dition 2013 Avant-propos 1 Avant-propos Nous sommes heureux de vous prsenter ldition 2013 du Guide de rfrence sur les IFRS, qui contient une mise jour des faits nouveaux survenus jusquau premier trimestre de 2013. Vous y trouverez tous les sujets qui font, chaque anne, la renomme de cette publication partout dans le monde, savoir des informations gnrales sur la structure et le fonctionnement de lIASB, une analyse sur lapplication des IFRS dans le monde, un rsum de toutes les normes et interprtations actuelles, ainsi que les informations les plus rcentes sur les projets de lIASB et de lIFRIC. Le Guide de rfrence sur les IFRS constitue le document idal ainsi quun outil de rfrence cl pour les entits qui envisagent ladoption des IFRS ou pour les habitus qui appliquent dj ces normes. Lexercice coul a t marqu par le changement et le renforcement graduel du processus de normalisation, malgr les difcults et les nombreuses controverses qui ont entrav lavancement des travaux sur les projets les plus compliqus. Dans la foule dune srie dexamens de la gouvernance et de revues de la stratgie, la procdure de lIASB a t resserre. Par ailleurs, ce fut une anne pour faire le point. Pour paraphraser les propos de Michel Prada, le nouveau prsident des administrateurs de lIFRS Foundation, dans sa courte histoire, lIASB est pass du stade de jeune organisme international innovant au rang de normalisateur international dont les prises de position sont suivies la lettre par les lgislateurs de tous les pays. Plus de la moiti des entreprises qui gurent au palmars Global Fortune 500 prsentent dsormais leur information nancire selon les IFRS. Soulignons galement la mise sur pied par lIASB cette anne du forum consultatif sur la normalisation comptable (Accounting Standards Advisory Forum [ASAF]) en vue dintensier le dialogue avec les normalisateurs du monde entier. Aprs avoir travaill de manire individuelle avec les autres organismes de normalisation pendant la premire dcennie, souligne le prsident du conseil de lIASB, Hans Hoogervorst, nous suivons dsormais une dmarche plus inclusive, dans un cadre multilatral. Tout a t mis en uvre pour acclrer les travaux lgard de certains des principaux projets et de la publication dexposs-sondages sur la comptabilisation des produits, les instruments nanciers, les contrats de location et les contrats dassurance. Dans ce contexte, les efforts dploys en vue de la convergence avec le normalisateur amricain, le FASB, ont t remis au centre de lattention. Au sujet de la comptabilisation des produits en particulier, M. Hoogervorst a dclar tre persuad quune norme pleinement en convergence serait le plus beau euron du programme de convergence. Quant aux amliorations plus gnralement axes sur linformation nancire, lIASB a mis en place un mcanisme de tables rondes et a lanc dautres initiatives visant mettre de lordre dans ce qui tait de plus en plus considr comme un vrai fouillis. Le Conseil ragissait ainsi aux propos de M. Hoogervorst, qui se disait proccup par le fait que les rapports nanciers sont truffs de dclarations non pertinentes et dcousues. LIASB a aussi relanc le programme destin mettre jour et toffer le Cadre conceptuel. Nous esprons que tous les efforts dploys pour aplanir les difcults lgard de certains des plus pres sujets de controverse de lhistoire de lIASB, conjugus une collaboration plus troite et une meilleure comprhension partout dans le monde, favoriseront la cause des IFRS. Veronica Poole Leader mondial 2 Notre site Web IAS Plus Le site Web de Deloitte IAS Plus (www.iasplus.com) (en anglais seulement) est lune des sources les plus compltes qui soient de nouvelles dans le domaine de linformation nancire lchelle mondiale sur le Web. Le site se veut un rpertoire central de linformation sur les Normes internationales dinformation nancire (IFRS) et sur les activits de lInternational Accounting Standards Board (IASB). Le site, galement disponible en allemand, comportera bientt des portails adapts pour le Royaume-Uni et les tats-Unis, avec dans chaque cas beaucoup dinformation sur les PCGR locaux et sur les exigences propres aux diffrents pays pour les entreprises en matire dinformation nancire. Dautres portails viendront ventuellement sy ajouter. Notre site Web IASPlus 3 IAS Plus prsente: des nouvelles sur les faits rcents dans le domaine de linformation nancire lchelle mondiale, prsentes de manire intuitive avec, entre autres, des nouvelles, des publications et des vnements connexes; des rsums de toutes les normes et interprtations et de tous les projets, accompagns dhistoriques exhaustifs sur les diffrents dveloppements et les discussions des normalisateurs, en plus des nouvelles et des publications connexes; de linformation dtaille propre aux diffrents pays, prsentant le contexte et les exigences en matire dinformation nancire, contenant des liens vers des ressources nationales, des nouvelles et des publications connexes ainsi quun historique complet consacr ladoption des IFRS dans le monde; une vaste personnalisation du site, ce que lon peut constater en slectionnant des sujets dintrt particuliers qui permettent daccder une version sur mesure; des pages de ressources consacres la recherche et la formation, la prsentation de linformation intgre et relative au dveloppement durable, aux faits rcents dans le domaine de la comptabilit en Europe, la crise nancire mondiale, la taxonomie XBRL et la comptabilit dans les pays islamiques; des rappels au sujet des dates importantes pour les runions venir, chances, etc. partout sur le site; une bibliothque de publications relatives aux IFRS pouvant tre tlcharges et auxquelles les utilisateurs peuvent sabonner, dont notre populaire bulletin Pleins feux sur les IFRS et dautres publications; des modles dtats nanciers tablis selon les IFRS et des listes de contrle, en plusieurs versions, dveloppes sur mesure selon les pays; une vaste bibliothque lectronique contenant des ressources relatives aux IFRS tant mondiales que nationales; des analyses pousses et des commentaires formuls par des experts de Deloitte sous forme de webmissions, de baladodiffusions et dentrevues ainsi que des analyses signes par le journaliste nancier Robert Bruce; des modules dapprentissage en ligne sur la plupart des Normes comptables internationales (IAS) et des IFRS; une capacit de recherche amliore permettant un accs facile aux diffrents sujets laide dune recherche par balise, catgorie ou en mode texte libre qui donne des rsultats prsents de manire intuitive par catgories qui offrent leur tour dautres options de ltrage; les lettres de commentaires de Deloitte adresses lIASB et dautres organismes; une libert daccder linformation au moyen du Web, dun appareil mobile, du l de nouvelles RSS, de Twitter, etc. 4 Page Abrviations 5 Structure de lIASB 6 Membres de lIASB 9 Procdure ofcielle de lIASB 11 Coordonnes de lIASB 13 Comment obtenir les prises de position et les publications de lIASB 14 Historique de lIASB 15 Application des Normes internationales dinformation nancire (IFRS) dans le monde 19 Prises de position rcentes 25 Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 27 Projets actuellement au programme de lIASB 98 Interprtations 102 Points actuellement au programme du comit dinterprtation des IFRS 104 Ressources de Deloitte se rapportant aux IFRS 105 Modules dapprentissage en ligne portant sur les IFRS offerts par Deloitte 106 Adresses de sites Web 107 Abonnement nos publications sur les IFRS 108 Personnes-ressources 109 Table des matires Abrviations 5 Abrviations AC Appel commentaires AEMF Autorit europenne des marchs nanciers CERVM Comit europen des rgulateurs des marchs des valeurs mobilires DT Document de travail EEE Espace conomique europen (28 pays de lUE + 3 pays) EFRAG European Financial Reporting Advisory Group ES Expos-sondage FASB Financial Accounting Standards Board (tats-Unis) FEE Fdration des Experts-comptables Europens IAS Norme(s) comptable(s) internationale(s) IASB International Accounting Standards Board IASC International Accounting Standards Committee (prdcesseur de lIASB) IASCF IFRS Foundation (prdcesseur de lIFRSF) IFRIC IFRS Interpretations Committee (Comit dinterprtation des IFRS) (a remplac lInternational Financial Reporting Interpretations Committee of the IASB [Comit dinterprtation des Normes internationales dinformation nancire de lIASB], et les interprtations publies par ce Comit voir ci-aprs) IFRS Norme(s) internationale(s) dinformation nancire IFRSF IFRS Foundation, organisme duquel relve lIASB OICV Organisation internationale des commissions de valeurs PCGR Principes comptables gnralement reconnus PDPC Participations ne donnant pas le contrle (auparavant intrts minoritaires) PI Projet dinterprtation PME Petites et moyennes entits SAC IFRS Advisory Council (auparavant, le Standards Advisory Council) (Comit de normalisation de lIASB), charg de conseiller lIASB SEC Securities and Exchange Commission (SEC) des tats-Unis SIC Standing Interpretations Committee of the IASC (Comit permanent dinterprtation de lIASC), et les interprtations publies par ce Comit UE Union europenne (28 pays) 6 Structure de lIASB Conseil de surveillance Approuver la nomination des administrateurs et les encadrer Conseil Dresser lordre du jour technique Approuver les normes, les exposs-sondages et les interprtations IFRS Interpretations Committee Nomme Se rapporte Conseille IFRS Advisory Council IFRS Foundation Nommer, encadrer, valuer lefcacit et le nancement. Conseil de surveillance La principale fonction du Conseil de surveillance est de favoriser les changes entre les autorits responsables des marchs nanciers quant la forme et au contenu de linformation nancire et lIFRS Foundation (IFRSF). En particulier, le Conseil de surveillance supervise la manire dont lIFRSF sacquitte de son obligation de rendre des comptes, les administrateurs de cette dernire relevant directement de ce conseil. Les responsabilits du Conseil de surveillance sont les suivantes: participer au processus de nomination des administrateurs et approuver leur nomination en conformit avec les lignes directrices nonces dans les statuts delIFRSF; examiner les mesures prises par les administrateurs relativement au nancement de lIASB pour voir si elles sont adquates et appropries; Structure de lIASB 7 examiner le travail des administrateurs en matire de surveillance du processus de normalisation de lIASB, en particulier relativement aux mesures portant sur la procdure ofcielle; sentretenir avec les administrateurs sur les responsabilits, portant en particulier sur les faits nouveaux quant aux aspects rglementaires et juridiques et llaboration de politiques qui sont pertinents dans le cadre du mandat de surveillance de lIASB incombant lIFRS Foundation; renvoyer les questions lies linformation nancire qui sont dintrt public lIASB par lintermdiaire de lIFRS Foundation. Au 30 juin 2013, le Conseil de surveillance tait constitu des membres pertinents de la Commission europenne et des prsidents de lAgence des services nanciers du Japon, de la Securities and Exchange Commission (SEC) des tats-Unis, de lEmerging Markets Committee (Comit sur les marchs mergents) de lOrganisation internationale des commissions des valeurs (OICV) et du prsident du Conseil de lOICV. Le Comit de Ble sur le contrle bancaire agit titre dobservateur sans droit de vote. En mai 2013, le Conseil de surveillance a entrepris une dmarche visant nommer jusqu quatre autres membres. Les membres ventuels doivent tre des autorits responsables de ltablissement de la forme et du contenu de linformation nancire dans leur territoire, en plus de satisfaire certaines exigences sur lutilisation des IFRS dans le territoire et de participer continuellement aux ententes de nancement de lIFRS Foundation. IFRS Foundation Composition: 22 membres individuels, dont lun est nomm prsident et jusqu deux vice-prsidents. Les administrateurs sont nomms pour un mandat de trois ans, qui peut tre renouvel une fois. Un administrateur peut tre nomm titre de prsident ou de vice-prsident pour une dure de trois ans, renouvelable une fois, et cela sans tenir compte de ses mandats prcdents en tant quadministrateur, dans la mesure o la dure totale des annes de service en tant quadministrateur ne dpasse pas neuf ans. quilibre gographique: six administrateurs dAsie/Ocanie, six dEurope, sixdAmrique du Nord, un dAfrique, un dAmrique du Sud et deux de toute zone gographique (dans la mesure de latteinte dune rpartition gographique quilibre). Expertise des administrateurs: aux termes des statuts de lIFRSF, la fondation doit se composer, de faon quilibre, de membres ayant des comptences professionnelles diverses, ce qui inclut des auditeurs, des prparateurs, des utilisateurs et des universitaires, et dautres reprsentants ofciels protgeant lintrt public. Deux administrateurs seront normalement des associs principaux de cabinets dexperts-comptables de premier plan jouissant dun rayonnement international. 8 International Accounting Standards Board Composition: 16 membres, parmi lesquels un prsident et jusqu deux vice- prsidents sont nomms. Un maximum de trois membres peuvent ltre temps partiel. Les membres de lIASB sont nomms pour un mandat initial de cinq ans, qui peut tre renouvel pour une dure de trois ans. Le prsident et les vice-prsidents peuvent accomplir un deuxime mandat de cinq ans, mais leur participation ne peut dpasser dix ans. quilibre gographique: pour favoriser une grande diversit internationale, il devrait normalement y avoir quatre membres de la rgion Asie/Ocanie, quatre dEurope, quatre dAmrique du Nord, un dAfrique et un dAmrique du Sud et deux de toute zone gographique, dans la mesure de latteinte dune rpartition gographique quilibre. Expertise des membres du Conseil: le principal critre pour tre nomm au sein de ce Conseil est la comptence professionnelle et lexprience pratique. Le groupe doit runir des membres qui offrent la combinaison la plus diversie possible pour ce qui est de lexpertise technique et de lexprience des affaires et des marchs dun peu partout dans le monde. Membres de lIASB 9 Membres de lIASB Hans Hoogervorst, prsident, a auparavant occup le poste de prsident du conseil de lautorit nerlandaise des marchs nanciers et assum les fonctions de prsident du comit technique de lOICV. Il a t nomm coprsident du Financial Crisis Advisory Group (FCAG), un groupe constitu de dirigeants dentreprises possdant une vaste exprience des marchs internationaux et aptes conseiller lIASB et le FASB sur leur rponse conjointe aux questions souleves par la crise nancire mondiale. M.Hoogervorst a galement sig au comit de surveillance de lIFRS Foundation, organe de surveillance de lIASB. M. Hoogervorst a occup plusieurs postes au sein du gouvernement nerlandais, dont celui de ministre des Finances, entre 1998 et 2007. Son mandat prend n le 30juin2016. Ian Mackintosh, vice-prsident, a auparavant assum les fonctions de prsident de lAccounting Standards Board du Royaume-Uni. M. Mackintosh joue un rle actif dans le domaine de la normalisation depuis 1983. Il a t membre, puis prsident adjoint de lAustralian Accounting Standards Board, en plus den prsider le groupe consacr aux questions urgentes (Urgent Issues Group). Son mandat prend n le 30juin2016. Stephen Cooper tait directeur gnral et chef de la recherche en valuation et en comptabilit lUBS Investment Bank avant sa nomination au sein du Conseil en 2007. Son mandat se termine le 31 juillet 2017. Philippe Danjou tait auparavant directeur du service des affaires comptables de lAutorit des marchs nanciers, soit lorganisme de rglementation du commerce des valeurs mobilires en France. Son mandat prend n le 30juin 2016. Martin Edelmann a t membre du German Accounting Standards Board de 2006 2011. Il a dj t la tte du groupe responsable de la prsentation de linformation nancire la Deutsche Bank AG. Son mandat prend n le 30juin2017. Jan Engstrm a occup diverses hautes fonctions de direction dans les domaines des nances et de lexploitation au sein du Groupe Volvo, o il a notamment fait partie du conseil de gestion et a agi en qualit de chef des nances; il a galement t chef de la direction de Volvo Bus Corporation. Son mandat se termine le 30juin 2014. 10 Patrick Finnegan a t un des administrateurs du groupe charg des politiques en matire de prsentation de linformation nancire au sein du CFA Institute for Financial Market Integrity. Son mandat se termine le 30juin 2014. Amaro Luiz de Oliveira Gomes tait directeur du dpartement de rglementation des systmes nanciers de la banque centrale du Brsil avant sa nomination lIASB. Son mandat se termine le 30juin 2014. Gary Kabureck tait chef de la comptabilit (et, depuis 2003, vice-prsident) de Xerox Corporation. Son mandat se termine le 30juin 2017. Prabhakar Kalavacherla (PK) tait associ daudit chez KPMG LLP aux tats-Unis et, auparavant, en Inde, o il dirigeait la pratique des PCGR amricains de KPMG, et en Europe. Il prendra sa retraite le 31 dcembre 2013. Patricia McConnell a exerc les fonctions de directrice gnrale au sein du groupe Equity Research et danalyste des politiques comptables et scales de Bear Stearns & Co. Son mandat se termine le 30 juin 2014. Takatsugu (Tak) Ochi a auparavant occup le poste de directeur gnral adjoint du groupe Financial Resources Management Group de Sumitomo Corporation. Son mandat prend n en juin 2016. Darrell Scott a t directeur des nances du FirstRand Banking Group, lune des principales institutions nancires dAfrique du Sud. Son mandat prend n le 31octobre2015. Mary Tokar a t pendant plus de dix ans leader mondial du Groupe de la prsentation de linformation nancire de KPMG. Son mandat prend n le 30 juin 2017. Dr Chung Woo Suh a t conseiller auprs du Korea Accounting Standards Board (KASB) et est professeur de comptabilit luniversit Kookmin, Soul. Son mandat prend n le 30 juin 2017. Zhang Wei-Guo a occup le poste de chef comptable de la China Securities Regulatory Commission (CSRC) de 1997 2007. Son mandat prend n le 30 juin 2017. La nomination suivante a t annonce : Sue Lloyd est actuellement directrice principale des activits techniques pour lIASB. Son mandat commence le 1 er janvier 2014 et prend n le 31 dcembre 2019. Procdure ofcielle de lIASB 11 Procdure offcielle de lIASB Dans le cadre de llaboration des IFRS (y compris les interprtations), lIASB suit une procdure ofcielle globale et ouverte. Les principes fondateurs sur lesquels cette procdure repose sont la transparence, un processus de consultation exhaustif et quitable tenant compte du point de vue des parties touches par les IFRS partout dans le monde et la reddition de comptes. Il incombe aux administrateurs de lIFRS Foundation, par le truchement du comit de surveillance (Due Process Oversight Committee), de superviser tous les aspects de la procdure ofcielle de lIASB et de lInterpretations Committee (lIFRIC), et de veiller ce que cette procdure rete les meilleures pratiques. Le respect du principe de transparence est assur par la tenue de discussions techniques publiques (et habituellement diffuses sur Internet), par laccs public aux documents du personnel et par la garantie que lIASB et lIFRIC disposent dune information sufsante pour pouvoir prendre des dcisions fondes sur les recommandations du personnel. La version dnitive de toute norme ou interprtation doit tre approuve par au moins 10 des 16 membres de lIASB. Un processus de consultation exhaustif et quitable comporte obligatoirement les tapes suivantes: tous les trois ans, une consultation publique sur le programme technique de lIASB; la tenue de discussions sur toute proposition de normalisation dans le cadre de runions publiques; la publication dun expos-sondage sur tout projet de norme, modication dune norme ou proposition dinterprtation, accompagne de la base des conclusions et des autres points de vue (avis dissidents), pour solliciter les commentaires du public, compte tenu dune priode de commentaires assortie dun dlai minimum; lexamen diligent des lettres de commentaires reues en rponse aux propositions (ces lettres sont verses par la suite dans le dossier public); la dcision quant savoir si les propositions doivent faire lobjet dun deuxime expos-sondage; la publication de la version dnitive des normes accompagne de la base des conclusions et des avis dissidents, le cas chant; la consultation du conseil consultatif au sujet du programme technique, des principaux projets, des propositions de projet et des priorits du programme de travail; la ratication dune interprtation par lIASB. 12 En outre, lIASB sest engag effectuer des suivis aprs la mise en uvre de chaque nouvelle norme ou modication importante dune norme existante. Par ailleurs, et sous rserve du principe se conformer ou expliquer, les statuts de lIFRS Foundation prvoient les tapes suivantes, qui sont facultatives: la consultation du forum consultatif sur la normalisation comptable 1
au sujet des projets de grande envergure; la publication dun document de travail ou dun document similaire avant llaboration dun expos-sondage. Ce document comporte habituellement les points de vue prliminaires de lIASB sur certains aspects du projet; la mise sur pied de groupes consultatifs ou dun autre type de groupes consultatifs dexperts; la tenue daudiences publiques; la ralisation de projets pilotes. La reddition de comptes est assure par des moyens comme lanalyse des effets et la base des conclusions (et les avis dissidents) accompagnant une IFRS. 1 Cet lment ne faisait pas partie des statuts de lIFRS Foundation au moment de la publication. Le forum consultatif, qui a t mis sur pied en mars 2013, sera consult sur tous les projets de grande envergure de lIASB. Coordonnes de lIASB 13 Coordonnes de lIASB International Accounting Standards Board 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, Royaume-Uni Renseignements gnraux Tlphone: +44-20-7246-6410 Tlcopieur: +44-20-7246-6411 Courriel pour les renseignements gnraux: info@ifrs.org Site Web: www.ifrs.org Service des publications: commandes et renseignements Tlphone: +44-20-7332-2730 Tlcopieur: +44-20-7332-2749 Site Web: http://shop.ifrs.org Courriel du service des publications: publications@ifrs.org Heures de bureau: du lundi au vendredi, de 9 h 30 17 h 30, heure de Londres 14 Comment obtenir les prises de position et les publications de lIASB On peut acheter les prises de position ainsi que les publications de lIASB, sur support imprim ou lectronique, sur le site Web de lIASB (www.ifrs.org). LIASB a afch sur son site Web ses normes (y compris le guide dapplication faisant autorit, mais non les commentaires de mise en uvre ni la base des conclusions) que les internautes peuvent tlcharger gratuitement. LIFRS sur les PME ainsi que les commentaires de mise en uvre et la base des conclusions connexes sont accessibles sans frais. Les documents de travail et les exposs-sondages peuvent tre tlchargs du site Web de lIASB, sans frais. Historique de lIASB 15 Historique de lIASB 1973 Une entente dtablissement de lIASC est signe par des reprsentants dorganismes comptables professionnels de lAllemagne, de lAustralie, du Canada, des tats-Unis, de la France, du Japon, du Mexique, des Pays-Bas et du Royaume-Uni/de la rpublique dIrlande. Les comits de direction chargs des trois premiers projets de lIASC sont forms. 1975 Publication des deux premires normes dans leur version nale, soit IAS1 (1975), Publication des mthodes comptables, et IAS2 (1975), Valorisation et prsentation des stocks selon la mthode du cot historique. 1982 Le Conseil de lIASC est largi pour comprendre jusqu 17membres, ce qui inclut 13 pays membres nomms par le conseil de lInternational Federation of Accountants (IFAC) et jusqu quatre reprsentants dorganisations qui ont un intrt dans la prsentation de linformation nancire. LIFAC reconnat que lIASC constitue le normalisateur comptable international. 1989 La Fdration des Experts-comptables Europens (FEE) appuie lharmonisation internationale et une participation europenne accrue dans lIASC. LIFAC adopte des lignes directrices visant le secteur public pour exiger des entreprises gouvernementales quelles suivent les IAS. 1994 tablissement de lIASC Advisory Council (Comit consultatif de normalisation de lIASC) auquel sont cones les responsabilits de surveillance et des nances. 1995 La Commission europenne (CE) appuie lentente intervenue entre lIASC et lOICV en vue de ltablissement de normes principales, et conclut que les multinationales de lUnion europenne devraient appliquer les IAS. 1996 La Securities and Exchange Commission (SEC) des tats-Unis annonce quelle appuie lobjectif de lIASC dlaborer, le plus rapidement possible, des normes comptables pouvant servir la prparation dtats nanciers dresss aux ns dmissions sur les marchs internationaux. 1997 Le SIC (Comit permanent dinterprtation de lIASC) est cr et compte 12 membres votants. Il a comme mission de rdiger des interprtations des IAS soumettre lapprobation nale de lIASC. Le Strategy Working Party est form et est charg de formuler des recommandations au sujet de la structure et du fonctionnement futurs de lIASC. 16 1998 Le nombre de membres de lIFAC/IASC saccrot et compte 140organismes comptables dans 101 pays. LIASC termine les normes de base avec lapprobation dIAS39. 1999 Les ministres des Finances du G7 et le Fonds montaire international insistent sur la ncessit dappuyer les IAS pour renforcer larchitecture nancire internationale. Le Conseil de lIASC approuve lunanimit la restructuration dun conseil form de 14 membres (12 temps plein) relevant dun conseil dadministration (trustees) indpendant. 2000 LOrganisation internationale des commissions de valeurs (OICV) recommande ses membres de permettre aux metteurs multinationaux dappliquer les normes de lIASC pour les missions et les cotations effectues sur lesmarchs internationaux. Un comit de nomination spcial est form et prsid par Arthur Levitt, prsident de la SEC, pour nommer les administrateurs qui superviseront la nouvelle structure delIASB. Les organismes membres de lIASC approuvent la restructuration de celui-ci et ses nouveaux statuts. Le comit de nomination annonce qui seront les premiers administrateurs. Les administrateurs nomment Sir David Tweedie (prsident du Conseil de lAccounting Standards Board du Royaume-Uni) titre de premier prsident de lIASB restructur. 2001 Le nom des membres et la nouvelle appellation de lIASB sont annoncs. LIASC Foundation est forme. Le 1 er avril 2001, le nouvel IASB prend en charge les responsabilits de normalisation auparavant assumes par lIASC. Les Normes comptables internationales (IAS) et les SIC actuelles sont adoptes par lIASB. LIASB rencontre les prsidents des huit organismes de normalisation comptable nationaux de liaison pour entreprendre les initiatives de coordination et ltablissement des objectifs de convergence. 