NIA 300 Planificacin de una auditora de estados

financieros
CONTENIDO Prrafos
TEXTO COMPLETO
Introduccin 1-5
Actividades de planificacin 6-7
La estrategia global de auditora 8-12
El plan de auditora 13-15
Cambios a las decisiones de planificacin durante la auditora 16-17
ireccin! super"isin # re"isin 18-21
ocumentacin 22-26
Comunicaciones con las personas a cargo de la administracin # el mane$o 27
Consideraciones adicionales en los compromisos de auditora iniciales 28-2%
!ec"a de vi#encia 3&
Punto de vista del sector p$%lico 1-3
Ap&ndice ' e(emplos de asuntos )ue puede considerar el auditor al esta%lecer la
estrate#ia de auditora inte#ral
'pen
'lcance del compromiso de auditora
(b$eti"os de emisin de informes! oportunidad de la auditora #
comunicaciones re)ueridas
ireccin de la auditora
Introduccin
1* El propsito de esta +orma ,nternacional de 'uditora -+,'. es establecer normas #
proporcionar lineamientos sobre las consideraciones # acti"idades aplicables a la
planificacin de una auditora de estados financieros* Esta +,' tiene como marco de
referencia el conte/to de las auditoras recurrentes* 'dem0s! en los p0rrafos 28 # 2%
se inclu#en los asuntos )ue el auditor debe considerar en compromisos de auditora
iniciales*
2* El auditor de%er planificar el tra%a(o de auditora de modo )ue la auditora sea
desempe*ada en una manera efectiva+
3* 1lanificar una auditora significa desarrollar una estrategia general para el
compromiso # desarrollar un plan de auditora! para disminuir el riesgo de auditora
a un ni"el aceptablemente ba$o* En la planificacin participan el socio del
compromiso # otros miembros cla"es del e)uipo del compromiso! de los cuales se
obtienen los beneficios de su e/periencia # conocimientos para lograr efecti"idad #
eficacia en el proceso de planificacin*
2* La planificacin adecuada del traba$o de auditora a#uda a asegurar )ue se presta
atencin adecuada a 0reas importantes de la auditora! )ue los problemas potenciales
son identificados # resueltos en forma e/pedita # )ue el compromiso de auditora se
organi3a # se mane$a adecuadamente para )ue sea reali3ado de manera eficiente #
efica3* La planificacin adecuada tambi4n a#uda a asignar adecuadamente el traba$o
a los miembros del e)uipo de auditora! facilita la direccin # super"isin de los
miembros del e)uipo de auditora! as como tambi4n la re"isin de su traba$o! e
igualmente a#uda! cuando sea aplicable! en la coordinacin del traba$o 5ec5o por
otros auditores # e/pertos* La naturale3a # alcance de las acti"idades de
planificacin "ariar0 de cuerdo con el tama6o # comple$idad de la entidad! la
e/periencia pre"ia del auditor con la entidad! # los cambios en las circunstancias )ue
ocurren durante el compromiso de auditora*
5* La planificacin no es una fase separada de una auditora! sino m0s bien un proceso
continuo e iterati"o )ue frecuentemente comien3a poco tiempo despu4s de -o en
con$unto con. la finali3acin de la auditora anterior! # contin7a 5asta )ue se finali3a
el compromiso de auditora presente* 8in embargo! al momento de planificar una
auditora! el auditor considera el momento en )ue se reali3ar0n ciertas acti"idades de
planificacin # procedimientos de auditora )ue es necesario reali3ar antes de aplicar
procedimientos de auditora adicionales* 1or e$emplo! el auditor planifica la
discusin entre los miembros del e)uipo del compromiso
,
* Los procedimientos
analticos )ue ser0n aplicados como procedimientos de e"aluacin de riesgos! la
obtencin de un entendimiento general de la estructura legal # regulati"a aplicable a
la entidad # la manera en )ue la entidad cumple con esa estructura! la determinacin
de la importancia relati"a! la participacin de los e/pertos # la aplicacin de otros
procedimientos de e"aluacin de riesgos antes de identificar # e"aluar los riesgos de
error significati"o # de aplicar procedimientos de auditora adicionales en el ni"el de
aserciones para las clases de transacciones! saldos de cuenta # di"ulgaciones )ue
responden a estos riesgos*
Actividades preliminares del compromiso
6* El auditor debe reali3ar las siguientes acti"idades al inicio del compromiso de
auditora presente9
'plicar procedimientos en relacin con la continuidad de la relacin del cliente
# el compromiso de auditora especfico -"4ase la +,' 22&! :Control de calidad
del traba$o de auditora;
-
para conocer los lineamientos adicionales.*
E"aluar el cumplimiento con los re)uerimientos 4ticos! inclu#endo la
independencia -"4ase la +,' 22& para conocer los lineamientos adicionales.*
Entender las condiciones del compromiso -"4ase la +,' 21&! :Condiciones de
los compromisos de auditora; para conocer los lineamientos adicionales.*
La consideracin del auditor de la continuidad del cliente # de los re)uerimientos
4ticos! inclu#endo la independencia! ocurre mediante el desempe6o del compromiso
de auditora mientras ocurren las condiciones # los cambios en las circunstancias*
8in embargo! los procedimientos iniciales del auditor sobre la continuidad del
cliente # la e"aluacin de los re)uerimientos 4ticos -inclu#endo la independencia. se
aplican antes de reali3ar otras acti"idades significati"as para el compromiso de
auditora presente* 1ara los compromisos de auditora continuos! tales
procedimientos iniciales con frecuencia ocurren poco tiempo despu4s de -o en
relacin con. la finali3acin de la auditora anterior*
7* El propsito de reali3ar estas acti"idades preliminares es a#udar a garanti3ar )ue el
auditor 5a considerado los 5ec5os o circunstancias )ue pueden afectar de manera
ad"ersa la capacidad del auditor para planificar # reali3ar el compromiso de
auditora para disminuir el riesgo de auditora a un ni"el aceptablemente ba$o* El
reali3ar estas acti"idades preliminares a#uda a garanti3ar )ue el auditor planifica un
compromiso de auditora para el cual9
El auditor mantiene la independencia necesaria # la capacidad para reali3ar el
compromiso*
+o 5a# problemas con la integridad de la gerencia )ue puedan afectar la
disposicin del auditor de continuar el compromiso*
+o 5a# ning7n malentendido con el cliente en cuanto a las condiciones del
compromiso*
Actividades de planificacin
La estrate#ia #lo%al de auditora
8* El auditor de%e desarrollar la estrate#ia #lo%al de auditora para el compromiso+
%* La estrategia global de auditora establece el alcance! oportunidad # direccin de la
auditora! # gua el desarrollo del plan de auditora m0s detallado* El establecimiento
de la estrategia de auditora implica9
a* La determinacin de las caractersticas del compromiso )ue definen su
alcance! tal como la estructura de informacin financiera usada!
re)uerimientos de emisin de informes especficos de la industria # las
ubicaciones de los componentes de la entidad<
b* La afirmacin de los ob$eti"os de emisin de informes del compromiso
para planificar la oportunidad de la auditora # la naturale3a de las
comunicaciones re)ueridas! tal como las fec5as lmites para la emisin
de informes interinos # finales! # fec5as cla"es para las comunicaciones
esperadas con la gerencia # las personas a cargo de la administracin< #
c* La consideracin de factores importantes )ue determinar0n el enfo)ue de
los esfuer3os del e)uipo del compromiso! tal como la determinacin de
ni"eles adecuados de importancia relati"a! la identificacin preliminar de
0reas en las )ue pueden 5aber ma#ores riesgos de error significati"o! la
identificacin preliminar de componentes # saldos de cuenta
significati"os! la e"aluacin del 5ec5o de )ue el auditor pueda 5acer la
planificacin o no para obtener e"idencia en relacin con la efecti"idad
de control interno! # la identificacin de desarrollos recientes #
significati"os especficos de la entidad! la industria! la informacin
financiera u otros desarrollos rele"antes*
1ara desarrollar la estrategia de auditora! el auditor tambi4n debe considerar los
resultados de las acti"idades preliminares del compromiso -"4ase los p0rrafos 6 # 7.
#! cuando sea aplicable! la e/periencia obtenida por otras auditoras reali3adas en la
entidad* El ap4ndice de esta +,' indica e$emplos de los asuntos )ue el auditor
puede considerar al establecer la estrategia global de auditora para un compromiso*
1&* El proceso de desarrollo de la estrategia de auditora a#uda al auditor a asegurar la
naturale3a! oportunidad # alcance de los recursos necesarios para reali3ar el
compromiso* La estrategia de auditora establece claramente! como respuesta a los
asuntos identificados en el p0rrafo %! # dependiendo de la reali3acin de los
procedimientos de e"aluacin de riesgo del auditor9
a* Los recursos )ue ser0n empleados para las 0reas especficas de auditora!
tal como el uso de miembros del e)uipo de auditora con la e/periencia
adecuada para las 0reas de alto riesgo o la participacin de e/pertos en
asuntos comple$os<
b* El monto de recursos a distribuir a las 0reas especficas de auditora! tal
como el n7mero de miembros del e)uipo asignados para obser"ar el
conteo del in"entario en los lugares significati"os! el alcance de re"isin
del traba$o de otros auditores en el caso de las auditorias de grupo! o el
presupuesto de auditora en 5oras )ue se asignar0 a las 0reas de alto
riesgo<
c* Cu0ndo se emplean estos recursos -en una etapa de auditora interina o
en fec5as cla"es de corte.< #
d* e )u4 manera se mane$an! se dirigen # se super"isan tales recursos! tal
como cu0ndo se espera )ue se realicen las reuniones de introduccin #
conclusin! cmo se espera )ue se realicen las re"isiones por parte del
socio # del gerente del compromiso -por e$emplo! en el sitio # fuera del
sitio.! # si debe completar re"isiones de control de calidad del
compromiso*
11* espu4s de 5aber establecido la estrategia de auditora! el auditor est0 en capacidad
de iniciar el desarrollo de un plan de auditora m0s detallado para abordar los
di"ersos asuntos identificados en la estrategia de auditora! tomando en cuenta la
necesidad de lograr los ob$eti"os de auditora mediante el uso eficiente de los
recursos del auditor* 'un)ue generalmente el auditor establece la estrategia de
auditora antes de desarrollar el plan de auditora detallado! las dos acti"idades de
planificacin no necesariamente son procesos separados o continuos! mas bien
ambos est0n mu# interrelacionados! #a )ue los cambios en una pueden originar
cambios consecuentes en la otra* Los p0rrafos 12 # 15 brindan lineamientos
adicionales sobre el desarrollo del plan de auditora*
12* En las auditoras de las entidades pe)ue6as! puede emplearse un e)uipo de auditora
mu# pe)ue6o para conducir la auditora completa* En muc5as auditoras de
entidades pe)ue6as participa el socio del compromiso de auditora -)ue puede ser un
solo profesional. )ue traba$a con un miembro del e)uipo del compromiso -o sin
ning7n miembro del e)uipo del compromiso.* Con un e)uipo pe)ue6o! la
coordinacin # comunicacin entre los miembros del e)uipo son m0s f0ciles* +o es
necesario )ue el establecimiento de la estrategia global de auditora para la auditora
de una entidad pe)ue6a sea un e$ercicio comple$o # no debe tomar muc5o tiempo
desarrollarla< esto "ara de acuerdo con el tama6o de la entidad # la comple$idad de
la auditora* 1or e$emplo! un memorando bre"e preparado al finali3ar la auditora
anterior! con base en una re"isin de los papeles de traba$o # resaltando los asuntos
identificados en la auditora )ue se acaba de reali3ar! actuali3ado # modificado en el
perodo corriente con base en las discusiones con el propietario-gerente! puede
ser"ir como base para planificar el compromiso de la auditora presente*
El plan de auditora
13* El auditor de%e desarrollar un plan de auditora para el compromiso para as
reducir el ries#o de auditora a un nivel acepta%lemente %a(o+
12* El plan de auditora es m0s detallado )ue la estrategia de auditora e inclu#e la
naturale3a! oportunidad # alcance de los procedimientos de auditora )ue seguir0n
los miembros del e)uipo del compromiso! para obtener e"idencia de auditora
suficiente # adecuada para reducir el riesgo de la auditora a un ni"el
aceptablemente ba$o* La documentacin del plan de auditora tambi4n sir"e como un
registro de la planificacin # desempe6o adecuados de los procedimientos de
auditora )ue pueden re"isarse # aprobarse antes de aplicar procedimientos de
auditora adicionales*
15* El plan de auditora inclu#e9
= >na descripcin de la naturale3a! oportunidad # alcance de los procedimientos
planificados de e"aluacin de riesgos! )ue sean suficientes como para e"aluar los
riesgos de error significati"o! seg7n se determina en la +,' 315! :Entendimiento de
la entidad # su ambiente # e"aluacin de los riesgos de error significati"o;<
>na descripcin de la naturale3a! oportunidad # alcance de los procedimientos
de auditora adicionales )ue se planifican en el ni"el de aserciones para cada
clase significati"a de transacciones! saldo de cuenta # di"ulgacin! seg7n se
determina seg7n la +,' 33&* :1rocedimientos del auditor como respuesta a los
riesgos e"aluados;* El plan para los procedimientos de auditora adicionales
refle$a la decisin del auditor sobre si debe e"aluar la efecti"idad operati"a de
los controles! # la naturale3a! oportunidad # alcance de los procedimientos
sustanti"os planificados< #
Los procedimientos de auditora adicionales )ue se re)uiere lle"ar a cabo para el
compromiso para cumplir con las +,' -por e$emplo! buscando una
comunicacin directa con los abogados de la entidad.*
La planificacin de estos procedimientos de auditora se da durante el curso de la
auditora a medida )ue se desarrolla el plan de auditora para el compromiso* 1or
e$emplo! la planificacin de los procedimientos de e"aluacin de riesgos del auditor
generalmente ocurre en las primeras etapas del proceso de auditora* 8in embargo! la
planificacin de la naturale3a! oportunidad # alcance de los procedimientos de
auditora adicionales especficos depende del resultado de esos procedimientos de
e"aluacin de riesgos* 'dem0s! el auditor puede comen3ar a e$ecutar los
procedimientos de auditora adicionales para algunas clases de transacciones! saldos
de cuenta # di"ulgaciones antes de finali3ar el plan de auditora m0s detallado de
todos los procedimientos de auditora adicionales restantes*
Cam%ios a las decisiones de planificacin durante la auditora
,.+ La estrate#ia #lo%al de auditora / el plan de auditora de%eran actuali0arse /
modificarse se#$n sea necesario durante el curso de la auditora+
17* La planificacin de una auditora es un proceso continuo e iterati"o a lo largo del
traba$o* Como resultado de sucesos inesperados! cambios en las condiciones o la
e"idencia de auditora obtenida de los resultados de los procedimientos de auditora!
puede ser necesario )ue el auditor modifi)ue la estrategia global de auditora # el
plan de auditora #! por consiguiente! la naturale3a! oportunidad # alcance
planificado de los procedimientos de auditora adicionales*
Direccin1 supervisin / revisin
18* El auditor de%e planificar la naturale0a1 oportunidad / alcance de la direccin
/ supervisin de los miem%ros del e)uipo del compromiso / revisin de su
tra%a(o+
1%* La naturale3a! oportunidad # alcance de la direccin # super"isin de los miembros
del e)uipo del compromiso! as como de la re"isin de su traba$o! "ara dependiendo
de muc5os factores! inclu#endo el tama6o # comple$idad de la entidad! el 0rea de
auditora! los riesgos de error significati"o # las 5abilidades # competencia del
personal )ue reali3a el traba$o de auditora* La +,' 22& contiene lineamientos
detallados sobre la direccin! super"isin # re"isin del traba$o de auditora*
2&* El auditor planifica la naturale3a! oportunidad # alcance de la direccin #
super"isin de los miembros del e)uipo de auditora con base en el riesgo e"aluado
de error significati"o* ' medida )ue aumenta el riesgo e"aluado de error
significati"o! para el 0rea de riesgo de auditora! el auditor generalmente aumenta el
alcance # la puntualidad de la direccin # super"isin de los miembros del e)uipo
del compromiso! # reali3a una re"isin m0s detallada de su traba$o* e manera
similar! el auditor planifica la naturale3a! oportunidad # alcance de la re"isin del
traba$o del e)uipo del compromiso con base en las 5abilidades # competencia de los
miembros indi"iduales del e)uipo )ue reali3an el traba$o de auditora*
21* En las auditoras de entidades pe)ue6as! el socio del compromiso puede lle"ar a
cabo una auditora completamente -)ue pueden ser un solo profesional.* En tales
situaciones! no surgen preguntas acerca de la direccin # super"isin de los
miembros del e)uipo del compromiso ni de la re"isin de su traba$o! #a )ue socio
del compromiso de auditora! 5abiendo conducido personalmente todos los aspectos
del traba$o! est0 al tanto de todos los asuntos significati"os* ' pesar de esto! el socio
del compromiso de auditora -o 7nico profesional. necesita obtener satisfaccin de
)ue la auditora se condu$o de conformidad con las +,'* La formacin de una
opinin ob$eti"a sobre el 5ec5o de )ue los $uicios 5ec5os durante la auditora sean
adecuados o no! puede presentar problemas pr0cticos cuando el mismo indi"iduo
tambi4n reali3 auditora completa* Cuando se presentan asuntos particularmente
comple$os o inusuales! # la auditora la reali3a un solo profesional! puede ser
preferible planificar una consulta con otros auditores! u organismo profesional de
auditores! )ue tengan la debida e/periencia*
Documentacin
22* El auditor de%e documentar la estrate#ia #lo%al de auditora / el plan de
auditora1 inclu/endo cual)uier cam%io si#nificativo "ec"o durante el
compromiso de auditora+
23* La documentacin del auditor de la estrategia global de auditora registra las
decisiones cla"es )ue se consideran necesarias para planificar adecuadamente la
auditora # para comunicar los asuntos significati"os al e)uipo del compromiso* 1or
e$emplo! el auditor puede resumir la estrategia global de auditora en la forma de un
memorando )ue contiene las decisiones cla"es en relacin con el alcance general!
oportunidad # conduccin de la auditora*
22* La documentacin del plan de auditora por parte del auditor es suficiente para
demostrar la naturale3a! oportunidad # alcance planificados de los procedimientos
de e"aluacin de riesgos! # los procedimientos de auditora adicionales en el ni"el
de aserciones para cada clase significati"a de transaccin! saldo de cuenta #
di"ulgacin como respuesta a los riesgos e"aluados* El auditor puede usar
programas de auditora est0ndares o listas de "erificacin de finali3acin de la
auditora* 8in embargo! cuando se usan tales programas est0ndares o listas de
"erificacin! el auditor los adapta adecuadamente dependiendo de las circunstancias
particulares del compromiso*
25* La documentacin del auditor sobre cual)uier cambio significati"o de la estrategia
global de auditora planificada originalmente! as como del plan detallado de
auditora! inclu#e las ra3ones )ue fundamentan los cambios significati"os # la
respuesta del auditor ante los sucesos! condiciones o resultados de los
procedimientos de auditora )ue originaron tales cambios* 1or e$emplo! el auditor
puede modificar significati"amente la estrategia global de auditora planificada # el
plan de auditora como resultado de una combinacin de negocios significati"a! o la
identificacin de un error significati"o de los estados financieros* >n registro de los
cambios significati"os 5ec5os a la estrategia global de auditora # al plan de
auditora! as como de los cambios resultantes a la naturale3a! oportunidad # alcance
planificados de los procedimientos de auditora! e/plica la estrategia global # el plan
de auditora )ue se adoptaron finalmente para la auditora # demuestra la respuesta
adecuada a los cambios significati"os )ue ocurren durante la auditora*
26* La forma # alcance de la documentacin dependen de asuntos tales como el tama6o
# la comple$idad de la entidad! la importancia relati"a! el alcance de otra
documentacin # las circunstancias del compromiso de auditora especfico*
Comunicaciones con las personas a car#o de la administracin / el mane(o
27* El auditor puede discutir los elementos de la planificacin con las personas
encargadas de la administracin # del mane$o de la entidad* Estas discusiones
pueden formar parte de las comunicaciones globales )ue se re)uiere mantener con
las personas encargadas de la administracin de la entidad! o pueden 5acerse para
me$orar la efecti"idad # la eficacia de la auditora* Las discusiones con las personas
a cargo de la administracin generalmente inclu#en la estrategia global de la
auditora # el momento de la auditora! inclu#endo cual)uier limitacin de las
mismas! as como cual)uier re)uerimiento adicional* Las discusiones con la
gerencia ocurren frecuentemente para facilitar la conduccin # mane$o del
compromiso de auditora -por e$emplo! para coordinar algunos de los
procedimientos de auditora planificados con el traba$o del personal de la entidad.*
'un)ue generalmente se dan estas discusiones! la estrategia global de la auditora #
el plan de auditora siguen siendo responsabilidad del auditor* Cuando ocurren las
discusiones de los asuntos incluidos en la estrategia global de la auditora o en el
plan de auditora! se re)uiere tener cuidado para no comprometer la efecti"idad de la
auditora* 1or e$emplo! el auditor considera si el discutir la naturale3a # oportunidad
de los procedimientos de auditora detallados con la gerencia compromete la
efecti"idad de la auditora 5aciendo )ue los procedimientos de auditora sean
demasiado predecibles*
Consideraciones adicionales en los compromisos de auditora iniciales
28* El auditor de%e reali0ar las si#uientes actividades antes de comen0ar una
auditora inicial2
a+ 3eali0ar procedimientos en relacin con la aceptacin de la relacin
del cliente / el compromiso especfico de la auditora 4v&ase la NIA
--5 para conocer los lineamientos adicionales6+
%+ Comunicarse con el auditor anterior1 cuando "a/a "a%ido un cam%io
de auditores1 en cumplimiento con los re)uerimientos &ticos
pertinentes+
2%* El propsito # ob$eti"o de planificar la auditora son los mismos si la auditora es un
compromiso inicial o un compromiso recurrente* 8in embargo! para una auditora
inicial! puede ser necesario )ue el auditor ample las acti"idades de planificacin
por)ue el auditor generalmente no tiene la e/periencia pre"ia con la entidad )ue se
considera cuando se planifican compromisos recurrentes* 1ara las auditoras
iniciales! el auditor puede considerar asuntos adicionales al desarrollar la estrategia
global de auditora # el plan de auditora! entre los )ue se inclu#en9
' menos )ue las le#es o reglamentos lo pro5ban! debe considerar los
acuerdos )ue se 5ar0n con el auditor anterior< por e$emplo! para re"isar
los papeles de traba$o de este*
Cual)uier asunto importante -inclu#endo la aplicacin de principios
contables o de auditora # las normas de emisin de informes. discutido
con la gerencia en relacin con la seleccin inicial como auditores! la
comunicacin de estos asuntos a las personas encargadas de la
administracin de la entidad # de )u4 manera estos asuntos afectan la
estrategia global de auditora # el plan de auditora*
Los procedimientos de auditora planificados para obtener e"idencia de
auditora suficiente # adecuada en relacin con los saldos de apertura
-"4ase el p0rrafo 2 de la +,' 51&! :Compromisos iniciales - saldos de
apertura;.*
La designacin de personal de la firma con los ni"eles adecuados de
5abilidades # competencia para responder a los riesgos significati"os
esperados*
(tros procedimientos re)ueridos por el sistema de control de calidad de
la firma para compromisos de auditora iniciales -por e$emplo! el sistema
de control de calidad de la firma puede re)uerir la participacin de otro
socio o indi"iduo de la alta gerencia para re"isar la estrategia global de
auditora antes de comen3ar a aplicar los procedimientos de auditora
significati"os o para re"isar los informes antes de su emisin.*
!ec"a de vi#encia
3&* Esta +,' entra en "igencia para las auditoras de estados financieros de los perodos
)ue comien3an el 15 de diciembre de 2&&2 o en una fec5a posterior*
Punto de vista del sector p$%lico
1. Esta NIA es aplicable en todos los aspectos de importancia relativa a las auditoras
de entidades pertenecientes al sector pblico.
2. Algunos de los trminos usados en esta NIA tales como socio del compromiso y
irma deben entenderse como trminos !ue "acen reerencia a sus e!uivalentes
en el sector pblico.
#. El p$rrao % de esta NIA "ace reerencia a la NIA 21&' (ondiciones de los
compromisos de auditora y a la NIA 22&' (ontrol de calidad del traba)o de
auditora
3
. El punto de vista del sector pblico ante esas NIA contiene una
discusi*n de su aplicabilidad a las auditoras de las entidades del sector pblico' y'
por lo tanto' es relevante para la aplicaci*n de esta NIA al sector pblico.
