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Instituto Pacco N 252 Primera Quincena - Abril 2012
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Adiciones y deducciones tributarias -
contabilizacin
Fuente : Actualidad Empresarial, N 252 - Primera
Quincena de Abril 2012
Ficha Tcnica
Adiciones y deducciones tributarias -
contabilizacin
Aplicacin Prctica
1. Introduccin
El cierre contable y la presentacin de
la Declaracin Jurada Anual generan
muchas dudas sobre la contabilizacin de
las adiciones y deducciones tributarias y
su incidencia en el resultado del ejercicio.
Es necesario recalcar, que las adiciones
y deducciones tributarias se realizan en
hojas de trabajo, esto con la nalidad de
determinar el Impuesto a la Renta del pe-
rodo, evento que debe ser contabilizado
considerando la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias. Es por ello que se desarrolla
este informe, permitiendo de manera
fcil aplicar la NIC 12 y reconocerla
contablemente.
2. Aspectos generales
2.1. Deniciones
Aqu algunas deniciones de la NIC 12.
a) Ganancia contable o resultado con-
table: es la ganancia neta o la prdida
neta del perodo antes de deducir el
gasto por el Impuesto a las Ganancias.
b) Ganancia (prdida) fiscal, deno-
minado tambin como Renta Neta
Imponible: es la ganancia (prdida)
de un perodo, calculada de acuerdo
con las reglas establecidas por la au-
toridad scal, sobre la que se calculan
los impuestos a pagar (recuperar).
c) Gasto (ingreso) por el Impuesto
a las Ganancias: es el importe total
que, por este concepto, se incluye al
determinar la ganancia o prdida neta
del perodo, conteniendo tanto el im-
puesto corriente como el diferido. Es
aquella que reconocemos en la cuenta
88 Impuesto a la Renta como saldo
deudor (gasto) o acreedor (ingreso).
d) Impuesto corriente: es la cantidad
a pagar (recuperar) por el Impuesto
a las Ganancias relativo a la ganancia
(prdida) scal del perodo.
e) Pasivos por impuestos diferidos: son
las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a pagar en perodos futu-
ros, relacionadas con las diferencias
temporarias imponibles.
f) Activos por impuestos diferidos: son
las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a recuperar en perodos
futuros, relacionadas con:
- diferencias temporarias deduci-
bles;
- compensacin de prdidas obte-
nidas en perodos anteriores, que
todava no hayan sido objeto de
deduccin scal; y
- compensacin de crditos no uti-
lizados procedentes de perodos
anteriores.
g) Diferencias temporales: son las que
existen entre el importe en libros de
un activo o pasivo en el estado de
situacin nanciera y su base scal.
Las diferencias temporales pueden ser:
- Diferencias temporarias impo-
nibles: son aquellas diferencias
temporales que dan lugar a can-
tidades imponibles al determinar
la ganancia (prdida) scal co-
rrespondiente a perodos futuros,
cuando el importe en libros del
activo sea recuperado o el del
pasivo sea liquidado; o
- Diferencias temporales dedu-
cibles: son aquellas diferencias
temporales que dan lugar a
cantidades que son deducibles al
determinar la ganancia (prdida)
scal correspondiente a perodos
futuros, cuando el importe en
libros del activo sea recuperado
o el del pasivo sea liquidado.
Es necesario sealar que la NIC 12 solo
dene las Diferencias Temporarias, siendo
que estas se generan entre la diferencias
de valoracin y medicin contable y
tributaria. Sin embargo, el alcance de
esta norma contable abarca incluso a las
Diferencias Permanentes, las mismas
que podemos denir como aquellas dife-
rencias de carcter permanente, que dan
lugar a cantidades que NO son imponibles
(gravables) o deducibles al determinar la
ganancia o prdida scal.
Esta denicin, de la mano con el pos-
tulado contable del Devengado
1
, solo se
reconoce en el periodo de devengo, esto
quiere decir cuando ocurren.
2.2. De la base scal segn la NIC 12
Segn se seala en el prrafo 5 de la NIC
12, la base scal de un activo o pasivo es
el importe atribuido, para nes scales,
a dicho activo o pasivo.
Entonces, la entidad para poder identi-
car la base scal de los activos o pasivos,
deber remitirse a las normas tributarias,
identicacin de doctrinas, principios,
criterios tributarios, que nos permitan
medir e identicar la base de los activos
y pasivos para nes scales o tributarios,
tales como:
- Causalidad del gasto con relacin al
ingreso imponible
- Fehaciencia del gasto y su sustentacin
documentaria
- Lmites de gastos deducibles
- Identicacin de gastos no deducibles
- Costo computable
- Ingresos gravables o imponibles
- Ingresos inafectos o exonerados
- Valor de mercado para nes tributa-
rios
- Oportunidad de reconocimiento de
los ingresos y gastos para nes scales
- Entre otros.
Del anlisis de la NIC 12, en lo correspon-
diente a las diferencias existentes entre las
bases contables respecto de las tributarias,
es necesario tener en cuenta lo siguiente,
al medir los Activos y Pasivos para nes de
determinar el Impuesto a la Renta anual:
a. Medicin del Activo
De tratarse de entidades cuyos ingresos
devengados obtenidos por sus actividades
comerciales no resulten imponibles o
gravables, en ese sentido, la base scal
ser aquella reconocida en libros, no
generndose diferencia alguna.
De tratarse de entidades cuyos ingresos
por actividades comerciales resulten
imponibles o gravables, la entidad
deber identicar los gastos necesarios
incurridos para la obtencin de tales
ingresos, los mismos que no genera-
rn diferencia alguna si el importe
en libros del activo es igual al costo
1 Postulado denido en el prrafo 22 del Marco Conceptual de las
NIIF.
Costo computable
Costo de adquisicin,
transformacin o
construccin
Base scal Base contable
Importe en libros
Costo directamente
atribuible a la adquisicin,
transformacin o construc-
cin del activo
Activo
Si los benecios econmicos derivados del activo NO tributan, entonces:
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rea Contabilidad (NIIF) y Costos
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Actualidad Empresarial N 252 Primera Quincena - Abril 2012
computable
2
sealado en el artculo
20 del TUO de la Ley del IR, y estos
se encuentran sustentados segn las
exigencias tributarias.
En ese sentido, los costos relacionados a
activos, que por su explotacin o dispo-
sicin generen una ganancia imponible,
sern considerados gastos deducibles
(costo computable) scalmente, por tanto
no generar diferencias temporales.
b. Medicin del Pasivo
2 Por costo computable, se entender el costo de adquisicin,
produccin o construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al
patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme
a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inacin
con incidencia tributaria, segn corresponda.
De manera general, la base fiscal de
los pasivos corresponden a su importe
en libros netos de importes deducibles,
o de tratarse de anticipos de ingresos
ordinarios, el importe del pasivo ser el
anticipo recibido menos los importes que
representen ingresos ordinarios imponi-
bles referidos al anticipo.
c. Medicin de Gastos
En el caso de aquellas partidas que no
guren en el estado de situacin nancie-
ra, como es el caso de los Gastos, su base
scal estar en funcin del lmite deducible
permitido por la Administracin Tributaria
en el perodo presente o futuro, generando
una diferencia temporal, debiendo recono-
cer un activo tributario diferido.
Como podemos observar, la NIC 12 nos
provee de algunos tips para identicar la
oportunidad de reconocer activos y pasivos
tributarios diferidos generados por las dife-
rencias temporales; para ello, es necesario
tener en cuenta el principio fundamental
para el reconocimiento contable de los
activos o pasivos tributarios diferidos,
que es la que entidad debe reconocer un
activo o pasivo por impuestos diferidos,
siempre que la recuperacin o el pago del
importe en libros de los activos o pasivos,
vaya a producir pagos scales mayores o
menores, esto por consecuencias scales.
3. Adiciones y deducciones tri-
butarias
Previo al cierre contable, la entidad ela-
borar la Hoja de Trabajo para identicar
las adiciones y deducciones tributarias
incurridas en el presente ejercicio, clasi-
cndolas como Temporales o Permanen-
tes, segn el siguiente esquema:
Estado de Resultado Integral
Ingresos por actividades ordinarias
(costo de venta)
----------------------------------------------------------------------------
Utilidad operativa
(gastos operativos)
Utilidad operativa
Otros ingresos y gastos
Resultado antes de IR
Gasto por IR
Resultado del ejercicio
Hoja de Trabajo para la DJ Anual
IR
Resultado del perodo
(+) Adiciones tributarias
(-) Deducciones tributarias
(-) Compensacin de prdidas
de ejercicios anteriores
----------------------------------------------------------------------------------
Renta neta imponible
Impuesto a la Renta (30% )
por pagar
Para identicar las adiciones y deduc-
ciones tributarias, la entidad deber
remitirse a las normas tributarias vigentes
al perodo a declarar, tal es el caso de las
siguientes:
- Artculo 20, TUO de la LIR - Costo
Computable
- Artculo 32, TUO de la LIR - Valor de
Mercado (empresas vinculadas)
- Artculo 37, TUO de la LIR - Gastos
Deducibles (lmites)
- Artculo 44, TUO de la LIR - Gastos
No Deducibles
- Artculo 18, TUO de la LIR - Ingresos
Inafectos
- Artculo 19, TUO de la LIR - Ingresos
Exonerados
- Reglamento del TUO de la LIR, entre
otras.
Resulta necesario que la entidad consi-
dere el aspecto scal de las operaciones
incurridas en el ejercicio, esto con la
nalidad de minimizar el esfuerzo para
la identicacin de los Reparos Tributa-
rios a realizarse, esto puede efectuarse
creando a nivel de subdivisionaria (5
dgitos) en cada partida del gasto segn
su naturaleza o utilizar una sola partida
para su reconocimiento, por ejemplo:
1.
a
opcin: crear en cada partida segn
la naturaleza del gasto sujeto a reparo
a) Compra de suministros de ocina con
recibo de caja:
656 Suministros
6561 Suministros de ocina
65611 Suministros de ocina
65612 Suministros de ocina
- sin sustento tributario
b) Gasto de movilidad no sustentada con
planilla de movilidad:
631Transporte, correo y gastos de viaje
6311 Transporte
63112 De pasajeros
631121 De pasajeros (de-
ducible)
631122 De pasajeros - No
deducibles
2.
a
opcin: crear una partida para
reconocer los gastos sujetos a reparo
659 Otros gastos de gestin
6599 Otros gastos de gestin - Varios
65991 Gastos varios - No De-
ducibles
En lo correspondiente al destino del gasto
reconocido inicialmente en las cuentas del
elemento 6 Gastos por Naturaleza, estos
se realizarn de acuerdo a las partidas de
acumulacin por funcin del gasto que
haya dispuesto en el elemento 9 Conta-
bilidad Analtica de Explotacin.
4. Aplicacin prctica
La empresa Colortex S.A. al 31.12.11
tiene la siguiente informacin:
Resultado del ejercicio antes
del IR
S/.56,640
Adiciones tributarias
Gastos de vacaciones devenga-
das no pagadas 2011
S/.38,500
Estimacin de cobranza dudosa
(en proceso judicial)
S/.12,000
Gastos de ejercicios anteriores S/.8,000
Gastos sin sustento tributario S/.4,600
Deducciones tributarias
Gasto de vacaciones devengadas
2010 pagadas 2011
S/.32,000
Desmedros de existencias 2010,
destruidas en el 2011
S/.10,800
Intereses infectos (depsitos
bancarios)
S/.3,850
Se requiere identicar lo siguiente:
a) Determinacin del Impuesto a la
Renta: gasto y pasivo por pagar
b) Registro contable
c) Mayorizar la divisionaria 4017 Im-
puesto a la Renta - 3.
a
categora
Importe en libros del
pasivo (-)
Ingresos no imponibles en
ejercicios futuros relaciona-
dos al pasivo
Base scal Base contable
Importe en libros
Anticipo menos amor-
tizacin del mismo
por reconocimiento
de INGRESOS
Pasivo
En el caso de los INGRESOS recibidos de forma anticipada:
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Instituto Pacco N 252 Primera Quincena - Abril 2012
Aplicacin Prctica
Solucin
a) Determinacin del Impuesto a la Renta: gasto y pasivo por
pagar:
Denominacin
Base
contable
Base
tributaria
NIC 12
(Difer.)
Resultado contable 6,640.00 6,640.00 0.00
Adiciones tributarias
(+) Diferencias permanentes
Gastos sin sustento tributario 4,600.00 4,600.00 0.00
Gastos de ejercicios anteriores 8,000.00 8,000.00 0.00
(+) Diferencias temporales
Provisin de cobranza dudosa 12,000.00 12,000.00
Gastos de vacaciones devengadas
no pagadas
38,500.00 38,500.00
Deducciones tributarias
(-) Diferencias permanentes
Intereses inafectos (depsitos
bancarios)
(3,800.00) (3,800.00) 0.00
(-) Diferencias temporales
Desmedro de existencias 2010
destruidas en el 2011
(10,800.00) (10,800.00)
Vacaciones devengadas 2010,
pagadas 2011
(32,000.00) (32,000.00)
Compensacin de prdidas de
ejercicios anteriores
0.00 0.00 0.00
Renta neta imponible 65,440.00 73,140.00 7,700.00
Impuesto a la Renta (30%) 19,632.00 21,942.00 2,310.00
Cta. 88
Gasto por IR
Cta. 40
(4017) IR
anual por
pagar
Cta. 37 - 49
(371/491)
IR diferido
b) Registro contable:
b.1) Diferencias permantes:
Estas implican un mayor o menor gasto por Impuesto a la
Renta, representados por los gastos que no son deducibles
tributariamente y por los ingresos que no son imponibles o
gravables; su registro contable es el siguiente:
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
x 31.12.11
Reco-
noci-
mien-
to del
gasto
de IR
88 Impuesto a la Renta 19,632.00


881
882
Impto. a la Renta - cte.
Impto. a la Renta - dif.

4017 Impuesto a la Renta 19,632.00
4017 Impuesto a la Renta
b.2) Diferencias temporales:
Se recomienda realizar el registro contable, identicando
cada diferencia temporal incurrida, segn detalle:
Denominacin
Diferencia
temporal
IR diferido
(30%)
(+) Adiciones tributarias - Diferencias temporales
Provisin de cobranza dudosa 12,000.00 3,600.00
Gastos de vacaciones devengadas no pagadas 38,500.00 11,550.00
(-) Deducciones tributarias - Diferencias temporales
Desmedro de existencias 2010 destruidas en el 2011 (10,800.00) (3,240.00)
Vacaciones devengadas 2010, pagadas en el 2011 (32,000.00) (9,600.00)
Total 7,700.00 2,310.00
N Fecha Glosa Cta. Parcial Debe Haber
x 31.12.11
Aplicacin
de la
NIC 12
- Recono-
cimiento
de Activos
Tributarios
Diferidos
37 Activo diferido 15,150.00
371 IR diferido
- cobranza dudosa
- Vacaciones devenga-
das no pagadas

3,600.00
1,550.00






37 Activo diferido 12,840.00
371 IR diferido
- Desmedro existencia
2010
- Vacaciones devenga-
das 2010

3,240.00
9,600.00






4017 Impto. a la Renta 2,310.00
4017 Impto. a la Renta 2,310.00
Observaciones:
Estimacin de Cobranza Dudosa: la base scal de la cobranza
en proceso judicial se tornar deducible en la medida en que
se establezca judicialmente su imposibilidad de recuperar
dicha cobranza; en ese sentido, dicha prdida se tornar
deducible, generando entonces un Activo Tributario Diferido.
Adicin tributaria Base cont. Base scal Dif. tem.
Estimacin de cobranza dudosa 12,000.00 0.00 12,000.00
Gasto deducible 0.00
Gasto por Vacaciones: la base scal, del gasto de vacaciones
devengadas en el ejercicio 2011, ser aquella porcin pagada
a los trabajadores, segn lo establece el artculo 37 inciso ll)
del TUO de la Ley del IR. El gasto por concepto de vacaciones
corresponde a un derecho laboral que tienen todos aquellos
trabajadores dependientes, por cuanto cumple con el criterio
de generalidad; representando esta una renta de quinta cate-
gora, se computa como renta en la oportunidad del Pago, esto
es, cuando es percibida por el trabajador, por ello se diere
este concepto.
Adicin tributaria Base cont. Base scal Dif. tem.
Gasto por vacaciones deveng. 2011 49,100.00 10,600.00 38,500.00
Gasto Deducible 10,600.00
Este anlisis representa que del gasto por vacaciones devengadas
contabilizado de S/.49,100, el mismo que ha tenido incidencia
en la determinacin del resultado del perodo; sin embargo,
para efectos tributarios, solo me permitir deducir como gasto el
importe de S/.10,600, debiendo diferir el importe de S/.38,500
hasta el perodo en que se PAGUE la renta de quinta categora,
generando as renta imponible.
Segn la NIC 12, los gastos deducibles en perodos futuros
generan el reconocimiento de un Activo Tributario Diferido,
el mismo que se obtiene aplicando la tasa del IR (30%) a la
Adicin Tributaria.
En el ejercicio 2010, se adicion por el mismo concepto de vaca-
ciones devengadas no pagadas, siendo estas canceladas durante
el ejercicio 2011, cumple con la condicin para su deducibilidad
en el 2011; su reconocimiento implicar la disminucin del
activo tributario diferido y la disminucin del Impuesto a la
Renta por pagar, debido a que en el ejercicio en que deveng
dicho gasto (2010) se pag dicho IR.
Adicin tributaria Base cont. Base scal Dif. tem.
Gasto por vacaciones deveng. 2011 0 32,000.00 32,000.00
Gasto deducible 32,000.00
- Desmedro de Existencias 2010, Destruidas en el 2011:
la base scal del activo en mencin ser el importe en
libros de las existencias en desmedro destruidas previa
comunicacin a la Administracin Tributaria, cumpliendo
con el requerimiento exigido para su deduccin, debiendo
disminuir el activo tributario diferido reconocido en el
ejercicio 2010.
c) Mayor de la divisionaria 4017 Impuesto a la Renta 3.
a

categora
40171
-
19,632.00
2,310.00
21,942.00
Saldo 21,942.00