Você está na página 1de 27

O PLANEJAMENTO DA FISCALIZAO TRIBUTRIA

Uma das principais dvidas sobre fiscalizao est relacionada ao nmero ideal de Fiscais vis--
vis nmero de contribuintes. Esta relao, evidentemente, fica na dependncia de vrios
fatores, entre eles o tributo que estaria a cargo da fiscalizao. Por exemplo, o IPTU que em
geral no exige a homologao do lanamento, teria uma relao bem menor de Fiscais
quando comparado com o ISS. J o prprio ISS, dividido em contribuintes de lanamentos de
valores fixos e contribuintes de valores variveis em relao receita, tambm teria o seu
nmero de Fiscais na dependncia dessa proporcionalidade de tipos de contribuintes. Outro
ponto a considerar a estrutura de equipamentos de servios colocada disposio do quadro
de Fiscais. Uma Prefeitura bem aparelhada, dispondo de instrumentos modernos de
informao, capazes de produzir relatrios gerenciais eficientes, pode funcionar de forma eficaz
com um nmero de Fiscais menor do que uma outra desaparelhada. Outra considerao que
deve ser feita refere-se legislao adotada no municpio. A produtividade de um Fiscal
aumenta sobremaneira se tiver o auxilio de normas legais geis, com exigncias bem definidas
de obrigaes acessrias, sem excessos de complicaes burocrticas.
Como se v, qualquer tentativa de estabelecer um nmero considerado ideal de Fiscais em
determinado municpio, vai depender basicamente das peculiaridades do prprio municpio. De
qualquer forma, ao planejar-se a ao fiscal em um municpio, devemos ter em mente:

No IPTU Atribuies de Fiscal:
1) Anlise e crtica dos relatrios de lanamento por bairro, por tipo de utilizao dos imveis,
por valor lanado e outras modalidades de relatrios;
2) Anlise e parecer sobre reclamao ou recurso de contribuinte;
3) Anlise e aprovao/recomendao de retificao de dados cadastrais e de parcelamentos
de dbitos;
4) Aprovao/recomendao de novo lanamento ou por ofcio.
5) Procedimentos Fiscais de Diligncia Interna;
6) Procedimentos Fiscais Administrativos.

No ISS Atribuies de Fiscal:
1) Enquadramento por tipo de ISS de novos contribuintes ou alteraes cadastrais;
2) Anlise e crtica dos relatrios de lanamento por tipo de ISS (Profissionais Autnomos,
Sociedades Profissionais, Empresas);
3) Anlise e critica dos relatrios de reteno de ISS na fonte, tanto de pagamentos da
Municipalidade, quanto de empresas privadas, se a lei local assim determinar;
4) Atendimento de contribuintes na liberao de documentos fiscais, clculo do imposto e
acessrios, solucionar questes, cumprimento de notificaes etc;
5) Anlise, autorizao/recomendao de concesso de parcelamentos de dbitos fiscais;
6) Procedimentos Fiscais de Fiscalizao externa;
7) Procedimentos Fiscais de Diligncia externa ou interna;
8) Procedimentos Fiscais Administrativos.

No ITBI Atribuies de Fiscal:
1) Atendimento de contribuinte para clculo do imposto (quando ainda no informatizado o
servio);
2) Anlise, autorizao/recomendao de emisso de guia e valor em processo administrativo;
3) Anlise, autorizao/recomendao de emisso de guia e valor em processo judicial
originrio da Procuradoria Municipal;
4) Anlise e crtica dos relatrios de transmisses imobilirias, encaminhados pelos Cartrios de
Registro de Imveis, quando a lei local assim determina;
5) Procedimentos Fiscais de Fiscalizao externa nos Cartrios de Registro de Imveis.

No repasse do ICMS Atribuies de Fiscal:
1) Acompanhar e manter atualizado o cadastro de pessoas jurdicas comerciais e industriais,
alm dos servios de transporte intermunicipal e telecomunicaes;
2) Examinar e classificar nos respectivos cdigos de atividades as novas empresas cadastradas;
3) Cruzar informaes, se houver convnio com o Estado, sobre cadastramento das empresas;
4) Efetuar diligncia de verificao na emisso das Declaraes Anuais de ICMS pelas
empresas;
5) Elaborar recursos de incluso de Declaraes e casos de 2a. via;
6) Acompanhar os resultados de fixao de ndices de participao dos municpios.

Nas Taxas Atribuies de Fiscal:
Nos casos de Taxas, a ao dos Fiscais vai depender da legislao local, no tocante s taxas
cobradas. As taxas de contraprestao de servios (taxa de expediente, taxa de cemitrio, taxa
de coleta de lixo etc.) no sofrem, normalmente, uma ao direta do Fiscal tributrio, mas
deveria ser de competncia da fiscalizao tributria a anlise e crtica dos relatrios mensais
de receita de cada tipo dessas taxas, dando cincia autoridade superior de seu andamento e
normalidade dos valores arrecadados.

Em relao s taxas de poder de polcia (taxa de Licena de Obras, taxa de Licena de
Funcionamento, taxa de Vistoria de Coletivos etc.), mesmo sendo a maioria delas de
competncia de outras Secretarias, a obrigatoriedade de analisar os respectivos relatrios
mensais de receita deveria ser atribuda ao quadro de Fiscais Tributrios, por se tratar de
receita nitidamente tributria.

Com referncia Taxa de Licena de Funcionamento, cabem maiores comentrios. A
concesso do Alvar de Funcionamento, ou Alvar de Localizao, deve ter como contrapartida
a cobrana de uma taxa de expediente, em funo do servio burocrtico concedido ao
interessado. No momento da concesso, portanto, no h ocorrncia de fato gerador de taxa
de poder de polcia, tendo acontecido apenas uma prestao de servio por parte da
Administrao Municipal. Naquele momento, verifica-se internamente a situao do imvel, a
possibilidade legal de instalar aquele tipo de negcio no local desejado, a documentao
apresentada, a situao cadastral dos scios e outras verificaes. Somente aps a concesso
do alvar, inicia-se a fiscalizao de poder de polcia, com o intuito de verificar o atendimento
dos termos do alvar concedido e se as normas de posturas municipais esto sendo cumpridas.
So, inequivocamente, dois momentos distintos e no h como falar de renovao anual do
alvar, sendo o alvar um s, pago mediante a taxa de expediente, enquanto a fiscalizao de
poder de polcia passa a ser permanente. Importante, porm, salientar que a fiscalizao
decorrente nada tem a ver com a Fiscalizao Tributria, tratando-se de assunto pertinente s
posturas municipais. No compete Fiscalizao Tributria examinar o cumprimento de normas
de posturas, devendo o municpio estar dotado de quadro de Fiscais de Posturas para executar
tal servio. Nossos Tribunais de Justia tm julgado como inconstitucionais a cobrana de taxa
de poder de polcia, ou renovao de alvar, como erroneamente designada, quando o
municpio no comprova a efetiva e regular prestao do servio de fiscalizao. Se a
municipalidade no possui quadro de fiscais de posturas no tem como cobrar a referida taxa,
mas quando o quadro existe e exerce efetivamente suas funes de fiscalizar os
estabelecimentos comerciais, a taxa vlida e perfeitamente legal.

Voltando s atribuies do Fiscal Tributrio, embora o servio no esteja enquadrado no elenco
de trabalhos que lhe compete, o lanamento da taxa e a correspondente fiscalizao so
tarefas tpicas da rea tributria.

Deve-se ressaltar, aproveitando o momento, que no pode haver confuso entre as atribuies
da Fiscalizao Tributria com os demais tipos de Fiscalizao existentes no municpio. O Fiscal
de Obras fiscaliza os aspectos tcnicos da obra; o Fiscal de Transporte fiscaliza os aspectos
tcnicos do transporte urbano de passageiros em suas vrias modalidades; o Fiscal de Posturas
fiscaliza os aspectos tcnicos da ocupao dos logradouros pblicos e as normas de posturas
municipais; e assim por diante. O Fiscal Tributrio fiscaliza a receita tributria em todos os seus
aspectos, no importando se a origem do tributo de outra Secretaria.

Mesmo considerando as dificuldades acima citadas, referentes definio de um nmero ideal
de Fiscais, podemos considerar hipoteticamente como quadro razovel de Fiscais Tributrios,
considerando uma Prefeitura bem equipada, com um quadro de funcionrios aptos e
fiscalizao treinada:

Municpio com 100 mil imveis urbanos cadastrados e 1000 contribuintes de ISS sujeitos
homologao do lanamento (excluindo, portanto, os Profissionais Autnomos):
No IPTU: 2 Fiscais;
No ISS: 15 Fiscais;
No ITBI: 1 Fiscal;
No Repasse do ICMS: 2 Fiscais;
No acompanhamento das Taxas: 2 Fiscais;
Em Procedimentos Fiscais de Diligncia: 2 Fiscais.
Total: 24 Fiscais Tributrios.

Repetimos que o nmero acima serve apenas como uma base inicial de critrio, tudo
dependendo da estrutura da Secretaria Fazendria. No podemos, tambm, esquecer os casos
de frias e demais ausncias, que devero ser cobertas sem prejuzo dos demais servios.

Outro aspecto importante: com base no exemplo acima, no se pode dizer que o aumento do
nmero de contribuintes influi proporcionalmente no aumento do nmero de Fiscais. Por
exemplo, se o nmero de contribuintes do ISS de 2.000 (o dobro do exemplo), o nmero de
Fiscais teria de ser, necessariamente, de 30 (trinta). No bem assim. preciso, antes de
qualquer coisa, identificar por atividade a carteira de contribuintes, podendo ou no provocar
uma necessidade maior de Fiscais na rea do ISS.

A Ao do Fiscal Tributrio no IPTU.

Um Fiscal Tributrio pode, at por coincidncia, ser graduado em engenharia, mas no lhe
compete avaliar questes tcnicas de construo, como informar se o prdio habitvel ou
no, ou fazer medies de reas ocupadas. Um Fiscal Tributrio s deve se ocupar de clculos
tributrios. Da mesma forma, um Fiscal de Obras no deveria se ocupar de fiscalizar tributos
gerados por obras, o que erradamente se pratica em vrios municpios.

Vamos detalhar as tarefas: o Fiscal de Obras analisa a planta de construo, constata se h
irregularidades, ou no, vistoria o local, faz medies e lana no processo informaes sobre as
tipicidades da construo. Essas informaes so transferidas ao Cadastro Imobilirio e atravs
delas calculado o valor venal do imvel e, conseqentemente, o valor do IPTU. As taxas
decorrentes (taxa de licena de construo, taxa de habite-se, e outras, se existentes), so
lanadas e cobradas automaticamente pela rea administrativa da secretaria de origem, e a
verificao dos valores cobrados compete ao Fiscal Tributrio, examinados na chegada ao
Cadastro Imobilirio do processo original ou das informaes digitadas. Se houver divergncia,
cabe ao Fiscal Tributrio devolver o processo secretaria de origem para corrigi-la. , tambm,
da responsabilidade do Fiscal Tributrio verificar se h fato gerador de ISS da construo,
efetuando os clculos e notificando o contribuinte ao pagamento, antes de cadastrar a
edificao no Cadastro Imobilirio.

O mesmo deve ocorrer durante as reclamaes do contribuinte em relao ao valor lanado do
IPTU, se acrescido em decorrncia de divergncias relativas s caractersticas do imvel. De
forma alguma, compete ao Fiscal Tributrio realizar diligncia ao local para confrontar as
caractersticas tcnicas lanadas, no se tratando de tarefa de sua atribuio, e sim do Fiscal
de Obras. O processo deve ser encaminhado secretaria de origem (Secretaria de Urbanismo,
Secretaria de Obras, dependendo do Municpio), para execuo do servio.