Ap&ndice ' e(emplos de asuntos )ue puede considerar el auditor al esta%lecer la
estrate#ia #lo%al de auditora
Este ap4ndice brinda e$emplos de asuntos )ue puede considerar el auditor al establecer
la estrategia global de auditora* ?uc5os de estos asuntos tambi4n e$ercer0n una
influencia sobre el plan de auditora detallado del auditor* Los e$emplos citados cubren
una amplia "ariedad de asuntos )ue pueden aplicarse a muc5os compromisos* 'un)ue
otras +,' pueden re)uerir la aplicacin de algunos de los asuntos mencionados a
continuacin! no todos los asuntos son rele"antes para todos los compromisos de
auditora # la lista no es necesariamente completa* 'dem0s! el auditor puede considerar
estos asuntos en un orden diferente del )ue se muestra a continuacin*
Alcance del compromiso de auditora
El auditor puede considerar los siguientes elementos al establecer el alcance del
compromiso de auditora9
La estructura de informacin financiera con base en la cual se prepar la
informacin financiera )ue ser0 auditada! inclu#endo cual)uier conciliacin con
otra estructura de informacin financiera )ue sea necesaria*
Los re)uerimientos de emisin de informes especficos de la industria! tales
como los informes e/igidos por entes reguladores de la industria*
La cobertura de auditora esperada! inclu#endo el n7mero # ubicacin de los
componentes )ue ser0n incluidos*
La naturale3a de las relaciones de control entre una entidad matri3 # sus
componentes las cuales determinan de )u4 manera ser0 consolidado el grupo*
El alcance al cual los componentes son auditados por otros auditores*
La naturale3a de los segmentos de negocio )ue ser0n auditados! inclu#endo la
necesidad de conocimiento especiali3ado*
La moneda de la emisin de informes )ue ser0 usada! inclu#endo cual)uier
traduccin de moneda )ue sea necesaria para la informacin financiera auditada*
La necesidad de una auditora estatutaria de estados financieros independientes
adem0s de una auditora para fines de consolidacin*
La disponibilidad del traba$o de los auditores internos # el alcance de la
confian3a )ue puede tener el auditor en tal traba$o*
El uso de la entidad de las organi3aciones de ser"icios # de )u4 manera el
auditor puede obtener e"idencia en relacin con el dise6o u operacin de los
controles aplicados por estas organi3aciones*
El uso esperado de la e"idencia de auditora obtenida en auditoras anteriores<
por e$emplo! la e"idencia de auditora relacionada con los procedimientos de
e"aluacin de riesgos # las pruebas de controles*
El efecto de la tecnologa de informacin sobre los procedimientos de auditora!
inclu#endo la disponibilidad de la informacin # el uso esperado de las t4cnicas
de auditora asistidas por computadora*
La coordinacin de la cobertura esperada # de la oportunidad del traba$o de
auditora con cual)uier re"isin de la informacin financiera interina # el efecto
de la informacin obtenida durante tales re"isiones sobre la auditora*
La discusin de los asuntos )ue pueden afectar a la auditora con el personal de
la firma responsable por prestar otros ser"icios a la entidad*
La disponibilidad de personal e informacin del cliente
O%(etivos de la emisin de informes1 momento de la auditora / comunicaciones
re)ueridas
El auditor puede considerar los siguientes asuntos cuando cerciore los ob$eti"os de la
emisin de informes del compromiso! el momento de la auditora # la naturale3a de las
comunicaciones re)ueridas9
El cronograma de la entidad para la emisin de informes! tal como en etapas
interinas # finales*
La organi3acin de reuniones con la gerencia # con las personas a cargo de la
administracin de la entidad para discutir la naturale3a! alcance # momento del
traba$o de auditora*
La discusin con la gerencia # con las personas a cargo de la administracin en
relacin con el tipo esperado # momento de los informes )ue ser0n emitidos #
otras comunicaciones! tanto escritas como orales! inclu#endo el informe del
auditor! cartas de la gerencia # comunicaciones con las personas a cargo de la
administracin de la entidad*
La discusin con la gerencia en relacin con las comunicaciones esperadas sobre
el estatus del traba$o de auditora durante el compromiso # la entrega de
informacin esperada resultante de los procedimientos de auditora*
La comunicacin con los auditores de los componentes en relacin con los tipos
esperados # el momento de los informes )ue ser0n emitidos! as como otras
comunicaciones relacionadas con la auditora de los componentes*
La naturale3a esperada # el momento de las comunicaciones entre los miembros
del e)uipo del compromiso! inclu#endo la naturale3a # el momento de las
reuniones del e)uipo # de la re"isin del traba$o reali3ado*
8i e/isten otras comunicaciones esperadas con terceras partes! inclu#endo
cual)uier responsabilidad estatutaria o contractual de emisin de informes )ue
surge de la auditora*
Direccin de la auditora
El auditor puede considerar los siguientes asuntos al determinar la direccin de la
auditora9
Con respecto a la importancia relati"a9
@i$ar la importancia relati"a para fines de planificacin
@i$ar # comunicar la importancia relati"a de los auditores de los
componentes*
Aeconsiderar la importancia relati"a a medida )ue se reali3an los
procedimientos de auditora durante el curso de la auditora*
,dentificar los componentes significati"os # saldos de cuenta*
eterminar las 0reas de auditora en las )ue 5a# un riesgo ma#or de error
significati"o*
El impacto del riesgo e"aluado de error significati"o en el ni"el global de
estados financieros sobre la direccin! super"isin # re"isin*
La seleccin del e)uipo del compromiso -inclu#endo! cuando sea
necesario! el re"isor del control de calidad del compromiso. # la
asignacin del traba$o de auditora a los miembros del e)uipo!
inclu#endo la asignacin de miembros del e)uipo adecuadamente
e/perimentados a las 0reas en las cuales pueden 5aber ma#ores riesgos
de error significati"o*
1resupuesto del compromiso! inclu#endo la consideracin de la cantidad
adecuada de tiempo )ue se reser"ar0 a las 0reas en las cuales pueden
5aber ma#ores riesgos de error significati"o*
La manera en la cual el auditor enfati3a a los miembros del e)uipo del
compromiso la necesidad de mantener una mente cuestionadora # de
e$ercer el escepticismo profesional al recolectar # e"aluar la e"idencia de
auditora*
Los resultados de las auditoras anteriores )ue re)uirieron la e"aluacin
de la efecti"idad operati"a del control interno! inclu#endo la naturale3a
de las debilidades identificadas # las medidas tomadas para abordarlas*
La e"idencia del compromiso de la gerencia para el dise6o # operacin
de un control interno slido! inclu#endo la e"idencia de documentacin
adecuada de tal control interno*
El "olumen de las transacciones! )ue puede determinar si es m0s
eficiente )ue el auditor confe en el control interno*
La importancia del control interno en toda la entidad para )ue el negocio
opere e/itosamente*
Los desarrollos significati"os del negocio )ue afectan a la entidad!
inclu#endo los cambios en la tecnologa de la informacin # los procesos
del negocio! cambios en la gerencia cla"e! # ad)uisiciones! fusiones #
desin"ersiones
Los desarrollos significati"os de la industria! tales como cambios en los
reglamentos de la industria # nue"os re)uerimientos de emisin de
informes*
Cambios significati"os en la estructura de la emisin financiera! tales
como cambios en las normas contables*
(tros desarrollos significati"os rele"antes! tales como cambios en el
ambiente legal )ue afectan a la entidad*
NIA 7 8,5 Conocimiento del ne#ocio
CONTENIDO Prrafos
Introduccin ,78
O%tencin del conocimiento 97:
;so del conocimiento <7,-
Ap&ndice 7 Conocimiento del ne#ocio 7 Asuntos a considerar Apen
Introduccin
1* El propsito de esta +orma ,nternacional de 'uditora -+,'. es establecer normas #
proporcionar lineamientos sobre lo )ue significa un conocimiento del negocio! por
)u4 es importante para el auditor # los miembros del personal de una auditora )ue
desempe6an un compromiso! por )u4 es rele"ante para todas las fases de una
auditora! # cmo el auditor obtiene # usa dic5o conocimiento*
2* Al desempe*ar una auditora de estados financieros1 el auditor de%era tener u
o%tener un conocimiento del ne#ocio suficiente para )ue pueda identificar /
comprender los eventos1 transacciones / prcticas )ue1 a su (uicio1 puedan
tener un efecto importante so%re los estados financieros o en el e=amen o en el
informe de auditora+ 1or e$emplo! dic5o conocimiento es usado por el auditor al
e"aluar los riesgos in5erentes # de control # al determinar la naturale3a! tiempo #
alcance de los procedimientos de auditora*
3* El ni"el de conocimiento del auditor para un compromiso incluira un conocimiento
general de la economa # la industria dentro de la )ue la entidad opera! # un
conocimiento m0s particular de cmo opera la entidad* 8in embargo el ni"el de
conocimiento re)uerido por el auditor normalmente sera! ! menor )ue el posee la
gerencia* En el 'p4ndice se e/pone una lista de asuntos a considerar en un
compromiso especfico*
O%tencin del conocimiento
2* 'ntes de aceptar el compromiso! el auditor debera obtener un conocimiento
preliminar de la industria # de los due6os! la gerencia # operaciones de la entidad
)ue "a a ser auditada! # considerara si puede obtenerse un ni"el de conocimiento
del negocio adecuado para desempe6ar la auditora*
5* espu4s de la aceptacin del compromiso! se obtendra informacin adicional # m0s
detallada* 'l grado )ue sea factible! el auditor obtendra el conocimiento re)uerido
al principio del traba$o* 'l a"an3ar la auditora! esa informacin sera e"aluada #
actuali3ada # se obtendra m0s informacin*
6* (btener el conocimiento re)uerido del negocio es un proceso continuo # acumulati"o
de recopilacin # e"aluacin de la informacin # de relacionar el conocimiento
resultante con la e"idencia de auditora e informacin en todas las etapas de la
auditora* 1or e$emplo! aun)ue la informacin se re7ne en la etapa de planificacin!
normalmente se perfecciona # se aumenta en etapas posteriores de la auditora a
medida )ue los auditores # au/iliares tienen m0s conocimiento sobre el negocio*
7* En el caso de compromisos continuos! el auditor actuali3ara # re"aluara la
informacin reunida pre"iamente! inclu#endo informacin de los papeles de traba$o
del a6o anterior* El auditor tambi4n desempe6ara procedimientos dise6ados para
identificar cambios importantes )ue 5a#an tenido lugar desde la 7ltima auditora*
8* El auditor puede obtener un conocimiento de la industria # de la entidad de "arias
fuentes* 1or e$emplo9
E/periencia pre"ia con la entidad # su industria*
iscusin con personas de la entidad -por e$emplo! directores! # personal
operati"o senior.*
iscusin con personal de auditora interna # re"isin de informes de auditora
interna*
iscusin con otros auditores # con asesores legales o de otro tipo )ue 5a#an
proporcionado ser"icios a la entidad o dentro de la industria*
iscusin con personas conocedoras fuera de la entidad -por e$emplo!
economistas de la industria! reguladores de la industria! clientes! pro"eedores!
competidores.*
1ublicaciones relacionadas con la industria -por e$emplo! estadsticas de
gobierno! encuestas! te/tos! re"istas de comercio! informes preparados por
bancos # corredores de "alores! peridicos financieros.*
Legislacin # reglamentos )ue afecten de manera significati"a a la entidad*
Bisitas a los locales de la entidad # a instalaciones de sus plantas*
ocumentos producidos por la entidad -por e$emplo! minutas de reuniones!
material en"iado a accionistas! o presentado a autoridades reguladoras! literatura
promocional! informes anuales # financieros de a6os anteriores! presupuestos!
informes internos de la gerencia! informes financieros pro"isionales! manual de
polticas de la gerencia! manuales de sistemas de contabilidad # control interno!
cat0logo de cuentas! descripciones de puestos! planes de mercadotecnia # de
"entas.*
;so del conocimiento
%* >n conocimiento del negocio es un marco de referencia dentro del cual el auditor
e$erce su $uicio profesional* Comprender el negocio # usar esta informacin
apropiadamente a#uda al auditor para9
E"aluar riesgos e identificar problemas*
1lanificar # desempe6ar la auditora en forma efecti"a # eficiente*
E"aluar e"idencia de auditora*
1roporcionar me$or ser"icio al cliente*
1&* El auditor 5ace $uicios sobre muc5os asuntos a lo largo del curso de la auditora en
los )ue el conocimiento del negocio es importante* 1or e$emplo9
E"aluar el riesgo in5erente # el riesgo de control*
Considerar los riesgos del negocio # la respuesta de la gerencia al respecto*
esarrollar el plan global de auditora # el programa de auditora*
eterminar un ni"el de importancia relati"a # e"aluar si 4ste )ue se escogi
sigue siendo apropiado*
E"aluar la e"idencia de auditora para establecer si es apropiada # la "alide3 de
la aserciones relacionadas de los estados financieros*
E"aluar las estimaciones contables # las representaciones de la gerencia*
,dentificar 0reas donde pueden ser necesarias una consideracin # 5abilidades de
auditora especiales*
,dentificar partes relacionadas # transacciones de partes relacionadas*
Aeconocer informacin contradictoria -por e$emplo! representaciones
contradictorias.*
Aeconocer circunstancias inusuales -por e$emplo! fraude e incumplimiento con
le#es # reglamentos! relaciones inesperadas de datos estadsticos de operacin
con los resultados financieros reportados.*
Cacer in"estigaciones informadas # e"aluar la ra3onabilidad de las respuestas
Considerar la adecuacin de las polticas contables # de las di"ulgaciones de los
estados financieros*
11* El auditor de%era ase#urarse )ue los au=iliares asi#nados a un tra%a(o de
auditora o%ten#an suficiente conocimiento del ne#ocio para poder desarrollar
el tra%a(o de auditora dele#ado a ellos+ El auditor se asegurara tambi4n )ue
comprenden la necesidad de estar alertas a la informacin adicional # la necesidad
de compartir esa informacin con el auditor # los otros au/iliares*
12* Para "acer un uso efectivo del conocimiento del ne#ocio1 el auditor de%era
considerar cmo afecta a los estados financieros tomados como un todo / si las
aserciones de los estados financieros son acordes con el conocimiento )ue el
auditor tiene del ne#ocio+
AP>NDICE2 Conocimiento del ne#ocio 7 Asuntos a considerar
Esta lista abarca un amplio rango de asuntos aplicables a muc5os compromisos< sin
embargo! no todos los asuntos ser0n rele"antes para cada compromiso # el listado no es
necesariamente completo*
'* @actores econmicos generales
+i"el general de acti"idad econmica -por e$emplo! recesin! crecimiento.*
Dasas de inter4s # disponibilidad de financiamiento*
,nflacin! re"aluacin de la moneda*
1olticas gubernamentales
monetaria
fiscal
impuestos - corporati"o # otros
incenti"os financieros -por e$emplo! programas de a#uda del
gobierno.
tarifas! restricciones de comercio
Dasas # controles de moneda e/tran$era
E* La industria- condiciones importantes )ue afectan al negocio del cliente
El mercado # la competencia*
'cti"idad cclica o por temporada*
Cambios en la tecnologa del producto*
Aiesgo del negocio -por e$emplo! alta tecnologa! alta moda! facilidad de entrada
para la competencia.*
(peraciones en reduccin o en e/pansin*
Condiciones ad"ersas -por e$emplo! demanda a la ba$a! capacidad en e/ceso!
seria competencia de precios.*
Fndices cla"e # estadsticas de operacin*
1r0cticas # problemas de contabilidad especficos*
Ae)uisitos # problemas ambientales*
Estructura reguladora*
8uministro # costo de energa*
1r0cticas especficas o 7nicas -por e$emplo! relati"as a contratos de traba$o!
m4todos financieros! m4todos de contabilidad.*
C* La entidad
1* Gerencia # propiedad-caractersticas importantes
Estructura corporati"a-pri"ada! p7blica! gobierno -inclu#endo
cuales)uier cambios recientes o planeados.*
ue6os beneficiarios # partes relacionadas -local! e/tran$ero! reputacin
# e/periencia del negocio.*
Estructura del capital -inclu#endo cuales)uier cambios recientes o
planeados.*
Estructura organi3acional*
(b$eti"os! filosofa! planes estrat4gicos de la gerencia*
'd)uisiciones! fusiones o disposiciones de acti"idades del negocio
-planificadas o recientemente e$ecutadas.*
@uentes # m4todos de financiamiento -actual! 5istrica.*
Hunta directi"a
composicin
reputacin # e/periencia indi"iduales en negocios
independencia de # control sobre la gerencia de operaciones
frecuencia de reuniones
e/istencia de un comit4 de auditora # alcance de sus acti"idades
cambios en asesores profesionales -por e$emplo! abogados.
Gerencia operati"a
e/periencia # reputacin
rotacin
personal financiero cla"e # su estatus en la organi3acin*
personal del departamento de contabilidad
incenti"o o plan de bonos como parte de la remuneracin -por
e$emplo! con base en utilidades.
uso de pronsticos # presupuestos
presiones sobre la gerencia -por e$emplo! dominio
sobree/tendido de un indi"iduo! soporte del precio de
acciones! pla3os lmite irra3onables para anunciar resultados.
sistemas de informacin de la gerencia
@uncin de auditora interna -e/istencia! calidad.*
'ctitud 5acia el entorno de control interno*
2* El negocio de la entidad-productos! mercados! pro"eedores! gastos!
operaciones
+aturale3a del -los. negocio-s. -por e$emplo! manufacturero! ma#orista!
ser"icios financieros! importacinIe/portacin.*
>bicacin de instalaciones de produccin* almacenes! oficinas*
Empleados -por e$emplo! por localidad! suministro! ni"eles salariales!
contratos de sindicato! compromisos de pensin! reglamentacin
gubernamental.*
1roductos o ser"icios # mercados -por e$emplo! clientes importantes #
contratos! t4rminos de pago! m0rgenes de utilidad! participacin del
mercado! competidores! e/portaciones! polticas de precios! reputacin
de productos! garanta! libreta de pedidos! tendencias! estrategia #
ob$eti"os de mercadotecnia! procesos de manufactura*
1ro"eedores importantes de bienes # ser"icios -por e$emplo! contratos a
largo pla3o! estabilidad del suministro! t4rminos de pago! importaciones!
m4todos de entrega como J$usto a tiempoJ.*
,n"entarios -por e$emplo! locaciones! cantidades.*
@ran)uicias! licencias! patentes*
Categoras importantes de gastos*
,n"estigacin # desarrollo
'cti"os! pasi"os # transacciones en moneda e/tran$era-coberturas*
Legislacin # reglamentos )ue afectan en forma importante a la entidad
8istemas de informacin-actual! planes de cambio*
Estructura de deuda! inclu#endo con"enios # restricciones*
3* esempe6o financiero- factores concernientes a la condicin financiera de la
entidad # su capacidad de ganancias*
Fndices cla"e # estadsticas de operacin*
Dendencias*
2* Entorno para informes-influencias e/ternas )ue afectan a la gerencia en la
preparacin de los estados financieros*
5* Legislacin
Entorno # re)uerimientos reglamentarios*
,mpuestos*
Demas de cuantificacin # di"ulgacin peculiares del negocio*
Ae)uerimientos para informes de auditora*
>suarios de los estados financieros*
NIA 8,? ' Entendimiento de la entidad / su am%iente /
evaluacin de los ries#os de error si#nificativo
ndice Prrafo
TEXTO COMPLETO
Introduccin 1-5
Procedimientos de evaluacin de ries#os / fuentes de informacin so%re la entidad
/ su entorno1 inclu/endo su control interno
6
1rocedimientos de e"aluacin de riesgos 7-13
Discusin entre el equipo del compromiso 14-19
Entendiiento de la entidad ! su entorno" inclu!endo su control interno 2&-2
@actores regulati"os # de la industria # otros factores e/ternos! inclu#endo la
estructura de informacin financiera aplicable*
22-22
+aturale3a de la entidad 25-2%
(b$eti"os # estrategias # riesgos del negocio relacionados 3&-32
?edicin # re"isin del desempe6o financiero de la entidad 35-2&
Control interno 21-%%
E#aluacin de los ries$os de error si$nificati#o 1&&-1&7
Aiesgos significati"os )ue re)uieren de una consideracin de auditora especial 1&8-112
Aiesgos para los cuales la sola aplicacin de los procedimientos sustanti"os no
brinda e"idencia de auditora suficiente # apropiada
115-118
Ae"isin de la e"aluacin de riesgos 11%
Comunicacin con las personas a car#o de la administracin / con la #erencia 12&-121
Documentacin 122-123
!ec"a de vi#encia 122
Perspectiva del sector p$%lico 1-3
Ap&ndice ,2 Entendimiento de la entidad / su entorno 'pen1
Ap&ndice -2 Componentes del control interno 'pen2
Ap&ndice 82 Condiciones / sucesos )ue pueden indicar ries#os de error si#nificativo 'pen3
Introduccin
Las Normas Internacionales de Auditora (NIA) deben aplicarse, segn sea
apropiado, a la auditora o revisin de la informacin financiera histrica.
Las NIA contienen los principios bsicos ! procedimientos esenciales
(identificados en negritas de color negro) "unto con los lineamientos
relacionados en la forma de material e#plicativo ! de otro tipo, inclu!endo los
ap$ndices. Los principios bsicos ! los procedimientos esenciales debern
interpretarse ! aplicarse en el conte#to del material e#plicativo ! de otro tipo
%ue proporciona lineamientos para su aplicacin. &or esta ra'n, es necesario
considerar el te#to completo de cada NIA para entender ! aplicar los principios
bsicos ! los procedimientos esenciales.
La naturale'a de las NIA re%uiere %ue los auditores e"er'an su "uicio
profesional al aplicarlas. (n circunstancias e#cepcionales, un auditor puede
"u'gar necesario apartarse de un principio bsico o procedimiento esencial de
una NIA para lograr en forma ms efectiva el ob"etivo de la auditora. )uando
surge una situacin as, el auditor debe estar preparado para "ustificar la
desviacin.
(n la NIA se aclara cual%uier limitacin de la aplicabilidad de una NIA
especfica.
(n los casos en %ue los principios bsicos especficos, los procedimientos
esenciales o los lineamientos de una NIA no sean aplicables en un entorno del
sector pblico, o cuando sea apropiado aplicar lineamientos adicionales en tal
entorno, el )omit$ del *ector &blico de la +ederacin Internacional de
)ontadores lo indica en la &erspectiva del sector pblico (&*&) al final de cada
NIA. )uando no se inclu!e la seccin de &*&, la NIA debe aplicarse a los
compromisos en el sector pblico segn los lineamientos %ue se indican en la
norma.
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer
normas brindar lineamientos sobre la obtencin de un entendimiento de la
entidad su entorno! incluendo su control interno! sobre la e"aluacin de
los ries#os de error si#ni$icati"o en una auditora de estados $inancieros. %a
importancia de la e"aluacin de ries#os por parte del auditor como base
para los procedimientos de auditora adicionales se discute en la e&plicacin
del ries#o de auditora de la NIA '((! )*b+eti"o principios #enerales que
ri#en una auditora de estados $inancieros,.
2* El auditor de%e o%tener un entendimiento de la entidad / su entorno1 inclu/endo
su control interno1 suficiente como para identificar / evaluar los ries#os de
error si#nificativo de los estados financieros1 %ien sea de%ido a fraude o a error1
/ suficiente como para dise*ar / reali0ar procedimientos de auditora
adicionales+ La NIA ?551 @Evidencia de auditoraA1 re)uiere )ue el auditor use
aserciones suficientemente detalladas para formar una %ase para evaluar los
ries#os de error si#nificativo / el dise*o / desempe*o de procedimientos de
auditora adicionales+ Esta +,' re)uiere )ue el auditor 5aga e"aluaciones de
riesgos en el ni"el del estado financiero # de aserciones con base en un
entendimiento apropiado de la entidad # su entorno! inclu#endo su control interno*
La +,' 33&! :1rocedimientos del auditor como respuesta a los riesgos e"aluados;
discute la responsabilidad del auditor de determinar las respuestas globales # de
dise6ar # reali3ar procedimientos de auditora adicionales cu#a naturale3a!
oportunidad # alcance responda a las e"aluaciones de riesgos* Los re)uerimientos #
lineamientos de esta +,' deben aplicarse en con$unto con los re)uerimientos #
lineamientos pro"istos en otras +,'* En particular! los lineamientos adicionales en
relacin con la responsabilidad del auditor para e"aluar los riesgos de error
significati"o debido a fraude se discute en la +,' 22&! :Aesponsabilidad del auditor
de considerar fraude # error en una auditora de estados financieros;*
-. A continuacin se presenta una "isin #eneral de los requerimientos de esta
norma.
