Derecho Fianciero PDF

Juan de Dios Tovar Huanes
DERECHO FINANCIERO
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SISTEMA DE EDUCACIN
ABIERTA
DOCENTE
: Abg. Juan de Dios Tovar Huanes
E-MAIL
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TELFONO
ATENCIN AL ALUMNO : sea@uladech.edu.pe
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DERECHO FINANCIERO
ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO
CICLO VI
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Universidad Los ngeles de Chimbote / Sistema de Educacin Abierta

DERECHO FINANCIERO
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Copyright - SITEMA DE EDUCACIN ABIERTA ULADECH- 2006.

Abg. Juan de Dios Tovar Huanes.
Edicin
Lic. Manuel Antonio Cardoza Sernaqu.
Universidad Los ngeles de Chimbote.

Leoncio Prado 453
Chimbote (Per) www.uladech.edu.pe
Prohibida le reproduccin total o parcial de esta obra por cualquier medio o procedimiento, sin previa autorizacin escrita de
los titulares de copyright .
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DERECHO FINANCIERO
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DERECHO FINANCIERO DEL PER

NDICE
CAPTULO I
EL DERECHO FINANCIERO
1. CONCEPTO..
2. AUTONOMA DEL DERECHO FINANCIERO 8

2.1
CORRIENTE ADMINISTRATIVISTA.
2.2
CORRIENTE AUTONOMISTA
2.3
CORRIENTE INTERMEDIA
10
3. RAMAS DEL DERECHO FINANCIERO 10
CAPTULO II
LAS FINANZAS PBLICAS
1.
2.
IMPORTANCIA DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA

LAS FINANZAS PBLICAS:...
2.1
ELEMENTOS DE LAS FINANZAS PBLICAS..
15
19
19
3. FINANZAS PBLICAS Y FINANZAS PRIVADAS..
21
FUENTES DE CAPTACIN DE LOS RECURSOS.....
22
4.
4.1 FUENTES DE CAPTACIN ORIGINARIAS..... 22

4.2 LAS FUENTES DERIVADAS...... 24
5.
EVOLUCIN DEL PENSAMIENTO FINANCIERO:....
35
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DERECHO FINANCIERO
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------CAPTULO III
LA POTESTAD TRIBUTARIA
1.
CONCEPTO.
39
2.
CARACTERSTICAS..
39
3.
CLASES
41
4.
LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA..
41
5.
LA PRESIN TRIBUTARIA.
42
6.
LIMITACIONES A LA POTESTAD TRIBUTARIA.
43
7.
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIN
44
CAPTULO V
LA TEORA GENERAL DEL TRIBUTO
1.
IMPORTANCIA DE LAS TEORAS
47
2.
CONCEPTO DEL TRIBUTO..
47
3.
CARACTERSTICAS DEL TRIBUTO
48
4.
CLASES DE TRIBUTOS.
48
a) LOS IMPUESTOS..
48
b) LAS CONTRIBUCIONES.
51
c) LAS TASAS.
51
CAPTULO VI
EL DERECHO PRESUPUESTAL
1.
EL PRESUPUESTO..
53
2.
PRINCIPIOS DEL PRESUPUESTO
54
3.
FORMULACIN DEL PROCESO PRESUPUESTARIO.
56
BIBLIOGRAFA
59
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DERECHO FINANCIERO
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Presentacin
La actividad financiera es una realidad compleja con muy diversos aspectos, cada
uno de los cuales puede estudiar el fenmeno financiero desde su determinado punto de
vista, utilizando su propia terminologa, su propia sistema conceptual, sus propios
mtodos en el estudio, separado y autnomo de una realidad y as Economa financiera,
Derecho Financiero, Contabilidad, Historia y Sociologa; no son sino ejemplos ms
relevantes de las diferentes lneas argumntales que pueden confluir en el estudio
cientfico del fenmeno financiero. Para llegar a conclusiones cientficamente vlidas es
necesario recoger estas diferentes lneas argumntales a travs, de las que, desde
perspectivas diversas, se estudia cientficamente el fenmeno financiero. El problema del
estudio de la actividad financiera, tomada con un todo, deriva de la complejidad que
representa para la mente humana, la asimilacin y profundo conocimiento de cada una de
las ciencias ya apuntadas. Si bien, desde un punto abstracto, pueda concebirse el estudio
de la actividad financiera en su conjunto, prescindiendo de cada una de las perspectivas
descritas, la realidad es que debido a la especificacin y crecimiento de los conocimientos
cientficos, tal estudio se presume sumamente difcil, por amplitud y profundidad.
El Derecho puede alcanzar la ordenacin jurdica de la actividad financiera, aplicando sus
esquemas conceptuales, el derecho financiero estudia la actividad financiera con una
metodologa financiera. A parte de la unanimidad de que la actividad financiera puede ser
estudiada por el Derecho, hay autores que mantienen otros puntos de vista. La
conveniencia de estudiar en una nica disciplina los Ingresos y los Gastos Pblicos,
Derecho Financiera, nos encontramos con partidarios de estudiar los Ingresos y los
gastos en dos disciplinas diferentes, sin embargo esta ltima visin no tiene validez
puesto que no concebimos un estudio de los ingresos separado de un estudio de los
gastos , ya que la actividad financiera se origina en funcin de estos dos conceptos, es
decir el ciclo ingreso - gastos .No es cierto que no tengan unas finalidades comunes, los
ingresos slo existen para gastar en Gasto Pblico, y las normas jurdicas que ordenan
los ingresos no deben perder de de vista el Gasto Pblico.
El presente texto se propone como finalidad estudiar el mbito del derecho
financiero abordando el estudio de su definicin, caracteres, la naturaleza de la actividad
financiera, los tributos, as como el marco legal de la actividad financiera y tributaria.
Esperamos que este texto se constituya en un valioso aporte para la
comprensin y aprendizaje del apasionante mundo de las leyes que reglamentan la
actividad financiera y tributaria.
El autor.
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DERECHO FINANCIERO
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DERECHO FINANCIERO
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CAPTULO I
EL DERECHO FINANCIERO
1. CONCEPTO :
El derecho financiero tiene definiciones muy variadas, stas se encuentran
ntimamente relacionadas con el sistema jurdico en que el autor de dicha
definicin ha desarrollado sus ideas, las mismas que a su vez estn
influenciadas por su respectiva tradicin legal. Robert Von Myr seala que
todo derecho no surge por obra de la razn abstracta, como un producto
lgico, sino al calor de las circunstancias econmicas y las
concepciones sociales y determinado por el carcter y el grado de
cultura, por el estado material y por las vicisitudes del pueblo en que
nace; y que la transformacin del derecho slo es, las ms de las veces,
un simple aspecto, un fenmeno reflejo de los cambios experimentados
por los hbitos y por las necesidades del pueblo que rige ( Historia del
Derecho Romano ; Edit. Labor S.A., Barcelona 1996, Pg. 12)
en
consecuencia los cambios operados en el Estado en los ltimos aos nos
llevan a la necesidad de emitir una definicin que pueda adecuarse al tiempo
histrico en que vivimos, y que a su vez pueda comprender los diferentes
aspectos de esta disciplina jurdica.
Sin perjuicio de lo expuesto es necesario destacar que no existe uniformidad
en el nombre empleado para referirse a nuestra disciplina jurdica, pues se
emplea indistintamente los nombres de derecho financiero, derecho impositivo,
hacienda pblica, y derecho fiscal, dependiendo siempre del sistema jurdico y
de la tradicin legal en el que se desarrolla lo que nosotros conocemos como
derecho financiero.
En 1937 el profesor italiano Mario Pugliese defini al derecho financiero como
la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico del conjunto de
normas que regulan la recaudacin, gestin y erogacin de los medios
econmicos pertenecientes al Estado y a las dems entidades pblicas,
para el desarrollo de sus actividades , y el estudio de las relaciones
jurdicas entre los poderes y los rganos del Estado , entre los
ciudadanos y el Estado y entre los ciudadanos mismos, derivados de la
aplicacin de tales normas (Istituzioni di Diritto Financiario, Diritto Tributario
, Edit. Cedam, Padova, 1937, Pg.8). Este concepto, que en mi criterio es el
ms aproximado a nuestra realidad, sin embargo al expresar estas ideas
omiti referirse a la creacin del tributo, el hecho imponible, la relacin jurdico
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DERECHO FINANCIERO
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------tributaria, los beneficios tributarios y otras instituciones del derecho tributario
material; tambin es necesario destacar que para el distinguido maestro
italiano la palabra PODERES se emplea para referirse a cada una de las
funciones especializadas de determinadas entidades del Estado como son la
funcin legislativa que realiza el Congreso de la Repblica, la funcin ejecutiva
que realiza el gobierno, etc. pues hablando tcnicamente la palabra poder no
es ms que la energa organizadora de la vida social
(Fererro R. Ral, Ciencia Poltica, Teora del Estado y Derecho Constitucional,
Edit. Ausonia Talleres Grficos S.A. Lima, 1984, Pg.39) y al ser una una
fuerza nacida de la voluntad social preponderante como lo define
Burdeau, es sencillamente indivisible. No resulta pues acertado hoy en da
hablar de los poderes del Estado para referirnos a las entidades estatales, y
debe de abandonarse dicho uso que tiene un aejo antecedente en El Espritu
de las Leyes de Montesquieu, del ao 1748, en razn de lo cual merece ser
revisado.
Otra de las definiciones, en mi criterio importante, es la que nos proporciona el
profesor espaol
Fernando Sainz de Bujarda Lecciones de Derecho
Financiero, Edit. Universidad Complutense de Madrid, Madrid 1993, Pg. 1
para quien la funcin de derecho financiero es organizar los recursos
constitutivos de la Hacienda del Estado y las restantes entidades
pblicas... regula los procedimientos de percepcin de los ingresos y de
ordenacin de los gastos y pagos que tales sujetos destinan al
cumplimiento de sus fines
Podramos concluir que el derecho financiero es una disciplina jurdica que
forma parte del derecho pblico Interno y tiene por finalidad el estudio de las
normas, principios y reglas de derecho que organizan la creacin de los
recursos del Estado y la distribucin de ellos para el cumplimiento de sus fines.
Esta definicin comprende:
a) La regulacin jurdica de los tributos.
b) Regulacin jurdica del Presupuesto
c) Regulacin jurdica de la ejecucin del gasto o Administracin Econmica y
Financiera.
d) Regulacin jurdica de los emprstitos
2. AUTONOMA DEL DERECHO FINANCIERO:
Se conoce como autonoma a la posibilidad de una determinada disciplina
jurdica de solucionar todos los problemas que se le planteen haciendo uso de
sus instituciones exclusivas e independientes de otras disciplinas. Se discute
mucho si el derecho financiero tiene o no autonoma lo cual ha dado origen a
tres marcadas corrientes doctrinales:
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DERECHO FINANCIERO
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2.1
CORRIENTE ADMINISTRATIVISTA:
Es sustentada por Prez de Ayala, Mayer, y Giorgio del Vecchio para
quienes el derecho financiero no tiene autonoma cientfica sino que
forma parte del derecho administrativo porque su objeto es una mera
Funcin administrativa que se sintetiza en la actividad que despliega
el Estado para conseguir recurso, gastarlos y balancearlos. Esta
concepcin no tiene su taln de Aquiles en el hecho de que el
derecho financiero es una disciplina del derecho pblico, en
consecuencia est ntimamente vinculado al funcionamiento del
Estado. Ahora bien si recordamos que el Estado es una ficcin
jurdica que tiene su manifestacin visible el gobierno, diremos que
este no puede existir sin lo que es hoy en da el derecho
administrativo lo cual no convierte a la disciplina que estudiamos en
un apndice del derecho administrativo, sino que ste est
ntimamente relacionado con aquel.
Por ejemplo, nos preguntamos si podra haber derecho procesal civil
sin el derecho administrativo, diremos que no, que todos los
derechos se relacionan y se sirven mutuamente para fines comunes,
por ejemplo hay que crear salas judiciales, nombrar magistrados,
rotarlos, sancionarlos, promoverlos o cesarlos, sta es una actividad
de carcter administrativa propia del derecho administrativo, lo cual
no vuelve dependiente al derecho civil del derecho administrativo
sino que estas disciplinas se relacionan para lograr fines comunes
como es lograr la justicia y el funcionamiento del aparato estatal.
De otro lado, es necesario recordar que no debe confundirse la
actividad administrativa del Estado con el derecho financiero, pues el
derecho financiero se ocupa de la creacin del tributo en tanto que la
actividad administrativa no tiene capacidad para hacerlo sino que se
limita a administrar el tributo.
Tampoco podemos afirmar que el hecho de gastar los recursos
pblicos convierte al derecho financiero en una mera actividad de la
Administracin ya que para ejecutar el gasto se necesita tener
cobertura presupuestal, y contar con los recursos pblicos, sin lo
cual no es posible disponer del erario pblico, y sta no es una
actividad propia de la Administracin sino del derecho administrativo.
2.2
CORRIENTE AUTONOMISTA:
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DERECHO FINANCIERO
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Es sustentada por Myrbach, Rheinfeld y Mario Pugliese quienes
sostienen que los problemas jurdicos que surgen de la actividad
financiera del Estado se resuelven mediante principios propios de
carcter unitario, adems, sealan que el derecho financiero tiene
importantes ramas jurdicas como son el derecho tributario material
que tiene una destacada y reconocida autonoma, y que las
cuestiones impositivas
propias del derecho tributario no son
sino una parte del universo que conforma la actividad financiera del
Estado.
Estos tratadistas plantean adems la necesidad de despejar al
derecho financiero de todos aquellos elementos de naturaleza extra
jurdica, como son los temas contables, los de la estadstica, los de la
econmica y las de otras disciplinas que hasta ahora han sometido
al derecho financiero a un proceso de asfixia.
2.3
CORRIENTE INTERMEDIA:
Es sustentada por el profesor Dino Jarach, entre otros, y reconoce la
existencia de una autonoma didctica del derecho financiero, sin
embargo niegan que tenga una autonoma cientfica lo que equivale
negar su autonoma en el fondo. Jarach llega a esta conclusin
debido a los principios heterogneos que informan a los principales
captulos del derecho financiero que tienen su origen en el derecho
monetario, el derecho presupuestario, el derecho crediticio, sin
embargo destaca que se salva de esta multiplicidad conceptual el
derecho tributario, refirindose al derecho tributario material.
Es oportuno destacar que las instituciones propias del derecho
financiero se encuentran a su vez dispersas en diversas disciplinas
jurdicas
3. RAMAS DEL DERECHO FINANCIERO:

