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Introduccin
La primera Ley de Impuesto sobre la Renta entr en vigencia en el ao
1943. En el mes aniversario de esta revista pareciera ser una buena ocasin para
recordar los sesenta aos de existencia de esta Ley. Para ello, presentamos a
continuacin un compendio de las diferentes versiones de la Ley, desde sus
inicios hasta la fecha.
Actualmente se encuentra vigente la Ley publicada en la Gaceta Oficial N
38.529 de fecha 25 de septiembre de 2006 , cuya caracterstica principal respecto
de las versiones anteriores, es el cambio del factor de conexin, conjugando el
principio de territorialidad del impuesto con un sistema de tributacin basado en la
renta mundial, gravando subsidiariamente la renta extranjera, y reconociendo los
crditos por impuestos pagados en el extranjero a travs del mtodo de
acreditamiento.
En lneas generales, Venezuela aplica el principio fiscal de la territorialidad,
es decir, que las actividades econmicas que se desarrollan en su espacio
generan impuestos, sin que por ello estas operaciones den lugar a doble
tributacin. En esta lnea, Venezuela tiene firmados convenios para evitar la doble
tributacin con la mayora de los pases con los que mantiene buenas relaciones
econmicas (Italia, Francia, Holanda, Blgica y Suecia; en negociacin con
Estados Unidos, Polonia, Espaa, Barbados, Canad y Portugal). Adems, no
existen restricciones en cuanto a la repatriacin de las utilidades o ganancias
netas producto de la inversin ni hay obligacin de reinvertir las mismas en el
territorio nacional.
Hoy, y desde hace algunos aos, esa realidad ha cambiado en forma
drstica, y la constatacin de que los recursos petroleros no son suficientes y
adems voltiles, finalmente, se analizan algunos aspectos del Sistema Tributario
en Venezuela, en cuanto a su ley y recaudacin del ISLR.



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Captulo I
El Impuesto sobre la Renta (ISLR)
Es un Impuesto que se le paga al estado venezolano (a travs del SENIAT)
sobre las ganancias obtenidas en el ao fiscal.
La definicin legal del ISLR se estableci desde 1943, en el primer artculo
de la Ley de Impuesto sobre la Renta que hasta hoy permanece idntico a pesar
de todas las modificaciones, derogaciones y reformas que ha sufrido desde
entonces:
Artculo 1. Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en
dinero o en especie, causarn impuestos segn las normas establecidas en esta
Ley. Salvo disposicin en contrario de la presente Ley, toda persona natural o
jurdica, residente o domiciliada en la Repblica Bolivariana de Venezuela, pagar
impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de
ingresos est situada dentro del pas o fuera de l. Las personas naturales o
jurdicas no residentes o no domiciliadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela
estarn sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre que la fuente o la
causa de sus enriquecimientos este u ocurra dentro del pas, aun cuando no
tengan establecimiento permanente o base fija en la Repblica Bolivariana de
Venezuela. Las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el
extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el pas,
tributarn exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extrajeras
atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija.

Actualmente se encuentra vigente la Ley de Impuesto sobre la Renta
publicada en la Gaceta Oficial extraordinaria N 38.628 del 16 de febrero de 2007
que es un reforma sobre la Ley del ISLR de 2001 y se diferencia sobre leyes
anteriores en el gravado subsidiario de la renta extranjera y el reconocimiento
(como crdito) de aquellos impuestos pagados en el extranjero. Durante la reforma
de 2007 se modific el artculo 188 sobre la declaracin de las prdidas
cambiarias y se estableci un nuevo artculo que impide la deduccin de intereses
pagados, cuando las deudas excedan al patrimonio neto del contribuyente.
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Captulo II
Anlisis de la Ley de Impuesto Sobre la Renta (Estructura, Sanciones,
Importancia y aplicabilidad)
El Impuesto sobre la Renta (ISLR) es un Impuesto que se le paga al estado
venezolano (a travs del Seniat) sobre las ganancias obtenidas en el ao fiscal.
A solo das para que finalice el ao fiscal (31 de marzo) vamos a hacer un
resumen del ISLR, las exenciones y exoneraciones; as como las diferencias entre
estas dos modalidades que lo liberarn potencialmente total o parcialmente de
este impuesto.
Los aspectos relevantes de la Ley de ISLR van estructurados de la siguiente
manera con un total de 199 artculos, agrupados en diez (10) captulos, que
corresponden a los siguientes aspectos:
TITULO I: corresponde a las disposiciones fundamentales, el Objeto de la Ley y
las Exenciones comprenden los artculos 1 al 14.
TITULO II: corresponde a la Determinacin del Enriquecimiento Neto, el Ingreso
Bruto, los Costos y la Renta Bruta, las Deducciones y la Renta Neta y Renta
Presunta; comprende los artculos 15 al 49.
TITULO III: corresponde a las Tarifas, su aplicacin y los Impuestos
proporcionales y comprende los artculos 50 al 55.
TITULO IV: corresponde a las Rebajas de Impuesto y a los desgravmenes a las
Personas Naturales, comprende del artculo 56 al 63.
TITULO V: corresponde a las Ganancias Fortuitas y de Capital, comprende desde
el artculo 64 al 79.
TITULO VI: se refiere a la Declaracin, Liquidacin y Recaudacin del Impuesto,
comprende desde el artculo 80 al 89.
TITULO VII: corresponde a la Fiscalizacin y a las reglas de Control Fiscal,
comprende desde el artculo 90 al 170.
TITULO VIII: a las Contravenciones y la autorizacin para liquidar planillas,
comprende desde el artculo 171 al 172.
TITULO IX: a Ajuste y Reajuste por Inflacin, abarca desde el artculo 173 al 193
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TITULO X: corresponde a las disposiciones transitorias y finales, comprende
desde el artculo 194 al 199.
Artculo 2. Toda persona natural o jurdica, residente o domiciliado en Venezuela,
as como las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el
extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el pas,
podrn acreditar contra el impuesto que conforme a esta Ley les corresponda
pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el extranjero por los
enriquecimientos de fuente extraterritorial por los cuales estn obligados al pago
de impuesto en los trminos de esta Ley.
Artculo 7. Estn sometidos al rgimen impositivo previsto en esta Ley:
a) Las personas naturales;
b) Las copias annimas y las sociedades de responsabilidad limitada;
c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades,
as como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregularidades
o de hecho;
d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos
y conexas, tales como la refinacin y el transporte, sus regalistas y quienes
obtengan enriquecimientos derivados de la exportacin de minerales, de
hidrocarburos o de sus derivados;
e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o
econmicas no citadas en los literales anteriores.
f) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio
nacional.
Artculo 9. Las compaas annimas y los contribuyentes asimilados a stas, que
realicen actividades distintas a las sealadas en el artculo 11, pagarn impuesto
por todos sus enriquecimientos netos, con base en la tarifa prevista en el artculo
52 y a los tipos de impuestos fijados en sus pargrafos.
A las sociedades o corporaciones extranjeras, cualquiera sea la forma que
revistan, les ser aplicado el rgimen previsto en este artculo. Las entidades
jurdicas o econmicas a que se refiere el literal e) del artculo 7, pagarn el
impuesto por todos sus enriquecimientos netos con base en lo dispuesto en el
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artculo 52 de esta Ley. Las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro pagarn
con base en el artculo 50 de esta Ley.
Artculo 14. Estn exentos de impuesto:
1. Las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco central de Venezuela
y Banco de Desarrollo Econmico y Social de Venezuela, as como los dems
Institutos Autnomos que determine la Ley;
2. Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros acreditados en la
Repblica, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos.
Tambin los agentes consulares y otros agentes o funcionarios de gobiernos
extranjeros que, con autorizacin del gobierno nacional, residan en Venezuela, por
las remuneraciones que reciban de sus gobiernos, siempre que exista reciprocidad
de exencin con el respectivo pas a favor de los agentes o funcionario
venezolanos; y las rentas que obtengan los Organismos Internacionales y sus
funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los Convenios Internacionales
suscritos por Venezuela.
3. Las instituciones benficas y de asistencia social, siempre que sus
enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes
sealados; que en ningn caso, distribuyan ganancias, beneficios de cualquier
naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o
miembros y que no realicen pagos a ttulo de reparto de utilidades o de su
patrimonio.
4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con
ocasin del trabajo, cuando les sean pagadas conforme a la Ley o a contratos de
trabajo, por los intereses y el producto de los fideicomisos constituidos conforme a
la Ley Orgnica del Trabajo y por los productos de los fondos de retiro y de
pensiones.
5. Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en
razn de contratos de seguros; pero debern incluirse en los ingresos brutos
aqullas que compensen prdidas que hubieren sido incluidas en el costo o en las
deducciones.
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6. Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban por concepto de
retiro, jubilacin o invalidez, aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a
sus herederos, conforme a la legislacin que las regula.
7. Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados
que perciban.
8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro, siempre que correspondan a
un plan general y nico establecido para todos los trabajadores de la empresa que
pertenezcan a una misma categora profesional de la empresa de que se trate,
mientras se mantengan en la caja o cooperativa de ahorros, a los fondos o planes
de retiro, jubilacin e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras
entidades a favor de sus trabajadores, as como tambin por los frutos o proventos
derivados de tales fondos.
9. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de los intereses
generados por depsitos a plazo fijo, cdulas hipotecarias, certificados e ahorro y
cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de bancos y otras
Instituciones Financieras o en leyes especiales, as como los rendimientos que
obtengan por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de inversin de oferta
pblica.
10. Las instituciones dedicadas exclusivamente a actividades religiosas, artsticas,
cientficas de conservacin, defensa y mejoramiento del ambiente, tecnolgicas,
culturales, deportivas y las asociaciones profesionales o gremiales, siempre que
no persigan fines de lucro, por los enriquecimientos obtenidos como medios para
lograr sus fines, que en ningn caso distribuyan ganancias, beneficios de cualquier
ndole o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros
de cualquier naturaleza y que slo realicen pagos normales y necesarios para el
desarrollo de las actividades que les son propias.
Igualmente, y bajo las mismas condiciones, las instituciones universitarias y las
educacionales, por los enriquecimientos obtenidos cuando presten sus servicios
dentro de las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional.
11. Las instituciones de ahorro y previsin social, los fondos de ahorros, de
pensiones y de retiro por los enriquecimientos que obtengan en el desempeo de
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las actividades que les son propias. Igualmente, las sociedades cooperativas
cuando operen bajo las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional.
12. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotacin de
hidrocarburos y actividades conexas, por los enriquecimientos extraordinarios
provenientes del valor comercial que les sea reconocido por sus asociados a los
activos representados por estudios previos, informaciones, conocimientos e
instructivos tcnicos, frmulas, datos, grabaciones, pelculas, especificaciones y
otros bienes de similar naturaleza relacionados con los proyectos objeto de
asociacin destinados al desarrollo de los mismos, en virtud de los Convenios de
Asociacin que dichas empresas celebren de conformidad con la Ley Orgnica
que Reserva al Estado la Industria y el Comercio de los Hidrocarburos o mediante
contratos de inters nacional previstos en la Constitucin.
13. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pblica nacional y
cualquier otra modalidad de ttulo valor emitido por la Repblica.
14. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de
manutencin, de estudios o de formacin.
Artculo 80. Las personas naturales residentes en el pas y las herencias
yacentes que obtengan un enriquecimiento global neto anual superior a mil
unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos brutos mayores de mil quinientas
unidades tributarias (1.500 U.T.) debern declararlos bajo juramento ante un
funcionario, oficina o por ante la institucin que la Administracin Tributaria seale
en los plazos y formas que prescriba el Reglamento.
Igual opcin tendrn las personas naturales que se dediquen exclusivamente a la
realizacin de actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel
primario y obtengan ingresos brutos mayores de dos mil seiscientas veinticinco
unidades tributarias (2.625 U.T.).
Las compaas annimas y sus asimiladas, sociedades de personas,
comunidades y dems entidades sealadas en los literales c) y e) del artculo 7,
debern presentar declaracin anual de sus enriquecimientos o prdidas,
cualquiera sea el monto de los mismos.

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Captulo III
Reglamento de la ley de I.S.L.R. (definicin, elementos "objetivos y sub-
objetivos" obligaciones del agente de retencin, obligacin legal de
retener, plazo para entregarlo al fisco, sanciones)
Este Reglamento de la ley de I.S.L.R hace a la misma, se entender que se
trata de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Cuando se refiera al impuesto, ser el
que dicha Ley establece y cuando se aluda a la Administracin Tributaria ser el
Servicio Autnomo dependiente del Ministerio de Finanzas que tenga a su cargo la
administracin de los tributos nacionales.

