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INTRODUCCIN

El propsito del presente trabajo denominado: Papeles de Trabajo en


Auditora es, dar a conocer los criterios tcnicos de los auditores
gubernamentales, para la elaboracin, organizacin y referenciacin de los
papeles de trabajo de auditora.

Las Normas Internacionales de Auditora (NIA), la Normas de Auditora
Gubernamental (NAGU), las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
(NAGA),la Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley N 26162) son la
base normativa de guiar la elaboracin, procesamiento y archivo de los papeles de
trabajo en base a esto el auditor deber planear el trabajo de auditora de modo
que la auditora sea desarrollada de una manera efectiva.

Asimismo, la aplicacin y cumplimiento es obligatorio, para el auditor
gubernamental, las sociedades de auditora observarn lo dispuesto cuando sean
designadas por la Contralora General de la Repblica.

Dejo a consideracin de Ud. El presente trabajo que fue resultado de una
somera investigacin sobre el tema.


El estudiante.


.


PAPELES DE TRABAJO EN AUDITORA
Los papeles de trabajo son todos los documentos elaborados por el auditor
durante el curso de la auditora que fundamentan y respaldan su informe. Pueden
definirse en los siguientes trminos:
Los papeles de trabajo, son la evidencia documental del trabajo del Auditor y
estn constituidos por el conjunto de cdulas y documentos en los cuales el auditor
registra los datos y la informacin obtenidos, as como los resultados de las pruebas
realizadas durante su examen, desde la planificacin hasta la emisin del Informe de
Auditora.
Constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento, ejecucin y el informe de
auditora y muestran los mtodos y procedimientos que se ha seguido y las
conclusiones que se han obtenido. Contienen la base para el informe, la evidencia del
alcance del examen y la prueba de la responsabilidad profesional.

PROPSITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los principales propsitos de los papeles de trabajo son los siguientes:
1. Contribuir a la planificacin y realizacin de la auditora.
2. Registrar las Labores - Proporcionan un registro sistemtico y detallado
de la labor efectuada al llevar a cabo una auditora.
3. Registrar los Resultados - Proporcionan un registro de la informacin y
evidencias obtenidas y desarrolladas, en respaldo de los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones resultantes de la labor de auditora.
4. Respaldar el Informe del Auditor - El contenido de los papeles de trabajo
tiene que ser suficiente para respaldar las opiniones, conclusiones y el
contenido total del informe de auditora. Este informe bajo ninguna
circunstancia debe contener informacin o datos no respaldados por los
papeles de trabajo. Dichos papeles deben fundamentar la evidencia o la
falta de ella, en la cual se basan las reservas del juicio del auditor y
constituyen la prueba de la validez de las operaciones y registro
examinados y del contenido del informe de auditora.
5. Indicar el Grado de Confianza del Sistema de Control Interno - Los
papeles de trabajo incluyen los resultados del examen y evaluacin del
sistema de control interno, as como los comentarios sobre el mismo.
6. Servir como Fuente de Informacin - Los datos utilizados por el auditor al
redactar el informe, se encuentran en los papeles de trabajo. Muchas
veces sirven como fuentes de consulta en el futuro, cuando se necesitan
algunos datos especficos.
7. Mejorar la Calidad del Examen - Los papeles de trabajo bien elaborados
llaman la atencin sobre asuntos importantes y garantizan el que se de
atencin adecuada a los asuntos ms significativos.
8.- Facilitar la Revisin y Supervisin - Los papeles de trabajo son
indispensables para la etapa de revisin del informe antes de
emitirlo. Permiten a una persona ajena al equipo (el auditor supervisor u
otro funcionario) revisar los detalles del examen registrados en dichos
papeles. En el caso de cualquier pregunta o duda sobre el contenido del
borrador del informe, los papeles de trabajo estn para responderlas o
aclararlas.
9. Ayudar en el Desarrollo Profesional - La elaboracin correcta de los
papeles de trabajo puede ser una ayuda importante en el desarrollo
profesional del personal de auditora. El requisito de establecer por
escrito los procedimientos empleados y las conclusiones resultantes de su
aplicacin, exige que el auditor piense tanto en los propsitos de los
procedimientos, como en la claridad de su expresin y la organizacin de
los materiales de informacin.
Los papeles de trabajo proporcionan una evidencia de la competencia del
personal de auditora y basados en dicha evidencia se puede reconocer la
competencia especial o la falta de ella en el personal y tomar las medidas
ms convenientes.
10. Respaldar el Informe de Auditora en los Procesos Judiciales - En los
casos que se llevan a los tribunales, normalmente asociados con fraudes
u otros delitos encontrados, los papeles de trabajo son de gran
importancia para respaldar el contenido del informe de auditora.
Muchas veces el auditor tiene que presentarse como testigo y los papeles
de trabajo pueden ayudarlo a recordar la situacin y su examen, a pesar
de haber transcurrido varios aos de su ejecucin. En el caso de una
demanda legal, los papeles de trabajo sirven para defender la posicin del
auditor.
11.- Permite las revisiones de calidad de la auditora.
12.- Sirve como antecedente para futuras auditoras, por significar una
permanente fuente de consulta proporcionando datos especficos para
planificar una nueva auditora.
De lo expuesto se concluye, que la calidad de los papeles de trabajo es de una
importancia similar a la del informe de auditora.

CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo incluyen toda la informacin relativa a una auditora
especfica.
Los papeles de trabajo contienen lo siguiente:
1. Copia en borrador del informe del auditor.
2. Programa de auditora.
3. Cuestionarios sobre el examen y evaluacin del control interno.
4. Hoja Principal de Trabajo o Balance de Comprobacin.
5. Asientos de ajustes y reclasificaciones recomendados por el auditor.
6. Conciliaciones.
7. Computaciones.
8. Extractos y copias de documentos importantes, por ejemplo : copias de la
legislacin vigente y su reglamentacin, organizacin de la entidad,
contratos, etc.
9. Anlisis de Cuentas.
10. Confirmaciones obtenidas de terceros.
11. Notas y observaciones del auditor sobre :
a. Procedimientos empleados y su alcance.
b. Asuntos por aclarar durante el curso de la auditora (notas recordatorias ).
c. Excepciones, irregularidades, desviaciones de normas, etc.
d. Recomendaciones posibles.
12. Otros documentos o informacin pertinentes a la auditora.
Obviamente el orden, ndice y cuidado de los diversos papeles de trabajo es muy
importante.

PLANEAMIENTO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo reflejan los modelos bsicos de investigacin, recopilacin
de evidencias, pruebas y procedimientos.

La elaboracin de los papeles de trabajo requiere un planeamiento cuidadoso
antes y durante el curso de la auditora. Durante el desarrollo de las labores de auditoria,
el auditor debe prever el tipo y forma de papel de trabajo que puede presentar la evidencia
de una manera ms concisa y efectiva. El empleo de los papeles de trabajo que no se
planificaron o que se hicieron con mucha prisa puede dar por resultado que no presenten
bien los datos, que el orden de presentacin no sea el mejor o que sea necesario repetir o
duplicar los datos para incluir toda la informacin.

En condiciones generales, hay muchas maneras de laborar cualquier tipo de
trabajo. El auditor debe revisar la cdula similar empleada en la auditoria anterior, si la
hubo. Debe determinar si este formato es adecuado o si puede mejorarse.

Es preferible emplear una hoja separada para cada asunto, cdula o operaciones
analizada. Sin embargo, de vez cuando es ms prctico y lgico incluir el anlisis de
distintas cuentas relacionadas en una sola hoja.

Por ejemplo, un anlisis de bonos tambin puede incluir los intereses devengados
o acumulados que estn relacionados con dichos bonos.

Debe evitarse el uso de hojas de varios tamaos. Por lo general, las hojas de
tamao estndar de siete columnas son las adecuadas para la mayora de los anlisis; y
para el balance de comprobacin y para otros papeles de trabajo ms amplios se puede
usar hojas de doble tamao estndar de 14 columnas.

