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LEGISLAO TRIBUTRIA MUNICIPAL P/ O ISS-SP (TEORIA E EXERCCIOS)

PROFESSORES: PAULO DANTAS E MARCELO TANURRI


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NDICE
Apresentao. ...................................................................................................................1
O ISS na Constituio Federal..........................................................................................4
O ISS na Lei Complementar Federal n 116/03. ..............................................................7
Exerccios propostos.......................................................................................................45
Gabarito. .........................................................................................................................51
APRESENTAO
Ol, amigos concurseiros!
Com o propsito de auxili-los na preparao para o prximo concurso de Auditor-
Fiscal Tributrio Municipal da Prefeitura de So Paulo (mais conhecido como ISS-
SP), cujo edital esperado para sair no 2 semestre deste ano, preparamos este curso,
que aborda a disciplina de Legislao Tributria Municipal de So Paulo.
Para aqueles que no nos conhecem, vamos nos apresentar.
Meu nome Paulo Dantas. Sou engenheiro eletrnico formado pelo Instituto
Tecnolgico de Aeronutica (ITA). Atualmente, sou Auditor-Fiscal Tributrio
Municipal da Prefeitura de So Paulo (aprovado em 1 lugar no ltimo concurso ISS-
SP 2007) e bacharelando em Direito na USP (Largo de So Francisco). Sou professor de
Direito Tributrio e Direito Comercial (Empresarial) em cursos preparatrios em So
Paulo e autor dos livros Direito Comercial (Empresarial) Provas Comentadas da
ESAF e Direito Comercial (Empresarial) Provas Comentadas da FCC, ambos
publicados pela Editora Ferreira. No Ponto, j ministrei os cursos de Legislao
Tributria Municipal para os concursos do ISS-RJ 2010 e do ISS-BH 2011 (este em
parceria com o professor Marcelo Tannuri).
E eu sou Marcelo Tannuri. Engenheiro qumico formado pela Escola Politcnica
da Universidade de So Paulo (POLI) e graduado em Direito pelo Centro Universitrio
Assuno. Sou, atualmente, Auditor-Fiscal Tributrio Municipal da Prefeitura de So
Paulo. Aqui no Ponto, ministrei o curso de Legislao Tributria Municipal para o
concurso do ISS-BH 2011, alm de outros cursos.
Depois dessa breve apresentao, vamos ao que interessa: o contedo do curso!
Apesar de no termos o edital na praa, no difcil afirmar que o prximo
concurso do ISS-SP certamente cobrar a respectiva legislao tributria, como de
praxe nos certames para os fiscos municipais.
Tradicionalmente, essa uma disciplina que tem peso bastante elevado no
conjunto de provas para os fiscos municipais. Sendo assim, importante estar afiado
nessa matria para obter um bom desempenho nesse concurso!
Para vocs terem uma idia, segue a distribuio de questes e pesos por
disciplinas, retirada do edital do ltimo concurso (ISS-SP 2007):



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Como vocs podem ver, a Legislao Tributria Municipal possua, da mesma
forma que Lngua Portuguesa, Contabilidade Geral e Direito Tributrio, 20 questes
com peso 3. Cada uma dessas disciplinas respondia sozinha por 12% do total de
pontos do concurso (60 pontos de um total de 500).
Uma boa notcia para o candidato que o estudo antecipado dessa importante
disciplina sem dvida se converter em vantagem quando o edital for lanado.
Para auxili-los nessa misso, elaboramos este curso, cuja proposta cobrir todo o
contedo que provavelmente ser cobrado na disciplina de Legislao Tributria
Municipal no concurso do ISS-SP 2011. Para isso, tomaremos por base os ltimos
concursos para os grandes fiscos municipais (como o ISS-RJ 2010, o ISS-BH 2011 e o
ISS-SP 2007).
A programao do curso apresentada a seguir:
Aula Data Tpicos abordados
00 -
2. Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS) na
Constituio Federal e na Lei Complementar Federal n 116/2003:
Fato gerador e incidncia, no-incidncia. Contribuintes e
responsveis. Base de clculo. Alquotas.
01 23/02/2011
1. Tributos de Competncia do Municpio.
2. Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS): Fato Gerador
e Incidncia. Local da Prestao e Contribuinte. Responsabilidade
Tributria e Cadastro de Prestadores de Outros Municpios (CPOM).
Base de Clculo. Regime de Estimativa. Regime Especial. Alquotas.
Lanamento e Recolhimento. Arrecadao.
02 02/03/2011
2. Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS) (cont.):
Descontos e Isenes. Cadastro de Contribuintes Mobilirios (CCM).
Nota Fiscal Eletrnica de Servios (NF-e). Livros e Documentos
Fiscais. Declaraes Fiscais. Infraes e Penalidades.



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03 09/03/2011
3. Imposto sobre Transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato
oneroso, de bens imveis (ITBI): Incidncia. Sujeito Passivo.
Clculo do Imposto. Arrecadao. Iseno. Obrigaes dos Notrios
e Oficiais de Registros de Imveis e seus Prepostos.
04 16/03/2011
4. Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU): Incidncia. Clculo
do Imposto. Planta Genrica de Valores (PGV). Limites de Valor do
Imposto. Sujeito Passivo.
05 23/03/2011
4. Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU) (cont.): Lanamento.
Arrecadao. Restituio de Tributos Imobilirios. Descontos,
Isenes e Incentivos Fiscais. Inscrio Imobiliria. Declarao de
Atividades Imobilirias. Infraes e Penalidades.
06 30/03/2011
5. Taxas Municipais:
Taxa de Fiscalizao de Estabelecimentos (TFE): Incidncia e Fato
Gerador. Isenes. Sujeito Passivo. Clculo. Lanamento.
Arrecadao. Inscrio. Infraes e Penalidades.
Taxa de Fiscalizao de Anncios (TFA): Incidncia e Fato Gerador.
Isenes. Sujeito Passivo. Clculo. Lanamento. Arrecadao.
Infraes e Penalidades
Taxa de Resduos Slidos de Servios de Sade (TRSS): Incidncia.
Sujeito Passivo. Clculo da Taxa. Lanamento de Ofcio.
Arrecadao. Sanes e Procedimentos. Servios divisveis de coleta,
transporte, tratamento e destinao final de resduos. Fator de
Correo Social Fator K.
07 06/04/2011
6. Contribuio de Melhoria: Incidncia. Sujeito Passivo. Clculo e
Edital. Lanamento. Arrecadao. Isenes.
7. Contribuio para Custeio do Servio de Iluminao Pblica
COSIP.
8. Incentivos Fiscais relativos aos tributos municipais: Projetos
Culturais. Recuperao e conservao de imveis em rea Especial.
Desenvolvimento da rea central do Municpio. Desenvolvimento da
Zona Leste do Municpio. Cinemas. Regio adjacente Estao da
Luz. Zonas Especiais de Interesse Social ZEIS.
9. Cadastro Informativo Municipal (CADIN).
10. Disposies gerais relativas aos tributos municipais.
08 13/04/2011
11. Programa de Parcelamento Incentivado (PPI).
12. Parcelamento Administrativo de Dbitos Tributrios (PAT).
13. Medidas de Fiscalizao e Formalizao do Crdito Tributrio.
09 20/04/2011
14. Processo Administrativo Fiscal (PAF): Normas Gerais do
Processo (atos e termos processuais, prioridade de tramitao e
julgamento, prazos, vista do processo, impedimentos, provas,
decises). Procedimento de Primeira Instncia. rgos de
J ulgamento de Primeira Instncia. Procedimento de Segunda
Instncia. Conselho Municipal de Tributos: estrutura e
funcionamento. Representao Fiscal. Consulta e demais Processos
Administrativos Fiscais.
10 27/04/2011 Simulados da matria vista no curso.



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Como vocs viram, teremos um total de 10 aulas.
Nos arquivos das aulas, ao longo da explicao terica, procuraremos mesclar,
sempre que possvel, exerccios, para indicar como o tpico costuma ser cobrado em
exames. Ao final de cada aula, teremos uma lista de exerccios, retirados de concursos
para os fiscos municipais e adaptados legislao paulistana.
Infelizmente, como os concursos para os maiores fiscos municipais (que tm provas
no mesmo nvel de exigncia do ISS-SP) no so to freqentes, as questes extradas
de concursos so relativamente mais antigas do que as que costumam aparecer em
outras disciplinas. Mas esse fato no prejudica o resultado do curso. As questes
selecionadas atendem ao propsito de fixar o contedo. Sempre que necessrio e
adequado, tambm incluiremos questes por ns elaboradas, seguindo os moldes das
cobradas em provas anteriores.
Finalmente, um ltimo aviso: por favor, no se assustem com o tamanho de
algumas aulas! Sabemos que o tempo de estudo de todo concurseiro precioso. Por
isso, preferimos incluir, no corpo da aula, o teor literal dos dispositivos legais que
mencionarmos. Como j fomos concurseiros como vocs, perdamos muito tempo
alternando entre o livro (ou o curso online) e o Vade Mecum, para buscar o contedo
dos artigos citados pelo professor. Para evitar esse desperdcio de tempo, os artigos da
legislao estaro dispostos ao longo do texto das aulas medida que forem citados. Em
todo caso, vocs podem baixar a Consolidao da Legislao Tributria do Municpio
de So Paulo atravs do link:
http://ww2.prefeitura.sp.gov.br/arquivos/secretarias/financas/legislacao/Decreto-
51357-2010-CLT.pdf.
Devemos alert-los que a Consolidao da Legislao Tributria Municipal no
uma lei, mas uma compilao em um nico documento dos principais dispositivos
legais (que se encontravam em leis esparsas) que tratam de tributos no municpio de So
Paulo. Se voc observar, ao final de cada artigo da Consolidao, indica-se o dispositivo
original cujo teor foi ali reproduzido (em nosso material, omitiremos essa indicao, por
razes didticas).
A ltima edio da Consolidao foi aprovada pelo Decreto Municipal n
51.357/2010, atualmente em vigor, que utilizaremos como base para nosso curso. Em
tempos recentes, a Consolidao tem sido atualizada anualmente, incorporando as
modificaes acontecidas no perodo. Sendo assim, possvel que tenhamos, ainda este
ano, a publicao de uma nova Consolidao. Contudo, isso no invalida o estudo
antecipado, uma vez que as alteraes de um ano para outro costumam ser pouco
numerosas, e sero objeto de artigos nossos na parte aberta do site do Ponto.
Vale lembrar que indispensvel a leitura (e memorizao) da legislao seca.
Os concursos para os fiscos municipais costumam cobrar a literalidade dos dispositivos
legais (vide a prova objetiva de Legislao Tributria Municipal do ISS-RJ 2010, em
que 18 das 20 questes exigiam o conhecimento do texto literal da legislao).
Enfim, chega de papo e vamos aula!
Abraos a todos e bons estudos!
Marcelo Tannuri ePaulo Dantas



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Aula 00
Imposto Sobre Servios de Qualquer
Natureza (ISS)
1. O ISS NA CONSTITUIO FEDERAL
O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza (o famoso ISS, ou ISSQN)
um dos impostos de competncia tributria municipal.
Nas maiores cidades brasileiras, como no municpio de So Paulo, o tributo
municipal de maior importncia, superando, em muitos casos, a arrecadao do IPTU.
Serve de termmetro para a atividade econmica do municpio, j que, numa economia
aquecida, a prestao de servios cresce e, conseqentemente, aumenta a arrecadao do
ISS. O inverso ocorre numa economia estagnada.
Vejamos o que diz a Constituio Federal sobre o ISS:
Constituio Federal
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I - propriedade predial e territorial urbana;
II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens
imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis,
exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio;
III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II,
definidos em lei complementar.
(...)
3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe
lei complementar:
I - fixar as suas alquotas mximas e mnimas;
II - excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior.
III regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios
fiscais sero concedidos e revogados.
O art. 156, III, da Constituio j traz duas informaes fundamentais a respeito
do ISS:
Os servios j tributveis pelo ICMS (servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao) no podem ser tributveis pelo ISS. Com



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isso, procura-se evitar a bitributao (dois entes exigirem tributos de um
mesmo sujeito passivo sobre um mesmo fato gerador).
Os servios tributveis pelo ISS, apesar de serem de qualquer natureza, devem
ser aqueles definidos em lei complementar. Ou seja, a lei complementar deve
enumerar quais os servios sujeitos incidncia do ISS. Assim, em princpio, os
servios que estivessem fora dela, no poderiam ser tributados pelo ISS.
Comentaremos mais frente como essa limitao driblada pelos fiscos.
J o 3 do art. 156 define mais atribuies para a lei complementar do ISS, quais
sejam:
Fixar suas alquotas mximas (obedecendo ao princpio tributrio do no-
confisco) e mnimas (evitando a chamada guerra fiscal entre os municpios,
por meio da qual se procura atrair empresas para se estabelecerem em seus
territrios gerando emprego e renda em troca da concesso de incentivos
fiscais).
A guerra fiscal, na maioria das situaes, nociva, porque, ao fim do
perodo de concesso de benefcios fiscais, as empresas se transferem para outro
municpio que lhes conceda maiores benefcios. No fim das contas, pouca receita
tributria acaba sendo gerada para os municpios em que se instalam.
Excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior
(demonstrando o intuito de incentivar as exportaes).
Regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais
sero concedidos e revogados. Eis mais um mecanismo para evitar a guerra
fiscal.
A lei complementar que veio para disciplinar o ISS foi a Lei Complementar n
116/2003 (LC 116/03). Veremos, todavia, que, apesar de fixar alquota mxima, essa lei
no fixou alquota mnima.
A LC 116/03 tambm no regulou a forma e as condies como isenes,
incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados, como demandava a
Constituio Federal.
J prevendo esses problemas, a Emenda Constitucional n 37/2002 incluiu o
artigo 88 no Ato das Disposies Constitucionais Transitrias (ADCT):
Ato das Disposies Constitucionais Transitrias (ADCT)
Art. 88. Enquanto lei complementar no disciplinar o disposto nos incisos I e
III do 3 do art. 156 da Constituio Federal, o imposto a que se refere o
inciso III do caput do mesmo artigo:
I ter alquota mnima de dois por cento, exceto para os servios a que se
referem os itens 32, 33 e 34 da Lista de Servios anexa ao Decreto-Lei n 406,
de 31 de dezembro de 1968;
II no ser objeto de concesso de isenes, incentivos e benefcios fiscais,



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que resulte, direta ou indiretamente, na reduo da alquota mnima
estabelecida no inciso I.
Portanto, enquanto uma nova Lei Complementar no estabelecer a alquota mnima
do ISS, prevalecer a alquota mnima de 2,0% (dois por cento), estabelecida pelo
artigo 88, I, do ADCT.
A nica exceo fica por conta dos seguintes servios:
Execuo por administrao, empreitada ou subempreitada, de construo civil,
de obras hidrulicas e outras obras semelhantes e respectiva engenharia consultiva,
inclusive servios auxiliares ou complementares (exceto o fornecimento de mercadorias
produzidas pelo prestador de servios, fora do local da prestao dos servios, que fica
sujeito ao ICMS) item 32 da lista do Decreto-Lei n 406/68;
Demolio item 33 da lista do Decreto-Lei n 406/68;
Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e
congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos
servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS) item 34 da
lista do Decreto-Lei n 406/68.
Para esses servios de construo civil no foi definida alquota mnima. Assim,
primeira vista, constitucional lei municipal que preveja, para esses servios, alquotas
de ISS inferiores a 2,0%.
Da mesma forma, enquanto uma nova Lei Complementar no estabelecer a forma e
as condies para a concesso de isenes, incentivos e benefcios fiscais, eles no
podem ser concedidos de tal maneira que resulte, direta ou indiretamente, numa
alquota mnima inferior a 2,0%.
Mesmo diante dessa ltima vedao, relativamente comum que alguns municpios
concedam benefcios fiscais que, na prtica, resultam em alquotas efetivas de ISS
inferiores a 2,0%. o caso, por exemplo, de municpios que permitem que, se deduza,
da base de clculo do ISS, o custo do servio. Como a base de clculo do ISS deve ser
o preo do servio (como veremos mais frente), a deduo do custo do servio da
base de clculo acaba resultando em alquotas inferiores ao mnimo legalmente
permitido.
Tendo visto as disposies constitucionais acerca do ISS, vejamos, agora, o
contedo da Lei Complementar Federal n 116/2003.