2002 Le SIC est renomm et devient lIFRIC, dont le mandat consiste, en plus dinterprter les IAS et les IFRS existantes, fournir des lignes directrices en temps opportun sur des questions qui ne sont pas abordes dans les IAS ou les IFRS. LEurope exige que les socits cotes appliquent les IFRS compter de 2005. LIASB et le FASB publient une entente conjointe sur la convergence. Historique de lIASB 17 2003 La premire version nale dune IFRS et le premier bulletin dinterprtation de lIFRIC sont publis. 2004 Dbut de la diffusion Web des runions de lIASB. 2005 Modications des statuts. Le grand public peut maintenant assister aux runions des groupes de travail. 2006 LIASB et le FASB mettent jour lentente sur la convergence. LIASB publie une dclaration sur les relations de travail avec dautres normalisateurs. 2007 LIFRIC passe de 12 14 membres. Le Conseil propose des IFRS distinctes pour les petites et moyennes entits (PME). 2008 En raction la crise nancire mondiale, lIASB a pris certaines mesures; mentionnons ce chapitre les nouvelles indications sur lvaluation de la juste valeur, la procdure acclre damendement dIAS39, lacclration des projets sur lvaluation de la juste valeur et la consolidation, les informations plus dtailles fournir sur les instruments nanciers ainsi que la mise sur pied de deux groupes consultatifs dexperts. 2009 Le nombre de membres de lIASB passe 16 (y compris un maximum de trois membres temps partiel) et lquilibre gographique est atteint. LIASCF forme un Conseil de surveillance regroupant des organismes publics. La prise de mesures en raction la crise nancire mondiale se poursuit, avec les projets portant sur le remplacement dIAS39, y compris les pertes de valeur des prts. 2010 Les administrateurs achvent la deuxime partie de lexamen de lacte constitutif 2008-2010 et donnent leur aval aux changements de noms suivants: lIASFoundation devient lIFRS Foundation, lIFRIC devient lIFRS Interpretations Committee et le Standards Advisory Council devient lIFRS Advisory Council. 2011 Hans Hoogervorst assume la prsidence de lIASB aprs la n du mandat de Sir David Tweedie. LIASB publie un appel commentaires concernant la premire consultation sur son programme de travail. Ces consultations seront tenues aux trois ans. 18 2012 Le rapport des administrateurs sur la revue de la stratgie, intitul IFRSs as the Global Standards: Setting a Strategy for the Foundations Second Decade, est publi. LIASB et le FASB ont x une nouvelle chance pour mener bien les principaux projets de convergence restants dici la premire moiti de 2013 dans leur rapport lintention du G20. Les administrateurs ont termin leur revue sur lefcience et lefcacit de lIFRIC. LIFRSF a publi un appel commentaires sur la nouvelle procdure ofcielle qui sera suivie par lIASB et lIFRIC ainsi que le comit de surveillance (Due Process Oversight Committee [DPOC]) de lIFRSF. Le premier bureau international situ lextrieur de Londres a t ouvert, Tokyo. 2013 (au 30 juin 2013) LIASB tablit lASAF, qui tient sa premire runion en avril. Application des IFRS dans le monde 19 Application des Normes internationales dinformation fnancire (IFRS) dans le monde Les IFRS sont maintenant largement utilises partout dans le monde pour la prparation des rapports nanciers. Nous tenons jour un sommaire des IFRS adoptes partout dans le monde sur le site Web IAS Plus ladresse www.iasplus.com/country/useias.htm. Ltat davancement des IFRS dans les principaux marchs nanciers fait lobjet dune analyse, prsente ci-dessous. Application des IFRS en Europe Rglementation comptable europenne Socits cotes: Dans le but de mettre en uvre la stratgie en matire dinformation nancire adopte par la Commission europenne (CE) en juin 2000, lUE a approuv en 2002 un rglement sur les normes comptables internationales aux termes duquel toutes les socits de lUnion europenne dont les titres sont ngocis sur un march rglement (soit environ 8 000 socits au total) sont tenues dappliquer les IFRS dans le cadre de la prparation de leurs tats nanciers consolids depuis 2005. En plus de sappliquer aux 28 tats membres de lUE, lobligation dutiliser les IFRS concerne les trois tats de lEspace conomique europen (EEE). La plupart des grandes socits en Suisse (qui nest pas membre de lUE ni de lEEE) appliquent galement les IFRS. Les socits dtats non membres de lUE dont les titres sont ngocis sur un march rglement par lUE doivent dposer leurs tats nanciers prpars selon les IFRS adoptes par lUE, selon les IFRS publies par lIASB ou selon des PCGR dsigns par la CE comme tant lquivalent des IFRS. Cette directive sapplique aux socits situes dans des territoires qui ont adopt les IFRS comme leurs pratiques comptables locales, dans la mesure o ces socits font une dclaration sans rserve de conformit aux IFRS dans leurs tats nanciers audits. Depuis juillet 2012, les PCGR des tats-Unis, du Japon, du Canada, de la Chine et de la Core du Sud ont t dsigns comme des quivalents des IFRS et les tats nanciers prpars selon les PCGR de lInde sont accepts pour une priode de transition prenant n le 31dcembre 2014. Socits non cotes en bourse et tats nanciers individuels de socits: Les tats membres de lUnion europenne peuvent aussi imposer lapplication des IFRS aux socits non cotes en bourse et aux tats nanciers individuels de socits. Presque tous les tats membres permettent certaines socits non cotes en bourse, voire toutes, dutiliser les IFRS pour tablir leurs tats nanciers consolids, et une partie le permet pour les tats nanciers individuels. 20 Adoption des IFRS utiliser en Europe Selon le rglement sur les normes comptables internationales de lUE, les IFRS doivent tre adoptes individuellement pour tre utilises en Europe. Le processus dadoption comprend les tapes suivantes: LUE traduit les IFRS dans toutes les langues utilises en Europe; LEuropean Financial Reporting Advisory Group (EFRAG), un organisme priv, donne la CE son avis dadoption; Le Comit rglementaire comptable (ARC) de la CE fournit des recommandations sur les propositions dadoption de normes; et La CE prsente la proposition dadoption au Parlement europen et au conseil de lUE. Ces deux instances doivent ne pas sopposer ladoption (ou dans certains cas lapprouver) dans les trois mois qui suivent la prsentation de la proposition, dfaut de quoi cette dernire est renvoye la CE en vue dun rexamen. la n de juin 2013, lUE avait adopt toutes les IFRS et toutes les interprtations, lexception de celles qui sont indiques ci-dessous: Ladoption dIFRS9 a t reporte. Les amendements IFRS10, IFRS12 et IAS27 relatifs aux entits dinvestissement devraient tre approuvs au quatrime trimestre de2013. Les amendements IAS36 relatifs aux informations fournir sur la valeur recouvrable des actifs non nanciers sont prvus pour le quatrime trimestre de2013. Les amendements IAS39 relatifs la novation des drivs et au maintien de la comptabilit de couverture sont prvus pour le premier trimestre de 2014. Linterprtation IFRIC 21 Droits ou taxes est prvue pour le premier trimestre de2014. Application des IFRS en Europe Les marchs des valeurs mobilires en Europe sont rglements par les tats membres, sur une base individuelle, mais, depuis le 1 er janvier 2011, il incombe aux autorits de lUE de veiller ce que les rgles applicables au secteur nancier soient mises en uvre adquatement an de protger la stabilit nancire et dassurer la abilit du systme nancier europen dans son ensemble ainsi que de fournir une protection sufsante aux consommateurs de services nanciers. Ces autorits sont: lAutorit bancaire europenne, lAutorit europenne des marchs nanciers et lAutorit europenne des assurances et des pensions professionnelles. Le Parlement et le Conseil europens ont confr ces organismes des pouvoirs qui leur permettent de rdiger des normes techniques ayant force de rglement dans leur ressort de comptence et que la CE peut, lissue dune procdure tablie, adopter an quelles soient appliques dans lensemble de lUE. La CE doit transmettre tous les projets de normes techniques ayant force de rglement au Parlement et au Conseil europens et faire rapport ces instances diffrentes tapes du processus dadoption. Les autorits susmentionnes peuvent aussi annuler des dcisions que les tats prennent et qui ne sont pas conformes aux rglements de lUE. Application des IFRS dans le monde 21 Le Comit europen du risque systmique surveille et value les menaces potentielles la stabilit nancire qui dcoulent de lvolution de la situation macroconomique et de lvolution du systme nancier dans son ensemble. Les rglements qui sappliquent lensemble de lUE englobent ce qui suit: Les normes adoptes par le Comit europen des rgulateurs des marchs des valeurs mobilires (CERVM), un consortium form dorganismes de rglementation nationaux (remplac par lAutorit europenne des marchs nanciers). La premire norme, Enforcement of Standards on Financial Information in Europe, tablit 21 principes fondamentaux que les tats membres de lUE devraient adopter dans le cadre de la mise en application des IFRS. La deuxime norme, Coordination of Enforcement Activities, adopte des lignes directrices pour la mise en uvre de la premire norme. Ces normes demeurent en vigueur. La Directive concernant les contrles lgaux des comptes annuels et des comptes consolids, qui a t publie en septembre 2006. Cette nouvelle directive remplace la huitime directive et modie la quatrime et la septime directive. Entre autres aspects, cette directive a adopt des normes daudit internationales sappliquant lensemble de lUE et exige que les tats membres mettent sur pied des organes de surveillance des cabinets daudit. La Directive concernant la transparence a tabli un rgime dobligations dinformation communes dans lensemble de lUE pour les metteurs de titres cots; Des modications des directives de lUE qui tablissent la responsabilit collective des membres des conseils dadministration lgard des tats nanciers dune socit. En janvier 2011, la Commission europenne a adopt une premire dcision en reconnaissant lquivalence des systmes de surveillance des audits dans 10 pays tiers. Cette dcision permet une coopration renforce entre les tats membres et les pays tiers dclars quivalents, qui pourront sappuyer mutuellement sur les rsultats des inspections menes auprs des cabinets daudit. Les pays pour lesquels lquivalence a t reconnue sont lAfrique du Sud, lAustralie, le Canada, la Chine, la Core du Sud, la Croatie (alors un pays adhrent, maintenant un tat membre de lUE), les tats-Unis dAmrique, le Japon, Singapour et la Suisse. Application des IFRS aux tats-Unis Reconnaissance des IFRS par la SEC Depuis novembre 2007, la SEC permet aux metteurs privs trangers de prsenter des tats nanciers prpars conformment aux IFRS publies par lIASB sans avoir inclure un rapprochement des IFRS et des PCGR des tats-Unis. En outre, la SEC sest penche sur la question de savoir sil est pertinent dintgrer les IFRS dans le systme de prsentation de linformation nancire qui sapplique aux metteurs amricains. La SEC a publi plusieurs documents de consultation, notamment un document de rexion (aot 2007), et un projet de feuille de route pour les IFRS (novembre 2008). 22 En fvrier 2010, la SEC a publi la dclaration intitule Statement in Support of convergence of Global Accounting Standards, dans laquelle elle enjoint son personnel dlaborer et de raliser un plan de travail an de lui permettre de prendre une dcision au sujet de lintgration des IFRS dans le systme de prsentation de linformation nancire qui sappliquera aux metteurs amricains. Dans le cadre de ce plan de travail, la SEC a publi dautres documents de travail dont A Possible Method of Incorporation (publi en mai 2011) et les documents intituls Comparison of US GAAP and IFRS et An Analysis of IFRS Practice (publis en novembre 2011). En juillet 2012, le personnel de la SEC a publi la version dnitive de son rapport intitul Work Plan for the Consideration of Incorporating International Financial Reporting Standards Into the Financial Reporting System for U.S. Issuers. Cette version ne contenait pas de recommandation lintention de la Commission. En date de juillet 2013, la SEC na pas prcis le moment auquel elle prendrait une dcision stratgique concernant lintgration des IFRS dans le systme dinformation nancire amricain, ni, le cas chant, comment et quand cela aurait lieu. Application des IFRS au Canada La plupart des entits qui prsentent leurs tats nanciers aux autorits de rglementation canadiennes sont tenues de prparer des tats nanciers (autres queles tats nanciers relatifs une acquisition) conformes aux IFRS. Les socits assujetties la rglementation des tarifs et les socits de placement sont tenues dappliquer les IFRS pour les exercices ouverts compter du 1 er janvier 2014. Les metteurs inscrits auprs de la SEC dposant leurs tats nanciers au Canada peuvent les prparer en suivant les PCGR des tats-Unis. Les metteurs trangers peuvent prparer leurs tats nanciers conformment a)auxIFRS; b) aux PCGR des tats-Unis (sil sagit dun metteur tranger inscrit auprs de la SEC); c) des principes comptables rpondant aux exigences de prsentation sappliquant aux metteurs privs trangers prsentes dans la Securities Exchange Act (1934); ou d) des principes comptables rpondant aux exigences de prsentation sappliquant aux metteurs trangers du territoire tranger vis auquel lmetteur est assujetti. Les entits sans but lucratif et les rgimes de retraite sont exclus et ne seront pas tenus dadopter les IFRS. Utilisation des IFRS ailleurs en Amrique Pratiquement tous les pays dAmrique du Sud exigent ou autorisent les IFRS (ou sont en voie dintroduire ces exigences) pour tablir les tats nanciers. LArgentine a adopt les IFRS pour toutes les socits (sauf les banques et les socits dassurance qui continuent de se conformer aux exigences locales) en 2012. Le Brsil a adopt les IFRS pour toutes les socits cotes et les banques en 2010. Le Chili a adopt les IFRS pour toutes les socits ouvertes en 2012. Les IFRS ont t adoptes au Mexique pour toutes les entits cotes, sauf les banques et les socits dassurance qui appliquent les normes mexicaines dinformation nancire; dailleurs, un projet de convergence est en cours an de supprimer toutes les divergences entre ce rfrentiel et les IFRS. Les IFRS sont dj exiges dans plusieurs autres pays dAmrique latine et des Carabes. Application des IFRS dans le monde 23 Application des IFRS en Asie-Pacique Les territoires de lAsie-Pacique adoptent diffrentes approches lgard de la convergence des PCGR utiliss par les socits cotes de leur pays avec les IFRS. Application des IFRS au Japon LAccounting Standards Board of Japan (ASBJ) collabore avec lIASB pour harmoniser les normes comptables vises par le protocole dentente daot 2007 appel lAccord de Tokyo conclu par les deux organismes. En juin 2011, lIASB et lASBJ ont annonc conjointement que les deux conseils avaient accompli de bons progrs sur le plan de la convergence et quils sentendaient pour continuer sur cette voie. Dans le cadre du projet de convergence toujours en cours, en dcembre 2009, la Financial Services Agency of Japan a annonc que certaines socits cotes qui remplissent des critres particuliers pouvaient appliquer les IFRS dans leurs tats nanciers consolids compter de 2010. Depuis lors, le nombre de socits adoptant volontairement (lorsque cela est permis) les IFRS est croissant et stablit environ 20socits sur les 3600inscrites la cote des bourses du pays. Cette tendance devrait se maintenir, en particulier, parmi les grandes socits ouvertes dotes dune importante capitalisation boursire et ayant des activits internationales. En juin 2013, le Business Accounting Council du Japon a publi un rapport dans lequel il recommande certaines mesures visant inciter les entreprises du pays adopter volontairement les IFRS. Ces mesures, notamment lassouplissement des critres dadmissibilit relatifs ladoption volontaire des IFRS, devraient tre inscrites dans la rglementation pertinente du Japon en temps voulu. Application des IFRS ailleurs en Asie-Pacique Obligation dappliquer les IFRS au lieu des PCGR nationaux La Mongolie impose lapplication des IFRS toutes les socits cotes dupays. Libell de toutes les normes nationales peu prs identique celui des IFRS LAustralie, Hong Kong, la Core (entre en vigueur en 2011), la Malaisie, la Nouvelle-Zlande et le Sri Lanka (entre en vigueur en 2011) misent sur cette approche. Les dates prvues pour lentre en vigueur et les priodes de transition peuvent diffrer de celles que lIASB a tablies pour les IFRS. Libell de presque toutes les normes nationales identique celui des IFRS Les Philippines et Singapour ont adopt la plupart des IFRS textuellement, mais ont effectu certaines modications importantes. Libell de certaines normes nationales peu prs identique celui des IFRS LInde, le Pakistan et la Thalande ont adopt certaines IFRS peu prs intgralement, mais dautres normes nationales demeurent trs diffrentes. Il existe galement un certain retard dans ladoption des IFRS qui sont nouvelles ou qui ont t modies. 24 Prise en compte des IFRS dans llaboration de PCGR nationaux Les IFRS sont prises en compte des degrs divers en Indonsie, Tawan et auVietnam. En fvrier 2006, la Chine a adopt les normes comptables chinoises pour les entreprises commerciales, qui concordent gnralement avec les IFRS, quelques exceptions prs. En mai 2009, la Financial Supervisory Commission (Commission de surveillance nancire ou FSC) de Tawan a annonc sa feuille de route pour lentire adoption des IFRS, qui se fera en deux phases compter de 2013. Ladoption anticipe est permise pour certaines entreprises compter de 2012. Application possible des IFRS par certaines socits nationales dont les titres sont inscrits la cote de bourses de leur pays Hong Kong (socits tablies Hong Kong, mais constitues ailleurs), le Laos et le Myanmar autorisent lutilisation des IFRS par certaines socits nationales cotes. Prises de position rcentes 25 Prises de position rcentes En vigueur pour les exercices clos le 31 dcembre 2013 Nouvelles normes IFRS 10 tats nanciers consolids IFRS 11 Partenariats IFRS 12 Informations fournir sur les intrts dtenus dans dautres entits IFRS 13 valuation de la juste valeur Amendements IFRS 1 Prts publics IFRS 7 Informations fournir: Compensation dactifs nanciers et de passifs nanciers IAS 1 Prsentation des autres lments du rsultat global IAS 19 Avantages du personnel (2011) IAS 27 tats nanciers individuels (2011) IAS 28 Participations dans des entreprises associes et des coentreprises (2011) Divers Amliorations des IFRS publies en mai 2012 (voir la prcdente dition du Guide de rfrence sur les IFRS) Nouvelles interprtations IFRIC 20 Frais de dcouverture engags pendant la phase dexploitation dune mine ciel ouvert 26 Adoption anticipe permise pour les exercices clos le 31dcembre 2013 Note: Les dispositions transitoires sont complexes, et des corrlations existent entre les normes. Voir la rubrique sur les normes et interprtations pour obtenir des prcisions. Les dispositions transitoires sont prsentes ci-dessous pour les amendements et les nouvelles normes dont la date dentre en vigueur est le 1 er janvier 2013 ou une date ultrieure. Amendements et nouvelles normes Sapplique aux exercices ouverts compter du IFRS 1 Exemption de lobligation de retraiter les informations comparatives au titre dIFRS9 Simultanment ladoption dIFRS 9 IFRS 9 Instruments nanciers: classement et valuation 1 er janvier 2015 Ajouts IFRS 9 concernant la comptabilisation des passifs nanciers 1 er janvier 2015 IFRS 10 Entits dinvestissement: exemption de lobligation de consolidation 1 er janvier 2014 IAS 32 Compensation dactifs nanciers et de passifs nanciers 1 er janvier 2014 IAS 36 Informations fournir sur la valeur recouvrable des actifs non nanciers 1 er janvier 2014 IAS 39 Novation des drivs et maintien de la comptabilit de couverture 1 er janvier 2014 Nouvelles interprtations IFRIC 21 Droits ou taxes 1 er janvier 2014 Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 27 Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes Aux pages 27 97, nous prsentons des rsums des dispositions de toutes les Normes internationales dinformation nancire publies au 30 juin 2013, ainsi que de la prface aux Normes internationales dinformation nancire et du Cadre conceptuel de linformation nancire. Ces rsums ne contiennent que des renseignements gnraux et ne servent pas remplacer la lecture de la Norme ou de linterprtation au complet. La date dentre en vigueur signie la date dentre en vigueur de la dernire rvision complte de la norme ou de linterprtation, et pas ncessairement la date dentre en vigueur du texte original. Prface aux Normes internationales dinformation fnancire Adoption Adopte par lIASB en mai 2002, modie en 2007, 2008 et 2010. Rsum Cette norme porte notamment sur ce qui suit: les objectifs de lIASB; le champ dapplication des IFRS; le processus dlaboration des Normes et des interprtations; limportance gale des paragraphes en caractres gras et en caractres ordinaires; la politique relative aux dates dentre en vigueur; lutilisation de langlais en tant que langue ofcielle. 28 Cadre conceptuel de linformation fnancire Adoption Approuv par le Conseil de lIASC en avril 1989. Adopt par lIASB en avril 2001. Le Cadre conceptuel est en cours de rvision. En septembre 2010, lIASB a publi le chapitre1, Objectif de linformation nancire usage gnral, et le chapitre 3, Les caractristiques qualitatives dune information nancire utile. Rsum Il dnit lobjectif de linformation nancire usage gnral. Lobjectif est de fournir, au sujet de lentit qui la prsente (lentit comptable), des informations nancires utiles aux investisseurs, aux prteurs et aux autres cranciers actuels et potentiels aux ns de leur prise de dcisions sur la fourniture de ressources lentit. Il identie les caractristiques qualitatives qui rendent utile linformation nancire publie. Pour tre utile, linformation nancire doit tre pertinente et donner une image dle de ce quelle reprsente. Lutilit de linformation est accrue lorsque celle-ci est comparable, vriable, diffuse rapidement et comprhensible. Il tablit les lments fondamentaux des tats nanciers et les critres sur lesquels sappuie la comptabilisation de ces lments des tats nanciers. Les lments directement lis la situation nancire sont les actifs, les passifs et les capitaux propres. Les lments directement lis la performance sont les produits et les charges. Il dnit les concepts de capital et de maintien du capital. LIASB a relanc son projet sur llaboration du Cadre conceptuel. Ce projet porte principalement sur lentit comptable, les lments des tats nanciers (y compris la comptabilisation et la dcomptabilisation), lvaluation, la prsentation et les informations fournir. LIASB a publi un document de travail sur ces questions en juillet 2013. La priode de commentaires prend n le 14 janvier 2014. Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 29 IFRS 1 Premire application des Normes internationales dinformation fnancire Date dentre en vigueur IFRS 1 (2008) publie en novembre 2008, pour remplacer IFRS1 (2003). IFRS 1 (2008) sapplique aux premiers tats nanciers IFRS dune priode ouverte compter du 1 er juillet 2009. Les amendements (mars 2012) ajoutant une exception lapplication rtrospective des directives IFRS pour les prts publics des taux dintrt infrieurs ceux du march entrent en vigueur compter du 1 er janvier 2013 et une application anticipe est permise. Les amendements dcoulant des Amliorations aux IFRS (mai 2012) visant lapplication rpte dIFRS 1 et les cots demprunt incorpors selon les anciens PCGR entrent en vigueur compter du 1 er janvier 2013 et une application anticipe est permise. Objectif Prescrire les procdures suivre lorsquune entit adopte les IFRS pour la premire fois an de prparer ses tats nanciers usage gnral. Rsum Vue densemble lintention dune entit qui adopte les IFRS pour la premire fois (par une dclaration explicite et sans rserve de conformit aux IFRS) pour prparer ses tats nanciers annuels de lexercice clos le 31 dcembre 2013. Choisir les mthodes comptables en se fondant sur les IFRS en vigueur au 31 dcembre 2013 (avec lapplication anticipe des nouvelles IFRS qui ne sont pas encore obligatoires si celles-ci permettent une application anticipe). Prparer des tats nanciers au moins pour 2013 et 2012 et procder au retraitement rtrospectif de ltat de la situation nancire douverture en appliquant les IFRS en vigueur au 31 dcembre 2013, sauf pour les questions traites dans les exemptions spciques dIFRS1: ltat de la situation nancire douverture est prpar au plus tard au 1 er janvier 2012 (mais il peut ltre une date antrieure si lentit choisit de prsenter une priode dinformations nancires comparatives de plus de un an selon les IFRS); ltat de la situation nancire douverture est prsent dans les premiers tats nanciers IFRS de lentit (par consquent, trois tats de la situation nancire); si un adoptant au 31 dcembre 2013 prsente certaines informations nancires (mais non un jeu complet dtats nanciers) conformes aux IFRS pour des priodes antrieures 2012, en plus de produire des jeux complets dtats nanciers pour 2012 et 2013, la date de ltat de la situation nancire douverture en IFRS sera quand mme le 1 er janvier 2012. Interprtations Aucune. 30 IFRS 2 Paiement fond sur des actions Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1 er janvier 2005. Objectif Prescrire le mode de comptabilisation des transactions par lesquelles lentit reoit ou acquiert des biens ou des services, soit en contrepartie dinstruments de capitaux propres de cette entit, soit en engageant des passifs dont le montant est fond sur le prix des actions de lentit ou encore en contrepartie de tout autre instrument de capitaux propres de lentit. Rsum Toutes les transactions dont le paiement est fond sur des actions sont comptabilises dans les tats nanciers au moyen dune mthode dvaluation de la juste valeur. Une charge est comptabilise lorsque les biens ou les services sont reus ou consomms. IFRS 2 sapplique galement aux transactions dont le paiement est fond sur des actions dans le cadre desquelles il est gnralement impossible pour lentit didentier expressment tout ou partie des biens ou services reus. Les entits ouvertes et les entits fermes sont assujetties IFRS2. Cependant, dans les rares cas o la juste valeur des instruments de capitaux propres dentits fermes ne peut tre value de manire able, il faut recourir lvaluation la valeur intrinsque. En principe, les transactions dans le cadre desquelles des biens ou des services sont reus de tiers (autres que des membres du personnel) en contrepartie dinstruments de capitaux propres de lentit sont values la juste valeur des biens ou des services reus. La juste valeur des instruments de capitaux propres attribus est utilise seulement sil est impossible dvaluer la juste valeur des biens ou des services de faon able. En ce qui concerne les transactions effectues avec des membres du personnel et des tiers fournissant des services similaires, lentit value la juste valeur des instruments de capitaux propres attribus puisquil nest habituellement pas possible destimer de manire able la juste valeur des services reus de membres du personnel. Quant aux transactions values par rfrence la juste valeur des instruments de capitaux propres attribus (comme les transactions effectues avec des membres du personnel), la juste valeur est estime la date dattribution. Pour les transactions values la juste valeur des biens ou des services reus, la juste valeur est estime la date laquelle ces biens ou services sont reus. Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 31 La juste valeur des instruments de capitaux propres attribus est fonde sur les prix de march lorsquils sont disponibles, et tient compte des caractristiques et conditions spciques auxquelles ces instruments de capitaux propres ont t attribus. En labsence de prix de march, la juste valeur est estime en utilisant un modle dvaluation pour dterminer ce quaurait t le prix de ces instruments de capitaux propres la date dvaluation lors dune transaction conclue dans des conditions de concurrence normale, entre parties bien informes et consentantes. IFRS2 ne prcise pas le modle dvaluation quil faut utiliser. Les conditions dacquisition de droits sont soit des conditions de service, soit des conditions de performance. Les conditions de performance exigent lachvement dune priode de service spcique en plus de latteinte de cibles de performance spciques. Pour les biens ou les services valus par rfrence la juste valeur des instruments de capitaux propres attribus, en gnral, les conditions dacquisition des droits, autres que les conditions de march, ne sont pas prises en compte lors de lestimation de la juste valeur des actions ou des options la date dvaluation pertinente (tel quil est prcis ci- dessus), mais sont prises en considration ultrieurement en ajustant le nombre dinstruments de capitaux propres compris dans lvaluation du montant de la transaction. Les conditions dacquisition bases sur le march et les conditions accessoires lacquisition des droits sont prises en compte dans lestimation de la juste valeur des actions ou des options la date dvaluation pertinente et aucun ajustement ultrieur nest apport relativement ces conditions. IFRS 2 comporte des directives prcises sur la comptabilisation des transactions dont le paiement est fond sur des actions qui sont conclues par les entits dun mme groupe. Interprtations Aucune. IFRS 3 Regroupements dentreprises Date dentre en vigueur IFRS 3 (2008), publie en janvier 2008, remplace IFRS 3 (2004). Sapplique aux regroupements dentreprises effectus au cours de priodes ouvertes compter du 1 er juillet 2009. Principe fondamental Lacqureur dune activit comptabilise les actifs acquis et les passifs repris leur juste valeur la date dacquisition et fournit les informations qui permettent aux utilisateurs dvaluer la nature et leffet nancier de lacquisition. 32 Rsum Un regroupement dentreprises est une transaction ou un vnement dans le cadre duquel un acqureur obtient le contrle dune ou de plusieurs entreprises. Une entreprise est dnie comme un ensemble intgr dactivits et dactifs pouvant tre exploit et gr dans le but de fournir un rendement directement aux investisseurs ou dautres dtenteurs, socitaires ou participants. IFRS 3 ne sapplique pas la formation dune coentreprise, aux regroupements dentits ou dentreprises sous contrle commun, ni lacquisition dun actif ou dun groupe dactifs qui ne constituent pas une entreprise. La mthode de lacquisition est utilise pour tous les regroupements dentreprises. tapes suivre pour lapplication de la mthode de lacquisition: 1. Identication de lacqureur lentit se regroupant qui obtient le contrle de lentreprise acquise. 2. Dtermination de la date dacquisition la date laquelle lacqureur obtient le contrle de lentreprise acquise. 3. Comptabilisation et valuation des actifs acquis identiables, des passifs repris et de toute participation ne donnant pas le contrle dans lentreprise acquise. 4. Comptabilisation et valuation du goodwill ou dun prot provenant dune acquisition des conditions avantageuses. Les actifs et passifs sont valus leur juste valeur la date dacquisition (compte tenu dun nombre limit dexceptions prcises). Une entit peut choisir dvaluer les composantes des participations ne donnant pas le contrle dans lentreprise acquise qui sont des titres reprsentant des droits de proprit actuels qui donnent droit leurs porteurs une quote-part de lactif net de lentit en cas de liquidation a) soit la juste valeur, b)soit pour la quote-part de lactif net identiable comptabilis de lentreprise acquise laquelle donnent droit ces titres reprsentant des droits de proprit actuels (cette option doit tre value pour chaque transaction, prise individuellement). Toutes les autres composantes des participations ne donnant pas le contrle doivent tre values leur juste valeur la date dacquisition, moins que des IFRS imposent une autre base dvaluation. Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 33 Le goodwill est valu comme la diffrence entre: le total des lments suivants: a) la juste valeur la date dacquisition de la contrepartie transfre, b) le montant de toute participation ne donnant pas le contrle, et c)dans le cas dun regroupement dentreprises ralis par tapes (voir ci-dessous), la juste valeur la date dacquisition de la participation prcdemment dtenue par lacqureur dans lentreprise acquise; le montant net, la date dacquisition, des actifs identiables acquis et des passifs repris (valu selon IFRS3). Si la diffrence susmentionne est ngative, lexcdent est comptabilis en rsultat en tant quacquisition des conditions avantageuses. Dans un regroupement dentreprises ralis par tapes, si lacqureur accrot sa participation de manire obtenir le contrle de lentreprise acquise, il doit rvaluer la participation quil dtenait prcdemment dans lentreprise acquise la juste valeur la date dacquisition et comptabiliser lventuel prot ou perte en rsultat net. Si la comptabilisation initiale dun regroupement dentreprises ne peut tre dtermine que provisoirement la n de la premire priode aprs le regroupement, la comptabilisation est effectue en utilisant les valeurs provisoirement dtermines. Les ajustements de ces valeurs provisoires sont apports dans un dlai de un an relativement des faits et des circonstances qui prvalaient la date dacquisition. Aprs ce dlai, aucun ajustement ne peut tre apport, sauf sil sagit de corriger une erreur selon IAS8. La contrepartie de lacquisition comprend la juste valeur la date dacquisition de la contrepartie ventuelle. Les variations de la contrepartie ventuelle comptabilise en tant que passif dcoulant dvnements survenus aprs la date dacquisition sont gnralement comptabilises en rsultat. Tous les cots lis lacquisition (par exemple les commissions dapporteurs daffaires, les honoraires, les honoraires de conseillers, les cots du service interne charg des acquisitions) sont comptabiliss en rsultat, sauf les cots dmission de titres demprunt ou de capitaux propres, qui sont comptabiliss conformment IFRS 9/IAS39 et IAS32, respectivement. 34 En outre, IFRS 3 fournit des directives supplmentaires prcises sur certains aspects en particulier des regroupements dentreprises, notamment: les regroupements dentreprises raliss sans transfert de contrepartie; les acquisitions inverses; lidentication des immobilisations incorporelles acquises; les paiements fonds sur des actions non remplacs ou volontairement remplacs; les relations prexistantes entre lacqureur et lentreprise acquise (par exemple les droits recouvrs); la rvaluation des accords contractuels de lentreprise acquise la date dacquisition. Interprtations Aucune. Publication utile de Deloitte Regroupements dentreprises et changements dans les participations: Guide portant sur la version rvise dIFRS 3 et dIAS27 Publi en juillet 2008. Ce guide complte les indications de lIASB pour lapplication de ces normes et aborde des questions pratiques de mise en uvre. Ce document peut tre tlcharg ladresse suivante: www.iasplus.com/guides (en anglais seulement). IFRS 4 Contrats dassurance Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1 er janvier 2005. Objectif Prescrire linformation nancire pour les contrats dassurance jusqu ce que lIASB achve la seconde phase de son projet sur les contrats dassurance. Rsum Cette norme exempte les assureurs de lapplication du Cadre de lIASB et de certaines IFRS actuelles. Les provisions pour risque de catastrophe et les provisions pour galisation sont interdites. Un test de sufsance des passifs dassurance comptabiliss et un test de dprciation relatif aux actifs au titre de cessions en rassurance sont exigs. Les passifs dassurance ne peuvent tre compenss par des actifs au titre des cessions en rassurance connexes. Les changements de mthodes comptables sont restreints. Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 35 De nouvelles informations fournir sont exiges. Les contrats de garantie nancire entrent dans le champ dapplication dIAS39, moins que lmetteur nait prcdemment (avant ladoption initiale dIFRS 4) indiqu expressment quil considre ces contrats comme des contrats dassurance et appliqu le traitement comptable rserv aux contrats dassurance. Dans ce cas, lmetteur peut choisir dappliquer soit IAS39, soit IFRS 4. Interprtations Aucune. LIASB a entrepris un important projet de convergence avec le FASB an dlaborer une norme IFRS exhaustive sur les contrats dassurance, en remplacement dIFRS 4, Contrats dassurance. LIASB a publi un ensemble rvis de propositions en juin 2013: Expos-sondage Contrats dassurance. La priode de commentaires prend n le 25octobre 2013. IFRS 5 Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1 er janvier 2005. Objectif Prescrire la comptabilisation dactifs non courants (actifs long terme) dtenus en vue de la vente, et la prsentation et les informations fournir sur les activits abandonnes. Rsum Cette norme introduit la classication dtenus en vue de la vente (disponibles en vue de la vente immdiate et sortie dans les douze mois hautement probable) et le concept dun groupe destin tre cd (soit un groupe dactifs destins tre cds lors dune transaction unique, ce qui inclut tous les passifs qui seront galement transfrs). Les actifs non courants ou les groupes destins tre cds dtenus en vue de la vente sont valus au montant le plus bas entre leur valeur comptable et leur juste valeur diminue des cots de la vente. Ces actifs non courants dtenus en vue de la vente (individuellement ou au sein dun groupe destin tre cd) ne sont pas amortis. 36 Les actifs non courants classs comme dtenus en vue de la vente ainsi que les actifs et les passifs inclus dans un groupe destin tre cd sont prsents sparment dans ltat de la situation nancire. Les actifs et passifs dune liale doivent tre classs en tant que dtenus en vue de la vente si la socit mre sest engage dans un plan impliquant la perte de contrle de la liale, indpendamment du fait que lentit conserve ou non une participation ne donnant pas le contrle aprs la vente. Une activit abandonne est une composante dont lentit sest spare ou qui est classe comme dtenue en vue de la vente, et a) qui reprsente une ligne dactivit ou une rgion gographique principale et distincte; b) fait partie dun plan unique et coordonn pour se sparer dune branche dactivit ou dune rgion gographique principale et distincte; ou c)est une liale acquise exclusivement en vue de la revente. Une entit fournit en un seul montant dans ltat du rsultat global le total de la perte ou du prot net (aprs impt) des activits abandonnes pour la priode et la perte ou le prot net (aprs impt) rsultant de la cession des activits abandonnes (ou sur le reclassement des actifs et des passifs des activits abandonnes dtenus en vue de la vente). Par consquent, ltat du rsultat global est divis en deux sections, lune portant sur les activits poursuivies et lautre sur les activits abandonnes. Les amendements davril 2009 conrment le fait quIFRS5 impose la prsentation dinformations fournir sur les actifs non courants (ou les groupes destins tre cds) classs comme dtenus en vue de la vente ou comme activits abandonnes. Par consquent, les informations fournir aux termes dautres IFRS ne sappliquent pas ces actifs (ou groupes destins tre cds), sauf dans les cas o ces autres IFRS exigent expressment des informations fournir ou encore si les informations fournir portent sur lvaluation des actifs et des passifs compris dans un groupe destin tre cd qui nentrent pas dans le champ dapplication des dispositions dIFRS 5 en matire dvaluation. Interprtations Aucune. Publication utile de Deloitte Assets held for sale and discontinued operations: Aguide to IFRS 5 Document publi en mars 2008. Directives pour lapplication dIFRS 5. Ce document peut tre tlcharg ladresse suivante: www.iasplus.com/guides (en anglais seulement). Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 37 IFRS 6 Prospection et valuation de ressources minrales Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1 er janvier 2006. Objectif Prescrire linformation nancire relative lexploration et lvaluation des ressources minrales jusqu ce que lIASB achve un projet dtaill lgard de ce secteur. Rsum IFRS 6 nimpose pas ou ninterdit pas de mthodes comptables particulires pour la comptabilisation et lvaluation des actifs de prospection et dvaluation. Les entits peuvent continuer dappliquer leurs mthodes comptables actuelles, dans la mesure o elles se conforment aux dispositions du paragraphe10 dIAS8. En dautres mots, ces mthodes doivent permettre dobtenir des informations qui sont ables et qui sont pertinentes pour les utilisateurs ayant des dcisions conomiques prendre. La norme accorde une exemption temporaire de lapplication des paragraphes 11 et 12 dIAS8 qui prcisent la hirarchie des directives faisant autorit utiliser en labsence dune IFRS spciquement applicable. Cette norme exige lexcution dun test de dprciation lorsque des indications suggrent que la valeur comptable des actifs de prospection et dvaluation peut tre suprieure la valeur recouvrable. Les actifs au titre de la prospection et de lvaluation sont galement soumis un test de dprciation avant leur reclassement parmi les actifs gnrs par le dveloppement. Cette norme permet de dterminer la perte de valeur un niveau plus lev que lunit gnratrice de trsorerie prcise dans IAS36, mais il faut valuer la perte de valeur conformment IAS36 une fois quelle a t dtermine. Elle impose la prsentation dinformations qui identient et expliquent les montants gnrs par la prospection et lvaluation de ressources minrales. Interprtations Aucune. IFRS 7 Instruments fnanciers : Informations fournir Date dentre en vigueur et dispositions transitoires Priodes annuelles ouvertes compter du 1 er janvier 2007 Des amendements (dcembre 2011) apports aux exigences en matire dinformations fournir pour les accords de compensation entrent en vigueur compter du 1 er janvier 2013 et une application anticipe est permise. Objectif Prescrire les informations fournir de faon permettre aux utilisateurs dvaluer limportance des instruments nanciers dune entit, la nature et lampleur de leurs risques ainsi que la faon dont lentit gre ces risques. 38 Rsum IFRS 7 exige la prsentation dinformations relatives limportance des instruments nanciers au regard de la situation nancire et de la performance nancire de lentit. Celles-ci comprennent: les informations fournir relatives la situation nancire de lentit, y compris de linformation au sujet des actifs nanciers et des passifs nanciers par catgorie, des informations fournir particulires lorsque loption de la juste valeur est utilise, les reclassements, la dcomptabilisation, les actifs donns en garantie, les drivs incorpors, les manquements aux conditions de contrats et la compensation des actifs nanciers et des passifs nanciers; les informations fournir sur la performance de lentit pour la priode, y compris de linformation sur les produits, les charges, les prots et les pertes comptabiliss, les intrts crditeurs et dbiteurs, les produits de commissions et les pertes de valeur; dautres informations fournir, y compris de linformation sur les mthodes comptables, la comptabilit de couverture et les justes valeurs de chaque catgorie dactifs nanciers et de passifs nanciers. IFRS 7 exige des informations fournir propos de la nature et de lampleur des risques dcoulant des instruments nanciers, soit: des informations qualitatives au sujet de lexposition chaque catgorie de risque et sur la faon dont ces risques sont grs; des informations quantitatives sur lexposition chaque catgorie de risque. Ces informations doivent tre prsentes sparment pour le risque de crdit, le risque de liquidit et le risque de march (y compris les analyses de sensibilit). Interprtations Aucune. Publication utile de Deloitte iGAAP 2013 (Volume C): Financial instruments: IAS39 and Related Standards Directives dapplication de ces normes complexes, y compris des exemples titre dillustration et des interprtations. De plus amples informations sont disponibles ladresse suivante: www.iasplus.com/igaap (en anglais seulement). Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 39 IFRS 8 Secteurs oprationnels Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1 er janvier 2009. Principe fondamental Une entit doit fournir des informations qui permettent aux utilisateurs de ses tats nanciers dvaluer la nature et les effets nanciers des activits auxquelles elle se livre et des environnements conomiques dans lesquels elle exerce ces activits. Rsum IFRS 8 sapplique aux tats nanciers consolids dun groupe avec une socit mre (et aux tats nanciers spars ou individuels dune entit): dont les instruments demprunt ou de capitaux propres sont ngocis sur un march organis; ou qui dpose ou qui est sur le point de dposer ses tats nanciers (consolids) auprs dune autorit de rglementation des valeurs mobilires ou dune autre autorit de rglementation aux ns dmettre des instruments dune catgorie quelconque sur un march organis. Un secteur oprationnel est une composante dune entit: qui se livre des activits ordinaires dont elle peut tirer des produits et pour lesquelles elle peut engager des charges (y compris des produits et des charges relatifs des transactions avec dautres composantes de la mme entit); dont les rsultats oprationnels sont rgulirement examins par le principal dcideur oprationnel de lentit en vue de prendre des dcisions sur les ressources affecter au secteur et dvaluer la performance de celui-ci; pour laquelle des informations nancires distinctes sont disponibles. Une activit en phase de dmarrage peut tre un secteur oprationnel avant de commencer tirer des produits dactivits ordinaires. Cette norme fournit des indications pour dterminer quel moment un secteur oprationnel doit tre prsent (seuils de 10% en gnral pour les produits, la valeur absolue du rsultat prsent pour le secteur et lactif). Au moins 75 % des produits des activits ordinaires de lentit doivent tre inclus dans des secteurs prsenter. 40 IFRS 8 ne dnit pas les notions de produits, de charges, de rsultats, dactifs ou de passifs sectoriels et elle nexige pas que de linformation sectorielle soit prpare conformment aux mthodes comptables adoptes pour les tats nanciers de lentit. Certaines informations fournir doivent tre prsentes pour lensemble de lentit, mme si celle-ci na quun seul secteur oprationnel prsenter. Elles comprennent linformation relative chacun des produits et services ou groupes de produits et services, les zones gographiques et les principaux clients (voir ci-dessous). Des analyses des produits des activits ordinaires et de certains actifs non courants par zone gographique est exige de la part de toutes les entits des exigences plus importantes sappliquent la prsentation des produits et des actifs non courants, par pays tranger en particulier (sils sont importants), peu importe lorganisation de lentit. De linformation doit galement tre prsente relativement aux oprations conclues avec des clients externes importants (qui reprsentent au moins 10% des produits des activits ordinaires de lentit). Interprtations Aucune. IFRS 9 (2010) Instruments fnanciers (partiellement acheve) Date dentre en vigueur et dispositions transitoires Priodes annuelles ouvertes compter du 1 er janvier 2015, lapplication anticipe tant permise. Remplace et modie certaines parties dIAS39 compter de la date dapplication. Cette norme contient des dispositions transitoires spciques dont il faut tenir compte dans le cadre du cycle de prsentation de linformation en cours. IAS8 exige que les modications apportes aux IFRS soient appliques de manire rtrospective moins quune IFRS comporte des exigences diffrentes. Objectif La partie dIFRS 9 termine jusqu ce jour tablit les exigences en matire de comptabilisation et de dcomptabilisation, de classement et dvaluation des actifs nanciers et des passifs nanciers. IFRS 9 deviendra ventuellement une norme complte portant sur la comptabilisation des instruments nanciers. Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 41 Rsum IFRS 9 reprend les dispositions dIAS39 relatives la comptabilisation et la dcomptabilisation des actifs nanciers et des passifs nanciers (voir le rsum concernant IAS39). Les actifs nanciers comptabiliss (qui entrent actuellement dans le champ dapplication dIAS39) seront valus au cot amorti ou la juste valeur. Un instrument demprunt 1) dont la dtention sinscrit dans un modle conomique o lobjectif est de recevoir des ux de trsorerie contractuels; et 2) dont les ux de trsorerie contractuels correspondent uniquement des remboursements de principal et des versements dintrts sur le principal impay doit tre valu au cot amorti sauf sil est dsign comme tant la juste valeur par le biais du rsultat net (voir ci-aprs). Tous les autres instruments demprunt doivent tre valus la juste valeur par le biais du rsultat net. Le recours loption de la juste valeur est galement offert comme solution de rechange lvaluation au cot amorti (dans la mesure o certaines conditions sont remplies), cette option permettant de dsigner un instrument demprunt comme tant la juste valeur par le biais du rsultat net. Tous les instruments de capitaux propres (par exemple, des actions) doivent tre valus la juste valeur, les prots et pertes tant alors comptabiliss par dfaut en rsultat net. Si, et uniquement si, les instruments de capitaux propres ne sont pas dtenus des ns de transaction, lentit peut, lors de la comptabilisation initiale, faire le choix irrvocable dvaluer ces instruments la juste valeur par le biais du rsultat global, auquel cas seuls les dividendes seront comptabiliss en rsultat net, et il ny a aucun reclassement des prots ou pertes la cession. En gnral, les passifs nanciers comptabiliss (qui entrent actuellement dans le champ dapplication dIAS39) seront valus au cot amorti, sauf certains passifs (par exemple, les drivs), qui doivent tre valus la juste valeur, et les passifs qui sont irrvocablement dsigns comme tant valus la juste valeur par le biais du rsultat net au moment de la comptabilisation initiale. 42 Dans le cas des passifs nanciers dsigns comme tant la juste valeur par le biais du rsultat net, le montant de la variation de la juste valeur qui est attribuable aux variations du risque de crdit propre lentit doit tre comptabilis dans les autres lments du rsultat global, le solde de la variation tant port au rsultat net, sauf si le traitement du risque de crdit cre ou accrot une non-concordance comptable dans le rsultat net. Tous les drivs, quils soient des actifs ou des passifs, qui entrent dans le champ dapplication de cette norme doivent tre valus la juste valeur. Les drivs incorpors dans un actif nancier ne doivent pas tre comptabiliss sparment de lactif nancier. Les drivs qui ne sont pas troitement lis aux passifs nanciers seront comptabiliss sparment la juste valeur dans le cas des passifs nanciers qui ne sont pas dsigns la juste valeur par le biais du rsultat net (comme dans IAS39). Interprtations IFRIC 19, Extinction de passifs nanciers au moyen dinstruments de capitaux propres (voir IAS39 Interprtations) Publication utile de Deloitte iGAAP 2013 (Volume B): Financial instruments: IFRS9 and Related Standards Directives dapplication de ces normes complexes, y compris des exemples titre dillustration et des interprtations. Information ladresse suivante: www.iasplus.com/igaap (enanglais seulement). IFRS 9 fait partie de limportant projet de convergence de lIASB avec le FASB sur les instruments nanciers. LIASB a publi des propositions en 2013 pour a) apporter un nombre restreint de modications au classement et lvaluation; b)introduire un modle des pertes attendues pour les instruments nanciers. Les deux Conseils sont en voie de reprendre les dlibrations sur ces propositions. Les nouvelles dispositions sur la comptabilit de couverture gnrale devraient tre nalises dici le quatrime trimestre de 2013 et tre incorpores IFRS 9. LIASB est en train de rdiger un document de travail sur la comptabilit de macro-couverture. Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 43 IFRS 10 tats fnanciers consolids Date dentre en vigueur et dispositions transitoires Priodes annuelles ouvertes compter du 1 er janvier 2013. Cette norme contient des dispositions transitoires dont il faut tenir compte dans le cadre du cycle de prsentation de linformation en cours. IAS8 exige que les modications apportes aux IFRS soient appliques de manire rtrospective moins quune IFRS comporte des exigences diffrentes. Les amendements (octobre 2012) fournissent, aux entits qui rpondent la dnition dentit dinvestissement, comme certains fonds dinvestissement, une exemption de lobligation de consolider leurs liales. Ainsi, ces entits peuvent valuer leur participation dans des liales en particulier la juste valeur par le biais du rsultat net conformment IFRS 9 ou IAS39. Ces normes entrent en vigueur le 1 er janvier 2014, et lapplication anticipe est permise. Objectif Prescrire un modle de consolidation unique fond sur le contrle, et cela pour toutes les entits, peu importe la nature de lentit mettrice (c.