Qu son los ingresos

tributarios?
Los ingresos son los pagos en dinero o
en especie que reciben las personas
por la realizacin de una actividad o la
prestacin de un servicio. En el caso
de las personas naturales el principal
ingreso que perciben est dado por las
remuneraciones laborales; los otros
ingresos pueden generarse por las
rentas de capital (por ejemplo, alquiler
de un bien inmueble).
Los ingresos pueden clasificarse segn su fuente de origen en ordinarios y
extraordinarios. Los ingresos ordinarios, son aquellos que se generan en la realizacin
de las operaciones normales de una empresa o por las actividades cotidianas de una
persona; por ejemplo, las entradas de dinero recibidas por honorarios en una empresa de
asesoras.
Los ingresos extraordinarios son aquellos que se generan por acontecimientos
especiales, que estn relacionados poco o nada con las actividades cotidianas de una
persona o empresa. Un ejemplo de esto, es la venta de un activo fijo, en el caso de una
empresa manufacturera, o el arrendamiento de un bien inmueble a un tercero por parte
de una empresa comercial.
Para efectos tributarios, los ingresos pueden clasificarse en ingresos constitutivos de
renta e ingresos no constitutivos de renta.
Los ingresos constitutivos de renta son los ingresos que recibe la persona o empresa en
el desarrollo normal de sus actividades y que pueden representar aumentos netos en el
patrimonio.
Los ingresos no constitutivos de renta son aquellos que no representan un incremento
neto en el patrimonio de una persona u organizacin y por tanto no son considerados
base para la aplicacin de los impuestos establecidos por la ley.
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Cmo se clasifican los ingresos tributarios?

Los ingresos tributarios son todas aquellas entradas de dinero que recibe la empresa en
el desarrollo normal de sus actividades, adems de los recibidos por eventos
espordicos, que puedan representar aumentos en el patrimonio neto (Activo
Pasivo) de una empresa; estos ingresos se pueden clasificar de la siguiente manera:


Segn su procedencia
Fuente Nacional
Son los generados por la venta de un bien o por la prestacin de un servicio
dentro del territorio nacional (Art. 24 de E.T.)
Fuente Extranjera
Son lo que se reciben por la venta de productos y servicios fuera del pas;
Adems de los catalogados por la ley como de fuente extranjera (Art. 25 del
E.T.)
Segn la propiedad
Personales o propios
Son los ingresos que recibe una persona por la prestacin personal de su
trabajo, en la ejecucin de una actividad.
De Terceros
Se reciben a favor de un tercero, por ejemplo, el dinero recibido por la
venta de mercancas en consignacin.
Segn la clase
Ordinarios
Son los que se obtienen por el desarrollo normal de las operaciones de la
empresa, en el cumplimiento de su objeto social. Para las personas
naturales, los ingresos generados a partir del su actividad principal.
Extraordinarios
Se obtienen por acontecimientos especiales, o por situaciones que se
presentan eventualmente en la organizacin, como por ejemplo, la ganancia
por la venta de un activo fijo.
Segn la Realizacin y Causacin
Sentido Fsico
Se perciben en efectivo o en especie, cuando le realizan un pago a la
empresa.
Sentido Jurdico
Es el derecho que tiene la sociedad de exigir el pago a un tercero, por la
venta de un bien o la prestacin de un servicio.
Segn la Forma
Reales
Son todas las entradas de dinero que efectivamente se recibieron durante el
periodo de tiempo determinado.
Presuntos
Son los intereses que se generan a favor de la sociedad cuando sta le presta
dinero a los socios de la misma, estos intereses se tomarn como presuntos
debido a la suposicin que se hace de que el accionista pagar dichos
intereses a la empresa en contraprestacin al prstamo otorgado por ella.
Segn el periodo
Ao Gravable
Es el ciclo de tiempo sobre el cual se deber presentar la informacin
relacionada con los impuestos. Para el Impuesto de Renta el ao gravable
est comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada ao.
Periodos Futuros
Son ingresos que se encuentran presupuestados para ser recibidos en
periodos posteriores al actual.
Segn la Gravabilidad
Gravados
Los gravados son los ingresos que percibe la persona o empresa en el
desarrollo normal de sus actividades y que pueden representar aumentos
netos en el patrimonio.
No gravados
Los no gravados son aquellos que no representan un incremento neto en el
patrimonio de una persona u organizacin.





