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TEMA No.

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COSTEO DIRECTO Y POR ABSORCIN
CARACTERISTICAS DEL SISTEMA.- El costeo directo es un mtodo de contabilizacin,
por el cual la determinacin de los costos de inventarios, de productos en proceso y
terminados, se efectan tomando en cuenta solamente las partes variables de sus
componentes, o sea aquellos que aumentan o disminuyen en relacin directa con el
volumen de produccin, los otros componentes llamados fijos, no forman parte de dicho
costo y son considerados como gastos del perodo. El mtodo de costeo directo, tambin
es conocido como costeo variable o costeo marginal, es an hoy da un tema muy
controvertido, desde el punto de su aplicacin para uso eterno o fiscal! sin embargo,
tiene gran aceptacin para uso interno de la empresa., como instrumento de decisin, ya
sea en la planificacin o en el control.
En el mtodo de absorcin, los cambios en el volumen de produccin, sea dentro de un
mismo perodo o entre un perodo y otro, los costos fijos afectan a los costos unitarios,
complican el control, el mantenimiento y la valuacin de los inventarios. "a separacin de
los tems, entre fijos y variables aparece como una urgente necesidad, pues mientras los
costos variables cambian en relacin directa al volumen de la produccin, los costos fijos
permanecen constantes. #tras decisiones que se benefician con la informacin
proveniente de sta separacin son$ la fijacin de la poltica de precios y de mercado, la
determinacin de los niveles de produccin en base al margen de contribucin del
producto, la conveniencia de estimular o discontinuar la produccin del producto en
particular, determinar el punto de equilibrio, medir el rendimiento de la inversin, y
finalmente evaluar la actuacin de los responsables de los centros de costo.
"os aspectos b%sicos que forman el fundamento del mtodo son$
&' (eparacin de los componentes fijos y variables.
)' *eterminacin de m%rgenes de contribucin en total y de productos + ,ndice
-./'
0' Evaluacin de los inventarios basados solamente en el costeo variable
1' ,nfluencia en los estados financieros
2 - t i l i d a d
3 a s t o s d e / e n t a
3 a s t o s d e
4 d m i n i s t r a c i n
5 # ( 6 # ( 7 , 8 # ( * E
9 : # * - 5 5 , # ;
5 o s o t o s , n d . v a r i a b l e s
d e p r o d u c c i n
< a n o d e # b r a * i r e c t a
< a t e r i a l e s * i r e c t o s
+
+
+
+
+
+


5 o s t o d e
5 o n v e r s i n

5 o s t o
= % s i c o
+
=
=

5 o s t o d e
5 o n v e r s i n
5 o s t o
= % s i c o
+
=
=




3 a s t o s d e l
9 e r i o d o
=
3 a s t o s d e l
9 e r i o d o
=
5 o s t o
, n v e n t a r i a b l e
d e l p r o d u c t o
=
5 o s t o
, n v e n t a r i a b l e
d e l p r o d u c t o
=


5 # ( 6 #
6 # 6 4 "
=
9 : E 5 , # * E
/ E ; 6 4 =

5 # ( 6 #
6 # 6 4 "
=

9 : E 5 , # * E
/ E ; 6 4
=
M E T O D O D E L C O S T E O V A R I A B L E M E T O D O D E L C O S T E O P O R A B S O R C I O N
IMPORTANCIA DE LA SEPARACION DE LOS COSTOS MIXTOS O SEMIVARIABLES.-
9ara establecer el sistema de costeo directo, una figura clave es la adecuada separacin
de las cuentas de costo en fijo y variables, integran el primer grupo, aquellas cuentas que
permanecen constantes a cualquier nivel de produccin, dentro del rango significativo,
que son finalmente consideradas como gastos del perodo, tales como depreciacin en
lnea recta, alquileres, seguros etc. El segundo grupo corresponde a las cuentas variables
que siguen la misma direccin que el volumen de actividad, o sea que! si el volumen
aumenta o disminuye, los costos variables aumentar%n o disminuir%n proporcionalmente,
tal es el caso de los materiales directos, mano de obra directa, y costos indirectos de
fabricaciones variables, claramente definidas como tales.
"a dificultad al efectuar sta clasificacin aparece en los llamados costos mitos, que
tienen una parte fija y otra parte variable. 5omo ejemplo podemos citar el consumo de
energa elctrica que significa un costo fijo y a partir de cierto nivel de consumo
incrementa con una tasa progresiva.
Eisten varios mtodos, que con bastante aproimacin, logran clasificar las cuentas
mitas, separando las partes fijas y variables. "os m%s generalizados son$
- <todo de los puntos etremos de actividad
- <todo de estimacin
<todo de los puntos etremos de actividad.> En ste mtodo, se considera la
significacin que tiene el incremento de costos a causa del aumento en el volumen de
produccin, se toman los puntos etremos del nivel de produccin m%s alto y m%s bajo.
mes de mayor actividad +<ayo' ?@@ unid. =s. &.A@@.>
mes de menor actividad + enero' 0@@ unid. =s. &.)@@.>
incremento )@@ unid. =s. B@@
El incremento de )@@ unidades significara un costo adicional de =s. B@@.> Esto es
B@@.)@@ igual =s. 0,?@ por unidad que, se estima es el que corresponde al costo variable.
El costo fijo es calculado de la siguiente manera$
9romedio mensual =s. &?B? > + 1@),?@ 0,?@' C &DD,)? de costo fijo
<todo estimativo.> El mtodo estimativo est% basado en el conocimiento y eperiencia
de los ejecutivos de la empresa, el comportamiento de los costos mitos, factores dados
por la pr%ctica de la empresa en cada caso en particular, y otros que determinan el valor a
ser considerado como fijo y la parte que corresponde a variable por simple estimacin
EL COSTO UNITARIO DE PRODUCCION.-
En el mtodo tradicional o de absorcin, el costo unitario es igual a la suma de los
materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin, sean estos directos e
indirectos, fijos o variables, mientras que por el costeo directo, el costo unitario es igual a
la suma de los costos variables o sea$ materiales directos, mano de obra directa o costos
indirectos variables. 6odos los dem%s costos son considerados gastos del perodo.
Esta diferencia fundamental entre un mtodo y otro se observa con claridad en el ejemplo
numrico siguiente$
-na empresa elabora un solo producto y los elementos componentes por cada unidad
producida son$ materiales directos =s. ?, mano de obra directa =s. D, y costos indirectos
de fabricacin =s. 1. "os costos fijos a cualquier nivel de produccin entre 1@@@ y &@@@@
unidades son de =s. )A1@@! y el precio de venta por unidad de =s. )).

Elementos 1@@@ D@@@ E@@@ &@@@@
-nid. -nid. -nid. -nid.
<ateriales directos )@.@@@ 0@.@@@ 1@.@@@ ?@.@@@
<ano de #. directa )1.@@@ 0D.@@@ 1E.@@@ D@.@@@
5.,.7. variables &D.@@@ )1.@@@ 0).@@@ 1@.@@@
5.,.7.fijos )A.1@@ )A.1@@ )A.1@@ )A.1@@
6#64" EA.1@@ &&A.1@@ &1A.1@@ &BA.1@@
5osto unitario )),0? &A,A@ &E,DE &B,A1
CONCEPTO DEL MARGEN DE CONTRIBUCION.- El margen de contribucin es la
diferencia entre el precio de venta y el costo variable del producto. Este margen,
constituye un valioso instrumento de an%lisis de decisin a nivel gerencial y su manejo es
de etrema sencillez, facilitando grandemente el control, la separacin entre costos fijos y
variables en el costo de produccin, facilita el establecimiento de relaciones entre el costo,
el volumen de actividad y la utilidad, mientras que el costeo por absorcin lo distorsiona,
haciendo m%s difcil y complejo cualquier an%lisis, pero, no debe pensarse por ello que los
costos fijos carecen de importancia, pues partiendo del punto de vista de que todos los
costos deben ser calculados de conformidad a los objetivos buscados, esto es, costos
diferentes para propsitos diferentes, cada tipo de costo tiene su propia importancia y
significacin.
"a forma de presentacin del margen de contribucin en los informes a gerencia puede
ser epresada en trminos monetarios o en trminos porcentuales. En sta ltima, es
conocida como la relacin utilidad.volumen
(obre la base de los datos anteriores tenemos$
9recio de venta del producto =s. )) &@@2
<enos$ costo variable &? DE,&E2
<argen de contribucin =s. B.> 0&,E)2
En el ejemplo numrico los . =s. (ignifican la contribucin por cada unidad de producto
vendido, que multiplicado por el nmero de unidades vendidas deben cubrir tanto los
costos fijos como los dem%s costos de la empresa y las utilidades esperadas.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL COSTEO VARIABLE.- Entre las ventajas se tiene$
&.> 7acilita la planeacin, utilizando el modelo costo>volumen>utilidad, a travs de la
presentacin del estado de resultados mediante el sistema de costeo variable.
).> "a preparacin del estado de resultados facilita a la administracin la identificacin de
las %reas que afectan m%s significativamente a los costos y as tomar decisiones
adecuadas, bas%ndose en el criterio de margen de contribucin.
0.> El an%lisis marginal de las diferentes lneas que se elabora ayuda a la administracin a
escoger la composicin ptima que deber% ser la pauta para que ventas alcancen sus
objetivos.
1.> El an%lisis marginal de las lneas ayuda a determinar cu%les de ellas deben apoyarse y
cu%les deben ser eliminadas, para producir m%rgenes de contribucin negativos.
?.> Es un marco de referencia sustancial para aprovechar pedidos especiales a precios
especiales de lo normal, hechos con la idea de utilizar la capacidad ociosa, de tal forma
que ayude a cubrir los costos fijos.
D.> *ebido a que ste sistema ofrece un ndice para saber hasta donde se puede reducir
el precio obteniendo margen de contribucin, es vital para tomar
decisiones como comprar o fabricar, fabrica o alquilar, lanzar menos lneas de productos,
ventas de eportacin, etc.
B.> 7acilita la r%pida valuacin de los inventarios, al considerar solo los costos variables,
los cuales se puede medir.
Entre las desventajas podemos citar los siguientes$
&.> "a separacin de costos en variables y fijos es una tarea muy compleja. (ino se
realiza con mucho cuidado, genera errores en la valuacin de los inventarios y, por
consiguiente, en la determinacin de la utilidad.
).> El uso del an%lisis marginal a largo plazo puede ser perjudicial para fijar los precios a
corto plazo, baj%ndolos en ocasiones con el fin de que generen un mnimo de margen de
contribucin, pues no es posible alcanzar la recuperacin necesaria de los costos fijos de
la capacidad instalada y ello obliga a una prdida de potencial productivo a largo plazo.
EFECTOS DE LA APLICACIN DE LOS DIFERENTES METODOS EN EL ESTADO DE
RESULTADOS.- (i comparamos el efecto que producir% la aplicacin del mtodo de
absorcin o el mtodo de costeo directo en el estado de resultados, se observa que el
resultado neto + prdida o ganancia' vara de uno a otro y consecuentemente la
decisiones que en base a tal informacin se deban tomar tendr%n que ser diferentes,
dependiendo en ambos casos, del nivel de produccin y ventas
E8E<9"#
9rimer perodo.> se vende menos de lo que se produce
9roduccin E@@@ unidades, venta B@@@ unidades, inventario final &@@@ unidades.
(egundo perodo.> se vende todo lo que se produce
,nventario inicial &@@@ unidades, produccin y ventas A@@@ unidades, inventario final &@@@
unidades.
6ercer perodo.> se vende m%s de lo que se produce
,nventario inicial &@@@ unidades, produccin A@@@ unidades, ventas &@@@@ unidades.
9ara efectos de comparacin, se consideran costos fijos iguales en los tres perodos y el
sistema de inventario -E9(.
*eterminacin del costo de ventas por el mtodo de absorcin en los tres perodos

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