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UNIVERSIDADE CNDIDO MENDES

PS-GRADUAO LATO SENSU


PROJETO VEZ DO MESTRE







PRINCIPAIS CONCEITOS E PROCEDIMENTOS PARA
IMPLANTAO DE AUDITORIA E CONTROLE INTERNO
EM UMA EMPRESA



Por: Lucila Rossane Gonalves Fernandes


Orientadora:
Fabiane Muniz


Rio de Janeiro
2004

2
UNIVERSIDADE CNDIDO MENDES
PS-GRADUAO LATO SENSU
PROJETO VEZ DO MESTRE





PRINCIPAIS CONCEITOS E PROCEDIMENTOS PARA
IMPLANTAO DE AUDITORIA E CONTROLE INTERNO
EM UMA EMPRESA





OBJETIVO:
Apresentao de monografia Universidade Cndido
Mendes como condio prvia para concluso do Curso
de Ps-Graduao Lato Sensu em Auditoria e
Controladoria.




3
AGRADECIMENTOS


















A Lucila de Oliveira.




4
DEDICATRIA
















Dedico essa monografia a minha me, Lucila de
Oliveira, que tanto me incentivou para concluso
desse curso.





5
RESUMO

Baseando na necessidade atual da empresas que a garantia de
idoneidade de suas operaes tanto para sua prpria segurana quanto para
fatores determinantes externos como investidores e fiscalizao
governamental, buscamos atravs da utilizao dos principais conceitos
elaborados por estudiosos da rea, e a adoo dos procedimentos adequados
para deter em sua empresa o desenvolvimento do trabalho de auditoria e
controle interno. Garantindo assim, a empresa atingindo sua eficincia e
podendo garantir sua credibilidade.

Tendo a auditoria o objetivo do exame normal das demonstraes
financeiras para expressar uma opinio sobre as propriedades das mesmas, e
assegurar que elas representam adequadamente a posio patrimonial e
financeira, o resultado de suas operaes e as origens e aplicaes de
recursos correspondem aos perodos em exame, de acordo com os princpios
de contabilidade geralmente aceitos, aplicados com uniformidade durante os
perodos.

Permitindo que o controle interno represente em uma organizao o
conjunto de procedimentos, mtodos ou rotinas com os objetivos de proteger
os ativos, produzir dados contbeis confiveis e ajudar a administrao na
conduo ordenada dos negcios da empresa.

Conclumos assim, que a adoo pela empresas desses dois fatores, a
auditoria e o controle interno, garante que a empresa detenha para tomada de
decises as informaes mais precisas possveis para que se possa ter um
desenvolvimento promissor das atividades e permita a realizao do
crescimento da empresa atingindo os resultados mais favorveis com menos
desperdcio.


6
SUMRIO

INTRODUAO 7

CAPTULO I 8
HISTRIA E PRINCIPAIS CONCEITOS 8

CAPTULO II 13
O AUDITOR 13

CAPTULO III 19
CONTROLE INTERNO 19

CAPTULO IV 25
RELAAO CONTROLE INTERNO E AUDITORIA 25

CAPTULO V 30
ENCERRAMENTO DO TRABALHO 30

BIBLIOGRAFIA 35

NDICE 36








7
INTRODUO

A cincia voltada para as empresas e aspectos como entrosamento entre a
contabilidade e o controle total das mesmas, vem durante dcadas se
desenvolvendo e buscando aprimorar os conceitos j existentes, demonstrando
todos os procedimentos j realizados e os que podem sofrer mudanas
buscando sempre o aprimoramento da empresa e suas atividades.
Nem sempre fcil implantar um trabalho novo dentro de uma empresa,
devido a sua rotina frentica e pela mentalidade de muitos ainda, que receiam
pelo simples fato do novo. Mas graas realizao de um trabalho intenso de
divulgao da necessidade de se aproximar cada vez mais s operaes
realizadas pela empresa, assim como todos os envolvidos em sua realizao.
Buscando orientao de quais procedimentos devem seguidos para
implantao de meios que possibilitem esse estreitamento, como a auditoria e
a melhora de um controle interno.
J que a empresa visa garantia de idoneidade de suas operaes tanto para
sua prpria segurana quanto para fatores determinantes externos como
investidores e fiscalizao governamental, podendo ser alcanado atravs da
utilizao dos principais conceitos elaborados por estudiosos da rea, e a
adoo dos procedimentos adequados para deter em sua empresa o
desenvolvimento do trabalho de auditoria e controle interno.
O propsito sempre fazer com que a empresa seja assessorada de todos
os ngulos que permitam sempre a deteno de todas as informaes
necessrias aos principais interessados como diretores, acionistas ou
investidores. Uma empresa adotando a realizao de uma auditoria garante a
segurana das atividades realizadas e fortalece seu controle interno.
Adquirindo tais conhecimentos tericos e de procedimentos de implantao
de meios para alcan-los, podemos acreditar que a empresa ter maior
entrosamento entre os seus funcionrios, pois tero suporte de controle
garantido pelas instrues da auditoria, transmitindo a credibilidade
imprescindvel para seu crescimento e desenvolvimento no mbito empresarial.
.
8
CAPTULO I
HISTRIA E PRINCIPAIS CONCEITOS

1.1 - Desenvolvimento histrico

Entre diversas reas do contador, a auditoria vem experimentando
excepcional desenvolvimento, quer no plano prtico quer no plano terico.
A profisso de auditor data do sculo XVIII, onde alguns profissionais se
autonomeavam contadores pblicos, executando, porm, um trabalho pouco
mais aprofundado do que aquele efetuado pelos contadores comuns.
No sculo XIX, aparece o denominado perito contador, cuja funo bsica era
descobrir erros e fraudes. (Attie, 1984)
Em 1934, com a criao do Security and Exchange Comission nos Estados
Unidos, a profisso do auditor criou um novo estmulo, pois as companhias que
transacionavam aes nas Bolsas de Valores foram obrigadas a utilizar-se dos
servios de auditoria, para dar maior fidedignidade s suas demonstraes
financeiras. No Brasil o desenvolvimento da auditoria influenciou-se atravs
dos seguintes acontecimentos: das filiais e subsidirias de firmas estrangeiras;
financiamentos de firmas brasileiras atravs de entidades internacionais;
crescimento das empresas brasileiras e necessidade de descentralizao e
diversificao de suas atividades econmicas; criao de normas de auditoria
promulgadas pelo Banco Central do Brasil em 1972; e criao da Comisso de
Valores Imobilirios e da Lei das Sociedades Annimas em 1976.
Com o natural desenvolvimento ocorrido no campo de auditoria, a profisso de
auditor experimenta uma gradativa e ascendente evoluo no campo da
contabilidade, custos, finanas, economia, legislao fiscal e comercial, de
organizao e mtodos e de processamento eletrnico de dados. (Attie, 1984)