Qu son los Ingresos no Constitutivos de Renta ni Ganancia
Ocasional (INCRNGO)?

Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional INCRNGO- son un tipo
de ingresos que aun reuniendo la totalidad de las caractersticas para ser ingresos
gravables y estando registrados contablemente; han sido beneficiados por expresa
norma fiscal para no catalogarse como gravados.
Por lo general, el Estado reconoce algunos ingresos corrientes como INCRNGO a razn
de que stos nacen en actividades econmicas y circunstancias especiales, reconocidas
por el Estado Colombiano, a las que se desea potencializar e incentivar.
Aunque el valor correspondiente a los INCRNGO, ya sea total o parcialmente (depende
de cada caso) se reste en la liquidacin del impuesto, es importante tener en cuenta que
ellos son susceptibles de producir enriquecimiento, por lo que su reporte en la
declaracin de renta es de carcter obligatorio; de esta forma el Estado mantiene el
control pertinente de las variaciones generadas cada periodo en los respectivos
patrimonios de los declarantes.
En el cuadro que se muestra a continuacin se pueden observar en detalle los 24 hechos
no constitutivos de renta ni ganancia ocasional que de acuerdo con el Estatuto
Tributario, estn vigentes en el 2014, dichos ingresos estn especificados en los
artculos comprendidos desde el 35-1 hasta 57; exceptuando los artculos 36-4, 37, 43,
46, 54, 55 y 56 que desde el ao 2004, en cumplimiento de la entrada en vigencia de la
Ley 863 de 2003 quedaron gravados con el ciento por ciento (100%) del impuesto a la
renta.
NM. ARTCULO HECHOS NO CONSTITUTIVO DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL

1 36
Prima en colocacin de acciones o de cuotas sociales.
2 36-1
Utilidad en la enajenacin de acciones.
3 36-2
Distribucin de utilidades o reservas en acciones o cuotas de inters
social.
4 36-3
Capitalizaciones no gravadas para los socios o accionistas.
5 38
Componente inflacionario de rendimientos financieros percibidos por
personas naturales y sucesiones ilquidas.
6 39
Componente inflacionario de rendimientos financieros que distribuyan
los fondos de inversin, mutuos de inversin y de valores.
7 40
El componente inflacionario en rendimientos financieros percibidos por
los dems contribuyentes.
8 40-1
Componente inflacionario de los rendimientos financieros.
9 41
Componente inflacionario de rendimientos y gastos financieros.
10 42
Recompensas.
11 44
Utilidad en la venta de casa o apartamento de habitacin.
12 45
Indemnizaciones por seguro de dao.
13 46-1
Indemnizaciones por destruccin o renovacin de cultivos, y por control
de plagas.
14 47
Gananciales.
15 47-1
Donaciones para partidos, movimientos y campaas polticas.
16 48
Participaciones y dividendos.
17 50
Utilidades en ajustes por inflacin o por componente inflacionario.
18 51
Distribucin de utilidades por liquidacin.
19 52
Incentivo a la Capitalizacin Rural (ICR).
20 53
Aportes de entidades estatales, sobretasas e impuestos para
financiamiento de sistemas de servicio pblico de transporte masivo de
pasajeros.
21 56-1
Aportes a los fondos de pensiones y pago de las pensiones.
22 56-2
Aportes empleador a fondos de cesantas.
23 57-1
Subsidios estatales en programas Agro Ingreso Seguro (AIS) y
Subsidios del incentivo al almacenamiento de productos agrcolas.
24 57-2
Recursos asignados a proyectos calificados como de carcter cientfico,
tecnolgico o de innovacin.

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Cul es la diferencia entre ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional y rentas exentas?
En vista de la semejanza que existe entre Rentas Exentas e Ingresos no Constitutivos de
Renta ni Ganancia Ocasional INCRNGO, les mostraremos una diferencia bastante
importante para quienes puedan acogerse al beneficio tributario de alguna de estas dos
figuras. Los INCRNGO, como se observa en el formulario de declaracin de renta y
complementarios, se restan de los ingresos brutos.

