Legislacion Tributaria III

Pamplona
Universidad de
Centro de Educacin a Distancia

Programas de Educacin a Distancia

Legislacin
Tributaria III

Len Ramiro Pratto Franklin

Programas de Educacin a Distancia

lvaro Gonzlez Joves
Rector

Mara Eugenia Velasco Espitia
Decana Facultad de Estudios a Distancia

Luis Armando Portilla Granados
Director Centro de Educacin a Distancia

Tabla de Contenido

Presentacin
Introduccin
Horizontes

UNIDAD 1: Aspectos Bsicos
Descripcin Temtica
Horizontes
Ncleos Temticos y Problemticos
Proceso de Informacin
1.1 CONCEPTO
1.1.1 Qu es un Impuesto?
1.1.2 Qu es el Impuesto sobre la Renta?
1.2 CONTRIBUYENTES
1.2.1 Quin es Contribuyente del Impuesto sobre la Renta?
1.2.2 Quines son Contribuyentes?
1.2.3 Quines son Contribuyentes del Rgimen Especial
1.2.4 En qu se Diferencia el Rgimen Tributario Especial?
1.3 DECLARANTES
1.3.1 Quines estn Obligados a Declarar?
1.3.2 Quines no estn Obligados a Declarar?.
1.3.3 Qu es una Sucesin Ilquida?
1.3.4 Debe Declarar Independientemente el Cnyuge y/o los
Compaeros(as) Permanentes?.
1.4 PLAZO PARA LA PRESENTACIN DE DECLARACIONES Y PAGO DE
IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS
1.4.1 Cundo se Debe Declarar y Pagar Renta y Complementarios?
1.4.2 Cul es el Plazo para las Declaraciones de Ingresos y
Patrimonio?
1.4.3 Cundo se Debe Declarar y Pagar Renta y Complementarios
por Fraccin de Ao?
1.4.4 Plazo para las Declaraciones por Fraccin de Ao?
1.5 PAGOS
1.5.1 Puede Presentarse la Declaracin sin Pago?
1.5.2 Cul es el Plazo para el Pago de la Declaracin con Saldo a
Pagar Inferior a dos Salarios Mnimos Mensuales?
1.5.3 Cmo se pueden Pagar los Impuestos, Intereses y Sanciones?
1.5.4 Cundo se Vence el Plazo para el Pago de la Sobretasa del
Impuesto sobre la Renta?
1.5.5 Cul es el Lugar de Presentacin de la Declaracin de Renta y
Complementarios?
1.5.6 Qu se Entiende por Residencia?
1.6 OTROS OBLIGADOS A DECLARAR EN REPRESENTACIN
1.6.1 Cules Representantes deben Presentar la Declaracin de su
Representado?
1.7 IMPUESTO, PERODO Y CONTENIDO DE LA DECLARACIN
1.7.1 Cules son los Impuestos Complementarios del Impuesto sobre
la Renta?
1.7.2 Cules son los Impuestos que deben Tributar las Personas
Jurdicas y dems Entidades?
1.7.3 Contenido de la Declaracin?
1.7.4 Cundo la Declaracin se tiene por no Presentadas?
1.7.5 Cmo deben Declararse los Valores en el Formulario Oficial?
1.7.6 Dnde se Declara y Paga?
1.8 SANCIONES RELACIONADAS CON EL DEBER DE DECLARAR
1.8.1 Cundo deben Pagarse Intereses de Mora?
1.8.2 Cundo Debe Liquidarse la Sancin por Presentar la
Declaracin de Renta y Complementarios por Fuera del Plazo
Legal Establecido?
1.8.3 Cmo se Calcula la Sancin por Correccin de la Declaracin
cuando se Origina un Mayor Valor a Pagar o un Menor Saldo a
Favor?
1.8.4 Cmo s Calcula de la Sancin por Correccin de la Declaracin
cuando se Disminuyen las Prdidas Fiscales?
1.8.5 Cmo debe Liquidarse la Sancin por Extemporaneidad,
Correccin o no Presentacin de la Declaracin de Ingresos y
Patrimonio y Obligado a Liquidarla?
1.8.6 Qu es la Inexactitud?
1.8.7 Cul es la Sancin por Inexactitud?
1.8.8 Cul es la Sancin por no Declarar?
1.8.9 Cul es la Sancin por la Omisin de Activos o Inclusin de
Pasivos Inexistentes?
1.8.10 Cul es la Sancin por uso Fraudulento de Cdulas de
Ciudadana?
1.8.11 Cul es la Sancin por no Informar la Direccin o Informarla
Incorrectamente?
1.8.12 Cul es la Sancin Mnima?

1.9 OTRAS SANCIONES
1.9.1 Cul es la Sancin por Gastos no Explicados?
1.9.2 Cul es la Sancin por Adquirir Bienes o Servicios de
Proveedores Ficticios o Insolventes?
1.9.3 Cul es la Sancin a Administradores, Representantes Legales
y Revisores Fiscales?
1.9.4 Cul es la Sancin Aplicable a Administradores, Representantes
Legales y Revisores Fiscales?
1.9.5 Cul es la Sancin por no Acreditar el Pago de los Aportes
Parafiscales Previo a la Presentacin de la Declaracin de
Renta?
Proceso de Comprensin y Anlisis
Sntesis Creativa y Argumentativa
Solucin de Problemas
Autoevaluacin
Repaso Significativo
Bibliografa Sugerida

UNIDAD 2: Elementos de la Declaracin
Descripcin Temtica
Horizontes
2.1 PATRIMONIO
2.2 ACTIVOS
2.2.1 Valor Patrimonial de los Ttulos, Bonos y Seguros de Vida
2.2.2 Derechos Fiduciarios
2.2.3 Inventarios
2.2.4 Semovientes
2.2.5 Valor Patrimonial de los Bienes Adquiridos en Leasing
2.2.6 Activos Fijos no Despreciables
2.2.7 Valor Patrimonial de los Activos Fijos no Despreciables para las
Personas Jurdicas
2.2.8 Valor Patrimonial de los Activos Fijos no Depreciables para las
Personas Naturales y Sucesiones Ilquidas
2.2.9 Activos Fijos Despreciables, Amortizables y Agotables
2.2.10 Valor Patrimonial de los Activos Fijos Despreciables para las
Personas Jurdicas
2.2.11 Bienes Incorporales
2.3 PASIVOS
2.3.1 Los Pasivos Disminuyen el Patrimonio Bruto del Declarante
2.3.2 Valor que se Debe Incluir Fiscalmente como Otros Pasivos
2.4 INGRESOS
2.4.1 Ingresos Operacionales
2.4.2 Ingresos no Operacionales
2.4.3 Caractersticas de los Ingresos para que Constituyan Renta
2.4.4 Ventas Brutas
2.4.5 Salarios y dems Ingresos Laborales
2.4.6 Ingresos por Honorarios, Comisiones y Servicios
2.4.7 Ingresos por Intereses y Rendimientos Financieros
2.4.8 Dividendo o Utilidad
2.4.9 Participacin
2.4.10 Rentas de Socios, Accionistas y Asociados
2.4.11 Rentas Agropecuarias
2.4.12 Amortizaciones Solicitadas en los Aos Anteriores y Saldo por
Amortizar
2.4.13 Valor de Enajenacin de los Bienes Races
2.4.14 Registro de los Ingresos por Recuperacin de Deducciones
2.5 COSTOS
2.5.1 Inventarios
2.5.2 Compras de Materiales
2.5.3 Otros Costos que se Incluyen en la Declaracin de Renta
2.5.4 Costos no Aceptables por la Administracin
2.6 DEDUCCIONES
2.6.1 Deducciones que pueden Realizar las Personas Naturales
Asalariadas
2.6.2 Leasing Habitacional
2.6.3 Gastos Efectuados en el Exterior son Deducibles
2.6.4 Deducibles los Pagos Efectuados a Casa Matriz
2.6.5 Donacin
2.6.6 Inversiones o Donaciones en Dinero a Proyectos
Cinematogrficos
2.6.7 Cuotas y Contribuciones Parafiscales Deducibles
2.6.8 Inversiones que se Pueden Deducir de la Renta
2.6.9 Prdidas Deducibles
2.6.10 Deducibles los Excesos de Renta Presuntiva Calculados en
Aos Anteriores
2.7 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
2.7.1 Clculo Depreciacin en Lnea Recta
2.7.2 Base para Calcular la Depreciacin por Parte de Personas
Jurdicas
2.7.3 Amortizacin
2.7.4 Agotamiento

2.8 RENTA PRESUNTIVA
2.8.1 Concepto de Valor Patrimonial Neto de los Activos que se
Restan para Determinar la Base de la Renta Presuntiva
2.8.2 Etapas que Constituyen el Perodo Improductivo para las
Empresas
2.9 RENTAS EXENTAS
2.10 TARIFA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
2.10.1 Sobretasa del Impuesto Sobre la Renta
2.11 DESCUENTOS TRIBUTARIOS
2.11.1 Descuento del IVA por Importacin de Maquinaria Pesada
para Industrias Bsicas
2.11.1 Descuento del IVA por Importacin de Maquinaria Pesada
para Industrias Bsicas
2.11.2 Descuento por Incentivo Forestal que Trae la Ley 812 de
2003 o Ley del Plan
2.11.3 Descuento para Empresas Colombianas de Transporte
Internacional
2.12 IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE GANANCIA OCASIONAL
2.12.1 Ganancia Ocasional en la Liquidacin de Sociedades
2.12.2 Ganancia Ocasional en las Herencias, Legados y
Donaciones
2.12.3 Ganancia Ocasional en las Loteras, Rifas, Apuestas y
Similares
2.12.4 Prdidas Ocasionales
2.13 ANTICIPO DEL IMPUESTO
2.14 AJUSTES INTEGRALES POR INFLACIN FISCAL
2.14.1 Diferencias entre el Sistema de Ajustes Contables Frente al
Fiscal
2.14.2 Requisitos para no Aplicar Ajustes Integrales a un Activo
2.14.3 Correccin Monetaria Fiscal
2.14.4 Ajuste de las Inversiones de Capital desde el Punto de Vista
Fiscal
2.14.5 Base de Ajuste del Patrimonio Lquido Fiscal
2.14.6 Utilidad o Prdida por Inflacin
Autoevaluacin

UNIDAD 3: Situaciones Especiales
Descripcin Temtica
Horizontes
3.1 CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
3.1.1 Diferencia entre Renta Lquida y Beneficio Neto o Excedente
3.1.2 Rgimen Tributario Aplicable a las Cajas de Compensacin
Familiar y los Fondos de Empleados
3.1.3 Rgimen Tributario Aplicable a las Asociaciones Gremiales
3.1.4 Deber de Declarar para las Entidades del Rgimen Tributario
Especial
3.1.5 Liquidacin del Impuesto de las Entidades del Rgimen
Tributario Especial
3.1.6 Requisitos para que sean Aceptables los Egresos e Inversiones
de las Entidades del Rgimen Tributario Especial
3.2 NO CONTRIBUYENTES
3.2.1 Contenido de la Declaracin de Ingresos y Patrimonio
3.2.2 Declaraciones de Ingresos y Patrimonio Firmadas por el
Contador o Revisor Fiscal
3.3 IMPUESTO AL PATRIMONIO
3.4 DECLARACIN ELECTRNICA
3.5 CUENTAS DE AHORRO PARA EL FOMENTO DE LA CONSTRUCCIN
"AFC"
3.6 BENEFICIOS ESPECIALES
3.7 PRECIOS DE TRANSFERENCIA
3.8 MTODOS PARA ESTABLECER LOS VALORES DE LAS OPERACIONES
EN EL SISTEMA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
3.9 CONTENIDO DEL FORMULARIO DE LA DECLARACIN DE RENTA Y
COMPLEMENTARIOS
3.10 PATRIMONIO
3.10.1 Rengln 36. Efectivo, Bancos, Cuentas de Ahorro, Otras
Inversiones
3.10.2 Rengln 37. Cuentas por cobrar
3.10.3 Rengln 52. Total Ingresos netos
3.11 COSTOS
3.11.1 Rengln 53. Costo de Ventas
3.11.2 Rengln 54. Otros Costos
3.11.3 Rengln 55. Total Costos
3.12 DEDUCCIONES
3.12.1 Rengln 56. Gastos Operacionales de Administracin
3.12.2 Rengln 57. Gastos Operacionales de Ventas
3.12.3 Rengln 58. Deduccin Inversiones en Activos Fijos
3.12.4 Rengln 59. Prdida por Exposicin a la Inflacin
3.12.5 Rengln 60. Otras Deducciones
3.12.6 Rengln 61. Total Deducciones
3.13 RENTA
3.13.1 Rengln 62. Renta Lquida Ordinaria del Ejercicio
3.13.2 Rengln 63. Compensaciones
3.13.3 Rengln 64. Renta Lquida del Ejercicio
3.13.4 Rengln 65. O Prdida Lquida del Ejercicio
3.13.5 Rengln 66. Renta Presuntiva
3.13.6 Rengln 67. Rentas Exentas
3.13.7 Rengln 68. Rentas Lquidas Especiales y Rentas Lquidas
Gravables
3.13.8 Rengln 69. Renta Lquida Gravable
3.14 LIQUIDACIN PRIVADA
3.14.1 Rengln 70. Impuesto sobre la Renta Gravable
3.14.2 Rengln 71. Descuentos Tributarios
3.14.3 Rengln 72. Impuesto Neto de Renta
3.14.4 Rengln 73. Sobretasa Impuesto de Renta 2004
3.14.5 Rengln 74. Impuesto de Ganancias Ocasionales
3.14.6 Rengln 75. Impuesto de Remesas
3.14.7 Rengln 76. Total Impuesto a Cargo
3.14.8 Rengln 77. Autorretenciones
3.14.9 Rengln 78. Otras Retenciones
3.14.10 Rengln 79. Total Retenciones Ao Gravable 2004
3.14.11 Rengln 80. Saldo a favor ao 2003 sin Solicitud de
Devolucin o Compensacin
3.14.12 Rengln 81. Anticipo por el Ao Gravable de 2004
3.14.13 Rengln 82. Anticipo Sobretasa Ao Gravable 2004
3.14.14 Rengln 83. Anticipo Renta y Complementarios por el Ao
Gravable 2005
3.14.15 Rengln 84. Sanciones
3.14.16 Renglones 85 y 86. Total Saldo a Pagar o Saldo a Favor
3.15 PAGOS
3.15.1 Rengln 87. Valor Pago Sancin
3.15.2 Rengln 88. Valor Pago Intereses de Mora
3.15.3 Rengln 89. Valor Pago Impuesto
3.16 SIGNATARIOS
3.16.1 Casilla 90 y 91. NIT del Signatario
3.16.2 Casilla 92. Apellidos y Nombres del Signatario
3.16.3 Casilla 93 y 94. NIT del Contador o Revisor Fiscal

3.16.4 Casilla 95. Apellidos y Nombres del Contador o Revisor
Fiscal
3.16.5 Casilla 981. Cdigo Calidad Declarante
Autoevaluacin

BIBLIOGRAFA GENERAL

Legislacin Tributaria III 1

Presentacin

La educacin superior se ha convertido hoy da en prioridad para el gobierno
Nacional y para las universidades pblicas, brindando oportunidades de superacin
y desarrollo personal y social, sin que la poblacin tenga que abandonar su regin
para merecer de este servicio educativo; prueba de ello es el espritu de las
actuales polticas educativas que se refleja en el proyecto de decreto Estndares
de Calidad en Programas Acadmicos de Educacin Superior a Distancia de la
Presidencia de la Repblica, el cual define: Que la Educacin Superior a Distancia
es aquella que se caracteriza por disear ambientes de aprendizaje en los cuales
se hace uso de mediaciones pedaggicas que permiten crear una ruptura espacio
temporal en las relaciones inmediatas entre la institucin de Educacin Superior y
el estudiante, el profesor y el estudiante, y los estudiantes entre s.

La Educacin Superior a Distancia ofrece esta cobertura y oportunidad educativa
ya que su modelo est pensado para satisfacer las necesidades de toda nuestra
poblacin, en especial de los sectores menos favorecidos y para quienes las
oportunidades se ven disminuidas por su situacin econmica y social, con
actividades flexibles acordes a las posibilidades de los estudiantes.

La Universidad de Pamplona gestora de la educacin y promotora de llevar
servicios con calidad a las diferentes regiones, y el Centro de Educacin a Distancia
de la Universidad de Pamplona, presentan los siguientes materiales de apoyo con
los contenidos esperados para cada programa y les saluda como parte integral de
nuestra comunidad universitaria e invita a su participacin activa para trabajar en
equipo en pro del aseguramiento de la calidad de la educacin superior y el
fortalecimiento permanente de nuestra Universidad, para contribuir colectivamente
a la construccin del pas que queremos; apuntando siempre hacia el cumplimiento
de nuestra visin y misin como reza en el nuevo Estatuto Orgnico:

Misin: Formar profesionales integrales que sean agentes generadores de
cambios, promotores de la paz, la dignidad humana y el desarrollo nacional.

Visin: La Universidad de Pamplona al finalizar la primera dcada del siglo XXI,
deber ser el primer centro de Educacin Superior del Oriente Colombiano.

Luis Armando Portilla Granados. Director CEDUP
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA Centro de Educacin a Distancia

Introduccin

El presente modulo est diseado para que los estudiantes del ltimo semestres
del programa de Contadura Publica de nuestra Universidad adquieran las
destrezas, las habilidades y las competencias en la elaboracin y presentacin de
declaraciones de renta, tanto de personas jurdicas, como naturales; asimismo los
tipos de sanciones en que se incurre al cometer errores en su preparacin y
confeccionamiento, de igual forma en la extemporaneidad de su presentacin.

Es importante sealar que a partir del 2004, un numero importante de
contribuyentes se encuentran obligados a presentar declaracin anual y a liquidar
sus impuestos por este medio .

Este documento presenta en forma clara y sencilla los conceptos tributarios que se
deben tener en cuenta para el diligenciamiento de los formularios propios para
cada caso.

En la primera unidad de este modulo se trabajarn los aspectos bsicos como son,
el concepto de impuesto, impuesto sobre la renta, que son los contribuyentes,
quienes son los declarantes, presupuestos bsicos, plazos para declarar, tipos de
pagos , quienes estn obligados a declarar.

en la segunda unidad se tratarn los temas concretos de la declaracin como sus
elementos principales ejemplo patrimonio, activos, pasivos, ingresos, costos y
deducciones, renta presuntiva, rentas exentas, tarifas de los impuestos sobre la
renta y descuentos tributarios.

Y en la tercera unidad se tratarn los contribuyentes de regmenes especiales, los
no contribuyentes, asimismo se darn los conceptos bsicos del impuesto al
patrimonio y la declaracin electrnica.


Horizontes

Conocer el concepto de impuesto.
Adquirir habilidad y destreza en el desarrollo, diseo y presentacin de
declaraciones de renta tanto de personas naturales, como jurdicas.
Distinguir entre un declarante y un no declarante.
Distinguir entre un contribuyente y un no contribuyente.
Conceptualizar e identificar la importancia de presentar las declaracin a
tiempo.
Identificar claramente los elementos de la declaracin.
Conocer y diferenciar entre un contribuyente normal y un contribuyente de
rgimen tributario especial.


UNIDAD 1: Aspectos Bsicos

Descripcin Temtica

En esta unidad se presentarn los conceptos bsicos como son el de impuesto, de
contribuyentes, quienes son declarantes y quienes no, cuales son los plazos para
declarar y otros que le permiten al estudiante adquirir los conocimientos para
entender con mayor facilidad los temas de las unidades dos y tres que contienen
la fundamentacin tcnica y complementaria de este modulo, de la misma forma le
permite al estudiante profundizar en conocimientos estudiados en asignaturas
anteriores.

Horizontes

Entender el concepto de impuesto.
Identificar quienes son contribuyentes y quienes no.
Conocer las caractersticas que identifican a los contribuyentes
Identificar quienes estn o no obligados a declarar
Conocer el significado de Nit
Conocer cuales son los plazos para presentar la declaracin de renta y sus
implicaciones de no ser presentada a tiempo.
Identificar cundo y cmo se debe presentar una correccin.


Concepto
Contribuyentes
Declarantes
Plazos para la Presentacin de Declaraciones y Pago del Impuestos de Renta y
Complementarios
Pagos
Otros Obligados a Declarar a Representacin
Impuesto, Perodo y Contenido de la Declaracin
Sanciones Relacionadas con el Deber de Declarar
Otras Sanciones


1.1 CONCEPTO

1.1.1 Qu es un Impuesto?

El impuesto es que tiene origen en el precepto constitucional contenido en el
artculo 95 de la Carta Poltica, en el cual se establece que la calidad de persona
implica derechos y con el pas, es el de contribuir al financiamiento de los gastos e
inversiones del Estado dentro de conceptos de justicia y equidad, como lo
establece el artculo 95 numeral 9 de la Constitucin.

1.1.2 Qu es el Impuesto sobre la Renta?

El impuesto sobre la renta es un tributo de carcter obligatorio que deben los
contribuyentes, con el fin de participar con sus recursos en las cargas del Estado, y
consiste en entregar al Estado un porcentaje de sus utilidades durante un perodo
gravable, para sufragar las cargas pblicas.

El impuesto sobre la renta se determina, como se analizar en detalle, restando de
los ingresos, los gastos y costos que se hubieren causado o pagado en el perodo,
y que tuvieren como finalidad la obtencin de los ingresos propios de la actividad
que genera utilidades; es lo que se conoce como relacin de causalidad, esto es
que lo que se gasta tenga por fin producir ingresos capaces de generar utilidades
o incremento del patrimonio o conjunto de bienes de los contribuyentes.

Adems de las utilidades, se gravan como complementarios al impuesto sobre la
renta, las ganancias ocasionales y los tributos por transferencias de rentas al
exterior, obtenidas en Colombia, conocido como remesa.

A partir de 2004 tambin se grava el patrimonio, que se liquida y paga de manera
autnoma.

La ganancia ocasional es el beneficio patrimonial que obtiene una persona de
manera extraordinaria, por una actividad que no es propia del giro normal de sus
ingresos, tales como la utilidad en la venta de sus activos fijos, lo recibido en
donacin, herencia o legado, las ganancias obtenidas en un premio, una lotera o
una apuesta, etc.

El impuesto complementario de remesas, es un tributo que se causa cuando se
transfieren recursos al exterior, originados en rentas obtenidas dentro del pas.

Los impuestos complementarios de ganancia ocasional y de remesas se
consideran, no obstante, como un nico tributo con el impuesto de renta.

1.2 CONTRIBUYENTES

1.2.1 Quin es Contribuyente del Impuesto sobre la Renta?

En general, todas las personas naturales y jurdicas que tengan residencia en
Colombia, son contribuyentes del impuesto sobre la renta y de los impuestos
complementarios de remesas y ganancias ocasionales por el perodo gravable
2004.

Sin embargo, existen algunos contribuyentes que no estn obligados a presentar
declaracin de renta, otras personas a quienes se les ha exonerado de la calidad
de contribuyente y los contribuyentes del rgimen tributario especial.

En general, son contribuyentes:
Las personas naturales nacionales.

Las sucesiones ilquidas y las asignaciones modales.
Las personas naturales extranjeras y sucesiones ilquidas de causantes
extranjeros que residan en Colombia.
Las sociedades de responsabilidad limitada y asimiladas.

Son asimiladas las sociedades colectivas, las sociedades en comandita simple, las
sociedades ordinarias de minas, las sociedades de hecho, las comunidades
organizadas, las corporaciones y asociaciones con nimo de lucro y las fundaciones
de inters privado.

Las sociedades annimas y asimiladas a annimas.

Son asimiladas las sociedades en comandita por acciones y las sociedades de
hecho de caractersticas similares a las sociedades por acciones.


Las empresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de
economa mixta, de orden nacional, departamental, municipal, o distrital.

Estos entes pblicos se asimilan a las sociedades annimas.

Los fondos pblicos, tengan o no personera jurdica, cuando sus recursos
provengan de impuestos nacionales destinados a ellos por disposiciones
legales, o cuando no se hallen administrados directamente por el Estado. Estos
fondos se asimilan tambin a sociedades annimas.

Las empresas unipersonales, que se asimilan a sociedades limitadas.

Los fondos de inversin de capital extranjero, nicamente en relacin con los
ingresos que obtengan por concepto de rendimientos financieros o dividendos,
siempre que stos se encuentren gravados si se hubieran distribuido a un
residente en el pas.

En cuanto a este tipo de entes, es importante dar claridad que su calidad de
contribuyentes de renta y complementarios, no los obliga a presentar declaracin
por el ao 2004.

Las sociedades y entidades extranjeras que acten o no a travs de sucursales
de sociedades extranjeras, pero cuyos ingresos sean considerados como de
fuente nacional.

Los fondos de garantas de instituciones financieras y cooperativas, FOGAFIN Y
FOGA-COOP, salvo por los ingresos y egresos provenientes de los recursos que
stas entidades administran en las cuentas fiduciarias, ni por los recursos
transferidos por la Nacin a FOGAFIN. Provenientes del Presupuesto General de
la Nacin destinados al saneamiento de la banca pblica, y los gastos que se
causen con cargo a estos recursos y las transferencias que realice la Nacin a
estos entes. En el caso de FOGACOOP, las rentas obtenidas son exentas del
impuesto sobre la renta, segn lo dispuso la Ley 795 de 2003.

Las cajas de compensacin familiar y los fondos de empleados, pero solamente
respecto de las actividades industriales, comerciales y financieras distintas a la
inversin de su patrimonio en actividades relacionadas con la salud, la educacin,
la recreacin o el desarrollo social. Tambin las asociaciones gremiales por
actividades financieras diferentes a la inversin de su patrimonio, diferentes a
salud, recreacin, educacin y desarrollo social.

1.2.2 Quines son Contribuyentes?

No son contribuyentes del impuesto de renta y complementarios por el ao 2004,
por disposicin de la ley, los siguientes sujetos jurdicos:

La Nacin.

Los entes territoriales, tales como los departamentos, los distritos como entidad
territorial (como el Distrito Capital o los distritos tursticos), los territorios
indgenas, los municipios, las reas metropolitanas, las asociaciones o
federaciones de municipios o de departamentos, los resguardos y cabildos
indgenas y dems entidades territoriales.

La propiedad colectiva de las comunidades negras.

Las entidades pblicas, tales como superintendencias, unidades administrativas
especiales, los establecimientos pblicos, y dems entidades oficiales
descentralizadas, siempre que la ley no las clasifique como contribuyentes de
manera expresa.

Los sindicatos, las asociaciones de padres de familia o de exalumnos, las
sociedades de mejoras pblicas, las instituciones de educacin superior
reconocidas por el ICFES que sean entidades sin nimo de lucro.

Las personas jurdicas sin nimo de lucro que realicen actividades de salud con
permiso de funcionamiento del Ministerio de la Proteccin Social, siempre que
destinen la totalidad de sus excedentes a las actividades de salud, los
hospitales constituidos como personas jurdicas sin nimo de lucro y las
asociaciones de alcohlicos annimos.

Fondos de pensiones y fondos de cesantas.

Las juntas de accin comunal, de defensa civil o de administracin de edificios
organizados en propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos
residenciales.

Los partidos o movimientos polticos aprobados por el Consejo Nacional
Electoral.

Las ligas de consumidores.

Los fondos de pensionados.

Las asociaciones y congregaciones religiosas, siempre que sean entidades sin
nimo de lucro.

Los fondos mutuos de inversin, siempre que no realicen actividades
industriales ni de mercadeo.

Las unidades inmobiliarias cerradas reguladas por la Ley 675 de 2001.

Las asociaciones gremiales, las cajas de compensacin familiar y los fondos de
emplea dos, siempre que no realicen actividades indus trales, comerciales o
financieras distintas a la inversin de su patrimonio en actividades relacionadas
con la salud, la educacin, la recreacin o el desarrollo social.

Los fondos de inversin, fondos de valores y fondos comunes.

Los fondos parafiscales agropecuarios y pesqueros y fondos de promocin
turstica.

Los consorcios y uniones temporales.

1.2.3 Quines son Contribuyentes del Rgimen Especial?

Son contribuyentes del rgimen tributario especial los siguientes:

Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro, que cumplan
las siguientes condiciones:
Objeto social principal y recursos estn destinados a actividades de salud,
educacin formal, cultura, deporte, investigacin cientfica o tecnolgica,
ecolgica y proteccin ambiental, o a programas de desarrollo social.
Que dichas actividades sean de inters general.
Que sus excedentes sean reinvertidos en su totalidad en actividades que
desarrollen su objeto social.

Las personas jurdicas sin nimo de lucro que realicen actividades de captacin
y colocacin de recursos financieros y se encuentren sometidas a la vigilancia
de la Superintendencia Bancaria.

Los fondos mutuos de inversin, con respecto a los ingresos provenientes de
las actividades industriales y de mercadeo.


Las entidades del sector cooperativo, siempre que el beneficio neto o
excedente no sea destinado, ni siquiera parcialmente, en forma diferente a la
establecida en la legislacin cooperativa.

Tratndose de este tipo de entidades, el beneficio neto o excedente se
calcular conforme a la legislacin cooperativa.

Las asociaciones gremiales respecto de sus actividades industriales y de
mercadeo.

1.2.4 En qu se Diferencia el Rgimen Tributario Especial?

A las entidades o sociedades que tienen rgimen especial, en lo que se refiere al
impuesto de renta y complementarios, se les aplica una normatividad que se
diferencia de la del rgimen ordinario en los siguientes aspectos principalmente:
La tarifa del impuesto sobre la renta, es del 20%.
No calculan la renta gravable por el sistema presuntivo (art. 188 E.T.), ni por el
sistema de comparacin patrimonial.
No estn sujetos al sistema de ajustes integrales por inflacin.
La determinacin del beneficio neto o excedente tiene un especial sistema de
determinacin.
No deben calcular anticipo.

1.3 DECLARANTES

1.3.1 Quines estn Obligados a Declarar?

Por el ao gravable 2004, estn obligados a presentar declaracin del impuesto
sobre la renta y complementarios, por regla general todos los contribuyentes
sometidos a dicho impuesto, con excepcin de quienes la ley determina
expresamente como no obligados.

1.3.2 Quines no estn Obligados a Declarar?

No estn obligados a presentar declaracin de renta y complementarios por 2004,
los contribuyentes que se enumeran a continuacin, siempre y cuando cumplan la
totalidad de los requisitos:

Las personas naturales y sucesiones ilquidas que cumplan con los siguientes
requisitos:
No ser responsables del impuesto a las ventas.
Haber obtenido durante el ao de 2004, ingresos brutos inferiores a
$25.000.000.
Que su patrimonio bruto no exceda de $ 80.000.000 a 31 de diciembre de
2004.
Que durante el ao gravable 2004 no haya realizado consumos con tarjeta de
crdito superiores a $50.000.000.
Que durante el ao gravable 2004 no haya realizado compras y consumos
superiores a $50.000.000.
Que durante el ao gravable 2004 no haya realizado consignaciones, depsitos
o inversiones financieras superiores a $80.000.000.

Tampoco deben declarar las personas naturales que sean asalariados, siempre
que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos:
Que los ingresos brutos hayan provenido por lo menos en un 80% de pagos
originados en una relacin laboral o legal y reglamentaria.
Que el patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2004 o al ltimo da desdicho
perodo, no exceda de $80.000.000.
Que no sean responsables del impuesto sobre las ventas.
Que no haya obtenido durante el ao de 2004 ingresos totales superiores a $
60.000.000
crdito superiores a $ 50.000.000.
superiores a $50.000.000.
o inversiones financieras superiores a $ 80.000.000.

Deben cumplirse los seis requisitos, y no alguno o algunos de ellos.

La suma determinada como ingreso, para que sean exonerados los contribuyentes
de la obligacin de presentar declaracin de renta y complementarios, no incluye
aquellos ingresos originados en la venta de activos fijos, ni los obtenidos en rifas,
apuestas, loteras o ingresos similares.

Los ingresos por concepto de pensiones de invalidez, vejez, jubilacin y muerte, s
deben incluirse dentro de los ingresos brutos para efectos de determinar la
obligacin de declarar renta y complementarios.

No estn obligadas a presentar declaracin de renta las personas naturales o
jurdicas extranjeras, sin residencia o domicilio en el pas, cuando la totalidad
de sus ingresos hubieren estado sometidos y les hubieren practicado retencin
en la fuente por pagos al exterior a ttulo del impuesto de renta y a ttulo del
impuesto de remesas.

Igualmente se encuentran exonerados de declarar renta las empresas de
transporte areo o martimo sin domicilio en el pas, siempre y cuando se les
hubiere practicado la retencin en la fuente por concepto de impuesto sobre la
renta y de impuesto de remesas, salvo si dichas empresas no se encuentran
sometidas a retencin en la fuente en virtud de tratados internacionales sobre
doble tributacin. La retencin en la fuente en estos casos, es del 3% a ttulo
del impuesto de renta y del 1% a ttulo del impuesto complementario de
remesas.

Los trabajadores independientes cuyos ingresos brutos se originen en
honorarios, comisiones o servicios, por lo menos en un 80%, y sobre los
mismos se hubiere practicado retencin en la fuente y cumplan con la totalidad
de los siguientes requisitos:
Que no sean responsables del impuesto a las ventas.
Que los ingresos se encuentren debidamente facturados.
Que el patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2004 o al ltimo da de dicho
perodo, no exceda de $80.000.000.
Que durante 2004 el trabajador independiente no haya obtenido ingresos
totales superiores a $ 60.000.000.
crdito superiores a $ 50.000.000.
superiores a $ 50.000.000.
o inversiones financieras superiores a $80.000.000.

Quienes sean responsables del IVA y pertenezcan al rgimen simplificado, por ese
slo echo no estn obligados a declarar renta y complementarios, a menos que no
cumplan uno cualquiera de los otros requisitos enumerados.

La suma determinada como ingreso, para que sean exonerados los contribuyentes
de la obligacin de presentar declaracin de renta y complementarios, no incluye
aquellos ingresos originados en la venta de activos fijos, ni los obtenidos en rifas,
apuestas, loteras o ingresos similares.

Los ingresos por concepto de pensiones de invalidez, vejez, jubilacin y muerte, s
deben incluirse dentro de los ingresos brutos para efectos de determinar la
obligacin de declarar renta y complementarios.

Los trabajadores que hayan obtenido ingresos como asalariados y como
trabajadores independientes debern sumar los ingresos correspondientes a los
dos conceptos para establecer el monto de ingresos brutos y determinar si se
encuentran en la obligacin de presentar la declaracin de renta y
complementarios.

1.3.3 Qu es una Sucesin Ilquida?

Sucesin ilquida es aquel patrimonio conformado con los bienes, rentas y deudas
que deja una persona natural cuando fallece, y hasta que se adjudiquen a sus
herederos o legatarios.

Tributariamente se mantienen las obligaciones que tena la persona fallecida, hasta
que los bienes sean efectivamente adjudicados a sus herederos, y stos los
incluyen dentro de sus propios patrimonios.

La declaracin de la sucesin ilquida debe presentarla el albacea, o en caso de no
tenerlo la sucesin, podr ser presentada la declaracin de renta y
complementarios por uno de los herederos que tenga la administracin de los
bienes y a falta de albacea o herederos, el curador de la herencia yacente.

1.3.4 Debe Declarar Independientemente el Cnyuge y/o los
Compaeros(as) Permanentes?

Los cnyuges, compaeros y compaeras permanentes, deben presentar su
declaracin de renta y complementarios de manera individual, si no cumplen con
los requisitos para estar exonerados de esa obligacin.

Si los cnyuges han iniciado proceso de separacin de bienes y liquidacin de la
sociedad conyugal, se debe determinar la obligacin de declarar individualmente, y
as mismo presentarla de manera individual.

Si uno de los cnyuges ha fallecido, la obligacin de declarar ser de la sucesin
ilquida.

Para determinar la obligacin de declarar de los cnyuges, debe tenerse en cuenta
el patrimonio de cada uno de ellos, sin considerar la cuota parte que
correspondera en una disolucin de la sociedad conyugal. Cada cnyuge es
dueo de sus propios bienes, segn figuren en los correspondientes registros
pblicos, as como en las escrituras de adquisicin. Si no se establecen
porcentajes de propiedad en los bienes que fueron adquiridos por los 2 cnyuges
se entender que cada uno es propietario del 50% del respectivo bien.

1.4 PLAZO PARA LA PRESENTACIN DE DECLARACIONES Y PAGO DE
IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS

1.4.1 Cundo se Debe Declarar y Pagar Renta y Complementarios?

La declaracin de renta y complementarios debe ser presentada por los
contribuyentes obligados a declarar, dentro de los plazos establecidos por el
Gobierno Nacional para cada ao, partiendo del ltimo dgito del Nmero de
Identificacin Tributaria, NIT, y de la fecha que se establezca para el mismo.

1.4.2 Cul es el Plazo para las Declaraciones de Ingresos y
Patrimonio?

Las entidades obligadas a presentar la declaracin de ingresos y patrimonio, no
calificadas como grandes contribuyentes, deben utilizar el formulario para personas
jurdicas.

La declaracin de ingresos y patrimonio se diferencia de la declaracin de renta y
complementarios, porque en ella se incluyen los ingresos, el patrimonio y los
pasivos del obligado a presentar este tipo de declaraciones, y se diligencian en
ceros (0) los renglones correspondientes a la liquidacin del impuesto y del
anticipo.