9
1.2 - Finalidade e Objetivo da Auditoria

suficiente, por enquanto, dizer que a auditoria preocupa-se com a
verificao de elementos contbeis e em determinar a exatido e a fidelidade
das demonstraes e relatrios contbeis. (Attie, 1984)
Provavelmente o mais importante elemento de qualquer auditoria o auditor, a
pessoa que verifica os elementos contbeis e relato o resultado de seu
trabalho. Muito pode ser descoberto acerca do que auditoria, investigando a
atitude, o treinamento e os procedimentos do auditor. (Attie, 1984)
O objetivo do exame normal de auditoria das demonstraes financeiras
expressar uma opinio sobre as propriedades das mesmas, e assegurar que
elas representam adequadamente a posio patrimonial e financeira, o
resultado de suas operaes e as origens e aplicaes de recursos
correspondem aos perodos em exame, de acordo com os princpios de
contabilidade geralmente aceitos, aplicados com uniformidade durante os
perodos. (Attie, 1984)

1.3 - Auditor e sua Atitude Auditorial

O auditor um contador especializado, que faz o exame dos dados
contbeis com o objetivo de dar seu parecer quanto fidelidade desses dados.
Um auditor para ser bem sucedido, precisa possuir os requisitos bsicos de
educao, carter, personalidade e sade, exigidos em qualquer profisso,
mais algo que, por falta de melhor termo chamaremos de atitude auditorial.
Esta atitude auditorial a combinao de educao, experincia e critrio, a
qual possibilita a condio mental, uma atitude em relao a seu trabalho, que
capacita o auditor a avaliar seus problemas com exatido e a enfrent-los
eficientemente. Compreendendo o seguinte:
1. Compreenso da natureza e a utilidade da contabilidade a avaliao de
suas limitaes e deficincias.
2. Conhecimento de tcnicas bsicas de verificao, especialmente suas
possibilidades de aplicao e utilidade em fornecer provas.
10
3. Certos hbitos e capacidades pessoais de julgamento, sem os quais os
itens 1 e 2 seriam ineficientes.
4. Reconhecimento das responsabilidades que ele assume ao dar seu
parecer profissional.
Cada um desses itens exige cuidadosa anlise, a fim de ser plenamente
entendido e tambm para que, atravs do exame de suas conseqncias, o
interessado na carreira de auditor possa a comear a desenvolver dentro de si
prprio uma atitude auditorial. (Mautiz, 1987)

1.4 - tica Profissional e Responsabilidade Legal

O trabalho do auditor apia-se em dois aspectos considerados
fundamentais:
Confidencialidade - O auditor deve manter confidencialidade sobre os fatos
e conhecimentos obtidos e no pode em hiptese nenhuma divulgar fatos
ou utilizar-se dessas informaes em seu prprio benefcio ou de terceiros.
Independncia a condio primordial do trabalho de auditoria
apresentando-se sobre aspectos como: sem que o auditor expresse sua
opinio sobre as demonstraes financeiras nos casos em que tem interesse
considervel na companhia auditada, tem interesse de aquisio da companhia
auditada, tem relao de parentesco com pessoas comprometidas na aquisio
da companhia auditada, tem vnculo familiar com pessoas-chave da companhia
auditada, e teve um perodo imediatamente anterior relao de trabalho na
empresa auditada em cargo incompatvel com a funo. Podendo ainda ser
culpado em ato de descrdito, quando deixar de expressar um fato importante
que conhea, no exposto nas demonstraes financeiras, mas cuja exposio
seja indispensvel, quando deixar de informar acerca de uma exposio
errnea importante que conhea, quando for culpado de negligncia importante
em seu exame ou relatrio, quando no reunir evidncias suficientes para
justificar a expresso de sua opinio e quando no relatar qualquer desvio
importante, ou no expor qualquer omisso importante dos princpios da
contabilidade geralmente aceitos. (Attie, 1984)
11
O auditor pode ser responsabilizado pela no descoberta de fraude
significativa em conseqncia da negligncia na execuo das normas usuais
de auditoria, ou em conseqncia de no t-las aplicado convenientemente.
(Attie, 1984)

1.5 Campos da Auditoria

Os auditores internos so empregados da empresa, cujos registros
examinam. Situa-se entre o pessoal do departamento de contabilidade e
administrao, para assegurar a esta que aquele est funcionando como
deveria, e que seus para assegurar a esta que aquele est funcionando como
deveria, e que seus relatrios so corretos. Os auditores independentes no
so diretamente vinculados empresa, cujas demonstraes contbeis
examinam. So profissionais independentes, depois de adequado exame e
investigao, parecer profissional quanto se as demonstraes contbeis da
empresa que eles examinaram representam adequadamente os resultados das
operaes e a situao patrimonial da empresa. (Mautiz, 1987)

1.6 Normas de Auditoria geralmente aceitas

As normas de auditoria representam as condies necessrias a serem
observadas pelos auditores externos no desenvolvimento do servio de
auditoria, e so as seguintes:
- normas relativas pessoa do auditor:
A auditoria deve ser executada por pessoa legalmente habilitada, perante o
CRC;
O auditor deve ser independente em todos os assuntos relacionados com seu
trabalho;
O auditor deve aplicar o mximo de cuidado e zelo na realizao de seu
exame e na exposio de suas concluses;
- normas relativas execuo do trabalho:
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O trabalho deve ser adequadamente planejado, quando executados por
contabilistas-assistentes, estes devem ser convenientemente supervisionados
pelo auditor responsvel;
O auditor deve estudar e avaliar o sistema contbil e o controle interno da
empresa, como base para determinar a confiana que neles pode depositar,
bem como fixar a natureza, a extenso e a profundidade dos procedimentos de
auditoria a serem aplicados;
Os procedimentos de auditoria devem ser estendidos e aprofundados at a
obteno dos elementos comprobatrios necessrios para fundamentar o
parecer do auditor;
- normas relativas ao parecer:
O parecer deve esclarecer: (1) se o exame foi efetuado de acordo com as
normas de auditoria geralmente aceitas; (2) se as demonstraes contbeis
examinadas forma preparadas de acordo com os princpios de contabilidade
geralmente aceitos; (3) se os referidos princpios forem aplicados, no exerccio
examinado, com uniformidade em relao ao exerccio anterior;
salvo declarao em contrrio, entende-se que o auditor considera satisfatrios
os elementos contidos nas demonstraes contbeis examinadas e nas
exposies informativas constantes das notas que as acompanham;
O parecer deve expressar a opinio do auditor sobre as demonstraes
contbeis tomadas em conjunto. Quando no se puder expressar opinio sem
ressalvas sobre todos os elementos contidos nas demonstraes contbeis e
notas informativas, devem ser declaradas as razes que motivaram esse fato.
Em todos os casos, o parecer deve conter indicao precisa da natureza do
exame e do grau de responsabilidade assumida pelo auditor.
(Fonte: Almeida, Marcelo Cavalcanti, 1954, Atlas,1996)

