FORMULA DEMANDA CONTRA EL ESTADO NACIONAL (ARTICULO 82

DE LA LEY N 11.683 - T.O. 1998).

Seor Juez:
PABLO OEYEN, por la representacin de la firma ALUEX S.A., con
d!"#"$" %"&#'$ en A(. P)*+,,*d-. /801 2"& 31 %"#".' 301 C'2"4'$ F*d*,'$ e
inscripta ante la Direccin General Impositiva bajo la C.U.I.T. 30-63383560-0,
conjuntamente con el letrado que me patrocina doctor D'."*$ R'6$ F*,.7.d*8
C.P.A.C.F. 4 /81 % 63/1 C.U.I.T. . 20-12580880-61 I.9.A. : ,*&2.&';$*
".&#,"24!, a ".S. di#o:
I.$ PERSONERIA: %al como lo acredito con las copias de las actas de
desi#nacin de car#os, esto& autorizado para representar a ALUEX S.A.., con
domicilio fiscal en P)*+,,*d-. /801 2"& 31 %"#".' 301 C'2"4'$ F*d*,'$, e inscripta
ante la Direccin General Impositiva bajo la C.U.I.T. . 30-63383560-0.
II.$ OB<ETO: 'ue en m(rito a tal mandato & cumpliendo e)presas
instrucciones de la empresa representada, ven#o en le#al tiempo & forma a iniciar
demanda contra el *stado +acional, autorizada por el art. ,-, inc. a! de la le& n.
//.0,1 t.o. /22,! contra la resolucin de fec3a /0 de noviembre de -444, notificada
el -0 de diciembre de -444, emanada de la 5e#in n. 2 $ Divisin Jur6dica, sita en
7vda. de 8a&o /1/9, piso :., oficina :4-, ;iudad de <uenos 7ires, de la
7dministracin =ederal de In#resos >?blicos, dictada en el sumario DJ528@:1/@44,
en el que se aplic a mi representada una multa de pesos un mil doscientos cincuenta
& seis con /9@/44 A /.-B0,/9!, equivalente a un tercio del B4 C del importe del
tributo supuestamente evadido, en presunta infraccin al art. :B de la le& n. //.0,1
t.o. /22,!, solicitando se deje sin efecto, con costas, por las razones de 3ec3o &
derec3o que a continuacin e)pon#o.
III.$ =EC=OS: Se funda la multa en la supuesta omisin presuntamente
incurrida por la recurrente a t6tulo de contribu&ente del pa#o a cuenta del Impuesto a
las Ganancias correspondiente al per6odo fiscal /222.
*n efecto, conforme sur#e de fs. -: de autos, se imputa a la contribu&ente
3aber infrin#ido el deber material consistente en 3aber presentado la Declaracin
Jurada del Impuesto a las Ganancias correspondiente al per6odo fiscal /222 en forma
ine)acta, al 3aber constatado la Direccin =iscalizadora actuante, en el acto de
contralor, que $supuestamente$ declar montos de impuesto incorrecto.
8ediante resolucin de fec3a 1/@4,@44 que obra a fs. :0@B4 del sumario de
referencia, se aplic a mi conferente una multa de pesos un mil doscientos cincuenta &
seis con /9@/44 A /.-B0,/9!, de acuerdo a lo establecido por el art6culo :B de la le& n.
//.0,1 t.o. /22,!.
*n el punto si#ue firme la postura de 7DE*F S.7. $tal como sur#e del
descar#o efectuado contra la vista de fec3a 1@,@44 & el recurso de reconsideracin
obrante a fs. B1@B9 del e)pediente administrativo$ en el sentido de oponer la nulidad
de notificacin de la vista conferida & de que no corresponde la sancin impuesta a la
sumariada, solicitando a trav(s del presente que la misma se deje sin efecto en base a
las consideraciones de 3ec3o & derec3o que a continuacin se e)ponen.
III.$ /.$ P$'.4*' .)$"d'd: 5especto a este acGpite, mi parte reitera los
ar#umentos vertidos en la contestacin de vista de fec3a -,@4,@44 & en el recurso de
reconsideracin obrante a fs. B1@B9 del sumario referido.
