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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios

Analista do Bacen rea 3


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 02
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Introduo ........................................................................................ 01
Governana e anlise de risco (2/2)....................................................... 02
Papel da Auditoria ...............................................................................23
Lista de questes ............................................................................... 27
Bibliografia ........................................................................................ 33
Introduo
Prezado Aluno,
Vamos dar continuidade ao nosso curso falando mais um pouso sobre
governana e anlise de risco, tambm trataremos do papel da auditoria na
estrutura de governana.
Outra coisa: sempre colocaremos as questes discutidas durante a aula no
final do arquivo, caso voc queira tentar resolver as questes antes de ver os
comentrios.
E, por ltimo, participe do Frum de dvidas, que um dos diferenciais do
Ponto. L voc poder tirar suas dvidas, auxiliar outras pessoas e nos ajudar
no aprimoramento dos nossos cursos.
Dito isto, mos obra...
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Gerenciamento de Risco
Bom... na aula passada falamos bastante sobre governana corporativa. Mas
como esses conceitos so aplicados no setor pblico?
Com relao governana do setor pblico, a literatura escassa, assim,
busca-se fazer um paralelo das definies e ensinamento do setor privado,
importando esses conceitos para o setor governamental.
No estamos falando aqui de empresas estatais, como a Petrobrs e Banco do
Brasil, que, muitas vezes tm at capital aberto em bolsa de valores e, por
esse motivo, adotam as regras de governana corporativas que j discutimos.
Enfim, esses casos no trazem grandes novidades.
O X da questo definir uma estrutura de governana para a administrao
pblica lato sensu, que envolve rgos governamentais da administrao
direta e indireta, diretamente envolvidos com o bem estar pblico.
Veja... no caso do setor pblico, quem o acionista? Somos ns!
O principal do setor pblico o Estado que, por sua vez, representa a
sociedade, enquanto que o agente representado pelo governo, pelos
servidores pblico, enfim, por todos aqueles que administram a mquina
pblica.
Assim, um conceito vlido de governana pblica o de um sistema pelo qual
as organizaes so dirigidas, monitoradas e incentivadas, envolvendo os
relacionamentos entre a sociedade e os gestores estatais.
Bresser-Pereira
1
, definiu governana estatal como os meios financeiros e
administrativos para que ele possa intervir efetivamente sempre que o
mercado no tiver condies de estimular a capacidade competitiva das
empresas nacionais e de coordenar adequadamente a economia.
Em outras palavras, governana no setor pblico consiste nos
mecanismos que permitem ao Estado gerir de forma legal, legtima,
econmica, eficiente e eficaz a implementao de suas polticas
pblicas legitimadas pela sociedade.
De acordo com o autor, governana difere de governabilidade. O primeiro
conceito se refere capacidade do Estado de implementar as polticas pblicas,

1
Captulo 16 de Bresser-Pereira, Luiz Carlos, Crise Econmica e Reforma do Estado no Brasil. So Paulo, Editora 34,
1996: 269-294.
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enquanto que o segundo se refere legitimidade democrtica e o apoio que o
Estado conta na sociedade civil.
Por fim, julgamos importante discutir as definies do IFAC (International
Federation of Accountants) que, no estudo Governance in the Public Sector
(2001), definiu governana como o sistema no qual as instituies so
dirigidas e monitoradas, com base em trs princpios fundamentais:
Abertura (openness): garante aos stakeholders confiana no processo
decisrio e nas aes conduzidas pelas entidades do setor pblico, bem
como na gesto das atividades administrativas e nos indivduos dentro
desse processo.
Integridade (integrity): baseada na honestidade e objetividade, e em
altos padres de normas de propriedade e probidade na administrao
dos recursos pblicos e na gesto das atividades institucionais.
Responsabilizao e Prestao de Contas (accountability):
processo no qual as entidades do setor pblico e os indivduos que delas
participam so responsveis por suas aes, em termos de conformidade
e performance, bem como se submetem ao processos apropriados de
prestao de contas com o pblico externo.
De acordo com o IFAC, esses princpios so refletidos em dimenses
especficas de governana do setor pblico, como na definio de padres de
comportamento, no desenho de estrutura e processos organizacionais, e no
processo de controle.
Caro concurseiro, no precisa ficar preocupado em decorar todos esses
conceitos, princpios etc. Veja que tudo bastante intuitivo. Ora, claro que
integridade, abertura, transparncia, equidade, accountabilituy fazem parte de
qualquer processo de governana.
Portanto, leia com calma as questes e ver que no h nenhum bicho de
sete cabeas.
Vejamos algumas questes sobre esse assunto.
01. (Cespe/ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO TCU/2008) Para o
governo federal, aumentar a governana promover a capacidade do governo
de formular e implementar polticas pblicas e de decidir, entre diversas
opes, qual seria a mais adequada. A implementao dessas polticas requer
que as organizaes pblicas com foco nos resultados disponham de
sistemas contnuos de monitoramento e avaliao dos programas e do
desempenho institucional.
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Resoluo:
Essa questo reflete bastante o que acabamos de discutir.
Realmente, o aumento da governana pblica significa promover a capacidade
do governo de formular e implementar suas polticas pblicas, de acordo com
os anseios da sociedade.
Como vimos, isso s possvel seguindo princpios de integridade, abertura e
accountability dentro dos diversos processos de governana, como
monitoramento e avaliao de resultados.
02. (ESAF/AFC CGU/2008) Durante a crise do Estado dos anos 1980 e
1990, palavras e expresses foram forjadas para possibilitar o entendimento
de suas diferentes dimenses e propiciar a busca de solues. Neste contexto,
quando um governo est preocupado em legitimar decises e aes se diz que
ele est buscando maior ...........
Complete a frase com a opo correta.
(A) governabilidade.
(B) efetividade.
(C) governana.
(D) accountability.
(E) eficincia.
Resoluo:
Vimos que Bresser-Pereira difere governana de governabilidade. O
primeiro conceito se refere capacidade do Estado de implementar as polticas
pblicas, enquanto que o segundo se refere legitimidade democrtica e o
apoio que o Estado conta na sociedade civil.
Portanto, o gabarito da nossa questo o item A.
Vale observar, no entanto, que a ESAF anulou a referida questo.
03. (FCC/Analista de Controle Externo TCE CE/2008) No processo de
Governana Corporativa Governamental, so elementos que identificam a boa
conduta e podem compor o cdigo de tica:
(A) integridade, negligncia e honestidade.
