GESTO DE CUSTOS LOGSTICOS: UM ESTUDO DAS PRTICAS UTILIZADAS
POR UMA COOPERATIVA AGROINDUSTRIAL CATARINENSE LOGISTICS COSTS MANAGEMENT: A STUDY OF PRACTICES ADOPTED BY AGRIBUSINESS COOPERATIVE OF SANTA CATARINA STATE RESUMO O objetivo do estudo investigar as prticas de gesto de custos logsticos adotadas por uma cooperativa agroindustrial catarinense, analisando-as em relao ao que estabelecido pela literatura. A pesquisa de carter descritivo e eplorat!rio, abordando o tema qualitativamente. "rata-se de um estudo de caso #nico, cuja coleta de dados ocorreu no $% semestre de $&11, por meio de pesquisa documental, observao e entrevistas semi- estruturadas reali'adas com gestores da cooperativa. Os principais resultados evidenciam que a gesto de custos logsticos vista como uma atividade relevante na estratgia da cooperativa, pois, in(luencia diretamente no nvel de satis(ao do cliente e no resultado da organi'ao. A cooperativa desenvolveu seu pr!prio modelo de gesto de custos logsticos e no considera diversos tipos de custos indicados pela literatura, tais como custos de planejamento e controle de produo, "), manuteno de estoque, custos de lotes e custos dos nveis de servios o(erecidos. *eri(icou-se, tambm, pouca utili'ao das prticas de gesto de custos logsticos, apesar do con+ecimento e da import,ncia destas prticas destacada pelos gestores. -o + sinali'ao de mudana signi(icativa desse quadro no curto pra'o. Palavras!"av#: .esto /stratgica de 0ustos. .esto de 0ustos 1ogsticos. 0ooperativa Agroindustrial. ABSTRACT "+is article aims to investigate t+e logistics cost management practices adopted b2 an agribusiness cooperative located in 3anta 0atarina state, anal2'ing t+em in relation to 4+at is establis+ed in t+e literature. "+is is a descriptive, eplorator2 and qualitative researc+. "+is is a single case stud2, 4+ose data 4as collected in t+e $ nd +al( o( $&11, t+roug+ documentar2 researc+, observation and semi-structured intervie4s 4it+ cooperative managers. "+e main results s+o4 t+at t+e logistics costs management is seen as an important activit2 in t+e cooperative strateg2 because in(luences directl2 t+e level os costumer satis(action and t+e organi'ations outcome. "+e cooperative +as developed its o4n model o( logistics costs management and does not consider some t2pes o( costs mentioned in t+e literature, suc+ as cost o( production planning and control, )", inventor2 +olding costs, costs o( lots and level o( services o((ered. Also, t+ere is also little use o( management practices o( logistics costs, despite t+e importance +ig+lig+ted b2 managers. "+ere are no signs to signi(icant c+ange in t+is situation in t+e s+ort term. $#%&'r(s: 3trategic 0ost 5anagement. 1ogistics 0ost 5anagement. Agribusiness 0ooperative. ) INTRODU*O Os desa(ios evidenciados na economia moderna, motivados pela eig6ncia dos clientes por qualidade, preos e rapide' na entrega dos produtos e servios, incrementaram signi(icativamente a compleidade da gesto organi'acional 75A8/9" e */-:A"A9A5A-A-, 1;;<=. /m decorr6ncia, o ambiente operacional das empresas passa por sucessivas mudanas, em parte motivado pela globali'ao de mercados e avanos tecnol!gicos, in(luenciando elas a (ocarem a gesto estratgica para a mel+oria dos processos. $ -esse sentido, >ise e 8aumgartener 71;;;= destacam que o (oco na gesto da logstica e, em especial, da cadeia de suprimentos, incrementa a e(ici6ncia, propiciando o atendimento das necessidades dos clientes, o(erecendo produtos e servios em tempos e locais certos com menor custo. Ao tratar sobre a atividade logstica, 8allou 7$&&?= observa que a atividade empresarial cria quatro tipos de valores aos servios e produtos@ tempo, (orma, lugar e posse. A logstica controla os valores de lugar e tempo nos servios e produtos, principalmente pelo controle de estoques, in(ormaAes e transportes. 1ogo, a logstica eerce papel relevante para a criao de valor ao cliente. -o caso das atividades agroindustriais, mais especi(icamente na produo de alimentos perecveis, a logstica, con(orme 1aidens, "elles e 5Bller 7$&&C= tem um en(oque no apenas (uncional de arma'enagem e distribuio, mas tambm para assegurar a qualidade dos produtos, desde o processo de produo at a sua comerciali'ao. A relev,ncia dos processos logsticos asno conjunto das operaAes suscitou o desenvolvimento de espec(icas (erramentas de anlise e gesto dos custos logsticos. "al desenvolvimento tratado por 3omu2i4a 7$&1&=, por eemplo, ao abordar o uso do Total Cost Model para elaborao de um sistema de mensurao desses custos. Diante desse conteto de necessidade de adaptao das organi'aAes Es novas demandas da gesto e(ica', o objetivo desta pesquisa investigar como as prticas de gesto de custos logsticos esto sendo utili'adas por uma cooperativa agroindustrial locali'ada no estado de 3anta 0atarina. A relev,ncia do tema est relacionada E import,ncia que a identi(icao e gesto dos custos logsticos t6m para as organi'aAes. De (ato, segundo "oledo et al. 7$&&F=, o con+ecimento e o gerenciamento desses custos contribuem diretamente para (ormao da rentabilidade operacional. Alm do mais, a gesto dos custos logsticos, con(orme en(ati'am Ginguan et al. 7$&&<=, tende a aumentar a competitividade das organi'aAes, pois contribui para eliminao de atividades que no agregam valor aos produtos, incrementando assim a criao de vantagem competitiva. /m decorr6ncia dos desdobramentos dessa investigao possvel determinar o nvel de utili'ao e legitimao dado pela cooperativa Es prticas arroladas e sustentadas pela literatura. 3abe-se que a partir de pesquisas empricas dessa nature'a pode-se provocar um repensar sobre a pr!pria construo de teorias e modelos de instrumentos de gesto. Os avanos ocorridos nas propostas iniciais do custeio A80, surgindo da o "DA80, um eemplo a ser citado 7:AH1A- e A-D/93O-, $&&C=. A motivao deste trabal+o decorre de outras pesquisas cujo tema anlogo, destacando tambm a import,ncia e as contribuiAes das prticas de gesto de custos logsticos. Dentre tais pesquisas pode-se destacar os estudos de Ierreira e 3c+norr 7$&11=, 3omu2i4a 7$&1&=, 3ou'a et al 7$&1&=, Ginguan et al 7$&&<=, 1aidens, "eles e 5Bller 7$&&C=, :aminsJi 7$&&F=, 3ou'a, 0olla'iol e :irc+ 7$&&F= e Keng e 9ossetti 7$&&L=. O trabal+o est organi'ado em cinco seAes, incluindo essa introduo. -a segunda seo, so apresentados os aportes te!ricos do estudo. -a terceira seo, o destaque so os aspectos metodol!gicos da pesquisa. "em-se na sequ6ncia a quarta seo, destinada E apresentao e anlise dos dados da pesquisa. Hor (im, na quinta seo, o conte#do compreende a concluso da pesquisa. O conte#do do estudo encerra-se com a apresentao das re(er6ncias utili'adas no seu desenvolvimento. + REFERENCIAL TE,RICO +-) L'./s01!a # Es0ra02.1a E34r#sar1al -a atualidade, o conceito de logstica est vinculado E responsabilidade de planejar, implantar e controlar, de (orma e(iciente e e(ica', o (luo e arma'enagem de bens e servios entre o ponto de origem e o ponto de consumo 78O>/93OM, 01O33 / 0OOH/9, $&&C=. L 3eu objetivo Nprover ao cliente os nveis de servios por ele requeridos, com entrega do produto certo, no lugar certo, no momento certo, nas condiAes certas e pelo custo certoO 7IA9)A e 0O3"A, $&&<, p.1C=. Dada essa relev,ncia da logstica para a reali'ao dos neg!cios, reveste-se ela do atributo estratgico 7>A-: e K)--, $&&FP 9O8)-3O-, $&&?