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Unidad 1.

Finanzas. Concepto.
Las finanzas es la disciplina que estudia la obtencin y gestin
por parte de una compaa, individuo, o del estado, de los fondos
que necesita para cumplir sus objetivos y de aplicacin de los
mismos como gastos. Las finanzas pueden ser individuales o
empresariales; as como tambin pblicas (estatales) o privadas
(familiares, corporativas, empresariales).

Antecedentes:
Sin Estado no puede haber finanzas pblicas, para ello es
necesario que exista una nacin jurdicamente organizada en un
territorio determinado con soberana. Por lo que el estudio de las
finanzas pblicas se va a situar en el siglo XVII.
Es aqu en donde se produce todo una revolucin cultural en cuanto
a lo que era el lugar del hombre en el mundo, considerndose que
l exista por s mismo y no por y para el Estado, y que tena
derechos propios e inalienables. Todas estas teoras (de Hobbes,
Locke, Montesquieu, Rousseau) tienen su correlato en el aspecto
econmico, porque hasta ese entonces era el estado el que deba
procurar el beneficio de su pueblo (teora mercantilista:
consideraban que la riqueza de una nacin estaba en la tenencia de
metales preciosos y con el fin de retener esa riqueza, era
necesario impulsar las exportaciones y disminuir las
importaciones). Surge la teora de Adam Smith que ve al hombre
como preexistente al estado, con derechos inalienables. Estas
ideas poltico/econmica tienen su expresin institucional en la
constitucin de EE.UU.
El auge del individualismo sufre un cambio dado por
acontecimientos como lo fue la Gran Depresin del 30. Este cambio
fue en principio econmico, pero luego institucional y poltico,
provoco una tendencia hacia el llamado Estado de Bienestar dado
que el Estado entendi que era necesario intervenir en la
economa. Surgi as la poltica del New Deal de Roosevelt,
inspiradas en las ideas econmicas de Keynes.
Despus de la segunda guerra mundial, esta teora del Estado de
Bienestar tiene problemas y es reemplazada por las teoras
monetaristas, con las cuales se deja de lado la confianza en que
el Estado interviniendo solucionara los problemas del sistema de
la libre oferta y demanda.
La conclusin es que las finanzas pblicas estn en permanente
evolucin, dependiendo de circunstancias histricas, polticas,
sociolgicas, etc.







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Actividad financiera.-Concepto.- Necesidades pblicas y Actividad
financiera.- Poder financiero.- Concepto.- Sistemas.

Actividad financiera.
Se refiere a funciones complejas que lleva a cabo el Estado para
la consecucin de sus fines. Los fines del Estado van dirigidos al
inters pblico, basndose en la satisfaccin de necesidades
pblicas. Las mencionadas funciones complejas se refieren a la
obtencin de recursos, gestin, manejo y realizacin de gastos.
Vemos as que como etapa para obtener sus fines es que el Estado
tiene determinados objetivos y para ello obtiene recursos y
realiza gastos; vale decir, es la dinmica de obtencin de
recursos y gastos.
Se distinguen las finanzas fiscales y las extrafiscales. Las
primeras persiguen la satisfaccin de los fines pblicos
indirectamente, porque consisten en la actividad de procurarse los
recursos con los cuales se efectan los gastos que cumplen los
fines pblicos.
Las segundan persiguen la satisfaccin de los fines pblicos
directamente ya que consisten:
- En la orden de pagar tributos con la finalidad de tornan
menos conveniente o prcticamente imposible la actividad
alcanzada, o en la exencin de tributos, para que sea ms
conveniente la actividad desgravada, de modo que la conducta
econmica y social de los particulares se modifique en un
sentido considerado ms conforme al inters colectivo, o
bien;
- En la percepcin de tributos a fin de debilitar la posicin
patrimonial y redituaria de los sujetos alcanzados y, por lo
tanto, modificar la estructura de la distribucin de los
patrimonios y de los rditos y las condiciones polticas y
sociales.


Necesidades Pblicas.
Son aquellas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen
mediante la actuacin del Estado. Se clasifican en:
Absolutas, tambin llamadas primarias: son aquellas esenciales,
cuya cobertura siempre ha sido la razn de ser del Estado y han
estado en sus manos en forma exclusiva e indelegable (no han
sido objeto de discusin). Son la defensa exterior, seguridad
interna, justicia, etc.
Relativas, son las que no tiene su origen en la propia
existencia del estado, sino en la del grupo o individuo, como
ser alimentacin, vivienda, vestido, ferrocarriles, caminos,
obras de saneamiento, asistencia social, higiene, etc.
Es decir son necesidades de grupo pero que el Estado hace
alcanzar en su satisfaccin a la totalidad de la poblacin,
porque existe un consenso plasmado en la normativa ya sea
mediante leyes, decretos, etc. Son contingentes, mudables y no
vinculables a la existencia del estado.

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Poder financiero
Es el poder de coaccin del Estado que aplica necesariamente para
obtener recursos y realizar erogaciones; sin este poder financiero
la actividad financiera sera muy dificultosa, ya que el Estado
necesita recursos y en su misma esencia est el poder obtenerlos.
El estado puede disponer del poder de imperio sobre los
contribuyentes a fin de procurarse recursos para cubrir los gastos
pblicos; pero puede tambin proveerse de medios financieros sin
emplear procedimientos coercitivos, por ejemplo, ejerciendo
industrias bancarias, comerciales o productivas en condiciones de
libre competencia, conciliando as el inters pblico con el
privado de los consumidores de los servicios pblicos. En el
ejercicio de las industrias sin embargo, puede hacer uso del poder
de imperio para desarrollar su actividad en condicin de monopolio
legal, si esto es requerido por el inters financiero.

En esta relacin se distingue:
Sujeto activo
Estado
Sujeto pasivo, que puede ser individual (ciudadano) o colectivo
(sociedades, asociaciones, etc.).
Fue el sujeto pasivo quien ha delegado estas funciones o
facultades al Estado y la potestad del Estado a su vez est
respaldada por la ley.

En el estado de derecho el poder fiscal es ejercido en el comn
inters del Estado y de los contribuyentes.


El fenmeno financiero.- Concepto.-Momentos constitutivos de la
actividad financiera.

El fenmeno financiero
Es el conjunto de operaciones consistentes en la aplicacin de
gastos y obtencin de recursos (tanto en la esfera pblica como en
la privada).
La actividad financiera del Estado es precisamente el conjunto de
fenmenos financieros pblicos, los cuales generalmente se
presentan fragmentados en momentos constitutivos de la actividad
financiera.
Los ingresos estatales y las erogaciones que el Estado efecta son
fenmenos financieros que consideramos dinmicamente y en su
conjunto conforman la actividad financiera.

Momentos constitutivos de la actividad financiera:
Presupuestacin: el presupuesto es una previsin
suficientemente anticipada de los gastos a efectuar en el
periodo venidero y de los recursos destinados a financiar
dichos gastos. Los recursos se calculan, se estiman; en cambio
a los gastos se le fija un monto, un lmite.


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Obtencin de recursos: el Estado coactivamente exige de los
particulares el pago de tributos u otro tipo de recursos
pblicos. Implica una decisin en cuanto a cmo, cundo y de
dnde obtenerlos, como tambin un anlisis sobre los efectos
que ella producir en la economa y en el orden social. Tiene
tres etapas que pueden o no darse en el siguiente orden segn
sea el tipo de tributos:
Fijacin: cuando nace a favor del fisco el derecho de
exigir el mismo (recursos), ya sea porque el fisco lo ha
liquidado en base a padrones, catastro, etc. o porque el
contribuyente presento la declaracin jurada al momento
del vencimiento. Puede haber tributos predeterminados
ej: TGI, tambin puede haber tributos que se pagan de
acuerdo al ingreso ej.: IVA.
Recaudacin: se produce cuando el contribuyente realza
el pago ante el agente pblico encargado o ante quien el
fisco indique (ej.: bancos oficiales o privados).
Ingreso al tesoro: cuando el encargado de recaudar l
deposita en las cajas oficiales.

Realizacin de gastos: erogacin del Estado llevado a cabo
para satisfacer las necesidades pblicas en virtud de la ley.

Control: estudio e investigacin para comprobar que haya
coincidencia entre lo presupuestado y lo gastado. Tiene por
objeto asegurar el limpio manejo de los dineros pblicos y su
estricta inversin legal, fiscalizando para ello el destino de
los tributos y los dems recursos.



Naturaleza de la Actividad Financiera.- Teoras que informan la
actividad financiera.- Polticas.- Sociolgicas.- Econmicas.


Existen diversas teoras acerca de la naturaleza de la actividad
financiera del Estado, esto es, del fenmeno financiero. Las
principales son las que corresponden a la interpretacin
econmica, a la sociolgica y a la poltica.

1- TEORIAS ECONOMICAS:
Las explicaciones de tipo econmico no son uniformes; coinciden en
cuanto consideran la actividad financiera estatal como fenmeno
econmico, pero difieren en la formulacin de las explicaciones.

Escuela inglesa clsica: (Smith, Ricardo, Mill). Para
ellos la accin del Estado se traduce en un consumo
improductivo, pues al intensificar la presin tributaria
sustrae a los particulares una porcin de renta que podra
utilizarse en nueva produccin de bienes.
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Teora del cambio: (Senior, Bastiat) trat de considerar
el fenmeno financiero como un caso particular de cambio,
por el cual los tributos resultaran ser las retribuciones
de los servicios pblicos. El impuesto as considerado
sera un precio al servicio del estado. sta
interpretacin ha sido objetada por ser imposible la
formacin automtica del precio de los servicios del
Estado, no solamente por falta de libertad en su eleccin,
ya que estan obligados coactivamente al pago de las
contribuciones, y por desconocerse con certeza la utilidad
de aqullos, que es elemento para la libre formacin del
precio.
Teora de la utilidad relativa o marginal:(Sax) Pretende
que lo mismo que en la economa privada, se procura la
mxima utilidad posible; es decir, aplica el concepto
hedonista del mayor beneficio con el mnimo de sacrificio.
Segn ella, los habitantes distribuyen su riqueza por
intermedio de sus representantes polticos, satisfaciendo
en primer trmino las necesidades pblicas o privadas de
mayor importancia y luego las de menor intensidad, en
forma tal que los fondos insumidos por el impuesto no
hubieran tenido un destino ms remunerativo en manos de
los particulares.
Teora del Estado cooperativo: (De Viti de Marco) compara
al Estado con una sociedad cooperativa de produccin y
consumo, que constituye un factor de la produccin y, como
tal, tiene derecho a cierta porcin de la riqueza creada
con su aporte, como si fuera un empresario cualquiera. Por
su parte Elinaudi admite que el Estado sea un factor de
produccin pero operando en forma especial. El Estado
influye en la produccin pero no es factor de produccin
en la acepcin general de la expresin; actuara en forma
parecida a los bancos y grandes empresas de financiacin.


2-TEORAS SOCIOLOGICAS:
La actividad financiera depende del carcter y naturaleza del
fenmeno social del Estado. Tiene como exponente a Vilfredo
Paretto, quien establece un nuevo elemento regulador de la
actividad financiera: el principio social. Segn esta
interpretacin, la forma general de la sociedad se determina por
los diversos elementos que actan en ella, pudiendo distinguirse
las siguientes categoras: 1) los elementos de la naturaleza
(suelo, flora, fauna, clima, etc.); 2) la accin ejercida sobre
una sociedad por otras, anteriores en el tiempo o exteriores en el
espacio; 3) los elementos internos, tales como la raza y la
calidad de los sentimientos, de los conocimientos, de la
inteligencia y de los intereses predominantes en toda sociedad. La
autoridad debe comprender y apreciar adecuadamente esos elementos,
para actuar conforme a ello; de esta manera se producir una
armona y recproca comprensin entre clase gobernante y clase
gobernada, pudiendo as satisfacer a todos la accin estatal.
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En razn de la heterogeneidad de necesidades e intereses
colectivos y ante la imposibilidad de homogenizar las necesidades
individuales, los juicios singulares quedan obligatoriamente
subordinados al criterio y voluntad de los gobernantes, que
establecen el orden de prelacin de las necesidades a satisfacer,
segn consideraciones de conveniencia poltica y de utilidad
social.
Debe recordarse que segn la concepcin de Paretto el Estado
representa la asuncin del poder por un grupo seleccionado de
hombres- elite- que se aduean del gobierno estatal y lo explota
no en beneficio de los gobernados sino en beneficio propio,
extrayendo del pueblo los recursos necesarios para satisfacer sus
propios intereses.
Una de las principales crticas que se formulan a esta teora es
que considera al Estado como un "ente metafsico" cuando se trata
de una realidad, como lo son las sociedades de derecho privado,
las fundaciones, corporaciones. El Estado es el sujeto activo de
las finanzas y el punto de referencia natural, del cual tiene que
partir la ciencia de las finanzas en su renovacin cientfica para
estudiar las relaciones entre el Estado y los contribuyentes.

3-TEORAS POLTICAS:
Tiene como exponente a Benvenuto Griziotti. Segn l, siendo
polticos el sujeto de la actividad financiera (Estado), los
medios o procedimientos (prestaciones obligatorias o coactivas) y
los fines perseguidos, debe aceptarse que tal actividad tiene
necesaria y esencialmente naturaleza poltica.
Griziotti afirma que no se trata de prescindir de las fuerzas
econmicas o de otra especie, sino de admitir el predominio de lo
poltico.
La principal crtica a las teoras polticas es que en el afn de
encontrar un denominador comn, se queda con un concepto que puede
conducir al absolutismo estatal y a la ciega admisin de los
regmenes dictatoriales.

Tambin esta la:

4-TEORA CONSTITUCIONALISTA:
Tienen su base en la preexistencia de una constitucin. Horacio
Corti es uno de sus grandes defensores y sostiene, que la
actividad financiera pblica es la actividad encaminada a la
obtencin de ingresos y realizacin de gastos a los efectos de
hacer efectivos los procedimientos democrticos y asegurar los
derechos fundamentales establecidos constitucionalmente. Por ende
se trata de un medio para alcanzar un fin.
Corti fue el 1 que se atrevi a defenestrar la concepcin
poltica que fue aceptada por los autores; le da un contenido y
una caracterstica netamente jurdico a las finanzas pblicas.

5-KEYNES: La crisis de 1929 motiv la intervencin del Estado;
dando lugar al Estado de bienestar. Keynes foment la demanda y el
consumo. Su modelo no fue a largo plazo y fue contrapuesto al
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modelo de la economa clsica de largo plazo, a los fines de
impulsar la economa.
Sus lineamientos bsicos fueron los siguientes: A. El Estado tiene
el papel de reactivar la economa mediante las inversiones. B. Una
de las formas de reactivar la economa es a travs de las obras
pblicas. ste es un paliativo de la desocupacin. C. las finanzas
pblicas es la actividad financiera del estado que acta como
produccin y suministro de bienes y servicios pblicos y adems
como correctora del nivel de empleo y crecimiento nacional.
Luego de la 2da Guerra Mundial este modelo fue dejado de lado.En
su lugar surgieron las teoras monetaristas.

6-TEORA MONETARISTA: (FRISMAN) Entenda que el sector real de la
economa depende directamente del sector financiero. Si la
cantidad de monedas no se condice con las transacciones reales de
a economa se desata la inflacin. Esta teora rein en la dcada
del 60, 70.
En determinados consumos se trataba de proteger, de poner ciertos
lmites.

CONCLUSIN:
Las finanzas merecen ser vistas desde una ptica
interdisciplinaria, no slo desde lo poltico, sociolgico o
econmico individualmente, sino necesariamente desde todos estos
puntos de vista en forma aglutinada, ya que la misma se manifiesta
en cada uno de estos puntos de vista. El error radica en aferrarse
a una concepcin determinada, pretendiendo llevarla hasta sus
ltimos extremos, sin dar cabida a ciertos aspectos preponderantes
en otras.



Unidad 2.
Anlisis objetivo de la actividad financiera. Cuestiones
metodolgicas. Formulaciones para la investigacin. Anlisis
integral.

Es posible una ciencia de las finanzas pblicas?
Una ciencia es un cuerpo de conocimiento ordenado, conocido y
progresivamente ampliado por los especialistas de ese campo de
conocimiento mediante el uso de mtodos. Es ese uso de mtodos
aceptados lo que hace que las afirmaciones cientficas sean
susceptibles de comprobacin.
Lo que convierte en ciencia a un determinado campo de conocimiento
no es el grado de generalizacin sino la exactitud y adecuacin de
las descripciones dadas al tipo de fenmenos estudiados; pero esa
exactitud y adecuacin no tiene por qu ser absoluta. Esta
concepcin del conocimiento cientfico ha permitido la elaboracin
de importantsimas disciplinas, especialmente las ciencias
sociales y polticas.
Las finanzas pblicas se ocupan de la denominada actividad
financiera, la cual consiste en un conjunto de operaciones o
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fenmenos realizacin de gastos y obtencin de recursos- cuyo
objetivo final es la satisfaccin de las necesidades pblicas. Esa
actividad es el objeto sobre el cual recaen sus estudios e
investigaciones.
La actividad financiera del Estado es parte del amplio campo de
estudios de la economa o, por el contrario, si merece ser
independientemente expuesta o analizada?
Una corriente sostiene que la actividad financiera del Estado
no es sino una especie de gnero de actividades econmicas.
Esta postura tiene fundamento si se tiene presente que los
primeros anlisis de la actividad financiera del estado fueron
realizados por economistas (Smith, Say).
Otra corriente con la cual Martin se identifica defiende la
existencia de una ciencia de las finanzas pblicas
independiente del tratamiento econmico, o sea, considera que
la actividad financiera del estado es materia propia de aquella
y, al mismo tiempo, distinta a la que sirve como objeto de
estudio a la ciencia econmica. Esta tesis, brillantemente
expuesta por Griziotti, puede resumirse diciendo que la
actividad financiera del Estado se distingue de la actividad
econmica por:
El sujeto activo, que en el caso de la primera goza de un
poder de coaccin desconocido entre los sujetos activos e
la actividad econmica
Los fines, que tratndose de las finanzas pblicas se
identifican con la satisfaccin de las necesidades
pblicas.
La riqueza que se presupone en el caso de la actividad
financiera, mientras que se crea o produce mediante la
actividad econmica.

