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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS

Es uno de los trminos ms utilizados a nivel empresarial, en
cualquier tipo de organizacin.
Se asocia con las erogaciones econmicas que se realizan
para obtener beneficios futuros.
Es uno de los elementos determinantes en la estrategia
competitiva de una empresa.
Se busca racionalizar costos y no disminuir, porque el
objetivo es evitar actividades que no agreguen valor.
El fin ltimo de la gestin de costos, se encuentra asociado al
mejoramiento de indicadores de productividad y eficiencia
organizacional.
Introduccin
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Clasificacin
C
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s
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d
e

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n
u
f
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c
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(
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n
v
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n
t
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r
i
a
b
l
e
s
)
Costo de operacin
(llamados costos del periodo
o expirados)
Materiales directos
Mano de obra directa
Costos indirectos de
fabricacin
Costos primos
Costos de
conversin
Costos de ventas y
mercadeo
Costos
administrativos
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Clasificacin
Costos de produccin o manufactura
La manufactura involucra la conversin de las materias primas en
productos terminados a travs de los esfuerzos de los trabajadores de
fbrica y del uso de equipos de produccin.
Materiales Directos o Materia Prima: Forman parte integral del
producto o servicio. Fcilmente identificable.
Mano de Obra Directa: Costos laborales que pueden ser asignados a la
produccin, sin dificultad alguna.
Costos Indirectos de Fabricacin: Son llamados tambin costos
generales de manufactura, overhead o carga fabril. Incluyen todos los
costos de produccin excepto MD y MOD. Tales como materiales
indirectos, mano de obra indirecta, servicios pblicos, seguros,
depreciacin de instalaciones, reparacin, mantenimiento.
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Clasificacin
Costos operativos
Las tcnicas de costeo se han extendido a reas diferentes
de produccin : Mercadeo y ventas y administracin.
Costos de mercadeo incluyen: Promociones, fletes,
embarques, comisiones, almacenamiento, entre otros.
Lo costos administrativos resultan de las actividades de
direccin y control de la empresa y de actividades de ndole
general. Incluyen los salarios respectivos, costos de
oficinas, relaciones pblicas, etc.
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Clasificacin
Costos del periodo: Son los costos asociados con el ingreso de un
determinado periodo. Ej: Costos de ventas, gastos de administracin y
ventas.
Costos activos: Son costos asociados a ingresos futuros, tales como costos
de inventarios, diferidos y gastos prepagados.
Gastos de operacin: Son los gastos de administracin ms los gastos de
ventas.
Costo de hacer y vender: Son los costos de produccin ms los gastos de
operacin.
Costos directos e indirectos: Su significado es la identificacin con algn
segmento (lnea, actividad, proceso, divisin) de la organizacin.
Costos controlables y no controlables: Dependen de un punto de
referencia. El nivel de la empresa determina el poder para utilizarlo.
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Clasificacin
De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados
Histricos : Se produjeron en determinado periodo.
Predeterminados: Se estiman con base en proyecciones.
De acuerdo con su importancia en la toma de decisiones
Relevantes: Se modifican dependiendo de la decisin que se tome.
Irrelevantes: Permanecen constantes sin importar el curso de accin.
De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido
Desembolsables: Implicaron una salida de efectivo.
De oportunidad: Se originan al tomar una determinacin provocando la
renuncia a otro tipo de alternativa.
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Comportamiento
El comportamiento de los costos se relacionan con la manera en que los
costos totales y los costos unitarios varan con los cambios en las
actividades o en los volmenes.
Para estimar y controlar mejor los costos es indispensable entender su
comportamiento.
El comportamiento debe determinar la relacin en la cual las actividades
consumen recursos y la razn del porque se usan.
La administracin debe examinar la manera en que es posible mejorar las
utilidades en su interrelacin con los costos.
En trminos generales la clasificacin que se da es la siguiente: Costos
variables, costos fijos y costos mixtos.
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Costos variables
Son aquellos costos que cambian en proporcin directa con las fluctuaciones
en los niveles de actividad (produccin y/o ventas).
Ejemplos: Costo de materia prima, Comisiones sobre ventas.
Son variables en el total y fijos por unidad.
Expresin de los costos variables:
CVT (costo variable total) = CVU (costo variable unitario) * Q (volumen)
Para que un costo sea variable debe fluctuar en relacin con alguna unidad.