=. Hara 5ontgomer2 71;;<=, a estratgia a busca de um plano de ao para desenvolver e ajustar a vantagem competitiva de uma empresa. -este sentido, *algueiro et al 7$&1&, p. $= destacam que a Nestratgia est relacionada E arte de utili'ar adequadamente os recursos (sicos, (inanceiros e +umanos no intuito de minimi'ar os problemas e maimi'ar os resultadosO. Assim, em uma gesto estratgica, a incluso da logstica contribui para que as organi'aAes obten+am vantagens competitivas, signi(icando que ela, pode ser considerada como um pr-requisito para que as empresas manten+am-se no mercado de (orma consolidada 73OQKA, 0O11AK)O1 e :)930R, $&&F=. Ao mesmo tempo em que as atividades logsticas t6m impacto na qualidade do servio prestado, -ovaes 7$&&1= destaca a preocupao com a reduo de custos por meio da gesto das atividades reali'adas na cadeia, isto , eliminar as atividades que geram apenas custos e que no agregam valores aos clientes. /m (uno dessa gesto de atividades, a logstica tem recebido cada ve' mais relev,ncia no desenvolvimento de estratgias que possibilitem o alcance da e(iccia organi'acional e a manuteno de vantagens competitivas j adquiridas. -esse sentido, Hrimo e Amundson 7$&&$= en(ati'am que a logstica uma importante (onte de vantagens competitivas. 3egundo os autores, a logstica, por ser uma atividade que se relaciona com todas as etapas produtivas, auilia no aumento da produtividade e para o desenvolvimento de novos produtos e processos. Susti(ica-se, dessa (orma, a utilidade de incorporar a logstica no planejamento estratgico da empresa, dado que ela tem in(lu6ncia direta na construo da vantagem competitiva almejada pela organi'ao, independentemente da estratgia adotada 7:O1OD)K)/*A, $&1&=. +-+ G#s05' (# C6s0's L'./s01!'s A partir do momento em que a logstica passou a ser vista como uma alternativa para construo de vantagem competitiva, a gesto dos custos logsticos gan+ou relev,ncia dentro das empresas, integrando parte da gesto estratgica de custos das corporaAes. /m geral, a logstica in(luencia diretamente nas principais atividades da cadeia de valor das empresas, bem como na qualidade dos servios prestados e no custo dos produtos 71A), >O-. e 0R/-., $&&<=. 82gballe, 8o e .ronland 7$&11= destacam que muitas empresas buscam comparar (ornecedores a nvel global, procurando mercadorias importadas com custo menor do que as locais para assim redu'irem o custo dos seus produtos. -esse processo, os custos logsticos recebem destaque, notadamente os relacionados ao transporte, tornando-se cada ve' mais signi(icativos dentro do custo total da empresa e demandando a gesto dessas atividades para aumento da lucratividade. S + tempos o custo de transporte tem sido recon+ecido com um dos mais relevantes, entretanto, 8allou 7$&&?= argumentou que os custos logsticos contemplam muito mais do que apenas os custos de transporte. *rios outros custos esto relacionados E logstica como, estocagem, carregamento, descarregamento, embalagem, processo de distribuio, gerenciamento das in(ormaAes, entre outros. Apresenta-se no Guadro 1 um resumo dos principais custos logsticos e eemplos relacionados. Hara :aminsJi 7$&&F= o con+ecimento e a gesto dos custos logsticos contribuem para a tomada de decisAes relacionadas a alocar corretamente os recursos, eliminar gargalos, controlar estoques, terceiri'ar ou no e avaliao de desempen+o do sistema como um todo. 8ornia e Ireires 7$&&L= acrescentam que um dos desa(ios relacionados E logstica o gerenciamento da relao entre os custos gerados por essas atividades e o nvel de servios F logsticos demandados. 1ai, >ong e 0+eng 7$&&<= destacam que as atividades logsticas so interdependentes, demandando alocao criteriosa de recursos para alcanar os nveis de servio almejados e redu'ir custos ao longo da cadeia, como tempo ocioso ou retrabal+o. Guadro 1@ /lementos (ormadores dos custos logsticos C6s0's l'./s01!'s D#s!r175' (a O4#ra75' E8#34l's 0ustos de transportes 5ovimentaAes de insumos para produo, entre plantas, para os 0D, e de produtos para os clientes. 0ombustvel, pedgios e custos de manuteno de (rota. 0ustos tributrios )mpostos e taas nas operaAes de importao, manuteno de 0D e prestao de servio. )H"Q 7Arma'enagem=, )33 7terceiros=, encargos de salrios. 0ustos planejamento e controle produo Adequao e sincroni'ao das entradas e sadas de insumos e de produtos. Softwares especiali'ados, mo-de- obra quali(icada. 0ustos de ") e processamento de pedidos "ecnologias de operao e in(ormaAes utili'adas na integrao da cadeia produtiva e de distribuio. Automati'ao de separao de materiais, c!digos de barra, s(t4 de comunic com (ornec e clientes. 0ustos manuteno de estoques 5anuteno de estoques regular da necessidade de insumos e de produtos para o mercado. 0usto de oportunidade, seguro, imposto, avaria, roubo, obsolec. 0ustos de arma'enagem Atividades desenvolvidas para manuteno de estoques. Aluguel, depreciao, salrios e outros custos de manut. arma'ns. 0ustos de lotes 5i de produo e taman+o dos lotes. Guanto maior o mi maior o custo de operacionali'ao. Setup, movimentao, paradas de mqs e velocidade da produo. /mbalagens e dispositivos pT movimentao Acondicionamento necessrio para o movimento. 9elacionados com di(erenciao eigida pelo cliente 7embalagem personali'ada=. 5adeira, embalagem plstica, contentores, embalagem (inal personali'ada. 0ustos da logstica reversa Operao de retorno de produtos vendidos 7recall) ou embalagens 7obrigao legal, aproveitamento=. 0ustos cTtransportes, arma'en, e descarte de produtos. -vel de servio e (al+as logsticas Operao logstica por maior eig6ncia do cliente ou mercado. Ial+as logsticas pela no entrega do produto@ momento certo e nas condiAes tratadas. -vel de servio@ canal de distrib, atendimento de cliente espec(ico. Ial+as logsticas@ perda de vendas paradas de produo Ionte@ Adaptado de Iaria, 9obles e 8io 7$&&F= e Da+er, 3ilva e Ionseca 7$&&?= Hara :aminsJi 7$&&F= o con+ecimento e a gesto dos custos logsticos contribuem para a tomada de decisAes relacionadas a alocar corretamente os recursos, eliminar gargalos, controlar estoques, terceiri'ar ou no e avaliao de desempen+o do sistema como um todo. 8ornia e Ireires 7$&&L= acrescentam que um dos desa(ios relacionados E logstica o gerenciamento da relao entre os custos gerados por essas atividades e o nvel de servios logsticos demandados. 