Você está na página 1de 26

INSTITUTO DE EDUCAO E TECNOLOGIA DE PARAGOMINAS - IETEP

Contabilidade Comercial








Prof. Julio Cezar Santos
julio@quia.com.br








Agosto de 2012

2
Operaes com Mercadorias

1. Resultado Bruto com Mercadorias (RCM)

Resultado Bruto com Mercadorias, ou Resultado com Mercadorias a diferena
total entre as Receitas obtidas pelas Vendas e o Custo dessas mercadorias que foram
vendidas. Essa diferena bruta no leva em considerao as demais Receitas e Despesas da
empresa, como Receitas de Juros, Despesas com Aluguis, Salrios, Impostos etc. Elas
aparecem quando se deseja conhecer o Resultado Lquido do Exerccio.
O conhecimento desse Resultado Bruto de grande importncia para as empresas
comerciais que trabalham com Compra e Venda de Mercadorias; depois de apurado,
adicionamos a ele as demais Receitas, e dessa soma sero subtradas as demais Despesas
para obter o Resultado Lquido.

Resultado com Mercadorias = Vendas Custo das Mercadorias Vendidas

Resultado Lquido do Perodo = Resultado com Mercadorias +
Outras Receitas Outras Despesas

Poderamos elaborar uma Demonstrao de Resultados de forma dedutiva: se, por
exemplo, no fim do ano de 2011, a Cia. A apresentasse os seguintes valores:

Vendas do Ano 150.000
Custo das Mercadorias Vendidas 105.000
Receitas de Juros 1.000
Despesas de Salrios 15.000
Despesas Diversas 6.000

poderamos construir uma Demonstrao de sua conta de Resultado de forma dedutiva:

Demonstrao de Resultados do ano de 2011 da Cia. A

3
Vendas
(-) Custo das Mercadorias Vendidas
(=) Resultado Bruto com Mercadorias
(+) Receitas de Juros

Menos
Despesas de Salrios
Despesas Diversas
Resultado Lquido do Exerccio




Soma

15.000
6.000
150.000
(105.000)
45.000
1.000
46.000


(21.000)
25.000


Lucro Bruto





Lucro lquido


Se o Resultado Bruto for positivo, isto , se as Vendas forem maiores do que o Custo
das Mercadorias Vendidas, teremos Lucro Bruto com Mercadorias, se for negativo,
teremos Prejuzo com Mercadorias.
No final, aps computadas as demais Receitas e Despesas, ser obtido o Resultado
Lquido do Exerccio, que pode ser Lucro ou Prejuzo do Exerccio.


2. Custo das Mercadorias Vendidas

No exemplo anterior, fornecemos o CMV como valor dado. De que forma foi
apurado De que maneira se pode calcular o valor do Custo das Mercadorias que vendemos?
Basicamente, existem dois sistemas:

01.Inventrio Peridico quando efetuamos as vendas sem um controle paralelo e
concomitante de nosso Estoque e, portanto, sem controlar o Custo das Mercadorias
Vendidas. Quando necessitamos apurar o Resultado obtido com a venda das Mercadorias
(RCM), fazemos um levantamento fsico para avaliao do Estoque de Mercadorias
existente naquela data; e pela diferena entre o total das Mercadorias disponveis para a
venda durante o perodo e esse Estoque Final (apurado extracontabilmente), obtemos o
Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) desse perodo.


4
02. Inventrio Permanente quando controlamos de forma contnua o Estoque de Mercadorias,
dando-lhe baixa em cada venda, pelo custo dessas Mercadorias Vendidas (CMV). Esse
controle permanente efetuado sobre todas as Mercadorias que estiverem disponveis para
venda, isto , esse controle efetuado sobre as Mercadorias Vendidas (CMV) e sobre as
Mercadorias que no foram vendidas (Estoque Final). Pela soma dos Custos de todas as
vendas, teremos o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) total do perodo.

No Inventrio Permanente, que ser exposto a seguir, pode-se utilizar uma Ficha de
Controle para se conhecer o saldo em Estoque. Mas no Peridico s possvel obter tal saldo
com averiguao das existncias fsicas.


3. Inventrio Permanente

Nas mdias e grandes empresas, principalmente, h a necessidade de controle
contnuo do valor do estoque de Mercadorias. Consegue-se isso fazendo com que haja a
baixa, em cada venda, do custo da mercadoria vendida.