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2. O ISS NA LEI COMPLEMENTAR N 116/2003
3.1. FATO GERADOR E INCIDNCIA
Vejamos o que diz o artigo 1 da Lei Complementar Federal n 116/2003:
Lei Complementar Federal n 116/2003
Art. 1 O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos
Municpios e do Distrito Federal, tem como fato gerador a prestao de
servios constantes da lista anexa, ainda que esses no se constituam como
atividade preponderante do prestador.
1 O imposto incide tambm sobre o servio proveniente do exterior do Pas
ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas.
2 Ressalvadas as excees expressas na lista anexa, os servios nela
mencionados no ficam sujeitos ao Imposto Sobre Operaes Relativas
Circulao de Mercadorias e Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, ainda que sua
prestao envolva fornecimento de mercadorias.
3 O imposto de que trata esta Lei Complementar incide ainda sobre os
servios prestados mediante a utilizao de bens e servios pblicos explorados
economicamente mediante autorizao, permisso ou concesso, com o
pagamento de tarifa, preo ou pedgio pelo usurio final do servio.
4 A incidncia do imposto no depende da denominao dada ao servio
prestado.
A LC 116/2003 define como fato gerador do ISS a prestao dos servios
constantes da lista anexa Lei, ainda que esses no se constituam como atividade
preponderante do prestador. O 4 do artigo 1 ainda alerta que a incidncia do
imposto no depende da denominao dada ao servio prestado.
Assim, em princpio, no importa o tipo de empresa (se de comrcio ou de
servios), seu objeto social ou a denominao que se d ao servio prestado. Se o fisco
conseguir comprovar que o servio prestado enquadra-se em um dos itens da lista de
servios da LC 116/2003, devido o ISS.
Alguns contribuintes tentam ingenuamente burlar a incidncia do ISS alterando a
denominao de seu servio para algo que no esteja previsto na lista da LC 116/03.
Essa estratgia muito fraca, tendo em vista que basta que o fisco encontre elementos
para enquadrar aquele servio como um dos itens da lista para exigir o ISS.



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Vejamos, ento, quais os servios constantes da lista anexa LC 116/03 e,
portanto, sujeitos incidncia do ISS.
Lei Complementar Federal n 116/2003
LISTA DE SERVIOS ANEXA LC 116/03
1 Servios de informtica e congneres.
1.01 Anlise e desenvolvimento de sistemas.
1.02 Programao.
1.03 Processamento de dados e congneres.
1.04 Elaborao de programas de computadores, inclusive de jogos
eletrnicos.
1.05 Licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao.
1.06 Assessoria e consultoria em informtica.
1.07 Suporte tcnico em informtica, inclusive instalao, configurao e
manuteno de programas de computao e bancos de dados.
1.08 Planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas
eletrnicas.
2 Servios de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza.
2.01 Servios de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza.
3 Servios prestados mediante locao, cesso de direito de uso e
congneres.
3.01 (VETADO)
3.02 Cesso de direito de uso de marcas e de sinais de propaganda.
3.03 Explorao de sales de festas, centro de convenes, escritrios
virtuais, stands, quadras esportivas, estdios, ginsios, auditrios, casas de
espetculos, parques de diverses, canchas e congneres, para realizao de
eventos ou negcios de qualquer natureza.
3.04 Locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso
de uso, compartilhado ou no, de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e
condutos de qualquer natureza.
3.05 Cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso
temporrio.
4 Servios de sade, assistncia mdica e congneres.
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4.01 Medicina e biomedicina.
4.02 Anlises clnicas, patologia, eletricidade mdica, radioterapia,
quimioterapia, ultra-sonografia, ressonncia magntica, radiologia,
tomografia e congneres.
4.03 Hospitais, clnicas, laboratrios, sanatrios, manicmios, casas de
sade, prontos-socorros, ambulatrios e congneres.
4.04 Instrumentao cirrgica.
4.05 Acupuntura.
4.06 Enfermagem, inclusive servios auxiliares.
4.07 Servios farmacuticos.
4.08 Terapia ocupacional, fisioterapia e fonoaudiologia.
4.09 Terapias de qualquer espcie destinadas ao tratamento fsico, orgnico
e mental.
4.10 Nutrio.
4.11 Obstetrcia.
4.12 Odontologia.
4.13 Ortptica.
4.14 Prteses sob encomenda.
4.15 Psicanlise.
4.16 Psicologia.
4.17 Casas de repouso e de recuperao, creches, asilos e congneres.
4.18 Inseminao artificial, fertilizao in vitro e congneres.
4.19 Bancos de sangue, leite, pele, olhos, vulos, smen e congneres.
4.20 Coleta de sangue, leite, tecidos, smen, rgos e materiais biolgicos de
qualquer espcie.
4.21 Unidade de atendimento, assistncia ou tratamento mvel e congneres.
4.22 Planos de medicina de grupo ou individual e convnios para prestao
de assistncia mdica, hospitalar, odontolgica e congneres.
4.23 Outros planos de sade que se cumpram atravs de servios de terceiros
contratados, credenciados, cooperados ou apenas pagos pelo operador do
plano mediante indicao do beneficirio.
5 Servios de medicina e assistncia veterinria e congneres.
5.01 Medicina veterinria e zootecnia.
5.02 Hospitais, clnicas, ambulatrios, prontos-socorros e congneres, na
rea veterinria.
5.03 Laboratrios de anlise na rea veterinria.
5.04 Inseminao artificial, fertilizao in vitro e congneres.
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5.05 Bancos de sangue e de rgos e congneres.
5.06 Coleta de sangue, leite, tecidos, smen, rgos e materiais biolgicos de
qualquer espcie.
5.07 Unidade de atendimento, assistncia ou tratamento mvel e congneres.
5.08 Guarda, tratamento, amestramento, embelezamento, alojamento e
congneres.
5.09 Planos de atendimento e assistncia mdico-veterinria.
6 Servios de cuidados pessoais, esttica, atividades fsicas e congneres.
6.01 Barbearia, cabeleireiros, manicuros, pedicuros e congneres.
6.02 Esteticistas, tratamento de pele, depilao e congneres.
6.03 Banhos, duchas, sauna, massagens e congneres.
6.04 Ginstica, dana, esportes, natao, artes marciais e demais atividades
fsicas.
6.05 Centros de emagrecimento, spa e congneres.
7 Servios relativos a engenharia, arquitetura, geologia, urbanismo,
construo civil, manuteno, limpeza, meio ambiente, saneamento e
congneres.
7.01 Engenharia, agronomia, agrimensura, arquitetura, geologia, urbanismo,
paisagismo e congneres.
7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras
de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes,
inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao,
terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de
produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias
produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios,
que fica sujeito ao ICMS).
7.03 Elaborao de planos diretores, estudos de viabilidade, estudos
organizacionais e outros, relacionados com obras e servios de engenharia;
elaborao de anteprojetos, projetos bsicos e projetos executivos para
trabalhos de engenharia.
7.04 Demolio.
7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos
e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo
prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios, que fica
sujeito ao ICMS).
7.06 Colocao e instalao de tapetes, carpetes, assoalhos, cortinas,
revestimentos de parede, vidros, divisrias, placas de gesso e congneres, com
material fornecido pelo tomador do servio.
7.07 Recuperao, raspagem, polimento e lustrao de pisos e congneres.



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7.08 Calafetao.
7.09 Varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem,
separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer.
7.10 Limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos,
imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres.
7.11 Decorao e jardinagem, inclusive corte e poda de rvores.
7.12 Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e de agentes
fsicos, qumicos e biolgicos.
7.13 Dedetizao, desinfeco, desinsetizao, imunizao, higienizao,
desratizao, pulverizao e congneres.
7.14 (VETADO)
7.15 (VETADO)
7.16 Florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres.
7.17 Escoramento, conteno de encostas e servios congneres.
7.18 Limpeza e dragagem de rios, portos, canais, baas, lagos, lagoas,
represas, audes e congneres.
7.19 Acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de engenharia,
arquitetura e urbanismo.
7.20 Aerofotogrametria (inclusive interpretao), cartografia, mapeamento,
levantamentos topogrficos, batimtricos, geogrficos, geodsicos, geolgicos,
geofsicos e congneres.
7.21 Pesquisa, perfurao, cimentao, mergulho, perfilagem, concretao,
testemunhagem, pescaria, estimulao e outros servios relacionados com a
explorao e explotao de petrleo, gs natural e de outros recursos minerais.
7.22 Nucleao e bombardeamento de nuvens e congneres.
8 Servios de educao, ensino, orientao pedaggica e educacional,
instruo, treinamento e avaliao pessoal de qualquer grau ou natureza.
8.01 Ensino regular pr-escolar, fundamental, mdio e superior.
8.02 Instruo, treinamento, orientao pedaggica e educacional, avaliao
de conhecimentos de qualquer natureza.
9 Servios relativos a hospedagem, turismo, viagens e congneres.
9.01 Hospedagem de qualquer natureza em hotis, apart-service
condominiais, flat, apart-hotis, hotis residncia, residence-service, suite
service, hotelaria martima, motis, penses e congneres; ocupao por
temporada com fornecimento de servio (o valor da alimentao e gorjeta,
quando includo no preo da diria, fica sujeito ao Imposto Sobre Servios).
9.02 Agenciamento, organizao, promoo, intermediao e execuo de
programas de turismo, passeios, viagens, excurses, hospedagens e



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congneres.
9.03 Guias de turismo.
10 Servios de intermediao e congneres.
10.01 Agenciamento, corretagem ou intermediao de cmbio, de seguros, de
cartes de crdito, de planos de sade e de planos de previdncia privada.
10.02 Agenciamento, corretagem ou intermediao de ttulos em geral,
valores mobilirios e contratos quaisquer.
10.03 Agenciamento, corretagem ou intermediao de direitos de
propriedade industrial, artstica ou literria.
10.04 Agenciamento, corretagem ou intermediao de contratos de
arrendamento mercantil (leasing), de franquia (franchising) e de faturizao
(factoring).
10.05 Agenciamento, corretagem ou intermediao de bens mveis ou
imveis, no abrangidos em outros itens ou subitens, inclusive aqueles
realizados no mbito de Bolsas de Mercadorias e Futuros, por quaisquer
meios.
10.06 Agenciamento martimo.
10.07 Agenciamento de notcias.
10.08 Agenciamento de publicidade e propaganda, inclusive o agenciamento
de veiculao por quaisquer meios.
10.09 Representao de qualquer natureza, inclusive comercial.
10.10 Distribuio de bens de terceiros.
11 Servios de guarda, estacionamento, armazenamento, vigilncia e
congneres.
11.01 Guarda e estacionamento de veculos terrestres automotores, de
aeronaves e de embarcaes.
11.02 Vigilncia, segurana ou monitoramento de bens e pessoas.
11.03 Escolta, inclusive de veculos e cargas.
11.04 Armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda de
bens de qualquer espcie.
12 Servios de diverses, lazer, entretenimento e congneres.
12.01 Espetculos teatrais.
12.02 Exibies cinematogrficas.
12.03 Espetculos circenses.
12.04 Programas de auditrio.



