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UNIVERSIDAD FERMIN TORO UNIVERSIDAD FERMIN TORO UNIVERSIDAD FERMIN TORO UNIVERSIDAD FERMIN TORO

VICE RECTORADO ACADEMICO VICE RECTORADO ACADEMICO VICE RECTORADO ACADEMICO VICE RECTORADO ACADEMICO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES
ESCUELA DE ADMINISTRACIN ESCUELA DE ADMINISTRACIN ESCUELA DE ADMINISTRACIN ESCUELA DE ADMINISTRACIN
















Auditora
Administrativa
Unidad I







AUDITORA ADMINISTRATIVA AUDITORA ADMINISTRATIVA AUDITORA ADMINISTRATIVA AUDITORA ADMINISTRATIVA
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UNIDAD I OBJETIVO TERMINAL
LA AUDITORIA

COMPRENDER LA AUDITORA COMO UNA
ACTIVIDAD MULTIDISCIPLINARIA, CUYO
RANGO DE APLICACIN ES ILIMITADO, PARA
LO CUAL DEBER POSEER UN PERFIL
ESPECFICO, BAJO EL ESQUEMA DE TICA
DEL AUDITOR.
DURACION
6 SEMANAS
EVALUACION

30%

OBJETIVOS ESPECIFICOS CONTENIDO
ESTRATEGIAS DE
INSTRUCCION
1. Definir Auditora.
2. Entender la Auditora como una
actividad multidisciplinaria.
3. Identificar los distintos tipos de
Auditorias.
4. Analizar las caractersticas de los
tipos de Auditorias.
5. Establecer las bases especficas
para diferenciar los tipos de
Auditorias.
6. Analizar los principios de Auditora.
7. Establecer criterios firmes para la
aplicacin de las normas de
Auditora.
8. Analizar el perfil del Auditor.
9. Comprender la responsabilidad y
tica del Auditor.



La Auditora.
Evolucin
Definicin
Alcance
Objetivos
Clasificacin
Principios y Normas de Auditora
Perfil y tica del auditor

Exposiciones criticas y analticas
por parte del profesor
Discusiones en clase, profesor
alumno, para precisar
conocimientos.
Revisin de la bibliografa
recomendada.



ESTRATEGIAS DE EVALUACIN:
Prueba Escrita Larga












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Unidad I
La Auditora

1. Introduccin
La administracin de empresas es un proceso de funciones bsicas diferentes cada
una de las otras, tales como: Planificacin, organizacin, direccin, ejecucin y
control. En el mbito empresarial es una herramienta que permite enfrentar, los
frecuentes retos encontrados en el mismo En la teora administrati!a, el concepto de
eficiencia ha sido heredado de la economa y se considera como un principio rector.
La e!aluacin del desempe"o organizacional es importante pues permite establecer
en qu# grado se han alcanzado los objeti!os, que casi siempre se identifican con los
de la direccin, adems se !alora la capacidad y lo pertinente a la practica
administrati!a.
$in embargo, al lle!ar a cabo una e!aluacin simplemente a partir de los criterios de
eficiencia clsico, se reduce el alcance y se sectoriza la concepcin de la empresa, as
como la potencialidad de la accin participati!a humana, pues la e!aluacin se reduce
a ser un instrumento de control coerciti!o de la direccin para el resto de los
integrantes de la organizacin y solo mide los fines que para aqu#lla son rele!antes.
Por tanto se hace necesario una recuperacin crtica de perspecti!as y t#cnicas que
permitan una e!aluacin integral, es decir, que in!olucre los distintos procesos y
propsitos que estn presentes en las organizaciones
La auditora es el medio ms confiable al momento de practicar un anlisis financiero,
es el equi!alente a un e%amen minucioso de los registros y operaciones contables,
que permitir a los interesados &accionistas, administradores, directi!os, etc.' conocer
la situacin de la empresa en su aspecto contable.
El objeti!o de la (uditora consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el
desempe"o de sus acti!idades. Para ello la (uditora les proporciona anlisis,
e!aluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente a las acti!idades
re!isadas. Los fines de la auditora son los aspectos bajo los cuales su objeto es
obser!ado, pueden ser los siguientes:
a. )ndagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial
b. )ndagaciones y determinaciones sobre los estados financieros.
c. *escubrir errores y fraudes.
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d. Pre!enir los errores y fraudes
e. Estudios generales sobre casos especiales, tales como:
* E%menes de aspectos fiscales y legales
* E%amen para compra de una empresa &cesin patrimonial'
* E%amen para la determinacin de bases de criterios de prorrateo, entre otros.
+oy en da las empresas, se !en fortalecidas con la asimilacin de la calidad total,
e%celencia gerencial, sistemas de informacin, etc. ,ue!os enfoques orientados a
optimizar la gestin empresarial en forma cualitati!a y mensurable para lograr que los
consumidores, clientes y usuarios satisfagan sus necesidades.
En este conte%to que el sistema de control asume un rol rele!ante porque a tra!#s de
sus e!aluaciones permanentes posibilita ma%imizar resultados en t#rminos de
eficiencia, eficacia, economa, indicadores que fortalecen el desarrollo de las
empresas. La instrumentalizacin de los sistemas de control se da a tra!#s de las
(uditoras que se aplican en las empresas dentro de un perodo determinado para
conocer sus restricciones, problemas, deficiencias, etc. como parte de la e!aluacin.
La articulacin de los rganos de control, asesora, apoyo de una organizacin social
en conjunto posibilita el cumplimiento de los fines empresariales. Este planteamiento
posee singular importancia cuando se aplican auditoras especficas debiendo ejercitar
el control posterior al mbito poltico, administrati!o, operati!o- para que los
resultados contribuyan al relanzamiento empresarial.
2. Evolucin de la Auditora
.na de las caractersticas o principales rasgos de las sociedades a!anzadas es el
caudal de informacin que desprenden. El caudal de la empresa, !incula no slo a los
!inculados a ella como capital y trabajo, sino tambi#n a otros como usuarios, jueces,
etc. Para que dicha informacin, la de las empresas, suponga una respuesta
adecuada, es decir, sea la correcta, es necesario que est# adornada de ciertas
garantas que hagan creer en ella. $e necesita una tercera persona como es el auditor
para que garantice que se puede creer en esa informacin. ( pesar que la (uditora
ha e%istido siempre, la auditora data en torno a la re!olucin industrial.
El concepto de (uditora ha e!olucionado en tres fases:
/.0. Primera 1ase: *esde tiempos medie!ales y durante la 2e!olucin )ndustrial se
realizan auditoras, cuyos propsitos eran poder determinar si las personas con
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cargos en el gobierno y en las empresas pri!adas estaban presentando informes
en forma honesta. Los propietarios de empresas utilizaron 3erentes contratados
o auditores para protegerse de los fraudes cometidos por los empleados o de
errores no intencionales que distorsionaran los resultados obtenidos, la misin
del auditor era buscar si se haba cometido fraude.
/./. $egunda 1ase: El enfoque de la auditora cambio en la primera mitad del sigo
44, se comienza a separar el capital y la propiedad del negocio, es decir, la
(dministracin. El auditor sin dejar de hacer lo que realizaba en la primera fase,
tiene una nue!a acti!idad que es determinar si los estados financieros
presentaban razonablemente la situacin financiera y los resultados de las
operaciones de la empresa.
/.5. 6ercera 1ase: (parecen nue!as tecnologas, ordenadores, etc. Las transacciones
a lo largo del a"o son bastante !oluminosas. Esto hace que al re!isar el (uditor
las cuentas, re!ise el sistema de control interno de la empresa tanto si funciona
como sino. $igue re!isando que la informacin contable refleje la imagen fiel de
la empresa conforme a lo acontecido y re!ise adems el control del sistema
interno de la empresa.
/.7. (uditora +oy: la auditora pretende e%aminar la empresa y su entorno, debe
conocer las operaciones de la empresa con profundidad, su proceso producti!o,
su mercadeo, sus fortalezas y sus amenazas que le permitan medir los riesgos y
oportunidades de la organizacin, para hacer frente a la concentracin de las
empresas, las fusiones y alianzas estrat#gicas, bajo el efecto de la globalizacin,
surge entonces el enfoque de la (uditora )ntegral, que responde a un enfoque
integral que le garanticen al usuario informacin relati!a al negocio y al riesgo
de la informacin que contienen los estados financieros.
3. Definicin de Auditora
La auditora puede definirse como un proceso sistemtico para obtener y e!aluar de
manera objeti!a las e!idencias relacionadas con informes sobre acti!idades
econmicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar el
grado de correspondencia del contenido informati!o con las e!idencias que le dieron
origen, as como establecer si dichos informes se han elaborado obser!ando los
principios establecidos para el caso. Por otra parte la auditora constituye una
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herramienta de control y super!isin que contribuye a la creacin de una cultura de la
disciplina de la organizacin y permite descubrir fallas en las estructuras o
!ulnerabilidades e%istentes en la organizacin.
8tro elemento de inter#s es que durante la realizacin de su trabajo, los auditores se
encuentran cotidianamente con nue!as tecnologas de a!anzada en las entidades, por
lo que requieren de la incorporacin sistemtica de herramientas con iguales
requerimientos t#cnicos, as como de conocimientos cada !ez ms profundos de las
t#cnicas informticas ms e%tendidas en el control de la gestin.
Alcance de la auditora:
(sesorar a la gerencia con el propsito de:
* *elegar efecti!amente las funciones.
* 9antener adecuado control sobre la organizacin.
* 2educir a ni!eles mnimos el riesgo inherente.
* 2e!isar y e!aluar cualquier fase de la acti!idad de la organizacin, contable,
financiera, administrati!a, operati!a.
Objetivos:
3enerales:
* :elar por el cumplimiento de los controles internos establecidos
* 2e!isin de las cuentas desde el punto de !ista contable, financiero, administrati!o
y operati!o.
* $er un asesor de la organizacin.
Especficos:
* 2e!isar y e!aluar la efecti!idad, propiedad y aplicacin de los controles internos.
* ;erciorarse del grado de cumplimiento de las normas, polticas y procedimientos
!igentes.
* ;omprobar el grado de confiabilidad de la informacin que produzca la
organizacin.
* E!aluar la calidad del desempe"o en el cumplimiento de las responsabilidades
asignadas.
* Promo!er la eficiencia operacional.
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La auditora es un proceso a tra!#s del cual un sujeto &auditor' lle!a a cabo la re!isin
de un objeto &situacin auditada', con el fin de emitir una opinin acerca de su
razonabilidad &o fidelidad', sobre la base de un patrn o estndar establecido.












