscalizacin y control de esta informacin por parte de las autoridades com-
petentes.
Lima, de de 200
Firma del Solicitante
DNI N
ES REQUISITO LA FIRMA
DEL SOLICITANTE.
II. IDENTIFICACIN DEL SOLICITANTE (Todos los campos son obligatorios):
Apellidos y Nombres (Por favor, utilizar letra imprenta)
Documento de Identidad
VNCULO FAMILIAR
Direccin (Avenida, Calle, Pasaje, Jirn) Urb./AA.HH./Otros Provincia Regin Lote Mz. Int. N
Fecha
(vnculo familiar)
(Apellidos y nombres del Titular)
La Comisin Multisectorial creada por el D. S. N 027-
2008-PCM ha establecido un procedimiento paulatino de
inscripcin de ex aportantes al Fondo Nacional de Vivien-
da (FONAVI) a nivel nacional.
La referida inscripcin es gratuita, individual y perso-
nal, salvo que el Ex Aportante haya fallecido (en cuyo caso
sus deudos debern hacerlo), y conforme a los siguientes
pasos:
Paso 1: Obtener un Cdigo de Registro en Lnea, para lo
que es necesario llenar los datos en el Registro Elec-
trnico que aparece solo en el siguiente enlace:
http://dso27.pcm.gob.pe/ (DNI, Seguro Social,
Nombres y Apellidos y Direccin).
Paso 2: Imprimir el Documento de Registro con Valor de
Declaracin Jurada que aparece solo en http://
fonavi.pcm.gob.pe/formato.doc (ver nuestro Suple-
mento Informe Tributario, N 204, mayo de 2008,
pg. 10) o en http://fonavi.pcm.gob.pe/deudos.doc
(ver el Anexo del presente Portafolio) segn co-
rresponda y llenar los datos solicitados en el mis-
mo.
Paso 3: Presentar oportunamente en las municipalidades
autorizadas:
Copia simple del DNI,
Copia de boleta de pago donde conste la reten-
cin del FONAVI u otros documentos sustenta-
torios,
Copia de la partida de defuncin del titular y
documentacin que acredite el vnculo familiar,
e
Impresin de Cdigo de Registro en Lnea y el
Documento sealado en el paso 2.
Importante:
An no se ha definido oficialmente si habr devolucin u otra for-
ma de compensacin a quienes aportaron al FONAVI.
PERSPECTIVA
AGOSTO 2008 29
El Principio de Proporcionalidad en
las relaciones Fisco-Contribuyente
Giovanni Moschetti
(**)
EN ESTA OPORTUNIDAD EL AUTOR HA QUERIDO COMPAR-
TIR CON LOS LECTORES DE ANLISIS TRIBUTARIO ALGUNAS
REFLEXIONES SOBRE LA APLICACIN DEL PRINCIPIO CONSTITU-
CIONAL DE PROPORCIONALIDAD EN DETERMINADAS SITUA-
CIONES CONCRETAS DESDE LA PERSPECTIVA EUROPEA (ESPE-
CIALMENTE ITALIANA) PERO CON UN CORRELATO TAMBIN EN
PASES COMO EL NUESTRO.
(TERCERA PARTE
(*)
)

(*) La segunda parte de este artculo se public en la Revista Anlisis Tributario N 237, octu-
bre de 2007, pgs. 29 a 31.
(**) Abogado. Mster en Derecho Internacional Tributario por la Universidad de Leiden (Holan-
da). Universidad de Padova - Italia. Miembro del Studio Legale e Tributario Francesco Mos-
chetti.
(93) En el ordenamiento argentino hay una previsin del Principio de Proporcionalidad en la
Ley 19.549 (de Procedimientos Administrativos), art. 7, inciso f: ...las medidas que el
acto involucre deben ser proporcionalmente adecuadas a aquella finalidad (ALTAMIRA-
NO, A. La discrecionalidad administrativa y la motivacin del acto administrativo de
determinacin tributaria. EN: El procedimiento tributario, coordinador ALTAMIRANO,
A.C., Abaco de Rodolfo Depalma, Buenos Aires, 2003, pg. 171).
(94) Vase FALSITTA, G. Manuale di Diritto Tributario, Parte Generale, cuarta ed., Padova,
2003, pg. 529. Vase tambin MOSCATELLI, M.T. Discrezionalit dellaccertamento tri-
butario e tutela del contribuente. EN: Rass. Trib., 1997, pgs. 1107 y sgtes.; VIOTTO A.,
I poteri di indagine dellamministrazione finanziaria, Milano, 2002, pg. 94.
En la doctrina argentina vase VILLEGAS, H.B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y
Tributario, Depalma, Buenos Aires, 1997, pgs. 343 y sgtes.
(95) El art. 32 del D.P.R. 600/1973 sobre la determinacin de la renta en los tributos directos,
establece cules son los poderes que puede ejercer la Administracin Tributaria; 1) ejecu-
cin de accesos, inspecciones y averiguaciones; 2) invitaciones a los contribuyentes a pre-
sentarse para entregar datos y noticias relevantes para la determinacin de la base impo-
nible...; 3) invitar los contribuyentes a exhibir o transmitir actos y documentos...; 4) enviar
a los contribuyentes cuestionarios...; 5) pedir a los rganos y administraciones del Estado,
entes pblicos no econmicos, ...la comunicacin de datos y noticias...; 6) pedir copias o
III. EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD Y
SUS POSIBLES APLICACIONES EN EL
DERECHO INTERNO
Examinamos ahora algunos casos en los cuales se puede apli-
car el Principio de Proporcionalidad.
Como veremos, la importancia de la Proporcionalidad como
Principio que colabora en la realizacin de los valores generales
del ordenamiento influye en cada aspecto de la relacin contri-
buyente-Administracin Tributaria.
Este principio influye en la actividad del poder legislativo como
del poder administrativo y judicial.
Ahora nos limitamos a examinar los primeros dos aspectos y ve-
remos que hay normas en las cuales la Proporcionalidad no es respe-
tada y normas en las cuales se encuentra tcitamente aplicada.
En primer lugar abordaremos cules son las hiptesis en don-
de el Principio de Proporcionalidad tendra que ser aplicado por
la Administracin Tributaria o ya es implcitamente aplicado en
determinadas disposiciones de Ley.
1. El Principio de Proporcionalidad en la relacin procedimen-
tal con la Administracin Tributaria
a) Los poderes investigativos de la Administracin Tributaria
y la intensidad en el ejercicio del poder
Faltando la previsin expresa de un Principio de Proporcionali-
dad en el ordenamiento interno de varios pases entre ellos tambin
Italia parecera que la Administracin Tributaria pudiera libremente
elegir las modalidades de ejercicio del poder investigativo
(93)
.
Para adecuarse al Principio de Legalidad es suficiente, como
ya sabemos, el respeto de las leyes que disponen cules son los
poderes que el Fisco puede ejercer.
En la doctrina italiana se ha afirmado que en el respeto del
Principio de Legalidad de la actividad de la Administracin Tribu-
taria los poderes investigativos seran ampliamente inspirados en
el Principio de Discrecionalidad
(94)
.
Recordemos que los poderes que puede ejercer el Fisco para
aclarar los hechos imponibles son varios
(95)
y cada uno tiene una
distinta intromisin en los derechos del contribuyente
(96)
; pero hay
que tener presente que la limitacin de los derechos fundamenta-
les para lograr ser una justa limitacin debe considerar tambin
y sobre todo las modalidades de ejercer los poderes: el mo-
mento en el cual se ejerce un poder, la sucesin en el ejercicio
de distintos poderes, la intensidad en el ejercicio de cada uno
(97)
.
extractos de actos de escribanos...y otros oficiales pblicos; 6-bis) pedir previa autoriza-
cin del director regional de los tributos... a los contribuyentes que estn sufriendo inspec-
ciones y cuyas rentas se estn investigando, una declaracin que indique sus relaciones con
bancos, ...sociedades fiduciarias...; 7) pedir previa autorizacin del director regional de
los tributos o de los tribunales correspondientes... a los bancos copia de las cuentas de los
contribuyentes...; 8) pedir a determinados contribuyentes, datos, noticias y documentos
relativos a actividades ejercidas en un determinado periodo a favor de clientes nominativa-
mente indicados; 8-bis) citar a cualquier otro sujeto a exhibir o transmitir ...actos o docu-
mentos fiscalmente relevantes...y a producir esclarecimientos; 8-ter) pedir a los administra-
dores de edificios datos, noticias y documentos relativos a la gestin del edificio.
(96) En la doctrina espaola MORENO FERNNDEZ, J.I. (La discrecionalidad en el derecho
tributario, Valladolid 1998, pg. 134) observa: lgicamente, la Administracin necesita
de medios, y no de alguno, sino de todos los que estn a su alcance para lograr descubrir
los hechos imponibles encubiertos y lograr su efectiva tributacin.
(97) Afirma correctamente MORENO FERNNDEZ, J.I. (ob. cit., pg. 134) que lo criticable
no es, pues, la existencia de un amplio elenco de medios de los que servirse para lograr esa
finalidad ltima que asiste a todo procedimiento inspector, sino la falta de precisin de las
normas que los acogen y la indebida utilizacin o aplicacin de los mismos (as como una
falta de jerarquizacin de los mismos).
Todas estas elecciones coinciden con el ejercicio del poder discrecional. Afirma SANDULLI,
A.M. (Manuale di Diritto Amministrativo, vol. 1, ob. cit., pg. 593) que la eleccin que se
ofrece a la Administracin puede referirse a la misma posibilidad de actuar, a la entidad, la
manera, el momento de la accin, etc.. Cfr. CERULLI IRELLI, V. Corso di Diritto Amministra-
tivo, ob. cit., pg. 369.
PERSPECTIVA
AGOSTO 2008 30
En conformidad al Principio de Discrecionalidad, el Fisco pue-
de elegir cules y cuntos poderes investigativos ejercer entre los
atribuidos por la Ley
(98)
, y en qu orden (si procede ms que
uno) ejercerlos y con qu profundidad (cuntas preguntas incluir
en el cuestionario, cuntos y cules documentos pedir...)
(99)
.
El principio que rige la discrecionalidad cuando falte un Prin-
cipio de Proporcionalidad es la conveniencia y oportunidad de los
actos, sin tener en cuenta la posible violacin de derechos funda-
mentales.
Una impostacin de este tipo que no pone lmites a la actividad
de la Administracin Tributaria en la eleccin de la medida ms
adecuada en el caso concreto para lograr sus fines no es suficiente
para tutelar los derechos subjetivos del contribuyente. Y evidente-
mente no es coherente con los valores expresos en la Constitucin
(100)
.
Para que la accin de la Administracin Tributaria sea racional y
coherente con el fin indicado por la Ley, y lograr sus fines y objetivos
en el marco de la Constitucin, la discrecionalidad debe ser limitada,
o mejor dicho, encaminada de manera tal que logre el fin legtimo
menoscabando lo menos posible los derechos individuales
(101)
.
La individualizacin de un Principio de Proporcionalidad en la ac-
tividad procedimental de investigacin es necesaria segn nuestro
parecer para que la Administracin Tributaria llegue efectivamente a
utilizar poderes proporcionados al fin que se quiere lograr, lo que su-
pone aplicar los poderes menos invasivos para el caso concreto
(102)
.
El vnculo con la actividad administrativa es consecuencia di-
recta de un vnculo en el fin que se quiere perseguir; de este vncu-
lo con el fin deriva, indirectamente, un vnculo en la eleccin de las
medidas que mejor permiten lograr ese fin con el mayor respeto a
los derechos individuales.
Por lo tanto, no solamente la Administracin Tributaria tiene
que utilizar poderes adecuados, sino los ms adecuados en el
caso concreto
(103)
.
Para establecer cul es la medida ms adecuada hay que ana-
lizar las modalidades de su ejercicio: el momento de ejercicio
del poder; la sucesin en el ejercicio de distintos poderes; la
intensidad en el ejercicio de cada poder.
En la doctrina alemana se ha examinado la relacin entre
poderes investigativos y el fin que la Administracin Tributaria tie-
ne que lograr.
Aplicando los criterios examinados supra se puede observar
lo siguiente:
El respeto del criterio de idoneidad impone no utilizar una
medida que no permita lograr un fin previamente determina-
do
(104)
. Por lo tanto, es inadmisible la investigacin de hechos
que no son relevantes considerando los hechos que hay que
probar en concreto
(105)
.
As, por ejemplo, en la ejecucin de un examen de la empresa
(Auenprfung)
(106)
, no pueden ser interrogados los colabora-
dores del empresario que no se encuentran suficientemente
informados sobre las relaciones fiscalmente relevantes del mis-
mo empresario
(107)
;
El respeto del criterio de necesidad obliga a la Administracin
Tributaria a adoptar, entre variadas medidas idneas, solo la
que grava lo menos posible al contribuyente
(108).
Por ejemplo,
el interrogatorio de empleados de la empresa no es necesario
si el dueo de la empresa puede proveer directamente dichas
informaciones
(109)
. En este sentido, la prctica (tan comn en
nuestro ordenamiento) de utilizar declaraciones de terceros
en el caso de interrogatorios a sujetos no suficientemente in-
formados o en el caso que el contribuyente sea el sujeto que
mejor conoce los hechos concretos podra ser considerada
contraria al Principio de Proporcionalidad por falta del requi-
sito de necesidad del medio utilizado.
Otra hiptesis de ejercicio innecesario, y por lo tanto despro-
porcionado, de los poderes de la Administracin Tributaria,
puede acontecer en el caso de envos de cuestionarios a todos
los clientes de un profesional para obtener informaciones so-
bre los hechos fiscalmente relevantes. De esta manera sera
afectada notablemente la imagen del mismo profesional.
Un ejemplo de aplicacin normativa del criterio de necesidad
se encuentra en el 93
(110)
, primer prrafo, tercera frase, AO
(Abgabenordnung)
(111)
, el cual indicando el orden en el cual
las medidas investigativas pueden ser utilizadas establece que
otras personas, distintas de las partes, deben ser citadas a
entregar informaciones solo si la investigacin de los hechos
con la ayuda de las partes no conduce al fin o no promete
ningn resultado
(112)
.

(98) As GALLO, F. Discrezionalit (Diritto Tributario), en Enc. dir., Milano 1999, pgs. 536 y 537.
(99) Vase FALSITTA, G. Manuale di Diritto Tributario, Parte Generale, cuarta ed., ob. cit., pg. 529.
RUSSO, P. (Manuale di Diritto Tributario, Parte Generale, Milano, 2002, pg. 269) piensa
que el ejercicio efectivo de los poderes investigativosconstituye expresin de un poder
de auto organizacin que tiene relevancia exclusivamente interna a la administracin fis-
cal: poder al cual, por lo tanto, no se contrabalancea ninguna posicin jurdicamente rele-
vante del privado, sino, al mximo, un inters de mero hecho del mismo.
(100) El que esos medios sean mltiples, variados o heterogneos afirma en la doctrina espa-
ola J.I. Moreno Fernndez (ob. cit., pg. 134) no supone menoscabar los derechos del
contribuyente.
(101) En la doctrina espaola se ha afirmado (MORENO FERNNDEZ, J.I. La discrecionalidad en
el Derecho Tributario, ob. cit., pg. 35) que la actividad de inspeccin debe estar presidida
por el principio de legalidad y dirigida a la realizacin del inters pblico que aqul exige.
(102) En la doctrina argentina ha sido correctamente observado (FERNNDEZ, F.M. El secreto ban-
cario y tributario EN: El procedimiento tributario, Coordinador ALTAMIRANO, A., ob. cit.,
pg. 582) que aun existiendo a priori varias alternativas que pudieran parecer indiferentes,
siempre habr alguna de ellas que se adecue en mayor grado al inters pblico perseguido por
la norma, siendo sta y slo sta la que determine la decisin adoptada (el fin no justifica todos
los medios, sino slo el ms adecuado y proporcionado a la consecucin del mismo).
(103) Del mismo aviso MORENO FERNNDEZ, J.I. (ob. cit., pg. 135), el cual sostiene que aun-
que a la Administracin le asiste la posibilidad terica de elegir libremente entre cualquiera
de esos medios, dicha libertad queda condicionada por el fin previsto en la norma, recondu-
ciendo su actuacin a un nico medio: el ms adecuado. El autor agrega al juicio de razo-
nabilidad tambin el juicio de proporcionalidad (relacin causaefecto entre el medio utili-
zado y el resultado buscado) y que ofrecer una visin objetiva y cierta de la adecuacin de
la eleccin administrativa (sobre todo en una futura revisin jurisdiccional).
(104) LANG, J. EN: TIPKE LANG, Steuerrecht, 17 ed., Kln, 2002, pg. 117; SEER, R. Verstn-
digungen in Steuerverfahren, Kln, 1996, pgs. 291-292.
(105) LANG, J. EN: TIPKE LANG, Steuerrecht, ob. cit., pg. 117.
(106) As KLEIN, Abgabenordnung, Kommentar, 7 ed., 193, N 1) define el Auenprfung
que corresponde a nuestro acceso en una empresa. Literalmente Auenprfung significa
averiguacin externa.
(107) LANG, J. EN: TIPKE LANG, Steuerrecht, ob. cit., pg. 117. Tambin en conformidad a un
principio de racionalidad se puede llegar a la misma conclusin.
(108) As LANG, J. EN: TIPKE LANG, Steuerrecht, ob. cit., pg. 117; SEER, R. Verstndigungen
in Steuerverfahren, ob. cit., pgs. 292294.
(109) LANG, J. EN: TIPKE LANG, Steuerrecht, ob. cit., pg. 117.
(110) Rubricado Deber de informacin de las partes y de otras personas. Vase Bozza, N. I
principi e la tutela del contribuente nellAbgabenordnung e le esperienze pratiche. EN: Il
fisco, 2003, Alegado al N 12, pgs. 61 y sgtes., 67 y sgtes.
(111) El Cdigo Tributario alemn de los Impuestos directos.
(112) Bozza, N. ob. cit., pg. 68, observa que la Administracin Tributaria, antes que todo y
generalmente, tiene que escuchar al contribuyente. Este deber es parte integrante del
derecho a ser escuchado del contribuyente. El derecho a ser escuchado (Recht auf Gehr)
es previsto por la ley en el 91, primer prrafo, AO. La audicin sigue el 91 tiene que
ser admitida en particular cuando la Administracin quiere alejarse substancialmente (wesen-
tlich) en desfavor del contribuyente de los hechos indicados en la declaracin tributaria.
Vase, tambin para ulteriores referencias de jurisprudencia, KLEIN, F. Abgabenordnung,
Kommentar, ob. cit., 93, N 6 y ss. Se trata del caso en el cual el contribuyente no sea
conocido o si hay dudas sobre la correccin de la informacin ofrecida por el contribuyente
(n. 8). Vase tambin TIPKE, K. en TIPKE KRUSE, Abgabenordnung Finanzgerightsord-
nung, Kommentar, Oktober, 2000, 93, AO, Ns. 14 y sgtes., 17 y sgtes.
Tambin en la jurisprudencia argentina la Corte Suprema ha reconocido esta graduacin
en el ejercicio de los poderes (vase VILLEGAS, H.B. Curso de Finanzas, Derecho Financie-
ro y Tributario, Buenos Aires, 1997, pgs. 359 y sgtes.). Con referencia al art. 41 de la
Ley de Procedimientos Tributarios 11.683 que prev la posibilidad si la Administracin
presume que se ha omitido la presentacin de la declaracin jurada que la Direccin
General Impositiva utilice sus facultades de investigacin y, en particular, cite al firmante
de la declaracin jurada, al presunto contribuyente o responsable, o a cualquier tercero
que a juicio de la Direccin tenga conocimiento de las negociaciones u operaciones de
aqullos..., la Suprema Corte afirma que la Administracin Tributaria puede obligar a
concurrir a todas aquellas personas a las cuales considere conveniente citar.
Esta facultad advierte Villegas (pg. 360) tiene que ser razonablemente ejercida, sobre
todo en lo que se refiere a terceros. Tratndose de sujetos pasivos tributarios, su obligacin
de concurrir a la citacin y de proporcionar los informes que les sean requeridos, es justifi-
cada, puesto que son ellos los obligados al pago de los tributos. Pero cuando se trata de
personas ajenas a la relacin jurdica tributaria sustancial quienes deben concurrir a apor-
tar informacin, tal facultad debe ser razonablemente utilizada por la administracin fis-
cal. Por eso, el requerimiento de informaciones a terceros slo puede hacerse en aquellos
casos estrictamente necesarios y dentro de los lmites en que la informacin sea til.
PERSPECTIVA
AGOSTO 2008 31
Solo si el contribuyente o los otros sujetos partcipes del proce-
dimiento de investigacin no son suficientes para aclarar los
datos, la Administracin Tributaria puede pretender la pro-
duccin de documentos
(113)(114)
.
Tambin el 200
(115)
, primer prrafo, tercera frase, AO, prev
otra hiptesis de prohibicin de exceso. Se lee en esta norma
que si el contribuyente o las personas por l nombradas no
estn en la situacin de proveer informaciones, o si las infor-
maciones son insuficientes para el esclarecimiento de los he-
chos, o si las informaciones del contribuyente no permiten ob-
tener ningn resultado, el investigador (Auenprfer) puede
pedir informaciones a otros empleados de la empresa
(116)
.
Una vez elegida la medida idnea y necesaria, esta podra
igualmente causar un gravamen desproporcionado respecto
al fin, es decir, la medida podra, en el caso concreto, aun no
ser razonable para el contribuyente
(117)
.
Por esta razn y sobre todo en estos casos se necesita pasar
a la tercera evaluacin: al juicio de balance de los intereses
pblicos perseguidos y de los derechos individuales a ellos
relacionados;
Aplicando el criterio de la razonabilidad, gastos administrati-
vos desproporcionados pueden tornar no razonable, por ejem-
plo, la colaboracin de las partes
(118)
.
No es razonable y por lo tanto desproporcionado an sien-
do idneo y necesario, como es reconocido por la jurispru-
dencia alemana
(119)
, cumplir una inspeccin en una habitacin
privada despus de las 19 horas
(120)
.
En la doctrina italiana hay quien, justamente, valorizando la
importancia de la tutela primaria de los derechos inviolables res-
pecto a los intereses colectivos, ha reconocido que tambin en la
eleccin de la medida o de las medidas investigativas que se quie-
re utilizar, la Administracin Tributaria debe conformarse a crite-
rios de adecuacin o de proporcionalidad entre medidas utiliza-
das y los fines perseguidos
(121)
.
Tambin parte de la doctrina italiana, as como en la jurispru-
dencia y doctrina alemana, considera importante la ponderacin
entre los poderes de la administracin pblica y los derechos pri-
vados
(122)
.
Este equilibrio no es para nada fcil.
En este sentido, ha sido observado que la actual y urgente
exigencia de recaudacin pblica de un lado y de evasin comn
del otro, induce a menudo el legislador a adoptar medidas fuerte-
mente desequilibradas a favor del inters fiscal
(123)
.
En la doctrina argentina tambin se ha reconocido que tiene
que existir una graduacin de los medios investigativos. Esta po-
sicin deriva de una explcita previsin en el art. 7, inciso f, prime-
ra frase, de la Ley de Procedimientos Administrativos N 19.549,
donde se define la desviacin de poder del acto administrativo di-
ciendo que: habr de cumplirse con la finalidad que resulte de las
normas que otorgan las facultades pertinentes del rgano emisor,
sin poder perseguir encubiertamente otros fines, pblicos o priva-
dos, distintos de los que justifican el acto, su causa y objeto.
En particular se acepta, casi en forma unnime, que en pri-
mer lugar la Administracin [Tributaria] debe dirigirse contra el
sujeto pasivo. Los terceros deben permanecer, en primera instan-
cia, al margen del procedimiento de gestin
(124)
.
Hemos visto que los derechos pueden ser limitados de varias
maneras y con graduaciones progresivamente intrusivas a la esfe-
ra de libertad de la persona. Justamente la existencia de derechos
inviolables justifica la elaboracin de un Principio de Proporcio-
nalidad que grade los poderes pblicos.
Los poderes pblicos y por lo tanto tambin el de la Adminis-
tracin Tributaria tienen que ser graduados en conformidad a los
presupuestos que lo justifican, de lo contrario se corre el riesgo de
incurrir en excesos en el ejercicio del poder y en una probable
lesin de los derechos mismos.
En aplicacin del Principio de Proporcionalidad y de prohibi-
cin de exceso, se debe concordar con quien afirma que la
utilizacin de la inspeccin...tendra que representar, en la econo-
ma del sistema, la extrema ratio, el instrumento que hay que utili-
zar solo cuando se han acabado y no resulten idneos los otros
instrumentos de investigacin y de control
(125)
.
Como consecuencia de lo expuesto, la Administracin Tributa-
ria no tiene plena libertad en la eleccin de cules (y cun intensa-
mente) son los poderes investigativos adoptar.
Al contrario, el respeto del Principio de Proporcionalidad, y de
la prohibicin de exceso
(126)
, requiere que una vez individualiza-
do en la ley el fin por el que se procede sean adoptados poderes
idneos y necesarios para la obtencin del fin que equilibren de la
mejor manera los beneficios para los intereses pblicos y los per-
juicios de los derechos individuales.

(113) Vase el 97, segundo prrafo, primera frase, AO.


(114) La utilizacin de estimaciones de la base imponible en el ordenamiento alemn es posi-
ble solo como ltima medida y en presencia de determinadas condiciones ( 162 AO). Cfr.
BOZZA, N. ob. cit., pg. 69.
(115) Rubricado Deber de colaboracin del contribuyente.
(116) Como afirma claramente KLEIN F. (Abgabenordnung, Kommentar, 7 ed., 200, N 12), el
funcionario investigador no puede interrogar directamente otros empleados de la empresa
sin que el contribuyente tenga conocimiento de esto.
El contribuyente, al contrario, tendra segn MARTENS (NJW 1978, pg. 1468) el dere-
cho de presenciar (Recht auf Anwesenheit) el interrogatorio de los empleados de la empresa.
El 200, I, 3, AO (Abgabenordnung) establece una graduacin en la bsqueda de infor-
maciones: antes que todo el contribuyente y las personas por l indicadas, solamente des-
pus la persona que efecta el acceso puede interrogar otros sujetos. El 200, I, 3, AO es
una aplicacin segn LANG, J. EN: TIPKE LANG, Steuerrecht, ob. cit., pg. 117 de la
prohibicin de exceso en la fase de la ejecucin.
(117) As LANG, J. EN: TIPKE LANG, Steuerrecht, ob. cit., pg. 117, N 212.
(118) Esto puede pasar cuando, por ejemplo, a los bancos se piden todos los datos de las cuentas
del contribuyente hasta completar el plazo de prescripcin involucrado. LANG J. (EN:
TIPKE LANG, Steuerrecht, ob. cit., pg. 117, N 212) considera que es conforme a la
prohibicin de acceso el reconocimiento de gastos en una medida forfetaria, como por
ejemplo los gastos forfetarios de viaje (Reisekostenpauschalen); SEER, R. Verstndigun-
gen in Steuerverfahren, ob. cit., pgs. 294 y 295.
(119) Vase (Finanzgericht) FG, en EFG, 1994, 182; (Finanzgericht) FG Dsseldorf, en EFG,
1993, 94.
(120) Vase en el mismo sentido para la doctrina venezolana BLANCO-URIBE QUINTERO, A.
Estatuto del contribuyente durante la fiscalizacin, EN: Ensayos de Derecho Administra-
tivo, Homenaje a Nectario Andrade Labarca, Coleccin Libros Homenaje N 13, Tribunal
Supremo de Justicia, Caracas, 2004, pgs. 111 y sgtes., 141 y 145.
(121) Vase en tal sentido FALSITTA, G. Manuale di Diritto Tributario, Parte Generale, ob. cit.,
pg. 530; MANZONI, I. Potere di accertamento e tutela del contribuente, Milano, 1993,
pgs. 244 y 245; VIOTTO, A. I poteri di indagine dellamministrazione finanziaria nel
quadro dei diritti inviolabili di libert sanciti dalla Costituzione, ob. cit., pgs. 90 y 91;
MOSCATELLI, M.T. Discrezionalit dellaccertamento tributario e tutela del contribuente,
ob. cit., pgs. 1107 y sgtes., y 1110.
(122) FALSITTA, G. Manuale di Diritto Tributario, Parte Generale, ob. cit., pg. 530; BARONE,
G. Discrezionalit, I) Diritto Amministrativo, EN: Enc. Giur., vol. XI, Roma, 1989, pg. 4.
(123) As MOSCHETTI, F. Profili generali, EN: La capacit contributiva, Padova 1993, pg. 20, y
extensivamente Tosi, L. Il requisito di effettivit, EN: La capacit contributiva, ob. cit., pgs.
101 y sgtes., 105 y sgtes. Sobre este argumento vase ampliamente DE MITA, E. Linteresse
fiscale e la tutela del contribuente, Milano, 2000, passim; ID, La legalit tributaria, Milano
1993, 75-100; L. Antonini, Dovere tributario, interesse fiscale e diritti costituzionali, Milano
1996, pg. 244 y sgtes.; Boria, P. Linteresse fiscale, Torino, 2002, passim.
(124) As FERNNDEZ, F.M. El secreto bancario y tributario, ob. cit., pg. 583. El Autor se refiere a este
principio como al de subsidiariedad. Una circular del 1970 (N 916 del 26 de Junio) estableca
claramente este principio: el requerimiento de informacin [de terceros], slo deba efectuarse
cuando la misma fuera necesaria y til a los fines de la verificacin de la situacin fiscal de
contribuyentes y/o responsables de los tributos a cargo de la DGI, estableciendo la necesidad de
evitar cargas innecesarias a los administrados (Fernndez, F.M., ob. cit., pg. 584).
(125) MANZONI, I. Potere di accertamento e tutela del contribuente, ob. cit., pg. 244. No hay ningu-
na razn, por ejemplo afirma el autor para que la Administracin Fiscal disponga una inspec-
cin, cuando sea suficiente un simple pedido de datos o, a lo sumo, la convocacin del contribu-
yente a la Agencia Fiscal para obtener informaciones o aclaramientos.
No hay motivo de proceder a una inspeccin para examinar, por ejemplo, un determinado contrato,
que sera posible obtener (con economa de tiempo y de costos para la Agencia Fiscal y menor
gravamen para el contribuyente) a travs de un simple pedido de exibicin o de transmisin. En
trminos muy parecidos vase VIOTTO, A. I poteri di indagine dellamministrazione finanziaria nel
quadro dei diritti inviolabili di libert sanciti dalla Costituzione, ob. cit., pgs. 93 y 94.
(126) En la doctrina italiana la importancia de esta prohibicin es intuida por VIOTTO, A. I poteri
di indagine dellamministrazione finanziaria, ob. cit., pg. 91). El autor afirma que las
limitaciones a los derechos subjetivos, para ser constitucionalmente legtimos, deben ser
exactamente medidos en funcin del inters perseguido, y del nivel de satisfaccin de
aquel inters que se quiere lograr, de tal manera de evitar que los derechos de libertad sean
restringidos de manera excesiva respecto a lo necesario.
PERSPECTIVA
AGOSTO 2008 32
b) La recomendacin de las XVIII Jornadas Latinoamerica-
nas de Derecho Tributario
Con particular referencia a los pases latinoamericanos, el adecua-
do equilibrio entre los derechos de los contribuyentes y los intereses
pblicos, ha sido tambin objeto de recomendacin del Tema II (Facul-
tades de la Administracin en materia de determinacin tributaria) de
las XVIII Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario
(127)
.
La primera recomendacin prev: reconocer que la Adminis-
tracin Tributaria debe gozar de suficientes facultades de control,
verificacin y fiscalizacin de las actividades de los administra-
dos, con el fin de poder determinar adecuadamente la existencia
o no de obligaciones tributarias, sin que tales facultades puedan
violar los derechos fundamentales de las personas. La ley debe
regular en forma detallada y precisa las facultades de la Adminis-
tracin [Tributaria] con el propsito de preservar adecuadamente
tanto los derechos de los particulares como las necesidades del
Estado para la debida recaudacin de los tributos
(128)
.
c) Las consecuencias en el caso de no colaboracin a la invi-
tacin a producir documentos o a entregar informaciones: una
disposicin normativa no conforme a proporcionalidad
El Principio de Proporcionalidad puede ser particularmente til
cada vez que el legislador deba establecer cules son las conse-
cuencias de una falta de colaboracin del contribuyente en la fase
de fiscalizacin.
Un ejemplo de posible aplicacin del Principio de Proporcionali-
dad en el ejercicio del poder legislativo, se puede individualizar en
una disposicin del ordenamiento italiano siempre en la fase proce-
dimental de investigacin y con particular referencia a la invitacin
al contribuyente de exhibir o transmitir actos y documentos relevantes
a fines de determinacin del impuesto y al envo de cuestionarios al
contribuyente para que conteste a preguntas especficas
(129)
.
En el caso que el contribuyente (empresas y quien ejerce libre-
mente una profesin) no se conforme a los deberes dispuestos por
la Administracin Tributaria en esas disposiciones, el ordenamiento
italiano prev una medida que considero no proporcional a las
premisas: la misma Administracin Tributaria puede determinar la
renta de la empresa de manera inductiva, o sea en base a
datos y noticias de cualquier manera recogidas o de las cuales
tenga conocimiento, con facultad de prescindir totalmente o par-
cialmente de los datos del balance civil y de los libros contables
existentes y de utilizar tambin presunciones sin requisitos de gra-
vedad, precisin y concordancia
(130)
.
Si el fin del ejercicio de los poderes investigativos es siempre la
determinacin correcta de los Impuestos, una medida que des-
pus de enviar simples cuestionarios o de invitar al contribuyente
a exhibir documentos proceda inmediatamente a determinar los
Impuestos, no se puede considerar conforme al Principio de Pro-
porcionalidad.
La determinacin de los Impuestos tiene siempre que apuntar
a establecer cul es la efectiva capacidad contributiva del contri-
buyente. Esto aun cuando el contribuyente viole alguna norma.
Una determinacin inductiva, si por un lado puede ser id-
nea a determinar la renta efectiva del contribuyente, por otro lado
es excesiva en la ponderacin con los derechos del contribuyente.
Esta manera de actuar de la Administracin Tributaria, de he-
cho, termina por equiparar casos graves de falta total de colabo-
racin del contribuyente, con casos de falta de colaboracin por
imposibilidad del contribuyente de transmitir actos y documentos.
Es suficiente comparar la misma letra d) del artculo 39, D.P.R.
600/1973 para intuir esta diferencia. Esta disposicin permite
utilizar la determinacin inductiva en caso de irregularidades,
omisiones y falsas o inexactas indicaciones tan graves, numerosas
y repetidas que hacen no atendibles los libros contables.
En este caso hay una evaluacin de la gravedad de las viola-
ciones; las consecuencias, por lo tanto, estn conmensuradas a las
violaciones cometidas.
Esta gradualidad-proporcionalidad, en el sentido de falta
de exceso, no est presente en la disposicin de la letra d-bis del
art. 39, D.P.R. 600/1973.
No considerar la gravedad del comportamiento particular de
la parte, y no adecuar las consecuencias desfavorables al com-
portamiento concreto, es contrario segn mi parecer al Princi-
pio de Proporcionalidad. Y no es tampoco coherente con la dispo-
sicin de la letra d) del mismo artculo.
Una medida adecuada al fin de la justa determinacin de los
Impuestos en el caso previsto en la letra d-bis hubiera sido la
previsin de un segundo envo de cuestionarios con el deber de
completarlos quizs en un plazo ms breve que el precedente.
Adems hay que pensar que esta consecuencia desfavorable
(determinacin inductiva de la renta) para el contribuyente no es
indicada en el cuestionario (N 4) o en las peticiones de exhibir
documentos (N 3 del art. 32, D.P.R. 600/1973).
Es interesante notar la diferencia con otra disposicin (de ca-
rcter sancionatorio) de la misma Ley. El art. 32, tercer prrafo,
D.P.R. 600/1973 prev expresamente el deber de informarle al
contribuyente en la misma peticin de documentos y datos que en
el caso de falta de exhibicin o transmisin de los mismos, esos
documentos no podrn ser considerados en favor del contribuyen-
te en la fase administrativa o procesal.
No se entiende por qu en este caso es previsto el deber de la
Autoridad de comunicar las consecuencias desfavorables al con-
tribuyente, mientras en el caso del procedimiento inductivo no existe
este deber.
En otras palabras, la ponderacin tiene que ser sea bajo el
perfil procedimental, sea bajo el perfil sustancial.
Sobre el primer plan, la letra d-bis tendra que (i) permitir tr-
minos ms largos; (ii) advertir de las consecuencias en caso de
falta de obediencia.
Sobre el segundo plan, la letra d-bis) tendra que graduar las
consecuencias con la gravedad de las violaciones, as como est
previsto en la letra d) del art. 39, D.P.R. 600/1973.
d) La peticin a travs de los cuestionarios de datos y noti-
cias generales o mltiples; la posible consecuencia no proporcio-
nada de la falta de respuesta a cuestionarios
El peligro que la imposibilidad de responder a los cuestiona-
rios justifique el procedimiento inductivo.
En otros casos la misma utilizacin de los cuestionarios como medio
para obtener datos e informacin puede ser desproporcionado.
La norma que prev la utilizacin de este medio
(131)
dice que
los datos y la informacin solicitados tienen que ser de carcter
especfico.
Por lo tanto, si los datos y la informacin solicitada no son de
carcter especfico sino son sobre datos generales de la empre-
sa
(132)
y el nmero de preguntas contenidas en el cuestionario es
elevado, se puede estar impidiendo de hecho la posibilidad de
responder, en el plazo permitido, a todas las preguntas.
El envo del cuestionario se convierte de hecho tambin en una
medida de investigacin no proporcionada respecto al fin de la
Ley que es la de conocer hechos de carcter especfico.
En este caso el mismo poder, previsto por Ley, de enviar cues-
tionarios, sera utilizado de manera desproporcionada: si el fin de

(127) Estas Jornadas acontecieron en Montevideo en 1996.


