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Auditoria Auditoria Financeira Financeira

Mestrado em Cincias Empresariais Mestrado em Cincias Empresariais
Ant Ant nio Samagaio nio Samagaio
Lisboa, Lisboa, 20 20 de de Fevereiro Fevereiro a a 21 21 de de Maio Maio de de 2008 2008
APRESENTAO
-2-
Antnio Samagaio
I. Apresentao
Docente
Alunos
II. Objectivos
III. Programa
IV. Avaliao
V. Bibliografia
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I INTRODUO
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Antnio Samagaio
1.1 Credibilizao da Informao Financeira
Informao
Conjunto de factos e dados recolhidos, tratados e sistematizados de forma a
poderem ser utilizados no processo de:
Seleco de diferentes opes
Implementao das polticas e programas seleccionados
Controlo e avaliao dos resultados
Na Gesto Empresarial necessrio INFORMAO
I INTRODUO
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Antnio Samagaio
1.1 Credibilizao da Informao Financeira
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I INTRODUO
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Antnio Samagaio
1.1 Credibilizao da Informao Financeira
Utentes externos Empresa
Auditor
Reporta Contrata
Informao
Certain Certain
Management Management
Consulting Consulting
NONASSURANCESERVICES NONASSURANCESERVICES
Other Management Other Management
Consulting Consulting
Tax Tax
Services Services
Accountingand Accountingand
Bookkeeping Bookkeeping
NONASSURANCESERVICES NONASSURANCESERVICES
Other Management Other Management
Consulting Consulting
Tax Tax
Services Services
Accountingand Accountingand
Bookkeeping Bookkeeping
I INTRODUO
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Antnio Samagaio
1.1 Credibilizao da Informao Financeira
Relao entre Servios de Auditoria, de Certificao e de Credibilizao
Other Assurance Services Other Assurance Services
Certain Certain
Management Management
Consulting Consulting
Other Attestation Services Other Attestation Services
(e.g., (e.g., WebTrust, SysTrust WebTrust, SysTrust) )
ATTESTATION SERVICES ATTESTATION SERVICES
Audits Audits Reviews Reviews
Internal Control Internal Control
over Financial Reporting over Financial Reporting
ASSURANCE SERVICES ASSURANCE SERVICES
Other Assurance Services Other Assurance Services
Certain Certain
Management Management
Consulting Consulting
Other Attestation Services Other Attestation Services
(e.g., (e.g., WebTrust, SysTrust WebTrust, SysTrust) )
ATTESTATION SERVICES ATTESTATION SERVICES
Audits Audits Reviews Reviews
Internal Control Internal Control
over Financial Reporting over Financial Reporting
ASSURANCE SERVICES ASSURANCE SERVICES ASSURANCE SERVICES NON ASSURANCE SERVICES
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I INTRODUO
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Antnio Samagaio
1.1 Credibilizao da Informao Financeira
Relao entre Servios de Auditoria, de Certificao e de Credibilizao
Servios credibilizao (assurance):
So servios profissionais que melhoram a qualidade da informao para a
tomada de decises. Funo que no exclusiva dos auditores.
Servios de certificao (attestation):
Um auditor emite um relatrio onde exprime
uma opinio sobre a confiana que pode ser
depositada numa assero que da responsabilidade
de outrem.
Auditoria:
Um auditor emite um relatrio onde exprime uma opinio sobre se as
demonstraes financeiras esto preparadas em todos os aspectos
materialmente relevantes com os PCGA.
I INTRODUO
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Antnio Samagaio
1.1 Credibilizao da Informao Financeira
Demonstraes Financeiras
Demonst. de Fluxos Caixa Balano Demonstrao de Resultados
+ Recebimentos - Pagamentos Aplicaes Origens + Proveitos - Custos
Capital Prprio
Passivo
Circulante
Activo Fixo
Operacionais
Investimento
Financiamento
Activo
Circulante
Operacionais
Financeiros
Extraordinrios
Passivo M/L
Prazo
RLE
CAIXA E
EQUIVAL.
RESULTADO LQUIDO
DO EXERCCIO
CAIXA E
EQUIVALENTES
Anexos s Demonstraes Financeiras Acima Citadas
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I INTRODUO
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Antnio Samagaio
1.1 Credibilizao da Informao Financeira
Demonstraes Financeiras
Objectivos: proporcionar informao acerca da posio financeira, desempenho
e alteraes na posio financeira de uma entidade a um vasto leque de utentes
na tomada de decises econmicas.
Utentes
Externos Internos
Investidores
Empregados
Financiadores
Fornecedores
Clientes
Governo
Pblico
Gesto
I INTRODUO
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Antnio Samagaio
1.1 Credibilizao da Informao Financeira
Qual a justificao para a existncia de auditoria?
Necessidade de reduzir o risco de informao, ou seja,
as contas estarem manipuladas ou no reflectirem a
posio e desempenho financeiro da empresa
Causas para a existncia do risco de informao
Dificuldade de acesso informao (afastamento geogrfico
e restries legais)
Parcialidade e motivaes pessoais do fornecedor da informao
Dados volumosos
Transaces complexas
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I INTRODUO
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Antnio Samagaio
1.1 Credibilizao da Informao Financeira
Implicaes do risco de informao
Em 1995, Robert Elliott (partner da KPMG) indica que
o custo de capital de uma empresa americana decompostos
em 3 parcelas:
5.5% taxa de juro sem risco 5.5% taxa de juro sem risco
3.5% pr 3.5% pr mio risco econ mio risco econ mico (risco neg mico (risco neg cio) cio)
4.0% custo de informa 4.0% custo de informa o (risco informa o (risco informa o) o)
Custo Custo
Capital Capital
13% 13%
I INTRODUO
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Antnio Samagaio
1.1 Credibilizao da Informao Financeira
Numa perspectiva da teoria da agncia
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I INTRODUO
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Antnio Samagaio
1.2 Conceito de Auditoria
Noo de Auditoria
um exame, realizado segundo normas tcnicas, que habilita o auditor a
expressar uma opinio sobre se as demonstraes financeiras esto ou no
preparadas, em todos os aspectos materialmente relevantes, de acordo com uma
estrutura conceptual de relato financeiro identificada.
Responsabilidade pelas demonstraes financeiras
A responsabilidade por adoptar polticas contabilsticas e um sistema de controlo
interno adequados, bem como, apresentar e preparar as demonstraes
financeiras da administrao da empresa.
O auditor responsvel por
determinar se as DFs esto isentas de
distores materialmente relevantes
provocados por erros ou omisses.
Uma Auditoria concebida para
encontrar qualquer distoro potencial,
que individualmente ou colectivamente,
seja material.
I INTRODUO
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Antnio Samagaio
1.2 Conceito de Auditoria
Noo de Auditoria
ROC ROC
Pessoa Pessoa
competente e competente e
independente independente
Examina os Examina os
documentos e registos documentos e registos
suporte suporte
Acumula e Acumula e
avalia a prova avalia a prova
Determina Determina
correspondncia correspondncia
Demonstra Demonstra es es
Financeiras Financeiras
Informa Informa o o
Normas auditoria Normas auditoria
PCGA PCGA
Crit Crit rio Pr rio Pr - -estabelecidos estabelecidos
Relat Relat rio de rio de
auditoria auditoria
Reporte dos resultados Reporte dos resultados
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I INTRODUO
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Antnio Samagaio
I INTRODUO
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Antnio Samagaio
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I INTRODUO
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Antnio Samagaio
1.2 Conceito de Auditoria
Evoluo da Auditoria quanto sua finalidade
Originalmente a auditoria visava a descoberta
de erros e fraudes nas contas das empresas
Actualmente a sua finalidade primordial dar uma opinio sobre se as
demonstraes financeiras das empresas "apresentam de forma verdadeira e
apropriada" a sua posio financeira e os resultados das operaes.
Adicionalmente:
contribuir para a eficincia operacional da empresa
detectar erros e fraudes
Novos desafios da actualidade: a nfase no risco
e na deteco de erros e fraudes
I INTRODUO
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Antnio Samagaio
1.2 Conceito de Auditoria
Evoluo da Auditoria quanto ao mtodo e procedimentos
Inicialmente, as auditorias abrangiam a generalidade das transaces,
envolvendo grande nmero de pessoas
Actualmente, o trabalho incide sobre uma amostra criteriosamente seleccionada
e realizado por um nmero de tcnicos limitado
inviabilidade econmica e fsica do mtodo original na actualidade
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I INTRODUO
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Antnio Samagaio
1.3 Importncia dos PCGA
Relao dos PCGA com Auditoria
Padro de Referncia: os PCGA constituem o padro de referncia a que recorrem os
auditores para fundamentar a sua opinio sobre se as demonstraes financeiras auditadas
apresentam de forma verdadeira e apropriada a posio financeira, os resultados e os fluxos de
caixa das entidades a que respeitam.
