Ao de la promocin de la industria responsable y del

compromiso climtico

INSTITUTO SUPERIOR TECNOLOGICO PRIVADO
La Pontificia
: PROFESOR Quispe Mercado Anbal
: AREA Auditoria
: TEMA Auditoria Gubernamental
INTEGRANTES:
Paitan Mucha Juan Obne
Vega De La Cruz Leydi Anglica
Meja Alejo Corina Andrea
Orellana Huaraca Estefany
Cuadros Gutirrez Noem Mayumi

ESPECIALIDAD: Contabilidad
: SEMESTRE VI
: TURNO Maana.
AO : 2014

IDENTIDAD INSTITUCIONAL DEL INSTITUTO LA PONTIFICIA
















IDENTIDAD DE LA CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD















MISION
Formar profesionales integrales y competentes con la
capacidad de insertarse en las demandas locales,
regionales y nacionales para impulsar el desarrollo de la
competitividad de acuerdo al avance de los conocimientos
tecnolgicos y cientficos
VISION
Ser una institucin moderna con principios cientficos,
tecnolgicos y humanista, comprometidos a mejorar la
situacin local, regional y nacional, optimizando la cantidad
de vida con un alto nivel de formacin profesional
MISION
Formar tcnicos de calidad, con visin empresarial,
comprometidos con el desarrollo sostenible y econmico de
nuestra regin y el pas; a travs de una enseanza integral, en
diferentes aspectos formativos y cognoscitivos
VISION
Ser una carrera profesional acreditada, de excelencia acadmica,
lder y reconocida a nivel regional y nacional, en la formacin de
profesionales tcnicos en contabilidad que tengan capacidad de
investigacin, innovacin y competencia para asumir los retos del
mundo globalizado y contribuir en el desarrollo socio econmico
de nuestra regin y pas



















AGRADECIMIENTO

El agradecimiento a nuestros padres por avernos
apoyado, quien con sus sabios consejos
Supieron hacer un hombre de bien y a mis
profesores, gracias a ellos aprend y aprendemos a
hacer unos mejores alumnos.


































DEDICATORIA

Al Dios supremo, por habernos dado la vida,
el conocimiento y estar rodeado de las
personas que ms queremos








INTRODUCCIN

El objetivo del presente artculo es presentar las principales caractersticas del
Proceso de la Auditora Gubernamental, entendiendo como auditora gubernamental
al examen profesional efectuado por el auditor gubernamental, tambin denominado
Accin de Control. En la actualidad el proceso de la auditoria gubernamental est
regulado fundamentalmente en las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU, que
inicialmente fueron aprobadas por Resolucin de Contralora N 162-95-CG de 22 de
Septiembre de 1995, que han sido materia de varias modificaciones en el afn de
perfeccionarlas, y que sustituyeron al Reglamento de Acciones de Control- RAC que
fuera aprobado por Resolucin de Contralora N 196-88-CG de fecha 18 de Julio de
1988.
El carcter de proceso de la auditora gubernamental est reconocido en el Marco
Conceptual de las NAGU y debe responder al debido proceso de control, previsto en
el literal g) del artculo 9 de la Ley N 27785 - Ley Orgnica del Sistema Nacional de
Control y de la Contralora General de la Repblica, que constituye un principio del
control gubernamental por el que se garantiza el respeto y observancia de los
derechos de las entidades y personas, as como las reglas y requisitos establecidos; y
guarda concordancia con el principio de legalidad previsto en el literal f) del citado
artculo 9, que supone la plena sujecin del proceso de control a la normativa
constitucional, legal y reglamentaria aplicable a su actuacin; y con el principio de el
carcter tcnico y especializado del control previsto en el literal e) del mencionado
artculo 9, como sustento esencial de su operatividad, bajo exigencias de calidad,
consistencia y razonabilidad en su ejercicio; considerando la necesidad de efectuar el
control en funcin de la naturaleza de la entidad en la que se incide.
De lo antes expuesto fluye que el proceso de auditora gubernamental es un proceso
que el auditor gubernamental efecta de conformidad a un marco legal preexistente
que regula su desarrollo, cuya ejecucin debe sujetarse estrictamente a la legalidad y
realizarse utilizando las tcnicas y procedimientos especializados que correspondan.
Estas caractersticas garantizan: para el auditado, el respeto de sus derechos durante
la accin de control; para el auditor: la calidad del trabajo realizado
Y de las conclusiones a las que ha arribado; y, finalmente para el ciudadano, la
seguridad que el control gubernamental se realiza respetando los valores
democrticos, y de manera tcnica, objetiva, imparcial y al servicio del pas.
Es por ello que las propias NAGU establecen como una obligacin del auditor
gubernamental el dejar constancia en el Informe de Control que emite, que la auditora
cuyos resultados se presentan en dicho informe, ha sido realizada sujetndose a las
Normas de Auditora Gubernamental - NAGU.