1.7 - Relacionamento dos Princpios Contbeis com a Auditoria

O trabalho de auditoria, normalmente realizado, em relao s
demonstraes financeiras de uma dada entidade, objetiva certificar a
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adequao destas demonstraes financeiras e a observncia aos princpios
de contabilidade.
Via de regra, a comparabilidade pode ser afetada por modificaes resultantes
de:
- mudana nos princpios contbeis aplicados;
- mudana de condies que requeiram alteraes na contabilidade, mas que
no envolvem mudana nos princpios contbeis, como por exemplo, a
alterao na taxa de depreciao e,
- mudana em condies no relacionadas com a contabilidade, como por
exemplo, a venda de uma fbrica.
Das trs situaes acima, apenas a primeira envolve o aspecto de
uniformidade na aplicao dos princpios de contabilidade, e, somente aquela s
que redundem em efeito significativo sobre as demonstraes financeiras
requerem a meno no parecer do auditor. Par demais, uma vez que no
ocorreu uma mudana de princpios contbeis, no h, obrigatoriamente, a
necessidade de meno no parecer no parecer do auditor, devendo, entretanto,
serem apresentadas adequadamente nas notas complementares s
demonstraes financeiras. (Attie, 1984)

CAPTULO II
O AUDITOR

2.1 - O Perfil do Auditor

Embora os dois campos de auditoria tenham muito em comum, h tambm
significativas diferenas, que separam um do outro. Para nosso objetivo a
auditoria interna e a externa apresentam as seguintes diferenas:
Grau de Independncia Para auditoria ser eficiente e merecer confiana
precisa ser executada por algum que seja suficientemente independente das
pessoas cujo trabalho est sob seu exame, de forma que no seja
impressionado pela posio dessas pessoas, que no simpatize com seus
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pontos de vista, ou seja, intimidado pelo seu poder, a ponto de influenciar sua
prpria certeza de que seus procedimentos ou concluses possam ser de
qualquer forma, afetados. Auditores internos so empregados da empresa,
cujos registros e procedimentos examinam. Eles devem sua fidelidade
principalmente empresa. Seus trabalhos, suas remuneraes e suas
oportunidades para promoes so todos controlados pela mesma
administrao que controla e supervisiona o departamento de contabilidade
sob o exame. Isto no quer dizer que os auditores internos no possuem
independncia, sendo esta um estado de esprito quanto uma questo
organizacional. Um alto grau de independncia, tanto em organizao como
em atitude, perfeitamente possvel em um departamento de auditoria interna,
sendo organizado separadamente da contabilidade e da tesouraria. Apesar da
competncia e habilidade profissional de seus membros e de sua
independncia organizacional dentro da empresa, o departamento de auditoria
no pode, em virtude de sua prpria natureza, ser completamente
independente da administrao, cujos registros examina. (Mautz, 1985)
Interesses atendidos Os auditores de ambos os grupos trabalham a fim de
melhorar a confiana nas informaes contbeis e operacionais. Agindo assim,
eles prestam grande ajuda administrao e a todos os interessados.
Contudo, devido relativa independncia de suas posies, cada grupo tende
a servir a um diferente tipo de interesse. Os auditores internos no podem ser
completamente independentes da administrao e da seus relatrios e
pareceres serem utilidade limitada para interessados externos, tais como
acionistas e credores, os quais precisam receber relatrios no sujeitos, de
qualquer forma, influncia ou persuaso da administrao. (Mautz, 1985)
Os auditores independentes tm maior grau de independncia, da serem seus
relatrios e pareceres de maior utilidade de terceiros.
Os auditores internos, sendo empregados, tm uma vantagem sobre auditores
independentes. Eles permanecem no emprego o ano todo, adquirindo maior
familiaridade com os problemas e operaes da empresa, podendo assim, ser
designados pela administrao para uma variedade de incumbncias e exames
especiais. Porm, devido s limitaes de seus relatrios, do ponto de vista de
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terceiros, conclui-se que seus trabalhos sero divididos mais os problemas
internos, dentro da empresa, que aos assuntos de interesse direto de terceiros.
Sendo assim, pode-se dizer, de maneira geral, que os auditores internos
tendem mais diretamente a servir a administrao, enquanto os auditores
independentes a servir os interesses de terceiros.
Ainda aqui apenas questo de grau. Muitas pequenas e mdias empresas
no tm pessoal especializado em auditoria interna. Nesses casos elas
freqentemente entregam a seus contadores ou auditores independentes esse
tipo de reviso anlise ou investigao que deveria, de outra maneira, ser
confiado a um auditor interno.
nfase relativa na aplicao das tcnicas bsicas Como os relatrios dos
auditores independentes destinam-se aos interesses externos, seus exames
tendem a salientar o tipo de informao na qual terceiros sejam interessados,
tais como as importncias de ativo, passivo, receitas, despesas e participaes
de scios. Assim, grande parte do trabalho dos auditores independentes
dirigido mais verificao de fatos que de procedimentos. Os auditores
internos, por outro lado, tendem a dar proporcionalmente maior ateno ao
exame dos procedimentos e prticas operacionais. A fim de servir
administrao de forma mais eficiente de execuo dos registros contbeis.
A auditoria interna, portanto, salienta os aspectos processuais da contabilidade,
embora tambm se interesse pela exatido dos fatos registrados pelo
departamento de contabilidade. A auditoria independente, por outro lado,
concentra-se menos nos procedimentos operacionais e contbeis e
relativamente mais na verificao da fidelidade das informaes.
Grau de profundidade do trabalho e execuo Tanto os auditores internos
quanto externos fazem uso de testes e amostragem, nenhum deles pode fazer
uma auditoria completa, detalhada, de cada transao, exceto em casos
relativamente raros e limitados. Mesmo assim, na maioria dos casos possvel
e normal para o pessoal da auditoria interna proceder a um trabalho mais
detalhado do que faria o auditor independente ao examinar a mesma empresa.
Isso pode ser explicado por duas razes. Primeira, porque o custo do trabalho
feito por auditor independente geralmente muito maior que aquele feito por
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empregados da prpria empresa. Segunda, por que o auditor independente
pode reduzir a profundidade de seu exame de acordo com aquela do trabalho
executado pela auditoria interna, quando esta possui pessoal competente e
razoavelmente independente. Do ponto de vista do auditor independente, um
departamento de auditoria interna competente e eficiente pode ser considerado
como um aspecto do controle interno. Como tal isto um incio da fidelidade
dos elementos contbeis sob sua reviso, devendo o auditor independente
reduzir seus exames. Dessa forma, como os departamentos de auditoria
interna se tornam mais comuns. Eles tendem a fazer cada vez mais trabalhos
em profundidade, enquanto que os auditores independentes tendem a reduzir o
grau de profundidade de seus prprios exames. Pode-se dizer, contudo, com
segurana, que alguns trabalhos de profundidade continuaro a serem exigidos
do auditor independente, pelo menos no futuro prximo. (Mautz, 1985)