Los plazos para presentar la declaracin de ingresos y patrimonio son los mismos
que se aplican a las personas jurdicas, no calificadas como grandes
contribuyentes, atendiendo el Ltimo dgito del NIT del declarante.

Si el obligado a presentar declaracin de ingresos y patrimonio es una entidad
calificada como gran contribuyente, debe utilizar el formulario para personas
jurdicas y presentar dentro del plazo previsto para los grandes contribuyentes.
1.4.3 Cundo se Debe Declarar y Pagar Renta y Complementarios por
Fraccin de Ao?

De 2004 o que se liquiden durante el ao 2005, deben presentar declaracin de
renta y complementarios por la fraccin de ao transcurrida entre el primero de
enero del ao en el cual se liquidaron, y la fecha en que se verific la liquidacin
de la sociedad. Igual ocurre con las sucesiones que fueron liquidadas en el
respectivo ao.

Para estos eventos, la declaracin debe presentarse en los mismos plazos
establecidos para la presentacin de la declaracin de personas jurdicas si se trata
de liquidacin de sociedades o asimiladas, o dentro de los plazos para declarar de
las personas naturales, utilizando el NIT del contribuyente fallecido.

Si la liquidacin de la persona jurdica se realiza durante el ao 2005, puede
presentarse la fraccin de ao en los plazos que sean fijados para dicho perodo
gravable, que se vencen en el ao 2006, o durante el mismo ao 2005, habilitando
un formulario de declaracin de renta y complementarios del ao gravable 2004
escribiendo en la parte superior del mismo la leyenda "declaracin por fraccin de
ao. Ao gravable 2005. Perodo 1 de enero a "fecha de liquidacin".

1.4.4 Plazo para las Declaraciones por Fraccin de Ao?

Las personas jurdicas, sociedades y asimiladas a stas, as como las sucesiones
por causa de muerte, que se liquidaron durante el ao 2004 o que se liquiden
durante 2005, pueden presentar la declaracin de renta y complementarios a partir
del da siguiente al de su liquidacin y a ms tardar en las fechas de vencimiento
indicadas para el grupo de contribuyentes o declarantes del ao gravable al cual
perteneceran de no haberse liquidado.

Cuando en las particiones de sucesiones ilquidas se consagre hijuela de gastos, se
deben presentar proyectos de declaraciones tributarias ante la notara o el juzgado
correspondiente, sin que stas exoneren de presentar la declaracin por fraccin
de ao en los trminos indicados, lo que debe realizarse en los bancos y entidades
autorizadas para recepcin de declaraciones tributarias y pago de impuestos.

1.5 PAGOS

1.5.1 Puede Presentarse la Declaracin sin Pago?

El plazo para el pago del impuesto sobre la renta y complementarios vence el
mismo da del plazo para presentar la declaracin.

Si al presentar declaracin de renta y complementarios no es posible cancelar el
saldo a pagar liquidado en la misma, es posible su presentacin en debida forma,
sin pago, en las oficinas de las entidades autorizadas para recaudar.

Cuando la declaracin tenga un saldo a pagar inferior a dos (2) salarios mnimos
mensuales, es decir la suma de $763.000, el plazo para pagar la totalidad del valor
vence el mismo da sealado para la presentacin de la respectiva declaracin.

En los dems casos, las entidades deben recibir sin pago si as lo decide el
contribuyente, si el saldo a pagar es igual a cero (0), o si la declaracin de renta y
complementarios arroja saldo a favor.

1.5.2 Cul es el Plazo para el Pago de la Declaracin con Saldo a Pagar
Inferior a dos Salarios Mnimos Mensuales?

El plazo para el pago de la declaracin cuyo saldo a pagar sea inferior a dos
salarios mnimos mensuales vigentes a la fecha de su presentacin, vence el
mismo da de vencimiento de la presentacin de la declaracin.

1.5.3 Cmo se pueden Pagar los Impuestos, Intereses y Sanciones?

Las entidades autorizadas para recepcionar la declaracin y recibir el pago aceptan
que los impuestos, anticipos, retenciones, intereses y sanciones se hagan en
efectivo, tarjeta de crdito que administre la entidad autorizada o mediante
cheque de gerencia o cheque girado sobre la misma plaza de la oficina que lo
recibe y nicamente a la orden de la entidad receptora, cuando sea del caso.

Hay entidades que aceptan como medio de pago las transferencias electrnicas o
los abonos en cuenta.

Las entidades autorizadas para recaudar pueden, bajo su responsabilidad, recibir
cheques librados en forma distinta.

En todos los casos, la responsabilidad del pago es del contribuyente, y una vez
recepcionado, las entidades autorizadas son las responsables por el pago ante la
administracin, por el valor recaudado, como si ste hubiera sido hecho en
efectivo.

1.5.4 Cundo se Vence el Plazo para el Pago de la Sobretasa del
Impuesto sobre la Renta?

El saldo de la sobretasa del impuesto de renta establecida para el ao gravable
2004, y cuyo anticipo fue cancelado en el ao 2003, debe ser declarado y pagado
dentro de los mismos plazos para declarar y pagar el impuesto sobre la renta por
el ao 2004.

1.5.5 Cul es el Lugar de Presentacin de la Declaracin de Renta y
Complementarios?

La declaracin de renta y complementarios debe presentarse en las entidades
autorizadas para recepcionar y recaudar los impuestos, en oficinas ubicadas en la
jurisdiccin de la Administracin Tributaria que tenga competencia en el lugar en el
que se encuentre domiciliado o residenciado el contribuyente.

1.5.6 Qu se Entiende por Residencia?

Se entiende por residencia la permanencia en Colombia de personas naturales
durante seis meses del respectivo ao gravable, sin importar que sta sea continua
o discontinua o que se completen los 6 meses dentro del respectivo perodo
gravable.

A los nacionales y extranjeros se aplican las mismas normas para determinar si
estn obligados a declarar renta y complementarios.

Si un extranjero permanece en Colombia durante seis meses, en perodos de un
mes, luego de los cuales sale del pas, pero sumados todos los perodos de estada
se completan los seis meses durante el ao gravable, se considera residente para
efectos tributarios y debe presentar declaracin de renta y complementarios por
2004.

Si ese extranjero cumple las condiciones y requisitos para no declarar, no estar
obligado, lo mismo que un nacional colombiano.

Son igualmente residentes las personas nacionales colombianas que permanezcan
gran parte o la totalidad del ao en el exterior, pero que tengan su familia o el
sitio principal de sus negocios en Colombia.

1.6 OTROS OBLIGADOS A DECLARAR EN REPRESENTACIN

1.6.1 Cules Representantes deben Presentar la Declaracin de su
Representado?

Cuando se trate de contribuyentes que por alguna razn no estn en capacidad de
presentar directamente su declaracin de renta y complementarios, sus
representantes legales debern hacerlo por ellos, e inclusive estn en la obligacin
de firmar la declaracin.

Los casos en los que esto sucede, son los siguientes:
Cuando se trate de menores obligados a declarar, los padres son sus
representantes y debern declarar por los menores y en su nombre.
Cuando se trate de incapaces, sus representantes para todos los efectos legales
son los tutores o curadores, segn el caso, y ellos debern declarar en nombre
de los incapaces a quienes representan.
Los gerentes, administradores y, en general, los representantes legales, deben
declarar por las personas jurdicas y sociedades de hecho.

Es necesario verificar que se haya efectuado la inscripcin del representante legal
en la entidad encargada de dar publicidad a ese acto, como la cmara de
comercio, con el fin de evitar sanciones como la de dar la declaracin como no
presentada.

En caso de que se haya delegado en un funcionario de la empresa esta
responsabilidad, y se haya informado con anterioridad, a la administracin, al
cumplimiento del deber formal de declarar, el delegado deber declarar en nombre
de la sociedad.

En las sucesiones, en las cuales la administracin de los bienes corresponda a
albaceas, stos deben cumplir con el deber formal de declarar; si no hubiere
albaceas, los herederos que tengan la administracin de los bienes, sern
quienes cumplan el deber formal; si no hubiere albaceas ni herederos con
administracin de bienes, el curador de la herencia yacente es el obligado a
presentar la declaracin de renta y complementarios.

En las comunidades, los administradores privados o judiciales, o los comuneros
que hayan tomado parte en la administracin de los bienes comunes si no
existieren administradores.

En las asignaciones modales y en las donaciones, los donatarios o asignatarios
por las respectivas donaciones o asignaciones.

En el caso de sociedades en liquidacin, los liquidadores debidamente
nombrados e inscritos en la cmara de comercio por las respectivas sociedades
y los sndicos por las personas declaradas en quiebra o en concurso de
acreedores.

En el caso de la liquidacin de sociedades, hay que tener en cuenta que en el
proceso de liquidacin, es obligacin del representante legal informar a la
administracin del estado de disolucin de la sociedad dentro de los 10 das
siguientes al hecho que produjo la disolucin, con el fin de evitar que sea
vinculado como deudor solidario de las obligaciones de la sociedad.

En cuanto a los contribuyentes que sean residentes en el exterior, los
mandatarios o apoderados generales, los apoderados especiales, para fines del
impuesto y los agentes exclusivos de negocios en Colombia, deben cumplir con
el deber formal de declarar por sus representados, en los casos en que sean
apoderados de stos para presentar sus declaraciones de renta y cumplir los
dems deberes tributarios.

Los apoderados generales y los mandatarios especiales que no sean abogados,
podrn presentar la declaracin de renta en nombre del mandante. En este
caso se requiere poder otorgado mediante escritura pblica.

Estos apoderados y mandatarios especiales sern solidariamente responsables por
los impuestos, anticipos, retenciones, sanciones e intereses que se deriven de la
declaracin tributaria, tanto de orden sustantivo como formal.

El representante de las sociedades fiduciarias lo ser igualmente por los
patrimonios autnomos, cuando el fideicomiso se encuentre sometido a
condiciones suspensivas, revocatorias u otras circunstancias que no permitan
identificar a los beneficiarios de las rentas en el respectivo ejercicio.

A las sociedades fiduciarias que administren fideicomisos en las condiciones
anotadas, se les asignar un NIT, con el fin de que el represente la sociedad
fiduciaria presente de manera consolidada la declaracin de los fideicomisos que
administre.

En los anteriores casos, es indispensable la firma del revisor fiscal o contador
cuando exista la obligacin de ella.

Cuando se trate de contribuyentes que por razones de fuerza mayor o caso
fortuito no han podido presentar su declaracin de renta y complementarios, y a
pesar de que en las regulaciones el estatuto tributario no se establece la agencia
oficiosa para este trmite, la honorable Constitucional se ha pronunciado en el
sentido de entender que es jurdicamente posible presentar la declaracin de renta
y complementarios por un tercero, en calidad de agente oficioso.

No obstante, es necesario que la imposibilidad presentar las declaraciones
directamente contribuyente, que hace posible su presin por agencia oficiosa, sea
originada en causas de fuerza mayor o caso fortuito, debidamente demostradas, y
que la agencia oficiosa sea ejecutada por un abogado en ejercicio con el fin de
salvaguardar los intereses de la administracin tributaria y proteger los derechos
del sentado mediante el establecimiento de la responsabilidad del agente oficioso
en caso ser ratificada su actuacin por el contribuyente

1.7 IMPUESTO, PERODO Y CONTENIDO DE LA DECLARACIN

1.7.1 Cules son los Impuestos Complementarios del Impuesto sobre
la Renta?

Las personas naturales y sucesiones ilquidas nacionales o extranjeras, estn
sometidas a los impuestos de renta y a los impuestos complementarios de
ganancias ocasionales y remesas.

Si se trata de una persona natural extranjera, pero residente en Colombia, est
obligado a pagar impuesto sobre la renta sobre sus ingresos de fuente nacional y,
excepcionalmente, sobre ingresos de fuente extranjera si ha sido residente en el
pas, de manera continua o discontinua, durante 5 aos; en este caso, deber
tambin declarar la totalidad de su patrimonio, incluido aqul que posea en el
exterior.

En los casos de las personas naturales extranjeras y las sucesiones ilquidas de
causantes extranjeros que no residen o no residan en Colombia, el impuesto sobre
la renta y sus complementarios de ganancias ocasionales y remesas gravados,
sern exclusivamente aquellos de fuente nacional.

1.7.2 Cules son los Impuestos que deben Tributar las Personas
Jurdicas y dems Entidades?

Las personas jurdicas nacionales estn obligadas a tributar sobre la renta, al igual
que sobre los complementarios de ganancias ocasionales y remesas. Este tipo de
contribuyentes tributan sobre aquellos ingresos de fuente nacional, y sobre los de
fuente extranjera.

Las sociedades y entidades extranjeras tributan sobres sus ingresos de fuente
nacional. Las sucursales de sociedades extranjeras slo tributan sobre sus
ingresos de fuente nacional.

1.7.3 Contenido de la Declaracin?

La declaracin de renta y mentarlos contiene los siguientes aspectos y requisitos
especiales:

El cdigo del municipio y del departamento o distrito del domicilio o residencia
del contribuyente.
El nombre y apellido o razn social del contribuyente, su direccin y actividad
econmica.
Conceptos sobre los cuales se realiza la liquidacin privada de los impuestos
(patrimonio, ingresos, costos y deducciones, beneficios tributarios).
La liquidacin privada del impuesto sobre la renta y complementarios,
aplicando las tarifas correspondientes, segn la renta obtenida o la clase de
contribuyente.
Las retenciones que le fueron practicadas por concepto de renta durante el
perodo gravable.
La liquidacin del anticipo y las sanciones a que haya lugar, cuando est
obligado a calcular estos conceptos.
La firma de quien se encuentra obligado a cumplir el deber formal de declarar.
La firma del contador pblico cuando estn obligados a llevar libros de
contabilidad, si el patrimonio bruto en el ltimo da de 2004 o los ingresos
brutos de ese ao, son superiores a $ 1.800.495.000
La firma del revisor fiscal cuando se trate de contribuyentes obligados a tener
revisor fiscal.

Si la declaracin debe ir firmada por contador pblico o revisor fiscal, debe
indicarse el nombre completo de quien ejerza esta funcin y el nmero de su
matrcula.

La declaracin de renta del ao gravable 2004 debe ser firmada por revisor fiscal,
cuando se presente uno de los siguientes presupuestos:

Los presupuestos establecidos en el artculo 203 del Cdigo de Comercio.

Si se trata de una sociedad comercial de cualquier naturaleza, cuando sus activos
brutos a 31 de diciembre de 2003 hayan sido o excedido del equivalente a 5.000
salarios mnimos legales mensuales vigentes ($ 1.660.000.000) o que los
'ingresos brutos durante el mismo ao hayan sido excedido de 3.000 salarios
mnimos legales mensuales vigentes ($996.000.000).

Las anteriores referencias de ingresos y patrimonio, deben tenerse en cuenta por
el ao 2003, ara determinar la obligacin de que las declaraciones estn firmadas
por revisor fiscal por el ao gravable 2004.

1.7.4 Cundo la Declaracin se tiene por no Presentadas?

Cuando se presenta la declaracin de renta y complementarios en las entidades
autorizadas para recaudar, se entiende presentada en debida forma si su
diligenciamiento es adecuado y se presenta en los formularios prescritos por la
administracin.

Si su presentacin se realiza por va electrnica, las causales que hacen tener la
declaracin como no presentada, son las mismas de las declaraciones presentadas
en bancos y entidades autorizadas, excepto lo que se refiere a la firma de quienes
tienen la obligacin legal de presentar la declaracin, y del contador o revisor
fiscal, que lo harn por medio de la firma electrnica.

La ley determina algunos eventos en los cuales, a pesar de haber sido presentada
la declaracin, se entiende como no presentada y el contribuyente, en
consecuencia, no cumple con el deber legal de declarar.

Los casos son los siguientes:
Presentar la declaracin en lugar diferente al sealado por la ley.
Presentar la declaracin sin informar forma clara e inequvoca los nombres y
apellido razn social y nmero de identificacin tributaria del declarante.
Presentar la declaracin sin los factores necesarios para identificar las bases
gravable como los ingresos netos (ventas, servicios, honorarios y comisiones,
intereses y rendimientos financieros, etc.), costos y deducciones (compras,
salarios, prestaciones y otros pagos laborales, etc.), necesarios para determinar
la renta lquida y la renta gravable del contribuyente.
Presentar la declaracin de renta sin firma del declarante o del contador pblico
o revisor fiscal si existe la obligacin legal par ello.
No suministrar la direccin o informarla equivocadamente.
Para quienes se encuentren obligados presentar la declaracin electrnica, sta
se tiene por no presentada si se presenta por medio diferente.

En estos casos, la declaracin se tiene por no presentada y el contribuyente puede
corregirla, excepto si la causal es la nmero 5 Para el efecto, deber presentar una
nueva declaracin y pagar la suma que resulte de multiplicar por el 2% el valor de
la sancin por extemporaneidad sin exceder la suma de $24.810.000 siempre y
cuando la administracin no haya notificado sancin por no declarar.

Si no opta por la correccin en las anteriores condiciones, la administracin le
notificar emplazamiento por no declarar, y puede incluso aplicar sancin por no
declarar y expedir una liquidacin de aforo (declaracin elaborada por la
administracin cuando el contribuyente definitivamente se niega a declarar).

La presentacin de un hecho cualquiera de los enumerados, que da la declaracin
como no presentada, no le quita eficacia a la misma, y contina teniendo valor
para efectos tributarios y probatorios. La administracin deber dar la declaracin
como no presentada mediante la expedicin de un acto administrativo que deber
ser notificado dentro de los dos aos contados desde el vencimiento del trmino
para declarar, o de la presentacin si es presentada extemporneamente,
conforme lo ha definido reiteradamente la doctrina del Honorable Consejo de
Estado.

1.7.5 Cmo deben Declararse los Valores en el Formulario Oficial?

El valor diligenciado en los distintos renglones del formulario de la declaracin de
renta y complementarios, as como en los recibos de pago, debe corresponder a
las cifras que arroje la contabilidad del contribuyente, y sobre esas bases se har
la liquidacin de los impuestos y la depuracin de la renta.

No obstante, las cifras resultantes siempre deben aproximarse al mltiplo de mil
(1.000) ms cercano, y declarar la cifra completa en pesos.

Ejemplo: Si la cifra contable de ingresos durante el ao es $ 87.601.450, este
valor debe aproximarse en la declaracin a $ 87.601.000.
Si la cifra contable de ingresos durante el ao es $87.601.550, este valor debe
aproximarse en la declaracin a $ 87.602.000.

1.7.6 Dnde se Declara y Paga?

La presentacin de la declaracin de renta y complementarios, y la de ingresos y
patrimonio, as como el pago del valor liquidado a pagar por concepto de
impuestos, anticipos, sanciones e intereses, debe efectuarse nicamente en los
bancos autorizados, ubicados en la jurisdiccin de la administracin que
corresponda a la direccin del contribuyente o declarante, segn el caso.

Si se trata de un contribuyente obligado a presentar declaracin electrnica, debe
presentar su declaracin de renta por la va electrnica, y pagar los impuestos,
anticipos, sanciones, e intereses en las entidades autorizadas para recaudar.

Si se trata de una correccin que no modifica el saldo a pagar ni el saldo a favor, o
cuando se aumente el saldo a pagar o disminuya el saldo a favor, debe
presentarse la correccin en los mismos lugares en los que se puede presentar la
declaracin inicial a menos que la declaracin contenga adems incremento de
prdidas fiscales, caso en el cual deber acudir al procedimiento de correccin
establecido ante la administracin de impuestos competente.

Si se trata de una correccin que disminuye el saldo a pagar o aumenta el saldo a
favor por diferencias de criterio con la administracin, se hace necesario corregir
sin sancin; dichas correcciones deben presentarse directamente ante la
administracin correspondiente.

1.8 SANCIONES RELACIONADAS CON EL DEBER DE DECLARAR

1.8.1 Cundo deben Pagarse Intereses de Mora?

El inters de mora es una sancin relacionada con el pago de los impuestos y
anticipos, si stos se realizan por fuera de los plazos que establece el Gobierno
Nacional para realizarlos.

Es obligacin, entonces, liquidar y pagar intereses de mora cuando no se cancelen
dentro del plazo legal los impuestos, anticipos y retenciones en la fuente.

Los intereses de mora deben liquidarse por cada da calendario de retraso en el
pago de las obligaciones.

Si se determinan mayores valores a pagar en un acto oficial de la administracin,
podrn exigirse intereses sobre los mayores valores determinados, desde el
vencimiento del trmino para declarar y hasta la fecha del pago.
No se liquidan, en ningn caso, intereses sobre intereses ni sobre sanciones,
aunque todo pago se imputa primero a sanciones, el saldo de lo pagado a
intereses, y por ltimo a impuestos, anticipos o retenciones.

La tasa de inters aplicable es la que s encuentre vigente al momento del pago, o
la que se haya determinado en una facilidad de pago que se encuentre vigente,
concedida formalmente mediante resolucin.

Las facilidades de pago deben ser reliquidadas por la administracin cuando sea
modificada la tasa de inters y sta disminuya, siempre que el contribuyente lo
solicite; los pagos ya realizados al momento de la solicitud, no modifican la
imputacin que ya s realiz.

1.8.2 Cundo Debe Liquidarse la Sancin por Presentar la Declaracin
de Renta y Complementarios por Fuera del Plazo Legal
Establecido?

Cuando la declaracin de renta y complementarios sea presentada fuera del plazo
que se ha establecido para hacerlo, estamos frente a la presentacin
extempornea, que implica una sancin por el retardo en el cumplimiento de la
obligacin formal de declarar.

La sancin de extemporaneidad se liquida de la siguiente manera:

Primero se determina el impuesto a cargo, rengln 76 para personas jurdicas, y se
calcula el 5% de dicho valor por cada mes o fraccin de mes de retardo en la
presentacin de la declaracin, sin exceder del 100% de dicho impuesto a cargo.

En caso de no haberse determinado impuesto a cargo, o sea que el rengln 76 del
formulario de personas jurdicas, personas naturales obligadas a llevar
contabilidad, sea "cero", s calcula el 0.5% del total de ingresos brutos percibidos
en el ao, rengln 49 de la declaracin por cada mes o fraccin de mes calendario
de retraso, pero el resultado no podr exceder de la cifra menor resultante de
aplicar el 5% a dichos ingresos brutos, el doble del saldo a favor si lo hubiere, o la
suma de $47.658.000.

En caso de no haber obtenido ingresos durante el perodo, la sancin se calcular
aplicando el 1% al patrimonio lquido, de la declaracin del ao inmediatamente
anterior, por cada mes o fraccin de mes de retardo, sin exceder de la cifra menor
que resulte de aplicar el 10% a dicho patrimonio lquido, o el doble del saldo a
favor si lo hubiere, o la suma de $ 47.658.000.

Si se declara extemporneamente, como resultado de un emplazamiento para
declarar, o de un auto de inspeccin tributara, deber liquidarse y pagarse una
sancin por extemporaneidad por cada mes o fraccin de mes calendario de
retardo del doble del valor de la explicada, as:

Primero se determina el impuesto a cargo, rengln 76 del formulario para personas
jurdicas y personas naturales obligadas a llevar contabilidad, y se calcula el 10%
de dicho valor por cada mes o fraccin de mes de retardo en la presentacin de la
declaracin, sin exceder del 200% de dicho impuesto a cargo.

En caso de no haberse determinado impuesto a cargo, o sea que el rengln 76 de
la declaracin sea "cero", se calcula el 1% del total de ingresos brutos percibidos
en el ao, rengln 49 de la declaracin por cada mes o fraccin de mes calendario
de retraso, pero el resultado no podr exceder de la cifra menor resultante de
aplicar el 10% a dichos ingresos brutos, o de cuatro veces el saldo a favor si lo
hubiere, o la suma de $ 95.316.000, cuando no existiere saldo a favor.

En caso de no haber obtenido ingresos durante el perodo, la sancin se calcular
aplicando el 2% al patrimonio lquido, de la declaracin del ao inmediatamente
anterior, por cada mes o fraccin de mes de retardo, sin exceder de la cifra menor
que resulte de aplicar el 20% a dicho patrimonio lquido, o de cuatro veces el saldo
a favor si lo hubiere, o la suma de $95.316.000, si no existiere saldo a favor.

1.8.3 Cmo se Calcula la Sancin por Correccin de la Declaracin
cuando se Origina un Mayor Valor a Pagar o un Menor Saldo a
Favor?

La sancin por correccin de la declaracin, cuando se origine un mayor valor a
pagar o un menor saldo a favor, es el equivalente al 10% del mayor valor a pagar
(rengln 85 para personas jurdicas y personas naturales obligadas a llevar
contabilidad) o menor saldo a favor (rengln 86) que sea determinado en la
correccin, respecto de la declaracin que se pretende corregir, (renglones 70 y 71
del formulario de personas naturales no obligadas a llevar contabilidad).

Si la correccin se efecta como consecuencia de un emplazamiento para corregir
o de un auto de inspeccin tributaria, la sancin es el equivalente al 20% del
mayor valor a pagar (rengln 85) o menor saldo a favor (rengln 86) que sea
determinado en la correccin, respecto de la declaracin que se pretende corregir.
En ambos casos, debe liquidarse la sancin de extemporaneidad que se hubiere
generado sobre los mayores valores a pagar o menores saldos a favor, si la
declaracin que se corrige es extempornea.

1.8.4 Cmo s Calcula de la Sancin por Correccin de la Declaracin
cuando se Disminuyen las Prdidas Fiscales?

Si se trata de una correccin de la declaracin en la que se disminuyan las
prdidas fiscales del contribuyente, es necesario calcular el impuesto terico que
se hubiere generado por la diferencia entre las prdidas inicialmente declaradas y
las prdidas determinadas en la correccin, si stas se disminuyen.

Sobre el impuesto terico as calculado, deber liquidarse la sancin por
correccin, a menos que la correccin de la declaracin se haya efectuado de
manera voluntaria, sin que se hubiere notificado al contribuyente emplazamiento
para corregir o auto de inspeccin tributaria, y las prdidas fiscales corregidas no
hayan sido an compensadas.

1.8.5 Cmo debe Liquidarse la Sancin por Extemporaneidad,
Correccin o no Presentacin de la Declaracin de Ingresos y
Patrimonio y Obligado a Liquidarla?

La sancin por correccin, extemporaneidad o no presentacin de la declaracin
de ingresos y patrimonio, a cargo de las entidades obligadas a presentarla, deber
liquidarla la administracin, considerando la situacin econmica de la entidad
sancionada.

En caso de aceptar el sancionado los hechos mediante la presentacin de la
declaracin y el pago del 50% de la sancin que propuso la administracin en el
pliego de cargos, dentro del mes siguiente a la notificacin de dicho pliego, la
administracin deber aceptar la reduccin de la sancin a ese porcentaje.

1.8.6 Qu es la Inexactitud?

La inexactitud es una conducta consistente en la utilizacin de maniobras
tendientes a disminuir la base gravable del contribuyente mediante la disminucin
de ingresos o el incremento de costos y gastos, aumentar las retenciones en la
fuente y, en general, todas aquellas maniobras que tengan por objeto disminuir el
valor a pagar o aumentar un saldo a favor en las declaraciones tributarias.

La inexactitud puede consistir en la utilizacin en la declaracin tributaria o los
informes que sean suministrados a las oficinas de impuestos, que contengan datos
factores falsos, equivocados, incompletos o desfigurados, de los cuales se derive
un menor impuesto o saldo a pagar o un mayor saldo a favor.

No constituye inexactitud el hecho de que el contribuyente, responsable, agente
retenedor o declarante no pueda demostrar los hechos denunciados en sus
declaraciones o informes, ya que los mismos se encuentran amparados con la
presuncin de veracidad, y corresponde a la administracin demostrar la
inexactitud.

Tampoco hay inexactitud cuando el contribuyente, responsable o agente retenedor
o declarante fue inducido a error por la administracin al instruir errneamente a
los obligados a declarar, ni cuando se presentan diferencias de criterio relativas a
la interpretacin del derecho aplicable, siempre que los hechos y cifras
denunciados sean completos y verdaderos.

As mismo es sancionable como inexactitud, la solicitud de compensacin o
devolucin, sobre sumas a favor que ya hubieren sido objeto de devolucin o
compensacin, as como el hecho de no declarar la totalidad de los valores
retenidos, o no efectuar la retencin en la fuente estando obligado a hacerla.

Para que se sancione por inexactitud, la administracin de impuestos debe
practicar previamente un requerimiento especial y conceder tres (3) meses,
contados a partir de la notificacin del mismo, con el fin de garantizar el derecho
de defensa a favor del contribuyente.

1.8.7 Cul es la Sancin por Inexactitud?

La sancin aplicable por inexactitud es equivalente al 160% del mayor saldo a
pagar o el menor saldo a favor determinado en la liquidacin oficial.

La sancin por inexactitud, puede reducirse de la siguiente manera:

Si se aceptan los hechos planteados en el requerimiento o pliego de cargos, al
momento de dar respuesta a los mismos, la sancin por inexactitud sobre los
hechos aceptados s reduce a la cuarta parte (25%) de la sancin propuesta,
(40% del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor propuesto).

Si se aceptan los hechos planteados en la liquidacin oficial de revisin al
momento de interponer el recurso de reconsideracin, la sancin por
inexactitud sobre los hechos aceptados se reduce a la mitad (50%) de la
sancin propuesta (80% del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor
determinado).

En los dos casos anteriores es necesario presentar, adems de la aceptacin de los
hechos, la prueba del pago o acuerdo de pago de la sancin reducida, as como de
los mayores valores de impuesto y retencin determinados con sus
correspondientes intereses de mora.

Es necesario tener en cuenta que el Consejo de Estado se ha pronunciado en el
sentido de que es necesario probar el fraude y la intencin de defraudar a la
administracin, para aplicar legtimamente la sancin por inexactitud.

La Honorable Corte Constitucional en Sentencia C-506 del 3 de julio de 2003, M.P.
Marco Gerardo Monroy Cabra, declar la exequibilidad condicionada de los
artculos 588, 641, 642, 644, 668 y 685 del estatuto tributario, en los siguientes
trminos del fundamento jurdico N 8:

Probada la inexactitud o extemporaneidad de las declaraciones tributarias, o su
falta absoluta de presentacin, la imposicin subsiguiente de sanciones
administrativas no desconoce la presuncin general de inocencia.

La sola demostracin de esas circunstancias, constituye un fundamento
probatorio slido para proceder a su aplicacin, sin perjuicio del derecho que
asiste al sancionado de demostrar las eximentes que, como la fuerza mayor o
el caso fortuito, descartan la culpa en el cumplimiento de los deberes
tributarios.

En los casos en los que corresponda a los contribuyentes, declarantes,
responsables o agentes retenedores autoliquidar sanciones por correccin de
inexactitudes o por extemporaneidad, debe entenderse, que estas personas
tienen el derecho de presentar descargos para demostrar que su conducta no
ha sido culpable, pudiendo alegar, por ejemplo, la ocurrencia de una fuerza
mayor o caso fortuito, la accin de un tercero, o cualquier otra circunstancia
eximente de culpabilidad. Demostrada una de tales eximentes, la
administracin debe excluir la aplicacin de la correspondiente sancin.

1.8.8 Cul es la Sancin por no Declarar?

Cuando un obligado a presentar declaracin de renta y complementarios no
cumpla con dicha obligacin, se le podr aplicar la sancin por no declarar, previo
un trmite que implica el emplazamiento para que declare.

La sancin se aplica mediante resolucin sancin, y su monto se determina de la
siguiente manera:

Si se trata de una declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios, la
sancin ser equivalente al 20% del valor de las consignaciones bancarias o
ingresos brutos del contribuyente que se muestra renuente a declarar, a pesar de
haber sido emplazado, en el perodo gravable correspondiente, o al 20% de los
ingresos brutos que figuren en la ltima declaracin de renta presentada, el que
fuere superior.

Si el contribuyente o declarante dentro del trmino para interponer el recurso de
reconsideracin presenta la declaracin, la sancin por no declarar ser del 10%
de la inicialmente propuesta por la administracin, pero no podr ser inferior a la
sancin por extemporaneidad que hubiere correspondido.

1.8.9 Cul es la Sancin por la Omisin de Activos o Inclusin de
Pasivos Inexistentes?

Esta sancin se impone cuando la administracin propone modificar la liquidacin
privada, con base en una comparacin de patrimonios, y se establece por las
explicaciones del contribuyente o declarante, que la diferencia patrimonial se
explica en la omisin de activos o inclusin de pasivos inexistentes.

A partir del ao gravable 2004, la omisin de activos en la declaracin de renta y
complementarios, as como la inclusin de pasivos inexistentes, se trata como
renta lquida gravable sin posibilidad de depuracin alguna, en los valores
correspondientes a los activos omitidos y a los pasivos declarados que sean
inexistentes.

En estricto sentido, no se trata de la aplicacin de una sancin sino de un
mecanismo especial de determinacin de renta lquida de la totalidad del valor de
los activos omitidos y de los pasivos inexistentes.

1.8.10 Cul es la Sancin por uso Fraudulento de Cdulas de
Ciudadana?

Si un declarante identifica los beneficiarios de pagos que constituyen costos,
deducciones, descuentos y pasivos patrimoniales con cdulas que corresponden a
personas fallecidas o inexistentes, la administracin desconocer dichos costos,
deducciones, descuentos o pasivos patrimoniales, salvo que demuestre que la
operacin se realiz antes del fallecimiento de la persona, con la sucesin o algn
otro hecho justificativo.

Adems de la anterior sancin pecuniaria, el declarante ser denunciado
penalmente conforme a lo que establezca la legislacin penal.

1.8.11 Cul es la Sancin por no Informar la Direccin o Informarla
Incorrectamente?

Si el declarante no informa direccin en la declaracin tributaria o la informa
incorrectamente, la declaracin se tiene por no presentada, situacin que acarrea
una sancin hasta de $ 9.532.000, que graduar la administracin tributaria segn
la capacidad econmica del declarante.

1.8.12 Cul es la Sancin Mnima?

Las sanciones explicadas en este captulo no pueden ser inferiores a $ 191.000
cada una, salvo el valor de los intereses de mora, sin importar que stas las liquide
el declarante o la administracin. Es decir, que el declarante siempre deber
liquidar y pagar como mnimo la suma mencionada.

1.9 OTRAS SANCIONES

1.9.1 Cul es la Sancin por Gastos no Explicados?

La ley tributaria considera que debe existir proporcin entre las compras, costos y
gastos del contribuyente en un perodo fiscal, en relacin con los ingresos
declarados y los pasivos adquiridos durante el ao.

Si los primeros exceden a los segundos, la administracin le solicitar al declarante
explicacin sobre las causas que justifican la diferencia. Si la explicacin no es
satisfactoria, la administracin impondr una sancin equivalente al 100% de la
diferencia no explicada.

1.9.2 Cul es la Sancin por Adquirir Bienes o Servicios de
Proveedores Ficticios o Insolventes?

Cuando un declarante informa que realiz pagos a una persona previamente
calificada por la administracin tributaria como proveedor insolvente o ficticio, y
dichos pagos constituyen deduccin en el impuesto de renta, o descuento en el
impuesto sobre las ventas, la administracin rechazar tales deducciones o
descuentos.

1.9.3 Cul es la Sancin a Administradores, Representantes Legales y
Revisores Fiscales?

Los administradores, representantes legales podrn ser sancionados por la
administracin tributaria, cuando se establezca que han ordenado o aprobado
acciones que constituyan irregularidad sancionable a cargo de su administrada o
representada.

Las irregularidades sancionables ordenadas o aprobadas por los administradores o
representantes legales, deben corresponder a una de las siguientes conductas:
Omisin de ingresos gravados.

Doble contabilidad.
Inclusin de costos o deducciones inexistentes.
Inclusin de prdidas improcedentes.

El administrador sancionado deber ser quien tiene la obligacin legal de cumplir
los deberes tributarios formales.

Tambin se sanciona al revisor fiscal que haya conocido de las irregularidades
contables sin expresar la salvedad correspondiente.

1.9.4 Cul es la Sancin Aplicable a Administradores, Representantes
Legales y Revisores Fiscales?

Ser la multa equivalente al 20% de la sancin impuesta a la entidad
representada, sin que exceda de 200 salarios mnimos legales mensuales vigentes.

La sancin se propondr, determinar y discutir dentro del mismo proceso de
imposicin de sancin o de determinacin oficial que se siga contra la sociedad
infractora, y la misma administracin es competente para imponer la sancin.

Sancin por no acreditar el pago de los aportes parafiscales previo a la
presentacin de la declaracin de renta.

1.9.5 Cul es la Sancin por no Acreditar el Pago de los Aportes
Parafiscales Previo a la Presentacin de la Declaracin de Renta?

A partir del ao gravable 2003 no son deducibles los gastos y costos laborales
respecto de los cuales no se haya hecho el pago de los aportes parafiscales,
previamente a la presentacin de la declaracin de renta y complementarios.