Consequncia na opinio da prova obtida
PCGA foram respeitados
as demonstraes financeiras auditadas apresentam de forma verdadeira e
apropriada a posio financeira, os resultados e os fluxos de caixa da empresa
PCGA no foram respeitados
Excepto quanto aos efeitos de determinadas situaes, as demonstraes
financeiras auditadas apresentam de forma verdadeira e apropriada a posio
financeira, os resultados e os fluxos de caixa da empresa
I INTRODUO
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Antnio Samagaio
1.3 Importncia dos PCGA
Diferentes referenciais contabilsticos
BCP PERDE 80 MILHES PELAS REGRAS DOS EUA (ANO DE 2000)
Lucros: 523,737 milhes de dlares
(505,498 milhes de euros)
Prejuzos: -403,079 milhes de dlares
Situao caricata nos EUA: BCP tm prejuzos e
distribui dividendos
NECESSIDADE DA HARMONIZAO CONTABILSTICA
INTERNACIONAL
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I INTRODUO
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Antnio Samagaio
1.3 Importncia dos PCGA
PCGA em Portugal
IFRS
Directrizes
Contabilsticas
Plano Oficial Contabilidade
Actual
Sistema Normalizao Contabilstica
(talvez a partir de 1/1/2008)
Gerais
Normas Contabilsticas
e de Relato Financeiro
Normas
Interpretativas
Pequenas
Empresas
Normas Contabilsticas
e de Relato Financeiro
Normas
Interpretativas
I INTRODUO
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Antnio Samagaio
1.4 Tipos de Auditoria
Quanto ao posicionamento face entidade objecto de auditoria
Auditoria externa
Auditoria interna
Quanto gnese do mandato
Auditoria de fonte legal
Auditoria voluntria
Quanto ao mbito
Auditoria total
Auditoria parcial
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I INTRODUO
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Antnio Samagaio
1.4 Tipos de Auditoria
Quanto ao nvel de segurana
Auditoria completa: segurana aceitvel => opinio pela positiva
Exame de reviso limitada: segurana moderada => opinio pela negativa
Quanto ao mandato do auditor
Auditoria pblica
Auditoria privada
Quanto profundidade e extenso dos procedimentos
Auditoria integral
Auditoria por amostragem
I INTRODUO
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Antnio Samagaio
1.4 Tipos de Auditoria
Quanto periodicidade
Ocasional
recorrente
Quanto posio cronolgica
Previsional
Histrica
Quanto ao objecto
Auditoria s Demonstraes financeiras
Auditoria conformidade (cumpre com regras definidas por alguma autoridade)
Auditoria operacional (eficcia e eficincia procedimentos do controlo interno
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II Normas de Auditoria
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Antnio Samagaio
2.1 Importncia das Normas de Auditoria
Noo de Normas de Auditoria
Regras de natureza tcnica que os auditores devem observar no exame s
demonstraes financeiras de uma organizao e no relato das concluses
extradas para que o nvel qualitativo do seu trabalho possa ser reconhecido, no
mnimo, como satisfatrio:
So imperativas para os auditores
Tm base territorial de aplicao
Vantagens
Perspectiva dos profissionais
A evidncia da aplicao das normas assume se como um elemento essencial na
defesa da competncia e diligncia empregues na execuo dos seus trabalhos,
contribuindo para o reforo da sua reputao profissional
II Normas de Auditoria
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Antnio Samagaio
2.1 Importncia das Normas de Auditoria
Vantagens
Perspectiva dos utilizadores da informao financeira
O conhecimento de que uma auditoria foi realizada segundo normas de actuao
profissional reconhecidamente vlidas contribui para a proteco, mesmo que no
absoluta, dos seus interesses.
No impediram escndalos financeiros
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II Normas de Auditoria
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Antnio Samagaio
2.1 Importncia das Normas de Auditoria
Porqu?
Desactualizao face aos riscos do mundo dos negcios: a secundarizao da
fraude
Objectivo do auditor expressar uma opinio sobre as demonstraes financeiras.
Para esse efeito deve obter um nvel de segurana aceitvel que tais DFs esto
isentes de erros e de fraudes.
Perspectiva dos auditores sobreposta dos utentes da informao financeira
Normas emitidas por organizaes
profissionais tendem defender os membros
Presso de maiores resultados
II Normas de Auditoria
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Antnio Samagaio
2.1 Importncia das Normas de Auditoria
Implicaes
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II Normas de Auditoria
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Antnio Samagaio
2.1 Importncia das Normas de Auditoria
Implicaes
Fiscal Year 2003
Revenue Prof. Revenue %
Rank Firm $ million Staff A&A Tax MAS/ Other
1 Deloitte & Touche 6,511 20,487 39 25 36
2 Ernst & Young 5,260 14,400 62 35 3
3 PwC 4,850 21,000 62 33 5
4 KPMG 3,793 11,529 67 33 0
Fiscal Year 2000
Revenue Prof. Revenue %
Rank Firm $ million Staff A&A Tax MAS
1 PwC 8,878 34,151 33 17 50
2 Deloitte & Touche 5,838 20,658 31 19 50
3 KPMG 5,400 19,000 35 22 43
4 Ernst & Young 4,270 13,653 57 38 5
5 Andersen 3,600 17,600 45 30 25
Fonte: Accounting Today
II Normas de Auditoria
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Antnio Samagaio
2.2 Normas Nacionais de Auditoria
Estrutura normativa
Normativo
1. Normas OROC 2. Normas IFAC
1.
Normas Tcnicas
Reviso/Auditoria
2.
Directrizes de
Reviso/Auditoria
Interpretaes tcnicas Interpretaes Tcnicas
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II Normas de Auditoria
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Antnio Samagaio
2.2 Normas Nacionais de Auditoria
Normas Tcnicas de Reviso/Auditoria
Emisso e fora das normas e outras tomadas de
posio
So de aplicao obrigatria e constituem os
princpios bsicos e os procedimentos essenciais a
cumprir pelos revisores/auditores no
desenvolvimento dos trabalhos por elas
abrangidos.
mbito de aplicao das NTRA e DRA
Ao exame completo (reviso/ auditoria) das demonstraes financeiras e a
outras funes de interesse pblico
Servios relacionados, que compreendem exames simplificados ("reviews"),
procedimentos de reviso/auditoria acordados com o cliente e trabalhos de
compilao de informao financeira.
II Normas de Auditoria
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Antnio Samagaio
2.2 Normas Nacionais de Auditoria
Normas Tcnicas de Reviso/Auditoria
Compreendem:
NTRA
Normas Gerais
Normas de Trabalho
de Campo
Normas de Relato
Aces preparatrias (12-14)
Planeamento (15-17)
Coordenao, execuo e
superviso (18-21)
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II Normas de Auditoria
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Antnio Samagaio
2.2 Normas Nacionais de Auditoria
Normas Gerais
Diligncia e zelo profissionais e cumprir as disposies do Cdigo de tica e
Deontologia Profissional
Reduzir a escrito de forma clara e completa os termos do seu compromisso
Nvel de segurana proporcionada pelo revisor/auditor pode ser aceitvel ou
moderado, conforme se trate duma reviso/auditoria ou exame simplificado
Deteco de fraudes e erros no normalmente um dos objectivos do trabalho
do revisor/auditor, mas este deve ter presente o risco da ocorrncia de tais
situaes
O auditor responsvel pela opinio que expressa, podendo contudo, para a
formao dessa opinio, recorrer ao trabalho de outros revisores/auditores ou
de outros peritos. Em caso algum pode recorrer a qualquer forma de
subcontratao que vise derrogar ou limitar a sua responsabilidade.
II Normas de Auditoria
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Antnio Samagaio
2.2 Normas Nacionais de Auditoria
Normas de Trabalho de Campo
Aces preparatrias:
Adquirir conhecimento suficiente da entidade e do seu negcio
Avaliar a forma como o sistema de controlo interno efectivamente funciona
Determinar o risco de reviso tendo em conta a materialidade
Planeamento:
Revisor/auditor deve planear o trabalho de campo e estabelecer a natureza,
extenso, profundidade e oportunidade dos procedimentos a adoptar tendo em
considerao o nvel de segurana, o risco de auditoria e a materialidade
Procedimentos normalmente incidem sobre amostras criteriosamente
seleccionados
Procedimentos devem ter em conta as relaes com entidades com as quais
exista uma relao de controlo ou de influncia significativa
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II Normas de Auditoria
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Antnio Samagaio
2.2 Normas Nacionais de Auditoria
Normas de Trabalho de Campo
Coordenao, execuo e superviso do trabalho:
O revisor/auditor deve assegurar adequadamente a coordenao e superviso
do trabalho realizado pelos seus colaboradores
O revisor/auditor deve obter prova de reviso/auditoria apropriada e
suficiente para fundamentar a sua opinio e document-la adequadamente
O revisor/auditor deve solicitar ao rgo de gesto que subscreva uma
declarao confirmando o conhecimento das suas responsabilidades na
preparao das demonstraes financeiras
O revisor/auditor deve tomar em considerao os acontecimentos
significativos, favorveis ou desfavorveis, ocorridos posteriormente data de
referncia das demonstraes financeiras
II Normas de Auditoria
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Antnio Samagaio
2.2 Normas Nacionais de Auditoria
Normas Relato
No relatrio que emitir deve ser identificada a natureza
e o objecto do trabalho, as responsabilidades do rgo
de gesto e as do revisor/auditor e o mbito do trabalho
efectuado
Certificao legal das contas deve conter uma opinio expressa de forma
positiva (segurana aceitvel)
Exames simplificados a opinio deve ser expressa de forma negativa (segurana
moderada)
As informaes divulgadas nas demonstraes financeiras devem ser entendidas
como razoavelmente adequadas, salvo se outro entendimento constar
expressamente do relatrio do revisor/auditor
As situaes que no permitam ao revisor/auditor expressar uma opinio devem
ser expressamente mencionadas
Os trabalhos com finalidade e/ou um mbito especfico ou limitados, devem ser
claramente identificados no relatrio
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II Normas de Auditoria
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Antnio Samagaio
2.3 Normas Internacionais de Auditoria - EUA
Sarbanex-Oxley Act (30/7/2002)
Principal legislao que afectou a profisso de auditoria nos EUA desde 1933/34
Consequncia das falncias da Enron e WorldCom
Termina com a auto-regulao da profisso ao criar e transferir o poder de
estabelecer normas para o Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB):
Public
Companies
PCAOB
Nonpublic
Companies
Auditing
Standards Board
(AICPA)
Ver resumo
II Normas de Auditoria
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Antnio Samagaio
2.3 Normas Internacionais de Auditoria - EUA
PCAOB
5 membros: 2 CPA e 3 no CPA
Registar as auditoras que prestam servios a empresas cotadas
Estabelecer ou adoptar normas de auditoria, controlo qualidade, tica,
independncia e outras relacionadas com relatrios de auditoria
Proceder ao controlo de qualidade
Supervisionar a actividade das auditoras e desempenhar outras funes que
elevem os padres de qualidade da actividade.
PCAOB PCAOB
SEC SEC
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II Normas de Auditoria
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Antnio Samagaio
2.3 Normas Internacionais de Auditoria - EUA
American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)
Agrupa a maioria dos CPA (cada estado licencia um CPA)
Estabelece normas de auditoria que devero ser observadas pelos auditores no
exerccio da profisso em empresas no cotadas e transitoriamente nas cotadas
(devem ser vistas como um padro mnimo de qualidade)
Compostas:
Generally Accepted Auditing Standards (GAAS)
10 orientaes genricas sobre a realizao da auditoria
Statements on Audting Standards (SAS)
Interpretam e desenvolvem as 10 normas genricas
Audit Guides
Particularidades de exames a empresas especficas (bancos, companhias de
seguros, etc.)
II Normas de Auditoria
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Antnio Samagaio
2.3 Normas Internacionais de Auditoria - EUA
Sumrio da GAAS
Normas de Auditoria Geralmente Aceites Normas de Auditoria Geralmente Aceites
Gerais Gerais
1. Adequada prepara 1. Adequada prepara o o
e competncia e competncia
2. Atitude mental de 2. Atitude mental de
independncia independncia
3. Devida conscincia 3. Devida conscincia
profissional profissional
Trabalho Trabalho Campo Campo
1. Adequado 1. Adequado
planeamento e planeamento e
superviso superviso
2. Compreenso do 2. Compreenso do
controlo interno controlo interno
3. Prova apropriada 3. Prova apropriada
e suficiente e suficiente
Relat Relat rio rio
1. 1. DF DF s s preparadas preparadas
de acordo com PCGA de acordo com PCGA
2. Circunstncias em que 2. Circunstncias em que
PCGA no foram observados PCGA no foram observados
3. Notas explicativas so 3. Notas explicativas so
adequadas adequadas
4. Relat 4. Relat rio expressa uma rio expressa uma
opinio sobre as opinio sobre as DF DF s s
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II Normas de Auditoria
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Antnio Samagaio
2.4 Normas Internacionais de Auditoria - IFAC
Territorialidade
Normas de auditoria so emanadas por organismos nacionais com poderes para
tal funo.
Mas a crescente globalizao dos negcios e dos mercados de capitais tendem a
reforar a necessidade de desenvolver normas de auditoria comuns.
No sendo directamente aplicveis so aceites supletivamente em Portugal
IFAC International Federation of Accountants
Agrupa 163 organizaes e representa mais de 2,5 milhes de contabilistas
(Portugal est representado pela OROC)
Iniciativas de normalizao: cdigo de tica, normas internacionais de auditoria
(ISA), normas internacionais de formao, normas internacionais do sector
pblico
II Normas de Auditoria
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Antnio Samagaio
2.4 Normas Internacionais de Auditoria - IFAC
Trabalhos proporcionam
segurana
Informao financeira histricas
Outros trabalhos
Normas
Internacionais
Auditoria
Recomendaes
Internacionais de prticas
auditoria
Normas internacionais
exames simplificados
Recomendaes
Internacionais sobe
exames simplificados
Normas Internacionais
Sobre Trabalhos
de Garantia de Fiabilidade
Recomendaes
Internacionais de Prticas
de Trabalhos de
Garantia de Fiabilidade
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II Normas de Auditoria
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Antnio Samagaio
2.5 Normas de tica e Deontologia Profissional
O valor do relatrio do auditor e da procura de
servios de auditoria est dependente da confiana
pblica na sua independncia e integridade do ROC.
O que a tica e a Deontologia Profissional
tica: o ramo da filosofia que trata dos princpios
morais e dos valores que ditam o comportamento
individual e de grupo
Deontologia Profissional: tica profissional, ou
seja, princpios morais e valores que devem pautar o
exerccio da profisso de auditor.
Comportamento tico necessrio para que uma sociedade em geral funcione
bem. Mas poder existir razes para comportamentos no ticos:
Os padres ticos da pessoa so diferentes do comummente aceites na sociedade
Pessoa pensa no seu prprio interesse
II Normas de Auditoria
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Antnio Samagaio
2.5 Normas de tica e Deontologia Profissional
Dilema tico da independncia do auditor
Dilema tico uma situao em que a pessoa tem de decidir
sobre qual o comportamento apropriado.
No caso do auditor este dilema pode colocar-se ao nvel da
independncia: pronunciar-se sem se sentir influenciado quer
pelos autores, quer pelos utentes da informao => viso no
enviesada
Ameaas independncia:
Da public accounting profession public accounting industry: a rendibilidade
Conflitos de interesse: auditoria/consultoria
Preos mais baixos /trabalho simplificado
Proximidade com o cliente: excesso de familiaridade
Fragilidades do controlo de qualidade: o controlo inter pares
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II Normas de Auditoria
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Antnio Samagaio
2.5 Normas de tica e Deontologia Profissional
Factos que contribuem para uma conduta adequada do auditor
Reviso pelos
pares
Admisso e
Formao contnua
Normas auditoria
Controlo
Qualidade
Obrigaes legais
CMVM, Banco
Portugal, ISP,
UE
Cdigo tica
Conduta
Auditor
II Normas de Auditoria
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Antnio Samagaio
2.5 Normas de tica e Deontologia Profissional
Desenvolvimentos recentes ao nvel da independncia
Sarbanes-Oxley Act e as regras actualizadas da SEC de 2003:
Proibio exercerem funes de auditoria e consultadoria no mesmo cliente
(servios de contabilidade, design e implementao de servios informao
financeiros, servios de avaliao, servios de actuariado, outsourcing da
auditoria interna, gesto de recursos humanos, consultor de investimentos,
servios de aconselhamento legal excepto os relacionados com auditoria)
Mudana de interlocutor: os auditores so contratados e passam a reportar
no ao gestor executivo (CEO) mas a um Audit Committee na dependncia
dos accionistas
Contratao de elementos da equipa de auditoria para cargos de direco
financeira, controlo gesto, etc.: s depois de passado um ano.
Rotao do scio aps 5 anos e o que est mais envolvido 7 anos.
Alargou as incompatibilidades de ser accionista no cliente a outros elementos
da equipa.