&rocedimientos de evaluacin de riesgos ! fuentes de informacin sobre
la entidad ! su entorno, inclu!endo su control interno. Esta seccin
e&plica los procedimientos de auditora que se requiere que el auditor
realice para obtener el entendimiento de la entidad su entorno!
incluendo su control interno (procedimientos de e"aluacin de ries#os).
I#ualmente! se requiere la discusin entre el equipo de compromiso
acerca de la susceptibilidad de los estados $inancieros de la entidad al
error si#ni$icati"o.
(ntendimiento de la entidad ! su entorno, inclu!endo su control interno.
Esta seccin requiere que el auditor entienda los aspectos especi$icados
de la entidad su entorno! los componentes de su control interno! para
identi$icar e"aluar los ries#os de error si#ni$icati"o.
(valuacin de los riesgos de error significativo. (sta seccin re%uiere
%ue el auditor identifi%ue e"al/e los ries#os de error si#ni$icati"o en los
ni"eles de estado $inanciero de aserciones. En este sentido! el auditor
debe.
,dentificar los riesgos tomando en cuenta la entidad # su entorno!
inclu#endo los controles rele"antes! # considerando las clases de
transacciones! saldos de cuenta # di"ulgaciones en los estados
financieros*
Aelacionar los riesgos identificados con lo )ue puede salir mal en el ni"el
de aserciones*
0onsiderar la importancia probabilidad de los ries#os.
Esta seccin tambi1n requiere que el auditor determine si cualquiera de los
ries#os e"aluados son ries#os si#ni$icati"os que requieran de una
consideracin especial de la auditora o si son ries#os para los cuales la
sola aplicacin de procedimientos sustanti"os no brinda e"idencia de
auditora su$iciente apropiada. 2e requiere que el auditor e"al/e el dise3o
de los controles de la entidad! incluendo las acti"idades de control
rele"antes! sobre dic4os ries#os determine si estos 4an sido e+ecutados.
(omunicaci*n con las personas a cargo de la administraci*n y con la gerencia.
Esta seccin trata sobre los asuntos relacionados con el control interno )ue
comunica el auditor a las personas a cargo de la administracin # a la gerencia*
,ocumentacin. Esta seccin establece los requerimientos de
documentacin relacionados.
4. %a obtencin de un entendimiento de la entidad su entorno es un aspecto
esencial al reali5ar una auditora de con$ormidad con las NIA. En particular!
ese entendimiento establece un marco de re$erencia dentro del cual el
auditor plani$ica la auditora e+erce su +uicio pro$esional sobre la
e"aluacin de los ries#os de error si#ni$icati"o de los estados $inancieros
responde a esos ries#os durante la auditora! por e+emplo cuando.
Establece la importancia relati"a e"al/a si el +uicio acerca de la
importancia relati"a si#ue siendo apropiado a medida que a"an5a la
auditora.
0onsidera si la seleccin aplicacin de las polticas contables es
apropiada! si las di"ul#aciones de los estados $inancieros son
adecuadas.
Identi$ica 6reas en las que puede ser necesario dar una consideracin
de auditora especial7 por e+emplo! transacciones entre partes
relacionadas! si el uso que da la #erencia al supuesto de empresa en
marc4a es apropiado o considerar el propsito de ne#ocio de las
transacciones.
Desarrolla e&pectati"as en cuanto al uso cuando aplica procedimientos
analticos.
Dise3a reali5a procedimientos de auditora adicionales para reducir el
ries#o de auditora a un ni"el aceptablemente ba+o.
E"al/a si la e"idencia de auditora obtenida es su$iciente adecuada! tal
como si los supuestos las representaciones orales escritas de la
#erencia son apropiados.
5* El auditor usa su $uicio profesional para determinar el alcance del entendimiento
re)uerido de la entidad # su entorno! inclu#endo su control interno* La
consideracin principal del auditor es si el entendimiento )ue se 5a obtenido es
suficiente para e"aluar los riesgos de error significati"o de los estados financieros! #
para dise6ar # reali3ar procedimientos de auditora adicionales* La profundidad del
entendimiento global )ue re)uiere el auditor al reali3ar la auditora es menor )ue el
)ue posee la gerencia al dirigir la entidad*
Procedimientos de evaluacin de ries#os / fuentes de informacin acerca de la
entidad / su entorno1 inclu/endo su control interno
8. %a obtencin de un entendimiento de la entidad su entorno! incluendo su
control interno! es un proceso continuo din6mico de recoleccin!
actuali5acin an6lisis de in$ormacin durante la auditora. 0omo se
describe en la NIA 9((! los procedimientos de auditora para obtener un
entendimiento se denominan )procedimientos de e"aluacin de ries#os,!
porque el auditor puede usar al#una in$ormacin obtenida al reali5ar tales
procedimientos como e"idencia de auditora para respaldar las
e"aluaciones de los ries#os de error si#ni$icati"o. Adem6s! al reali5ar los
procedimientos de e"aluacin de ries#os! el auditor puede obtener
e"idencia de auditora acerca de las clases de transacciones! saldos de
cuenta o di"ul#aciones aserciones relacionadas sobre la e$ecti"idad
operati"a de los controles! aunque tales procedimientos de auditora no se
4aan plani$icado espec$icamente como procedimientos sustanti"os o
como pruebas de controles. El auditor tambi1n puede decidir reali5ar
procedimientos sustanti"os o pruebas de controles con+untamente con
procedimientos de e"aluacin de ries#os! porque es e$ica5 4acer esto.
Procedimientos de evaluacin de ries#os
:. El auditor de%e reali&ar los si$uientes 'rocediientos de e#aluacin de
ries$os 'ara o%tener un entendiiento de la entidad ! su entorno"
inclu!endo su control interno(
a. entre#istas con la $erencia ! con otras 'ersonas dentro de la
entidad)
b. 'rocediientos analticos) !
c* o%ser#acin e ins'eccin*
No se requiere que el auditor realice todos los procedimientos de e"aluacin
de ries#os descritos anteriormente para cada aspecto del entendimiento
descrito en el p6rra$o '(. 2in embar#o! el auditor aplica todos los
procedimientos de e"aluacin de ries#os mientras obtiene el entendimiento
requerido.
;. Adem6s! el auditor reali5a otros procedimientos de auditora en los que la
in$ormacin obtenida puede ser /til para identi$icar los ries#os de error
si#ni$icati"o. <or e+emplo! el auditor puede considerar entre"istarse con el
asesor le#al e&terno de la entidad o de los e&pertos de "aluacin que 4a
usado la entidad. <ara obtener in$ormacin sobre la entidad tambi1n puede
ser /til re"isar in$ormacin obtenida de $uentes e&ternas como in$ormes de
analistas! bancos! o a#encias de tasacin7 diarios de comercio economa7
o publicaciones re#ulati"as o $inancieras.
%* 'un)ue gran parte de la informacin )ue obtiene el auditor mediante entre"istas
puede obtenerse de la gerencia # de las personas responsables de la informacin
financiera! el entre"istar a otras personas dentro de la entidad! como al personal de
produccin # al personal de auditora interna! # otros empleados con diferentes
ni"eles de autoridad! puede ser 7til para brindar al auditor un punto de "ista
diferente para identificar los riesgos de error significati"o* 'l determinar las otras
personas dentro de la entidad a )uienes puede dirigirse las entre"istas! # el alcance
de esas entre"istas! el auditor considera cu0l informacin puede obtenerse para
a#udar al auditor a identificar los riesgos de error significati"o* 1or e$emplo9
Las entre"istas dirigidas a las personas a cargo de la administracin pueden
a#udar al auditor a entender el entorno en el cual se preparan los estados
financieros*
%as entre"istas diri#idas al personal de auditora interna pueden
relacionarse con sus acti"idades en relacin con el dise3o e$ecti"idad
del control interno de la entidad si la #erencia 4a respondido
satis$actoriamente a cualquier 4alla5#o pro"eniente de estas acti"idades.
%as entre"istas a los empleados implicados en la iniciacin!
procesamiento o re#istro de transacciones comple+as o inusuales
pueden audar al auditor a e"aluar si la seleccin aplicacin de ciertas
polticas contables son apropiadas.
%as entre"istas diri#idas al asesor le#al interno pueden relacionarse con
asuntos tales como liti#ios! cumplimiento con las lees re#lamentos!
conocimiento de $raude o sospec4a de $raude que a$ecta a la entidad!
#arantas! obli#aciones pos"enta! acuerdos (como ne#ocios con+untos)
con socios del ne#ocio el si#ni$icado de las condiciones del contrato.
%as entre"istas diri#idas al personal de mercadeo o de "entas pueden
relacionarse con los cambios de la entidad en las estrate#ias de
mercadeo! tendencias de "enta o acuerdos contractuales con sus
clientes.
1&* Los procedimientos analticos pueden ser 7tiles para identificar la e/istencia de
transacciones o sucesos inusuales! # montos! relaciones # tendencias )ue podran
indicar asuntos )ue tienen implicaciones de los estados financieros # de la auditora*
'l reali3ar los procedimientos analticos como procedimientos de e"aluacin de
riesgos! el auditor debe desarrollar e/pectati"as sobre relaciones plausibles )ue se
espera ra3onablemente )ue e/istan* Cuando la comparacin de esas e/pectati"as con
los montos o relaciones registrados desarrollada de los montos registrados origina
relaciones inusuales o inesperadas! el auditor debe considerar esos resultados al
identificar los riesgos de error significati"o* 8in embargo! cuando estos
procedimientos analticos usan informacin incluida a un ni"el alto -)ue
generalmente es la situacin )ue se presenta.! los resultados de estos procedimientos
analticos slo brindan una amplia indicacin inicial sobre si puede e/istir un error
significati"o* e acuerdo con esto! el auditor debe considerar los resultados de
dic5os procedimientos analticos $unto con otra informacin recolectada para
identificar los riesgos de error significati"o* B4ase la +,' 52&! :1rocedimientos
analticos;! para obtener lineamientos adicionales sobre el uso de los procedimientos
analticos
11* La obser"acin e inspeccin pueden respaldar las entre"istas a la gerencia # a otras
personas! as como tambi4n brindan informacin sobre la entidad # su entorno* Dales
procedimientos de auditora generalmente inclu#en los siguientes elementos9
*bser"acin de las acti"idades operaciones de la entidad.
Inspeccin de los documentos (tales como planes estrate#ias del
ne#ocio)! re#istros manuales de control interno.
Lectura de los informes preparados por la gerencia -tales como informes
trimestrales de la gerencia # estados financieros interinos. # por las personas a
cargo de la administracin -tales como minutas de las reuniones del conse$o de
administracin.*
=isitas a las premisas de la entidad e instalaciones de la planta.
>astreo de las transacciones a tra"1s del sistema de in$ormacin
rele"ante para la in$ormacin $inanciera (apreciaciones preliminares).
12* Cuando el auditor tiene la intencin de usar informacin acerca de la entidad /
su entorno o%tenido en perodos anteriores1 el auditor de%e determinar si los
cam%ios "an ocurrido )ue pueden afectar la importancia de tal informacin en
la auditora corriente+ 1ara los compromisos continuos! la e/periencia pre"ia del
auditor con la entidad contribu#e con el entendimiento de la entidad* 1or e$emplo!
los procedimientos de auditora reali3ados en auditoras pre"ias generalmente
brindan e"idencia de auditora acerca de la estructura organi3acional! negocio #
controles de la entidad! as como informacin sobre errores pasados # si estos fueron
corregidos de manera oportuna! lo cual a#uda al auditor a e"aluar los riesgos de
error significati"o en la auditora corriente* 8in embargo! dic5a informacin puede
5aberse 5ec5o irrele"ante por los cambios en la entidad o en su entorno* El auditor
5ace indagaciones # aplica otros procedimientos de auditora apropiados! como
apreciaciones preliminares de los sistemas! para determinar si 5an ocurrido cambios
)ue puedan afectar la importancia de esta informacin*
1-. 0uando sea rele"ante para la auditora! el auditor tambi1n debe considerar
otra in$ormacin como la obtenida de la aceptacin del cliente por parte del
auditor o del proceso de continuidad o! cuando sea $actible! la e&periencia
obtenida de otros compromisos reali5ados para la entidad! por e+emplo! los
compromisos para re"isar la in$ormacin $inanciera interina.
Discusin entre el e)uipo de compromiso
14. Los ie%ros del e+ui'o de co'roiso de%en discutir la
susce'ti%ilidad de los estados financieros de la entidad a los errores
si$nificati#os*
15* El ob$eti"o de esta discusin es )ue los miembros del e)uipo de compromiso
obtengan un me$or entendimiento del potencial de errores significati"os de los
estados financieros resultantes de fraude o error en las 0reas especficas asignadas a
ellos! # entender de )u4 manera los resultados de los procedimientos de auditora
)ue reali3an pueden afectar otros aspectos de la auditora! inclu#endo las decisiones
sobre la naturale3a! oportunidad # alcance de los procedimientos de auditora
adicionales*
16* La discusin brinda una oportunidad para )ue los miembros del e)uipo de
compromiso m0s e/perimentados! inclu#endo el socio de compromiso! compartan
sus conocimientos bas0ndose en su conocimiento de la entidad! # para )ue los
miembros del e)uipo intercambien informacin sobre los riesgos del negocio
,
a los
)ue la entidad est0 su$eto # sobre cmo # dnde los estados financieros pueden estar
susceptibles a errores significati"os* Como se re)uiere en la +,' 22&! debe darse un
4nfasis particular a la susceptibilidad )ue tienen los estados financieros de la entidad
a la ocurrencia de errores significati"os debido a fraude* La discusin tambi4n
aborda la aplicacin de la estructura de informacin financiera aplicable a los
5ec5os # circunstancias de la entidad*
17* 8e usa el $uicio profesional para determinar cu0les miembros del e)uipo del
compromiso se inclu#en en la discusin! cmo # cu0ndo ocurre! # el alcance de la
discusin* Los miembros cla"es del e)uipo del compromiso generalmente participan
en la discusin< sin embargo! no es necesario )ue todos los miembros del e)uipo
tengan un conocimiento integral de todos los aspectos de la auditora* El alcance de
la discusin se "e influenciado por los roles! e/periencia # necesidades de
informacin de los miembros del e)uipo de compromiso* En una auditora de
m7ltiples ubicaciones! por e$emplo! puede 5aber "arias discusiones en las )ue
participan los miembros cla"es del e)uipo del compromiso en cada ubicacin
significati"a* (tro factor )ue se debe considerar al planificar las discusiones es si se
deben incluir los e/pertos asignados al e)uipo del compromiso* 1or e$emplo! el
auditor puede determinar )ue es necesario incluir en el e)uipo del compromiso a un
profesional )ue posea tecnologa de la informacin especialista -,D.
-
u otras
destre3as #! por tanto! inclu#e a ese indi"iduo en la discusin*
1;. 0omo se requiere en la NIA '((! el auditor plani$ica reali5a la auditora
con una actitud de escepticismo pro$esional. %a discusin entre los
miembros del equipo del compromiso 4ace 1n$asis en la necesidad de
mantener el escepticismo pro$esional durante el compromiso! para estar
alerta de la in$ormacin u otras condiciones que indiquen que puede 4aber
ocurrido un error si#ni$icati"o debido a $raude o error! para ser ri#uroso al
4acer se#uimiento de estas indicaciones
19. Dependiendo de las circunstancias de la auditora! pueden 4aber
discusiones adicionales que $aciliten el intercambio continuo de in$ormacin
entre los miembros del equipo del compromiso en relacin con la
susceptibilidad de los estados $inancieros de la entidad a errores
si#ni$icati"os. El propsito es que los miembros del equipo del compromiso
comuniquen compartan la in$ormacin obtenida durante la auditora que
pueda a$ectar la e"aluacin de los ries#os de error si#ni$icati"o debido a
$raude o error o los procedimientos de auditora reali5ados para abordar los
ries#os.
Entendimiento de la entidad / su entorno1 inclu/endo su control interno
'(. El entendimiento que tiene el auditor de la entidad su entorno consiste de
un entendimiento de los si#uientes aspectos.
a. %os $actores re#ulati"os! de la industria otros $actores e&ternos!
incluendo la estructura de in$ormacin $inanciera aplicable.
b. %a naturale5a de la entidad! incluendo la seleccin aplicacin
de las polticas contables por parte de la entidad.
c. %os ob+eti"os estrate#ias los ries#os del ne#ocio relacionados
que pueden ori#inar un error si#ni$icati"o de los estados
$inancieros.
d. ?edicin re"isin del desempe3o $inanciero de la entidad.
e. 0ontrol interno.
El Ap1ndice 1 contiene e+emplos de asuntos que puede considerar el
auditor para obtener un entendimiento de la entidad su entorno en relacin
con las cate#oras (a) a (d) anteriores. El Ap1ndice ' contiene una
e&plicacin detallada de los componentes de control interno.
21* La naturale3a! oportunidad # alcance de los procedimientos de e"aluacin de riesgos
reali3ados dependen de las circunstancias del compromiso como el tama6o #
comple$idad de la entidad # la e/periencia del auditor con estos* 'dem0s! la
identificacin de los cambios significati"os en cual)uiera de los aspectos anteriores
de la entidad con respecto a perodos anteriores tiene una importancia particular para
obtener un entendimiento suficiente de la entidad para as identificar # e"aluar los
riesgos de error significati"o*
!actores re#ulativos1 de la industria / otros factores e=ternos1 inclu/endo la
estructura de informacin financiera aplica%le
''. El auditor de%e o%tener un entendiiento de los factores rele#antes
en el %ito re$ulati#o" de la industria ! otros factores e,ternos"
inclu!endo la estructura de inforacin financiera a'lica%le* Estos
$actores incluen condiciones de la industria tales como el ambiente
competiti"o! relaciones con el pro"eedor el cliente desarrollos
tecnol#icos7 el ambiente re#ulati"o inte#ra! entre otras cosas! la estructura
de la in$ormacin $inanciera aplicable! el ambiente le#al poltico! los
requerimientos ambientales que a$ectan a la industria a la entidad7 otros
$actores e&ternos tales como condiciones econmicas #enerales. =1ase la
NIA '9(! )0onsideracin de lees re#lamentos en una auditora de
estados $inancieros,! para conocer los requerimientos adicionales
relacionados con la estructura le#al re#ulati"a aplicable a la entidad la
industria.
23* La industria en la cual opera la entidad puede originar riesgos especficos de error
significati"o )ue surgen de la naturale3a del negocio o del grado de regulacin* 1or
e$emplo! los contratos a largo pla3o pueden implicar estimaciones significati"as de
ingresos # costos )ue originan riesgos de error significati"o* En tales casos! el
auditor debe considerar si el e)uipo de compromiso inclu#e miembros con
suficiente conocimiento # e/periencia rele"antes*
22* @recuentemente! los re)uerimientos legislati"os # reglamentarios determinan la
estructura de informacin financiera aplicable )ue ser0 usada por la gerencia al
preparar los estados financieros de la entidad* En la ma#ora de los casos! la
estructura de informacin financiera aplicable ser0 la de la $urisdiccin en la cual la
entidad est0 registrada o funciona # en la )ue se basa el auditor! # el auditor # la
entidad tendr0n un entendimiento com7n de esa estructura* En algunos casos! es
posible )ue no 5a#a estructura local de informacin financiera! en cu#o caso la
entidad tomar0 su decisin bas0ndose en la pr0ctica local! la pr0ctica de la industria!
las necesidades del usuario u otros factores* 1or e$emplo! los competidores de la
entidad pueden aplicar las +ormas ,nternacionales de ,nformacin @inanciera -+,,@.
# la entidad puede determinar )ue las +,,@ tambi4n son apropiadas para sus
re)uerimientos de informacin financiera* El auditor debe considerar si los
reglamentos locales especifican ciertos re)uerimientos de informacin financiera
para la industria en la cual funciona la entidad! #a )ue los estados financieros
pueden tener errores significati"os en el conte/to de la estructura de informacin
financiera aplicable si la gerencia no logra preparar los estados financieros de
acuerdo con tales reglamentos*
Naturale0a de la entidad
25* El auditor de%e o%tener un entendimiento de la naturale0a de la entidad+ La
naturale3a de una entidad 5ace referencia a las operaciones de la entidad! su
posesin # administracin! los tipos de in"ersiones )ue 5ace # planifica 5acer! la
manera en )ue la entidad est0 estructurada # cmo est0 financiada* >n
entendimiento de la naturale3a de una entidad permite )ue el auditor entienda las
clases de transacciones! saldos de cuenta # di"ulgaciones )ue se esperar0n en los
estados financieros*
26* La entidad puede tener una estructura comple$a con filiales u otros componentes en
"arios lugares* 'dem0s de las dificultades de consolidacin en tales casos! otros
asuntos con estructuras comple$as )ue pueden originar riesgos de error significati"o
inclu#en9 la distribucin de la plus"ala entre los segmentos de negocio # su
deterioro del "alor< si las in"ersiones son negocios con$untos! filiales o in"ersiones
contabili3adas usando el m4todo de participacin! # si las entidades con cometido
especial son contabili3adas de manera apropiada*
27* Dambi4n es importante entender la posesin # las relaciones entre los propietarios #
otras personas o entidades para determinar si se 5an identificado las transacciones
entre las partes relacionadas # si se 5an contabili3ado apropiadamente* La +,' 55&!
:1artes relacionadas;! brinda lineamientos adicionales sobre las consideraciones del
auditor )ue son rele"antes para las partes relacionadas*
';. El auditor de%e o%tener un entendiiento de la seleccin ! a'licacin
de las 'olticas conta%les 'or 'arte de la entidad" ! considerar si son
a'ro'iadas 'ara su ne$ocio ! unifores con la estructura de
inforacin financiera a'lica%le ! las 'olticas conta%les usadas en la
industria rele#ante* El entendimiento inte#ra los m1todos que usa la
entidad para contabili5ar las transacciones si#ni$icati"as e inusuales7 el
e$ecto de las polticas contables si#ni$icati"as en 6reas contro"ersiales o
emer#entes para las cuales 4a una $alta de lineamientos autori5ados o
consenso7 los cambios en las polticas contables de la entidad. El auditor
tambi1n identi$ica las normas de in$ormacin $inanciera los re#lamentos
que son nue"os para la entidad considera cu6ndo cmo la entidad
adoptar6 estos requerimientos. 0uando la entidad 4a modi$icado su
seleccin o m1todo para aplicar una poltica contable si#ni$icati"a! el auditor
debe considerar las ra5ones del cambio si es apropiado uni$orme con los
requerimientos de la estructura de in$ormacin $inanciera aplicable.
'9. %a presentacin de los estados $inancieros de con$ormidad con la
estructura de in$ormacin $inanciera aplicable inclue una di"ul#acin
adecuada de los asuntos si#ni$icati"os. Estos asuntos se relacionan con la
$orma! acuerdo contenido de los estados $inancieros sus notas ane&as!
incluendo! por e+emplo! la terminolo#a usada! la cantidad de detalle
suministrada! la clasi$icacin de las partidas en los estados la base de los
montos establecidos. El auditor debe considerar si la entidad 4a di"ul#ado
un asunto en particular de manera apropiada en "ista de las circunstancias
4ec4os que conoce el auditor en el momento.
