MTODOS PARA SEGMENTAR LOS COSTOS SEMIVARIABLES Estos mtodos pueden clasificarse en cuatro categoras: Mtodos de estimacin directa. Mtodo punto alto-punto bajo. Mtodos a travs de diagramas de dispersin. Mtodos estadsticos (correlacin). No hay un mtodo de segmentacin til para todas las circunstancias o partidas de costos de una empresa; cada una debe utilizar el que considere el ms apropiado. Estos mtodos se aplican a las partidas semivariables, es decir, aquellas que quedaron despus de clasificar las partidas puramente fijas o variables en las que se requiere separar la porcin fija y variable. Mtodos de estimacin directa: estos mtodos se aplican en ciertos casos especficos, concretos, y generalmente no son adaptables a partidas ordinarias. Dentro de este grupo tenemos los siguientes mtodos: a) Basados en estudios de tiempos y movimientos: Se aplican cuando no se tiene un buen registro de costos histricos o cuando se trata de una situacin nueva en la organizacin. Ante dicha circunstancia, mediante observaciones de ingeniera industrial, se detecta el comportamiento de las nuevas partidas que surgen. b) Basados en el anlisis de la administracin de los datos histricos: En este caso el analista determina el comportamiento de los costos en funcin: b.1 Del anlisis de los costos histricos. b.2 De la interpretacin de las polticas administrativas respecto de dicha partida. b.3 De la experiencia profesional subjetiva. Mtodo Punto alto-punto bajo: este enfoque se basa en la estimacin de la parte fija y de la parte variable en dos diferentes niveles de actividad, las cuales son calculadas a travs de una interpolacin aritmtica entre los dos diferentes niveles, bajo el supuesto de un comportamiento lineal. Este mtodo es sencillo de calcular, ya que no requiere informacin histrica, como el mtodo de mnimos cuadrados. Su metodologa de aplicacin consiste en: Seleccionar la actividad que servir como denominador, que puede ser horas-mquina, horas de mano de obra, etc., segn se considere apropiado. Identificar el nivel relevante dentro del cual no hay cambios de los costos fijos; dicho nivel se refiere a la capacidad instalada dentro de la cual no se requerirn cambios en los costos fijos. Determinar el costo total en los dos niveles. Interpolar entre los dos niveles, para determinar la parte fija y la parte variable de la siguiente manera: d.1 Restar al volumen mximo el volumen d.1 Restar al volumen mximo el volumen d.1 Restar al volumen mximo el volumen d.1 Restar al volumen mximo el volumen mnimo. mnimo. mnimo. mnimo. d.2 Restar al costo mximo el costo mnimo. d.3 Dividir la diferencia de costos entre la diferencia de volmenes. d.4 Determinar el costo fijo, restndole al d.4 Determinar el costo fijo, restndole al d.4 Determinar el costo fijo, restndole al d.4 Determinar el costo fijo, restndole al costo total de cualquier nivel la parte de costo total de cualquier nivel la parte de costo total de cualquier nivel la parte de costo total de cualquier nivel la parte de costos variables (la que fue calculada costos variables (la que fue calculada costos variables (la que fue calculada costos variables (la que fue calculada multiplicando la tasa variable por el volumen multiplicando la tasa variable por el volumen multiplicando la tasa variable por el volumen multiplicando la tasa variable por el volumen de que se trate). de que se trate). de que se trate). de que se trate). Costos totales Niveles de actividad (horas- mquina) $1, 200, 000.00 100, 000 1,300,000.00 150,000 1,400,000.00 200,000 1,500,000.00 250,000 1,600,000.00 300,000 Diferencia Diferencia $1,600,000.00 1,200,000.00 300,000 100,000 $400,000.00 200,000 Tasa variable= $400,000/200,000= $2 X hora- mquina Ahora se calcular la parte fija usando el nivel Ahora se calcular la parte fija usando el nivel Ahora se calcular la parte fija usando el nivel Ahora se calcular la parte fija usando el nivel mximo de 300,000 horas mximo de 300,000 horas mximo de 300,000 horas mximo de 300,000 horas- -- -mquina, donde el costo mquina, donde el costo mquina, donde el costo mquina, donde el costo total es total es total es total es CT= $1,600,000.00 El costo variable total de dicho