En tanto que las rentas exentas se restan, bien sea de la renta lquida o de la renta
presuntiva (la que sea mayor).

En resumen, una de las distinciones ms importantes entre estos dos conceptos, radica
en que aun calculando el saldo del impuesto de renta por el sistema de renta presuntiva,
las rentas exentas siempre podrn descontarse, en tanto que los INCRNGO, pierden su
esencia de beneficio tributario bajo el sistema de renta presuntiva.
Es muy importante tener en cuenta, que de acuerdo con el artculo 177-1 del Estatuto
Tributario Nacional, para el clculo de la renta lquida no se aceptan los costos y gastos
asociados a los Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, como tampoco
aplican para las rentas exentas; sin embargo, 2 aos despus de la expedicin de la Ley
788 de 2002 que estableci el artculo 177-1, la DIAN public su concepto 39740 de
2004 en el que dio va para que los costos y gastos respectivos a las rentas exentas
pudieran ser asociados en la declaracin del impuesto de renta y complementarios.
Vale la pena aclarar que por ley general, tienen mayor fuerza legal las leyes que los
conceptos de entidades asesoras; sin embargo la Ley 223 de 1995, especficamente en
su artculo 264 estableci que para efectos de determinacin de impuestos ante la
DIAN, debern ser tenidos en cuenta todos los conceptos emitidos por dicha entidad; el
texto de la ley menciona especficamente que:
Los contribuyentes que acten con base en conceptos escritos de la Subdireccin
Jurdica de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales podrn sustentar sus
actuaciones en la va gubernativa y en la jurisdiccional con base en los mismos.
Durante el tiempo en que tales conceptos se encuentren vigentes, las actuaciones
tributarias realizadas a su amparo no podrn ser objetadas por las autoridades
tributarias. Cuando la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales cambie la
posicin asumida en un concepto previamente emitido por ella deber publicarlo.
(Artculo 264 Ley 223 de 1995
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Qu son las ganancias ocasionales?
Las ganancias ocasionales son las entradas de bienes apreciables en dinero que se
generan en actividades diferentes a la econmica principal. Dentro de las ganancias
ocasionales se pueden contar:
las ganancias obtenidas por la venta de un activo fijo posedo por dos aos o ms, las
rentas provenientes de herencias, legados y donaciones, as como tambin los premios
de rifas, loteras, apuestas y similares.
Las ganancias ocasionales hacen parte de los complementarios del Impuesto de Renta, y
sern base para el pago de los impuestos siempre que la ley as lo estipule.
Son sujetos del impuesto de ganancia ocasional: El Estado como sujeto activo, que por
ley puede imponer el tributo, hacer su recaudo y administrarlo; y el contribuyente como
sujeto pasivo, ya que es en l en quien recae la obligacin de pagar. Dentro de los
sujetos pasivos del impuesto de ganancia ocasional estn:
Personas Naturales, en donde podemos contar las asignaciones
modales (Donaciones con destinacin especfica) y las sucesiones ilquidas
(Patrimonio que deja una persona cuando fallece).
Personas Jurdicas, son todas las empresas obligadas por ley a contribuir con el
impuesto de renta y quienes tambin tendrn la obligacin de contribuir con el
impuesto de ganancia ocasional por ser el segundo complementario del
primero-, en el momento en el que se presente el evento espordico que de
origen a la liquidacin y pago del impuesto.
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Cmo se clasifican las ganancias ocasionales?
Las ganancias ocasionales se pueden clasificar segn su procedencia de la siguiente
manera:
Utilidad en venta de Activos Fijos posedos 2 aos o ms: se considera
ganancia ocasional, el excedente generado en la venta de activos fijos de
cualquier naturaleza (mueble o inmueble) pertenecientes al contribuyente; dicha
utilidad corresponde a la diferencia entre el valor en que se vendi el activo y su
costo fiscal (valor por el cual fue declarado el activo); el valor positivo que
resulte de esta diferencia ser la utilidad de la venta del activo y ser el valor que
se considerar como ganancia ocasional.
Utilidad en liquidacin de sociedades con permanencia de 2 aos o ms: se
considerarn como ganancias ocasionales las diferencias entre el valor aportado
a una sociedad al momento de su conformacin y el valor recibido al momento
de la liquidacin de la misma. Esta utilidad puede corresponder a los dineros
recibidos por la reparticin de las Utilidades de Ejercicios anteriores o
Utilidades retenidas.
Herencias, legados y donaciones:
1. Las herencias son todas las asignaciones representadas en dinero o en especie,
que deja una persona a otra al fallecer; en las herencias dichas asignaciones se
otorgan a titulo universal, es decir que el heredero recibe la totalidad de los
bienes y obligaciones que deja la persona.
2. Los legados son asignaciones especficas que deja una persona a otra al fallecer
que estn escritas en un testamento en el cual se especifica que bien o derecho le
corresponde al legatario (quien recibe la asignacin). Este responder
nicamente por las obligaciones que se generan por la cuota que le fue asignada.
3. Las donaciones son las entradas de bienes materiales e inmateriales que percibe
una persona o entidad de forma gratuita; para que exista una donacin debe
haber una disminucin en el patrimonio del donante (quien transfiere el bien o el
dinero) y un aumento en el patrimonio del donatario (quien recibe la
transferencia); adems de esto, cuando existe un contrato de donacin ambas
partes donante y donatario -, deben estar de acuerdo, pero la responsabilidad es
unilateral, ya que la obligacin principal recae sobre el donante, quien al firmar
el contrato se obliga a transferir las asignaciones pactadas.
4. La porcin conyugal es la parte del patrimonio de una persona difunta que la
ley asigna al cnyuge sobreviviente que carece de lo necesario para su congrua
subsistencia (Cdigo Civil, art. 1230). En otras palabras, es la parte del
patrimonio que recibe la pareja sobreviviente de la persona que fallece, con el
fin de cubrir los valores necesarios que le permitan una subsistencia digna.
5. Cualquier acto jurdico inter vivos celebrado a ttulo gratuito, es decir, cualquier
acto voluntario celebrado entre dos personas vivas en donde una parte le otorga
a la otra un derecho reconocido en dinero o en especie, sin recibir contra
prestacin alguna.
Loteras, rifas, apuestas, premios, juegos y similares: son los valores
recibidos por la obtencin de premios en la participacin en juegos de suerte y
azar. Dichos premios pueden recibirse en dinero o en especie. El premio ser
entregado en dinero cuando es pagado al ganador en efectivo. Se entender
pagado en especie cuando al ganador se le entrega un bien material; para
conocer su valor, deber compararse el valor del bien con el valor comercial del
mismo.
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Cules son las tarifas del impuesto de ganancias ocasionales?