--d. si lentit est contrle par droit de vote des investisseurs ou par dautres accords contractuels, comme cest souvent le cas pour les entits ad hoc). Rsum Une liale est une entit contrle par une autre entit, soit la socit mre. Pour que linvestisseur dtienne le contrle, il doit 1)dtenir le pouvoir sur lentit mettrice; 2)tre expos ou avoir droit des rendements variables en raison de ses liens avec lentit mettrice; 3) avoir la capacit dutiliser son pouvoir sur lentit mettrice pour inuer sur les rendements. IFRS 10 contient des directives concernant lvaluation du contrle ainsi que des indications relatives aux droits de protection, au pouvoir dlgu, au contrle de fait et aux relations mandataires de fait. Les tats nanciers consolids sont les tats nanciers dun groupe (qui inclut la socit mre et ses liales) prsents comme ceux dune entit conomique unique. Lorsquil existe une relation entre une socit mre et une liale, il faut produire des tats nanciers consolids (sous rserve de certaines exceptions particulires). Les tats nanciers consolids incluent toutes les liales. Aucune exemption nest accorde en ce qui concerne le contrle temporaire, diffrents secteurs dactivit ou une liale qui exerce ses activits en tant soumise des restrictions svres et durables qui limitent sa capacit de transfrer des fonds. Toutefois, si, au moment de lacquisition, la liale satisfait aux critres lui permettant dtre classe comme dtenue en vue de la vente selon IFRS5, elle doit tre comptabilise selon cette norme. 44 La norme fournit aux entits qui rpondent la dnition dentit dinvestissement, comme certains fonds dinvestissement, une exemption de lobligation de consolider leurs liales. Ainsi, ces entits peuvent valuer leur participation dans des liales en particulier la juste valeur par le biais du rsultat net conformment IFRS9 ou IAS39. Les soldes, les transactions, les produits et les charges intragroupe sont intgralement limins. Toutes les entits du groupe appliquent les mmes mthodes comptables et dans la mesure du possible ont la mme date de clture. Les participations ne donnant pas le contrle sont prsentes en tant qulment des capitaux propres dans ltat de la situation nancire, sparment des capitaux propres des propritaires de la socit mre. Le rsultat global total est rparti entre les participations ne donnant pas le contrle et les propritaires de la socit mre, mme si cela se traduit par un solde dcitaire pour les participations ne donnant pas le contrle. Lacquisition dune participation additionnelle dans une liale sans changement de contrle est comptabilise comme une transaction portant sur des capitaux propres, et aucun prot, perte ou ajustement du goodwill nest comptabilis. La cession partielle dune participation dans une liale, alors que le contrle est conserv, est comptabilise comme une transaction portant sur des capitaux propres avec les propritaires, et aucun prot ni aucune perte nest comptabilis en rsultat net. La cession partielle dune participation dans une liale donnant lieu la perte du contrle dclenche la rvaluation de la participation rsiduelle la juste valeur. Tout cart entre la juste valeur et la valeur comptable correspond un prot ou une perte dcoulant de la cession, qui est comptabilis en rsultat net. Par la suite, on applique IAS28, IFRS 11 ou IFRS9/IAS39, selon le cas, la participation rsiduelle. Interprtations Aucune. IFRS 11 Partenariats Date dentre en vigueur et dispositions transitoires Priodes annuelles ouvertes compter du 1 er janvier 2013. Cette norme contient des dispositions transitoires dont il faut tenir compte dans le cadre du cycle de prsentation de linformation en cours. IAS8 exige que les modications apportes aux IFRS soient appliques de manire rtrospective moins quune IFRS comporte des exigences diffrentes. Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 45 Objectif tablir des principes pour la prsentation de linformation nancire par les entits qui ont des intrts dans des partenariats. Rsum Sapplique toutes les entits qui sont parties un partenariat. Un partenariat est une entreprise sur laquelle deux parties ou plus exercent un contrle conjoint. Une entreprise commune est un partenariat dans lequel les parties qui exercent un contrle conjoint sur lentreprise ont des droits sur les actifs, et des obligations au titre des passifs, relatifs celle-ci. Une coentreprise est un partenariat dans lequel les parties qui exercent un contrle conjoint sur lentreprise ont des droits sur lactif net de celle-ci. An de distinguer une entreprise commune dune coentreprise il est ncessaire dvaluer la structure du partenariat, la forme juridique du vhicule distinct, les stipulations de laccord contractuel et, sil y a lieu, les autres faits et circonstances. Entreprises communes: le coparticipant comptabilise les actifs quil contrle, les charges et passifs quil engage et la quote-part des produits quil retire, tant dans ses tats nanciers individuels que dans ses tats nanciers consolids. Coentreprises: les coentreprises appliquent la mthode de la mise en quivalence, telle quelle est dcrite dans IAS28, sauf si linvestisseur est un organisme de capital- risque, un fonds commun ou une socit dinvestissement capital variable, et quil choisit dvaluer ces participations la juste valeur par le biais du rsultat net conformment IFRS 9 ou IAS39 complt par certaines informations fournir. Les participations dans des entreprises communes et des coentreprises qui sont classes comme dtenues en vue de la vente selon IFRS 5 sont comptabilises conformment cette norme. Mme si aucun tat nancier consolid nest prpar (par exemple en raison du fait que le coentrepreneur na pas de liale), il faut tout de mme suivre la mthode de la mise en quivalence pour comptabiliser les coentreprises. Toutefois, dans les tats nanciers individuels du coentrepreneur tel quil est dni dans IAS27, les participations dans les coentreprises doivent tre comptabilises au cot ou titre dinvestissement selon IFRS9 ou IAS39. Interprtations Aucune. 46 IFRS 12 Informations fournir sur les intrts dtenus dans dautres entits Date dentre en vigueur et dispositions transitoires Priodes annuelles ouvertes compter du 1 er janvier 2013. Cette norme contient des dispositions transitoires spciques dont il faut tenir compte dans le cadre du cycle de prsentation de linformation en cours. IAS8 exige que les modications apportes aux IFRS soient appliques de manire rtrospective moins quune IFRS comporte des exigences diffrentes. Objectif Exiger dune entit quelle fournisse des informations permettant aux utilisateurs de ses tats nanciers dvaluer la fois la nature des intrts dtenus dans dautres entits et les risques qui leur sont associs et les incidences de ces intrts sur la situation nancire, la performance nancire et les ux de trsorerie de lentit. Rsum Il est ncessaire de fournir des informations dans les catgories suivantes: Les hypothses et jugements importants, notamment sur la manire dont le contrle, le contrle conjoint et linuence notable ont t dtermins; Les intrts dans les liales, notamment les dtails sur la composition du groupe, sur les risques associs aux entits structures consolides, sur les restrictions lgard de lutilisation des actifs et du rglement des passifs; les changements dans le niveau de participation, participations ne donnant pas le contrle au sein du groupe, etc.; Les intrts dtenus dans des partenariats et entreprises associes la nature, ltendue et les incidences nancires des intrts dans des partenariats et des entreprises associes (y compris les noms, les dtails et les informations nancires rsumes) ainsi que les risques associs de telles entits; Les intrts dans des entits structures non consolides la nature, ltendue des intrts dans des entits structures non consolides ainsi que la nature et lvolution des risques associs ses intrts dans des entits structures non consolides. Interprtations Aucune. Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 47 IFRS 13 valuation de la juste valeur Date dentre en vigueur et dispositions transitoires Priodes annuelles ouvertes compter du 1 er janvier 2013. Cette norme contient des dispositions transitoires spciques dont il faut tenir compte dans le cadre du cycle de prsentation de linformation en cours. IAS8 exige que les modications apportes aux IFRS soient appliques de manire rtrospective moins quune IFRS comporte des exigences diffrentes. Objectif tablir une dnition de la juste valeur, donner des indications sur la faon de dterminer la juste valeur et prescrire les informations fournir sur les valuations de la juste valeur. Cette norme ne prcise cependant pas quels lments doivent tre valus ou prsents la juste valeur. Rsum La prsente norme sapplique lorsquune autre IFRS impose ou permet des valuations la juste valeur ou des valuations fondes sur la juste valeur (telles que la juste valeur diminue des cots de la vente). La juste valeur est dnie comme le prix qui serait reu pour la vente dun actif ou pay pour le transfert dun passif lors dune transaction normale entre des intervenants du march la date dvaluation. Exige, sauf quelques exceptions, de classer les valuations selon une hirarchie des justes valeurs selon la nature des donnes dentre: Niveau 1 cours du march sur des marchs actifs, pour des actifs ou des passifs identiques auxquels lentit peut avoir accs la date dvaluation; Niveau 2 donnes concernant lactif ou le passif, autres que les cours du march inclus dans les donnes dentre de niveau 1, qui sont observables directement ou indirectement; Niveau 3 donnes non observables concernant lactif ou le passif. Exige la prsentation de diverses informations fournir selon la nature de lvaluation de la juste valeur (p. ex. si celle-ci a t comptabilise dans les tats nanciers ou seulement prsente) et le niveau auquel elle a t classe. Interprtations Aucune. 48 IAS 1 Prsentation des tats fnanciers Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1 er janvier 2009. Les amendements (juin 2011) exigeant: 1)que les lments prsents dans les autres lments du rsultat global soient regroups en fonction du fait quils sont susceptibles ou non dtre reclasss ultrieurement en rsultat net et 2)que lorsque les lments faisant partie des autres lments du rsultat global sont prsents avant impt, ils soient prsents sparment pour chacun des deux groupes, entrent en vigueur le 1 er juillet 2012. Les amendements dcoulant des Amliorations des IFRS (mai2012) qui clarient les exigences en matire dinformation comparative complmentaire entrent en vigueur le 1 er janvier 2013. Objectif tablir le cadre gnral pour la prsentation des tats nanciers usage gnral, y compris les lignes directrices concernant leur structure et leur contenu minimal. Rsum Principes fondamentaux qui sous-tendent la prparation des tats nanciers, dont lhypothse de la continuit dexploitation, la permanence de la prsentation et la classication, la mthode de la comptabilit dengagement (comptabilit dexercice) et limportance relative. Les actifs, passifs, produits et charges ne sont pas compenss, sauf si cette compensation est impose ou autorise par une autre IFRS. Des informations comparatives relatives des priodes antrieures sont prsentes pour les montants gurant dans les tats nanciers et dans les notes. Les tats nanciers sont gnralement prpars une fois par an. Si la date de n dexercice change, et si des tats nanciers sont prsents pour une priode dune dure autre que de un an, des informations supplmentaires cet gard sont exiges. Un jeu complet dtats nanciers comprend: un tat de la situation nancire; un tat du rsultat net et des autres lments du rsultat global; un tat des variations des capitaux propres; un tableau des ux de trsorerie; des notes; Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 49 (seulement lorsquune mthode comptable a t applique rtrospectivement ou que des postes des tats nanciers ont t retraits ou reclasss) un tat de la situation nancire en date du dbut de la priode comparative la plus rcente. Par consquent, dans ces circonstances limites, gnralement trois tats de la situation nancire. Les entits peuvent utiliser dautres titres pour les tats nanciers individuels que ceux qui sont prsents ci-dessus. IAS1 prcise les postes que lon doit retrouver au minimum dans ltat de la situation nancire, dans ltat du rsultat net et des autres lments du rsultat global et dans ltat des variations des capitaux propres, et elle comporte des indications pour lidentication de postes supplmentaires prsenter. IAS7 donne des indications sur les lments prsenter dans le tableau des ux de trsorerie. Dans ltat de la situation nancire, il faut tablir une distinction entre les actifs et les passifs courants et non courants, sauf si la prsentation par ordre de liquidit procure une information able et plus pertinente. Ltat du rsultat net et des autres lments du rsultat global comprend tous les postes de produits et de charges (cest--dire toutes les variations des capitaux propres non lies aux propritaires) y compris a) les composantes du compte de rsultat et b) les autres lments du rsultat tendu (cest--dire les postes de produits et de charges qui ne sont pas comptabiliss en rsultat net comme limposent ou lautorisent dautres IFRS). Ces postes peuvent tre prsents: soit en tant qulment dun tat unique de rsultat net et des autres lments du rsultat global (dans lequel gure un total partiel pour les rsultats); soit dans un compte de rsultat net spar (prsentant les composantes du rsultat) et dans un tat du rsultat net et des autres lments du rsultat global (en prsentant dabord le compte de rsultat et en prsentant les composantes des autres lments du rsultat global). Les lments prsents dans les autres lments du rsultat global doivent tre regroups en fonction du fait quils sont susceptibles ou non dtre reclasss ultrieurement en rsultat net. Le rsultat peut comprendre une analyse des charges comptabilises en rsultat net en utilisant une classication reposant soit sur leur nature, soit sur leur fonction. Si la classication par fonction est utilise, des informations spciques selon la nature doivent tre prsentes dans les notes. 50 Ltat des variations des capitaux propres comprend les informations suivantes: le rsultat global total de la priode; pour chaque composante des capitaux propres, les effets dune application rtrospective ou dun retraitement rtrospectif comptabiliss selon IAS8; pour chaque composante des capitaux propres, un rapprochement entre les soldes douverture et les soldes de clture, indiquant sparment chaque lment de variation. IAS1 prcise les informations fournir au minimum dans les notes, qui doivent notamment indiquer: les mthodes comptables suivies; les jugements poss par la direction dans le processus dapplication des mthodes comptables de lentit qui ont lincidence la plus signicative sur les montants comptabiliss dans les tats nanciers; les sources dincertitude relative aux estimations; les informations sur la gestion du capital et la conformit aux exigences en matire de capital. Le guide dapplication joint IAS1 (en anglais seulement) inclut des exemples dtats nanciers autres que le tableau des ux de trsorerie (voir IAS7). Interprtations SIC 29, Accords de concession de services Informations fournir De linformation doit tre fournie si une entit passe un accord pour loffre de service permettant au public davoir accs des prestations conomiques ou sociales majeures. Publications utiles de Deloitte Modle dtats nanciers prpars en conformit avec les IFRS Liste de contrle sur la prsentation et les informations fournir relativement aux Normes internationales dinformation nancire Ces documents illustrent la disposition des tats nanciers ainsi que les exigences relatives la prsentation et aux informations fournir selon les IFRS. Ces documents peuvent tre tlchargs ladresse suivante: www.iasplus.com/models. Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 51 IAS2 Stocks Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1 er janvier 2005. Objectif Prescrire le traitement comptable des stocks, y compris la dtermination du cot et la comptabilisation en charges. Rsum Les stocks doivent tre comptabiliss au plus faible du cot et de la valeur nette de ralisation. Les cots comprennent les cots dacquisition, les cots de transformation (matires premires, main-duvre et frais gnraux) et les autres cots engags pour amener les stocks lendroit et dans ltat o ils se trouvent, mais non les diffrences de conversion de monnaies trangres. En ce qui concerne les lments des stocks qui ne sont pas fongibles (interchangeables), les cots spciques sont attribus des lments identis des stocks. Quant aux lments fongibles, leur cot est dtermin en utilisant la mthode du premier entr, premier sorti (PEPS) ou celle du cot moyen pondr. Le recours la mthode du dernier entr, premier sorti (DEPS) nest pas autoris. Lorsque les stocks sont vendus, leur valeur comptable doit tre comptabilise en charges de la priode au cours de laquelle les produits correspondants sont comptabiliss. Les montants ramens la valeur nette de ralisation sont comptabiliss en charges de la priode au cours de laquelle la dprciation se produit. Les reprises de dprciation dcoulant dune augmentation de la valeur nette de ralisation doivent tre comptabilises comme une rduction du montant des stocks comptabilis en charges dans la priode au cours de laquelle la reprise se produit. Interprtations Aucune. 52 IAS7 Tableau des fux de trsorerie Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1 er janvier 1994. Le titre (en anglais) a t modi par IAS1(2007) et est en vigueur depuis le 1 er janvier 2009. Objectif Imposer la fourniture dune information sur lhistorique des volutions de la trsorerie et des quivalents de trsorerie dune entit au moyen dun tableau des ux de trsorerie classant les ux de trsorerie de la priode en activits oprationnelles, dinvestissement et de nancement. Rsum Le tableau des ux de trsorerie fournit une analyse des volutions de la trsorerie et des quivalents de trsorerie au cours de lexercice. Les quivalents de trsorerie comprennent les placements court terme (qui ont une chance infrieure ou gale trois mois partir de la date dacquisition) qui sont facilement convertibles en un montant connu de trsorerie et qui sont soumis un risque ngligeable de changement de valeur. Cela exclut gnralement les participations dans des capitaux propres. Les ux de trsorerie lis aux activits oprationnelles, dinvestissement et de nancement sont prsents sparment. Les ux de trsorerie provenant des activits oprationnelles doivent tre prsents en utilisant soit la mthode directe (dont lapplication est recommande) ou la mthode indirecte. Les ux de trsorerie provenant des impts sur le rsultat doivent tre classs dans les activits oprationnelles, moins quils puissent tre spciquement rattachs aux activits de nancement ou dinvestissement. Le taux de change utilis pour la conversion des oprations libelles en monnaie trangre et des ux de trsorerie dune liale trangre correspond au taux en vigueur la date des ux de trsorerie. Lensemble des ux de trsorerie ayant trait lobtention ou la perte du contrle de liales ou dautres units oprationnelles sont prsents sparment et classs dans les activits dinvestissement. De plus, des informations supplmentaires spciques doivent tre fournies. Les transactions dinvestissement et de nancement qui ne requirent pas de trsorerie sont exclues du tableau des ux de trsorerie, et elles sont prsentes sparment. Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 53 Seules les dpenses qui rsultent en un actif comptabilis dans ltat de la situation nancire peuvent tre classes en tant quactivit dinvestissement. Les annexes dIAS7 comprennent des modles de tableaux des ux de trsorerie. Interprtations Aucune. IAS8 Mthodes comptables, changements destimations comptables et erreurs Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1 er janvier 2005. Objectif tablir les critres de slection et de changement des mthodes comptables, ainsi que le traitement comptable et linformation fournir relative aux changements de mthodes comptables, aux changements destimations et aux corrections derreurs. Rsum Hirarchie pour le choix des mthodes comptables: les normes et les interprtations de lIASB en prenant en considration tous les guides dapplication pertinents publis par lIASB; en labsence dune IFRS directement applicable, il faut rechercher les dispositions gurant dans les IFRS traitant de questions similaires et lies; et les dnitions, les critres de comptabilisation et les concepts dvaluation des actifs, des passifs, des produits et des charges noncs dans le Cadre conceptuel de linformation nancire; la direction peut galement considrer les positions ofcielles les plus rcentes dautres organismes de normalisation comptable qui utilisent un cadre conceptuel similaire pour laborer leurs normes comptables, dautres documents portant sur la comptabilit et les pratiques admises au sein du secteur dactivit. Les mthodes comptables sont appliques avec cohrence pour des oprations similaires. Une mthode comptable nest change que si le changement est impos par une IFRS, ou sil a pour rsultat la prsentation dinformations ables et plus pertinentes. Si le changement de mthode comptable est impos par une IFRS, les dispositions transitoires de cette prise de position sont suivies. En labsence de telles dispositions, ou si le changement est volontaire, la nouvelle mthode comptable est applique de manire rtrospective en retraitant linformation des priodes antrieures. 54 Lorsquil est impraticable de dterminer les effets spciquement lis la priode pour lapplication rtrospective, lentit applique la nouvelle mthode comptable au dbut de la premire priode pour laquelle lapplication rtrospective est praticable; elle doit galement effectuer un ajustement correspondant des soldes douverture pour cette priode. Lentit applique la nouvelle mthode comptable de manire prospective partir du dbut de la priode la plus ancienne praticable lorsquelle ne peut pas dterminer leffet cumul de lapplication de la mthode toutes les priodes antrieures. Les changements destimations comptables (par exemple, un changement de la dure dutilit dun actif) sont comptabiliss dans la priode en cours ou dans des priodes futures, ou les deux (aucun retraitement). Toutes les erreurs signicatives de priodes prcdentes sont corriges au moyen dun retraitement des montants comparatifs des priodes antrieures et, si lerreur est intervenue avant la premire priode prsente, par retraitement de ltat de la situation nancire douverture. Interprtations Aucune. IAS10 vnements postrieurs la date de clture Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1 er janvier 2005. Objectif Prescrire: quand une entit doit ajuster ses tats nanciers en fonction dvnements postrieurs la date de clture; les informations fournir concernant la date de lautorisation de publication des tats nanciers et les vnements postrieurs la date de clture. Rsum Les vnements postrieurs la date de clture sont les vnements, favorables et dfavorables, qui se produisent entre la date de clture et la date de lautorisation de publication des tats nanciers. vnements donnant lieu des ajustements les montants des tats nanciers sont ajusts pour reter les vnements qui contribuent conrmer des situations qui existaient la n de la priode (comme le rglement, aprs la n de la priode, dune action en justice). vnements ne donnant pas lieu des ajustements les montants des tats nanciers ne sont pas ajusts pour reter des vnements postrieurs la date de clture (comme une baisse de la valeur de march aprs la n de la priode, qui ne change pas lvaluation des placements la n de la priode). La nature et lincidence de ces vnements sont prsentes. Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 55 Les dividendes lgard des instruments de capitaux propres qui sont proposs ou dclars aprs la date de clture ne sont pas comptabiliss en tant que passifs la n de la priode. Des informations doivent tre prsentes. Les tats nanciers ne sont pas tablis sur une base de la continuit de lexploitation si des vnements postrieurs la date de clture indiquent que lhypothse de la continuit de lexploitation nest pas approprie. Une entit indique la date de lautorisation de publication des tats nanciers. Interprtations Aucune. IAS11 Contrats de construction Date dentre en vigueur Priodes ouvertes compter du 1 er janvier 1995. Objectif Prescrire le traitement comptable des produits et des cots relatifs aux contrats de construction dans les tats nanciers de lentrepreneur. Rsum Les produits du contrat comprennent le montant convenu dans le contrat initial et les modications dans les travaux du contrat, les rclamations et les primes de performance dans la mesure o il est probable quelles donneront lieu des produits et o elles peuvent tre values de faon able. Les cots du contrat comprennent les cots directement lis au contrat concern, les cots attribuables lactivit de contrats en gnral et qui peuvent tre affects au contrat de manire raisonnable, ainsi que tous les autres cots qui peuvent tre spciquement imputs au client selon les termes du contrat. Lorsque le rsultat dun contrat de construction peut tre estim de faon able, les produits et les cots sont comptabiliss en fonction du degr davancement de lactivit du contrat (mthode de pourcentage davancement). Lorsque le rsultat dun contrat de construction ne peut tre estim de faon able, aucun bnce nest comptabilis. Plutt, les produits du contrat ne sont comptabiliss que dans la limite des cots du contrat qui ont t engags et qui seront probablement recouvrables, et les cots du contrat sont passs en charges au fur et mesure quils sont engags. Lorsquil est probable que le total des cots du contrat sera suprieur au total des produits du contrat, la perte attendue est immdiatement comptabilise. 