(128) Vase Casas, J.O. El marco constitucional del procedimiento y del proceso tributario, EN:
El procedimiento tributario, ob. cit., pg. 41.
(129) Estos poderes estn previstos al art. 32, Ns. 3 y 4, D.P.R. 29 de setiembre de 1973, N
600. Igualmente, en materia de IVA, el art. 51, segundo prrafo, Ns. 3 y 4, D.P.R. 26 de
octubre de 1972, N 633.
(130) Art. 39, prrafo segundo, letra d-bis), D.P.R. 29 de setiembre de 1973, N 600.
(131) Art. 32, primer prrafo, N 4, D.P.R. 29 de setiembre de 1973, N 600.
(132) Como por ejemplo reconstruir toda la estructura de la empresa, o requerir datos bancarios
de hace muchos aos atrs.
PERSPECTIVA
AGOSTO 2008 33
la norma es esclarecer hechos especficos y puntuales, no est
permitido, ni es necesario que se pregunte sobre toda la contabi-
lidad del contribuyente.
De esta manera la misma Administracin Tributaria (i) crea los
presupuestos para que el contribuyente no pueda responder a los
cuestionarios, (ii) para que el contribuyente viole las prescripciones
de la Administracin, y (iii) legitima como consecuencia de la vio-
lacin la utilizacin del procedimiento inductivo. Por lo tanto, po-
dramos hablar de dos medidas desproporcionadas: no solamente
la utilizacin de los mismos poderes establecidos por Ley puede ser
desproporcionada respecto al fin, sino tambin la norma prev con-
secuencias desproporcionadas respecto a la violacin.
En definitiva, los requerimientos de datos e informacin (i) tie-
nen que crear un deber posible; (ii) las consecuencias tienen que
ser graduadas respecto a las violaciones; (iii) en todo caso hay
que prever siempre en los cuestionarios las consecuencias negati-
vas de una posible omisin del contribuyente
(133)
.
e) El exceso de garantas fiscales en el caso de reembolso en
materia de IVA
Otra disposicin del ordenamiento tributario italiano que ten-
dra que ser examinada bajo el perfil del Principio de Proporcio-
nalidad es el art. 38 bis, sexto prrafo, D.P.R. 26 ottobre 1972,
N 633 en materia de reembolso IVA.
Tambin en este caso el Principio de Proporcionalidad se apli-
cara al Poder Legislativo.
Si luego del reembolso dice la norma la Administracin Tribu-
taria notifica un acto de determinacin de impuestos (avviso di acce-
rtamento), el contribuyente, en un plazo de sesenta das, tiene que
pagar las sumas que en virtud del acto no resultan correctamente
devueltas... siempre que el contribuyente no ofrezca garantas hasta
que el acto de determinacin de impuestos sea definitivo.
Si el fin de la disposicin legislativa es la predisposicin de la ga-
ranta de un crdito que no es todava cierto, una medida que impone
de retener sumas hasta la conclusin del acto de determinacin no se
puede considerar proporcionada. Si adems se piensa que el proceso
contra el acto de determinacin puede durar aos y que adems las
garantas prestadas no dan derecho a intereses
(134)
, aumenta el des-
equilibrio (o exceso) entre el inters a la percepcin de las rentas y, en
este caso, el derecho de propiedad sobre los bienes propios.
En definitiva, en los casos de reembolso, pienso que una medi-
da proporcionada tendra que ser limitada en el tiempo: la medi-
da cautelar tendra que ser eficaz hasta la decisin de primer gra-
do, y no hasta que el acto despus de aos sea definitivo.
Esta solucin ha sido introducida en el ao 1998
(135)
pero so-
lamente en relacin a las sanciones administrativas. El art. 23 de
la Ley sobre las Sanciones Administrativas afirma que el crdito
del contribuyente haca la Administracin Tributaria puede ser
suspendido con la notificacin de un acto de contestacin de san-
ciones. La suspensin opera en los lmites de la suma que resulta
del acto o de la decisin del juez tributario.
Sera oportuno y conforme al Principio de Proporcionalidad,
que la disposicin prevista para las sanciones administrativas se
aplicara coherentemente tambin a los Impuestos.
Es interesante observar que el ordenamiento alemn prev en
el caso de procedimiento ejecutivo sobre bienes mobiliarios (bewe-
gliche Vermgen) una disposicin que impone una relacin pro-
porcionada entre el embargo y la pretensin del poder pblico.
Se lee en el 281 AO, al prrafo segundo, que el embargo
no puede ser ampliado ms all de lo necesario para cubrir los
montos que hay que ejecutar y los gastos de la ejecucin
(136)
.
2. El Principio de Proporcionalidad y su reconocimiento implci-
to en disposiciones procedimentales
Si hasta ahora hemos analizado disposiciones en donde sera
necesario prever reglas conformes a la Proporcionalidad, hay tam-
bin normas del ordenamiento tributario italiano en donde se puede
reconocer una aplicacin implcita del Principio de Proporcionali-
dad en la fase procedimental.
a) Statuto dei diritti del contribuente y lmites (proporcio-
nados) para los funcionarios fiscales
Lmites temporales en las investigaciones
Un ejemplo de una medida conforme al Principio de Propor-
cionalidad se puede encontrar en el art. 12 del Statuto dei diritti
del contribuente que dispone sobre los derechos y las garantas
del contribuyente durante la actividad de inspeccin fiscal.
El primer prrafo de esta disposicin afirma que, a fin de deter-
minar la correcta fuerza econmica del contribuyente, todos los ac-
cesos, inspecciones y verificaciones fiscales en locales destinados al
ejercicio de actividades comerciales, industriales, agrcolas, artsticas
o profesionales son efectuadas sobre la base de exigencias efectivas
de investigacin y control en el lugar. En conformidad a lo ya ex-
puesto por la doctrina alemana, la disposicin sigue afirmando que
estas actividades se desarrollan, si no hay casos excepcionales y
urgentes adecuadamente documentados, durante el horario ordina-
rio de ejercicio de las actividades y con modalidades que causen la
menor molestia posible al desarrollo de las mismas actividades y a las
relaciones comerciales y profesionales del contribuyente
(137)
.
El prrafo 5 del art. 12 citado afirma adems que la perma-
nencia de los funcionarios de la Administracin Tributaria o de los
operadores militares, para verificaciones en la sede del contribu-
yente, no puede superar los treinta das laborales, los que pueden
ser prorrogados por otros treinta das en casos de particular com-
plejidad de la investigacin individualizados y motivados por el
director de la Administracin Tributaria local.
En estas disposiciones se puede constatar que el fin de las ac-
tividades investigativas de la Administracin Tributaria (correcta
determinacin de la fuerza econmica del contribuyente), no pue-
de ser perseguido a travs de medidas que impidan al mismo
contribuyente desarrollar sus actividades econmicas libremente.
Lmites en la solicitud de documentos
Otra disposicin del Statuto dei diritti del contribuente con-
forme a la Proporcionalidad se encuentra en el art. 6, prrafo 4, que
prohbe a la Administracin Tributaria pedir documentos e informa-
ciones al contribuyente que ya se encuentren a disposicin de la mis-
ma Administracin Tributaria o de otra administracin pblica.
En este caso la Ley justamente balancea los intereses pblicos a
un completo conocimiento de los hechos relevantes, con los dere-
chos del contribuyente a estar liberado de actividades innecesarias.
b) Lmites al poder de acceso en la casa habitacin del
contribuyente
Vimos que de la limitacin mnima de la esfera jurdica de la
persona, frente al requerimiento de esclarecimientos a las partes, el

(133) Este deber de la Administracin Tributaria est conforme al Principio de Colaboracin entre
las partes de una relacin obligatoria.
(134) Argumentando ex art. 38 bis, primer prrafo, sptima frase, D.P.R. 26 de octubre de
1972, N 633.
(135) Decreto Legislativo 5 de Junio de 1998, N 203, art. 2.
(136) Vase MLLER-EISELT, K.PG. 281, EN: Hbschmann-Hepp-Spitaler, AO-FGO Kom-
mentar, Kln, Februar, 2002.
(137) Es interesante notar como el mismo principio es afirmado en la tercera recomendacin del
Tema segundo (Facultades de la Administracin en materia de determinacin tributaria) de
las XVIII Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario (1996): La fiscalizacin debe
realizarse perturbando lo menos posible el desarrollo normal de las actividades de los
administrados...Las tareas de fiscalizacin deben efectuarse en un plazo razonable toman-
do en cuenta la complejidad y dems caractersticas de cada caso, debiendo quedar con-
cluida la fiscalizacin al trmino de dicho plazo.
PERSPECTIVA
AGOSTO 2008 34
Fisco tiene el poder en presencia de los requisitos previsto por Ley
de proceder con formas ms invasivas a la esfera personal, llegando
a la medida ms gravosa consistente en la inspeccin de domicilio.
El art. 52 del Decreto IVA (D.P.R. 633/1972) aplicable tam-
bin a los Impuestos directos, prev la posibilidad que los funcio-
narios fiscales accedan en los locales destinados tambin a habi-
tacin.
Tratndose de una intrusin en la esfera ms ntima de la vida
privada del contribuyente, no es suficiente como s lo sera en el
caso de los accesos en locales comerciales o profesionales la
mera autorizacin de un rgano administrativo.
En estas situaciones hay que balancear derechos individuales
relacionados con la libertad en la esfera personal e intereses p-
blicos relacionados con el pago de Impuestos. El art. 52 citado
requiere, en este caso, la autorizacin del fiscal, o sea de un rga-
no que acta en el inters de la observancia de la ley y de la
pronta y regular administracin de la justicia
(138)
. Al mismo tiem-
po resulta necesaria la existencia de graves indicios de evasin
para permitir este tipo de medidas de acceso.
Considero correcto y proporcionado a la tutela de la vida
privada que en estos casos sea necesaria la autorizacin de un
rgano independiente
(139)
, predispuesto por el ordenamiento a la
observancia de la Ley y que tenga el deber de velar por la Propor-
cionalidad del medio respecto al fin
(140)
.
3. El Principio de Proporcionalidad y los Principios del Orde-
namiento Comunitario
Es interesante subrayar un cambio muy importante que la Ley
italiana N 15 de fecha 11 de febrero de 2005, ha aportado a la
Ley sobre el procedimiento administrativo (Ley N 241de 7.8.1990).
El art. 1, primer prrafo, de la Ley N 241/1990 afirmaba que
la actividad administrativa persigue los fines determinados por la
Ley y es dirigida por criterios de economicidad, de eficacia y de pu-
blicidad segn las modalidades previstas por la presente ley y por las
otras disposiciones que disciplinan procedimientos particulares.
El art. 1 de la Ley 11/2005 substituye las palabras y de
publicidad con las siguientes: de publicidad y de transparen-
cia, y agrega al final las siguientes: y tambin por los principios
del ordenamiento comunitario.
Si como consecuencia de esta modificacin, todas las activi-
dades administrativas
(141)
incluso la tributaria
(142)
deben encon-
trarse conformes a los principios del ordenamiento comunitario,
ello quiere decir que tambin el Principio de Proporcionalidad es
desde el ao 2005 un lmite importante a la accin administrativa
y su violacin puede ser motivo de recursos ante el juez por viola-
cin de Ley.
4. El Principio de Proporcionalidad y el justo equilibrio en la
determinacin de consecuencias de vicios formales
Los ejemplos hasta ahora examinados demuestran cmo el
Principio de Proporcionalidad puede contrastar el peligro de abu-
so en el ejercicio de poderes legalmente previstos y asegurar un
equilibrio entre intereses opuestos igualmente dignos de tutela.
En otras ocasiones, el Principio de Proporcionalidad impone el
justo equilibrio en la determinacin de consecuencias de vicios
formales en el procedimiento de aplicacin del tributo o en los
mismos actos procesales.
Veamos cmo el vicio en la suscripcin de la declaracin tribu-
taria no es causa inmediata de nulidad y se prev expresamente
un trmino para regularizar el vicio formal.
El art. 1, tercer prrafo, D.P.R. 322/1998, prev que la de-
claracin tributaria tiene que ser suscrita...por el contribuyente...
La falta de suscripcin es causa de nulidad de la declaracin y de
otros efectos negativos para el contribuyente (como por ejemplo la
determinacin de oficio de la renta)
(143)
.
Es fcil observar que la previsin de esta consecuencia por un
vicio formal de la declaracin sera excesiva.
En relacin a la necesidad de ponderacin de intereses y dere-
chos, justamente la misma disposicin prev que la nulidad se puede
subsanar si el contribuyente procede a la suscripcin en un plazo de
treinta das despus de la invitacin de la Administracin Tributaria.
De esta manera se logran igualmente los fines previsto por Ley,
sin gravar al contribuyente de consecuencias desproporcionadas com-
paradas con la causa formal de la violacin, consecuencias que a
falta de justificaciones terminaran por ser sanciones para el contri-
buyentes y retenciones de Impuestos no debidos por el Estado
(144)
.
Finalmente la negacin de la posibilidad de subsanar la de-
claracin por el mero hecho de haber olvidado firmarla, no esta-
ra conforme con el Principio de Coherencia; Principio que esta-
blece la no penalizacin de quien se pone en las reglas del siste-
ma cumpliendo actos colaborativos
(145)
.
Y qu pasara si el contribuyente no respetara tampoco el
trmino de treinta das? Sera posible considerar igualmente nula
la declaracin tributaria?
Considero que en este caso se infringira no solamente el Prin-
cipio de Proporcionalidad sino tambin el Principio de Capacidad
contributiva.
Teniendo en cuenta que el fin de una norma que prev la sus-
cripcin de la declaracin tributaria es impuesto por fines de cer-
teza del derecho, es tambin imprescindible que el contribuyente
sea considerado en conformidad a las disposiciones de Ley, y que
su capacidad contributiva no sea determinada arbitrariamente
(146)
.
ste es otro caso, entonces, en donde se tiene que balancear
principios igualmente dignos de tutela: el Principio de Certeza, el
inters fiscal a la recaudacin, el derecho a pagar los Impuestos
en relacin a lo previsto por Ley y de todos modos en razn de
su propia Capacidad Contributiva.

(138) As el art. 73 del ordenamiento judiciario (R.D. 30 de enero de1941, N 12). Vase
tambin la sentencia de las Secciones Unidas de la Cass. pen., 14.9.1995 (24-03-1995),
N 9616, en Cass. Pen., 1995, pgs. 3308 y sgtes.
(139) Vase el segundo prrafo del art. 108 de la Constitucin italiana que prev que la ley
asegura la independencia de las jurisdicciones especiales, del fiscal que acta en ellas....
(140) Vase Manzoni, I. Potere di accertamento e tutela del contribuente nelle imposte dirette e
nellIva, ob. cit., pgs. 249 y 250; Viotto, A. I poteri di indagine dellamministrazione
finanziaria, ob. cit., pgs. 286 y 287.
(141) El art. 19 de la Ley 11/2005 sustituye el art. 29 de la Ley 241/1990. El nuevo artculo
29, prrafo 1, de la Ley 241/1990 es el siguiente: (mbito de aplicacin). Las disposi-
ciones de la presente ley se aplican a los procedimientos administrativos que se desarrollan
en el mbito de las administraciones estatales y de los entes pblicos nacionales y, por lo
establecido en tema de justicia administrativa, a todas las administraciones pblicas.
(142) Vase PERRUCCI, U. Riflessi tributari della nuova legge sul procedimento amministrativo.
EN: Boll. Trib., 2005, pgs. 337 y sgtes., y 339.
(143) La determinacin de oficio est prevista en el art. 41, D.P.R. 600/1973; sta se caracteri-
za por tener en cuenta cualquier informacin adquirida de cualquier manera, y utilizando
tambin presunciones no graves, precisas y concordantes (art. 39, segundo prrafo,
D.P.R. 600/1973).
(144) Vase MOSCHETTI, F. Emendabilit della dichiarazione tributaria, tra esigenze di stabi-
lit del rapporto e primato dellobbligazione dovuta per legge, EN: Rass. Trib., 2001,
pg. 1172.
(145) Vase MOSCHETTI, F. Emendabilit della dichiarazione tributaria, tra esigenze di stabi-
lit del rapporto e primato dellobbligazione dovuta per legge, ob. cit., pg. 1169. La
colaboracin del contribuyente afirma el autor (pg. 1176) debe ser premiada o por lo
menos no punida.
(146) Vase MOSCHETTI, F. Emendabilit della dichiarazione tributaria, tra esigenze di stabi-
lit del rapporto e primato dellobbligazione dovuta per legge, ob. cit., pgs. 1149 y
sgtes. El autor observa (pg. 1166) que la declaracin tributaria que constituye un mo-
mento de un procedimiento de derecho pblico, aunque hay que presentarla en un plazo
determinado no puede cristalizar para siempre hechos y efectos jurdicos que no se en-
cuentran conformes a los previstos en la ley.
Vase tambin BAGGIO, R. (Nuovi sviluppi in tema di emendabilit della dichiarazione
tributaria, EN: Riv. Dir. Trib., 2004, II, pgs. 634 y sgtes.) en donde el autor comenta las
tres sentencias de la Suprema Corte Ns. 120/2003, 4128/2004 y 4238/2004.
Estas sentencias ponen el acento tambin sobre la violacin en caso de inadmisibilidad
del derecho a modificar la declaracin tributaria, y como consecuencia de ello la perma-
nencia del deber de pagar algo no debido del Principio de Buena Administracin.
RESEA BIBLIOGRFICA
AGOSTO 2008 35
Contabilidad Internacional
Doupnik, profesor de Contabilidad en
la University of South Carolina, y Perera,
profesor de Contabilidad en la Massey
University, son autores de Contabilidad
Internacional, un texto que nos permitir
conocer las nociones de la Contabilidad en
las relaciones internacionales.
La Obra se encuentra estructurada como
un libro de acompaamiento de un curso
universitario para estudiantes de Contabili-
dad, lo que finalmente resulta ventajoso
para aquel profesional no especializado
que desea ingresar a conocer y familiari-
zarse con los aspectos y conceptos propios
de la disciplina contable. Est descontado,
por tanto, su utilidad para abogados y es-
tudiantes de Derecho que se desenvuelven
en la dinmica tributaria.
En 13 Captulos y un listado de algunos
sitios web se podr tener una visin de la
perspectiva del rea de Contabilidad In-
ternacional, que abarca aspectos funciona-
les de Contabilidad Financiera, Contabili-
dad Administrativa, Auditora, Contabilidad
Tributaria, y en general, el Sistema de In-
formacin Financiera.
Deben destacarse los Captulos 4 (Nor-
mas Internacionales de Informacin Finan-
ciera), 9 (Anlisis de estados financieros
extranjeros), 10 (Gravmenes Internaciona-
les), 11 (Fijacin de Precios de Transferen-
cia Internacionales), 12 (Cuestiones conta-
bles estratgicas en las corporaciones mul-
tinacionales) y 13 (Auditora internacional
comparativa y gobierno corporativo).
En la Obra hay una descripcin y com-
paracin de los modelos de prcticas con-
tables que se utilizan a nivel internacional
y las aproximaciones a la armonizacin
internacional de las normas de contabili-
dad.
Hasta hace poco eran ms de 30 pa-
ses los que venan usando las Normas In-
ternacionales de Informacin Financiera
(NIIF) para propsitos de informacin finan-
ciera, y Estados Unidos de Norteamrica
(EE.UU.) es el pas econmicamente ms
importante que no lo hace. En el Captulo 4
se resume las mayores diferencias entre las
NIIF y los principios de Contabilidad de los
DOUPNIK, Timothy y
PERERA, Hctor
McGraw-Hill, 2007, 639 pgs.
La Contabilidad es una
disciplina que, en la
actualidad, no puede estar
desligada de la perspectiva
internacional.
Los negocios internacionales
son tanto globales como
locales.
Por eso la Obra que
reseamos desarrolla
conceptos y ejemplos
prcticos referidos a los
problemas contables
relacionados con las
actividades comerciales
internacionales y las
operaciones extranjeras
en general.
EE.UU., as como sus implicancias en los
estados financieros.
En el Captulo 8 hay una interesante
referencia a la contabilizacin de la infla-
cin, y los mtodos usados en distintos pa-
ses, incluyendo una introduccin concep-
tual de la valuacin de activos y del mante-
nimiento del capital a travs del uso de un
ejemplo prctico. Tambin se aborda el
tema de las combinaciones de negocios y
las consolidaciones, y otros asuntos rela-
cionados como el mtodo de compra, la
contabilizacin del crdito mercantil, la
consolidacin proporcionada y el mtodo
de participacin.
Igualmente, en el Captulo 10, se brin-
da un particular enfoque a los crditos fis-
cales a la inversin en el extranjero, mien-
tras que en el Captulo 11 hay una explica-
cin sobre la fijacin de precios discrecio-
nales para lograr los objetivos especficos
de minimizacin de costos y la manera en
que los objetivos de evaluacin del desem-
peo y de reduccin de costos pueden es-
tar en conflicto al determinar los precios de
transferencia a nivel internacional.
Asimismo, en el Captulo 12 encontra-
mos una exposicin sobre el presupuesto
de capital a nivel multinacional como un
componente vital de la formulacin de la
estrategia y el presupuesto operacional
como un componente bsico en la implan-
tacin de la estrategia.
Finalmente, el Captulo 13 presenta una
descripcin crtica respecto a los puntos de
disputa de la auditora (tanto interna como
externa) en su relacin con el gobierno cor-
porativo en un contexto internacional, as
como la diversidad internacional en la
auditora externa y la armonizacin inter-
nacional de las normas de auditora.
Sin duda Contabilidad Internacional
es un texto cuya lectura es indispensable y
necesaria a sabiendas que en el medio no
hay publicaciones de calidad en la temti-
ca contable.
CONSULTA INSTITUCIONAL
AGOSTO 2008 36
Reglas de Precios de Transferencia
en Prstamos de Dinero
INFORME N 119-2008-SUNAT/2B0000
Lima, 26 de junio de 2008
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas relativas al caso de prs-
tamos de dinero entre partes vinculadas domiciliadas, en los
que no se pactan intereses:
1. Deben aplicarse las reglas de precios de transferencia?; es
decir, aun cuando no se apliquen intereses, la parte que
efecta el prstamo debe pagar el Impuesto a la Renta, en
funcin a las reglas de valor de mercado, determinando un
inters presunto y sobre esta base pagar el impuesto?
2. En cuanto a las obligaciones formales, existira o no obli-
gacin de presentar la declaracin anual informativa y/o
contar con el estudio tcnico de precios de transferencia,
cuando dichos prstamos o sus devoluciones superen los
montos sealados en la norma respectiva?
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publi-
cado el 8 de diciembre de 2004, y normas modificatorias
(en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21 de
setiembre de 1994, y normas modificatorias (en adelante,
el Reglamento).
Resolucin de Superintendencia N 167-2006/SUNAT, que
establece excepciones a la obligacin de presentar decla-
racin jurada informativa y de contar con estudio tcnico
de precios de transferencia, publicada el 14 de octubre de
2006, y norma modificatoria.
ANLISIS:
1. El artculo 26 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
seala que para los efectos del impuesto se presume, salvo
prueba en contrario constituida por los libros de contabili-
dad del deudor, que todo prstamo en dinero, cualquiera
que sea su denominacin, naturaleza o forma o razn, de-
venga un inters no inferior a la tasa activa de mercado
promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publi-
que la Superintendencia de Banca y Seguros. Regir dicha
presuncin aun cuando no se hubiera fijado el tipo de inte-
rs, se hubiera estipulado que el prstamo no devengar
intereses, o se hubiera convenido en el pago de un inters
menor. Tratndose de prstamos en moneda extranjera se
presume que devengan un inters no menor a la tasa pro-
medio de depsitos a seis (6) meses del mercado intercam-
biario de Londres del ltimo semestre calendario del ao
anterior.
Cuando se efecte cualquier pago a cuenta de capital e
intereses, deber determinarse la cantidad correspondiente
a estos ltimos en el comprobante que expida el acreedor.
Asimismo, agrega que en todo caso, se considerar inters,
la diferencia entre la cantidad que recibe el deudor y la
mayor suma que devuelva, en tanto no se acredite lo con-
trario.
Igualmente, dicho artculo establece que las disposiciones
sealadas en los prrafos precedentes sern de aplicacin
en aquellos casos en los que no exista vinculacin entre las
partes intervinientes en la operacin de prstamo. De verifi-
carse tal vinculacin, ser de aplicacin lo dispuesto por el
numeral 4) del artculo 32 de dicho TUO.
Por su parte, el artculo 32 del citado TUO establece que
en los casos de ventas, aportes de bienes y dems transfe-
rencias de propiedad, de prestacin de servicios y cual-
quier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el valor
asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para
efectos del citado impuesto, ser el valor de mercado. Si el
valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevalua-
cin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional de Ad-
ministracin Tributaria SUNAT proceder a ajustarlo tan-
to para el adquirente como para el transferente.
El numeral 4 del aludido artculo indica que para las tran-
sacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde,
hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula impo-
sicin, se considera valor de mercado a los precios y monto
de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con
o entre partes independientes en transacciones compara-
bles, en condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo
establecido en el artculo 32-A de dicho TUO.
El artculo 32-A del referido TUO establece las disposicio-
nes relativas a la aplicacin de las normas de precios de
transferencia a las transacciones sealadas en el prrafo
precedente.
De acuerdo con lo dispuesto en el numeral 3) del inciso a)
del artculo 108 del Reglamento, las normas de precios de
transferencia se aplicarn, entre otros supuestos, en tran-
sacciones celebradas a ttulo oneroso o gratuito, incluyendo
las que corresponden a la cesin gratuita de bienes mue-
bles a que se refiere el inciso h) del artculo 28 de dicho
TUO.
Como se aprecia de las normas citadas, en el caso de prs-
tamos de dinero entre partes vinculadas, no se aplica la
presuncin de intereses prevista en el artculo 26 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, sino las normas sobre
precios de transferencia contempladas en el numeral 4 del
CONSULTA INSTITUCIONAL
AGOSTO 2008 37
artculo 32 y en el artculo 32-A de dicho TUO a fin de
determinar el valor de mercado de dichas operaciones.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que, conforme al crite-
rio establecido en el Informe N 090-2006-SUNAT/
2B0000
(1)
, los servicios a los que se refiere el primer prra-
fo del artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
comprenden tanto a aquellos realizados a ttulo oneroso,
como a aquellos realizados a ttulo gratuito por empresas,
los cuales debern ser ajustados al valor de mercado para
efecto del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, tratndose de prstamos de dinero entre par-
tes vinculadas domiciliadas, en los que no se pactan intere-
ses, deben aplicarse las normas de precios de transferencia
reguladas por el artculo 32-A del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta a fin de determinar el valor de mercado
de dichas transacciones.
2. En lo que respecta a la segunda consulta, mediante la Reso-
lucin de Superintendencia N 167-2006/SUNAT se dicta-
ron las normas para establecer los contribuyentes que se
encuentran obligados a presentar la declaracin jurada
anual informativa y a contar con el estudio tcnico de pre-
cios de transferencia.
El artculo 3 de la mencionada resolucin establece que los
contribuyentes que, de acuerdo al TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta, tengan la condicin de domiciliados en el
pas debern presentar una declaracin jurada anual infor-
mativa cuando en el ejercicio gravable al que corresponda
la declaracin:
a. El monto de operaciones supere los doscientos mil nue-
vos soles (S/. 200,000.00); y/o,
b. Hubieran realizado al menos una transaccin desde,
hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin.
Las transacciones que sern objeto de la declaracin a que
se refiere el prrafo anterior, en el supuesto del inciso a),
sern todas las realizadas con sus partes vinculadas; mien-
tras que en el supuesto del inciso b) sern todas las realiza-
das desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o
nula imposicin.
Por su parte, el artculo 4 de la citada resolucin seala
que los contribuyentes que, de acuerdo al TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, tengan la condicin de domiciliados
en el pas debern contar con estudio tcnico de precios de
transferencia cuando en el ejercicio gravable:
a. Los ingresos devengados superen los seis millones de nue-
vos soles (S/. 6,000,000.00) y el monto de operaciones
supere un milln de nuevos soles (S/. 1,000,000.00); y/o,
b. Hubieran realizado al menos una transaccin desde,
hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin.
Las transacciones que sern objeto del estudio tcnico a que
se refiere el prrafo anterior, en el supuesto del inciso a),
sern todas las realizadas con sus partes vinculadas; mien-
tras que en el supuesto del inciso b) sern todas las realiza-
das desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o
nula imposicin.
Ahora bien, el numeral 3 del artculo 1 de la citad Resolu-
cin define como monto de operaciones a la suma de los
montos numricos pactados entre las partes, sin distinguir
signo positivo o negativo, de los conceptos que se sealan a
continuacin y que correspondan a las transacciones reali-
zadas entre partes vinculadas:
(i) Los ingresos devengados en el ejercicio.
(ii) Las adquisiciones de bienes y/o servicios realizadas en
el ejercicio.
Tratndose de transferencias de propiedad a ttulo gratuito,
el transferente y el adquirente debern considerar el impor-
te del costo computable del bien.
Agrega que, para efecto de lo dispuesto en los prrafos
anteriores, se incluirn las transacciones realizadas entre
partes vinculadas desde, hacia o a travs de pases o terri-
torios de baja o nula imposicin.
De las normas antes glosadas, fluye que el monto de opera-
ciones que debe ser tenido en cuenta para determinar la
obligacin de presentar la declaracin jurada anual infor-
mativa y la de contar con un estudio tcnico de precios de
transferencia es la suma de los montos pactados entre las
partes de cada transaccin, con excepcin del supuesto de
transferencias de propiedad a ttulo gratuito (en las que se
considera el importe del costo computable del bien).
Por tanto, en el caso de prstamos de dinero entre partes
vinculadas domiciliadas en los que no se pacten intereses,
como el monto de las operaciones entre dichas partes es
cero, dado que no se han estipulado intereses, las citadas
operaciones no se deben incluir para efecto de determinar
los montos de las operaciones para el cumplimiento de las
obligaciones arriba mencionadas.
CONCLUSIONES:
1. Tratndose de prstamos de dinero entre partes vinculadas
domiciliadas, en los que no se pactan intereses, deben apli-
carse las normas de precios de transferencia reguladas por
el artculo 32-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
a fin de determinar el valor de mercado de dichas transac-
ciones.
2. En el caso de prstamos de dinero entre partes vinculadas
domiciliadas en los que no se pacten intereses, las citadas
operaciones no se deben incluir para efecto de determinar
los montos de operaciones para el cumplimiento de la obli-
gacin de presentar la declaracin jurada anual informativa
y de contar con estudio tcnico de precios de transferencia.
Atentamente,
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional
Intendencia Nacional Jurdica

(1) Disponible en la pgina web de la SUNAT (http://www.sunat.gob.pe).


CONSULTA INSTITUCIONAL ADUANERA
AGOSTO 2008 38
Procedimiento de Cobranza Coactiva
de Deuda Aduanera
INFORME N 027-2008-SUNAT-2B4000
Lima, 12 de Mayo de 2008
MATERIA :
Se consulta si se puede compensar de oficio las deudas
exigibles a las empresas del Estado acogidas al Decreto
Legislativo N 674, Ley de Promocin de la Inversin Priva-
da de las Empresas del Estado, con respecto a los montos
de crditos lquidos y exigibles que stas pudieran tener y
que fueran solicitados a la SUNAT por concepto de devolu-
cin por pago indebido o por concepto del beneficio de
restitucin de derechos arancelarios.
BASE LEGAL:
Decreto Supremo N 135-99-EF y sus normas modifica-
torias, T.U.O. del Cdigo Tributario (en adelante Cdi-
go Tributario).
Decreto Legislativo N 674, Ley de Promocin de la In-
versin Privada de las Empresas del Estado (en adelante
Decreto Legislativo N 674).
Decreto Ley N 25604, determina la intangibilidad de
los activos de propiedad de las empresas que confor-
man la actividad empresarial del Estado, que hayan sido
declaradas en liquidacin o comprendidas formalmente
en el proceso de privatizacin (en adelante Decreto Ley
N 25604).
Decreto Supremo N 008-95-PCM, precisa el Decreto
Ley N 25604 (en adelante Decreto Supremo N 008-
95-PCM).
Decreto Supremo N 008-97-PCM, precisa el Decreto
Ley N 25604 (en adelante Decreto Supremo N 008-
97-PCM).
Decreto Legislativo N 844, incluye Disposicin Final en
la Ley de Promocin de la Inversin Privada de las empre-
sas del Estado (en adelante Decreto Legislativo N 844).
Resolucin Ministerial N 138-95-EF/15, dicta Disposi-
ciones Complementarias para la aplicacin del Regla-
mento de Procedimiento de Restitucin Simplificada de
Derechos Arancelarios Ad Valorem (en adelante Reso-
lucin Ministerial N 138-95-EF/15).
Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de
Aduanas N 000299, aprueba Procedimiento General
INTA-PG.07 (v.2) Restitucin de Derechos Arancelarios-
Drawback (en adelante Procedimiento General INTA-
PG.07).
Circular N 026-2005/SUNAT/A, regula la emisin de
Notas de Crdito Negociables y cheques no negocia-
bles cuando existan medidas de embargo sobre impor-
tes a devolver por concepto del Procedimiento de Resti-
tucin Simplificada de Derechos Arancelarios Ad-Valo-
rem (en adelante Circular N 026-2005/SUNAT/A) .
ANLISIS:
Para iniciar nuestro anlisis, es necesario remitirnos a
las siguientes normas:
1. Aspectos conceptuales
El artculo 1 del Decreto Ley N 25604 establece que
los bienes incluyendo acciones, participaciones y dere-
chos que sean de propiedad o estn en posesin de las
empresas que conforman la Actividad Empresarial del
Estado y que hayan sido o sean declaradas en liquida-
cin, comprendidas en el proceso de promocin a la
inversin privada bajo la modalidad a que se refiere el
inciso d) del artculo 2 del Decreto Legislativo N 674
(1)
,
no sern susceptibles de embargos preventivos ni de
cualquier otra medida cautelar, sin excepcin.
Asimismo, el artculo primero tanto del Decreto Supremo
N 008-95-PCM como del Decreto Supremo N 008-97-
PCM, precisan que lo dispuesto por el artculo 1 del De-
creto Ley N 25604, es de aplicacin para todo tipo de
medidas y procedimientos de ejecucin, incluso los ad-
ministrativos encontrndose contempladas las medidas
cautelares y otras medidas no previstas sealadas en el
artculo 118 del Cdigo Tributario, ordenando la sus-
pensin de los procedimientos de cobranza coactiva y el
levantamiento de cualquier medida cautelar trabada.
Respecto a este aspecto consideramos que del texto de
los Decretos Supremos N 008-95-PCM y N 008-97-
PCM, surgen ciertos problemas legales; el primero refe-
rido a qu debe entenderse por medidas y procedi-
mientos de ejecucin, incluso los administrativos y el
segundo relativo a determinar cules resultaran ser las
medidas no previstas a las sealadas en el artculo 118
del Cdigo Tributario.
Respecto a la primera problemtica, y de acuerdo a la
amplitud de la definicin jurdica de ejecucin conte-

(1) Con Decreto Legislativo N 674 se declara de inters nacional la promocin de la


inversin privada en el mbito de las empresas que conforman la actividad empresa-
rial del Estado, sealando en el artculo 2 las modalidades con las que se promueve
el crecimiento de la inversin privada en las mencionadas empresas, entre las que se
seala como inciso d), la disposicin o venta de sus activos, cuando ello se haga con
motivo de su disolucin y liquidacin.
CONSULTA INSTITUCIONAL ADUANERA
AGOSTO 2008 39
nida en el Diccionario Enciclopdico de Cabanellas
(2)
,
se puede inferir que cualquier procedimiento de ejecu-
cin, sea de carcter judicial o administrativo, tiene por
finalidad dar cumplimiento de manera forzosa o efec-
tiva a la sentencia o resolucin definitiva emitida por el
juez, tribunal o autoridad administrativa competente,
segn sea el caso.
Acorde a la definicin precedente, podemos colegir que
jurdicamente el trmino ejecucin conlleva dos ele-
mentos, por un lado, la aplicacin de una medida de
fuerza administrativa o judicial, y por otro, supone la
preexistencia de un acto que ejecutar, que en el contexto
tributario estara dado por una resolucin de determi-
nacin o de multa.
En ese orden de ideas, resultara que en materia tributa-
ria, el procedimiento de ejecucin administrativo a
que aluden los Decretos Supremos N 008-95-PCM y
N 008-97-PCM, as como en el contexto del Decreto
Ley N 25604, se encontrara incorporado en el Proce-
dimiento de Cobranza Coactiva contemplado en el C-
digo Tributario, por cuanto en dicho procedimiento se
cumplen las dos condiciones que conlleva un procedi-
miento de ejecucin, por un lado, la existencia de un
acto administrativo que ejecutar y por el otro, que la
autoridad administrativa cuente con facultades legales
para poder hacer efectivo lo resuelto por la resolucin
de determinacin o de multa. En el caso de la SUNAT,
dichas facultades se encuentra contempladas en el Ttulo
II del Libro Tercero del Cdigo Tributario, conforme al
cual la cobranza coactiva de las deudas tributarias es
facultad de la Administracin Tributaria y se ejerce a
travs del Ejecutor Coactivo.
Respecto a la segunda interrogante, y atendiendo que el
inciso a) del artculo 118 del Cdigo Tributario expre-
samente faculta al Ejecutor Coactivo a adoptar medidas
que no se encuentren contempladas en dicho artculo y
que el mencionado dispositivo legal enumera las formas
de embargo que podr trabar la Administracin Tribu-
taria, podemos colegir que las medidas no previstas a
las sealadas en el artculo 118 del Cdigo Tributa-
rio a que se refieren los Decretos Supremos N 008-
95-PCM y N 008-97-PCM, no son otras que los tipos
de embargo que no se encuentren sealados expresa-
mente en el artculo 118 del Cdigo Tributario.
Del contexto legal reseado en los prrafos preceden-
tes, podemos concluir que para efectos tributarios los
conceptos de embargos preventivos, medidas caute-
lares, as como el de medidas y procedimientos de
ejecucin administrativos a que aluden el Decreto Ley
N 25604 y los Decretos Supremos N 008-95-PCM y
N 008-97-PCM, respectivamente, se encontraran en-
marcados en el procedimiento de cobranza coactiva.
2. De la consulta planteada.-
2.1. De la Compensacin.-
La compensacin como forma de extincin de la
obligacin tributaria, se encuentra regulada en el
numeral 2, del artculo 27 del Cdigo Tributario,
precisando el numeral 2 del artculo 40 del citado
dispositivo legal, su realizacin de oficio por parte
de la Administracin Tributaria, respecto a una deu-
da tributaria pendiente de pago y a la existencia
de crditos (para efectos de este artculo son crdi-
tos por tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario y cualquier otro concepto simi-
lar establecido en las normas tributarias), as como
con respecto a la deteccin de pagos indebidos o
en exceso.
Conforme a ello, podemos colegir que la cobranza
administrativa de una deuda tributaria exigible y
pendiente de pago a travs de su compensacin
con respecto a un monto solicitado a devolucin
por pago indebido o en exceso, no implica en los
trminos de los artculos 27 y 40 del Cdigo Tri-
butario, una cobranza dentro del Procedimiento de
Cobranza Coactiva en razn a que dicha forma de
extincin de la obligacin tributaria no se ejecuta
en el marco del citado procedimiento, por lo que
no le resultara aplicable a este tipo de cobranza,
lo dispuesto por el Decreto Ley N 25604 y sus nor-
mas complementarias.
Cabe precisar, que en virtud de la Novena Dispo-
sicin Final del Decreto Legislativo N 674
(3)
, la Co-
misin de Promocin de la Inversin Privada (ac-
tualmente PROINVERSIN)
(4)
, se encuentra facul-
tada para aplicar lo dispuesto en los incisos a), b),
c) y d) del artculo 27
(5)
del Decreto Legislativo N
816 -Cdigo Tributario, conforme al cual se pueda
dar por extinguida la obligacin tributaria a travs
de su pago, compensacin, condonacin o consoli-
dacin, respectivamente, en las empresas incluidas
o que hayan sido transferidas al amparo del De-
creto Legislativo 674, para cuyo efecto, deber emitir
el acuerdo correspondiente, previa opinin del Mi-
nisterio de Economa y Finanzas. Ello, sin perjuicio
de que se cumpla en cada caso en particular, con
los requisitos establecidos en el Cdigo Tributario
para que proceda la compensacin de deudas tri-
butarias.
2.2 De la procedencia de la compensacin en el Pro-
cedimiento de Restitucin de Derechos Arancela-
rios
En relacin a la compensacin que pudiera efec-
tuarse con respecto a los montos susceptibles de
restitucin, debe puntualizarse que el tercer prra-

(2) Guillermo Cabanellas en su Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, define el


trmino ejecucin como el:
cumplimiento de una orden.
efectividad de una sentencia o fallo; en especial, cuando se toman los bienes de
un deudor moroso para satisfacer a los acreedores mediante dicho mandamiento
judicial.
(3) Incluida por Decreto Legislativo N 844.
(4) Mediante Decreto Supremo N 039-2006-EF, se aprueba el Reglamento de Organiza-
cin y Funciones de la Agencia de Promocin de la Inversin Privada PROINVERSIN,
establecindose en el artculo 11 del citado Reglamento que a los Comits Especiales
conformados por los Comits de PROINVERSIN y las Juntas Liquidadoras, constitui-
dos por resolucin suprema del Sector Economa y Finazas, les corresponden las fun-
ciones sealadas en el Decreto Legislativo N 674.
(5) Este artculo establece las formas de extincin de la obligacin tributaria.
CONSULTA INSTITUCIONAL ADUANERA
AGOSTO 2008 40
fo del artculo 7 de la Resolucin Ministerial N
138-95-EF/15, dispone que la SUNAT podr rete-
ner parcial o totalmente el monto a restituir en el
caso de beneficiarios que tengan pendiente de can-
celacin adeudos con esta entidad, adeudos tribu-
tarios vencidos y no garantizados.
Sobre la materia, el numeral 10 del rubro VI Nor-
mas Generales del Procedimiento General INTA-
PG.07 seala que las Intendencias de Aduana po-
drn retener
(6)
parcial o totalmente el monto a resti-
tuir cuando el beneficiario tenga pendiente de can-
celacin con ADUANAS adeudos tributarios venci-
dos y no garantizados.
Por su parte, la Circular N 026-2005/SUNAT/A
prescribe en el inciso a) del numeral 8.2 del literal
8.- Instrucciones, que procede la suspensin
(7)
de
la emisin de la Nota de Crdito Negociable cuan-
do se detecte una deuda exigible coactivamente
(8)
.
Es decir, que para que una deuda exigible por la
Administracin Tributaria sea susceptible de impu-
tarse y cobrarse contra el monto a restituir, esta
deuda tiene que encontrarse en cobranza dentro
de un Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Ahora bien, considerando que en virtud a lo esta-
blecido por el Decreto Ley N 25604 y en los De-
cretos Supremos N 008-95-PCM y N 008-97-
PCM, los bienes de propiedad o que estn en pose-
sin de las empresas que conforman la actividad
empresarial del Estado y que hayan sido o sean
declaradas en liquidacin, no sern susceptibles de
cualquier medida o procedimiento de ejecucin,
incluso los administrativos; resultara que el cobro
de la deuda exigible a travs de la suspensin de la
emisin de la Nota de Crdito Negociable, se en-
contrara proscrito respecto al tipo de empresas bajo
anlisis por encontrarse vinculado a un Procedimien-
to de Cobranza Coactiva.
CONCLUSIONES
1.- En materia tributaria, el procedimiento de ejecucin ad-
ministrativo a que aluden los Decretos Supremos N
008-95-PCM y N 008-97-PCM, se encuentra contem-
plado en el Procedimiento de Cobranza Coactiva regu-
lado en el Cdigo Tributario.
2.- Conforme a la Circular N 026-2005/SUNAT/A, pro-
cede la suspensin de la emisin de una Nota de Crdi-
to Negociable cuando se detecte una deuda en cobran-
za coactiva, por lo tanto, la Administracin Tributaria
no podra cobrar la deuda tributaria a travs de los de-
rechos a restituir respecto a las empresas a que hace
mencin el Decreto Ley N 25604, porque dicho cobro
se efectuara a travs de una ejecucin forzada ordena-
da por el Ejecutor Coactivo dentro de un Procedimiento
de Cobranza Coactiva.
3.- La cobranza administrativa de una deuda tributaria exi-
gible y pendiente de pago a travs de su compensacin
con respecto a un monto solicitado a devolucin por pago
INFORME N 28-2008-SUNAT/2B4000
Lima, 19 de Mayo de 2008
MATERIA:
Importadores frecuentes Se formula consulta a fin de
determinar los efectos jurdicos de la declaracin de nuli-
dad de una resolucin de ejecucin coactiva y/o la decla-
racin de conclusin de un procedimiento coactivo, por
haberse iniciado indebidamente la cobranza, respecto a la
calificacin efectuada de importadores frecuentes al ampa-
ro del artculo 5 del Decreto Supremo N 193-2005-EF, en
la que se habra excluido a determinados usuarios por in-
cumplir el requisito establecido en el inciso h) del artculo 2
del referido decreto, que establece que para ser calificado
como importador frecuente no debe tener deuda tributaria
o deuda tributaria aduanera administrada y/o recaudada
por la SUNAT dentro de un procedimiento de cobranza
coactiva.
BASE LEGAL:
Decreto Supremo N 193-2005-EF, establece medidas
de facilitacin para el control del valor en aduana de-
clarado por los importadores frecuentes, publicado el
31 de diciembre de 2005 (en adelante Decreto Supre-
mo N 193-2005-EF).
Decreto Supremo N 129-2004-EF, Texto nico Orde-
nado (TUO) de la Ley General de Aduanas, publicado
el 12 de setiembre de 2004 (en adelante Ley General de
Aduanas).
Decreto Supremo N 135-99-EF, Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario y dems normas modificatorias,
publicado el 19 de agosto de 1999 (en adelante Cdi-
go Tributario).
indebido o en exceso, no implica en los trminos de los
artculos 27 y 40 del Cdigo Tributario, una cobranza
dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva, por lo
tanto no le resulta aplicable a este tipo de cobranza lo
dispuesto en el Decreto Ley N 25604 y sus normas com-
plementarias.
Atentamente,
SONIA CABRERA TORRIANI
Gerente Jurdico Aduanera
Intendencia Nacional Jurdica

(6) Dicha retencin no faculta a la Administracin Tributaria a disponer del monto a res-
tituir, salvo que se determine que la deuda se encuentre en cobranza coactiva.
(7) En el supuesto de la suspensin de la Nota de Crdito Negociable, vencido el trmino
de un (01) da, sta puede ser emitida a favor de la dependencia de la SUNAT a la que
corresponde la cobranza coactiva detectada.
(8) La Circular se refiere a que la deuda se encuentre en cobranza coactiva, tanto de
tributos internos como de Aduanas.
CONSULTA INSTITUCIONAL ADUANERA
AGOSTO 2008 41
Ley N 27444, del Procedimiento Administrativo Gene-
ral, publicada el 11 de abril de 2001 (en adelante Ley
N 27444).
ANLISIS:
La consulta se origina como consecuencia de la aplica-
cin del Decreto Supremo N 193-2005-EF, en cuyo artcu-
lo 5 dispone que mediante Resolucin de Superintenden-
cia Nacional Adjunta de Aduanas se apruebe una relacin
de importadores frecuentes, teniendo en cuenta, a la fecha
de la evaluacin, a aquellos que cumplan con los requisitos
establecidos en el artculo 2 del mismo decreto.
Como resultado de dicha evaluacin, se excluy de la
relacin de importadores frecuentes a determinados impor-
tadores por incumplir especficamente con el requisito esta-
blecido en el inciso h) del artculo 2 del Decreto Supremo
N 193-2005-EF, que seala que para ser calificado como
importador frecuente el importador debe cumplir con No
tener deuda tributaria o deuda tributaria aduanera admi-
nistrada y/o recaudada por la SUNAT que haya amerita-
do trabar medidas cautelares previas o que se encuentren
dentro de un procedimiento de cobranza coactiva, a la
fecha de evaluacin;
Sin embargo, se informa en la consulta que con poste-
rioridad a dicha evaluacin, y publicada la resolucin con
la relacin de importadores frecuentes, se ha recibido y
cotejado informacin de algunos importadores
(1)
en la cual
se constata, en unos casos, que se ha declarado la nulidad
de la resolucin de cobranza coactiva por la cual fueron
excluidos de la relacin de importadores frecuentes; y, en
otros casos, que se ha declarado la conclusin del procedi-
miento de cobranza coactiva por considerar que no debi
iniciarse dicho procedimiento.
Sobre el particular, debe apreciarse que para los impor-
tadores involucrados en los referidos actos de declaracin de
nulidad o conclusin de la cobranza coactiva, la situacin
actual sera la del cumplimiento del requisito previsto en el
inciso h) del artculo 2 del Decreto Supremo N 193-2005-
EF; es decir, en la actualidad no estara vigente la causal por
la cual fueron excluidos de la relacin de importadores fre-
cuentes al momento de la evaluacin peridica
(2)
.
Ahora bien, la razn por la cual dicha causal actual-
mente no existe es, en unos casos, porque fue declarada
nula la resolucin de ejecucin coactiva, dado que dicha
cobranza no debi iniciarse en razn que las deudas no
eran exigibles. En ese sentido, debe tenerse en considera-
cin que la resolucin de ejecucin coactiva constituye un
acto administrativo emitido sin observar los requerimientos
del Cdigo Tributario, particularmente del artculo 115, en
cuanto a la obligacin de estar referida a deudas exigibles,
incurriendo por tanto en un vicio del acto administrativo
previsto en el numeral 2) del artculo 109 del citado Cdi-
go, lo cual ocasiona su nulidad de pleno derecho.
En consecuencia, conforme a lo dispuesto por el nume-
ral 12.1 del artculo 12 de la Ley N 27444, la declara-
cin de nulidad del acto administrativo de ejecucin coacti-
va de una deuda tiene efecto declarativo y retroactivo a la
fecha del acto, por lo que, tanto por sus efectos como por su
alcance, debe entenderse que a dicha fecha el importador
no tena una deuda tributaria o tributaria aduanera en si-
tuacin de cobranza coactiva. De lo expuesto se desprende
que por la referida deuda, desde la fecha de la resolucin
de ejecucin coactiva hasta la fecha de la declaracin de su
nulidad, no cabe imputar al importador el incumplimiento
del requisito establecido en el inciso h) del artculo 2 del
Decreto Supremo N 193-2005-EF.
En cuanto a los casos en los que el Ejecutor Coactivo
haya declarado la conclusin del procedimiento de ejecu-
cin coactiva, debe apreciarse que el fundamento principal
de dicha declaracin es en realidad el mismo que en los
casos de declaracin de nulidad, pues tambin se informa
que no debi iniciarse el procedimiento de cobranza coac-
tiva, precisamente por cuanto las deudas ejecutadas no eran
exigibles. En consecuencia, si bien formalmente se ha adop-
tado como frmula la de declarar la conclusin del procedi-
miento coactivo, se entiende que corresponde estrictamente
a un supuesto por el cual la ejecucin nunca debi iniciar-
se, conllevando ello que el acto administrativo de inicio de
la ejecucin se encuentre viciado y por ende resulte nulo de
pleno derecho de conformidad a lo establecido por el nu-
meral 2) del artculo 109 del mencionado Cdigo. En ese
sentido, debe entenderse que dicho acto de declaracin de
conclusin, por su naturaleza, deja sin efectos la resolucin
de ejecucin desde que fue expedida, as como a sus actos
subsecuentes, puesto que las deudas comprendidas en la
cobranza nunca tuvieron la condicin de exigibilidad que
el Cdigo Tributario obliga para que la Administracin pue-
da efectuar acciones de cobranza coercitiva, siendo claro
que tales caractersticas jurdicamente corresponden preci-
samente a la sancin de nulidad del acto viciado.
CONCLUSIN:
De acuerdo a lo precedentemente expuesto, considera-
mos que en los casos propuestos en la consulta no cabe im-
putar al importador el incumplimiento del requisito estableci-
do en el inciso h) del artculo 2 del Decreto Supremo N
193-2005-EF a la fecha de la evaluacin para la calificacin
de importadores frecuentes, puesto que los actos de ejecu-
cin coactiva reportados resultan nulos de pleno derecho.
Atentamente,
SONIA CABRERA TORRIANI
Gerente Jurdico Aduanera
Intendencia Nacional Jurdica

(1) Que no estn incluidos en la resolucin que aprob la relacin de importadores fre-
cuentes.
(2) De conformidad a lo establecido por el artculo 5 del Decreto Supremo N 193-2005-
EF, es el 31 de julio de cada ao.
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
AGOSTO 2008 42
La Tributacin vinculada
a Operaciones Ilcitas
SENTENCIA DEL
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
EXPEDIENTE N: 04985-2007-PA/TC
PROCEDENCIA: LIMA
INTERESADO: NICOLS DE BARI
HERMOZA ROS Y
OTRA
En Lima, a los 9 das del mes de enero
de 2008, el Pleno del Tribunal Constitucio-
nal, integrado por los Magistrados Landa
Arroyo, Mesa Ramrez, Vergara Gotelli,
Beaumont Callirgos, Calle Hayen, Eto Cruz
y lvarez Miranda, pronuncia la siguiente
sentencia, con el voto singular del magis-
trado Vergara Gotelli que se adjunta.
I. ASUNTO
El recurso de agravio constitucional in-
terpuesto contra la sentencia expedida por
la Corte Superior de Justicia de Lima, que
declar improcedente la demanda de au-
tos; y
II. ANTECEDENTES
1. Demanda
Con fecha 08 de agosto de 2006 los
recurrentes interponen demanda de ampa-
ro contra la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (SUNAT) y con-
tra el Tribunal Fiscal, con la finalidad que:
a) Respecto del demandante Nicols de
Bari Hermoza Ros
Se declare la nulidad de la Resolu-
cin del Tribunal Fiscal N 02544-
4-2005 del 22 de abril de 2005,
de las Resoluciones de Determina-
cin Ns. 024-03-0014717, 024-
03-0014718 y 024-03-0014719;
y las Resoluciones de Multa Ns.
024-02-0056854, 024-02-0056
855 y 024-02-0056856, corres-
pondientes al Impuesto a la Renta
de los ejercicios 1995 y 1997.
Se declare la nulidad de la resolu-
cin del Tribunal Fiscal N 01692-
4-2006 del 29 de marzo de 2006;
de las Resoluciones de Determina-
cin N
s.
024-03-0017898, 024-
03-0017899 y 024-03-0017900;
y de las Resoluciones de Multa Ns.
024-02-0065407 y 024-02-
0065408, correspondientes al Im-
puesto a la Renta de los ejercicios
1998 al 2000.
Se determine la inexistencia de ren-
tas por incremento patrimonial no
justificado y de rentas de fuente ex-
tranjera del contribuyente Nicols
de Bari Hermoza Ros durante los
perodos 1995 al 2000.
b) Respecto de la demandante Juana Lui-
sa Quiroz Bocanegra
Se declare la nulidad de la Resolu-
cin del Tribunal Fiscal N 01725-
6-2006 del 30 de marzo de 2006;
de las Resoluciones de Determina-
cin Ns. 024-03-0017901, 024-
03-0017902 y 024-03-0017903;
y de las Resoluciones de Multa Ns.
024-02-0065409, 024-02-
0065410 y 024-02-0065931, co-
rrespondientes al Impuesto a la Ren-
ta de los ejercicios 1998 a 2000.
Se declare la nulidad de la Resolu-
cin del Tribunal Fiscal N 01777-
4-2006, de 31 de marzo de 2006;
de las Resoluciones de Determina-
cin Ns. 024-03-0014720, 024-
03-0014721 y 024-03-0014722;
y de las Resoluciones de Multa Ns.
024-02-0056857, 024-02-
0056858 y 024-02-0056859, co-
rrespondientes al Impuesto a la Ren-
ta de los ejercicios 1995 a 1997.
Se declare la nulidad de la Resolu-
cin de Ejecucin Coactiva N 023-
006-0349309, de 8 de junio de
2006, correspondiente al cobro de
las Resoluciones de Determinacin
N 024-03-0014720, 024-03-
0014721 y 024-03-0014722.
La determinacin de la inexistencia
de rentas por incremento patrimo-
nial no justificados ni de rentas de
fuente extranjera de la contribuyente
Juana Luisa Quiroz Bocanegra du-
rante los periodos 1995 al 2000.
Por considerar que las mismas vulneran
sus derechos constitucionales a la legalidad
tributaria y a no ser procesados ni sancio-
nados dos veces por los mismos hechos. Los
recurrentes sustentan su demanda sobre la
base de los argumentos siguientes:
a) Respecto de la alegada vulneracin del
derecho a la legalidad tributaria:
El artculo 74 de la Constitucin ga-
rantiza que a la persona solamente
se le impongan las obligaciones tri-
butarias y se le someta a cobranza
coactiva, por los hechos que estn
tipificados en la ley tributaria como
generadores del impuesto a la ren-
ta, no encontrndose entre ellas las
rentas ilcitas.
Los demandantes, mediante senten-
cia de fecha 16 de mayo de 2005,
expedida por la Tercera Sala Penal
Especial de la Corte Superior de
Justicia de Lima, la misma que tiene
la calidad de firme, fueron conde-
nados por los delitos de peculado y
cohecho pasivo propio, por la apro-
piacin de fondos pblicos y el re-
cibo de sobornos por un monto to-
tal de US$ 20550,000.00, depo-
sitados en el Banco Privado Edmond
de Roschild Sociedad Annima y el
Banco UBS AG Bank de Lugano, en
Ginebra, Repblica de Suiza.
Sin perjuicio de ello, mediante auto
dictado por el Segundo Juzgado
Penal Especial de Lima de fecha 21
de noviembre de 2003, se dispuso
la incautacin del total del dinero
obtenido como consecuencia de los
La constitucionalidad de la presuncin establecida en la LIR
por Incremento Patrimonial No Justificado
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
AGOSTO 2008 43
delitos antes mencionados, as como
los intereses y ganancias que pro-
dujo su depsito en los bancos tam-
bin mencionados.
A pesar que en el proceso penal se
determin que el dinero deposita-
do en las cuentas bancarias de Sui-
za era propiedad del Estado, la
SUNAT estableci que dicho dinero
formaba parte del patrimonio de los
demandantes, ya que constituy
renta por incremento patrimonial no
justificado y renta de fuente extran-
jera no declarada por los contribu-
yentes durante el periodo 1995 al
2000.
La presuncin a la que hace refe-
rencia el artculo 52 de la Ley de
Impuesto a la Renta (que, en conse-
cuencia, no consagra un tipo tribu-
tario) es relativa, por lo que sola-
mente se utiliza cuando la Adminis-
tracin tributaria no ha podido de-
terminar la existencia o inexistencia
del hecho imponible mediante prue-
ba. En ese sentido, sostienen que
para que opere la presuncin legal
de incremento patrimonial no justi-
ficado exige imputar el bien a una
persona por ser su titular.
El empleo por parte de las deman-
dadas del artculo 52 de la Ley de
Impuesto a la Renta para gravar el
dinero depositado en los Bancos
suizos resulta equivocado por lo si-
guiente: a) La presuncin legal es
aplicable solamente cuando la Ad-
ministracin Tributaria detecta un
incremento patrimonial, sin embar-
go, el objeto de los delitos cometi-
dos por los demandantes no puede
constituir incremento patrimonial del
contribuyente; b) la finalidad de la
limitacin probatoria es impedir que
el contribuyente se beneficie em-
pleando utilidades ilcitas para de-
jar de pagar impuestos, sin embar-
go, los demandantes han invocado
el origen delictivo del dinero no para
beneficiarse, sino para hacer ver a
la Administracin Tributaria que ya
haban sido sancionados penalmen-
te por su obtencin y restituido al
Estado; y c) la prohibicin de em-
plear una presuncin para estable-
cer un hecho que ha sido determi-
nado ya en una resolucin judicial
con calidad de cosa juzgada.
Solo el dinero que haya ingresado
al patrimonio del contribuyente pue-
de ser considerado como renta. As,
los objetos, efectos y las ganancias
del delito no ingresan al patrimo-
nio del delincuente, por lo que no
pueden ser considerados como he-
chos imponibles generadores del
impuesto a la renta.
b) Respecto a la alegada vulneracin del
derecho a no ser procesados ni sancio-
nados por los mismos hechos:
Identidad de sujetos.- sustentan la
satisfaccin de dicho presupuesto en
el hecho que mientras que en el pro-
ceso penal ostentan la calidad de
condenados, en los procedimientos
administrativos de fiscalizacin,
contencioso-tributario y de cobran-
za coactiva, ostentan la condicin
de deudores tributarios.
Identidad de hechos.- requisito que
se cumplira toda vez que en el pro-
ceso penal los demandantes fueron
condenados por la comisin de los
delitos de peculado y cohecho pa-
sivo propio en agravio del Estado
como consecuencia del dinero de-
positado en las cuentas de los Ban-
cos Edmond de Roschild y UBS Bank
de Lugano. Como consecuencia de
la sentencia condenatoria, el Esta-
do recibi, va incautacin y deco-
miso: el total de los fondos pblicos
que constituyeron el objeto del pe-
culado depositados en las cuentas
bancarias de Suiza; el total de los
sobornos que constituyeron los efec-
tos del cohecho pasivo propio, de-
positados tambin en las cuentas
bancarias de Suiza, y el total de los
intereses, ganancias de capital y los
resultados de inversin que consti-
tuyeron las ganancias derivadas del
peculado y el cohecho pasivo pro-
pio. Por su parte, el procedimiento
administrativo de fiscalizacin que
los determina como deudores tribu-
tarios de impuesto a la renta se sus-
tenta precisamente en el monto de-
positado en los bancos suizos antes
mencionados, el cual considera la
Administracin Tributaria pertene-
ce al patrimonio de los demandan-
tes. Por lo tanto, se advierte que tan-
to en el proceso penal como en los
procedimientos administrativos tri-
butarios se les procesa y sanciona
por las cuentas que ostentaban en
los bancos suizos.
Identidad de fundamento.- porque
en ambos procesos, el procesamien-
to y la sancin se sustenta en el he-
cho que el inters protegido es el
funcionamiento del Estado. En efec-
to, los demandantes argumentan
que en el proceso penal se preten-
de sancionar al funcionario pblico
que acte en violacin de sus debe-
res de funcin; mientras que en el
procedimiento administrativo se bus-
ca sancionar a aquellos que incum-
plan sus obligaciones tributarias.
2. Contestacin de la demanda
La SUNAT se apersona al proceso pero
no formula argumentos que sustenten su
contradiccin a la demanda.
3. Resolucin de primer grado
Con fecha 14 de agosto de 2006, el
Cuadragsimo Sptimo Juzgado Civil de
Lima declara improcedente la demanda, al
considerar que la pretensin no se encuen-
tra comprendida dentro del contenido cons-
titucionalmente protegido por los derechos
constitucionales genricamente invocados
por los recurrentes, estando dirigidas a im-
pugnar diferentes resoluciones administra-
tivas. Asimismo, sostiene que para diluci-
dar este tipo de controversias resulta nece-
saria la existencia de una estacin proba-
toria que no es propia de los procesos cons-
titucionales de amparo, sino ms bien de
los procesos contencioso administrativos.
Por ello considera de aplicacin conjunta
lo dispuesto en los incisos 1 y 2 del artculo
5 del Cdigo Procesal Constitucional.
4. Resolucin de segundo grado
La segunda instancia confirma la apela-
da sobre la base de los mismos argumentos.
III. FUNDAMENTOS
Precisin del petitorio de la demanda
1. Del anlisis del expediente de autos se
aprecia que los demandantes pretenden
que el Tribunal Constitucional declare
la nulidad, con respecto a Nicols de
Bari Hermoza Ros, de la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 02544-4-2005 del 22
de abril de 2005, de las Resoluciones
de Det erminacin Ns. 024-03-
0014717, 024-03-0014718 y 024-03-
0014719; y de las Resoluciones de
Multa Ns. 024-02-0056854, 024-02-
0056855 y 024-02-0056856, corres-
pondientes al Impuesto a la Renta de
los ejercicios 1995 y 1997. Se declare
la nulidad de la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 01692-4-2006 del 29 de
marzo de 2006; de las Resoluciones de
Determinacin Ns. 024-03-0017898,
024-03-0017899 y 024-03-0017900;
y de las Resoluciones de Multa Ns. 024-
02-0065407 y 024-02-0065408, co-
rrespondientes al Impuesto a la Renta
de los ejercicios 1998 al 2000. Se de-
termine la inexistencia de rentas por
incremento patrimonial no justificado y
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
AGOSTO 2008 44
de rentas de fuente extranjera del con-
tribuyente Nicols de Bari Hermoza Ros
durante los periodos 1995 al 2000.
2. Con respecto a Juana Luisa Quiroz Bo-
canegra solicita se declare la nulidad
de la Resolucin del Tribunal Fiscal N
01725-6-2006 del 30 de marzo de
2006; de las Resoluciones de Determi-
nacin Ns. 024-03-0017901, 024-03-
0017902 y 024-03-0017903; y de las
Resoluciones de Multa Ns. 024-02-
0065409, 024-02-0065410 y 024-02-
0065931, correspondientes al Impues-
to a la Renta de los ejercicios 1998 a
2000. Se declare la nulidad de la Re-
solucin del Tribunal Fiscal N 01777-
4-2006, de 31 de marzo de 2006; de
las Resoluciones de Determinacin Ns.
024-03-0014720, 024-03-0014721 y
024-03-0014722; y de las Resolucio-
nes de Multa Ns. 024-02-0056857,
024-02-0056858 y 024-02-0056859,
correspondientes al Impuesto a la Ren-
ta de los ejercicios 1995 a 1997. Se
declare la nulidad de la Resolucin de
Ejecucin Coactiva N 023-006-
0349309, de 8 de junio de 2006, co-
rrespondiente al cobro de las Resolu-
ciones de Determinacin N 024-03-
0014720, 024-03-0014721 y 024-03-
0014722. La determinacin de la
inexistencia de rentas por incremento
patrimonial no justificados ni de rentas
de fuente extranjera de la contribuyen-
te Juana Luisa Quiroz Bocanegra du-
rante los periodos 1995 al 2000.
3. Los demandantes consideran que con
ello se vulnera el principio de legali-
dad tributaria y el derecho de no ser
procesado y sancionado dos veces por
lo mismo.
Anlisis del caso concreto
4. El argumento central de los demandan-
tes es el siguiente: [e]l Poder Judicial
ha determinado que el dinero que ob-
tuvo el demandante y su familia por la
comisin del peculado fue objeto del
delito, no propiedad del delincuente,
sino del Estado, porque se trataron de
fondos pblicos sobre los que recay la
accin de apoderamiento por violacin
de los deberes de funcin como Coman-
dante General del Ejrcito de Nicols
de Bari Hermoza Ros (folio 34).
5. Asimismo seala que los fondos pbli-
cos que son el objeto de accin del pe-
culado no ingresaron al patrimonio del
contribuyente, de all que la SUNAT no
pueda determinar renta gravada no de-
clarada empleando la presuncin del
artculo 152, pues como se vuelve a
reiterar el dinero de las cuentas banca-
rias de Suiza nunca ingres al patrimo-
nio de los demandantes, jams fui pro-
pietario del mismo. Los fondos pblicos
depositados en Suiza han sido restitui-
dos a su propietario, el Estado del Per,
mediante decomiso, conforme al auto
del Segundo Juzgado Penal Especial de
Lima de fecha 21 de noviembre de
2003 (folio 35).
6. De lo anterior se deriva que, en estric-
to, la cuestin controvertida en el caso
concreto est referida a la interpreta-
cin del artculo 52 de la Ley del Im-
puesto a la Renta que ha realizado la
Administracin Tributaria. De acuerdo
con este artculo se presume de pleno
derecho que los incrementos patrimo-
niales cuyo origen no puede ser justifi-
cado por el contribuyente o responsa-
ble constituyen renta neta no declara-
dos por stos; adems seala que di-
chos incrementos patrimoniales no pue-
den sustentarse con utilidades deriva-
das de actividades ilcitas. La pregun-
ta a contestar entonces es la siguiente:
la Administracin Tributaria actu le-
gtimamente al aplicar al demandante
el artculo 52 de la Ley de Impuesto a
la Renta?
7. A juicio del Tribunal Constitucional, para
el artculo 52 antes mencionado no es
relevante el origen lcito o ilcito del
incremento patrimonial por tres razo-
nes fundamentalmente. Primero, porque
de acuerdo con el artculo 74 de la
Constitucin no es funcin de la Admi-
nistracin Tributaria, ni tiene facultades
para ello, determinar la procedencia l-
cita o ilcita de una renta especfica; ms
an sera absurdo y contraproducente
pretender que se le exija a la Adminis-
tracin Tributaria, en casos como este,
evaluar y determinar el ttulo jurdico del
incremento patrimonial.
8. Segundo, que la Administracin Tribu-
taria tenga que verificar previamente si
el incremento patrimonial no justifica-
do proviene de rentas lcitas o ilcitas es
una exigencia irrazonable que torna-
ra en inviable la realizacin de sus fa-
cultades tributarias. En tercer lugar, por-
que el impuesto a la renta grava he-
chos o actividades econmicas, no las
conductas de las personas en funcin
de si estas son lcitas o ilcitas; de lo
contrario, se establecera un anteceden-
te negativo muy grave porque para que
una persona se exima de sus obliga-
ciones tributarias bastara que sta ale-
gue la ilicitud de sus utilidades; lo cual
quebrara el principio constitucional tri-
butario de Igualdad (artculo 74 de la
Constitucin) frente a aquellas personas
que cumplen, de acuerdo a ley, con sus
obligaciones tributarias.
9. En este punto, por ello, el Tribunal Cons-
titucional coincide con la interpretacin
realizada por el Tribunal Fiscal, en cuyo
criterio
(...) resulta impertinente el argumento
del recurrente segn el cual no procede
la aplicacin de la mencionada presun-
cin, en tanto la Administracin tuvo co-
nocimiento del origen ilcito del dinero
(); toda vez que, como se ha indica-
do, no cabe la justificacin del incre-
mento patrimonial detectado a aqul
con el resultado de actividades ilcitas
como pretende hacerlo el recurrente,
careciendo de relevancia a avocarse a
discutir si el impuesto a la renta grava
las rentas provenientes de actividades
ilegales, toda vez que operada la pre-
suncin bajo anlisis, lo cual ocurre ante
la falta de justificacin del incremento
patrimonial establecido, se presume de
pleno derecho que las rentas que ha-
bra generado ste constituyen renta
gravable (). (Cfr. RTF 07300-2-2003,
RTF 07335-4-2003 y RTF 01692-4-
2006)
10. De acuerdo con el artculo 52 de la
Ley del Impuesto a la Renta, lo relevan-
te es que la Administracin Tributaria
determine si el administrado ha tenido
un incremento patrimonial injustificado
y, de ser as, que aqul no pretenda jus-
tificar dicho incremento sobre la base
de actividades econmicas ilcitas. Por
ejemplo, una persona no podra justifi-
car su incremento patrimonial con utili-
dades provenientes del trfico ilcito de
drogas.
11. En el presente caso, los demandantes
tuvieron un incremento patrimonial que
no pudieron justificar, por lo cual la
Administracin Tributaria, sobre base
presunta, legtimamente tena la facul-
tad de determinar de oficio el Impuesto
a la Renta, de conformidad con el art-
culo 93 de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta. Este criterio del Tribunal Fiscal es
constitucional, en la medida que, como
ya se dijo, la Administracin Tributaria
no determina la licitud o ilegalidad del
incremento patrimonial tampoco los
procedimientos tributarios estn dirigi-
dos a tal fin, sino que se limita a aco-
tar el correspondiente impuesto cuan-
do dicho incremento no puede ser justi-
ficado por el contribuyente.
12. Es paradjico que, en el fondo, lo que
hacen los demandantes es querer justi-
ficar su incremento patrimonial en un
momento dado con actividades que en
el proceso penal respectivo han sido
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
AGOSTO 2008 45
consideradas como ilcitas, producto de
la comisin de los delitos de peculado y
del cohecho pasivo propio; lo cual est
expresamente prohibido, como se ha
visto, por el artculo 52 de la Ley del
Impuesto a la Renta, cuando seala que
el incremento patrimonial no puede ser
justificado con utilidades provenientes
de actividades ilcitas.
13. Finalmente, los demandantes sostienen
que la determinacin del Impuesto a la
Renta que realiz la Administracin Tri-
butaria constituye una doble sancin,
pues en el proceso penal ya se les ha
impuesto una condena. Este argumen-
to del demandante carece de sustento y
no puede ser acogido por el Tribunal
Constitucional porque es obvio que la
determinacin del Impuesto a la Renta
no constituye una sancin penal y por-
que la funcin de la Administracin Tri-
butaria no es imponer penas. Como
tampoco por su propia naturaleza y por
los bienes jurdicos que protege, el pro-
ceso penal no puede ser considerado
equiparable al procedimiento de deter-
minacin tributaria. La obviedad de la
sustancial diferencia entre ellos releva
a este Colegiado de mayores conside-
raciones al respecto.
14. Por lo sealado puede concluirse que
la Administracin Tributaria no ha vul-
nerado el principio de Legalidad Tribu-
taria, tampoco el derecho a no ser pro-
cesado y sancionado dos veces por el
mismo hecho. En consecuencia la de-
manda debe ser declarada infundada
en todos sus extremos.
Por estos fundamentos, el Tribunal Cons-
titucional, en uso de las atribuciones que le
confiere la Constitucin Poltica del Per
HA RESUELTO
Declarar INFUNDADA la demanda de
autos.
Publquese y notifquese.
SS.
LANDA ARROYO
MESA RAMREZ
BEAUMONT CALLIRGOS
CALLE HAYEN
ETO CRUZ
LVAREZ MIRANDA
VOTO SINGULAR DEL MAGISTRADO
VERGARA GOTELLI
Emito el presente fundamento de voto
por los fundamentos siguientes:
1. Con fecha 8 de octubre de 2006 los
recurrentes interponen demanda de am-
paro contra la Superintendencia Nacio-
nal de Administracin Tributaria (SU-
NAT) y contra el Tribunal Fiscal, con la
finalidad que:
a) Respecto a Nicols de Bari Hermo-
za Ros
Se declare la nulidad de la Resolu-
cin del Tribunal Fiscal N 02544-
4-2005 del 22 de abril de 2005,
las Resoluciones de Determinacin
Ns. 024-03-0014717, 024-03-
0014718 y 024-03-0014719; y las
Resoluciones de Multa Ns. 024-02-
0056854, 024-02-0056855 y 024-
02-0056856, correspondientes al
Impuesto a la Renta de los ejerci-
cios 1995 y 1997.
Se declare la nulidad de la Resolu-
cin del Tribunal Fiscal N 01692-
4-2006 del 29 de marzo de 2006;
de las Resoluciones de Determina-
cin Ns. 024-03-0017898, 024-
03-0017899 y 024-03-0017900;
y de las Resoluciones de Multa Ns.
024-02-0065407 y 024-02-
0065408, correspondientes al Im-
puesto a la Renta de los ejercicios
1998 al 2000.
Se determine la inexistencia de ren-
tas por incremento patrimonial no
justificado y de rentas de fuente ex-
tranjera del contribuyente Nicols
de Bari Hermoza Ros durante los
periodos 1995 al 2000.
b) Respecto de la demandante Juana Lui-
sa Quiroz Bocanegra
Se declare la nulidad de la Resolu-
cin del Tribunal Fiscal N 01725-
6-2006 del 30 de marzo de 2006;
de las Resoluciones de Determina-
cin Ns. 024-03-0017901, 024-
03-0017902 y 024-03-0017903;
y las Resoluciones de Multa Ns.
024-02-0065409, 024-02-0065
410 y 024-02-0065931, corres-
pondientes al Impuesto a la Renta
de los ejercicios 1998 al 2000.
Se declare la nulidad de la Resolu-
cin del Tribunal Fiscal N 01777-
4-2006 del 31 de marzo de 2006;
de las Resoluciones de Determina-
cin Ns.

024-03-0014720, 024-
03-0014721 y 024-03-0014722;
y de las Resoluciones de Multa Ns.
024-02-0056857, 024-02-0056
858 y 024-02-0056859, corres-
pondientes al Impuesto a la Renta
de los ejercicios 1995 al 1997.
Se declare la nulidad de la Resolu-
cin de Ejecucin Coactiva N 023-
006-0349309, de 8 de junio de
2006, correspondientes al cobro de
las Resoluciones de Determinacin
N 024-03-0014720, 024-03-00
14721 y 024-03-0014722.
La determinacin de la inexistencia
de rentas por incremento patrimo-
nial no justificados ni de rentas de
fuente extranjera de la contribuyente
Juana Luisa Quiroz Bocanegra du-
rante los periodos 1995-2000.
2. Las instancias precedentes declararon
la improcedencia liminar de la deman-
da considerando que existe una va
igualmente satisfactoria para la diluci-
dacin de la controversia.
3. Entonces tenemos que el tema de la al-
zada trata de un rechazo liminar de la
demanda (ab initio), en las dos instan-
cias (grados) precedentes, lo que signi-
fica que no hay proceso y por lo tanto
no existe demandado (emplazado). Por
ello cabe mencionar que si el Superior
revoca el auto venido en grado para
vincular a quien todava no es deman-
dado porque no ha sido emplazado por
notificacin expresa y formal, corres-
ponde entonces revocarlo y ordenar al
inferior a admitir la demanda a trmite
y correr traslado de ella al demanda-
do. Lo que se pone en conocimiento es
el recurso interpuesto y no la deman-
da, obviamente, mandato que tiene el
propsito de vincular al pretenso de-
mandado con lo que resulte de la inter-
vencin de este tribunal en relacin es-
pecfica al auto cuestionado. Cabe men-
cionar que el artculo 47 del Cdigo
Procesal Constitucional es copia del ar-
tculo 427 del Cdigo Procesal Civil en
su parte final que dice: Si la resolu-
cin que declara la improcedencia fue-
se apelada, el Juez pondr en conoci-
miento del demandado el recurso inter-
puesto. La resolucin superior que re-
suelva en definitiva la improcedencia,
produce efectos para ambas partes,
numeral que precisamente correspon-
de al rechazo in limine de la demanda
y las posibilidades que seala para el
superior (confirmar o revocar el auto
apelado).
4. Es por ello que al concedrsele al actor
el recurso extraordinario de agravio
constitucional, el principio de limitacin
aplicable a toda la actividad recursiva
le impone en este caso al Tribunal Cons-
titucional (Tribunal de alzada) la limita-
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
AGOSTO 2008 46
cin de slo referirse al tema del cues-
tionamiento a travs del recurso de
agravio constitucional, y nada ms. Por
ello es que el recurso de apelacin con-
cedido y notificado al que debera ser
considerado demandado, si la sala su-
perior revoca el auto cuestionado, pro-
duce efectos para ambas partes.
5. Por cierto es pues que si el Superior re-
voca el auto venido en grado, para vin-
cular a quien todava no es demanda-
do, tiene que ponrsele en su conoci-
miento el recurso interpuesto y no la
demanda, obviamente.
6. En atencin a lo sealado se concluye
en que es materia de la alzada el pro-
nunciamiento por este tribunal del re-
chazo liminar, estando en facultad slo
para pronunciarse por la confirmatoria
del auto recurrido o por su revocatoria;
sin embargo este colegiado ha venido
considerando que excepcionalmente
podra ingresar al fondo, para darle la
razn al demandante, en casos de suma
les con pretensiones interesadas. Pero
en todo caso si los demandantes consi-
deran que dichas resoluciones son ar-
bitrarias y contravienen derechos cons-
titucionales, tienen expedita la va con-
tencioso administrativa para cuestionar-
las, siendo sta una va igualmente sa-
tisfactoria, puesto que por la naturale-
za de la pretensin se observa que es
necesario una va que cuente con eta-
pa probatoria para que puedan actuar-
se las pruebas aportadas por las par-
tes, etapa de la que carecen los proce-
sos constitucionales.
9. Por tanto confirmando el auto de recha-
zo liminar la demanda debe ser decla-
rada improcedente en atencin al inci-
so 2) del artculo 5 del Cdigo Proce-
sal Constitucional.
En consecuencia mi voto es porque se
CONFIRME el auto de rechazo liminar.
SR.
JUAN FRANCISCO VERGARA GOTELLI
COMENTARIO:
urgencia cuando se verifique la existen-
cia de situaciones de hecho que exijan
la tutela urgente, es decir cuando se
evidencie estado de salud grave o edad
avanzada del demandante.
7. En el presente caso no se evidencia que
este Tribunal tenga que realizar un pro-
nunciamiento de emergencia, puesto
que no se verifica una situacin de tute-
la urgente, por lo que slo se debe limi-
tar a corroborar si existen razones sufi-
cientes para revocar el auto de recha-
zo liminar o no.
8. Se tiene de autos que los demandantes
utilizando el proceso constitucional de
amparo pretenden declarar la nulidad
de una serie de resoluciones adminis-
trativas acusando en un rgano admi-
nistrativo del Estado decisiones que con-
sideran equivocadas, evacuadas den-
tro de un proceso de su competencia
conducido por los cauces de la ley, no
pudindose desnaturalizar la finalidad
que tienen los procesos constituciona-
INTRODUCCIN
Como lo hicimos saber en la seccin Ope Lex de nuestro Suple-
mento Mensual Informe Tributario, correspondiente al mes de junio
pasado, el Tribunal Constitucional (TC) ha publicado finalmente las
Sentencias correspondientes a dos procesos de Amparo referidos a
la constitucionalidad de la presuncin establecida en la Ley del Im-
puesto a la Renta (LIR) por Incremento Patrimonial No Justificado.
Un proceso fue iniciado por un ex Comandante General del Ejr-
cito (Exp. N 4385-2007-PA/TC, cuya sentencia fue fechada en no-
viembre de 2007), y el otro por el mismo ex General y su esposa
(Exp. N 4985-2007-PA/TC, cuya sentencia fue fechada en enero de
2008), y las demandas respectivas se habran planteado bajo las mis-
mas consideraciones, al punto que los fundamentos del TC de las
referidas sentencias en ambos casos son los mismos.
La Sentencia del Pleno del Tribunal Constitucional (TC) recada
en el Expediente N 4985-2007-PA/TC materia de comentario (en
adelante la Sentencia) trata de una demanda de Amparo presenta-
da en agosto de 2006 contra la Superintendencia Nacional de Admi-
nistracin Tributaria (SUNAT) y el Tribunal Fiscal, invocando la vio-
lacin de los derechos a (i) la Legalidad Tributaria y (ii) a no ser
procesados ni sancionados por lo mismo.
El TC precisa, de un anlisis de los actuados, que los demandan-
tes tienen como petitorio:
Declarar la nulidad de la Resoluciones del TF Ns. 2544-4-2005,
1692-4-2006, 1725-6-2006 y 1777-4-2006.
La determinacin de la inexistencia de rentas por Incremento
Patrimonial No Justificados ni de rentas de fuente extranjera de
los demandantes durante los periodos 1995 al 2000.
La SUNAT, por su parte, se aperson al proceso pero no formul
argumentos que sustenten su contradiccin a la demanda.
Es criticable que la Administracin Tributaria no haya ejercido el
derecho de Defensa que corresponda, sobre todo en la perspectiva
de proporcionar al TC los elementos conceptuales de una materia
especializada como es la tributaria y, de esta manera, colaborar para
que los Magistrados del TC tengan una lectura constitucional ms
clara del tema controvertido.
Ahora bien, en la primera instancia del Poder Judicial (PJ), el
Cuadragsimo Sptimo Juzgado Civil de Lima declar improcedente
la demanda, al considerar que la pretensin no se encontraba com-
prendida dentro del contenido constitucionalmente protegido por
los derechos constitucionales genricamente invocados por los re-
currentes, sino ms bien, dirigidas a impugnar diferentes resolucio-
nes administrativas. Adems, se consider que para dilucidar la con-
troversia resultaba necesaria la existencia de una estacin probato-
ria que no es propia del proceso constitucional de Amparo, sino del
proceso Contencioso Administrativo. En tal sentido, se concluy que
era de aplicacin conjunta lo dispuesto en los incisos 1 y 2 del art-
culo 5 del Cdigo Procesal Constitucional (CPC).
La Corte Superior confirm la resolucin apelada.
El TC conoce del caso va recurso de agravio constitucional,
donde finalmente se declara infundada la demanda, al concluirse
que la Administracin Tributaria no haba vulnerado el principio de
Legalidad Tributaria, como tampoco el derecho a no ser procesado y
sancionado dos veces por el mismo hecho, bajo los argumentos que
veremos a continuacin.
I. ALCANCES PROCESALES DE LA SENTENCIA
En la Sentencia no se ha fundamentado las razones por las cua-
les al TC le corresponda pronunciarse sobre el tema de fondo, y
adems si, en instancias previas, los jueces del PJ obraron correcta-
mente al haber declarado improcedente la demanda de Amparo en
virtud a los incisos 1 y 2 del artculo 5 del CPC.
En principio el TC tena el deber de identificar el contenido esen-
cial del derecho constitucional vulnerado, presupuesto bsico para
analizar toda demanda de Amparo, entre otros requisitos de proce-
dencia de este proceso constitucional.
Por excepcin, y atendiendo a determinados principios constitu-
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
AGOSTO 2008 47
cionales como el de Celeridad Procesal, las circunstancias del caso
o la especial relevancia de la materia de que se trate, el TC puede
detenerse a analizar constitucionalmente una demanda de Amparo
inclusive si inicialmente corresponda declarar su improcedencia,
pero ello debe estar claramente explicitado y debidamente funda-
mentado en el fallo del colegiado, pues de lo contrario se est sen-
tando precedentes que desvirtan la naturaleza del proceso constitu-
cional de Amparo, pero adems se contribuye de manera indeseada
a dejar espacio para la inseguridad jurdica y a la amparizacin
injustificada de las controversias en materia tributaria.
Consideramos que era perfectamente atendible que el TC se pro-
nunciara sobre la constitucionalidad de la presuncin establecida en
la LIR por Incremento Patrimonial No Justificado, y en general sobre
la tributacin vinculada a las operaciones ilcitas, siempre y cuando
se hubieran expresado las razones de inters pblico para hacerlo en
un caso concreto y a propsito de una demanda de Amparo.
Llama la atencin que en la Sentencia no existan los fundamen-
tos correlacionados o de contrapartida respecto del Voto Singular
del Magistrado Vergara Gotelli. En tal sentido, hubiera sido conve-
niente que no solo se dejara sentada la existencia de un Voto Singu-
lar, como efectivamente se hizo, sino adems los fundamentos dis-
tintos que finalmente son compartidos por la mayora de Magistra-
dos del TC. No se trata tampoco de dar respuesta a cada Voto Singu-
lar, al punto que el pronunciamiento termine siendo una acta de
dilogos de posiciones entre los miembros del TC, sino de funda-
mentar la posicin del colegiado respecto de las opiniones particula-
res de cada Magistrado del TC que podran ser relevantes en el caso
concreto (y que probablemente tengan su origen en los alegados de
las partes, o en las instancias precedentes como en el caso de la
Sentencia bajo comentario), pero que inevitablemente- al ser una
posicin de minora, finalmente no es asumida por el pleno del TC.
Corresponde destacar que en el Voto Singular en referencia se sos-
tiene que (e)n el presente caso no se evidencia que este Tribunal ten-
ga que realizar un pronunciamiento de emergencia, puesto que no se
verifica una situacin de tutela urgente, por lo que slo se debe limitar
a corroborar si existen razones suficientes para revocar el auto de re-
chazo liminar o no. En trminos procesales esta aseveracin es una
posicin vlida y acorde con algunos precedentes del mismo TC.
Adems se seala que los demandantes pretenden declarar
la nulidad de una serie de resoluciones administrativas acusando en
un rgano administrativo del Estado decisiones que consideran equi-
vocadas, evacuadas dentro de un proceso de su competencia con-
ducido por los cauces de la ley, no pudindose desnaturalizar la fi-
nalidad que tienen los procesos constitucionales con pretensiones
interesadas; y que en todo caso si los mismos consideran que
dichas resoluciones son arbitrarias y contravienen derechos consti-
tucionales, tienen expedita la va contencioso administrativa para
cuestionarlas, siendo sta una va igualmente satisfactoria, puesto
que por la naturaleza de la pretensin se observa que es necesario
una va que cuente con etapa probatoria para que puedan actuarse
las pruebas aportadas por las partes, etapa de la que carecen los
procesos constitucionales.
Como tal, el Magistrado Vergara Gotelli opinaba que la deman-
da deba ser declarada improcedente en atencin al inciso 2 del art-
culo 5 del CPC.
Si bien es cierto que el CPC no ha incorporado excepciones a las
causales de improcedencia de la demanda de Amparo, entre las cua-
les se encuentra la ausencia de una va igualmente satisfactoria, sa-
bemos que el TC se ha encargado de incorporar en su doctrina juris-
prudencial algunos criterios interpretativos sobre el particular, tal
como lo hemos hecho saber en esta Seccin de la Revista Anlisis
Tributario.
En todo caso, y en la misma perspectiva de lo sealado en lneas
precedentes sobre la necesidad de identificar al derecho constitucio-
nalmente amenazado o vulnerado en cada demanda de Amparo pre-
sentada, era necesario que el TC indicara en la Sentencia las razones
por las cuales se consider que en el caso concreto no se declar
improcedente la demanda a sabiendas de que existe una va igual-
mente satisfactoria al Proceso Amparo como es el proceso Conten-
cioso Administrativo.
Finalmente en este punto, conviene agregar una vez ms que
desde nuestro punto de vista el juez constitucional no debera decla-
rar de plano la improcedencia de una demanda de Amparo por el
solo hecho de que para su anlisis es necesario incorporar algunos
medios probatorios, que lgicamente en todo proceso finalmente
deberan existir, esto es, ofrecerse, actuarse y valorarse. Lo que ha de
evaluarse primordialmente es que finalmente, por la actuacin de
dichos medios probatorios, hay alguna distorsin al carcter urgente
o sumario de tutela jurisdiccional del proceso constitucional. En tal
sentido, si se lograra conviccin o inclusive duda de la inexistencia
de dicha distorsin, en cuanto a este requisito, deber admitirse la
demanda de Amparo presentada sin mayores consideraciones.
II. ALCANCES SUSTANTIVOS DE LA SENTENCIA
Como se puede leer en la Sentencia, para el TC la cuestin con-
trovertida en el caso concreto est referida a la interpretacin del
artculo 52 de la LIR que ha realizado la Administracin Tributaria.
Aunque no se haya indicado expresamente, el caso controvertido
se tratara del cuestionamiento de un acto basado en una norma, de
conformidad con el artculo 3 del CPC, pues como sabemos, en virtud
al artculo 200 de la CP, el Amparo no procede contra normas legales.
Cabe sealar que el citado artculo 52, ante de la modificacin
operada por el Dec. Leg. N 945, sealaba que (s)e presume de
pleno derecho que los incrementos patrimoniales cuyo origen no
puede ser justificado por el contribuyente o responsable, constitu-
yen renta neta no declarados por stos; y que dichos incrementos
patrimoniales no podrn justificarse con utilidades derivadas de ac-
tividades ilcitas.
El vigente artculo 52, con la modificacin del Dec. Leg. N
945, publicado el 23 de diciembre de 2003, establece que (s)e pre-
sume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser
justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no decla-
rada por ste, y que dichos incrementos patrimoniales no podrn
ser justificados con utilidades derivadas de actividades ilcitas.
El mayor cambio de la norma en referencia radica en haberse
eliminado la frase de pleno derecho.
El TC se pregunta, respecto al rgimen vigente hasta antes del
Dec. Leg. N 945, si en el caso concreto la Administracin Tributa-
ria actu legtimamente al aplicar al demandante el artculo 52 de
la Ley de Impuesto a la Renta?.
Debe entenderse que el encuadre de la actuacin realizada por
la Administracin Tributaria no solo se ha basado en el irrestricto
cumplimiento de lo sealado en el texto expreso de la norma legal o
reglamentaria, segn corresponda, sino esencialmente en la corres-
pondencia de dicha actuacin con los principios y derechos consti-
tucionales, al caso que podran inaplicarse las normas en las cuales
se fund la mencionada actuacin si se considerase que son incons-
titucionales, de conformidad con el artculo 3 del CPC.
Pues bien, a juicio del TC, para el artculo 52 de la LIR no es
relevante el origen lcito o ilcito del incremento patrimonial por
tres razones fundamentales:
Primero, porque de acuerdo con el artculo 74 de la Constitu-
cin no es funcin de la administracin tributaria, ni tiene facultades
para ello, determinar la procedencia lcita o ilcita de una renta es-
pecfica; ms an sera absurdo y contraproducente pretender que
se le exija a la administracin tributaria, en casos como este, evaluar
y determinar el ttulo jurdico del incremento patrimonial.
Segundo, que la administracin tributaria tenga que verificar
previamente si el incremento patrimonial no justificado proviene de
rentas lcitas o ilcitas es una exigencia irrazonable que tornara en
inviable la realizacin de sus facultades tributarias.
Tercero, porque el impuesto a la renta grava hechos o activida-
des econmicas, no las conductas de las personas en funcin de si
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
AGOSTO 2008 48
estas son lcitas o ilcitas; de lo contrario, se establecera un antece-
dente negativo muy grave porque para que una persona se exima
de sus obligaciones tributarias bastara que sta alegue la ilicitud
de sus utilidades; lo cual quebrara el principio constitucional tri-
butario de igualdad (artculo 74 de la Constitucin) frente a aque-
llas personas que cumplen, de acuerdo a ley, con sus obligaciones
tributarias.
Sucede que el artculo 52 de la LIR establece que la presun-
cin opera siempre y cuando el origen de los incrementos patrimo-
niales no haya sido justificado, y asimismo que no pueden justifi-
carse dichos incrementos, entre otros, con las utilidades derivadas
de actividades ilcitas.
De acuerdo a dicha norma, la Administracin Tributaria debe-
ra tener la capacidad para discernir si las utilidades derivaron de
actividades lcitas o no, pues de lo contrario el supuesto de prohi-
bicin de justificar el incremento patrimonial en tal caso sera sen-
cillamente impracticable.
Ciertamente, el artculo 52 citado no ha establecido que es la
misma Administracin Tributaria la que tiene que determinar la li-
citud o no de la actividad de la cual derivaron las utilidades. Inclu-
sive se desprende de la Sentencia que no es funcin de la Adminis-
tracin Tributaria tal calificacin, como tampoco tiene facultades
para hacerlo. Quin deber calificar la licitud de dichas activida-
des y/o rentas entonces, a efectos de que pueda tener el valor sufi-
ciente para justificar el incremento patrimonial presuntamente no
justificado?
Sobre el particular, el TC seala en la Sentencia que (d)e acuer-
do con el artculo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta, lo relevan-
te es que la administracin tributaria determine si el administrado
ha tenido un incremento patrimonial injustificado y, de ser as, que
aqul no pretenda justificar dicho incremento sobre la base de
actividades econmicas ilcitas. Por ejemplo, una persona no po-
dra justificar su incremento patrimonial con utilidades provenien-
tes del trfico ilcito de drogas (nfasis agregado).
Cmo la Administracin Tributaria va a calificar que el deudor
tributario est pretendiendo justificar su incremento patrimonial
sobre la base de actividades econmicas ilcitas, si dicha entidad
no tiene ni funcin ni facultades para determinar el origen lcito o
ilcito de las rentas?
El criterio del TC podra llevar, bajo una perspectiva arbitraria y
alejada del respeto de los derechos constitucionales, a que la SU-
NAT se autodeclare incapaz de reconocer la licitud de determina-
das actividades, y que solo admita la justificacin del incremento
patrimonial en base a una declaracin judicial en el sentido que no
es ilcita.
Ahora bien, vemos que el TC comparte con los criterios inter-
pretativos recogidos en las RTF Ns. 7300-2-2003, 7335-4-2003 y
1692-4-2006 que se basaron en una interpretacin literal del art-
culo 52 de la LIR.
As entonces, el TC observa que en el caso los demandantes
tuvieron un incremento patrimonial que no pudieron justificar, por
lo cual la Administracin Tributaria, sobre base presunta, legtima-
mente tena la facultad de determinar de oficio el Impuesto a la
Renta, de conformidad con el artculo 93 de la LIR. Agrega el co-
legiado que (e)ste criterio del Tribunal Fiscal es constitucional, en
la medida que, como ya se dijo, la administracin tributaria no
determina la licitud o ilegalidad del incremento patrimonial tam-
poco los procedimientos tributarios estn dirigidos a tal fin, sino
que se limita a acotar el correspondiente impuesto cuando dicho
incremento no puede ser justificado por el contribuyente.
Finalmente en este extremo se seala en la Sentencia que (e)s
paradjico que, en el fondo, lo que hacen los demandantes es que-
rer justificar su incremento patrimonial en un momento dado con
actividades que en el proceso penal respectivo han sido considera-
das como ilcitas, producto de la comisin de los delitos de pecula-
do y del cohecho pasivo propio; lo cual est expresamente prohibi-
do, como se ha visto, por el artculo 52 de la Ley del Impuesto a la
Renta, cuando seala que el incremento patrimonial no puede ser
justificado con utilidades provenientes de actividades ilcitas.
De otro lado, el TC descarta la vulneracin del derecho-princi-
pio de Non bis in idem, en el sentido que la determinacin del
Impuesto a la Renta que realiz la Administracin Tributaria cons-
tituira una doble sancin, pues en el proceso penal ya se les haba
impuesto una condena.
En efecto, en la Sentencia se seala que (e)ste argumento del
demandante (sic) carece de sustento y no puede ser acogido por el
Tribunal Constitucional porque es obvio que la determinacin del
impuesto a la renta no constituye una sancin penal y porque la
funcin de la administracin tributaria no es imponer penas. Como
tampoco por su propia naturaleza y por los bienes jurdicos que
protege, el proceso penal no puede ser considerado equiparable al
procedimiento de determinacin tributaria. La obviedad de la sus-
tancial diferencia entre ellos releva a este Colegiado de mayores
consideraciones al respecto.
Este ltimo criterio es muy importante, y sin lmites claros por lo
pronto, en el sentido que el TC podra estar surcando una doctrina
jurisprudencial novedosa sobre la concurrencia de las consecuen-
cias jurdicas dispuestas en el Derecho Penal y en el Derecho Tribu-
tario respecto a las mismas situaciones u operaciones econmicas.
COLOFN
Vemos que el TC es enftico pero poco claro en validar la cons-
titucionalidad de la presuncin establecida en la LIR por Incremento
Patrimonial No Justificado, y la imposibilidad de justificar el mismo
con utilidades derivadas de actividades ilcitas.
Lamentablemente se ha realizado el anlisis constitucional del
artculo 52 de la LIR sin recurrir al intenso debate que existe en el
Derecho Comparado sobre la tributacin vinculada a operaciones
ilcitas.
Ahora bien, consideramos que en prximos pronunciamientos
el TC debera desarrollar, cuanto menos, los siguientes temas:
La relacin entre el Principio Constitucional de Deber de Contri-
buir al Financiamiento Estatal y la tributacin vinculada a opera-
ciones ilcitas. El TC ya ha esbozado tangencialmente que justi-
fica dicho gravamen apelando al Principio de Igualdad.
La relacin entre el Principio Constitucional de Legalidad Tribu-
taria y tambin el de Capacidad Contributiva con el concepto de
renta en la LIR, en particular los parmetros constitucionales de
las llamadas rentas presuntas, fictas e imputadas.
La relacin entre el Principio Constitucional de No Confiscato-
riedad con la limitacin a la justificacin del Incremento Patri-
monial originada por la realizacin de actividades ilcitas, cuan-
do el Estado, a travs de sus rganos competentes, haya recupe-
rado la riqueza indebidamente poseda. Para tal caso habr de
valorarse la normatividad del Derecho Penal correspondiente,
as como normas conexas sobre Lavado de Activos y Prdida de
Dominio, e inclusive su eficacia real frente a la funcin de fisca-
lizacin del cumplimiento de obligaciones tributarias por parte
de la Administracin Tributaria.
Respecto de los dos ltimos tpicos, corresponder efectuar el
examen del reconocimiento de los Principios Constitucionales
de Proporcionalidad y Razonabilidad.
La precisin sobre los alcances del Principio Constitucional de
Non bis in idem en relacin a la concurrencia de las consecuen-
cias jurdicas dispuestas en el Derecho Penal y en el Derecho
Tributario respecto a las mismas situaciones u operaciones eco-
nmicas.
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
AGOSTO 2008 49
Impuesto General a las Ventas
y Contratos de Colaboracin Empresarial
Identificacin del contribuyente y de los supuestos
de prestacin o utilizacin de servicios en el pas
RTF N: 3119-4-2008
EXPEDIENTE N: 1181-2006
INTERESADO: (...)
ASUNTO: Impuesto General a las Ventas y Multa
PROCEDENCIA: Arequipa
FECHA: Lima, 7 de marzo de 2008
VISTA la apelacin interpuesta por (...) contra la Resolucin de
Intendencia N 055-015-0000051/SUNAT de 13 de diciembre de
2005, emitida por la Intendencia Regional de Arequipa de la Super-
intendencia Nacional de Administracin Tributaria, en cumplimiento
de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 2295-4-2005 del 13 de abril
de 2005, que declar fundada en parte la reclamacin interpuesta
contra las Resoluciones de Determinacin N 052-03-0002345 a
052-03-0002353 y la Resolucin de Multa N 052-02-0002867
sobre Impuesto General a las Ventas de marzo, abril, setiembre y
octubre de 2000, febrero, abril, mayo y agosto de 2001, Impuesto a
la Renta del ejercicio 2000 y la infraccin tipificada en el numeral 2
del artculo 178 del Cdigo Tributario.
CONSIDERANDO:
Que la recurrente sostiene que ni (... SAC) ni las otras partes del
consorcio solicitaron autorizacin, ni la obtuvieron expresa o tcita-
mente por parte de SUNAT, para que ste no lleve contabilidad in-
dependiente, por lo que de acuerdo con lo establecido en el artculo
65 de la Ley del Impuesto a la Renta, el consorcio se constituy en
un contrato de colaboracin empresarial obligado a llevar contabi-
lidad independiente, y que si bien la Administracin se limita a se-
alar que el consorcio no puede ser considerado sujeto del Impuesto
General a las Ventas porque se verific en los hechos que no llev
contabilidad independiente, ello nicamente significa que aqul no
cumpli con dicha obligacin legal mas no que dej de ser un con-
trato de colaboracin obligado a llevar contabilidad independiente;
Que agrega que al haberse constituido el consorcio en el pas
constituye una persona jurdica que tiene condicin de domiciliado
para efectos del Impuesto a la Renta en tal sentido, tambin tiene la
condicin de domiciliado en el pas para efecto del Impuesto Gene-
ral a las Ventas de acuerdo a lo establecido en el numeral 1 del
inciso c) del artculo 3 de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
por lo que los servicios prestados por dicho consorcio califican como
servicios prestados en el pas y no como una utilizacin de servicios
como pretende la Administracin, no encontrndose por tanto obli-
gada a pagar los impuestos por tales servicios;
Que refiere que de conformidad con los contratos celebrados
con el citado consorcio queda claro que las partes establecieron que
el servicio materia de dichos contratos constitua un servicio presta-
do en el pas, y que es en tal virtud que se incluy el Impuesto Gene-
ral a las Ventas en la retribucin que (...) pagaba al citado consor-
cio, por lo que debe aplicarse el criterio de realidad econmica;
Que por su parte, la Administracin seala que del requerimiento
cursado a la empresa (... SAC), representante del consorcio, en cum-
plimiento de lo dispuesto por este Tribunal, verific que este se confor-
m con el objeto de suministrar bienes y servicios a la recurrente,
habindose individualizado los que correspondan a cada una de las
partes, as como la contraprestacin a recibir por los mismos, asimis-
mo, que consta en los libros y registros contables de la referida empre-
sa que como producto de los bienes y servicios brindados a la recu-
rrente en cumplimiento de los contratos emiti y contabiliz las factu-
ras correspondientes a sus servicios, y que si bien se ubicaron facturas
y notas de dbito de los otros miembros del consorcio aquellas no
fueron contabilizadas en su contabilidad, situacin que corrobora lo
manifestado por (... SAC) en el que asevera que las utilidades o prdi-
das de los dems consorciados no le fueron transferidas;
Que aade que de la verificacin efectuada se concluye que el
consorcio no llev contabilidad independiente, por lo que no puede
considerrsele como sujeto del Impuesto General a las Ventas motivo
por el cual cada miembro del consorcio debe tributar por los servi-
cios que prest y factur, en tal sentido, al tratarse los reparos sobre
operaciones realizadas por la recurrente con la empresa (...) domi-
ciliada en Alemania, se ratificaron los reparos por utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados;
Que de otro lado, indica que procedi a efectuar la reliquida-
cin ordenada por el Tribunal con relacin al reparo al Impuesto a la
Renta del ejercicio 2000, modificndose el saldo a favor de S/.
232,521.00 a S/. 374,122.16 y consecuentemente la multa rela-
cionada;
Que de acuerdo con el artculo 156 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-
99-EF, las resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas por los
funcionarios de la Administracin Tributaria, bajo responsabilidad;
Que mediante la Resolucin del Tribunal Fiscal N 02295-4-2005
de 13 de abril de 2005, este Tribunal revoc la Resolucin de Inten-
dencia N 055-014-0000041/SUNAT, que declar infundado el
recurso de reclamacin interpuesto contra las Resoluciones de Deter-
minacin N 052-03-0002345 a 052-03-0002353 y la Resolucin
de Multa N 052-02-0002867 emitidas por reparos al Impuesto
General a las Ventas por utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados de los meses de marzo, abril, setiembre y octubre de
2000 y febrero, abril, mayo y agosto de 2001, respecto de los ser-
vicios prestados a la recurrente por la empresa alemana (... SAC)
integrante del consorcio (... AG) (... S.A.) (... SAC) en mrito a
los contratos de suministros de bienes y servicios N C.G.G. 28/
2000 y C.G.G. 055/2001-(...), as como reparos por el Impuesto a
la Renta del ejercicio 2000 por la disminucin de la prdida tributa-
ria compensable al incluir como ingresos los intereses por depsitos
bancarios los cuales se encuentran exonerados del Impuesto a la
Renta, disponiendo que la Administracin emita nuevo pronuncia-
miento de acuerdo a lo expuesto en dicha resolucin;
Que en la precitada resolucin, este Tribunal seal con relacin
a los reparos al Impuesto General a las Ventas, que a efecto de
resolver el expediente resultaba necesario que la Administracin re-
quiera informacin a las partes integrantes del consorcio, en espe-
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
AGOSTO 2008 50
cial a la empresa (... SAC)
(1)
, con la finalidad de verificar la existen-
cia del contrato de consorcio, su operatividad, sus modificatorias
vigentes a la fecha de realizacin de las operaciones, corroborando
adicionalmente si los ingresos que obtuvieron las empresas no domi-
ciliadas, de acuerdo con lo establecido en el Anexo N 1 del Contra-
to de Suministro de Bienes y Servicios N C.G.G. 28/2000-(...) an-
tes mencionado, fueron atribuidos en su integridad a la empresa
domiciliada, conforme con lo establecido en el contrato de consor-
cio, determinando el registro contable de tal atribucin, de ser el
caso, asimismo, y dado que segn el artculo 9 de la Ley de Impues-
to General a las Ventas los consorcios slo son contribuyentes del
impuesto cuando lleven contabilidad independiente, tambin resul-
taba necesario que la Administracin efectuase las verificaciones
correspondientes y emita pronunciamiento respecto a si el consorcio
solicit autorizacin para no llevar contabilidad independiente, ve-
rificando adicionalmente si en la prctica llev contabilidad inde-
pendiente o no y en este ltimo caso si fue cada una de las partes o
una de ellas quien asumi la contabilidad del Consorcio;
Que de otro lado, indic con relacin al reparo al Impuesto a la
Renta, que si bien la Administracin determin una prdida com-
pensable del ejercicio 2000 considerando intereses exonerados por
el ejercicio 1999 lo que se encuentra arreglado a ley, no obstante, al
determinar la renta neta imponible del ejercicio 2000 segn audito-
ra se ha omitido considerar la prdida proveniente del ejercicio
anterior 1999, as como los intereses exonerados correspondientes
al ejercicio 2000, por lo que proceda que la Administracin efecte
una nueva reliquidacin considerando dichos conceptos;
Que en virtud a lo dispuesto en la precitada resolucin del Tribu-
nal Fiscal, la Administracin emiti la Resolucin de Intendencia N
055-015-0000051/SUNAT del 13 de diciembre de 2005, cuya ape-
lacin es materia de grado, declarando fundada en parte la reclama-
cin interpuesta, confirmando el extremo referido a los reparos al Im-
puesto General a las Ventas de marzo, abril, setiembre y octubre de
2000, febrero, abril, mayo y agosto de 2001 por utilizacin de servi-
cios prestados por no domiciliados, al considerar que de la verifica-
cin efectuada a la documentacin, los libros y registros contables de
(... SAC), se determin que la citada empresa contabiliz nicamente
las facturas emitidas por sus servicios prestados a la recurrente, no
habiendo contabilizado las emitidas por los otros miembros del con-
sorcio, ni tampoco le fueron transferidas utilidades o prdidas de s-
tos, por lo que al determinarse que el consorcio no llev contabilidad
independiente no poda ser considerado como sujeto del Impuesto
General a las Ventas motivo por el cual cada miembro del consorcio
deba tributar por los servicios que prest y factur;
Que asimismo la Administracin modific la Resolucin de De-
terminacin N 052-03-0002353 por el saldo a favor del Impuesto
a la Renta del ejercicio 2000, as como la Resolucin de Multa N
052-02-0002867 vinculada a dicho valor al haber considerado en
su determinacin los conceptos sealados en la Resolucin N 02295-
4-2005;
Que de lo actuado con relacin a los reparos al Impuesto General
a las Ventas, segn se aprecia de autos, la Administracin notific a la
empresa (... SAC) representante legal del consorcio (... AG) (...)
(... SA) (... SAC)
(2)
el Requerimiento N 0122050000967 (folios
902 a 904), solicitando la exhibicin del contrato de consorcio cele-
brado entre (... SA), (... AG) (Alemania) y (... SA) (Colombia), un
informe por escrito respecto a su participacin en la ejecutoriedad del
mencionado contrato y cmo se registraron las operaciones deriva-
das de ste en la contabilidad, asimismo, la exhibicin de sus registros
contables indicando los folios donde se encuentren registradas las ope-
raciones generadas con relacin al consorcio, la documentacin sus-
tentatoria de la contabilizacin de las operaciones realizadas en cum-
plimiento del referido contrato, as como la solicitud para que cada
una de las partes contratantes o una de ellas pueda llevar la contabi-
lidad del consorcio, en caso de haberla presentado;
Que mediante escrito de fecha 21 de noviembre de 2005 (folio
750), (... SAC) seal que particip en la ejecucin de actividades de
trmites de documentacin de nacionalizacin, emisin y coordina-
cin de importaciones, asistencia jurdica, financiera y administrativa,
entre otras, servicios por los cuales emiti las facturas correspondien-
tes a la recurrente, las que fueron registradas en su contabilidad como
un proyecto, lo cual supuso que se controlara en la cuenta 271102
Costos por Facturar lo referido a los costos, gastos e ingresos, asimis-
mo, indic que lo sealado en la clusula octava del contrato de con-
sorcio respecto a que participa con el 100% en los resultados, se en-
tiende que se calcula en la contabilidad de (... SAC) por lo que no
transfiere utilidades a sus consorciados no domiciliados (... AG) y (...
SA) Colombia, y que las utilidades o prdidas que generan las ventas
CIF de dichos consorciados no domiciliados no son parte del resultado
de la contabilidad de (... SAC) ni fueron transferidos a ella;
Que de acuerdo al resultado del precitado Requerimiento (folio
901), la Administracin deja constancia que (... SAC) exhibi el
contrato de consorcio, sus registros contables y documentacin sus-
tentatoria, as como que present copia del expediente N 0366995
de fecha 2 de julio de 2003 en el que afirma que con fecha 6 de
diciembre de 1999 celebr un contrat de consorcio con (... AG) y
(... SA) en que cada parte cumplira con sus respectivas prestaciones
al cliente y las facturara, y que se cumpli con comunicar a la SU-
NAT que dicho consorcio no llevara contabilidad independiente a
la de sus partes contratantes;
Que obra a folios 957 a 970, al Resumen Estadstico de la Fisca-
lizacin y el Informe General, en el que la Administracin da cuenta
de la verificacin de los Libros y Registros Contables de ( SAC) en
los que se consignaron las facturas detalladas a folio 868 a 899
emitidas por tal empresa por la transferencia de bienes y servicios
prestados a la recurrente en cumplimiento de los contratos celebra-
dos, las que se encuentran registradas en el Subdiario 030 Registro
de Ventas y 035 Registro de Ventas (...) as como su respectiva can-
celacin (folios 824 a 860), asimismo, que los costos y gastos fueron
contabilizados en el centro de costos 22170 cuyo registro se en-
cuentra en la Cuenta 271102 (en la que se anotan todos los proyec-
tos de la empresa) en la que tambin se anotaron los ingresos;
Que aade que ( SAC) emiti a (... AG) la Factura N 001-
0003129 (folio 747) por comisiones producto de la buena pro del
negocio adjudicado, lo que tambin demuestra el vnculo individual
de cada miembro del consorcio con la recurrente;
Que asimismo, seala que de la informacin proporcionada por
la empresa ( SAC) se ubicaron facturas y notas de dbito emitidas
por los otros miembros del consorcio no domiciliados a la recurrente
(folios 648 a 685), no obstante se verific que tales documentos no
se contabilizaron en los registros de ( SAC), precisando con rela-
cin al escrito de fecha 2 de julio de 2003 presentado por ( SAC)
en el que seal que cumpli con comunicar a la Administracin
que el consorcio conformado con (... SA) y (... AG) no llevara con-
tabilidad independiente que de la verificacin efectuada en el Sis-
tema de Informacin Documentaria (SID) se obtuvo que durante el 1
de enero de 1999 y el 1 de julio de 2003 ( SAC) present expe-
dientes comunicando la celebracin de contratos de consorcio pero
relacionados a convocatorias de la Empresa de Transmisin Elctri-
ca del Norte ETECEN mas no de la recurrente (...), no ubicando
expediente alguno en el que se comunicase lo sealado por tal em-
presa, respecto de la recurrente;
Que de lo expuesto se tiene que el asunto controvertido se cir-
cunscribe a determinar quin es el contribuyente del Impuesto Gene-
ral a las Ventas que grav los servicios que prest el consorcio (...
AG) (... SA) ( SAC) a favor de la recurrente en virtud a los

(1) Representante Legal del Consorcio.


(2) Consorcio celebrado con fecha 6 de diciembre de 1999 con el objetivo de participar
en la Licitacin Pblica N 001-(...)-99 convocada por la recurrente para efectos de
ejecutar la repotenciacin de su centro de control y de su sistema de adquisicin de
datos (folios 255 a 258), y con el cual celebr los Contratos N C.G.G. 28/2000-(...)
de 17 de febrero de 2000 y N C.G.G. 055/2001-(...) de 5 de febrero de 2001
(folios 267 a 327).
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
AGOSTO 2008 51
contratos N C.G.G. 28/2000 y C.G.G. 055/2001 (...), si la re-
currente como utilizador de servicios en el pas como afirma la
Administracin o el consorcio como prestador de servicios en el
pas como sostiene la recurrente;
Que de conformidad con lo establecido en el inciso b) del artcu-
lo 1 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, aprobado mediante el Decreto Supremo N 055-99-EF, el
Impuesto General a las Ventas grava, entre otros, la prestacin o
utilizacin de servicios en el pas;
Que el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del referido Texto
nico Ordenado seala que se entiende que el servicio es prestado
en el pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en
l para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de
celebracin del contrato o del pago de la retribucin, y que el servi-
cio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por un sujeto no
domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional, in-
dependientemente del lugar en que se pague o se perciba la contra-
prestacin y del lugar donde se celebre el contrato;
Que el inciso b) del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por Decreto Supremo
N 029-94-EF, modificado por los Decretos Supremos N 136-96-EF y
064-2000-EF, seala que los servicios son prestados o utilizados en el
pas, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la
contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato, precisando
que el servicio es utilizado en el pas cuando es prestado por un sujeto
no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional;
Que el ltimo prrafo del artculo 9 del mencionado Texto ni-
co Ordenado del Impuesto General a las Ventas dispone que, entre
otros, tambin son contribuyentes del Impuesto los consorcios que
lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las normas que
seale el reglamento;
Que por su parte, el artculo 65 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N
054-99-EF, establece que, entre otros, los consorcios y dems con-
tratos de colaboracin empresarial perceptores de rentas de tercera
categora debern llevar contabilidad independiente de las de sus
socios o partes contratantes, sin embargo, tratndose de contratos
en los que por la modalidad de la operacin no fuera posible llevar
la contabilidad en forma independiente, cada parte contratante po-
dr contabilizar sus operaciones o, de ser el caso, una de ellas po-
dr llevar la contabilidad del contrato, debiendo en ambos casos,
solicitar autorizacin a la SUNAT, quien la aprobar o denegar en
un plazo no mayor a 15 das, siendo que de no mediar resolucin
expresa al cabo de dicho plazo, se dar por aprobada la solicitud;
Que el tercer prrafo del mismo artculo, agrega que tratndose
de contratos con vencimiento a plazos menores de un ao, cada
parte contratante podr contabilizar sus operaciones o, de ser el
caso, una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato, debien-
do a tal efecto, comunicarlo a la SUNAT dentro de los cinco (5) das
siguientes a la fecha de celebracin del contrato;
Que de las normas glosadas en los considerandos precedentes,
se aprecia que las normas en materia del Impuesto General a las
Ventas han considerado como contribuyentes del impuesto a los con-
sorcios que lleven contabilidad independiente, de lo que se despren-
de que, de no llevar contabilidad independiente, estos no seran con-
tribuyentes del impuesto, debiendo tributar en este caso cada uno de
los sujetos que integran dichos consorcios, en la medida que reali-
cen operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas, de
modo similar a lo previsto para efecto del Impuesto a la Renta
(3)
;
Que cabe sealar que si bien las normas del Impuesto General a
las Ventas no definen o establecen reglas en cuanto a cuando los
consorcios llevan o no contabilidad independiente, no obstante se
desprende de las mismas, como por ejemplo de lo establecido en el
acpite 11.3 del numeral 11 del artculo 2 del Reglamento de la
Ley, que aqullas se remitiran en cuanto a tal punto a lo dispuesto
en la Ley del Impuesto a la Renta
(4)
;
Que la Ley del Impuesto a la Renta establece la obligacin de los
consorcios de llevar contabilidad independiente, estableciendo slo
una excepcin cuando se tratan de contratos en los que por la mo-
dalidad de la operacin no fuera posible llevar la contabilidad en
forma independiente, para lo cual deben solicitar una autorizacin
a la SUNAT, de lo cual se colige que en principio la intencin del
legislador ha sido el considerar que todos los consorcios deben lle-
var contabilidad independiente a la de sus partes contratantes;
Que es del caso sealar que este Tribunal en diversas Resolucio-
nes tales como la N 01611-5-2002 ha establecido que las conse-
cuencias de una aprobacin o desaprobacin de una solicitud para
no llevar contabilidad independiente adems de tener efectos en la
atribucin de las rentas que produzca el contrato ya que si se
aprueba la solicitud stas sern atribuidas a las personas naturales
o jurdicas que sean partes contratantes y si se niega se atribuirn al
propio contrato que adems ser considerado para efecto del Im-
puesto a la Renta como persona jurdica, tambin podra tener efecto
en la calificacin como sujeto del Impuesto General a las Ventas
dado que segn el ltimo prrafo del artculo 9 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, los contratos
de colaboracin empresarial que llevan contabilidad independiente
y que realizan operaciones alcanzadas con este tributo califican como
contribuyentes;
Que por su parte, en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 00591-
4-2008 se ha establecido que en caso un consorcio no acredite ha-
ber obtenido autorizacin de la Administracin para excluirse de la
obligacin de llevar contabilidad independiente, este se encontraba
obligado a llevar su contabilidad en dicha forma;
Que de lo expuesto se tiene que dado que los consorcios, salvo
que existiese una autorizacin expresa o tcita de la Administracin
que los excluyese de dicha obligacin, se encontraban obligados a
llevar contabilidad independiente, y por tanto, para efecto del Im-
puesto General a las Ventas tenan la calidad de sujetos del impues-
to, tal como lo dispona el citado ltimo prrafo del artculo 9 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
en tanto realizaran operaciones gravadas con el impuesto;
Que en el caso de autos el consorcio (... AG) (... SA) - (
SAC) se encontraba obligado a llevar contabilidad independien-
te, no habiendo obtenido autorizacin tcita o expresa de la Ad-
ministracin para excluirse de dicha obligacin conforme se se-
ala en el Informe General obrante a folio 958, lo que no se ve
enervado por el que en los hechos no llevara su contabilidad en
la forma establecida por ley;
Que es del caso sealar en este punto que si bien obra en autos
copia de un escrito de fecha 2 de julio de 2003 presentado por (
SAC) al que denomin CONSORCIO DE DURACIN MENOR A
12 MESES, SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE A LA DE SUS
PARTES, en el que afirma haber comunicado a SUNAT que el con-
sorcio celebrado con (... SAC) y (... AG) no llevara contabilidad
independiente, conforme se ha expuesto la Administracin ha infor-
mado que tal empresa no present escrito con la comunicacin alu-
dida, debiendo precisarse adems que el referido escrito tampoco
podra considerarse como una comunicacin a la que se refiere el

(3) Segn el cuarto prrafo del artculo 14 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF, en el caso de
joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial que no lle-
ven contabilidad independiente, entre otros, las rentas sern atribuidas a las personas
naturales o jurdicas que las integran o que sean parte contratante.
(4) El numeral 11.3 del artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, aprobado por Decreto Supremo N 136-96-EF, seala en cuanto a las adqui-
siciones en contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad inde-
pendiente, que lo dispuesto en el inciso o) del Artculo 2 del Decreto, ser de aplica-
cin a la atribucin que realice el operador del contrato, respecto de las adquisiciones
comunes. Para tal efecto, en el contrato de colaboracin deber constar expresamente
la proporcin de los gastos que cada parte asumir o el pacto expreso mediante el
cual las partes acuerden que la atribucin de las adquisiciones comunes y el respectivo
Impuesto y gasto tributario se efectuar en funcin a la participacin de cada parte
establecida en el contrato, debiendo ser puesto en conocimiento de la SUNAT al mo-
mento de la comunicacin o solicitud para no llevar contabilidad independiente ().
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
AGOSTO 2008 52
COMENTARIO:
Es materia de comentario lo resuelto por el Tribunal Fiscal
(TF) en la Resolucin N 3119-4-2008 (en adelante la Reso-
lucin), en la que se analiza y revoca el reparo efectuado por
la SUNAT a raz de haber atribuido al apelante (usuario de un
servicio) la calidad de contribuyente del IGV por la utiliza-
cin de servicios en el pas prestados por un sujeto no domi-
ciliado que integraba un contrato de Consorcio.
En la Resolucin, el TF se pronuncia respecto al recurso de
Apelacin interpuesto contra una Resolucin de Intendencia
que fue emitida en cumplimiento de la RTF N 2295-4-2005
referida a determinados periodos del 2000 y 2001 por Im-
puesto General a las Ventas (IGV) y del 2000 por Impuesto a
la Renta (IR), adems de la infraccin tipificada en el numeral
2 del artculo 178 del Cdigo Tributario (CT).
Como se puede ver, la controversia consiste en determinar:
(i) quin era considerado como contribuyente del IGV por los
servicios de Suministro que fueron efectivamente prestados
por un sujeto no domiciliado en el marco de un Consorcio
(integrado por tres empresas, dos ellas no domiciliadas), al
recibir la Buena Pro de una Licitacin, y, por ende, (ii) si tales
servicios se configuran como una utilizacin de servicios en
el pas (como afirma la Administracin Tributaria) o como una
prestacin de servicios (como sostiene la apelante).
tercer prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta,
toda vez que no se trata de un contrato de consorcio de duracin
menor a doce meses;
Que en consecuencia los servicios prestados por dicho consor-
cio que son materia de reparo, constituyen una prestacin de servi-
cios en el pas, toda vez que de acuerdo a lo dispuesto en el nume-
ral 1 del inciso c) del artculo 3 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto General a las Ventas antes glosado, el sujeto que
lo presta, esto es, el consorcio (... AG) (.. SA) - ( SAC) se en-
cuentra domiciliado en el pas para efecto del Impuesto a la Renta
al tratarse de una persona jurdica constituida en el pas al haberse
celebrado en Lima (folios 619 y 620) conforme a lo dispuesto en el
inciso k) del artculo 14 y el inciso d) del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N
054-99-EF
(5)
, por lo que corresponde revocar la apelada en tal
extremo;
Que en cuanto a la Resolucin de Determinacin N 052-03-
0002353 emitida por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2000,
cabe sealar que segn se aprecia de la apelada (folio 978) la Ad-
ministracin ha considerado en la determinacin del Impuesto a la
Renta del ejercicio 2000 la prdida del ejercicio 1999, as como los
intereses exonerados del ejercicio 2000, dando cumplimiento a lo
dispuesto por este Tribunal, por lo que dicho extremo de la apelada
se encuentra arreglado a ley;
Que asimismo, en cuanto a la Resolucin de Multa N 052-02-
0002867 girada por la infraccin prevista en el numeral 2 del art-
culo 178 del Cdigo Tributario, de manera vinculada a los reparos
contenidos en la referida Resolucin de Determinacin N 052-03-
0002353, cabe sealar que al haberse reliquidado dicha multa to-
mando en cuenta la nueva determinacin del Impuesto a la Renta de
2000, contenida en el mencionado valor, tal extremo de la apelada
se encuentra arreglado a ley;

(5) Es del caso sealar que de acuerdo a lo establecido en el artculo 445 de la Ley
General de Sociedades, el contrato de consorcio no est sujeto a la formalidad de
inscripcin en el Registro de Personas Jurdicas dado que no genera una persona
jurdica salvo para efectos tributarios y solo debe constar por escrito.
Que con fecha 26 de diciembre de 2007, se llev a cabo la
diligencia de informe oral con la asistencia de ambas partes, segn
certificacin obrante a folio 1018;
Con las vocales Flores Talavera, Mrquez Pacheco y Ziga
Dulanto, e interviniendo como ponente la vocal Flores Talavera
RESUELVE:
REVOCAR la Resolucin de Intendencia N 055-015-0000051/
SUNAT emitida el 13 de diciembre de 2005 en el extremo referido a
las Resoluciones de Determinacin Ns. 052-03-0002345 a 052-
03-0002352, y CONFIRMARLA en lo dems que contiene.
Regstrese, comunquese y remtase a la Superintendencia Na-
cional de Administracin Tributaria, para sus efectos.
FLORES TALAVERA
VOCAL PRESIDENTA
MRQUEZ PACHECO
VOCAL
ZIGA DULANTO
VOCAL
Moreano de la Cruz
Secretario Relator
I. ANTECEDENTES
Como se puede revisar, en el caso materia de la Resolu-
cin, el TF se haba pronunciado inicialmente en la RTF N
2295-4-2005, sealando que respecto a los reparos al IGV y
a efecto de resolver el expediente resultaba necesario que la
SUNAT requiriera informacin a las partes integrantes del
Consorcio
(1)
, en especial a la empresa que era el representan-
te legal del mismo, con la finalidad de verificar la existencia
de dicho contrato, su operatividad, sus modificaciones vigentes
a la fecha de realizacin de las operaciones, corroborando
adicionalmente si los ingresos que obtuvieron las empresas
no domiciliadas fueron atribuidos en su integridad a la em-
presa domiciliada, determinando el registro contable de tal
atribucin, de ser el caso; asimismo, que se efectuasen las
verificaciones correspondientes y se emita pronunciamiento
respecto a si el Consorcio solicit autorizacin para no llevar
contabilidad independiente, inclusive si en la prctica llev
contabilidad independiente o no y, en este ltimo caso, si fue
cada una de las partes o una de ellas quien asumi la conta-
bilidad del Consorcio.
La Administracin Tributaria, en cumplimiento de lo dis-
puesto por el TF y de conformidad con el artculo 156 del

(1) De la Resolucin no se desprende con claridad cul fue la naturaleza jurdica del
contrato celebrado. Como se puede leer en la RTF N 2295-4-2005, se haba descri-
to, aunque de manera contradictoria, que en una clusula del mismo se pactaba que
el cien por ciento de los resultados de las actividades del consorcio corresponderan
a una sola de las partes, lo que de ser cierto podra poner en discusin si tal contrato
sera propiamente uno de consorcio.
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
AGOSTO 2008 53
to a los Consorcios que lleven contabilidad independiente,
de lo que se desprende que, de no llevar contabilidad inde-
pendiente, estos no seran contribuyentes del impuesto, de-
biendo tributar en este caso cada uno de los sujetos que inte-
gran dichos Consorcios, en la medida que realicen operacio-
nes gravadas con el Impuesto General a las Ventas, de modo
similar a lo previsto para efecto del Impuesto a la Renta.
El problema surge debido a que las disposiciones del IGV
no definen o establecen reglas respecto a cundo los CCE
llevan o no contabilidad independiente, de modo que bajo
una interpretacin literal del citado artculo 9 de la LIGV,
ello debera ser determinado por la norma reglamentaria y no
por otra norma. Empero, para el TF, habra que remitirse a lo
dispuesto en la LIR, puesto que se desprendera de las normas
del IGV, como por ejemplo de lo establecido en el acpite
11.3 del numeral 11 del artculo 2 del Reglamento de la Ley,
que aqullas se remitiran en cuanto a tal punto a lo dispues-
to en la Ley del Impuesto a la Renta
(6)
.
Como se sabe, conforme al artculo 65 de la LIR, como
regla general, los CCE deben llevar contabilidad independiente
y, excepcionalmente no, siempre que se comunique esta de-
cisin a la SUNAT.
En tal sentido, el TF cita como precedente la RTF N 1611-
5-2002, en la que se estableci que las consecuencias de
una aprobacin o desaprobacin de una solicitud para no
llevar contabilidad independiente adems de tener efectos
en la atribucin de las rentas que produzca el contrato ya
que si se aprueba la solicitud stas sern atribuidas a las per-
sonas naturales o jurdicas que sean partes contratantes y si
se niega se atribuirn al propio contrato que adems ser con-
siderado para efecto del Impuesto a la Renta como persona
jurdica, tambin podra tener efecto en la calificacin como
sujeto del Impuesto General a las Ventas dado que segn el
ltimo prrafo del artculo 9 del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto General a las Ventas, los contratos de
colaboracin empresarial que llevan contabilidad indepen-
diente y que realizan operaciones alcanzadas con este tribu-
to califican como contribuyentes. A su vez, el TF toma como
referencia el criterio de la RTF N 591-4-2008, conforme al
cual cuando un consorcio no acredite haber obtenido auto-
rizacin de la Administracin Tributaria para excluirse de la
obligacin de llevar contabilidad independiente, este se en-
contraba obligado a llevar su contabilidad en dicha forma;
es decir, la carga de la prueba se alojara en cabeza del admi-
nistrado.
De acuerdo a ello, el TF afirma que los consorcios, salvo
que existiese una autorizacin expresa o tcita de la Admi-
CT
(2)
, hizo las verificaciones del caso y emiti la Resolucin
de Intendencia correspondiente, la misma que motiv la Ape-
lacin que origin Resolucin que comentamos.
II. LOS CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL
COMO SUJETOS DEL IGV
Aunque la doctrina no sea uniforme, se ha sostenido que el
objeto esencial de los Contratos de Colaboracin Empresa-
rial (CCE) es posibilitar que dos o ms entidades sumen recur-
sos para alcanzar un fin empresarial determinado, el mismo
que si se hubiera emprendido de manera individual, posible-
mente no se habra logrado en los trminos esperados. En
nuestro medio, esta figura ha sido utilizada frecuentemente
en las contrataciones pblicas.
En el artculo 9 de la Ley del IGV (LIGV)
(3)
, que forma parte
del Captulo III de su Ttulo I, se ha establecido como contri-
buyentes del IGV a los CCE (la norma se ha referido a los
consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de co-
laboracin empresarial) que lleven contabilidad independien-
te, de acuerdo con lo que seale el Reglamento. Estamos pues
ante una sola figura asociativa que, para efectos civiles-co-
merciales, es claro que no tiene personera jurdica.
En el Reglamento de la LIGV, por su parte, se ha sealado
que se entiende por CCE, para la aplicacin de lo dispuesto
en el citado Captulo III del Ttulo I de la LIGV, a los contratos
de carcter asociativo celebrados entre dos o ms empresas,
en los que las prestaciones de las partes sean destinadas a la
realizacin de un negocio o actividad empresarial comn,
excluyendo a la asociacin en participacin
(4)
y similares
(5)
.
Conforme a tal definicin, el CCE debe reunir las siguientes
caractersticas concurrentes:
- Es uno de carcter asociativo,
- Es celebrado entre dos o ms empresas, y
- Es aqul en que las prestaciones de las partes son desti-
nadas a la realizacin de un negocio o actividad empre-
sarial comn.
Como se puede inferir de lo hasta aqu sealado, la LIGV
a diferencia de la Ley del IR (LIR)-, no le otorga al CCE la
calidad de persona jurdica, sino directamente la de contri-
buyente del Impuesto. Ello resultara acorde con lo sealado
en el artculo 21 del CT, conforme al cual tienen capacidad
tributaria determinadas entidades, aunque estn limitados o
carezcan de capacidad o personalidad jurdica segn el de-
recho privado o pblico, siempre que la Ley le atribuya la
calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias.
En este punto, tmese en cuenta que en vista que el Regla-
mento de la LIGV tiene una definicin propia de CCE, se ha
sealado que a efectos de atribuir a un Consorcio la calidad
de contribuyente del IGV, los alcances conceptuales esta-
blecidos en la Ley General de Sociedades tienen carcter
supletorio en virtud a la conocida autonoma del Derecho
Tributario.
Ahora bien, de las normas del IGV citadas, se desprende
que sern contribuyentes de ste los CCE cuando lleven con-
tabilidad independiente, de modo que en caso contrario no
tendrn tal condicin de sujeto pasivo. A tal conclusin pare-
ce llegar el TF al referirse al Consorcio, pues en la Resolucin
seala que las normas en materia del Impuesto General a
las Ventas han considerado como contribuyentes del impues-

(2) Para mayores referencias sobre los alcances del artculo 156 del CT, puede verse
nuestros comentarios en: La Resolucin Definitiva del Tribunal Fiscal y el dere-
cho a Probar: A propsito del cumplimiento dispuesto en el artculo 156 del C-
digo Tributario. EN: Revista Anlisis Tributario, N 225, octubre de 2006, pgs. 35 a
41.
(3) El artculo 9 de la LIGV fue modificado por el Dec. Leg. N 950, pero no se variaron
las disposiciones sobre la atribucin de la calidad de contribuyente a los CCE.
(4) El contrato de Asociacin en Participacin es una especie tpica de los contratos
asociativos, en el cual tenemos la participacin de una persona (denominada Aso-
ciado) en el resultado o en las utilidades de uno o varios negocios o empresas de otra
(denominada Asociante). Al Asociante le corresponde en forma exclusiva la gestin
de los negocios o empresas materia del contrato, siendo que el Asociado no respon-
de ni tiene vinculacin alguna con terceros.
(5) Ntese que tal definicin ha sido establecida, en principio, para efectos del Captulo
mencionado.
(6) Tmese en cuenta que el TF no expresa el argumento en que basa su aseveracin,
esto es, la aplicacin de la Norma IX del Ttulo Preliminar del CT.
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
AGOSTO 2008 54
nistracin Tributaria que los excluyese de dicha obligacin,
se encuentran obligados a llevar contabilidad independiente
y, por tanto, para efecto del IGV tienen la calidad de sujetos
del Impuesto, siempre que realicen operaciones gravadas con
dicho tributo. Ciertamente, esta regla es aplicable tambin a
los dems CCE.
En buena cuenta, conforme a la Resolucin, en principio
todo CCE deber llevar Contabilidad Independiente, a menos
que obtenga una autorizacin para no cumplir con tal obliga-
cin. De esta forma, bastar que exista el deber de llevar con-
tabilidad independiente por parte del CCE, aunque finalmen-
te no lo haga, para determinar que el CCE es un contribuyen-
te del IGV.
La pregunta que surge en este caso es, qu pasara en el
caso que un CCE lleve contabilidad independiente no estan-
do obligado a hacerlo?, sera o no, contribuyente del IGV?
Tal situacin ocurrira hoy, conforme a la modificacin del
artculo 65 de la LIR por el Dec. Leg. N 979, en el caso de
CCE con vencimiento a plazos menores a tres aos. Nos pa-
rece que en ese supuesto el CCE igualmente debera conside-
rarse como contribuyente del IGV, al no haber optado sus
partes contratantes por un rgimen sin contabilidad indepen-
diente como se tiene previsto en la Ley.
Ahora bien, dicho en otras palabras, el TF ha interpretado
que, de acuerdo con el artculo 9 de la LIGV, son contribu-
yentes del IGV todos los CCE (perceptores de rentas de terce-
ra categora), pues por regla general deben llevar contabili-
dad independiente, salvo que obtengan una dispensa expre-
sa o tcita en los trminos del artculo 65 de la LIR.
De lo sealado, se desprende que el incumplimiento de los
dems deberes y/o obligaciones formales no incidirn en la
atribucin de la calidad de contribuyente del IGV al CCE que
deba llevar contabilidad independiente, tales como inscrip-
cin en el RUC; autorizacin, emisin y/o entrega de com-
probantes de pago; llevanza de diversos libros contables; de-
claraciones juradas, etc. De hecho, en la citada RTF N 2295-
4-2005 se indic que la obligacin de inscribirse en el RUC y
la de llevar contabilidad independiente constituyen dos obli-
gaciones distintas, por lo que el cumplimiento o incumpli-
miento de una de ellas no implica necesariamente el cumpli-
miento o incumplimiento de la otra, criterio que entende-
mos es as sin perjuicio de la comisin de las infracciones
tributarias correspondientes.
III. SUPUESTOS DE PRESTACIN O UTILIZACIN DE
SERVICIOS EN EL PAS
En el caso materia de la Resolucin, la SUNAT haba consi-
derado que no estbamos ante un servicio prestado por un
contribuyente del IGV (un consorcio que lleve contabilidad
independiente) pues se habra determinado que en la reali-
dad no se llev contabilidad independiente, de modo que no
se habra configurado una prestacin de servicios en el pas.
Con ello, nos encontraramos frente a la utilizacin de servi-
cios prestados por un no domiciliado con lo cual el contribu-
yente del IGV sera el usuario del mismo, es decir, el sujeto
domiciliado.
A su vez, el apelante sostena que al haberse constituido el
Consorcio en el pas, ste constitua una persona jurdica que
tendra la condicin de domiciliado para efectos del IR y tam-
bin para efecto del IGV, por lo que los servicios prestados
por dicho Consorcio calificaran como servicios prestados en
el pas y no como una utilizacin de servicios como preten-
da la Administracin Tributaria, no encontrndose, por tan-
to, el obligado a pagar el IGV por tales servicios.
Al respecto, el TF seala que tanto la prestacin como la
utilizacin de servicios en el pas se encuentran sujetas al
IGV, aunque conforme al numeral 1 del inciso c) del artculo
3 de la LIGV se entiende que el servicio es prestado en el
pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado
en l para efectos del IR, sea cual fuere el lugar de celebra-
cin del contrato o del pago de la retribucin, mientras que
el servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por
un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el
territorio nacional, independientemente del lugar en que se
pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se
celebre el contrato.
A su vez, indica que el inciso b) del numeral 1 del artculo
2 del Reglamento de la LIGV establece que los servicios son
prestados o utilizados en el pas, independientemente del lu-
gar en que se pague o se perciba la contraprestacin, y del
lugar donde se celebre el contrato, precisndose que el servi-
cio es utilizado en el pas cuando es prestado por un sujeto
no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio
nacional.
Finalmente, infiere que conforme al numeral 2 del propio
artculo 2 del Reglamento de la LIGV, un sujeto es domicilia-
do en el pas cuando rena los requisitos establecidos en la
LIR para tal efecto. Esto es, que bajo el mbito de aplicacin
del IGV, para que el servicio se entienda prestado en el pas,
el sujeto que lo presta debe encontrarse domiciliado para efec-
tos del IR, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato
o del pago de la retribucin.
En ese sentido, el TF revoca la apelada y concluye que los
servicios prestados por el consorcio constituyen una presta-
cin de servicios en el pas, toda vez que de acuerdo a lo
dispuesto en el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas antes glosado, el sujeto que lo presta, esto es, el Con-
sorcio (... AG) (.. SA) ( SAC) se encuentra domiciliado en
el pas para efecto del Impuesto a la Renta al tratarse de una
persona jurdica constituida en el pas al haberse celebrado
en Lima (folios 619 y 620) conforme a lo dispuesto en el inci-
so k) del artculo 14 y el inciso d) (del artculo 7) del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta .
As, de lo expuesto por el TF se deduce que un CCE ser
considerado como domiciliado en el Per para efectos del
IGV cuando se constituya en el pas, esto es cuando, al me-
nos, se haya celebrado en territorio nacional. Evidentemente,
lo sealado por el TF debe enmarcarse en lo indicado en el
acpite anterior, esto es, debe observarse la interpretacin con-
junta que el TF hace entre las normas del IR e IGV en la Reso-
lucin para sostener que el consorcio es un sujeto domicilia-
do, en tanto es una persona jurdica constituida en el pas, y
por consiguiente el servicio prestado por el mismo es presta-
do en el pas.
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
AGOSTO 2008 55
Principales Temas del Impuesto
General a las Ventas
OPERACIONES GRAVADAS
1) Venta de Bienes Muebles
RTF N 1515-4-2008 / 06.02.2008
Califican como retiro de bienes gravados
con IGV, la entrega de bienes que los contri-
buyentes efecten a favor de sus trabajado-
res con motivo de fiestas navideas, como es
el caso de los panetones o canastas navide-
as.
Ello en razn de que tales bienes son de
libre disposicin de los trabajadores que los
reciben y no son necesarios para el desarro-
llo de las labores que stos desempean, sien-
do que las entregas de bienes a favor de los
trabajadores para la normatividad del IGV
slo califican como retiro de bienes no gra-
vados cuando son entregados como condi-
cin de trabajo, son indispensables para la
prestacin de servicios o cuando dicha entre-
ga se disponga por ley.
RTF N 927-1-2007 / 09.02.2007
La transmisin de propiedad de la merca-
dera realizada por una persona natural con
negocio para efecto de cancelar obligacio-
nes pendientes de pago constituye un acto de
transferencia de propiedad a ttulo oneroso,
por lo que debe ser considerada como una
operacin de venta gravada con el IGV sin
que se requiera determinar la habitualidad
en la realizacin de dichas operaciones dado
que quien las ha realizado es un sujeto que
se dedica a la actividad empresarial.
RTF N 1043-1-2006 / 24.02.2006
La entrega en propiedad de envases (bote-
llas de vidrio y cajas de plstico) no califica
como retiro de bienes gravado con IGV cuan-
do se haga junto con el producto que contie-
nen, caso en el que tienen la condicin de
mercanca y no de activo fijo pues no pue-
de diferenciarse la venta del lquido de la de
dichos bienes, debiendo entenderse que se
han transferido todos como producto nico, y
al haberse hecho a ttulo oneroso, sern tra-
tados como una sola venta de un bien.
RTF N 417-5-2006 / 25.01.2006
La entrega de pescado efectuada a un ter-
cero como dacin en pago por un prstamo
recibido califica como venta de bienes para
efectos del IGV, por tratarse de una transfe-
rencia a ttulo oneroso.
RTF N 6437-5-2005 / 21.10.2005
La entrega de uniformes publicitarios y ca-
misas al personal contratado para campaas
de promocin de los productos ser conside-
rada como retiro de bienes gravado con IGV
cuando no se acredita documentariamente la
efectiva entrega de tales prendas a dicho per-
sonal y que constituyan condicin de trabajo.
RTF N 5369-2-2005 / 26.08.2005
La diferencia de inventarios detectada por
la Administracin Tributaria no constituye su-
puesto de retiro de bienes gravados con IGV
cuando no se acredita la transferencia, apro-
piacin o consumo susceptible de ser califi-
cado como tal.
RTF N 4323-5-2005 / 13.07.2005
No puede determinarse sobre base presunta
que las diferencias de inventario detectadas
constituyan retiros de bienes, pues hacerlo sig-
nificara presumir la existencia de transferen-
cia, apropiacin o consumo, lo que no est
previsto por las normas que regulan el IGV.
RTF N 4296-1-2005 / 12.07.2005
La apropiacin de los bienes anotados
como activos fijos en el libro de inventarios y
balances de la empresa unipersonal, por parte
del empresario para aportarlos a la constitu-
cin de una sociedad annima califica como
retiro de bienes gravados con el IGV.
RTF N 3522-5-2005 / 07.06.2005
En caso que se entreguen bienes con la fi-
nalidad de obtener como contraprestacin una
obligacin de no hacer (como el servicio de
abstencin de venta del resultado de la pesca
bajo cualquier modalidad a terceras perso-
nas), estaremos ante una operacin que im-
plica un intercambio de bienes por servicios,
de modo que las referidas entregas califica-
rn como una venta de bienes gravada con
IGV.
RTF N 5905-1-2004 / 17.08.2004
La concesin minera constituye un bien in-
tangible pero no comparte ninguna caracte-
rstica con aquellos bienes intangibles grava-
dos con IGV, que son solo los que califican
como muebles.
En tal sentido, la transferencia de una con-
cesin minera no se encuentra gravada con
IGV, pues esta no constituye un bien mueble
intangible, que son los nicos intangibles que
estn gravados con dicho Impuesto.
RTF N 4404-2-2004 / 25.06.2004
El derecho de llave, denominado como
goodwill en la lengua inglesa, supone el pago
como consecuencia de la transferencia de un
establecimiento comercial o industrial respecto
a la valoracin de la fidelidad de los clientes,
abnegacin del personal, administracin y
buen nombre o reputacin, y tiene naturale-
za de bien mueble intangible, por lo que se
encuentra gravado con el IGV siempre que
no se transfiera como consecuencia del tras-
paso de empresas.
RTF N 3746-2-2004 / 31.05.2004
La entrega de concentrados de mineral
como pago de regalas por la cesin en uso
de las concesiones mineras se encuentra gra-
vada con el IGV.
RTF N 2442-3-2004 / 23.04.2004
La entrega de querosene domstico a los
trabajadores puede ser considerada como
condicin de trabajo cuando as se requiera
a fin de asegurar la prestacin adecuada del
servicio brindado por aquellos, dada la si-
tuacin de la zona en la que se encuentran
ubicadas las instalaciones de la recurrente, o
las condiciones climticas y geogrficas de
ese lugar.
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
AGOSTO 2008 56
RTF N 7449-2-2003 / 22.12.2003
El derecho de usufructo sobre unidades in-
mobiliarias hoteleras califica como un intan-
gible porque no puede ser percibido por los
sentidos, pero al derivar de un inmueble y ser
susceptible de ser inscrito en los Registros P-
blicos, califica como un bien mueble, por lo
que su transferencia no se encuentra grava-
da con el IGV.
RTF N 5504-1-2003 / 25.09.2003
La entrega de bienes como obsequios se
considerar como retiro de bienes gravado
con el IGV en la medida que dichos bienes
sean susceptibles, por su naturaleza, de ser
utilizados por quienes los reciben, es decir su
uso va ms all de lo meramente publicitario.
RTF N 3494-4-2003 / 20.06.2003
Cuando un contrato denominado arrenda-
miento-venta con opcin de compra genera
que el riesgo de prdida del bien sea del clien-
te, en realidad no genera la posibilidad del
ejercicio de una opcin de compra sino que
la transferencia se produce automticamente
al trmino de la cancelacin de las cuotas, de
modo que tiene el efecto de una venta con
reserva de propiedad.
RTF N 2684-4-2003 / 21.05.2003
La mayor diferencia entre la cantidad de
bienes remitidos y facturados puede deberse
al desmedro de aquellos que no pasan el con-
trol de calidad, pero ser considerado como
retiro de bienes gravados si no se acredita
ese desmedro con el acta expedida por nota-
rio pblico o juez de paz conforme sealan
los Reglamentos de la LIGV y de la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR).
RTF N 1338-1-2003 / 14.03.2003
La transferencia de bienes (existencias) por
medio del endoso de una factura a favor de
un tercero constituye una venta gravada con
el IGV.
RTF N 6670-3-2002 / 19.11.2002
La cesin en uso permanente de sepulturas
no se encuentra gravada con el IGV por cuan-
to en estricto dicho contrato constituye una ce-
sin de un derecho referente a un bien in-
mueble, cuyo objeto es un bien intangible o
incorporal.
RTF N 5985-5-2002 / 16.10.2002
La entrega de mercadera por parte de un
contribuyente a dos socios en calidad de can-
celacin de prstamo califica como una da-
cin en pago, la que es considerada como
venta gravada para efectos del IGV.
RTF N 2195-3-2002 / 24.04.2002
La prestacin consistente en la libre dispo-
nibilidad de un residuo cocido de pescado a
favor de la arrendadora de una planta de pro-
cesamiento y elaboracin de conservas, su-
pone una obligacin independiente y adicio-
nal a las obligaciones propias del contrato
de arrendamiento, de modo que califican
como retiro gravado con el IGV.
RTF N 1118-4-2002 / 28.02.2002
La entrega de bienes en consignacin no
genera la transferencia de propiedad, debien-
do figurar la mercadera consignada en el in-
ventario del consignador hasta que sea ven-
dida por el consignatario, dado que hasta ese
momento los bienes son de su propiedad.
RTF N 8653-4-2001 / 25.10.2001
La entrega de un maletn a uno de los ge-
rentes de la empresa no constituye condicin
de trabajo cuando no ha sido efectuada a
todos los funcionarios que realizan similares
labores de campo.
RTF N 759-2-2000 / 29.08.2000
La entrega de bienes muebles a un contra-
tista para que ste los emplee exclusivamente
en el servicio materia de contrato y cuyo costo
es deducido de la contraprestacin que debe
abonrsele, es decir, que corren por cuenta del
propio contratista, constituye una transferen-
cia de propiedad gravada con el IGV.
RTF N 2028-4-96 / 09.08.1996
De las normas que regulan el IGV se des-
prende que las prestaciones de dar que im-
plican la transferencia de bienes en propie-
dad estn comprendidas en las operaciones
de venta de bienes muebles, en tanto que la
definicin de servicios comprende las presta-
ciones de hacer y, excepcionalmente, cuando
el servicio es definido como arrendamiento
de bienes muebles o inmuebles, a las presta-
ciones de dar que importen la cesin de bie-
nes en uso.
2) Prestacin o utilizacin de servi-
cios
RTF N 1350-1-2006 / 14.03.2006
Las retribuciones efectuadas por concepto
de pago de un tributo tasa no estn afectas al
IGV pues no constituyen renta de tercera ca-
tegora toda vez que no provienen de la apli-
cacin conjunta de los factores de capital y
trabajo, o de ganancias derivadas por ope-
raciones con terceros, entendidos estos lti-
mos como las obtenidas en el devenir de la
actividad de la empresa en sus relaciones con
otros particulares, toda vez que se originan
por el cumplimiento de una obligacin tribu-
taria.
RTF N 3705-1-2004 / 28.05.2004
Las cuotas de ingreso abonadas por el de-
recho de ser miembro de una cooperativa no
constituyen una retribucin o ingreso obteni-
do por la prestacin de unos servicios, por lo
que no se encuentran gravadas con el IGV.
RTF N 2081-1-2003 / 22.04.2003
En las operaciones de cesin de crditos
en las que el adquirente asume el riesgo de la
cobranza de los mismos, este se desvincula
del cedente una vez concluida la transferen-
cia de los documentos en que se encuentran
contenidos los citados crditos, por lo que las
actividades que posteriormente despliega
para recuperarlos no constituyen una presta-
cin de servicios a favor del transferente, de
modo que no se produce una operacin gra-
vada con el IGV.
RTF N 853-3-2000 / 22.09.2000
La inobservancia del requisito de forma en
la creacin de las tasas cobradas por las mu-
nicipalidades no convierten automticamen-
te en precios pblicos a los pagos realizados
por este concepto, y por tanto, afectos al IGV,
por lo que resulta indispensable a fin de esta-
blecer la distincin entre tasa y precio pbli-
co, determinar la naturaleza del servicio pres-
tado.
RTF N 2028-4-96 / 09.08.1996
De las normas que regularon el IGV se des-
prende que las prestaciones de dar que im-
plican la transferencia de bienes en propie-
dad estn comprendidas en las operaciones
de venta de bienes muebles, en tanto que la
definicin de servicios comprende las presta-
ciones de hacer y, excepcionalmente, cuando
el servicio es definido como arrendamiento
de bienes muebles o inmuebles, a las presta-
ciones de dar que importen la cesin de bie-
nes en uso.
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
AGOSTO 2008 57
3) Contratos de construccin y Pri-
mera venta de inmuebles
RTF N 9508-2-2007 / 11.10.2007
A fin de determinar si el inmueble se edifi-
c con el propsito de su enajenacin, ade-
ms de la manifestacin de voluntad expresa
(normalmente plasmada en algn documen-
to), ha de tomarse en cuenta la manifestacin
de voluntad tcita que es cuando la voluntad
se infiere indubitablemente de una actitud o
de circunstancias de comportamiento que re-
velan su existencia, conforme a lo indicado
por el artculo 141 del Cdigo Civil (CC).
RTF N 8185-4-2007 / 24.08.2007
El slo hecho de haber realizado amplia-
ciones al inmueble que se vende no supone la
tipificacin de una operacin sujeta al IGV,
pues adems debe haber evidencia de que
las ampliaciones realizadas en dicho inmue-
ble hayan tenido por finalidad la venta.
RTF N 8185-4-2007 / 24.08.2007
La primera venta de inmuebles estar gra-
vada con el impuesto siempre que la misma
haya sido realizada por sujetos que tengan
la calidad de constructores, sea porque le re-
sultan aplicables las normas de habitualidad
o los inmuebles materia de transferencia hu-
bieran sido edificados o mandados a edificar
para efecto de su enajenacin.
RTF N 1104-2-2007 / 15.02.2007
Para que nazca la obligacin de pago del
IGV es necesario que exista una venta, la cual
tratndose de bienes futuros recin ocurrir
cuando los bienes hayan llegado a existir, en
este caso, las unidades inmobiliarias construi-
das por la recurrente, entregadas a los ad-
quirentes, momento en el cual recin operar
la transferencia de propiedad sobre los bie-
nes.
RTF N 1093-2-2007 / 15.02.2007
Respecto a los elementos a considerar para
efecto de calificar la habitualidad, las normas
del IGV establecen que corresponde tener en
cuenta la naturaleza, frecuencia y el monto
de las operaciones a fin de determinar el ob-
jeto para el cual el sujeto las realiz. En tal
sentido, cuando el enajenante realice la ven-
ta de por lo menos dos inmuebles en un pe-
riodo de doce meses se le considerar habi-
tual, estableciendo tambin que se considera
habitual a quien edifique con el propsito de
enajenar.
NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
RTF N 1513-4-2008 / 06.02.2008
No resulta vlido concluir con la sola com-
paracin de los mayores ingresos declarados
por concepto de pagos a cuenta del IR con
las ventas netas declaradas por IGV, que las
diferencias constituyan ventas gravadas para
este ltimo impuesto.
RTF N 8337-4-2007 / 29.08.2007
En el caso de ventas al crdito, el nacimiento
de la obligacin tributaria de los intereses y
de los gastos administrativos formarn parte
de la base imponible de la obligacin princi-
pal, siempre que estos sean determinados en
dicho momento, caso contrario, integrarn la
base imponible del impuesto en el mes que
sean determinables o se paguen, lo que ocu-
rra primero.
RTF N 417-5-2006 / 25.01.2006
No resulta procedente que un contribuyen-
te solicite que no se le cobre el IGV por no
haber recibido ningn importe (es decir, por
no haberlo trasladado), dado que el hecho
que haya realizado operaciones informalmen-
te o sin emitir comprobantes de pago y sin
efectuar el traslado del impuesto no lo exime
de su obligacin frente al Fisco como sujeto
del IGV.
RTF N 620-5-2004 / 04.02.2004
La legislacin del IGV no seala cuando se
entiende transferida la propiedad de un bien
mueble, de modo que debe recurrirse al CC
para determinarlo, para lo cual su artculo
947 prev que la transferencia de propie-
dad de una cosa mueble determinada se efec-
ta con su tradicin al acreedor, salvo dispo-
sicin legal diferente.
RTF N 620-5-2004 / 04.02.2004
El nacimiento de la obligacin del IGV no
necesariamente se produce en la fecha con-
signada en el sello de recepcin de las guas
de remisin, dado que puede pactarse con-
tractualmente que la puesta a disposicin de
los bienes al comprador, momento en que este
adquiera la propiedad, ocurra en otro mo-
mento, por ejemplo, cuando se realice el pe-
saje, muestreo y determinacin de humedad
de los concentrados minerales, a efectos de
establecer si los productos cumplan las ca-
ractersticas de los bienes que eran objeto del
contrato.
RTF N 4589-1-2003 / 14.08.2003
La obligacin tributaria del IGV por reem-
bolso de gastos incurridos por el prestador
del servicio por cuenta del usuario nacer en
la fecha de emisin del comprobante de pago
por el que se facture el reembolso o en la fe-
cha en que efectivamente se reembolsen los
gastos, lo que ocurra primero. En tal sentido,
no puede exigirse al prestador que facture y
por ende grave con el IGV el reembolso de
gastos efectuados por cuenta del usuario del
servicio en el mes en que haya utilizado el
crdito fiscal trasladado.
RTF N 4239-5-2003 / 23.07.2003
En la utilizacin de servicios, la obligacin
tributaria del IGV nace al anotarse el com-
probante de pago en el registro de compras
o en la fecha de pago de la retribucin, lo
que ocurra primero. En el caso de servicios
utilizados en el pas que se hubieren cancela-
do por lneas de crdito otorgadas por Ban-
cos del Exterior, el IGV nacer en tal fecha
siempre que no se hubiere producido con
anterioridad la anotacin del comprobante de
pago en el Registro de Compras.
RTF N 3674-3-2003 / 26.06.2003
Para determinar cundo el bien se encuen-
tra a disposicin del adquirente debe anali-
zarse lo sealado en los contratos correspon-
dientes y, en caso que se pacte tal caso en la
fecha de la realizacin de un evento, debe
advertirse la fecha de su ocurrencia.
RTF N 7343-4-2002 / 30.12.2002
Se configura el nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV cuando el vendedor entre-
ga los bienes a sus clientes, lo que se acredita
con la emisin de la Gua de Remisin co-
rrespondiente, y an no se ha emitido el com-
probante de pago correspondiente.
RTF N 8749-3-2001 / 30.10.2001
En el caso de ventas a travs de consigna-
tario o en virtud de contrato estimatorio, son
sujetos del impuesto tanto el que entrega el
bien como el consignatario, debiendo emitir
ambos los comprobantes de pago correspon-
dientes al momento en que se produce la ven-
ta por el consignatario de los los bienes otor-
gados en consignacin.
RTF N 865-3-2001 / 17.08.2001
En la separacin de bienes no existe una
transferencia de propiedad por lo que no debe
ser considerada como una operacin que se
encuentre gravada con el IGV.
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
AGOSTO 2008 58
RTF N 669-5-2001 / 04.07.2001
Para establecer si los montos recibidos co-
rresponden a pagos realizados anticipada-
mente por la venta de un bien o a arras de
retractacin, debe determinarse si fueron rea-
lizados una vez identificado el bien objeto de
transferencia, cuando las partes haban lle-
gado a un acuerdo sobre el bien a ser trans-
ferido y el precio a pagar, como prev el art-
culo 1529 del CC.
RTF N 669-5-2001 / 04.07.2001
El hecho que la empresa haya contabiliza-
do todos los conceptos reparados como anti-
cipos (divisionaria 122) por s solo no es prue-
ba suficiente para concluir que se trata de pa-
gos recibidos anticipadamente por la venta
de un bien y no de arras de retractacin.
RTF N 640-5-2001 / 28.06.2001
En el caso de contratos de venta de bienes
muebles futuros, el nacimiento de la obliga-
cin tributaria del IGV est sujeto a que exis-
ta la venta, lo que ocurrir cuando los bienes
hayan llegado a existir, de modo que tal obli-
gacin tributaria nacer en la fecha en que
se d la existencia del bien cuya transferen-
cia se efecta.
RTF N 069-2-2001 / 31.01.2001
En el caso de transferencia de bienes futu-
ros, si al momento de entrega de anticipos de
dinero por concepto de habilitacin de siem-
bra todava no existe la cosecha (y por ende
la obligacin de transferir la propiedad de
sta), an no ha nacido la obligacin tributa-
ria del IGV.
CONCEPTOS NO GRAVADOS
O EXONERADOS
RTF N 4552-1-2008 / 08.04.2008
La inafectacin del inciso g) del artculo 2
de la LIGV supone un beneficio a favor de las
actividades o servicios que se encuentren rela-
cionados a los fines propios de los centros edu-
cativos, los que en el caso de las universidades
no se agota en los de formacin educativa,
pues la Ley Universitaria contempla otros fi-
nes, tales como los de difusin cultural y de
extensin, que apuntan a la formacin inte-
gral del ser humano y de la sociedad en gene-
ral, objetivo que resulta complementario a los
servicios de enseanza propiamente dichos.
RTF N 4552-1-2008 / 08.04.2008
Siendo la educacin un proceso permanen-
te, la finalidad educativa de las universida-
des debe extenderse a la comunidad en ge-
neral, por lo que puede comprender la for-
macin pre-universitaria, a travs de los cen-
tros pre-universitarios, as como el desarrollo
de diversos programas de capacitacin y/o
actualizacin que contribuyan a la formacin
y desarrollo constante de los profesionales,
como se verifica de los conceptos citados.
RTF N 4552-1-2008 / 08.04.2008
Los ingresos percibidos por las universida-
des por la prestacin de servicios de anlisis,
venta de solaperas o medallones a alumnos,
alquileres de inmuebles, por la prestacin de
servicios, por la elaboracin de anteproyec-
tos, por mantenimiento de sistemas de video
conferencia, por alquiler de equipos, por venta
de bienes, por servicios de videoconferencia
o de consultora, se encuentran gravados con
el IGV al no encontrarse dentro de los alcan-
ces de la inafectacin del inciso g) del artcu-
lo 2 de la LIGV.
RTF N 10650-4-2007 /07.11.2007
Los centros educativos constituidos confor-
me a la legislacin de la materia gozan de
inafectacin del IGV y estn inafectos de este
impuesto los servicios educativos vinculados
a los distintos niveles y modalidades del siste-
ma educativo establecidos por la Ley General
de Educacin que presten las instituciones edu-
cativas pblicas o privadas.
RTF N 1795-1-2006 / 04.04.2006
El artculo 7 de la LIGV slo fija el plazo de
vigencia de las exoneraciones comprendidas
en los Apndices I y II de la LIGV pero no esta-
blece la inmutabilidad de dichos beneficios, ya
que el artculo 6 de dicha Ley dispone el pro-
cedimiento de modificacin. Dichos artculos
no resultan incompatibles ya que desde la en-
trada en vigencia del Dec. Leg. N 775, todos
los textos de la LIGV han convenido en ambas
disposiciones, por lo que no puede entenderse
que estas normas se opongan entre s.
RTF N 4404-2-2004 / 25.06.2004
La transferencia de goodwill y patentes que
pudiera efectuarse como consecuencia del
traspaso de empresas no estara gravado con
el IGV conforme con lo establecido por el in-
ciso c) del artculo 2 de la LIGV.
SUJETOS DEL IMPUESTO
RTF N 417-5-2006 / 25.01.2006
No exime al contribuyente de su obligacin
frente al fisco como sujeto del IGV, el que haya
realizado operaciones informalmente o sin
emitir comprobantes de pago o sin efectuar
el traslado del impuesto.
RTF N 8749-3-2001 / 30.10.2001
En el caso de ventas a travs de comisio-
nistas y, en general, otras transferencias de
bienes que se realicen por cuenta de terceros
mandatarios, el sujeto del IGV es la persona
por cuya cuenta se realiza la venta, debien-
do acreditarse tal calidad, siendo el comisio-
nista sujeto del impuesto slo respecto del ser-
vicio de intermediacin comercial que presta
al propietario del bien.
IMPUESTO BRUTO
RTF N 6447-5-2005 / 21.10.2005
En base a la teora de la unicidad, el mon-
to del IGV sujeto a reintegro tributario es el
que resulta de aplicar la alcuota al valor de
venta considerado en la factura, de modo que
no procede desagregarlo para excluir la par-
te que corresponda al flete.
RTF N 1770-1-2005 / 18.03.2005
Cuando la LIGV hace referencia a intere-
ses devengados por el precio no pagado,
utiliza el trmino devengados como sinni-
mo de originados, de modo que si los inte-
reses por financiamiento (originados por fa-
cilidades otorgadas para el pago del precio
de la mercadera) se establecen mediante un
cronograma, habindose registrado en cuen-
tas del Balance y en el Libro Diario, ello signi-
fica que los ingresos por tales intereses s es-
taban determinados a la fecha de la opera-
cin principal, esto es, la venta de la merca-
dera, de modo que deben integrar la base
imponible del IGV en la fecha de nacimiento
de la obligacin tributaria de las ventas.
RTF N 8296-1-2004 / 26.10.2004
Los servicios de desgaste y mantenimiento
de redes y aparejos, y/o preferencia de des-
carga se encuentran relacionados a la venta
de pescado, por lo que en virtud del principio
de accesoriedad tambin estn exonerados
de dicho impuesto.
RTF N 5525-4-2003 / 26.09.2003
Los gastos generados en la Zona Primaria
de Aduanas por servicio de carga que son
asumidos por las Agencias de Aduanas por
cuenta de los comitentes no forman parte de
la base imponible del servicio prestado por
tales agencias.
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
AGOSTO 2008 59
RTF N 4589-1-2003 / 14.08.2003
El prestador del servicio debe incluir den-
tro de la base imponible del servicio los gas-
tos en que incurra por cuenta del usuario,
siempre que los comprobantes de pago por
tales gastos se encuentren a su nombre, te-
niendo derecho a utilizar el crdito fiscal tras-
ladado por dichas operaciones.
RTF N 4267-3-2003 / 24.07.2003
Conforme a la LIGV y su Reglamento, la
conversin en moneda nacional se efectuar
al tipo de cambio promedio ponderado ven-
ta, publicado por la SBS en la fecha de naci-
miento de la obligacin tributaria del IGV.
RTF N 5905-1-2002 / 11.10.2002
Si los intereses de financiamiento son de-
terminables cuando nazca la obligacin tri-
butaria, esto es, al momento de la venta o la
prestacin del servicio, integrarn la base im-
ponible del impuesto desde ese momento.
RTF N 8749-3-2001 / 30.10.2001
Para efectos de la base imponible de una
operacin debe considerarse la cotizacin he-
cha por el vendedor, que antecede a la cele-
bracin del contrato original, y tambin cuan-
do exista lo sealado en una clusula de tran-
saccin extrajudicial pactada con el compra-
dor en la que se redujo el precio de venta.
RTF N 789-2-2001 / 28.06.2001
El servicio de reparacin y mantenimiento
de las redes de pesca facturado en forma se-
parada a las empresas de pesca es accesorio
a la actividad principal constituida por la venta
de pescado, por lo que no se encuentra gra-
vado con el IGV.
CRDITO FISCAL DEL IGV
1) Aspectos Generales
RTF N 907-4-2006 / 17.02.2006
Para sustentar el crdito fiscal en forma fe-
haciente y razonable, el adquirente no slo
debe cumplir con tener comprobantes de pago
por adquisiciones que cumplan los requisitos
sustanciales y formales establecidos en la LIGV
sino que, fundamentalmente, es necesario que
dichos comprobantes correspondan a opera-
ciones reales, las que pueden no serlo por-
que son inexistentes o porque las personas
que figuran como contratantes formalmente
en los documentos no lo sean en realidad.
RTF N 5207-1-2005 / 19.08.2005
nicamente el crdito fiscal que excede el
monto del impuesto bruto de un determinado
periodo constituye saldo a favor, el cual po-
dr deducirse del o de los periodos siguientes
hasta agotarlo. Por su parte, los pagos inde-
bidos o en exceso son objeto de devolucin y
excepcionalmente de compensacin autom-
tica en los casos expresamente previstos por
la norma, supuesto que no se aplica en el caso
del IGV al no haber sido contemplada esta
posibilidad por la LIGV, ms an, en el su-
puesto negado que la Ley permita la compen-
sacin automtica, tales pagos indebidos o
en exceso no podran ser considerados como
saldo a favor al tener una naturaleza distinta
a stos.
RTF N 2109-4-1996 / 03.09.1996
Si bien el Impuesto a la Renta establece que
los gastos se imputan conforme al principio
de lo devengado, el IGV se determina en base
a la tcnica del valor agregado y sus deduc-
ciones son financieras, lo que implica que la
deduccin como crdito fiscal del IGV paga-
do en las adquisiciones corresponder efec-
tuarla en el periodo en el que stas se reali-
zan, sin importar si el egreso hubiera sido
devengado o no.
2) Requisitos sustanciales
RTF N 3223-5-2008 / 13.03.2008
Para que un sujeto del IGV se encuentre
obligado a aplicar el procedimiento previsto
por el numeral 6 del artculo 6 del Regla-
mento de la LIGV, deber realizar alguna de
las operaciones previstas por el artculo 1 de
dicha Ley, como es el caso de la venta de bie-
nes en el pas, que sin embargo se encuen-
tran exoneradas o inafectas al impuesto, lo
que no ocurre en el supuesto de la transferen-
cia de bienes no producidos en el pas antes
de haber solicitado su despacho a consumo.
RTF N 1515-4-2008 / 06.02.2008
Para tener el derecho a utilizar el crdito
fiscal en la determinacin del IGV, no slo se
debe acreditar que se cuenta con el compro-
bante de pago que respalde las operaciones
realizadas, ni con el registro contable de las
mismas, sino que se debe demostrar que, en
efecto, stas se hayan realizado, siendo que
para ello es necesario que los contribuyentes
acrediten la realidad de las transacciones rea-
lizadas directamente con sus proveedores, las
que pueden sustentarse, entre otros, con la
documentacin que especifique la recepcin
de los bienes, tratndose de operaciones de
compra de bienes, o en su caso, con indicios
razonables de la efectiva prestacin de los
servicios y con la documentacin que eviden-
cia el pago de los mismos.
RTF N 592-4-2008 / 16.01.2008
Uno de los requisitos para tener derecho al
crdito fiscal es que las adquisiciones de bie-
nes, servicios o contratos de construccin sean
permitidos como costo o gasto de la empre-
sa, de acuerdo a la LIR, esto es, que se cum-
pla con el principio de causalidad del gasto,
nocin que debe analizarse considerando los
criterios de razonabilidad y proporcionalidad,
atendiendo a la naturaleza de las operacio-
nes realizadas por cada contribuyente.
RTF N 10956-2-2007 /16.11.2007
El IGV que corresponde a los gastos por
concepto de plizas de seguro contratadas a
favor de trabajadores o directores de la em-
presa a los que se refiere el inciso ll) del ar-
tculo 37 de la LIGV podr deducirse como
crdito fiscal del IGV siempre que tales bene-
ficios se otorguen de manera general.
RTF N 10151-3-2007 / 26.10.2007
El nfasis de la LIGV en el destino de las
adquisiciones hacia operaciones gravadas
con el IGV guarda coherencia con la tcnica
del valor agregado en funcin al cual est
diseado el citado Impuesto, correspondien-
do que en cada etapa del proceso de pro-
duccin y comercializacin de bienes y servi-
cios se recupere el IGV que afect la etapa
anterior a travs del crdito fiscal, siendo el
objeto de la imposicin de cada una de las
etapas no el valor total de bien o servicio sino
el mayor valor que adquieren en cada una
de ellas, evitndose una sucesiva imposicin
que grave impuesto sobre impuesto, o que se
reitere la imposicin sobre la materia imponi-
ble gravada en la etapa anterior.
RTF N 10151-3-2007 / 26.10.2007
Lo relevante a efectos de determinar el cr-
dito fiscal aplicable en el caso de sujetos que
realizan operaciones gravadas y no grava-
das, es verificar si las adquisiciones que otor-
garan dicho crdito fiscal se destinan, esto
es, se utilizan en operaciones por las que se
deba pagar el IGV, siendo stas las seala-
das en el artculo 1 de la LIGV.
RTF N 4940-2-2006 / 12.09.2006
Si bien la legislacin del IGV establece como
requisito adicional a la deduccin de las ad-
quisiciones como gasto o costo, que se desti-
nen a operaciones gravadas, tambin es cierto
que el citado Impuesto considera un sistema
de deducciones amplias en el que incluye to-
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
AGOSTO 2008 60
das las adquisiciones, sea que se integren f-
sicamente al bien, se consuman en el proceso
o que sea gasto de la actividad.
RTF N 4940-2-2006 / 12.09.2006
No procede que la SUNAT repare el crdi-
to fiscal por concepto de adquisicin de com-
bustibles al amparo de lo dispuesto por el in-
ciso b) del artculo 18 de la LIGV cuando no
se haya acreditado que el contribuyente rea-
lice operaciones gravadas y no gravadas.
RTF N 5727-1-2005 / 20.09.2005
El requisito del crdito fiscal referido a que
las adquisiciones se destinen a operaciones
por las que se debe pagar el IGV, resulta de
aplicacin en los casos en que los sujetos del
impuesto realizan tanto operaciones grava-
das como no gravadas con ste.
RTF N 422-3-2005 /21.01.2005
Para aplicar como crdito fiscal el IGV que
grav las adquisiciones, debe existir una re-
lacin de causalidad entre los gastos produ-
cidos y la renta generada, teniendo en cuen-
ta las actividades econmicas del contribu-
yente, lo que otorga el carcter necesario al
gasto incurrido.
RTF N 1258-1-2004 / 05.03.2004
El inciso b) del artculo 18 de la LIGV al
aludir a bienes destinados a operaciones gra-
vadas, se refiere a que no debe tomarse cr-
dito fiscal por las adquisiciones destinadas a
realizar operaciones exoneradas, otorgando
bajo un sistema de deducciones amplias o fi-
nancieras la posibilidad de emplear el crdi-
to fiscal por todas las adquisiciones que rea-
lice el sujeto para el desarrollo de sus activi-
dades, a diferencia de los sistemas de deduc-
ciones fsicas en los que nicamente se per-
mite la deduccin de los insumos, materias
primas y envases que se venden con el pro-
ducto.
RTF N 6749-3-2003 /20.11.2003
Debe reconocerse como crdito fiscal el IGV
pagado por la adquisicin del pavo y de los
bienes necesarios para la cena por Navidad
otorgados por la empresa a prestadores de
servicios bajo contratos de locacin de servi-
cios, siempre que se haya demostrado la re-
lacin de causalidad.
RTF N 4589-1-2003 / 14.08.2003
El prestador del servicio debe incluir den-
tro de la base imponible del servicio los gas-
tos en que incurra por cuenta del usuario,
siempre que los comprobantes de pago por
tales gastos se encuentren a su nombre, te-
niendo derecho a utilizar el crdito fiscal tras-
ladado por dichas operaciones.
RTF N 4275-1-2003 / 24.07.2003
Conforme a las normas sobre CETICOS, el
ingreso de mercancas nacionales y la pres-
tacin de servicios provenientes del resto del
pas hacia los referidos CETICOS se conside-
ran como exportacin, de modo que estas
operaciones no generan crdito fiscal para el
adquirente en tanto constituyen operaciones
inafectas al IGV.
RTF N 1266-4-2003 / 12.03.2003
El inciso b) del artculo 18 de la LIGV es
aplicable cuando las empresas realizan simul-
tneamente operaciones gravadas con el ci-
tado impuesto y operaciones exoneradas o
inafectas, teniendo por objeto evitar que aque-
llas adquisiciones gravadas con el impuesto
que se destinan a operaciones no gravadas
que efecte un contribuyente, otorguen dere-
cho a crdito fiscal.
3) Requisitos formales
RTF N 5631-2-2003 / 30.09.2003
En la utilizacin de servicios prestados por
no domiciliados, a diferencia de otras opera-
ciones gravadas con el IGV, el contribuyente
tiene derecho a utilizar como crdito fiscal por
el Impuesto que ha sido de su cargo, mientras
que en las dems, son sus clientes quienes po-
dr utilizar el crdito fiscal, siendo por tanto
dos tratamientos distintos.
RTF N 5631-2-2003 / 30.09.2003
En cuanto al requisito especial del pago,
este trmino debe entenderse en el sentido es-
tricto de entrega o desembolso de una canti-
dad de dinero debida, de modo tal que la
cancelacin del IGV por un medio distinto,
como es la compensacin, no involucra que
realmente se haya pagado. As, la aplicacin
del crdito fiscal contra el impuesto bruto (d-
bito fiscal) no constituye un medio de pago
del IGV, sino un mecanismo diseado para
determinar el impuesto que en definitiva re-
sulta por pagar en cada perodo.
RTF N 5631-2-2003 / 30.09.2003
Tratndose del uso de servicios prestados
por no domiciliados, no corresponde la utili-
zacin del crdito fiscal derivado de las ad-
quisiciones internas contra el impuesto bruto
por este concepto, el mismo que debe ser pa-
gado en trminos estrictos.
4) Operaciones No Reales
RTF N 1112-4-2008 / 29.01.2008
Las normas sobre operaciones no fehacien-
tes establecen un orden de prelacin a efecto
de determinar el valor de las operaciones con-
sideradas como no fehacientes o no determi-
nadas, sealando que en primer lugar se
tomar en cuenta el valor de mercado esta-
blecido conforme a las reglas de la LIR, y que,
en caso contrario, esto es, cuando dicho va-
lor no pueda ser establecido conforme a s-
tas, se determinar de acuerdo con los ante-
cedentes que obren en poder de la SUNAT.
RTF N 4124-4-2006 / 26.07.2006
No procede la presuncin de una opera-
cin gravada con el IGV ya que no se ha evi-
denciado su existencia, siendo que la Admi-
nistracin Tributaria se basa en un recibo de
aporte de inversin de capital, mediante el
cual la empresa descuenta al socio en una
asociacin en participacin parte de sus utili-
dades por el costo de las mquinas tragamo-
nedas que serviran como aporte.
RTF N 6447-5-2005 / 21.10.2005
En base a la teora de la unicidad, el mon-
to del IGV sujeto a reintegro tributario es el
que resulta de aplicar la alcuota al valor de
venta considerado en la factura, de modo que
no procede desagregarlo para excluir la par-
te que corresponda al flete.
RTF N 6368-1-2003 / 04.11.2003
Para demostrar la hiptesis de que no exis-
ti operacin real que sustente el crdito fis-
cal, es preciso que se investiguen todas las
circunstancias del caso, actuando para tal
efecto los medios probatorios pertinentes y su-
cedneos siempre que sean permitidos por el
ordenamiento tributario, valorndolos en for-
ma conjunta y con apreciacin razonada, de
conformidad con el artculo 125 del CT.
INDICADORES
AGOSTO 2008 61

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0
8
1
1
.
0
9
.
0
8
1
1
.
0
9
.
0
8
1
6
.
0
9
.
0
8
0
3
.
0
9
.
0
8
0
5
.
0
9
.
0
8
0
5
.
0
9
.
0
8
1
9
.
0
9
.
0
8
1
1
.
0
9
.
0
8
1
5
.
0
9
.
0
8
1
2
.
0
9
.
0
8
1
2
.
0
9
.
0
8
1
2
.
0
9
.
0
8
1
2
.
0
9
.
0
8
1
2
.
0
9
.
0
8
1
2
.
0
9
.
0
8
1
2
.
0
9
.
0
8
1
6
.
0
9
.
0
8
0
3
.
0
9
.
0
8
0
5
.
0
9
.
0
8
0
5
.
0
9
.
0
8
1
9
.
0
9
.
0
8
1
2
.
0
9
.
0
8
1
5
.
0
9
.
0
8
1
5
.
0
9
.
0
8
1
5
.
0
9
.
0
8
1
5
.
0
9
.
0
8
1
5
.
0
9
.
0
8
1
5
.
0
9
.
0
8
1
5
.
0
9
.
0
8
1
5
.
0
9
.
0
8
1
6
.
0
9
.
0
8
0
3
.
0
9
.
0
8
0
5
.
0
9
.
0
8
0
5
.
0
9
.
0
8
1
9
.
0
9
.
0
8
1
5
.
0
9
.
0
8
1
5
.
0
9
.
0
8
1
6
.
0
9
.
0
8
1
6
.
0
9
.
0
8
1
6
.
0
9
.
0
8
1
6
.
0
9
.
0
8
1
6
.
0
9
.
0
8
1
6
.
0
9
.
0
8
1
6
.
0
9
.
0
8
1
6
.
0
9
.
0
8
0
3
.
0
9
.
0
8
0
5
.
0
9
.
0
8
0
5
.
0
9
.
0
8
1
9
.
0
9
.
0
8
1
6
.
0
9
.
0
8
1
5
.
0
9
.
0
8
1
7
.
0
9
.
0
8
1
7
.
0
9
.
0
8
1
7
.
0
9
.
0
8
1
7
.
0
9
.
0
8
1
7
.
0
9
.
0
8
1
7
.
0
9
.
0
8
1
7
.
0
9
.
0
8
1
6
.
0
9
.
0
8
0
3
.
0
9
.
0
8
0
5
.
0
9
.
0
8
0
5
.
0
9
.
0
8
1
9
.
0
9
.
0
8
1
7
.
0
9
.
0
8
1
5
.
0
9
.
0
8
INDICADORES
AGOSTO 2008 62
Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias
(1) Segn Anexo 2 de la R. de S. N 233-2007/SUNAT, publicada el 27 de diciembre de 2007.
MES AL QUE
CORRESPONDE
LA OBLIGACIN
VENCIMIENTO SEMANAL
N DESDE HASTA
Vencimiento
SEMANA
PERODO AL QUE
CORRESPONDE LA
OBLIGACIN
FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIN Y PAGO
(3)
MAYO 2008
JUNIO 2008
JULIO 2008
AGOSTO 2008
SETIEMBRE 2008
25 de Junio de 2008
23 de Julio de 2008
26 de Agosto de 2008
23 de Setiembre de 2008
27 de Octubre de 2008
A. PARA PAGOS A CUENTA DEL ISC
(1)
B. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES
(2)
0 - 4 5 - 9
24 de Junio de 2008
24 de Julio de 2008
25 de Agosto de 2008
24 de Setiembre de 2008
24 de Octubre de 2008
(2) Segn R. de S. N 233-2007/SUNAT. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados
como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad.
Tambin es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Pblico.
(3) Segn ltimo dgito del RUC.
AGOSTO 2008
1
2
3
4
03 de Agosto de 2008
10 de Agosto de 2008
17 de Agosto de 2008
24 de Agosto de 2008
09 de Agosto de 2008
16 de Agosto de 2008
23 de Agosto de 2008
30 de Agosto de 2008
05 de Agosto de 2008
12 de Agosto de 2008
19 de Agosto de 2008
26 de Agosto de 2008
SETIEMBRE 2008
1
2
3
4
5
31 de Agosto de 2008
07 de Setiembre de 2008
14 de Setiembre de 2008
21 de Setiembre de 2008
28 de Setiembre de 2008
06 de Setiembre de 2008
13 de Setiembre de 2008
20 de Setiembre de 2008
27 de Setiembre de 2008
04 de Octubre de 2008
02 de Setiembre de 2008
09 de Setiembre de 2008
16 de Setiembre de 2008
23 de Setiembre de 2008
30 de Setiembre de 2008
(5) Segn R. de S. N 233-2007/SUNAT, publicada el 27 de diciembre de 2007.
FECHA DE REALIZACIN DE LAS OPERACIONES
LTIMO DA PARA
REALIZAR EL PAGO
01 de Junio de 2008
16 de Junio de 2008
01 de Julio de 2008
16 de Julio de 2008
01 de Agosto de 2008
16 de Agosto de 2008
Del Al
15 de Junio de 2008
30 de Junio de 2008
15 de Julio de 2008
31 de Julio de 2008
15 de Agosto de 2008
31 de Agosto de 2008
20 de Junio de 2008
07 de Julio de 2008
22 de Julio de 2008
07 de Agosto de 2008
22 de Agosto de 2008
05 de Setiembre de 2008
D. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF
(5)
(4) Segn el D. S. N 053-97-PCM (modificado por D. S. N 063-97-PCM y D. S. N 048-98-PCM), R. M. N 083-
2001-EF/10 y R. de S. N 034-2008/SUNAT.
ADQUISICIONES
DEL MES DE:
LTIMO DGITO DEL RUC
0 - 4 5 - 9
29.08.2008
30.09.2008
31.10.2008
28.11.2008
31.12.2008
30.01.2009
28.08.2008
29.09.2008
30.10.2008
27.11.2008
30.12.2008
29.01.2009
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
C. PARA ENTIDADES ESTATALES SOBRE
INFORMACIN DE ADQUISICIONES
(4)
TIPO DE
DECLARACIN
01.01.2006
01.01.2006
06.04.2007
05.09.2005
01.02.2008
26.08.2004
06.08.2003
18.01.2003
15.05.2005
26.11.2007
01.08.2008
01.01.2005
01.12.2006
18.01.2003
01.05.2005
07.04.2008
01.02.2008
01.02.2008
25.04.2008
02.06.2008
06.04.2008
30.12.2005
18.03.2007
19.10.2003
01.07.2005
01.01.2006
15.07.2004
26.09.2005
01.09.2006
24.05.2007
01.10.2007
15.11.2005
30.01.2006
Impuesto a la Renta Anual 2007 Personas Naturales
(1)
.
Impuesto a la Renta Anual 2007 Tercera Categora
(2)
e ITF.
Impuesto Temporal a los Activos Netos.
Fondo y Fideicomisos.
IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR).
Impuesto Selectivo al Consumo.
Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional.
Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas.
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retencin o percepcin).
Planilla Electrnica
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categora).
Otras Retenciones (IR de segunda categora incluyendo dividendos, IR de No Domiciliados y Retenciones de IGV).
Agentes de Retencin del IGV.
Agentes de Percepcin del IGV (conforme a la R. de S. N 128-2002/SUNAT).
Agentes de Percepcin del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. N 058-2006/SUNAT).
Retenciones y Contribuciones sobre Remuneraciones.
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
Libre Desafiliacin de AFP.
Precios de Transferencia.
Modificacin de Coeficiente o Porcentaje para el clculo de pagos a cuenta del IR de tercera categora.
Declaracin de Operaciones con Terceros.
Declaracin de Notarios.
Declaracin de Predios.
Declaracin Jurada Informativa de las Embarcaciones de Recreo.
Declaracin de Ingreso de Bienes a la Regin Selva.
Boletos de Transporte Areo.
Regala Minera.
Programa de Declaracin de Beneficios (PDB) - Exportadores.
Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36 C.T.
Refinanciamiento Fraccionamiento 36 C.T.
Rgimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF).
Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retencin.
DECLARACIONES
DETERMINATIVAS
DECLARACIONES
INFORMATIVAS
OTROS
Programa de Declaracin Telemtica - Versiones vigentes
PDT
659 versin 1.0
660 versin 1.0
648 versin 1.2
618 versin 1.1
621 versin 4.7
615 versin 2.0
634 versin 1.0
693 versin 1.0
1690 versin 1.0
695 versin 1.6
601 versin 1.2
616 versin 1.3
617 versin 1.6
626 versin 1.1
633 versin 1.2
697 versin 1.5
600 versin 4.9
610 versin 3.5
606 versin 1.0
3560 versin 1.1
625 versin 1.1
3500 versin 3.3
3520 versin 3.1
3530 versin 1.0
1691 versin 1.0
1647 versin 1.0
3540 versin 1.0
698 versin 1.1
versin 2.1
687 versin 1.3
689 versin 1.0
686 versin 1.2
1661 versin 1.0
FORMULARIO
VIRTUAL
INICIO DE
VIGENCIA
(3)
(1) Se utiliza los Formularios Virtuales 677 versin 1.0 para el 2001, 679 versin 1.0 para el 2002, 651 versin 1.0 para el 2003, 653 versin 1.0 para 2004, 655 versin 1.0 para 2005 y 657
versin 1.0 para 2006.
(2) Se utiliza los Formularios Virtuales 678 versin 1.1 para el 2001, 680 versin 1.0 para el 2002, 652 versin 1.1 para el 2003, 654 versin 1.0 para 2004, 656 versin 1.0 para 2005 y 658
versin 1.0 para 2006.
(3) Para MEPECOS que lo presenten en sucursales o agencias bancarias, a partir del 09 de abril de 2008.
INDICADORES
AGOSTO 2008 63
NDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIN PORCENTUAL
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
ACUMULADA ANUAL (1) MENSUAL
MES
A. ndice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variacin Porcentual
ndice de Precios - INEI
2007 2008
(1) Respecto al mismo mes del ao anterior. FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.
2007 2007
NDICE PROMEDIO MENSUAL (1) VARIACIN PORCENTUAL
B. ndice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variacin Porcentual
0,01
0,26
0,35
0,18
0,49
0,47
0,48
0,14
0,61
0,31
0,11
0,45
0,01
0,27
0,62
0,80
1,29
1,77
2,25
2,39
3,02
3,34
3,46
3,93
0,65
0,35
0,24
-0.09
0,94
1,55
2,21
2,20
2,80
3,09
3,48
3,93
2008 2008
ACUMULADA ANUAL (2) MENSUAL
MES
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2007 2006
2007 2008 2007
-0,34
-0,48
0,41
0,30
0,88
1,26
0.75
0.65
0,63
0,11
0,22
0,73
-0,34
-0,82
-0,41
-0,11
0,77
2,03
2,80
3,47
4,12
4,24
4,47
5,24
0,50
0,20
0,24
0,12
1,21
2,35
3,22
3,68
4,17
4,23
4,67
5,24
2008 2007 2008
171,973343
171,652587
172,301372
173,036455
172,670986
172,895914
172,734510
173,075394
173,335897
173,442468
173,100456
173,426072
2007
Base 1994
2008
Base 2001 Base 1994
173,69
174,15
174,75
175,06
175,92
176,76
177,59
177,84
178,93
179,49
179,68
180,50
110,52
110,81
111,19
111,39
111,94
112,47
113,00
113,16
113,85
114,21
114,33
114,85
2008
172,833160
172,001768
172,710490
173,236546
174,757919
176,953390
178,289226
179,445691
180,569394
180,776134
181,177918
182,505674
(1) Base ao 1994. (2) Respecto al mismo mes del ao anterior. FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.
Base 2001
180,91
182,54
184,44
184,68
185.42
186,83
187,87
115,11
116,15
117.36
117,54
117,98
118,88
119,54
0,22
0,91
1,04
0,15
0,37
0,77
0,56
0,22
1,13
2,18
2,34
2,72
3,51
4,09
4,15
4,82
5,55
5,52
5,40
5,70
5,79
183,009600
185,064872
186,578131
187,110328
189,333395
192,538918
194,645831
0,28
1,12
0,82
0,29
1,19
1,69
1,09
0,28
1,40
2,23
2,52
3,74
5,50
6,65
5,89
7,59
8,03
8,01
8,34
8,81
9,17
Impuesto a la Renta 2008-Personas Naturales
C. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO
RNGA
Base de
Clculo
Equivalencia en
Nuevos Soles
Hasta 27
UIT
Ms de 27 UIT
hasta 54 UIT
Ms de 54 UIT
Hasta:
S/. 94,500
Ms de S/. 94,500
Hasta S/. 189,000
Ms de S/. 189,000
Frmula para calcular
el Impuesto (I)
I = (0.15 x RNGA)
I = (0.21 x RNGA) S/. 5,670
I = (0.30 x RNGA) S/. 22,680
A. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA GLOBAL (RNG)
RENTA BRUTA (RB) RENTA NETA (RN)
Primera Categora (1C)
Segunda Categora (2C)
(1)
Cuarta Categora (4C)
Quinta Categora (5C)
(-) 20% de RB1C
(-) 10% de RB2C
(1) No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, los mismos que se
calculan bajo el sistema cedular.
DEDUCCIONES PERMITIDAS
= RN1C
= RN2C
= RN de 4C y 5C
(-) S/. 24,500
(7 UIT)
(-) 20% de RB4C
(2)
= RNG
B. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA
GLOBAL ANUAL (RNGA)
(3)
RNGA = (RNG (ITF
(4)
+ GxD
(5)
+ Prdidas de 1C
(6)
+ Prdidas de 2C
(7)
)) + RNFE
Donde:
ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; GxD: Gastos por donaciones; RNFE: Renta neta
de fuente extranjera
(2) Aplicable solo para rentas indicadas en el inciso a) del artculo 33 de la LIR. El lmite deducible es
S/. 84,000 (24 UIT).
(3) Despus de las deducciones admitidas.
(4) El monto pagado en el ejercicio hasta el lmite de la RNG sin considerar la RB5C.
(5) Gasto por donaciones realizadas conforme a lo sealado en el inciso b) del artculo 49 de la LIR y en
el artculo 28-B del Reglamento.
(6) Prdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de 1C.
(7) Prdidas de capital originadas en la enajenacin de inmuebles bajo las reglas del artculo 36 de la LIR.
21%
15%
TASA
%
30%
PERODO APLICABLE BASE
LEGAL
MES DE ACTUALIZACIN
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
PARTIDA
DEL
MES DE:
Factores para el Ajuste Integral de los
Estados Financieros (ndice de Precios al Por Mayor)
(1)
Valor de la UIT 1999 2008
D. S. N 123-98-EF
D. S. N 191-99-EF
D. S. N 145-2000-EF
D. S. N 241-2001-EF
D. S. N 191-2002-EF
D. S. N 192-2003-EF
D. S. N 177-2004-EF
D. S. N 176-2005-EF
D. S. N 213-2006-EF
D. S. N 209-2007-EF
2, 800
2, 900
3,000
3,100
3,100
3,200
3,300
3,400
3,450
3,500
VALOR
(S/.)
AO
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
MESES
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. N 031-2004-EF/93.01 (contable) y Ley N 28394
(tributario). Mantenemos este indicador para aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.
2007
1,035
1,038
1,043
1,039
1,036
1,027
1,014
1,006
1,000
Ago. Set.
1,041
1,045
1,050
1,046
1,042
1,033
1,020
1,013
1,006
1,000
Oct.
1,042
1,046
1,051
1,047
1,044
1,034
1,022
1,014
1,007
1,001
1,000
Nov.
1,045
1,048
1,053
1,049
1,046
1,037
1,024
1,016
1,010
1,003
1,002
1,000
Dic.
1,052
1,056
1,061
1,057
1,054
1,044
1,031
1,024
1,017
1,011
1,010
1,007
1,000
2008
Ene.
1,003
1,000
Feb.
1,014
1,011
1,000
Mar.
1,022
1,019
1,008
1,000
Abr.
1,025
1,022
1,011
1,003
1,000
May.
1,037
1,035
1,023
1,015
1,012
1,000
Jun.
1,055
1,052
1,040
1,032
1,029
1,017
1,000
1,067
1,064
1,052
1,043
1,040
1,028
1,011
1,000
Jul.
INDICADORES
AGOSTO 2008 64
CONCEPTO
TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS
DEL 07.02.2003
AL 31.01.2004
DEL 01.02.2004
A LA FECHA
(1)
Tasa de Inters Mensual
Tasa de Inters Diario
(2)
Tasas de Inters Moratorio
M. N. M. E. M. N. M. E.
1,5%
0,05%
0,84%
0,028%
1,5%
0,05%
0,75%
0,025%
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.
(1) Segn la R. de S. N 028-2004/SUNAT.
(2) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. N 025-2000/SUNAT
a partir del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decima-
les.
Tasa de Inters para Devoluciones
de Pagos indebidos o en exceso
(1)
En Moneda Nacional
CONCEPTO
0,80%
0,02667%
0,80%
0,02667%
Tasa de Inters Mensual
Tasa de Inters Diario
(5)
Tasa de Inters Mensual
Tasa de Inters Diario
(5)
DEL 01.01.2007
AL 31.12.2007
(2)
DEL 01.01.2008
AL 31.01.2008
(3)
DEL 01.02.2008
AL 31.12.2008
(4)
Resultado de Documento
emitido por la AT
Los Dems
AT = Administracin Tributaria
(1) Tmese en cuenta que en la Ley N 29191 y en la Ley N 28053 existen disposiciones especiales sobre Tasas de Inters en el caso de otros
crditos tributarios.
(2) Segn R. de S. N 009-2007/SUNAT.
(3) Segn R. de S. N 001-2008/SUNAT.
(4) Segn Ley N 29191 y R. de S. N 001-2008/SUNAT.
(5) Segn R. de S. N 025-2000/SUNAT y R. de S. N 116-2000/SUNAT, se aplica el inters diario con cinco decimales.
Tasas de Inters Internacional
DA
LIBOR
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO
PRIME RATE
FECHA
Diaria
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
01.07.08
02.07.08
03.07.08
04.07.08
05.07.08
06.07.08
07.07.08
08.07.08
09.07.08
10.07.08
11.07.08
12.07.08
13.07.08
14.07.08
15.07.08
16.07.08
17.07.08
18.07.08
19.07.08
20.07.08
21.07.08
22.07.08
23.07.08
24.07.08
25.07.08
26.07.08
27.07.08
28.07.08
29.07.08
30.07.08
31.07.08
01.08.08
02.08.08
03.08.08
04.08.08
05.08.08
Tasas Activa y Pasiva de Inters:
TAMEX
(Moneda Extranjera)
%A FD FA(1) %A FD
TAMN
(Moneda Nacional)
0,00029
0,00030
0,00030
0,00030
0,00030
0,00030
0,00029
0,00029
0,00029
0,00029
0,00029
0,00029
0,00029
0,00029
0,00029
0,00029
0,00029
0,00029
0,00029
0,00029
0,00028
0,00028
0,00029
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
11,13
11,21
11,23
11,23
11,23
11,23
11,15
11,18
11,16
11,08
10,98
10,98
10,98
10,91
10,89
10,89
10,87
10,85
10,85
10,85
10,78
10,80
11,19
10,80
10,73
10,73
10,73
10,73
10,73
10,70
10,72
10,68
10,68
10,68
10,70
10,72
746,61784
747,06242
747,50426
747,94618
748,38837
748,83082
749,27353
749,71532
750,15855
750,60592
751,05490
751,50415
751,95367
752,39687
752,83949
753,28135
753,72534
754,16874
754,61240
755,05633
755,49830
755,94444
756,38864
756,83412
757,27951
757,72517
758,17110
758,61728
759,06373
759,51248
759,96390
760,41507
760,86650
761,31821
761,77070
762,22328
0,00059
0,00060
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
23,85
23,90
23,72
23,71
23,71
23,71
23,71
23,64
23,71
23,94
24,02
24,02
24,02
23,63
23,58
23,52
23,63
23,58
23,58
23,58
23,45
23,68
23,55
23,61
23,59
23,59
23,59
23,59
23,59
23,71
23,85
23,82
23,82
23,82
23,85
23,84
2,28
2,28
2,28
2,23
2,23
2,23
2,28
2,24
2,21
2,21
2,21
2,21
2,21
2,22
2,21
2,21
2,20
2,24
2,24
2,24
2,23
2,16
2,22
2,23
2,17
2,17
2,17
2,17
2,17
2,17
2,13
2,16
2,16
2,16
2,25
2,26
9,41420
9,41698
9,41976
9,42255
9,42533
9,42812
9,43089
9,43366
9,43644
9,43919
9,44192
9,44466
9,44739
9,45011
9,45282
9,45554
9,45825
9,46095
9,46366
9,46637
9,46906
9,47176
9,47455
9,47725
9,47993
9,48262
9,48530
9,48799
9,49068
9,49336
9,49604
9,49872
9,50140
9,50408
9,50676
9,50945
TIPMN
(N)
TIPMEX
(N)
FA(1) %A %A
(1) Circular B.C.R. N 041-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.
FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.
3,43
3,49
3,51
3,53
3,53
3,53
3,54
3,53
3,56
3,53
3,49
3,49
3,49
3,51
3,44
3,46
3,47
3,48
3,48
3,48
3,48
3,51
3,51
3,51
3,51
3,51
3,51
3,51
3,51
3,53
3,46
3,48
3,48
3,48
3,57
3,58
(Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. N 006 y 007-91-EF/90)
Del 01.07.2008 al 05.08.2008
DA FECHA
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
01.07.08
02.07.08
03.07.08
04.07.08
05.07.08
06.07.08
07.07.08
08.07.08
09.07.08
10.07.08
11.07.08
12.07.08
13.07.08
14.07.08
15.07.08
16.07.08
17.07.08
18.07.08
19.07.08
20.07.08
21.07.08
22.07.08
23.07.08
24.07.08
25.07.08
26.07.08
27.07.08
28.07.08
29.07.08
30.07.08
31.07.08
01.08.08
02.08.08
03.08.08
04.08.08
05.08.08
Del 01.07.2008 al 05.08.2008
2,783
2,788
2,791
2,789
N/P
N/P
2,789
2,790
2,790
2,792
2,788
N/P
N/P
2,791
2,791
2,789
2,785
2,786
N/P
N/P
2,791
2,799
2,796
2,800
2,795
N/P
N/P
N/P
N/P
2,798
2,801
2,791
N/P
N/P
2,798
2,802
3,109
3,123
3,134
3,113
N/P
N/P
3,113
3,098
3,098
3,113
3,094
N/P
N/P
3,121
3,123
3,093
3,071
3,084
N/P
N/P
3,100
3,148
3,139
3,171
3,157
N/P
N/P
N/P
N/P
3,116
3,125
3,084
N/P
N/P
3,091
3,114
3,311
3,324
3,345
3,294
N/P
N/P
3,294
3,223
3,223
3,249
3,205
N/P
N/P
3,256
3,275
3,199
3,151
3,212
N/P
N/P
3,257
3,356
3,338
3,413
3,381
N/P
N/P
N/P
N/P
3,281
3,288
3,253
N/P
N/P
3,242
3,281
5,00
5,00
5,00
5,00
N/P
N/P
5,00
5,00
5,00
5,00
5,00
N/P
N/P
5,00
5,00
5,00
5,00
5,00
N/P
N/P
5,00
5,00
5,00
5,00
5,00
N/P
N/P
N/P
N/P
5,00
5,00
5,00
N/P
N/P
5,00
5,00
2,453
2,461
2,463
2,461
N/P
N/P
2,461
2,459
2,459
2,459
2,456
N/P
N/P
2,458
2,460
2,458
2,456
2,458
N/P
N/P
2,459
2,461
2,462
2,461
2,460
N/P
N/P
N/P
N/P
2,463
2,464
2,461
N/P
N/P
2,461
2,463
FUENTE: Bloomberg N/P = No publicado
0,80%
0,02667%
0,80%
0,02667%
1,50%
0,05%
0,80%
0,02667%
INDICADORES
AGOSTO 2008 65
T
i
p
o

d
e

C
a
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b
i
o

(
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8
C
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1
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2
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8
3
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2
,
8
3
0
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P
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8
INDICADORES
AGOSTO 2008 66
Declaracin de Base Imponible en ADUANAS
Factor de conversin
(1) Segn R. de S. NAA N 304-2008-SUNAT/A.
(2) Segn R. de S. NAA N 329-2008-SUNAT/A.
(*) El ndice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contrados a plazo no menor de noventa das (90). No es aplicable para el clculo
de intereses ni para determinar el valor al da del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolucin Judicial, segn el artculo1236
del Cdigo Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.
ndice de Reajuste Diario
(*)
Para deudas que refiere el Art. 240 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas segn Art. 1235 del Cdigo Civil
Euro
Kwanza
Dnar Argelino
Peso Argentino
Florn Arubeo
Dlar Australiano
Boliviano
Real
Lev
Dlar Canadiense
Peso Chileno
Yuan
Peso Colombiano
Won
Corona Danesa
Sucre
Quetzal
Dlar de Hong Kong
Rupia de la India
Rupia de Indonesia
Unin Europea
Angola
Argelia
Argentina
Aruba
Australia
Bolivia
Brasil
Bulgaria
Canad
Chile
China, Rep. Pop. de
Colombia
Corea, Repblica de
Dinamarca
Ecuador
Guatemala
Hong Kong
India
Indonesia
Pas Moneda
Equivalencia en US$
Pas Moneda
Irn
Japn
Malasia, Fed. de
Mxico
Nigeria
Noruega
Panam
Paraguay
Reino Unido (Inglaterra)
Rusia, Fed. de
Sudfrica
Suecia
Suiza
Tailandia
Taiwn (China Nac.)
Trinidad y Tobago
Turqua
Uruguay
Venezuela
Viet Nam
Rial Iran
Yen Japons
Dlar Malasio o Ringgit
Nuevo Peso Mexicano
Naira
Corona Noruega
Balboa
Guaran
Libra Esterlina
Rublo
Rand
Corona Sueca
Franco Suizo
Baht
Nuevo Dlar de Taiwn
Dlar de Trinidad y Tobago
Lira
Peso Uruguayo
Bolvar Venezolano
Dong
Equivalencia en US$
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31
Das
2007
Setiembre
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6,44892
6,44921
6,44951
6,44980
6,45009
6,45039
6,45068
6,45098
6,45127
6,45157
6,45186
6,45215
6,45245
6,45274
6,45304
6,45333
6,45363
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6,45451
6,45480
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6,45569
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6,45627
6,45657
6,45686
6,45716
----
Octubre
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6,46607
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6,49159
6,49287
6,49415
6,49543
6,49671
Noviembre
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6,49807
6,49875
6,49943
6,50011
6,50079
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6,51711
----
Del 21.06.2008
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(1)
Del 21.06.2008
al 10.07.2008
(1)
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0,128148
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US$ US$
Diciembre
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6,51758
6,51781
6,51804
6,51828
6,51851
6,51874
6,51898
6,51921
6,51944
6,51968
6,51991
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6,52038
6,52061
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6,52108
6,52131
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6,52178
6,52201
6,52224
6,52248
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6,52294
6,52318
6,52341
6,52364
6,52388
6,52411
6,52434
2008
Enero
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6,52624
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6,52910
6,53005
6,53100
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6,53481
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6,53672
6,53767
6,53863
6,53958
6,54053
6,54149
6,54244
6,54340
6,54435
6,54531
6,54626
6,54722
6,54817
6,54912
6,55008
6,55104
6,55199
6,55295
6,55390
Febrero
6,55440
6,55490
6,55540
6,55591
6,55641
6,55691
6,55741
6,55791
6,55841
6,55891
6,55942
6,55992
6,56042
6,56092
6,56142
6,56193
6,56243
6,56293
6,56343
6,56393
6,56443
6,56494
6,56544
6,56594
6,56644
6,56695
6,56745
6,56795
6,56845
----
----
Marzo
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6,57228
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6,59721
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6,60683
6,60875
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6,61260
6,61453
6,61645
6,61838
6,62031
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6,62417
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6,62803
Abril
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6,64637
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6,65787
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6,69477
6,69708
----
Mayo
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6,69841
6,69874
6,69908
6,69941
6,69974
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6,70041
6,70074
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6,70141
6,70174
6,70208
6,70241
6,70274
6,70308
6,70341
6,70374
6,70407
6,70441
6,70474
6,70507
6,70541
6,70574
6,70607
6,70641
6,70674
6,70707
6,70741
Junio
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6,71401
6,71484
6,71566
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6,71731
6,71814
6,71896
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6,73137
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----
0,000109
0,009481
0,308785
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0,000062
Julio
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6,74052
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6,74886
6,75053
6,75220
6,75387
6,75554
6,75721
6,75888
6,76055
6,76223
6,76390
6,76557
6,76724
6,76892
6,77059
6,77227
6,77394
6,77562
6,77729
6,77897
6,78065
6,78232
6,78400
A partir del
11.07.2008
(2)
US$
A partir del
11.07.2008
(2)
US$
1,575548
0,013365
0,016178
0,330852
0,561798
0,958313
0,139860
0,623597
0,805542
0,980584
0,001907
0,145894
0,000523
0,000952
0,211282
0,000040
0,133067
0,128251
0,023305
0,000109
0,000109
0,009428
0,306279
0,097040
0,008493
0,196641
1,000000
0,000253
1,993300
0,042654
0,127877
0,166414
0,979816
0,029958
0,032949
0,166667
0,817929
0,052083
0,466287
0,000059
Agosto
6,78521
6,78642
6,78764
6,78885
6,79006
6,79128
6,79249
6,79370
6,79492
6,79613
6,79735
6,79856
6,79978
6,80099
6,80221
6,80342
6,80464
6,80586
6,80707
6,80829
6,80950
6,81072
6,81194
6,81316
6,81437
6,81559
6,81681
6,81803
6,81925
6,82046
6,82168
PROYECTOS DE LEY
AGOSTO 2008 67
Principales Proyectos de Ley
(1)
Del 06 de julio al 05 de agosto de 2008
MODIFICACIN CONSTITUCIONAL
INVERSIN DE EXTRANJEROS EN FRONTERA
PROYECTO N 2574/2007-CR (GNU) / 14.07.2008
PROPUESTA: Modificar el artculo 71 de la Constitucin
Poltica referente a regular la facultad normativa que ex-
cepta en materia de propiedad, posesin o concesiones a
favor de los extranjeros dentro de los cincuenta kilmetros
de nuestras fronteras.
TRATADOS INTERNACIONALES
PUBLICIDAD DE TRATADOS
PROYECTO N 2577/2007-PE (PE) / 18.07.2008
PROPUESTA: Modificar los artculos 4 y 6 de la Ley N
26647, que establece las normas y regula los actos relati-
vos al perfeccionamiento nacional de los Tratados celebra-
dos por el Estado peruano, sobre la publicacin de dichos
instrumentos internacionales en el Diario El Peruano.
TRABAJO Y SEGURIDAD SOCIAL
TRABAJO DEL QUMICO
PROYECTO N 2573/2007-CP (CP - Colegio de Qumicos
del Per) / 14.07.2008
PROPUESTA: Dictar la Ley del Trabajo del Qumico.
INCONSTITUCIONALIDAD DE NORMA ANTI-PARO
PROYECTO N 2559/2007-CR (GNU) / 08.07.2008
PROPUESTA: Derogar el Decreto de Urgencia N 031-2008,
que dicta medidas para la continuidad de labores el da 9
de julio de 2008.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
ENTIDADES RELIGIOSAS
PROYECTO N 2560/2007-CR (GUN) / 08.07.2008
PROPUESTA: Dictar la Ley sobre el ejercicio de la libertad
religiosa.
La iniciativa comprende algunas disposiciones tributarias. As,
se establece que las entidades religiosas se encuentran inafec-
tas, por sus actividades propias, al Impuesto a la Renta, Im-
puesto de Alcabala, Impuesto Predial, Impuesto a la Propie-
dad Vehicular y dems tributos.
Se seala que los ingresos que perciban los ministros, reli-
giosas y misioneros de las entidades religiosas por el ejer-
cicio de sus funciones no estn afectos al Impuesto a la
Renta.
Asimismo que la importacin de bienes donados a las en-
tidades religiosas no estn gravados con tributo y derecho
aduanero alguno.
CONTRATACIN CON MINISTERIO DE DEFENSA
PROYECTO N 2568/2007-PE (PE) / 10.07.2008
PROPUESTA: Autorizar la emisin de Documentos Cance-
latorios - Tesoro Pblico, para el pago del Impuesto Gene-
ral a las Ventas y del Impuesto a la Renta generado por
contrataciones del Pliego Ministerio de Defensa.
OTROS
LOF DEL MTC
PROYECTO N 2569/2007-PE (PE) / 10.07.2008
PROPUESTA: Dictar la Ley de Organizacin y Funciones
del Ministerio de Transportes y Comunicaciones (MTC).
LOF DEL MVCS
PROYECTO N 2576/2007-PE (PE) / 17.07.2008
PROPUESTA: Dictar la Ley de Organizacin y Funciones
del Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento
(MVCS).
LOF DEL MEM
PROYECTO N 2579/2007-PE (PE) / 18.07.2008
PROPUESTA: Dictar la Ley de Organizacin y Funciones
del Ministerio de Energa y Minas (MEM).
MANCOMUNIDAD MUNICIPAL
PROYECTO N 2578/2007-PE (PE) / 18.07.2008
PROPUESTA: Modificar el artculo 5 de la Ley N 29029,
Ley de la Mancomunidad Municipal, referente a la consti-
tucin, recursos y aportes.