ujeto! es el auditor que realiza la re!isin del objeto bajo e%amen, que puede ser
una cuenta contable determinada, un departamento en forma completa, un
procedimiento.
Objeto! es la situacin auditada, esta puede ser muy di!ersa, ya que en algunos
casos se da que sea una empresa en forma completa y en otros, solo se realiza esta
re!isin a una situacin precisa.
Est"ndar! es el punto de comparacin que tiene el auditor, para poder e!aluar si la
situacin bajo e%amen cumple o no, con un determinado patrn establecido con
anterioridad a la ocurrencia de la situacin. Este estndar puede ser por ejemplo,
principios de contabilidad generalmente aceptados, normas de auditoras
generalmente aceptadas, ley de impuesto sobre la renta, ley de impuesto al !alor
agregado, manuales de procedimiento, en otras palabras cualquier documento que
nos permita apoyar el dictamen final del auditor.
#. $lasificacin de la Auditora
En el mbito de la administracin, la auditora es una funcin asesora < t#cnica al
ser!icio de la direccin superior de la empresa, cuya misin fundamental es apoyar la
gestin empresarial en lo relati!o a las necesidades de informacin, e!aluacin y
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control para el proceso de toma de decisiones, tanto internas como e%ternas a la
organizacin. En este mbito podemos encontrar dos tipos de auditoras que son las
ms comunes- auditora interna y auditora e%terna.
7.0. (uditora )nterna
E!al=a la efecti!idad de los registros contables y>o dems mecanismos o
procedimientos que posee una empresa, con la intencin de pre!er
modificaciones en los mismos para hacerlos ms confiables y seguros, y de esa
manera e!itar al m%imo las posibles irregularidades moti!adas por un
deficiente control interno de la empresa.
%unciones de la auditora interna
6iene por objeto !erificar los diferentes procedimientos y sistemas de control
interno establecidos por una empresa, con objeto de conocer si funcionan como
se haba pre!isto y al mismo tiempo ofrecer a la direccin posibles cambios o
mejoras en los mismos.
Es una pieza fundamental de control en grandes empresas y se estructura,
dentro de las mismas, como un departamento que funciona
independientemente y depende directamente de la gerencia.
6odas las empresas se preocupan de sal!aguardar sus acti!os- esto significa
que se debe estar !erificando constantemente si el control interno es eficaz &si
se cumplen los objeti!os', de lo contrario se deben proponer mejoras para dicho
control. Es un control cuyas funciones consisten en e%aminar y e!aluar la
adecuacin y eficiencia de otros controles. Esta auditora es realizada por los
mismos empleados de la empresa, cuyos procedimientos e informes que emiten
siempre estn siendo re!isados por otras personas que pertenecen al rea de a
administracin general, lo que significa que a !eces son parte del departamento
auditado. Las personas que realizar esta labor se le llama auditores internos, los
cuales deben ser independientes de los trabajos que re!isan &es el ideal que
siempre se espera conseguir'.
El auditor interno lle!a a cabo una funcin muy importante al interior de las
empresas mercantiles, gubernamentales o cualquier otra forma de organizacin,
dado que al re!isar los sistemas de informacin interna pueden determinar si
#stos han sido dise"ados de acorde a las instrucciones que ha emitido la
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direccin general de la entidad. *e esta re!isin se puede e%traer la informacin
necesaria para saber si los sistemas implementados son los correctos o se
necesita implementarle mejoras o simplemente se debe desarrollar otro nue!o
para as mejorar la calidad de los controles. El auditor interno tiene dentro de
sus labores la re!isin de acti!idades tales como control de calidad,
in!estigacin de mercado, polticas de personal y muchos otros temas que se
relacionan slo de modo muy lejano con la informacin financiera. Estos
auditores tienen que estar en una alerta permanente para poder detectar e
informar a la direccin de la empresa, cualquier asunto o situacin que ocurra al
interior de la entidad a la que pertenece.
El concepto moderno de esta funcin es radicalmente distinto de la idea que,
tradicionalmente identificaba al departamento de auditora interna, como una
unidad preocupada bsicamente de asegurar el correcto registro de las
transacciones desde la perspecti!a contable y financiera, con objeto de eliminar
errores y fraudes de esta naturaleza.
+oy la auditora interna es:
< .na unidad con atribuciones y facultades para auditar todas las operaciones
de las organizaciones.
< $ituada en el organigrama en dependencia directa de la alta direccin.
< (ctuando como control de los restantes controles de la organizacin,
buscando prestar un ser!icio a los auditados y a la direccin.
< )ndependiente para la formulacin de sus opiniones y recomendaciones.
$u objeti!o es asistir a los miembros de la organizacin en el cumplimiento
efecti!o de sus responsabilidades, con la finalidad que les proporcione anlisis,
!aloraciones, recomendaciones, consejo e informacin sobre las acti!idades
re!isadas. El objeti!o de la auditora incluye la promocin de un control efecti!o
a un costo razonable. Los miembros de la organizacin asistidos por la auditora
interna son tanto la direccin como el consejo de administracin.
El alcance de la auditora interna debe abarcar el e%amen y e!aluacin de la
adecuacin y efecti!idad del sistema de control interno y la calidad de la
ejecucin en la realizacin de las responsabilidades asignadas.
Los auditores internos deben:
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< 2e!isar la fiabilidad e integridad de la informacin financiera, operati!a y de
los medios utilizados para identificar, e!aluar, clasificar y comunicar dicha
informacin.
< 2e!isar los sistemas establecidos para asegurar que est#n de acuerdo con
aquellas polticas, planes, procedimientos, leyes y reglamentos que pudieran
tener efecto significati!o en las operaciones e informes, determinando si la
organizacin los est aplicando.
< 2e!isar los medios de sal!aguarda de los acti!os y, si procede !erificar su
e%istencia.
< :alorar la economa y eficacia con que son utilizados los recursos.
< 2e!isar las operaciones o programas para !erificar si los resultados estn de
acuerdo con los objeti!os y metas establecidas, y si las operaciones o
programas se lle!an a cabo en la forma pre!ista.
La independencia de los auditores es otro aspecto importante, estos deben ser
independientes de las acti!idades que auditen. Los auditores son independientes
cuando pueden realizar su trabajo libre y objeti!amente. La independencia
permite a los auditores internos emitir juicios imparciales y sin prejuicios, lo que
es esencial para la adecuada ejecucin de las auditoras, esto se consigue
mediante un adecuado ni!el en la organizacin y con objeti!idad.
