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CENTRO ESTADUAL DE EDUCAO TECNOLGICA PAULA SOUZA


ESCOLA TCNICA ESTADUAL DRA. MARIA AUGUSTA SARAIVA




Amauri R. Da Silva Junior
Bruno Paixo Lisboa
Cleudes V. R. Panosso
Gustavo Z. B. De Castro
Maria Claudia Ambrosio
Paulo Vitor M. Ribeiro
Taiane Marconato Dos Santos



IMPACTO DA TRIBUTAO NO PREO FINAL DO
PRODUTO: UM ESTUDO DE CASO.


Trabalho de Concluso de Curso




SO PAULO
2014
2

CENTRO ESTADUAL DE EDUCAO TECNOLGICA PAULA SOUZA
ESCOLA TCNICA ESTADUAL DRA. MARIA AUGUSTA SARAIVA




Amauri R. Da Silva Junior
Bruno Paixo Lisboa
Cleudes V. R. Panosso
Gustavo Z. B. De Castro
Maria Claudia Ambrosio
Paulo Vitor M. Ribeiro
Taiane Marconato Dos Santos


IMPACTO DA TRIBUTAO NO PREO FINAL DO
PRODUTO: UM ESTUDO DE CASO.


Trabalho de Concluso de Curso








SO PAULO
2014

Trabalho de concluso de curso apresentado
Escola Tcnica Estadual Dra. Maria Augusta
Saraiva mantida pelo Centro Estadual de
Educao Tecnolgica Paula Souza, como
parte dos pr-requisitos para a obteno do
Certificado de Tcnico em Contabilidade, sob
a orientao do Professor Me. Renato Antnio
de Souza.
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Ficha Catalogrfica



SILVA JUNIOR, Amauri Rodrigues; LISBOA, Bruno Paixo; PANOSSO, Cleudes
Vieira Ramos; CASTRO, Gustavo Zocararo Bellaguarda; AMBRSIO, Maria
Cludia; RIBEIRO, Paulo Vitor Mendes; SANTOS, Taiane Marconato.
IMPACTO DA TRIBUTAO NO PREO FINAL DO PRODUTO: UM ESTUDO DE
CASO
So Paulo: 2014
Trabalho de Concluso de Curso (TCC) Centro Estadual de Educao Tecnolgica
Paula Sousa Escola Tcnica Estadual Dra. Maria Augusta de Saraiva.
Orientador: Me. Renato Antnio de Souza
rea de concentrao: Contabilidade
1- Impacto da Tributao, Lucro Presumido, Custos, Impostos.
4


Banca examinadora:




__________________________________________
Orientador: Prof. Me. Renato Antonio de Souza




__________________________________________





__________________________________________





__________________________________________

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Dedicatria
Dedicamos este trabalho primeiramente a
Deus, aos nossos amigos e familiares, pela
compreenso de nossa ausncia no cotidiano e
pela pacincia que tiveram at aqui. A todos os
nossos professores que contriburam de forma
direta e indireta na elaborao deste trabalho. Ao
nosso orientador Renato Antnio de Souza pelo
incentivo, dedicao e pacincia em nos orientar
para que o nosso projeto de Trabalho Conclusivo
de Curso chegasse ao resultado final.
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Resumo

Esta pesquisa objetiva analisar o impacto da tributao no preo final do
produto industrializado denominado de Carro de Plataforma Pneumtico, produzido
pela empresa Ovimac Indstria e Comrcio de Equipamentos de Transporte LTDA, a
partir da compreenso do funcionamento dos tributos e custos, e seus gneros,
segundo a legislao tributaria brasileira, cuja carga elevada em comparao a
outros pases. A empresa em questo atua h vinte e oito anos no ramo de indstria
e comrcio e inscrita no regime tributrio de Lucro Presumido. Coletamos os
dados atravs de pesquisa eletrnica em sites como: Receita Federal, Jus Brasil,
Dataprev, buscando pelas palavras: tributao; impacto da tributao; e elevao do
preo. Tambm averiguamos os documentos junto ao escritrio contbil da
empresa, alm de entrevistarmos um dos proprietrios, a fim de buscar
esclarecimentos adicionais em relao aos documentos disponibilizados pela
empresa. A partir dos dados coletados realizamos um mapeamento de toda a
fabricao do produto selecionado e fizemos o levantamento de despesas com
funcionrios e encargos atravs das folhas de pagamento. Conclumos que do gasto
com a matria-prima, um total de 22,39% recolhido em tributos. Chegamos ao
valor de arrecadao, constante em uma tabela geral onde constam os tributos
incidentes sobre despesas, como gua, luz e manuteno, tributos incidentes sobre
o custo, como despesas com funcionrios, tributos sobre a receita, que somam um
total de 49,33% de arrecadao para o governo. Demonstramos com isso que a
arrecadao sobre o produto industrializado pesquisado elevado.

Palavras-chave: Impacto da Tributao, Lucro Presumido, Custos, Impostos.
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Abstract

This research aims to analyze the impact of taxation on the final price of the
manufactured product known as car Platform Inflatable produced by the company
Ovimac Trade and Industry Transport Equipment LTDA, from the understanding of
how taxes and fees, and their genders, according Brazilian tax law, whose burden is
high compared to other countries. The company in question operates twenty- eight
years in branch of industry and commerce and is enrolled in the presumed income
tax regime. Data were collected through electronic searches on sites like: IRS, Jus
Brazil, Dataprev, searching for the words: taxation; impact of taxation; and rising
prices. Also we ascertain the documents by the accounting office of the company, in
addition to interviewing one of the owners, in order to seek further clarification on the
documents provided by the company. From the data collected we performed a
mapping of the entire production of the selected product and did a survey of
employee expenses and taxes through the payroll. We conclude that spending on the
raw material, a total of 22.39% is collected in taxes. We arrived at the amount of
storage, constant in a general table which contains the incident on expenses such as
water, electricity and maintenance, taxes on the cost as employee expenses, taxes
on income taxes, to a total of 49.33 % of revenues for the government. We
demonstrate that with this collection on the manufactured product is researched high.

