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Ingresos de las personas

morales del Rgimen
General de la LISR
Preprese para la declaracin anual 2012!
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez
Introduccin
Se acerca la fecha de presentacin de la declaracin anual de
2012 para los contribuyentes personas morales que tributan en
el Rgimen General de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)
Por lo anterior, se hizo un anlisis de los ingresos acumulables
que se deben considerar en el impuesto sobre la renta (ISR) as
como los ingresos gravados en el impuesto empresarial a tasa
nica (IETU) a fn de cumplir en forma oportuna y correcta con
tal obligacin.
Aspectos fscales en ISR
Fecha de presentacin de la declaracin anual
De acuerdo con el artculo 86, fraccin VI, de la LISR, las personas
morales del Rgimen General de la LISR debern presentar la declara-
cin anual de ISR en la que determinarn el resultado fscal del ejer cicio
o la utilidad gravable del mismo y el monto del impuesto, dentro de
los tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio.
En dicha declaracin tambin se determinar la utilidad fscal y el mon-
to que corresponda a la participacin de los trabajadores en las utili-
dades de las empresas (PTU). As, la fecha de presentacin de la
declaracin del ejercicio ser:
Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Certi-
fcado por disciplinas en fscal emitida por el IMCP. Catedrtico en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador
en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@grupogasca.com.mx
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Determinacin del ISR del ejercicio
El artculo 10 de la LISR establece que las personas
morales debern calcular el ISR del ejercicio, apli-
cando al resultado fscal obtenido en el ejercicio la
tasa de 30%.
A continuacin se muestra un ejemplo del clculo
anual de ISR de una persona moral del Rgimen
General de la LISR:
Ingresos acumulables 2012 $794,800.00
() Deducciones autorizadas 2012 564,200.00
() PTU pagada en el ejercicio 15,400.00
(=) Utilidad fscal del ejercicio $215,200.00
() Prdidas fscales de ejercicios
anteriores 94,200.00
(=) Resultado fscal $121,000.00
Resultado fscal 121,000.00
() Tasa de impuesto 30%
(=) ISR causado $36,300.00
()
Pagos provisionales de ISR
efectuados en el ejercicio 12,400.00
()
Retenciones de ISR del sistema
fnanciero 4,200.00
(=) ISR a pagar (o a favor) en el
ejercicio $19,700.00
Se mostr la mecnica para determinar el ISR
anual del ejercicio, por lo que es importante que se
determine correctamente cada uno de los elementos
a fn de poder determinar oportuna y correctamente
el impuesto anual. En esta ocasin nos enfocaremos
a los ingresos acumulables del ejercicio.
Ingresos acumulables del ejercicio
El primer elemento para determinar el ISR del ejer-
cicio es considerar los ingresos acumulables del
ejercicio, por ello deben acumularse exclusivamente
los ingresos gravados y su momento de acumula-
cin.
El artculo 1o., fraccin I, de la LISR establece que
las personas morales residentes en Mxico estn
obligadas al pago del ISR respecto de todos sus
ingresos cualquiera que sea la ubicacin de la fuen-
te de riqueza de donde procedan.
En la LISR no existe especfcamente el concepto
de ingresos; sin embargo, los tribunales emitieron
una tesis en ese sentido con el rubro siguiente: REN-
TA. QU DEBE ENTENDERSE POR INGRESO
PARA EFECTOS DEL TTULO II DE LA LEY DEL
IMPUESTO RELATIVO. Tesis 1a. CLXXXIX/2006,
9a. poca; 1a. Sala; SJF y su Gaceta; Tomo XXV,
Enero 2007; Pg. 483.
La tesis anterior se basa en que los ingresos:
Son cualquier cantidad que modifque positivamen-
te el haber patrimonial de una persona.
Pueden recibirse de muchas formas, ya que pue-
de consistir en dinero, propiedad o servicios, in-
cluyendo alimentos o habitacin, y puede mate-
rializarse en efectivo, valores, tesoros o productos
de capital, adems de que puede surgir como
compensacin por: servicios prestados; el de-
sarrollo de actividades comerciales, industriales,
agrcolas, pesqueras o silvcolas; intereses; rentas,
regalas o dividendos; el pago de pensiones o
seguros; y por obtencin de premios o por recibir
donaciones, entre otras causas.