AUDITORA GUBERNAMENTAL




Marco Legal de la Auditora Gubernamental
El marco legal que regula la auditora gubernamental est constituido por:
Constitucin Poltica del Estado.
La Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General
de la Repblica, Ley N 27785.
Las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU.
El Manual de Auditora Gubernamental - MAGU.
Normas que regulan auditoras especficas.
La Ley N 27785, publicada el 23.Jul.2002, es la Ley de desarrollo de las facultades
constitucionales conferidas al Sistema Nacional de Control y a la Contralora como su
ente rector. Entre las disposiciones de aplicacin al control gubernamental, y por tanto
a la auditora gubernamental se encuentran los Principios del Control Gubernamental,
que son de observancia obligatoria.
Las Normas de Auditora Gubernamental (NAGU) _Aprobadas por Resolucin de
Contralora N 162-95-CG, publicadas el 26.Set.95 y sus modificatorias, constituyen
los criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor,
constituyendo un medio para fortalecer y uniformizar la labor de auditora
gubernamental y son de cumplimiento obligatorio.
El Manual de Auditora Gubernamental (MAGU) _ Aprobado por Resolucin de
Contralora N 152-98-CG, publicada 19.Dic.98, y tiene el carcter de documento
orientador de la actividad de auditora gubernamental.
Finalmente existen algunas auditoras especficas que se encuentran reguladas por
disposiciones adicionales, tal como la Directiva N 013-2001-CG/B340
DISPOSICIONES PARA LA AUDITORIA A LA INFORMACIN FINANCIERA Y AL
EXAMEN ESPECIAL A LA INFORMACIN PRESUPUESTARIA , PREPARADA PARA
LA CUENTA GENERAL DE LA REPBLICA POR LAS ENTIDADES DEL SECTOR
PBLICO, entre otras.




Concepto de Auditora Gubernamental
El Control Gubernamental como funcin especializada se realiza a travs de Acciones
de Control y de Actividades de Control.
La accin de control, est definida en el artculo 10 de la Ley N 27785 como la
herramienta esencial del Sistema Nacional de Control, por la cual el personal tcnico
de sus rganos conformantes, mediante la aplicacin de normas, procedimientos y
principios que regulan el control gubernamental, efecta la verificacin y evaluacin
objetiva de los actos y resultados producidos Por la entidad en la gestin y ejecucin
de los recursos, bienes y operaciones institucionales. Se realizan con sujecin al Plan
Nacional de Control y a los planes aprobados por cada rgano del Sistema. Como
consecuencia de las acciones de control se emiten los informes correspondientes, los
mismos que se formulan para el mejoramiento de la gestin de la entidad, incluyendo
las responsabilidades que se hubieran identificado.

Se denomina actividad de control a toda labor complementaria al control que
genera un producto o servicio que no constituye accin de control, tales como: la
Formulacin del Plan Anual de Control, Informe de Cumplimiento del Plan Anual de
Control, Seguimiento y Evaluacin de medidas correctivas, Evaluacin de denuncias,
Evaluacin de la Estructura de Control Interno, Evaluaciones, Diligencias, Estudios,
Investigaciones, Pronunciamientos, Supervisiones y Verificaciones, Acciones Rpidas,
entre otros.

La Auditora Gubernamental, es una de las formas en las que se efecta el control
gubernamental, y est definida como el examen objetivo, sistemtico y profesional de
las operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su
ejecucin, en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, elaborando el
correspondiente informe.

Como se mencion anteriormente, el marco que regula la auditora gubernamental,
est dado por la Constitucin Poltica, Ley N 27785, las NAGU, el MAGU y normas
especficas emitidas por la Contralora General, aplicando tcnicas, mtodos y
procedimientos especializados.

Corresponde ejercer la Auditora Gubernamental a los auditores de la Contralora
General de la Repblica, de los rganos de Control Institucional (OCI) de las
entidades sujetas al Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditora
designadas para tal fin.