Es importante que los valores cancelados por concepto de aportes parafiscales lo
hayan sido con anterioridad a la fecha en que se present la declaracin de renta y
complementarios sobre la cual la administracin pretenda desconocer los costos y
gastos laborales, y se encuentre. activa, o sea que no haya sido corregida
legtimamente por el contribuyente


Dentro del estudio de conceptos bsicos sobre el impuesto de renta se deben
tener en cuenta aspectos de gran relevancia como son la calidad del
contribuyente, la obligatoriedad o no de declarar renta. Una vez analizados y
entendidos estos conceptos explicar si todos las personas asalariadas en
Colombia deben declarar renta y todas las personas jurdicas estn obligadas a
pagar impuesto de renta.

Diferenciar las caractersticas y condiciones mnimas que deben reunir los
contribuyentes segn el rgimen a que pertenezcan, bien sea al comn o al
simplificado o grandes contribuyentes.

Diferenciar los tipos de sanciones a que est expuesto el contribuyente por no
cumplir con su obligacin legal de no presentar o presentar
extemporneamente la declaracin de renta y complementarios.


Si una persona natural obtiene unos ingresos promedios mensuales de
$5.000.000 de pesos, por concepto de salarios ms $1.500.000 de pesos por
otros ingresos, pero recibe liquido solo $2.000.000.de pesos mensuales.
Teniendo en cuenta lo estudiado en la unidad explicar y sustentar si se est
obligada a presentar declaracin de renta y complementaria?.

Se da el siguiente enunciado: una sociedad cuyo objeto social es la compra-
venta de automotores con ingresos anuales ascienden a la suma
$5.000.000.000, al mismo tiempo obtiene ingreso por $4.000.000.000 de pesos
de compartir un supermercado con una caja de compensacin familiar.
Explicar y sustentar a qu rgimen pertenece.


Elaborar un esquema donde identifique las condiciones mnimas que debe tener
un asalariado para estar obligado a declarar renta y complementario. As
mismo un esquema donde identifique los no asalariados.

Con un ensayo enunciar las caractersticas bsicas que estipula el Estatuto
Tributario para los grandes contribuyentes en la elaboracin y presentacin de
la declaracin de renta y complementarios.

Identificar las condiciones mnimas que debe reunir una organizacin para ser
clasificada como contribuyente de rgimen especial.

Clasificar las empresas de su regin de acuerdo a los regmenes estudiados en
la unidad.

Autoevaluacin

Qu es un impuesto?

Qu es un contribuyente?

Cules son las condiciones mnimas para que una persona natural est
obligado a presentar declaracin de renta y complementario?

Para el ao 2004 con base en que se tiene en cuenta para las fechas de
vencimiento para la presentacin de las declaraciones de renta y
complementario?

En qu momento se da por no presentada una declaracin de renta y
complementario?

Qu tipos de sanciones existen y cuales causan sancin?.


Elaborar un ensayo donde se identifique claramente las caractersticas
principales de los contribuyentes y no contribuyentes.

Evaluar las condiciones mnimas que deben reunir las personas naturales para
estar obligados a declarar renta y complementario.

Evaluar las ventajas y desventajas que tiene una organizacin al ser clasificada
por la organizacin de Impuestos y Aduanas Nacionales como rgimen de
tributacin especial.


CORREDOR ALEJO, Jess Orlando. Impuesto de Renta en Colombia. Bogot:
Editorial CIJUF, 1998.

GUIA LEGIS PARA LA DECLARACION DE RENTA. Bogot: Editorial Legis, 2005.

ESTATUTO TRIBUTARIO 2005

SERRANO FINO, Guillermo. Elementos Bsicos de la Tributacin en Colombia.
Bogot. Editorial CIJUF. 2005

DIRECCIONES ELECTRNICAS

www.actualicese.com
www.dian.gov.co


UNIDAD 2: Elementos de la Declaracin

Descripcin Temtica

El contenido de la declaracin, tiene una de serie de componentes como son la
parte patrimonial, de pasivos, ingresos, costos, deducciones, y la liquidacin
privada, que nos permiten identificar los estados financieros de un ente publico o
econmico en forma resumida mostrando claramente su gestin en forma
cuantificada.

La presente unidad se ilustrar a los estudiantes sobre la forma de presentar las
declaraciones de renta tanto de personas naturales, como jurdicas y la
importancia de su estudio para su desarrollo profesional como contador publico, de
igual manera se presentarn los componentes de la liquidacin privada como el
impuestos liquido gravable, los anticipos y sobretasa, su presentacin y forma de
pago.

Horizontes

Comprender el significado de la declaracin de renta.

Entender el concepto de patrimonio bruto y patrimonio.
Entender el concepto de pasivo como elemento fiscal.
Aprender los diferentes mtodos de depreciacin aprobados tributariamente.
Conocer como se calcula la renta presuntiva.
Aprender qu es una renta exenta y cuales son.


Patrimonio
Activos
Pasivos
Ingresos
Costos
Deducciones.
Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento
Renta Presuntiva
Rentas Exentas
Tarifa del Impuesto sobre la Renta
Descuentos Tributarios
Impuesto Complementario de Ganancia Ocasional
Anticipo del Impuesto
Ajustes Integrales por Inflacin Fiscal


2.1 PATRIMONIO

El patrimonio es el conjunto de activos y pasivos que posee o puede llegar a
poseer una persona, siempre que tengan la caracterstica de tener un valor en
dinero.

En general, el patrimonio es la posibilidad de obtener bienes o derechos, as como
la posibilidad de afectar esos derechos con deudas, pasivos y obligaciones
asociadas o no a los bienes.

El patrimonio como expectativa, es un atributo de la personalidad y gozan de l,
tanto las personas naturales como jurdicas, independientemente de que no
posean bienes o derechos apreciables en dinero, y de que no existan pasivos
actuales.

Desde el punto de vista fiscal, el patrimonio est definido como el conjunto de
activos, bienes y derechos, que sean apreciables en dinero posedos por el
contribuyente el ltimo da del ao gravable.

Adems de tener un valor en dinero, es necesario que esos derechos sean
susceptibles de explotacin econmica, esto es, que puedan ser utilizados para la
obtencin de rentas.

En nuestro sistema tributario el patrimonio est gravado con impuestos
independientes y autnomos, a partir del ao gravable 2004, tal y como lo
estableci la Ley 863 de 2003. La declaracin del patrimonio no tiene, salvo los
aspectos que se sealan a continuacin, ningn efecto contributivo asociado al
impuesto sobre la renta, al menos por el ao gravable 2004.

Para 2005, la cifra de los contribuyentes del impuesto al patrimonio son aquellos
declarantes del impuesto sobre la renta que a 1 de enero de 2005 tuvieren un
patrimonio superior a $3.183.000.000.

El patrimonio se declara porque sirve de base, entre otras cosas, para determinar
la rentabilidad mnima de un contribuyente y las ganancias y/o prdidas
ocasionales obtenidas, durante un perodo gravable o el perodo gravable
siguiente.

El impuesto sobre la renta y complementarios grava las utilidades que obtienen las
personas naturales y jurdicas en un determinado perodo; sin embargo, el
patrimonio lquido fiscal permite determinar un mnimo de rentabilidad sobre la
cual, si es mayor que la renta ordinaria, se calcular el impuesto de renta por el
sistema de renta presuntiva.

El patrimonio tambin permite conocer el costo fiscal de los activos fijos, sobre el
cual se calcular la renta gravable o la ganancia ocasional o la prdida generada,
en caso de ser enajenados por un valor diferente al valor fiscal de los bienes.

Adicionalmente es el mecanismo para la determinacin del impuesto al patrimonio
creado a partir de 2004.

El patrimonio bruto comprende todos los bienes y derechos apreciables en dinero
posedos al 31 de diciembre de 2004, que tienen la posibilidad de producir una
renta, aunque sta no se produzca realmente.

Para quienes tengan residencia o domicilio en Colombia, el patrimonio bruto
incluye los bienes posedos tanto en el pas como en el exterior.

Los extranjeros residentes en Colombia y las sucesiones lquidas de causantes que
eran residentes en Colombia, deben incluir los bienes posedos en el exterior a
partir del quinto ao de residencia continua o discontinua en Colombia.

Los bienes que conforman el patrimonio, se clasifican en muebles e inmuebles, o
en tangibles e intangibles.

Se consideran bienes muebles aquellos que pueden transportarse o moverse por s
mismos o por la accin del hombre sobre ellos, como por ejemplo los vehculos, la
maquinaria y equipo, los muebles y enseres, los semovientes, etc.

Se consideran bienes inmuebles aquellos bienes que no pueden transportarse de
un lugar a otro por s mismos como las minas, las fincas, los lotes, etc., o los
muebles que se adhieren permanentemente o que se destinan exclusivamente al
servicio de inmuebles.

Son intangibles o derechos, el conjunto de bienes inmateriales, que generan
privilegios o ventajas y que tienen un valor apreciable en dinero porque
contribuyen a un aumento o generacin de ingresos.

Ejemplo de bienes intangibles son los crditos mercantiles, las marcas, las
patentes, las concesiones y franquicias, los derechos, el conocimiento industrial
(know how), las licencias, etc.

Los derechos apreciables en dinero pueden ser reales o personales.
Son derechos reales los que una persona tiene directamente respecto de una
cosa como el derecho de dominio o propiedad.
Son derechos personales o crditos, aquellos que slo pueden exigirse a
determinadas personas que, por diversos motivos, estn obligadas a su
cumplimiento, como por ejemplo las letras de cambio, los pagars, etc.

2.2 ACTIVOS

Se considera activo contablemente, la representacin financiera de un bien
obtenido por una persona natural o jurdica como resultado de eventos pasados,
de cuya utilizacin se esperan beneficios econmicos futuros.

Por regla general, deben declararse la totalidad de los activos que posea una
persona natural o jurdica, sea que se encuentren en el pas o fuera de ste.

Las circunstancias que determinan si un bien posedo fuera del pas se debe
declarar en Colombia, son el domicilio del declarante y el tiempo que l haya
permanecido en el pas. Si se trata de personas jurdicas, se tendr en
consideracin el domicilio social y el desarrollo de actividades en Colombia.

Para efectos fiscales, los siguiente bienes se entienden posedos en el pas:
Los derechos reales sobre los bienes corporales e incorporales que estn
ubicados o que exploten en el pas.
Las acciones y derechos sociales en compaas u otras entidades nacionales.
Las acciones y derechos sociales que posean colombianos residentes en el pas,
en compaas u otras entidades extranjeras que, directamente o por conducto
de otras empresas o personas, tengan negocios e inversiones en Colombia.
Los dems derechos de crdito, siempre que el deudor tenga residencia o
domicilio en Colombia con excepcin de crditos transitorios originados en la
importacin de mercancas sobregiros o descubiertos bancarios.
Los fondos que el contribuyente tenga en el exterior, siempre que stos estn
vinculados a giro ordinario de sus negocios en Colombia, o como los activos en
trnsito.

Posesin, es la tenencia real y material de un bien por parte de una persona, sea
que la ejerza directamente o a travs de otra. Fiscalmente, posesin es el
aprovechamiento econmico, real o potencial, de cualquier bien, en beneficio de
una persona natural o jurdica.

La ley tributaria considera que si alguien aparece inscrito como propietario o
usufructuario de un bien, se considera dueo y poseedor del mismo.

Si se es propietario, poseedor o se tiene sobre los bienes un derecho real, que le
pueda generar beneficio econmico, debe declarar los bienes como activos; de lo
contrario, no deben declararse. Si se trata del nudo propietario, debe declarar los
bienes dentro de su patrimonio, aunque las rentas producidas por stos deban
declararse por el usufructuario o beneficiario de los bienes.

Los siguientes bienes no se entienden posedos en el pas:

Los crditos a corto plazo originados en importacin de mercancas y en
sobregiros o descubiertos bancarios.
Los crditos destinados a la financiacin o prefinanciacin de exportaciones.
Los crditos que obtengan en el exterior las corporaciones financieras y los
bancos constituidos conforme a las leyes colombianas
Los crditos para operaciones de comercio exterior, realizados por intermedio
de las corporaciones financieras y los bancos constituidos conforme a las leyes
colombianas vigentes.
Los crditos que obtengan en el exterior las empresas nacionales, extranjeras o
mixtas establecidas en el pas, cuyas actividades se consideran de inters para
el desarrollo econmico y social del pas, de acuerdo con las polticas adoptadas
por el CONPES.

Los activos se declaran por su costo de adquisicin o por el costo fiscal ajustado,
dependiendo de la obligacin de aplicar el sistema de ajustes integrales por
inflacin.

El costo es el valor de adquisicin del bien, incrementado con las erogaciones y
gastos necesarios que se hayan realizado, para que el bien est en condiciones de
ser vendido o utilizado.

Valor patrimonial es el valor por el cual se declaran algunos activos, y que se
encuentran regulados por normas o condiciones especiales.

Activos que se declaran por un valor patrimonial regulado de manera especial,
ejemplo de estos bienes son los adquiridos por el sistema de leasing, los depsitos
en cuentas corrientes y de ahorro, los bienes representados en moneda extranjera,
los crditos, los ttulos, los bonos y seguros de vida, los derechos fiduciarios, las
acciones y aportes y dems derechos en sociedades, las mercancas vendidas a
plazos, los semovientes, los inmuebles y los bienes incorporales.

El efectivo son aquellos activos que revisten la calidad del dinero y otros con
similares caractersticas de liquidez, certeza y efectividad; incluyen, entre otros, el
dinero en efectivo, en caja o depositados a la vista en cuentas corrientes en
bancos o instituciones financieras, en moneda nacional o extranjera, los cheques,
giros y los valores similares a la vista en caja.

Las inversiones mobiliarias estn representadas en ttulos valores a cargo de otros
entes econmicos, conservados con el fin de obtener rentas fijas o variables,
cuando representen activos de fcil enajenacin.

Valor de cuentas corrientes o de ahorro deben declarar quienes estn obligados a
llevar libros de contabilidad por el sistema de causacin

Si se trata de un declarante obligado a llevar libros de contabilidad por el sistema
de causacin, el valor a declarar es el saldo que figure al 31 de diciembre de 2004
en los libros de contabilidad, una vez depuradas las partidas conciliatorias y
registrados los cheques pendientes de cobro como cuentas por pagar.

Valor de cuentas corrientes y de ahorro deben declarar quienes no estn obligados
a llevar libros de contabilidad por el sistema de causacin.

Si se trata de un declarante que no est obligado a llevar libros de contabilidad, el
valor de los depsitos en cuentas corrientes y de ahorro es el total del saldo
disponible en las cuentas al 31 de diciembre de 2004, certificado por la entidad
financiera.

Valor Patrimonial de los Depsitos en Cuentas Corrientes y de Ahorro para las
Entidades Vigiladas por la Superintendencia de Sociedades

El valor patrimonial por el que se deben declarar los depsitos en cuentas
corrientes y de ahorro para las entidades vigiladas por la Superintendencia de
Sociedades, es el saldo a 31 de diciembre de 2004 certificado por las entidades
financieras o contenido en el extracto Bancario, y no el saldo en libros de
contabilidad el cual puede presentar algunas partidas pendientes de conciliar.

Por consiguiente, los valores pendientes de pago sern incluidos en el patrimonio
como cuentas por pagar, clasificadas segn el beneficiario de la cuenta.

Valor Patrimonial de los Depsitos en Cuentas Corrientes y de Ahorro
Representados en Moneda Extranjera

El valor patrimonial de los depsitos en cuentas corrientes y de ahorro en moneda
extranjera, se debe expresar en moneda nacional en el ltimo da del ao o
perodo gravable, de acuerdo con la tasa oficial de cambio o tasa representativa
del mercado, TRM, certificada por la Superintendencia Bancaria, de acuerdo con lo
dispuesto en el artculo 7 del Decreto 366 de 1992, que a 31 de diciembre de 2004
era de $ 2.389,75.

2.2.1 Valor Patrimonial de los Ttulos, Bonos y Seguros de Vida

Para determinar el valor patrimonial de los ttulos, bonos y seguros de vida, se
pueden utilizar los siguientes mecanismos:

Para ttulos negociables que generen intereses y rendimientos financieros, el valor
patrimonial es el costo de adquisicin ms los descuentos y rendimientos causados
y no cobrados al 31 de diciembre de 2004.

Si se trata de ttulos negociables en bolsa de valores, se promedian las
transacciones del mes de diciembre de 2004 o del ltimo mes en que se
negociaron, y ese ser el valor patrimonial para 2004.
El valor promedio de transaccin lo publica la DIAN mediante circular, y este es el
valor que debe ser declarado.

Si los ttulos o bonos no se negocian en bolsa, se calcula el valor patrimonial
haciendo una proporcin del tiempo que se tuvo el ttulo durante 2004, y se aplica
esa proporcin al valor total del rendimiento generado en el ao, y se adiciona al
costo de adquisicin del ttulo o bono.

Las cdulas de capitalizacin y los seguros de vida se declaran por su valor de
rescisin o rescate al 31 de diciembre de 2004.

Si se est obligado a utilizar sistemas especiales de valoracin de inversiones, por
disposicin de la Superintendencia Bancaria, de Sociedades o de Valores, el valor
patrimonial es el que resulte de aplicar esos sistemas de valoracin.

2.2.2 Derechos Fiduciarios

Son derechos fiduciarios aquellos que se establecen en favor de una persona,
como consecuencia de la celebracin de un contrato de fiducia. El titular de los
derechos fiduciarios puede ser quien celebr la fiducia, u otra persona denominada
beneficiario.

Los fideicomisos y derechos fiduciarios se contabilizan en el PUC, en las siguientes
cuentas:

CDIGO DENOMINACIN DE LA CUENTA
124505 Fideicomisos de inversin en moneda nacional
124510 Fideicomisos de inversin en moneda extranjera

El valor patrimonial de los derechos fiduciarios que debe ser declarado lo
constituye el valor fiscal de aquellos derechos posedos al 31 de diciembre de
2004.

Las sociedades fiduciarias certifican los valores contable y fiscal de los derechos
fiduciarios, y el beneficiario debe indicar el valor fiscal del derecho fiduciario que
posea, calculado de acuerdo con el porcentaje de participacin en el patrimonio
lquido del fideicomiso, as como las utilidades del perodo y las utilidades
acumuladas y el monto de los ajustes integrales por inflacin, cuando sea del caso.

El derecho fiduciario tendr la calidad de monetario o no monetario dependiendo
de la naturaleza de los bienes que lo representan.
Valor Patrimonial de los Crditos y Cuentas por Cobrar a Clientes para Personas
Jurdicas

El valor patrimonial de los crditos o cuentas por cobrar a clientes es su valor
nominal; sin embargo, existen dos casos en que esos crditos pueden declararse
por un valor inferior:
Cuando se demuestre la insolvencia del deudor.
Cuando le haya sido imposible obtener el pago habiendo utilizado todos los
recursos generalmente acostumbrados.

En todo caso, tenga en cuenta que las provisiones de cartera deben hacerse slo
en las cantidades razonables que con criterio comercial fije el reglamento, y que
tales cuentas se hayan originado en operaciones productoras de renta.

Si el crdito est completamente perdido, puede excluirlo de sus activos siempre y
cuando lo cancele en los libros registrados que est obligado a llevar.

Si realiz una provisin para deudas de dudoso o difcil cobro, puede restarse del
valor del crdito en la cantidad solicitada como provisin.

Valor Patrimonial de los Crditos o Cuentas por Cobrar a Socios, Accionistas y
Compaas Vinculadas

El valor patrimonial de los crditos o cuentas por cobrar a socios, accionistas y
compaas vinculadas es su valor nominal; es decir, la suma total que le
adeudaban a la sociedad a 31 de diciembre de 2004 por concepto de prstamos e
intereses por cobrar, y por este valor se deben declarar.

Recuerde que todo prstamo hecho a los accionistas o socios o de stos a la
empresa genera intereses presuntos mnimos, que para el ao 2004 son del 7.92%
(D.R. 620/2004).

Si se efectuaron prstamos a accionistas o socios pero en su calidad de empleado,
este prstamo se debe relacionar en el rengln de otras cuentas por cobrar.

En los casos de subordinacin, las cuentas por cobrar entre subordinadas con su
matriz, o viceversa, deben ser tratadas como cuentas por cobrar a socios o
accionistas.

El dominio accionario de una sociedad sobre otra, se presenta cuando una
compaa dominante, controlante o matriz posee ms del 50% de las acciones o
cuotas de inters social de otra sociedad.
Cuando la sociedad dominante tiene la capacidad de emitir los votos suficientes
para aprobar las determinaciones que sean sometidas a la junta de socios o
asamblea de accionistas.

Cuando en virtud de un acuerdo previo la sociedad dominante ejerce "influencia
dominante" sobre los rganos de direccin de la sociedad dominada.

Recuerde que no es aceptable la provisin para deudas de difcil cobro a cargo de
empresas o personas econmicamente vinculadas, o por los socios para con la
sociedad, o viceversa.

Valor Patrimonial de las Acciones y Aportes que Posean las Personas Naturales y
Sucesiones Ilquidas

Las acciones y aportes en sociedades, que posean las personas naturales y
sucesiones ilquidas no obligadas a efectuar ajustes integrales por inflacin, se
deben declarar por el valor patrimonial declarado en 2003 o por su costo de
adquisicin.

Importante: Si se trata de accionistas o socios, personas naturales o sucesiones
ilquidas no obligadas a realizar ajustes integrales por inflacin, no debe utilizarse
el valor Intrnseco de las acciones o aportes que certifique cada sociedad, para
determinar su valor patrimonial.

Si se enajenaron acciones o aportes durante el ao 2004 para efectos de calcular
la renta o ganancia ocasional generada en la transaccin, es posible reajustar su
costo fiscal aplicando el procedimiento contemplado en el artculo 73 del estatuto
tributario, segn el cual puede ser incrementado el costo de adquisicin con el
ndice de precios al consumidor entre el 1 de enero del ao en que se adquirieron
y el 1 de enero de 2004.

2.2.3 Inventarios

Los inventarios son los bienes muebles que se poseen para la venta en el curso
ordinario de los negocios, los que se encuentran en proceso de produccin para
dicha venta, o aquellos que se consumen en la produccin o comercializacin de
los bienes o servicios que se destinan a la venta.

Los inventarios incluyen la materia prima, los productos en proceso de elaboracin,
los productos terminados o adquiridos para la venta y que se encuentren
disponibles a 31 de diciembre de 2004, tales como productos manufacturados,
extrados y/o procesados, productos agrcolas y forestales, subproductos,
productos de pesca, etc., as como los cultivos en desarrollo, los bienes races para
la venta si se trata de constructores o comercializadores de inmuebles o terrenos,
los repuestos y accesorios, etc.

Los inventarios se declaran por el costo de adquisicin, o los saldos de materias
primas, materiales y suministros al final del perodo fiscal, o el costo acumulado de
los en desarrollo, etc.

El costo de enajenacin de los inventarios debe establecer con base en el sistema
de juego de inventarios, el sistema de inventarios permanentes o continuos, o
cualquier otro sistema de reconocido valor tcnico dentro de las prcticas
contables autorizado por la DIAN.

Para determinar el costo de los inventarios en proceso, es necesario llevar un
sistema permanente, que permita verificar mensualmente el movimiento y saldo
final, por unidades o por grupos homogneos y para la asignacin de los costos
indirectos de fabricacin.

El valor declarado de los inventarios debe coincidir con el valor total registrado en
libros de contabilidad, antes de las provisiones contables.

A partir del ao 2003 los inventarios deben ser ajustados por inflacin.

2.2.4 Semovientes

Son semovientes los animales tanto de especies mayores como menores, estn
destinados para la venta, cra, leva ceba, y como tales se consideran inventario.

Se contabilizan tambin como semovientes los animales que se posean para el
mejoramiento de razas, as como los destinados a actividades productoras, caso en
el cual se consideran activos fijos.

Valor Patrimonial de los Semovientes Posedos por las Personas Jurdicas

El valor patrimonial de los semovientes para los contribuyentes sometidos al
sistema de ajustes integrales por inflacin, es el costo de adquisicin ajustado por
inflacin.

Valor Patrimonial de los Semovientes Posedos por las Personas Naturales y
Sucesiones Ilquidas

Para personas naturales y sucesiones ilquidas que no estn sometidos al sistema
de ajustes integrales por inflacin, el valor patrimonial de los semovientes es el
valor de su costo de adquisicin, que no puede ser inferior a su valor comercial al
31 de diciembre de 2004.

El valor comercial declarable para el ganado bovino al 31 de diciembre de 2004 es
fijado por el Gobierno Nacional a travs de resolucin expedida por el Ministerio de
Agricultura y Desarrollo Rural.

2.2.5 Valor Patrimonial de los Bienes Adquiridos en Leasing

Se determina segn el tipo de contrato celebrado, conforme a las siguientes
reglas:

Si se trata de leasing operativo, deber regirse por las reglas generales:

BIEN PLAZO
Inmuebles salvo terrenos 5 aos o ms
Maquinaria y equipo, muebles y
enseres
3 aos o ms
Vehculos de uso productivo y
equipos de computacin
2 aos o ms
Bienes de proyectos de
infraestructura (L: 223/95, art.
89)
12 aos o ms para
sectores de transporte,
energtico,
telecomunicaciones,
saneamiento bsico y
agua potable.

Leasing Financiero

El tratamiento contable y fiscal de leasing financiero tradicional se caracteriza
porque el arrendatario activa el bien objeto de arrendamiento financiero y
reconoce un pasivo por el mismo valor.

Para efecto de los ajustes integrales por inflacin, se considera como activo no
monetario.
Si de acuerdo con la naturaleza del bien, el activo se trata como despreciable o
amortizable, se debern afectar los resultados con el canon de arrendamiento,
descompuesto en capital y gasto financiero.

Los contratos de "lase back", siempre tendrn el tratamiento de leasing
financiero.

2.2.6 Activos Fijos no Despreciables

Son activos no despreciables los terrenos urbanos y rurales, las inversiones de
capital como los materiales de proyectos petroleros, las construcciones en curso, la
maquinaria y equipos en montaje, los cultivos de mediano y tardo rendimiento, las
empresas en perodos improductivos, los programas de ensanche que no estn en
condiciones de generar ingreso o de ser enajenados etc.

2.2.7 Valor Patrimonial de los Activos Fijos no Despreciables para las
Personas Jurdicas

El valor patrimonial de los activos fijos no depreciables para los contribuyentes
sometidos al sistema de ajustes integrales por inflacin, ser el costo de
adquisicin de los activos, ajustado a 31 de diciembre de 2004.

2.2.8 Valor Patrimonial de los Activos Fijos no Depreciables para las
Personas Naturales y Sucesiones Ilquidas

Si el contribuyente no se encuentra sometido al sistema de ajustes integrales por
inflacin, deber declarar los activos fijos no despreciables, como los terrenos, por
el mayor valor resultante de comparar el avalo catastral y el costo fiscal.

En caso de enajenacin del inmueble durante el ao gravable 2004 podr acudir a
la aplicacin del factor multiplicador establecido en e! Artculo 73 del estatuto
tributario, que indica como costo fiscal, para estos eventos, el costo de adquisicin
ms las mejoras, adiciones y la contribucin por valorizacin, e incrementndolo
con el ndice de precios al consumidor entre el 1 de enero del ao en que se
adquirieron y el 1 de enero de 2004.

Si el contribuyente enajen el inmueble durante el 2004, la renta o ganancia
ocasional ser calculada de la siguiente manera:

Se resta del valor de venta el mayor valor entre el costo fiscal o el avalo catastral
a 31 de diciembre de 2003, o el valor que result de aplicar el artculo 73 del
estatuto tributario, o el que haya declarado.
Se resta del valor de venta el autoavalo de Bogot, o el autoavalo de la Ley 44
de 1990 o el avalo formado de la Ley 14 de 1983.

Las personas naturales pueden ajustar el valor fiscal de sus activos en un
porcentaje anual, que para 2004 es del 6,95%.

2.2.9 Activos Fijos Despreciables, Amortizables y Agotables

Los activos fijos son aquellos adquiridos, construidos o en proceso de construccin,
con la intencin de emplearlos en forma permanente, para la produccin o
suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para usarlos en la
administracin y que no estn destinados para la venta en el curso normal del
negocio y su vida til es mayor de un ao.

Son activos fijos despreciables, aquellos que pierden parte de su valor por el paso
del tiempo, utilizacin u obsolescencia, tales como las construcciones y
edificaciones, la maquinaria y equipo, el equipo de computacin y comunicacin, la
flota y equipo de transporte terrestre, fluvial, martimo o areo, los acueductos,
plantas y redes, etc.

Son activos amortizables aquellas inversiones o gastos que se efectan para
desarrollar actividades, con el fin de obtener rendimientos o ingresos futuros, y
que por esa razn son deducibles en la medida en que se proyecte la generacin
de dichos ingresos, o stos se produzcan efectivamente.

Los activos amortizables se registran normalmente en la cuenta de cargos
diferidos, y se descargan contra costos o gastos por medio de su amortizacin
durante los perodos futuros, en que se espera recibir los ingresos calculados al
efectuar la inversin. La amortizacin de este tipo de activos debe realizarse en un
tiempo de 5 aos normalmente.

Son activos fijos agotables aquellos que representan los recursos naturales, cuya
cantidad y valor disminuyen como consecuencia de la extraccin o remocin del
producto. Su valor patrimonial lo constituyen el costo de adquisicin,
incrementado en las inversiones realizadas para su exploracin y desarrollo, todo
lo anterior con el respectivo ajuste por inflacin, si fuere el caso.

Este tipo de activos deben ser afectados, para determinar el valor patrimonial,
calculando el agotamiento, que se analiza en la seccin de deducciones.

2.2.10 Valor Patrimonial de los Activos Fijos Despreciables para las
Personas Jurdicas

Se deben seguir las instrucciones contempladas para los activos fijos no
despreciables.

Las valorizaciones de los bienes races que hacen parte del costo fiscal, se incluyen
debido a que el bien fue objeto de saneamiento fiscal durante el ao de 1995;
para el 2004 el costo fiscal declarado en el ao anterior se debe incrementar con el
PAAG correspondiente, as: no se incluyen las valorizaciones de propiedad, planta y
equipo que no fueron sometidas a saneamiento fiscal, ya que fiscalmente no hacen
parte del valor patrimonial.

2.2.11 Bienes Incorporales

Los bienes incorporales son aquellos activos que, sin tener existencia fsica, son
avaluables en dinero, tales como las marcas o patentes de invencin, el buen
nombre (good will), los derechos de autor, etc.

El valor patrimonial de los bienes incorporales es su costo de adquisicin
demostrado, menos las amortizaciones concedidas y las que se soliciten por el ao
gravable 2004.

Si se trata de venta de bienes incorporales sin valor en la contabilidad por haber
sido formados por quien los vende, se presume que dichos intangibles tienen un
costo equivalente al 30% del valor total de la venta.

Para que el costo presunto proceda, es necesario que los bienes incorporales
formados hayan sido declarados como activos en el ao anterior al gravable, por
un valor soportado en un avalo tcnico.

Valor que se va a Incluir por Concepto de Depreciacin, Amortizacin y
Agotamiento para las Personas Jurdicas

El valor que debe incluirse por concepto de depreciaciones, amortizaciones y
agotamientos corresponde al valor de la depreciacin acumulada al 31 de
diciembre de 2004, con excepcin del saldo de la depreciacin diferida, ya que
sta se reconoci en perodos anteriores.

Para tal efecto, deber tener en cuenta los sistemas de depreciacin por lnea
recta, por el de reduccin de saldos o por otro sistema de reconocido valor tcnico
autorizado por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Lo anterior significa que pueden existir diferencias conciliables entre los saldos
contables y el saldo fiscal a deducir por depreciacin.

Adicionalmente, incluya el valor de las amortizaciones y agotamiento acumulados
al 31 de diciembre de 2004 de acuerdo con las normas establecidas para estos
casos.

2.3 PASIVOS

Los pasivos son saldos pendientes de pago a 31 de diciembre de cada ao que dan
lugar a costos y deducciones, en los cuales se incluyen los intereses, la diferencia
en cambio y dems costos financieros que se causen durante el ao y que se
encuentren pendientes de pago.

2.3.1 Los Pasivos Disminuyen el Patrimonio Bruto del Declarante

Las cuentas por pagar a proveedores se consideran pasivos e incluyen el valor
total de las deudas con quienes suministran o financian la adquisicin de materias
primas y suministros, adquiridas en el pas y en moneda nacional.

Las cuentas por pagar a compaas vinculadas incluyen las obligaciones pendientes
de pago al 31 de diciembre de 2004, a compaas vinculadas y socios y/o
accionistas, que se deriven de la actividad productora de renta, de prstamos, de
pagos efectuados por ellos y dems importes a favor de ellos.

Las cuentas por pagar al sector financiero incluyen el valor total de las obligaciones
en moneda nacional o extranjera, a corto y largo plazo con entidades financieras
(bancos, compaas de financiamiento comercial, compaas de seguros) a 31 de
diciembre de cada ao.

Como pasivos labores se entienden todos aquellos valores que se adeuden a favor
de los trabajadores, ex trabajadores o beneficiarios de stos, cuyo origen sean
disposiciones legales de carcter laboral, convenciones colectivas de trabajo.
Incluyen salarios, cesantas, primas de servicios que a diciembre 31 de cada ao
hayan sido causadas y se encuentren sin pago.

Se entiende por impuestos, gravmenes y tasas, el valor de los gravmenes
generales a favor de las entidades estatales, de carcter nacional o territorial, que
a 31 de diciembre se hayan causado y estn pendientes de pago.

Hacen parte de estos pasivos los impuestos de renta y complementarios, IVA por
pagar, ICA, impuesto predial y complementarios, vehculos, turismo, entre otros.

No se clasifican como impuestos, gravmenes y tasas los valores correspondientes
a retenciones en la fuente por pagar, impuesto a las ventas retenido por pagar,
impuesto de industria y comercio retenido por pagar, retenciones y aportes de
nmina, etc.

2.3.2 Valor que se Debe Incluir Fiscalmente como Otros Pasivos

Como otros pasivos se registran las obligaciones contradas al 31 de diciembre de
2004 que no hayan sido incluidas en los conceptos anteriores, y que cumplan con
las normas de aceptacin fiscal, tales como el valor de los impuestos no
cancelados de perodos anteriores, ingresos no realizados, prestaciones sociales
por pagar, etc.

Las otras cuentas por pagar se registran contablemente por el valor nominal de las
obligaciones contradas, tales como costos y gastos por pagar, impuesto de
industria y comercio, impuesto de renta y complementarios de ejercicios
anteriores, obligaciones laborales causadas a 31 de diciembre de 2004, ingresos
recibidos por anticipado y los dems valores no relacionados en otras cuentas.

2.4 INGRESOS

Los ingresos son las entradas de recursos en dinero o en especie, que incrementan
el activo y/o disminuyen el pasivo, generando incrementos en el patrimonio bruto,
y hace relacin tanto a los ingresos ordinarios como las ganancias extraordinarias
o eventuales que tenga una persona en el perodo gravable.

El origen de los ingresos puede ser por la venta de bienes, la prestacin de
servicios, el recibo de indemnizaciones por cualquier concepto, el pago de regalas.
Etc., sean o no gravables.

Los ingresos se pueden clasificar en operacionales y no operacionales, gravados,
no gravados, de fuente nacional y de fuente extranjera.

2.4.1 Ingresos Operacionales

Los ingresos operacionales son aquellos valores recibidos o causados, en dinero o
en especie, como resultado de las actividades generadoras de renta, y originados
en la venta de bienes, la prestacin de servicios, la distribucin de rendimientos en
forma de dividendos o participaciones y, en general, todos aquellos beneficios que
sean pagados o causados a favor, como consecuencia del desarrollo de la actividad
econmica de quien los recibe.

Los ingresos operacionales se clasifican contablemente en el plan nico de
cuentas, en la cuenta 41.

2.4.2 Ingresos no Operacionales

Los ingresos no operacionales son aquellos pagos o abonos en cuenta originados
en actividades diferentes al giro normal del negocio de quien lo recibe.

Los ingresos no operacionales son por ejemplo los recibidos por operaciones
financieras, arrendamientos, prestacin de servicios, honorarios, utilidades en
venta, activos fijos o inversiones, dividendos y participaciones, y, en general, todos
los ingresos recibidos durante el ao que no correspondan al desarrollo de la
actividad principal.

2.4.3 Caractersticas de los Ingresos para que Constituyan Renta

Para que un ingreso de fuente nacional sea considerado como generador de renta,
debe tener las siguientes caractersticas:
Ser un ingreso ordinario o extraordinario.
Que se haya realizado dentro del ao o perodo gravable de 2004.
Que sea susceptible de producir incremento en el patrimonio del beneficiario.
Que la ley no lo trate expresamente como ingreso no constitutivo de renta ni
de ganancia ocasional.

Por regla general, los ingresos obtenidos por contribuyentes en Colombia, se
consideran constitutivos de renta o ganancia ocasional, segn la naturaleza del
ingreso. No obstante, la ley ha determinado que algunos ingresos obtenidos en
Colombia no sean constitutivos de renta ni ganancia ocasional, por lo que no son
gravados. Sin embargo, dicha consideracin debe ser expresa en la ley.

Se entiende causado un ingreso cuando nace el derecho a exigir su pago, aunque
no se haya hecho efectivo el cobro.

Se entienden realizados los ingresos en el momento en que se reciben
efectivamente, sea que su pago se haga en dinero o en otra forma que tenga la
virtud de extinguir la obligacin ose pierda el derecho a exigir el pago.