El ni!el organizati!o del departamento de auditora interna debe ser suficiente
para permitir el cumplimiento de sus responsabilidades. El director del
departamento debe ser responsable ante una persona de la organizacin, con
suficiente autoridad para promo!er la independencia y asegurar una amplia
cobertura de auditora, adecuada consideracin de sus informes y apropiada
accin sobre sus recomendaciones. La objeti!idad es una actitud mental
independiente que los auditores internos deberan mantener en la realizacin de
auditoras. Los auditores internos en ning=n caso deben subordinar sus juicios
en materia de auditora a los de otros. *ise"ar, instalar y manejar sistemas no
son funciones de auditora. 6ampoco el dise"o de procedimientos para sistemas
es una funcin de auditora. La realizacin de tales acti!idades supone un
perjuicio para la objeti!idad de la auditora.
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Esta concepcin de la auditora comporta un cambio radical en la formacin
clsica de los auditores !olcados hacia la contabilidad y el control. (hora, si se
quiere ser auditor hay que conocer los principios y la teora de las funciones de
planificacin, organizacin, direccin y coordinacin. *e esta manera, la
auditora interna pasa de ser un rgano de control a ser staff de la direccin, un
consultor interno de la empresa.
El contenido funcional de la auditora interna depender del concepto que la
direccin tenga de ella, de los objeti!os que pretenda conseguir, de las
peculiaridades y caractersticas de cada empresa, del estilo propio de direccin,
y de la personalidad y criterio del director de la misma.
$in embargo, solo se deber llamar auditora interna a una seccin o
departamento de la empresa que:
< .tilice las t#cnicas y normas de auditora.
< )ndependiente en cuanto a su libertad de actuacin dentro de la
organizacin.
< E!al=e todas las reas y acti!idades de la empresa.
< Emita informes, concretados en recomendaciones, pero sin autoridad para
imponerlas ejecuti!amente.
Por lo tanto, la auditora interna se caracteriza en la actualidad porque:
< Es parte de la direccin o debe estar muy pr%ima a ella y contar con su
apoyo.
< E%ige personal calificado de toda confianza y discrecin.
< ,o debe tener limitada su acti!idad a las reas financieras o econmicas.
< *ebe disponer de su propio estatuto donde se indique su dependencia, sus
atribuciones y sus funciones o deberes.
< *ebe buscar el aumento de la eficiencia de la empresa.
< ,o debe tener ms control que la de la propia direccin, qui#n lo ejerce a
tra!#s del comit# de auditora, si lo hubiere, o a tra!#s del cumplimiento de
la planificacin de auditora la bondad y acierto de sus informes y la
realizacin de sus recomendaciones.
La direccin de las empresas ante la auditora interna suele adoptar alguna de
las siguientes actitudes:
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< 9uchas la ignoran y no saben cmo utilizarla pro!echosamente.
< 8tras tienen un pobre concepto de la misma, con frecuencia debido a la
propia falta de talla de la auditora.
< E%iste una categora de gerentes y directores que considerar a la auditora
interna como un ser!icio de !igilancia y control policacos, un detector de
fraudes o un cazador de fallas.
< 8tras mantienen, en principio, una relacin frecuente con la auditora interna,
pero cuando comprueban que informes ponen al descubierto carencias y
fallas en su gestin, que e%igen decisiones frente a los ejecuti!os
responsables cortan la comunicacin con el departamento de auditora.
< +ay, afortunadamente, cada da ms, directi!os que suelen utilizar a su
departamento de auditora interna como una unidad de elite en la que
confan plenamente.
;uando la auditora interna opera como un rgano de confianza de la direccin,
#sta la utiliza con frecuencia y recaba informes de auditora sobre los aspectos
globales de la gestin para los que no son suficientes las informaciones u
opiniones de los responsables de cada rea.
)gualmente se deben emplear a los auditores internos en trabajos que no son
especficamente de auditora- estudios de rentabilidad, !aloracin de empresas
y, en general, aplicaciones que suelen encargarse a los consultores e%ternos y
para los que el departamento de auditora est mejor preparado o debe estarlo,
por su conocimiento de la empresa.
&elaciones de la Auditora Interna
(l referirse a las relaciones que la auditora interna habr de mantener de forma
habitual dentro y fuera de la empresa, la profesionalidad y la discrecin con que
se mue!a la auditora son decisi!as para alcanzar prestigio y asegurar la
posicin dentro de la empresa.
Dentro de la e'(resa! la moderna auditora interna debe ser entendida como
un colaborador < asesor que indique la mejor manera de hacer las cosas, que
apunte deficiencias para que sean corregidas por los propios auditados y que
escuche aspiraciones, sugerencias, etc. La auditora interna debe mantener
buenas relaciones con todas las unidades y departamentos de la empresa, as
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como conocer su funcionamiento con cierta precisin. *e manera muy especial
debe relacionarse con:
< ;ontrol de gestin
< *epartamento econmico ? financiero
< 8rganizacin y m#todos
< ;entros de produccin de la empresa
< (sesora y ser!icios staff
< )nformtica
Por lo tanto debe tener un conocimiento real de las funciones que estas
unidades lle!an a cabo, familiarizarse con ellas y formar equipo con sus
hombres para documentarse, como paso pre!io a la realizacin de programas
concretos de auditora de gestin.
$on la auditora e)terna! la modernidad de un departamento de auditora
interna e%ige tener buenas relaciones con los auditores e%ternos. Lo contrario es
anacrnico y !a incluso contra lo dispuesto por la direccin de la empresa, que
es en definiti!a qui#n requiere los ser!icios de los auditores e%ternos para recibir
de ellos una opinin real sobre su situacin financiera.
Las normas y prcticas de auditora establecen muy claramente la necesidad de
una actuacin coordinada y eficaz de ambos auditores tal como se indica ms
adelante.
En ocasiones, se hace necesario un esfuerzo especial para e!itar efectos
perturbadores en las relaciones con los auditores e%ternos como consecuencia
de los requisitos de trabajo complementario que estos hacen a los auditores
internos. En este tipo de colaboraciones, el auditor interno act=a con una !isin
reducida, limitada a determinados aspectos de un trabajo de conjunto, cuya
finalidad y amplitud solamente conoce el responsable de la auditora e%terna.
Los aspectos fundamentales en los cuales debe girar dicha colaboracin son:
< ;oordinacin de sus trabajos sin duplicaciones ni interferencias.
< )ntercambio de e%periencias e informacin de todo tipo sobre auditoras
efectuadas, programas, papeles de trabajo, etc.
< *iscusin de las conclusiones a las que la auditora e%terna !a llegando a lo