Tipos de Auditora Gubernamental

Los Tipos de Auditora Gubernamental segn el Marco Conceptual de las NAGUS
son dos:

a) La AUDITORIA FINANCIERA, que a su vez comprende a la auditora de
estados financieros y la auditora de asuntos financieros en particular;

b) La AUDITORIA DE GESTIN, cuyo objetivo es evaluar el grado de economa,
eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos pblicos, as como el
desempeo de los funcionarios y servidores del Estado, respecto al
cumplimiento de las metas programadas y el grado con que se estn logrando
los resultados o beneficios previstos por la legislacin presupuestal o por la
entidad que haya aprobado el programa o la inversin correspondiente.
Asimismo, como una combinacin de los tipos de auditora gubernamental antes
mencionados, aparece el denominado EXAMEN ESPECIAL, que constituye una
forma de auditora que puede comprender o combinar la auditora financiera de un
alcance menor al requerido para la emisin de un dictamen de acuerdo con normas de
auditora generalmente aceptadas-con la auditora de gestin destinada, sea en forma
genrica o especfica, a la verificacin del manejo de los recursos presupuestarios de
un periodo dado, as como al cumplimiento de los dispositivos legales aplicables.



EL PROCESO DE AUDITORA GUBERNAMENTAL
El proceso de la auditora gubernamental comprende las etapas de: planificacin,
ejecucin y elaboracin del informe. En tal sentido, se inicia con la elaboracin del plan
de auditora correspondiente y culmina con la remisin del Informe al Titular de la
entidad examinada, as como a la Contralora General, en caso el rgano emisor sea
un rgano de Control Institucional o una Sociedad de Auditora.
Es importante notar que as como el trmino control es ms amplio que el trmino
auditora, en la medida que como indicamos anteriormente sta es una de las formas
en que se realiza el control; de igual forma cuando nos referimos al proceso de la
auditora gubernamental, ste es un concepto que es ms restringido que el concepto
de proceso integral del control.
El concepto de proceso integral del control, est definido en la Ley N 27785 como el
conjunto de fases del control gubernamental, que comprende las etapas de
Planificacin, Ejecucin, Elaboracin y emisin del Informe y Medidas Correctivas.

PROCESO INTEGRAL DE CONTROL


PLANIFICACION EJECUCION INFORME
MEDIDAS
CORRECTIVAS
LAS NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL
Las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU, se encuentran clasificadas en
cuatro grupos:
I. Normas Generales.
II. Normas relativas a la Planificacin de la Auditora Gubernamental.
III. Normas relativas a la Ejecucin de la Auditora Gubernamental.
IV. Normas relativas al Informe de Auditora Gubernamental.
Cada grupo de normas regula una de las etapas de la auditora gubernamental, a
excepcin de las normas del grupo uno, que son aplicables a las etapas de
planificacin, ejecucin y elaboracin del informe.

NORMAS GENERALES
a) Los requisitos del auditor gubernamental y de la calidad de su trabajo:
Como su nombre lo indica son normas de alcance general, aun cuando esta
caracterstica no las distinguen de los otros grupos de normas, por cuanto stas
tambin son de alcance general, es decir aplican a todos los tipos de auditora
gubernamental. Para ser ms precisos diramos que las Normas Generales se
distinguen de los otros grupos de normas, porque estn referidas a las cualidades y
calificaciones que debe reunir el auditor para realizar adecuadamente su labor y al
especial cuidado que debe tener respecto de la calidad de su trabajo. Asimismo por
la oportunidad de su aplicacin, en la medida que estas normas deben aplicarse en
todas las etapas de la auditora gubernamental: en la planificacin, en la ejecucin y
en la elaboracin del informe. Este es el grupo uno de las NAGU y consta de seis
normas.

b) Entrenamiento Tcnico y Capacidad Profesional:
Esta exigencia esta prevista en la NAGU 1.10, que establece que el auditor
gubernamental debe contar con un adecuado entrenamiento tcnico, experiencia
suficiente y competencia profesional, para el desarrollo eficiente de su labor de
auditora.
El entrenamiento tcnico implica no solo la preparacin en las tcnicas de auditora,
sino comprende tambin la constante actualizacin profesional y contar con las
habilidades necesarias para garantizar la calidad del trabajo de auditora.
La competencia profesional est referida al nivel de idoneidad y habilidad profesional
que ostenta el auditor para realizar su trabajo, que deben estar acordes con los
requerimientos y exigencias que demanda el trabajo de auditora.