O%(etivos / estrate#ias / ries#os del ne#ocio relacionados
3&* El auditor de%e entender los o%(etivos / estrate#ias de la entidad1 as como los
ries#os del ne#ocio relacionados )ue pueden ori#inar errores si#nificativos de
los estados financieros+ La entidad conduce su negocio en el conte/to de la
industria! factores regulati"os # otros factores internos # e/ternos* 1ara responder a
estos factores! la gerencia de la entidad o las personas a cargo de la administracin
definen los ob$eti"os! )ue son los planes globales para la entidad* Las estrategias son
los enfo)ues operati"os seg7n los cuales la gerencia pretende lograr sus ob$eti"os*
Los riesgos del negocio se originan de condiciones significati"as! sucesos!
circunstancias! medidas o falta de medidas )ue podran afectar de manera ad"ersa la
capacidad de la entidad de lograr sus ob$eti"os # e$ecutar sus estrategias! o mediante
la determinacin de ob$eti"os # estrategias inapropiados* En el momento en )ue
cambia el ambiente e/terno! la conduccin del negocio de la entidad tambi4n se
5ace din0mica # las estrategias # ob$eti"os de la entidad cambian en el tiempo*
31* El riesgo del negocio es ma#or )ue el riesgo de error significati"o de los estados
financieros! aun)ue inclu#e este 7ltimo* El riesgo del negocio puede surgir
particularmente del cambio o comple$idad! aun)ue una falla al reconocer la
necesidad de cambio tambi4n puede originar un riesgo* El cambio puede surgir! por
e$emplo! del desarrollo de nue"os productos )ue puede fallar< de un mercado
inadecuado! incluso si est0 desarrollado e/itosamente< o de las fallas )ue podran
originar pasi"os # riesgo de reputacin* >n entendimiento de los riesgos del negocio
aumenta la probabilidad de identificar riesgos de error significati"o* 8in embargo! el
auditor no tiene la responsabilidad de identificar o e"aluar todos los riesgos del
negocio*
-'. %a maora de los ries#os del ne#ocio e"entualmente tendr6n
consecuencias $inancieras ! por tanto! un e$ecto sobre los estados
$inancieros. 2in embar#o! no todos los ries#os del ne#ocio ori#inan ries#os
de error si#ni$icati"o. @n ries#o del ne#ocio puede tener una consecuencia
inmediata para el ries#o de error para las clases de transacciones! saldos
de cuenta di"ul#aciones en el ni"el de asercin o los estados $inancieros
en con+unto. <or e+emplo! el ries#o del ne#ocio que sur#e de una base de
cliente contrado debido a la consolidacin de la industria! puede aumentar
el ries#o de error asociado con la "aluacin de las cuentas por cobrar. 2in
embar#o! el mismo ries#o! particularmente en combinacin con una
economa contrada! tambi1n puede tener una consecuencia m6s a lar#o
pla5o! que el auditor considera cuando e"al/a si la el supuesto de empresa
en marc4a es adecuada. %a consideracin del auditor sobre si un ries#o de
ne#ocio puede ori#inar un error si#ni$icati"o! por lo tanto! se 4ace en "ista
de las circunstancias de la entidad. En el Ap1ndice - se presentan al#unos
e+emplos de condiciones sucesos que pueden indicar ries#os de error
si#ni$icati"o.
--. @sualmente la #erencia identi$ica los ries#os del ne#ocio desarrolla
en$oques para abordarlos. Este proceso de e"aluacin de ries#os es parte
del control interno se discute en los p6rra$os :8 a :9.
32* Las entidades m0s pe)ue6as con frecuencia no establecen sus ob$eti"os #
estrategias! ni mane$an los riesgos relacionados del negocio! mediante planes o
procesos formales* En muc5os casos es posible )ue no 5a#a una documentacin de
tales asuntos* En estas entidades! el entendimiento del auditor generalmente se
obtiene mediante entre"istas a la gerencia # obser"acin de la manera en )ue la
entidad responde a tales asuntos*
Medicin / revisin del desempe*o financiero de la entidad
-9. El auditor de%e entender la edicin ! re#isin del dese'e-o
financiero de la entidad* %as mediciones del desempe3o su re"isin
indican al auditor aspectos del desempe3o de la entidad que la #erencia
otras personas consideran que son importantes. %as mediciones del
desempe3o! e&ternas o internas! crean presiones sobre la entidad que! en
cambio! pueden moti"ar a la #erencia a tomar medidas para me+orar el
desempe3o del ne#ocio o para cometer errores en los estados $inancieros.
El entendimiento de las medidas de desempe3o de la entidad auda al
auditor a considerar si estas presiones ori#inan medidas de la #erencia que
pueden 4aber aumentado los ries#os de error si#ni$icati"o.
36* La medicin # re"isin del desempe6o financiero )ue 5ace la entidad debe
distinguirse del monitoreo de los controles -)ue se discute como componente del
control interno en los p0rrafos %6-%%.! aun)ue pueden tener propsitos comunes* 8in
embargo! el monitoreo de los controles trata especficamente con la operacin
efecti"a del control interno mediante la consideracin de la informacin acerca del
control* La medicin # re"isin del desempe6o est0n dirigidas al 5ec5o de )ue el
desempe6o del negocio cumpla o no con los ob$eti"os establecidos por la gerencia
-o terceras partes.! pero en algunos casos los indicadores del desempe6o tambi4n
brindan informacin )ue permite )ue la gerencia identifi)ue las deficiencias en el
control interno*
37* La informacin generada internamente )ue usa la gerencia para este propsito puede
incluir indicadores cla"es del desempe6o -financieros # no financieros.!
presupuestos! an0lisis de "arian3a! informacin por segmento de negocio e informes
del desempe6o de di"isiones! departamentos o de otros ni"eles! # comparaciones del
desempe6o de una entidad con el de sus competidores* Las partes e/ternas tambi4n
pueden medir # re"isar el desempe6o financiero de la entidad* 1or e$emplo! la
informacin e/terna tal como informes de analistas # de agencias de calificacin del
riesgo crediticio pueden brindar informacin 7til para el entendimiento del auditor
de la entidad # su ambiente* Estos informes con frecuencia se obtienen de la entidad
)ue se est0 auditando*
-;. %as mediciones internas pueden resaltar los resultados o tendencias
inesperadas que requieran que la #erencia entre"iste a otras personas para
determinar su causa tomar medidas correcti"as (incluendo! en al#unos
casos! la deteccin correccin de los errores de manera oportuna). %as
mediciones del desempe3o tambi1n pueden indicar al auditor un ries#o de
error en la in$ormacin relacionada de los estados $inancieros. <or e+emplo!
las mediciones del desempe3o pueden indicar que la entidad tiene un
crecimiento o rentabilidad inusualmente r6pido cuando se comparan con el
de otras entidades de la misma industria. Dic4a in$ormacin!
particularmente si est6 combinada con otros $actores como los bonos que
se basan en el desempe3o o las remuneraciones por incenti"os! pueden
indicar el ries#o potencial de ses#o por parte de la #erencia cuando prepara
los estados $inancieros.
3%* Gran parte de la informacin usada para medir el desempe6o puede producirse
mediante el sistema de informacin de la entidad* 8i la gerencia supone )ue la
informacin usada para re"isar el desempe6o de la entidad es precisa! sin tener una
base para 5acer ese supuesto! pueden e/istir errores en la informacin! los cuales
posiblemente 5ar0n )ue la gerencia 5aga conclusiones incorrectas sobre el
desempe6o* Cuando el auditor tiene la intencin de usar las medidas del desempe6o
para fines de la auditora -por e$emplo! para los procedimientos analticos.! el
auditor debe considerar si la informacin relacionada con la re"isin )ue 5ace la
gerencia del desempe6o de la entidad brinda una base confiable # es suficientemente
precisa para ese fin* 8i el auditor 5ace uso de las medidas del desempe6o! debe
considerar si son lo suficientemente precisas como para detectar errores
significati"os*
4(. %as entidades m6s peque3as #eneralmente no tienen procesos $ormales
para medir re"isar el desempe3o $inanciero de la entidad. 2in embar#o! la
#erencia con $recuencia con$a en ciertos indicadores cla"es los cuales!
se#/n su#iere el conocimiento la e&periencia del ne#ocio! son bases
con$iables para e"aluar el desempe3o $inanciero la determinacin de las
medidas apropiadas.
Control interno
41. El auditor de%e entender el control interno rele#ante 'ara la auditora*
El auditor usa el entendimiento del control interno para identi$icar los tipos
de error si#ni$icati"o! considerar los $actores que a$ectan los ries#os de error
si#ni$icati"o dise3ar la naturale5a! oportunidad alcance de los
procedimientos de auditora adicionales. El control interno rele"ante para la
auditora se discute en los p6rra$os 4:-9- m6s adelante. Adem6s! la
pro$undidad del entendimiento se discute en los p6rra$os 94-98 m6s
adelante.
22* El control interno es el proceso dise6ado # efectuado por las personas a cargo de la
administracin! la gerencia # otro personal para brindar un aseguramiento ra3onable
acerca del logro de los ob$eti"os de la entidad con relacin a la confiabilidad de la
informacin financiera! la efecti"idad # la eficiencia de las operaciones # el
cumplimiento con las le#es # reglamentos aplicables* Como consecuencia! el control
interno es dise6ado # e$ecutado para abordar los riesgos del negocio identificados
)ue amena3an el logro de cual)uiera de estos ob$eti"os*
23* El control interno! como se discute en esta +,'! consiste de los siguientes
componentes9
a. El ambiente de control
b. El proceso de e"aluacin de ries#os de la entidad
c. El sistema de in$ormacin! incluendo los procesos relacionados
del ne#ocio! rele"ante para la in$ormacin $inanciera! la
comunicacin
d. Acti"idades de control
e. ?onitoreo de los controles
El Ap1ndice ' contiene una discusin detallada de los componentes del
control interno.
22* La di"isin del control interno en los cinco componentes brinda una estructura 7til
para )ue los auditores consideren de )u4 manera los diferentes aspectos del control
interno de una entidad pueden afectar la auditora* La di"isin no necesariamente
refle$a de )u4 manera una entidad considera # e$ecuta el control interno* ,gualmente!
la principal consideracin del auditor es si! # cmo! un control especfico pre"iene! o
detecta # corrige! los errores significati"os en las clases de transacciones! saldos de
cuenta o di"ulgaciones # sus aserciones relacionadas! en lugar de su clasificacin en
cual)uier componente particular* e acuerdo con esto! los auditores pueden usar
terminologa o estructuras para describir los di"ersos aspectos del control interno! #
su efecto sobre la auditora )ue sean diferentes a las usadas en esta +,'! siempre
)ue se aborden todos los componentes descritos en esta +,'
25* La manera en )ue el control interno est0 dise6ado # e$ecutado "ara dependiendo del
tama6o # comple$idad de la entidad* Especficamente! las entidades m0s pe)ue6as
pueden usar medios menos formales # procesos # procedimientos m0s simples para
lograr sus ob$eti"os* 1or e$emplo! las entidades m0s pe)ue6as en las )ue la gerencia
tiene una participacin acti"a en el proceso de informacin financiera posiblemente
no tendr0n descripciones e/tensas de los procedimientos contables o de las polticas
detalladas por escrito* En algunas entidades! en particular en las entidades mu#
pe)ue6as! el propietario-gerente
8
puede reali3ar funciones )ue en una entidad m0s
grande se considerara )ue pertenecen a "arios de los componentes del control
interno* 1or tanto! los componentes del control interno no pueden distinguirse
claramente dentro de las entidades m0s pe)ue6as! pero sus propsitos sub#acentes
son igualmente "0lidos*
48. <ara $ines de esta NIA! el t1rmino )control interno, inte#ra los cinco
componentes del control interno que se indican arriba. Adem6s! el t1rmino
)controles, se re$iere a uno o m6s de los componentes! o a cualquier
aspecto de estos.
(ontroles relevantes para la auditora
4:. E&iste una relacin directa entre los ob+eti"os de una entidad los controles
que esta e+ecuta para brindar un ase#uramiento ra5onable de su lo#ro. %os
ob+eti"os de la entidad ! por lo tanto! de sus controles! se relacionan con la
in$ormacin $inanciera! las operaciones el cumplimiento7 sin embar#o! no
todos estos ob+eti"os controles son rele"antes para la e"aluacin de
ries#os por parte del auditor.
28* Generalmente! los controles )ue son rele"antes para una auditora pertenecen al
ob$eti"o de la entidad de preparar los estados financieros para fines e/ternos )ue
proporcionen una "isin "era3 # $usta -o se presenten ra3onablemente! respecto de
todo lo de una importancia relati"a. de acuerdo con la estructura de informacin
financiera aplicable # el mane$o del riesgo )ue puede originar un error significati"o
en esos estados financieros* El 5ec5o de )ue un control! indi"idualmente o en
combinacin con otros! sea rele"ante para las consideraciones del auditor para
e"aluar los riesgos de error significati"o # dise6ar # reali3ar procedimientos
adicionales como respuesta a los riesgos e"aluados! es un asunto de $uicio
profesional del auditor! su$eto a los re)uerimientos de esta +,'* 'l e$ercer ese
$uicio! el auditor considera las circunstancias! el componente aplicable # factores
tales como los siguientes9
El +uicio del auditor sobre la importancia relati"a.
El tama3o de la entidad.
%a naturale5a del ne#ocio de la entidad! incluendo sus caractersticas
de or#ani5acin posesin.
%a di"ersidad comple+idad de las operaciones de la entidad.
%os requerimientos le#ales re#ulati"os aplicables.
%a naturale5a comple+idad de los sistemas que $orman parte del control
interno de la entidad! incluendo el uso de las or#ani5aciones de
ser"icio.
49. %os controles sobre la inte#ridad precisin de la in$ormacin producida
por la entidad tambi1n pueden ser rele"antes para la auditora si el auditor
tiene la intencin de usar la in$ormacin para dise3ar reali5ar
procedimientos adicionales. %a e&periencia pre"ia del auditor con la entidad!
as como la in$ormacin obtenida para entender a la entidad su entorno
durante la auditora! auda al auditor a identi$icar los controles rele"antes
para la auditora. Adem6s! aunque el control interno se aplica a la entidad
completa o a cualquiera de sus unidades operati"as o procesos del ne#ocio!
es posible que no sea rele"ante para la auditora un entendimiento del
control interno en relacin con cada una de las unidades operati"as
procesos de ne#ocio de la entidad.
9(. 2in embar#o! los controles relacionados con las operaciones los ob+eti"os
del cumplimiento pueden ser rele"antes para una auditora si pertenecen a
la in$ormacin que e"al/a o usa el auditor para aplicar los procedimientos
de auditora. <or e+emplo! los controles que pertenecen a la in$ormacin no
$inanciera que usa el auditor en los procedimientos analticos! como
estadsticas de produccin! o controles que pertenecen a la deteccin del
incumplimiento con las lees re#lamentos que pueden tener un e$ecto
directo si#ni$icati"o sobre los estados $inancieros! tales como los controles
sobre el cumplimiento con las lees re#lamentos del impuesto sobre la
renta usados para determinar la pro"isin para impuesto sobre la renta!
pueden ser rele"antes para una auditora.
91. Aeneralmente! una entidad tiene controles relacionados con los ob+eti"os
que no son rele"antes para una auditora ! por lo tanto! no es necesario
considerarlos. <or e+emplo! una entidad puede con$iar en un sistema
so$isticado de controles automati5ados que brinde operaciones e$icaces
e$ecti"as (tal como un sistema de controles automati5ados para aerolneas
comerciales que sir"e para mantener los 4orarios de los "uelos)! pero estos
controles #eneralmente no seran rele"antes para la auditora.
9'. El control interno sobre la sal"a#uarda de los acti"os contra una
adquisicin! uso o disposicin inadecuados puede incluir controles
relacionados con la in$ormacin $inanciera ob+eti"os de las operaciones. Al
obtener un entendimiento de cada uno de los componentes del control
interno! la consideracin del auditor de los controles de sal"a#uarda
#eneralmente est6 limitada a los controles que sean rele"antes para la
con$iabilidad de la in$ormacin $inanciera. <or e+emplo! el uso de los
controles de acceso! como contrase3as! que limitan el acceso a la
in$ormacin a los pro#ramas que procesan las salidas de e$ecti"o puede
ser rele"ante para una auditora de los estados $inancieros. <or el contrario!
los controles que pre"ienen el uso e&cesi"o de los materiales en produccin
#eneralmente no son rele"antes para una auditora de los estados
$inancieros.
9-. <ueden e&istir controles que sean rele"antes para la auditora en cualquiera
de los componentes del control interno se inclue una discusin adicional
de los controles rele"antes para la auditora ba+o el ttulo de cada uno de los
componentes del control interno que se indican m6s adelante. Adem6s! en
los p6rra$os 11- 119 se discute al#unos ries#os para los cuales se
requiere que el auditor e"al/e el dise3o de los controles de la entidad sobre
tales ries#os determine si 4an sido implementados.
+roundidad del entendimiento del control interno
52* La obtencin de un entendimiento del control interno implica e"aluar el dise6o de
un control # determinar si este 5a sido e$ecutado* La e"aluacin del dise6o de un
control implica considerar si el control! indi"idualmente o en combinacin con otros
controles! tiene la capacidad de pre"enir efecti"amente! o detectar # corregir! los
errores significati"os* En la discusin de cada componente del control interno se
inclu#e una e/plicacin adicional* La e$ecucin de un control significa )ue el
control e/iste # )ue la entidad lo est0 usando* El auditor debe considerar el dise6o
de un control cuando determina si considerar0 su e$ecucin* >n control dise6ado de
manera indebida puede representar una debilidad de importancia relati"a
9
en el
control interno de la entidad # el auditor considera si debe comunicar esto a las
personas a cargo de la administracin # a la gerencia como se re)uiere en el p0rrafo
12&*
99. %os procedimientos de e"aluacin de ries#os necesarios para obtener
e"idencia de auditora sobre el dise3o e+ecucin de los controles
rele"antes pueden incluir entre"istar al personal de la entidad! obser"ar la
aplicacin de los controles espec$icos! inspeccionar los documentos e
in$ormes! rastrear las transacciones en el sistema de in$ormacin
rele"ante para la in$ormacin $inanciera. %a sola entre"ista no es su$iciente
para e"aluar el dise3o de un control rele"ante para una auditora para
determinar si este 4a sido e+ecutado.
98. %a obtencin de un entendimiento de los controles de una entidad no es
su$iciente para ser"ir como prueba de la e$ecti"idad operati"a de los
controles! a menos que 4aa al#una automati5acin que se encar#ue de la
aplicacin uni$orme de la operacin del control (los elementos manuales
automati5ados de control interno rele"antes para la auditora se describen
detalladamente m6s adelante). <or e+emplo! la obtencin de e"idencia de
auditora sobre la e+ecucin de un control aplicado manualmente en un
momento no brinda e"idencia de auditora sobre la e$ecti"idad operati"a del
control en otras oportunidades durante el perodo que se est6 auditando.
2in embar#o! tecnolo#a de la in$ormacin permite que una entidad procese
#randes "ol/menes de in$ormacin de manera uni$orme me+ora la
capacidad de la entidad para monitorear el desempe3o de las acti"idades
de control para lo#rar una di"isin e$ecti"a de las tareas e+ecutando
controles de se#uridad en aplicaciones! bases de datos sistemas
operati"os. <or lo tanto! debido a la uni$ormidad in4erente del
procesamiento de tecnolo#a de la in$ormacin! la reali5acin de los
procedimientos de auditora para determinar si se 4a e+ecutado un control
automati5ado puede ser"ir como una prueba de la e$ecti"idad operati"a de
ese control! dependiendo de la e"aluacin las pruebas de controles! como
las pruebas sobre los cambios en el pro#rama! aplicadas por el auditor. %as
pruebas de la e$ecti"idad operati"a de los controles se describen m6s
detalladamente en la NIA --(.
(aractersticas de los elementos manuales y automati,ados del control interno
relevantes para la evaluaci*n de riesgos del auditor
9:. %a maora de las entidades usan los sistemas de tecnolo#a de la
in$ormacin para $ines operati"os de la in$ormacin $inanciera. 2in
embar#o! incluso cuando se use tecnolo#a de la in$ormacin ampliamente!
4abr6 elementos manuales en los sistemas. En este sentido! el equilibrio
entre elementos manuales automati5ados "ara. En al#unos casos!
particularmente en entidades m6s peque3as menos comple+as! los
sistemas pueden ser principalmente manuales. En otros casos! el alcance
de la automati5acin puede "ariar ampliamente entre al#unos sistemas
sustancialmente automati5ados con pocos elementos manuales
relacionados otros! incluso dentro de la misma entidad!
predominantemente manuales. 0omo resultado! el sistema de control
interno de una entidad probablemente contendr6 elementos manuales
automati5ados! cuas caractersticas son rele"antes para la e"aluacin del
ries#o del auditor para los procedimientos de auditora adicionales que se
basan en este.
58* El uso de elementos manuales o automati3ados en el control interno tambi4n afecta
la manera en la cual las transacciones son iniciadas! registradas! procesadas e
informadas*
?
Los controles de un sistema manual pueden incluir procedimientos
tales como aprobaciones # re"isiones de acti"idades! # conciliaciones # seguimiento
de las partidas )ue se concilian* 'lternati"amente! una entidad puede usar
procedimientos automati3ados para iniciar! registrar # procesar transacciones! as
como informar sobre estas! en cu#o caso los registros en formato electrnico
reempla3an los documentos en papel como rdenes de compra! facturas!
documentos de en"o # registros contables relacionados* Los controles en los
sistemas de tecnologa de la informacin consisten de una combinacin de controles
automati3ados -por e$emplo! controles incorporados en programas de computacin.
# controles manuales* 'dem0s! los controles manuales pueden ser independientes de
tecnologa de la informacin! pueden usar la informacin producida por tecnologa
de la informacin! o pueden limitarse al monitoreo del funcionamiento efecti"o de
tecnologa de la informacin # de los controles automati3ados # al mane$o de las
e/cepciones* Cuando se usa tecnologa de la informacin para iniciar! registrar o
procesar transacciones u otra informacin financiera! o para informar sobre estas!
para incluirlas en los estados financieros! los sistemas # programas pueden incluir
controles relacionados con las aserciones correspondientes de las cuentas de
importancia relati"a o puede ser de gran importancia para el funcionamiento
efecti"o de los controles manuales )ue dependen de tecnologa de la informacin*
>na me3cla de controles manuales # automati3ados dentro de una entidad "ara
dependiendo de la naturale3a # comple$idad del uso )ue la entidad da a tecnologa
de la informacin*
99. Aeneralmente! tecnolo#a de la in$ormacin brinda bene$icios potenciales
de e$icacia e$ecti"idad para el control interno de una entidad! porque
permite que una entidad.
Aplique de manera uni$orme las re#las del ne#ocio prede$inidas realice
c6lculos comple+os en el procesamiento de #randes "ol/menes de
transacciones o in$ormacin.
?e+ore la puntualidad! disponibilidad precisin de la in$ormacin.
Bacilite el an6lisis adicional de la in$ormacin.
?e+ore su capacidad de monitorear el desempe3o de las acti"idades de
la entidad sus polticas procedimientos.
>edu5ca el ries#o de que los controles sean omitidos.
?e+ore la capacidad de lo#rar una di"isin e$ecti"a de las tareas
e+ecutando controles de se#uridad a las aplicaciones! bases de datos
sistemas operati"os.
8(. Cecnolo#a de la in$ormacin tambi1n presenta ries#os espec$icos para el
control interno de una entidad! incluendo los si#uientes.
0on$ian5a en los sistemas o pro#ramas que est6n procesando
in$ormacin de una $orma que no es precisa! que est6n procesando
in$ormacin que no es precisa! o ambos.
Acceso no autori5ado a la in$ormacin! lo cual puede pro"ocar que se
destrua la in$ormacin o que se 4a#an cambios inapropiados a la
in$ormacin! incluendo el re#istro de transacciones no autori5adas o
ine&istentes o el re#istro de transacciones de una manera que no es
precisa. %os ries#os particulares pueden sur#ir cuando "arios usuarios
acceden a una base de datos com/n.
%a posibilidad de que el personal de tecnolo#a de la in$ormacin
obten#a acceso a pri"ile#ios que e&ceden los necesarios para que
realice sus tareas asi#nadas! incumpliendo as con la separacin de las
tareas.
0ambios no autori5ados a la in$ormacin contenida en los arc4i"os
maestros.
0ambios no autori5ados a los sistemas o pro#ramas.
Baltas al 4acer los cambios necesarios a los sistemas o pro#ramas.
Inter"encin manual inapropiada.
<1rdida potencial de in$ormacin o incapacidad para acceder a la
in$ormacin como se requiere.
81. %os aspectos manuales de los sistemas pueden ser m6s adecuados
cuando se requiere aplicar el +uicio la discrecin! como sucede en las
si#uientes circunstancias.
Cransacciones #randes! inusuales o no recurrentes.
0ircunstancias en las que es di$cil de$inir! pre"enir o predecir los
errores.
En circunstancias cambiantes que requieren de una respuesta de control
$uera del alcance de un control automati5ado e&istente.
0uando se monitorea la e$ecti"idad de los controles automati5ados.
