Rotinas Contbeis e Trabalhistas

Autores
Jos Laudelino Azzolin
Srgio Luiz da Rocha Pombo
2009
2006 IESDE Brasil S.A. proibida a reproduo, mesmo parcial, por qualquer processo, sem autorizao por escrito dos autores e do detentor
dos direitos autorais.
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A999r Azzolin, Jos Laudelino; Rocha Pombo, Srgio Luiz da.
Rotinas Contbeis e Trabalhistas / Jos Laudelino Az-
zolin; Srgio Luiz da Rocha Pombo. Curitiba : IESDE
Brasil S.A. , 2009.
184 p.
ISBN: 85-7638-430-2
1. Contabilidade. 2. Contabilidade - Rotinas. I. Ttulo.
CDD 657
Sumrio
Apresentao ........................................................................................................................7
Histria e evoluo da Contabilidade .................................................................................9
Histria ....................................................................................................................................................9
Evoluo ..................................................................................................................................................12
Conceito ...................................................................................................................................................14
Tipos de empresas ....................................................................................................................................15
Concluso ................................................................................................................................................17
Princpios contbeis .............................................................................................................23
Os fundamentos da Contabilidade ...........................................................................................................23
Princpios bsicos de Contabilidade ........................................................................................................24
As convenes contbeis .........................................................................................................................27
A igualdade contbil ................................................................................................................................28
Limitaes da Contabilidade ...................................................................................................................28
Usurios da Contabilidade .......................................................................................................................29
Confitos entre os agentes ........................................................................................................................30
Concluso ................................................................................................................................................31
A esttica patrimonial ..........................................................................................................37
Origens de recursos ..................................................................................................................................37
Aplicaes de recursos ............................................................................................................................37
Quadro sinptico das origens e aplicaes de recursos ...........................................................................38
O patrimnio ............................................................................................................................................39
O balano patrimonial ..............................................................................................................................40
Apresentao do balano e seus componentes fundamentais ..................................................................41
Requisitos para a elaborao do balano .................................................................................................44
Concluso ................................................................................................................................................46
Procedimentos contbeis bsicos .........................................................................................53
A escriturao ..........................................................................................................................................53
O mtodo das partidas dobradas ..............................................................................................................54
Livros de escriturao ..............................................................................................................................59
Concluso ................................................................................................................................................60
As variaes do patrimnio lquido .....................................................................................65
Contas patrimoniais e contas de resultado ...............................................................................................65
Variaes do patrimnio lquido ..............................................................................................................66
Mecanismo de dbito e crdito ................................................................................................................67
Exemplo de balancete de resultado ..........................................................................................................69
Perodo administrativo e exerccio ..........................................................................................................73
Regimes contbeis ...................................................................................................................................74
Concluso ................................................................................................................................................75
Formao do preo e do lucro bruto ....................................................................................81
Conceito de resultado e a demonstrao do resultado .............................................................................81
A receita bruta e as dedues ...................................................................................................................83
Formao do preo de venda ...................................................................................................................83
Inserindo tributos nos preos ...................................................................................................................84
Clculo do custo do concorrente ..............................................................................................................89
Concluso ................................................................................................................................................91
Operaes com mercadorias ................................................................................................99
A atividade comercial ..............................................................................................................................99
Sistema de escriturao do inventrio .....................................................................................................101
Sistema de custo simplifcado inventrio peridico .............................................................................101
Sistema de custo para o inventrio permanente .......................................................................................105
Critrios de avaliao dos estoques .........................................................................................................106
Concluso ................................................................................................................................................110
Balano patrimonial .............................................................................................................115
Esttica patrimonial .................................................................................................................................115
Classifcao das contas ...........................................................................................................................116
Quadro sinptico do balano patrimonial ................................................................................................119
Classifcao das contas do ativo .............................................................................................................119
Classifcao das contas do passivo .........................................................................................................120
Classifcao das contas do patrimnio lquido .......................................................................................120
Critrios de avaliao do ativo ................................................................................................................121
Critrios de avaliao do passivo ............................................................................................................122
Concluso ................................................................................................................................................122
Contrato de trabalho .............................................................................................................129
Evoluo histrica ...................................................................................................................................129
Aplicao da norma trabalhista ...............................................................................................................130
Requisitos formadores do vnculo de emprego .......................................................................................130
Modalidades de contratao de mo-de-obra ..........................................................................................131
Contratos de trabalho formas de contratao ........................................................................................135
Salrio e remunerao ..........................................................................................................139
Salrio ......................................................................................................................................................139
Remunerao ...........................................................................................................................................140
Adicionais ................................................................................................................................................140
Discriminao dos salrios necessidade ...............................................................................................141
Salrio-famlia .........................................................................................................................................141
Salrio-maternidade .................................................................................................................................141
Dcimo-terceiro salrio ...........................................................................................................................142
Equiparao salarial .................................................................................................................................142
Salrio em substituio ............................................................................................................................143
Pagamento dos salrios ............................................................................................................................144
Descontos efetuadosnos salrios possibilidades ...................................................................................145
J ornada de trabalho ..............................................................................................................147
Limite legal ..............................................................................................................................................147
Minutos que antecedem ou sucedem a jornada de trabalho ....................................................................147
Anotao do horrio de trabalho no livro ou fcha de registro ................................................................147
Funes desobrigadas das regras sobre a durao do trabalho ................................................................148
Intervalos durante a jornada de trabalho ..................................................................................................148
Acordo de compensao de horas ............................................................................................................149
Banco de horas .........................................................................................................................................150
Horas de sobreaviso .................................................................................................................................151
Normas especiais de proteo ao trabalho ...........................................................................155
Trabalho da mulher evoluo histrica .................................................................................................155
Trabalho do menor ...................................................................................................................................160
Resciso do contrato de trabalho .........................................................................................165
Hipteses de resciso do contrato de trabalho .........................................................................................165
Verbas pagas em cessao de contrato .....................................................................................................168
Homologao na cessao do contrato de trabalho .................................................................................173
Estabilidade e garantias provisrias de emprego ....................................................................................173
Gabarito ................................................................................................................................177
Referncias ...........................................................................................................................179
Apresentao
C
ada dia mais presente na economia mundial e com crescente infuncia nos mercados, a Con-
tabilidade, alm de contar com a participao dos profssionais que militam na rea contbil,
vem sendo estudada e aplicada por outros tcnicos que desenvolvem atividades nas reas
administrativas das entidades pblicas e privadas. Como centro de informaes, a Contabilidade
tem inmeros objetivos para atender os mais diversos usurios. relevante acrescentar que, apesar
de serem distintos, todos os objetivos relacionados busca de informaes so obtidos por meio de
relatrios contbeis.
De outro lado, o usurio da informao contbil no deve ser confundido com a pessoa que
interpreta a informao mas, mesmo que no tenha condies e preparo para a interpretao, no
deixa de ser considerado usurio. Nessa hiptese, poder recorrer aos contabilistas que o auxiliaro a
utilizar devida e efcazmente dados e informaes contbeis.
O presente trabalho foi desenvolvido com o objetivo de fornecer, aos usurios das informaes
e dados contbeis, uma viso ampla dos procedimentos contbeis, das demonstraes fnanceiras, da
formao de preos, da apropriao de gastos com aquisio de insumos e produtos e dos gerados
pela operao de um empreendimento.
O material a que voc tem acesso conta com textos explicativos, exemplos e exerccios de fxa-
o fundamentais para a iniciao do aprendizado da Contabilidade e utiliza ensinamentos de obras
dos mais renomados autores brasileiros da rea na atualidade.
Jos Laudelino Azzolin
Princpios contbeis
Jos Laudelino Azzolin
Os fundamentos da Contabilidade
A
estrutura da Contabilidade baseia-se em alguns postulados, princpios e
convenes, ou seja, um conjunto de relaes entre os elementos que
compreendem um sistema contbil.
Os postulados decorrem da observao de certa realidade no sujeita ve-
rifcao e constituem a lei maior da Contabilidade, pois defnem os ambientes
econmico, social e poltico nos quais esta deve atuar.
Os princpios originaram-se da necessidade do estabelecimento de um con-
junto de conceitos, princpios e procedimentos que, alm de serem utilizados como
elementos disciplinadores do comportamento do profssional no exerccio da Con-
tabilidade, permitem que os demais usurios fxem padres de comparabilidade e
credibilidade, em funo do conhecimento dos critrios adotados na elaborao
das demonstraes contbeis. De acordo com a Resoluo CFC n. 750/93 (CON-
SELHO, 2005), os princpios bsicos e essenciais ao exerccio da Contabilidade
so: da entidade, da continuidade, da oportunidade, do registro pelo valor origi-
nal, da atualizao monetria
1
, da competncia e da prudncia.
As convenes so mais objetivas e tm a funo de indicar a conduta ade-
quada a ser observada no exerccio profssional da Contabilidade. As convenes
so da objetividade, da materialidade, da consistncia e do conservadorismo.
Diferentemente dos princpios da Matemtica, da Fsica, da Qumica e de
outras cincias naturais, os princpios contbeis no foram deduzidos de axiomas
bsicos, nem a sua validade verifcvel por observao e experincia.
Os princpios contbeis, portanto, so criados pelos profssionais que mili-
tam nessa rea. Esta denominao entendida como uma lei ou regra geral a ser
usada como guia da ao contbil.
Os princpios evoluem por meio do seguinte processo: identifca-se um pro-
blema; algum elabora o que acha ser uma boa soluo para esse problema; se
outras pessoas concordam, seu uso se espalha gradualmente; e ento cria-se um
princpio contbil.
Ademais, alguns dos princpios aceitos caem em desuso com o tempo. Este
processo evolutivo prossegue constantemente fazendo com que os princpios con-
tbeis no se tornem verdades eternas.
No Brasil, a autoridade-fonte mais amplamente reconhecida o Conselho
Federal de Contabilidade (CFC). A Resoluo CFC 750, de 29 de dezembro de
1993, estabeleceu os princpios contbeis fundamentais. Posteriormente, a Re-
1
De acordo com o artigo
3. da Resoluo CFC
900/2001, quando a taxa
infacionria acumulada no
trinio for inferior a 100%,
a aplicao do Princpio da
Atualizao Monetria so-
mente poder ocorrer em
demonstraes contbeis de
natureza complementar s
demonstraes de natureza
corrente, derivadas da escri-
turao contbil regular.
Rotinas Contbeis e Trabalhistas
24
soluo CFC 774, de 16 de dezembro de 1994, na forma de um
apndice Resoluo 750/93, explicitou os princpios fundamen-
tais da Contabilidade.
Esses princpios fundamentais so, de certa forma, cpias dos
princpios contbeis do American Institute of Certifed Public Accoun-
tants (Instituto Americano de Contadores Pblicos Certifcados).
Outros institutos, como o American Institute of Accontants (AIA) e Ameri-
can Association of Accontants (AAA), criados entre as dcadas de 1930 e 1950,
promoveram discusses relativas aos princpios contbeis, principalmente no pe-
rodo ps-Segunda Guerra Mundial. Ao fnal dessa guerra constatou-se crescente
prosperidade dos Estados Unidos da Amrica. Em conseqncia, houve necessi-
dade de adequar informaes fnanceiras para aplicao dos recur sos gerados por
esse crescimento.
A mudana mais importante, de acordo com Hendriksen (1999, p. 75), foi
a [...] do objetivo da Contabilidade passando da apresentao das informaes
administrao e credores para a o fornecimento de informaes fnanceiras para
investidores e acionistas. Essa mudana ensejou:
menor nfase ao balano patrimonial;
maior nfase demonstrao do resultado;
necessidade de publicaes integrais das informaes fnanceiras e o
conseqente aumento das notas explicativas;
simetria nas informaes.
Segundo Franco (1983, p. 189), alm do CFC, a Lei 6.404/76 (conhecida como
Lei da S.A.), o Regulamento do Imposto de Renda (Decreto-Lei 1.598/77 e a legisla-
o pertinente) e outras leis que tratam de aspectos contbeis como a Lei 9.249/95,
que dispe sobre incorporaes, fuses ou cises e as instrues normativas da Co-
misso de Valores Mobilirios (CVM) tambm consagram os princpios contbeis.
Princpios bsicos de Contabilidade
Segundo Marion (1988, p. 40), vrios termos so encontrados na literatura
contbil que envolve essa estrutura. Porm, dependendo das fnalidades, possvel
dispensar um estudo mais aprofundado sobre os termos e hierarquia adotados pela
cincia contbil e denominar essas regras de princpios bsicos de Contabilidade.
Entidade contbil
O patrimnio o objeto da Contabilidade. Para tanto, necessrio diferen-
ciar o patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes. Dessa forma,
a empresa, como entidade, distingue-se das pessoas a ela associadas.
Muitas vezes, difcil defnir a empresa-entidade qual se mantm um
conjunto de contas. Por exemplo, o caso de uma pessoa que dirige um pequeno
Os princpios contbeis
no se acham
codificados numa
nica fonte.
Princpios contbeis
25
armazm varejista cujo capital no representado por aes. Legalmente no h
distino entre os negcios fnanceiros do armazm e os das pessoas que o pos-
suem. Perante a Contabilidade, mantm-se um conjunto de contas para o arma-
zm como uma empresa-entidade parte. Os fatos refetidos nessas contas devem
ser os do armazm e os fatos no-empresariais, que afetam a famlia do dono do
armazm, no devem ser includos. Evidentemente, isto signifca que as despesas
da famlia com alimentao, vesturio, moradia, entre outros devem estar separa-
das das despesas do armazm.
Continuidade
A menos que haja boa evidncia em contrrio, a Contabilidade supe que
a empresa continuar a operar por um perodo indefnidamente longo. Pode-se
demonstrar a importncia desta hiptese contrapondo-a com uma possvel alter-
nativa, a saber: a empresa est a ponto de ser liquidada ou vendida. De acordo com
a ltima hiptese, a Contabilidade tentaria medir a todo instante o que a empresa
vale atualmente para um comprador. Mas, de acordo com a hiptese de funciona-
mento, no h necessidade disto e realmente no se faz isto.
Oportunidade
O registro e o relato so obrigatrios sempre que ocorrer uma variao patri-
monial. As origens das variaes patrimoniais so, de forma geral, as seguintes:
transaes realizadas com outras entidades, formalizadas mediante acor-
do de vontades;
eventos de origem externa, de ocorrncia alheia vontade da administra-
o, mas com efeitos sobre o patrimnio, como modifcaes nas taxas
de cmbio, quebras de clientes, efeitos de catstrofes naturais etc.;
movimentos internos que modifcam predominantemente a estrutura qua-
litativa do patrimnio, como a transformao de materiais em produtos
semifabricados ou destes em produtos prontos.
Por outro lado, em Contabilidade s se registram aqueles fatos que podem
ser expressos em termos monetrios. Este conceito impe uma severa limitao
ao alcance de um relatrio contbil. A Contabilidade no registra o estado de sa-
de do presidente; no registra o fato de que o gerente de vendas no se d com o
gerente de produo; no relata que est para comear uma greve; no revela que
um concorrente colocou um produto melhor no mercado. A Contabilidade no
d, portanto, um relato completo dos acontecimentos em uma empresa, nem um
quadro preciso de suas condies.
Registro pelo valor original
Os componentes do patrimnio devem ter seu registro inicial efetuado pelos
valores ocorridos na data das transaes com o mundo exterior entidade. Assim,
esse princpio consagra, para fns de registro, o valor monetrio de entrada.
Rotinas Contbeis e Trabalhistas
26
Alm disso, necessrio que os componentes patrimoniais sejam registra-
dos em moeda nacional, em decorrncia da homogeneizao quantitativa do re-
gistro do patrimnio e das suas mutaes, a fm de se obter a necessria compara-
bilidade e se possibilitarem agrupamentos de valores. obrigatrio, portanto, que
quaisquer transaes em moeda estrangeira devem ser transformadas em moeda
nacional no momento do seu registro.
O princpio em anlise aplica-se plenamente s variaes patrimoniais que
ocorrem no interior da entidade, quando acontece a agregao ou a decomposio
de valores. Assim, os estoques de produtos semifabricados e prontos, os servios
em andamento ou terminados, as culturas agrcolas em formao etc. so regis-
trados pelos seus valores originais.
As quantias pelas quais os bens esto registrados nas contas de uma empresa
no indicam por quanto poderiam ser vendidos. No h uma ntima correspondn-
cia entre o valor pelo qual um bem aparece nesses relatrios e o seu valor real.
Para os valores histricos serem atualizados constantemente, efetua-se a
correo monetria de alguns agrupamentos de contas. Ressalte-se, porm, que o
ajuste no implica, em essncia, modifcao do valor original.
O princpio da atualizao monetria s utilizado quando a taxa infacio-
nria for elevada, como se evidenciou anteriormente, pela transcrio do artigo 3
da Resoluo CFC 900/2001.
Competncia
Este princpio afrma que as receitas devem ser atribudas ao perodo em
que foram auferidas e as despesas pertencem ao perodo em que foram incorridas.
As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo
em que ocorrerem, independentemente do recebimento ou desembolso.
A alternativa a esse princpio o chamado regime de caixa, utilizado pelos pro-
fssionais liberais e pelas microempresas. Segundo o regime de caixa, receitas e des-
pesas so reconhecidas quando h o recebimento e desembolso, respectivamente.
Prudncia
Sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas quantifcao
das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido, deve-se adotar o
menor valor para os componentes do ativo e do maior para os do passivo. Da mes-
ma forma, desde que no se confronte com os demais princpios fundamentais,
escolhe-se a hiptese que resulte em menor valor de patrimnio lquido.
A proviso para crditos de liquidao duvidosa constitui exemplo da apli-
cao do princpio da prudncia, pois sua constituio determina o ajuste, para
menos, de valor decorrente de transaes com o mundo exterior, das duplicatas
Princpios contbeis
27
ou de contas a receber. A escolha no est no reconhecimento ou no da proviso,
indispensvel sempre que houver risco de no recebimento de alguma parcela,
mas no clculo do seu montante.
Exemplo de maior valor para passivo a constituio de uma proviso para
rescises trabalhistas. A constituio dessa proviso diminui o resultado do exer-
ccio e, em conseqncia, o patrimnio lquido.
As convenes contbeis
Alm dos princpios expostos anteriormente, deve-se tambm respeitar as
convenes contbeis. Estas so mais objetivas e tm a funo de indicar a condu-
ta adequada que deve ser observada no exerccio profssional da Contabilidade.
Objetividade
Objetividade signifca que no deve haver dubiedade de registro e nomen-
clatura inadequada.
Deve-se procurar sempre executar a Contabilidade de forma objetiva, no
se deixando levar por sentimentos ou expectativas de administradores ou de qual-
quer pessoa. Os registros devem se basear, sempre que possvel, em documentos
que comprovem a ocorrncia do fato administrativo.
Materialidade
Por meio da materialidade defne-se o que relevante e o que deve ser infor-
mado nos relatrios. No se contabiliza dados insignifcantes, cuja utilidade no
justifcaria o trabalho de registr-los.
Um exemplo dessas trivialidades o tratamento contbil dos lpis. Um lpis
novo um bem da empresa. Cada vez que algum escreve com ele, parte deste
bem consumida, e o patrimnio lquido diminui correspondentemente. Teorica-
mente, seria possvel apurar diariamente o nmero de lpis parcialmente usados
que a empresa possui e corrigir os registros de sorte a mostrar aquela importncia
residual do ativo que permanece, mas o custo de tal esforo seria obviamente gi-
gantesco e nenhum contador tentaria faz-lo.
Consistncia
A consistncia exige que a empresa, uma vez que tenha se decidido por um
mtodo, tratar todos os acontecimentos posteriores da mesma forma. Se a empre-
sa faz mudanas freqentes na maneira de lidar com uma determinada classe de
fatos nos registros contbeis ser difcil comparar dados contbeis de um perodo
com os de outro.
Rotinas Contbeis e Trabalhistas
28
Devido consistncia, as alteraes no mtodo de escriturar as contas no
se fazem levianamente.
Conservadorismo
Conservadorismo signifca que, quando se tem uma escolha razovel, es-
criturar-se- o menor de duas importncias de um determinado item do ativo, ou
registrar um fato de tal modo que o patrimnio lquido seja inferior ao que seria
de outra forma. Enuncia-se conservadorismo como no antecipar nenhum lucro,
e provisionar todas as perdas possveis.
Para procedimentos igualmente relevantes, resultantes da aplicao dos
princpios, sero preferidos, em ordem decrescente:
os que puderem ser comprovados por documentos e critrios objetivos;
os que puderem ser corroborados por consenso de pessoas qualifcadas
da profsso, reunidas em comits de pesquisa ou em entidades que tm
autoridade sobre os princpios contbeis.
A igualdade contbil
Segundo o CFC, o atributo quantitativo refere-se expresso dos com-
ponentes patrimoniais em valores, o que demanda que a Contabilidade assuma
posio sobre o que seja valor, porquanto os conceitos sobre a matria so extre-
mamente variados.
Dessa maneira, do patrimnio deriva o conceito de patrimnio lquido, me-
diante a equao considerada bsica na Contabilidade:
(Bens + Direitos) - Obrigaes = Patrimnio Lquido
De acordo com o CFC, o patrimnio lquido no uma dvida da entidade
para com seus scios ou acionistas, pois estes no emprestam recursos para que
ela possa ter vida prpria, mas, sim, os entregam, para que com eles forme o pa-
trimnio da entidade.
Limitaes da Contabilidade
A Contabilidade deve ser vista como um sistema de informao, cujo
mtodo de trabalho consiste em coletar, processar e transmitir dados sobre a
situao econmico-fnanceira de uma entidade e a sua evoluo em determi-
nado perodo.
Em decorrncia dos princpios que regem a Contabilidade, foroso con-
cluir que esta possui algumas limitaes.
Princpios contbeis
29
Dados diferentes
Para cada um dos propsitos que a Contabilidade utilizada requer-se um
tipo diferente de dado contbil, mesmo que uns se assemelhem superfcialmente
com os outros e sejam chamados pelo mesmo nome. Como por exemplo, tome-se
a palavra custo. H custos histricos, custos-padro, custos originais, custos l-
quidos, custos residuais, custos fxos, custos variveis, custos incrementais, custos
marginais, custos de oportunidade, custos diretos, custos indiretos, custos estima-
dos e custos totais.
Dados aproximados e incompletos
Contabilidade um sistema para registrar e resumir os fatos da empresa.
Como ocorre com qualquer medio, um dado contbil uma aproximao, mais
do que uma demonstrao precisamente exata, pois uma empresa um organismo
complexo que inclui elementos amplamente diversos: numerrio, edifcios, dispo-
sio de nimo, mquinas, incentivos, matrias-primas, polticas etc.
O problema com apuraes razoavelmente exatas complica-se tambm pelo
desejo da administrao de obter a informao rapidamente. Uma aproximao
imperfeita, disponvel hoje, muitas vezes mais til administrao do que um
dado exato publicado daqui a um ms.
O grau de preciso especialmente baixo no caso dos dados utilizados para
o planejamento. Tais dados sempre so estimativas de acontecimentos futuros.
Evidncia numrica apenas parcial
Poucos problemas empresariais podem ser resolvidos exclusivamente pela
coleta e anlise dos nmeros. Geralmente, h fatores importantes que no podem
ser ou no foram reduzidos a nmeros. Um aspecto do trao no mensurvel pela
Contabilidade o capital intangvel, o know-how administrativo.
Usurios da Contabilidade
H duas abordagens gerais no estudo de Contabilidade, segundo Yalis
(2005). Uma contempla o ponto de vista do contador, que a pessoa responsvel
pela coleta e apresentao da informao contbil. A outra estuda o assunto do
ponto de vista dos usurios da informao contbil os acionistas, os banqueiros,
outros credores e rgos de fscalizao das diversas administraes fazendrias.
Para utilizar a informao contbil necessrio, em um primeiro momento,
familiarizar-se com a estrutura bsica da Contabilidade. Por isso, foi preciso ex-
plicitar os postulados contbeis.
Rotinas Contbeis e Trabalhistas
30
A Contabilidade tem sido chamada de a linguagem da empresa. Com cer-
teza, a tarefa de aprend-la fundamentalmente a mesma tarefa de aprender uma
nova lngua.
Confitos entre os agentes
As pessoas responsveis pela operao de uma empresa isto , a admi-
nistrao tambm precisam de informao monetria para ajud-las a executar
seus trabalhos efcientemente. Embora grande parte desta informao seja a mes-
ma contida nos relatrios preparados para uso externo, preciso complement-la
para uso da administrao.
Alm das limitaes j estudadas acerca do uso da Contabilidade, existem
outras de carter humano, uma vez que as empresas so organizaes constitudas
de pessoas: acionistas (donos do capital) e gestores contratados pelos acionistas. A
convivncia dessas pessoas pode gerar confitos. Estabelecido um confito, cada
um procurar esconder informaes de outros ou passar informaes erradas.
A busca para solucionar o impasse originou a teoria dos sinais e da agncia.
Segundo Costa Marques e Conde (2005), essa teoria baseia-se essencialmente
nos confitos de informaes e de interesses que podem surgir entre alguns dos
intervenientes na vida da empresa: administradores, acionistas e credores.
O interesse dessas teorias est no fato de que algumas pessoas pertencentes
empresa possam estar mais informadas sobre a vida da empresa e se aproveitem,
entre outras coisas, das limitaes da Contabilidade, transmitindo informaes
aos diversos agentes econmicos de forma imperfeita e assimtrica.
Esses confitos acarretam custos e perdas de riqueza que se denominam
custos de agncia.
O modelo bsico da teoria da agncia considera a existncia de dois atores.
Estes so denominados principal e agente. Ambos se relacionam por meio das
transaes de mercado. O principal um ator cujo retorno depende da ao de
um agente ou de uma informao que propriedade exclusiva deste. Essa rela-
o introduz dois problemas a respeito do modo de organizao das frmas e sua
relao com o mercado, que afetam, inclusive, os padres de investimento e de
determinao dos nveis de emprego de recursos. Trata-se do risco moral e da
seleo adversa.
necessrio o estabelecimento de mecanismos que minimizem o risco mo-
ral, que consubstancia o uso de informaes privilegiadas.
A assimetria traz conseqncias indesejveis e imprevistas, interferindo na
efciente alocao de recursos. Trata-se do fenmeno conhecido como seleo ad-
versa conceito que tambm lida com o problema da assimetria informacional.
Verifca-se assimetria de informaes, por exemplo, quando um agente to-
mador de recursos dispe de uma informao imprescindvel ao negcio, que o
emprestador no tem.
Princpios contbeis
31
O tomador pode desviar o aporte de recursos captados para outras ativida-
des de alto risco, que ofeream talvez maiores retornos, mas, em conseqncia,
poder ocorrer comprometimento do pagamento da dvida. Ocorre, dessa manei-
ra, o que denomina de risco moral.
A seleo adversa ocorre porque o tomador conhece melhor sua capacidade
de saldar a dvida do que o emprestador.
Concluso
Os conhecimentos da Contabilidade no surgiram em funo de qualquer
tipo de legislao fscal ou societria, nem embasada em princpios flosfcos ou
em regras estipuladas por terceiros. Foram os gestores do patrimnio, preocupados
em elaborar um instrumento que lhes permitisse, entre outros benefcios, conhe-
cer, controlar, medir resultados, obter informaes sobre produtos mais rentveis,
fxar preos e analisar a evoluo de seu patrimnio, que criaram os rudimentos
de escriturao que atendessem a tais necessidades.
A partir dessa criao, as doutrinas contbeis foram introduzidas por di-
versas escolas de poca que conceituaram a Contabilidade sob diversos aspectos.
O seu estudo a partir de qualquer das abordagens igualmente vlido, desde que
propicie o desenvolvimento da cincia contbil.

O postulado da entidade nos pequenos negcios
(LERMEN
2
, 2004)
Introduo
Como parte do processo de integrao entre instituio de Ensino Superior
e comunidade, alunos dos cursos de Administrao, com habilitao em Marke-
ting e Cincias Contbeis, da Faculdade Educacional de Dois Vizinhos - FAED/
Unisep, implementaram, no segundo semestre do ano de 2002, um projeto de
pesquisa, que tinha como objetivo geral o desenvolvimento de atividades de
extenso universitria, por meio de trabalhos de assessoria gerencial aos pro-
prietrios de microempresas e pequenas empresas da regio.
A pesquisa foi desenvolvida em duas fases, sendo a primeira constituda
de uma investigao de campo, envolvendo uma amostra composta de 50 (cin-
qenta) empresrios de micro e pequenas empresas, sediadas em Dois Vizinhos
e municpios prximos. Esta fase permitiu conhecer o perfl socioeconmico
desses empresrios e, simultaneamente, identifcar suas difculdades no geren-
ciamento de sua empresa.
2
Acadmico do Curso
de Cincias contbeis,
FAED/Unisep. Auxiliar Con-
tbil, Escritrio Central, So
Jorge D Oeste,
Rotinas Contbeis e Trabalhistas
32
Na segunda fase foram desenvolvidas aes, caracterizadas como atividades de assessoria, de
treinamento e de orientaes. Assim, alm de oferecer aos alunos a oportunidade de aplicao prti-
ca dos conhecimentos tericos adquiridos em sala de aula, o projeto traz, tambm, benefcios a esses
empresrios.
Os resultados da pesquisa de campo possibilitaram defnir o perfl do empresrio, propriet-
rio de micro e pequenas empresas do sudoeste do Paran. Ele [...] um empreendedor, de mdia
idade (30 a 45 anos), com nvel de escolaridade relativamente baixo, trabalha com a famlia ou
com poucos empregados, gerencia com difculdades seu negcio, mas que sonha crescer.
Durante o trabalho de campo, um fato que no estava entre os objetivos da pesquisa chamou
a ateno dos pesquisadores: em 100% dos estabelecimentos pesquisados a administrao do ne-
gcio no observa o postulado da entidade, fundamental dentro das normas e prticas contbeis
geralmente aceitas.
Foi constatado, em todas as empresas visitadas, que os recursos da pessoa jurdica so
utilizados, indiscriminadamente pela pessoa fsica e vice-versa. No existia uma conscincia
clara, entre esses empresrios, de que a no-observncia desse postulado pudesse trazer dif-
culdades gerenciais, permitindo, inclusive, ao agente fscalizador do Estado (Fisco), levantar
suspeitas sobre os negcios efetuados pela entidade. Registre-se que, em momento algum,
essa prtica seja uma atitude deliberada do empresrio, o qual sempre busca o sucesso de seu
negcio por vias ticas e legais.
De posse dessas informaes, foi desenvolvido um novo projeto, desvinculado do original,
mas seguindo a mesma metodologia e, implementado, agora, por professores e alunos do curso de
Cincias Contbeis.
Esse trabalho busca oferecer alternativas que conciliem as defnies do Conselho Federal de
Contabilidade e de sua estrutura conceitual bsica com as necessidades e interesses dos empres-
rios. O projeto objetiva, ainda, estimular o debate no meio acadmico, visando identifcar alterna-
tivas que solucionem a situao-problema (no-observncia do postulado da entidade).
A relevncia do estudo fca evidenciada no apenas pelo fato de se estar atendendo a uma
demanda da sociedade, mas, principalmente por possibilitar discusses sobre assunto de interesse
da classe contbil, do empresrio e do agente fscalizador.
O conceito de entidade
[...] Quando se fala em entidade contbil, uma caracterstica fundamental a de registros
contbeis, destacando a entidade como pessoa distinta das pessoas dos scios (ou acionistas).
Portanto, a Contabilidade objetiva relatar fatos contbeis concernentes entidade contbil para os
scios e a outros usurios dos relatrios.
No Dicionrio Michaelis, de 2000, temos: Entidade existncia independente, separada ou
autnoma. aquilo que constitui a natureza fundamental ou a essncia de uma coisa. (Direito)
Associao ou sociedade de pessoas ou de bens; pessoa jurdica de direito privado ou pblico.
Um conceito bem prtico a respeito do tema exposto no livro Teoria da Contabilidade, que
defne entidade da seguinte forma: Entidades so conjuntos de pessoas, recursos e organizaes
capazes de exercer atividade econmica, como meio ou como fm.
O postulado da entidade
Uma caracterstica da entidade contbil a manuteno de seus registros contbeis como
pessoa distinta da pessoa dos scios. A Contabilidade deve relatar fatos contbeis da entidade para
os scios e a outros usurios dos relatrios.
Princpios contbeis
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O importante que, quando se tem uma entidade contbil, os atos e fatos no sejam mistura-
dos: dinheiro dos scios no entra na contabilidade da empresa, e, em contrapartida, os scios no
podem utilizar o dinheiro da empresa de forma indiscriminada.
As normas e prticas contbeis geralmente aceitas e a Resoluo 750/93 do Conselho Federal
de Contabilidade, no seu artigo 4, estabelecem que:
O postulado da entidade reconhece o patrimnio como objeto da Contabilidade e afrma a autonomia patri-
monial, a necessidade da diferenciao de um patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes,
independentemente de pertencer a uma pessoa, a um conjunto de pessoas, a uma sociedade ou a instituio
de qualquer natureza ou fnalidade, com ou sem fns lucrativos. Portanto, nesta acepo, o patrimnio no se
confunde com aquele de seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio.
O patrimnio pertence entidade, mas a recproca no verdadeira.
A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova entidade, mas
em uma unidade de natureza econmico-contbil.
O que se pode afrmar que a boa prtica gerencial de empresa, seja ela de qualquer porte,
exige clareza na defnio desse postulado.
A viso do empresrio
Em uma empresa de pequeno porte impera a cultura das empresas familiares. Essas vivem quase
basicamente da viso comercial de seus administradores ou da prpria aceitao de seu produto pelo
mercado. Decises acerca de investimento na gerao de novos produtos, aquisio ou formao de
novas unidades so tomadas sem a devida verifcao de dados contbeis (demonstraes fnanceiras).
fato comum a edifcao de uma obra em terreno do scio, pessoa fsica, ou em rea cujo proprietrio
tem a prpria moradia. Assim, separar despesas bsicas como consumo de gua e energia eltrica, por
exemplo, pode se tornar um fator de difculdade na aplicao do postulado da entidade.
A viso fsco-tributria
Na conjuntura atual para o empresrio, a correta aplicao dessas normas e prticas cont-
beis nem sempre lhe favorvel. Por exemplo, com a observncia do postulado da entidade ele
poder ter mais tributos a pagar em conseqncia de retirada de valores da empresa, a ttulo de
pro-labore ou de outras formas. Isso no interessa ao empresrio, mas interessa, e muito, aos r-
gos de fscalizao e tributao. Para o agente fscalizador, retiradas de dinheiro da empresa s
podem ocorrer quando essa tiver caixa sufciente e decorrente de seu faturamento legal. Como se
sabe, difcilmente um empresrio de micro ou pequena empresa pode cumprir essa determinao
de forma regular.
Consideraes fnais
Dados da pesquisa de campo inicial revelaram, ainda, que cerca de 90% desses empresrios
costumam consultar o seu contador, em caso de dvidas sobre qualquer assunto relacionado ao
seu negcio. Por outro lado, as posies e interesses de empresrios e do agente fscalizador (Fis-
co) nem sempre so convergentes. Assim, cabe aos contadores, a tomada de iniciativas com vistas
a solucionar a situao-problema. E, comeando o debate sobre o assunto, avalia-se as propostas
a seguir, entendendo ser atribuio dos contadores:
auxiliar o empresrio na implantao de um sistema gerencial que permita a observncia
do postulado da entidade.
orientar os empresrios para que legalizem retiradas de caixa classifcando-as como em-
Rotinas Contbeis e Trabalhistas
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prstimos a scios, ou mediante recibo, como adiantamentos, para posterior abatimento
do seu pr-labore.
orientar os empresrios para que legalizem os valores que os scios colocam na empresa,
seja sob a forma de emprstimos de pessoas fsicas ou sob a forma de capitalizao da
empresa (entidade).
incentivar os empresrios, proprietrios de micro e pequenas empresas a adotarem pro-
cedimentos gerenciais para a pessoa fsica semelhantes aos da pessoa jurdica.
O que se espera que a partir deste trabalho o debate entre as partes interessadas e envol-
vidas tenha continuidade, visando identifcar alternativas que solucionem a situao-problema
(no-observncia do postulado da entidade), e ao mesmo tempo possibilite a correta aplicao das
normas e prticas contbeis.
1. Transcrio do caso apresentado por Marion (1988, p. 40).
Admitamos que Joo Amadeu e Carlos se renam para constituir uma empresa com a fnalidade
de prestar servios de encanamento. Resolveram denominar a empresa de O Rei dos Encanamentos
Ltda. Elaboraram um contrato contendo as principais disposies convencionais. Concluem, ainda, a
necessidade de possuir uma Contabilidade e, para tanto, o senhor Amadeu escolhido como o reali-
zador e idealizador da Contabilidade de sua empresa. Assim, O Rei dos Encanamentos Ltda, a partir
deste momento, ser visto como entidade contbil.
a) Escreva o conceito de entidade contbil.
Princpios contbeis
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b) Justifque se o senhor Amadeu pode ou no pode ditar essa norma.
c) Escreva o conceito do princpio da continuidade.
Rotinas Contbeis e Trabalhistas
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Contabilidade a cincia que se destina a registrar, estudar, controlar e interpretar os fen-
menos ocorridos no patrimnio das entidades, com o objetivo de fornecer informaes e orientao
sobre o estado desse patrimnio e suas variaes.
(Equipe de professores da FEA/USP)
Entre no site www.marion.pro.br/portal/modules/wfsection/, do professor Jos Carlos Marion,
leia o artigo Refexes sobre o ativo intangvel e veja por que os dados contbeis tm uma evidncia
apenas parcial.