1ai, >ong e 0+eng 7$&&<= destacam que as atividades logsticas so interdependentes, demandando alocao criteriosa de recursos para alcanar os nveis de servio almejados e redu'ir custos ao longo da cadeia, como tempo ocioso ou retrabal+o. Ao destacar a utilidade da tecnologia de in(ormao, 1ai >ong e 0+eng 7$&&<= en(ati'am os gan+os de produtividade, qualidade de servio e reduo de custos, contrariamente ao que ocorre em processos pouco automati'ados ou reali'ados manualmente. +-9 Pr:01!as (# G#s05' (# C6s0's L'./s01!'s Hara 3ou'a, 0olla'iol e :irc+ 7$&&F=, as empresas necessitam de um sistema de gerenciamento de custos logsticos que seja capa' de (ornecer in(ormaAes para a gesto das operaAes. Atributos e par,metros de poltica de estoques, critrios para seleo de (ornecedores, controle de produo e estocagem, identi(icao da mel+or (orma de U distribuio dos produtos aos clientes so algumas indicaAes. Alm disso, deve possibilitar a construo de cenrios e prever como os custos se comportam diante das modi(icaAes. Algumas prticas t6m sido desenvolvidas para a gesto da cadeia logstica de suprimentos, aplicveis tambm E gesto de custos logsticos. /ntre elas se destacam as seguintes@ Activity Based Costing (ABC), Costumer Profitaility Analysis (CPA), !irect Product Profitaility (!PP), Total Cost of "wners#ip (TC"), $fficient Consumer %esponse 7/09=. "ais prticas t6m sido objeto de estudo de vrios pesquisadores (ocados nos temas de custos e logstica 71A1O-D/ e HOR1/-, 1;;?P *A- 9AA)S et al, $&&LP 8O:O9, $&&<P 8A3"1 et al $&1&=, alm de outros citados na sequ6ncia. +-9-) C6s0#1' Bas#a(' #3 a01v1(a(# ;A!01v10% Bas#( C's01<. = ABC> O custeio A80 tem sido recon+ecido por muitos autores como o modelo mais completo para gesto de custos logsticos, entre estes, destacam-se 0oJins 7$&&1=, :aminsJi 7$&&F= e >ang, .ao e 1in 7$&1&=. Hara 3ou'a, 0olla'iol e :irc+ 7$&&F= isso ocorre em (uno dos custos logsticos possurem caractersticas de indiretos, j que so oriundos da prestao de vrios tipos de servios. :aminsJi 7$&&F= sugere a utili'ao do A80 na identi(icao dos custos logsticos de distribuio. Hara o autor, considerando as caractersticas de orientao para processos, identi(icao das atividades que consomem recursos, e uma base bem de(inida de apropriao de custos, o A80 uma (erramenta adequada de controle de custos e de gesto de processos. 0+ristop+er 7$&&C= detal+a a abordagem apresentada por :aminsJi e aponta como bene(cios da utili'ao do A80 na logstica@ 7a= a identi(icao de oportunidades para a eliminao de atividades desnecessrias dentro da cadeia logsticaP 7b= mostrar o total de custos re(erentes Es atividades logsticas de cada produto, cliente ou (ornecedorP 7c= identi(icar membros do canal de distribuio com ecessivo consumo de recursos ou estruturas alternativas para a distribuio. Ao tratar da utili'ao da 0HA na mensurao do lucro obtido em nvel de clientes, *an 9aaij et al 7$&&L=, abordam as atividades de custeio e (a'em re(er6ncia espec(ica ao uso do mtodo A80 no processo de custeio dos custos logsticos. Hara os autores, este seria o mtodo que mel+or atende as necessidades de mensurao desses custos. 8oJor 7$&&<=, ao tratar dos instrumentos gerenciais que so utili'ados para dar suporte Es decisAes logsticas, tambm (a' (avorvel re(er6ncia ao uso do A80, identi(icando-o como o que mel+or viabili'a re(erido suporte decis!rio. +-9-+ C's063#r Pr'?10a@1l10% A<al%s1s ;CPA> /sta prtica procura identi(icar a margem lquida deiada por cada cliente, ap!s o desconto dos custos logsticos relacionados ao produto entregue ou servio prestado. 3ou'a, 0olla'iol e :irc+ 7$&&F= destacam a import,ncia de identi(icar o lucro gerado por cada cliente, visto que alguns deles no so lucrativos para a empresa e acabam sendo subsidiados pelos lucrativosP e sem uma prtica apropriada isso pode (icar oculto nos relat!rios. Guanto a esse aspecto, 8ornia e Ireires 7$&&L= destacam que a contabilidade gerencial tem di(iculdade em identi(icar o lucro de cada cliente. O estudo de *an 9aaij et al 7$&&L= eplora em detal+es as questAes relacionadas ao 0HA, inclusive com a implantao prtica da metodologia, tratando-a no ,mbito dos custos logsticos. Hara os autores, os bene(cios mais diretos do 0HA re(erem-se E produo de in(ormaAes sobre a rentabilidade em nvel de cliente via distribuio de custos e receitas sobre os clientes. 8ornia e Ireires 7$&&L= eempli(icam alguns custos que devem ser levados em considerao na de(inio do lucro gerado por cada cliente@ comissAes de vendedores, estrutura de vendas, bVnus comerciais e descontos especiais, processamento de pedidos, ? comerciali'ao, embalagens, estocagem, transporte, devoluAes, entre outros. Observa-se que diversos dos custos citados esto relacionados Es atividades logsticas. +-9-9 D1r#!0 Pr'(6!0 Pr'?10a@1l10% ;DPP> 0+ristop+er 7$&&C= destaca que, na ess6ncia, o DHH parecido com o 0HA. De (ato, enquanto a DHH analisa a lucratividade no nvel dos produtos, a 0HA a (a' com relao aos clientes. -a reali'ao do clculo, so dedu'idos da receita obtida por produto os impostos diretos e descontos concedidos, para, na sequ6ncia, identi(icar e redu'ir os custos diretos como mo-de-obra, estoque, transportes, descontos, recebimentos, (retes, custos de arma'enagem entre outros. /sse entendimento tambm est presente no estudo de 8astl et al 7$&1&=. Alm de citar os diversos tipos de custos logsticos que so tratados de (orma mais eplcita na DHH do que na (orma tradicional de custeio, os autores destacam que essa necessidade espec(ica de custeio torna-se necessria dado que + variao signi(icativa na dimenso dos custos entre os diversos produtos de uma empresa. "endo em vista a abordagem de custeio direto, e em uma abordagem mais pontual, 1alonde e Ho+len 71;;?= destacam que os custos gerais 7over#ead=, tais como os relacionados Es atividades administrativas, ou outros custos no relacionados diretamente ao produto, no so considerados no clculo do DHH. Ao tratar da utilidade da DHH para a gesto, 3ievanen, 3uomala, e HaranJo 7$&&F= en(ati'am que ela deve munir os gestores da empresa com in(ormaAes para que os custos, inclusive os logsticos, sejam (ator de suporte as decisAes, e no apenas consequ6ncia das decisAes tomadas. 0+ristop+er 7$&&C= corrobora tal entendimento ao abordar a DHH em relao a todas as coneAes da cadeia de valor em que a empresa est inserida. +-9-A T'0al C's0 '? O&<#rs"14 ;TCO> O conceito do "0O (oi inicialmente desenvolvido em 1;<C para avaliar investimentos em "ecnologia da )n(ormao e desde ento tem sido discutido e adaptado por diversos autores 7>/8/9 et al, $&1&=. Hara /llram e 3i(erd 71;;<=, alguns dos principais precursores dessa temtica, o "0O uma tcnica que auilia na identi(icao dos custos totais envolvidos na aquisio de um bem ou na seleo de (ornecedores. /sse entendimento geral de /llram e 3i(erd tambm encontrado no estudo de 1alonde e Ho+len 71;;?=, para os quais uma das contribuiAes do "0O recon+ecer que o preo de compra no compreende todos os custos associados ao produto adquirido. Acrescentam que alm do preo tambm devem ser includos, entre outros, os custos de pedido, epedio, recebimento, arma'enagem, tari(as e tributos quando apropriado. 8remen et al 7$&&C= acrescentam que o principal bene(cio propiciado pelo "0O, alm da evidenciao detal+ada dos custos, so in(ormaAes espec(icas para a escol+a de (ornecedores de baio custo, ao invs de (ornecedores de baio preo. +-9-B E??1!1#<0 C'<s63#r R#s4'<s# ;ECR> O /09 uma tcnica que visa integrar (abricantes, atacadistas e varejistas, imprimindo sinergia aos processos e redu'indo os custos totais do sistema, estoques e ativos demandados 71OR")A et al, $&&F=. Observa-se, assim, que o principal objetivo do /09 organi'ar a cadeia de distribuio, gerando maior valor aos clientes. De acordo com a abordagem de 9ussel 7$&&C=, O o (oco do /09 a automao do processo e, para tal, ele suportado por outros sistemas de in(ormaAes. Dentre tais sistemas 9ussel destaca 7a= o $nterprise resource planning 7/9H=, um sistema corporativo que processa todas as transaAes ocorridas e o(erece acesso em tempo real a base de dados da empresaP 7b= o $lectronic !ata &nterc#ange ($!