8'. %os controles manuales son reali5ados por personas ! por lo tanto!
presentan ries#os espec$icos para el control interno de la entidad. %os
controles manuales pueden ser menos con$iables que los controles
automati5ados porque puede ser m6s $6cil pasarlos por alto! i#norarlos u
omitirlos! tambi1n son m6s propensos a errores simples. <or lo tanto! no
puede suponerse la uni$ormidad en la aplicacin de un elemento de control
manual. %os sistemas manuales pueden ser menos adecuados para los
si#uientes elementos.
Alto "olumen de transacciones o transacciones recurrentes! o en
situaciones en las que los errores que pueden esperarse o predecirse
pueden predecirse o detectarse mediante par6metros de control que son
automati5ados.
%as acti"idades de control en las que las maneras espec$icas para
aplicar el control pueden dise3arse automati5arse de manera
adecuada.
8-. El alcance naturale5a de los ries#os de control interno "aran
dependiendo de la naturale5a las caractersticas del sistema de
in$ormacin de la entidad. <or lo tanto! para entender el control interno! el
auditor considera si la entidad 4a respondido adecuadamente a los ries#os
que sur#en del uso de la tecnolo#a de la in$ormacin o de los sistemas
manuales estableciendo controles e$ecti"os.
-imitaciones del control interno
84. El control interno! sin importar que tan bien est1 dise3ado mane+ado!
puede brindar a una entidad un ase#uramiento ra5onable sobre el lo#ro de
sus ob+eti"os de in$ormacin $inanciera. %a probabilidad de que la entidad
lo#re sus ob+eti"os se "e a$ectada por las limitaciones in4erentes al control
interno. Estas limitaciones incluen la realidad de que el +uicio 4umano para
tomar decisiones puede tener $allas ! por esto! pueden ocurrir $allas en el
control interno debido a $allas 4umanas! como errores simples. <or e+emplo!
si el personal de sistemas de in$ormacin de una entidad no entiende
completamente cmo un sistema de re#istro de rdenes procesa las
transacciones de "entas! puede dise3ar errneamente los cambios al
sistema para procesar las "entas para una nue"a lnea de productos. <or
otra parte! puede suceder que los cambios sean dise3ados correctamente!
pero que las personas que traducen el dise3o a los cdi#os del pro#rama
entiendan mal este dise3o. I#ualmente! pueden ocurrir errores en el uso de
la in$ormacin producida por tecnolo#a de la in$ormacin. <or e+emplo! los
controles automati5ados pueden estar dise3ados para in$ormar acerca de
las transacciones que e&cedan un monto especi$icado para que las re"ise la
#erencia! pero posiblemente los indi"iduos responsables de reali5ar la
re"isin no entiendan el propsito de estos in$ormes ! de acuerdo con esto!
tal "e5 no las re"isen o no in"esti#uen las partidas inusuales.
89. Adem6s! los controles pueden pasarse por alto mediante la con$abulacin
de dos o m6s personas o la omisin inapropiada del control interno por
parte de la #erencia. <or e+emplo! la #erencia puede reali5ar acuerdos
colaterales con clientes que alteran las condiciones de los contratos de
"enta est6ndares de la entidad! lo cual puede ori#inar un reconocimiento
indebido de los in#resos. I#ualmente! los c4equeos de edicin en un
pro#rama de computacin que est6 dise3ado para identi$icar e in$ormar
transacciones que e&ceden los lmites de cr1dito especi$icados puede
pasarse por alto o des4abilitarse.
88. %as entidades m6s peque3as $recuentemente tienen menos empleados! lo
cual puede limitar el alcance al cual es $actible 4acer la di"isin de tareas.
2in embar#o! para las 6reas cla"es! incluso en una entidad mu peque3a!
es $actible implantar cierto #rado de di"isin de tareas u otra $orma de
controles no so$isticados pero e$ecti"os. El potencial de que el propietario-
#erente omita los controles depende de un alto alcance del ambiente de
control ! en particular! de las actitudes del propietario-#erente acerca de la
importancia del control interno.
Ambiente de control
67* El auditor de%e entender el am%iente de control+ El ambiente de control inclu#e
las funciones de direccin # administracin! # las actitudes! conocimientos #
acciones de las personas a cargo de la administracin # de la gerencia respecto del
control interno de la entidad # su importancia para la entidad* El ambiente de control
determina el tono de una organi3acin! lo cual influ#e en la conciencia de control de
sus empleados< se trata de la base para un control interno efecti"o! #a )ue brinda
disciplina # estructura*
68* La responsabilidad principal para la pre"encin # deteccin del fraude # error es
tanto de las personas a cargo de la administracin # de la gerencia de una entidad*
'l e"aluar el dise6o del ambiente de control # determinar si este 5a sido e$ecutado!
el auditor entiende de )u4 manera la gerencia! super"isada por las personas a cargo
de la administracin! 5a creado # mantenido una cultura de 5onestidad # conducta
4tica! # 5a establecido los controles apropiados para pre"enir # detectar el fraude #
el error dentro de la entidad*
6%* 'l e"aluar el dise6o del ambiente de control de la entidad! el auditor considera los
siguientes elementos # cmo 5an sido incluidos en los procesos de la entidad9
a. 0omunicacin e+ecucin de los "alores 1ticos de inte#ridad. los
elementos esenciales que e+ercen in$luencia sobre la e$ecti"idad del
dise3o! administracin monitoreo de los controles.
b. 0ompromiso con la competencia. consideracin por parte de la #erencia
de los ni"eles de competencia para los car#os particulares cmo esos
ni"eles se traducen en requerimientos de destre5as conocimientos.
c* 1articipacin de las personas a cargo de la administracin9 independencia de la
gerencia! su e/periencia e importancia! el alcance de su participacin # an0lisis
de las acti"idades! la informacin )ue reciben! el grado al cual se presentan
cuestionamientos difciles # se siguen con la gerencia! # su interaccin con los
auditores internos # e/ternos*
d. Biloso$a de la #erencia estilo operati"o. en$oque de la #erencia al
asumir mane+ar los ries#os del ne#ocio! actitudes acciones de la
#erencia 4acia la in$ormacin $inanciera! procesamiento de la
in$ormacin $unciones personal de contabilidad.
e. Estructura or#ani5acional. la estructura dentro de la cual se plani$ican!
e+ecutan! controlan re"isan las acti"idades de la entidad para lo#rar
sus ob+eti"os.
$. Asi#nacin de autoridad responsabilidad. de qu1 manera se asi#na la
autoridad responsabilidad para las acti"idades operati"as cmo se
establecen las relaciones de emisin de in$ormes las +erarquas de
autori5acin.
#. <olticas pr6cticas de recursos 4umanos. reclutamiento! orientacin!
adiestramiento! e"aluacin! asesora! promocin! compensacin
medidas de saneamiento.
7&* 1ara entender los elementos del ambiente de control! el auditor tambi4n considera si
estos 5an sido e$ecutados* Generalmente! el auditor obtiene e"idencia de auditora
rele"ante mediante una combinacin de entre"istas # otros procedimientos de
e"aluacin de riesgos! por e$emplo! corroborando la informacin obtenida en las
entre"istas mediante la obser"acin o inspeccin de documentos* 1or e$emplo!
mediante las entre"istas a la gerencia # a los empleados! el auditor puede entender
cmo la gerencia comunica sus opiniones a los empleados sobre las pr0cticas del
negocio # la conducta 4tica* El auditor debe determinar si los controles 5an sido
e$ecutados considerando! por e$emplo! si la gerencia 5a establecido un cdigo de
conducta formal # si act7a de una manera )ue respalde al cdigo! tolere las
"iolaciones al cdigo o autorice las e/cepciones al cdigo*
71* La e"idencia de auditora de los elementos del ambiente de control posiblemente no
estar0 disponible en forma de documentos! especialmente en el caso de las entidades
m0s pe)ue6as en las )ue la comunicacin entre la gerencia # otro personal puede ser
informal! pero efecti"a* 1or e$emplo! el compromiso de la gerencia con los "alores
4ticos # la competencia frecuentemente se e$ecuta mediante la conducta # actitud
)ue demuestra al mane$ar el negocio de la entidad! # no mediante un cdigo de
conducta por escrito* Como consecuencia! las actitudes! conocimientos # acciones
de la gerencia son de una importancia particular en el dise6o de un ambiente de
control de una entidad m0s pe)ue6a* 'dem0s! el rol de las personas a cargo de la
administracin frecuentemente es reali3ado por el propietario-gerente cuando no 5a#
otros propietarios*
72* Las responsabilidades globales de las personas a cargo de la administracin son
reconocidas en los cdigos de pr0ctica # otros reglamentos o lineamientos
producidos a fa"or de las personas a cargo de la administracin* El e)uilibrar las
presiones sobre la gerencia en relacin con la informacin financiera es uno! pero no
el 7nico! de los roles de las personas a cargo de la administracin* 1or e$emplo! la
base para la remuneracin de la gerencia puede representar un factor de estr4s sobre
la gerencia )ue surge de las demandas )ue entran en conflicto entre la emisin $usta
de informes # los beneficios percibidos de los resultados me$orados* 1ara entender
el dise6o del ambiente de control! el auditor debe considerar asuntos tales como la
independencia de los directores # su capacidad de e"aluar las acciones de la
gerencia* e la misma manera! el auditor debe considerar si 5a# un comit4 de
auditora )ue entienda las transacciones de negocio de la entidad # e"al7e si los
estados financieros dan una "isin "era3 # $usta -o se presentan ra3onablemente!
respecto de todo lo de una importancia relati"a. de acuerdo con la estructura de
informacin financiera aplicable*
73* La naturale3a del ambiente de control de una entidad es tal )ue tiene un efecto
dominante sobre la e"aluacin de los riesgos de error significati"o* 1or e$emplo! los
controles del propietario-gerente pueden mitigar una falta de di"isin de las tareas
en un negocio pe)ue6o! o un conse$o de administracin acti"o e independiente
puede influir en la filosofa # estilo operati"o de la alta gerencia en las entidades
m0s grandes* La e"aluacin )ue 5ace el auditor del dise6o del ambiente de control
de la entidad inclu#e considerar si las fortale3as de los elementos del ambiente de
control de la entidad brindan en con$unto una base apropiada para los dem0s
componentes del control interno! # si no son afectadas por las debilidades del
ambiente de control* 1or e$emplo! las polticas # pr0cticas de recursos 5umanos
dirigidas a contratar personal de finan3as! contabilidad # tecnologa de la
informacin posiblemente no mitigar0n un fuerte sesgo de la alta gerencia de
sobreestimar las ganancias* Los cambios en el ambiente de control pueden afectar la
importancia de la informacin obtenida en auditoras pre"ias* 1or e$emplo! la
decisin de la gerencia de comprometer recursos adicionales para el adiestramiento
# conocimiento de las acti"idades de informacin financiera puede disminuir el
riesgo de errores en el procesamiento de la informacin financiera* e manera
alternati"a! la falta de la gerencia para comprometer suficientes recursos para
abordar los riesgos de seguridad presentados por tecnologa de la informacin puede
afectar de manera ad"ersa el control interno permitiendo )ue se 5agan cambios
indebidos a los programas de computacin o a la informacin! o permitiendo el
procesamiento de transacciones no autori3adas*
72* La e/istencia de un ambiente de control satisfactorio puede ser un factor positi"o
cuando el auditor e"al7a los riesgos de error significati"o #! como se e/plica en el
p0rrafo 5 de la +,' 33&! influ#e en la naturale3a! oportunidad # alcance de los
procedimientos adicionales del auditor* En particular! puede a#udar a disminuir el
riesgo de fraude! aun)ue un ambiente de control satisfactorio no es un factor
disuasi"o absoluto para el fraude* 1or el contrario! las debilidades del ambiente de
control pueden afectar la efecti"idad de los controles #! por consiguiente! ser
factores negati"os en la e"aluacin )ue 5ace el auditor de los riesgos de error
significati"o! particularmente en relacin con el fraude*
75* El ambiente de control en s mismo no e"ita! ni detecta # corrige! un error
significati"o en las clases de transacciones! saldos de cuenta! # di"ulgaciones #
aserciones relacionadas* 1or lo tanto! el auditor generalmente debe considerar el
efecto de otros componentes $unto con el ambiente de control cuando e"al7a los
riesgos de error significati"o< por e$emplo! el monitoreo de los controles # la
operacin de las acti"idades de control especficas*
El proceso de evaluaci*n de riesgos de la entidad
76* El auditor de%e entender el proceso de la entidad para identificar los ries#os
del ne#ocio )ue sean relevantes para los o%(etivos de la informacin financiera
/ para decidir las medidas )ue se de%en tomar para a%ordar esos ries#os1 / los
resultados de estas medidas+ El proceso se describe como :el proceso de
e"aluacin de riesgos de la entidad; # forma la base sobre la manera en )ue la
gerencia determina los riesgos )ue ser0n mane$ados*
77* 'l e"aluar el dise6o # e$ecucin del proceso de e"aluacin de riesgos de la entidad!
el auditor determina la manera en )ue la gerencia identifica los riesgos del negocio
rele"antes para la informacin financiera! estima la importancia de los riesgos!
e"al7a la probabilidad de su ocurrencia # decide las medidas )ue usar0 para
mane$arlos* 8i el proceso de e"aluacin de riesgos de la entidad es apropiado para
las circunstancias! a#uda al auditor a identificar los riesgos de error significati"o*
78* El auditor in"estiga acerca de los riesgos del negocio )ue la gerencia 5a identificado
# considera si pueden originar errores significati"os* urante la auditora! el auditor
puede identificar los riesgos de error significati"o )ue la gerencia no logr
identificar* En tales casos! el auditor debe considerar si 5ubo alg7n tipo de riesgo
sub#acente )ue debera 5aberse identificado siguiendo el proceso de e"aluacin de
riesgos de la entidad #! de ser as! por )u4 ese proceso no logr 5acerlo # si el
proceso es adecuado para las circunstancias* 8i! como resultado! el auditor considera
)ue 5a# una debilidad de importancia relati"a en el proceso de e"aluacin de riesgos
de la entidad! debe comunicarse con las personas a cargo de la administracin! como
se re)uiere en el p0rrafo 12&*
7%* En una entidad m0s pe)ue6a! puede suceder )ue la gerencia no tenga un proceso de
e"aluacin de riesgos formal! como se describe en el p0rrafo 76* 1ara estas
entidades! el auditor debe discutir con la gerencia cmo esta identifica los riesgos
del negocio # cmo los aborda*
.istema de inormaci*n' incluyendo los procesos del negocio relacionados' relevante
para la inormaci*n inanciera' y comunicaci*n.
;(. El sistema de in$ormacin rele"ante para los ob+eti"os de in$ormacin
$inanciera! que inclue el sistema contable! consiste de procedimientos
re#istros establecidos para iniciar! re#istrar! procesar e in$ormar las
transacciones de la entidad (as como los sucesos condiciones) para
mantener la responsabilidad por los acti"os! pasi"os patrimonio
relacionados.
81* El auditor de%e entender el sistema de informacin1 inclu/endo los procesos de
ne#ocio relacionados1 relevante para la informacin financiera1 inclu/endo las
si#uientes reas2
Las clases de transacciones en las o'eraciones de la entidad +ue
son si$nificati#as 'ara los estados financieros*
Los 'rocediientos" dentro de los sisteas de tecnolo$a de la
inforacin ! los anuales" ediante los cuales esas
transacciones son iniciadas" re$istradas" 'rocesadas ! re'ortadas
en los estados financieros*
Los re$istros conta%les relacionados" %ien sea electrnicos o
anuales" inforacin de res'aldo ! cuentas es'ecficas en los
estados financieros" res'ecto de las estructuras de iniciacin"
re$istro" 'rocesaiento ! eisin de infores*
La anera en +ue el sistea de inforacin reco$e los sucesos !
condiciones" +ue no sean las clases de transacciones" +ue son
si$nificati#os 'ara los estados financieros*
El 'roceso de inforacin financiera usado 'ara 're'arar los
estados financieros de la entidad" inclu!endo las estiaciones
conta%les ! di#ul$aciones si$nificati#as*
82* 1ara obtener este entendimiento! el auditor debe considerar los procedimientos
usados para traspasar informacin de los sistemas de procesamiento de
transacciones al ma#or general o a los sistemas de informacin financiera* El auditor
tambi4n debe entender los procedimientos de la entidad para recolectar informacin
rele"ante para la informacin financiera en cuanto a los sucesos o transacciones
diferentes de las transacciones! como la depreciacin # amorti3acin de acti"os # los
cambios en la recuperacin de las cuentas por cobrar*
83* El sistema de informacin de una entidad por lo general inclu#e el uso de asientos
est0ndares del libro diario )ue se re)uieren de manera recurrente para registrar
transacciones tales como "entas! compras # salidas de efecti"o en el ma#or general!
o para registrar estimaciones contables )ue 5ace la gerencia peridicamente! tal
como cambios en la estimacin de cuentas incobrables*
82* El proceso de informacin financiera de una entidad tambi4n inclu#e el uso de
asientos no est0ndares del libro diario para registrar transacciones o a$ustes no
recurrentes e inusuales* 'lgunos e$emplos de estos asientos inclu#en los a$ustes #
asientos de consolidacin para una combinacin de negocios o desincorporacin o
estimaciones no recurrentes tales como el deterioro del "alor de un acti"o* En los
sistemas generales manuales sobre papel! los asientos no est0ndares del libro diario
pueden identificarse mediante la inspeccin de libros ma#ores! libros diarios #
documentacin de respaldo* 8in embargo! cuando se usan los procedimientos
automati3ados para mantener el ma#or general # para preparar los estados
financieros! estos asientos pueden e/istir slo en forma electrnica # pueden
identificarse m0s f0cilmente mediante el uso de t4cnicas de auditora asistidas por
computadora*
;9. %a preparacin de los estados $inancieros de la entidad inclue los
procedimientos que est6n dise3ados para ase#urar que la in$ormacin que
se requiere di"ul#ar mediante la estructura de in$ormacin $inanciera
aplicable sea acumulada! re#istrada! procesada! resumida e in$ormada
apropiadamente en los estados $inancieros.
;8. <ara obtener un entendimiento! el auditor considera los ries#os de error
si#ni$icati"o asociados con la omisin inapropiada de los controles sobre los
asientos del libro diario los controles que rodean los asientos no
est6ndares del libro diario. <or e+emplo! los procesos controles
automati5ados pueden reducir el ries#o de error inad"ertido! pero no
pueden omitir el ries#o de que los indi"iduos puedan omitir estos procesos
automati5ados inadecuadamente! por e+emplo! cambiando las cantidades
que se pasan autom6ticamente al maor #eneral o al sistema de
in$ormacin $inanciera. Adem6s! el auditor considera que cuando se usa
tecnolo#a de la in$ormacin para traspasar in$ormacin autom6ticamente!
puede 4aber poca e"idencia o puede no 4aber e"idencia "isible de tal
inter"encin en los sistemas de in$ormacin.
;:. El auditor tambi1n entiende cmo se resuel"e el procesamiento incorrecto
de las transacciones! por e+emplo! si 4a un arc4i"o transitorio automati5ado
cmo lo usa la entidad para ase#urar que las partidas transitorias son
eliminadas de manera oportuna! cmo se procesan contabili5an las
omisiones del sistema de los controles.
;;. El auditor obtiene un entendimiento del sistema de in$ormacin de la
entidad rele"ante para la in$ormacin $inanciera de una manera que es
apropiada para las circunstancias de la entidad. Esto inclue entender cmo
se ori#inan las transacciones dentro de los procesos del ne#ocio de la
entidad. %os procesos del ne#ocio de una entidad son las acti"idades
dise3adas para desarrollar! adquirir! producir! "ender distribuir los
productos ser"icios de una entidad7 as como para #aranti5ar el
cumplimiento con las lees re#lamentos para re#istrar in$ormacin!
incluendo la in$ormacin contable de in$ormacin $inanciera.
8%* El auditor de%e entender cmo la entidad comunica los roles /
responsa%ilidades de la informacin financiera / los asuntos si#nificativos
relacionados con la informacin financiera+ La comunicacin implica suministrar
un entendimiento de los roles # responsabilidades indi"iduales )ue pertenecen al
control interno sobre la informacin financiera # puede tomar formas tales como
manuales de polticas # manuales de informacin financiera* Esto inclu#e el alcance
al cual el personal entiende cmo se relacionan sus acti"idades en el sistema de
informacin financiera con el traba$o de otros! as como las e/cepciones de los
medios de emisin de informes a un ni"el adecuadamente ma#or dentro de la
entidad* Los canales de comunicacin abiertos a#udan a garanti3ar )ue las
e/cepciones sean informadas # )ue se tomen medidas al respecto* El entendimiento
del auditor de la comunicacin relati"a a los asuntos de informacin financiera
tambi4n inclu#e las comunicaciones entre la gerencia # las personas a cargo de la
administracin! especialmente el comit4 de auditora! as como las comunicaciones
e/ternas tales como las )ue se mantienen con las autoridades regulati"as*
Actividades de control
%&* El auditor debe entender suficientemente las acti"idades de control necesarias para
e"aluar los riesgos de error significati"o en el ni"el de aserciones # dise6ar
procedimientos de auditora adicionales )ue responden a los riesgos e"aluados* Las
acti"idades de control son las polticas # procedimientos )ue a#udan a garanti3ar
)ue las rdenes de la gerencia son lle"adas a cabo< por e$emplo! )ue se toman las
medidas necesarias para abordar los riesgos )ue amena3an el logro de los ob$eti"os
de la entidad* Las acti"idades de control! dentro de los sistemas manuales o de
tecnologa de la informacin! tienen "arios ob$eti"os # se aplican en "arios ni"eles
organi3acionales # funcionales* Entre los e$emplos de las acti"idades de control
especficas se inclu#en las relacionadas con9
Autori5acin.
>e"isiones del desempe3o.
<rocesamiento de in$ormacin.
0ontroles $sicos.
Di"isin de tareas.
%1* 1ara entender las acti"idades de control! el auditor considera principalmente si! #
cmo! una acti"idad de control especfica! indi"idualmente o en con$unto con otras!
pre"iene o detecta # corrige! errores significati"os en las clases de transacciones!
saldos de cuenta o di"ulgaciones* Las acti"idades de control rele"antes para la
auditora son a)uellas para las cuales el auditor considera )ue es necesario obtener
un entendimiento para e"aluar los riesgos de error significati"o en el ni"el de
aserciones # para dise6ar # reali3ar procedimientos de auditora adicionales )ue
respondan a los riesgos e"aluados* En una auditora no se re)uiere )ue se entiendan
todas las acti"idades de control relacionadas con cada clase de transacciones
significati"a! saldo de cuenta # di"ulgacin en los estados financieros o con cada
asercin rele"ante para estos estados* El auditor debe 5acer 4nfasis en identificar #
obtener un entendimiento de las acti"idades de control )ue abordan las 0reas en las
)ue el auditor considera )ue es m0s probable )ue ocurran errores significati"os*
Cuando las acti"idades de control m7ltiple logran el mismo ob$eti"o! no es
necesario entender cada una de las acti"idades de control relacionadas con este
ob$eti"o*
%2* El auditor considera el conocimiento sobre la presencia o ausencia de las acti"idades
de control! )ue se obtiene del entendimiento de los dem0s componentes del control
interno! al determinar si es necesario dedicar una atencin adicional a la obtencin
de un entendimiento de las acti"idades de control* 'l considerar si las acti"idades de
control son rele"antes para la auditora! el auditor debe considerar los riesgos )ue 5a
identificado el auditor # )ue pueden originar un error significati"o* ,gualmente! las
acti"idades de control son rele"antes para la auditora si se re)uiere )ue el auditor
las e"al7e como se discute en los p0rrafos 113 # 115*
%3* El auditor de%e entender cmo "a respondido la entidad a los ries#os )ue
sur#en de tecnolo#a de la informacin+ El uso de tecnologa de la informacin
afecta la manera en )ue se e$ecutan las acti"idades de control* El auditor debe
considerar si la entidad 5a respondido adecuadamente a los riesgos )ue surgen de
tecnologa de la informacin estableciendo controles generales efecti"os de
tecnologa de la informacin # controles de aplicacin* esde el punto de "ista del
auditor! los controles sobre los sistemas de tecnologa de la informacin son
efecti"os cuando mantienen la integridad de la informacin # la seguridad de la
informacin )ue este sistema procesa*
%2* Los controles generales de tecnologa de la informacin son polticas #
procedimientos )ue se relacionan con muc5as aplicaciones # respaldan el
funcionamiento efecti"o de los controles de aplicacin a#udando a garanti3ar el
funcionamiento adecuado # continuo de los sistemas de informacin* Los controles
generales de tecnologa de la informacin )ue mantienen la integridad de la
informacin # la seguridad de la informacin com7nmente inclu#en controles sobre
los siguientes elementos9
*peraciones de centros de in$ormacin redes.
