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Mudanas Estruturais do Balano Patrimonial trazidas pelas Leis n

os

11.638/07 e 11.941/09
Thas Furini Cascardo Hito (UEPG) tatafch@yahoo.com.br
Gilmar Batista Mazurek (UEPG) gbmazurek@uol.com.br
Diva Brecailo Abib (UEPG) divabib@brturbo.com.br

RESUMO
imprescindvel para o profissional atuante na rea da Contabilidade compreender a elaborao e a
estrutura das demonstraes contbeis, principalmente aquelas que so obrigatrias, como o Balano
Patrimonial. Este o objeto de estudo deste artigo, que trata das mudanas estruturais sofridas por esta
demonstrao no decorrer dos anos, determinadas pelas seguintes leis: Decreto-Lei n 2.627/40, Lei n
6.404/76, Lei n 11.638/07 e Lei n 11.941/09. De acordo com essas leis, o Balano Patrimonial
formado pelos grupos Ativo, que abriga os bens e direitos da entidade, e Passivo onde so encontradas
as obrigaes e o Patrimnio Lquido da empresa. As alteraes ocorrem entre os subgrupos e sero
descritas no decorrer do artigo. Com o presente estudo identifica-se que as mudanas mais recentes
sofridas por essa demonstrao tornou-a mais simples e compatvel com as normas internacionalmente
utilizadas.
Palavras-chave: Balano patrimonial; Demonstraes contbeis; Lei 11.638/07; Lei 11.941/09.
ABSTRACT
Its essential for the accountant professional to understand the financial statements preparation and
structure, mainly those which are mandatory, such as the Balance Sheet. This is the matter of the
article that discuss the structural changes undergone by this financial statement through the years,
determined by the following laws: Decree-Law No. 2.627/40, Law No. 6.404/76, Law No. 11.638/07
and Law No. 11.941/09. According to these, the Balance Sheet is formed by the groups Active, which
houses the property and rights of the entity, and Passive, where are found the bonds and Equity of the
company. The changes occur between the subgroups and will be described throughout this article. By
the present study its possible to notice that the most recent changes suffered by this financial
statement have made it simpler and compatible with the standards internationally used.
Keywords: Balance sheet, Financial Statements; Law 11.638/07; Law 11.941/09.
1 Introduo
As demonstraes contbeis so parte integrante da atuao do profissional da
contabilidade, que deve conhec-las profundamente visto que recebem essa preparao
durante toda a sua graduao. comum ao ser humano se apegar ao conhecimento que j
detm, portanto, quando se tem modificaes legais da estrutura e elaborao desses
relatrios, se fazem necessrias reflexes sobre o tema.
Presente artigo trata de uma das mais importantes demonstraes contbeis: o balano
patrimonial. Com ele possvel visualizar no apenas a situao presente da empresa, mas
principalmente, observar o resultado das decises econmico-financeiras adotadas. No
balano patrimonial (BP) se evidenciam as concretizaes dos investimentos e das fontes
deles. De forma pragmtica, torna conhecido o grau de endividamento, de liquidez da
empresa, alm de indicar o cenrio que se apresenta para essa empresa, ao permitir
comparao em srie temporal, entre outras anlises.
No Brasil, alm do que prev a teoria contbil, a estrutura do balano patrimonial
predeterminada por leis desde o Decreto-Lei n 2.627 de 1940. Nessa mesma linha surgiu a
Lei 6.404/76 regulamentando essa demonstrao contbil para as sociedades por aes, e que
foi expandida para as demais pessoas jurdicas de direito privado. (IUBICBUS, 2010)
Na ltima dcada, outras duas leis surgiram para alterar a estrutura do balano
patrimonial. So elas: 11.638/07 e 11.941/09. Alguns pontos foram alterados a partir dessas
leis. Sendo que a mudana estrutural ser detalhada a seguir, para uma melhor compreenso
dessa demonstrao contbil. (Idem, 2010)
A estrutura bsica do balano patrimonial, seguindo a fundamentao terica, segrega as
fontes e aplicaes de recursos, aspectos j contemplados nas diferentes leis brasileiras,
representada por dois grandes grupos: Ativo e Passivo. No primeiro encontram-se as
aplicaes da empresa e no segundo, as fontes dos recursos aplicados, cuja origem pode ser
de terceiros ou prprio: o patrimnio lquido. Ressalte-se que determinadas entidades
padronizam seus BP, com normas especficas para dar transparncia sobre as suas
especificidades e comunicar-se com os usurios, mas no modificam a estrutura determinada
em teoria e leis. (REIS, 2009).

