MODIFICACIONES A LA LEY DE

IMPUESTO A LA RENTA
Decretos Legislativos N 1112, 1120 Y
1124
Modifican la autoridad competente para calificar a las
entidades perceptoras de donaciones:
MEF > SUNAT
- Deduccin de gasto por concepto de
donaciones (Art.37.x)
- De la renta neta del trabajo (Art. 49.b)
Decreto Legislativo N 1112: Vigente desde
el 30.06.2012
Costo computable inmuebles (Art. 21.1)
Tratndose transferencias de inmuebles a ttulo oneroso, el costo
computable ser:
- El valor de adquisicin o construccin reajustado por los ndices de
correccin del MEF sobre la base de los ndices de precios al por
mayor proporcionados por el INEI, incrementado con el importe de las
mejoras incorporadas con carcter permanente.
- Asimismo, tratndose de inmuebles adquiridos a travs de
arrendamiento financiero o retro arrendamiento, se hace un ajuste
formal.
Vigentes desde el 30.06.2012
2.- Costo computable inmuebles (Art. 21.1)
- Si la adquisicin es a ttulo gratuito, el
costo computable ser igual a cero. En
Todo caso se puede sustentar el costo
computable con algn documento
fehaciente.
1. Asistencia Tcnica (inciso f del artculo
56 de la LIR) vigente desde el
01.08.2012.
2. Reglas para reduccin de capital (inciso
g del artculo 32-A de la LIR vigente
desde el 30.06.2012.
3. Libro de ingresos y gastos para CAS
(artculo 65 de la LIR) vigente desde el
01.08.2012.
1.- Comprobante de Pago en Costo Computable (Art. 20)
- Hasta el 31.12.2012 slo exige esta obligacin respecto del gasto, ms
no del costo. A partir del 01.01.2013 se incorpora la obligacin de
sustentar el costo computable con comprobantes de pago vlidamente
emitidos. ( emitidos por contribuyentes no habidos).
- Esta modificacin del artculo 20 de la LIR, estableciendo la obligacin
de sustentar con comprobante de pago el costo computable, y no slo
el gasto deducible concuerda con criterios jurisprudenciales esgrimidos:
RTF N 2933-3-2008
RTF N 6263-2-2005
RTF N 9049-5-2004
RTF N 2919-1-2004
RTF N 0586-2-2001
Vigentes desde el 01.01.2013
1.- Comprobante de Pago en Costo Computable
(Art. 20)
Sin embargo, se excepta de esta obligacin,
entre otros:
- Cuando el enajenante perciba rentas de la
segunda categora por la enajenacin del
bien,
- Cuando no sea exigible segn el
Reglamento de Comprobantes de Pago o,
- Cuando existan otros medios para sustentar
el costo conforme al artculo 37 de la LIR.
1.- Comprobante de Pago en Costo Computable (Art. 20)
Por costo computable de los bienes enajenados:
- Se entender el costo de adquisicin, produccin o construccin
o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo
inventario determinado conforme a ley. Ms los costos posteriores
(mejoras) incorporados al activo de acuerdo con las normas
contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por
inflacin con incidencia tributaria.
Comprobante de Pago en Costo
Computable (Art. 20)
- Sobre los Intereses: "En ningn caso los
intereses formarn parte del costo
computable."
Por lo tanto, se establece ya de forma
general, y no slo para el caso del costo
de adquisicin como era antes:
De ninguna forma los intereses
formarn parte del costo computable,
con lo cual la norma ha optado por
dar tratamiento de gasto a las cargas
financieras, en armona con el
tratamiento preferencial que la NIC 23
al pasivo financiero.
3.- Costo computable en acciones que originaron prdidas (Art. 21.4)
- El costo computable de los valores mobiliarios cuya adquisicin origin
prdidas no deducibles, se incrementar en el importe de tales
prdidas.