2.2 - Procedimentos de Auditoria

Os procedimentos de auditoria representam um conjunto de tcnicas que o
auditor utiliza par colher as evidncias sobre as informaes das
demonstraes financeiras.
Contagem Fsica Esse procedimento utilizado para as contas do ativo e
consiste em identificar fisicamente o bem declarado nas demonstraes
financeiras. Exemplificaremos abaixo ativos que normalmente so
submetidos contagem fsica pelo auditor:
- dinheiro em caixa;
- estoques;
- ttulos aes, ttulos de aplicaes financeiras, etc.
- bens do ativo imobilizado.
Confirmao com terceiros Esse procedimento utilizado pelo auditor
para confirmar, por meio de carta, bens de propriedade da empresa em
poder de terceiros, direitos a receber e obrigaes, conforme exemplificado
abaixo:
- dinheiro em conta corrente bancria;
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- contas a receber de clientes;
- estoques em poder de terceiros;
- ttulos em poder de terceiros;
- contas a pagar a fornecedores;
- emprstimos a pagar.
Conferncia de clculos O contador efetua diversos clculos em todo o
processo de elaborao das demonstraes financeiras. Evidentemente,
um erro de clculo ocasiona uma informao errnea nessas
demonstraes. Portanto, o auditor deve conferir, na base de teste, esses
clculos. A seguir, exemplificaremos transaes para quais o auditor utiliza
esse procedimento de auditoria:
- Clculos de valorizao de estoques;
- Clculos de amortizao de despesas antecipadas;
- Clculos de depreciaes dos bens do ativo imobilizado;
- Clculos da correo monetria sobre o ativo permanente e o patrimnio
lquido;
- Clculos dos juros provisionados.
Inspeo de documentos Existem dois tipos de documentos: os internos e
os externos. Os documentos internos so produzidos pela prpria empresa,
j os externos so fornecidos por terceiros empresa, normalmente
comprovando algum tipo de transao. Esses documentos representam os
comprovantes hbeis que suportam os lanamentos contbeis nas contas
de ativo, passivo, receita e despesa. O auditor examina esses documentos
com o objetivo de constatar a veracidade dos valores registrados.
So exemplos de documentos internos:
- relatrio de despesas;
- boletim de caixa;
- mapas demonstrativos (apropriao de custos, depreciao, amortizaes,
etc.);
- requisio de compra;
- mapa de licitao de compras;
- registro de empregado;
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- folha de pagamento;
- livros sociais (atas de reunio de acionistas, conselho de administrao,
diretoria e conselho fiscal).
So exemplos de documentos externos:
- notas fiscais, faturas e duplicatas de fornecedores;
- aplice de seguro;
- contratos;
- escrituras de imveis;
- certificados de propriedade de veculos.
(Almeida, 1996)

Os procedimentos de auditoria devem ser estendidos e aprofundados at a
obteno dos elementos comprobatrios necessrios para fundamentar o
parecer do auditor.
Cabe ao auditor aplicar os procedimentos de auditoria adequados a cada caso,
na extenso e profundidade necessria, at que se obtenha as provas
materiais ou informaes satisfatrias, comprobatrias dos fatos investigados.
A avaliao desses elementos fica a critrio do auditor obedecendo o seguinte:
a) o simples registro contbil sem outras comprovaes no constitui elemento
comprobatrio;
b) na sua ausncia de comprovante idneo, auxiliam na determinao da
validade dos registros contbeis, sua objetividade, sua tempestividade e sua
correlao com outros registros contbeis ou elementos extracontbeis;
c) para ser aceitvel, a correlao deve ser legtima e relevante, dependendo
das seguintes circunstncias:
quando a correlao pode ser verificada relativamente fonte externa, ela
proporciona maior grau de confiana do quando verificada na prpria
empresa;
quando as condies do sistema contbil e do controle interno so
satisfatrias, os registros e as demonstraes financeiras proporcionam
maior grau de confiana;
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o conhecimento direto e pessoal, obtido pelo auditor atravs de verificaes
fsicas, observaes clculos e inspees oferecem maior segurana do
que as informaes colhidas indiretamente.
d) desde que praticvel e razovel, e quando o ativo envolvido for de
expressivo valor material em relao a posio patrimonial e financeira e o
resultados das operaes, as contas a receber devem ser confirmadas atravs
da comunicao direta com os devedores da mesma forma o levantamento
fsico de inventrios deve ser observado pelo auditor;
e) como regra geral, existe relao entre o custo da obteno de uma
comprovao e seu significado para o exame. Entretanto, a dificuldade ou o
custo no constituem razes suficientes para sua dispensa, quando o auditor a
julgar necessria. (Attie, 1984)

CAPTULO III
CONTROLE INTERNO

3.1 Importncia e Conceito

Os problemas de controle interno encontram-se, na empresa moderna, em
todas as suas reas: vendas, fabricao, compras, tesouraria, etc.
O exerccio de um adequado controle sobre cada uma destas funes assume
fundamental importncia para que se atinjam os resultados mais favorveis
com menores desperdcios. (Attie, 1984)
A funo da contabilidade como instrumento de controle administrativo
hoje unanimamente reconhecida. Um sistema de contabilidade que no esteja
apoiado em um controle interno eficiente , at certo ponto, intil, uma vez que
no possvel confiar nas informaes contidas nos seus relatrios.
Informaes contbeis distorcidas podem levar a concluses erradas e
danosas para empresa. Apesar disso, embora parea absurdo, existem muitas
empresas para as quais o controle interno desconhecido. Pensam que, tendo
funcionrios de confiana, estaro cobertas contra qualquer irregularidade. Ter
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confiana nos subordinados no deixa de ser correto, porm, necessrio
admitir-se que esta confiana pode dar lugar a toda espcie de fraudes. Basta
dizer que grande parte das irregularidades nos negcios, segundo se tem
verificado, se deve a funcionrios que se consideravam de confiana. Alm
disso, quando no existem procedimentos de controle interno, so freqentes
os erros involuntrios e desperdcios. (Attie, 1984)
Dessa forma, a importncia do controle interno pode ser resumida
considerando-se os seguintes fatores:
quanto maior a entidade social, mais complexa a sua organizao
estrutural. Pra controlar as operaes eficientemente, a administrao
necessita de relatrios e anlises concisos, que reflitam a situao da
companhia;
a responsabilidade pela salvaguarda dos ativos da companhia e pela
preveno ou descoberta de erros ou fraudes da administrao. A
manuteno de um sistema de controle interno adequado
indispensvel para execuo correta dessa responsabilidade;
um sistema de controle interno que funcione adequadamente constitui a
melhor proteo, para a companhia, contra as fraquezas humanas. As
rotinas de verificao e reviso so caractersticas de um bom controle
interno, que reduzem a possibilidade de que erros ou tentativas
fraudulentas permaneam encobertos por muito tempo e permitem
administrao possui maior confiana na adequao dos dados.
(Attie, 1984)
Do estudo do conceito dados por vrios autores que se ocuparam do
assunto, percebe-se facilmente que no h unidade de pensamento sobre o
que se deve entender sobre controle interno.
O Comit de Procedimentos de Auditoria do Instituto Americano de
Contadores Pblicos Certificados afirma que o significado de Controle Interno
bem amplo:
O controle interno compreende o plano de organizao e todos os mtodos e
medidas adotadas na empresa para salvaguardar seus ativos, verificar a
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exatido e fidelidade dos dados contbeis, desenvolver a eficincia nas
operaes e estimular o seguimento das polticas administrativas prescritas.
Esta definio provavelmente mais ampla que o significado que, s vezes, se
atribui ao termo. Na realidade, ela conhece que um sistema de controle interno
se proteja alm daquelas questes diretamente relacionadas com as funes
dos departamentos de contabilidade e finanas. (Attie, 1984)
O controle interno representa em uma organizao o conjunto de
procedimentos, mtodos ou rotinas com os objetivos de proteger os ativos,
produzir dados contbeis confiveis e ajudar a administrao na conduo
ordenada dos negcios da empresa. Os dois primeiros objetivos representam
controles contbeis e o ltimo, controles administrativos. (Almeida,1996)
So exemplos de controle contbeis: sistemas de conferncia, aprovao e
autorizao; segregao de funes (pessoas que tm acesso aos registros
contbeis no podem custodiar ativos da empresa); controles fsicos sobre
ativos e auditoria interna. (Almeida,1996)
So exemplos de controle administrativos: anlises estatsticas de
lucratividade por linha de produtos; controles de qualidade; treinamento de
pessoal; estudos de tempos e movimentos; anlise de variaes entre os
valores orados e os incorridos; controles dos compromissos assumidos, mas
ainda no realizados economicamente. (Almeida,1996)

