Tesis CD

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD RAFAEL BELLOSO CHACN

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURA PBLICA

EVALUACIN DEL PROGRAMA DE AUDITORIA INTERNA DE LOS
RUBROS INVENTARIO DE MERCANCA Y PROPIEDAD PLANTA Y
EQUIPO EN LA EMPRESA COMERCIALIZADORA JBC

TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PARA OPTAR AL TITULO DE
LICENCIADO EN CONTADURA PBLICA

PRESENTADO POR:
Br. CUMARES, CARLOS.
Br. LUGO, LUIS.
Br. OSORIO, JEIBIS.
Br. VILLALOBOS, IRIANA.

ASESORADO POR:
MSc. RAISA CHIRINO.
ADEGNY LEYDENZ.

MARACAIBO, NOVIEMBRE DE 2009



CONSTANCIA DE APROBACIN

Nosotros los Profesores, RAISA CHIRINO, y ADEGNY LEYDENZ,
designados como Facilitadores del Trabajo Especial de Grado titulado:
EQUIPO EN LA EMPRESA COMERCIALIZADORA JBC , que presentan
los bachilleres, CUMARES CARLOS, C.I: 15.786.561, LUGO LUIS, C.I:
17.804.376, OSORIO JEIBIS, C.I: 16.783.722, VILLALOBOS IRIANA, C.I:
18.723.865, hacemos constar que el mismo ha sido : ________________, de
acuerdo con las normas vigentes establecidas por el Consejo Acadmico de
la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacn, para la evaluacin de los Trabajos
Especiales de Grado, para obtener el Titulo de: LICENCIADO EN
CONTADURA PBLICA.
En f de lo cual firmamos, en Maracaibo, a los _______ das del mes de
_______________ de 2009

____________________ ___________________
Facilitador Acadmico. Facilitador Metodolgico
C.I: C.I:

___________________________
DECANO DE LA FACULTAD

DEDICATORIAS

A Dios, por darme la vida, por ayudarme a lograr una profesin en mi
vida, a mis padres Estelio Cumares y Rosa Barrios, quienes con esfuerzo y
humildad me han convertido en una persona ejemplar; de personalidad
admirada, a mis hermanas Iriana y Yovana Cumares, por su amor y
confianza, a mi segundo padre Wilde Urdaneta quien con esmero y
dedicacin me mostr el camino a seguir para no encontrar tropiezos.
Br. Carlos Cumares
A Dios, por darme la vida y la salud para la realizacin de este proyecto
de investigacin, a mis padres Maximila Villalobos y Edilio Lugo, quienes
con mucho esfuerzo y sacrificio me han convertido en un hombre de bien; de
conducta honorable e intachable, muchas gracias por todo lo que me han
ofrecido y el grande amor con el que siempre me han acobijado.
Br. Luis Lugo
A Dios, por la vida y la salud, a mi familia, que con mucho amor y
esfuerzo siempre me han dado todas las herramientas posibles para luchar y
ser la mejor en lo que hago
Br. Jeibis Osorio
En primer lugar quiero agradecer a Dios por permitirme dar este nuevo
paso en mi vida profesional, a mi familia por brindarme todo su apoyo
incondicional en especial a mis padres, a mi amiga por ser un ejemplo a
seguir y a todos los que contribuyeron con este logro.

Br. Iriana Villalobos
AGRADECIMIENTO

A Dios, por darnos la vida, su amor y la oportunidad de surgir adelante.
A nuestros padres, hermanos y dems familiares por brindarnos su apoyo
incondicional a lo largo de toda nuestra carrera profesional. Igualmente
gracias a nuestros tutores, por su disposicin permanente e incondicional en
aclarar nuestras dudas y por sus sugerencias durante la redaccin del
proyecto. Al departamento de auditora de la empresa comercializadora JBC,
porque a lo largo del proyecto mantuvo sus puertas abiertas para brindarnos
la informacin necesaria para la realizacin de este trabajo de grado.
A la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacn, por ser nuestra casa de
estudio, fuente de sabidura y el puente para alcanzar un objetivo ms en
nuestras vidas, brindndonos personal altamente calificado en cada una de
sus materias, dndole respuestas a cada una de nuestras inquietudes
presentadas. A todos los que de una manera u otra ayudaron a que el
presente trabajo especial de grado se llevara a cabo en feliz trmino. A todos
ellos muchas gracias.

Carlos, Cumares.
Luis, Lugo.
Jeibis, Osorio.
Iriana, Villalobos.
Cumares, Carlos; Lugo, Luis; Osorio, Jeibis; Villalobos, Iriana.
EVALUACIN DEL PROGRAMA DE AUDITORA INTERNA DE LOS
RUBROS INVENTARIO DE MERCANCA Y PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO EN LA EMPRESA COMERCIALIZADORA JBC. Universidad Dr.
Rafael Belloso Chacn, Facultad de Ciencias Administrativas. Escuela
de Contadura Pblica. Maracaibo. 2009.

RESUMEN

El presente estudio tuvo como objetivo Evaluar el programa de auditora
interna de los rubros inventario de mercanca y propiedad, planta y equipo
de la empresa comercializadora JBC. Los autores que sustentan el estudio
son: Estupian (2005), Whittington (2000), Arens (2007), La investigacin
metodolgicamente est clasificada como proyecto factible, descriptiva y de
campo, con una poblacin de tres (3) sujetos de estudio. El cuestionario para
la recoleccin de datos fue tipo encuesta con (44) preguntas dicotmicas y
categorizadas, con el fin de medir las variables de estudio. Siendo este
validado en su contenido por el Comit Acadmico de la Facultad de
Ciencias Administrativas de la Universidad Rafael Belloso Chacn. Los
resultados de la investigacin permitieron conocer que la empresa
comercializadora JBC, contiene programas de auditora interna de los rubros
inventario de mercanca y propiedad, planta y equipo observndose en lnea
general que presentan deficiencias en el cuestionario descrito de cada uno
de los rubros antes mencionados, el programa de auditora interna del rubro
inventario de mercanca, no contempla como objetivo, determinar la
existencia fsica de los productos que la conforman, as como la precisin
numrica en los registros, no contempla como prueba de cumplimiento la
integridad del inventario de mercanca, con respecto al listado de inventario
de mercanca la empresa debe incluir dentro del programa de auditora
interna la verificacin de los montos de cada producto permitindole realizar
los ajustes correspondientes, debe incluir dentro del programa de auditora
interna la revelacin del mtodo de valuacin de la mercanca en los estados
financieros, con respecto al programa de auditora interna del rubro
propiedad, planta y equipo la empresa debe incluir como objetivo el registro
de la propiedad al costo de adquisicin, donde la valuacin cumpla con los
principios de contabilidad generalmente aceptados, as como tambin la
presentacin y revelacin de los estados financieros cumpliendo con los
criterios establecidos con respecto a la separacin de los activos
depreciables del no depreciable, la revelacin del mtodo de depreciacin, la
separacin de funciones incluyendo dentro del programa de auditora interna
como prueba de sustanciacin la inspeccin fsica de adquisiciones
importantes de la propiedad, planta y equipo que le permita determinar la
condicin de los terrenos, los edificios y los equipo que no estn en uso
corriente para determinar su perspectiva de uso.

Palabras Clave: Inventario, Mercanca, Propiedad, Planta, Equipo.
Cumares, Carlos; Lugo, Luis; Osorio, Jeibis; Villalobos, Iriana.
EVALUATION OF THE PROGRAM OF INTERNAL AUDIT OF THE ITEMS
INVENTORY OF GOODS AND PROPERTY PLANTS AND I EQUIP IN THE
COMPANY, COMERCIALIZADORA JBC. University "Dr. Rafael Belloso
Chacn", Faculty (Power) of Administrative Sciences. School of Public
Accountancy. Maracaibo. 2009.

ABSTRACT

This Research had as an objetive to evaluate the program of internal audit of
merchandise inventory tems and property, plant and equipment in the
tranding company JBC. The authors that support this research are: Estupian
(2005), Whittington (2000), Arens (2007). The investigation methodologically
is classified as a feasible, descriptive and field nature, with a population of
three (03) study subjects. The questionnaire for the data Collection was type
Survey with 44 diachotomical, categorized questions, in order to measure the
study variables. Being this validated in its content by the Academic
Committee of the Faculty of Science of the Rafael Belloso Chacin University.
The results of this research allowed to know the Trading Company JBC has
programs of internal audit of the items of merchandise inventory and property,
plant and equipment in broad lines observed deficiencies in the questionnaire
described in each of the items mentioned above, the internal audit program of
merchandise inventory item, it does not contains as an objetive to determine
the physical existence of products that conform it, as well as numerical
accuracy in the records does not provide proof of compliance with the
integrity of the inventory of goods, with regard to merchandise inventory
listing the company must include in the audit program internal verification of
the amounts of each product allowing you to make necessary adjustments,
should include within the internal audit program disclosure of the method of
valuation of goods in the financial statements, Regarding the internal audit
program of the heading property, plant and equipment. The company must
include property registry as an objective at the adquisition cost, where the
valuation comply with the general accepted accounting principles, as well as
the financial statements presentation and release ought to comply with the
criteria preestablished related to the division of depreciable and non
depreciable assets, the depreciation method release, the function division
including the internal audit program as an adquisition filing proof of important
physical property, plants and equipment that allows determining the estates
and equipment, that are not being of factual used, conditions to decide their
usage perspective.

Key Words: Inventory, Marchendise, Property, Property, Plant, Equipment
INDICE GENERAL

Pg.
CONSTANCIA DE APROBACIN ii
DEDICATORIAS.. iii
AGRADECIMIENTOS. iv
RESUMEN v
ABSTRACT.. vi
INDICE GENERAL vii
INDICE DE CUADROS . xi
INDICE DE TABLAS xii
INTRODUCCIN.. 1

FASE I DEFINICIN
1. TEORIZACIN DE LA VARIABLE ...................................................... 4
1.1. BASES TERICAS ................................................................... 4
1.1.1. AUDITORIA DEFINICIN .................................................. 4
1.1.1.1. CLASIFICACIN DE LA AUDITORA. ..................... 5
1.1.1.2. TIPOS DE AUDITORA ............................................ 7
1.1.1.3. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA ............................ 8
1.1.2. PROGRAMA DE AUDITORIA DEFINICIN. ..................... 9
1.1.2.1. CLASIFICACIN DE LOS PROGRAMAS
DE AUDITORIA ...................................................................................... 10
1.1.2.3. OBJETIVOS DE LOS PROGRAMAS
DE AUDITORA. ..................................................................................... 11
1.1.3. AUDITORIA INTERNA DEFINICIN ................................. 13
1.1.3.1. OBJETIVO DE LA AUDITORIA INTERNA ............... 13
1.1.3.2. ALCANCE DE LA AUDITORIA INTERNA. ............... 13
1.1.3.3. PROGRAMAS DE AUDITORIA INTERNA.
DEFINICIN ........................................................................................... 16
(A) ELEMENTOS DE LOS PROGRAMAS
DE AUDITORIA INTERNA. ..................................................................... 16
(B) OBJETIVOS DE LOS PROGRAMAS
DE AUDITORIA INTERNA. ..................................................................... 19
(C) APLICACIN DE LOS PROGRAMAS
DE AUDITORIA INTERNA ...................................................................... 21
1.1.4. INVENTARIO DE MERCANCA. DEFINICIN .................. 23
1.1.4.1. REGLA DE VALUACIN DEL RUBRO INVENTARIO
DE MERCANCA .................................................................................... 24
1.1.4.2. REGLA DE PRESENTACIN DEL RUBRO
INVENTARIO DE MERCANCA .............................................................. 25
1.1.4.3. OBJETIVOS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA
INTERNA PARA EL RUBRO INVENTARIO DE MERCANCA ............... 26
1.1.4.4. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DEL
RUBRO INVENTARIO DE MERCANCA ................................................ 28
1.1.4.5. PRUEBAS DE SUSTANCIACIN DEL
RUBRO INVENTARIO DE MERCANCA ............................................... 28
1.1.4.6. PROGRAMA DE AUDITORIA INTERNA PARA
EL RUBRO DE INVENTARIO DE MERCANCA. ................................... 33
1.1.5. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO. DEFINICIN ............. 35
1.1.5.1. REGLA DE VALUACIN DEL RUBRO
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO ......................................................... 36
1.1.5.2. REGLA DE PRESENTACIN DEL RUBRO
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO ......................................................... 37
1.1.5.3. OBJETIVOS DEL PROGRAMA DE
AUDITORIA INTERNA PARA EL RUBRO PROPIEDAD,
PLANTA Y EQUIPO ................................................................................ 39
1.1.5.4. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DEL
RUBRO PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO ........................................... 41
1.1.5.5. PRUEBAS DE SUSTANCIACIN DEL
RUBRO PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO ........................................... 43
1.1.5.6. PROGRAMA DE AUDITORIA INTERNA
PARA EL RUBRO DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO ..................... 46
1.2. SISTEMA DE VARIABLES ......................................................... 47
1.2.1. DEFINICIN NOMINAL (VARIABLE 1) ............................ 47
1.2.2. DEFINICIN CONCEPTUAL ........................................... 48
1.2.3. DEFINICIN OPERACIONAL .......................................... 48
1.2.4. DEFINICIN NOMINAL (VARIABLE 2) ............................ 49
1.2.5. DEFINICIN CONCEPTUAL ........................................... 49
1.2.6. DEFINICIN OPERACIONAL .......................................... 50
2. DESCRIPCIN DE LA PROBLEMTICA .......................................... 51
3. OBJETIVOS DEL TRABAJO .............................................................. 54
3.1. OBJETIVO GENERAL .............................................................. 54
3.2. OBJETIVOS ESPECFICOS ...................................................... 54
4. JUSTIFICACIN ................................................................................ 55
5. DELIMITACIN ................................................................................. 56

FASE II DESARROLLO
1. TIPO DE INVESTIGACIN ................................................................ 58
2. POBLACIN ....................................................................................... 59
3. TCNICA DE OBSERVACION .......................................................... 60
3.1. INSTRUMENTO ......................................................................... 60
3.2. VALIDEZ ..................................................................................... 61

FASE III CULMINACIN
1. RESULTADOS ............................................................... .................... 63
1.1. ANLISIS DE LOS RESULTADOS............................................. 63
1.2. DISCUSIN DE LOS RESULTADOS........................................ 87
2. CONCLUSIONES................................................................................ 101
3. RECOMENDACIONES........................................................................ 108
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ........................................................ 112
ANEXOS ................................................................................................ 114
ANEXO A INSTRUMENTO DE VALIDACIN ........................................ 115
ANEXO B INTRUMENTO DE RECOLECCIN DE DATOS ................... 134
ANEXO C MATRZ DE RESULTADOS.. 145

INDICE DE CUADROS
CUADROS Pg.
1
2
OPERACIONALIZACIN DE LA VARIABLE 1..
OPERACIONALIZACIN DE LA VARIABLE 2..
48
50
3 DISTRIBUCIN DE LA POBLACIN..

59

INDICE DE TABLAS

TABLA Pg.
1 Existencia fsica de los productos... 64
2 Verificacin de los productos... 65
3 Inclusin completa en los registros de contabilidad............ 65
4 Revisin de los registro de la mercanca en los libros de
contabilidad

66
5 Valuacin de la mercanca.

66
6 Costo de adquisicin...

67
7 Precisin numrica de los registros..

67
8 Montos en los estados financieros

68
9 Integridad del inventario de mercanca

68
10 Revisin de los registros contables..

69
11 Asentamiento y resumen explicativo de las
operaciones..

69
12 Asentamiento del inventario de mercanca en los libros
contables...

70
13 Montos en los listados de inventario de mercanca..

70
14 Montos de cada producto............................. 71
15 Diferencias de saldos. 71
16 Cifras afectadas por errores... 72
17 Clculos aritmticos

72
18 Recuentos de clculos aritmticos.....

73
19 Identificacin de errores aritmticos... 73
20 Revelacin en los estados financieros... 74
21 Mtodo de valuacin de la mercanca 74
22 Existencia de la propiedad, planta y equipo..

75
23 Comprobacin de los asientos contables..

75
24 Precisin numrica...

76
25 Conciliaciones a las cuentas auxiliares con los mayores

76
26 Registro al costo de adquisicin . 77
27 Valuacin de la propiedad, planta y equipo...... 77
28 Valuacin de la propiedad, planta y equipo.. 78
29 Separacin de los activos depreciables del no
depreciable..

78
30 Revelacin del mtodo de depreciacin.... 79
31 Conocer la eficiencia del control interno 79
32 Adquisiones autorizadas y aprobadas por el consejo o
junta directiva..

80
33 Verificacin de las tcnicas de observacin.. 80
34 Procedimientos y polticas.... 81
35 Separacin de funciones.. 81
36 Departamento de compras y desembolsos de la empresa. 82
37 Criterios establecidos.... 82
38 Depreciacin de los activos.. 83
39 Anlisis o resumen 84
40 Adiciones y retiros de la propiedad, planta y equipo

84
41 Seguimiento de los registros contables. 85
42 Seguimientos en los mayores y los registros 85
43 Condicin de los terrenos, los edificios y los equipos.

86
44 Montos que representa la propiedad, planta y equipo
fuera de uso o desincorporada

87

INTRODUCCION

En todas las organizaciones de Venezuela y el mundo, los sistemas de
auditora interna constituyen parte primordial del rea de contabilidad, en
consecuencia las entidades se ven obligadas a realizar estudios e
investigaciones orientados a desarrollar nuevas estrategias que permite
implementar y poner en marcha un sistema dinmico que logre cubrir en gran
medida todo lo relacionado con los sistemas de auditora interna, todo esto
con el fin de poder ejercer un adecuado seguimiento de cada una de las
actividades relacionadas con la contabilidad de una empresa.
El mundo es muy cambiante y competitivo en donde las organizaciones
deben desarrollar estrategias para poder mantenerse en el mercado
logrando un crecimiento organizacional, es por ello que en toda organizacin
se deben ejecutar programas de auditora interna que sirvan de apoyo al
control de las actividades que diariamente se realizan.
En este proyecto de investigacin se tomar como base la evaluacin
del programa de auditora interna de los rubros inventario de mercanca y
propiedad, planta y equipo en la empresa comercializadora JBC, esta
evaluacin consiste en determinar la planeacin que contiene todos los
procedimientos que deben realizarse a las unidades administrativas
relacionadas con el manejo de inventario de mercanca y propiedad, planta y
equipo.
Ahora bien, en la organizacin antes mencionada, segn la informacin
otorgada por el auditor se presentan deficiencias con respecto al
cuestionario descrito en el programa de auditora interna de los rubros
inventario de mercanca y propiedad, planta equipo, debido a la falta de
planificacin, organizacin y control de los procedimientos a aplicar durante
la ejecucin del trabajo.
Es por esta razn que se realiza este proyecto de investigacin, el cual
est conformado por tres fases, la primera denominada definicin, refleja la
teorizacin de la variable, donde se encuentran especificados los
fundamentos tericos aportados por diferentes fuentes que facilita la
comprensin del tema de estudio. Adems se encuentra el sistema de
variables utilizadas, la descripcin de la situacin problemtica a desarrollar
en la investigacin. As como tambin el objetivo general y los especficos, la
justificacin y la delimitacin del trabajo.
Por otra parte en la fase II denominada desarrollo, encierra los
lineamientos metodolgicos que se establecen en la investigacin. Con el
propsito de identificar la poblacin, la tcnica de observacin y el
instrumento de recoleccin de datos, sealando a su vez la validacin del
instrumento presentado al grupo de expertos que conforman el comit.
En la fase III culminacin, se presentan los resultados obtenidos del
proyecto de investigacin con los instrumentos aplicados junto con el anlisis
y discusin de los mismos. Finalmente, se presentan las conclusiones y
recomendaciones realizadas al estudio de investigacin.
Todo ello con el fin de dar un aporte o algunas recomendaciones a la
empresa comercializadora JBC, para que pueda tener la informacin
necesaria que le sirva de apoyo a las soluciones de las situaciones que se
han presentado en esa organizacin.
2

FASE I

DEFINICIN

FASE I

DEFINICION

1. TEORIZACION DE LA VARIABLE

1.1. BASES TERICAS

Fundamentalmente las bases tericas extradas de varios autores que
sustentarn esta investigacin se encuentran ntimamente relacionadas con
las variables objeto de estudio en relacin con la auditoria y los programas
de auditora.

1.1.1. AUDITORIA DEFINICIN

La auditora es la acumulacin y evaluacin de evidencia sobre
informacin cuantificable de una entidad econmica para determinar informar
sobre el grado de correspondencia entre la informacin y los criterios
establecidos. Arens, (2007, p. 29).
Defliese, (2005, p. 38), seala que la auditoria es el proceso sistemtico
de obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones
relacionadas con actos y acontecimientos econmicos, a fin de valuar la
declaracin a la luz de los criterios establecidos y comunicar los resultados a
las partes interesadas.
Ante lo anteriormente expuesto, se concluye que la auditora es un
proceso de evaluacin con la finalidad de acumular evidencias sobre la
informacin cuantificable de la empresa para luego ser informada a la alta
gerencia.
De las afirmaciones anteriores, se toma en cuenta, la definicin
planteada por Arens (2007, p.129), dado que se adapta a las exigencias de
esta investigacin, debido que este lo define ms claramente.

1.1.1.1. CLASIFICACIN DE LA AUDITORA

Por su parte Sols (2002, p. 43) seala que existen varias formas de
clasificar a la auditoria:
La auditora externa es aquella que realiza un auditor o grupo de
auditores que son independientes a la empresa auditada y su relacin con la
misma se limita a un contrato o convenio de servicios profesionales
establecido entre la empresa auditada y su auditor.
De igual manera clasifica a la auditora en interna como aquella que
realiza un auditor o grupo de auditores empleados formalmente por una
empresa, pero cuyas funciones son ajenas totalmente a la operacin de la
misma. La auditora interna se considera uno de los dos elementos
fundamentales de un buen tema de administracin.
Por otra parte, la Enciclopedia Ocano Centrum (1999 p. 9), expresa
que la auditora se clasifica de la siguiente manera:
(a) Auditora Independiente: es realizada por contadores pblicos
titulados independientes. Aunque sea una empresa quien contrate al auditor
independiente para realizar sus servicios, el auditor es el primer responsable
ante un pblico que confa en su opinin acerca de los estados financieros.
Pero en las revisiones sobre otras materias, el auditor independiente es
responsable principalmente ante su cliente. Esta responsabilidad bsica del
auditor independiente ante terceras partes, le obliga a ser, en apariencia y de
hecho independiente del cliente que lo ha contratado.
(b) Auditora Interna: es la actividad considerada independiente, dentro
de una organizacin para la revisin de la contabilidad y otras operaciones, y
como una base de servicio a la direccin. Y representa un activo de la
direccin que funciona para medir y evaluar la efectividad de otros
contralores.
(c) Auditora Gubernativa: es la ms amplia de las tres ramas de la
auditoria, muchas agencias de gobierno tiene su propio departamento de
auditora interna, cuyas investigaciones se espera queden limitadas al
departamento en cuestin.
A pesar que ambos autores reflejan los mismos aspectos, dando
conceptos muy similares, uno de ellos anexa la auditora gubernativa como
parte de la clasificacin, importante para empresas del Estado, es por ello
que se concluye que la auditoria externa es aquella que realiza un auditor
o grupo de auditores que son independientes a la empresa y la auditora
interna es aquella que realiza un auditor o grupo de auditores empleados
formalmente por una empresa, pero cuyas funciones son ajenas a las
operaciones de la misma.
De acuerdo con lo expuesto por los autores citados, se toma en cuenta,
la definicin planteada por Sols (2000, p. 143), dado que se adapta a las
exigencias de esta investigacin, por cuanto la definicin est ms
claramente formulada.

1.1.1.2. TIPOS DE AUDITORA

Para Arens (2007, p. 4), la auditora es de tres tipos:
(a) Auditoras de Estados Financieros: se lleva a cabo para determinar
si el conjunto de los estados financieros (verificando la informacin
cuantificable) se presentan de acuerdo con los criterios especficos. Por lo
general estos criterios son los principios de contabilidad generalmente
aceptados aunque tambin es comn realizar auditoras de estados
financieros que hayan sido preparados utilizando la base de efectivo y alguna
otra base de contabilidad apropiada para la compaa.
(b) Auditoras Operacionales: es una revisin de cualquier parte del
proceso y mtodos de operacin de una compaa con el propsito de
evaluar su eficiencia y eficacia. Al trmino de una auditora operacional, es
comn que la administracin espere algunas recomendaciones para mejorar
sus operaciones.
(c) Auditoras de Cumplimiento: su propsito es determinar si el auditor
est cumpliendo con algunos procedimientos, reglas o reglamentos
especficos que fije alguna autoridad superior.
Por otro lado, Whittington y Pany (2000, p. 9), explica la auditora en
tres categoras:
(a) Auditoras de Estados Financieros: cubre ordinariamente el balance
general y los estados relacionados de resultados, ganancias retenidas y flujo
de efectivo. La meta es determinar si estos estados han sido preparados de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
(b) Auditoras de Cumplimientos: el desempeo de esta auditora
depende de la existencia de informacin verificable y de criterio o normas
reconocidas, como leyes y regulaciones establecidas o las polticas y
procedimientos de una organizacin.
(c) Auditoras Operacionales: es un estudio de una unidad especfica,
rea o programa de una organizacin, con el fin de medir su desempeo.
En relacin a lo anteriormente expuesto, se puede sealar que ambos
autores coinciden en los tres tipos de auditora necesarios para poder
determinar que se han cumplido los objetivos cumpliendo con las normas,
polticas leyes y regulaciones bajo los criterios establecidos.
Para mejor comprensin de esta investigacin se tomarn los aportes
del autor Whittington (2000, p. 9), debido a que es el que ms se ajusta a los
objetivos y requerimientos de la presente investigacin, con el objeto conocer
y comprender las variables a investigar y los distintos elementos que la
componen.

1.1.1.3. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

Segn Arens, (2007, p. 770) el objetivo de una auditoria comn por
parte de un auditor, es la expresin de una opinin sobre la imparcialidad con
que presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la posicin
financiera, resultados de operaciones y su flujo de efectivo en conformidad
con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Mientras que la Enciclopedia Ocano Centrum (1999 p. 6), el objetivo
principal, es la expresin de una opinin acerca de la adecuacin con la cual
ellos presentan su posicin financiera, el resultado de sus operaciones y los
cambios en su posicin financiera de conformidad con los principios
contables generalmente aceptados.
Sin duda, ambos autores coinciden en especificar que el objetivo de la
auditora no es ms que la expresin de una opinin razonable de la
situacin financiera de la empresa cumpliendo con los criterios establecidos.
Es importante acotar que el autor Arens (2007, p. 770), conceptualiza
de forma ms desarrollada y especifica los objetivos de la auditora
permitiendo observar los diferentes objetivos que se deben presentar en la
auditora interna.

1.1.2. PROGRAMA DE AUDITORIA DEFINICIN

Por su parte, Whittington (2000, p 142), expresa que los programas de
auditora consisten en una lista preliminar detallada de los procedimientos de
auditora, se caracteriza por la previsin de los trabajos que deben ser
ejecutados en cada fase de trabajo con el fin de que sta cumpla
ntegramente sus finalidades de acuerdo a las normas de auditora (DNA) y
de contabilidad.
En el mismo orden de ideas, Arens (2007, p. 219), seala que un
programa de auditora son instrucciones detalladas para la recopilacin total
de evidencias de un rea o de toda la auditora. El programa de auditora
incluye procesos de auditora y tambin tamaos de muestras, partidas a
escoger y oportunidad de las pruebas.
Partiendo de los supuestos anteriores, ambos autores coinciden en sus
propias definiciones en resaltar que los programas de auditora son una serie
de instrucciones en detalles para recopilar las evidencias necesarias del
rubro a auditar.
Ante las opiniones ya citadas, se tomar la definicin de Arens (2007, p.
219), por cuanto se ajusta a los objetivos y requerimientos de la presente
investigacin, con el fin de conocer y comprender las variables de la
investigacin y los distintos elementos que la componen.

1.1.2.1. CLASIFICACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA

Al respecto, Snchez (2001, p. 31), clasifica los programas de auditora
de la siguiente manera:
(a) Programas Generales: son aquellos que se limitan a un enunciado
genrico de los procedimientos de auditora.
(b) Programas Detallados: son aquellos en los que se describe con
mucha minuciosidad la forma prctica de aplicar los procedimientos de
auditora.
(c) Programas Estndares: son aquellos que se preparan o formulan
concretamente para cada situacin particular.
Sin embargo, Mancillas (2001, p. 104), presenta la clasificacin de los
programas de auditora de la manera siguiente:
(a) Programa General: es aquel que ha sido diseado con pocos
elementos de decisin, es ms bien panormico y nos seala pocos detalles
en cuanto a las actividades y la forma de llevarlos a cabo.
(b) Programa Analtico: es aquel que ha sido diseado con lujo de
detalles, en el que seala profundamente el que, quien, dnde, cundo y
porque todas las actividades y sus medios.
(c) Programa Tipo: es aquel que ha sido diseado anteriormente y se
considera que tiene aplicacin generalizada, por lo que puede utilizarse en
diferentes momentos y con diferentes tipos de empresa.
(d) Programa por rea: son similares a los anteriores, pues fueron
previamente diseados y se presupone que tienen la aplicacin
generalizada, solo que fueron diseados para aplicarse a una funcin
especfica de la empresa.
Aunado a la situacin, ambos autores coinciden en la clasificacin de
los programas de auditora, y an utilizando otros sinnimos ambos se
centran en explicar de manera similar cada programa, acotando que cada
uno de ellos estn diseados para cada empresa en particular y que existen
en formas diferentes con el propsito de servir de base ante el auditor para
recopilar las evidencias necesarias.
Se observ que Snchez (2001, p. 31), define el programa de auditora
en un modo ms amplio ajustndose an mas a la presente investigacin,
con el objeto conocer y comprender las variables a investigar.

1.1.2.3. OBJETIVOS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA

Whittington y Otros (2000, p. 184), explican que los procedimientos
contenidos en el programas de auditora estn diseados para descubrir los
errores materiales de los estados financieros. A fin de asegurarse de que el
programa cumpla su funcin, los auditores establecen objetivos para cada
saldo de las cuentas y clases importantes de transacciones. Los objetivos
provienen directamente de las afirmaciones de los ejecutivos contenidas en
los estados financieros del cliente. A partir de ellas se fijan objetivos para
cada tipo importante de cuenta del balance general: activo, pasivo y
participaciones de los dueos y cuentas correspondientes del estado de
resultado.
Tambin expres, Cardozo (2005, p. 6), que los programas de auditora
persiguen varios objetivos, entre ellos cabe mencionar:
(a) Garantizar la planificacin adecuada del trabajo a ejecutar
(b) Servir de gua para las revisiones sobre el alcance del trabajo.
(c) Servir de gua para los miembros menos experimentados.
(d) Asegurar la revisin del control interno en toda su extensin.
(e) Definir claramente las tareas asignadas, evitando duplicidad en la
revisin
Partiendo de los enunciados anteriores, ambos autores coinciden en
explicar los objetivos de los programas de auditora acotando que los
auditores son quienes disean sus propios objetivos de acuerdo a los
requerimientos de la parte interesada, estos objetivos estn basados con el
propsito de que el programa de auditora cumpla su funcin.
Ante las opiniones expuestas, se tomar lo planteado por Cardozo
(2005, p. 6), debido que se ajusta an ms a la presente investigacin, con el
objeto conocer y comprender las variables a investigar y los distintos
elementos que la componen.
1.1.3. AUDITORIA INTERNA DEFINICIN

Para Arens, y otros (2007, p. 770), es una actividad independiente, de
aseguramiento y consultara objetivas diseadas para agregar valor y
mejorar las operaciones de una organizacin. Ayuda a la organizacin a
cumplir los objetivos ya que proporcionan un enfoque sistemtico y
disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de
administracin de riesgo, control y direccin.
Por otra parte Estupin, (2006, p. 131), aclara que es una actividad
independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, cuya finalidad es
aumentar el valor y mejorar las operaciones de la organizacin. Ayuda a que
la organizacin cumpla con sus objetivos mediante la aplicacin de un
enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de
los procesos de manejo de riesgo, control y direccin.
Tomando en consideracin las definiciones anteriores, se puede en
decir, que los dos autores coinciden en definir la auditora interna como una
actividad independiente de consulta cuya finalidad es aumentar el valor y
mejora de las operaciones de la entidad.
En tal sentido, se asume la definicin establecida por Estupin, (2006,
p. 131), dado a la mayor adaptabilidad de esta investigacin, sta permitirn
analizar de manera ms exhaustiva las variables en estudio.

1.1.3.1. OBJETIVO DE LA AUDITORIA INTERNA

Sin duda, Kell (1999, p. 750), presenta los objetivos de la siguiente
manera:
(a) Ayudar a los miembros de una organizacin en el desempeo
efectivo de sus responsabilidades.
(b) Respecto a las actividades que se han auditado nos proporciona:
(b.1) Anlisis.
(b.2) Evaluaciones.
(b.3) Recomendaciones.
(b.4) Asesoras.
(b.5) Informacin.
En el mismo sentido, para Ocano (1999, p. 168), es asistir a los
miembros de la organizacin, descargndoles de sus actividades de forma
efectiva. Con este fin les proporciona anlisis, valoraciones,
recomendaciones, consejo efectivo a un costo razonable.
En sntesis, ambos autores coinciden en especificar el objetivo de la
auditora interna acotando, que en un proceso de evaluacin independiente,
su objetivo principal, es proyectar a la alta gerencia de manera consultiva la
situacin real en la que se encuentra la empresa con el propsito de mejorar
las operaciones y a su vez aportar valor agregado.
Ante las ideas expuestas, se tomar la opinin de Kell (1999, p. 750),
debido a que se ajusta a los objetivos y requerimientos de la presente
investigacin, con el objeto conocer y comprender las variables a investigar y
los distintos elementos que la componen.

1.1.3.2. ALCANCE DE LA AUDITORIA INTERNA

Segn Cardozo (2001, p.167), el alcance de la auditora interna
comprende el examen y la valoracin adecuada y efectiva de los sistemas
del control interno de una organizacin y de la calidad de ejecucin al llevar a
cabo las responsabilidades asignadas.
El alcance de la Auditora interna incluye:
(a) Revisin de la fiabilidad e integridad de la informacin financiera y
operativa de los juicios utilizados para identificar, medir, clasificar e informar
de tal informacin o datos.
(b) Revisar las medidas de salvaguardar los activos y cuando sea
apropiado, verificar la existencia de los mismos.
(c) Valorar el conocimiento y eficacia con que se emplean los recursos
(d) Revisar las operaciones o programas para asegurar que los
resultados son coherentes con los objetivos y las metas establecidas, y que
las operaciones y programas han sido llevados a cabo como estaba
previsto.
Por ltimo. Kell (1999, p. 751), indica que el alcance de la auditora
interna incluye:
(a) Revisar la contabilidad y la integridad de la informacin financiera y
operativa y los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar
tal informacin.
(b) Revisar los sistemas establecidos para garantizar el cumplimiento
con esas polticas, planes, procedimientos, leyes y reglamentos que tienen
un impacto significativo y en las operaciones y los dictmenes, y determinar
si la organizacin los cumple.
(c) Revisar los medios para salvaguardar los activos y, si fuera
apropiado verificar la existencia de tales activos.
(d) Evaluar la economa y eficiencia con los cuales se emplean los
recursos.
(e) Revisar operaciones o programas para asegurarse de si los
resultados son consistentes con los objetivos y metas establecidas y si las
operaciones y programas se estn llevando a cabo conforme a lo planeado.
De acuerdo con lo anteriormente expuesto, ambos autores coinciden
haciendo nfasis en la efectividad de los sistemas de control interno de una
organizacin.
Ante las ideas presentadas, se tomar la opinin de. Kell (1999, p. 751),
debido a que es el que ms se ajusta a los objetivos y requerimientos de la
presente investigacin, con el objeto conocer y comprender las variables a
investigar y los distintos elementos que la componen.

1.1.3.3. PROGRAMAS DE AUDITORIA INTERNA. DEFINICIN

Por su parte, Whittington (2000, p. 142), explica que los programas de
auditora interna son una lista detallada de procedimientos de auditora que
deben seguirse en el curso de la auditora.
Mientras que, Arens (2007, p. 219), seala que un programa de
auditora interna, son instrucciones detalladas para la recopilacin total de
evidencias de un rea o de toda la auditora.
Para tal efecto, ambos autores coinciden en definir los programas de
auditora interna como una lista en detalles de los procedimientos que se
emplearn en una auditora correspondiente para obtener informacin con la
finalidad de emitir un informe a la parte interesada.
Es importante destacar que los autores Arens y otros (2007, p. 219),
conceptualiza de forma ms desarrollada y a su vez detallada y especifica
permitiendo observar que puede lograr esta herramienta.

(A) ELEMENTOS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA INTERNA

Para Whittington (2000, p.167), los elementos de los programas de
auditora interna son los siguientes:
(a) Nombre o razn social de la empresa.
(b) Nombres y apellidos de la persona encargada del rubro a auditar.
(c) rea del rubro a auditar.
(d) Fecha de la auditora.
(e) Hora de la auditora.
(f) Iniciales del nombre y del apellido del auditor.
(g) Objetivos generales.
(h) Procedimientos de auditora (cuestionario).
(i) Casillas para seleccionar las opciones SI NO en cada una de las
preguntas contenidas en el cuestionario sumado de la opcin
Observaciones para agregar cualquier informacin relevante.
(j) Firma del encargado del rubro a auditar.
(k) Firma del supervisor o gerente si existiera.
(l) Firma del auditor encargado.
Por otra parte, Snchez (2000, p. 35), expresa que el contenido de los
programas de auditora, puede estudiarse tomando en consideracin:
(a) Su forma
Desde este punto de vista, los programas de auditora deben contener
las siguientes columnas:
(a.1) Nmero del procedimiento de auditora.
(a.2) Descripcin del procedimiento.
(a.3) Firma o inciales de los auditores, que llevan a cabo los diferentes
puntos de la revisin.
(a.4) Columna de observaciones para hacer referencia a los papeles de
trabajo, en donde se haya realizado el procedimiento.
(b) Su fondo
En funcin de este, los programas de auditora deben incluir
procedimientos que no solo se limiten al reconocimiento de los registros de
contabilidad, sino tambin prever procedimientos que vayan ms all de
dichos libros y registros, como son: analizar correspondencia, obtener
informacin de terceros, revisin de libros de actas, entre otros.
Por otra parte Vsquez (2000 p. 94) distribuye el contenido de los
programas de auditora interna mediante la siguiente estructura.
(a) Introduccin y antecedentes:
(a.1) Autorizacin legislativa.
(a.2) Historia de la entidad u operacin
(a.3) Objetivos actuales.
(a.4) Objetivos locales.
(b) Otras informaciones necesarias para el auditor.
(b.1) Objetivos de la auditoria:
(c) Generales.
(d) Especficos.
(e) Definicin de trminos
(e.1) Instrucciones especiales:
(f) Responsabilidad de cada dependencia o funcionario de auditora.
(f.1) Trabajos que debern realizarse en cada rea o dependencia
administrativa.
(g) Procedimientos de Auditoria:
(g.1) Mtodos concretos que han de utilizarse para obtener datos
comparables.
(g.2) Libertad suficiente en materia de metodologa para no limitar el
discernimiento del auditor y mtodos de seleccin de muestras a utilizar.
En este sentido, se puede observar que estos autores coinciden en la
adecuada estructuracin de un programa de auditora interna el cual le
ofrece al auditor los procedimientos de auditora necesarios para recopilar a
cabalidad las evidencias necesarias en el rubro a auditar.
En sntesis, se toma en cuenta, la definicin de Snchez (2000, p. 35),
dado que se adapta a las exigencias de esta investigacin.

(B) OBJETIVOS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA INTERNA

Segn lo expresa Whittington (2000, p.145), un programa de auditora
interna est diseado para lograr objetivos con respecto a cada cuenta
importante de los estados financieros, recordando que cada cuenta debe
sealar la existencia, ocurrencia, valuacin, presentacin y revelacin,
suficiente y competente.
Los programas de auditora interna se fundamentan en los siguientes
objetivos:
(a) Existencia u Ocurrencia: es el primer paso en lo que se refiere a las
cuentas de activos, donde debe de verificarse generalmente mediante la
observacin fsica o inspeccin y comprobando los asientos contables
creados para cada rubro.
(b) Derechos sobre los activos: donde la verificacin se realiza de la
misma manera que en la del paso anterior, verificando los registros y
documentos sobre los activos, propiedad, planta y equipo de la empresa.
(c) Inclusin Completa: donde se verifican si todos los activos de la
empresa estn completos, para lo cual al momento de su adquisicin estos
deben estar registrados.
(d) Valuacin: La determinacin de la valuacin apropiada de los activos
requiere un reconocimiento completo de los principios de contabilidad
generalmente aceptados, donde los auditores deben de establecer si el
mtodo utilizado es el correcto y su valuacin corresponde a la mencionada.
(e) Precisin Numrica: las cantidades que aparezcan en los estados
financieros son casi siempre la acumulacin de renglones ms pequeos,
por lo tanto deben ser verificados mediante sumas algebraicas o cualquier
otro mtodo que el auditor considere.
(f) Presentacin: despus de haber sustentado todas las sumas o
cifras, los auditores deben de realizar procedimientos que aseguran que la
presentacin de los estados financieros se ajusta a los requerimientos de las
autoridades contables.
Por otro lado Guajardo (2004, p. 112), seala que los programas de
auditora interna presentan los siguientes objetivos:
(a) Garantizar la planificacin adecuada del trabajo a ejecutar.
(b) Servir de patrn para las revisiones sobre el alcance del trabajo.
(c) Servir de gua para los menos experimentados.
(d) Facilitar la revision del supervisor.
(e) Asegurar la revisin del control interno en toda su extensin.
(f) Brindar seguridad suficiente de que quedaran incluidos todos los
procedimientos disponibles.
En relacin a lo anteriormente conceptualizado por los autores, difieren
en cuanto a sus definiciones debido a que el primer autor expresa que el
objetivo principal de las programas de auditora interna es verificar que las
cuentas de los estados financieros sealen su existencia, ocurrencia,
valuacin, presentacin y revelacin suficiente y competente.
Mientras tanto, Guajardo (2004, p. 112), reza que el objetivo principal de
estos programas es facilitar el trabajo dentro de la organizacin.
De acuerdo con las definiciones anteriores, se toma como referencia el
criterio aportado por Whittington (2000, p.145), ya que describe los objetivos
de los programas de auditora interna con mayor claridad.

(C) APLICACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA INTERNA

En ideas basadas de Whittington (2000, p. 148), el programa no habr
de ser aplicado de manera flexible, solo el auditor determinara esa condicin.
Para la ejecucin del programa de auditora se deben tomar en cuenta
factores como:
(a) Aceptacin de la gerencia de realizar la auditoria
(b) Obtencin del contrato
(c) Planificar la auditora interna
En el mismo orden de ideas, Cardozo (2005, p. 229), expresa que en la
aplicacin de un programa de auditora interna se debe conocer lo siguiente:
(a) Conocer la definicin de un programa de auditora y su clasificacin
para la realizacin de un programa de auditora.
(b) Conocer el contenido de los programas de auditora para llevar a
cabo los trabajos en cada una de las reas de los estados financieros de
auditora previa, detallada y final.
(c) Destacar el resultado de la aplicacin de los programas de auditora
con base en su clasificacin.
(d) Comprender el programa estndar de auditoria
(e) Visualizar los modelos de auditora que se plantean en el apndice,
tanto nacional como internacional.
Con base a lo antes expuesto, se puede sealar que el auditor es el
nico que determinar como aplicar el programa, debido que el mismo debe
indagar, observar e investigar sobre los controles internos para determinar la
flexibilidad de la aplicacin.
A efectos de la mejor comprensin de esta investigacin se adoptara la
opinin de, Cardozo (2005, p. 229), acotando mayor profundidad al punto
tratado, adaptndose a las exigencias de esta investigacin para una mayor
comprensin.

1.1.4. INVENTARIO DE MERCANCA. DEFINICIN

Por su parte, Romero (2005, p. 194), expresa que los inventarios
representan uno de los principales recursos de que dispone una entidad
comercial. Es importante tener un adecuado abastecimiento de inventarios
pues de ellos dependen las actividades de la organizacin; es decir, las
operaciones de compra-venta, que concluirn en utilidades y proporcionaran
flujos de efectivos, con lo que se reiniciara el ciclo financiero de corto plazo
tanto de empresas industriales como de empresas comerciales.
Por esto, para las empresas comerciales, el inventario consta todos los
bienes propios y disponibles para la venta en el curso regular del comercio.
De hecho, este rubro representa el principal activo circulante
presentado en el balance general en la mayora de las empresas.
Por otra parte, Cardozo (2005, p.105), seala que el inventario de
mercanca representan los bienes a precios de costo comprados por la
entidad para su venta y la existencia en inventario, tienen una vital
importancia en el proceso contable, porque de la exactitud que se d al valor
de estos, va depender en proporciones inmensas de la exactitud de los
beneficios o perdida obtenida por la entidad.
Partiendo de los supuestos anteriores, ambos autores en la definicin
de este concepto coinciden en expresar que el inventario de mercanca
representan los bienes de que dispone la empresa destinados para la venta.
Ante las opiniones ya citadas, se adoptar lo expresado por Romero
(2005, p. 194), debido que se ajusta a los objetivos y requerimientos de la
presente investigacin, con el objeto conocer y comprender la variable a
investigar y los distintos elementos que la componen.