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II Normas de Auditoria
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Antnio Samagaio
2.5 Normas de tica e Deontologia Profissional
Desenvolvimentos recentes ao nvel da independncia
Separao das divises de consultoria e auditoria nas grandes empresas do
sector:
Deloitte Consulting had planned to go private and be renamed Braxton
PwC sold its consulting practice to IBM for $3.5 billion
Ernst & Young consulting sold to Cap Gemini in Feb. 2000
Andersen Consulting separated from Andersen in Aug. 2000, went public,
and renamed Accenture
KPMG Consulting went public in Feb. 2001, and was recently renamed
BearingPoint
II Normas de Auditoria
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Antnio Samagaio
2.5 Normas de tica e Deontologia Profissional
Desenvolvimentos recentes ao nvel da independncia
Unio Europeia recomendao da CE de 16/5/2002: A Independncia dos
Revisores Oficiais de Contas na UE: Um conjunto de princpios fundamentais
Estrutura conceptual:
Objectividade, integridade e independncia
Responsabilidade e mbito do trabalho de auditoria
Ameaas e perigos para a independncia (intimidao, auto-reviso,
representao, interesse pessoal, familiaridade.
Sistemas de salvaguarda (proibies, restries, polticas e procedimentos,
obrigatoriedade publicao)
Divulgao pblica de honorrios
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II Normas de Auditoria
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Antnio Samagaio
2.5 Normas de tica e Deontologia Profissional
Cdigo de tica e deontologia profissional dos Revisores Oficiais de Contas
Aprovado pela OROC e publicado no DR em 26/12/2001
Princpios:
Independncia (artigo 3.)
Responsabilidade (artigo4.)
Competncia (artigo 5.)
Urbanidade (artigo 6.): respeito com clientes, colegas, OROC e outras entidades
Legalidade (artigo 7.)
Sigilo profissional (artigo 8.)
Cumprimento das regras sobre publicidade pessoal e profissional (artigo 9.)
Cumprimento dos deveres para com outros ROC, clientes, a OROC e outras
entidades (artigo 10. a 12.)
II Normas de Auditoria
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Antnio Samagaio
2.5 Normas de tica e Deontologia Profissional
Cdigo de tica do AICPA
Princ Princ pios pios
Padres ideais de conduta Padres ideais de conduta tica tica
estabelecidos em termos filos estabelecidos em termos filos ficos ficos
No so obrigat No so obrigat rios rios
Regras de Regras de
conduta conduta
Padres m Padres m nimos de conduta nimos de conduta
tica estabelecidos em regras espec tica estabelecidos em regras espec ficas ficas
So obrigat So obrigat rios rios
Interpreta Interpreta es es
de regras de regras
de conduta de conduta
Interpreta Interpreta es das regras de conduta pelo Departamento de es das regras de conduta pelo Departamento de
tica da AICPA tica da AICPA
No so obrigat No so obrigat rias mas o rias mas o professional professional
tem de justificar o afastamento tem de justificar o afastamento
tica tica
corrente corrente
Interpreta Interpreta es e respostas publicadas a questes sobre regras es e respostas publicadas a questes sobre regras
de conduta submetidas de conduta submetidas AICPA por profissionais e AICPA por profissionais e
outros interessados outros interessados
No so obrigat No so obrigat rias mas o rias mas o professional professional
tem de justificar o afastamento tem de justificar o afastamento
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II Normas de Auditoria
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Antnio Samagaio
2.5 Normas de tica e Deontologia Profissional
Cdigo do IFAC (30/6/2006)
Parte A: Princpios fundamentais
Integridade
Objectividade
Competncia Profissional e Devido Zelo
Confidencialidade
Comportamento Profissional
Parte B: Auditores em prtica pblica
Parte C: Auditores em empresas
II Normas de Auditoria
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Antnio Samagaio
2.6 Normas sobre Controlo de Qualidade
2 Nveis:
Pela OROC: verificao da aplicao, pelos ROC, do normativo de auditoria
aprovado ou reconhecido pela OROC, assegurando assim um nvel qualitativo
mnimo de prtica profissional.
Pela prpria SROC: mtodos que procuram assegurar que a SROC est a
cumprir as exigncias normativas da profisso, contribuindo para a sua defesa e
reputao profissional.
Regulamento do Controlo de Qualidade da OROC
Esto sujeitos todos os Revisores Oficiais de Contas
Incide anualmente sobre um conjunto de profissionais seleccionados atravs de
sorteio pblico
Controlo realizado por ROC designados pela OROC
Consiste no exame documentao conservada pelo ROC para comprovar o
trabalho realizado e fundamentar a opinio que expressou.
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II Normas de Auditoria
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Antnio Samagaio
2.6 Normas sobre Controlo de Qualidade
EUA:
Elementos do controlo de qualidade:
Independncia, integridade e objectividade
Gesto do pessoal
Aceitao e continuao dos clientes
Desempenho do compromisso
Monitorizao
Empresas sujeitas superviso da SEC: controlo executado pelo PCAOB
Restantes empresas: controlo executado por outro auditor (peer review) pelo
menos uma vez em 3 anos
IFAC: Assegurando a Qualidade de Servios Profissionais (1999)
III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades
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Antnio Samagaio
3.1 A Prestao de Contas
Dever de relatar a gesto e apresentar contas (artigo 65. CSC)
Os membros da administrao devem elaborar e submeter aos rgos
competentes da sociedade o relatrio de gesto, as contas do exerccio e demais
documentos de prestao de contas previstos na lei (CLC, relatrio e parecer do
rgo de fiscalizao), relativos a cada exerccio anual.
O relatrio de gesto e as contas devem ser assinados
pelos administradores em funes ao tempo da apresentao
Estes documentos devem ser apreciados no prazo de trs
meses a contar da data do encerramento de cada exerccio anual
Quando se trate de sociedades que devam apresentar contas consolidadas ou que
apliquem o mtodo equivalncia patrimonial o prazo estendido por mais 2 meses
Exerccio anual (alnea i) do n. 1 do artigo 9. e artigo 65.-A CSC)
Coincide com o ano civil
Ou conforme o previsto no artigo 7. cIRC
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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades
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Antnio Samagaio
3.1 A Prestao de Contas
Relatrio de gesto (artigo 66. CSC)
Uma exposio fiel e clara da evoluo dos negcios, do desempenho e da posio
da sociedade, bem como uma descrio dos principais riscos e incertezas com que
a mesma se defronta.
Meno especial a:
A evoluo da gesto nos diferentes sectores em que a sociedade exerceu
actividade, designadamente no que respeita a condies do mercado,
investimentos, custos, proveitos e actividades de investigao e
desenvolvimento;
Os factos relevantes ocorridos aps o termo do exerccio;
A evoluo previsvel da sociedade;
O nmero e o valor nominal de quotas ou aces prprias adquiridas ou
alienadas durante o exerccio, os motivos desses actos e o respectivo preo,
bem como o nmero e valor nominal de todas as quotas e aces prprias
detidas no fim do exerccio;
III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades
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Antnio Samagaio
3.1 A Prestao de Contas
Relatrio de gesto (continuao)
Meno especial a:
As autorizaes concedidas a negcios entre a sociedade e os seus
administradores, nos termos do artigo 397.;
Uma proposta de aplicao de resultados devidamente fundamentada.
A existncia de sucursais da sociedade.
Os objectivos e as polticas da sociedade em matria de gesto dos riscos
financeiros, incluindo as polticas de cobertura de cada uma das principais
categorias de transaces previstas para as quais seja utilizada a
contabilizao de cobertura, e a exposio por parte da sociedade aos riscos
de preo, de crdito, de liquidez e de fluxos de caixa, quando materialmente
relevantes para a avaliao dos elementos do activo e do passivo, da posio
financeira e dos resultados, em relao com a utilizao dos instrumentos
financeiros.
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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades
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Antnio Samagaio
3.1 A Prestao de Contas
Apreciao do relatrio gesto e das contas numa Sociedade Annima
(artigo 376. CSC)
A assembleia geral dos accionistas deve reunir no prazo de trs meses a contar da
data do encerramento do exerccio ou no prazo de cinco meses a contar da mesma
data quando se tratar de sociedades que devam apresentar contas consolidadas ou
apliquem o mtodo da equivalncia patrimonial para:
Deliberar sobre o relatrio de gesto e as contas do exerccio
Deliberar sobre a proposta de aplicao de resultados
Proceder apreciao geral da administrao e fiscalizao da sociedade e, se
disso for caso e embora esses assuntos no constem da ordem do dia, proceder
destituio, dentro da sua competncia, ou manifestar a sua desconfiana quanto a
administradores
Proceder s eleies que sejam da sua competncia.