Si se trata de ingresos recibidos en calidad de anticipo, correspondiente a rentas
no causadas, se gravan en el ao o perodo en que se causen efectivamente.
Mientras tanto, constituyen un pasivo de quien lo recibi y un activo de quien lo
anticip.

Se exceptan de la norma anterior los ingresos obtenidos por quien lleve
contabilidad por el sistema de causacin, caso en el cual deben ser declarados los
ingresos causados en el ao o perodo gravable, salvo los establecido a los
negocios con sistemas regulares de ventas a plazos o por instalamentos.

2.4.4 Ventas Brutas

Las ventas brutas son el total de las ventas efectuadas durante el perodo gravable
2004, en desarrollo de la actividad econmica, sin importar si se trata de ventas
gravadas o no gravadas.

Reconocimiento del Ingreso cuando se Trata de Ventas a Plazos

El reconocimiento o causacin del ingreso obtenido por un contribuyente que
realiza ventas a plazos, cuyo pago se realiza en distintos perodos gravables, se
calcula restando del valor total de cada contrato de venta, el costo total
correspondiente al mismo.

Una vez obtenido este resultado, se determina el porcentaje de utilidad potencial
de la correspondiente venta, que se aplica al monto de las cuotas recibidas por
dicho negocio.

De acuerdo con la tcnica contable se debe reconocer la utilidad en el perodo en
que se efecten las ventas. ara efectos tributarios, se reconocen
proporcionalmente a las cuentas recaudadas; la renta lquida en contratos de
servicios autnomos como los de construccin o suministro, slo se consideran
ingresos fiscales la parte proporcional de los ingresos recibidos, que corresponda a
costos y deducciones realizados.

2.4.5 Salarios y dems Ingresos Laborales

Se consideran salarios e ingresos laborales, aquellos obtenidos por personas
naturales por concepto de sueldos, comisiones, prestaciones sociales,
indemnizaciones por despido injustificado, viticos, gastos de representacin,
auxilios por enfermedad, auxilio funerario, auxilio por maternidad, pensiones de
jubilacin, invalidez, vejez y dems compensaciones tanto gravadas como no
gravadas a ttulo de servicios personales.
Se consideran tambin rentas de trabajo los honorarios, emolumentos eclesisticos
y las compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo.

En este ltimo caso, la cooperativa o precooperativa que realiza el pago deber
tener registrado su rgimen en el Ministerio de Proteccin Social y sus trabajadores
debern estar vinculados al rgimen de seguridad social.

Cuando dentro de la remuneracin a ejecutivos se reciba el pago por utilizacin del
vehculo, o los gastos originados en la utilizacin del mismo, y ste no sea
indispensable para el cumplimiento de su actividad laboral, deber ser declarado
por el empleado como ingreso laboral, y por el empleador como gasto por el
mismo concepto, con los efectos fiscales laborales que ello implica.

Si se trata de transporte indispensable para el cumplimiento de las actividades
propias del cargo, ser un gasto por transporte para el empleador y no se
considerar ingreso para el trabajador.

2.4.6 Ingresos por Honorarios, Comisiones y Servicios

Son ingresos recibidos por concepto de honorarios, comisiones y servicios, los
valores recibidos por las personas naturales o jurdicas, tanto gravados como no
gravados, originados en la prestacin de servicios profesionales, tcnicos,
mecnicos o materiales, as como por retribuciones pagadas por la intermediacin
en la celebracin de negocios de diversos tipos.

2.4.8 Ingresos por Intereses y Rendimientos Financieros

Los ingresos por intereses y rendimientos financieros son aquellos generados como
consecuencia de la correccin monetaria, intereses de las secciones de ahorro de
los bancos o de depsitos a trmino, los obtenidos por descuentos durante el ao,
los recibidos de los fondos de inversin, los originados en contratos de fiducia,
etc., sin importar si se trata de ingresos gravados o no gravados.

Cuando se trate de ttulos con descuento, se debe declarar la diferencia entre el
valor patrimonial del ttulo en el ltimo da de 2004 o el valor de enajenacin si fue
enajenado durante el ao, y el valor patrimonial del ttulo en el ltimo da de 2003,
o su valor de adquisicin cuando hubiere sido adquirido en el mismo perodo.

Ingresos Generados por Intereses de los Prstamos en Dinero de las Sociedades a
Cargo de los Socios (Intereses Presuntos)

Todo prstamo en dinero, cualquiera que sea su naturaleza o denominacin, que
otorguen las sociedades a sus socios o accionistas, genera un rendimiento mnimo
anual y proporcional al tiempo de posesin, por lo que deben contabilizarse y
declararse como ingresos dichos intereses presuntivos. El inters presunto para el
ao 2004 es del 7,92% anual.

Ingresos Generados por Intereses de los Prstamos de los Socios en Dinero a
Cargo de las Sociedades

Para el ao gravable 2004, los prstamos de los socios a las sociedades generan
un inters mnimo presunto que constituye ingreso gravable para el socio.

Es importante dejar claro que el inters causado de manera presunta a favor del
socio por los prstamos en dinero a favor de la sociedad no es un gasto para sta,
a menos que se trate de pagos efectivamente realizados por concepto de
intereses, en las condiciones generales de deducibilidad de los gastos financieros.

El inters presunto para el ao 2004 es del 7,92% anual (D.R. 620/2004).

2.4.8 Dividendo o Utilidad

Los dividendos o utilidades son los ingresos obtenidos por una persona natural o
jurdica, como consecuencia del rendimiento o ganancia obtenida por una sociedad
de la que es accionista.

Son dividendos, en particular, los siguientes ingresos:

La distribucin ordinaria o extraordinaria que durante su existencia, realice una
sociedad annima o asimilada, en dinero o en especie, a favor de sus
accionistas, socios o suscriptores, y que tenga origen en la utilidad realizada
durante un ao o perodo gravable, o de la acumulada en aos anteriores, sea
que figure contabilizada como utilidad o como reserva.

La distribucin extraordinaria que, al momento de su transformacin en otro
tipo de sociedad haga una sociedad annima o asimilada, en dinero o en
especie, a favor de sus accionistas socios o suscriptores, de la utilidad neta
acumulada en aos o perodos anteriores.

La distribucin extraordinaria que, al momento de la liquidacin, haga una
sociedad annima o asimilada, en dinero o en especie, a favor sus accionistas,
socios o suscriptores, en exceso del capital aportado o invertido en acciones.

Los dividendos se contabilizan en el mismo momento en que son aprobados por la
asamblea general de accionistas, aunque no sean inmediatamente exigibles, pues
para el accionista constituye un activo a partir de ese momento.

2.4.9 Participacin

Las participaciones son utilidades percibidas por los socios, asociados, comuneros
y copartcipes de las sociedades limitadas o asimiladas, en proporcin a su
participacin en el capital social.

Determinacin de los Dividendos y Participaciones no Gravados

En el sistema tributario colombiano ha sido eliminada la llamada tributacin en
cascada, que consiste en aplicar gravmenes sucesivos sobre una misma actividad
productora de renta. Esto es, que si una sociedad genera rentabilidad y sta se
grava con el impuesto de renta, los accionistas, socios, comuneros o asociados, al
recibir la porcin de la utilidad que les corresponda, no deben pagar nuevos
tributos, pues la sociedad ya los caus y pag.

Sin embargo, la porcin no gravada de los dividendos y participaciones recibidas
por socios y accionistas, deber someterse al siguiente procedimiento para
determinar qu parte de las utilidades a repartir o repartidas, son ingreso no
constitutivo de renta ni ganancia ocasional.

Se tomar el impuesto de renta antes de los descuentos tributarios que figuren en
la liquidacin privada del respectivo ao gravable y lo dividir por 3.5.

La suma resultante se multiplicar por 6.5.

El valor as obtenido constituye la utilidad mxima susceptible de ser distribuida a
ttulo de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional el cual, en
ningn caso, podr exceder de la utilidad comercial despus de impuestos
obtenida por la sociedad durante el ao gravable.

El valor anterior deber contabilizarse en forma independiente de las dems
cuentas que hacen parte del patrimonio de la sociedad.

La sociedad debe informar a sus socios, accionistas, comuneros, asociados,
suscriptores y similares en el momento de distribucin, el valor no gravable de
conformidad con los numerales anteriores.

Cuando la sociedad nacional haya recibido dividendos o participaciones de otra
sociedad, para efectos de determinar los dividendos o participaciones no gravadas,
adicionar al valor obtenido como rendimiento no gravado, el monto de su propio
ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional por concepto de los
dividendos y participaciones que haya percibido durante el 2004.

Cuando las utilidades comerciales obtenidas por la sociedad en el 2004 excedan el
resultado de aplicar la operacin prevista en el numeral primero, el exceso
constituir renta gravable en cabeza de los socios, accionistas, asociados,
suscriptores o similares en el 2004, si se distribuyeron los rendimientos durante el
ao y la sociedad deber efectuar retencin en la fuente sobre los rendimientos
gravados.

2.4.10 Rentas de Socios, Accionistas y Asociados

Los dividendos, participaciones y utilidades, percibidos por los socios, accionistas,
comuneros, asociados, suscriptores y similares que sean personas naturales o
sucesiones ilquidas residentes en Colombia o sociedades nacionales, son ingresos
para stos, aunque se clasifican como ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional.

Si las utilidades a distribuir no se encuentran gravadas en cabeza de la sociedad
constituyen renta gravable para los accionistas, socios y comuneros al ser
distribuidas como dividendos o participaciones.

Los dividendos, participaciones y utilidades recibidos por los socios, accionistas,
comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean personas naturales no
residentes en el pas, sucesiones ilquidas de causantes que al momento de su
muerte no eran residentes en el pas o sociedades extranjeras, constituyen renta
gravable en su totalidad.

2.4.11 Rentas Agropecuarias

Las rentas agropecuarias son los ingresos provenientes de actividades agrcolas y
ganaderas.

El negocio de ganadera es la actividad econmica que tiene por objeto la cra, el
levante o desarrollo, o la ceba de ganado bovino, caprino, ovino, porcino y de las
especies menores, y la explotacin de ganado para leche o lana.

El negocio de agricultura es el conjunto de actividades relacionadas con la labranza
y el cultivo de la tierra.
Las plantas y rboles se siembran en un determinado perodo y las cosechas
pueden presentarse en perodos posteriores como es el caso de los cultivos
denominados de mediano o tardo rendimiento.

Renta Bruta de Productos Agrcolas

Para obtener los costos de estos productos, se suma el valor de los costos de
siembra, cultivo, recoleccin y colocacin del producto el lugar de su venta, si se
trata de rboles o plantas que produzcan cosechas en varios aos, se suma a los
costos de cada ao, la parte alcuota correspondiente a los costos y gastos
incurridos en los aos en que los rboles o plantas no produjeron cosechas de
acuerdo con los aos de vida probable del bien.

Se puede tambin deducir de los ingresos obtenidos por la venta de productos
agrcolas, de acuerdo con su vida til, los siguientes gastos:
Inversiones en construccin y reparacin viviendas en el campo para
trabajadores;
Titularizacin de baldos;
Construccin de acueductos, cercas y baera

Gastos preliminares directos de organizacin de una nueva finca que deban
capitalizarse:
Construccin de corrales, bebederos, establos, silos, pistas de aterrizaje, vas
de comunicacin interna de la finca y renovacin de potreros.

Para realizar las anteriores deducciones se deben conservar las pruebas que
certifiquen los siguientes hechos:

Relacin detallada de las obras e inversiones que se propone amortizar; fecha en
que se haya efectuado y su costo total, sealando la inversin en materiales y
discriminando la mano de obra, porcentaje y cuanta de la deduccin solicitada por
el respectivo ao gravable;

2.4.12 Amortizaciones Solicitadas en los Aos Anteriores y Saldo por
Amortizar

Renta Bruta en la Enajenacin de Activos

La renta bruta en la enajenacin de activos est constituida por la diferencia entre
el precio de la enajenacin y el costo neto del activo o activos enajenados.

Cuando se trate de activos fijos depreciables, la utilidad al momento de la
enajenacin debe imputarse, primero a la renta lquida por recuperacin de
deducciones y el saldo de la utilidad constituye renta o ganancia ocasional segn
sea el caso.

El precio de la enajenacin es el valor comercial realizado en dinero o en especie.

Se tiene por valor comercial el valor sealado por las partes, pero si dicho valor
difiere del valor comercial del bien en su fecha de enajenacin, puede ser
rechazado para efectos impositivos y sealarse un precio acorde con la naturaleza,
condicin y estado del activo.

En todo caso, el valor comercial es aquel que sealen las partes en la operacin,
siempre que no difiera notoriamente del mercado, para la comercializacin de
bienes de la misma especie en la fecha de enajenacin, y para determinar la
notoria diferencia, se aplica un 25% de diferencia del valor estimado para los
bienes, considerando su estado, condiciones, naturaleza, especie, calidad y
condiciones de mercado en la fecha de la operacin.

Si se trata de bienes races no ser aceptable un valor inferior al avalo catastral o
autoavalo.

2.4.13 Valor de Enajenacin de los Bienes Races

El valor de enajenacin de bienes races es el valor de la transaccin por la cual se
realiz dicha enajenacin, que figura como precio de venta en la correspondiente
escritura pblica.

En ningn caso se acepta como valor un precio inferior al costo, al avalo catastral
ni al autoavalo que menciona el artculo 72 del estatuto tributario, a menos que
se demuestre la procedencia de un menor valor, con base en un avalo tcnico de
un perito autorizado por la lonja de propiedad raz o del Instituto Geogrfico
Agustn Codazzi, avalo que slo puede ser cuestionado mediante peritaje tcnico
practicado por las mismas entidades.
2.4.14 Registro de los Ingresos por Recuperacin de Deducciones

Cuando una persona, al presentar su declaracin de renta y complementarios de
aos anteriores ha efectuado deducciones que, por diversas circunstancias
econmicas han sido recuperadas durante 2004, como la recuperacin de activos
castigados en ejercicios anteriores, reintegro de provisiones creadas en ejercicios
anteriores que han quedado sin efecto por haber desaparecido o disminuido las
causas que lo originaron o por ser excesivas o indebidas y las devoluciones de
impuestos, dichas recuperaciones deben registrarse como ingresos.

Si se trata de recuperacin de deducciones por enajenacin de activos, la utilidad
que resulte al momento de la enajenacin del activo, deber imputarse a la renta
lquida por recuperacin de deducciones.

Igual sucede cuando se obtienen ingresos o aprovechamiento por recuperacin en
la enajenacin de bienes tangibles o intangibles, o de devoluciones o rebajas de
pagos constitutivos de inversiones, para cuya amortizacin se hayan concedido
deducciones.

Registro de Aportes Voluntarios a Fondos de Pensiones Realizados en Perodos
Anteriores a 2004

Si un contribuyente, persona natural ha realizado aportes voluntarios a fondos de
pensiones, y stos fueron tratados como ingreso no constitutivo de renta ni
ganancia ocasional en los aos 2003 y anteriores, puede retirarlos de dichos
fondos, pero sern tratados en el ao del retiro como un ingreso gravado en su
declaracin de renta. En este caso, si el fondo le realiza la retencin contingente,
ser incluida la retencin en la declaracin de renta por el ao 2004.

Indemnizaciones por Seguro de Daos no Constitutivas de Renta ni Ganancia
Ocasional

Los ingresos por concepto de indemnizaciones por dao en la parte
correspondiente al dao emergente, no constituyen renta ni ganancia ocasional,
siempre que se demuestre la inversin de la totalidad de la misma en la
adquisicin de bienes iguales o semejantes a los que eran objeto del seguro.

Si el seguro excede el costo fiscal del taller puede incluirse como ingreso no
constitutivo de renta, siempre que se compruebe que ha sido invertido en su
totalidad en la reposicin del bien.

Las indemnizaciones obtenidas por concepto de seguros de lucro cesante,
constituyen renta gravable y se encuentran sometidas a retencin en la fuente.

2.5 COSTOS

El costo es el conjunto de erogaciones, acumulaciones o consumo de activos
(costos directos e indirectos), en que incurre una persona natural o jurdica en un
perodo determinado, para la adquisicin o produccin de un bien o de un servicio
con el fin de generar ingresos y obtener utilidades.

Los principios de contabilidad establecen la relacin de asociacin de los costos y
gastos con los ingresos devengados en cada perodo, registrando unos y otros
simultneamente en las cuentas de resultado.

El costo de ventas es el monto asignado a los artculos y productos vendidos y/o a
los servicios prestados durante el ejercicio fiscal.

Existen tres (3) tipos de costos: administrativos, de ventas y financieros.

El costo de ventas se define como el costo de produccin de los elementos
vendidos: Costo de la Mercanca Vendida = Materias primas + MOD + CIF

2.5.1 Inventarios

Los inventarios representan bienes corporales destinados a la venta en el curso
normal de los negocios, as como aquellos que se hallen en proceso de produccin
o que se utilizarn o consumirn en la produccin de otros que van a ser vendidos.

Los costos de produccin reflejan todo lo ocurrido en una planta de produccin o
las erogaciones que hacen parte del bien o del servicio, sin los cuales no se podra
comercializar el bien o servicio.

Para la industria, el inventario est dividido en tres partes: inventario de
materiales. Inventario de productos en proceso. Inventario de productos
terminados.
Inventarios de materiales: Representa todos los materiales comprados y
almacenados para ser usados en la fabricacin de otros productos.
Inventarios de productos en proceso: Representan las materias primas
entregadas al proceso productivo, la porcin de gastos de mano de obra directa
y la porcin de los costos indirectos de fabricacin en que s encuentre el bien
en un perodo determinado y que an no estn en condiciones de ser vendidos.
Inventarios de productos terminados: Representa el valor de los productos
terminados listos para la venta.

Sistemas de Costeo del Inventario

Para determinar el costo de produccin se parte de la acumulacin y el clculo de
los costos que se pueden efectuar por el sistema de juego de inventarios o el de
inventaro permanente, o cualquier otro sistema de reconocido valor tcnico dentro
de las prcticas contables y autorizado por la administracin tributaria.

El sistema que se utilice deber haberse aplicado durante todo el ao gravable de
2004, uniformemente.

Juego de Inventarios

El sistema de juego de inventarios es aquel por medio del cual se determina el
costo de la mercanca vendida y de las existencias de inventario, mediante la
realizacin de inventario fsico.

El costo de lo vendido est constituido por la suma del inventario final del perodo
gravable 2003 (inventario inicial 2004) ms el costo de las mercancas compradas,
transformadas, extradas o producidas en el ao fiscal, suma de la cual deber
restarse el inventario fsico efectuado en el ltimo da del ao gravable (inventario
final 2004).

En el sistema de juego de inventarios se deben excluir los siguientes bienes:

Mercanca en trnsito: cuando se venden mercancas en trnsito, las ventas al
igual que los costos provisionales de lo vendido se contabilizarn como diferidos.

La utilidad o prdida se determina en el ao en que se liquide completamente el
costo.

La cuenta de mercancas en trnsito, y mientras sean gastos diferidos, no hacen
parte de juego de inventarios.

Cuando se reciben mercancas en consignacin, que no hacen parte del patrimonio
por no ser de propiedad de quien las recibi, deben registrarse contablemente en
las cuentas de orden.

Las unidades del inventario final no pueden ser inferiores a la diferencia que
resulte de restar, de la suma de las unidades del inventario inicial, ms las
compradas, las unidades vendidas durante el ao o perodo gravable.

Mtodos de Valuacin de Inventarios

El mtodo elegido para cuantificar el costo de los inventarios es la forma para
determinarlo, bien sea que se utilice el sistema de juego de inventarios (peridico)
o de inventarios permanentes.

El valor de los inventarios para ponerlos en condiciones de utilizacin o venta
directa se debe determinar utilizando los mtodos ms comunes como son PEPS
(primero en entrar primero en salir), Promedio o retail.

El cambio de mtodo de valoracin deber ser aprobado previamente por el
Director de Impuestos y Aduanas Nacionales, de acuerdo al procedimiento que
seale el reglamento.

El mtodo PEPS supone que las unidades que salen del inventario por efecto de
una venta corresponden a las que fueron adquiridas primero en el tiempo, la
valuacin del inventario toma como valor de las existencias el correspondiente a
las ltimas adquisiciones.

2.5.2 Compras de Materiales

Compra de materiales comprende el valor pagado y/o causado en la adquisicin de
materias primas, materiales indirectos y mercancas para ser utilizadas en la
produccin y/o comercializacin en desarrollo de la actividad social principal,
durante un perodo determinado.

Para contribuyentes que ejercen actividades industriales se utilizan las siguientes
cuentas, que tendrn siempre saldo de naturaleza dbito, las cuales se cancelan
contra las cuentas del grupo 61 costo de ventas y de prestacin de servicios
segn la actividad realizada por el contribuyente.

Estas cuentas se utilizan para el sistema de inventario peridico.

Cdigo Denominacin
6205 Compra de mercancas
6210 Compras de materias primas
6215 De materiales indirectos
6220 Compra de energa
Mano de Obra

Se entiende por mano de obra, el valor de los salarios, prestaciones sociales y
dems gastos laborales, adems de los aportes parafiscales (SENA, ICBF, subsidio
familiar) y dems aportes obligatorios relacionados con la seguridad social
previstos en la Ley 100 de 1993, en los que se incurre directamente para el
proceso de elaboracin o produccin de bienes o la prestacin de servicios.

Intereses y dems Gastos Financieros

Se pueden incluir como costos deducibles los intereses y dems costos financieros
siempre que afecten directamente la enajenacin de los activos movibles.

El componente inflacionario que no constituye costo es el valor que representa el
porcentaje de prdida de poder adquisitivo de la moneda por efecto de la inflacin,
de los intereses y dems costos y gastos financieros, incluidos los ajustes por
diferencia en cambio y los referentes a deudas en moneda extranjera.

El componente inflacionario de los rendimientos financieros se define como el
resultado de dividir la tasa de inflacin del respectivo ao gravable certificada por
el DAE, por la tasa de captacin ms representativa del mercado en el mismo
perodo certificada por la Superintendencia Bancaria.

2.5.3 Otros Costos que se Incluyen en la Declaracin de Renta

Adems de los costos de activos fijos, acciones y aportes en sociedades
enunciados en la seccin de patrimonio y cuyos costos son atribuibles a los
ingresos susceptibles de constituir renta lquida especial, durante el proceso de
produccin se incurre en numerosos gastos que inciden en el costo de manera
indirecta (costos indirectos); su carcter indirecto es intrnseco y no puede ser
calculado o distribuido en forma directa, la distribucin se lleva como un mayor
valor de los inventarios.

CDIGO DENOMINACIN
73 Costos Indirectos

En esta cuenta se registra el valor de los materiales indirectos, mano de obra
indirecta y dems costos aplicables al proceso de elaboracin o produccin de
bienes o la prestacin de servicios.

2.5.4 Costos no Aceptables por la Administracin

Para que procedan costos y deducciones, es necesario que stos tengan relacin
de causalidad con la produccin de la renta, que sean proporcionales al tipo de
actividad que se realiza y que produce los ingresos, y que adems sean necesarios
para la obtencin de la misma.

Los siguientes costos no son deducibles de la renta, y por tanto no deben
declararse como menor valor de la renta lquida, aunque hayan sido efectivamente
pagados por el contribuyente:

Los pagos que se realicen a vinculados econmicos, si stos no son contribuyentes
del impuesto de renta y complementarios.

El impuesto a las ventas pagado por la adquisicin de bienes y servicios que
descont en la declaracin de IVA por parte de responsables del rgimen comn,
no puede tratarse como costo.

Las personas naturales no pueden solicitar como costo en su renta ms del
cincuenta por ciento (50%) del total de sus ingresos, si su actividad econmica,
origen de los mismos, es una que corresponda al ejercicio de una profesin liberal,
ejercida de manera independiente, o la de comisionista.

Excepcionalmente pueden ser hasta del noventa por ciento (90%) si se trata del
ejercicio de la ingeniera o la arquitectura, respecto de los contratos de
construccin de bienes inmuebles u obras civiles, siempre que hayan registrado
previamente los libros de contabilidad en la cmara de comercio o en la
administracin de impuestos y los costos se encuentren debidamente soportados y
contabilizados.

Igualmente proceden los costos, sea cual fuere el porcentaje de los mismos,
cuando el profesional independiente haya facturado la totalidad de sus
operaciones, y stas hayan estado sometidos a retencin en la fuente, si el pago o
abono en cuenta era susceptible de la misma.

Los pagos realizados a proveedores o prestadores de servicios que hayan sido
declarados insolventes por la administracin tributaria, tampoco podrn ser
tratados como costos.

Si se trata de comercializadores o importadores de bienes que han sido declarados
por el Gobierno Nacional como de contrabando masivo, no podrn tratar como
costos los gastos en publicidad, si stos superan el 15% de las ventas brutas del
ao gravable.

Fueron declarados como de contrabando masivo, los televisores, equipos de
sonido, radios, neveras, lavadoras, cigarrillos y bebidas alcohlicas, por el Decreto
416 de 2000.

Los contribuyentes no podrn solicitar como costo o deduccin, los pagos cuya
finalidad sea remunerar de alguna forma y que no hayan formado parte de la base
de retencin en la fuente por ingresos laborales, ni aquellos pagos efectuados a
trabajadores por mera liberalidad, si carecen del presupuesto bsico de necesidad
para la produccin de la renta.

En este caso, si se trata de bonificaciones que laboralmente clasifican como mera
liberalidad, pero hacen parte de las polticas de productividad de la empresa,
seran deducibles por ser necesarios.

2.6 DEDUCCIONES

Deducciones son gastos en que incurre la persona, natural o jurdica,
contribuyente del impuesto de renta y complementarios durante un perodo fiscal,
y que sean necesarios para producir renta.

Para que los gastos realizados en el ao sean deducibles, se requiere que cumplan
las condiciones y caractersticas siguientes:
Que no haya sido limitada o prohibida la deduccin por la ley, o que no exceda
los lmites establecidos como mximo a deducir por la actividad econmica.
Que tenga relacin de causalidad con la actividad productora de renta.
Que sean gastos proporcionados y necesarios, de acuerdo con la magnitud y
las caractersticas de cada actividad.
Que se paguen o se causen dentro del ao o perodo gravable por el cual se
solicita la deduccin.

2.6.1 Deducciones que pueden Realizar las Personas Naturales
Asalariadas

Los asalariados, en general no pueden afectar rentas laborales con deducciones de
ninguna naturaleza, salvo que se encuentren autorizados por la ley.

Actualmente la ley permite a los asalariados deducir de sus rentas nicamente los
intereses por adquisicin de vivienda y los pagos por salud y educacin, siempre
que se cumplan los siguientes requisitos:
No haber realizado deduccin por intereses en la adquisicin de vivienda.
Que la deduccin no supere el 15% de los ingresos del ao gravable.
Que los ingresos para 2003 no hayan superado la suma de $83.021.000 por
ingresos laborales.

Intereses y dems Gastos Financieros son Deducibles

Se entiende como gasto financiero todo desembolso que se realice, y que tenga
relacin directa con la consecucin y pago de financiacin de la actividad
econmica.

Dentro de los gastos financieros deducibles se encuentran, adems de los
intereses, la correccin monetaria, la diferencia en cambio, las comisiones que
tengan relacin con las operaciones crediticias y, en general, todo gasto de
naturaleza financiera que se cause en el pas o en el exterior, incluidas las
diferencias en cambio que se originen por l conversin de moneda nacional, con
motivo de la financiacin de deudas en el exterior.

Intereses y Costos Financieros que se Pueden Deducir

Son deducibles los intereses y dems costos financieros que tengan relacin de
causalidad con la produccin de renta, tales como los intereses que se causen a
favor de entidades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia Bancaria, en su
totalidad.

De los intereses que se causen a favor de otras personas o entidades no vigiladas,
s puede deducir la parte que no exceda la tasa ms alta autorizada a las
entidades bancarias en el ao 2004.

Los intereses aunque no tengan relacin de causalidad con la produccin de su
renta, pagados en la adquisicin de vivienda del contribuyente, pueden deducirse
siempre que el prstamo est garantizado con hipoteca si el acreedor no est
sometido a la vigilancia del Estado.

Cuando se trate de prstamos para la adquisicin de vivienda adquiridos en UPAC,
la ley determinaba un lmite para deducir los intereses pagados, que era del valor
equivalente a 1.000 UPAC; no obstante, para el ao gravable 2000 el UPAC fue
reemplazado por la unidad de valor real, UVR, valor que ha sido determinado como
equivalente por el Decreto 3808 de diciembre 30 de 2003, por lo que nicamente
es deducible la suma pagada por este tipo de intereses, equivalente a $23.462.000
durante 2004.

Los intereses causados contablemente y no pagados o no abonados en cuenta por
no ser exigibles contractualmente, son deducibles si renen el requisito de relacin
de causalidad, aunque la retencin en la fuente se efecte en la fecha del pago o
abono en cuenta.

Se debe tener en cuenta que los intereses, la correccin monetaria y los ajustes
por diferencia en cambio, as como los dems gastos financieros en los cuales se
incurra para la adquisicin o construccin de activos, constituyen un mayor valor
del activo hasta cuando haya concluido el proceso de puesta en marcha, o tales
activos se encuentren en condiciones de utilizacin o enajenacin.

Los intereses por mora y diferencia en cambio aplicada a intereses moratorios
pagados o causados como consecuencia de la mora en el pago de impuestos,
tasas, contribuciones o parafiscales, no son deducibles, ya que no tienen relacin
de causalidad con la actividad productora de renta.

Los gastos de financiacin sean ordinarios, extraordinarios o moratorios distintos
de los intereses pagados por impuestos, tasas o contribuciones sern deducibles
siempre y cuando tengan relacin de causalidad. Tampoco son deducibles los
gastos de financiacin del gravamen a los movimientos financieros regulado por el
libro sexto del estatuto tributario, que actualmente tiene una tarifa de cuatro por
mil.

No es posible deducir de manera simultnea el canon de arrendamiento financiero
en un contrato de leasing habitacional, y los intereses pagados en la adquisicin de
vivienda, por ser considerados beneficios fiscales concurrentes.

No Deducible el Componente Inflacionario de Intereses y dems Costos
Financieros

El componente inflacionario de los intereses y dems costos financieros, incluidos
los ajustes por diferencia en cambio, no constituyen deduccin para los
contribuyentes no obligados a efectuar ajustes por inflacin.

Para los contribuyentes sometidos al sistema de ajustes por inflacin, s son
deducibles, salvo la suma que resulte de multiplicar el valor bruto de los intereses
o costos y gastos financieros, por la proporcin que exista entre la inflacin del
ejercicio certificada por l DANE, y la tasa ms representativa del costo promedio
del endeudamiento externo en el mismo ao, certificada por el Banco de la
Repblica, si se trata de costos o gastos financieros por concepto de deudas en
moneda extranjera.

Son deducibles el total de los costos financieros en que incurran los deudores por
prstamos otorgados por las corporaciones de ahorro y vivienda, CAV, aplicadas a
la construccin y adquisicin de edificaciones, proyectos de renovacin urbana y
fabricacin de elementos de construccin, en los siguientes casos:
Cuando el saldo de la deuda al 31 de diciembre de 2004 sea superior al monto
original del prstamo expresado en pesos.
Cuando la suma que se va a deducir sea la resultante de tomar el total pagado
por cualquier concepto menos la cantidad en que haya disminuido el saldo
respecto al monto original del prstamo, cuando el saldo al 31 de diciembre de
2004 sea inferior al monto original del prstamo, y a 31 de diciembre de 2003
el saldo no hubiera sido inferior al original.
Ser deducible el total pagado por cualquier concepto, disminuido en la
cantidad en que se haya reducido el saldo, respecto al monto original del
prstamo, siempre y cuando el saldo de la deuda al 31 de diciembre de 2004
sea inferior al monto original del prstamo, y si al 31 de diciembre de 2003
tambin hubiera sido inferior al indicado monto original.
Ser deducible el total pagado por todo concepto, menos la cantidad en que
haya disminuido el saldo durante el mismo ao, cuando el prstamo se haya
obtenido durante el 2004 y su monto original hubiere disminuido al 31 de
diciembre de 2004.

2.6.2 Leasing Habitacional

Se entiende por leasing habitacional, aquel contrato de leasing o arrendamiento
financiero mediante el cual una parte denominada entidad autorizada, que puede
ser un establecimiento bancario o una compaa de financiamiento comercial,
entrega a una persona la tenencia de un inmueble destinado a vivienda para su
uso y goce, a cambio del pago de un canon peridico, durante un plazo convenido,
a cuyo vencimiento el bien se restituye al arrendador, o se transfiere al
arrendatario, si ste decide ejercer una opcin de adquisicin pactada a su favor, y
paga su valor.

La Ley 795 de 2003 autoriz de manera expresa a las entidades financieras, para
que realizaran operaciones de leasing habitacional para la adquisicin de vivienda,
y su tratamiento como leasing operativo, para efectos contables y fiscales.

Son Deducibles los pagos Efectuados como Canon de Arrendamiento Financiero en
un Contrato de Leasing Habitacional

Para los contratos de leasing habitacional cuya duracin no sea inferior a los 10
aos, ser tratado para el locatario o arrendatario, como leasing operativo, lo que
permitir deducir la parte del canon de arrendamiento que corresponda a intereses
y/o correccin monetaria, su declaracin de renta y complementarios, siempre que
sta no exceda del valor equivalente a las 4.553 unidades de valor real del
respectivo contrato, y hasta 1.000 unidades anuales.

No es posible deducir de manera simultnea el canon de arrendamiento financiero
en un contrato de leasing habitacional, y los intereses pagados en la adquisicin de
vivienda, por ser considerados beneficios fiscales concurrentes.

2.6.3 Gastos Efectuados en el Exterior son Deducibles

Son deducibles los gastos que los contribuyentes efecten en el exterior, siempre
que tengan relacin de causalidad con rentas de fuente nacional, y se haya
efectuado la retencin en la fuente si lo cancelado constituye para su beneficiario
renta gravable.

Pueden ser deducidos sin que se haya efectuado retencin los siguientes pagos:

Los pagos a comisionistas en el exterior, por la compra o venta de mercancas,
materias primas u otra clase de bienes, en cuanto no excedan del porcentaje
del valor de la operacin en el ao gravable que seale el Ministerio de
Hacienda y Crdito Pblico,

Los intereses sobre crditos a corto plazo derivados de la importacin o
exportacin de mercancas o de sobregiros o descubiertos bancarios, en cuanto
no excedan del porcentaje del valor de cada crdito o sobregiro que seale el
Banco de la Repblica.

Es necesario conservar los documentos soporte de la procedencia de la deduccin.
Los documentos que deben conservarse son, al menos, los siguientes:

Relacin discriminada de los gastos, con indicacin de los pagos, certificada por
el revisor fiscal o contador pblico, en donde conste que los gastos estn
debidamente contabilizados y respaldados por comprobantes externos.

Comprobantes de consignacin de lo retenido a ttulo de impuesto de renta, si
lo pagado constituye para su beneficiario renta de fuente nacional.
Las deducciones por gastos en el exterior no pueden exceder, por regla general,
del 15% de la renta lquida del contribuyente, computada antes de la deduccin de
tales gastos, salvo cuando se trate de los siguientes pagos:

Aquellos respecto de los cuales sea obligatoria la retencin en la fuente.

Los pagos a comisionistas en el exterior por compra o venta de mercancas,
materias primas u otra clase de bienes que no pasen del 5% del valor de la
operacin, si se trata de comisiones sobre venta de materias primas.

Si las comisiones fueron sobre productos manufacturados, la limitacin es del
(10%), lo mismo si se trata de intereses sobre crditos a corto plazo derivados
de la importacin o exportacin de mercancas o sobregiros o descubiertos
bancarios.

Los pagos por concepto de crditos a corto plazo originados en la importacin
de mercancas y en sobregiros o descubiertos bancarios, crditos destinados a
la financiacin o prefinanciacin de exportaciones, crditos que obtengan en el
exterior las corporaciones financieras y los bancos constituidos conforme a las
leyes colombianas vigentes, crdito para operaciones de comercio exterior,
siempre que se realicen por intermedio de las corporaciones financieras y los
bancos constituidos conforme a las leyes colombianas y crditos que obtengan
en el exterior las empresas nacionales, extranjeras o mixtas establecidas en el
pas, cuyas actividades se consideren de inters para el desarrollo social y
econmico del pas, de acuerdo con las polticas adoptadas por el CONPES.

Los pagos o abonos en cuenta por adquisicin de cualquier clase de bienes
corporales.

Los costos y gastos que se capitalicen para su amortizacin posterior de
acuerdo a las normas de contabilidad.

Aquellos que incurran en cumplimiento de una obligacin legal.

2.6.5 Deducibles los Pagos Efectuados a Casa Matriz

En trminos generales pueden ser deducidos de sus ingresos, los pagos efectuados
por las filiales o sucursales, subsidiarias o agencias en Colombia de sociedades
extranjeras, por concepto de gastos de administracin o direccin y por concepto
de regalas y explotacin o adquisicin de cualquier clase de intangibles.

No obstante, es necesario para que los gastos y pagos sean deducibles, que sobre
los mismos se hayan practicado las retenciones en a fuente del impuesto sobre la
renta, as como por concepto de remesas.

Pagos Efectuados a la Casa Matriz no Deducibles

No son deducibles los pagos que efecten las agencias, sucursales, filiales o
compaas que funcionen en el pas a ttulo de costos financieros, incluidos los
intereses y la diferencia en cambio, originados en cualquier clase de deudas con
sus sociedades matrices del exterior.