Esta unidad es la base de actividad, que no es otra cosa que una medida del
esfuerzo de una operacin. Son conocidas como conductores del costo.
Horas mquina, unidades producidas, unidades vendidas, nmero de
kilmetros conducidos por un vendedor, libras de ropa procesadas en un
hotel, nmero de camas ocupadas en un hospital, etc.
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Costos fijos
Son aquellos costos que permanecen constantes dentro de un perodo
determinado o nivel de produccin conocido.
Cuando el nivel de actividad sube o baja, el costo fijo permanece constante
en cantidad.
Ejemplos: Costo de alquiler, sueldos del personal directivo, depreciacin,
propaganda, seguros.
Si denominamos:
Costo fijo medio = CF (costo fijo total) / Q (nivel de actividad)
Para que el costo medio disminuya se deben diluir los costos fijos totales en un
volumen mayor de unidades. Objetivo fundamental de la economa de escala.
Son llamados tambin costos de capacidad, puesto que ellos se originan en
desembolsos hechos necesarios para proporcionar la capacidad bsica que
apoya las operaciones.
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Costos fijos
Costos fijos discrecionales:
Son los susceptibles de ser modificados por algn estamento de decisin.
Ej: Sueldos, publicidad, gastos capacitacin, investigacin.
Costos fijos comprometidos:
Son tambin llamados costos sumergidos porque no aceptan modificaciones.
Ej: Depreciacin de instalaciones, impuestos, seguros, algunos salarios.
An si las operaciones son interrumpidas, continuan sin cambio.
Diferencias bsicas:
Horizonte de planeacin para costos fijos comprometidos es de varios aos.
Es posible eliminar o reducir ciertos costos discrecionales por periodos cortos
con mnimo de peligro para los objetivos de la organizacin.
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Costos semivariables o mixtos
Poseen un componente fijo y uno variable.
La porcin fija representa el cargo mnimo para tener un servicio y la
disponibilidad inmediata para su uso.
La porcin variable representa el cargo por el consumo real del servicio.
Ejemplos tpicos: Servicios pblicos y mantenimiento.
Su expresin:
CM = CF + CVU * Q
Encontrar un costo que sea estrictamente fijo o que sea estrictamente
variable es difcil en la prctica. Muchos costos caen en el grupo de los
semivariables.
Una de las formas ms conocidas de los costos semifijos es el de tipo
escalonado. El costo total aumenta a medida que la empresa alcanza niveles
de actividades ms altos.
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Rango relevante
Se refiere a un periodo especfico y a un rango designado en cuanto al
volumen o actividades de produccin.
Se usa para definir costos fijos y variables.
Para un determinado costo fijo se supone un rango de volumen.
Cuando la organizacin encuentra necesario una expansin, puede
ocasionar una variacin en el rango relevante, afectando los costos fijos
totales.
Fuera del rango relevante, los costos variables pueden no comportarse de
una manera directa con los cambios en el volumen.
Un argumento vlido es el que establece que los niveles muy altos de
actividades de produccin, provocan situaciones que aumentan los costos
variables unitarios y no se mantiene la relacin lineal.
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Rango relevante
1000
Volumen (unidades)
2000 3000
100
108
100
80
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Rango relevante
1000
Volumen (unidades)
2000 3000
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Costo total
Los costos totales de la empresa estaran dados por las siguientes expresiones:
Costo Total = Costos Fijos + Costos Variables + Costos Mixtos
Grficamente se tiene que:
Volumen
Costo fijo
Volumen
Costo variable
Volumen
Costo fijo
Costo variable
Costo total
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Estimacin del costo
Tratan de predecir las relaciones basndose en el nivel de actividad
(generadores de costo) que afecta a los costos.
La funcin de estimacin sera:
y = a + bx
y = es costo total pronosticado; a = componente fijo; b = costo variable;
x = volumen de actividad.
Cuando se usan funciones lineales de costos se deben realizar varios
supuestos.
Uno de ellos es que el costo de adquisicin de cada insumo debe ser una
funcin lineal de la cantidad adquirida.
Otro es que cada producto terminado contenga la misma cantidad de mano
de obra directa o de materiales directos.
Se supone adems que una sola variable puede explicar las variaciones en
el nivel de costo total.
