Actualizacion Tributaria 2014

24/02/2014
1
Andrs Gonzlez Martnez
Consultor Tributario y Contable
Actualizacin Tributaria Ao
2014
Todo lo tendiente a alterar, desfigurar o
modificar artificialmente los efectos
tributarios que de otra manera se
generaran en cabeza de uno o ms
contribuyentes o responsables de
tributos o de sus vinculados, socios o
accionistas o beneficiarios reales.
ABUSO EN MATERIA TRIBUTARIA ART. 869 E.T.
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La respectiva operacin o serie de operaciones: se
realiz entre vinculados econmicos, involucra el uso
de parasos fiscales, involucra una entidad del rgimen
tributario especial, una entidad no sujeta, una entidad
exenta, o una entidad sometida a un rgimen
tarifario..... distinto al ordinario.
El precio o remuneracin pactado o aplicado difiere en
ms de un 25% del precio o remuneracin para
operaciones similares en condiciones de mercado.
SUPUESTOS DE ABUSO ART. 869-1 E.T.
Podr remover el velo corporativo de entidades que
hayan sido utilizadas o hayan participado, por decisin
de sus socios, accionistas, directores o administradores,
dentro de las conductas abusivas.
Deber motivar expresa y suficientemente las
decisiones adoptadas, en el requerimiento especial, el
emplazamiento para declarar, el pliego de cargos y las
liquidaciones oficiales.
FACULTADES DIAN EN ABUSO ART. 869-2 E.T.
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3
Teniendo en cuenta que este impuesto se aplica a ingresos de distinta
naturaleza, se gravaron de 3 formas distintas:
Impuesto de Ganancia Ocasional
(o 3 impuestos distintos)
Rifas, loteras y
similares
Mantener
20%
Herencias y
donaciones
Bajar a
10%
Ganancias de capital
(slo para venta de activos y
liquidacin de inversiones)
Bajar a
10%
5
CONCEPTO VALOR EXENTO
Del valor de un inmueble de vivienda urbana de
propiedad del causante
Las primeras
7.700 UVT ($206.676.000)
De un inmueble rural de propiedad del causante. No
aplica a casas quintas o fincas de recreo
Las primeras
7.700 UVT ($206.676.000)
Del valor de las asignaciones por concepto de
porcin conyugal o herencia o legado reciban
cnyuge suprstite y cada uno de los herederos o
legatarios.
Las primeras 3.490 UVT
($ 93.675.000)
El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos
por personas diferentes de legitimarios y/o cnyuge
por concepto de herencias y legados
No supere 2.290 UVT
($ 61.466.000)
GANANCIAS EXENTAS Art 307 ET
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4
CONCEPTO VALOR EXENTO
El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos
por concepto de donaciones y otros actos jurdicos
inter vivos celebrados a ttulo gratuito.
No supere 2.290 UVT
($ 61.466.000)
Libros, ropas y utensilios de uso personal y el
mobiliario de la casa del causante.
De la utilidad en la venta de la casa o apartamento
de habitacin que cumpla las siguientes
condiciones:
Totalidad de la venta se consigne en cuentas AFC y se
destine a compra, pago total o parcial de crditos.
Valor catastral Casa o apto de habitacin no supere
15.000 UVT ($ 402.615.000)
Las primeras 7.500 UVT
($ 201.380.000)
GANANCIAS EXENTAS Art 307 y 311-1 ET
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Ingresos ordinarios del ao
Ingresos Extraordinarios
Costos y deducciones del negocio
Costos ingresos extraordinarios
Ingresos Ganancia Ocasional
Costos Ganancia Ocasional
Ingresos por ganancia Ocasional
Renta gravable (Pesos)
Renta gravable (UVT)
Impuesto Ganancia ocasional
Impuesto a cargo
Escenario 1
$90.000
$0
($65,000)
$0
$0
$0
$0
$25,000
931
$0
$0
CASO GANANCIA OCASIONAL
Escenario 2
$90.000
$64.200
($65,000)
($20,000)
$0
$0
$0
$69,200
2,578
$0
$8,313
Escenario 3
$90.000
$0
($65,000)
$0
$64,200
$20,000
$44,200
$25,000
931
$4,420
$4,420
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Pagos por prestacin de
servicios y aportes a la
seguridad social
Fuente: Departamento nacional de planeacin
Nivel 1
30%
Nivel 2
5%
Habitantes
65%
Abril
Abril
Nivel 1 20.874.798
Nivel 2 3.311.211
Habitantes (Aprox) 46.000.000
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Ley 1122 de 2007, Art. 18
Ley 1393 de 2010, Art. 26
D.R. 1070 de 2013, Art. 3
Art. 108 E.T.
Decreto 3032 Diciembre de 2013
Oficio 072394 noviembre de 2013

CONTRIBUCIONES AL SISTEMA GENERAL DE
SEGURIDAD SOCIAL
SALUD Y PENSIN
12
DESDE QUE MOMENTO SE DEBE DE EXIGIR?
Oficio 072394
13-Nov-2013 | Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN-
RENTA./ DEDUCCIN DE PAGOS A PERSONAS NATURALES POR
PRESTACIN DE SERVICIOS./ VERIFICACIN DE AFILIACIN Y PAGO DE
APORTES A LA SEGURIDAD SOCIAL.// de las disposiciones trascritas se
advierte que solamente en los contratos en donde est involucrada la
ejecucin de un servicio por parte de personas naturales que no tengan
vinculacin laboral, legal o reglamentaria con el contratante y cuya
duracin supere los tres (3) meses, es que el contratante debe verificar la
afiliacin y pago de los aportes al Sistema General de Seguridad Social.
Por el contrario, no es necesaria dicha verificacin cuando se trate de la
venta de bienes por parte de esas personas...
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13
Para la procedencia de la deduccin en el impuesto sobre la renta de los pagos realizados a las
personas mencionadas en el inciso anterior por concepto de contratos de prestacin de servicios, el
contratante deber verificar que los aportes al Sistema General de Seguridad Social estn realizados
de acuerdo con los ingresos obtenidos en el contrato respectivo, en los trminos del artculo 18 de la
Ley 1122 de 2007, los Decretos nmeros 1703 de 2002 y 510 de 2003, las dems normas vigentes
sobre la materia, as como aquellas disposiciones que las adicionen, modifiquen o sustituyan.
Artculo 9. Modifquese el artculo 3 del Decreto nmero 1070 de 2013, el cual quedar as:
Artculo 3. Contribuciones al Sistema General de Seguridad Social. De acuerdo con lo previsto
en el artculo 26 de la Ley 1393 de 2010 y el artculo 108 del Estatuto Tributario, la disminucin de la
base de retencin para las personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una
relacin laboral, o legal y reglamentaria, por concepto de contribuciones al Sistema General de
Seguridad Social, pertenezcan o no a la categora de empleados, estar condicionada a su
liquidacin y pago en lo relacionado con las sumas que son objeto del contrato, para lo cual se
adjuntar a la respectiva factura o documento equivalente copia de la planilla o documento de pago.
Pargrafo. Esta obligacin no ser aplicable cuando la totalidad de los pagos mensuales sean
inferiores a un salario mnimo legal mensual vigente (1 smlmv).
DESDE QUE MONTO SE DEBE DE EXIGIR?
Decreto 3032
27-Dic-2013 | Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico
Presuncin ingresos independientes y la
capacidad para pertenecer al rgimen
contributivo, basada en la declaracin de
renta (Art. 33.1 y 33.2 Ley 1438 de 2011) y en
certificados de ingresos y retencin.
Presuncin costos y gastos 60% para procesos
a cargo de la U.G.P.P., (Art. 23 D.R. 1703/02,
IBC 40%)
Oficio Mintrabajo 21767 feb/2013
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SANCIONES U.G.P.P. A OMISOS E INEXACTOS ART
178 AL 180 LEY 1607/2012
Rango de Empleados
Sancin antes de la
notificacin del
requerimiento
Sancin despus del
requerimiento
Sancin despus de la
liquidacin Oficial
1 - 10 1,50% 3,00% 6,00%
11 - 30 2,00% 4,00% 8,00%
31 - 60 2,50% 5,00% 10,00%
61 - 90 3,00% 6,00% 12,00%
91 - 150 3,50% 7,00% 14,00%
> 150 4,00% 8,00% 16,00%
Independientes 3,00% 6,00% 12,00%
Aportante que omite la afiliacin o vinculacin y no pague aportes debe liquidar
una sancin por cada mes o fraccin de mes, de acuerdo con el numero de
empleados y aumentara si el pago se realiza despus del requerimiento para
declarar o liquidacin oficial
La UGPP podr iniciar las acciones con la notificacin del Requerimiento de Informacin o del
pliego de cargos, dentro de los cinco (5) aos siguientes contados a partir de la fecha en que el
aportante debi declarar y no declar, declar por valores inferiores
Concepto de residencia
efectos fiscales en renta
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Nacionales y Extranjeros
PERMANENCIA contina o
discontinua en el pas por ms
de (183) das calendario,
durante perodo de (365) das
calendario consecutivos.
Ser NACIONALES y que
durante el ao se encuentren en
las siguientes situaciones:
* Se incluye el da de llegada y el
de salida.
* Si la permanencia continua o
discontinua recae sobre ms de
un ao, la persona se considera
residente a partir del segundo
ao.
EL CONCEPTO DE RESIDENCIA
Personas naturales residentes (Art. 10 ET Modificado L 1607/2012 Art. 2):
C
O
N
S
I
D
E
R
A
C
I
O
N
E
S
Ejemplo Personas naturales residentes:
Llegada: Enero 15 de 2013
Salida: Mayo 30 de 2013
135 das
Llegada: Noviembre 1 de 2013
Salida: Diciembre 16 de 2013
45 das
Llegada: Enero 6 de 2014
Salida: Marzo 25 de 2014
79 das
Ao
2013:
180 das
Total:
259 das
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RESIDENCIA FISCAL
Decreto 3028/2013
El (50%) o ms de los
Ingresos sean de fuente
nacional
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Articulo 1 Para efectos de calcular el
porcentaje de ingresos de fuente nacional
consagrado en el literal b) del numeral 3 del
artculo 10 del Estatuto Tributario, se dividir la
totalidad de los ingresos ordinarios y
extraordinarios de fuente' nacional que sean o
no constitutivos de renta o ganancia ocasional
realizados durante el ao
bienes administrados en
el pas
Articulo 2 Para efectos del literal c) del
numeral 3 del artculo 10 del Estatuto
Tributario, se entender que los bienes son
administrados en Colombia cuando las
actividades diarias que implican su gestin o
conservacin, en cualquier forma, se llevan a
cabo en el territorio nacional
RESIDENCIA FISCAL
Decreto 3028/2013
20
Articulo 3 se dividir el valor patrimonial de
los activos posedos por la persona natural en el
territorio nacional a 31 de diciembre del ao o
periodo gravable Objeto de determinacin de la
residencia, por el valor patrimonial de la totalidad de
los activos posedos por la persona natural dentro y
fuera del territorio nacional a la misma fecha.
activos se entiendan
posedos en el pas
No acreditar residencia
fiscal en el exterior
para efectos tributarios
Residencia fiscal en
Jurisdiccin calificada como
paraso fiscal Dcto 2193/2013
Cnyuge o compaero
permanente o hijos menores
depend, tengan residencia
fiscal en el pas
Certificado de Residencia Fiscal
Personas Naturales residentes en el exterior
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DINAMICA DEL CERTIFICADO DE RESIDENCIA
Resolucin No. 03283 Marzo 31 de 2009
Certificado de residencia fiscal. Es el documento mediante el cual la
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales certifica que el
contribuyente solicitante, para fines tributarios, tiene domicilio o residencia
fiscal en Colombia por el periodo gravable solicitado (Formato 1379)
Certificado de situacin tributaria. Es el documento por medio del cual la
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales certifica la naturaleza y
cuanta de las rentas e impuestos pagados o retenidos en el pas, por el
perodo gravable indicado en el mismo, especificando si est o ha estado
sujeto a los impuestos sobre la renta y/o patrimonio en Colombia. (Formato
1380)
El solicitante deber elevar la solicitud ante la Subdireccin de
Gestin de Fiscalizacin internacional (Formato 1381)
BASES SOBRE LAS CUALES SE CAUSA EL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA PARA LAS PERSONAS NATURALES
ART. 9 E.T.
El artculo 98 de la Ley 1607 de 2012 derog el inciso segundo del
art. 9 del E.T., que sealaba:
Los extranjeros residentes en Colombia slo estn sujetos al
impuesto sobre la renta y complementarios respecto a su renta o
ganancia ocasional de fuente extranjera, y a su patrimonio posedo
en el exterior, a partir del quinto (5o.) ao o perodo gravable de
residencia continua o discontinua en el pas.
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RESIDENCIA Y DETERMINACION DE LA
RENTA GRAVABLE
RESIDENTES NO RESIDENTES
Nacionales y extranjeros Nacionales y extranjeros
Tributan sobre sus rentas de
fuente nacional y extranjera
Tributan sobre sus rentas de
fuente nacional
Tarifa de Impuesto de Renta:
Tabla Art. 241 del ET
Tarifa de Impuesto de Renta:
Art. 247 del ET 33%
Sistema Ordinario, IMAN,
IMAS
Sistema Ordinario, Retencin
en la fuente
Nuevos obligados renta ao
gravable 2013
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ART 7 Numeral a)
EMPLEADOS
< = 1400 UVT AO
2013 $37,589,000
< = 4500 UVT AO
2013
$120,820,500
ART 7 Numeral a)
TRABAJADORES POR
CUENTA PROPIA
< = 1400 UVT AO
2013 $37,589,000
< = 4500 UVT AO
2013
$120,820,500
ART 7 Numeral b) LAS
DEMAS PERSONAS
NATURALES Y
ASIMILADAS
< = 1400 UVT AO
2013 $37,589,000
< = 4500 UVT AO 2013
$120,820,500
REQUISITO /
CALIDAD
INGRESOS BRUTOS
PATRIMONIO
BRUTO A DIC 31
DE 2012
OBLIGADOS PRESENTAR RENTA AO
GRAVABLE 2013
DECRETO 2972 20/12/2013
CONSUMOS TARJETA DE CREDITO
EN EL AO GRAVABLE 2013 NO EXCEDAN DE
2.800 U.V.T. = $ 75,177,000
COMPRAS Y CONSUMOS
EN EL AO GRAVABLE 2013 NO EXCEDAN DE
2.800 U.V.T. = $ 75,177,000
TOTAL ACUMULADO DE CONSIGNACIONES,
DEPOSITOS O INVERSIONES FINANCIERAS
AO 2013 NO EXCEDAN DE 4500 UVT$120,850,000
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14
el artculo 1 de la ley 1607 de 2012 (art. 6 e.t.)
permite que el contribuyente, s as lo quiere,
presente declaracin de renta, an estando por
debajo de los montos mnimos que no obligan a
declarar
(justificacin: ejemplo: para solicitar devolucin de
saldos a favor)
DECLARACION VOLUNTARIA DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Para personas naturales residentes: (nacionales

o extranjeras).
No obligadas a declarar renta segn E.T.
Que les hayan practicado retencin en la

fuente.
Saldo a favor con derecho a devolucin.
Concepto 03869 de enero 23 de 2013.

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Dos ltimos
dgitos
Hasta el da
01 y 02 12 de agosto de 2014
03 y 04 13 de agosto de 2014
05 y 06 14 de agosto de 2014
07 y 08 15 de agosto de 2014
9 y 10 19 de agosto de 2014
11 y 12 20 de agosto de 2014
13 y 14 21 de agosto de 2014
15 y 16 22 de agosto de 2014
17 y 18 25 de agosto de 2014
19 y 20 26 de agosto de 2014
21 y 22 27 de agosto de 2014
23 y 24 28 de agosto de 2014
25 y 26 29 de agosto de 2014
27 y 28 1 de septiembre de 2014
Dos ltimos
dgitos
Hasta el da
71 y 72 1 de octubre de 2014
Clasificacin y definicin de las
personas naturales
24/02/2014
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Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y
Complementarios:
Ttulo I: Renta.
Ttulo II: Patrimonio.
Ttulo III: Ganancias Ocasionales.
Ttulo IV: Remesas.
Ttulo V: Nuevo: Clasificacin de las personas
naturales.
Nueva clasificacin de las personas naturales:
Ley 1607 de 2012, Artculos 10 y 11.
nicamente para los efectos tributarios,
relacionados con los sistemas para determinar
el impuesto sobre la renta, y para la retencin
en la fuente sobre este mismo impuesto.
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PERSONAS
NATURALES
Categora 1. EMPLEADOS
Tabla IMAN Art 334 ET, IMAS Art 384 ET
Categora 3. LOS DEMS
Tabla Art. 241 ET
Clasificacin de las personas naturales:
Categora 2. T.P.C.P
Tabla Art. 340 ET
Categora 4. NO RESIDENTES
Tarifa 33% Art. 247 ET o 7% Profesores
LOS
EMPLEADOS:
DEFINICIN Y
CLCULO DEL
IMPUESTO DE
RENTA
24/02/2014
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Definicin de Empleados:
Toda persona natural residente en el pas,
cuyos ingresos provengan, en un 80% o
ms, de:
1. Mediante una vinculacin laboral o de
cualquier otra naturaleza, independientemente
de su denominacin
2. La prestacin de servicios de manera personal
o de la realizacin de una actividad econmica
por cuenta y riesgo del empleador o contratante.
EMPLEADOS
Captulo I. Arts. 329 a 335 E.T.
Decreto 3032 diciembre de 2013
Definicin de Servicio personal: Se considera servicio
personal toda actividad, labor o trabajo prestado
directamente por una persona natural, que se concreta
en, una obligacin de hacer, sin importar que en la misma
predomine el factor material o intelectual, y que genera
una contraprestacin en dinero, o en especie,
independientemente de su denominacin o forma de
remuneracin
24/02/2014
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Decreto 3032/2013
SERVICIOS por cuenta y riesgo del contratante
a) Asume las prdidas monetarias que resulten de la prestacin
del servicio;
b) Asume la responsabilidad ante terceros por errores o fallas
en la prestacin del servicio;
c) Sus ingresos por concepto d esos servicios provienen de
ms de un contratante o pagador , cuyos contratos deben ser
simultneos al menos durante un mes del periodo gravable, y
d) Incurre en costos y gastos fijos y necesarios para la
prestacin de tales servicios, no relacionados directamente con
algn contrat especfico, que representara al menos el
veinticinco por ciento (25%) del total de los ingresos por
servicios percibidos por la persona en el respectivo ao
gravable
Decreto 3032/2013
ACTIVIDADES por cuenta y riesgo del contratante
a) Asume las prdidas monetarias que resulten de la
realizacin de la actividad;
b) Asume la responsabilidad ante terceros por errores
o fallas en la realizacin de la actividad; y
c) Sus ingresos por concepto de los servicios
provienen de ms de un contratante o pagador ,cuyos
contratos deben ser simultneos al menos durante un
mes del periodo gravable.
24/02/2014
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Definicin de Empleados:
Se consideran como empleados:
3. Quienes presten servicios personales mediante el ejercicio
de profesiones liberales.
4. Quienes presten servicios tcnicos que no requieran la
utilizacin de materiales o insumos especializados o de
maquinaria o equipo especializado.
Siempre que sus ingresos correspondan en un 80% o
ms, al ejercicio de estas actividades.(Art. 1 Decreto 1070
mayo 2013)
EMPLEADOS
Definicin de Profesiones Liberales:
Toda actividad personal en la que predomina el
ejercicio del intelecto, reconocida por el Estado
Para su ejercicio se requiere:
Ttulo acadmico y grado de educacin superior.
Habilitacin estatal para que sin titulo profesional estn
autorizados
Inscripcin en el registro nacional conforme a la Ley,
segn la profesin de que se trate cuando este reglada.
Se entiende que una persona ejerce una
profesin liberal cuando realiza labores
propias de tal profesin,. independientemente
de si tiene las habilitaciones o registros
establecidos en las normas vigentes.
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Definicin de Servicios Tcnicos
Servicios prestados directamente en
desarrollo de un contrato de
prestacin de servicios incorporales.
Utilizando conocimientos
tecnolgicos aplicados por medio
del ejercicio de un arte o tcnica.
La tecnologa se aplica
directamente, sin transferir el
conocimiento tecnolgico.
Profesiones liberales y servicios tcnicos
(Numeral 2 inciso 1 Art 1 Dcto 1070
mayo de 2013)
Condicin indispensable: No requerir
de materiales o insumos especializados,
ni de maquinaria o equipo especializado
ni cientfico.
De lo contrario, la persona no
pertenece a la categora de
empleado.
24/02/2014
22
OFICIO DIAN 050180 DEL 10 DE AGOSTO DE 2013
PREGUNTA: El Centro de Salud El Rosario ESE tiene contratado los servicios
profesionales de una odontloga, quien para el desempeo de sus labores
debe hacer uso de equipos y materiales, los cuales son de propiedad de la
E.S.E.
Teniendo en cuenta lo anterior existen dudas de que si en el caso
de la Odontloga, quien debe utilizar equipos y materiales o insumos en
sus labores, los cuales son de propiedad de la E.S.E. se le debe aplicar la
tabla de retencin establecida en el artculo 3 del Decreto 0099 de
2013, toda vez que la norma en s no especifica respecto en quien debe
recaer la propiedad de los materiales, insumos, maquinaria
y equipo especializado, o en el contratista o en el contratante
Insumos o materiales especializados
Aquellos elementos tangibles y consumibles, adquiridos y
utilizados nicamente para la prestacin del servicio o la
realizacin de la actividad econmica que es fuente principal
de su ingreso, y no con otros fines personales, comerciales o
de otra ndole; y para cuya utilizacin, manipulacin o
aplicacin se requiere la pericia propia de una profesin
liberal o del conocimiento tcnico o tecnolgico
24/02/2014
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Maquinaria o equipo especializado
El conjunto de instrumentos, aparatos o dispositivos tangibles,
adquiridos y utilizados nicamente para el desempeo del
servicio o la realizacin de la actividad econmica que es
fuente principal de su ingreso, y no con otros fines personales,
comerciales o de otra ndole y para cuya utilizacin o
manipulacin se requiere la pericia propia de una profesin
liberal o del conocimiento tcnico o tecnolgico
En ese orden de ideas en el caso planteado la odontloga
adscrita a su E.S.E. clasifica en la categora tributaria de
empleado, por cuanto los materiales o insumos
especializados o la maquinaria o equipo especializado, no
representa costo para dicho profesional y siempre y
cuando cumpla los dems requisitos.
En consecuencia sobre los pagos o abonos en cuenta le
son aplicables las disposiciones de retencin en la fuente
para empleados consagrados en los
artculos 383, 384 y 387 del Estatuto Tributario y en los
Decretos Reglamentarios 0099 y 1070 de 2013
OFICIO DIAN 050180 DEL 10 DE AGOSTO DE 2013
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24
"EMPLEADOS"
RELACIN
LABORAL
RELACIN
NO LABORAL
TRABAJADORES
INDEPENDIENTES
ASALARIADOS
EMPLEADOS
Determinacin clasificacin de las personas Naturales en la
Categora Tributaria (Decreto 1070 28 mayo de 2013)
La persona deber reportar anualmente a sus pagadores o agentes de retencin a
mas tardar 31 marzo del respectivo periodo gravable:
1. Si sus ingresos en el ao gravable inmediatamente anterior provienen o no de la
prestacin de servicios de manera personal o del desarrollo de una actividad
econmica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, en una proporcin
igualo superior a un ochenta por ciento (80%) del total de los ingresos percibidos
por el contribuyente en dicho periodo fiscal.
2. Si sus ingresos en el ao gravable inmediatamente anterior provienen o no de la
prestacin de servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o
de la prestacin de servicios tcnicos que no requieran la utilizacin de materiales
o insumas especializados, o de maquinaria o equipo especializado, en una
proporcin igual o superior a un ochenta por ciento (80%) del total de los ingresos
percibidos por el contribuyente en dicho periodo fiscal.
24/02/2014
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Determinacin clasificacin de las personas Naturales en la
Categora Tributaria (Decreto 1070 28 mayo de 2013)
3. Si est obligada a presentar declaracin de renta por el ao gravable
inmediatamente anterior.
4. Si sus ingresos totales en el ao gravable inmediatamente anterior superaron
cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT. (Ao 2012 $106,098,000)
5. Que en el ao gravable inmediatamente anterior no desarroll una de las
actividades sealadas en el artculo 340 del Estatuto Tributario o que si la
desarroll no le gener ms del veinte por ciento (20%) de sus ingresos brutos
(adicionado articulo 6 decreto 3032 de 2013)
6. Que durante el ao gravable inmediatamente anterior no prest servicios
tcnicos que requirieran de materiales o insumos: especializados, o maquinaria o
equipo especializado, cuyo costo represente ms del veinticinco por ciento (25%)
del total de los ingresos percibidos por concepto de tales servicios tcnicos.
(adicionado articulo 6 decreto 3032 de 2013) "
Cuando la persona no estuviere clasificada en alguna de las categoras
tributarias sealadas en el artculo 329 del Estatuto Tributario y no hubiere
obtenido ingresos brutos en el periodo gravable anterior, se clasificar en la
categora de Otros Contribuyentes, sin perjuicio de lo previsto en el
pargrafo 1 del artculo 1 del Decreto 00099 de enero 2013 y Inciso 2 del
Decreto 1070 mayo de 2013
ASALARIADOS
O
TRABAJADORES
Art. 383 ET
TRABAJADORES
INDEPENDIENTES
Art. 392 ET
Decreto 260
/2001
24/02/2014
26
Forma de determinar su impuesto de
renta:
1. Por el sistema ordinario, sin incluir
las ganancias ocasionales (a stas se
les calcula su impuesto en forma
separada).
2. Por el Impuesto Mnimo Alternativo
Nacional IMAN (obligatorio).
3. Por el Impuesto Mnimo Alternativo
Simple IMAS (voluntario).
Impuesto Mnimo Alternativo Nacional - IMAN:
Sistema presuntivo y obligatorio para determinar
la base gravable y el impuesto sobre la renta y
complementarios.
El impuesto de renta en ningn caso podr ser
inferior al que resulte de aplicar el IMAN.
Dentro de los ingresos brutos se incluyen los
ingresos obtenidos por el empleado por la
realizacin de actividades econmicas y la
prestacin de servicios personales por su propia
cuenta y riesgo, siempre que se cumpla con la
proporcin del 80%.
24/02/2014
27
RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA IMAN Art 333 ET
INGRESOS OBTENIDOS EN EL PERODO GRAVABLE $ x.xxx.xxx
Menos: deducciones $ (x.xxx.xxx)
Dividendos y participaciones no gravados.... .$ xxx.xxx
Indemnizaciones dao emergente........... $ xxx.xxx
Aportes obligatorios S.G.S.S (a cargo del empleado)..$ xxx.xxx
Gastos de representacin considerados exentos............$ xxx.xxx
Pagos catastrficos en salud no cubiertos (POS, Planes
complementarios y medicina prepagada que superen 30% I.B.-
limitada al menor valor entre el 60% I.B. o 2.300 UVT).. $. xxx.xxx
Prdidas en el ao por desastres o calamidades pb. $ xxx.xxx
Aportes obligatorios S.G.S.S (empleado servicio domstico). $ xxx.xxx
Costo fiscal bienes enajenados (no formen parte del G.O.N).. $ xxx.xxx
Indemnizaciones seguro de vida y otros... $ xxx.xxx
Retiro de los fondos de cesantas (Artculo 56-2 E.T.)... $ xxx.xxx
RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA (RGA.) $ x.xxx.xxx
53
Ingresos ordinarios del ao
30% del Ingreso (A)
Gastos catastrficos en salud (B)
Deduccin segn Art. 332 ET Literal e) (B)
Deduccin segn Decreto 1070 de 2013 (B-A)
Limite al Menor Valor de:
2300 UVT
60% del ingresos bruto anual
EJEMPLO DE PAGOS CATASTROFICOS
150.000,000
45.000.000
57.000.000
57.000.000
12.000.000
61.734.000
90.000.000
24/02/2014
28
Valores que no
se pueden
restar!!!
Los aportes voluntarios a
fondos de pensiones y a
cuentas AFC.
El 25% exento de todos
los pagos laborales (Art.
206 E.T. numeral 10).
Las deducciones.
EL IMAN:
Clculo del IMAN:
1. Determinar la Renta Gravable
Alternativa RGA
2. Convertirla a UVT.
3. Ubicarla en la tabla el IMAN en UVT.
Art 333 ET.
4. Calcular el IMAN (impuesto) en
pesos.
24/02/2014
29
Ejemplo 1 (en miles de pesos)
Ingresos totales del ao
Menos: Aportes obligatorios a pensin
Menos: Aportes voluntarios a
pensiones / cuentas AFC
Deduccin - Aportes obligatorio salud
Otras deducciones
Subtotal
Renta exenta 25%
Renta gravable
Impuesto a cargo
Ordinario
120.000
(4.200)
- 0 -
(3.360)
(16.308)
96.132
(24.033)
72.099
10.525
IMAN
120.000
(4.200)
- 0 -
(3.360)
- 0 -
112.440
- 0 -
112.440
4.528
Otras deducciones
Subtotal
Renta exenta 25%
Renta gravable
Impuesto a cargo
Ordinario
216.000
(7.560)
(54.000)
(6.048)
(34.308)
114.084
(28.521)
85.563
14.295
IMAN
216.000
(7.560)
- 0 -
(6.048)
- 0 -
202.392
- 0 -
202.392
18.100
24/02/2014
30
Impuesto Mnimo Alternativo Simple - IMAS:
Sistema simplificado de determinacin del
impuesto sobre la renta y complementarios.
Se calcula sobre la misma renta gravable
alternativa RGA determinada para calcular el
IMAN.
La RGA se convierte a UVT y se ubica en la tabla
del IMAS para empleados.
Se determina el impuesto en UVT, y se convierte a
pesos.
A quines aplica el IMAS (Art 8 Dcto 1070 mayo de 2013:
Aplicable nicamente a los empleados, cuya
Renta Gravable Alternativa RGA en el respectivo
ao gravable sea inferior a 4.700 UVT
($126.153.000). Independiente del monto de sus
ingresos brutos obtenidos por el empleado en el
periodo gravable.
El impuesto ser determinado por Art. 334 E.T.:
24/02/2014
31
La declaracin del IMAS:
Art. 17 Ley 1607/2012: Nueva declaracin
anual del Impuesto Mnimo Alternativo Simple
IMAS.
Los contribuyentes que opten por aplicar
voluntariamente el IMAS, no estarn obligados
a presentar la declaracin del Impuesto sobre
la Renta establecida en el rgimen ordinario.
La declaracin del IMAS:
Quedar en firme a los 6 meses contados a
partir del momento de la presentacin.
Condiciones:
Presentarla debidamente y en forma oportuna.
Pagarla en los plazos que fije el Gobierno.
Que la Administracin no tenga prueba sobre la
ocurrencia de fraude mediante la utilizacin de
documentos o informacin falsa.
24/02/2014
32
Otras deducciones
Subtotal
Renta exenta 25%
Renta gravable
Impuesto a cargo
Ordinario
120.000
(4.200)
- 0 -
(3.360)
(16.308)
96.132
(24.033)
72.099
10.525
IMAN
120.000
(4.200)
- 0 -
(3.360)
- 0 -
112.440
- 0 -
112.440
4.528
Otras deducciones
Subtotal
Renta exenta 25%
Renta gravable
Impuesto a cargo
Ordinario
120.000
(4.200)
- 0 -
(3.360)
(16.308)
96.132
(24.033)
72.099
10.525
IMAS
120.000
(4.200)
- 0 -
(3.360)
- 0 -
112.440
- 0 -
112.440
7.593
24/02/2014
33
EMPLEADOS
(Que cumplan requisitos)
CON INGRESOS
= o < 4.700 UVT
$ 126.153.000
Se compara renta
ordinaria VS IMAN.
Podr aplicar
IMAS.
CON INGRESOS
Sup. 4.700 UVT
$ 126.153.000
Se compara renta
ordinaria VS IMAN.
RESUMEN SISTEMAS DE DETERMINACIN
SE ELIMINA LA RENTA PRESUNTIVA SOBRE PATRIMONIO
LQUIDO PARA P.N. QUE SE SOMETAN AL IMAN
65
LAS RENTAS
EXENTAS
PARA
EMPLEADOS
24/02/2014
34
Aportes a fondos voluntarios de pensiones (Art. 3 Ley
1607/2012):
Aportes obligatorios: Son renta exenta en el ao de
su percepcin.
Aportes voluntarios: Exentos hasta el 30% del
ingreso, sin exceder 3.800 UVT ($101.996.000).
Aportes del empleador: Deducibles hasta 3.800 UVT
por cada empleado ($101.996.000)
Los aportes a ttulo de cesanta, realizados por los
partcipes independientes: Son deducibles de la
renta hasta 2.500 UVT, sin exceder de 1/12 del
ingreso gravable del respectivo ao.
Aportes a fondos voluntarios de pensiones :
Permanencia mnima de 10 aos. Excepto:
Cuando se cumplan los requisitos para acceder a la
pensin, de vejez o jubilacin.
En el caso de muerte o incapacidad que d derecho a
pensin.
Retiros de aportes voluntarios destinados a la adquisicin
de vivienda, ya sea o no financiada por entidades vigiladas
por la Superintendencia Financiera, a travs de crditos
hipotecarios o leasing habitacional.
24/02/2014
35
Aportes a fondos voluntarios de pensiones:
Las pensiones que se paguen habiendo cumplido con
estas condiciones, y los retiros de aportes y
rendimientos que cumplan estas condiciones,
continan sin gravamen y no integran la base
gravable alternativa del IMAN.
Los aportes efectuados hasta Diciembre 31 de 2012
siguen con las mismas condiciones que estaban
vigentes hasta esa fecha.
Aportes a cuentas AFC (Art. 4 ley 1607/2012):
Condiciones iguales a las sealadas para los aportes
a fondos de pensiones.
Las cuentas de ahorro AFC debern operar en las
entidades bancarias que realicen prstamos
hipotecarios.
Retiros sin cumplir las condiciones : Se pierde el
beneficio y la respectiva entidad financiera debe
practicar las retenciones inicialmente no realizadas,
sin que se incremente la base gravable alternativa
del IMAN.
24/02/2014
36
Renta exenta en pagos laborales (Art. 6 Ley 1607/2012):
Es exento el 25% del valor total de los pagos
laborales, limitada mensualmente a 240 UVT. Esta
renta exenta se calcular una vez se reste del valor
total de los pagos laborales recibidos por el
trabajador, los ingresos no constitutivos de renta, las
deducciones y las dems rentas exentas diferentes a
este 25%.
Dcto 1070 mayo de 2013 Numeral 4 Inciso 1 aplica
igualmente para pagos o abonos que no provengan
de una relacin laboral
TOTAL PAGOS LABORALES
(-)
INCRNG
Deducciones salud, dependientes
Dems rentas exentas aportes FP, AFC
(=) Subtotal
(*) 25% Renta exenta (240 UVT)
Clculo
24/02/2014
37
LOS
EMPLEADOS
RETENCIN
EN LA
FUENTE
Por pagos laborales:
Art. 13 Ley 1607/2012: Modifica el Art. 383 E.T. /
Decreto 099 de 2013.
Retencin que deben practicar quienes efecten
pagos a las personas naturales pertenecientes a la
categora de empleados de conformidad con el
artculo 329 E.T.
Pagos recibidos por concepto de pensiones de
jubilacin, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre
riesgos laborales, de acuerdo con el artculo 206 E. T.
No cambi la tabla de retencin en la fuente del
Artculo 383 E.T.
24/02/2014
38
TARIFA
DESDE HASTA MARGINAL IMPUESTO
0 95 0% 0
> 95 150 19%
(Base gravable en UVT - 95
UVT) * 19%
> 150 360 28%
UVT) * 28% + 10 UVT
> 360 En adelante 33%
UVT) * 33% + 69 UVT
RANGO
Tabla de retencin sobre pagos laborales (Art. 383)
RETENCIN EN LA FUENTE
La tabla de retencin por pagos laborales aplica:
A las personas naturales pertenecientes a la
categora de empleados, por concepto de:
Pagos gravables provenientes de una relacin laboral.
Pagos gravables por concepto de pensiones de
jubilacin, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre
riesgos laborales.
Pagos o abonos en cuenta gravables, por concepto de
honorarios, comisiones y servicios.
A las personas naturales que no pertenezcan a la
categora de empleados, en pagos provenientes
de una relacin laboral.
RETENCIN EN LA FUENTE
24/02/2014
39
Deducciones de la base de retencin: Art. 15 Ley 1607/2012 Modifica Art. 387
ET,
1. Intereses o correccin monetaria en prstamos para adquisicin
de vivienda.
2. Los pagos por salud (ya no hay deduccin por pagos de
educacin).
3. Deduccin por dependientes.
4. Aportes obligatorios de salud.
Estas deducciones se tendrn en cuenta en la declaracin ordinaria del
Impuesto sobre la Renta.
(Oficio 022871 abril de 2013) Depuracin para Asalariados y/o
trabajadores independientes que estn en la categora de empleado
Deducciones de pagos por salud:
El valor a disminuir mensualmente no puede superar
16 UVT mensuales ($429,000).
Pagos efectuados por concepto de:
Contratos de prestacin de servicios a empresas de
medicina prepagada vigiladas por la Supersalud.
Seguros de salud, expedidos por compaas de seguros
vigiladas por la Superfinanciera.
Que impliquen proteccin al trabajador, su cnyuge,
sus hijos y/o dependientes.
24/02/2014
40
Deducciones por dependientes:
Deduccin hasta del 10% del total de los ingresos
brutos provenientes de la relacin laboral del
respectivo mes.
Mximo 32 UVT mensuales ($859.000).
Definicin de dependientes:
Padres Hermanos
Cnyuge
Hijos hasta de
18 aos
Hijos entre 18
y 23 aos
Hijos mayores
de 23 aos
CONTRIBUYENTE
Proyecto Decreto Art 4
24/02/2014
41
1. Los hijos que tengan hasta 18 aos de edad Y
dependan econmicamente.
2. Los hijos con edad entre 18 y 23 aos, cuando el
contribuyente est financiando su educacin en
instituciones formales de educacin superior
certificadas por el ICFES; o en programas tcnicos
de educacin no formal, debidamente acreditados
por la autoridad competente.
3. Los hijos mayores de 23 aos que se encuentren en
situacin de dependencia originada en factores
fsicos o psicolgicos, certificados por Medicina
Legal.(Art. 4 Dcto. 1010/2003 Certificado EPS)
4. El cnyuge o compaero permanente que se
encuentre en situacin de dependencia (*)
5. Los padres y los hermanos que se encuentren en
situacin de dependencia (*)
(*) Situacin de dependencia, ya sea por:
- Por ausencia de ingresos, o porque sus ingresos en el ao
son menores a 260 UVT. Certificado por contador pblico.
- Por factores fsicos o psicolgicos, certificados por
Medicina Legal. (Art. 4 Dcto. 1010/2003 Certificado EPS)
24/02/2014
42
Total pagos
laborales mes
Directos, indirectos sean no salario,
vacaciones, viticos permanentes.
(-) Deducciones
Intereses C.M. Limite 100 UVT
$2,684
Salud limite 16 UVT $429
Dependientes limite 10% IB, limite 32
UVT $859
(=) Subtotal
(-) Rentas Exentas
Aportes obligatorios FP
Limite
30%
Aportes voluntarios FP
Aportes AFC
Otras rentas exentas
(-)
Renta exenta 25% Limite 240 UVT
(=) Base de retencin
Procedimiento No. 1
Clculo de la retencin
Ingresos totales del mes
( - ) Aportes obligatorios y voluntarios
Subtotal
( - ) Renta exenta 25% (ao 2012)
( - ) Deducciones
Subtotal
( - ) Renta exenta 25% (ao 2013)
Base de retencin
Valor retencin (Procedimiento 1)
Ao 2012
10.500
(2.368)
8.132
(2.033)
(1.494)
4.605
- 0 -
4.605
455
Ao 2013
10.500
(2.368)
- 0 -
- 0 -
(2.782)
5.350
1.337
4.013
278
24/02/2014
43
Tabla de retencin en la fuente mnima:
Art. 14: Adiciona el Art. 384 E.T.: Crea la tabla de retencin
en la fuente mnima para empleados.
Aplicable sobre los pagos mensuales o mensualizados
(PM) efectuados a las personas naturales que pertenezcan
a la categora de empleados , Dcto 099 enero de 2013
cuando sus ingresos totales en el ao anterior, sean iguales
o superiores a 4,073 UVT, independiente de su calidad de
declarante para el periodo gravable en que se efectu.
Sobre pagos laborales, y tambin sobre honorarios,
comisiones y servicios.
PM =
Valor total del contrato
menos aportes SSSI
# de meses de vigencia
del mismo
Decreto 099/2013
24/02/2014
44
Decreto 099 de 2013 Art. 3 Par. 4: Aplicable sobre:
Pagos efectuados a trabajadores cuyos ingresos
provengan de una relacin laboral.
Pagos o abonos en cuenta a trabajadores que presten
servicios personales mediante el ejercicio de
profesiones liberales.
Pagos o abonos en cuenta a trabajadores que presten
servicios tcnicos.
Que sean empleados, y solo cuando sus ingresos totales
en el ao anterior sean iguales o superiores a 4.073 UVT.
Tabla de retencin en la fuente mnima:
Esta retencin en la fuente es aplicable a partir del 1
de Abril de 2013, de acuerdo con la reglamentacin
que expida el Gobierno (Decreto 099 de Enero 25 de
2013).
El sujeto de retencin deber informar al pagador su
condicin de declarante o no declarante del
Impuesto sobre la Renta, manifestacin que se
entender bajo la gravedad de juramento.
Los pagadores deben verificar los pagos efectuados a
los empleados en el ltimo periodo gravable.
24/02/2014
45
Clculo de la retencin:
Base de retencin: Del total del pago mensual o abono en
cuenta, solo se restan los aportes al sistema general de
seguridad social a cargo del empleado.
Nuevas deducciones Art. 6 Dcto 1070 mayo 2013
a) Los gastos de representacin considerados como exentos
numeral 7 Art 206 ET.
b) El exceso de salario bsico de los oficiales y suboficiales de
las fuerzas militares y la polica Nacional.
c) El pago correspondiente a licencia de maternidad.
Clculo de la retencin:
El resultado se ubica en la tabla de retencin mnima.
Art 384 del ET
Los empleados podrn solicitar por escrito al pagador,
la aplicacin de una tarifa de retencin en la fuente
superior. El aumento en la tarifa de retencin ser
aplicable a partir del mes siguiente a la solicitud.
24/02/2014
46
Clculo de la retencin
( - ) Aportes obligatorios
( - ) Aportes voluntarios
( - ) Deducciones
Subtotal
( - ) Renta exenta 25%
Base de retencin
Valor retencin (UVT)
Valor retencin (Pesos)
Art 383
10.500
(368)
(2.000)
(2.782)
5.350
1.337
4.013
10,36
278
Art 384
10.500
(368)
- 0 -
(294)
9.838
- 0 -
9.838
15,83
425
DATOS MENSUALES:
INGRESO MENSUAL 7.500.000
APORTE OBLIGATORIO A PENSIN 375.000
APORTE VOLUNTARIO A PENSIN / AFC 0
APORTE OBLIGATORIO DE SALUD 270.000
DEDUCCIN POR VIVIENDA 400.000
TIENE DEPENDIENTES 750,000
Ejemplo No. 2 - Asalariado:
24/02/2014
47
Ejemplo No. 2:
Menos: Aportes voluntarios a pensin
y/o cuentas AFC
Menos: Deducciones
Subtotal
Menos: Renta exenta 25%
Base de retencin
Retencin en la fuente
Art. 383
7.500
(375)
0
(1.420)
5.705
(1.426)
4.279
339
Art. 384
7.500
(375)
(270)
6.855
0
6.855
160
Ejemplo No. 3 Profesional liberal:
DATOS MENSUALES:
FACTURA EN MAYO5 3.800.000
TOTAL HONORARIOS MENSUALES 10.000.000
APORTE OBLIGATORIO A PENSIN 660.000
APORTE VOLUNTARIO PENSIN / AFC (30%) 2.340.000
APORTE OBLIGATORIO DE SALUD 480.000
DEDUCCIN POR VIVIENDA 1.500.000
24/02/2014
48
Ejemplo No. 3:
Art. 383
10.000
(660)
(2.340)
(1.980)
5.020
1,255
3,765
231
Art. 384
10.000
(660)
0
(480)
8.860
0
8,860
324
Dcto 12271/2009 y Dcto 1070/2013)
Menos: A voluntarios a pensin y/o cuentas AFC
Menos: Deducciones
Base de Renta exenta
Base retencin en la fuente
Renta exenta 25% (nuevo Dcto 1070 mayo 2013)
Retencin en la fuente
TRABAJADORES POR
CUENTA PROPIA:
DEFINICIN Y
CLCULO DEL
IMPUESTO DE RENTA
24/02/2014
49
Definicin de Trabajadores por cuenta
propia Inciso 4 Art 329 del ET:
Toda persona natural residente en el pas
cuyos ingresos provengan en un 80% o
ms de la realizacin de una de las
actividades econmicas sealadas
especficamente para esta categora de
contribuyentes.
Trabajador por cuenta propia:
Cuando ocurre una o varias de las siguientes
condiciones, en relacin con el trabajador:
Asume riesgos comerciales y responde por el
costo que implique subsanar los defectos en su
trabajo.
Opera su propio negocio, de manera
independiente de quien lo contrata.
24/02/2014
50
Trabajador por cuenta propia:
Tiene libertad en la forma de hacer el
trabajo, sujeto a los trminos especficos
del negocio.
Proporciona los equipos, herramientas y
otros bienes necesarios para ejecutar el
trabajo.
Puede subcontratar o delegar el trabajo.
ACTIVIDAD Pargrafo Articulo 3 Dcto 3032/2013 PARA RGA DESDE
Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento 4.057 UVT
Agropecuario, silvicultura y pesca 7.143 UVT
Comercio al por mayor 4.057 UVT
Comercio al por menor 5.409 UVT
Comercio de vehculos automotores, accesorios y productos
conexos
4.549 UVT
Construccin 2.090 UVT
Electricidad, gas y vapor 3.934 UVT
Fabricacin de productos minerales y otros 4.795 UVT
Fabricacin de sustancias qumicas 4.549 UVT
Industria de la madera, corcho y papel 4.549 UVT
Manufactura alimentos 4.549 UVT
Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero 4.303 UVT
Minera 4.057 UVT
Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones 4.795 UVT
Servicios de hoteles, restaurantes y similares 3.934 UVT
Servicios financieros 1.844 UVT
24/02/2014
51
Forma de determinar su impuesto de renta:
1. Por el sistema ordinario, sin incluir los ingresos
por concepto de ganancias ocasionales (a stos
se les calcula su impuesto en forma separada).
2. O: Podrn aplicar el Impuesto Mnimo
Alternativo Simple IMAS, siempre que su RGA
se encuentre dentro de los rangos autorizados.
(E.T. Art. 336).
Impuesto Mnimo Alternativo Simple - IMAS:
Sistema simplificado para determinar la base
gravable y el impuesto sobre la renta y
complementarios.
Aplicable nicamente a los trabajadores por
cuenta propia que desarrollen las actividades
econmicas sealadas para ellos.
Siempre que la RGA en el respectivo ao gravable
resulte superior al rango mnimo de cada actividad
econmica, e inferior a 27.000 UVT (E.T. Art. 340).
El patrimonio liquido declarado en el periodo
anterior es inferior a doce mil (12.000) UVT Ao
2012 $322.092.000 Art 3 Dcto 3032/2013
24/02/2014
52
RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA IMAS Art 340 ET
INGRESOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS. $ x.xxx.xxx
Menos: Devoluciones, rebajas y descuentos.. ( xxx.xxx)
Menos: deducciones $ ( xxx.xxx)
Dividendos y participaciones no gravados.... $ xxx.xxx
Indemnizaciones dao emergente.... xxx.xxx
Aportes obligatorios S.G.S.S (a cargo del empleado). xxx.xxx
Pagos catastrficos en salud no cubiertos (POS, Planes
complementarios y medicina prepagada que superen 30% I.B.-
limitada al menor valor entre el 60% I.B. o 2.300 UVT).. xxx.xxx
Prdidas en el ao por desastres o calamidades pb. xxx.xxx
Aportes obligatorios S.G.S.S (empleado servicio domstico).. xxx.xxx
Costo fiscal bienes enajenados (no formen parte del G.O.N).. xxx.xxx
Retiro de los fondos de cesantas (Artculo 56-2 E.T.)... xxx.xxx
RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA (RGA.) $ x.xxx.xxx
Clculo del IMAS:
1. Determinar la Renta Gravable
Alternativa RGA
2. Convertirla a UVT.
3. Ubicar en la tabla el IMAS en UVT. (Art
340 ET)
4. Calcular el IMAS en pesos.
24/02/2014
53
ACTIVIDAD CLCULO DEL IMAS
Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento 1,77% * (RGA en UVT 4.057)
Agropecuario, silvicultura y pesca 1,23% * (RGA en UVT 7.143)
Comercio al por mayor 0,82% * (RGA en UVT 4.057)
Comercio al por menor 0,82% * (RGA en UVT 5.409)
Comercio de vehculos automotores, accesorios y productos
conexos
0,95% * (RGA en UVT 4.549)
Construccin 2,17% * (RGA en UVT 2.090)
Electricidad, gas y vapor 2,97% * (RGA en UVT 3.934)
Fabricacin de productos minerales y otros 2,18% * (RGA en UVT - 4.795)
Fabricacin de sustancias qumicas 2,77% * (RGA en UVT - 4.549)
Industria de la madera, corcho y papel 2,3% * (RGA en UVT - 4.549)
Manufactura alimentos 1,13% * (RGA en UVT - 4.549)
Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero 2,93% * (RGA en UVT - 4.303)
Minera 4,96% * (RGA en UVT - 4.057)
Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones 2,79% * (RGA en UVT 4.795)
Servicios de hoteles, restaurantes y similares 1,55% * (RGA en UVT 3.934)
Servicios financieros 6,4% * (RGA en UVT 1.844)
TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA
Ejemplo 1: Restaurante Actividad 5611:
Menos: Costos del negocio
Menos: Deducciones del negocio
Impuesto a cargo
Ordinario
$140.000
(54.200)
(41.300)
(2.240)
(2.800)
39.460
1.470,14
$ 1.939
IMAS
$140.000
- 0 -
- 0 -
(2.240)
(2.800)
134.960
5.028,13
$ 455
24/02/2014
54
Impuesto Mnimo Alternativo Simple IMAS Art. 9 Dcto
1070 mayo de 2013:
Los trabajadores por cuenta propia que opten por
este sistema, determinarn el impuesto a pagar de
acuerdo con las actividades econmicas, rangos
mnimos y frmula de liquidacin previstos en la
tabla contenida en el artculo 340 del Estatuto
Tributario. Para tales efectos, cuando la Renta
Gravable Alternativa -RGA-sea inferior a los montos
mnimos a partir de los cuales comienza cada rango,
el valor a aplicar en la frmula como RGA ser el
monto mnimo en UVT previsto para cada actividad
y, por lo tanto, no habr impuesto a cargo.
Ejemplo 1: Restaurante Actividad 5611:
Impuesto a cargo
Ordinario
$80.000
(34.200)
(11.300)
(1.240)
(1.800)
31.460
1.178,79
$ 419
IMAS
$80.000
- 0 -
- 0 -
(1.240)
(1.800)
76.960
2,867,25
$ 0
ART. 340 ET Actividad RGA 3,934 UVT
24/02/2014
55
Ejemplo 2: Ganadero Actividad 0141
Impuesto a cargo
Ordinario
$735.000
(384.200)
(231.300)
(7.068)
(8.835)
103.597
3.859,66
$ 19.345
IMAS
$735.000
- 0 -
- 0 -
(7.068)
(8.835)
719.097
26.790,99
$ 6.487
Ejemplo 2: Comercio al por menor prendas
Actividad 4782
Renta gravable (UVT) (RGA IMAS)
Impuesto a cargo
Ordinario
$650.000
(394.200)
(155.300)
(2,500)
(3.700)
94,300
3,513
$16,741
IMAS
$650.000
- 0 -
- 0 -
(2,500)
(3,700)
643,800
23,985
$ 4,088
24/02/2014
56
Personas que pertenecen al rgimen ordinario:
Las personas naturales residentes que no se
encuentren clasificadas dentro de alguna de las
categoras anteriores.
Quienes perciben ingresos por pensiones de
jubilacin, invalidez, vejez, de sobrevivientes y
sobre riesgos laborales. Son exentas hasta 1.000
UVT (numeral 5 artculo 206 E.T.).
Quienes se clasifiquen como trabajador por cuenta
propia, pero cuya actividad econmica no
corresponda a ninguna de las mencionadas para
ellos.
Quienes se clasifiquen como trabajador por cuenta
propia y su renta gravable alternativa sea igual o
superior a 27.000 UVT ($724.707.000).
Quienes presten profesiones liberales y servicios
tcnicos que requieran la utilizacin de materiales,
maquinarias o insumos especializados.
Quienes realicen actividades que correspondan a
los empleados y trabajadores por cuenta propia,
pero que no cumplan con la proporcin de
ingresos (80% / 20%).
24/02/2014
57
Los notarios (Regulados en el Decreto 960 de
1970).
Las personas naturales no residentes en el
pas.
Las sucesiones ilquidas, los bienes
destinados a fines especiales en virtud de
donaciones o asignaciones modales).
TRABAJADOR
POR CUENTA PROPIA
CON INGRESOS
= o < 27.000 UVT
$ 724.700.000
CON INGRESOS
Sup 27.000 UVT
$ 724.700.000
Se calcula renta
ordinaria
nicamente.
No se aplica IMAN.
Se calcula renta
ordinaria.
No se aplica IMAN.
Podr aplicar IMAS.
RESUMEN SISTEMAS DE DETERMINACIN
114
24/02/2014
58
115
2014
4 por mil
2 por mil
1 por mil
1 por mil
Desaparece
2015
2016
2017
2018
Ley 1694 diciembre 17 de 2013
Gravamen a los movimientos financieros
11
6
MEDIOS DE PAGO
24/02/2014
59
PROCEDENCIA DE COSTOS - DEDUCCIONES
DEPSITOS EN CUENTAS
BANCARIAS
TARJETAS DBITO
O CRDITO
OTROS TIPOS DE
TARJETAS Y BONOS
CHEQUES GIRADOS AL
PRIMER BENEFICIARIO
PAGOS EN ESPECIE
Y OTROS ART. 1625 C.C.
GIROS O TRANSF.
BANCARIAS
PASIVOS E IMPUESTOS DESCONTABLES
MEDIOS DE PAGO ACEPTADOS
PASIVOS E IMPUESTOS DESCONTABLES
AOS 2010 A 2013
NO GRADUALIDAD
AOS 2014 A 2017
GRADUALIDAD
24/02/2014
60
GRADUALIDAD
AO
Primera
Opcin
Segunda
Opcin
2014 85% pagado 100.000 U.V.T 50% C y D
2015 70% pagado 80.000 U.V.T 45% C y D
2016 55% pagado 60.000 U.V.T. 40% C y D
2017 40% pagado 40.000 U.V.T. 35% C y D
CMO APLICARLA?
AO
Primera
Opcin
Segunda
Opcin
PAGOS EN EL MES $1.250.000.000
COSTOS Y DEDUCCIONES CAUSADOS $2.000.000.000
Valor medios de
pago autorizados
$250.000.000
2014 85% pagado
$1.062.500.000
100.000 U.V.T
$2.784.500.000
50% C y D
1.000.000.000
Determinacin
$1.062.500.000 $1.000.000.000
Valor Aceptado
Pagos efectivo
$1.000.000.000
24/02/2014
61
TRIBUTACION DE SOCIEDADES
Impuesto sobre la Renta
para la Equidad
CREE
Tarifa
9% 2013,2014 y 205
8% Siguientes
CREE
Tarifa
25%
RENTA
FORMULARIO 140 FORMULARIO 110
Resolucin 0060 20/02/2014 Resolucin 0049 05/02/2014
24/02/2014
62
BASE GRAVABLE REGLAMENTADA CREE
24/02/2014
63
Ingresos brutos
susceptibles de
incrementar el
patrimonio realizados
en el ao , se excluye la
ganancia ocasional
CREE
Ingresos base del impuesto
El reglamento no
define la realizacin
del ingresos en el
CREE y la aplicacin
analgica o
integradora de las
normas de renta no
dan claridad cual seria
el ingreso a declarar
No defini que el
patrimonio
susceptible del
incremento es el fiscal
Renta + Incremento patrimonial
Cuando se reciben
efectivamente en dinero
o especia en forma que
equivalga a un pago o
cuando el derecho a
exigirlos se extingue
Renta
Realizacin Ingreso en Renta
Excepciones
Quienes lleven contabilidad = Causacin
Ingresos por dividendos = Se decretan en calidad de exigibles
Bienes inmuebles = Fecha de la escritura
CREE?
24/02/2014
64
Ley 1607 de 2012 Decreto 2701 de 2013
Los ingresos no constitutivos de renta establecidos en
los artculos:
Los ingresos no constitutivos de renta previstos en el
articulo 22 de la ley 1607 de 2012 que en el ao
gravable correspondan a ingresos no constitutivos de
renta no ganancia ocasional
Artculos Estatuto Tributario
Art. 36 : Prima colocacin de acciones Art. 46 : Terneros Nacidos y enajenados dentro el ao
Art. 36-1 : Utilidad enajenacin de acciones Art- 46-1 : Indemnizacin por destruccin o
renovacin de cultivos y por control de plagas
Art. 36-2: Distribucin de utilidades y reservas Art. 47 : los gananciales
Art. 36-3 : Capitalizaciones no gravadas Art. 48 : Participaciones y dividendos
Art. 36-4 Procesos de democratizacin Art. 49 Participaciones y dividendos no gravados
Art. 37 : Utilidad en venta de inmuebles Art. 51 Distribucin de utilidades por liquidacin
Art. 45 Indemnizaciones por seguro de dao Art. 53 Aportes financiacin servicio publico
transporte masivo de pasajeros
Ingresos no constitutivos de CREE
Rentas brutas especiales
Las rentas brutas
especiales no
hacen parte de la
base gravable
CREE
Rentas pecuarias
Ventas a plazos
Compaas de seguros y
Capitalizacin
Fiducia Mercantil
Transporte Terrestre
Cooperativas de trabajo
asociado
Comercializacin de
medios de pago de
telefona mvil
RENTA
Se extiende la base gravable va
decreto reglamentario
24/02/2014
65
Costos del CREE
El total de los costos
susceptibles de
disminuir el
impuesto sobre la
renta de que trata el
Libro I del ET y de
conformidad con lo
establecido en los
artculos 107 y 108
del Estatuto
Tributario
CREE
El reglamento excluye
la sujecin del costo a
los artculos 107 y
108 del ET
Deducciones del CREE
Las deducciones de
que tratan los
artculos 109 a 118 y
120 a 124, y 124-1,
124-2, 126-1, 127 a
131, 131-1, 134 a
146, 148, 149, 151 a
155, 159, 171, 174,
176, 177, 177-1 y
177-2 del Estatuto
Tributario y bajo las
mismas condiciones
CREE
El reglamento sujeta
las deducciones del
CREE a que se
cumplan con lo
artculos 107 y 108
del ET
24/02/2014
66
Concepto Renta CREE
Donaciones X
Deducciones sin relacin de causalidad X
Deduccin por trabajadores con limitacin fsica X
Deduccin especial trabajadores SENA X
Contribuciones de los empleadores a fondos
mutuos de inversin
X
Gastos de arriendos, publicidad, servicios pblicos,
honorarios, servicios, seguros
X X
Salarios (gastos) y comisiones de venta X x
Deducciones del CREE
Concepto Renta CREE
Subcapitalizacin X
Limitaciones por precios de transferencia X
Limites a deducciones no previstas en el CREE
Provisin de Cartera
La ley 1607 prev la deduccin de las deudas de dudoso o difcil recaudo y de
las deudas manifiestamente perdidas o sin valor en el CREE.
Estas disposiciones fueron reglamentadas en renta por el Decreto 187 de 1975,
estableciendo entre otros los siguientes requisitos:
Provisin individual: Que la operacin se haya computado en la renta de
aos anteriores.
Provisin General : Se permite el 15% para deudas que en el ultimo da de
ao lleven mas de un ao vencida
Castigos de cartera: Que la operacin se haya tomado en cuenta al computar
la renta declarada en aos anteriores.
El decreto 2701 de 2013 no reglamenta las condiciones o requisitos para la
provisin de cartera en el CREE, sin embargo debe considerarse que es el
primer ao del impuesto:
24/02/2014
67
Provisin de Cartera
Se debe iniciar nuevamente el calculo de la provisin de cartera para el CREE?
Que requisitos se deben de cumplir para solicitar esta provisin?
Procede la provisin individual en el CREE?
antigedad General
Renta
General
CREE
Individual
Renta
Individual
CREE
Sin vencer 0% 0%
Entre 91 a 180 das 5% 5%
Entre 181 y 360 das 10% 10%
Mas de 360 y 720 das 15% ? 33% 0%
Mas de 720 y 1080 das 15% ? 66% 0%
Mas de 1080 das 15% ? 100% 0%
Rentas liquidas especiales
NO hay consagracin
sobre rentas liquidas
especiales
La ley expresamente
sealo como no
gravada la ganancia
ocasional
CREE
Recuperacin de
depreciacin en venta de
activos fijos.
Recuperacin de las
cantidades deducidas en
aos anteriores (cartera,
perdida de activos,
pensiones de jubilacin)
Recuperacin de perdidas
modificadas por
liquidacin de revisin
RENTA
El decreto 2701 de 2013 incluyo las recuperaciones de deducciones
gravadas en CREE sin analizar su origen. Debe evaluarse la recuperacin de
deduccin de depreciacin en activos fijos vendidos con mas de dos aos
de posesin que son ganancia ocasional
24/02/2014
68
Sistema de renta presuntiva para el CREE
Para todos los efectos, la base gravable del CREE no podr
ser inferior al 3% del patrimonio liquido del contribuyente
en el ultimo da del ao inmediatamente anterior.
Remisin a los artculos 189 y 193 del ET, para la
determinacin del patrimonio base del presunto.
NO hay consagracin expresa sobre la deduccin del exceso
de renta presunta sobre la base ordinaria
Concepto Regulacin
Devolucin o
compensacin de
saldos a favor
Se podr solicitar su compensacin o devolucin de
acuerdo a los sealado en el Art. 815 y 850 del ET, o en su
defecto imputarlo en la declaracin del ao siguiente.
Solicitud deber presentarse a mas tardar a los 2 aos
despus de la fecha de vencimiento del termino para
declarar.
Procedimiento para radicacin y devolucin, ser el
mismo aplicable en el impuesto sobre la renta.
Previo a la devolucin se compensar con las deudas y
obligaciones que posea.
Retenciones y
autorretenciones
Retencin y autorretenciones debern ser descontadas
en el mismo periodo gravable en que fueron practicadas
Devoluciones y compensaciones al CREE
24/02/2014
69
Nuevas reglas en materia de
endeudamiento
Subcapitalizacin
Articulo 118-1
Subcapitalizacin Art 118-1 del ET
ARTCULO 118-1. Adicionado. Ley 1607/2012, Art. 109. Subcapitalizacin. Sin
perjuicio de los dems requisitos y condiciones consagrados en este Estatuto para
la procedencia de la deduccin de los gastos por concepto de intereses, los
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios slo podrn
deducir los intereses generados con ocasin de deudas, cuyo monto total
promedio durante el correspondiente ao gravable no exceda el resultado de
multiplicar por tres (3) el patrimonio lquido del contribuyente determinado a 31
de diciembre del ao gravable inmediatamente anterior.
En virtud de lo dispuesto en el inciso anterior, no ser deducible la proporcin de
los gastos por concepto de intereses que exceda el lmite a que se refiere este
artculo.
24/02/2014
70
Excepciones expresas
1. Contribuyentes sometidos a inspeccin y vigilancia de la Superintendencia
financiera.
2. Vivienda de Inters social e intereses prioritario para sociedades, entidades y
vehculos de propsito especial: se multiplica por 4
3. Infraestructura de servicios pblicos, para sociedades, entidades y vehculos
de propsito especial.
Excepciones no expresas
1. Compaas constituidas en el mismo ao 2013?
2. Compaas con patrimonio cero o patrimonio negativo a 31 de diciembre de
2013?
3. Los intereses que se capitalicen?
Deudas que NO se incluyen para el computo
1. Las que no generan intereses.
2. Las deudas que generen intereses que se
capitalicen.
3. Las que generen intereses no deducibles (
ejemplo: pasivos por impuestos)
4. Deudas diferentes a prestamos (ejemplo: intereses
en pago de proveedores)
24/02/2014
71
Interpretacin Gramatical
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septie Octubre Novie Diciem
Deudas que generan
Intereses 13,500 - - 8,600 - - - - - 100 100 100
Deudas Acumuladas al
cierre del Mes 13,500 13,500 13,500 22,100 22,100 22,100 22,100 22,100 22,100 22,200 22,300 22,400
Patrimonio Liquido 1000
Coeficiente 3
Limite deducciones 3000
Total Deudas 22400
Numero de deudas 5
Total Promedio 4480
Excedente frente a la norma 1480
Intereses pagados 5000
Proporcion 60%
Interses no deducibles 3000
Interses deducibles 2000
RESPONSABILIDADES
FRENTE AL IVA
24/02/2014
72
2
4
/
0
2
/
2
0
1
4
143
No causan Art 424 ET Produccin: 477 y 478 ET
Exportacin : 479 y 481 ET
Como se clasifican los Bienes ?
Tarifa 5% : Art 468-1
Tarifa General 16%
Productor Art 444 y 466
Todos los niveles 468
2
4
/
0
2
/
2
0
1
4
144
REQUISITOS ART. 499 ET
Que en el ao anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de
la actividad inferiores a 4000 UVT (ao 2012 $104,196 ao 2013 $107,364.000.)
Que tengan mximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o
negocio donde ejercen su actividad
Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se
desarrollen actividades bajo franquicia, concesin, regala, autorizacin o
cualquier otro sistema que implique la explotacin de intangibles.
Que no sean usuarios aduaneros.
Que no hayan celebrado en el ao inmediatamente anterior (2012) ni en el ao en
curso (2013) contratos de venta de bienes o prestacin de servicios gravados por
valor individual y superior a 3300 UVT $ 85,961.000 y 88,575.000
respectivamente.
Que el monto de sus consignaciones bancarias, depsitos o inversiones
financieras durante el ao anterior (2012) o durante el respectivo ao (2013) no
supere la suma de 4500 UVT $117,220,000 y $120,784,000 respectivamente
24/02/2014
73
IVA ADQUISICIN DE BIENES DE CAPITAL
IVA CAUSADO Y PAGADO POR
LA ADQUISICIN O
IMPORTACIN DE BIENES DE
CAPITAL
Slo para responsables de IVA
Rgimen Comn
Solicitarlo como Descuento Tributario
en la declaracin de renta.
Sujeto a reglamento para determinar
el nmero de puntos porcentuales
del IVA al 16% que ser solicitados
en la declaracin de renta.
Aplica an para activos adquiridos
bajo el sistema de arrendamiento
financiero (Leasing). Opcin de Compra.
Art. 498-1 E.T
DESCUENTO TRIBUTARIO
PERODO GRAVABLE DEL IVA
BIMESTRAL
CUATRIMESTRAL
ANUAL
DECLARACIN Y PAGO
Grandes Contribuyentes
Productores de Bienes Exentos
Responsables Art. 481 E.T
P.N y P.J cuyos ingresos brutos del ao anterior
sean > = a 92.000 U.V.T ($ 2.469.372.000 ao base
2013.)
Inicien operaciones dentro del ao gravable
Art. 600 E.T

DECLARACIN Y PAGO
sean > = a 15.000 U.V.T ($ 402.615.000 ao base
2013.) pero < a 92.000 U.V.T ($ 2.469.372.000 ao
base 2013.)
Perodos: Ene. Abr. / May. Ago. / Sep - Dic

sean < a 15.000 U.V.T ($ 402.615.000 ao base
2013.)
Perodo: Enero - Diciembre
DECLARACIN
24/02/2014
74
Cambio de periodo gravable
Art. 23 Decreto 1794/2013
El responsable debe sealar en la casilla 24 de la primera declaracin del
IVA del ao, el nuevo periodo gravable.
El nuevo periodo operar a partir de la fecha de presentacin de la primera
declaracin, el cambio debe estar soportado con certificacin de CP o RF
sobre el aumento o disminucin de ingresos del ao anterior.
PAGOS ANTICIPADOS EN EL IVA
Un 30% del total de los IVA pagados a
31 de diciembre del ao anterior. Se
cancela en el mes de Mayo
Un 30% del total de los IVA pagados a
31 de diciembre del ao anterior. Se
cancela en el mes de Septiembre
El ltimo pago de acuerdo al saldo por
impuesto efectivamente generado en el
perodo, y deber pagarse al tiempo
con la declaracin.
Los responsables de IVA,
obligados a declarar anualmente
debern llevar a cabo pagos
anticipados
24/02/2014
75
RESPONSABILIDADES
FRENTE AL IMPUESTO AL
CONSUMO
Servicio de expendio de comidas y
bebidas preparadas en restaurantes,
cafeteras, autoservicios, heladeras,
fruteras, pasteleras y panaderas para
consumo en el lugar, para ser llevadas por
el comprador o entregadas a domicilio, los
servicios de alimentacin bajo contrato y el
servicio de expendio de comidas y bebidas
alcohlicas para consumo dentro de bares,
tabernas y discotecas.
HECHO GENERADOR
CAUSACIN
En el momento de:
La prestacin del servicio o expedicin
Cuenta de cobro, factura o doc equiv.
24/02/2014
76
DEFINICIN DE RESTAURANTE
Aquellos establecimientos cuyo objeto
es el servicio de suministro de comidas
y bebidas destinadas al consumo como
desayuno, almuerzo o cena, y el de platos
fros y calientes para refrigerio rpido,
sin tener en cuenta la hora en que se
preste el servicio, independientemente de la
denominacin que se d al establecimiento.
La base gravable est
conformada por el precio total
del consumo, incluidas las
bebidas acompaantes de todo tipo
BASE GRAVABLE
ART. 512-8 E.T.
OTRA DEFINICIN
Establecimiento que en forma exclusiva se
dedica al expendio de aquellas comidas propias
de cafeteras, heladeras, fruteras, pasteleras y
panaderas y los establecimientos que adicional/
A otras actividades comerciales presten el servicio
de expendio de comidas
TARIFA
8%
ART. 512-8 y 512-9 E.T.
24/02/2014
77
.
Pertenecen las personas naturales y jurdicas
que en el ao anterior hubieren obtenido
ingresos brutos totales provenientes de la
actividad
Inferiores a 4.000 UVT
(AO 2012.$ 104,196.000)
(AO 2013 $ 107,396.000)
ARTCULO 512-3 E.T.
DE RESTAURANTES Y
BARES
RGIMEN SIMPLIFICADO
153
Declaracin del Rgimen Simplificado del
Impuesto al Consumo
Numeral e) Art. 6 Decreto 0803/2013
Obligacin de presentar anualmente la declaracin simplificada de ingresos
para el rgimen simplificado del IMPOCONSUMO por los ingresos
relacionados con la prestacin de servicios
Si ultimo digito es Periodo Enero
Diciembre 2013
1 y 2 25 de marzo de 2014
24/02/2014
78
Disposiciones Varias
CONTRATO DE APRENDIZAJE
* Ley 789 de 2002 articulo 30,
cuando la tasa de desempleo
nacional sea menor del 10%
apoyo y sostenimiento 100%
SMLV
* Resolucin 0384 de enero
31 de 2014, a partir de
febrero 1 de 2014 fase
practica 100% SMLV
24/02/2014
79
Firma electrnica sin uso de mecanismo digital
FESMD
Decreto 2926 de diciembre 17
de 2013, mediante resolucin
establecer las personas
naturales que podrn utilizar la
firma electrnica.
Se suscribir un documento de
acuerdo

Actualizacion Tributaria 2014

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Actualizacion Tributaria 2014

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24/02/2014

Ley 1122 de 2007, Art. 18

Ley 1393 de 2010, Art. 26

D.R. 1070 de 2013, Art. 3

Art. 108 E.T.

Decreto 3032 Diciembre de 2013

Oficio 072394 noviembre de 2013

Para personas naturales residentes: (nacionales

No obligadas a declarar renta segn E.T.

Que les hayan practicado retencin en la

Saldo a favor con derecho a devolucin.

Concepto 03869 de enero 23 de 2013.

Art. 600 E.T

P.N y P.J cuyos ingresos brutos del ao anterior

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