largo del desarrollo de su trabajo, antes de ele!arlas a definiti!as.
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< *emanda de la colaboracin de la auditora interna para la iniciacin de
determinados trabajos en los cuales es preciso un conocimiento personal del
responsable del rea auditada- o de aquellos otros en los que sea aconsejada
que los auditores e%ternos no se presenten en solitario. 2elaciones de los
auditores internos y e%terno, siendo los aspectos ms destacados:
< Encuentros peridicos para discutir temas de mutuo inter#s.
< (cceso mutuo a los programas y papeles de trabajo.
< )ntercambio de los informes de auditora y de las comunicaciones de la
direccin.
< Entendimiento com=n sobre t#cnicas, m#todos y terminologa de auditora.
ituacin actual de la auditora interna! aunque no se dispone de datos
sobre el n=mero de auditores internos, si sobre empresas que cuentan con una
auditora interna, se pueden se"alar los siguientes puntos:
< Las grandes empresas !an creando su unidad de auditora interna de forma
paulatina, pero constante.
< Las empresas p=blicas tienen, en su mayora, departamentos de auditora
interna, sal!o las de mediana dimensin.
< El desarrollo de la auditora interna impulsa la creacin de unidades de
auditora interna pero, al no conocer bien las direcciones de las empresas en
qu# conte%to y de que forma han de realizar sus funciones, por lo general
nacen con grabes defectos- se crean ms por moda que por con!encimiento,
siendo su aporte a la mejora de la gestin de la empresa y, en definiti!a, al
control interno todo lo positi!a que debiera.
< .n ele!ado n=mero de auditores e%ternos pasan a integrarse en los
departamentos de auditora interna de las empresas, debido al carcter
global de estos.
< La e%periencia profesional en el cargo de la auditora interna procede, por lo
general, de la auditora e%terna aunque por si sola no es suficiente.
< .n ancho campo de trabajo se abre ante los profesionales que se formen y
especialicen como auditores internos.
< Parte de las auditoras internas que hoy funcionan no estn a=n
correctamente situadas en el organigrama de las empresas, dependiendo,
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por lo general, de la direccin financiera o de la econmica administrati!a, y
estando sus funciones limitadas a las de carcter financiero contable.
< Los auditores e%ternos lle!arn a cabo, cada !ez ms, programas de
auditora de gestin en las empresas auditadas, lo que afectar a las
programaciones de las auditoras internas sustancialmente y modificar de
forma radical sus relaciones.
< Las auditoras internas tendrn que dedicar la mayor parte de su tiempo a la
realizacin de auditoras de gestin, precisamente para ahorrar costos a las
empresas.
< Los auditores internos del futuro tambi#n debern ser consultores ? asesores
de la direccin y realizarn una serie de estudios y trabajos que no sern
puramente de auditora.
< Los comit#s de auditora se !an implantando cada !ez ms en las empresas
como rganos delegados de consejos de administracin para la super!isin
de las funciones de auditora e%terna e interna.
7./. (uditora E%terna
Es desarrollada por auditores e%ternos independientes, los cuales centran su
trabajo principalmente en el anlisis de los estados financieros u otra situacin
determinada que desee re!isar la empresa que solicita este ser!icio, as como
en la !erificacin muy general de sus operaciones en un ejercicio determinado.
6odas las organizaciones deben presentar en alg=n momento sus informes
financieros a otros usuarios e%ternos, tales como: bancos, financieras,
pro!eedores, acreedores, accionistas, in!ersionistas y otros. En cada uno de
estos casos los usuarios e%ternos necesitan que la informacin contable
presentada por la empresa, tenga la seguridad necesaria que ellos necesitan,
por lo tanto estos informes deben cumplir en plenitud con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
(unque los auditores internos, son independientes de los otros empleados de la
empresa, siempre se puede presentar la posibilidad que los usuarios e%ternos
puedan dudar de la informacin financiera presentada por estos, esta
desconfianza se presenta dado que estos auditores internos deben re!isar el
trabajo de sus mismos compa"eros de empresa, es por eso que los usuarios
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e%ternos siempre solicitan que la informacin contable sea re!isada por
auditores e%ternos, a quienes se les puede contratar como a cualquier otro
profesional, ya que por no pertenecer a la planta de la empresa, sus informes
representan una mayor confianza.
.na de las caractersticas principales de los auditores e%ternos es que realizan
su trabajo con una actitud mental de integridad y objeti!idad, es decir, libre de
todo prejuicio.
El !alor que pueda representar el dictamen de estos auditores, depender
=nicamente de su reputacin profesional, reputacin que se obtiene dado a su
independencia mental y objeti!idad que utiliza en cada trabajo desarrollado,
adems cabe destacar que el =nico acti!o que posee un auditor, es su prestigio
y reputacin profesional.
Diferencias entre Auditora Interna * E)terna
La auditora e%terna se puede definir como un ser!icio p=blico prestado por
profesionales calificados en contadura, que consiste en la realizacin seg=n
normas y t#cnicas especficas, de una re!isin de los estados financieros de la
empresa, a fin de e%presar su opinin independiente sobre si tales estados
presentan adecuadamente la situacin econmica < financiera de dicha empresa
en un momento dado, sus resultados y los cambios en ella habidos durante un
periodo determinado, de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
La auditora interna se lle!a a cabo con personas pertenecientes a la misma
plantilla, mientras que la e%terna e%ige, como condicin esencial a la misma y
de su credibilidad, que los profesionales que la realizan no formen parte de la
empresa auditada, es decir, que sean totalmente independientes de ella y de
sus cuadros directi!os.
El objeti!o de la auditora e%terna es e%presar una opinin sobre los estados
financieros de la empresa auditada, referida a un ejercicio determinado,
mientras que los objeti!os de la auditora interna son m=ltiples y !ariados, no
limitndose al rea econmica ? financiera, porque la funcin de auditora
interna contempla todo el campo de operaciones y acti!idades de dicha
empresa.
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Por =ltimo, la realizacin de los trabajos de auditora e%terna se desarrolla de
acuerdo con normas y procedimientos internacionales homologados que no
suelen ser substancialmente alterados ni modificados, mientras que los
procedimientos de auditora interna son mucho ms fle%ibles y dependen, en
cada caso, de la empresa, sus dirigentes y de los propios responsables de
auditora interna.