volumen es: El costo variable total de dicho volumen es: El costo variable total de dicho volumen es: El costo variable total de dicho volumen es: 300,000 X $2= $600,000.00 300,000 X $2= $600,000.00 300,000 X $2= $600,000.00 300,000 X $2= $600,000.00 CF= CT-CV CF= $1,600,000.00 - $600,000.00 = $1,000,000.00 Mtodos a travs de diagramas de dispersin: este mtodo es de gran utilidad para complementar el mtodo punto alto-punto bajo, que con frecuencia utiliza dos puntos que no necesariamente son representativos de la funcin de costos que se est analizando para determinar su comportamiento. De esta manera, este mtodo permite a la administracin seleccionar dos puntos representativos de la funcin de costos que se analiza. Incluso si se concluyera que estos dos puntos no son representativos, se pueden seleccionar otros dos que lo sean, gracias a la forma grfica que permite, visualmente, efectuar una buena seleccin. El primer paso para utilizar este mtodo es sealar en la grfica el costo que se genera en cada uno de los diferentes niveles de actividad; en el eje horizontal se sealan los diferentes niveles de actividad y en el eje vertical los diferentes costos. Observando la grfica se puede suponer que el comportamiento de esta funcin de costos es lineal, lo que constituye la gran ventaja respecto al mtodo de punto alto-punto bajo. Costo Facturas Enero $ 40,000 10,000 Febrero 50,000 12,500 Marzo 50,000 17,500 Abril 60,000 20,000 Mayo 150,000 50,000 Junio 90,000 30,000 Julio 80,000 25,000 Agosto 100,000 40,000 Septiembre 130,000 47,500 Octubre 120,000 42,500 Noviembre 90,000 30,000 Diciembre 60,000 20,000 Al observar el diagrama de dispersin en la figura se pueden elegir los puntos que representan correctamente la relacin entre el costo y la actividad que da origen o detona el consumo de dicho insumo. Este mtodo se enriquece Este mtodo se enriquece Este mtodo se enriquece Este mtodo se enriquece an ms cuando se aprovecha la experiencia de los administradores en la seleccin de los dos puntos que reflejen correctamente el comportamiento de los costos en la partida que se est analizando. Utilizando la informacin proporcionada previamente, se supondr que los administradores seleccionan lo ocurrido en enero y junio porque son los meses ms representativos de acuerdo con la experiencia de otros aos; por ello, la lnea debe pasar por los puntos 1 y 6. De acuerdo con ello, vemos cmo se calcula la parte de costo fijo y el costo variable por factura emitida. El costo y las facturas de enero son: $40,000.00 10,000 El costo y las facturas de junio son: $90,000.00 30,000 De donde el costo variable por factura ser: De donde el costo variable por factura ser: De donde el costo variable por factura ser: De donde el costo variable por factura ser: Costo variable= (Costo Costo variable= (Costo Costo variable= (Costo Costo variable= (Costo 2 2 2 2 Costo Costo Costo Costo 1 11 1 )/(Volumen )/(Volumen )/(Volumen )/(Volumen 2 2 2 2 Volumen Volumen Volumen Volumen 1 11 1 ) )) ) Costo variable= (90,000.00 40,000.00)/(30,000 10,000)= $50,000.00/20,000.00= $2.50 Por lo tanto, si el costo variable por factura es de $2.50, la parte de Por lo tanto, si el costo variable por factura es de $2.50, la parte de Por lo tanto, si el costo variable por factura es de $2.50, la parte de Por lo tanto, si el costo variable por factura es de $2.50, la parte de costos fijos del total del costo de enero sera: costos fijos del total del costo de enero sera: costos fijos del total del costo de enero sera: costos fijos del total del costo de enero sera: Costo total= Costo fijo + Costo variable (x) $40,000.00 = Y + $2.50 (10,000) $40,000.00 = Y + $25,000.00 $40,000.00 - $25,000.00 = Y $15,000.00 = Y De donde $15,000.00 es la parte fija del costo total del mes de enero. De donde $15,000.00 es la parte fija del costo total del mes de enero. De donde $15,000.00 es la parte fija del costo total del mes de enero. De donde $15,000.00 es la parte fija del costo total del mes de enero. Lo mismo se puede hacer para junio Lo mismo se puede hacer para junio Lo mismo se puede hacer para junio Lo mismo se puede hacer para junio $90,000.00 = = Y + $2.50 (30,000) $90,000.00 = = Y + $75,000 $90,000.00 - $75,000.00 = Y $15,000.00 = Y Mtodos Estadsticos: Mtodos Estadsticos: Mtodos Estadsticos: Mtodos Estadsticos: El anlisis de regresin es es es es una herramienta estadstica una herramienta estadstica una herramienta estadstica una herramienta estadstica que sirve para medir la relacin entre una variable dependiente y una o ms variables independientes. La relacin entre una variable dependiente y una independiente se llama regresin simple se llama regresin simple se llama regresin simple se llama regresin simple; si la relacin es entre una variable dependiente y varias independientes, se denomina regresin mltiple se denomina regresin mltiple se denomina regresin mltiple se denomina regresin mltiple. Este anlisis trata de mostrar la relacin entre ambas variables y la manera en que las variables independientes repercuten en la dependiente; dichos efectos sern expresados en forma de ecuacin. Se utilizar el anlisis de regresin para calcular el Se utilizar el anlisis de regresin para calcular el Se utilizar el anlisis de regresin para calcular el Se utilizar el anlisis de regresin para calcular el comportamiento de las partes variables y fijas de cualquier comportamiento de las partes variables y fijas de cualquier comportamiento de las partes variables y fijas de cualquier comportamiento de las partes variables y fijas de cualquier partida de costos. partida de costos. partida de costos. partida de costos. Una manera de expresar esta relacin simple es: Y = a + bx Donde: Y = costo total de una partida determinada (variable dependiente) a = costos fijos (intercepcin con el eje de las ordenadas) a = costos fijos (intercepcin con el eje de las ordenadas) a = costos fijos (intercepcin con el eje de las ordenadas) a = costos fijos (intercepcin con el eje de las ordenadas) b = costo variable por unidad de la actividad en torno a la cual cambia (pendiente de la recta) x = la actividad en torno a la cual cambia el costo variable (variable independiente) n = es el nmero de observaciones o niveles de actividad. La ecuacin simplifica las operaciones si se La ecuacin simplifica las operaciones si se La ecuacin simplifica las operaciones si se La ecuacin simplifica las operaciones si se expresa como sigue: expresa como sigue: expresa como sigue: expresa como sigue: b= n(xy)-(x)(y) n(x 2 )-(x) 2 a= (y)(x 2 )-(x)(xy) n(x 2 )-(x) 2 Observaciones Costo total de mantenimiento (y) Horas de reparacin (x) x2 xy 1 $ 6,350.00 1500 2 250 000 $ 9,525,000.00 2 7,625.00 2500 6 250 000 19,062,500.00 3 7,275.00 2250 5 062 500 16,368,750.00 4 10,350.00 3500 12 250 000 36,225,000.00 5 9,375.00 3000 9 000 000 28,125,000.00 6 9,200.00 3100 9 610 000 28,520,000.00 7 8,950.00 3300 10 890 000 29,535,000.00 8 7,125.00 2000 4 000 000 14,250,000.00 9 6,750.00 1700 2 890 000 11,475,000.00 10 7,500.00 2100 4 410 000 15,750,000.00 11 8,900.00 2750 7 562 500 24,475,000.00 12 9,400.00 2900 8 410 000 27,260,000.00 y= 98,800.00 x= 30,600 x2=82, 585,000 xy= 260,571,250 A continuacin se expondr un ejemplo en el cual se determinar la parte fija y la parte variable de una partida que corresponde a un costo indirecto de fabricacin: el mantenimiento. Aplicando la frmula, se obtiene el Aplicando la frmula, se obtiene el Aplicando la frmula, se obtiene el Aplicando la frmula, se obtiene el comportamiento de los costos: comportamiento de los costos: comportamiento de los costos: comportamiento de los costos: b= 12(260,571,250)-(30,600)(98,000) =1.895 12(82,585,000)-(30,600) a= (98,000)( 82,585,000)-(30,600)(260,571,250) = 3,401.35 12(82,585,000)-(30,600) 2 Sustituyendo los valores se determinan los costos Sustituyendo los valores se determinan los costos Sustituyendo los valores se determinan los costos Sustituyendo los valores se determinan los costos fijos y variables: fijos y variables: fijos y variables: fijos y variables: y= 3,401.35 + 1.895(x) Esto quiere decir que los costos del departamento de mantenimiento son $3,401.35 y que el costo variable por hora de reparacin es de $1.895, de tal forma que si en el prximo periodo productivo se trabajaran 2700 horas de mantenimiento, el costo sera: CT= 3,401.35 + 1.895(2,700) CT= $8,517.85