c) Independencia:
La independencia que exige la NAGU 1.20 no se circunscribe solamente frente a la
entidad auditada sino que como es natural debe considerarse tambin frente a los
auditados. El auditor gubernamental debe mantener siempre una independencia de
criterio, la misma que se va a reflejar en el hecho que sus juicios estn sustentados
en elementos objetivos de los aspectos examinados.
Al respecto debe enfatizarse que no basta que el auditor sea independiente, sino
que debe parecerlo, por tanto el auditor debe cuidar que no exista motivo para que
otros puedan cuestionar su independencia. De existir incompatibilidad o conflicto de
inters manifiesto deber abstenerse de participar en la auditora. Los impedimentos
pueden ser personales, por ejemplo relacin de parentesco con alguno de los
auditados, o profesionales como cuando el auditor ha laborado en la entidad a ser
auditada, justamente en las reas en las que se va a efectuar la accin de control
y/o aspectos en los cuales intervino o particip directa o indirectamente.
La independencia tambin limita al auditor para recibir beneficios, para s o para
otro, proveniente de personas naturales o jurdicas vinculadas a la entidad bajo
control. Asimismo lo limita para realizar actividad poltica partidaria durante el
ejercicio funcional del cargo, emitir opinin, intervenir o participar en actos de
decisin, gestin o administracin de la entidad examinada. Para cautelar esta
independencia se exige al auditor gubernamental, la emisin de una declaracin
jurada respecto de la independencia requerida para el ejercicio de cada auditora
especfica.


d) Cuidado y Esmero Profesional:
Corresponde a la NAGU 1.30 y exige que el auditor durante toda la ejecucin de su
trabajo actu con el debido cuidado y esmero profesional, a fin de cautelar la calidad
de los procedimientos desarrollados y de los resultados que obtenga. Este cuidado
y esmero profesional implica utilizar correctamente el criterio a fin de determinar el
alcance de la auditora y para seleccionar los mtodos, tcnicas y procedimientos de
auditora a ser aplicados. Adems comprende que al amparo de su buen juicio
aplique correctamente las pruebas y dems procedimientos de auditora y evalu los
resultados para la preparacin del respectivo informe de control.


f) Confidencialidad:
La confidencialidad es una exigencia para el auditor gubernamental materia de la
NAGU 1.40, que constituye una aplicacin al proceso de la auditora gubernamental
del principio del control gubernamental de la reserva, recogido en el literal n) del
artculo 9 de la Ley N 27785, por cuyo mrito se encuentra prohibido que durante
la ejecucin del control se revele informacin que pueda causar dao a la entidad, a
su personal o al Sistema, o dificulte la tarea de este ltimo. Implica pues, una
obligacin para el auditor de mantener una absoluta reserva respecto de la in-
formacin que conozca en el transcurso de su trabajo, comprendiendo tanto al
proceso de la auditora como sus resultados. Esta obligacin subsistir aun despus
de cesar en sus funciones. Cabe sealar que no existe conflicto entre esta NAGU y
el principio del control gubernamental de publicidad, previsto en el literal n) de la Ley
N 27785, que consiste en la difusin oportuna de los resultados de las acciones de
control u otras realizadas por los rganos de control, mediante los mecanismos que
la Contralora General considere pertinentes, por cuanto la confidencialidad cesa a
partir del momento en que de acuerdo a las normas dictadas por la Contralora
General comienza a operar el principio de publicidad.

g) Participacin de Profesionales y/o Especialistas:
La NAGU 1.50 est referida a la participacin en una auditora gubernamental, de los
profesionales y/o especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a
la auditora gubernamental, cuando sus servicios se consideran necesarios para el
desarrollo del examen. De ser el caso, los resultados de sus labores se incluirn en
el Informe de control o como anexos del mismo.
Esta norma seala que se considera profesionales y/o especialistas a aquellas
personas naturales o jurdicas, que poseen idoneidad, conocimiento y experiencia
en determinado campo tcnico distinto al ejercicio de la auditora gubernamental.
Antes de incorporarlos se debe asegurar que cuentan con la competencia requerida.
Asimismo su trabajo se realiza bajo la direccin del auditor encargado y estn
obligados, bajo responsabilidad, a sujetar su labor a las normas de auditora
gubernamental en lo que resulte aplicable. Deben presentar avances de su trabajo y
al trmino del mismo alcanzar un Informe documentado.