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12.05 Parques de diverses, centros de lazer e congneres.
12.06 Boates, taxi-dancing e congneres.
12.07 Shows, ballet, danas, desfiles, bailes, peras, concertos, recitais,
festivais e congneres.
12.08 Feiras, exposies, congressos e congneres.
12.09 Bilhares, boliches e diverses eletrnicas ou no.
12.10 Corridas e competies de animais.
12.11 Competies esportivas ou de destreza fsica ou intelectual, com ou sem
a participao do espectador.
12.12 Execuo de msica.
12.13 Produo, mediante ou sem encomenda prvia, de eventos, espetculos,
entrevistas, shows, ballet, danas, desfiles, bailes, teatros, peras, concertos,
recitais, festivais e congneres.
12.14 Fornecimento de msica para ambientes fechados ou no, mediante
transmisso por qualquer processo.
12.15 Desfiles de blocos carnavalescos ou folclricos, trios eltricos e
congneres.
12.16 Exibio de filmes, entrevistas, musicais, espetculos, shows,
concertos, desfiles, peras, competies esportivas, de destreza intelectual ou
congneres.
12.17 Recreao e animao, inclusive em festas e eventos de qualquer
natureza.
13 Servios relativos a fonografia, fotografia, cinematografia e reprografia.
13.01 (VETADO)
13.02 Fonografia ou gravao de sons, inclusive trucagem, dublagem,
mixagem e congneres.
13.03 Fotografia e cinematografia, inclusive revelao, ampliao, cpia,
reproduo, trucagem e congneres.
13.04 Reprografia, microfilmagem e digitalizao.
13.05 Composio grfica, fotocomposio, clicheria, zincografia, litografia,
fotolitografia.
14 Servios relativos a bens de terceiros.
14.01 Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e recarga, conserto,
restaurao, blindagem, manuteno e conservao de mquinas, veculos,
aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer objeto (exceto
peas e partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS).
14.02 Assistncia tcnica.
14.03 Recondicionamento de motores (exceto peas e partes empregadas,



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que ficam sujeitas ao ICMS).
14.04 Recauchutagem ou regenerao de pneus.
14.05 Restaurao, recondicionamento, acondicionamento, pintura,
beneficiamento, lavagem, secagem, tingimento, galvanoplastia, anodizao,
corte, recorte, polimento, plastificao e congneres, de objetos quaisquer.
14.06 Instalao e montagem de aparelhos, mquinas e equipamentos,
inclusive montagem industrial, prestados ao usurio final, exclusivamente com
material por ele fornecido.
14.07 Colocao de molduras e congneres.
14.08 Encadernao, gravao e dourao de livros, revistas e congneres.
14.09 Alfaiataria e costura, quando o material for fornecido pelo usurio
final, exceto aviamento.
14.10 Tinturaria e lavanderia.
14.11 Tapearia e reforma de estofamentos em geral.
14.12 Funilaria e lanternagem.
14.13 Carpintaria e serralheria.
15 Servios relacionados ao setor bancrio ou financeiro, inclusive aqueles
prestados por instituies financeiras autorizadas a funcionar pela Unio ou
por quem de direito.
15.01 Administrao de fundos quaisquer, de consrcio, de carto de crdito
ou dbito e congneres, de carteira de clientes, de cheques pr-datados e
congneres.
15.02 Abertura de contas em geral, inclusive conta-corrente, conta de
investimentos e aplicao e caderneta de poupana, no Pas e no exterior, bem
como a manuteno das referidas contas ativas e inativas.
15.03 Locao e manuteno de cofres particulares, de terminais eletrnicos,
de terminais de atendimento e de bens e equipamentos em geral.
15.04 Fornecimento ou emisso de atestados em geral, inclusive atestado de
idoneidade, atestado de capacidade financeira e congneres.
15.05 Cadastro, elaborao de ficha cadastral, renovao cadastral e
congneres, incluso ou excluso no Cadastro de Emitentes de Cheques sem
Fundos CCF ou em quaisquer outros bancos cadastrais.
15.06 Emisso, reemisso e fornecimento de avisos, comprovantes e
documentos em geral; abono de firmas; coleta e entrega de documentos, bens e
valores; comunicao com outra agncia ou com a administrao central;
licenciamento eletrnico de veculos; transferncia de veculos; agenciamento
fiducirio ou depositrio; devoluo de bens em custdia.
15.07 Acesso, movimentao, atendimento e consulta a contas em geral, por
qualquer meio ou processo, inclusive por telefone, fac-smile, internet e telex,
acesso a terminais de atendimento, inclusive vinte e quatro horas; acesso a
outro banco e a rede compartilhada; fornecimento de saldo, extrato e demais



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informaes relativas a contas em geral, por qualquer meio ou processo.
15.08 Emisso, reemisso, alterao, cesso, substituio, cancelamento e
registro de contrato de crdito; estudo, anlise e avaliao de operaes de
crdito; emisso, concesso, alterao ou contratao de aval, fiana,
anuncia e congneres; servios relativos a abertura de crdito, para
quaisquer fins.
15.09 Arrendamento mercantil (leasing) de quaisquer bens, inclusive cesso
de direitos e obrigaes, substituio de garantia, alterao, cancelamento e
registro de contrato, e demais servios relacionados ao arrendamento
mercantil (leasing).
15.10 Servios relacionados a cobranas, recebimentos ou pagamentos em
geral, de ttulos quaisquer, de contas ou carns, de cmbio, de tributos e por
conta de terceiros, inclusive os efetuados por meio eletrnico, automtico ou
por mquinas de atendimento; fornecimento de posio de cobrana,
recebimento ou pagamento; emisso de carns, fichas de compensao,
impressos e documentos em geral.
15.11 Devoluo de ttulos, protesto de ttulos, sustao de protesto,
manuteno de ttulos, reapresentao de ttulos, e demais servios a eles
relacionados.
15.12 Custdia em geral, inclusive de ttulos e valores mobilirios.
15.13 Servios relacionados a operaes de cmbio em geral, edio,
alterao, prorrogao, cancelamento e baixa de contrato de cmbio; emisso
de registro de exportao ou de crdito; cobrana ou depsito no exterior;
emisso, fornecimento e cancelamento de cheques de viagem; fornecimento,
transferncia, cancelamento e demais servios relativos a carta de crdito de
importao, exportao e garantias recebidas; envio e recebimento de
mensagens em geral relacionadas a operaes de cmbio.
15.14 Fornecimento, emisso, reemisso, renovao e manuteno de carto
magntico, carto de crdito, carto de dbito, carto salrio e congneres.
15.15 Compensao de cheques e ttulos quaisquer; servios relacionados a
depsito, inclusive depsito identificado, a saque de contas quaisquer, por
qualquer meio ou processo, inclusive em terminais eletrnicos e de
atendimento.
15.16 Emisso, reemisso, liquidao, alterao, cancelamento e baixa de
ordens de pagamento, ordens de crdito e similares, por qualquer meio ou
processo; servios relacionados transferncia de valores, dados, fundos,
pagamentos e similares, inclusive entre contas em geral.
15.17 Emisso, fornecimento, devoluo, sustao, cancelamento e oposio
de cheques quaisquer, avulso ou por talo.
15.18 Servios relacionados a crdito imobilirio, avaliao e vistoria de
imvel ou obra, anlise tcnica e jurdica, emisso, reemisso, alterao,
transferncia e renegociao de contrato, emisso e reemisso do termo de
quitao e demais servios relacionados a crdito imobilirio.



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16 Servios de transporte de natureza municipal.
16.01 Servios de transporte de natureza municipal.
17 Servios de apoio tcnico, administrativo, jurdico, contbil, comercial e
congneres.
17.01 Assessoria ou consultoria de qualquer natureza, no contida em outros
itens desta lista; anlise, exame, pesquisa, coleta, compilao e fornecimento
de dados e informaes de qualquer natureza, inclusive cadastro e similares.
17.02 Datilografia, digitao, estenografia, expediente, secretaria em geral,
resposta audvel, redao, edio, interpretao, reviso, traduo, apoio e
infra-estrutura administrativa e congneres.
17.03 Planejamento, coordenao, programao ou organizao tcnica,
financeira ou administrativa.
17.04 Recrutamento, agenciamento, seleo e colocao de mo-de-obra.
17.05 Fornecimento de mo-de-obra, mesmo em carter temporrio,
inclusive de empregados ou trabalhadores, avulsos ou temporrios,
contratados pelo prestador de servio.
17.06 Propaganda e publicidade, inclusive promoo de vendas,
planejamento de campanhas ou sistemas de publicidade, elaborao de
desenhos, textos e demais materiais publicitrios.
17.07 (VETADO)
17.08 Franquia (franchising).
17.09 Percias, laudos, exames tcnicos e anlises tcnicas.
17.10 Planejamento, organizao e administrao de feiras, exposies,
congressos e congneres.
17.11 Organizao de festas e recepes; buf (exceto o fornecimento de
alimentao e bebidas, que fica sujeito ao ICMS).
17.12 Administrao em geral, inclusive de bens e negcios de terceiros.
17.13 Leilo e congneres.
17.14 Advocacia.
17.15 Arbitragem de qualquer espcie, inclusive jurdica.
17.16 Auditoria.
17.17 Anlise de Organizao e Mtodos.
17.18 Aturia e clculos tcnicos de qualquer natureza.
17.19 Contabilidade, inclusive servios tcnicos e auxiliares.
17.20 Consultoria e assessoria econmica ou financeira.
17.21 Estatstica.
17.22 Cobrana em geral.
17.23 Assessoria, anlise, avaliao, atendimento, consulta, cadastro,



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seleo, gerenciamento de informaes, administrao de contas a receber ou
a pagar e em geral, relacionados a operaes de faturizao (factoring).
17.24 Apresentao de palestras, conferncias, seminrios e congneres.
18 Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de seguros;
inspeo e avaliao de riscos para cobertura de contratos de seguros;
preveno e gerncia de riscos segurveis e congneres.
18.01 - Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de seguros;
inspeo e avaliao de riscos para cobertura de contratos de seguros;
preveno e gerncia de riscos segurveis e congneres.
19 Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais produtos de loteria,
bingos, cartes, pules ou cupons de apostas, sorteios, prmios, inclusive os
decorrentes de ttulos de capitalizao e congneres.
19.01 - Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais produtos de
loteria, bingos, cartes, pules ou cupons de apostas, sorteios, prmios,
inclusive os decorrentes de ttulos de capitalizao e congneres.
20 Servios porturios, aeroporturios, ferroporturios, de terminais
rodovirios, ferrovirios e metrovirios.
20.01 Servios porturios, ferroporturios, utilizao de porto,
movimentao de passageiros, reboque de embarcaes, rebocador escoteiro,
atracao, desatracao, servios de praticagem, capatazia, armazenagem de
qualquer natureza, servios acessrios, movimentao de mercadorias,
servios de apoio martimo, de movimentao ao largo, servios de armadores,
estiva, conferncia, logstica e congneres.
20.02 Servios aeroporturios, utilizao de aeroporto, movimentao de
passageiros, armazenagem de qualquer natureza, capatazia, movimentao de
aeronaves, servios de apoio aeroporturios, servios acessrios,
movimentao de mercadorias, logstica e congneres.
20.03 Servios de terminais rodovirios, ferrovirios, metrovirios,
movimentao de passageiros, mercadorias, inclusive suas operaes,
logstica e congneres.
21 Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais.
21.01 - Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais.
22 Servios de explorao de rodovia.
22.01 Servios de explorao de rodovia mediante cobrana de preo ou
pedgio dos usurios, envolvendo execuo de servios de conservao,
manuteno, melhoramentos para adequao de capacidade e segurana de
trnsito, operao, monitorao, assistncia aos usurios e outros servios
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definidos em contratos, atos de concesso ou de permisso ou em normas
oficiais.
23 Servios de programao e comunicao visual, desenho industrial e
congneres.
23.01 Servios de programao e comunicao visual, desenho industrial e
congneres.
24 Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas, sinalizao visual,
banners, adesivos e congneres.
24.01 - Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas, sinalizao
visual, banners, adesivos e congneres.
25 - Servios funerrios.
25.01 Funerais, inclusive fornecimento de caixo, urna ou esquifes; aluguel
de capela; transporte do corpo cadavrico; fornecimento de flores, coroas e
outros paramentos; desembarao de certido de bito; fornecimento de vu,
essa e outros adornos; embalsamento, embelezamento, conservao ou
restaurao de cadveres.
25.02 Cremao de corpos e partes de corpos cadavricos.
25.03 Planos ou convnio funerrios.
25.04 Manuteno e conservao de jazigos e cemitrios.
26 Servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias,
documentos, objetos, bens ou valores, inclusive pelos correios e suas agncias
franqueadas; courrier e congneres.
26.01 Servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias,
documentos, objetos, bens ou valores, inclusive pelos correios e suas agncias
franqueadas; courrier e congneres.
27 Servios de assistncia social.
27.01 Servios de assistncia social.
28 Servios de avaliao de bens e servios de qualquer natureza.
28.01 Servios de avaliao de bens e servios de qualquer natureza.
29 Servios de biblioteconomia.
29.01 Servios de biblioteconomia.
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30 Servios de biologia, biotecnologia e qumica.
30.01 Servios de biologia, biotecnologia e qumica.
31 Servios tcnicos em edificaes, eletrnica, eletrotcnica, mecnica,
telecomunicaes e congneres.
31.01 - Servios tcnicos em edificaes, eletrnica, eletrotcnica, mecnica,
telecomunicaes e congneres.
32 Servios de desenhos tcnicos.
32.01 - Servios de desenhos tcnicos.
33 Servios de desembarao aduaneiro, comissrios, despachantes e
congneres.
33.01 - Servios de desembarao aduaneiro, comissrios, despachantes e
congneres.
34 Servios de investigaes particulares, detetives e congneres.
34.01 - Servios de investigaes particulares, detetives e congneres.
35 Servios de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e relaes
pblicas.
35.01 - Servios de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e relaes
pblicas.
36 Servios de meteorologia.
36.01 Servios de meteorologia.
37 Servios de artistas, atletas, modelos e manequins.
37.01 - Servios de artistas, atletas, modelos e manequins.
38 Servios de museologia.
38.01 Servios de museologia.
39 Servios de ourivesaria e lapidao.
39.01 - Servios de ourivesaria e lapidao (quando o material for fornecido
pelo tomador do servio).