Solamente pueden ser deducidos estos costos, por los contribuyentes del sector
financiero sometidos a la vigilancia de la Superintendencia Bancaria, y las
agencias, sucursales o filiales que funcionen en el pas, cuando adquieran deudas
de corto plazo (12 meses) provenientes de n compra de materias primas y
mercancas a sus casas matrices extranjeras, agencias, sucursales o filiales en el
exterior que actan como proveedores directos.

Los saldos dbitos o crditos que tengan las sucursales de sociedades extranjeras
con su casa principal no constituyen deudas entre las mismas y no pueden
solicitarse como costo o deduccin.

2.6.5 Donacin

Una donacin es, en trminos generales, la enajenacin de un bien, o la
transferencia del dominio de una persona a otra, sin recibir una contraprestacin
equivalente.

Las donaciones son regalos que hace una persona a otra, que tiene la posibilidad
de incrementar el patrimonio de quien recibe el regalo o la ddiva, y de disminuirlo
en cabeza de quien la entrega o la ofrece.

Para que una deduccin por donacin sea aceptable, se requiere que cumpla los
siguientes requisitos generales:
Que la donacin se realice a una entidad de las establecidas en la ley, y para
los fines que la misma determina.
Que sea certificada por el revisor fiscal o contador de la entidad a la cual se le
realiz la donacin, y conste el monto y la destinacin de la inversin, al igual
que el cumplimiento de los requisitos para la deducibilidad, tratados en ste
cdigo.
Que la deduccin se haga dentro de los lmites que, segn el tipo de donacin,
se ha consagrado por la ley.
Que no sea utilizada la donacin como descuento tributario.

Las modalidades y lmites de las donaciones son las siguientes:

Donacin a entidades sin nimo de lucro, cuyo objeto social y actividad sea de
desarrollo de la salud, educacin, cultura, religin, deporte, investigacin
cientfica y tecnolgica, ecologa, proteccin ambiental o programas de
desarrollo social, todos ellos de inters general. Se puede deducir el 100% de
la donacin, siempre que no supere el 30% de la renta lquida del
contribuyente antes de restar la deduccin por donacin.

Las donaciones realizadas a las entidades territoriales, y a los organismos
pblicos que no sean contribuyentes. Se puede deducir el 100% de la
donacin, siempre que no supere el 30% de la renta lquida del contribuyente
antes de restar la deduccin por donacin.

Las donaciones realizadas a los partidos o movimientos polticos, reconocidos
por el Consejo Nacional Electoral. Se puede deducir el 100% de la donacin,
siempre que no supere el 30% de la renta lquida del contribuyente antes de
restar la deduccin por donacin.

Las donaciones realizadas a fondos mixtos de promocin de la cultura, el
deporte y las artes que se creen en los niveles departamental, municipal y
distrital, al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar, ICBF, para el
cumplimiento de sus programas de servicio al menor y a la familia, instituciones
de educacin superior, centros de investigacin y de altos estudios para
financiar programas de investigacin en innovaciones cientficas, tecnolgicas,
de ciencias sociales y mejoramiento de la productividad, previa aprobacin de
estos programas por el consejo nacional de ciencia y tecnologa. Se puede
deducir el 100% de la donacin, sin lmites adicionales.

Las donaciones realizadas a la fundacin Gustavo Matamoros D'Costa, y a las
fundaciones y organizaciones dedicadas a la defensa, proteccin y promocin a
los derechos humanos y el acceso a la justicia. Se puede deducir el 125% de
la donacin, siempre que no supere el 30% de la renta lquida del

Las donaciones realizadas a organismos de deporte aficionado, clubes
deportivos, clubes promotores, comits deportivos, ligas deportivas,
asociaciones deportivas, federaciones deportivas y comit olmpico colombiano
debidamente reconocidas, que sean personas jurdicas sin nimo de lucro. Se
puede deducir el 125% de la donacin, siempre que no supere el 30% de la
renta lquida del contribuyente antes de restar la deduccin por donacin.

Las donaciones realizadas a proyectos de investigacin o desarrollo de
actividades calificadas como de carcter cientfico y tecnolgico, previa
calificacin del consejo nacional de ciencia y tecnologa. Se puede deducir el
125% de la donacin, siempre que no supere el 20% de la renta lquida del

Las donaciones a proyectos cinematogrficos de produccin o coproduccin
nacional de largometrajes o cortometrajes aprobados por el ministerio de
cultura, podrn ser deducidas hasta en un 125% del valor de la donacin.
No es posible utilizar beneficios tributarios concurrentes, o sea que si una donacin
se deduce en las proporciones anotadas, no se puede utilizar como descuento
tributario.

La utilizacin de los dos beneficios de manera simultnea, har perder el mayor de
los dos, y le sern aplicables las correspondientes sanciones.

La limitacin anotada, se aplica respecto de un mismo hecho econmico, por lo
que pueden ser utilizadas las donaciones independientemente consideradas, como
deduccin o descuento, siempre que sea un beneficio por donacin realizada.

2.6.6 Inversiones o Donaciones en Dinero a Proyectos
Cinematogrficos

Los contribuyentes del impuesto a la renta que realicen inversiones o hagan
donaciones en dinero a proyectos cinematogrficos de produccin o coproduccin
colombianas de largometraje o cortometraje aprobados por el Ministerio de Cultura
a travs de la direccin de cinematografa, tendrn derecho a deducir de su renta
por el perodo gravable en que se realice la inversin o donacin, e
independientemente de su actividad productora de la renta, el ciento veinticinco
por ciento (125%) del valor real invertido o donado (L. 814/2003, art. 16).

2.6.7 Cuotas y Contribuciones Parafiscales Deducibles

Son deducibles de la renta las contribuciones parafiscales del sector agropecuario y
pesquero, as como la cuota para el desarrollo cinematogrfico, siempre que las
cuotas y contribuciones parafiscales cumplan los requisitos propios de la
deducibilidad general de las expensas necesarias para la produccin de la renta,
como lo son la proporcionalidad, necesidad y causalidad del gasto.
No obstante, es necesario tener en cuenta que tratndose de las contribuciones
del sector agropecuario y pesquero, las leyes y reglamentos que regulan las
correspondientes cuotas, establecen que la deducibilidad de los gastos y costos
relacionados con la actividad generadora de la contribucin parafiscal respectiva
no es posible, si no se ha cancelado adecuadamente la contribucin parafiscal, y
no se ha obtenido el paz y salvo de la correspondiente entidad administradora del
fondo.

Impuestos Pagados Deducibles

El 80% de los impuestos efectivamente pagados durante el perodo gravable 2004
son deducibles del impuesto de renta, si se trata de los impuestos de industria y
comercio y predial, y tengan relacin de causalidad con la actividad generadora de
renta del contribuyente.

Igualmente es deducible el impuesto a las ventas pagado en la adquisicin de
activos fijos a partir de 1999, en las condiciones que se explican en esta cartilla
ms adelante.

No son deducibles otros impuestos pagados como el gravamen a los movimientos
financieros, vehculos, timbre, ni el impuesto al patrimonio.

Para deducir impuestos pagados, es necesario que los mismos tengan relacin de
causalidad con la renta del contribuyente, o con sus ingresos gravados.

Igualmente, es necesario que los impuestos hayan sido efectivamente pagados
durante 2004.

Para los contribuyentes que hayan adquirido activos fijos durante los aos 1999 y
2000, puede ser deducido de su renta, y no tratarlo como costo de los respectivos
activos.

Este beneficio fue modificado a partir de 1999, ya que el impuesto pagado por este
concepto era descontable del impuesto de renta, y actualmente es solo deducible.

Cuando los activos fijos hayan sido adquiridos con anterioridad al ao de 1999, y
se encuentre pendiente de descontar el IVA pagado en la adquisicin de esos
activos y no fue posible descontarlo en su totalidad durante los aos 1998, 1999 y
2000, puede descontarse el saldo en el 2004.

Segn lo establece la Ley 633 de 2000, los descuentos y deducciones que se
encuentren pendientes de realizar a 31 de diciembre de 2001, por ste concepto,
podrn efectuarse en el perodo gravable siguiente, lo que ha sido interpretado
como el ao 2001, nicamente.

No obstante, ha considerado la Corte Constitucional que quien haya obtenido el
derecho a realizar el descuento, podr hacerlo en los 5 aos que le otorgaba la ley,
o sea hasta el 2003 para el IVA pagado en 1998, hasta el 2004 por el IVA pagado
en 1999 y hasta el 2005 por el IVA pagado en 2000.

2.6.8 Inversiones que se Pueden Deducir de la Renta

En general, las inversiones no son deducibles, por mantenerse dentro del
patrimonio de los contribuyentes, y nicamente cambia la destinacin de parte del
mismo.

No obstante, la ley ha querido estimular determinadas inversiones, y se permite la
deducibilidad de las realizadas en libreras, en la zona del ro Pez, en actividades
de proteccin del medio ambiente, en investigacin cientfica o tecnolgica, o en
proyectos cinematogrficos de produccin o coproduccin nacional, entre otras.

Por otra parte, a partir de 2004 se permite la deduccin del 30% de las inversiones
efectivamente realizadas por contribuyentes en la adquisicin de activos fijos
reales productivos.

Inversiones en el Mejoramiento del Medio Ambiente son Deducibles

A partir del ao 2003, las personas jurdicas que realicen directamente inversiones
que tengan como fin el mejoramiento de las condiciones ambientales, o el control
del medio ambiente durante ao gravable, pueden deducir de su renta dichas
inversiones.

Se puede deducir por este concepto, el 100% de la inversin, siempre que no
supere el 20% de la renta lquida del inversionista antes de restar la deduccin por
donacin.

Para ser beneficiario de la deduccin, adems de las condiciones generales
establecidas por la ley, se hace necesario que previamente la autoridad ambiental
respectiva acredite la inversin teniendo en cuenta los beneficios ambientales
directos asociados a la inversin lo que implica que sin la acreditacin previa no es
procedente la deduccin de la inversin.

Adems se requiere que la inversin no se realice por mandato de una autoridad
ambiental para mitigar el impacto ambiental, producido por la obra o actividad
objeto de la licencia ambiental.

La sola adquisicin de bienes para el control y mejoramiento ambiental, o
fabricacin de los mismos con materiales reciclados o desperdicios no constituye
en s misma, una inversin que pueda gozar del beneficio establecido, pues la
autoridad ambiental debe acreditar previamente la inversin considerando los
beneficios ambientales derivados de la inversin.

As lo ha considerado la doctrina oficial de la DIAN, segn concepto 27021 de
Mayo 16 de 2003.

Inversiones en Desarrollo cientfico o Tecnolgico son Deducibles

Son deducibles, las inversiones que se realicen en desarrollo cientfico o
tecnolgico directamente o a travs de centros de investigacin o desarrollo
tecnolgico, que sean entidades sin nimo de lucro, reconocidas por COLCIENCIAS
y cuyos programas sean calificados como de carcter cientfico, tecnolgico o de
innovacin tecnolgica por el consejo nacional de ciencia y tecnologa.

La inversin puede hacerse directamente, o a travs de instituciones de educacin
superior pblicas o privadas, reconocidas por el Ministerio de Educacin Nacional,
siempre que sean entidades sin nimo de lucro.

Se puede deducir por este concepto, el 125% de la inversin, siempre que no
supere el 20% de la renta lquida del inversionista antes de restar la deduccin por
donacin.

Las inversiones o donaciones realizadas para adelantar proyectos de inversin
agroindustrial, calificados por el gobierno nacional, a travs de la entidad
competente, desarrollados por entidades sin nimo de lucro, reconocidas por el
Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural, son deducibles en un 125%, siempre
que dicha deduccin no supere el 20% de la renta lquida del contribuyente, antes
de realizar la deduccin.

Inversiones en Centros de Reclusin Deducibles

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta pueden deducir de su renta el valor
de las inversiones realizadas durante el 2004, en centros de reclusin, siempre que
dichos recursos se destinen a programas de educacin o trabajo de los internos,
certificado por el INPEC.
La deduccin no puede exceder del 15% de la renta lquida calculada antes de
efectuar la deduccin.

Inversiones para el Transporte Areo Deducibles

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que sean aerolneas privadas que
realicen inversiones nuevas durante 2004, que tengan como fin o efecto el
incremento de vuelos semanales a zonas del pas que presentan serias dificultades
de acceso, pueden deducir el valor de esas inversiones, conforme al reglamento.

Este beneficio no puede exceder el 15% de la renta bruta antes de la deduccin, y
no incluye las inversiones realizadas en terrenos.

Inversiones en Proyectos Cinematogrficos Deducibles

Los contribuyentes del impuesto a la renta que realicen inversiones en proyectos
cinematogrficos de produccin o coproduccin colombianas de largometraje o
cortometraje aprobados por el Ministerio de Cultura a travs de la direccin de
cinematografa, tendrn derecho a deducir de su renta por el perodo gravable en
que se realice la inversin, e independientemente de su actividad productora de la
renta, el ciento veinticinco por ciento (125%) del valor real invertido (L. 814/2003,
art. 16). Para este fin, las inversiones deben realizarse efectivamente en dinero.

Inversiones Efectivas Realizadas en Activos Fijos Reales Productivos Deducibles

Son deducibles las inversiones efectivas realizadas en activos fijos reales
productivos adquiridos durante el ao, en un valor equivalente al treinta por ciento
(30%) de su valor, por los aos 2004 a 2007.

La deduccin es posible cuando se adquieran los activos fijos reales productivos,
an bajo la modalidad de leasing financiero con opcin irrevocable de compra.

La DIAN ha considerado doctrinariamente que para que un activo fijo real
productivo tenga esa calidad, y pueda ser deducido el 30% del valor de compra
por parte del inversionista, y utilice ste beneficio tributario, es necesario que el
activo sea incluido como tal en la contabilidad y susceptible, por tanto, de
depreciacin o amortizacin. La deduccin opera tambin por inversiones,
construcciones y dems obras necesarias para la puesta en funcionamiento de los
activos adquiridos.

En esa lgica, el tratamiento tributario de leasing operativo, en la medida que no
implica la activacin de los bienes en la contabilidad sino al momento de la efectiva
adquisicin al hacer uso de la opcin de compra, no sern objeto de la aplicacin
de la deduccin especial.

No obstante, si el tratamiento del contrato de leasing es operativo, podra
activarse el bien, con el objeto de hacer uso de la deduccin especial, y se dara al
contrato un manejo fiscal de leasing financiero segn se desprende del concepto
77779 de noviembre 11 de 2004, expedido por la oficina jurdica de la DIAN.

2.6.9 Prdidas Deducibles

Igualmente, son deducibles en el ao 2004, las prdidas fiscales originadas en los
aos 2002 y anteriores, siempre que no se hayan deducido ya con anterioridad, y
que no tengan ms de cinco aos de antigedad; esto es, que se encuentren en el
trmino que la ley otorga para deducir estas prdidas.

Las prdidas que se originen a partir del ao gravable 2003, se pueden compensar
con las rentas lquidas ordinarias que se obtengan dentro de los 8 perodos
gravables siguientes, sin exceder anualmente del 25% del valor de la prdida y sin
perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio.

Las prdidas de los activos durante el ao 2004, sern deducibles de la renta,
siempre que se trate de activos usados en la actividad econmica productora de la
renta, que la prdida ocurra por fuerza mayor y que disminuya del valor del activo
el valor cancelado como indemnizacin o compensacin, pagada por la compaa
aseguradora cuando se trate de bienes asegurados, si sta se hizo efectiva en el
mismo perodo gravable. En caso de que la indemnizacin o compensacin se
reciba en un perodo gravable posterior, se deber incluir como una recuperacin
de deducciones.

La deduccin puede realizarse en su totalidad durante el ao 2004, siempre que la
misma no sea superior a la renta del ao correspondiente, dentro de las
limitaciones que la ley establece.

No son deducibles como prdida, los activos movibles o inventarios ya reflejados
en el juego de inventarios, o la producida en la venta de bonos de solidaridad para
la paz o de financiamiento presupuestal o especial, ni las producidas en la
enajenacin de bienes entre compaas vinculadas, ni las que afecten rentas de
trabajo.

Las cuentas del PUC, son:

CDIGO DENOMINACIN
531040 Prdidas por siniestros

Las prdidas fiscales en perodos anteriores son deducibles de la renta en perodos
siguientes, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

Que las prdidas sean compensadas, a ttulo de deduccin, con rentas
obtenidas en perodos siguientes, y no para incrementar las prdidas de otros
perodos.
Que las prdidas no tengan ms de cinco aos de antigedad, esto es, que
solamente pueden deducirse prdidas generadas en un ao, dentro de los
cinco perodos gravables siguientes. Si son originadas en 2002 o aos
anteriores, pueden deducirse en su totalidad en un solo ao gravable.

Que se trate de prdidas generadas por personas jurdicas, o por personas
naturales o sucesiones ilquidas. Estas ltimas podrn realizar la deduccin de
las prdidas, siempre que las mismas se hayan ocasionado en empresas
agrcolas, y que la deduccin se haga sobre rentas de la misma naturaleza.

Tratndose de contribuyentes obligados a aplicar el sistema de ajustes integrales
por inflacin, el valor de las prdidas deducibles ser el que resulte de aplicar el
PAAG que corresponda al perodo gravable correspondiente, o sea que las prdidas
se ajustarn por inflacin y la deducibilidad es el valor de la prdida ajustada.

Las prdidas que se causen a partir del ao 2003 tienen el siguiente tratamiento:

Las sociedades podrn compensar las prdidas fiscales ajustadas por inflacin,
determinadas a partir del ao gravable 2003, con las rentas lquidas ordinarias que
obtuvieren dentro de los ocho (8) perodos gravables siguientes, sin exceder
anualmente del veinticinco por ciento (25%) del valor de la prdida fiscal y sin
perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio. Las prdidas de las sociedades no
sern trasladables a los socios.

Las prdidas fiscales originadas en ingresos no constitutivos de renta ni de
ganancia ocasional, y en costos y deducciones que no tengan relacin de
causalidad con la generacin de la renta gravable, en ningn caso podrn ser
compensadas con las rentas lquidas del contribuyente.

El trmino de firmeza de las declaraciones de renta y sus correcciones en las que
se determinen o compensen prdidas fiscales, ser de cinco (5) aos contados a
partir de la fecha de su presentacin.
Prdidas de Sociedades Fusionadas o Absorbidas

La sociedad absorbente o resultante de un proceso de fusin, solo puede
compensar las prdidas con rentas lquidas ordinarias obtenidas, hasta un lmite
equivalente al porcentaje de participacin de los patrimonios de las sociedades
fusionadas dentro del patrimonio de la sociedad absorbente o resultante.

La compensacin de las prdidas sufridas por las sociedades que posteriormente
sean fusionadas, deber realizarse si se encuentra en trmino para la aplicacin de
la compensacin de la prdida, contado a partir del ao en que se declar la
prdida, por parte de la sociedad absorbente, absorbida o fusionada, sin importar
el periodo fiscal en que se produjo la fusin o absorcin.

Prdidas de Sociedades Resultantes de una Escisin

Si se trata de escisin de una sociedad, las sociedades resultantes pueden
compensar las prdidas sufridas en periodos anteriores con las rentas lquidas
ordinarias, hasta un lmite equivalente al porcentaje de participacin del patrimonio
de las sociedades resultantes en el patrimonio de la sociedad que se escindi.

La compensacin de las prdidas sufridas por la sociedad que se escindi, deber
realizarse teniendo en cuenta los perodos gravables para compensar ya
transcurridos y los lmites anuales, previstos en la ley vigente en el perodo en que
se gener y declar la prdida fiscal, sin que el proceso de escisin tenga la virtud
de renovar la prdida.

En caso de que la sociedad que se escinde no se disuelva, podr compensar las
prdidas fiscales sufridas antes del proceso de escisin, con las rentas lquidas
ordinarias, hasta un lmite equivalente al porcentaje del patrimonio que conserve
despus del proceso de escisin.

En todos los casos, la compensacin de las prdidas fiscales en los procesos de
fusin y escisin con las rentas lquidas ordinarias obtenidas por las sociedades
absorbentes o resultantes segn el caso, slo sern procedentes si la actividad
econmica de las sociedades intervinientes en dichos procesos era la misma antes
de la respectiva fusin o escisin.

Las prdidas fiscales originadas en ingresos no constitutivos de renta ni de
ganancia ocasional, y en costos y deducciones que no tengan relacin de
causalidad con la generacin de la renta gravable, en ningn caso podrn ser
compensadas con las rentas lquidas del contribuyente.

2.6.10 Deducibles los Excesos de Renta Presuntiva Calculados en Aos
Anteriores

Las rentas presuntas calculadas por los contribuyentes durante un perodo fiscal, o
el exceso de las mismas respecto de la renta calculada por el sistema ordinario, es
deducible de las rentas generadas en aos subsiguientes.

El exceso de renta presuntiva generado hasta el ao gravable 2002, poda
compensarse con la renta lquida ordinaria del contribuyente de los tres (3) aos
siguientes.

A partir del ao 2003 y para el ao 2004, el exceso de renta presuntiva sobre la
renta lquida ordinaria puede compensarse con las rentas lquidas ordinarias
determinadas dentro de los cinco (5) aos siguientes, ajustado por inflacin.

2.7 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO

La depreciacin es un mecanismo que permite establecer el valor real de los
bienes, en relacin con su capacidad de producir renta de manera eficiente.

Los activos fijos, usualmente conocidos como propiedad, planta y equipo, o activos
de planta, son utilizados por las empresas para la produccin y distribucin de los
productos o servicios ofrecidos.

Estos activos se registran contablemente a su costo, que incluye los desembolsos
necesarios para preparar el activo para su uso; en el caso de contribuyentes
obligados a efectuar ajustes por inflacin, este costo se ajusta segn las reglas
generales.

El valor del activo, se reduce peridicamente mediante la depreciacin, de acuerdo
con el uso o el deterioro normal a medida que pasa el tiempo o por la
obsolescencia producida por los avances tecnolgicos.

No son Depreciables los Terrenos por no Perder su Valor con el Transcurrir del
Tiempo

La vida til de un activo depreciable es el lapso de tiempo durante el cual se
espera que el activo contribuya a la generacin de ingresos. La vida til para los
bienes adquiridos a partir de 1989 es la siguiente:
20 aos: inmuebles distintos a los terrenos, construcciones, incluidos
oleoductos
10 aos: barcos, trenes, aviones, maquinaria, equipo y bienes muebles
5 aos: vehculos, automotores y computadores

La administracin de impuestos podr autorizar a los contribuyentes a modificar el
tiempo de depreciacin, cuando se demuestre que la vida til de los bienes
depreciables es diferente a los sealados en el cuadro anterior.

El objetivo de cualquier mtodo de depreciacin debe ser lograr una imputacin
razonable de los ingresos y los gastos, distribuyendo el costo del activo
depreciable a los perodos de su vida til. Los mtodos de reconocido valor tcnico
son el de lnea recta, reduccin de saldos o cualquier otro sistema que sea
autorizado por la administracin tributaria.

2.7.1 Clculo Depreciacin en Lnea Recta

La depreciacin en lnea recta es un mtodo apropiado, cuando se espera usar el
activo en forma continua y estable durante su vida til.

Por el sistema de lnea recta, la depreciacin se calcula de la siguiente manera:

Costo inicial = Depreciacin anual
Vida Util

La depreciacin en lnea recta tiene exactamente el mismo importe cada uno de
los aos de vida til. Esta se calcula sumando al valor de compra los $100,000 de
gastos adicionales de preparacin de la mquina para su uso.

Se debe tener en cuenta el efecto de los ajustes por inflacin sobre el precio de
adquisicin de la mquina y la depreciacin acumulada; estos ajustes originan un
incremento del activo y del gasto deducible.

2.7.3 Base para Calcular la Depreciacin por Parte de Personas
Jurdicas

La base para calcular la depreciacin del activo despreciable ser el valor del bien
ajustado por inflacin.

En caso de haberse utilizado el IVA como descuento o deduccin en perodos
anteriores o en 1998, no se involucra el valor del impuesto a la ventas cancelado
en su adquisicin o nacionalizacin.

2.7.3 Amortizacin

Amortizar es distribuir el costo de un bien inmaterial que contribuye a un aumento
de ingresos o utilidades durante la vida til o durante un perodo de tiempo que se
determina con criterios comerciales.

Esta distribucin corresponde a un gasto que se puede deducir en el perodo
gravable y puede afectar otros perodos fiscales.

Son mtodos admisibles para amortizar los de lnea recta, unidades de produccin
y otros de reconocido valor tcnico, que sean adecuados segn la naturaleza del
activo correspondiente.

Son amortizables por ejemplo, los gastos de instalacin, organizacin o desarrollo
de negocios, los costos de adquisicin o explotacin de minas, el costo de los
intangibles susceptibles de sufrir demrito, etc.

Cuando se vendan activos por los cuales se haya solicitado y haya sido concedida
amortizacin, o se efecten devoluciones o rebajas por pagos que haya efectuado
y que est amortizando el contribuyente, el valor de esos ingresos constituye una
renta lquida hasta la concurrencia de la amortizacin concedida en perodos
anteriores.

2.7.4 Agotamiento

El agotamiento es un proceso que consiste en cargar a los gastos del activo
representado en un recurso natural, durante su vida til, segn la proyeccin de
productividad del recurso.

El agotamiento se calcula estimando el volumen de los recursos naturales que van
a ser explotados, en la unidad de medida correspondiente (toneladas, barriles,
etc.).

Luego se divide el total del costo del activo agotable por el nmero de unidades
estimadas, resultando el cargo de agotamiento por unidad.

El gasto anual por agotamiento es igual a la tasa por unidad multiplicada por el
nmero de unidades extradas durante el ao gravable.

Si en algn momento se modifica la estimacin del nmero de unidades que se
espera obtener, se calcula una nueva tasa por unidad.

El valor en libros de la propiedad que contiene el recurso natural se reduce cada
ao segn el importe del gasto por agotamiento de ese ao.

2.8 RENTA PRESUNTIVA

La renta presuntiva es una renta liquidada de manera especial, debido a que las
normas de carcter tributario consideran un nivel mnimo de rentabilidad del
patrimonio de los contribuyentes obligados a presentar declaracin de renta y
complementarios.

Los contribuyentes que durante 2004 generaron una renta inferior a aquella que
se presume como mnima, deben cancelar el impuesto sobre la renta con base en
la renta mnima presuntiva calculada de acuerdo con el patrimonio lquido
declarado por el contribuyente a diciembre 31 de 2003.

Para el ao gravable de 2004, se calcula la renta presuntiva sobre el patrimonio
lquido de 2003, aplicando un porcentaje del 6% al resultado del mismo ya
depurado.

Todos los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que se
encuentren obligados a presentar declaracin por el ao de 2004, deben calcular
renta presuntiva, a menos que la ley de manera expresa determine que no estn
obligados a hacerlo.

Quienes se encuentren obligados a declarar por primera vez en 2004 deben
calcular renta presuntiva sobre su patrimonio a 31 de diciembre de 2003, que debe
estar relacionado en el certificado de ingresos y retenciones por ese ao. No
obstante, el valor calculado ser inferior a aquel que genera obligacin de pago de
impuesto de renta por 2004, pues el mximo patrimonio a 31 de diciembre de
2003 para no ser declarante, es inferior a 150 millones de pesos.

No estn obligados a calcular la renta por el sistema presuntivo, y por
consiguiente a liquidarse su Impuesto, los siguientes contribuyentes del impuesto
sobre la renta:

Las empresas de servicios pblicos que desarrollan la actividad complementaria
de generacin de energa.

Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro, cuyo objeto
social principal y recursos estn destinados a actividades de salud, educacin
formal, cultura, deporte aficionado, investigacin cientfica o tecnolgica,
ecolgica y proteccin ambiental, o a programas de desarrollo social, siempre y
cuando las mismas sean de inters general, que se encuentran clasificadas
como del rgimen tributario especial.

Las personas sin nimo de lucro que realicen actividades de captacin y
colocacin de recursos financieros y se encuentren sometidos a la vigilancia de
la Superbancaria;
Los fondos mutuos de inversin y las asociaciones gremiales respecto a los
ingresos provenientes de las actividades industriales y de mercadeo.

Las entidades del sector cooperativo, siempre que el beneficio neto o
excedente se destine totalmente a las actividades propias del sector
cooperativo.

Las empresas prestadoras de servicios pblicos domiciliarios, los fondos de
inversin, de valores, comunes, de pensiones o de cesantas.

Las sociedades en concordato o en proceso de liquidacin por los tres primeros
aos, las entidades sometidas a control y vigilancia de la Superintendencia
Bancaria que se les haya decretado la liquidacin o que hayan sido objeto de
posesin, se haya decretado la cesacin de pagos, o se haya reducido su
patrimonio neto por debajo del cincuenta por ciento (50%) conforme al
estatuto orgnico del sistema financiero.

Las empresas del sistema de servicio pblico urbano de transporte masivo de
pasajeros, as como las empresas de transporte masivo de pasajeros por el
sistema de tren metropolitano.

Los fondos de empleados, las cajas de compensacin familiar y las asociaciones
gremiales.

Las entidades oficiales prestadoras de servicios de tratamiento de aguas
residuales y de aseo.

Las empresas que se encuentren en proceso de reestructuracin y reactivacin
empresarial con fundamento en las normas contenidas en la Ley 550 de 1999,
si durante el ao gravable 2004 se encontraban en las etapas de negociacin
y/o ejecucin de un acuerdo de reestructuracin. En todo caso, si con
anterioridad a la iniciacin del proceso ya haba transcurrido parte del perodo
gravable, se aplicar la renta en forma proporcional.

Los bancos de tierra de los distritos y municipios destinados a ser urbanizados.
Las sociedades annimas de naturaleza pblica cuyo objeto social principal sea
la adquisicin, enajenacin y administracin de activos improductivos, o de los
adquiridos a establecimientos de crdito de la misma naturaleza.

Las sociedades titularizadoras de cartera hipotecaria.
La renta presuntiva que se debe calcular para el ao gravable de 2004, es el
resultado de aplicar el porcentaje del 6%, del patrimonio lquido declarado por el
contribuyente en su declaracin de renta y complementarios por el ao gravable
de 2003, aplicando el siguiente procedimiento:

Determinar el patrimonio lquido declarado en el ao gravable de 2003.
Disminuya del valor anterior, el valor que corresponde a los siguientes activos
patrimoniales:
El valor patrimonial neto de los aportes y acciones posedos en sociedades
nacionales.
El valor patrimonial neto de los bienes afectados por hechos constitutivos de
fuerza mayor caso fortuito.
El valor patrimonial neto de los bienes afectados a empresas improductivas.4
La suma de $ 328.100.000 para el caso de activos destinados al sector
agropecuario. Esta suma viene dada de la interpretacin de las normas
tributarias, que determinan la forma de clculo de la renta presuntiva, con base
en el ao anterior al gravable. Es decir, para el ao gravable 2004, el valor
arriba mencionado corresponde al fijado por el Decreto 3257 de 2002 que
actualiz las cifras para el ao gravable 2003.
Las personas naturales pueden disminuir adems la suma de $218.800.000 del
valor de vivienda de habitacin del contribuyente. Esta suma viene dada de la
interpretacin de las normas tributarias, que determinan la forma de clculo
de la renta presuntiva, con base en el ao anterior al gravable. Es decir, para
el ao gravable 2004, el valor arriba mencionado corresponde al fijado por el
Decreto 3257 de 2002 que actualiz las cifras para el ao gravable 2003.
Las inversiones en bonos de solidaridad para la paz, realizadas durante los
aos 1999 y 2000, en desarrollo de lo ordenado por la Ley 487 de 1998, y que
hagan parte del patrimonio a 31 de diciembre de 2003, esto es, que no hayan
sido enajenados por el contribuyente inversionista.
El valor patrimonial neto de los bienes vinculados directamente a empresas
cuyo objeto social exclusivo sea la minera diferente a la explotacin de
hidrocarburos lquidos y gaseosos.

La suma resultante es la base para la aplicacin de la renta presuntiva mnima
declarable por el ao 2004. En caso de que los bienes depurados de la base
para el clculo de la renta presuntiva hayan generado rentas durante el ao, y
esas rentas no tengan el carcter de exentas o de ingresos no constitutivos de
renta ni ganancia ocasional, debe sumarse al clculo realizado, el valor de
dichas rentas. Aplique el 6% a esa base.

El resultado obtenido es la renta presuntiva.

Una vez obtenida as la renta presuntiva sobre el patrimonio lquido depurado,
debe sumarse la renta obtenida de los bienes que en el proceso de depuracin
fueron excluidos para obtener as la renta presuntiva del periodo. S dichas
inversiones hubieran generado renta gravable stas se sumaran al valor de renta
presuntiva obtenido. Si la empresa contribuyente fue creada durante el 2004, o su
patrimonio a 31 de diciembre de 2003 era cero "O", la renta presuntiva por el ao
2004, es igual a cero "O".

2.8.1 Concepto de Valor Patrimonial Neto de los Activos que se Restan
para Determinar la Base de la Renta Presuntiva

El valor patrimonial neto de los activos que se restan para determinar la base del
clculo de la renta presuntiva, se obtiene multiplicando el valor patrimonial del
bien por el porcentaje que resulte de dividir el patrimonio lquido entre el
patrimonio bruto declarado por 2003, as:

(Patrimonio lquido 2003 / Patrimonio bruto 2003) x Valor patrimonial del bien en
2003 = Valor patrimonio neto del bien.

2.8.2 Etapas que Constituyen el Perodo Improductivo para las
Empresas

Para las empresas industriales, hoteleras y mineras, el perodo improductivo lo
integran las etapas de prospectacin, construccin, instalacin y montaje, y de
ensayos y puesta en marcha.

Para las empresas de construccin o de venta de inmuebles, el perodo
improductivo comprende las etapas de prospectacin y construccin.

Para las empresas agrcolas, el perodo improductivo, si se trata de cultivos de
mediano y tardo rendimiento son los dos primeros aos, si se trata de cultivos de
pina, uva. Caa, pltano, banano, maracuy y papaya. Los tres primeros aos
para cultivos de caf caturra, guayaba, pera, manzana y durazno; los cuatro
primeros aos para cultivos de cacao, ctricos, aguacate, caf arbigo y fique, y los
cinco primeros aos para cultivos de coco, noli, palma africana y mango.

La duracin del perodo improductivo para otros cultivos, es sealada por el
Ministerio de Agricultura.

2.9 RENTAS EXENTAS

Rentas exentas son aquellos ingresos constitutivos de renta o ganancia ocasional,
que por alguna circunstancia, ha determinado la ley que su tarifa de impuesto de
renta sea cero (0).

Tambin son rentas exentas aquellas que por especiales circunstancias se
determinan por la ley, con el fin de lograr la reconstruccin o recuperacin de una
zona afectada por una grave calamidad, tal como sucede con los beneficios
otorgados a las empresas creadas en la zona afectada por la avalancha del ro
Pez en 1994, o por el terremoto del eje cafetero en 1999.

Las rentas exentas benefician de manera exclusiva a su titular, y de ninguna
manera son transferibles a socios, copartcipes, asociados, comuneros,
cooperados, etc.

Tampoco es posible transferir las exenciones a quienes celebran contratos con los
titulares de la exencin.

Base exenta del impuesto de renta: E.T, art.206, num. 4

El auxilio de cesantas e intereses sobre cesantas de trabajadores con ingreso
mensual promedio superior a $ 6.308.000 en los ltimos 6 meses.
Para ingreso mensual promedio de $ 6.308.001 a 7.360.000, el 90%
Para ingreso mensual promedio de $10.514.001 a 11.565.000, el 20%
De $ 11.565.001 en adelante, el 0%

E.T, art.206, num. 5: Pensiones de jubilacin, invalidez, vejez, sobrevivientes y
sobre riesgos profesionales.

Igual tratamiento tienen las indemnizaciones sustitutivas de las pensiones o las
devoluciones de saldo de ahorro pensional, siempre que cumplan con los requisitos
para acceder a la pensin.

La parte igual o inferior a 50 salarios mnimos mensuales por cada uno de los
pagos mensuales que se realicen al pensionado $ 17.900.000.

E.T, art.206, nm. 6: La totalidad siempre que no exceda el lmite legal. El
seguro por muerte.

E.T. art.206, nm. 6: las compensaciones por muerte de los miembros de las
fuerzas militares y de la Polica Nacional. totalidad siempre que no exceda el
lmite legal.

E.T, art.206, nm. 7: los gastos de representacin de altos cargos del Estado.
Segn la clasificacin y los porcentajes que establece la ley.

E.T, art.206, nm. 8: El exceso de salario bsico percibido por los oficiales y
suboficiales de las Fuerzas Militares y de la Polica Nacional y de los agentes de
esta ltima. La totalidad del exceso.

E.T, art. 206, nm. 9; L. 44/90, art. 22; D.R. 1372/92,' art. 26

Para ciudadanos colombianos que integran las reservas oficiales de primera y
segunda clase de la fuerza area, en actividades de piloto, navegante o ingeniero
de vuelo, en empresas areas nacionales de transporte pblico y en trabajos
areos especiales.