3.2 - Princpios do Controle Interno

Os princpios do controle interno usualmente mencionados na literatura
especializada na verdade correspondem a medidas que devem ser adotadas
em termos de poltica, sistemas e organizao. (Attie, 1984)
Os princpios, via de regra, mencionados so os seguintes:
a) a responsabilidade deve ser determinada. Seno existe uma delimitao
exata da responsabilidade, o controle ser ineficiente. (Attie, 1984)
As atribuies dos funcionrios ou setores internos da empresa devem ser
claramente definidas ou limitadas, de preferncia por escrito, mediante o
estabelecimento de manuais internos de organizao.
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As razes para se definirem as atribuies so: assegurar que todos os
procedimentos de controle de controles, detectar erros e irregularidades, e
apurar as responsabilidades por eventuais omisses na realizao das
transaes da empresa.
Apresentaremos a seguir alguns exemplos de tarefas internas de controle, para
as quais precisam ser definidos os empregados responsveis - aprovao de
aquisio de bens e servios;
- execuo do processo de aquisio (cotao de preos, seleo de
fornecedor e formalizao da compra);
- certificao do recebimento de bens ou prestao de servios;
- habilitao do documento fiscal do fornecedor para pagamento (confronto da
nota fiscal do fornecedor com contrato, ordem de compra, etc.);
- programao financeira do pagamento;
- guarda de talonrios de cheques em branco;
- preenchimento dos cheques para pagamento;
- assinaturas dos cheques;
- pagamento ao fornecedor;
- aprovao das vendas;
- preparo da nota fiscal de venda, fatura e duplicata;
- controle da cobrana de venda a prazo;
- programao financeira do recebimento;
- recebimento do numerrio;
- preparo do recibo de depsito;
- depsito de numerrio em banco;
- controle dos registros dos empregados;
- determinao dos valores a pagar dos empregados;
- pagamentos aos empregados;
- controle fsico sobre os ativos (dinheiro em caixa, cautelas de ttulos,
estoques, etc.)
- registro contbil das operaes da empresa.
(Almeida,1996)

23
b) contabilizao e as operaes propriamente ditas devem ser segregadas.
Um funcionrio ou departamento no deve ocupar uma posio em que tenha
controle contbil e, ao mesmo tempo, controle das operaes que geram os
lanamentos contbeis;
A segregao de funes consiste em estabelecer que uma mesma pessoa
no pode ter acesso aos ativos e aos registros contbeis, devido ao fato de
essas funes serem incompatveis dentro do sistema de controle interno.
Os registros contbeis compreendem o razo geral e os registros inicial,
intermedirio e final. O acesso a esses registros representa as pessoas que os
prepararam ou manuseiam informaes que servem de base para sua
elaborao, em circunstncias que lhes permitem modificar os dados desses
registros. Por exemplo, caso o funcionrio tenha acesso aos ativos e registros
contbeis, ele poderia desviar fisicamente o ativo e baix-lo contabilmente para
despesa, o que levaria a ocultar permanentemente essa transao.
(Almeida,1996)

c) devem ser utilizadas todas as provas disponveis e independentes. Para
comprovar seguramente que as operaes e a contabilidade esto em forma
exata;
A empresa deve estabelecer procedimentos de forma que seus ativos, sob a
responsabilidade de alguns funcionrios, sejam periodicamente, confrontados
com os registros da contabilidade. O objetivo desse procedimento detectar
desfalque de bens ou at mesmo registro contbil inadequado de ativos.
So exemplos desse confronto: a contagem de caixa e comparao com o
saldo da conta de investimentos do razo geral, conciliaes bancrias
(reconciliao, em determinada data base, do saldo da conta corrente bancria
segundo o razo da contabilidade, com o saldo pelo extrato enviado pelo
banco) e o inventrio fsico dos bens do estoque e do ativo imobilizado,
confronto com os registros individuais e comparao do somatrio dos saldos
desses registros com o saldo da respectiva conta do razo geral.
Se a empresa no adota o procedimento de comparar os ativos com os
registros contbeis, fica em aberto a possibilidade de um funcionrio
24
custodiante apoderar-se indevidamente do ativo sem que esse fato seja
descoberto por muito tempo.
Cumpre ressaltar que esse procedimento de controle deve ser efetuado por
funcionrios que no tem acesso ao ativo. Esse fato evidente, j que o
funcionrio custodiante poderia desviar o bem e informar administrao da
empresa que os ativos existentes concordam com os registros contbeis.
(Almeida,1996)

d) nenhuma pessoa, individualmente, deve ser completamente sob sua
responsabilidade uma transao comercial;
f) se possvel, deve haver rotao entre os funcionrios designados para cada
trabalho, deve ser obrigatria para pessoas que ocupam cargos importantes. A
rotao reduz as oportunidades para que se cometam fraudes e,
freqentemente, resulta em novas idias de sistemas;
g) todas as instrues devem ser por escrito. Os manuais de procedimentos
fomentam a normalizao, a eficincia e evitam erros;
h) quando aplicvel, os funcionrios devem ter carta de fiana. A fiana protege
a empresa e serve para dissuadir, psicologicamente, os empregados em
tentao;
i) no devem ser exageradas as vantagens de proteo do mtodo de partidas
dobradas, este mtodo no substitui o controle interno;
j) devem utilizar as contas de controle com maior amplitude possvel. Estas
contas devem provar a exatido dos saldos das contas detalhadas que devem
ser controladas por outro funcionrio;
l) deve-se utilizar equipamento mecnico sempre que vivel. Embora sempre
seja necessrio vigilncia para evitar erros e manipulaes, mesmo com a
utilizao de equipamentos mecnicos, com estes facilitam-se as operaes,
fomenta-se a diviso de trabalhos e pode-se reforar o controle interno;
m) deve existir um sistema de reviso e avaliao independente das normas,
operaes e registros da empresa, por um departamento de auditoria interna
ou por uma pessoa que exera essas atividades.
(Attie, 1984)
25