(B) relacionamento cordial, subjetividade e integridade.
(C) probidade e propriedade, objetividade e integridade.
(D) centralizao, transparncia e evidncia.
(E) parcialidade, imprudncia e propriedade.
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Resoluo:
No preciso muito esforo para identificar os itens que esto errados. Veja
s...
(A) integridade, negligncia e honestidade.
(B) relacionamento cordial, subjetividade e integridade.
(D) centralizao, transparncia e evidncia.
(E) parcialidade, imprudncia e propriedade.
Logo, o gabarito o item C.
04. (ESAF/APOFP SEFAZ SP/2009) Considerado fundamental
governana no setor pblico, o processo pelo qual as entidades pblicas e seus
responsveis devem prestar contas dos resultados obtidos, em funo das
responsabilidades que lhes foram atribudas por delegao de poder,
denomina-se:
(A) Transparncia.
(B) Integridade.
(C) Equidade.
(D) Accountability.
(E) Responsabilidade Fiscal.
Resoluo:
Vimos que a responsabilizao e prestao de contas (accountability)
consiste no processo no qual as entidades do setor pblico e os indivduos que
delas participam so responsveis por suas aes, em termos de conformidade
e performance, bem como se submetem ao processos apropriados de
prestao de contas com o pblico externo.
Logo, o gabarito o item D.
Bom j podemos falar de gesto de riscos.
Antes de tudo precisamos entender bem o que controle interno, lembrando
novamente que a auditoria interna um tipo de controle interno.
O controle uma das funes bsicas da administrao e tem como objetivo
primordial garantir que os diferentes processos e atividades institucionais esto
de acordo com o que foi planejado, permitindo que sejam efetuadas correes
sempre que necessrio.
Assim, controle interno so aes tomadas pela Administrao para
aumentar a probabilidade de que os objetivos e as metas estabelecidos
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sero atingidos. Dessa forma, um funcionrio conferindo notas fiscais de
mercadorias que entram e saem do almoxarifado, um sistema informatizado
que previne erros na contabilizao de dados, um sistema de controle de
qualidade de produo que minimize desperdcios so exemplos de controles
internos.
A NBC TA 315
2
define controle interno como: o processo planejado,
implementado e mantido pelos responsveis da governana, administrao e
outros funcionrios para fornecer segurana razovel quanto realizao dos
objetivos da entidade no que se refere confiabilidade dos relatrios
financeiros, efetividade e eficincia das operaes e conformidade com leis e
regulamentos aplicveis.
A partir dessa definio, possvel extrair algumas caractersticas importantes
do controle interno:
um processo planejado, implementado e mantido pelos
responsveis da governana
3
, administrao e outros funcionrios, ou
seja, responsabilidade de todos operrios de linha, gerentes,
diretores etc. , assim, o controle interno somente ser efetivo se
todos os envolvidos na consecuo dos objetivos da empresa
tomarem parte dessa responsabilidade.
fornecer segurana razovel quanto realizao dos objetivos da
entidade, assim, o controle interno um processo desenvolvido para
garantir, com razovel certeza (nunca com garantia absoluta) que
sejam atingidos os objetivos da empresa.
no que se refere confiabilidade dos relatrios financeiros,
efetividade e eficincia das operaes e conformidade com leis e
regulamentos aplicveis. Dessa forma, o controle interno representa
em uma organizao o conjunto de procedimentos, mtodos ou
rotinas com os objetivos de proteger os ativos e produzir dados
contbeis confiveis (controles contbeis); bem como ajudar a
administrao na conduo dos negcios (controles
administrativos).
Alguns exemplos de controles esto ilustrados no quadro abaixo:

2
Resoluo CFC n 1.212/09.
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So as pessoas com responsabilidade de supervisionar a direo estratgica da entidade e, consequentemente, de
supervisionar as atividades da Administrao (isso inclui a superviso geral do relatrio financeiro).
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Controles Contbeis Controles Administrativos
Sistemas de conferncia,
aprovao e autorizao
Anlise de lucratividade por linha
de produto
Segregao de funes Controle de qualidade
Controle fsico sobre ativos Treinamento de pessoal
Auditoria interna
Estudos para aumento de
eficincia produtiva
Conciliaes Anlise de tempos e movimentos
Ateno! Auditoria Interna um tipo de controle interno.
No que se refere aos controles contbeis e administrativos, destacamos que,
devido ao foco do auditor independente ser a emisso de uma opinio sobre as
demonstraes contbeis, este deve somente avaliar os controles internos
contbeis, ou seja, os relacionados s demonstraes.
Evidentemente, se algum controle administrativo tambm tiver influncia nos
relatrios financeiros, o auditor dever tambm considerar a possibilidade de
avali-lo.
Finalmente, destacamos mais uma vez que auditoria interna no tem o
mesmo significado de controle interno a primeira uma espcie do
segundo (geralmente contbil, como j discutimos). Dessa forma a auditoria
interna equivale a um trabalho organizado de reviso e apreciao das
atividades organizacionais desenvolvidas por um departamento especfico da
empresa, ao passo que o controle interno refere-se aos procedimentos
adotados por toda a empresa para consecuo dos seus objetivos estratgicos.
Sob o enfoque da forma como iro atuar em cada processo os controles
internos podem ser classificados como controles preventivos ou detectivos. O
preventivo, como o prprio nome diz, atua na preveno do erro, evitando que
acontea (ex. segregao de funes). O detectivo, por sua vez, atua na
procura de erros que ocorreram, para que possam ser tomadas medidas que
impeam que novos erros ocorram (ex. conciliaes).
Vejamos algumas questes...
05. (Cesgranrio/AUDITOR JNIOR - PETROBRAS /1-2010) O sistema de
controles internos em uma empresa de fundamental importncia para o
processo de fechamento do balano contbil, pois um dos seus objetivos
principais
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(A) verificar a exatido e a fidedignidade dos dados contbeis.
(B) calcular os ndices de balano.
(C) mensurar a capacidade financeira da empresa.
(D) testar a exatido do volume registrado no patrimnio lquido.
(E) monitorar o resultado de exerccios futuros.
Resoluo:
Vimos que o controle interno representa o processo planejado para fornecer
segurana razovel quanto realizao dos objetivos da entidade no que se
refere confiabilidade dos relatrios financeiros, efetividade e eficincia das
operaes e conformidade com leis e regulamentos aplicveis.