NOTAS DEL AUDITOR
Un grupo especial de los papeles de trabajo son las Notas del Auditor. En
realidad, este tipo de apeles de trabajo le sirve al auditor para hacer ciertos apuntes que
deben recordar para su propio beneficio. Hay tres clases distintas de estas notas:
a) Notas que le recuerdan al auditor asuntos que estn pendientes de examinarse,
cuestiones que requieren investigacin adicional, etc. son asuntos que deben ser
aclarados o terminados antes de empezar la redaccin del informe.
b) Notas sobre observaciones, hallazgos, excepciones o reparos que han de ser
incluidos en el informe.
c) Notas sobre recomendaciones que han de ser incluidas en el informe.

Algunos auditores prefieren hacer una sola lista entre todas las notas, pero la
manera ms ordenada es la de hacer tres listas u hojas separadas para ir registrando las
tres clases de notas.

En el caso de que hubiera muchas observaciones, hallazgos, excepciones o
reparos, es preferible hacer una hoja para cada clase; por ejemplo, una hoja seria para
Excepciones en el Examen de Facturas Pagadas, otras para Excepciones en la
Observaciones de Inventarios, y as por el estilo.

En las hojas de notas, el auditor registra la informacin suficiente para recordar el
asunto que se refiere a los otros papeles de trabajo relacionados si los hubiere. Las notas
deben ser completas, pero no deben repetir o duplicar datos que estn contenidos en
otros papeles de trabajo.

PREPARACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Algunos principios que fundamentan la preparacin de los papeles de trabajo
son los siguientes :
1. Deben ser totalmente preparados partiendo del punto de vista de la
inclusin de todos los datos necesarios.
2. Debern incluirse en ellos los datos que son pertinentes.
3. Incluirn los datos que sustenten alguna afirmacin o concepto
expresado.
4. Presentarn todos los datos necesarios que han de respaldar la
propiedad de los registros y operaciones.
5. Todos los papeles de trabajo debern elaborarse con limpieza y ser
matemticamente exactos.
6. Debern contener un enunciado conciso del trabajo ejecutado, en
conexin con su preparacin.



CLARIDAD Y EXPLICACIN COMPLETA
Es de suma importancia que cada hoja de los papeles de trabajo, sea clara y de
una explicacin completa del asunto que trata.
El encabezamiento de cada hoja debe contener el nombre de la entidad bajo
examen, ttulo de su contenido y el perodo o la fecha correspondiente.

Ejemplo :
(Entidad) Instituto "X"
(Ttulo) Cuentas por cobrar
(Fechas) 31.12.20XX

Significa que en la entidad "Instituto X" se est examinando el rubro del Balance
General "Cuentas por Cobrar" por el ejercicio correspondiente al ao 20XX (12 meses).
CLASES DE PAPELES DE TRABAJO
PAPELES DE TRABAJO GENERALES
Los papeles generales son aquellos que no corresponden a una cuenta u operacin
especfica y que por su naturaleza o significado tienen uso y aplicacin general.
Bsicamente comprenden los siguientes:
- Borrador del informe
- Programa de auditora
- Evaluacin del control interno
- Hoja principal de trabajo o balance de comprobacin (auditora financiera)
- Resumen de asientos de ajustes y reclasificaciones determinados por el
auditor. (auditora financiera)
- Resultados de entrevistas iniciales y otras de naturaleza general.
PAPELES DE TRABAJO ESPECFICOS
Los papeles especficos comprenden bsicamente los siguientes:
- Cdula matriz o principal de las cuentas del mayor general, preparadas por el auditor
(auditora financiera).
Presenta de manera global los montos que son objeto de examen y a partir de la
cual se generarn las cdulas auxiliares. Todas ellas deben referenciarse al
documento fuente, que puede ser el Balance General.
- Cdulas auxiliares y otros documentos que prepara o solicite el auditor, relacionados
con :
- Anlisis de cuentas elaborados por el auditor interno o personal de la
entidad. (auditora financiera)
- Confirmaciones recibidas de: bancos, clientes, proveedores y otros.
(auditora financiera)
- Anlisis de operaciones y actividades.
- Resultados de entrevistas y conferencias especficas.
- Cualquier otro documento relacionado con el examen, que directa o
indirectamente se utilice para la sustentacin del informe.
Se originan de las cdulas matrices y son empleadas por el auditor para
presentar las diferentes cuentas que conforman un rubro del Balance General.
Pueden denominarse:
Cdulas sumarias, es la desagrega la informacin proveniente de la cdula matriz.
Cdulas analticas, son las que sustentan analticamente cada cdula sumaria.