Para comprender mejor el contenido de esta disciplina jurdica se hace
necesario conocer las ramas que lo conforman y el objeto de estudio de cada
una de ellas de manera tal que podamos tener una idea completa del campo
de accin de esta rama del derecho.
Las ramas del derecho financiero son:
3.1
DERECHO TRIBUTARIO:
Esta rama del derecho tiene por finalidad el estudio de las normas
legales, reglas y principios que regulan las imposiciones tributarias, a
su vez se divide en tres grandes ramas:
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DERECHO FINANCIERO
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3.1.1 DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL:

Se encarga del estudio de las normas que regulan la relacin
jurdica tributaria y los resultados de sta como es el caso de
la obligacin tributaria, el domicilio fiscal, el hecho imponible,
las exenciones tributarias, etc. y de algunas instituciones
relacionadas con la actividad crear y percibir los tributos,
estas ltimas tienen potestad tributaria desconcentrada con
capacidad para crear tributos diferentes del impuesto como
son las contribuciones y tasas toda vez que estas no buscan el
financiamiento del Estado sino el reembolso de un servicio
individualizado en el contribuyente, que si bien es cierto
participa del presupuesto pblico no est orientado a
conseguir ingresos para el Estado sino para rembolsar lo que
se ha gastado con una individualizada en el administrado,
como lo es el caso de las copias, certificaciones, sin embargo
la confrontacin de la teora con la realidad ha producido un
notable problema cuando encontramos que existen
dispositivos que presentan la tasa como el justiprecio de los
servicios prestados por los gobiernos locales, sin embargo
esta misma regla no se aplica a las dems entidades del
Estado.
Para el Profesor Hctor Villegas, esta rama del derecho tiene
la funcin de prever los aspectos sustanciales de la
futura relacin jurdica que se trabar entre el Estado y los
sujetos pasivos de la relacin tributaria con motivo del
tributo (Hctor B. Villegas: Curso de Finanzas, Derecho
Financiero y Tributario, Edit. Depalma, Bs.As.1992, Pg. 245)
3.1.2 DERECHO TRIBUTARIO FORMAL:
Se le conoce tambin como derecho tributario administrativo
porque tiene como materia de estudio a las normas que
regulan la actuacin de la administracin tributaria para
identificar a la persona responsable del pago de un tributo y
precisar su monto.( Pedro Flores Polo, Derecho Financiero y
Tributario Peruano , Edit.J.V. Lima 1988, Pg. 411) pero
adems se refiere a las facultades de la Administracin
Tributaria en su tarea de acotar y liquidar el tributo, as como
la actividad fiscalizadora de las actividades gravables y
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DERECHO FINANCIERO
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------sancionadora de la Administracin Tributaria, tanto como la
que se refiere a los derechos de los administrados.
3.2.3 DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL:
Es la rama encargada de regular el procedimiento tributario en
sus diversas instancias derivadas de la controversia que surge
entre el Estado como acreedor tributario y el contribuyente con
motivo de la acotacin y la liquidacin de la deuda tributaria,
comprendiendo como tal al tributo, los inters del tributo, la
multa y los intereses de la multa.
Esta rama disciplina el reclamo tributario, los procedimientos
no contenciosos vinculados a la determinacin tributaria, los
medios impugnativos de los actos de la Administracin
Tributaria, la competencia la Administracin Tributaria y la del
Tribuna Fiscal, as como la relacionada la queja tributaria.
3.2.4 DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO:
El derecho internacional pblico tiene la cualidad de generar
tratados o convenios que limitan la potestad tributaria de las
naciones que los suscriben, esta limitacin a las soberanas
fiscales constituye el denominado derecho tributario
internacional
Para el profesor Valds Acosta, el objeto del derecho tributario
internacional es la regulacin de los hechos tributarios de
carcter internacional, ya sea por la nacionalidad,
domicilio o residencia de los contribuyentes, ya por el
lugar donde estos celebran sus negocios, ya por el legar
en que los hechos concurren (Instituciones del Derecho
Tributario, Edit. Depalma, Bs.As. 1992, Pg. 27)
3.2.5 DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO:
En realidad se discute mucho si existe un derecho
constitucional tributario, pues en realidad
slo puede
denominarse derecho constitucional tributario a la parte del
derecho constitucional que se refiere al tributo, y su funcin
principal es regular la potestad tributaria tanto originaria como
derivada.
3.2.6 DERECHO PENAL TRIBUTARIO:
Este otro problema sobre el cual no ha sido posible encontrar
consenso entre los diversos tratadistas; Para Giuliani
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DERECHO FINANCIERO
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Fonruoge el derecho tributario es un todo orgnico con
diversos aspectos (Villegas, H. Op Cit Pg. 373) en tanto que
para Sainz de Bujarda existe identidad sustancial entre
infraccin criminal e infraccin tributaria, y que la diferencia
entre las infracciones del Cdigo Penal con las de otras leyes
es de tipo formal
Compartimos este ltimo criterio pues la sancin no es
exclusividad del fuero penal, sino que la encontramos en otras
disciplinas jurdicas como lo es el derecho administrativo, el
derecho tributario y todo aquel que tenga capacidad
sancionadora, inclusive el derecho procesal civil, pues siendo
el derecho como lo expone Hans Kelsen un orden
coactivo resulta pues que tiene la capacidad de sancionar
toda conducta contraria a la norma legal o lo que es lo
mismo a la conducta prohibida por dicha norma ( Kelsen,
Hans Teora Pura del Derecho Edit. Temas, Lima 1989
Pg.87 ) adems el derecho penal comprende la sancin para
los delitos, las faltas y las contravenciones, slo que esta
ltima el ordenamiento legal lo encarga a las diversas ramas
del derecho porque son pasibles de penas menores como
multas, comisos Etc.
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DERECHO FINANCIERO
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DERECHO FINANCIERO
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CAPTULO II
LAS FINANZAS PBLICAS
1. IMPORTANCIA DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA:
Guiliani Fon rouge (Derecho Financiero, Vol. I, Edit. Depalma, 2001, Pg. 5)
seala que las doctrinas que tratan de explicar la actividad financiera del
Estado se agrupan en tres categoras:
Las teoras econmicas, que consideran que la actividad financiera del Estado
es un fenmeno econmico, sin embargo las diversas escuelas presentan
diversos enfoques sobre el particular; para la escuela clsica cuyos
exponentes son Smith, David Ricardo, Mac Culloch, y Mill, as como para sus
seguidores de ayer hoy y maana, para quienes la accin del Estado se
traduce en un consumo improductivo. Para otros autores como Senior y Bastiat
ven en la accin de una serie de actos de cambio o de equivalencia entre los
servicios pblicos y las prestaciones de los particulares, lo cual constituye lo
que identificamos con el nombre de precio; La teora de la utilidad relativa o
marginal que sustenta que el Estado persigue el mayor beneficio con el
mnimo sacrificio, la teora de la reproductividad ( von Stein ) que seala que la
accin del Estado incide indirectamente en el enriquecimiento del Estado, o la
teora de la productividad ( Wagner ) directa para la cual, la accin del Estado
incide directamente sobre el enriquecimiento de los ciudadanos.
Teora sociolgica que sostiene que el elemento regulador de la actividad
econmica es el principio social por el que la forma general de la sociedad se
determina por los elementos naturales de un pas (suelo, flora, fauna, clima,
riqueza mineral, etc.), los antecedentes histricos expresada como la accin
ejercida sobre una sociedad por otras anteriores, y los elementos internos,
tales como la raza , los sentimientos, las inclinaciones, los conocimientos, los
intereses predominantes en toda la sociedad.
La teora poltica expuesta por Benvenuto Grizzioti para quien tanto el Estado
como los medios o procedimientos y los fines perseguidos tienen una
naturaleza poltica.
Dentro de esta corriente nosotros consideramos que todas las acciones de los
seres humanos son acciones polticas, el Estado no escapa a esta tendencia
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DERECHO FINANCIERO
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------sin embargo podemos apreciar en la conducta estatal el siguiente
ordenamiento:
a) FINES.- El Estado como ente rector de la sociedad y motor de su desarrollo
debe cumplir determinados fines, siendo de carcter filosfico se encuentran
determinados por la Constitucin Poltica del Estado entre los que se
encuentran los siguientes: lograr el bien comn, asegurar la vida en sociedad,
satisfacer las necesidades colectivas, alcanzar la justicia social, o mantener el
poder de un grupo.
b) COMETIDOS.Para cumplir
estos fines el Estado
se reserva
determinadas tareas para lo cual recurre al orden jurdico - a estas tareas se
les denomina atribuciones
o cometidos los que deben de realizarse
necesariamente con la finalidad de poder materializar los fines estatales.
Entre los cometidos encontramos algunos como preservar el medio ambiente,
tutelar a los trabajadores, resolver conflictos entre particulares, prevenir y
sancionar la conducta delictiva, regular la actividad econmica, etc.
c) FUNCIONES.- El Estado tambin requiere de medios para ejercitar sus
atribuciones o cometidos y lo hace mediante funciones como son la funcin
legislativa que emite leyes, la funcin judicial que administra la justicia y la
funcin administrativa que es propia del gobierno central, gobiernos regionales
y gobiernos locales.
d) COMPETENCIAS.- Finalmente mediante el orden jurdico asigna
COMPETENCIAS o tareas especficas a los rganos estatales para poder
actuar legalmente,
f) FACULTADES.- El ordenamiento legal dota de facultades a los agentes de
la Administracin Pblica para realizar los actos de competencia que
corresponden al rgano por cuenta del cual exterioriza su voluntad (Martnez
Morales, Rafael- Derecho Administrativo Primer Curso, Edit.Harla, Mxico
1992, Pg. 200-201).
Como consecuencia de lo expuesto podemos concluir que para realizar todas
estas actividades incluidas las del poder constituyente que fija los fines del
Estado se hace necesario contar con un patrimonio. Este patrimonio puede
tener su origen en relaciones jurdicas de derecho pblico como en relaciones
jurdicas de derecho privado; para obtener recursos derivados de las
relaciones de derecho pblico el Estado acta como soberano haciendo uso de
su potestad tributaria imponiendo a los contribuyentes gravmenes sobre sus
propiedades o sobre sus actividades, en tanto que los ingresos de derecho
privado son los que surgen cuando el Estado se colocan en igualdad de
condiciones que sus administrados.
Para crearse este patrimonio el Estado recurre a la Ciencia de las Finanzas
que proyecta la actividad financiera del Estado a partir del estudio de los
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DERECHO FINANCIERO
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------factores polticos, econmicos, sociales y tcnicos, ya sea creando nuevas
obligaciones tributarias, recurriendo a endeudamientos internos o externos, a la
emisin de billetes, etc. Corresponde al derecho financiero el estudio de los
aspectos jurdicos, y reserva para la Poltica Financiera el estudio de los fines
de las finanzas y los medios de obtencin de los recursos.
El profesor Hctor Villegas, (Manual de Finanzas Publicas, Editorial Depalma,
Bs. As, 2000) seala que la actividad financiera del Estado presenta tres muy
diferenciadas:
LA ETAPA DE PLANIFICACIN.- En esta etapa se miden tanto los ingresos
como los gastos, el instrumento empleado para la medicin se denomina
presupuesto, y sobre su confeccin, principios y contenido nos ocuparemos
ms adelante.
No puede haber planificacin sin presupuesto, pues an las actividades
econmicas ms simples como lo es la administracin de los gastos del hogar
demanda de una planificacin emprica para establecer cuanto ingresa y
cuanto se puede gastar.
Para Giuliani Fonrouge esta planificacin puede ser de tres clases:
Planificacin totalitaria: Es aquella en la que todos los medios materiales y
humanos estn a disposicin del Estado, tambin se le conoce como
Capitalismo de Estado, es el caso de Cuba, China y los pases de Europa
oriental durante la hegemona de la antigua URSS.
Planificacin liberal: Es aquella en la que no hay coordinacin de los agentes
econmicos, sino ms bien el Estado confecciona directivas polticas, es el
caso de los Estados Unidos de Norteamrica.
Planificacin democrtica: Es aquella que busca coordinar todos los elementos
financieros y econmicos de la nacin sin llegar a la rigidez del sistema
totalitario, Ejemplo Gran Bretaa y Noruega.
LA ETAPA DE LA RECAUDACIN.- A esta etapa el profesor Villegas prefiere
denominarla etapa de la obtencin de los ingresos pblicos, y est constituida
por el conjunto de actividades que se realiza con la finalidad de ingresar el
dinero al tesoro pblico. Esta es una etapa administrativa, sin embargo
obedece a determinados lineamientos y polticas que imparte el Estado como
entidad rectora a la Administracin Tributaria, la misma que se limita a
aplicarla, como ocurre en los casos en que se dispone un fraccionamiento
general, el mismo que es de carcter obligatoria en su cumplimiento para la
Administracin, o el caso de una condonacin total o parcial de deudas
tributarias.
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DERECHO FINANCIERO
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------La ltima etapa es la que conocemos con el nombre de etapa de la aplicacin
que consiste en disponer de los ingresos recaudados y la evaluacin de los
gastos para verificar el efecto que surge en la economa.
As expuesto, los ingresos del Estado se dividen de la siguiente manera:
1.1
POR LA NATURALEZA DE SU ORIGEN:

INGRESOS DE DERECHO PRIVADO:
El Estado en ciertas ocasiones se comporta como una persona privada
sin perder su carcter pblico, as compra, vende, alquila, participan en
bolsa, Etc, es decir que realiza todas las actividades propias de un
negociante, los ingresos que percibe por estas actividades toman el
nombre de ingresos de derecho privado. Estos ingresos generalmente
son los menos cuantiosos.
INGRESOS DE DERECHO PBLICO:
Est, constituidos por los ingresos del Estado que provienen de su
potestad tributaria, es decir que crea las diversas clases de tributos que
paga el contribuyente en la forma establecida por la norma legal. Estos
ingresos son generalmente los ms numerosos. Segn el Decreto
Legislativo 771: Ley marco del Sistema Tributario Nacional estos
ingresos pueden ser para gobierno nacional, el gobierno regional, los
gobiernos municipales o de las instituciones
que recaudan
contribuciones.
Tambin forman parte de estas clases de ingresos los emprstitos que
no tienen naturaleza tributaria y que constituyen una importante fuente
de financiacin en los pases sub. desarrollados.
1.2
POR SU PERIODICIDAD:
INGRESOS ORDINARIOS:
Son aquellos que percibe el Estado de una manera regular y en forma
permanente, como son el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto
predial, el Impuesto a la Renta, el Impuesto Predial, el Impuesto al
Patrimonio Vehicular, el Impuesto de Alcabala, el Impuesto Selectivo al
Consumo, el Impuesto a los Espectculos pblicos no deportivos, etc.
INGRESOS EXTRAORDINARIOS:
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DERECHO FINANCIERO
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Son los que se crean en situaciones especiales o de emergencia; tienen
la particularidad de ser temporales, ejemplo el impuesto de guerra, o el
Impuesto de Solidaridad que en el caso peruano se estableci con
motivo de los desastres generados por la corriente de El nio.
Tambin se encuentran dentro de esta clasificacin los emprstitos, las
multas, la emisin de moneda.
2.
LAS FINANZAS PBLICAS:
La palabra finanzas tiene una doble acepcin en el Diccionario de la Real

Academia Espaola, la primera que es la que se emplea para referirse a los
caudales o bienes, y la otra que se emplea para referirse a la hacienda
pblica.
El estudio de las finanzas pblicas es importante para el derecho financiero
porque es por medio del tributo que el Estado consigue la mayor parte de sus
ingresos para el cumplimiento de sus fines.
Las finanzas pblicas tiene como objeto el estudio de la manera como el
Estado obtiene sus ingresos y efecta sus gastos. El gasto pblico est
constituido por las erogaciones monetarias que realiza el Estado en
ejercicio de sus funciones (Martnez Morales, Derecho Administrativo
Segundo Curso, Edit. Harla, Mxico 1991, Pg.81).
2.1 ELEMENTOS DE LAS FINANZAS PBLICAS :
2.1.1 LA NECESIDAD PBLICA:
Es el conjunto de requerimientos pecuniarios que nace de la vida
colectiva y que se pueden satisfacer mediante la actuacin del
Estado o de cualquiera de las entidades que este reconoce para tal
efecto (Municipalidades, Universidades, Etc.) cul es el origen de la
necesidad pblica? El nivel cultural de la gente, pues a menor nivel
cultural menor necesidad
Estas necesidades son muy variadas, Carlos Marx refiere las
necesidades pueden ser de dos clases cuando seala que el
hombre cumple un doble rol: primero con la naturaleza, despus con
los dems hombres; las necesidades pblicas son las que surgen de
las relaciones del ser humano con los dems hombres y son:
educacin, salud, vialidad, seguridad social, defensa nacional,
administracin de justicia, etc.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 1

DERECHO FINANCIERO
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
2.1.2 LOS SERVICIOS PBLICOS :

Es el conjunto de actividades tcnicas que la Administracin Pblica
realiza de manera directa o indirecta para asegurar la satisfaccin de
las necesidades colectivas.
El instrumento legal define la existencia de una necesidad colectiva
para cuya satisfaccin organiza un servicio que se prestar de
manera directa o indirecta (por encargo o por terceros)
El servicio pblico se caracteriza a su vez por la generalidad,
continuidad, regularidad y uniformidad. Se considera que una
sociedad es ms desarrollada cuando puede proporcionar una mayor
y mejor cantidad de servicios pblicos a sus habitantes.
2.1.3 EL GASTO PBLICO :
Son los desembolsos que la Administracin Pblica realiza para
sufragar los gastos que ocasionan los bienes y servicios con que se
atiende una necesidad pblica.
Giuliani Fonruoge define al gasto pblico como toda erogacin en
dinero, que incide sobre las finanzas del Estado y se destina a
cumplir los fines administrativos, o econmicos-sociales.
2.1.4 EL RECURSO PBLICO :
Es la canalizacin de todos los ingresos que obtiene
Administracin Pblica para afrontar los gastos pblicos.
la
El recurso se diferencia del ingreso en que el primero es una

posibilidad en tanto que el segundo es un hecho verificable por
medio de contables toda vez que se refiere a percepciones captadas
por la tesorera fiscal.
Los recursos pblicos pueden ser:
a) Ingresos Tributarios.- Son los que surgen de la potestad tributaria
del Estado, como son el Impuestos, Las Contribuciones, y las
Tasas.
b) Ingresos por Emprstitos o Ingresos del Crdito Pblico. Que
pueden ser crditos internos, crditos externos y las garantas.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 2

DERECHO FINANCIERO
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------c) Ingresos por explotacin de su patrimonio.- Son los que obtiene
de la gestin de su patrimonio.
3.
FINANZAS PBLICAS Y FINANZAS PRIVADAS :
La actividad econmica es en principio una sola, sin embargo es necesario

distinguir que existe una economa pblica y una economa privada; ambas
presentan importantes diferencias que es necesario estudiar.
a) Las finanzas pblicas se caracterizan porque la mayor parte de sus
recursos proviene de la potestad tributaria que no son sino la capacidad
para crear el tributo.
b) En las finanzas privadas los ingresos pueden provenir de tres direcciones:
-
El esfuerzo personal de los individuos,

La explotacin de su capital o de su crdito,
La combinacin de ambos factores.
c) Las finanzas pblicas estn orientadas a la satisfaccin de una necesidad

pblica o realizar los fines del Estado que son a su vez aspiraciones
pblicas expresadas en el mandato popular.
d) Las finanzas privadas no buscan satisfacer las necesidades pblicas sino
las necesidades privadas de quien las realiza.
e) El Estado tiene un carcter permanente, al menos as se piensa pues no se
conoce otro organismo que lo pueda reemplazar sin poner en riesgo todo el
orden establecido.
f) Las personas que realizan actividades privadas y an las empresas tienen
una vida til limitada que no trasciende histricamente como el Estado.
g) El Estado no necesita de ahorrar para tener dinero, puede crear nuevos
tributos o efectuar emisiones monetarias, en otras palabras puede sacar
dinero de la nada.
h) Las personas naturales o morales deben ahorrar para tener una reserva
pues estas no pueden obtener dinero de la nada.
i) El Estado nunca puede quebrar.
j) Las personas privadas pueden quebrar o quedar en la falencia econmica.
4. FUENTES DE CAPTACIN DE LOS RECURSOS :
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 2

DERECHO FINANCIERO
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Los recursos del Estado pueden provenir de dos fuentes:
4.1
FUENTES DE CAPTACIN ORIGINARIAS :

Se denominan fuentes originarias a aquellas que producen ingresos al
Estado cuando ste se comporta como si fuera una persona privada,
estos ingresos son los menos cuantiosos como ya lo expusimos antes,
sin embargo esta afirmacin es sin lugar a dudas relativa toda vez que
algunos pases subdesarrollados requieren del crdito para subsistir.
Estos ingresos pueden provenir de:
a) INGRESOS POR EMPRESTITOS :
Los emprstitos se conocen tambin como crditos, esta palabra deriva
del trmino CREER, TENER CONFIANZA en quien est dispuesto a
cumplir con sus obligaciones. Se puede definir al emprstito como un
recurso basado en el crdito del Estado para percibir un patrimonio de
terceros con cargo a devolucin, previo el pacto de intereses y
condiciones.
Los emprstitos son recursos de naturaleza extraordinaria, al menos en
la doctrina, pues la realidad ha hecho que se conviertan en un recurso
ordinario para los pases de menor desarrollo econmico.
Los emprstitos tienen diversas modalidades:
-
EL CRDITO INTERNO:
Ese recurso que se genera en una relacin bilateral, en
consecuencia est ntimamente ligado a la celebracin de un
contrato de derecho pblico, toda vez que atendiendo a la teora
de los fines el emprstito est destinado para un uso pblico an
cuando no est ligado al servicio pblico, pues es nicamente
necesario que est ligado a los fines del Estado.
Los crditos internos pueden ser de dos clases : Forzosos y
Voluntarios; son forzosos cuando el crdito tiene su origen en una
requisicin efectuada por el Estado con la obligacin de re
embolsar y pagar un inters , y se expresa en bonos como los
denominados Bonos de la deuda Agraria generados por efectos
de la Ley 17716 : Ley de Reforma Agraria, en este caso se
expropiaron los bienes de los latifundistas y se les prometi pagar
con bonos .En este caso no hubo consulta tan solo la
determinacin del Estado peruano de cancelar la deuda en la
forma y modo que este fij.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 2

DERECHO FINANCIERO
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Los crditos voluntarios son los que surgen sin necesidad de
emplear la fuerza o compulsin ni condiciones desventajosas a
quien los proporciona, por el contrario las condiciones del
emprstitos pueden ser iguales o mejores que las existentes en el
mercado pues sin este requisito nadie contratara con el Estado
que en determinados casos legisla prohibiendo el embargo de sus
bienes lo cual contraviene notablemente el principio de la Igualdad
ante la ley a que se refiere el artculo 2 Inc. 2 de la Constitucin
del Per ( 1993 )
Dentro de los crditos internos se ubica tambin la emisin de
dinero que no son sino adelantos o prstamos del tesoro con
cargo a devolver, esta es una actividad riesgosa toda vez que la
no-compensacin oportuna entre reservas y emisin puede
desencadenar en inflacin y posteriormente en crisis.
-
EL CRDITO EXTERNO:
Se denomina crdito externo al endeudamiento que contrae un
Estado fuera de su territorio para captar recursos del extranjero
esta deuda externa se suscribe fuera del territorio del
Estado, y los ttulos del crdito se hallan generalmente en
manos de capitales de otros pases (De Juano, Manuel. Citado
por Domingo Garca Belaunde Saldas en El Derecho
Presupuestario en el Per, Edit. Lus Alfredo Ediciones, Lima
1998, Pg. 51)
Estos crditos se caracterizan por la exorbitancia del la jurisdiccin
nacional y el sometimiento a tribunales extranjeros.
LAS GARANTAS:
Es toda forma o mecanismo legal otorgado para el cumplimiento
de una obligacin ya sea de origen propio o ajeno las garantas
son un concepto de naturaleza genrica, comprende la fianza, la
hipoteca, la prenda, el aval. Estas garantas tienen un origen
convencional y se pueden constituir sobre recursos existentes en
el pas o los que tenga el pas en el extranjero.
b) INGRESOS POR LA EXPLOTACIN DE SU PATRIMONIO :

Estos ingresos provienen de los ingresos generados por el patrimonio del
Estado, as como el que producen sus actividades empresariales.
En este particular tema encontramos ubicados los ingresos que
provienen de la venta de propiedades pblicas, el producto de la renta
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 2