Keywords: Impact of Taxation, Presumed Income, Costs, Taxes.
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SUMRIO


1 INTRODUO ............................................................................................................................ 10
2 CAPTULO I: FUNDAMENTAO TERICA ....................................................................... 11
2.1 Tributos ................................................................................................................................ 11
2.1.1 Funo de Tributos .................................................................................................... 11
2.1.2 Tipos de tributos ......................................................................................................... 12
2.2 Tributos federais ................................................................................................................. 13
2.2.1 Tributos trabalhistas - contribuio sindical ................................................................. 13
2.2.2 Previdncia social .......................................................................................................... 14
2.2.3 Fundo de garantia por tempo de servio (FGTS)........................................................... 15
2.2.4 Adicional da multa do fundo de garantia por tempo de servio .................................. 16
2.2.5 Contribuio social sobre o faturamento (COFINS) ...................................................... 16
2.2.6 Contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL) ........................................................... 16
2.2.7 Imposto sobre produtos industrializados (IPI) .............................................................. 17
2.2.8 PIS (Contribuio ao Programa da Integrao Social) ......................................... 18
2.3 TRIBUTOS ESTADUAIS ................................................................................................... 18
2.3.1 Imposto sobre a circulao de mercadorias e servios (ICMS) .......................... 18
2.3.2 Imposto sobre a propriedade de veculo automotora (IPVA) .............................. 19
2.3.3 Gare de substituio entre os estados (GNRE) .................................................... 19
2.4 TRIBUTOS MUNICIPAIS .................................................................................................. 19
2.4.1 Imposto sobre a propriedade predial territorial urbana (IPTU) ............................ 20
2.4.2 Taxa de fiscalizao de estabelecimento (TFE) .................................................... 20
2.4.3 Taxa de fiscalizao de anncio (TFA) ................................................................... 20
2.5 CUSTOS .............................................................................................................................. 20
2.5.1 Custos diretos ............................................................................................................. 21
2.5.2 Custos indiretos .......................................................................................................... 21
2.5.3 Diferenas entre custos diretos e indiretos ............................................................ 22
9

2.5.4 Custos fixos e custos variveis ................................................................................ 22
2.5.5 Custo fabril ................................................................................................................... 23
2.5.6 Fluxograma .................................................................................................................. 23
2.5.7 Sistema de custeio ..................................................................................................... 25
2.5.8 Custeio por absoro ................................................................................................. 25
2.5.9 Custeio direto ou varivel .......................................................................................... 25
2.5.10 Custeio padro ............................................................................................................ 26
2.5.11 Custeio marginal ......................................................................................................... 27
2.5.12 Custeio ABC ................................................................................................................ 27
2.5.13 Custeio RKW ............................................................................................................... 27
2.6 Despesas ............................................................................................................................. 27
3 CAPTULO II: METODOLOGIA DA PESQUISA ................................................................... 29
3.1 Contexto de pesquisa ........................................................................................................ 29
3.2 Instrumentos e procedimentos de coleta de dados ...................................................... 30
3.3 Procedimentos de anlise de dados ............................................................................... 30
4 CAPTULO III: PESQUISA ........................................................................................................ 32
5 CONSIDERAES FINAIS ...................................................................................................... 36
6 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ........................................................................................ 37

NDICE FIGURAS

Figura 1: Fluxograma de linha de fabricao.
Figura 2: Carro Pneumtico.

NDICE FIGURAS

Quadro 1: Tributos incidentes sobre a Matria Prima.
Quadro 2: Tributos incidentes sobre Despesas.
Quadro 3: Tributos incidentes sobre Custos.
Quadro 4: Tributos incidentes sobre Receita.

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1 INTRODUO


A presente pesquisa tem como objetivo analisar o impacto da tributao no
preo final do produto industrializado denominado de Carro de Plataforma
Pneumtico, produzido pela empresa Ovimac Indstria e Comrcio de
Equipamentos de Transporte LTDA.
A pesquisa refere-se a um estudo de caso documental realizada sobre uma
empresa de segmento industrial. A tributao no Brasil sempre foi um assunto muito
discutido, comparado com outros pases, a carga tributria elevadssima. Assim
como a citao do contador Juarez Domingues Carneiro (1998, p. 21) contabilidade
gerencial pode ser caracterizada, superficialmente, como um enfoque especial
conferido a vrias tcnicas e procedimentos contbeis j conhecidos e tratados na
contabilidade financeira, na contabilidade de custos, na anlise financeira e de
balanos etc., colocados numa perspectiva diferente, num grau de detalhe mais
analtico ou numa forma de apresentao e classificao diferenciada, de maneira a
auxiliar os gerentes das entidades em seu processo decisrio. A tributao da unio
abusiva, e no tem o mnimo de retorno populao, pois no recebemos pelos
servios pagos, como a sade, segurana, educao, infraestrutura. O correto seria
termos pelo que pagamos.
Jornal Estado (2013) argumenta sobre os impostos invisveis:

Os impostos invisveis, respondem por at 93% do preo do produto
no Brasil. Esses impostos so cobrados desde a base (matria prima) at
chegar ao produto final, sendo repassado todo impacto, para o produto.
(Jornal Estado, Caderno Economia e Negcios, 2013, p, 7).

A partir destas constataes, elaboramos uma pergunta que nortear este
trabalho: Qual o impacto da tributao no preo final do produto industrializado
denominado de carro pneumtico?
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2 CAPTULO I: FUNDAMENTAO TERICA


2.1 Tributos

toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada, a obrigao impostas as
pessoas fsicas e pessoas jurdicas de recolher valores ao Estado, ou entidades
equivalentes. Chamado por imposto, embora tecnicamente este seja mera espcie
dentre as modalidades de tributos.
Excludos do conceito de tributo esto todas as obrigaes que resultem de
aplicao de pena ou sano, os tributos sempre so obrigaes que resultam de
um fato regular ocorrido.
Os tributos podem ser pagos em dinheiro ou em trabalho, como na figura medieval
da corveia. Modernamente, nos sistemas tributrios capitalistas, somente o dinheiro
aceito como pagamento, subsistindo a corveia em Estados tradicionais e pr-
capitalistas.

2.1.1 Funo de Tributos

Fiscal: Quando tem como objetivo a arrecadao de recursos financeiros
para o Estado. Imposto de Renda, por exemplo;
Extrafiscal: Quando o objetivo interferir no domnio econmico, buscando
regular determinados setores da economia. As mudanas no IPI possuem essa
funo;
Parafiscal: Quando ocorre a delegao, pela pessoa poltica (Unio,
Estados-Membros, Distrito Federal e Municpios), mediante lei, da capacidade
tributria ativa terceira pessoa (de direito pblico ou privado), de forma que esta
arrecade o tributo, fiscalize sua exigncia e utilize-se dos recursos auferidos para a
consecuo de seus fins. Por exemplo, a contribuio anual paga pelos advogados
OAB.

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2.1.2 Tipos de tributos

Estaremos abordando e explicando a seguir quais so os tipos de tributos,
como impostos, taxas, contribuies de melhorias, contribuies especiais e
emprstimos compulsrios.

2.1.2.1 Impostos

So tributos cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente
de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Os impostos se
caracterizam por serem de cobrana compulsria e por no darem um retorno ao
contribuinte sobre o fato gerador. Por exemplo, um imposto sobre posse de
automvel no necessariamente ser revertido em melhorias das condies das vias
urbanas ou rodovias.

2.1.2.2 Taxas

As taxas so tributos incidentes sobre um fato gerador e que so aplicados
em contrapartida a esse fato gerador, ou seja, a taxa a contrapartida que o
contribuinte paga em razo de um servio pblico que lhe prestado ou posto sua
disposio. Alm da contrapartida de um servio pblico prestado ou posto
disposio, as taxas tambm esto relacionadas ao poder de polcia da
administrao, englobando fiscalizaes e licenciamentos em geral.
Uma taxa s pode ser instituda por uma entidade tributante da mesma competncia.
Por exemplo: taxas de luz pblica s podem ser cobradas pelos municpios. No
necessariamente o pagante da taxa vai usar o servio, apenas ter o servio
disposio.

2.1.2.3 Contribuies de melhoria

As contribuies de melhoria so tributos que tm como fato gerador o
benefcio decorrente das obras pblicas. Cobradas somente na regio beneficiada
pela obra. No necessariamente essas contribuies refletem em "melhoria", uma
vez que algumas obras pblicas em determinadas regies tendem a desvalorizar os
13

imveis locais. O fundamental para o fato gerador o benefcio decorrente da obra
pblica.
Assim, a contribuio de melhoria instituda para custear obras pblicas das
quais decorram em valorizao de bens imveis e tem como limite total da cobrana
o custo da obra e limite individual, a valorizao acrescida a cada imvel.

2.1.2.4 Contribuies especiais

Tambm chamadas de Contribuio Social ou Parafiscais, esto previstas
nos artigos 149 e 149-A da Constituio Federal, sendo tributos cuja caracterstica
principal a finalidade para a qual destinada sua arrecadao. Podem ser: sociais,
de interveno no domnio econmico, de interesse de categorias econmicas ou
profissionais e para custeio do servio de iluminao pblica (COSIP).
As contribuies especiais possuem finalidade e destino certo, definidos na lei
que institui cada contribuio.

2.1.2.5 Emprstimo compulsrio

Segundo o art. 148 da Constituio Federal, a Unio poder instituir,
mediante lei complementar, emprstimos compulsrios:
Para atender s despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica,
de guerra externa ou sua iminncia;
No caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse
nacional. (RECEITA FEDERAL; SEC, 2013).

2.2 Tributos federais

Neste tpico iremos abordar sobre contribuies que so exigidas pela Unio
por meio de lei e asseguram recursos para o Governo desenvolva atividades
voltadas ao trabalhador e scias de Governo Federal.

2.2.1 Tributos trabalhistas - contribuio sindical

14

A contribuio sindical est prevista nos artigos 578 a 591 da CLT. Possui
natureza tributria e recolhida compulsoriamente pelos empregadores no ms de
janeiro e pelos trabalhadores no ms de abril de cada ano. O art. 8, IV, in fine, da
Constituio da Repblica prescreve o recolhimento anual por todos aqueles que
participem de uma determinada categoria econmica ou profissional, ou de uma
profisso liberal, independentemente de serem ou no associado a um sindicato.
Tal contribuio deve ser distribuda, na forma da lei, aos sindicatos,
federaes, confederaes e "Conta Especial Emprego e Salrio", administrada
pelo MTE. O objetivo da cobrana o custeio das atividades sindicais e os valores
destinados "Conta Especial Emprego e Salrio" integram os recursos do Fundo de
Amparo ao Trabalhador. Compete ao MTE expedir instrues referentes ao
recolhimento e forma de distribuio da contribuio sindical. Legislao
Pertinente: arts. 578 a 610 da CLT. Competncia do MTE: art. 583 e 589 da CLT

2.2.2 Previdncia social

um seguro social, mediante contribuies previdencirias, com a finalidade
de prover subsistncia ao trabalhador, em caso de perda de sua capacidade
laborativa, administrada pelo Ministrio da Previdncia Social e as polticas
referentes a essa rea so executadas pela autarquia federal denominada Instituto
Nacional do Seguro Social (INSS).
Todos os trabalhadores formais recolhem, diretamente ou por meio de seus
empregadores, Contribuies Previdencirias para o Fundo de Previdncia. No caso
dos servidores pblicos brasileiros, existem sistemas previdencirios prprios. O
Artigo 201 da Constituio Federal brasileira prev o Regime Geral da Previdncia
Social.
Originalmente uma competncia do poder pblico, esta tambm oferecida
comumente por iniciativa de organizaes no governamentais (ONGs) e
organizaes religiosas.
Inmeros entes privados (particularmente instituies financeiras) tambm oferecem
planos de previdncia complementar, tambm chamada de previdncia privada.