Em vrias Prefeituras, a Secretaria de Fazenda (ou nome similar) tem o costume de formar um
grupo de Tcnicos de Edificao com a incumbncia de realizar o servio de campo, vistoriando
as caractersticas dos imveis. No consideramos saudvel tal procedimento, pois esse grupo
deveria estar lotado na Secretaria de Urbanismo (ou nome similar), sob superviso tcnica
adequada e mais capacitada de avaliar os resultados. A partir do momento em que a Secretaria
de Fazenda (ou nome similar) se envolve em tarefas que no lhes so tpicas, passando a
modificar caractersticas de imveis, o Cadastro Imobilirio passa a no refletir mais as
informaes oriundas dos processos originais, perdendo-se as fontes formais de base de
clculo.

Esta rea origem de confuses e atritos em vrias Prefeituras, mas se houvesse
entendimento sobre a real competncia de cada Secretaria, o problema seria facilmente
resolvido.

Como se v, as atribuies do Fiscal Tributrio no IPTU so internas sem necessidades de
atuaes de campo. Ele deve estar assessorado por um grupo de funcionrios de atendimento
e pessoal encarregado do cadastro imobilirio. O uso de aplicativos informatizados
imprescindvel, com sistemas de segurana bem elaborados. Dependendo do tamanho do
municpio, o Fiscal Tributrio de IPTU deve subordinar-se diretamente ao Secretrio, ou ao
Subsecretrio da rea.

A Ao do Fiscal Tributrio no ISS.

Dizem que no existe ISS sem Fiscal, assertiva razoavelmente verdadeira. Em muitos
municpios pequenos, de sustentao agropecuria, a arrecadao do ISS, entretanto, supera a
do IPTU, mesmo sem existir quadro de Fiscais. O motivo simples: o ISS lanado e cobrado
refere-se exclusivamente ao Profissional Autnomo localizado (Mdico, Advogado, Dentista,
Contador etc.). Nesses municpios, no ocorre homologao de lanamento e nem h
diligncias externas de fiscalizao. A cidade pequena o suficiente para que todos saibam
quem est estabelecido. Nessas cidades, as poucas atividades no liberais existentes (oficina
mecnica, borracharia, barbearia, copiadoras, lavagem de veculos etc.) pagam o ISS por um
valor estimado ou so isentos. Tanto a estimativa quanto a iseno so s vezes praticadas at
informalmente, por tradio.

Essa situao est mudando diante das tendncias de austeridade das atividades pblicas,
mediante obedincia s normas constitucionais, agora complementadas com a Lei de
Responsabilidade Fiscal. Mas, verdade que muitos Prefeitos ainda relutam em realizar
concurso para fiscais em vista do pequeno universo de contribuintes em suas cidades.
Acreditam que o custo ser maior do que o benefcio, fato que no podemos contestar sem
conhecer as peculiaridades locais.

De qualquer forma, e excluindo essas localidades, qual seria a melhor estratgia de fiscalizar o
ISS, com o intuito de alcanar todos os contribuintes? Existem algumas prticas adotadas,
entre as quais podemos citar:

1 Diviso por atividade.

Dividir por atividade separar os contribuintes por grupos, de acordo com as atividades de
cada um. O cadastro, geralmente informatizado, separa os contribuintes por cdigo de
atividade, apresentando relatrios separados, cabendo a cada Fiscal, ou grupo de Fiscais,
acompanhar e fiscalizar cada setor. Existem vantagens e desvantagens nesse processo:
Vantagens
O Fiscal se especializa na atividade, passando a conhec-la com profundidade;
O Fiscal tem facilidade de comparar resultados, confrontando as receitas das empresas do
mesmo grupo;
Facilita o acompanhamento gerencial, podendo ser observado o comportamento geral da
atividade;
Facilita a avaliao do desempenho do Fiscal, observando o andamento dos servios de
fiscalizao da atividade.
Desvantagens
A especializao do Fiscal dificulta qualquer ao de mudana interna;
H uma tendncia de estabelecer rotinas iguais de fiscalizao, inibindo aes criativas, ou no
percebidas pelo Fiscal;
Acostuma o contribuinte com a rotina de fiscalizao, diminuindo as surpresas de novas
exigncias fiscais;
Prejudica o tempo de diligncias externas, com contribuintes espalhados por todo o municpio.

2 Diviso por regio ou bairro:
Vantagens
As diligncias ficam concentradas em um mesmo local do municpio, otimizando o tempo do
Fiscal;
O Fiscal no se prende s rotinas de fiscalizao, acompanhando vrias atividades de prestao
de servios;
Facilita a avaliao do desempenho do Fiscal, observando o comportamento de receita daquela
regio ou bairro;
O Fiscal passa a conhecer com profundidade a regio em que atua.
Desvantagens
Existem regies ou bairros sem representatividade econmica, tornando ociosa a atuao do
Fiscal;
Gera insatisfao dos Fiscais designados para regies distantes da sede.

Outro sistema adotado o planejamento anual de fiscalizao, dividindo o exerccio em
perodos de atuao para cada atividade. Em tal procedimento, a superviso estabelece um
planejamento global para o exerccio seguinte, definindo o perodo de fiscalizao de cada
atividade, utilizando o grupo completo de Fiscais Tributrios de ISS. A grande vantagem do
sistema planificar a fiscalizao, alm de aproveitar a sazonabilidade existente em certas
atividades econmicas. As Escolas, por exemplo, seriam fiscalizadas no inicio do ano escolar,
ou seja, no ms de maro. Trata-se de um bom sistema de trabalho, desde que a superviso
possua relatrios cadastrais atualizados, recomendando-se no divulgar o planejamento global
com antecedncia, distribuindo-o na medida em que cada perodo estiver sendo finalizado.
Temos aqui um aspecto interessante. Existem tcnicos que, ao contrrio de esconder, sugerem
uma ampla divulgao da agenda de fiscalizao para o exerccio, incluindo at edital de
informao aos contribuintes, comunicando o perodo em que eles sero fiscalizados. Esses
tcnicos argumentam que muitas empresas em falta com o errio municipal tomam a iniciativa
de procurarem espontaneamente o Fisco, escapando das penalidades que fatalmente surgiro
no momento da fiscalizao. A questo deve ser ponderada e decidida com cautelas. Como a
agenda total refere-se ao ano, talvez a informao gradual, trimestralmente, por exemplo,
poderia ser mais eficaz.

Na formulao do planejamento, deve-se, tambm, identificar as empresas prestadoras de
servio em relao ao porte. Ou seja, dar prioridade na fiscalizao das maiores, lembrando
que prioridade no significa esquecer as demais. No trabalho de identificao do porte das
empresas, de fundamental importncia a pesquisa efetuada pelos Fiscais Tributrios
incumbidos dos Procedimentos Fiscais de Diligncia, servios j explicados. Esse trabalho
municia a superviso de informaes sobre os contribuintes e as correspondentes prioridades
no planejamento da fiscalizao. Voltamos a lembrar que o trabalho interno da fiscalizao
to importante quanto o externo.

Com o propsito de otimizar o trabalho da fiscalizao, no devemos deixar de lado a utilizao
da estimativa da receita, para fins de clculo do ISS. Muitas empresas de pequeno porte
podem ser classificadas no ISS por estimativa, evitando fiscalizaes infrutferas. Atividades
como oficinas mecnicas, locadoras de vdeo, copiadoras, reveladoras de fotos, lavadoras de
veculos, so avaliadas e recebem uma estimativa de receita, com base na legislao local.
Dependendo, alis, da legislao do municpio, empresas de pequeno porte de atividades cujo
ISS calculado sobre a receita, como Escolas, Clnicas, Pousadas, podem ter suas receitas
fixadas por estimativa, evitando perda de tempo dos Fiscais, alm de ganhar um maior controle
da arrecadao. Entretanto, de vital importncia a ao fiscal interna no exame permanente
das listagens das empresas, apurando, entre outras coisas, se as estimativas foram fixadas em
valores coerentes e se no h nomes na lista que deveriam ser fiscalizados. Em suma, a
estimativa uma boa estratgia, desde que permanentemente peneirada pelo Fisco.

Alm das atividades externas, vale lembrar o trabalho interno dos Fiscais em relao ao ISS.
No s os Procedimentos Fiscais de Diligncia, j comentados, como os Procedimentos
Administrativos, no atendimento ao contribuinte, o chamado Planto Fiscal. Trata-se de
trabalho essencialmente fiscal, no sendo admitida a substituio do Fiscal Tributrio por um
atendente administrativo, haja vista a necessidade de liberar documentos fiscais (notas e livros
fiscais), calcular tributo, autuar; enfim, servios de competncia nica de Fiscais.

A Ao do Fiscal Tributrio no ITBI

Basicamente, a ao do Fiscal no ITBI j foi comentada acima, atuando no clculo do valor,
quando o mesmo no lanado automaticamente, despachando processos e dando pareceres
sobre questes correlatas. O ITBI um imposto de variaes de procedimentos, necessitando
de um Fiscal treinado para conduzi-lo. So normais os casos de separaes conjugais, o clculo
do chamado imposto de reposio, imunidades, cises e incorporaes de empresas, e tantos
outros casos que necessitam a atuao de um Fiscal devidamente preparado para resolv-los.

A Ao do Fiscal Tributrio no Repasse do ICMS.

J relacionamos, tambm, a ao do Fiscal Tributrio no IPM, mas convm lembrar que essa
atividade no , como podem pensar, temporria, ou seja, somente acontece no perodo das
entregas das Declaraes Anuais das empresas. Absolutamente no. O trabalho contnuo,
rotineiro. Compete a esse Fiscal a classificao das pessoas jurdicas inscritas no cadastro de
atividades econmicas, devendo, por esse motivo, trabalhar localizado bem prximo do setor
de Cadastro. Essa classificao de primordial importncia, no devendo, portanto, ser
atribuda aos funcionrios administrativos do cadastro, cuja responsabilidade de funo no
alcana esse grau de conhecimento. Uma falha de classificao pode excluir do relatrio de
prestadores de servio uma empresa de forte potencial em ISS. Ou uma indstria ser
classificada em outras atividades, no sendo includa no relatrio do IPM. A codificao tanto
serve para cobrana da Taxa de Licena de Funcionamento, quando existe, mas tambm nas
anlises gerenciais para fins de ISS, ou de IPM.

Durante o perodo das entregas das Declaraes o servio realmente cresce, havendo a
necessidade de criar um grupo de Fiscais Tributrios encarregados de verificar os documentos
perante as empresas contribuintes do ICMS. Realizado o servio, dissolve-se o grupo, mas o
Fiscal encarregado permanece em funo na referida rea.

A Ao do Fiscal Tributrio nas Taxas.

Como dissemos, taxa tributo, devendo, pois, sua arrecadao ser cuidada por Fiscais
Tributrios. A maioria das taxas passa ao largo da viso do Fiscal, geralmente cobradas nas
secretarias ou departamentos de origem. Nessa condio, o trabalho do Fiscal compreende a
auditagem a posteriori do fato ocorrido, chegando s suas mos relatrios minuciosos da
arrecadao de cada taxa, pelos quais o Fiscal analisar o cumprimento da legislao tributria,
incluindo base de clculo e valor pago. Neste mister, relatrios de segurana e de cruzamento
de informaes devem ser elaborados, oferecendo ao Fiscal condio de apurar a correo da
receita efetuada, ou se est ocorrendo falhas de arrecadao. Bom lembrar que em muitas
Prefeituras constam de suas estruturas organizacionais a Secretaria ou Departamento de
Controle, mas, geralmente, o controle efetuado sobre as despesas consignadas e no sobre
as receitas auferidas, no havendo, portanto, qualquer conflito de funo.