Antes de la reforma tributaria (Ley 1607 de 2012), el Estatuto Tributario estableca
tarifas sobre las ganancias ocasionales dependiendo de quin las recibiera, es decir, no
exista una tarifa nica para personas y sociedades naturales y extranjeras, sino que
exista una diferenciacin:
Para las sociedades nacionales y sociedades y personas naturales extranjeras la tarifa
establecida era del 33% sobre el valor ingreso.
Para las personas naturales se aplicaba la tabla del artculo 241 del E.T. (antes de ser
modificado por la reforma tributaria):
Rangos en UVT Tarifa Marginal Impuestos
Desde Hasta
> 0 1.090 0% 0
> 1.090 1.700 19% (Renta gravable o ganancia ocasional
gravable expresada en UVT menos
1.090 UVT) * 19%
> 1.700 4.100 28% (Renta gravable o ganancia ocasional
gravable expresada en UVT menos
1.700 UVT) * 28% ms 116 UVT
> 4.100 En adelante 33% (Renta gravable o ganancia ocasional
gravable expresada en UVT menos
4.100 UVT) * 33% ms 788 UVT

Sin embargo, con las modificaciones implementadas por la reforma tributaria (Ley 1607
de 2012), las ganancias ocasionales que reciban las sociedades tanto nacionales como
extranjeras, as como las personas naturales con residencia y aquellas extranjeras sin
residencia, tendr una tarifa nica del 10%.
La nica excepcin la comprenden las ganancias ocasionales que provengan de la
obtencin de premios por la participacin en rifas, loteras, apuestas o concursos, ya que
en este caso la tarifa aplicable ser del 20%, independientemente de quien lo reciba.