Adquisicin! cambio mantenimiento de pro#ramas de computacin.
2e#uridad de acceso.
Adquisicin! desarrollo mantenimiento de sistemas de aplicacin
Estos #eneralmente son e+ecutados para tratar con los ries#os a los que se
4ace re$erencia en el p6rra$o 8( anterior.
%5* Los controles de aplicacin son procedimientos manuales o automati3ados )ue
generalmente funcionan en un ni"el de procesos del negocio* Los controles de
aplicacin pueden ser de naturale3a pre"enti"a o de deteccin # est0n dise6ados para
garanti3ar la integridad de los registros contables* e acuerdo con esto! los controles
de aplicacin se relacionan con los procedimientos usados para iniciar! registrar!
procesar e informar transacciones u otra informacin financiera* Estos controles
a#udan a garanti3ar )ue las transacciones ocurrieron! son autori3adas! # son
registradas # procesadas de manera completa # precisa* Entre los e$emplos se
inclu#e c5e)ueos de edicin de informacin entrante! # los c5e)ueos en secuencia
num4rica con un seguimiento manual de los informes de e/cepcin o correccin en
el momento de introduccin de la informacin*
/onitoreo de los controles
%6* El auditor de%e entender los tipos principales de actividades )ue usa la entidad
para monitorear el control interno so%re la informacin financiera1 inclu/endo
los relacionados con las actividades de control relevantes para la auditora1 /
cmo la entidad inicia medidas correctivas para sus controles+
%7* El monitoreo de los controles es un proceso )ue sir"e para e"aluar la efecti"idad del
desempe6o del control interno durante el tiempo* Esto implica e"aluar el dise6o # la
operacin de los controles de manera oportuna # tomar las medidas correcti"as
necesarias )ue se modifican de acuerdo con los cambios en las condiciones* La
gerencia logra el monitoreo de los controles mediante acti"idades continuas!
e"aluaciones separadas o una combinacin de ambos* Las acti"idades de monitoreo
continuo frecuentemente se inclu#en en las acti"idades recurrentes normales de una
entidad e inclu#en acti"idades regulares de direccin # super"isin*
9;. En muc4as entidades! los auditores internos o el personal que reali5a
$unciones similares contribuen con el monitoreo de las acti"idades de una
entidad. =1ase la NIA 81(! )0onsideracin del traba+o de auditora interna,!
para conocer los lineamientos adicionales. %as acti"idades de monitoreo de
la #erencia tambi1n pueden incluir el uso de in$ormacin pro"eniente de las
comunicaciones de partes e&ternas! tales como que+as de los clientes
comentarios de entes re#uladores que pueden indicar problemas o resaltar
6reas que necesiten me+ora.
%%* Gran parte de la informacin usada en el monitoreo puede producirse a tra"4s del
sistema de informacin de la entidad* 8i la gerencia supone )ue la informacin
usada para el monitoreo es precisa sin tener una base para 5acer ese supuesto!
pueden e/istir errores en la informacin! lo cual potencialmente conducir0 a )ue la
gerencia 5aga conclusiones incorrectas de sus acti"idades de monitoreo* El auditor
entiende las fuentes de la informacin relacionada con las acti"idades de monitoreo
de la entidad! # la base sobre la cual la gerencia considera )ue la informacin es
suficientemente confiable para los fines* Cuando el auditor tiene la intencin de usar
la informacin de la entidad producida para las acti"idades de monitoreo! como
informes del auditor interno! este considera si la informacin brinda una base
confiable # si es suficientemente detallada para el ob$eti"o del auditor*
Evaluacin de los ries#os de error si#nificativo
1((. El auditor de%e identificar ! e#aluar los ries$os de error si$nificati#o
en el ni#el de los estados financieros ! en el ni#el de aserciones 'ara
las clases de transacciones" saldos de cuenta ! di#ul$aciones* Para
esto" el auditor de%e(
Identi$icar los ries#os durante el proceso de obtencin de un
entendimiento de la entidad su ambiente! incluendo los
controles rele"antes que se relacionan con los ries#os
considerando las clases de transacciones! saldos de cuenta
di"ul#aciones en los estados $inancieros.
>elacionar los ries#os identi$icados con lo que puede salir mal en
el ni"el de aserciones.
0onsiderar si los ries#os son de una ma#nitud tal que podra
ori#inar un error si#ni$icati"o de los estados $inancieros.
0onsiderar la probabilidad de que los ries#os puedan ori#inar un
error si#ni$icati"o de los estados $inancieros.
1&1* El auditor usa la informacin recolectada al aplicar los procedimientos de
e"aluacin de riesgos! inclu#endo la e"idencia de auditora obtenida al e"aluar el
dise6o de los controles # al determinar si estos controles 5an sido e$ecutados!
como e"idencia de auditora para respaldar la e"aluacin de riesgos* El auditor usa
la e"aluacin de riesgos para determinar la naturale3a! oportunidad # alcance de
los procedimientos de auditora adicionales )ue ser0n reali3ados*
1&2* El auditor determina si los riesgos identificados de error significati"o se relacionan
con las clases especficas de transacciones! saldos de cuenta # di"ulgaciones #
aserciones relacionadas o si se relacionan de manera m0s dominante con los
estados financieros en su con$unto # afectan potencialmente muc5as aserciones*
Los 7ltimos riesgos -riesgos en el ni"el de estados financieros. pueden producirse
particularmente de un ambiente de control d4bil*
1&3* La naturale3a de los riesgos )ue surgen de un ambiente de control d4bil es tal )ue
probablemente no se limitar0n a riesgos especficos indi"iduales de error
significati"o en clases de transacciones! saldos de cuenta # di"ulgaciones
particulares* En cambio! las debilidades! tales como falta de competencia por parte
de la gerencia! pueden tener un efecto m0s dominante sobre los estados financieros
# pueden re)uerir una respuesta global por parte del auditor*
1&2* 'l 5acer las e"aluaciones de riesgos! el auditor puede identificar los controles )ue
probablemente pre"endr0n! o detectar0n # corregir0n! los errores significati"os en
aserciones especficas* Generalmente! el auditor entiende los controles # los
relaciona con las aserciones en el conte/to de los procesos # sistemas en los cuales
e/isten* Esto resulta 7til por)ue generalmente las acti"idades de control
indi"iduales! en si mismas! no abordan un riesgo* Con frecuencia! slo las
acti"idades de control m7ltiple! $unto con otros elementos de control interno! ser0n
suficientes para abordar un riesgo*
1(9. <or el contrario! al#unas acti"idades de control pueden tener un e$ecto
espec$ico sobre una asercin indi"idual representada en una clase
particular de transacciones o saldo de cuenta. <or e+emplo! las acti"idades
de control que estableci una entidad para #aranti5ar que su personal
contabilice re#istre apropiadamente el in"entario $sico anual se
relacionan directamente con la e&istencia e inte#ridad de las aserciones
para el saldo de cuenta del in"entario.
1(8. %os controles pueden estar relacionados directa o indirectamente con una
asercin. ?ientras m6s indirecta sea la relacin! menos e$ecti"o ser6 ese
control para pre"enir! o detectar corre#ir! errores en esa asercin. <or
e+emplo! una re"isin por parte del #erente de "entas de un resumen de la
acti"idad de "entas para tiendas espec$icas por re#in! #eneralmente
slo est6 relacionada indirectamente con la asercin de inte#ridad para
los in#resos por "enta. De acuerdo con esto! puede ser menos e$ecti"o
para disminuir el ries#o de esa asercin que los controles que est6n
relacionados m6s directamente con esa asercin! tal como comparar los
documentos de en"o con los documentos de $acturacin.
1(:. El entendimiento del auditor del control interno puede crear dudas sobre la
capacidad de auditar los estados $inancieros de una entidad. %as
preocupaciones relati"as a la inte#ridad de la #erencia de la entidad
pueden ser tan serias como para 4acer que el auditor conclua que el
ries#o de ter#i"ersacin por parte de la #erencia en los estados
$inancieros es tal que no puede reali5arse una auditora. I#ualmente! las
preocupaciones acerca de la condicin con$iabilidad de los re#istros de
una entidad pueden pro"ocar que el auditor conclua que es poco
probable que se dispon#a de e"idencia de auditora su$iciente apropiada
para respaldar una opinin sin sal"edades de los estados $inancieros. En
tales circunstancias! el auditor considera emitir una opinin con
sal"edades o una abstencin de opinin! pero en al#unos casos el /nico
recurso del auditor puede ser retirarse del compromiso.
3ies#os si#nificativos )ue re)uieren de una consideracin especial de auditora
1(;. Coo 'arte de la e#aluacin de ries$os" coo se descri%e en el
'rrafo .00" el auditor de%e deterinar cules de los ries$os
identificados son" a /uicio del auditor" los ries$os +ue re+uieren una
consideracin es'ecial de auditora 0tales ries$os se definen coo
1ries$os si$nificati#os23* Adem6s! los p6rra$os 44 91 de la NIA --(
describen las consecuencias que tiene sobre los procedimientos de
auditora el identi$icar un ries#o como si#ni$icati"o.
1(9. %a determinacin de los ries#os si#ni$icati"os! que sur#en en la maora
de las auditoras! es un asunto de +uicio pro$esional del auditor. Al e+ercer
este +uicio! el auditor e&clue el e$ecto de los controles identi$icados
relacionados con el ries#o de determinar si la naturale5a del ries#o! la
ma#nitud probable del error potencial! incluendo la posibilidad de que el
ries#o pueda ori#inar m/ltiples errores! la probabilidad de que ocurra el
ries#o son tales que requieren de una consideracin especial de auditora.
Es menos probable que las transacciones rutinarias no comple+as que
son su+eto del procesamiento sistem6tico ori#inen ries#os si#ni$icati"os!
porque tienen ries#os in4erentes menores. <or otra parte! $recuentemente
los ries#os si#ni$icati"os se ori#inan de los ries#os del ne#ocio que
pueden ori#inar un error si#ni$icati"o. Al considerar la naturale5a de los
ries#os! el auditor considera "arios asuntos! incluendo los si#uientes.
2i el ries#o es un ries#o de $raude.
2i el ries#o est6 relacionado con desarrollos econmicos!
contables u otros desarrollos si#ni$icati"os ! por tanto! si requiere
de una atencin espec$ica.
%a comple+idad de las transacciones.
2i el ries#o implica transacciones si#ni$icati"as con las partes
relacionadas.
El #rado de sub+eti"idad en la medicin de la in$ormacin
$inanciera en relacin con el ries#o! especialmente la in$ormacin
que implica un amplio ran#o de incertidumbre en la medicin.
2i el ries#o implica transacciones si#ni$icati"as que est6n $uera
del curso normal del ne#ocio para la entidad o que! de otra
manera! parecen ser inusuales.
11&* Los riesgos significati"os con frecuencia se relacionan con transacciones no
rutinarias # asuntos de $uicio* Las transacciones no rutinarias son transacciones
)ue! debido a su tama6o o a su naturale3a! son inusuales #! por lo tanto! no es
frecuente )ue ocurran* Los asuntos de $uicio pueden incluir el desarrollo de
estimaciones contables para las cuales e/iste una incertidumbre significati"a en la
medicin*
111* Los riesgos de error significati"o pueden ser ma#ores para los riesgos relacionados
con las transacciones no rutinarias significati"as )ue surgen de asuntos tales como
los siguientes9
?aor inter"encin de la #erencia para especi$icar el tratamiento
contable.
?aor inter"encin manual para la recoleccin procesamiento
de la in$ormacin.
06lculos comple+os o principios contables.
%a naturale5a de las transacciones no rutinarias! que puede 4acer
que sea di$cil para la entidad e+ecutar controles e$ecti"os sobre
los ries#os.
112* Los riesgos de error significati"o pueden ser ma#ores para los riesgos relacionados
con asuntos de $uicio significati"os )ue re)uieren del desarrollo de estimaciones
contables! )ue surgen de asuntos tales como los siguientes9
%os principios contables para las estimaciones contables o el
reconocimiento de in#resos pueden estar su+etos a
interpretaciones discrepantes.
El +uicio requerido puede ser sub+eti"o! comple+o o puede requerir
que se desarrollen supuestos sobre los e$ectos de los sucesos
$uturos! por e+emplo! el +uicio sobre el "alor ra5onable.
113* Para los ries#os si#nificativos el auditor de%e evaluar el dise*o de los controles
relacionados de la entidad1 inclu/endo las actividades de control relevantes1 /
determinar si estos "an sido e(ecutados1 en la medida en )ue el auditor /a no
"a/a "ec"o esto+ 8e re)uiere entender los controles de la entidad relacionados con
los riesgos significati"os para brindarle al auditor informacin adecuada para
desarrollar un enfo)ue de auditora efecti"o* La gerencia debe conocer los riesgos
significati"os< sin embargo! con frecuencia es menos probable )ue los riesgos
relacionados con asuntos no rutinarios o de $uicio sean su$etos a controles
rutinarios* 1or lo tanto! el entendimiento del auditor sobre el 5ec5o de )ue la
entidad 5a dise6ado # e$ecutado o no los controles para dic5os riesgos
significati"os inclu#e si # cmo la gerencia responde a los riesgos # si las
acti"idades de control -tales como una re"isin de los supuestos desarrollados por
la alta gerencia o por e/pertos! los procesos formales para 5acer las estimaciones o
la aprobacin por parte de las personas a cargo de la administracin. se 5an
e$ecutado para abordar los riesgos* 1or e$emplo! si 5a# sucesos 7nicos! tales como
el recibo de una notificacin de una demanda significati"a! la consideracin de la
respuesta de la entidad incluir0 asuntos tales como si se 5a referido a los e/pertos
apropiados -tales como asesores legales internos o e/ternos.! si se 5a 5ec5o una
e"aluacin del efecto potencial! # cmo se propone di"ulgar las circunstancias en
los estados financieros*
112* 8i la gerencia no 5a respondido adecuadamente e$ecutando controles sobre los
riesgos significati"os # si! como resultado! el auditor considera )ue 5a# una
debilidad de importancia relati"a en el control interno de la entidad! el auditor
debe comunicar este asunto a las personas a cargo de la administracin! como se
re)uiere en el p0rrafo 12&* En estas circunstancias! el auditor tambi4n considera
las implicaciones para la e"aluacin del riesgo por parte del auditor*
3ies#os para los cuales la sola aplicacin de los procedimientos sustantivos no
%rinda evidencia de auditora suficiente / apropiada
119. Coo 'arte de la e#aluacin de ries$os" coo se descri%e en el
'rrafo .00" el auditor de%e e#aluar el dise-o ! deterinar la
e/ecucin de los controles de la entidad" inclu!endo las acti#idades
de control rele#antes" so%re los ries$os 'ara los cuales" a /uicio del
auditor" no es 'osi%le o facti%le reducir los ries$os de error
si$nificati#o en el ni#el de aserciones a un ni#el ace'ta%leente %a/o
con e#idencia de auditora o%tenida slo de los 'rocediientos
sustanti#os* %as consecuencias para los procedimientos de auditora
adicionales que se presentan al identi$icar tales ries#os se describen en el
p6rra$o '9 de la NIA --(.
118. El entendimiento del sistema de in$ormacin de la entidad rele"ante para
la in$ormacin $inanciera permite que el auditor identi$ique los ries#os de
error si#ni$icati"o que se relacionan directamente con el re#istro de las
clases de transacciones rutinarias o los saldos de cuenta! la preparacin
de estados $inancieros con$iables7 estos incluen ries#os de
procesamiento impreciso o incompleto. Aeneralmente! estos ries#os se
relacionan con las clases de transacciones si#ni$icati"as tales como
in#resos! compras entradas o salidas de e$ecti"o de la entidad.
117* Las caractersticas de las transacciones rutinarias diarias frecuentemente permiten
)ue se 5aga un procesamiento altamente automati3ado con poca o ninguna
inter"encin manual* En tales circunstancias! puede no ser posible aplicar slo
procedimientos sustanti"os en relacin con el riesgo* 1or e$emplo! en las
circunstancias en las )ue una cantidad significati"a de la informacin de la entidad
es iniciada! registrada! procesada o informada electrnicamente! tal como en un
sistema integrado! el auditor puede determinar )ue no es posible dise6ar
procedimientos sustanti"os efecti"os )ue! en si mismos! brindaran e"idencia de
auditora suficiente # apropiada de )ue las clases de transacciones o saldos de
cuenta no tienen errores significati"os* En tales casos! la e"idencia de auditora
puede estar disponible slo en forma electrnica! # el )ue sea suficiente #
apropiada depende de la efecti"idad de los controles sobre su precisin e
integridad* 'dem0s! el potencial de )ue ocurra una iniciacin o alteracin indebida
de la informacin # de )ue estas no sean detectadas puede ser ma#or si la
informacin es iniciada! registrada! procesada o informada slo en forma
electrnica # los controles apropiadas no est0n funcionando efecti"amente*
118* 'lgunos e$emplos de situaciones en las cuales el auditor puede considerar )ue es
imposible dise6ar procedimientos sustanti"os efecti"os )ue! en si mismos! brindan
e"idencia de auditora suficiente # apropiada de )ue algunas aserciones no tienen
errores significati"os inclu#en los siguientes9
@na entidad que conduce su ne#ocio usando tecnolo#a de la
in$ormacin para iniciar las rdenes para la compra entre#a de
bienes con base en re#las predeterminadas de qu1 se debe
ordenar en qu1 cantidades! as como tambi1n para cancelar las
cuentas por pa#ar relacionadas con base en las decisiones
#eneradas por el sistema iniciadas se#/n el recibo con$irmado de
bienes las condiciones de pa#o. No se produce ni se mantiene
nin#una otra documentacin de rdenes entre#adas o de bienes
recibidos que no sea a tra"1s del sistema de tecnolo#a de la
in$ormacin.
@na entidad que brinda ser"icios a los clientes "a medios
electrnicos (por e+emplo! un pro"eedor de ser"icios de Internet o
una compa3a de telecomunicaciones) usa tecnolo#a de la
in$ormacin para crear un re#istro de los ser"icios pro"istos para
sus clientes! inicia procesa sus $acturaciones para los ser"icios
re#istra autom6ticamente dic4os montos en re#istros contables
electrnicos que $orman parte del sistema usado para producir los
estados $inancieros de la entidad.
3evisin de la evaluacin de ries#os
119. %a e"aluacin que 4ace el auditor de los ries#os de error si#ni$icati"o en el
ni"el de aserciones se basa en la e"idencia de auditora disponible
puede cambiar durante el curso de la auditora a medida que se obtiene
e"idencia de auditora adicional. En particular! la e"aluacin de ries#os
puede basarse en una e&pectati"a de que los controles est6n $uncionando
e$ecti"amente para pre"enir! o detectar corre#ir! un error si#ni$icati"o en
el ni"el de aserciones. Al reali5ar las pruebas de controles para obtener
e"idencia de auditora sobre su e$ecti"idad operati"a! el auditor puede
obtener e"idencia de auditora de que los controles no est6n $uncionando
e$ecti"amente en momentos rele"antes durante la auditora. De manera
similar! al reali5ar procedimientos sustanti"os! el auditor puede detectar
errores maores en cantidades o $recuencia a lo que es uni$orme con las
e"aluaciones de ries#o del auditor. En las circunstancias en que el auditor
obtiene e"idencia de auditora de la aplicacin de procedimientos de
auditora adicionales que tiende a contradecir la e"idencia de auditora
sobre la cual el auditor se bas ori#inalmente para 4acer su e"aluacin! el
auditor debe re"isar la e"aluacin modi$icar los procedimientos de
auditora adicionales plani$icados de acuerdo con esto. =1anse los
p6rra$os 88 :( de la NIA --( para conocer los lineamientos adicionales.
Comunicacin con las personas a car#o de la administracin / con la #erencia
1'(. El auditor de%e inforar a las 'ersonas a car$o de la adinistracin
o a la $erencia" tan 'ronto coo sea 'osi%le" ! a un ni#el a'ro'iado
de res'onsa%ilidad" las de%ilidades de i'ortancia relati#a +ue
e,isten en el dise-o o e/ecucin del control interno +ue cono&ca el
auditor*
121* 8i el auditor identifica los riesgos de error significati"o )ue la entidad no 5a#a
controlado o para los cuales el control rele"ante es inadecuado! o si! a $uicio del
auditor! 5a# una debilidad de importancia relati"a en el proceso de e"aluacin de
riesgos de la entidad! entonces el auditor inclu#e estas debilidades del control
interno en la comunicacin de los asuntos de auditora de inter4s para la
administracin* B4ase la +,' 26&! :Comunicaciones de asuntos de auditora a las
personas a cargo de la administracin;*
Documentacin
1''. El auditor de%e docuentar(
a. La discusin entre los ie%ros del e+ui'o de auditora en
cuanto a la susce'ti%ilidad de los estados financieros de la
entidad a contener errores si$nificati#os de%ido a error o
fraude" ! las decisiones si$nificati#as alcan&adas*
b. Los eleentos cla#es del entendiiento o%tenido en relacin
con cada uno de los as'ectos de la entidad ! su a%iente
identificados en el 'rrafo 40" inclu!endo cada uno de los
co'onentes del control interno identificados en el 'rrafo
53" 'ara e#aluar los ries$os de error si$nificati#o de los
estados financieros) las fuentes de inforacin de las cuales
se o%tu#o el entendiiento) ! los 'rocediientos de
e#aluacin de ries$os*
c. Los ries$os identificados ! e#aluados de error si$nificati#o
en el ni#el de los estados financieros ! en el ni#el de
aserciones" coo se re+uiere en el 'rrafo .00*
d. Los ries$os identificados ! los controles relacionados
e#aluados coo resultado de los re+ueriientos en los
'rrafos ..3 ! ..6*
1'-. El auditor debe determinar la manera en la cual documentar6 estos
asuntos usando su +uicio pro$esional. En particular! los resultados de la
e"aluacin de ries#os pueden documentarse por separado! o pueden
documentarse como parte de la documentacin del auditor de los
procedimientos adicionales ("1ase el p6rra$o :- de la NIA --( para
conocer los lineamientos adicionales). Al#unos e+emplos de t1cnicas
comunes! usadas solas o en combinacin! incluen descripciones!
cuestionarios! listas de "eri$icacin $lu+o#ramas. Estas t1cnicas tambi1n
pueden ser /tiles para documentar la e"aluacin del auditor de los ries#os
de error si#ni$icati"o en el ni"el de estados $inancieros #enerales de
aserciones. %a $orma alcance de esta documentacin se "e in$luenciada
por la naturale5a! tama3o comple+idad de la entidad su control interno!
disponibilidad de la in$ormacin pro"eniente de la entidad metodolo#a
de auditora espec$ica! as como por la tecnolo#a usada durante la
auditora. <or e+emplo! la documentacin del entendimiento de un sistema
de in$ormacin comple+o en el cual un #ran n/mero de transacciones son
iniciadas! re#istradas! procesadas o in$ormadas electrnicamente! puede
incluir $lu+o#ramas! cuestionarios o tablas de decisiones. <ara un sistema
de in$ormacin que 4ace un uso limitado de tecnolo#a de la in$ormacin!
o que no la usa en absoluto! o para el cual se procesan pocas
transacciones (por e+emplo! deuda a lar#o pla5o)! puede ser su$iciente
4acer la documentacin en $orma de un memorando. Aeneralmente!
mientras m6s comple+a sea la entidad m6s e&tensos sean los
procedimientos de auditora reali5ados por el auditor! m6s e&tensa ser6 la
documentacin del auditor. %a NIA '-(! )Documentacin, contiene
lineamientos relacionados con la documentacin en el conte&to de la
auditora de los estados $inancieros.
!ec"a de vi#encia
1'4. Esta NIA es e$ecti"a para las auditoras de estados $inancieros
correspondientes a perodos que comiencen a partir del 19 de diciembre
de '((4.
Perspectiva del sector p$%lico
-. )uando un auditor reali'a auditoras en entidades del sector pblico, debe
tomar en cuenta la estructura legislativa ! cual%uier otro reglamento
relevante, ordenan'as o directivas ministeriales %ue afecten el mandato de
la auditora ! cual%uier otro re%uerimiento especial de auditora. &or lo
tanto, cuando los auditores entienden la estructura regulativa, como se
re%uiere en el prrafo .. de esta NIA, considerarn la legislacin ! la
autoridad apropiada %ue rige el funcionamiento de una entidad. ,e manera
similar, con respecto al prrafo /0 de esta NIA, el auditor debe conocer %ue
los 1ob"etivos de la gerencia2 de las entidades del sector pblico pueden
estar influenciados por preocupaciones relativas a la responsabilidad
pblica, ! pueden incluir ob"etivos %ue surgen de legislaciones,
reglamentos, ordenan'as gubernamentales ! directivas ministeriales.