- Por razones antielusivas, se establece la capitalizacin dentro del costo
computable de valores mobiliarios adquiridos, de la prdida no
deducible que se haya generado por la enajenacin de valores del
mismo tipo.
- Pagos a cuenta.- Las empresas determinarn
sus pagos a cuenta mensuales, aplicando el
coeficiente o el 1.5% de los ingresos netos, el
que resulte mayor, con posibilidad de rebaja,
segn balance (Art. 85).
- En los casos en que no haya impuesto
calculado en el ejercicio anterior o el
precedente al anterior. La nueva cuota ser de
1.5% ya no 2%.
- As tambin, se establece la posibilidad de
reducir la cuota del pago a cuenta sobre la
base de los resultados que arroje el estado de
ganancias y prdidas al 30 de junio (Cuarta
Disposicin Complementaria Transitoria).
- Esta modificacin regir a partir del pago a
cuenta correspondiente al mes de agosto del
presente ao.
Vigentes desde el 01.08.2012
ESCENA
RIO
Resultado tributario obtenido
por el contribuyente en el
ejercicio:
PAGOS A CUENTA MENSUAL DEL IR 3ra
Precedente
al anterior
Anterior Enero y Febrero Marzo a Diciembre
1 RNI RNI Coeficiente y/o 1.5% Coeficiente y/o 1.5%
2 RNI PT Coeficiente y/o 1.5% 1.50%
3 PT RNI 1.50% Coeficiente y/o 1.5%
4 - RNI 1.50% Coeficiente y/o 1.5%
5 - PT 1.50% 1.50%
6 - - 1.50% 1.50%
ESCENAR
IO
Resultado tributario obtenido
por el contribuyente en el
ejercicio:
PAGOS A CUENTA MENSUAL
Precedente
al anterior
Anterior Enero y Febrero Marzo a Diciembre
1 RNI RNI
Coeficiente y/o 0.3%
o 0.5%
Coeficiente y/o 0.3%
o 0.5%
2 RNI PT
Coeficiente y/o 0.3%
o 0.5%
0.3% o 0.5%
3 PT RNI 0.3% o 0.5%
Coeficiente y/o 0.3%
o 0.5%
4 - RNI 0.3% o 0.5%
Coeficiente y/o 0.3%
o 0.5%
5 - PT 0.3% o 0.5% 0.3% o 0.5%
6 - - 0.3% o 0.5% 0.3% o 0.5%
14
ESCENAR
IO
Resultado tributario obtenido
por el contribuyente en el
ejercicio:
PAGOS A CUENTA MENSUAL
Precedente
al anterior
Anterior Enero y Febrero Marzo a Diciembre
1 RNI RNI Coeficiente y/o 0.8% Coeficiente y/o 0.8%
2 RNI PT Coeficiente y/o 0.8% 0.8%
3 PT RNI 0.8% Coeficiente y/o 0.8%
4 - RNI 0.8% Coeficiente y/o 0.8%
5 - PT 0.8% 0.8%
6 - - 0.8% 0.8%
IR EPA
IN EPA
Coeficiente =
IR EA
IN EA
Coeficiente =
Enero
y
Febrero
Marzo
a
Diciembre
Redondear a 4
decimales
0.0000
PERIODO
CALCULO REDONDEO
Coeficiente x IN vs 1.5% x IN
El que resulte
mayor !!
No procede comparar en caso de:
- No existir IR en el ejercicio anterior
- No existir IR en el ejercicio precedente al
anterior
1.5%
aplica
Deben presentar Estado de Ganancias y Prdidas al 30.04
CASOS
Contribuyentes con
RN ejercicio
anterior
Contribuyentes sin
RN ejercicio
anterior
Con RN al 30.04
NC < CEA CEA
NC > CEA NC
Sin RN al 30.04
Utiliza el CEA
Con RN al 30.04
Utiliza el NC
Sin RN al 30.04
Suspende los pagos a cuenta
NOTA: - No deben adeudar PaC de enero a abril
- DJ anual ejercicio anterior, excepto los que recin hayan iniciado operaciones
- Obligados a presentar EGyP al 31.07 para los PaC de Agosto a Diciembre
- Incumplimiento de presentar EGyP al 31.07 PaC en base a CEA vs 1.5%
Obligados a presentar Estado de Ganancias y Prdidas al 31.07
18
CASOS
Contribuyentes con
RN ejercicio
anterior
Contribuyentes sin
RN ejercicio
anterior
Con RN al 30.04
NC < CEA = CEA
NC > CEA = NC
Sin RN al 30.04
Utiliza el CEA
Con RN al 30.04
Utiliza el NC
Sin RN al 30.04
Suspende los PaC
NOTA:
- DJ anual ejercicio anterior, excepto los que recin hayan iniciado operaciones
Con RN al 31.07
Utiliza el NC
Sin RN al 31.07
Suspende los PaC
Deben presentar Estado de Ganancias y Prdidas al 31.07
19
CASOS
Contribuyentes que vienen
aplicando el 1.5%
Contribuyentes que vienen
aplicando coeficiente
NOTA: - No deben adeudar PaC de enero a abril
- DJ anual ejercicio anterior, excepto los que recin hayan iniciado operaciones
- Incumplimiento de presentar EGyP al 31.07 PaC en base a CEA vs 1.5%
Con RN al 31.07
Utiliza el NC
Sin RN al 31.07
Suspende los PaC
20
Contribuyentes que optaron
por el inciso a) del art. 50 LIR
Contribuyentes que optaron
por el inciso b) del art. 50 LIR
4/12 de las citadas
prdidas
4/12 de las citadas
prdidas con un lmite
del 50% de la RN
21
Contribuyentes que optaron
por el inciso a) del art. 50 LIR
Contribuyentes que optaron
por el inciso b) del art. 50 LIR
7/12 de las citadas
prdidas
7/12 de las citadas
prdidas con un lmite
del 50% de la RN
Coeficiente x IN vs 1.5% x IN
No procede comparar en caso de:
- No existir IR en el ejercicio anterior
- No existir IR en el ejercicio precedente al
anterior
1.5%
aplicar
La sociedad absorbente realizar sus PaC, el monto que resulte de
comparar lo siguiente:
De corresponder:
- Para los PaC de Mayo a Julio, pueden reemplazar el 1.5% por un
nuevo coeficiente en base a un EGyP al 30.04, o si corresponde,
suspender los PaC.
- Para los PaC de Agosto a Diciembre, pueden modificar el 1.5%,
coeficiente o suspender los PaC con un EGyP al 31.07
El que resulte
mayor!!
Coeficiente x IN vs 1.5% x IN
1.5%
La sociedad incorporante determinar el monto
de sus PaC de comparar:
Si ninguna de las sociedades
incorporadas hubieran tenido IR en
el ejercicio anterior y/o precedente
al anterior, la sociedad incorporada
abonar el PaC en base al:
El que resulte
mayor!!
IR EA
IN EA
Coeficiente =
IR EPA
IN EPA
Coeficiente =
Para tal caso, en la determinacin del
coeficiente considerar:
1.5%
APLICA
La nueva sociedad determina sus PaC en base al:
En la enajenacin de bienes a plazos a
que se refiere el artculo 58 de la Ley del
impuesto a la renta, la atribucin de
ingresos mensuales se efecta
considerando las cuotas convenidas para
el pago que resulten exigibles en cada
mes.
Coeficiente x IN vs 1.5% x IN
El que resulte
mayor !!
Con un EGyP al 30.06.12
- Pueden modificar el 1.5% o
coeficiente
- De no determinar IR, suspenden los
PaC
- El nuevo coeficiente es aplicable
para PaC de Agosto a Diciembre,
que no hubieran vencido a la
fecha de la presentacin de la DJ.
Requisito:
- haber presentado la DJ
anual, en la que se
incluya el EGyP
- Excepto, los que
hubieren iniciado
operaciones en el
presente ejercicio.
1.- Presuncin arrendamiento de
inmuebles (Art. 23)
- Se precisa que la presuncin
sobre rentas de primera categora
por arrendamiento de inmuebles
(6%) del autoavalo no se aplica
tratndose de operaciones entre
partes vinculadas y con parasos
fiscales, sino por las normas de
precios de transferencia.
Decreto Legislativo N 1112: Vigente
desde el 01.01.2013
2.- Presuncin arrendamiento de muebles
(Art. 23)
- La presuncin respecto a la cesin de
bienes muebles o inmuebles efectuada por
persona natural a ttulo gratuito o a precio
no determinado o a un precio inferior a
contribuyentes generadores de renta de
tercera categora generan , sin admitir
prueba en contrario, una renta bruta anual
no menor al (8%) del valor de adquisicin,
NO APLICA tratndose de operaciones
entre partes vinculadas y con parasos
fiscales, sino se regularan por las normas de
precios de transferencia.
Decreto Legislativo N 1112: Vigente
desde el 01.01.2013
3.- Renta ficta (Art. 23)
La renta ficta por predios
cedidos gratuitamente (6% del
autoavalo) no se aplicar
tratndose de operaciones entre
partes vinculadas y parasos
fiscales, las que estarn sujetas a
las normas sobre precios de
transferencia.
Decreto Legislativo N 1112: Vigente desde
el 01.01.2013
Con respecto al valor de mercado para valores (Art. 32.2):
- Se ha establecido que el valor de mercado para valores constituir
el mayor diferencial que se obtenga entre:
el valor de cotizacin si es que cotizan en bolsa.
El valor de participacin patrimonial si no cotizan en bolsa.
Otro que establezca el reglamento.
- Ya no ser el precio de cotizacin en el mercado burstil.
- Adems, la norma ya no alude a valores mobiliarios, slo a
Valores.
Decreto Legislativo N 1112: Vigente desde
el 01.01.2013
Gastos de capacitacin (Art. 37 ll)
- Se deroga la Ley N 29648, Ley de Promocin a la Inversin en el
Capital Humano. Regresando a lo situacin que tenamos antes
eliminando toda alusin al gasto de capacitacin. Asimismo se
deroga el lmite de gastos por capacitacin (5% de los gastos del
ejercicio).
- Tambin se deroga la obligacin de presentar al MTPE al plan
anual de capacitacin.
- Igualmente se excluye el requisito de generalidad para deducir
gastos por capacitacin de los trabajadores siempre que estemos
frente a un capacitacin que va repercutir en la generacin de la
renta gravada. Por lo tanto, para los dems gastos de
capacitacin y para los gastos educativos S SE TIENE QUE CUMPLIR
CON LA GENERALIDAD.
Decreto Legislativo N 1120: Vigente desde
el 01.01.2013
Gastos de capacitacin (Art. 37)
- Como recordaremos, el referido
inciso estableca la posibilidad de
deducir los gastos de
capacitacin hasta por un lmite
del 5% sobre total de los gastos
deducidos en el ejercicio.
- Por ello, se vuelve al escenario
anterior a la Ley de Promocin a
la Inversin en el Capital
Humano, por lo que podramos
considerar que los gastos de
capacitacin ahora son
deducibles sin lmite alguno,
dentro de la categora genrica
de gastos educativos.
- Se deroga la obligacin de
presentar al MTPE al plan anual
de capacitacin.
Gastos por vehculos (37.w)
- Se incorpora las categoras B1.3 y B1.4 (Camionetas
4x2 y 4x4), asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin de la empresa.
- FALTA REGLAMENTAR.
Decreto Legislativo N 1120: Vigente desde
el 01.01.2013
Gastos por vehculos (37.w)
Las categoras B1.3 y B1.4 son:
- Camionetas de traccin simple 4 x 2 o,
- Traccin en las cuatro ruedas 4 x 4 hasta
4,000 Kg. de peso bruto vehicular, excepto las
de tipo pick up.
Gastos por vehculos (37.w): Lo que se debe
reglamentar:
Dimensin de la empresa.
Naturaleza de las actividades.
Conformacin de los activos.
Importes en funcin a los ingresos
netos.
LTIMO PRRAFO: RAZONABILIDAD EN EL
ASPECTO CUANTITATIVO.
Gastos en investigacin cientfica,
tecnolgica o innovacin
tecnolgica (Art. 37.a3)
- Se incorpora como gasto
deducible, aqul destinado a la
investigacin cientfica,
tecnolgica e investigacin
tecnolgica, destinada a
generar una mayor renta del
contribuyente.
- Que no excedan en cada
ejercicio del 10% de los ingresos
netos, con un lmite de 300 UIT.
- Constituye un incentivo a la
investigacin cientfica,
tecnolgica e innovacin
tecnolgica.
Decreto Legislativo N 1124: Vigente desde
el ejercicio siguiente a su reglamentacin
Gastos en investigacin cientfica, tecnolgica o innovacin tecnolgica
(Art. 37.a3)
Se establecen condiciones y requisitos para su calificacin como
deducible:
- La deduccin ser efectuada a partir del ejercicio en que se
aplique el resultado de la investigacin a la generacin de rentas.
- La deduccin proceder si, de manera previa al inicio de la
investigacin, sta es:
(i) calificada como tal por las entidades que establezca el
reglamento.
(ii) realizada por el contribuyente en forma directa o a travs de
centros de investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica.
Gastos en investigacin cientfica, tecnolgica o
innovacin tecnolgica (Art. 37.a3)
- Las entidades que califiquen o autoricen este tipo de
investigaciones debern ser entidades pblicas que
por sus funciones estn vinculadas a esta actividad.
- Las disposiciones antes detalladas entrarn en
vigencia a partir del ejercicio siguiente en que se
reglamente.
Se deroga el inciso c) del artculo 63 pero la
Cuarta Disposicin del DL N 1112 :
Mtodo del diferimiento por contratos de
construccin (Art. 63.c)
- Empresas constructoras.- Elimina a partir
del 2013 el inciso c) del artculo 63 de la
LIR que establece el mtodo de pago
diferido del impuesto a la renta para
empresas constructoras. (NICA
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA
DEROGATORIA)
- Sin embargo, las empresas
constructoras que ya estn adoptando
dicho mtodo, continuarn hacindolo
hasta la terminacin de las obras,
siempre que hayan sido iniciadas antes
del 1.1.2013.
- Este nuevo mtodo de cobro afectar,
bsicamente, a las constructoras que
contratan con el Estado para hacer obras
pblicas.
Mtodo del diferimiento por contratos
de construccin (Art. 63.c)
- Las empresas constructoras
debern pagar el Impuesto a la
Renta (IR) de sus contratos de
obra cada ao; es decir, elimina
el mtodo diferimiento.
- Actualmente podran pagar
dicho tributo cuando terminaran
las obras si tomaban hasta tres
aos.
Mtodo del diferimiento por contratos
de construccin (Art. 63.c)
- El mtodo gener que se
permita postergar los resultados,
pero al derogarla generar un
impacto negativo muy fuerte en
los proyectos de construccin.
- El objetivo de eliminar el
diferimiento es incrementar de
forma inmediata la recaudacin,
pero en una coyuntura de crisis
no sera el momento de cambiar
ese tipo de norma.
- Afectar el flujo financiero de las
empresas.
A partir del 01 de enero de 2013, derguense:
1. Los incisos e) y f) del artculo 61 de la LIR
2. Inciso p) del artculo 19 de la LIR.
3. La Ley N 29498 Ley de promocin a la
inversin de capital humano.
MUCHAS GRACIAS