56 Interprtations Se reporter IAS18 pour un rsum dIFRIC 15, Contrats de construction de biens immobiliers. Se reporter galement la case En chantier prsente la suite dIAS18. IAS12 Impts sur le rsultat Date dentre en vigueur Priodes ouvertes compter du 1 er janvier 1998. Objectif Prescrire le traitement comptable des impts sur le rsultat. tablir les principes et fournir des indications sur la comptabilisation des consquences scales actuelles et futures: du recouvrement (ou du rglement) futur de la valeur comptable des actifs (passifs) comptabiliss dans ltat de la situation nancire dune entit; des transactions et autres vnements de la priode qui sont comptabiliss dans les tats nanciers dune entit. Rsum Les passifs et actifs dimpt exigible de la priode antrieure ou considre sont valus en utilisant les taux qui ont t adopts ou pratiquement adopts la n de la priode de prsentation de linformation nancire. Une diffrence temporelle est lcart entre la valeur comptable dun actif et sa base scale. Un passif dimpt diffr est comptabilis pour reter les consquences scales futures de toutes les diffrences temporelles imposables, sauf dans les trois cas suivants: le passif dimpt diffr est gnr par la comptabilisation initiale du goodwill; la comptabilisation initiale dun actif ou dun passif dans une transaction qui nest pas un regroupement dentreprises et qui, au moment de la transaction, naffecte pas le bnce comptable ni le bnce imposable; Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 57 les diffrences dcoulant des participations dans des liales, des succursales, des entreprises associes (satellites) et des coentreprises (p. ex. en raison de bnces non distribus) lorsque lentit est capable de contrler la date laquelle la diffrence temporelle sinversera, et il est probable que la diffrence ne sinversera pas dans un avenir prvisible. Un actif dimpt diffr est comptabilis pour toutes les diffrences temporelles dductibles, les pertes scales inutilises et les crdits dimpt inutiliss, dans la mesure o il est probable quil y aura un bnce imposable sur lequel ces diffrences temporelles dductibles pourront tre imputes, sauf dans les cas suivants: un actif dimpt diffr est gnr par la comptabilisation initiale dun actif ou dun passif dans une transaction qui nest pas un regroupement dentreprises et qui, au moment de la transaction, naffecte ni le bnce comptable ni le bnce imposable; les actifs dimpt diffr dcoulant de diffrences temporelles dductibles lis des participations dans des liales, des entreprises associes et des coentreprises ainsi qu des investissements dans des succursales sont comptabiliss dans la mesure o il est probable que la diffrence temporelle se rsorbera dans un avenir prvisible et quil y aura un bnce imposable sur lequel cette diffrence pourra tre impute. Les passifs (actifs) dimpt diffr sont valus aux taux dimpt dont lapplication est attendue au moment du rglement des passifs ou de la ralisation des actifs, sur la base des taux dimpt (et des rglementations scales) qui ont t adopts ou quasi adopts la n de la priode de prsentation de linformation nancire. Il est prsum que la valeur comptable dun actif valu selon le modle de la juste valeur dni dans IAS40 sera recouvre, normalement, par voie de vente. Les actifs et les passifs dimpt diffr ne sont pas actualiss. Les impts exigibles et diffrs sont comptabiliss en rsultats, sauf dans la mesure o limpt est gnr: soit par une transaction ou un vnement comptabilis hors rsultat (soit en autres lments du rsultat global, soit en capitaux propres); soit par un regroupement dentreprises. Les actifs et les passifs dimpt diffr sont prsents titre dlments non courants dans ltat de la situation nancire. 58 Interprtations SIC 25, Impt sur le rsultat Changements de statut scal dune entit ou de ses actionnaires Les consquences sur limpt exigible et limpt diffr dun changement de statut scal sont incluses dans le rsultat net de la priode, moins que ces consquences naient trait des transactions ou des vnements qui ont t comptabiliss en dehors du rsultat. IAS16 Immobilisations corporelles Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1 er janvier 2005. Les amendements dcoulant des Amliorations des IFRS (mai 2012) qui clarient quand les pices de rechange, le stock de pices de scurit et le matriel dentretien doivent tre classs dans les immobilisations corporelles entrent en vigueur le 1 er janvier 2013. Objectif Prescrire les principes suivre pour la comptabilisation initiale et la comptabilisation ultrieure des immobilisations corporelles. Rsum Les lments des immobilisations corporelles sont comptabiliss en tant quactif sil est probable que les avantages conomiques futurs associs llment en cause iront lentit, et si le cot de cet actif peut tre valu de faon able. La comptabilisation initiale est au cot, ce qui inclut tous les cots ncessaires pour la prparation de lactif son utilisation prvue. Si le paiement est diffr au-del des conditions habituelles de crdit, des charges nancires sont comptabilises, moins que ces charges ne soient incorpores dans le cot de lactif selon IAS23. Une fois lacquisition effectue, IAS16 permet de choisir une mthode comptable parmi les suivantes: modle du cot: limmobilisation doit tre comptabilise son cot diminu de lamortissement cumul et du cumul des pertes de valeur; modle de rvaluation: limmobilisation doit tre comptabilise son montant rvalu, savoir sa juste valeur la date de rvaluation, diminue du cumul de lamortissement et des pertes de valeur ultrieures. Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 59 Aux termes du modle de rvaluation, des rvaluations sont effectues rgulirement. Toutes les immobilisations dune catgorie donne sont rvalues. Les augmentations dcoulant de la rvaluation sont comptabilises dans les autres lments du rsultat global et cumules dans les capitaux propres sous la rubrique carts de rvaluation. Toutefois, laugmentation doit tre comptabilise en rsultat net, dans la mesure o elle compense une diminution de rvaluation du mme actif, prcdemment comptabilise en rsultat net. Les diminutions dcoulant de la rvaluation sont portes au rsultat net. Toutefois, la diminution de la rvaluation doit tre comptabilise directement dans lcart positif de rvaluation dans la limite de lcart de rvaluation crditeur pour ce mme actif. Lorsque lactif rvalu est sorti, lcart de rvaluation compris dans les capitaux propres demeure dans les capitaux propres et nest pas reclass dans le rsultat net. Les composantes dun actif auquel sont associs diffrents rythmes de consommation des avantages sont amorties sparment. Lamortissement est systmatiquement rparti sur la dure dutilit de lactif. Le mode damortissement rend compte du rythme de consommation des avantages. La valeur rsiduelle est rvise au moins chaque n de priode annuelle et elle est gale au montant que lentit recevrait ce moment si lactif tait dj rendu lge et ltat prvu la n de sa dure dutilit. La dure dutilit est galement rvise la n de chaque priode annuelle. Si lexploitation dune immobilisation corporelle (un avion par exemple) ncessite la ralisation rgulire dinspections majeures, chaque inspection majeure ralise, le cot connexe est comptabilis dans la valeur comptable de limmobilisation titre de remplacement, si les critres de comptabilisation sont remplis. Les immobilisations corporelles sont values pour dprciation selon IAS36. Tous les changes dimmobilisations corporelles sont valus la juste valeur, y compris les changes dimmobilisations similaires, sauf si lopration dchange na pas de substance commerciale ou sil nest pas possible dvaluer de manire able ni la juste valeur de lactif reu ni celle de lactif cd. 60 Les entits qui vendent habituellement des immobilisations corporelles dtenues en vue de la location doivent transfrer ces actifs vers les stocks leur valeur comptable lorsquils cessent dtre lous. Les produits de la vente de ces actifs doivent tre comptabiliss en produits conformment IAS18. Interprtations Se reporter IAS18, qui contient un rsum dIFRIC 18 Transferts dactifs provenant de clients. IFRIC 20, Frais de dcouverture engags pendant la phase dexploitation dune mine ciel ouvert IFRIC 20 traite de la comptabilisation des frais de dcouverture lis la production sous forme dactif, ainsi que de lvaluation (initiale et ultrieure) de lactif li lopration de dcouverture. IAS17 Contrats de location Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1 er janvier 2005. Objectif tablir, pour le preneur et le bailleur, les principes comptables appropris et les informations fournir au titre des contrats de location nancement et des contrats de location simple. Rsum Un contrat de location (y compris un contrat de location de terrains) est class en tant que contrat de location- nancement sil transfre au preneur la quasi-totalit des risques et des avantages inhrents la proprit. Exemples: le contrat de location porte sur la majeure partie de la dure de vie de lactif; la valeur actuelle des paiements au titre de la location correspond la quasi-totalit de la juste valeur de lactif. Tous les autres contrats de location sont classs titre de contrats de location simple. Un contrat de location qui comporte la fois des lments terrain et constructions est divis en deux lments, savoir llment terrain et llment constructions. Toutefois, une valuation spare des lments terrain et constructions nest pas requise lorsque la participation du preneur dans le terrain et les constructions est classe en tant quimmeuble de placement selon IAS40 et que le modle de la juste valeur est adopt. Contrats de location-nancement Comptabilisation par le preneur: lactif et le passif sont comptabiliss selon le moindre de la valeur actuelle des paiements minimaux au titre de la location et de la juste valeur de lactif; Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 61 la mthode damortissement est la mme que celle qui sapplique aux actifs que possde lentit; les paiements au titre de contrats de location- nancement sont ventils entre la charge nancire et lamortissement du solde de la dette. Contrats de location-nancement Comptabilisation par le bailleur: lactif est comptabilis titre de crances pour un montant gal linvestissement net dans le contrat de location; les produits nanciers sont comptabiliss sur la base dune formule traduisant un taux de rentabilit priodique constant sur lencours de linvestissement net du bailleur; les bailleurs fabricants/distributeurs comptabilisent les prots ou les pertes sur les ventes selon les principes retenus par lentit pour ses ventes fermes. Contrats de location simple Comptabilisation par le preneur: les paiements au titre de la location sont comptabiliss en charges dans le rsultat net sur une base linaire pendant toute la dure du contrat de location moins quune autre base systmatique soit plus reprsentative de lchelonnement dans le temps des avantages. Contrats de location simple Comptabilisation par le bailleur: les actifs faisant lobjet de contrats de location simple sont prsents dans ltat de la situation nancire du bailleur selon la nature de lactif et sont amortis selon les principes damortissement retenus par lentit pour des actifs similaires; les revenus locatifs sont comptabiliss de faon linaire sur la dure du contrat, moins quune autre mthode systmatique soit plus reprsentative de lchelonnement dans le temps des avantages. Les bailleurs ajoutent les cots directs initiaux la valeur comptable de lactif lou et les rpartissent sur la dure du contrat de location (la comptabilisation en charges immdiate est interdite). Le mode de comptabilisation des oprations de cession- bail diffre selon que ces oprations constituent essentiellement des contrats de location-nancement ou des contrats de location simple. 62 Interprtations SIC 15, Avantages dans les contrats de location simple Les avantages incitatifs (comme une priode de location gratuite) sont comptabiliss la fois par le bailleur et par le preneur en tant que diminution des revenus locatifs et de la charge locative, respectivement, sur la dure du contrat de location. SIC 27, valuation de la substance des transactions impliquant la forme juridique dun contrat de location Si une srie de transactions prend la forme juridique dun contrat de location et ne peut tre comprise quen faisant rfrence la srie comme un tout, la srie est alors comptabilise comme une transaction unique. IFRIC 4, Dterminer si un accord contient un contrat de location IFRIC 4 porte sur les accords qui nont pas la forme juridique dun contrat de location, mais qui confrent un droit dutiliser un actif en change dun paiement ou dune srie de paiements. Un accord qui satisfait aux critres suivants est, ou contient, un contrat de location comptabiliser selon IAS17, tant du point de vue du preneur que de celui du bailleur: lexcution de laccord dpend de lactif spcique (identi explicitement ou implicitement dans laccord); laccord confre le droit de contrler lutilisation de lactif sous-jacent. IFRIC 4 fournit dautres indications permettant de dterminer quand cette situation se pose. LIASB et le FASB ont entrepris un important projet de convergence sur la comptabilisation des contrats de location. En mai 2013, les deux Conseils ont publi des exposs- sondages contenant des propositions visant porter au bilan tous les contrats de location (sauf ceux dont lchance est infrieure douze mois). La priode de commentaires prend n le 13 septembre 2013. La comptabilisation, pour le preneur et le bailleur, est fonde sur la question de savoir si une part importante des avantages conomiques lis lactif est consomme pendant la dure du bail. Les Conseils devraient reprendre leurs dlibrations sur le projet des contrats de location au quatrime trimestre de 2013. Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 63 IAS18 Produits des activits ordinaires Date dentre en vigueur Priodes ouvertes compter du 1 er janvier 1995. Objectif Prescrire le traitement comptable des produits des activits ordinaires provenant de la vente de biens, de la prestation de services ainsi que des intrts, redevances et dividendes. Rsum Les produits des activits ordinaires sont valus la juste valeur de la contrepartie reue ou recevoir. Les produits des activits ordinaires sont gnralement comptabiliss lorsquil est probable que des avantages conomiques iront lentit, lorsque le montant peut tre valu de faon able et lorsque les conditions suivantes sont remplies: des produits des activits ordinaires provenant de la vente de biens: lorsque les risques et avantages importants ont t transfrs lacheteur, le vendeur a perdu le contrle effectif du bien cd et le cot peut tre valu de faon able; des produits des activits ordinaires provenant de la prestation de services: mthode du pourcentage davancement; des produits des activits ordinaires provenant des intrts, des redevances et des dividendes: Intrts il faut utiliser la mthode du taux dintrt effectif dcrite dans IAS39. Redevances il faut les comptabiliser au fur et mesure quelles sont acquises, selon la substance de laccord. Dividendes il faut les comptabiliser lorsque le droit de lactionnaire percevoir le paiement est tabli. Dans le cas dune transaction avec des composantes multiples (par exemple, la vente de biens avec un montant identiable pour le service ultrieur), les critres de comptabilisation sappliquent sparment aux composantes individuelles. 64 Interprtations SIC 31, Produit des activits ordinaires Oprations de troc impliquant des services de publicit Les produits provenant doprations de troc impliquant des services de publicit sont comptabiliss seulement si lentit tire galement dimportants produits autrement que dans le cadre doprations de troc. IFRIC 13, Programmes de dlisation de la clientle Les avantages consentis aux clients dans le cadre dune transaction de vente sont comptabiliss en tant que composante sparment identiable de la transaction de vente, et la contrepartie reue ou recevoir est rpartie entre les avantages et les autres composantes de la vente. IFRIC 15, Contrats de construction de biens immobiliers Un contrat de construction de biens immobiliers se trouve dans le champ dapplication dIAS11 seulement lorsque lacqureur est en mesure de spcier les principaux lments structurels de la conception des biens immobiliers avant le dbut de la construction ou den spcier les principales modications structurelles une fois que la construction est en cours. Si le contrat ne rpond pas ce critre, les produits devraient tre comptabiliss conformment IAS18. FRIC 15 donne dautres indications qui permettent de dterminer si lentit fournit des biens ou des services conformment IAS18. IFRIC 18, Transferts dactifs provenant de clients IFRIC 18 aborde les circonstances dans le cadre desquelles une entit reoit dun client un lment dimmobilisation corporelle que lentit doit ensuite utiliser soit pour raccorder le client un rseau, soit pour fournir au client un accs continu une source de biens ou de services. IFRIC 18 donne des indications sur le moment o le bnciaire de tels actifs doit les comptabiliser dans ses tats nanciers. Lorsque la comptabilisation est approprie, le cot prsum de lactif correspond sa juste valeur la date du transfert. IFRIC 18 donne galement des indications sur les tendances que suit la comptabilisation des produits qui dcoulent du transfert dun actif. Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 65 LIASB et le FASB en sont aux dernires tapes de leur projet de convergence sur la comptabilisation des produits. La norme dnitive est prvue pour le troisime trimestre de 2013 et elle remplacera IAS11 et IAS18 et toutes les interprtations connexes. La norme devrait dnir un modle global unique lintention des entits pour la comptabilisation des produits dcoulant des contrats avec les clients, et remplacer la plupart des directives actuelles sur la comptabilisation des produits. Selon le principe fondamental prvu, une entit comptabiliserait les produits de faon reprsenter le transfert des biens ou services un montant qui rete la contrepartie laquelle lentit sattend avoir droit en change de ces biens ou services. La nouvelle norme devrait entrer en vigueur pour les exercices ouverts compter du 1 er janvier 2017, et lapplication anticipe serait permise. Son effet devrait tre rtroactif, mais certaines mesures pratiques pourraient tre offertes titre dallgement. IAS19(2011) Avantages du personnel Date dentre en vigueur et dispositions transitoires Priodes annuelles ouvertes compter du 1 er janvier 2013; lapplication anticipe est permise. Cette norme annule et remplace la version antrieure dIAS19 compter de la date dapplication. Les amendements de la version antrieure de la norme lgard des rgimes prestations dnies: liminent la mthode du corridor pour les carts actuariels et exigent leur comptabilisation immdiate dans les autres lments du rsultat global. 66 Introduisent une nouvelle approche pour la prsentation des variations des actifs (passifs) au titre des prestations dnies en les divisant en trois composantes: Cot des services comptabiliss en rsultat net; Intrts nets (c.--d. valeur temps) sur le dcit/ lexcdent net au titre des prestations dnies; Rvaluations, qui comprennent a) les variations de la juste valeur des actifs du rgime qui rsultent de facteurs autres que la valeur temps et b) les carts actuariels au titre des obligations, comptabiliss dans les autres lments du rsultat global. Cette norme contient des dispositions transitoires spciques dont il faut tenir compte dans le cadre du cycle de prsentation de linformation en cours. IAS8 exige que les modications apportes aux IFRS soient appliques de manire rtrospective moins quune IFRS comporte des exigences diffrentes. Objectif Prescrire la comptabilisation et la prsentation des avantages du personnel, ce qui inclut les avantages court terme (les salaires, les congs pays, les congs de maladie, lintressement, les primes et les avantages non montaires); les pensions, lassurance-vie et lassistance mdicale postrieure lemploi; dautres avantages postrieurs lemploi (les indemnits pour invalidit de longue dure, lincapacit, et la rmunration diffre, lintressement et les primes long terme); les indemnits de n de contrat de travail. Rsum Principe sous-jacent: le cot associ loctroi davantages au personnel est comptabilis dans la priode au cours de laquelle lentit reoit des services de lemploy, et non lorsque les avantages sont pays ou payer. Les avantages court terme (si leur rglement intgral est attendu dans les douze mois qui suivent la date de clture de la priode annuelle au cours de laquelle les services ont t rendus) sont comptabiliss titre de charge dans la priode au cours de laquelle lemploy fournit le service. Le passif au titre des prestations impayes est valu sur une base non actualise. Les paiements au titre de lintressement et des primes sont comptabiliss uniquement lorsque lentit a une obligation juridique ou implicite deffectuer ces paiements et si une estimation able des cots peut tre effectue. Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 67 Les rgimes davantages postrieurs lemploi (comme les rgimes de retraite et lassistance mdicale) entrent soit dans la catgorie des rgimes cotisations dnies, soit dans la catgorie des rgimes prestations dnies. Pour les rgimes cotisations dnies, les charges doivent tre comptabilises dans la priode au cours de laquelle la cotisation doit tre paye. Pour les rgimes prestations dnies, un passif (ou un actif) est comptabilis dans ltat de la situation nancire au montant net: de la valeur actuelle de lobligation au titre des prestations dnies (la valeur actuelle des paiements futurs dont on prvoit quils seront ncessaires pour teindre lobligation rsultant des services rendus par les salaris au cours de la priode considre et des priodes antrieures); de la juste valeur de tous les actifs du rgime la n de la priode. Les actifs du rgime comprennent des actifs tenus par un fonds davantages du personnel long terme et des contrats dassurance admissibles. Lactif net au titre des prestations dnies est limit au plus faible des deux montants suivants: lexcdent du rgime prestations dnies et le plafond de lactif. Le plafond de lactif est dni comme la valeur actualise des avantages conomiques disponibles sous forme de remboursements par le rgime ou sous forme de diminutions des cotisations futures au rgime. La variation du passif (ou de lexcdent) au titre des prestations dnies se divise selon les composantes suivantes: a) cot des services comptabilis en rsultats net; b) intrts nets (c.--d. valeur temps) sur le dcit/ lexcdent net au titre des prestations dnies, comptabiliss en rsultat net; c) rvaluations dont a) les variations de la juste valeur des actifs du rgime qui rsultent de facteurs autres que la valeur temps et b) les carts actuariels au titre des obligations, comptabilises dans les autres lments du rsultat global. En ce qui concerne les rgimes de groupe, le cot net est comptabilis dans les tats nanciers spars de lemployeur qui est lgalement lemployeur promoteur du rgime sauf sil existe un accord contractuel ou une politique dclare concernant la rpartition du cot. 68 Les avantages long terme consentis au personnel sont comptabiliss et valus de la mme faon que les avantages postrieurs lemploi prvus dans un rgime prestations dnies. Toutefois, contrairement ce qui est fait dans les rgimes prestations dnies, les rvaluations sont immdiatement comptabilises en rsultat net. Les indemnits de n de contrat de travail sont comptabilises la premire des deux dates suivantes: la date o lentit ne peut plus retirer son offre dindemnits et celle o elle comptabilise les cots dune restructuration entrant dans le champ dapplication dIAS37 et prvoyant le paiement de telles indemnits. Interprtations IFRIC 14, IAS19 Le plafonnement de lactif au titre des rgimes prestations dnies, les exigences de nancement minimal et leur interaction IFRIC 14 porte sur les trois aspects suivants: le moment o lentit peut considrer que des remboursements ou des diminutions de cotisations futures sont disponibles dans le contexte du paragraphe 58 dIAS19; la faon dont une exigence de nancement minimal pourrait avoir une incidence sur la possibilit de rduire les cotisations futures; le moment auquel une exigence de nancement minimal pourrait donner naissance un passif. IFRIC 14 a t amende en novembre 2009 pour traiter les cas dans lesquels une entit qui doit respecter des exigences de nancement minimal effectue davance un paiement de cotisations de nancement minimal pour satisfaire ces exigences. Selon les amendements, lavantage dcoulant de ce type de paiement doit tre comptabilis en tant quactif. IAS20 Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur laide publique Date dentre en vigueur Priodes ouvertes compter du 1 er janvier 1984. Objectif Prescrire la comptabilisation et linformation fournir sur les subventions publiques et linformation fournir sur les autres formes daide publique. Rsum Les subventions publiques sont comptabilises uniquement lorsquil existe une assurance raisonnable que lentit se conformera aux conditions attaches aux subventions, et que les subventions seront reues. Les subventions non montaires sont habituellement comptabilises la juste valeur, bien que la comptabilisation dun montant symbolique soit autorise. Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 69 Les subventions sont comptabilises en rsultat net sur les priodes ncessaires pour les rattacher aux cots lis. Les subventions lies au rsultat sont prsentes sparment en tant que crdit, ou en tant que dduction des charges auxquelles elles sont lies. Les subventions lies des actifs sont prsentes dans ltat de la situation nancire en tant que produits diffrs, ou dduites dans le calcul de la valeur comptable de lactif. Le remboursement dune subvention publique est comptabilis en tant que changement destimation comptable et le traitement appliqu diffre pour les subventions lies au rsultat et pour les subventions lies aux actifs. Lavantage tir dun emprunt public un taux dintrt infrieur celui du march est trait comme une subvention publique et correspond la diffrence entre la valeur comptable initiale de lemprunt dtermine selon IAS39 et les produits perus. Interprtations SIC 10, Aide publique Absence de relation spcique avec des activits oprationnelles Laide publique aux entits qui a pour but lencouragement ou le soutien long terme des activits commerciales, soit dans certaines rgions, soit dans certains secteurs dactivit, est traite comme une subvention publique aux termes dIAS20. IAS21 Effets des variations des cours des monnaies trangres Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1 er janvier 2005. Objectif Prescrire le traitement comptable appliquer aux transactions en monnaie trangre et aux tablissements ltranger dune entit. Rsum Tout dabord, la monnaie fonctionnelle de lentit est dtermine (cest--dire la monnaie de lenvironnement conomique principal dans lequel lentit exerce ses activits). Tous les lments libells en monnaie trangre sont alors convertis dans la monnaie fonctionnelle: les oprations sont comptabilises la date o elles sont effectues en se fondant sur le taux de change en vigueur la date de la transaction pour la comptabilisation initiale et lvaluation; chaque clture ultrieure: 70 les lments non montaires comptabiliss sur la base du cot historique continuent dtre valus en se fondant sur le taux de change en vigueur la date de la transaction; les lments montaires sont reconvertis en se fondant sur le cours de clture; les lments non montaires comptabiliss la juste valeur sont convertis en utilisant le taux de change en vigueur la date de lvaluation. Les carts de change rsultant du rglement dlments montaires ou de la conversion dlments montaires des taux diffrents de ceux qui ont t utiliss lors de la comptabilisation initiale sont comptabiliss en rsultat net, hormis le cas suivant. Les carts de change sur un lment montaire faisant partie de linvestissement net de lentit prsentant linformation nancire dans un tablissement ltranger sont comptabiliss dans les tats nanciers consolids qui incluent ltablissement ltranger dans les autres lments du rsultat global. Ces carts sont reclasss des capitaux propres en rsultat net lors de la sortie de linvestissement net. Les rsultats et la situation nancire dune entit dont la monnaie fonctionnelle nest pas la monnaie dune conomie hyperinationniste doivent tre convertis en une autre monnaie de prsentation, selon les procdures suivantes: les actifs (y compris le goodwill dcoulant de lacquisition dun tablissement ltranger) et les passifs de chaque tat de la situation nancire prsent (y compris titre comparatif) doivent tre convertis au cours de clture la date de chacun de ces tats de la situation nancire; les produits et les charges de chaque priode prsente (y compris titre comparatif) doivent tre convertis au taux de change en vigueur aux dates des transactions; tous les carts de change en dcoulant sont comptabiliss dans les autres lments du rsultat global, et le montant cumul des carts de change est prsent dans une composante distincte des capitaux propres jusqu la sortie de ltablissement ltranger. Des rgles particulires sappliquent lgard de la conversion, dans une monnaie de prsentation, des rsultats et de la situation nancire dune entit dont la monnaie fonctionnelle est la monnaie dune conomie hyperinationniste. Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 71 Interprtations SIC 7, Introduction de leuro Explications au sujet de la faon dont IAS21 a t applique au moment de lintroduction de leuro, et sur lapplication lors de lintgration de nouveaux membres de lUE dans la zone euro. Voir IAS39 pour un rsum dIFRIC 16, Couvertures dun investissement net dans un tablissement ltranger. IAS23 Cots demprunt Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1 er janvier 2009. Objectif Prescrire le traitement comptable des cots demprunt. Rsum Les cots demprunt directement attribuables lacquisition, la construction ou la production dun actif quali sont inscrits comme un lment du cot de lactif, mais uniquement lorsquil est probable que ces cots gnreront des avantages conomiques futurs pour lentit, et que les cots peuvent tre valus de faon able. Tous les autres cots demprunt qui ne satisfont pas aux conditions exiges pour tre inscrits dans le cot de lactif sont comptabiliss en charges au fur et mesure quils sont engags. Un actif quali est un actif qui exige une longue priode de prparation avant de pouvoir tre utilis ou vendu. Les installations de fabrication, les immeubles de placement et certains stocks en sont des exemples. Dans la mesure o les fonds sont emprunts spciquement en vue de lobtention dun actif quali, le montant des cots demprunt incorporables dans le cot de lactif correspond aux cots demprunt rels engags au cours de la priode, diminus de tout produit obtenu du placement temporaire de ces fonds emprunts. Si des fonds sont emprunts de faon gnrale et utiliss en vue de lobtention dun actif quali, le montant des cots demprunt incorporables au cot de lactif est dtermin en appliquant un taux de capitalisation (moyenne pondre des cots demprunt applicables aux emprunts en cours au titre de la priode) aux dpenses relatives lactif qui ont t engages au cours de la priode. Le montant des cots demprunt que lentit incorpore au cot de lactif au cours dune priode donne ne doit pas excder le montant total des cots demprunt quelle a engags au cours de cette mme priode. Interprtations Aucune. 72 IAS24 Information relative aux parties lies Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1 er janvier 2011. Objectif Assurer que les tats nanciers attirent lattention sur la possibilit que la situation nancire et les rsultats dexploitation puissent avoir t affects par lexistence de parties lies. Rsum Une partie lie est une personne ou une entit qui est lie lentit qui tablit ses tats nanciers. a) Une personne ou un membre de la famille proche de cette personne est li lentit prsentant linformation nancire dans lun ou lautre des cas suivants: i. la personne a le contrle ou participe au contrle conjoint de lentit prsentant linformation nancire; ii. la personne exerce une inuence notable sur lentit prsentant linformation nancire; iii. la personne est lun des principaux dirigeants de lentit prsentant linformation nancire ou dune socit mre de celle-ci. b) Une entit est lie lentit prsentant linformation nancire si lune ou lautre des conditions suivantes sapplique: i. lentit et lentit prsentant linformation nancire sont membres du mme groupe (ce qui signie que chaque socit mre, liale et liale apparente est lie aux autres); ii. lune des entits est une entreprise associe ou une coentreprise de lautre entit; iii. les deux entits sont des coentreprises dune mme tierce partie; iv. lune des deux entits est une coentreprise dune troisime entit et lautre est une entreprise associe de cette troisime entit; v. lune des entits est un rgime davantages postrieurs lemploi au prot des membres du personnel de lentit prsentant linformation nancire ou dune entit qui lui est lie; dans le cas o lentit prsentant linformation nancire consiste elle-mme en un tel rgime, les employeurs promoteurs du rgime lui sont lis; Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 73 vi. lune des personnes vises en a) a le contrle de lentit ou participe au contrle conjoint de celle-ci; vii. lune des personnes vises en a)(i) exerce une inuence notable sur lentit ou est lun des principaux dirigeants de lentit (ou dune socit mre de lentit). La norme impose de fournir les informations suivantes: les relations qui mettent en jeu un contrle, mme sil ny a pas eu de transaction; les oprations conclues avec des parties lies; la rmunration des principaux dirigeants (y compris une analyse par type de rmunration). En ce qui concerne les transactions entre parties lies, il faut prciser la nature de la relation et prsenter de linformation sufsante ncessaire la comprhension de lincidence potentielle des transactions. La norme prvoit une exemption partielle pour les entits du secteur public. Lobligation de communiquer de linformation qui tait coteuse runir et qui prsentait peu de valeur pour les utilisateurs a t limine. Interprtations Aucune. IAS26 Comptabilit et rapports fnanciers des rgimes de retraite Date dentre en vigueur Priodes ouvertes compter du 1 er janvier 1998. Objectif Prciser les principes relatifs lvaluation et aux informations fournir pour les rapports nanciers des rgimes de retraite. Rsum tablir les rgles de prsentation de linformation nancire pour les rgimes cotisations dnies et les rgimes prestations dnies, ce qui inclut un tat des actifs nets affects au paiement des prestations et de linformation sur la valeur actuelle actuarielle des prestations promises (rpartie entre les prestations acquises et les prestations non acquises). La norme indique la ncessit deffectuer une valuation actuarielle des prestations dnies et dutiliser la juste valeur des placements dun rgime. Interprtations Aucune. 74 IAS27(2011) tats fnanciers consolids et individuels Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1 er janvier 2013. Lapplication anticipe est permise, mais seulement si IFRS 10, IFRS11 et IFRS 12 et IAS28(2011) sont appliques compter de la mme date. Les amendements apports la version antrieure de la norme ont dplac toutes les dispositions concernant les tats nanciers consolids dIAS27 IFRS 10. Objectif Prescrire le mode de comptabilisation de participations dans des liales, des coentreprises et des entreprises associes dans des tats nanciers individuels. Rsum Dans les tats nanciers individuels de la socit mre: les participations dans des liales, des entreprises associes et des coentreprises (autres que celles classes comme dtenues en vue de la vente selon IFRS 5) sont comptabilises soit au cot, soit en tant quinvestissement selon IFRS 9 ou IAS39. La socit mre doit prsenter une liste des participations importantes et dcrire la mthode utilise pour comptabiliser ces participations. Interprtations Aucune. IAS28(2011) Participations dans des entreprises associes et des coentreprises Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1 er janvier 2013. Lapplication anticipe est permise, mais seulement si IFRS 10, IFRS 11 et IFRS 12 et IAS27(2011) sont appliques compter de la mme date. Les amendements apports la version antrieure de la norme uniformisent les dnitions et la terminologie avec les IFRS 10, IFRS 11 et IFRS 12. Cette norme contient des dispositions transitoires dont il faut tenir compte dans le cadre du cycle de prsentation de linformation en cours. IAS8 exige que les modications apportes aux IFRS soient appliques de manire rtrospective moins quune IFRS comporte des exigences diffrentes. Objectif Dnir linuence notable lgard des participations dans des entreprises associes et prescrire le mode de comptabilisation par linvestisseur des participations dans des entreprises associes et des coentreprises. Rsum Cette norme sapplique toutes les participations dans lesquelles linvestisseur exerce une inuence notable et les coentreprises, sauf si linvestisseur est un organisme de capital-risque, un fonds commun, une socit dinvestissement capital variable ou une entit similaire, et quil choisit dvaluer ces participations la juste valeur par le biais du rsultat net selon IFRS 9 ou IAS39. Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 75 Les participations dans des entreprises associes et des coentreprises qui sont classes comme dtenues en vue de la vente selon IFRS 5 sont comptabilises conformment cette norme. Autrement, la mthode de la mise en quivalence est utilise pour toutes les participations dans lesquelles linvestisseur exerce une inuence notable et les coentreprises. Il existe une prsomption rfutable dexercice dune inuence notable si linvestisseur dtient, directement ou indirectement, au moins 20 % des droits de vote dans lentreprise dtenue. Selon la mthode de la mise en quivalence, la participation est initialement comptabilise au cot. Elle est ensuite ajuste pour prendre en compte les changements postrieurs lacquisition de la quote-part de linvestisseur dans lactif net de lentreprise dtenue. Dans son tat du rsultat global, linvestisseur prend en compte sa quote-part du rsultat net de lentreprise dtenue aprs lacquisition. Les mthodes comptables de lentreprise associe et de la coentreprise doivent tre les mmes que celles de linvestisseur pour des transactions et vnements semblables se produisant dans des circonstances similaires. Lcart entre la date de clture dune entreprise associe ou dune coentreprise et celle de linvestisseur ne peut tre suprieur trois mois. Mme si aucun tat nancier consolid nest prpar (par exemple en raison du fait que linvestisseur na pas de liale), la mthode de la mise en quivalence est tout de mme suivie. Toutefois, linvestisseur na pas utiliser cette mthode lorsquil prsente des tats nanciers individuels tels quils sont dnis dans IAS27. Plutt, linvestisseur doit comptabiliser la participation au cot ou titre dinvestissement selon IFRS 9 ou IAS39. La dprciation est value selon IAS36. Les indicateurs de dprciation prciss dans IAS39 sappliquent. Une participation dans une entreprise associe ou une coentreprise doit tre traite comme un actif unique des ns de dprciation. Lorsquune entit cesse dutiliser la mthode de la mise en quivalence (par exemple, la suite dune modication du pourcentage de dtention des titres de participation), la participation conserve est rvalue sa juste valeur, et le prot ou la perte est comptabilis en rsultat net. Par la suite, on applique IFRS9 ou IAS39 la participation rsiduelle, moins que la participation devienne une liale, auquel cas la participation est comptabilise selon IFRS3. Interprtations Aucune. 76 IAS29 Information fnancire dans les conomies hyperinfationnistes Date dentre en vigueur Priodes ouvertes compter du 1 er janvier 1990. Objectif Prescrire les normes spciques concernant les entits qui prsentent des tats nanciers dans la monnaie dune conomie hyperinationniste, an que linformation nancire fournie soit utile. Rsum Les tats nanciers dune entit dont la monnaie fonctionnelle est la monnaie dune conomie hyperinationniste sont tablis dans lunit de mesure ayant cours la date de clture. Le prot ou la perte sur la position montaire nette est inclus dans le rsultat net. Les montants comparatifs de priodes antrieures sont retraits dans la mme unit de mesure en vigueur la date de clture. En gnral, une conomie est considre comme hyperinationniste lorsque le taux cumul dination sur trois ans approche ou dpasse 100 %. Lorsquune conomie cesse dtre hyperinationniste, les montants exprims dans lunit de mesure qui avait cours la n de la priode de prsentation de linformation nancire prcdente deviennent la base de la valeur comptable dans les tats nanciers ultrieurs. Interprtations IFRIC 7, Application de lapproche du retraitement dans le cadre dIAS29 Lorsque lconomie laquelle appartient sa monnaie fonctionnelle devient hyperinationniste, lentit applique les dispositions dIAS29 comme si cette conomie avait toujours t hyperinationniste. IAS32 Instruments fnanciers: Prsentation Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1 er janvier 2005. Dispositions sur les informations fournir annules et remplaces par ladoption dIFRS 7, compter du 1 er janvier 2007. Les amendements (dcembre 2011) clariant certains aspects des exigences en matire de compensation entrent en vigueur le 1 er janvier 2014; lapplication anticipe est permise. Les amendements dcoulant des Amliorations des IFRS (mai 2012) et clariant que limpt relatif aux distributions et aux cots de transaction doit tre comptabilis selon IAS32 entrent en vigueur le 1 er janvier 2013, lapplication anticipe tant permise. Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 77 Objectif Prescrire les principes rgissant le classement et la prsentation des instruments nanciers comme passifs ou comme capitaux propres, ainsi que la compensation des actifs nanciers et des passifs nanciers. Rsum Classement par lmetteur dun instrument nancier titre de passif ou de capitaux propres: en se fondant sur la substance, et non sur la forme de linstrument; le classement est effectu au moment de lmission et nest pas modi par la suite; un instrument est un passif nancier si, par exemple, lmetteur peut avoir lobligation de remettre un montant de trsorerie ou un autre actif nancier ou si le porteur a le droit dexiger un montant de trsorerie ou un autre actif nancier. Les actions prfrentielles rachat obligatoire en sont un exemple; un instrument de capitaux propres est un instrument mettant en vidence un intrt rsiduel dans les actifs dune entit aprs dduction de tous ses passifs; les intrts, les dividendes, les prots et les pertes lis un instrument class en tant que passif sont comptabiliss en tant que produit ou charge, selon le cas. Les instruments remboursables au gr du porteur et les instruments qui imposent lentit lobligation de remettre une quote-part de lactif net seulement au moment de la liquidation a) qui sont subordonns toutes les autres catgories dinstruments et b) qui rpondent dautres critres sont classs dans les instruments de capitaux propres, mme sils correspondent autrement la dnition de passif. Au moment de lmission, lmetteur classe sparment la composante dette et la composante capitaux propres dun instrument compos unique, comme une dette convertible. Un actif nancier et un passif nancier sont compenss et le montant net est comptabilis seulement lorsquune entit dispose dun droit excutoire lgard de la compensation des montants et quelle compte effectuer un rglement net ou simultan. Le cot des actions propres est dduit des capitaux propres, et la revente des actions propres constitue une transaction portant sur des capitaux propres. Les cots lis lmission ou au rachat dinstruments de capitaux propres sont comptabiliss en dduction des capitaux propres, dduction faite de tout avantage dimpt connexe. 78 Interprtations IFRIC 2, Parts sociales des entits coopratives et instruments similaires Il sagit de passifs, sauf si la cooprative a juridiquement le droit de ne pas procder au remboursement vue. Publication utile de Deloitte iGAAP 2013: Financial instruments: IAS39 (Volume C) and IFRS 9 (Volume B) and Related Standards Directives dapplication de ces normes complexes, y compris des exemples titre dillustration et des interprtations. Pour de plus amples informations: www.iasplus.com/igaap (en anglais seulement). IAS33 Rsultat par action Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1 er janvier 2005 Objectif Prescrire les principes de dtermination et de prsentation du rsultat par action (RPA) de manire amliorer les comparaisons de la performance entre entits diffrentes pour un mme exercice et entre les diffrentes priodes comptables pour la mme entit. Rsum Cette norme sapplique aux entits dont les actions sont cotes et aux entits qui sont dans un processus dmission dactions, ainsi qu toute autre entit qui fait le choix de prsenter le RPA. Une entit cote ou dans un processus dmission prsente le rsultat de base et le rsultat dilu par action: pour chaque catgorie dactions ordinaires assortie dun droit diffrent une quote-part du bnce pour lexercice; avec la mme importance; pour toutes les priodes prsentes. Si une entit prsente seulement un tat du rsultat global, le RPA est prsent dans cet tat. Si elle prsente les lments de rsultat net dans un tat distinct, le RPA est prsent seulement dans cet tat. Le RPA est prsent pour le rsultat attribuable aux porteurs de capitaux propres de lentit mre, pour le rsultat des activits poursuivies attribuable aux porteurs de capitaux propres de lentit mre et pour le rsultat des activits abandonnes (dans ce dernier cas, le RPA peut tre prsent dans les notes). Dans les tats nanciers consolids, le RPA rete le rsultat attribuable aux actionnaires de lentit mre. Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 79 La dilution est une rduction du RPA ou une augmentation de la perte par action rsultant de lhypothse de la conversion dinstruments convertibles, de lexercice doptions ou de bons de souscription dactions, ou dmission dactions ordinaires si certaines conditions spcies sont remplies. Calcul du rsultat de base par action: numrateur des rsultats: il correspond au montant obtenu aprs dduction de toutes les charges, y compris les impts, des participations ne donnant pas le contrle et des dividendes prfrentiels; dnominateur: nombre moyen pondr dactions en circulation au cours de la priode. Calcul du rsultat dilu par action: numrateur: le bnce de lexercice attribuable aux actions ordinaires est major du montant aprs impt des dividendes et des intrts comptabiliss au cours de lexercice au titre des actions ordinaires potentielles dilutives (comme les options, les bons de souscription, les titres convertibles et les contrats dassurance ventuels), et ajust pour tenir compte de toute autre variation des produits ou des charges qui rsulterait de la conversion des actions ordinaires potentielles dilutives; dnominateur: il est ajust pour tenir compte du nombre dactions qui seraient mises lors de la conversion en actions ordinaires de toutes les actions ordinaires potentielles dilutives; les actions ordinaires potentielles antidilutives sont exclues du calcul. Interprtations Aucune. IAS34 Information fnancire intermdiaire Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1 er janvier 1999. Les amendements dcoulant des Amliorations des IFRS (mai2012) clariant que le total des actifs et le total des passifs doivent tre prsents sparment seulement si les montants sont rgulirement fournis au principal dcideur oprationnel et sil y a eu un changement signicatif par rapport au montant prsent pour ce secteur dans les derniers tats nanciers annuels, entrent en vigueur le 1 er janvier 2013; lapplication anticipe est permise. Objectif Prescrire le contenu minimal dun rapport nancier intermdiaire et les principes de comptabilisation et dvaluation appliquer un rapport nancier intermdiaire. 80 Rsum IAS34 sapplique seulement lorsquune entit est tenue de publier un rapport nancier intermdiaire conformment aux IFRS, ou si elle a choisi de le faire. Les autorits de rglementation locales (et non IAS34) prcisent: quelles entits doivent publier des rapports nanciers intermdiaires; selon quelle frquence; dans quel dlai compter de la n de la priode intermdiaire. Un rapport nancier intermdiaire est constitu dun jeu complet ou dun jeu dtats nanciers rsums pour une priode infrieure la priode annuelle complte dune entit. Un rapport nancier intermdiaire rsum doit comporter au minimum: un tat rsum de la situation nancire; un tat rsum du rsultat global prsent soit sous forme dtat unique rsum, soit sous forme de compte de rsultat rsum spar et dun tat rsum du rsultat global; un tat rsum des variations des capitaux propres; un tableau rsum des ux de trsorerie; une slection de notes explicatives. Prescrit les priodes comparatives pour lesquelles les tats nanciers intermdiaires doivent tre prsents. Limportance relative sapprcie par rapport aux donnes nancires intermdiaires et non par rapport aux donnes annuelles prvisionnelles. Les notes du rapport nancier intermdiaire fournissent des explications sur les vnements et les transactions importants pour comprendre les changements survenus depuis la date de production des tats nanciers annuels les plus rcents. Utilisation des mmes mthodes comptables que dans les tats nanciers annuels. Les produits et les cots sont comptabiliss au fur et mesure quils surviennent ou sont engags, et ne peuvent pas tre anticips ou diffrs. Changement de mthode comptable: un tel changement ncessite le retraitement des tats nanciers prsents pour les priodes intermdiaires prcdentes. Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 81 Interprtations IFRIC 10, Information nancire intermdiaire et dprciation Si, au cours dune priode intermdiaire, une entit a comptabilis une perte de valeur lgard du goodwill ou dun investissement dans un instrument de capitaux propres ou un actif nancier comptabilis au cot, cette perte de valeur ne fait pas lobjet dune reprise dans des tats nanciers intermdiaires ultrieurs ni dans des tats nanciers annuels. IAS36 Dprciation dactifs Date dentre en vigueur Cette norme sapplique aux goodwills et aux immobilisations incorporelles acquis lors de regroupements dentreprises pour lesquels la date de laccord est compter du 31 mars 2004 ainsi qu tous les autres actifs, de manire prospective, pour les priodes annuelles ouvertes compter du 31 mars 2004. Les amendements (mai 2013) rectient certaines consquences non voulues des modications corrlatives dIAS36 dcoulant dIFRS 13. Les amendements ont pour effet a) de faire correspondre les obligations dinformation aux intentions de lIASB et de rduire les cas o la valeur recouvrable des actifs ou des units gnratrices de trsorerie doit tre prsente; b)dexiger la prsentation dinformations supplmentaires sur lvaluation la juste valeur lorsque la valeur recouvrable des actifs dprcis est fonde sur la juste valeur diminue des cots de sortie; c) dintroduire une obligation explicite de prsenter le taux dactualisation utilis pour dterminer la perte de valeur (ou les reprises) lorsque la valeur recouvrable, fonde sur la juste valeur diminue des cots de sortie, est dtermine laide dune technique dactualisation. Ces amendements sont en vigueur le 1 er janvier 2014, et lapplication anticipe est permise pour toute priode au cours de laquelle IFRS 13 sapplique galement. Objectif Sassurer que les actifs sont comptabiliss selon une valeur qui nexcde pas leur valeur recouvrable et prescrire le mode de calcul de la valeur recouvrable, de la perte de valeur ou de sa reprise. Rsum IAS36 sapplique tous les actifs autres que: les stocks (voir IAS2), les actifs gnrs par des contrats de construction (voir IAS11), les actifs dimpt diffr (voir IAS12), les actifs gnrs par des avantages du personnel (voir IAS19), les actifs nanciers (voir IAS39 ou IFRS9), les immeubles de placement valus la juste valeur (voir IAS40), les actifs biologiques lis une activit agricole valus la juste valeur diminue des cots de la vente (voir IAS41), les cots dacquisition diffrs et les immobilisations incorporelles rsultant de contrats dassurance (voir IFRS 4) et les actifs non courants classs comme dtenus en vue de la vente (voir IFRS 5). 82 Une perte de valeur est comptabilise lorsque la valeur comptable dun actif excde sa valeur recouvrable. Une perte de valeur est comptabilise en rsultat net pour les actifs valus au cot, et si lactif est comptabilis son montant rvalu, la perte est traite comme une rvaluation ngative. La valeur recouvrable est la valeur la plus leve entre la juste valeur dun actif diminue des cots de la vente et sa valeur dutilit. La valeur dutilit est la valeur actuelle des ux de trsorerie futurs estimatifs qui devraient tre gnrs par lutilisation continue de lactif et par sa sortie la n de la dure dutilit. Le taux dactualisation utilis pour valuer la valeur dutilit dun actif est le taux avant impts qui rete les apprciations actuelles par le march de la valeur temps de largent et des risques spciques lactif. Le taux dactualisation utilis ne rete pas les risques pour lesquels les estimations des ux de trsorerie ont t ajustes et il est gal au taux de rendement quun investisseur demanderait sil avait choisir un placement qui gnrerait des ux de trsorerie quivalents ceux que lon sattend obtenir de lactif. la n de chaque priode de prsentation de linformation nancire, lactif est examin an de trouver des indices rvlant quil peut stre dprci. Sil y a dprciation, la valeur recouvrable est calcule. Le goodwill et les autres immobilisations incorporelles dune dure dutilit indtermine sont soumis un test de dprciation au moins tous les ans, et la valeur recouvrable est calcule. Sil est impossible de dterminer la valeur recouvrable dun actif pris individuellement, la valeur recouvrable de lunit gnratrice de trsorerie laquelle lactif appartient est dtermine. Le test de dprciation portant sur le goodwill est effectu au niveau le plus bas dans lentit auquel le goodwill fait lobjet dun suivi pour des besoins de gestion interne, dans la mesure o lunit ou le groupe dunits laquelle ou auquel le goodwill est affect nest pas plus grand quun secteur oprationnel selon IFRS 8. La reprise des pertes de valeur des priodes prcdentes est exige dans certains cas (mais elle est interdite pour le goodwill). Interprtations Se reporter IAS34 pour un rsum dIFRIC10, Information nancire intermdiaire et dprciation. Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 83 IAS37 Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels Date dentre en vigueur Priodes ouvertes compter du 1 er juillet 1999. Objectif Faire en sorte que les critres de comptabilisation et les bases dvaluation appliques aux provisions, aux passifs ventuels et aux actifs ventuels soient appropris et que les notes fournissent sufsamment dinformations pour permettre aux utilisateurs de comprendre la nature, lchance et le montant de ces provisions, passifs ventuels et actifs ventuels. Rsum Une provision est comptabilise uniquement lorsquun vnement pass a donn lieu une obligation juridique ou implicite, quune sortie de ressources est probable et que le montant de lobligation peut tre estim de manire able. Le montant comptabilis titre de provision doit tre la meilleure estimation du montant engager pour teindre lobligation la n de la priode de prsentation de linformation nancire. Les provisions sont revues chaque date de clture et ajustes compte tenu des changements des estimations. Les provisions ne sont utilises que pour le but x lorigine. Les contrats dcitaires, les restructurations, les garanties, les remboursements et les remises en tat de sites constituent des exemples dlments viss par des provisions. Les dpenses futures prvues, mme si elles sont autorises par le conseil dadministration ou un organe de direction quivalent, sont exclues de la comptabilisation, tout comme les charges payer au titre des pertes autoassures, des incertitudes gnrales et dautres vnements qui nont pas encore eu lieu. Il est question de passif ventuel dans les cas suivants: lorsquil existe une obligation potentielle dont lexistence sera conrme par un vnement futur qui nest pas sous le contrle de lentit; une obligation actuelle pourrait ncessiter une sortie de ressources, bien que cela soit peu probable; il est impossible destimer le montant de lobligation actuelle avec une abilit sufsante (ce cas tant rare). Un passif ventuel doit tre indiqu (mais non comptabilis). Si le risque de sortie de ressources est faible, il na pas ltre. Un actif ventuel survient lorsque lentre davantages conomiques est probable, sans tre quasiment certaine, et que la survenance dpend dun vnement qui nest pas sous le contrle de lentit. 84 Lactif ventuel doit tre uniquement indiqu. Lorsque la ralisation de produits est quasiment certaine, lactif correspondant nest pas un actif ventuel et il convient alors de le comptabiliser. Interprtations IFRIC 1, Variation des passifs existants relatifs au dmantlement, la remise en tat et similaires Les provisions sont ajustes pour tenir compte des variations du montant ou de lchancier des cots futurs ainsi que des variations du taux dactualisation fond sur le march. IFRIC 5, Droits aux intrts manant de fonds de gestion ddis au dmantlement, la remise en tat et la rhabilitation de lenvironnement IFRIC 5 porte sur la comptabilisation, dans les tats nanciers du contributeur, qui sapplique aux fonds de gestion ddis au dmantlement, la remise en tat et la rhabilitation de lenvironnement tablis pour nancer une partie ou la totalit des cots associs au dmantlement dactifs ou pour entreprendre la rhabilitation de lenvironnement. IFRIC 6, Passifs dcoulant de la participation un march spcique Dchets dquipements lectriques et lectroniques IFRIC 6 contient des orientations concernant la comptabilisation des passifs au titre des cots lis la gestion des dchets. Elle traite particulirement du dclenchement appropri de la comptabilisation de lobligation dassumer une partie des cots lis llimination des dchets dquipement fonde sur la part de march de lentit au cours dune priode dvaluation. Cette interprtation conclut que la part de march au cours de la priode dvaluation constitue le fait gnrateur de lobligation de comptabiliser un passif. IFRIC 21, Droits ou taxes IFRIC 21 donne des prcisions sur le moment o il faut comptabiliser un passif au titre du droit ou de la taxe impos par une autorit publique. Ces indications visent tant les droits ou taxes comptabiliss selon IAS37, Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels que ceux pour lesquels le moment et le montant sont certains: Le fait gnrateur dobligation qui cre un passif au titre dun droit ou dune taxe exigible est lactivit qui rend le droit ou la taxe exigible. Le passif est comptabilis progressivement si le fait gnrateur dobligation se produit au l du temps. Lorsque le fait gnrateur dobligation est dclench quand un seuil minimum est atteint, le passif est comptabilis lorsque ce seuil minimum est atteint. Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 85 IAS38 Immobilisations incorporelles Date dentre en vigueur Cette norme sapplique aux immobilisations incorporelles acquises lors de regroupements dentreprises pour lesquels la date de laccord est compter du 31 mars 2004, et, de faon prospective, toutes les autres immobilisations incorporelles pour les priodes annuelles ouvertes compter du 31 mars 2004. Objectif Prescrire le traitement comptable en ce qui concerne la comptabilisation, lvaluation et la prsentation des immobilisations incorporelles qui ne sont pas spciquement traites dans une autre norme. Rsum Une immobilisation incorporelle, acquise ou cre, est comptabilise: sil est probable que les avantages conomiques futurs attribuables lactif iront lentit; et que le cot de cet actif peut tre valu de faon able. La norme inclut des conditions supplmentaires lgard de la comptabilisation des immobilisations incorporelles gnres en interne. Tous les frais de recherche sont comptabiliss en charges au fur et mesure quils sont engags. Les frais de dveloppement peuvent tre incorpors dans le cot de lactif seulement aprs que la faisabilit technique et la viabilit commerciale du produit ou du service en dcoulant ont t tablies. Les immobilisations incorporelles, y compris les projets de recherche et de dveloppement en cours, acquises lors dun regroupement dentreprises sont comptabilises sparment du goodwill si elles rsultent de droits contractuels ou dautres droits lgaux, ou si elles sont sparables de lentit. Dans ces circonstances, les critres de comptabilisation (probabilit dobtenir des avantages conomiques futurs et des valuations ables voir ci-dessus) sont toujours considrs comme tant remplis. Le goodwill, les marques, les cartouches de titre, les titres de publication, les listes de clients, les frais de dmarrage ( moins quils soient inclus dans le cot dune immobilisation corporelle selon IAS16), les frais de formation, les frais de publicit et les frais de rinstallation gnrs en interne ne sont jamais comptabiliss en tant quimmobilisations incorporelles. 86 Si un lment incorporel ne satisfait pas la dnition ou aux conditions de comptabilisation sappliquant une immobilisation incorporelle, la dpense relative cet lment doit tre comptabilise en charges lorsquelle est engage, sauf si le cot est engag dans le cadre dun regroupement dentreprises, auquel cas elle est incorpore au montant comptabilis au goodwill la date dacquisition. Une entit peut comptabiliser un paiement davance li des dpenses de publicit et de promotion en tant quactif lorsquun paiement au titre de la livraison de biens a t effectu avant que lentit nobtienne un droit daccs ces biens et lorsquun paiement au titre de la prestation de services a t effectu avant que lentit ne reoive ces services. Les catalogues de commande par correspondance sont spciquement identis comme des activits de publicit et de promotion. Pour la comptabilisation ultrieure lacquisition initiale, limmobilisation incorporelle est classe comme ayant une dure dutilit dtermine ou indtermine conformment aux dnitions suivantes: dure dutilit indtermine: il ny a pas de limite prvisible la priode au cours de laquelle on sattend ce que lactif gnre pour lentit des entres nettes de trsorerie ( noter que le terme indtermine ne signie pas innie); dure dutilit dtermine: la priode durant laquelle lentit tirera des avantages est limite. Les immobilisations incorporelles peuvent tre comptabilises selon le modle du cot ou selon le modle de rvaluation (dont lutilisation nest permise que dans certains cas, comme il est indiqu ci-aprs). Selon le modle du cot, les immobilisations sont comptabilises au cot diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur. Si limmobilisation incorporelle a un prix cot sur un march actif (ce qui est peu courant), lutilisation du modle de rvaluation est autorise. Selon ce modle, limmobilisation doit tre comptabilise son montant rvalu, savoir sa juste valeur la date de rvaluation, diminue de tous les amortissements et pertes de valeur ultrieurs. Le cot dune immobilisation incorporelle dune dure dutilit dtermine (la valeur rsiduelle est habituellement de zro) est amorti sur cette dure dutilit. Le test de dprciation prvu dans IAS36 doit tre effectu ds quil y a un indice rvlant que la valeur comptable est suprieure la valeur recouvrable de limmobilisation incorporelle. Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 87 Les immobilisations incorporelles dune dure dutilit indtermine ne sont pas amorties, mais sont plutt soumises un test de dprciation chaque anne. Si la valeur recouvrable est infrieure la valeur comptable, une perte de valeur est comptabilise. Lentit value galement si la dure dutilit de llment incorporel demeure indtermine. Aux termes du modle de rvaluation, des rvaluations sont effectues rgulirement. Toutes les immobilisations dune catgorie donne sont rvalues ( moins quil nexiste aucun march actif pour lactif particulier). Les augmentations rsultant des rvaluations sont comptabilises dans les autres lments du rsultat global et sont cumules en capitaux propres. Les diminutions rsultant des rvaluations sont dabord portes lcart de rvaluation dans les capitaux propres se rapportant lactif en cause, et tout excdent est port au rsultat net. Lorsque lactif rvalu est cd ou sorti, lcart de rvaluation demeure dans les capitaux propres et nest pas reclass dans le rsultat net. Habituellement, les dpenses ultrieures engages pour une immobilisation incorporelle aprs sa date dacquisition ou dachvement sont comptabilises titre de charge. Il est rare que lon satisfasse aux critres de comptabilisation de lactif. Interprtations SIC 32, Immobilisations incorporelles Cots lis aux sites Web Certains cots associs au dveloppement de linfrastructure et la conception graphique engags pour llaboration dun site Web doivent tre incorpors dans le cot de lactif. IAS39 Instruments fnanciers: comptabilisation et valuation Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1 er janvier 2005, sauf en ce qui concerne les rvisions de 2004 et de 2005 relatives loption de juste valeur, la comptabilit de couverture de ux de trsorerie de transactions intragroupe prvues et les contrats de garantie nancire, qui sont en vigueur compter du 1 er janvier 2006. Selon les amendements (juin 2013), il ne serait pas ncessaire de cesser la comptabilit de couverture si le driv de couverture a fait lobjet dune novation, la condition que certains critres soient respects. Les amendements entrent en vigueur le 1 er janvier 2014, et lapplication anticipe est permise. Objectif tablir les principes de comptabilisation, de dcomptabilisation et dvaluation des actifs nanciers et des passifs nanciers. Rsum Tous les actifs nanciers et les passifs nanciers, y compris tous les drivs et certains drivs incorpors, sont comptabiliss dans ltat de la situation nancire. 88 Les instruments nanciers sont dabord valus la juste valeur la date dacquisition ou dmission. Cette valeur correspond habituellement au cot. Les cots de transaction lis des actifs et des passifs nanciers valus la juste valeur par le biais du rsultat net sont comptabiliss directement en rsultat. Dans le cas dun actif ou dun passif nancier qui nest pas valu la juste valeur par le biais du rsultat net, les cots de transaction qui sont directement imputables lacquisition ou lmission de lactif ou du passif sont inclus dans le cot. Une entit peut choisir de comptabiliser les achats ou les ventes normaliss dactifs nanciers sur le march la date de transaction ou la date de rglement en appliquant ce choix uniformment. Dans les cas o la comptabilisation la date de rglement est utilise, IAS39 exige que soient comptabilises certaines variations des valeurs survenues entre la date de transaction et celle du rglement. Pour lvaluation dun actif nancier aprs sa comptabilisation initiale, IAS39 classe les actifs nanciers dans les quatre catgories suivantes: 1. Prts et crances, soit les actifs nanciers non drivs assortis de paiements dtermins ou dterminables qui ne sont pas cots sur un march actif, lexception de ceux que lentit a lintention de vendre immdiatement ou dans un avenir proche (qui doivent tre classs comme dtenus des ns de transaction) et ceux que lentit lors de leur comptabilisation initiale dsigne comme tant la juste valeur par le biais du rsultat net ou disponibles la vente. 2. Placements dtenus jusqu leur chance, comme les titres demprunt et les actions prfrentielles obligatoirement remboursables, que lentit veut et peut conserver jusqu lchance. Si une entit vend ou reclasse avant lchance une quantit non ngligeable de placements dtenus jusqu lchance (autrement que dans des circonstances exceptionnelles), tous ses autres placements dtenus jusqu lchance sont reclasss en tant que placements disponibles la vente (soit la catgorie4 ci-aprs) et aucun actif nancier ne doit tre class comme tant dtenu jusqu son chance pendant la priode annuelle considre ou au cours des deux priodes annuelles suivantes. 3. Actifs nanciers valus la juste valeur par le biais du rsultat net, ce qui inclut ceux qui sont dtenus des ns de transaction (pour un prot court terme) et tout autre actif nancier dsign par lentit (loption de la juste valeur). Les actifs drivs entrent toujours dans cette catgorie sauf sils sont dsigns en tant quinstruments de couverture. Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 89 4. Actifs nanciers disponibles la vente tous les actifs nanciers qui ne se situent pas dans lune des trois autres catgories. Cette catgorie inclut tous les investissements en capitaux propres qui ne sont pas valus la juste valeur par le biais du rsultat net. De plus, lentit peut dsigner tout prt ou toute crance titre dactifs disponibles la vente. Lutilisation de loption de la juste valeur (catgorie 3 ci-dessus) est restreinte aux instruments nanciers dsigns au moment de la comptabilisation initiale qui rpondent au moins un des critres suivants: le cas o loption de la juste valeur limine la non-concordance comptable qui dcoulerait de lvaluation des actifs ou des passifs ou de la comptabilisation des prots ou des pertes sur des bases diffrentes; les instruments qui font partie dun groupe dactifs nanciers, de passifs nanciers, ou les deux, qui sont grs et dont la performance est value par la direction daprs la mthode de la juste valeur, conformment une stratgie de gestion des risques ou dinvestissement documente; les instruments qui contiennent un ou plusieurs drivs incorpors, sauf si le driv incorpor ne modie pas de manire importante les ux de trsorerie connexes, ou sil est vident, sans analyse approfondie, que la sparation est interdite. Dans certaines circonstances, il faut sparer le driv incorpor du contrat hte. Sil nest pas possible de dterminer la juste valeur du driv incorpor de faon able, lintgralit du contrat hybride doit tre dsigne comme tant la juste valeur par le biais du rsultat net. Les actifs nanciers non drivs peuvent tre reclasss hors des catgories de la juste valeur par le biais du rsultat net ou des actifs disponibles la vente dans quelques rares situations, sauf sils ont t dsigns la juste valeur par le biais du rsultat net. Aprs la comptabilisation initiale: tous les actifs nanciers des catgories 1 et 2 ci-dessus sont comptabiliss au cot amorti sous rserve de lexcution dun test de dprciation; tous les actifs nanciers de la catgorie3 ci-dessus sont comptabiliss la juste valeur, et les variations de juste valeur sont comptabilises en rsultat; 90 tous les actifs nanciers de la catgorie 4 ci-dessus (soit les actifs nanciers disponibles la vente) sont valus la juste valeur dans ltat de la situation nancire, les variations de valeur tant comptabilises dans les autres lments du rsultat global lexception des pertes de valeur, des intrts comptabiliss selon la mthode du taux dintrt effectif, et pour les lments montaires, des prots et pertes de change. Si la juste valeur dun actif disponible la vente ne peut tre value de manire able, lactif doit tre comptabilis au cot en tenant compte de toute perte de valeur. Aprs lacquisition, la plupart des passifs nanciers sont valus au cot amorti. Les types suivants de passifs nanciers sont valus la juste valeur, les variations de valeur tant comptabilises en rsultat net: les passifs drivs (sauf sils sont dsigns en tant quinstrument de couverture dans une couverture efcace); les passifs dtenus des ns de transaction (p.ex. ventes dcouvert); tout passif que lentit dsigne, lmission, comme un lment devant tre valu la juste valeur par le biais du rsultat net (loption de la juste valeur voir ci-dessus). La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait tre chang ou un passif teint entre parties bien informes, consentantes et agissant dans des conditions de concurrence normale. Le niveau de hirarchie des justes valeurs aux termes dIAS39 stablit comme suit: les prix cots sur un march actif constituent la meilleure indication de la juste valeur; sil nexiste pas de march actif, lentit utilise une technique dvaluation qui utilise le maximum de donnes de march et tient compte de transactions rcentes sur le march ralises dans des conditions de concurrence normale, de la rfrence la juste valeur actuelle dun autre instrument identique en substance, de lanalyse des ux de trsorerie actualiss et des modles de valorisation des options. IAS39 tablit les conditions ncessaires pour dterminer le moment o un actif nancier ou un passif nancier doit tre supprim de ltat de la situation nancire (ou dcomptabilis). La dcomptabilisation dun actif nancier est interdite, dans la mesure o le cdant conserve 1)la quasi-totalit des risques et avantages de lactif transfr ou dune partie de lactif, ou 2)le contrle dun actif ou dune partie dun actif pour lequel il na ni conserv ni transfr la quasi-totalit des risques et avantages. Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 91 Lutilisation de la comptabilit de couverture (soit la comptabilisation des effets de sens inverse de linstrument de couverture et de llment couvert dans le rsultat de la mme priode) nest autorise que dans certains cas, dans la mesure o la relation de couverture est clairement dsigne et documente, quelle peut tre value et quelle est rellement efcace. Voici les trois catgories de couvertures tablies par IAS39: la couverture de juste valeur: si lentit dcide de couvrir une variation de la juste valeur dun actif ou dun passif comptabilis ou dun engagement ferme, les variations des justes valeurs de llment de couverture et de llment couvert pour le risque dsign sont comptabilises par le biais du rsultat net au moment o elles surviennent; la couverture de ux de trsorerie: si une entit couvre les variations des ux de trsorerie futurs associs un actif ou un passif comptabilis, ou une transaction prvue hautement probable qui implique une partie extrieure lentit, ou un engagement ferme dans certains cas, la variation de la juste valeur de linstrument de couverture est alors comptabilise dans les autres lments du rsultat global, dans la mesure o la couverture est efcace jusqu ce que ces ux de trsorerie futurs couverts surviennent; la couverture dun investissement net dans un tablissement ltranger: cette couverture est traite comme une couverture de ux de trsorerie. La couverture du risque de change dun engagement ferme peut tre comptabilise comme une couverture de juste valeur ou une couverture de ux de trsorerie. Le risque de change dune transaction intragroupe prvue et hautement probable peut, dans des tats nanciers consolids, remplir les conditions dlment couvert dans une couverture de ux de trsorerie condition que la transaction soit libelle dans une devise autre que la devise fonctionnelle de lentit qui conclut la transaction et que le risque de change affecte le rsultat consolid. De plus, le risque de change sur un lment montaire intragroupe hautement probable peut tre quali dlment couvert dans les tats nanciers consolids sil entrane une exposition des prots ou pertes de change qui ne sont pas intgralement limins lors de la consolidation. 92 Si la couverture dune transaction intragroupe prvue remplit les conditions de la comptabilit de couverture, tout prot ou perte comptabilis en autres lments du rsultat global conform ment aux rgles de couverture prvues dans IAS39 est reclass de capitaux propres en rsultat pour la ou les mmes priodes au cours desquelles le risque de change de la transaction couverte affecte le rsultat. La couverture du risque de taux dintrt dun portefeuille (couverture dun montant au lieu de la couverture dun actif ou dun passif spcique) peut tre admise titre de couverture de juste valeur si des conditions spciques sont remplies. Interprtations IFRIC 9, Rexamen de drivs incorpors De manire gnrale, la dcision de comptabiliser un driv incorpor sparment du contrat hte est prise lorsque lentit devient partie au contrat pour la premire fois, et cette dtermination nest pas rvalue par la suite. Une entit qui applique les IFRS pour la premire fois procde son valuation en fonction des conditions qui existaient la date laquelle elle est devenue partie au contrat ou la date laquelle un rexamen est requis (voir ci-dessous), si celle-ci est postrieure, et non pas lorsquelle adopte les IFRS. Lentit ne revoit son valuation que si les modalits du contrat changent et si les ux de trsorerie futurs prvus du driv incorpor, du contrat hte, ou des deux, sont considrablement modis par rapport aux ux de trsorerie attendus prcdemment sur le contrat. Lors du reclassement dun actif nancier hors de la catgorie de la juste valeur par le biais du rsultat net (comme le permet IAS39 voir ci-dessus), linstrument reclass doit tre rvalu an de dterminer sil y a lieu de sparer les drivs incorpors du contrat hte. En plus des regroupements dentreprises, les drivs compris dans des contrats acquis dans le cadre de ltablissement dune coentreprise ou dun regroupement dentits sous contrle commun nentrent pas dans le champ dapplication dIFRIC9. IFRIC 16, Couvertures dun investissement net dans un tablissement ltranger La monnaie de prsentation nengendre pas dexposition au risque laquelle une entit peut appliquer la comptabilit de couverture. En consquence, une entit mre ne peut dsigner comme risque couvert que les carts de change provenant de la diffrence entre sa propre monnaie fonctionnelle et celle de ses activits ltranger. Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 93 Le ou les instruments de couverture visant couvrir un investissement net dans un tablissement ltranger peuvent tre dtenus par une ou des entits au sein du groupe ds lors que sont respectes les conditions requises en ce qui concerne la dsignation, lefcacit et la documentation de la couverture dun investissement net. Les amendements davril 2009 ont supprim la restriction antrieure qui interdisait la dtention dun instrument de couverture par un tablissement ltranger qui tait couvert. Lors de la dcomptabilisation dun tablissement ltranger, il faut appliquer IAS39 pour dterminer le montant des carts de change relatif linstrument de couverture qui doit tre reclass des carts de conversion des monnaies trangres en rsultat net, tandis quIAS21 doit tre applique pour llment couvert. IFRIC 19, Extinction de passifs nanciers au moyen dinstruments de capitaux propres Un emprunteur peut conclure avec un prteur un contrat qui porte sur lmission dinstruments de capitaux propres au prot du prteur dans le but dteindre le passif nancier de lemprunteur envers le prteur. Les instruments de capitaux propres mis dans le but dteindre un passif nancier en tout ou en partie constituent une contrepartie paye. Une entit doit valuer de tels instruments leur juste valeur la date laquelle le passif est teint, sauf si cette juste valeur ne peut tre mesure de faon able. (Dans ce cas, les instruments de capitaux propres doivent tre valus de manire reter la juste valeur du passif teint.) Toute diffrence entre la valeur comptable du passif (ou de la partie du passif) teint et la juste valeur des instruments de capitaux propres mis est comptabilise en rsultat net. Dans les cas o la contrepartie est partiellement affecte au passif restant (cest--dire lorsque lentit dtermine quune partie de la contrepartie est lie une modication du passif qui demeure non rgl), celle-ci doit tre prise en compte dans lvaluation effectuer pour dterminer sil y a eu extinction ou si le passif restant a t modi substantiellement. Si le passif restant a t modi substantiellement, lentit doit comptabiliser la modication comme lextinction du passif initial et la comptabilisation dun nouveau passif comme limpose IAS39. Guide dapplication de lIAS39 Un guide dapplication est inclus dans le volume annuel de lIASB comportant les IFRS. 94 Publication utile de Deloitte iGAAP 2013 (Volume C): Financial instruments: IAS39 and Related Standards Directives dapplication de ces normes complexes, y compris des exemples titre dillustration et des interprtations. De plus amples informations sont disponibles ladresse suivante: www.iasplus.com/igaap (en anglais seulement) Se reporter galement la case En chantier prsente la suite dIFRS 9. IAS40 Immeubles de placement Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1 er janvier 2005. Objectif Prescrire le traitement comptable des immeubles de placement et les dispositions correspondantes en matire dinformations fournir. Rsum Un immeuble de placement est un terrain ou un btiment (ou une partie de btiment), ou les deux, dtenu (par le propritaire ou par le preneur dans le cadre dun contrat de location-nancement) pour en retirer des loyers ou pour valoriser le capital, ou les deux. IAS40 ne sapplique pas un bien immobilier occup par son propritaire, ni un bien immobilier en cours de construction ou damnagement pour le compte de tiers, ni un bien immobilier dtenu en vue de sa vente dans le cadre de lactivit ordinaire et ni un bien qui est lou une autre entit dans le cadre dun contrat de location-nancement. Un bien immobilier usage mixte (une partie utilise par le propritaire et une autre partie dtenue pour en retirer des loyers ou pour valoriser le capital) doit tre divis en composantes comptabilises sparment si ces deux parties peuvent tre vendues sparment. Un immeuble de placement est valu initialement son cot. Les cots de transaction sont inclus dans lvaluation initiale. Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 95 Lentit choisit le modle de la juste valeur ou le modle du cot aprs la comptabilisation initiale: modle de la juste valeur: limmeuble de placement est valu la juste valeur, et les variations de juste valeur sont comptabilises en rsultat net; modle du cot: limmeuble de placement est valu au cot dprci, diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur, sauf sil est class comme actif non courant dtenu en vue de la vente selon IFRS5. La prsentation de la juste valeur de limmeuble de placement est ncessaire. Le modle dvaluation choisi est appliqu tous les immeubles de placement de lentit. Si une entit qui utilise le modle de la juste valeur fait lacquisition dun immeuble de placement donn, pour lequel il est vident que lentit ne sera pas en mesure de dterminer la juste valeur de faon continue, le modle du cot doit tre appliqu cet immeuble de placement, et cela jusqu sa sortie. Le passage dun modle lautre est autoris si le changement aboutit une prsentation plus approprie (ce qui est hautement improbable en cas de passage du modle de la juste valeur au modle du cot). Un droit sur un bien immobilier dtenu par un preneur dans le cadre dun contrat de location simple peut tre class comme un immeuble de placement dans la mesure o le preneur applique le modle de la juste valeur dIAS40. Dans un tel cas, ce preneur doit comptabiliser le contrat de location comme sil sagissait dun contrat de location-nancement. Interprtations Aucune. IAS41 Agriculture Date dentre en vigueur Priodes ouvertes compter du 1 er janvier 2003. Objectif Prescrire le traitement comptable li lactivit agricole la gestion de la transformation biologique dactifs biologiques (plantes et animaux) en produits agricoles. Rsum Tous les actifs biologiques sont valus la juste valeur diminue des cots de la vente, sauf si la juste valeur ne peut tre value de manire able. Le produit agricole est valu sa juste valeur diminue des cots de la vente au moment de la rcolte. Comme le produit agricole est une marchandise ngociable, il nexiste pas dexception concernant lvaluation de manire able du produit agricole. 96 Toute variation de la juste valeur des actifs biologiques au cours dune priode est incluse dans le rsultat net. Exception relative au modle de la juste valeur lgard des actifs biologiques: sil nexiste pas de march actif au moment de la comptabilisation dans les tats nanciers, et sil ny a pas dautre mthode dvaluation able, le modle du cot est appliqu uniquement lactif biologique concern. Lactif biologique est valu au cot amorti, diminu du cumul des pertes de valeur. Le prix cot sur un march actif reprsente gnralement la meilleure valuation de la juste valeur dun actif biologique ou dun produit agricole. Sil nexiste pas de march actif, IAS41 fournit des indications relatives au choix dun des autres prix ou valeurs dtermins par le march. Lorsque ces prix ou valeurs dtermins par le march ne sont pas disponibles, lentit utilise la valeur actuelle des ux nets de trsorerie attendus pour dterminer la juste valeur. Les transformations biologiques supplmentaires sont prises en compte lors du calcul de la juste valeur. Lvaluation la juste valeur prend n au moment de la rcolte. Par la suite, il faut appliquer IAS2. Interprtations Aucune. IFRIC 12 Accords de concession de services Remarque: Cette interprtation contient des lments de plusieurs normes et elle est incluse sparment compte tenu de sa complexit et de son importance. Date dentre en vigueur Priodes ouvertes compter du 1 er janvier 2008. Objectif Cette interprtation aborde la comptabilisation effectuer par les concessionnaires du secteur priv engags dans la fourniture dinfrastructures et de services au secteur public. Linterprtation ne fournit pas dindication sur la comptabilisation qui concerne la participation de ltat (le concdant) ces accords. Rsum Pour tous les accords qui entrent dans le champ dapplication de linterprtation (essentiellement les accords dans le cadre desquels linfrastructure nest pas contrle par le concessionnaire), linfrastructure nest pas comptabilise en tant quimmobilisation corporelle du concessionnaire. Plutt, selon les modalits de laccord, le concessionnaire comptabilise soit: un actif nancier lorsque le concessionnaire dispose du droit inconditionnel de recevoir, au cours de la dure de laccord, un montant de trsorerie ou un autre actif nancier prcis; Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 97 une immobilisation incorporelle lorsque les ux de trsorerie futurs du concessionnaire ne sont pas prciss (par exemple, quand ces ux varient en fonction de lutilisation de linfrastructure); un actif nancier et une immobilisation incorporelle si le rendement obtenu par le concessionnaire provient partiellement dun actif nancier et partiellement dune immobilisation incorporelle. Autre interprtation SIC 29, Accords de concession de services: Informations fournir Dispositions relatives aux informations fournir pour les accords de concession de services. Publication utile de Deloitte IFRIC 12 Service concession arrangements A pocket practical guide Guide pratique dapplication dIFRIC 12, qui prsente une analyse des dispositions dIFRIC12 ainsi que des indications pratiques et des exemples qui portent sur quelques-unes des questions les plus complexes concernant les accords de concession de service. Ce document peut tre tlcharg ladresse suivante: www.iasplus.com/guides (en anglais seulement). IFRIC 17 Distributions dactifs non montaires aux propritaires Remarque: Cette interprtation contient des lments de plusieurs normes et elle est incluse sparment compte tenu de sa complexit et de son importance. Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1 er juillet 2009. Objectif Cette interprtation aborde la comptabilisation dactifs non montaires distribus aux propritaires. Rsum Un dividende payer doit tre comptabilis ds quil a t dment autoris et quil nest plus soumis la discrtion de lentit. Une entit doit valuer le dividende non montaire payer la juste valeur des actifs distribuer. Le passif doit tre rvalu chaque date de clture et les variations doivent tre comptabilises directement en capitaux propres. Lcart entre le dividende payer et la valeur comptable des actifs distribus doit tre comptabilis en rsultat net. 98 Projets actuellement au programme de lIASB Notre site Web www.iasplus.com prsente linformation la plus rcente sur les projets et les sujets de recherche au programme de lIASB et de lIFRS Interpretations Committee, y compris des rsums des dcisions prises lors des runions de lIASB et de lIFRS Interpretations Committee. Voici un sommaire des projets au programme de lIASB au 30 juin 2013. * Projets sur la convergence ou mens conjointement avec le FASB. Sujet Principaux projets sur les IFRS tat davancement Instruments nanciers: projet global* La rvision dIAS39 est axe sur lamlioration et la simplication dIAS39 et sur son remplacement ventuel et graduel par IFRS 9. Classement et valuation des actifs nanciers: une norme dnitive a t publie en novembre 2009. Expos-sondage subsquent comportant des modications circonscrites publi en novembre 2012. Classement et valuation des passifs nanciers: une norme dnitive a t publie en octobre 2010. Dprciation un deuxime expos- sondage a t publi en mars 2013. Comptabilit de couverture gnrale lIFRS dnitive est prvue pour le quatrime trimestre de 2013. Comptabilit de macro- couverture un document de travail est prvu pour le quatrime trimestre de 2013. Une norme complte dnitive: lIASB na pas encore x de date. Projets actuellement au programme de lIASB 99 Sujet Principaux projets sur les IFRS tat davancement Contrats dassurance* Phase II Lobjectif de ce projet est dlaborer une norme exhaustive sur la comptabilit lie aux contrats dassurance. Un deuxime expos- sondage a t publi en juin 2013. Contrats de location* Lobjectif de ce projet est damliorer la comptabilisation des contrats de location en tablissant une dmarche plus en accord avec les dnitions des actifs et des passifs dans le Cadre conceptuel. Un deuxime expos- sondage a t publi en mai 2013. Activits tarifs rglements Lobjectif de cette norme provisoire est de permettre aux entits qui comptabilisent actuellement des actifs et des passifs rglementaires selon un rfrentiel comptable antrieur, de continuer comptabiliser les effets de la rglementation des tarifs selon les IFRS jusqu ce que le projet long terme sur les activits tarifs rglements soit termin. Un expos-sondage a t publi en avril 2013. Les faits ressortant des rponses lappel commentaires serviront laborer le document de travail qui analysera les caractristiques courantes de la rglementation des tarifs. Appel commentaires publi en mars 2013. Document de travail prvu pour le quatrime trimestre de 2013 Comptabilisation des produits* Lobjectif du projet est dlaborer des principes gnraux pour dterminer le moment de la comptabilisation des produits des activits ordinaires dans les tats nanciers. Une norme dnitive est prvue pour le troisime trimestre de 2013. 100 Sujet Mise en uvre modications circonscrites aux normes existantes tat davancement Amliorations annuelles Amendements mineurs aux IFRS: 2010-2012 Expos-sondage publi en mai 2012. La norme dnitive est prvue pour le quatrime trimestre de 2013. Amliorations annuelles Amendements mineurs aux IFRS: 2011-2013 Expos-sondage publi en dcembre 2012. La norme dnitive est prvue pour le quatrime trimestre de 2013. Amliorations annuelles Amendements mineurs aux IFRS: 2012-2014 La norme dnitive est prvue pour le quatrime trimestre de 2013. IFRS 10 et IAS28 Vente ou apport dactifs entre un investisseur et son entreprise associe ou sa coentreprise La norme dnitive est prvue pour le quatrime trimestre de 2013. IFRS 11 Acquisition dintrts dans une entreprise commune La norme dnitive est prvue pour le quatrime trimestre de 2013. IFRS 13 valuation de la juste valeur: unit de comptabilisation Expos-sondage prvu pour le quatrime trimestre de 2013. IAS1 Obligations dinformation sur lvaluation de la continuit dexploitation Expos-sondage prvu pour le quatrime trimestre de 2013. IAS12 Comptabilisation dactifs dimpt diffr au titre de pertes latentes Expos-sondage prvu pour le quatrime trimestre de 2013. IAS16 et IAS38 Clarications sur les modes damortissement acceptables La norme dnitive est prvue pour le quatrime trimestre de 2013. IAS19 Hypothses actuarielles: taux dactualisation Expos-sondage prvu pour le quatrime trimestre de 2013. IAS19 Rgimes prestations dnies: cotisations des membres du personnel La norme dnitive est prvue pour le quatrime trimestre de 2013. IAS27 tats nanciers individuels (mthode de la mise en quivalence) Expos-sondage prvu pour le quatrime trimestre de 2013. Projets actuellement au programme de lIASB 101 Sujet Mise en uvre modications circonscrites aux normes existantes tat davancement IAS28 Mthode de la mise en quivalence: quote-part des autres variations de lactif net La norme dnitive est prvue pour le quatrime trimestre de 2013. IAS32 Options de vente mises sur des participations ne donnant pas le contrle Expos-sondage prvu pour le quatrime trimestre de 2013. IAS41 Plantes productrices Expos-sondage publi en juin 2013. La norme dnitive est prvue pour 2014. Consultation sur le programme de travail de lIASB En juillet 2011, lIASB a lanc son premier processus de consultation publique ofciel sur son programme de travail futur. La priode de commentaires a pris n en novembre 2011 et lIASB a commenc ses dlibrations au sujet de son futur programme lors de sa runion de mai 2012. Un compte rendu des commentaires a t publi en dcembre 2012. En rponse aux commentaires reus des parties prenantes, le Conseil a accord la priorit au dveloppement de son Cadre conceptuel (dont un cadre dinformation nancire). Le document de travail a t publi en juillet 2013. Examens postrieurs la mise en uvre LIASB a commenc son examen postrieur la mise en uvre dIFRS 8, Secteurs oprationnels. En juillet 2012, le Conseil a publi un appel commentaires sur lincidence de la mise en uvre de cette norme. Le personnel de lIASB est en train de prparer un rapport sur lexamen postrieur, qui devrait tre publi au troisime trimestre de 2013. LIASB a commenc la premire phase de son examen dIFRS 3, Regroupements dentreprises. Un appel commentaires devrait tre publi au quatrime trimestre de 2013. Commentaires de la direction En dcembre 2010, lIASB a publi un nonc de pratique des IFRS sur les commentaires de la direction. Cet nonc de pratique constitue un cadre de rfrence dordre gnral, non excutoire, pour la prsentation des commentaires de la direction qui portent sur des tats nanciers tablis selon les IFRS. Lnonc de pratique ne constitue pas une IFRS. Par consquent, les entits ne sont pas tenues de sy conformer, sauf si les autorits de leur pays les y obligent. Projet de lIFRS Foundation Sujet tat davancement IFRS XBRL Taxonomy Visiter le site http://www.iasb.org/XBRL/XBRL.htm 102 Interprtations Les interprtations des IASet des IFRS sont labores par lIFRS Interpretations Committee, qui a remplac le Standing Interpretations Committee (SIC) en 2002. Les interprtations font partie des documents de lIASB qui font autorit. Par consquent, pour que des tats nanciers soient considrs comme tant conformes aux Normes internationales dinformation nancire, ils doivent satisfaire toutes les exigences de chaque Norme et de chaque Interprtation qui sappliquent. Interprtations Les interprtations ci-aprs ont t publies par lIFRS Interpretations Committee, de 2004 au 30 juin 2013. IFRIC 1 Variation des passifs existants relatifs au dmantlement, la remise en tat et similaires IFRIC 2 Parts sociales des entits coopratives et instruments similaires IFRIC 3 retir IFRIC 4 Dterminer si un accord contient un contrat de location IFRIC 5 Droits aux intrts manant de fonds de gestion ddis au dmantlement, la remise en tat et la rhabilitation de lenvironnement IFRIC 6 Passifs dcoulant de la participation un march spcique dchets dquipements lectriques et lectroniques IFRIC 7 Application de lapproche du retraitement dans le cadre dIAS29, Information nancire dans les conomies hyperinationnistes IFRIC 8 retir IFRIC 9 retir IFRIC 10 Information nancire intermdiaire et dprciation IFRIC 11 retir IFRIC 12 Accords de concession de services IFRIC 13 Programmes de dlisation de la clientle IFRIC 14 IAS19 Le plafonnement de lactif au titre des rgimes prestations dnies, les exigences de nancement minimal et leur interaction IFRIC 15 Contrats de construction de biens immobiliers IFRIC 16 Couvertures dun investissement net dans un tablissement ltranger IFRIC 17 Distributions dactifs non montaires aux propritaires IFRIC 18 Transferts dactifs provenant de clients IFRIC 19 Extinction de passifs nanciers au moyen dinstruments de capitaux propres IFRIC 20 Frais de dcouverture engags pendant la phase dexploitation dune mine ciel ouvert IFRIC 21 Droits ou taxes Interprtations 103 Interprtations du SIC Les interprtations suivantes, publies par le Standing Interpretations Committee (Comit permanent dinterprtation) (SIC) de 1997 2001, demeurent en vigueur. Toutes les autres interprtations du SIC ont t annules et remplaces par les modications des IASou par les nouvelles IFRS publies par lIASB: SIC 7 Introduction de leuro SIC 10 Aide publique absence de relation spcique avec des activits oprationnelles SIC 15 Avantages dans les contrats de location simple SIC 25 Impt sur le rsultat Changements de statut scal dune entit ou de ses actionnaires SIC 27 valuation de la substance des transactions impliquant la forme juridique dun contrat de location SIC 29 Accords de concession de services: Informations fournir SIC 31 Produits des activits ordinaires Oprations de troc impliquant des services de publicit SIC 32 Immobilisations incorporelles Cots lis aux sites Web Aspects non inclus dans le programme de lIFRS Interpretations Committee Notre site www.iasplus.com contient une liste des points que lIFRS Interpretations Committee (antrieurement, lIFRIC) avait envisag dajouter son programme, mais quil a dcid de ne pas inclure. Dans chaque cas, le Comit prcise les raisons lappui de ces dcisions. De par leur nature, les explications fournies procurent dimportantes indications pour lapplication des IFRS. Vous pouvez consulter cette liste ladresse: www.iasplus.com/ifricnotadded. Procdure ofcielle de lIFRS Interpretations Committee LIFRS Interpretations Committee approuve les projets dinterprtations et les interprtations dnitives si au plus quatre des quatorze membres de cet organisme expriment un vote dfavorable. Les interprtations dnitives doivent alors tre approuves par lIASB (par au moins neuf votes afrmatifs). Le manuel intitul Due Process Handbook (fvrier 2013) (en anglais seulement) donne plus de dtails sur la procdure ofcielle de lIFRS Interpretations Committee et il peut tre tlcharg partir du site Web de lIFRS Foundation au www.ifrs.org. 104 Points actuellement au programme de lIFRS Interpretation Committee Le tableau suivant renferme un rsum du calendrier des projets de lIFRS Interpretation Committee, en date du 30 juin 2013. Norme Sujet tat davancement IAS12 Impts sur le rsultat Comptabilisation dun impt diffr pour une liale dtenant un actif unique (corporate wrapper) Actif IAS16 Immobilisations corporelles et IAS38 Actifs incorporels Paiements variables pour une acquisition distincte dimmobilisations corporelles et incorporelles Actif IAS19 Avantages du personnel a) Rgimes davantages du personnel avec une garantie de rendement sur les cotisations ou les cotisations notionnelles b) Hypothses actuarielles: dtermination du taux dactualisation Actif IAS40 Immeubles de placement Comptabilisation dune structure qui ne semble pas avoir les caractristiques physiques dun immeuble Actif IFRS 2 Paiement fond sur des actions Comptabilisation des transactions dont le paiement est fond sur des actions dans lesquelles le mode de rglement est conditionnel des vnements futurs Actif Plusieurs sujets dactualit sont actuellement examins par lIFRS Interpretation Committee. Pour plus de dtails, veuillez consulter notre site Web: www.iasplus.com. Ressources de Deloitte se rapportant aux IFRS 105 Ressources de Deloitte se rapportant aux IFRS En plus de la prsente publication, Deloitte Touche Tohmatsu a produit lventail suivant doutils et de publications en vue de faciliter la mise en uvre des IFRS et la prsentation de linformation conformment celles-ci: www.iasplus.com Mis jour quotidiennement, le site iasplus.com vous donne accs toute linformation dont vous avez besoin au sujet des IFRS. iGAAP Les publications iGAAP de Deloitte prsentent des directives compltes lintention des entits qui prsentent leur information nancire selon les IFRS et de celles qui envisagent bientt un passage aux IFRS. Les manuels iGAAP de Deloitte sont disponibles ladresse: www1.lexisnexis.co.uk/deloitte. Modles dtats nanciers et de listes de contrle Des modles dtats nanciers IFRS, des listes de contrle sur la prsentation et les informations fournir relativement aux IFRS ainsi que sur la conformit aux IFRS sont offerts en anglais et dans diffrentes langues ladresse: www.iasplus.com/models. Documentation traduite Le prsent Guide de rfrence sur les IFRS est disponible dans diffrentes langues ladresse: www.iasplus.com/pocket. 106 Modules dapprentissage en ligne portant sur les IFRS offerts par Deloitte Deloitte est heureux de fournir gratuitement laccs, dans lintrt du public, des modules dapprentissage en ligne sur les IFRS. Les modules, rgulirement mis jour, sont offerts pour presque toutes les IASet les IFRS. Chaque module est prsent dans des chiers autodcompactables de 4 6 Mo quil faut tlcharger, pour ensuite extraire les chiers inclus et la structure de rpertoire, et les importer dans un rpertoire de votre ordinateur. Avant de procder au tlchargement, il vous sera demand de lire et daccepter un avis de non-responsabilit. Les modules dapprentissage en ligne peuvent tre utiliss et distribus gratuitement par les personnes qui sinscrivent sur le site. Le contenu original de ces documents ne doit pas tre modi et il est assujetti aux modalits relatives aux droits dauteur de Deloitte lgard de ce matriel. Pour tlcharger les documents, veuillez accder ladresse: www.iasplus.com et cliquer sur licne dapprentissage en ligne (Deloitte IFRS eLearning) gurant la page daccueil. Adresses de sites Web 107 Adresses de sites Web Deloitte Touche Tohmatsu www.deloitte.com www.iasplus.com IASB www.ifrs.org Certains organismes de normalisation nationaux Australian Accounting Standards Board www.aasb.gov.au Conseil des normes comptables du Canada www.frascanada.ca China Accounting Standards Committee www.casc.gov.cn Autorit des Normes Comptables (France) www.anc.gouv.fr German Accounting Standards Board www.drsc.de Accounting Standards Board of Japan www.asb.or.jp Korea Accounting Standards Board eng.kasb.or.kr New Zealand External Reporting Board www.xrb.govt.nz Financial Reporting Council, Accounting Council (United Kingdom) www.frc.org.uk Financial Accounting Standards Board (USA) www.fasb.org Conseil des normes internationales daudit et dassurance www.ifac.org/iaasb International Federation of Accountants www.ifac.org International Organization of Securities Commissions www.iosco.org 108 Abonnement nos publications Deloitte publie plusieurs publications se rapportant aux IFRS, dont: Bulletin Pleins feux sur les IFRS publi lorsque de nouvelles normes et interprtations rvises, des exposs-sondages ou des documents de travail sont publis, y compris des sommaires des documents et ltude des principales modications ou propositions. Bulletin IFRS Project Insights un aperu des principaux projets de lIASB, y compris un sommaire sur ltat davancement, les dcisions et propositions cls, les considrations cls pour les entits selon ltat davancement du projet et les prochaines tapes de celui-ci. Bulletin IFRS Industry Insights ces publications concises et informatives donnent un aperu des incidences potentielles des prises de position rcentes dans des secteurs particuliers, mettant laccent sur les principales consquences pratiques dont il faut tenir compte. Le point sur les IFRS une publication qui prsente les principaux faits rcents du mois dans le domaine de linformation nancire. Des versions lectroniques de nos publications sont disponibles ladresse: www.iasplus.com/pubs. Notre site web IASPlus permet galement aux visiteurs de sinscrire et de sabonner aux diverses publications et de recevoir des courriels lorsque de nouvelles ditions sont publies. Visitez simplement www.iasplus.com et slectionnez loption login or register (sinscrire ou sabonner) en haut de lcran. Nous offrons galement les alertes au moyen de notre l RSS abonnement la page daccueil du site Web IASPlus. Vous pouvez galement vous tenir au courant des dernires publications et des faits rcents dans le domaine de linformation nancire en gnral, au moyen de notre l RSS (les liens sont disponibles sur le site www.iasplus.com) et de Twitter (twitter.com/iasplus). Personnes-ressources 109 Personnes-ressources Bureau mondial des IFRS Leader mondial IFRS Veronica Poole ifrsglobalofceuk@deloitte.co.uk Communications mondiales IFRS ifrsglobalofceuk@deloitte.co.uk Centre dexcellence des IFRS Canada Karen Higgins 416-601-6238 ifrs@deloitte.ca Leaders canadiens des IFRS Qubec Maryse Vendette 514-393-5163 mvendette@deloitte.ca Nick Capanna 514-393-5137 ncapanna@deloitte.ca Richard Simard 418-624-5364 risimard@deloitte.ca Ontario Clair Grindley 416-601-6034 clgrindley@deloitte.ca Deloitte dsigne une ou plusieurs entits parmi Deloitte Touche Tohmatsu Limited, socit ferme responsabilit limite par garanties du Royaume-Uni, ainsi que son rseau de cabinets membres dont chacun constitue une entit juridique distincte et indpendante. Pour obtenir une description dtaille de la structure juridique de Deloitte Touche Tohmatsu Limited et de ses socits membres, voir www.deloitte.com/about. Deloitte est la marque sous laquelle des dizaines de milliersde professionnels spcialiss dans des socits indpendantes du monde entier collaborent pour fournir des services daudit, de consultation, de conseils nanciers, de gestion des risques et de scalit des clients donns. Ces socits font partie de Deloitte Touche Tohmatsu Limited (DTTL), socit ferme responsabilit limite par garanties du Royaume-Uni. Chaque socit membre fournit des services dans une rgion particulire en observant les lois et rglements professionnels propres aux pays o il exerce ses activits. DTTL noffre lui-mme aucun service aux clients. DTTL et ses socits membres constituent des entits juridiques distinctes qui nont pas le pouvoir de se lier les unes aux autres. DTTL et chacune de ses socits membres sont responsables uniquement de leurs propres actes et omissions et non de ceux des autres. Chaque socit membre de DTTL a une structure diffrente tablie en fonction des lois, rglements, usages et autres facteurs propres au pays et il peut fournir des services professionnels sur son territoire par lentremise de socits aflies ou dautres entits. Les renseignements contenus dans la prsente publication sont dordre gnral. Deloitte Touche Tohmatsu Limited, ses cabinets membres et leurs socits aflies ne fournissent aucun conseil ou service dans les domaines de la comptabilit, des affaires, des nances, du placement, du droit, de la scalit ni aucun autre conseil ou service professionnel au moyen de la prsente publication. Ce document ne remplace pas les services ou conseils professionnels et ne devrait pas tre utilis pour prendre des dcisions ou mettre en uvre des mesures susceptibles davoir une incidence sur vos nances ou votre entreprise. Avant de prendre des dcisions ou des mesures qui peuvent avoir une incidence sur votre entreprise ou sur vos nances, vous devriez consulter un conseiller professionnel reconnu. Ni Deloitte Touche Tohmatsu, ni aucun de ses cabinets membres ou leurs socits aflies respectives, ne pourront tre tenus responsables lgard de toute perte que pourrait subir une personne qui se e cette publication. Le guide a t traduit par les Services linguistiques de Deloitte au Canada. Il est disponible dans sa version originale anglaise sur le site Web de Deloitte www.iasplus.com. 2013 Deloitte Touche Tohmatsu Limited Produit par Documents et services cratifs Deloitte, Montral. 2013-11