*n efecto, se solicita se deje sin efecto la notificacin efectuada, &a que la
misma se encuentra viciada por no cumplir los requisitos del art. /44, inc. b! de la le&
n. //.0,1 t.o. /22,!.
Da norma citada establece: HLas citaciones, notificaciones, intimaciones de
pago, etc., sern practicadas en cualesquiera de las siguientes formas:
...b) personalmente, por medio de un empleado de la Direccin General,
quien dejar constancia en acta de la diligencia practicada y del lugar, da y ora en
que se efectu, e!igiendo la firma del interesado. "i #ste no supiere o no pudiere
firmar, podr acerlo, a su ruego, un testigo.
"i el destinatario no estu$ieses o se negare a firmar, dejar igualmente
constancia de ello en acta. %n das siguientes, no feriados, concurrirn al domicilio
del interesado dos funcionarios de la &dministracin 'ederal de (ngresos )*blicos
para notificarlo. "i tampoco fuera allado, dejarn resolucin o carta que deben
entregar en sobre cerrado, a cualquier persona que se allare en el mismo, aciendo
que la persona que lo reciba suscriba el acta.
"i no ubiere persona dispuesta a recibir la notificacin o si el responsable
se negare a firmar, procedern a fijar en la puerta de su domicilio y en sobre cerrado
el instrumento de que se ace mencin en el prrafo que antecede.
Las actas labradas por los empleados notificadores arn fe mientras no se
demuestre su falsedad.I
;onforme la normativa transcripta, el funcionario de la Direccin General
debe concurrir una primera vez al domicilio fiscal del contribu&ente a los efectos de
cumplir la dili#encia. Si el destinatario no estuviere, dejarG constancia en el acta & en
d6as sucesivos deberGn concurrir nuevamente al domicilio dos funcionarios & para el
caso de que no 3ubiere nadie para recibirla procederGn a fijar la misma en la puerta, en
sobre cerrado. *n el caso de autos, mi parte desconoce si la primera dili#encia se
efectu, por cuanto la notificacin recibida no acompaa constancia al#una del
cumplimiento de la primera.
>or otra parte, nie#o que el acta recibida lo 3a&a sido en la fec3a indicada
en la misma, es decir, 1 de a#osto de -444. 7 fin de otor#arle seriedad al acto, &a que
las actas labradas 3acen plena fe de su contenido mientras no se demuestre su
falsedad, (stas llevan inserto un n?mero en su mar#en superior derec3o, que #uarda
correlacin con las otras actas labradas, lo que presume una certeza en cuanto a la
fec3a en que la dili#encia se llev a cabo. *l acta en cuestin, no posee impresa
nin#una numeracin.
*n tercer lu#ar, de una simple lectura del acta de notificacin se puede
observar que de su te)to sur#e una fla#rante omisin, &a que all6 no se indica a
quienes pertenecen las firmas que obran al pie. +o e)iste nin#?n sello aclaratorio, ni
siquiera una aclaracin manual. ;onsecuentemente, mi parte desconoce si los nombre
que fi#uran insertos en el te)to del acta pertenecen a funcionarios de la 7.=.I.>. con
facultades suficientes para efectuar la referida dili#encia &, mGs a?n, en caso de que
as6 lo sean, si son aqu(llos que la suscriben.
Das omisiones & anomal6as enunciadas conducen a un estado de
incertidumbre & consecuentemente de indefensin del contribu&ente, &a que al no
cumplirse con los requisitos formales del acto notificatorio, no se estG frente a un acto
administrativo vGlido. %odo ello deja a mi parte, en un estado de indefensin,
violatorio de la #arant6a constitucional de defensa en juicio.
Se debe tener en cuenta que, la notificacin de los actos administrativos
tiene fundamental importancia en el procedimiento administrativo, debido a que
constitu&e, en cierto sentido, un verdadero derec3o de los administrados & una
#arant6a jur6dica frente a la actividad de la administracin p?blica & es fundamental
para la se#uridad jur6dica. Se constitu&e como un deber de informacin impuesto a la
administracin en #arant6a de los derec3os de los particulares cfme. ='$2*,".1 D'("d
A.d,>& + B*$4,7. ?'!;"*,@ L' N4"%"#'#"-. *. *$ P,#*d"!"*.4 Ad!"."&4,'4"(@
Ed. D*2'$!'@ B)*.& A",*&@ 1989@ 27A. /!.