En cuanto al mtodo aplicable a la temtica financiera, las
actitudes adoptadas han sido muy diversas. Se cuestiona si debe
analizarse la forma de una actividad financiera hipottica y
objetiva, no asentada en la realidad, o si, por el contrario, debe
investigarse la materia, o sea, la actividad financiera tal como
se da en nuestra experiencia, en la realidad.
La primera postura parte de hiptesis generales cuya validez
requiere un examen riguroso y emplear el mtodo deductivo. Con
ello se logra elaborar no solo principio generales sobre la
actividad financiera, sino tambin, y a travs de la abstraccin
cientfica, postular los cnones que deben regir a esa actividad.
La segunda posicin investiga a la actividad financiera tal como
se intuye, como se observa, como lo presenta la realidad
histrica, dando una explicacin o descripcin adecuada de los
mltiples fenmenos que los conforman, por medio del mtodo
inductivo.
En la actualidad se admite la utilizacin de ambos mtodos.




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Cul es el contenido de esta ciencia?
La ciencia de las finanzas pblicas tiene un objeto de estudio
propio: la actividad financiera. Esta actividad es esencialmente
compleja y admite la existencia de ramas o especialidades en su
conocimiento y estudio.
El contenido de la ciencia de las finanzas pblicas se identifica
pues con el estudio de cada uno de esos elementos del fenmeno
financiero. E ello resulta que los campos de investigacin de la
ciencia de las finanzas pblicas son:
La poltica financiera
La economa financiera
La sociologa financiera
La administracin o tcnica financiera.
Esas cuatro especialidades que conforman las ciencias de las
finanzas, se complementan a su vez con el derecho financiero: rama
o especialidad que pertenece a otra ciencia, vale decir, la del
derecho, y que tiene por objeto regular el aspecto jurdico del
fenmeno financiero.
Teniendo en cuenta lo antes expuesto podemos efectuar una nueva
definicin de la ciencia de las finanzas definindola como la
disciplina que tiene por objeto de estudio a la actividad
financiera del Estado en sus aspectos polticos, econmicos,
sociales y administrativos.


Mtodo sistemtico de la actividad financiera. Mtodo unitario.
Mtodo dualista.

Respecto a esta cuestin se contraponen dos mtodos.

Mtodo unitario: su principal representante es Griziotti quien,
enfrentndose a las doctrinas econmicas imperantes de la
poca, se pronunci por la naturaleza esencialmente poltica de
la actividad financiera y el carcter unitario del acto
financiero, estimando imposible independizar el estudio de la
ciencia de las finanzas y del derecho financiero. Admiti el
examen separado de los cuatro elementos que lo integran
(poltico, econmico, jurdico, tcnico), pero a condicin de
coordinarlos y reestructurarlos en una sntesis final.
Mtodo dualista: uno de sus principales exponentes es Giannini.
Esta corriente doctrinaria considera que desde los puntos de
vista conceptual y prctico es imposible fusionar en una
ciencia nica, economa y derecho financiero. El hecho de que
la actividad financiera deba orientarse hacia determinadas
finalidades de orden poltico o social, tenga que considerar
antecedentes de carcter econmico, utilice ciertos medios
tcnicos, no significa que ellos deban fundirse,
necesariamente, con el elemento jurdico y estudiarse en
conjunto.
A diferencia de la tendencia unitaria, que aprecia los
distintos aspectos del fenmeno financiero como simultneos,
otros autores creen estar en presencia de momentos sucesivos;
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el primero, econmico- social, pertenecera a la ciencia de
las finanzas, y el segundo- posterior- consistira en su
manifestacin como acto jurdico. Estaramos en presencia de
una disciplina perteneciente a las ciencias econmicas y de
otra perteneciente a las ciencias jurdicas.
En conclusin, esta corriente considera que la investigacin
jurdica no puede reunirse y confundirse con las relacionadas
con otros aspectos, y que slo as puede crearse y
desarrollarse una verdadera ciencia jurdica referente al
fenmeno financiero en general y al tributario en especial.

Fonrouge considera que la segunda orientacin resulta ms
favorable al progreso cientfico, al hacer factible la
profundizacin del estudio de la actividad financiera en sus
diversas manifestaciones; por lo dems, esta eleccin se impone
para el investigador de formacin eminentemente jurdica.

Disciplinas financieras que la estudian. Ciencia de las finanzas.
Concepto. Derecho financiero. Concepto. Contenido. Economa
financiera. Concepto. Contenido

Ciencia de las finanzas: es una ciencia que tiene como objeto de
estudio a la actividad financiera en todos sus aspectos
(jurdicos, econmicos, administrativos, polticos y
sociolgicos); trata de los principios de la distribucin de los
gastos pblicos e indica las condiciones de su aplicacin.

Derecho financiero: expone las normas jurdicas de las leyes, que
determinan la distribucin de la carga pblica, con el objeto de
indicar su exacta interpretacin. (Desarrollado en la unidad 3).

Economa financiera: es la ciencia econmica aplicada a la
actividad financiera del Estado. Estudia y analiza los efectos
econmicos que se producen como consecuencia de la aplicacin de
una determinada poltica financiera. Su objeto de estudio coincide
con el aspecto econmico de cada decisin financiera, tanto en lo
que se refiere a los fines de ella, es decir los efectos
producidos en la actividad econmica como consecuencia de la
ralizacin de gastos pblicos, como tambin a los medios o
recursos empleados para financiar aquellos, osea la repercusin
que tienen en la actividad econmica las detracciones de parte de
riqueza que se producen a favor del Estado.


Ciencias complementarias. Contabilidad pblica. Estadstica.

Contabilidad pblica: es una disciplina que estudia la economa de
la hacienda pblica y sus operaciones desde el punto de vista
terico y prctico. Establece sistemas diversos de registracin y
control de todos los movimientos patrimoniales. Es una disciplina
eminentemente administrativa.

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Estadstica: es una ciencia matemtica que se aplica a la
economa, al derecho, a la sociologa, a la medicina, etc; es
decir, es una ciencia auxiliar, que aplicada a la economa, nos va
a permitir medir el impacto de la actividad financiera en la
economa. Por ejemplo, mide el nivel de empleo, de gasto pblico,
de exportaciones. Al aplicarse como en este caso a una ciencia
social tiene margen de error, ya que aqu se maneja con
aproximaciones, cuantificando comportamientos sociales.


Ciencia de las finanzas normativa. Ciencia de las finanzas
positiva. Metodologa.

La ciencia de las finanzas normativa: estudia el "deber ser",
plantea objetivos y utiliza los institutos estudiados por la
ciencia de las finanzas positivas, combinndolos, de modo tal que
permita alcanzar los objetivos planteados.
Es una ciencia de las finanzas, tomada desde la ptica de la
poltica financiera. Importa el evaluar, merituar, valorar los
objetivos y los instrumentos.

La ciencia de las finanzas positiva: estudia las instituciones que
podemos encontrar en la actividad financiera del Estado, por
ejemplo: gasto pblico, control, presupuesto, etc.
No solo incluye el estudio terico doctrinario, sino tambin las
normas jurdicas que regulan estas instituciones.
Estudia el "ser", la realidad.

Dentro de la ciencia de las finanzas se estudia la metodologa:
mtodo deductivo e inductivo. La ciencia de las finanzas
normativa, que estudia el deber ser de las finanzas, utiliza la
deduccin (tratan de llevar a la prctica los grandes desarrollos
tericos a travs de la deduccin); mientras que la ciencia de las
finanzas positiva, que estudia las finanzas reales, el ser,
utiliza el mtodo inductivo.
















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Unidad 3.


Derecho financiero.- Concepto.- Contenido.- Elementos.

Derecho financiero. (Concepto de Giuliani Fonrouge)
Es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad
financiera del Estado en sus diferentes aspectos:
rganos que la ejercen: ej.: AFIP
Medios por los cuales se exterioriza: ej.: el recibo por haber
pagado un impuesto.
Relaciones jurdicas que originan esta actividad dentro y fuera
del Estado, la relacin de ste con los particulares y de los
particulares entre s.
El derecho financiero forma parte del derecho pblico, ya que su
finalidad es la actividad del Estado que persigue fines de inters
colectivo.



Dentro del contenido del derecho financiero encontramos:
Regulacin jurdica del presupuesto (derecho presupuestario).
Se complementa con el rgimen jurdico de las inversiones y
gastos pblicos y de su control.
Relaciones concernientes a la tributacin en general (derecho
tributario o derecho fiscal). Se refiere a la aplicacin y
recaudacin de los tributos.
Regulacin jurdica de la administracin del patrimonio del
Estado
Regulacin legal a teniente al crdito publico
Conjunto de normas jurdicas econmicamente relacionadas con
la moneda como instrumento de cambio y como elemento de las
obligaciones con ella vinculadas, especialmente en los
emprstitos internacionales. (Derecho monetario).


Autonoma.- Cientfica.- Didctica.

Autonoma. (Discutida)

Ante todo es fundamental brindar el concepto de autonoma, podemos
decir que una rama del derecho es autnoma cuando dispone de
principios generales propios y acta coordinadamente, en
permanente conexin e interdependencia, con las dems disciplinas,
como integrantes de un todo orgnico.
Al desarrollarse el derecho financiero se suscitaron discrepancias
acerca de su naturaleza y alcance, especialmente en cuanto al
derecho fiscal o tributario; polarizndose las opiniones en tres
corrientes doctrinales: una totalmente adversa a su ereccin en
disciplina autnoma; otra en el sentido de reconocer independencia
a un sector de aqulla; y la ltima en favor de la autonoma
completa.
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La escuela administrativa clsica: niega autonoma cientfica
al derecho financiero, y por tanto, considera la actividad
financiera estatal como un captulo del derecho
administrativo o bien como parte especializada de l.
Doctrina alemana y suiza: Se orienta en sentido anlogo al
anterior, en cuanto a lo sustancial. Admite que las normas
reguladoras de la actividad financiera puedan ser objeto de
ramas diferenciadas de las que tratan en general de la
administracin pblica, pero nicamente por razones
prcticas, para la mejor exposicin didctica o elaboracin
cientfica, pero negndole autonoma conceptual al decir que
el derecho financiero no constituye un sistema orgnico de
relaciones homogneas sino un conjunto de relaciones de
naturaleza diversa. Estima que slo puede considerarse
disciplina jurdica independiente, la parte de la actividad
financiera vinculada con la aplicacin y recaudacin de los
recursos derivados, es decir el derecho tributario o derecho
fiscal.
Corriente doctrinal autonmica, que se sustenta en todo el
mundo latino y a la cual adhiere Fonrouge: reconoce la
autonoma del derecho financiero y ello se ve reflejado, dado
que tiene principios constitucionales propios, ej.: la
igualdad ante la carga pblica, la no confiscatoriedad; la
tributacin fundada en el contenido econmico y no en las
apariencias jurdicas de los actos; la solidaridad de las
obligaciones; criterios especficos de interpretacin y
normas penales distintas de las ordinarias.



Ramas.- Derecho Patrimonial Pblico.- Concepto.- Derecho
Tributario.- Concepto.- Derecho del crdito pblico.- Concepto-
Derecho Monetario.- Concepto.- Derecho presupuestario.- Concepto.

DERECH PATRIMONIAL PUBLICO: conjunto de normas que regula los
bienes del Estado, pero desde un punto de vista tctico. No
se estudia el flujo de los fondos sino de qu manera se
administran los mismos y que normas son aplicables a su
desarrollo. Es el que menos autonoma presenta, no cuenta en
realidad con autonoma didctica ni cientfica y se estudia
en las obras de otras materias (derecho administrativo,
derecho internacional pblico).
DERECHO TRIBUTARIO: conjunto de normas que regulan los
tributos establecidos por el estado. Regulan el contenido,
las formas de recaudacin y las relaciones que se originan
entre los contribuyentes y el Estado y tambin entre los
contribuyentes entre s (el caso de los agentes de retencin
con respecto a los contribuyentes comunes). Desde el punto de
vista del contribuyente me parece que debera llamrselo
deber tributario.

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DERECHO DEL CREDITO PBLICO: conjunto de normas que regulan
el financiamiento de los gastos del estado mediante la
obtencin de prstamos de particulares u organismos
internacionales (el tema de la deuda externa).
DERECHO MONETARIO: conjunto de normas que regulan el flujo
monetario del pas, el valor de la moneda y la actividad
bancaria en cuanto a lo que al Estado se refiere. El Estado
tiene la potestad de regular el valor de la moneda (esto
tiene efecto sobre lo que recaudara o no el gobierno). El
Estado regula luego el valor con respecto a los bienes o a
otras monedas, se habla luego de valor cambiario.
DERECHO PRESUPUESTARIO: regula la elaboracin, la sancin y
la ejecucin del presupuesto.
Dijo el Dr. Mas Varela que es muy importante este asunto e la
existencia del presupuesto, el cual necesariamente debe ser
anterior a que los hechos ocurren (explico adems que un
presupuesto que al fin del ejercicio presente faltante o
sobrantes estar mal realizado).




Derecho tributario.- Contenido.- Clasificacin.- Sistematizacin.-
Histrica.- Racional.- Formulacin positiva.- Cdigos
Tributarios.- Cdigo Fiscal.- Ley Impositiva Anual de la Prov. de
Santa Fe.


DERECHO TRIBUTARIO O DERECHO FISCAL
Es la rama jurdica a la que todos los autores nacionales y
extranjeros le reconocen autonoma por sus particularidades
especficas por eso est separada de las finanzas.

Es la rama del derecho financiero que tiene por objeto todo lo
relativo al aspecto jurdico de la tributacin ya sea como
actividad del Estado, sus relaciones con los particulares y la que
se suscitan entre estos ltimos.
Estudia el aspecto jurdico, es decir, leyes con respeto a las
relaciones de los particulares, esto quiere decir que ante un
litigio referido a tributos se aplica las normas al derecho
tributario.
El derecho tributario tiene relacin con otros derechos,
fundamentalmente con el Derecho Constitucional, ya que es la CN la
que organiza al Estado jurdicamente y establece los derechos y
garantas de los ciudadanos.

Contenido:
Comprende dos partes:
Parte general: norma generales aplicables a todos y cada uno de
los tributos, en estas normas estn contenidos aquellos
principios de los cuales no puede prescindir un Estado de
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15

Derecho para lograr que la coaccin que significa el tributo
este regulada en forma tal que imposibilite la arbitrariedad.
Parte especial: contiene disposiciones especficas sobre los
distintos gravmenes que integran el sistema tributario.

Clasificacin:
Derecho tributario material o sustancial: agrupa las normas que
regulan la relacin tributaria principal y sus accesorios. Es
el nico que goza de autonoma cientfica. Estudia cmo nace la
obligacin de pagar tributos y como se extingue, examina sus
distintos elementos: sujetos, objetos, fuete, causa, as como
los privilegios y garantas.
Derecho tributario formal: estudia todo lo concerniente a la
aplicacin de la norma material al caso concreto en sus
diferentes aspectos. Es el que estudia las normas que regula la
actividad administrativa necesaria para hacer efectivo el
derecho sustancial.
Derecho procesal tributario: contiene las normas que regulan
las controversias de todo tipo que se platean entre el fisco y
los sujetos pasivos, ya sea en relacin a la existencia misma
de la obligacin tributaria, a su monto, a los pasos que debe
seguir el fisco para ejecutar forzadamente su crdito, etc.
Derecho penal tributario: regula jurdicamente lo concerniente
a las infracciones fiscales y sus sanciones.
Derecho internacional tributario: estudia las normas que se
corresponde aplicar en los casos en que diversas soberanas
entran en contacto, ya sea para evitar problemas de doble
imposicin, coordinar mtodos que eviten la evasin y organizar
mediante la tributacin formas de colaboracin de los pases
desarrollados a aquellos que estn en proceso de desarrollo.
Derecho constitucional tributario: estudia las normas
fundamentales que disciplinan el ejercicio de la potestad
tributaria y que se encuentran en las cartas constitucionales
de aquellos pases en que stas existen.

Codificacin del derecho tributario.
La sistematizacin de una determinada rama asume la forma de
cdigo.
No todas las ramas del derecho cuentan con un cdigo.
En Argentina no existe un Cdigo Fiscal Nacional porque el Derecho
Tributario es esencialmente cambiante y tal vez parte de su
contenido escapa al conocimiento de un jurista y debe recurrirse
como apoyo a las ciencias econmicas.
S existen normas de fondo, procedimentales y sancionatorias que
estn dispersas.
Fundamental es la ley 11.683 (1998) de "procedimiento tributario,
que rene caractersticas de un cdigo tributario. Hay en ella
normas procedimentales, de interpretacin y algunos principios que
rigen la materia, tambin la caracterizacin de los elementos de
la relacin tributaria (Estado-contribuyente). Un ejemplo de dicha
relacin lo configura el hecho imponible: la obligacin de pagar
un impuesto nace de una norma e impone una obligacin. El sujeto
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16

obligado va a ser el que verifique las descripciones de conducta
previstas en la ley. Debe encuadrar en su totalidad. Es el caso
del propietario de un inmueble el impuesto que recae sobre l es
una obligacin porque no depende de su voluntad.
de qu manera se manifiesta la capacidad contributiva?
Puede ser a travs del valor de un bien, sobre las ganancias. Para
determinarla se necesita una alcuota, es decir el porcentaje que
se fija sobre la base imponible.
La ley de procedimiento regula la materia sancionatoria que
origina el pago de multas y prev un Tribunal Fiscal de la Nacin
que tiene naturaleza administrativa y se puede recurrir a l sin
tener que pagar previamente lo que se adeuda. Lo malo del tribunal
es que su sede est en Buenos Aires y la nica facilidad que uno
tiene es que puede ingresar los datos por la delegacin de la AFIP
que le corresponda. Cuando el tribunal resuelve y no se apela
queda firme y es exigible y se lo puede ejecutar al contribuyente.
Los impuestos no se encuentran en la ley (por eso no es un
cdigo), pero se puede aplicar, interpretar y sancionar conductas
de las otras leyes que establecen impuestos, como por ejemplo "la
ley de impuesto a las ganancias".
La ley 24.156 es la ley de Administracin Financiera, que
establece determinadas reglas que son de aplicacin para el propio
Estado. Es un manual de administracin financiera para quien
ejerce la actividad, que sera el Estado.
Incluye aspectos presupuestarios, se refiere al crdito publico,
aspectos del control de la actividad financiera del Estado,
administracin de los recursos pbicos; pero hay ms aspectos que
no estn incluidos, por ejemplo, la recaudacin de ingresos
pblicos, lo relativo a la administracin de los recursos
monetarios que est en la ley orgnica del Banco Central,
contrataciones, la administracin de recursos humanos, etc.
Hay un Cdigo Aduanero (1981), ya que los derechos de exportacin
e importacin forman parte de los recursos del tesoro nacional.
Tambin establece las infracciones de contrabando. Este Cdigo
aduanero est formado por normas tributarias en blanco el cual
delega todo en el poder ejecutivo.