Alm das taxas mencionadas, temos aquelas que so cobradas juntamente com o IPTU e
outras, tipo Taxa de Licena de Funcionamento, lanadas e cobradas pela Secretaria de
Fazenda. O procedimento fiscal o mesmo, excetuando apenas o fato de que a origem do
lanamento a prpria Secretaria de Fazenda, cabendo, ento, ao Fiscal no s analisar os
relatrios de lanamento e receita, como requerer correes internas ao chefe imediato.




ISSQN: Pode o Municpio Fiscalizar Empresa no Domiciliada em seu
Territrio em Matria de ISSQN?
Wesley Scion de Fragas*

Avalie este artigo

Elaborado em 08/2008
Sabemos pelo exposto no texto magno que a competncia tributria para instituir o ISSQN
(Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza) dos municpios, conforme oart. 156, III
da CF/88. Sabemos tambm que os contribuintes sujeitos ao pagamento do referido imposto
so os prestadores de servios conforme aqueles previstos em Lei Complementar, ou seja, os
servios tributveis pelo imposto municipal so aqueles da Lista de Servios da LC 116/03.
Os municpios tambm so responsveis pela fiscalizao das empresas prestadoras de
servios estabelecidas em seu territrio. A lei municipal instituidora do ISSQN que cria e
delimita o regramento especial a que lhe pertence, tambm estabelece a funo obrigatria do
fisco municipal, de fiscalizar as empresas prestadoras de servio que praticaram o ato que
originou a obrigao tributria de pagar o imposto, a ocorrncia do fato gerador ou a realizao
da hiptese de incidncia tributria. Eis o cerne da questo. Muitas empresas de diferentes
unidades federativas praticam a hiptese de incidncia do ISSQN em vrios municpios. O
sujeito passivo do ISSQN o prestador do servio e ele deve recolher o devido imposto no
local do seu estabelecimento prestador e em 37 casos especiais, no local onde o fato gerador
foi consumado.
Nestes casos, quando a prestao dos servios transcende os limites territoriais originrio do
prestador, a obrigao tributria tambm muda de plo ativo, ou seja, o ente federativo
competente de exigir o ISSQN tambm se modifica, passa a ser o daquele municpio onde se
deu a efetiva prestao dos servios. Note que estou apenas atentando para o exposto na
norma geral do ISSQN, a LC n 116/03. esta a matria tratada pelo art. 3. No quero aqui
me estender s decises dos tribunais com relao ao critrio espacial de recolhimento do
ISSQN, haja vista pouqussimas decises envolvendo o novo regramento estabelecido para o
aspecto espacial do ISSQN da LC 116/03.
Neste rumo, sabendo que o plo ativo do tributo em questo mudou, mudaria tambm a
competncia para fiscalizar o imposto, ou seja, o municpio onde se deu a hiptese de
incidncia tributria, obedecida o regramento espacial do art. 3 da LC 116/03, tambm no
seria competente para fiscalizar este fato? O municpio X poderia ento fiscalizar empresa de
municpio Y, extrapolando os seus limites territoriais? Penso que sim.
A alegao de ferimento ao sagrado Princpio Constitucional da Territorialidade no poderia ser
aclamada neste caso, haja vista que no haveria invaso de competncia. Os 37 casos
especiais do art. 3 da LC 116/03 autorizam a extrapolao dos limites territoriais no s
autorizando o municpio que se deu o fato gerador a cobrar o devido ISSQN, mas tambm
fiscalizar a empresa realizadora da prestao dos servios, mesmo que ela no esteja
domiciliada em seus domnios. O Princpio da Territorialidade norteia, neste caso, a
competncia impositiva, que se estende para outros territrios, justamente pela imposio
do art. 156, III da CF/88 que incorreu em Lei Complementar para regular o regramento geral do
ISSQN.
A lei geral do imposto municipal transfere para o municpio recebedor do servio, em 37 casos,
a competncia de exigir o ISSQN. O que norteia o delineamento da obrigao tributria
principal o fato gerador. Se o fato aconteceu em outro municpio que no a sede do prestador
ou o seu estabelecimento prestador, a obrigao muda de plo cobrador e estas operaes
podem ser analisadas pelo municpio onde este aconteceu. Do contrrio, bastaria o prestador
sonegar informaes fiscais ao municpio onde se deu a prestao dos servios e no pagar o
devido imposto, logicamente, incorrendo a vontade de no pagar. O ente competente de cobrar
o imposto no teria nada a fazer, a no ser perder uma receita tributria que lhe cabia,
incorrendo em ofensa ao art. 14 da Lei de Responsabilidade fiscal, ou seja, estaria sendo
omisso.
A competncia tributria no caso do ISSQN estabelecida com juno de trs aspectos: a)
ocorrncia da hiptese de incidncia; b) o tipo do servio prestado e c) onde o servio foi
prestado. Sempre com um nico sujeito ativo. As regras esto perfeitamente traadas pelos
incisos do artigo 3 da LC 116/03. A regra especfica de recolhimento do ISSQN passou de
apenas um nico caso do Decreto-lei 406/68, para 37 na LC 116/03. Nestes casos, a
competncia tributria do ISSQN passa para o municpio no qual se deu a prestao de
servios.





CONTBIL
VOLTAR



Envie essa notcia para um amigo.

Contabilidade - Tratamento contbil do Imposto sobre Servios de
Qualquer Natureza (ISS)
Publicado em 05/08/2009 08:33
O ISS, incidente sobre a receita de prestao de servios,
mediante a aplicao de alquota prevista na legislao do
municpio de ocorrncia do fato gerador, deve ser registrado a
dbito de conta retificadora da Receita Bruta de Prestao de
Servios, no resultado, e a crdito de ttulo prprio da conta ou
subgrupo de impostos a recolher, no Passivo Circulante, de forma
similar contabilizao do ICMS.
Exemplo
Consideremos, a ttulo de exemplo, que, em determinado ms,
uma empresa tenha auferido receitas de prestao de servios no
valor de R$ 100.000,00, as quais estejam sujeitas incidncia do
ISS alquota de 5%, totalizando, portanto, a importncia de R$
5.000,00.
Nesse caso, o ISS seria assim contabilizado:
D - ISS (CR)
C - ISS a Recolher (PC) R$ 5.000,00
A DRE se apresentaria, por sua vez, da seguinte forma:
Receita Bruta de Prestao de Servios R$ 100.000,00
(-) Dedues da Receita Bruta
Impostos e Contribuies
ISS (R$ 5.000,00)
Cofins ...
PIS-Pasep ...
CR = Conta de Resultado
PC = Passivo Circulante
Fonte: Editorial IOB





A INTELIGNCIA FISCAL
Embora no haja uma pesquisa abalizada sobre a matria, diz-se que a evaso tributria atinge
40% no Brasil, prejudicando substancialmente a capacidade de custeio dos investimentos
pblicos, alm de representar um forte impacto negativo na capacidade produtiva, base de
sustentao do crescimento econmico do pas.
Um dos motivos principais causadores da sonegao tem sido o fraco desempenho do Fisco,
tanto federal, estaduais e municipais, tutelado a procedimentos burocrticos arcaicos, preso a
um ritual lento, excessivamente formalstico e sustentado por equipamentos obsoletos
improdutivos e ineficientes.

Esta ineficincia da fiscalizao redunda em pssima capacidade de arrecadao, o que se
observa no quadro abaixo:

Fontes de Arrecadao
Fontes da Arrecadao Participao (%)
Apresentao voluntria 58%
Mecanismos indiretos 39%
Fiscalizao 2%
Fonte: McKinsey & Company

De acordo com o quadro acima, observa-se que a participao maior proveniente da prpria
espontaneidade do contribuinte, cuja ao fortemente influenciada pela percepo de risco,
apesar da incerteza de qualquer abordagem fiscalizatria.

Os mecanismos indiretos so fundamentais nos setores de arrecadao complexa, entre os
quais se destaca o Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza. A adoo de normativos,
como a reteno na fonte pagadora, so importantes instrumentos viabilizadores da receita, o
que demonstrado pela participao na arrecadao, conforme visto acima.

J a participao da Fiscalizao como fonte de arrecadao apresenta um desempenho
medocre, embora seja componente fundamental para a gerao da percepo do risco. Ou
seja, quanto maior for a qualidade e eficcia da Fiscalizao, maior ser a arrecadao atravs
da ao voluntria do contribuinte, que se caracteriza basicamente pelo temor do risco
assumido, caso almeje praticar a sonegao.

Urge, portanto, que se implemente uma estrutura capaz de proporcionar uma metodologia
inteligente na ao fiscal, cuja existncia implique na maximizao do risco, inibidora de
qualquer pretenso de sonegao, criando uma certeza ao contribuinte que a evaso culminar
em imediata atuao do Fisco, adicionando ao valor tributvel as penalidades cominadas em
lei.

A unidade de inteligncia fiscal

Uma central de inteligncia fundamentada na recepo, seleo e anlise de informaes. A
inteligncia se exprime exatamente na capacidade de analisar o teor das informaes
recebidas, mediante tcnicas de cruzamentos e conciliaes dos dados obtidos.

H, portanto, duas inteligncias indispensveis, que se ajustam no processo de investigao:
a inteligncia humana, do agente fiscal, receptor e analista das informaes; e a inteligncia
do sistema, que cruza e consolida os dados, fornecendo praticidade e atualidade s anlises do
agente fiscal.

Assim sendo, a Administrao tem dois obstculos iniciais para superar, a fim de dotar a
estrutura fiscal de uma inteligncia em suas aes:

Investir na qualificao tcnica do quadro fiscal;
Investir na tecnologia da informao.

O treinamento do quadro fiscal imprescindvel, englobando a reciclagem na rea tributria e
noes bsicas de uso do computador. Este treinamento parece simples de aplicar, mas no .
Uma dificuldade geralmente encontrada a resistncia do prprio agente fiscal por julgar-se
suficientemente capaz no conhecimento da doutrina tributria, considerando uma perda de
tempo este tipo de treinamento. Uma das solues para este questionamento convencer o
agente fiscal da importncia de sua contribuio ao prprio treinamento, substituindo a
denominao curso para seminrio, ou workshop, nos quais se discute temas especficos
com a participao efetiva de todos.

Acontece, tambm, e com certa freqncia, existir pessoas com resistncias ao uso do
computador. Este problema, felizmente, tende a desaparecer, mas ainda ocorre. preciso
selecionar um professor em informtica que seja realmente professor e no um tcnico de
informtica apelidado de professor. A diferena gritante: o professor est interessado em
ensinar ao aluno; o tcnico de informtica apelidado de professor est interessado em mostrar
que sabe.