>or su parte, Jutc3inson sostiene que la notificacin Hno es una mera
puesta en conocimiento del particular de una resolucin, sino que e!presa la certe+a
de la feca en que el interesado tiene conocimiento del asunto, para poder computar
con e!actitud si cumple la orden dentro del pla+o establecido o si utili+a los recursos
dentro del pla+o se,alado al efecto. )or eso es menester que en el e!pediente conste
con seguridad la feca e!acta en que la notificacin se efectuI. cfme. =)4#B".&.1
T!7&@ L'& .4"%"#'#".*& 'd!"."&4,'4"('& *. *$ ,d*. .'#".'$@ L' L*+ 1985-E-
1062!.
7simismo, en la especie, & por reenv6o del art. //0 de la le& n. //.0,1 t.o.
/22,!, se debe aplicar el art. :: del re#lamento de la le& de procedimientos
administrativos, que en su primera parte, dispone que Htoda notificacin que se
iciere en contra$encin de las normas precedentes carecer de $alide+I.
*sta disposicin se funda en la #arant6a de defensa & la sancin se impone,
pues el le#islador 3a querido poner al particular al res#uardo de los defectos en la
notificacin &, por ello, la 3a rodeado de distintas formalidades cfme. =)4#B".&.1
T!7&@ 2. #"4.!.
>or lo tanto, & de acuerdo a las articulaciones e)puestas, solicito se declare
la nulidad de la notificacin supuestamente realizada el 1 de a#osto de -444.
Supletoriamente, & para el caso que se considere vGlida la notificacin
impu#nada, mi parte ale#a defensa de acuerdo a las si#uientes consideraciones.
III.$ -.$ S$"#"4' &* d*#$',* *C*.#"-. d* !)$4'& d* 2$*. d*,*#B 2,
'2$"#'#"-. d*$ d*#,*4 93D00: 8i mandante solicita que se declare la condonacin de
pleno derec3o de las multas objeto de estos actuados, por aplicacin de los arts. B & ,
del decreto 21@44 modificado por el decreto /2:@44!.
*l art. B de la norma re#lamentaria citada, dice que: H"e establece, con
alcance general, la e!encin: a) de las multas y dems sanciones que no se
encuentran firmes...I.
7s su vez, el art. , del decreto 21@44 prescribe: H%l beneficio que establece
el artculo -., proceder si los sujetos cumplen alguna de las siguientes condiciones:
a) ayan cancelado el capital con anterioridad a la feca de entrada del presente
decreto/ b) cancelen el importe del capital, mediante pago al contado, asta la feca
de acogimiento que estable+ca la &dministracin 'ederal de (ngresos )*blicos... c)
ayan incluido el capital en alguno de los regmenes de presentacin espontnea y0o
planes de facilidades de pago 1respecto de los cuales no oper... la caducidad,
dispuestos con anterioridad al dictado del presente...I.
De las normas transcriptas se infiere que se condonan de pleno derec3o las
multas correspondientes a obli#aciones tributarias siempre que se cumpla al#una de
las condiciones previstas en el art6culo , del decreto 21@44.
8i conferente cancel las obli#aciones fiscales que dieron ori#en al
presente sumario bajo los t(rminos de la normativa establecida por el decreto
mencionado ut supra.
>or lo tanto, de los 3ec3os narrados se infiere que 7DE*F S.7. tiene
derec3o que se declaren condonadas, a su respecto, las multas aplicadas por el =isco
+acional, lo que as6 se solicita.
III.$ 1.$ A2$"#'#"-. d*$ ',4. /3 d* $' $*+ 11.683: Sostenemos en primer
lu#ar, que es errnea la imputacin efectuada por el juez administrativo al afirmar la
e)istencia de la infraccin tipificada en el art6culo :B de la le& n. //.0,1 t.o. /22,!,
respaldando tal calificacin en el 3ec3o de que 7DE*F S.7. incurri al vencimiento
del plazo le#al en la omisin del pa#o parcial del impuesto a las Ganancias per6odo
fiscal /222!, mediante la presentacin ine)acta de la declaracin jurada, presentando
declaracin jurada rectificativa e in#resando la diferencia tard6amente.
>or lo demGs, de los papeles de trabajo base de la liquidacin del impuesto
que nos ocupa, resulta que se trat de un error de cGlculo, que fue imposible de pasar
desapercibido a la inspeccin actuante, e inmediatamente re#ularizado por mi
mandante con sus pertinentes accesorios, mediante los mecanismos previstos en el
decreto 21@44.
De las manifestaciones vertidas, se infiere que es incorrecta la posicin del
=isco, cuando en la resolucin cabeza de esta demanda afirma que H... la conducta
tributaria obser$ada e!presa la falta de adopcin de medidas apropiadas en funcin
de las declaraciones correctas de los tributos, lo que implica la inobser$ancia de una
mediana diligencia, que a dado lugar a una omisin culposaI.
>or otra parte, la doctrina sentada en los autos JKS* J. D. DK8<75DI *
JIJKS S.7.I.;.7 L =. ;.+.7.;.7.=., sala -! es inaplicable a la especie, porque la
misma sostiene que H... se da el elemento subjeti$o, al tener conocimiento de que se
contradeca la norma y que se pro$ocaba un perjuicio fiscal...I, lo que no 3a ocurrido
en autos, &a que mi parte desconoci que violaba norma fiscal al#una, desde que ,
como se dijo anteriormente, de los papeles de trabajo base de la liquidacin del
impuesto que nos ocupa, resulta que se trat de un error de cGlculo, que fue imposible
de pasar desapercibido a la inspeccin actuante, e inmediatamente re#ularizado por mi
mandante con sus pertinentes accesorios, mediante los mecanismos previstos en el
decreto 21@44.
*n tales condiciones no se verifican en la especie los requisitos materiales &
subjetivos del tipo imputado, &a que mediando un error de cGlculo, no cabe
razonablemente 3ablar de una omisin de impuestos, fi#ura que requiere de dolo
*(*.4)'$, cfme. T,";).'$ F"&#'$ d* $' N'#"-.1 S'$' A1 2,*#*d*.4*& A,;$*+' (26-
5-591 *C24*. 539-I) + A,,";'& (5-8-591 *C24*. 6/3-I!M & a todo evento culpa, que aquel
error e)clu&e. 7 ma&or abundamiento, debe puntualizarse que el sistema de la le& n.
//.0,1 consa#ra el criterio de la personalidad de la pena que, en su esencia, responde
al principio fundamental de que slo puede ser reprimido quien sea culpable, es decir,
aquel a qui(n la accin punible le pueda ser atribuida tanto objetiva como
subjetivamente C.S.<.N.1 F'$$& 251E295@ 301E13/8!.
Due#o de ser presentada la declaracin jurada ori#inal, la Direccin General
Impositiva, por medio de su Divisin =iscalizadora, comunic la e)istencia de una
presunta diferencia de impuestos. *n forma inmediata 7DE*F S.7. procedi al
anGlisis de la cuestin rectificando la declaracin jurada e in#resando la diferencia
e)istente con mGs los accesorios correspondientes.
De lo e)puesto, sur#e que en nin#?n momento se omiti el impuesto, se#?n
la conducta tipificada en el art. :B, &a sea desde el punto de vista objetivo como el
subjetivo. 7simismo, se demuestra se#?n lo indicado en el pGrrafo precedente, que no
e)isti Gnimo ni intencionalidad al#una por parte de la firma para concluir en dic3a
causal.
Da propia D.G.I., a trav(s de su interpretacin acerca del tipo infraccional
objeto del presente recurso mediante la Instruccin General /2@2- estableci que la
infraccin del art6culo :B se considera consumada reci(n en el momento de correrse la
vista del art6culo /9 con que se inicia el procedimiento de determinacin
administrativa del #ravamen.