3.1 Contabilizao

Nesse sistema, temos, preferencialmente, que registrar todas as compras diretamente
na conta de Mercadorias.
Contabilizao na compra:
Mercadorias
a Fornecedores (ou Caixa)

Na venda, porm, h necessidade de dois lanamentos:

Cliente (ou Caixa)
a Vendas (pelo valor da venda) (conta de receita)
e
Custo das Mercadorias Vendidas (conta de despesa)
a Mercadorias (pelo valor do custo das mercadorias vendidas)

5

Dessa forma, aps cada operao de venda e sua contabilizao, teremos a conta de
Vendas atualizada, a de CMV com o total do custo acumulado at a data e a de
Mercadorias refletindo o valor exato do estoque. O encerramento se faz, normalmente, com
a transferncia das contas de Vendas e CMV para Resultado.

3.2 Registros detalhados de Estoque

No Sistema do Inventrio Permanente, o controle do estoque de Mercadorias pode
ser simplificado com o uso de ficha de controle. Seu modelo varia de acordo com as
necessidades de cada empresa. Mostramos, a seguir, um bastante simplificado, que registra
as seguintes movimentaes:
01.06. Estoque inicial de Mercadorias (Ventiladores) de $ 10.000 dez unidades
compradas a $ 1.000 cada uma;
02.06. Venda de seis unidades por $ 8.000;
10.06. Compra de quatro unidades a $ 1.000 cada uma;
23.06. Venda de seis unidades por $ 8.500.

Contabilizao:
Em 02.06. a) Caixa
a Vendas 8.000 (pelo valor da venda)
e
b) CMV
a Mercadorias 6.000 (pelo valor do custo) ficha

Em 10.06. c) Mercadorias
a Caixa 4.000

Em 23.06. d) Caixa
a Vendas 8.500
e
e) CMV
a Mercadorias 6.000 (ficha)

6

Ficha de Controle de Estoque
Mercadorias: Ventiladores
Data
2011
Entrada Sada Saldo
Quanti-
dade
Valor
Unitrio
$
Total $
Quanti-
dade
Valor
Unitrio
$
Total $
Quanti-
dade
Valor
Unitrio
$
Total $
1-6
2-6
10-6
23-6


4


1.000


4.000

6

6

1.000

1.000

6.000

6.000
10
4
8
2
1.000
1.000
1.000
1.000
10.000
4.000
8.000
2.000
Soma 4 4.000 12 12.000 2 1.000 2.000


Nessa ficha, na coluna Total da Entrada, figura o registro das Compras; e na coluna
Total da Sada, o valor de Custo das Mercadorias Vendidas.
A empresa tem a possibilidade de fazer um s lanamento pelo total do CMV do
perodo. Dessa forma, s dar baixa das vendas no dia da apurao do resultado, o que vai
provocar a no atualizao constante da conta Mercadorias. Isto, todavia, no acarreta
maiores problemas, pois, se a ficha estiver atualizada (o que no s desejvel, mas
tambm imprescindvel na maioria das vezes), no h a contabilizao do custo de cada
venda. Fazendo lanamentos globais para o perodo economizam-se, inclusive, trabalho e
tempo, sem prejuzo da acurcia do sistema.
Na prtica de hoje, todavia, com a completa informatizao, mesmo empresas de
pequeno e mdio porte no conseguem ter esse controle de forma contnua e seus sistemas
so integrados, com a contabilizao concomitante das vendas e dos custos das mercadorias
vendidas diariamente.
Tenhamos em mente que se trata de uma possibilidade a ser utilizada ou no,
conforme o interesse e necessidade da entidade e de seu Sistema de Contabilidade.




7
Os lanamentos, no caso do exemplo anterior, se feitos de forma sinttica, seriam:
Em 02.06. Caixa
a Vendas 8.000
Em 10.06. Mercadorias
a Caixa 4.000
Em 23.06. Caixa
a Vendas 8.500
Em 30.06. CMV
a Mercadorias 12.000 (conforme soma na Ficha de Controle)

Observao O que importa ter, a qualquer momento, o valor do CMV e estoque, sem que
seja necessrio proceder ao levantamento fsico. Para isso, basta consultar a Ficha de Estoque.
Note que o lanamento da baixa est efetuado no ltimo dia do ms.