h) Control de Calidad:
El control de calidad es materia de la NAGU 1.60, que establece que los rganos del
Sistema Nacional de Control y las Sociedades de Auditora designadas deben
establecer y mantener un adecuado sistema de control de calidad que permita
ofrecer seguridad razonable que la Auditora se ejecuta de conformidad con las
Normas de Auditora Gubernamental, el Manual de Auditora Gubernamental y las
Guas de Auditora.
Define el control de calidad como el conjunto de polticas y procedimientos, as como
los recursos tcnicos especializados para cerciorarse de que las auditoras se
realizan de acuerdo con las normas antes mencionadas. Asimismo distingue un
Control de Calidad Interno y un Control de Calidad Externo. El primero lo realizan
permanentemente la Contralora General y los rganos de Control Institucional
conformantes del Sistema Nacional de Control y tiene como finalidad asegurar que
se ha establecido polticas y procedimientos respecto a: a) Controles generales de
calidad, b) Controles durante el desarrollo de la auditora y c) Controles despus de
culminada la Auditora. El segundo lo realiza la Contralora General peridicamente
sobre los rganos de Control Institucional y las Sociedades de Auditora designadas,
y debe incluir entre otros, la revisin de los informes de auditora y los
correspondientes papeles de trabajo, as como la idoneidad de los programas de
capacitacin y entrenamiento.
Esta NAGU guarda concordancia con la atribucin de la Contralora General de
efectuar la revisin de oficio de los informes de control emitidos por los rganos del
Sistema Nacional de Control, prevista en el artculo 24 de la Ley N 27785.



LA ETAPA DE LA PLANIFICACIN
La planificacin de las acciones de control, se realiza conforme al Plan Nacional de
Control, tal como lo seala el artculo 10 de la Ley N 27785, el cual integra los planes
de cada rgano del Sistema.
Esta primera etapa de la auditora gubernamental se encuentra regulada en las
normas del grupo dos de las NAGU. Este grupo cuenta con cuatro normas.


La Planificacin General
La NAGU 2.10 Planificacin General, seala que la Contralora General y los
rganos conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarn sus actividades
de auditora a travs de sus Planes Anuales. Dicha norma indica que el Plan Anual de
Auditora Gubernamental es el documento que contiene el conjunto de actividades de
auditora y el universo de entidades y/o reas a examinar durante el periodo de un ao,
dicho Plan tiene naturaleza reservada.
El literal s) del artculo 22 de la Ley N 27785, seala como atribucin de la
Contralora General, la de dictar las disposiciones necesarias para articular los
procesos de control con los Planes y Programas Nacionales; en uso de dicha
atribucin anualmente se dictan los Lineamientos de Poltica, as como la Directiva
para la Formulacin y Evaluacin del Plan Anual de Control.


El Planeamiento de la Auditora
Asimismo, las normas prevn una planificacin especfica, que se encuentra regulada
en la NAGU 2.20 Planeamiento de la Auditora, segn la cual, el trabajo del auditor
debe ser adecuadamente planeado, a fin que permita asegurar una auditora de
calidad. Para ello es necesario que exista un conocimiento previo de las actividades
que ejecuta la entidad a examinar, el entorno, las disposiciones legales vigentes y
aplicables; as como, el tipo de auditora que se realizar.
Todo ello permitir al auditor evaluar el nivel de riesgo de auditora, as como
identificar las reas crticas que merecen atencin. A tal fin, se considera de
importancia la revisin de la informacin relacionada con la gestin de la entidad a
examinar, tales como objetivos, metas y programas previstos.


Los Programas de Auditora
Como parte de la labor de planeamiento se elaboran los denominados Programas de
Auditora, que se encuentran regulados en la NAGU 2.30, stos comprenden una
relacin lgica, secuencial y ordenada de los procedimientos a ejecutarse, su alcance,
el personal y el momento en que debern ser aplicados.
Procedimiento de auditora es la instruccin detallada para la recopilacin de evidencia
a obtenerse durante la auditora.
Los Programas de Auditora, guan el accionar de los auditores y les permiten obtener
evidencia en relacin a los objetivos de la auditora; as como, supervisar y controlar la
adecuada ejecucin del trabajo. Deben ser preparados para cada auditora, as como lo
suficientemente flexibles a fin de permitir se efecten las modificaciones que sean
necesarias.