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40 Servios relativos a obras de arte sob encomenda.
40.01 - Obras de arte sob encomenda.
Obviamente, para fins de concurso, no necessrio memorizar todos os itens (e
subitens) da lista! Basta memorizar aqueles que constituem excees s regras gerais,
com relao ao local da prestao, com relao ao sujeito passivo (se h ou no
substituio tributria), com relao base de clculo, alquotas etc.
Vamos repetir:
ATENO! Basta memorizar aqueles que constituem excees s regras gerais, com
relao ao local da prestao, com relao ao sujeito passivo (se h ou no substituio
tributria), com relao base de clculo, alquotas etc.
A doutrina e a jurisprudncia entendem que a lista de servios taxativa (numerus
clausus), ou seja, no admite a incidncia do ISS sobre quaisquer outros servios que
no os expressamente previstos na Lei. No entanto, o legislador amenizou essa
taxatividade ao utilizar-se de expresses como congneres, em geral ou de
qualquer natureza (note quantas vezes elas foram destacadas no texto da lei). Desse
modo, acaba-se admitindo a incluso de servios na lista por interpretao extensiva
(ou analgica).
Note-se que admitir interpretao extensiva (ou analgica) diferente de utilizar a
analogia para exigir tributo no previsto em lei (o que seria vedado pelo CTN, art. 108,
1). Os servios congneres so servios correlatos queles expressamente
previstos na lista da LC 116/03 e, portanto, j dispem de previso legal para sua
exigncia.
A lista de servios da LC 116/03 dividida em 40 itens, subdivididos, por sua vez,
em um ou mais subitens. Faamos, ento, alguns comentrios a respeito de alguns
itens (e subitens) da lista de servios:
O subitem 1.05, correspondente ao licenciamento ou cesso de direito de uso
de programas de computao no um item pacfico. O programa de
computador (software) no considerado mercadoria. Portanto, o usurio no
compra o software, mas adquire a licena do direito de uso. H doutrina e
jurisprudncia no sentido de que, sobre os chamados softwares de prateleira
(disponibilizados ao consumidor sem qualquer customizao), incide somente o
ICMS. Caso o software seja elaborado especificamente para o tomador do
servio, h incidncia somente do ISS (enquadrado no subitem 1.04).
O subitem 3.01 correspondia locao de bens mveis e foi vetado, pois o
Supremo Tribunal Federal (STF) entendeu que o ISS um imposto sobre
servios. Num contrato de locao, a obrigao de dar, no de fazer.
Portanto, a locao de bens mveis no consistiria numa prestao de servios,
no estando sujeita incidncia do ISS.
O subitem 3.04 (locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou
permisso de uso, compartilhado ou no, de ferrovia, rodovia, postes, cabos,
dutos e condutos de qualquer natureza) segue a mesma linha do subitem 3.01. J



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h uma ADIn tramitando com o intuito de que este subitem seja declarado
inconstitucional, pelas mesmas razes do subitem 3.01.
No subitem 3.03, o termo escritrios virtuais se refere aos escritrios
(dispondo de mesas de trabalho, salas de reunio, auditrios, estacionamento,
toda a infra-estrutura de comunicao e informtica, e s vezes at de servios
de secretaria) que podem ser alugados por empresas ou profissionais autnomos
para a realizao de reunies, negociaes ou como ponto de apoio para
profissionais que estejam fora da sede.
Observem a relao entre os subitens 4.02 (anlises clnicas, patologia,
eletricidade mdica, radioterapia, quimioterapia, ultra-sonografia, ressonncia
magntica, radiologia, tomografia e congneres) e 4.20 (coleta de sangue, leite,
tecidos, smen, rgos e materiais biolgicos de qualquer espcie). Podem ser
considerados dois servios distintos, caso sua prestao seja fracionada entre
dois prestadores ou realizadas em municpios diferentes.
Os subitens 7.14 e 7.15, que correspondiam a servios de saneamento
ambiental, inclusive purificao, tratamento, esgotamento sanitrios e
congneres, bem como sobre servios de tratamento e purificao de gua,
foram vetados por se entender que no atendiam ao interesse pblico. A
tributao poderia comprometer a universalizao do acesso a tais servios
bsicos.
Nos subitens 8.1 e 8.2, obviamente, bem como no subitem 27.01, o ISS s incide
nos servios prestados por entidades que no se enquadrem nos requisitos do art.
14 do CTN. Isto , o ISS s incide sobre os servios prestados por aquelas
entidades de educao e assistncia social com fins lucrativos. Como vimos na
aula passada, as entidades de educao e assistncia social sem fins lucrativos
possuem imunidade constitucional relativa a impostos sobre seu patrimnio,
renda e servios relacionados a suas finalidades essenciais.
No subitem 8.2, os termos instruo e treinamento abrangem todos os tipos
de cursos livres (de lnguas estrangeiras, de informtica, de reforo, auto-
escolas etc.).
O item 10 refere-se aos mais diversos servios de agenciamento, corretagem e
intermediao. Obviamente, o ISS s incide sobre as comisses pagas a ttulo
de agenciamento, corretagem e intermediao. Por exemplo, numa contratao
de seguro de automvel realizado por meio de uma corretora de seguros
(prevista no subitem 10.01), o ISS incidir somente sobre o valor pago a ttulo
de corretagem, no incidindo sobre os valores pagos a ttulo de prmio (que
ficam sujeitos ao IOF).
No subitem 12.06, a expresso taxi-dancing denomina um tipo de servio,
hoje bastante raro, encontrado em bailes de dana. O profissional taxi-dancer
(em geral, mulher) encontrava-se disponvel no salo de dana e podia ser
convidado para danar (a dois) por qualquer cliente. Ele era remunerado pela
quantidade de danas executada.
O subitem 13.01 (que se referia produo, gravao, edio, legendagem e
distribuio de filmes, video-tapes, discos, fitas cassete, compact disc, digital
video disc e congneres) foi vetado. O Presidente entendeu que o subitem



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colocava na incidncia do ISS a gravao e distribuio de filmes, j sujeitas
incidncia do ICMS. Contudo, na hiptese de prestao individualizada do
servio de gravao de filmes com o fornecimento de mercadorias, isto ,
quando feita por solicitao de outrem ou por encomenda, prevalece, nesse caso
a incidncia do ISS.
O subitem 15.09, referente ao arrendamento mercantil (leasing) mais um dos
itens polmicos da lista, objeto de longa batalha judicial entre o fisco (que
cobra o ISS embasado na previso legal) e os contribuintes (que alegam a
inconstitucionalidade dessa previso, pois no querem ser tributados).
Atualmente, o STF se posiciona a favor da constitucionalidade da incidncia
de ISS sobre os servios de leasing.
O subitem 16.01 (servios de transporte municipal), em princpio, abarca todas
as modalidades de transporte intramunicipal, isto , ocorrido dentro dos limites
do territrio do municpio (metr, nibus, txis, vans, fretados etc.). Contudo,
muitos municpios, como So Paulo, concedem iseno para alguns desses
servios, tendo em vista o interesse pblico envolvido.
O subitem 17.07, relativo prestao de servios de veiculao e divulgao de
textos, desenhos e outros materiais de propaganda e publicidade, por
qualquer meio foi vetado. O Presidente da Repblica entendeu que o
dispositivo, por sua generalidade, permitiria, no limite, a incidncia do ISS
sobre, por exemplo, mdia impressa, que goza de imunidade constitucional.
O subitem 17.08 (servios de franquia franchising) mais um item polmico
da lista. Da mesma maneira que no caso do leasing, tambm objeto de longa
batalha judicial entre o fisco e os contribuintes. Alm disso, a jurisprudncia
est longe de ter um posicionamento unnime, ou sequer, majoritrio. H vrias
decises nos dois sentidos. Enquanto no se pacifica nenhum entendimento, o
fisco segue cobrando o ISS sobre os servios de franquia. Vale observar que o
ISS incide somente sobre as taxas e comisses pagas pelo franqueado ao
franqueador, pelo uso do modelo franqueado, e no sobre o faturamento bruto do
franqueado.
O subitem 18.01 prev a incidncia do ISS sobre os servios auxiliares
relacionados a contratos de seguros: regulao de sinistros vinculados a
contratos de seguros; inspeo e avaliao de riscos para cobertura de contratos
de seguros; preveno e gerncia de riscos segurveis e congneres. Dessa
maneira, o ISS incide sobre esses servios prestados s companhias seguradoras
por outras empresas, no sobre os contratos de seguro, sujeitos ao IOF.
O subitem 21.01 (servios de registros pblicos, cartorrios e notariais) no
deveria ser um item polmico, mas . Mesmo tendo o STF decidido, em
fevereiro de 2008, que constitucional a incidncia de ISS sobre as atividades
notariais e registrais, muitos titulares de cartrios ainda se recusam a recolher o
imposto.
O subitem 26.01, que abrange os servios de coleta, remessa ou entrega de
correspondncias, documentos, objetos, bens ou valores, inclusive pelos
correios e suas agncias franqueadas, courrier e congneres, mais um item
polmico, por conta da incluso dos Correios na lista. Os Correios alegam que
tm direito ao benefcio da imunidade recproca, por serem uma empresa



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pblica (com todo o capital pertencente Unio) prestando um servio pblico.
A jurisprudncia ainda no chegou a um entendimento pacfico a esse respeito.
Aproveitando a deixa, comentemos o 3 do artigo 1 da LC 116/03. Esse
dispositivo determina que o ISS incide sobre os servios prestados mediante a
utilizao de bens e servios pblicos explorados economicamente mediante
autorizao, permisso ou concesso, com o pagamento de tarifa, preo ou pedgio
pelo usurio final do servio. Logo, estariam contemplados aqui os servios notariais e
registrais (cartrios subitem 21.01), de explorao de rodovias (pedgio - subitem
22.01), de transporte municipal (nibus e metr, por exemplo subitem 16.01) etc.,
quando explorados por particulares por meio de delegao do Poder Pblico.
O 2 do artigo 1 disciplina um ponto da maior importncia: a relao entre o ISS
e o ICMS, especialmente nos casos em que servios so fornecidos juntamente com
mercadorias. Esse dispositivo estabelece que, ressalvadas as excees expressas na
lista, os servios nela mencionados no ficam sujeitos ao ICMS, ainda que sua
prestao envolva fornecimento de mercadorias.
Para entender melhor a regra geral, imaginemos a seguinte situao: prestao de
servios de funerais (subitem 25.01). Conforme expresso na prpria LC 116/03, o
fornecimento de caixo, urna ou esquifes, de flores, coroas e outros paramentos, e de
vu, essa e outros adornos ficam sujeitos somente incidncia do ISS.
Outro exemplo de situao para ilustrar a regra geral: prestao de servios de
pronto-socorro (subitem 4.03). O fornecimento de remdios e curativos, por exemplo,
ficam sujeitos somente ao ISS.
As cinco ressalvas previstas na lista de servios da LC 116/03 so:
Subitem 7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de
obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras
semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e
irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem
de produtos, peas e equipamentos.
Nesse caso, o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de
servios fora do local da prestao dos servios fica sujeito ao ICMS.
EXEMPLO
Imagine o fornecimento, por parte do prestador, de lajes pr-moldadas,
produzidas fora do local da prestao dos servios de construo civil (que o
local da obra). Nessa hiptese, as lajes estariam sujeitas ao ICMS, enquanto a
mo-de-obra estaria sujeita ao ISS.
Caso as lajes fossem produzidas no prprio local da obra, fiaria tudo
sujeito incidncia do ISS.
Subitem 7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas,
pontes, portos e congneres.



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Nesse caso, da mesma forma que o anterior, o fornecimento de
mercadorias produzidas pelo prestador dos servios, fora do local da
prestao dos servios, fica sujeito ao ICMS.
Subitem 14.01 Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e recarga,
conserto, restaurao, blindagem, manuteno e conservao de mquinas,
veculos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer objeto.
Nesse caso, as peas e partes empregadas ficam sujeitas ao ICMS.
EXEMPLO
Quando do conserto ou reviso de um automvel, as autopeas fornecidas
pela prpria oficina ficam sujeitas ao ICMS, enquanto a mo-de-obra (e
materiais consumveis, como leo e outros fluidos) fica sujeita ao ISS.
Caso as autopeas sejam fornecidas pelo prprio destinatrio do servio, a
oficina no precisa, obviamente, recolher o ICMS sobre elas incidente, uma vez
que ele j foi recolhido quando da compra pelo destinatrio.
Subitem 14.03 Recondicionamento de motores.
Nesse caso, da mesma forma que o anterior, as peas e partes empregadas
ficam sujeitas ao ICMS.
Subitem 17.11 Organizao de festas e recepes; buf.
Nesse caso, o fornecimento de alimentao e bebidas fica sujeito ao
ICMS.
EXEMPLO
Numa festa de casamento, no valor cobrado pela empresa que organiza a
festa deve ser identificado o que corresponde aos servios (utilizao do salo
de festas, decorao, garons, manobristas etc.), que fica sujeito ao ISS, e o que
corresponde ao fornecimento de alimentao e bebidas, que fica sujeito ao
ICMS.
Obviamente, se o tomador do servio (dono da festa) ficar encarregado de
levar as bebidas, sobre elas no incidir o ICMS.
Ainda sobre a relao entre ISS e ICMS, vale a pena destacar quatro situaes
especiais, nas quais a condio para que incida somente o ISS que o servio seja
prestado com o material fornecido pelo tomador do servio:
Subitem 7.06 Colocao e instalao de tapetes, carpetes, assoalhos,
cortinas, revestimentos de parede, vidros, divisrias, placas de gesso e
congneres.
Subitem 14.06 Instalao e montagem de aparelhos, mquinas e
equipamentos, inclusive montagem industrial, prestados ao usurio final. Outra
condio necessria que o servio seja prestado ao usurio final, no podendo



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se configurar como uma etapa de industrializao (ou estaria sujeito ao IPI, no
ao ISS).
Subitem 14.09 Alfaiataria e costura, prestados ao usurio final. Nesse caso,
o alfaiate e a costureira podem fornecer o aviamento (botes, elstico, linha
etc.), que mesmo assim ser considerado prestao de servios sujeita ao ISS.
Outra condio necessria que o servio seja prestado ao usurio final, no
podendo se configurar como uma etapa de industrializao (ou estaria sujeito ao
IPI, no ao ISS).
Subitem 39.01 - Servios de ourivesaria e lapidao.
Caso os servios acima sejam prestados com material fornecido pelo prprio
prestador, no se enquadram na lista de servios da LC 116/03. Logo, tanto servios
quanto materiais estariam sujeitos ao ICMS.
Por fim, um ltimo comentrio merece ser feito a respeito da relao entre ISS e
ICMS, a respeito do subitem 9.01 da lista de servios (hospedagem de qualquer
natureza em hotis, apart-service condominiais, flat, apart-hotis, hotis residncia,
residence-service, suite service, hotelaria martima, motis, penses e congneres;
ocupao por temporada com fornecimento de servio).
Nos servios de hospedagem, quando o valor da alimentao e gorjeta includo
no preo da diria (como nos sistemas de penso completa ou all-inclusive, em que
o hspede, ao pagar a diria, pode fazer as refeies vontade no restaurante do hotel),
fica sujeito somente ao ISS. Quando so cobrados parte, sobre a hospedagem incide
ISS e sobre a alimentao e gorjeta incide ICMS.
ATENO! Por falar em alimentao, vale lembrar que o fornecimento de alimentao
e bebidas em bares, restaurantes, lanchonetes e estabelecimentos semelhantes
(inclusive os famosos 10% de servios de garom) sujeito somente ao ICMS, pois
considerado circulao de mercadorias, no prestao de servios.
Em resumo, quanto relao entre ISS e ICMS, teramos quatro situaes
possveis:
1. Servios sujeitos incidncia do ICMS (transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao):
SERVIOS +MERCADORIAS ICMS
2. Servios sujeitos incidncia do ISS, sem ressalvas: regra geral!
SERVIOS +MERCADORIAS ISS