Portanto, um dos objetivos principais dos controles internos verificar a
exatido e a fidedignidade das informaes contbeis.
Portanto, o gabarito a letra A.
06. (Cesgranrio/AUDITOR JNIOR - PETROBRAS /1-2010) Uma
empresa formada por diversos processos operacionais que iro faz-la
funcionar adequadamente, se os seus objetivos forem alcanados. No entanto,
existem riscos relacionados aos processos que podem impedir o alcance desses
objetivos. Nesse sentido, a funo do controle interno
(A) extinguir completamente os riscos inerentes aos processos operacionais,
aumentando a margem de sucesso na cadeia produtiva.
(B) mapear todos os processos operacionais da empresa, associando os
objetivos finais de cada processo ao seu devido risco.
(C) mitigar os riscos existentes em um grau razovel de segurana, para que
os objetivos finais dos processos operacionais sejam alcanados.
(D) concentrar todos os riscos da empresa em um s processo, facilitando sua
investigao e possvel extino.
(E) avaliar o impacto e a probabilidade de ocorrncia de cada risco em relao
aos processos e seus objetivos finais.
Resoluo:
Mais adiante vamos falar mais detalhamento sobre gerenciamento de riscos.
Mas, com o que j sabemos podemos responder essa questo.
Veja que os controles internos fornecem uma segurana razovel quanto
realizao dos objetivos da entidade, nunca completa.
Ora, seria invivel estabelecer controles que fornecessem segurana completa,
pois o seu custo seria muito alto.
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Nesse mesmo sentido, no vivel estabelecer controles para todos os
processos em uma empresa, normalmente, os controles so estabelecidos nos
processos mais relevantes.
Portanto, o gabarito da questo a letra C.
07. (Cesgranrio/AUDITOR JNIOR - PETROBRAS /1-2010) A
implantao de um sistema efetivo de controles passa por vrias etapas, como
por exemplo, levantamento dos processos, riscos, controles envolvidos,
planejamento, execuo e monitoramento. Em uma organizao, os
responsveis pelo sistema de controles internos, considerando todas as etapas,
so os
(A) conselheiros e os acionistas.
(B) auditores externos e os diretores.
(C) gerentes, os auditores internos e os investidores.
(D) diretores, os gerentes, os auditores e os demais colaboradores.
(E) rgos reguladores, os auditores em geral e os fiscais.
Resoluo:
Vimos que uma caracterstica importante do controle interno que se trata de
um processo planejado, implementado e mantido pelos responsveis da
governana, administrao e outros funcionrios, ou seja, responsabilidade
de todos os funcionrios da organizao operrios de linha, gerentes,
diretores, auditores internos etc.
Portanto, o gabarito a letra D.
08. (Cesgranrio/AUDITOR JNIOR - PETROBRAS /2-2010) O sistema de
controles internos de uma empresa abrange as reas contbeis e
administrativas ou gerenciais. Um exemplo de controle interno contbil o(a)
(A) controle de qualidade.
(B) treinamento de pessoal.
(C) anlise da lucratividade.
(D) conciliao bancria.
(E) anlise de tempos e movimentos.
Resoluo:
Dos itens listados, o nico exemplo de controle contbil a conciliao
bancria.
Portanto, o gabarito a letra D.
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09. (Cesgranrio/AUDITOR JNIOR - PETROBRAS /1-2010) Um exemplo
de controle interno contbil, utilizado para confrontar a mesma informao
com dados vindos de bases diferentes e estabelecido para deteco de falhas
nos procedimentos, a
(A) reviso de desempenho.
(B) reviso analtica.
(C) segurana fsica.
(D) conciliao de registros.
(E) anlise de aladas.
Resoluo:
O enunciado define o controle interno denominado conciliao.
Portanto, o gabarito a letra D.
Caro aluno... agora que voc j est mais familiarizado com os conceitos e
princpios de controle interno, podemos avanar um pouquinho mais e discutir
o que COSO.
O Comit de Organizaes Patrocinadoras
4
(COSO) uma entidade do setor
privado, sem fins lucrativos, voltada para o aperfeioamento da qualidade de
relatrios financeiros por meio de implementao de controles internos e
governana corporativa.
H duas importantes publicaes dessa organizao frequentemente cobradas
em provas de concurso:
COSO I (Controles Internos Estrutura Integrada); e
COSO II (Estrutura Integrada de Gerenciamento de Riscos).
Uma inovao das novas normas de auditoria do CFC, em relao s antigas, e
que passaram a trazer explicitamente os conceitos de controle interno do
COSO I, mais especificamente, seus componentes de controle. Vejamos...
De acordo com o COSO, controle interno um processo, desenvolvido
para garantir, com razovel certeza, que sejam atingidos os objetivos
da empresa, nas seguintes categorias:
Eficincia e efetividade operacional (objetivos de desempenho ou
estratgia): esta categoria est relacionada com os objetivos bsicos da

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Committee of Sponsoring Organizations
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entidade, inclusive com os objetivos e metas de desempenho e
rentabilidade, bem como da segurana e qualidade dos ativos;
Confiana nos registros contbeis/financeiros (objetivos de informao):
todas as transaes devem ser registradas, todos os registros devem
refletir transaes reais, consignadas pelos valores e enquadramentos
corretos; e
Conformidade (objetivos de conformidade) com leis e normativos
aplicveis entidade e sua rea de atuao.
O COSO I definiu uma metodologia a partir da premissa de que o controle
interno um processo constitudo de 5 componentes, sempre presentes e
inter-relacionados.
Os componentes do controle interno so:
1. Ambiente de Controle
2. Avaliao de Riscos
3. Informao e Comunicao
4. Atividades de Controle
5. Monitoramento dos Controles
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Avaliao de Riscos
Para fins de demonstraes contbeis, o processo de avaliao de riscos da
entidade inclui a maneira como a administrao identifica riscos de negcio
relevantes para a elaborao de demonstraes contbeis em conformidade
com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel entidade. Alm disso, inclui
tambm a forma como estima a sua significncia, avalia a probabilidade de sua
ocorrncia e decide por aes para responder (evitar, reduzir, compartilhar ou
aceitar), e administrar tais riscos e os resultados dessas aes.