DERECHO FINANCIERO
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------que generan las concesiones mineras, forestales, acuferas, renta de
propiedades, etc. Los intereses generados por depsitos bancarios,
ttulos negociables, acciones Etc.
El Cdigo Tributario hace referencia parcial a esta clases de ingresos
cuando menciona a los derechos como una clase de tasas que se pagan
por el aprovechamiento de un bien pblico, sin embargo el Decreto
Legislativo 771 artculo 2 in fine seala que los derechos
correspondientes a la explotacin den los recursos naturales,
concesiones u otros similares se rigen por las normas legales
pertinentes.
4.2
LAS FUENTES DERIVADAS :

Son las que tienen su origen en la potestad tributaria del Estado en la
cual el tributo es sin lugar a dudas el principal exponente.
En el sistema legal peruano encontramos que el Decreto Legislativo 771:
Ley Marco del Sistema Tributario Nacional (31.12.93) establece el marco
legal del sistema tributario peruano y divide los ingresos provenientes de
la potestad tributaria en tres grandes grupos: Gobierno Central,
Gobiernos Locales y, otros fines conforme pasamos a exponer.
a)
TRIBUTOS PARA EL GOBIERNO CENTRAL :
IMPUESTO A LA RENTA. Es un impuesto de periodicidad anual

que
grava las rentas provenientes del capital, el trabajo de ambos factores
conjuntamente, y se comprende como tales a las regalas, los resultados
de enajenacin de terrenos rsticos o urbanos por el sistema de
lotizacin o de urbanizacin, la de inmuebles comprendidos dentro del
rgimen de propiedad horizontal, y los resultados de la venta, cambio o
disposicin habitual de bienes; las ganancias de capital entendindose
como tales los ingresos que provengan de la enajenacin de bienes de
capital que son los que no estn destinados a ser comercializados en el
mbito del negocio o empresa, otros ingresos que provengan de terceros
(indemnizaciones a favor de empresas por seguros de su personal, salvo
que estn destinadas a reparar un dao o reponer total o parcialmente el
activo de una empresa) , las rentas imputadas incluyendo las de goce o
disfrute establecidas en la ley.
Para el efecto del impuesto la ley establece la presencia de una renta
neta y una renta bruta, y se ha establecido cinco categoras segn la
fuente de percepcin del ingreso:
La primera categora.- Est constituida por la renta que producen los
arrendamientos, subarrendamientos, y cesin de bienes.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 2

DERECHO FINANCIERO
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------La segunda categora.- Est constituida por la renta que producen los
otros capitales: intereses por la colocacin de capitales, las regalas, el
producto de la cesin del derecho de llaves, marcas, patentes, regalas o
similares, las rentas vitalicias, las sumas percibidas por derechos de no
hacer.
La tercera categora.- Est constituida por la renta que producen las
actividades de comercio, la industria y otras consideradas en la ley.
La cuarta categora.- Est constituida por la renta que produce el trabajo
independiente, profesin, arte u oficio, as como las que produce el
desempeo de las funciones como integrantes de los directorios de las
empresas, sndicos, mandatarios y actividades similares.
La quinta categora.- Est constituida por la renta que produce el
trabajo dependiente, as como las pensiones que tengan su origen en el
trabajo personal, y algunas actividades independientes expresamente
sealadas en la ley como son los ingresos generados por prestacin de
servicios regulados por la legislacin civil siempre que est sometido a
horario y lugar.
Para la liquidacin del impuesto se aplica una escala progresiva, para el
caso de las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones
indivisas domiciliadas en el pas se aplica a la renta neta global
Hasta 27 UIT
De ms de 27 hasta 54 UIT
De mas de 54 UIT
15 %
21 %
30%
Para este mismo tipo de personas que tengan domicilio en el extranjero

se aplica el 30 % a las pensiones o remuneraciones, regalas u otras
rentas recibidas en el pas.
IMPUESTO A LAS VENTAS.- Es en realidad lo que en la doctrina
conocemos como el impuesto al valor agregado y grava el precio de la
compra en el pas de bienes muebles, la prestacin bienes o de
servicios en el pas, los contratos de construccin, la primera venta de
inmuebles que efecten los constructores de los mismos y, la importacin
de bienes con una tasa de 19 % del valor del precio del producto.
La obligacin tributaria corre a cargo de quien realiza la compra de un
bien o servicio, y el vendedor acta como agente de percepcin del
tributo para lo cual debe presentar una declaracin tributaria de las
ventas u operaciones gravas durante el mes, en consecuencia es un
impuesto de periodicidad mensual.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 2

DERECHO FINANCIERO
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------No se considera actividad gravada:
-
El arrendamiento y dems cesiones en uso de bienes muebles e

inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o
segunda categora del Impuesto a la Renta.
La transferencia de bienes usados que efecten las personas

naturales o jurdicas que no realicen actividades empresariales.
La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de

la reorganizacin de empresas.
El monto equivalente del calor CIF en la transferencia de bienes

no producidos en el pas efectuada antes de haber solicitado su
despacho de consumo.
La importacin de bienes donados a entidades religiosas, bienes

de uso personal y menaje de casa, los bienes efectuados con
financiacin del exterior, siempre que estn destinados a obras
pblicas por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales
de cooperacin tcnica celebrados entre el Gobierno del Per y
otros Estados u Organismos Gubernamentales.
Las operaciones de compra y venta de oro y plata que realice el

Banco Central de Reserva del Per.
La transferencia o importacin de bienes y prestacin de servicios

que efecten las instituciones educativas pblicas o particulares
para sus fines propios.
Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para

sus agentes pastorales y nos pasajes internacionales expedidos
por empresas de transportes de pasajeros que en forma exclusiva
realicen viajes entre zonas fronterizas.
Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de

licencia celebrados conforme a la Ley 26221.
Los servicios que presenten las AFP y las empresas de seguros

de los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Fondos de
Pensiones, y los beneficiarios de estos.
La importacin o transferencia de bienes que se efecten a ttulo

gratuito, a favor de entidades y dependencias del Sector Pblico,
excepto empresas
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 2

DERECHO FINANCIERO
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Los intereses o ganancias de capital generados por Certificados

de Depsitos del Banco Central de Reserva del Per as como los
bonos de capitalizacin de dicha entidad.
Los juegos de azar y apuestas: Bingos, loteras, rifas, sorteos,

mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de
juego, y eventos hpicos.
La adjudicacin a ttulo exclusivo de cada parte contratante de

bienes obtenidos por ejecucin de contratos de colaboracin
empresarial que no lleven contabilidad independiente, en base a la
proporcin contractual.
La asignacin de recursos, bienes servicios y contratos de

construccin que efecten las partes contratantes de sociedades
de hecho. Consorcios joint ventures u otras formas de contratos
de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente par la ejecucin de la obra o contrato en comn.
La venta o importacin de medicamentos y /o insumos necesarios

para la fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos que
se importan para el tratamiento de enfermedades oncolgicas y
VIH.
Los servicios de comisin mercantil prestados a personas no

domiciliadas en relacin con la venta en el pas de productos
provenientes del exterior, siempre que el comisionista acte como
intermediario entre un sujeto domiciliado y la comisin sea pagada
en el exterior.
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO.- Que grava la venta y la

importacin de diversos bienes como licores, cigarrillos y otros.
DERECHOS ARANCELARIOS.
TASAS POR LA PRESTACIN DE SERVICIOS PBLICOS.
EL REGIMEN NICO SIMPLIFICADO.b)
TRIBUTOS PARA LOS GOBIERNOS LOCALES :
Son los que establece la Ley de Tributacin Municipal Decreto Legislativo

776; en estos tributos existen dos clases muy definidas; los que
administra directamente la municipalidad y los que administra el Estado y
transfiere a las municipalidades; entre los primeros encontramos :
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 2

DERECHO FINANCIERO
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------IMPUESTO PREDIAL.Que grava la propiedad o la posesin
inmobiliaria tanto de bienes rsticos como bienes urbanos, para tal efecto
se considera como predio toda clase de terrenos as como sus
respectivas instalaciones, entendindose por tales a las instalaciones
fijas y permanentes.
Este es un tributo de periodicidad anual y se considera como obligado
tributario a quien detenta la propiedad o posesin del predio al uno de
enero del respectivo ejercicio fiscal.
La administracin del impuesto corresponde a la Municipalidad Distrital
en donde se encuentra ubicado el inmueble.
El valor del impuesto se calcula sobre del valor de la totalidad de bienes
inmuebles que tiene un contribuyente dentro de una jurisdiccin distrital,
y los valores de los terrenos as como el de las edificaciones se calcula
sobre en base a la tabla de valores arancelarios aprobada anualmente
por el Concejo Nacional de Tasaciones ( CONATA ).
Para efectos del impuesto se ha considerado tres tramos para el clculo
del impuesto:
a) Hasta 15 UIT
0.2 % del valor del predio
b) De mas de 15 UIT hasta 60 UIT 0.6 % del valor del predio
c) de ms de 60 UIT
1.0 % del valor del predio
Los predios rsticos dedicados a la actividad agraria podrn deducir el
50 % de base imponible siempre que no se encuentren comprendidos
dentro de los planos arancelarios de reas urbanas.
La Ley de Tributacin Municipal establece que las municipalidades
pueden establecer un monto mnimo del impuesto por el equivalente del
0.6% de la UIT, para lo cual debe emitirse la respectiva ordenanza.
Estn inafectos para el pago del impuesto:
a) El Gobierno Central, las Regiones, y las Municipalidades ya sean
distritales o provinciales, excepto los que se hayan entregado en
concesin.
b) Los gobiernos extranjeros a condicin de reciprocidad.
c) Las entidades religiosas por los bienes destinados a templos,
conventos, monasterios y museos.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 2

DERECHO FINANCIERO
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------d) Las sociedades de beneficencia, siempre que el predio est
destinado a sus fines especficos y no se efecten actividades
comerciales en ellos.
e) El Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per por los predios
destinados a sus fines especficos.
f) Las entidades pblicas destinadas a prestar servicios mdicos
asistenciales.
g) Universidades y centros educativos por los predios destinados a sus
fines especficos.
h) Las concesiones en predios forestales del Estado dedicados al
aprovechamiento forestal y de fauna silvestre y en las plantaciones
forestales.
i) Los predios de propiedad de los partidos, movimientos y alianzas
polticas reconocidos por el rgano electoral.
j) Los predios de propiedad de las organizaciones de personas con
discapacidad reconocidos por CONADIS.
k) Los predios de propiedad de organizaciones sindicales reconocidas
por Ministerio de Trabajo.
IMPUESTO DE ALCABALA.- Es un impuesto que grava la transferencia
de inmuebles, ya sea a ttulo oneroso o a ttulo gratuito, inclusive la
ventas con reserva de dominio cuyo precio sobrepase las 10 unidades
impositivas tributarias, en consecuencia este tramo resulta inafecto al
pago del impuesto, y se grava con el 3% al saldo del valor de la venta o
al saldo del valor declarado pata efectos del Impuesto Predial, mas el
ndice del precio al por mayor de Lima metropolitana, en cualquiera de
lo casos se prefiere el monto mayor.
Este impuesto no tiene periodicidad, ya que es de realizacin inmediata,
el pago se realiza por una sola vez, salvo el caso de transferencias
reiteradas de la misma propiedad.
El ajuste del IPC se aplica a las transferencias que se realicen a partir del
mes de febrero de respectivo ejercicio fiscal, y se considera el ndice
acumulado del ejercicio hasta el mes precedente a la fecha de venta.
Para efectos de considerar la fecha en que se realiz la transferencia
deben de aplicarse las reglas de cdigo civil relativas a la propiedad y
compra venta. Se considera realizada la transferencia de la propiedad
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 2

DERECHO FINANCIERO
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------desde el momento en que el se acepta el producto y se paga el precio,
debemos recordar que la compra venta es un contrato consensual, y no
se requiere de la confeccin de un contrato escrito para que esta se
realice, ni siquiera que el contrato se inscriba en el registro de la
propiedad inmueble, pues este acto es un simple perfeccionamiento de
la compra venta.
La administracin del impuesto corresponde la Municipalidad Distrital
donde se encuentra ubicado el inmueble materia de la transferencia.
Estn inafectos al pago del impuesto las adquisiciones que realicen:
-
El Gobierno Central, las Regiones, y las Municipalidades, ya sean

distritales o provinciales.
Los gobiernos extranjeros.
Las entidades religiosas.
El Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
Universidades y centros educativos.
Igualmente estn inafectas las siguientes transferencias:

-
Los anticipos de legtima.
Las que se produzcan por causa de muerte.
La resolucin de contratos de transferencia que se realicen antes de

la cancelacin del precio.
Las transferencias de naves y aeronaves.
Los derechos sobre inmuebles que no conlleven transferencias de

propiedad.
Las producidas por la divisin y participacin de la masa hereditaria,

de gananciales o de condminos originarios.
IMPUESTO AL PATRIMONIO AUTOMOTRIZ.- Que grava la propiedad

de vehculos con una antigedad de 3 aos como mximo. El plazo de
antigedad se computa a partir de la primera fecha de inscripcin del
vehculo en el registro de la propiedad vehicular. Este tributo es de
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DERECHO FINANCIERO
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------periodicidad anual y la administracin corresponde a la Municipalidad
Provincial del domicilio fiscal del contribuyente.
Se considera como obligado tributario a quien detenta la propiedad de
vehculos:
-
Automviles.
Camionetas.
Station Wagons.
Camiones
Buses.
Omnibuses.
Siendo un tributo de periodicidad anual, la situacin de propiedad se

considera como la existente al uno de enero del respectivo ejercicio
fiscal. No estn afectos al pago del impuesto los vehculos nuevos
destinados al transporte masivo de pasajeros, ni los remolcadores.
El valor del impuesto se calcula sobre la base del valor original de
adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio que en ningn caso
ser menor del valor consignado en la tabla aprobada por el Ministerio
de Economa y Finanzas para cada marca y modelo de vehculo, que
considera adems un valor de ajuste por antigedad.
La tasa del impuesto del 1 % del valor del vehculo y en ningn caso el
valor del impuesto podr ser menor del 1.5% de la UIT del respectivo
ejercicio fiscal.
Estn inafectos al pago del impuesto los vehculos de propiedad de::
-
El Gobierno Central, las Regiones, y las Municipalidades, ya sean

distritales o provinciales.
Los gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
Las entidades religiosas.
El Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
Universidades y centros educativos.
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DERECHO FINANCIERO
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Los vehculos de propiedad de las personas jurdicas que no formen

parte de su activo fijo.
Los vehculos nuevos de pasajeros con antigedad no mayor de 3

aos debidamente autorizados para prestar servicio de transporte
pblico masivo.
IMPUESTO A LAS APUESTAS.- Que grava los ingresos de las

empresas que realizan eventos hpicos y similares en las que se realicen
apuestas. Este impuesto es de periodicidad mensual y se calcula sobre
la diferencia entre los ingresos mensuales por concepto de apuestas y el
monto total de los premios otorgamos ese mismo mes, previa la
deduccin de las sumas destinadas a la organizacin del espectculo y
su funcionamiento como persona jurdica.
La tasa aplicable es del 20% sobre las apuestas en general, las apuestas
hpicas est gravadas con el 12 %.
La administracin del tributo corresponde a la Municipalidad provincial
donde se encuentre la ubicacin de la entidad organizadora, la utilidad
del tributo se distribuye entregando el 60 % para la Municipalidad
Provincial y el 40 % para la Municipalidad Distrital donde se desarrolle el
evento.
IMPUESTO A LOS JUEGOS.- Que grava a las loteras, rifas y bingos, as
como a la obtencin de los premios en juegos de azar.
En este impuesto encontramos que el sujeto pasivo de la obligacin
tributaria es la entidad organizadora as como quien percibe los premios,
en este ltimo caso la entidad organizadora acta como retenedora del
tributo.
La base imponible del impuesto est constituida por el valor de la ficha
o de cualquier medio empleado para participar del juego, en las loteras y
otros juegos de azar se grava el valor de los premios, la aplicacin de las
tasas son excluyentes entre si, corresponde a la Administracin
establecer cual de ellas prefiere.
-
Bingos, rifas y sorteos

10%
Pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos 10%
Loteras y otros juegos de azar 10%
El impuesto es de periodicidad mensual, La administracin del impuesto

corresponde a la Municipalidad Distrital de la sede organizadora del
juego.
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DERECHO FINANCIERO
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS PBLICOS.- Grava al pago por
ingreso a espectculos, siempre que no sean deportivos ni auspiciados
por el Instituto Nacional de cultura, como son los espectculos frvolos,
corrida de toros, carreras de caballos, espectculos cinematogrficos;
como consecuencia de lo expuesto debemos sealar que no estn
gravados los espectculos de opera, opereta, ballet, circo, y folklore
nacional calificados como espectculos culturales por el INC de la sede
capital del Departamento.
La tasa aplicable es la siguiente:
-
Espectculos taurinos
Carreras de caballos
Espectculos cinematogrficos
Otros
15%
15%
10%
15%
CONTRIBUCIN ESPECIAL POR OBRAS PBLICAS.- Grava los

beneficios derivados de la ejecucin de obras pblicas que realizan las
municipalidades., y se calcula sobre la base del mayor valor que
adquiere la propiedad por efectos de las obras pblicas, y su destino es
el de cubrir el costo de inversin total o parcial segn se establezca en la
respectiva ordenanza, pero se requiere que se comunique previamente a
los beneficiarios el monto aproximado a que ascender la contribucin
CONTRIBUCIONES CREADAS POR CADA MUNICIPALIDAD.

TASAS CREADAS POR CADA MUNICIPALIDAD. Las tasas son
tributos que se pagan por servicios individualizados en el contribuyente.
Estn reguladas por el Decreto Legislativo N 776: Ley de Tributacin
Municipal y se exige que la tasa represente el justiprecio del servicio que
se presa, siendo necesario que para tal efecto se justifique y explique el
costo de dicho servicio como ocurre en el caso de los arbitrios y que se
prepublique la ordenanza que lo aprueba por un mnimo de 30 das antes
de su vigencia.
La publicacin de las ordenanzas creadoras de tasas debe publicarse
para su vigencia, sin el requisito de la publicidad no son exigibles. En los
casos donde existe diarios de circulacin local debe de prepublicarse la
ordenanza en el diario donde se realizan las publicaciones oficiales, en
los lugares donde no exista este medio de difusin debe de difundirse la
ordenanza mediante carteles y bandos en lugares pblicos y visibles de
lo cual debe dejar constancia la autoridad judicial del respetivo distrito.
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DERECHO FINANCIERO
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Las municipalidades distritales pueden hacer uso de la potestad tributaria
delegada y crear sus propias tasas, sin embargo se hace necesario que
la ordenanza que la aprueba sea ratificada previamente por la
municipalidad provincial a la cual pertenecen.
Entre los tributos administrados por el Estado y que este transfiere a las
municipalidades encontramos:
IMPUESTO DE PROMOCIN MUNICIPAL.- Constituido por le 2 % del
IGV.
IMPUESTO AL RODAJE.- Que se constituye sobre un porcentaje de la
venta de la gasolina.
PARTICIPACIN EN LAS RENTAS DE ADUANAS.- 2% de la
recaudacin de la aduana ubicada en la jurisdiccin municipal.
IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO.- Que la propiedad
de las naves de recreo y es administrada por la Capitana de Puertos.
IMPUESTO A LAS MQUINAS TRAGAMONEDAS.- Que grava las
utilidades que se obtienen por cada mquina tragamonedas. ste
impuesto fue transferido a los gobiernos locales por las Ley 27616 que
entr en vigencia el 1 de enero de 2002, el febrero de ese ao el Tribunal
Constitucional declar inconstitucionales algunos artculos de la ley de
creacin de este impuesto, entre ellos el referido a la tasa aplicable, por
ley se redujo la tasa y que a partir de julio de 2002 pas a ser
administrado por la SUNAT.
El redimiendo del Impuesto de Promocin Municipal, el Impuesto al
Rodaje y el de las embarcaciones de recreo forman el denominado
Fondo de Compensacin Municipal.
c) PARA OTROS FINES :
Contribuciones de Seguridad Social.
Contribucin al Fondo Nacional de Vivienda, ahora anulado.
Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial
SENATI.
Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la
Construccin SENCICO
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DERECHO FINANCIERO
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------5.
EVOLUCIN DEL PENSAMIENTO FINANCIERO:
En la antigedad se confunde el tesoro pblico con el patrimonio propio del

monarca, esta idea propia de los pueblos de la antigedad tiene una excepcin en
la concepcin romana.
En el Digesto de Justiniano encontramos que Numa Pompilio - segundo rey de
Roma rompe con esta tradicin cuando establece la presencia de dos
questores encargados de la recaudacin de recursos para solventar obras
piadosas, posteriormente se establece todo un sistema tributario que lleg
inclusive a privatizar la recaudacin, pero siempre bajo el principio nullum tributum
sine lege es decir que no poda existir imposicin sino era creada previamente por
la norma legal, y en caso de dudas se considera que la interpretacin normativa se
fundamentaba en el principio in dubio contra fiscum.
En la edad media se regres a la confusin del patrimonio pblico con el
patrimonio del gobernante, sin embargo encontramos algunas restricciones como
la que se encuentra en la Magna Carta de 1215, por la cual los varones ingleses
obligaron al rey Juan a aceptar que la imposicin de tributos era posible
nicamente previa la aprobacin del Parlamento. Esta idea vincula las
imposiciones al pensamiento de la repblica Romana y encontramos similitud en
esta prctica con la de la leges rogatas, slo que la consulta se limita al
Parlamento y no al pueblo, como se hacia en las comitia de la Roma republicana.
En el siglo XVII surge una corriente conocida como el CAMERALISMO o
MERCANTILISMO, esta corriente de pensamiento estudia los problemas
financieros desde el punto de vista de Estado, y plantea la racionalizacin de la
legislacin estatal, el nfasis en el incremento de las exportaciones e imponer
lmites a las importaciones para lograr el equilibrio fiscal, as como una notoria
tendencia a la proteccin del capital individual de los capitalistas nacionales.
En oposicin al cameralismo surgi la FISIOCRACIA que es una doctrina francesa
expuesta por Quesnay, Turgot, Mirabueau y Dupont de Nemours; se fundamenta
en el orden natural de origen divino para dotar al gnero humano del bienestar,
propugna la libertad plena de las personas para el logro de sus intereses, y
expone la doctrina del dejar hacer y dejar pasar . Esta doctrina constituye una
reaccin contra la proliferacin de impuestos que restringen la libertad econmica
de los individuos, sin embargo considera a la actividad agraria como la actividad
preponderante para la generacin de la riqueza, no es raro pues que en esta
poca se asocie la idea de riqueza con la idea de la propiedad privada de la tierra.
Recordemos que este fue uno de los motivos del revolucin francesa de 1789 y
una de las primeras acciones de la revolucin fue exigir a los nobles del reino la
exhibicin de los ttulos de propiedad de la tierra que usufructuaban pues se
confundan los ttulos nobiliarios con la propiedad del suelo, esto tena su causa en
la necesidad de los industriales de encontrar la mayor cantidad de tierra libre para
poder instalar sus industrias.
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DERECHO FINANCIERO
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------El liberalismo clsico tiene su mximo exponente a Adam Smith - 1776
(Investigacin de la naturaleza y causa de la riqueza de las naciones) en donde
expone que existe una diferencia entre el Estado y la persona del gobernante, esta
idea trae implcita la idea de separar los bienes del Estado de los bienes del
monarca. Smith cree plenamente en la libertad individual de las personas, y
considera que el enriquecimiento personal contribuye al beneficio colectivo ya sea
de manera directa o indirecta, seala que el rol del Estado debe supeditarse a la
defensa nacional, la administracin de justicia, la garanta de la paz y el orden al
interior de las naciones.
El pensamiento de Smith expone cuatro reglas fundamentales que aun se toman
en cuenta para establecer las cargas impositivas, estas reglas son las siguientes:
a)
El impuesto debe guardar una relacin directa entre el recurso obtenido y

la actividad que brinda el Estado para la proteccin de los individuos.
b)
La tributacin debe estar contenida en reglas claras para que sean

comprendidas por todas las personas.
c)
La actividad de la recaudacin as como la fiscalizacin debe realizarse en

el momento y forma ms cmoda y oportuna para los contribuyentes.
Debe evitarse los gastos excesivos en la actividad de la recaudacin pues
se corre el riesgo que la administracin del tributo sea ms costosa que el
importe que de ella se obtiene.
d)
El surgimiento del constitucionalismo introdujo diversas limitaciones a la potestad

tributaria del Estado. En esta poca surge la teora de la productividad que
propone que la recaudacin producida por los aportes de las grandes
contribuyentes debe servir para financiar los servicios pblicos y algunos otros
beneficios para los sectores desfavorecidos econmicamente. A esta poca
pertenecen las ideas de Wagner, Von Stein, y otros.
Despus de la segunda guerra mundial, el capitalismo dio un viraje en su
estrategia econmica y se aparta del liberalismo tradicional para adherirse a la
idea de que el Estado debe intervenir en la actividad econmica de un modo
activo, esta actitud sustentada en el pensamiento de Keynes tuvo gran acogida en
todo el mundo dotando el Estado de nuevas y variadas funciones todas ellas
vinculadas a su intervencin en la economa, lo cual desencaden grandes
procesos inflacionarios que llevaron a la cada del capitalismo de Estado
representado por la antigua Unin Sovitica y a tener que replantear las
estrategias econmicas y el rol del Estado en franca crisis del capitalismo lo que
dio origen a la aparicin de una nueva expresin del capitalismo denominada la
globalizacin o post modernidad, momento en que nos encontramos actualmente.
La globalizacin aporta nuevas fuentes de riqueza como es la informacin y el
conocimiento, as como el uso de fuerza no convencional, lo cual ha motivado que
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DERECHO FINANCIERO
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------organizaciones importantes como la Organizacin de Naciones Unidas adopten
nuevos criterios con relacin a la forma de gobierno con la creacin de la palabra
gobernanza que es usa para designar al estilo de gobierno que adopta las
decisiones en base a la concertacin de los empresarios y los administrados, en el
cual el rol del Estado es el de promotor del los entendimientos.
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DERECHO FINANCIERO
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DERECHO FINANCIERO
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CAPTULO III
LA POTESTAD TRIBUTARIA
1.
CONCEPTO:
Se denomina potestad tributaria a la capacidad que tiene el Estado para crear de

una manera unilateral el tributo y conseguir por este medio de los recursos para el
financiamiento de las actividades encaminadas a la materializacin de sus fines.
No existe unanimidad en la doctrina para denominar a este atributo propio del
Estado, pues mientras que algunos la denominan potestad otros prefieren llamarla
poder tributario, sin embargo ya hemos mencionado que el uso de la palabra
poder no es el ms adecuado por cuando sta es la fuerza creadora del Estado y
generadora de la autoridad, en tanto que la potestad es solamente una atribucin
propia de la autoridad constituida, por eso es se habla del poder constituyente y
del poder constituido, y es una atribucin de este ltimo a la denominamos
potestad tributaria.
Pero estos no son los nicos nombres que se emplean para designar a esta
atribucin del Estado, los diversos estudiosos de este tema prefieren emplear
nombres diferentes, inclusive por efectos de la evolucin del pensamiento han
abandonado algunos nombres para adherirse o crear otros, conforme veremos.
a)
Derecho de supremaca tributaria
(Berliri)
b)
Potestad impositiva
(Micheli)
c)
Poder Fiscal
(Bielsa)
d)
Poder de imposicin
(Ingrosso, Blumenstein)
d)
Expresin de poder
(Amors)
1. CARACTERSTICAS
a) Es abstracto.- Se expresa en la norma legal, y se agota en ella, es decir est
constituido por gravmenes que surgen cuando se realizan los supuestos
descritos en la norma tributaria.
Algunos estudiosos distinguen el poder abstracto del poder concreto, y usan
el primero de los nombres para referirse a la disposicin normativa, en tanto
que emplean el segundo para referirse al acto de la acotacin, la que en
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DERECHO FINANCIERO
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------realidad no es un poder sino que puede definirse como una actividad propia
de la Administracin Tributaria cuando esta opera de oficio, o como un acto
jurdico de naturaleza pblica cuando es realizado por los propios
administrados mediante las declaraciones tributarias.
Lo cierto es que la potestad tributaria es abstracta y se agota en la norma
legal, lo cual no debe confundirse con la materializacin de la norma que
bien puede ser un simple acto de la Administracin, no est dems
mencionar que entre ambos existe una diferencia sustancial: La potestad
tributaria es un atributo del Estado, la acotacin es una de las funciones de
la Administracin; la potestad tributaria se manifiesta en la norma legal, la
acotacin se manifiesta en actos de la Administracin como son la orden de
pago, la resolucin de determinacin o la resolucin de multa; tambin
podramos decir que la potestad es discrecional pues el Estado crea la
norma tributaria cada vez que lo considera pertinente, en tanto que la
acotacin no es una actividad discrecional sino que es una actividad
funcionarial, cuando la realiza la Administracin o es obligacional cuando la
realizan los contribuyentes.
b) Es permanente.- La permanencia de esta potestad se refiere a un atributo
propio del Estado y subsiste en tanto subsista el Estado. De otro lado, se
considera que el Estado es una organizacin de carcter permanente, que
siempre va a existir, y en tanto exista tendr la necesidad de hacer uso de esta
potestad.
c) Es irrenunciable.- El Estado no puede renunciar a la potestad tributaria, pues
es mediante ella que consigue la mayor cantidad de los recursos que necesita
para la realizacin de las funciones pblicas. Pese de lo expuesto, si bien es
cierto el Estado no puede renunciar a esta potestad, tambin es cierto que
puede delegarla a otras entidades estatales, pero sin salir del mbito pblico,
como cuando faculta a las municipalidades para crear contribuciones y las
diversas tasas.
Es oportuno aclarar que no existe delegacin cuando faculta a
determinadas entidades estatales la funcin de administrar el tributo, pues
la funcin administradora no es una potestad tributaria sino una simple
actividad administrativa, y el hecho de la Administracin est facultada para
imponer sanciones y realizar acotaciones, debemos reiterar que esta es una
expresin de la administracin nada mas, por cuando la Administracin
Tributaria no est facultada para modificar la norma tributaria sino
nicamente para aplicarla.
d) Es discrecional.- El Estado no est obligado a crear normas tributarias todos
los das, si bien es cierto que no puede renunciar a esta potestad, tambin es
cierto que la emplea con carcter de discrecionalidad. Es decir slo cuando lo
considera pertinente y siempre que existan las condiciones objetivas para el
incremento de la imposicin.
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DERECHO FINANCIERO
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------2. CLASES:
Se pueden distinguir dos clases muy diferenciadas de la potestad tributaria en el
sistema legal peruano. Por un lado existe la potestad tributaria originaria que
corresponde al Estado, y por otro lado se aprecia la existencia de una potestad
tributaria delegada o potestad tributaria derivada como prefieren denominarla
algunos estudiosos de la materia.
El estado puede delegar la potestad de crear cierta clase de tributos a algunas
entidades estatales, como ocurre con el caso de las municipalidades que est
facultadas para crear contribuciones y diversas clases de tasas. Adicionalmente, la
Ley de Tributacin Municipal establece que las municipalidades administran
determinados impuestos, lo cual no debe entenderse como parte de la potestad
tributaria, sino como una simple funcin administradora, pues en materia de
impuestos las municipalidades pueden efectuar la acotacin y aplicar sanciones,
pero no pueden condonar las deudas generadas por los impuestos, sino que su
actuacin en esta actividad puede limitarse a condonar intereses y sanciones. No
ocurre lo mismo en el caso de la tasas o de las contribuciones en las que ejerce
potestad tributaria delegada, pues las municipalidades estn facultadas
legalmente no slo para crear contribuciones y tasas, sino tambin para
derogarlas o condonar las deudas que de ellas se hubieran generado.
3. LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA:
Es necesario distinguir el concepto de capacidad contributiva de capacidad
tributaria. La capacidad contributiva es la que tienen los administrados para
soportar las cargas fiscales, es decir que est relacionada ntimamente con la
capacidad de pago, en tanto que cuando empleamos el trmino de capacidad
tributaria nos estamos refiriendo a la posibilidad de ser parte de una relacin
tributaria.
Para ser especficos diremos que un indigente mayor de 18 aos tiene capacidad
tributaria, es decir que est premunido legalmente para ser sujeto pasivo en una
relacin tributaria por el hecho de la ciudadana, sin embargo no goza de
capacidad contributiva por su condicin econmica, es decir que no paga
impuestos por razn de su indigencia, salvo que realice actos gravables. En
sentido inverso, un menor de edad no tiene capacidad tributaria pero si puede
tener capacidad contributiva, y esto ocurre porque no puede ser sujeto de una
relacin tributaria, sin embargo realiza hechos imponibles como por ejemplo
puede comprar una propiedad inmueble, pero no puede firmar el contrato de
compra de un inmueble gravado por el impuesto de Alcabala, ya que esta
operacin gravada, as como el pago solo del tributo pueden hacerlo por
intermedio de sus tutores, pero jams en forma directa.
Se discute en la doctrina si un menor alcanza ex facto la capacidad tributaria si
realiza compras menores como las que resultan del IGV que grava el precio del
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DERECHO FINANCIERO
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------juguete o la golosina que compra. En este acto encontramos una actuacin per
se, y si bien es cierto la realizado el pago del precio del producto ms valor
agregado del impuesto, tambin es cierto que el no podr realizar el acto del
reclamo tributario para la devolucin del pago en exceso, en consecuencia esto
nos lleva a declarar que existe una capacidad tributaria activa, que es el ejercicio
de los derechos propios de los contribuyentes, en tanto que para el caso concreto
estaremos hablando de una capacidad pasiva, que se limita al ejercicio de algunas
obligaciones propias de los contribuyentes.
4. LA PRESIN TRIBUTARIA
Es un indicador cuantitativo que surge de la relacin que existe entre los ingresos
tributarios y el producto bruto interno de un determinado pas (PBI), esto es
cuando nos referimos a los ingresos tributarios del gobierno Central y el PBI, lo
cual incluye a los tributos internos y tributos aduaneros, lo cual excluye para
efectos de la medicin a las contribuciones que se realizan por aportaciones a la
seguridad social, fondo de pensiones, Etc.
Dino Jarach (Finanzas Pblicas y Derecho Financiero; Edit. Abeld Perrot, Bs. As.
1996, Pg. 276) refiere utilizar el trmino renta nacional en lugar de producto
bruto interno, seala que la presin tributaria surge de la relacin cuantitativa entre
el producto total de los tributos con la renta nacional.
La presin tributaria sirve para medir la capacidad de soporte que tienen los
contribuyentes por efectos de la obligacin de pagar el tributo y constituye uno de
los lmites tcnicos de la potestad tributaria del Estado. Ya que ste no puede
exigir a sus nacionales ms de aquello que realmente pueden aportar al tesoro
pblico; lo contrario sera imponer cargas confiscatorias que terminaran
extinguiendo la capacidad contributiva, o consignar recursos ficticios en el
presupuesto nacional porque stos nunca podrn recaudarse con el consiguiente
efecto de que tampoco podrn cumplirse los objetivos y metas del presupuesto
pblico, en otras palabras prescindir del estudio de la presin tributaria sera como
construir un castillo de arena.
Cabe mencionar que la presin tributaria es la ms empleada, sin embargo no es
la nica, ya que existen otros indicadores fuera del mbito de los ingresos
tributarios.
La presin tributaria puede medirse desde distintos ngulos, Tcnicamente las
mediciones pueden realizarse:
-
Por sujeto especfico.
Por sector econmico.
Por la totalidad de sectores.
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DERECHO FINANCIERO
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Los estudiosos de las ciencias financieras distinguen tres clases de presin
tributaria: Presin Tributaria del Gobierno Central, Presin Fiscal del Gobierno
Central, y Presin Fiscal del Gobierno Central Consolidado.
La Presin Tributaria del Gobierno Central, se obtiene de la confrontacin de los
ingresos tributarios del Gobierno Central (tributos internos, y tributos aduaneros,
no se incluyen las contribuciones) con el Producto Bruto Interno (PBI).
La Presin Fiscal del Gobierno Central, se obtiene de confrontar los ingresos
tributarios y no tributarios del Gobierno Central con el Producto Bruto Interno.
La Presin Fiscal del Gobierno Central Consolidado, se obtiene de confrontar la
Presin Fiscal del Gobierno Central ms los ingresos que se obtienen del Fondo
Consolidado de Reservas Previsionales (FCR), ms el Fondo Nacional de Ahorro
Pblico (FONAHPU), los organismos reguladores, las Oficinas Registrales como
porcentuales del PBI.
5. LIMITACIONES A LA POTESTAD TRIBUTARIA:
La potestad tributaria no es absoluta, al igual que todas las atribuciones del
Estado tienen limitaciones, y dentro de ellas encontramos que estos lmites
pueden ser de tres clases: Lmites jurdicos, lmites tcnicos y lmites polticos.
a)
Los
lmites jurdicos.Son los que estn comprendidos
ordenamiento jurdico del Estado, estos lmites pueden ser:
en el
Limites jurdicos nacionales.- son los que se refieren a los principios de la

tributacin y que estn consagrados en la constitucin.
Lmites jurdicos internacionales.- son los derivados de la coexistencia de

los Estados dentro del orden internacional y estn regulados por los
tratados internacionales.
Giuliani Fonruoge seala que los lmites internacionales a la potestad
tributaria o poder tributario; como l prefiere llamarlo pueden ser de dos
clases: Son limitaciones subjetivas cuando se refieren a los Estados y otros
sujetos del derecho internacional, as como el referente a particulares
extranjeros; son limitaciones objetivas las que se refieren a las actividades
propias de los contribuyentes como por ejemplo el libre trnsito, los
objetivos de inters universal, las regulaciones del comercio, y la doble
imposicin.
b)
Los lmites tcnicos.- Son los que surgen de la realidad nacional, y se

aprecian mediante:
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DERECHO FINANCIERO
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Presin Tributaria.
Capacidad de recaudacin.
La evasin fiscal.
La organizacin y funcionamiento de la Administracin Tributaria.
La legislacin tributaria.
La conducta contributiva.
c)
Los lmites polticos.- Estn expresados en la oportunidad ms que en la

necesidad de crear el tributo. Recordemos de fueron las desacertadas
medidas tributarias las que llevaron a los varones ingleses a obligar al rey
Juan a firmar la Magna Carta de 1215, y que fueron actitudes similares las
que motivaron la revolucin americana que concluy con la independencia
de los EE. UU de Norteamrica.
7.
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIN:
PRINCIPIO DE LEGALIDAD.- Se le conoce tambin como el principio de la

reserva de la ley, tiene su antecedente en el aforismo nullum tributum sine
lege, y por este principio se considera que nicamente por ley o por decreto
legislativo pueden crearse los impuestos, esto es cuando el rgano legislativo
delega al ejecutivo las facultades de legislar en materia tributaria.
La legalidad se aprecia tambin cuando en uso de la potestad delegada las
municipalidades pueden crear contribuciones y tasas, sin embargo se exige
como requisito que se apruebe mediante ordenanza, y que sta sea pre
publicada sin cuyo requisito no es exigible.
La legalidad no se agota en la formalidad de la creacin del tributo, va
mucho ms all, y alcanza tambin al contenido de la norma tributaria, pues
no existe legalidad cuando se grava con una tasa a un servicio inexistente.
o cuando el valor de la misma no respeta las exigencias legales para su
validez, como es el caso de los arbitrios en el que debe de explicarse el
costo del servicio y distribuirse entre el nmero de usuarios, o el caso de
los derechos que deben representar el justiprecio del servicio que se
brinda.
PRINCIPIO DE IGUALDAD.- Tambin se le conoce como el principio de

isonoma. Y se refiere a la igualdad como base del impuesto y de las cargas
pblicas. El profesor Ramn Valdez Acosta (Instituciones del Derecho
Tributario; Edit. Depalma, Bs.As. 1992, Pg. 369) distingue varias acepciones
de este principio:
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DERECHO FINANCIERO
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------.
Igualdad en la ley, que se refiere a que la ley no puede establecer

desigualdades.
Igualdad por la ley, en el sentido que la ley debe ser empleada para
lograr la igualdad entre los individuos.
Igualdad ante la ley, que significa que la ley debe ser aplicada con
estricto criterio de igualdad a los afectados por ella.
Igualdad de las partes, que significa que la relacin tributaria debe

ser una relacin jurdica y no una relacin de poder.
PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD.- Confiscar significa quitar una cosa

sin la debida compensacin, la no confiscatoriedad implica que el tributo debe
ser razonable y estar de acuerdo con la capacidad contributiva de los
administrados, lo contrario es simple abuso, lo cual no es amparado por el
ordenamiento jurdico ni por el derecho. Este principio persigue la defensa de
la propiedad de los contribuyentes, pero adems aboga por la razonabilidad del
tributo la misma que debe de obedecer a las circunstancias de tiempo y lugar.
PRINCIPIO DE LA GENERALIDAD.Es una derivacin del principio de

igualdad, y persigue que las cargas tributarias se apliquen a todas las
personas y no slo a una parte de ellas, de modo tal que no afecten personas
o bienes determinados para evitar que el tributo se convierta en persecutorio o
en una discriminacin odiosa, como seala acertadamente Carlos Giuliani
Fonruoge quien citando al profesor Valds Acosta menciona que el gravamen
debe de establecerse en tal forma, que cualquier persona cuya situacin
coincida con la sealada como hecho generador del crdito fiscal, debe ser
sujeto del impuesto
PRINCIPIO DE LA PROPORCIONALIDAD.- Persigue que las imposiciones a

los contribuyentes se realice en atencin a su capacidad contributiva de modo
tal que el aporte no resulte en desproporcin de aquella. El profesor Rafael
Villegas (Curso de Finanzas y Derecho Financiero y Tributario, Edit. Depalma,
Bs. As. 1992, Pg. 205 206 ) seala que en modo alguno el principio
significa prohibir la progresividad del impuesto ( un impuesto es progresivo
cuando la alcuota se eleva a medida que se eleva la capacidad gravada )
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DERECHO FINANCIERO
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DERECHO FINANCIERO
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------CAPTULO V
LA TEORA GENERAL DEL TRIBUTO
1. IMPORTANCIA DE LAS TEORAS
Las teoras son proposiciones que tratan de explicar cmo?, cundo? y de qu
manera? se produce un determinado fenmeno jurdico. El derecho no
solo est integrado por reglas y principios, tambin est integrado por
teoras que son elementos de relevante utilidad para el conocimiento,
pues cumplen un rol predictivo, es decir que nos indican cuando se
producir un determinado fenmeno, cumplen un rol explicativo cuando
nos indican como es el fenmeno, y nos ayudan a dems a sistematizar
el conocimiento.
Las teoras tienen como caracterstica a la parsimonia que es cualidad de
expresarse de un modo sencillo para ser comprensible por todas las personas.
Dentro de este contexto, encontramos que existe una teora en torno al tributo que
nos explica cuando surge, como es y nos ayuda a sistematizarlo, pero las teoras
no se limitan a fines didcticos, sino que tienen una utilidad prctica ya que nos
ayudan a descubrir y solucionar problemas de la vida real pues cuando
confrontamos la teora con la realidad y verificamos que no existe correlacin,
entonces descubrimos que estamos frente a un problema.
2. CONCEPTO DEL TRIBUTO:
La palabra tributo tiene su origen en el latn tributum, y se emplea para designar a
las prestaciones econmicas que exige el Estado para solventar los gastos
pblicos. El tributo es un nombre genrico que comprende diversas y variadas
formas de prestaciones como son: El impuesto, las contribuciones, y las tasas.
El tributo es tan antiguo como antigua es la autoridad establecida por los hombres,
no faltan quienes asocian al tributo con la aparicin del Estado o con la aparicin
de la propiedad privada, criterios que si bien estn vinculados con la historia
europea no por ello deben de ser necesariamente criterios aplicables a todas las
realidades o proceso histricos, pues en el en el antiguo Per no se conoci la
propiedad privada, sin embargo existi tributacin, tampoco existi Estado en
todos los momentos histricos, sin embargo existi tributacin, de modo tal que es
necesario volver a estudiar el tema de la teora del Estado, pues los
descubrimientos arqueolgicos del Per en la ultima dcada no solo han
conmocionado a los estudiosos del mundo entero, sino que nos llevan a la
necesidad de reformular viejas teoras. Sobre el particular es de suma relevancia
el estudio del trabajo del Dr. Javier Tantalen Arbul titulado (Pirv, Espacio,
Economa y Poder; Fondo Edit. Congreso del Per, Lima 2002), especialmente el
volumen II donde se sientan las bases para la confeccin de una nueva teora del
Estado.
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DERECHO FINANCIERO
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
3. CARACTERSTICAS DEL TRIBUTO:

a)
Son prestaciones pecuniarias.- A diferencia de lo que establecen otros

sistemas legales, que admiten nicamente prestaciones monetarias, el
sistema legal peruano admite prestaciones en forma diferente del dinero
como es el pago en ttulos valores o en especie, tal como lo establece el
Cdigo Tributario. Las prestaciones no dinerarias se admiten como formas
de pago previa valorizacin, por ello una de las caractersticas del tributo es
que se trata de prestaciones pecuniarias, sin embargo debe precisarse que
nuestro sistema legal no admite el pago del tributo en servicios.
b)
Obligatoriedad.- Es una caracterstica de las reglas del derecho pblico, las

obligaciones nacidas de la relacin tributaria son de carcter obligatorio por
imperio de la ley, y no pueden ser modificadas por convenios de las partes,
como es el caso de la transmisin convencional de las obligaciones
tributarias que surten efectos slo entre las partes pero no para la
Administracin Tributaria.
c)
Carcter coactivo.- Las exigencias del pago de los adeudos tributarios se

ejecutan en la va administrativa sin la necesidad de recurrir al rgano
judicial para efectivizar el adeudo. sta es una fuerte expresin de la
influencia romanista, lo cual no ocurre en otros sistemas tributarios como lo
es el caso de Argentina, Chile y Costa Rica en los que las deudas
tributarias se ejecutan en la va judicial.
d)
Carcter pblico.- El tributo persigue un fin social, y es el de solventar los

gastos del Estado que se aplican a sufragar las actividades esenciales y no
esenciales del Estado.
4. CLASES DE TRIBUTOS
Los tributos pueden como prestacin pecuniaria puede ser de tres clases:
impuestos, contribuciones, y Tasas.
a)
LOS IMPUESTOS:
El Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816 define en la

Norma II del Ttulo Preliminar a los impuestos como tributos cuya prestacin no
origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del
Estado. Esta definicin establece de manera clara la naturaleza del impuesto
como una exigencia que no conlleva la obligacin del Estado de proporcionar una
contraprestacin directa al contribuyente.
Los impuestos pueden clasificarse de diversas maneras:
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DERECHO FINANCIERO
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Por la forma de pago, los impuestos son de dos clases, impuestos directos e
impuestos indirectos.
-
Impuestos directos.- Son los que la ley establece en relacin a factores

exclusivamente personales, es decir que deben ser entregados directamente
por el contribuyente al Estado, como es el caso del Impuesto al Patrimonio
Vehicular, el Impuesto de Alcabala, el Impuesto Predial, el Impuesto a la Renta
en las categoras en que no hay subordinacin laboral.
Impuestos indirectos.- Son los que debe pagar el contribuyente por intermedio
de terceros, como es el caso del Impuesto General a las Ventas, o el Impuesto
a los Espectculos Pblicos no Deportivos, en los vendedores y organizadores
de los eventos actan como agentes de percepcin.
Para Ral Barrios (Teora General del Impuesto, Edit. Cultural Cuzco, Lima, 1988
Pg. 79) existen tres criterios para diferencias los impuestos directos e indirectos:
a)
Los impuestos directos recaen sobre la persona obligada a satisfacerlos, en

cambio los impuestos indirectos el obligado transfiere el gravamen.
b)
Los impuestos directos son los que gravan cosas o situaciones duraderas y
que dan lugar a una obligacin peridica.
c)
Los impuestos directos gravan una manifestacin inmediata de la capacidad

contributiva, en tanto que los impuestos indirectos gravan una
manifestacin mediata de la expresada capacidad.
Por el tipo de gravamen los impuestos son de tres clases:

-
De cantidad fija.- Son los que se cobran siempre mediante una cantidad
determinada con independencia de monto de la operacin o de la capacidad
del contribuyente.
Proporcionales..- Son los que se determinan mediante un porcentaje que se

modifica cualquiera sea su cuanta, como es el caso del Impuesto del Alcabala,
Impuesto general a las ventas, o el Impuesto a los espectculos Pblicos no
deportivos.
Progresivos.- Son aquellos en que la tasa va aumentando a medida que

aumenta la cuanta imponible, como es el caso del Impuesto Predial, que tiene
tres tramos en su base imponible
Por la duracin del hecho imponible, los impuestos pueden ser:

-
Impuestos peridicos.- son aquellos que gravan una actividad de naturaleza

permanente, y se grava en tanto exista el hecho generador de la obligacin
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DERECHO FINANCIERO
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------tributaria como lo es el Impuesto Predial que grava que es un impuesto que se
paga todos los aos mientras se detente la propiedad o la posesin de bien
inmueble.
-
Impuestos instantneos.- Son aquellos que surgen de una obligacin nica

para cada acontecimiento singular, de modo tal que la repeticin de un mismo
hecho generador da origen a una nueva obligacin, como es el caso del
Impuesto de Alcabala, o del Impuesto General a las ventas.
Por el antecedente econmico que los origina, los impuestos pueden ser:
-
Impuesto dirigidos a la propiedad.- Gravan a las personas midiendo su

capacidad tributaria por su riqueza mueble o inmueble, como es el caso del
Impuesto al Patrimonio Vehicular, o el Impuesto predial.
Impuestos sobre el enriquecimiento o aumento de la fortuna.- Son los que

gravan el enriquecimiento patrimonial por cualquier causa diferente a su
esfuerzo productivo, el rendimiento de su fortuna o de su actividad, como es el
caso del Impuesto a la Renta.
Impuestos a la actividad de las personas.- Son los que gravan las diferentes
ocupaciones de los individuos, como es el caso de las patentes profesionales.
Impuestos a la actividad econmica.- Son impuestos al rendimiento, gravan la

renta que producen tanto la propiedad como la prestacin de servicios, la
industria, los negocios y cualquier actividad lucrativa. Ejemplo un impuesto a
las ganancias.
La imposicin no puede aplicarse al margen de principios propios, entre estos

tenemos:
-
Principios de legalidad.
Principio de igualdad.
Principio de economa.
Principio de neutralidad.
Principio de comodidad en el pago del impuesto.
Principio de evitar la aplicacin de impuestos sobre actividades que se

inician.
Principio de productividad.
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DERECHO FINANCIERO
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Principio de discriminacin entre rentas ganadas y no ganadas.
b) LAS CONTRIBUCIONES:
Norma II del Ttulo Preliminar a las contribuciones como tributos cuya obligacin
tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras
pblicas o de actividades estatales.
Las contribuciones requieren pues la realizacin de una actividad estatal o de una
obra pblica, cuando hablamos de actividades estatales nos estamos refiriendo
aquellas que son de carcter obligatorio, como es el caso de las contribuciones al
Fondo Nacional de Pensiones, a las AFP, para ESSALUD, SENCICO, o
SENATHI.
En cuanto otra expresin que tienen las contribuciones, nos referimos a la
necesidad de tener que realizar obras pblicas por parte del Estado o de una
dependencia pblica, con el caso de la Contribucin Especial de Obras Pblicas,
llamada tambin Contribucin de Mejoras.
c) LAS TASAS:
Norma II del Ttulo Preliminar a las tasas como tributos cuya obligacin tiene
como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente. Tambin se especifica dentro del texto
normativo que las tasas pueden ser de tres clases:
-
Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un

servicio pblico, como es el caso de la limpieza pblica, o el mantenimiento
de parques y jardines.
Derechos: Son tasas que se pagan a) Por la prestacin de un servicio

administrativo, b) Por el uso o aprovechamiento de un bien pblico,
diferente de la relacin de origen contractual.
Las Licencias: Son tasas que se pagan para obtener los permisos o
autorizaciones para realizar actividades particulares sometidas a control o
fiscalizacin estatal.
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DERECHO FINANCIERO
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DERECHO FINANCIERO
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CAPTULO VI
EL DERECHO PRESUPUESTAL
1. EL PRESUPUESTO:
Es un instrumento de gestin del Estado que contiene la previsin de los ingresos
y gastos del Sector Pblico para un ejercicio anual determinado. El presupuesto
comprende los objetivos y metas programadas, as como los objetivos y metas, y
la correspondiente asignacin de recursos para su oportuna ejecucin.
El presupuesto se aprueba mediante una ley, ahora bien se discute en la doctrina
si esta ley es una ley formal o una ley material.
Para la mayor parte de los estudios la ley del presupuesto no contiene ninguna
norma jurdica, sino que es un simple acto administrativo bajo la apariencia de ley,
y que no es ms que un plan contable o un programa financiero elaborado por el
Ejecutivo.
Los fondos pblicos se dividen en el presupuesto de la siguiente manera:
-
Ingresos Corrientes.- Que comprende a los recursos provenientes de tributos,

venta de bienes, prestacin de servicios, rentas de la propiedad, multas,
sanciones y otros Ingresos Corrientes.
Ingresos de Capital.- Agrupa a los recursos provenientes de la venta de

activos) inmuebles, terrenos, maquinaria, etc.) las amortizaciones por
prstamos concedidos, venta de acciones del Estado en Empresas, y otros
Ingresos de Capital.
Transferencias.- Comprenden los recursos sin contraprestacin y no reembolso

provenientes de entidades, de personas naturales o jurdicas, as como de
otros gobiernos.
Financiamiento.- Agrupa a los recursos provenientes de operaciones oficiales

de crdito interno y externo, as como los saldos de balance de los ejercicios
fiscales anteriores.
Los gastos pblicos son las erogaciones que por concepto de gasto corriente,
gastos de capital y servicios de deuda, realizan las Entidades con cargo a los
crditos presupuestarios aprobados en los presupuestos respectivos para ser
orientados a la atencin de la prestacin de los servicios pblicos y acciones
desarrolladas por las entidades de conformidad con sus funciones y objetivos
institucionales.
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DERECHO FINANCIERO
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Los gastos pblicos pueden clasificarse de la siguiente manera:
a)
Clasificacin Institucional.- Agrupa a las entidades que cuentan con crditos

presupuestarios aprobados en sus respectivos presupuestos institucionales.
b)
Clasificacin Funcional Programtica.- Agrupa los crditos presupuestarios

desagregados en funciones, programas, y sub. programas.
c)
Clasificacin Econmica.- Agrupa a los crditos presupuestarios por gasto

corriente, gastos de capital y servicios de la deuda, separndolos por
Categora del Gasto, Grupo Genrico de Gasto, Modalidad de Aplicacin, y
Especificacin del Gasto.
d)
Clasificacin econmica.- Agrupa los crditos presupuestarios de acuerdo a

al mbito geogrfico donde est prevista la dotacin presupuestal y la meta
a nivel de Regin, Departamento, Provincia y Distrito.
Los gastos que comprende el presupuesto se dan en funcin del gobierno central
y de instancias descentralizadas:
a. Gobierno Central.- Est comprendido por los crditos presupuestarios
asignados para el gobierno nacional representativo de los rganos legislativo,
ejecutivo y judicial, y sus respectivas instituciones pblicas descentralizadas.
Tambin estn comprendidos dentro del gobierno nacional en calidad de
pliegos: el Ministerio Pblico, Jurado Nacional de Elecciones, Oficina
Nacional de Procesos Electorales, Registro Nacional de Identificacin Estado
Civil, Consejo Nacional de la Magistratura, Defensora del Pueblo,
Contralora General de la Repblica, Tribunal Constitucional, universidades
pblicas, los organismos reguladores, recaudadores y supervisores; y dems
entidades que cuenten con crdito presupuestario en la Ley del Presupuesto
del Sector Pblico.
b. Instancias descentralizadas.- Comprenden las transferencias a los pliegos
representativos de los niveles de gobierno regional y gobierno local.
2. PRINCIPIOS DEL PRESUPUESTO:
El presupuesto est regulado por diversos y variados principios los mismos que
cumplen un rol informador del derecho presupuestal, entre ellos tenemos los
siguientes:
a) EQUILIBRIO.- Este principio persigue que el presupuesto sea equilibrado
entre la previsible evolucin de los ingresos y recursos a asignar, con los
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DERECHO FINANCIERO
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------gastos pblicos. Este principio excluye la posibilidad de incluir gastos sin
el financiamiento correspondiente.
b) EQUILIBRIO MACROFISCAL.- Persigue que la preparacin, aprobacin
y ejecucin de los presupuestos de las entidades preserven la estabilidad
conforme al marco de equilibrio macro fiscal.
c) ESPECIALIDAD CUANTITATIVA.- Tambin se le conoce como
especificacin del gasto y se refiere a que toda disposicin de gastos
pblicos debe cuantificar su efecto sobre el presupuesto, de modo que se
sujete en forma estricta al crdito presupuestal asignando a cada entidad.
d) ESPECIALIDAD
CUALITATIVA.Persigue
que
los
crditos
presupuestarios aprobados para las entidades de destinen
exclusivamente a la finalidad para la que hayan sido autorizados por los
presupuestos institucionales respectivos.
e) UNIVERSALIDAD Y UNIDAD.- Todos los ingresos y gastos del sector
pblico, as como todos los presupuestos de las entidades que lo
comprenden, deben estar contenidas en un solo documento.
f) NO AFECTACIN PREDETERMINADA.- Persigue que todos los fondos
pblicos de cada una de las entidades se destinen a financiar el conjunto
de los gastos pblicos.
g) INTEGRIDAD.- Los ingresos y los gastos deben registrarse en los
presupuestos por su importe total, salvo las devoluciones de ingresos que
se declaren indebidos.
h) INFORMACIN y ESPECIFICIDAD.- El presupuesto deben contener
informacin suficiente y adecuada para efectuar la evaluacin y
seguimiento de los objetivos y metas.
i) ANUALIDAD.- Este presupuesto persigue que el presupuesto del sector
pblico tenga vigencia anual y debe coincidir con el inicio y trmino del
ao calendario sin importar la fecha de ingreso o gasto. Durante el
periodo mencionado deben de efectuarse la recaudacin de los ingresos
y ejecutar el gasto de acuerdo a los objetivos y metas.
j) EFICIENCIA.- Persigue que las polticas de gasto pblico vinculadas a los
fines del Estado deben establecerse tiendo en cuenta la situacin
econmica financiera, y el cumplimiento de los objetivos de estabilidad
macro fiscal siendo orientada a la resultados con eficiencia, eficacia,
economa y calidad.
k) CENTRALIZACIN
NORMATIVA
y
DESCENTRALIZACIN
OPERATIVA.- Se refiere a que el sistema nacional de presupuesto se
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DERECHO FINANCIERO
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------regula de manera descentralizada en lo tcnico normativo,
correspondiendo a las entidades el desarrollo del proceso presupuestario.
l) TRANSPARENCIA PRESUPUESTAL.- El proceso de asignacin y
ejecucin de los fondos pblicos deben seguir
los criterios de
transparencia en la gestin presupuestal, difundiendo la informacin
necesaria conforma a la normatividad de la materia.
m) EXCLUSIVIDAD PRESUPUESTAL.- Se refiere a que la ley del
presupuesto del sector pblico deben contener normas de orden
presupuestal, y no de otra naturaleza.
3. FORMULACIN DEL PROCESO PRESUPUESTARIO:
El presupuesto no es un instrumento que surge por generacin espontnea, tiene
un proceso para su elaboracin y presenta etapas bien marcadas, estas etapas
son:
a) PROGRAMACIN.- El Ministerio de Economa y Finanzas a propuesta de la
Direccin Nacional del Presupuesto Pblico, plantea anualmente al Consejo
de Ministros, los lmites de los crditos presupuestarios que corresponder a
cada entidad que se financien total o parcialmente con los fondos del tesoro
pblico para su aprobacin.
b) FORMULACIN.- En esta fase de determina la estructura funcional
programtica del pliego la cual debe reflejar los objetivos institucionales
debiendo estar diseada a partir de las categoras presupuestarias
consideradas en el clasificador presupuestario respectivo. En esta etapa se
consignan las cadenas de gastos y las respectivas fuentes de financiamiento.
c) APROBACIN.- El presupuesto se aprueba por el Congreso de la Repblica a
ms tardar el 31 de diciembre del ao anterior al de su vigencia.
d) EJECUCIN.- Es la fase de la percepcin de los ingresos y aplicacin de los
gastos. Esta etapa presenta la ejecucin del los fondos pblicos, y la ejecucin
del gasto pblico.
La ejecucin de los fondos pblicos se realiza mediante tres acciones:
-
La Estimacin, que es el clculo o proyeccin de los ingresos que por

todo concepto se espera alcanzar durante un ao fiscal.
La Determinacin.- Es el acto por el que se establece o identifica con

precisin el concepto, el monto , la oportunidad y la persona natural o
jurdica, que debe efectuar un pago o desembolso a favor de una
entidad.
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DERECHO FINANCIERO
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La Percepcin.- Es el momento en que se produce la recaudacin,

captacin u obtencin efectiva del ingreso.
La ejecucin de los gastos pblicos se realiza mediante tres acciones:

-
El Compromiso.- Es el acto mediante el cual se acuerda, la realizacin de

gastos previamente aprobados, por un importe determinado o
determinable, afectando total o parcialmente los crditos presupuestarios
en el marco del presupuesto aprobado. El compromiso se efecta con
posterioridad a la generacin de las obligaciones nacidas de acuerdo a la
Ley, Contrato o Convenio, el compromiso debe afectarse a la
correspondiente cadena del gasto, reduciendo su importe del saldo
disponible del crdito presupuestario, a travs del respectivo documento
oficial.
El Devengado.- Es el acto que se reconoce una obligacin de pago,

derivado de un gasto aprobado y comprometido, que se produce previa
acreditacin documental ante el rgano competente de la realizacin de
la prestacin o el derecho del acreedor. El reconocimiento de la
obligacin debe afectarse al Presupuesto.
El Pago.- Es el acto por el cual se satisface una acreencia,y se extingue

total o parcialmente el monto de una obligacin reconocida la que se
formaliza mediante el documento oficial correspondiente. Comprende la
deuda principal as como los intereses devengados.
e) EVALUACIN.- Es la etapa de la medicin de los resultados obtenidos y el

anlisis de las variaciones fsicas y financieras observadas en relacin a lo
aprobado en el presupuesto respectivo.
Las evaluaciones del MEF se realizan en forma trimestral, la evaluacin de
las entidades se realiza en forma semestral sobre los siguientes aspectos:
-
El logro de los Objetivos institucionales a travs del cumplimiento de las

Metas Presupuestarias.
La ejecucin de los Ingresos, Gastos y Metas Presupuestarias.
Avances financieros y metas fsicas.
La evaluacin del MEF se realiza dentro de los das siguientes de cada

trimestre; la evaluacin de las entidades se realiza a los 45 das del
semestre correspondiente.
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DERECHO FINANCIERO
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f) CONTROL.- La accin de control se realiza para verificar la correcta aplicacin

del gasto; el control puede ser recurrente o posterior.
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DERECHO FINANCIERO
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
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DERECHO FINANCIERO DEL PER

2. AUTONOMA DEL DERECHO FINANCIERO 8

3. RAMAS DEL DERECHO FINANCIERO 10

IMPORTANCIA DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA

ELEMENTOS DE LAS FINANZAS PBLICAS..

3. FINANZAS PBLICAS Y FINANZAS PRIVADAS..

FUENTES DE CAPTACIN DE LOS RECURSOS.....

4.1 FUENTES DE CAPTACIN ORIGINARIAS..... 22

EVOLUCIN DEL PENSAMIENTO FINANCIERO:....

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LIMITACIONES A LA POTESTAD TRIBUTARIA.

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIN

IMPORTANCIA DE LAS TEORAS

CONCEPTO DEL TRIBUTO..

CARACTERSTICAS DEL TRIBUTO

PRINCIPIOS DEL PRESUPUESTO

FORMULACIN DEL PROCESO PRESUPUESTARIO.

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3. RAMAS DEL DERECHO FINANCIERO:

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3.1.1 DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL:

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POR LA NATURALEZA DE SU ORIGEN:

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LAS FINANZAS PBLICAS:

La palabra finanzas tiene una doble acepcin en el Diccionario de la Real

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2.1.2 LOS SERVICIOS PBLICOS :

El recurso se diferencia del ingreso en que el primero es una

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FINANZAS PBLICAS Y FINANZAS PRIVADAS :

La actividad econmica es en principio una sola, sin embargo es necesario

El esfuerzo personal de los individuos,

c) Las finanzas pblicas estn orientadas a la satisfaccin de una necesidad

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FUENTES DE CAPTACIN ORIGINARIAS :

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b) INGRESOS POR LA EXPLOTACIN DE SU PATRIMONIO :

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LAS FUENTES DERIVADAS :

TRIBUTOS PARA EL GOBIERNO CENTRAL :

IMPUESTO A LA RENTA. Es un impuesto de periodicidad anual

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Para este mismo tipo de personas que tengan domicilio en el extranjero

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