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3. Servios sujeitos incidncia do ISS, com ressalvas:
subitem 7.02 execuo de obras de construo civil, hidrulica e eltrica;
subitem 7.05 - Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas,
pontes, portos e congneres;
subitem 14.01 - Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e recarga,
conserto, restaurao, blindagem, manuteno e conservao de mquinas,
veculos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer
objeto;
subitem 14.03 - Recondicionamento de motores;
subitem 17.11 - Organizao de festas e recepes; buf.
SERVIOS ISS
MERCADORIAS ICMS
4. Servios no sujeitos ao ISS, seja por no estarem na lista, seja por no
atenderem s condies da lista, como pode ocorrer com:
subitem 7.06 Colocao e instalao de tapetes, carpetes, assoalhos,
cortinas, revestimentos de parede, vidros, divisrias, placas de gesso e
congneres.
subitem 14.06 Instalao e montagem de aparelhos, mquinas e
equipamentos, inclusive montagem industrial, prestados ao usurio final.
subitem 14.09 Alfaiataria e costura, prestados ao usurio final.
subitem 39.01 - Servios de ourivesaria e lapidao.
SERVIOS +MERCADORIAS ICMS
Para encerrar a anlise dos dispositivos da LC 116/03 que tratam de fato gerador e
incidncia do ISS, vejamos o que diz o 1 do art. 1. De acordo com o dispositivo, o
ISS incide tambm sobre o servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao
se tenha iniciado no exterior do Pas. Trata-se de uma medida que procura equilibrar a
competio entre prestadores de servio localizados no pas e aqueles estabelecidos no
estrangeiro.
Como, via de regra, considera-se como local da prestao o local do
estabelecimento prestador, os prestadores de servio estabelecidos fora do Pas no se
sujeitariam ao ISS, e seus custos seriam menores. Assim, seriam capazes de cobrar
preos menores do que os prestadores localizados no pas (que teriam de arcar com o
nus do ISS). Para evitar esse desequilbrio na concorrncia, a LC 116/03 determina
que, mesmo proveniente ou iniciada fora do Pas, a prestao de servios sofre a
incidncia do ISS. Nesses casos, o sujeito passivo, como responsvel tributrio, o
tomador ou intermedirio do servio (como veremos mais adiante).



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3.2. NO-INCIDNCIA
Veremos, agora, as hipteses que foram eleitas pelo legislador para no se
sujeitarem incidncia do ISS. Elas esto expostas no art. 2 da LC 116/03:
Lei Complementar Federal n 116/2003
Art. 2 O imposto no incide sobre:
I as exportaes de servios para o exterior do Pas;
II a prestao de servios em relao de emprego, dos trabalhadores avulsos,
dos diretores e membros de conselho consultivo ou de conselho fiscal de
sociedades e fundaes, bem como dos scios-gerentes e dos gerentes-
delegados;
III o valor intermediado no mercado de ttulos e valores mobilirios, o valor
dos depsitos bancrios, o principal, juros e acrscimos moratrios relativos a
operaes de crdito realizadas por instituies financeiras.
Pargrafo nico. No se enquadram no disposto no inciso I os servios
desenvolvidos no Brasil, cujo resultado aqui se verifique, ainda que o
pagamento seja feito por residente no exterior.
A no-incidncia do ISS sobre os servios exportados para o exterior do Pas se
alinha com o comando do 3, II, do art. 156 da Constituio Federal. , como
dissemos, um incentivo s exportaes, como forma de equilibrar o balano de
pagamentos do pas, em especial o balano de servios. Da mesma forma que as
mercadorias exportadas no sofrem a incidncia de ICMS, os servios exportados
tambm no devem sofrer a incidncia de ISS.
Para evitar, todavia, que os contribuintes abusem desse incentivo, o pargrafo nico
do art. 2 exclui da definio de servios exportados aqueles que so desenvolvidos no
Brasil e cujo resultado aqui se verifique, mesmo que seja pago por residente no
exterior. , de fato, complicado definir quando se pode afirmar que o resultado do
servio se verifica no Pas, pois o resultado de um servio muitas vezes se confunde
com sua prpria prestao.
EXEMPLO
Um exemplo clssico (mas no menos polmico) dessa situao a elaborao de
estudos de viabilidade (subitem 7.03 da lista). Imagine que uma empresa francesa (sem
filial no Brasil) contrate (e pague) uma empresa de consultoria brasileira para
elaborar um estudo de viabilidade financeira para embasar a deciso de implantar ou
no um determinado empreendimento.
Caso o empreendimento seja localizado fora do Pas, no h dvidas de que o
resultado se verificaria no exterior e, conseqentemente, seria considerado exportao
de servios, sem incidncia de ISS.



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Entretanto, caso o empreendimento fosse localizado no Pas, onde seria verificado
o resultado? Certamente o fisco municipal, no interesse de arrecadar, consideraria o
resultado ocorrido dentro do Pas (pois o empreendimento, se aprovado, ser
construdo aqui), enquanto o contribuinte alegaria tratar-se de servio exportado, no
incidindo o ISS (pois o resultado do estudo de viabilidade a deciso, tomada pela
empresa estrangeira, no exterior, a respeito de implantar ou no o empreendimento).
Voltando ao art. 2, analisemos o inciso II. Segundo esse dispositivo, o ISS no
incide sobre a prestao de servios:
em relao de emprego;
dos trabalhadores avulsos;
dos diretores e membros de conselho consultivo ou de conselho fiscal de
sociedades e fundaes;
dos scios-gerentes e dos gerentes-delegados.
Como se v, o legislador excluiu do campo de incidncia do ISS algumas situaes
em que considera no haver prestao de servios. Pelo que se pode concluir, sofrem a
incidncia do ISS apenas os servios prestados por trabalhadores autnomos e por
sociedades (empresrias ou no-empresrias).
Precisamos dar uma pequena pincelada sobre algumas definies do Direito do
Trabalho para compreender melhor esse ponto.
A relao de emprego caracterizada, no Direito do Trabalho, como a prestao
de servios feita por pessoa fsica, de natureza no eventual, a empregador, sob a
dependncia deste e mediante retribuio (salrio). No caso dos empregados, como
h subordinao (dependncia) em relao ao empregador, a prestao de servios no
caracterizada pela autonomia.
Os servios prestados por servidores pblicos estatutrios, apesar de no estarem
previstos na LC 116/03, tambm no sofrem a incidncia do ISS. A natureza de seu
vnculo com a Administrao Pblica institucional, regulado pelo estatuto, no de
mera prestao de servios.
O mesmo ocorre em relao aos trabalhadores avulsos, que so aqueles que
prestam servios, de natureza eventual, sem continuidade, a vrios contratantes, com a
intermediao do sindicato de sua categoria. Tais casos so regidos por legislao
especifica. A relao de trabalho avulso tambm apresenta dependncia do trabalhador
com relao ao contratante do servio, faltando-lhe a autonomia requerida para que
incida o ISS.
No caso dos trabalhadores eventuais, que no so citados expressamente na LC
116/03, a doutrina entende que tambm no h incidncia do ISS. relao de trabalho
eventual falta apenas a habitualidade (no eventualidade) dentre os elementos que
caracterizam a relao de emprego. Do mesmo modo que os empregados, os
trabalhadores eventuais so subordinados aos contratantes, e, portanto, no sujeitos
incidncia do ISS.
Com relao aos cargos de diretores e membros de conselho consultivo ou de
conselho fiscal de sociedades e fundaes, bem como no caso dos scios-gerentes



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(quando o gerente da sociedade limitada quotista) e dos gerentes-delegados (quando
o gerente da sociedade limitada no quotista), a doutrina entende que, embora haja
autonomia em suas decises, no h prestao de servios, pois os diretores, membros
de conselho, scios-gerentes e gerentes-delegados fazem parte de rgos que exprimem
a vontade social, so partes integrantes vitais da prpria sociedade. Em outras palavras,
no haveria como prestar servios a si mesmo.
Por fim, a LC 116/03, em seu art. 2, III, tambm retirou do campo de incidncia do
ISS:
o valor intermediado no mercado de ttulos e valores mobilirios;
o valor dos depsitos bancrios;
o principal, juros e acrscimos moratrios relativos a operaes de crdito
realizadas por instituies financeiras.
Para minimizar a cumulatividade do ISS nas operaes financeiras e de valores
mobilirios, o legislador determinou a no-incidncia do ISS nas hipteses acima.
Portanto, nesses casos, o ISS s incide sobre as comisses de corretagem e
intermediao e sobre as taxas cobradas pelos servios relacionados s transaes
com valores mobilirios, depsitos bancrios e operaes de crdito.
EXEMPLO
Digamos que voc tenha com atravs de uma corretora de ttulos e valores
mobilirios, 100 aes da Petrobras, ao valor de R$ 40,00 cada ao. A operao tem
um valor total de R$ 4.000,00. A corretora cobra 0,5% de taxa de corretagem sobre o
valor da operao, o que daria: 0,5% x R$ 4.000,00 = R$ 20,00.
Pela LC 116/03, o ISS incide sobre os R$ 20,00, e no sobre o valor intermediado
(R$ 4.000,00). Notem que a diferena na base de clculo grande se considerarmos
uma nica operao. Agora imagine a diferena quando lidamos com operaes
sucessivas...
Como vocs podem perceber, dessa maneira, o impacto causado pelo ISS muito
menor do que seria se ele incidisse sobre o valor intermediado.
3.3. LOCAL DA PRESTAO
Findas as hipteses de incidncia e de no-incidncia do imposto, passemos
anlise do aspecto espacial do ISS, identificando onde se d o local da prestao e,
conseqentemente, onde devido o tributo:
P
P
P
t
t
t
r
r
r
u
u
u



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Lei Complementar Federal n 116/2003
Art. 3 O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do
estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do
domiclio do prestador, exceto nas hipteses previstas nos incisos I a XXII,
quando o imposto ser devido no local:
I do estabelecimento do tomador ou intermedirio do servio ou, na falta de
estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, na hiptese do 1 do art. 1o
desta Lei Complementar;
II da instalao dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas, no caso
dos servios descritos no subitem 3.05 da lista anexa;
III da execuo da obra, no caso dos servios descritos no subitem 7.02 e
7.19 da lista anexa;
IV da demolio, no caso dos servios descritos no subitem 7.04 da lista
anexa;
V das edificaes em geral, estradas, pontes, portos e congneres, no caso
dos servios descritos no subitem 7.05 da lista anexa;
VI da execuo da varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento,
reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos
quaisquer, no caso dos servios descritos no subitem 7.09 da lista anexa;
VII da execuo da limpeza, manuteno e conservao de vias e
logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e
congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.10 da lista anexa;
VIII da execuo da decorao e jardinagem, do corte e poda de rvores, no
caso dos servios descritos no subitem 7.11 da lista anexa;
IX do controle e tratamento do efluente de qualquer natureza e de agentes
fsicos, qumicos e biolgicos, no caso dos servios descritos no subitem 7.12
da lista anexa;
X (VETADO)
XI (VETADO)
XII do florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres,
no caso dos servios descritos no subitem 7.16 da lista anexa;
XIII da execuo dos servios de escoramento, conteno de encostas e
congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.17 da lista anexa;
XIV da limpeza e dragagem, no caso dos servios descritos no subitem 7.18
da lista anexa;
XV onde o bem estiver guardado ou estacionado, no caso dos servios
descritos no subitem 11.01 da lista anexa;
XVI dos bens ou do domiclio das pessoas vigiados, segurados ou
monitorados, no caso dos servios descritos no subitem 11.02 da lista anexa;
XVII do armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda do
bem, no caso dos servios descritos no subitem 11.04 da lista anexa;



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XVIII da execuo dos servios de diverso, lazer, entretenimento e
congneres, no caso dos servios descritos nos subitens do item 12, exceto o
12.13, da lista anexa;
XIX do Municpio onde est sendo executado o transporte, no caso dos
servios descritos pelo subitem 16.01 da lista anexa;
XX do estabelecimento do tomador da mo-de-obra ou, na falta de
estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, no caso dos servios descritos
pelo subitem 17.05 da lista anexa;
XXI da feira, exposio, congresso ou congnere a que se referir o
planejamento, organizao e administrao, no caso dos servios descritos
pelo subitem 17.10 da lista anexa;
XXII do porto, aeroporto, ferroporto, terminal rodovirio, ferrovirio ou
metrovirio, no caso dos servios descritos pelo item 20 da lista anexa.
1 No caso dos servios a que se refere o subitem 3.04 da lista anexa,
considera-se ocorrido o fato gerador e devido o imposto em cada Municpio em
cujo territrio haja extenso de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e
condutos de qualquer natureza, objetos de locao, sublocao, arrendamento,
direito de passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no.
2 No caso dos servios a que se refere o subitem 22.01 da lista anexa,
considera-se ocorrido o fato gerador e devido o imposto em cada Municpio em
cujo territrio haja extenso de rodovia explorada.
3 Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no local do
estabelecimento prestador nos servios executados em guas martimas,
excetuados os servios descritos no subitem 20.01.
Art. 4 Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte
desenvolva a atividade de prestar servios, de modo permanente ou temporrio,
e que configure unidade econmica ou profissional, sendo irrelevantes para
caracteriz-lo as denominaes de sede, filial, agncia, posto de atendimento,
sucursal, escritrio de representao ou contato ou quaisquer outras que
venham a ser utilizadas.
A regra geral a de que o local da prestao o local do estabelecimento do
prestador (tambm chamada de princpio da extraterritorialidade). Na falta de
estabelecimento, considera-se o local do domiclio do prestador como o local da
prestao.
Assim, segundo a regra geral, se uma empresa estabelecida no Municpio de So
Paulo presta servios para tomadores no Municpio do Rio de J aneiro, o ISS devido
para So Paulo. Por conseqncia, se uma empresa estabelecida no Municpio do Rio de
J aneiro presta servios para tomadores no Municpio de So Paulo, o ISS devido para