7.5. (uditora )ntegral
Es el proceso de obtener y e!aluar objeti!amente, en un periodo determinado,
e!idencia relati!a a: la informacin financiera, administrati!a y econmica, la
estructura del control interno, el cumplimiento de las leyes pertinentes y la
conduccin ordenada en el logro de las metas y objeti!os propuestos- con el
propsito de informar sobre el grado de cumplimiento de los criterios y>o
indicadores establecidos para su e!aluacin.
7.7. (uditora 1inanciera
Es el e%amen que se practica a los estados financieros preparados por la
administracin, generalmente es practicada por personal de la misma
organizacin, a diferencia de la auditora e%terna que es practicada por personal
independiente a la compa"a. El objeti!o fundamental y principal de la auditora
financiera es el de ase!erar &afirmar' la confiabilidad de las cifras con el objeto
de emitir una opinin por el personal de la compa"a, para efectos internos
sobre las cuentas o rubros e%aminados. (dicionalmente sern utilizados por la
administracin como una gua para futuras decisiones financieras y
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administrati!as. El enfoque primario de la auditora financiera se enfoca hacia
cuentas como caja, in!entarios, cuentas por cobrar y cuentas por pagar.

7.@. (uditora 8peracional o de 3estin
;onsiste en el e%amen y e!aluacin, que se realiza a una entidad para
establecer el grado de Economa, Eficiencia y Eficacia en la planificacin, control
y uso de los recursos y comprobar la obser!ancia de las disposiciones
pertinentes, con el objeti!o de !erificar la utilizacin ms racional de los
recursos y mejorar las acti!idades o materias e%aminadas, de acuerdo con los
objeti!os y metas pre!istos, incluye el e%amen de la organizacin, estructura,
control interno contable, y administrati!o, la consecuente aplicacin de los
Principios de ;ontabilidad 3eneralmente (ceptados, la razonabilidad de los
Estados 1inancieros, as como el grado de cumplimiento de los objeti!os a
alcanzar en la organizacin o entidad auditada.
7.A. (uditora (dministrati!a
Es un e%amen a la administracin, tanto en sus polticas y procedimientos como
en sus metas y objeti!os preestablecidos, buscando la correcta distribucin,
organizacin y utilizacin de los recursos disponibles. ;onsiste en e!aluar el
fundamento de la administracin &planeacin, organizacin, direccin, y control'
mediante la localizacin de irregularidades o anomalas y el planteamiento de
posibles alternati!as de solucin.
En la actualidad, es cada !ez mayor la necesidad de e%aminar y !alorar la
calidad de los administradores y de los procesos mediante los cuales opera una
organizacin. Esto se logra a tra!#s de la (uditoria administrati!a, que se puede
lle!ar a cabo por diferentes m#todos.
7.B. (uditora de ;umplimiento
Es la comprobacin o e%amen de operaciones financieras, administrati!as,
econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se han
realizado conforme a las normas legales, reglamentarias y de procedimientos
que le son aplicables. Esta auditora se practica mediante la re!isin de
documentos que soportan legal, t#cnica, financiera y contablemente las
operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de
control interno estn de acuerdo con las normas que le son aplicables y si
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dichos procedimientos estn operando de manera efecti!a y son adecuados
para el logro de los objeti!os de la entidad.
7.C. (uditora )nformtica
Es la re!isin y e!aluacin de los controles, sistemas y procedimientos de
informtica- de los equipos de computo o de un sistema o procedimiento
especfico, adicionalmente habr de e!aluar los sistemas de informacin en
general desde sus entradas, procedimientos controles, archi!os seguridad y
obtencin de informacin.
7.D. (uditora ;omputacional
;onsiste en la re!isin de la seguridad y control de los sistemas de informacin
en una organizacin, efectuada mediante una metodologa de trabajo y
ejecutada por un profesional. E!al=a y comprueba los controles y
procedimientos informticos ms complejos, desarrollando y aplicando t#cnicas
mecanizadas de auditora, incluyendo el uso de softEare.
7.0F. (uditora 1iscal
;onsiste en !erificar el correcto y oportuno pago de los diferentes impuestos y
obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el punto de !ista fsico,
direcciones o tesoreras de hacienda estatales o tesoreras municipales. Este tipo
de auditora tiene como finalidad re!isar si la dependencia o entidad, en el
desarrollo de sus acti!idades, ha obser!ado el cumplimiento de disposiciones
legales que sean aplicables &leyes, reglamentos, decretos, circulares, etc.'
7.00. (uditora 1orense
Es una auditora especializada en descubrir, di!ulgar y atestar sobre fraudes y
delitos en el desarrollo de las funciones p=blicas considerndose un !erdadero
apoyo a la tradicional auditora gubernamental, en especial ante delitos tales
como: enriquecimiento ilcito, peculado, cohecho, soborno, desfalco,
mal!ersacin de fondos, pre!aricato, conflicto de intereses, etc.
$in embargo, la auditora forense no solo est limitada a los hechos de
corrupcin administrati!a, tambi#n el profesional forense es llamado a participar
en acti!idades relacionadas con in!estigaciones sobre:
< ;rmenes fiscales
< ;rimen corporati!o y fraude.
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< La!ado de dinero y terrorismo
< *iscrepancias entre socios o accionistas.
< $iniestros asegurados.
< *isputas conyugales, di!orcios y
< P#rdidas econmicas en los negocios, entre otros
7.0/. (uditora 3ubernamental
Procedimiento efectuado para comprobar el correcto manejo de los gastos e
in!ersiones de fondos o de bienes de la ,acin, as como sobre las cuentas y
operaciones relati!as a los mismos, comprobacin que se hace no solo en lo
referente a la regularidad y legalidad, sino tambi#n en cuanto a la !eracidad y
sinceridad de sus operaciones.
7.05. (uditora de ;alidad
Es un e%amen sistemtico e independiente para determinar si las acti!idades y
los resultados relati!os a la calidad satisfacen las disposiciones pre!iamente
establecidas, y si su implantacin ha sido efecti!a para alcanzar los objeti!os
propuestos. Es lle!ada a cabo para determinar hasta qu# punto un sistema de
calidad logra sus objeti!os, se adhiere a los requisitos de la organizacin,
obedece a los requerimientos reguladores, re=ne los requerimientos
contractuales de los clientes y est conforme a un estndar de calidad
reconocido. Permite mejorar el desempe"o de un sistema de calidad y !erificar
que #ste contin=e reuniendo los requerimientos con el paso del tiempo.
7.07. (uditora de 2esultados de Programas
Esta auditora estudia la eficacia y congruencia alcanzadas en el logro de los
objeti!os y las metas establecidas, en relacin con el a!ance del ejercicio
presupuestal.
+. ,rinci(ios * -or'as de Auditora
*efinicin de ,ormas de (uditora
$on los requisitos mnimos de calidad relati!os a la personalidad del auditor, al trabajo
que desempe"a y la informacin que rinde como resultado de este trabajo.
Las ,ormas de (uditoria 3eneralmente (ceptadas &,(3(', son el conjunto de
principios, lineamientos, polticas, a tener en cuenta en todo proceso de (uditoria, ya
sea en una Entidad o Empresa P=blica o Pri!ada.
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$on los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su
desempe"o los auditores durante el proceso de la auditora.
El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del
auditor.
Las ,(3($ tienen su origen en los boletines &$tatement on (uditing Estndar<$($'
emitidos por el comit# de (uditora de )nstituto (mericano de ;ontadores P=blicos de
los Estados .nidos de ,orteam#rica en el a"o 0D7C.
Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del e%amen y se
relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y
regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como (uditor.
*e acuerdo con lo anterior, las ,ormas de (uditoria 3eneralmente (ceptadas, se
encuentran di!ididas en:

Entrenamiento y capacidad.
Personales ;uidado y diligencia.
)ndependencia.

Planeacin y super!isin.
,ormas Ejecucin de trabajo Estudio y e!aluacin del control interno.
8btencin de e!idencia.

(claracin de la relacin.
)nformacin ,atural.
Gases de opinin.

@.0. ,ormas Personales
$e refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro
de las e%igencias que el carcter profesional de la auditora impone, un trabajo
de este tipo. E%isten cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes
de poder asumir un trabajo profesional de auditora y cualidades que deben
mantener durante toda su !ida profesional.
a. Entrenamiento y capacidad profesional: El trabajo de auditora debe ser
desempe"ado por personas que, teniendo titulo profesional legalmente
e%pedido y reconocido, tengan una formacin t#cnica adecuada y puedan
demostrar e%periencia y capacidad profesional como auditores. La formacin
t#cnica se obtiene, generalmente, en la uni!ersidad, escuelas t#cnicas e
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institutos profesionales. La formacin profesional de los auditores requiere el
poseer un ni!el uni!ersitario, seguido por un curso de ense"anza
especializada a!anzada y pasar un e%amen de competencia profesional.
Personas con formacin educati!a diferente a la uni!ersitaria pueden tener
acceso al e%amen de competencia profesional siempre que demuestren que
tienen 0@ a"os de e%periencia o bien B a"os, pero en este caso debern
pasar por una e%periencia prctica de 5 a"os con un auditor profesional.
< E%periencia profesional: el auditor debe poseer e%periencia prctica de
tres a"os, dos de los cuales al cargo de otro auditor autorizado para
practicar la profesin.
< ;apacidad profesional: la formacin t#cnica es un fundamento
indispensable de la capacidad profesional- sin embargo, #sta =ltima
requiere una madurez de juicio que no se logra simplemente con la
formacin t#cnica.
b. ;uidado o esmero profesional: El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y
diligencia razonable en la realizacin de su e%amen y en la preparacin de su
dictamen o informe. ;ualidades principales referentes a esta norma:
< ;onducta: La conducta del auditor e%terno debe ser tal que no permita
que se e%ponga a presiones que lo obliguen a aceptar o silenciar hechos
que alteraran la correccin de su informe.
< Ecuanimidad: La actitud del auditor e%terno debe ser totalmente libre de
prejuicios. *ebe colocarse en una posicin imparcial respecto al cliente, a
sus directi!os y accionistas.
< Parentesco y amistad: El auditor e%terno debe e!aluar si por razones de
parentesco o amistad puede !erse afectada su posicin de independencia.
< )ndependencia econmica: El auditor e%terno no debe tener intereses
comunes con su cliente. ,o puede tener relacin de dependencia ni ser
directi!o del ente e%aminado, ni tampoco ser accionista, deudor, acreedor
o garante del mismo por importes significati!os en relacin al patrimonio
de la compa"a o del suyo propio, que comprometan su libertad de
opinin.
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< En la realizacin de su e%amen y preparacin de su informe el auditor
deber ejercer una adecuada responsabilidad profesional.
c. )ndependencia: El auditor est obligado a mantener una independencia
mental en todos los asuntos relati!os a su trabajo profesional. El auditor o
auditores estn obligados a mantener una posicin de independencia en su
trabajo profesional con objeto de lograr imparcialidad y objeti!idad en sus
juicios. $i una auditora ha de ser efecti!a y digna de confianza debe ser
realizada por alguien que tenga la suficiente independencia con respecto a
las personas cuya labor est e%aminando, y por tanto puede emitir una
opinin totalmente objeti!a. $i una auditora ha de ser efecti!a y digna de
confianza debe ser realizada por alguien que tenga la suficiente
independencia con respecto a las personas cuya labor est e%aminando, y
por tanto puede emitir una opinin totalmente objeti!a.
Esta norma requiere que el auditor desempe"e su trabajo con el m%imo de
atencin, diligencia y cuidado que pueda esperarse de una persona con sentido
de la responsabilidad. E%ige al auditor la obligacin de cumplir con las normas
relati!as a la realizacin del trabajo y preparacin del informe y a cumplir con
los cdigos de #tica profesional establecidos por la profesin.
@./. ,ormas de Ejecucin del 6rabajo
a. Planeamiento y super!isin: El trabajo de auditora debe ser planeado
adecuadamente y, si se usan ayudantes, estos deben ser super!isados en
forma apropiada. El trabajo de auditora debe planificarse y ejecutarse
adecuadamente y en el caso de que e%istan ayudantes se les debe super!isar
de forma satisfactoria. El trabajo de auditora e%ige una correcta planificacin
de los m#todos y procedimientos a aplicar as como de los papeles de trabajo
que ser!irn de fundamento a las conclusiones del e%amen.
,o es posible, ni sera con!eniente, que la totalidad del trabajo sea realizado
personalmente por el auditor. E%isten labores rutinarias que no requieren la
capacidad profesional del auditor y que pueden ser realizadas por ayudantes-
por ejemplo, un arqueo de caja, comprobacin de operaciones matemticas,
etc. $in embargo, esta delegacin de funciones en los ayudantes no libera al
auditor de la responsabilidad personal que tiene en todo el trabajo.
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b. Estudio y e!aluacin del control interno: El auditor debe efectuar un estudio y
e!aluacin adecuados del control interno e%istente, que le sir!an de base
para determinar el grado de confianza que !a a depositar en #l, asimismo,
que le permita determinar la naturaleza, e%tensin y oportunidad que !a a
dar los procedimientos de auditora.
El auditor deber estudiar, comprobar y realizar el sistema de control interno
e%istente en la empresa para conocer dos aspectos fundamentales:
La confianza que le merece como medio de generar informacin fiable.
*eterminar el alcance, la naturaleza y el momento de aplicacin de los
diferentes procedimientos de auditora.
Las condiciones de la empresa, su forma de operar, la manera de tramitar
interiormente los asuntos, las medidas que tiene para controlar la e%actitud
de las operaciones y su pase a los libros y a los estados financieros son
circunstancias particulares de cada empresa que modifican la naturaleza de
las pruebas de auditora que se !an a realizar y la e%tensin y oportunidad
con que esas pruebas pueden realizarse.
*e ah que sea absolutamente necesario que el auditor, para poder realizar
un trabajo satisfactorio, deba tomar en cuenta esas particularidades de la
empresa cuyos estados financieros est e%aminando.
Por ello es necesario que el auditor estudie y e!al=e el control interno de la
empresa cuyos estados financieros !a a e%aminar. Este estudio tiene por
objeto conocer cmo es dicho control interno no solamente en los planes de
la direccin, sino en la ejecucin real de las operaciones cotidianas.
c. E!idencia suficiente y competente: 9ediante sus procedimientos de auditora,
el auditor debe obtener e!idencia comprobatoria suficiente y competente en
el grado que requiera para suministrar una base objeti!a para su opinin.
El trabajo de auditora requiere obtener, mediante la aplicacin de
procedimientos de auditora, elementos de juicio, !lidos y suficientes, tanto
en cantidad como en calidad, que permitan obtener una opinin objeti!a
sobre los estados financieros.
Los elementos de juicio para poder opinar deben ser objeti!os y ciertos,
deben fundamentarse en la naturaleza de los hechos e%aminados,
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habi#ndose llegado al conocimiento de los mismos con una seguridad