Designacin de los agentes de retencin
Artculo 1: Se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado, en
calidad de agentes de retencin, a los contribuyentes a los cuales el Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya
calificado como especiales.
Los contribuyentes especiales fungirn como agentes de retencin del impuesto al
valor agregado generado cuando compren bienes muebles o reciban servicios de
proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto.
Pargrafo nico: A los efectos de esta Providencia se entiende por proveedores
a los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado que vendan bienes
muebles o presten servicios, ya sean con carcter de mayoristas o minoristas.
Exclusiones
Artculo 2: No se practicar la retencin a que se contrae esta Providencia en los
siguientes casos:
1. Cuando las operaciones no se encuentren sujetas al pago del impuesto al valor
agregado, o cuando estn exentas o exoneradas del mismo.
2. Cuando con ocasin de la importacin de los bienes, los proveedores hayan
sido objeto de algn rgimen de percepcin anticipada del impuesto al valor
agregado. En estos casos, el proveedor deber acreditar ante el agente de
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retencin la percepcin practicada, mediante la presentacin de la liquidacin
correspondiente.
3. Cuando se trate de compras de bienes muebles que vayan a ser pagadas con
cargo a la caja chica del agente de retencin, siempre que el monto de la
operacin no exceda de diez unidades tributarias (10 U.T.).
4. Cuando se trate de pagos efectuados con tarjetas de dbitos o crdito, cuyo
titular sea el agente de retencin.

Clculo del impuesto a retener
Artculo 3: El monto a retenerse ser el que resulte de multiplicar el precio
facturado de los bienes y servicios gravados por el setenta y cinco por ciento
(75%) de la alcuota impositiva. Cuando el monto del impuesto no est
discriminado en la factura o documento equivalente, o cuando sta no cumpla los
requisitos y formalidades establecidos en las normas tributarias, la retencin
aplicable ser del cien por ciento (100%) del impuesto causado. Cuando el
proveedor no est inscrito en el Registro de Informacin Fiscal (RIF) la retencin
aplicable ser el cien por ciento (100) del impuesto causado.
Pargrafo nico: A los fines de determinar el porcentaje de retencin aplicable, el
agente de retencin deber consultar en la Pgina Web http://www.seniat.gov.ve
que el proveedor se encuentre inscrito en el Registro de Informacin Fiscal (RIF),
y que el nmero de registro se corresponda con el nombre o razn social del
proveedor indicado en la factura o documento equivalente.

Carcter del impuesto retenido como crdito fiscal
Artculo 5: El impuesto retenido no pierde su carcter de crdito fiscal para el
agente de retencin, cuando stos califiquen como contribuyentes ordinarios del
impuesto al valor agregado, pudiendo ser deducido conforme a lo dispuesto en la
Ley que establece dicho impuesto.



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Descuento del impuesto retenido de la cuota tributaria
Artculo 6: Los proveedores descontarn el impuesto retenido de la cuota
tributaria determinada para el perodo en el cual se practic la retencin, siempre
que tenga el comprobante de retencin emitido por el agente, conforme a lo
dispuesto en el artculo 12 de esta Providencia. Cuando el comprobante de
retencin sea entregado al proveedor con posterioridad a la presentacin de la
declaracin correspondiente al perodo en el cual se practic la retencin, el
impuesto retenido podr ser descontado de la cuota tributaria determinada para el
perodo en el cual se produjo la entrega del comprobante. En todo caso si el
impuesto retenido no es descontado en el perodo de imposicin que corresponda
segn los supuestos previstos en este artculo, y sin perjuicio de las sanciones
aplicables conforme a lo dispuesto en el artculo 17 de esta Providencia, el
proveedor puede descontarlo en perodos posteriores.
Pargrafo nico: En los casos en que el impuesto retenido sea superior a la
cuota tributaria del perodo de imposicin respectivo, el excedente no descontado
puede ser traspasado al perodo de imposicin siguiente o a los sucesivos, hasta
su descuento total. Si transcurridos tres (3) perodos de imposicin an subsiste
algn excedente sin descontar, el contribuyente puede optar por solicitar la
recuperacin de dicho monto al Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT).

Retenciones practicadas indebidamente
Artculo 8: En los casos en que se practique una retencin en forma indebida y el
monto correspondiente no sea enterado a la Repblica, el proveedor tiene accin
en contra del agente de retencin para recurrir la devolucin de lo indebidamente
retenido, sin perjuicio de otras acciones civiles o penales a que haya lugar.
Si el impuesto indebidamente retenido ya fue enterado a la Repblica, el
proveedor podr solicitar el reintegro del mismo al Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), conforme a lo dispuesto en los
artculos 194 y siguientes del Cdigo Orgnico Tributario.

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Oportunidad para practicar las retenciones
Artculo 9: La retencin del impuesto debe efectuarse cuando se realice el pago o
abono en cuenta.
Pargrafo nico: Se entender por abono en cuenta las cantidades que los
compradores o
Adquirentes de bienes y servicios gravados acrediten en su contabilidad o
registros, mediante asientos nominativos, a favor de sus proveedores.

Oportunidad para el enteramiento
Artculo 10: El impuesto retenido debe enterarse por cuenta de terceros, en su
totalidad y sin deducciones, conforme a los siguientes criterios:
1. Las retenciones que sean practicadas entre los das 1 y 15 de cada mes,
ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco das hbiles
siguientes a la ltima de las fechas mencionadas, conforme al cronograma
previsto en el pargrafo nico de este artculo.
2. Las retenciones que sean practicadas entre los das 16 y ltimo de cada mes,
ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco (5) das hbiles del
mes inmediato siguiente, conforme al cronograma previsto en el pargrafo nico
de este artculo.

Procedimiento para enterar el impuesto retenido: En los casos en que el pago
no se efecte electrnicamente, el agente de retencin proceder a pagar el
monto correspondiente en cheque o efectivo.
Pargrafo nico: La Intendencia Nacional de Tributos Internos del Servicio
Nacional Integrado de Administracin Tributaria (SENIAT), podr disponer que los
agentes de retencin mantengan cuentas en el Banco Central de Venezuela,
efecten el pago a que se refiere el numeral 2 de este artculo, nicamente a
travs de transferencias de fondos de dichas cuentas a la cuenta que mantenga la
Oficina nacional del Tesoro en el Banco Central de Venezuela. A tales efectos, la
Intendencia Nacional de Tributos Internos, deber notificar previamente, a los
agentes de retencin, la obligacin de efectuar el enteramiento en la forma
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sealada en este pargrafo. El Banco Central de Venezuela informar diariamente
al Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria, en la forma que ste le
seale, las transferencias de fondos que se realicen conforme a lo dispuesto en el
encabezamiento de este Pargrafo.

Emisin del comprobante de retencin
Artculo 12: Los agentes de retencin estn obligados a entregar a los
proveedores un comprobante de cada retencin de impuesto que les practiquen.
El comprobante debe emitirse y entregarse al proveedor en el perodo de
imposicin en que se practica la retencin, conteniendo la siguiente informacin:
a) Numeracin consecutiva. La numeracin deber reiniciarse en los casos que
sta supere los ocho (8) dgitos.
b) Identificacin o razn social y nmero del Registro de Informacin Fiscal (RIF)
del agente de retencin.
c) Nombres y apellidos o razn social, nmero del Registro de Informacin Fiscal
(RIF) y domicilio fiscal del impresor, cuando los comprobantes no sean impresos
por el propio agente de retencin.
d) Fecha de emisin del comprobante.
e) Nombres y apellidos o razn social y nmero del Registro de Informacin (RIF)
del proveedor.
f) Nmero de control de la factura y nmero de la factura, fecha de emisin y
montos del impuesto facturado, total facturado, importe gravado e impuesto
retenido.
El comprobante debe emitirse por duplicado; la copia se entregar al
proveedor y el original lo conservar en su poder el agente de retencin. El
comprobante de retencin debe registrarse por el agente de retencin y por el
proveedor en los Libros de Compras y de Ventas, en el mismo perodo de
imposicin que corresponda a su emisin y entrega.
Pargrafo Primero: Cuando el agente de retencin realice ms de una operacin
mensual con el mismo proveedor, podr optar por emitir un nico comprobante
que relacione todas las retenciones efectuadas en dicho perodo de imposicin. En
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estos casos, el comprobante deber entregarse al proveedor dentro de los
primeros tres (3) das continuos del perodo de imposicin siguiente.
Pargrafo Segundo: Los comprobantes podrn ser entregados al proveedor en
medios electrnicos, cuando ste as lo convenga con el agente de retencin.
Registros contables del agente de retencin
Artculo 13: Los agentes de retencin deben llevar el Libro de Compras mediante
medios electrnicos, cumpliendo con las caractersticas y especificaciones que al
efecto el Servicio nacional de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT),
establezca en su pgina web: http://www.seniat.gov.ve.
Registros contables del proveedor
Artculo 14: Los proveedores deben identificar en el Libro de Ventas, de forma
discriminada, las ventas de bienes o prestaciones de servicios efectuadas a los
agentes de retencin, siguiendo las especificaciones que al efecto el Servicio
Nacional de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), establezca en su
pgina Web http://www.seniat.gov.ve. Asimismo, el Servicio Nacional de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), podr exigir que los proveedores
presenten una declaracin informativa de las ventas de bienes o prestaciones de
servicios efectuadas a los agentes de retencin, para lo cual utilizar la aplicacin
disponible en la referida pgina web.
Actualizacin de los datos del RIF
Artculo 16: Los agentes de retencin y percepcin debern actualizar sus datos
en el Registro de Informacin Fiscal, en un plazo no mayor a tres (3) meses
contados a partir de la entrada en vigencia de la presente Providencia, sin
perjuicio que el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT) pueda actualizarlos de oficio cuando aqullos no lo hicieran.
Sanciones por incumplimiento
Artculo 17: El incumplimiento de los deberes previstos en esta Providencia ser
sancionado conforme a lo previsto en el Cdigo Orgnico Tributario. En los casos
en que el agente de retencin entregue con retardo el comprobante de retencin
exigido conforme al artculo 12 de esta Providencia, o en los casos en que el
proveedor no descuente el impuesto retenido en los perodos que correspondan
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segn lo dispuesto en el encabezamiento y en el primer aparte del artculo 6 de
esta Providencia, resultar aplicable la sancin prevista en el artculo 107 del
Cdigo Orgnico Tributario.

Captulo IV
Montos recaudados por el Seniat en los ltimos 5 aos por concepto de
ISLR y su vinculacin con las metas propuesta por el gobierno Nacional
La recaudacin de ingresos fiscales en Venezuela segn cifras del SENIAT del
ao 2005 fue de Bs. 38.43 billones, (ver tabla 1) monto que represent un 42.1%
por encima de la meta de Bs. 27.06 billones fijada por el Ejecutivo Nacional para
ese ao. Este resultado se ha interpretado, sobre todo a nivel oficial, como la
culminacin exitosa de una poltica fiscal enmarcada dentro de los lineamientos
econmicos del nuevo Estado Bolivariano, guiado por una supuesta nueva
concepcin de la economa, que conlleva una nueva poltica tributaria. En otras
palabras, la revolucin bolivariana ha comenzado con la poltica fiscal, y su plan
EVASION CERO la marcha hacia el socialismo del siglo XXI.

Comencemos analizando la recaudacin fiscal del ao 2005 a partir de las
cifras del propio SENIAT.












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Impuesto sobre la renta (ISLR)
El bajo nivel del aporte de ISLR es un indicio de que se ha evitado
implementar la forma ms justa de la imposicin tributaria, como es que la
penalizacin al capital y a la renta. El que ms gana y tiene, ms debe pagar. El
bajo nivel de recaudacin del ISLR es la prueba ms contundente e irrefutable de
la imposicin camuflajeada desde el SENIAT de una poltica protectora del
capital, en detrimento del factor trabajo.

Al desglosar el ISLR se observa que el aporte de PDVSA en este rengln
fue del 7%, es cierto que hay un aumento en la recaudacin de ste, pero es poco
tomando en consideracin, que PDVSA, el ao pasado obtuvo ingresos por
encima de los 85.000 MM de dlares (182,75 BILLONES DE BOLIVARES).

Qu son 2.59 billones de impuesto sobre la renta, para una empresa que
vendi 182,75 billones? En palabras cristianas: PDVSA PAGO EN ISLR 1,47
BOLIVARES DE CADA 100 QUE VENDIO.

Es importante sealar, a efectos de entender posteriormente el verdadero
papel que juega el SENIAT como organismo recaudador, que este aporte de
PDVSA es un factor exgeno a la gestin de cobranza y recaudacin del SENIAT,
dado que constituye el aporte directo de PDVSA por su rentabilidad. Esta
situacin lo que realmente prueba es que hoy PDVSA, no es un Estado dentro de
otro Estado, sino el verdadero Estado, que hoy no presenta cuentas, ni hay poder,
ni autoridad para auditarla. Hemos vuelto a la poca de J.V. Gmez, donde las
petroleras se pagaban y daban el vuelto y las migajas se las entregaban al
dictador de turno para mantener aceitada y armada la mquina burocrtica militar.

Cuando se analiza el aporte fiscal por ISLR englobado bajo el rengln de
Otras actividades, que contribuy con el 20% del ingreso fiscal en el 2005, este
sector est compuesto por lo recaudado principalmente durante el primer
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trimestre del ao por las personas naturales (2%) y jurdicas (18%) en sus
declaraciones por ISLR.
Es sorprendente notar que el aporte de los contribuyentes naturales en los
ltimos 10 aos se ha mantenido en 2% promedio, lo cual confirma que, a pesar
del crecimiento de la economa, los dueos de las grandes corporaciones y
empresas no pagan impuestos. Pagan ISLR los asalariados y empleados, pero los
socios y accionistas del capital se han visto favorecidos por esta poltica de claro
corte capitalista.

Es inaudito que en diez aos la proporcin del aporte por ISLR de personas
naturales se mantenga en un 2%, sobre todo con la permanente muestra de
derroche y enriquecimiento que evidentemente ha ocurrido en el pas, tanto entre
los viejos Amos del Valle como entre la nueva burocracia de boina y franela roja,
favorecidos por una poltica que facilita la acumulacin de riquezas en manos
privadas.

Esto evidencia con absoluta claridad que el nivel de evasin es tan grande
en este sector que a pesar del crecimiento constante del PIB, el aporte por ISLR
en personas naturales se mantiene igual a lo largo de 10 aos. El 2% pagado por
ISLR por parte de las personas naturales (entre ellas los ricos) represent menos
de un billn de bolvares, exactamente Bs 768,75 mil millones (357.560 dlares).
Un fraude mayor por parte de una burguesa y burocracia fiscal parasitaria, no se
puede imaginar.

Un pas con un Producto Interno Bruto que sobrepasa los 130.000 Millones
de dlares, con una burguesa que tiene en el exterior una cifra que duplica esa
cantidad, y que solo se recauden 357 mil dlares entre los ricos del pas, es la
prueba ms evidente de quienes son los verdaderos dueos de Venezuela y cul
es el verdadero contenido de clases de la poltica fiscal del gobierno bolivariano.

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El aporte al ISLR por personas jurdicas alcanz un 18% en el 2005, lo que
representa un incremento de dos (2) puntos con respecto al promedio de los
ltimos 10 aos que es de 16%. Sin embargo, tomando en cuenta la enorme
inyeccin de capital pblico realizado por el gobierno en los ltimos aos, esto no
ha visto impactado en la misma proporcin el aporte por ISLR de las empresas
privadas. Esto no deja lugar a dudas, de los elevados niveles de evasin en este
sector (precios de transferencia, doble tributacin fuga de capital, etc.,), y el
carcter parasitario, de empresas de maletn, de puerto y mampara de la
economa del sector no petrolero.

A lo anterior, hay que agregar que en este rengln est incluido el aporte
por parte de las operadoras petroleras que bien pudieran aportar el 50% de este
rublo (el SENIAT no presenta estas cifras en sus datos pblicos), con lo que
tendramos que tan solo un 9% promedio, sera lo que verdaderamente el sector
privado no petrolero aporta al tesoro por ISLR.

Esta situacin, donde evidentemente el SENIAT falsifica cifras y manipula
informacin demuestra fehacientemente la extrema dependencia de Venezuela del
sector petrolero y por lo tanto, los pretendidos niveles de excelencia en la
recaudacin fiscal por parte del SENIAT son simplemente imposibles de sostener.

La situacin y el papel del SENIAT no han variado desde la IV repblica
hasta hoy. En el aporte del ISLR de las personas jurdicas lo que opera es un
mecanismo concertado de evasin fiscal auspiciado por la existencia de una
poltica meditica y Gebbeliana de fiscalizacin donde, en la inmensa mayora
de las actuaciones, slo se verifica en las empresas la violacin de los deberes
formales (ausencia de libros de compra, venta y entrega de facturas), actuaciones
de un gran impacto propagandstico, pero de muy poca efectividad fiscal.

Una poltica de fiscalizacin debe partir de conocer la estructura de
produccin, costos, operacin y comercializacin de las empresas, conociendo
18

sus ingresos, egresos y exenciones de estas para estimar cual verdaderamente
debieran ser los niveles de aporte al ISLR de las empresas y as poder igualmente
estimar cuales son los verdaderos ingresos y ganancias de los accionistas y
dueos de esas empresas y sus verdaderos niveles de ingresos por la reparticin
de dividendos.

Todo esto demuestra que estamos en presencia de una poltica neoliberal,
claramente capitalista donde se le da preferencia al enriquecimiento y a la
acumulacin de capitales, dejando que los accionistas y dueos de las empresas
evadan abiertamente los impuestos y por el contrario se penaliza al trabajo
haciendo casi en forma coercitiva que los asalariados y empleados paguen
impuestos, sin estar seguros aun si efectivamente lo retenido a los trabajadores va
a parar realmente a las arcas del tesoro nacional y no a la cuenta privada de sus
accionistas y mafias fiscales como la descubierta y detenida en Barquisimeto, en
enero del 2005, dirigida por el propio jefe del SENIAT en la regin, con lo cual
estamos en presencia nuevamente de una situacin en la cual es penalizado el
factor trabajo y se encubre y protege al capital.

El otro elemento a resaltar es lo ingresado por ISLR son los famosos y
publicitados de reparos fiscales. Para el 2005, por este concepto solo ingres al
fisco el 0,001% de la recaudacin total del ao como se muestra en la misma
Tabla Nro. 2. Estos resultados llaman la atencin a pesar del extraordinario
despliegue publicitario que se hizo cuando se reclamaron estos reparos a las
empresas denunciadas como evasoras, algunas pblicas, pero a muy pocas
corporaciones privadas, salvo del sector petrolero.

Las supuestas fiscalizaciones y reparos cuyos montos alcanzaron ms de
2 billones de Bs durante 2004 y 2005, segn anuncios del propio SENIAT, no se
vieron finalmente reflejados en los resultados de la recaudacin como puede
comprobarse, en la tabla 2. Aqu la mafia fiscal, aplica la tctica de los
19

sindicaleros: amenazan con el cierre y las multas mil millonarias a los pulpos del
capital para luego terminar negociando con el capitalista evasor.

En este mecanismo perverso por parte de la mafia fiscal juega a menudo un
papel especial la elaboracin de reparos intencionadamente mal soportados para
que se anulen y caigan cuando son apelados por los contribuyentes evasores.

Desde el 2003 el SENIAT y el gobierno orquestaron una verdadera ofensiva
meditica por la mil millonaria estafa, especialmente del capital petrolero en los
contratos de la apertura petrolera. Cuando todo est alboroto se compara con el
resultado de los reparos, la conclusin salta a la vista: en la prctica se mantiene
la misma poltica de extorsin, cobros y negociacin en materia de reparos desde
hace 10 aos. Armar un escndalo para terminar cobrando menos de lo que
cuestan la publicidad y los abogados que se contratan para llevar adelante los
reparos. Todo esto no es simplemente una irona y burla, sino una inmensa estafa.

El ISLR Y Los activos empresariales: Segn la Tabla Nro. 2 este aporte de
los empresarios represent solo el 0,22% de la recaudacin en el 2005, inferior a
lo recaudado en aos anteriores y que contrasta claramente con una economa
cuyo PIB supera los 130.000 millones de Bs/anuales. Este resultado acenta el
carcter neoliberal de la poltica del SENIAT al proponerse ao tras ao, el
desmontaje de este impuesto que penalizaba directamente al capital y al
enriquecimiento de las empresas por va de la revalorizacin de sus activos, en el
momento en que ms aportes hubiese obtenido el Estado, pues estos aos seran
los de mayor contribucin ya que se habran amortizado los inventarios
declarados hace diez aos cuando se inici el cobro de este impuesto. En este
momento, es precisamente cuando se elimina dicho impuesto. Esta poltica tiene
una carta oculta poco conocida, como es abaratar los costos de privatizacin de
los activos pblicos. En efecto al eliminar este impuesto, los activos de PDVSA,
PEQUIVEN, CASA, etc., que de hecho se estn privatizando, seran mas baratos
al capital privado a la hora de su remate por parte del Estado.
20


En lo referente a Otras Rentas Internas, el resultado y la intencin es similar
al resto de la poltica fiscal. En los impuestos recaudados por Licores vemos que
han pasado de un 3% promedio a 1% para el 2005, pese al incremento bestial no
slo de las importaciones de licores, sino de la elevacin del precio de los mismos.
Es conocida la diferencia en este terreno entre un esculido y un burcrata
chavista del siglo XXI, el primero consume whisky de doce aos, mientras que al
segundo, cualquier whisky de menos de 18 aos le produce jaqueca, al chavista
de cuello blanco no le da ratn.
Esta reduccin ocurre tambin con los timbres fiscales que pasaron de 3%
a 0.2 %. Es cierto que parte de estos tipos de impuestos han sido transferidos a
los entes recaudadores a nivel de los municipios, pero lo cierto es que se est
imponiendo el modelo neoliberal de sustituir los impuestos directos a la produccin
por impuestos tipo suntuario que los pagan los usuarios finales, como es el caso
de los cigarrillos y fsforos con la reciente ley aprobada por la Asamblea Nacional.

Captulo V
Formularios para declarar
Los formularios para hacer la declaracin son los que expide la misma
Administracin Tributaria para tales fines, los cuales se pueden adquirir en oficinas
de IPOSTEL y cualquier otro expendio que autorice la misma administracin. A
continuacin se mencionan los existentes:
Para las personas naturales
DPN-R-25 para personas naturales residentes en el pas
DPN-NR-25 para personas naturales no residentes en el pas
Para las personas jurdicas
DPJ-26 para personas jurdicas, comunidades, sociedades de personas
incluyendo actividades de hidrocarburos y minas.

21

I.S.L.R. PARA PERSONAS NATURALES EN VENEZUELA, TODO LO QUE
DEBES SABER

1-Quines son objeto (contribuyentes) del Impuesto Sobre La Renta?
Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles, obtenidos en dinero o en
especie para los tipos de contribuyentes que se detallan a continuacin:
a) Personas naturales residentes. Rentas de cualquier origen, fuera que la
causa o la fuente, est situada dentro del pas.
b) Personas naturales no residentes. Rentas cuya fuente o la causa este dentro
del pas. Para determinar la residencia de un contribuyente, El Cdigo Orgnico
Tributario, en su artculo 30, establece lo siguiente:
Las personas naturales que hayan permanecido en el pas por un perodo
continuo o discontinuo, de ms de ciento ochenta y tres (183) das en un ao
calendario o en el ao inmediatamente anterior al del ejercicio al cual corresponda
determinar el tributo.

2-Como deben declarar las Personas Naturales sus enriquecimientos?
DETERMINACION DE LOS ENRIQUECIMIENTOS GRAVABLES

CONCEPTO

ART.
PERSONA
NATURAL
INGRESO
SUELDO
PERSONA
NATURAL
ACTIV. IND
COMERCIAL
PERSONA
NATURAL
DISTINTO
ACTIV. IND
COMERCIAL
SOCIEDADES
DE
PERSONAS
22

INGRESOS BRUTOS
MENOS COSTOS
RENTA BRUTA

MENOS
DEDUCCIONES
ENRIQUIC. NETO

DESGRAVAMENES (2)




ENRIQUEC.GRAVABLE


16
21



27


59-60
XXXXX
---------
XXXXX


---------
XXXXX

XXXXX




XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX


XXXXX
XXXXX

XXXXX




XXXXX
XXXXX
(1) XXXXX
XXXXX


XXXXX
XXXXX

XXXXX




XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX


XXXXX
XXXXX

EL BENEFICIO
ES
DECLARADO
EN CABEZA DE
SOCIOS

COMO DECLARAR
PAGO CERO A
TRAVES
PORTAL,
FORMA DPN
25 SI PAGO
MAYOR A
CERO A
TRAVES
BANCOS
RECEPTORES

PAGO CERO
A TRAVES
PORTAL,
FORMA DPN
25 SI PAGO
MAYOR A
CERO A
TRAVES
BANCOS
RECEPTORES

PAGO CERO
A TRAVES
PORTAL,
FORMA DPN
25 SI PAGO
MAYOR A
CERO A
TRAVES
BANCOS
RECEPTORES

DECLARACION
A TRAVES DEL
PORTAL
(1) EN CASO DE VENTA DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES
(2) UNICAMENTE PERSONAS NATURALES RSIDENTES

Las sociedades de personas presentan declaracin de Impuesto Sobre La
Renta, (forma dpj26) pero no tributan impuesto sino que distribuyen los
enriquecimientos en cabeza de los socios (Art. 10 de la Ley)
23


3- A partir de que ingreso estoy obligado a presentar mi declaracin de
rentas?
Debe haber obtenido rentas netas superiores a 1.000 unidades tributarias
(su costo era de 55.000.00 Bs.F), o ingresos brutos superiores a 1.500 unidades
tributarias (82.500.00 Bs.F), para estar obligado a presentar declaracin de ISLR.
Las personas que se dediquen exclusivamente a actividades agrcolas, pecuarias,
pesqueras y pisccolas a nivel primario, deben haber obtenido enriquecimientos
brutos superiores a 2.625 unidades tributarias (144.375.00 Bs. F). (Fundamento
Legal Art. 79 LISLR).
Nota: El costo actual de la Unidades Tributaria es de 76 Bs F.

4- Sobre que tarifa debo calcular mi impuesto y como determino el monto a
pagar?
La tarifa 1 es la aplicable para la determinacin del impuesto que deben
cancelar las personas naturales, de acuerdo a la siguiente clasificacin:
TARIFA 1 U.T CALCULADA AL VALOR DE BS.F 55 PUBLICADO EN GACETA
OFICIAL NUMERO 39.127 DEL 26-02-2009, VIGENTE PARA LAS
DECLARACIONES DEL ISLR CONCLUIDOS EL 31-12-09
TARIFA NUMERO 1
TABLA PARA PERSONAS NATURALES
RESIDENTES
DESDE HASTA % SUSTRAENDO
0 55.000 6 0
55.000 82.500 9 1.650
82.500 110.000 12 4.125
110.000 137.500 16 8.525
137.500 165.000 20 14.025
165.000 220.000 24 20.625
24

220.000 330.000 29 31.625
330.000 34 48.125

Una vez tengamos claramente identificado nuestro ingreso, bien sea sueldo
bajo relacin de dependencia o bien sea un beneficio de acuerdo a una actividad
comercial especifica (vease cuadro punto 1), debemos aplicar a este
enriquecimiento los correspondientes desgravmenes de ley, posteriormente
podremos compensar las prdidas de explotacin de aos anteriores a que se
refiere el artculo 55 de la ley. Veamos un ejemplo prctico:

Ingreso anual Bs F 107.430.00, le aplicamos el 12% de acuerdo a la tabla,
de ese clculo nos queda la cifra de Bs F 12.891,60, de alli restamos el
sustraendo de Bs F 4.125.00, el monto por pagar es de Bs F 8.766.66.

5- Que desgravmenes se les aplican a las personas naturales?
Existen 2 tipos de desgravmenes, el desgravamen nico, de 774 UT (Bs F
42.570.00) al valor de la unidad tributaria de Bs F 55.00. El otro tipo de
desgravamen aplicable, es el desgravamen con comprobantes, a saber:
Ilimitados
1-Institutos docentes del pas. (Hasta 25 aos de edad)
2-Primas de HCM.
3-Servicios Mdicos y Odontolgicos
(Todos estos gastos deben haberse realizado dentro del pas)
Limitados
1-Intereses de prstamos para la compra de vivienda principal U.T. 1.000.00 (Bs F
55.000.00) y para el alquiler de esta, hasta 800 U.T. (Bs F 44.000.00).
Ahora bien, debemos tener mucho cuidado con la opcin a elegir a la hora de
preparar nuestra declaracin del ISLR, en este caso recomendamos aplicar el
desgravamen nico, ya que de tomar la opcin del desgravamen con
comprobantes, debemos anexar a la declaracin de rentas las facturas legales
que soporten dichos desembolsos y que los mismos hayan sido debidamente
25

cancelados en el periodo impositivo que se est declarando, en la actualidad el
Seniat est fiscalizando a grandes contribuyentes que han aplicado este tipo de
desgravamen y se les est solicitando todas las facturas que soporten lo incluido
en su declaracin de rentas, as mismo las multas y sanciones al no consignar los
soportes son bien severas.

6- Cuantas rebajas se les aplican a las personas naturales?
Sobre el tema de las rebajas el legislador establece lo siguiente:
Artculo 62. Las personas naturales residentes en el pas, gozarn de una rebaja
de impuesto de diez (10) unidades tributarias (U.T.) anuales. Adems, si tales
contribuyentes tienen personas a su cargo, gozarn de las rebajas de impuesto
siguientes:
1. Diez (10) unidades tributarias por el cnyuge no separado de bienes.
2. Diez (10) unidades tributarias por cada ascendiente o descendiente directo
residente en el pas. No darn ocasin a esta rebaja los descendientes mayores
de edad a menos que estn incapacitados para el trabajo, o estn estudiando y
sean menores de veinticinco (25) aos.

Pargrafo Primero: La rebaja concedida en el numeral 1) de este artculo no
proceder cuando los cnyuges declaren por separado. En este caso, slo uno de
ellos podr solicitar rebaja de impuesto por concepto de cargas de familia.

Pargrafo Segundo: Cuando varios contribuyentes concurran al sostenimiento de
algunas de las personas a que se contrae el numeral 2) de este artculo, las
rebajas de impuesto se dividirn entre ellos.

Si para este periodo fiscal tiene previsto declarar a travs del portal electrnico del
Seniat, ocurre lo siguiente, las rebajas permisibles aplicables sern las que
nosotros agregamos a nuestro perfil al momento que nos registramos en dicho
portal, para ellos debimos consignar los documentos que probaran tal filiacin, por
lo que manualmente no se podrn agregar o modificar estas cargas.
26

Si presentamos nuestra declaracin con el formulario DPN-R 25, en los bancos
autorizados, de acuerdo a lo previsto http://tubalance.over-blog.com/article-
ntribuyentes-43212351.html podremos incluir en la declaracin manual las cargas
no afiliadas al portal, pero podremos ser objeto de una revisin, vale recordar que
todos los empleados pblicos estarn obligados a declarar en el portal del Seniat.

7- En cuntas porciones puedo pagar mi declaracin?
De acuerdo a la Resolucin nmero 904, G O. Nmero 37.409 del 21-3-02
En los casos de declaracin definitiva de las personas naturales, en impuesto
derivado de la declaracin de rentas podr ser pagado hasta en tres (3) porciones
de iguales montos, si se opta por una (1) sola porcin, el pago se realizara
conjuntamente con la presentacin de la declaracin definitiva. Si se opta por dos
(2) porciones, la segunda se presentara veinte (20) continuos despus del
vencimiento del plazo para la presentacin de rentas respectivas. Y si se opta por
tres (3) porciones, la tercera se presentara cuarenta (40) continuos despus del
vencimiento del plazo para la presentacin de la misma.

8- Descarga en formato de Excel el formulario DPN-R 25 y calcula fcilmente
tu impuesto a pagar.
En esta prctica hoja de Excel que simula exactamente el formulario DPN-R
25, podrn incluir su salario, o monto de actividad comercial, podr incluir las
cargas familiares e incluso al final, en el recibo de pago, podr colocar el nmero
de porciones con las que va a cancelar su declaracin del ISLR.





27

Conclusiones
La comprensin de la composicin y aplicacin de los tributos y del sistema
tributario Venezolano, nos ayuda a saber no solo cules son nuestras
obligaciones, sino tambin nuestros derechos como contribuyentes. A su vez
permite los encargados de planificar las finanzas nacionales determinar cules son
los criterios que de aplicarse sern ms beneficiosos para la poblacin,
lamentablemente en nuestro pas esto no es tenido en cuenta y los impuestos en
vez de constituir un medio del que el estado se vale para equiparar los beneficios
de los habitantes, se constituye en el medio de sacarle ms a los que menos
tienen para beneficio de unos pocos.
En nuestro pas no existe una cultura tributaria, como si existe en otros
pases desarrollados, tales como los Estados Unidos y Espaa, donde la mayor
parte de la renta fiscal proviene de los impuestos, contrariamente a nuestro pas,
donde ms del 90 de la renta fiscal proviene del Petrleo, dependemos casi en un
100% de los ingresos petroleros. Otro gran problema por el cual atravesamos es
que nuestra poblacin desconfa enormemente de los destinos que el Estado le da
a los ingresos fiscales, los cuales deberan ser invertidos en obras que nos
beneficien a todos y no en proselitismos polticos o en las cuentas bancarias de
funcionarios corruptos, finalmente, es necesario sealar que nuestro Sistema
Tributario necesita profundos cambios, empezando por cambiar las actuales
polticas fiscales, que los ingresos fiscales sean realmente reinvertidos en el pas,
que se mejoren las tcnicas tendientes a evitar la evasin fiscal y concienciar a la
poblacin acerca de la importancia de cumplir con el deber constitucional de pagar
sus impuestos.
Como aspecto relevante de la Ley de Impuesto sobre la Renta como punto
principal se tiene que toda persona natural o jurdica, residente o domiciliado en
Venezuela, as como las personas naturales o jurdicas domiciliadas o
residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una
base fija en el pas, podrn acreditar contra el impuesto que conforme a esta Ley
les corresponda pagar. Las entidades jurdicas o econmicas a que se refiere el
28

literal e) del artculo 7, pagarn el impuesto por todos sus enriquecimientos netos
con base en lo dispuesto en el artculo 52 de esta Ley. Las fundaciones y
asociaciones sin fines de lucro pagarn con base en el artculo 50 de esta Ley.

El Reglamento de la ley de I.S.L.R hace a la misma, se entender que se
trata de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Cuando se refiera al impuesto, ser el
que dicha Ley establece y cuando se aluda a la Administracin Tributaria ser el
Servicio Autnomo dependiente del Ministerio de Finanzas que tenga a su cargo la
administracin de los tributos nacionales. Designacin de los agentes de
retencin; se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado, en
calidad de agentes de retencin, a los contribuyentes a los cuales el Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya
calificado como especiales.

En cuanto a las Aduanas son entes pblicos de carcter nacional prestador
de servicios, y cuyas actividades de control estn destinadas a lograr que el paso
por el territorio nacional de mercancas extranjeras, nacionales o nacionalizadas
se realice conforme a la normativa legal. La circunscripcin aduanera viene dada
por el territorio aduanero delimitado para cada aduana principal, dentro de la cual
stas ejercern la potestad aduanera. Artculo 1 del Reglamento de la Ley
Orgnica de Aduanas.

Para finalizar, el sistema tributario venezolano ha ido desarrollando y
fructificando gradualmente, para lograr la combinacin entre las caractersticas de
los tributos que lo conforman, las particularidades y necesidades econmicas del
pas. Es por ello, que las disposiciones legales que regulan los tributos que
conforman el sistema tributario venezolano, han sido modificadas y reformadas en
la medida que las condiciones econmicas de Venezuela.


29

Bibliografa
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, Gaceta Oficial N 5.566
Extraordinario de fecha 28 de diciembre de 2001
TABLA Gaceta Oficial N 5.390 Extraordinaria de fecha 22 de octubre de 1999
(tabla de tarifas aplicables)
Folleto descriptivo e informativo de la declaracin definitiva del Impuesto Sobre
La Renta, personas naturales y personas jurdicas, emitido por el Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria SENIAT, del 01-
01-2007.
BREWER CARIAS, Allan R. Derecho Administrativo. Los Supuestos
Fundamentales del Derecho Administrativo. Tomo I. U.C.V. Caracas, 1975.

PALACIOS MARQUEZ, Leonardo. La Obligacin Tributaria. Comentarios al
Cdigo Orgnico Tributario 1994. Caracas, 1995.
Allan R. Brewer-Caras. "La Constitucin de 1999". Editorial Arte, Caracas
2000.
Cdigo Orgnico Tributario
Pginas Web Visitadas:
www.google.com
www.fiscalcomunicacin.com
Pgina Web: www.Monografias.com
www.el-nacional.com
http://www.seniat.gov.ve








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