Por exemplo, o processo de avaliao de riscos da entidade pode tratar de
como a entidade considera a possibilidade de transaes no registradas ou
identifica e analisa estimativas significativas registradas nas demonstraes
contbeis.
Os riscos relevantes para demonstraes contbeis confiveis incluem eventos
externos e internos, transaes ou circunstncias que possam ocorrer e afetar
adversamente a entidade. So exemplos: mudanas no ambiente regulatrio
ou operacional; entrada de novos funcionrios; sistemas de informao novos
ou remodelados; expanso rpida e significativa das operaes; novas
tecnologias incorporadas aos processos de produo; novos modelos de
negcio, produtos ou atividades... Enfim, o ambiente competitivo em que a
entidade est inserida uma fonte constante de riscos.
A administrao pode iniciar planos, programas ou aes para enfrentar riscos
especficos ou pode decidir aceitar um risco por causa do custo ou de outras
consideraes (no podemos nos esquecer do princpio do custo-benefcio).
Informao e Comunicao
Os mtodos e registros estabelecidos para identificar, analisar, classificar e
divulgar as transaes da entidade so chamados sistema de informao.
Esse sistema composto de infraestrutura (componentes fsicos e de
hardware), software, pessoas, procedimentos e dados, sendo que muitos
fazem uso extenso de tecnologia da informao (TI).
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A qualidade das informaes geradas por sistemas afeta a capacidade da
administrao de tomar decises apropriadas na gesto e controle das
atividades da entidade e no preparo de relatrios financeiros confiveis.
J o sistema de informao relevante para objetivos de demonstraes
contbeis, que inclui o sistema de relatrios financeiros, abrange os mtodos e
registros que:
identificam e registram todas as transaes vlidas;
descrevem tempestivamente as transaes com detalhamento
suficiente para permitir a classificao apropriada nas demonstraes
contbeis;
mensuram o valor das transaes de forma que permitam registrar o
seu apropriado valor monetrio nas demonstraes contbeis;
determinam o perodo de tempo em que as transaes ocorreram
para permitir o registro das transaes no perodo contbil correto;
apresentam adequadamente as transaes e divulgaes relacionadas
nas demonstraes contbeis.
J a comunicao envolve fornecer entendimento de funes e
responsabilidades individuais prprias do controle interno sobre as
demonstraes contbeis. Isso pode ser feito por meio de manuais de polticas,
manuais de relatrios contbeis e financeiros e memorandos, bem como
eletronicamente, verbalmente e por meio de aes da administrao.
Atividade de Controle
As atividades de controle so as polticas e procedimentos que ajudam a
assegurar que as diretrizes da administrao sejam realmente seguidas. So
medidas dirigidas contra o risco de que os objetivos da entidade no sejam
atendidos, sendo aplicadas em vrios nveis organizacionais e funcionais, com
diferentes objetivos especficos.
Exemplos dessas atividades, quem podem ser de preveno e/ou deteco,
so:
revises de desempenho (preveno e deteco);
controles fsicos de ativos (preveno e deteco);
segregao de funes (preveno);
definio de aladas (preveno) etc.
Monitoramento de Controles
Uma importante responsabilidade da administrao estabelecer e manter o
controle interno continuamente. O monitoramento dos controles inclui
considerar se eles esto operando conforme o pretendido e que sejam
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adequadamente modificados para atender as mudanas de condies, podendo
incluir atividades como:
reviso pela administrao para determinar se as conciliaes
bancrias esto sendo elaboradas tempestivamente;
avaliao pelos auditores internos do cumprimento, pelo pessoal de
vendas, das polticas da entidade em termos de contratos de venda; e
a superviso pelo departamento jurdico do cumprimento das polticas
de tica ou prtica de negcios da entidade.
O monitoramento tambm feito para assegurar que os controles continuem a
operar efetivamente ao longo do tempo. Por exemplo, se a tempestividade e
exatido das conciliaes bancrias no forem monitoradas, provvel que os
funcionrios parem de elabor-las.
Vamos ver como as bancas cobram esses conceitos...
10. (Cesgranrio/AUDITOR JNIOR - PETROBRAS /1-2010) Uma das
metodologias aceitas pelo mercado para estruturar o sistema de controles
internos o COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway
Commission). O COSO, em sua primeira verso, dividiu a estrutura de controle
interno em cinco componentes interrelacionados, entre os quais esto o
ambiente de controle e a avaliao de riscos. A esse respeito, considere os
componentes a seguir.
I - Comit de auditoria
II - Atividades de controle
III - Informao e comunicao
IV - Monitoramento
V - Reviso de desempenho
Alm dos dois componentes mencionados, constituem a estrutura de controle
interno do COSO os componentes
(A) I, II e III.
(B) I, II e V.
(C) I, IV e V.
(D) II, III e IV.
(E) III, IV e V.
Resoluo:
O COSO I definiu uma metodologia a partir da premissa de que o controle
interno um processo constitudo de 5 componentes, sempre presentes e
inter-relacionados: Ambiente de Controle (mencionado no enunciado);
Avaliao de Riscos (mencionado no enunciado); Informao e Comunicao
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(Item III); Atividades de Controle (item II) e Monitoramento dos Controles
(Item IV).
Portanto, o gabarito a letra D.
11. (Cesgranrio/AUDITOR JNIOR - PETROBRAS /2-2010) Uma das
etapas que deve ser sempre executada e repetida no sistema de controles
internos o monitoramento contnuo das atividades de controle. O
monitoramento tem a funo de
(A) adequar a empresa ao sistema de normas externas no qual est inserida.
(B) auxiliar na implantao de novos processos na empresa.
(C) detectar falhas nos processos auditados.
(D) manter o equilbrio entre a carga de controles preventivos e detectivos
utilizados no sistema de controles internos.
(E) verificar se os controles internos esto adequados e efetivos, ou se
necessitam de melhorias.
Resoluo:
O monitoramento dos controles inclui considerar se eles esto operando
conforme o pretendido e que sejam adequadamente modificados para atender
as mudanas de condies. Portanto, o gabarito a letra E.
12. (ESAF/Analista Tcnico: Controle e Fiscalizao SUSEP/2010)
Assinale a opo que completa de forma correta a frase.