MARCAS DEL AUDITOR
Las marcas del auditor (tambin llamadas "claves de auditora", "tildes", etc.) son
signos particulares y distintivos que hace el auditor para sealar el tipo de trabajo o
prueba efectuado.
Las marcas bsicas de auditora pueden ser utilizadas en todos los papeles de
trabajo y son de dos clases : con significado uniforme y contenido a criterio del auditor,
es decir sin significado permanente
Las marcas con significado uniforme son aquellas cuyo concepto se emplea
frecuentemente en cualquier auditora o examen especial y que han sido adoptadas
uniformemente en cualquier Auditora o Examen Especial.
A continuacin presentamos la descripcin de las marcas con leyenda o significado
uniforme.
SMBOLO : LEYENDA O SIGNIFICADO
...... : Cotejado, comprobado, correcto
...... : Verificado y revisado con documentacin sustentatoria
........ : Verificado con libros Oficiales y auxiliares de contabilidad y
registros presupuestales.
...... : Suma correcta vertical

..... : Suma correcta horizontal
...... : Clculo verificado.
...... : Circularizado
...... : Circularizacin confirmada

...... : Verificacin fsica
...... : Operacin autorizada
...... : Pago Posterior
...... : Cobro Posterior

Las marcas sin significado permanente son utilizadas por el personal de
auditora para expresar concepto o procedimientos empleados. El significado de la
marca utilizada se debe presentar en forma obligatoria en cada cdula
Si durante el curso de la auditora fuese necesario utilizar marcas adicionales, se
emplear stas a criterio del auditor describiendo obligatoriamente su significado en las
cdulas respectivas.
EL empleo de las marcas en los registros de la entidad es til, exclusivamente,
para que el auditor pueda determinar el progreso de su labor en el caso de una
interrupcin y para evitar duplicaciones en su trabajo.
El empleo de las marcas de auditora en los papeles de trabajo es para la
informacin futura del mismo auditor, para fines de revisin y supervisin y para usar
dichas marcas como posibles referencias en el futuro. Por ejemplo, en la conciliacin
bancaria al fin del ao, el auditor puede marcar los cheques pendientes de pago y que
fueron pagados en el primer mes del ao siguiente , colocando al final del papel de
trabajo lo siguiente:
"Cheques pagados por el banco en el mes de Enero, segn estado bancario".
REGLAS GENERALES PARA LA ELABORACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Las siguientes son las reglas mnimas para la elaboracin de papeles de trabajo
adecuados:
1. Identifique cada hoja.- El encabezamiento debe incluir el orden siguiente:
a. El nombre de la entidad.
b. La descripcin de la informacin presentada.
c. El perodo cubierto o fecha correspondiente.
2. Use una hoja separada para cada asunto.- Cualquier dato que sea de suficiente
valor para ser incluido en los papeles de trabajo, merece una hoja
completa con encabezamiento explicativo.
3. Use slo una cara de cada hoja.- Esto evita el olvidar los datos que estn al
dorso de una hoja, as todos los datos sern ms legibles.
4. Identifique a la persona que elabor el papel de trabajo .- El responsable de
cada papel debe registrar sus iniciales y la fecha de elaboracin.
5. Identifique al Supervisor.- La persona que revisa los papeles antes de aprobar
el informe final y los papeles de trabajo, debe registrar sus iniciales, indicando su
aprobacin.
6. Incluya la informacin completa y especfica .- El auditor debe proporcionar
datos completos, nombres, ttulos, cdigos, etc., en cada caso de anlisis de
cuentas, entrevistas con empleados, examen de documentos, etc.
7. Suministre ndices completos .- Todos los papeles de trabajo deben tener su
ndice. Cada hoja debe incluir su propio nmero o letra que le identifique y
cuando sea necesario, las referencias cruzadas.
8. Proporcione en forma clara la fuente de los datos .- No de lugar a dudar sobre
la fuente de donde extrajo la informacin para los papeles de trabajo ya sea
libro, registro, documento, cuenta del mayor u otra fuente.
9. Indique la naturaleza de las labores de verificacin.- Se debe incluir una
descripcin de las labores efectuadas por el auditor. Debe efectuarse una
descripcin de los procedimientos de verificacin aplicados, antes que los
detalles de cifras y datos.
10. Incluya la extensin y alcance de las pruebas selectivas aplicadas .- Cuando se
aplique pruebas selectivas, debe reflejar los procedimientos de seleccin del
muestreo y el porcentaje de transacciones examinadas en relacin a todas las
transacciones similares.
11. Determine claramente el propsito de cada papel de trabajo y su relacin con los
objetivos de la auditora .- No se debe incluir datos insignificantes o sin
importancia para los objetivos de la auditora.
12. Mantenga hojas de notas, para recordar asuntos por aclarar o examinar durante
el curso del examen. Todos estos puntos deben ser aclarados o resueltos antes
de terminarse la auditora.
13. Incluya en cada papel de trabajo el cdigo de las marcas de auditora sin
significado uniforme. Es imposible recordar el significado de las marcas de
auditora. Adems su leyenda, es necesaria en las etapas de revisin.
14. Efecte el procedimiento correspondiente antes de registrar una marca de
auditora .- Una interrupcin puede hacer que no se cumpla con el
procedimiento, pero la marca significara que se ha cumplido con l.
15. Incluya observaciones generales o resmenes de comentarios sobre los
resultados de cada fase o aspectos del examen .- El auditor debe registrar sus
observaciones sobre todos sus hallazgos.
16. Coloque los papeles de trabajo en su sitio apenas acabe de prepararlos.- Cada
vez que el auditor termine un papel de trabajo, debe ponerlo en el orden
que le corresponde entre todos los papeles. Normalmente, todos los papeles
terminados deben ser guardados en el orden establecido para la auditora.
El empleo de carpeta con las hojas sueltas es aconsejable para
guardarlos en orden, permitiendo su fcil identificacin cuando sea necesaria.
17. No redacte de nuevo hojas ya elaboradas.- La repeticin de los papeles de
trabajo es evidencia de falta de eficiencia y de planeamiento. El auditor, como el
contador, deben "redactar una vez y de manera correcta".
18. Utilice lpiz.- Los papeles de trabajo deben prepararse a lpiz.
19. Ahorre tiempo.- Para ganar tiempo obtenga copias extras de material impreso o
utilice el equipo reproductor. Sin embargo, se debe velar por que la utilizacin
de tal equipo no de como resultado el sacar ms copias de las que en realidad
se necesitan.
20. Indique las fuentes de documentacin.- Se deben indicar clara y
especficamente las fuentes de documentacin incluida en los papeles de
trabajo. Cuando se trate de un documento de una entidad se debe indicar en
dicho papel quin prepar el documento y por qu, si dicha informacin no
aparece en el documento.
21. Escriba los comentarios a doble espacio .- Para facilitar futuras aadiduras y
revisiones y para mejorar la legibilidad, los comentarios incluidos en los papeles
de trabajo deben estar escritos a doble espacio.
22. Utilice la tcnica de referenciacin cruzada.- Hasta donde sea posible, los
papeles de trabajo deben tener una referencia cruzada con otros relacionados.
Asimismo, deben tener una referencia cruzada con el programa de auditora.
Una efectiva referencia cruzada a menudo disminuye la necesidad de copiar los
datos.
23. Verifique los totales de las columnas.- Se debe efectuar una verificacin
independiente de los totales de las columnas, totales cruzados y computaciones
de datos numricos.
24. Totalidad y precisin.- Los papeles de trabajo deben ser completos y precisos
para proporcionar un respaldo apropiado para los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones y para permitir demostrar la naturaleza y alcance del examen,
cuando sea necesario.
25. Claridad y comprensibilidad.- Los papeles de trabajo deben ser claros y
comprensibles sin necesidad de explicaciones verbales suplementarias.

La informacin que revelen debe ser clara, completa y concisa.
Cualquier persona que utilice los papeles de trabajo debe poder determinar de
inmediato su propsito, la naturaleza y alcance de la labor efectuada y las
conclusiones de quien los prepar.
El que sean concisos es importante pero no se debe sacrificar la claridad ni la
comprensin slo por ahorrar tiempo o papel.
26. Legibilidad y pulcritud.- Los papeles de trabajo deben ser legibles y lo ms
pulcros posible. De no ser as, se desperdiciar tiempo al revisarlos y al
preparar y referenciar los informes. Papeles de trabajo sucios pueden perder su
valor como evidencia. Debe evitarse el amontonar las palabras y escribir entre
lneas, dejando espacios adecuados antes de escribirlas.
27. Pertenencia.- La informacin contenida en los papeles de trabajo debe limitarse
a los asuntos que son materialmente importante, pertinentes y tiles con relacin
a los objetivos establecidos para la auditora.
Es costumbre que todos los papeles de trabajo contengan una declaracin clara
del propsito, lo cual es muy til para asegurar que la informacin acumulada
est en relacin con los objetivos y el informe de auditora. No debe preparase
ni acumularse papeles y documentos innecesarios para el logro de los objetivos
de la auditora. La acumulacin y retencin de stos papeles estorban en el
administracin de un examen y complican las operaciones de almacenaje y
archivo.
Antes de terminar una auditora, el supervisor debe hacer los arreglos necesarios
para retirar o segregar todos los papeles de trabajo que no son necesarios o
pertinentes en respaldo a la labor efectuada. Si se rene una gran cantidad de
informacin o papeles innecesarios, la informacin importante puede pasarse por
alto u obscurecerse.
El costo de preparacin de papeles de trabajo es parte importante del costo
total del examen que se efecta y debe estar justificado por la informacin que
figura en ellos.
28. Evitar detalles excesivos.- Es necesario cuidarse de los detalles excesivos en
los papeles de trabajo.
29. Identificar los archivos.- La cubierta de cada archivo debe incluir una
identificacin como la siguiente:
- Nombre de la Sub Gerencia de auditora y nmero de cdigo;
- Nombre y ubicacin de la entidad examinada;
- Tema de la labor efectuada;
- Perodo abarcado por la auditora u otra fecha aplicable;
- Clasificacin de seguridad.
30. Evitar archivos voluminosos.- Se debe evitar los archivos o carpetas individuales
excesivamente gruesos ya que son difciles de manipular y se deterioran
rpidamente con el uso.
31. Incluir ndices del archivo.- En cada archivo de los papeles de trabajo debe
haber un ndice de su contenido.

INDICE DE LOS PAPELES DE TRABAJO
El ndice de los papeles de trabajo permite al auditor aplicar un ordenamiento
lgico y adecuado del contenido de los mismos, lo que facilita la identificacin en forma
rpida y oportuna de los resultados obtenidos.
Cada hoja de los papeles de trabajo que se archiven debe llevar una letra, nmero o
una combinacin de stos que la distinga de los dems.
Podemos sealar tres sistemas:
1.- Numeracin correlativa de los anlisis de cuentas: es el ms comn y sirve para
trabajos menores Ej. :
1. Fondo de Caja Chica
2. Bancos
2.1 Conciliacin Bancaria Banco zzzz
2.2 Conciliacin Bancaria Banco YYYY
3. Cuentas por Cobrar

2.- Combinacin de letras y nmeros: se utilizan letras para las selecciones ms
importantes de los papeles de trabajo Ej.:
A Borrador del Informe
B Programa de Auditora
C Caja Bancos
C.1 Fondo de Caja Chica
C.2 Bancos
C.2.1 Conciliacin Bancaria Banco ZZZ
C.2.2 Conciliacin Bancaria Banco YYY
D Cuentas por Cobrar
3.- Sistema de dgitos: Se utiliza ms de un dgito Ej.:
1000 Borrador del Informe
1100 Programa de Auditora
1200 Balance General
2000 Caja Bancos
2001 Fondo de Caja Chica
2002 Conciliacin Bancaria Banco ZZZ
2003 Conciliacin Bancaria Banco YYY
2100 Cuentas por Cobrar
REFERENCIA CRUZADA
Los papeles de trabajo deben ser identificados y referenciados a fin de permitir
su interrelacin y facilitar su acceso a las evidencias en cualquier fase de la
auditora.La referenciacin debe efectuarse durante el curso del trabajo.
La informacin recibida, que sustenta la cdula, se referencia por el lado
izquierdo. La informacin que se enva como sustente de una cdula sumarsima se
referencia por el lado derecho.

Balance de Comprobacin
Ref. Concepto Saldo
CA Caja Bancos 10,000
CB Valores negociables 50,000
CC Cuentas por cobrar 15,000
CD Existencias 70,000
Total Activo Corriente 145,000
=========
Hecho por:
Rev. Por:
Fecha:
C1




CDULA MATRIZ
CAJA BANCO
Ref. Concepto Saldo
CA.1 Caja 2,000
CA.2 Fondo fijo 1,000
CA.3 Bancos 7,000
10,000 C1
========
Hecho por:
Rev. Por:
Fecha: CA

CAJA
Ref. Concepto Saldo
CA.1.1 Caja Lima 1,500
CA.1.2 Caja Sucursal 500
2,000 CA
========
Hecho por:
Rev. Por:
Fecha: CA.1



















CONCLUSIONES
Son el conjunto de documentos, planillas o cdulas, en las cuales el auditor
registra los datos y la informacin obtenida durante el proceso de Auditora,
los resultados y las pruebas realizadas
Los papeles de trabajo tambin pueden constituir la informacin
almacenada en cintas, pelculas u otros medios (magnticos), y puede
habilitarse sobre listados, y fotocopias de documentos claves de la
organizacin, sin incurrir a exceso de copiar todo el archivo.
Al preparar el auditor los papeles de trabajo debe evitar acumular exceso
de documentacin, (Calidad Vs Cantidad), esto se simplifica utilizando
marcas de auditoria, es decir, certificando o validando informacin o
actuaciones fsicas que se tuvo a la vista, mediante marcas y referencias
previamente definidas.
Permiten proporcionar el sustento para el Informe de Auditoria.
Muestra los procedimientos y tcnicas que se han seguido; as como,
las conclusiones que se ha obtenido.
Facilita a los auditores la conduccin y supervisin del proceso de la
auditoria.
Permite la revisin de la calidad del trabajo efectuado.














Los papeles de trabajo tienen los siguientes propsitos:
Soportar por escrito la planeacin del trabajo de auditora.
Instrumento o medio de supervisin y revisin del trabajo de auditora.
Registra la evidencia como respaldo de la auditoria y de informe
Se constituye en soporte legal en la medida de requerir pruebas.
Memoria escrita de la auditora.
En los papeles de trabajo se registran:
La planeacin.
La naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de
auditora desarrollados.
Los resultados
Las conclusiones extradas y las evidencias obtenidas.
Incluyen slo asuntos importantes que se requieran junto con la
conclusin del auditor y los hechos que fueron conocidos por el auditor
durante el proceso de auditora.

La NIA Documentacin seala que la extensin de los papeles de trabajo es un
caso de juicio profesional por lo que es necesario y prctico documentar todos los
asuntos importantes que el auditor considere.