&), que (acilita a transmisso de in(ormaAes entre os elos da cadeia de suprimentos, (ornecedores e clientesP 7c= O $letronic Product Code C ($PC), destinado a agili'ar a gesto de estoques por meio da identi(icao de produtosP 7d= o Supply c#ain analytic 730A=, software para avaliao e gesto do desempen+o da cadeia de suprimentos, analisa capacidades, variaAes na demanda de clientes, transportadoras e (ornecedores mais receptivos, entre outras atividades. Outros bene(cios do /09 esto evidenciados em 1o+tia et al 7$&&F= e so relacionados E e(ici6ncia logstica entre os membros da cadeia de distribuio, acarretando em menores custos logsticos. Os autores ressaltam ainda a aproimao entre as empresas da cadeia, redu'indo o tempo entre a solicitao entrega de mercadorias, eliminando (ormali'aAes em papel e custos de ine(ici6ncias. "em-se aqui o /09 como um instrumento de anlise e planejamento de atividades logsticas e dos custos relacionados. +-9-C I<0#.ra75' (as F#rra3#<0as (# G#s05' (# C6s0's L'./s01!'s "odas as (erramentas e prticas descritas anteriormente, relacionadas aos custos das atividades logsticas, podem ser mais bem visuali'adas se consideradas suas respectivas posiAes dentro da cadeia de suprimentos 7Iigura L=. Iigura L@ )ntegrao das (erramentas de gesto na cadeia de suprimentos Ionte@ Adaptado de Ireires 7$&&&= 3ou'a, 0olla'iol e :irc+ 7$&&F= analisam que o "0O uma tcnica utili'ada para gerenciamento da relao da empresa com (ornecedores no sentido upstream. Hor outro lado, o DHH e o 0HA so utili'ados no sentido downstream, auiliando nos processos relacionados com clientes e consumidores (inais, ou seja, nos canais de distribuio. O A80 permeia toda a cadeia de suprimentos, evidenciando as atividades desenvolvidas, direcionando os recursos consumidos por elas e permitindo a gesto baseada nas atividades 7A85=, cujo (oco reduo de custo. O /09 tambm permeia toda a cadeia, porm, com (im espec(ico de otimi'ao de processos no sentido de mel+orar os servios prestados aos clientes com menores custos logsticos 7I9/)9/3, $&&&=. 9 ASPECTOS METODOL,GICOS 9-) Class1?1!a75' (a P#sD61sa "endo em vista os seu objetivo, o estudo classi(ica-se como descritivo e eplorat!rio. .il 7$&&<= salienta que a pesquisa descritiva tem como objetivo descrever as particularidades de um (enVmeno ou populao espec(ica, ou ainda o estudo das relaAes entre variveis. S a < pesquisa eplorat!ria de(inida, tambm por .il 7$&&<=, como a busca pela eplicitao ou construo de +ip!teses, propiciando maior qualidade na anlise do objeto de estudo. O problema de pesquisa abordado tanto qualitativamente quanto quantitativamente. Ou seja, avalia caractersticas do ambiente organi'acional, visando a compreenso dos (enVmenos por meio de sua descrio e interpretao, bem como se utili'a de quanti(icaAes para (ormali'ao dos eventos. Ademais, classi(ica-se a pesquisa como estudo de caso #nico. Hara Win 7$&&U= o estudo de caso caracteri'ado pela observao direta dos (enVmenos contempor,neos, em especial quando os limites entre o te!rico e o emprico 7prtico= no esto bem delineados. Observando as sugestAes de Win 7$&&U=, (oi utili'ado um protocolo de estudo de caso, visando proporcionar maior rigor E pesquisa cient(ica reali'ada. O protocolo (oi composto pelos objetivos, questAes de estudos e obras relacionadas Es mesmas, procedimentos de acesso E empresa e as (ontes de in(ormao, bem como um guia para organi'ao e (ormali'ao das in(ormaAes obtidas no estudo. 9-+ C'l#0a (# Da('s A coleta de dados (oi reali'ada por meio de entrevistas semi-estruturadas com gestores responsveis pelas operaAes logsticas da cooperativa. "ambm se utili'ou de anlises documentais 7relat!rios gerenciais e operacionais, memorandos e outros tipos de correspond6ncias=, bem como de observao local da rotina de operaAes, reuniAes e atividades gerenciais eecutadas na cooperativa. Hara 1aJatos e 5arconi 71;;;= a entrevista semi-estruturada deve conter um roteiro estabelecido antes de sua reali'ao, porm possibilitando ainda o acrscimo de novos questionamentos. O roteiro (oi concebido a partir dos estudos que motivaram este trabal+o - Ierreira e 3c+norr 7$&11=, 3ou'a et al 7$&1&= - bem como pelo re(erencial te!rico abordado. S a observao participante uma tcnica espec(ica de observao em que o pesquisador pode assumir (unAes dentro do estudo de caso, bem como participar de eventos que esto sendo estudados. Destacam-se os seguintes aspectos que incrementaram a relev,ncia e a consist6ncia das in(ormaAes coletadas@ 7a= a cooperativa est consolidada no setor de atuaoP 7b= os pro(issionais entrevistados esto diretamente vinculados ao tema em estudoP 7c= a reali'ao de um pr-teste da entrevista com pro(issional de nvel organi'acional equivalente aos demais, porm atuante em empresa no inclusa no estudo. Ap!s o pr-teste (oram reali'adas algumas alteraAes no roteiro previamente estabelecido. Dentre as alteraAes recomendadas destaca-se a incluso de in(ormaAes que mantivessem o entrevistador vinculado aos objetivos do estudo, bem como a incluso de aspectos a serem questionados no caso de no utili'ao das prticas mencionadas na literatura. 9-9 A<:l1s# (# Da('s Os dados coletados (oram tratados por meio da anlise de conte#do. Hode-se resumir essa modalidade de anlise como um conjunto de tcnicas de anlise das in(ormaAes, dentre as quais se destacam as anlises categorial, da avaliao, da enunciao, da epresso, entre outras 78A9D)-, $&1&=. O objetivo da mesma descrever o conte#do, a partir de procedimentos sistemticos e diretos, possibilitando assim a deduo de con+ecimentos vinculados Es condiAes de produo destas in(ormaAes. ; Qtili'ando distintos mtodos 7entrevista, anlise documental, observao=, (oi possvel reali'ar a triangulao dos dados coletados. "al procedimento visou comparar e relacionar o que (ora evidenciado atravs das diversas tcnicas de coleta de dados. Ademais, visou incrementar a consist6ncia e o entendimento dos resultados da pesquisa, con(orme recomendado por Win 7$&&U=. Guando aplicvel, os resultados encontrados quando da anlise dos dados (oram con(rontados com os resultados de outros estudos relacionados ao tema, quais sejam, Keng e 9ossetti 7$&&L=, :aminsJi 7$&&F=, 3ou'a, 0olla'iol e :irc+ 7$&&F=, 1aidens, "eles e 5Bller 7$&&C=, Ginguan et al 7$&&<=, 3omu2i4a 7$&1&=, 3ou'a et al 7$&1&= e Ierreira e 3c+norr 7$&11=. A APRESENTA*O E ANLISE DOS DADOS A-) Cara!0#r1Ea75' (a C''4#ra01va A cooperativa participante do estudo possui mais de F& anos de atuao no mercado brasileiro, est entre as $& maiores empresas do segmento de bens de consumo 7de acordo com o critrio (aturamento= e entre as cinco empresas brasileiras com maior n#mero de (uncionrios, con(orme classi(icao da 9evista /ame 5aiores e 5el+ores 7$&11=. X considerada de grande porte em (uno do (aturamento bruto anual, con(orme critrio adotado pelo 8-D/3 7$&1&=, sendo que <&Y do (aturamento decorre de vendas no 5ercado )nterno e $&Y para o 5ercado /terno. 0on(orme relatado pelo gestor da rea de operaAes durante a entrevista, a cadeia produtiva da empresa possui alto grau de verticali'ao contemplando desde a produo de rao 7alimento dos animais que sero abatidos=, passando pela criao de animais (eita por meio de um sistema de parceria estabelecido com produtores, terminando com a industriali'ao e comerciali'ao dos produtos. A produo de rao reali'ada por quatro (bricas da cooperativa, que enviam aos associados de acordo com planejamento reali'ado pelo setor agropecurio. Os associados cuidam da alimentao dos animais at que estes estejam preparados para o abate. Guando isso acontece, eles so recol+idos e direcionados a um dos on'e (rigor(icos que reali'am o abate e industriali'ao. Hor (im, os produtos so direcionados ao centro de distribuio que reali'a a realocao Es on'e unidades de venda da cooperativa, responsveis pelo contato direto com os clientes. Observa-se, a partir do eposto, que a logstica est presente em vrios pontos da cadeia produtiva da agroind#stria, representando relev,ncia operacional signi(icativa no desenvolvimento da atividade. A-+ P#r?1l ('s E<0r#v1s0a('s A entrevista (oi reali'ada com quatro gestores da empresa cujo per(il est descrito no Guadro L. Guadro L - Her(il dos entrevistados 0argo Zrea de Atuao "empo na 0ooperativa "empo na Iuno Iormao Acad6mica .erente de operaAes 1ogstica e H0H 1C anos ? anos Agronomia@ graduao e mestrado .erente de compras 0ompras $& anos 1U anos Administrao@ graduao 0oordenador de custos 0ontabilidade de 0ustos U anos < anos 0ontroladoria@ especiali'ao .erente de ") "ecnologia de )n(ormao $U anos 1U anos 0i6ncias da 0omputao@ graduao e especiali'ao Ionte@ Dados da Hesquisa 1&
O gerente de operaAes coordena as reas de logstica e H0H, o que signi(ica estar envolvido com diversas atividades logsticas. Dentre elas, as principais correspondem a entrega de rao e animais aos associados, recol+imento dos animais no campo 7logstica agropecuria=, retirada dos produtos nos (rigor(icos, abastecimento do centro de distribuio e das unidades de venda, alm de atividades relacionadas E programao de produo nas (bricas. O gerente de compras responsvel pelo contato com (ornecedores e pela compra de todos os insumos utili'ados no processo produtivo, incluindo embalagens e condimentos. X tambm responsvel pelos nveis de estoque de insumos e pelo correto abastecimento das ind#strias. O gestor de custos responsvel pela gerao de in(ormaAes relacionadas a custo e resultado e se destinam tanto a atender obrigaAes e compromissos com usurios (ora da cooperativa 7(isco e credores= como demandas internas encamin+adas pelos gestores. Hor (im, o gestor de ") coordena o desenvolvimento e manuteno do /9H da empresa, direcionado a atender a todas as necessidades in(ormacionais da cooperativa. Dentre os m!dulos que compAem o sistema, um deles trata especi(icamente da gesto das operaAes logsticas. Observa-se pelo breve per(il dos participantes que todos eles, direta ou indiretamente, esto relacionados E logstica, objeto do estudo. A-9 M20'('s (# G#s05' (# C6s0's L'./s01!'s A('0a(' 4#la E34r#sa A gesto dos custos logsticos da empresa reali'ada pelo gerente de operaAes. 3egundo ele, todo m6s os cinco coordenadores das principais atividades desenvolvidas na rea 7estoques e inventrios, logstica agropecuria, logstica primria, centro de distribuio e logstica secundria= so convocados para uma reunio de c#ec(ing de metas, sendo o custo logstico um dos principais itens da pauta de reunio. Dada a concord,ncia do gestor logstico, um dos autores deste estudo pode participar de parte de uma dessas reuniAes. Hara mel+or eplicar como (eita a gesto destes custos, o gestor apresentou um documento denominado [rvore de custos logsticos\ que, segundo ele, utili'ada para acompan+ar os custos que a empresa tem relacionados E logstica 7Iigura F=. Iigura F@ Zrvore dos custos logsticos Ionte@ Dados da Hesquisa A \rvore de custos logsticos[ corresponde a um relat!rio dos principais itens de custos controlados pelo departamento de logstica. 0on(orme o respondente, esta estrutura (oi desenvolvida com o aulio de uma empresa de consultoria eterna, que sugeriu a de(inio de uma meta para cada um dos itens. Os gastos que compAe cada uma das contas (oram identi(icados na rvore de custos apresentada pelo gerente e detal+ados durante a entrevista, con(orme segue@ a= Tra<s4'r0#s: o transporte o custo de montante mais signi(icativo dentro do custo logstico total da cooperativa, representando U,UY do (aturamento bruto. A (rota utili'ada para o transporte toda terceiri'ada, o que, segundo o gestor, contribui para 0usto logstico total 0ustos de transportes 0usto com pallets 0ustos de arma'enagem 0ustos administrativos 0usto logstico com eportao 11 reduo de custos (ios e a necessidade de imobili'ao de capital. A representatividade dos elementos que compAe o custo de transporte est detal+ado no Guadro F.@ 3egundo o gestor de 1ogstica e H0H, o transporte dos produtos das unidades industriais para as unidades comerciais o mais signi(icativo de todos em (uno das (bricas estarem locali'adas na regio sul e as unidades comerciais espal+adas pelos estados da con(ederao. /m seguida, aparece o transporte das unidades comerciais para os clientes. 0on(orme o respondente, muitos dos clientes da cooperativa so pequenos mercados locali'ados nas grandes cidades brasileiras. /m (uno da restrio cada ve' maior da circulao de grandes camin+Aes dentro das cidades, necessrio contratar carros menores que consequentemente possuem menor capacidade de transporte, obrigando o aumento da quantidade de viagens e, consequentemente, dos custos. O terceiro custo mais signi(icativo de (rete originado do transporte agropecurio que di' respeito ao transporte de insumos para produo de matria-prima 7mil+o e soja para rao e rao para alimentao dos animais no campo=, e o transporte de sunos e (rangos para os abatedouros. Guadro F - 0ustos relacionados a transporte na empresa I0#3 D#s!r175' F (' !6s0' (# ?r#0# "ransporte Hrimrio "ransporte dos produtos das unidades produtoras para o centro de distribuio ou diretamente para as unidades comerciais. F?,& "ransporte 3ecundrio "ransporte das unidades comerciais at os clientes e distribuidores. $<,1 "ransporte Agropecurio "ransporte de rao para alimentao dos animais, aves e sunos que sero abatidos nas ind#strias e transporte de leite para a ind#stria. 1;,$ Hedgios Os pedgios so pagos pela cooperativa. L,& Irete de "rans(er6ncia de 5atria-prima Irete de trans(er6ncia de matria-prima reali'ado entre as unidades industriais da cooperativa. 1,; Dirias de camin+Aes A diria de motoristas paga pela terceiri'ada. Horm, quando a cooperativa solicita ao motorista que pernoite em alguma cidade aguardando outra carga para retornar, estes gastos com o motorista so pagos por ela &,$ Outros custos 0ontemplam@ multas de transito, seguro da carga, gerenciador de (rota, entre outros. 1,? Ionte@ Dados da Hesquisa 3egundo o gestor de 1ogstica e H0H, o transporte dos produtos das unidades industriais para as unidades comerciais o mais signi(icativo de todos em (uno das (bricas estarem locali'adas na regio sul e as unidades comerciais espal+adas pelos estados da con(ederao. /m seguida, aparece o transporte das unidades comerciais para os clientes. 