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eGesta

Revista eletrnica de Gesto de Negcios


v. 6, n. 2, abr.-jun./2010



Artigo

PASSIVO AMBIENTAL
A IMPORTNCIA DO RECONHECIMENTO, DO REGISTRO CONTBIL E
DA DIVULGAO

Autores

Ilma Canturia Alves Melo
Mestranda em Gesto de Negcios pela Universidade Catlica de Santos; Gerente Contbil da
Empresa Volcafe Ltda.
e-mail: cantuaria.melo@gmail.com

Joo Eduardo Prudncio Tinoco
Professor e Pesquisador do Programa de Mestrado em Gesto de Negcios da Universidade
Catlica de Santos. Rua Dr. Carvalho de Mendona 144 Vila Mathias- Santos-SP, CEP: 11075-906.
e-mail: tinocojoao@unisantos.br

Margareth Fernandes e Fernandes
Mestranda em Gesto de Negcios pela Universidade Catlica de Santos
e-mail: mag_ffernandes@yahoo.com.br


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ISSN 1809-0079
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correio eletrnico: egesta@unisantos.br
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PASSIVO AMBIENTAL
A IMPORTNCIA DO RECONHECIMENTO, DO REGISTRO
CONTBIL E DA DIVULGAO



Ilma Canturia Alves Melo
Joo Eduardo Prudncio Tinoco
Margareth Fernandes e Fernandes



Resumo

Este artigo buscou analisar como as empresas esto
evidenciando seus passivos ambientais, se divulgando em
relatrios da administrao ou fazendo provises contbeis. O
mtodo adotado foi uma pesquisa exploratria bibliogrfica e
documental. Observou-se tratar-se de uma prtica pouco usual,
e que, quando divulgadas, ficou notrio a evidenciao apenas
dos aspectos positivos das aes relacionadas com o meio
ambiente, o que vem reforar a necessidade de uma due
diligence ambiental, que tem por objetivo apontar os pontos
crticos e relevantes existentes na estrutura operacional quanto
ao cumprimento de normas e leis ambientais, identificando e
quantificando os riscos e passivos ambientais.

Palavras-chave

Passivo Ambiental, Evidenciao, Reconhecimento

Abstract

This paper aims to analyze how companies are demonstrating
their environmental liabilities, is releasing reports on the
administrative or doing accounting provisions. The method
used was an exploratory research literature and documental. It
was observed that this is an unusual practice, which, when
disclosed, was known only to the disclosure of the positive
aspects of the actions related to the environment, which
reinforces the need for environmental due diligence, which aims
to point out the critical and relevant points in the existing
operational structure of compliance with environmental laws
and standards, identifying and quantifying the risks and
environmental liabilities.



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Keywords

Environmental Liabilities, Disclosure, Recognition






















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PASSIVO AMBIENTAL
A IMPORTNCIA DO RECONHECIMENTO, DO REGISTRO
CONTBIL E DA DIVULGAO



Ilma Canturia Alves Melo
Joo Eduardo Prudncio Tinoco
Margareth Fernandes e Fernandes



1 Introduo

Quando se inicia a pesquisa relativa ao tema passivo ambiental comum o entendimento de
que se trata de algo no conhecido, baseado em estimativas e que talvez nunca ocorram,
porm nos ltimos anos nas grandes empresas tem havido preocupao sobre como tratar
contbil e juridicamente estes passivos.
O termo passivo ambiental causa muitas discusses, pois frequentemente est ligado a
multas, penalidades, ou violao a leis ambientais. muito comum a associao entre custos e
o cumprimento de regulamentao. Apesar de ser um termo abrangente, podem-se definir
passivos ambientais como obrigaes adquiridas em decorrncia de transaes anteriores ou
presentes, que provocou ou provoca danos ao meio ambiente ou a terceiros de forma
voluntria ou involuntria, os quais devero ser indenizados atravs da entrega de benefcios
econmicos ou prestao de servios em um momento futuro (GALDINO et al., 2002).
Normalmente, o surgimento dos passivos ambientais d-se pelo uso de uma rea, lago, rio e
mar e uma srie de espaos que compe nosso meio ambiente, inclusive o ar que respiramos,
e de alguma forma esto sendo prejudicados, ou ainda, pelo processo de gerao de resduos
ou lixos industriais, de difcil eliminao (TINOCO e KRAEMER, 2008).
O passivo ambiental tem origem em gastos relativos ao meio ambiente, que podem se
constituir em despesas do perodo atual ou anteriores, aquisies de bens permanentes, ou na
existncia dos mesmos. Para Ribeiro e Lisboa (2000), os passivos ambientais podem ter como
origem qualquer evento ou transao que reflitam a interao da empresa com o meio
ecolgico cujo sacrifcio de recursos econmicos se dar no futuro.
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Ao analisar demonstraes financeiras de grandes empresas divulgadas e com aes
negociadas em bolsa de valores observa-se a ausncia de informaes sobre o passivo
ambiental na contabilidade dessas entidades. O que se v nessas divulgaes so apenas
informaes de forma sinttica sobre algumas aes de minimizao de impacto ambiental,
informaes sobre os investimentos realizados na rea ambiental, ou seja, conforme
explicitado por Rover et al. ( 2006) so informaes declarativas ( informao qualitativa
expressa em termos descritivos) , do tipo positiva, localizadas no Relatrio da Administrao
e no auditada. Ainda, de acordo com Rover et al. (2006) essas informaes vo contra a
Teoria do Disclosure, na medida em que se esperava que as empresas divulgassem
voluntariamente informaes negativas a respeito de suas prticas ambientais. Por outro lado
as auditorias externas silenciam a respeito desse tema grave, sendo, portanto, coniventes com
essas prticas contbeis que se apresentam enviesadas. Isto vem em desencontro ao montante
das obrigaes de reparao de danos ao meio ambiente que notadamente se v crescerem,
alm de significativos efeitos sobre as operaes de compra e venda de empresas, que, quando
no observadas na negociao , causam srios prejuzos aos compradores.
De acordo com Watanabe (2009) as discusses judiciais ou administrativas relativas s
questes ambientais comearam a aparecer com mais freqncia entre as contingncias das
empresas. Isso vem a confirmar a importncia do registro contbil dos passivos ambientais,
pois ainda conforme o autor este fenmeno resultado da exigncia cada vez maior dos
investidores em relao a possveis passivos ambientais. Cunha (2006) explicita a respeito que
a incorporao das questes ambientais pelos negcios empresariais responde necessidade
de gerenciar a reputao, em novos cenrios de competitividade nos quais no basta atingir a
conformidade legal, de resto passvel de questionamento em ambientes de conflito.
O objetivo principal desse artigo consiste em averiguar e analisar como as empresas
evidenciam e do transparncia a seus passivos ambientais, verificando se os divulgam
somente em relatrios da administrao, sujeitos aos vieses de toda ordem, ou fazendo
provises contbeis, com detalhamento em notas explicativas, seja mediante laudos
devidamente assinados por auditoria independente ou consistindo apenas valores estimados
pela administrao.