7 colacin de lo e)puesto en el pGrrafo anterior traemos las palabras de la
doctrina, cuando afirma: Hcon el nue$o criterio quedan redefinidos los lmites de las
infracciones contenidas en la ley de procedimiento. &ora, para que sea $iable la
aplicacin de una multa en los t#rminos del aludido art. 2-, la omisin debe
establecerse pre$iamente mediante el procedimiento de determinacin de oficio
pre$isto por los arts. 34 $3o& /0$ y siguientes de la ley 55.674. )or lo tanto, si no
e!iste la $ista por la que se defina la pretensin fiscal y consecuentemente el perjuicio
econmico que supuestamente se le irrog al fisco, no podr ablarse de omisin de
impuesto, sino slo de infracciones formales deri$adas de la no presentacin en
t#rmino de declaraciones juradas o presentacin e!acta de las mimasI cfme.
B),'44"1 ?';,"*$'@ C'!;" d* #,"4*," *. $' '2$"#'#"-. d* $'& !)$4'&@ A!;"4
F".'.#"*,1 9D03D93!.
*ste precepto, como puede claramente observarse en la redaccin de la
resolucin del /0 de noviembre de -444, fue i#norado totalmente por el juez
administrativo, no 3aciendo comentario al respecto, lo que pone de manifiesto la
arbitrariedad que inclu&e el dictado de dic3a resolucin, razn la cual la misma
deviene nula.
;abe entonces advertir que, en el caso bajo e)amen no se 3a iniciado el
procedimiento de determinacin de oficio, dado que nuestra representada deposit
voluntariamente la presunta diferencia de impuesto e)istente a favor del fisco
nacional.
>or ello, solicito a ".S., que en caso bajo e)amen proceda a dejar sin efecto
la multa aplicada, en virtud de no e)istir la conducta atribuida a 7DE*F S.7.. &a que
la presunta obli#acin omitida fue cumplida sin que e)istiera la vista del art. /9 de la
le& //.0,1
I".$ PRUEBA: Kfrezco la si#uiente que 3ace al derec3o de mi
representada:
I.&4,)!*.4'$: ;opia de las DD.JJ. $ori#inaria & rectificativa$ del per6odo
fiscal del impuesto base de multa & boletas de depsito, incluidos accesorios.
Dos ori#inales de las Declaraciones Juradas relacionadas en este acGpite se
le requerirGn a la 7.=.I.>. $ D.G.I. mediante los oficios de estilo.
".$ DEREC=O: =undo el derec3o que asiste a mi parte en las si#uientes
normas le#ales: art. :B, de la le& //.0,1 te)to vi#ente!M en la Instruccin General
/2@2- D.G.I.!M jurisprudencia & doctrina aplicables.
"I.$ FORMULA RESER9A DE CASO FEDERAL: >ara el 3ipot(tico
caso de no 3acer lu#ar ".S. a la demanda interpuesta, introduzco todas las
articulaciones manifestadas como cuestiones federales, a fin de dejar 3abilitada la
instancia e)traordinaria a que 3ace referencia el art6culo /: de la le& n. :,.
Da reserva del caso federal se formula, por entender que una ne#ativa a la
accin articulada vulnerar6a los derec3os de propiedad, de comerciar, de ejercer una
industria l6cita, el derec3o de defensa & las #arant6as del debido proceso e i#ualdad
ante la le&, & la #arant6a innominada de la razonabilidad con que deben contar todos
los actos p?blicos consa#rados en los art6culos /:, /9, /,, -, & 11 de la ;onstitucin
+acional.
"I.$ PETITORIOE >or todo lo e)puesto a ".S. solicito:
/! Se me ten#a por presentado, por parte en el carGcter invocado & por constitu6do el
domicilio procesal.
-! Se ten#a por presentada en tiempo & forma la demanda autorizada por el art6culo ,-
de la le& n. //.0,1 t.o. /22,!.
1! Se a#re#ue la prueba documental acompaada.
:! Se ten#a presente la reserva de caso federal formulada.
B! 5equerir los antecedentes administrativos a la 7dministracin =ederal de In#resos
>?blicos mediante el oficio de estilo.
0! Kportunamente se deje sin efecto la resolucin de fec3a /0@//@44, a trav(s de la
cual se aplica multa a mi representado por infraccin al art6culo :B de la le& n. //.0,1
t.o. /22,! , con costas.
>roveer de conformidad
S*57 JES%I;I7