2 Relatrios Contbeis: o Balano Patrimonial
Os relatrios contbeis so documentos que fornecem informaes da situao da empresa
para todos aqueles que se interessarem. Os relatrios mais conhecidos so o Balano
Patrimonial (BP) e a Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE), sendo que se pode
citar outros como a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) e a
Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC). (IUDICIBUS; MARION, 2007).
Esses documentos podem ser classificados da seguinte forma: Relatrios de Posio e
Relatrios de Fluxo. O BP classifica-se como um relatrio de posio, visto que reflete a
situao da empresa em um momento predeterminado. J a DRE um relatrio de fluxo, pois
demonstra os fatos que aconteceram na empresa em determinado perodo. (IUDCIBUS;
MARION, 2007)
O balano patrimonial tambm pode ser classificado como um relatrio esttico, conforme
mostram Yamamoto, Paccez, Malacrida (2011, p.7), ao afirmarem que
[...] uma demonstrao esttica que fornece informaes sobre a situao
patrimonial e financeira da entidade, possibilitando a obteno de
indicadores de liquidez, endividamento, estrutura de financiamento,
concentrao da dvida, entre vrios outros possveis.

3 Estrutura do Balano Patrimonial

O balano patrimonial formado basicamente por dois grupos: Ativo e Passivo. Sendo
que o segundo passou a ser composto pelo Patrimnio Lquido a partir da Lei das Sociedades
por Aes. No ativo, tem-se os bens e direitos e no passivo, as obrigaes da entidade. O
patrimnio lquido a diferena entre os valores desses dois grupos, podendo ser positivo ou
negativo. Assim, a equao fundamental do patrimnio ser a seguinte: ATIVO PASSIVO
= PATRIMNIO LQUIDO. Essa estrutura no se altera, mesmo com as mudanas de leis.
As alteraes ocorrem com os subgrupos, com a criao de uns e extino de outros.
(BRASIL, 2012)
A partir de uma retrospectiva nas leis que alteraram o balano patrimonial, chega-se ao
Decreto-Lei N 2.627, de 26 de setembro de 1940. Este determinou a estrutura do balano
patrimonial por alguns anos, e s foi revogado em 1964 pela Lei n 6.404/76, tambm
conhecida como Lei das Sociedades por Aes. Esta, por sua vez, perpetuou por muitos anos.
Sendo que, somente no ano de 2007 uma nova lei foi criada, a qual reformulou a estrutura do
balano patrimonial. A Lei n 11.638/07 abriu as portas para o Brasil comear a padronizar
sua contabilidade de acordo com outros modelos internacionalmente utilizados. Dois anos
aps, tem-se a criao de outra lei, a de n 11.941/09, que trouxe novas modificaes para o
balano patrimonial. (BRASIL, 2012)
O primeiro determinava no seu captulo XIII, art. 135 que, no balano patrimonial, o
ativo deveria ser dividido em imobilizado, disponvel, realizvel em curto prazo e realizvel
em longo prazo. Como contas do passivo teramos o exigvel a curto prazo, exigvel a longo
prazo e no exigvel, sendo que o capital e as reservas legais e estatutrias ficariam expostos
neste ltimo. (BRASIL, 2012)
Na lei das sociedades por aes, temos que o ativo passa a ser dividido em circulante,
realizvel a longo prazo e permanente, sendo esse ltimo dividido em investimentos,
imobilizado e diferido. O passivo era dividido em circulante, exigvel a longo prazo,
resultados de exerccios futuros e patrimnio lquido, este sendo dividido em capital social,
reservas de capital, reservas de reavaliao, reservas de lucros e lucros ou prejuzos
acumulados. (BRASIL, 2012)
De acordo com essa lei, as contas que so de grande rotao e de liquidez imediata, como
caixa, conta corrente (bancos), aplicaes financeiras de curto prazo, duplicatas a receber e
estoques ficam localizadas no ativo circulante. No ativo realizvel a longo prazo tem-se os
seguintes subgrupos, segundo Assaf Neto (1993, p.80):
Nesse grupo devem ser relacionados todos os direitos da empresa, cujas
contas possuem natureza idntica das do ativo circulante, realizveis
(recebveis) aps o trmino do exerccio seguinte ao encerramento do
balano. Nesses direitos realizveis da empresa, consideram-se, alm dos
derivados de venda (duplicatas a receber), os ttulos e valores mobilirios
adquiridos e todo e qualquer adiantamento ou emprstimo efetuado pela
empresa s suas coligadas ou controladas, entre outros crditos.
Como j foi dito, o ativo permanente possui trs subgrupos, sendo que no primeiro,
investimentos, ficam localizadas todas as contas que no se destinam manuteno da
empresa, como aquisio de imveis e participao em outras companhias. No imobilizado,
so escriturados os direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das
atividades operacionais da empresa. (CRC-PR, 1993, p. 32). Como exemplo prtico pode-se
citar terrenos, veculos, marcas e direitos autorais. Por fim, o diferido comporta as contas
cujos valores colaboram para o resultado da empresa por mais de um perodo, como gastos
com pesquisas e desenvolvimentos de produtos.
As obrigaes da empresa ficam localizadas no passivo circulante, que tambm comporta
os financiamentos que a empresa realiza para compra de bens ou direitos do ativo permanente.
No passivo exigvel a longo prazo tambm se encontram obrigaes da empresa, porm so
aquelas que participaro de mais de um exerccio social. (BRASIL, 2012)
A conta resultado de exerccios futuros, como o prprio nome diz, abriga receitas
recebidas, que s sero reconhecidas como tal em um prximo exerccio. (CRC-PR, 1993)
Assaf Neto ( 1993, p.86) explica que se tem como ltima conta do passivo o patrimnio
lquido, que [...] representa a identidade contbil medida pela diferena entre o total do ativo
e os grupos do passivo. Essa conta se divide em capital social, onde ficam os valores
investidos pelos scios da empresa no momento da abertura (capital integralizado) somado
aos lucros que no foram distribudos; em reservas de capital, que aportam, segundo CRC
(1993, p.36) [...]valores recebidos que no transitaram pelo seu resultado como receitas[...];
em reservas de reavaliao, onde se encontram os que acrescentaram aqueles que foram
atribudos aos ativos alm da correo monetria; em reservas de lucros, onde se localizam os
lucros retidos pela empresa com finalidade especfica; e lucros ou prejuzos acumulados, que
abriga os lucros que no tem fins especficos ou prejuzos que se acumulam atravs dos
exerccios sociais.
Em 2007, assinada pelo presidente Luiz Incio Lula da Silva, tem-se a Lei n 11.638/07
que alterou a de n 6.404/76 nos seguintes pontos: o ativo permanente passa a ter mais um
grupo, o intangvel. E o patrimnio lquido passa a ter os subgrupos capital social, reservas de
capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos
acumulados.
Com a nova estrutura, sero localizados no grupo investimentos as [...] aplicaes
permanentes em outras empresas e em bens destinados a produzir renda[...] (REIS, 2009, p.
73). O imobilizado no se altera, comportando ainda os bens que se destinam a manter as
atividades da empresa. O intangvel, o novo subgrupo, aborda os bens ligados manuteno
das atividades da empresa, porm somente os bens incorpreos, como marcas, ponto
comercial, franquias, entre outros. Assim como o imobilizado, o diferido tambm no se
alterou, continuando a classificar as despesas e gastos que contribuiro por mais de um
exerccio social para o aumento do resultado.
No passivo, o patrimnio lquido foi alterado, passando a ter a conta capital realizado,
onde se localiza o capital subscrito. Na conta reservas de capital, tm-se os [...] ganhos
patrimoniais no relacionados com os valores integrantes do ativo e resultante de contribuio
dos acionistas da companhia [...] (REIS, 2009, p. 83). As contrapartidas de variaes de
valores dos elementos do passivo e do ativo so apresentadas no subgrupo ajustes de
avaliao patrimonial, valores estes que, posteriormente, sero reconhecidos como resultado.
Uma quarta conta foi criada: reservas de lucros, que abriga os lucros acumulados, que
no sero distribudos aos scios, visto que tem destinao especfica. E, para finalizar, a
conta prejuzos acumulados, que nada mais do que o prprio nome indica, resultados
negativos da empresa que vo se acumulando atravs dos exerccios. Essa lei extinguiu a
conta lucros acumulados, indicando que a partir de ento, todo resultado positivo que a
empresa obtiver deve ser destinado para algum setor. (IUDICIBUS; MARION, 2007).
Por fim, a criao da Lei n 11.941, em 2009, traz a seguinte estrutura de balano
patrimonial. O ativo passa a ser dividido em circulante e no circulante, o segundo contendo
os grupos ativo realizvel em longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. O passivo
tambm contm o circulante e o no circulante, com mais um grande grupo do patrimnio
lquido, que ser dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao
patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados.

A ltima estrutura do balano patrimonial determina a seguinte forma. No ativo
circulante ficam localizadas as [...] disponibilidades, os direitos realizveis no curso do
exerccio social subsequente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte.
(IUDCIBUS, 2010, p. 165).
No ativo no circulante, nenhum grupo se alterou, somente o grupo diferido foi extinto.
No passivo, tem-se as obrigaes. Mantendo a mesma noo de circulante e no circulante.
Sendo que as contas localizadas no primeiro vencero at o prximo exerccio social e, no
segundo, as contas vencero aps esse perodo.
O patrimnio lquido ficou com a seguinte estrutura: capital realizado volta a ser
nomeado como capital social, mantendo as mesmas contas; os grupos reservas de capital,
ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros e prejuzos acumulados no sofreram
alteraes. E a conta aes ou quotas em tesouraria trata das aes que a empresa emitiu ou
readquiriu.

Apresenta-se a seguir uma tabela para demonstrar com maior clareza as quatro estruturas
do balano patrimonial segundo as leis j citadas.

Decreto-Lei 6.404 11.638 11.941
1. Ativo
1.1 Imobilizado
1.2 Disponvel
1.3 Realizvel a curto
prazo
1.4 Realizvel a longo
prazo

2. Passivo
2.1 Exigvel a curto
prazo
2.2 Exigvel a longo
prazo
2.3 No exigvel
1. Ativo
1.1 Circulante
1.2 Realizvel a longo
prazo
1.3 Permanente
1.3.1 Investimentos
1.3.2 Imobilizado
1.3.3 Diferido

2. Passivo
2.1 Circulante
2.2 Exigvel a longo
prazo
2.3 Resultados de
exerccios futuros
2.4 Patrimnio lquido
2.4.1 Capital social
2.4.2 Reservas de
Capital
2.4.3 Reservas de
Reavaliao
2.4.4 Reservas de
Lucros
2.4.5 Lucros ou
Prejuzos
Acumulados
1. Ativo
1.1 Circulante
1.2 Realizvel a longo
prazo
1.3 Permanente
1.3.1 Investimentos
1.3.2 Imobilizado
1.3.3 Intangvel
1.3.4 Diferido

2. Passivo
2.1 Circulante
2.2 Exigvel a longo
prazo
2.3 Resultados de
exerccios futuros
2.4 Patrimnio Lquido
2.4.1 Capital realizado
2.4.2 Reservas de
capital
2.4.3 Ajustes de
avaliao
patrimonial
2.4.4 Reservas de
lucros
2.4.5 (-) Prejuzos
acumulados
1. Ativo
1.1 Circulante
1.2 No Circulante
1.2.1 Realizvel em
longo prazo
1.2.2 Investimentos
1.2.3 Imobilizado
1.2.4 Intangvel

2. Passivo
2.1 Circulante
2.2 No Circulante
2.3 Patrimnio Lquido
2.3.1 Capital Social
2.3.2 Reservas de
Capital
2.3.3 Ajustes de
avaliao
patrimonial
2.3.4 Reservas de
lucros
2.3.5 Aes ou quotas
em tesouraria
2.3.6 Prejuzos
acumulados
Tabela 1 Estrutura do Balano Patrimonial
Fonte: adaptado pela Autora a partir das leis mencionadas ( BRASIL, 2012)

4 Relevncia das mudanas trazidas pelas novas leis

As Leis n
os
11.638/07 e 11.941/09 foram um grande passo para a internacionalizao da
contabilidade brasileira. Essa internacionalizao relevante, principalmente para as
companhias de capital aberto, que tem como um dos principais usurios os investidores, e
tambm para outras empresas que possuem usurios internacionais. Estas empresa de grande
porte esto obrigadas a seguir as normas internacionais de contabilidade de forma completa,
os IFRS full. (MAZUREK, 2013)

As principais vantagens da aproximao das normas contbeis brasileiras com os padres
internacionalmente aceitos giram em torno da reduo de custos, da facilitao na
comunicao com os usurios e da gerao de informaes comparveis. Para os profissionais
da Contabilidade, a internacionalizao colaborou para a valorizao da profisso, tendo em
vista que at mesmo as pequenas empresas necessitaro de contabilidade nos termos da
normatizao prevista na NBC TG 1000 - Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas,
que simplifica a aplicao das normas internacionais de contabilidade para essas. (CFC, 2013)

Alm da mudana estrutural do Balano Patrimonial, ressalta-se que a partir de 2007,
houveram alteraes nos critrios de reconhecimento dos ativos e passivos, tal como a
extino da conta Reservas de Reavaliao que exclui a possibilidade de reavaliao dos bens
do Ativo Imobilizado. Porm, a mesma lei traz a conta Ajustes de Avaliao Patrimonial,
onde sero registradas as diferenas nos saldos de Ativos ou Passivos, devido aos ajustes a
valor presente, destaca-se que sempre sero registrados os elementos de longo prazo e,
somente se tiverem relevncia para a demonstrao contbil, os de curto prazo. Estes outros
tpicos merecem um maior aprofundamento, no comportando no escopo do presente estudo.

Concluso

Foi possvel identificar, no presente artigo, a relevncia do Balano Patrimonial e das
mudanas estruturais por ele sofridas. Tambm de quais elementos composto e como devem
estar dispostos. Sendo assim, os usurios devem ter, atravs do Balano Patrimonial, uma
imagem da atual estrutura da empresa contendo seus bens, direitos, obrigaes e patrimnio.
Percebe-se que, a partir da Lei 11.941/09, esta demonstrao contbil continua a ser dividida
em ativo, passivo e patrimnio lquido, sendo que os dois primeiros passam a ser subdivididos
em circulante (curto prazo) e no circulante (longo prazo) e o patrimnio lquido dividido
basicamente em capital e reservas de capital e lucros. Esta mudana se reflete, principalmente,
nas sociedades que comercializam suas aes no mercado mundial, visto que a ltima lei
padroniza a estrutura do Balano Patrimonial brasileiro com outras internacionalmente
utilizadas.

Referncias

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financeiro. 3 ed. So Paulo: Atlas, 1993.

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