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Conselho Regional de Contabilidade do Estado de So Paulo

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Presidente: Luiz Fernando Nbrega
Gesto 2012-2013











































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D
A reproduo total ou parcial,
bem como a reproduo de
apostilas a partir desta obra
intelectual, de qualquer forma
ou por qualquer meio eletrnico
ou mecnico, inclusive atravs
de processos xerogrficos, de
fotocpias e de gravao,
somente poder ocorrer com a
permisso expressa do seu
Autor (Lei n. 9610)

TODOS OS DIREITOS
RESERVADOS:
PROIBIDA A REPRODUO
TOTAL OU PARCIAL DESTA
APOSTILA, DE QUALQUER
FORMA OU POR QUALQUER
MEIO.
CDIGO PENAL BRASILEIRO
ARTIGO 184.
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A
A
Demonstrao dos
Lucros ou Prejuzos
Acumulados - Roteiro
Elaborado por:
Wagner Mendes
O contedo desta apostila de inteira
responsabilidade do autor (a).
Setembro 2012
Acesso gratuito pelo portal do CRC SP www.crcsp.org.br
CONCEITO CONCEITO: :
A DLPA evidencia, em um determinado perodo, as mutaes
nos resultados acumulados da Entidade.
OUTRAS SOCIEDADES: OUTRAS SOCIEDADES:
A DLPA obrigatria para as sociedades limitadas e outros
tipos de empresas, conforme a legislao do Imposto de Renda
(art. 274 do RIR/1999).
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COMPOSI COMPOSI O O: :
A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever
discriminar (art. 186 da Lei n 6.404/1976):
1.o saldo no incio do perodo;
2.os ajustes de exerccios anteriores;
3.as reverses de reservas;
4.a parcela correspondente realizao de reavaliao,
lquida do efeito dos impostos correspondentes;
5.o resultado lquido do perodo;
6.as compensaes de prejuzos;
7.as destinaes do lucro lquido do perodo;
8.os lucros distribudos;
9.as parcelas de lucros incorporadas ao capital; e
10.o saldo no final do perodo.
AJUSTES DE EXERC AJUSTES DE EXERC CIOS ANTERIORES: CIOS ANTERIORES:
Como ajustes de exerccios sero considerados apenas os
decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da
retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior,
e que no possam ser atribudos a fatos subsequentes.
Dessa forma, os valores relativos a ajustes de exerccios
anteriores sero lanados diretamente na conta de Lucros ou
Prejuzos Acumulados, sem afetar as receitas ou despesas do
ano ( 1 do art. 186 da Lei n 6.404/1976). Exemplo:
DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS
ACUMULADOS
Saldo em 31.12.XO (incio do perodo)
Ajuste de Exerccios Anteriores
Mudana de poltica contbil
Retificao de erros
XXXXXXXXXXX
......................
......................
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LUCRO OU PREJU LUCRO OU PREJU ZO L ZO L QUIDO DO EXERC QUIDO DO EXERC CIO: CIO:
o resultado lquido do ano apurado na Demonstrao do
Resultado do Exerccio, cujo valor transferido para a conta de
Lucros Acumulados.
Uma parcela do lucro distribuda para os donos da empresa
(acionistas ou scios) em dinheiro, remunerando o capital
investido.
Outra parcela visa a reaplicao na empresa, visando fortalecer o
capital prprio. Esta parcela conhecida como lucro retido (no
distribudo) que, futuramente, ir incorporar o capital social.
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O Prof. Marion (MARION ; IDICIBUS, 2000, p.183) define, com
muita propriedade, essa demonstrao como um instrumento
de integrao entre o Balano Patrimonial e a Demonstrao do
Resultado do Exerccio.
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO + PL
40% do lucro vai ser
pago como dividendos.
60% do lucro ser
reinvestido.
Lucros a Pagar 40.000
PATRIMNIO LQUIDO
Lucros Retidos 60.000
DRE
__________________________
____________ ________
____________ ________
____________ ________
LUCRO 100.000
Aps a destinao do lucro lquido, o que fica retido
transportado para o Balano Patrimonial no grupo PL (recursos
dos proprietrios), havendo assim mais uma origem de recursos
para a empresa, que aplicada no Ativo.
Representao grfica:
DRE
______________________
_
____________ ________
____________ ________
____________ ________
LUCRO 100.000
DLPA
_____________________
Lucro lquido $100.000
(-) Dividendo $ 40.000
________________
Lucro retido $ 60.000
________________
________________
________________
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO + PL
PATRIMNIO
LQUIDO
Lucros Retidos
60.000
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O lucro retido na empresa pode ser usado de vrias maneiras:
Aumentar o capital da empresa;
Ser destinado a algum fim especfico (Reservas).
Nota:
De acordo com o art. 178, 2, III da Lei 6.404/1976, todos os lucros
acumulados das sociedades por aes devem ser devidamente destinados.
Portanto, o saldo desta conta dever, a partir dos exerccios encerrados em
2008, ser zero, nas referidas companhias, salvo se houverem prejuzos
acumulados no absorvidos pelas demais reservas.
A DLPA evidencia o destino no lucro.
Havendo sobras (saldos) de lucros de exerccios anteriores no
distribudos, estas sobras sero adicionadas ao lucro do exerccio
atual. Da a expresso de lucros acumulados.
Dessa forma, o roteiro contbil :
Apurar o lucro (ou prejuzo);
Transferir o lucro (ou prejuzo) para conta de Lucros ou
Prejuzos Acumulados;
Aps a distribuio do lucro aos proprietrios, canalizar o lucro
retido para o patrimnio lquido.
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REVERSES DE RESERVAS REVERSES DE RESERVAS: :
Correspondem s alteraes ocorridas nas contas que
registram as reservas, mediante a reverso de valores para a
conta Lucros Acumulados, em virtude daqueles valores no
serem mais utilizados.
TRANSFERNCIAS PARA RESERVAS TRANSFERNCIAS PARA RESERVAS: :
So as apropriaes do lucro feitas para a constituio das
reservas patrimoniais, tais como: reserva legal, reserva
estatutria, reserva de lucros a realizar, reserva para
contingncias etc.
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RESERVA LEGAL: RESERVA LEGAL:
De acordo com a LSA, do lucro lquido do exerccio, 5% sero
aplicados, antes de qualquer destinao, que no dever
exceder 20% do capital social.
Tem por finalidade assegurar a integridade do capital social e
somente poder ser utilizada para compensar prejuzos ou
aumentar capital.
RESERVA ESTATUT RESERVA ESTATUT RIA: RIA:
So aquelas que esto previstas no estatuto da companhia, onde
dever constar critrios para determinar a parcela anual dos
lucros lquidos que sero destinados a sua constituio. Por
exemplo: renovao de mquinas e equipamentos.
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RESERVA PARA CONTINGNCIA: RESERVA PARA CONTINGNCIA:
Parte do lucro lquido destinado a formao de reserva com
finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do
lucro decorrente de perda julgada provvel.
RESERVA DE INCENTIVO FISCAL: RESERVA DE INCENTIVO FISCAL:
A assemblia geral poder, por proposta dos rgos de
administrao, destinar para a reserva de incentivos fiscais a
parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes
governamentais para investimentos, que poder ser excluda da
base de clculo do dividendo obrigatrio (art. 195-A da Lei n
6.404/1976, redao dada pela Lei n 11.638/2007).
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PROPOSTA DA ADMINISTRA PROPOSTA DA ADMINISTRA O PARA DESTINA O PARA DESTINA O DO LUCRO: O DO LUCRO:
RESERVA DE LUCROS PARA EXPANSO:
Conhecida como reserva oramentria.
Parcela do lucro lquido poder ser tida para expanso da
empresa quando prevista em oramento do capital aprovado em
Assemblia Geral.
RESERVA DE LUCROS A REALIZAR: RESERVA DE LUCROS A REALIZAR:
Pode haver parte do lucro lquido que ainda no foi realizada,
por isso, reservas de lucros a realizar poder ser deduzida do
Lucro Lquido do Exerccio, sendo revertidas em exerccios
futuros, em que houver realizao financeira.
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TRANSFERNCIA DE LUCRO L TRANSFERNCIA DE LUCRO L QUIDO PARA DIVIDENDO: QUIDO PARA DIVIDENDO:
Parte do lucro que se destina aos acionista da companhia
denomina-se dividendos.
SUBSTITUI SUBSTITUI O PELA DMPL: O PELA DMPL:
De acordo com o 2 do artigo 186 da Lei n 6.404/1976 a
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados poder ser
includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido,
se elaborada e divulgada pela companhia, pois no inclui
somente o movimento da conta de lucros ou prejuzos
acumulados, mas tambm o de todas as demais contas do
patrimnio lquido.
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DLPA X DMPL: DLPA X DMPL:
Ou seja, a DLPA poder ser substituda pela Demonstrao das
Mutaes do Patrimnio Lquido.
Em comparao com a DLPA, a DMPL mais abrangente, pois
expe as variaes ocorridas durante o exerccio em todas as
contas do Patrimnio Lquido (PL), inclusive a conta de Lucros ou
Prejuzos Acumulados.
MODELO DA DLPA: MODELO DA DLPA:
DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
Saldo em 31.12.XO (incio do perodo)
(+/-) Ajuste de Exerccios Anteriores
Mudana de poltica contbil
Retificao de erros
(+) Lucro lquido do exerccio
Lucro total disponvel
(-) Transferncias para reservas de lucros
a) Reserva legal
b) Reserva estatutria
c) Reserva para contingncias
d) Reserva de incentivo fiscal
e) Reserva oramentria (Reteno de Lucros)
f) Reserva de lucros a realizar
(-) Lucros ou Dividendos a distribuir
Saldo de lucros acumulados em 31.12.X1 (final do perodo)
XXXXXXXXXXX
......................
......................
......................
......................
......................
......................
......................
......................
......................
......................
......................
XXXXXXXXXXX
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TRATAMENTO PARA AS PEQUENAS E M TRATAMENTO PARA AS PEQUENAS E M DIAS EMPRESAS DIAS EMPRESAS: :
O mesmo tratamento, visto nos slides anteriores, aplicado as
pequenas e mdias empresas.
Exemplo de DLPA quando houver distribuio de lucros de uma
pequena e mdia empresa Ltda.
DRE (20X1)
___________________
____________
____________
____________
____________
____________
____________
Lucro lquido 700.000
BALANO PATRIMONIAL
PASSIVO + PL 31.12.X0 31.12.X1
PL
Capital Social
L. Acumulados 200.000 500.000
DLPA
_______________________
Saldo em 31.12.20X0 200.000
(+) Lucro lquido 700.000
Lucro disponvel 900.000
(-) Dividendos (400.000)
Saldo em 31.12.20X1 500.000
BALANO PATRIMONIAL EM 20X0
PASSIVO + PL
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Lucros Acumulados 200.000
(1)
(2)
(3)
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O lucro no distribudo aos proprietrios e no utilizado para
aumento de capital, reservas e outros fins ser acumulada em
uma conta denominada Lucros ou Prejuzos Acumulados. Essa
atitude no recomendvel pela Lei n 11.638/2007 para as
S/A. e Ltda. de grande porte.
Exemplo da DLPA quando de tratar de S/A. ou Ltda. de
grande porte.
Vamos considerar o seguinte Balano Patrimonial:
BALANO PATRIMONIAL em 31.12.X0
ATIVO PASSIVO + PL
Patrimnio Lquido
Capital 1.000
Reserva Legal 50
Reserva Estatutria 80
Total do PL 1.130
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No ano 20X1 a empresa teve um lucro na DRE de $ 300.
DRE (20X1)
______________________________
Receita 3.000
(-) CMV
(1.600)
Lucro Bruto 1.400
(-) Despesas Operacionais 900
(=) Lucro Operacional 500
(-) Imposto de Renda (200)
Lucro Lquido 300
Deste lucro, ser destinado:
5% a reserva legal;
10% a reserva estatutria;
30% a dividendos;
O restante a lucros retidos para expanso.
DLPA (20X1)
______________________________
Saldo em 31.12.20X0 0
(+) Lucro Perodo 300
(-) Destinao do lucro
Reserva legal ( 15)
Reserva estatutria ( 30)
Reserva de lucro para expanso (165)
Dividendos 90
(=) Saldo em 31.12.20X1 0
Conforme a Lei n 11.638/2007, a conta Lucros Acumulados no final do ano
deve ter saldo zero.
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BALANO PATRIMONIAL
PASSIVO + PL 31.12.X0 31.12.X1
Circulante
___
___
___
Dividendos a Pagar
___
PL
Capital Social
Reserva para Expanso
Reserva Legal
Reserva Estatutria
Total do PL
0
1.000
50
80
1.130
90
1.000
165
65
110
1.340
BIBLIOGRAFIA: BIBLIOGRAFIA:
www.slideshare.net : Prof. Jos Carlos Marion e Srgio
Iudcibus. Aula de DLPA.
Marion, Jos Carlos: Contabilidade Empresarial - 15. ed. - So
Paulo: Atlas, 2009.
_________ Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, arts.
186 e 187.
_________ Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007.
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CONTATO:
desenvolvimento@crcsp.org.br
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