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Cules son las ganancias ocasionales exentas?
El gobierno nacional califica como renta exenta y otorga el beneficio de gravar con
tarifa del 0% algunos de los ingresos o rentas ordinarias. En el caso de las ganancias
ocasionales existen algunos ingresos a los que el gobierno tambin concede este
beneficio. Sin embargo, es importante tener en cuenta que las ganancias ocasionales
exentas son aplicables nicamente para las personas naturales.
Para las personas jurdicas (nacionales y extrajeras) la totalidad de los ingresos recibidos
por los diferentes conceptos que componen las ganancias ocasionales sern gravados
con las tarifas establecidas por la ley.
Por lo anterior, el estatuto tributario en su artculo 307 seala los ingresos que para las
personas naturales cuentan con esta excepcin:
http://condecontar.com/cuales-son-las-ganancias-ocasionales-exentas/#sthash.DjxXomSq.dpuf
Normatividad utilizada:
Artculos 206 a 235-1 del Estatuto Tributario
Artculo 307 del Estatuto Tributario

Cmo se determina el valor de los derechos de las ganancias
ocasionales?

Para determinar la base gravable de las ganancias ocasionales obtenidas, se deber
determinar su valor de acuerdo a las condiciones establecidas en el artculo 303 del
E.T., las cuales se relacionan a continuacin:

CONCEPTO
DETERMINACIN CON BASE EN:
Sucesiones ilquidas (herencias, legados,
porcin conyugal).
Valor de los bienes y derechos a 31 de diciembre del
ao anterior.
Donaciones
Valor de los bienes y derechos a 31 de diciembre del
ao anterior.
Sumas en dinero
Valor nominal.
Oro y dems metales preciosos
Valor comercial.
Vehculos automotores
Avalo comercial fijado anualmente por el
Ministerio de Transporte.
Acciones, aportes y dems derechos en
sociedades
Costo fiscal.
Crditos
Valor nominal
Bienes y crditos en moneda extranjera
Valor comercial en moneda nacional, de acuerdo con
la tasa oficial de cambio que rega el ltimo da hbil
del ao anterior (31 de diciembre).
Ttulos, bonos, certificados y documentos
que generen intereses y rendimientos
financieros
Costo de adquisicin ms descuentos o rendimientos
causados y no cobrados.
Derechos fiduciarios
80% del porcentaje de participacin en el patrimonio
lquido (activo pasivo) del fideicomiso.
Inmuebles
Costo fiscal.


Cmo se clasifican los bienes y derechos apreciables en
dinero?
De acuerdo con el artculo 262 del Estatuto Tributario Nacional, los derechos
apreciables en dinero se clasifican en dos grupos: a) reales y b) personales; dichos dos
tipos de derechos sern apreciables en dinero siempre y cuando estn susceptibles de ser
utilizados para la obtencin de una renta.
Todos los derechos patrimoniales deben ser, o bien de tipo real, o de tipo personal; en la
siguiente tabla usted podr analizar las principales caractersticas de cada uno de los dos
tipos de derechos:
Derechos reales Derechos personales
Relacin jurdica que nace entre una cosa y
una persona
Relacin jurdica interpersonal que nace en un
contexto determinado y especfico para cada
caso.
Facultad que tiene una persona para obtener
usufructo total o parcial de una cosa
Facultad de un acreedor para exigir a un
deudor el cumplimiento de una prestacin.
El sujeto pasivo no es evidente puesto que el
titular acta por cuenta propia (el sujeto
pasivo puede ser mltiple o indeterminado)
El sujeto pasivo es el deudor y siempre estar
de forma explcita y determinada.
Facultad para actuar o tomar decisiones sobre
una cosa
Facultad para exigir sobre la prestacin
otorgada a un deudor
Ejemplo: Hipoteca Ejemplo: contrato de compra venta

Adems, el bien (ya sea real o personal) puede catalogarse ms precisamente segn su
destinacin y segn su naturaleza.
Segn la Destinacin: De acuerdo a este criterio clasificaremos los bienes y derechos
apreciables en dinero intentando responder a la pregunta cul es la funcin del bien?.
As pues, las categoras podran ser: a) movibles (los bienes de los cuales se espera un
mnimo nivel de rotacin, tal es el caso de los Inventarios) y b) inmviles (los bienes
que aunque bien podran ser rotados, no han sido adquiridos para tal fin, como lo es la
propiedad planta y equipo).
Segn la Naturaleza: Bajo este criterio de catalogacin podremos clasificar los bienes
dependiendo de su constitucin, para identificarlo podramos hacernos la pregunta cul
es la forma del bien?; a lo que hay dos respuestas posibles: a) corporales (Muebles
como inventarios o Inmuebles como construcciones en curso) y b) Incorporales (como
propiedad intelectual, Good Will, Know How).
A continuacin usted podr analizar grficamente la clasificacin de la que se ha
hablado:

http://condecontar.com/clasificacion-bienes-y-derechos-apreciables-en-dinero/#sthash.gWQ4TglU.dpuf




Cmo se determina el valor patrimonial de los activos?
El valor patrimonial de un bien, es el valor contable con el que ha sido registrado en los
libros de contabilidad; sin embargo, para los efectos del clculo del impuesto al
patrimonio, segn el artculo 267 del Estatuto Tributario Nacional, el valor de todos los
bienes o derechos apreciables en dinero ser el precio de costo (conforme a lo previsto
en el Ttulo I del libro I del Estatuto Tributario), con excepcin de algunos activos
especficos que la ley ha establecido, y que se muestran en la tabla que se relaciona a
continuacin.
Es importante tener tambin en cuenta que de acuerdo con el inciso adicionado al
artculo 267, la determinacin del valor patrimonial de los activos no monetarios,
incluidos los inmuebles, que hayan sido objeto de ajustes por inflacin, se realizar con
base en el costo ajustado de dichos activos a 31 de diciembre de 2006, salvo las normas
especiales consagradas en los artculos siguientes.
Un segundo aspecto importante a tener en cuenta, es que el impuesto complementario
de patrimonio, al que se hace referencia en el artculo 267, ms arriba mencionado,
qued eliminado a partir del periodo gravable de 1992 a razn de la entrada en vigencia
del decreto 1321 de 1989; posteriormente fue reactivado por periodos posteriores de la
siguiente forma:
Aos de vigencia del impuesto al patrimonio Ley que establece el periodo
2004 2006 Ley 863 de 2003
2007 2010 Ley 1111 de 2006
2011 Ley 1370 de 2009
Desde el 2012 y hasta actualmente, ao 2014, el impuesto al patrimonio contina
siendo pagado semestralmente por los contribuyentes indicados en la Ley 1370 de 2009.
A la fecha no se ha expedido nueva legislacin al respecto del impuesto al patrimonio.
En la siguiente tabla, como se anunci anteriormente, se relacionan las condiciones para
el clculo del valor patrimonial de algunos activos que han sido indicados en el Estatuto
Tributario.
Artculo Tipo de Bien Valor Patrimonial
Artculo267-
1
Bienes adquiridos por
leasing(Arrendamiento
Financiero)
Valor resultante de la suma de los cnones y la
opcin de compra, es decir el valor del contrato.
Nota: Declarar el usuario o arrendatario bajos las
reglas previstas en el artculo 127-1 del E.T., siempre
que est sometido al procedimiento previsto en el
numeral 2 de tal artculo.
Artculo268 Depsitos en cuentas
corrientes y de ahorro
Saldo del depsito en el ltimo da del ao o perodo
gravable.
Valor de los depsitos en cajas de ahorros: saldo (el
ltimo da del ao o periodo gravable, incluida la
correccin monetaria) + valor intereses causados y
no cobrados.
Artculo269 Valor patrimonial de los
bienes en moneda
extranjera
Equivalente en moneda nacional en el ltimo da del
ao o perodo gravable, de acuerdo con la tasa oficial
de cambio.
Artculo270 Valor patrimonial de los
crditos
Valor nominal. Nota: El valor puede ser inferior al
nominal cuando se demuestre satisfactoriamente la
insolvencia del deudor, o que le ha sido imposible
obtener el pago aun habiendo agotado los recursos
usuales; el valor patrimonial tambin puede ser
disminuido por la provisin de cartera si la hay.
Artculo271 Valor patrimonial de los
ttulos, bonos y seguros
de vida
Costo de adquisicin ms los descuentos o
rendimientos causados y no cobrados hasta el ltimo
da del perodo gravable. Notas:
Si los documentos cotizan en bolsa, la base
para determinar el valor patrimonial y el
rendimiento causado ser: el promedio de
transacciones en bolsa del ltimo mes del
perodo gravable.
Si los documentos no cotizan en bolsa, el
rendimiento causado ser el que corresponda
al tiempo de posesin del ttulo, dentro del
respectivo ejercicio, en proporcin al total de
rendimientos generados por el respectivo
documento.
Contribuyentes obligados a utilizar sistemas
especiales de valoracin de inversiones, ser
el que resulte de la aplicacin de los
mecanismos de valoracin establecidos por
las entidades de control.
Artculo271-