0on(orme o respondente, muitos dos clientes da cooperativa so pequenos mercados locali'ados nas grandes cidades brasileiras. /m (uno da restrio cada ve' maior da circulao de grandes camin+Aes dentro das cidades, necessrio contratar carros menores que consequentemente possuem menor capacidade de transporte, obrigando o aumento da quantidade de viagens e, consequentemente, dos custos. 1$ O terceiro custo mais signi(icativo de (rete originado do transporte agropecurio que di' respeito ao transporte de insumos para produo de matria-prima 7mil+o e soja para rao e rao para alimentao dos animais no campo=, e o transporte de sunos e (rangos para os abatedouros. Os demais elementos do custo de transporte so menos representativos, mas, segundo o respondente, so importantes itens de controle dentro da gesto de custos logsticos. Qm eemplo, o (rete de trans(er6ncia de matria-prima entre unidades produtoras que, segundo ele, precisa ter ateno especial, pois, demonstra quanto est sendo gasto em trans(er6ncias entre as unidades produtoras. O objetivo que cada unidade seja auto-su(iciente, produ'indo as matrias-primas que consome. Desta (orma, os gastos com (retes demonstram a e(ici6ncia do planejamento e a e(iccia dessa estratgia. Os custos de (rete de compra de insumos como embalagens e condimentos no so contabili'ados no custo logstico. 3egundo o gestor de compras, muitos destes (retes j esto embutidos no preo pago pela mercadoria o que di(iculta a identi(icao do valor gasto. )sso vai ao encontro da a(irmao de 8io, Iaria e 9obles 7$&&$= de que a maioria das empresas brasileiras possuem esta di(iculdade de identi(icar o custo do (rete de insumos em (uno deles estarem adicionados ao preo de compra. Harece que + aqui a (alta de uma aplicao mais intensiva do "0O. Os outros elementos do custo logstico so apresentados na sequ6ncia, cujos dados (oram obtidos de relat!rios gerenciais de custos disponibili'ados pelo gestor de 1ogstica e H0H. b= C6s0' !'3 pallets: os pallets so bases em madeira utili'adas para acondicionar os produtos no transporte ocorrido ap!s a produo, tanto para o centro de distribuio como para a entrega ao cliente. 3egundo in(ormaAes repassadas pelo gestor, representam em torno de &,$LY (aturamento da cooperativa e so reaproveitveis. c= Ar3aE#<a.#3: a cooperativa considera os gastos relacionados com o 0entro de Distribuio, o pagamento reali'ado por arma'ns de terceiros 7aluguel temporrio= e os custos relacionados com perdas de produtos em (uno de deteriorao. 9epresenta em torno de &,U;Y do (aturamento total. d= C6s0's a(31<1s0ra01v's: re(ere-se E equipe administrativa que coordena as atividades de logstica, bem como diversas atividades de rotina desenvolvidas no setor 7agendamento de camin+Aes, contratao e acertos com (rotistas, acompan+amento e gesto dos nveis de estoque, etc=. /m (uno de no possurem um sistema de custeio que possibilite a apropriao destes custos para seus objetos de custeio 7in(ormao do 0oordenador de 0ustos=, eles so controlados de (orma separada. /stes custos administrativos representam &,LLY do (aturamento total da cooperativa. e= C6s0' l'./s01!' r#la!1'<a(' G #84'r0a75' (# 4r'(60's: so controlados de (orma separada. 0on(orme o gerente de operaAes, os custos logsticos relacionados a eportao representam em torno de &,;CY do (aturamento das eportaAes da cooperativa. /les so (ormados por@ (retes de produtos destinados E eportao, custos administrativos 7despac+o de documentao=, custos porturios e claim 7custos relacionados a problemas com a entrega do produto ao cliente no momento e nas condiAes esperadas por ele=. 1L 0on(orme o entrevistado, os custos logsticos da empresa representam em torno de C,?Y do (aturamento total da cooperativa, o qual equivale a 9]LU& mil+AesTm6s. /ste percentual est bem acima do identi(icado por Ierreira e 3c+norr 7$&11= em outra empresa do setor alimentcio 7F,UY do (aturamento=, porm, vai ao encontro dos dados da pesquisa de Ileur2 e >anJe 7$&&L=, para os quais os custos logsticos representam em mdia CY do (aturamento das ind#strias brasileiras. X importante salientar que essas porcentagens de participao dos custos logsticos em relao ao (aturamento (oram con(irmadas com os dados de relat!rios gerenciais emitidos mensalmente pela contabilidade de custos. A-A C6s0' L'./s01!' T'0al 0omo pode ser identi(icado na Iigura F, a empresa utili'a um modelo simpli(icado de gesto de custos logsticos que eclui do clculo do custo logstico total alguns itens sugeridos pela literatura. O Guadro U apresenta um resumo destes custos, bem como algumas consideraAes sobre outros custos logsticos que no so mensurados pela empresa. Os custos tributrios, de planejamento e controle de produo, custos de ") e processamento de pedidos, custos de manuteno de estoques, custos de lotes e os custos relacionados ao nvel de servio e (al+as logsticas no so mensurados pela empresa. De (ato, observa-se que apenas tr6s tipos de custos logsticos so mensurados pela cooperativa@ custos de transportes, de arma'enagem e embalagem de movimentao. /m (uno da representatividade dos custos com transportes, pode-se observar, em uma apresentao da reunio de c#ec(ing de metas, que o gestor de logstica utili'a outros indicadores no (inanceiros para avaliar a qualidade do servio de transporte prestado@ atendimento do +orrio de carregamento da matria-prima e atendimento do pra'o de entrega de pedidos nas (iliais de venda, distribuidores e venda direta. /m relao aos custos logsticos no mensurados, o gerente de operaAes logstica argumenta que os custos tributrios e de manuteno de estoque so considerados juntamente com o custo de arma'enagem, e no separadamente, em (uno da sua baia representatividade. Os custos de lotes no so mensurados em (uno da di(iculdade de identi(icao. Os custos de ") e processamento de pedidos so de responsabilidade do gerente de "). 3egundo ele, a empresa trocou de /9H recentemente, e muitos dos m!dulos ainda esto em desenvolvimento, inclusive o de logstica. Os valores investidos em desenvolvimento de cada m!dulo no so calculados, e ainda no + estimativa dos custos de manuteno deste sistema. Diante dos dados e in(ormaAes apresentados, e apesar dos gestores atriburem grande import,ncia a rea de logstica e seu papel dentro da cooperativa, muitos custos relacionados a esta atividade ainda no so mensurados, o que impossibilita a visuali'ao da dimenso total destes custos na atividade da empresa. Hara o gestor de operaAes logsticas a justi(icativa para isso o (ato destes custos serem de responsabilidade de di(erentes gestores e cada um ter a viso apenas do seu departamento. Ialta, portanto, um modelo de gesto que possibilite a viso integrada e consolidada dos custos reali'ados E logstica, em toda sua amplitude. @ Guadro U - 9esumo dos custos logsticos I0#3 D#s!r175' F (' Fa06ra3#<0' Br60' 0usto de transportes O mais signi(icativo dos custos logsticos da empresa sendo acompan+ados de (orma detal+ada m6s a m6s. U,U& 0ustos tributrios -o so detal+ados. Os custos relacionados com )H"Q e outros impostos so somados junto ao custo de arma'enagem. - 1F 0ustos do planejamento e controle da produo A empresa calcula o custo relacionado a esta atividade, porm no considera dentro do custo logstico. - 0ustos de ") e processamento de pedidos -o calcula. Apesar de possuir algumas (erramentas no /9H para a operao logstica, como grade de carga e descarga de camin+Aes, gesto de pedidos, dirio de bordo, entre outros, a empresa no mensura quais os gastos relacionados a logstica. - 0ustos de manuteno de estoque Os custos de manuteno de estoque so somados ao custo de arma'enagem. - 0ustos de arma'enagem X um dos itens integrantes da rvore de custos logsticos. &,U; 0ustos de lotes -o calcula. O gestor aponta di(iculdades de identi(icar em (uno das caractersticas do processo produtivo. - /mbalagem e dispositivos para movimentao Os produtos da cooperativa no possuem di(erenciao de embalagem para clientes espec(icos. Desta (orma, a #nica embalagem controlada o pallet. &,$L 1ogstica reversa -o aplicvel a cooperativa, visto que no + atividades deste tipo. - -vel de servio e (al+as logsticas A empresa controla alguns itens para identi(icar a qualidade do servio prestado, porm, no calcula separadamente o custo decorrente. - Ionte@ Dados da Hesquisa Os custos tributrios, de planejamento e controle de produo, custos de ") e processamento de pedidos, custos de manuteno de estoques, custos de lotes e os custos relacionados ao nvel de servio e (al+as logsticas no so mensurados pela empresa. De (ato, observa-se que apenas tr6s tipos de custos logsticos so mensurados pela cooperativa@ custos de transportes, de arma'enagem e embalagem de movimentao. /m (uno da representatividade dos custos com transportes, pode-se observar, em uma apresentao da reunio de c#ec(ing de metas, que o gestor de logstica utili'a outros indicadores no (inanceiros para avaliar a qualidade do servio de transporte prestado@ atendimento do +orrio de carregamento da matria-prima e atendimento do pra'o de entrega de pedidos nas (iliais de venda, distribuidores e venda direta. /m relao aos custos logsticos no mensurados, o gerente de operaAes logstica argumenta que os custos tributrios e de manuteno de estoque so considerados juntamente com o custo de arma'enagem, e no separadamente, em (uno da sua baia representatividade. Os custos de lotes no so mensurados em (uno da di(iculdade de identi(icao. Os custos de ") e processamento de pedidos so de responsabilidade do gerente de "). 3egundo ele, a empresa trocou de /9H recentemente, e muitos dos m!dulos ainda esto em desenvolvimento, inclusive o de logstica. Os valores investidos em desenvolvimento de cada m!dulo no so calculados, e ainda no + estimativa dos custos de manuteno deste sistema. Diante dos dados e in(ormaAes apresentados, e apesar dos gestores atriburem grande import,ncia a rea de logstica e seu papel dentro da cooperativa, muitos custos relacionados a esta atividade ainda no so mensurados, o que impossibilita a visuali'ao da dimenso total destes custos na atividade da empresa. Hara o gestor de operaAes logsticas a justi(icativa para isso o (ato destes custos serem de responsabilidade de di(erentes gestores e cada um ter a viso apenas do seu departamento. Ialta, portanto, um modelo de gesto que possibilite a viso integrada e consolidada dos custos reali'ados E logstica, em toda sua amplitude. /sse posicionamento adotado pela cooperativa vai de encontro ao entendimento dado por 8io, Iaria e 9obles 7$&&$=, os quais destacam que esse papel de gerar in(ormaAes sobre custos logsticos que sejam relevantes E tomada de deciso e que possam otimi'ar os resultados econVmicos da empresa carece de uma atuao mais e(etiva da controladoria. 1U 0on(orme in(ormao obtida com o coordenador de custos, apesar da eist6ncia de uma rea estruturada de controladoria, comprovado pela anlise do organograma da cooperativa, estas in(ormaAes no so geradas e (ornecidas aos gestores. Acrescentou que pelo menos no curto pra'o no + planos ou epectativas de que isso ven+a a ocorrer. A-B Pr:01!as (# G#s05' (# C6s0's U01l1Ea(as O departamento de custos, que est ligado a controladoria, responsvel pelo desenvolvimento das in(ormaAes relacionadas a lucratividade de mercados 7interno e eterno=, segmentos de mercado 7sunos, aves, industriali'ados= e produtos, que so os #nicos detal+amentos reali'ados pela cooperativa. 3egundo o coordenador de custos, os custos logsticos no so relacionados aos produtos ou clientes que os geraram. 5esmo os custos relacionados ao transporte de matria-prima, apesar de relevantes, so considerados como parte do custo da matria-prima. Guanto aos demais custos logsticos que ocorrem ap!s a produo dos produtos so tratados como despesa do perodo, sem apropriao a mercado, cliente ou produto. Assim, a #nica mensurao de custos logsticos, ainda que parcialmente, e(etuada (ora dos registros ou participao da contabilidade e dependente da atuao do gestor de operaAes logsticas. Qm dos motivos apontados pelo gestor de custos para no considerar o custo logstico separadamente no clculo do resultado o (ato da cooperativa no prestar servios di(erenciados para seus clientes. Desta (orma, segundo ele, o custo logstico tem pouca di(erena entre eles. )n(ormao contradit!ria quanto a essa realidade (oi apresentada pelo gestor de operaAes logsticas, o qual destacou o aumento do nvel de servios logsticos eigidos pelo cliente, como entregas em locais que eigem segurana armada 7popular carga velada=, o que aumenta signi(icativamente o custo logstico. A partir dessa eist6ncia revelada, possvel compreender que alguns clientes lucrativos podem estar subsidiando outros menos lucrativos, dado o no recon+ecimento dessa di(erenciao operacional. Diante dessas constataAes, constata-se que a cooperativa tambm no adota diversas das prticas recomendadas pela literatura, con(orme apresentado no Guadro ?. Guadro ? - Qtili'ao das prticas de gesto de custos logsticos T2!<1!a Gra6 (# 601l1Ea75' 4#la #34r#sa 0usteio A80 -o utili'a. A empresa utili'a o custeio absoro para calcular o custo e o resultado dos produtos, sendo que todos os custos logsticos ocorridos at a produo so considerados conjuntamente com os outros custos e todos aqueles ocorridos ap!s a produo so considerados como despesa do perodo. 0HA -o utili'a. O clculo do lucro reali'ado apenas no nvel de produto, sem considerar os custos logsticos ocorridos ap!s a produo. DHH -o utili'a. -o identi(ica o custo direto de cada produto para poder calcular a margem de contribuio deiada. A aplicao do mtodo de custeio por absoro, com todas as suas prticas de rateios, prejudica a utili'ao da DHH. "0O Qtili'a parcialmente nas operaAes com (ornecedores de insumos e com alguns (ornecedores de servios logsticos. /emplo dado pelo .estor de 0ompras mostra que a cooperativa possui vrias opAes para aquisio de matria-prima bovina no mercado, porm, apenas duas entregam dentro do pra'o. Hor isso, as demais no so contatadas independente do preo de venda praticado. /09 Qtili'ao parcial. Qtili'a algumas (erramentas de tecnologia que (acilitam a gesto logstica como@ sistema de automao de estoques com c!digo de barra, sistema de rastreamento de (rota, sistema roteiri'ador de (rota. Hossui tambm algumas (erramentas desenvolvidas no /9H como@ grade de carga e descarga de camin+Aes, gesto de pedidos, dirio de bordo. 