No que diz respeito tecnologia da informao, o maior cuidado a ser tomado est calcado no
desenvolvimento do sistema que se pretende instalar. Neste ponto, algumas questes devem
ser respondidas antecipadamente:

Tendo em vista o tamanho do meu Municpio (e do meu Cadastro Mobilirio), qual o grau
de sofisticao e complexidade necessrio ao sistema que pretendo instalar?
A qualidade atual de informaes do meu Cadastro Mobilirio exige providenciar um
recadastramento antes da instalao do novo sistema?
Se o novo sistema obriga mudanas na legislao, terei condies polticas de aprov-las na
Cmara Municipal?
A verba disponvel para investir no projeto compatvel ao custo previsto?
A soluo de informtica deve ser adquirida de terceiros ou construda internamente, com o
pessoal da Prefeitura?
Tenho quadro administrativo suficiente e capaz de assessorar o Fisco e prestar atendimento
aos usurios?
O espao fsico disponvel adequado ao novo projeto?
A infra-estrutura de hardware e acessrios adequado ao novo projeto?

Essas e outras perguntas devem ser respondidas durante o desenvolvimento do plano de
implementao da estrutura de inteligncia fiscal. evidente que o porte do Municpio
desempenha o principal fator do tamanho da estrutura pretendida, mas um esboo geral da
inteligncia fiscal pode ser assim explicado:

a) Mudanas na legislao municipal: so institudas obrigaes acessrias aos prestadores de
servios e, tambm, aos tomadores de servios pessoas jurdicas, pelas quais so obrigados a
enviar periodicamente (mensalmente, trimestralmente, conforme o regulamento estabelecer)
declaraes de servios prestados e/ou tomados, de acordo com o modelo de relatrio
determinado.

b) Tratamento diferenciado aos contribuintes de regime especial: as obrigaes acessrias
devem prever tratamentos diferenciados conforme a atividade do contribuinte ou sua natureza.
Empresas, por exemplo, que no emitem notas fiscais, como os Bancos, devem receber
instrues e relatrios diferenciados.

c) Cruzamento das informaes recebidas: o sistema deve ter capacidade para cruzar as
informaes recebidas e emitir relatrios de divergncias ou incorrees presumveis. Nos
relatrios dos tomadores, so examinados, entre outros, os dados concernentes s retenes
do imposto na fonte, alm de informaes sobre prestadores de servios de outros municpios
que atuaram no local.

d) Ao mesmo tempo, a inteligncia fiscal deve ter acesso s informaes cadastrais internas e
aos relatrios financeiros da Secretaria responsvel pela arrecadao. Essas informaes so,
tambm, cruzadas com as provenientes dos contribuintes e tomadores.

e) Com base nessas informaes, transformadas em relatrios fiscais, as aes fiscais so
direcionadas, facilitando e otimizando o trabalho dos agentes fiscais em suas atuaes
externas. O rol de informaes filtrado, podendo as aes fiscais serem planejadas e melhor
orientadas.



AS (NOVAS) TENDNCIAS DE APURAO DO ISSQN
Artigo 2 - Servios Auxiliares da Modernizao da Arrecadao

Pouco a pouco, as Prefeituras procuram modernizar a metodologia aplicada na arrecadao de
tributos, acompanhando, ou procurando acompanhar, o desenvolvimento da tecnologia e da
chamada inteligncia fiscal, introduzindo sistemas modernos de informtica e usando as
ferramentas disponveis da Internet.
No entanto, esse saudvel processo, em diversas situaes, deixa de lado ou no cuida de
servios paralelos indispensveis ao sucesso da nova sistemtica de fiscalizao, quando
deveriam fazer parte do processo como um todo. E quando isso acontece, o resultado
desastroso, mesmo quando o sistema implantado seja considerado o que tem de melhor no
mercado.

Abaixo, alguns servios paralelos indispensveis ao bom desempenho do sistema de
arrecadao:

Rotinas Internas

A implementao de um novo programa de arrecadao, implicando na instalao de uma nova
inteligncia fiscal, provoca, a priori, a necessidade de reviso completa e sistemtica dos
processos administrativos vigentes, a fim de torn-los mais eficientes e favorecer a
transparncia das aes governamentais. Enquanto as prticas de trabalho no forem
transformadas, a eficincia no poder ser alcanada. H, portanto, a necessidade de
reavaliao dos procedimentos de trabalho, a padronizao dos documentos fiscais e a
elaborao de novos fluxogramas de rotinas internas, integradas e adequadas ao sistema que
se implanta.

Neste teor, antecede-se, tambm, um amplo treinamento do pessoal interno envolvido, alm
da promoo de eventos, procurando atrair os contribuintes para reunies onde se coloca em
discusso os novos procedimentos e as obrigaes a serem implementadas. Dessa forma,
cumpre-se o objetivo duplo de estimular os envolvidos s mudanas programadas, ao mesmo
tempo em que se prepara a visualizao da nova tcnica organizacional.

Nessa fase preliminar, os seguintes aspectos so abordados:

I Integrao de propsitos, rotinas e objetivos;
II Simplificao e padronizao dos processos e eliminao de burocracias excessivas;
III Informatizao de todos os instrumentos e relatrios, visando facilitar a ao fiscal e
gerencial.

Cadastro

A constante melhoria do Cadastro um fator indispensvel e de impacto na arrecadao
tributria. A manuteno e atualizao do cadastro so pr-requisitos para a eficaz
implementao do novo sistema, otimizando a importao de dados, sem carregar o pesado
fardo de informaes obsoletas e registros j extintos ou inexistentes.

O recadastramento um processo fortemente estimulado durante o processo de
implementao do novo sistema, oferecendo-se Administrao Pblica integral apoio na sua
consolidao, tanto na rea de proposies regulamentares, quanto na rea de logstica, ou de
material ou de tecnologia, procurando, assim, criar condies que facilitem s Prefeituras neste
trabalho de tanta importncia ao sucesso do novo programa.

Outro aspecto cadastral fortemente estimulado na fase preparatria implementao a
integrao de informaes com os cadastros do Estado e da Receita Federal, mediante
convnio, seguindo s orientaes normativas da Constituio Federal. A troca de informaes
cadastrais provoca uma verdadeira transformao na importncia do cadastro municipal,
passando a ser o maior centro de dados econmicos do Municpio, aliado base territorial, se o
recadastramento estender-se ao imobilirio. Dada importncia do conjunto de informaes
coletadas, sugere-se ao mesmo tempo Prefeitura a implantao de um rgido sistema de
segurana, de tal forma que os dados dos contribuintes sejam guardados com sigilo absoluto,
evitando-se qualquer descuido na guarda das informaes proporcionadas.

Os Municpios esto, tambm, procurando adequar a codificao do cadastro mobilirio ao
CNAE-Fiscal (Cadastro Nacional de Atividades Econmicas), possibilitando, assim, a transmisso
digital dos dados, o que permite a troca de informaes entre cadastros.

Atendimento ao Contribuinte

O contribuinte o agente principal no processo de arrecadao e o aumento do grau de
satisfao dos usurios o maior indicador da melhoria que se pretende alcanar. A maior e
melhor disponibilidade de servios, especialmente a interao atravs da Internet, vem ao
encontro dos anseios dos cidados.

Revisar os processos que resultam em atendimento ao cidado til no s para facilitar a
arrecadao, mas tambm para aumentar a sua eficincia. Alm disso, as melhorias no
atendimento ao cidado so fatores essenciais na promoo da cidadania.

Entraves comuns ao pagamento pontual das obrigaes tributrias so o esquecimento, a falta
de informao e as dificuldades para realizar o recolhimento. Portanto, abrir canais para reduzir
ou eliminar esses obstculos produz retorno imediato e aumento na receita.

So itens essenciais para melhorar e dar maior eficcia ao atendimento aos contribuintes:

I Aparelhamento preciso estruturar as instalaes de maneira apropriada, no s em
termos de tecnologia, mas tambm em mobilirio e da disposio geral dos centros de
atendimento;
II Descentralizao Uma mudana sempre bem recebida pelos contribuintes a criao de
centros de atendimento, descentralizando o sistema de arrecadao;
III Registro de atendimentos importante medir sistematicamente o andamento dos
servios prestados aos contribuintes, possibilitando detectar problemas e promover a melhoria
contnua dos servios ofertados. Um bom sistema de atendimento proporciona relatrios
estatsticos que facilitam a anlise de gargalos e pontos crticos que necessitam providncias
imediatas de soluo.

Recursos Humanos

O novo sistema implica em mudanas de gesto dos recursos humanos, pelo simples fato de
promover, por si s, uma evoluo de tecnologia aplicada ao processo, provocando a
sedimentao de uma conscientizao profissional do quadro fiscal e do apoio administrativo. O
uso de inovadoras ferramentas de trabalho, sob o amparo de sofisticada estrutura tecnolgica,
traz de imediato a reao positiva dos servidores, a exigir maiores conhecimentos profissionais,
melhoria do ambiente de trabalho e melhores condies de funcionalidade.

As mudanas tero xito completo se acompanhadas de treinamento, sensibilizao e a adoo
de novos conceitos culturais no ambiente interno.

As novas prticas de trabalho sero bem sucedidas se houver investimentos em fatores como
capacitao, motivao, condies de trabalho, plano de carreira, gerenciamento e valorizao
das pessoas. Um plano de remunerao dos agentes fiscais, com vinculao competncia e
produtividade seria indispensvel aos propsitos de sucesso total do programa.

Neste ltimo aspecto, incompreensvel a recusa sistemtica de vrios administradores pblicos
em concederem ao quadro fiscal uma remunerao relacionada produtividade, condio
bsica de motivao ao aumento da receita tributria, cuidando, porm, de evitar qualquer
modelo de incentivo s aplicaes de penalidades, modalidade que pode estabelecer uma
verdadeira fbrica de multas se no for bem controlada. Hoje em dia, os Municpios mais
adiantados procuram incentivar a produo fiscal adotando uma lei que oferece gratificao
individual, e, principalmente, uma gratificao geral, igual para todos, desde que sejam
alcanadas as metas previstas pela Administrao. Essas metas so, em geral, discutidas
trimestralmente, por uma comisso constituda de membros da Administrao e representantes
do quadro fiscal, num processo essencialmente tcnico e profissional.

Interveno na legislao

A execuo do programa demanda modificaes nas leis tributrias, as quais devem ser
previstas e realizadas oportunamente para viabilizar o processo de mudanas. Das aes mais
importantes est a adaptao do Cdigo Tributrio Municipal, na parte especfica do Imposto
Sobre Servios de Qualquer Natureza e nas clusulas concernentes s obrigaes acessrias,
com as previses de penalidades quando descumpridas.

Com as mudanas na lei, surge a necessidade de novas regulamentaes, sistematizando o
novo regime e proporcionando-lhe o arcabouo jurdico indispensvel.

O processo de modificao legislativa pode requerer um tempo precioso, prejudicando o
andamento do novo sistema. Por esse motivo, a anlise prvia da legislao e propostas de
alteraes so providncias tomadas bem antes da implementao do programa.

Enfim, no basta adquirir sistemas modernos e inovadores. preciso que ocorra ao mesmo
tempo uma mudana radical de comportamento e de propsitos.



AS (NOVAS) TENDNCIAS DE APURAO DO ISSQN
Artigo 1)

Em artigo publicado na Revista Veja, de 23/06/1999, o Embaixador Roberto Campos dizia que
"a Internet ser o funeral das notas fiscais, da mesma forma que o fax foi o sepulcro do telex e
o avio, o assassino dos dirigveis". De fato, a Internet vem provocando mudanas
significativas nos procedimentos de controle fiscal, servindo como exemplo os instrumentos ora
adotados pela Receita Federal em relao ao Imposto de Rendas e Proventos de Qualquer
Natureza. Mas ainda levaremos um tempo para sepultarmos definitivamente a nota fiscal fsica,
de papel, substituindo-a por um documento digital, a ficar armazenado em um banco de dados
e controlado pelo Fisco.