No adianta a empresa implantar um excelente sistema de controle interno
sem que algum verifique periodicamente se os funcionrios esto cumprindo o
que foi determinado no sistema, ou se o sistema no deveria ser adaptado s
novas circunstncias. Os objetivos da Auditoria interna so exatamente esses,
ou seja: verificar se as normas internas esto sendo seguidas e avaliar a
necessidade de novas internas ou de modificao das existentes.
(Almeida,1996)

CAPTULO IV
RELAO DO CONTROLE INTERNO E AUDITORIA

4.1 - A Relao

Dentro do objetivo da auditoria, consta a indicao de que o exame ser
efetuado de acordo com as normas de auditoria, inclusive quanto s provas
nos registros contbeis e aos procedimentos de auditoria, inclusive quanto s
provas nos registros contbeis e aos procedimentos de auditoria julgados nas
circunstncias. (Almeida,1996)
Conforme descrito nas normas usuais de auditoria relativas execuo do
trabalho, o auditor deve efetuar o levantamento do sistema contbil e de
controle interno, avaliar o grau de confiabilidade, e baseado neste,
estabelecer extenso dos procedimentos de auditoria e o momento de sua
aplicao. recomendvel que se faam sugestes para eliminar as possveis
deficincias existentes no controle interno. (Almeida,1996)
Quando o auditor estabelece e define a extenso dos procedimentos de
auditorias e o momento de sua aplicao, executa uma srie de testes das
operaes para determinar se existem ou no erros que possam distorcer as
demonstraes financeiras.
Esses testes, contudo, no so suficientes para que o auditor possa chegar a
concluso de que as demonstraes financeiras refletem adequadamente os
26
resultados das operaes. Mesmo que o auditor conte, confirme, examine e
verifique 100% dos ativos, nunca poder ter segurana completa que as
demonstraes financeiras refletem todos os ativos que deveriam estar nestas
refletidos, a menos que tenha um grau de confiana na operao do sistema de
controle interno. (Almeida,1996)
Portanto, em primeiro lugar, a avaliao do sistema de controle interno
servir de base para o auditor determinar o grau de confiana que nele possa
depositar e, partir da, fixar a natureza e extenso dos procedimentos de
auditoria a serem aplicados. Especificamente, a avaliao do controle interno
permite uma seleo racional de testes. Se, aps a avaliao, se decidir que o
sistema existente bom e que se pode confiar nos resultados, tende-se a
reduzir a extenso dos testes. A existncia de um bom sistema de controle
interno aumenta a confiana do auditor quanto exatido dos registros
contbeis e veracidade de outros documentos e informaes internas. Por
outro lado, se a avaliao apontar no sistema, preciso intensificar os testes
nas reas onde ocorrem tais fraquezas.
Em segundo lugar, e em conseqncia da identificao das fraquezas do
controle interno, pode o auditor fazer recomendaes mais valiosas e realistas
administrao para que providenciem as medidas corretivas consideradas
apropriadas. Neste sentido, o auditor revela-se tambm um assessor de
fundamental importncia para aumentar a eficincia operacional da companhia.
Para avaliao aprofundada do controle interno, o auditor deve abranger em
seu exame o plano de organizao e a diviso de responsabilidades, os
sistemas de autorizaes, procedimentos de registros e elaborao de
relatrios, a eficincia com que as normas e procedimentos estabelecidos
esto sendo seguidos e os controles essenciais.
(Almeida,1996)




27
4.2 Responsabilidade do auditor na Reviso do controle
interno

Em virtude de ter o auditor que revisar o controle interno existentes na
empresa sob seu exame, e tambm pelo fato de que a definio o controle
interno menciona acima inclui atividades e operaes alm da tarefa normal
dos auditores independentes, tornou-se necessrio declarar, cuidadosamente,
a extenso da responsabilidade do auditor independente na reviso do controle
interno. Isto foi conseguido pela diviso, em dois grupos, dos quatro objetivos
do controle interno. A definio citada relaciona quatro objetivos do controle
interno: proteger os bens, conferir a exatido e fidelidade dos dados contbeis
e estimular a eficincia s diretrizes administrativas estabelecidas.
As duas primeiras so muito mais estreitamente ligadas ao domnio de
conhecimento e alada do auditor que as duas ltimas. Dessa forma, a
Comisso de Procedimentos de Auditoria do Instituto Americano dos
Contadores Pblicos Certificados, em seu Statement on Auditing Procedure
n29 fez uma distino entre esses dois grupos:
O controle interno, em sentido amplo, inclui, portanto, controles que podem ser
caracterizados quer como administrativos quer como contbeis, a saber:
(a) Controles contbeis compreendem o plano de organizao e todos os
mtodos e procedimentos que tratam principalmente, e se relacionam
diretamente, com a proteo dos bens e a fidelidade dos registros contbeis.
Eles geralmente incluem controles tais como sistemas de autorizar e aprovar,
bem como a separao de deveres relacionados com a escriturao e
relatrios contbeis, daqueles que se referem a operaes ou custdia de
bens, controles fsicos de bens e auditoria interna.
(b) Os controles administrativos abrangem o plano de organizao e todos os
mtodos e procedimentos ligados principalmente eficincia operacional e
obedincia s diretrizes administrativas, e que normalmente se relacionam
apenas indiretamente com os registros contbeis. Eles geralmente incluem
controles tais como anlises estatsticas, estudos de tempos e movimentos,
28
relatrios sobre trabalhos executados, programas de treinamento de
empregados e controles de qualidade.
Esta distino importante para os objetivos da auditoria, pois ela permite a
definio da responsabilidade do auditor. Em resumo, o auditor independente
deve fazer uma reviso cuidadosa dos controles contbeis, mas no precisa
revisar os controles administrativos, exceto quando eles podem oferecer
garantia de que as aparentes deficincias nos controles contbeis no so to
graves como poderiam ser. Em outras palavras, quando so descobertas
deficincias nos controles contbeis, o auditor deve indagar e investigar sobre
a existncia e natureza de qualquer controle administrativo que pudesse
desempenhar a mesma funo. Se eles existirem, podero ser aceitos como
substitutos do controle contbil que falta. Se eles no existirem, ento o
controle dever, naturalmente, ser considerado deficiente nesse ponto. Sobre
isto a Comisso dos Contadores Pblicos Certificados diz:
No exame normal, a escolha dos procedimentos de auditoria sua durao e a
deciso sobre at que ponto devem ser seguidos, dependero muito do critrio
do auditor quanto a adequabilidade e eficincia dos controles internos. Ele
chega a este julgamento como resultados de seu estudo e avaliao (que
compreende testes, observao, investigao e interrogatrio) desses
controles internos que, em sua opinio, afetam a fidelidade dos registros
contbeis. No curso de seus exames, o auditor obtm informaes suficientes
da organizao e operaes de seu cliente, nas quais ele baseia a escolha das
reas do controle interno que pretende avaliar. Os controles contbeis, como
explicado anteriormente (a), geralmente influemciam de forma direta e
considervel na fidelidade dos registros contbeis e exigem, portanto,
avaliao. Os controles administrativos, como explicado anteriormente (b),
comumente se relacionam apenas de forma indireta com os registros
contbeis, no exigindo, pois, avaliao. Contudo, se o auditor julga certos
controles administrativos, em um caso especial, podem ter influncia
importante na fidelidade dos registros contbeis, ele deve considerar a
necessidade de avaliar tais controles. Por exemplo, os registros estatsticos,
29
mantidos por departamentos de produo, vendas ou outras operaes, podem
ser considerados pelo auditor como exigindo avaliao, em situao especial.
(Mutz, 1985)

4.3 - Influncia do controle interno no programa de auditoria

A segunda norma de auditoria, referente execuo do trabalho, exige no
somente que o auditor faa uma reviso adequada do controle interno
existente, mas determina tambm que essa reviso deve fornecer base para o
estabelecimento da extenso resultante dos testes, qual os procedimentos
de auditoria devem limitar-se. Dessa forma, a amplitude e a natureza do
programa de auditoria so fundamentalmente influenciadas pelo sistema do
controle interno em uso. A primeira fase da citao anterior indica as forma
geralmente aceitas pelas quais determina o programa de auditoria pode ser
adaptado como decorrncia do sistema de controle interno.
1. Atravs da escolha de procedimentos de auditoria a serem aplicados.
2. Atravs da modificao do tempo gasto com procedimentos de auditoria.
3. Atravs do aumento ou reduo do limite de aplicao dos procedimentos
escolhidos.
No caso de serem os controles internos considerados deficientes em alguma
situao especfica, o auditor poderia selecionar os procedimentos de auditoria
ou testes que de outra forma poderiam no ser exigidos ou executar certos
testes em oportunidades que de outra forma no seriam to importantes, ou
ainda ampliar alguns deles, a fim de abranger um nmero maior de operaes
ou outros itens, que em outras condies no examinaria. Por exemplo, os
auditores habitualmente no acompanham a distribuio dos cheques de
pagamentos aos empregados. Se o controle interno sobre a folha de
pagamento fosse to ineficiente que houvesse possibilidade de existirem
cheques pagveis a empregados fictcios, o auditor poderia concluir, em seu
programa, o acompanhamento da distribuio dos cheques aos empregados, a
fim de descobrir quais aqueles que deixariam de comparecer para receber seus
cheques. Se a empresa possui um bom controle sobre contas a receber, o
30
auditor pode confirmar os saldos das contas dos clientes quase a qualquer
tempo, razoavelmente prximo a data do balano. Porm, se o controle
imperfeito, ele pode achar que deve fazer seus testes de confirmao
precisamente no final do exerccio, para que no tenha que confiar no controle
interno sobre a exatido das operaes registradas entre as datas da
confirmao e do balano. Da mesma forma, se esse controle no for
satisfatrio, ele poder decidir a confiar uma quantidade muito maior de saldos
de clientes do que o faria se o controle fosse bom.
A escolha, a durao e a amplitude dos procedimentos de auditoria, a fim de
poderem ser aplicados eficientemente, esgotam as oportunidades disposio
do auditor de modificar seu programa. Todo exame apresenta os problemas de
selecionar testes e procedimentos especficos, o limite e o tempo de sua
aplicao, a fim de atender s necessidades dos procedimentos de controle
interno como descrito. Isto requer uma perfeita compreenso da natureza do
controle interno, dos vrios meios pelos quais o controle obtido, bem como a
habilidade de reconhecer imperfeies e deficincias.
Como introduo ao problema geral de detectar imperfeies no controle
interno, a aplicao dos procedimentos desse controle contabilidade, para
recebimentos e pagamentos de caixa, ser revista resumidamente. Isto nos
dar melhor compreenso do controle interno, indicar as condies em que
esses erros e irregularidades podem ocorrer, bem como dar exemplo de como
o controle interno pode ser usado para reduzir a possibilidade de tais erros e
irregularidades. (Mutz, 1985)

CAPTULO V
ENCERRAMENTO DO TRABALHO

5.1 Encerramento de um trabalho de Auditoria

O objetivo do exame normal sobre as demonstraes financeiras
expressar uma opinio sobre a propriedade das mesmas e, se representam
31
adequadamente a posio patrimonial e financeira, o resultado de suas
operaes e as origens e aplicaes de recursos correspondentes aos
perodos em exame, de acordo com os princpios de contabilidade geralmente
aceitos, aplicados com uniformidade durante os perodos. (Attie, 1984)
Para que o objetivo seja alcanado, evidente que as normas usuais de
auditoria devem ser praticadas, utilizando o auditor de todos os procedimentos
de auditoria aplicveis nas circunstncias de forma que lhe permitam a
formao de sua opinio fundamentada sobre o trabalho realizado, que
devero estar evidenciadas em adequados papis de trabalho demonstrativos
de suas concluses e posies obtidas por este.
O encerramento do trabalho de auditoria envolve a opinio formada pelo
auditor para as demonstraes financeiras examinadas e tambm como ele
poder fornecer informaes adequadas empresa em exame; ele poder ser
resumido em trs itens bsicos:
Lanamentos de ajustes e/ ou reclassificados.
Parecer de auditoria
Pontos de recomendao
(Attie, 1984)

5.2 Lanamentos de Ajustes e/ ou Reclassificados

Durante o transcorrer do trabalho, o auditor pode vir a descobrir quer erros
ou irregularidades nos dados contbeis sob exame que requeiram correes
por parte de companhia auditada. N o momento desta descoberta, conforme
pudemos observar nos trabalhos por ns realizados, foi preparado um papel de
trabalho evidenciado os erros e irregularidades observados. (Attie, 1984)
Ao final de seu trabalho, os lanamentos de ajustes e/ ou reclassificaes
apurados devem ser detidamente examinados para:
Avaliao global;
Possvel discusso junto companhia auditada;
Determinao dos lanamentos contbeis a serem procedidos pela
companhia auditada;
32
Efeitos ocasionadas pelos ajustes para a constituio da proviso para
imposto de renda e demais reservas;
Ajustamento das folhas mestras de trabalho;
Concluso sobre as reas em exame.
(Attie, 1984)