razonable- el juicio definiti!o sobre el trabajo de auditora consiste en decidir
si el mismo ha suministrado al auditor material suficiente para fundamentar
su opinin profesional. El material o los elementos de juicio se llaman
e!idencia comprobatoria, y debe ser suficiente en cantidad y calidad.
La e!idencia es suficiente en cantidad cuando, por los resultados de una sola
prueba, o por la concurrencia de !arias, el auditor puede llegar a adquirir la
certeza moral de que los hechos que se estn tratando de probar o los
criterios cuya correccin se est juzgando han quedado satisfactoriamente
comprobados.
E%iste un grado de seguridad en el que se pueden afirmar hechos y cosas
con plena confianza que no se est haciendo una declaracin arriesgada, aun
cuando no se tenga la certeza absoluta de ellas. ( este grado de seguridad
se le llama certeza moral. Hsta es la certeza que el auditor debe lograr para
que le sea posible dar su opinin profesional de una manera objeti!a y
cumpliendo con los deberes de su profesin.
La calidad de la e!idencia depende de las circunstancias en que se obtiene.
La e!idencia que se obtiene de fuentes e%ternas a la empresa proporciona
una confianza superior a la obtenida dentro de la empresa.
La e!idencia que surge de un sistema de control interno fiable es mayor que
la que resulta de un sistema de control deficiente.
El conocimiento personal que el auditor obtiene de forma directa a tra!#s de
e%menes fsicos, inspecciones, clculos, etc., es ms persuasi!o que la
informacin que se obtiene de forma indirecta.
En la realizacin del trabajo, el auditor siempre debe guiarse por los criterios
de importancia relati!a y riesgo probable.
El auditor debe enfocar su e%amen conforme a la importancia de las
diferentes partidas.
Por otra parte, el auditor debe aplicar sus procedimientos seg=n el riesgo
relati!o de error que corre en cada uno de los grupos sometidos a e%amen.
;uando se efect=en auditoras siguiendo los principios recomendados para la
realizacin de estos trabajos, se tendr la garanta que los auditores aplican
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procedimientos que les permitirn, en circunstancias dadas, alcanzar los
objeti!os de auditora.
(l tratar las normas personales, se se"alo que el auditor esta obligado a
ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. (un cuando es difcil definir lo que
en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados e%isten
ciertos elementos que por su importancia, deben ser cumplidos. Estos
elementos bsicos, fundamentales en la ejecucin del trabajo, que constituyen
la especificacin particular, por lo menos al mnimo indispensable, de la
e%igencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas
denominadas de ejecucin del trabajo.
@.5. ,ormas de )nformacin
El resultado final del trabajo de un auditor es su dictamen o informe. 9ediante
#l pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su
trabajo y la opinin que se ha formado a tra!#s de su e%amen. Es en lo que !a
a reposar la confianza de los interesados en los estados financieros para
presentarle fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin
financiera y los resultados de operacin de la empresa. Por =ltimo, es
principalmente, a tra!#s del informe, como el p=blico y el cliente se dan cuenta
del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la =nica parte, de dicho trabajo
que queda a su alcance.
0< ;umplimiento de los Principios de ;ontabilidad 3eneralmente (ceptados
/< ;onsistencia en la aplicacin de los Principios ;ontables
5< )nformacin necesaria y rele!ante en forma suficiente
7< 8pinin del auditor en el dictamen
.. ,erfil * /tica de Auditor
La palabra auditora pro!iene del latn auditorius, y de esta pro!iene la palabra
auditor, que se refiere a todo aquel que tiene la !irtud de or.
El significado original de la palabra auditor era Ipersona que oyeJ y era utilizado en la
#poca durante la cual los registros de la ;ontabilidad 3ubernamental eran aprobados
con slo una lectura en !oz alta y p=blica de dichos registros. Por otra parte, el
diccionario Espa"ol $opena lo define como: 2e!isor de ;uentas ;olegiado.
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En un principio esta definicin carece de la e%plicacin del objeti!o fundamental que
persigue todo auditor: e!aluar la eficiencia y eficacia. El simple hecho que un
profesional tenga el ttulo de licenciado en contabilidad o en administracin, no
significa que puede ser auditor de una empresa. El auditor debe reunir determinados
requisitos y caractersticas peculiares, como: e%periencia en el campo profesional y
conocimiento de la disciplina administrati!a contable, fiscal, legal, de manejo de
personal, produccin y mercadotecnia, al grado que le permita enfrentarse y resol!er
con diligencia los m=ltiples problemas que se le presenten en el desempe"o de su
trabajo, no porque sea el responsable directo de todas y cada una de aquellas
funciones, sino porque debe estar preparado a fin de coadyu!ar a que las mismas se
realicen eficientemente.
*e ah que sea necesario se"alar la necesidad y acaso obligacin que tiene este
profesional, no slo de mantener, sino de acrecentar da a da sus conocimientos
mediante la prctica constante del estudio, lo que lo mantendr siempre enterado de
los =ltimos adelantos y cambios en las materias propias de su campo de accin, con lo
cual se encontrar ms capacitado para desarrollar en forma eficaz y diligente sus
labores.
A.0 Perfil del (uditor
< El (uditor para ejercer el cargo debe tener amplios conocimientos de la
ciencia ;ontable, los Principios 3eneralmente (ceptados de ;ontabilidad, las
disposiciones legales !igentes, las ,ormas )nternacionales de (uditora, las
,ormas )nternacionales de ;ontabilidad, debe conocer las t#cnicas y
procedimientos de (uditora a emplearse y debe tener e%periencia en la
realizacin de dichas labores.
< El (uditor debe estar altamente calificado para manejar la informacin y las
t#cnicas de anlisis. Es el responsable de establecer los objeti!os del control,
debe re!isar los controles internos y e!aluar los resultados para determinar
las reas que requieren correcciones.
< El (uditor a parte de la e%periencia y conocimientos, debe tener una
conducta intachable y a toda prueba, la que har pre!alecer al momento de
emitir sus informes o dictmenes, debiendo practicar en forma irrestricta el
respeto y acatamiento a los postulados de la Htica Profesional.
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< El (uditor debe proceder en forma digna, legal, !eraz, y de buena fe, sin
amparar en ning=n caso simulaciones ni prestarse a hechos incorrectos y
fraudulentos.
< El (uditor, reconoce y aplica los procedimientos particulares que #l conoce
para realizar una e%ploracin y re!isin crtica de los controles internos y los
registros contables, a fin de adquirir suficiente informacin que le permita
efectuar una opinin sustentada sobre la Entidad o Empresa que e%amina.
< El (uditor tiene una funcin dinmica, pues a medida que pone sus
conocimientos en funcin de la planificacin, organizacin y direccin,
contribuye a lograr informacin completa y oportuna para la toma de
decisiones y el control de la Empresa o Entidad.
A./ Htica del (uditor
6odas las Profesiones implican una #tica, puesto que siempre se relacionan de
una u otra forma con los seres humanos unas de manera indirecta y otras de
manera directa, como es el caso de los ;ontadores p=blicos, los Profesores, los
(dministradores, los )ngenieros, los 9#dicos, los (bogados, etc. puesto que
deben tratar permanentemente con personas en el transcurso del desempe"o
de su profesin.
Por eso en toda profesin e%iste un cumplimiento de deberes, dados como
