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INSTRUCCIONES GENERALES PARA EL AUDITOR

Cuando estemos en el proceso de obtener informacin acerca del cliente y su ambiente,


debemos considerar si la informacin indica la presencia de uno o ms factores de riesgo de
fraude. Debemos utilizar juicio profesional para determinar si un factor de riesgo est
presente y tendr que ser considerado en la identificacin y evaluacin de riesgos de errores
que surgen de informacin financiera fraudulenta.
En esta lista de verificacin, se presentan por separado ejemplos de factores de riesgo
relacionados con los dos tipos de fraude importantes para la consideracin del auditor que
son, errores que surgen de informacin financiera fraudulenta y errores que surgen de
malversaciones de activos. os factores de riesgo se clasifican con base en tres condiciones
que se presentan cuando el fraude e!iste"
Incentivos/presin para preparar el fraude
Oportunidad para llevar a cabo el fraude
Actitud/racionalizacin para justificar la accin fraudulenta.
# pesar de que los factores de riesgo cubren un rango amplio de situaciones, son slo
ejemplos y, por ende, el equipo del compromiso deber considerar factores de riesgo
adicionales o diferentes. $ambi%n, el orden proporcionado de los ejemplos de factores de
riesgo no intenta reflejar su importancia relacionada o su frecuencia de ocurrencia.
a ista de &erificacin de 'iesgo de (raude adjunta tiene el propsito de que se utilice para
estimular una discusin significativa con la gerencia del cliente respecto al riesgo de fraude
dentro de su organizacin. #ntes de nuestra discusin, la gerencia tal vez quisiera completar
esta ista de &erificacin con la finalidad de discutir los factores que pudieran presentarse
dentro de su entidad, as) como tambi%n la manera en que podr)an cubrirse los riesgos
asociados con cada factor.
os resultados de nuestra discusin pueden documentarse en la seccin de preguntas a la
gerencia de la (orma *+*, o en un memorando por separado.
INSTRUCCIONES PARA COMPLETAR ESTA FORMA
as -ormas de #uditor)a .eneralmente #ceptadas requieren que el auditor realice preguntas
espec)ficas a la gerencia para obtener una comprensin con relacin al riesgo de fraude
dentro de la organizacin del cliente y para determinar si el cliente tiene conocimiento de
que el fraude se /aya perpetrado en o dentro de su organizacin.
a lista de &erificacin adjunta representa los factores de riesgo de fraude divulgados en la
Declaracin de -ormas de #uditor)a, Consideracin del Fraude en una Auditora de
Estados Financieros. -o obstante que el 0#0 se /a escrito desde la perspectiva de un
auditor, la comprensin de dic/os factores de riesgo puede ser de utilidad para ustedes al
considerar el riesgo de fraude dentro de su entidad. Estos factores de riesgo se /an dividido
en dos grupos" 1*2 los factores de riesgo relacionados con errores que surgen de informacin
financiera fraudulenta y 1+2 los factores de riesgo que surgen de malversaciones de activos.
os factores de riesgo se clasifican con base en tres condiciones que se presentan cuando el
fraude e!iste"
VDGAS 2012
Incentivos/presin para preparar el fraude
Oportunidad para llevar a cabo el fraude
Actitud/racionalizacin para justificar la accin fraudulenta.
os errores que surgen de informacin financiera fraudulenta son los errores intencionales u
omisiones de montos o revelaciones en los estados financieros para enga3ar a los usuarios
de los mismos. os errores que surgen de malversaciones de activos involucran el robo de
activos de una entidad, donde el efecto del robo causa que los estados financieros no
presenten la situacin financiera, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
De antemano a nuestras discusiones con ustedes respecto al fraude, tal vez quieran
completar la ista de &erificacin identificando aquellos factores de riesgo de fraude que
estn presentes dentro de su entidad. En la medida en que los factores de riesgo est%n
presentes, podemos discutir la manera en que estos factores pueden aumentar
significativamente el riesgo de fraude dentro de su entidad y, de ser aplicable, la manera en
que se estn cubriendo tales riesgos.
4ara obtener una perspectiva ms amplia del riesgo de fraude, tal vez consideren distribuir
esta lista de verificacin a otros miembros de la gerencia para que la completen.