El Archivo Permanente
De conformidad con la NAGU 2.40, se debe organizar y mantener actualizado el
Archivo Permanente por cada entidad sujeta a control, en el que se incluya la
informacin bsica de la entidad o rea a auditar.
El archivo permanente est constituido por la informacin bsica de la entidad tal
como: estructura organizacional, marco legal aplicable, reas crticas, entre otros.
La norma seala que las Sociedades de Auditora no estn obligadas a llevar un
Archivo Permanente, en la medida que su actuacin se supedita a la designacin de la
Contralora General, debiendo mantener el archivo de las auditoras que hayan
realizado.



EJECUCIN DE LA AUDITORA
La ejecucin o desarrollo de la auditora tiene que sujetarse estrictamente a las Normas
de Auditora Gubernamental - NAGU como requisito sine qua non de validez. Cabe
sealar que el ente competente para interpretar las citadas normas es nica y
exclusivamente la Contralora General de la Repblica, que las emite en su calidad de
ente rector del Sistema Nacional de Control. Estas normas constituyen el grupo tres de
las NAGU, como su nombre revela regulan la ejecucin de la auditora gubernamental
y estn conformadas por siete normas.

Evaluacin de la Estructura del Control Interno
La NAGU 3.10 establece que se debe efectuar una apropiada evaluacin de la
estructura del control interno de la entidad a examinar, a efectos de formarse una
opinin sobre la efectividad de los controles internos implementados y determinar el
riesgo de control, as como identificar las reas crticas, adems de informar al titular
de la entidad de las debilidades detectadas, recomendando las medidas que
correspondan.
Segn esta NAGU la Estructura de Control Interno est conformada por cinco
componentes interrelacionados:
a) Ambiente de Control,
b) Evaluacin del Riesgo,
c) Actividades de Control Gerencial,
d) Sistema de Informacin y Comunicacin y
e) Actividades de Monitoreo.
Al trmino de la evaluacin la Comisin Auditora emitir el documento denominado
Memorndum de Control Interno, en el cual se consignarn las debilidades
detectadas, as como las recomendaciones para superarlas.
Asimismo, conforme lo prev la NAGU 4.40 - Contenido del Informe, copia del
citado Memorndum y del reporte de las acciones correctivas adoptadas por la
entidad, se adjuntaran como anexo del informe de control. Adicionalmente en dicho
informe se incluir como conclusin y recomendacin los aspectos de control interno
que lo ameriten para el seguimiento correspondiente.
Al respecto, debe tenerse presente que en abril del 2006, se promulg la Ley N
28716, Ley de Control Interno de las Entidades del Estado, en la cual se regula la
elaboracin, implantacin, funcionamiento, perfeccionamiento y evaluacin del control
interno en las entidades del Estado. A su vez la Contralora General, en cumplimiento
de lo dispuesto en dicha Ley, ha emitido la Resolucin de Controlara N 320-2006-
CG, de 30 de Octubre de 2006, en la que se aprobaron las nuevas Normas de Control
Interno.
Evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias
El auditor gubernamental est obligado a realizar la evaluacin del cumplimiento de
las leyes y reglamentos vigentes y aplicables cuando sea necesario para los objetivos
de la auditora, de acuerdo a lo establecido en la NAGU 3.20. En nuestra opinin en el
caso de la Auditora Gubernamental este control de la legalidad resulta indispensable
en todos los casos, por cuanto toda la actuacin de los funcionarios y servidores
pblicos que conforman y administran las Entidades Pblicas se encuentra sujeta a
leyes y a reglamentos. Cuando la legislacin aplicable autorice a los funcionarios y
servidores algn grado de discrecionalidad, el auditor no puede cuestionar su ejercicio
nicamente basndose en el hecho de tener una opinin diferente.
En esta etapa, el auditor debe aplicar los procedimientos correspondientes a fin de
identificar los incumplimientos a la normativa, as como detectar indicios de actos
ilcitos. Sin embargo, considerando que la auditora tiene una naturaleza selectiva, el
hecho de evidenciarse con posterioridad a la conclusin de la accin de control, la
existencia de actos ilcitos no significar necesariamente que el desempeo del auditor
fue inadecuado, siempre y cuando la auditora se haya efectuado de conformidad con
las NAGU.




Supervisin del Trabajo de Auditora
La NAGU 3.30, consagra la necesidad de una supervisin durante todo el proceso
de auditora, la misma que debe ser desarrollada en forma tcnica y consiste en dirigir
y controlar las actividades de los miembros del equipo de auditora, desde el momento
en que se dispone su ejecucin hasta la aprobacin del Informe de Control. Ser
ejercida por el auditor encargado, el supervisor y los niveles inmediatos superiores
vinculados con el proceso; debindose dejar evidencia de la labor de supervisin
realizada, en los papeles de trabajo.