Hubo intensiones de sancionar un cdigo tributario siendo la ms
seria y prestigiosa la del modelo para Amrica Latina conocido
como Proyecto OEA-BID de Giuliani Fonrouge, Valdez Costa
(Uruguayo), y Gomen de Souza (Brasileo).
Existe s a nivel provincial un cdigo tributario o fiscal (lo hay
en casi todas las provincias).
En el de Santa Fe hay principios generales, relaciones entre
sujetos activos y pasivos del mbito tributario, sanciones y
tributos propiamente dichos (impuestos inmobiliario, de sellado,
ingresos brutos).
Adems del Cdigo Fiscal tenemos la ley impositiva anual que fija
la alcuota, montos fijos y mnimos.
Este cdigo fiscal provincial se replica a nivel municipal: ley
8173, esta ley es el cdigo tributario municipal modelo cuya
constitucionalidad es bastante discutible.
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sta parte del presupuesto de que los municipios tienen que
sujetarse a lo que el gobierno provincial establece. En Rosario
tenemos un Cdigo Tributario Municipal que no se aparta del modelo
de la ley 8173.
ARGUMENTO DE LA DOCTRNA DEL PORQU NO HAY UN CODIGO TRIBUTARIO
NACIONAL: el argumento principal se basa en el carcter cambiante
de la legislacin tributaria. Un cdigo da estabilidad y hace que
no se pueda modificar una determinada norma tan fcilmente sin
modificar todo el resto. Un cdigo tributario implicara
modificaciones peridicas que son difciles de llevar a cabo.


Relaciones del Derecho Financiero con otras disciplinas.- Con la
ciencia y el Derecho Poltico.- Con el Derecho Constitucional.-
Con el Derecho Administrativo.- Con la Economa Poltica.- Con el
Derecho Penal.- Con el Derecho Procesal.- Con el Derecho Privado.

La relatividad del concepto de autonoma de las disciplinas
jurdicas, as como la poliformidad del fenmeno financiero,
permiten comprender que el derecho financiero mantiene estrecha
vinculacin con otras ramas de las ciencias jurdicas y de las
econmico-sociales.
Con la ciencia y el derecho poltico: con respecto a la
ciencia ya se dijo que es una ciencia social, que tiene como
objeto la actividad financiera en todos sus aspectos
(relacionarlo con griziotti, para l, el derecho financiero
no puede separarse de la ciencia de las finanzas, por
estudiar distintos aspectos de un todo orgnico).
Por otra parte si hablamos de finanzas pblicas, tenemos que
el Estado es un ente pblico y poltico, por lo cual el
derecho financiero est relacionado y condicionado por ese
carcter.
A la hora de analizar cul o tal tributo o norma hay siempre
un elemento poltico que no depende de un perfil economista o
jurdico, y aunque necesariamente se utilizan stos
elementos, la raz es poltica y la forma de producir la
norma lo es tambin.

Con el derecho constitucional: asume importancia excepcional,
especialmente en nuestro pas, por la funcin que corresponde
a cada rama del poder pblico en la actividad financiera y,
en especial, por el rgimen americano de control judicial de
constitucionalidad de las leyes. Diversas normas
constitucionales sobre actividad financiera asumen la
condicin de principios generales del derecho financiero, y
ellas, as como las disposiciones sobre poderes tributarios,
presupuesto, control de gastos, constituyen materias que hoy
integran el derecho financiero.

Con el derecho administrativo: Es obvia su vinculacin, por
la identidad del sujeto de ambas disciplinas -la
administracin pblica- y la comunidad de algunos conceptos.
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Para muchos autores, el derecho financiero forma parte del
derecho administrativo; pero ocurre que ste regula las
relaciones entre el Estado y los administrados pero no se
ocupa de las instituciones financieras. Se toman
instituciones del derecho administrativo, por ej.: contratos
de obra pblica, concesiones (peajes) y veremos que el
derecho administrativo estudia el contrato pero su
significancia lo estudia el derecho financiero.

Con la economa poltica: la economa poltica es la ciencia
que estudia las causas y efectos que la actividad financiera
produce en la economa. El factor econmico adquiere
preponderancia en la materia.

Con el derecho penal: se vincula con la actividad financiera,
especialmente en lo que respecta a la violacin de las leyes
tributarias y de las normas sobre control estatal de la
actividad privada (control de cambios, etc.).

Con el derecho procesal penal: La percepcin de los impuestos
y otros gravmenes da lugar a una actividad en estrecha
vinculacin con el derecho procesal.

Con el derecho privado: La importancia del derecho civil y
del derecho comercial en la evolucin del derecho,
especialmente el primero por su mayor evolucin, han dado
motivo al errneo concepto de que el derecho privado
constituye el derecho comn y requiere la subordinacin de
las otras ramas. Lo importante es despojarse de la idea
tradicional de que existe una especie de hegemona o validez
general del derecho civil, de que constituye la legislacin
comn, de aplicacin preeminente y automtica; lo cual no
impide, por supuesto, que las normas financieras no puedan
relacionarse o remitirse a los principios del derecho
privado, pero esto sera subsidiariamente.
Son instituciones muy diferentes y si tomamos como ejemplo
los contratos de colaboracin empresaria (unidad transitoria de
empresas) veremos que no son personas jurdicas para el derecho
privado, en cambio para el derecho financiero son sujetos pasivos
de obligacin. La prescripcin en materia tributaria se discute si
debe ser propia o aplicarse el derecho comn (los fallos
recurrentes dicen que los trminos de la prescripcin deben estar
acorde a lo establecido por el CC).





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Unidad 4.
Fuentes del Derecho Financiero. Fuentes Extrapositivas el
Derecho Natural y el Derecho Financiero.

Fuentes del Derecho Financiero.
Debe entenderse la expresin fuentes del derecho en el sentido de
medios generadores de normas jurdicas, es decir, como forma de
creacin e imposicin de stas. Los autores coinciden en enumerar
como fuentes del derecho financiero: la ley, los reglamentos y los
tratados internacionales. Algunos incluyen la CN, la costumbre,
los principios generales del derecho, y ninguno menciona la
jurisprudencia y la doctrina; tambin cabe mencionar los acuerdos
interjurisdiccionales celebrados entre entidades de un mismo pas,
en los pases de organizacin federal.

CN: en razn de la importancia que reviste la CN en nuestro
pas, base de su organizacin institucional, es indudable su
trascendencia como medio creador de normas financieras; no
solamente al contener principios generales bsicos y
disposiciones sobre la materia, sino tambin al organizar un
sistema de control judicial de constitucionalidad de las leyes.
Nuestra CN tiene diversos principios generales del derecho
dotados de obligatoriedad. Algunos de ellos son: la libertad en
todas sus manifestaciones, la igualdad ante la ley y ante las
cargas pblicas, principios generales de la tributacin como
igualdad, equidad, proporcionalidad de los impuestos y
contribuciones, y principios generales del crdito pblicos (ver
arts 4, 9 a 12, 14 a 20 de la CN).
De acuerdo a Horacio Corti los valores constitucionales tienen
preeminencia sobre cualquier otro tipo de disquisicin terica.
La CN se sustenta en dos grandes pilares:
la declaracin de derechos y garantas; esto determina
el contenido de las normas.
La organizacin democrtica del poder; esto determina el
procedimiento a seguir para la creacin de dichas
normas.

Las clausulas financieras se encuentran diseminadas a lo largo del
texto constitucional.
Qu es la actividad financiera desde el punto de vista jurdico-
constitucional?
Es la actividad encaminada a la obtencin de ingresos y
realizacin de gastos a los efectos de hacer efectivos los
procedimientos y los derechos fundamentales establecidos en la CN.
Cules son las normas financieras?
Son aquellas que se refieren a los gastos y recursos requeridos
para efectivizar los procedimientos democrticos y los derechos
constitucionalmente establecidos.



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Principios constitucionales financieros:
Existen diferentes criterios a la hora de agruparlos. Corti
critica a la doctrina, es que nadie reconoce principios
jurdicos en cuanto al gasto y pareciera que las clausulas son
operativas y queda librado los gastos a la poltica del
gobernante de turno.
Corti entiende los principios en materia de recursos y gastos.
Los divide en primarios (o genricos) y secundarios (o
calificados):
Los principios primarios aportan el marco genrico dentro
del cual se desplegaran los principi9oos primarios. En
cierto sentido se los puede catalogar de principios
formales, en tanto dan forma o estructura a la actividad
financiera publica. los principios primarios surgen del
concepto propio de la actividad financiera y los
secundarios son los efectos necesarios de esa actividad.
Hay dos principios primarios fundamentales,
a) El principio de coherencia
b) El principio de trascendencia.
En cuanto a los principios secundarios distinguimos a tres
grupos. El criterio para tal distincin deriva de los ya
sealados dos pilares de nuestro texto constitucional: los
derechos fundamentales y los procedimientos democrticos.
Tendremos asi:
Principios dogmaticos:
Principios procedimentales
Principios de unin.
Tres son los principios dogmaticos fundamentales:
A) El de igualdad
B) Equidad
C) Solidaridad

En cuanto a los principios procedimentales es fundamental el de
legalidad.
El principio de unin bsico es en fin el de razonabilidad.

Tal sistema de principios son la base de la arquitectura
financiera que se completa con el conjunto de las normas de menor
jerarqua (leyes, decretos y resoluciones) que son reputadas de
financieras.

Tenemos el siguiente sistema de principio financieros
constitucionales:
I. Principios primarios (o genricos o formales):
a) Principio de coherencia
b) Principio de trascendencia
II. Principio secundarios (o calificados o sustanciales):
a) Principios dogmaticos: igualdad, equidad y solidaridad
b) Principio procedimentales: legalidad
c) Principio de unin: razonabilidad.

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1- Principio de coherencia: afirma que la actividad financiera es
una actividad jurdicamente interdependiente. La actividad
financiera se compone de dos sectores. Tendremos as un
conjunto de disposiciones jurdicas recaudatorias y un
conjunto de disposiciones jurdicas erogatorias. Dentro de las
primeras se encuentran, por ejemplo, las normas jurdicas
tributarias, dentro de las segundas, las normas jurdicas de
distribucin federal de los recursos y presupuestarias.
Qu sostiene el principio de coherencia?
La interdependencia entre ambos sectores y el carcter
eminentemente jurdico de dicha interdependencia.
La interdependencia significa que no cabe aislar las
disposiciones jurdicas recaudatorias de las erogatorias. Y
que esa interdependencia sea jurdica implica que la base de
la misma es la sujecin a principios jurdicos a ambos
sectores.
En consecuencia entendemos a la interdependencia como
sujecin de ambos sectores de la actividad financiera a un
nico conjunto de principio jurdicos. Y tales principios son
los que anteriormente denominados principios especficos o
secundarios.
De manera sinttica la coherencia significa: disposiciones
jurdicas recaudatorias y erogatorias sujetas a principios
especficos comunes (o secundarios).

2- Principio de trascendencia: afirma que la actividad financiera
es una actividad jurdicamente subordinada.
La trascendencia significa que el sentido jurdico de esta
actividad est dado por los derechos fundamentales y los
procedimientos democrticos a los que corresponde otorgarle
efectividad. Las disposiciones recaudatorias y erogatorias
adems de ser mutuamente interdependientes estn subordinadas
al fin que le es propio: la efectividad de las instituciones
que componen los dos pilares constitucionales que vertebran
a la constitucin. Esto significa que los principios
jurdicos que sostienen a la interdependencia se basan en los
principios jurdicos que sustentas a los aspectos dogmatico y
orgnico del texto constitucional. De tal forma, los
principios financieros secundarios (igualdad, equidad,
solidaridad, legalidad) no son mas que especificaciones a
nivel de las finanzas publicas de los principios bsicos
postulados por el texto constitucional.
Correlativamente, es justamente a partir de este principio
primario de trascendencia que se define la actividad
financiera pblica en cuanto actividad recaudatoria y
erogatoria pblica que tienen como finalidad darle
efectividad a los derechos e instituciones constitucionales.
En resumen el principio de coherencia afirma la unidad
jurdica de la actividad financiera y el principio de
trascendencia afirma la integracin constitucional de dicha
actividad unitaria.

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3- Principio de igualdad tributaria: el principio a aplicar es
aquel que tiene en cuenta la capacidad contributiva de las
personas, que enuncia que las personas deben tributar de
acuerdo a su capacidad econmica (de acuerdo a su riqueza
revelada por medio de indicadores como ser los ingresos, el
patrimonio o el consumo). Distinguir de acuerdo a dicha
capacidad no es arbitrario, es mas, su no consideracin es
violar el principio de igualdad.
La igualdad en esta materia tiene dos ejes:
o en el eje horizontal hablamos de generalidad, esto es, a
igual capacidad contributiva igual tributo; y
o en el eje vertical personas de diferente capacidad
contributiva son tratadas igual en cuanto el tributo es
proporcional a la capacidad de cada una de ellas, es
decir igualdad en trminos de proporcionalidad y
progresividad como criterios debidos a los efectos de
tratar de manera igual a las personas con diferente
capacidad contributiva.

4- Principio de igualdad erogatoria: el eje pasa por asegurar la
efectividad en el ejercicio de los derechos, a travs del
sector de los gastos pblicos. Este principio tiene en cuenta
los distintos grados de inefectividad jurdicos-
constitucional, es decir asi como a mayor capacidad
contributiva mayor tributo, en este caso aquel sector que
menos haga efectivo sus derechos es el que mas debe ser tenido
en cuenta a la hora de las erogaciones. Es decir a travs del
sector de los gastos pblicos se trata de lograr una igualdad
en el efectivo ejercicio de los derechos. Es una atribucin
del congreso art 75. Estas acciones positivas estn destinadas
a disminuir las diferencias que garantiza la igualdad de
oportunidad y le impone al Estado que realice acciones (por
ejemplo garantizar el derecho a trabajar para personas
discapacitadas y para ello tiene que gastar).
En este caso hay una serie de ndices econmicos-sociales como
ser la distribucin del ingreso, ndices de bienestar
infantil, tasa de desempleo, que son claros indicadores de las
diferencias en el grado de efectividad o inefectividad de los
derechos constitucionalmente reconocidos.
Asi mismo la igualdad como principio que afecta la actividad
financiera publica tiene una faz muy importante como
consecuencia de la forma federal de gobierno establecida por
la CN. El inc 2 del art 75 dispone que la distribucin de los
recursos entre la Nacin, las Provincias y la ciudad de Buenos
Aires dar prioridad al logro de un grado equivalente de
desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en
todo el territorio nacional.




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5- Principio de equidad recaudatoria: en numerosas ocasiones la
CN postula la equidad:
a) Art 4: el Gobierno Federal provee a los gastos de las
nacin con los fondos del tesoro nacional formado de las
dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a
la poblacin imponga el congreso general;
b) Art 75 inc 2: la distribucin entre la nacin, las
provincias y la ciudad de Buenos Aires ser equitativa,
etc.
En el caso especfico de la dogmatica tributaria se ha
desplegado el principio de equidad en trminos de
confiscatoriedad. Existe confiscatoriedad cuando los tributos
absorben una parte sustancial de las rentas reales o
potenciales de un capital o actividad racionalmente
explotados.
Se trata de una limitacin del poder tributario, al
considerarse que las normas tributarias son inequitativas si
despojan el patrimonio o asfixian la capacidad productora de
los contribuyentes.
La jurisprudencia de la Corte sostiene que si bien el derecho
de propiedad puede ser afectado por el ejercicio del poder
tributario, cuando la magnitud de la prestacin requerida es
excesiva, el impuesto pasa a transformarse en un despojo, y
como tal cae dentro de la confiscacin de bienes prohibida
por el art 17 de la CN. Es decir el impuesto produce
indirectamente la confiscacin de bienes si va mas all de lo
que la Constitucin considera tolerable.
El limite para saber cuando un tributo de bienes
confiscatorios no es exacto, habr que tener en cuenta cada
caso particular, pero en lneas generales hay confiscacin
cuando a travs del tributo se impide el ejercicio de los
derechos fundamentales. Se pone un lmite a la cantidad de
bienes o recursos que resultan exigibles.

6- Principio de equidad erogatoria: Las erogaciones sern
equitativas cuando tiendan a ampliar el grado y espectro de
los derechos constitucionales efectivos. La equidad
complementa y ajusta la igualdad. Mientras que la igualdad
erogatoria tiende a reducir el mbito de las diferencias en el
ejercicio y goce de los derechos, la equidad tiende a aumentar
el grado y espectro de los derechos que se gozan y se ejercen.
Por ejemplo la CN establece el derecho a una vivienda digna,
es obligacin del Estado hacer efectivo dicho derecho a travs
subsidios. Procura que la poblacin en general incremente el
nivel, la calidad y el ejercicio de sus derechos.
La equidad as complementa y refuerza la igualdad.

7- Principio de solidaridad financiera: afirma que quedan
justificadas las acentuadas desigualdades recaudatorias para
reforzar la igualdad erogatoria. Esto implica que aquellos que
tengan mayores ingresos sean los que ms contribuyan, y que
aquellos que tienen mayor precariedad jurdica sean
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considerados ms que proporcionalmente a la hora de efectuar
las erogaciones pblicas (por ejemplo las provincias olvidadas
dependen de la coparticipacin).
Vemos as: la igualdad es perfeccionada por la equidad y sta
por la solidaridad. Y cada uno de tales principios acta de
manera simultnea en la doble faz de actividad financiera:
gastos y recursos pblicos.

8- Principio de legalidad: este principio se encuentra
estrechamente ligado a la organizacin federal y democrtica
instituida por la CN.
Desde el punto de vista tributario es fundamental la mxima
nullum tributum sine lege. El principio de legalidad
descansa en la exigencia, propia de la concepcin democrtica
del Estado, de que sean los representantes del pueblo quienes
tengan directa intervencin en el dictado de los actos del
poder pblico tendientes a obtener de los patrimonios de los
particulares los recursos para el cumplimiento de los fines
del estado.
El art 75 inc 2 de la CN dispone que corresponde al Congreso
imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente
con las provincias. Imponer contribuciones directas por tiempo
determinado, proporcionalmente iguales a todo el territorio de
la nacin, siempre que la defensa, seguridad comn y bien
general del estado lo exijan.
En concordancia con ello el inc 2 del art 99 dispone que el PE
no podr en ningn caso bajo pena de nulidad absoluta e
insanable, emitir disposiciones de carcter legislativo.
El art 76 de la CN prohbe la delegacin legislativa en el PE;
pero hay sin embargo dos excepciones: materias determinadas de
la administracin (que no es el caso del derecho financiero) o
de emergencia pblica. En tal caso se requiere delegacin
legislativa expresa con fijacin de bases y de plazos.
En cuanto al principio de legalidad en su faz erogatoria el
art 75 inc 8 dispone que corresponde al Congreso fijar
anualmente, conforme a las pautas establecidas, el presupuesto
general de gastos y calculo de recursos de la administracin
nacional.
Otra clara manifestacin del principio de legalidad financiera
es la constitucionalizacion de la coparticipacin, en tanto
una ley convenio, sobre la base de acuerdo entre la Nacin y
las Provincias, instituir regmenes de coparticipacin de
estas contribuciones.

9- Principio de razonabilidad: es el puente que engarza y que une
a los niveles del sistema de principios financieros: primarios
(coherencia y trascendencia) y secundarios (dogmaticos-
igualdad, equidad y solidaridad- y procedimentales
legalidad-).
Deriva de lo prescripto en el art 28 de la CN: los principios,
garantas y derechos reconocidos en los anteriores artculos,
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no pueden ser alterados por las leyes que reglamentan su
ejercicio.
Dado que la actividad financiera pblica es una condicin para
el efectivo ejercicio y para la proteccin de aquellos
derechos, es claro, que los mismos no pueden alterarse como
consecuencia de las acciones u omisiones de tipo financiero.
Al tratarse de un medio para alcanzar un fin, tal medio debe
ser coherente, falto de arbitrariedad o lo que es lo mismo,
razonable. Los instrumentos jurdicos financieros, sean
tributarios o erogatorios, se encuentran sometidos a un
estricto control judicial de razonabilidad.

Tratados internacionales: los tratados internacionales estn
previstos en la CN. El art 31 de la CN eleva las convenciones
internacionales al rango de la ley suprema de la nacin. Los
tratados se dividen en dos, los enumerados en el art 75, los
cuales gozan de jerarqua constitucional y los no enumerados que
se encuentran por debajo de la CN pero por encima de las leyes.
En esta materia los tratados tienen una enorme importancia por
la interdependencia de las economas mundiales y la
internalizacin de las normas financieras. Esto es regido por
convenios internacionales, esta situacin fue reconocida en la
constitucin de 1994 en la cual tenemos tratados internacionales
directamente incorporados al texto y otros que para su
incorporacin necesita la aprobacin del congreso, por ejemplo
el MERCOSUR, hay jurisprudencia de la Corte que lo aplica
directamente por considerarlo operativo. El mundo econmico y
financiero actual se rige por los tratados, La Comunidad
Europea, Mercado Comn Europeo, el Mercosur, el Pacto Andino, la
ALADI.
El tratado que en nuestro caso es muy importante es el Tratado
de Asuncin que lo que hace es instituir el Mercado Comn de
Amrica del Sur (MERCOSUR - 1991); el cual nace bajo el amparo
de otro tratado: el Tratado de Montevideo que instituye la
Asociacin Latinoamericana de Integracin (ALADI). Este tratado
en su art 7 permite la suscripcin de acuerdos de alcance
parcial. El MERCOSUR no es un acuerdo exclusivamente que
contenga normas de carcter financiero; pero s contiene normas
que van a procurar la armonizacin civil e inclusive la fiscal
de los pases que lo integran. El MERCOSUR ha avanzado mucho en
la armonizacin arancelaria.
Es una unin aduanera imperfecta, los pases se han puesto de
acuerdo para regular los aranceles intra Mercosur y se ponen de
acuerdo para fijar los aranceles en cuanto al derecho de
importacin, que en todos los casos es el mismo. Fija aranceles
comunes externos pero es imperfecto porque no incluye el
nomenclador total del producto. Por lo que todava le falta para
llegar a ser un mercado comn.
Lo importante es ver en materia fiscal en que se pueden poner de
acuerdo. En cuanto a los aranceles de importacin hay acuerdo,
respecto de los aranceles externos no lo hay; y en lo que menos
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se han puesto de acuerdo es en materia de tributacin interna,
ya que hay asimetras como el caso del impuesto a las ganancias.
En su art 7 habla del principio de imposicin del pas de
destino, por lo tanto va a ser este quien aplique el IVA.
Tiene graves falencias en cuanto al crdito, el nivel de
endeudamiento que lleve a acordar lmites comunes para la
proteccin de los pases que lo integran, tambin para fijar una
moneda nica. Pero el gran problema es la cuestin de las
estructuras econmicas y su capacidad ya que son muy diferentes;
y a esto se suma que carece de organismos supranacionales, la
normativa no es de aplicacin directa por lo que nos encontramos
lejos de una evolucin del proceso de integracin.

Los tratados que proliferan son los tratados generalmente
bilaterales destinados a evitar lo que se denomina la doble
imposicin tributaria, es decir los que al mismo sujeto, por el
mismo hecho imponible, gravan en los dos pases con un impuesto,
ej: departamento en Miami, all se paga impuesto y tambin se va
a pagar impuesto a las ganancias en Argentina por lo que se gana
afuera.
Hay diferentes mecanismos para morigerar la doble imposicin
tributaria entre pases, un mecanismo puede ser que el tributo
que se paga en otro pas sea tomado como crdito (monto a favor)
en nuestro pas; es decir lo que se paga afuera se puede
utilizar ac.


La ley: es indudablemente la fuente inmediata de mayor
importancia en derecho financiero. En nuestro pas nadie puede
ser obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo
que ella no prohbe (art 19 CN). Sin ley no habra actividad
financiera.
La ley puede ser considerada en dos sentidos:
- Ley formal: es toda disposicin emanada del rgano
legislativo, cualquiera fuere el carcter y objeto de ella, o
sea, el acto formal del Estado que ha recorrido la va
legislativa establecida por la CN.
- Ley material: es la que fija reglas en forma impersonal,
reglas de carcter general y abstracta, ante estas reglas el
trabajo del juez es subsumir esa conducta al caso concreto.
Fonrouge cree que LEY es la ley en sentido formal y sostiene que
las leyes no deben vulnerar los principios establecidos en la
CN, y en su caso en las provinciales, por ser esenciales y
preeminente, pudiendo ser invalidadas por el PJ si no los
respetan.

Fuentes del derecho en cuanto al PE: LEYES DELEGADAS Y DECRETOS
LEYES.
La facultad de sancionar leyes corresponde exclusivamente al PL,
sin que resulte admisible su delegacin en el ejecutivo en
pocas de normalidad constitucional. Los decretos leyes solo
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eran concebidos en pocas de anormalidad, esto es durante los
gobiernos de facto. La CSJN en el caso Peralta justifico los DNU
dictados por el PE. Este caso trata de que en pocas de crisis
econmicas el PE hecha mano en los depsitos a plazo fijo y lo
hace en pocas de vacaciones. En lugar de lo que tenia
depositado el Estado le entrega ttulos pblicos (los bonis).
La CSJN legitimo el dictado de este tipo de decretos basado en
la poca de crisis y que no hay confiscatoriedad y el patrimonio
de Peralta adems no se vio modificado a pesar de que esos bonos
eran a 10 aos. Esto estaba justificado por la crisis y no
significaba un menoscabo patrimonial.
Lo bueno para Peralta fue que a mediano plazo esos ttulos
pblicos se pagaron y adems le dieron una renta en dlares lo
cual lo beneficio considerablemente.
A diferencia, el fallo Video Club Dreams ya que aqu hay un
criterio diferente. En este fallo a travs de un decreto se creo
un impuesto a los videos cassettes, grababa el alquiler, venta y
distribucin con la finalidad de proteger la industria
cinematogrfica, ya que estos impuestos estaban dados porque se
pensaba que con los videos clubes se iba a ver perjudicada la
actividad cinematogrfica.
Video Cblus Dreams logro la inconstitucionalidad del decreto. La
CSJN dijo que no haba una situacin de crisis y que la materia
tributaria est excluida de la facultad del poder ejecutivo.
En la CN existen normas importantes al respecto, art 76: se
prohbe la delegacin legislativa en el PE, salvo en materias
determinadas de la administracin o emergencia publica, con
plazo fijado para su ejercicio y dentro de las bases de la
delegacin que el congreso establezca.
Art 99: el PE no podr en ningn caso bajo pena de nulidad
absoluta e insanable, emitir disposiciones de carcter
legislativo. Solamente cuando circunstancias excepcionales
hicieran imposible seguir los trmites ordinarios previsto por
esta constitucin para la sancin de las leyes y no se trate de
normas que regulen la materia penal, tributaria, electoral de
rgimen de los partidos polticos, podr dictar decretos por
razones de necesidad y urgencia los que sern decididos en
acuerdo general de ministros que debern refrendarlos,
conjuntamente con el Jefe de Gabinete de Ministros.
LEY 26.122 REGIMEN LEGAL DE LOS DNU art 1, 2 y 15.

Los reglamentos: tambin constituyen fuente del derecho
financiero, las reglamentaciones que emita el PE, esto es, las
instrucciones o reglamentos que sean necesarios para la
ejecucin de las leyes, cuidando de no alterar su espritu con
excepciones reglamentarias (art 86 inc 2 CN). Siendo una
potestad inherente a la funcin administrativa, no puede
desconocerse que tambin la posean algunos rganos de la
administracin, pero deben mediar disposiciones expresas
confiriendo la facultad respectiva a tales organismos.


28

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Acuerdos o convenciones internas: Nuestra CN autoriza la
celebracin de tratados interprovinciales sobre materias que no
sean de orden poltico, con conocimiento (no dice aprobacin)
del congreso, de modo que ellos seria validos con respecto a la
materia financiera. Por ejemplo pueden prevenirse a travs de
estos acuerdos la doble imposicin de un gravamen. Con la
reforma de 1994 se constitucionaliza el rgimen de
coparticipacin, en donde una ley convenio sobre la base de un
acuerdo entre nacin y provincia, instituir regmenes de
coparticipacin de las contribuciones.

Otras fuentes: la doctrina y la jurisprudencia, aunque no sean
obligatorias, constituyen fuentes del derecho financiero. La
falta de codificacin, la movilidad de las situaciones
econmicas que sirven de base a la actividad financiera, la
incipiente y escasa elaboracin de la disciplina que nos ocupa,
los vacios a llenar mediante la interpretacin de los
principios, son circunstancias que les asignan mayor importancia
que en derecho civil. Por lo comn usos y costumbres no son
reconocidos como fuentes del derecho financiero, pero algunos
autores lo aceptan con carcter secundario.

Jurisprudencia: son los fallos de los tribunales judiciales, que
sirven de precedentes a futuros pronunciamientos.

Doctrina: opinin de juristas, entendidos, economistas, sobre
temas puntuales, en este caso bsicamente financieros, que si
bien no obligan tiene mucha importancia a veces en la
pronunciacin de leyes, disposiciones, resoluciones, etc.

Costumbre jurdica: reiteracin de ciertos actos por parte de la
sociedad, realizados con la conviccin de su obligatoriedad o
bien que responden a una necesidad jurdica.
Lmites de la norma financiera.- en el tiempo.-vigencia.-
retroactividad.- irretroactividad.-en el espacio.- principio
general.- principio territorial.

La ley en el tiempo.
La cuestin de la vigencia y aplicacin de las leyes financieras
en el tiempo sufre complicaciones por la tendencia estatal a
conferirles alcances retroactivos, afectando intereses
individuales respetables y violando muchas veces principio de
justicia y equidad.
El principio fundamental es que la ley rige para el futuro. Las
leyes financieras en general y las tributarias en particular, por
su naturaleza y por la materia oscilable que afectan, no pueden
ser estticas.
Evidentemente las leyes de este tipo pueden ser retroactivas. No
es que deban serlo, porque el efecto normal de stas, como de las
dems leyes, es que rijan para lo futuro; pero no existe
impedimento para que surtan efecto en el pasado. En ocasiones la
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retroactividad es necesaria para desbaratar maniobras de evasin
fiscal, durante el periodo transcurrido entre el proyecto de la
nueva norma y la fecha de su sancin. Fonrouge cree que la
retroactividad, en general, es inconveniente y atenta contra las
exigencias de seguridad y certeza del derecho, y bastaran
consideraciones econmicas y polticas para condenarlas.
Hay retroactividad cuando se afectan derechos efectivamente
incorporados al patrimonio, los contratos de tracto sucesivo.
Respecto a la vigencia de las leyes, el momento a partir del cual
son obligatorias no ofrece mayor problema, porque usualmente cada
ley consigna expresamente la fecha de su entrada en vigencia. Si
no lo hiciera, sera de aplicacin al da siguiente, en el lugar
donde se sanciono, y en el resto del pas a los 8 das.

Ley en el espacio.
Uno de los caracteres inherentes a las soberana de los estados,
es el de legislar en el mbito del respectivo territorio, sin mas
limitaciones que las emergentes de los ordenamientos
constitucionales o legales internos y de las obligaciones
libremente contradas en el orden internacional o por intermedio
de organismos supranacionales. Este principio, conocido como de
territorialidad de las leyes, asume alcance general y tiene
aplicacin en todas las disciplinas jurdicas, incluido, el
derecho financiero. Este principio est implcito en nuestra CN y
figura en el art 1 del CC: las leyes son obligatorias para todos
los que habitan el territorio de la republica, sean ciudadanos o
extranjeros, domiciliados y transentes. Puede decirse, en
consecuencia, que la eficacia de las normas financieras se
extiende a las personas y a las cosas que se encuentran en el
territorio de nuestro pas, como as tambin a los hechos
jurdicos, con o sin contenido econmico, que se realizan en l.


Interpretacin de la ley financiera. Concepto. Clases. Formas.
Mtodos.

Aquella parte de la doctrina que le asigna la condicin de norma
de excepcin, aplican medios interpretativos tambin
excepcionales. Estn quienes dicen que en caso de duda las normas
deben interpretarse a favor de los particulares o los que
sostienen lo contrario, la interpretacin deben hacerse a favor
del estado.
Actualmente la mayora considera que las leyes financieras son
leyes ordinarias, por ende crean derechos y obligaciones normales
y ordinarias, y son adems el medio para la subsistencia para el
estado y la realizacin de sus objetivos. Deben ser aplicadas e
interpretadas como las de las dems ramas del derecho.
El intrprete debe utilizar todos los medios a su alcance, ya sea
la letra de la ley, la intensin del legislador, los trabajos
legislativos, etc, atribuyendo mayor relevancia a la realidad
econmica y a la finalidad de las leyes financieras. La
interpretacin deber ser armnica, esto es contemplar a totalidad
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30

de los preceptos de la norma y a su vez armonizarla con las dems
normas integrantes del ordenamiento jurdico. No debe actuar con
preconceptos a favor o en contra del individuo ni del estado; ya
que la finalidad debe ser siempre alcanzar el sentido de justicia.

Mtodos generales.
Para la interpretacin del derecho se ha acudido al literal o de
las palabras de la ley; al subjetivo o de la intensin del
legislador; al subjetivo-objetivo variante del anterior, que tiene
en cuanta la voluntad presunta de legislador en cierto casos
especficos; al objetivo, que procura desentraar la significacin
de las ideas contenidas en la ley para extraer consecuencias en
nuevas circunstancias no previstas; al histrico, que investiga
los antecedentes, etc. De modo que el intrprete deber escoger
aquel o aquellos mtodos que lo conduzcan a la solucin ms justa
de todas las posibles.
Para completar el cuadro de los mtodos propios del derecho
financiero nos resta mencionar la interpretacin funcional que
surgi a fines del 1800 que afirma que la interpretacin debe
realizarse conforme a la funcin y naturaleza de la ley,
atendiendo a las circunstancias polticas, econmica y sociales en
que se ha dictado la ley (este mtodo es peligroso por la amplia
libertad que le otorga al juez y ha sido utilizado por todas las
dictaduras).
Otro mtodo es el de la realidad econmica, es el mtodo que
adopta nuestra ley. Consiste en dejar de lado la forma jurdica
que las partes le han dado al acto e investigar qu es lo que
econmicamente hicieron. Obtenido eso, se aplica la ley
financiera; ataca la falsedad ideolgica.























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Continuacin unidad 5.
Clasificaciones de los gastos pblicos.- necesidades de su
realizacin.- su importancia.- ventajas.

Clasificaciones tradicionales.

Clasificacin del tipo econmico:
1-
Ordinarios: los gastos ordinarios eran los normales y
permanentes de la administracin, renovables peridicamente y
que por lo tanto adquieren carcter habitual.
Ejemplo: pago de sueldos, insumos, gastos de funcionamiento
(energa, comunicaciones, etc).
Extraordinarios: correspondan en cambio a las erogaciones
excepcionales y no renovables, normalmente cubiertas mediante
emprstitos, tales como grandes obras pblicas, etc.

2-
Efectivos o reales: aquellos mediante los cuales el estado
retribuye bienes o servicios, tiene que ver con los factores
de la produccin: tierra, trabajo, capital; provoca un efecto
multiplicador.
Transferencia o reparto: puede ser de tipo financiero, social
o econmico y no retribuye bienes o servicios, es decir no
hay una contraprestacin, ejemplo, subsidios, asignacin por
hijos, etc.


Clasificaciones presupuestarias.
Las clasificaciones presupuestarias son instrumentos normativos
que agrupan los recursos y gastos de acuerdo a ciertos criterios,
cuya estructuracin se basa en el establecimiento de aspectos
comunes y diferenciados de las operaciones gubernamentales.
Las clasificaciones presupuestarias al organizar y presentar todos
los aspectos posibles de las transacciones pblicas, conforman un
sistema de informacin ajustado a las necesidades del gobierno y
de los organismos internacionales que llevan estadsticas sobre
los sectores pblicos nacionales, posibilitando un anlisis
objetivo de las acciones ejecutada por el sector pblico.

De acuerdo al art 14 inc C de la reglamentacin de la ley 24.156,
para la presentacin de los gastos se utilizaran las
clasificaciones siguientes:
1- Institucional.
2- Categora programtica
3- Finalidades y funciones
4- Fuentes de financiamiento
5- Objeto del gasto
6- Econmica
7- Tipo de moneda
8- Ubicacin geogrfica
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1. Institucional: la clasificacin institucional ordena las
transacciones pblicas de acuerdo a la estructura organizativa
del sector pblico y refleja las instituciones y reas
responsables a las que se asignan los crditos y recursos
presupuestarios y, consecuentemente las que llevaran adelante la
ejecucin de los mismos.

Una de las finalidades es que permite distinguir los diferentes
niveles institucionales encargados de la toma de decisiones,
respecto de la obtencin de ingresos y de la realizacin de
gastos.
Ejemplo:
Administracin central.
PL, PJ
Auditora General de la Nacin (organismo decentralizado).


2. Categora programtica: esta clasificacin implica la asignacin
de recursos financieros a cada una de las categoras
programticas del presupuesto (programa, subprograma, proyecto,
actividad y obra). El clculo primario se realiza a nivel de las
categoras programticas de mnimo vinel (actividad y obra) y
los recursos financieros se agregan en las categoras
programticas de mayor nivel (proyecto, subprograma y programa).
La clasificacin programtica del presupuesto expresa solo uno
de los elementos de la programacin: los recursos financieros.
La utilizacin de esta clasificacin es una condicin necesaria,
pero no suficiente para la aplicacin del presupuesto por
programa. Dicha aplicacin implica vinculas las variables
financieras con las reales (recursos fsicos y produccin
termina e intermedia).
En cuanto a las finalidades una de ellas es que permite al
usuario apreciar los recursos financieros que se requieren para
adquirir los recursos reales que han de posibilitar la
produccin de los bienes y servicios intermedios y terminales
por parte de las instituciones pblicas.

3. Finalidades y funciones: la clasificacin funcional presenta el
gasto pblico segn la naturaleza de los servicios que las
instituciones pblicas brindan a la comunidad. Los gastos
clasificados por finalidad y funcin permiten determinar los
objetivos generales y los medios a travs de los cuales se
estiman alcanzar stos. Se constituyen en un instrumento
fundamental para la toma de decisiones por el poder poltico.
Se adopta como unidad bsica de clasificacin los crditos
presupuestarios expresados en las partidas parciales, por
consiguiente, cada partida parcial tendr asignado un cdigo de
la clasificacin funcional, e acuerdo con la funcin a la cual
corresponda la cuenta.
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33

La mayor parte de los gastos de las instituciones de la
administracin nacional se pueden asignar a una funcin
particular.

Las cuentas de gastos a las que se le aplica la clasificacin
son las siguientes:
- Gastos en personal
- Bienes de consumo
- Servicios no personales
- Bienes de uso
- Trasferencias
- Aportes de capital (con fines de poltica)
- Concesin de prstamos (con fines de poltica).

Objetivos:
- Permite analizar las tendencias de los gastos en funciones
determinadas
- Facilita la elaboracin de estadsticas del gastos,
proporcionando elementos suficientes para la proyeccin de
los mismos
- Permite conocer en qu medida las instituciones de la
administracin nacional cumplen funciones econmicas o
sociales
- Es un instrumento que favorece el anlisis del gasto para
estudios econmicos y sociales.

Ejemplo:
Administracin gubernamental (finalidad)
- Legislativa
- Judicial
- Direccin superior ejecutiva
- Relaciones exteriores
- Relaciones interiores FUNCIONES.
- Administracin fiscal
- Control de la gestin publica
- Informacin y estadstica bsicas





4. Fuentes de financiamiento.
La clasificacin por fuente de financiamiento consiste en
presentar los gastos pblicos segn los tipos genricos de
recursos empleados para su financiamiento.
Este tipo de clasificacin permite a los organismos centrales de
asignacin de recursos identificar la fuente de origen de los
ingresos, as como la orientacin de los mismos hacia la atencin
de las necesidades pblicas.



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5. Objeto del gasto (en qu se gasta?)
La clasificacin por objeto del gasto se concepta como una
ordenacin sistemtica y homognea e los bienes y servicios, las
trasferencias y las variaciones de activos y pasivos que el sector
pblico aplica en el desarrollo de su proceso productivo.

Una de las finalidades puede ser que permite identificar con
claridad y transparencia los bienes y servicios que se adquieren,
las transferencias que se realizan y las aplicaciones previstas en
el presupuesto. Tambin permite ejercer el control interno y
externo de las transacciones del sector pblico.

Ejemplo.
- Gastos en personal
Personal permanente
Personal temporario
Servicios extraordinarios.
- Bienes de consumo
Productos alimenticios agropecuarios y forestales
Textiles y vestuario.
Productos de papel, cartn impreso.
- Servicios no personales.
Servicios bsicos (gas, agua, telfonos, energa
elctrica)
Alquileres y derechos.
Mantenimiento, reparacin y limpieza.

6. Econmica: (Cmo gasta el Estado?).
La clasificacin econmica del gasto permite identificar la
naturaleza econmica de las transacciones que realiza el sector
pblico, con el propsito de evaluar el impacto y las
repercusiones que generan las acciones fiscales. En este sentido,
el gasto econmico puede efectuarse con fines corrientes, de
capital o como aplicaciones financieras.

Finalidad:
- Permite la vinculacin de la poltica econmica y social con
la poltica presupuestaria.
- Permite identificar las relaciones que existen entre el
presupuesto y la economa, entre el nivel de recursos y el de
gastos, entre los costos y los beneficios y entre los
objetivos de los programas y su eficacia, etc.
Ejemplo.
Gastos corrientes
Gastos de operacin
a- Remuneraciones
b- Bienes y servicios
c- Impuestos indirectos
d- Depreciacin y amortizacin.


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Gastos de capital.
Inversin real directa
Transferencias de capital
Inversin financiera

Aplicaciones financieras
Inversin financiera
Amortizacin de la deuda y disminucin de otros pasivos.
Disminucin del patrimonio


7. Tipo de moneda:
Se expresa en la partida el tipo de moneda en que se va a hacer
frente el gasto.

8. Ubicacin geogrfica (Dnde gasta?).
El clasificador geogrfico o de localizacin, establece la
distribucin espacial de las transacciones econmico financieras
que realizan las instituciones pblicas, tomando como unidad
bsica de clasificacin la divisin poltica del pas.

Finalidad:
Permite evidenciar el grado de centralizacin o
descentralizacin con que se realizan las acciones del
sector pblico nacional.
Brinda informacin que permite lograr una coordinacin
efectiva entre los organismos que desarrollan acciones
en cada uno de los mbitos geogrficos.
Ofrece informacin que sirve de base para el
establecimiento de relaciones fiscales entre el estado
nacional y las administraciones provinciales y
municipales.

Ejemplos:
- Ciudad autnoma de Buenos Aires SON LOS GASTOS QUE HACE LA
- Provincia de Buenos Aires NACION EN CADA PROVINCIA
- Provincia de Crdoba
- Provincia de Santa Fe
- Interprovincial
- Nacional (para toda la nacin como es el caso el
mantenimiento de un ministerio).
- Binacional
- No clasificado (cuando no se puede imputar en uno o en otro)








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Unidad 6.

Los recursos pblicos.- concepto.- evolucin.- nocin jurdica.-
concepto de legitimidad.- flujo y disponibilidad.- propiedad.

Recursos pblicos. Son las entradas que obtiene el estado,
preferentemente en dinero para la atencin de las erogaciones
determinadas por exigencias administrativas o de ndole econmico
social.
Los ingresos provenientes del dominio constituyeron en la
antigedad la principal fuente de recursos, pero perdieron
significacin financiera a partir del siglo XIX en que fueron
reemplazados por otros medios, principalmente por los tributos y
por los emprstitos. Los bienes dominicales son utilizados ahora
con finalidad de orden social o econmico, como es el caso de la
tierra pblica y de las minas.

Los fines del estado pueden ser fiscales y extrafiscales. Mientras
que las primeras se proponen recaudar por medio de tributos o
multas; las segundas no se agotan en lo recaudatorio y tienen otro
objetivo, como ser colocar un arancel muy alto para sustituir
importaciones.


Clasificacin tradicional de los recursos (doctrina).
1-
Recursos originarios o inmediatos: son los que provienen del
patrimonio del estado
Recursos derivados o mediatos: derivan de la economa
privada.

2-
Ordinarios
Extraordinarios
Este criterio es similar a la clasificacin de los gastos,
siendo necesario aclarar que determinados recursos que antes
eran calificados como extraordinarios o excepcionales, por
ejemplo el emprstito, han llegado a ser ordinarios en las
finanzas modernas.

3-
Recursos de derecho pblico: aqu el estado hace uso de su
poder de imperio y por lo tanto a travs de la sancin de
normas, leyes financieras va a imponer obligaciones de dar
sumas de dinero. Los particulares se encuentran en la
obligacin de entregar parte de sus recursos al Estado y l
mismo est obligado a exigirlos compulsivamente.
Esto es imperativo, ejemplo: los impuestos, tasas,
contribuciones por mejoras y recursos parafiscales, las
multas.
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Recursos de derecho privado o dominiales: el estado acta
como un particular ms pero sin perjuicio de dejar de ser
estado. Empieza a incursionar relaciones de paridad con los
particulares.
Aqu el estado va a obtener recursos pero sin mediar su poder
de imperio. Esto requiere de un consenso pero bajo
condiciones del estado. Por ejemplo, el correo, que es una
previsin constitucional de las rentas del estado, no es una
empresa del estado, pero si obtiene rentas (si quiero voy, si
quiero no voy. El particular paga un dinero por esa
prestacin que suministra el estado. Es la contraprestacin).

Clasificacin presupuestaria de los recursos:
De acuerdo al art 14 de la reglamentacin de la ley 24.156 los
recursos se presentaran ordenados de acuerdo a las clasificaciones
siguientes:
1. Institucional
2. Por rubro (IMPORTANTE)
3. Econmica (IMPORTANTE)
4. Tipo de moneda


1. institucional: ordena las transacciones pblicas de acuerdo
a la estructura organizativa del sector pblico y refleja
las instituciones y reas responsables a las que se le
asignan los crditos y recursos presupuestarios y,
consecuentemente, las que llevara adelante la ejecucin de
los mismos (responde a la estructura organizativa del
estado).
Una de las finalidades es que permite distinguir los
diferentes niveles institucionales encargados de la toma de
decisiones, respecto de la obtencin de ingresos y de la
realizacin de gastos.
Ejemplos de clasificadores institucionales:
Administracin central.
PL, PJ,
Auditora General de la Nacin.

2. Por rubro: ordena, agrupa y presenta a los recursos pblicos
en funcin de los diferentes tipos que surgen de la
naturaleza y el carcter de las transacciones que le dan
origen.
As, en la clasificacin de los recursos por rubro se
distinguen los que provienen de fuentes tradicionales como
los impuestos, tasas, derechos y las transferencias; los que
proceden del patrimonio pblico como la veta de activos, de
ttulos, y de acciones y de la renta de propiedades; y los
que provienen del financiamiento como el crdito publico y
la disminucin de activos.
El clasificador de los recursos por rubros permite el
registro analtico de las transacciones de recursos,
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constituyndose, por consiguiente, en clasificador bsico o
primario del sistema de clasificaciones.
Ejemplo.
1) Ingreso tributario
a) Ganancia
b) Beneficios eventuales
c) Premios de juegos de azar y concurso deportivos
d) Valor agregado
2) Ingresos no tributarios
a) Tasas
b) Fiscalizacin del transporte
c) Inspeccin sanitaria
3) Venta de bienes y servicios de administraciones
pblicas.
a) Venta de bienes
b) Venta de servicios

3. Carcter econmico: ingresos corrientes e ingresos de
capital y fuente financiera.
Ingresos corrientes: incluyen las entradas de dinero que no
suponen contraprestacin efectiva como los impuesto y las
transferencias recibidas; los recursos clasificados conforme
a la naturaleza del flujo, es decir por venta de bienes,
prestacin de servicios, por cobro de tasas, derechos,
contribuciones a la seguridad social y a las rentas que
provienen de la propiedad. Su percepcin no modifica el
patrimonio del estado
Ejemplo.
Tributos porque la actividad financiera del estado es un flujo constante
de ingresos y egresos (saldos negativos y positivos). Dicha actividad
tiene una dinmica de ingresos y egresos y no est estipulada su
finalizacin en el tiempo. El estado permanentemente gasta y recauda, el
equivalente del patrimonio en la actividad financiera es un activo fijo,
es decir permanece en el tiempo.
Ingresos tributarios
Impuestos directos
Impuestos indirectos.
Ingresos no tributarios.
Tasas,
derechos
otros no tributarios.

Recursos de capital: los recursos de capital se originan en
la venta o desincorporacin de activos, la variacin
positiva de la depreciacin y amortizacin, las
transferencias recibidas de otros agentes para fines de
capital, la venta de participaciones accionarias en empresas
y la recuperacin de prstamos. En este caso si se modifica
el patrimonio.
Ejemplo.
Si vendo una tierra pblica aqu s se modifica el capital, para poder
entender esto hay que pensarlo desde el lado de los recursos durables, no
del lado de la equivalencia contable.
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Recursos propios de capital
Venta de activos
Disminucin de existencias
Incremento de la depreciacin y amortizacin acumulada

Fuentes financieras: son medios de financiamiento
constituidos por la disminucin de la inversin financiera y
el endeudamiento pblico.
Ejemplo.
Incremento del patrimonio
Incremento del capital
Incremento de reservas
Incremento de resultados acumulados

Una de las finalidades es que sirve como elemento de anlisis
de la estructura y evolucin del sistema tributario.
Se utiliza para anlisis macroeconmicos por cuanto tienen
elementos que permiten evaluar el rendimiento fiscal de una
determinada actividad econmica y el grado de afectacin del
sistema tributario nacional, lo que a su vez hace posible tomar
decisiones en cuanto al uso que le debe dar a la tributacin
como instrumento a ser tomado en cuenta para la redistribucin
del ingreso y adems permite determinar cul es la fuente de
ingresos pblicos.



Cubrimiento del gasto pblico.- nocin principios.- constitucin
nacional.- constitucin provincial.

Artculo 4 CN El Gobierno federal provee a los gastos de la
Nacin con los fondos del Tesoro Nacional, formado del producto de
derechos de importacin y exportacin; del de la venta o locacin
de tierras de propiedad nacional, de la renta de Correos, de las
dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la
poblacin imponga el Congreso General, y de los emprstitos y
operaciones de crdito que decrete el mismo Congreso para
urgencias de la Nacin, o para empresas de utilidad nacional.

1- Productos de derechos de importacin y exportacin: son de
derecho pblico, no pueden ser transados. Solo el estado
nacional impone estos derechos, no as las provincias, para
que pueda existir coparticipacin el derecho de haber sido
precedentemente provincial. Estos derechos en cambio son
nacionales, y si bien el estado puede distribuirlos stos no
son coparticipables. Tambin son recursos corrientes.
2- Venta o locacin de tierras de propiedad nacional: respecto
de la venta es recurso del derecho privado de capital.
Respecto de las locaciones es corriente y tambin privado.
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3- Renta de correos: derecho privado ya que no es obligacin
mandar una carta; y de capital ya que se incrementa el valor
de la empresa gracias al crecimiento de la actividad.
4- Dems contribuciones: son de derecho pblico y corriente.
5- Emprstitos y ttulos: en principio son del derecho privado,
pero en varias ocasiones han existido imposiciones, en este
caso son de derecho pblico y de capital.

ARTICULO 5 CP: El gobierno de la Provincia provee a los gastos
pblicos con los fondos provenientes de las contribuciones que
establezca la ley; de las rentas producidas por sus bienes y
servicios; de la enajenacin de bienes de su pertenencia; de la
propia actividad econmica que realice; y de las operaciones de
crdito que concierte. Todos los habitantes de la Provincia estn
obligados a concurrir a los gastos pblicos segn su capacidad
contributiva. El rgimen tributario puede inspirarse en criterios
de progresividad.


Poder tributario.- concepto.- caractersticas del poder
tributario.- lmites del poder tributario.- limitaciones
formales.- limitaciones materiales.- clasificacin de recursos
derivados.


Poder tributario o fiscal: Significa la facultad jurdica del
estado de exigir contribuciones con respecto a personas o bienes
que hallan en sus jurisdicciones.
De manera paralela hallamos la facultad de ejercitar dicho poder,
se trata de la competencia tributaria. Ambas pueden coincidir o
no, ya que puede haber un rgano dotado de competencia tributaria
y carente de poder tributario.
El poder de gravar es inherente al estado (nacional, provincial o
municipal), y no puede ser suprimido, delegado ni cedido, pero el
poder de hacerlo efectivo puede transferirse a otras personas o
entes.
Dentro de este poder tributario estara incluido el poder de
eximir, es decir la potestad de desgravar, muchas veces con la
finalidad de fomentar la instalacin de nuevas industrias.
As como los tributos solo pueden ser creados por ley, solo una
ley puede dispensar el pago.

Caracteres.
1- Abstracto: se trata de una potestad derivada del poder de
imperio que pertenece al estado y que le otorga el derecho de
aplicar tributos. Si bien es abstracto el estado debe lograr
que este materializado en una ley.
2- Permanente: este poder es connatural al estado, y deriva de
la soberana. Solo puede extinguirse con el estado mismo, por
ende mientras subsista indefectiblemente habr poder de
gravar.
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Es imprescriptible. No prescribe el poder tributario, s el
cobro del tributo.
3- Irrenunciable: el estado no puede desprenderse de este
atributo esencial, sin ese poder no puede subsistir.
4- Indelegable: inherente al estado.
5- Inalienable: no se puede vender.


Lmites al poder tributario.

- Limitaciones formales: estn dados por la ley, especialmente
por la CN, por lo cual asumen el carcter de principios
constitucionales de orden general.

1- GENERALIDAD: Es necesario que los tributos se apliquen
con generalidad, o sea abarcando integralmente las
categoras de personas o de bienes previstos en la ley, y
no una parte de ellas. El beneficio de la dispensa
constituye una excepcin a la generalidad.
2- IGUALDAD: el principio de igualdad se halla consignado en
el art 16 de la CN, en su doble forma de igualdad ante la
ley y de la igualdad como base del impuesto y de las
cargas pblicas. El primero se refiere al igual
tratamiento que debe asegurar la ley fiscal; el segundo
tiene relacin con el impuesto en s mismo, es decir como
instituto financiero.
3- NO CONFISCATORIEDAD: La CN asegura la inviolabilidad de
la propiedad privada y prohbe la confiscacin. Por ende
las contribuciones pblicas no deben ser confiscatorias,
no pueden absorber una parte sustancial de la propiedad o
de la renta.
4- LEGALIDAD: se recepta en el art 19 de la CN (no hay
tributo sin ley)ningn habitante ser obligad a hacer lo
que la ley no manda, ni privado de lo que ella no
prohbe. Es sin duda uno de los principios
fundamentales: nullun tributun sine lege
5- PROPORCIONALIDAD: el tributo debe ser en proporcin a la
manifestacin individual de la capacidad contributiva lo
que se entiende que los tributos sean progresivos
(aumentan cuanto mayor es el bien).
6- DOBLE IMPOSICION (es una limitacin de orden poltico):
existe doble imposicin cuando las mismas personas o
cosas son gravadas dos o ms veces por anlogo concepto,
en el mismo periodo de tiempo, por parte de dos o ms
sujetos con poder tributario.
La nacin tiene poderes exclusivos y otros en
concurrencia con las provincias, por ende no existe
impedimento para que stas crean tributos aunque exista
otro nacional, salvo que este ltimo corresponda a
facultades delegadas; porque la doble imposicin por s
sola no importa violacin constitucional.

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a) Exclusivamente y en forma permanente:
derechos aduaneros (de importacin y
exportacin) y tasas postales.
b) En concurrencia con las provincias y en
forma permanente: impuestos indirectos.
c) Con carcter transitorio: impuestos
directos, que pueden ser exclusivos o
superponerse a otro provincial.


A. exclusivamente y en forma permanente:
impuestos directos
B. En concurrencia con la nacin y en
forma permanente: impuestos indirectos.




- Limitaciones materiales: esta dado por la capacidad
contributiva (aptitud que tiene el individuo de contribuir a
los gastos pblicos).
Art 5, segunda parte de la CP: () Todos los habitantes de la
Provincia estn obligados a concurrir a los gastos pblicos
segn su capacidad contributiva. El rgimen tributario puede
inspirarse en criterios de progresividad.


Clasificacin de recursos derivados (tributos).

El TRIBUTO es una prestacin obligatoria, comnmente en dinero,
exigida por el estado en virtud de su poder de imperio o por un
ente pblico autorizado al efecto por aquel, y que da lugar a
relaciones jurdicas de derecho pblico previstas en una ley.
Cuando se verifica el hecho imponible nace una obligacin
tributaria, esto nace de la ley y no requiere del consentimiento
der particulares para el nacimiento de dicha obligacin.
Los tributos son los recursos ms importantes cualitativamente ms
importantes.
Dentro de los tributos existe una clasificacin.
- IMPUESTOS
- TASAS
- CONTRIBUCIONES DE MEJORAS
- RECURSOS PARAFISCALES.

Estos estn previstos en el art de la CN cuando menciona los
componentes del tesoro. La primera condicin o requisito para los
tributos es el cumplimiento del principio de legalidad (fallo
video club deams es prueba de esto).
A todos los tributos les cabe adems del principio de legalidad el
principio de capacidad contributiva.


Corresponde al
Gobierno Nacional.
Corresponde a las
provincias
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43

Elementos de la obligacin tributaria:
- Sujeto pasivo: es el sealado por la ley para dar
cumplimiento a la obligacin tributaria.
- Hecho imponible: presupuesto factico sealado por la ley para
dar cumplimiento a la obligacin tributaria.
- Base imponible: monto sobre el cual recae el tributo. Por
ejemplo: del impuesto a las ganancias, el ingreso neto; en el
IVA, el valor del bien.
- Exenciones: detalladas en la ley, ya sea en razn de sujeto o
de la actividad que realiza


Tipos de TRIBUTOS.
1) IMPUESTOS: Son prestaciones en dinero o en especie exigidas
por el estado en virtud de su poder de imperio, a quienes se
hallen en las situaciones consideradas por la ley como hechos
imponibles. Los impuestos son los tributos ms importantes
que no estn vinculados a una determinada prestacin o
servicio por parte del estado, que fundados en la capacidad
de pago de los contribuyentes, se destinan al cumplimiento de
los fines del estado, es decir a satisfacer las necesidades
sociales a travs del gasto pblico (fin fiscal), o a cubrir
requerimientos de orden econmico, social o poltico (fines
extra fiscales).

El carcter no vinculatorio, significa que no hay
correspondencia entre el impuesto pagado y el beneficio
recibido, como as tampoco entre el monto del impuesto y
la magnitud del servicio recibido.
No rige la doctrina de la equivalencia o del beneficio,
sino la de la capacidad contributiva.
El impuesto tiene una finalidad de ndole financiera o
fiscal, esto le permite al estado contar con los medios
monetarios para cubrir los gastos pblicos que demanda
la satisfaccin de las necesidades sociales.

Clasificacin de los impuestos:
1- Directos e indirectos: esta clasificacin es la mas
importante ya que en sta entra a jugar la capacidad
contributiva y adems es la clasificacin que figura en
nuestra CN art 75 inc 2.
Directos: son aquellos cuyo objeto fiscal surgen
de una manifestacin inmediata de la capacidad
contributiva, son tpicos los impuestos que gravan
la renta (utilidades) y el patrimonio, ejemplo
impuesto a las ganancias.
Indirectos: estos impuestos tambin se aplican al
principio de capacidad contributiva pero este
indicador es imperfecto, se aplican sobre
manifestaciones de capacidad contributiva menos
visibles o de carcter mediato, por ejemplo los
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que gravan la produccin, la circulacin y consumo
de riquezas, ejemplo impuesto que gravan los
ingresos brutos, IVA.
A nivel provincial no hay impuestos generales al
patrimonio pero s impuestos especficos, el
impuesto inmobiliario y patentes.
A su vez los impuestos indirectos se subdividen
en:
a) Externos: son llamados por la CN derechos de
importacin y exportacin. Con esto se graba el
paso de las mercaderas y productos a travs de
las fronteras polticas del estado. La
importacin consiste en su ingreso en el pas,
y la exportacin en cambio es el egreso de
aquellas hacia el extranjero.
b) Internos: son los llamados impuestos al
consumo, graban las ventas de las mercaderas,
y el tributo es pagado por el productor al
fabricante, quien lo recarga sobre el precio de
aquellas, razn por la cual el impuesto, en
definitiva es tributado por el consumidor.

2- Personales o reales: el impuesto real cuando el objeto
es la riqueza en s misma, independientemente de las
caractersticas del sujeto pasivo, es un tributo por
ende de naturaleza objetiva, ejemplo impuesto
inmobiliario.
El personal cuando el impuesto tiene en cuenta no solo
la riqueza sino tambin los atributos del sujeto
contribuyente, como por ejemplo el estado civil, la
edad, la salud, etc. Ejemplo impuesto a las ganancias.


2) TASAS (servicio individualizado concreto): son aquellos
tributos de carcter obligatorio derivados del poder de
imperio y vinculados, por cuanto su pago significa una
contraprestacin monetaria a un servicio, prestacin o
ventaja diferencial que brinda el estado a todo sujeto o
grupo de sujetos pasivos, que ejercen demanda social de tales
servicios o prestaciones pblicas. Dada la reciprocidad entre
la actividad pblica y el tributo pagado el fundamento lo
podemos encontrar en la teora del beneficio o la
equivalencia. No es tasa la contraprestacin recibida del
usuario en pago de servicios no inherentes al estado, como es
el caso del telfono.
Ejemplo de tasa es el TGI, tasa de alumbrado pblico. Lo que
el estado recauda en concepto de pasa no puede ser destinado
a otros servicios.



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Fallo: compaa qumica contra municipalidad de Tucumn
(1989).
Los hechos se dieron de la siguiente manera: se dicto en
Tucumn una ordenanza municipal que estableca una tasa por
servicios generales, cualquier servicio iba a estar
financiado por esta tasa (seguridad, higiene, salubridad,
moralidad, y cualquier otro servicio no retribuido por un
tributo especial, pero que provenga, asegure y promueva el
bienestar general de la poblacin).
La Corte Suprema de Justicia de la Provincia de Tucumn no
hizo lugar a la demanda promovida por la Compaa Qumica
SA contra la Municipalidad de San Miguel de Tucumn por
nulidad de acto administrativo y por inconstitucionalidad de
tasa municipal, absolviendo a la demandada. La Corte de
Tucumn deca que con este servicio todos se vean
beneficiados.
La Compaa Quimica apel y el caso llego a la CSJN quien
dijo que una tasa deba referirse a un servicio
individualizado, es decir, que la prestacin de un servicio
debe responder a una concreta efectiva individualizada. El
servicio tiene que ser concreto, efectivo e individualizado.
Esto estableci un concepto de tasa. A travs de la tasa no
se paga cualquier servicio; el servicio tiene que estar
determinado y definido en la norma y adems relacionado con
el contribuyente. Por el carcter imperativo de la tasa, el
beneficiario no puede elegir si paga o no. El beneficio que
dicha tasa emite esta definido por ley, mas all de la
evaluacin subjetiva que haga cada contribuyente.

Dice Mas Varela que en caso de que el servicio descripto en
la norma no se preste efectivamente, habr que probar que no
estn dadas las condiciones para que la municipalidad se
encuentre legitimada al cobro de esa tasa.

Fallo: Laboratios Graffo contra Municipalidad de Crdoba
(2009). Sobre contribucin que incide sobre el comercio, la
industria y las empresas de servicios.
Este fallo fue revolucionario y los hechos se dieron de la
siguiente manera: a la Ciudad de Crdoba peridicamente iba
un visitador mdico. ste no iba a ttulo personal sino a
nombre de la empresa a la cual trabajaba (laboratorios
Graffo). La municipalidad de Crdoba le hace una retencin al
visitador por no ser contribuyente. Pero Laboratorios Graffo
no tena un establecimiento permanente y sin embargo le
queran cobrar una tasa por lucrar all.
Definida la contribucin como tasa, la procuradora se aboco a
analizar si corresponda a la Municipalidad exigirle la misma
al contribuyente.
Sobre la base de que el contribuyente careca de local,
deposito o establecimiento de cualquier tipo, el municipio de
la ciudad de Crdoba y los principio de tasas enunciados, la
Corte concluye que es ilegitimo el reclamo de la CCIES
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(contribucin que ndice sobre el comercio, la industria y
las empresas de servicios).
El tribunal compartiendo los argumentos de la procuradora
revoca la sentencia apelada dndole la razn al
contribuyente.

3) CONTRIBUCIONES DE MEJORAS: el Cdigo Fiscal Provincial define
a las contribuciones como las prestaciones pecuniarias que
por disposicin del presente cdigo o de leyes especiales,
estn obligadas a pagar a la provincia las personas que
obtengan beneficios o mejoras en los bienes de su propiedad o
posedos a titulo de duea por obras o servicios pblicos
generales (Cordn cunera, la peatonal)
El Cdigo Tributario Municipal, define a la contribucin de
mejoras como las prestaciones pecuniarias que, por
disposicin del presente cdigo o sus ordenanzas fiscales
complementarias, estn obligados a pagar al municipio,
quienes obtengan beneficios o plusvalas en los bienes de su
propiedad o posedos a titulo duea, y derivados directa o
indirectamente de la realizacin de obras o servicios
pblicos determinados, sin perjuicio de la realizacin de
obras pblicas por cuenta de terceros.
En ellas, el beneficio de los contribuyentes deriva de obras
publicas. Cuando el ente pblico construye, suele haber
inmuebles cercanos que se valorizan con el consiguiente
enriquecimiento del propietario. Atento a estas
circunstancias, se estima equitativo gravar a esos
beneficiarios, y se instituye un tributo cuyo hecho generador
se integra con el beneficio obtenido por la realizacin de la
obra pblica.
En sntesis: la contribucin de mejoras es la instituida para
costear una obra pblica que produce una valorizacin
inmobiliaria y tiene como lmite total el gasto realizado y
como limite individual el incremento de valor del inmueble
beneficiado.
Antes de una obra pblica se abre un registro de oposicin
durante un periodo determinado para aquellos potenciales
contribuyentes. A cada contribuyente se le va a informar el
costo total de la obra, la cantidad de cuotas o el valor de
cada una de ellas, si se decide que la obra se ejecuta aquel
que se opuso tambin est obligado a pagar ya que la
obligacin proviene de la norma. En caso de que esa persona
no pueda pagar es posible ser declarada caso social.

4) RECURSOS PARAFISCALES: se clasifican as a las exacciones
recabadas por ciertos entes pblicos para asegurar su
funcionamiento autnomo. Tributariamente tienen una
naturaleza propia que los distinguen de otros tributos. Son
tributos que participan de la naturaleza del impuesto por su
gravitacin econmica. No figuran en el presupuesto del
estado y estn afectados a gastos determinados por la
disposicin legal que los creo, y al ser parafiscales no
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tiene en cuenta la regla de no afectacin de los recursos.
Ejemplo: importe que perciben los colegios en concepto de
matriculas.
Son tributos, no hay voluntad. Son recursos de derecho
pblico de naturaleza tributaria pero hay sujetos obligados a
abonarlos con el objeto de financiar un sistema de
prestaciones que los beneficia actualmente o en el futuro,
por ejemplo todo el sistema provisional, jubilaciones. Se
pagan para sostener un sistema, el pago me legitima para el
ejercicio de un derecho.


Poder monetario.- concepto.- creacin de instrumentos de pago.-
moneda.- emisin.- moneda como fuente de los recursos pblicos.-
la inflacin.- normas constitucionales.


Derecho de crdito pblico: conjunto de normas que regulan el
financiamiento del gasto del estado a travs de prstamos dados
por particulares u organismos internacionales al estado.
Es un recurso, una forma de financiar el gasto publico.
El tema incluye algunos puntos como la deuda interna y la externa.

Poder monetario: es la potestad del estado nacional de crear
medios de pagos y de fijar el valor de la moneda. Es un poder muy
importante, y se menciono en la ley de convertibilidad.
La emisin de la monada era un recurso antes de la ley de
convertibilidad, que produca determinados efectos no siempre
inflacionarios.
Ahora la moneda es casi un vale, un documento al portador, no es
un recurso, y se emite si hay respaldo. La moneda si se emite sin
respaldo contribuye a generar inflacin (aumento general y
sostenido en el tiempo del nivel de precios).

Recursos monetarios: el manejo de la banca central y el derecho de
emitir moneda que corresponde al estado moderno, constituye
tambin una forma de obtener ingresos. La moneda goza de una
significacin indudable si se tiene en cuenta que a travs de la
misma el estado regula y controla el intercambio de bienes y
servicios y las transacciones privadas y pblicas en general.


Moneda. Funciones principal:
a) Servir como unidad de cuenta o medida comn de valor de las
cosas. La unidad monetaria sirve para expresar en sus propios
trminos el valor de la mercadera.
b) El dinero facilita el comercio al servir de medio de
intercambio, ya que pasa a ser un artculo de aceptacin
general para los pagos.


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Emisin monetaria: puede ser considerado desde dos puntos de
vista:
a) Como regulador econmico: desde este punto de vista la
existencia de medios de pago debe estar en correcta
proporcin al volumen de los bienes y servicios disponibles,
en una economa nacional. Si ese volumen aumentara
permaneciendo invariada la masa monetaria, se produciran
descensos de precios perjudiciales a la produccin y adems
ello conducira a una reduccin de los bienes a disposicin
de los consumidores. Es decir, los medios de pago deben
aumentar al mismo ritmo en que se incrementa el volumen
producidor de bienes y servicios a pagar. Adems las medidas
monetarias tiene importancia como instrumento de
intervencionismo total, ejemplo: en casos agudos de
depresin, con desempleo y capacidad productiva no utilizada,
la emisin monetaria puede influir favorablemente a la
capitalizacin y reactivacin general de la economa en
crisis, sin imponer un corto real a los individuos.
b) Como medio de obtener ingresos: ello ocurre cuando el estado
cubre su dficit presupuestario con la emisin de papel
moneda. Pero, utilizar el emisionismo con esa finalidad
constituye un elemento de presin inflacionaria. Y en la
medida en que la emisin provoque inflacin, produce los
efectos de un tributo injusto para la comunidad y perjudicial
para el propio estado, esta carga que soporta la comunidad
inequitativamente distribuida, beneficia a unos pocos
(especuladores, poseedores de moneda extranjera,
exportadores) y, perjudica la gran mayora, formada por
aquellos que cuenten con ingresos fijos; la comunidad sufre
el peso de la desvalorizacin de la moneda y el consiguiente
aumento de precios. Tambin este emisionismo perjudica al
estado porque los aumentos de precios incrementan los gastos
pblicos.

