Fiscal I Dade

Apontamentos sem fronteiras
Antnio Filipe Garcez Jos

Universidade Autnoma de Lisboa
Regente : Dr. D!G! L"#" D" $A%&!'
Aulas tericas: Dr. Jos Rodrigo $astro
Aulas pr(ticas: Dr. Jos %anuel Figueiredo
Apontamentos de Antnio Filipe Garcez Jos) aluno n* +,,+-,./
Direito 0iscal
Subsector do Dt Tributrio que trata das receitas coactivas unilaterais.
Direito 0iscal
Conjunto de normas que regulam, o nascimento, o desenvolvimento, a
extin!o da obriga!o tributria que resulta da verifica!o dos
pressupostos legais e da aplica!o das normas tributrias
$onceito de mposto
"resta!o patrimonial de nature#a definitiva, com carcter obrigacional,
estabelecido por lei (formal), exig$vel a quem tem capacidade
contributiva, a favor de entidades que exercem fun%es p&blicas, com
carcter de unilateralidade e sem carcter de san!o.
mposto
'''.cogitoergosun(.no.sapo.pt
11 &ssssttt 1
"resta!o
"ecuniria
)nilateral elementos objectivos
Definitiva
Coactiva
*xig$vel a detentores de capacidade tributria
A favor de entidades que exeram fun%es p&blicas
"ara a reali#a!o das fun%es
p&blicas de carcter n!o sancionat+rio
*lementos
subjectivos
*lementos
teleol+gicos
&resta23o
integra umaa rela!o de nature#a obrigacional
&ecuni(ria
Concreti#ada em din,eiro

Unilateral
-!o l,e corresponde qualquer contrapresta!o espec$fica a favor do
contribuinte.
De0initiva
.ue n!o d lugar a qualquer reembolso, restitu$!o ou indemni#a!o
$oactiva
Ex lege, de conte&do modelado por lei, independentemente da vontade
do contribuinte
De0ine4se com base em 5 elementos :
-. "lemento ob6ectivo
"resta!o de carcter pecunirio (patrimonial) , unilateral, definitiva e
coactiva
+. "lemento sub6ectivo
"resta!o devida por detentores de capacidade contributiva (pessoas
singulares e colectivas) , a favor de entidades que exeram fun%es
p&blicas.
5. "lemento teleolgico
*xigido com vista / satisfa!o de necessidades p&blicas
Unilateralidade7
0 quando se paga um imposto, nada nos 1 dado em troca0
Lei Geral #ribut(ria
#8#UL!
Da ordem tribut(ria
$A&8#UL!
&rinc9pios gerais
Artigo -.:
;mbito de aplica23o
- 4 A presente lei regula as rela2<es 6ur9dico 4 tribut(rias) sem pre6u9zo do disposto no
direito comunit(rio e noutras normas de direito internacional =ue vigorem
directamente na ordem interna ou em legisla23o especial.

+ 4 &ara e0eitos da presente lei) consideram4se rela2<es 6ur9dico 4 tribut(rias as
estabelecidas entre a administra23o tribut(ria) agindo como tal) e as pessoas
singulares e colectivas e outras entidades legalmente e=uiparadas a estas.

5 4 ntegram a administra23o tribut(ria) para e0eitos do n>mero anterior) a Direc23o 4
Geral dos mpostos) a Direc23o4Geral das Al0?ndegas e dos mpostos "speciais sobre
o $onsumo) a Direc23o4Geral de n0orm(tica e Apoio aos 'ervi2os #ribut(rios e
Aduaneiros) as demais entidades p>blicas legalmente incumbidas da li=uida23o e
cobran2a dos tributos) o %inistro das Finan2as ou outro membro do Governo
competente) =uando e@er2am competAncias administrativas no dom9nio tribut(rio) e
os rg3os igualmente competentes dos Governos Regionais e autar=uias locais.
Artigo +.:
Legisla23o complementar
De acordo com a natureza das matrias) Bs rela2<es 6ur9dico4tribut(rias aplicam4se)
sucessivamente:
aC A presente leiD
bC ! $digo de &rocesso #ribut(rio e os demais cdigos e leis tribut(rias) incluindo a
lei geral sobre in0rac2<es tribut(rias e o "statuto dos Eene09cios FiscaisD
cC ! $digo do &rocedimento Administrativo e demais legisla23o administrativaD
dC ! $digo $ivil e o $digo de &rocesso $ivil
Artigo 5.:
$lassi0ica23o dos tributos
- 4 !s tributos podem ser:
aC Fiscais e para0iscaisD
bC "staduais) regionais e locais.
+ 4 !s tributos compreendem os impostos) incluindo os aduaneiros e especiais) e
outras espcies tribut(rias criadas por lei) designadamente as ta@as e demais
contribui2<es 0inanceiras a 0avor de entidades p>blicas.
5 4 ! regime geral das ta@as e das contribui2<es 0inanceiras re0eridas no n>mero
anterior consta de lei especial.
Artigo F.:
&ressupostos dos tributos
- 4 !s impostos assentam essencialmente na capacidade contributiva) revelada)
nos termos da lei) atravs do rendimento ou da sua utiliza23o e do patrimnio.
+ 4 As ta@as assentam na presta23o concreta de um servi2o p>blico) na utiliza23o de
um bem do dom9nio p>blico ou na remo23o de um obst(culo 6ur9dico ao
comportamento dos particulares.
5 4 As contribui2<es especiais =ue assentam na obten23o pelo su6eito passivo de
bene09cios ou aumentos de valor dos seus bens em resultado de obras p>blicas ou da
cria23o ou amplia23o de servi2os p>blicos ou no especial desgaste de bens p>blicos
ocasionados pelo e@erc9cio de uma actividade s3o consideradas impostos.
$onceito de ta@a
"resta!o pecuniria imposta por lei (material), como contrapresta!o de
um servio p&blico ou como remo!o de um limite jur$dico, com carcter
sinalagmtico (quando vinculao para ambas as partes) a favor de um ente
p&blico ou entidade concessionria, n!o representando uma auto2
tributa!o.
$ontrapresta23o 7
0 Sempre que , contrapresta!o estamos perante um caso de taxas 0
$lassi0ica23o dos impostos
mpostos directos (geralmennte so peridicos)
3ncidem sobre a mat1ria colectvel, sobre manifesta%es directas ou
imediatas da capacidade contributiva, n!o constituindo custo de
produ!o das empresas. (rendimento, capital ou patrimnio)
R' G R$ G $A
mpostos indirectos (geralmente de obrigao nica)
3ncidem sobre manifesta%es indirectas ou mediatas da capacidade
contributiva, constituindo custo de produ!o das empresas (sobre o
consumo ou despesa)
HA G . de 'elo
mpostos estaduais
.uando o *stado 1 o titular activo .
mpostos regionais
A titularidade activa pertence /s regi%es aut+nomas. 435S637A8
mpostos locais
A titularidade activa pertence /s autarquiqs locais 4 393 6 39T 6 3S7 8
mpostos gerais
.uando a previs!o normativa abrange todas as situa%es que l,e s!o
subsum$veis.
R' G R$ 4 imposto geral sobre o rendimento
HA 2 imposto geral sobre a despesa
mpostos especiais
Aqueles que embora digam respeito a situa%es gen1ricamente
,omog1neas, s!o objecto de uma disciplina especial.
"$Is G A 4
3mpostos especiais de consumo8
mpostos principais
.uando existem por si sem depend:ncia de outros.
R' G R$ G HA G %#
mpostos acessrios
.uando dependem da exist:ncia de outros impostos.
Derramas municipais 4 adicionais sobre a colecta do 35C
mpostos reais
.uando incidem objectivamente sobre uma parte do rendimento do
capital ou do patrim+nio do conttribuinte.
R' G R$ G % G HA
mpostos pessoais
.uando embora incidindo sobre bens ou rendimentos, atendem /
situa!o pessoal do contribuinte (estado civil, agregado familiar), / sua
situa!o econ+mica.
R'
mpostos peridicos
.uando a situa!o tributria se produ# no tempo ou se renova
sucessivamente.
R' G R$ G %
mpostos instant?neos ou de obriga23o >nica
Situa!o tributria que se esgota num s+ momento, por se tratar de
actos ou factos isolados.
HA G %#
mpostos sobre o rendimento
S!o os que tributam o rendimento, geralmente numa perspectiva,
rendimento acr1scimo, incluindo as mais valias.
R' G R$
mpostos sobre o patrimnio
.uando incidem sobre o patrim+nio imobilirio
% G %# G . 'elo
mpostos sobre a despesa
.uando se tributa o consumo ou a despesa
HA G "$ G A G . 'elo
mpostos 0iscais
;s que integram o Direito fiscal
R' G R$ G % G . 'elo G . s. He9culosG HA G "$Is
mpostos e@tra 0iscais
S!o os que prosseguem objectivos de nature#a econ+mica e social, n!o
se l,e aplicando integralmente os "rinc$pios da Constitu$!o <iscal.
$ontribu92<es para a 'eguran2a 'ocial
mpostos do sistema 0iscal
R' 4 imposto sobre o rendimento das pessoas singulares
R$ 4 imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas
% 4 imposto municipal sobre im+veis
%# 4 imposto municipal sobre a transmiss!o de im+veis
' 4 imposto de selo
A 4 imposto autom+vel
HA 4 imposto sobre val or acrescentado
'& 4 imposto sobre produtos petrol$feros
# 4 imposto sobre o tabaco
AEA 4 imposto sobre o alcool e as bebidas alco+licas
Fontes de Direito Fiscal
A $onstitu923o ( Arts !"#$, !"%$, !&'$, (()$ e (#*$ da +,- )
! direito comunit(rio
As conven2<es internacionais
As leis
!s regulamentos
!s contratos
A 6urisprudAncia
A doutrina
As normas constitucionais
&rinc9pio da legalidade #ribut(ria
Consagra a preemin:ncia e a reserva da lei
&rinc9pio da igualdade #ribut(ria
;briga a tratar de forma desigual o que n!o 1 igual= a C5"
estabelece que o 35S visa a diminu$!o das desigualdades e ser
&nico e progressivo tendo em conta as necessidades e os
rendimentos do agregado familiar.
"rinc$pio
da
3gualdade
&* do bene09cio (taxas)
&* da capacidade (impostos)
contributiva
&* da generalidade
&* da uni0ormidade
gualdade Jorizontal
gualdade vertical
$onte>do das normas 0iscais
Kormas de soberania 0iscal
Aquelas que determinam e definem os poderes tributrios do estado em
geral= constituem princ$pios tributrios fundamentais e definem normas
de carcter geral
Kormas de incidAncia
Definem o complexo de pressupostos dos quais resulta a obriga!o de
imposto.
De0inem =uem o 7
su6eito activo
*stado, 3nstitutos "&blicos, Autarquias, etc.
e tambm =uem s3o os 7
'u6eitos passivos
Contribuintes, substitutos, responsveis solidrios
Lual a 7
matria colectavel
7alores econ+micos sobre que recai a tributa!o
Lual a7
#a@a de imposto
A quota ou porcentagem calculada sobre a mat1ria
colectvel
Kormas de lan2amento
Definem os processos de cria!o de cada obriga!o de imposto e os
processos atrav1s dos quais se determinam os respectivos elementos
de tributa!o . (Art (*$ +.,/ e arts !&$ e ')$ do +.,+)
Kormas de li=uida23o
-ormas de
incid:ncia
subjectiva
(art. 13 CIRS)
-ormas de
incid:ncia
objectiva
(arts. 1 a 12
CIRS)
Aquelas que disciplinam a liquida!o dos impostos. (arts )'$ a 0"$
+.,/ e arts *($ a 0'$ +.,+)
Kormas de cobran2a
S!o todas aquelas que disciplinam o pagamento dos impostos. (arts
0)$ a !!!$ +.,/ e arts 0&$ a !"*$ +.,+)
Kormas sancionatrias
Destinam2se a penali#ar os contribuintes e, por ve#es, os terceiros por
actos il$citos cometidos ou suscept$veis de comprometer as opera%es
fiscais. *stas normas est!o contidas no 5egime >eral das 3nfrac%es
Tributrias, aprovado pelo Dec- Lei 1093/2001, de 27 de Dezembr
Kormas do $ontencioso #ribut(rio
Tratam2se de normas que disciplinam os processos contenciosos de
impugna!o judicial, de execu!o fiscal e de contra ordena!o fiscal.
*stas normas encontram2se na quase totalidade, no +digo de
-rocesso e -rocedimento 1ribut2rio
Facto tribut(rio
<acto, actividade ou situa!o que d origem ao imposto
. R. '.
M um imposto 7
Geral
"stadual
Directo
'obre o rendimento
&essoal
&eridico
De presta23o vari(vel
De ta@a progressiva
&rincipal
Fiscal
ncidAncia real

Ease do imposto
NArtigo -*C
- 4 ! R' incide sobre o valor anual dos rendimentos das categorias
seguintes: (mesmo quando provenientes de actos il3citos, depois de efectuadas as
correspondentes dedu4es e abatimentos)
Categoria A 2 5endimentos do trabal,o dependente=
Categoria ? 2 5endimentos empresariais e profissionais=
Categoria * 2 5endimentos de capitais=
Categoria < 2 5endimentos prediais=
Categoria > 2 3ncrementos patrimoniais=
Categoria @ 2 "ens%es.
( 2 ;s rendimentos, quer em din,eiro quer em esp1cie, ficam sujeitos a
tributa!o, seja qual for o local onde se obten,am, a moeda e a forma
por que sejam auferidos.
Rendimentos da categoria A
R"KD%"K#!' D! #RAEALO! D"&"KD"K#"
Artigo +:
- 4 $onsideram4se rendimentos do trabalJo dependente todas as
remunera2<es pagas ou postas B disposi23o do seu titular
provenientes de:
a8 #rabalJo por conta de outrem prestado ao abrigo de contrato individual de
trabal,o ou de outro a ele legalmente equiparado=
b8 #rabalJo prestado ao abrigo de contrato de a=uisi23o de
servi2os ou outro de id:ntica nature#a, sob a autoridade e a direc!o da pessoa
ou entidade que ocupa a posi!o de sujeito activo na rela!o jur$dica dele resultante=
c8 "@erc9cio de 0un23o) servi2o ou cargo p>blicos=
dC 'itua2<es de pr4re0orma) pr4aposenta23o ou reserva, com ou sem
presta!o de trabal,o, bem como de presta%es atribu$das, n!o importa a que t$tulo,
antes de verificados os requisitos exigidos nos regimes obrigat+rios de segurana
social aplicveis para a passagem / situa!o de reforma, ou, mesmo que n!o
subsista o contrato de trabal,o, se mostrem subordinadas / condi!o de serem
devidas at1 que tais requisitos se verifiquem, ainda que, em qualquer dos casos
anteriormente previstos, sejam devidas por fundos de pens%es ou outras entidades,
que se substituam / entidade originariamente devedora.
( 2 As remunera2<es re0eridas no n>mero anterior compreendem)
designadamente:
ordenados) sal(rios) vencimentos) grati0ica2<es) percentagens)
comiss<es) participa2<es) subs9dios ou prmios) senJas de
presen2a) emolumentos) participa2<es em coimas ou multas e
outras remunera2<es acessrias) ainda que peri+dicas, fixas ou variveis,
de nature#a contratual ou n!o.
5 4 $onsideram4se ainda rendimentos do trabalJo dependente:
a8 As remunera2<es dos membros dos rg3os estatut(rios das
pessoas colectivas e entidades equiparadas, com excep!o dos que neles
participem como revisores oficiais de contas=
b8 As remunera2<es acessrias, nelas se compreendendo todos os direitos,
benef$cios ou regalias n!o inclu$dos na remunera!o principal que sejam auferidos
devido / presta!o de trabal,o ou em conex!o com esta e constituam para o
respectivo beneficirio uma vantagem econ+mica, designadamente:
-C !s abonos de 0am9lia e respectivas presta%es complementares, excepto na
parte em que n!o excedam os limites legais estabelecidos=
(8 ! subs9dio de re0ei23o na parte em que exceder em ABC o limite legal
estabelecido, ou em DBC sempre que o respectivo subs$dio seja atribu$do atrav1s de
vales de refei!o=
5C As import?ncias despendidas) obrigat+ria ou facultativamente, pela
entidade patronal com seguros e opera%es do ramo 07ida0, contribui%es
para fundos de pens%es, fundos de poupana2reforma ou quaisquer regimes
complementares de segurana social, desde que constituam direitos adquiridos e
individuali#ados dos respectivos beneficirios, bem como as que, n!o constituindo
direitos adquiridos e individuali#ados dos respectivos beneficirios, sejam por estes
objecto de resgate, adiantamento, remi!o ou qualquer outra forma de antecipa!o
da correspondente disponibilidade, ou, em qualquer caso, de recebimento em
capital, mesmo que estejam reunidos os requisitos exigidos pelos sistemas de
segurana social obrigat+rios aplicveis para a passagem / situa!o de reforma ou
esta se tiver verificado=
FC !s subs9dios de residAncia ou equivalentes ou a utili#a!o de casa de
,abita!o fornecida pela entidade patronal=
PC !s resultantes de emprstimos sem 6uros ou a taxa de juro inferior /
de refer:ncia para o tipo de opera!o em causa, concedidos ou suportados pela
entidade patronal, com excep!o dos que se destinem / aquisi!o de
,abita!o pr+pria permanente, de valor n!o superior a EFG.HDA,GF I e cuja
taxa n!o seja inferior a HAC da prevista no -J ( do artigo EBJ do Decreto2Kei -J
EFL6EMML, de EH de 9aio=
H8 As import?ncias despendidas pela entidade patronal com
viagens e estadias, de turismo e similares, n!o conexas com as fun%es exercidas
pelo trabal,ador ao servio da mesma entidade=
D8 !s ganJos derivados de planos de op2<es, de subscri23o) de
atribui23o ou outros de efeito equivalente) sobre valores mobili(rios ou direitos
equiparados, ainda de nature#a ideal, criados em benef$cio de trabal,adores ou membros de
+rg!os sociais, incluindo os resultantes da aliena!o ou liquida!o financeira das op%es ou
direitos ou de ren&ncia onerosa ao seu exerc$cio, a favor da entidade patronal ou de terceiros, e,
bem assim, os resultantes da recompra, por essa entidade, mas, em qualquer caso, apenas na
parte em que a mesma se revista de carcter remunerat+rio, dos valores mobilirios ou direitos
equiparados, mesmo que os gan,os apenas se materiali#em ap+s a cessa!o da rela!o de
trabal,o ou de mandato social=
/C !s rendimentos) em dinJeiro ou em espcie) pagos ou
colocados B disposi23o a t9tulo de direito a rendimento inerente a
valores mobili(rios ou direitos equiparados, ainda que estes se revistam de
nature#a ideal, e, bem assim, a t$tulo de valori#a!o patrimonial daqueles valores
ou direitos, independentemente do $ndice utili#ado para a respectiva
determina!o, derivados de planos de subscri!o, de atribui!o ou outros de
efeito equivalente, criados em benef$cio de trabal,adores ou membros de +rg!os
sociais, mesmo que o pagamento ou coloca!o / disposi!o ocorra apenas ap+s
a cessa!o da rela!o de trabal,o ou de mandato social
4Alterado pela Kei -J EBM2?6(BBE, de (D de De#embro8
M8 !s resultantes da utiliza23o pessoal pelo trabal,ador ou membro de
+rg!o social de viatura automvel =ue gere encargos para a
entidade patronal) quando exista acordo escrito entre o trabal,ador ou
membro do +rg!o social e a entidade patronal sobre a imputa!o /quele da
referida viatura autom+vel=
(Alterado pela 5ei 67 !"089:(""!, de () de ;e<embro)
EB8 A a=uisi23o pelo trabalJador ou membro de +rg!o social, por preo
inferior ao valor de mercado, de =ual=uer viatura =ue tenJa originado
encargos para a entidade patronalD
cC !s abonos para 0alJas devidos a quem, no seu trabal,o, ten,a de
movimentar numerrio, na parte em que excedam AC da remunera!o mensal fixa=
d8 As a6udas de custo e as importNncias auferidas pela utili#a!o de autom+vel
pr+prio em servio da entidade patronal, na parte em que ambas excedam os limites
legais ou quando n!o sejam observados os pressupostos da sua atribui!o aos
servidores do *stado e as verbas para despesas de desloca!o, viagens ou
representa!o de que n!o ten,am sido prestadas contas at1 ao termo do exerc$cio=
e8 Luais=uer indemniza2<es resultantes da constitui!o, extin!o ou
modifica!o de rela!o jur$dica que origine rendimentos do trabal,o dependente,
incluindo as que respeitem ao incumprimento das condi%es contratuais ou sejam
devidas pela mudana de local de trabal,o, sem preju$#o do disposto no -J G=
f8 A quota2parte, acrescida dos descontos para a segurana social que constituam
encargos do beneficirio, devida a t$tulo de participa!o nas compan,as de pesca
aos pescadores que limitem a sua actua!o / presta!o de trabal,o=
g8 As grati0ica2<es auferidas pela presta!o ou em ra#!o da presta!o do
trabal,o, quando n!o atribu$das pela respectiva entidade patronal.
G 2 .uando, por qualquer forma, cessem os contratos subjacentes /s situa%es
previstas nas al$neas a8, b8 e c8 do -J E, mas sem preju$#o do disposto na al$nea d8
do mesmo n&mero, quanto /s presta%es que continuem a ser devidas mesmo que
o contrato de trabal,o n!o subsista, ou se verifique a cessa!o das fun%es de
gestor, administrador ou gerente de pessoa colectiva, as importNncias auferidas, a
qualquer t$tulo, ficam sempre sujeitas a tributa!o na parte que exceda o valor
correspondente a uma ve# e meia o valor m1dio das remunera%es regulares com
carcter de retribui!o sujeitas a imposto, auferidas nos &ltimos E( meses,
multiplicado pelo n&mero de anos ou frac!o de antiguidade ou de exerc$cio de
fun%es na entidade devedora, salvo quando nos (G meses seguintes seja criado
novo v$nculo profissional ou empresarial, independentemente da sua nature#a, com
a mesma entidade, caso em que as importNncias ser!o tributadas pela totalidade.
A 2 "ara efeitos do n&mero anterior, considera2se tamb1m criado um novo v$nculo
empresarial quando sejam estabelecidas com a entidade patronal rela%es
comerciais ou de presta!o de servios por sociedade ou outra entidade em que,
pelo menos, ABC do seu capital seja detido, isoladamente ou em conjunto com
algum dos elementos do respectivo agregado familiar, pelo beneficirio ou por uma
pluralidade de beneficirios das importNncias recebidas, excepto se as referidas
rela%es comerciais ou de presta!o de servios representarem menos de ABC das
vendas ou presta%es de servios efectuadas no exerc$cio.
H 2 ; regime previsto no -J G n!o 1 aplicvel /s importNncias relativas aos direitos
vencidos durante os referidos contratos ou situa%es, designadamente
remunera%es por trabal,o prestado, f1rias, subs$dios de f1rias e de -atal.
D 2 As importNncias referidas no -J G ser!o tamb1m tributadas pela totalidade
quando o sujeito passivo ten,a beneficiado, nos &ltimos cinco anos, da n!o
tributa!o total ou parcial nele prevista.
/ 4 K3o constituem rendimento tribut(vel:
a8 As presta%es efectuadas pelas entidades patronais para regimes
obrigat+rios de segurana social, ainda que de nature#a privada, que visem
assegurar exclusivamente benef$cios em caso de reforma, invalide# ou
sobreviv:ncia=
b8 ;s benef$cios imputveis / utili#a!o e frui!o de reali#a%es de
utilidade social e de la#er mantidas pela entidade patronal ou previstos no
Decreto2Kei -J (H6EMMM, de (L de Oaneiro, desde que observados os crit1rios
estabelecidos no artigo GBJ do C+digo do 35C=
c8 As presta%es relacionadas exclusivamente com ac%es de forma!o
profissional dos trabal,adores, quer estas sejam ministradas pela entidade
patronal quer por organismo de direito p&blico ou entidade recon,ecida como tendo
compet:ncia nos dom$nios da forma!o e reabilita!o profissionais pelos minist1rios
competentes.
M 2 "ara efeitos do disposto no -J F8 da al$nea b8 do -J F, consideram2se direitos
adquiridos aqueles cujo exerc$cio n!o depende da manuten!o do
v$nculo laboral, ou como tal considerado para efeitos fiscais, do beneficirio com a
respectiva entidade patronal.
EB 2 "ara efeitos deste imposto, considera2se entidade patronal toda aquela
que pague ou coloque / disposi!o remunera%es que, nos termos
deste artigo, constituam rendimentos de trabal,o dependente, sendo a ela
equiparada qualquer outra entidade que com ela esteja em rela!o de dom$nio ou de
grupo, independentemente da respectiva locali#a!o geogrfica.
EE 2 "ara efeitos da al$nea b8 do -J F, consideram2se rendimentos do
trabal,ador os benef$cios ou regalias atribu$dos pela entidade patronal a
qualquer pessoa do seu agregado familiar ou que a ele esteja ligada por
v$nculo de parentesco ou afinidade.
E( 2 -!o constituem rendimentos do trabal,o dependente os auferidos ap+s a
extin!o do contrato individual de trabal,o, sempre que o titular seja colocado numa
situa!o equivalente / de reforma, segundo o regime de segurana social que l,e
seja aplicvel.
EF 2 "ara efeitos do -J EB da al$nea b8 do -J F, presume2se que a viatura foi
adquirida pelo trabal,ador ou membro de +rg!o social, quando seja registada no
seu nome, no de qualquer pessoa que integre o seu agregado familiar ou no de
outrem por si indicada, no pra#o de dois anos a contar do exerc$cio em que a
viatura deixou de originar encargos para a entidade patronal.
(com as altera4es introdu<idas pela 5ei 67 !&8A:(""(, de #! de =aio)
EG 2 ;s limites legais previstos neste artigo ser!o os anualmente fixados
para os servidores do *stado.
Rendimentos da categoria E
R"KD%"K#!' "%&R"'ARA' " &R!F''!KA'
Artigo 5:
- 4 $onsideram4se rendimentos empresariais e pro0issionais:
aC !s decorrentes do e@erc9cio de =ual=uer actividade comercial)
industrial) agr9cola) silv9cola ou pecu(riaD
bC !s au0eridos no e@erc9cio) por conta prpria) de =ual=uer
actividade de presta23o de servi2os, incluindo as de carcter cient$fico,
art$stico ou t1cnico, qualquer que seja a sua nature#a, ainda que conexa com
actividades mencionadas na al$nea anterior=
(Alterado pela 5ei 67 #(89:(""(, de #" de ;e<embro)