Para ciudadanos colombianos que integran las reservas oficiales de primera y
segunda clase de la Armada Nacional, mientras ejerzan actividades de navegante,
oficial o tripulante de empresas martimas nacionales de transporte pblico o de
trabajos martimos especiales.

El 100% del exceso de sueldo, llmense primas, bonificaciones, horas extras y
dems complementos salariales.

La bonificacin por retiro voluntario, slo es gravable la proporcin
correspondiente al salario bsico proyectado en la bonificacin pactada por retiro
voluntario.

E.T, art. 206, num.10: Salario integral y dems pagos laborales.

El 25% del total pagado por concepto de salario, de pagos laborales, limitada
mensualmente a $ 4.278.000,con excepcin de las cesantas y la porcin de los
ingresos ya excluida o exonerada del impuesto de renta por otras disposiciones, ni
sobre la parte gravable de las pensiones.

2.10 TARIFA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

La tarifa es el porcentaje de las rentas obtenidas durante un perodo gravable, que
debe transferirse al Estado como aporte de los contribuyentes a las cargas
pblicas del Estado, conforme lo ordena la Constitucin Poltica.

La tarifa se calcula estableciendo la base gravable del impuesto, y a ella se le
aplica el porcentaje que la ley ha ordenado para cada tipo de contribuyente, que
se diferencia segn corresponda a contribuyentes del rgimen ordinario, para
contribuyentes del rgimen especial o a las personas naturales, en aplicacin del
principio de progresividad establecido en la misma Constitucin.

La tarifa del impuesto sobre la renta de las personas jurdicas es el 35%, aplicable
sobre la renta lquida gravable de los contribuyentes, personas jurdicas,
sociedades annimas y asimiladas a annimas, sociedades limitadas y asimiladas:

Limitadas y sociedades extranjeras que sean contribuyentes y tengan obligaciones
formales en Colombia.

A pesar de entenderse la sobretasa del 10% como parte de la tarifa, tcnicamente
no lo es, y por esa razn la liquidacin de la sobretasa se realiza en rengln
separado.

A las entidades del rgimen tributario especial le es aplicable una tarifa del 20%,
que se calcula sobre el valor del beneficio neto o excedente que dichas entidades
liquiden por el correspondiente perodo gravable.

Tratndose de entidades del rgimen tributario especial, la tarifa puede ser de
cero (0%), si cumplen con los requisitos establecidos para obtener la exencin en
el impuesto de renta, mediante la inversin de sus excedentes.

La tarifa del impuesto sobre la renta para las personas naturales vara segn el
valor de su renta durante el perodo gravable.

A las personas naturales que a pesar de haber obtenido rentas durante el perodo
gravable no tienen la obligacin de presentar declaracin de renta y
complementarios le es aplicable a ttulo de impuesto sobre la renta, el valor de las
retenciones que les fueron practicadas durante el ao (008).

A las personas naturales que se encuentran obligadas a la presentacin de la
declaracin de renta y complementarios, le son aplicables las tarifas que se
encuentran en la tabla adoptada para el efecto, dependiendo del valor de su renta
lquida para el perodo, y que se encuentra en el cdigo 315 de esta cartilla.

2.10.1 Sobretasa del Impuesto Sobre la Renta

La sobretasa del impuesto sobre la renta es un valor adicional que deben cancelar
los contribuyentes del impuesto a la renta y complementarios, sea cual fuere el
rgimen al que pertenezcan, y que fue creado inicialmente a partir del ao
gravable 2003.

La sobretasa corresponde al 10% del valor del impuesto neto de renta por 2004.

Para el ao 2004, la sobretasa se cancela en dos contados: el primero ya debi
realizarse durante el ao 2003 con la presentacin de la declaracin de renta, a
ttulo de anticipo, y que equivale al 50% de dicha sobretasa, y el saldo durante
2005, con la declaracin de renta correspondiente al perodo gravable 2004,
liquidada con la correspondiente declaracin.

En la declaracin de renta correspondiente al ao gravable 2004, deber liquidarse
el valor de la sobretasa con base en el impuesto sobre la renta por el ao 2004, y
reducir de ese valor el ya cancelado a ttulo de anticipo.

2.11 DESCUENTOS TRIBUTARIOS

Los descuentos tributarios son sumas que pueden ser restadas del valor liquidado
como impuesto de renta, por autorizacin de la ley.

Los descuentos son, en la prctica, una forma de estimular actividades econmicas
mediante la disminucin de los impuestos, ya que la parte descontada del
impuesto la asume el Estado mediante el otorgamiento del beneficio.

En trminos generales, los descuentos tributarios no pueden ser superiores en un
perodo fiscal, al valor del impuesto de renta liquidado, para ningn contribuyente.

Sin embargo, este lmite se aplica casi de manera exclusiva a aquellos
contribuyentes que han realizado inversiones en la zona del ro Pez, en desarrollo
de la Ley 218 de 1995, y respecto de los descuentos a que tengan derecho por
dichas inversiones.

Los dems contribuyentes pueden aplicar los descuentos hasta concurrencia del
valor que corresponda al 75% del impuesto que debera pagar si se liquidara la
renta por el sistema presuntivo, si se trata de descuentos en general.

Cuando se trate de descuentos por donaciones para la recuperacin de la zona
afectada por el terremoto del eje cafetero, el descuento no podr superar el 40%
del valor que resultara como impuesto de renta antes de aplicar el descuento.

Recuerde que no es posible aplicar un doble beneficio tributario por un mismo
hecho econmico, pues se perder el mayor de los dos beneficios, o ambos si se
trata de inversiones en la zona del ro Pez.

Los ms importantes descuentos tributarios son los correspondientes a inversiones
en la zona afectada por la avalancha del ro Pez y del terremoto del eje cafetero y
los impuestos pagados en el exterior, etc.

Las empresas de servicios pblicos domiciliarios que presten los servicios de
acueducto y alcantarillado, podrn solicitar un descuento equivalente al cuarenta
por ciento (40%) del valor de las inversiones que realicen en el respectivo ao
gravable, en empresas de acueducto y alcantarillado del orden regional diferentes
a la empresa beneficiara del descuento.

En todos los casos, la inversin debe garantizar una ampliacin de la cobertura del
servicio, en los trminos que establezca el reglamento.

Este descuento no podr exceder del cincuenta por ciento (50%) del impuesto
neto de renta del respectivo perodo.

2.11.1 Descuento del IVA por Importacin de Maquinaria Pesada para
Industrias Bsicas

El impuesto sobre las ventas que se cause en la importacin de maquinaria pesada
para industrias bsicas, podr descontarse por el importador del impuesto sobre la
renta a su cargo, correspondiente al perodo gravable en el que se haya efectuado
el pago y en los perodos siguientes.

Son industrias bsicas las de minera, hidrocarburos, qumica pesada, siderurgia,
metalurgia extractiva, generacin y transmisin de energa elctrica, y obtencin,
purificacin y conduccin de xido de hidrgeno.
En trminos generales el IVA pagado en la adquisicin de activos fijos, es parte del
costo de los activos, y por consiguiente no es posible descontar el impuesto.

De manera excepcional, y como consecuencia de un beneficio especial creado para
el impuesto a las ventas, los productores de bienes excluidos pueden descontar del
impuesto sobre la renta el IVA pagado en la adquisicin de maquinaria industrial o
en su importacin. as lo estableci el artculo 40 de la Ley 788 de 2002, para que
los responsables del rgimen comn del impuesto a las ventas pudieran descontar
del impuesto sobre las ventas generado durante los aos 2003, 2004 y 2005, el
IVA pagado por la adquisicin o importacin de maquinaria industrial.

Tratndose de la adquisicin o importacin de maquinaria industrial por parte de
productores de bienes excluidos, el IVA pagado podr ser tratado como descuento
en el impuesto sobre la renta, en el ao gravable en el cual se haya adquirido o
importado la maquinaria.

2.11.2 Descuento por Incentivo Forestal que Trae la Ley 812 de 2003 o
Ley del Plan

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta obligados a presentar declaracin
de renta dentro del pas, que establezcan nuevos cultivos forestales tienen derecho
a descontar del monto del impuesto sobre la renta hasta el treinta por ciento
(30%) de la inversin certificada por las corporaciones autnomas regionales o la
autoridad ambiental competente, siempre que no exceda del veinte por ciento
(20%) del impuesto bsico de renta determinada por el respectivo ao o perodo
gravable.

El beneficio en mencin es aplicable a partir de la vigencia de la referida ley,
teniendo en cuenta que de acuerdo con la jurisprudencia de la Corte
Constitucional, si bien el incentivo forestal recae sobre un impuesto de perodo,
por ser un beneficio fiscal aplica inmediatamente y no en el perodo fiscal
siguiente.

2.11.3 Descuento para Empresas Colombianas de Transporte
Internacional

Las empresas colombianas de transporte areo y martimo podrn descontar del
impuesto sobre la renta, un porcentaje equivalente a la proporcin del total de los
ingresos, que representen los obtenidos por transporte internacional.

El descuento est sometido al lmite del 75% de los descuentos tributarios.

2.12 IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE GANANCIA OCASIONAL

La ganancia ocasional es un ingreso extraordinario que obtiene una persona,
proveniente de utilidades originadas en una actividad distinta a la que produce la
renta, aunque puede estar relacionada con ella.

Las principales fuentes de ingresos que se consideran ganancia ocasional pueden
ser la liquidacin de sociedades, la liquidacin de una sucesin en la que le
correspondan herencias o legados, la donacin de bienes entre vivos, los ingresos
por ser favorecido en loteras, rifas, apuestas o similares, o la enajenacin de
activos fijos posedos dos aos o ms.

Los ingresos que constituyen ganancia ocasional son gravados con el impuesto
complementario de ganancias ocasionales, que se liquida de manera independiente
por quien recibe el ingreso extraordinario.

Si se trata de contribuyentes obligados a aplicar el sistema de ajustes integrales
por inflacin, las ganancias ocasionales no deben liquidarse de manera
independiente para determinar un impuesto complementario, sino que se depuran
como rentas ordinarias.

Cuando un contribuyente venda un bien que tenga el carcter de activo fijo, y que
haya estado en su patrimonio por dos anos o ms, debe liquidar el impuesto
complementario de ganancias ocasionales; si no estuvo por dos aos al menos en
su patrimonio, ser un ingreso ordinario.

La ganancia ocasional se determina estableciendo la diferencia entre el valor fiscal
del bien, y el precio de venta del mismo.

Cuando el bien inmueble enajenado sea la casa o apartamento de habitacin de
una persona natural, adquirido antes del 1 de enero de 1987, no se causa
impuesto sobre la ganancia ocasional obtenida, en la siguiente proporcin, de
acuerdo al ao de adquisicin: 10% si fue adquirida durante el ao 1986. 20% si
fue adquirida durante el ao 1985. 30% si fue adquirida durante el ao 1984. 40%
si fue adquirida durante el ao 1983. 50% si fue adquirida durante el ao 1982.
60% si fue adquirida durante el ao 1981. 70% si fue adquirida durante el ao
1980. 80% si fue adquirida durante el ao 1979. 90% si fue adquirida durante el
ao 1978. 100% si fue adquirida antes del 1 de enero de 1978.

Durante el ao gravable 2003, se limit, entre otros, este ingreso constitutivo de
renta al 70%. A pesar de la limitacin establecida para ste beneficio en la Ley
788 de 2002, a partir de 2004 se considera ingreso no constitutivo de renta ni
ganancia ocasional la diferencia entre el costo fiscal calculado como se indica en
ste numeral, y el valor de la venta de la casa de habitacin.

2.12.1 Ganancia Ocasional en la Liquidacin de Sociedades

Constituye ganancia ocasional el ingreso proveniente de la liquidacin de
sociedades con por lo menos dos aos de existencia, recibido por los socios en
exceso de los aportes o inversin, siempre y cuando la ganancia no corresponda a
las rentas, reservas o utilidades comerciales que deban repartirse como dividendo
o participacin no gravado.

2.12.2 Ganancia Ocasional en las Herencias, Legados y Donaciones

Constituye ganancia ocasional lo recibido por herencias, legados y donaciones y lo
percibido como porcin conyugal en la sucesin del cnyuge fallecido.

No es ganancia ocasional la parte correspondiente a la liquidacin de la sociedad
conyugal, aun cuando sta se realice como consecuencia del fallecimiento del
cnyuge.

El impuesto de ganancia ocasional se causa en la fecha de ejecutoria de la
sentencia que apruebe la particin o adjudicacin, o de la expedicin de las
correspondientes hijuelas.

El valor del ingreso constitutivo de ganancia ocasional es determinado con los
siguientes parmetros:
Si recibe dinero, su cuanta es el valor efectivamente recibido.
Si recibe bienes distintos de dinero, su cuanta es el valor de los bienes en la
declaracin de renta de la persona fallecida, en el ao anterior a su muerte.
Cuando reciba bienes en donacin, su valor es el mismo que tenan los bienes
en la declaracin de renta del donante el ao fiscal anterior.
Cuando los bienes hubieren sido adquiridos por la persona fallecida o por el
donante, en el mismo ao gravable en que se abri la sucesin o se efectu la
donacin, su valor no puede ser inferior al costo fiscal o de adquisicin.

Si se trata de herencias a herederos forzosos, hijo, padre, abuelo, nieto o de la
porcin conyugal, los primeros $21.028.000 no son gravados, y se tratan como
exentos los siguientes $21.028.000.

Si las herencias o legados se reciben por personas distintas a los mencionados,
solo ser exenta la quinta parte de lo recibido (20%), sin que exceda de
$21.028.000.

La DIAN sostiene que "al diligenciar el formulario de la declaracin de renta y
complementarios, en el rubro "menos costos y parte no gravada", no se puede
incluir este monto, toda vez que est incluido dentro de la tabla de las tarifas del
impuesto sobre la renta y ganancia ocasional, de hacerlo se duplicara el monto
gravado con tarifa del cero por ciento (0%), amn de las dems ganancias
ocasionales exentas" (DIAN, Conc. 62292, jul. 8/99), tesis que no compartimos,
por ser dos beneficios independientes y autnomos.

2.12.3 Ganancia Ocasional en las Loteras, Rifas, Apuestas y Similares

Cuando se ganan premios en loteras, rifas, apuestas y similares, el valor de la
ganancia ocasional es el valor del plan de premios, que no puede ser inferior al
precio comercial del bien, si el premio es en especie.

En los sorteos de ttulos de capitalizacin, la ganancia ocasional es la diferencia
entre el premio recibido y el valor de las cuotas pagadas que correspondan al
ttulo.

Cuando los sorteos se hagan por grupos, en los que todos los participantes tienen
la seguridad de salir favorecidos en distintos tiempos, lo recibido no constituye
renta ni ganancia ocasional.

La tarifa del impuesto de ganancia ocasional por loteras, rifas, apuestas, y
similares, es del 20% del total del premio.

2.12.4 Prdidas Ocasionales

Si las prdidas son superiores a las ganancias ocasionales, la diferencia de la
prdida no es deducible.

Cuando se obtienen ganancias ocasionales, y como consecuencia de ella se
derivan prdidas necesarias para la efectividad de la ganancia, o sea que es
necesario realizar gastos para recibir la ganancia, estamos frente a una prdida
ocasional.

Las prdidas ocasionales deben restarse del valor de la ganancia, hasta
concurrencia de la misma, sin afectar rentas ordinarias diferentes.

El impuesto de ganancia ocasional de las personas naturales, sucesiones ilquidas y
de los bienes destinados a fines especiales en virtud de donaciones o asignaciones
modales, se liquida aplicando la tabla correspondiente al impuesto sobre la renta y
complementarios de las personas naturales.

2.13 ANTICIPO DEL IMPUESTO

El anticipo es el pago de una porcin del impuesto correspondiente al perodo
gravable siguiente a aquel que se est declarando.

Los declarantes de renta y complementarios estn obligados a pagar
anticipadamente un porcentaje estimado del impuesto de renta que ser generado
en el ao gravable 2005, equivalente a un 75% del impuesto de renta neto,
disminuidas las retenciones en la fuente, que se liquide en el ao 2004.

En el caso de contribuyentes que declaran por primera vez en 2004, el porcentaje
de anticipo es del 25%.

Si se declar por primera vez el ao gravable de 2003, el porcentaje de anticipo
para el ao gravable 2004 es del 50%.

La determinacin del anticipo que debe pagarse con la declaracin de renta y
complementarios de 2004, para el ao 2005 se determina de la siguiente manera:

Se toma el impuesto neto de renta del ao gravable de 2004, o el promedio de
los aos 2003 y 2004, a opcin del contribuyente. El promedio de los dos
ltimos aos es la suma del impuesto neto de renta de 2003 y de 2004,
dividido entre dos.

Al valor resultante, se le aplica el 75%.

El resultado obtenido, se reduce en el valor total de las retenciones en la fuente
practicadas durante el 2004.

El resultado, es el anticipo que debe ser declarado y pagado por el ao 2005.

Si el resultado es negativo, el anticipo liquidado para el ao 2005 es cero (0).

Cuando causas ajenas a la voluntad de los contribuyentes hagan prever
razonablemente una disminucin general de las rentas provenientes de
determinada actividad econmica, el gobierno puede autorizar una reduccin
general del porcentaje de anticipo.

De la misma manera, los contribuyentes individualmente pueden solicitar
autorizacin para reducir el anticipo al administrador de impuestos nacionales
respectivo o sus delegados, quienes pueden autorizar mediante resolucin, las
reducciones si se da uno de los siguientes eventos, y dentro de los dos meses
siguientes a la solicitud:

Cuando en los tres (3) primeros meses del ao o perodo gravable al cual
corresponda el anticipo, los ingresos del contribuyente hayan sido inferiores al
quince por ciento (15%) de los ingresos correspondientes al ao o perodo
gravable inmediatamente anterior.
Cuando en los seis (6) primeros meses del ao o perodo gravable al cual
corresponda el anticipo, los ingresos del contribuyente hayan sido inferiores al
veinticinco por ciento (25%) de los ingresos correspondientes al ao o perodo
gravable inmediatamente anterior.
En caso de que la solicitud sea resuelta favorablemente, en la resolucin se
fijar el monto del anticipo a cargo del contribuyente y su forma de pago.

La sola presentacin de la solicitud de reduccin, que deber hacerse acompaada
de todas las pruebas necesarias para su resolucin, no suspende la obligacin de
cancelar la totalidad del anticipo.

En caso de que el administrador de impuestos no resuelva la peticin en el trmino
de dos meses siguientes a la fecha de presentacin, opera el silencio
administrativo positivo, o sea que se entiende autorizado para reducir el
porcentaje, que en ningn caso puede ser inferior a la aplicacin del 25% con el
procedimiento explicado.

2.14 AJUSTES INTEGRALES POR INFLACIN FISCAL

La inflacin es el incremento generalizado y sostenido en el precio de los bienes y
servicios como consecuencia de la prdida del poder adquisitivo de la moneda, que
es determinado mediante ndices de promedio ponderado de varios bienes y
servicios reexpresados en los estados financieros con el objeto de reflejar una
realidad ms cercana de la situacin patrimonial y el resultado de las operaciones
en el perodo.

Las siguientes son algunas de las causas de la inflacin:
Exceso de liquidez respecto de una oferta escasa de bienes y servicios.
Incremento en el dficit fiscal mediante el cubrimiento de altos gastos pblicos
con emisiones monetarias.
Crecimientos de tipo laboral sin una adecuada relacin de incremento
productivo.
Incremento en las tasas de inters con incidencia en los precios de los bienes y
servicios trasladado en su costo a los consumidores como mayor valor
agregado en la produccin.
Endeudamiento externo en crecimiento que implica transferencia de recursos y
disminucin interna de capital.

La inflacin tiene efectos de carcter macroeconmico y macroeconmico con
incidencias fiscales y contables, entre ellas las siguientes:

Macroeconmicas: afectan en forma directa las variables econmicas del pas.

Microeconmica: Afectan las variables econmicas de las empresas en general
con consecuencias directas en los estados financieros y la carga fiscal.
Deterioro del poder adquisitivo del efectivo.
Desvalorizacin de las cuentas por cobrar entre el tiempo transcurrido para su
recaudo.
Altos costos financieros con elevadas tasas de inters, que son trasladados en
el precio de bienes y servicios al consumidor final.

El objetivo de los ajustes integrales por inflacin desde el punto de vista fiscal es
lograr que el contribuyente o declarante establezca los elementos econmicos y
patrimoniales, as como las bases gravables, sobre hechos y circunstancias
econmicas reales y equitativas

El objetivo de los ajustes integrales por inflacin desde el punto de vista contable,
es conocer el valor de los activos, pasivos y patrimonio, adecundolos a la realidad
econmica, y que sta se refleje en los valores contables.

Las superintendencias Bancaria, de Valores y de Economa solidaria, han
considerado que las entidades vigiladas por ellas no deben realizar ajustes
integrales por inflacin para efectos contables.

No obstante los conceptos de las citadas superintendencias, las regulaciones de
carcter fiscal no pueden ser modificadas por dichos conceptos, y para efectos de
presentacin de las declaraciones de renta, prevalecen las disposiciones fiscales.

2.14.1 Diferencias entre el Sistema de Ajustes Contables Frente al Fiscal

Existen diferencias en la aplicacin de ciertos procedimientos de ajuste por
inflacin que, para propsitos fiscales, difieren de los contables.
Estas diferencias han venido atenundose, ya que distintas normas como las leyes
174 de 1994 y 488 de 1998, han venido otorgando efectos contables a las
disposiciones de ajuste fiscal.

Generalmente, las diferencias con mayor significacin se producen por las bases
contables y las fiscales tomadas en perodos anteriores, sobre las que se realizan
los ajustes.

Debido que para efectos contables las bases de ajustes por inflacin a partir del
ao de 1992 fueron los saldos registrados en libros de contabilidad al 31 de
diciembre de 1991 y para efectos fiscales fueron los valores de las declaraciones
de renta y complementarios con algunas depuraciones para el ao de 1991, es
necesario realizar conciliaciones a las cuentas de ajustes por inflacin.

El sistema de ajustes integrales por inflacin debe ser aplicado por todos los
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, que estn
obligados a llevar libros de contabilidad, con excepcin de los siguientes:

Personas naturales y sucesiones ilquidas obligados a llevar libros de
contabilidad, que cumplan con los requisitos para pertenecer al rgimen
simplificado del impuesto sobre las ventas. IVA, aun cuando no sean
responsables de dicho impuesto.

Las personas naturales, profesionales independientes no se encuentran obligados
a llevar libros de contabilidad, siempre que no sean comerciantes, aunque
pertenezcan al rgimen comn del impuesto a las ventas, para lo que sera
suficiente llevar las cuentas de ingresos e IVA causado y por pagar. Sin embargo,
cuando lleven contabilidad estas personas y pretendan hacerla valer como prueba,
deben registrarlo en la administracin de impuestos correspondiente.

Tratndose de este tipo de profesionales, solamente es posible aplicar costos y
deducciones hasta por el 50% de los ingresos, salvo si se trata de ingenieros o
arquitectos, a quienes se aceptan costos hasta por el 90%, siempre que efectiva-
mente lleven los libros de contabilidad, y stos estn registrados ante /a
administracin.

2.14.2 Requisitos para no Aplicar Ajustes Integrales a un Activo

Los contribuyentes obligados a aplicar ajustes integrales por inflacin podrn
decidir no efectuar ajustes por inflacin sobre aquellos activos que cumplan los
requisitos que se enuncian a continuacin, para lo cual debern notificarlos al
administrador de impuestos correspondiente.
Los requisitos son los siguientes:
Que el valor de mercado del activo, al finalizar el ao gravable, es por lo
menos inferior en un 30% al costo que resultara, a la misma fecha, si se
aplicara el ajuste respectivo, si el activo tuviera un valor superior a
$116.916.000 a 31 de diciembre de 2003, esto es, antes de efectuar el ajuste
por 2004.
Conservar la prueba correspondiente, en la que se demuestre el valor de
mercado del activo.

Si se trata de activos con valor superior a los $116.916.000 la norma no exige el
peritazgo, aunque es prudente que la demostracin del valor de mercado se
realice con ese documento. Para el ao 2005, se deber hacer la notificacin para
no hacer el ajuste por inflacin si el activo a 31 de diciembre de 2004, no supera el
valor de $ 124.048.000.

Los contribuyentes obligados a realizar ajustes integrales por inflacin, pueden
calcular y registrar los ajustes en forma mensual o anual, sin embargo, para
efectos fiscales deben ser utilizados los mismos ndices, clasificaciones y
periodicidad de los ajustes integrales por inflacin registrados en los libros de
contabilidad. Por tanto, no podrn existir ajustes mensuales para la contabilidad y
ajustes anuales fiscalmente.

Las cuentas para el registro de los ajustes integrales por inflacin de carcter fiscal
son las mismas utilizadas en sistema de ajustes integrales por inflacin contable;
las diferencias que se presenten, deben ser conciliadas y registradas en cuentas de
orden fiscales.

Algunas de las subcuentas del PUC que deben ser utilizadas son las siguientes:

CDIGO DENOMINACIN DE LA CUENTA O SUBCUENTA
120599 Ajuste por inflacin de acciones
121099 Ajuste por inflacin de cuotas o partes de inters social
125099 Ajuste por inflacin de derechos de recompra de inversiones
129599 Ajuste por inflacin de otras inversiones
140599 Ajustes por inflacin materias primas
141099 Ajustes por inflacin productos en proceso
141599 Ajustes por inflacin obras de construccin en curso
141799 Ajustes por inflacin obras de urbanismo
142099 Ajustes por inflacin contratos en ejecucin
142599 Ajustes por inflacin cultivos en desarrollo
142899 Ajustes por inflacin plantaciones agrcolas
143099 Ajustes por inflacin productos terminados
143599 Ajustes por inflacin mercancas no fabricadas por la empresa
144099 Ajustes por inflacin bienes races para la venta
144599 Ajustes por inflacin semovientes
145099 Ajustes por inflacin terrenos
145599 Ajustes por inflacin materiales, repuestos y accesorios
146099 Ajustes por inflacin envases y empaques
146599 Ajustes por inflacin inventarios en trnsito
150499 Ajuste por inflacin de terrenos
150699 Ajuste por inflacin de materiales proyectos petroleros
150899 Ajuste por inflacin de construcciones en curso
151299 Ajuste por inflacin de maquinaria y equipo en montaje
151699 Ajuste por inflacin de construcciones y edificaciones
152099 Ajuste por inflacin de maquinaria y equipo
152499 Ajuste por inflacin de equipo de oficina
152899 Ajuste por inflacin de equipo de cmputo y comunicacin
153299 Ajuste por inflacin de equipo mdico - cientfico
153699 Ajuste por inflacin de equipo de hoteles y restaurantes
154099 Ajuste por inflacin de flota y equipo de transporte
154499 Ajuste por inflacin de flota y equipo fluvial y/o martimo
154899 Ajuste por inflacin de flota y equipo areo
155299 Ajuste por inflacin de flota y equipo frreo
155699 Ajuste por inflacin de acueductos, plantas y redes
156099 Ajuste por inflacin de armamento de vigilancia
156299 Ajuste por inflacin de envases y empaques
156499 Ajuste por inflacin de plantaciones agrcola y forestales
156899 Ajuste por inflacin de vas de comunicacin
157299 Ajuste por inflacin de minas y canteras
157699 Ajuste por inflacin de pozos artesianos
158099 Ajuste por inflacin de yacimientos
158499 Ajuste por inflacin de semovientes
158899 Ajuste por inflacin de propiedad, planta y equipo en trnsito
159299 Ajuste por inflacin de depreciacin acumulada
159699 Ajuste por inflacin de depreciacin diferida
159799 Ajuste por inflacin de amortizacin acumulada
159899 Ajuste por inflacin de agotamiento acumulado
160599 Ajuste por inflacin de intangibles
161099 Ajuste por inflacin de marcas
161599 Ajuste por inflacin de patentes
162099 Ajuste por inflacin de concesiones y franquicias
162599 Ajuste por inflacin de derechos
163099 Ajuste por inflacin de know how
163599 Ajuste por inflacin de licencias
169899 Ajuste por inflacin de depreciacin y/o amortizacin acumulada
171099 Ajuste por inflacin de cargos diferidos
171599 Ajuste por inflacin de costos de exploracin por amortizar
172099 Ajuste por inflacin de costos de exploracin y desarrollo
179899 Ajuste por inflacin de amortizacin acumulada
180599 Ajuste por inflacin de bienes de arte y cultura
189599 Ajuste por inflacin de bienes recibidos en pago
340505 Ajuste por inflacin de capital social
340510 Ajuste por inflacin de reservas
340515 Ajuste por inflacin de reservas
340520 Ajuste por inflacin de resultados de ejercicios anteriores
340525 Ajuste por inflacin de activos en perodo improductivo
340530 Ajuste por inflacin de saneamiento fiscal
340535 Ajuste por inflacin de ajustes Decreto 3019 de 1989
340540 Ajuste partes por inflacin e inters social dividendos y
participaciones decretadas en acciones, cuotas
3410 Ajuste por inflacin de saneamiento fiscal
3415 Ajuste por inflacin de ajustes Decreto 3019 de 1989

En consecuencia, las cuentas de balance son: cargo por correccin monetaria
diferida, crdito por correccin monetaria diferida y revalorizacin del patrimonio,
y la cuenta de resultado es, correccin monetaria.

2.14.3 Correccin Monetaria Fiscal

La cuenta "correccin monetaria" es un soporte de la declaracin de renta y
complementarios en la que se identifican los ajustes fiscales aplicados a las bases
fiscales, los cuales pueden ser diferentes de los ajustes registrados en los libros de
contabilidad en la cuenta de correccin monetaria.
Si existe diferencia, sta har parte de la conciliacin de la utilidad fiscal frente a la
utilidad contable antes de impuestos.

Para propsitos fiscales o tributarios, cuando se presente incompatibilidad entre
las normas tributarias y las normas contables, priman las normas de carcter
tributario.

Tanto para efectos fiscales como contables, no se debe aplicar el sistema de
ajustes integrales por inflacin a los activos y a los pasivos monetarios, sea que
stos tengan o no ajustes pactados.

Aquellos bienes, derechos y obligaciones monetarios y no monetarios con ajustes
pactados, no podrn ajustarse nuevamente por el PAAG en el mismo periodo.

Por ejemplo: activos y pasivos representados en moneda extranjera o posedos en
el exterior, los cuales se deben ajustar con la tasa de cambio representativa; los
activos y pasivos expresados en UVR o sobre los cuales se haya pactado un
reajuste de su valor, los cuales se deben ajustar por el UVR o por el ndice del
respectivo pacto de ajuste.

Las bases para aplicar los ajustes integrales por inflacin fiscales difieren de las
contables, porque a partir de 1992, ao en el cual se comenz a aplicar el sistema
de ajustes integrales por inflacin las bases de aplicacin fiscales y contables
fueron diferentes.

La base para aplicar los ajustes integrales por inflacin para efectos fiscales es el
valor declarado en la declaracin de renta y complementarios de 2003 como costo
fiscal de los activos no monetarios, pasivos no monetarios y patrimonio fiscal a 31
de diciembre de 2003.

Igual base se utiliza para la determinacin de la renta o ganancia ocasional en
caso de enajenacin de activos fijos y para el clculo de la renta presuntiva.

El costo fiscal de los activos no monetarios se establece d acuerdo con las reglas
contenidas en los artculos 69 y siguientes del estatuto tributario y en el artculo 65
de la Ley 75 de 1986. stos son:
Inventarios: A partir del 1 de enero de 1999 no se efectuaban ajustes por
inflacin a los inventarios de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 488 de 1998
para efectos fiscales y contables. La Ley 788 de 2002, restableci a partir del
2003 los ajustes por inflacin a los inventarios.

Teniendo en cuenta que a partir de 2003 fueron restablecidos los ajustes por in-
flacin sobre inventarios, el valor del inventario al final del ejercicio, incluidos los
ajustes por inflacin, debe coincidir con el total registrado en los libros de
contabilidad y en la declaracin de renta.

Para determinar el costo de venta y el inventario final del respectivo mes, los
contribuyentes obligados a llevar inventarios permanentes, debern ajustar por el
PAAG mensual, el inventario inicial posedo al comienzo del mes, registrando el
ajuste como mayor valor del inventario y como contrapartida un crdito en la
cuenta correccin monetaria fiscal.

Cuando se utilice el sistema de inventario peridico, para las compras de
inventarios y dems factores que integran el costo de los productos, el ajuste se
aplicar sobre los saldos acumulados del primer da del respectivo mes, cuando los
mismos no tengan una forma particular de ajuste.

El ajuste por inflacin de los inventarios se podr hacer de manera individual o
global por grupos homogneos de bienes de caractersticas similares.

Los contribuyentes no obligados a determinar el costo de enajenacin de los
activos movibles por el sistema de inventarios permanentes, determinarn el costo
de venta y el inventario final del respectivo ao, ajustando por el PAAG el
'inventario posedo el ltimo da del ao inmediatamente anterior al gravable,
registrando el ajuste como mayor valor del inventario y como contrapartida un
crdito en la cuenta de correccin monetaria fiscal.

Las compras de mercancas o inventarios, as como los dems factores que hagan
parte del costo de los mismos, que se realicen en el ao gravable, se debern
ajustar por el PAAG mensual acumulado, con excepcin de aquellos que tengan
una forma particular de ajuste.

Sobre una misma partida no se puede realizar un doble ajuste, norma que se
debe aplicar para los traslados de inventarios durante el proceso productivo.

El inventario final y el costo de ventas debern reflejar los ajustes
correspondientes segn el mtodo de valuacin que se utilice.

El ajuste por inflacin de los inventarios se podr hacer de manera individual o
global por grupos homogneos de bienes de caractersticas.

Activos fijos posedos durante todo el perodo gravable: la base para aplicar los
ajustes integrales por inflacin para efectos fiscales es el costo de adquisicin o
valor declarado en el ao inmediatamente anterior, incrementado en los ajustes
integrales por inflacin, las adiciones y las mejoras, en el caso de bienes
muebles.

En los bienes inmuebles, se adiciona adems el costo de las construcciones,
mejoras y reparaciones locativas no deducidas, ms las contribuciones por
valorizacin.

El ajuste por inflacin de la depreciacin acumulada se calcula separadamente y se
le agrega el gasto del perodo el cual se calcula tomando el costo ajustado por
inflacin.

Si se trata de acciones y aportes, la base para los ajustes de carcter fiscal es
el costo fiscal declarado a 31 de diciembre de 2003.

Para los cargos diferidos, se toma como base el total de los costos y gastos en
que se incurra en las etapas de exploracin, construccin, instalacin, montaje
y puesta en marcha; la publicidad, propaganda y promociones; los programas
de computador, tiles, papelera y, en general, todos aquellos costos y gastos
que por su naturaleza se tipifiquen en la figura de cargos diferidos ms el
ajuste por el PAAG mensual o mensual acumulado a partir del mes siguiente al
de adquisicin, menos las amortizaciones causadas.

Si los bienes o activos fijos fueron adquiridos durante el ao de 2004 o se
aplicaron adiciones y/o mejoras en ese ao, se tomar el costo de adquisicin del
bien ms el ajuste por el PAAG mensual o mensual acumulado, a partir del mes
siguiente al de adquisicin hasta el 31 de diciembre de 2004.

El patrimonio se establece segn los principios sealados en los artculos 261 y
siguientes del estatuto tributario, excepto el valor patrimonial de los activos no
monetarios que es el mismo costo fiscal, segn dispone el artculo 8 de la Ley
174 de 1994.

Cuando un activo no monetario no sea objeto de ajuste por inflacin, al ajustar el
patrimonio lquido del mismo perodo gravable se restar el valor del activo
correspondiente, y se ajusta solamente el valor patrimonial neto.

2.14.4 Ajuste de las Inversiones de Capital desde el Punto de Vista
Fiscal

En el caso de las construcciones en curso, los cultivos de mediano y tardo
rendimiento en perodo improductivo, los perodos de ensanche y los cargos
diferidos que no estn en condiciones de generar ingresos o de ser enajenados, el
ajuste se realizar teniendo en cuenta las normas generales de los ajustes por
inflacin.

No obstante, el valor correspondiente a la contrapartida se lleva como ingreso por
correccin monetaria diferida, y se va causando como correccin monetaria del
perodo una vez termine la construccin, el programa de ensanche o el perodo
improductivo en la misma proporcin en que se amorticen tales inversiones de
capital.

Durante los aos en que se mantenga diferido el ajuste por inflacin, la parte
proporcional del ajuste sobre el patrimonio lquido correspondiente a dichos
activos tendr igual tratamiento.

En el presente caso, se debern identificar plenamente en las notas a los estados
financieros los activos que reciben este tratamiento.

Adems deben presentarse en las notas, el monto de la inversin discriminando los
conceptos globales, la fecha de iniciacin, la fecha de iniciacin de los proyectos y
la etapa productiva, el procedimiento utilizado para la amortizacin y la
amortizacin causada, hasta completare! 100%.

El valor de las inversiones se debe ajustar por el PAAG como un mayor valor de la
inversin, excluyendo la parte que est financiada y sobre la cual se hayan
capitalizado los intereses.

La contrapartida se registrar en la cuenta crdito por correccin monetaria
diferida, y la parte proporcional de patrimonio que est financiando la inversin de
capital se ajustar con el PAAG como mayor valor del patrimonio.

La contrapartida se llevar a la cuenta cargo por correccin monetaria diferida.