Alis, o controle digital das notas fiscais autorizadas e emitidas j existe, tornando-se hoje a
mais eficaz ferramenta de apurao fiscal do ISSQN em vrios Municpios (Belo Horizonte, por
exemplo), mas tal controle no elimina a necessidade da emisso e guarda da nota fiscal fsica,
pelo menos por enquanto. Por isso, os contribuintes ainda so obrigados a guardar aquele
amontoado de blocos e tales de papis velhos, carcomidos pelo tempo e, rotineiramente,
devorados por traas e baratas, porque, no sei se vocs sabem, nota fiscal o alimento
preferido de insetos e roedores, mistrio que a cincia ainda no desvendou.

De qualquer modo, as leis municipais, em geral, obrigam a guarda das notas fiscais por cinco
anos, mantidas em bom estado de conservao, imunes, portanto, voracidade dos bichos.
Essa exigncia, aliada agora ao controle pontual de importao de dados digitais, elimina o
perigo da perda de prova material se o estabelecimento do contribuinte for vtima de um
ataque avassalador de famintos animais.

Se, porm, a nota fiscal fsica ainda no se dispensa, j tempo de acabarmos de vez com o
chamado Livro de Apurao do ISSQN, ou nome similar, objeto arcaico e desprovido de
qualquer utilidade, a no ser a pretensa "confisso" da prtica de uma infrao quando ocorre
falha ou erro material na escriturao. Este livro, na verdade, o smbolo da burocracia fiscal,
passando a ser o nico alvo em que se preocupa a fiscalizao quando estagnada na
mediocridade, aquele cujo objetivo principal, por comodismo ou incapacidade, concentrado
no rigor do cumprimento das obrigaes acessrias, em vez de dirigir-se ao foco central da
fiscalizao, que seria a auditoria do cumprimento da obrigao principal, ou seja, se o imposto
est sendo devidamente recolhido.

Vrios Municpios, aqueles que esto sempre na vanguarda das inovaes, j eliminaram a
exigncia do livro material pela declarao digital. Em vez de escriturar o livro, os contribuintes,
atravs da Internet, declaram mensalmente as notas emitidas, os nomes dos tomadores dos
servios, o valor da nota e o valor do imposto correspondente. Registram, ainda, as ocorrncias
de reteno do ISSQN na fonte pagadora, com o nome do responsvel pela reteno e demais
informaes que o regulamento julgar necessrias.

O Municpio de Florianpolis foi alm, oferecendo aos Contabilistas a certificao digital, graas
a um convnio firmado com o Conselho Regional dos Contabilistas. Desse modo, as
declaraes digitadas pelos Contadores so respaldadas na segurana, evitando-se a entrada
de informaes falsas ou fornecidas por pessoas indevidas.

Ao mesmo tempo em que a declarao digital facilita o trabalho do contribuinte, dispensando-
se a escriturao manual do livro, o Fisco Municipal passa a contar com um formidvel
instrumento de controle fiscal, j possuindo em seu computador os dados necessrios ao
cruzamento das informaes, facilitando o acompanhamento das operaes realizadas pelos
contribuintes. E tal facilidade no prerrogativa das Prefeituras que dispe de site prprio na
Internet, pois a declarao digital pode ser transmitida via disquete ou CD ao sistema do Poder
Pblico.Artigo 1)



Em artigo publicado na Revista Veja, de 23/06/1999, o Embaixador Roberto Campos dizia que
"a Internet ser o funeral das notas fiscais, da mesma forma que o fax foi o sepulcro do telex e
o avio, o assassino dos dirigveis". De fato, a Internet vem provocando mudanas
significativas nos procedimentos de controle fiscal, servindo como exemplo os instrumentos ora
adotados pela Receita Federal em relao ao Imposto de Rendas e Proventos de Qualquer
Natureza. Mas ainda levaremos um tempo para sepultarmos definitivamente a nota fiscal fsica,
de papel, substituindo-a por um documento digital, a ficar armazenado em um banco de dados
e controlado pelo Fisco.



Alis, o controle digital das notas fiscais autorizadas e emitidas j existe, tornando-se hoje a
mais eficaz ferramenta de apurao fiscal do ISSQN em vrios Municpios (Belo Horizonte, por
exemplo), mas tal controle no elimina a necessidade da emisso e guarda da nota fiscal fsica,
pelo menos por enquanto. Por isso, os contribuintes ainda so obrigados a guardar aquele
amontoado de blocos e tales de papis velhos, carcomidos pelo tempo e, rotineiramente,
devorados por traas e baratas, porque, no sei se vocs sabem, nota fiscal o alimento
preferido de insetos e roedores, mistrio que a cincia ainda no desvendou.



De qualquer modo, as leis municipais, em geral, obrigam a guarda das notas fiscais por cinco
anos, mantidas em bom estado de conservao, imunes, portanto, voracidade dos bichos.
Essa exigncia, aliada agora ao controle pontual de importao de dados digitais, elimina o
perigo da perda de prova material se o estabelecimento do contribuinte for vtima de um
ataque avassalador de famintos animais.



Se, porm, a nota fiscal fsica ainda no se dispensa, j tempo de acabarmos de vez com o
chamado Livro de Apurao do ISSQN, ou nome similar, objeto arcaico e desprovido de
qualquer utilidade, a no ser a pretensa "confisso" da prtica de uma infrao quando ocorre
falha ou erro material na escriturao. Este livro, na verdade, o smbolo da burocracia fiscal,
passando a ser o nico alvo em que se preocupa a fiscalizao quando estagnada na
mediocridade, aquele cujo objetivo principal, por comodismo ou incapacidade, concentrado
no rigor do cumprimento das obrigaes acessrias, em vez de dirigir-se ao foco central da
fiscalizao, que seria a auditoria do cumprimento da obrigao principal, ou seja, se o imposto
est sendo devidamente recolhido.



Vrios Municpios, aqueles que esto sempre na vanguarda das inovaes, j eliminaram a
exigncia do livro material pela declarao digital. Em vez de escriturar o livro, os contribuintes,
atravs da Internet, declaram mensalmente as notas emitidas, os nomes dos tomadores dos
servios, o valor da nota e o valor do imposto correspondente. Registram, ainda, as ocorrncias
de reteno do ISSQN na fonte pagadora, com o nome do responsvel pela reteno e demais
informaes que o regulamento julgar necessrias.



O Municpio de Florianpolis foi alm, oferecendo aos Contabilistas a certificao digital, graas
a um convnio firmado com o Conselho Regional dos Contabilistas. Desse modo, as
declaraes digitadas pelos Contadores so respaldadas na segurana, evitando-se a entrada
de informaes falsas ou fornecidas por pessoas indevidas.



Ao mesmo tempo em que a declarao digital facilita o trabalho do contribuinte, dispensando-
se a escriturao manual do livro, o Fisco Municipal passa a contar com um formidvel
instrumento de controle fiscal, j possuindo em seu computador os dados necessrios ao
cruzamento das informaes, facilitando o acompanhamento das operaes realizadas pelos
contribuintes. E tal facilidade no prerrogativa das Prefeituras que dispe de site prprio na
Internet, pois a declarao digital pode ser transmitida via disquete ou CD ao sistema do Poder
Pblico.

