NIC 12 IMPUESTO A LAS NIC 12 IMPUESTO A LAS

GANANCIAS GANANCIAS
CIERRE CONTABLE 2012
GANANCIAS GANANCIAS
Dr. CPC PASCUAL AYALA ZAVALA
NORMAS LEGALES NORMAS LEGALES
Ley Ley General General de de Sociedades Sociedades N N 26887 26887,, Artculo Artculo 223 223
Los Estados Financieros se deben elaborar segn Principios de
Contabilidad Generalmente aceptados
Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 013 Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 013--98 98--EF/93.01 EF/93.01 Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 013 Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 013--98 98--EF/93.01 EF/93.01
Los principios de Contabilidad generalmente Aceptados son las normas os principios de Contabilidad generalmente Aceptados son las normas
internacionales de contabilidad internacionales de contabilidad NICS (NIIF) NICS (NIIF)
Por excepcin se aplica los Principios de Contabilidad de EEUU (US Por excepcin se aplica los Principios de Contabilidad de EEUU (US
GAAP) GAAP)
Reglamento Reglamento de de la la Ley Ley del del Impuesto Impuesto aa la la Renta, Renta, artculo artculo 33 33
LLa contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad
generalmente aceptados, puede determinar diferencias temporales
(temporarias) y permanentes en la determinacin de la renta neta. (temporarias) y permanentes en la determinacin de la renta neta.
En consecuencia, la forma de contabilizacin de las operaciones no
originarn la prdida de una deduccin de acuerdo a las normas
establecidas en la ley.
DESVALORIZACION DE
EXISTENCIAS
Prrafo 3 y 9 de la NIC Prrafo 3 y 9 de la NIC 22
Las existencias se valoran Las existencias se valoran
al menor valor entre : al menor valor entre :
Costo o Costo o
Inciso f) del Art. 37 de la
Ley y Art. 21, literal
c) del Reglamento
Son deducibles como gasto los Son deducibles como gasto los
desmedros desmedros
CONTABLE
TRIBUTARIO
Costo o
Costo o Costo o
Valor neto Realizable Valor neto Realizable
El importe de cualquier El importe de cualquier
rebaja, se reconoce en el rebaja, se reconoce en el
ejercicio en que ejercicio en que
se producen se producen
desmedros desmedros
debidamente acreditados. debidamente acreditados.
Se acepta como prueba la Se acepta como prueba la
destruccin, efectuadas destruccin, efectuadas
ante Notario Pblico o Juez ante Notario Pblico o Juez
de Paz. de Paz.
Costo o
Valor Neto realizable
Ao 1
La empresa MABE S.A. ha registrado una desvalorizacin
de 500 de un lote de mercaderas registradas en 2,000, sin
cumplir con los requisitos requerido por las normas
tributarias, el resultado del ejercicio fue de S/. 4,800
EJEMPLO
Ao 2
La empresa ha vendido todo el lote de mercaderas, el
resultado del ejercicio fue de S/. 5,500.
DESARROLLO AO 1
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio
Desvalorizacin contabilizada
4,800
(500)
4,800
Monto imponible 4,300 4,800
30 % Impuesto a la R. 1,290 1,440 30 % Impuesto a la R. 1,290 1,440
Impuesto a pagar 1,290
Impuesto contable 1,440
----------
Diferencia 150
======
88 Impuesto a la renta 1,290
37 Activos Diferidas 150
40 Tributos por pagar 1,440
CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA
Efect y Equival.
Existencias
Activo Fijo
100
8,000
16,400
100
8,500
16,400
500
24,500 25,000
UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 1
24,500 25,000
Ctas. por pagar
Capital
Resultados
9,300
10,900
4,300
9,300
10,900
4,800
24,500 25,000
Diferencia Temporaria 500
30 % Impuesto a la Renta 150
DESARROLLO AO 2
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio
Costo de ventas de las existencias
5,500
(1,500)
5,500
(2,000)
Monto imponible 4,000 3,500
30 % Impuesto a la R. 1,200 1,050 30 % Impuesto a la R. 1,200 1,050
Impuesto a pagar 1,050
Impuesto contable 1,200
----------
Diferencia 150
======
88 Impuesto a la renta 1,200
37 Activo Diferido
40 Tributos por pagar
150
1,050
CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA
Efect y Equival
Existencias
Activo Fijo
400
700
15,400
400
700
15,400
16,500 16,500
Ctas. por pagar 2,100 2,100
UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 2
Ctas. por pagar
Capital
Resultados acum
Resultados del ej.
2,100
10,400
4,000
2,100
10,400
500
3,500
16,500 16,500
Diferencia Temporaria 0
Saldo Anterior (500)
Del periodo 500
30 % Impuesto a la renta (150)
DEPRECIACION DEL INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO
Prrafo 50 y 51 de la NIC 16
Importe depreciable se
Art 37, 38 y 39 de la Ley
y Art. 22 del Reglamento
Son deducibles como gasto las
depreciaciones de los bienes
TRIBUTARIO CONTABLE
Importe depreciable se
distribuir en forma sistemtica
a lo largo de su vida til
El valor residual y la vida til
se revisaran, como mnimo en
cada ejercicio.
depreciaciones de los bienes
del activo fijo.
El desgaste o agotamiento
del activo fijo que los
contribuyentes utilicen
en negocios, generadoras
de renta de tercera categora
Los edificios y construcciones se deprecian a razn de 3% anual.
Los dems activos, segn los porcentajes mximos anuales
siguientes:
Ganado de trabajo 25%
Vehculos de Transporte 20%
TABLA DE PORCENTAJES
DE DEPRECIACION TRIBUTARIA
Vehculos de Transporte 20%
Maquinaria y equipo minera, petrleo, etc. 20%
Equipos procesamiento de datos 25%
Maquinara, equipo a partir 01.01.91 10%
Otros bienes 10%
La empresa Vulcano S.A. compra un activo fijo
por S/. 1,000 estima una vida til de 2 aos,
tributariamente le corresponde 4 aos
Tasa tributaria 25 %
Tasa contable 50 %
EJEMPLO
Resultados:
Ao 1 S/. 2,000
Ao 2 S/. 3,000
Ao 3 S/. 2,500
Ao 4 S/. 3,200
DESARROLLO AO 1
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio
Depreciacin del activo fijo
2,000
(500)
2,000
(250)
Monto imponible 1,500 1,750
30 % Impuesto a la R. 450 525 30 % Impuesto a la R. 450 525
Impuesto a pagar 525
Impuesto contable 450
----------
Diferencia 75
======
88 Impuesto a la renta 450
37 Activo Diferido 75
40 Tributos por pagar 525
CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA
Efect y Equival
Existencias
Activo Fijo
400
200
11,500
400
200
11,750 250
12,100 12,350
Ctas. por pagar 600 600
UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 1
Ctas. por pagar
Capital
Resultados
600
10,000
1,500
600
10,000
1,750
12,100 12,350
Diferencia Temporaria 250
30 % Impuesto a la Renta 75
DESARROLLO AO 2
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio
Depreciacin del activo fijo
3,000
(500)
3,000
(250)
Monto imponible 2,500 2,750
30 % Impuesto a la R. 750 825 30 % Impuesto a la R. 750 825
Impuesto a pagar 825
Impuesto contable 750
----------
Diferencia 75
======
88 Impuesto a la renta 750
37 Activo Diferido 75
40 Tributos por pagar 825
CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA
Efect y Equival
Existencias
Activo Fijo
300
1,300
11,000
300
1,300
11,500 500
12,600 13,100
Ctas. por pagar 100 100
UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 2
Ctas. por pagar
Capital
Resultados Acum
Resultados del ej
100
10,000
2,500
100
10,000
250
2,750
12,600 13,100
Diferencia Temporaria 500
Saldo Anterior (250)
Del Ejercicio 250
30 % Impuesto a la Renta 75
DESARROLLO AO 3
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio
Depreciacin del activo fijo
2,500 2,500
(250)
Monto imponible 2,500 2,250
30 % Impuesto a la R. 750 675 30 % Impuesto a la R. 750 675
Impuesto a pagar 675
Impuesto contable 750
----------
Diferencia (75)
======
88 Impuesto a la renta 750
37 Activos Diferido
40 Tributos por pagar
75
675
CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA
Efect y Equival
Existencias
Activo Fijo
100
1,800
11,000
100
1,800
11,250 250
12,900 13,150
Ctas. por pagar 400 400
UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 3
Ctas. por pagar
Capital
Resultados Acum
Resultados del ej
400
10,000
2,500
400
10,000
500
2,250
12,900 13,150
Diferencia Temporaria 250
Saldo Anterior (500)
Del Ejercicio (250)
30 % Impuesto a la Renta (75)
DESARROLLO AO 4
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio
Depreciacin del activo fijo
3,200 3,200
(250)
Monto imponible 3,200 2,950
30 % Impuesto a la R. 960 885
Impuesto a pagar 885
Impuesto contable 960
----------
Diferencia (75)
======
88 Impuesto a la renta 960
37 Activo Diferido
40 Tributos por pagar
75
885
CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA
Efect y Equival
Existencias
Activo Fijo
100
2,300
11,000
100
2,300
11,000
13,400 13,400
Ctas. por pagar 200 200
UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 4
Ctas. por pagar
Capital
Resultados Acum.
Resultados del ej.
200
10,000
3,200
200
10,000
250
2,950
13.400 13,400
Diferencia Temporaria
Saldo Anterior (250)
Del Ejercicio (250)
30 % Impuesto a la Renta (75)
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Prrafo 20 de la NIC 17
Se presenta, en el
Balance, como
un activo y un pasivo por el
Decreto. Legislativo 299
Modificado por Ley 27354,
Los bienes adquiridos como
Arrendamiento Financiero
CONTABLE TRIBUTARIO
un activo y un pasivo por el
mismo importe.
El Activo se deprecia
en cada ejercicio.
de acuerdo
con la NIC 16.
Arrendamiento Financiero
se registran de acuerdo
con las NIIF.
El Activo se deprecia
conforme a la Ley del
Impuesto a la Renta
Excepcionalmente se podr aplicar como tasa de
depreciacin mxima en funcin a la cantidad
de aos que comprende el contrato.
.
TRIBUTARIO
La empresa MAVILA S.A. adquiere un vehculo
mediante un contrato de arrendamiento financiero
de acuerdo a los siguientes datos:
Valor del activo 10,000
Plazo de duracin 2 aos
Intereses 2,302
IGV anual 1,169
EJEMPLO
IGV anual 1,169
Depreciacin tributaria: 2 aos (duracin del contrato)
Depreciacin contable: 3 aos
Resultados Ao 1 7,600
Ao 2 5,500
Ao 3 6,700
ASIENTO CONTABLE
DEBE HABER
32 Activo adquirido en
arrend .financiero
37 Activos Diferidos
18 Servicios y otros cont
10,000
2,302
1,169
18 Servicios y otros cont
45 Obligaciones Financ.
Por la compra del activo
fijo, mediante contrato de
arrendamiento financiero
1,169
13,471
13,471 13,471
ASIENTO CONTABLE
DEBE HABER
67 Gastos Financieros
40 Tributos por Pagar
37 Activos Diferidos
18 Servicios y otros cont
1,500
1,169
1,500
1,169
68 Valuacin y Deterioro.
39 Depreciacin Acumulada
Por los intereses e IGV
devengados, y
depreciaciones del ejercicio.
3,333
3,333
6,002 6,002
DESARROLLO AO 1
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio
Depreciacin del activo
7,600
(3,333)
7,600
(5,000)
Monto imponible 4,267 2,600
30 % Impuesto a la R. 1,280 780 30 % Impuesto a la R. 1,280 780
Impuesto a pagar 1,280
Impuesto contable 780
----------
Diferencia 500
======
88 Impuesto a la renta 1,280
49 Pasivos Diferidos
40 Tributos por pagar
500
780
CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA
Efect y Equival
Existencias
Activo Fijo
2,000
3,667
26,667
2,000
3,667
25,000 (1,667)
32,334 30,667
Ctas. por pagar 400 400
UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 1
Ctas. por pagar
Capital
Resultados
400
27,667
4,267
400
27,667
2,600
32,334 30,667
Diferencia Temporaria (1,667)
Saldo Anterior
Del Ejercicio (1,667)
30 % Impuesto a la Renta (500)
ASIENTO CONTABLE
DEBE HABER
67 Gastos Financieros
40 Tributos por Pagar
37 Activos Diferidos
18 Servicios y otros cont.
802
1,169
802
1,169
68 Valuacin y Deterioro.
39 Depreciacin Acumulada
Por los intereses e IGV
devengados, y
depreciaciones del ejercicio
3,333
3,333
5,304 5,304
DESARROLLO AO 2
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio
Depreciacin del Activo
5,500
(3,333)
5,500
(5,000)
Monto imponible 2,167 500
30 % Impuesto a la R. 650 150 30 % Impuesto a la R. 650 150
Impuesto a pagar 150
Impuesto contable 650
----------
Diferencia 500
======
88 Impuesto a la renta 650
49 Pasivo Diferido
40 Tributos por pagar
500
150
CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA
Efect y Equival
Existencias
Activo Fijo
2,000
7,000
23,334
2,000
7,000
20,000 (3,334)
32,334 29,000
Ctas. por pagar 9,167 9,167
UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 2
Ctas. por pagar
Capital
Resultados acum
Resultados del ej.
9,167
21,000
2,167
9,167
21,000
(1,667)
500
32,334 29,000
Diferencia Temporal (3,334)
Saldo Anterior 1,667
Del Ejercicio (1,667)
30 % Impuesto a la Renta (500)
ASIENTO CONTABLE
DEBE HABER
68 Valuacin y Deterioro.
39 Depreciacin Acumulada
3,334
3,334
Por las depreciaciones del
ejercicio.
3,334 3,334
DESARROLLO AO 3
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio
Depreciacin del activo
6,700
(3,334)
6,700
Monto imponible 3,366 6,700
30 % Impuesto a la R. 1,010 2,010 30 % Impuesto a la R. 1,010 2,010
Impuesto a pagar 2,010
Impuesto contable 1,010
----------
Diferencia 1,000
======
88 Impuesto a la renta 1,010
49 Pasivo Diferido 1,000
40 Tributos por pagar 2,010
CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA
Efect y Equival
Existencias
Activo Fijo
1,000
7,000
20,000
1,000
7,000
20,000
28,000 28,000
Ctas. por pagar 3,634 3,634
UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 3
Ctas. por pagar
Capital
Resultados acum.
Resultados del ej.
3,634
21,000
3,366
3,634
21,000
(3,334)
6,700
28,000 28,000
Diferencia Temporaria
Saldo Anterior 3,334
Del Ejercicio (3,334)
30 % Impuesto a la Renta 1,000
TRATAMIENTO DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO
Prrafo 28 de la NIC 21
Las diferencias de cambio
que surjan al convertir las
partidas monetarias a
Inc. d) y e) del art. 61
Ley de impuestos a la Renta:
Las diferencias de cambio
originadas por pasivos en
moneda extranjera
relacionados con activos,
CONTABLE
TRIBUTARIO
partidas monetarias a
tipos diferentes,
se reconocern en el
resultado del ejercicio en
el que aparezcan.
debern afectar
a dichos activos
Norma modificado:
a partir del ejercicio 2013
La empresa MORALES S.A. compro mercaderas por
$ 30,000 al crdito, al tipo de cambio S/. 2.60
En el ejercicio se vendi el 20 % de las mercaderas, al
tipo de cambio a S/. 2.70
EJEMPLO
Al ao siguiente se vendi el saldo de las mercaderas
El resultado del ao 1 es S/. 12,000
El resultado del ao 2 es S/. 9,000
CALCULOS
DOLARES TIPO DE
CAMBIO
SOLES
Fecha de compra
Al 31 de Diciembre
30,000
30,000
2.60
2.70
78,000
81,000
Diferencia de cambio 0 0.10 3,000
Mercaderas Registro
80 % Stock 2,400
20 % Gasto 600
67 Cargas Financieras 3,000
42 Proveedores 3,000
DESARROLLO AO 1
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio
Diferencia de cambio
12,000
(3,000)
12,000
(600)
Monto imponible 9,000 11,400
30 % Impuesto a la R. 2,700 3,420
88 Impuesto a la renta 2,700
37 Activos Diferidos 720
40 Tributos por pagar 3,420
Impuesto a pagar 3,420
Impuesto contable 2,700
----------
Diferencia 720
======
CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA
Efect y Equival
Existencias
Activo Fijo
500
74,400
225,600
500
76,800
225,600
2,400
300,500 302,900
Ctas. por pagar 41,500 41,500
UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 1
Ctas. por pagar
Capital
Resultados
41,500
250,000
9,000
41,500
250,000
11,400
300,500 302,900
Diferencia Temporaria 2,400
Saldo Anterior
Del Ejercicio 2,400
30 % Impuesto a la Renta 720
DESARROLLO AO 2
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio
Costo de venta mercadera
9,000 9,000
(2,400)
Monto imponible 9,000 6,600
30 % Impuesto a la R. 2,700 1,980
88 Impuesto a la renta 2,700
37 Activo Diferido
40 Tributos por pagar
720
1,980
Impuesto a pagar 1,980
Impuesto contable 2,700
----------
Diferencia (720)
======
CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA
Efect y Equival
Bancos
Existencias
Activo Fijo
10,500
225,600
10,500
225,600
236,100 236,100
UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE -2
Ctas. por pagar
Capital
Resultados acum
Resultados
7,100
220,000
9,000
7,100
220,000
2,400
6,600
236,100 236,100
Diferencia Temporaria 0
Saldo Anterior (2,400)
Del Ejercicio 2,400
30 % Impuesto a la Renta (720)
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Prrafo 8 de la NIC 36
Se deteriora el valor de un
Activo cuando su importe en
Libros excede a su importe
Art. 43 del Impuesto e
inc. i) del Art. 22 del
reglamento
Los bienes depreciables,
que queden obsoletos o
CONTABLE TRIBUTARIO
Libros excede a su importe
Recuperable, tanto por
su uso o por su venta
Se evaluara en cada
Ejercicio si existe algn
deterioro
que queden obsoletos o
fuera de uso, podrn,
Seguir deprecindose
o darse de baja
Sustentados por
informe tcnico
dictaminado por profesional
competente y colegiado
La empresa ACEROS AREQUIPA S.A. tiene una maquinaria
contabilizado a la fecha en libros:
Activo Fijo 200,000
Depreciacin Acumulada (100,000)
----------------
Valor Neto 100,000
=========
Depreciacin anual 25 %
EJEMPLO
Depreciacin anual 25 %
Antigedad del activo 2 aos
La empresa tiene indicios razonables que el valor del activo es de
S/ 20,000
El resultado del ao 1 es S/. 150,000
El resultado del ao 2 es S/. 110,000
Valor Neto del Activo 100,000
Valor Razonable 20,000
-------------
Mayor valor contabilizado 80,000
======
Depreciac. y desvalorizacin:
REGISTRO DEL MENOR VALOR
Depreciac. y desvalorizacin:
Depreciacin tributaria del ejercicio 50,000
68 Valuacin y deterioro 80,000
39 Depreciacin y Amortizacin
Acumulada 50,000
36 Desvalorizacin del activo Inm. 30,000
DESARROLLO AO 1
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio
Desvalorizacin y depreciacin
150,000
(80,000)
150,000
(50,000)
Monto imponible 70,000 100,000
30 % Impuesto a la R. 21,000 30,000
88 Impuesto a la renta 21,000
37 Activo Diferido 9,000
40 Tributos por pagar 30,000
Impuesto a pagar 30,000
Impuesto contable 21,000
----------
Diferencia 9,000
======
CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA
Efect y Equival
Existencias
Activo Fijo
1,000
10,000
150,000
1,000
10,000
180,000 30,000
161,000 191,000
Ctas. por pagar 1,000 1,000
UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 1
Ctas. por pagar
Capital
Resultados
1,000
90,000
70,000
1,000
90,000
100,000
161,000 191,000
Diferencia Temporal 30,000
Saldo Anterior
Del Ejercicio 30,000
30 % Impuesto a la Renta 9,000
Depreciacin del ejercicio
68 Valuacin y deterioro 20,000
39 Depreciacin y Amortizacin
La vida til del activo fijo no se altero, de tal manera que
el cuarto ao queda totalmente depreciado.
39 Depreciacin y Amortizacin
Acumulada 20,000
Depreciacin tributaria del ejercicio 50,000
DESARROLLO AO 2
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio
Depreciacin del activo
110,000
(20,000)
110,000
(50,000)
Monto imponible 90,000 60,000 Monto imponible 90,000 60,000
30 % Impuesto a la R. 27,000 18,000
88 Impuesto a la renta 27,000
37 Activo Diferido
40 Tributos por pagar
9,000
18,000
Impuesto a pagar 18,000
Impuesto contable 27,000
----------
Diferencia 9,000
======
CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA
Efect y Equival
Existencias
Activo Fijo
1,000
50,000
130,000
1,000
50,000
130,000
181,000 181,000
Ctas. por pagar 1,000 1,000
UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 2
Ctas. por pagar
Capital
Resultados Acum.
Resultado del ejer
1,000
90,000
90,000
1,000
90,000
30,000
60,000
181,000 181,000
Diferencia Temporal
Saldo Anterior (30,000)
Del Ejercicio 30,000
30 % Impuesto a la Renta (9,000)
VENTAS AL CREDITO
Art. 58 de la Ley del
Impuesto a la Renta
Los ingresos provenientes de
la venta de bienes a
plazos, mayor a un (1) ao,
Prrafo 14 de la NIC 18
Se reconoce los ingresos
cuando:
1. La entidad transfiere los
riesgos y beneficios
CONTABLE TRIBUTARIO
plazos, mayor a un (1) ao,
Computados a partir de
la fecha de la
enajenacin, podrn
imputarse a los ejercicios
en los que se hagan exigibles
las cuotas
riesgos y beneficios
2. La entidad no tiene control
3. El importe del ingreso se
mide confiablemente
4. Es probable que se cobre
5. Los costos incurridos se
miden confiablemente
La empresa PACIFICO S.A. Ha realizado una venta de mercaderas
al crdito de acuerdo a los siguientes datos
Plazo 3 aos
Valor de venta S/. 21,000
Costo de ventas S/. 12,000
---------------
Ganancia 9,000
EJEMPLO
Ganancia 9,000
========
El resultado del ao 1 es S/. 31,000
El resultado del ao 2 es S/. 60,000
El resultado del ao 3 es S/. 50,000
------------ x --------------
12 Cuentas por cobrar 24,990
70 Ventas 21,000
40 Tributos por Pagar 3,990
Por la venta al crdito
------------- x -----------------
REGISTRO DE LA VENTA AL CREDITO
------------- x -----------------
69 Costo de Ventas 12,000
20 Mercaderas 12,000
Por el costo de la mercadera
vendida
DESARROLLO AO 1
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio
Venta al crdito
31,000
9,000
31,000
3,000
Monto imponible 40,000 34,000
30 % Impuesto a la R. 12,000 10,200
88 Impuesto a la renta 12,000
49 Pasivo Diferido
40 Tributos por pagar
1,800
10,200
Impuesto a pagar 10,200
Impuesto contable 12,000
----------
Diferencia 1,800
======
CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA
Efect y Equival
Cuentas x Cobrar
Existencias
Activo Fijo
3,000
30,000
130,000
950,000
3,000
24,000
130,000
950,000
(6,000)
1,113,000 1,107,000
UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 1
Ctas. por pagar
Capital
Resultados
73,000
1,000,000
40,000
73,000
1,000,000
34,000
1,113,000 1,107,000
Diferencia Temporal (6,000)
Saldo Anterior
Del Ejercicio (6,000)
30 % Impuesto a la Renta (1,800)
DESARROLLO AO 2
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio
Venta al crdito
60,000 60,000
3,000
Monto imponible 60,000 63,000
30 % Impuesto a la R. 18,000 18,900
88 Impuesto a la renta 18,000
49 Pasivo Diferido 900
40 Tributos por pagar 18,900
Impuesto a pagar 18,900
Impuesto contable 18,000
----------
Diferencia 900
======
CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA
Efect y Equival
Cuentas x Cobrar
Existencias
Activo Fijo
2,000
30,000
130,000
980,000
2,000
27,000
130,000
980,000
(3,000)
1,142,000 1,139,000
Ctas. por pagar 82,000 82,000
UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 2
Ctas. por pagar
Capital
Resultados Acum
Resultados del ej.
82,000
1,000,000
60,000
82,000
1,000,000
(6,000)
63,000
1,142,000 1,139,000
Diferencia Temporal (3,000)
Saldo Anterior 6,000
Del Ejercicio 3,000
30 % Impuesto a la Renta 900
DESARROLLO AO 3
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio
Venta al crdito
50,000 50,000
3,000
Monto imponible 50,000 53,000
30 % Impuesto a la R. 15,000 15,900
88 Impuesto a la renta 15,000
49 Pasivo Diferido 900
40 Tributos por pagar 15,900
Impuesto a pagar 15,900
Impuesto contable 15,000
----------
Diferencia 900
======
CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA
Efect y Equival
Cuentas x Cobrar
Existencias
Activo Fijo
1,000
30,000
130,000
950,000
1,000
30,000
130,000
950,000
1,111,000 1,139,000
Ctas. por pagar 61,000 61,000
METODO DEL BALANCE - 3
Capital
Resultados acum
Resultado del ej.
1,000,000
50,000
1,000,000
(3,000)
53,000
1,111,000 1,111,000
Diferencia Temporaria
Saldo Anterior 3,000
Del Ejercicio (3,000)
30 % Impuesto a la Renta 900
REVALUACION DE ACTIVOS FIJOS
Prrafo 31 NIC 16
Inc. i) del art. 44
Ley Impuesto
A la Renta
CONTABLE TRIBUTARIO
Despus del reconocimiento
inicial un I.M y E. cuyo valor
razonable pueda
medirse con fiabilidad, se
contabilizara por su valor
Revalorizado.
A la Renta
No son deducibles el monto
de la depreciacin
correspondiente
al valor proveniente de una
revaluacin de los
activos
La empresa CONSTRUCTORES S.A. Ha realizado una
revaluacin de un activo fijo en concordancia a la NIC 16, de
acuerdo a los siguientes datos:
Activo Fijo S/. 160,000
Depreciacin Acumulada S/. (80,000)
--------------
Valor Neto 80,000
EJEMPLO
Valor Neto 80,000
========
Vida til 4 aos
Acumulado 2 aos
De acuerdo al informe pericial el activo fijo ha sido revaluado en
S/. 100,000
El resultado del ao 1 es S/. 130,000
El resultado del ao 2 es S/. 120,000
DESARROLLO
Activo Fijo S/. 160,000 200,000 40,000
Depreciacin Acumulada S/. (80,000) (100,000) (20,000)
-------------- -------------- ------------
Valor Neto 80,000 100,000 20,000
======== ======== ======
35 Valorizacin Adicional de
VALOR EN
LIBROS
VALOR
REVALUADO
POR
CONTAB.
35 Valorizacin Adicional de
Inmueble Maquinaria y Equipo 40,000
39 Depreciacin y Amortizacin
Acumulada 20,000
57 Excedente de Revaluacin 14,000
49 Pasivo Diferido 6,000
Valor Revaluado 200,000
25 % Depreciacin 50,000
De acuerdo al informe pericial no se altero la vida til del
activo fijo
DEPRECIACION DEL EJERCICIO 1
68 Valuacin y deterioro 50,000
39 Depreciacin y Amortizacin
Acumulada 50,000
DESARROLLO AO 1
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio
Depreciacin del activo revaluado
130,000
(50,000)
130,000
(40,000)
Monto imponible 80,000 90,000 Monto imponible 80,000 90,000
30 % Impuesto a la R. 24,000 27,000
88 Impuesto a la renta 24,000
49 Pasivo Diferido 3,000
40 Tributos por pagar 27,000
Impuesto a pagar 27,000
Impuesto contable 24,000
----------
Diferencia 3,000
======
CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA
Efect y Equival
Cuentas x Cobrar
Existencias
Activo Fijo
2,000
10,000
230,000
1.250,000
2,000
10,000
230,000
1,240.000 (10,000)
1,492,000 1,482,000
Ctas. por pagar
Activo Diferido
27,000
6,000
27,000
6,000
UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 1
Capital
Excedente de Rev
Resultad. acumula
Resultados del ejerc
1,365,000
14,000
80,000
1,365,000
14,000
(20,000)
90,000
1,492,000 1,482,000
Diferencia Temporaria (10,000)
Saldo Anterior 20,000
Del Ejercicio 10,000
30 % Impuesto a la Renta 3,000
Valor Revaluado 200,000
25 % Depreciacin 50,000
De acuerdo al informe pericial no se altero la vida til del
activo fijo
DEPRECIACION DEL EJERCICIO 2
68 Provisiones del ejercicio 50,000
39 Depreciacin y Amortizacin
Acumulada 50,000
DESARROLLO AO 2
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio
Depreciacin del activo revaluado
120,000
(50,000)
120,000
(40,000)
Monto imponible 70,000 80,000 Monto imponible 70,000 80,000
30 % Impuesto a la R. 21,000 24,000
88 Impuesto a la renta 21,000
49 Pasivo Diferido 3,000
40 Tributos por pagar 24,000
Impuesto a pagar 24,000
Impuesto contable 21,000
----------
Diferencia 3,000
======
CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA
Efect y Equival
Cuentas x Cobrar
Existencias
Activo Fijo
1,500
13,000
230,000
1.240,000
1,500
13,000
230,000
1,240.000
1,484,500 1,484,500
Ctas. por pagar
Ganancia Diferida
35,500 35,500
UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 2
Capital
Excedente de Rev
Resultados Acum
Resultado del eje.
1,365,000
14,000
70,000
1,365,000
14,000
(10,000)
80,000
1,484,000 1,484,500
Diferencia Temporal
Saldo Anterior 10,000
Del Ejercicio (10,000)
30 % Impuesto a la Renta 3,000
ESTIMACION COBRANZA DUDOSA
Prrafo 37 del Marco
Conceptual
prrafo 18 de la NIC 18
Inc. i) del articulo 37 del
Impuesto a la Renta Inc. f)
del art. 21 del Reglamento
A fin de establecer la Renta
CONTABLE TRIBUTARIO
Se aplica el
principio de prudencia cuando
existe Incertidumbre
relacionado con el cobro
de un ingreso, se reconocer
como gasto
A fin de establecer la Renta
Neta se deducir como gasto
los castigos por deudas
incobrables y las provisiones
equitativas, siempre que
se cumpla con una serie
de requisitos
La empresa CITRICOS S.A. Ha realizado ventas al
crdito por S/. 700,000, la Gerencia registra una
estimacin de cobranza dudosa del 5 % del total de las
ventas.

Al ao siguiente la empresa completo con los requisitos

sealados por las normas tributarias por S/. 32,000
EJEMPLO
sealados por las normas tributarias por S/. 32,000
provisionados y se ha cobrado el saldo de las deudas.
El resultado del ao 1 es S/. 195,000
El resultado del ao 2 es S/. 177,000
------------------- x -----------------------
68 VALUACION Y DETERIORO 35,000
19 ESTIMAC.COBRANZA DUDOSA 35,000
Por la estimacin de cobranza dudosa
Del ejercicio.
DESARROLLO
Del ejercicio.
------------------------ x ---------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 35,000
79 CARGAS TRANSFERIDOS 35,000
Asiento por destino de las estimaciones
para cobranza dudosa.
DESARROLLO AO 1
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio
Estimaciones de cobranza dudosa
195,000
(35,000)
195,000
Monto imponible 160,000 195,000
30 % Impuesto a la R. 48,000 58,500
88 Impuesto a la Renta 48,000
37 Activo Diferido 10,500
40 Tributos por pagar 58,500
Impuesto a pagar 58,500
Impuesto contable 48,000
----------
Diferencia 10,500
======
CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA
Efect y Equival
Cuentas x Cobrar
Existencias
Activo Fijo
1,500
45,600
250,000
1.357,000
1,500
80,600
250,000
1,357.000
35,000
1,654,100 1,689,100
Ctas. por pagar
Capital
94,100
1,400,000
94,100
1,400,000
UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 1
Excedente de Rev
Resultados 160,000 195,000
1,654,100 1,689,100
Diferencia Temporaria 35,000
Saldo Anterior
Del Ejercicio 35,000
30 % Impuesto a la Renta 10,500
------------------- x -----------------------
19 ESTIMAC. COBRANZA DUDOSA 3,000
75 OTROS INGRESOS DE GEST. 3,000
Por la anulacin de las estimaciones para
DESARROLLO
Por la anulacin de las estimaciones para
cobranza dudosa que se lograron hacer
efectiva
DESARROLLO AO 2
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio
Estimaciones cobranza dudosa
Estimaciones recuperadas
177,000
3,000
177,000
(32,000)
Monto imponible 180,000 145,000
30 % Impuesto a la R. 54,000 43,500
88 Impuesto a la Renta 54,000
37 Activo Diferido
40 Tributos por pagar
10,500
43,500
Impuesto a pagar 43,500
Impuesto contable 54,000
----------
Diferencia 10,500
======
CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA
Efect y Equival
Cuentas x Cobrar
Existencias
Activo Fijo
2,500
43,000
250,000
1.357,000
2,500
43,000
250,000
1,357.000
1,652,500 1,652,500
Ctas. por pagar
Capital
72,500
1,400,000
72,500
1,400,000
UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 2
Resultado acumul
Resultado del ejerc.
180,000
35,000
145,000
1,652,500 1,652,500
Diferencia Temporaria
Saldo Anterior (35,000)
Del Ejercicio 35,000
30 % Impuesto a la Renta (10,500)
PROVISION GARANTIA SOBRE VENTAS
Prrafo 17 NIC 18
Los ingresos se
reconocen en el momento de
la venta, siempre que se
Provisiones que admite la
Ley.
Para depreciacin Activos
Fijos
CONTABLE TRIBUTARIO
la venta, siempre que se
estime con fiabilidad las
devoluciones futuras,
y reconozca una
obligacin por los reembolsos
a efectuar por las ventas con
garanta
Fijos
Para amortizacin de
Intangibles
Para deudas incobrables
Para beneficios sociales
Para mermas y desmedros
de existencias.
La empresa ARTESCO S.A. durante el ejercicio ha realizado ventas de
mercaderas por S/. 1500,000, se da garantas por dos aos. Se
registran provisiones por el 1 % del total de las ventas,
Al ao siguiente la empresa realizo en total gastos por atencin de los
reclamos de los clientes por S/. 17,000, culminndose el plazo de las
garantas.
EJEMPLO
garantas.
El resultado del ao 1 es S/. 135,000
El resultado del ao 2 es S/. 150,000
-------------- x -------------
68 VALUACION Y DETERIORO 15,000
48 PROVISIONES DIVERSAS 15,000
ASIENTO CONTABLE
48 PROVISIONES DIVERSAS 15,000
Por las provisiones para
Garanta sobre ventas
--------------- x -------------
95 GASTOS DE VENTAS 15,000
79 CARGAS IMP. A LA CTA DE COSTOS 15,000
Por el destino de las provisiones
para garanta sobre ventas
del ejercicio
DESARROLLO AO 1
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio
Por las provisiones para garanta
sobre ventas
135,000
(15,000)
135,000
Monto imponible 120,000 135,000 Monto imponible 120,000 135,000
30 % Impuesto a la R. 36,000 40,500
88 Impuesto a la Renta 36,000
37 Activos Diferidos 4,500
40 Tributos por pagar 40,500
Impuesto a pagar 40,500
Impuesto contable 36,000
----------
Diferencia 4,500
======
CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA
Efect. y Equival.
Cuentas x Cobrar
Existencias
Activo Fijo
2,500
40,900
550,000
1.392,300
2,500
40,900
550,000
1,392,300
1,985,700 1,985,700
Ctas. por pagar
Ctas x Pagar Diversas
50,700
15,000
50,700
15,000
UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 1
Capital
Excedente de Rev
Resultados
1,800,000
120,000
1,800,000
135,000
1,985,700 1,985,700
Diferencia Temporaria. 15,000
Saldo Anterior
Del Ejercicio 15,000
30 % Impuesto a la Renta 4,500
-------------- x -------------
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS 17,000
10 EFECTIVO Y EQUIVA. 17,000
Por las provisiones para
Garanta sobre ventas
--------------- x -------------
ASIENTO CONTABLE
--------------- x -------------
48 PROVISIONES DIVERSAS 15,000
95 GASTOS DE ADMINISTRACION 2,000
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROV. 15,000
79 CARGAS IMP. A LA CTA DE COSTOS 2,000
Por el destino de los gastos correspondiente
a la atencin de las garantas sobre ventas
DESARROLLO AO 2
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio
Por los gastos provenientes por las
garanta sobre ventas.
150,000 150,000
(15,000)
Monto imponible 150,000 135,000 Monto imponible 150,000 135,000
30 % Impuesto a la R. 45,000 40,500
88 Impuesto a la Renta 45,000
37Activo Diferido
40 Tributos por pagar
4,500
40,500
Impuesto a pagar 40,500
Impuesto contable 45,000
----------
Diferencia (4,500)
======
CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA
Efect y Equival
Cuentas x Cobrar
Existencias
Activo Fijo
1,500
22,500
566,500
1.390,000
1,500
22,500
566,500
1,390,000
1,980,500 1,980,500
Ctas. por pagar
Ctas x Pagar Diversas
30,500 30,500
UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 2
Capital
Resultados acumulad
Resultados del ejerc.
1,800,000
150,000
1,800,000
15,000
135,000
1,980,500 1,980,500
Diferencia Temporal
Saldo Anterior (15,000)
Del Ejercicio 15,000
30 % Impuesto a la Renta (4,500)
GASTOS PREOPERATIVOS
Prrafo 69 NIC 38
Enciso g) del Art. 37 del
Impuesto a la Renta
A fin de establecer la renta
Neta se deducir
Los gastos necesarios
CONTABLE TRIBUTARIO
En algunos casos, los
desembolsos se realizan
para suministrar a la entidad
beneficios econmicos futuros,
pero no se adquiere, ni se
crea ningn activo,
Los gastos necesarios
Los Gastos pre operativos
a opcin del contribuyente
pueden deducirse en el primer
ejercicio o amortizarse
hasta diez (10) aos.
La empresa CORTIJO S.A. ha realizado gastos pre
operativos, relacionados con la apertura de la empresa por
S/. 15,000, la empresa conviene que se traten como un
intangible, y ser amortizado en 2 aos.
EJEMPLO
El resultado del ao 1 es S/. 295,000
El resultado del ao 2 es S/. 320,000
--------------- x ----------------
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS 15,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE 15,000
Por los gastos pre operativos
--------------- x ----------------
ASIENTO CONTABLE
--------------- x ----------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 15,000
79 CARGAS IMPUTABLE A LA
CTA DE COSTOS 15,000
Por el destino de los gastos
pre operativos
DESARROLLO AO 1
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio
Por Los gastos pre operativos
295,000
(15,000)
295,000
(7,500)
Monto imponible 280,000 287,500
30 % Impuesto a la R. 84,000 86,250
88 Impuesto a la Renta 84,000
37 Activos Diferidos 2,250
40 Tributos por pagar 86,250
Impuesto a pagar 86,250
Impuesto contable 84,000
----------
Diferencia 2,250
======
CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA
Efect y Equival
Cuentas x Cobrar
Existencias
Activo Fijo
Intangibles
1,900
20,600
345,000
1.560,300
1,900
20,600
345,000
1,560,300
7,500 7,500
1,927,800 1,935,300
Ctas. por pagar 23,800 23,800
UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 1
Capital
Excedente de Rev
Resultados
1,624,000
280,000
1,624,000
287,500
1,927,800 1,935,300
Diferencia Temporaria 7,500
Saldo Anterior
Del Ejercicio 7,500
30 % Impuesto a la Renta 2,250
DESARROLLO AO 2
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio
Por la amortizacin de los gastos pre
operativos
320,000 320,000
(7,500)
Monto imponible 320,000 312,500
30 % Impuesto a la R. 96,000 93,750
88 Impuesto a la Renta 96,000
38 Activo Diferidos
40 Tributos por pagar
2,250
93,750
Impuesto a pagar 93,750
Impuesto contable 96,000
----------
Diferencia (2,250)
======
CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA
Efect y Equival
Cuentas x Cobrar
Existencias
Activo Fijo
Intangibles
1,900
96,100
305,700
1.560,300
1,900
96,100
305,700
1,560,300
1,964,000 1,964,000
Ctas. por pagar 20,000 20,000
UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE- 2
Capital
Excedente de Rev
Resultados
1,624,000
320,000
1,624,000
7,500
312.500
1,964,000 1,964,000
Diferencia Temporal
Saldo Anterior (7,500)
Del Ejercicio 7,500
30 % Impuesto a la Renta (2,250)