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Estimacin del costo
En la prctica se usan comnmente, los siguientes mtodos de estimacin:
Estimaciones de ingeniera industrial
Anlisis de cuentas
Grficas de dispersin
Mtodo de punto alto y punto bajo
Anlisis de regresin
Algunos enfoques ponen de relieve la importancia del anlisis estadstico,
mientras que otros enfatizan los estudios de ingeniera.
Cada uno de los mtodos tienen sus propias ventajas y desventajas, por esto
mismo no se debe usar un mtodo con exclusin de los otros.
Un gran nmero de empresas combinan varios de estos mtodos para estimar
simultneamente la relacin entre el comportamiento de costo y los
generadores o niveles de actividad.
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Estimacin del costo
Enfoque de Ingeniera Industrial
La atencin es sobre cul sera el costo necesario para producir un producto
terminado usando las instalaciones con la mayor eficiencia posible.
Se usan los estudios de tiempos y movimientos y las especificaciones de
produccin para determinar cules sern los componentes de costo que se
necesitarn.
De este enfoque deben resultar los estndares de costos, usados como base
para las mediciones y comparaciones.
Las estimaciones analizan las relaciones que existen entre los insumos y los
productos, estudiando cada fase del proceso junto con los tipos de trabajo y
los costos involucrados.
Revela reas donde existen tardanzas e ineficiencias. Su gran desventaja es
que se vuelve costoso para la organizacin.
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Estimacin del costo
Anlisis de cuentas
Al usar este mtodo, los analistas examinan y clasifican cada una de las
cuentas como variables, fijas o mixtas, y esta ltima tambin se descompone.
Estas clasificaciones se basan en la experiencia, en la inspeccin del
comportamiento o en la intuicin de los administradores.
El grado en que se analizan las cuentas puede ir desde una inspeccin
superficial de las cuentas de costos hasta un anlisis detallado del
comportamiento de los costos a lo largo del tiempo.
Este anlisis debera de determinar los factores que influyen sobre los costos.
Desde la produccin misma, los cambios estacionales, nuevos procesos de
manufactura, etc.
Un peligro inminente de este enfoque es suponer comportamientos sin
anlisis profundo.
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Estimacin del costo
Grficas de dispersin
Mtodo de anlisis sencillo que solo emplea dos variables: Costos y nivel
de actividad.
Despues de reunir los datos, se grafican los costos con respecto de la
segunda variable.
El nmero de observaciones depende del grado de confiabilidad que se
desea y de los datos que se disponga.
Debe establecerse una lnea de tendencia o de mejor ajuste, de tal modo
que exista una distancia igual entre los puntos por arriba y por abajo.
Solo representar los puntos en una grfica y ajustar visualmente una lnea
de tendencia puede no ser adecuado.
El sesgo personal puede distorsionar el verdadero panorama y producir
generalizaciones peligrosas.
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Estimacin del costo
Grficas de dispersin
-
10.000
20.000
30.000
40.000
50.000
60.000
70.000
80.000
- 10.000 20.000 30.000 40.000 50.000
Horas - mquina
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Costo variable
Costo fijo
Lnea de ajuste
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Estimacin del costo
Mtodo de punto alto y punto bajo
Se seleccionan los niveles ms altos y ms bajos de actividades de
produccin.
Los niveles deberan estar dentro del rango relevante definido.
Los costos que resulten de condiciones anormales no deben ser tenidos en
cuenta.
El incremento observado en los costos cuando el volumen cambia resulta
tan solo de los costos variables. Los costos fijos siguen siendo los mismos.
Se debe dibujar una lnea de costos entre los dos niveles de actividades.
Esto supone que los costos de todos los volmenes entre estos dos puntos
cae a lo largo de una lnea recta.
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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Estimacin del costo
Diagrama punto alto y punto bajo
-
20.000
40.000
60.000
80.000
- 10.000 20.000 30.000 40.000 50.000
horas - mquina
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Costo variable
Costo fijo
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Anlisis de la relacin costo volumen - utilidad
Punto de equilibrio
Es el volumen de ventas con el cual no hay utilidades
(relativo) y tampoco se tienen prdidas.
Aunque el anlisis de equilibrio es un concepto esttico, puede
aplicarse a situaciones dinmicas y proporcionar ayuda en la
toma de decisiones de planeacin y control.
Decisiones tales como fijar precios del producto, aceptar o
rechazar rdenes de venta, promocionar lneas de producto
ms rentable, etc, estn vinculadas a los costos, a las ventas, y
al cambio de volumen para alcanzar utilidades deseadas.
