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NOSSO GUIA

DO ADVOGADO
CONTRIBUINTE

NOSSO GUIA
DO ADVOGADO
CONTRIBUINTE

O contedo deste guia foi elaborado para orientar


os advogados registrados que buscam a OAB para
esclarecer suas dvidas em relao a
procedimentos e assim ficarem em dia com o
Fisco, com base na legislao tributria vigente e
nas decises do Supremo Tribunal Federal (STF) e
Superior Tribunal de Justia (STJ).

INTRODUO

Este guia encontra-se dividido em duas partes:


A primeira com perguntas e respostas relativas
aos tributos que devem ser recolhidos e a
segunda com algumas orientaes teis.
De modo simples, a inteno explicar ao
advogado quais tributos devem ser recolhidos
sempre que exercerem o seu mnus advocatcio,
que ora incide sobre a prestao de servios, ora
sobre a renda propriamente obtida com esta
prestao e ora sobre a sociedade de advogados
legalmente constituda e, como tal, se aufere
lucros, estes, por sua vez, so tributados.

1. Quais os tributos que o advogado recolhe


como pessoa fsica?
A carga tributria para a atividade da prestao
de servios advocatcios para pessoa fsica
composta do Imposto de Renda Pessoa Fsica
(IRPF), Imposto sobre Servios de Qualquer
Natureza (ISS) e recolhimento para a Previdncia
Social (INSS).
2. E quais os tributos devidos no caso de
sociedade de advogados?
A carga tributria composta do Imposto de
Renda, Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
(CSLL), Programa de Integrao Social (PIS),
Contribuio para o Financiamento da Seguridade
Social (COFINS), Imposto sobre Servios (ISS), e
recolhimento para a Previdncia Social (INSS).
3. Ocorre reteno do Imposto de Renda sobre
os honorrios advocatcios?
Sim, quando do recebimento de honorrios
atravs de alvar judicial.
Na Justia Federal, a reteno do imposto de
renda sobre os valores liberados mediante alvar
ser de 3%.J na Justia Estadual, a reteno do
imposto de renda ocorrer mediante aplicao da
alquota progressiva.
Tambm ocorre a reteno dos honorrios
advocatcios, no percentual de 1,5%, na emisso
de nota fiscal por sociedade de advogados,
pessoa jurdica.
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3.1 Quem est sujeito ao recolhimento mensal


obrigatrio (carn-leo)?
Sujeita-se ao recolhimento mensal obrigatrio a
pessoa fsica residente no Brasil que receber:
3.1.1. Rendimentos de outras pessoas fsicas que
no tenham sido tributados na fonte no Brasil,
tais como decorrentes de arrendamento,
subarrendamento, locao e sublocao de
mveis ou imveis, e os decorrentes do trabalho
no assalariado, assim compreendidas todas as
espcies de remunerao por servios ou
trabalhos prestados sem vnculo empregatcio;
3.1.2. Rendimentos ou quaisquer outros valores
recebidos de fontes do exterior, tais como,
trabalho assalariado ou no assalariado, uso,
explorao ou ocupao de bens mveis ou
imveis, transferidos ou no para o Brasil, lucros
e dividendos. Deve-se observar o disposto nos
acordos, convenes e tratados internacionais
firmados entre o Brasil e o pas de origem dos
rendimentos, e reciprocidade de tratamento;
3.1.3. Emolumentos e custas dos serventurios da
Justia, como tabelies, notrios, oficiais pblicos
e demais servidores, independentemente de a
fonte pagadora ser pessoa fsica ou jurdica,
exceto quando forem remunerados exclusivamente pelos cofres pblicos;

3.1.4. Importncias em dinheiro a ttulo de


penso alimentcia, em face das normas do
Direito de Famlia, quando em cumprimento de
deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive alimentos provisionais;
3.1.5. Rendimentos recebidos por residentes no
Brasil que prestem servios a embaixadas,
reparties consulares, misses diplomticas ou
tcnicas ou a organismos internacionais de que o
Brasil faa parte;
3.1.6. No se sujeitam ao carn-leo os
rendimentos tributados como Ganho de Capital
(moeda estrangeira) na forma da Instruo
Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de
2000.
Os rendimentos sujeitos ao carn-leo esto
tambm sujeitos ao ajuste anual na Declarao de
Ajuste Anual, e o imposto pago ser considerado
antecipao do apurado nessa declarao.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto
sobre a Renda (RIR/1999), arts. 106 a 110 e art. 112; Instruo Normativa
SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 21; Instruo Normativa SRF n
118, de 27 de dezembro de 2000, arts. 2 a 4, 6 e 7)
PROGRAMA que faz os clculos:
http://www.receita.fazenda.gov.br/PessoaFisica/CarneLeao/2011/Java/pro
gLeaoMultiplataforma2011.htm

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cobrado de quem no est sujeito ao


recolhimento na fonte, relativo aos rendimentos
recebidos de outras pessoas fsicas ou de fontes
situadas no exterior. Geralmente esto sujeitos a
este tipo de recolhimento os autnomos e
profissionais liberais.
O imposto calculado com base nos valores da
tabela progressiva mensal constante em Instruo
Normativa da Secretaria da Receita Federal (SRF).
A base de clculo sujeita incidncia mensal do
imposto de renda determinada mediante a
deduo das seguintes parcelas do rendimento
tributvel:
a) As importncias pagas em dinheiro a ttulo de
penso alimentcia em face das normas do Direito
de Famlia, quando em cumprimento de deciso
judicial ou acordo homologado judicialmente,
inclusive a prestao de alimentos provisionais;
b) Determinada quantia por dependente (essa
quantia pode mudar de um ano para outro);
c) As contribuies para a Previdncia Social da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios;

d) As despesas escrituradas no livro Caixa.


Veja as Instrues Normativas da Secretaria da
Receita Federal:

Rendimentos do Trabalho:
Tabela Progressivas para o clculo mensal do
Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica para o
exerccio de 2012, ano-calendrio de 2011.
a) nos meses de janeiro a maro:
Alquota %

Valor a deduzir
do IR (em R$)

Base de clculo Mensal (em R$)

Alquota %

Valor a deduzir
do IR (em R$)

At 1.566,61

De 1.566,62 at 2.347,85

7,5

117,49

De 2.347,86 at 3.130,51

Alquotas do Imposto sobre a Renda Retido na


Fonte - a partir do exerccio de 2012.

Base de clculo Mensal (em R$)

a) nos meses de abril a dezembro:

15

293,58

De 3.130,52 at 3.911,63

22,5

528,37

Acima de 3.911,63

27,5

723,95

Tabela Progressiva para o clculo mensal do


Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica para o
exerccio de 2013, ano-calendrio de 2012.

27,5

22,5

552,15

27,5

756,53

505,62

Acima de 3.743,19

306,80

Acima de 4.087,65

22,5

15

280,94

De 2.995,71at 3.743,19

122,78

De 3.271,39 at 4.087,65

15

7,5

112,43

De 2.246,76 at 2.995,70

De 2.453,51 at 3.271,38

7,5

De 1.499,16 at 2.246,75

Valor a deduzir
do IR (em R$)

De 1.637,12 at 2.453,50

Alquota %

At 1.637,11

At R$ 1.499, 15

Base de clculo Mensal (em R$)

692,78

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Tabela Progressiva para o clculo mensal do


Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica para o
exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013.
Base de clculo Mensal (em R$)

Alquota %

Valor a deduzir
do IR (em R$)

At 1.710,78

De 1.710,79 at 2.563,91

7,5

128,31

De 2.563,92 at 3.418,59

15

320,60

De 3.418,60 at 4.271,59

22,5

577,00

Acima de 4.271,59

27,5

790,58

Tabela Progressiva para o clculo mensal do


Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica para o
exerccio de 2015, ano-calendrio de 2014.
Base de clculo Mensal (em R$)

Alquota %

Valor a deduzir
do IR (em R$)

At 1.787,77

De 1.787,78 at 2.679,29

7,5

134,08

De 2.679,30 at 3.572,43

15

335,03

De 3.572,44 at 4.463,81

22,5

602,96

Acima de 4.463,81

27,5

826,15

4. A partir de que valor (renda) o advogado


autnomo esta sujeito ao pagamento do
imposto de renda?
Se a renda mensal do advogado autnomo for de
at R$ 1.637,11 (um mil, seiscentos e trinta e sete

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reais e onze centavos), o que totaliza R$


19.645,32 (dezenove mil, seiscentos e quarenta e
cinco reais e trinta e dois centavos) anuais, no h
necessidade de recolhimento de Imposto de
Renda, j que este o valor limite de iseno.
Vejamos:
Se auferir valores acima deste limite de renda
anual (R$ 19.645,32), o advogado autnomo
estar enquadrado, dependendo do valor total de
sua renda anual, em at 4 alquotas para
tributao do Imposto de Renda (IR), conforme
demonstrado abaixo:
Exerccio 2013 (ano-calendrio 2012):
Base de clculo Mensal (em R$)

Alquota %

Valor a deduzir
do IR (em R$)

At 1.637,11

De 1.637,12 at 2.453,50

7,5

122,78

De 2.453,51 at 3.271,38

15

306,80

De 3.271,39 at 4.087,65

22,5

552,15

Acima de 4.087,65

27,5

756,53

Cabe destacar que a cada ano os valores contidos


nas tabelas acima so passveis de modificao.
Assim, os valores que nela constam aplicam-se
somente para o exerccio 2013 (ano-calendrio
2012).

5. O Advogado autnomo precisa recolher


contribuio previdenciria para a previdncia
geral?
a) Advogado autnomo que presta servio para
Pessoa Jurdica: sofrer reteno da contribuio
previdenciria (INSS) em 11%.
b) Advogado empregado de Pessoa Jurdica:
sofrer reteno da contribuio previdenciria
(INSS) em 11%.
c) Advogado autnomo que presta servio para
pessoa fsica: recolhe a contribuio
previdenciria (INSS) na alquota de 20%.
6. O advogado autnomo precisa recolher
tributos estaduais?
No existe incidncia de tributos estaduais sobre
remunerao do advogado individual.
7. Quais os tributos municipais que o advogado
autnomo precisa recolher aos cofres pblicos?
No que se refere tributao municipal sobre a
remunerao de advogado individual, o nico
imposto que incide o Imposto Sobre
Servios (ISS).
Assim, para o exerccio da advocacia, todo
advogado deve obrigatoriamente cadastrar-se
junto ao municpio ou aos municpios onde
estiver atuando com o objetivo de recolher o
referido tributo.

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A alquota do ISS no unificada e, portanto,


varia de municpio para municpio. Cada um,
atravs de uma lei, fixa sua prpria alquota.
8. Advogados autnomos e scios de escritrio
de advocacia tm tratamento diferenciado
quando se fala em tributao?
Autnomos e scios de escritrios de advocacia
tm tratamento diferenciado quando se fala em
tributao. Os advogados individuais so submetidos a um regime geral de tributao e os advogados que se renem em sociedade so submetidos a regime prprio de tributao. As sociedades somam seis fontes de tributos: Imposto de
Renda Pessoa Jurdica (IRPJ), INSS, ISS, Contribuio Social sobre o Lucro Liquido (CSLL), Programa
de Integrao Social (PIS) e Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social (Cofins).
Para a sociedade de Advogados, o sistema de
arrecadao do Imposto de Renda Pessoa Jurdica
(IRPJ) pode ser o de lucro presumido ou lucro
real. Na maioria das sociedades cobrado pelo
lucro presumido. Para isso, o Fisco entende que o
lucro no caso dos escritrios de 32% da receita
total da sociedade, calculado a cada trs meses.
Em cima desse valor calculado o IRPJ. A alquota
de 15%. Sobre a parcela do Lucro Presumido que
exceda a R$ 60.000,00 no trimestre, ou seja, sobre
o valor que superar a R$ 60.000,00 do produto da
receita x 32% haver um adicional de 10% de IR.

Em contrapartida, para os advogados autnomos


so consideradas alquotas que variam de 7,5% a
27,5% de Imposto de renda sobre os
rendimentos, aps a deduo das despesas
lanadas no livro caixa decorrentes da atividade e
da estrutura fsica ocupada (aluguel, condomnio,
energia eltrica, telefone, etc). Mais o INSS de
autnomo e o ISS que varia de municpio para
municpio.
Pelo que nos foi possvel analisar, tal procedimento seria medida adequada e justa, pois a
reteno do referido imposto sobre pessoa
jurdica tem como alquota a percentagem menor
do que se for pessoa fsica, refletindo em
expressiva diferena monetria.
Tambm se trata de medida eficaz quanto
agilidade do recebimento de valores pelos
profissionais advogados, bem como a
simplificao quando da declarao do ajuste do
IRPJ e do IRPF.
9. Os advogados podem trabalhar em
sociedade?
Sim, os advogados podem optar por reunirem-se
na forma de sociedade simples de prestao de
servios de advocacia, com o objetivo de
colaborao profissional mtua entre os scios.
Para isto, a sociedade deve ser registrada no
Conselho Seccional da OAB da sede correspondente.

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O contrato social pode ser feito por instrumento


pblico ou particular, ficando proibida qualquer
forma de sociedade mercantil.
Ressalte-se que no basta somente a inscrio na
OAB para que a sociedade de advogados inicie a
sua atividade. necessrio que ela seja inscrita na
Receita Federal para obteno de registro no
Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ), bem
como seja inscrita na Prefeitura da cidade na qual
est localizada. A no inscrio nestes rgos
dentro do prazo legal acarreta a imposio de
multas.
10.Para um advogado, qual seria a melhor
forma de tributao. Recolher os impostos
como autnomo ou constituir uma empresa?
At que faturamento cada uma das opes
mais vantajosa para um melhor planejamento
tributrio?
Neste caso caberia uma projeo de desempenho
da empresa a fim de verificar qual seria a forma
menos onerosa de enquadramento tributrio para
a empresa. A escolha pelo melhor regime tributrio s possvel aps a elaborao de um estudo voltado caracterstica de atuao dessa
pessoa jurdica, onde alm dos tributos federais o
contribuinte dever analisar as questes previdencirias e tambm os tributos devidos nas
esferas municipais.
Iro influenciar nesta anlise margem de lucro,
nmero de funcionrios, faturamento, despesas e
benefcios fiscais.

Lucro Presumido
Pis: 0,65%
Cofins: 3%
IRPJ: presuno de 32% com alquota de 15%
CSLL: presuno de 32% com alquota de 9%
ISS: recolhimento fixo ou alquota varivel de 2% a
5%, dependendo do municpio.
INSS: 20% + 5,8% (contribuies para terceiros) +
SAT de 1%.
Lucro Real
Pis: 1,65%
Cofins: 7,6%
IRPJ: 15% sobre lucro fiscal
CSLL: 9% sobre lucro fiscal
ISS: recolhimento fixo ou alquota varivel de 2% a
5%, dependendo do municpio.
INSS: 20% + 5,8% (contribuies para terceiros) +
SAT de 1%.
11. A pessoa jurdica que presta servios de
advocacia poder aderir ao Simples Nacional?
A pessoa jurdica que presta servios de
advocacia no poder aderir ao Simples Nacional
por fora do que estabelece o inciso XI do artigo
17 da LC n123/06.
12. Possvel quebra de sigilo fiscal pelo fisco
sem ordem judicial?
O Estado tem poder para investigar e fiscalizar,
mas a decretao da quebra de sigilo bancrio s
pode ser feita mediante ordem emanada do Poder
Judicirio.
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ORIENTAES TEIS

importante que os advogados mantenham


organizada e em dia a sua contabilidade pessoal a
fim de evitar problemas com o Fisco.
de conhecimento pblico o cruzamento de
informaes que o Fisco tem capacidade de executar atravs de um sistema dos mais modernos e
eficientes j construdos no mundo.
As informaes que envolvam CPF ou CNPJ podem
ser cruzadas on-line com cartrios, detrans,
bancos, administradoras de cartes de crdito e
empresas em geral, tudo isso nos mbitos
municipal, estadual e federal. As movimentaes
financeiras e operaes que envolvam patrimnio
de pessoas fsicas e pessoas jurdicas so passveis de fiscalizao at os ltimos 05 (cinco)
anos.
Entre os instrumentos de varredura utilizados
pela Receita Federal destacam-se T-Rex, um
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supercomputador que leva o nome do devastador


Tiranossauro Rex, e o software Harpia (nome de
uma ave de rapina) que tem capacidade de
estudar o 'comportamento' dos contribuintes para
detectar irregularidades.
A Instruo Normativa RFB n 811/2008, criando a
Declarao de Informaes sobre Movimentao
Financeira (DIMOF), obriga as instituies financeiras a informarem movimentaes de pessoas
fsicas em operaes acima de R$ 5.000,00 (cinco
mil reais) no semestre, e das pessoas jurdicas, se
a movimentao superar o valor de R$ 10.000,00
(dez mil reais) no semestre.
Alquotas do Imposto de Renda Retido na Fonte
para Rendimentos de Capital:
Fundos de longo prazo e aplicaes de renda
fixa, em geral:
- 22,5% para aplicaes com prazo de at 180
dias;
- 20,0% para aplicaes com prazo de 181 at 360
dias;
- 17,5% para aplicaes com prazo de 361 at 720
dias;
- 15,0% para aplicaes com prazo acima de 720
dias;
Fundos de curto prazo:
- 22,5% para aplicaes com prazo de at 180
dias;
- 20,0% para aplicaes com prazo acima de 180

dias;
Fundos de aes:
- 15%;
Aplicaes em renda varivel:
- 0,005%;
Remessas ao Exterior:
- 25% (rendimentos do trabalho, com ou sem
vnculo empregatcio, aposentadoria, penso por
morte ou invalidez e os da prestao de servios,
pagos, creditados, entregues, empregados ou
remetidos a no-residentes) e 15% (demais
rendimentos de fontes situadas no Brasil);
Outros Rendimentos:
- 30% (prmios e sorteios em dinheiro), 20%
(prmios e sorteios sob a forma de bens e
servios), 1,5% (servios de propaganda) e 1,5%
(remunerao de servios profissionais).
O exequente por fora do artigo 655-A,
incorporado ao CPC pela Lei 11382/2006, poder
requerer ao juiz a decretao instantnea, por
meio eletrnico, da indisponibilidade de dinheiro
ou Bens do contribuinte submetido a processo de
execuo fiscal.

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ELABORAO:

Professora e Advogada
Tnia Maria Franosi Santhias
Coordenadora Temtica da Nossa Caasc
Coodenao de Apoio Estruturao dos
Escritrios de Advocacia