.. Los prrafos 3456/ de esta NIA e#plica los controles relevantes para la
auditora. Los auditores del sector pblico generalmente tienen
responsabilidades adicionales respecto de los controles internos, por
e"emplo deben informar sobre el cumplimiento con un )digo de &rctica
establecido. Los auditores del sector pblico tambi$n pueden tener la
responsabilidad de informar sobre el cumplimiento con las autoridades
legislativas. *u revisin de los controles internos puede ser ms amplia !
detallada.
/. Los prrafos -.0 ! -.- de esta NIA tratan sobre la comunicacin de las
debilidades. &uede haber re%uerimientos de comunicacin o emisin de
informes adicionales para los auditores del sector pblico. &or e"emplo,
puede ser posible emitir informes sobre las debilidades del control interno al
poder legislativo u otro cuerpo gubernamental.
Ap&ndice ,2 Entendimiento de la entidad / su entorno
Este ap1ndice contiene lineamientos adicionales sobre asuntos que el auditor
puede considerar cuando obtiene un entendimiento de la industria! $actores
re#ulati"os otros $actores e&ternos que a$ectan a la entidad! incluendo la
estructura de in$ormacin $inanciera aplicable! la naturale5a de la entidad! los
ob+eti"os estrate#ias los ries#os del ne#ocio relacionados! as como la
medicin re"isin del desempe3o $inanciero de la entidad. %os e+emplos
incluidos abarcan un amplio ran#o de asuntos aplicables a muc4os
compromisos7 sin embar#o! no todos los asuntos son rele"antes para todos los
compromisos la lista de e+emplos no necesariamente est6 completa. En el
ap1ndice ' se incluen lineamientos adicionales sobre el control interno.
7actores industriales" re$ulati#os ! otros factores e,ternos" inclu!endo la
estructura de inforacin financiera a'lica%le
Entre al#unos e+emplos de asuntos que un auditor puede considerar incluen
los si#uientes.
0ondiciones de la industria
o El mercado su competencia! incluendo la demanda! capacidad
precio de la competencia
o Acti"idad cclica o por temporada
o Cecnolo#a del producto relacionada con los productos de la
entidad
o 2uministro costo de la ener#a
Ambiente re#ulati"o
o <rincipios contables pr6cticas espec$icas de la industria
o Estructura re#ulati"a! en el caso de una industria re#ulada
o %e#islacin re#ulacin que a$ecta de manera si#ni$icati"a las
operaciones de la entidad
o >equerimientos re#ulati"os
o Acti"idades de super"isin directa
o Impuestos (corporati"os de otro tipo)
o <olticas #ubernamentales que a$ectan actualmente la conduccin
del ne#ocio de la entidad
o ?onetarias! incluendo los controles de cambio de moneda
o Biscales
o Incenti"os $inancieros (por e+emplo! pro#ramas de auda
#ubernamental)
o Aranceles! restricciones comerciales
o >equerimientos ambientales que a$ectan a la industria al
ne#ocio de la entidad
o *tros $actores e&ternos que a$ectan actualmente al ne#ocio de la
entidad
o Ni"el #eneral de la acti"idad econmica (por e+emplo! recesin!
crecimiento)
o Casas de inter1s disponibilidad de $inanciamiento
o In$lacin! re"aluacin de la moneda
Naturale&a de la entidad
Al#unos e+emplos de los asuntos que puede considerar el auditor incluen los
si#uientes.
0peraciones del negocio
Naturale5a de las $uentes de los in#resos (por e+emplo! $abricante!
"endedor al maor! banca! se#uros u otros ser"icios $inancieros!
comerciali5acin de importacinDe&portacin! ser"icios p/blicos!
transporte productos ser"icios tecnol#icos).
<roductos o ser"icios mercados (por e+emplo! clientes contratos
importantes! condiciones de pa#o! m6r#enes de #anancia! participacin
de mercado! competidores! e&portaciones! polticas de $i+acin de
precios! reputacin de los productos! #arantas! libro de rdenes!
tendencias! estrate#ia ob+eti"os de mercadeo! procesos de
manu$actura).
0onduccin de las operaciones (por e+emplo! etapas m1todos de
produccin! se#mentos de ne#ocio! entre#a de productos ser"icios!
detalles de las operaciones declinantes o en e&pansin).
Alian5as! ne#ocios con+untos acti"idades de contratacin e&terna.
<articipacin en el comercio electrnico! incluendo "entas por internet
acti"idades de mercadeo.
Dispersin #eo#r6$ica se#mentacin de la industria.
@bicacin de las instalaciones de produccin! almacenes o$icinas.
0lientes cla"es.
<ro"eedores importantes de bienes ser"icios (por e+emplo! contratos a
lar#o pla5o! estabilidad de suministro! condiciones de pa#o!
importaciones! m1todos de entre#a tales como )+usto a tiempo,).
Empleo (por e+emplo! por ubicacin! suministro! ni"eles de salario!
contratos con sindicatos! pensin otros bene$icios postempleo!
derec4os a acciones o acuerdos de incenti"os mediante bonos
re#lamentos #ubernamentales relacionados con asuntos de empleo).
Acti"idades de in"esti#acin desarrollo #astos por estas acti"idades.
Cransacciones entre partes relacionadas.
Inversiones
Adquisiciones! $usiones o desincorporacin de acti"idades del ne#ocio
(plani$icadas o e+ecutadas recientemente).
In"ersiones desincorporaciones de ttulos "alores pr1stamos.
Acti"idades de in"ersin de capital! incluendo in"ersiones en planta
equipo tecnolo#a! cualquier cambio reciente o plani$icado.
In"ersiones en entidades no consolidadas! incluendo sociedades!
ne#ocios con+untos entidades con cometido especial.
1inanciamiento
Estructura del #rupo E $iliales importantes entidades asociadas!
incluendo estructuras consolidadas no consolidadas.
Estructura de la deuda! incluendo con"enios! restricciones! #arantas
acuerdos de $inanciamiento $uera del balance #eneral.
Arrendamiento de propiedad! planta equipo para usar en el ne#ocio.
Due3o e$ica5 (reputacin e&periencia local! e&tran+era de ne#ocio).
<artes relacionadas
@sa de instrumentos $inancieros deri"ados
Inormaci*n inanciera
<rincipios contables pr6cticas espec$icas de la industria.
<r6cticas de reconocimiento de in#resos.
0ontabili5acin de los "alores ra5onables.
In"entarios (por e+emplo! ubicaciones! cantidades).
Acti"os! pasi"os transacciones en moneda e&tran+era.
0ate#oras si#ni$icati"as espec$icas de la industria (por e+emplo!
pr1stamos e in"ersiones para bancos! cuentas por cobrar e in"entario
para $abricantes! in"esti#acin desarrollo para entidades
$armac1uticas).
0ontabili5acin de las transacciones inusuales o comple+as! incluendo
las de las 6reas contro"ersiales o emer#entes (por e+emplo!
contabili5acin de la compensacin con acciones).
<resentacin di"ul#acin de los estados $inancieros.
O%/eti#os ! estrate$ias ! ries$os relacionados del ne$ocio
Entre los e+emplos de asuntos que puede considerar el auditor se incluen.
E&istencia de ob+eti"os (es decir! cmo aborda la entidad los $actores
industriales! re#ulati"os otros $actores e&ternos) en relacin con! por
e+emplo! los si#uientes elementos.
Desarrollos de la industria (un ries#o potencial relacionado con el
ne#ocio puede ser! por e+emplo! que la entidad no tiene el
personal ni la e&periencia para tratar con los cambios de la
industria).
Nue"os productos ser"icios (un ries#o potencial relacionado con
el ne#ocio puede ser! por e+emplo! que 4a un aumento en el
pasi"o del producto).
E&pansin del ne#ocio (un ries#o potencial relacionado con el
ne#ocio puede ser! por e+emplo! que la demanda no 4a sido
estimada de manera precisa).
Nue"os requerimientos contables (un ries#o potencial relacionado
con el ne#ocio podra ser! por e+emplo! una e+ecucin incompleta
o indebida! o un aumento de los costos).
>equerimientos re#ulati"os (un ries#o potencial relacionado con
el ne#ocio podra ser! por e+emplo! que 4a un aumento de la
e&posicin le#al).
>equerimientos de $inanciamiento corrientes a $uturo (un ries#o
potencial relacionado con el ne#ocio podra ser! por e+emplo! la
p1rdida de un $inanciamiento debido a la incapacidad de la
entidad de cumplir con los requerimientos).
@so de tecnolo#a de la in$ormacin (un ries#o potencial
relacionado con el ne#ocio podra ser! por e+emplo! que los
sistemas procesos son incompatibles).
E$ectos sobre la e+ecucin de una estrate#ia! particularmente cualquier
e$ecto que cree nue"os requerimientos contables (un ries#o potencial
relacionado con el ne#ocio podra ser! por e+emplo! una e+ecucin
incompleta o indebida).
Medicin ! re#isin del dese'e-o financiero de la entidad
Entre los e+emplos de asuntos que puede considerar el auditor se incluen.
>elaciones cla"es estadsticas operati"as
Indicadores cla"es del desempe3o
?edidas del desempe3o de los empleados polticas de compensacin
por incenti"os
Cendencias
@so de pronsticos! presupuestos an6lisis de "arian5a.
In$ormes de analistas e in$ormes de cali$icacin crediticia.
An6lisis de competidores
Desempe3o $inanciero de perodo sobre perodo (crecimiento de los
in#resos! rentabilidad! apalancamiento).
Ap&ndice -2 Componentes del control interno
1. 0omo se determin en el p6rra$o 4- se describi en los p6rra$os 8:-99! el
control interno consiste de los si#uientes componentes.
a. El ambiente de control
b. El proceso de e"aluacin de ries#os de la entidad
c. El sistema de in$ormacin! incluendo los procesos de ne#ocio
relacionados! rele"antes para la in$ormacin $inanciera! la
comunicacin
d. %as acti"idades de control
e. El monitoreo de los controles.
Este ap1ndice e&plica m6s detalladamente los componentes anteriormente
e&puestos en cuanto a su relacin con una auditora de estados $inancieros.
A%iente de control
2* El ambiente de control inclu#e las destre3as! conocimientos # acciones de la gerencia
# de las personas a cargo de la administracin en cuanto al control interno de la
entidad # su importancia en la entidad* El ambiente de control tambi4n inclu#e las
funciones de administracin # mane$o # determina el tono de una organi3acin! lo
cual influ#e en la conciencia de control de sus empleados* Esta es la base para un
control interno efecti"o! #a )ue brinda disciplina # estructura*
-. El ambiente de control inte#ra los si#uientes elementos.
a. )omunicacin ! aplicacin de los valores $ticos ! de integridad.
%a e$ecti"idad de los controles no pueden ser maores que los
"alores 1ticos de inte#ridad de las personas que los crean! los
administran los monitorean. %os "alores 1ticos de inte#ridad
son elementos esenciales del ambiente de control que in$luen en
la e$ecti"idad del dise3o! administracin monitoreo de otros
componentes del control interno. %a conducta 1tica la inte#ridad
son productos de las normas 1ticas de conducta! cmo estas
son comunicadas cmo son re$or5adas en la pr6ctica. Estas
incluen las medidas que toma la #erencia para eliminar o
disminuir los incenti"os tentaciones que podran 4acer que el
personal participe en actos des4onestos! ile#ales o no 1ticos.
I#ualmente! estas incluen la comunicacin de los "alores de la
entidad las normas de conducta al personal mediante las
polticas cdi#os de conducta mediante el e+emplo.
b. )ompromiso con la competencia. %a competencia se re$iere al
conocimiento destre5as necesarias para cumplir con las tareas
que de$inen el traba+o de un indi"iduo. El compromiso con la
competencia inclue la consideracin de la #erencia de los
ni"eles de competencia para los traba+os particulares cmo
estos ni"eles se traducen en las destre5as los conocimientos
requeridos.
c* +articipaci*n por parte de las personas a cargo de la administraci*n. La
conciencia de control de una entidad est0 influenciada significati"amente
por las personas a cargo de la administracin* Los atributos de las
personas a cargo de la administracin inclu#en su independencia de la
gerencia! su e/periencia e importancia! el alcance de su participacin #
an0lisis de las acti"idades! el 5ec5o de )ue sus acciones sean las
apropiadas! la informacin )ue reciben! el grado al cual se presentan
preguntas difciles # est0n son seguidas por la gerencia! # su interaccin
con los auditores internos # e/ternos* La importancia de las
responsabilidades de las personas a cargo de la administracin se
reconoce en los cdigos de pr0ctica # otros reglamentos o lineamientos
producidos para beneficio de las personas a cargo de la administracin*
(tras responsabilidades de las personas a cargo de la administracin
inclu#en la super"isin del dise6o # funcionamiento efecti"o de los
procedimientos de informantes # el proceso para re"isar la efecti"idad
del control interno de la entidad*
d. +ilosofa ! estilo operativo de la gerencia. %a $iloso$a estilo
operati"o de la #erencia inte#ran un amplio ran#o de
caractersticas. Cales caractersticas pueden incluir las si#uientes.
en$oque de la #erencia para tomar monitorear los ries#os del
ne#ocio7 actitudes acciones de la #erencia en cuanto a la
in$ormacin $inanciera (seleccin conser"adora o a#resi"a de los
principios contables alternati"os disponibles la rectitud
conser"atismo con el cual se desarrollan las estimaciones
contables)7 actitudes de la #erencia en cuanto al procesamiento
de la in$ormacin las $unciones contables el personal.
e. (structura organi'acional. %a estructura or#ani5acional de una
entidad brinda la estructura dentro de la cual se plani$ican!
e+ecutan! controlan re"isan sus acti"idades para lo#rar los
ob+eti"os de toda la entidad. El establecimiento de una estructura
or#ani5acional rele"ante inclue considerar las 6reas cla"es de
autoridad responsabilidad las lneas de emisin de in$ormes
apropiadas. @na entidad desarrolla una estructura or#ani5acional
adecuada a sus necesidades. El 4ec4o de que la estructura
or#ani5acional de una entidad sea apropiada depende! en parte!
del tama3o naturale5a de sus acti"idades.
$. Asignacin de autoridad ! responsabilidad. Este $actor inclue
cmo se asi#na la autoridad responsabilidad de las acti"idades
operati"as cmo se establecen las relaciones de emisin de
in$ormes las +erarquas de autori5acin. I#ualmente! inclue las
polticas relacionadas con las pr6cticas de ne#ocio apropiadas! el
conocimiento la e&periencia del personal cla"e! los recursos
pro"istos para lle"ar a cabo las tareas. Adem6s! inclue las
polticas comunicaciones diri#idas a #aranti5ar que todo el
personal entienda los ob+eti"os de la entidad! sepa cmo sus
acciones indi"iduales se interrelacionan contribuen con esos
ob+eti"os! recono5ca cmo por qu1 ser6n responsables de
esto.
#. &olticas ! prcticas de recursos humanos. %as polticas
pr6cticas de recursos 4umanos est6n relacionadas con el
reclutamiento! orientacin! adiestramiento! e"aluacin! asesora!
promocin! compensacin medidas de saneamiento. <or
e+emplo! las normas para reclutar a la maora de los indi"iduos
cali$icados (4aciendo 1n$asis en los antecedentes educati"os!
e&periencia de traba+o! lo#ros e"idencia de inte#ridad
conducta 1tica) demuestran el compromiso de la entidad para
emplear personas competentes que se sean di#nas de
con$ian5a. %as polticas de adiestramiento que comunican roles
responsabilidades a $uturo e incluen pr6cticas tales como
escuelas de adiestramiento seminarios ilustran los ni"eles
esperados de desempe3o conducta. %as promociones
otor#adas mediante e"aluaciones peridicas del desempe3o
demuestran el compromiso de la entidad a que su personal
a"ance a ni"eles m6s altos de responsabilidad.
Aplicaci*n a entidades pe!ue2as
2* Las entidades pe)ue6as pueden e$ecutar elementos del ambiente de control de una
manera diferente a la manera en )ue los aplican las entidades m0s grandes* 1or
e$emplo! las entidades pe)ue6as podran no tener un cdigo de conducta escrito
sino! en cambio! podran desarrollar una cultura )ue 5ace 4nfasis en la importancia
de la integridad # la conducta 4tica mediante la comunicacin oral # mediante el
e$emplo de la gerencia* e manera similar! las personas a cargo de la administracin
en las entidades pe)ue6as pueden no incluir a un miembro independiente o e/terno*
Proceso de e#aluacin de ries$os de la entidad
9. El proceso de e"aluacin de ries#os de una entidad es su proceso para
identi$icar responder a los ries#os del ne#ocio los resultados del mismo.
<ara $ines de la in$ormacin $inanciera! el proceso de e"aluacin de ries#os
de la entidad inclue la manera en que la #erencia identi$ica los ries#os
rele"antes para preparar los estados $inancieros que dan una "isin "era5
+usta (o presentan ra5onablemente! respecto de todo lo de una importancia
relati"a) de acuerdo con la estructura de in$ormacin $inanciera aplicable de
la entidad! estima su importancia! e"al/a la probabilidad de su ocurrencia
toma las decisiones sobre las medidas para mane+arlos. <or e+emplo! el
proceso de e"aluacin de ries#os de la entidad puede abordar de qu1
manera la entidad considera la posibilidad de tener transacciones no
re#istradas o cmo identi$ica anali5a las estimaciones si#ni$icati"as
re#istradas en los estados $inancieros. %os ries#os rele"antes para la
in$ormacin $inanciera con$iable tambi1n se relacionan con 4ec4os o
transacciones espec$icas.
8. %os ries#os rele"antes para la in$ormacin $inanciera incluen los 4ec4os
circunstancias e&ternos e internos que pueden ocurrir a$ectar
ad"ersamente la capacidad de una entidad para iniciar! re#istrar! procesar e
in$ormar la in$ormacin $inanciera de manera uni$orme con las aserciones
de la #erencia en los estados $inancieros. Despu1s de que se identi$ican los
ries#os! la #erencia considera su importancia! la probabilidad de su
ocurrencia! cmo deben mane+arse. %a #erencia puede desarrollar planes!
pro#ramas o medidas para abordar los ries#os espec$icos o puede decidir
aceptar un ries#o debido a su costo u otras consideraciones. %os ries#os
pueden sur#ir o cambiar debido a di"ersas circunstancias tales como las
si#uientes.
)ambios en el ambiente operativo. %os cambios en el ambiente
re#ulati"o u operati"o pueden ori#inar cambios en las presiones
competiti"as ries#os si#ni$icati"amente di$erentes.
&ersonal nuevo. El personal nue"o puede tener un 1n$asis di$erente en
el control interno! o un entendimiento di$erente sobre este.
*istemas de informacin nuevos o renovados. %os cambios si#ni$icati"os
r6pidos en los sistemas de in$ormacin pueden cambiar el ries#o
relacionado con el control interno.
)recimiento rpido. %a e&pansin r6pida si#ni$icati"a de las
operaciones puede $or5ar los controles aumentar el ries#o de que se
presente una $alla en estos.
Nueva tecnologa. %a incorporacin de nue"as tecnolo#as en los
procesos de produccin o en los sistemas de in$ormacin puede
modi$icar el ries#o asociado con el control interno.
Nuevos modelos, productos o actividades del negocio. %a entrada a
6reas del ne#ocio o transacciones con las cuales una entidad tiene poca
e&periencia puede presentar nue"os ries#os asociados con el control
interno.
7eestructuraciones corporativas. %as reestructuraciones pueden estar
acompa3adas por reducciones del personal cambios en la super"isin
separacin de las tareas que pueden modi$icar el ries#o asociado con
el control interno.
(#pansin de las operaciones e#tran"eras. %a e&pansin o adquisicin
de las operaciones e&tran+eras conlle"a a ries#os nue"os con
$recuencia /nicos que pueden a$ectar el control interno! por e+emplo!
ries#os adicionales o modi$icados de las transacciones en moneda
e&tran+era.
Nuevos pronunciamientos contables. %a adopcin de nue"os principios
contables o la modi$icacin de los principios contables pueden a$ectar
los ries#os al preparar los estados $inancieros.
Aplicaci*n a entidades pe!ue2as
:. %os conceptos b6sicos del proceso de e"aluacin de ries#os de la entidad
son rele"antes para todas las entidades! sin importar su tama3o! pero el
proceso de e"aluacin de ries#os probablemente ser6 menos $ormal
menos estructurado en las entidades peque3as que en las m6s #randes.
Codas las entidades deben 4aber establecido ob+eti"os de in$ormacin
$inanciera! pero pueden 4aberse reconocido implcitamente no
e&plcitamente en las entidades peque3as. %a #erencia puede conocer los
ries#os relacionados con estos ob+eti"os sin usar un proceso $ormal! pero
mediante la participacin directa personal con los empleados socios
e&ternos.
8istea de inforacin" inclu!endo los 'rocesos de ne$ocio
relacionados" rele#ante 'ara la inforacin financiera" ! la counicacin
;. @n sistema de in$ormacin consiste de in$raestructura (componentes $sicos
equipos de computacin)! pro#ramas de computacin! personas!
procedimientos e in$ormacin. %a in$raestructura los pro#ramas de
computacin estar6n ausentes! o tendr6n menos importancia! en los
sistemas que son e&clusi"amente o principalmente manuales. ?uc4os
sistemas de in$ormacin 4acen un uso e&tenso de la tecnolo#a de la
in$ormacin.
9. El sistema de in$ormacin rele"ante para los ob+eti"os de in$ormacin
$inanciera! que inclue el sistema de in$ormacin $inanciera! consiste de los
procedimientos re#istros establecidos para iniciar! re#istrar! procesar e
in$ormar las transacciones (as como 4ec4os condiciones) de la entidad
para mantener la responsabilidad por los acti"os! pasi"os patrimonio
relacionados. %as transacciones pueden iniciarse manualmente o
autom6ticamente mediante procedimientos pro#ramados. El re#istro inclue
la identi$icacin re#istro de in$ormacin rele"ante para las transacciones o
sucesos. El procesamiento inclue $unciones como edicin "alidacin!
c6lculo! medicin! "aluacin! resumen conciliacin! bien sea reali5adas
por procedimientos automati5ados o manuales. %a emisin de in$ormes se
relaciona con la preparacin de in$ormes $inancieros! as como otra
in$ormacin! en $ormato electrnico o impreso! que la entidad usa para
medir re"isar el desempe3o $inanciero de la entidad! as como otras
$unciones. %a calidad de la in$ormacin #enerada por el sistema a$ecta la
capacidad de la #erencia de tomar decisiones apropiadas al mane+ar
controlar las acti"idades de la entidad de preparar in$ormes $inancieros
con$iables.
1(. De acuerdo con esto! un sistema de in$ormacin inte#ra los m1todos
re#istros que.
Identi$ican re#istran todas las transacciones "6lidas.
Describen de manera oportuna las transacciones de manera
su$icientemente detallada para permitir una clasi$icacin apropiada de
las transacciones para la in$ormacin $inanciera.
?iden el "alor de las transacciones de una manera tal que permite el
re#istro de su "alor monetario en papel en los estados $inancieros.
Determinan el perodo de tiempo en el cual ocurren las transacciones
para permitir el re#istro de transacciones en perodo contable adecuado.
<resentan adecuadamente las transacciones las di"ul#aciones
relacionadas en los estados $inancieros.
11. %a comunicacin implica brindar un entendimiento de los roles
responsabilidades indi"iduales que pertenecen al control interno sobre la
in$ormacin $inanciera. Esto inclue el alcance al cual el personal entiende
cmo las acti"idades que reali5an en el sistema de in$ormacin $inanciera
se relacionan con el traba+o de otras personas los medios de las
e&cepciones de la emisin de in$ormes a un ni"el adecuadamente alto
dentro de la entidad. %os canales abiertos de comunicacin audan a
#aranti5ar que las e&cepciones son in$ormadas que se toman las medidas
pertinentes al respecto.
1'. %a comunicacin toma $ormas tales como manuales de polticas! manuales
de contabilidad de in$ormacin $inanciera! memorandos. %a
comunicacin tambi1n puede 4acerse de manera electrnica! oral!
mediante las acciones de la #erencia.