Evidencia suficiente, competente y relevante
Los juicios y conclusiones que formulen los auditores respecto al objeto de auditora,
deben estar sustentados en evidencia, la misma que segn la NAGU 3.40 debe tener
las caractersticas de suficiente, competente y relevante, las mismas que estn
definidas de la siguiente forma:
a. Suficiencia: es la medida de la cantidad de evidencia obtenida y se refiere al
alcance de los procedimientos de auditora desarrollados.
b. Competencia: es la medida de la calidad de las evidencias obtenidas, su
aplicabilidad respecto a una aseveracin en particular, y su confiabilidad.
c. Relevancia (pertinencia): se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y
su uso. La informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho ser
relevante si guarda una relacin lgica y patente con ese hecho.
Asimismo, en la NAGU 3.40 se clasifica a la evidencia en: fsica, documental,
testimonial y analtica.

Papeles de Trabajo
Constituyen un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones
alcanzadas, segn lo seala la NAGU 3.50; asimismo, son el soporte documental que
sustenta los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presentan en el informe.
Pueden incluir medios de almacenamiento magntico, electrnicos, informticos y
otros.


Tienen como propsito, entre otros:
Contribuir al planeamiento y realizacin de la auditora.
Proporcionar el principal sustento del informe del auditor, como evidencia
del trabajo realizado y el soporte de las conclusiones, comentarios y
recomendaciones incluidas en dicho informe.
Permitir una adecuada ejecucin, revisin y supervisin del trabajo de
auditora.
Los papeles de trabajo son propiedad de los rganos conformantes del Sistema
Nacional de Control, correspondindole por tanto su custodia

.
Comunicacin de Hallazgos
La NAGU 3.60 define como Hallazgo de Auditora, a las presuntas deficiencias o
irregularidades identificadas como resultado de la aplicacin de los procedimientos de
control gubernamental; en consecuencia, no implica un prejuzgamiento ni imputacin
de responsabilidad alguna.
Los hallazgos sern formulados revelando necesariamente la situacin o hecho
detectado (condicin); la norma, disposicin o parmetro de medicin transgredido
(criterio); el resultado adverso o riesgo potencial identificado (efecto); y, la razn que
motiv el hecho o incumplimiento establecido (causa), cuando sta haya sido
determinada a la fecha de comunicacin.
La comunicacin de los hallazgos se efecta por escrito, y su entrega al destinatario
es de forma directa y reservada; previendo la norma determinadas formalidades para
la misma, as como los casos de excepcin a la indicada comunicacin.
Asimismo, dicha comunicacin deber incluir el plazo para la recepcin de las
aclaraciones o comentarios que debern formular individualmente las personas
comprendidas, pudindose ampliar el plazo de ser requerido por el auditado.

Carta de presentacin
Al finalizar la auditora, la NAGU 3.70 seala que el auditor debe cursar al Titular y/o
nivel gerencial competente de la entidad auditada, la denominada Carta de
Representacin, en la cual dichos funcionarios reconocen haber puesto a disposicin
del auditor la informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido
durante el periodo bajo examen y hasta la fecha de culminacin del trabajo de campo.


EL INFORME DE AUDITORA
Como resultado de una auditora gubernamental o accin de control, como tambin
la denomina la Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora
General de la Repblica, Ley N 27785, en su artculo 10, se emite el o los Informes
correspondientes, los cuales se formulan para el mejoramiento de la gestin de la
entidad e incluyen, en su caso, la identificacin de las responsabilidades
correspondientes.

Naturaleza jurdica
Segn seala el artculo 24 de la Ley N 27785, los informes de control constituyen
actos de la administracin interna de los rganos que conforman el Sistema Nacional
de Control.
Como consecuencia de tener esta naturaleza, dichos informes no se encuentran
sujetos a impugnaciones; sin embargo, la propia norma tambin consigna que pueden
ser revisados de oficio por la Contralora General, la cual podr disponer su
reformulacin, cuando se aprecie que su elaboracin no se ha sujetado a la normativa
de control.