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2 Metodologia da Pesquisa

Este estudo se caracteriza como exploratrio e elaborado com base em uma abordagem
composta por reviso bibliogrfica e documental sobre o tema. A metodologia de pesquisa
exploratria tem por finalidade principal desenvolver, esclarecer e modificar idias e
conceitos, de forma a tornar mais explcito o tema abordado (GIL, 1999). Mattar (1999)
aborda que ela prov ao pesquisador um maior conhecimento sobre o tema em estudo,
utilizando mtodos como levantamento bibliogrfico e documental sobre o assunto abordado.
De modo geral, a pesquisa exploratria significativa em qualquer situao da qual o
pesquisador no dispunha do entendimento suficiente para prosseguir com o projeto de
pesquisa (CERVO, 1983).
Em relao parte documental analisaram-se as demonstraes contbeis (financeiras)
Balano Patrimonial- BP, e Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE, bem com as
notas explicativas, e outros relatrios, divulgados pelas empresas em seus stios, na CVM e na
Bovespa.

3 Fundamentao Terica

3.1 Passivo Ambiental

O passivo ambiental est presente nas empresas atravs de riscos do negcio que podem ser
revelados atravs de situaes como: por iniciativa da empresa que reconhece suas obrigaes
antecipando aes de terceiros, por reivindicao de terceiros onde so requeridas pela
comunidade externa em decorrncia de prejuzos sofridos em funo das atividades
operacionais, e por exigibilidade das obrigaes ambientais onde os rgos ambientais
aplicam penalidades ao verificar o grau de responsabilidade da empresa.
Os danos podem ser mitigados em forma de emprstimos a bancos, investimentos em gesto
ambiental na empresa, compra de tecnologias limpas, pagamento de multas decorrentes de
infrao ambiental, remunerao de mo de obra especializada em gesto ambiental,
indenizaes ambientais a sociedades e atravs de investimento do lucro da entidade para
programas sociais entre outros.
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De acordo com Martins e De Luca (1994) os passivos ambientais referem-se a benefcios
econmicos que sero sacrificados em funo de obrigaes contradas perante terceiros para
preservao e proteo ao meio ambiente. Tem origem em gastos relacionados ao meio
ambiente, que podem constituir-se em despesas do perodo atual em anteriores, aquisies de
bens permanentes, ou na existncia de riscos de esses gastos virem a se efetivar
(contingncias).
O passivo ambiental representa os danos causados ao meio ambiente representando assim, a
obrigao, a responsabilidade social da empresa com os aspectos ambientais.
Uma empresa tem passivo ambiental quando ela agride, de algum modo o meio ambiente e
no dispe de nenhum projeto para sua recuperao, aprovado oficialmente ou de sua prpria
deciso.
Os passivos ambientais, conforme Ribeiro e Grato (2000) ficaram amplamente conhecidos
pela sua conotao mais negativa, ou seja, as empresas que o possuem agrediram
significativamente o meio ambiente e, dessa forma, tm que pagar vultosas quantias a ttulo
de indenizaes de terceiros, de multas e para a recuperao de reas danificadas.
necessrio que se evidencie e se incentive o registro do passivo ambiental, pois neste caso
no existe a conotao o que os olhos no vem o corao no sente, muito pelo contrrio, o
meio ambiente vem sentindo de maneira bastante negativa toda essa agresso pela qual vem
passando e isso prejudica a fauna, a flora e a vida humana, toda a sociedade, impondo-se sua
divulgao e essa tem que ser vista de forma positiva para que mais e mais, a conscincia
ambiental possa vir tona.
O passivo ambiental, segundo Costa (1998) corresponde ao investimento que uma empresa
deve fazer para corrigir os impactos ambientais gerados e no controlados ao longo dos anos
de operao. Antigamente, era apenas um detalhe nas negociaes de fuses ou
incorporaes. Atualmente, o problema srio, pois dependendo do valor e do tipo de
passivo, a incorporao empresarial no poder ocorrer. O valor de uma descontaminao
ambiental poder ser to alto que inviabiliza o processo.
Para Ferreira (2006) passivo ambiental toda obrigao contrada voluntria ou
involuntariamente destinada aplicao em aes de controle, preservao e recuperao do
meio ambiente originando como contrapartida, um ativo ou um custo ambiental.
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O passivo ambiental representa toda e qualquer obrigao de curto prazo e longo prazo,
destinados nica e exclusivamente a promover investimentos em prol de aes relacionadas
extino ou amenizao dos danos causados ao meio ambiente, inclusive percentual do lucro
do exerccio, com destinao compulsria, direcionado a investimentos na rea ambiental.
O IBRACON (2000), segundo NPA11 - conceitua o passivo ambiental como toda agresso
que se praticou ou pratica contra o meio ambiente e consiste no valor dos investimentos
necessrios para realiz-los, bem como multas e indenizaes em potencial.
A soluo para o passivo ambiental tende a se tornar mais complexa e grave com o passar do
tempo, dependendo das condies da contaminao existente no local. As aes corretivas
geralmente apresentam duas faces. A primeira envolve aes corretivas iniciais que tem o
objetivo de minimizar os impactos adversos a sade e ao ambiente. O tempo de ao crucial,
envolve identificar e estancar, de imediato a fonte da poluio. A segunda fase envolve aes
de longo prazo para evitar danos sade pblica e ao meio ambiente.

3.2 Obrigaes Decorrentes do Passivo Ambiental

Existem 4 tipos de obrigaes decorrentes do passivo ambiental, conforme (TINOCO e
KRAEMER, 2008, pgs. 183 e 184):

Legais: Quando a entidade tem uma obrigao presente legal como
conseqncia de um evento passado que o uso do meio ambiente (gua,
solo, ar, etc.) ou gerao de resduos txicos. Essa obrigao legal surge de
um contrato, legislao ou outro instrumento de lei.
Implcitas: a que surge quando uma entidade, por meio de prticas do
passado, polticas divulgadas ou declaraes feitas, criam uma expectativa
vlida frente a terceiros e, por conta disso, assume um compromisso.
Construtivas: So aquelas que a empresa prope-se a cumprir
espontaneamente, excedendo as exigncias legais. Pode ocorrer quando a
empresa estiver preocupada com sua reputao na comunidade em geral ou
quando est consciente de sua responsabilidade social, usa os meios para
proporcionar o bem estar da comunidade.
Justas: Refletem a conscincia de responsabilidade social, ou seja, a empresa
cumpre em razo de fatos ticos e morais.


No Brasil, as leis ambientais esto cada vez mais conhecidas e aplicadas pelos rgos
ambientais, no que se refere aos danos causados ao meio ambiente. A Lei 6.938 de 31 de
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agosto de 1981 que dispe sobre a poltica nacional do meio ambiente d uma ampla
definio no artigo 3 sobre a poluio degradao da qualidade ambiental resultante de
atividade que, direta ou indiretamente: a) prejudiquem a sade, a segurana e o bem estar da
populao; b) criem condies adversas as atividades sociais e econmicas; c) afetem
desfavoravelmente a biota; d) afeta condies esttica ou sanitrias do meio ambiente; e)
lancem materiais ou energia em desacordo com os padres ambientais estabelecidos.
A empresa que provocar qualquer um destes danos est passvel de sofrer algumas restries
como dispe a Lei 9.605 de fevereiro de 1998 sobre as sanes penais e administrativas
derivadas de condutas e atividades lesivas ao meio ambiente: No artigo 8 desta lei aplicam-se
algumas penas restritivas: I- prestao de servios a comunidade; II- interdio temporria de
direitos; III- suspenso parcial ou total das atividades. IV- prestao pecuniria e V-
recolhimento domiciliar.
Alm de multas que a empresa poder sofrer, corre o risco de perder profissionais bem como
perder seus clientes e contrais uma dvida com fornecedores. Da a importncia de se
conhecer uma real situao do passivo ambiental gerado ao longo de sua trajetria para que de
forma espontnea, a empresa possa fazer um planejamento a fim de corrigir qualquer dano
que possa ter causado ao meio ambiente.

3.3 Levantamento de Passivos Ambientais

Comea a se implantar nos meios empresariais a conscincia de que o levantamento do
passivo ambiental um procedimento dos mais recomendados. Este um servio
relativamente novo, tanto no Brasil como no mundo todo. Levantar o passivo ambiental de
um empreendimento significa identificar e caracterizar os efeitos ambientais adversos, de
natureza fsica, e biolgica, proporcionados pela construo, operao, manuteno e
ampliao ou desmobilizao de um empreendimento ou organizao produtiva.
Esses efeitos ambientais podem ser ocorrentes ou previstos, isto , tanto podem ser processos
que j se manifestam, como processos que devero ocorrer no futuro, em funo de quedas de
transformao ambiental identificado no presente.
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De acordo com Barbieri (2007) o reconhecimento da obrigao nem sempre tarefa fcil,
pois h diversas situaes que geram controvrsias quanto existncia ou no da obrigao,
bem como quanto aos valores envolvidos nas obrigaes, caso elas existam.
Esses estudos so mais comuns em processos de aquisies ou de concesses de servios
pblicos, onde os interessados efetuam os levantamentos necessrios de sorte a estimar os
investimentos que so requeridos para a reabilitao dos espaos afetados.
O passivo ambiental tornou-se um quesito elementar nas negociaes de empresa, ou seja, na
compra e venda, pois poder ser atribuda aos novos proprietrios responsabilidade pelos
efeitos nocivos ao meio ambiente provocado pelo processo operacional da companhia ou pela
forma como os resduos poluentes for tratado.
Fazer uma avaliao do passivo ambiental fica mais fcil em empresas que j tenham
implantado um sistema de gesto ambiental que se tm configurado como uma das mais
importantes atividades relacionadas com qualquer empreendimento industrial.
De acordo com o IBEPOTEQ (2007) - Instituto Brasileiro de Estudos e Pesquisas para a
otimizao da Tecnologia e Qualidades aplicadas, os elementos auxiliares e de apoio para o
reconhecimento de passivos ambientais so: Legislao ambiental e normas tcnicas (ABNT);
Listas de verificao ambiental; Auditoria Ambiental (AA); Estudos Ambientais (EIA/RIMA,
PCA, PBA, etc.); Avaliao Ambiental Inicial (AAI); Avaliao de Desempenho Ambiental
(ADA); Anlise de Ciclo de Vida (ACV) e Anlise de Risco Ambiental (ARA).
Herckert (2007) a esse respeito explicita que a empresa deve contribuir, precisa investir em
preservaes ambientais, mas, tambm, necessrio se faz que os poderes pblicos incentivem
e compreendam essa tendncia. Tudo deve convergir para o objetivo maior e que o da
sobrevivncia da espcie humana sobre a terra. Cresce a importncia das auditorias nas
grandes clulas sociais para avaliar os custos ambientais presentes e futuros. Cresce os
investimentos das clulas sociais na recuperao e preservao ambiental. O ativo e o passivo
ambiental no podem ser ignorados.




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3.4 Mensurao do Passivo Ambiental

Segundo Tinoco e Kraemer (2008, p.189) o passivo ambiental deve ser reconhecido nos
relatos financeiros se de ocorrncia provvel e pode ser razoavelmente estimado, existindo
vrios padres de contingncia que devem ser usados para caracterizar o que seria um evento
de ocorrncia provvel. Se existir dificuldades para estimar seu valor dever ser provisionado
um valor estimvel, registrando os detalhes dessa estimativa em notas explicativas. Ainda, de
acordo com Tinoco e Kraemer (2008, p.189) na mensurao do passivo devem-se levar em
considerao os custos incrementais diretos que podem ocorrer com a reparao; os custos
dos salrios e encargos sociais aos trabalhadores vinculados ao processo de restaurao
ambiental; obrigaes de controle aps a reparao dos danos ambientais; e o progresso
tecnolgico medida que seja provvel que as autoridades pblicas recomendem a utilizao
de novas tecnologias.
De acordo com Ribeiro e Lisboa (2000) um passivo ambiental deve ser reconhecido quando
existe uma obrigao por parte da empresa que incorreu em um custo ambiental ainda no
reembolsado, desde que atenda ao critrio de reconhecimento como uma obrigao. Portanto,
esses tipos de passivo so definidos como sendo uma obrigao presente da empresa que
surgiu de eventos passados.
Conforme Rover et al (2006) o relato e a tentativa de quantificao das responsabilidades das
atividades empresariais de suma importncia. Numa sociedade que se fundamenta na
transparncia, na responsabilidade social, na governana corporativa e nos atributos da
accountability (obrigao de se prestar contas dos resultados obtidos, em funo da
responsabilidade que decorrem de uma delegao) precisa-se conhecer como incertezas
decorrentes dos passivos ambientais est sendo evidenciados no Brasil.
De acordo com Tinoco (2001) na elaborao de um balano ambiental, as principais
dificuldades que se apresentam so a mensurao e a correta identificao dos ativos e
passivos envolvidos, bem como o padro de acumulao que possa facilitar a
operacionalizao do processo contbil.

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3.5 Contingncias

Os passivos ambientais normalmente so contingncias formadas em longo perodo, sendo
despercebido s vezes pela administrao da prpria empresa, envolvendo conhecimentos
especficos. Nestes casos, no s a administrao da empresa se envolve, nem a
contabilidade, mas tambm advogados, juristas, engenheiros, etc.
Uma exigibilidade contingente uma obrigao que pode surgir, dependendo da ocorrncia
de um erro futuro. Porm, preciso observar que muitos passivos estimados dependem da
ocorrncia de eventos futuros e, mesmo assim, no so rigorosamente contingncias, como
por exemplo: provises com garantias, provises para abatimentos, etc.
De acordo com Barbieri (2007) no momento do encerramento do balano patrimonial, podem
incorrer incertezas quanto s obrigaes decorrentes de eventos passados e quanto ao
montante de recursos envolvidos, por isso as contingncias ambientais referem-se s situaes
em que se pode ou no surgir uma obrigao, dependendo de outros eventos futuros.
Conforme Hendriksen e Van Breda (1999) se existir um valor provvel para uma
exigibilidade, mesmo que derivada da aplicao da probabilidade aos eventos (proviso)
deveria ser estimado e registrado. Entretanto, se a obrigao tiver alta probabilidade de ser
igual zero, deveria ser classificada como contingencial e evidenciada apenas em nota
explicativa.
O passivo ambiental das empresas tornou-se importante devido ao seu efeito sobre as
negociaes de aquisies de empresas, investimentos, fuses e incorporaes.
Se num processo de aquisio/fuso no for constatado o passivo ambiental e este de fato
existir, poder gerar na data da transao prejuzos relevantes ao investidor. Em casos de
incorporaes de empresas com caractersticas altamente poluentes, se este item for ignorado,
existe uma grande probabilidade de prejuzos para a incorporadora.
Ademais, as empresas esto sujeitas s exigncias federais e estaduais relacionadas com a
proteo ao meio ambiente e que devido complexidade e abrangncia dessas exigncias, a
partir dos anos 80 viram-se envolvidas em processos judiciais, demandas e obrigaes
relacionadas com remediao decorrentes das referidas exigncias. (TINOCO e KRAEMER
2008).
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De acordo com Watanabe (2009), na rea ambiental as contingncias podem originar-se
principalmente pela atuao do Ministrio Pblico ou por meio de aes populares, ou
administrativas, como resultado de autuaes fiscais de rgos estaduais ou federais que
fiscalizam desde contaminao de solo e guas at o cumprimento das obrigaes em relao
s reas de preservao. Ainda, segundo Watanabe (2009), h uma tendncia clara de
provisionar ou de mencionar nos balanos as contingncias ambientais, no s pela presso
dos investidores acionistas como tambm dos potenciais compradores do negcio.

3.6 Seguro Ambiental

As primeiras aplices que tratavam do tema poluio ambiental, segundo Polido (2005)
surgiram nos EUA e em Londres, na Inglaterra, por meio do ISO 1973, para as aplices
CGL (Comprehensive on Commercial General Liability). A cobertura parcial do risco estava
compreendida por meio da excluso do risco de poluio, e conforme Sanchez (2001) a partir
do incio dos anos de 1990, as seguradoras reformularam sua estratgia, estudaram
cuidadosamente as clusulas e passaram a oferecer uma gama de novos produtos ao mercado
americano, cobrindo riscos bem especficos.
Ainda segundo o autor de 1997 at o incio do ano de 2004, praticamente nada de substancial
aconteceu no mercado segurador brasileiro em torno do tema seguro ambiental, no
evoluindo, portanto, sequer as discusses que seriam necessrias sobre as intrincadas questes
pertinentes a este tema.
O grande problema na operacionalizao desses seguros devido ao fato de que os grandes
poluidores no so enquadrados nos termos das leis ambientais existentes. Polido (2002) diz
que praticamente inexistem indenizaes substanciais que possam motivar outros a
procurarem pelo seguro, como garantia de seus respectivos patrimnios.
O seguro de riscos ambientais pode prevenir a formao de passivos ambientais e contribui
para a continuidade da atividade empresarial, pois uma maneira de prevenir futuros passivos
ambientais que possam levar s empresas a dificuldades financeiras e at mesmo uma
eventual falncia. Alm de ser uma forma de responsabilidade social em relao
preservao do meio ambiente. Acredita-se que o seguro pode atuar como uma ferramenta de
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controle e preveno da poluio ambiental se for conseguido que suas condies de
segurabilidade e confiabilidade sejam atendidas.
O seguro ambiental pode ser um mecanismo de minimizao do passivo ambiental da
empresa, porm no pode firmar como alternativa, pois o que se espera da empresa a
minimizao da degradao do meio ambiente.
Alguns reflexos da globalizao no setor de seguros a abertura do mercado de seguro
brasileiro gerando grandes fuses e aquisies, com investimentos externos, e a
desmobilizao do resseguro ocorrida em 1996. Outro fator marcante foi evoluo da
legislao de proteo ao meio ambiente, com a lei 9.605 de 12 de fevereiro de 1998 (Lei de
Crimes Ambientais). Essa lei prev entre outras coisas, a responsabilidade penal da pessoa
jurdica como sujeito ativo do crime ecolgico.
Conforme Johr (1994) hoje, ningum ousa deixar de pagar seguro-acidente para seus
funcionrios, porque sabe que no teria como se livrar da lei. Daqui a alguns anos, ningum
ousar tratar o meio ambiente como se tratavam os operrios h cento e cinqenta anos: a
natureza j tem meios para apresentar sua fatura.

3.7 Gesto Ambiental

De acordo com Johr (1994) a rapidez com que a legislao de proteo ao meio ambiente vem
caminhando implica, para as empresas, uma multiplicao de gastos com as adaptaes
sequenciais. Isso comearia a afetar a prpria flexibilidade das operaes, que teriam de ser
repensadas e realocadas a cada mudana legal, exponenciando os custos. por isso que,
muitas vezes, fica mais econmico antecipar-se lei do que segui-la a cada compasso. Uma
atitude preventiva, portanto, estaria prevenindo a empresa no s sobre possveis desastres
presentes, mas, sobretudo protegendo-a contra inmeros problemas futuros.
Isto vem de encontro do pensamento de Barbieri (2007), quando relata que a soluo dos
problemas ambientais, ou sua minimizao, exige uma nova atitude dos empresrios e
administradores. Esses devem passar a considerar o meio ambiente em suas decises, bem
como a adoo de concepes administrativas e ecolgicas que contribuam para ampliar a
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capacidade de suporte do planeta, mas que a experincia mostra que essa atitude dificilmente
surge espontaneamente.
Conforme Tinoco e Kraemer (2008, p. 114)

Gesto Ambiental o sistema que inclui estrutura organizacional,
atividades de planejamento, responsabilidades, prticas, procedimentos,
processos e recursos para desenvolver, implementar, atingir, analisar
criticamente e manter a poltica ambiental. o que a empresa faz para
minimizar ou eliminar os efeitos negativos provocados no ambiente por suas
atividades. a forma pela qual a organizao se mobiliza, interna e
externamente, para a conquista da qualidade ambiental desejada. Ela consiste
em um conjunto de medidas que visam ter controle sobre o impacto
ambiental de uma atividade.

As empresas que possuem e esto implantando sistema de gesto ambiental esto tendo uma
melhor chance de oportunidades para obter mais negcios nacionais e internacionais com
investidores, acionistas, seguradoras, sociedade, governos, acionistas, etc. aprimorando assim
o seu desenvolvimento.
A gesto ambiental deve ser um dos principais mtodos que as empresas devem adotar para
garantir sua competitividade, continuidade e sustentabilidade no mundo globalizado.
Segundo Ferreira (2006) a gesto ambiental deve propiciar benefcios empresa em relao
aos impactos que a atividade produtiva causa ao ambiente, estes elementos podem eliminar a
degradao ou mesmo reduzir, por meio de aes sustentveis e tecnolgicas denominadas
limpas. Alm dos benefcios para o ambiente, a gesto ambiental melhora a imagem da
empresa e consequentemente seus resultados, uma vez que seus produtos ecologicamente
corretos alcanam mercados especficos que tenham preocupao com o meio ecolgico.
Ainda segundo a autora normalmente as empresas adotam a gesto ambiental apenas para
cumprir com as exigncias da legislao e fiscalizao de rgos ambientais, entendendo que
o investimento onera a empresa e o resultado quando obtido pequeno perante o investimento
feito e a sociedade muitas vezes nem percebe.
Almeida (2002) aduz, dizendo que gesto ambiental a forma pela qual a empresa se
mobiliza, interna e externamente, na conquista da qualidade ambiental desejada. Sistemas de
gesto ambiental reduzem os impactos negativos de sua atuao sobre o meio ambiente e
melhoram o gerenciamento de riscos. Poucas empresas podem resistir s multas e aes
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penais cada vez mais comuns e mais pesadas em casos de acidentes ambientais, alm dos
danos imagem da empresa frente a consumidores cada vez mais sensveis e exigentes. Da a
importncia da preveno propiciada pelos SGAs.
Segundo Reis apud Almeida (2002, pgs. 107 e 108) os princpios fundamentais da gesto
ambiental so:

incluir a gesto ambiental nas prioridades da empresa; estabelecer dilogo
permanente com as partes interessadas, dentro e fora da empresa; identificar
as leis e normas ambientais aplicveis s atividades, produtos e servios da
empresa; comprometer-se a empregar prticas de proteo ambiental com
clara definio de responsabilidades; estabelecer processo de aferio das
metas de desempenho ambiental; oferecer continuamente os recursos
financeiros e tcnicos apropriados para alcance das metas e avaliao do
desempenho ambiental; avaliar rotineiramente o desempenho ambiental da
empresa em relao s leis, normas e regulamentos aplicveis, objetivando o
aperfeioamento contnuo; implementar programas permanentes de auditoria
do sistema de gesto ambiental, para identificar oportunidades de
aperfeioamento do prprio SGA e dos nveis de desempenho; harmonizar o
SGA com outros sistemas de gerenciamento da empresa, tais como sade,
segurana, qualidade, finanas e planejamento.


Snchez (2001) evidencia que uma estratgia preventiva de gesto ambiental na indstria
requer usualmente um firme comprometimento e engajamento da direo da empresa, a
atribuio de responsabilidades internas e o monitoramento do desempenho ambiental da
empresa.

3.8 Auditoria Ambiental

A auditoria ambiental um meio de avaliar o progresso relativamente aos objetivos fixados
no Planejamento e na Gesto Ambiental e tambm uma forma de detectar problemas novos e
emergentes, bem como de procurar processos inovadores para melhorar a qualidade ambiental
global. A auditoria ambiental assim o processo atravs do qual uma empresa mede e divulga
seu desempenho, com vista persecuo dos seus objetivos ambientais e que, segundo
Barbieri (2007) pode ser aplicada em organizaes, locais, produtos e sistemas de gesto, e
ainda, dependendo do objetivo, podero ser aplicados sete tipos de auditoria: a) auditoria de
Conformidade; b) Auditoria de desempenho ambiental; c) due diligencie; d) auditoria de
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desperdcios e de emisses; e) auditoria ps-acidente; f) auditoria de fornecedor; e g) auditoria
de sistema de gesto ambiental.
J para Tinoco e Kraemer (2008) a auditoria ambiental constitui ferramenta essencial para
avaliar a eficcia de todas as aes de controle, no se limitando verificao dos itens
relacionados ao meio ambiente nas demonstraes contbeis e a segregaram em cinco os tipos
de auditoria:
- Auditoria de conformidade: visa verificao da conformidade legal e muitas vezes o
ponto de partida de quase todas as auditorias ambientais;
- Auditoria de risco: assume uma atitude mais proativa do que a auditoria de conformidade,
sendo que essa auditoria passagem obrigatria nos contratos das seguradoras;
- Auditoria ao local (contaminao): consiste basicamente em listar as diferentes vias de
migrao dos poluentes, o grau de contaminao dos meios receptores, visando
determinao de medidas curativas;
- Auditoria de encerramento ou de aquisio: visa a uma identificao do passivo ambiental,
decorrente de poluio ou outro evento, antes do encerramento ou de aquisio de uma
instalao;
- Auditoria do sistema de gesto ambiental: realizada face a seus requisitos, normas de
referncia e legislao, ou outros requisitos aplicveis. Constitui uma ferramenta essencial
para a avaliao e melhoria do SGA e do desempenho ambiental da organizao.
comum tambm em casos de aquisies de empresas, a empresa ter de se precaver quanto
s responsabilidades que ir herdar e solicitar uma auditoria de aquisio, para saber se a
explorao da empresa est de acordo com as normas ambientais, testando a sua poltica e
programas ambientais a fim de avaliar as condies de continuidade da empresa.
Nas pequenas empresas ao invs de auditoria ambiental, o mais indicado uma verificao
ambiental e tem como objetivo orientar a empresa para as questes ambientais, identificando
as reas de impacto ambiental.




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3.9 Due Diligence Ambiental

Conforme notcia veiculada no Jornal O Estado de So Paulo em 13 de agosto de 2009, a
demanda por due diligencie ambiental cresceu a partir de meados da dcada de 1.990, com o
crescimento das operaes de fuses , aquisies e abertura de capital das empresas no Brasil,
aliado ao aumento da fiscalizao dos rgos ambientais. O procedimento uma investigao
que permite verificar se a empresa em negociao est em conformidade com as leis
ambientais ou se h passivos que possam interferir no seu valor de mercado.
Quando se considera a possibilidade de uma fuso ou aquisio de indstrias ou mesmo de
empresas, usa-se a due diligencie no processo de avaliao de riscos ambientais, a fim de se
obter informaes acerca das condies do meio ambiente, sade e segurana, quesitos
cruciais na tomada de deciso e do sucesso do negcio.
Ribeiro (200l) define a due diligencie como um processo que identifica os aspectos
econmicos, financeiros e fsicos, entre os quais fazem parte as variveis ambientais que
estejam afetando, ou podero vir a afetar, a situao patrimonial de uma companhia.
A Due Diligencie Ambiental focada na identificao de passivos potenciais em meio
ambiente, sade e segurana, associadas s prticas passadas e atuais dentro das instalaes de
uma empresa ou mesmo externas. Este tipo de procedimento tem por finalidade uma anlise
minuciosa das variveis e condies envolvidas na negociao (CAMARGOS e BARBOSA,
2009).
De acordo com Perez e Fam (2004), em processos de fuses e aquisies, procedimentos de
due diligencie so efetuados como forma de obteno de informaes que possam afetar o
futuro da empresa e consequentemente seu fluxo de caixa e seu valor econmico.
O mercado brasileiro e o mundial exigem cada vez mais transparncia e segurana na
realizao de investimentos, ainda mais quando se trata de assumir passivos ambientais de
outros.
A legislao ambiental brasileira prev diversos pontos que podem afetar significativamente
as partes envolvidas em uma fuso ou aquisio, no s pelas penalidades aplicveis quanto
em razo da responsabilidade pelos danos ambientais, cuja natureza pode ser criminal, tanto
para as pessoas fsicas, quanto para as pessoas jurdicas.
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O objetivo da due diligencie ambiental apontar os principais pontos crticos existentes na
estrutura operacional quanto ao cumprimento de normas e leis ambientais, identificar riscos e
passivos ambientais, quantificar o valor de tais responsabilidades civis ambientais para a
remediao do passivo, identificar providncias para a eliminao ou minimizao dos riscos
identificados e determinar a melhor forma e estratgia de estruturao da transao quanto s
responsabilidades ambientais.
Segundo Ribeiro (1998, p.6): O resultado desse detalhado trabalho surpreende, muitas vezes,
os prprios proprietrios, administradores e gerentes das companhias, que nem sempre
conseguem manter um controle total sobre os riscos inerentes ao negcio que conduzem.
O relatrio da Due Diligencie Ambiental serve para pautar a elaborao dos instrumentos
definitivos para concretizao da operao e fixao do preo, sendo fator determinante para a
negociao e, consequentemente, para o sucesso da operao.
Atualmente os segmentos mais submetidos Due Diligencie Ambiental so os de minerao,
siderurgia e indstria qumica, por se tratar de empresas ligadas a setores de alto potencial
poluidor (VIALLI, 2009).

4 Anlise da Divulgao Ambiental de Empresas Brasileiras

Conforme Tinoco (1993) a sociedade merece ser informada sobre os esforos acerca das
prticas ambientais e sociais das entidades, sendo sua divulgao positiva para as empresas,
quer do ponto de vista de sua imagem, quer do ponto de vista da melhoria e qualificao da
informao contbil/financeira.
De acordo com Barbieri (2007) a divulgao da situao ambiental se d atravs de relatrios
ambientais, sendo as comunicaes veiculadas por qualquer meio, impresso ou eletrnico.
Nestes relatrios divulgam-se os aspectos ambientais da organizao, seus impactos e o que
ela faz e pretende fazer em relao a eles. A divulgao voluntria do desempenho ambiental
de uma dada empresa depende de como seus dirigentes entendem a responsabilidade social da
empresa. Quando se entende que a responsabilidade social da empresa se resume a gerar
lucros dentro da lei, os relatrios ambientais destinam-se basicamente aos acionistas ou
proprietrios e objetivam dar a estes informaes relativas s questes ambientais que podem
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afetar positiva ou negativamente os resultados da empresa no presente e em diferentes
perodos futuros. Esta concepo de responsabilidade social baseada no atendimento
exclusivo aos interesses dos proprietrios ou acionistas da empresa, embora amplamente
praticada, incompatvel com as expectativas da sociedade de um modo geral e injustificada
perante os graves problemas sociais, ambientais e econmicos do Planeta.
Tinoco e Kraemer (2008) explicitaram que as empresas tm evidenciado seu envolvimento
com questes ambientais, quer atravs da elaborao do Balano Social, ou ainda, atravs de
evidenciao de sua insero visando preservao do meio ambiente no relatrio da
administrao, em anexo publicao das demonstraes contbeis, alm da divulgao em
relatrios socioambientais.
O Balano Social tambm conhecido por Relatrio da Sustentabilidade abarca segundo Sachs
(2008, p.71) as seguintes dimenses da sustentabilidade: social; cultural; meio ambiente;
distribuio territorial; econmica; poltica e sistema internacional. Essas dimenses visam
alcanar segundo o autor o desenvolvimento sustentvel.
Ainda, conforme Tinoco e Kraemer (2008) os relatrios ambientais, socioambientais, ou
simplesmente suplementos ambientais, so os meios que empresas adotam para descrever e
divulgar seu desempenho ambiental. Incluem de forma genrica, o fornecimento de dados
auditados ou no, relativos aos eventos e impactos das atividades da empresa no meio
ambiente e que envolvem, especificamente, riscos, impactos, polticas, estratgicas, alvos,
custos, despesas, receitas, passivas ou qualquer outra informao relevante de seu
desempenho ambiental, para todos aqueles que se interessam por esse tipo de informao,
permitindo-os entender seu relacionamento com a empresa reportada.
Conforme Snchez (2001) introduzir uma contabilidade dos passivos ambientais tornou-se
uma necessidade tanto em funo de diversas regulamentaes quanto das exigncias do
mercado. Alm das regras contbeis e de exigncias legais de reportar o passivo ambiental, o
aumento de transaes que envolvem a aquisio ou fuso de empresas, verificado
internacionalmente nos ltimos anos, as tem estimado a quantificar seu passivo ambiental,
pois seu valor deve ser descontado do preo da empresa. Quando a empresa venda no
dispe de informaes contbeis confiveis, o comprador acaba exigindo uma auditoria,
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incluindo uma auditoria ambiental para avaliar o passivo, a contabilizao ambiental tem-se
tornado, assim, uma exigncia do prprio mercado.
De acordo com Christophe, citado por Tinoco (1994, p.27) a contabilidade definida como
um sistema destinado a dar informaes sobre a rarefao dos elementos naturais ocasionada
pelas atividades das empresas e sobre as medidas tomadas para evitar essa rarefao. Assim
pode-se dizer que o objetivo da contabilidade fornecer informaes a todos os seus usurios,
ou seja, os shareholders (acionistas) e os stakeholders (investidores, clientes,
empregados, fornecedores, sociedade, governos e demais interessados na organizao) de
forma que estes possam saber o que a empresa tem feito na rea ambiental e qual deciso eles
devem tomar.

4.1 Evidenciaes e Passivos Ambientais

Nas anlises das demonstraes contbeis e financeiras submetidas a CVM, atravs de
consultas realizadas nos stios das empresas em 05/09/2009 constatou-se que:
Petrleo Brasileiro S.A. (Petrobras)
A Petrobras registrou em seu balano patrimonial encerrado em 30/06/2009 no grupo
passivo, na conta contbil provises de contingncias e detalhou em notas explicativas a
existncia de R$ 39,19 milhes atualizados at 30/06/09 a ttulo de indenizaes diversas em
razo do vazamento de leo na Baia de Guanabara, ocorrido em 18/01/2000.
Companhia de Saneamento Bsico do Estado de So Paulo- Sabesp
A Sabesp registrou em seu balano patrimonial levantado em 30/06/2009 no grupo
passivo, na conta contbil provises de contingncias e detalhou em notas explicativas o
montante de R$ 57,36 milhes relativos a vrios processos administrativos e judiciais
envolvendo aes ambientais instaurados por rgos pblicos, inclusive pela Companhia de
Tecnologia de Saneamento Ambiental- CETESB, multas por danos ambientais alegando
danos causados pela companhia.
Companhia Siderrgica Nacional CSN
Registrou em seu balano patrimonial datado de 30/06/2009, no grupo passivo, na conta
contbil provises de contingncias e detalhou em notas explicativas o montante de R$ 69,38
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milhes referentes investigaes e recuperao ambiental de potenciais reas contaminadas
em estabelecimentos da companhia.
CPFL Energia S.A.
A empresa no provisionou contabilmente, mas reconheceu atravs de nota explicativa,
a qual parte integrante das demonstraes contbeis encerradas em 30/06/2009, a existncia
de R$ 455,83 milhes em contingncias cveis referentes impactos ambientais, danos pessoais
e majorao tarifria, sem maiores detalhes.
Usina Siderrgica de Minas Gerais USIMINAS
A empresa registrou Proviso para Recuperao Ambiental, evidenciando que os gastos
so registrados como parte dos custos dos respectivos ativos em contrapartida proviso que
suportar tais gastos e levam em conta as estimativas da Administrao da Companhia de
futuros gastos trazidos a valor presente (Nota explicativa 20).
Adicionalmente, o Programa de Investimentos da Companhia prev que, at 2012, sero
realizadas inverses destinadas ampliao da capacidade de produo de ao e de minrio
de ferro, modernizao das usinas, reduo de custos e preservao ambiental. A soma dos
investimentos da Companhia est estimada em US$ 14,1 bilhes (no auditado) nos prximos
5 anos. A localizao da nova usina permitir que as unidades de Ipatinga e de Santana do
Paraso compartilhem a infraestrutura e a logstica, j existentes na regio do Vale do Ao,
para abastecimento de matrias- -primas e distribuio de produtos acabados, com reduo
dos impactos ambientais.
Em 31 de dezembro de 2008, a Companhia possui proviso para recuperao ambiental em
R$ mil conforme demonstrado abaixo:

Controladora e Consolidado
Despoluio da Baa de Sepetiba 32.800
Recuperao de reas em explorao 44.000
Total 76.800

Essas so as melhores estimativas da Administrao, considerando estudos de recuperao
das reas degradadas e em processo de explorao.
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4.1.1 Evidenciaes de outras empresas

Pesquisa realizada por Melo e Fernandes (2009) evidenciou que as empresas Fosfrtil,
Heringer e Yara Fertilizantes, todas listadas na Bovespa, no segmento de Fertilizantes e
Defensivos no tem registrado em suas demonstraes financeiras (Balano Patrimonial e
Demonstrao do Resultado), divulgadas em seus stios, na CVM e na prpria Bovespa, nos
perodos de 2006, 2007 e 2008 nenhuma proviso referente a passivos ambientais, mesmo
sendo empresas cujas atividades econmicas so classificadas como de alto impacto
ambiental, potencialmente poluidoras, de acordo com pesquisa realizada por Rover et al
(2008).
Observou-se que as empresas analisadas s evidenciaram os aspectos bons relativos ao
desempenho ambiental, divulgando programas de conscientizao ecolgica, que as mesmas
esto em consonncia com a legislao e normas vigentes, sendo consideradas e observadas
as questes ambientais, e estas informaes foram encontradas somente nos relatrios da
administrao, o que confirmado por Rover et al (2008) pois sua pesquisa revelou que da
totalidade das informaes divulgadas pelas empresas 78% foram evidenciadas no Relatrio
de Administrao, de forma declarativa (67%) e apresentada por meio de notcias boas
(90%). As informaes consideradas ruins por pesquisadores e outras partes interessadas no
fazem parte das divulgaes dessas empresas, o que, sobremaneira enfraquece a informao
que explicitam.
O resultado da pesquisa de Lins e Silva (2007) referente ao nvel de evidenciao de
informaes prestadas por empresas que atuam em atividades consideradas danosas ao meio
ambiente mostra que empresas do segmento de papel e celulose como: Aracruz Celulose,
Votorantim Celulose e Papel e a Suzano Bahia Sul Papel e Celulose no devem ser
identificadas como greenwash quanto ao contedo evidenciado em seus relatrios e que das
trs, duas reconheceram terem recebido multas e processos judiciais relativos aos aspectos
ambientais.
Observe-se, ademais, que essas empresas compem o ndice de Sustentabilidade Empresarial
- ISE, calculado e divulgado pela Bovespa, referncia para indicar as que seguem os critrios
de sustentabilidade, o que no caso citado um despautrio.
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Diante do exposto, fica evidenciado que muito embora as empresas estejam comeando a
reconhecer seus passivos ambientais ainda faltam muitas informaes a serem divulgadas para
uma melhor anlise dos impactos destes passivos no desempenho econmico, financeiro,
social e ambiental, rumo ao desenvolvimento sustentvel das empresas
Diante do exposto, fica evidenciado que muito embora as empresas estejam comeando a
reconhecer seus passivos ambientais ainda faltam muitas informaes a serem divulgadas para
uma melhor anlise dos impactos destes passivos no desempenho econmico, financeiro,
social e ambiental, rumo ao desenvolvimento sustentvel das empresas.

5 Consideraes Finais

Da anlise da pesquisa acerca da importncia do reconhecimento, do registro contbil e da
evidenciao do passivo ambiental de diversas empresas constatou-se que:
so poucas as empresas que registram estes passivos de forma correta e completa;
no se podem implantar sistemas de proteo ambiental apenas para atender a legislao, ou
pela presso do mercado, ou ainda, por ser estratgia na questo da competitividade;
como explicitaram vrios pesquisadores o motivo da transparncia dos impactos ambientais
que originam passivos ambientais vai mais alm, j que se trata da sobrevivncia humana. A
natureza clama por socorro, pois os recursos naturais no so inesgotveis;
no porque a empresa segurada que ela tem permisso para poluir, por outro lado, se a
empresa faz seguro ambiental ela de fato reconhece que poluidora e se poluidora porque
em suas demonstraes normalmente no reconhecido esse passivo ambiental?
necessrio que se tenha o entendimento que o cuidado que se h de ter com o passivo
ambiental no est restrito as empresas, indstrias, mas tambm a sociedade em geral;
importante que se tenha identificado o passivo ambiental, pois em casos de negociaes de
empresas e mesmo em privatizaes a responsabilidade da restaurao ambiental recara sobre
os novos proprietrios. Dessa forma este passivo ambiental ser um elemento importante na
tomada de deciso no sentido de identificar e avaliar os custos e gastos ambientais potenciais
que precisaro ser atendidos;
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constatou-se mediante leitura dos diversos pesquisadores citados que s ocorrero mudanas
se de fato a sociedade perceber a necessidade de preservao, proteo, conservao,
recuperao e desenvolvimento sustentvel, pois desta forma ir pressionar as empresas para
serem efetivamente responsveis para com o meio ambiente e para a sociedade.
Ademais, constata-se pelas observaes em diversos veculos de massa que hoje grande parte
da sociedade ainda prefere pagar mais barato por um produto, ainda que este no seja o mais
indicado para a minimizao de impacto ambiental, ou seja, produto sem a utilizao da
chamada tecnologia limpa, menos prejudicial ao meio ambiente.
Aceitar o desafio da responsabilidade social por parte da empresa valoriza a sua imagem, mas
alguns empresrios no investem na gesto ambiental porque acreditam que alm de no gerar
lucro ficam muito mais transparentes frente sociedade.
A gesto ambiental pode melhorar a imagem da empresa, agregando valor ao produto, reduzir
custos com a eliminao de multas e a reduo dos impactos.
As empresas nacionais esto comeando a despertar para a necessidade da divulgao dos
passivos ambientais, pois isto tornou um requisito de mercado e quando a empresa se
conscientiza disto a mesma torna-se mais transparente e automaticamente mais competitiva.
Existem limitaes no artigo, especialmente no que tange ao universo restrito de empresas,
bem como dos anos pesquisados, que podem ser eliminadas com pesquisas mais amplas,
notadamente em outros relatrios de evidenciao, como os socioambientais ou relatrios de
sustentabilidade, como tendem a ser denominados, alargando-se o hiato temporal.

6 Referncias

ALMEIDA, Fernando. O Bom Negcio da Sustentabilidade. Rio de Janeiro: Nova Fronteira,
2002.



BARBIERI, Jos Carlos, Gesto Ambiental Empresarial: Conceitos, modelos e Instrumentos,
So Paulo: Saraiva, 2 ed. 2007.


Ilma Canturia Alves Melo; Joo Eduardo Prudncio Tinoco; Margareth Fernandes e Fernandes
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96
BRASIL, Lei 6.938 de 31 de agosto de 1981. Dispe sobre a poltica nacional do meio
ambiente, seus fins e mecanismos de formulao, e d outras providncias. Apostila do curso
de direito e legislao ambiental, Natal. Volume nico, p. 9. Maio; 2002 FIERN- SENAI.



________, Lei 9.605, de fevereiro de 1998, dispe sobre as sanes penais e administrativas
derivadas de condutas e atividades lesivas ao meio ambiente, e d outras providncias. Natal,
volume nico, p. 9 maio/2002. FIERN- SENAI.



CAMARGOS, Marcos Antonio de; BARBOSA, Francisco Vidal. Fuses e Aquisies de
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Os Autores

Ilma Canturia Alves Melo
Mestranda em Gesto de Negcios pela Universidade Catlica de Santos
Gerente Contbil da Empresa Volcafe Ltda.
Rua Dr. Carvalho de Mendona 144 Vila Mathias- Santos-SP.
CEP: 11075-906.
e-mail: cantuaria.melo@gmail.com

Joo Eduardo Prudncio Tinoco
Professor e Pesquisador do Programa de Mestrado em Gesto de Negcios da
Universidade Catlica de Santos
Rua Dr. Carvalho de Mendona 144 Vila Mathias- Santos-SP.
CEP: 11075-906.
e-mail: tinocojoao@unisantos.br
Ilma Canturia Alves Melo; Joo Eduardo Prudncio Tinoco; Margareth Fernandes e Fernandes
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Margareth Fernandes e Fernandes
Mestranda em Gesto de Negcios pela Universidade Catlica de Santos
Rua Dr. Carvalho de Mendona 144 Vila Mathias- Santos-SP.
CEP: 11075-906.
e-mail: mag_ffernandes@yahoo.com.br