LISTA DE VERIFICACIN DE FACTORES DE RIESGO DE FRAUDE
I. FACTORES DE RIESGO RELACIONADOS CON ERRORES QUE SURGEN
DE INFORMACIN FINANCIERA FRAUDULENTA.
Incentivos/Presin
La estabilidad o rentabilidad financiera es tratada por condiciones econmicas,
de la industria o de la entidad, como (o como se indica por):
#lto grado de competencia o saturacin del mercado, acompa3ados por
mrgenes de decadencia
#lta vulnerabilidad para los cambios rpidos, como cambios de tecnolog)a,
obsolescencia rpida de los productos, tasas de inter%s
Decaimiento importante en la demanda de los clientes y fracasos de incrementos
de negocios en la industria o la econom)a
4%rdidas de operacin que incitan la bancarrota, ejecucin /ipotecaria
inminente, o toma /ostil de mando
(lujos de efectivo negativos recurrentes de las operaciones o falta de capacidad
para generar flujos de efectivo de las operaciones, aunque se informen utilidades
y crecimiento en las mismas
Crecimiento o productividad inusualmente rpido, especialmente comparado
con el de otras compa3)as en la misma industria
-uevos requerimientos de contabilidad, estatutarios o regulatorios
Existe presin excesiva de la gerencia para lograr los requerimientos o las
expectativas de partes relacionadas debido a lo siguiente:
'entabilidad o e!pectativas de los niveles de tendencias de los analistas de
inversiones, organizaciones de cr%dito importantes, u otras partes relacionadas
1particularmente e!pectativas que son indebidamente agresivas o irreales2,
incluyendo e!pectativas creadas por la gerencia 1por ejemplo, ejemplares de
prensa demasiado optimistas o mensajes de informes anuales2
-ecesidad de obtener deuda adicional o financiamiento de capital 1incluyendo
financiamiento de investigacin y desarrollo amplios o gastos de capital2 para
mantenerse competitivos

5abilidad marginal para lograr requerimientos de renegociacin de la deuda u
otros requerimientos de deuda pactados
Efectos percibidos o reales de emitir resultados pobres de transacciones
importantes pendientes, como combinaciones de negocios o premios de contratos
El valor del personal de la gerencia o del consejo de administracin es tratado
por el desempeo financiero de la entidad de acuerdo con lo siguiente:
Concentraciones pesadas del valor de su personal en la entidad
6na porcin importante de la compensacin de la gerencia est representada por
gratificaciones, opciones de acciones u otros incentivos, cuyos valores son
contingentes en cuanto al logro de la entidad de objetivos e!cesivamente
agresivos para los resultados de operacin, la situacin financiera o los flujos de
efectivo
*
.arant)as de deuda del personal de la entidad que son importantes al valor de su
personal
Ha presin excesiva en la gerencia o del personal operativo para lograr los
objetivos financieros impuestos por el consejo de administracin, incluendo
objetivos de ventas o de incentivos de rentabilidad!
"escribir factores de riesgos adicionales identificados en esta categor#a:
"escribir cmo la entidad dirige cualquier factor de riesgo identificado en esta categor#a:
OPORTUNIDADES
La naturale$a de la industria o de las operaciones de la entidad proporciona
oportunidades para comprometerse en emisin de informacin financiera
fraudulenta que surge de lo siguiente:
$ransacciones importantes con partes relacionadas realizadas fuera del curso
normal del negocio o con entidades relacionadas no auditadas o auditadas por
otra firma
#ctivos, pasivos, ingresos o gastos basados en estimaciones importantes que
involucran inusualmente juicios subjetivos o incertidumbres que son dif)ciles de
corroborar
$ransacciones importantes, inusuales o altamente complejas, especialmente
aqu%llas cercanas al cierre del a3o, que plantean interrogantes dif)ciles de
7sustancia sobre la forma8
9peraciones importantes localizadas o conducidas internacionalmente en
jurisdicciones en donde e!isten ambientes y culturas de negocios que difieren
Cuentas bancarias importantes u operaciones de subsidiarias o sucursales en
jurisdicciones con para)sos fiscales, para las cuales aparenta no /aber una clara
justificacin de negocios
Ha monitoreo inefectivo de la gerencia como resultado de lo siguiente:
Dominio de la administracin por una sola persona o grupo peque3o 1en un
negocio no propio2 sin controles compensatorios
Consejo de administracin o comit% de auditoria inefectivo en el proceso de
emisin de informes y en el control interno
*
os planes de incentivos de la gerencia pueden ser contingentes /asta lograr los objetivos relacionados con
ciertas cuentas o actividades seleccionadas de la entidad, no obstante las cuentas o actividades relacionadas
no sean materiales como un todo a la entidad.

