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CONTABILIDAD:

Manual de Contabilidad Bsica





Pamela Muoz Ziga


FACULTAD DE ADMINISTRACIN Y ECONOMIA
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y GESTIN FINANCIERA



























UTEM
mat er i al de apoyo
2014




INDICE


1.- Conceptos Generales ......................................................................................................... 3
Definicin ........................................................................................................................... 3
Funciones ............................................................................................................................ 3
Objetivo .............................................................................................................................. 4
La Contabilidad Como Sistema .......................................................................................... 4
Caractersticas de la Informacin Contable ........................................................................ 4
Marco Conceptual............................................................................................................... 5
2.- Inventarios ......................................................................................................................... 7
Ecuacin del Inventario ...................................................................................................... 7
Teora de Invariabilidad del Capital ................................................................................... 8
3.- La Cuenta .......................................................................................................................... 9
Tratamiento Contable de las Cuentas.............................................................................. 9
Conceptos: .......................................................................................................................... 9
Tecnicismo y Clasificacin de las Cuentas ................................................................... 10
Tipos de Cuentas .............................................................................................................. 10
Plan de Cuentas ................................................................................................................ 11
4.- SISTEMA DE CONTABILIDAD .................................................................................. 12
Sistema J ornalizador ......................................................................................................... 15
Sistema Centralizador ....................................................................................................... 15
Informes Contables ........................................................................................................... 18
Impuesto Al Valor Agregado (IVA) ................................................................................. 23



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1.- Conceptos Generales

Considerando que la Contabilidad es una tcnica que tiene como finalidad apoyar y optimizar los
procesos de la Administracin y de la Economa en una organizacin empresarial, su enseanza
requiere de objetivos claramente definidos y prcticos, factibles de aplicar con exacta precisin.
Es por este motivo, que el presente Manual, pretendiendo entregar contenidos bsicos de la
contabilidad, centrar su enseanza en el material didctico y participacin del alumno en el
desarrollo de situaciones y casos prcticos que deber resolver.
Se plantear en ste una pequea resea de los Objetivos, funcin y finalidad de la Contabilidad,
para luego hacer un breve paso por la documentacin mercantil y bancaria que son los documentos
que registran los hechos econmicos histricos ocurridos en la empresa y que se consolidan como la
base de los registros contables elaborados posteriormente en los sistemas de contabilidad que
llevar la institucin.
Seguidamente, se entregarn los Conceptos de Contabilidad, y sus operaciones esenciales,
desarrollando finalmente, registros de procesos contables bsicos que conduzcan a la elaboracin,
anlisis e interpretacin de Estados Financieros, finales, como son los Estados de Resultados de una
empresa.

Definicin
LA CONTABILIDAD es una tcnica auxiliar de la Economa, cuya finalidad es apoyar los
procesos en la Administracin de una empresa de manera de aportarle eficiencia. La informacin
que entrega sirve a los Ejecutivos para orientar la Toma de Decisiones con respecto al futuro de la
organizacin.
Es el arte de registrar, clasificar y sintetizar en forma significativa expresndolos en dinero los actos
y las operaciones que tengan aunque sea parcialmente caractersticas financieras y de interpretar sus
resultados.

Funciones
Histricas, se manifiesta por el registro cronolgico de los hechos econmicos que van apareciendo
en la vida de la empresa Ej: La anotacin por orden de fechas de todos los cobros y pagos que se
van realizando.
Estadstica, es el reflejo de los hechos econmicos en cantidades que dan una visin real de la
forma como queda afectada la situacin de la empresa Ejm: Ver el crecimiento de la empresa en
cinco aos.
Econmica, estudia el proceso que se sigue para la obtencin del producto Ejm: Costo beneficio.
Financiera, analiza la obtencin de los recursos, para hacer frente a los compromisos de la empresa
Ej: Ver con que dinero cuenta la empresa, conocer los plazos de cobros a clientes y compromisos de
pago a acreedores.
Fiscal, es saber cmo le afecta las disposiciones fiscales, conocer todos los impuestos existentes Ej:
Iva, Renta, Impuesto nico, etc.
Legal, conocer los artculos del cdigo de comercio, cdigo del trabajo y otras leyes que puedan
afectar a la empresa para que la contabilidad refleje de manera legal el contenido de la actividad
Ejm: Salud, AFP, etc.

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Objetivo
1. Proporcionar una imagen numrica de la que en realidad sucede en la vida y en la actividad
de la empresa, conocer el Patrimonio y sus modificaciones.
2. Proporcionar una base en cifras para orientar las actuaciones de gerencia en su toma de
decisiones.
3. Proporcionar la justificacin de la correcta gestin de los recursos de la empresa.

La Contabilidad Como Sistema
Como ya sealamos, la funcin de la contabilidad, consiste en la medicin y registro de las
transacciones mercantiles que ocurren en una organizacin y, su objetivo, es entregar informacin
financiera estructurada a los diversos usuarios de ella.

Dentro del macro-sistema empresa existen una variedad de Subsistemas de Informacin
Administrativa, entre los cuales encontramos el Subsistema de Informacin Contable.





Caractersticas de la Informacin Contable
1. Exacta: Responder con exactitud a los datos consignados en los documentos originales
(facturas, cheques, y otros)
2. Verdadera y fidedigna: Los registros e informes deben expresar la real situacin de los
hechos.
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3. Clara: La informacin debe ser presentada de tal forma que su contenido no induzca a error
y comprendida por el comn de los miembros de la empresa.
4. Referida a un nivel: Elaborada segn el destinatario.
5. Econmica: Con un costo inferior al beneficio que reporta.
6. Oportuna: Que est disponible al momento en que se requiera su informacin.


Marco Conceptual
El marco conceptual contable es el fundamento terico que, a manera de constitucin, gua el
desarrollo de la regulacin normativo-tcnico de la profesin contable, utilizando un itinerario
lgico deductivo que, a travs de la inferencia, deriva desde los postulados superiores del entorno y
los propios del sistema contable a los estndares contables asociados a finalidades concretas.

Tua y Gonzalo (1988) establecen que un marco conceptual puede definirse como una aplicacin de
la teora general de la contabilidad en la que, mediante un itinerario lgico deductivo, se desarrollan
los fundamentos conceptuales en los que se basa la informacin financiera, al objeto de dotar de
sustento racional a las normas contables. Para los autores seguir un itinerario lgico deductivo
implica que cada uno de los escalones que prev es congruente con los anteriores, lo que refuerza la
racionalidad del producto final.

Para Montes, Montilla y Meja (2006), el marco conceptual se puede calificar como un sistema
teleolgico debido a que lo deben seguir los constructores y los usuarios de los estados financieros,
unos en su proceso de confeccin, los otros en la utilizacin que hacen de los mismos para una
adecuada toma de decisiones empresariales.

Es as como, para la literatura, el marco conceptual representa la columna vertebral del proceso de
normalizacin internacional y ya se aplica en ms de un centenar de pases en el mundo.

Chile, por su parte, ha estandarizado paulatinamente su modelo contable local conforme a los
lineamientos del sistema internacional, construyendo normativas a la luz de los preceptos de la
formulacin terico-conceptual de la regulacin de los International Accounting Standard (IAS) o
International Financial Reporting Standard (IFRS), elaborados por el International Accounting
Standards Committee (IASC), hoy International Accounting Standards Board (IASB), organismo
lder en la emisin de estndares internacionales.

Conforme al IASB, los estados financieros se preparan y presentan para ser utilizados y conocidos
por usuarios externos de todo el mundo. A pesar de la similitud entre pases, existen diferencias
causadas por circunstancias de ndole social, econmica y legal, por consideraciones de diversos
pases respecto a las necesidades de diferentes usuarios de estados financieros al establecer
regulaciones nacionales.

En este sentido, el consejo del IASB opina que los estados financieros preparados para proporcionar
informacin til en la toma de decisiones de naturaleza econmica, satisfacen las necesidades de la
mayora de los usuarios. La mayora de ellos toman decisiones de ndole econmica, por ejemplo:

a. La decisin de cundo comprar, vender, o mantener una inversin de capital.
b. Evaluar la responsabilidad de la gerencia.
c. Valorar la habilidad de la empresa para pagar y otorgar beneficios a sus empleados.
d. Estimar la solvencia de la empresa por prstamos que le otorguen.
e. Determinar polticas fiscales.
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f. Establecer utilidades y dividendos para distribuir.
g. Preparar y utilizar estadsticas nacionales de ingresos.
h. Regular las actividades de la empresa.

El contenido del marco conceptual analiza secuencialmente una serie de elementos que le permiten
a la literatura mencionada calificar el modelo como deductivo-normativo. Deductivo porque parte
de elementos ms generales para desarrollar estndares de aplicacin al final. Teleolgico porque se
orienta a fines especficos de usuarios que utilizan los estados financieros. Tales elementos son:

a. La definicin de la informacin financiera, en congruencia con las necesidades de los
usuarios.
b. La formulacin de dos hiptesis bsicas, empresa en funcionamiento y devengo
1
.
c. El establecimiento de requisitos o caractersticas cualitativas, necesarias para asegurar que
la informacin financiera cumpla sus objetivos.
d. La definicin de los conceptos que integran los elementos bsicos de los estados
financieros: activos
2
, pasivos
3
exigibles, fondos propios, gastos e ingresos.
e. El establecimiento de los criterios de reconocimiento de estos elementos.
f. Los criterios que pueden utilizarse en la valoracin de tales elementos de los estados
financieros.
g. Los criterios bsicos que rigen el mantenimiento del capital y su incidencia en el concepto
de resultado.

Los estados financieros forman parte del proceso de informacin financiera. Normalmente un
conjunto completo de estados financieros comprende un balance de situacin general, un estado de
resultados, un estado de flujos de efectivo, un estado de cambios en el patrimonio y las notas a los
estados financieros. Este marco tiene aplicacin en todas las empresas industriales, comerciales o de
negocios, pblicas o privadas.

La situacin financiera de una empresa se ve afectada por los recursos econmicos que controla, por
su estructura financiera, por su liquidez y la solvencia; la informacin acerca de los recursos
econmicos controlados y su capacidad en el pasado de modificarlos permiten evaluar la posibilidad
de generar efectivo; la informacin de la estructura financiera es til para la prediccin de
necesidades futuras de prstamos; la liquidez hace referencia a la disponibilidad de efectivo en un
futuro prximo, despus de tener en cuenta el cumplimiento de compromisos financieros del
perodo y la solvencia se refiere a la disponibilidad de efectivo a largo plazo para cumplir
compromisos financieros.

La informacin del desempeo, y en particular sobre su rendimiento, permite evaluar los cambios
potenciales en los recursos econmicos que probablemente puedan controlarse en el futuro; permite
predecir la capacidad de generar flujos de efectivo en el futuro y determina la eficacia con que la
empresa puede emplear recursos en el corto, mediano y largo plazo.

1
Devengar: En contabilidad, este trmino se vincula con el acto de registrar los ingresos o el egreso en el momento en que nacen como
derechos u obligaciones. Por lo general, en los sistemas contables se consideran stos sobre la base devengada. Esto significa que
todos los ingresos o egresos de la explotacin deben ser registrados en el mismo instante en que surge el derecho de percepcin u
obligacin de pago, y no en el momento en que dichos ingresos o egresos se hacen efectivos.
2
Activo: Corresponde a todos los bienes y derechos que posee una empresa, susceptibles de ser valorados en dinero, tales como bienes
races, instalaciones, vehculos, dinero, mercaderas, derechos de marca, patentes, cuentas por cobrar, entre otras. Las partidas que lo
componen se clasifican segn su disponibilidad y realizacin.
3
Pasivo: Cantidad total que una empresa adeuda a terceras personas, que representa los derechos que tienen los acreedores y los
propietarios sobre su activo.
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La informacin sobre los cambios en la posicin financiera permite evaluar sus actividades de
financiacin, inversin y operacin, en el perodo que cubre la informacin financiera. Origina la
base para evaluar la capacidad de generacin de efectivo y equivalentes, as como las necesidades
de la empresa para la utilizacin de tales flujos de efectivo.

En consecuencia, los estados financieros requieren una lectura en su conjunto, un solo estado
financiero no suministra los elementos necesarios y suficientes para que sus usuarios tengan una
comprensin ntegra y correcta de la situacin de la entidad.


2.- Inventarios

Ecuacin del Inventario
Toda empresa se inicia con un inventario, denominado INVENTARIO INICIAL:

Es un listado detallado de los bienes y deudas que posee la empresa, y con los que empieza su
actividad comercial.


Est compuesto por ACTIVO, PASIVO y CAPITAL.

Frmula de la igual del inventario es:



Frmula para calcular el Capital

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Las deudas o PASIVO, pueden clasificarse en:

SIMPLES DOCUMENTADAS CON GARANTA
1) Legales: impuestos,
2) Imposiciones previsionales
1) Letras
2) Pagars
Contrato con Garanta
Hipotecaria.
Contrato con Garanta
Prendara

Teora de Invariabilidad del Capital
Segn esta teora, el Capital debe permanecer invariable a fin de determinar su incremento o
disminucin en el transcurso de un perodo operacional de la empresa.

De esta forma, una empresa podr comparar su Capital Inicial con el Capital Final y determinar si:

Capital Inicial < Capital Final = Utilidad
Capital Inicial > Capital Final = Prdida

Recordar:
El Capital aumenta con las utilidades; disminuye con las prdidas.
Como el Capital no puede variar, se habilitan dos tipos de cuentas:
a) De prdidas
b) De ganancias.


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3.- La Cuenta

Es una agrupacin sistemtica de los cargos y abonos relacionados a una persona o situacin de la
misma naturaleza, que se registran bajo un encabezamiento o ttulo que los identifica.

Ejemplo:
Ingresos y salidas de dinero en efectivo, se registrar en la cuenta llamada Caja. Los dineros que
estn depositados en el Banco, se registrarn en Cuenta Banco.

Tratamiento Contable de las Cuentas
Se representa por una T. esquemtica que tiene dos partes:

DEBE y HABER: Los que slo son nombres convencionales para identificar izquierda y derecha.







Conceptos:

a) Las anotaciones registradas al Debe de la cuenta se llaman cargos.
b) Las anotaciones registradas al Haber de la cuenta se llaman abonos.
c) La suma de los cargos se llama: dbitos
d) La suma de los abonos se llama: crditos
e) La diferencia entre dbitos y crditos se llama saldo.
f) Cuando los dbitos son mayores, se llama saldo deudor.
g) Cuando los crditos son mayores, se llama saldo acreedor
h) Cuando dbitos y crditos son iguales, se dice que la cuenta est saldada







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Tecnicismo y Clasificacin de las Cuentas




a) Cuentas de Activo:
Cuando aumentan, se cargan,
Cuando disminuyen, se abonan.

b) Cuentas de Pasivo:
Cuando disminuyen se cargan
Cuando aumentan, se abonan.

c) Cuentas de Resultado:
Cuando hay prdidas, se cargan
Cuando hay ganancias, se abonan



GANANCIAS > PRDIDAS = UTILIDAD DEL EJERCICIO

GANANCIAS < PRDIDAS = PRDIDAS DEL EJERCICIO


Tipos de Cuentas

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CUENTAS DE RESULTADO



Recordar
Las cuentas de Activo, si tienen saldo, ste siempre ser Deudor.
Las cuentas de Pasivo, si tienen saldo, ste siempre ser Acreedor
Las cuentas de Prdida, tendrn saldo deudor.
Las cuentas de Ganancias, tendrn saldo acreedor

Plan de Cuentas
Es el listado de Cuentas que una empresa ha determinado utilizar para el desarrollo de sus procesos
contables, lo que depender de la naturaleza de las actividades econmicas que realice. (Ej. No es
lo mismo la contabilidad de un hospital que la de un supermercado).

Requisitos del Plan de Cuentas
1) Debe ser amplio, de manera de abarcar todas las actividades de la empresa.
2) Debe ser flexible, para que pueda adaptarse a la evolucin de la empresa.
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Compro-
bantes
contables
Libro
Diario
Libro
Mayor
Balance de
Compro-
bacin y
Saldos
Balance
Tabular o
de Ocho
columnas
Estados Financieros
- Balance General
.- Estado de Resultados
.- Estado de Flujo de
Efectivo
Libro de
Inventarios
y Balances
3) Desde el punto de vista formal, debe tener un sistema de codificacin numrico de las
cuentas, de manera que sea fcil su identificacin por grupos

Ejemplo:
1.000 ACTIVO (La clase de cuenta)
1.100 Activo Circulante (El grupo)
1.110 Caja (La cuenta)
Una sub.-cuenta


4.- SISTEMA DE CONTABILIDAD

Es un sistema de informacin administrativo, integrado por elementos materiales y normativos, que
tienen por funcin transformar datos en informacin econmica financiera.

Los elementos materiales corresponden a las mquinas y equipos, documentos, comprobantes,
libros, registros, etc.

Los elementos normativos corresponden al cuerpo de doctrinas, normas y procedimientos
establecidos para el funcionamiento integral del sistema.

Son parte integrante de estos elementos normativos, tanto el Plan de Cuentas como el Manual de
Cuentas, estudiados anteriormente.

Basados en los principales registros que debe contener, podemos esquematizar a un sistema
contable de la siguiente forma:























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Libro Diario
Conocido tambin, como libro de primera entrada. En l, se deja una constancia cronolgica,
mediante el registro de asientos contables, de las operaciones que ha realizado una entidad.

Consta de dos columnas: DEBE y HABER, las que al sumarlas, siempre debern totalizar iguales,
respondiendo al principio contable de la PARTIDA DOBLE.

Las anotaciones que se registran en ste, se llaman ASIENTOS
4
o PARTIDAS CONTABLES.

Dentro de sus caractersticas se puede mencionar:
a) Numeracin correlativa; fecha cronolgica
b) Cuentas deudoras (son las que registran cargos)
c) Cuentas acreedoras (las que registran abonos)
d) Cargos valorizados (Debe); Abonos valorizados (Haber)
e) Glosa: breve explicacin de la operacin comercial que se registra

Libro Mayor
Conocido como libro de segunda entrada. Es el registro que contiene a las cuentas contables y,
por tanto, en ste se agrupan las operaciones realizadas, traspasando a las cuentas respectivas, el
movimiento contabilizado con anterioridad en el Libro Diario. Producto de la agrupacin de
transacciones, en las cuentas de mayor contenidas en este libro, se tiene para cada una de ellas, el
Dbito, el Crdito y el Saldo.

Balance de Comprobacin y de Saldos.
Es una hoja de trabajo que se utiliza para verificar la correcta aplicacin del Principio de la Partida
Doble, tanto en el registro de los asientos en el libro diario, como en el posterior traspaso a las
cuentas de mayor. Verifica, a travs de una cuadratura matemtica, si el total de cargos efectuados
en el perodo, es igual al total de abonos registrados.

Su formato es el siguiente:

Balance de Comprobacin y de Saldos
Cdigo Cuenta Debito Crdito
Saldos
Deudor Acreedor
Caja 95.000 60.000 35.000
Vehculos 72.000 72.000
Capital 215000 215.000
Banco 60.000 60.000
Mercadera 48.000 48.000

Sumas 275.000 275.000 215.000 215.000


Balance Tabular
Conocido, tambin, como Balance de Ocho Columnas o Balance Tributario, debido a que en el
pasado se acompaaba a la declaracin anual de impuestos. Tampoco corresponde a un Estado
Financiero, sino que corresponde a una hoja de trabajo, que se determina a partir de la continuacin
del Balance de Comprobacin y de Saldos. Consiste en separar y clasificar los saldos de las cuentas
4
Se define como la representacin grfica de la Partida Doble
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que forman parte del Balance (Activo, Pasivo y Patrimonio), de aquellas que forman parte del
Estado de Resultados (Prdidas y Ganancias).

A partir de la diferencia que se produce entre la suma de los saldos de las cuentas del Activo con la
suma de los saldos de las cuentas de Pasivo y Patrimonio, se conoce el resultado del perodo,
resultado que, necesariamente, debe concordar con el resultado que se obtiene al comparar la suma
de los saldos de las cuentas que reflejaron ganancias con la suma de los saldos que reflejaron
prdidas en ese mismo perodo.

NOTA:
a) Las primeras cuatro, valorizadas, corresponden al Balance de Comprobacin y de Saldos
(dbitos, crditos, saldo deudor y acreedor). SUMAN IGUALES DE DOS EN DOS.
b) Las dos siguientes columnas, corresponden al Inventario, son: ACTIVO y PASIVO. Se
registran en stas los saldos correspondientes segn sea el tipo De cuenta. SUMAN
DESIGUALES.
c) Las dos ltimas columnas, corresponden a RESULTADOS: PRDIDAS o GANANCIAS.
Se registran aqu los saldos correspondientes. SUMAN DESIGUALES.
d) Se cuadra ste, determinando la diferencia entre ACTIVO y PASIVO y entre PRDIDAS y
GANANCIAS, la que deber ser igual.

Su formato es el siguiente:
Balance Tabular
Cdigo Cuenta Dbitos Crditos
Saldo Balance Resultados
Deudor Acreedor Activo Pasivo Prdida Ganancia



Sumas


Estados Financieros
Son el medio a travs de los cuales se entrega la informacin econmica financiera, relativa a una
empresa, a los distintos usuarios.

Corresponden a un resumen estructurado de los hechos econmicos ocurridos en una empresa en un
perodo determinado.

Los estados financieros bsicos son:
Balance General
Estado de Resultados
Estado de Flujo de Efectivo


Libro de Inventarios y Balances
En este libro, se registra el detalle de los recursos y las obligaciones con que la empresa inicia sus
actividades comerciales y con los que termina al cierre de cada ejercicio contable anual.

Es un libro en el que se registra, slo una vez en el ao cuando termina el ciclo contable, una copia
detallada del Balance Final, contenido en las cuentas de activo, pasivo y patrimonio. Dicho detalle
final, constituyen los datos iniciales para el siguiente perodo, reanudndose, de esta manera, el
ciclo contable.

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Para efectos y objetivos de este curso y, basados en la secuencia del registro de las transacciones,
clasificaremos a los sistemas de contabilidad en Sistema J ornalizador y Sistema Centralizador.


Sistema Jornalizador
El Cdigo de Comercio en su artculo 25 seala que: Todo comerciante est obligado a llevar,
para su contabilidad y correspondencia: a) Libro diario, b) Libro mayor o de cuentas corrientes y
c) Libro de balances

Conocido como el sistema contable bsico, consiste en el registro cronolgico de las operaciones, a
medida que se van realizando, en el Libro Diario y su posterior traspaso al Libro Mayor, desde el
cual se obtienen los saldos de cada una de las cuentas, para la posterior confeccin del Balance de
Comprobacin y de Saldos, Balance Tabular y Estados Financieros.

Esquemticamente, la secuencia de registro bajo este sistema es la siguiente:
Este sistema bsico, es aplicable slo a contabilidades de reducido movimiento ya que,
como todas las operaciones deben ser registradas en el libro diario en forma cronolgica, se
dificulta la divisin del trabajo en el registro contable.
Del mismo modo, su reducida aplicacin prctica se explica, tambin, por la existencia de
una serie de disposiciones de carcter legal, que obligan a las empresas a llevar registros
auxiliares para el control de operaciones especficas como, por ejemplo, el control del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el control de las remuneraciones.
A estos registros obligatorios, se les da el carcter de auxiliares del Libro Diario, en los
cuales, se registran las operaciones correspondientes de manera independiente de ste,
facilitndose, de este modo, la divisin del trabajo.


Para que tengan validez legal, estos libros deben estar timbrados por el Servicio de Impuestos
Internos.

NOTA: Se prohbe: Alterar el orden y fecha de las operaciones descritas, dejar espacios en blanco,
hacer raspaduras o enmienda, borrar, arrancar hojas o alterar la encuadernacin.


Sistema Centralizador
A diferencia del Sistema J ornalizador, en este sistema, se establecen registros auxiliares del Libro
Diario para operaciones o transacciones que son de carcter repetitivo en la empresa.
Comprobantes
de Contabilidad
(Transacciones)
Libro Diario
(Mediante
Asientos)
Libro Mayor
(Cuentas con
sus saldos
sus Saldos)

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De este modo, el registro de las transacciones se efecta, en forma cronolgica, en los Libros
Diarios Auxiliares establecidos, traspasndose o centralizndose peridicamente, generalmente, una
vez al mes, al Libro Diario General, mediante un asiento contable resumen.

Todas aquellas operaciones para las cuales no se ha establecido un registro auxiliar, se contabilizan
directamente en el Libro Diario.

An cuando la empresa puede establecer los registros auxiliares que se desprendan de sus
particulares necesidades de informacin, los Diarios Auxiliares de utilizacin ms frecuente son:

Diario Auxiliar de Caja Para registrar el movimiento de efectivo de la empresa.
Generalmente, este registro se encuentra separado en ingresos y egresos.
Diario Auxiliar de Bancos. Para llevar un registro detallado de los cheques girados por la
empresa.
Diario Auxiliar de Compras Registro exigido por disposiciones del Servicio de
Impuestos Internos, para controlar el IVA involucrado en las compras que realiza la
empresa.
Diario Auxiliar de Ventas Registro exigido por disposiciones del Servicio de
Impuestos Internos, para controlar el IVA involucrado en las ventas que realiza la empresa.
Diario Auxiliar de Remuneraciones Registro de carcter legal establecido en el Cdigo del
Trabajo.

Esquemticamente, la secuencia de registro en un sistema contable descentralizado es la siguiente:


























Comprobantes
de
Contabilidad
(Transacciones)
Libro Diario
(Mediante
Asientos)
Libro Mayor
(Cuentas con
sus Saldos)
Diario auxiliar
Caja

Diario auxiliar
Caja Egresos
Diario auxiliar
Bancos
Diario auxiliar
Compras
Diario auxiliar
Ventas
Otros que
determine la
empresa
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Caractersticas del Sistema:

a) Simplifica el registro contable.
b) Si se usa un sistema manual implica divisin del trabajo.
c) Las operaciones se asientan cronolgicamente en los diarios auxiliares los que a final del
mes se centralizan en forma resumida en el diario general a travs de asientos.

Los libros varan segn la naturaleza de la empresa debindose llevar un libro por cada una de las
principales operaciones a realizar.

La funcin y el diseo de los diarios auxiliares dependern de la empresa que lo adopte, teniendo
presente el nmero de operaciones y las necesidades de informacin que esta requiera.


Base de Contabilizacin del Sistema

Ejemplo: El 15/09 se hacen una compra al proveedor xy segn Factura N 1234 por $2.050.000.- la
compra se cancela al contado el 20/09.

1.- A base de efectivo: Registra las operaciones tal cual como estas sean canceladas.

------------------------ 20 09-----------------------
Mercadera xxxx Compra Mds segn Fac. N 1234
Caja xxxx


2.- A base de Acumulacin: Contabiliza el compromiso y luego el pago

------------------------ 15 09-----------------------
Mercadera xxxx Compra Mds segn Fac. N 1234
Proveedores xxxx

------------------------ 20 09-----------------------
Proveedores xxxx Cancela Fac. N 1234
Caja xxxx


En consideracin a lo anterior en el sistema centralizador todas las operaciones se contabilizan
como hechas al crdito y posteriormente para evitar la sobre posicin de las cifras se regulariza el
pago en los diarios auxiliares respectivos.

Al adoptar el sistema centralizador los libros auxiliares obligatorios son:
Libro Caja
Libro Compra
Libro Venta
Libro de Remuneraciones

Como puede observarse, la principal diferencia entre ambos sistemas, es que en el J ornalizador
existe un nico Libro Diario, en el cual, se registran todas las transacciones que realiza la empresa.
En cambio, en el Centralizador se establecen registros Auxiliares del Libro Diario, en los cuales se
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registran, primeramente, las transacciones, traspasndolas posteriormente al Libro Diario General,
como un resumen en un asiento contable.


Informes Contables
Los informes contables corresponden a la corriente de salida del Sistema de contabilidad.

Son el medio, a travs de los cuales, se entrega informacin estructurada a los distintos usuarios de
dicha informacin.

Corresponden a un resumen de las transacciones efectuadas por una empresa durante un perodo
determinado.


Balance
Es un informe de contabilidad de carcter esttico que muestra la situacin econmica y financiera
de una empresa a una fecha determinada.

Consiste en la presentacin de los saldos de las cuentas que integran el activo, el pasivo y el
patrimonio de una empresa, a la fecha que se est informando. Es por ello, que el Balance es un
informe de carcter esttico.

El Balance muestra la situacin econmica de la empresa, al presentar el detalle de los recursos
econmicos que sta posee, para generar ingresos econmicos en el futuro, lo cual, se visualiza en
las partidas que conforman los activos.

Muestra la situacin financiera al relacionar los recursos de que dispone la empresa con las
obligaciones que sta tiene.

En resumen, muestra los recursos que posee la empresa para generar ingresos econmicos y para
hacer frente a sus obligaciones, todo esto, referido a una fecha determinada.

Como ejemplo, a continuacin se muestra un Balance Horizontal o en forma de cuenta, donde se
clasifican los recursos, desde los ms lquidos por el lado del activo y, las obligaciones, desde las
ms exigibles por el lado del pasivo y patrimonio.

Dada su caracterstica de informe esttico, es importante que, en el encabezamiento, se haga
referencia clara a la fecha que se refiere dicho estado financiero.

COMERCIAL TOTORAL LTDA.
Balance Al 31 de diciembre de 20XX
(Cifras en miles de $)
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO
Caja y Banco 2.800 Proveedores 4.200
Cuentas y Doctos x cobrar 14.000 Cuentas y Doctos x pagar 8.800
Mercaderas 7.200 Prstamo por pagar 6.400
Maquinarias 1.300 Capital 10.000
Edificio 6.700 Resultado del Ejercicio 2.600
Total Activo 32.000 Total Pasivo y Patrimonio 32.000

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Estado de Resultados
Es un informe de contabilidad, de carcter dinmico, que muestra ordenados sistemticamente los
saldos de las cuentas que han generado ganancias y prdidas para la empresa, en un perodo de
tiempo determinado.

Si bien, en el Balance se conoce el resultado del ejercicio, ste se muestra slo como una lnea de
dicho informe, donde se conoce cmo vari el aporte de los dueos a la empresa. Es en el Estado de
Resultado donde se conoce, detalladamente, cules fueron los conceptos que generaron Ganancias y
cules los que generaron Prdidas.

Como ejemplo, a continuacin se muestra un Estado de Resultados, en forma de cuenta. Dada su
caracterstica de informe dinmico, que refleja el movimiento ocurrido en el ejercicio en los
ingresos econmicos y los gastos incurridos, es importante que en el encabezamiento se haga
referencia clara al perodo que est referido.


COMERCIAL TOTORAL LTDA.
Estado de Resultados
Desde el 1 de enero al 31 de diciembre de 20XX
PRDIDAS GANANCIAS
Costo de ventas 24.600 Ventas 44.200
Gastos de Administracin 18.500 Intereses ganados 5.600
Gastos financieros 4.200 Otros Ingresos 1.400
Impuesto a la Renta 1.300
Utilidad del Ejercicio 2.600
Totales 51.200 Totales 51.200

El Colegio de Contadores de Chile, en su Boletn Tcnico N 1, emitido en el ao 1973 estableci,
tanto para el Balance como para el Estado de Resultados, la condicin de estados financieros
bsicos, por cuanto, en conjunto permitan conocer la situacin financiera de una empresa.

No obstante, a partir del ao 1995, el mismo organismo, en su Boletn Tcnico N50, estableci la
presentacin de un nuevo estado financiero conocido con el nombre de Estado de Flujo de Efectivo.


Estado de Flujo de Efectivo
Es un Estado financiero de carcter dinmico, que tiene por objetivo proveer de informacin
relevante, acerca de los ingresos y egresos de efectivo (dinero) de una entidad o empresa, durante
un perodo determinado.
Esta informacin en conjunto con antecedentes revelados en los otros estados financieros, ayuda a
los usuarios de esta informacin a:
Evaluar la capacidad de una empresa para generar flujos de efectivo positivos
Evaluar la capacidad de una empresa para cumplir con sus obligaciones y repartir utilidades
en efectivo
Determinar las necesidades de efectivo externo
Identificar las partidas que explican la diferencia entre el resultado neto contable y el flujo
de efectivo neto relacionado con las actividades operacionales
Conocer los efectos que producen en la posicin financiera de una empresa las actividades
de financiamiento e inversin que involucran efectivo y aquellas que no lo involucran.


INGENIERIA COMERCIAL 19

Cierre de Cuentas
Al cierre anual, al 31 de diciembre de cada ao y, con posterioridad a la preparacin del Balance y
del Estado de Resultado, se debe proceder al cierre de las cuentas que se utilizaron en el ejercicio.

Sabemos que las ganancias incrementan el aporte de los dueos a la empresa y que las prdidas lo
disminuyen. Por otra parte, sabemos tambin que el resultado del ejercicio corresponde a la
comparacin de los saldos que se verificaron en las cuentas de resultado ganancias con los saldos de
las cuentas de resultado prdida. Es decir, aun cuando, el resultado afecta al patrimonio, no est
representado, hasta ahora, en una cuenta patrimonial.

Por cuanto, el resultado es propio de cada ejercicio anual, las cuentas que lo determinan, deben
iniciar el ejercicio siguiente saldadas, es decir, con sus saldos en cero.

El cierre de las cuentas de resultados consiste en cargar por su saldo las cuentas que reflejaron
ganancias en el perodo y abonar, por el monto de su saldo, las cuentas que reflejaron prdidas,
trasladando el resultado a la cuenta patrimonial Utilidad del Ejercicio o Prdida del Ejercicio, segn
sea el caso.

Para el cierre de las cuentas de resultado utilizaremos la cuenta puente Prdidas y Ganancias, lo
cual, visualizaremos en el siguiente ejemplo:


La empresa Distribuidora Canto Limitada le presenta, al cierre anual al 31 de diciembre de
20XX, los siguientes estados financieros para que le practique el cierre de las cuentas.


DISTRIBUIDORA CANTO LIMITADA
Balance General
Al 31 de diciembre de 20XX
Cifras en miles de $
ACTIVOS PASIVOS Y
PATRIMONIO
Caja y Banco 3.800 Proveedores 2.700
Cuentas y Doctos x cobrar 4.100 Cuentas y Doctos x pagar 3.800
Mercaderas 3.600 Prstamo por pagar 6.400
Maquinarias 9.800 Capital 16.000
Edificio 10.700 Resultado del Ejercicio 3.100
Total Activo 32.000 Total Pasivo y Patrimonio 32.000



DISTRIBUIDORA CANTO LIMITADA
Estado de Resultados
Desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre de 20XX
PRDIDAS GANANCIAS
Costo de ventas 73.100 Ventas 84.600
Gastos de venta 9.200 Intereses ganados 5.400
Gastos administracin 6.400 Otros Ingresos 3.700
Gastos financieros 1.900
Utilidad del Ejercicio 3.100
Totales 90.600 Totales 90.600

INGENIERIA COMERCIAL 20


Con los datos anteriores procederemos, en primer trmino, al cierre de las cuentas de
resultado prdidas, utilizando como contracuenta la cuenta Prdidas y Ganancias:

------------------- 31/12 --------------------
Prdidas y Ganancias 90.600
Costo de ventas 73.100
Gastos de ventas 9.200
Gastos de administracin 6.400
Gastos financieros 1.900
G: Para saldar las cuentas que reflejaron prdidas en el periodo

Al traspasar este asiento a las cuentas de mayor respectivas, veremos que el total de los
costos y gastos del perodo, estn ahora acumulados en la cuenta Prdidas y Ganancias:

COSTO DE VENTAS GASTOS DE VENTAS


S. D. 73.100 73.100 31/12 S.D. 9.200 9.200 31/12



GASTOS ADMINIST. GASTOS DE VENTAS



S. D. 6.400 6.400 31/12 S.D. 1.900 1.900 31/12




PRDIDAS Y GANANCIAS

31/12 90.600


Por el cierre de las cuentas de resultado ganancias, se registra el siguiente asiento:

------------------- 31/12 --------------------
Ventas 84.600
Ingresos financieros 5.400
Otros ingresos 3.700
Prdidas y Ganancias 93.700
G: Para saldar las cuentas que reflejaron ganancias en el periodo

Al traspasar este asiento a las cuentas de mayor, veremos que el total de los ingresos del
perodo, se acumulan en la cuenta Prdidas y Ganancias, donde ya se haban traspasado
las prdidas del perodo:



INGENIERIA COMERCIAL 21

VEN TAS INGRESOS FINANCIEROS



31/12 84.600 84.600 S.A. 31/ 5.400 5.400 S.A.


OTROS INGRESOS PRDIDAS Y GANANCIAS

31/12 90.600 93.700 31/12

31/12 3.700 3.700 S.A. 3.100 S.A.


Como se observa, el saldo de la cuenta transitoria Prdidas y Ganancias, corresponde al
resultado del ejercicio, el cual, hasta antes del cierre de las cuentas de resultado, estaba
determinado por la diferencia entre los saldos de las cuentas de resultado ganancia y las de
resultado prdida.

Corresponde ahora saldar esta cuenta transitoria y traspasar el resultado del ejercicio
terminado a diciembre de 2001 al patrimonio.

------------------- 31/12 --------------------
Prdidas y ganancias 3.100
Utilidad del Ejercicio 3.100
G: Para trasladar el resultado al patrimonio

Por ltimo y, para cerrar las cuentas de Balance, se cargan las cuentas de pasivo y
patrimonio (incluyendo al resultado del ejercicio recin incorporado a una cuenta
patrimonial) y se abonan las cuentas de activo.

La contrapartida a este asiento de cierre ser el primer registro del ao siguiente, para de
esta manera iniciar las actividades de ese nuevo perodo con los saldos de las cuentas que
reflejan recursos y obligaciones.

Entonces, el asiento de cierre es el siguiente:
------------------- 31/12 --------------------
Proveedores 2.700
Cuentas y Doctos por pagar 3.800
Prstamo por pagar 6.400
Capital 16.000
Utilidad del ejercicio 3.100
Caja y Banco 3.800
Cuentas y doctos por cobrar 4.100
Mercaderas 3.600
Maquinarias 9.800
Edificios 10.700
G: Para cerrar las cuentas de Balance



INGENIERIA COMERCIAL 22

Impuesto Al Valor Agregado (IVA)

IVA CREDITO FISCAL: cuando una empresa compra mercaderas tiene que pagar un precio que
incluye el valor neto de la mercadera ms el impuesto al valor agregado. Para reflejar en la
contabilidad el IVA cancelado en las compras se utiliza la cuenta llamada IVA Crdito Fiscal. Esta
es una cuenta de Activo, porque el IVA cancelado queda a favor de la Empresa,hasta que se haga
la compensacin con el IVA de las Ventas

PRECIO DE COMPRA = VALOR COMPRA NETO + 19% IVA


IVA DEBITO FISCAL: cuando la empresa vende mercaderas tiene que cobrar al cliente un precio
que incluya el valor de la mercadera ms el Impuesto al valor agregado, para reflejar en la
contabilidad el IVA de las ventas cobrado al cliente, se utiliza una cuenta llamada IVA Dbito
Fiscal. Esta es una cuenta de Pasivo, porque el IVA cobrado es un valor adeudado al fisco, hasta
que se haga la compensacin con el IVA de las compras.

PRECIO DE VENTA = VALOR VENTA NETO + 19% IVA


Al cierre de cada mes las empresas tienen QUE COMPARAR EL IVA de las compras con el IVA
de las ventas para declarar remanente o pago de Impuesto.

IVA CRDITO MAYOR IVA DBITO: este caso se da cuando el impuesto de las compras
supera al impuesto de las ventas. Como resultado se obtiene un IVA Remanente que se acumula y
se traspasa para el mes siguiente, el IVA Remanente es una cuenta de Activo.

IVA REMANENTE = IVA COMPRAS > IVA VENTAS

IVA DBITO MAYOR IVA CRDITO: este caso se da cuando el impuesto de las ventas supera
al impuesto de las compras. Como resultado se obtiene un IVA a Pagar, el IVA a Pagar es una
cuenta de Pasivo.

IVA A PAGAR = IVA VENTAS > IVA COMPRAS

El IVA Remanente o IVA a Pagar se declaran en el formulario N 29 del SII, el que se paga a ms
tardar el da 12 de cada mes. (DL 825).


Diario de Ventas

Fecha Cliente Rut N Factura Valor Neto 19% IVA Valor Total








INGENIERIA COMERCIAL 23


----------------------- x -----------------------
Clientes xxxxx
Ventas xxxxxx
IVA Dbito Fiscal xxxx
(Centralizacin Diario Ventas)


Diario de Compras

Fecha Proveedor Rut N Factura Valor Neto 19% IVA Valor Total



----------------------- x -----------------------
Mercaderas xxxxx
IVA Crdito Fiscal xxxxx
Proveedores xxxxxx
(Centralizacin Diario Compras)

a) Si Dbito >Crdito =Pago de Impuesto
----------- 31/. ------------
IVA Dbito Fiscal xxxxx
IVA Crdito Fiscal xxxxx
I VA por Pagar xxxxx
Por ajuste de IVA
----------- 12/. ------------
IVA por Pagar xxxxx
Caja / Banco xxxxx

b) Si Crdito >Dbito =Remanente Crdito Fiscal
----------- 31/. ------------
IVA Dbito Fiscal xxxxx
Remanente Crdito Fiscal xxxxx
IVA Crdito Fiscal xxxxx
Por ajuste de IVA al mes siguiente
----------- 31/. ------------
IVA Dbito Fiscal xxxxx
IVA Crdito Fiscal xxxxx
Remanente Crdito Fiscal xxxxx
IVA por Pagar xxxxx


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