Os 5 (cinco) elementos que formam o controle interno so:
a) risco de mercado, risco de crdito, risco legal, risco de subscrio e risco
operacional.
b) auto-seguro, seguro, cosseguro (ou co-seguro), resseguro e a retrocesso.
c) ambiente de controle, avaliao e gerenciamento do risco, atividade de
controle, informao e comunicao.
d) prmio de risco, prmio estatstico, prmio puro, prmio lquido e prmio
bruto.
e) proposta, aplice, endosso, questionrio de risco (perfil) e certificado.
Resoluo:
Essa questo perguntou simplesmente o nome dos cinco elementos de controle
interno presentes na metodologia COSO I.
Vimos que esses 5 componentes so:
1. Ambiente de Controle
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2. Avaliao de Riscos
3. Informao e Comunicao
4. Atividades de Controle
5. Monitoramento dos Controles
O item mais prximo da resposta correta a letra C, apesar de omitir o
componente monitoramento. Na verdade essa questo deveria ser anulada,
pois pede 5 componentes e s traz 4. No entanto, a Esaf manteve o gabarito.
13. (Cesgranrio/BNDES Cincias Contbeis/2009) O relatrio do
Comit de Organizaes Patrocinadoras identifica os cinco componentes do
controle interno: ambiente de controle; avaliao de risco; atividade de
controle; informao e comunicao; monitorao. Dentre eles, aquele que
identifica as polticas e procedimentos que permitem assegurar que as
diretrizes da administrao esto sendo seguidas o(a)
a) ambiente de controle.
b) avaliao de risco.
c) atividade de controle.
d) informao e comunicao.
e) monitorao.
Resoluo:
O enunciado da questo pergunta qual o componente que identifica as
polticas e procedimentos (=atividades ou procedimentos de controle) que
permitem assegurar que as diretrizes da administrao esto sendo seguidas.
A resposta correta , portanto, atividades de controle.
Logo, a resposta o item C.
Por fim, para terminarmos o assunto sobre a gesto de riscos, devemos tentar
entender o documento intitulado Estrutura Integrada de Gerenciamento de
Riscos (COSO II) que, na verdade, nada mais do que uma atualizao do
COSO I que acabamos de discutir.
Enquanto este foca na avaliao e aperfeioamento dos sistemas de controle
interno, aquele temo como foco e preocupao o gerenciamento de riscos.
Assim o COSO II traz uma estrutura de gerenciamento de riscos corporativos,
incorporando a estrutura de controle interno em seu contedo, podendo
atender s suas necessidades de controle interno e adotando um processo
completo de gerenciamento de riscos.
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De acordo com esse documento, a premissa inerente ao gerenciamento de
riscos corporativos que toda organizao existe para gerar valor s partes
interessadas.
Assim, frente s diversas incertezas que existem no dia-a-dia, o desafio dos
administradores determinar at que ponto aceitar os riscos relacionados a
essas incertezas, pois, como sabemos, no existem ganhos, lucros, gerao de
valor sem riscos associados.
O gerenciamento de riscos corporativos tem por finalidade:
Alinhar o apetite a risco com a estratgia adotada;
Fortalecer as decises em resposta aos riscos;
Reduzir as surpresas e prejuzos operacionais;
Identificar e administrar riscos mltiplos e entre empreendimentos;
Aproveitar oportunidades; e
Otimizar o capital.
Portanto, o gerenciamento de riscos corporativos trata de riscos e
oportunidades que afetam a criao ou a preservao de valor.
O gerenciamento de riscos corporativos um processo conduzido em uma
organizao pelo conselho de administrao, diretoria e demais empregados,
aplicado no estabelecimento de estratgias, formuladas para identificar em
toda a organizao eventos em potencial, capazes de afet-la, e administrar os
riscos de modo a mant-los compatvel com o apetite a risco da organizao e
possibilitar garantia razovel do cumprimento dos seus objetivos.
COSO I I Gerenciamento de Risco Corporativo
Bom... dessa definio podemos tirar uma srie de caractersticas desse
processo:
processo contnuo e que flui atravs da organizao, conduzido por
profissionais em todos os nveis e unidades (empregados, gerentes,
diretores...);
aplicado definio das estratgias;
formulado para identificar eventos em potencial, cuja ocorrncia
poder afetar a organizao, e para administrar os riscos de acordo com
seu apetite a risco; e
capaz de propiciar garantia razovel para o conselho de
administrao e a diretoria executiva de uma organizao.
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Agora, voc j sabe que uma estrutura de gerenciamento de riscos
corporativos orientada a fim de alcanar os objetivos de uma organizao.
Mas que objetivos so esses?
O COSO II estrutura os objetivos organizacionais em 4 (quatro) nveis:
estratgicos, operacionais, de comunicao e de conformidade.
Objetivos Descrio Exemplos
estratgicos
metas gerais, alinhadas com o
que suportem sua misso
conquistar 30% do
mercado
crescer as receitas em
10%
operacionais
utilizao eficaz e eficiente dos
recursos
diminuir o custo unitrio
em R$1,00
reduzir as perdas
industriais em 5%
comunicao
confiabilidade de relatrios registros contbeis com
baixo nvel de erros
conformidade
cumprimento de leis e
regulamentos aplicveis
baixo ndice de multa de
reguladores
Note que, apesar de essas categorias serem distintas, elas se inter-relacionam,
uma vez que determinado objetivo pode ser classificado em mais de uma
categoria, tratam de necessidades diferentes da organizao e podem
permanecer sob a responsabilidade direta de diferentes executivos.
8 (oito) Componentes do Gerenciamento de Riscos Corporativos
Segundo o COSO II, o gerenciamento de riscos corporativos constitudo de
oito componentes inter-relacionados, pela qual a administrao gerncia a
organizao, e esto integrados com o processo de gesto.
Na verdade, esses componentes so uma extenso daqueles j discutidos no
COSO I, conforme podemos constatar abaixo:
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Avaliao de
Riscos
Os riscos so analisados, considerando-se a sua
probabilidade e o impacto como base para determinar o
modo pelo qual devero ser administrados.
Esses riscos so avaliados quanto sua condio de
inerentes e residuais.
Resposta a
Risco
A administrao escolhe as respostas aos riscos -
evitando, aceitando, reduzindo ou compartilhando
desenvolvendo uma srie de medidas para alinhar os riscos
com a tolerncia e com o apetite a risco.
Atividades de
Controle
Polticas e procedimentos so estabelecidos e
implementados para assegurar que as respostas aos
riscos sejam executadas com eficcia.
Informaes e
Comunicaes
As informaes relevantes so identificadas, colhidas
e comunicadas de forma e no prazo que permitam que
cumpram suas responsabilidades.
A comunicao eficaz tambm ocorre em um sentido mais
amplo, fluindo em todos os nveis da organizao.
Monitoramento
A integridade da gesto de riscos corporativos monitorada
e so feitas as modificaes necessrias. O monitoramento
realizado atravs de atividades gerenciais contnuas ou
avaliaes independentes ou de ambas as formas.
A rigor, no se trata de um processo em srie pelo qual um componente afeta
apenas o prximo, mas de um processo multidirecional e interativo, segundo o
qual quase todos os componentes influenciam os outros.
Note ainda que os oito componentes no funcionaro de forma idntica em
todas as organizaes. A sua aplicao em organizaes de pequeno e mdio
portes, por exemplo, poder ser menos formal e menos estruturada.
Entretanto, as pequenas organizaes podem apresentar um gerenciamento de
riscos eficaz, desde que cada um de seus componentes esteja presente e
funcionando adequadamente.
Finalmente, vamos destacar como as diferentes responsabilidades por esse
processo so distribudas dentro de uma organizao.
Lembre que o gerenciamento de risco um processo contnuo, que flui atravs
da organizao, conduzido por profissionais em todos os nveis e unidades.
Assim, cada um dos empregados de uma organizao tem uma parcela de
responsabilidade dentro desse processo.
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O presidente-executivo (CEO, diretor geral ou, simplesmente,
presidente) o principal responsvel e deve assumir a
responsabilidade da iniciativa.
Para fecharmos nossa discusso, vamos entender quais so as principais
atividades dos outros envolvidos nesse processo:
conselho de administrao superviso do gerenciamento de riscos
diretor geral ou presidente principal responsvel
diretores executivos
apoiar e incentivar a filosofia de
administrao de riscos; e
administrar os riscos dentro de suas
esferas de responsabilidade
diretor de riscos, diretor-
financeiro e/ou auditor
interno
suporte ao operacional no desenho e
implantao do processo
partes externas (clientes,
revendedores, parceiros,
auditores externos, agentes
normativos e analistas
financeiros)
fornecem informaes teis para a
conduo do processo, mas no so
responsveis pela sua eficcia e nem
fazem parte do gerenciamento de riscos
da organizao.
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Papel da Auditoria
Bom, mas qual o papel da auditoria em tudo o que vimos at agora???
Os auditores internos desempenham uma funo essencial ao avaliar a eficcia
do gerenciamento de riscos corporativos e ao recomendar melhorias.
As normas estabelecidas pelo IIA estipulam que a auditoria interna deve
assistir organizao atravs da identificao e avaliao de exposies
significativas a riscos e da contribuio para a melhoria dos sistemas de
gerenciamento de riscos e de controle.
Assim, esses profissionais devem monitorar e avaliar a efetividade do sistema
de gerenciamento de risco da organizao. Essa tarefa compreende avaliar os
riscos das operaes e sistemas de informao relativos a:
Confiabilidade e integridade das informaes financeiras e operacionais;
Efetividade e eficincia das operaes;
Salvaguarda do patrimnio; e
Obedincia s leis, regulamentos e contratos.
Ao incumbir-se de suas responsabilidades, os auditores internos assistem a
administrao e o conselho de administrao ou o comit de auditoria no
exame, na avaliao, na comunicao e na recomendao de melhorias para
uma maior adequao e eficcia do gerenciamento de riscos corporativos da
organizao.
Por fim, no podemos esquecer-nos dos auditores independentes...
A auditoria externa possibilita administrao e ao conselho uma viso
singular, independente e objetiva referente fidedignidade das demonstraes
contbeis, contribuindo, assim, para o cumprimento dos objetivos de
comunicao de informaes financeiras da organizao.
Ademais, o auditor externo pode fornecer informaes teis para que a
administrao cumpra com as suas responsabilidades relativas gesto de
riscos, como constataes de deficincias na administrao e de controles de
riscos que atraem a ateno do auditor, bem como as recomendaes de
melhoria.
Por fim, vamos ver algumas questes sobre esse assunto:
14. (Cesgranrio/Auditor Jnior - Petrobras/1-2010) O processo de
gesto de riscos em uma empresa parte integrante de um sistema completo
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de governana corporativa e, para que ocorra normalmente, a gesto de riscos
deve seguir algumas etapas, como as apresentadas abaixo.
I - Identificao dos riscos
II - Anlise e avaliao dos riscos
III - Controle do risco
IV - Monitoramento
V - Aprovao dos riscos
So corretas APENAS as etapas
(A) I, II e III.
(B) III, IV e V.
(C) I, II, III e IV.
(D) I, II, IV e V.
(E) II, III, IV e V.
Resoluo:
Vimos que a gesto de riscos, segundo o COSO II, fundada nos seguintes
elementos:
1. Ambiente Interno
2. Fixao de Objetivos
3. Identificao de Eventos
4. Avaliao de Riscos
5. Resposta a Risco
6. Atividades de Controle
7. Informaes e Comunicaes
8. Monitoramento
Ou seja, apenas o item V (Aprovao dos riscos) no faz parte dessa lista.
Logo o gabarito o item C.
15. (Cesgranrio/Auditor Jnior - Petrobras/2-2010) O gerenciamento de
riscos dentro da empresa uma atividade fundamental que servir de apoio
para diversas outras atividades, como planejamento estratgico, auditoria
interna, etc. Nesse contexto, durante uma auditoria, o auditor interno deve
(A) preparar toda a estrutura da gesto de riscos, realizando o mapeamento
de todas as atividades chaves relacionadas ao processo auditado.
(B) justificar alta administrao da empresa os pontos levantados em
consequncia de falhas na gesto de riscos dos processos auditados.
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(C) identificar o tipo de risco associado aos processos auditados, verificando se
esto classificados adequadamente quanto sua natureza, evitando a
ocorrncia de duplicidade nos testes de auditoria.
(D) avaliar a aplicao de ferramentas de alta tecnologia que so eficazes para
a realizao da gesto dos riscos associados aos processos auditados.
(E) avaliar e monitorar os riscos dos processos auditados, verificando as
consequncias quando os objetivos no so atingidos e se os controles
associados mitigam os riscos existentes.
Resoluo:
Vimos que a auditoria interna monitorar e avaliar a efetividade do sistema
de gerenciamento de risco da organizao.
Portanto, o gabarito o item E.
16. (CESPE/Analista Tcnico UAUD Sebrae/2008) Caso uma companhia
seguradora que opera uma grande frota de automveis mantenha uma base de
dados de reclamaes de acidentes e, mediante anlise, constate que uma
porcentagem desproporcional de acidentes est associada a motoristas de
determinada unidade, rea geogrfica e faixa etria, nessa situao, a referida
anlise estar relacionada ao componente informaes e comunicaes.
Resoluo:
Essa questo interessante, pois busca explorar um exemplo prtico dos
diversos componentes do COSO.
No caso em questo, o enunciado fala de uma base de dados de reclamaes
de acidentes, que permite constatar um uma percentagem desproporcional de
acidentes associadas a certos motoristas.
Em outras palavras, trata-se de um sistema que permite identificar riscos
potenciais.
A questo est errada, pois afirma que o sistema est relacionado ao
componente informao e comunicao que, como vimos, representa o
processo de coleta e disseminao de informaes junto entidade.
Logo, o item est errado.
17. (Cespe/Analista de Controle Externo TCU/2008) Caso uma
empresa transfira para um prdio vizinho as instalaes de seu centro de
processamento de dados e obrigue todos os usurios a utilizar senha exclusiva,
bem como substitua o administrador que, alm dessa atividade, seja um
dos acionistas da empresa por profissional da rea, nessa situao, ao
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avaliar o ambiente de controle da entidade em relao s mudanas efetuadas,
um auditor independente dever concluir que os riscos de auditoria tendem a
aumentar.
Resoluo:
Vejamos o que est acontecendo...
A empresa adotou uma srie de atividades que aperfeioam seus mecanismos
de controle e, consequentemente, diminuem o seu risco:
aumentou a segurana fsica do acesso aos seus dados (novo prdio e
novas senhas de acesso)
reduziu conflitos de interesse ao segregar e especializar funes
(administrador um profissional da rea e no mais um dos acionistas)
Logo, o item est errado.
Caro aluno, finalizamos aqui nossa aula de hoje.
Um grande abrao,
Davi e Fernando
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Lista de Questes
01. (Cespe/ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO TCU/2008) Para o
governo federal, aumentar a governana promover a capacidade do governo
de formular e implementar polticas pblicas e de decidir, entre diversas
opes, qual seria a mais adequada. A implementao dessas polticas requer
que as organizaes pblicas com foco nos resultados disponham de
sistemas contnuos de monitoramento e avaliao dos programas e do
desempenho institucional.
02. (ESAF/AFC CGU/2008) Durante a crise do Estado dos anos 1980 e
1990, palavras e expresses foram forjadas para possibilitar o entendimento
de suas diferentes dimenses e propiciar a busca de solues. Neste contexto,
quando um governo est preocupado em legitimar decises e aes se diz que
ele est buscando maior ...........
Complete a frase com a opo correta.
(A) governabilidade.
(B) efetividade.
(C) governana.
(D) accountability.
(E) eficincia.
03. (FCC/Analista de Controle Externo TCE CE/2008) No processo de
Governana Corporativa Governamental, so elementos que identificam a boa
conduta e podem compor o cdigo de tica:
(A) integridade, negligncia e honestidade.
(B) relacionamento cordial, subjetividade e integridade.
(C) probidade e propriedade, objetividade e integridade.
(D) centralizao, transparncia e evidncia.
(E) parcialidade, imprudncia e propriedade.
04. (ESAF/APOFP SEFAZ SP/2009) Considerado fundamental
governana no setor pblico, o processo pelo qual as entidades pblicas e seus
responsveis devem prestar contas dos resultados obtidos, em funo das
responsabilidades que lhes foram atribudas por delegao de poder,
denomina-se:
(A) Transparncia.
(B) Integridade.
(C) Equidade.
(D) Accountability.
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(E) Responsabilidade Fiscal.
05. (Cesgranrio/AUDITOR JNIOR - PETROBRAS /1-2010) O sistema de
controles internos em uma empresa de fundamental importncia para o
processo de fechamento do balano contbil, pois um dos seus objetivos
principais
(A) verificar a exatido e a fidedignidade dos dados contbeis.
(B) calcular os ndices de balano.
(C) mensurar a capacidade financeira da empresa.
(D) testar a exatido do volume registrado no patrimnio lquido.
(E) monitorar o resultado de exerccios futuros.
06. (Cesgranrio/AUDITOR JNIOR - PETROBRAS /1-2010) Uma
empresa formada por diversos processos operacionais que iro faz-la
funcionar adequadamente, se os seus objetivos forem alcanados. No entanto,
existem riscos relacionados aos processos que podem impedir o alcance desses
objetivos. Nesse sentido, a funo do controle interno
(A) extinguir completamente os riscos inerentes aos processos operacionais,
aumentando a margem de sucesso na cadeia produtiva.
(B) mapear todos os processos operacionais da empresa, associando os
objetivos finais de cada processo ao seu devido risco.
(C) mitigar os riscos existentes em um grau razovel de segurana, para que
os objetivos finais dos processos operacionais sejam alcanados.
(D) concentrar todos os riscos da empresa em um s processo, facilitando sua
investigao e possvel extino.
(E) avaliar o impacto e a probabilidade de ocorrncia de cada risco em relao
aos processos e seus objetivos finais.
07. (Cesgranrio/AUDITOR JNIOR - PETROBRAS /1-2010) A
implantao de um sistema efetivo de controles passa por vrias etapas, como
por exemplo, levantamento dos processos, riscos, controles envolvidos,
planejamento, execuo e monitoramento. Em uma organizao, os
responsveis pelo sistema de controles internos, considerando todas as etapas,
so os
(A) conselheiros e os acionistas.
(B) auditores externos e os diretores.
(C) gerentes, os auditores internos e os investidores.
(D) diretores, os gerentes, os auditores e os demais colaboradores.
(E) rgos reguladores, os auditores em geral e os fiscais.
08. (Cesgranrio/AUDITOR JNIOR - PETROBRAS /2-2010) O sistema de
controles internos de uma empresa abrange as reas contbeis e
administrativas ou gerenciais. Um exemplo de controle interno contbil o(a)
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(A) controle de qualidade.
(B) treinamento de pessoal.
(C) anlise da lucratividade.
(D) conciliao bancria.
(E) anlise de tempos e movimentos.