5esmo nesses casos da utili'ao operacional, a mensurao dos custos logsticos ainda no e(etuada, con(orme declarou o gestor de "). Ionte@ Dados da Hesquisa 1? Das prticas de gesto de custos logsticos propostas pela literatura, con(orme apresentado no re(erencial te!rico deste estudo, a cooperativa utili'a apenas o "0O e o /09 e ambos de (orma parcial. /m relao ao "0O, o gestor de compras leva em considerao na aquisio de insumos alm dos valores pagos, a qualidade, o pra'o de entrega, (rete e outros gastos relacionados E compra dos insumos. )sso tambm observado pelo gestor de operaAes na contratao de servios logsticos. Horm, nen+um deles segue a orientao da literatura de criar indicadores 7que demonstrem os custos gerados por (atores relacionados a compra= para serem utili'ados na avaliao de (ornecedores. Guestionados sobre os motivos da no utili'ao, os gestores demonstraram descon+ecimento da eist6ncia de tal prtica. S em relao ao /09, a empresa utili'a algumas (erramentas de tecnologia para (acilitar a sua gesto de estoques e da operao logstica, como c!digo de barras para controle de estoque e organi'ao de arma'ns, sistema de rastreamento de (rota e desenvolveu algumas (erramentas para gesto de custos logsticos dentro do /9H. Horm, muitas prticas de integrao da cadeia logstica sugeridas pela literatura ainda no so utili'adas como o /D) que poderia (acilitar a reposio de insumos utili'ados na produo, assim como mel+orar a distribuio dos produtos a clientes. /m relao ao mtodo de custeio utili'ado pela empresa, veri(icou-se a utili'ao do por absoro, corroborando com os ac+ados de 3ou'a, 0olla'iol e :irc+ 7$&&F= e 1aidens, "eles e 5Bller 7$&&C=. O custeio A80, indicado pela literatura como ideal para custeio das atividades logsticas, no utili'ado. O gestor de custos demonstrou con+ec6-lo, saber dos pr!s e contras de sua utili'ao e interesse de utili'-lo no (uturo. Argumentou durante a entrevista que possui eperi6ncia acumulada em cooperativa que atuou anteriormente, situao em que o A80 possibilitava a anlise de lucro por cliente 70HA= que atualmente no reali'ada.
Observou-se durante a entrevista com o gestor de operaAes logsticas a sua preocupao com o aumento do nvel de servios logsticos demandados pelos clientes e do acrscimo nos custos. Horm, a (alta de tcnicas que demonstrem a lucratividade de determinados clientes, assim como a aus6ncia de um !rgo interno que centrali'e a mensurao e anlise dos custos logsticos, no caso a controladoria, impedem que ele tome decisAes sobre o cancelamento de servios a princpio de(icitrios. B CONCLUSO A proposta deste trabal+o (oi investigar as prticas de gesto de custos logsticos utili'adas por uma cooperativa agroindustrial brasileira, analisando-a a partir do que proposto pela literatura. Ap!s a coleta e anlise dos dados das operaAes e controles adotados pela cooperativa, e o que contemplado pela literatura, veri(icou-se baio nvel de adeso Es prticas de gesto de custos logsticos. A partir das entrevistas, anlise documental e participao de alguns eventos internos da cooperativa, pode ser observado que ela controla parcialmente apenas alguns custos logsticos, no utili'a o custeio A80 para apurao dos mesmos, estando, portanto, sujeita Es distorAes in(ormacionais propiciadas pelos tradicionais rateios adotados na mensurao agregada de valores. *eri(icou-se que o gestor de operaAes logstica utili'a um organograma de custos logsticos, denominado rvore de custos logsticos, para (a'er uma mensurao paralela e gesto parcial sobre os gastos reali'ados nesta rea, estabelecendo metas para cada um dos itens e coordenadores departamentais. Apesar de alguns custos logsticos relacionados na literatura constarem nesta rvore 7transportes, embalagens e arma'enagem=, veri(icou-se que 1C outros custos no so mensurados 7custos de planejamento e controle de produo, de manuteno de estoques, de lotes, nvel de servio e (al+as logsticas=. Guanto E import,ncia da atividade logstica, veri(icou-se que a empresa recon+ece a relev,ncia da gesto do custo logstico para a e(iccia da sua estratgia, porm ainda en(renta limitaAes de pessoal e tecnol!gica para implantao mais ampla de prticas listadas na literatura. Apesar de todos os gestores entrevistados recon+ecerem que a atividade logstica no est limitada a transporte e arma'enagem, a empresa continua calculando o custo apenas destes itens. Guanto a utili'ao das prticas de gesto de custos sugeridas pela literatura, como A80, 0HA, DHH, "0O e /09 veri(icou-se que a cooperativa utili'a-se apenas do "0O e do /09 e ainda de (orma parcial. O gestor de operaAes logsticas destaca que o custeio A80 seria #til na identi(icao de outros gastos que +oje no so somados ao custo logstico apurado. Alm disso, em (uno das demandas crescentes dos clientes por servios logsticos, a identi(icao do lucro de (orma detal+ada surge como uma necessidade devido aos questionamentos sobre a real lucratividade de alguns clientes que possuem nvel de servio mais elevado. Observando os estudos que motivaram este trabal+o, citados na introduo e no re(erencial te!rico, ressalta-se que se corroboram alguns dos ac+ados deste estudo. )sso ocorre com o estudo de Ierreira e 3c+norr 7$&11=, que encontraram maior nvel de adeso Es prticas de gesto dos custos logsticos do que esse estudo, apesar de ambos os casos controlarem os mesmos tipos de custos logsticos. /m especial, naquele estudo (oi observada signi(icativa utili'ao do DHH, 0HA, utili'ao parcial do /09 e "0O, e no utili'ao do A80. 1aidens, "eles e 5Bller 7$&&C= analisaram dois casos de empresas do setor alimentcios. tambm 0omo resultado, observaram a no utili'ao das prticas sugeridas pela literatura 7A80, "0O, DHH, 0HA= nos dois casos analisados, ou seja, nvel in(erior de ader6ncia Es prticas propostas. S 3ou'a, 0olla'iol e :irc+ 7$&&F= reali'aram estudo de caso de empresa lder do mercado de equipamentos motori'ados portteis para uso nas atividades de silvicultura e jardinagem. Apesar da situao da empresa, no (oi observada utili'ao das prticas recomendadas pela literatura. Hor outro lado, Horm, eem todos os estudos citados + inteno de ampliar a utili'ao e a pro(undidade dessas prticas, o que no ocorre na cooperativa pesquisada neste estudo. 0omo (orma de ampliar a eplorao emprica do tema, sugere-se a reali'ao de outros estudos que abordem a utili'ao das prticas de gesto dos custos logsticos em maior n#mero de empresas, em empresas de outros segmentos de neg!cios e regiAes do pas, atentando principalmente aos motivos da no utili'ao ou barreiras eistentes para uso mais intensivo das prticas sugeridas pela literatura, se esse (or o caso. Dessa (orma, pode-se contribuir para identi(icar possveis mel+orias nos conceitos abordados na literatura, bem como contribuir para incrementar a utili'ao de tais prticas. REFERHNCIAS 8A11OQ, 9onald. R. .erenciamento da cadeia de suprimentosTlogstica empresarial. U. ed. Horto Alegre@ 8ooJman, $&&?. 8A9D)-, 1aurence. 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