1
Valor patrimonial de los
derechos fiduciarios
Para los beneficiarios de los derechos fiduciarios el
valor patrimonial ser el que corresponda segn su
participacin en el patrimonio lquido del
fideicomiso. Nota: Los derechos sobre el patrimonio
deben ser declarados por el contribuyente que tenga
la explotacin econmica del bien.
Artculo272 Valor de las acciones,
aportes, y dems
derechos en sociedades
El costo fiscal ajustado por inflacin cuando haya
lugar. Nota: para los contribuyentes obligados a
utilizar sistemas especiales de valoracin de
inversiones, ser el que resulte de la aplicacin de los
mecanismos de valoracin establecidos por las
entidades de control.
Artculo275 Valor patrimonial de las
mercancas vendidas a
plazos
Valor registrado en libros, en el ltimo da del ao o
perodo gravable
Artculo276 Valor de los semovientes El costo. Notas:
Siempre y cuando no sea inferior al precio
comercial al 31 de diciembre del respectivo
ao fiscal
Ganado bovino: el valor ser determinado
anualmente por el Gobierno, por intermedio del
Ministerio de Agricultura, teniendo en cuenta los
precios de los mercados regionales.
Artculo277 Valor patrimonial de los
inmuebles
1. Los obligados a llevar contabilidad siempre
debern declarar por el costo fiscal.2. Los
contribuyentes no obligados a llevar libros de
contabilidad deben declarar los inmuebles por el
mayor valor entre el costo de adquisicin, el costo
fiscal, el autoavalo o el avalo catastral actualizado
al final del ejercicio.
Las construcciones o mejoras no incorporadas para
efectos del avalo o el costo fiscal del respectivo
inmueble deben ser declaradas por separado.
Artculo278 Costo mnimo de los
inmuebles adquiridos
con prestamos
Valor del inmueble que est estipulado en la
escritura. Nota: Cuando el prstamo provenga de
entidades sometidas a la vigilancia del Estado, el
precio de compra fijado en la escritura no podr ser
inferior una suma en la cual el prstamo represente el
70% del total.
Artculo279 Valor de los bienes
incorporales
Costo de adquisicin demostrado, menos las
amortizaciones concedidas y la solicitada por el ao
o perodo gravable.
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En qu consiste el ajuste de los activos patrimoniales?
La normatividad sobre cmo se realiza el ajuste de los activos patrimoniales est
dispuesta en el artculo 280 del Estatuto Tributario nacional; que fue modificado por la
Ley 1111 de 2006.
La versin vigente del artculo 280 del Estatuto Tributario cita lo siguiente:
Los contribuyentes podrn ajustar anualmente el costo de los bienes que tengan el
carcter de activos fijos en el mismo porcentaje en que se ajusta la Unidad de Valor
Tributario, salvo para las personas naturales cuando hubieren optado por el ajuste
previsto en el artculo 73 de este Estatuto.
En este sentido es importante recordar que:
1. Los activos sern fijos si la finalidad con la que han sido adquiridos no responde
a un criterio mnimo de rotacin; es decir, si es un activo que la empresa no
planea vender en el corto plazo. En el caso de una Empresa de transportes por
ejemplo, los vehculos utilizados para la prestacin del servicio, constituyen
activos fijos, puesto que hacen parte los bienes necesarios para la ejecucin de la
actividad misional de la organizacin y no se planea venderlos al menos en el
corto plazo; otro ejemplo podra ser el de una compaa que se dedique a la
comercializacin de equipos de cmputo, en este caso los computadores que
hagan parte del inventario y por tal estn disponibles para ser vendidos, sern
activos mviles y los equipos que se conserven en el rea administrativa y que
son usados para el cumplimiento de los objetivos misionales de la empresa
constituirn activos fijos.
2. En cumplimiento con lo dispuestos en el artculo 868 del Estatuto, la unidad de
valor tributario UVT es ajustada anualmente tomando como base la variacin
del ndice de precios al consumidor para ingresos medios certificados por el
DANE. El valor de la UVT ha evolucionado as los ltimos tres aos:
Ao UVT
2012 $26.049
2013 $26.841
2014 $27.485
Las personas que hayan optado por el ajuste establecido en el artculo 73 del ET, no
ajustarn de acuerdo a lo dicho en el artculo 280. En dicho artculo 73 se establece que
para ajustar el valor al momento de enajenar un activo fijo, las personas naturales
contribuyentes podrn valerse del incremento porcentual de:
a) el valor de la propiedad raz, segn lo que establezca el Instituto Geogrfico Agustn
Codazzi, es decir calculando la variacin porcentual entre el valor del avalo catastral
del momento en que se adquiri el bien y el avalo catastral al momento de la venta.
b) valindose del incremento porcentual del ndice de precios al consumidor que
determine el Departamento Administrativo Nacional de Estadstica DANE. Adems,
el costo obtenido luego del ajuste puede incrementar con el valor de las mejoras y
contribuciones por valorizacin pagadas, siempre que se trate de bienes races.
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Cules son los impactos del ajuste de los activos
patrimoniales?