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2.2.3 Fundo de garantia por tempo de servio (FGTS)

O Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS), foi institudo em 1966, at
13 de setembro de 1966, data da criao do FGTS, existia apenas uma garantia de
emprego ao trabalhador, tratava-se da estabilidade decenal. Ocorria quando o
empregado completava 10 anos de trabalho em uma empresa, ocasio em que
tornava-se estvel.
E atualmente regulado pela Lei n 8.036/90 e pelo Decreto 99.684/901.
Trata-se de um conjunto de recursos captados do setor privado (empresas em geral)
e administrados pela Caixa Econmica Federal com a finalidade principal de
amparar os trabalhadores em algumas hipteses de encerramento da relao de
emprego, em situaes de doenas graves e at em momentos de catstrofes
naturais, sendo tambm destinado a investimentos em habitao, saneamento e
infraestrutura.
Com a nova lei criou-se um fundo de recursos, abastecido pelos
empregadores, mediante o depsito de 8% incidentes sobre a remunerao do
trabalhador, exigido ao longo da vigncia do contrato. Independentemente da opo
do empregado, o empregador tinha obrigao de depositar o valor do FGTS em
conta especfica, em nome do trabalhador como no optante.
O regime de estabilidade decenal deixou de existir para os trabalhadores em
geral a partir da vigncia da Constituio Federal promulgada em 05 de outubro de
1988. Por esta razo a lei 5.107 foi revogada pela Lei n 7.839, de 1989
estabelecendo inclusive regras para os casos de empregados que poca da
vigncia da Constituio de 1988 no eram optantes do regime FGTS. A lei 7839/89
posteriormente foi revogada pela lei 8036/90, hoje ainda mantendo-se como aquela
que regula o regime do FGTS.
Os recursos do FGTS eram, e so, remunerados com juros baixos e correo
monetria e, originariamente, serviriam para financiar investimentos nas reas de
habitao e infraestrutura, sobretudo de saneamento.
A principal fonte de recursos do FGTS so os depsitos mensais dos
empregadores nas contas vinculadas dos trabalhadores, abertas no banco
administrador.

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2.2.4 Adicional da multa do fundo de garantia por tempo de servio

O poder judicirio, atravs de manifestaes do superior tribunal de justia e
do supremo tribunal federal, reconheceu a ilicitude perpetrada pelo Governo
brasileiro ao no aplicar a correo monetria no adequada, nas contas vinculadas
do FGTS, entre os anos de 1988 e 1991, condenados caixa econmica federal a
reposio de vultosos valores.
Para arrecadar esse valor a ser pago foi criada a lei complementar
n110/2011 que instituiu dois novos tributos, nos seguintes termos.

10% sobre o FGTS na demisso do funcionrio, sem justa causa.
0,5% sobre a folha de salrio.

2.2.5 Contribuio social sobre o faturamento (COFINS)

Para as empresas que so optantes do regime de Lucro Presumido, as
alquotas da contribuio so de 3,0% sobre a receita bruta. Para as empresas
optantes pelo Lucro Real, a alquota de contribuio para o COFINS de 7,60%. No
entanto, no sistema de Lucro Real dever ser realizado o clculo entre os dbitos e
o crdito, visto que nesse sistema de tributao existe a no comutatividade, ou
seja, no possvel a dupla tributao, assim como no caso do ICMS e IPI.
A contribuio para o COFINS (Contribuio Social sobre o Faturamento)
dever ser realizada e apurada pelas empresas por meio da Base de Clculo que
a prpria receita bruta que a empresa aufere em determinado momento.

2.2.6 Contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL)

Com a finalidade de financiar a seguridade social foi criada em 1988 (Lei
7689) a CSLL (Contribuio sobre o Lucro Lquido), mais conhecida como
Contribuio social.
calculada pela alquota de 9% (para postos revendedores) sobre uma base
de clculo que parte de 12% do lucro lquido do exerccio antes do imposto de
17

renda, ajustado por adies e excluses previstas em lei. A prpria contribuio
social tem que ser excluda da base de clculo.
Quando a opo da empresa pela apurao do imposto de renda pelo lucro
real, ento a tributao da CSLL calculada pela aplicao da alquota de 9% direta
sobre o lucro lquido apurado no perodo, sendo a mesma base de clculo do
imposto de renda.
Para fins de clculo do IR a contribuio social considerada despesa
dedutvel. Assim, quando feita a opo pelo lucro real, deve-se abater da base de
clculo do imposto de renda o valor relativo CSLL correspondente. Desta forma, o
imposto de renda a pagar ser menor.
Nas empresas desobrigadas de escriturao, o clculo igual, partindo da
base de clculo que a receita bruta apurada no exerccio social. o caso das
empresas optantes pela tributao do Imposto de Renda com base no lucro
presumido ou arbitrado.
A alquota da CSLL 12% (doze por cento) para os fatos geradores ocorridos
em de janeiro de 2000;
9% (nove por cento) para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de fevereiro a
31 de dezembro de 2000 (MP n 1.858-10, de 1999, art. 6, II, e reedies).
(Eduardo Benetti 2002)

2.2.7 Imposto sobre produtos industrializados (IPI)

O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) incide sobre produtos
industrializados e tem como fato gerador, na importao, o desembarao aduaneiro
de produto de procedncia estrangeira. A base de clculo do IPI o valor aduaneiro
da mercadoria acrescido do montante do Imposto de Importao. As alquotas do IPI
na importao so as mesmas aplicveis nas operaes no mercado interno, e
constam na Tabela de Incidncia do IPI (TIPI), aprovada pelo Decreto n 6.006, de
28/12/2006. Em geral as alquotas so ad valorem; entretanto, alguns produtos (por
exemplo, chocolates, bebidas, cigarros e fumo), sujeitam-se, por unidade ou por
determinada quantidade de produto, ao imposto fixado em reais.
O IPI est regulamentado pelo Decreto n 4.544, de 26/12/2002. Na
importao o IPI tambm recolhido por ocasio do registro da DI. Observa-se que
18

as importaes de bens a que se apliquem os regimes de tributao especial ou
simplificada so isentas do IPI.
As alquotas so vrias e esto presentes na Tabela de Incidncia do Imposto sobre
Produtos Industrializados (TIPI).

2.2.8 PIS (Contribuio ao Programa da Integrao Social)

Instituda pela Lei Complementar n7/70, uma contribuio que custeia,
entre outros, o Seguro Desemprego da Unio Federal. Assim como o COFINS, um
dos alvos favoritos da Unio para suas modificaes, visando aumentar a
arrecadao.
O PIS recolhido alquota de 0,65% sobre o faturamento das empresas, em
geral. Ainda h a previso de recolhimento a 1% sobre o valor das receitas correntes
arrecadadas, das transferncias correntes e de capital recebido. As sociedades
mercantis ou prestadoras de servios recolhem o PIS mensalmente.

