Plan Contable General Revisado Plan Contable General para Empresas
29 Provisin para Desvalorizacin de Existencias 29 Desvalorizacin de Existencias
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan las provi- siones para cubrir la desvalorizacin de existencias. Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la desvalorizacin de las existencias. **No tiene divisionarias Subcuentas y Divisionarias 288 Existencias por recibir, a.c.m. 291 Mercaderas 292 Productos terminados 293 Sub-productos, desechos y desperdicios 294 Productos en proceso 295 Materias primas 296 Materias auxiliares, suministros y repuestos 297 Envases y embalajes 298 Existencias por recibir
Plan Contable General Revisado Plan Contable General Empresarial ---------------------- x --------------------- 29 PROVISIN PARA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 1,850 20 MERCADERAS 1,850 Por el castigo de las existencias Previamente aprovisionadas.
---------------------- x --------------------- 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 2,540 685 Desvalorizacin de Existencias 29 PROVISIN PARA DEVALOR. DE EXISTENCIAS 2,540 Por las provisiones del ejercicio para desvalorizacin de exis- tencias. ---------------------- x --------------------- 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 1,850 291 Mercaderas 20 MERCADERAS 1,850 209 Mercaderas desvalorizadas 2091 Mercaderas manufacturadas Por el castigo de las existencias previamente provisionadas. ---------------------- x --------------------- 68 VALUACIN DE ACTIVOS Y PROVISIONES 2,540 684 Valuacin de activos 6842 Desvalorizacin de Existencias 29 DESVALORIZ. DE EXISTENC. 2,540 291 Mercaderas Por las provisiones del ejercicio para Desvalorizacin de existencias.
III
Aplicacin Prctica
La Cuenta 29 Desvalorizacin de Existencias en el Nuevo Plan Contable General para Empresas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Ttulo : La Cuenta 29 Desvalorizacin de Existen- cias en el Nuevo Plan Contable General para Empresas Fuente : Actualidad Empresarial, N 181 - Segunda Quincena de Abril 2009
En este artculo tratamos la Cuenta 29 Desvalorizacin de Existencias en el Nue- vo Plan Contable General para Empresas, que, como es de conocimiento, estar vigente en forma obligatoria a partir del 1 de enero del 2010, habindose recomendado su aplicacin voluntaria a partir del presente ao. Esta cuenta en el nuevo Plan Contable General para Empresas, al igual que casi todas las cuentas del elemento 2, no se ha modicado en relacin con el Plan Conta- ble General Revisado, en el cdigo ni en el nombre, sin embargo, en este caso, esta cuenta ha tenido una ligera variacin en el nombre, que consiste en la omisin de la palabra Provisin adems de haberse incrementado mayor cantidad de subcuen- tas, divisionarias y subdivisionarias para tener mayor detalle de su contenido.
Contenido Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la desvaloriza- cin de las existencias.
Nomenclatura de las subcuentas
291 Mercaderas 292 Productos terminados 293 Sub-productos, desechos y desperdicios 294 Productos en proceso 295 Materias primas 296 Materiales auxiliares, suministros y re- puestos 297 Envases y embalajes 298 Existencias por recibir
Comentarios Cuando las existencias destinadas para la venta o a ser utilizadas directa o indirec- tamente en la produccin, pierden valor, se reconoce esa desvalorizacin. La desvalorizacin de existencias puede originarse en la obsolescencia, en la dismi- nucin del valor de mercado, o en daos fsicos o prdida de su calidad de utiliza- ble en el propsito de negocio. El efecto nanciero de dicha desvalorizacin es que el monto invertido en las existencias no podr ser recuperado a travs de la venta de la mercadera o producto terminado. En el caso de existencias que sern incor- poradas directa o indirectamente en los procesos productivos para la elaboracin de productos terminados, la disminucin de su costo de adquisicin puede indicar que el costo de esos productos termina- dos (en los que se incorporarn) excede su valor neto realizable, en cuyo caso el
Comentario Comparando los dos planes de cuentas, en este caso, esta cuenta en el nuevo Plan de Cuentas, mantiene la misma dinmica del Plan de Cuentas actual como una
Ejemplos Comparativos
costo de reposicin puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.
NIIF e Interpretaciones referidas NIC 2 Existencias El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos corres- pondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la deter- minacin de ese costo, as como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del perodo, incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. Tambin suministra directrices sobre frmulas del costo, usadas para atribuir costos a los inventarios. Comparacin:
cuenta de valuacin. Esta cuenta, al igual que las dems cuentas, se ha incremen- tado en mayor cantidad de subcuentas, a n de mostrar los saldos de esta cuenta con ms detalle.
Reconocimiento y Medicin Es esta cuenta se registra el efecto de la valuacin de existencias, al considerar la base de costo o valor neto de realiza- cin, el menor. Est relacionada con las subcuentas 209, 219, 229, 239, 249, 259, y 269.
Es debitada por: Es acreditada por: Los retiros de la con- tabilidad de las exis- tencias sin valor, que no se puedan realizar mediante su venta. La reversin de las des- valorizaciones recono- cidas previamente. La estimacin de la desvalorizacin de existencias. III-12 Instituto Pacfico N 181 Segunda Quincena - Abril 2009
rea Contabilidad y Costos III Mermas y Desmedros de las Existencias
Aspecto Tributario Con el propsito de establecer el pago de Impuesto a la Renta de las empresas dedicadas al comercio y la industria, la autoridad tributaria ha clasicado esta renta como de tercera categora y ha establecido una relacin de conceptos que sern deducidos como gastos del total de ingresos, dentro de estos gastos ha considerado como tales los conceptos denominados mermas y desmedros de las existencias, siempre que stas sean debidamente acreditadas. Asimismo, estas normas tributarias acla- ran los conceptos denominados Mermas y Desmedros de la siguiente manera:
Mermas: De acuerdo al Diccionario de Real Academia Espaola la palabra Merma signica, por- cin de algo que se consume naturalmente o se sustrae, asimismo signica bajar o disminuir algo o consumirse una parte de ello. Las normas tributarias denen al concepto de Merma como prdida fsica en el volumen, peso o cantidad de las existen- cias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
Gastos tributarios de las mermas Para que estas mermas sean aceptadas como gastos, el contribuyente deber acreditar mediante un informe tcnico emitido por un profesional indepen- diente, competente y colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho informe deber contener, por lo menos, la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se ad- mitir la deduccin. Las mermas de las existencias se producen en el proceso de su comercializacin o en el proceso productivo, en la evolucin en estos procesos se incurren en el trans- porte, almacenamiento, distribucin, produccin y venta de estos bienes que afecta su naturaleza y constitucin fsica, convirtindose en prdida cuantitativa, es decir, estas prdidas se pueden contar, medir, pesar, etc., en unidades. Veamos algunos ejemplos:
En el comercio: 1. La prdida de peso en kilos del ganado, debido al tiempo que se mantiene encerrado en un medio de transporte en el traslado de una ciudad a otra que puede comprender muchos kilmetros de distancia. 2. La prdida en galones o litros por la evaporacin de los combustibles, que ocurre en el transporte, depsito y dis- tribucin, prdida que se produce por la naturaleza del bien, que se concreta en la disminucin del volumen de este bien que se puede cuanticar. 3. La prdida en cantidad de litros o mililitros de alcohol, tner, aguarras, benzina y otros productos que se evaporan, debido a la manipulacin en su distribucin y venta por los comerciantes. 4. La prdida en unidades que se oca- siona por el almacenamiento, trans- porte y venta de menajes de vidrios, cristales y otros productos de similar naturaleza.
En el proceso productivo: 1. La disminucin en miligramos o kilos de los productos marinos, en el proce- so que comprende en el desmembra- miento, cercenado y desmenuzado de vsceras, cabezas y aletas, en la industria de conservas de pescado. 2. Las prdidas en litros y unidades de tinta, papel y otros suministros en el proceso de impresin, compagina- cin y empastado de libros y revistas, en la industria editorial. 3. La prdida de cuero, cuerina, badana, gamuza y otros materiales, en la ela- boracin de zapatos, casacas y otras prendas de vestir, en la industria del calzado y confecciones. 4. La prdida en kilos y unidades de las frutas por descomposicin o deterioro que se produce por efecto del tiempo o en el proceso productivo, en la industria de conservas.
Clasicacin de las mermas en la produccin Mermas que se pueden vender Esta clasicacin se aplica a los productos que se obtienen en el proceso productivo catalogado como subproductos, dese- chos y desperdicios, codicados como Cuenta 22 Sub-productos, Desechos y Desperdicios en el Plan Contable General Empresarial, Estos bienes, de acuerdo a su naturale- za, pueden tener un valor econmico ya que se pueden vender de manera independiente del producto principal, de esta manera podr recuperarse el costo incurrido en estos bienes. Cuando la empresa logre efectuar las ventas de estos subproductos como tales, o como desechos o desperdicios, la merma no incrementar el costo de las unidades producidas.
Las Mermas Normales que no se pue- den vender Esta clasicacin corresponde a las mer- mas producidas en forma inevitable, que ya estn absorbidas por el costo de las unidades producidas, incrementando de esta manera el costo unitario de los productos terminados. En ambos casos, las Mermas sern regis- tradas como gastos en el momento de las ventas de los productos terminados, sin embargo, estas prdidas, para que sean reconocidas como gastos tributarios, deben cumplir con las condiciones que exigen las normas tributarias, que fueron sealadas anteriormente.
Desmedro De acuerdo al Diccionario de Real Aca- demia Espaola la palabra Desmedro signica estropear, menoscabar, poner en inferior condicin algo, significa tambin disminuir algo, quitndole una parte, acortando, reducirlo o deteriorar o deslustrar algo, quitndole parte de la estimacin o lucimiento que antes tena. Las normas tributarias denen al concepto de Desmedro como deterioro o prdida del bien de manera denitiva, as como a su prdida cualitativa, es decir a la prdida de lo que es, en propiedad, carcter y calidad, impidiendo de esta forma su uso ya sea por obsoleto, tecno- lgico, cuestin de moda u otros. Esta prdida es de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacin- dolas inutilizables para los nes a los que estaban destinados.
Por ejemplo: Las mquinas de escribir, con la apa- ricin de las computadoras quedaron en desuso, perdiendo su valor que inicialmente tenan. Las conservas de frutas cuya fecha de vencimiento, por efecto del tiempo, han sido prescritas. Los diskets quedaron en desuso con la aparicin de los nuevos equipos electrnicos que utilizan nuevos dis- positivos de informacin digital. Las medicinas que tengan sus fechas de vencimiento prescritas. Las prendas de vestir de damas y caballeros que, por el tiempo, hayan pasado de moda.
Caso Prctico N 1
1. El 25 de noviembre de 1, la empresa comercial El ngel ha comprado un lote de mercaderas por S/. 2,500, el 31 de Diciembre del mismo ao, stas mercaderas se mantienen en stock, habindose determinado su valor neto de realizacin en S/. 2, 700. 2. Al 30 de junio de 2 se elaboran Estados Financieros Intermedios, habindose determinado en dicha fecha que el valor neto de realizacin de las mercaderas que se mantienen en los almacenes es de S/. 2,100. N 181 Segunda Quincena - Abril 2009 Actualidad Empresarial III-13 x DEBE HABER 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 400 291 Mercaderas 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 400 755 Recuperacin de cuentas de valuacin Por la reversin de las provi- siones para desvalorizacin de existencias.
3. Al 31 de diciembre de 2, se ha deter- minado que el nuevo monto del valor neto de realizacin de las mercaderas que se encuentran en stock es de S/. 2,800.
Desarrollo a) 25.11.1 Compra de Mercaderas
x DEBE HABER 60 COMPRAS 2,500 601 Mercaderas 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 475 4011 IGV 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 2,975 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Por las compras de mercaderas. x 20 MERCADERAS 2,500 201 Mercaderas manu- facturadas 61 VARIACIN DE EXISTENC. 2,500 611 Mercaderas Por el destino de las compras de mercaderas.
b) 31.12.1 Valor neto de realizacin mayor al costo x DEBE HABER
En este caso no se realiza ningn registro debido a que el valor neto de realizacin es mayor al valor de costo. c) 30.06.2 Provisiones por desvalorizacin x DEBE HABER 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS DE ACTIVOS Y PROVISIONES 400 689 Otras prov. del ejerc. 29 DESVALORIZ. DE EXISTENC. 400 291 Mercaderas Por las estimaciones del ejercicio rela- tivo a la desvaloriz. de existencias. x 94 GASTOS ADMINISTRAT. 400 79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE COST. Y GASTOS 400 Por el destino de las estimaciones para desvalorizacin de existencias. x 20 MERCADERAS 400 209 Mercad. desvalorizadas 20 MERCADERAS 400 201 Mercad. manufacturadas Para registrar el deterioro de las Mercaderas desvalorizadas.
a) 31.12.2 Por la recuperacin de las provisiones
x DEBE HABER 20 MERCADERAS 400 201 Mercad. manufacturadas 20 MERCADERAS 400 209 Mercad. desvalorizadas Por la reversin de las Mercaderas desvalorizadas. Comentario Tal como se puede observar, las provisio- nes del ejercicio anterior son revertidas slo hasta el monto del valor de costo, calculadas de la siguiente manera:
25-10-1 30-06-2 21-12-2 Valor Neto Realizable 2,700 2,100 2,800 Valor de Costo 2,500 2,500 2,500
200 (400) 300
En el anlisis de las cantidades se puede observar lo siguiente: 1. Cuando el valor neto de realizacin aumenta por encima del costo de adquisicin la contabilidad no re- conoce dicho aumento, quedando registradas las mercaderas a su valor de adquisicin. 2. Cuando el valor neto de realizacin disminuye con relacin al costo de adquisicin, se realiza un registro para rebajar el valor de dicho costo, 3. Cuando el valor neto de realizacin, despus de la primera disminucin, sube hasta por encima del valor de costo, en este caso no se contabiliza el alza en su totalidad, slo se reconoce hasta el valor de adquisicin, es decir, se considera hasta el monto que se disminuy anteriormente.