Apreciar a fiscalizao da sociedade (artigo 455. CSC)
III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades
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Antnio Samagaio
3.1 A Prestao de Contas
Exame das contas numa Sociedade com Conselho Fiscal e com Comisso de
Auditoria (artigo 451. CSC)
At 30 dias antes da data da assembleia geral convocada para apreciar os
documentos de prestao de contas, o conselho de administrao deve apresentar
ao conselho fiscal e ao revisor oficial de contas o relatrio da gesto e as contas do
exerccio.
O revisor oficial de contas deve apreciar o relatrio de gesto e completar o
exame das contas com vista sua certificao legal.
Certificao legal das contas deve incluir:
Uma introduo que identifique, pelo menos, as contas do exerccio que so
objecto da reviso legal, bem como a estrutura de relato financeiro utilizada
na sua elaborao
Uma descrio do mbito da reviso legal das contas que identifique, pelo
menos, as normas segundo as quais a reviso foi realizada
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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades
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Antnio Samagaio
3.1 A Prestao de Contas
Exame das contas numa Sociedade com Conselho Fiscal e com Comisso de
Auditoria (artigo 451. CSC)
Certificao legal das contas deve incluir (continuao):
Um parecer sobre se as contas do exerccio do uma imagem verdadeira e
apropriada de acordo com a estrutura do relato financeiro e, quando
apropriado, se as contas do exerccio esto em conformidade com os
requisitos legais aplicveis, sendo que o parecer de reviso pode traduzir uma
opinio sem ou com reservas, uma opinio adversa ou, se o revisor oficial de
contas no estiver em condies de expressar uma opinio, revestir a forma de
escusa de opinio
Uma referncia a quaisquer questes para as quais o revisor oficial de contas
chame a ateno mediante nfases, sem qualificar a opinio de reviso
Um parecer em que se indique se o relatrio de gesto ou no concordante
com as contas do exerccio
Data e assinatura do revisor oficial de contas
III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades
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Antnio Samagaio
3.1 A Prestao de Contas
Apreciao pelo Conselho Fiscal e pela Comisso de Auditoria (artigo 452.
CSC)
O conselho fiscal e a comisso de auditoria devem apreciar o relatrio de gesto,
as contas do exerccio, a certificao legal das contas ou de impossibilidade de
certificao.
Se o conselho fiscal ou a comisso de auditoria concordar com a certificao
legal das contas ou com a declarao de impossibilidade de certificao, deve
declar-lo expressamente no seu parecer. Se discordar, o conselho fiscal ou a
comisso de auditoria deve consignar no relatrio as razes da sua discordncia,
sem prejuzo do declarado pelo revisor oficial de contas.
O relatrio e parecer do conselho fiscal e da comisso de auditoria devem ser
remetidos ao conselho de administrao, no prazo de 15 dias a contar da data em
que tiver recebido os referidos elementos de prestao de contas.
Exame das contas nas Sociedades com Conselho geral e superviso (artigo
453. CSC): idntico ao referido anteriormente
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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades
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Antnio Samagaio
3.1 A Prestao de Contas
Apreciao do relatrio gesto e contas numa sociedade por quotas (artigo
263. CSC)
O relatrio de gesto e os documentos de prestao de contas devem estar
patentes aos scios, na sede da sociedade a partir do dia em que seja expedida a
convocao para a AG destinada a apreci-los
desnecessria outra forma de apreciao ou deliberao quando todos os
scios sejam gerentes e todos eles assinem, sem reservas, o relatrio de gesto, as
contas e a proposta sobre aplicao de lucros e tratamento de perdas, salvo quanto
a sociedade estiver abrangida por reviso legal das contas
Nas sociedades sujeitas a reviso legal nos termos do artigo 262., n. 2, os
documentos de prestao de contas e o relatrio de gesto devem ser submetidos a
deliberao dos scios, acompanhados de certificao legal das contas e do
relatrio do revisor oficial de contas.
Ao exame das contas pelo conselho fiscal e respectivo relatrio aplica-se o
disposto para as sociedades annimas.
III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades
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Antnio Samagaio
3.1 A Prestao de Contas
Falta de apresentao das contas (artigo 67. CSC)
Recurso ao tribunal a requerimento de qualquer scio, se as contas no forem
apresentadas nos dois meses seguintes ao disposto no n 5 do artigo 65.
Recusa de aprovao das contas (artigo 68. CSC)
No sendo aprovada a proposta dos membros da administrao relativa
aprovao das contas, deve a assembleia geral deliberar motivadamente que se
proceda elaborao total de novas contas ou reforma, em pontos concretos, das
apresentadas.
Prestao de contas (artigo 70. CSC)
A informao respeitante s contas do exerccio e aos demais documentos de
prestao de contas, devidamente aprovados, est sujeita a registo comercial
Disponibilizar na Internet ou na sua sede a cpia do relatrio de gesto,
Certificao legal das contas e parecer do rgo de fiscalizao
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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades
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Antnio Samagaio
3.2 Fiscalizao das Sociedades
Dever fundamental dos titulares funes fiscalizao (n. 2 artigo 64. CSC)
Devem observar deveres de cuidado, empregando para o efeito elevados padres
de diligncia profissional e deveres de lealdade, no interesse da sociedade.
Estrutura da administrao e fiscalizao das sociedades annimas (artigo
278. CSC)
Modalidade I: conselho de administrao e conselho fiscal
Modalidade II: conselho de administrao (que inclui uma comisso de
auditoria) e ROC
Modalidade III: conselho de administrao executivo, conselho geral e de
superviso e ROC
Entidade nica
Administrador nico: poder existir desde que o capital social no exceda
200.000 Euros (artigo 390. CSC) e adopte a 1. ou 3. modalidade (n. 5 do artigo
278. CSC)
III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades
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Antnio Samagaio
3.2 Fiscalizao das Sociedades
Estrutura da fiscalizao (artigo 413. e 414. CSC)
Fiscal nico ou a um Conselho fiscal (sendo um dos membros ROC)
Conselho fiscal (um dos membros tem que ter conhecimentos de auditoria e
contabilidade) e um ROC => neste caso :
Obrigatria para sociedades com valores cotados e ultrapassem 2 dos
seguintes limites: balano (100.000.000 Euros), vendas e outros proveitos
(150.000.000 Euros) e n. trabalhadores (150)
Facultativa nos restantes casos
Notas:
Conselho fiscal ter no mnimo 3 membros efectivos mais 1 ou 2 suplentes
Fiscal nico ter como suplente um outro ROC e ambos regem-se pelas
disposies legais respeitantes ao Revisor Oficial de Contas e, subsidiariamente, na
parte aplicvel, pelo disposto quanto ao Conselho Fiscal e aos seus membros.
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3.2 Fiscalizao das Sociedades
Regime de incompatibilidades (artigo 414.-A CSC)
Situaes que podem por em causa a imparcialidade e independncia da
fiscalizao:
Sejam beneficirios de vantagens particulares da prpria sociedade;
Exercem funes de administrao da prpria sociedade;
Sejam membros dos rgos de administrao de sociedade que se encontre em
relao de domnio ou de grupo com a sociedade fiscalizada;
Prestem servios ou estabeleam relao comercial significativa com a sociedade
fiscalizada ou sociedade que com esta se encontre em relao de domnio ou de
grupo;
Exeram funes em empresa concorrente;
Sejam cnjuges, parentes e afins na linha recta e at ao terceiro grau, inclusive,
na linha colateral, de pessoas impedidas por fora do disposto nas alneas b) e c);
Estejam abrangidos pelas incompatibilidades previstas no EOROC
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3.2 Fiscalizao das Sociedades
Designao e substituio do ROC e restantes membros do rgo de
fiscalizao (artigo 415. CSC)
Eleitos em AG (ou designados no contrato de sociedade)
Durao do mandato estipulada no contrato de sociedade, no mximo 4 anos.
Substituio pelos suplentes
Nomeao oficiosa do ROC (artigo 416. CSC)
A falta de designao do ROC deve ser comunicada Ordem dos Revisores
Oficiais de Contas por qualquer scio ou membro dos rgos sociais
No prazo de 15 dias a Ordem dos Revisores Oficiais de Contas deve nomear
oficiosamente um ROC para a sociedade
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3.2 Fiscalizao das Sociedades
Nomeao judicial a requerimento de minorias (artigo 418. CSC)
Os accionistas com pelo menos 10% do capital social podem apresentar, nos 30
dias seguintes AG que elegeu os corpos sociais, desde que tenham votado contra
e feito consignar em acta o seu voto, um requerimento ao tribunal tendo em vista a
nomeao de mais um membro efectivo e um suplente para o Conselho Fiscal.
Seguro de responsabilidade (artigo 418.-A CSC)
Cada membro do CF deve subscrever um seguro (SA cotadas no valor mnimo
de 250.000 Euros; nos restantes casos pode ser dispensado em AG)
Destituio (artigo 419. CSC)
S com justa causa pela Assembleia Geral
Antes da deliberao os visados devem ser ouvidos na AG sobre os factos que
lhes so imputados
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3.2 Fiscalizao das Sociedades
Competncias do fiscal nico e do conselho fiscal (artigo 420. CSC)
Fiscalizar a administrao da sociedade
Vigiar pela observncia da lei e do contrato de sociedade
c) Verificar a regularidade dos livros, registos contabilsticos e documentos que
lhe servem de suporte
d) Verificar a extenso da caixa e as existncias de qualquer espcie de bens ou
valores pertencentes sociedade
e) Verificar a exactido dos documentos de prestao de contas
f) Verificar se as polticas contabilsticas e os critrios valorimtricos adoptados
pela sociedade conduzem a uma correcta avaliao do patrimnio e dos
resultados
Elaborar anualmente relatrio sobre a sua aco fiscalizadora e dar parecer
sobre o relatrio, contas e propostas apresentados pela administrao
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3.2 Fiscalizao das Sociedades
Competncias do fiscal nico e do conselho fiscal (continuao)
Convocar a AG quando o presidente da respectiva mesa o no faa, devendo
faz-lo
Fiscalizar a eficcia do sistema de gesto de riscos, do sistema de controlo
interno e do sistema de auditoria interna, se existentes
Receber as comunicaes de irregularidades apresentadas por accionistas,
colaboradores da sociedade ou outros
Na estrutura Conselho Fiscal + ROC compete ao Conselho Fiscal:
Fiscalizar o processo de preparao e de divulgao de informao financeira
Propor assembleia geral a nomeao do revisor oficial de contas
Fiscalizar a reviso contas aos documentos de prestao de contas da sociedade
Fiscalizar a independncia do revisor oficial de contas, designadamente no
tocante prestao de servios adicionais.
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3.2 Fiscalizao das Sociedades
Competncias especficas do ROC
Dever especial de proceder a todos os exames e verificaes necessrios reviso
e certificao legal das contas (n. 3 do artigo 420. CSC)
Dever de vigilncia (artigo 420.-A CSC)
Comunicar, imediatamente, por carta registada, ao presidente do conselho
de administrao ou do conselho de administrao executivo os factos de
que tenha conhecimento e que considere revelarem graves dificuldades na
prossecuo do objecto da sociedade, designadamente reiteradas faltas de
pagamento a fornecedores, protestos de ttulo de crdito, emisso de
cheques sem proviso, falta de pagamento de quotizaes para a segurana
social ou de impostos.
Solicita a convocao de AG caso a resposta do CA no seja satisfatria ou
no haja uma resposta
No cumprimento do dever de vigilncia: solidariamente responsvel com o
CA pelos danos causados sociedade
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3.2 Fiscalizao das Sociedades
Poderes Fiscal nico e dos membros do Conselho Fiscal (artigo 421. CSC)
Obter da administrao a apresentao da documentao e escrita da sociedade
Obter da administrao esclarecimentos sobre a actividade da sociedade
Assistir s reunies da administrao, sempre que o entendam conveniente
Nota: para o desempenho das suas funes, pode o conselho fiscal deliberar a
contratao da prestao de servios de peritos que coadjuvem um ou vrios dos
seus membros no exerccio das suas funes.
Deveres Fiscal nico e dos membros do Conselho Fiscal (artigo 422. CSC)
Participar nas reunies do conselho e assistir s assembleias gerais e bem assim
s reunies da administrao para que o presidente da mesma os convoque ou em
que se apreciem as contas do exerccio
Exercer uma fiscalizao conscienciosa e imparcial
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3.2 Fiscalizao das Sociedades
Deveres Fiscal nico e dos membros do Conselho Fiscal (continuao)
Guardar segredo dos factos e informaes de que tiverem conhecimento em
razo das suas funes, sem prejuzo do deverem participar ao Ministrio Pblico
os factos delituosos de que tenham tomado conhecimento e que constituam crimes
pblicos
Dar conhecimento administrao das verificaes, fiscalizaes e diligncias
que tenham feito e do resultado das mesmas;
Informar, na primeira assembleia que se realize, de todas as irregularidades e
inexactides por eles verificadas e bem assim se obtiveram os esclarecimentos de
que necessitaram para o desempenho das suas funes;
Registar por escrito todas as verificaes, fiscalizaes, denncias recebidas e
diligncias que tenham sido efectuadas e o resultado das mesmas.
Nota: d direito perda mandato a ausncia em 2 reunies CF ou AG ou 2
reunies CA para onde tinha sido convocado.
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3.2 Fiscalizao das Sociedades
Competncia da Comisso de Auditoria (artigo 423-F. CSC)
As mesmas que foram descritas anteriormente para a modalidade I (Conselho
Fiscal + ROC)
Competncia do Conselho Geral e Superviso (artigo 441. CSC)
Vrias entre as quais esto as que foram descritas anteriormente para a
modalidade I (Conselho Fiscal + ROC)
ROC na modalidade II, III e CF + ROC da modalidade I (artigo 446. CSC)
A designao feita por tempo no superior a quatro anos.
ROC exerce as funes c), d), e) e f) do n. 1 do artigo 420.
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Antnio Samagaio
3.2 Fiscalizao das Sociedades
Sociedade por Quotas (artigo 262. CSC)
Se tiver Conselho fiscal (facultativo) rege-se pelo disposto para as Sociedades
Annimas
No tem Conselho Fiscal mas so obrigadas a designar um ROC desde que,
durante dois anos consecutivos, sejam ultrapassados dois dos trs seguintes
limites:
Total do balano: 1.500.000 Euros
Total das vendas lquidas e outros proveitos: 3.000.000 Euros
Nmero de trabalhadores empregados em mdia durante o exerccio: 50
Scios em AG designam o ROC
Incompatibilidades e deveres relativo ao exame e ao relatrio so as mesmas
enunciadas para o ROC de uma Sociedade Annima.
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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades
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Antnio Samagaio
3.2 Fiscalizao das Sociedades
Dever de Preveno nas Sociedades por Quotas (artigo 262-A. CSC)
Nas sociedades por quotas em que haja revisor oficial de contas ou conselho
fiscal compete ao revisor oficial de contas ou a qualquer membro do conselho
fiscal comunicar imediatamente, por carta registada, os factos que considere
reveladores de graves dificuldades na prossecuo do objecto da sociedade.
A gerncia deve, nos 30 dias seguintes recepo da carta, responder pela
mesma via.
Na falta de resposta ou se esta no for satisfatria, o revisor oficial de contas
deve requerer a convocao de uma assembleia geral.
Ao dever de preveno nas sociedades por quotas aplica-se o disposto sobre o
dever de vigilncia nas sociedades annimas em tudo o que no estiver
especificamente regulado para aquelas.
III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades
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Antnio Samagaio
3.3 Responsabilidade Civil dos Membros dos rgos de
Fiscalizao e do ROC
Artigo 81. CSC
Os membros de rgos de fiscalizao respondem
solidariamente com os gerentes ou administradores da
sociedade por actos ou omisses destes no desempenho dos
respectivos cargos quando o dano se no teria produzido se
houvessem cumprido as suas obrigaes de fiscalizao.
Artigo 82. CSC
ROC responde solidariamente para com a sociedade e os scios pelos danos que
lhes causarem pela sua conduta culposa.
Os revisores oficiais de contas respondem para com os credores da sociedade nos
termos previstos no artigo 78.
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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades
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Antnio Samagaio
3.4 Informao Financeira Prestada por Entidades Sujeita
ao Cdigo de Valores Mobilirios
Noo de valores mobilirios e mbito de aplicao (artigo 1. e 2. CVM)
Aces
Obrigaes
Ttulos de participaes
As unidades de participao em instituies de investimento colectivo
Os direitos destacados dos valores mobilirios referidos nas alneas anteriores
Os warrants autnomos;
O presente Cdigo regula os valores mobilirios, as ofertas pblicas a eles
relativas, os mercados onde os valores mobilirios so negociados, a liquidao e a
intermediao de operaes sobre valores mobilirios, bem como o respectivo
regime de superviso e sancionatrio.
III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades
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Antnio Samagaio
3.4 Informao Financeira Prestada por Entidades Sujeita
ao Cdigo de Valores Mobilirios
Qualidade da informao (artigo 7. CVM)
A informao a prestar no mbito do CVM deve ser completa, verdadeira, actual,
clara, objectiva e lcita.