Ha una estructura organi$acional compleja o inestable como se evidencia en lo
siguiente:
Dificultad para determinar la organizacin o a los individuos que tienen inter%s
en controlar a la entidad
Estructura organizacional e!cesivamente compleja que involucra entidades
legales o l)neas de direccin de autoridad inusuales
#lta rotacin de la direccin general, del asesor legal o de los miembros del
consejo
Los componentes del control interno son deficientes como resultado de lo
siguiente:
:onitoreo inadecuado de los controles, incluyendo controles automticos y
controles en emisiones de informes a fec/as intermedias 1en donde sea requerido
la emisin de informes e!ternos2
:ovimientos constantes en el empleo de staff ineficaz de contabilidad, auditoria
interna o tecnolog)a
0istemas ineficientes de contabilidad e informacin incluyendo situaciones de
condiciones reportables
"escribir factores de riesgo adicionales identificados en esta categor#a:
"escribir cmo la entidad dirige cualquier factor de riesgo identificado en esta categor#a:
ACTITUDES/RACIONALIZACIONES
os factores de riesgo que reflejan las actitudes;racionalizaciones de los miembros del consejo de
administracin, gerencia, o de empleados que les permitan comprometerse y;o justificar emisin de informes
financieros fraudulentos, no deben ser susceptibles a observacin del auditor. 0in embargo, si nos percatamos
de la e!istencia de tal informacin, debemos considerarla para la identificacin de los riesgos de errores que
surgen de informacin financiera fraudulenta.
%eale en las cajas cualquiera de los asuntos siguientes que llaman nuestra
atencin:
:edios ineficaces de comunicacin y apoyo de los valores o la %tica de la
entidad, o comunicacin de valores o %tica inapropiados por la gerencia
4articipacin e!cesiva de la gerencia no financiera en, o preocupacin con, la
seleccin de principios de contabilidad o la determinacin de estimaciones
importantes
5istoria conocida de violaciones a la ley de valores o reclamaciones en contra de
la entidad o de su alta gerencia, alegando fraude o violaciones a las leyes de
valores
<nter%s e!cesivo por parte de la gerencia para mantener o incrementar el precio
de las acciones de la entidad o la tendencia de utilidades
4rctica por parte de la gerencia de comprometer a analistas, acreedores y otras
terceras partes a lograr lo que parece ser e!cesivamente agresivo o pronsticos
claramente irreales
(alla de la gerencia para corregir las condiciones reportables conocidas de
manera oportuna
<nter%s de la gerencia en buscar los medios inapropiados para minimizar las
utilidades informadas por razones motivadas en los impuestos
<ntentos recurrentes de la gerencia para justificar contabilidades marginales o
inapropiadas importantes
La relacin entre la gerencia el actual o anterior auditor es tensa como lo
muestra lo siguiente:
Disputas frecuentes con el auditor actual o el anterior sobre temas de
contabilidad, auditor)a o de informes
Demandas irrazonables al auditor, incluyendo restricciones de tiempo
irrazonables en relacin con la terminacin de la auditor)a o la emisin de los
informes del auditor
'estricciones formales o informales al auditor que limitan inapropiadamente su
acceso a la gente o informacin, o su capacidad de comunicarse eficazmente con
el consejo de directores o el comit% de auditor)a
Comportamiento dominante de la gerencia en el trato con el auditor, que
involucran especialmente intentos de influenciar el alcance del trabajo del
mismo
"escribir factores de riesgo adicionales identificados en esta categor#a:
"escribir cmo la entidad dirige cualquier factor de riesgo identificado en esta categor#a:
II. FACTORES DE RIESGO RELACIONADOS CON ERRORES QUE SURGEN
DE LA MALVERSACIN DE ACTIVOS
#lgunos de los factores de riesgo relacionados con errores que surgen de la informacin financiera
fraudulenta, tambi%n se presentan cuando /ay errores que surgen de la malversacin de activos 1por ejemplo,
un monitoreo ineficaz de la gerencia y un control interno d%bil se presentan cuando /ay errores debido a
informacin financiera fraudulenta o por la malversacin de activos2.