La SAS y NIA indican que los papeles de trabajo incluyen, entre otros, las
siguientes informaciones:

Informacin referente a la estructura orgnica de la entidad examinada.
Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y
estatutos.
Informacin concerniente al entorno econmico y legislativo dentro de los
que opera la entidad.
Evidencia del proceso de planeamiento
incluyendo programas de auditora y cualquier cambio al respecto.
Evidencia de la comprensin de los sistemas de contabilidad y de control
interno.
Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control.
Evidencia sobre la evaluacin del trabajo de auditores internos y las
conclusiones alcanzadas.
Evidencia de que los trabajos realizados por los auxiliares fue supervisado y
revisado.
Anlisis de transacciones y balances.
Anlisis de tendencias e ndice importantes.
Un registro de la naturaleza, tiempo y grado de los procedimientos de
auditora desarrollados y de los resultados de dichos procedimientos.
Una indicacin sobre quien desarroll los procedimientos de auditora y
cuando fueron desarrollados.
Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras
partes.




Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditora comunicados, o
discutidos con la entidad, incluyendo los trminos del trabajo y las
debilidades sustanciales en control interno.
Cartas de presentacin recibidas de la entidad.
Conclusiones alcanzadas por el auditor, concernientes a aspectos
importantes de la auditora, incluyendo cmo se resolvieron los asuntos
excepcionales o inusuales, revelados por los procedimientos del auditor.
Copias de los estados financieros, dictamen u otros informes del auditor,
etctera.


MARCAS Y REFERENCIAS EN LOS PAPELES DE TRABAJO
Al preparar el auditor los papeles de trabajo debe evitar acumular exceso de documentacin,
(Calidad Vs Cantidad), esto se simplifica utilizando marcas de auditoria, es decir, certificando o
validando informacin o actuaciones fsicas que se tuvo a la vista, mediante marcas y
referenciaspreviamente definidas, tales como:
Verificado y cruzado contra registros contables.
Sumado
% Porcentaje observado.
Totalizado
Cifras verificadas.
Soportes originales vistos.
... entre otras


Propiedad y custodia de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo son de propiedad de los rganos o firmas de auditora. El auditor debe
custodiar con cuidado y vigilancia la integridad de los papeles de trabajo, debiendo asegurar en
todo momento, y bajo cualquier circunstancia, el carcter secreto de la informacin contenida en
los mismos.
Es difcil establecer el tiempo que un auditor debe conservar los papeles de trabajo, pero es
recomendable conservarlos porque son importantes para auditorias futuras y para cumplir con los
requerimientos legales en caso de litigios.
Los archivos de papeles de trabajo para cada examen pueden dividirse en dos grupos bsicos:
Archivos corrientes y archivos permanentes.
Los archivos corrientes contiene las informaciones relacionadas con la planificacin y supervisin
que no son de uso continuo en auditorias posteriores tales como:
Revisiones corrientes de controles administrativos.
Estados financieros motivo de auditoria.
Anlisis de informacin financiera
Notas a los estados financieros.
Correspondencia corriente. (Entrada y salida)
Programas de auditora y otros papeles que respaldan las observaciones y
Preparacin del informe, inclusive el borrador del informe.



Los archivos permanentes debern contener informaciones importantes para utilizar en auditorias
futuras tales como:

El historial legislativo sobre la creacin de la entidad y sus programas y actividades
La legislacin de aplicabilidad contina en la entidad, polticas y procedimientos de la
entidad. Financiamiento, organizacin y personal
Polticas y procedimientos de presupuestos. Contabilidad e informes, estatutos, memorias
anuales, etc.
Manuales, (Contable, presupuesto, tesoreria, contratacin, almacn, procesos misionales,
entre otros).
En general la informacin que no varia con el tiempo.

A manera de ejemplo, a continuacin planteo tres clases de planillas a construir como papeles de
trabajo:

BG2 Planilla Sumaria- PASIVO La cual descompone las cifras de Balance y se le asigna
referenciacin a todas y cada una de las cuentas.
11 Subplanilla de disponible. La cual descompone la cuenta de disponible.
11105 Planilla analtica- la cual detalla el rubro de Bancos expresamente.
Lo anterior supone que los papeles de trabajo realizan una descomposicin de los registros de
manera deductiva, es decir de lo general a lo particular.