Informao auditada (artigo 8. CVM e artigo 1. Reg. 6/2000)
Deve ser objecto de relatrio ou parecer elaborados por auditor registado na
CMVM, excepo da informao trimestral, a informao financeira contida em
documento de:
Prestao de contas (Relatrio gesto, balano, DR, DFC e anexos)
Em estudo de viabilidade ou em outros documentos submetidos CMVM ou
publicados no mbito da admisso negociao em mercados regulados ou
respeitem a instituies investimento colectivo.
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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades
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Antnio Samagaio
3.4 Informao Financeira Prestada por Entidades Sujeita
ao Cdigo de Valores Mobilirios
Registo de auditores (artigo 9. CVM e artigo 6. do Reg. 6/2000)
Responsabilidade dos auditores (artigo 10. CVM)
Respondem solidariamente e ilimitadamente pelos danos causados aos emitentes e
a terceiros por deficincia do relatrio ou parecer.
Normalizao da informao (artigo 11. CVM)
Ouvida a CNC e OROC, a CMVM pode, atravs de regulamento, definir regras,
harmonizadas com padres internacionais, sobre o contedo, a organizao e a
apresentao da informao econmica, financeira e estatstica utilizada em
documentos de prestao de contas, bem como as respectivas regras de auditoria.
III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades
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Antnio Samagaio
3.4 Informao Financeira Prestada por Entidades Sujeita
ao Cdigo de Valores Mobilirios
Relatrios e contas anuais (artigo 245. CVM e artigo 8. Reg. 4/2004)
Os emitentes de valores mobilirios admitidos negociao em mercado
regulamentado publicam, logo que possvel e o mais tardar at 30 dias aps a sua
aprovao:
Relatrio gesto e respectiva proposta de aplicao de resultados (onde deve
incluir um captulo sobre o governo da sociedade 245.-A)
Contas anuais compostas por balano, demonstrao de resultados por natureza
e por funes, anexos ao relatrio de gesto, ao balano e s demonstraes de
resultados e a demonstrao dos fluxos de caixa, elaborado pelo mtodo directo, e
respectivo anexo
Certificao legal das contas e/ou Relatrio elaborado por auditor registado na
CMVM
Parecer do rgo de fiscalizao
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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades
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Antnio Samagaio
3.4 Informao Financeira Prestada por Entidades Sujeita
ao Cdigo de Valores Mobilirios
Relatrios e contas anuais (continuao)
Extracto de acta da assembleia geral anual relativa aprovao das contas e,
sendo o caso, aplicao de resultados
A lista dos titulares de participaes qualificadas, com indicao do nmero de
aces detidas e percentagem de direitos de voto correspondentes, calculada nos
termos do artigo 20. do CVM
Se a sociedade estiver obrigada a elaborar contas consolidadas, a informao
anual tambm publicada sob forma consolidada.
Os documentos que integram o relatrio e as contas anuais so enviados
CMVM e entidade gestora de mercado regulamentado logo que sejam colocados
disposio dos accionistas.
III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades
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Antnio Samagaio
3.4 Informao Financeira Prestada por Entidades Sujeita
ao Cdigo de Valores Mobilirios
Informao semestral (artigo 246. CVM e artigo 9. Reg. 4/2004)
Os emitentes de aces admitidas negociao publicam, at trs meses aps o
termo do 1. semestre do exerccio, informao relativa actividade e resultados
desse semestre, contendo pelo menos os seguintes elementos:
O relatrio de gesto
O balano e demonstrao de resultados e respectivos anexos
O Relatrio do auditor registado na CMVM: reviso limitada com base numa
segurana moderada, expressando a sua opinio na forma negativa.
Se a sociedade estiver obrigada a elaborar contas consolidadas, a informao
semestral tambm publicada sob forma consolidada.
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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades
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Antnio Samagaio
3.4 Informao Financeira Prestada por Entidades Sujeita
ao Cdigo de Valores Mobilirios
Informao trimestral (alnea e) do n. 1 artigo 247. CVM e artigo 10. Reg.
4/2004)
As sociedades emitentes de aces admitidas negociao em bolsa devem
elaborar e publicar, no prazo de 30 dias contados do termo do 1. e 3. trimestre de
cada exerccio contabilstico a que se reporte, informao referente sua
actividade, resultados e situao econmica e financeira.
O contedo mnimo obrigatrio da informao trimestral consta dos modelos
anexos ao Regulamento n. 4/2004 da CMVM
Se a sociedade estiver obrigada a elaborar contas consolidadas, a informao
trimestral tambm publicada sob forma consolidada
III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades
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Antnio Samagaio
3.4 Informao Financeira Prestada por Entidades Sujeita
ao Cdigo de Valores Mobilirios
Contedo do relatrio do auditor registado na CMVM (artigo 2. e 3. do
Reg. 6/2000)
Informao deve ser tecnicamente precisa, concisa e adequadamente
sistematizada
Mencionar, expressamente, os factos ou circunstncias ocorridos, entre a data a
que se reporta a informao financeira e a data da emisso do relatrio ou
parecer, que sejam ou devam ser do conhecimento do auditor e se mostrem
susceptveis de afectar de modo relevante a informao constante dos documentos
de prestao de contas.
O auditor deve cumprir todas as normas tcnicas de reviso e de auditoria
aprovadas ou reconhecidas pela Ordem dos Revisores Oficiais de Contas,
obedecendo o contedo dos documentos em causa aos modelos de relato aprovados
pela CMVM, ouvida a Ordem dos Revisores Oficiais de Contas
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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades
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Antnio Samagaio
3.4 Informao Financeira Prestada por Entidades Sujeita
ao Cdigo de Valores Mobilirios
Pargrafo de opinio
Informao anual (nvel de segurana aceitvel) (DRA 701) => forma positiva
Opinio: Em nossa opinio, as referidas demonstraes financeiras apresentam de forma
verdadeira e apropriada, em todos os aspectos materialmente relevantes, a posio financeira de
........ (b) em ....... (a), o resultado das suas operaes e os fluxos de caixa no exerccio findo
naquela data, em conformidade com os princpios contabilsticos ......... (f) e a informao nelas
constante completa, verdadeira, actual, clara, objectiva e lcita.
Informao semestral (nvel de segurana moderado) (DRA 702) => forma
negativa
Parecer: Com base no trabalho efectuado, o qual foi executado tendo em vista a obteno de
uma segurana moderada, nada chegou ao nosso conhecimento que nos leve a concluir que a
informao financeira do perodo de seis meses findo em ________ (a) no esteja isenta de
distores materialmente relevantes que afectem a sua conformidade com os princpios
contabilsticos ________ (j) e que no seja completa, verdadeira, actual, clara, objectiva e lcita.
III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades
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Antnio Samagaio
3.4 Informao Financeira Prestada por Entidades Sujeita
ao Cdigo de Valores Mobilirios
Dever de comunicao (artigo 5. do Reg. 6/2000)
Os auditores que prestem servios aos emitentes com valores mobilirios
admitidos negociao em bolsa devem comunicar imediatamente CMVM os
factos respeitantes a essas entidades de que tenham conhecimento no exerccio das
suas funes, quando sejam susceptveis de:
Constituir crime ou ilcito de mera ordenao social previsto em norma legal ou
regulamentar de aplicao pela CMVM;
Afectar a continuidade do exerccio da actividade do emitente;
Justificar a emisso de reservas, escusa de opinio, opinio adversa ou
impossibilidade de emisso de relatrio ou de parecer
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IV Organizao da Profisso de ROC
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Antnio Samagaio
4.1 Estatuto do Revisor Oficial de Contas
Ttulo I Organizao e mbito profissional
Ordem dos Revisores Oficiais de Contas
mbito de actuao dos revisores oficiais de contas
Ttulo II Estatuto profissional
Direitos e deveres
Incompatibilidade e impedimentos
Responsabilidade
Ttulo III Sociedades de revisores oficiais de contas
Ttulo IV Acesso profisso
Ttulo V Dos revisores de contas da unio europeia
Ttulo VI Disposies finais e transitrias
DL n.
487/99, de
16 de
Novembro
DL n.
487/99, de
16 de
Novembro
IV Organizao da Profisso de ROC
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Antnio Samagaio
4.2 Ordem dos Revisores Oficiais de Contas
Artigo 1.
A Ordem dos Revisores Oficiais de Contas () compete representar e agrupar os
seus membros, inscritos nos termos deste diploma, bem como superintender em
todos os aspectos relacionados com a profisso de revisor oficial de contas.
rgos da OROC (artigo 12.)