09. (Cesgranrio/AUDITOR JNIOR - PETROBRAS /1-2010) Um exemplo
de controle interno contbil, utilizado para confrontar a mesma informao
com dados vindos de bases diferentes e estabelecido para deteco de falhas
nos procedimentos, a
(A) reviso de desempenho.
(B) reviso analtica.
(C) segurana fsica.
(D) conciliao de registros.
(E) anlise de aladas.
10. (Cesgranrio/AUDITOR JNIOR - PETROBRAS /1-2010) Uma das
metodologias aceitas pelo mercado para estruturar o sistema de controles
internos o COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway
Commission). O COSO, em sua primeira verso, dividiu a estrutura de controle
interno em cinco componentes interrelacionados, entre os quais esto o
ambiente de controle e a avaliao de riscos. A esse respeito, considere os
componentes a seguir.
I - Comit de auditoria
II - Atividades de controle
III - Informao e comunicao
IV - Monitoramento
V - Reviso de desempenho
Alm dos dois componentes mencionados, constituem a estrutura de controle
interno do COSO os componentes
(A) I, II e III.
(B) I, II e V.
(C) I, IV e V.
(D) II, III e IV.
(E) III, IV e V.
11. (Cesgranrio/AUDITOR JNIOR - PETROBRAS /2-2010) Uma das
etapas que deve ser sempre executada e repetida no sistema de controles
internos o monitoramento contnuo das atividades de controle. O
monitoramento tem a funo de
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(A) adequar a empresa ao sistema de normas externas no qual est inserida.
(B) auxiliar na implantao de novos processos na empresa.
(C) detectar falhas nos processos auditados.
(D) manter o equilbrio entre a carga de controles preventivos e detectivos
utilizados no sistema de controles internos.
(E) verificar se os controles internos esto adequados e efetivos, ou se
necessitam de melhorias.
12. (ESAF/Analista Tcnico: Controle e Fiscalizao SUSEP/2010)
Assinale a opo que completa de forma correta a frase.
Os 5 (cinco) elementos que formam o controle interno so:
a) risco de mercado, risco de crdito, risco legal, risco de subscrio e risco
operacional.
b) auto-seguro, seguro, cosseguro (ou co-seguro), resseguro e a retrocesso.
c) ambiente de controle, avaliao e gerenciamento do risco, atividade de
controle, informao e comunicao.
d) prmio de risco, prmio estatstico, prmio puro, prmio lquido e prmio
bruto.
e) proposta, aplice, endosso, questionrio de risco (perfil) e certificado.
13. (Cesgranrio/BNDES Cincias Contbeis/2009) O relatrio do
Comit de Organizaes Patrocinadoras identifica os cinco componentes do
controle interno: ambiente de controle; avaliao de risco; atividade de
controle; informao e comunicao; monitorao. Dentre eles, aquele que
identifica as polticas e procedimentos que permitem assegurar que as
diretrizes da administrao esto sendo seguidas o(a)
a) ambiente de controle.
b) avaliao de risco.
c) atividade de controle.
d) informao e comunicao.
e) monitorao.
14. (Cesgranrio/Auditor Jnior - Petrobras/1-2010) O processo de
gesto de riscos em uma empresa parte integrante de um sistema completo
de governana corporativa e, para que ocorra normalmente, a gesto de riscos
deve seguir algumas etapas, como as apresentadas abaixo.
I - Identificao dos riscos
II - Anlise e avaliao dos riscos
III - Controle do risco
IV - Monitoramento
V - Aprovao dos riscos
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So corretas APENAS as etapas
(A) I, II e III.
(B) III, IV e V.
(C) I, II, III e IV.
(D) I, II, IV e V.
(E) II, III, IV e V.
15. (Cesgranrio/Auditor Jnior - Petrobras/2-2010) O gerenciamento de
riscos dentro da empresa uma atividade fundamental que servir de apoio
para diversas outras atividades, como planejamento estratgico, auditoria
interna, etc. Nesse contexto, durante uma auditoria, o auditor interno deve
(A) preparar toda a estrutura da gesto de riscos, realizando o mapeamento
de todas as atividades chaves relacionadas ao processo auditado.
(B) justificar alta administrao da empresa os pontos levantados em
consequncia de falhas na gesto de riscos dos processos auditados.
(C) identificar o tipo de risco associado aos processos auditados, verificando se
esto classificados adequadamente quanto sua natureza, evitando a
ocorrncia de duplicidade nos testes de auditoria.
(D) avaliar a aplicao de ferramentas de alta tecnologia que so eficazes para
a realizao da gesto dos riscos associados aos processos auditados.
(E) avaliar e monitorar os riscos dos processos auditados, verificando as
consequncias quando os objetivos no so atingidos e se os controles
associados mitigam os riscos existentes.
16. (CESPE/Analista Tcnico UAUD Sebrae/2008) Caso uma companhia
seguradora que opera uma grande frota de automveis mantenha uma base de
dados de reclamaes de acidentes e, mediante anlise, constate que uma
porcentagem desproporcional de acidentes est associada a motoristas de
determinada unidade, rea geogrfica e faixa etria, nessa situao, a referida
anlise estar relacionada ao componente informaes e comunicaes.
17. (Cespe/Analista de Controle Externo TCU/2008) Caso uma
empresa transfira para um prdio vizinho as instalaes de seu centro de
processamento de dados e obrigue todos os usurios a utilizar senha exclusiva,
bem como substitua o administrador que, alm dessa atividade, seja um
dos acionistas da empresa por profissional da rea, nessa situao, ao
avaliar o ambiente de controle da entidade em relao s mudanas efetuadas,
um auditor independente dever concluir que os riscos de auditoria tendem a
aumentar.
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Gabarito:
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10
Certo A C D A C D D D D
11 12 13 14 15 16 17
E C C C E Errado Errado
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Bibliografia
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200 (Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em
Conformidade com Normas de Auditoria).
Lei n
o
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ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. So
Paulo: Ed. Atlas, 2007.
ATTIE, Wiliam. Auditoria Conceitos e Aplicaes. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.
BARRETO, Davi; GRAEFF, Fernando. Auditoria: teoria e exerccios comentados.
Mtodo, 2010.
BOYNTON, Marcelo Willian C. Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2002.
BRAGA, Hugo Rocha & Almeida, Marcelo Cavalcanti. Mudanas Contbeis na
Lei Societria. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.