cC !s provenientes da propriedade intelectual ou industrial ou da
presta!o de informa%es respeitantes a uma experi:ncia adquirida no sector
industrial, comercial ou cient$fico, =uando au0eridos pelo seu titular origin(rio.
+ 4 $onsideram4se ainda rendimentos desta categoria:
aC !s rendimentos prediais imputveis a actividades geradoras de
rendimentos empresariais e profissionais=
b8 !s rendimentos de capitais imputveis a actividades geradoras de
rendimentos empresariais e profissionais=
cC As mais4valias apuradas no Nmbito das actividades geradoras de
rendimentos empresariais e profissionais, definidas nos termos do artigo GFJ do
C+digo do 35C, designadamente as resultantes da transfer:ncia para o patrim+nio
particular dos empresrios de quaisquer bens afectos ao activo da empresa e,
bem assim, os outros gan,os ou perdas que, n!o se encontrando nessas
condi%es, decorram das opera%es referidas no -J E do artigo EBJ, quando
imputveis a actividades geradoras de rendimentos empresariais e profissionais=
dC As import?ncias au0eridas) a t9tulo de indemniza23o, conexas com a
actividade exercida, nomeadamente a sua redu!o, suspens!o e cessa!o, assim
como pela mudana do local do respectivo exerc$cio=
e8 As importNncias relativas / cess!o temporria de explora!o de estabelecimento=
f8 !s subs9dios ou subven2<es no Nmbito do exerc$cio de actividade
abrangida na al$nea a8 do -J E=
g8 ;s subs$dios ou subven%es no Nmbito do exerc$cio de actividade abrangida na
al$nea b8 do -J E=
,8 ;s provenientes da prtica de actos isolados referentes a actividade abrangida
na al$nea a8 do -J E=
i8 ;s provenientes da prtica de actos isolados referentes a actividade abrangida na
al$nea b8 do -J E.
F 2 "ara efeitos do disposto nas al$neas ,8 e i8 do n&mero anterior, consideram2se
rendimentos provenientes de actos isolados os que, n!o representando mais
de ABC dos restantes rendimentos do sujeito passivo, quando os
,ouver, n!o resultem de uma prtica previs$vel ou reiterada.
G 2 S!o exclu$dos de tributa!o os rendimentos resultantes de actividades
agr$colas, silv$colas e pecurias, quando o valor dos proveitos ou das receitas,
isoladamente, ou em cumula!o com o valor dos rendimentos il$quidos sujeitos,
ainda que isentos, desta ou doutras categorias que devam ser ou ten,am sido
englobados, n!o exceda por agregado familiar cinco ve#es o valor anual do salrio
m$nimo nacional mais elevado.
A 2 "ara efeitos deste imposto, consideram2se como provenientes da
propriedade intelectual os direitos de autor e direitos conexos.
H 2 ;s rendimentos referidos neste artigo ficam sujeitos a tributa!o desde o
momento em que para efeitos de 37A seja obrigat+ria a emiss!o de factura ou
documento equivalente ou, n!o sendo obrigat+ria a sua emiss!o, desde o
momento do pagamento ou coloca!o / disposi!o dos respectivos titulares, sem
preju$#o da aplica!o do disposto no artigo ELJ do C+digo do 35C, sempre que o
rendimento seja determinado com base na contabilidade.
Actividades comerciais) industriais) agr9colas) silv9colas) pecu(rias
Artigo F:
- 4 $onsideram4se actividades comerciais e industriais)
designadamente) as seguintes:
aC $ompra e vendaD
bC Fabrica23oD
cC &escaD
dC "@plora2<es mineiras e outras ind>strias e@tractivasD
eC #ransportesD
0C $onstru23o civilD
gC Urban9sticas e e@plora23o de loteamentosD
JC Actividades Joteleiras e similares) restaura23o e bebidas) bem
como a venda ou explora!o do direito real de ,abita!o peri+dica=
iC AgAncias de viagens e de turismoD
j8 ArtesanatoD
l8 Actividades agr9colas e pecu(rias n!o conexas com a explora!o da
terra ou em que esta ten,a carcter manifestamente acess+rio=
m8 Actividades agr$colas, silv$colas e pecurias integradas noutras de nature#a
comercial ou industrial.
( 2 Considera2se que a explora!o da terra tem carcter manifestamente
acess+rio quando os respectivos custos directos sejam inferiores a (AC
dos custos directos totais do conjunto da actividade exercida.
F 2 "ara efeitos do disposto na al$nea m8 do -J E, consideram2se integradas em
actividades de nature#a comercial ou industrial as agr$colas, silv$colas e pecurias
cujos produtos se destinem a ser utili#ados ou consumidos em mais de HBC do seu
valor naquelas actividades.
G 2 $onsideram4se actividades agr9colas) silv9colas ou pecu(rias)
designadamente) as seguintes:
a8 As comerciais ou industriais, meramente acess+rias ou complementares
daquelas, que utili#em, de forma exclusiva, os produtos das pr+prias explora%es
agr$colas, silv$colas ou pecurias=
b8 $a2a e a e@plora23o de pastos naturais) (gua e outros produtos
espontNneos, explorados directamente ou por terceiros=
c8 "@plora2<es de marinJas de salD
dC "@plora2<es ap9colasD
e8 nvestiga23o e obten23o de novas variedades animais e vegetais,
dependentes daquelas actividades.
Rendimentos da categoria "
R"KD%"K#!' D" $A&#A'
Artigo P:
- 4 $onsideram4se rendimentos de capitaisP
os 0rutos e demais vantagens econmicas) =ual=uer =ue se6a a sua
natureza ou denomina23o) se6am pecuni(rios ou em espcie)
procedentes) directa ou indirectamente) de elementos patrimoniais)
bens) direitos ou situa2<es 6ur9dicas) de natureza mobili(ria) bem
como da respectiva modi0ica23o) transmiss3o ou cessa23o) com
e@cep23o dos ganJos e outros rendimentos tributados noutras
categorias.
( 2 ;s frutos e vantagens econ+micas referidas no n&mero anterior
compreendem, designadamente:
a8 !s 6uros e outras 0ormas de remunera23o decorrentes de contratos de
m&tuo, abertura de cr1dito, reporte e outros que proporcionem, a t$tulo oneroso, a
disponibilidade temporria de din,eiro ou outras coisas fung$veis=
b8 ;s juros e outras formas de remunera!o derivadas de depsitos B ordem
ou a prazo em institui%es financeiras, bem como de certificados de dep+sitos=
c8 ;s juros, os pr1mios de amorti#a!o ou de reembolso e as outras formas de
remunera!o de t9tulos da d9vida p>blica) obriga2<es) t9tulos de
participa23o) certi0icados de consigna23o) obriga2<es de cai@a ou
outros t$tulos anlogos, emitidos por entidades p&blicas ou privadas, e demais
instrumentos de aplica!o financeira, designadamente letras, livranas e outros
t$tulos de cr1dito negociveis, enquanto utili#ados como tais=
d8 ;s juros e outras formas de remunera!o de suprimentos, abonos ou
adiantamentos de capital feitos pelos s+cios / sociedade=
e8 ;s juros e outras formas de remunera!o devidos pelo facto de os
s+cios n!o levantarem os lucros ou remunera%es colocados / sua
disposi!o=
fC ! saldo dos 6uros apurado em contrato de conta correnteD
g8 ;s juros ou quaisquer acr1scimos de cr1dito pecunirio resultantes da dila!o do
respectivo vencimento ou de mora no seu pagamento, sejam legais sejam
contratuais, com excep!o dos juros devidos ao *stado ou a outros entes p&blicos
por atraso na liquida!o ou mora no pagamento de quaisquer contribui%es,
impostos ou taxas=