Normas de Auditora Gubernamental relativas al Informe
En el grupo cuarto de las NAGU, se encuentran las normas referidas al contenido,
elaboracin y presentacin del Informe de Auditora Gubernamental.
En los casos de Auditoras Financieras, adicionalmente se aplican las Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas - NAGA, as como las Normas Internacionales de
Auditora - NIAS.
En el cuarto grupo de las NAGU encontramos seis normas, que regulan la
elaboracin, caractersticas y estructura de los informes.

Elaboracin del Informe
De conformidad con la NAGU 4.10 Elaboracin del Informe, ste es un documento
que debe ser elaborado por escrito a fin de exponer los resultados del trabajo
realizado y que tiene la finalidad de exponer las deficiencias o desviaciones ms
significativas, que permitan promover mejoras en la conduccin de las operaciones en
las reas que fueron materia de examen, siendo que las deficiencias referidas a
aspectos de control interno, se revelaran en el documento denominado Memorndum
de Control Interno.
Oportunidad del Informe
Este documento para que sea de utilidad debe de ser oportuno, as la NAGU 4.20
Oportunidad del Informe, seala la importancia del cumplimiento de las fechas
programadas para cada una de las fases de la accin de control, a fin que permita a
los usuarios de los mismos, adoptar las acciones correspondientes a sus tareas
legislativas, fiscalizadoras o de procesos de gestin.
Caractersticas del Informe
En relacin a las caractersticas que debe tener un Informe, la NAGU 4.30
Caractersticas del Informe, seala bsicamente las siguientes:
Aspectos de Forma:
Redactado de manera narrativa, ordenada, sistemtica y lgica, utilizando
lenguaje sencillo y entendible.
De ser pertinente se incluirn grficos, fotos y/o cuadros.
Aspectos de Fondo:
Concisin, que implica la inclusin de asuntos importantes, evitando exceso
de detalles que puedan minimizar el objetivo principal del informe.
Exactitud, que la informacin se encuentre respaldada en los papeles de
trabajo.
Objetividad, presentar los hechos en forma ponderada, basados en
informacin suficiente.

Contenido del Informe
En relacin al contenido y estructura del Informe, estos aspectos se encuentran
desarrollados en las NAGU 4.40 - Contenido del Informe y la NAGU 4.50 - Informe
Especial.
La NAGU 4.40 - Contenido del Informe, regula el contenido del Informe de la accin de
control, a fin de asegurar que su denominacin, estructura y el desarrollo de sus
resultados guarden la debida uniformidad, ordenamiento, consistencia y calidad.
En este documento bsicamente se revelan los hechos observables que se hayan
identificado como producto de la labor de auditora, incluye adicionalmente las
recomendaciones para promover la superacin de las causas y las deficiencias
evidenciadas; asimismo, tambin se incluye la identificacin de responsabilidades de
tipo administrativo y las que involucren perjuicio econmico que sea recuperable en la
va administrativa.

ESTRUCTURA DE LOS INFORMES
NAGU 4.40
Contenido del Informe
I. Introduccin
II. Observaciones
III. Conclusiones
IV. Recomendaciones
V. Anexos en los Hechos

NAGU 4.50
Informe Especial
I. Introduccin
II. Fundamentos de Hecho
III. Fundamento de Derecho
IV. Identificacin de Partcipes
V. Pruebas
VI. Recomendacin
VII. Anexos


Cuando en la ejecucin de una accin de control se evidencien indicios razonables de
la comisin de delito, o de perjuicio econmico que no sea susceptible de recupero en
la va administrativa, la comisin de auditora emitir un Informe Especial, cuyo
contenido y estructura se encuentran definidos en la NAGU 4.50 - Informe Especial.
En los Informes Especiales, la recomendacin que se incluye est encaminada al
inicio de las acciones legales de tipo civil o penal que correspondan.






Seguimiento de Recomendaciones de Auditoras Anteriores
La ltima norma de auditora gubernamental es la NAGU 4.60 - Seguimiento de
Recomendaciones de Auditoras Anteriores.
De acuerdo a dicha norma, los rganos conformantes del Sistema Nacional de
Control, deben efectuar el seguimiento a la implementacin de las recomendaciones
planteadas en los informes de auditora anteriores, a fin de verificar si se efectuaron las
acciones correctivas recomendadas.
Las disposiciones especficas sobre el seguimiento de la implementacin de
recomendaciones, se encuentra regulada en la Directiva N 014-2000-CG/B150
Verificacin y Seguimiento de Implementacin de Recomendaciones derivadas de
Informes de Acciones de Control, aprobada por R.C. N 279-2000-CG, publicada el
30.Dic.2000