4. Atribuio de Preos aos Inventrios

Sabemos que vrios fatores influenciam os preos de todo o tipo de Mercadorias:
concorrncia, variaes do ndice geral de preos (inflao e deflao), tabelamento imposto
pelo governo etc.
E, com isso, dificilmente teremos durante o perodo compras feitas pelo mesmo
preo. Normalmente, este variar, dando origem ao problema da avaliao do Inventrio e,
consequentemente, do Custo das Mercadorias Vendidas. Dever ser dado ao Estoque Final
o valor baseado nas ltimas compras? Na mdia das compras do perodo? Na mdia das
compras do ltimo ms? No valor corrente dessas mercadorias?

4.1 Variaes com Relao aos Diversos Custos

Devem ser analisadas todas as possibilidades de atribuio de valor, sempre com
base no custo (valor de aquisio). As principais so as que se acham relacionadas a seguir.




8
4.1.1 Preo Especfico

Quando possvel fazer a determinao do preo especfico de cada unidade em
estoque, pode-se dar baixa, em cada venda, por esse valor; com isso, no Estoque Final, seu
valor ser a soma de todos os custos especficos de cada unidade ainda existente.
Exemplo: existem em Estoque (valor inicial) cinco automveis usados adquiridos de
uma frota de txi por $ 13.000 cada um; ao iniciarmos o perodo novo, s~]ao comprados
mais trs, de outra frota por $ 15.000 cada um, e logo em seguida so vendidos dois, por $
16.000 cada um, porm sabendo-se que um pertence ao lote inicial e o outro foi adquirido
no perodo. Daremos, nesse caso, baixa como Custo das Mercadorias Vendidas, do valor
especfico da compra de cada um ($ 13.000 + $ 15.000). A Ficha de Controle de Estoque, se
adotada, ficaria conforme modelo adiante.
Tal tipo de apropriao de custo, entretanto, somente possvel em alguns casos
onde a quantidade, ou o valor, ou a prpria caracterstica da mercadoria o permite (isto
feito, por exemplo, nesse comrcio de carros usados). Na maioria das vezes no possvel ou
economicamente conveniente a identificao do custo especfico de cada unidade.

Ficha de Controle de Estoque
Preo Especfico
Mercadorias: Automveis Usados
Data
2011
Entrada Sada Saldo
Quanti-
dade
Valor
Unitrio
$
Total $
Quanti-
dade
Valor
Unitrio
$
Total $
Quanti-
dade
Valor
Unitrio
$
Total $
1-3 5 13.000 65.000
2-3 3 15.000 45.000 5
3
8
13.000
15.000
65.000
45.000
110.000
3-3 1
1
2
13.000
15.000

13.000
15.000
28.000
4
2
6
13.000
15.000
52.000
30.000
82.000


9

4.1.2 PEPS OU FIFO

Com base nesse critrio, daremos baixa no custo da seguinte maneira: o Primeiro
que Entra o Primeiro que Sai (tambm conhecido por FIFO first-in-first-out). Assim,
medida que ocorrerem as vendas, vamos dando baixa a partir das primeiras compras, o que
equivaleria ao raciocnio de que vendemos primeiro as primeiras unidades compradas.
Exemplo: se tivermos um estoque inicial, em 01.09., composto de 30 unidades de carros
novos (iguais), adquiridos por $ 40.000 cada um, num total de $ 1.200.000 e no ms
ocorrerem as seguintes movimentaes:
02.09 Compra de 10 unidades por $ 42.000 cada uma;
03.09 Venda de 03 unidades por $ 50.000 cada uma;
04.09 Venda de 28 unidades por $ 45.000 cada uma;
05.09 Compra de 05 unidades por $ 41.000 cada uma;
06.09 Venda de 10 unidades por $ 48.000 cada uma;
faremos com que a baixa de cada venda seja feita pelo preo de custo mais antigo em
estoque (o primeiro que entra o primeiro que sai) (essa movimentao financeira no
precisa estar atrelada ao fluxo fsico, se esses automveis forem realmente iguais entre si):















10
Ficha de Controle de Estoque
Peps
Automveis Novos
Data
2011
Entrada Sada Saldo
Quanti-
dade
Valor
Unitrio
$
Total $
Quanti-
dade
Valor
Unitrio
$
Total $
Quanti-
dade
Valor
Unitrio
$
Total $
1-9 30 40.000 1.200.000
2-9
10

42.000

420.000
30
10
40.000
42.000
1.200.000
420.000
3-9 3 40.000 120.000 27
10
42.000
42.000
1.080.000
420.000
4-9 27
1
40.000
42.000
1.080.000
42.000

9

42.000

378.000
5-9
5

41.000

205.000
9

5
42.000

41.000
378.000

205.000
6-9 9
1
42.000
41.000
378.000
41.000

4

41.000

164.000
Soma 15 625.000 41 1.661.000 4 41.000 164.000

O CMV total do perodo (01 a 06/09) ser, portanto, de $ 1.661.000 e o valor do
estoque, $ 164.000.
Com base nesse critrio teremos, sempre, um valor de estoque baseado nas compras
mais recentes e o do CMV nas mais antigas.








11
4.1.3 UEPS ou LIFO

Pode-se fazer o contrrio do sistema anterior, dando como custo o valor da ltima
mercadoria entrada; assim, a ltima a Entrar a Primeira a Sair UEPS (ou LIFO, last-
in-first-out).
Usando a mesma movimentao do exemplo anterior, teramos:

Ficha de Controle de Estoque
Ueps
Automveis Novos
Data
2011
Entrada Sada Saldo
Quanti-
dade
Valor
Unitrio
$
Total $
Quanti-
dade
Valor
Unitrio
$
Total $
Quanti-
dade
Valor
Unitrio
$
Total $
1-9 30 40.000 1.200.000
2-9
10

42.000

420.000
30

10
40.000

42.000
1.200.000

420.000
3-9
3

42.000

126.000
30
7
40.000
42.000
1.200.000
294.000
4-9 7
21
42.000
40.000
294.000
840.000

9

40.000

360.000
5-9
5

41.000

205.000
9

5
40.000

41.000
360.000

205.000
6-9 5
5
41.000
40.000
205.000
200.000

4

40.000

160.000
Soma 15 625.000 41 1.665.000 4 40.000 160.000

O CMV ser, agora, de $ 1.665.000, e o valor do estoque final $ 160.000. O CMV
estar baseado nas compras mais recentes, e o estoque final nas mais antigas.


12
4.1.4 Mdia Ponderada Mvel

Para evitar o controle de preos por lotes, como nos mtodos anteriores e para fugir
aos extremos, existe a possibilidade de se dar como custo o valor mdio das compras. Esse
valor mdio bastante alto em sentido, pois pode ser a mdia das compras do perodo ou do
ltimo ms etc. O mais utilizado, entretanto, e mais lgico tambm, o valor mdio do custo
existente. Chama-se Ponderada Mvel, pois o valor mdio de cada unidade em estoque
altera-se pela compra de outras unidades por um preo diferente. Assim, ele se calculado
dividindo-se o custo total do estoque pelas unidades existentes.
Fazendo-se o controle por esse critrio da movimentao, j utilizado para exemplo,
teremos:

Ficha de Controle de Estoque
MPM
Automveis Novos
Data
19x9
Entrada Sada Saldo
Quanti-
dade
Valor
Unitrio
$
Total $
Quanti-
dade
Valor
Unitrio
$
Total $
Quanti-
dade
Valor
Unitrio
$
Total $
1-9 30 40.000 1.200.000
2-9 10 42.000 420.000 40 40.500 1.620.000
3-9 3 40.500 121.500 37 40.500 1.498.500
4-9 28 40.500 1.134.000 9 40.500 364.500
5-9 5 41.000 205.000 14 40.678 569.500
6-9 10 40.678 406.780 4 40.678 162.720
Soma 15 625.000 41 1.662.280 4 40.678 162.720
1 - $ 1.620.000 : 40 = 40.500
2 - $ 569.000 : 14 = 40.678

O CMV apurado foi de $ 1.662.280, e o estoque final, $ 162.720.



13
4.1.5 Diferena entre os Mtodos

No exemplo utilizado, para os trs critrios apresentados, as vendas foram:
03.09 03 unidades a $ 50.000 = $ 150.000,00
04.09 28 unidades a $ 45.000 = $ 1.260.000,00
06.09 10 unidades a $ 48.000 = $ 480.000,00
Total das Vendas = $ 1.890.000,00

Comparando-se os resultados obtidos pelos critrios apresentados, temos:
Peps ou Fifo Ueps ou Lifo Mdia Ponderada Mvel
Vendas
(-) CMV
Resultado
1.890.000
1.661.000
229.000
Vendas
(-) CMV
Resultado
1.890.000
1.665.000
225.000
Vendas
(-) CMV
Resultado
1.890.000
1.662.280
227.720
Estoque Final 164.000 Estoque Final 160.000 Estoque Final 162.720


Vemos assim que, se trs empresas tivessem adquirido mercadorias nas mesmas
qualidades, pelos mesmos preos, e vendido nas mesmas condies, suas situaes reais
seriam as mesmas, com a mesma quantidade de estoque, porm suas demonstraes
financeiras seriam diferentes, porque usaram critrios tambm diferentes, embora todos se
baseassem no custo de aquisio.
Critrios diferentes levam a valores de estoque e resultados lquidos tambm
diferentes.

5. Consideraes Adicionais sobre o Inventrio

O inventrio deve abranger, como regra geral, todas as mercadorias de propriedade
da empresa, quer estejam em seu poder, quer sob a custdia de terceiros, excludas, porm,
as mercadorias de terceiros que estejam em poder da empresa. Portanto, a incluso de
mercadorias no inventrio deve basear-se, como regra geral, no critrio da propriedade e
no no da posse.
Ateno tambm deve ser dada, por ocasio dos inventrios, mercadoria que est
em trnsito do vendedor para a empresa, ou em trnsito da empresa para o comprador.

14
Nesses casos, as condies contratuais e o momento exato da liberao despacho que vo
determinar a incluso ou no da mercadoria no inventrio da empresa.
Na operao de Consignao, o consignante mantm a propriedade da mercadoria
at que o consignatrio a venda. Assim, quando aquele remete a mercadoria para este, no
registro de venda no consignante nem de compra no consignatrio. Quando o
consignatrio vender a mercadoria, a sim este far, ao mesmo tempo, o registro da compra
e, concomitantemente, o da venda. Tudo porque o consignatrio poder devolver a
mercadoria e nada lhe poder ser cobrado pelo consignante.

6. Inventrio Peridico

Quando no efetuado o controle contnuo do Estoque de Mercadorias e, tampouco,
do CMV, para determinao desse ltimo necessrio fazer a deduo:
CMV = Total das Mercadorias Disponveis para Venda Estoque Final.

Se tivssemos: (a) iniciado as atividades do perodo sem estoque no primeiro dia de
exerccio; (b) comprado $ 104.500 de Mercadorias (valor total); e (c) um Estoque Final de $
22.500 (avaliado a preo de custo), calcularamos:
Total das Mercadorias Disponveis para Venda no Perodo = Total da Compras = $
104.500;
CMV = $ 104.500 - $ 22.500 = 82.000

Se, entretanto, ao se iniciar o perodo, houvesse j em estoque $ 23.000 de
Mercadorias, teramos:
Total Disponvel para Venda = Estoque Inicial + Compras logo,
CMV = Estoque Inicial + Compras Estoque Final
CMV = 23.000 + 104.500 22.500 = 105.000







15
Poderamos fazer a seguinte Demonstrao de Resultado na forma dedutiva:

Demonstrao de Resultado da Cia. A para o ano de 2011.
Vendas 150.000
(-) CMV:
Estoque inicial
(+) Compras do Perodo
Mercadorias Disponveis para Venda
(-) Estoque Final

23.000
104.500
127.500
(22.500)




(105.000)
Lucro Bruto
(+) Receitas de Juros



Soma
45.000
1.000
46.000
(-) Despesas de Salrios
(-) Despesas Diversas
15.000
6.000

(21.000)
Lucro Lquido do ano 25.000


6. Contabilizao do Inventrio Peridico

J sabemos que, para a apurao do Resultado com Mercadorias (RCM), no caso do
Inventrio Peridico, precisamos do levantamento fsico do Estoque, o que, portanto, nos
oferece uma informao extracontbil. Sabemos, tambm, como apurar o RCM aps
estarmos de posse desse dado, porm apenas por meio de aplicao das frmulas:
CMV = EI + C EF e RCM = V CMV

necessrio, no entanto, que contabilizemos essa apurao de RCM, pois a conta
Mercadorias precisa ter teu saldo correto, com o valor do Estoque no ltimo dia do perodo,
para apresentao em Balano. E Resultado com Mercadorias tambm dever apresentar o
Resultado Bruto obtido, para ser transferido para Resultado onde, depois de lanadas as
demais Receitas e Despesas, ter-se- o Resultado Final do Perodo.
Podemos contabilizar todas as operaes mercantis abrindo uma conta para cada
tipo de operao, ou seja, uma para registrar Compras, outra para Vendas e uma terceira,

16
normalmente Mercadorias, para o Registro do valor do Estoque. So essas as trs contas
bsicas, utilizadas no perodo: Compras, Vendas e Mercadorias.
Exemplo: suponhamos a existncia de um estoque inicial, no primeiro dia do perodo, de $
67.000.
Quando efetuamos uma compra, lanamos seu valor a dbito da conta Compras.
Compras
a Fornecedores (ou Caixa)

Se tivssemos feito uma compra total no perodo, de $ 123.000, essa conta apresentaria o
saldo com esta importncia.

Quando procedemos venda, lanamos a operao por seu valor total de venda; assim:
Clientes (ou Caixa)
a Vendas

Se o total de vendas do perodo fosse de $ 98.000, seria esse o saldo dessa conta ao final do
perodo.

A conta Mercadorias permanece intacta durante o perodo e seu saldo, depois da
primeira compra ou venda, j no representa o valor do estoque existente; continuar com
o valor do estoque de Mercadorias encontrado por ocasio do ltimo Inventrio realizado.
Para apurarmos no algebricamente, mas de forma contbil, o valor do CMV, basta
transferirmos para uma conta adequada, que vamos chamar de Custo de Mercadorias
Vendidas, os trs valores que o compem.
Assim, sero transferidos, a seu Dbito, os valores do Estoque Inicial e das Compras
e, a seu Crdito, os do Estoque Final.
CMV = EI + C - EF
(Dbito) (Dbito) (Crdito)

lgico que no existem as contas chamadas Estoque Inicial e Final; estes so
valores da conta de Mercadorias, quando referentes ao incio ou ao fim do perodo. Assim,
os lanamentos para apurao do CMV ficaro:


17
Custo das Mercadorias Vendidas
a Mercadorias (pelo valor do estoque inicial)
a Compras (pelo saldo)

e
Mercadorias
a Custo das Mercadorias Vendidas (pelo valor do estoque final)

Bastaria, agora, transferirmos Vendas e CMV para o Resultado.


7. Contabilizao de Fatos que alteram os valores de Compras e Vendas

7.1 Devolues e Abatimentos

Para o vendedor a devoluo e o abatimento da mercadoria vendida devero, de
preferncia, ser registrados em contas prprias.
No caso de Devoluo:
Devoluo de Vendas
a Caixa (ou Clientes)
e
Mercadorias
a CMV (pelo retorno das mercadorias)
Este lanamento pode deixar de ser feito se o registro da reentrada das mercadorias for
efetuado adequadamente na ficha de controle de estoques. Afinal, o ajuste se dar
automaticamente quando se fizer o lanamento do CMV do perodo, por simples diferena.

E, no caso de Abatimento:
Abatimento sobre Vendas
a Caixa (ou Clientes)




18
Os saldos de tais contas de Devolues e Abatimentos, no fim do perodo, sero jogados
contra o saldo de Vendas, para apurao do valor das Vendas Lquidas:
Vendas
a Devoluo de Vendas
a Abatimento sobre Vendas

Para o comprador a devoluo ou o abatimento alteram o valor de suas compras; na
mesma forma que no caso do vendedor, dever ele abrir, de preferncia, contas especficas
para tais fatos, para com isso obter melhores informaes> Em seu caso, os lanamentos
ficaro:
Na Devoluo:
Fornecedores (ou Caixa)
a Devolues de Compras

No Abatimento:
Caixa (ou Fornecedores)
a Abatimentos sobre Compras

No final do ms ou do perodo, os saldos de tais contas sero lanados na de Compras, se
estiver utilizando o Inventrio Peridico, ou na de Mercadorias, se estiver usando o
Inventrio Permanente. No Peridico:
Devolues de Compras
Abatimentos sobre Compras
a Compras

No Permanente:
Devoluo de Compras
Abatimento sobre Compras
a Mercadorias





19
ATIVO IMOBILIZADO
O Ativo Imobilizado formado pelo conjunto de bens e direitos necessrios manuteno das
atividades da empresa, caracterizados por apresentar-se na forma tangvel (edifcios, mquinas,
etc.). O imobilizado abrange, tambm, os custos das benfeitorias realizadas em bens locados ou
arrendados.

O registro do ativo imobilizado regulado pela NBC T 19.1.

So classificados ainda, no imobilizado, os recursos aplicados ou j destinados aquisio de
bens de natureza tangvel, mesmo que ainda no em operao, tais como construes em
andamento, importaes em andamento, etc.

Ressalte-se que as inverses realizadas em bens de carter permanente, mas no destinadas ao
uso nas operaes, devero ser classificadas no grupo de investimentos, enquanto no definida
sua destinao.

A partir de 01.01.2008, por fora da Lei 11.638/2007, os ativos intangveis (como marcas e
patentes) no sero mais registrados no Ativo Imobilizado, e sim, no Ativo Intangvel.

CARACTERSTICAS E VALOR CONTBIL

O Ativo imobilizado compreende os ativos tangveis que:

a) so mantidos por uma entidade para uso na produo ou na comercializao de mercadorias ou
servios, para locao, ou para finalidades administrativas;
b) tm a expectativa de serem utilizados por mais de doze meses;
c) haja a expectativa de auferir benefcios econmicos em decorrncia da sua utilizao; e
d) possa o custo do ativo ser mensurado com segurana.

Valor contbil o montante pelo qual o ativo est registrado na contabilidade, lquido da
respectiva depreciao acumulada e das provises para perdas por reduo ao valor recupervel.



20
CUSTO CONTBIL

Custo o valor de aquisio ou construo do ativo imobilizado ou o valor atribudo ou de
mercado, no caso de doaes.

O custo de um bem do imobilizado compreende:

a) preo de compra, inclusive impostos de importao e impostos no-recuperveis sobre a
compra, deduzidos de descontos comerciais e abatimentos;
b) custos diretamente atribuveis para instalar e colocar o ativo em condies operacionais para o
uso pretendido;
Nota: so exemplos de custos diretamente atribuveis:
- custos com empregados, incluindo todas as formas de remunerao e encargos
proporcionados por uma entidade a seus empregados ou a seus dependentes originados
diretamente da construo ou da aquisio do item do imobilizado;
- custo da preparao do local;
- custo de entrega inicial e manuseio;
- custo de instalao e montagem;
- custo de testes para verificao do funcionamento do bem, deduzido das receitas lquidas
obtidas durante o perodo de teste, tais como amostras produzidas quando o equipamento
era testado; e
- honorrios profissionais.
c) custo estimado para desmontar e remover o ativo e restaurar o local no qual est localizado,
quando existir a obrigao futura para a entidade.

O custo de um bem do imobilizado o preo pago ou equivalente na data da aquisio.








21
DEPRECIAO

Depreciao corresponde ao encargo peridico que determinados bens sofrem, por uso,
obsolescncia ou desgaste natural.

A taxa anual de depreciao de um bem, ser fixada em funo do prazo, durante o qual se possa
esperar utilizao econmica.

A quota de depreciao a ser registrada na escriturao contbil da pessoa jurdica, como custo
ou despesa operacional, ser determinada mediante aplicao da taxa de depreciao sobre o
valor do bem em reais.

Observe-se que o limite de depreciao o valor do prprio bem. Desta forma, deve-se manter
um controle individualizado, por bem, do tipo ficha do imobilizado ou planilha de item do
imobilizado para que o valor contabilizado da depreciao, somado s quotas j registradas
anteriormente, no ultrapasse o valor contbil do respectivo bem.

CLCULO DAS QUOTAS DE DEPRECIAO

Bens j Existentes no Patrimnio no Exerccio Anterior

Depreciao a reduo do valor dos bens pelo desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da
natureza ou obsolescncia.

Segundo a NBC T 19.5, obrigatrio o reconhecimento da depreciao, amortizao e exausto.

A taxa anual de depreciao de um bem ser fixada em da estimativa de sua vida til ou prazo de
utilizao.

A quota de depreciao a ser registrada na escriturao contbil da pessoa jurdica, como custo
ou despesa operacional, ser determinada mediante aplicao da taxa de depreciao sobre o
valor do bem em reais.


22
Observe-se que o limite de depreciao o valor do prprio bem. Desta forma, deve-se manter
um controle individualizado, por bem, do tipo ficha do imobilizado ou planilha de item do
imobilizado para que o valor contabilizado da depreciao, somado s quotas j registradas
anteriormente, no ultrapasse o valor contbil do respectivo bem.

INCIO E TRMINO DA DEPRECIAO

A depreciao de um ativo comea quando o item est em condies de operar na forma
pretendida pela administrao, e cessa quando o ativo baixado ou transferido do imobilizado.

A depreciao no cessa quando o ativo torna-se obsoleto ou retirado temporariamente de
operao a no ser que o ativo esteja totalmente depreciado.