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o Rio de J aneiro. No esqueam que essa a regra geral, que comporta as excees que
discutiremos a seguir.
Antes de falarmos sobre as excees, vejamos a definio de estabelecimento
prestador, segundo a LC 116/03. Considera-se estabelecimento prestador o local onde
o contribuinte desenvolva a atividade de prestar servios, de modo permanente ou
temporrio, e que configure unidade econmica ou profissional.
A Lei Complementar afirma serem irrelevantes as denominaes de sede, filial,
agncia, posto de atendimento, sucursal, escritrio de representao ou contato ou
quaisquer outras que venham a ser utilizadas.
Logo, o importante para configurar o estabelecimento prestador a reunio de
elementos necessrios e adequados prestao dos servios, tais como pessoal,
material, mquinas e equipamentos, infra-estrutura fsica e de comunicao, dentre
outros, organizados de forma compatvel com a natureza dos servios prestados.
Muitas empresas utilizam-se de estabelecimentos-fantasma ou de fachada
com o intuito de pagar, ilegalmente, menos ISS. a chamada simulao de
estabelecimento.
Considere uma grande empresa de consultoria financeira, que possui um grande
estabelecimento no Municpio de So Paulo, que ocupa vrios andares de um edifcio
comercial. Imagine que essa empresa descobre que a alquota de ISS para servios de
consultoria financeira em Barueri de 2,0%, enquanto em So Paulo de 5,0%. Com o
intuito de pagar menos ISS, essa empresa aluga uma sala em Barueri, onde coloca uma
nica secretria para atender ao telefone. A partir da, comea a emitir as notas fiscais
com o endereo de Barueri, recolhendo ISS sob uma alquota de 2,0%.
Na situao hipottica acima, vemos claramente que a sala em Barueri no se
configura um estabelecimento, pois no se configura uma unidade econmica ou
profissional. Os servios de consultoria financeira no so prestados pela secretria em
Barueri, mas por todo o resto da equipe de profissionais que continua em So Paulo.
Mesmo que a empresa diga que a matriz em Barueri, e em So Paulo h apenas uma
filial, permanece a ilegalidade da situao, conforme se depreende da leitura da parte
final do art. 4 da LC 116/03.
Assim, para identificar o estabelecimento prestador do ISS, o importante a
realidade ftica.
Muito bem. Vista e compreendida a regra geral, vejamos agora as excees
contempladas na LC 116/03, a respeito do local onde o ISS devido. Essas excees,
em geral, seguem o princpio da territorialidade, considerando ocorrido o fato gerador
no local da prestao dos servios:
HIPTESE LOCAL DA PRESTAO
Servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se
tenha iniciado no exterior do Pas.
Estabelecimento do
tomador ou intermedirio
do servio.
Na falta de estabelecimento,
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onde ele estiver domiciliado.
Cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas
de uso temporrio (subitem 3.05).
Local da instalao dos
andaimes, palcos, coberturas
e outras estruturas.
Servios prticos relativos a
engenharia, arquitetura,
geologia, urbanismo,
construo civil, manuteno,
limpeza, meio ambiente,
saneamento e congneres.
Execuo, por administrao,
empreitada ou subempreitada,
de obras de construo
civil, hidrulica ou eltrica
e de outras obras
semelhantes, inclusive
sondagem, perfurao de
poos, escavao, drenagem e
irrigao, terraplanagem,
pavimentao, concretagem e
a instalao e montagem de
produtos, peas e
equipamentos (subitem 7.02).
Acompanhamento e
fiscalizao da execuo de
obras de engenharia,
arquitetura e urbanismo
(subitem 7.19).
Local da execuo da obra.
Demolio (subitem 7.04). Local da demolio.
Reparao, conservao e
reforma de edifcios,
estradas, pontes, portos e
congneres (subitem 7.05).
Local das edificaes em
geral, estradas, pontes, portos
e congneres.
Varrio, coleta, remoo,
incinerao, tratamento,
reciclagem, separao e
destinao final de lixo,
rejeitos e outros resduos
quaisquer (subitem 7.09).
Local da execuo da
varrio, coleta, remoo,
incinerao, tratamento,
reciclagem, separao e
destinao final de lixo,
rejeitos e outros resduos
quaisquer.
Limpeza, manuteno e
conservao de vias e
logradouros pblicos,
imveis, chamins, piscinas,
parques, jardins e congneres
(subitem 7.10).
Local da execuo da
limpeza, manuteno e
conservao de vias e
logradouros pblicos,
imveis, chamins, piscinas,
parques, jardins e
congneres.
Decorao e jardinagem,
inclusive corte e poda de
rvores (subitem 7.11).
Local da execuo da
decorao e jardinagem, do
corte e poda de rvores.
Controle e tratamento de
efluentes de qualquer
natureza e de agentes fsicos,
Local do controle e
tratamento do efluente de
qualquer natureza e de



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qumicos e biolgicos
(subitem 7.12).
agentes fsicos, qumicos e
biolgicos.
Florestamento,
reflorestamento, semeadura,
adubao e congneres
(subitem 7.16).
Local do florestamento,
reflorestamento, semeadura,
adubao e congneres.
Escoramento, conteno de
encostas e servios
congneres (subitem 7.17).
Local da execuo dos
servios de escoramento,
conteno de encostas e
congneres.
Limpeza e dragagem de
rios, portos, canais, baas,
lagos, lagoas, represas,
audes e congneres (subitem
7.18).
Local da limpeza e
dragagem.
Servios de guarda,
estacionamento,
armazenamento, vigilncia e
congneres (exceto escolta).
Guarda e estacionamento
de veculos terrestres
automotores, de aeronaves e
de embarcaes (subitem
11.01).
Local onde o bem estiver
guardado ou estacionado.
Vigilncia, segurana ou
monitoramento de bens e
pessoas (subitem 11.02).
Local dos bens ou do
domiclio das pessoas
vigiados, segurados ou
monitorados.
Armazenamento, depsito,
carga, descarga, arrumao e
guarda de bens de qualquer
espcie (subitem 11.04).
Local do armazenamento,
depsito, carga, descarga,
arrumao e guarda do bem.
Servios de diverses, lazer, entretenimento e congneres,
exceto produo de eventos, espetculos, entrevistas, shows,
ballet, danas, desfiles, bailes, teatros, peras, concertos,
recitais, festivais e congneres (item 12, exceto subitem
12.13).
Local da execuo dos
servios de diverso, lazer,
entretenimento e congneres.
Servios de transporte de natureza municipal (subitem
16.01).
Municpio onde est sendo
executado o transporte.
Fornecimento de mo-de-obra, mesmo em carter
temporrio, inclusive de empregados ou trabalhadores, avulsos
ou temporrios, contratados pelo prestador de servio (subitem
17.05).
Local do estabelecimento
do tomador da mo-de-obra.
Na falta de estabelecimento,
onde o tomador estiver
domiciliado.
Planejamento, organizao e administrao de feiras,
exposies, congressos e congneres (subitem 17.10).
Local da feira, exposio,
congresso ou congnere a
que se referir o
planejamento, organizao e
administrao.
Servios porturios, aeroporturios, ferroporturios, de
terminais rodovirios, ferrovirios e metrovirios (item 20).
Local do porto, aeroporto,
ferroporto, terminal
rodovirio, ferrovirio ou



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metrovirio.
Para facilitar a compreenso, procurei agrupar as atividades que so correlatas,
para que vocs possam identificar um padro ou alguma lgica nessas excees.
Lembro a vocs que importante memorizar tanto a regra geral quanto essas
excees, pois so constantemente cobradas em provas de concurso.
Vamos a alguns exemplos para melhorar a fixao:
EXEMPLOS
Caso uma empresa de construo civil estabelecida no Municpio de So Paulo
execute uma obra (subitem 7.02) em Salvador, na Bahia, o ISS devido ao Municpio
de Salvador.
Caso uma produtora de eventos carioca organize um congresso (subitem 17.10) no
Municpio de So Paulo, o ISS devido a So Paulo.
Caso uma empresa de transporte de Vitria, no Esprito Santo, obtenha a
delegao de explorao do transporte intramunicipal (subitem 16.01) por nibus no
Municpio de So Paulo, o ISS devido a So Paulo.
Para finalizar o estudo do aspecto espacial do ISS, vejamos mais trs situaes
particulares com relao ao local da prestao:
Servios de locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou
permisso de uso, compartilhado ou no, de ferrovia, rodovia, postes, cabos,
dutos e condutos de qualquer natureza (subitem 3.04) considera-se ocorrido o
fato gerador e devido o imposto em cada Municpio em cujo territrio haja
extenso de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer
natureza, objetos de locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou
permisso de uso, compartilhado ou no.
Nesse caso, o ISS devido aos Municpios na proporo em que seus
territrios so atravessados pela ferrovia, rodovia, cabos, dutos etc.
EXEMPLO
Caso o duto locado apresente 1.000 km de extenso, dos quais 100 km
atravessam o territrio do Municpio de So Paulo, ento o ISS do Municpio de
So Paulo incide sobre 10% (= 100 km/ 1.000 km) do preo cobrado pelo
servio.
Servios de explorao de rodovia mediante cobrana de preo ou pedgio dos
usurios (subitem 22.01) considera-se ocorrido o fato gerador e devido o
imposto em cada Municpio em cujo territrio haja extenso de rodovia
explorada.
Nesse caso, como no anterior, o ISS devido aos Municpios na proporo
em que seus territrios so atravessados pela rodovia explorada.
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EXEMPLO
Caso a rodovia explorada apresente 500 km de extenso, dos quais 10 km
atravessam o territrio do Municpio de So Paulo, ento o ISS do Municpio de
So Paulo incide sobre 2% (= 10 km/ 500 km) do total arrecadado com
pedgios, mesmo que as cabines de pedgio no se localizem em territrio do
municpio.
Servios executados em guas martimas (exceto os servios porturios,
ferroporturios, utilizao de porto, movimentao de passageiros, reboque de
embarcaes, rebocador escoteiro, atracao, desatracao, servios de
praticagem, capatazia, armazenagem de qualquer natureza, servios acessrios,
movimentao de mercadorias, servios de apoio martimo, de movimentao ao
largo, servios de armadores, estiva, conferncia, logstica e congneres
subitem 20.01) considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no local do
estabelecimento prestador.
Essa situao contempla os servios executados em alto-mar, no
relacionados com as atividades porturias. Nesse caso, o ISS devido no local
do estabelecimento prestador.
3.4. SUJ EITO PASSIVO
A LC 116/03 bem direta na definio do contribuinte do ISS, como se pode ver
em seu artigo 5:
Lei Complementar Federal n 116/2003
Art. 5 Contribuinte o prestador do servio.
Art. 6 Os Municpios e o Distrito Federal, mediante lei, podero atribuir de
modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa,
vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a
responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do
cumprimento total ou parcial da referida obrigao, inclusive no que se refere
multa e aos acrscimos legais.
1 Os responsveis a que se refere este artigo esto obrigados ao
recolhimento integral do imposto devido, multa e acrscimos legais,
independentemente de ter sido efetuada sua reteno na fonte.
2 Sem prejuzo do disposto no caput e no 1 deste artigo, so responsveis:
I o tomador ou intermedirio de servio proveniente do exterior do Pas ou
cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas;
II a pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediria
dos servios descritos nos subitens 3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14,
7.15, 7.16, 7.17, 7.19, 11.02, 17.05 e 17.10 da lista anexa.



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Assim, o contribuinte do ISS o prestador do servio. J comentamos, ao
estudar o fato gerador, incidncia e no-incidncia do ISS, que o imposto incide nas
prestaes de servios realizadas por profissionais autnomos e por empresas. Ento,
somente podem ser considerados contribuintes do ISS os trabalhadores autnomos e as
sociedades (empresrias ou no-empresrias).
No entanto, em alguns casos, o legislador pode entender que mais adequado ao
interesse pblico atribuir a responsabilidade pelo crdito tributrio a um terceiro, que
no o contribuinte. A esta pessoa, que tem alguma vinculao com o fato gerador da
obrigao tributria, d-se o nome de responsvel tributrio.
O CTN distingue, em seu art. 121, essas duas figuras:
Cdigo Tributrio Nacional (Lei Federal n 5.172/66)
Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao
pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.
Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se:
I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que
constitua o respectivo fato gerador;
II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua
obrigao decorra de disposio expressa de lei.
Em determinadas situaes, apenas o responsvel responde pelo crdito tributrio,
excluindo a responsabilidade do contribuinte; em outras, o contribuinte responde em
carter supletivo.
Pois bem. O artigo 6 da LC 116/03 permite aos Municpios (e ao Distrito Federal)
atribuir, mediante lei, o pagamento da obrigao principal do ISS a um responsvel
tributrio. A lei municipal (ou distrital) pode at mesmo excluir do contribuinte a
responsabilidade pela obrigao principal, ou mant-la em carter subsidirio (primeiro,
cobra-se do responsvel e, caso no seja satisfeita a obrigao principal em sua
totalidade, cobra-se, ento, o contribuinte).
A obrigao do responsvel tributrio abrange o imposto devido e eventuais multas
e acrscimos legais, tenha ou no retido o ISS na fonte.
O procedimento normal para um responsvel tributrio , ao pagar pelo servio
contratado, descontar o valor correspondente ao ISS que deveria ser pago pelo
contribuinte. O responsvel deve reter esse valor na fonte, e efetuar, ele prprio, o
pagamento. Caso no efetue a reteno, mesmo assim continua obrigado ao pagamento,
podendo exigir, depois, que o contribuinte lhe ressara o valor do imposto.
O 2 do artigo 6 da LC 116/03 traz algumas situaes em que,
independentemente de previso em lei municipal (ou distrital), h a responsabilidade
tributria.