5.3 Avaliao global dos pontos observados

Os lanamentos de ajustes e/ ou reclassificaes observados requererem
uma avaliao independente por parte do auditor tendo em vista sua
materialidade em relao s demonstraes financeiras. No h atualmente
uma regra bsica que determine com efetividade como a materialidade deve
ser medida, utilizando-se de forma rotineira a medio dos ajustes observados
em relao ao patrimnio lquido e ao resultado.
recomendvel que os ajustes e reclassificaes observados sejam resumidos
em relao sua classificao nas demonstraes financeiras e aos efeitos
conseqentes refletidos no resultado. (Attie, 1984)

5.4 Possvel discusso junto companhia auditada

Aps os ajustes e as reclassificaes terem sido avaliados, recomendvel
e de bom alvitre que sejam levados discusso com a administrao da
companhia auditada, para que esta determine as resolues a serem tomadas
com relao a suas demonstraes financeiras.
Muito embora as demonstraes financeiras possam somente ser
retificadas pela companhia, caso no estejam encerradas e publicadas, a
discusso ora proposta desejvel para a determinao da administrao da
companhia de qual ser a resoluo a ser tomada bem como pela auditoria
com relao a seu parecer. (Attie, 1984)



33
5.5 Determinao de lanamentos contbeis a serem
procedidos pela companhia auditada

Uma vez que os ajustes e reclassificaes tenham sido discutidos e aceitos
pela companhia auditada, necessrio o encaminhamento para que estes
sejam efetivamente contabilizados, sendo necessrio, portanto, um adequado
lanamento contbil nas contas a que se refiram. Dessa forma, os lanamentos
j identificados pela auditoria serviro de subsdio para emisso de fichas
contbeis de lanamento que devero ser revisadas pelo auditor inclusive
quanto sua contabilizao nos registros oficiais. (Attie, 1984)

5.6 Concluso sobre a rea em exame

Aps os ajustes e reclassificaes terem sido procedidos pela companhia e
as folhas mestras terem sido ajustadas, as reas de trabalho devero conter a
concluso formada pelo auditor, tendo em vista os ajustes acatados ou no
pela companhia.
Caso a companhia tenha procedido a todos os ajustes, os objetivos de
auditoria propostos em cada rea de trabalho tero sido atingidos e
conseqentemente sua concluso basear-se- naqueles objetivos sem
ressalvas. Em caso contrrio, a concluso nas reas afetadas devero ser
ressalvadas. (Attie, 1984)

5.7 Parecer de Auditoria

Aps a consecuo dos passos descritos relativos aos lanamentos de
ajustes e/ ou reclassificaes o auditor dever expressar sua opinio atravs
do parecer de auditoria determinando qual tipo de parecer aplicvel e que ser
emitido.
A data a ser observada no parecer ser aquela de trmino dos servios de
campo e a emisso se dar de acordo com as normas usuais de auditorias
relativas ao parecer. (Attie, 1984)
34

5.8 - Pontos de Recomendao

Dentro das limitaes de seu objetivo, o auditor deve estar atento e
desenvolver seu senso profissional para os objetivos paralelos auditoria e
que sejam de grande valia para companhia auditada. Tomando por referncia
este tpico, durante a execuo de seu trabalho o auditor pode vir a determinar
a existncia de fraquezas de procedimentos ou mesmo de aprimoramento de
controle, que por sua experincia, sejam de grande valia para o fortalecimento
do controle interno. (Attie, 1984)
No momento da descoberta dessas fraquezas, conforme pudemos observar
durante a realizao dos trabalhos, o auditor prepara um papel de trabalho
constatando quais deficincias existentes e quais seriam, na sua opinio, as
possveis sugestes de melhorias para os pontos observados.
Ao final do trabalho deve ser elaborado um relatrio formal administrao da
companhia auditada, para que esta, como responsvel pela salvaguarda do
patrimnio, possa decidir-se quanto a aplicabilidade dos pontos observados e
coloc-los em prtica para fortalecimento dos controles utilizados pela
companhia. (Attie, 1984)











35
BIBLIOGRAFIA


Attie, William, Auditoria conceitos e Aplicaes. So Paulo: editora
Atlas, 1984.

Florentino, A.M., Auditoria Contbil, Rio de Janeiro: Fudao
Getlio Vargas

Mautz, Robert Kuhn, Princpios de Auditoria, So Paulo: Editora
Atlas, 1985.

Almeida, Marcelo Cavalcanti, Auditoria:um curso moderno e
completo, So Paulo: Editora Atlas, 1996

Crepaldi, Silvio Aparecido, Auditoria Contbil -Teoria e
Prtica,Editora Atlas, 2002.

Larosa Marco Antonio, Como produzir uma monografia passo a
passo...siga o mapa da mina, Rio de Janeiro: WAK,2002.






36
NDICE

INTRODUAO 7
CAPTULO I 7
HISTRIA E PRINCIPAIS CONCEITOS 7
1.1 - Desenvolvimento Histrico 8
1.2 Finalidade e Objetivo da Auditoria 8
1.3 Auditor e sua atitude auditorial 9
1.4 tica Profissional e Responsabilidade Legal 10
1.5 Campos da Auditoria 11
1.6 Normas de Auditoria geralmente aceitas 11
1.7 Relacionamento dos Princpios contbeis com a Auditoria 12
CAPTULO II 13
O AUDITOR 13
2.1 O perfil do Auditor 13
2.2 Procedimentos de Auditoria 15
CAPTULO III 19
CONTROLE INTERNO 19
3.1 Importncia e Conceito 19
3.2 Princpios do Controle Interno 21
CAPTULO IV 25
RELAAO ENTRE O OCNTROLE INTERNO E AUDITORIA 25
4.1 A Relao 25
4.2 Responsabilidade do auditor na reviso do controle interno 26
4.3 Influncia do controle interno no programa de auditoria 28
CAPTULO V 30
ENCERRAMENTO DO TRABALHO 30
5.1 Encerramento de um trabalho de auditoria 30
5.2 Lanamentos de ajustes e/ ou reclassificados 31
5.3 Avaliao global dos pontos observados 31
5.4 - Possvel discusso junto companhia auditada 32
5.5 Determinao de lanamentos contbeis a serem
37

procedidos pela companhia auditada 32
5.6 Concluso sobre a rea de exame 33
5.7 Parecer de auditoria 33
5.8 Pontos de recomendao 33
BIBLIOGRAFIA 35
NDICE 36
























38
FOLHA DE AVALIAAO


UNIVERSIDADE CNDIDO MENDES
PROJETO A VEZ DO MESTRE
Ps-Graduao Lato Sensu

Ttulo: Principais conceitos e procedimentos para implantao de uma auditoria
e de um controle interno em uma empresa

Autor(a): Lucila Rossane Gonalves Fernandes

Orientador(a): Fabiane Muniz

Data da Entrega:_______________________________________________

Avaliao: Como voc avaliaria essa monografia?







Avaliado por: _______________________________ Grau: _______________



__________________, _____ de __________________ de _______.