,8 !s lucros das entidades su6eitas a R$ colocados B disposi23o
dos respectivos associados ou titulares, incluindo adiantamentos por
conta de lucros, com exclus!o daqueles a que se refere o artigo (BJ=
iC ! valor atribu9do aos associados em resultado da partilJa que, nos
termos do artigo DAJ do C+digo do 35C, seja considerado rendimento de aplica!o
de capitais, bem como o valor atribu$do aos associados na amorti#a!o de partes
sociais sem redu!o de capital=
j8 ;s rendimentos das unidades de participa!o em fundos de
investimento=
l8 !s rendimentos au0eridos pelo associado na associa!o em
participa!o e na associa!o / quota, bem como, nesta &ltima, os rendimentos
referidos nas al$neas ,8 e i8 auferidos pelo associante depois de descontada a
presta!o por si devida ao associado=
m8 !s rendimentos provenientes de contratos que ten,am por objecto a
cess!o ou utili#a!o temporria de direitos da propriedade intelectual ou industrial
ou a presta!o de informa%es respeitantes a uma experi:ncia adquirida no sector
industrial, comercial ou cient$fico, quando n!o auferidos pelo respectivo autor ou
titular originrio, bem como os derivados de assist:ncia t1cnica=
n8 !s rendimentos decorrentes do uso ou da concess3o do uso de
e=uipamento agr9cola e industrial) comercial ou cient90ico, quando
n!o constituam rendimentos prediais, bem como os provenientes da ced:ncia,
espordica ou continuada, de equipamentos e redes informticas, incluindo
transmiss!o de dados ou disponibili#a!o de capacidade informtica instalada em
qualquer das suas formas poss$veis=
o8 ;s juros que n!o se incluam em outras al$neas deste artigo lanados
em quaisquer contas correntes=
p8 .uaisquer outros rendimentos derivados da simples aplica!o de
capitais=
q8 ! ganJo decorrente de opera2<es de sQaps cambiais, s'aps de
taxa de juro, s'aps de taxa de juro e divisas e de opera%es cambiais a pra#o.
r8 A remunera23o decorrente de certi0icados que garantam ao titular o
direito a receber um valor m$nimo superior ao valor de subscri!o
F 2 $onsideram4se ainda rendimentos de capitais P
a diferena positiva entre os montantes pagos a t$tulo de resgate,
adiantamento ou vencimento de seguros e opera%es do ramo 07ida0 e
os respectivos pr1mios pagos ou importNncias investidas, bem como a
diferena positiva entre os montantes pagos a t$tulo de resgate, remi!o
ou outra forma de antecipa!o de disponibilidade por fundos de pens%es
ou no Nmbito de outros regimes complementares de segurana social e
as respectivas contribui%es pagas, sem preju$#o do disposto nas
al$neas seguintes, quando o montante dos pr1mios, importNncias ou
contribui%es pagos na primeira metade da vig:ncia dos contratos
representar pelo menos FAC da totalidade daquelesP
a8 '3o e@clu9dos da tributa23o
um =uinto do rendimento, se o resgate, adiantamento, remi!o ou outra forma
de antecipa!o de disponibilidade, bem como o vencimento, ocorrerem ap+s cinco e
antes de oito anos de vig:ncia do contrato=
b8 '3o e@clu9dos da tributa23o P
trAs =uintos do rendimento) se o resgate, adiantamento, remi!o ou outra
forma de antecipa!o de disponibilidade, bem como o vencimento, ocorrerem depois
dos primeiros oito anos de vig:ncia do contrato.
G 2 "ara efeitos da al$nea b8 do -J (, consideram2se remunera%es derivadas de
dep+sitos / ordem ou a pra#o os gan,os, seja qual for a designa!o que as partes
l,e atribuam, resultantes de contratos celebrados por institui%es de cr1dito que
titulam um dep+sito em numerrio, a sua absoluta ou relativa indisponibilidade
durante o pra#o contratual e a garantia de rentabilidade assegurada,
independentemente de esta se reportar ao cNmbio da moeda.
A 2 "ara efeitos da al$nea c8 do -J (, compreendem2se nos rendimentos de capitais o
quantitativo dos juros contveis desde a data do &ltimo vencimento ou da emiss!o,
primeira coloca!o ou endosso, se ainda n!o ,ouver ocorrido qualquer vencimento,
at1 / data em que ocorra alguma transmiss!o dos respectivos t$tulos, bem como a
diferena, pela parte correspondente /queles per$odos, entre o valor de reembolso e
o preo de emiss!o, no caso de t$tulos cuja remunera!o seja constitu$da, total ou
parcialmente, por essa diferena.
H 2 Sem preju$#o do disposto no n&mero seguinte, nos casos previstos na al$nea q8
do -J (, o gan,o sujeito a imposto 1 constitu$doP
a8 Tratando2se de s'aps cambiais ou de opera%es cambiais a pra#o, pela diferena
positiva entre a taxa de cNmbio acordada para a venda ou compra na data futura e a
taxa de cNmbio / vista verificada no dia da celebra!o do contrato para o mesmo par
de moedas=
b8 Tratando2se de s'aps de taxa de juro ou de taxa de juro e divisas, pela diferena
positiva entre os juros e, bem assim, no segundo caso, pelos gan,os cambiais
respeitantes aos capitais trocados.
D 2 @avendo lugar / cess!o ou anula!o de um s'ap ou de uma opera!o cambial a
pra#o, com pagamento e recebimento de valores de regulari#a!o, os gan,os
respectivos constituem rendimento para efeitos da al$nea q8 do -J (, aplicando2se,
com as necessrias adapta%es, o disposto no artigo DMJ do C+digo do 35C.
L 2 *stando em causa instrumentos financeiros derivados, o disposto no
-J EE do artigo DLJ do C+digo do 35C 1 aplicvel, com as necessrias
adapta%es, para efeitos de 35S.
M 2 -o caso de cess%es de cr1dito previstas na al$nea a8 do -J (, o
rendimento sujeito a imposto 1 constitu$do pela diferena positiva entre
o valor da cess!o e o valor nominal do cr1dito
Rendimentos da categoria F
R"KD%"K#!' &R"DA'
Artigo /:
E 2 $onsideram4se rendimentos prediais P
as rendas dos prdios r>sticos) urbanos e mistos pagas ou
colocadas B disposi23o dos respectivos titulares.
( 2 '3o Javidas como rendas:
a8 As importNncias relativas / ced:ncia do uso do pr1dio ou de parte
dele e aos servios relacionados com aquela ced:ncia=
b8 As importNncias relativas ao aluguer de maquinismos e mobilirios
instalados no im+vel locado=
c8 A diferena, auferida pelo sublocador, entre a renda recebida do
subarrendatrio e a paga ao sen,orio=
d8 As importNncias relativas / ced:ncia do uso, total ou parcial, de bens
im+veis, para quaisquer fins especiais, designadamente publicidade=
e8 As importNncias relativas / ced:ncia do uso de partes comuns de
pr1dios em regime de propriedade ,ori#ontal=
f8 As importNncias relativas / constitui!o, a t$tulo oneroso, de direitos
reais de go#o temporrios, ainda que vital$cios, sobre pr1dios r&sticos,
urbanos ou mistos.
F 2 &ara e0eitos de R') considera4se P
prdio r>stico uma parte delimitada do solo e as constru%es nele
existentes que n!o ten,am autonomia econ+mica,
prdio urbano qualquer edif$cio incorporado no solo e os terrenos que
l,e sirvam de logradouro e pr1dio misto o que comporte parte r&stica e
parte urbana.
G 2 "ara efeitos do n&mero anterior, considera2se ainda constru!o todo
o bem m+vel assente no mesmo local por um per$odo superior a E(
meses.