2.3 TRIBUTOS ESTADUAIS

Neste tpico iremos abortar os impostos recolhidos para fins tributrios, sendo
institudos no mbito do Estado de SP atravs do Estado.

2.3.1 Imposto sobre a circulao de mercadorias e servios (ICMS)

O ICMS est presente na Lei Federal N155/1988, e somente os governos
dos estados podem institu-lo ou alter-lo. O objetivo do ICMS apenas fiscal, e o
principal fato gerador a circulao de mercadoria, at mesmo as que iniciam no
exterior. O ICMS incide sobre diversos tipos de servios, como telecomunicao,
transporte intermunicipal e interestadual, importao e prestao de servios,
contendo a alquota de 18% (SP).
Todas as etapas de circulao de mercadorias e em toda prestao de
servio esto sujeitas ao ICMS, devendo haver emisso da nota fiscal. Em alguns
estados, o ICMS a maior fonte de recursos financeiros.
19

O imposto no incide sobre qualquer operao com livros, jornais, operaes
que destinem ao exterior mercadorias, operaes relativas a energia eltrica e
petrleo, operaes com ouro, operaes de arrendamento mercantil,

2.3.2 Imposto sobre a propriedade de veculo automotora (IPVA)

O IPVA (Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores) um
imposto estadual, cobrado anualmente, cuja alquota varia a cada Estado (de 1 a
6%) de acordo com o valor do veculo.
Esse , provavelmente, o imposto estadual mais conhecido, j que atinge
todas as pessoas que possuem um carro ou moto.
Porm, como o nome do IPVA indica, o imposto no incide apenas sobre
carros ou motos, mas sim sobre toda pessoa que possua um veculo automotor seja
automvel, motocicleta, aeronave ou embarcaes.
O recolhimento do IPVA anual e 50% do valor arrecadado destinado ao
municpio onde o veculo foi licenciado.

2.3.3 Gare de substituio entre os estados (GNRE)

O Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais GNRE
considerado um documento de uso habitual por todos que realizam operaes de
vendas para fora do estado de produo do produto, sujeitas substituio
tributria. Comesse servio voc pode preencher e emitir direto da GNRE Guia
Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais para recolhimento de ICMS. A
GNRE para recolhimento de ICMS em outros Estados. O pagamento dever ser
efetuado em agncias dos bancos autorizados pela Secretaria da Fazenda do
Estado. Fundamentada na Lei Estadual N 7.645/DEZ. 1991.

2.4 TRIBUTOS MUNICIPAIS

Neste tpico iremos abortar os impostos recolhidos que e atribuda pelo
poder Pblico Municipal.

20

2.4.1 Imposto sobre a propriedade predial territorial urbana (IPTU)

O IPTU foi institudo pela lei n6. 989 de 1966, o pagamento deve ser feito
pelos proprietrios de imvel na zona urbana do municpio, determinada em lei, o
valor tambm pode ser de acordo com o municpio, a Alquota incide sobre o valor
venal do bem, ainda a previso de progressividade do imposto, de acordo com a
capacidade contributiva de cada contribuinte, utilizao, valor e localizao. (Daniela
Cristvo e Marta Watanabe, 2002).

2.4.2 Taxa de fiscalizao de estabelecimento (TFE)

A TFE a Taxa de Fiscalizao de Estabelecimento, devida por 950 mil
contribuintes, repassada aos paulistanos para que a Prefeitura possa arcar com as
despesas de controle, vigilncia e fiscalizao de estabelecimentos comerciais na
capital paulista, conforme o site do Estado (2009). Fundamentada conforme a Lei
13.456, 2002.
A base de recolhimento da taxa cobrada de acordo com o nmero de
funcionrios registrados na empresa e deve ser paga uma vez ao ano ou na
abertura da empresa pela prefeitura. Para a que a empresa possa contribuir, deve
estar inscrita no CCM.

2.4.3 Taxa de fiscalizao de anncio (TFA)

A TFA a taxa de Fiscalizao de Anncio que cobrada pela prefeitura uma
vez no ano ou na abertura da empresa, de acordo com a metragem do anncio.
Como pesquisado pelo site do Estado (2009), cerca de 100 mil contribuintes que
mantm letreiros, luminosos, painis e anncios audveis em ruas e avenidas.
Regulamentada conforme a Lei Municipal N 13.474/2002. Para a que a empresa
possa contribuir, deve estar inscrita no CCM.

2.5 CUSTOS

So medidas monetrias dos sacrifcios financeiros com os quais uma
organizao, uma pessoa ou um governo, tm de arcar a fim de atingir seus
21

objetivos, sendo considerados esses ditos objetivos, a utilizao de um produto ou
servio qualquer, utilizados na obteno de outros bens ou servios. A Contabilidade
gerencial incorpora esses e outros conceitos econmicos para fins de elaborar
Relatrios de Custos de uso da Gesto Empresarial.

2.5.1 Custos diretos

O conceito de um custo direto aquele custo que pode ser identificado
diretamente apropriado a cada tipo de obra a ser custeado, constituindo todos
aqueles elementos de custo individualizveis do produto ou servio Zalunca (2012).
Exemplos de custos diretos:

Matrias-primas usadas na fabricao do produto.
Mo de obra direta.
Servios subcontratados e aplicados diretamente nos produtos ou servios.

2.5.2 Custos indiretos

O custo indireto o custo que no se apropria diretamente a cada bem ou
funo, ou seja, aquele em que no est relacionado diretamente ao bem fabricado
ou servio prestado.
Exemplo de custo indireto.
Mo de obra indireta: representada pelo trabalho nos departamentos
auxiliares, nas indstrias ou prestadores de servios e que no so mensurveis em
nenhum produto ou servio executado, como a mo de obra de supervisores,
controle de qualidade, etc.
Materiais indiretos: so materiais empregados nas atividades auxiliares de
produo, ou cujo relacionamento com o produto irrelevante. So eles: graxas e
lubrificantes, lixas etc.
Outros custos indiretos: so os custos que dizem respeito existncia do
setor fabril, ou de prestao de servios, como depreciao, seguros, manuteno
de equipamentos, etc. (ZALUNCA, 2012).

22

2.5.3 Diferenas entre custos diretos e indiretos

Custos Diretos so aqueles que interferem diretamente na criao de um
produto.
Custos Indiretos so aqueles que somente por aproximao podem ser atribudos
aos produtos. (PATRUS, 2008).

2.5.4 Custos fixos e custos variveis

Custos fixos so aqueles que no sofrem alterao de valor, em caso de
aumento ou diminuio da produo. Independem, portanto do nvel de atividade,
conhecidos tambm como custo de estrutura Zalunca (2012).
Exemplos:

Limpeza e Conservao.
Aluguis de Equipamentos e Instalaes.
Salrios da Administrao.
Segurana e Vigilncia.

Classificamos como custos ou despesas variveis, aqueles que variam
proporcionalmente de acordo com o nvel de produo ou atividades. Seus valores
dependem diretamente do volume produzido, ou volume de vendas efetivado num
determinado perodo (ZALUNCA, 2012, p.120).
Exemplos:

Matrias-Primas
Comisses de Vendas
Insumos produtivos (gua, Energia).

No sistema de custo varivel o custo final do produto (ou servio), ser a
soma do custo varivel, dividido pela produo correspondente, sendo os custos
fixos considerados diretamente no resultado do exerccio. Neste sistema a gerao
de riqueza est na venda e no na produo.
23

Vale lembrar que este sistema de custos no permitido pela legislao
fiscal, e serve somente para fins gerenciais. O custo de absoro utilizado
legalmente conforme o Decreto 3.000/99.
Neste mtodo todos os gastos relativos ao esforo de fabricao so distribudos
para todos os produtos feitos, pouco importando se estes so fixos ou variveis.
Desta forma os produtos acabam absorvendo os custos, o que gerou o nome custo
por absoro.

2.5.5 Custo fabril

todo o tipo de custos, gastos, despesas e desperdcio que houver na
fabricao do produto.

2.5.6 Fluxograma

O fluxograma tem a funo de melhorar a produtividade de uma linha de
fabricao. O exemplo abaixo ilustra a gerao de estoques como fonte de
desperdcios e elevao do custo fabril.

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A imagem acima ilustra como possvel melhorar em 75% a produtividade
de uma linha de fabricao atravs da criao do fluxo estendido entre os
equipamentos, estabilizando o processo, reduzindo estoques intermedirios,
melhorando a eficincia dos equipamentos (que trabalhariam conforme o tempo
takt), e aumentando a eficincia da fabricao, reduzindo mo de obra envolvida.
(CANTIDIO, 2009).

25

2.5.7 Sistema de custeio

Os sistemas de custeio referem-se s formas como os custos so registrados
e transferidos internamente dentro da entidade. o fundamento da Contabilidade de
Custos ligado deciso de como deve ser mensurado o custo do produto. Ento,
podemos dizer que o mtodo de custeio um modelo para a deciso, mensurao e
informao.
A mensurao da receita dos produtos e servios, recursos, atividades e da
empresa tem como o fundamento o preo de mercado. Custeio significa mtodo de
Apropriao de Custos. Assim, existe Custeio por Absoro, Custeio Direto, Custeio
Padro:

2.5.8 Custeio por absoro

aquele que utiliza todos os custos, sejam eles fixos ou variveis diretas ou
indiretas, para apurao do custo dos produtos. Esse mtodo derivado da aplicao
dos princpios fundamentais da contabilidade, sendo no Brasil adotado pela
legislao comercial e pela legislao fiscal.

2.5.9 Custeio direto ou varivel

aquele que se utilizam apenas os custos diretos e variveis, no utilizando
os custos fixos e indiretos. Fundamenta-se na separao dos gastos em gastos
variveis e gastos fixos. Isto , os gastos oscilam proporcionalmente ao volume de
produo/venda e gastos que se mantm estvel perante o volume de
produo/venda oscilante dentro de certos limites.
No custeio direto ou varivel causam em relao as suas vantagens causam
divergncias entre os doutrinadores. Crepaldi (2002) defende esse mtodo de
custeio com trs argumentos:

1 - Os custos fixos, por sua prpria natureza, existem independentemente da sua
fabricao ou no de determinado produto ou do aumento ou reduo da quantidade
produzida. Os custos fixos podem ser encarados como necessrio para empresa por
si s existir.
26


2 - A maioria dos rateios feita atravs da utilizao de fatores, que na realidade,
no vinculam cada custo a cada produto. Em termo de avaliao de estoque, o
rateio mais ou menos lgico. Assim qualquer deciso em base de custo deve levar
em conta, tambm o volume da produo.

3 - Esse mtodo no vincula nenhum produto especifico a uma unidade de
produo, eles sempre so distribudos aos produtos por meio de critrio de rateio.
Em contrapartida, h trs argumentos que mostram as desvantagens desse mtodo:

1 - A excluso dos custos fixos indiretos para valorao dos estoques causa a sua
subavaliao, fere os princpios contbeis e altera o resultado do perodo.

2 - Na pratica a separao de custos fixos e variveis no to clara como parece,
pois existem custos semivariveis e semifixos, podendo o custeamento direto
incorrer em problemas semelhantes de identificao dos elementos de custeio.

3 - O custeamento direto um custeamento e anlise de custos para decises de
curto prazo, mas subestima os custos fixos, que so ligados capacidade de
produo e de planejamento de longo prazo, podendo trazer problemas de
continuidade para a empresa (PADOVESE, 2003, p.326).

Entendemos que, o custeio varivel/Direto conceitualmente adequado para
a gesto econmica do sistema empresa no mbito da contabilidade de custos,
enquanto o mtodo de custeio por absoro no adequada para a tomada de
deciso, as maiores criticas a este mtodo centram-se nos critrios de rateio e
custos indiretos fixos a serem distribudos.

2.5.10 Custeio padro

o Custo cientificamente predeterminado, constituindo base para avaliao
do desempenho efetivo. Representa o quanto o produto deveria custar, equivalem
aos custos reais apurados no final do perodo. Representam o custo alocado ao
27

produto mediante taxas predeterminadas de CIF, elaboradas com base na mdia
dos CIFs passados, em possveis mudanas futuras e no volume de produo.

2.5.11 Custeio marginal

Esse mtodo, ainda constitui novidade para muitos administradores de
empresa do pas. Essa forma o modo pelo quais todos os gastos despendidos por
uma empresa, de natureza varivel, so alocados ao produto. Esse mtodo propicia
meios bastante objetivos de se identificar os custos e a margem de contribuio de
cada produto vendido, alm de a administrao da empresa conhecer, de uma forma
instantnea, os seus custos estruturais fixos que esto, de certa forma diretamente
relacionados capacidade instantnea.

2.5.12 Custeio ABC

o mtodo de custeio baseado em atividades. o novo mtodo de anlise
de custos que busca rastrear o gasto de uma empresa para analisar, monitorar as
diversas rotas de consumo dos recursos diretamente identificveis com suas
atividades mais relevantes, e destas para os produtos de servios; com o objetivo de
facilitar as mudanas de atitudes dos gestores de uma empresa, a fim de que estes,
paralelamente a otimizao de lucros para os investidores, busquem tambm a
otimizao do valor dos produtos para os clientes. Assim define (NAKAGAWA,
2001). O custeamento com base em atividades fundamentado no seguinte
conceito: produtos consomem atividades, atividades consomem recursos.

2.5.13 Custeio RKW

Esse mtodo de custeio, no recomendado, nem muito utilizado, tem por
procedimento ratear e alocar aos custos unitrios. Ele considerado uma despesa
operacional e lanado pelo seu valor total na demonstrao de resultados como
gasto do perodo.

2.6 Despesas

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Despesa, para a Contabilidade, o gasto necessrio para a obteno de
receita. As Despesas so gastos que no se identificam com o processo de
transformao ou produo dos bens e produtos. O que podemos relacionar como
despesas para esta empresa que esta nos servindo de base para o nosso estudo,
seria o que est presente onde no for diretamente da rea que no seja da
industrializao do produto, como nos setores financeiro e comercial (REBOUAS
2011).

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CAPTULO II

METODOLOGIA DA PESQUISA


Este captulo tem por objetivo apresentar informaes a respeito da
metodologia de pesquisa utilizada no desenvolvimento deste trabalho e o contexto
em que esta pesquisa ocorreu.

2.7 Contexto de pesquisa

A empresa que vamos estudar a Ovimac Indstria e Comrcio de
Equipamentos para Transporte, uma empresa que atua a vinte e oito anos no
mercado, desde 16, dezembro de 1986, constituda por dois scios e est no
regime tributrio do Lucro Presumido. Hoje esta empresa tem de quatro h cinco
funcionrios, a empresa fica localizada no bairro Vila Manchester. O ramo em que
esta empresa atua o de indstria e comrcio. Os produtos produzidos por esta
empresa so carros de transporte: hidrulicos, coletores de lixo, transportadores e
entornadores de tambores, esquifes e de plataforma, pneumtico, e tambm
ferramentas: andaimes tubulares, bandejas primrias e secundrias e rodzios
giratrios.

Este trabalho tem por objetivo identificar o impacto da tributao no preo final
do produto. Esta pesquisa caracteriza-se como pesquisa documental por basear-se
nos documentos arquivados pela empresa.
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2.8 Instrumentos e procedimentos de coleta de dados

O instrumento para a coleta das informaes desta pesquisa foi pesquisa
eletrnica em sites de busca como: Receita Federal, Jus Brasil, Dataprev,
procuramos nesses sites por palavras: tributao, impacto da tributao e elevao
do preo. Alm da pesquisa eletrnica, tambm realizamos, pesquisas documentais
junto ao escritrio contbil da empresa, cujo os documentos coletados foram os
seguintes: Nota Fiscal de Entrada/Sada, folha de pagamento, custos, despesas da
empresa e receitas, tambm como instrumento realizamos uma entrevista com o
proprietrio da empresa pesquisada, afim de busca esclarecimentos adicionais em
relao aos documentos fornecidos pela empresa.

2.9 Procedimentos de anlise de dados

Para iniciar, realizamos o mapeamento da fabricao do produto que
selecionamos para pesquisa, desde a matria prima ao produto final.
Em contato com o escritrio contbil da empresa, solicitamos as notas fiscais
de entrada, e aps em entrevista com o proprietrio, questionamos se o transporte
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de compra era de propriedade da empresa, em que obtivemos as informaes que o
frete gratuito e o local de estoque de propriedade da empresa.
Junto ao departamento de pessoal, realizamos o levantamento de
funcionrios e encargos atravs das folhas de pagamento e suas despesas.
Segundo a entrevista realizada com o proprietrio, a margem de lucro tem a
variao de 35% a 40% da receita bruta at o produto final.

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CAPTULO III

APRESENTAO E DISCUSSO DOS RESULTADOS


Neste captulo descreveremos quais so as matrias primas utilizadas em
nosso objeto de pesquisa, o carro de plataforma pneumtico, tambm
demonstraremos qual o preo de compra de cada matria prima sem tributao e
com tributao. Observe o quadro abaixo:



No Quadro 1, podemos observar que para ser feito o carro de plataforma
pneumtico foram necessrios cinco tipos de materiais para a criao do chassis,
dentre eles, a cantoneira, o ferro chato, o eixo, a arruela e cupilha, dentre estes, a
cantoneira, o ferro chato e o eixo possuem uma alquota sobre seu valor de compra
de 12% do ICMS, enquanto a arruela e cupilha no sofrem incidncia de impostos.
Na chapa, e nas partes da roda (pneu, cmara e ferragem) o preo original recebe
uma alquota de 18% de ICMS e as partes da roda, alm do ICMS tambm sofrem
15% de alquota do IPI. A quinta roda formada por diversos materiais como o
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disco, a alavanca e o eixo de freio que recebem alquota de 12% de ICMS em cima
de seu valor original. Tambm para formar a quinta roda necessrio o pino, porca
do pino, cupilha do pino e bucha que no tem incidncia de imposto em seus valores
originais. Alm dessas matrias primas, observamos tambm a mo francesa que
tem incidncia de 12% de ICMS em cima de seu preo de compra e tambm a
arruela do eixo da alavanca, bucha do freio, ponteira e argola da alavanca que no
sofrem incidncia de nenhum tipo de imposto.