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Anlisis de la relacin costo volumen - utilidad
Punto de equilibrio
Puede determinarse por ecuacin o por mtodo grfico, y
puede expresarse en unidades o en pesos de ventas.
Tcnica de la ecuacin:
Ventas costos variables costos fijos = utilidad
Ventas = Precio de venta unitario * No. Artculos vendidos
Costos variables = CVU * No. Artculos vendidos
Costos fijos = CF y Utilidad = U = 0, (no hay utilidades ni
prdidas)
U CF CVX PVX
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Anlisis de la relacin costo volumen - utilidad
CV PV
CF
X
Unidades necesarias
para lograr el equilibrio
Ejemplo:
Costos fijos = $ 240.000 por periodo.
Precio de venta = $ 12 por unidad
Costos variables = $ 6 por unidad
Margen de contribucin unitario = PV CV. Qu ocurre si es
negativo?
Punto de equilibrio
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Anlisis de la relacin costo volumen - utilidad
PV
CV
CF
XPV
1
Donde XPV son las
ventas en $ para el
equilibrio
Ejemplo: Idem
Razn de margen de contribucin unitario:
MCU = 1- (CVU/PVU)
Qu significa?
Razn del costo variable CV/PV
U CF CVX PVX CF CVX PVX
Punto de equilibrio en pesos
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Anlisis de la relacin costo volumen - utilidad
Punto de equilibrio
Anlisis grfico
El grfico se utiliza para determinar las utilidades o las prdidas a
cualquier nivel de ventas.
Indica mejor las relaciones entre costos, volumen y utilidades a la
gerencia.
El volumen puede ser unidades de ventas, horas de mano de obra,
horas mquina, porcentaje de capacidad o cualquier otro ndice.
Del mismo ejemplo:
Costos totales = costos fijos + costos variables
Como ecuacin: Yc = CF +CVX
A la izquierda del punto de equilibrio se tiene la zona de prdidas y a la
derecha la zona de utilidades.
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Anlisis de la relacin costo volumen - utilidad
Punto de equilibrio
Relaciones
$ -
$ 100
$ 200
$ 300
$ 400
$ 500
$ 600
- 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100
Unidades
P
e
s
o
s

(
$
)
Costos totales
Ventas
Costos variables
Costos fijos
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Anlisis de la relacin costo volumen - utilidad
Limitaciones
Es bsicamente un sealamiento esttico. Los cambios solo pueden sealarse con
nuevas ecuaciones y grficos.
Todos los costos deben clasificarse como fijos o variables.
Los cambios en inventario tienen que ser mnimos para que no perturben el anlisis.
Los costos fijos han de permanecer constantes en el rango relevante considerado y
el costo variable unitario no cambia.
Existe una relacin directa entre costos y volumen; no hay descuentos en los
precios de las materias primas, ni incrementos en la productividad.
Se supone que el volumen de actividad es el nico factor que afecta el
comportamiento del costo. Se ignoran factores como mezcla en ventas, paros
laborales, mtodos de produccin, etc.
El precio de venta unitario permanecer igual. No se concedern descuentos por
volmenes en las ventas.
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Anlisis de la relacin costo volumen - utilidad
Punto de equilibrio
Margen de seguridad:
Se define como el exceso de las ventas reales o presupuestadas sobre el
volumen de ventas en el punto de equilibrio.
Esta medida proporciona una especie de indicador de cunto pueden
decrecer las ventas antes de que pueda ocurrir una prdida.
Si las ventas de equilibrio son de $480.000 y las ventas reales son
$576.000 el margen de seguridad es $96.000 y la razn de margen es
16.67%.
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Anlisis de la relacin costo volumen - utilidad
Punto de equilibrio
Anlisis de multiproductos
Es posible realizar un anlisis de la relacin costo volumen utilidad
para una empresa que produce y comercializa varios productos,
siempre y cuando la mezcla de ventas permanezca constante o que
pueda pronosticarse una nueva mezcla.
Ejemplo:
Producto PVU CVU MCU % del total
A $ 0.60 $ 0.36 $ 0.24 50 %
B 1.60 0.80 0.80 35
C 1.40 0.56 0.84 15
Si se supone que la mezcla en ventas permanece constante durante el mes, el
margen de contribucin total por unidad ponderada sera entonces:
0.24*50% + 0.80*35% +0.84*15% = $ 0.526 /unidad
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Anlisis de la relacin costo volumen - utilidad
Punto de equilibrio
Anlisis de multiproductos
Ejemplo:
Si la compaa tiene CF = $ 10.000, el punto de equilibrio ser:
011 . 19
526 . 0 $
000 . 10 $
MCUP
CF
X
M
El volumen de produccin que alcanzar este nivel de equilibrio
consistir en 9.505 artculos de A, 6.654 de B y 2.852 de C.
El modelo puede ampliarse para predecir las utilidades o las
prdidas, segn los diferentes supuestos de la mezcla.
unidades/mes
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Anlisis de la relacin costo volumen - utilidad
Punto de equilibrio
Anlisis de multiproductos
Ejemplo 2:
Del mismo ejemplo supngase que se ha recibido un pedido especial para
comprar 10.000 unidades de A a $ 0.56 c/u.
Se considera que si se acepta el pedido se tendr capacidad para producir y
vender la siguiente mezcla:
10.000 unidades de A a $ 0.56
6.000 unidades de A a $ 0.60
6.000 unidades de B a $ 1.60
3.000 unidades de C a $ 1.40
Si no se acepta el pedido especial, se espera lo siguiente:
12.000 unidades de A a $ 0.60
8.400 unidades de B a $ 1.60
3.600 unidades de C a $ 1.40
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Anlisis de la relacin costo volumen - utilidad
Punto de equilibrio
Anlisis de multiproductos
Ejemplo 2:
El margen de contribucin esperado de las dos alternativas ser:
A 10.000 0,20 $ 2.000 $
A 6.000 0,24 $ 1.440 $
B 6.000 0,80 $ 4.800 $
C 3.000 0,84 $ 2.520 $
10.760 $
Aceptar pedido especial
A 12.000 0,24 $ 2.880 $
B 8.400 0,80 $ 6.720 $
C 3.600 0,84 $ 3.024 $
12.624 $
Rechazar pedido especial
Al aceptar el pedido especial se aumenta la produccin pero tambin se
reducen las utilidades.
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Anlisis de la relacin costo volumen - utilidad
Apalancamiento operativo
El apalancamiento explica como se puede lograr un aumento grande en
utilidades (en trminos porcentuales) con solo un pequeo aumento en
las ventas.
Mide la relacin que existe entre los costos variables y fijos de una
empresa. Por esta razn es mayor en las empresas que tienen CF altos y
un nivel bajo de CVU, tales como Universidades, hospitales,
manufactureras automatizadas, etc.
Si una compaa tiene un alto apalancamiento operativo, las utilidades
sern muy sensibles a los cambios en las ventas.
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Anlisis de la relacin costo volumen - utilidad
Apalancamiento operativo
Ejemplo:
Dos empresas con el mismo nivel de ventas. La compaa Y tiene
una mayor proporcin de costos fijos con sus costos variables.
Cantidad % Cantidad %
Ventas $ 100.000 $ 100.000
Costos variables $ 60.000 0,6 $ 30.000 0,3
Margen de contribucin $ 40.000 $ 70.000
Costos fijos $ 30.000 $ 60.000
Utilidad operativa $ 10.000 $ 10.000
Compaa X Compaa Y
Con un incremento del 10% en las ventas, que ocurre?
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Anlisis de la relacin costo volumen - utilidad
Apalancamiento operativo
Ejemplo (continuacin):
La utilidad operativa en la compaa Y aumenta en el 70% mientras
que en la compaa X aumenta solo el 40%.
La razn es el apalancamiento operativo de la empresa Y.
Cantidad % Cantidad %
Ventas $ 110.000 $ 110.000
Costos variables $ 66.000 0,6 $ 33.000 0,3
Margen de contribucin $ 44.000 $ 77.000
Costos fijos $ 30.000 $ 60.000
Utilidad operativa $ 14.000 $ 17.000
Compaa X Compaa Y
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Anlisis de la relacin costo volumen - utilidad
Apalancamiento operativo
Ejemplo (continuacin):
Significa entonces, en este caso, que para un cambio porcentual
dado en las ventas, puede esperarse un cambio cuatro veces mayor
en la utilidad operativa de la empresa X y siete veces mayor en la
empresa Y.
UO
MC
GAO
Compaa X = 4
Compaa Y = 7