1.1.4.1. REGLA DE VALUACIN DEL RUBRO INVENTARIO DE
MERCANCA

Segn Guajardo (2004, p. 405), expresa que cuando se compra
mercanca con el fin de venderla posteriormente la compra se registra al
costo, menos el importe de algn impuesto. El costo de la mercanca incluye
los gastos de flete, los seguros que amparan las mercancas en trnsito o el
periodo de almacenamiento y los impuestos.
Sobre el asunto, Romero (2005, p. 201), opina que los inventarios se
deben valuar al costo de adquisicin en que se incurren al comprar un
artculo. Esto significa la suma de las erogaciones por la compra mas los
cargos que directa o indirectamente se incurren para que el artculo est
disponible para la compra como por ejemplo flete, impuesto de importacin,
seguros, entre otros.
En resumen, ambos autores coinciden en sealar que el inventario de
mercanca debe registrarse al costo de adquisicin deduciendo los gastos de
fletes, los seguros de la mercanca y los importes requeridos.
Dentro de este marco de ideas, se concluye que Guajardo (2004, p.
405), cumple con los requisitos mnimos para el desarrollo de la presente
investigacin, ya que define con mayor precisin la regla de la valuacin del
inventario de mercanca.
1.1.4.2. REGLA DE PRESENTACIN DEL RUBRO INVENTARIO DE
MERCANCA

Al respecto, Guajardo (2004, p. 406), expresa que el inventario de
mercanca se presenta como activo circulante revelando las bases de
valuacin. Con frecuencias se revelan las sumas tanto del costo como del
valor de mercado del inventario, as como cualquier otra informacin
pertinente relativa al valor o posibilidad de venta. Tambin la descripcin del
inventario debe incluir una indicacin del mtodo de flujo de costos usado,
como pueden ser primeras entradas-primeras salidas, o promedio
ponderado.
Mientras que, Romero (2005, p. 252), seala que por su naturaleza, el
rubro de inventario debe presentarse dentro de los activos circulantes en el
estado de situacin financiera. Deber especificarse el tipo de partida que lo
componen, tales como mercanca en trnsito, anticipo, proveedores. Entre
otros.
Cuando la empresa decide cambiar los sistemas y/o mtodos de
evaluacin del ejercicio anterior, deber mencionarse en los estados
financieros; as como el efecto que dichas modificaciones hubiesen tenido
sobre la partida de inventario y en los resultados
En sntesis, ambos autores coinciden en expresar que el inventario de
mercanca debe presentarse en los estados financieros como un activo
circulante, especificando el mtodo de valuacin utilizado.
Para mejor comprensin de esta investigacin se tomarn los aportes
del autor Romero (2005, p. 252), puesto que detalla de manera ms
completa como debe estar presentado dentro de los estados financieros.

1.1.4.3. OBJETIVOS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA INTERNA PARA
EL RUBRO INVENTARIO DE MERCANCA

Segn Whittington (2000, p. 148), los objetivos primordiales son los
siguientes:
(a) Cerciorarse de la existencia fsica del inventario de mercanca, el
cual consiste en verificar la existencia de los productos en el almacn,
pueden ser verificados mediante la observacin fsica, la inspeccin y
comprobando los asientos que registran los documentos, creados en la
adquisicin de la mercanca.
(b) Establecimiento de inclusin completa del inventario de mercanca,
es registrar la adquisicin de la mercanca en los libros de contabilidad como
parte del control interno, se logra a travs de la observacin, el examen fsico
del inventario de mercanca y los procedimientos analticos.
(c) Su valuacin cumpla con los principios de contabilidad generalmente
aceptados, para la valuacin apropiada del inventario de mercanca se
requiere un conocimiento completo de los principios de contabilidad
generalmente aceptados, en cuanto al mtodo de contabilidad utilizado para
valorar la mercanca y si el mismo es apropiado a las circunstancias.
(d) Que exista precisin numrica en los registros, consiste en verificar
que los montos que se presentan en los estados financieros son los mismos
registrados en los libros de contabilidad, esto se logra realizando pruebas
sustantivas correspondientes para lograr la precisin numrica de los saldos
que la representa.
(e) Que los resultados presentes en el listado de inventario sea el
mismo presente en los mayores
Segn Snchez (2001, p.42), los objetivos que persigue este programa
son:
(a) Cerciorarse que las cifras que se muestran como inventario de
mercanca, estn efectivamente representadas por mercancas que existan
fsicamente.
(b) Que el inventario est aritmticamente correcto y hayan sido
valuados de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
(c) Que contengan solamente mercanca en buenas condiciones.
(d) Verificar la las existencias de mercancas, mostrando claramente en
los estados financieros, cualquier gravamen que exista sobre el inventario.
(e) Que la presentacin en los estados financieros sea razonable.
Sobre la base de las ideas expuestas, ambos autores coinciden en
expresar que el propsito de estos objetivos es que el rubro inventario de
mercanca se presente y se revele en los estados financieros de manera
razonable cumpliendo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Es importante destacar que el autor Whittington (2000, p. 145), expresa
de forma ms detallada los objetivos de este programa el cual tiene mayor
adaptabilidad al punto tratado, adaptndose a las exigencias de esta
investigacin para una mayor comprensin.
1.1.4.4. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DEL RUBRO INVENTARIO DE
MERCANCA

En ideas basadas por, Alvarado (2005, p. 44), las pruebas de
cumplimiento para el inventario de mercanca son:
(a) Conocer la integridad del inventario de mercanca, se logra mediante
el registro de todas las transacciones pertenecientes al inventario de
mercanca, sin omitir alguna de las operaciones en los registros contables.
(b) Clasificacin de las cuentas de inventario de mercanca, est
referida a que las operaciones incluidas en los libros de contabilidad estn
clasificadas de forma adecuada cumpliendo con los criterios establecidos.
(c) Conocer la oportunidad del inventario de mercanca, se logra cuando
las operaciones resultantes de la cuenta de inventario de mercanca se
registran en los libros de contabilidad en las fechas correspondientes.
(d) Asentamiento o resumen de las cuentas del inventario de mercanca,
las operaciones deben ser incluidas adecuadamente en los registros
contables y su resumen explicativo debe ser el adecuado.
Por su parte, Cardozo (2005, p. 107), las pruebas de cumplimiento para
el inventario de mercanca son:
Determinar si existen normas a adecuadas de administracin y control
del inventario, en cuanto a:
Cantidad fsica de la existencia
(a) existencia fsica se realizan exmenes minuciosos para determinar
su existencia.
(b) Comparacin peridica de dichos registros con los saldos que
muestran las cuentas de control del mayor.
(c) Planeacin y ejecucin del inventario fsico, su recopilacin,
valuacin y comparacin de los logros y la investigacin de las diferencias
como resultado del inventario fsico.
(d) Segregacin de funciones existentes en cuanto al registro, su
custodia, compra recepcin y despacho de mercanca en inventario.
(e) Registro oportuno de toda mercanca recibida y del pasivo
correspondiente.
(f) Evidencia de que toda la mercanca se despacha se registra y
cuando es del caso, se factura oportunamente en el periodo correspondiente.
(g) Obtencin, manejo custodia de la evidencia documental que para las
entradas y salidas de mercanca propiedad de la entidad solidaria y de
aquellas recibidas en consignacin.
(h) mtodo de valuacin del inventario.
(i) Comparacin que efectan los empleados de la entidad de la
correccin aritmtica del inventario.
(j) Estudios e investigaciones para determinar las posibles existencias
de inventario daado, obsoletos o pasados de modas.
(k) Existencia de seguro por montos adecuados para cubrir los riesgos
inherentes al manejo del inventario, incluyendo las fianzas del personal que
interviene en su manejo.
(l) Informe que se preparan su contenido su oportunidad, quien
distribuye grado de control que ejerce mediante de ellos y de las mismas
distintas lneas de autoridad.
(m) Aplicar tcnicas de observacin sobre el inventario de mercanca
para verificar la existencia de la mercanca.
En este sentido, se puede observar que estos autores coinciden en
expresar que el control interno es el encargado de hacer cumplir las normas
polticas y procedimientos establecidos para el logro de los objetivos en el
rubro inventario de mercanca.
De acuerdo, a lo planteado por los autores citados, se toma en cuenta,
la definicin de Alvarado (2005, p. 44), ya que se adapta a las exigencias de
esta investigacin.

1.1.4.5. PRUEBAS DE SUSTANCIACIN DEL RUBRO INVENTARIO DE
MERCANCA

Por su parte, Whittington (2000, p, 407), expresa que las pruebas de
sustanciacin para el rubro inventario de mercanca son las siguientes:
(a) Obtener un listado de inventario de mercanca y conciliar con
mayores, consiste en una planilla que detalla los productos existentes en
cuanto al nombre, precio, peso de los productos entre otras especificaciones
donde se presentan saldos pertenecientes al inventario de mercanca que
luego sern conciliados con el libro mayor, su propsito es asegurar que los
registros de inventario coincidan con lo que estn registrados en los mayores
y a su vez en los estados financieros.
(b) Evaluar la planificacin del inventario fsico, se deben formular los
procedimientos de auditora por parte del auditor y el resto del personal
involucrado al proceso, que sern seguidos para asegurar un conteo
completo y bien controlado del inventario de mercanca, para que se lleve a
cabo dicho proceso se deben tomar en consideracin muchos factores tales
como: fecha, hora, separar la mercancas obsoletas o defectuosas entre
otros
(c) Realizar procedimientos analticos, son pruebas consistentes en
comparaciones de informacin financiera del ao en curso con aquellas de
aos anteriores, presupuesto e informacin no financiera. Desde el punto de
vista de la planificacin, los procedimientos analticos ayudan a los auditores
a identificar cifras en los estados financieros que parecen estar afectados por
errores, por fraude o por otros problemas potenciales.
(d) Evaluar la presentacin y revelacin de los estados financieros, uno
de los factores ms importante en la presentacin apropiada de los
inventarios en los estados financieros es la revelacin del mtodo o mtodos
para la fijacin de precios de inventario, el mtodo de valuacin de la
mercanca y la deduccin de la provisin para las prdidas del inventario.
(e) Observar la toma del inventario fsico.
(f) Revisar el corte de fin de ao de las transacciones de compras y de
ventas
(g) Obtener una copia del inventario fsico y probar su precisin.
(h) Evaluar las bases y mtodos de fijacin de precios del inventario.
(i) Determinar si hay inventario daado y revisar compromisos.
Por ltimo Cardozo (2005, p. 108), seala que las pruebas sustantivas
consisten de la siguiente manera
Determinar si:
(a) las cantidades en inventario representan correctamente, los
productos de propiedad de la entidad que estn en existencia, transito,
depsito o almacenes de tercero, en consignacin.
(b) Las partidas en inventario estn valorizadas al costo o valor del
mercado, en el que sea ms bajo, de acuerdo con principio de contabilidad
de aceptacin general aplicados uniformemente.
(c) Los listados del inventario estn recopilados, sumados y resumidos
correctamente y si los totales se reflejan correctamente en la contabilidad.
(d) Las partidas excesivas, de poco movimiento, obsoletas o defectuosa
estn reducidas a su valor o estn reducidas al valor neto de su realizacin.
(e) Existen gravmenes por prenda o garanta o por secciones del
inventario y en caso afirmativo, si dichos gravmenes aparecen consignados
en los estados financieros o en notas relativas a los mismos.
(f) El inventario al cierre del periodo han sido determinado, en cuanto a
cantidad, precios, clculos, existencias excesivas etc., sobre las bases que
guarden uniformidad con la utilizada en el inventario de cierre de los periodos
anteriores.
En resumen, ambos autores sealan que las pruebas sustantivas en el
inventario de mercanca no es ms que determinar la exactitud de los saldos
del rubro antes mencionado.
Dentro de este marco de ideas, se concluye que Whittington (2000, p,
investigacin, ya que define con mayor precisin las pruebas de
sustanciacin.
1.1.4.6. PROGRAMA DE AUDITORIA INTERNA PARA EL RUBRO DE
INVENTARIO DE MERCANCA

El programa de auditora interna para el rubro inventario de mercanca
en la empresa, son una lista detallada de procedimientos de auditora para la
recopilacin total de evidencias de los principales recursos propios y
disponibles para la venta de una entidad comercial (Whittington, 2000 p.
142, Arens, 2007 p. 219.
Sobre el asunto, Cardozo (2005, p. 65), explica que un programa de
auditora interna para el rubro de inventario de mercanca debe contener lo
siguiente:
(a) Participar en la planificacin anticipada para la toma del inventario
fsico.
(b) Observar la toma de inventario fsico.
(c) Mantener el control sobre las tarjetas del inventario, si se llevan
manualmente, de las cantidades, las cuales deben compararse con los
resmenes finales del inventario.
(d) Determinar la precisin aritmtica de los valores del inventario por
medio de la de la verificacin de multiplicaciones, sumas y resmenes.
(e) Revisar los registros de inventario de registro perpetuo y
compararlos con los resultados obtenidos del inventario fsico.
(f) Revisar el corte de compras examinando los registros de
recepcin, as como la devoluciones de materia primas para la produccin
sobrantes o mal estado.
(g) Revisar el manejo de las mercancas recibidas, o de aquellas que
fueron recibidas en consignacin, para determinar si en el inventario no
influyen partidas que no pertenecen a otras personas, en cuyo caso estas
partidas tienen que ser cargadas a otras cuentas del activo circulante y no a
la cuenta de inventario.
(h) Verificar la existencia de bienes en otros almacenes y de mercancas
enviadas a otras sucursales.
(i) Revisar las bases y los mtodos aplicados en la valuacin de dichos
materiales en el inventario.
(j) Comparar los precios de la mercanca contra las facturas de
proveedores, as como las cotizaciones que rigen en el mercado u otras
fuentes.
(k) Determinar o revisar si parte de los inventarios estn gravados con
algunas garantas prendaras.
(l) Establecer la racionalidad del inventario por comparacin con los del
ao anterior, mediante la aplicacin del mtodo del porcentaje de utilidad
bruta por el clculo de rotaciones, y considerando igualmente la capacidad
de almacenamiento de dichas mercancas.
(m) Revisar los compromisos de compras de mercanca para ver si
estn en concordancia con el programa de produccin a desarrollarse
inmediatamente.
(n) Revisar la cobertura de los seguros y proteccin fsica del inventario.
(o) Obtener de la empresa un certificado de inventario para determinar
la situacin real de las partidas que componen dicho inventario.
(p) Cuando se practica las primeras auditorias, se recomienda investigar
o examinar la situacin del inventario inicial para establecer su valuacin
real.

1.1.5. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO. DEFINICIN

Por su parte, Whittington (2000, p. 429), expresa que el termino
propiedad planta y equipo incluye todos los activos tangibles con una vida de
servicio de ms de un ao, que se utilizan en la operacin del negocio y que
no son adquiridos con el propsito de reventa.
Generalmente, se reconocen tres subgrupos importantes de esos
activos que son:
(a) Los terrenos, como propiedad utilizada en las operaciones del
negocio, tienen la caracterstica significativa de no estar sujetos a
depreciacin.
(b) Edificios, maquinaria, equipos y mejoras en los terrenos, como las
cercas y los estacionamientos, tienen vidas de servicios limitadas y estn
sujetas a depreciacin.
(c) Recursos Naturales, (activos no renovables que se amortizan o se
agotan), como los pozos de petrleo, las minas de carbn y los cultivos de
madera, estn sujetos a agotamiento, a medida que los recursos son
extrados o removidos.
Indic as mismo, Romero (2005, p. 283), que son bienes tangibles que
tiene por objeto el uso o usufructo de los mismo en beneficio de la entidad, la
produccin de artculos para su venta entre otras, este rubro, es empleado
constantemente para designar las inversiones permanentes que se utiliza
con la finalidad de emplearla para los fines de la entidad, en sus procesos
productivos o para atender a sus clientes, son adquiridos o producidos con la
intencin de utilizarlos y no venderlos en el ciclo financiero a corto plazo.
Aunado a lo anteriormente expuesto, ambos autores coinciden en rezar
que la propiedad, planta y equipo son todos los activos tangibles propiedad
de la empresa, utilizados en la operacin de la entidad sin intencin de
venderlos.
Ante las opiniones ya citadas, se tomar la opinin de Romero (2005, p.
283), debido a que es el que ms se ajusta a los objetivos y requerimientos
de la presente investigacin, con el objeto conocer y comprender las
variables a investigar y los distintos elementos que la componen.

1.1.5.1. REGLA DE VALUACIN DEL RUBRO PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO

Segn Romero (2005, p. 285), de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptado el rubro propiedad, planta y equipo.
Deber valuarse al costo de adquisicin, al de construccin o, en su caso, a
su valor equivalente.
Por otro lado, expresa Guajardo (1999, p. 164), que las reglas de
valuacin para la propiedad planta y equipo son las siguientes:
(a) Las inversiones en inmuebles, maquinarias y equipos, deben
valuarse a su costo de adquisicin, al de construccin, o a su valor
equivalente.
(b) Los terrenos se deben valuar al costo erogado que se tuvo para
adquirirlo incluyendo honorarios y gastos notariales, indemnizacin sobre la
propiedad de terceros, comisin a agentes, impuestos entre otros.
(c) El costo de un edificio consiste en su costo de contraccin tambin
las instalaciones y el equipo de carcter permanente.
En consecuencia, ambos autores coinciden en sealar que la
propiedad, planta y equipo debe valuarse al costo de adquisicin, al de
construccin o a su valor equivalente para estar presentados de manera
adecuada en los estados financieros.
Ante las opiniones ya citadas, se tomar la opinin de Guajardo (1999,
p. 164), debido a que es el que ms se ajusta a los objetivos y
requerimientos de la presente investigacin, con el objeto conocer y
comprender las variables a investigar y los distintos elementos que la
componen.

1.1.5.2. REGLA DE PRESENTACIN DEL RUBRO PROPIEDAD, PLANTA
Y EQUIPO

Para Romero (2005, p. 325), la presentacin de la propiedad, planta y
equipo en el balance general es despus del activo circulante deduciendo del
total de propiedad, planta y equipo el importe total de la depreciacin
acumulada. Este rubro puede presentarse en el balance general o en notas
por separados. Al presentarse los estados financieros se clasifican en:
(a) Inversiones no sujetas a depreciacin: en este grupo se encuentran
los terrenos, pues son inversiones que no sufren ningn demrito ni
desgastes, y por el contrario, su valor aumenta con el transcurso del tiempo,
debido principalmente a la plusvala y otros fenmenos econmicos.
(b) Inversiones sujetas a depreciacin: tales como edificios, maquinarias
equipos, muebles y enseres, vehculos entre otros.
Mientras tanto, Cardozo (2005, p. 178), seala que las propiedades,
plata y equipo se deben presentar en el balance general como un activo no
circulante y ponerles ttulos apropiados. La depreciacin acumulada se
muestra como una deduccin del costo de los activos relacionados, y se
registran los valores netos en libros en las columnas de importes.
Atendiendo a estas consideraciones, todos los activos incluidos en la
categora de propiedades, planta y equipo, deben encontrarse en uso actual
en las operaciones del negocio o formar parte de un equipo de reserva
esencial a usarse en caso de roturas o sobrecarga del equipo regular. Todos
los gravmenes sobre activos deben ser revelados en forma especial en los
estados financieros se presenta bajo otro ttulo en el balance general, como
serian otros activos, no se debe considerar depreciacin sobre dichos
activos.
Sin duda, el gasto total por depreciacin del periodo se presenta junto
con los saldos de las principales clases de activos depreciables y las
principales categoras de depreciacin acumulada. Adems, se expone una
descripcin detallada de los mtodos de depreciacin.
Partiendo de los supuestos anteriores, ambos autores coinciden en sus
propias definiciones en resaltar que la propiedad, planta y equipo debe
presentarse en el balance general como un activo no circulante deduciendo
del total, el importe de la depreciacin acumulada.
Ante las opiniones ya citadas, se tomar la definicin de Romero (2005,
p. 285), debido a que es el que ms se ajusta a los objetivos y
componen.

1.1.5.3. OBJETIVOS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA INTERNA PARA
EL RUBRO PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

En efecto Whittington (2000, p. 430), seala que los objetivos
principales son:
(a) Determinar la existencia de la propiedad, planta y equipo, se
determina verificando que la propiedad, planta y equipo exista fsicamente
dentro de la empresa y que la misma se encuentre operando, esto se logra a
travs de la observacin fsica, la inspeccin y comprobando los asientos
que registran los documentos creados en la adquisicin o construccin de la
propiedad, planta y equipo.
(b) Establecer la inclusin completa de la propiedad, planta y equipo.
(c) Determinar si el dueo de la empresa tiene derechos sobre la
(d) Establecer la precisin numrica de la Propiedad, planta y equipo,
consiste en verificar que los montos que se presentan en los estados
financieros son los mismos registrados en los libros de contabilidad, esto se
logra realizando pruebas sustantivas correspondientes para lograr la
precisin numrica de los saldos que la representa.
(e) Determinar si la valuacin o asignacin del costo de la propiedad,
planta y equipo est en concordancia con los principios de contabilidad
generalmente aceptados, se requiere un conocimiento general de los
principios de contabilidad generalmente aceptados, se establece el mtodo
de contabilidad utilizado para valorar la propiedad, planta y equipo y si las
circunstancias son las adecuadas para el mtodo de valuacin a utilizar la
propiedad, planta y equipo estn valuadas al costo de adquisicin.
(f) Determinar si la presentacin y las revelaciones en los estados
financieros sobre la propiedad, planta y equipo, incluidos los mtodos de
depreciacin son los apropiados, el balance general o las notas que lo
acompaan deben revelar saldos por clases importantes de los activos
depreciables. La depreciacin acumulada puede mostrarse mediante una
clase importante o en total, y deben establecerse el mtodo o los mtodos de
clculo de depreciacin, La cantidad total de la depreciacin debe ser
revelada en los estados de resultados o en las notas de soporte.
Dentro de ese marco de ideas, Cardozo (2005, p. 156), presenta los
objetivos siguiente manera:
(a) Lograr una precisin en los saldos al inicio del periodo, adiciones del
ao, retiro del ao y saldo final.
(b) Verificar que los saldos al principio del periodo sean los mismos que
aparecen en los papeles de trabajo del ao anterior. comprobar las adiciones
del ao en curso por referencia de los documentos fuentes verificando el
costo registrado y siguiendo los asientos hasta los registros contables
(c) Lograr que los asientos en la cuenta reparaciones y mantenimiento
para comprobar si los gastos relacionados con las propiedades hayan sido
registrados de acuerdo con la poltica de capitalizacin del cliente.
(d) Comprobar los registros de propiedades
(e) Permitir resultados correctos de detalles y los importes de ingresos
provenientes de alquileres, subarrendamientos, etc.
Sobre la base de las ideas expuestas, ambos autores coinciden en
expresar que el propsito de estos objetivos es que el rubro propiedad,
planta y equipo se presente y se revele en los estados financieros de
manera razonable cumpliendo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Ante las opiniones ya citadas, se adoptar la posicin de Whittington
(2000, p. 430), debido a que es el que ms se ajusta a los objetivos y
comprender la variable a investigar y los distintos elementos que la
componen.

1.1.5.4. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DEL RUBRO PROPIEDAD
PLANTA Y EQUIPO

Por su parte, Estupin (2006, p. 222), expresa que es la comprobacin
o examen de las operaciones financieras, sta auditora se practica mediante
la revisin de los documentos que soportan la legalidad de los bienes
propiedad de la empresa, as como la tcnica financiera y contable de este
rubro para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas del
control interno estn de acuerdo con las normas que le son aplicables y si
dichos procedimientos estn operando de manera efectiva y son adecuados
para el logro de los objetivos de la entidad.
En Efecto, el auditor interno logra proporcionar una seguridad a la
propiedad, planta y equipo razonable logrando verificar que se est
cumpliendo con las leyes, regulaciones, entre otras.
Por otra parte, Whittington (2000, p. 435) expresa que las pruebas de
cumplimiento son las siguientes:
(a) Conocer la eficiencia del control interno, cabe destacar que el control
interno, es un proceso efectuado por la junta directiva de la entidad, la
gerencia y dems personal, diseado para proporcionar una seguridad
razonable relacionada con el logro de los objetivos en cuanto a la
confiabilidad de la presentacin de informes financieros, efectividad y
eficiencia de operaciones, cumplimiento de las leyes y regulaciones
aplicables.
(b) Verificar las tcnicas de observacin, estas tcnicas son una reunin
de evidencia por parte de los auditores, al observar la actividad de la
empresa para obtener evidencia del desempeo empleado.
(c) Determinar si existe separacin de funciones, ningn departamento
o persona debe manejar todos los aspectos de una transaccin desde el
principio hasta el final, es decir, consiste en la divisin de responsabilidades
entre departamentos, en forma similar ninguna persona debe realizar ms de
una funcin dentro de la empresa.
(d) Determinar si el departamento de contabilidad cumple con los
criterios establecidos por la organizacin, este departamento es el
responsable de todas las funciones de contabilidad y de diseo e
implementacin del control interno, registra las transacciones financieras
pero no maneja los activos financieros, el departamento de contabilidad
mantiene registros independientes en los cuales se comparan las cantidades
de activos y los resultados operacionales.
En este sentido, se puede observar que estos autores coinciden en
expresar que el control interno es el encargado de hacer cumplir las normas
polticas y procedimientos establecidos para el logro de los objetivos en el
rubro propiedad planta y equipo.
Como complemento, se toma en cuenta, la expresado por Whittington
(2000, p. 435 debido a que es el que ms se ajusta a los objetivos y
componen.

1.1.5.5. PRUEBAS DE SUSTANCIACIN DEL RUBRO PROPIEDAD
PLANTA Y EQUIPO

Segn Whittington (2000, p. 435), las pruebas de sustanciacin para
este rubro son las siguientes:
(a) Obtener un anlisis o resumen de los cambios en la propiedad,
planta y equipo poseda y conciliar con los mayores, consiste en verificar los
saldos iniciales de los activos de planta y equipo haciendo referencia a los
papeles de trabajo de la auditora del ao anterior, adems de los saldos
iniciales el anlisis resumen mostrar las adiciones y retiros de planta y
equipo durante el ao bajo auditoria para luego ser conciliados con los
mayores.
(b) Hacer inspeccin fsica de adquisiciones importantes de planta y
equipo, este proceso es til para mantener un buen conocimiento del trabajo
de las operaciones de la empresa y tambin al interpretar los asientos
contables de adiciones y retiros, se hacen seguimientos en los mayores y los
registros hasta llegar a los activos fsicos.
(c) Investigar la condicin de la propiedad fuera de uso o
desincorporada, los terrenos, los edificios y los equipos que no estn en uso
corriente deber ser investigados en forma completa para determinar sus
perspectivas de uso futuro en las operaciones de la empresa.
(d) Revisar el ingreso generado por arrendamientos, el ingreso
generado por arrendamiento se debe probar con frecuencia es deseable
obtener o disear un mapa de la propiedad y efectuar una inspeccin fsica
de cada unidad. Esto puede revelar que las edificaciones reportadas como
vacantes estn ocupadas por arrendamientos y dichos ingresos no son
reflejados en los estados financieros.
(e) Comprobar adiciones durante el ao.
(f) Probar la reserva del cliente por depreciacin.
(g) Investigar los retiros de propiedad durante el ao.
(h) Examinar la evidencia de propiedad legal.
(i) Examinar acuerdos de leasing.
(j) Realizar procedimientos analticos.
(k) Evaluar la presentacin y revelacin en los estados financieros.
Indic as mismo Cardozo (2005, p. 156), que las pruebas sustantivas
son las siguientes:
(a) Comprobar las bases de valuacin de las cuentas de activos y si son
uniforme con las del periodo anterior.
(b) Verificar si las adiciones son partidas propiamente capitalizables y
representan costos reales de activos fsicamente instalados o construidos.
(c) Verificar sino se cargan a mantenimiento o a otras cuentas de
resultados, partidas importantes que deberan ser capitalizables.
(d) Comprobar si los costos o amortizaciones respectivas, por bajas
obsolencias o disposiciones importantes de bienes han sido eliminados de la
cuenta correspondiente.
(e) Verificar si las desvalorizaciones del activo han sido reconocidas en
las cuentas respectivas y contabilizadas de acuerdo con las prescripciones
legales y principios de contabilidad de aceptacin general.
(f) Verificar si las provisiones respectivas, sin ser excesivas, y si han
calculado sobre bases aceptables y uniformes con las aplicadas en periodos
anteriores.
(g) Comprobar si los saldos de las depreciaciones y amortizaciones
acumuladas son razonables, considerando la vida probable de los activos y
los posibles valores de desecho.
(h) Investigar la condicin de la propiedad fuera de uso o
desincorporada.
En resumen, ambos autores expresan que las pruebas sustantivas en el
rubro propiedad, planta y equipo no es ms que determinar la exactitud de
los saldos del rubro antes mencionado.
Dentro de este marco de ideas, se concluye que Cardozo (2005, p.
investigacin, ya que define con mayor precisin las pruebas de
sustanciacin.

1.1.5.6. PROGRAMA DE AUDITORIA INTERNA PARA EL RUBRO DE
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

Son instrucciones detalladas para la recopilacin total de evidencias
sobre todos los activos tangibles con una vida til de ms de un ao que se
utilizan en la operacin del negocio y que no son adquiridos con el propsito
de venderlos. (Whittington, 2000 p. 429, Romero, 2005 p. 283).
Por otro lado, Whittington (2000, p.142) seala que un programa de
auditora interna para el rubro propiedad, planta y equipo debe contener lo
siguiente:
(a) Considerar el control interno sobre la propiedad, planta y equipo.
(a.1) Obtener un conocimiento del control interno sobre la propiedad,
planta y equipo.
(a.2) Evaluar el riesgo de control y disear pruebas adicionales de
controles para las afirmaciones sobre propiedad, planta y equipo.
(a.3) Realizar pruebas adicionales de controles.
(a.4) Revaluar el riesgo de control.
(b) Realizar pruebas sustantivas a la propiedad, planta y equipo y a los
ingresos y gastos relacionados.
(b.1) Obtener un anlisis resumen de los cambios a la propiedad, planta
y equipo y concilie con mayores.
(b.2) Comprobar adiciones de propiedad, planta y equipo durante el
ao.
(b.3) Realizar una inspeccin fsica de las adquisiciones importantes de
planta y equipo.
(b.4) Analizar las cuentas de gastos de reparacin y mantenimiento.
(b.5) Investigar la condicin de la propiedad, planta y equipo que no
estn en uso corriente.
(b.6) Probar la provisin para la depreciacin.
(b.7) Investigar los retiros de propiedad, planta y equipo durante el ao.
(b.8) Examinar la evidencia de la posesin legal de la propiedad, planta
y equipo.
(b.9) Revisar el ingreso por renta generada por los terrenos,
edificaciones y equipo posedo pero arrendados a otros.
(b.10) Examinar acuerdos de arriendo financiero sobre propiedad,
planta y equipo arrendados a otros.
(b.11) Realizar procedimientos analticos para la propiedad, planta y
equipo.
(b.12) Evaluar la presentacin y revelacin en los estados financieros y
sobre los activos de propiedad, planta y equipo egresos y gastos
relacionados.

1.2. SISTEMA DE VARIABLES

1.2.1. DEFINICIN NOMINAL (VARIABLE 1)

Programa de auditora interna del rubro inventario de mercanca.
1.2.2. DEFINICIN CONCEPTUAL

en las empresas, es una lista detallada de procedimientos de auditora para
la recopilacin total de evidencias de los principales recursos, propios para la
venta que dispone una entidad comercial. (Arens, 2007 p. 219, Romero,
2005, p.194).

1.2.3. DEFINICIN OPERACIONAL

El programa de auditora interna para el rubro inventario de mercanca,
es una lista detallada de procedimientos de auditora para la recopilacin
total de evidencias de los principales recursos, propios para la venta que
dispone la empresa Comercializadora JBC.
Esta variable ser medida a travs de un instrumento elaborado por los
investigadores (2009) mediante las dimensiones e indicadores que se
visualizan en el cuadro de operacionalizacin de la variable.

Cuadro 1
Operacionalizacin de la Variable
Objetivo General: Evaluar el programa de auditora interna de los rubros
inventario de mercanca y propiedad, planta y equipo en la empresa
Comercializadora JBC.

Objetivos Especficos Variable Dimensin Indicadores

Analizar los objetivos del
programa de auditora
interna aplicados al rubro
inventario de mercanca
en la empresa

P
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c
a
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Objetivos del
programa de
auditora interna
aplicados al
rubro inventario
de mercanca.

- Existencia fsica del
- Inclusin completa del
-Valuacin del inventario
de mercanca.
- Precisin numrica en
los registros.
Cuadro 1
(Cont.)

Objetivos Especficos

Variable

Dimensin

Indicadores

Evaluar las pruebas de
cumplimiento aplicados al
programa de auditora interna
del rubro inventario de
mercanca en la empresa

P
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Pruebas de
cumplimiento
aplicados al
programa de
auditora interna
del rubro
inventario de
mercanca.

-Integridad del inventario de
mercanca.
- Asentamiento de las
cuentas del inventario de
mercanca.

sustanciacin aplicados al
del rubro inventario de

Pruebas de
sustanciacin
aplicados al
programa de
auditora interna
del rubro
inventario de
mercanca.

- Listado de inventario de
mercanca.
- Procedimientos analticos.
-Presentacin y revelacin de
los estados financieros

Fuente: Los investigadores (2009)

1.2.4. DEFINICIN NOMINAL (VARIABLE 2)

Programa de auditora interna del rubro propiedad, planta y equipo.


sobre todos los activos tangibles, con una vida til de ms de un ao que se


sobre todos los activos tangibles de la empresa Comercializadora JBC, con
una vida til de ms de un ao que se utilizan en la operacin del negocio y
que no son adquiridos con el propsito de venderlos.

Cuadro 1
(Cont.)
Comercializadora JBC


Variable

Dimensin

Indicadores

interna aplicados al rubro
propiedad, planta y equipo
en la empresa

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x
c

Objetivos del
programa de
auditora interna
aplicados al rubro
propiedad, planta
y equipo.

- Existencia de la propiedad,
planta y equipo.
- Precisin numrica de los
registros.
- Valuacin de la propiedad,
planta y equipo.
- Presentacin y revelacin
en los estados financieros
sobre la propiedad, planta y
equipo.

interna del rubro
en la empresa

Pruebas de
cumplimiento
aplicados al
programa de
auditora interna
del rubro
propiedad, planta
y equipo.
- Eficiencia del control
interno.
- Tcnicas de observacin.
- Separacin de funciones.
- Determinacin si el
departamento de
contabilidad cumple con los
criterios establecidos.

Cuadro 1
(Cont.)
Comercializadora JBC


Variable

Dimensin

Indicadores

sustanciacin aplicados
al programa de
auditora interna del
rubro propiedad, planta
y equipo en la empresa

P
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m
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a
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t
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y

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q
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o
.

l
k

x
x
c

Pruebas de
sustanciacin
aplicados al
programa de
auditora
interna del
rubro
propiedad,
planta y
equipo.
- Anlisis o resumen de los
cambios en la propiedad,
planta y equipo.
- Inspeccin fsica de
adquisiciones importantes
de propiedad, planta y
equipo.
- Condicin de la
fuera de uso o
desincorporada.

Fuente: Los investigadores (2009)

2. DESCRIPCIN DE LA PROBLEMTICA

Las empresas surgieron con los comerciantes independientes durante la
edad antigua, se empezaron a consolidar como grandes empresas despus
de las revoluciones burguesas en el mundo, de esta manera expandieron sus
negocios adquiriendo los medios de produccin junto con los talleres de
fabricacin.
Fue entonces en el siglo XVI cuando surgen a nivel mundial las
primeras empresas comerciales debido al acelerado crecimiento de la
poblacin, dnde estas prioridades se hicieron aun mayores e
imprescindibles.
Venezuela, es un pas donde existen entidades que adems de ser
constituida para cubrir a cabalidad las necesidades de sus clientes se
esfuerzan por brindarle la mejor atencin posible que para su buen
funcionamiento estas empresas necesitan el apoyo necesario de
herramientas contables y de auditora para mantenerse competitiva en el
mercado y perdurar en el tiempo.
Atendiendo a estas consideraciones, es necesario acotar que la
auditora, es la acumulacin y evaluacin de evidencia sobre informacin
cuantificable de una entidad econmica para determinar sobre el grado de
correspondencia entre la informacin y los criterios establecidos.
Por otra parte, la auditora interna, es una actividad de aseguramiento y
consultora objetivas diseadas para agregar valor y mejorar las operaciones
de una organizacin donde cuya finalidad es el examen de las actividades
contables, financieras, administrativas y operativas para constituir la base
para la toma de decisiones en los ms altos niveles de la organizacin.
Por consiguiente, el programa de auditora interna para el rubro
inventario de mercanca en las empresas, es una lista detallada de
procedimientos de auditora para la recopilacin total de evidencias de los
principales recursos propios y disponibles para la venta de una entidad
comercial.
As mismo, el programa de auditora interna para el rubro propiedad,
planta y equipo, son instrucciones detalladas para la recopilacin total de
evidencias sobre todos los activos tangibles con una vida til de ms de un
ao que se utilizan en la operacin del negocio y que no son adquiridos con
el propsito de venderlos.
Aunado a la situacin, las empresas direccionadas a la venta de
electrodomsticos y lnea blanca se han expandido de manera acelerada
para poder satisfacer las necesidades exigidas por la poblacin; es por ello
que las entidades se ven preocupadas en el momento de proteger la
efectividad de las operaciones, la confiabilidad de la informacin financiera,
el acatamiento de las leyes para salvaguardar los activos de la entidad
comercial con el fin de mantenerse competentes en el mercado.
Tal es el caso de la empresa Comercializadora JBC destinada a la
venta de electrodomsticos y lnea blanca, constituida para satisfacer las
necesidades de la poblacin, ofreciendo productos con tecnologa de punta
de diferentes marcas reconocidas en el mercado, con atencin de personal
altamente calificado para que el cliente se sienta cmodo.
Por otra parte, el auditor interno de la empresa Comercializadora JBC,
expres en una entrevista realizada, que la organizacin posee un programa
de auditora interna para los rubros inventario de mercanca y propiedad,
planta y equipo, que fueron diseados en el comienzo de sus actividades
comerciales.
En relacin a ello, comenta que en la actualidad los programas de
auditora interna correspondientes a los rubros en estudio requieren
actualizaciones en cuanto a los procedimientos descrito en los programas de
auditora interna para los rubros antes mencionados, ya que la empresa ha
crecido con el pasar del tiempo, as como tambin las operaciones
relacionadas con el inventario de mercanca y la propiedad, planta y equipo;
preocupndole no tener la certeza de si ambos programas tienen la
estructura ajustada a los requerimientos empresariales.
Lo anteriormente expuesto, trae como consecuencia, que la empresa no
recopile las evidencias necesarias o confiables correspondiente a la situacin
de los rubros inventario de mercanca y propiedad, planta y equipo, de tal
manera que pudiesen omitirse fallas en cuanto a la integridad, valuacin y
dems procedimientos analticos a ambos rubros, perjudicando la eficiencia
del proceso del control interno, ofreciendo finalmente informacin inexacta
para apoyar las decisiones gerenciales pertinentes.
Todas estas razones, hacen necesaria la evaluacin del programa de
auditora interna de los rubros inventario de mercanca y propiedad, planta y
equipo en la empresa Comercializadora JBC, con el propsito de evaluar los
objetivos, las pruebas de cumplimiento y sustanciacin de estos rubros, para
lograr un programa completo y suficiente de procedimientos de auditora
tanto del rubro inventario de mercanca como el de propiedad, planta y
equipo, que sirvan de base para la toma de decisiones de la alta gerencia.

3. OBJETIVOS DEL TRABAJO

3.1. OBJETIVO GENERAL

Evaluar el programa de auditora interna de los rubros inventario de
mercanca y propiedad planta y equipo en la empresa Comercializadora
JBC.

3.2. OBJETIVOS ESPECFICOS

Analizar los objetivos del programa de auditora interna aplicados al
rubro inventario de mercanca en la empresa Comercializadora JBC.
Evaluar las pruebas de cumplimiento aplicados al programa de
auditora interna del rubro inventario de mercanca en la empresa
Evaluar las pruebas de sustanciacin aplicados al programa de
rubro propiedad, planta y equipo en la empresa Comercializadora JBC.
Evaluar las pruebas de cumplimiento aplicados al programa de auditora
interna del rubro propiedad, planta y equipo en la empresa Comercializadora
JBC.
auditora interna del rubro propiedad, planta y equipo en la empresa

4. JUSTIFICACIN

El presente trabajo tiene como finalidad evaluar el programa de
auditora interna de los rubros inventario de mercanca y propiedad planta y
equipo en la empresa Comercializadora JBC, Maracaibo Estado Zulia,
siendo una entidad comercial destinada a la venta de productos
electrodomsticos y lnea blanca.
Desde el punto de vista prctico, proporcionar a la alta gerencia de
informacin necesaria y til que le ayudarn a la empresa Comercializadora
JBC, a subsanar las debilidades que puedan encontrarse y reforzar las
fortalezas detectadas en el programa de auditora interna para los rubros
inventario de mercanca y propiedad, planta y equipo.
Por otro lado, sta investigacin tiene relevancia desde el punto de vista
terico, al revisar conceptos relacionados con las variables, programas de
auditora interna del rubro inventario de mercanca y propiedad, planta y
equipo, lo que permitir sustentar el conocimiento sobre el tema, recogiendo
diversos puntos de vista gracias al aporte de varios autores.
Por otra parte, desde el punto de vista metodolgico se disear un
cuestionario, que permitir recabar informacin acerca de los programas de
auditora interna de los rubros inventario de mercanca y propiedad, planta y
equipo en la empresa Comercializadora JBC, que servir de base para
futuras investigaciones con relacin al tema en estudio.

5. DELIMITACIN

La presente investigacin se realizar en la empresa Comercializadora
JBC, ubicada en la ciudad de Maracaibo Estado Zulia. El estudio se realizar
en el lapso comprendido entre los meses de Mayo a Diciembre del ao 2009.
Esta investigacin se ubica en el rea temtica gestin financiera y se
fundamentar en los postulados de Whittington y Pany (2006), Arens (2007)
y Estupin (2006).

FASE II

DESARROLLO

FASE II

DESARROLLO

1. TIPO DE INVESTIGACIN

Esta investigacin de acuerdo al objetivo que se pretende lograr es
evaluativa, puesto que su finalidad es, evaluar el programa de auditora
interna de los rubros inventario de mercanca y propiedad planta y equipo en
la empresa Comercializadora JBC, lo que permite generar una serie de
alternativas, para encontrar soluciones a las diferentes situaciones que se
presentan, as como tambin verificar si se logra lo planteado o establecido
con los objetivos y metas de la organizacin.
En este sentido Tamayo y Tamayo (2002, p. 55) expresa que la
investigacin evaluativa, se presenta bsicamente como un modelo de
aplicacin de los mtodos de investigacin para evaluar la eficiencia de los
programas de accin en las ciencias sociales, se hacen necesarias en este
tipo de investigacin los conocimientos bsicos sobre lo que a evaluacin se
refiere, es decir, a las caractersticas, elementos y tcnicas de evaluacin.
As mismo, se considera descriptiva, ya que como su nombre lo indica,
a travs de ella se describirn y analizaran los programa de auditora interna
para los rubros inventario de mercanca y propiedad, planta y equipo de la
empresa Comercializadora JBC.
Al respecto, Bavaresco (2001, p. 26) establece que este tipo de
investigacin consiste en describir y analizar sistemticamente las
caractersticas homogneas de los fenmenos estudiados sobre la realidad.
Finalmente, segn la modalidad de investigacin es de campo, ya que
los datos se obtendrn directamente con el personal que labora en esta
organizacin, por lo que se recopila informacin del mismo mbito donde se
desarrolla y se originan los hechos.
De acuerdo con Bavaresco (2001, p. 9) la investigacin in situ o
campo, se realiza en el propio sitio donde se encuentra el objeto de estudio.
Ello permite el conocimiento ms a fondo del problema por parte del
investigador y puede manejar los datos con ms seguridad.

2. POBLACIN

En relacin a la poblacin, Tamayo y Tamayo (2002, p. 144) establece
que la misma es el total del fenmeno a estudiar en donde las unidades
poseen una caracterstica comn, la cual se estudia y da origen a los datos
de la investigacin.
Para efecto de esta investigacin, se tomar como posible poblacin los
empleados del departamento de auditora interna de la empresa
Comercializadora JBC, la cual sta se ilustra a continuacin.

Cuadro 2
Distribucin de la Poblacin
N DE SUJETOS CARGO
02

Auditor Interno
01 Asistente de Auditora

Total: 03 Sujetos
Fuente: Base de datos de la empresa Comercializadora JBC (2009)
Por otra parte, la poblacin a estudio se considera finita, ya que est
formada por un limitado nmero de elementos o personas menores a
100.000 unidades. Dado que se trabajar con toda la poblacin, asumiendo
caractersticas de censo poblacional. (Chvez, 2002, p. 162)

3. TCNICA DE OBSERVACION

Sobre el asunto Sierra (1999, p. 240) opina que la observacin en un
sentido amplio, engloba todos los procedimientos en las ciencias sociales, no
solo para examinar las fuentes donde se encuentran los hechos y datos
objeto de estudio, sino tambin para obtener y registrar estos. De la misma
manera el autor la clasifica en tres tipos:
(a) Observacin directa.
(b) Observacin documental.
(c) Observacin mediante encuesta.
En la presente investigacin se utilizar como tcnica de observacin la
encuesta, para Sierra (1999, p. 240) la misma est referida a la interrogacin
de los sujetos relacionados con los hechos estudiados, esta puede ser a
travs de cuestionario escrito, entrevista o escala sociomtrica.

3.1. INSTRUMENTO

Se elabor una entrevista dirigida a los auditores internos y al asistente
de auditora de la empresa Comercializadora JBC, conformada por cuarenta
y cuatro (44) preguntas dicotmicas con final abierto que proporcionarn la
informacin necesario para el logro de los objetivos de esta investigacin.
3.2. VALIDEZ

Hernndez, Fernndez y Baptista (2006, p. 341) opinan que la validez
en trminos generales, se refiere al grado que un instrumento realmente
mide la variable que pretende medir. En este sentido la clasifican en
contenido, criterio y de constructo.
En esta investigacin se aplic la validez de contenido, basndose en la
conceptualizacin de los autores antes mencionados quienes afirman que
est referido al grado que un instrumento refleja el dominio especifico de
contenido de lo que se mide.
Una vez elaborado el instrumento, el mismo fue sometido a un estudio
tcnico, mediante un proceso de validacin, el cual consisti en la evaluacin
por parte de expertos integrantes del Comit Acadmico de Investigacin de
la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Rafael Belloso
Chacn, quienes verificaron los tems con las dimensiones y la pertinencia de
los indicadores con respecto a los objetivos a alcanzar de forma de
comprobar el verdadero alcance en la medicin de la variable en cuestin.
Utilizando para tal efecto el instrumento de validacin (ver anexo A).
En tal sentido, los expertos recomendaron mejorar la redaccin de las
preguntas, separar indicadores y precisar alguno de ellos en funcin de la
variable, sealando que el mismo es vlido para su aplicacin.

FASE III

CULMINACIN

FASE III

CULMINACIN

1. RESULTADOS

En esta fase se presenta el anlisis y discusin de los resultados de la
investigacin, los cuales son el producto de la informacin obtenida una vez
que se aplic el instrumento de recoleccin de datos (ver anexo A) a la
poblacin en estudio de la empresa Comercializadora JBC, lo cual se obtuvo
lo siguiente:

1.1. ANLISIS DE LOS RESULTADOS

A continuacin, se realiz el anlisis de los resultados obtenidos en
cada uno de los tems que conforman el cuestionario, el mismo se hace en
funcin de los objetivos, las variables, dimensiones e indicadores, a travs de
las tablas que individualmente presentan a continuacin la informacin
correspondiente a cada tem. Con el propsito de lograr los objetivos
formulados, se elabor una matriz de resultados ( ver anexo C), compuesta
por cinco (5) columnas, en la primera se identifican los tems, en la segunda
las alternativas de respuestas y en las otras tres (3) las personas sujetas al
cuestionario, sta matriz presenta cuarenta y cuatro (44) filas que
representan los tems contenidos en el instrumento, indicando en la celda de
interseccin la respuesta emitida por cada encuestado a la cual se le aplic
un tratamiento descriptivo basado en frecuencia absoluta.
En funcin de la matriz se disearon cuarenta y cuatro (44) tablas, las
cuales representan la informacin recolectada, lo que permiti valorar
cuantitativamente los resultados, en las mismas se hace referencia a las
alternativas de respuestas y la segunda al nmero de veces que fueron
seleccionadas cada una de ellas. Adicionalmente se presenta un anlisis de
los resultados sealados en las tablas, utilizando las respuestas que la
poblacin estudiada proporcion a las opciones abiertas, procesadas
cuantitativamente, para brindar mayor informacin.

Variable: Programa de auditora interna del rubro inventario de mercanca.

Dimensin: Objetivos del programa de auditora interna aplicados al rubro
Indicador: Existencia fsica del inventario de mercanca.

Tabla 1
Existencia fsica de los productos

Alternativa de
respuestas Fa
SI 0

NO 03

TOTAL 03
Fuente: Cumares, Lugo, Osorio y Villalobos (2009)

En cuanto a los objetivos del programa de auditora interna aplicados al
rubro inventario de mercanca, los 03 sujetos coinciden en sealar que no es
un objetivo del programa de auditora interna determinar la existencia fsica
de los productos que la conforman.

Tabla 2
Verificacin de los productos

Alternativa de
respuestas Fa
SI 0

NO 03

TOTAL 03

Como resultado en la tabla 2 se observa, que los, sujetos coinciden en
sus respuestas al sealar que no se contempla en el programa de auditora
interna la verificacin de los productos.

Indicador: Inclusin completa del inventario de mercanca.

Tabla 3
Inclusin completa en los registros de contabilidad

Alternativa de
respuestas Fa
SI 03

NO 0

TOTAL 03

Dentro de la tabla 03, se puede observar que el total de los empleados,
sujetos al cuestionario respondieron que es un objetivo del programa de
auditora interna aplicados al rubro inventario de mercanca, la inclusin
completa de las adquisiciones en los libros de contabilidad.

Tabla 4
Revisin de los registro de la mercanca en los libros de contabilidad

Alternativa de
respuestas Fa
SI 03

NO 0

TOTAL 03

En cuanto a la revisin del registro de las adquisiones de la mercanca
en los libros de contabilidad el monto que refleja el documento que la
soporta, la poblacin objeto de estudio, afirm que se revisan en su totalidad.

Indicador: Valuacin del inventario de mercanca.

Tabla 5
Valuacin de la mercanca

Alternativa de
respuestas Fa
SI 03

NO 0

TOTAL 03

De las evidencias anteriores, se puede observar que las 03 personas,
sujetas al cuestionario respondieron, que es uno de los objetivos del
programa de auditora interna aplicados al rubro inventario de mercanca que
la valuacin cumpla con los principios de contabilidad generalmente
aceptados en cuanto al mtodo utilizado para valorar la mercanca.

Tabla 6
Costo de adquisicin

Alternativa de
respuestas Fa
SI 03

NO 0

TOTAL 03

En relacin a la tabla 6, se observ que los empleados de la empresa
Comercializadora JBC, expresaron que se encuentra contemplado como
objetivo en el programa de auditora interna que la mercanca se registre al
costo de adquisicin.

Indicador: Precisin numrica en los registros

Tabla 7
Precisin numrica de los registros

Alternativa de
respuestas Fa
SI 0

NO 03

TOTAL 03
Fuente: Cumares, Lugo, Osorio y Villalobos (2009

Haciendo referencia al inventario de mercanca, los empleados de la
empresa Comercializadora JBC, sometidos al cuestionario, afirmaron que no
es un objetivo del programa de auditora interna la precisin numrica de los
registros.

Tabla 8
Montos en los estados financieros
Alternativa de
respuestas Fa
SI 0

NO 03

TOTAL 03

En el caso de la tabla 8, se evidencia que la totalidad de las personas
indican, que no se contempla en el programa de auditora interna aplicados
al rubro inventario de mercanca que los montos que se presentan en los
estados financieros deben ser los mismos registrados en los libros de
contabilidad.

Dimensin: Pruebas de cumplimiento aplicados al programa de auditora
interna del rubro inventario de mercanca.
Indicador: Integridad del inventario de mercanca.

Tabla 9
Integridad del inventario de mercanca
Alternativa de
respuestas Fa
SI 03

NO 0

TOTAL 03
Haciendo referencia a la tabla 09, se puede visualizar que el total de los
empleados sometidos al cuestionario opinaron que es una prueba de
cumplimiento aplicados al programa de auditora interna la integridad de la
mercanca.

Tabla 10
Revisin de los registros contables

Alternativa de
respuestas Fa
SI 03

NO 0

TOTAL 03

Como se observa en la tabla 10, el personal de la empresa
Comercializadora JBC, afirma se encuentra contemplado en el programa de
auditora interna que cuando se adquiere mercanca se revisan los registros
de las transacciones en los libros de contabilidad.

Indicador: Asentamiento de las cuentas del inventario de mercanca.

Tabla 11
Asentamiento y resumen explicativo de las operaciones

Alternativa de
respuestas Fa
SI 0

NO 03

TOTAL 03
En la tabla 11 los 03 empleados aseguran que dentro de las pruebas de
cumplimiento no se tiene establecido el asentamiento de las operaciones.

Tabla 12
Asentamiento del inventario de mercanca
en los libros contables

Alternativa de
respuestas Fa
SI 0

NO 03

TOTAL 03

En relacin a la tabla 12, el total de los individuos, afirman que no se
encuentra contemplado en el programa de auditora interna la revisin de
todas las operaciones del inventario de mercanca para determinar el
asentamiento en los libros de contabilidad.

Dimensin: Pruebas de sustanciacin aplicados al programa de auditora
interna del rubro inventario de mercanca
Indicador: Listado de inventario de mercanca.

Tabla 13
Montos en los listados de inventario de mercanca
Alternativa de
respuestas Fa
SI 0

NO 03

TOTAL 03
Con respecto a la tabla 13, se observa que los empleados de la
empresa Comercializadora JBC, respondieron que dentro de las pruebas de
sustanciacin no se verifican que los montos existentes en los listados de
inventario de mercanca sean los mismos reflejados en los libros contables.

Tabla 14
Montos de cada producto

Alternativa de
respuestas Fa
SI 03

NO 0

TOTAL 03

De acuerdo con los resultados expuestos en la tabla 14, se observa
que el total de la poblacin opina, que se contempla en el programa de
auditora interna que los montos de cada producto se encuentren incluidos
en listado de inventario de mercanca.

Tabla 15
Diferencias de saldos

Alternativa de
respuestas Fa
SI 0

NO 03

TOTAL 03

Para efectos de la tabla 15, los resultados evidencian que la totalidad
de la poblacin respondi de manera negativa, al sealar que el programa de
auditora interna no contempla, que si existen diferencias de saldos entre el
listado de inventario de mercanca y los libros de contabilidad se deben
realizar ajustes.

Indicador: Procedimientos analticos.

Tabla 16
Cifras afectadas por errores

Alternativa de
respuestas Fa
SI 03

NO 0

TOTAL 03

Haciendo referencia a la tabla 15, se puede visualizar que el total de los
empleados opinaron que dentro de las pruebas de sustanciacin se realizan
procedimientos analticos para determinar las cifras afectadas por errores o
por otros problemas potenciales.

Tabla 17
Clculos aritmticos
Alternativa de
respuestas Fa
SI 03

NO 0

TOTAL 03

En relacin a los resultados presentados en la tabla 17, el total de los
sujetos, participantes del cuestionario opinan, que se encuentra contemplado
en el programa de auditora interna del rubro inventario de mercanca que
deben realizarse clculos aritmticos necesarios para determinar la exactitud
del inventario de mercanca.

Tabla 18
Recuentos de clculos aritmticos

Alternativa de
respuestas Fa
SI 03

NO 0

TOTAL 03

Con respecto a la tabla anteriormente expuesta, se puede evidenciar
que los 03 individuos participantes del cuestionario, afirmaron que se realizan
recuentos de los clculos aritmticos sobre el inventario de mercanca
cuando sea necesario.

Tabla 19
Identificacin de errores aritmticos

Alternativa de
respuestas Fa
SI 0

NO 03

TOTAL 03

De acuerdo con los resultados presentados en la tabla 19, se puede
visualizar que la poblacin en su totalidad opina que no se encuentra
contemplado en el programa de auditora interna del rubro inventario de
mercanca que una vez identificado los errores aritmticos deben realizarse
los ajustes correspondientes.

Indicador: Presentacin y revelacin de los estados financieros.

Tabla 20
Revelacin en los estados financieros

Alternativa de
respuestas Fa
SI 03

NO 0

TOTAL 03

Con referencia a la tabla 20, se observa que la poblacin encuestada
coincide al sealar que las cuentas pertenecientes al inventario de mercanca
se presentan y se revelan en los estados financieros cumpliendo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.

Tabla 21
Mtodo de valuacin de la mercanca

Alternativa de
respuestas Fa
SI 0

NO 03

TOTAL 03

De acuerdo con la tabla 21, la totalidad de la poblacin perteneciente a
la empresa Comercializadora JBC, opinaron que no se encuentra
contemplado en el programa de auditora interna que debe revelarse el
mtodo de valuacin de la mercanca en los estados financieros.

Variable: Programa de auditora interna del rubro propiedad, planta y equipo.
Dimensin: Objetivos del programa de auditora interna aplicados al rubro
Indicador: Existencia de la propiedad, planta y equipo.

Tabla 22
Existencia de la propiedad, planta y equipo

Alternativa de
respuestas Fa
SI 03

NO 0

TOTAL 03

En cuanto a la tabla 22, los sujetos de la poblacin pertenecientes a la
empresa Comercializadora JBC, sealan que es un objetivo del programa de
auditora interna del rubro propiedad, planta y equipo determinar su
existencia fsica.

Tabla 23
Comprobacin de los asientos contables

Alternativa de
respuestas Fa
SI 03

NO 0

TOTAL 03
De acuerdo con las afirmaciones anteriores, queda en evidencia que la
poblacin encuestada, indica que se contempla en el programa de auditora
interna aplicados al rubro propiedad, planta y equipo que la mercanca se
debe verificar comprobando los asientos contables para determinar que
exista fsicamente.

Indicador: Precisin numrica en los registros

Tabla 24
Precisin numrica

Alternativa de
respuestas Fa
SI 03

NO 0

TOTAL 03

En relacin a la tabla 24, el total de las personas coincidi al responder
que dentro de los objetivos del programa de auditora interna del rubro
propiedad, planta y equipo se encuentra la precisin numrica.

Tabla 25
Conciliaciones a las cuentas auxiliares con los mayores

Alternativa de
respuestas Fa
SI 03

NO 0

TOTAL 03
En la presente tabla, se puede evidenciar que los empleados afirmaron
que se contempla como objetivo en el programa de auditora interna del
rubro propiedad, planta y equipo que se deben realizar conciliaciones a los
auxiliares con los mayores.

Indicador: Valuacin o asignacin de la propiedad, planta y equipo.

Tabla 26
Registro al costo de adquisicin

Alternativa de
respuestas Fa
SI 0

NO 03

TOTAL 03

Segn los resultados de la tabla 26, los empleados de la empresa
Comercializadora JBC, demuestran a travs de sus respuestas que no es un
objetivo del programa del programa de auditora interna aplicados al rubro
propiedad, planta y equipo que la misma se registre al costo de adquisicin.

Tabla 27
Valuacin de la propiedad, planta y equipo

Alternativa de
respuestas Fa
SI 0

NO 03

TOTAL 03
En relacin a la tabla 27, la totalidad de la poblacin, afirm que no se
contempla en el programa de auditora interna que la valuacin de la
propiedad, planta y equipo utilizada por la empresa cumpla con los principios
de contabilidad generalmente aceptados.

Indicador: Presentacin y revelacin en los estados financieros sobre la

Tabla 28
Valuacin de la propiedad, planta y equipo
Alternativa de
respuestas Fa
SI 0

NO 03

TOTAL 03

De las evidencias antes expuestas, se observa que los sujetos
encuestados respondieron que no es un objetivo del programa de auditora
interna aplicados al rubro propiedad, planta y equipo que la presentacin y
revelacin de los estados financieros cumpla con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.

Tabla 29
Separacin de los activos depreciables del no depreciable
Alternativa de
respuestas Fa
SI 0

NO 03

TOTAL 03
En la tabla anterior, los 03 empleados, expresaron que no se contempla
como objetivo en el programa de auditora interna que en la presentacin de
la propiedad, planta y equipo en los estados financieros se revele la
separacin de los activos depreciables del no depreciable.

Tabla 30
Revelacin del mtodo de depreciacin
Alternativa de
respuestas Fa
SI 0

NO 03

TOTAL 03

En la tabla 30, la poblacin, seala que no se contempla como objetivo
en el programa de auditora interna que la presentacin de la propiedad,
planta y equipo en los estados financieros se revele el mtodo de
depreciacin

Dimensin: Pruebas de cumplimiento aplicados al programa de auditora
interna del rubro propiedad, planta y equipo
Indicador: Eficiencia del control interno.

Tabla 31
Conocer la eficiencia del control interno
Alternativa de
respuestas Fa
SI 03
NO 0
TOTAL 03
En la tabla anteriormente expuesta, se puede observar que los 03
individuos, sujetos al cuestionario afirmaron de manera clara y precisa que es
una prueba de cumplimiento aplicados al rubro propiedad, planta y equipo
conocer la eficiencia del control interno de la empresa Comercializadora JBC.

Tabla 32
Adquisiones autorizadas y aprobadas por el consejo o junta directiva

Alternativa de
respuestas Fa
SI 03

NO 0

TOTAL 03

A efectos de la tabla 32, se observa que los 03 individuos encuestados,
acotaron que se contempla en el programa de auditora interna aplicados al
rubro propiedad, planta y equipo que se debe conocer que las adquisiciones
de activo fijo deben estar debidamente autorizadas y aprobadas por el
consejo o junta directiva.
Indicador: Tcnicas de observacin

Tabla 33
Verificacin de las tcnicas de observacin

Alternativa de
respuestas Fa
SI 03

NO 0

TOTAL 03
De acuerdo con la tabla 33, la totalidad de los sujetos participantes del
cuestionario opinaron, que es una prueba de cumplimiento aplicados al rubro
propiedad, planta y equipo verificar las tcnicas de observacin de los
activos fijos.

Tabla 34
Procedimientos y polticas

Alternativa de
respuestas Fa
SI 03

NO 0

TOTAL 03

En relacin a tabla 34, se puede observar que los empleados afirmaron
que se contempla en el programa de auditora interna del rubro propiedad,
planta y equipo que se debe verificar que la persona encargada de la
observacin del conteo fsico debe aplicar procedimientos y polticas
establecidas por la empresa.
Indicador: Separacin de funciones.

Tabla 35
Separacin de funciones

Alternativa de
respuestas Fa
SI 0

NO 03

TOTAL 03
En relacin a la tabla 35, se observa que el personal, sujeto al
cuestionario coincidi al responder que no es una prueba de cumplimento
aplicados al programa de auditora interna del rubro propiedad, planta y
equipo determinar si existe separacin de funciones dentro de la empresa.

Tabla 36
Departamento de compras y desembolsos de la empresa

Alternativa de
respuestas Fa
SI 0

NO 03

TOTAL 03

Atendiendo a la tabla 36, se observa que los empleados coinciden, al
expresar que no se contempla en el programa de auditora interna que la
persona autorizada para recibir la adquisicin de la propiedad, planta y
equipo debe ser independiente al departamento de compras y desembolsos
de la empresa.
Indicador: Determinacin si el departamento de contabilidad cumple con los
criterios establecidos

Tabla 37
Criterios establecidos
Alternativa de
respuestas Fa
SI 03

NO 0

TOTAL 03
Haciendo referencia a la tabla 37, se puede observar que los 03
trabajadores participantes en el cuestionario opinaron, que es una prueba de
cumplimiento aplicados al programa de auditora interna aplicados al rubro
propiedad, planta y equipo determinar si el departamento de contabilidad
cumple con los criterios establecidos.

Tabla 38
Depreciacin de los activos

Alternativa de
respuestas Fa
SI 03

NO 0

TOTAL 03

En referencia a la tabla 38, se evidencia que las 03 personas
encuestadas pertenecientes a la empresa Comercializadora JBC,
respondieron que si se contempla en el programa de auditora interna del
rubro propiedad, planta y equipo que el departamento de contabilidad debe
cumplir con las polticas y procedimientos en cuanto a la depreciacin de los
activos.

Dimensin: Pruebas de sustanciacin aplicados al programa de auditora
interna del rubro propiedad, planta y equipo
Indicador: Anlisis o resumen de los cambios en la propiedad, planta y
equipo.
Tabla 39
Anlisis o resumen

Alternativa de
respuestas Fa
SI 03

NO 0

TOTAL 03

En virtud de la tabla 39, se observa que los 03 individuos que
conforman la poblacin pertenecientes a la empresa Comercializadora JBC,
estn de acuerdo al sealar que es una prueba de sustanciacin el anlisis o
resumen de los cambios en la propiedad, planta y equipo para verificar los
saldos iniciales de los activos.

Tabla 40
Adiciones y retiros de la propiedad, planta y equipo

Alternativa de
respuestas Fa
SI 03

NO 0

TOTAL 03

A efectos de la tabla 40, se observa que los 03 individuos acotaron que
se contempla en el programa de auditora interna del rubro propiedad, planta
y equipo que adems de los saldos iniciales, el anlisis o resumen debe
mostrar las adiciones y retiros de la propiedad planta y equipo durante el ao
bajo auditora.
Indicador: Inspeccin fsica de adquisiciones importantes de propiedad,
planta y equipo.

Tabla 41
Seguimiento de los registros contables

Alternativa de
respuestas Fa
SI 0

NO 03

TOTAL 03

Con respecto a la tabla anteriormente expuesta, se puede evidenciar
que los 03 individuos participantes del cuestionario, afirmaron que no es una
prueba de sustanciacin aplicados al programa de auditora interna, la
inspeccin fsica de adquisiciones fsicas importantes de la propiedad, planta
y equipo haciendo seguimientos de los registros contables para verificar que
estn registradas.

Tabla 42
Seguimientos en los mayores y los registros

Alternativa de
respuestas Fa
SI 0

NO 03

TOTAL 03
En relacin a la tabla 42, la totalidad de la poblacin perteneciente a la
empresa Comercializadora JBC, afirm que no se contempla en el programa
de auditora interna del rubro propiedad, planta y equipo que se deben
realizar seguimientos en los mayores y los registros hasta llegar a los activos
presentndose como gran debilidad dentro de dicho programa.

Indicador: Condicin de la propiedad, planta y equipo fuera de uso o
desincorporada.

Tabla 43
Condicin de los terrenos, los edificios y los equipos

Alternativa de
respuestas Fa
SI 0

NO 03

TOTAL 03

De las evidencias antes expuestas en la tabla 43, se observa que los 03
sujetos, trabajadores de la empresa Comercializadora JBC, respondieron
que dentro de las pruebas de sustanciacin aplicados al programa de
auditora interna del rubro propiedad, planta y equipo no se determina la
condicin de los terrenos, los edificios y los equipos pertenecientes a la
entidad que no estn en uso corriente para determinar su perspectiva de uso.
Tabla 44
Montos que representa la propiedad, planta y equipo fuera de uso o
desincorporada

Alternativa de
respuestas Fa
SI 0

NO 03

TOTAL 03

De acuerdo con la tabla 44, la totalidad de la poblacin perteneciente a
la empresa Comercializadora JBC, opinaron que no se encuentra
contemplado en el programa de auditora interna del rubro propiedad, planta
y equipo que deben verificarse que los montos que representa la propiedad
fuera de uso o desincorporada se encuentra separada del monto de la
propiedad que se encuentra operativa.

1.2 DISCUSIN DE LOS RESULTADOS

En este segmento se presenta la confrontacin de los resultados
obtenidos a travs de la aplicacin del instrumento a los integrantes de la
poblacin de la empresa Comercializadora JBC, con las bases tericas
planteadas en la Fase I de la teorizacin de la variable.
Al analizar los resultados obtenidos en los objetivos del programa de
auditora interna aplicados al rubro inventario de mercanca, se observa que
no es un objetivo del programa de auditora interna determinar la existencia
fsica del inventario de mercanca, aunado a la situacin no se encuentra
contemplado en el programa de auditora interna la verificacin de los
productos que la conforman.
Sobre el asunto, se puede hacer referencia a la debilidad que presenta
el programa de auditora interna del rubro inventario de mercanca
perteneciente a la empresa Comercializadora JBC, ya que el determinar la
existencia fsica del inventario de mercanca es primordial para conocer la
cantidad de productos con cuales cuenta la organizacin disponibles para la
venta.
En consecuencia, lo anterior no coincide con lo sealado por
Whittintgton (2000, p.148) cuando expresa que las existencias de los
productos en el almacn, pueden ser verificados mediante la observacin
fsica, la inspeccin y comprobando en los asientos contables que registran
los documentos, creados en la adquisicin de la mercanca.
Por otro lado, al observar los resultados obtenidos, vinculados con la
inclusin completa del inventario de mercanca, se evidenci que se
encuentra presente en el programa de auditora interna del rubro antes
mencionado como parte de los objetivos contemplando en el mismo la
revisin de los registros de las adquisiciones en los libros de contabilidad.
Al respecto, coincide con lo planteado por (Whittington 2000, p. 147)
cuando establece que consiste en registrar la adquisicin de la mercanca en
los libros de contabilidad como parte del control interno, se logra a travs de
la observacin, el examen fsico del inventario de mercanca y los
procedimientos analticos
Haciendo referencia a la valuacin de la mercanca se observ que
segn los resultados de la aplicacin del instrumento que cumplir con los
principios de contabilidad generalmente aceptados con respecto al mtodo
de valuacin, es uno de los objetivos del programa de auditora interna
aplicados al rubro inventario de mercanca, donde adems se contempla en
el mismo que la mercanca se registre al valor de adquisicin, en virtud de lo
establecido en el principio de costo.
Lo anteriormente expuesto, va en concordancia con lo sealado por
Whittington (2000, p. 147) cuando aclara que la valuacin debe cumplir con
los principios de contabilidad generalmente aceptados, para la valuacin
apropiada del inventario de mercanca se requiere un conocimiento completo
de los principios de contabilidad generalmente aceptados, en cuanto al
mtodo de contabilidad utilizado para valorar la mercanca y si el mismo es
apropiado a las circunstancias.
En cuanto a los anlisis de la precisin numrica en los registros dentro
del programa de auditora interna del rubro inventario de mercanca, se
observ que no se encuentra presente como uno de los objetivos del mismo,
por lo que no tiene contemplado que los montos que se presentan en los
estados financieros referente al inventario deban ser los mismos registrados
en los libros de contabilidad.
En el mismo orden de ideas, lo anteriormente formulado, no coincide
con lo planteado por Whittington (2000, p. 148) cuando seala que los
montos que se presentan en los estados financieros deben ser los mismos
que se encuentran registrados en los libros de contabilidad, esto se logra
realizando pruebas sustantivas correspondientes, para lograr la precisin
numrica de los saldos que la representa.
En relacin con la integridad del inventario de mercanca se observ
que dentro del programa de auditora interna la integridad del mismo es una
prueba de cumplimiento, contemplando en dicho programa de auditora
interna la revisin de las transacciones registradas en los libros de
contabilidad, es necesario acotar que el programa de auditora interna se
encuentra correctamente estructurado con respecto a la integridad del
inventario de mercanca permitindole la revisin de los registros contables
para corroborar que no se ha omitido alguna operacin.
En virtud de lo antes expuesto, se puede analizar que tiene estrecha
relacin con lo establecido por Alvarado (2005, p. 44) cuando acota que
consiste en registrar todas las transacciones pertenecientes al inventario de
mercanca, sin omitir alguna de las operaciones en los registros contables.
De acuerdo con el asentamiento de las cuentas del inventario de
mercanca se pudo observar que para el programa de auditora interna
perteneciente a la empresa Comercializadora JBC, esta no es una prueba de
cumplimiento, no se encuentra contemplado dentro del programa de
auditora interna la revisin de las operaciones del inventario de mercanca
Sin duda, por falta de esta informacin dentro del programa de auditora
interna del rubro inventario de mercanca la empresa Comercializadora JBC,
como parte de las pruebas de cumplimiento no revisa el asentamiento de las
operaciones con respecto a las cuentas del inventario por lo que se tiene la
certeza que la directiva no podr conocer con exactitud si las operaciones se
encuentran registradas en su totalidad y de manera correspondiente.
Al respecto, se evidencia que no coincide con Alvarado (2005, p. 44)
donde acota que las operaciones deben ser incluidas adecuadamente en los
registros contables y su resumen explicativo debe ser el adecuado.
Por otra parte, en el listado de inventario de mercanca, se observ que
dentro del programa de auditora interna no se tiene establecido verificar que
los montos existentes en los listados de inventario sean los mismos
reflejados en los libros contables, pero se tiene contemplado en el programa
de auditora interna que se debe verificar que los montos de cada producto
se encuentren incluidos en el listado de inventario de mercanca,
Sin embargo, no contempla el programa de auditora interna que si
existen diferencias de saldos entre el listado de inventario y los libros de
contabilidad deben realizarse los ajustes correspondientes.
En efecto, se concluye que guarda poca relacin con lo expresado por
Whittington (2000, p. 407) sealando que un listado de inventario de
mercanca es una planilla que detalla los productos existentes en cuanto al
nombre, precio, peso de los productos entre otras especificaciones donde
se presentan saldos pertenecientes al inventario de mercanca, su propsito
es asegurar que los registros de inventario coincidan con lo que estn
registrados en los mayores y a su vez en los estados financieros.
Por otra parte en el anlisis con respecto a los procedimientos
analticos se observ que el programa de auditora interna aplicados al rubro
inventario de mercanca contiene en la pruebas de sustanciacin que se
deben realizar procedimientos analticos para determinar las cifras afectadas
por errores o por otros problemas potenciales, a su vez contempla dicho
programa de auditora interna que deben realizarse clculos aritmticos
necesarios para determinar la exactitud del inventario de mercanca.
Dentro de ese marco de ideas, lo anteriormente expuesto coincide con
lo sealado por Whittington (2000, p. 153) donde aclara que los
procedimientos analticos son pruebas consistentes en comparaciones de
informacin financiera del ao en curso con aquellas de aos anteriores,
presupuesto e informacin no financiera. Desde el punto de vista de la
planificacin, los procedimientos analticos ayudan a los auditores a
identificar cifras en los estados financieros que parecen estar afectados por
errores, por fraude o por otros problemas potenciales.
Al observar los resultados obtenidos, en la presentacin y revelacin de
los estados financieros se evidencia que como parte de las pruebas de
sustanciacin aplicados al programa de auditora interna del rubro inventario
de mercanca las cuentas se presentan y se revelan en los estados
financieros cumpliendo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados posee la debilidad de no contemplar en dicho programa de
auditora interna que deben revelarse en los estados financieros el mtodo
de valuacin de la mercanca.
Por su parte, lo anteriormente expuesto guarda relacin con lo sealado
por Whittington (2000, p. 419) expresando que uno de los factores
importantes en la presentacin apropiada de los inventarios en los estados
financieros es la revelacin del mtodo o mtodos para la fijacin de precios
de inventario, el mtodo de valuacin de la mercanca y la deduccin de la
provisin para las prdidas del inventario.
Al hacer referencia, a la existencia de la propiedad, planta y equipo se
observ que segn los resultados de la aplicacin del instrumento que es un
objetivo del programa de auditora interna aplicados al rubro propiedad,
planta y equipo determinar su existencia fsica.
En el mismo orden de ideas, se observ que se contempla en el
programa de auditora interna la verificacin de la mercanca en los libros de
contabilidad, se evidencia una fortaleza para el programa de auditora interna
permitindole a la empresa Comercializadora JBC, determinar la existencia
fsica de la propiedad, planta y equipo donde a su vez le permite verificar la
mercanca comprobando los asientos contables para determinar que la
propiedad, planta y equipo registrada en los libros de contabilidad exista
fsicamente y sea propiedad de la empresa.
Todo lo mencionado anteriormente, va en concordancia con lo
planteado por Whittington (2000, p. 146) expresando que la propiedad, planta
y equipo se determina que exista fsicamente dentro de la empresa a travs
de la observacin fsica, la inspeccin y comprobando los asientos que
registran los documentos creados en la adquisicin o construccin de la
propiedad y la planta.
Al analizar los resultados obtenidos en cuanto a la precisin numrica
en los registros se puede visualizar que los empleados pertenecientes a la
poblacin encuestada, sealan que dentro de los objetivos del programa de
auditora interna aplicados al rubro propiedad, planta y equipo se encuentra
la precisin numrica, contemplando tambin como objetivo las
conciliaciones a las cuentas, permitindole a la empresa determinar que los
montos presentados en los estados financieros sean los mismos registrados
En sntesis, lo anteriormente sealado coincide con lo expresado por
Whittington (2000, p. 148) acotando que los montos que se presentan en los
estados financieros deben ser los mismos registrados en los libros de
contabilidad, esto se logra realizando pruebas sustantivas correspondientes
para lograr la precisin numrica de los saldos que la representa.
En el caso de los anlisis de la valuacin o asignacin de la propiedad,
planta y equipo queda en evidencia que para el programa de auditora
interna no es un objetivo registrar la propiedad, planta y equipo al costo de
adquisicin, no se contempla en dicho programa de auditora interna que la
valuacin del rubro antes mencionado cumpla con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Al respecto, Whittington (2000, p. 147) seala que para esto se requiere
un conocimiento general de los principios de contabilidad generalmente
aceptados, se establece el mtodo de contabilidad utilizado para valorar la
propiedad, planta y equipo, si las circunstancias son las adecuadas para el
mtodo de valuacin a utilizar la propiedad, planta y equipo estn valuadas al
costo de adquisicin.
En relacin con la presentacin y revelacin en los estados financieros
sobre la propiedad, planta y equipo se obtuvo a travs de los resultados
arrojados en la encuesta que, no es un objetivo del programa de auditora
interna que la presentacin y revelacin de los estados financieros cumplan
con los criterios establecidos por los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Segn el estudio, no se contempla como objetivo dentro del programa
de auditora interna que en la presentacin de la propiedad, planta y equipo
en los estados financieros se revele la separacin de los activos depreciables
del no depreciable.
Por ltimo, se evidenci que el programa de auditora interna no
contempla como objetivo que la presentacin de la propiedad, planta y
equipo en los estados financieros se revele el mtodo de depreciacin
utilizado por la empresa.
Las conclusiones derivadas, reflejan que la empresa podra no estar
presentando estados financieros razonables, ya que la falta de esta
informacin dentro del programa de auditora interna aplicados al rubro
propiedad, planta y equipo le niega la posibilidad a la organizacin de cumplir
con los criterios establecidos por los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
No obstante, la informacin antes presentada no coincide con lo
sealado por Whittington (2000, p. 439) expresando que el balance general o
las notas que lo acompaan deben revelar saldos por clases importantes de
los activos depreciables. La depreciacin acumulada puede mostrarse
mediante una clase importante o en total, deben establecerse el mtodo o los
mtodos de clculo de depreciacin, La cantidad total de la depreciacin
debe ser revelada en los estados de resultados o en las notas de soporte.
Por otra parte, el personal de la empresa coincidi en aclarar que es
una prueba de cumplimiento aplicados al rubro propiedad, planta y equipo
conocer la eficiencia del control interno.
De igual manera se observ que se contempla en el programa de
auditora interna del rubro propiedad planta y equipo que se debe conocer
que las adquisiciones de activo fijo deben estar debidamente autorizadas y
aprobadas por el consejo o junta directiva de la empresa.
Es necesario acotar, que el programa de auditora interna con respecto
a la eficiencia del control interna contiene la informacin correspondiente
para mantener confiabilidad en la presentacin de los estados financieros
debido que permite determinar si el control interno cumple con las leyes que
le son aplicables.
Haciendo referencia a lo anteriormente expuesto, se evidencia la
concordancia de Whittington (2000, p. 41) aclarando que es un proceso
efectuado por la junta directiva de la entidad, la gerencia y dems personal,
diseado para proporcionar una seguridad razonable relacionada con el logro
de los objetivos en cuanto a la confiabilidad de la presentacin de informes
financieros, efectividad y eficiencia de operaciones, cumplimiento de las
leyes y regulaciones aplicables.
Continuando con los anlisis y haciendo referencia a las tcnicas de
observacin es importante sealar que los empleados de la organizacin
aclararon que es una prueba de cumplimiento aplicados al rubro propiedad,
planta y equipo verificar las tcnicas de observacin de los activos fijos.
A su vez, se contempla en el programa de auditora interna del rubro
propiedad, planta y equipo verificar que la persona encargada de la
observacin del conteo fsico aplique procedimientos y polticas establecidas
por la empresa.
En tal sentido, el programa de auditora interna del rubro propiedad,
planta y equipo se encuentra bien estructurado con respecto al contenido
sobre las tcnicas de observacin permitindole a la empresa cerciorarse
que el desempeo aplicado en la actividad sea el adecuado donde se
determina si se estn aplicando los procedimientos y polticas establecidas
por la organizacin.
En virtud a lo anteriormente sealado, se observa que dicho
planteamiento va de la mano con lo expuesto por Whittington (2000, p. 420)
al expresar que son una reunin de evidencia por parte de los auditores, al
observar la actividad de la empresa para obtener evidencia del desempeo
empleado.
Entorno a los anlisis obtenidos sobre la separacin de funciones se
observ que el personal de la organizacin, afirm que no es una prueba de
cumplimiento aplicados al programa de auditora interna del rubro propiedad,
planta y equipo determinar si existe separacin de funciones dentro de la
empresa.
Por otra parte, no se contempla en el programa de auditora interna que
la persona autorizada para recibir la adquisicin de la propiedad, planta y
equipo debe ser independiente al departamento de compras y desembolsos
de la empresa,
Por ltimo, se puede hacer referencia a la desventaja que posee el
programa de auditora interna con respecto al cuestionario descrito sobre la
separacin de funciones ya que no permite determinar si los empleados de la
empresa Comercializadora JBC, solo realizan una funcin dentro de la
organizacin lo que sera perjudicial, ya que la informacin suministrada en
los registros contables podran ser modificadas.
Dentro de ese marco de ideas, se puede decir que no coincide con lo
sealado por Whittington (2000, p. 180) acotando que ningn departamento
o persona debe manejar todos los aspectos de una transaccin desde el
principio hasta el final, es decir, consiste en la divisin de responsabilidades
entre departamentos, en forma similar ninguna persona debe realizar ms de
una funcin dentro de la empresa.
Por otro lado, el resultado obtenido en la determinacin si el
departamento de contabilidad cumple con los criterios establecidos se
observ que segn los resultados de la aplicacin del instrumento,
ciertamente es una prueba de cumplimiento aplicados al programa de
auditora interna del rubro propiedad, planta y equipo determinar si el
departamento de contabilidad cumple con los criterios establecidos.
As mismo, el programa de auditora interna del rubro propiedad, planta
y equipo contempla que el departamento de contabilidad debe cumplir con
las polticas establecidas en cuanto a la depreciacin de los activos.
En esta situacin, se evidenci la concordancia existente en lo expuesto
por Whittington (2000, p. 176) aclarando que es el responsable de todas las
funciones de contabilidad y de diseo e implementacin del control interno,
registra las transacciones financieras pero no maneja los activos financieros,
el departamento de contabilidad mantiene registros independientes en los
cuales se comparan las cantidades de activos y los resultados operacionales.
Por su parte, del anlisis o resumen de los cambios en la propiedad,
planta y equipo se pudo analizar que afirmativamente es una prueba de
sustanciacin el anlisis o resumen de los cambios en la propiedad, planta y
equipo verificar los saldos iniciales de los activos.
Aunado a la situacin anteriormente expuesta, se contempla en el
programa de auditora interna del rubro propiedad, planta y equipo que
adems de los saldos iniciales, el anlisis o resumen debe mostrar las
adiciones y retiro de propiedad, planta y equipo durante el ao de auditora.
Al respecto, las ideas antes mencionadas guardan estrecha relacin
con el autor Whittington (2000, p. 435) donde expresa que consiste en
verificar los saldos iniciales de los activos de planta y equipo haciendo
referencia a los papeles de trabajo de la auditora del ao anterior, adems
de los saldos iniciales el anlisis resumen mostrar las adiciones y retiros de
planta y equipo durante el ao bajo auditoria para luego ser conciliados con
los mayores.
Haciendo referencia a la inspeccin fsica de adquisiciones importantes
de propiedad, planta y equipo se puede sealar claramente que no es una
prueba de sustanciacin aplicados al programa de auditora interna, la
inspeccin fisca de adquisiciones importantes de la propiedad, planta y
equipo.
Por ltimo, no se contempla en el programa de auditora interna del
rubro propiedad, planta y equipo que se deben realizar seguimientos con los
mayores y los registros hasta llegar a los activos fijos, no le permite
determinar a la empresa Comercializadora JBC, la interpretacin de los
asientos contables de adiciones y retiros, presentndose como gran
debilidad dentro del programa de auditora interna del rubro antes
mencionado.
En efecto no coincide con Whittington (2000, p. 436) donde seala que
este proceso es til para mantener un buen conocimiento del trabajo de las
operaciones de la empresa y tambin al interpretar los asientos contables de
adiciones y retiros, se hacen seguimientos en los mayores y los registros
hasta llegar a los activos fsicos.
De acuerdo con la condicin de la propiedad, planta y equipo fuera de
uso o desincorporada los trabajadores de la empresa Comercializadora JBC,
aseguran que dentro de las pruebas de sustanciacin aplicados al programa
de auditora interna no se encuentra el determinar la condicin de los
terrenos, los edificios y los equipos.
Al respecto, no se encuentra contemplado en el programa de auditora
interna del rubro propiedad, planta y equipo verificar que los
montos que representan la propiedad fuera de uso o desincorporada se
encuentre separada del monto de la propiedad, que se encuentra operativa.
En este sentido, se observa que el programa de auditora interna del
rubro propiedad, planta y equipo carece de tan importante informacin
negndole a la organizacin verificar la propiedad, planta y equipo que no se
encuentre operativa para determinar su perspectiva de uso incumpliendo
directamente con las leyes por las que se rige.
En relacin a lo anteriormente expuesto, no coincide con Whittington
(2000, p. 437) sealando que los terrenos, los edificios y los equipos que no
estn en uso corriente deber ser investigados en forma completa para
determinar sus perspectivas de uso futuro en las operaciones de la empresa.

2. CONCLUSIONES

Una vez discutidos y analizado los resultados se presentan las
principales conclusiones presentadas a continuacin.
Los resultados obtenidos permitieron concluir, con respecto a los
objetivos del programa de auditora interna aplicados al rubro inventario de
mercanca, que no es un objetivo del programa de auditora interna
determinar la existencia fsica del inventario de mercanca, a su vez no se
encuentra contemplado en el programa de auditora interna la verificacin de
los productos que la conforman.
Al respecto, se presenta como una debilidad dentro del programa de
auditora interna que le impide a la empresa Comercializadora JBC, recopilar
evidencias en cuanto a la determinacin de la existencia fisca de los
productos que la conforman.
En cuanto a la inclusin completa del inventario de mercanca se
concluy, que las mismas son necesarias para incluir en los libros de
contabilidad cada una de las adquisiciones de la mercanca, al mismo
tiempo, se contempla en el programa de auditora interna del rubro inventario
de mercanca revisar el registro de las adquisiciones de la mercanca en los
libros de contabilidad al monto que refleja el documento que la soporta.
Por su parte se observa que el programa de auditora interna
perteneciente a la empresa Comercializadora contiene bien estructurada la
informacin correspondiente en relacin a la inclusin completa del inventario
de mercanca, siendo una fortaleza que le permite recolectar la informacin
necesaria para el logro de los objetivos.
Por otro lado, con respecto a la valuacin del inventario de mercanca
se concluye que segn los resultados de la aplicacin del instrumento, la
misma son parte de los objetivos del programa de auditora interna
contemplando en el mismo que la mercanca sea registrada al costo de
adquisicin, esto permite que la empresa Comercializadora JBC, presente
estados financieros razonables cumpliendo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Al respecto, se encontr una debilidad dentro del cuestionario descrito
en el programa de auditora interna al no poseer como objetivo la precisin
numrica de los registros, y an as no contempla en dicho programa que los
montos que se presentan en los estados financieros referentes al inventario
de mercanca deben ser los mismos registrados en los libros de contabilidad,
siendo esto necesario para que la empresa est informada de donde
provienen los diferentes montos.
Con base a la revisin de los resultados obtenidos en las pruebas de
cumplimiento aplicados al programa de auditora interna del rubro inventario
de mercanca se pudo concluir, que la integridad del inventario es una
prueba de cumplimiento, contemplando en dicho programa de auditora
interna que cuando se adquiere mercanca se revisan los registros de las
transacciones en los libros de contabilidad.
Es necesario acotar, que la empresa Comercializadora JBC, posee un
programa de auditora interna estructurado de manera correspondiente en
cuanto a la integridad del inventario de mercanca.
Una vez analizado el asentamiento de las cuentas del inventario de
mercanca se concluye que para el programa de auditora interna del rubro
inventario de mercanca presenta debilidad al no establecer dentro de las
pruebas de cumplimiento la revisin del asentamiento de las operaciones y el
resumen explicativo de las cuentas del rubro antes mencionado, aclarando a
su vez que no contempla la revisin de todas las operaciones del inventario
de mercanca en los libros de contabilidad.
Al hacer referencia a las pruebas de sustanciacin aplicados al
programa de auditora interna del rubro inventario de mercanca, se concluy
que el listado de inventario del rubro antes mencionado no est establecido
en el programa de auditora interna como prueba de sustanciacin, que los
montos existentes en los listados de inventario de mercanca sean los mismo
reflejados en los libros de contabilidad, aunada a la debilidad de no
contemplar en el programa de auditora interna que si existen diferencias de
saldos entre el listado de inventario y los libros de contabilidad se puedan
realizar ajustes.
Por su parte, presenta la fortaleza que dicho programa de auditora
interna contempla que los montos de cada producto se encuentren incluidos
en el listado de inventario.
En cuanto a los procedimientos analticos, se puede concluir que la
empresa Comercializadora JBC, posee un programa de auditora interna del
rubro inventario de mercanca que le permite realizar procedimientos
analticos para determinar las cifras afectadas por errores siendo esta una de
las pruebas sustantivas, contempla dicho programa de auditora interna que
se deben realizar clculos aritmticos para determinar la exactitud del
inventario fsico.
Sobre el asunto, el programa de auditora interna permite realizar
recuentos en los clculos aritmticos sobre el inventario de de mercanca
cuando sea necesario.
Por ltimo, se concluye que el programa de auditora interna presenta la
debilidad de no permitir realizar ajustes correspondientes cuando se
encuentren errores con respecto a los procedimientos analticos.
La conclusin obtenida en la presentacin y revelacin de los estados
financieros, es que el programa de auditora interna del rubro inventario de
mercanca contiene como parte de las pruebas de sustanciacin que las
cuentas se presenten y se revelen en los estados financieros cumpliendo con
los principios de contabilidad generalmente aceptados, pero con la debilidad
de no contemplar en dicho programa de auditora interna que se deben
revelar en los estados financieros el mtodo de valuacin de la mercanca.
De acuerdo a los anlisis de los objetivos del programa de auditora
interna aplicados al rubro propiedad, planta y equipo se observ, que la
empresa posee un programa de auditora interna bien estructurado con
respecto a la determinacin de la propiedad, planta y equipo siendo esta un
objetivo, permitindole verificar comprobando los asientos contables para
determinar que la propiedad, planta y equipo registrada en los libros de
contabilidad exista fsicamente.
En relacin a la precisin numrica en los registros se concluye, que la
misma forma parte de los objetivos dentro del programa de auditora interna
del rubro propiedad, planta y equipo con el propsito de determinar que los
montos presentados en los estados financieros sean los mismos registrados
en los libros de contabilidad, donde adems, se puedan realizar
conciliaciones a las cuentas auxiliares con los mayores.
Haciendo referencia a la valuacin o asignacin de la propiedad, planta
y equipo, se observ que el programa de auditora interna del rubro antes
mencionado carece de la informacin necesaria que le permita a la empresa
Comercializadora JBC, registrar la propiedad, planta y equipo al costo de
adquisicin a su vez le impide que la valuacin de la propiedad, planta y
equipo cumpla con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
En relacin a la presentacin y revelacin de los estados financieros sobre la
propiedad, planta y equipo, se concluy que, el programa de auditora interna
presenta la debilidad de no poseer como objetivo que la presentacin y
revelacin del estados financieros cumpla con los criterios establecidos por
los principios de contabilidad generalmente aceptados, no estipula que se
revele la separacin de los activos depreciables del no depreciable.
En cuanto a las pruebas de cumplimiento aplicados al programa de
auditora interna del rubro propiedad, planta y equipo se observ en relacin
a la eficiencia del control interno que, el programa de auditora interna
permite conocer la eficiencia del control interno as como tambin conocer
que las adquisiciones de activo fijo deben estar debidamente autorizadas y
aprobadas por el consejo o junta directiva de la empresa.
Por su parte, con respecto a las tcnicas de observacin se concluye
que las mismas forman parte de las pruebas de complimientos dentro del
programa de auditora interna del rubro propiedad, planta y equipo,
permitiendo verificar que la persona encargada de verificar de la observacin
del conteo fsico debe aplicar procedimientos y polticas establecidas por la
empresa.
Es necesario acotar que el programa de auditora interna del rubro
propiedad, planta y equipo se encuentra estructurado de manera
correspondiente en cuanto a las tcnicas de observacin.
Se llego a la conclusin, que el programa de auditora interna del rubro
propiedad, planta y equipo no posee dentro de las pruebas de cumplimiento
determinar si existe separacin de funciones dentro de la organizacin, otra
de las debilidades existente dentro del programa seria no contemplar que la
persona autorizada para recibir la adquisicin de la propiedad, planta y
equipo debe ser ajena al departamento de compras y desembolsos de la
empresa.
En base a los anlisis de la determinacin si el departamento de
contabilidad cumple con los criterios establecidos, se concluye, que el
programa de auditora interna del rubro propiedad, planta y equipo contiene
como prueba de cumplimiento determinar si el departamento de contabilidad
cumple con los criterios establecidos, contemplando dicho programa de
auditora interna que el departamento de contabilidad debe cumplir con las
polticas establecidas en cuanto a la depreciacin de los activos.
Por otro lado, en relacin a las pruebas de sustanciacin aplicados al
programa de auditora interna del rubro propiedad, planta y equipo se
concluye, que el programa de auditora interna en cuanto al anlisis o
resumen de los cambios del rubro arriba mencionado se encuentra
estructurado de manera correspondiente presentando como prueba de
sustanciacin el anlisis o resumen de los cambios en la propiedad, planta y
equipo para verificar los saldos iniciales de las activos, contemplando el
programa de auditora interna que adems de los saldos iniciales, el anlisis
o resumen debe mostrar las adiciones y retiros de la propiedad, planta y
equipo durante el ao bajo auditora.
En relacin con la inspeccin fsica de adquisiciones importantes de
propiedad, planta y equipo se observ que el programa de auditora interna
del rubro propiedad, planta y equipo presenta la debilidad de no poseer como
prueba de sustanciacin, la inspeccin fsica de adquisiciones importantes
haciendo seguimientos de los registros contables para verificar que la
propiedad, planta y equipo existentes en la empresa estn registradas.
Por su parte, no contempla en el programa de auditora interna del
rubro propiedad, planta y equipo que se deben realizar seguimientos en los
mayores y los registros hasta llegar a los activos fijos.
Por otra parte, se concluye en relacin a la condicin de la propiedad,
planta y equipo que el programa de auditora interna presenta la debilidad de
no contener dentro de las pruebas de sustanciacin determinar la condicin
de los terrenos, los edificios y los equipos que no estn en uso corriente para
determinar su perspectiva de uso.
Por ltimo no contempla el programa de auditora interna del rubro
propiedad, planta y equipo que se deben verificar que los montos que
presenta la propiedad fuera de uso o desincorporada se encuentre separada
del monto de la propiedad que se encuentra operativa.

3. RECOMENDACIONES

Una vez establecidas las conclusiones, los investigadores llegaron a las
siguientes recomendaciones, las cuales se consideran pertinentes.
Se recomienda incluir como objetivo dentro del programa de
auditora interna aplicados al rubro inventario de mercanca la determinacin
de la existencia fsica de los productos, as como tambin contemplar la
verificacin de los productos que la conforman.
En cuanto a la precisin numrica de los registros, es
recomendable, incluirla como objetivo dentro del programa de auditora
interna del rubro inventario de mercanca, contemplando dentro del mismo
informacin necesaria que indique que los montos que se presenten en los
estados financieros referente al inventario de mercanca deben ser los
mismos registrados en los libros de contabilidad con el propsito de que la
empresa cumpla a cabalidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Por su parte, es recomendable incluir dentro de las pruebas de
cumplimiento aplicados al programa de auditora interna del rubro inventario
de mercanca el asentamiento de las cuentas del inventario de mercanca
estableciendo la revisin del resumen explicativo de las cuentas del
inventario de mercanca para determinar que es el adecuado, as como
tambin revisar todas las operaciones para comprobar que fueron asentadas
En relacin, a las pruebas de sustanciacin aplicados al programa
de auditora interna del rubro inventario de mercanca, se recomienda, incluir
dentro las pruebas de sustanciacin la verificacin de los montos existentes
para determinar que sean los mismos reflejados en los libros de contabilidad,
as como tambin contemplar en el programa de auditora interna que si
existen diferencias de saldos entre el listado de inventario y los libros de
contabilidad se realicen ajustes correspondientes.
Con respecto a los procedimientos analticos, es recomendable, que
la empresa contemple en el programa de auditora interna del rubro
inventario de mercanca que una vez identificado los errores aritmticos se
realizan los ajustes correspondientes.
Mientras tanto, se recomienda en relacin a la presentacin y
revelacin de los estados financieros incluir dentro del programa de auditora
interna que se deben revelar en los estados financieros el mtodo de
valuacin de la mercanca.
Con respecto a los objetivos del programa de auditora interna
aplicados al rubro propiedad, planta y equipo, se recomienda incluir como
objetivo que la misma se registre al costo de adquisicin, contemplando a
dems que la valuacin de la propiedad, planta y equipo utilizada por la
empresa cumpla con los principios de contabilidad generalmente aceptados,
esto le permitir registrar la propiedad, planta y equipo al costo de
adquisicin y a su vez cumplir con los criterios por los que se rige con el
propsito de poder presentar estados financieros razonables.
En relacin a la presentacin y revelacin de los estados financieros
sobre la propiedad, planta y equipo se recomienda incluir dentro de los
objetivos del programa de auditora interna que la presentacin y revelacin
de los estados financieros cumplan con los criterios establecidos por los
principios de contabilidad generalmente aceptados, contemplando de igual
forma como objetivo que en la presentacin de la propiedad, planta y equipo
en los estados financieros se revele la separacin de los activos depreciables
del no depreciable, esto le permitir revelar por clases importantes los activos
depreciables, as como tambin la depreciacin acumulada de los activos
fijos.
Con respecto a las pruebas de cumplimiento aplicados al programa
de auditora interna del rubro propiedad, planta y equipo se recomienda
incluir dentro del programa de auditora interna determinar si existe
separacin de funciones dentro de la empresa, incluyendo a su vez dentro
del programa de auditora interna que la persona autorizada para recibir la
adquisicin de la propiedad, planta y equipo debe ser independiente al
departamento de compras y desembolsos de la empresa.
En cuanto a las pruebas de sustanciacin aplicados al programa de
auditora interna del rubro propiedad, planta y equipo se recomienda incluir
dentro de dicho programa como prueba de sustanciacin, la inspeccin fsica
de adquisiciones importantes de propiedad, planta y equipo haciendo
seguimientos de los registros contables para verificar que la propiedad,
planta y equipo existentes estn registradas, as como tambin incluir dentro
del programa de auditora interna que se deben realizar seguimientos en los
mayores y los registros contables hasta llegar a los activos fijos.
Finalmente, y haciendo referencia a la condicin de la propiedad,
planta y equipo, es recomendable incluir dentro del programa de auditora
interna como prueba de sustanciacin determinar la condicin de los
terrenos, los edificios y los equipos que no estn en uso corriente para
determinar se perspectiva de uso, incluyendo adems que se deben verificar
que los montos que representa la propiedad, planta y equipo fuera de uso o
desincorporada se encuentre separada del monto de la propiedad que se
encuentra operativa.

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

Alarcn, F. (1999). Enciclopedia Ocano Centrum. Espaa. Grupo Editorial
Ocano.

Alvarado, (2005). Auditora Financiera. Venezuela. Jurdicas Rincn.

Arens. (2007). Auditora. Un Enfoque Integral. Mxico. Editorial. Prentice
Hall.

Bavaresco de Prieto, A. (2001). Proceso Metodolgico en la Investigacin:
Como hacer un Diseo de Investigacin, Maracaibo. Venezuela.
Ediluz.

Cardozo Cuenca, H. (2005). Auditora del Sector Solidario: Aplicacin de
Normas Internacionales. Colombia. Editorial. Ecoe Ediciones.

Defliese. (2005). Auditora. Mxico. Editorial. Limusa.

Estupin, R. (2006). Control Interno y Fraudes. Colombia. Editorial. Ecoe
Ediciones.

Guajardo. (2004).Contabilidad: Un Enfoque para Usuarios. Mxico. Editorial
McGraw-Hill.

Hernndez, A.; Fernndez, J. y Baptista, P. (2006) Metodologa de la
Investigacin. Mxico. Editorial. McGraw Hill.

Kell. (1999). Auditora Moderna. Mxico. Editorial. Continental.

Mancillas. (2001). Auditora: Un Enfoque Cientfico. Mxico. Editorial. Trillas.

Romero, J. (2005). Contabilidad Intermedia. Mxico. Editorial. McGraw-Hill.

Snchez Alarcn. (2001). Programas de Auditora. Mxico. Editorial.
Internacional Thomson Editores.

Sierra Bravo. (1999). Tcnicas de Investigacin Social: Teora y Ejercicio.
Madrid, Espaa. Editorial. Paraninfo.

Sols. (2002). Reingeniera de la Auditora Informtica. Mxico. Editorial.
Trillas.

Tamayo y Tamayo, M. (2002). Metodologa Formal de la Investigacin
Cientfica. Mxico. Editorial. Limusa.
Whittington. (2000). Auditora: Un Enfoque Integral. Colombia. Editorial.
McGraw-Hill.

ANEXOS

ANEXO A

INSTRUMENTO DE VALIDACION

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD DR. RAFAEL BELLOSO CHACN

INSTRUMENTO DE VALIDEZ DE CONTENIDO


TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PARA OPTAR AL TTULO
DE LICENCIADO EN CONTADURA PBLICA

EXPEDIENTE N C. 19.02.09

MARACAIBO, NOVIEMBRE DE 2009

1. IDENTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN

1. TTULO

Evaluacin del programa de auditora interna de los rubros inventario
de mercanca y propiedad planta y equipo en la empresa Comercializadora
JBC.

2. OBJETIVOS DEL TRABAJO

2.1. OBJETIVO GENERAL

Evaluar el programa de auditora interna de los rubros inventario de
mercanca y propiedad planta y equipo en la empresa Comercializadora JBC.

2.2. OBJETIVOS ESPECIFICOS

rubro inventario de mercanca en la empresa Comercializadora JBC.
Evaluar las pruebas de cumplimiento aplicados al programa de
rubro propiedad, planta y equipo en la empresa Comercializadora JBC.
Evaluar las pruebas de cumplimiento aplicados al programa de auditora
interna del rubro propiedad, planta y equipo en la empresa Comercializadora
JBC.
auditora interna del rubro propiedad, planta y equipo en la empresa

3. SISTEMA DE VARIABLES

3.1. VARIABLE 1

3.1.1. DEFINICIN NOMINAL

Programa de auditora interna del rubro inventario de mercanca.


en las empresas, es una lista detallada de procedimientos de auditora para
la recopilacin total de evidencias de los principales recursos, propios para la
venta que dispone una entidad comercial. (Arens, 2007 p. 219, Romero,
2005, p.194).


El programa de auditora interna para el rubro inventario de mercanca,
es una lista detallada de procedimientos de auditora para la recopilacin
total de evidencias de los principales recursos, propios para la venta que
dispone la empresa Comercializadora JBC.

3.2. VARIABLE 2

3.2.1. DEFINICIN NOMINAL

Programa de auditora interna del rubro propiedad, planta y equipo.


sobre todos los activos tangibles, con una vida til de ms de un ao que se


sobre todos los activos tangibles con una vida til de ms de un ao que se
de venderlos pertenecientes a la empresa Comercializadora JBC.
visualizan en el cuadro de operacionalizacin de la variable 2.
Cuadro 1
Operacionalizacin de las Variables
OBJETIVO GENERAL: Evaluar el programa de auditora interna de los rubros inventario de
mercanca y propiedad, planta y equipo de la empresa Comercializadora JBC.
OBJETIVO
ESPECIFICO

VARIABLE

DIMENSIONES

INDICADORES

aplicados al rubro inventario de

Programa de auditora
interna del rubro

Objetivos del
programa de
auditora interna
aplicados al
rubro inventario
de mercanca.
- Existencia fsica del
- Inclusin completa del
-Valuacin del inventario de
mercanca.
- Precisin numrica en los
registros.

programa de auditora interna del
rubro inventario de mercanca en
la empresa Comercializadora
JBC.

Pruebas de
cumplimiento
aplicados al
programa de
auditora interna
del rubro
inventario de
mercanca.

-Integridad del inventario de
mercanca.
- Asentamiento de las
cuentas del inventario de
mercanca.
rubro inventario de mercanca en
la empresa Comercializadora
JBC.

Pruebas de
sustanciacin
aplicados al
programa de
auditora interna
del rubro
inventario de
mercanca.

- Listado de inventario de
mercanca.
- Procedimientos analticos.
de los estados financieros

aplicados al rubro propiedad,
planta y equipo en la empresa
Programa de auditora
interna del rubro
propiedad, planta y
equipo.

Objetivos del
programa de
auditora interna
aplicados al
rubro propiedad,
planta y equipo.

- Existencia de la propiedad,
planta y equipo.
- Precisin numrica de los
registros.
- Valuacin de la propiedad,
planta y equipo.
en los estados financieros
sobre la propiedad, planta y
equipo.

rubro propiedad, planta y equipo
en la empresa Comercializadora
JBC.

Pruebas de
cumplimiento
aplicados al
programa de
auditora interna
del rubro
propiedad, planta
y equipo
- Eficiencia del control
interno.
- Tcnicas de observacin.
- Separacin de funciones.
- Determinacin si el
departamento de
contabilidad cumple con los
criterios establecidos.

rubro propiedad, planta y equipo
en la empresa Comercializadora
JBC.

Pruebas de
sustanciacin
aplicada al
programa de
auditora interna
del rubro
propiedad, planta
y equipo.

- Anlisis o resumen de los
cambios en la propiedad,
planta y equipo.
- Inspeccin fsica de
adquisiciones importantes de
- Condicin de la propiedad,
planta y equipo fuera de uso
o desincorporada.
Fuente: Los investigadores (2009).
4. INFORMACIN ADICIONAL
4.1. TIPO DE INVESTIGACIN
Evaluativa, descriptiva y de campo.
4.2. POBLACIN

En la presente investigacin la poblacin estuvo conformada por un
total de (3) trabajadores de la empresa Comercializadora JBC, en el
municipio Maracaibo, quienes tuvieron como caracterstica en comn el
cargo que ocupan dentro de la empresa. Tal como se muestra en el siguiente
cuadro.

Cuadro 2
Distribucin de la Poblacin
N DE SUJETOS CARGO
02 Auditor interno
01 Asistente de auditoria
03 total
Fuente: Auditor Interno de la empresa Comercializadora JBC (2009)

4.3. INSTRUMENTO

Se elabor una entrevista dirigida al auditor interno, y a los asistentes
de auditora de la empresa Comercializadora JBC, conformada por cuarenta
y cuatro (44) preguntas dicotmicas con final abierto.

CUADRO DE CONSTRUCCIN Y VALIDACIN DEL CUESTIONARIO DIRIGIDO AL PERSONAL DE LA EMPRESA
COMERCIALIZADORA JBC.
Objetivo General: Evaluar el programa de auditora interna de los rubros inventario de mercanca y propiedad, planta y equipo en la empresa comercializadora JBC.
OBJETIVOS
ESPECFICOS
VARIABLE DIMENSIONES INDICADORES TEMS
PERTINENCIA
REDACCI
N
OBJETIV
O
VARIABLE DIMENSIN INDICADOR
A I A I A I A I A I

Analizar los
objetivos del
programa de
auditora interna
aplicados al
rubro inventario
de mercanca en
la empresa
comercializadora
JBC.

Programa de
auditora
interna del
rubro
inventario de
mercanca.

Objetivos del
programa de
auditora
interna
aplicados al
rubro
inventario de
mercanca.

Existencia
fsica del
inventario de
mercanca.

1. Es un objetivo del programa de auditora
interna aplicados al rubro inventario de
mercanca determinar la existencia fsica de
los productos que la conforman?
SI ______ NO ______ Explique.

2. Dentro del programa de auditora interna
del rubro inventario de mercanca, se
contempla la verificacin de los productos
que la conforman?

SI ______ NO______ Explique.

Inclusin
completa del
inventario de
mercanca.

3. Es un objetivo del programa de auditora
mercanca, la inclusin completa de la
adquisicin de la mercanca en los registros
de contabilidad logrndose a travs de la
observacin?

SI ______ NO _____ Explique.

4. Se encuentra en el programa de
auditora interna del rubro inventario de
mercanca revisar el registro de las
adquisiciones de la mercanca en los libros
de contabilidad al monto que refleja el
documento que la soporta?

SI ______ NO _____ Explique

A: adecuado I: inadecuado

OBJETIVOS
ESPECFICOS
PERTINENCIA
REDACCIN
OBJETIVO VARIABLE DIMENSIN INDICADOR
A I A I A I A I A I

Analizar los
objetivos del
programa de
auditora interna
aplicados al
rubro inventario
de mercanca
en la empresa
comercializador
a JBC.

Programa de
auditora
interna del
rubro
inventario de
mercanca.

Objetivos del
programa de
auditora
interna
aplicados al
rubro
inventario de
mercanca.

Valuacin
del inventario
de mercanca.

5. Es uno de los objetivos del programa de
auditora interna aplicados al rubro
inventario de mercanca que la valuacin
cumpla con los principios de contabilidad
generalmente aceptados en cuanto al
mtodo utilizado para valorar la mercanca?

SI ______ NO ______ Explique.

6. Se encuentra contemplado como
objetivo en el programa de auditora interna
que la mercanca se registre al costo de
adquisicin?


Precisin
numrica en
los registros

7. Dentro del programa de auditora
mercanca es un objetivo la precisin
numrica de los registros?


8. Contempla el programa de auditora
interna un objetivo que indique que los
montos que se presentan en los estados
financieros referente al inventario de
mercanca deben ser los mismos
registrados en los libros de contabilidad?



OBJETIVOS
ESPECFICOS
PERTINENCIA
REDACCIN
A I A I A I A I A I

Evaluar las
pruebas de
cumplimiento
aplicados al
programa de
auditora
interna del
rubro
inventario de
mercanca en
la empresa
comercializad
ora JBC.

Programa de
auditora
interna del
rubro
inventario de
mercanca.

Pruebas de
cumplimiento
aplicados al
programa de
auditora
interna del
rubro
inventario de
mercanca.

Integridad del
inventario de
mercanca.

9. Es una prueba de cumplimiento
aplicados al programa de auditora interna la
integridad del inventario de mercanca?


10. Se contempla en el programa de
auditora interna que cuando se adquiere
mercanca se revisan los registros de las
transacciones en los libros de contabilidad?


Asentamiento
de las cuentas
del inventario
de mercanca.

11. Dentro de las pruebas de cumplimiento
se tiene establecido la revisin del
asentamiento de las operaciones y el
resumen explicativo de las cuentas del
inventario de mercanca?


12. Se encuentra contemplado en el
programa de auditora interna la revisin de
todas las operaciones del inventario de
mercanca deben estar asentadas en los
libros de contabilidad?



OBJETIVOS
ESPECFICOS
PERTINENCIA
REDACCIN
A I A I A I A I A I

Evaluar las
pruebas de
sustanciacin
aplicados al
programa de
auditora
interna del
rubro
inventario de
mercanca en
la empresa
comercializad
ora JBC.

Programa de
auditora
interna del
rubro
inventario de
mercanca.

Pruebas de
sustanciacin
aplicados al
programa de
auditora
interna del
rubro inventario
de mercanca.

Listado de
inventario de
mercanca.

13. Dentro de las pruebas de sustanciacin
se verifican que los montos existentes en los
listados de inventario de mercanca sean los
mismos reflejados en los libros contables?


mercanca verificar que los montos de cada
producto se encuentre incluido en el listado
de inventario?


15. Contempla el programa de auditora
interna que si existen diferencias de saldos
entre el listado de inventario y los libros de
contabilidad se realizan ajustes?


OBJETIVO
ESPECFICOS

VARIABLE

DIMENSIONES

INDICADORES
TEMS PERTINENCIA
REDACCIN
A I A I A I A I A I

Evaluar las
pruebas de
sustanciacin
aplicados al
programa de
auditora
interna del
rubro
inventario de
mercanca en
la empresa
comercializado
ra JBC.

Programa
de auditora
interna del
rubro
inventario
de
mercanca.

Pruebas de
sustanciacin
aplicados al
programa de
auditora interna
del rubro
inventario de
mercanca

Procedimientos
analticos.

16. Dentro de las pruebas de
sustanciacin aplicados al programa de
mercanca se realizan procedimientos
analticos para determinar las cifras
afectadas por errores o por otros
problemas potenciales?

mercanca que se deben realizar
clculos aritmticos necesarios para
determinar la exactitud del inventario
fsico?

18. Si es afirmativa su respuesta, se
realizan recuentos en los clculos
aritmticos sobre el inventario de
mercanca cuando sea necesario?


mercanca que una vez identificado los
errores aritmticos se realizan los
ajustes correspondientes?



OBJETIVOS
ESPECFICOS
PERTINENCIA
REDACCIN
A I A I A I A I A I

Evaluar las
pruebas de
sustanciacin
aplicados al
programa de
auditora
interna del
rubro
inventario de
mercanca en
la empresa
comercializado
ra JBC.

Programa de
auditora
interna del
rubro
inventario de
mercanca.

Pruebas de
sustanciacin
aplicados al
programa de
auditora
interna del
rubro inventario
de mercanca

Presentacin y
revelacin de
los estados
financieros.

20. Cmo parte de las pruebas de
mercanca las cuentas se presentan y se
revelan en los estados financieros
cumpliendo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados?


mercanca que se deben revelar en los
estados financieros el mtodo de valuacin
de la mercanca?



OBJETIVOS
ESPECFICOS
PERTINENCIA
REDACCIN
A I A I A I A I A I

Analizar los
objetivos del
programa de
auditora
interna
aplicados al
rubro
propiedad,
planta y equipo
en la empresa
comercializado
ra JBC.

Programa de
auditora
interna del
rubro
propiedad,
planta y
equipo

Objetivos del
programa de
auditora
interna
aplicados al
rubro
propiedad,
planta y equipo

Existencia de
la propiedad,
planta y
equipo

22. Es un objetivo del programa de
propiedad, planta y equipo determinar su
existencia fsica?


auditora interna del rubro propiedad, planta
y equipo que la mercanca se debe verificar
comprobando los asientos contables para
determinar que la propiedad, planta y equipo
registrada en los libros de contabilidad
exista fsicamente?


Precisin
numrica en
los registros

24. Dentro de los objetivos del programa
de auditora interna aplicados al rubro
propiedad, planta y equipo se encuentra la
precisin numrica, con el propsito de
determinar que los montos presentados en
los estados financieros sean los mismos
registrados en los libros de contabilidad?



OBJETIVOS
ESPECFICOS
PERTINENCIA
REDACCIN
A I A I A I A I A I

Analizar los
objetivos del
programa de
auditora
interna
aplicados al
rubro
propiedad,
planta y equipo
en la empresa
comercializado
ra JBC.

Programa de
auditora
interna del
rubro
propiedad,
planta y equipo

Objetivos del
programa de
auditora
interna
aplicados al
rubro
propiedad,
planta y equipo

Precisin
numrica en
los registros
25. Se contempla como objetivo en el
programa de auditora interna del rubro
propiedad, planta y equipo que se deben
realizar conciliaciones a las cuentas
auxiliares con los mayores?

Valuacin o
asignacin de
la propiedad,
planta y
equipo.

26. Es un objetivo del programa de
propiedad, planta y equipo que la misma se
registre al costo de adquisicin?


programa de auditora interna que la
valuacin de la propiedad, planta y equipo
utilizada por la empresa cumpla con los
principios de contabilidad generalmente
aceptados?


Presentacin y
revelacin en
los estados
financieros
sobre la
propiedad,
planta y
equipo.

28. Es un objetivos del programa de
propiedad, planta y equipo que la
presentacin y revelacin de los estados
financieros cumplan con los criterios
establecidos por los principios de



OBJETIVOS
ESPECFICOS
PERTINENCIA
REDACCIN
A I A I A I A I A I

Analizar los
objetivos del
programa de
auditora
interna
aplicados al
rubro
propiedad,
planta y equipo
en la empresa
comercializado
ra JBC.

Programa de
auditora
interna del
rubro
propiedad,
planta y
equipo

Objetivos del
programa de
auditora
interna
aplicados al
rubro
propiedad,
planta y equipo

Presentacin y
revelacin en
los estados
financieros
sobre la
propiedad,
planta y
equipo.

programa de auditora interna que en la
presentacin de la propiedad, planta y
equipo en los estados financieros se revele
la separacin de los activos depreciables del
no depreciable?


programa de auditora interna que la
presentacin de la propiedad, planta y
equipo en los estados financieros se revele
el mtodo de depreciacin utilizado por la
empresa?


Evaluar las
pruebas de
cumplimiento
aplicados al
programa de
auditora
interna del
rubro
propiedad,
planta y equipo
en la empresa
comercializado
ra JBC.

Pruebas de
cumplimiento
aplicados al
programa de
auditora
interna del
rubro
propiedad,
planta y
equipo

Eficiencia del
control interno.

aplicados al rubro propiedad, planta y
equipo conocer la eficiencia del control
interno?

y equipo que se deben conocer que las
adquisiciones de activo fijo deben estar
debidamente autorizadas y aprobadas por el
consejo o junta directiva de la empresa?



OBJETIVOS
ESPECFICOS
PERTINENCIA
REDACCIN
A I A I A I A I A I

Evaluar las
pruebas de
cumplimiento
aplicados al
programa de
auditora
interna del
rubro
propiedad,
planta y equipo
en la empresa
comercializado
ra JBC.

Programa de
auditora
interna del
rubro
propiedad,
planta y
equipo

Pruebas de
cumplimiento
aplicados al
programa de
auditora
interna del
rubro
propiedad,
planta y equipo

Tcnicas de
observacin

equipo verificar las tcnicas de observacin
de los activos fijos?


y equipo verificar que la persona encargada
de la observacin del conteo fsico debe
aplicar procedimientos y polticas
establecidas por la empresa?


Separacin de
funciones.

aplicados al programa de auditora interna
del rubro propiedad, planta y equipo
determinar si existe separacin de funciones
dentro de la empresa?


auditora interna que la persona autorizada
para recibir la adquisicin de la propiedad,
planta y equipo debe ser independiente al
departamento de compras y desembolsos
de la empresa?



OBJETIVOS
ESPECFICOS
PERTINENCIA
REDACCIN
A I A I A I A I A I

Evaluar las
pruebas de
cumplimiento
aplicados al
programa de
auditora
interna del
rubro
propiedad,
planta y equipo
en la empresa
comercializado
ra JBC.

Programa de
auditora
interna del
rubro
propiedad,
planta y
equipo

Pruebas de
cumplimiento
aplicados al
programa de
auditora
interna del
rubro
propiedad,
planta y equipo

Determinacin
si el
departamento
de
contabilidad
cumple con los
criterios
establecidos

equipo determinar si el departamento de
contabilidad cumple con los criterios
establecidos?


38 Se contempla en el programa de
auditora interna del rubro propiedad planta
y equipo que el departamento de
contabilidad debe cumplir con las polticas
establecidas en cuanto a la depreciacin de
los activos?


Evaluar las
pruebas de
sustanciacin
aplicados al
programa de
auditora
interna del
rubro
propiedad,
planta y equipo
en la empresa
comercializado
ra JBC.

Pruebas de
sustanciacin
aplicados al
programa de
auditora
interna del
rubro
propiedad,
planta y equipo
Anlisis o
resumen de los
cambios en la
propiedad,
planta y equipo.

39. Es una prueba de sustanciacin el
anlisis o resumen de los cambios en la
propiedad, planta y equipo para verificar los
saldos iniciales de los activos?


y equipo que adems de los saldos iniciales,
el anlisis o resumen debe mostrar las
adiciones y retiros de la propiedad, planta y
equipo durante el ao bajo auditoria?


OBJETIVOS
ESPECFICOS
PERTINENCIA
REDACCIN
A I A I A I A I A I

Evaluar las
pruebas de
sustanciacin
aplicados al
programa de
auditora
interna del
rubro
propiedad,
planta y equipo
en la empresa
comercializado
ra JBC.

Programa de
auditora
interna del
rubro
propiedad,
planta y
equipo

Pruebas de
sustanciacin
aplicados al
programa de
auditora
interna del
rubro
propiedad,
planta y equipo.

Inspeccin
fsica de
adquisiciones
importantes de
propiedad,
planta y equipo.

41. Es una prueba de sustanciacin
aplicados al programa de auditora interna,
la inspeccin fsica de adquisiciones
importantes de la propiedad, planta y equipo
haciendo seguimientos de los registros
contables para verificar que la propiedad,
planta y equipo existentes estn
registradas?

y equipo que se deben realizar
seguimientos en los mayores y los registros
hasta llegar a los activos fijos?


Condicin de la
propiedad,
planta y equipo
fuera de uso o
desincorporada

43. Dentro de las pruebas de
y equipo se determina la condicin de los
terrenos, los edificios y los equipos que no
estn en uso corriente para determinar su
perspectiva de uso?

44. Se encuentra contemplado en el
programa de auditora interna del rubro
propiedad, planta y equipo que se deben
verificar que los montos que representa la
propiedad fuera de uso o desincorporada se
encuentra separada del monto de la
propiedad que se encuentra operativa?



ANEXO B

INSTRUMENTO DE RECOLECCIN DE DATOS

CUESTIONARIO DIRIGIDO A LOS EMPLEADOS DE LA EMPRESA

Con el siguiente cuestionario se busca obtener una serie de datos que
servirn para la realizacin de la Evaluacin del programa de auditora
interna de los rubros inventario de mercanca y propiedad planta y equipo en
la empresa Comercializadora JBC
La informacin suministrada ser confidencial y su uso ser
estrictamente acadmico para la elaboracin del Trabajo Especial de Grado;
por tanto agradecemos la mayor sinceridad posible al momento de
responder.

INSTRUCCIONES
A continuacin se presenta una serie de preguntas, las cuales servirn
para recolectar informacin relevante para la investigacin, lea
cuidadosamente cada una de ellas, responda segn sea el caso de acuerdo
a su criterio, marque con una (X) la respuesta que considere adecuada y
explique en caso de ser necesario.

CUESTIONARIO
1. Es un objetivo del programa de auditora interna aplicados al rubro
inventario de mercanca determinar la existencia fsica de los productos que
la conforman?
SI ______ NO ______ Explique______________

2. Dentro del programa de auditora interna del rubro inventario de
mercanca, se contempla la verificacin de los productos que la conforman?

SI ______ NO______ Explique________________

inventario de mercanca, la inclusin completa de la adquisicin de la
mercanca en los registros de contabilidad logrndose a travs de la
observacin?

SI ______ NO _____ Explique________________

4. Se encuentra en el programa de auditora interna del rubro inventario de
mercanca revisar el registro de las adquisiciones de la mercanca en los
libros de contabilidad al monto que refleja el documento que la soporta?

SI ______ NO _____ Explique________________

5. Es uno de los objetivos del programa de auditora interna aplicados al
rubro inventario de mercanca que la valuacin cumpla con los principios de
contabilidad generalmente aceptados en cuanto al mtodo utilizado para

valorar la mercanca?
SI ______ NO ______ Explique________________

6. Se encuentra contemplado como objetivo en el programa de auditora
interna que la mercanca se registre al costo de adquisicin?

SI ______ NO _____ Explique________________

7. Dentro del programa de auditora interna aplicados al rubro inventario de
mercanca es un objetivo la precisin numrica de los registros?

SI ______ NO _____ Explique________________

8. Contempla el programa de auditora interna un objetivo que indique que
los montos que se presentan en los estados financieros referente al
inventario de mercanca deben ser los mismos registrados en los libros de
contabilidad?

SI ______ NO _____ Explique________________

9. Es una prueba de cumplimiento aplicados al programa de auditora
interna la integridad del inventario de mercanca?

SI ______ NO______ Explique________________

10. Se contempla en el programa de auditora interna que cuando se
adquiere mercanca se revisan los registros de las transacciones en los libros
de contabilidad?
SI ______ NO______ Explique________________

11. Dentro de las pruebas de cumplimiento se tiene establecido la revisin
del asentamiento de las operaciones y el resumen explicativo de las cuentas
del inventario de mercanca?

SI ______ NO _____ Explique________________

12. Se encuentra contemplado en el programa de auditora interna la
revisin de todas las operaciones del inventario de mercanca deben estar
asentadas en los libros de contabilidad?

SI ______ NO _____ Explique________________

13. Dentro de las pruebas de sustanciacin se verifican que los montos
existentes en los listados de inventario de mercanca sean los mismos
reflejados en los libros contables?

SI ______ NO______ Explique________________

14. Se contempla en el programa de auditora interna del rubro inventario
de mercanca verificar que los montos de cada producto se encuentre
incluido en el listado de inventario?

SI ______ NO______ Explique________________

15. Contempla el programa de auditora interna que si existen diferencias
de saldos entre el listado de inventario y los libros de contabilidad se realizan
ajustes?

SI ______ NO _____ Explique________________

16. Dentro de las pruebas de sustanciacin aplicados al programa de
auditora interna del rubro inventario de mercanca se realizan
procedimientos analticos para determinar las cifras afectadas por errores o
por otros problemas potenciales?

SI ______ NO______ Explique________________.
de mercanca que se deben realizar clculos aritmticos necesarios para
determinar la exactitud del inventario fsico?

SI ______ NO______ Explique________________

18. Si es afirmativa su respuesta, se realizan recuentos en los clculos
aritmticos sobre el inventario de mercanca cuando sea necesario?

SI ______ NO _____ Explique________________

de mercanca que una vez identificado los errores aritmticos se realizan los
ajustes correspondientes?

SI ______ NO _____ Explique________________

20. Cmo parte de las pruebas de sustanciacin aplicados al programa de
auditora interna del rubro inventario de mercanca las cuentas se presentan
y se revelan en los estados financieros cumpliendo con los principios de
SI ______ NO______ Explique________________

de mercanca que se deben revelar en los estados financieros el mtodo de
valuacin de la mercanca?

SI ______ NO______ Explique________________

propiedad, planta y equipo determinar su existencia fsica?
SI ______ NO______ Explique________________

23. Se contempla en el programa de auditora interna del rubro propiedad,
planta y equipo que la mercanca se debe verificar comprobando los
asientos contables para determinar que la propiedad, planta y equipo
registrada en los libros de contabilidad exista fsicamente?

SI ______ NO______ Explique________________

24. Dentro de los objetivos del programa de auditora interna aplicados al
rubro propiedad, planta y equipo se encuentra la precisin numrica, con el
propsito de determinar que los montos presentados en los estados
financieros sean los mismos registrados en los libros de contabilidad?

SI ______ NO _____ Explique________________

25. Se contempla como objetivo en el programa de auditora interna del
rubro propiedad, planta y equipo que se deben realizar conciliaciones a las
cuentas auxiliares con los mayores?
SI ______ NO______ Explique________________

propiedad, planta y equipo que la misma se registre al costo de adquisicin?

SI ______ NO _____ Explique________________

27. Se contempla como objetivo en el programa de auditora interna que la
valuacin de la propiedad, planta y equipo utilizada por la empresa cumpla
con los principios de contabilidad generalmente aceptados?

SI ______ NO _____ Explique________________

28. Es un objetivos del programa de auditora interna aplicados al rubro
propiedad, planta y equipo que la presentacin y revelacin de los estados
financieros cumplan con los criterios establecidos por los principios de

SI ______ NO _____ Explique________________

29. Se contempla como objetivo en el programa de auditora interna que en
la presentacin de la propiedad, planta y equipo en los estados financieros
se revele la separacin de los activos depreciables del no depreciable?

SI ______ NO _____ Explique________________

30. Se contempla como objetivo en el programa de auditora interna que la
presentacin de la propiedad, planta y equipo en los estados financieros se
revele el mtodo de depreciacin utilizado por la empresa?

SI ______ NO______ Explique________________

31. Es una prueba de cumplimiento aplicados al rubro propiedad, planta y
equipo conocer la eficiencia del control interno?

SI ______ NO _____ Explique________________

planta y equipo que se deben conocer que las adquisiciones de activo fijo
deben estar debidamente autorizadas y aprobadas por el consejo o junta
directiva de la empresa?

SI ______ NO _____ Explique________________

equipo verificar las tcnicas de observacin de los activos fijos?

SI ______ NO______ Explique________________

planta y equipo verificar que la persona encargada de la observacin del
conteo fsico debe aplicar procedimientos y polticas establecidas por la
empresa?

SI ______ NO______ Explique________________

35. Es una prueba de cumplimiento aplicados al programa de auditora
interna del rubro propiedad, planta y equipo determinar si existe separacin
de funciones dentro de la empresa?

SI ______ NO _____ Explique________________

36. Se contempla en el programa de auditora interna que la persona
autorizada para recibir la adquisicin de la propiedad, planta y equipo debe
ser independiente al departamento de compras y desembolsos de la
empresa?

SI ______ NO _____ Explique________________

equipo determinar si el departamento de contabilidad cumple con los criterios
establecidos?

SI ______ NO______ Explique_______________

38 Se contempla en el programa de auditora interna del rubro propiedad
planta y equipo que el departamento de contabilidad debe cumplir con las
polticas establecidas en cuanto a la depreciacin de los activos?

SI ______ NO______ Explique________________

39. Es una prueba de sustanciacin el anlisis o resumen de los cambios
en la propiedad, planta y equipo para verificar los saldos iniciales de los
activos?

SI ______ NO _____ Explique________________

planta y equipo que adems de los saldos iniciales, el anlisis o resumen
debe mostrar las adiciones y retiros de la propiedad, planta y equipo durante

el ao bajo auditoria?
SI ______ NO _____ Explique________________

41. Es una prueba de sustanciacin aplicados al programa de auditora
interna, la inspeccin fsica de adquisiciones importantes de la propiedad,
planta y equipo haciendo seguimientos de los registros contables para
verificar que la propiedad, planta y equipo existentes estn registradas?

SI ______ NO______ Explique________________

planta y equipo que se deben realizar seguimientos en los mayores y los
registros hasta llegar a los activos fijos?

SI ______ NO______ Explique________________

43. Dentro de las pruebas de sustanciacin aplicados al programa de
auditora interna del rubro propiedad, planta y equipo se determina la
condicin de los terrenos, los edificios y los equipos que no estn en uso
corriente para determinar su perspectiva de uso?

SI ______ NO _____ Explique________________

44. Se encuentra contemplado en el programa de auditora interna del rubro
propiedad, planta y equipo que se deben verificar que los montos que
representa la propiedad fuera de uso o desincorporada se encuentra
separada del monto de la propiedad que se encuentra operativa?
SI ______ NO _____ Explique________________

ANEXO C

MATRIZ DE RESULTADOS

Sujeto

tems
Opciones

1

2

3

1
Si

No X X X
Explique

2
Si

No X X X
Explique

3
Si X X X
No
Explique

4
Si X X X
No
Explique

5
Si X X X
No
Explique

6
Si X X X
No
Explique

7
Si
No X X X
Explique

8
Si
No X X X
Explique

9
Si X X X
No
Explique

10
Si X X X
No
Explique

Sujeto

tems
Opciones

1

2

3

11
Si

No X X X
Explique

12
Si

No X X X
Explique

13
Si
No X X X
Explique

14
Si X X X
No
Explique

15
Si
No X X X
Explique

16
Si X X X
No
Explique

17
Si X X X
No
Explique

18
Si X X X
No
Explique

19
Si
No X X X
Explique

20
Si X X X
No
Explique

Sujeto

tems
Opciones

1

2

3

21
Si

No X X X
Explique

22
Si

X X X
No
Explique

23
Si X X X
No
Explique

24
Si X X X
No
Explique

25
Si X X X
No
Explique

26
Si
No X X X
Explique

27
Si
No X X X
Explique

28
Si
No X X X
Explique

29
Si
No X X X
Explique

30
Si
No X X X
Explique

Sujeto

tems
Opciones

1

2

3

31
Si

X X X
No
Explique

32
Si

X X X
No
Explique

33
Si X X X
No
Explique

34
Si X X X
No
Explique

35
Si
No X X X
Explique

36
Si
No X X X
Explique

37
Si X X X
No
Explique

38
Si X X X
No
Explique

39
Si X X X
No
Explique

40
Si X X X
No
Explique

Sujeto

tems
Opciones

1

2

3

41
Si

No X X X
Explique

42
Si

No X X X
Explique

43
Si
No X X X
Explique

44
Si
No X X X
Explique

GLOSARIO DE TRMINOS

1. Existencia fsica del inventario de mercanca: Son las existencias de
los productos en el almacn, pueden ser verificados mediante la observacin
fsica, la inspeccin y comprobando los asientos que registran los
documentos, creados en la adquisicin de la mercanca. (Whittington 2000,
p. 148)
2. Inclusin completa del inventario de mercanca: Es registrar la
adquisicin de la mercanca en los libros de contabilidad como parte del
control interno, se logra a travs de la observacin, el examen fsico del
inventario de mercanca y los procedimientos analticos. (Whittington 2000, p.
147)
3. Valuacin del inventario de mercanca: Su valuacin debe cumplir con
los principios de contabilidad generalmente aceptados, para la valuacin
apropiada del inventario de mercanca se requiere un conocimiento completo
de los principios de contabilidad generalmente aceptados, en cuanto al
mtodo de contabilidad utilizado para valorar la mercanca y si el mismo es
apropiado a las circunstancias. (Whittington 2000, p. 147)
4. Precisin. numrica en los registros: Los montos que se presentan en
los estados financieros deben ser los mismos registrados en los libros de
contabilidad, esto se logra realizando pruebas sustantivas correspondientes
para lograr la precisin numrica de los saldos que la representa.
(Whittington 2000, p. 148)
5. Integridad del inventario de mercanca: Se logra mediante el registro

de todas las transacciones pertenecientes al inventario de mercanca, sin
omitir alguna de las operaciones en los registros contables. (Alvarado 2005,
p. 44).
6. Asentamiento de las cuentas del inventario de mercanca: Las
operaciones deben ser incluidas adecuadamente en los registros contables y
su resumen explicativo debe ser el adecuado. ( Alvarado 2005, p. 44)
7. Listado de inventario de mercanca: Es una planilla que detalla los
productos existentes en cuanto al nombre, precio, peso de los productos
entre otras especificaciones donde se presentan saldos pertenecientes al
inventario de mercanca, su propsito es asegurar que los registros de
inventario coincidan con lo que estn registrados en los mayores y a su vez
en los estados financieros. (Whittington 2000, p. 407)
8. Procedimientos analticos: Son pruebas consistentes en
comparaciones de informacin financiera del ao en curso con aquellas de
aos anteriores, presupuesto e informacin no financiera. Desde el punto de
vista de la planificacin, los procedimientos analticos ayudan a los auditores
a identificar cifras en los estados financieros que parecen estar afectados por
errores, por fraude o por otros problemas potenciales. (Whittington 2000, p.
153)
9. Presentacin y revelacin de los estados financieros: Uno de los
factores ms importante en la presentacin apropiada de los inventarios en
los estados financieros es la revelacin del mtodo o mtodos para la fijacin
de precios de inventario, el mtodo de valuacin de la mercanca y la

deduccin de la provisin para las prdidas del inventario. (Whittington 2000,
p. 419)
10. Existencia de la propiedad, planta y equipo: La propiedad, planta y
equipo se determina que exista fsicamente dentro de la empresa a travs de
la observacin fsica, la inspeccin y comprobando los asientos que registran
los documentos creados en la adquisicin o construccin de la propiedad y la
planta. (Whittington 2000, p. 146)
11. Valuacin o asignacin de la propiedad, planta y equipo: Para esto se
requiere un conocimiento general de los principios de contabilidad
generalmente aceptados, se establece el mtodo de contabilidad utilizado
para valorar la propiedad, planta y equipo y si las circunstancias son las
adecuadas para el mtodo de valuacin a utilizar la propiedad, planta y
equipo estn valuadas al costo de adquisicin. (Whittington 2000, p. 147)
12. Presentacin y revelacin en los estados financieros sobre la
propiedad, planta y equipo: El balance general o las notas que lo
acompaan deben revelar saldos por clases importantes de los activos
depreciables. La depreciacin acumulada puede mostrarse mediante una
clase importante o en total, y deben establecerse el mtodo o los mtodos de
clculo de depreciacin, La cantidad total de la depreciacin debe ser
revelada en los estados de resultados o en las notas de soporte. (Whittington
2000, p. 439)
13. Eficiencia del control interno: Es un proceso efectuado por la junta
directiva de la entidad, la gerencia y dems personal, diseado para

proporcionar una seguridad razonable relacionada con el logro de los
objetivos en cuanto a la confiabilidad de la presentacin de informes
financieros, efectividad y eficiencia de operaciones, cumplimiento de las
leyes y regulaciones aplicables. (Whittington 2000, p. 41)
14. Tcnicas de observacin: Son una reunin de evidencia por parte de
los auditores, al observar la actividad de la empresa para obtener evidencia
del desempeo empleado. (Whittington 2000, p. 420)
15. Separacin de funciones: Ningn departamento o persona debe
manejar todos los aspectos de una transaccin desde el principio hasta el
final, es decir, consiste en la divisin de responsabilidades entre
departamentos, en forma similar ninguna persona debe realizar ms de una
funcin dentro de la empresa. (Whittington 2000, p. 180)
16. Determinacin si el departamento de contabilidad cumple con los
criterios establecidos: Es el responsable de todas las funciones de
contabilidad y de diseo e implementacin del control interno, registra las
transacciones financieras pero no maneja los activos financieros, el
departamento de contabilidad mantiene registros independientes en los
cuales se comparan las cantidades de activos y los resultados operacionales.
(Whittington 2000, p. 176)
17. Anlisis o resumen de los cambios en la propiedad, planta y equipo:
Consiste en verificar los saldos iniciales de los activos de planta y equipo
haciendo referencia a los papeles de trabajo de la auditora del ao anterior,
adems de los saldos iniciales el anlisis resumen mostrar las adiciones y
retiros de planta y equipo durante el ao bajo auditoria para luego ser

conciliados con los mayores. (Whittington 2000, p. 435)
18. Inspeccin fsica de adquisiciones importantes de planta y equipo:
Este proceso es til para mantener un buen conocimiento del trabajo de las
operaciones de la empresa y tambin al interpretar los asientos contables de
adiciones y retiros, se hacen seguimientos en los mayores y los registros
hasta llegar a los activos fsicos. (Whittington 2000, p. 436)
19. Condicin de la propiedad fuera de uso o desincorporada: Los
terrenos, los edificios y los equipos que no estn en uso corriente deber ser
investigados en forma completa para determinar sus perspectivas de uso
futuro en las operaciones de la empresa. (Whittington 2000, p. 437)

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