VIDA TIL, PERODO DE USO E VOLUME DE PRODUO

Os seguintes fatores devem ser considerados ao se estimar a vida til, perodo de uso e volume de
produo de um ativo:

a) o uso esperado do ativo, que deve ser avaliado com base na capacidade esperada ou na
produo fsica do ativo;
b) o desgaste fsico esperado, que depende de fatores operacionais, tais como o nmero de turnos
durante os quais o ativo ser usado, o programa de reparo e manuteno, inclusive enquanto
estiver ocioso;
c) a obsolescncia tecnolgica resultante de mudanas ou aperfeioamentos na produo ou
mudanas na demanda no mercado pelo produto ou servio produzido pelo ativo; e
d) os limites legais ou semelhantes sobre o uso do ativo, tais como datas de expirao dos
respectivos arrendamentos, permisses de explorao ou concesses.

Observe que a legislao do imposto de renda fixa limites mximos de depreciao para os bens,
constantes no anexo 1 da IN SRF 162/1998.




23
Exemplo:

Valor de Edificaes da sede: R$ 105.000,00
Taxa anual de depreciao: 4%
Valor da Depreciao no ano: R$ 105.000,00 x 4% = R$ 4.200,00
Valor da Depreciao mensal: R$ 4.200,00 : 12 meses = R$ 350,00

CONTABILIZAO

O registro contbil do encargo de depreciao ser feito a dbito de uma conta de custo ou
despesa operacional e a crdito da conta redutora do ativo imobilizado intitulada depreciao
acumulada.

Exemplo:

Depreciao de R$ 10.000,00 de mquinas e equipamentos:

D Depreciaes (Custo ou Despesa Operacional Conta de Resultado)
C - Depreciao Acumulada - Mquinas e Equipamentos (Ativo Imobilizado)
R$ 10.000,00














24
PROVISES CONTBEIS

Conceito
Provises representam estimativas de perda de ativos ou de obrigaes para com terceiros. Esses
eventos, embora j tenham seu fato gerador contbil ocorrido, no podem ser medidos com
exatido e tm portanto carter estimativo.
Classificao
As provises podem ser classificadas em dois grupos a saber:
Provises Retificadoras do Ativo
Aparecem no ativo de forma subtrativa, reduzindo o valor contbil do bem ou direito sob o qual
se provisionaram custos ou despesas.
Provises Passivas
So classificadas no passivo exigvel indicando obrigaes.
Quanto ao Aspecto Fiscal
As provises podem ser:
Dedutveis
So aquelas que a legislao do Imposto de Renda permite a sua dedutibilidade quando da
determinao do lucro real.
Indedutveis
So aquelas que a legislao do Imposto de Renda no permite a sua dedutibilidade quando da
determinao do lucro real.

25
Elenco de Provises
Provises Retificadoras do Ativo
a) Provises para Crditos de Liquidao Duvidosa (dedutvel at 31/12/96);
b) Proviso para Ajuste de Bens e Direitos ao Valor de Mercado (dedutvel at 31/12/95);
c) Proviso para Perdas Provveis na Alienao de Investimentos (dedutvel at 31/12/95).
Provises Passivas
a) Proviso p/ Frias (dedutvel);
b) Proviso p/ 13 Salrio (dedutvel);
c) c) Proviso p/ Gratificao a Empregados (dedutvel at 31/12/95);
d) Proviso p/ Licena Prmio (dedutvel at 31/12/95);
e) Proviso p/ Gratificao a Administradores;
f) Proviso p/ Riscos Fiscais ou Eventuais;
g) Proviso p/ Contingncias;
h) Proviso p/ Resgate de Partes Beneficirias
Contabilizao
Como regra geral as provises tm como dbitos elementos de despesas e, como contrapartida,
crditos em conta patrimoniais que, como vimos podem ser contas redutoras de ativo ou contas
de passivo exigvel. Exemplo: Despesas Provisionadas a Provises (ativas/passivos)











26

BIBLIOGRAFIA

1. Conselho Regional de Contabilidade do Estado de So Paulo. Demonstraes contbeis
estruturao e normas. So Paulo: CRC-SP, 2000;
2. MARION, Jos Carlos. Contabilidade Bsica. So Paulo: Atlas, 1985;
3. IUDCIBUS, Srgio de. MARION, Jos Carlos. Contabilidade para no contadores. So
Paulo: Atlas, 1995;
4. FIPECAFI, Manual de Contabilidade das Sociedade por Aes. So Paulo: Atlas, 2000;
5. OLIVEIRA, lvaro Guimares de. Contabilidade Financeira para Executivos. 5 ed. Rio de
Janeiro: Editora Fundao Getlio Vargas, 1999;
6. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Geral. Fcil. So Paulo: Saraiva, 1997.