2.14.5 Base de Ajuste del Patrimonio Lquido Fiscal

El patrimonio lquido fiscal declarado al comienzo de cada perodo gravable se
debe ajustar con base en el PAAG anual, excepto cuando dicho patrimonio sea
negativo, en cuyo caso no se debe efectuar el ajuste.
El ajuste al patrimonio constituye un mayor valor del patrimonio lquido y la
contrapartida un dbito a la cuenta de correccin monetaria fiscal por igual
cuanta.

Del patrimonio lquido se debe excluir el valor correspondiente a la participacin de
los activos improductivos, "good will", know how, valorizaciones y dems
intangibles que sean estimados o que no hayan sido producto de una adquisicin
efectiva.

Cuando el patrimonio lquido posedo al inicio del perodo gravable haya
presentado aumentos o disminuciones durante el ao 2004, y que corresponda a
incrementos reales o disminuciones por pago de dividendos, stos se deben
ajustar a partir del primer da del siguiente mes con el PAAG mensual acumulado.

Los aumentos o disminuciones por concepto de resultados durante el ao 2004 no
son objeto de ajustes por inflacin dentro del mismo perodo gravable.

Para efectuar el ajuste por inflacin del patrimonio lquido, se debe disminuir el
valor de los prstamos que se hayan hecho a los socios o accionistas durante el
perodo o que aparezcan en cuentas por cobrar socios, siempre que stos no estn
sometidos al sistema de ajustes integrales por inflacin.

Si se trata de una sociedad vigilada por la Superintendencia Bancaria, la dismi-
nucin anterior no debe efectuarse.

2.14.6 Utilidad o Prdida por Inflacin

Para efecto del impuesto sobre la renta y complementarios, las partidas registra-
das como crdito en la cuenta de correccin monetaria fiscal, menos los dbitos
registrados en la misma, constituyen utilidad y/o prdida por exposicin a la
inflacin.

La utilidad ser una renta bruta en el respectivo ao, y la prdida un gasto
deducible en el mismo perodo.

Para efecto de los ajustes integrales por inflacin para los activos y pasivos no
monetarios y para el patrimonio, el ndice general del ajuste adoptado es
certificado mensualmente.

El PAAG es aplicable, en trminos generales, como ndice de ajuste por inflacin
mensual o anual para todos aquellos activos que deban ser ajustados.

Si se trata de activos y pasivos no monetarios con reajustes especiales, se
utilizarn ndices particulares como la UVR, el tipo de cambio y los pactos de ajuste
convenidos contractualmente.

En la determinacin del impuesto sobre la renta se utilizarn los mismos ndices y
las mismas clasificaciones de los ajustes por inflacin registrados en la
contabilidad.

Parte de los gastos financieros no deducible para contribuyentes no obligados al
sistema de ajustes integrales por inflacin.

Los contribuyentes que no estn obligados a efectuar ajustes integrales por
inflacin, no pueden solicitar como costo ni deduccin para el ao gravable de
2004, aquel que corresponda al componente inflacionario de le intereses y dems
costos y gastos financiero; incluidos los ajustes por diferencia en cambio.

Se entiende por componente inflacionario de los intereses y dems costos y gastos
financieros, el resultado de multiplicar el valor bruto de tales intereses o costos y
gastos financieros, por la proporcin que exista entre la tasa de inflacin de 2004
certificada por el DANE, y la tasa promedio de colocacin ms representativa en el
mismo perodo, segn certificacin de la Superintendencia Bancaria.


Por qu se deben presentar las declaraciones de la sociedad en forma
separada con las de los accionistas propietarios?

Por qu las personas jurdicas estn obligadas a presentar declaracin de
renta y complementario independientemente del capital social que tenga?
Por qu contablemente se habla de activos y tributariamente de patrimonio?
Cmo sustentara que su impuesto liquido gravable lo pagara con base a la
renta presuntiva y no a la renta liquida ordinaria?


La empresa Soles del Oriente S.A. tiene un sistema contable bien estructurado
y confiable, pero al realizar la declaracin de la vigencia fiscal 2004 pero se
encuentra con la dificultad que los costos, gastos y deducciones no estn
plenamente identificados, ni clasificados, ni soportados. Sustentar qu
procedimientos y estrategias aplicara con el fin de soportar a la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales con el fin de que le sean reconocidas estas
partidas.


Jefe financiero de la empresa soles S.A. del oriente reporte la siguientes
informacin a sus accionistas:

Patrimonio 500.000.000
Pasivos 200.000.000
Costos incurridos por la compaa 850.000.000
Deducciones varias 50.000.000
Ingresos operacionales 1.000.000.000

El ao inmediatamente anterior la compaa obtuvo utilidades liquidas por
250.000.000. La empresa siempre cancela la mitad de sus utilidades como
dividendos y a retenido la otra mitad.

Exponer como reaccionaran los accionista de la empresa Soles del Oriente S.A.
al enterarse que sus dividendos se disminuirn en un alto porcentaje con
respecto al ao anterior.

Si usted fuera el gerente de la compaa Soles del Oriente S.A., empresa de
gran tamao y prestigio, tomara la decisin de destituir al jefe financiero por
presentar estos datos a sus accionistas?

Evaluar la parte financiera para subir sus utilidades

Tomara como referencia los principios y normas generales para la presentacin
de la declaracin, a fin de evitar sanciones tributaria que agravaran mas la
situacin financiera de la empresa.

Autoevaluacin

Qu es el patrimonio?

Qu diferencia existe entre el concepto de patrimonio y activos?
Quines estn obligados a llevar libros de contabilidad estructurados?
Cul es el concepto de inventarios?

Cules son los mtodos de evaluacin de inventarios aceptados por la
administracin de impuestos?
Cul es la diferencia entre renta presuntiva y renta ordinaria?
Qu tipos de deducciones existen para las personas naturales obligadas a
presentar declaracin de renta y complementaria?
Qu es la ganancia ocasional y como se obtiene?
Qu es la sobretasa de impuesto y cual es su porcentaje


Elaborar esquema donde identifique en forma fcil y abreviada cada uno de los
temas de la unidad.

Realizar una entrevista al personal que labora en la parte financiera de su
empresa u otra de su regin, con el objeto de conocer su responsabilidad en el
manejo de las obligaciones tributarias.
Utilizando el motor de bsqueda Google, Yahoo u otro de su preferencia,
consultar sobre las caractersticas y condiciones mnimas para ser clasificadas
como grandes contribuyentes.







www.actualicese.com
www.dian.gov.co


UNIDAD 3: Situaciones Especiales

Descripcin Temtica

En esta tercera se trataran los casos de entidades que tienen regmenes especiales
de tributacin y estn obligadas a presentar declaracin de renta y
complementario como son entre otras; las cajas de compensacin familiar, fondos
de empleados y la entidad del estado, igualmente quienes estn obligados a
presentar y pagar impuesto al patrimonio, quienes tienen beneficios especiales y la
forma de presentar declaraciones por medio electrnico.

Por ultimo se presentaran en forma detallada el contenido del formulario de
declaracin de renta y complementario especificando casilla por casilla y sus
componentes contables y tributarios.

De igualmente se explicar la importancia la importancia de realizar su
diligenciamiento en forma correcta y precisa para evitar sanciones pecuniarias.

Horizontes

Diferenciar entre el concepto de renta liquida y beneficio neto de excedente.

Conocer cuales son las entidades de rgimen especial en Colombia.
Identificar cada una de las partes del contenido de la declaracin de ingresos y
patrimonio.
Saber quienes estn obligados a presentar declaracin de ingresos y
patrimonio.
Conocer como s presentan las declaraciones de ingresos y patrimonio en
medio magntico.
Saber que son los beneficios especiales.
Conocer el contenido del formulario de declaracin de renta y complementario
y su forma de diligenciamiento.


Contribuyentes del Rgimen Tributario Especial

No Contribuyentes
Impuesto al Patrimonio
Declaracin Electrnica
Cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construccin de AFC
Beneficios Especiales
Precios de Transferencia
Mtodos para Establecer los Valores de las Operaciones en el Sistema de
Precios de Transferencia
Contenido del Formulario de la Declaracin de Renta y Complementarios
Patrimonio
Costos
Deducciones
Renta
Liquidacin Privada
Pagos.
Signatarios.


3.1 CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL

3.1.1 Diferencia entre Renta Lquida y Beneficio Neto o Excedente

El concepto de renta lquida lo determinan los ingresos disminuidos con los costos
y deducciones fiscalmente aceptables, que tengan relacin de causalidad, y
adems sean razonables y proporcionales a la generacin de la renta.

Existen una serie de gastos y costos que, por no cumplir las tres caractersticas o
por disposicin de normas superiores, no son deducibles, como el caso del
impuesto a las transacciones financieras.

El beneficio neto, por su parte, es un concepto diferente y especial, aplicable slo
a entidades del rgimen especial, que no est asociado necesariamente a las
limitaciones anotadas, sino que se determina como se indica en el cdigo 287.

La doctrina de la DIAN ha sostenido que una parte de las erogaciones
efectivamente realizadas, deben someterse a las limitaciones contenidas en el
estatuto tributario para deducciones, por lo que otros gastos no incluidos como no
deducibles en el estatuto tributario, que cumplan las tres condiciones ya indicadas,
puede ser tenido en cuenta para determinar el beneficio neto.

3.1.2 Rgimen Tributario Aplicable a las Cajas de Compensacin
Familiar y los Fondos de Empleados

Las asociaciones gremiales, los fondos de empleados y las cajas de compensacin
familiar, a partir de 1999 tienen un rgimen tributario mixto, que observa
singulares regulaciones.

A partir de 2001, adems, las asociaciones gremiales tienen 3 regmenes
diferentes como se indica en el.

La doctrina de la DIAN cuando se ha referido al tema, ha sostenido la tesis de que
este tipo de entidades adquirieron, con la expedicin de la Ley 75 de 1986, la
calidad de contribuyentes del rgimen especial respecto a sus ingresos
provenientes de actividades industriales y de mercadeo, manteniendo su calidad
de no contribuyentes sobre los dems ingresos distintos a los enumerados.

Asumiendo la misma interpretacin, en el entendido de que sobre los mismos
supuestos de hecho, se aplica el mismo derecho y la misma interpretacin es
vlido entender que en la modificacin para el ao de 1999 y siguientes, se quiso
modificar el rgimen slo frente a los ingresos obtenidos por actividades
industriales, comerciales y financieras, para ubicarlas en el rgimen tributario
ordinario en materia de renta, y les conserv la calidad de no contribuyentes
respecto a los dems ingresos que dichas entidades obtengan.

En consecuencia, las asociaciones gremiales, los fondos de empleados y las cajas
de compensacin familiar deben tener en cuenta los siguientes aspectos:
No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios por la
generalidad de sus actividades, si stas estn relacionadas con el cumplimiento
de su objeto social, o la inversin de su patrimonio en actividades relacionadas
con la salud, la educacin, la recreacin o el desarrollo social.
Son contribuyentes del rgimen ordinario sobre aquellas actividades de
carcter industrial, comercial o financiera.
No deben liquidar la renta gravable por el sistema presuntivo,
independientemente de la proporcin de la renta gravable respecto del
patrimonio.

3.1.3 Rgimen Tributario Aplicable a las Asociaciones Gremiales

Las asociaciones gremiales tienen a partir del ao gravable 2001 un rgimen
especialsimo, ya que son las nicas entidades que deben determinar su calidad en
tres condiciones tributarias diferentes, en lo que respecta al impuesto sobre la
renta.

En efecto, con la expedicin de la Ley 633 de 2000, las asociaciones gremiales
fueron calificadas como entidades del rgimen especial del impuesto sobre la
renta, respecto a sus actividades industriales y de mercadeo, que en 1998 haban
sido calificadas como de rgimen ordinario.

No obstante lo anterior, en lo que respecta a aquellas actividades calificadas como
financieras, conservan su carcter de contribuyentes del rgimen ordinario, y en
relacin con las dems actividades, propias de su naturaleza, y que no son
industriales, comerciales ni financieras, se califican como no contribuyentes, en
aplicacin de la doctrina oficial de la DIAN, como se indic anteriormente.

As las cosas, las asociaciones gremiales tienen los tres regmenes del impuesto
sobre la renta:
Son no contribuyentes por sus actividades gremiales, y por la generalidad de
las actividades que realicen de acuerdo con su naturaleza.
Son entidades del rgimen tributario especial, en relacin con las actividades
de mercadeo e industriales, y les es aplicable la regulacin de ste tipo de
entes, segn se explica en los cdigos siguientes.
Son contribuyentes del rgimen ordinario, si realizan actividades financieras,
respecto de los ingresos que por esas actividades obtengan.

No obstante lo anterior, se encuentran exentas de liquidar su renta por el sistema
presuntivo, cualquiera que sea el origen de sus ingresos.

3.1.4 Deber de Declarar para las Entidades del Rgimen Tributario
Especial

Las entidades del rgimen tributario especial deben presentar su declaracin de
renta dentro de los mismos plazos establecidos para las personas jurdicas, sin
requisitos adicionales o complementarios como la calificacin del comit de
entidades sin nimo de lucro, que a partir del 1 de enero de 1999 no se requiere.

3.1.5 Liquidacin del Impuesto de las Entidades del Rgimen Tributario
Especial

Los contribuyentes del rgimen especial deben, al momento de diligenciar su
declaracin y liquidar el impuesto, tener en cuenta las siguientes reglas:

Se debe determinar el beneficio neto o excedente, tomando la totalidad de los
ingresos ordinarios y extraordinarios de cualquier naturaleza, susceptibles de
producir un incremento neto en el patrimonio del contribuyente, disminuyendo de
dichos ingresos, los egresos o gastos de cualquier naturaleza, incluidos los egresos
por inversiones en cumplimiento del mismo.

Es necesario que los egresos tengan relacin de causalidad con el objeto social de
la entidad del rgimen especial, y que se hayan realizado efectivamente durante el
perodo.

Si no fueron realizados efectivamente, sino solamente estn causados
contablemente, como las reservas o provisiones por ejemplo, es necesario llevarlas
al rgano mximo de la entidad. Para que se apruebe la provisin y goce de la
exencin del impuesto.

Si el beneficio neto o excedente que resulte es negativo, se constituye una prdida
del ejercicio, que puede compensarse con excedentes de perodos siguientes.

Del beneficio neto obtenido, es necesario determinar aquella parte que se
encuentra exenta, o sea con tarifa cero "0%", que es aquella que se vaya a
invertir en el ao 2005 en programas que desarrollen el objeto social de la
entidad.

Es importante que la inversin efectivamente se realice en el ao 2005, y conviene
que los programas sean aprobados por el mximo organismo de direccin de la
entidad, aunque no se trata de un requisito legal.

Si el programa o programas que se van a desarrollar, y que determinan la
exencin de beneficio neto o excedente no pueden desarrollarse en el ao 2005, el
rgano mximo de la direccin debe aprobar la ejecucin en plazos adicionales, y
hacer constar dicha circunstancia en el acta respectiva.

Si se trata de una asignacin permanente, es necesario que el mximo rgano de
direccin lo apruebe antes de la presentacin de la declaracin de renta por el
respectivo ao, indicando en el acta el valor del excedente destinado a la
asignacin, perodo al que corresponde, el objeto de la inversin y las actividades
a desarrollar.

Debe adems, contabilizarse una reserva en la cuenta patrimonial respectiva y
destinar los rendimientos al desarrollo del objeto social.

Sobre el saldo, esto es el beneficio neto o excedente que no se invertir en
programas que desarrollen el objeto social, o no corresponda a la aplicacin de
recursos para determinados fines, por orden de la ley correspondiente, se aplica la
tarifa del 20% por concepto de impuesto de renta y complementarios.

Si el valor del beneficio neto o excedente gravado es inferior a la renta presuntiva,
sta no debe tomarse de base para la liquidacin del impuesto de renta, ya que la
determinacin de la renta por el sistema presuntivo no le es aplicable a las
entidades del rgimen tributario especial.

3.1.6 Requisitos para que sean Aceptables los Egresos e Inversiones de
las Entidades del Rgimen Tributario Especial

Los gastos e inversiones de las entidades del rgimen tributario especial deben ser
disminuidos del total de los ingresos para determinar el beneficio neto o excedente
por el ao 2004.

Sin embargo, no todos los gastos pueden disminuir los ingresos para obtener el
beneficio; es necesario que los egresos cumplan los siguientes requisitos:
Que constituyan costo o deduccin, y guarden relacin de causalidad con los
ingresos.
Si no tienen relacin de causalidad con los ingresos, que se hayan destinado a
actividades de salud, educacin, cultura, deporte aficionado, investigacin
cientfica o tecnolgica, o a programas de desarrollo social, siempre y cuando
las mismas sean de inters general.
Que se hayan realizado efectivamente en el perodo fiscal.

Si se trata de inversiones, es necesario que stas se hagan en cumplimiento de las
actividades de salud, educacin, cultura, deporte aficionado, investigacin
cientfica o tecnolgica, o programas de desarrollo social, siempre y cuando las
mismas sean de inters general.

Tambin son aceptables aquellos gastos efectivamente realizados en el perodo, en
cumplimiento de disposiciones legales que regulen la actividad de la entidad del
rgimen especial correspondiente.

3.2 NO CONTRIBUYENTES

En trminos generales las personas que, de acuerdo con las disposiciones legales,
no tienen el carcter de contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios, no tienen obligaciones ni deberes formales ante la
administracin tributaria.

No obstante algunas entidades por su naturaleza, ingresos o actividad, deben
informar su patrimonio y sus ingresos, con fines estadsticos y de investigacin
tributaria, mediante la presentacin de una declaracin de ingresos y patrimonio,
que se prepara con las definiciones generales y los plazos establecidos para las
personas jurdicas.

Las siguientes entidades estn obligadas a presentar declaracin de ingresos y
patrimonio, por el ao gravable 2004, a pesar de clasificarse como no
contribuyentes:
Las entidades de derecho pblico no contribuyentes, excepto la Nacin, los
departamentos, municipios, distritos, y dems entidades territoriales.
Los partidos o movimientos polticos, aprobados por el Consejo Nacional
Electoral.
Las instituciones de educacin superior aprobadas por el ICFES, que sean
entidades sin nimo de lucro
Las sociedades de mejoras pblicas.
Los hospitales que estn constituidos como personas jurdicas sin nimo de
lucro.
Las organizaciones de alcohlicos annimos
Las asociaciones de exalumnos; las ligas de consumidores; los movimientos,
asociaciones y congregaciones religiosas que sean entidades sin nimo de
lucro.
Los fondos de pensionados, los fondos de pensiones de jubilacin e invalidez y
los fondos de cesantas.
Los fondos de inversin, los fondos de valores y los fondos comunes
administrados por las entidades fiduciarias.
Las cajas de compensacin familiar, los Fondos de empleados y las
asociaciones gremiales que no obtengan ingresos por actividades industriales,
comerciales o financieras que los ubiquen como contribuyentes del impuesto
sobre la renta y complementarios del rgimen ordinario.
Los fondos mutuos de inversin y las asociaciones gremiales siempre que no
desarrollen actividades industriales o de mercadeo, y stas mas cuando no
sean consideradas como contribuyentes del rgimen ordinario.
Las personas jurdicas sin nimo de lucro 3 realicen actividades de salud,
siempre y cuando obtengan permiso de funcionamiento del Ministerio de Salud
y los beneficios o excedentes que obtengan se destinen en su totalidad al
desarrollo de programas de salud.
Los fondos parafiscales agropecuarios y pesqueros de que trata el captulo V
de la Ley de 1993, y las dems entidades no contribuyentes impuesto sobre la
renta que no hayan sido exceptuadas expresamente.
Las dems entidades no contribuyentes del impuesto sobre la renta que no
hayan sido exceptuadas expresamente

3.2.1 Contenido de la Declaracin de Ingresos y Patrimonio

La declaracin de ingresos y patrimonio debe contener los mismos factores que la
declaracin de renta y complementarios, y debe presentarse en los mismos
formularios establecidos por la DIAN para las sociedades; no obstante, la
liquidacin tiene particularidades y condiciones especiales que se anotan a
continuacin.

La declaracin contiene:
La informacin general necesaria para la identificacin y ubicacin de la
entidad no contribuyente.
La discriminacin de los factores que determinan el valor del patrimonio, los
activos, los pasivos y los ingresos, as como los costos y gastos incurridos en el
perodo.
La liquidacin de las sanciones, cuando fuere del caso.
La firma de quien deba cumplir con el deber de declarar.

El formulario debe diligenciarse en su totalidad, en las secciones correspondientes
a datos generales, patrimonio, ingresos, costos, gastos y deducciones.

Las casillas relacionadas con la liquidacin del impuesto sobre la renta y
complementarios y el anticipo, deben diligenciarse en cero (0).
3.2.2 Declaraciones de Ingresos y Patrimonio Firmadas por el Contador
o Revisor Fiscal

Quienes deban presentar declaracin de ingresos y patrimonio, que estn
obligados a llevar libros de contabilidad, deben presentar su declaracin firmada
por contador pblico, si el patrimonio bruto o los ingresos brutos en el ao 2004
fueron superiores a $ 1.800.495.000.

Se requiere la firma del revisor fiscal, conformidad con el Cdigo de Comercio ms
normas vigentes estn obligadas a revisor fiscal.

3.3 IMPUESTO AL PATRIMONIO

El impuesto al patrimonio es un gravamen creado a cargo de las personas jurdicas
y naturales, contribuyentes y declarantes del impuesto sobre la renta, durante los
aos gravables 2004, 2005 y 2006, que grava la riqueza de los obligados a su
pago, calculada sobre el patrimonio lquido fiscal del contribuyente.

El impuesto al patrimonio tiene la calidad de gasto no deducible ni descontable del
impuesto sobre la renta por el ao gravable correspondiente, por disposicin
expresa de la ley. El impuesto al patrimonio tampoco podr ser compensado con
otros impuestos.

Son contribuyentes del impuesto al patrimonio las personas jurdicas y naturales
que adems de ser contribuyentes y declarantes del impuesto sobre la renta,
tengan un patrimonio lquido fiscal superior a $3.183.000.000 el primer da del ao
gravable 2005, que puede ser el mismo declarado en la declaracin de renta del
ao gravable anterior.

En relacin con el ajuste por inflacin al patrimonio por la causacin del impuesto
a 1 de enero, es importante aclarar que el ajuste por inflacin s realiza anual o
mensual y no diario.

No son contribuyentes del impuesto al patrimonio las personas jurdicas y
naturales que a primero de enero de 2005 o del ao correspondiente, no tengan
un patrimonio lquido fiscal superior a $3.183.000.000.

Tampoco son contribuyentes del impuesto al patrimonio quienes, a pesar de tener
un patrimonio lquido superior a $3.183.000.000, se encuentren en las siguientes
situaciones:
Ser entidades a las que se refiere el numeral 1 del artculo 19 del Estatuto
Tributario esto es, las entidades sin nimo de lucro que cumplan para el 2005
los requisitos establecidos para pertenecer al rgimen especial.
Ser entidades no contribuyentes del impuesto sobre la renta determinadas
como tales en los artculos 22, 23, 23-1 y 23-2 del Estatuto Tributario.
Encontrarse las personas jurdicas disueltas y en estado de liquidacin el
primero de enero del periodo gravable correspondiente.
Encontrarse en concordato o haber suscrito antes del primero de enero un
acuerdo de reestructuracin de pasivos, del que se encuentra regulado en la
Ley 550 de 1999.

Es necesario tener en cuenta que no es suficiente encontrarse en el trmite de la
Ley 550 de 1999, sino que se requiere que a la fecha de causacin del impuesto
se encuentre suscrito el acuerdo de reestructuracin.

El impuesto al patrimonio s causa el 1 de enero del ao gravable
correspondiente, es decir que para el ao gravable 2005 el impuesto se caus el
primero de enero, independientemente de las fechas de pago del tributo.

El impuesto al patrimonio s liquidar aplicando la tarifa establecida al patrimonio
lquido del contribuyente a primero de enero de cada ao, y de esa suma
nicamente se podrn restar los siguientes valores: el valor patrimonial neto de las
acciones o aportes posedos en sociedades nacionales y los primeros doscientos
doce millones doscientos mil pesos ($212.200.000) del valor de la casa o
apartamento de habitacin para las personas naturales que se encuentren
obligadas al pago del tributo por el 2005.

La tarifa del impuesto al patrimonio es el tres por mil (3%) del patrimonio lquido
a primero de enero de 2005, disminuido este valor en los conceptos indicados en
el cdigo 293-5, lo que equivale al cero punto tres por ciento de dicho valor
(0,3%).

El impuesto al patrimonio se liquidar en un formulario especial determinado por
la DIAN, y su presentacin debe hacerse en los bancos y dems entidades
financieras autorizadas para recaudar, que correspondan a la jurisdiccin de la
administracin de impuestos y aduanas o de impuestos nacionales, del domicilio
del contribuyente.

El impuesto al patrimonio s declarar y pagar en las fechas establecidas para el
electo, que en 2005 fueron determinadas de la siguiente manera:

La declaracin deber presentarse en las entidades autorizadas a ms tardar el 27
de mayo de 2005 y pagar el 50% del valor del impuesto liquidado.

El saldo del pago se deber cancelar a ms tardar el 23 de septiembre de 2005, en
las entidades autorizadas para el recaudo de los tributos nacionales.

La declaracin del impuesto al patrimonio debe contener al menos la siguiente
informacin:
Identificacin y ubicacin del contribuyente.
Discriminacin de los factores necesarios para determinar las bases gravables
del impuesto al patrimonio.
Liquidacin privada del impuesto al patrimonio.
Firma de quien cumpla el deber formal de declarar.
Firma del revisor fiscal cuando se trate de contribuyentes obligados a llevar
libros de contabilidad y que de conformidad con el Cdigo de Comercio y
dems normas vigentes sobre la materia, estn obligados a tener revisor fiscal.

Los dems contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad debern
presentar la declaracin del impuesto al patrimonio firmada po
r
contador pblico,
vinculado o no laboralmente a la empresa, cuando a ello estuvieren obligados
respecto de la declaracin del impuesto sobre la renta.

3.4 DECLARACIN ELECTRNICA

La declaracin electrnica es un mecanismo de presentacin de los documentos
tributarios ante la DIAN, a travs de sistemas electrnicos, utilizando las vas de
informacin y transporte de datos de Internet, o mediante los sistemas de
comunicacin telefnica.

El sistema de presentacin electrnica de declaraciones se realizar utilizando un
software de declaracin electrnica, propiedad de la DIAN. pero sta conceder
licencia de uso a los contribuyentes que acepten presentar sus declaraciones por
va electrnica.

Las declaraciones tributarias deben ser presentadas por va electrnica por
aquellos contribuyentes seleccionados mediante resolucin por la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales para la presentacin de documentos tributarios
por va electrnica.

El reglamento determinar las condiciones, caractersticas y seguridades de las
declaraciones que sean presentadas por medios electrnicos.

Si un contribuyente seleccionado por la DIAN para presentar su declaracin por
medios electrnicos, incumple l deber de declarar por estos medios, su
declaracin manual se dar por no presentada, salvo que dicha declaracin sea
presentada a ms tardar el da siguiente al vencimiento del plazo, y adicionalmente
se demuestre que, por razones de fuerza mayor, no fue posible presentar la
declaracin por medios electrnicos.

En el caso anterior, no solamente la declaracin manual tiene validez, sino que no
s aplica la sancin de extemporaneidad correspondiente.

Pueden ser presentadas por los contribuyentes seleccionados, todas las
declaraciones de impuesto sobre la renta y complementarios, del impuesto a las
ventas IVA, y las de retencin en la fuente.

De igual manera, pueden presentarse las declaraciones extemporneas, desde el
ao gravable de 1998 para renta, as como las correspondientes a correcciones de
declaraciones presentadas por los perodos 1998 y siguientes, siempre que la
correccin se realice en aplicacin del mecanismo establecido en el artculo 588
del estatuto tributario, o declaraciones de correccin provocadas mediante
requerimientos especiales o liquidacin oficial de correccin, o de correccin
aritmtica.

Tambin pueden presentarse las declaraciones de retencin en la fuente o del
IVA, por los perodos 1999 y siguientes, en las mismas condiciones anotadas.

La declaracin electrnica se presenta diligenciando los formularios en el sistema
de declaracin y pago electrnico, al cual se accede previa designacin de claves
de seguridad asignadas por la DIAN, tanto para el representante o representantes
legales, como para el contador o revisor fiscal, segn el caso.

Es posible realizar pagos mediante transferencia electrnica de fondos, siempre
que sean realizados por los contribuyentes por intermedio de las entidades del
sector financiero autorizadas de manera expresa para recibirlos.

Las entidades autorizadas para la recepcin de pagos por este sistema, no
necesariamente son las mismas autorizadas para la recepcin de documentos
tributarios, por lo que es importante verificar la autorizacin para la realizacin de
pagos.

En caso de no poder realizar el pago por va electrnica, debe hacerse mediante el
diligenciamiento de un recibo de pago en bancos, dentro de los plazos
establecidos para declarar y pagar el impuesto sobre la renta.

La firma de las declaraciones tributarias es requisito indispensable para la validez
de las mismas, y establece el artculo 580 del estatuto tributario que las
declaraciones presentadas sin la firma del contribuyente, responsable o agente de
retencin o del revisor fiscal o contador cuando se requiera por orden legal, dar
la declaracin por no presentada.

Tratndose de la presentacin de las declaraciones por va electrnica, la exigencia
de la firma es procedente, aunque no se requiere que sta sea autgrafa, sino que
por disposicin reglamentaria la firma de las declaraciones puede ser igualmente
electrnica, mediante el mecanismo de envo electrnico de la declaracin con las
claves asignadas al representante legal y al contador o revisor fiscal.

Por lo anterior, la firma autgrafa no es necesaria en la presentacin de las
declaraciones por va electrnica, pero es indispensable que las mismas se
encuentren debidamente firmadas por medio de la certificacin de firma
electrnica.

Por la trascendencia de la firma electrnica, es indispensable tener las medidas de
seguridad necesarias para mantener la clave secreta, tanto por parte del
representante legal como del revisor fiscal o contador.

En algunos casos es permitido a contribuyentes obligados a declarar
electrnicamente, presentar declaraciones tributarias en bancos, en los formularios
establecidos por la DIAN, por el sistema tradicional.

Se trata de casos o declaraciones excepcionales, que son los siguientes:
Declaraciones de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio, iniciales
o de correccin, por los aos 1998 y anteriores.
Declaraciones de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio, de
contribuyentes que tengan vigente un contrato de estabilidad tributaria.
Declaraciones de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio, por
fraccin de ao.
Declaraciones de retencin en la fuente o IVA, iniciales o de correccin, por los
aos 1999 y anteriores.
Declaraciones de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio, iniciales
o de correccin, de instituciones financieras intervenidas, sucursales de
sociedades extranjeras que presten en forma regular servicio de transporte
areo, martimo, terrestre o fluvial entre Colombia y el extranjero, entidades
cooperativas de integracin del rgimen tributario especial, sociedades o
entidades extranjeras sin domicilio en Colombia, con tarifa especial para
dividendos o participaciones.
Correccin de declaraciones presentadas electrnicamente, cuando seleccion
un perodo distinto al que corresponda.
Correccin de declaraciones por el inciso 4 del artculo 588 del estatuto
tributario, si la declaracin que se corrige no fue presentada por va
electrnica, y no se vara el saldo a favor o el valor a pagar de la declaracin
inicial.
Correccin de declaraciones presentadas electrnicamente, cuando seleccion
erradamente el cdigo de la administracin competente.

3.5 CUENTAS DE AHORRO PARA EL FOMENTO DE LA CONSTRUCCIN
"AFC"

Las cuentas de ahorro para el fomento de la construccin son cuentas de largo
plazo que tienen por fin la destinacin de recursos de ahorro privado a la
construccin, principalmente de vivienda, con incentivos tributarios especiales, en
desarrollo del principio segn el cual, el sistema tributario debe contribuir al
establecimiento de estmulos para el crecimiento y la regulacin econmica.

Las cuentas de ahorro para el fomento de la construccin fueron creadas por la
Ley 488 de 1998, pero su verdadera operatividad fue alcanzada con la expedicin
de los decretos 2577 de 1999 y 2005 de 2001.

Las caractersticas del ahorro en una cuenta AFC, pueden resumirse as:

Se busca generar un estmulo adicional al ahorro a largo plazo en cuentas de
ahorro denominadas "ahorro para el fomento a la construccin AFC" por un
monto equivalente al 30% del ingreso laboral del trabajador en un perodo de un
ao.

Adicionalmente, se prev la posibilidad de entregar rendimientos generados por el
ahorro o la inversin, as como el ahorro o la inversin misma, en iguales
condiciones, y ser tratadas como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia
ocasional, y no sern objeto de retencin en la fuente, siempre que se mantengan
invertidos o ahorrados durante cinco aos.

Para el trabajador independiente, el ingreso no constitutivo de renta ni ganancia
ocasional, no lo beneficia sino en la medida que dicho trabajador independiente
tenga la calidad de declarante.

Por regla general, es indispensable mantener los recursos ahorrados en una AFC
por lo menos durante cinco aos, a menos que los retiros realizados tengan como
fin la adquisicin o pago de la cuota inicial o las cuotas de vivienda, por crditos
hipotecarios nuevos otorgados por entidades vigiladas por la Superintendencia
Bancaria.

Los retiros realizados de las cuentas de ahorro "AFC" antes de que transcurran
cinco (5) aos contados a partir de la fecha de su consignacin, sern
considerados ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional para el
trabajador, siempre y cuando se destinen exclusivamente a la cancelacin de la
cuota inicial y de las cuotas para atender el pago de los crditos hipotecarios
nuevos para adquisicin de vivienda, otorgados por entidades sujetas a la
inspeccin y vigilancia de la Superintendencia Bancaria.

Los beneficios tributarios establecidos para el ahorro a largo plazo en cuentas de
ahorro para el fomento de la construccin, AFC estn dirigidos precisamente a ese
objetivo, razn por la cual es indispensable que los recursos ahorrados se
mantengan durante cinco aos en las cuentas AFC.

No obstante, si se destinan esos ahorros para el pago de la cuota inicial y de las
cuotas de financiacin de vivienda, como se explic anteriormente, la destinacin
de los ahorros debe estar dirigida de manera exclusiva a la cancelacin de la cuota
inicial y de las cuotas para atender el pago de los crditos hipotecarios nuevos
para adquisicin de vivienda.

Lo anterior significa que si los recursos son retirados de las cuentas AFC antes de
cinco aos, y tengan una destinacin diferente a la sealada, deber practicarse la
respectiva retencin en la fuente, de conformidad con las normas que rigen la
materia, y perdern su carcter de ingresos no constitutivos de renta o ganancia
ocasional.

El beneficio tributario de ahorrar en AFC, podr utilizarse concurrentemente con el
establecido para los aportes obligatorios y voluntarios en fondos de pensiones,
siempre y cuando sumados no superen el 30% del ingreso laboral o ingreso
tributario del ao.

El artculo 7 del Decreto 779 de 2003, reglamentario, entre otros, de los efectos
tributarios del leasing habitacional previsto en la Ley 795 de 2003, prescribe que
los retiros realizados de las cuentas de ahorro AFC antes de que transcurran cinco
(5) aos contados a partir de la fecha de su consignacin, tambin sern
considerados ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional para el
trabajador, siempre y cuando se destinen al pago de cnones derivados de
contratos de leasing habitacional o al pago del valor necesario para ejercer la
opcin de adquisicin de la vivienda en los contratos suscritos con las entidades
autorizadas por la ley.

Sin embargo, en el evento en que los recursos retirados de dichas cuentas tengan
una destinacin diferente a la aqu prevista, deber practicarse la respectiva
retencin en la fuente, de conformidad con las normas que rigen la materia.

3.6 BENEFICIOS ESPECIALES

Establece la reforma tributaria del ao 2003, que los contribuyentes del impuesto
sobre la renta y complementarios pueden optar, entre los aos gravables 2004 a
2006, por incrementar el impuesto neto de renta en una suma equivalente a dos
punto cinco (2.5) veces la inflacin causada sobre el impuesto neto liquidado en el
ao gravable anterior, y ser superior a la suma equivalente a dos salarios mnimos
mensuales vigentes, y as obtener el beneficio de firmeza de sus declaraciones de
impuestos nacionales antes del plazo general fijado por la ley que es de dos aos,
como se indica a continuacin.

Es importante aclarar que el beneficio de auditoria establecido en la norma de
2003 y que tiene vigencia por los aos 2004 a 2006 no modifica ni afecta el
beneficio ya contenido en las declaraciones por 2000 a 2003.

Para hacerse acreedor al beneficio, s requiere que la declaracin de renta por el
ao 2004 (igual tratamiento para 2005 y 2006), sea presentada dentro de los
plazos establecidos para el efecto, y el trmino de firmeza de la declaracin ser el
que corresponda al incremento del impuesto, como se indica adelante, y se
empezar a contar desde la fecha de presentacin de la declaracin y no desde la
fecha del vencimiento del plazo; adems, es necesario que su presentacin se
haga con pago, o al menos que ste se realice de manera oportuna.

Si el impuesto neto de renta se incrementa en 2,5 veces la inflacin causada en el
respectivo ao gravable, la declaracin quedar en firme 18 meses despus de su
presentacin.