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A primeira delas diz respeito ao tomador ou intermedirio deservio proveniente
do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas. Como o
prestador de servios, nessa hiptese, est fora do Pas, mais difcil seria a cobrana do
ISS por ele devido. Logo, o legislador complementar optou por tornar o tomador ou
intermedirio do servio (que est estabelecido no Pas) responsvel tributrio pelo
ISS.
A segunda situao tambm considera o tomador ou intermedirio do servio
como responsvel tributrio pelo ISS. o caso da pessoa jurdica (mesmo imune ou
isenta) que toma (ou intermedeia) os servios expostos no quadro a seguir:
TOMADOR OU INTERMEDIRIO
COMO RESPONSVEL TRIBUTRIO PELO ISS
Cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso temporrio
(subitem 3.05).
Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de
construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive
sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem,
pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e
equipamentos (subitem 7.02).
Acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de engenharia, arquitetura
e urbanismo (subitem 7.19).
Demolio (subitem 7.04).
Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e
congneres (subitem 7.05).
Varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e
destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer (subitem 7.09).
Limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis,
chamins, piscinas, parques, jardins e congneres (subitem 7.10).
Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e de agentes fsicos,
qumicos e biolgicos (subitem 7.12).
Florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres (subitem
7.16).
Escoramento, conteno de encostas e servios congneres (subitem 7.17).
Vigilncia, segurana ou monitoramento de bens e pessoas (subitem 11.02).
Fornecimento de mo-de-obra, mesmo em carter temporrio, inclusive de
empregados ou trabalhadores, avulsos ou temporrios, contratados pelo prestador de
servio (subitem 17.05).
Planejamento, organizao e administrao de feiras, exposies, congressos e
congneres (subitem 17.10).
Observem que muitos dos servios desse quadro so comuns s excees a
respeito do local da prestao do servio. Ficaram de fora apenas os servios
descritos nos subitens 7.11 (decorao e jardinagem), 7.18 (limpeza e dragagem),



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Dessa maneira, segundo a regra geral, ao se contratar, por exemplo, uma
consultoria em informtica, que me cobra um preo de R$ 10.000,00 pelo servio, a
base de clculo do ISS ser de R$ 10.000,00. Considerando uma alquota de 5,0%, o
ISS devido pela empresa de consultoria seria de R$ 500,00. No fim das contas, o que a
empresa efetivamente fatura so R$ 9.500,00. Os outros R$ 500,00 so de ISS devido
ao fisco.
Como se pode ver, o ISS cobrado por dentro, isto , o ISS integra sua prpria
base de clculo.
O 1 do art. 7 traz uma regra especial para aferio da base de clculo do ISS
quando se tratarem de servios de locao, sublocao, arrendamento, direito de
passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no, de ferrovia, rodovia, postes,
cabos, dutos e condutos de qualquer natureza (subitem 3.04). Nesse caso, a base de
clculo ser proporcional, conforme o caso, extenso da ferrovia, rodovia, dutos e
condutos de qualquer natureza, cabos de qualquer natureza, ou ao nmero de postes,
existentes em cada Municpio.
J vimos um exemplo de como se apura a base de clculo ao estudarmos como se
define o local da prestao com relao aos servios acima. Vamos rev-lo, com alguns
detalhes a mais:
EXEMPLO
Caso o duto locado apresente 1.000 km de extenso, dos quais 100 km atravessam
o territrio do Municpio de So Paulo, ento o ISS do Municpio de So Paulo incide
sobre 10% (= 100 km/ 1.000 km) do preo cobrado pelo servio.
Digamos que a empresa proprietria do duto fature um total de R$ 100.000,00 com
o preo cobrado por esse servio. Dessa forma, a base de clculo do ISS do Municpio
de So Paulo seria: BC = 10% x R$ 100.000,00 = R$ 10.000,00.
Digamos que a alquota do ISS de So Paulo para esse servio seja de 5,0%. Nesse
caso, o ISS devido seria de R$ 500,00.
Notem que essa mesma metodologia de apurao da base de clculo tambm se
aplica aos servios de explorao de rodovia (subitem 22.01), apesar de no constar
expressamente da LC 116/03.
EXEMPLO
Caso a rodovia explorada apresente 500 km de extenso, dos quais 10 km
atravessam o territrio do Municpio de So Paulo, ento o ISS do Municpio de So
Paulo incide sobre 2% (= 10 km/ 500 km) do total arrecadado com pedgios, mesmo
que as cabines de pedgio no se localizem em territrio do municpio.
Digamos que a empresa concessionria da rodovia fature um total de R$
10.000.000,00 com a cobrana de pedgios. Dessa forma, a base de clculo do ISS do
Municpio de So Paulo seria: BC = 2% x R$ 10.000.000,00 = R$ 200.000,00.



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O primeiro diz respeito ao tratamento diferenciado dispensado aos profissionais
autnomos prestadores de servios (quaisquer servios). Para eles, o dispositivo
estabelece que o ISS cobrado desses prestadores no deve levar em conta o preo
cobrado pelo servio (remunerao do prprio trabalho), mas a natureza do servio e
outros fatores pertinentes.
A maior parte dos municpios define uma base de clculo fixa (por perodo:
mensal, trimestral etc.) sobre a qual aplicada uma alquota determinada. No fim das
contas, esses profissionais acabam pagando um valor fixo de ISS por perodo,
independentemente de haver ou no prestado servios e obtido receita.
EXEMPLO
A legislao tributria de determinado municpio pode definir que a base de
clculo do ISS para profissionais autnomos de profisses que no exijam formao
especfica de R$ 1.000,00 por ms, a uma alquota de 2,0%. Prev tambm que o
recolhimento do ISS deve ser mensal.
Logo, um alfaiate autnomo (pessoa fsica) deveria recolher, mensalmente, o valor
de R$ 20,00 (ISS = BC x Aliq = 1.000,00 x 2,0% = 20,00), a ttulo de ISS.
Outro ponto que o artigo 9 do Decreto-Lei Federal n 406/1968 continua em
vigor, em particular a alnea b do 2, que estabelece que na prestao de servios de
execuo de obras de construo civil, hidrulica e eltrica e de reparao,
conservao e reforma de edifcios e congneres, o valor das subempreitadas j
tributadas pelo ISS no compem a base de clculo do imposto.
Curioso que o inciso II do 2 do artigo 7 da LC 116/03, que trazia o mesmo
contedo, foi vetado pelo Presidente da Repblica. Sendo assim, de um lado, os fiscos
municipais, no intuito de arrecadar mais, entendem que isso configura revogao tcita
da alnea b do 2 o artigo 9 do Decreto-Lei Federal n 406/1968. Do outro, os sujeitos
passivos, entendem que isso no significou revogao desse dispositivo e que ele
continua em pleno vigor. O estudo da jurisprudncia, nesse caso, no auxilia muito.
Para dirimir possveis dvidas, as legislaes municipais acabam por incluir
dispositivos que expressamente probem ou permitem a deduo do valor das
subempreitadas j tributadas pelo ISS da base de clculo do imposto. Ainda assim,
alguns doutrinadores entendem que norma municipal que veda essa deduo
inconstitucional.
Para efeitos de concurso, o que importa ver o que diz a legislao do municpio
em questo. Veremos, na prxima aula, o que diz a legislao tributria da capital
mineira.
O ltimo ponto que chama a ateno o 3 do art. 9 do Decreto-Lei Federal n
406/1968. Ele estabelece que a prestao de determinados servios por sociedades
uniprofissionais ficam sujeitas ao recolhimento do ISS na forma do 1 (ISS
independente do movimento econmico), calculado em relao a cada profissional
habilitado, scio, empregado ou no, que preste servios em nome da sociedade,
embora assumindo responsabilidade pessoal.
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EXEMPLO
A legislao tributria de determinado municpio pode definir que a base de
clculo do ISS para profissionais autnomos de profisses que exijam formao
superior de R$ 2.000,00 por ms, a uma alquota de 2,0%. Prev tambm que o
recolhimento do ISS deve ser mensal.
Logo, uma sociedade uniprofissional de contadores, com 4 profissionais
habilitados, deveria recolher, mensalmente, o valor de R$ 160,00 (ISS = BC x Aliq =
2.000,00 x 4 x 2,0% = 160,00), a ttulo de ISS.
As sociedades uniprofissionais so aquelas sem natureza comercial (ou
empresarial), formadas por scios (pessoas fsicas) com a mesma habilitao
profissional, cujo objeto seja relacionado habilitao profissional dos scios, que
desenvolvem pessoalmente as atividades. Obviamente, as sociedades uniprofissionais
podem contar com empregados com habilitao diversa da dos scios, mas devem
limitar-se s atividades administrativas da prpria sociedade, no podendo desempenhar
atividade relacionadas ao objeto da sociedade.
Os servios a que o 3 se refere so:
Mdicos, inclusive anlises clnicas, eletricidade mdica, radioterapia, ultra-
sonografia, radiologia, tomografia e congneres;
Enfermeiros, obstetras, ortpticos, fonoaudilogos, protticos (prtese dentria);
Mdicos veterinrios;
Contabilidade, auditoria, guarda-livros, tcnicos em contabilidade e congneres;
Agentes da propriedade industrial;
Advogados;
Engenheiros, arquitetos, urbanistas, agrnomos;
Dentistas;
Economistas;
Psiclogos.
Veremos, na prxima aula, o que prev a legislao paulistana a esse respeito.
3.6. ALQUOTAS
Para encerrar o estudo da LC 116/03, vejamos o que ela traz a respeito da definio
de alquotas do ISS:
Lei Complementar Federal n 116/2003



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Art. 8 As alquotas mximas do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza
so as seguintes:
I (VETADO)
II demais servios, 5% (cinco por cento).
Vemos que, apesar de a Constituio Federal, em seu art. 156, 3, I, atribuir Lei
Complementar a fixao de alquotas mximas e mnimas do ISS, a LC 116/03 apenas
fixou a alquota mxima do imposto: 5,0%.
Por esse motivo, com relao alquota mnima, continua valendo o que dispe o
art. 88 do ADCT. Assim, at que uma Lei Complementar defina uma alquota mnima
para o ISS, fixa-se a alquota mnima em 2,0%, exceto para os servios de construo
civil, abaixo relacionados:
Execuo por administrao, empreitada ou subempreitada, de construo civil,
de obras hidrulicas e outras obras semelhantes e respectiva engenharia consultiva,
inclusive servios auxiliares ou complementares (exceto o fornecimento de mercadorias
produzidas pelo prestador de servios, fora do local da prestao dos servios, que fica
sujeito ao ICMS) item 32 da lista do Decreto-Lei n 406/68;
Demolio item 33 da lista do Decreto-Lei n 406/68;
Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e
congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos
servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS) item 34 da
lista do Decreto-Lei n 406/68.
UFA! Chegamos ao final dessa aula demonstrativa! J vimos bastante coisa
importante sobre o ISS! Na prxima aula, terminaremos esse imposto (vendo as
disposies da legislao municipal a esse respeito) e partiremos para outros tpicos
(vide a programao do curso).
Sugerimos que vocs revisem os tpicos mais importantes e refaam os exerccios
dados.
At a prxima aula!
Abraos a todos e bons estudos!
Marcelo Tannuri ePaulo Dantas




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EXERCCIOS PROPOSTOS
(CESPE / ISS Ipojuca PE / 2009 adaptada) No que se refere ao Imposto Sobre
Servios de qualquer natureza (ISS), julgue os itens subsequentes.
1. O ISS tem como fato gerador a prestao de servios no compreendidos na
competncia dos Estados e previstos na Lei Complementar.
2. (EMPASIAL / ISS Diadema SP / 2000) Considerando a competncia atribuda pela
constituio aos municpios para institurem impostos sobre servios de qualquer
natureza - ISS - assinale a alternativa correta:
(A) Apenas os municpios podem instituir imposto sobre servios prestados por
particulares.
(B) Os municpios, observado o principio da legalidade dos tributos, podero instituir o
ISS apenas com relao a servios no compreendidos na competncia tributria da
Unio ou dos Estados.
(C) Quanto competncia municipal para instituio do ISS, apenas o servio de
transporte intermunicipal de passageiros fica excludo.
(D) Quanto competncia municipal para instituio do ISS, apenas os servios
intermunicipais de transporte de passageiros e comunicaes ficam excludos.
(E) Quanto competncia dos municpios para a instituio do ISS, apenas os servios
intermunicipais de comunicao ficam excludos.
3. (EMPASIAL / ISS Diadema SP / 2000) As alquotas do ISS sero determinadas:
(A) pelo Poder Legislativo dos Municpios e Estados.
(B) pelos Prefeitos dos Municpios.
(C) por lei municipal, at o mximo estabelecido em lei complementar.
(D) pela Cmara dos Vereadores de cada Municpio, por proposta do Prefeito, at o
valor que se queira.
(E) por ato do Senado Federal.
4. (FJ G / ISS-RJ / 2002) A alquota mnima do Imposto sobre Servios de Qualquer
Natureza que pode ser estabelecida, atualmente, pelos municpios para o servio de
agenciamento, corretagem ou intermediao de cmbio, seguros e de planos de
previdncia privada de:
(A) 5% (cinco por cento).
(B) 2% (dois por cento).
(C) 1% (hum por cento).
(D) 0,5% (meio por cento).



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5. (NCE/UFRJ / ISS Vrzea Paulista SP / 2006 adaptada) A guerra fiscal travada
em torno do ISSQN fez com que o Congresso Nacional promulgasse a Emenda
Constitucional n 37, de 12 de junho de 2002, que alterou o Ato das Disposies
Constitucionais Transitrias (ADCT). Segundo esta alterao constitucional, ficou
vedado aos Municpios fixar alquota menor que:
(A) 2% e conceder isenes, incentivos e benefcios fiscais, que resultem, direta ou
indiretamente, na reduo da alquota de 2%.
(B) 2% e conceder isenes, incentivos e benefcios fiscais.
(C) 1% e conceder imunidades.
(D) 2% e maior que 5%.
(E) 1% e maior que 3%.
(CESPE / ISS Teresina PI / 2008 adaptada) Com base na legislao tributria
complementar federal relativa ao ISS, julgue os itens seguintes.
6. Considere que determinada empresa, sediada em Barueri e que tem como atividade a
venda de mquinas de fazer cpias de documentos tenha promovido, em maro de 2008,
um curso sobre manuteno de suas mquinas, com o objetivo de ampliar sua rede de
assistncia tcnica. Nessa situao, a empresa deve pagar ISS, mesmo que a prestao
de servios no seja sua atividade preponderante.
7. Uma pessoa que se passar, falsamente, por mdica e prestar consultas em troca de
pagamento no ser considerada contribuinte do ISS pelos valores que recebe em razo
das consultas, j que est praticando crime.
(CESPE / ISS Ipojuca PE / 2009 adaptada) No que se refere ao Imposto Sobre
Servios de qualquer natureza (ISS), julgue os itens subsequentes.
8. A lista de servios anexa Lei Complementar n. 116/2003, que dispe acerca do
imposto sobre servios de qualquer natureza, taxativa.
(CESPE / ISS Macei AL / 2003 adaptada) Carlos, advogado, presta servios de
consultoria e de advocacia civil, como autnomo, a diversas empresas do Municpio de
So Paulo, no possuindo estabelecimento fixo.
Com base nessa situao hipottica e na legislao tributria do municpio de So Paulo
que se encontra em vigor, julgue os itens subseqentes.
9. O Imposto Sobre Servios (ISS) tem como fato gerador a entrada e a sada de
mercadorias de estabelecimentos comerciais.
(CESPE / ISS Teresina PI / 2008 adaptada) Com base na legislao tributria
complementar federal relativa ao ISS, julgue os itens seguintes.
10. A receita de uma empresa que explora a concesso de pedgio em determinada
rodovia no tem natureza tributria. Todavia essa empresa est submetida legislao
nacional que impe o pagamento do ISS.



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11. (FCC / ISS-SP / 2007 adaptada) Sujeita-se incidncia do ISS a
(A) prestao de servio de hospedagem, em hotis, e a alimentao fornecida em razo
dessa hospedagem, ainda quando no-includa no preo da diria.
(B) execuo, por administrao, de obras de construo civil e o fornecimento de
mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local de prestao dos
servios.
(C) prestao de servio de buf (buffet) e o fornecimento da alimentao e das bebidas
necessrias prestao desse servio, quando esse fornecimento for cobrado
concomitantemente com a prestao de servio.
(D) prestao de qualquer tipo de servio de alfaiataria e costura para empresa que vai
comercializar as peas de vesturio objeto da prestao de servios.
(E) prestao de servio de funeral e o respectivo fornecimento de caixes, urnas ou
esquifes.
12. (FCC / ISS-SP / 2007 adaptada) O filho de A permaneceu internado em hospital
particular, localizado no municpio de So Paulo, pelo perodo de uma semana. Por
ocasio do fechamento da conta hospitalar, depois de o paciente ter recebido alta,
foram-lhe entregues duas Notas Fiscais (NF), sendo uma relativa prestao dos
servios hospitalares, com incidncia do ISS, e a outra referente ao fornecimento dos
medicamentos utilizados na prestao de servios hospitalares, com incidncia do
ICMS.
Quanto emisso desses documentos fiscais, correto afirmar que, relativamente
prestao de servios hospitalares, est
(A) correta a emisso de NF com incidncia do ISS, mas est incorreta a emisso de
NF, com incidncia do ICMS, relativamente aos medicamentos fornecidos, pois esse
fornecimento, em razo da prestao de servios hospitalares, tambm est sujeito
incidncia do ISS.
(B) correta a emisso de NF com incidncia do ISS, bem como est correta a emisso de
NF, com incidncia do ICMS, relativamente aos medicamentos fornecidos, pois esse
fornecimento, ainda que promovido em razo da prestao de servios hospitalares,
sujeito incidncia do ICMS.
(C) incorreta a emisso de NF com incidncia do ISS, pois quando existe fornecimento
de mercadorias juntamente com prestao de servio, previsto na lista de servios anexa
Lei Complementar federal 116/03, de 31 de julho de 2003, tanto a mercadoria como o
servio se sujeitam ao ICMS. Est correta a emisso de NF, com incidncia do ICMS,
relativamente aos medicamentos fornecidos, pois esse fornecimento sempre sujeito
incidncia do ICMS.
(D) incorreta a emisso de NF com incidncia do ISS, pois esse servio no consta da
lista de servios anexa Lei Complementar federal 116/03, de 31 de julho de 2003,
razo pela qual resulta correta a emisso de NF, com incidncia do ICMS, relativamente
aos medicamentos fornecidos, uma vez que, mngua de meno expressa de um
determinado servio na referida lista, esse fornecimento fica sujeito incidncia do
ICMS.



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(E) incorreta a emisso da NF, bem como em relao aos medicamentos fornecidos,
pois a prestao de servios hospitalares, includos os medicamentos utilizados nesta
prestao, imune tributao municipal e estadual.
13. (NCE/UFRJ / ISS Vrzea Paulista SP / 2006 adaptada) A prestao de servios
listados na Lei Complementar Federal n 116/2003 tambm pode envolver fornecimento
de mercadorias, como, por exemplo, os servios mdicos ou de informtica, nas quais
mercadorias so consumidas juntamente com a prestao dos servios. Quando ocorre
esta situao, a regra que o ISSQN dever incidir:
(A) somente sobre o valor da mo-de-obra utilizada.
(B) somente sobre o valor das mercadorias.
(C) sobre a metade do valor das mercadorias e a metade do valor da mo-de-obra.
(D) sobre o valor das mercadorias e da mo-de-obra.
(E) sobre o valor das mercadorias ou da mo-de-obra, o que for maior.
14. (FCC / Procurador Manaus AM / 2006 adaptada) Considera-se includo na base
de clculo do ISS o valor do material (ou peas e partes, ou alimentao e bebidas,
conforme o caso) fornecido pelo prestador de servios na seguinte hiptese:
(A) execuo de obras de construo civil.
(B) recondicionamento de motores.
(C) confeco de chaveiros, carimbos, placas etc.
(D) conserto e restaurao de veculos automotores.
(E) organizao de festas e recepes.
15. (FCC / Procurador Manaus AM / 2006 adaptada) O contribuinte que presta
servio e, ao mesmo tempo, fornece mercadoria, com ressalva da incidncia do ICMS
na Lista de Servios, deve recolher aos cofres pblicos
(A) o ISS e o ICMS, sobre valores do servio e mercadoria, respectivamente.
(B) o ISS ou ICMS, podendo optar pela escolha menos gravosa.
(C) somente o ISS.
(D) somente o ICMS.
(E) o ICMS sobre base de clculo compreensiva dos valores da mercadoria e do servio.
(CESPE / ISS Teresina PI / 2008 adaptada) Com base na legislao tributria
complementar federal relativa ao ISS, julgue os itens seguintes.
16. Quem presta servio como trabalhador avulso contribuinte do ISS, consoante a
regulamentao nacional sobre esse imposto.



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17. O membro de conselho consultivo de uma sociedade por aes que recebe
remunerao dessa empresa somente por sua participao nas reunies do conselho no
precisa pagar ISS relativo a esse servio.
18. Um arquiteto residente e domiciliado no Municpio de So Paulo, se for contratado
para elaborar um projeto para construo de um prdio em Londres, no ter de pagar
ISS sobre esse servio.
19. (FJ G / Controlador RJ / 2002 adaptada) A Construtora Y, com sede na Cidade
de So Paulo, realiza a construo de uma igreja na cidade de Po, onde possui uma
filial. No momento de recolher o ISS, fica em dvida sobre a hiptese de incidncia e
sobre a alquota aplicvel, uma vez que esta, na atividade de construo civil, de 5%
no Municpio de So Paulo e de 2% no Municpio de Po. Pode-se afirmar que a
empresa construtora dever adotar a seguinte sistemtica para recolher o imposto
devido:
(A) pagar 2% do imposto devido ao Municpio de Po, onde est sendo realizada a obra,
e a diferena da alquota devida de 3% ao Municpio de So Paulo.
(B) no pagar o imposto, tendo em vista que a Constituio concede imunidade aos
templos de qualquer culto.
(C) pagar o imposto para o Municpio de So Paulo, onde est localizada a sua sede,
pela alquota de 5%.
(D) pagar o imposto para o Municpio de Po pela alquota de 2%.
(CESPE / ISS Teresina PI / 2008 adaptada) Com base na legislao tributria
complementar federal relativa ao ISS, julgue os itens seguintes.
20. Considere que um engenheiro residente no Municpio de So Paulo tenha aberto um
escritrio de engenharia, pessoa jurdica, em Guarulhos. Nessa situao, em razo de
sua residncia, ele ter de pagar ao municpio de So Paulo o ISS relativo aos servios
prestados como pessoa jurdica.
21. Se uma empresa sediada e domiciliada apenas no municpio de So Paulo, for
contratada para fazer uma demolio no Municpio do Rio de J aneiro, ela dever pagar
ao municpio de So Paulo o ISS correspondente a esse servio prestado.
(CESPE / ISS Macei AL / 2003 adaptada) Carlos, advogado, presta servios de
consultoria e de advocacia civil, como autnomo, a diversas empresas do Municpio de
So Paulo, no possuindo estabelecimento fixo.
Com base nessa situao hipottica e na legislao tributria do Municpio de So Paulo
que se encontra em vigor, julgue os itens subseqentes.
22. Carlos deve ser considerado contribuinte do ISS.
(CESPE / ISS Ipojuca PE / 2009 adaptada) No que se refere ao Imposto Sobre
Servios de qualquer natureza (ISS), julgue os itens subsequentes.



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23. O contribuinte do ISS o prestador do servio e a sua base de clculo o preo do
servio.
24. (ESAF / ISS Natal RN / 2001 adaptada) Considerando as disposies da
legislao tributria do Municpio de So Paulo relativas ao Imposto Sobre Servios
(ISS), assinale as proposies abaixo com F para falsa ou V para verdadeira e, a seguir,
indique a opo que contm a seqncia correta.
( ) Para efeito da incidncia do ISS, no caso de construo civil, considera-se local da
prestao de servios o local da obra.
( ) No so contribuintes do ISS os trabalhadores avulsos.
( ) A base de clculo do ISS o preo do servio.
(A) F, F, V
(B) F, V, F
(C) V, F, V
(D) V, V, F
(E) V, V, V
25. (Bio Rio / ISS Barra Mansa RJ / 2010) De acordo com a Lei Complementar N
116/2003, a alquota mxima do ISS :
(A) 6% (seis por cento), conforme acordo dos municpios.
(B) 4% (quatro por cento).
(C) 5% (cinco por cento).
(D) 5,5% (cinco por cento e meio).
(E) 7% (sete por cento), conforme acordo dos municpios.
26. (ESAF / ISS-RJ / 2010 adaptada) O ISSQN tem como fato gerador a prestao de
servios de, exceto:
(A) publicidade e propaganda.
(B) datilografia e estenografia.
(C) agentes de propriedade industrial.
(D) transporte intermunicipal.
(E) desinfeco e higienizao.




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GABARITO
1 C Vide CF, art. 156, III.
2 B
A alternativa A est incorreta porque alguns servios prestados por particulares
podem ser tributados, por exemplo, pelos Estados e pelo Distrito Federal (como o
caso de servios de comunicao e de transporte interestadual e intermunicipal).
A alternativa C est incorreta porque ficam excludos da competncia municipal para
instituio do ISS, alm dos servios de transporte intermunicipal, os servios de
transporte interestadual e de comunicao.
A alternativa D est incorreta porque ficam excludos da competncia municipal para
instituio do ISS, alm dos servios de transporte intermunicipal e de comunicao,
os servios de transporte interestadual.
A alternativa E est incorreta porque ficam excludos da competncia municipal para
instituio do ISS, alm dos servios de comunicao, os servios de transporte
intermunicipal e interestadual.
3 C
Como o ISS um tributo municipal, a lei municipal que determinar sua(s)
alquota(s). A lei complementar federal apenas estabelece, como manda a
Constituio Federal, as alquotas mximas e mnimas.
4 B Vide ADCT, art. 88, I.
5 A Vide ADCT, art. 88, I e II.
6 C
A incidncia do ISS independe do servio prestado ser a atividade preponderante do
prestador. Vide LC 116/03, art. 1, caput.
7 E
A incidncia do ISS, uma vez constatada a ocorrncia do fato gerador (prestao de
servios mdicos), independe do cumprimento de quaisquer formalidades ou
exigncias legais ou administrativas. Como qualquer tributo, pelo princpio do
Pecunia Non Olet, o tributo incide mesmo que a atividade seja ilcita (como o
exerccio ilegal da medicina).
8 C
Conforme vimos, a doutrina e a jurisprudncia entendem que a lista de servios da
LC 116/03 taxativa, mas admite interpretao extensiva.
9 E Vide LC 116/03, art. 1, caput.
10 C
Nessa questo, a banca entendeu que a natureza jurdica do pedgio de tarifa ou
preo pblico, no de taxa. Polmicas parte, a receita de pedgio est sujeita
incidncia do ISS.
11 E
A alternativa A est incorreta porque a alimentao fornecida em razo da
hospedagem em hotis somente est sujeita ao ISS quando includa no preo da
diria (vide subitem 9.01 da lista).
A alternativa B est incorreta porque o fornecimento de mercadorias produzidas pelo
prestador de servios fora do local da obra somente est sujeita ao ICMS (vide
subitem 7.02 da lista).
A alternativa C est incorreta porque a alimentao e as bebidas fornecidas em
razo do servio de buf somente est sujeita ao ICMS (vide subitem 17.11 da lista).
A alternativa D est incorreta porque o servio de alfaiataria e costura somente est
sujeito ao ISS quando o material for fornecido pelo usurio final, exceto aviamento
(vide subitem 14.09 da lista).
12 A
Vide LC 116/03, art. 1, 2. Como o servio de hospitais no contm ressalva
relativa ao ICMS, o ISS incide sobre o servio e sobre as mercadorias fornecidas em



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razo dele.
13 D Vide LC 116/03, art. 1, 2.
14 C
A alternativa C a nica que no apresenta um servio que contm ressalva relativa
ao ICMS, incidindo, portanto, o ISS sobre o valor do servio e das mercadorias
fornecidas em razo dele.
15 A Vide LC 116/03, art. 1, 2.
16 E Vide LC 116/03, art. 2, II.
17 C Vide LC 116/03, art. 2, II.
18 C Vide LC 116/03, art. 2, I.
19 D
O ISS incidente sobre a prestao de servios de execuo de obras de construo
civil (subitem 7.02 da lista de servios) devido integralmente no local de execuo
da obra no caso, Po sendo aplicvel a alquota definida pelo municpio. Vide
LC 116/03, art. 3, III.
20 E
O ISS incidente sobre servios de engenharia (subitem 7.01) devido no local do
estabelecimento prestador no caso, Guarulhos.
21 E
O ISS incidente sobre a prestao de servios de demolio (subitem 7.04 da lista de
servios) devido integralmente no local da demolio no caso, o Rio de Janeiro.
Vide LC 116/03, art. 3, IV.
22 C Vide LC 116/03, art. 1, caput.
23 C
O contribuinte do ISS o prestador do servio. Vide LC 116/03, art. 5.
A base de clculo do ISS o preo do servio. Vide LC 116/03, art. 7, caput.
24 E
O ISS incidente sobre a prestao de servios de execuo de obras de construo
civil (subitem 7.02 da lista de servios) devido integralmente no local de execuo
da obra. Vide LC 116/03, art. 3, III.
O ISS no incide sobre os servios prestados por trabalhadores avulsos. Vide LC
116/03, art. 2, II.
A base de clculo do ISS o preo do servio. Vide LC 116/03, art. 7, caput.
25 C Vide LC 116/03, art. 8, II.
26 D
O ISS no incide sobre os servios de transporte intermunicipal (sujeitos ao ICMS),
mas apenas sobre os servios de transporte de natureza municipal (dentro do
territrio do Municpio). Vide LC 116/03, item 16.01 da Lista de Servios anexa.