Aplicaci*n a entidades pe!ue2as
1-. %os sistemas de in$ormacin los procesos del ne#ocio relacionados que
son rele"antes para la in$ormacin $inanciera en entidades peque3as
probablemente ser6n menos $ormales que en las entidades m6s #randes!
pero su rol es i#ual de si#ni$icati"o. %as entidades peque3as con
participacin acti"a de la #erencia pueden no necesitar descripciones
e&tensas de los procedimientos contables! re#istros contables so$isticados
ni polticas escritas. %a comunicacin puede ser menos $ormal m6s $6cil
de lo#rar en una entidad peque3a debido a su tama3o! a que esta tiene
menos ni"eles! as como a una maor "isibilidad disponibilidad.
Actividades de control
14. %as acti"idades de control son las polticas procedimientos que audan a
#aranti5ar las directi"as de la #erencia sean aplicadas! por e+emplo! que se
tomen las medidas necesarias para abordar los ries#os que amena5an el
lo#ro de los ob+eti"os de la entidad. %as acti"idades de control! en sistemas
de tecnolo#a de la in$ormacin o en sistemas manuales! tienen "arios
ob+eti"os son aplicadas en "arios ni"eles or#ani5acionales $uncionales.
19. <or lo #eneral! las acti"idades de control que pueden ser rele"antes para
una auditora pueden clasi$icarse como polticas procedimientos que
pertenecen a las si#uientes 6reas.
>e"isiones del desempe3o. Estas acti"idades de control incluen
re"isiones an6lisis del desempe3o real "ersus presupuestos!
pronsticos desempe3o del perodo anterior7 relaciones entre
di$erentes con+untos de in$ormacin (operati"a o $inanciera)! +unto con
an6lisis de las relaciones las medidas in"esti#ati"as correcti"as7
comparacin de la in$ormacin interna con $uentes e&ternas de
in$ormacin7 re"isin del desempe3o $uncional o de acti"idades! tal
como la re"isin que 4ace el #erente de pr1stamos bancarios a los
clientes de los in$ormes por sucursal! re#in tipo de pr1stamo para las
aprobaciones cobros de los pr1stamos.
<rocesamiento de la in$ormacin. 2e aplica una "ariedad de controles
para "eri$icar la precisin! inte#ridad autori5acin de las transacciones.
%os dos #rupos amplios de las acti"idades de control de los sistemas de
in$ormacin son los controles de aplicacin los controles #enerales de
tecnolo#a de la in$ormacin. %os controles de aplicacin se e+ecutan en
el procesamiento de las aplicaciones indi"iduales. Estos controles
audan a #aranti5ar que las transacciones ocurrieron! son autori5adas
son re#istradas procesadas completamente de manera precisa.
Al#unos e+emplos de los controles de aplicacin inclue la "eri$icacin de
la precisin aritm1tica de los re#istros! el mantenimiento re"isin de las
cuentas balances de comprobacin! los controles automati5ados tales
como "eri$icaciones de edicin de la in$ormacin entrante los c4equeos
de secuencia num1rica! se#uimiento manual de los in$ormes de
e&cepcin. %os controles #enerales de tecnolo#a de la in$ormacin son
polticas procedimientos que se relacionan con muc4as aplicaciones
respaldan el $uncionamiento e$ecti"o de los controles de aplicacin!
audando a #aranti5ar el $uncionamiento apropiado continuo de los
sistemas de in$ormacin. %os controles #enerales de tecnolo#a de la
in$ormacin com/nmente incluen controles sobre las operaciones del
centro de in$ormacin de la red7 adquisicin! cambio mantenimiento7
se#uridad de acceso7 adquisicin! desarrollo mantenimiento del
sistema de aplicacin. Estos controles se aplican a los ambientes de
mainframe! miniframe usuario $inal. Al#unos e+emplos de tales
controles #enerales de tecnolo#a de la in$ormacin son los controles de
cambio de pro#ramas! los controles que restrin#en el acceso a los
pro#ramas o a la in$ormacin! los controles sobre la e+ecucin de nue"as
"ersiones de aplicaciones de pro#ramas de computacin en paquete
los controles sobre los pro#ramas de computacin del sistema que
restrin#en el acceso al sistema! o monitorean su uso! que podra
modi$icar la in$ormacin $inanciera o los re#istros sin de+ar rastro de la
auditora.
0ontroles $sicos. Estas acti"idades inte#ran la se#uridad $sica de los
acti"os! incluendo las sal"a#uardas adecuadas tales como
instalaciones ase#uradas del acceso a acti"os re#istros7 autori5acin
para acceder a pro#ramas de computacin arc4i"os de in$ormacin7
conteo peridico comparacin con los montos mostrados en los
re#istros de control (por e+emplo! comparacin de los resultados de
e$ecti"o! se#uridad conteos del in"entario con los re#istros contables).
El alcance al cual los controles $sicos! cua intencin es pre"enir el robo
de acti"os! son rele"antes para la con$iabilidad de la preparacin de los
estados $inancieros ! por lo tanto! la auditora depende de
circunstancias tales como el momento en que los acti"os son mu
susceptibles a la mal"ersacin. <or e+emplo! estos controles
#eneralmente no seran rele"antes cuando se detecte cualquier p1rdida
del in"entario! se#/n una inspeccin $sica peridica! se re#istren en
los estados $inancieros. 2in embar#o! si para $ines de la in$ormacin
$inanciera la #erencia con$a /nicamente en los re#istros perpetuos del
in"entario! los controles $sicos de se#uridad seran rele"antes para la
auditora.
2eparacin de tareas. ?ediante la asi#nacin de personas di$erentes a
las responsabilidades de autori5ar transacciones! re#istrar transacciones
mantener la custodia de los acti"os se pretende reducir las
oportunidades de permitir que cualquier persona est1 en una posicin en
la que puede perpetrar ocultar errores o $raude mientras el auditor
reali5a sus tareas. Al#unos e+emplos de separacin de tareas incluen la
emisin de in$ormes! la re"isin la aprobacin de conciliaciones! la
aprobacin control de documentos.
16* 'lgunas acti"idades de control pueden depender de la e/istencia de polticas
apropiadas del ni"el m0s alto establecidas por la gerencia o por las personas a cargo
de la administracin* 1or e$emplo! los controles de autori3acin pueden delegarse de
acuerdo con lineamientos establecidos! tales como criterios de in"ersin fi$ados por
las personas a cargo de la administracin< de manera alternati"a! las transacciones
no rutinarias tales como ad)uisiciones importantes o desin"ersiones pueden re)uerir
de una aprobacin especfica de alto ni"el! inclu#endo en algunos casos la de los
accionistas*
Aplicaci*n a las entidades pe!ue2as
1:. %os conceptos que subacen a las acti"idades de control en las entidades
peque3as probablemente ser6n similares a los de las entidades m6s
#randes! pero la $ormalidad con la cual $uncionan "ara. Adem6s! las
entidades peque3as pueden considerar que al#unos tipos de acti"idades de
control no son rele"antes! debido a los controles aplicados por la #erencia.
<or e+emplo! la retencin de autoridad por parte de la #erencia para aprobar
las "entas a cr1dito! las compras si#ni$icati"as las entre#as de $ondos
prestados sobre lneas de cr1dito! puede brindar un $uerte control sobre
esas acti"idades! disminuendo o eliminando la necesidad de acti"idades
de control m6s detalladas. Brecuentemente! una separacin de tareas
apropiada parece presentar di$icultades en las entidades peque3as. 2in
embar#o! incluso las compa3as que slo tienen pocos empleados pueden
estar en capacidad de asi#nar sus responsabilidades para lo#rar una
separacin apropiada o! si esto no es posible! usar la super"isin de la
#erencia de las acti"idades incompatibles para lo#rar los ob+eti"os de
control.
Monitoreo de controles
1;. @na responsabilidad importante de la #erencia es establecer mantener un
control interno de manera continua. El monitoreo de los controles por parte
de la #erencia inclue el considerar si est6n $uncionando como se pretende
que sean modi$icados se#/n sea adecuado de acuerdo con los cambios
que se presenten en las condiciones. El monitoreo de los controles puede
incluir acti"idades tales como re"isin de la #erencia del 4ec4o que de que
las conciliaciones bancarias se est1n preparando de manera oportuna! la
e"aluacin del auditor interno del cumplimiento del personal de "entas con
las polticas de la entidad en t1rminos del contrato de "entas! la
super"isin de un departamento le#al del cumplimiento con las polticas
1ticas o de pr6ctica del ne#ocio de la entidad.
1%* El monitoreo de los controles es un proceso )ue sir"e para e"aluar la calidad del
desempe6o del control interno en el tiempo* Este implica la e"aluacin del dise6o #
operacin de los controles de manera oportuna # tomar las medidas correcti"as
necesarias* El monitoreo se 5ace para garanti3ar )ue los controles siguen
funcionando de manera efecti"a< por e$emplo! si la oportunidad # precisin de las
conciliaciones bancarias no son monitoreadas! el personal probablemente no seguir0
prepar0ndolas* El monitoreo de los controles se logra mediante las acti"idades de
monitoreo continuo! las e"aluaciones separadas o una combinacin de ambos*
'(. %as acti"idades de monitoreo son incorporadas a las acti"idades normales
recurrentes de una entidad e incluen acti"idades re#ulares de direccin
super"isin. %os #erentes de "entas! compras produccin en los ni"eles
di"isionales corporati"os est6n en contacto con las operaciones pueden
cuestionar los in$ormes que di$ieran si#ni$icati"amente de su conocimiento
de las operaciones.
'1. En muc4as entidades! los auditores internos o el personal que reali5a
$unciones similares contribuen con el monitoreo de los controles de una
entidad mediante e"aluaciones separadas. Estos #eneralmente brindan
in$ormacin sobre el $uncionamiento del control interno 4aciendo 1n$asis en
la e"aluacin del dise3o operacin del control interno e! i#ualmente!
comunican in$ormacin sobre las $ortale5as debilidades
recomendaciones para me+orar el control interno.
''. %as acti"idades de monitoreo pueden incluir el uso de in$ormacin
pro"eniente de las comunicaciones emitidas por partes e&ternas! la cual
puede indicar problemas o resaltar 6reas que necesitan me+ora. %os
clientes corroboran implcitamente la in$ormacin de $acturacin pa#ando
sus $acturas o reclamando acerca de sus car#os. Adem6s! los entes
re#uladores pueden comunicarse con la entidad para discutir sobre asuntos
que a$ectan el $uncionamiento del control interno! por e+emplo!
comunicaciones sobre e&6menes 4ec4os por a#encias que re#ulan a
instituciones bancarias. I#ualmente! la #erencia puede considerar las
comunicaciones relacionadas con el control interno pro"enientes de
auditores e&ternos al reali5ar las acti"idades de monitoreo.
Aplicaci*n a entidades pe!ue2as
'-. Es m6s probable que las acti"idades de monitoreo continuo de las
entidades peque3as sean in$ormales se realicen #eneralmente como parte
de la direccin #eneral de las operaciones de la entidad. Brecuentemente! la
participacin cercana de la #erencia en las operaciones identi$icar6
"ariaciones si#ni$icati"as de las e&pectati"as e imprecisiones en la
in$ormacin $inanciera lo cual conduce al desarrollo de medidas correcti"as
del control.
Ap&ndice 82 Condiciones / sucesos )ue pueden indicar ries#os de error
si#nificativo
%os si#uientes son e+emplos de condiciones sucesos que pueden indicar la
e&istencia de ries#os de error si#ni$icati"o. %os e+emplos pro"istos cubren un
amplio ran#o de condiciones sucesos7 sin embar#o! no todas las condiciones
sucesos son rele"antes para todos los compromisos de auditora la lista de
e+emplos no necesariamente est6 completa.
*peraciones en re#iones que son econmicamente inestables! por
e+emplo! pases que ten#an una de"aluacin de la moneda si#ni$icati"a
o economas altamente in$lacionarias.
*peraciones e&puestas a mercado "ol6tiles! por e+emplo!
comerciali5acin a $uturo.
Alto #rado de re#lamentos comple+os.
Asuntos de empresa en marc4a liquide5! incluendo una p1rdida de
clientes si#ni$icati"os.
0oacciones en cuanto a la disponibilidad de capital cr1ditos.
0ambios en la industria en la cual $unciona la entidad.
0ambios en la cadena de suministro.
Desarrollo u o$erta de nue"os productos o ser"icios! o cambio a nue"as
lneas del ne#ocio.
E&pansin a nue"os lu#ares.
0ambios en la entidad! tales como adquisiciones #randes o
reor#ani5aciones u otros sucesos inusuales.
<robabilidad de "enta de entidades o se#mentos del ne#ocio.
Alian5as ne#ocios con+untos comple+os.
@so de $inanciamiento $uera del balance #eneral! entidades con
cometido especial otros acuerdos comple+os de $inanciamiento.
Cransacciones si#ni$icati"as con partes relacionadas.
Balta de personal con las destre5as contables de in$ormacin
$inanciera apropiadas.
0ambios en el personal cla"e! incluendo la salida de e+ecuti"os cla"es.
Debilidades en el control interno! especialmente las que no son
abordadas por la #erencia.
Baltas de uni$ormidad entre la estrate#ia de tecnolo#a de la in$ormacin
de la entidad sus estrate#ias de ne#ocio.
0ambios en el ambiente de tecnolo#a de la in$ormacin.
Instalacin de sistemas nue"os si#ni$icati"os de tecnolo#a de la
in$ormacin relacionados con la in$ormacin $inanciera.
<re#untas sobre las operaciones o resultados $inancieros de la entidad
por parte de entes re#uladores u otros cuerpos #ubernamentales.
Errores pasados! 4istoria de errores o una cantidad si#ni$icati"a de
a+ustes al $inal del e+ercicio.
0antidad si#ni$icati"a de transacciones no rutinarias o no sistem6ticas!
incluendo transacciones entre compa3as transacciones de in#resos
#randes al $inal del e+ercicio.
Cransacciones que son re#istradas sobre la base de la intencin de la
#erencia! por e+emplo! re$inanciamiento de la deuda! acti"os que ser6n
"endidos clasi$icacin de ttulos "alores ne#ociables.
Aplicacin de nue"os pronunciamientos contables.
?ediciones contables que implican procesos comple+os.
2ucesos o transacciones que implican una medicin si#ni$icati"a de la
incertidumbre! incluendo estimaciones contables.
%iti#ios pendientes pasi"os contin#entes! por e+emplo! #arantas de
"entas! #arantas $inancieras saneamiento ambiental.
+,' 32& - ,?1(AD'+C,' AEL'D,B' E L' '>,D(AF'
-Esta norma est0 "igente! pero inclu#e algunas modificaciones )ue se estar0n "igentes
en una fec5a futura.K
K Las +ormas de Aiesgo de 'uditora! )ue inclu#en la +,' 315 :Entendimiento de la
entidad # su ambiente # e"aluacin de los riesgos de error significati"o;! la +,' 33&!
:1rocedimientos del auditor en respuesta a los riesgo e"aluados; # la +,' 5&&
-re"isada. :E"idencia de auditora;! originan modificaciones para la +,' 32&* Estas
modificaciones est0n "igentes para las auditoras de los estados financieros )ue
comiencen a partir del 15 de diciembre 2&&2*
C(+DE+,( 10rrafos
,ntroduccin
1--
,mportancia relati"a de la auditora
4-;
La relacin entre la importancia relati"a
# el riesgo de auditora
9-11
E"aluacin del efecto de las representaciones errneas
1'-18
1erspecti"a del sector p7blico
1
-a Norma Internacional de Auditora 3NIA4 #2&' Importancia relativa de la
Auditora' debe entenderse en el conte5to del +reacio a las Normas Internacionales
sobre el control de calidad' auditora' aseguramiento y servicios relacionados' !ue
establece la aplicaci*n y autoridad de las NIA.
Introduccin
1* El propsito de esta +orma ,nternacional de 'uditora -+,'. es establecer normas #
proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relati"a # su relacin con el
riesgo de auditora*
2* El auditor de%er considerar la importancia relativa / su relacin con el ries#o
de auditora cuando condu0ca una auditora+
3* J,mportancia Aelati"aJ es definida en Jla Estructura para la 1reparacin #
1resentacin de Estados @inancierosJ del Comit4 ,nternacional de +ormas de
Contabilidad -,'8C. en los t4rminos siguientes9
JLa informacin es de importancia relati"a si su omisin o representacin errnea
pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los
estados financieros* La importancia relati"a depende del tama6o de la partida o error
$u3gado en las circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea*
's! la importancia relati"a ofrece un umbral o punto de corte! m0s )ue ser una
caracterstica primordial cualitati"a )ue deba tener la informacin para ser 7tilJ*
,mportancia relati"a
2* El o%(etivo de una auditora de estados financieros es "acer posi%le al auditor
e=presar una opinin so%re si los estados financieros estn preparados1 respecto de
todo lo importante1 de acuerdo con la estructura para informes financieros
identificada+ La e"aluacin de )u4 es importante es un asunto de $uicio profesional*
5* 'l dise6ar el plan de auditora el auditor establece un ni"el aceptable de importancia
relati"a a modo de detectar en forma cuantitati"a las representaciones errneas de
importancia relati"a* 8in embargo es necesario considerar tanto el monto -cantidad. # la
naturale3a -calidad. de las representaciones* E$emplos de representaciones errneas
cualitati"as seran la descripcin inadecuada e impropia de una poltica de contabilidad
cuando es probable )ue un usuario de los estados financieros fuera guiado
e)ui"ocadamente por la descripcin! # el de$ar de di"ulgar la infraccin a re)uisitos
reguladores cuando es probable )ue la imposicin consecuente de restricciones
reguladoras 5ar0 disminuir en forma importante la capacidad de operacin*
6* El auditor necesita considerar la posibilidad de representaciones errneas de
cantidades relati"amente pe)ue6as )ue! acumulati"amente podran tener un efecto
importante en los estados financieros* 1or e$emplo! un error en un procedimiento de fin
de mes podra ser una indicacin de una representacin errnea de importancia relati"a
si ese error se repitiera cada mes*
7* El auditor considera la importancia relati"a tanto al ni"el global del estado financiero
como en relacin a saldos de cuentas particulares! tipos de transacciones #
di"ulgaciones* La importancia relati"a puede "erse influenciada por consideraciones
como re)uerimientos legales # reguladores # consideraciones )ue se refieren a saldos de
una cuenta de los estados financieros # sus relaciones con otras cuentas* Este proceso
puede dar como resultado diferentes ni"eles de importancia relati"a dependiendo del
aspecto de los estados financieros )ue est0 siendo considerado*
8* La importancia relativa de%era ser considerada por el auditor cuando2
4a6 determina la naturale0a1 tiempo / alcance de los procedimientos de
auditoraB /
4%6 eval$a el efecto de las representaciones errneas+
La relacin entre importancia relati"a # el riesgo de auditora
%* Cuando planifica la auditora! el auditor debe considerar )u4 5ara )ue los estados
financieros estu"ieran representados errneamente con una importancia relati"a* El
entendimiento del auditor de la entidad # su entorno establece un marco de referencia
dentro del cual el auditor planifica # e$erce el $uicio profesional en relacin con la
e"aluacin de los riesgos de error significati"o en los estados financieros # la respuesta
a estos riesgos a lo largo de la auditora* Dambi4n a#uda al auditor a establecer la
importancia relati"a # al e"aluar si el $uicio sobre 4sta sigue siendo adecuado a medida
)ue progresa la auditora* La e"aluacin del auditor de la importancia relati"a!
relacionada con saldos de cuenta # tipos de transacciones especficos! a#uda al auditor a
decidir cuestiones como )u4 partidas e/aminar # si usar procedimientos de muestreo #
analticos* Esto permite al auditor seleccionar procedimientos de auditora )ue! en
combinacin! puede esperarse )ue redu3can el riesgo de auditora a un ni"el
aceptablemente ba$o*
1&* E/iste una relacin in"ersa entre la importancia relati"a # el ni"el de riesgo de
auditora! es decir! )ue mientras m0s alto el ni"el de importancia relati"a! m0s ba$o el
riesgo de auditora # "ice"ersa* El auditor toma en cuenta la relacin in"ersa entre
importancia relati"a # riesgo de auditora cuando determina la naturale3a! tiempo #
alcance de los procedimientos de auditora* 1or e$emplo! si! despu4s de planificar
procedimientos de auditora especficos! el auditor determina )ue el ni"el de
importancia relati"a aceptable es m0s ba$o! el riesgo de auditora aumenta* El auditor
compensar0 esto9
-a. reduciendo el ni"el e"aluado de riesgo de control! cuando esto sea factible! #
respaldando el ni"el reducido al lle"ar a cabo pruebas de control e/tensas o
adicionales< o
-b. reduciendo el riesgo de deteccin al modificar la naturale3a! tiempo # alcance de
los procedimientos sustanti"os planificados*
Importancia relativa y riesgo de auditora al evaluar evidencia de auditora
11* La e"aluacin del auditor de importancia relati"a # riesgo de auditora puede ser
diferente en el momento de planificar inicialmente el compromiso )ue al momento de
e"aluar los resultados de procedimientos de auditora* Esto podra ser a causa de un
cambio en circunstancias o debido a un cambio en el conocimiento del auditor como
resultado de la auditora* 1or e$emplo! si la auditora se planifica antes del final del
periodo! el auditor anticipar0 los resultados de operaciones # la posicin financiera* 8i
los resultados reales de operaciones # de la posicin financiera son sustancialmente
diferentes! la e"aluacin de importancia relati"a # riesgo de auditora tambi4n puede
cambiar* 'dicionalmente! al planificar el compromiso de auditora! el auditor puede!
intencionalmente! fi$ar el ni"el de importancia relati"a aceptable a un ni"el m0s ba$o de
lo )ue se piensa usar para e"aluar los resultados de la auditora* Esto puede 5acerse para
reducir la probabilidad de representaciones errneas no descubiertas # para dar al
auditor un margen de seguridad cuando e"al7e el efecto de representaciones errneas
descubiertas durante la auditora*
E"aluacin del efecto de los errores
12* Al evaluar si los estados financieros estn preparados1 en todos los aspectos
importantes1 de acuerdo con la estructura de informacin financiera aplica%le1 el
auditor de%e evaluar si el a#re#ado de los errores no corre#idos )ue "an sido
identificados durante la auditora1 es de importancia relativa+
13* El agregado de errores no corregidos inclu#e9
-a. errores especficos identificados por el auditor inclu#endo el efecto neto de
errores no corregidos identificados durante la auditora de periodos pre"ios< #
-b. la me$or estimacin del auditor de otros errores )ue no pueden ser identificadas
especficamente -o sea! errores pro#ectados.*
12* El auditor necesita considerar si el agregado de errores no corregidos es de
importancia relati"a* 8i el auditor conclu#e )ue los errores pueden ser de importancia
relati"a! entonces necesita considerar el reducir el riesgo de auditora ampliando los
procedimientos de auditora o pidiendo a la gerencia )ue a$uste los estados financieros*
En todo caso! la gerencia puede desear a$ustar los estados financieros seg7n los errores
identificados*
15* Ci la #erencia se nie#a a a(ustar los estados financieros / los resultados de los
procedimientos de auditora ampliados no permiten )ue el auditor conclu/a )ue el
a#re#ado de errores no corre#idos no es de importancia relativa1 el auditor de%era
considerar la modificacin apropiada del informe del auditor de acuerdo con NIA
D55 EInforme del Auditor so%re Estados !inancierosE+
16* 8i el agregado de los errores no corregidos )ue el auditor 5a identificado se acerca al
ni"el de importancia relati"a! el auditor debera considerar si es probable )ue los errores
no detectados! al tomarse con los errores no corregidos agregados podra e/ceder el
ni"el de importancia relati"a* 's! al acercarse el agregado de errores no corregidos al
ni"el de importancia relati"a! el auditor considerara reducir el riesgo desempe6ando
procedimientos de auditora adicionales o solicitando a la gerencia )ue a$uste los
estados financieros seg7n los errores no identificados*
Perspectiva del sector p$%lico
1* Al evaluar la importancia relativa' el sector pblico debe' adem$s de e)ercer el
)uicio proesional' considerar cual!uier legislaci*n o reglamento !ue pueda impactar
dic"a evaluaci*n. En el sector pblico' la importancia relativa se basa tambin en el
6conte5to y naturale,a6 de una partida e incluye' por e)emplo' susceptibilidad tanto
como valor. -a susceptibilidad cubre una variedad de asuntos tales como cumplimiento
con las autoridades' inters legislativo o inters pblico.