Incentivos/Presin
Las obligaciones financieras del personal pueden crear presin en la gerencia o
empleados con acceso al efectivo u otros activos susceptibles de ser robados para
malversar esos activos!
Las relaciones adversas entre la entidad los empleados con acceso al efectivo u
otros activos susceptibles de ser robados pueden motivar a esos empleados a
malversar esos activos! &or ejemplo, las relaciones adversas pueden ser creadas
por lo siguiente:
#nticipacin de despidos futuros de empleados
4romociones, compensaciones, u otros premios inconsistentes con las
e!pectativas
"escribir factores de riesgo adicionales identificados en esta categor#a:
"escribir cmo la entidad dirige cualquier factor de riesgo identificado en esta categor#a:
Oportunidades
'iertas caracter#sticas o circunstancias pueden incrementar la susceptibilidad a
la malversacin de activos! &or ejemplo, las oportunidades para malversar los
activos incrementan cuando existe lo siguiente:
.randes cantidades de efectivo disponibles o procesadas
Caracter)sticas del inventario, tales como peque3o tama3o, alto valor, o alta
demanda
#ctivos fcilmente convertibles, tales como bonos al portador, diamantes, o
7c/ips8 1circuitos integrados2 de la computadora
Caracter)sticas del activo fijo, tales como peque3o tama3o, con potencial de
venta, o falta de identificacin de la propiedad
(n control interno inadecuado de los activos puede incrementar la
susceptibilidad a la malversacin de esos activos! &or ejemplo, la malversacin
de activos puede ocurrir porque existe lo siguiente:
(alta de una apropiada segregacin de funciones o de c/equeos independientes
(alta de vigilancia apropiada de la administracin 1por ejemplo, supervisin o
monitoreo inadecuado de las ubicaciones lejanas2
(alta de procedimientos de proteccin para los solicitantes de trabajo
correspondientes a los empleados con acceso a los activos
:antenimiento inadecuado de registros con respecto a los activos susceptibles de
malversacin
(alta de un sistema apropiado de autorizaciones y aprobaciones de las
transacciones 1por ejemplo, en compras2
Dispositivos de seguridad f)sica deficientes sobre el efectivo, inversiones,
inventarios o activos fijos
(alta de documentacin oportuna y apropiada de las transacciones 1por ejemplo,
cr%ditos por devoluciones de mercanc)as2
(alta de vacaciones obligatorias para los empleados que realizan funciones de
controles clave
(alta de comprensin apropiada de la gerencia de la tecnolog)a de informacin,
que permite que los empleados de tecnolog)a de informacin preparen la
malversacin de activos
(alta de controles de acceso apropiados sobre registros automticos
"escribir factores de riesgo adicionales identificados en esta categor#a:
"escribir cmo la entidad dirige cualquier factor de riesgo identificado en esta categor#a:
Actitudes/Racionalizaciones
os factores de riesgo que reflejan las actitudes;racionalizaciones de los empleados, que les permiten
justificar la malversacin de activos, generalmente no son susceptibles a la observacin del auditor. 0in
embargo, si nos percatamos de la e!istencia de tal informacin, debemos considerarla en la identificacin de
los riesgos de la malversacin de activos.
%i )emos observado las actitudes o el comportamiento de los empleados que
tienen acceso a los activos susceptibles a malversacin, seale en la caja
apropiada:
Desatencin de la necesidad de monitorear o reducir los riesgos relacionados
con la malversacin de activos
Desatencin en el control interno sobre la malversacin de activos mediante
controles dominantes e!istentes o por la falla en corregir las deficiencias
conocidas del control interno
El comportamiento indica disgusto o insatisfaccin con la compa3)a o con el
trato del empleado
Cambios inusuales conocidos en el comportamiento o estilo de vida de
empleados que pueden indicar que los activos /an sido malversados
"escribir factores de riesgo adicionales identificados en esta categor#a:
"escribir cmo la entidad dirige cualquier factor de riesgo identificado en esta categor#a: