Universidad Catlica del Tchira

Escuela de Administracin y Contadura

Contabilidad General.

TEMA NRO. 12 CUENTAS POR COBRAR

Cuentas por cobrar: Son acreencias a favor de la empresa que provienen de las
actividades que la empresa desarrolla, originadas de las ventas a crdito si es una
empresa comercial-industrial o de las prestaciones de servicios a crdito en las
empresas de servicio. Dichas cuentas estn amparadas facturas, son de naturaleza
real y como tal pertenecen al Balance General, estn clasificadas en el Activo y
dependiendo de su fecha de vencimiento se ubicaran en:
Activo Circulante: Como exigible a Corto Plazo si el vencimiento es menor o igual a un
ao
Otros Activos: Si el vencimiento es mayor a un ao.

Clasificacin de la Cuentas por Cobrar:

Comerciales: Representan el saldo que se tiene por cobrar a los clientes por concepto
de ventas a crdito.
Compaas afiliadas: Muestran o reflejan operaciones que realiza una empresa con
otras entidades con las cuales mantienen algn tipo de vnculo como por ejemplo
participacin accionara,
Funcionarios y empleados: Estn conformadas por ventas, prstamos realizados o
anticipos otorgados a los empleados por gastos a cuenta de la empresa que no han
sido reportados o relacionados.
Otras: aqu se clasifica cualquier otro concepto diferente a los anteriormente
explicados, como por ejemplo:
Reclamaciones por cobrar: corresponden a reclamaciones pendientes de cobro a las
compaas de seguros por siniestros.
Anticipos a proveedores: son las cantidades entregadas a los proveedores para
asegurarnos la entrega de pedidos.
Operaciones que involucran Cuentas por Cobrar:

Ventas cobrables con factura
Devolucin de una mercanca
Baja o castigo de una cuenta por cobrar considerada como incobrable
Recuperacin de una cuenta que previamente fue considerada como incobrable

Cuentas Malas o Incobrables:
Son aquellas cuentas muy vencidas al final del ejercicio econmico que no han sido
canceladas por incumplimiento de sus clientes, ests cuentas se registran como gasto
del perodo en una cuenta denominada Prdidas por Cuentas dudosas.

Provisin para Cuentas Dudosas: Es una cuenta de valoracin donde se registran las
posibles prdidas estimadas de las Cuentas por Cobrar provenientes de las ventas de
mercanca efectuadas a crdito.
Esta cuenta se presenta disminuyendo a las Cuentas por Cobrar en la seccin del
Activo Circulante del Balance General.

Valuacin o valoracin de las Cuentas por Cobrar: Consiste en darle su valor exacto
restndole su cuenta de valoracin Provisin para Cuentas Dudosas.

Presentacin en los Estados Financieros:
Empresa XXX
Balance General
al 31/12/xx

ACTIVO:
Circulante:


Cuentas por Cobrar Clientes XXX
menos: Provisin para Dudosas (XXX) XXX


La cuenta Prdida por Cuentas Dudosas, ir ubicada en el Estado de Ganancias y
Prdidas en los Gastos de Operaciones dentro de los GASTOS DE ADMINISTRACION
segn criterio de la empresa, si la cobranza est a cargo de ese departamento

Mtodos para la estimacin de la Provisin para cuentas dudosas:
Esta provisin suele calcularse de acuerdo a las siguientes bases:

1. Porcentaje sobre las Ventas Brutas
2. Porcentaje sobre las Ventas Netas
3. Porcentaje sobre las Ventas a Crdito
4. Porcentaje sobre las Cuentas por Cobrar Globales
5. Porcentaje sobre las Cuentas por Cobrar por Antigedad de Saldos

1-Porcentaje de las Ventas Brutas: Este mtodo consiste en encontrar un porcentaje
(%) dividiendo las Prdidas por Cuentas Malas o Incobrables de los ejercicios anteriores
entre las Ventas Brutas de esos ejercicios, el cual aplicaremos a las Ventas Brutas del
ejercicio corriente.
Ejemplo: La Comercial Santa Ana presenta la siguiente informacin, correspondiente a
los cinco ltimos perodos econmicos:
Perodo Ventas Brutas
Prdidas por
Cuentas Malas o
Incobrables
2001 520.000,00 18.000,00
2002 450.000,00 14.000,00
2003 480.000,00 15.000,00
2004 500.000,00 17.000,00
2005 490.000,00 16.000,00
Total 2.430.000,00 80.000,00
Para la fecha de cierre el 31/12/2007, las ventas Brutas del Perodo son Bs.
530.000,00.

Prdidas por Cuentas Malas o Incobrables
Ventas Brutas

80.000,00
2.430.000,00

530.000,00 x 3% = 15.900,00
La Provisin Estimada para el ao es de Bs. 15.900,00

2-Porcentaje sobre las Ventas Netas: Este mtodo es muy similar al anterior pero con
la diferencia de que se utilizan, como base para el clculo, el monto de las ventas netas,
es decir, las ventas brutas menos rebajas y devoluciones.

Ejemplo: Supongamos que la Empresa San Benito durante los ltimos cinco aos ha
tenido ventas brutas, rebajas y devoluciones en ventas, de acuerdo a los datos que se
sealan a continuacin. Las ventas brutas del perodo que cerramos al 31/12/2006 es
de Bs. 225.000,00 con devoluciones y rebajas por Bs. 25.000,00.

Perodo
Ventas
Brutas
Rebajas y
Devoluciones
Ventas
Netas
Prdidas por
Cuentas Malas o
Incobrables
2001 100.000,00 10.000,00 90.000,00 1.000,00
2002 120.000,00 22.000,00 98.000,00 4.800,00
2003 140.000,00 28.000,00 112.000,00 8.400,00
2004 160.000,00 27.000,00 133.000,00 6.400,00
2005 180.000,00 33.000,00 147.000,00 14.400,00
Total 700.000,00 120.000,00 580.000,00 35.000,00


Prdidas por Cuentas Dudosas
Ventas Netas
%=
%=
=
=
3%
%= =
35.000,00
580.000,00
Ventas Netas = 225.000,00- 25.000,00= 200.000,00

200.000,00 x 6% = 12.000,00

La Provisin Estimada para el ao es de Bs. 12.000,00

3-Porcentaje sobre las Ventas a Crdito: En este mtodo se toma para el calculo solo
las ventas a crditos del perodo, un criterio bastante razonable ya que es imposible que
surjan prdidas por cuentas por cobrar, de las ventas al contado.

Supongamos el ejemplo anterior, donde las ventas al contado del perodo que se cierra
fueron de Bs. 135.000,00

Perodo
Ventas del
Perodo
Ventas al
Contado
Ventas a
Crdito
Prdidas por
Cuentas Malas o
Incobrables
2001 100.000,00 30.000,00 70.000,00 1.000,00
2002 120.000,00 30.000,00 90.000,00 4.800,00
2003 140.000,00 45.000,00 95.000,00 8.400,00
2004 160.000,00 60.000,00 100.000,00 6.400,00
2005 180.000,00 60.000,00 120.000,00 14.400,00
Total 700.000,00 225.000,00 475.000,00 35.000,00

Prdidas por Cuentas Malas o Incobrables
Ventas a Crdito

35.000,00
475.000,00
Ventas a Crdito = 225.000,00- 135.000,00= 90.000,00
%= =
6%
%=
%=
=
= 7%
90.000,00 x 6% = 6.300,00

La Provisin Estimada para el ao es de Bs. 6.300,00

4-Porcentaje sobre las Cuentas por Cobrar Globales: Este mtodo es muy sencillo y
consiste en aplicar un porcentaje (%) fijo determinado por la experiencia o basado en
las estadsticas elaboras por la empresa:

Ejemplo: La Comercial San Pedro tiene al cierre del ejercicio Cuentas por Cobrar por
Bs. 500.000,00 originadas por realizacin de Ventas a Crdito, el porcentaje que se ha
venido a aplicando en aos anteriores es el 4%.
500.000,00 x 4% = 20.000,00

La Provisin Estimada para el ao es de Bs. 20.000,00


6-Porcentaje sobre las Cuentas por Cobrar por Antigedad de Saldos:
Este mtodo es uno de los ms sensatos, consiste en crear una cdula de Cuentas por
Cobrar, con clasificacin de saldos por la antigedad de vencimiento, tomando en
primer lugar los saldos no vencidos y luego los otro saldos clasificndolos de 30 en 30
das de vencimiento. Para cada grupo se establece un porcentaje dado por la
experiencia o criterio establecido por la empresa, el cual se aplica a esos saldos
obteniendo un resultado que va ser la Provisin estimada para el ejercicio corriente.

Ejemplo: La Empresa San Pedro, tena para la fecha de cierre 31/12/2003, Cuentas por
Cobrar por Bs. 140.000,00, dichas Cuentas por Cobrar de acuerdo a su antigedad
estn distribuidas de la siguiente manera:
Antigedad
en meses
Importe Total
Bolvares
Porcentaje (%)
previsto de prdidas

No vencidas 220.000,00 1%
01 a 30 das 80.000,00 2%
31 a 60 das 90.000,00 3%
61 a 90 das 110.000,00 4%
91 a 120 das 100.000,00 5%
121 das y
ms
150.000,00 6%
750.000,00
La Provisin Estimada para el ao es de

Registros Contables
Creacin o ajustes de la Provisin para Cuentas Malas o Incobrables:
31-12-xx Prdidas p/ Ctas Malas o Inc.
P/r la Provisin p/ Ctas. Dudosas del
presente ejercicio
xxx
xxx

Aumento:
xxx Prdidas p/ Ctas Malas o Inc.
Provisin p/ Ctas. Malas o Inc.
Asiento para aumentar la Provisin
xxx
xxx

Disminucin:
xxx Provisin p/ Ctas. Malas o Inc.
Ingresos Varios.
p/r La disminuir la provisin
xxx
xxx

Cancelacin de las Cuentas Malas o Incobrables durante el ejercicio
Si la incobrabilidad se hace evidente durante el mismo perodo en que se originan las
Cuentas por Cobrar y aun no se ha creado la provisin:
xxx Prdidas p/ Ctas Malas o Inc.
Cuentas por Cobrar
P/ para cancelar cuentas
incobrables
xxx
xxx
Si se cancelan en el ejercicio siguiente cuando ya esta creada la provisin:
xxx Provisin p/ Ctas. Malas o Inc.
Cuentas por Cobrar
Asiento para cancelar cuentas
incobrables
xxx
xxx

Recuperacin de las Cuentas Incobrables:
Cuando no existe la provisin y se recuperan en el mismo ejercicio en que se haba
registrado su cancelacin como incobrables:

xxx






xxx

Cuentas por Cobrar
Prdidas p/ Ctas Incobrables
Asiento de reversin cuando se
recuperan cuentas incobrables
en el mismo ejercicio y no
exista la provisin.

-xx-
Banco o Caja
Cuentas por Cobrar
Asiento para registrar el
ingreso.
xxx







xxx

xxx







xxx
Cuando existe la provisin y se recuperan en el mismo ejercicio en que se haba
registrado su cancelacin como incobrables:

Fecha Cuentas y Explicacin Ref. Debe Haber
xxx




Cuentas por Cobrar
Provisin p/Cuentas Malas o Inc.
Asiento de reversin cuando se
recuperan cuentas malas en el mismo
ejercicio y ya exista la provisin.
xxx





xxx




Luego se Registra el Ingreso:


xxx

-xx-

Banco o Caja
Cuentas por Cobrar
Asiento para registrar el ingreso de
cuenta recuperada.



xxx




xxx

Cuando no existe la provisin y se recuperan en el ejercicio siguiente al que se
registrado su cancelacin como incobrables:

Fecha Cuentas y Explicacin Ref. Debe Haber
xxx






Banco o Caja
Ingresos Varios
Asiento para registrar el ingreso
de cuentas malas recuperadas
en otro ejercicio al que se haban
cancelado.
xxx







xxx






Efectos por Cobrar
Estn compuestos al igual que las cuentas por cobrar por los derechos que tiene una
empresa por las operaciones que realiza por diferentes conceptos entre los cuales
estn las ventas de bienes o la prestacin de servicios, con la diferencia de que los
efectos estn representados por un documento diferente a la factura como es un giro o
letra de cambio.
Letra de cambio o giro: Son documentos negociables que se utilizan para liquidar
cuentas o prestamos, y por la cual una persona denominada girador o librador le ordena
o manda a pagar a otra denominada girado o librado un monto determinado a una
fecha conocida. Las partes que intervienen en la letra de cambio:
Librado Librador Avalista Monto a pagar
Lugar y fecha de emisin Fecha de vencimiento Beneficiario Aceptacin

Luego se Registra el Ingreso:
Efectos por cobrar descontados: El saldo de esta cuenta esta constituido por el valor
nominal de los documentos que han sido entregados en descuento a una entidad
financiera.