De acuerdo con el artculo 281 del ET, el reajuste fiscal realizado a los activos
patrimoniales tiene un impacto en los siguientes tems:
Renta en la enajenacin de activos fijos
La ganancia ocasional obtenida en la enajenacin de activos que hubieren hecho
parte del activo fijo del contribuyente por un trmino de dos aos o ms
La renta presuntiva
El patrimonio lquido
Impacto en la determinacin de la renta por la enajenacin de activos fijos:
Al ajustar el valor de los activos, de acuerdo con lo indicado en el artculo 280 del E.T.,
el efecto es que el costo fiscal aumenta y dado que este es el que se compara con el
precio de venta, la renta o la utilidad obtenida en la venta del activo fijo disminuye. Por
lo tanto el impuesto de renta sobre la utilidad de los activos vendidos que han sido
posedos por menos de 2 aos tiende a disminuir.
Impacto en la ganancia ocasional:
Cuando el activo vendido y previamente ajustado tiene ms de 2 aos bajo la posesin
del contribuyente, la utilidad en la venta que toma el nombre de ganancia ocasional, se
ve disminuida. Por lo tanto el impuesto sobre esta ganancia ocasional que para el 2014
es del 10% tambin ser menor.
Impacto en la renta presuntiva:
Como quiera que la base para calcular la renta presuntiva (artculo 188 del E.T.) es el
patrimonio lquido, entonces al ajustar los activos en concordancia con el artculo 280
del E.T., dicho patrimonio lquido se va a ver aumentado y por tanto la renta presuntiva,
lo cual genera un aumento en el valor a pagar en el impuesto de renta por el sistema de
renta presuntiva.
Impacto en el patrimonio lquido:
En consecuencia con el impacto anterior, como el patrimonio lo integran todos los
bienes y derechos apreciables en dinero que posee el contribuyente disminuidos en las
deudas a su cargo y obteniendo as el patrimonio lquido; si se aumenta el valor de
dichos bienes y derechos con el ajuste indicado en el artculo 280 del E.T., el
patrimonio lquido tambin tiende a aumentar.
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