No Quadro 2, so demonstradas as despesas da empresa Ovimac e os
tributos que incidem sobre elas. A empresa produz 15 modelos de carros diferentes
e para cada modelo so feitas 20 unidades. Inicialmente a tabela retrata os gastos
das despesas como um geral, ou seja, abrangendo todos os modelos de carros,
contanto posteriormente desmembra os impostos para cada modelo de carro, ou
seja, realizando o rateio. Referente ao IPTU a empresa paga R$ 527,00 que
corresponde a R$ 35,13 para cada carro. Sobre energia eltrica, incidem o
PIS/PASEP, COFINS e ICMS. O PIS/PASEP traz uma alquota de 0,64% que
corresponde a R$ 0,17 para cada carro. J o COFINS tem alquota de 2,96% que
corresponde a R$ 0,79 para cada modelo e o ICMS, com a alquota de 24,63% em
que para cada carro ser includo um valor de R$ 6,57 na produo. A gua tem
como impostos incidentes o PIS/PASEP e o COFINS que juntos trazem uma
alquota de 7,30% coresponde a R$ 0,34 para cada carro. Por ltimo temos a
manuteno das mquinas onde incide o ISSQN que tem alquota de 5%, em que
R$ 1,00 ser incluso na produo de cada modelo. Vale ressaltar que o valor da
alquota tem como base o valor original de cada despesa.
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O Quadro 3, trata dos tributos incidentes sobre os custos, neles temos a
Matria-prima que por si j tem suas alquotas, o salrio, as frias e o 13 salrio em
que incide o INSS com a alquota de 25,80% e o FGTS com a de 8%, sobre o pr-
labore tambm incide o FGTS com a mesma alquota e o IR com a alquota de
7,50%. O quadro acima, igualmente ao quadro 2, inicialmente retrata a situao
como um geral, ou seja, abrangendo todos os modelos de carros, entretanto,
posteriormente desmembra os impostos para cada modelo de carro, realizando o
rateio.



No Quadro 4, temos a representao dos impostos que incidem sobre receita
bruta e a receita liquida, em que sobre a receita bruta temos o PIS/PASEP, o
COFINS, o ICMS e o IPI em um total de 36,65% do faturamento bruto. Quanto
receita liquida temos o IRPJ e o CSLL em um total de 24,00% do faturamento
lquido.

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No ltimo quadro, foram somados todos os custos, despesas e impostos
incidentes sobre a receita (bruta e liquida). Como pode ser visto, os tributos sobre as
despesas sofrem a incidncia de 50,89% sobre o valor de R$ 86,47, que podemos
observar que R$ 44,00 pago somente com tributos. Os tributos sobre os custos
incidem com um total de 23,11% sobre o valor de R$ 8.840,52, que se trata de
R$ 2.042,66 pagos somente com tributos. E os incidentes sobre a receita somam um
total de 37,61%, que representa R$ 6.694,60.
No total, so tributados sobre a empresa OVIMAC 49,33% de seus gastos, o
que daria um valor extremamente alto enviado ao governo.
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CONSIDERAES FINAIS


Esse trabalho teve como objetivo analisar o impacto da tributao no preo
final do produto industrializado denominado como carro pneumtico.
Em um primeiro momento, vale ressaltar a abrangncia que esse tema tem,
por exemplo, em relao tributao, sistema de custeio, folha de pagamentos,
definio de despesas, custos, perdas e gastos.
No decorrer da pesquisa, ampliamos a nossa viso sobre outros aspectos
estudos e percebemos que a tributao tem um impacto bastante significativo no
desempenho econmico da empresa estudada e que tambm a falta de um
planejamento contbil pode proporcionar uma baixa lucratividade. De forma mais
detalhada, podemos identificar que a ausncia de um planejamento contbil traz ao
proprietrio um baixo lucro, pois conforme os dados analisados a entidade que
pesquisamos tem somente 12,24% de lucro sobre o carro pneumtico.
Atualmente, as entidades buscam formas variadas de reduzir a carga
tributria, prtica que foi evidenciada em umas das entrevistas com o proprietrio da
Ovimac, que relatou a aquisio de sucata, ou seja, materiais reciclados ao invs de
recm fabricados, pois esses produtos no tm carga tributria.
Este trabalho teve como contribuio demonstrar ao consumidor final o
quanto o sistema tributrio do pas impacta na venda do produto industrializado e de
como seria grande a eficcia entidade e ao consumidor se o percentual tributado
fosse mais adequado. Como prova disso, constatamos que, sendo o preo final da
produo mensal R$ 17.800,00, 0,48% so despesas, 49,66% so custos e com
grande impacto, a tributao com 49,33%. De modo geral, este trabalho detalha o
melhor entendimento sobre o sistema tributrio e o percentual contido no preo final.
Ser que todos os produtos industrializados no Brasil tm a mesma carga
tributria e se tem, ser que o retorno em servios pblicos de qualidade condiz com
o que arrecadado? Ficam estas questes como sugesto para futuras pesquisas.

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3 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS


RECEITA FEDERAL. Disponvel em <
www.receita.fazenda.gov.br/.../topicos/.../pagto_de_tributos.htm >, acesso em
16/10/2013.

JUSBRASIL. Disponvel em < www.jusbrasil.com.br/topicos/.../lei-de-custeio-da-
previdencia-social >, acesso em 23/11/2013.

DATAPREV. Disponvel em <
www3.dataprev.gov.brsislexpaginas24192.htm Em cache >, acesso em
12/02/2014.

PORTAL DE CONTABILIDADE. Disponvel em <
www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/sistemacustos.htm >, acesso em
12/02/2014.

PORTAL TRIBUTRIO. Disponvel em < www.portaltributario.com.br/tributos.htm >,
acesso em 14/03/2014.

PORTAL TRIBUTRIO. Disponvel em < www.portaltributario.com.br/legislacao.htm
>, acesso em 04/04/2014.

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