Incluye todo lo recibido o realizado que represen-
te una renta para el receptor, siendo inne cesario
que el ingreso se traduzca en una entrada en
efectivo, pues incluso la propia ley reconoce la
obligacin de acumular los ingresos en crdito.
Por lo que se concluye que el concepto de
ingresos es de carcter amplio e incluyente
de todos los conceptos que modifquen positivamen-
te el patrimonio del contribuyente, salvo que el le-
gislador expresamente hubiese efectuado alguna
precisin en sentido contrario, como acontece, por
ejemplo, con el segundo prrafo del artculo 17 de
la LISR.
Cabe recordar que el artculo 17 de la LISR
establece que las personas morales residentes en el
Impuesto Plazo Fundamento
ISR Del 1 de enero al 31 de marzo de 2013 Artculo 86, fraccin VI, de la LISR
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pas, incluida la asociacin en participacin (A en P),
acumularn la totalidad de los ingresos obtenidos en:
Efectivo.
Bienes.
Servicio.
Crdito.
De cualquier otro tipo, inclusive los provenientes
de sus establecimientos en el extranjero.
El ajuste anual por infacin acumulable es el in-
greso que obtienen los contribuyentes por la dismi-
nucin real de sus deudas.
Ahora bien, es importante comentar que nica-
mente se listan los mismos en diferentes artculos
del 17 al 28 de la LISR, adems de los sealados en
otros artculos de la misma ley.
A continuacin se enlistan algunos (puede haber
otros):
Ingresos acumulables Fundamento legal
Actividades empresaria-
les provenientes de la
realizacin de activida-
des comerciales
Ar t cul os 17, pr i mer
prra fo, 20, primer prra-
fo, y 120, fraccin I, de
la LISR.
Arrendamiento del uso o
goce temporal de bienes
inmuebles (comercial y
casa habitacin)
Ar t cul os 17, pr i mer
prra fo, 20, primer prra-
fo, y 141, fraccin I, de
la LISR.
Servicios profesionales
independientes presta-
dos por sociedades civi-
les
Ar t cul os 17, pr i mer
prra fo, 20, primer prra-
fo, y 120, fraccin II, de
la LISR.
Obtencin de premios Ar t cul os 17, pr i mer
prra fo, 20, primer prra-
fo, y 162, de la LISR.
Depsito bancario (in-
greso presunto)
Ar t cul os 17, pr i mer
prra fo, 20, fraccin I, de
la LISR.
Faltante de inventarios
(ingresos presuntos)
Ar t cul os 17, pr i mer
prra fo, 20, fraccin I, de
la LISR.
Prstamo recibido (in-
greso presunto)
Ar t cul os 17, pr i mer
prra fo, 20, fraccin I, de
la LISR.
Ganancia por pago en
especie
Ar t cul os 17, pr i mer
prra fo y 20, fraccin II,
de la LISR.
Bienes que quedan en
benefcio de propietario
de inmuebles
Ar t cul os 17, pr i mer
prra fo y 20, fraccin IV,
de la LISR.
Ingresos acumulables Fundamento legal
Ganancia por enajena-
cin de activos fjos
Ar t cul os 17, pr i mer
prra fo y 20, fraccin V,
de la LISR.
Ganancia por enajena-
cin de terrenos
Ar t cul os 17, pr i mer
prra fo y 20, fraccin V,
de la LISR.
Ganancia por enajena-
cin de acciones
Ar t cul os 17, pr i mer
prra fo y 20, fraccin V,
de la LISR.
Recuperacin de un cr-
dito deducido por inco-
brable
Ar t cul os 17, pr i mer
prra fo y 20, fraccin VI,
de la LISR.
Recuperacin por se-
guros
Ar t cul os 17, pr i mer
prra fo y 20, fraccin VII,
de la LISR.
Cantidades recibidas por
indemnizaciones
Ar t cul os 17, pr i mer
prra fo y 20, fraccin
VIII, de la LISR.
Cantidades percibidas
para gastos por cuenta
de terceros no compro-
badas
Ar t cul os 17, pr i mer
prra fo y 20, fraccin IX,
de la LISR.