Tributrio

ISS. Regime de tributao dos notrios e registradores
Kiyoshi Harada





Aps pacificao da tese da tributao dos notrios e dos registradores pelo
Supremo Tribunal Federal, na ADI n 3.089-DF, uma nova discusso veio a
tomar conta dos tribunais: a tributao por alquota fixa ou a tributao pelo
preo do servio prestado.
A corrente que empresta carter empresarial s atividades desenvolvidas pelos
notrios vem ganhando corpo na jurisprudncia, principalmente no Estado do
Paran, sob o fundamento de que o STF assim teria decidido. Argumenta-se,
tambm, que no se pode, por via de analogia, equiparar o notrio ao
profissional liberal, bem como que a tributao do notrio pelo imposto de
renda como pessoa fsica nada tem a ver com a incidncia do ISS
considerando o aspecto empresarial das atividades do notrio e dos
registradores.
Transcrevamos, para clareza, algumas das ementas no sentido da tributao
pelo preo do servio prestado:
APELAO CVEL - TRIBUTRIO - ISSQN - ATIVIDADE NOTARIAL
- IMPOSSIBILIDADE DE APLICAO DO REGIME DE TRIBUTAO
FIXA - DECISO DO STF NA ADIN 3089/DF QUE, AO RECONHECER
A INCIDNCIA DO ISSQN SOBRE OS SERVIOS DE REGISTROS
PBLICOS, CARTORRIOS E NOTARIAIS, ESTABELECEU O PREO
DO SERVIO COMO BASE DE CLCULO DO IMPOSTO, LUZ DO
VIS LUCRATIVO DA ATIVIDADE, DA CAPACIDADE
CONTRIBUTIVA DOS AGENTES DELEGADOS E DA
IMPOSSIBILIDADE DE ANALOGIA EM RELAO AO REGIME
APLICVEL AOS PROFISSIONAIS LIBERAIS - PRECEDENTES DO
STJ. O acrdo do Supremo Tribunal Federal, focado na possibilidade de os
emolumentos (que so taxas) servirem de base de clculo para o ISS, afastou,
por imperativo lgico, a possibilidade da tributao fixa, em que no h
clculo e, portanto, base de clculo (STJ, REsp 1187464/RS, Rel. Ministro
HERMAN BENJAMIN, SEGUNDA TURMA, julgado em
01/06/2010, DJe 01/07/2010). RECURSO CONHECIDO E DESPROVIDO.
(TJPR Apelao Cvel n 0017543-90.2009.8.16.0030 Foz do Iguau 2
Cmara Cvel Rel. Juza Substituta em 2 Grau Josly Dittich Ribas
DJ 15-3-2012)
APELAO CVEL AO DECLARATRIA IMPOSTO SOBRE
SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA ATIVIDADE PRESTADA
POR CARTORRIOS, NOTARIAIS E REGISTRAIS INEXISTNCIA
DE PESSOALIDADE RECOLHIMENTO EM VALOR FIXO
IMPOSSIBILIDADE FUNO DELEGADA AUSNCIA DE
EQUIPARAO DOS AGENTES DELEGATRIOS AOS
PROFISSIONAIS LIBERAIS DISTINO ENTRE IMPOSTO DE
RENDA E IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA
RECURSO IMPROVIDO. I O servio prestado pelo titular do cartrio
passvel de delegao, tanto aos substitutos quanto aos escreventes, portanto,
no se afigura que a atividade de notrio seja de carter pessoal. II No
existe a equiparao dos agentes delegatrios com os profissionais liberais,
uma vez que no se encontra configurada a pessoalidade do desempenho das
atividades registrais. III O imposto de renda no guarda qualquer relao
com o ISS, sendo assim, o pagamento do mesmo no isenta o notrio da
incidncia do ISS sobre os servios prestados. (TJPR Apelao Cvel n
811.425-0 Curitiba 1 Cmara Cvel Rel. Des. Rubens Oliveira Fontoura
DJ 25-1-2012).
TRIBUTRIO. ISS. SERVIOS DE REGISTROS PBLICOS,
CARTORRIOS E NOTARIAIS. BASE DE CLCULO. PREO DO
SERVIO. ARTIGOS 9 DO DEC.-LEI 406/68 E 7 DA LC 116/2003.
ATIVIDADES EXERCIDAS EM CARTER EMPRESARIAL
HONORRIOS ADVOCATCIOS. MANUTENO. Recursos no
providos. (TJPR AC n 641.186-3, Rel. Des. Ruy Cunha Sobrinho, DJ 5-7-
2010).
IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA.
ATIVIDADE PRESTADA POR CARTORRIOS, NOTARIAIS E
REGISTRAIS. INEXISTNCIA DE PESSOALIDADE. POSSIBILIDADE
DE DELEGAO QUE IMPEDE A ADOO DE ALQUOTA FIXA.
TRIBUTAO QUE DEVE RECAIR SOBRE O PREO DO SERVIO.
RECURSO NO PROVIDO. 1. A delegao dos servios cartorrios,
notariais e registrais revela a inexistncia de pessoalidade no desempenho das
atividades que so de incumbncia dos agentes delegados. 2. O carter pessoal
do servio imposto pelo art. 9, 1, do Decreto Lei 406/1968 como
condio necessria para a tributao do ISS mediante a adoo de alquota
fixa. 3. No h que se falar na equiparao dos agentes delegatrios aos
profissionais liberais, uma vez que no se acha configurada a pessoalidade no
desempenho das atividades que lhes incumbem. (TJPR, AC n 639.051-4, 1
C.C, Rel. Des. Dulce Maria Cecconi, DJ 23-11-2010).
TRIBUTRIO APELAO CVEL. AO DECLARATRIA ISS
SOBRE SERVIOS NOTARIAIS E DE REGISTRO INCIDNCIA DO
TRIBUTO CONFIRMADA PELA DECISO DA ADIN 3089/DF
ATIVIDADE QUE PODE SER DELEGADA INEXISTNCIA DO
REQUISITO DE PROFISSIONAIS LIBERAIS DISTINO ENTRE O
IMPOSTO DE RENDA E O IMPOSTO SOBRE SERVIO
TRIBUTAO QUE DEVE RECAIR SOBRE A INTEGRALIDADE DO
SERVIO PRESTADO. RECURSO DESPROVIDO. A deciso da Adin
3089/DF pacificou a questo acerca da possibilidade de cobrana de ISS sobre
os servios notariais e de registro. Tendo em vista que o servio prestado pelo
titular passvel de delegao, tanto aos escreventes como a substitutos, no
se afigura que a atividade de notrio seja de carter pessoal. No h qualquer
equiparao entre o profissional liberal, que desenvolve a atividade de forma
pessoal, e o notrio que pode delegar suas funes, sendo que a tributao fixa
somente possvel aos profissionais liberais, cabendo aos notrios e
registradores arcar com o ISS sobre os servios prestados, na forma do artigo
9 do Decreto 406/8 e do artigo 7 da Lei Complementar n 116/2003. O
Imposto de Renda no guarda qualquer relao com o ISS e sendo assim, o
pagamento do IR no isenta o notrio da incidncia do ISS sobre os servios
prestados. (TJPR, AC n 670.792-6, 2 C.C., Rel. Des. Silvio Dias, DJ 23-7-
2010).
APELAO CVEL. AO DECLARATRIA ISS SOBRE
ATIVIDADES NOTARIAIS REGIME DE TRIBUTAO FIXA
PREVISTA NO 1 DO ARTIGO 9 DO DECRETO LEI N 406/68
INVIABILIDADE. O servio prestado pelos Cartorrios em funo delegada
no caracterizado como pessoal do prprio contribuinte, para efeitos da
tributao prevista no art. 9, 1 e 3, do Decreto-Lei n 406/68. Precedente
desta Cmara: TRIBUTRIO. ISSQN. SERVIOS NOTARIAIS.
CARTRIOS. MANDADO DE SEGURANA. 1. SERVIOS
PRESTADOS POR NOTRIOS E REGISTRADORES.
IMPOSSIBILIDADE DE INCIDNCIA DA ALQUOTA FIXA.
INEXISTNCIA DE SERVIOS PRESTADOS COM CARACTERSTICA
PERSONALSSIMA. POSSIBILIDADE DE DELEGAO DO SERVIO
A ESCREVENTES E SUBSTITUTOS. INTERPRETAO DO ART. 20 E
PARGRAFOS 1 AO 5 DA LEI N 8.935/1995. 2. A
RESPONSABILIDADE CIVIL E CRIMINAL, PELOS DANOS
CAUSADOS, NO CARACTERIZA COMO PERSONALSSIMA A
ATIVIDADE NOTARIAL. 3. INCIDNCIA DE VALOR FIXO, DO ISS,
APENAS PARA PROFISSIONAIS LIBERAIS. INTERPRETAO DO
ART. 9, 1 DO DECRETO N 406/68. 4. BASE DE CLCULO DO ISS.
PREO DO SERVIO. INCIDNCIA DE ALQUOTA. ART. 9 DO
DECRETO N 406/1968 E ART. 7 DA LEI COMPLEMENTAR N
116/2003. 5. RECURSO DESPROVIDO. (Apelao Civel n 650.508-8,
Relator Des. Lauro Laertes de Oliveira, julgado em 01-06-2010). (TJPR, AC
n 649.371-4, 2 C.C., Rel. Juiz Pricles Bellusci de Batista Pereira, DJ 8-7-
2010).
No mesmo sentido o entendimento do STJ:
TRIBUTRIO. ISSQN. SERVIOS NOTARIAIS. CARTRIO.
ALQUOTA FIXA. IMPOSSIBILIDADE. 1. Hiptese em que se discute a
base de clculo do ISS incidente sobre servios de registros pblicos,
cartorrios e notariais. O contribuinte defende tributao fixa, nos termos do
art. 9, 1, do DL n. 406/1968, e no alquota sobre o preo do servio (art.
7, caput, da LC n. 116/2003), ou seja, sobre os emolumentos cobrados dos
usurios. 2. O acrdo do Supremo Tribunal Federal, focado na possibilidade
de os emolumentos (que so taxas) servirem de base de clculo para o ISS,
afastou, por imperativo lgico, a possibilidade da tributao fixa em que no
h clculo e, portanto, base de clculo. Agravo regimental improvido. (AgRg
no REsp n 1206873/RS, Rel. Min. Humberto Martins, 2 T., DJe 09-11-
2010).
"TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. ISS. ATIVIDADE NOTARIAL E
DE REGISTRO PBLICO. REGIME DE TRIBUTAO FIXA. ARTIGO
9, 1, DO DECRETO-LEI N. 406/68. AUSNCIA DE PESSOALIDADE
NA ATIVIDADE. INAPLICABILIDADE. 1. A controvrsia do recurso
especial cinge-se ao enquadramento dos cartrios no regime de tributao
fixa, conforme disposio do artigo 9, 1, do Decreto-Lei 406/68, cuja
vigncia reconhecida pela jurisprudncia deste Tribunal Superior.
Precedentes: REsp 1.016.688/RS, Primeira Turma, Rel. Min. Jos Delgado,
DJe de 5.6.2008; REsp 897.471/ES, Segunda Turma, Rel. Min. Humberto
Martins, DJ de 30.3.2007. 2. Os servios notariais e de registro pblico, de
acordo com o artigo 236 da Constituio Federal, so exercidos em carter
privado por delegao do Poder Pblico. 3. Ainda que essa delegao seja
feita em carter pessoal, intransfervel e haja responsabilidade pessoal dos
titulares de servios notariais e de registro, tais fatores, por si s, no
permitem concluir as atividades cartoriais sejam prestadas pessoalmente pelo
titular do cartrio. 4. O artigo 20 da Lei n. 8.935/94 autoriza os notrios e os
oficiais de registro a contratarem, para o desempenho de suas funes,
escreventes, dentre eles escolhendo os substitutos, e auxiliares como
empregados. Essa faculdade legal revela que a consecuo dos servios
cartoriais no importa em necessria interveno pessoal do tabelio, visto
que possibilita empreender capital e pessoas para a realizao da atividade,
no se enquadrando, por conseguinte, em prestao de servios sob a forma de
trabalho pessoal do prprio contribuinte, nos moldes do 1 do artigo 9 do
Decreto-Lei n. 406/68. 5. Recurso especial no provido." (REsp n
1185119/SP, Rel. Min. Benedito Gonalves, Primeira Turma, julgado em 10-
8-2010, DJe 20-8-2010)
Com todas as vnias, no podemos concordar com os julgados
retrotranscritos.
Cumpre destacar, em primeiro lugar, que a Corte Suprema no decidiu pela
tributao pelo preo do servio prestado nos autos da ADI n 3089-DF, e
nem o poderia, porque essa matria, por ser de natureza infraconstitucional,
refoge de sua competncia. Alis, o que restou decidido na Reclamao n
12.610-PB, Rel. Min. Gilmar Mendes, DJ de 14-11-2011.
A competncia do STF s surgiria se confrontasse o ISS e a taxa
(emolumentos) luz do 2, do art. 145, da CF.
Em segundo lugar, no pertinente a alegao de descabimento do emprego
de analogia para equiparar o notrio ao profissional liberal. Realmente,
descabe a utilizao de analogia no campo de direito material. Isso o ponto
pacfico.
Ocorre que a tributao fixa dos notrios no decorre de analogia com os
profissionais liberais ou com as sociedades por eles formadas, que esto
previstas no 3, do art. 9, do Decreto-lei n 406/68.
O fundamento da tributao fixa reside no 1, do art. 9, do Decreto-lei n
406/68 in verbis:
Art. 9 A base de clculo do imposto o preo do servio.
1 Quando se tratar de prestao de servios sob a forma de trabalho
pessoal do prprio contribuinte, o imposto ser calculado, por meio de
alquotas fixas ou variveis, em funo da natureza do servio ou de outros
fatores pertinentes, nestes no compreendida a importncia paga a ttulo de
remunerao do prprio trabalho.
A questo a ser examinada e discutida consiste em saber se o notrio exerce
atividade sob forma de trabalho pessoal ou sob forma empresarial.
O conceito de empresrio est expresso no art. 966 do CC, e o seu pargrafo
nico define quem no empresrio, in verbis:
Art. 966. Considera-se empresrio quem exerce profissionalmente atividade
econmica organizada para a produo ou a circulao de bens ou de
servios.
Pargrafo nico. No se considera empresrio quem exerce profisso
intelectual, de natureza cientfica, literria ou artstica, ainda com o concurso
de auxiliares ou colaboradores, salvo se o exerccio da profisso constituir
elemento de empresa.
Ora, por expressa disposio legal esto excludos do conceito de empresrio
os exercentes de profisso intelectual, de natureza cientfica, como o caso
dos notrios, salvo se o exerccio da profisso constituir-se em elemento de
atividade organizada em empresa.
Logo, se o notrio no mantm no local de seu exerccio profissional qualquer
atividade mercantil, a exemplo de um consultrio mdico que mantm SPA
para atendimento de seus clientes, no h que se falar em atividade
empresarial.
Tampouco, a existncia de escreventes e demais empregados mantidos como
colaboradores descaracteriza a atividade pessoal como resulta do texto legal
retrotranscrito.
Em terceiro lugar, de fato, a tributao do notrio como pessoa fsica pela
legislao do imposto de renda nada tem a ver com a legislao do ISS de
competncia impositiva municipal. Porm, da mesma forma que o regime de
tributao de um e outro imposto no precisa ser o mesmo, esse regime de
tributao no precisa ser necessariamente diferente. Nada h que impea o
legislador municipal de dispensar ao notrio e ao registrador o mesmo
tratamento dispensado pela legislao do imposto de renda.
Por derradeiro, essa questo deve ser analisada luz do 2, do art. 145 da
CF que prescreve:
2 - As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos.
No h, ao que saibamos, manifestao doutrinria ou jurisprudencial sob esse
enfoque.
J decidiu o STF que os emolumentos percebidos pelos notrios tm natureza
de taxa (ADI n 3694/AP, Rel. Min. Seplveda Pertence, DJU de 6-11-2006).
Indiscutvel, pois, a natureza tributria na espcie taxa dos emolumentos
percebidos pelos notrios. E essa taxa nunca foi questionada quanto a sua
constitucionalidade, pelo que ela vem sendo cobrada normalmente pelos
notrios.
Ora, sustentar que a base de clculo do ISS devido pelos notrios o preo do
servio, representado pelos emolumentos que percebe, acaba por igualar a
base de clculo do imposto e da taxa, incidindo na proibio do 2, do art.
145, da CF. Essa tese conduz, necessariamente, inconstitucionalidade da
taxa (emolumentos) por identidade de base de clculo com o ISS.
O carter lucrativo do servio reconhecido pelo STF, por si s, no tem o
condo de afastar a ideia de trabalho executado de forma pessoal e autnoma.
Basta atentar para a existncia de sociedade de advogados com centenas de
scios e empregados tributada por alquota fixa. O que importa o fato de os
scios prestarem pessoalmente os servios, assumindo responsabilidade
pessoal pelo servios executados ainda que com a colaborao de
empregados.
Exatamente em funo dessas consideraes finais que fizemos, a
Corregedoria Geral da Justia do Estado do Rio de Janeiro, atendendo a uma
consulta formulada pela ANOREG, no processo n 2008-221348, fixou o
seguinte entendimento:
1. Os notrios e oficiais de registro no esto obrigados a exibirem os livros
prprios exclusivos da fiscalizao judiciria aos Senhores Fiscais da
Municipalidade, posto que a fiscalizao dos servios prestados por tais
delegatrios privativa do Poder Judicirio (art. 236, 1 da CF), atravs
da Corregedoria Geral da Justia (arts. 17, 3, 40 e 42 do CODJERJ);
2. invivel a cobrana concomitante, dos servios notariais e de registro,
das Taxas incidentes sobre os Fundos e do ISSQN, se no aplicada a
inteligncia do artigo 9, 1, do Decreto-lei n 406/68. Assim, para o caso
especfico dos notrios e registradores, o ISSQN dever ser calculado por
meio de valor fixo sobre a pessoa fsica do delegatrio.
De fato, se aceita a tese da incidncia do ISS sobre o preo dos servios
prestados, imperioso o afastamento da cobrana dos emolumentos (taxas),
porque estes incidem, tambm, sobre o aludido preo dos servios prestados.
A jurisprudncia do Tribunal de Justia do Estado de So Paulo, mesmo aps
a revogao do art. 15[1] da Lei n 13.701/03, pela tributao fixa dos
servios notariais e de registro pblico, conforme se verifica da ementa
abaixo:
Imposto ISS Incidncia sobre servios notariais e de registro
Admissibilidade Forma de trabalho pessoal Base de clculo do imposto
que deve ser aquela estabelecida na forma do art. 9, 1, do Decreto-lei n
406/68 Segurana concedida Apelo da impetrante provido para esse fim,
por maioria. (Ap. n 0044209-26.2010.8.26.0577, Rel. Rodolfo Cesar
Milano, Rel. designado Des. Jos Gonalves Rostey, julgado em 6-10-2011).
A nica forma de compatibilizar o entendimento da Corte Suprema expresso
na ADI n 3089/DF a de admitir a tributao dos servios de notrios e de
registradores pblicos por valores fixos.
Ao se bater pela tese da tributao pelo preo do servio prestado pelos
notrios e registradores h que se enfrentar, necessariamente, a questo da
vedao da identidade da base de clculo da taxa com a de impostos que est
expressa no 2, do art. 145 da CF, coisa que a corrente majoritria no vem
fazendo.

Notas:
[1] Tributao dos notrios por alquota fixa.

O ISS NA INCORPORAO IMOBILIRIA
Na lei de determinado Municpio, consta a seguinte deduo da base de clculo do ISS:
1 - Na execuo de obras por incorporao imobiliria, quando o construtor cumular sua
condio com a de proprietrio promitente comprador, cessionrio ou promitente cessionrio
do terreno ou de suas fraes ideais a base de clculo ser o valor do financiamento (ou do
empreendimento), incidindo imposto sobre 30% (trinta por cento) das parcelas efetivamente
recebidas sujeitas s dedues de subempreitada, quando couber.

A deduo trata da discutida situao do incorporador imobilirio em relao ao ISS. Conforme
o texto, o legislador se refere ao incorporador enquanto construtor da obra, ou seja, a mesma
pessoa efetua a construo e a incorporao da edificao.

A atividade de incorporao imobiliria est definida na Lei n 4.591, de 16/12/64, que
relaciona as seguintes atuaes do incorporador:
a) contrata o projeto da obra;
b) elabora o oramento da obra;
c) organiza tabela de preos;
d) discrimina direitos e obrigaes dos futuros compradores;
e) elabora memorial descritivo do projeto;
f) providencia a aprovao da planta;
g) elabora minuta de descritivo do projeto;
h) coordena a aprovao da planta;
i) elabora minuta de conveno;
j) registra a incorporao no cartrio imobilirio;
k) promove, direta ou indiretamente, a venda das unidades;
l) inicia, direta ou indiretamente, a construo;
m) promove a entrega das unidades aos adquirentes;
n) institui a incorporao em condomnio por unidades autnomas.

De acordo com a relao de atividades acima, nenhuma delas estaria enquadrada no subitem
7.02 da lista de servios da L/C n 116/03, que trata de execuo, por administrao,
empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil etc., a no ser quando o prprio
incorporador executa diretamente a construo. Em tal situao, temos duas atividades
combinadas: a de construir e a de vender os imveis em construo, igualando-se a primeira a
uma construo por empreitada ou por administrao, estando, assim, sujeita ao ISS.
Considera-se a construo por empreitada ou por administrao porque, na verdade, esta
atuao do incorporador substitui os servios de uma construtora empreiteira que
necessariamente seria contratada para levantar a obra. Ele prprio realiza a obra em lugar de
um terceiro, cobrando para isso um valor adicional inserido no custo total da incorporao. Ou
ento, quando o incorporador exerce o papel de administrador da obra, contratando pessoal e
subempreiteiras, essa atividade tambm se insere no item da lista de servios, como execuo
de obras de construo civil por administrao.

O STJ tem decidido assim:

(...) Assim, o construtor-incorporador , tambm, empreiteiro. Sua atividade constitui
execuo por administrao, empreitada ou subempreitada, de construo civil,
correspondendo ao tipo fiscal descrito no item 32 da tabela anexa ao DL 406/68. Imposto
sobre Servio devido. Segurana denegada (j.v.u. em 03.04.95, 1 Turma do STJ, Recurso
Especial RESP 57478/RJ, Min. Rel. Humberto Gomes de Barros, pub. DJ 15.05.95 p. 13371).

I se o incorporador assume as funes de construtor, por esta atividade, seja realizada por
forma de empreitada ou de administrao, est obrigado ao tributo (j. v.u.em 05.12.94, 2
Turma do STJ, Recurso Especial RESP 41383/RJ, Rel. Min. Antnio de Pdua Ribeiro, pub. DJ
de 19.12.94 p. 35300).

Dois aspectos, porm, devem ser analisados.

O primeiro diz respeito base de clculo do imposto. Afinal, se o preo de venda das unidades
autnomas engloba o custo da construo e da incorporao, projetando-se um lucro sobre o
total, qual seria a parcela tributvel para efeitos de ISS? Diante de tal dificuldade, vrios
Municpios estipulam valores estimados, como foi o caso do exemplo acima, incio deste
comentrio. No exemplo, o Municpio faz incidir o imposto sobre 30% das parcelas
efetivamente recebidas, referentes ao valor do financiamento de venda das unidades. Em
outras palavras, a lei municipal toma como base de clculo o preo de venda dos imveis, o
que no deixa de ser base de clculo de outro imposto: do ITBI. Temos a um prenncio de
conflito doutrinrio. Melhor seria a lei estabelecer uma estimativa tendo por base o custo de
construo, seguindo parmetros oficiais ou imparciais como, por exemplo, os clculos
fornecidos pelo Sindicato da Construo Civil SINDUSCON.

Outro aspecto polmico diz respeito ao momento da comercializao das unidades. A Justia e
vrios doutrinadores entendem que a incorporao, quando executa integralmente a obra, sem
vender unidades durante a construo, realizando-a com recursos prprios ou se
autofinanciando, inexiste a incidncia do ISS, porque entendido que a construo foi feita
para si prprio. Dessa maneira, no h que se cobrar ISS por um servio prestado para si
mesmo. Vejam a deciso abaixo do STJ:

I - comprovado que a parte promovia as construes em terrenos de sua propriedade pelo
sistema de incorporao, na qualidade de proprietria-incorporadora, no h falar-se em
prestao de servio, pois impossvel o contribuinte prestar servios a si prprio o servio
desvanecendo, destarte, o fato imponvel ao ISS (j. v.u. em 06.03.91, 1 Turma do STJ,
Recurso Especial RESP 1625/RJ, Rel. Geraldo Sobral, pub. DJ de 25.03.91 p. 3210).

Temos, ento, uma situao estranha: se o incorporador for pessoa de boas posses, podendo
comprar o terreno e executar totalmente a obra sem a necessidade de vender unidades ainda
na planta, esta incorporao est fora do campo de incidncia do imposto. Porm, se o
incorporador no for pessoa de tantas posses, precisando vender unidades durante a
construo para complet-la, a incorporao passa a sofrer incidncia do imposto.

Alega-se que o incorporador de boas posses, depois de concluda a obra, pode vender
tranqilamente suas unidades, pois o imposto incidente passa a ser o ITBI. Ora, o imposto de
transmisso, por tradio, quem paga o adquirente, em quaisquer situaes. Alm disso,
estamos tratando de clculos de bases diferentes. Um imposto nada tem a ver com o outro.

preciso lembrar que a definio de incorporador imobilirio especfica, no se confundindo
com a posio de um construtor independente, aquele que promove a construo de um
imvel para seu uso prprio. Vejamos como a lei identifica a incorporao imobiliria:

Lei 4.591/64:

Art. 28. As incorporaes imobilirias, em todo o territrio nacional, reger-se-o pela presente
Lei.
Pargrafo nico. Para efeito desta Lei, considera-se incorporao imobiliria a atividade
exercida com o intuito de promover e realizar a construo, para alienao total ou parcial, de
edificaes ou conjunto de edificaes compostas de unidades autnomas.
Art. 29. Considera-se incorporador a pessoa fsica ou jurdica, comerciante ou no, que embora
no efetuando a construo, compromisse ou efetive a venda de fraes ideais de terreno
objetivando a vinculao de tais fraes a unidades autnomas, em edificaes a serem
construdas ou em construo sob regime condominial, ou que meramente aceite propostas
para efetivao de tais transaes, coordenando e levando a termo a incorporao e
responsabilizando-se, conforme o caso, pela entrega, a certo prazo, preo e determinadas
condies, das obras concludas.
Pargrafo nico. Presume-se a vinculao entre a alienao das fraes do terreno e o negcio
de construo, se, ao ser contratada a venda, ou promessa de venda ou de cesso das fraes
de terreno, j houver sido aprovado e estiver em vigor, ou pender de aprovao de autoridade
administrativa, o respectivo projeto de construo, respondendo o alienante como
incorporador.
Art. 30. Estende-se a condio de incorporador aos proprietrios e titulares de direitos
aquisitivos que contratem a construo de edifcios que se destinem a constituio em
condomnio, sempre que iniciarem as alienaes antes da concluso das obras.

Ora, como se verifica, a atividade de incorporao est sempre relacionada com a
comercializao das unidades, estendendo-se queles que contratem a construo de edifcios
destinados constituio em condomnio. No h, portanto, que distinguir o incorporador que
financia com recursos prprios daqueles que iniciam a alienao durante a obra. Ambos so
incorporadores, de objetivo idntico, ou seja, obter ganhos na comercializao das unidades,
adotando, apenas, estratgia diferenciada de financiamento da construo.

Vale relembrar que o ISS incide sobre execuo, por administrao, empreitada ou
subempreitada, de obras de construo civil. Neste teor, retornamos s normas estabelecidas
na Lei 4.591/64, assim redigidas:

Lei 4.591
Art. 48. A construo de imveis, objeto de incorporao nos moldes previstos nesta Lei poder
ser contratada sob o regime de empreitada ou de administrao conforme adiante definidos e
poder estar includa no contrato com o incorporador, ou ser contratada diretamente entre os
adquirentes e o construtor.

Art. 55. Nas incorporaes em que a construo seja feita pelo regime de empreitada, esta
poder ser a preo fixo, ou a preo reajustvel por ndices previamente determinados.
1 Na empreitada a preo fixo, o preo da construo ser irreajustvel, independentemente
das variaes que sofrer o custo efetivo das obras e qualquer que sejam suas causas.
2 Na empreitada a preo reajustvel, o preo fixado no contrato ser reajustado na forma e
nas pocas nele expressamente previstas, em funo da variao dos ndices adotados,
tambm previstos obrigatoriamente no contrato.
3 Nos contratos de construo por empreitada, a Comisso de Representantes fiscalizar o
andamento da obra e a obedincia ao Projeto e s especificaes exercendo as demais
obrigaes inerentes sua funo representativa dos contratantes e fiscalizadora da
construo.

Art. 58. Nas incorporaes em que a construo for contratada pelo regime de administrao,
tambm chamado "a preo de custo", ser de responsabilidade dos proprietrios ou
adquirentes o pagamento do custo integral de obra, observadas as seguintes disposies:
I - todas as faturas, duplicatas, recibos e quaisquer documentos referentes s transaes ou
aquisies para construo, sero emitidos em nome do condomnio dos contratantes da
construo;
II - todas as contribuies dos condminos para qualquer fim relacionado com a construo
sero depositadas em contas abertas em nome do condomnio dos contratantes em
estabelecimentos bancrios, as quais, sero movimentadas pela forma que for fixada no
contrato.

Evidente, portanto, que em todas as incorporaes ocorre a execuo da obra de construo
civil, podendo ser contratada por empreitada ou realizada diretamente por administrao. Em
ambos os casos, nos termos da lei, o custo da construo repassado aos adquirentes,
caracterizando-se como prestao de servios.

Totalmente irrelevante, portanto, em relao incidncia do imposto, o argumento de que o
incorporador realizou o empreendimento em terreno prprio e com recursos prprios,
planejando vender as unidades depois da obteno do habite-se. O objeto exatamente o
mesmo: incorporao imobiliria tendo por finalidade econmica o lucro, no importando se a
construo foi feita por empreitada ou administrao.

O ISS incide nos dois casos, tendo por base clculo o preo da construo, o qual poder ser
obtido atravs da apresentao do contrato firmado com a empreiteira ou mediante estimativa
em funo do custo do metro quadrado construdo.




1. O fiscal de tributos municipal como carreira de Estado e as
conseqncias advindas com a Emenda Constitucional n 42/2003
1.1 Histrico da tributao no Brasil
1.2 Evoluo dos municpios
1.3 Administrao Tributria nos Municpios: a carreira do Auditor Tributrio Municipal e a legitimidade do
crdito tributrio
1.4 As conseqncias da reforma advinda com Emenda Constitucional n 42/2003 para a carreira do
Fiscal Municipal
1.5 A competncia privativa do Senado Federal em relao ao desempenho das Administraes
Tributrias
1.6 O importante papel do Ministrio Pblico
2. Polmicas do ISS nos seguintes segmentos
2.1 Servios Notariais e de Registros Pblicos:
2.1.1 Abordagem do tema em relao ao tratamento fiscal dado aos Notrios e dos Registradores junto
Receita Federal e a importncia destes argumentos no que toca a tributao do ISS.
2.1.2 Sujeio passiva da relao obrigacional tributria dos Notrios e dos Registradores com o Fisco
Municipal; a quem deve ser dirigida a notificao fiscal emitida pelo Fiscal de Tributos?
2.1.3 Base de clculo fixa ou varivel? Explanao dos argumentos em ambos os sentidos e
apresentao das sustentaes que levam concluso de que a base deve ser apurada pelo faturamento
obtido pelo titular da atividade.
2.1.4 Base de clculo Composio: taxas, selos de fiscalizao e ressarcimentos dos atos gratuitos.
Anlise da matria, considerando o art. 7 da Lei Complementar n 116/2003
2.1.5 Fiscalizao dos atos dos Notrios e dos Registradores pelo Poder Judicirio e os limites dessas
atribuies.
2.1.6 Entendimentos jurisprudenciais aps o julgamento da ADI n 3089.
2.2 Servios de Construo Civil
2.2.1 O ISS da incorporao imobiliria
2.2.2 Base de Clculo - A deduo de materiais, em face do entendimento do Supremo Tribunal Federal.
2.2.3 Alquota Anlise do contido no art. 88 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias e a
possibilidade do municpio fixar a alquota abaixo de 2%.
2.3 Leasing
2.3.1 Base de clculo Aspectos polmicos relativos, por exemplo, computao do valor da entrada
vista no preo do servio. Valores que compem o preo do leasing.
2.3.2 Local da prestao do servio Caracterizao do estabelecimento prestador.
2.3.3 Entendimentos do STJ.
2.4 O ISS sobre industrializao por encomenda
2.4.1 Conceito de servio e industrializao e a Constituio Federal.
2.4.2 A questo especfica das faces txteis.
2.4.3 Os servios de composio grfica.
2.4.4 Confeces de cartes magnticos e de crdito.
2.4.5 Beneficiamento de granito.
2.4.6 Entendimentos jurisprudenciais.
2.5 O ISS das Instituies Financeiras
2.5.1 Os entendimentos jurisprudenciais antes e aps a LC 116/2003.
2.5.2 Deveres instrumentais dos bancos junto aos auditores tributrios municipais.
2.5.3 Procedimentos a serem adotados pelo fisco municipal em caso de negativa na entrega dos
documentos obrigatrios para eventual auditoria.
2.6 Cooperativas de servios mdicos, ISS fixo autnomo, sociedades
empresrias e sociedades simples
2.6.1 O comportamento da jurisprudncia atual
2.6.2 A necessidade de produo de prova do carter empresarial
2.6.3 Definio de ato cooperado
2.6.4 ISS fixo do autnomo
2.6.5 Sociedades empresrias x sociedades simples
2.6.6 Possibilidade de descaracterizao do privilgio da tributao fixa.
2.7 Conflitos de competncia entre ISS e ICMS
2.7.1 Uma anlise a partir do art. 146 da Constituio Federal
2.7.2 Modalidades de conflitos de competncia
2.7.3 Exemplos e comportamento jurisprudencial
2.8 Incidncia do ISS nos contratos de franquia
2.8.1 Anlise da natureza do contrato de franquia
2.8.2 Taxa inicial de franquia para novas unidades, como a taxa de royalies
2.8.3 Comportamento jurisprudencial do STJ e STF
3. Novas perspectivas de receita para os cofres municipais em relao ao
ISS
3.1 Tributao do ISS da comisso paga aos garagistas pela realizao do financiamento em caso de
compra de veculos.
3.2 O ISS das farmcias de manipulao.
3.3 ISS sobre o uso do carto de crdito e de dbito. Base de clculo. Novos projetos existentes no
Senado Federal.
3.4 Descaracterizao da imunidade das associaes sem fins lucrativos e afins pelos auditores
tributrios municipais, em face da ausncia dos requisitos autorizadores do benefcio fiscal garantido pela
Constituio federal. Providncias urgentes a serem tomadas pelo fisco.
4. As controvrsias do IPTU Imposto Predial e Territorial Urbano
4.1 Anlise de casos prticos, segundo a doutrina, os Tribunais Superiores sobre os seguintes temas:
4.2 IPTU progressivo
4.3 IPTU progressivo no tempo
4.4 Imunidades
4.5 Imvel de particular cedido Unio a ttulo de comodato
4.6 Conflito competncia IPTU x ITR
4.7 IPTU Momento da efetivao do lanamento
4.8 Aspecto pessoal do IPTU (questes pertinentes legitimidade passiva)
5. Aspectos polmicos doITBI Imposto sobre Transmisses de Bens
Imveis
5.1 Anlise de casos prticos, segundo a doutrina, os Tribunais Superiores sobre os seguintes temas:
5.2 Efeitos do contrato de compromisso de compra e venda
5.3 ITBI progressivo
5.4 Imunidade (art 156, 2, inciso I, da Constituio Federal).
5.5 ITBI no excesso de meao
5.6 ITBI na parcela do solo criado
6. Processo Administrativo Fiscal
6.1 O processo administrativo na Constituio federal;
6.2 Princpios que regem o processo administrativo;
6.3 Aspectos formais da notificao fiscal segundo o entendimento da jurisprudncia;
6.4 Modelos de funcionamentos do processo administrativo nos municpios;
6.5 Fases do processo administrativo;
6.6 Impugnao;
6.7 Deciso de Primeira Instncia;
6.8 Recursos (voluntrios e de ofcio);
6.9 Renncia tcita em face da propositura de ao judicial;
6.10 Impedimentos e suspeies dos julgadores de dos conselheiros;
6.11 nus da Prova no processo administrativo;
6.12 A coisa julgada administrativa;
7. O Processo judicial tributrio na viso do contribuinte
7.1 Noes Gerais
7.2 Mandado de segurana preventivo
7.3 Ao declaratria de inexistncia de relao jurdica tributria
7.4 Ao anulatria de dbito fiscal
7.5 Ao de repetio de indbito/compensao
8. Crimes contra a ordem tributria
8.1 Crime tributrio e o ISS
8.2 Comentrios referentes Lei n 8.137/90, que define crimes contra a ordem tributria, econmica e
contra as relaes de consumo
8.3 Noes de Direito penal e processual penal pontos relevantes no que tange aos crimes tributrios
municipais
8.4 O processo administrativo e o seu exaurimento como condio de admissibilidade da ao penal.
8.5 A funo do Ministrio Pblico e do Auditor Tributrio do municpio
8.6 Atos normativos municipais necessrios regulamentao do processo de implantao do projeto de
responsabilizao penal do contribuinte do ISS.
8.7 Exposio dos principais motivos que impedem a implementao do projeto de responsabilizao
penal do contribuinte do ISS e as conseqncias benficas de sua implantao.
- See more at: http://www.itgatreinamento.com.br/?detalhe-curso-a-carreira-do-auditor-tributario-municipal-
e-a-legitimidade-do-credito-tributario&c=78&t=CP#sthash.tcrilcD7.dpuf