Registros contables relacionados con los efectos por cobrar descontados:
1-Cuando se descuentan en la institucin financiera:
xx




Bancos
Intereses Gastos
Efectos por cobrar
descontados
Para contabilizar el descuento
de efectos en el banco y el
pasivo por posible devolucin
xxx
xxx





xxx

Cuando vencido el documento el cliente cancela ante el banco:
xxx



Efectos por cobrar Descontados
Efectos por Cobrar
Asiento para registrar cobro de
giro descontado por el banco.
xxx



xxx


Cuando vencido el documento el cliente no cancela:
xxx





Efectos por Cobrar Devueltos
Bancos
Para contabilizar documentos
descontados por el banco y no
cancelados por los clientes,
mas intereses y comisiones.
---- 2 ------
Efectos por cobrar descontados
Efectos por Cobrar
Para cancelar el giro del cliente
xxxx.
xxx








xxx

xxx










xxxx



Efectos enviados al cobro: Consiste en entregarle a una entidad financiera Efectos
por Cobrar para que sean cobrados y en donde se recibe el dinero cuando el cliente
cancela.
Cuando se envan a la institucin financiera (ASIENTO DE ORDEN)
xxx





Efectos enviados al cobro
Efectos enviados al cobro per-
contra
Para contabilizar entrega de
efectos recibidos de clientes al
banco para su cobro.
xxx






xxx


Cuando en banco cobra el efecto y nos entrega el monto:
Fecha Cuentas y Explicacin Ref. Debe Haber
xxx









Bancos
Comisiones Bancarias
Efectos por cobrar
Para contabilizar cobranza de los
efectos enviados al banco.

-xx-
Efectos enviados al cobro per-contra
Efectos enviados al cobro
Para registrar efectos enviados al cobro
y cancelados por los clientes.
xxx
xxx





xxx



xxx





xxx


Cuando vencido el documento el cliente no cancela:
Fecha Cuentas y Explicacin Ref. Debe Haber
xxx



Comisiones Bancarias
Bancos
Para contabilizar pago de comisin por
tramites de cobranza de efectos.


xxx




xxx



Reverso del asisento de orden por los efectos cobrados










xx-
Efectos enviados al cobro per-contra

Efectos enviados al cobro

Para registrar efectos enviados al
cobro y no cancelados por los clientes.



xxx





xxx




































Reverso efectos no cancelados
EJERCICIOS

Prctica Nro. 1:

El Balance General de La Comercial San Judas al cierre de su ejercicio econmico al
31/12/2007 presenta la siguiente informacin:

Cuentas por cobrar de clientes Bs. 7.860.000,00
Provisin para cuentas dudosas Bs. 225.000,00

Registre las siguientes operaciones en la forma de asientos en el diario general:
1. Bs. 115.000,00 en cuentas por cobrar fueron canceladas como incobrables.
2. Bs. 18.000,00 de las cuentas canceladas anteriormente como incobrables fueron
recuperadas.
3. Una clasificacin por antigedad de las cuentas por cobrar el 31 de enero de
2008, indic la necesidad de una provisin de Bs. 245.000,00 para cuentas de
cobro dudoso.
______________________________________________________________________
Prctica Nro. 2:

La Comercial San Diego, cancel por incobrables el 30/05/2007, cuentas por cobrar por
Bs. 5.000,00.
El 30/10/2007 recupera de esas cuentas Bs. 2.000,00
El 30/01/2008 recupera Bs. 1.000,00 de las cuentas por cobrar canceladas como
incobrables el 31-12-2006 fecha de cierre del ejercicio econmico.

Se requiere hacer los asientos necesarios para el cierre de cada uno de los
ejercicios.

Prctica Nro. 3:

La Comercial San Benito durante su primer ejercicio econmico, el 30/06/2006 decide
cancelar por incobrables cuentas por cobrar por Bs. 16.000,00.
El 31/10/2006 recupera Bs. 1.000,00 de las cuentas por cobrar canceladas como
incobrables.
Para el 31/12/2006 establece un porcentaje del 5% para crear la provisin sobre el
monto de las ventas a crdito de Bs. 500.0000, 00.

El 15/04/2007 cancela Bs. 7.000,00 por incobrables.

El 31/08/2007 recupera Bs. 2.000,00 de las cuentas por cobrar canceladas como
incobrables el 15/04/2007.

Las ventas a crdito del ao 2007 fueron de Bs. 600.000,00. Se ajust la provisin.

Se requiere hacer los asientos necesarios