La emisin de moneda con fin fiscal solo se justifica en casos
extremos y si la necesidad publica lo requiere en forma
absoluta. La impresin de billetes ser utilizada como ltimo
recurso y una vez agotadas las dems fuentes de ingresos
pblicos. El emisionismo es de carcter provisional y esta
acompaado por medidas de saneamiento.


La moneda como fuente de recursos pblicos. La inflacin. Sus
efectos. Normas constitucionales.

La inflacin es un grave obstculo para que una poltica de
desarrollo econmico consiga sus fines.
La inflacin tiene consecuencias lamentables: destruccin de los
ahorros, erocion del dinero, empobrecimiento de ciertas clases
sociales. No obstante la deflacin es ms perniciosa, por cuanto
empobrece a la comunidad entera, al condenar al ocio, a los
recursos productivos (capital y trabajo).
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La inflacin, adems, desorganiza la estructura de la produccin
ante el estimulo del consumo, que se intensifica y se hacia
artculos suntuarios. Por otra parte la inflacin produce aumento
de importaciones y disminucin de las exportaciones, trayendo como
lgica consecuencia un saldo desfavorable de la balanza de pagos y
la consiguiente devaluacin de la moneda.
Estas consecuencias desfavorables se reflejan en las finanzas del
estado, ya que el aumento de precios originados por la inflacin
ocasiona el incremento de los gastos pblicos.


Bienes vacuos.- liberalidades.- penalidades pecuniarias.

Que son los bienes vacuos? Son los que carecen de dueo conocido o
estn abandonados. Si son inmuebles son llamados vacantes y si
son muebles son llamados mostrencos.
Liberalidades.
Se produce cuando el estado recibe aportes que provienen de
personas ajenas al estado, como consecuencia de un acto voluntario
(no hay coaccin). Tambin pueden provenir de otros estados,
organizaciones supranacionales, etc.
Las entradas patrimoniales provenientes de liberalidades son
aquellas que el estado recibe gratuitamente sin hacen uso de su
poder de imperio.

Penalidades pecuniarias.
Se producen cuando se comete una falta al orden legal, y se aplica
una pena de carcter pecuniario que causa perjuicio de tipo
patrimonial al infractor.
Si bien son recursos para el estado, no tienen inters como tal,
persiguen un fin ejemplificador. Se trata de un recurso en
especie.


Unidad 7.

Recursos patrimoniales.- concepto.- separacin entre dominio
pblico y privado del estado.- teoras.

Recursos patrimoniales. Separacin entre dominio pblico y privado
del estado.
Los bienes pertenecientes al estado (nacin, provincia o
municipio) le corresponden en virtud de un derecho de dominio, que
conforme a nuestro ordenamiento jurdico es de carcter pblico o
privado segn el destino a que estn afectados. Los bienes del
dominio pblico, que segn la doctrina son inalienables e
imprescriptibles e inembargables, estn enumerados en el art 2340
del C.C y corresponden a los de uso directo y general de los
habitantes, stos no constituyen recursos para el estado ya que
son bienes que satisfacen necesidades pblicas. El estado es un
mero custodio de los mismos.

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Art 2340 C.C:
Bienes de dominio privado: el estado los puede adquirir a travs
de la naturaleza como por ejemplo las minas, a travs de un
tercero mediante la compra, la expropiacin, la permuta, donacin,
legado, etc o bien a travs de la construccin.
La gestin de los bienes del estado puede consistir en actos de
conservacin o de utilizacin. Los primeros estn destinados a
mejorar o mantener la integridad fsica de los bienes y consisten
en obras materiales o accin jurdica; los segundos pueden
llevarse a cabo mediante concesiones, autorizaciones de uso, o
bien mediante locacin o arrendamiento.
Respecto a la enajenacin de estos bienes, la forma es la venta.
La misma debe realizarse por licitacin pblica y en algunos casos
por remate pblico, salvo tratndose de cosas perecederas.

Art 2342 C.C.

Dominio territorial.- concepto.- normas constitucionales.-
recursos del dominio territorial.- normas legales.

Dominio territorial. Normas constitucionales:
Son recursos que surgen de la explotacin de tierras fiscales, ya
sean nacionales, provinciales o municipales. La tierra ha sido una
de las fuentes ms grande de recursos para el estado. Dentro de
los recursos originarios el dominio territorial es la fuente ms
importante.
Art 4 CN: el gobierno federal provee a los gastos de la nacin
con fondos del tesoro nacional formados del de la venta o
locacin de tierras de propiedad nacional.
El estado en la explotacin de tierras fiscales puede elegir tres
caminos, explotarlas l mismo, venderlas o arrendarlas. Wagner
considero que era ms conveniente conservar el dominio de la
tierra y arrendarla, ya que la venta constitua un recurso de
carcter extraordinario a travs del cual se agotaba la fuente.
Durante mucho tiempo fue comn utilizar la tierra fiscal como
garanta de los emprstitos, mas tarde se recurri a la
enfiteusis.
La enfiteusis era un desmembramiento del derecho de propiedad: el
propietario le transfera a otro a perpetuidad o por un largo
plazo, el derecho real de cultivar su fundo y gozar de l de la
manera ms extensa posible, mediante el pago de una renta anual
llamada canon.
Esta figura estaba prohibida por el C.C como derecho real dentro
de la legislacin privada, pero respecto de las tierras pblicas
fue una figura muy utilizada como forma de explotacin.

Rgimen legal:
- Art 4 de la CN: la venta de locacin de tierras de propiedad
nacional como recursos para allegar los fondos del tesoro
nacional.
- Art 75 inc 5: atribuye al congreso la disposicin de uso y la
enajenacin de las tierras de propiedad nacional.
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- Art 125 de la CN: entre las atribuciones de las provincias
est la de colonizar las tierras de propiedad provincial.
- Ley 14.408 de provincializacin de territorios nacionales.

Dominio forestal.- clasificacin de los bosques.- normas legales
sobre su explotacin.- leyes de fomento.- parques nacionales.-
legislacin.

Dominio forestal: es el derecho de pertenencia que el estado tiene
respecto de los bosques fiscales. En nuestro pas los bosques han
sido siempre irracionalmente explotados, no se han seguido normas,
no se han respetado los derechos de las colectividades, ni las
reglas de deforestacin. No ha habido una poltica adecuada y
previsora, y por ello las hectreas de bosques se han ido
reduciendo considerablemente.

En materia de bosques, hay una ley federal: ley 13.273 que
establece la posibilidad de adhesin de las provincias, Santa Fe
esta adherida. Se aplica tanto a los bosques que son del estado
como a los particulares.
En su art 34 establece que los bosques del estado son inalienables
y brinda un concepto de bosques y tierra forestal. Establece que
BOSQUE es toda formacin leosa natural o artificial que por su
contenido sea declarada en los reglamentos respectivos como sujeta
al rgimen de la presente ley; define TIERRA FORESTAL como aquella
que por sus condiciones naturales, ubicacin o constitucin,
clima, topografa, calidad y conveniencias econmicas sea
declarada inadecuada para cultivo agrcola o pastoreo y
susceptible, en cambio, de forestacin y tambin aquellas
necesarias para la presente ley

sta regula la clasificacin de Bosques (ley 13.273)
- Bosques protectores: por su ubicacin sirven de proteccin
para el suelo, los caminos, regularizan el agua, defienden de
los vientos, etc.
- Bosques permanentes: por su destino, arboleda o formacin del
suelo deben permanecerse como los parques y reservas
nacionales.
- Bosques experimentales: destinado al estudio de diversas
cuestiones.
- Bosques de produccin: son aquellos de los que resulta
posible extraer peridicamente productos.

Algunas cuestiones:
- Est prohibida la devastacin de bosques y la utilizacin
irracional de los mismos.
- Para explotarlo se requiere autorizacin.
- Los trabajos de deforestacin y forestacin sern ejecutados
por el estado con permiso del propietario, que si se niega
puede ser expropiado.
- Las tierras y bosques forestales de dominio privado del
estado son inalienables, salvo por motivos de inters social.
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- Parque nacional es una porcin del territorio que por su
belleza o inters cientfico sea digna de ser reservada para
su uso y goce de la poblacin.

Dominio financiero.- concepto.- formas.- Banco Central de la
Republica Argentina (BCRA).- Sistema bancario.- recursos.- mercado
de cambios.- concepto.- evolucin.- recursos.- seguros.-
reaseguros.- poder monetario.- la moneda con fuente de recursos.

Dominio financiero: es el conjunto de normas jurdicas que regula
la actividad financiera del estado en sus diferentes aspectos:
rganos que la ejercen, medios que se exterioriza y contenido de
las relaciones que origina.
Segn Villegas el sistema financiero es el conjunto de sujetos w
instituciones financieras que operan con distintos instrumentos en
un mercado financiero bajo un marco institucional (leyes y
reglamentos bancarios) y cuya funcin es la de ser intermediarios
entre los ahorristas e inversores, y los productores, proveerles
de medios de pago y transformar los plazos y la liquidez de los
instrumentos.
Instrumentos financieros: son los medios que usan los
intermediarios para facilitar el desenvolvimiento de la actividad
y han sido creados por la propia actividad bancaria y regulados
legalmente como los certificados de depsitos, los cheques, los
ttulos pblicos, los ttulos negociables, etc.
El organismo de aplicacin es el BCRA (ley 24.144 agregar)
La actividad financiera est regulada por la ley de entidades
financieras y en cuanto a organismos de control se cre por ley
24.144 la superintendencia de entidades financieras y cambiarias
(organismo que pertenece al Banco Central).
El BCRA regula, dicta normas respecto a la moneda o circulante y
al crdito, requisito a los cuales deben sujetarse las entidades
del sistema.

(agregar ley 24.144).

















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Mercado de cambio: Se encuentra formado por todas las personas y
entidades particulares o estatales que se ocupan de la compraventa
de moneda extranjera, giros, etc originadas en operaciones de
comercio exterior, etc.
Puede adoptar diversas caractersticas de acuerdo a la poltica
cambiaria que se lleve adelante. Puede ser libre, fijado por el
estado o bien mixtos. Actualmente no hay regulacin, excepto lo
que fija la ley de convertibilidad: 1s$ = $1.
En definitiva el estado controla el cambio porque es un recurso
del que puede disponer segn su conveniencia.

Dominio minero: son recursos que surgen de los yacimientos y minas
fiscales por explotacin directa del estado o por concesiones que
ste realiza.
Se refiere a yacimientos y minas de metales y minerales de gran
diversidad, pero con la excepcin de aquellas explotaciones de
particulares de las cuales se obtiene materiales para la
construccin.
De las concesiones para exploracin y/o explotacin el estado
obtiene regalas (la regala minera es una contraprestacin
econmica establecida por ley, mediante la cual los titulares de
concesiones mineras estn obligados a pagar mensualmente al estado
por la explotacin de recursos minerales metlicos y no metlicos.
Las regalas son un pago en especie que recibe el estado.
Canon, es un derecho de explotacin y exploracin que se paga en
dinero.

Rgimen de hidrocarburos (ley 17.319)
El rgimen de hidrocarburos establece que los yacimientos
pertenecen a las provincias, pero el estado regula el sistema y
reparte regalas posteriormente.

Empresas del estado: antiguamente el estado solo tena a su cargo
la atencin de las necesidades primarias como la justicia, la
educacin, la polica, etc. En la actualidad su actividad su
actividad se amplio, y si bien en los ltimos aos se vivi un
proceso de privatizacin de algunos servicios pblicos y de tareas
comerciales o industriales desempaadas por el estado, existe aun
actividades de diversas ndoles. En Algunos casos por medio de
organismos pertenecientes a la administracin general y en otro
mediante empresas descentralizadas que actan con independencia
funcional pero sometidas a la orientacin y control del poder
ejecutivo.
El estado obtiene recursos mediante las explotacin de sus
empresas, estos recursos los obtiene cobrando precios y tarifas.
Los precios se clasifican en:
- Precios privados: son establecidos conforme a las leyes del
mercado
- Precios pblicos: cuando se establecen con el objeto de
cubrir los gastos
- Precios polticos: cuando la tarifa sea inferior al costo de
produccin (encubren un subsidio).
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Las entidades que desarrollan actividades comerciales o
industriales o prestan servicios pblicos se pueden clasificar
asi:
A- Segn la naturaleza:
Las que tienen a su cargo la prestacin de servicios
pblicos
Las que tienen a su cargo actividades comerciales o
industriales de tipo privado.
B- Conforme a su organizacin:
Las que dependen de la administracin, aunque gocen de
cierta autarqua
Empresas del estado
Sociedades de economa mixta.

La sindicatura general de la nacin es un rgano de control
interno del PE que goza de personera jurdica propia, autarqua
administrativa y financiera, dependiente del presidente de la
nacin.



















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Unidad 8 y 9
Crdito pblico. Concepto y evolucin.

Evolucin: el crdito pblico como mecanismo de financiamiento del
estado data del Siglo XVIII, y fue necesario que culminara la
separacin entre el patrimonio del rey y el del estado, la
consolidacin del estado nacional y sobre todo, la evolucin de un
mercado de capitales internacionales. En este mercado de capitales
internacionales resulto muy importante el avance de las
comunicaciones y la estandarizacin de las operaciones.
Luego y ya en nuestro siglo, resulta un mecanismo regular de
financiamiento el que el estado pida crdito tanto a nivel
nacional como provincial y municipal.


Concepto: la palabra crdito en general se origina el Latin:
credere que significa tener confianza, es decir, desde aquellos
tiempos el crdito se basa en la confianza del acreedor a que el
deudor va a cumplir. Por ese motivo algunas personas tiene mas
crditos que otras lo mismo pasa con los pases.
En el campo del derecho publico el tema de la confianza se hace
ms duro todava porque a los estados no se los puede embargar ni
rematar.
En el crdito pblico solo acta la confianza que inspira el
estado, de acuerdo al buen orden en la gestin de la hacienda
pblica. Entonces el crdito pblico es la aptitud econmica,
jurdica, poltica y moral del estado para recibir dinero o bienes
en prstamo en virtud de su capacidad patrimonial, de su capacidad
de generar recursos y de la confianza que merece dicho estado.
La ley 24.156 en su art 56 da el siguiente concepto: se entender
por crdito pblico la capacidad que tiene el estado de endeudarse
con el objeto de captar medios de financiamiento para realizar
inversiones reproductivas, para atender casos de evidente
necesidad nacional, para reestructurar su organizacin o para
refinanciar sus pasivos, incluyendo los intereses respectivos. Se
prohbe realizar operaciones de crdito pblico para financiar
gastos operativos (sueldos y viticos).

Anlisis del artculo: el estado se endeuda con el objeto de
captar medios de financiamiento para realizar inversiones
reproductivas, es decir, que no se puede endeudar por cualquier
cosa, le pone lmite al estado. Tambin se endeuda para atender
situaciones de evidente necesidad nacional por ejemplo en el caso
de que haya una catstrofe natural o para pedir una
restructuracin de su organizacin. Tambin se puede pedir para
refinanciar las deudas y sus intereses.

Deuda pblica. Nociones: la deuda pblica es dirigida en su
magnitud y composicin por el gobierno, en lo relativo al control
sobre la moneda y la banca; esa magnitud y composicin no depende
solo de la necesidad de cubrir apremios extraordinarios o dficit
monetarios sino tambin de otros objetivos diferentes, como por
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ejemplo el deseo de iniciar obras pblicas para combatir la
desocupacin, o el deseo de regular el mercado de capitales o el
volumen de la circulacin monetaria.

Aspecto constitucional del crdito pblico
En virtud de precepto constitucionales lo que se conoce como uso
del crdito publico alargo o intermedio plazo, nicamente puede
ser dispuesto por ley, la cual no solo se limitara a disponer su
emisin sino tambin su tipo de inters o forma de cancelacin o
modalidades de amortizacin. En este sentido el art 4 de la CN
establece que el gobierno federal provee a los gastos de la
nacin con los fondos del tesoro nacional, el cual debe ser
constituido con el producto de los derechos de exportacin e
importacin, venta o locacin de tierras de propiedad nacional,
renta de correos, contribuciones impuestas equitativamente por el
congreso y finalmente con los emprstitos y operaciones de
crditos que decrete el mismo para urgencias de la nacin o para
empresas de utilidad nacional.

Cuestiones importantes del artculo:
- La CN establece el principio de legalidad para el crdito
publico
- La deuda pblica se contrae mediante ley del congreso.
- El objetivo debe ser para cubrir urgencias de la nacin o
destinarlo para empresas de utilidad nacional, es decir no se
puede utilizar para gastos corrientes.
- Se prohbe realizar operaciones de crdito pblico para
financiar gastos operativos (sueldos y viticos).

A su vez el art 75 inc 4 dispone que corresponde al congreso
contraer emprstitos sobre el crdito de la nacin; y el inc 7 le
corresponde al congreso arreglar el pago de la deuda interior y
exterior de la nacin.
Por ende jurdicamente se esta en presencia de un poder originario
del congreso indelegable por naturaleza y que solo se puede
manifestar por medio de leyes.

Analogas y diferencias con el crdito privado.
Siguiendo a Juliani Fonrouge puede decirse que las diferencias
entre crdito privado y pblico radican en la distinta esencia
jurdica de las transacciones. As el emprstito pblico, en
cualquier de sus formas es un acto de soberana y origina una
relacin unilateral de derecho pblico; en cambio el emprstito
privado es un contrato bilateral de derecho privado.
Diferencias

Similitudes: entre ambos hay una expresin de voluntad sobre todo
por parte del acreedor. Otra similitud, en ambos hay una entrega
de dinero por parte del acreedor y la promesa de pago los
intereses por parte del deudor.
Otra, la confianza de que ambas partes cumplirn.

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Naturaleza del crdito publico. Teoras.
Nadie pone en duda la obligacin existente para el estado de
restituir el capital recibido y pagar un inters. S hay
discrepancia respecto de la naturaleza de dicha obligacin.
Existen dos corrientes:
1- Las unilaterales
2- Bilaterales

1- El emprstito como acto de soberana se trata de una
obligacin unilateral emitida en virtud del poder soberano
del estado, gracias a una autorizacin legislativa. No puede
ser asimilada a un contrato de derecho privado, ya que no hay
persona determinada a favor de la cual se establezcan
obligaciones, y adems no hay lugar para acciones judiciales.
Fonrouge define esta posicin alegando quela obligacin
derivada del emprstito nace con anterioridad e independencia
del consentimiento de los suscritos de manera que la
aceptacin tacita por parte de estos de las condiciones
fijadas en el documento emitido no configura ni perfecciona
ni integra la obligacin asumida por el estado que es
unilateral. Dicha obligacin nace en virtud de una ley del
congreso, all se fijan las condiciones con total
prescindencia de la voluntad de los particulares.

2- Las bilaterales consideran al emprstito como un contrato. Se
trata de un acto bilateral, es decir de un contrato en donde
se establecen obligaciones reciprocas y cuyo cumplimiento
puede ser exigido mediante la intervencin de autoridades
jurisdiccionales.


Clasificacin de la deuda segn la Ley de Administracin
Financiera (LEY 24.156).
Art 58: a los efectos de esta ley, la deuda publica se clasificara
en interna y externa, y en directa e indirecta.
Se considerara deuda interna aquella contrada con personas
fsicas o jurdicas, residentes o domiciliadas en la Republica
Argentina y cuyo pago puede ser exigible dentro del territorio
nacional. Por su parte se entender por deuda externa aquella
contrada con otro estado u organismo internacional o con
cualquier otra persona fsica o jurdica sin residencia o
domicilio en la Republica Argentina y cuyo pago puede ser exigible
fuera de su territorio.
La deuda publica directa de la administracin central es aquella
asumida por la misma en calidad de deudor principal.
La deuda publica indirecta de la administracin central es
constituida por cualquier persona fsica o jurdica publica o
privada, distinta de la misma pero que cuenta con su aval, fianza
o garanta.

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De acuerdo a Fonrouge, si el emprstito se emite y se cumple en el
pas ser interno, por el contrario si la obligacin es adeudada
en plazas extranjeras y adems se debe pagar en el exterior
mediante una transferencia de valores se trata de un emprstito
externo.
La doctrina agrega:
1- Deuda consolidada: aquella que es a mediano o largo plazo.
2- Deuda flotante: es a corto plazo.
3- Deuda financiera: se contrae a travs de los emprstitos.
4- Deuda administrativa: se contrae y se paga durante el
ejercicio presupuestario.

Emprstito pblico. Concepto. Naturaleza jurdica. Teoras.
El emprstito pblico es una de las formas de crdito publico,
consistente en la emisin de ttulos de deuda cuyo capital ser
devuelto segn las modalidades de la emisin y que adems genera
el pago de intereses.
El estado emite ttulos intentando colocarlo (venderlos) de tal
manera que el adquirente de constituir en acreedor del estado.
Estos ttulos contienen una carga de inters (el estado pagara
luego capital mas intereses).

Condiciones previas al emprstito.
1- Debe ser concertado conforme a la ley 24.156 de
administracin financiera, art 60, () la ley de presupuesto
general debe indicar como mnimo las siguientes
caractersticas de las operaciones de crdito publico
autorizadas:
Tipo de deuda, especificando si se trata de interna o
externa
Monto mximo autorizado para la operacin
Plazo mnimo de amortizacin
Destino del financiamiento ().
2- Debe especificarse claramente el destino del fondo
3- Debe haber un estudio previo de factibilidad
4- Debe haber un control del estado sobre las importaciones y
las cuentas del emprstito (tarea de la sindicatura general
de la nacin en caso de crdito interno y en caso de crdito
externo la auditora general de la nacin es la que se
encarga de que se cumplan las normas de control que exigen
los organismos internacionales)
5- Se debe abrir una cuenta especial utilizada nicamente para
el movimiento de los fondos del emprstito.








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Emisin del emprstito. Procedimiento. Formas de emisin.

Emisin. El rgimen jurdico de la emisin de emprstitos depende
del plazo. As, tratndose de emprstitos pblicos propiamente
dichos, es necesario la sancin de una ley que disponga
expresamente la emisin, la tasa de inters, las formas y plazos
de amortizacin.
En efecto, es materia propia de la poltica financiera indicar
cuando est justificada la emisin de un emprstito pblico, bajo
qu condiciones y con qu finalidades. Por su parte, la economa
financiera debe determinar qu efectos producir dicha emisin en
las actividades econmicas del pas, y la sociologa financiera
har lo propio con respecto a las consecuencias sociales que
aquella pueda acarrear. La administracin financiera considerando
el monto de la deuda publica acumulada y las fechas de
amortizacin o vencimiento de los diferentes emprstitos
anteriormente emitidos deber establecer: cules son las
condiciones y beneficios ms razonables para otorgarles a los
suscriptores del nuevo emprstito, y qu procedimiento resulta mas
conveniente para la colocacin de ttulos.
En cuanto a los emprstito a largo y mediano plazo (emprstito
propiamente dicho) la emisin debe ser dispuesta por ley, es
decir, por un acto emanado por el PL, por tratarse de una funcin
privativa del congreso (principio de legalidad).
Al PE le queda el derecho al veto para impedir la ejecucin de la
ley, caso contrario debe cumplirla a cuyo efecto le corresponde el
derecho y la obligacin de reglamentarla sin desvirtuar la sancin
legislativa.
Para los emprstitos de tesorera existe una autorizacin general
de emisin que se halla limitada por el tope anual fijado en la
ley de presupuesto. El propio poder ejecutivo se ha autolimitado
en lo que respecta al plazo, fijando un plazo mximo de un ao
para este tipo de operaciones.

En cuanto a la naturaleza jurdica del emprstito la doctrina
dominante sostiene que el emprstito pblico es un acto bilateral
contractual, en el que existe un consentimiento en virtud del cual
se establecen obligaciones reciprocas entre partes y cuyo
cumplimiento podr ser exigido mediante la intervencin de las
autoridades jurisdiccionales.
Los emprstitos pblicos tienen un objeto que est sealado por la
CN que es atender urgencias de la nacin o para empresas de
utilidad nacional.

Procedimiento: formas de negociacin de los emprstitos (o
procedimientos para la colocacin de ttulos o de bonos) mas
utilizados:
1- Emisin directa por suscripcin publica: es el mtodo mas
conveniente y eficaz. Consiste en el lanzamiento de toda la
emisin o de series sucesivas que se ofrecen al publico,
previa campaa de publicidad que anuncia las condiciones
generales del emprstito. El publico puede adquirir los
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ttulos directamente o en las instituciones bancarias, en
este ultimo caso los bancos actan como simple colaboradores
del estado.
2- Colocacin por banqueros: el estado conviene con una o varias
entidades bancarias la colocacin de los ttulos en el
mercado mediante el pago de una comisin, de manera que el
banco corre con toda la gestin de la emisin y entrega al
estado los importes que paulatinamente va recibiendo.
3- Venta en bolsas: el estado emisor vende los ttulos en la
bolsa o mercado de valores a medida que las necesidades los
exigen.
4- Licitacin: es el mtodo empleado para colocar las letras de
tesorera. Los ttulos se ofrecen en licitacin generalmente
los bancos y corredores de bolsa, adjudicndose segn las
ofertas mas convenientes del estado.

Estmulos para la emisin: son herramientas con las que cuenta el
estado para estimular el inters de los suscriptores, ya sea
porque el crdito del estado no es muy slido o su moneda es
propensa a fluctuaciones.
Son beneficios o clausulas destinados a motivar a los inversores
para que adquieran ttulos (adems de lo que les reportara la
propia rentabilidad en s). Hay estmulos tributarios,
consistentes en exenciones a las ganancias, IVA, sobre los
intereses y sobre los resultados de la venta.
Los hay econmicos, tambin mediante el poder cancelatorio que se
le puede dar a los ttulos para cancelar deudas con el estado.
Otro estimulo econmico es la prima de reembolso la cual es un
beneficio extra que se otorga al momento de cancelar el titulo.

Extincin del crdito pblico.
1- ASPECTO ECONOMICO:
- Forma normal de extincin: A) AMORTIZACION
- Medios excepcionales: B) CONVERSION Y
C) CONSOLIDACION.
2- ASPECTO JURIDICO DE LA EXTINCION:
Medio normal: Tratndose de una obligacin de dar, el
medio general de extincin es el PAGO ya que tiene como
finalidad que el acreedor se vea satisfecho. Pero igual
existen otros modos de extincin: COMPENSACION,
CONFUSION, CONDENACION, REMISION Y PRESCRIPCION (en
principio son aplicables las normas del C.C aunque con
carcter supletorio las normas tributarias).

A) AMORTIZACION: es el reembolso del capital. Puede ser en un
pago o en varios peridicos, generalmente son anuales, en
tanto en el de los intereses son semestrales. El estado puede
amortizar mediante sorteos o de manera facultativa (ofrece
cancelar ttulos anticipadamente con titulo de reembolso o
prima).
La amortizacin puede ser obligatoria, esto es cuando el
reembolso tiene una fecha determinada, o puede ser
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facultativa, cuando el estado se reserva el derecho de
efectuar el reembolso antes de la fecha prevista.

Motivos de la amortizacin:
1- Al pagar se disminuye la carga de los intereses, eso trae
como consecuencia un alivio en el presupuesto.
2- Da mayor agilidad al sistema presupuestario.
3- Recompone el mercado de capitales y eso permite contraer
otros emprstitos.
4- Impide que se transmita a generaciones futuras la carga de
obra, cuya utilidad se agoto. Solamente hay amortizacin
real cuando se paga, y no cuando se canjea ttulos viejos
por ttulos nuevos.


Formas de amortizacin:
Amortizacin repentina: se paga todo de una sola vez
(capital e intereses). Para muchos autores esto no sera
amortizacin sino el pago del derecho civil, porque
amortizacin significa pagar en periodos.
Amortizacin paulatina: puede ser obligatoria cuando el
estado por ley de emisin, fija los periodos de pagos
parciales, sus fechas y el monto de cada pago, es decir,
el estado se obliga por s y ante s mismo.
Amortizacin voluntaria: es cuando el estado tiene la
facultad de amortizar solamente cuando tiene supervit
fiscal. Incluso con supervit puede no amortizar. Esta
forma no interesa a los inversores ya que no saben cundo
y cuanto van a cobrar.
Amortizacin mixta: es una combinacin de amortizacin
obligatoria a la cual se le puede aumentar lo que se paga
cuando hay supervit fiscal.
Amortizacin por sorteo: los ttulos tienden a un numero
de serie igual que los billetes y tambin tienen una letra
entonces en los periodos prefijados se procede al sorteo
de una serie, por lo tanto a esos ttulos que salgan
sorteados se les paga el total del capital y el total de
los intereses. Los dems ttulos siguen en su situacin
normal. (para el inversor es una amortizacin repentina
porque se le paga de golpe y para el estado es paulatina
porque va pagando por series).
Forma extraa de amortizacin: inflacin (aumento de los
precios): es un obstculo para una poltica de desarrollo
econmico. La capitalizacin no puede lograrse sin una
estabilizacin previa indispensable para las inversiones, ya
que el inversor debe poder formular las previsiones.
La inflacin tiene consecuencias lamentables: destruccin de
los ahorros, empobrecimiento, modificacin en la distribucin
de la renta perjudicando a los asalariados, aumento de
importacin y disminucin de las exportaciones, saldo
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desfavorable en la balanza de pagos, devaluacin de la
moneda, peligro para pases atrasados.
En cambio la deflacin es mas permisiosa, ya que empobrece a
la comunidad entera al condenar al ocio a los recursos
productivos (capital y trabajo).
La poltica financiera mediante gastos y recursos pblicos
puede brindar un gran aporte a la lucha contra la inflacin,
alentando la produccin agropecuaria y todo aquello que puede
generar divisas.


Cajas de amortizacin: un instrumento muy interesante fueron
las cajas de amortizacin; cuando se emite un emprstito se
crea un instituto, al cual se le da una cantidad de ttulos
entonces esos ttulos rinden un inters y con ese inters la
caja compra mas ttulos y as se forma el inters compuesto.
Al final del periodo todos los ttulos estarn en poder del
estado. Lo nico que hizo fue pagar intereses, no devolvi el
capital. El sistema no cierra totalmente porque el clculo
que se hace de que los ttulos siempre se van a cotizar al
cien por ciento no es as ya que en realidad aumenta de
precio en razn de que hay un comprador obligado que es la
caja.

B) CONVERSION: en verdad no constituye una extincin de la
deuda, ya que en realidad sta subsiste pero con otras
modalidades. Jurdicamente es algo similar a lo que ocurre
con la novacin ya que a travs de la conversin desaparece
el primitivo emprstito y nace otro en su reemplazo o en su
defecto el reembolso del capital (habra extincin del
primero).
Generalmente se cambia un titulo antiguo por otro del mismo
valor del capital pero con intereses menores.
Encontramos los siguientes elementos:
o Es un acto de derecho publico
o Presupone la modificacin de las condiciones
preexistentes.
o Esas condiciones tienen que encontrarse en un titulo
publico
o Tiene que tener autorizacin legal
o El objeto es aliviar la carga del estado

Clases de conversin:
Forzosa: cuando el estado arbitrariamente imponga el
cambio de los ttulos sin dejar alternativa alguna al
tenedor. Esto no es admisible en nuestro ordenamiento,
violatoria del art 17 de la CN.
Facultativa: cuando se ofrece libremente la opcin de
conservar el titulo o aceptar uno nuevo.
Obligatoria: cuando hay que elegir entre aceptar el
nuevo titulo con inters menor o el reembolso. Como se
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trata de una obligacin unilateral de derecho publico
creada por ley, el estado puede obligar al reembolso en
cualquier momento.
Perfecta: es la que alivia la carga financiera y que no
solo puede limitarse a capitales e intereses sino que
puede referirse a quitar algunos de los estimulos,
ejemplo mantener el capital y el inters pero la nueva
deuda pagara impuestos que antes no pagaba.
Imperfecta: prohibida por ley 24.156, art 65, 66. Es la
que agrava la carga del estado y que se realiza por
motivos polticos.


C) CONSOLIDACION DE LA DEUDA: se da cuando la deuda flotante
(deuda a corto plazo) se transforma en deuda a mediano o
largo plazo (es una novacin o cambio de una obligacin por
otra). Existe, al igual que en la conversin, una alteracin
en las condiciones de la operacin original y un canje de
ttulos. Puede decirse que en esencia es una conversin, solo
que en lugar de modificar el inters se cambia el plazo,
aunque tambin pueden combinarse ambas circunstancias.


2. Continuamos con los aspectos jurdicos.
PRESCRIPCION: el principio general es que las obligaciones
tributarias se extinguen por prescripcin, ergo, el deudor se
libera por la inaccin del acreedor (estado) durante cierto
tiempo.

Incumplimiento de las obligaciones: el estado puede incumplir
las obligaciones asumidas al emitir el emprstito de manera
parcial o total, y puede obedecer a una actitud deliberada o a
la carencia de medios para atender al servicio de la deuda lo
que significa la banca rota del estado.

MORATORIA: Implica la suspensin de pagos con perspectiva
de reanudacin. La moratoria se produce cuando el estado
no puede pagar, en consecuencia entra en mora. Tiene
formas directas e indirectas de no pagar: las indirectas
es establecer el control de cambios, ponerle impuestos a
los ttulos o intereses, y fundamentalmente la inflacin;
las formas directas son el repudio de la deuda, es decir,
cuando el estado desconoce la deuda.

REPUDIO DE LA DEUDA: es el acto de soberana en virtud del
cual el estado desconoce o niega ntegramente la
obligacin derivada del emprstito. Es una lesin al
principio de la buena fe. Implica bien o mal la extincin
de la obligacin. Este es otro sistema de extincin de las
obligaciones emergentes de la deuda publica.

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El repudio de la deuda por parte de los gobiernos resulta
prcticamente desconocido excepto cuando se lo ha
justificado por causas extraordinarias: guerra o
revolucin (revolucin de la Rusia Sovitica en repudio de
las deudas contradas por el Zarismo)


Cobro compulsivo de la deuda: cuando los poseedores de capitales o
el pueblo en general no acuden a suscribir voluntariamente los
emprstitos emitidos por el estado, este puede verse obligado a
recurrir a procedimientos compulsivos si ocurren circunstancias
que exigen urgentemente la recoleccin de fondos. Tales medios
pueden consistir en una coaccin jurdica (emprstitos forzosos) o
en una coaccin moral (emprstito patritico).
El emprstito forzoso constituye una requisicin temporaria de
capital sujeta a condiciones fijadas unilateralmente por quien
detenta el poder y cuya nica sustentacin radica en situaciones
de emergencia que ponen en peligro el estado mismo.
El emprstito patritico es generalmente procedido de una nutrida
propaganda tendiente a demostrar la existencia de un deber moral
en suscribirlo, con lo cual se llega a crear un ambiente popular
de tal naturaleza que restringe la libertad real de las personas.















Unidad 10

Rgimen Federal de Coparticipacin. Antecedentes.

La problemtica que sucede en pases como el nuestro donde existe
multiplicidad de niveles estatales (estado nacional- estado
provincial- estado municipal) requiere un rgimen de coordinacin
para evitar superposiciones y garantizar la suficiencia de los
recursos y garantizar la permanencia de empresas generadoras de
riquezas. Para evitar esto existen mecanismos de coordinacin
financiera, tambin llamado Federalismo Fiscal.
Nuestro esquema es federal y los conflictos entre los diferentes
niveles son motivos de conflictos polticos, guerras del S.XIX,
econmicos, etc. Este esquema federal no se presento en forma
pacfica:
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1- Constitucin de 1853/60: en la historia en conflicto ya se
inicio en 1853 cuando Buenos Aires ya estaba separada de la
confederacin. Dicha constitucin tena un rgimen de separacin
de fuentes que consisti en que correspondan a la nacin en
forma exclusiva y permanente los derechos aduaneros de
importacin y exportacin y las tasas postales (art 4,9 a 12 y
67 inc1). Esto permanece an hoy con la modificacin del 94,
pero con algunas modificaciones.
Los impuestos internos histricamente eran los impuestos
aduaneros, el resto de los impuestos eran marginales. No exista
IVA, ingresos a las ganancias, ni ingresos brutos, solo existan
impuestos al consumo dentro de pas de determinados artculos
que podan variar de provincia en provincia.