Intereses devengados a
favor
Ar t cul os 17, pr i mer
prra fo y 20, fraccin X,
de la LISR.
Intereses moratorios Ar t cul os 17, pr i mer
prra fo y 20, fraccin X,
de la LISR.
Ajuste anual por infacin
acumulable
Ar t cul os 17, pr i mer
prra fo y 20, fraccin XI,
de la LISR.
No informar a las autori-
dades fiscales de los
prstamos, aportaciones
para futuros aumentos
de capital o aumentos de
capital que reciban en
ef ect i vo, mayor es a
$600,000.00, en mone-
da nacional o extranjera
Ar t cul os 17, pr i mer
prra fo y 20, fraccin XII
y 86-A de la LISR.
Dividendos o utilidades
recibidos de una empre-
sa residente en el extran-
jero
Artculo 17, ltimo prra-
fo, de la LISR.
Venta de bienes por la
sucursal residente en el
extranjero
Artculo 17, primer prra-
fo, de la LISR.
Deudas no cubiertas Ar t cul os 17, pr i mer
prra fo y 18, fraccin IV,
de la LISR.
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Se mencionaron algunos ingre-
sos, los cuales no son limitativos,
por lo que depender de cada caso
en particular y la forma en que se
determinen de acuerdo con las
disposiciones fscales. Ahora bien,
es importante sealar que hay
diferentes momentos de acumula-
cin, lo que puede ocurrir que en
el ejercicio siendo ingreso no sea
acumulable en el ejercicio, como
ms adelante se comenta.
Ingresos no objeto
El artculo 17, segundo prrafo, de
la LISR establece que no se consi-
deran ingresos los que obtenga la
persona moral por aumento de
capital, pago de la pr dida por sus
accionistas, por primas obtenidas
por la colocacin de acciones que
emita la propia sociedad o por utilizar para valuar sus acciones el mtodo
de participacin ni los que obtengan con motivo de la revaluacin de sus
activos y de su capital.
Ingresos no acumulables
Finalmente, el artculo 17, ltimo prrafo de la LISR establece que no
sern acumulables los ingresos por dividendos o utilidades que perciban
de otras personas morales residentes en Mxico; sin embargo, s
incrementan la renta gravable base de PTU.
Asimismo no se considera ingreso acumulable los impuestos que tras-
laden los contribuyentes, por ejemplo: el impuesto al valor agregado (IVA),
o bien, el impuesto especial sobre produccin y servicios (IEPS).
Momento de acumulacin de los ingresos
El artculo 18 de la LISR seala que hay diferentes momentos en los
que se puede considerar que hubo una obtencin de ingresos, estos
momentos de acumulacin varan de acuerdo con el origen de los in-
gresos, conforme a lo siguiente:
Tratndose de Concepto Momento de acumulacin Fundamento legal
Enajenacin de bienes
o prestacin de servi-
cios
Actividades empresariales Cuando se d cualquiera de
los siguientes supuestos, el
que ocurra primero:
Se expida el comprobante
que ampare el precio o la
contraprestacin pactada.
Se enve o entregue ma-
terialmente el bien o cuan-
do se preste el servicio.
Se cobre o sea exigible
total o parcialmente el
precio o la contrapresta-
cin pactada, aun cuando
provenga de anticipos.
Artculo 18, fraccin I,
incisos a), b) y c), de la
LISR.
Prestacin de servicios Personales independien-
tes que obtengan las so-
ciedades civiles y asocia-
ciones civiles.
Suministro de agua potable
para uso domstico o de
recoleccin de basura do-
mstica que obtengan los
organismos descentraliza-
dos, los concesionarios,
permisionarios o empresas
autorizadas para propor-
cionar dichos servicios.
En el momento en que se
cobre el precio o la contra-
prestacin pactada.
Artculo 18, fraccin I,
ltimo prrafo, de la LISR.
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Tratndose de Concepto Momento de acumulacin Fundamento legal
Uso o goce temporal de
bienes
Bienes muebles e inmue-
bles
Lo que suceda primero:
Cuando se cobren total o
parcialmente.
Cuando sean exigibles las
contraprestaciones.
Cuando se expida el com-
probante de pago.
Artculo 18, fraccin II, de
la LISR.
Intereses moratorios Los tres primeros meses, se
cobren o no, se acumulan
los devengados.
A partir del cuarto mes
se acumularn nicamente
los efectivamente cobrados.
Los intereses moratorios
que se cobren, con posterio-
ridad al tercer mes, se acu-
mularn hasta el momento
en que excedan al monto de
los acumulados en los pri-
meros tres meses y hasta
por el monto en que excedan.
Artculo 20, primer prra-
fo, fraccin X, de la LISR.
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Lo anterior es importante ya que, por ejemplo, si una persona moral del Rgimen General de la LISR
expide el comprobante sin haber cobrado, tiene obligacin de acumular el ingreso, o bien, en caso de haber
entregado la mercanca sin haber expedido el comprobante y sin haber cobrado, tambin deber acumular
el ingreso.
Tambin se puede presentar el caso de las personas morales del Rgimen General de la LISR que
celebraron contratos especiales, por lo que es importante se analice cada caso en particular para ver el
momento de acumulacin de los ingresos, como pueden ser los siguientes:
Opcin para diferir la acumulacin de los ingresos:
a) Arrendamiento fnanciero
(artculo 18, fraccin III, de la
LISR)
Momento de acumulacin (opcional):
Acumular el total del precio pactado en el ejercicio de que se trate.
Acumular la parte del precio exigible en el ejercicio de que se trate.
b) Enajenaciones a plazo
(artculo 18, segundo prrafo,
de la LISR)
Momento de acumulacin (opcional):
Acumular el total del precio pactado en el ejercicio de que se trate.
Acumular solamente la parte del precio cobrado durante el ejercicio.
Obligacin de acumular los ingresos por deudas no cubiertas:
Deudas no cubiertas
(artculo 18, fraccin IV, de la
LISR)
Momento de acumulacin:
a) En el mes en el que se consume el plazo de prescripcin.
b) En el mes en el que se cumpla el plazo a que se refere el prrafo
segundo de la fraccin XVI del artculo 31 de la LISR.
Finalmente, de acuerdo con el artculo 19 de la LISR, se considera que los ingresos se obtienen con forme
a lo siguiente:
Contratos de obra inmueble
Momento de acumulacin
En la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada, sean autorizadas
o aprobadas para que proceda su cobro.
Siempre y cuando entre la fecha de la aprobacin y el cobro no transcurran
ms de tres meses, de darse este ltimo supuesto el ingreso se acumular
hasta el cobro.
De lo anterior se concluye que el conocer los momentos de acumulacin de los ingresos nos per-
mitir determinar los ingresos que deben acumularse; de esta manera se podr, en su caso, diferir la ob-
tencin del ingreso o verifcar la existencia del mismo.
Aspectos fscales en IETU
Fecha de presentacin de la declaracin anual
Las personas morales que realicen las actividades objeto de este impuesto estn obligadas a presentar la
declaracin del IETU del ejercicio en los mismos plazos que los previstos para el ISR, es decir, a ms
tardar en marzo del ejercicio siguiente al que se declara.
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Impuesto Plazo Fundamento
IETU Del 1 de enero al 31
de marzo de 2013
Ar t cul o 86,
frac cin VI, de
la LISR y 7 de la
Ley del Impues-
to Empresarial
a Tasa nica
(LIETU).
Determinacin
del IETU del ejercicio
El artculo 1, ltimo prrafo, de la LIETU establece
que los contribuyentes del IETU debern calcular el
impuesto del ejercicio, aplicando a la base gravable
la tasa de 17.5%.
A continuacin se muestra un ejemplo del clculo
anual de IETU de una persona moral obligada a
pagar el impuesto:
Ingresos cobrados acumu-
lados $894,200.00
() Deducci ones pagadas
acumu ladas 694,104.00
(=) Base del impuesto $200,096.00
() Tasa de impuesto 17.5%
(=) IETU determinado $35,016.80
() Crdito fscal por exceso de
deducciones 0.00
() Crdito fscal por salarios
gravados 1,800.00
() Crdito fscal por aportacio-
nes de seguridad social 4,700.00
() Crdito fscal de inversio-
nes adquiridas del 1 de
enero de 1998 y hasta el
31 de diciembre de 2007 2,400.00
() Crdito fscal por inventa-
rios de personas morales 800.00
() ISR propio del ejercicio 19,700.00
(=) IETU del ejercicio a cargo $5,616.80
() Pagos provi si onal es de
IETU efectuados en el ejer-
cicio 3,200.00
(=) IETU por pagar (o a favor)
en la declaracin anual $2,416.80
Se mostr el procedimiento para determinar el
IETU anual del ejercicio, por lo que es importante
que se determine correctamente cada uno de los
elementos a fn de poder determinar en forma opor-
tuna y correctamente el impuesto anual. En esta
ocasin nos enfocaremos a los ingresos cobrados.