manifestacin del amor al prjimo y ser!icio a los dems &sentido #tico'. El
predominio de los intereses egostas y el afn de lucro, significan la manera de
des!irtuar la profesin, y negarle el sentido #tico de ser!icio que ella debe
tener.
La #tica de cada Profesin depende del trato y la relacin que cada Profesional
aplique a los casos concretos que se le puedan presentar en el mbito personal,
profesional o social en cuanto a su !inculacin con las personas con las que
trata permanentemente.
Las personas que ejercen una Profesin en las que ofrecen sus conocimientos y
habilidades al ser!icio de otros, tienen responsabilidades y obligaciones de
acuerdo a una serie de normas y disposiciones que rigen el desempe"o del
profesional en su permanente relacin con todos los sectores y personas que
confan en su trabajo, por lo que es imprescindible para estos Profesionales la
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aceptacin y el cumplimiento de las ,ormas de Htica que regulan su relacin
con sus ;lientes, Empleadores, Empleados, Estado y P=blico en general- por lo
que se hace necesario que e%ista un ;digo que contenga las normas generales
de conducta aplicables a la prctica diaria de la Profesin, elaboradas y
super!isadas por el respecti!o ;olegio Profesional y cuyo acatamiento y
cumplimiento sea de carcter obligatorio para todos los 9iembros de una 8rden
Profesional determinada.
El conjunto de reglas de conducta dados por el ;digo de Htica que regulan la
acti!idad del auditor, constituyen guas mnimas de orientacin o criterios de
comportamiento que adopta la Profesin frente a su diario accionar al ser!icio
del P=blico en general., para lo cual debe tenerse presente que siempre debe
estar ce"ido a los principios #ticos de )ntegridad, 8bjeti!idad, )ndependencia,
;onfiabilidad, 2esponsabilidad, 8bser!ancia de las ,ormas y Leyes,
;ompetencia, (ctualizacin Profesional, 2especto y ;olaboracin con los
;olegas.
0. Inte0ridad: El (uditor debe ser honesto y directo en la ejecucin de su
trabajo Profesional. Preser!ar sus !alores por encima de las presiones.
/. Objetividad: El (uditor debe ser justo y no dejar que un prejuicio o la
influencia de otros anulen su objeti!idad. $e requiere entonces objeti!idad
imparcial en su actuacin profesional.
5. Inde(endencia: En todos los asuntos relacionados con la (uditora, el
auditor debe mantener independencia de criterio. $i bien es cierto, la
independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente
debe KserloK, sino tambi#n KparecerloK, es decir, cuidar su imagen ante los
usuarios de su informe, que no slo es el cliente que lo contrat sino
tambi#n los dems interesados &bancos, trabajadores, estados, pueblo,
etc.' La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le
asiste al auditor para e%presar su opinin libre de presiones &polticas,
religiosas, familiares, etc.' y subjeti!idades &sentimientos personales e
intereses de grupo'.
7. &es(onsabilidad: La responsabilidad del auditor consiste en informar
sobre los problemas detectados y sugerir posibles soluciones. La
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implantacin de las medidas necesarias para solucionar los problemas
detectados, en t#rminos generales, queda fuera del alcance del trabajo de
auditora, incluso en aquellos casos en que el auditor haya presentado
recomendaciones especficas. La solucin de los problemas es
responsabilidad directa de la Empresa, la que podr recurrir a consultores
e%ternos para ese objeti!o. 8bser!ar una conducta profesional, cumpliendo
con sus encargos oportuna y eficientemente.
@. $onfidencialidad: Los (uditores debern respetar el carcter confidencial
de la informacin que obtengan y no re!elarla sin autorizacin a menos que
haya una obligacin legal o profesional que los obligue. ;onser!ar en
secreto la informacin y no utilizarla en beneficio propio o de intereses
ajenos.
A. Observar las dis(osiciones nor'ativas: El auditor no podr e%presar
su opinin sobre los estados financieros u otros estados si no ha sido
practicada por #l, todos los trabajos de (uditora o Peritaje deben estar
necesariamente sustentados con los respecti!os papeles de trabajo en
cumplimiento a las ,ormas )nternacionales de ;ontabilidad y (uditora
B. $o'(etencia * actuali1acin (rofesional: 6odo (uditor debe poseer
conocimiento, habilidad y e%periencia, para poderlos aplicar con razonable
cuidado y diligencia, debe solicitar consejo y asistencia cuando lo requiera
para asegurar que los ser!icios profesionales que presta sean ejecutados
satisfactoriamente y debe negarse a ejecutarlos cuando no tenga la
calificacin t#cnica necesaria para ello.
C. $o'(orta'iento (rofesional: El (uditor debe actuar de manera
consistente cuidando la buena reputacin de la profesin y abstenerse de
cualquier comportamiento que pudiera desacreditar a una persona o a la
profesin.
D. -or'as t2cnicas: El (uditor deber lle!ar a cabo sus ser!icios
profesionales en concordancia con las t#cnicas y normas profesionales
pertinentes. 6endr la obligacin de ejecutar con cuidado y habilidad los
requerimientos del cliente o empleador en cuanto sean compatibles con los
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requisitos de integridad, independencia y objeti!idad, y deber cumplir con
las normas de ;ontabilidad y de (uditora establecidas )nternacionalmente.
0F. ecreto (rofesional: El (uditor debe mantener la confidencialidad de la
informacin obtenida en el curso de sus actuaciones. El (uditor ha de
mantener estricta confidencialidad sobre toda la informacin adquirida en el
transcurso de la (uditora concerniente a los negocios de sus clientes y,
e%cepto en los casos pre!istos en la Ley, no re!elar el contenido de la
misma a persona alguna sin autorizacin del cliente. ,o obstante, el (uditor
deber recoger en su informe cualquier negati!a del cliente a mostrar toda
la informacin necesaria para e%presar la imagen fiel de sus operaciones. El
(uditor tiene, asimismo, el deber de garantizar el secreto profesional en las
actuaciones de sus ayudantes y colaboradores. La informacin obtenida en
el transcurso de sus acti!idades de (uditora no podr ser utilizada en su
pro!echo ni en el de terceras personas. El (uditor deber conser!ar y
custodiar durante cinco a"os, a contar desde la fecha del informe, la
documentacin de la (uditora realizada, incluidos los papeles de trabajo del
(uditor que constituyen las pruebas y el soporte de las conclusiones que
constan en el informe o dictamen emitido
00. &es(eto entre cole0as: la conducta que el auditor debe tener con sus
;olegas debe ser siempre de respeto y colaboracin. La reputacin de
la profesin no solo depende de la conducta de los auditores indi!iduales,
sino que la mejora de los ser!icios y el a!ance de la profesin tambi#n
dependen de la confianza mutua que e%iste entre los auditores. Es esencial
el libre intercambio de informacin y es una fuente principal de informacin
sobre las prcticas y t#cnicas de e!olucin de la profesin. Por lo general
los auditores no mantienen en secreto sus ideas y descubrimientos sino que
los discuten en reuniones profesionales, escriben sobre ellos en re!istas
especializadas e incluso los proporcionan para curso de desarrollo
profesional.
0/. $onducta 2tica: ,o ol!idar que su #tica profesional lo obliga a respetar y
obedecer a la organizacin a la que pertenece. El (uditor est impedido de
efectuar trabajos de (uditora, en empresas en las que labor en forma
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dependiente o independiente, por lo menos dos a"os despu#s de haberse
retirado de ella, y si tiene que realizarlas debe ser de perodos donde no
tu!o !nculo laboral con la Empresa.