Rendimentos da categoria G
K$R"%"K#!' &A#R%!KA'
Artigo R:
E 2 $onstituem incrementos patrimoniais) desde que n!o considerados
rendimentos de outras categoriasP
a8 As mais4valias) tal como definidas no artigo seguinte=
b8 As indemniza2<es =ue visem a repara23o de danos n3o
patrimoniais, exceptuadas as fixadas por decis!o judicial ou arbitral ou
resultantes de transac!o, de danos emergentes n!o comprovados e de lucros
cessantes, considerando2se neste &ltimo caso como tais apenas as que se
destinem a ressarcir os benef$cios l$quidos deixados de obter em consequ:ncia da
les!o=
c8 mport?ncias au0eridas em virtude da assun23o de obriga2<es de
n3o concorrAncia, independentemente da respectiva fonte ou t$tulo=
d8 Acrscimos patrimoniais n3o 6usti0icados, determinados nos termos do
artigo LDJ, artigo LLJ ou artigo LMJ2A da lei geral tributria.
( 2 '3o tambm considerados incrementos patrimoniais P
os prmios de =uais=uer lotarias) ri0as e apostas m>tuas) totoloto)
6ogos do loto e bingo, bem como as importNncias ou pr1mios atribu$dos em
quaisquer sorteios ou concursos, efectivamente pagos ou postos / disposi!o.