Assembleia-geral
Conselho superior
Bastonrio
Conselho directivo
Conselho disciplinar
Conselho fiscal
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IV Organizao da Profisso de ROC
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Antnio Samagaio
4.2 Ordem dos Revisores Oficiais de Contas
Atribuies da OROC (artigo 5.)
Exercer jurisdio sobre a actividade de reviso legal das contas, auditoria s
contas e servios relacionados de acordo com normas tcnicas por si aprovadas
ou reconhecidas;
Estabelecer princpios e normas de tica e deontologia profissional e promover
o seu respeito;
Definir normas e esquemas tcnicos de actuao profissional, tendo em
considerao os padres internacionalmente exigidos;
Contribuir para o aperfeioamento e formao profissional dos ROC;
Exercer jurisdio disciplinar sobre ROC e SROC;
Exercer jurisdio sobre exames, estgios e inscrio como ROC;
Zelar pela dignidade e prestgio da profisso;
Etc.
IV Organizao da Profisso de ROC
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Antnio Samagaio
4.3 mbito de Actuao dos ROC
Competncias exclusivas dos ROC (artigo 40.)
Reviso legal das contas
Auditoria s contas
Servios relacionados com as duas anteriores
Outras funes em que a lei exija a interveno dos ROC
Outras funes passveis de serem exercidas pelo ROC (artigo 48.)
Consultoria e docncia em matrias que integram o programa do exame de
admisso Ordem
Fun Fun es de es de
Interesse Interesse
p p blico blico
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IV Organizao da Profisso de ROC
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Antnio Samagaio
4.3 mbito de Actuao dos ROC
Reviso legal das contas
Exame das contas, decorrente de disposio legal, efectuada de acordo com
normas tcnicas aprovadas ou reconhecidas pela OROC, e no termo do qual, o
ROC emite a certificao legal das contas (art.s 41, 43 e 44)
A certificao legal das contas exprime a opinio do revisor oficial de contas de
que as demonstraes financeiras apresentam ou no, de forma verdadeira e
apropriada, a posio financeira da empresa ou de outra entidade, bem como os
resultados das suas operaes, relativamente data e ao perodo a que as
mesmas se referem.
A CLC dotada de f pblica, s podendo ser impugnada por via judicial
quando arguidas de falsidade (120 dias aps o registo na conservatria).
IV Organizao da Profisso de ROC
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Antnio Samagaio
4.3 mbito de Actuao dos ROC
Auditoria s contas
Exame das contas, decorrente de disposio estatutria ou contratual, efectuada
de acordo com normas tcnicas aprovadas ou reconhecidas pela OROC, e no
termo do qual, o ROC emite a certificao das contas (art.s 41 e 45)
Servios relacionados
Servios relacionados com a reviso legal ou a auditoria s contas quando
tenham uma finalidade e/ou um mbito especficos ou limitados, efectuados de
acordo com normas tcnicas aprovadas ou reconhecidas pela OROC, e no termo
do qual, o ROC emite relatrio apropriado (art.s 41 e 46)
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IV Organizao da Profisso de ROC
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Antnio Samagaio
4.3 mbito de Actuao dos ROC
Outras funes em que a lei exige a interveno dos ROC
Verificao das entradas em espcie na constituio das sociedades (art. 28 do
CSC) e nos aumentos de capital (art. 89 do CSC)
Verificao do valor dos bens adquiridos por uma empresa aos seus accionistas,
nos termos do art. 29 do CSC
Exame s contas duma sociedade por deciso judicial quando as contas no so
aprovadas pela Assembleia Geral (art. 67 do CSC)
Exame do projecto de fuso e ciso de sociedades (art. 99 do CSC)
Etc. => ver manual do ROC
IV Organizao da Profisso de ROC
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Antnio Samagaio
4.3 mbito de Actuao dos ROC
Forma de exerccio das funes (artigo 49.)
Ttulo individual
Como scio de sociedades de revisores
Sob contrato de prestao de servios com um ROC ou com uma SROC
Designao no exerccio da reviso legal das contas (artigo 50.)
Compete Assembleia-geral
Entidades sujeitas superviso da CMVM devem circunscrever-se a uma lista
de ROC e SROC registados
Designao tem que ter o consentimento do ROC
Falta de designao: responsabilidade dos membros da administrao pelos
danos causados (artigo 72. CSC)
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IV Organizao da Profisso de ROC
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Antnio Samagaio
4.4 Estatuto Profissional
Direitos e deveres no exerccio da reviso legal das contas (artigo 52.)
Elaborar relatrio anual sobre a fiscalizao efectuada
Elaborar certificao legal das contas com respeito pela normas tcnicas
aprovadas ou reconhecidas pela Ordem
Subscrever o relatrio e/ou parecer do rgo de fiscalizao em que se integra
Requerer a convocao da Assembleia Geral, quando o Conselho Fiscal,
devendo, no o faa
Contratos
Vnculo contratual (artigo 53.): contrato reduzido a escrito
Inamovibilidade (artigo 54.): antes de terminado o mandato
Honorrios (artigo 59., 60. e 160.): honorrios livres a partir 2005.
IV Organizao da Profisso de ROC
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Antnio Samagaio
Deveres
Gerais (artigo 62.): desempenhar com zelo e competncia as suas funes
Observncia das normas, avisos e determinaes da Ordem (artigo 64.)
Controlo qualidade (artigo 68. e 69.): relativamente ao exerccio de funes de
interesse pblico a OROC pode mandar examinar os processos que os ROC devem
organizar (conservar durante um perodo de 5 anos)
Uso do nome de ROC (artigo 70.): todos os documentos no mbito do exerccio
das suas funes devem mencionar a qualidade de ROC
Publicidade (artigo 71.): vedada
Sigilo profissional (artigo 72.)
Cauo de responsabilidade (artigo 73.): a responsabilidade civil do ROC deve
ser garantida por seguro pessoal de responsabilidade civil profissional, com o
limite mnimo de 500.000 euros
4.4 Estatuto Profissional
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IV Organizao da Profisso de ROC
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Antnio Samagaio
Incompatibilidades e impedimentos
Geral (artigo 75.): a profisso de ROC incompatvel com qualquer outra que
possa implicar a diminuio da independncia, do prestgio ou da dignidade da
mesma ou ofenda outros princpios de tica e deontologia profissional.
Especficas (artigo 76.): quadro de pontuao
Absolutas (artigo 77.): proibio do exerccio de cargos de
administrador/gerente (excepto, IPSS, entidade de utilidade pblica, gestor
judicial)
Impedimento (artigo 79.): no podem exercer funes de administrador ou
gerente de uma sociedade os ROC que nos ltimos 3 anos nela tenham exercido
funes de reviso legal
4.4 Estatuto Profissional
IV Organizao da Profisso de ROC
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Antnio Samagaio
Incompatibilidades e impedimentos (continuao)
Relativas (artigo 78.):
Participao no capital social
Relaes familiares com administradores/gerentes
Prestao de servios remunerados que comprometam a independncia
Funes em concorrente
Ter exercido nos ltimos 3 anos funes de administrador ou gerente da
sociedade
Responsabilidade disciplinar e penas disciplinares (artigo 80. a 91.)
4.4 Estatuto Profissional
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IV Organizao da Profisso de ROC
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Antnio Samagaio
Obrigatoriedade de inscrio na lista dos ROC (artigo 123.), publicada
anualmente no Dirio da Repblica (artigo 127.)
Requisitos gerais de inscrio (artigo 124.)
Ter nacionalidade portuguesa, ou sendo estrangeiro desde que satisfao os
requisitos do artigo 125.
Ter idoneidade moral para o exerccio do cargo
Estar no pleno gozo dos direitos civis e polticos
No ter sido condenado por qualquer crime gravemente doloso nem declarado
incapaz de administrar as suas pessoas e bens por sentena transitada em julgado,
salvo se obtida reabilitao judicial
Possuir licenciatura em Auditoria, Contabilidade, Direito, Economia, Gesto de
Empresas ou cursos equiparados
Realizar com aproveitamento o exame de admisso Ordem;
Realizar com aproveitamento o estgio.
4.5Acesso Profisso
IV Organizao da Profisso de ROC
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Antnio Samagaio
Exame de admisso (artigo 128. e 129.)
Anualmente
Provas escritas e orais
Estgio (artigo 130. e 134.)
3 anos
Mnimo de 700 horas/ano com incio aps aproveitamento no exame de admisso
Revisores de contas da Unio europeia (artigo 146. e 153.)
Revisores de Contas autorizados a exercer a profisso noutros Estados-membros
(art. 146)
Aprovao em prova de aptido que incide sobre as matrias jurdicas que
integram o programa de exame para ROC; feita em lngua portuguesa (art.s.
146 e 152)
4.5Acesso Profisso