(1) El artculo 107 de la Constitucin Poltica ha establecido las personas o entidades que
tienen derecho a iniciativa en la formulacin de leyes.
Los Grupos Parlamentarios, conforme al Reglamento del Congreso, son conjuntos de
congresistas que comparten ideas o intereses comunes o afines. Actualmente el Con-
greso tiene siete Grupos Parlamentarios.
ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS
CP = Colegio Profesional.
GNU = Grupo Parlamentario Nacionalista Unin por el Per.
GUN = Grupo Parlamentario Unidad Nacional.
PE = Poder Ejecutivo.
LEGISLACIN
AGOSTO 2008 68
Principales Dispositivos Legales
Del 21 de julio al 05 de agosto de 2008
DESIGNAN Y EXCLUYEN AGENTES DE RETENCIN DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (25.07.2008 -
376866)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 124-2008/SUNAT
Lima, 24 de julio de 2008
CONSIDERANDO:
Que el artculo 10 del Texto nico Ordenado del C-
digo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N
135-99-EF y normas modificatorias, establece que la
Administracin Tributaria podr designar como agen-
tes de retencin a los sujetos que considere se encuen-
tran en disposicin para efectuar la retencin de tribu-
tos;
Que mediante Resolucin de Superintendencia N 037-
2002/SUNAT y normas modificatorias se estableci el
Rgimen de Retenciones del Impuesto General a las
Ventas aplicable a los proveedores y se design a de-
terminados sujetos como agentes de retencin;
Que con el fin de lograr un adecuado funcionamiento
del mencionado rgimen, resulta necesario redefinir el
padrn de agentes de retencin;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 10
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, el ar-
tculo 11 del Decreto Legislativo N 501 y normas mo-
dificatorias, el inciso q) del artculo 19 del Reglamento
de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado
por Decreto Supremo N 115-2002-PCM y norma mo-
dificatoria y de conformidad con lo previsto en el nu-
meral 73.3 del Artculo 73 de la Ley N 27444, Ley
del Procedimiento Administrativo General;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- DESIGNACIN DE AGENTES DE RETEN-
CIN
Desgnase como agentes de retencin del Impuesto Ge-
neral a las Ventas a los sujetos sealados en el Anexo 1
de la presente resolucin, los cuales operarn como ta-
les a partir del 1 de setiembre de 2008.
Artculo 2.- EXCLUSIN DE AGENTES DE RETENCIN
Exclyase como agentes de retencin del Impuesto Ge-
neral a las Ventas a los sujetos sealados en el Anexo 2
de la presente resolucin, los mismos que dejarn de
operar como tales a partir del 1de setiembre de 2008.
Regstrese, comunquese y publquese
ENRIQUE VEJARANO VELSQUEZ
Superintendente Nacional (a.i.)
Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria
20136201213
20182649270
20452614767
20503238463
20503790271
20506068216
20507828915
20508164433
20509534838
20509845167
ANEXO N 1
Ord. RUC Ord. RUC
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
20511416877
20512365648
20513017490
20513225840
20513251506
20514584789
20517252558
20517394263
20518261593
20519230900
10070065571
20100096421
20100117283
20100117364
20100118174
20100126274
20100176531
20100313627
20100382602
20100653991
20101012710
20101320023
20106898309
20107628127
20108056941
20109284786
20112839691
20123855958
20127270113
20131367342
20131369396
20140913431
20143117261
20144755759
20198242684
20253604434
20254134318
20254586642
20254937887
20258286236
20258980108
20283731988
20292584491
ANEXO N 2
Ord. RUC Ord. RUC
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
20301844591
20305094715
20307941415
20321689222
20340944039
20344331431
20352436071
20356618166
20361022841
20379163581
20380418356
20381015018
20381444997
20387704117
20409644288
20419095525
20421383988
20425481038
20430760514
20457830905
20468455529
20481061297
20484997595
20501483517
20501751201
20503388198
20504263780
20504762433
20504807984
20508261633
20508610409
20509177385
20509518981
MODIFICAN LA R. DE S. N 204-2007/SUNAT Y APRUE-
BAN NUEVA VERSIN DEL PDT PLANILLA ELECTRNICA,
FORMULARIO VIRTUAL N 0601 (25.07.2008 376867)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 125-2008/SUNAT
Lima, 24 de julio de 2008
CONSIDERANDO:
Que el artculo 88 del Texto nico Ordenado (TUO)
del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supre-
mo N 135-99-EF y normas modificatorias, faculta a la
Administracin Tributaria a establecer para determina-
dos deudores tributarios la obligacin de presentar la
declaracin tributaria por medios magnticos;
Que mediante la Resolucin de Superintendencia N
002-2000/SUNAT y normas modificatorias, as como
la Resolucin de Superintendencia N 143-2000/SU-
NAT, se aprueban disposiciones sobre la forma y las
condiciones generales para la presentacin de decla-
raciones tributarias determinativas e informativas a tra-
vs de los formularios virtuales generados por los Pro-
gramas de Declaracin Telemtica (PDT);
Que a travs de la Resolucin de Superintendencia N
129-2002/SUNAT y normas modificatorias, precisa-
das por la Resolucin de Superintendencia N 133-
2002/SUNAT, se seala los sujetos obligados a pre-
sentar declaraciones tributarias determinativas a travs
de los formularios virtuales generados por los PDT y,
adicionalmente, mediante la Resolucin de Superinten-
dencia N 138-2002/SUNAT se seala nuevos sujetos
obligados;
Que por su parte, a travs de la Resolucin de Superin-
tendencia N 260-2004/SUNAT y normas modificato-
rias, se aprueba las normas para que los deudores tri-
butarios presenten sus declaraciones determinativas y
efecten el pago de los tributos internos a travs de
SUNAT Virtual, as como mediante la Resolucin de
Superintendencia N 109-2000/SUNAT y normas mo-
dificatorias, se regula la forma y condiciones en que los
deudores tributarios podrn realizar diversas operacio-
nes a travs de Internet mediante el Sistema SUNAT
Operaciones en Lnea;
Que el artculo 3 del Decreto Supremo N 018-2007-
TR que establece las disposiciones relativas al uso del
documento denominado Planilla Electrnica, dispone
que la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT) podr emitir las normas que regu-
len la forma y condiciones del soporte electrnico de la
Planilla Electrnica, as como las de su envo;
Que el artculo 4 del citado decreto supremo seala,
adems, que la Planilla Electrnica contendr la infor-
macin establecida mediante Resolucin Ministerial del
Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo (MTPE) y
que las modificaciones posteriores de la referida infor-
macin sern efectuadas por la SUNAT mediante reso-
lucin de superintendencia;
Que mediante la Resolucin Ministerial N 250-2007-
TR se aprueba la informacin de la Planilla Electrnica,
as como las tablas que han de ser utilizadas para su
elaboracin, segn corresponda, y la estructura de da-
tos requerida por los archivos de importacin de dicho
documento, sealndose que los mismos sern publica-
dos en la pgina web del MTPE;
Que teniendo en cuenta las normas antes descritas,
mediante Resolucin de Superintendencia N 204-
2007/SUNAT se aprob el PDT Planilla Electrnica For-
mulario Virtual N 0601, medio informtico a utilizar a
efectos de cumplir con la presentacin de la Planilla
Electrnica y la declaracin, entre otros, de las reten-
ciones del Impuesto a la Renta de quinta y cuarta cate-
gora y de las contribuciones al Seguro Social en Salud
(EsSalud) y a la Oficina de Normalizacin Previsional
(ONP);
Que posteriormente, mediante la Resolucin de Su-
perintendencia N 005-2008/SUNAT se aprueba una
nueva versin del PDT Planilla Electrnica, Formulario
Virtual N 0601 versin 1.1;
Que de otro lado, de acuerdo con lo establecido por el
artculo 5 del Decreto Legislativo N 501, Ley General
de la SUNAT, modificado por la Ley N 27334, la SU-
NAT administra las aportaciones a la ONP, sealando
adems dicho artculo que la SUNAT podr ejercer fa-
cultades de administracin respecto de otras obligacio-
nes no tributarias de la ONP, de conformidad con lo
que se contemple en los convenios interinstitucionales
correspondientes;
Que segn el artculo 12 del Decreto Supremo N 039-
2001-EF, que aprob el Reglamento de la Ley N 27334,
le corresponde a la SUNAT elaborar y aprobar las nor-
mas y los procedimientos necesarios para llevar a cabo
la recaudacin y administracin de las aportaciones a
la Seguridad Social, de acuerdo con las facultades que
le confiere el Cdigo Tributario, siendo ello tambin de
aplicacin, entre otros, para la declaracin y/o pago
de las dems deudas no tributarias a dichas entidades
LEGISLACIN
AGOSTO 2008 69
cuya recaudacin le haya sido encomendada a la SU-
NAT;
Que en mrito a las normas antes descritas la SUNAT
ha celebrado un Convenio de Cooperacin Interinstitu-
cional con la ONP, en virtud del cual a dicha Superin-
tendencia se le encarga la recaudacin de las primas
del seguro Asegura Tu Pensin y queda obligada a
transferir a la ONP la informacin correspondiente en
la forma y las condiciones que se establezcan para ello;
Que adicionalmente, el Decreto Legislativo N 1057 que
regula el Rgimen Especial de Contratacin Adminis-
trativa de Servicios establece que el contrato adminis-
trativo de servicios (CAS) constituye una modalidad es-
pecial propia del derecho administrativo y privativa del
Estado, por la cual se debe efectuar la contratacin de
personas que presten servicios no autnomos. Aade
que aquellas personas que sean contratadas bajo el ci-
tado rgimen a partir del 29 de junio de 2008 deben
afiliarse a un rgimen de pensiones, pudiendo elegir
entre el Sistema Nacional de Pensiones o el Sistema
Privado de Pensiones;
Que resulta necesario que en la Planilla Electrnica, entre
otros, se especifique si existen trabajadores sin rgimen
pensionario, se detalle la categora ocupacional de los
mismos, se identifique a los trabajadores y prestadores
de servicios perceptores de las rentas respecto de las
cuales resultan de aplicacin los Convenios para evitar
la Doble Imposicin y se especifique los establecimien-
tos propios o de terceros donde los prestadores de ser-
vicios modalidad formativa realizan su labor;
Que en vista de lo sealado en los considerandos ante-
riores se deben realizar ajustes al PDT Planilla Electr-
nica, Formulario Virtual 601 a fin de posibilitar la de-
claracin y/o pago de las retenciones del Impuesto a la
Renta y de la contribucin a la ONP que correspondan
por los CAS, incorporar el concepto Asegura Tu Pen-
sin dentro de los que sern declarados y pagados en
dicho PDT, efectuar determinados ajustes a la Resolu-
cin de Superintendencia que lo aprob, as como mo-
dificar la informacin de la Planilla Electrnica;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 88
del TUO del Cdigo Tributario, los artculos 3 y 4 del
Decreto Supremo N 018-2007-TR, el artculo 11 del
Decreto Legislativo N 501, el inciso q) del artculo 19
del Reglamento de Organizacin y Funciones de la
SUNAT, aprobado por el Decreto Supremo N 115-
2002-PCM y norma modificatoria, y de conformidad
con lo previsto en el numeral 73.3 del Artculo 73 de
la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo
General y normas modificatorias;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- MODIFICACIN DE LA RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 204-2007/SUNAT Y NORMA
MODIFICATORIA
1.1 Sustityase el inciso a) y el ltimo prrafo del art-
culo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 204-
2007/SUNAT y norma modificatoria, e incorprase el
inciso p) al indicado artculo, conforme al siguiente tex-
to:
Artculo 3.- UTILIZACIN DEL PDT PLANILLA ELEC-
TRNICA
El PDT Planilla Electrnica deber ser utilizado por los
sujetos sealados en el artculo 4, para cumplir con la
presentacin de la Planilla Electrnica y declaracin de
las obligaciones que se generen a partir del periodo
enero de 2008 y que deben ser presentadas a partir
del mes de febrero de 2008, por los siguientes concep-
tos:
a) Planilla Electrnica, la que deber contener la infor-
macin establecida en el anexo de la presente Resolu-
cin.
()
p) Prima por el concepto Asegura Tu Pensin, respec-
to de los afiliados obligatorios al Sistema Nacional de
Pensiones que contraten el mencionado seguro.
La determinacin de los conceptos a que se refieren los
incisos e) al n) y p) y la presentacin del documento e
inscripcin de lo sealado en los incisos a) al d) y o) del
presente artculo, constituyen obligaciones independien-
tes entre s.
1.2. Sustityase el acpite ii) del numeral 5.3 del art-
culo 5 y el artculo 10 de la Resolucin de Superinten-
dencia N 204-2007/SUNAT y norma modificatoria,
por los siguientes textos:
Artculo 5.- FORMA Y CONDICIONES GENERALES
PARA LA UTILIZACIN Y PRESENTACIN DEL PDT PLA-
NILLA ELECTRNICA, PRESENTACIN DEL DISQUETE
Y CONSTANCIA DE PRESENTACIN O RECHAZO
()
5.3 Con la presentacin del PDT Planilla Electrnica se
emitirn dos constancias de presentacin o de rechazo:
()
ii) Una constancia, por la declaracin de los conceptos
sealados en los literales b) al p) del artculo 3 de la
presente Resolucin.
Artculo 10.- DECLARACIONES SUSTITUTORIAS Y
RECTIFICATORIAS
Para efecto de las declaraciones sustitutorias, as como
las rectificatorias de los conceptos b) al p) del artculo
3 declarados en el PDT Planilla Electrnica, se obser-
var lo siguiente:
a) Si la declaracin original se present utilizando el
PDT Planilla Electrnica, la declaracin sustitutoria o la
rectificatoria deber efectuarse a travs de dicho me-
dio.
b) Se ingresarn nuevamente todos los conceptos de la
declaracin que se sustituye o rectifica, inclusive aque-
lla informacin que no se desea rectificar o sustituir.
c) La declaracin se presentar en los lugares seala-
dos en el artculo 6, segn corresponda.
Artculo 2.- MODIFICACIN DE LA INFORMACIN
DE LA PLANILLA ELECTRNICA
Incorprase a la Resolucin de Superintendencia N
204-2007/SUNAT y norma modificatoria, el anexo si-
guiente, el cual contiene la informacin de la Planilla
Electrnica y que deber ser considerado para las pre-
sentaciones de dicho documento.
ANEXO: Informacin de la Planilla Electrnica
1. Datos del Empleador Declarante:
1.1 Nmero del Registro nico de Contribuyen-
tes (RUC)
1.2 Nombre, denominacin o razn social
1.3 Micro Empresa (Ley N 28015)
a) Fecha de acogimiento en el Ministerio
de Trabajo y Promocin del Empleo
b) Nmero de acogimiento en el Ministe-
rio de Trabajo y Promocin del Empleo
1.4 Indicador si tiene trabajadores sin rgimen
pensionario
1.5 Rgimen laboral
1.6 Administracin Pblica
1.7 Agencia de empleos
1.8 Entidad de Intermediacin Laboral
1.9 Desarrolla actividades por las que aporta
al SENATI
1.10 Correo electrnico
(1)
1.11 Empleadores a quienes destac o desplaz
personal
a) Nmero de RUC
b) Nombre, denominacin o razn social
c) Actividad por la que destac o despla-
z personal
d) Denominacin del establecimiento a
donde destac o desplaz personal
e) Indicador de Centro de Riesgo
f) Tasa del Seguro Complementario de
Trabajo de Riesgo SCTR, cuando la
cobertura de salud es proporcionada
por el EsSalud.
1.12 Empleadores que le destacan o desplazan
personal.
a) Nmero de RUC
b) Nombre, denominacin o razn social
c) Actividad por la que le destacan o des-
plazan personal
1.13 Establecimientos propios
a) Tipo del establecimiento
b) Cdigo del establecimiento segn su
inscripcin en el RUC
c) Denominacin del establecimiento
d) Indicador de Centro de Riesgo
e) Tasas de Centro de Riesgo SCTR,
cuando la cobertura de Salud es pro-
porcionada por el EsSalud.
1.14 Convenio de estabilidad tributaria y/o exo-
neraciones
a) Tributos y sus tasas respectivas
2. Datos de trabajadores, pensionistas, prestadores
de servicios cuarta categora, prestadores de
servicios modalidades formativas y personal de
terceros:
2.1 Datos Personales
2.1.1 Tipo de documento de identificacin
2.1.2 Nmero de documento
2.1.3 Apellidos y nombres
2.1.4 Sexo
2.1.5 Fecha de nacimiento
(2)
2.1.6 Nacionalidad
(3)
2.1.7 Domicilio
(4)
2.1.8 Telfono
(1)
2.1.9 Correo electrnico
(1)
2.1.10 Indicador de afiliacin a EsSalud:
+Vida Seguro de Accidentes
(3)
2.1.11 Condicin de domicilio segn el Im-
puesto a la Renta
2.2. Datos del trabajador
2.2.1 Tipo de trabajador
2.2.2 Categora ocupacional del trabaja-
dor
2.2.3 Rgimen laboral
2.2.4 Nivel educativo
(5)
2.2.5 Ocupacional
(5)
2.2.6 Discapacidad
2.2.7 Rgimen pensionario
2.2.8 Indicador de afiliacin a ONP: Se-
guro Asegura tu Pensin
(9)
2.2.9 Fecha de inscripcin al rgimen pen-
sionario
(1)
2.2.10 Cdigo nico del Sistema Privado
de Pensiones CUSPP
2.2.11 SCTR Salud
2.2.12 SCTR Pensin
2.2.13 Tipo de contrato de trabajo
2.2.14 Datos referidos a la jornada de tra-
bajo:
a) Sujeto a rgimen alternativo,
acumulativo o atpico de jorna-
da de trabajo y descanso
b) Sujeto a jornada de trabajo
mxima
c) Sujeto a trabajo en horario noc-
turno
2.2.15 Informacin de otros ingresos de
quinta categora: RUC y nombre,
denominacin o razn social de
otros empleadores
2.2.16 Sindicalizado
2.2.17 Periodicidad del ingreso
2.2.18 Prestaciones de Salud Entidad
Prestadora de Salud (EPS)/Servicios
propios y cdigo de la EPS
2.2.19 Situacin del trabajador
2.2.20 Indicador de rentas de quinta cate-
gora exoneradas (inciso e) del Ar-
tculo 19 de la Ley del Impuesto a
la Renta)
2.2.21 Situacin especial del trabajador
a) Trabajador de direccin
b) Trabajador de confianza
c) Ninguna
2.2.22 Tipo de pago
2.2.23 Periodo
a) Fecha de inicio o reinicio
b) Fecha de fin o cese
c) Motivo del fin del periodo
LEGISLACIN
AGOSTO 2008 70
2.2.24 Indicador de obtencin de rentas
respecto de las cuales resultan de
aplicacin los Convenios para evi-
tar la Doble Tributacin.
2.3 Datos del pensionista
2.3.1 Tipo de pensionista
2.3.2 Rgimen pensionario
a) Cdigo del rgimen pensiona-
rio
b) Fecha a partir de la cual se le
reconoce la calidad de pensio-
nista en su rgimen pensiona-
rio
c) Cdigo nico del Sistema Pri-
vado de Pensiones CUSPP
(1)
,
cuando la pensin es otorgada
por el Sistema Privado de Pen-
siones
2.3.3 Situacin del pensionista
2.3.4 Tipo de pago
2.3.5 Periodo
a) Fecha de inicio o reinicio
b) Fecha del fin o suspensin
c) Motivo del fin del periodo
2.4 Datos del prestador de servicios cuarta
categora
2.4.1 Nmero de RUC
2.4.2 Indicador de obtencin de rentas
respecto de las cuales resultan de
aplicacin los Convenios para evi-
tar la Doble Tributacin.
2.5 Datos del prestador de servicios modali-
dades formativas
2.5.1 Seguro Mdico
2.5.2 Nivel educativo
2.5.3 Ocupacin en la cual se est forman-
do
2.5.4 Madre con responsabilidad familiar
2.5.5 Discapacidad
2.5.6 Tipo de Centro de Formacin Profe-
sional
2.5.7 Sujeto a horario nocturno
2.5.8 Periodo
a) Tipo de modalidad formativa
b) Fecha de inicio o reinicio
c) Fecha de fin
2.6 Datos del personal de terceros
(6)
2.6.1 RUC del Empleador que destaca o
desplaza
2.6.2 SCTR Salud
2.6.3 SCTR Pensin
2.7 Datos del derechohabiente del trabajador
o pensionista
2.7.1 Tipo de documento de identificacin
2.7.2 Nmero de documento
2.7.3 Apellidos y nombres
2.7.4 Fecha de nacimiento
2.7.5 Sexo
2.7.6 Vnculo familiar
2.7.7 Tipo de documento que acredita la
paternidad (slo para el vnculo fa-
miliar gestante)
(7)
2.7.8 Nmero del documento que acredi-
ta la paternidad
(1)
2.7.9 Situacin del derechohabiente
2.7.10 Fecha de alta
2.7.11 Fecha de baja
2.7.12 Motivo de baja
2.7.13 Nmero de la Resolucin Directoral
(slo para el vnculo familiar hijo
mayor de edad siempre que sea in-
capacitado)
2.7.14 Indicador si vive en el mismo domi-
cilio del trabajador o pensionista
2.7.15 Domicilio del derechohabiente
(8)
3. Informacin mensual de los trabajadores, pen-
sionistas, prestadores de servicios y personal de
terceros
3.1 De la informacin
3.1.1 Periodo al que corresponde la infor-
macin
3.1.2 Telfono del Empleador Declaran-
te
(1)
3.1.3 Indicador de declaracin sustituto-
ria o rectificatoria
3.2 Del Trabajador
3.2.1 Establecimientos propios y de terce-
ros donde usualmente realiza su la-
bor
3.2.2 Tasa SCTR cuando el establecimien-
to es un centro de riesgo y la cober-
tura de Salud es proporcionada por
el EsSalud
3.2.3 Das efectivamente laborados
3.2.4 Das subsidiados
a) Tipo
b) Nmero del Certificado de In-
capacidad Temporal para el
Trabajo CITT
c) Fecha de inicio
d) Fecha de fin
e) Das subsidiados en el mes
f) Das subsidiados con Certifica-
do de Incapacidad Temporal
para el Trabajo CITT
3.2.5 Das no laborados y no subsidiados
a) Tipo
b) Fecha de inicio
c) Fecha de fin
d) Das no laborados y no subsi-
diados en el mes
3.2.6 Horas ordinarias
(10)
3.2.7 Horas en sobretiempo
(10)
3.2.8 Montos de ingresos
a) Monto devengado
b) Monto pagado
3.2.9 Monto de descuentos
3.2.10 Base de clculo de los tributos y
aportaciones
3.2.11 Monto de tributos vinculados a re-
muneraciones y aportaciones
3.3 Del pensionista
3.3.1 Montos de ingresos
a) Monto devengado
b) Monto pagado
3.3.2 Monto de descuentos
3.3.3 Base de clculo de tributos y apor-
taciones
3.3.4 Monto de tributos vinculados a re-
muneraciones /pensiones y aporta-
ciones
3.4 Del prestador de servicios cuarta cate-
gora
3.4.1 Comprobante emitido
a) Tipo de comprobante
b) Serie
c) Nmero
d) Fecha de emisin
e) Fecha de pago
f) Monto total de la retribucin del
servicio
g) Indicador de retencin
h) Monto retenido
3.5 Del prestador de servicios Modalidades
Formativas
3.5.1 Establecimientos propios y de terce-
ros donde usualmente realiza su la-
bor
3.5.2 Monto pagado
3.6 Del personal de terceros
3.6.1 Base de clculo para el SCTR cuan-
do la cobertura de Salud es propor-
cionada por el EsSalud
3.6.2 Establecimiento (debe ser centro de
riesgo)
3.6.3 Tasa del SCTR EsSalud (asociada
al establecimiento seleccionado an-
teriormente)
Artculo 3.- APROBACIN Y UTILIZACIN DE LA
NUEVA VERSIN DEL PDT PLANILLA ELECTRNICA
Aprubase el PDT Planilla Electrnica, Formulario Vir-
tual N 0601 versin 1.2, el cual ser utilizado por
los sujetos obligados a presentarla a partir del 1 de
agosto de 2008.
La referida versin tambin ser utilizada por quienes
se encuentren omisos a la presentacin del citado PDT
por los periodos tributarios de enero a junio de 2008, o
deseen rectificar la informacin correspondiente a tales
periodos.
Artculo 4.- OBTENCIN DE LA NUEVA VERSIN DEL
PDT PLANILLA ELECTRNICA
El PDT Planilla Electrnica, Formulario Virtual N 0601
versin 1.2, estar a disposicin de los interesados
en SUNAT Virtual a partir del 26 de julio de 2008.
La SUNAT, a travs de sus dependencias, facilitar la
obtencin del mencionado PDT a los deudores tributa-
rios que no tuvieran acceso a Internet.
Artculo 5.- PUBLICACIN DE LAS TABLAS PARAMTRI-
CAS Y DE LA ESTRUCTURA DE DATOS REQUERIDA POR
LOS ARCHIVOS DE IMPORTACIN, NECESARIOS PARA
LA ELABORACIN DE LA PLANILLA ELECTRNICA
Para la elaboracin de la Planilla Electrnica debern
considerarse las tablas paramtricas y la estructura de
datos requerida por los archivos de importacin de di-
cho documento, que sern publicadas en el Portal de la
SUNAT en la Internet, cuya direccin electrnica es http:/
/www.sunat.gob.pe.
Artculo 6.- UTILIZACIN DEL PDT PLANILLA ELECTR-
NICA
Las entidades pblicas que contraten personas bajo el
rgimen del contrato administrativo de servicios de con-
formidad con lo establecido por el Decreto Legislativo
N 1057, aplicarn las disposiciones relativas al PDT
Planilla Electrnica que se encuentran contenidas en la
Resolucin de Superintendencia N 204-2007/SUNAT
y norma modificatoria, incluyendo la modificacin in-
troducida por la presente Resolucin, para efecto de
declarar los conceptos que les correspondan.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
nica.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia a partir del
da siguiente al de su publicacin.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
nica.- UTILIZACIN DE LA VERSIN ANTERIOR DEL
PDT PLANILLA ELECTRNICA
Los deudores tributarios podrn hacer uso de la versin
anterior del PDT Planilla Electrnica, Formulario Virtual
N 601 versin 1.1 hasta el 31 de julio de 2008.
Regstrese, comunquese y publquese
ENRIQUE VEJARANO VELSQUEZ
Superintendente Nacional (a.i.)
Notas:
(1) Opcional.
(2) Obligatorio slo para el trabajador, pensionista, prestador de
servicios modalidades formativas y personal de terceros.
(3) Obligatorio slo para el trabajador y pensionista.
(4) Obligatorio slo para el trabajador, pensionista y personal
de terceros, cuando el documento de identidad es diferente
al DNI.
(5) Obligatorio a partir del periodo enero de 2009. Se decla-
ra la situacin al 1 de enero de cada ao.
(6) Obligatorio slo en el caso que el SCTR del personal de
terceros sea asumido por el Declarante.
(7) Escritura pblica, testamento o sentencia de declaratoria
de paternidad.
(8) Obligatorio slo si tipo de documento es diferente al DNI y
no vive en el mismo domicilio del trabajador o pensionista.
(9) Obligatorio slo para el trabajador activo afiliado al D.
Ley 19990.
(10) Incluye fracciones de hora.
LEGISLACIN SUMILLADA
AGOSTO 2008 71
Legislacin Tributaria
Del 06 de julio al 05 de agosto de 2008
1. ADUANAS Disposiciones sobre tri-
butos (08.07.2008 375694)
(1)
.
Mediante D. S. N 096-2008-EF se mo-
difica el porcentaje del Tributo nico a
que se refiere el inciso k) del artculo
83 del Texto nico Ordenado de la
Ley General de Aduanas.
2. ADUANAS Disposiciones sobre
Impor tadores Frecuentes
(08.07.2008 375715).
Por R. de S. NAA N 328-2008/SU-
NAT/A se ampla la relacin de impor-
tadores frecuentes, aprobada por R. de
S. NAA N 132-2008/SUNAT/A.
3. ADQUISICIONES DEL ESTADO Pre-
cedentes de Obser vancia
(09.07.2008 375763)
(1)
.
Mediante Acuerdo N 010/2008.TC
se establece como criterio interpretati-
vo la acreditacin de la experiencia del
postor mediante la presentacin de
comprobantes de pago en las adquisi-
ciones de bienes o contratacin de ser-
vicios.
4. SECTOR FINANCIERO Disposicio-
nes sobre encaje (12.07.2008
376024).
Por Circular N 028-2008-BCRP se
aprueban disposiciones de encaje en
moneda nacional.
5. SUNAT Organizacin interna
(15.07.2008 376149)
(1)
.
Mediante R. S. N 065-2008-EF se
acepta la renuncia al cargo de la Su-
perintendente Nacional de Administra-
cin Tributaria.
6. SUNAT Organizacin interna
(19.07.2008 376456)
(1)
.
Por R. de S. N 118-2008/SUNAT se
deja sin efecto la designacin en el car-
go de Secretario General de la SUNAT.
7. IMPUESTO DE ALCABALA Linea-
mientos de la Municipalidad Metro-
politana de Lima (19.07.2008
376459)
(1)
.
Mediante Directiva N 001-006-
00000012 se establecen lineamientos
para la aplicacin del Impuesto de Al-
cabala en el mbito de la Municipali-
dad Metropolitana de Lima.
8. IGV E IPM Rgimen de Retencin
del Impuesto (25.07.2008
376866)
(2)
.
Por R. de S. N 124-2008/SUNAT se
designan y excluyen Agentes de Reten-
cin del IGV.
9. DECLARACIONES TRIBUTARIAS
Decl araciones Informativas
(25.07.2008 376867)
(2)
.
Mediante R. de S. N 125-2008/SU-
NAT se modifica la R. de S. N 204-
2007/SUNAT y se aprueba la Nueva
Versin del PDT Planilla Electrnica,
Formulario Virtual N 601.
10. SECTOR FINANCIERO Disposicio-
nes sobre Encaje (28.07.2008
377061).
Por Circular N 030-2008-BCRP se es-
tablecen nuevas disposiciones de en-
caje en moneda nacional.
11. SECTOR FINANCIERO Disposicio-
nes sobre Encaje (28.07.2008
377079).
Por Circular N 031-2008-BCRP se es-
tablecen nuevas disposiciones de en-
caje en moneda extranjera.
12. TRABAJO Disposiciones sobre Re-
gistro de Contratos (31.07.2008
377235).
Mediante R. M. N 223-2008-TR se
modifica la Disposicin Transitoria ni-
ca de la R. M. N 192-2008-TR, que
aprob la modificacin de diversos pro-
cedimientos administrativos vinculados
al registro de contratos y convenios de
modalidades formativas laborales.

(1) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tributa-


rio N 206, julio de 2008.
(2) Publicado en el presente nmero de la Revista Anlisis
Tributario.

NOTA: Las referencias a pginas corresponden a las de la


seccin NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Perua-
no", salvo indicacin expresa.

ABREVIATURAS:
D. S. : Decreto Supremo
Dec. Leg. : Decreto Legislativo
Res. Adm. : Resolucin Administrativa
R. D. : Resolucin Directoral
R. G.G. : Resolucin de Gerencia General
R. I. N. ADUANAS : Resolucin de Intendencia Nacional
de Aduanas
R. J. : Resolucin Jefatural
R. Leg. : Resolucin Legislativa
R. M. : Resolucin Ministerial
R. P. : Resolucin Presidencial
R.P.C.E.N. : Resolucin del Presidente del Consejo
Ejecutivo Nacional
R.P.D.I. : Resolucin de la Presidencia del Di-
rectorio de INDECOPI
R. S. : Resolucin Suprema
R. VM. : Resolucin Viceministerial
R. de A. : Resolucin de Alcalda
R. de Cons. Direc. : Resolucin de Consejo Directivo
R. de C. : Resolucin de Contadura
R. de CONASEV : Resolucin de CONASEV
R. de I. : Resolucin de Intendencia
R. de O.Z. : Resolucin de Oficina Zonal
R. de Pres. Ejec. : Resolucin de Presidencia Ejecutiva
R. de S. : Resolucin de Superintendencia
R. de S. NAA : Resolucin de Superintendencia Na-
cional Adjunta de Aduanas
R. de S. NATI : Resolucin de Superintendencia Na-
cional Adjunta de Tributos Internos
R. de SBS : Resolucin de Superintendencia de
Banca y Seguros
R. de SD : Resolucin de Secretara de Descen-
tralizacin
R. de SUNARP : Resolucin del Superintendente Nacio-
nal de los Registros Pblicos
R. de CNC : Resolucin de Consejo Normativo de
Contabilidad