%ais4valias
Artigo -,:
E 2 $onstituem mais4valias os ganJos obtidos =ue) n3o sendo
considerados rendimentos empresariais e pro0issionais) de capitais
ou prediais) resultem de:
a8 Aliena23o onerosa de direitos reais sobre bens imveis e afecta!o
de quaisquer bens do patrim+nio particular a actividade empresarial e profissional
exercida em nome individual pelo seu proprietrio=
b8 Aliena23o onerosa de partes sociais, incluindo a sua remi!o e
amorti#a!o com redu!o de capital, e de outros valores mobilirios e, bem assim,
o valor atribu$do aos associados em resultado da partil,a que, nos termos do
artigo DAJ do C+digo do 35C, seja considerado como mais2valia=
c8 Aliena23o onerosa da propriedade intelectual ou industrial ou de
experi:ncia adquirida no sector comercial, industrial ou cient$fico, quando o
transmitente n!o seja o seu titular originrio=
d8 $ess3o onerosa de posi2<es contratuais ou outros direitos inerentes a
contratos relativos a bens imveisD
e8 !pera2<es relativas a instrumentos 0inanceiros derivados, com
excep!o dos gan,os previstos na al$nea q8 do -J ( do artigo AJ
f 8 !pera2<es relativas a Qarrants autnomos, quer o 'arrant seja
objecto de neg+cio de disposi!o anteriormente ao exerc$cio ou quer seja
exercido, neste &ltimo caso independentemente da forma de liquida!o.
g8 !pera2<es relativas a certi0icados que atribuam ao titular o direito a
receber um valor de determinado activo subjacente, com excep!o das
remunera%es previstas na al$nea r8 do -J ( do artigo AJ
( 2 "@cluem4se do disposto no n>mero anterior as mais4valias
provenientes da aliena23o de:
a8 Ac2<es detidas pelo seu titular durante mais de -+ mesesD
b8 !briga2<es e outros t9tulos de d9vida.
(alterado pelo ;ecreto85ei 67 ((*:(""(, de #! de >utubro 8 produ< efeitos a partir de ! de ?aneiro
de (""#)
F 2 !s ganJos consideram4se obtidos no momento da pr(tica dos
actos previstos no -J E, sem preju$#o do disposto nas al$neas
seguintesP
a8 -os casos de promessa de compra e venda ou de troca, presume2se
que o gan,o 1 obtido logo que verificada a tradi!o ou posse dos bens
ou direitos objecto do contrato=
b8 -os casos de afecta!o de quaisquer bens do patrim+nio particular a
actividade empresarial e profissional exercida pelo seu proprietrio, o
gan,o s+ se considera obtido no momento da ulterior aliena!o onerosa
dos bens em causa ou da ocorr:ncia de outro facto que determine o
apuramento de resultados em condi%es anlogas.
G 2 ! ganJo su6eito a R' constitu9do:
a8 &ela di0eren2a entre o valor de realiza23o e o valor de a=uisi23o)
l$quidos da parte qualificada como rendimento de capitais, sendo caso disso, nos
casos previstos nas al$neas a8, b8 e c8 do -J E=
bC &ela import?ncia recebida pelo cedente) deduzida do pre2o por
=ue eventualmente tenJa obtido os direitos e bens ob6ecto de
cess3o) no caso previsto na al$nea d8 do -J E=
c8 &elos rendimentos l9=uidos positivos) apurados em cada ano)
provenientes das opera%es referidas nas al$neas e8 e g8 do -J E.
d8 "elos rendimentos l$quidos, apurados em cada ano, provenientes das
opera%es referidas na al$nea f8 do -J E, os quais correspondem, no momento do
exerc$cio, / diferena positiva entre o preo de mercado do activo subjacente e o
preo de exerc$cio acrescido do pr1mio do 'arrant aut+nomo ou / diferena
positiva entre o preo de exerc$cio dedu#ido do pr1mio do 'arrant aut+nomo e o
preo de mercado do activo subjacente, consoante se trate de 'arrant de compra
ou 'arrant de venda.
P 4 '3o e@clu9dos da tributa23o os ganJos provenientes da
transmiss3o onerosa de imveis destinados a Jabita23o prpria e
permanente do sujeito passivo ou do seu agregado familiar, nas seguintes
condi2<es:
a8 Se, no pra#o de vinte e quatro meses contados da data de
reali#a!o, o valor da reali#a!o, dedu#ido da amorti#a!o de eventual
empr1stimo contra$do para a aquisi!o do im+vel, for reinvestido na
aquisi!o da propriedade de outro im+vel, de terreno para a
constru!o de im+vel, ou na constru!o, amplia!o ou mel,oramento
de outro im+vel exclusivamente com o mesmo destino, e desde que
esteja situado em territ+rio portugu:s=
b8 Se o valor da reali#a!o, dedu#ido da amorti#a!o de eventual
empr1stimo contra$do para a aquisi!o do im+vel, for utili#ado no
pagamento da aquisi!o a que se refere a al$nea anterior, desde que
efectuada nos do#e meses anteriores
c8 "ara os efeitos do disposto na al$nea a8, o sujeito passivo dever
manifestar a inten!o de proceder ao reinvestimento, ainda que parcial,
mencionando, na declara!o de rendimentos respeitante ao ano da
aliena!o, o valor que tenciona reinvestir=
d8 *m caso de reinvestimento de montante diverso do declarado nos
termos da al$nea anterior, o sujeito passivo fica obrigado a entregar
declara!o de substitui!o, com os valores efectivamente reinvestidos,
dentro do primeiro pra#o normal que ocorra ap+s o termo do per$odo
de (G meses a que se refere a al$nea a8.
H 2 K3o Javer( lugar ao bene09cio re0erido no n>mero anterior
=uando:
a8 Tratando2se de reinvestimento na aquisi!o de outro im+vel, o
adquirente o n!o afecte / sua ,abita!o ou do seu agregado familiar at1
decorridos seis meses ap+s o termo do pra#o em que o reinvestimento
deva ser efectuado=
b8 Tratando2se de reinvestimento na aquisi!o de terreno para
constru!o, o adquirente n!o inicie, excepto por motivo imputvel a
entidades p&blicas, a constru!o at1 decorridos seis meses ap+s o
termo do pra#o em que o reinvestimento deva ser efectuado ou n!o
requeira a inscri!o do im+vel na matri# at1 decorridos (G meses sobre
a data de in$cio das obras, devendo, em qualquer caso, afectar o im+vel
/ sua ,abita!o ou do seu agregado familiar at1 ao fim do quinto ano
seguinte ao da reali#a!o=
c8 Tratando2se de reinvestimento na constru!o, amplia!o ou
mel,oramento de im+vel, n!o sejam iniciadas as obras at1 decorridos
seis meses ap+s o termo do pra#o em que o reinvestimento deva ser
efectuado ou n!o seja requerida a inscri!o do im+vel ou das altera%es
na matri# at1 decorridos (G meses sobre a data do in$cio das obras,
devendo, em qualquer caso, afectar o im+vel / sua ,abita!o ou do seu
agregado familiar at1 ao fim do quinto ano seguinte ao da reali#a!o.
D 2 -o caso de reinvestimento parcial do valor de reali#a!o e
verificadas as condi%es estabelecidas no n&mero anterior, o benef$cio a
que se refere o -J A respeitar apenas / parte proporcional dos gan,os
correspondente ao valor reinvestido.
L 2 -o caso de se verificar uma permuta de partes sociais nas
condi%es mencionadas no -J A do artigo HDJ e -J ( do artigo DEJ do
C+digo do 35C, a atribui!o, em resultado dessa permuta, dos t$tulos
representativos do capital social da sociedade adquirente aos s+cios
da sociedade adquirida n!o d lugar a qualquer tributa!o destes
&ltimos se os mesmos continuarem a valori#ar, para efeitos fiscais, as
novas partes sociais pelo valor das antigas, determinado de acordo
com o estabelecido neste C+digo, sem preju$#o da tributa!o relativa
/s importNncias em din,eiro que l,es sejam eventualmente atribu$das.
M 2 Ko caso re0erido no n>mero anterior observa4se ainda o
seguinte:
a8 "erdendo o s+cio a qualidade de residente em territ+rio portugu:s
antes de decorrido o pra#o mencionado na al$nea anterior, , lugar /
considera!o na categoria das mais2valias, para efeitos da tributa!o
respeitante ao ano em que se verificar aquela perda da qualidade de
residente, do valor que, por virtude do disposto no -J L, n!o foi tributado
aquando da permuta de ac%es, o qual corresponde / diferena entre o
valor real das ac%es recebidas e o valor de aquisi!o das antigas,
determinado de acordo com o estabelecido neste C+digo=
b8 Q aplicvel, com as necessrias adapta%es, o disposto no -J M do
artigo HDJ do C+digo do 35C.
EB 2 ; estabelecido nos -J L e -J M 1 tamb1m aplicvel, com as
necessrias adapta%es, relativamente / atribui!o de partes, quotas ou
ac%es, nos casos de fus!o ou cis!o a que sejam aplicveis o artigo HDJ,
artigo HLJ e artigo DEJ do C+digo do 35C.
EE 2 Sem preju$#o do disposto no -.J (, os sujeitos passivos devem
declarar a aliena!o onerosa das ac%es, ainda que detidas durante
mais de E( meses, bem como a data da respectiva aquisi!o.
(alterado pelo ;ecreto85ei 67 ((*:(""(, de #! de >utubro 8 produ< efeitos a partir de ! de ?aneiro
de (""#)
Rendimentos da $ategoria O
&"K'S"'
Artigo --:
- 4 $onsideram4se pens<es:
a8 As presta%es devidas a t$tulo de pens%es de aposenta!o ou de
reforma, vel,ice, invalide# ou sobreviv:ncia, bem como outras de
id:ntica nature#a, incluindo os rendimentos referidos no -J E( do artigo
(J, e ainda as pens%es de alimentos=
b8 As presta%es a cargo de compan,ias de seguros, fundos de
pens%es, ou quaisquer outras entidades, devidas no Nmbito de regimes
complementares de segurana social em ra#!o de contribui%es da
entidade patronal, e que n!o sejam consideradas rendimentos do
trabal,o dependente=
c8 As pens%es e subven%es n!o compreendidas nas al$neas anteriores=
d8 As rendas temporrias ou vital$cias.
( 2 A remi!o ou qualquer outra forma de antecipa!o de disponibilidade
dos rendimentos previstos no n&mero anterior n!o l,es modifica a
nature#a de pens%es.
F 2 ;s rendimentos referidos neste artigo ficam sujeitos a tributa!o
desde que pagos ou colocados / disposi!o dos respectivos titulares.
ncidAncia pessoal
'u6eito passivo
NArt. -5*C
E 2 <icam sujeitas a 35S as pessoas singulares que residam em territ+rio
portugu:s e as que, nele n!o residindo, aqui obten,am rendimentos.
( 2 *xistindo agregado familiar, o imposto 1 devido pelo conjunto dos
rendimentos das pessoas que o constituem, considerando2se como
sujeitos passivos aquelas a quem incumbe a sua direc!o.
F 2 ! agregado 0amiliar constitu9do por:
a8 !s cTn6uges n!o separados judicialmente de pessoas e bens e os seus
dependentesD
b8 $ada um dos cTn6uges ou e@4cTn6uges, respectivamente, nos casos de
separa!o judicial de pessoas e bens ou de declara!o de nulidade, anula!o ou
dissolu!o do casamento, e os dependentes a seu cargoD
cC ! pai ou a m3e solteiros e os dependentes a seu cargo=
d8 ! adoptante solteiro e os dependentes a seu cargo.
G 2 &ara e0eitos do disposto no n>mero anterior) consideram4se
dependentes:
aC !s 0ilJos) adoptados e enteados) menores n3o emancipados)
bem como os menores sob tutelaD
b8 !s 0ilJos) adoptados e enteados) maiores) bem como a=ueles
=ue at B maioridade estiveram su6eitos B tutela de qualquer dos
sujeitos a quem incumbe a direc!o do agregado familiar, que, n!o tendo mais de
(A anos nem auferindo anualmente rendimentos superiores ao salrio m$nimo
nacional mais elevado, ten,am frequentado no ano a que o imposto respeita o EEJ
ou E(J anos de escolaridade, estabelecimento de ensino m1dio ou superior ou
cumprido servio militar obrigat+rio ou servio c$vico=
c8 ;s fil,os, adoptados, enteados e os sujeitos a tutela, maiores, inaptos
para o trabal,o e para angariar meios de subsist:ncia, quando n!o
aufiram rendimentos superiores ao salrio m$nimo nacional mais
elevado=
d8 (Eliminada pela Kei -J F(2?6(BB(, de FB de De#embro8
A 2 ; disposto no n&mero anterior n!o prejudica a tributa!o aut+noma das pessoas nele
referidas, excepto se, tratando2se de fil,os, adoptados e enteados, menores n!o emancipados,
bem como de menores sob tutela, a administra!o dos rendimentos por eles auferidos n!o l,es
pertencer na totalidade.4Alterado pela Kei -J F(2?6(BB(, de FB de De#embro8
H 2 As pessoas referidas nos n&meros anteriores n!o podem,
simultaneamente, fa#er parte de mais de um agregado familiar nem,
integrando um agregado familiar, ser consideradas sujeitos passivos
aut+nomos.
D 2 A situa23o pessoal e 0amiliar dos su6eitos passivos relevante
para e0eitos de tributa23o a=uela =ue se veri0icar no >ltimo dia do
ano a =ue o imposto respeite.
Uni<es de 0acto
Artigo -F*
E 2 As pessoas que vivendo em uni!o de facto preenc,am os
pressupostos constantes da lei respectiva, podem optar pelo regime de
tributa!o dos sujeitos passivos casados e n!o separados judicialmente
de pessoas e bens.
( 2 A aplica!o do regime a que se refere o n&mero anterior depende da
identidade de domic$lio fiscal dos sujeitos passivos durante o per$odo
exigido pela lei para verifica!o dos pressupostos da uni!o de facto e
durante o per$odo de tributa!o, bem como da assinatura, por ambos,
da respectiva declara!o de rendimentos.
F 2 -o caso de exerc$cio da op!o prevista no -J E, 1 aplicvel o
disposto no -J ( do artigo EFJ, sendo ambos os unidos de facto
responsveis pelo cumprimento das obriga%es tributrias.

$UL$UL! D! R'
Apuramento do rendimento l9=uido (de cada categoria)
Subtrai2se do rendimento bruto de cada categoria, as dedu%es
espec$ficas.
-* 4 Rendimento bruto / por categoria
+*4 Dedu2<es espec90icas / (as despesas necess2rias obteno do
respectivo rendimento)
5* 4 Rendimento l9=uido : por categoria

Apuramento do rendimento l9=uido global
*ngoblando os rendimentos l$quidos das diversas categorias
F* 4 "nglobamento
P* 4 Rendimento l9=uido global
Apuramento do rendimento colect(vel
Dedu#indo ao rendimento l$quido global, os abatimentos
Abatimentos ao rendimento l9=uido total !rti" #$%
&ara apuramento do rendimento colect(vel dos su6eitos passivos residentes em territrio portuguAs) B
totalidade dos rendimentos l9=uidos determinados nos termos das sec2<es anteriores abatem4se as
import?ncias comprovadamente suportadas e n3o reembolsadas respeitantes aos encargos com
pens<es a =ue o su6eito passivo este6a obrigado por senten2a 6udicial ou por acordo Jomologado nos
termos da lei civil.
V* 4 Abatimentos
.* 4 rendimento colect(vel (dispon3vel)
Apuramento da colecta
Aplicando as taxas gerais do 35S nos termos do art. HLao rendimento
colectvel
/* aplica23o da ta@a (rendimento colect2vel @ taxas de .,/ A colecta)
R* 4 colecta
Apuramento do R' (aplicam8se as dedu4es colecta)
$olecta 4 dedu%es / colecta benef$cios fiscais reten%es na fonte
pagamentos por conta R R' apurado

Do rendimento colect(vel B colecta
Art. V/* $R'
"ara obter a colecta de 35S 1 necessrio aplicar as taxas de imposto /
mat1ria colectvelP

Rendimento colect(vel

NAC
ta@a normal

NEC
ta@a mdia
at1 G.EL(,E( I E( C E(,BBBB C
de mais de G.EL(,E( I at1 H.F(A,GA I EG C E(,HDDD C
de mais de H.F(A,GA I at1 EA.HL(,MH I (G C EM,GFFF C
de mais de EA.HL(,MH I at1 FH.BDB,DM I FG C (D,HHHD C
de mais de FH.BDB,DM I at1 A(.(DH,AE I FL C FB,LDBB C
superior a A(.(DH,AE I GB C 2
; quantitativo do rendimento colectvel, quando superior a G.EL(,E( I, 1
dividido em duas partesP
uma,
igual ao limite do maior dos escal%es que nele couber, / qual se aplica a
taxa m1dia correspondente a esse escal!o=
outra,
igual ao excedente, a que se aplica a taxa normal respeitante ao escal!o
imediatamente superior.
Conv1m lembrar que da aplica!o das taxas estabelecidas no art. HL,
n!o pode resultar, para os titulares de rendimentos predominantemente
originados em trabal,o dependente, a disponibilidade de um rendimento
l$quido de imposto inferior ao valor anual do salrio m$nimo nacional
mais elevado acrescido de (BC, nem resultar qualquer imposto para os
mesmos rendimentos, cuja mat1ria colectvel, ap+s a aplica!o do
quociente conjugal, seja igual ou inferior a E.HHD,HF I. (art)"$)
Ainda relativamente /s taxas, dever!o ser consultadas as disposi%es
do C35S relativas /s taxas liberat+rias 4art.J DE.J8, as taxas especiais
4art.J D(.J8 e as taxas de tributa!o aut+noma 4art.J DF.J8.
Da colecta ao R' apurado
Dedu2<es B colecta
(art. 7&)
E 2 S colecta s!o efectuadas, nos termos dos artigos subsequentes, as
seguintes dedu%es relativasP
a) Aos su6eitos passivos) seus dependentes e ascendentesD
b8 (Eliminada pela 5ei 67 !"089:(""!, de () de ;e<embro)=
cC W dupla tributa23o internacionalD
dC Ws despesas de sa>deD
eC Ws despesas de educa23o e 0orma23oD
0C Aos encargos com laresD
gC Aos encargos com imveis e e=uipamentos novos de energias
renov(veisD
JC Aos encargos com prmios de segurosD
iC Ws despesas com aconselJamento 6ur9dico e patroc9nio 6udici(rioD
6C Aos bene09cios 0iscais.
"stas dedu2<es aplicam4se apenas aos su6eitos passivos
residentes em territrio portuguAs 1111 .
( 2 S!o ainda dedu#idos / colecta os pagamentos por conta do imposto
e as importNncias retidas na fonte que ten,am aquela nature#a,
respeitantes ao mesmo per$odo de tributa!o.
F 2 As dedu%es referidas neste artigo s!o efectuadas pela ordem nele
indicada e apenas as previstas no n&mero anterior, quando superiores
ao imposto devido, conferem direito ao reembolso da diferena.
G 2 As dedu%es previstas no -J E aplicam2se apenas aos sujeitos
passivos residentes em territ+rio portugu:s.
A 2 As dedu%es previstas nas al$neas e8 e f8 do -J E n!o podem
exceder a importNncia de I DEB,MD, acrescida das resultantes do -J (
do artigo LFJ

Dedu2<es dos su6eitos passivos) descendentes e ascendentes
(!rt. 79%)
- 4 W colecta devida por su6eitos passivos residentes em territrio
portuguAs e at ao seu montante s3o deduzidos:
a8 HBC do valor mensal do salrio m$nimo nacional mais elevado por
cada sujeito passivo n!o casado ou separado judicialmente de pessoas
e bens=
b8 ABC do valor mensal do salrio m$nimo nacional mais elevado por
cada sujeito passivo casado e n!o separado judicialmente de pessoas e
bens=
c8 LBC do valor mensal do salrio m$nimo nacional mais elevado por
sujeito passivo, nas fam$lias monoparentais=
d8 GBC do valor mensal do salrio m$nimo nacional mais elevado, por
cada dependente que n!o seja sujeito passivo deste imposto=
e8 AAC do valor mensal do salrio m$nimo nacional mais elevado por
ascendente que viva efectivamente em comun,!o de ,abita!o com o
sujeito passivo e n!o aufira rendimento superior / pens!o m$nima do
regime geral.
4Alterado pela 5ei 67 #(89:(""(, de #" de ;e<embro)
( 2 ;s limites previstos nas al$neas a8, b8, c8 e d8 do n&mero anterior s!o
elevados em ABC quando se trate de sujeitos passivos ou dependentes
a seu cargo cujo grau de invalide# permanente, devidamente
comprovado pela entidade competente, seja igual ou superior a HBC.
&rincipais di0eren2as entre imposto e ta@a
E2
;s impostos est!o submetidos ao " da Kegalidade tributria prevista
nos arts. EBF e EHA da C5", ou seja, a incid:ncia, os benef$cios, as
taxas e as garantias dos contribuintes, s!o definidos por lei formal da
A.5., ou por Dec2Kei do >overno com autori#a!o da A.5. enquanto que
as taxas s!o criadas por lei ordinria do >overno ou das Autarquias. S
A.5. compete2l,e definir apenas o regime geral das Taxas.
(2
;s impostos t:m carcter de unilateralidade, isto 1,n!o , uma
contrapresta!o directa em ra#!o do seu pagamento, que 1 exigido para
satisfa!o das necessidades colectivas . "or sua ve#, as Taxas t:m
carcter bilateral ou sinalagmtico, ou seja t:m como contrapartida a
presta!o de um servio 4taxas de justia, emolumentos, etc.8 ou a
remo!o de um obstculo 4caso da licena para obras, etc.8
F2
-os impostos, o ente credor 1 o *stado, que os administra directamente
atrav1s dos Trg!os da Administra!o Tributria.
-as Taxas, o ente credor 2 o *stado ou as Autarquias 2 podem
concessionar a sua aplica!o, como 1 o caso da concess!o atribu$da /
A-A nos aeroportos .
Relev?ncia 6ur9dico4tribut(ria do elemento temporal
Todos os factos tributrios t:m um elemento temporal que tem a ver
com a data em que foram praticados. ; 35S por exemplo, sendo um
imposto peri+dico 1 tributado numa perspectiva anual, e isso 1 relevante
em dois aspectos, a saberP
E2
.uanto / aplica!o da lei no tempo em vigor para o ano de (BBF, tendo
em aten!o o " constitucional da n!o retroactividade, conforme o art.
EBF6 F da C5".
(2
.uanto / aplica!o dos institutos da caducidade e da prescri!o, que 1 ,
rec$procamente de G e L anos, cujos pra#os se contam de FE de
De#mbro do ano em que os factos foram praticados, nos termos dos
arts. GA e GL da K>T, respectivamente.
R"LAXY! JUR8D$A #REU#URA
Ko23o
Q uma rela!o complexa que se estabelece entre o sujeito activo credor
e os diferentes sujeitos da rela!o, em virtude dos diversos direitos,
obriga%es e responsabilidades que dela adv:m
$omo se constitui Z (art. 3$ L'()
"ela verifica!o dos pressupostos previstos na lei, ou seja, pela prtica
de determinados factos previstos nas leis tributrias
$omo se e@tingueZ (arts %"$ a %0$ 5B1)
"elo pagamento,pela caducidade, pela prescri!o
"lementos da rela23o
'u6eitos (art. 1& L'()
Activo 4ente credor8
"assivo 4ente devedor8
Substitutos (art ("$ 5B1) (arts0*$, 00$, !""$ e !"!$ +.,/)
;utras pessoas legalmente responsveis (arts(%$ e ()$ 5B1)
!b6ecto Nart. 3 L'()
"agamento do imposto, juros e presta%es acess+rias
Facto tribut(rio
<actos da vida real com previs!o nas normas de incid:ncia
(art !"#$ +,-)
Garantias 4do credor8
"rovid:ncias cautelares, e outras (arts '"$ e ss 5B1) (art !!!$ +.,/)
Direitos e deveres do su6eito activo
Direito e dever de exigir o cumprimento estrito da lei
Dever de fundamenta!o dos actos tributrios que afectam leg$timos
interesses e expectativas dos sujeitos passivos (art))$ 5B1)
Dever de informar (art &)$5B1)
Dever de praticar o direito de participa!o (art &"$ 5B1)
Dever de reembolsar as importNncias pagas indevida ou
excessivamente (arts 0&$ e 0)$ +.,/)
Dever de exigir juros compensat+rrios e de mora
Dever de pagar juros indemni#at+rios (art '$ +.,/ e %#$ 5B1)
Direitos e deveres dos su6eitos passivos
Dever principal :
De pagamento dos tributos quando determinados nos termoss legais,
em especial com observNncia do princ$pio da legalidade tributria.
De reten!o e entrega das respectivas importNncias (substitutos trib
Deveres acessrios :
De coopera!o, apresenntando as declara%es exigidas por lei, com
verdade e dentro dos pra#os estabelecidos.
! FA$#! #REU#UR!
$onceito
Q todo o facto da vida material, da vida real, suscept$vel de ter
relev:ncia jur$dico2tributria
Relev?ncia 6ur9dico4tribut(ria
A relevNncia advem2l,e da circunstNncia de se mostrarem tipificados nas
normas fiscais de incid:ncia
"lementos do 0acto 6ur9dico
"lementos ob6ectivos:
Lualitativo ou material
Tem a ver com a qualidade do facto (exsC ordenado auferido, imvel
alienado, mais valia reali<ada)
Luantitativo
Tem a ver com o 0quantum0
#emporal
Tem a ver com o momento da reali#a!o do facto, com a constitu$!o
da rela!o jur$dica, sendo relevante para a caducidade e prescri!o e
para a aplica!o da lei no tempo.
"spacial
Tem a ver com o local onde o facto foi praticado e portanto com a
aplica!o do princ$pio territorial
!ERGAXY! #REU#URA
Kascimento da obriga23o
5esulta da aplica!o da lei aos factos tributrios
!briga23o de pagamento
-asceU
Da exist:ncia de um acto tributrio
Da fundamenta!o quando efectuado pela Administra!o Tributria
* da notifica!o perfeita pela Administra!o aos sujeitos passivos
&"R'!KALDAD" JUR8D$A #REU#URA
"m =ue consisteZZ
-a capacidade, em abstracto, de ser sujeito de rela%es jur$dicas
tributrias
7ide art. 1# L'(
$A&A$DAD" JUR8D$A #REU#URA
"m =ue consisteZZ
-a capacidade de praticar actos que produ#am consequ:ncias
jur$dicas substanciais ou formais na rela!o jur$dica tributria.
7ide art. 1$ L'(
A 'UE'##U8XY! #REU#URA
$onceito (art. 20 L'()
A substitu$!o tributria verifica2se quando, por imposi!o da lei, a
presta!o tributria for exigida a pessoa diferente do contribuinte (exsC
entidade patronal, institu3o de crDdito)

$omo se e0ectivaZ
atrav1s do mecanismo da reten!o na fonte do imposto devido
Katureza da reten2<es
&or conta do imposto devido a 0inal
Reten2<es sobre rendimentos pagos a residentes das categorias
- A trabal,o dependente
- ? trabal,o independente
- * Kucros
- < rendas prediais
- @ penns%es
$om a natureza de0initiva) por meio das ta@as liberatrias
Reten2<es sobre rendimentos pagos a n3o residentes
Juros
Designa2ao dos intervenientes
'ubstitu9dos
Sujeitos passivos
'ubstitutos
;s que substituem os sujeitos passivos e que por imposi!o da lei s!o
obrigados a efectuar as reten%es, prooceder / sua entrega e prestar
contas atrav1s de declara!o
Responsabilidade do substituto
#endo sido e0ectuadas reten2<es
5esponsabilidade originria , pelas importNncias retidas e n!o
entregues
"elo pagamento de juros compensat+rios pela n!o entrega das
reten%es ou entrega tardia
"rtica de crime fiscal de abuso de confiana fiscal pela n!o entrega
pun$vel coom pena de pris!o
K3o tendo sido e0ectuadas reten2<es
5esponsabilidade subsidiria pelas importNncias n!o retidas
"elo pagamento de juros compensat+rios pela n!o entrega das
reten%es
"rtica de infrac!o contra2ordenacional pun$vel com coima
Responsabilidade do substitu9do
#endo sido e0ectuadas reten2<es por conta
; substitu$do n!o tem qualquer responsabilidade
K3o tendo sido e0ectuadas reten2<es por conta
5esponsabilidade originria do substitu$do, pelo imposto
#endo sido e0ectuadas reten2<es a t9tulo de0initivo
; substitu$do n!o tem qualquer responsabilidade
K3o tendo sido e0ectuadas reten2<es a t9tulo de0initivo
5esponsabilidade subsidiaria do substitu$do pelo imposto n!o retido
R$
M um imposto7
'obre o rendimento
Directo
&eridico
&roporcional
"stadual
Real
&rincipal
Global
&ressupostos do R$
*st!o estabelecidos no arti" )1 d CIRC
"strutura do $R$
$ap9tulo ncidAncia 4 arts -* a /*
$ap9tulo sen2<es4 arts /* a -F*
$ap9tulo Determ. Da matria colect(vel4 arts -P* a .R*
$ap9tulo H #a@as 4 arts. /,* e /-*
$ap9tulo H Li=uida23o 4 arts. /+* a RP*
$ap9tulo H &agamento 4 arts. RV* a -,/*
$ap9tulo H !briga2<es acessr. e 0isc. Arts. -,R* a -+.*
$ap9tulo H Garantias dos contribuintes 4 arts. -+/*) -+R*
$ap9tulo [ Disposi2<es 0inais 4 arts. -5,* e -5+*
7 preciso ser sadomaso
para gostar de Direito
Fiscal.

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