Si el impuesto neto de renta se incrementa en 3 veces la inflacin causada en el
presentacin.
Si el impuesto neto de renta se incrementa en 4 veces la inflacin causada en el
presentacin.

El trmino de firmeza que era igualmente aplicable a las declaraciones de IVA y
retencin en la fuente por los aos gravables 2000 a 2003, no genera el mismo
efecto para los aos 2004 a 2006, pues esas declaraciones quedarn en firme slo
a los dos aos del vencimiento del plazo para declarar si su presentacin es
oportuna.

No obstante que la declaracin cumpla los requisitos anotados y que haya
transcurrido el trmino de firmeza de la declaracin, la administracin puede
revisar las prdidas fiscales generadas en el ao, pero nicamente con el fin de
determinar su procedencia como deduccin en perodos gravables posteriores.

Tal y como sucedi en la determinacin de beneficios anteriores, especialmente en
los decretados en la Ley 488 de 1998, el requisito del pago del valor a pagar
incluye la debida inclusin de las retenciones en la fuente practicadas, que en caso
de no haberse practicado efectivamente las retenciones declaradas, se pierde el
derecho al beneficio.

La totalidad de los contribuyentes y declarantes del impuesto sobre la renta y
complementarios tienen derecho a acogerse al beneficio de auditoria por
incremento del impuesto neto de renta durante los aos 2004 a 2006 excepto
aquellos que la ley expresamente determine que no tienen el derecho, siempre
que cumplan los requisitos establecidos para cada ao

nicamente se encuentran definidos como contribuyentes sin derecho a acogerse
al beneficio de auditora por incremento del impuesto neto de renta, aquellos
contribuyentes que en el respectivo ao gravable hagan uso de beneficios
tributarios especiales por encontrarse ubicados en zonas determinadas, tales como
los beneficiarios de la Ley Pez o de la Ley Quimbaya.

Tampoco podrn acogerse al beneficio quienes liquiden en su declaracin un valor
de impuesto neto de renta inferior a dos salarios mnimos mensuales legales
vigentes.

3.7 PRECIOS DE TRANSFERENCIA

El sistema de precios de transferencia es un mecanismo establecido por la ley,
para determinar el valor de las operaciones realizadas entre empresas que se
encuentren econmicamente vinculadas o relacionadas, que permitir establecer
un valor de mercado de dichas operaciones, o un valor que determine una justa
reparticin de los beneficios de esas operaciones.

El sistema de control tiene por objeto que las transacciones entre vinculados
reflejen la realidad econmica de las operaciones y no solamente la realidad formal
reflejada en la contabilidad y en los soportes de dichas operaciones.

La obligacin consiste bsicamente en la necesidad de que vinculados econmicos
o partes relacionadas establezcan sus ingresos, gastos y costos, ordinarios o
extraordinarios, con base en los precios y los mrgenes de utilidad que hubieran
obtenido, si las operaciones hubieran sido realizadas con personas o empresas
independientes no vinculadas econmicamente.

Para la determinacin de los precios y costos de las operaciones, han sido
establecidos mtodos de clculo especiales que permitan la aplicacin de los
precios de mercado.

Se consideran vinculados econmicos o partes relacionadas para estos efectos,
todos aquellos contribuyentes o grupos de contribuyentes que presenten relacin
de subordinacin o control, o sean considerados grupo empresarial de acuerdo con
los supuestos previstos en los artculos 260 y 261 del Cdigo de Comercio y lo
preceptuado en el artculo 28 de la Ley 222 de 1995, o cuando se verifiquen los
casos del artculo 450 y 452 del estatuto tributario.

El control puede ser ejercido de manera individual o conjunta, sin la participacin
de la matriz en el capital de la subordinada, o ejercido por una matriz domiciliada
en el exterior o por personas naturales o de naturaleza no societaria, y se predica
de todas las sociedades que conforman el grupo, siempre que las operaciones se
realicen con empresas o personas vinculadas que estn domiciliadas en el exterior.

3.8 MTODOS PARA ESTABLECER LOS VALORES DE LAS OPERACIONES
EN EL SISTEMA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Los mtodos para determinar los precios de las operaciones entre vinculados
econmicos o partes relacionadas, son los siguientes:

Mtodo de precio comparable no controlado: se trata de considerar el precio de
las operaciones si hubieran sido realizadas o pactadas entre partes
independientes en operaciones similares y comparables.

Mtodo de precio de reventa: consiste en la determinacin del precio de una
operacin entre vinculados o partes relacionadas, multiplicando el precio de
reventa del bien o del servicio, a partes independientes, as: se disminuye del
precio de la operacin, el porcentaje de utilidad bruta obtenido entre partes
independientes en operaciones comparables.

La utilidad bruta de la operacin es el resultado de dividir, entre la utilidad bruta
total, el valor de las ventas netas.

Mtodo de costo adicionado: consiste en multiplicar el costo de la operacin,
por el resultado de sumar el porcentaje de utilidad bruta obtenido entre partes
independientes en operaciones comparables.

Mtodo de particin de utilidades: consiste en asignar la utilidad obtenida en
su totalidad por las operaciones sucesivas entre vinculados econmicos o
partes relacionadas, en la proporcin que hubiera sido asignada con o entre
partes independientes, de acuerdo con los siguientes principios:
La suma de la utilidad de operacin obtenida en la operacin por cada una de
los vinculados econmicos o partes relacionadas.
La utilidad de operacin asignar a cada vinculado o parte relacionada,
considerando el volumen de activos, costos y gastos de cada uno de los
vinculados econmicos, respecto de las operaciones entre dichas partes.

Mtodo residual de particin de utilidades: consiste en asignar la utilidad de la
operacin obtenida por vinculados econmicos o partes relacionadas, en la
proporcin que hubiera sido asignada entre partes independientes, de
conformidad con las siguientes reglas:
La suma de la utilidad de operacin obtenida en la operacin por cada uno de
los vinculados econmicos o partes relacionadas.
Se aplicarn los siguientes parmetros:

Utilidad mnima que corresponda a cada uno de los vinculados econmicos o
partes relacionadas mediante la aplicacin de cualquiera de los mtodos a que se
refieren los mtodos precedentes, sin tomar en cuenta la utilizacin de intangibles
significativos.

Utilidad residual, que se obtendr disminuyendo la utilidad mnima de operacin
global. y se distribuye entre los vinculados econmicos involucrados en la
operacin, o partes relacionadas, considerando los intangibles significativos
utilizados por cada uno de ellos, en la proporcin en que hubiera sido distribuida
entre partes independientes en operaciones comparables.
Mtodo de mrgenes transnacionales de utilidad de operacin: consiste en
determinar la utilidad de la operacin, de acuerdo al margen en operaciones
que hubieran obtenido partes independientes en operaciones comparables, y
aplicando factores de rentabilidad conforme a las variables de partes
independientes en las condiciones de mercado.

Se podr obtener un rango de precios o de mrgenes de utilidad cuando existan
dos o ms operaciones comparables. Estos rangos se ajustarn mediante la
aplicacin de mtodos estadsticos, en particular el rango intercuartil que consagra
la ciencia econmica.

Si los precios o mrgenes de utilidad del contribuyente se encuentran dentro de
estos rangos. se considerarn ajustados a los precios o mrgenes de operaciones
entre partes independientes.

En caso de que el contribuyente se encuentre fuera del rango ajustado, se
considerar que el precio o margen de utilidad en operaciones entre partes
independientes es la mediana de dicho rango.

Si en la aplicacin de los mtodos para determinar el valor de las operaciones, se
encuentran evidentes distorsiones en el mercado, los mtodos pueden tener los
ajustes razonables, haciendo un anlisis de las especiales condiciones que los
distorsionan.

Para determinar si las operaciones son comparables o si existen diferencias
significativas, se tomarn en cuenta los siguientes atributos de las operaciones,
dependiendo del mtodo seleccionado:

Las caractersticas individuales y razonables de las operaciones, entre otras las
siguientes:
En el caso de operaciones de financiamiento, elementos como el monto del
principal, plazo, calificacin de riesgo, garanta, solvencia del deudor y tasa de
inters.
En el caso de prestacin de servicios, elementos como la naturaleza del servicio
y si el servicio involucra o no una experiencia o conocimiento tcnico.
En el caso de otorgamiento del derecho de uso o enajenacin de bienes
tangibles, elementos como las caractersticas fsicas, calidad, confiabilidad,
disponibilidad del bien y volumen de la oferta.
En el caso de que se conceda la explotacin o se transmita un bien intangible,
elementos como la clase del bien, patente, marca, nombre comercial o "know
how", la duracin y el grado de proteccin y los beneficios que s espera
obtener de su uso.
En el caso de enajenacin de acciones, el patrimonio lquido de la emisora,
ajustado por inflacin, el valor presente de las utilidades o flujos de efectivo
proyectados, o la cotizacin burstil de la emisora del ltimo hecho del da de
la enajenacin.

Las funciones, actividades econmicas o condiciones significativas, incluyendo
los activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones, por una de las
partes involucradas en la operacin.

Los trminos contractuales reales entre las partes.

Las circunstancias econmicas o de mercado, como la ubicacin geogrfica, el
tamao del mercado, el nivel del mercado (por mayor o detal), el nivel de la
competencia en el mercado, la posicin competitiva de compradores y
vendedores, la disponibilidad de bienes y servicios sustitutos, los niveles de la
oferta y la demanda en el mercado, el poder de compra de los consumidores,
los reglamentos gubernamentales, los costos de produccin, los costos de
transportacin y la fecha y hora de la operacin, entre otras.

Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetracin,
permanencia y ampliacin del mercado.

Los contribuyentes debern preparar y conservar por un plazo de cinco aos a
partir de la expedicin del documento, la documentacin relativa a cada tipo de
operacin que celebren con vinculados econmicos o partes relacionadas, con el
fin de demostrar que sus ingresos ordinarios y extraordinarios, as como sus costos
y deducciones, estn acordes con los precios o mrgenes de utilidad obtenidos
conforme a los mtodos de clculo de precios de transferencia.

La declaracin informativa es una declaracin especial que deben presentar
algunos obligados a aplicar el sistema de precios de transferencia, que incluyen las
informaciones necesarias para establecer el clculo de los precios por operaciones
entre relacionados y la documentacin comprobatoria. La declaracin puede ser
individual o consolidada.

Deben presentar declaracin informativa los siguientes contribuyentes obligados a
la aplicacin de precios de transferencia.
Quienes realizan operaciones con vinculados econmicos y cumplen algunas de
las siguientes condiciones: Que las operaciones hayan sido realizadas con
vinculados econmicos o partes relacionadas domiciliados o residentes en el
exterior, siempre que cumpla uno de los siguientes topes:
Que el patrimonio bruto a diciembre 31 de 2004 haya sido superior o igual a
5000 salarios mnimos legales mensuales vigentes: ($ 1.790.000.000).

Que los ingresos brutos durante 2004 hayan sido iguales o superiores a 3.000
salarios mnimos legales mensuales vigentes ($1.074.000.000).

Que hayan realizado en 2004 operaciones con contribuyentes residentes o
domiciliados en permisos fiscales, sin importar el patrimonio o los ingresos del
obligado.

3.9 CONTENIDO DEL FORMULARIO DE LA DECLARACIN DE RENTA Y
COMPLEMENTARIOS

El formulario de renta y complementarios contiene las siguientes secciones:

Datos Generales: indica los datos del contribuyente y su actividad, que
permiten su identificacin, localizacin y administracin de impuestos
competente para la realizacin de las diligencias y el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.

Datos Informativos: contiene los datos que exige la ley como meramente
informativos para efectos de control, que no inciden en la determinacin del
impuesto sobre la renta.

Patrimonio: indica los activos del contribuyente, clasificndolos y
determinando su capacidad productora de renta, las obligaciones que afectan
los activos, y determina el patrimonio lquido del contribuyente. En esta
seccin no se determinan tributos, ni es base para los mismos, salvo en lo que
se refiere a la liquidacin de la renta presuntiva del ao gravable siguiente.

Ingresos: indica el total de los ingresos obtenidos durante el ao gravable,
sean objeto de impuestos o no. Estos ingresos, en lo que se refiere a sus
valores brutos, deben coincidir con los declarados como tales en las
declaraciones de IVA por el ao 2004, en caso de ser responsables de este
impuesto, pues independientemente de que se encuentren o no gravados, los
unos y los otros, deben declararse y posteriormente depurar las cuentas para
obtener la base gravable.

Costos: se determinan los costos directamente relacionados con los ingresos.
Deducciones: se incluyen los gastos y otras deducciones que permiten
disminuir la renta gravable del ao.
Renta: es la primera seccin de liquidacin de la declaracin, y determina la
base sobre la cual deben calcularse los impuestos a cargo del contribuyente
por el ao gravable 2004.

Liquidacin Privada: determina los valores de impuesto sobre la renta, y los
complementarios de ganancias ocasionales y de remesas a cargo del
contribuyente, as como los descuentos, recuperaciones y retenciones que le
fueron practicadas.

En esta seccin se liquidan las sanciones y anticipos para el ao 2005, y se
descuentan los anticipos del 2004 pagados en la declaracin correspondiente al
ao 2003, as como las retenciones en la fuente que le practicaron y
certificaron durante el ao 2004.

Pagos: se determinan los pagos a realizar con la presentacin de la
declaracin.

Signatarios: se indican los nombres e identificacin de quienes suscriben la
declaracin.

Etiqueta Informativa Autoadhesiva: en esta casilla se coloca la etiqueta
informativa autoadhesiva que llegar con los formularios correspondientes por
correo, siempre que se trate de contribuyentes que presentaron declaracin de
renta por el ao. Grvatele 2003.

Casilla 1: Ao gravable, en esta casilla debe diligenciarse el ao que se
declara.

Casilla 5. NIT Indique el nmero de identificacin tributara NIT, asignado por
la DIAN.

Casilla 6, "D.V. El recuadro "DV" indica "dgito de verificacin", y se escribe el
nmero asignado en la tarjeta NIT, despus del guin

Casilla 7: apellidos y nombres o razn social. Escriba el nombre de la sociedad
o entidad, como aparece en la tarjeta NIT, o los apellidos o nombre de la
persona natural, segn el caso.

Casilla 8. Direccin, escriba la direccin en la que pueda ser ubicado o
localizado el contribuyente; si se trata de una declaracin presentada por un
tercero, la direccin debe ser la de quien tiene el deber de declarar.

Casilla 9: Telfono, escriba el nmero del telfono que corresponda al lugar en
donde se ejerce la actividad productora de renta.

Casilla 12: cdigo administracin. indique la administracin de impuestos que
le corresponda, segn su domicilio social, o el domicilio fiscal si le ha sido
asignado. La declaracin debe presentarse en un banco o entidad autorizada
ubicada en la jurisdiccin de la administracin que corresponda, a menos que
se presente por va electrnica.

Casilla 13 y 15: Dpto/municipio, indique el cdigo del municipio y del
departamento en el que se encuentra ubicado, ste debe corresponder a la
direccin informada.

Casilla 24 y 25: correcciones, si se trata de una correccin, indique el
autoadhesivo y la fecha de presentacin de la declaracin que se corrige.

Casilla 26: actividad econmica, seale el cdigo y la descripcin de la
actividad econmica principal del declarante, de acuerdo con la nomenclatura
sealada por la administracin tributaria.

Casilla 27: tipo de contribuyente, en esta casilla se debe indicar el cdigo
correspondiente al tipo de contribuyente, as:
Persona jurdica o asimilada.
Persona natural o asimilada.
Gran contribuyente.

Casilla 28: precios de transferencia, si se encuentra obligado a aplicar precios
de transferencia, marque "X" en esta casilla.

Casilla 29: clase de declarante, en esta casilla se debe indicar el tipo de
declarante que presenta la declaracin, as:
Impuesto sobre la renta y complementarios rgimen especial.
Impuesto sobre la renta y complementarios rgimen ordinario.
Ingresos y patrimonio.

Casilla 30: fraccin de ao 2005, escriba una X en esta casilla si se trata de una
declaracin por fraccin de ao 2005.

Casilla 31: beneficio de auditoria, si se acoge al beneficio de auditoria, marque
"X".
Casilla 32: cambio titular inversin extranjera, Si se trata de una declaracin
por cambio del titular de una inversin extranjera, marque "X".

Casilla 33: total gastos de nmina, en este rengln se declaran los valores
pagados o causados por concepto de salarios y otros conceptos laborales, tanto
aquellos que hacen parte del costo, como los que se consideran deduccin.
Este rengln es meramente informativo, y no tiene incidencia en la
determinacin de la renta, salvo en lo que tiene que ver con un eventual
desconocimiento de costos o deducciones por no encontrarse a paz y salvo con
los aportes parafiscales antes de la presentacin de la respectiva declaracin.
No olvide que para que le acepten dichos conceptos como deduccin tiene que
estar a paz y salvo con los aportes parafiscales y los pagos obligatorios de la
seguridad social, con anterioridad a la fecha de presentacin de la declaracin
de renta respectiva.

Casilla 34: aportes al sistema de seguridad social, deben declararse los valores
pagados por aportes al sistema de salud, pensiones, riesgos profesionales y
dems aportes parafiscales asociados a la nmina, excepto los relacionados
con Aportes al SENA, al ICBF y a las cajas de compensacin familiar, que se
declaran en el rengln 35.

Casilla 35: aportes al SENA, ICBF, Cajas de compensacin, deben declararse los
valores pagados por aportes al SENA, al ICBF y a las cajas de compensacin
familiar.

3.10 PATRIMONIO

3.10.1 Rengln 36. Efectivo, Bancos, Cuentas de Ahorro, Otras
Inversiones

En este rengln se deben declarar los saldos en bancos, corporaciones de ahorro y
vivienda, e inversiones, sea que estn representados en moneda nacional o
extranjera a 31 de diciembre de 2004.

Vea los valores patrimoniales en los cdigos 081, 082, 083, 084, 085, 086, 087 y
088.

Igualmente se declaran los derechos fiduciarios posedos a 31 de diciembre de
2004, por su valor patrimonial, conforme lo certifican las sociedades fiduciarias.

El valor patrimonial declarable, consltelo en el cdigo 090.
3.10.2 Rengln 37. Cuentas por Cobrar

En el rengln cuentas por cobrar clientes, se deben incluir los crditos a cargo de
clientes, vigentes y pendientes de ser canceladas por stos, a 31 de diciembre de
2004.

En este rengln se incluyen tambin los crditos a favor de la sociedad, y a cargo
de sus socios, accionistas o compaas vinculadas, filiales, subsidiarias o
sucursales, as como de otros terceros.

Recuerde que los crditos a socios o accionistas presumen un inters mnimo del
7.92% para 2004, y que el valor del crdito se excluye del patrimonio para efectos
de los ajustes por inflacin.

3.10.3 Rengln 52. Total Ingresos Netos

Los ingresos netos son la suma de aquellos ingresos declarados, que son base
para la liquidacin de la renta lquida gravable.

Por ello, es necesario sumar la totalidad de los ingresos, que se encuentran en el
rengln 49, y disminuirla en los valores de las devoluciones, descuentos y rebajas
del rengln 50, as como los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional del rengln 51.

Tome el rengln 49 y rstele los valores declarados en los renglones 50 y 51.

3.11 COSTOS

3.11.1 Rengln 53. Costo de Ventas

En el rengln costo de ventas, deben relacionarse los costos asignados a productos
y servicios prestados, que originan los ingresos.

En este rengln se incluir el valor que resulte de los registros contables, como
costo de las ventas, si se trata de un contribuyente que utilice el sistema de
inventarios permanentes.

La definicin de costo, costo de ventas y cuentas de Plan nico de Cuentas
asociado al costo de ventas, se explican claramente en los cdigos 161 y 162.

3.11.2 Rengln 54. Otros Costos

Se incluye el valor de la totalidad de costos indirectos, o los realizados en el
exterior, los originados en diferencia en cambio por comisiones, intereses,
honorarios, etc., con los lmites y requisitos sealados en la ley.

Si fueron incluidos los ingresos por rentas lquidas especiales, en la seccin de
ingresos, deben relacionarse los costos vinculados con estos ingresos.

Adems, indique el monto de las primas por seguros pagadas durante el ao, y la
depreciacin, amortizacin y agotamiento que deba tratarse como costo.

Las rentas lquidas especiales por recuperacin de deducciones y renta presuntiva
no tienen costos ni deducciones.

3.11.3 Rengln 55. Total Costos

Es el resultado de la totalidad de los costos, declarados en los renglones 53 y 54,
que deben sumarse.

3.12 DEDUCCIONES

3.12.1 Rengln 56. Gastos Operacionales de Administracin

Incluya el total de los gastos administrativos, por todo concepto, siempre que
cumplan las condiciones de deducibilidad, causados durante 2004.

En este rengln deben incluirse los gastos administrativos de personal que no se
incluyen en el costo de venta, as como honorarios y dems valores pagados por
aportes al sistema de salud, pensiones, riesgos profesionales y dems aportes
parafiscales asociados a la nmina, relacionados con la administracin.

Igualmente se incluyen los valores pagados por intereses y dems rendimientos
financieros no tratados como costos, y que se consideren gastos administrativos,
en el pas o el exterior.

3.12.3 Rengln 57. Gastos Operacionales de Ventas

En este rengln deben incluirse los gastos de personal de ventas que no se
incluyen en el costo de venta, as como honorarios y dems valores pagados por
aportes al sistema de salud, pensiones, riesgos profesionales y dems aportes
parafiscales asociados a la nmina, relacionados con la venta de productos o
servicios.

3.12.3 Rengln 58. Deduccin Inversiones en Activos Fijos

Incluya el valor de la deduccin especial a que el contribuyente tenga derecho por
adquisicin de activos fijos durante 2004, en las condiciones explicadas en el
cdigo 209.

3.12.4 Rengln 59. Prdida por Exposicin a la Inflacin

Incluya en este rengln el saldo de la cuenta de correccin monetaria si es dbito.

Si el saldo de la cuenta de correccin monetaria es crdito, en este rengln
coloque cero "O".

3.12.5 Rengln 60. Otras Deducciones

En este rengln debe incluirse la totalidad de gastos que constituyan deduccin
para el ao gravable de 2004, no utilizados como costo o deduccin en renglones
anteriores, siempre que cumplan las condiciones de deducibilidad.

Recuerde que el impuesto al patrimonio, as como el gravamen a los movimientos
financieros, en ningn caso son deducibles de la renta.

Los costos y deducciones deben estar respaldados para su aceptacin, por factura
o documento equivalente, con el cumplimiento de los requisitos establecidos por
los artculos 617 y 618 del estatuto tributario.
No incluya los gastos asociados a los ingresos no constitutivos de renta ni de
ganancia ocasional. Los relativos a las rentas o ganancias ocasionales exentas si
son procedentes (Concepto DIAN 39740 de junio 30 de 2004).

3.12.7 Rengln 61. Total Deducciones

Sume el total de los valores incluidos en esta seccin, en los renglones 56 a 60. El
resultado es el total de las deducciones por el ao gravable.

3.13 RENTA

3.13.1 Rengln 62. Renta Lquida Ordinaria del Ejercicio

En este rengln escriba el resultado de restar al total de los ingresos netos,
anotados en el rengln 52, el valor total de los costos y deducciones anotados en
los renglones 55 y 61, siempre que el resultado sea positivo, esto es, mayor que
cero.

En caso de obtener un resultado de cero "O" o negativo, por ser superiores los
costos y deducciones, diligencie este rengln con cero "O".

3.13.2 Rengln 63. Compensaciones

Incluya los valores a compensar por prdidas de ejercicios anteriores, exceso de
renta presuntiva calculada en ejercicios anteriores, tal como se explica en los
cdigos 213 y 214.

3.13.3 Rengln 64. Renta Lquida del Ejercicio

Escriba en este rengln el resultado de restar del rengln 62 el valor del rengln
63, y este es el resultado de la renta lquida por el ao gravable 2004.

3.13.4 Rengln 65. O Prdida Lquida del Ejercicio

En este rengln escriba el resultado de restar al total de los ingresos netos,
anotados en el rengln 52, el anotado en los renglones 55 y 61 siempre que el
resultado sea negativo, esto es, menor que cero.

En caso de obtener un resultado superior a cero "O", por ser inferiores los costos y
deducciones a los ingresos, diligencie el rengln con cero "O", pues la renta ya ha
sido determinada en el rengln 64.

3.13.5 Rengln 66. Renta Presuntiva

Diligencie este rengln con el resultado de aplicar el sistema de determinacin de
la renta mnima presuntiva para 2004.

3.13.6 Rengln 67. Rentas Exentas

Escriba en este rengln el valor de la renta obtenida con carcter de exenta, por
cualquier concepto, tal como la rentabilidad de las empresas beneficiadas por la
Ley 218 de 1995, indicadas en los cdigos 233 y 234, o las obtenidas como
consecuencia de las inversiones o reconstruccin de empresas en la zona afectada
por el sismo del eje cafetero, indicadas en los cdigos 233 y 234, o por otros
conceptos, indicados en los cdigos 232 y 233.

3.13.7 Rengln 68. Rentas Lquidas Especiales y Rentas Lquidas
Gravables

Incluya el valor de las rentas lquidas especiales como la diferencia patrimonial o
los activos omitidos en periodos anteriores o el valor de los pasivos inexistentes
declarados en periodos anteriores.

Sea cual fuere el sistema de liquidacin de la renta lquida por 2004, por el sistema
ordinario o por el sistema presuntivo, usted tiene derecho a disminuir las rentas
exentas por ese ao, siempre que el resultado de renta lquida gravable sea
positivo.

3.13.8 Rengln 69. Renta Lquida Gravable

Al mayor valor entre el rengln 64 y 66, rstele el valor del rengln 67 y sume el
valor del rengln 68.

3.14 LIQUIDACIN PRIVADA

3.14.1 Rengln 70. Impuesto sobre la Renta Gravable

Al valor declarado en el rengln 69, aplquele la tarifa que corresponda, segn el
tipo de contribuyente de que se trate.

Si es un contribuyente ordinario, la tarifa es del 35%, para contribuyentes del
rgimen tributario especial es del 20%, sobre los beneficios netos o excedentes
que no estn exentos y para las personas naturales aplique la tabla contenida en
el cdigo 315.

3.14.2 Rengln 71. Descuentos Tributarios

Incluya los descuentos tributarios por conceptos, tales como reforestacin,
impuestos pagados en el exterior, empresas de transporte internacional.
Estos descuentos no pueden ser superiores al impuesto sobre la renta, y es
aplicable la limitacin del 75% del valor del impuesto que sera pagado si la
liquidacin se hace por el sistema presuntivo.
3.14.3 Rengln 72. Impuesto Neto de Renta

Al valor incluido en el rengln 70 rstele los descuentos tributarios del rengln 71,
y el resultado, que no podr ser negativo, es el impuesto neto de renta.

3.14.4 Rengln 73. Sobretasa Impuesto de Renta 2004

Incluya en este rengln el valor de la sobretasa de renta por el ao gravable 2004
aplicando un 10% sobre el valor declarado en el rengln 72.

3.14.5 Rengln 74. Impuesto de Ganancias Ocasionales

Coloque el impuesto de ganancias ocasionales, aplicando la tarifa correspondiente
al valor de dichas ganancias.

Si se trata de sociedades o personas naturales obligadas a la aplicacin del sistema
de ajustes integrales por inflacin, deben tratar estos ingresos como ordinarios,
por lo que se someten al sistema de depuracin ordinana de la renta gravable, a
menos que se trate de ingresos provenientes de loteras, rifas y similares.

3.14.6 Rengln 75. Impuesto de Remesas

Este rengln debe ser diligenciado por sucursales de sociedades extranjeras que
determinan el impuesto tomando como base las utilidades comerciales.

En los dems pagos o abonos en cuenta al exterior, el impuesto lo retiene, declara
y paga el agente retenedor a travs de la declaracin de retencin en la fuente.

3.14.7 Rengln 76. Total Impuesto a Cargo

Sume los valores de los renglones 72 a 75.

3.14.8 Rengln 77. Autorretenciones

Relacione las autorretenciones en la fuente que practic por ser autorretenedor
durante 2004, correspondientes al impuesto de renta y complementarios. Es
importante que el valor ac incluido corresponda con los valores declarados en la
declaraciones de retencin en la fuente a ttulo de autorretencin.

3.14.9 Rengln 78. Otras Retenciones
Relacione las retenciones en la fuente que le practicaron durante el ao gravable
2004.
Es necesario que las retenciones declaradas correspondan a aquellas
efectivamente certificadas por la entidad que practic la retencin en la fuente.

3.14.10 Rengln 79. Total Retenciones Ao Gravable 2004

Sume las retenciones incluidas en los renglones 77 y 78.

3.14.11 Rengln 80. Saldo a favor ao 2003 sin Solicitud de
Devolucin o Compensacin

El valor colocado en el rengln 105 de la declaracin de 2003 para personas
jurdicas o rengln 104 de la declaracin para personas naturales de 2003,
colquelo en este rengln, siempre que no haya solicitado devolucin o
compensacin de dicho saldo en 2004.

3.14.12 Rengln 81. Anticipo por el Ao Gravable de 2004

El valor declarado en el rengln 99 de la declaracin de 2003, colquelo en este
rengln. Si se trata de personas naturales, indique el valor declarado en el rengln
98.

3.14.13 Rengln 82. Anticipo Sobretasa Ao Gravable 2004

Por el ao gravable 2004 incluya el valor incluido en el rengln 102 de la
declaracin por 2003 de personas jurdicas o del rengln 101 del formulario de
personas naturales por 2003.

3.14.14 Rengln 83. Anticipo Renta y Complementarios por el Ao
Gravable 2005

El anticipo por el ao gravable 2005 se calcula como se indica en los cdigos 255
a 257.

Si declara por primera vez, aplique el 25% de la base para calcular el anticipo, o el
50% si es el segundo ao de la declaracin. Para los aos siguientes, aplique el
75%.

3.14.16 Rengln 84. Sanciones

Aqu debe relacionar el valor de las sanciones que le sean aplicables, relacionadas
con la obligacin de declarar.

3.14.16 Renglones 85 y 86. Total Saldo a Pagar o Saldo a Favor

Sume los renglones 76, 83 y 84 y al resultado rstele los renglones 79, 80, 81 y
82.

Si el resultado es positivo, inclyalo en el rengln 85, que es el valor a pagar por
2004.

Si el resultado es negativo, inclyalo en el rengln 86, que es su saldo a favor por
2004.

3.15 PAGOS

3.15.1 Rengln 87. Valor Pago Sancin

Indicar la suma que paga por concepto de sanciones, es decir, la suma que
relacion y calcul en el rengln 84.

3.15.2 Rengln 88. Valor Pago Intereses de Mora

Relacione el valor correspondiente a los intereses de mora, calculados sobre el
impuesto, sobretasa o anticipos nicamente, por cada da de retardo en el pago.

La administracin corrige automticamente una indebida liquidacin de los
intereses de mora, realizando la imputacin de manera correcta, por lo que es
importante cerciorarse de dicha imputacin, para evitar cobros administrativos e
inconvenientes en procesos de contratacin administrativa.

3.15.3 Rengln 89. Valor Pago Impuesto

Si al presentar la declaracin de renta y complementarios realiza el pago total o el
pago de la cuota que corresponda, indique el valor pagado que corresponda al
impuesto as como el valor a pagar por concepto de sobretasa por 2004 y el
anticipo del impuesto, que vayan a ser cancelados simultneamente con la
presentacin de la declaracin.

Tambin puede colocar cero, y diligenciar un recibo oficial de pago para aplicar a
la declaracin, o cuando presente su declaracin por va electrnica, caso en el
cual deber pagar en bancos el valor correspondiente.

Si el valor a pagar es inferior a 2 salarios mnimos legales mensuales vigentes,
debe realizar el pago en su totalidad al momento de presentar la declaracin.

3.16 SIGNATARIOS

3.16.1 Casilla 90 y 91. NIT del Signatario

Escriba el nmero de identificacin tributaria NIT o la cdula de ciudadana de la
persona que firma la declaracin en calidad de declarante, o representante legal
de la persona jurdica correspondiente.

3.16.2 Casilla 92. Apellidos y Nombres del Signatario

Escriba los apellidos y nombres de quien firma en calidad de declarante.

3.16.3 Casilla 93 y 94. NIT del Contador o Revisor Fiscal

Escriba el nmero de identificacin tributaria NIT o la cdula de ciudadana de la
persona que firma la declaracin en calidad de contador o revisor fiscal del
declarante.

3.16.4 Casilla 95. Apellidos y Nombres del Contador o Revisor Fiscal

Escriba los apellidos y nombres de quien firma en calidad de contador o revisor
fiscal del declarante.

3.16.5 Casilla 981. Cdigo Calidad Declarante

Escriba en esta casilla el cdigo que corresponda a la condicin en que acta quien
firma como declarante:
01. Declarante
02. Representante legal
03. Administrador privado
04. Apoderado
05. Agente oficioso
06. Padres
07. Tutor
08. Albacea
09. Curador
10. Donatario
11. Heredero
12. Asignatario
13. Liquidador
14. Mandatario
15. Funcionario autorizado


Usted es contratado como director de presupuesto de una gran empresa que
esta enmarcada dentro del rgimen tributario especial, caso especifico una caja
de compensacin familiar.
Tomara usted la decisin de no presentar declaracin de ingresos y
patrimonio?.
Cuales serian los argumentos que tendra en cuenta para tomas esa decisin?.
Que elementos de juicio tendra en cuenta para argumentar que esa entidad
pertenece al rgimen especial, en caso que le llegara una visita de la direccin
de impuestos y aduanas nacionales?.

Qu ventajas y desventajas tendra el contribuyente al presentar su
declaraciones tributarias en forma electrnica?


La contribuyente Maria de los ngeles Carreo identificado con NIT.
60.236.963-7, presenta la siguiente informacin tributaria:

AO 2003
ACCIONES Y APORTES $ 23.000.000
EFECTIVO $ 19.300.000
LOCAL COMERCIAL $ 75.000.000
APARTAMENTO $100.000.000
CREDITO HIPOTECARIO $ 40.000.000
VEHCULO COLOMBIANO $ 28.000.000
IMPTO NETO DE RENTA $ 12.527.000
SOBRETASA DE RENTA $ 1.253.000
ANTICIPO DE RENTA 2004 $ 9.200.000
ANTICIPO SOBRETASA $ 627.000
El local comercial y el apartamento tienen dos (2) aos de depreciacin. El
vehculo est depreciado tres (3) aos.

AO 2004

Obtiene ingresos como comerciante por valor de $332.000.000
Salarios por valor de $33.000.000 (Retencin en la fuente por salarios =
1.200.000)
Costo de venta = 32% de los ingresos como comerciante
Servicios pblicos = $11.000.000
Tiene bajo su cargo un empleado que devenga dos (2) salarios mnimos
mensuales ms el subsidio de transporte (1 SMMLV 2004 = $358.000, SUBS
TRANS = $41.600).
Del total de los ingresos como comerciante, slo el 25% estn sometidos a
retencin en la fuente por compras (3.5%)
Paga impuesto de ICA sobre ingresos del ao 2002 $298.000.000), a una tarifa
del 6 X MIL.
Paga impuesto predial con tarifa del 12 X MIL para el apartamento y del 7 X
MIL por el local comercial
Paga impuesto de vehculo a la tarifa del 5 X MIL.
Invierte el 28/03/04 en una sociedad limitada la suma de $10.000.000 y el
12/06/04 le otorga un prstamo a dicha sociedad por valor de $20.000.000,
con interese del DTF.
PAGG = 6%
DTF = 7.3%

Elaborar la declaracin de renta del contribuyente por el ao gravable 2004.


Teniendo en cuenta la temtica estudiada en la unidad desarrollar la siguiente
actividad:

Se quiere evaluar todos los componentes de que consta la declaracin de renta y
complementario, para ello el gerente financiero cita a una reunin en su oficina. El
gerente le indica a los asistentes que deben elaborar una encuesta donde se
pueda evaluar la dificultad del diligenciamiento y elaboracin de las declaraciones
de renta y complementario y declaracin de ingresos y patrimonio.

Exponer como creen ustedes que reaccionaron los asistentes a la reuni y entre
solo haba un contador publico y el resto eran ingenieros.

Realizar una entrevista a cada una de las personas que componen el
departamento de impuesto de una entidad de su regin con el fin de evaluar as
ventajas y desventajas, que tienen el presentar declaraciones tributarias a
tiempo y siguiendo las normas establecidas.

Autoevaluacin

Cuales son las diferencias entre renta liquida y beneficio neto de excedente?

Cuales son las caractersticas de las entidades que pertenecen el rgimen
especial?
Qu entidades del rgimen especial deben declarar renta y complementario,
igualmente presentar declaracin de ingresos y patrimonio?
Cul es el procedimiento para presentar las declaraciones tributarias en medio
magntico?
Que entidades del estado tiene beneficios especiales?
Que diferencia existe entre el formulario de impuesto de renta y
complementario con el de ingresos y patrimonio?


Elaborar un mapa conceptual en el que se explique en forma fcil y abreviada
cada uno de los temas de la unidad.

Explicar cada una de casillas las cuales conforman el formulario de declaracin
de renta y complementarios y el de ingresos y patrimonio.







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www.dian.gov.co


BIBLIOGRAFA GENERAL






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