Ingresos cobrados
El artculo 1 de la LIETU establece que se encuentran
obligados al pago del IETU las personas fsicas y las
morales residentes en territorio nacional, as como
los residentes en el extranjero con establecimiento
permanente en el pas, por los ingresos que obtengan,
independientemente del lugar en donde se generen
por la realizacin de las siguientes actividades:
Enajenacin de bienes.
Prestacin de servicios independientes.
Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
Conforme al artculo 3 de la LIETU, se seala que
se entiende por enajenacin de bienes, prestacin de
servicios independientes y otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes, las actividades considera das como
tales en la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA).
Por lo anterior, es importante que se consideren
todos los ingresos afectos al IETU para determinar
el impuesto anual, cabe aclarar que algunos son
distintos a los que se acumulan para ISR, por tanto,
se puede dar el caso de que se tengan bases distin-
tas para determinar el impuesto.
A continuacin se muestra una lista de los ingre-
sos que pueden ser afectos o no al IETU para las
personas morales, entre otros, los siguientes:
Ingresos por
Grava para
IETU
Enajenacin de bienes muebles e
inmuebles
S
Servicios profesionales independien-
tes
S
Arrendamiento del uso o goce tem-
poral de bienes inmuebles (comercial
y casa habitacin)
S
Obtencin de premios No
Contraprestacin por enajenacin de
activos fjos deducibles y no deduci-
bles
S
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Ingresos por
Grava para
IETU
Contraprestacin por enajenacin de
terrenos
S
Regalas con partes relacionadas
(nacionales y extranjeras)
No
Regalas con partes independientes
(nacionales y extranjeras)
S
Ganancia por enajenacin de activos
fjos
No
Ganancia por enajenacin de terre-
nos
No
Ganancia por enajenacin de accio-
nes
No
Ganancia por fuctuacin cambiaria No
Ajuste anual por infacin acumulable No
Anticipo de clientes de actividades
sujetas al pago del impuesto
S
Aportaciones para futuros aumentos
de capital
No
Estmulos fscales No
Saldos a favor de contribuciones
(impuestos, aportaciones de seguri-
dad social, contribuciones de mejoras
y derechos)
No
Depsitos en garanta No
Inventario acumulable No
Intereses por prstamos (a personas
fsicas y morales)
No
Intereses por ventas a plazos S
Enajenacin de divisas S
Ganancia por operaciones finan-
cieras derivas de capital
No
Ganancia por operaciones finan-
cieras derivas de capital por la ena-
jenacin de divisas
No
Dividendos o utilidades No
Ventas por exportacin (despus de
12 meses)
S
Primas obtenidas por la colocacin
de acciones
No
Revaluacin de activos y de su capital No
Recuperacin de un crdito deducido
por incobrable
S
Recuperacin por seguros a cargo
de terceros
S
Bienes que quedan en benefcio de
propietario de inmuebles
No
Una vez que se tiene identifcado el ingreso, no
hay que olvidar que el artculo 2 de la LIETU seala
que se considera como ingreso gravado objeto del
clculo del impuesto.
Momento de acumulacin
de los ingresos
Para los efectos de la LIETU, se entiende que los
ingresos se obtienen cuando se cobren efectiva-
mente las contraprestaciones correspondientes a
las actividades gravadas por dicha ley, de acuerdo
con las reglas que para tal efecto se establecen en
la LIVA.
Al respecto, el artculo 1o.-B de la LIVA seala
que se consideran efectivamente cobradas las con-
traprestaciones cuando:
Se reciban en efectivo, en bienes o en servicios,
aun cuando las contraprestaciones correspondan
a anticipos, depsitos o a cualquier otro concepto
sin importar el nombre con el que se les designe.
El inters del acreedor queda satisfecho median-
te cualquier forma de extincin de las obligaciones
que den lugar a las contraprestaciones.
Con motivo de la enajenacin de bienes, la pres-
tacin de servicios o el otorgamiento del uso o
goce temporal de bienes, los contribuyentes reci-
ban documentos o vales, respecto de los cuales
un tercero asuma la obligacin de pago o reciban
el pago mediante tarjetas electrnicas o cualquier
otro medio que permita al usuario obtener bienes
o servicios. En estos casos, se considerar que
el valor de las actividades respectivas fue efecti-
vamente pagado en la fecha en la que dichos
documentos, vales, tarjetas electrnicas o cual-
quier otro medio sean recibidos o aceptadas por
los contribuyentes.
Asimismo, tratndose de los ingresos por ena-
jenacin de bienes o prestacin de servicios inde-
pendientes que se exporten, para determinar el
momento en que efectivamente se obtienen los
ingresos se estar a lo dispuesto en el prrafo
anterior. En el caso de que no se perciba el ingre-
so durante los 12 meses siguientes a aquel en el
que se realice la exportacin, se entender efecti-
vamente percibido el ingreso en la fecha en la que
termine dicho plazo.
Tratndose de bienes que se exporten y sean
enajenados o se otorgue su uso o goce temporal,
con posterioridad en el extranjero, dicha enajenacin
o uso o goce temporal estar afecta al pago del IETU
cuando el ingreso sea acumulable en el ISR.
Es importante sealar lo anterior, ya que si por
ejemplo la persona moral expide la factura, o entrega
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la mercanca para efectos de IETU
no debe acumular los ingresos;
que en el caso de venta de expor-
tacin es distinto, ya que en el caso
de que no se perciba el ingreso
durante los 12 meses siguientes a
aquel en el que se realice la ex-
portacin, se entender efectiva-
mente percibido el ingreso en la
fecha en la que termine dicho
plazo.
Fi nal mente, es i mpor t ante
comen tar que debe tener a la mano
los papeles de trabajo de los in-
gresos acumulables para ISR e
ingresos gravados para IETU, el cual nos permitir llenar correctamen-
te la declaracin anual en el programa DEM.
Conciliacin entre
los ingresos contables y fscales
Es importante determinar los ingresos contables, los acumulables y
aquellos que fueron efectivamente cobrados, mismos que servirn para
presentar la declaracin anual de 2012, as como determinar el IETU
e ISR del ejercicio.
Una persona moral del Rgimen General de la LISR desea hacer
una conciliacin de ingresos obtenidos en el ejercicio a fn de saber
cundo son ingresos para efectos contables, acumulables para ISR, o
bien, gravado para IETU. Los datos son los siguientes:
CDULA
Ingresos obtenidos Contable ISR IETU
Venta de computadoras $10890,200.00 $11290,200.00
2
$7794,200.00
3
(+) Venta de software 1194,800.00 1194,800.00 1194,800.00
(+) Capacitacin 894,400.00 894,400.00 894,400.00
(+) Publicidad 494,800.00 494,800.00 494,800.00
(=) Ingresos propios de la actividad $13474,200.00 $13874,200.00 $10378,200.00
() Devoluciones y descuentos sobre ventas
1
104,200.00
(=) Ingresos netos propios de la actividad $13370,000.00 $13874,200.00 $10378,200.00
Otros ingresos
Obtencin de premios $198,200.00 $198,200.00
(+) Inventario acumulable 15,200.00
(+) Recuperacin de crditos incobrables 15,454.00 10,264.00
(+) Dividendos o utilidades recibidos de una em-
presa residente en el extranjero 192,400.00
4
(+) Faltante de inventarios (ingreso presunto) 794,200.00
5
$794,200.00
(+) Bienes que quedan en benefcio de propieta-
rio de inmuebles 694,800.00
E
Es importante determinar los ingresos contables,
los acumulables y aquellos que fueron efectivamente
cobrados, mismos que servirn para presentar la
declaracin anual de 2012, as como determinar
el IETU e ISR del ejercicio
18
Ingresos obtenidos Contable ISR IETU
(+) Intereses nacionales 5,454.00 5,454.00 4,870.00
6
(+) Deudas no cubiertas por el contribuyente 894,200.00
(+) Ganancia por diferencia en tipo de cambio 53,541.00
7
23,541.00
8 9
(+) Venta de activo fjo 68,750.00
10
65,796.88
11
200,000.00
12
(+) Ajuste anual por infacin 304,200.00
(+) Indemnizacin pagada por el seguro 104,200.00
13 14
104,200.00
13
(=) Total otros ingresos 445,599.00 3198,255.88 1103,270.00
Gran total 13815,599.00 17072,455.88 11481,470.00
1
Para efectos contables se consideran las devoluciones y descuentos sobre ventas en los ingresos, no as para efectos del
ISR, ya que stos se consideran deducciones autorizadas.
2
El cliente entreg un anticipo por la cantidad de $400,000.00.
3
Se consideraron nicamente los montos efectivamente cobrados.
4
No se consideran acumulables los ingresos por dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales residentes
en Mxico.
5
Se considera realizada la enajenacin en el mes de que se levant el inventario, en este caso diciembre de 2012, debin dose
pagar el impuesto en la declaracin correspondiente a dicho mes.
6
Se consideraron los intereses derivados de fnanciamiento, toda vez que forman parte del precio (artculo 3, fraccin I, tercer
prrafo, de la LIETU) y lo efectivamente cobrado.
7
Se encuentran incluso aquellas que se determinan mes a mes, por la fecha de cierre de los estados fnancieros, de acuerdo
con el boletn B-15 Conversin de monedas extranjeras de las Normas de Informacin Financiera (NIF).
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nicamente se consider la ganancia cambiaria devengada.
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Al tratarse de montos efectivamente cobrados, no se determina diferencia en tipo de cambio.
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Se consider la utilidad contable en la venta de activo fjo.
11
Se consider la ganancia fscal en la venta de activo fjo.
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Se considera el precio de venta toda vez que esta fue la cantidad efectivamente cobrada.
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Para efectos contables y del IETU, se consider como ingreso la indemnizacin pagada por el seguro (NIF B-3 y artculo 2,
tercer prrafo, de la LIETU, respectivamente), en este ltimo caso siempre que las plizas contratadas de seguros relaciona-
dos con bienes hubieran sido deducidos para efectos de la LISR.
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Para efectos del ISR como el contribuyente lo invirti en otra inversin similar dentro del mismo ejercicio, no lo consider como
ingreso acumulable (artculo 43, tercer prrafo, de la LISR).
Con lo anterior se demuestra que los ingresos para efectos contables, de IETU e ISR son distintos, por
lo que recomienda hacer una conciliacin para efectos no incurrir en omisiones, o bien, en considerar in-
gresos que no lo son, adems de qu importe se acumula y el momento de acumulacin.
Lo anterior nos servir para el correcto llenado de la declaracin anual del ejercicio en el programa
electrnico.
Programa para presentar la declaracin anual
Al respecto, la declaracin anual de IETU e ISR de 2012 se deber presentar va internet (www.sat.gob.mx) a
travs del Programa para Presentacin de Declaraciones Anuales Documentos Electrnicos Mltiples (DEM).
Concluida la captura, se frmar la declaracin y como se coment la informacin debe enviarse a tra-
vs de la pgina de internet del SAT (www.sat.gob.mx). En este caso el programa genera un archivo para
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T
a
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s

enviarla por esta va, una vez enviada la informacin el SAT enviar el acuse de recibo electrnico que
contiene el nmero de operacin, fecha de presentacin y sello digital.
Con los datos anteriores procedemos al llenado en el programa DEM en el campo F. Conciliacin entre
el resultado contable y el fscal una vez que se haya determinado la utilidad o prdida neta contable, con-
siderando en este ejemplo que nicamente se tienen ingresos para efectos de mostrar su llenado:
a) Ingresos fscales no contables (vase cdula):
b) Ingresos contables no fscales (vase cdula):
Los ingresos para efectos de IETU se deben relacionar en la siguiente plantilla Impuesto Empresarial a
Tasa nica (para el ejercicio 2008 y posteriores) Grupo 1, como se muestra a continuacin: