Aulas 6 e 7 Operacoes Com Mercadorias Contger PDF

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Contabilidade Geral

Operaes Contbeis

Tpico:

Operaes com Mercadorias

Prof. Cludio Cardoso
CPF: 330097648xx - Karina Sommer | LFG -- http://www.cursoparaconcursos.com.br/

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Operaes com Mercadorias

Introduo
Nesta parte da matria trataremos dos aspectos contbeis
relacionados s operaes tpicas das empresas comerciais, seja quanto
determinao do valor das receitas bruta ou lquida, seja com relao apurao
do custo das mercadorias vendidas pelos dois diferentes mtodos de controles de
estoque e dos diferentes fatos e normas que influenciam estas operaes.
Com relao s empresas industriais, dada a sua complexidade, a
parte relativa apurao do custo abordada em um ramo da contabilidade
chamado de Contabilidade de Custos que no ser abordada neste, mas parte
do seu programa que caber sua outra professora, conforme diviso vista na
sua aula demo.

Apurao do Resultado com Venda de Mercadorias

Em uma empresa comercial, o objeto da sua atividade ser a
explorao mercantil, visando sempre auferir lucro. A partir deste momento,
vamos aprender como calcular o resultado (rdito) com as operaes de venda
de mercadorias.
Para analisarmos o resultado com mercadorias de uma sociedade,
podemos destacar o estudo dos dois componentes deste: o polo positivo, as
receitas de vendas de mercadorias e o polo negativo, o custo das
mercadorias vendidas.
Ao longo do estudo poderemos perceber que o a metodologia de
apurao das receitas de vendas nica, enquanto o estudo do custo das
mercadorias vendidas vai depender do tipo de controle de estoque que a
empresa efetue.

Estudo das Receitas das Vendas
Neste tpico estudaremos o lado positivo para a empresa em termos
de resultado: as receitas. Notaremos que o estudo das receitas idntico para
qualquer tipo de empresa comercial, independente dos critrios de avaliao de
estoques que utilize. Vale repetir, embora o custo das mercadorias vendidas
possa variar em funo do mtodo adotado (como veremos em breve), o valor
da receita ser sempre o mesmo, independente do mtodo.
Veja agora o exemplo de uma estrutura de receita de vendas. A
seguir comentaremos cada item.

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Faturamento Bruto 96.000
(-) IPI sobre Vendas (16.000)
(=) Receita Bruta de Vendas 80.000
(-) Dedues da Receita Bruta
Devolues de Vendas (10.000)
Abatimentos s/ Vendas (5.000)
Descontos Incondicionais Concedidos (10.000)
Impostos e Contribuies sobre Vendas (20.000)
(=) Receita Lquida de Vendas 35.000

1) Faturamento Bruto e IPI Sobre Vendas

Pela legislao atual, o ICMS (Imposto sobre Circulao de
Mercadorias e Servios), o PIS (Programa de Integrao Social) e a
COFINS (Contribuio para o Financiamento da Securidade Social) so
tributos cobrados "por dentro", isto , j esto embutidos no valor da
operao. Porm, o IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) e o II
(Imposto de Importao) so impostos cobrados "por fora", ou seja, no
esto embutidos no valor da operao.
Assim, por exemplo, se uma empresa compra mercadorias para
revenda no valor de R$ l.000 com ICMS de 18% e IPI de 20%, os R$ 180 de
ICMS j esto embutidos nos R$ 1.000. Porm, os R$ 200 de IPI no esto
embutidos nos R$ l.000. Logo, o total da nota fiscal de compra de R$ 1.200.
Nas empresas industriais, que recolhem o IPI, devemos nos lembrar
que o IPI um imposto por fora, ou seja, cobrado por fora do valor da
operao e recebido inicialmente pela indstria para ser, posteriormente,
repassado aos cofres pblicos. Ou seja, no caso acima, o valor total recebido
pela nota fiscal (R$ 1.200,00) seria denominado Faturamento Bruto. No
prximo item, estudaremos a receita bruta de vendas e veremos que tal conceito
corresponde ao do valor original da transao. Sendo assim, no presente caso, a
receita bruta de vendas teria um valor de R$ 1.000,00 j que este o valor
original da venda.
Devemos notar que, nos termos da Lei das S.A, a evidenciao do
Faturamento Bruto no obrigatrio, podendo a empresa iniciar sua informao
pela Receita Bruta de Vendas.
No exemplo acima, faramos os seguintes lanamentos:


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BCM Faturamento Bruto IPI s/ Faturamento
1.200 1.200 200
IPI a Recolher
200
E teramos a seguinte estrutura de apurao do resultado, neste
momento:

Faturamento Bruto 1.200
(-) IPI s/ Faturamento (200)
(=) Receita Bruta de Vendas 1.000

2) Receita Bruta de Vendas (RBV) ou Vendas Brutas (VB)

o valor original da transao. Se por exemplo, realizada uma
venda no valor de R$ 1.000,00, o valor original da transao ser de R$
1.000,00 que corresponder Receita Bruta, ainda que o valor recebido venha a
ser menor, fruto de dedues como veremos mais adiante. Independente das
possveis variveis que envolvam uma transao, tais como devolues,
abatimentos, descontos ou tributos, a receita bruta de venda o valor nominal
do produto, ou seja, o valor estipulado inicialmente pelo vendedor como justo.

BCM RBV
1.000 1.000

3) Dedues da Receita Bruta de Vendas

So valores que reduzem a receita bruta de vendas, em funo
de diversas variveis que necessariamente envolvem ou podem envolver uma
determinada transao de venda. So, na realidade, despesas que ocorrem no
exato momento da venda ou logo aps esta e, assim, so aproximadas da receita
de venda quando da apurao do resultado desta e chamadas de dedues da
RBV.
Antes de falarmos sobre as dedues, devemos estudar alguns
aspectos tributrios ligados s operaes com mercadorias:

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Regime de No-Cumulatividade Tributria

Atualmente, pela Constituio Federal, o IPI, o ICMS, o PIS e a
COFINS so os nicos tributos no-cumulativos (ou recuperveis), isto ,
podem ser compensados em cada operao com o montante cobrado nas
anteriores.
Em outras palavras, as empresas contribuintes dos referidos tributos,
ou seja, empresas que os cobram quando vendem suas mercadorias (empresas
comerciais) ou produtos (empresas industriais), tornando-se, desta forma,
devedoras do Estado (no caso do ICMS) ou da Unio (no caso do IPI, PIS ou
COFINS), ao adquirirem mercadorias para revenda (no caso das empresas
comerciais) ou matrias-primas para a fabricao de produtos (no caso das
empresas industriais) e alguns insumos de produo (como a energia eltrica
recupervel para PIS e COFINS) adquirem crdito contra o Estado (no caso do
ICMS) ou contra a Unio (no caso do IPI, PIS ou COFINS).
Lembre-se que estamos tratando de empresas comerciais que,
por no serem contribuintes de direito do IPI (no manufaturam produtos,
portanto, no praticam fato gerador do IPI na venda e jamais tero IPI a
recolher!!), nunca podero recuperar o IPI pago nas compras. Se estivssemos
falando em empresas industriais (existem questes que abordam este enfoque!!)
o IPI, assim como o ICMS, tambm seria recupervel.
A recuperabilidade dos citados tributos aplicvel, por essncia, aos
bens comprados para comercializao (estoques) ou industrializao (matrias
primas). No caso da mercadoria destinar-se ao Ativo Fixo, como um
imobilizado, ser permitida a recuperao do valor do ICMS, por fora da
determinao contida na Lei Kandir (LC 87/96). Apesar de diversas promessas
do governo, ainda no possvel recuperar-se destes tributos na aquisio de
material para consumo (material de expediente).
O caso do PIS e da COFINS um pouco mais complexo, uma vez que as
Leis 10.637/2002 (PIS) e 10.833/2003 (Cofins) criaram duas possibilidades de
regras para tal tributao: o regime cumulativo, onde tais tributos no so
recuperveis e, portanto, no devem ser tratados como direitos, e o regime
no-cumulativo onde, ao contrrio, tais valores sero recuperveis, em um
tratamento muito semelhante ao do ICMS.

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Para sabermos em prova a qual dos regimes a empresa est sujeita
podemos encontrar a informao de maneira direta ou por meio de indicao do
regime tributrio do Imposto de Renda, da seguinte forma: empresas optantes
pelo Lucro Real para fins de IR podem utilizar o regime no cumulativo
para PIS e COFINS. Empresas optantes pelo Lucro Presumido devem
utilizar o regime cumulativo. Tambm convm saber diferenciar as alquotas:
Regime Cumulativo: PIS = 0,65% e COFINS 3,00% e Regime No
Cumulativo: PIS: 1,65% e COFINS 7,6%.
Contabilmente, estamos falando da situao em que uma
empresa compra mercadorias por R$ 1.000,00, pagando, indiretamente,
dentro deste valor, a importncia de R$ 200,00 a ttulo de ICMS. Como
ela poder se recuperar deste valor futuramente, estes R$ 200,00 sero
um direito da empresa, registrado na conta ICMS a Recuperar. Por outro
lado, dos R$ 1.000,00 que pagou, apenas R$ 800,00 configuraram-se como
custo real do produto (j que os outros R$ 200,00 so recuperveis), devendo
este ser o valor registrado na conta estoques.
Por outro lado, quando a empresa vende todas as mercadorias
por R$ 1.500, com ICMS de R$ 300,00, ela faz a mercadoria circular e,
portanto, torna-se contribuinte de direito do ICMS, ou seja, ter que
recolher aos cofres pblicos o valor. No momento em que for recolher,
ela poder se compensar do valor pago indiretamente nas compras,
recolhendo apenas a diferena.

Vejamos como ficam os lanamentos:
BCM Estoques ICMS a Recuperar
(2) 1.500 1.000 (1) (1) 800 800 (2) (1) 200 200 (3)
RBV CMV ICMS s/ Vendas
1.500 (2) (2) 800 (2) 300
ICMS a Recolher (1) Compra Estoques por 1.000 com ICMS de 200
(3) 200 300 (2) (2) Venda do estoque por R$ 1.500 com ICMS de 300
100 (SF) (3) Compensao do ICMS


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Perceba que a mesma sistemtica adotada para o ICMS valeria caso
houvesse, tambm a incidncia de PIS e/ou COFINS, no regime no cumulativo.
Perceba, tambm, que, em uma empresa comercial, caso houvesse incidncia de
IPI, este seria tratado como custo do produto em sua compra, conforme veremos
com mais detalhes quando estudarmos o custo das mercadorias vendidas.

Devolues de Vendas - Ocorre o retorno da mercadoria ao
vendedor por estar em desacordo com o pedido ou por estar fora do prazo de
entrega.
1) Aquisio de 100 mercadorias por R$ 500,00 c/ ICMS de 10%
2) Venda de todas as mercadorias por R$ 1.200,00 c/ ICMS de 10%
3) Devoluo de 10 mercadorias vendidas c/ ICMS de 10%

BCM Mercadorias ICMS a Recuperar
(2) 1200,00 500,00 (1) (1) 450,00 450,00 (2) (1) 50,00
120,00 (3) (3) 45,00 (3) 12,00

Receita Bruta CMV ICMS s/ Vendas
1200,00 (2) (2) 450,00 45,00 (3) (2) 120,00 12,00 (3)

ICMS a Recolher Devoluo de Vendas
120,00 (2) (3) 120,00

Perceba que, quando ocorre uma devoluo de mercadorias, uma
nova circulao de mercadorias acontece, provocando novo fato gerador do
ICMS, desta feita, em sentido contrrio, ou seja, quando a empresa vende, tem
ICMS a recolher, quando recebe de volta, tem direito a crdito de ICMS. Perceba
tal fato no funcionamento da conta ICMS s/ Vendas e conclua que: A devoluo
de vendas afeta a base de clculo do ICMS.
Dedues da Recei t a Brut a de Vendas

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Abatimentos sobre Vendas- Quando h insatisfao do
cliente com alguma caracterstica do produto ou da entrega, o vendedor concede
um abatimento ao comprador, a fim de evitar a devoluo. Imaginemos uma
situao em que aps vender 100 unidades de determinado produto por R$
1000,00, a empresa concede um abatimento de 10% no preo do produto e
ICMS incidente alquota de 15%:

BCM Receita Bruta Abatimento s/ Venda
(1) 900,00 1000,00 (1) (1)100,00
ICMS s/ Vendas ICMS a Recolher
(1) 150,00 150,00 (1)

Note que o valor do ICMS a Recolher sobre a operao foi calculado
sobre o valor original. Logo podemos concluir que os abatimentos concedidos
no afetam a base de clculo do ICMS, uma vez que no abatimento as
mercadorias no circulam outra vez, como acontece na devoluo.

Descontos Comerciais (Incondicionais) Concedidos
So os descontos concedidos pelo vendedor no ato da venda, sem
o implemento de qualquer condio futura por parte do comprador, devendo
constar direto na nota fiscal. aquele desconto do ato de comrcio,
concedido por liberalidade do vendedor, a famosa pechincha. Note, ainda, que
uma condio colocada no ato da venda, tal como levar mais de um produto para
obter um desconto, no descaracteriza este desconto como comercial, uma vez
que a condio est sendo pactuada no ato da venda. Assim, se o preo do
produto de R$ 1.000,00, com ICMS de 15% e concedido um desconto de
10%, teremos o seguinte lanamento:
BCM RBV Desc Incond Concedido
(1) 900 1.000 (1) (1) 100
ICMS s/ Vendas ICMS a Recolher
(1) 135 135 (1)


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Perceba que a base de clculo do ICMS afetada pela desconto
comercial concedido, ou seja, o total da nota fiscal, j deduzida dos
descontos comerciais ((R$ 1.000 R$ 100,00) * 15% = R$ 135). Ateno
por que, regra geral, os descontos comerciais no afetam a Base de
Clculo do IPI, mas, apenas, do ICMS.
Ateno

Note que somente os descontos incondicionais concedidos so
considerados dedues da receita bruta, enquanto os descontos
condicionais (ou financeiros) concedidos, so tratados como despesas
financeiras. Esta diferena muito explorada em prova.
Descontos Condicionais ou Financeiros so aqueles que ocorrem
aps a concretizao da operao mercantil, quando a empresa vendedora
concede um determinado desconto como prmio pelo pagamento da fatura
antes do vencimento da obrigao. comum tambm conceder desconto
quando o comprador quita a duplicata at a data do vencimento, como uma
forma de estimul-lo a pagar suas obrigaes. Ou seja, so descontos sob
condio e representam despesas financeiras e no dedues. Perceba
que esta diferena apenas no tratamento dado aos descontos, ou seja, sua
classificao. Os lanamentos contbeis so muito parecidos, tendo como nicas
diferenas a utilizao da conta Descontos Financeiros Obtidos, em substituio
aos Comerciais e o uso da conta Clientes, uma vez que a condio a ser
cumprida pelo comprador est ligada ao cumprimento da obrigao futura de
pagar. No caso do desconto financeiro, a base de clculo do ICMS o total da
Nota Fiscal sem qualquer tipo de desconto, j que este somente ser
concedido sob condio futura, quando a mercadoria j ter circulado.
O lanamento contbil de um desconto condicional de 10%,
concedido sobre uma venda de R$ 1.000,00, com ICMS de 15% o seguinte:

BCM Receita Bruta Desc Financ Concedido
(2) 900 1.000 (1) (2) 100
Clientes ICMS s/ Vendas ICMS a Recolher
(1) 1.000 1.000 (2) (1) 150 150 (1)


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Onde:
(1) Venda de mercadorias a prazo
(2) Recebimento do direito antes do vencimento

Perceba, ainda, que o ICMS a recolher de R$ 1.000,00 * 15%
= R$ 150,00, ou seja, o desconto financeiro no afetou o clculo do
ICMS, diferentemente do que ocorria no desconto comercial.

Impostos e Contribuies Incidentes sobre as Vendas
(ICIV)
Os principais impostos incidentes sobre as vendas so o ICMS, o
ISS e o IE. Apesar do IPI tambm ser considerado um imposto sobre as vendas,
ele no considerado deduo da receita bruta, pois, como j vimos, ele
cobrado por fora desta. As principais contribuies sobre as vendas so o
PIS e a COFINS.
Imagine uma venda de mercadoria por R$ 10.000,00, sujeita a ICMS
15%, PIS 1,65% e COFINS 7,6%:

BCM RBV ICMS s/ Vendas
(1) 10.000 10.000 (1) (1) 1.500
ICMS a Recolher PIS s/ Faturamento PIS a Recolher
1.500 (1) (1) 165 165 (1)
COFINS s/
Faturamento
COFINS a Recolher
(1) 760 760 (1)

Com relao ao clculo do ICMS, IPI, PIS e COFINS, temos mais duas
consideraes a fazer:

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Incluso ou No do IPI na Base de Clculo do ICMS, PIS e COFINS

Caso o produto esteja sujeito incidncia do IPI e de PIS e/ou
COFINS, por ser a empresa uma indstria, nas vendas, o IPI no deve ser
includo na Base de Clculo do PIS e da COFINS a Recolher (porm, nas
compras, deve ser includo no clculo do PIS e Cofins a Recuperar!!)
Caso a venda esteja sujeita incidncia do IPI e do ICMS, o vendedor
necessita saber qual destino ser dado ao produto vendido. Caso o produto se
destine comercializao ou industrializao, o IPI no integrar a base de
clculo do ICMS. Caso destine-se ao ativo imobilizado ou ao consumo pelo
comprador, o IPI far parte da base de calculo do ICMS.

Destino do Produto IPI Entra na BC do ICMS ?
Comercializao (estoques) ou
Industrializao (matria prima)
No
Uso (ativo imobilizado) ou Consumo (material
de expediente)
Sim

Exemplo: Imagine que uma empresa comercial est adquirindo 100
mercadorias por R$ 10,00 a unidade, com incidncia de IPI a uma alquota de
10% e ICMS a uma alquota de 20%.
Caso a mercadoria destine-se a comercializao ou industrializao,
teremos a seguinte situao:

100 Mercadorias a R$ 10,00 1000,00
IPI (10%) 100
ICMS (20% de R$ 1.000,00) R$ 200,00 (J includo
no valor da operao)

Total da Nota Fiscal R$ 1.100,00

Teramos, pois, os seguintes lanamentos:

Nota Fiscal

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1.100,00 900,00 200,00

Note que, nesta hiptese, somente o ICMS recupervel, visto ser
esta uma empresa comercial.

Caso a mercadoria destine-se ao ativo fixo ou ao consumo, teremos
outra hiptese:

100 Mercadorias a R$ 10,00 1000,00
IPI (10%) 100
ICMS (20% de R$ 1.100,00) R$ 220,00 (J includo no valor
da operao)

Total da Nota Fiscal R$ 1.100,00

Neste caso, teramos o seguinte lanamento, imaginando a aquisio
de uma mquina para o ativo fixo da entidade:

BCM Mq. e Equip. ICMS a Recuperar
1.100,00 880,00 220,00

Incluso ou No dos Fretes e Seguros na Base de Clculo do ICMS e IPI

Em uma operao de venda, muito comum uma empresa
vendedora ter que entregar seus produtos ao comprador, pagando, ainda, um
seguro sobre este transporte. Quanto a isto, a empresa ter duas possibilidades:
ela mesmo transportar o produto ou contratar uma transportadora para
fazer o servio.
Ocorre que o ICMS o imposto sobre circulao de mercadorias e
servios e dentre os servios excludos do ISS e includos no ICMS est o de
transporte de natureza intermunicipal ou interestadual. Por determinao
da Receita Federal, o valor do frete e do seguro tambm estar sujeito ao IPI,
caso cobrado na mesma nota do produto.
Nota Fiscal

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Em questes de prova, no nos preocuparemos se o transporte
inter ou intramunicipal, ou seja, sempre consideraremos a possibilidade de
incidncia do ICMS na transao. A questo ser quem arcar com o nus
tributrio do ICMS?
Caso o frete e o seguro estejam includos (destacados) na nota fiscal,
significa que o prprio vendedor quem est fazendo a entrega. Portanto, ele
quem est provocando o fato gerador do ICMS e ele arcar com o ICMS e IPI
sobre o frete e seguro.
Caso as mercadorias estejam sendo entregues por uma
transportadora, portanto, em uma nota fiscal separada do produto e paga pelo
vendedor, quem estar provocando o fato gerador ser a transportadora e no o
vendedor, sendo claro que o ICMS e IPI sero calculados e pagos pela
transportadora e no pela empresa vendedora, e o ICMS e o IPI no incidiro
sobre o valor do frete e do seguro na compradora.
Quando no for mencionado quem efetuou o transporte, considere
que foi feito pela transportadora, no havendo, assim, a incidncia dos referidos
impostos sobre fretes e seguros.

Quem Transporta? Frete e Seguro na BC do ICMS e IPI ?
Prprio Vendedor Sim
Transportadora No

Exemplo: Imagine que uma empresa vende mercadorias por R$ 1.000,00, com
frete de R$ 100,00 e seguro de R$ 50,00 e ICMS de 10%:

Se quem entrega a mercadoria o prprio vendedor
ICMS = R$ (1.000 + 100 + 50) * 10% = R$ 115,00

Se quem entrega uma transportadora
ICMS = R$ 1.000 * 10% = R$ 100,00
Regra

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Estudo do Custo das Mercadorias Vendidas

Depois de termos estudado as receitas decorrentes das vendas,
chega o momento em que estudaremos o custo das operaes comerciais. Parece
bvio que quando dizemos que vendemos mercadorias por R$ 1.000,00, este
apenas o valor da receita e no o lucro da entidade, uma vez que tal mercadoria,
ora vendida, teve um custo para a sociedade. A este custo denominamos Custo
das Mercadorias Vendidas ou, simplesmente, CMV.
Conforme mencionado na introduo ao assunto principal, o estudo
do custo das mercadorias vendidas vai depender do tipo de controle de
estoque que a empresa efetue.

Obs: A Deliberao CVM 575/2009 (CPC 16), trata de registro
inicial e formas de avaliao de estoques.

Uma determinada empresa pode adotar dois mtodos para controlar
seus estoques: o inventrio peridico e o permanente.

Inventrio Peridico

chamado de Inventrio Peridico porque, a partir de sua adoo, as
empresas passam a elaborar o inventrio fsico das mercadorias existentes em
estoque somente no final de um perodo que normalmente corresponde a um
ano. Assim, o Resultado Com Mercadorias (Lucro ou Prejuzo Operacional Bruto)
s ser conhecido no final desse perodo. Consiste em um mtodo mais simples
e, portanto, menos eficiente do ponto de vista gerencial. No entanto, por ser
mais barato de ser colocado em prtica, muito utilizado por empresas de menor
porte.

Lgica do Mtodo

Pensando no funcionamento da conta Estoques e na ideia de
mtodo em questo, podemos, facilmente, entender a lgica matemtica
utilizada: A empresa sempre faz a contagem fsica de seus estoques ao final do
exerccio. O valor encontrado ser o estoque inicial do exerccio seguinte. A partir
da, a empresa verifica tudo que foi comprado e soma este valor ao estoque
inicial. Caso a empresa no tivesse vendido nada, o estoque final seria igual
soma do estoque inicial com as compras. Como a empresa vendeu mercadorias,
o estoque final ser igual soma do estoque inicial com as compras, reduzido do
valor das mercadorias vendidas (CMV).

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Imagine que uma empresa apurou seu inventrio ao final de 2006,
encontrando R$ 15.000,00 em mercadorias. Sabe-se que a empresa comprou R$
30.000,00 em mercadorias ao longo de 2007. Ao final de 2007, apurou novo
inventrio, encontrando, desta feita, R$ 20.000,00 em estoque. Se desejamos
encontrar o Custo das Mercadorias Vendidas, faramos o seguinte:
Estoques
(EI) 15.000 (?) (CMV)
(Compras) 30.000
(EF) 20.000

O CMV ser o valor que diminudo do somatrio Estoque Inicial mais
Compras, resultar o no Estoque Final, ou seja, no presente caso, 15.000 +
30.000 = 45.000 que seria o valor do estoque final se no tivssemos vendido
nada. Como o estoque final foi de apenas 20.000, podermos concluir que as
mercadorias que esto faltando foram vendidas, ou seja, 45.000 20.000 =
25.000 que corresponde ao valor do CMV.
Desta experincia extramos a primeira verso da famosa equao
do inventrio peridico:

CMV = EI + Compras - EF

Nesta frmula, nos referimos s compras por seu valor bruto
(Compras Brutas). Se no houver mais nenhuma circunstncia envolvendo a
compra na questo, esta frmula simples nos bastar. No entanto, muitos fatores
podem influenciar o valor das compras de mercadorias e, sendo, assim, o valor
do CMV. Vejamos, ento, a introduo do conceito de Compras Lquidas.

Estudo das Compras

A Compra Bruta corresponde ao valor nominal da transao
(como tambm acontecia com a Venda Bruta). Quando dizemos: comprou
mercadoria por R$ 1.000,00, significa que este o valor real do produto
comprado, ou seja, da Compra Bruta. Veremos que, dependendo de algumas
variveis, poderemos ter sofrido, ao final da operao, um custo maior ou menor
que tal valor. Ao valor do custo efetivamente sofrido pela empresa
denominamos Compra Lquida.

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Veja, abaixo, os diversos fatores que podem estar envolvidos em
uma operao de compra de mercadorias. Estudaremos cada um,
minuciosamente:

Compras Brutas 100.000

Aspectos Tributrios
(+) IPI s/compras 10.000
(+) II s/ compras 5.000
(-) ICMS s/ compras (15.000)
(-) PIS s/ compras (2.500)
(-) COFINS s/ compras (7.500)

Dedues das Compras
(-) Devolues de compras (5.000)
(-) Abatimentos s/ compras (7.000)
(-) Descontos Comerciais s/ compras (8.000)

Gastos com Colocao
do Produto na Empresa
(+) Fretes 5.000
(+) Seguros 2.500
(+) Armazenagem 2.500
Compras Lquidas 80.000

Aspectos Tributrios

1) IPI s/Compras

Como j vimos o IPI um imposto cobrado "por fora", ou seja,
no est embutido no valor da operao. Assim, por exemplo, se uma empresa
compra mercadorias para revenda no valor de R$ l.000 com IPI de 20%, os R$
200 de IPI no esto embutidos nos R$ l.000. Logo, o total da nota fiscal de
compra de R$ 1.200. Perceba, pois, que o custo total sofrido pela empresa
(compra lquida) ser de R$ 1.200, embora a mercadoria em si (compra bruta)
s valesse R$ 1.000. O IPI deve, portanto, ser somado compra bruta.


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Lembre-se que o IPI um imposto no-cumulativo e, portanto,
recupervel, Porm, estamos tratando de empresas comerciais que, por no
serem contribuintes de direito do IPI (no manufaturam produtos,
portanto, no praticam fato gerador do IPI na venda), jamais podero
recuperar o IPI pago nas compras.
Se estivssemos falando em empresas industriais (existem questes
que abordam este enfoque!!) o IPI, assim como os demais tributos no
cumulativos, tambm seria recupervel. Note, porm, que, mesmo que fosse
recupervel, ele no reduziria as compras brutas, como acontece com o ICMS,
PIS e COFINS, uma vez que ele no est includo na compra bruta ( cobrado por
fora) e, portanto, de l no pode ser retirado.

2) II s/Compras

Caso a mercadoria seja adquirida no exterior, e entidade compradora
arcar, ainda, com o Imposto de Importao (II). O Imposto de Importao no
apresenta a caracterstica da no-cumulatividade, motivo pelo qual o II no ser
recuperado, integrando assim o custo de aquisio, j que tambm
cobrado por fora, devendo, portanto, ser somado ao valor da compra
bruta. Imagine uma compra de uma mquina importada por R$ 10.000, com II
de 20%. O total cobrado da empresa e, portanto, o custo sofrido por esta seria
de R$ 12.000.

3) ICMS, PIS e COFINS s/Compras

O ICMS um tributo no cumulativo e, portanto, recupervel para
empresas comerciais. Sendo recupervel, no integrar o custo efetivo das
mercadorias adquiridas. Sendo tributo cobrado por dentro, se no ir compor as
compras lquidas, dever ser excludo das compras brutas.
Lembro que todos os dispositivos a respeito do clculo do ICMS s/
Vendas (incluso ou no do IPI na base do ICMS, incluso ou no de fretes e
seguros na base do ICMS, efeitos de devolues, abatimentos ou descontos
incondicionais obtidos) devem tambm ser aplicados ao clculo do ICMS s/
Compra (recupervel) j que o ICMS incorrido por quem vende o mesmo
recupervel por quem compra.
Lembre, tambm, dos dispositivos sobre PIS e COFINS, vistos no estudo
das receitas, e perceba que estas duas contribuies podem ou no ser
recuperveis!!


18
Imagine uma aquisio de estoques por R$ 1.000 (Compra Bruta), com
ICMS de 15% (R$ 150), PIS de 1,5% (R$ 15) e COFINS de 7,5% (R$ 75), todos
no regime no cumulativo. Se os valores embutidos na transao pagos a ttulo
destes tributos so recuperveis pela empresa compradora, o custo efetivo
(compra lquida) para a empresa foi:

R$ 1.000 R$ 150 R$ 15 R$ 75 = R$ 760

1.000 760 150
PIS a Recuperar COFINS a Recuperar
15 75

Dedues das Compras

1) Devolues de Compras

Quando ocorre o retorno da mercadoria ao vendedor por estar em
desacordo com o pedido. Este ato necessita do acompanhamento de uma Nota
Fiscal, havendo, portanto, a incidncia do ICMS caso o comprador seja
contribuinte do imposto. Imaginemos uma situao em que adquirimos 100
unidades de determinada mercadoria por R$ 1.000 com ICMS de 15% na
operao e posteriormente, devolvemos 10 unidades. Teramos os seguintes
lanamentos:

(2) 100 1.000 (1) (1) 850 85 (2) (1) 150
ICMS a Recolher
15 (2)
Valor Integrado aos
Estoques (Compra Lquida)


19

Onde:

(1) Aquisio das 100 mercadorias por R$ 1.000,00 com ICMS de
15%.
(2) Devoluo de 10 unidades das mesmas mercadorias com ICMS
de 15%.

Perceba o efeito negativo da devoluo sobre o valor do saldo
de mercadorias, motivo pelo qual as devolues devem ser reduzidas no
clculo das compras lquidas.

2) Abatimentos sobre Compras

Quando h insatisfao do cliente com alguma caracterstica do produto
ou da entrega, o vendedor concede um abatimento ao comprador, a fim de evitar
a devoluo. Observe-se que no h ICMS no abatimento, visto que a mercadoria
no circula. Assim, caso seja concedido um abatimento de R$ 10,00 em um
produto com preo de R$ 100,00, teremos o seguinte lanamento:

BCM Mercadorias Abat. s/ Compras
90 100 10

A conta Abatimento sobre Compras tem natureza credora, como se
fosse uma receita e reduzir o custo incorrido pela empresa na compra, devendo,
por este motivo, ser reduzida no clculo das compras lquidas.
Note que no h lanamento referente ICMS, neste caso.

3) Descontos Incondicionais (ou Comerciais) Obtidos

Conforme vimos no estudo das receitas, so os descontos concedidos
pelo vendedor (e, portanto, obtidos pelo comprador) no ato da venda, sem
qualquer contraprestao por parte do comprador, devendo constar direto na
nota fiscal. Assim, se o preo do produto de R$ 100,00 e concedido um
desconto de 10%, teremos o seguinte lanamento, do ponto de vista do
comprador.

20

BCM Mercadorias Desc. Incond. Obtido
90 100 10

A base de clculo do ICMS o total da nota fiscal, j deduzida dos
descontos comerciais. Portanto, este tipo de desconto afeta a base de
clculo do ICMS a recuperar.
Perceba o efeito de reduo do custo efetivo sofrido pelo
comprador (Compra Lquida), devendo, portanto, este tipo de desconto ser
reduzido no clculo das compras lquidas.
Note que os descontos incondicionais obtidos so considerados
dedues das compras brutas, enquanto os descontos condicionais (ou
financeiros) Obtidos, que so aqueles que ocorrem aps a concretizao da
operao mercantil, quando a empresa vendedora concede um determinado
desconto como prmio pelo pagamento da fatura antes do vencimento da
obrigao, sendo comum, tambm, conceder desconto quando o comprador
quita a duplicata at a data do vencimento, como uma forma de estimul-lo a
pagar suas obrigaes. Ou seja, so descontos sob condio e representam
receitas financeiras e no dedues. Perceba que esta diferena apenas no
tratamento dado aos descontos, ou seja, sua classificao. Os lanamentos
contbeis so exatamente os mesmos tendo como nica diferena a utilizao da
conta Descontos Financeiros Obtidos, em substituio aos Comerciais. No caso do
desconto financeiro, a base de clculo do ICMS o total da Nota Fiscal sem
qualquer tipo de desconto, j que este somente ser concedido sob condio
futura, quando a mercadoria j ter circulado.

Gastos com Colocao do Produto na Empresa

Todos os gastos assumidos pelo comprador para fazer com que os
produtos cheguem at seu estabelecimento devem integrar o custo das
mercadorias compradas. Assim, os valores cobrados a ttulo de fretes, seguros
ou despesas de armazenagem, devem figurar na apurao do custo das
compras. Lembre-se do efeito dos fretes e seguros sobre o clculo do ICMS a
Recuperar.
Assim tais valores que poderamos, inicialmente, imaginar terem
tratamento de despesas para o comprador, devero, na realidade, ser agregados
ao custo do produto na conta Estoques ou Mercadorias.

21
Imagine a compra de estoques por R$ 1.000,00 (Compra Bruta),
pagando, ainda, frete de R$ 100,00, seguro de R$ 50,00 e Armazenagem de R$
50,00.
Valor registrado no estoque = 1.000 + 100 + 50 + 50 = 1.200

BCM Mercadorias
1.200 1.200

Perceba o efeito positivo destes componentes no custo
efetivamente incorrido pelo comprador, devendo, por este motivo, ser
somados no clculo das compras lquidas.

Frmula do Inventrio Peridico

Depois de analisarmos todas estas variveis, chegamos verso final
da frmula do inventrio peridico:

CMV = EI + C Lquidas - EF

Vimos at aqui como calcular o CMV por meio puramente
matemtico. Esta a abordagem mais simples de ser utilizada em prova.
Vejamos agora como devemos proceder contabilmente para encontrarmos o
valor do CMV.
Dentro da concepo de inventrio peridico, existem duas formas
contbeis de apurarmos o resultado:

Conta Mercadorias desdobrada ou Mtodo das trs contas

Mercadorias Conta Mista

1) Conta Mercadorias Desdobrada ou Mtodo das Trs Contas

Neste mtodo a conta mercadorias assume sua funo normal, ou
seja, de conta apenas patrimonial, sendo utilizada exclusivamente para o registro
dos estoques. As compras, vendas, abatimentos e devolues so desdobrados
em contas especficas de resultado, como, alis, sua natureza. Este mtodo
atende melhor aos princpios contbeis, sendo, por este motivo, mais utilizado do
que aquele que veremos no prximo item.

22
Para que possamos compreender melhor este mtodo, vejamos um
exemplo:

Exemplo: No dia 01.01.X2, o estoque de mercadorias da Cia. Alfa
totalizava R$ 13.000,00 e ao longo do perodo ocorreram as seguintes
transaes:

1) Compras de Mercadorias a prazo no valor de R$ 25.000,00;
2) Devoluo de compras no valor de R$ 6.000,00;
3) Vendas de Mercadorias a Prazo no valor de R$ 50.000,00;
4) Recebimento em devoluo de R$ 5.000,00 das vendas realizadas;

Sabe-se que o inventrio fsico de encerramento do exerccio apurou
um saldo de R$ 10.000,00.

Vejamos agora como ficaram os lanamentos e como efetuaremos a
apurao do Resultado:
Mercadorias Compras Dev. de Compras
(SI) 13.000 13.000 (5) (1) 25.000 25.000 (5) (5) 6.000 6.000 (2)
(6) 10.000

Vendas Dev de Vendas Clientes
(7) 50.000 50.000 (3) (4) 5.000 (7) 5.000 (3) 50.000 5.000 (4)

Fornecedores CMV RCM
(2) 6.000 25.000 (1) (5) 13.000 6.000 (5) (7) 5.000 50.000 (7)
(5) 25.000 10.000 (6) (8) 22.000
(S) 22.000 22.000 (8) 23.000 (S)

O prximo passo ser transferirmos os saldos das contas que afetam
o CMV para esta conta. Assim, teremos o lanamento (5) Transferncia do Saldo
das Contas: Mercadorias, Compras e Devoluo de Compras para a Conta CMV.

23
No lanamento seguinte (6), atualizamos o saldo da conta
Mercadorias, utilizando o valor encontrado no inventrio fsico realizado, tendo
como contrapartida a conta CMV.
Ao apurarmos o saldo da conta CMV neste momento, teremos o valor
deste Custo durante o exerccio, o que pode ser comprovado utilizando a frmula
matemtica j vista:

CMV = EI + (Compras Dedues) EF

CMV = 13.000 + (25.000 6.000) 10.000 = 22.000

Agora, partiremos para apurar o RCM, uma vez que j conhecemos o
CMV. O prximo passo ser encerrar as contas relacionadas com as vendas
contra a conta RCM.

1) Encerramento das contas Vendas e Devoluo de Vendas contra
RCM.

Finalmente, no lanamento (8) transferimos o saldo da conta CMV
para a conta RCM, apurando um Lucro Bruto que tambm pode ser obtido pela
frmula vista:

LB = (VB Dedues) CMV

LB = (50.000 5.000) 22.000 = 23.000

2) Conta Mista de Mercadorias ou Sistema de Conta nica

Neste sistema, a conta Mercadorias ao mesmo tempo, patrimonial e
de resultado. Patrimonial porque registra o valor dos estoques e de resultado por
que registra ao mesmo tempo as compras, vendas, abatimentos e devolues.
Este um caso nico na contabilidade, ou seja, no existe nenhum
outro mtodo em que uma conta seja patrimonial e de resultado ao mesmo
tempo.
Utilizando o mesmo exemplo do item acima, teremos os seguintes
lanamentos:

24

Fornecedores Clientes RCM
(2) 6.000 25.000 (1) (3) 50.000 5.000 (4) 23.000 (5)

Mercadorias
(SI) 13.000 6.000 (2)
(1) 25.000 50.000 (3)
(4) 5.000
(5) 23.000 13.000 (S)
(S) 10.000

Note que a conta mercadorias encerrou o exerccio com saldo credor
de R$ 13.000. Porm, sabemos que o saldo encontrado no inventrio fsico foi de
R$ 10.000,00 de natureza devedora. Por este motivo, devemos efetuar um
ajuste neste saldo, para adequarmos esta conta realidade, tendo como
contrapartida a Conta RCM. O valor deste ajuste ir nos revelar o valor do lucro
bruto do exerccio.

5) Ajuste do saldo da conta mercadorias, com apurao do RCM.

Obs1: Perceba que em qualquer dos mtodos, o valor do lucro bruto
ser o mesmo encontrado pela apurao matemtica.

Obs2: Podemos fazer uma generalizao com relao ao saldo
encontrado na conta mercadorias ao trmino do exerccio. Se este saldo for
credor, podemos afirmar, com certeza, que o resultado bruto ser lucro. Caso o
saldo encontrado seja devedor, teremos duas possibilidades: Se o saldo for
inferior ao valor apurado no inventrio, teremos lucro bruto. Caso contrrio,
ou seja, se o valor encontrado for superior ao apurado no inventrio, ento,
teremos prejuzo bruto.

25

Exerccio Dirigido de Operaes com Mercadorias

Considere as seguintes informaes sobre a Comercial Tijuca Ltda.,
cujo exerccio social coincide com o ano-calendrio.

Estoque Inicial 13.000
Estoque Final 15.000
Compras 37.000
Devolues de Compras 4.000
IPI s/ Faturamento 12.000
Fretes s/ Compras 3.000
Fretes s/ Vendas 1.000
Descontos Incondicionais Obtidos 2.000
Descontos Condicionais Obtidos 2.600
Vendas 98.000
ICIV 9.000
Abatimentos s/ Vendas 3.700
Comisses s/ Vendas 5.000
Descontos Incondicionais Concedidos 11.000
Descontos Condicionais Concedidos 1.500
Devolues de Vendas 4.100

Face aos dados acima, apure o que se pede:

a) O Faturamento Bruto;
Vendas 98.000
(+) IPI s/Faturamento 12.000
(=) Faturamento Bruto 110.000


26

b) Dedues da Receita Bruta;

ICIV 9.000
Abatimentos s/ Vendas 3.700
Descontos Incondicionais Concedidos 11.000
Devolues de Vendas 4.100
(=) Dedues RBV 27.800

c) A Receita Bruta

Vendas 98.000

d) A Receita Lquida;

Vendas 98.000
(-) Dedues RBV (b) (27.800)
(=) Receita Lquida 70.200

e) As Compras Brutas;

Compras 37.000

f) Os ajustes das Compras Brutas

Fretes s/ Compras 3.000
Descontos Incondicionais Obtidos 2.000
(=) Ajustes das CB 9.000


27

g) As Compras Lquidas;

(-) Ajustes Compras Brutas (9.000)
(=) Compras Lquidas 28.000

h) O CMV
CMV = EI + C Lquidas EF
CMV = 13.000 + 28.000 (g) 15.000
CMV = 26.000

i) O Resultado Bruto

(=) Receita Lquida 70.200
(-) CMV (26.000)
(=) Lucro Operacional Bruto 44.200


28

Instrues: Para responder s questes de nmeros 1 a 3 considere
as informaes abaixo e, com base nelas, indique o valor solicitado
em cada questo. (Valores em R$)

Ao final do exerccio contbil de 2005, os estoques finais da Cia. Germnica
foram avaliados em 62.000 e de seu livro razo foram extrados os saldos
finais das contas a seguir.

Abatimentos sobre Vendas 10.000
Armazenagem de Mercadorias Compradas 22.000
Compras de Mercadorias 200.000
Despesas Administrativas 40.000
Despesas Financeiras 15.000
Estoque Inicial 10.000
Estoque Final 62.000
Outras Despesas de Vendas 20.000
Seguros Mercadorias Vendidas 25.000
Transportes de Compras 35.000
Transporte de Mercadorias Vendidas 30.000
Vendas Brutas Totais 350.000

1. (ISS Jaboato dos Guararapes PE/2006 FCC) CMV - Custo de
Mercadorias Vendidas
a) 242.000
b) 200.000
c) 190.000
d) 180.000

29
e) 150.000

Comentrios

Para apurarmos o custo das mercadorias vendidas,
precisaremos estudar os diversos efeitos que impactam as compras efetuadas
pela companhia.
Pelas informaes trazidas pelo problema, esta empresa controla
seus estoques por meio do inventrio peridico.

Desta forma, o custo das mercadorias vendidas apurado ao final do
perodo, por meio de uma comparao entre os saldos iniciais e finais do
estoque, levando em considerao, ainda, as compras lquidas efetuadas no
perodo. Para tal utilizaremos a conhecida frmula do inventrio peridico:

CMV = E
I
+ C
L
- E
F

Pelos dados oferecidos no problema, temos os estoques iniciais e
finais e o valor das compras brutas, ou seja, o valor nominal das compras.
Precisamos apurar as compras lquidas, ou seja, ajustar as compras brutas
pelos efeitos tributrios, de dedues nas compras ou de sacrifcios adicionais
para colocar o produto na empresa.
Nesta questo, encontraremos como fatores a serem somados s
compras brutas os gastos com armazenagem e transporte de compras e as
devolues de compras a reduzi-la em busca das compras lquidas. Assim:

(+) Armazenagem de Compras 22.000
(+) Transporte de Compras 35.000
(-) Devolues de Compras (15.000)

Assim, j podemos apurar o CMV:


30
CMV = 10.000 + 242.000 62.000
CMV = 190.000

O gabarito procurado a letra c).

2. (ISS Jaboato dos Guararapes PE/2006 FCC) Vendas lquidas
a) 340.000
b) 315.000
c) 310.000
d) 290.000
e) 285.000

Comentrios

A receita bruta de vendas (ou venda bruta) corresponde ao valor
nominal da venda e temos despesas que ocorrem no exato momento da
venda e vo reduzir a primeira receita lquida de vendas, nosso objetivo
na questo. Tais despesas so chamadas de dedues da receita bruta. Veja
o esquema baixo:

Assim, temos que buscar nas informaes do problema as
dedues da receita bruta. Encontraremos apenas os abatimentos sobre
vendas:
Abatimentos sobre Vendas - Quando h insatisfao do cliente
com alguma caracterstica do produto ou da entrega, o vendedor concede um
abatimento ao comprador, a fim de evitar a devoluo. Note que este no se
confunde com o desconto que mera liberalidade do vendedor.
Portanto, apuraremos a receita lquida da seguinte forma:

Vendas Brutas Totais 350.000
(-) Abatimento s/ Vendas (10.000)
(=) Vendas Lquidas 340.000

Vale perceber que, embora a questo pergunte, poderamos
calcular o lucro bruto (resultado com mercadorias) da seguinte forma:

Vendas Lquidas 340.000

31
(-) CMV (Questo 50) (190.000)
(=) Lucro Operacional Bruto 150.000

Como consideraes finais, observe que despesas administrativas,
financeiras, outras despesas de venda (como propaganda e publicidade, por
exemplo), seguro sobre vendas e transporte de mercadorias vendidas (Frete
s/ Vendas) so despesas operacionais que figuram na DRE aps a apurao
do lucro bruto, em nada afetando a resoluo desta questo!!

O gabarito procurado a letra a).

3. (ISS Jaboato dos Guararapes PE/2006 FCC) Compras lquidas do
perodo
a) 262.000
b) 257.000
c) 247.000
d) 242.000
e) 210.000
Comentrios

Esta questo, a banca FCC que faz questo de ser extremamente
simptica em algumas ocasies, resolveu dar para o candidato de bandeja.
Perceba que as compras lquidas j foram apuradas na questo 4:

(+) Armazenagem de Compras 22.000
(+) Transporte de Compras 35.000
(-) Devolues de Compras (15.000)

O gabarito procurado a letra d).

32

Inventrio Permanente
Consiste em controlar permanentemente o estoque de mercadorias
efetuando as respectivas anotaes a cada compra, ou venda. Dessa forma,
como os estoques de mercadorias so mantidos atualizados constantemente, as
empresas podem apurar o resultado da Conta Mercadorias no momento em que
desejarem.
utilizado, normalmente, em grandes empresas, que possuem
estoques de grande magnitude e necessidade de uma gesto empresarial mais
precisa, pois este mtodo permite a apurao do resultado a cada operao. Ao
contrrio do inventrio peridico, em que existe a contagem fsica dos produtos
ao final do perodo de apurao, nesta forma de controle, existe um controle
contnuo dos estoques por meio de fichas de controle de estoque para cada
produto.
Lembre-se que em qualquer dos mtodos que sero vistos daqui para
frente, o que vai variar o critrio para darmos sada das mercadorias do
estoque. A entrada de mercadorias no estoque ser avaliada pelos mesmos
critrios que valiam para o inventrio peridico, ou seja, devemos reconhecer no
valor de entrada das mercadorias os efeitos tributrios, dedutivos e os gastos
com colocao do produto na empresa.
Os principais mtodos de controle so os seguintes:
PEPS
UEPS
Mdia Ponderada Mvel
Mdia Ponderada Fixa
Custo Especfico
Obs: De acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 16
(Deliberao CVM 575/2009), os nicos mtodos admitidos so o PEPS, o
Custo Mdio e o Custo Especfico. Portanto, o UEPS, que, como veremos, j
no era aceito pelo fisco federal, agora no mais aceito sequer pela
contabilidade!!

33

PEPS (Primeiro a Entrar o Primeiro a Sair)

Tambm conhecido como FIFO (First In, First Out), esse critrio para
valorao dos estoques tem como caracterstica principal o fato da sada dos
produtos dos estoques ser quantificada pelos produtos adquiridos em
pocas mais antigas, ou seja, como o prprio nome diz, a primeira mercadoria
comprada a primeira a ser vendida. Assim, por outro lado, a empresa atribuir
s mercadorias que permanecerem em seu estoque os custos mais recentes (No
PEPS, o estoque final avaliado pelas ltimas entradas!!).
Veja o exemplo, que tambm servir para os outros mtodos:
Admita que a empresa Comercial Rio de Janeiro S.A, realizou as
seguintes operaes de compra e venda de mercadorias no decorrer do perodo:
1) Em 01.03, adquiriu 10 botas de borracha por R$ 10,00 a
unidade, conforme NF 103;
2) Em 28.03, vendeu 5 botas de borracha, por R$ 15,00 a unidade,
conforme NF 001 ;
3) Em 15.04, adquiriu 8 botas de borracha por R$ 16,50 a unidade,
conforme NF 107;
4) Em 22.04, vendeu 9 botas de borracha por R$ 20,00 a unidade,
conforme NF 002.
Vejamos como ficou a ficha estoque deste produto e os lanamentos
contbeis a serem feitos:

34

Comercial Rio de Janeiro Produto: Botas de Borracha
Mtodo PEPS
Entradas Sadas Saldos
Data Hist Q PU PT Q PU PT Q PU PT
01.03 NF 103 10 10 100 - - - 10 10 100
28.03 NF 001 - - - 5 10 50 5 10 50
15.04 NF 107 8 16,5 132 CMV1 - - 5 10 50
- - - - - - - - 8 16,5 132
- - - - - - - - 13 - 182
22.04 NF 002 - - - 5 10 50 - - -
- - - - - 4 16,5 66 - - -
- - - - - 9 - 116 4 16,5 66

Onde:
Q = Quantidade
PU = Preo Unitrio
PT = Preo Total

Note que a coluna entradas registra a compra de mercadorias (ou as
devolues de vendas) e a coluna sadas registra a venda de mercadorias (ou as
devolues de compras). A coluna saldo registra o valor em estoque em cada
momento.
Perceba que, quando tivemos duas compras com valores diferentes
registradas em estoque (aps a compra de 15/04), ao efetuarmos a venda de
22/04, tivemos que definir quais das duas compras tinha sado. Demos prioridade
para a sada das mercadorias mais antigas!!

CMV2
EF

35

Mercadorias CMV BCM
(1) 100 50 (2) (2) 50 SI 100 (1)
(3) 132 116 (4) (4) 116 (2) 75 132 (3)
(S) 66 (S) 166 (4) 180

Receita Bruta Vendas
75 (2)
180 (4)

Obs1: Note que podemos apurar o Resultado Bruto com Mercadorias
aps cada transao de venda. Assim:

Operao Receita Bruta CMV Lucro Bruto
28.03 NF 001 R$ 75,00 R$ 50,00 R$ 25,00
22.04 NF 002 R$ 180,00 R$ 116,00 R$ 64,00

Obs2: Em um regime de preos inflacionrio como o nosso, este
mtodo resultar sempre no maior valor possvel para a conta Mercadorias
e no menor valor possvel para a conta CMV, gerando um Resultado com
Mercadorias maior e, portanto, um maior valor a recolher de Imposto de
Renda.

UEPS (ltimo a Entrar o Primeiro a Sair)

Tambm conhecido como LIFO (Last In, First Out), esse critrio para
valorao dos estoques tem como caracterstica principal o fato de que a sada
dos produtos dos estoques ser quantificada pelos produtos adquiridos
em pocas mais recentes, ou seja, como o prprio nome diz, a ltima
mercadoria comprada a primeira a ser vendida. Assim, a empresa atribuir ao
seu estoque final de mercadorias os custos mais antigos (No UEPS, o estoque
final avaliado pelas primeiras entradas!!).

36
Veja o mesmo exemplo utilizado no PEPS enxergado pela lgica do
UEPS:
Mtodo UEPS
01.03 NF 103 10 10 100 - - - 10 10 100
28.03 NF 001 - - - 5 10 50 5 10 50
15.04 NF 107 8 16,5 132 CMV1 - - 5 10 50
- - - - - - - - 8 16,5 132
- - - - - - - - 13 - 182
22.04 NF 002 - - - 8 16,5 132 - - -
- - - - - 1 10 10 - - -
- - - - - 9 - 142 4 10 40

22/04, tivemos que definir quais das duas compras tinha sado. Demos prioridade
para a sada das mercadorias mais recentes!!
Mercadorias CMV BCM
(1) 100 50 (2) (2) 50 SI 100 (1)
(3) 132 142 (4) (4) 142 (2) 75 132 (3)
(S) 40 (S) 192 (4) 180

7.500 (2)
CMV2
EF

37
18.000 (4)


28.03 NF 001 R$ 75,00 R$ 50,00 R$ 25,00
22.04 NF 002 R$ 180,00 R$ 142,00 R$ 38,00

Obs2: Em um regime de preos inflacionrio como o nosso, este
mtodo resultar sempre no menor valor possvel para a conta Mercadorias
e no maior valor possvel para a conta CMV. Este maior valor para o CMV
resultar em um Resultado com Mercadorias menor e, portanto, em um
menor valor a recolher de Imposto de Renda. Por este motivo, a legislao do
Imposto de Renda no admite a utilizao deste mtodo para apurao do
Lucro a ser oferecido tributao. Tampouco, como vimos em observao no
incio do assunto, a prpria contabilidade admite o uso deste mtodo
atualmente.

Custo Mdio (ou Mdia Ponderada Mvel)

Este mtodo possui como caracterstica o fato de que, a cada nova
aquisio por um valor diferente da mdia anterior, calculada uma
nova mdia que servir de base para a apurao do CMV das vendas
posteriores, at que apure uma nova mdia.
Vale perceber que a mdia apurada, como veremos, ponderada
pelas quantidades adquiridas, no se tratando, portanto, de uma mdia
aritmtica simples. chamada tambm de mvel, pois, como vimos, a mdia se
desloca sempre que fazemos uma nova aquisio.
Veja o exemplo com os mesmos dados dos outros mtodos.

38

Mtodo Custo Mdio
01.03 NF 103 10 10 100 - - - 10 10 100
28.03 NF 001 - - - 5 10 50 5 10 50
15.04 NF 107 8 16,5 132 CMV1 - - 13 14 182
22.04 NF 002 - - - 9 14 126 4 14 56

22/04, tivemos que definir quais das duas compras tinha sado. Para tal,
calculamos uma mdia ponderada da seguinte forma:

Note que, na prtica, bastou dividir o saldo em estoque no dia 15/04
(R$ 182,00) pela quantidade existente na mesma data (13 unidades).
CMV2
EF
Custo Mdio em 15/04
(5 X 10,00) + (8 X 16,50)
5 + 8
14

39

Mercadorias CMV BCM
(1) 100 50 (2) (2) 50 SI 100 (1)
(3) 132 126 (4) (4) 126 (2) 75 132 (3)
(S) 56 (S) 176 (4) 180

75 (2)
180 (4)


28.03 NF 001 R$ 75,00 R$ 50,00 R$ 25,00
22.04 NF 002 R$ 180,00 R$ 126,00 R$ 54,00

Obs2: Perceba que, em relao aos outros mtodos vistos at agora,
este apresentar valores intermedirios para as contas Mercadorias e CMV, ou
seja, no teremos um lucro to grande como teramos no PEPS e nem to
pequeno como teramos no UEPS que sequer mais aceito pelo IR. Vejamos uma
tabela comparativa dos valores de CMV, Estoque Final e Lucro pelos trs
mtodos:
Menos cobrados em prova, mas tambm dignos de comentrios,
vamos conhecer dois outros mtodos:

Mdia Ponderada Fixa

Neste mtodo, que se assemelha bastante ao anterior, tambm
apuraremos uma mdia ponderada das mercadorias adquiridas e a utilizaremos
para dar sada das mercadorias por ocasio das vendas. No entanto, ao contrrio
da mdia mvel, em que calculamos uma nova mdia aps cada aquisio e a
utilizamos nas sadas subsequentes, na mdia fixa, apuraremos apenas uma

40
nica mdia ao final do perodo e a utilizaremos para todas as sadas realizadas
no mesmo perodo.
Imagine o seguinte exemplo:

1) Compra 10 unidades a R$ 15,00
2) Venda de 5 unidades a R$ 30,00
3) Compra 20 unidades a R$ 20,00
4) Venda de 10 unidades a R$ 30,00
5) Compra de 20 unidades a 25,00

Na mdia ponderada mvel, utilizaramos a mdia aps a operao
1 (R$ 10,00) para dar sada da venda 2. Da mesma forma, utilizaramos a mdia
aps a compra 3 (R$ 19,00) para dar sada da venda 4 e calcularamos uma nova
mdia aps a compra 5 (R$ 22,43) que seria utilizada para as sadas futuras.
Voc pode se divertir e treinar efetuando estes clculos!!
J na mdia ponderada fixa, que nos interessa agora,
calcularemos, inicialmente, a mdia das aquisies de todo o perodo:

Calculada a mdia ponderada fixa de R$ 21,00, atribuiremos tal valor
a todas sadas efetuadas no ms. Assim, se vendemos 15 unidades ao longo do
perodo de apurao, o CMV ser calculado da seguinte forma:

CMV = 15 Unidades X R$ 21,00 (MPF) = R$ 315,00

Obs: A Mdia Ponderada Fixa aceita pelo fisco federal desde que o
perodo de apurao da mesma no ultrapasse 1 ms. Este mtodo no aceito
pela contabilidade hoje em dia.
(10 X $15) + (20 X $20) + (20 X $25)
10 + 20 + 20
21

41

Custo Especfico

Os mtodos vistos anteriormente, so muito teis para estoques de
mercadorias que so intercambiveis entre si, ou seja, mercadorias de difcil
distino fsica entre si. Voc deve ser capaz de imaginar que, tendo dois pares
de sapato idnticos em estoques, um comprado por R$ 50,00 e outro por R$
60,00, a dificuldade de saber qual dos dois foi vendido (so iguaizinhos,
lembra?). Da a necessidade de criar os mtodos vistos. No entanto, se as
mercadorias no so intercambiveis entre si, ou seja, so facilmente
diferenciveis, como imveis ou veculos, no existe mtodo mais confivel e
fidedigno que o custo especfico, que consiste em atribuir a cada estoque
vendido, o seu custo real.
Se temos 3 veculos em estoque, cada qual com seu chassis a
diferenci-los, sabemos qual foi o custo de cada um, ao ser adquirido. Assim,
podemos imaginar a seguinte situao:

Chassis do Veculo Custo
ABC R$ 35.000,00
DEF R$ 37.500,00
XYZ R$ 40.000,00

Quando um cliente entra na loja e escolhe um carro, sabemos,
perfeitamente, qual carro foi vendido. Se o cliente levou o carro com chassis DEF,
por exemplo, sabemos que o CMV ser de R$ 37.500,00.

42

Questes para Ilustrao

4) (Analista Contador / TRT 23 Regio / 2011) A Cia. Comercial
Estrela da Manh mantm controle permanente de estoques. A
companhia, em ordem cronolgica, fez as seguintes aquisies e vendas
de uma determinada mercadoria no primeiro ms de exerccio de suas
atividades (no custo unitrio dos estoques, j esto deduzidos os
impostos recuperveis e os abatimentos e descontos incondicionais
obtidos):
compra de 100 unidades a R$ 20,00 cada uma;
venda de 200 unidades a R$ 50,00 cada uma;
venda de 60 unidades a R$ 52,00 cada uma.
A companhia utiliza o mtodo PEPS para a avaliao de seus estoques.
No final do ms, o valor do estoque final dessa mercadoria equivale a,
em R$,

a) 2.880,00
b) 2.800,00
c) 3.360,00
d) 3.080,00
e) 3.520,00
Comentrios

Observemos a ficha de controle de estoques relativa s
movimentaes ocorridas at o dia da ltima venda:


43

Note que antes da ltima venda temos 50 unidades mensuradas a
R$ 22,00 remanescentes da C2 mais 150 unidades a R$ 24,00 de C3,
totalizando 200 unidades a um custo total de R$ 4.700.
Assim, quando, efetuamos a V2, temos que baixar as 60 unidades
vendidas e daremos prioridade para a sada das mercadorias mais antigas.
Portanto, baixaremos as 50 unidades de C2 e complementaremos com mais
10 unidades de C3, da seguinte forma:

Perceba, pois, que permanecem nos estoques as 140 unidades
restantes de C3, mensuradas cada uma em R$ 24,00, totalizando um
estoque final de R$ 3.360,00.



44
5) (ICMS SP/2006 FCC) Uma Empresa, inserida em um contexto de
economia inflacionria em que os preos so sempre crescentes ao longo
dos perodos, tem o movimento de seus estoques conforme os dados
abaixo.

Datas Operao Quantidade Saldo Vr. Unit. Compra
01.xx.06 Entrada 2.000 2.000 R$ 10,00
05.xx.06 Entrada 2.500 4.500 R$ 12,00
07.xx.06 Sada (3.000) 1.500
10.xx.06 Entrada 500 2.000 R$ 13,00
12.xx.06 Entrada 1.200 3.200 R$ 15,00
20.xx.06 Sada (1.800) 1.400
23.xx.06 Entrada 1.000 2.400 R$ 20,00
25.xx.06 Sada (1.200) 1.200
26.xx.06 Entrada 700 1.900 R$ 25,00
30.xx.06 Sada (1.300) 600

Com base nessas informaes, em qual dos critrios de avaliao dos
estoques o Resultado Bruto Operacional ser maior?
a) Mdia ponderada mvel.
b) ltimo que entra primeiro que sai.
c) Primeiro que entra primeiro que sai.
d) Mdia ponderada fixa.
e) Mtodo de preo especfico.

45

Comentrios

Nesta questo, o examinador nos traz uma srie de compras e
vendas e pergunta em qual dos mtodos o lucro bruto seria maior. Voc tem
duas possibilidades para resolv-la: elaborar as fichas de controle de
estoques para cada um dos mtodos e apurar o lucro para compar-los
uma delas e voc poder levar mais de quinze minutos para resolver esta
questo. Mas lembre-se que tempo artigo escasso em prova!!!
Assim, voc optar por observar que o enunciado menciona que a
economia em que a empresa se encontra inflacionria. Isto
facilmente atestvel pela evoluo dos preos de compra: sempre maiores ao
longo do tempo. Nesta questo, voc notar que, partindo da premissa de
economia inflacionria, podemos fazer inferncias sobre o comportamento
dos valores de CMV, estoque final e lucro bruto para os mtodos do PEPS,
UEPS e Custo Mdio.
Como vimos na tabela comparativa de CMV, estoque final e lucro
bruto, o lucro no PEPS maior.
Note, tambm, que se tivssemos economia deflacionria, os
comportamentos para PEPS e UEPS seriam o oposto do visto aqui.
Obs1: Na mdia ponderada fixa, os valores de CMV, estoques e lucro
seriam pouco superiores ao do custo mdio ponderado, mas ainda intermedirios
entre PEPS e UEPS. J no Mtodo do Custo Especfico, no possvel fazer
inferncias sobre os valores de CMV, estoques e lucro pois os valores so
especficos para cada bem vendido.



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